Precios de Transferencia en Honduras

El 10 de diciembre de 2011 fue publicado en el Diario Oficial (La Gaceta), la Ley de

Regulacin de Precios de Transferencia de Honduras (LRPT), misma que se encuentra
contenida en el Decreto No. 232-2011, donde qued establecido que dicha Ley entrara
en vigor el 1 de enero de 2014. Sin embargo, es hasta el 18 de septiembre de 2015
cuando el Sistema de Administracin de Rentas (SAR, antes DEI) publica la
Reglamentacin de Precios de Transferencia de Honduras dentro del Acuerdo No. 027-
2015, mismo que aclara que los contribuyentes hondureos deben valorar sus
operaciones celebradas tanto con parte relacionadas nacionales como extranjeras.
Adems, en este Acuerdo, se otorgan tres meses a los contribuyentes para cumplir con
su obligacin de presentar la Declaracin Informativa de Precios de Transferencia 2014,
por lo que sta debera entonces presentarse a ms tardar el 18 de diciembre de 2015.
Finalmente, y derivado de la presin empresarial, se otorg una nueva prrroga para el
cumplimiento de la declaracin informativa 2014, dando como fecha lmite el da 31 de
marzo de 2016. Posterior a ello, los contribuyentes debieron presentar la Declaracin
Informativa de Precios de Transferencia de Honduras por aquellas transacciones
intercompaa realizadas durante 2015, a ms tardar el da 30 de abril de 2016. De tal
forma que, teniendo ambas informativas una proximidad importante, dio lugar a una
gran preocupacin por parte de contribuyentes y asesores, para cumplir en tiempo y
forma con ambas obligaciones y evitar ser sujetos de una multa de precios de
transferencia.
Sobre esto ltimo, durante los meses de mayo y junio de 2016, la Autoridad Tributaria
hondurea comenz a emitir multas de $10,000 USD a cada contribuyente obligado, por
la o las declaraciones no presentadas. Adems, solicit informes 2014 y 2015 a diversas
compaas, con el objetivo de iniciar el proceso de revisiones tcnicas y/o auditoras de
precios de transferencia en Honduras.
Actualmente, el sector empresarial con el apoyo de diputados, busca un plazo adicional
para la presentacin de las declaraciones juradas 2014 y 2015, de tal manera que las
multas a las que han sido afectos pudieran eliminarse. Hasta el momento, el Congreso
Nacional pareciera que aprobar esta iniciativa, otorgando un plazo de 90 das, a partir
de la publicacin de la amnista en el Diario Oficial.
Estudio de Precios de Transferencia en Honduras
De acuerdo al artculo 1 de la LRPT en Honduras, las operaciones comerciales y
financieras que se realicen entre partes relacionadas o vinculadas, debern ser valoradas
de acuerdo con el principio de libre o plena competencia. Asimismo, en el artculo 5 de
esta Ley, se establece que los contribuyentes del Impuesto Sobre la Renta que sean
partes relacionadas y que realicen operaciones comerciales y financieras entre s, estn
en la obligacin de determinar para efectos fiscales, sus ingresos, costos y deducciones,
aplicando para dichas operaciones y resultados operativos, los precios y mrgenes de
utilidad que se hubieren utilizado en operaciones comerciales y financieras
comparables.
Alcance de la Obligacin en Honduras
De acuerdo a la LRPT, Decreto N 232-2011, y el Reglamento a la Ley de Regulacin
de Precios de Transferencia (RLRPT), Acuerdo N 027-2015, indican que la aplicacin
de Precios de Transferencia, obliga a cumplir con esta Ley a contribuyentes que realicen
transacciones intercompaa con:
Personas naturales o jurdicas domiciliadas en Honduras.
Personas naturales o jurdicas domiciliadas en el exterior.
Aquellas operaciones que se realicen con personas naturales o jurdicas
amparadas en regmenes especiales que gocen de beneficios fiscales y/o que sean
domiciliadas en pases catalogados como parasos fiscales.
Cabe mencionar que, hasta la fecha, no se ha publicado la lista de lo que la Autoridad
Tributaria hondurea tipifica como regmenes especiales, por lo que se espera que en los
prximos meses exista un pronunciamiento relativo a este tema.
Fecha y Forma de Presentacin
El Art. 29 del RLRPT sujeta a los contribuyentes a proporcionar un estudio de Precios
de Transferencia a la Autoridad Tributaria en Honduras, cuando sea requerido por dicha
entidad, dentro del plazo establecido en el artculo 48 del Cdigo Tributario y sus
reformas.
Adicionalmente, el artculo 32 del RLRPT, indica que el estudio de precios de
transferencia debe contener, como mnimo, lo siguiente:
Actividades y funciones desarrolladas por el contribuyente.
Los riesgos asumidos y activos utilizados por el contribuyente en la realizacin
de dichas actividades y funciones.
El detalle de los elementos, documentacin circunstancias y hechos valorados
para la justificacin de los precios o montos entre partes relacionadas,
Identificacin de las partes relacionadas con las que se realizaron operaciones,
Mtodos de valoracin utilizados,
Detalle de las operaciones comparables utilizadas,
Entre otros datos de relevancia a las transacciones intercompaa.
Cabe sealar que, el estudio de precios de transferencia debe ser elaborado y utilizado
para la correcta presentacin de la declaracin informativa de precios de transferencia,
por lo que se debe de tener listo antes de la fecha establecida para el llenado de esta
declaracin.
Declaracin Informativa de Precios de Transferencia en Honduras
Para efectos de la aplicacin del artculo 17 del LRPT, debe de presentarse ante la
Autoridad Tributaria en Honduras, la declaracin informativa en materia de precios de
transferencia, en conjunto con la declaracin del impuesto.
Adicionalmente, el artculo 30 del RLRPT, complementa la obligacin de presentar una
Declaracin Jurada Informativa Anual sobre Precios de Transferencia, conforme lo
mencionado en el artculo 17 de la LRPT. Este artculo 30, delimita los contribuyentes
que deben presentar la citada informativa. Los obligados a la misma son:
Personas naturales o jurdicas categorizados como medianos y grandes
contribuyentes. Segn Instructivo de la Declaracin Jurada para el DET LIVE, solo
reportarn aquellos medianos y grandes contribuyentes que superen los 250,000 USD
en transacciones intercompaa en el ejercicio.
Personas naturales o jurdicas que realicen operaciones con partes relacionadas
amparadas en regmenes especiales que gocen de beneficios fiscales.
Personas naturales o jurdicas que realicen operaciones con partes relacionadas
catalogadas como parasos fiscales.
Personas naturales o jurdicas categorizadas como pequeos contribuyentes que
realicen operaciones con partes relacionadas dentro de un mismo periodo fiscal en un
monto acumulado superior determine la Administracin Tributaria. Segn Instructivo de
la Declaracin Jurada para el DET LIVE, solo reportarn aquellos pequeos
contribuyentes que superen 1,000,000 USD en transacciones intercompaa en el
ejercicio.
El plazo para presentar la declaracin Informativa ser conforme a lo estipulado en el
Art. 31 del Reglamento de Precios de Transferencia en Honduras, es decir, del 1 de
enero al 30 de abril del ejercicio inmediato posterior al que se est reportando. En caso
de los contribuyentes que operen bajo periodo fiscal especial, tendrn un lapso de 3
meses posterior al cierre de su ejercicio fiscal.
Penalidades por Incumplimiento
El artculo 6 de la LRPT menciona que dentro de las Facultades de la Administracin
Tributaria se encuentran la determinacin, verificacin o fiscalizacin siguiendo los
procedimientos establecidos en las leyes tributarias vigentes, pudiendo realizar ajustes
en los costos, deducciones, ingresos, utilidad o prdida de la declaracin del
contribuyente y cualquier otro concepto de la declaracin del Impuesto Sobre la Renta,
mediante la determinacin del precio o valor de las operaciones comerciales y
financieras en las cuales el contribuyente haya adquirido o enajenado bienes y/o
servicios cuando stas no cumplan con el principio de plena competencia y haya una
afectacin en la base impositiva hondurea.
El articulo 35 (Infracciones), en su conjunto con el articulo 36 (Rgimen Sancionador)
de el RLRPT, estipula las siguientes infracciones y sanciones:
 El no aportar, aportar con datos falsos, manifiestamente incompletos o inexactos,
la informacin o documentacin que en su momento haya sido exigida por la Autoridad
Tributaria. Sera sancionado con una multa de $10,000 Estados Unidos de Amrica,
pagaderos en su equivalente en Lempiras.
Declarar en cualquier ejercicio una base imponible inferior a la que hubiera
correspondido en operaciones de libre mercado se sancionar con una multa del 15%,
calculada sobre el importe del ajuste realizado por la Autoridad Tributaria. En caso de
que se acompae con la infraccin de presentar datos falsos, se sancionara con lo que
resulte mayor de una multa del 30% sobre el importe del ajuste determinado por la
Autoridad Tributaria o $20,000 dlares de los Estados Unidos de Amrica, pagadero en
su equivalente en Lempiras.
Cualquier otro incumplimiento a las disposiciones de la LRPT ser sancionada
con una multa de $5,000 dlares de los Estados Unidos de Amrica pagaderos en su
equivalente en Lempiras.
Precios de Transferencia en El Salvador
Por medio de la publicacin en el Diario Oficial 239, Tomo 385, del 21 de diciembre de
2009, la Administracion Tributaria da a conocer entre sus reformas al Cdigo Tributario,
que los contribuyentes que celebren operaciones o transacciones entre sujetos
relacionados, debern realizarlas en base a precios de mercado.
Asimismo, y como parte de las reformas, se consider que las personas o entidades, con
carcter, o no, de contribuyentes, debern conservar hasta un plazo de 10 aos, la
documentacin de las operaciones realizadas con sujetos relacionados o sujetos
domiciliados, constituidos o ubicados en pases, estados o territorios con regmenes
fiscales preferentes, de baja o nula tributacin o parasos fiscales, segn lo establecido
en el Artculo 147 del mismo Cdigo.
En julio de 2014, se reform el artculo 62-A del Cdigo Tributario, adicionando una
referencia expresa a las Guas de Precios de Transferencia de la OCDE. Este cambio
permite al contribuyente y a la propia Administracin Tributaria, a hacer uso de los
mtodos de precios de transferencia incluidos en dichas Guas para la determinacin de
precios a valor de mercado. Asimismo, la Administracin Tributaria ha incrementado la
vigilancia del cumplimiento en la materia, lo que se ha traducido en procesos de
auditora y fiscalizacin de precios de transferencia, as como litigiosos.
Estudio de Precios de Transferencia en El Salvador
El Articulo 62-A inciso primero del Cdigo Tributario, establece que: Los
contribuyentes que celebren operaciones o transacciones con sujetos relacionados,
estarn obligados a determinar los precios y montos de las contraprestaciones,
considerando para esas operaciones los precios de mercado utilizados en transferencias
de bienes o prestacin de servicios de la misma especie, entre sujetos independientes.
Igualmente, los contribuyentes debern determinar a precios de mercado, las
operaciones o transacciones que se celebren con sujetos domiciliados, constituidos o
ubicados en pases, estados o territorios con regmenes fiscales preferentes, de baja o
nula tributacin o parasos fiscales.
En vista de lo establecido en el Articulo 62-A, los contribuyentes deben determinar que
los precios pactados en operaciones con sujetos relacionados y terceros domiciliados,
constituidos o ubicados en pases, estados o territorios con regmenes fiscales
preferentes, de baja o nula tributacin o parasos fiscales, cumplan con el principio de
plena competencia; documentando dicha determinacin con informacin razonable y
disponible en un Estudio de Precios de Transferencia.
Alcance de la Obligacin en El Salvador
El Artculo 199-C del Cdigo Tributario, define quines son considerados sujetos
relacionados, de acuerdo con los siguientes criterios:
Cuando uno de ellos controle directa o indirectamente, al menos el 25% del
capital social.
Cuando una persona domiciliada en el pas realice ms del 50% de compras a un
proveedor extranjero.
Cuando una de ellas participe directa o indirectamente en la direccin,
administracin, control o capital de la otra.
Un distribuidor domiciliado en el pas de una entidad domiciliada en el exterior.
Cuando una persona natural posee una participacin en el capital social de una
empresa, siendo cnyuge o persona unida por relacin de parentesco en lnea directa.
Una persona domiciliada en el pas y un distribuidor de la misma residente en el
extranjero.
Un establecimiento permanente en el pas y su casa matriz residente en el
exterior.
Fecha y Forma de Presentacin
La legislacin salvadorea no establece un plazo especfico para preparar la
documentacin de precios de transferencia, sin embargo, el Artculo 135 literal f) del
Cdigo Tributario, establece que deber reflejarse en el Dictamen y en el Informe fiscal,
la situacin tributaria del contribuyente dictaminado, incluyendo una nota o apartado
que las operaciones entre sujetos relacionados o con sujetos domiciliados, constituidos o
ubicados en pases, estados o territorios con regmenes fiscales preferentes, de baja o
nula tributacin o parasos fiscales cumplen con las leyes tributarias. Con base a lo
anterior, se presume que el Estudio de Precios de Transferencia debe estar preparado
antes del 31 de mayo de cada ao fiscal por su firma de especialistas o consultores en la
materia.
Declaracin Informativa de Precios de Transferencia en El Salvador
La reforma al Cdigo Tributario mediante el Decreto Legislativo No. 233, de fecha 16
de diciembre de 2009, publicado en el Diario Oficial No. 239, Tomo No. 385, del 21 del
mismo mes y ao, incorpora la obligacin formal a los contribuyentes de presentar a la
Administracin Tributaria a ms tardar dentro de los tres primeros meses siguientes de
finalizado el ejercicio fiscal, el Formulario 982 Informe de Operaciones con Sujetos
Relacionados, lo cual es equivalente a una Declaracin Informativa de Precios de
Transferencia.
De conformidad al Artculo 124-A del Cdigo Tributario, los contribuyentes que
celebren operaciones con sujetos relacionados o sujetos domiciliados, constituidos o
ubicados en pases, estados o territorios con regmenes fiscales preferentes, de baja o
nula tributacin o parasos fiscales durante un ejercicio fiscal, y tales operaciones ya sea
en forma individual o conjunta sean iguales o superiores a quinientos setenta y un mil
cuatrocientos veintinueve dlares de los Estados Unidos de Amrica ($571,429.00),
debern presentar un Informe de las operaciones que ejecute con dichos sujetos, a travs
de los formularios que proporcione la Administracin Tributaria con los requisitos y
especificaciones tcnicas que sta disponga para tal efecto (F-982).
Penalidades por Incumplimiento
La falta de presentacin del F-982, es sancionada con una multa equivalente al 0.5% del
patrimonio de la compaa infractora, segn lo establecido en el Articulo 241 del
Cdigo Tributario.
Por otra parte, el artculo 62-A del Cdigo Tributario exige que los contribuyentes que
celebren operaciones con sujetos relacionados determinen los precios y montos de las
contraprestaciones, considerando para esas operaciones los precios de mercado
utilizados en transferencias de bienes o prestacin de servicios de la misma especie,
entre sujetos independientes; por lo que de no cumplir con dicho requerimiento, la
Administracin Tributaria de conformidad con lo dispuesto en los artculos 199-A, 199-
B, 199-C y 199-D del Cdigo Tributario, determinar el valor de dichas operaciones o
transacciones (ajuste de precios de transferencia), estableciendo el precio o monto de la
contraprestacin, considerando para esas operaciones los precios de mercado utilizados
en transferencias de bienes o prestacin de servicios de la misma especie, entre sujetos
independientes.
Precios de Transferencia en Guatemala
En 2012, Guatemala adhiere por primera vez las Normas Especiales de Valorizacin
entre Partes Relacionadas en el Captulo VI, del Ttulo II, de la Ley de Actualizacin
Tributaria, publicadas en el Decreto 10-2012, mismo en el que se especifica la
informacin de cumplimiento en materia de Precios de Transferencia por parte del
contribuyente, siendo compuesta por los principios generales de informacin y
documentacin, mtodos de aplicacin y normas de valoracin.
Posteriormente, el 20 de diciembre de 2013, fue publicado el Decreto 19-2013, el cual
otorg la suspensin de la aplicacin de las Normas Especiales de Valorizacin entre
Partes Relacionadas, las cuales fueron reactivadas a partir del 1ro de enero de 2015. Sin
embargo, an y cuando existi dicha suspensin para las obligaciones de Precios de
Transferencia correspondientes al ejercicio fiscal 2013, el citado decreto estableci que,
durante el plazo de suspensin, la Administracin Tributaria (Superintendencia de
Administracin Tributaria - SAT Guatemala) podra solicitar informacin a los
contribuyentes respecto de sus precios de transferencia con el objetivo de formar bases
de datos nacionales, provocando que al da de hoy se registren mltiples auditoras de
precios de transferencia correspondientes a las operaciones intercompaa realizadas
durante la gestin fiscal 2013.
Es importante recalcar que, la obligacin de elaborar el estudio de Precios de
Transferencia en Guatemala no discrimina contribuyentes por su nivel de ingresos u
operaciones, ni exenta a ninguno de la presentacin del Anexo de Partes Relacionadas
(Declaracin Informativa de Precios de Transferencia), toda vez hayan llevado a cabo
operaciones con partes relacionadas en el extranjero durante el ejercicio.
Estudio de Precios de Transferencia en Guatemala
El artculo 65 del Reglamento, contenido en el Acuerdo Gubernativo 213-2013,
establece que la informacin y el anlisis suficiente, al que se refieren los artculos 65,
66 y 67 de la Ley de Actualizacin Tributaria (Decreto 10-2012), para demostrar y
justificar la correcta determinacin de los precios, los montos de las contraprestaciones
o los mrgenes de ganancias en operaciones con partes relacionadas (cuya definicin se
encuentra contenida en el artculo 56 del Decreto 10-2012), deben estar contenidas en
un informe nico denominado Estudio de Precios de Transferencia.
Bajo los lineamientos de las Normas Especiales de Valoracin entre Partes
Relacionadas, las transacciones de empresas residentes en Guatemala con sus partes
relacionadas extranjeras que impacten la base imponible para efectos del Impuesto
Sobre la Renta, deben ser pactadas a valor de mercado, observando el Principio de Libre
Competencia (artculo 54, Decreto 10-2012).
Alcance de la Obligacin en Guatemala
El mbito de aplicacin guatemalteca de las normas de valoracin de las operaciones
entre partes relacionadas, definidas de acuerdo a los supuestos que establece el artculo
57 del Decreto 10-2012, alcanza a cualquier operacin que se realice entre la persona
residente en Guatemala con la residente en el extranjero, y tenga efectos en la
determinacin de la base imponible del periodo en el que se realiza la operacin y en los
siguientes periodos, ya sea por condiciones aceptadas o impuestas que difieran de las
que seran acordadas por personas independientes (principio de independencia efectiva).
Fecha y Forma de Presentacin
La Ley establece en el Artculo 65, numeral 1, la obligacin del contribuyente de tener,
al momento de presentar la Declaracin Jurada del ISR, la informacin y el anlisis
suficiente para demostrar y justificar la correcta determinacin de los precios (estudio
de precios de transferencia).
Adicionalmente, esta documentacin es necesaria para el llenado del Anexo sobre
Operaciones con Partes Relacionadas, el cual se presenta en conjunto con la
Declaracin Jurada Anual del ISR a ms tardar el 31 de marzo del ao inmediato
siguiente del periodo que se declara. El contenido de dicho anexo debe estar compuesto
por la descripcin detallada de las partes relacionadas y del importe de las operaciones
con partes relacionadas con indicacin del mtodo empleado.
Declaracin Informativa de Precios de Transferencia en Guatemala
El artculo 64 del Reglamento de la Ley de Actualizacin Tributaria, Decreto 213-2013,
menciona que conforme a lo establecido en el artculo 65 numeral 1 de la Ley, los
contribuyentes que manifiesten en su Declaracin Jurada Anual del Impuesto Sobre la
Renta que realizan operaciones con partes relacionadas en el extranjero debern
adjuntar a la misma un anexo con la informacin que para el efecto dispondr la
Administracin Tributaria. Es importante mencionar que el Anexo Sobre Operaciones
con Partes Relacionadas para los contribuyentes fue publicado por la Superintendencia
de Administracin Tributaria (SAT) a finales del 2015.
Se prev que, en los prximos ejercicios, la SAT ample el contenido de dicho anexo de
partes relacionadas, con el objetivo de recabar mayor detalle sobre las operaciones
intercompaa de los contribuyentes y su anlisis de precios de transferencia, para as
determinar con mayor certeza, sobre cules contribuyentes ejercer sus facultades de
fiscalizacin.
Penalidades por Incumplimiento
El incumplimiento de las obligaciones de informacin y documentacin en materia de
operaciones con partes relacionadas, sern sancionadas conforme a lo dispuesto en el
Cdigo Tributario, el cual establece una sancin, por la no presentacin a requerimiento
de la Administracin Tributaria del informe de precios de transferencia, de Q. 5,000.00
la primera vez; de Q. 10,000.00 la segunda vez y en caso de incumplir ms de dos veces
se aplicar la referida multa de Q. 10,000.00 ms el equivalente al 1% de los ingresos
brutos obtenidos por el contribuyente, durante el ltimo mes que declaro ingresos.
Adicionalmente, en caso la Autoridad Tributaria llegar a determinar que los montos de
las operaciones con partes relacionadas fueron pactados sin cumplir con el Principio de
Libre Competencia (facultad atribuida por el artculo 55 del Decreto 10-2012), podr
establecer ajustes a la base imponible del Impuesto Sobre la Renta. La multa por los
ajustes que resultaren al Impuesto Sobre la Renta, ser del equivalente del 100% del
importe del impuesto omitido, ms los intereses que correspondan, de acuerdo al
Cdigo Tributario.