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Modalidad Semipresencial
APUNTE 5PP
2017
Tabla de contenido
5. Patrimonio. ..................................................................................................................................... 3
5.1. Capital. ..................................................................................................................................... 3
5.1.1. Aumentos o Disminuciones de Capital ............................................................................ 5
5.1.2. Acciones. ........................................................................................................................... 7
5.2. Reservas. .................................................................................................................................. 8
5.3. Resultados............................................................................................................................. 12
5.3.1. Resultados Corrientes vs. Resultados Acumulados ......................................................... 12
5.4. Poltica de Dividendos. ..................................................................................................... 16
5.5. Mecanismos de Control Interno ...................................................................................... 20
Bibliografa .................................................................................................................................... 22
5. Patrimonio.
Hemos llegado a la ltima grada de este diplomado que desde el inicio se ha venido
recalcando en las alternativas de financiamiento tanto interno como externo, en los
apuntes anteriores hemos desarrollado toda la parte de financiamiento externo; ahora el
turno del financiamiento propio.
Este apunte estar centrado en todos los aspectos concernientes al Patrimonio, que es
donde descansa el capital proprio que posee la empresa. Anteriormente ya se mencion
que el patrimonio cuenta de 2 aspectos importantes es Capital Contribuido que no es ms
el capital aportado por los accionistas y el Capital Ganado es decir los rendimientos
obtenidos de los fondos aplicados en el negocio pudiendo ser: Utilidades, reserva Legal
entre otros. Lo importante es seguir obteniendo el mximo provecho de ese dinero
invertido. Para esos efectos algunos optan en dejar 1 o 2 aos sin decretar dividendos con
el fin de obtener ms retorno al momento de su reparticin o capitalizar las utilidades ya
obtenidas en acciones que aumenten el capital social. Lo importante es siempre manejar
saludablemente nuestras finanzas con el objeto de producir al mximo los recursos
invertidos en la empresa que es lo que compartiremos en este desarrollo. Entonces
empecemos!!!
5.1. Capital.
Ahora bien De qu forma se legaliza la aportacin que han realizado usted y su amigo?
Exactamente!!!!!. El aporte de ambos
quedar establecido en una Escritura
A travs de una
Escritura de Pblica de Constitucin donde ante un
Constitucin abogado y notario dar fe que en efecto
se ha realizado dicha aportacin.
Ahora bien el tipo de aportacin admisible segn el Art. 31 del Cdigo de Comercio Son
admisibles como aportaciones todos los bienes que tengan un valor econmico, el cual debe
expresarse en moneda nacional es decir que no solo puede ser efectivo sino tambin
bienes muebles o inmuebles.
Generalmente el capital en las sociedades sugiere contar con un capital mnimo que para
efectos de las disposiciones legales en las sociedades annimas no puede ser menor de
$2,000.001 es decir que en un futuro puede aumentar si se opta por un rgimen de capital
variable, que en nuestro pas se acompaan de la abreviacin C.V. donde completamos que
un sociedad es annima y tambin de rgimen de capital variable es decir su capital puede
aumentar o disminuir, las condiciones que lo hacen aumentar o disminuir tendrn que
quedar establecidas en la Escritura Pblica de Constitucin.
Como resumen podemos establecer las caractersticas de un capital mnimo y uno variable:
Algunas de las condiciones que puede aumentar o bien disminuir el capital podrn ser3:
Aumento de Capital:
a) Nuevas
aportaciones
b) Capitalizacin de
Disminucin de Capital: reservas o
utilidades
a) Retiro parcial o
c) Revalidacin del
total de algunas
activo
aportaciones
b) Desvalorizacin
del activo
1
Art. 192 del Cdigo de Comercio
2
Art. 22 numeral VII del Cdigo de Comercio y 306 del Cdigo de Comercio.
3
Art. 306 del Cdigo de Comercio
5.1.2. Acciones.
Cada una presenta diversas caractersticas que las hacen ejercer tanto en voto como en el
reparto de dividendos las que se sintetizan en la siguiente representacin:
Acciones Comunes
Acciones Preferentes
Considere que el da 24 de Abril del presente deciden crear una sociedad a la que
denominaran Nuestra Empresa S.A. de C.V., la que se funda con 2,000 acciones con un valor
de $100.00 cada una. De los cuales el 100% es suscrito y pagado en efectivo con depsito
en cuenta del Banco Agrcola. A qu monto ascendera el nuevo Capital?
Con este clculo consideramos, el nmero de acciones y el valor nominal de cada una:
Acciones 2,000
Precio Unitario $100.00
= Total Capital 2,000 * $100 = $200,000.00
Cargos=Debe Abonos=Haber
1110-000-000-000 EFECTIVO Y EQUIVALENTE 3000-000-000-000 PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS
1110-002-000-000 BANCOS 3100-000-000-000 CAPITAL Y RESERVAS
1110-002-001-000 BANCOS CUENTAS CORRIENTES
3110-000-000-000 CAPITAL SOCIAL
1110-002-001-002 BANCO AGRICOLA
$200,000.00 $200,000.00
5.2. Reservas.
Forma de Clculo
Cuando llegamos a la Utilidad antes de Impuestos en el Estado de Resultados
Aplicamos el % correspondiente
Ejemplo-Reserva Legal
Considere que Nuestra Empresa S.A. de C.V., le presenta los resultados obtenidos en el ao
2015 con el fin que calcule la Reserva Legal.
Descripcin Total
Ingresos de actividades ordinarias $ 950,000.00
Costo de venta $ (695,360.82)
Utilidad Bruta $ 254,639.18
Gastos operativos $ 169,000.00
Utilidad de operacin $ 85,639.18
Gastos financiero $ -
Utilidad antes de reservas e impuestos $ 85,639.18
Reserva Legal $ (5,994.74)
En este caso se toma la Utilidad antes
Utilidad antes de impuestos de reservas e impuestos y aplicamos el 7% en este
$ 79,644.43
caso: ISR $ (23,893.33)
Utilidad neta $ 55,751.10
Descripcin Total
Ingresos de actividades ordinarias $ 950,000.00
Costo de venta $ (695,360.82)
Utilidad Bruta $ 254,639.18
Gastos operativos $ 169,000.00
Utilidad de operacin $ 85,639.18
Gastos financiero $ -
Utilidad antes de reservas e impuestos $ 85,639.18
Reserva Legal $ (5,994.74)
Utilidad antes de impuestos $ 79,644.43 Se traslada al Estado de Situacin
ISR $ (23,893.33) Financiera
Utilidad neta $ 55,751.10
Como usted observa la Reserva legal es deducible de Impuesto Sobre la Renta
5.3. Resultados
Los resultados de los negocios estn expresados o definidos por las utilidades o prdidas
obtenidas en un determinado perodo. En el caso de lo que cualquier negocio las
aspiraciones estn concentradas en obtener utilidades o ganancias, las que surgen cuando
los ingresos superan a los costos y gastos en una buena medida.
Una vez la empresa obtenga resultados en el presente ejercicio pasarn a formar parte del
patrimonio pero al tratarse de saldos acumulados forman parte de las utilidades que
anteriormente ya se hayan devengado.
Acumulados
Considere que Nuestra Empresa S.A. de C.V. le presenta la informacin al cierre del 2015,
especficamente el apartado de Patrimonio para que usted realice el traspaso de los datos
obtenidos en el Estado de Resultados, no existe reparto de dividendos:
Nuestra Empresa, S.A. de C.V.
Estado de Situacin Financiera
Al 31 de Diciembre de 2015
2015 2014
Patrimonio de los Accionistas
Capital Social $ 200,000.00
Reserva Legal $ 5,100.00
Utilidades no Distribuidas $ 25,600.00
Utilidad (Perdida) del Ejercicio $ 12,450.00
Total Patrimonio de los Accionistas $ 243,150.00
Descripcin Total
Ingresos de actividades ordinarias $ 950,000.00
Costo de venta $ (695,360.82)
Utilidad Bruta $ 254,639.18
Gastos operativos $ 169,000.00
Utilidad de operacin $ 85,639.18
Gastos financiero $ -
Utilidad antes de reservas e impuestos $ 85,639.18
Reserva Legal $ (5,994.74)
Utilidad antes de impuestos $ 79,644.43
ISR $ (23,893.33)
Utilidad neta $ 55,751.10
2015 2014
Patrimonio de los Accionistas
Capital Social $200,000.00 $ 200,000.00
Reserva Legal $ 11,094.74 $ 5,100.00
Utilidades no Distribuidas $ 25,600.00
Utilidad (Perdida) del Ejercicio $ 12,450.00
Total Patrimonio de los Accionistas $ 243,150.00
Como se puede observar el resultado integra los $5,100.00 del 2014 y los $5,994.74 del
2015.
Ahora con las utilidades, en el caso de las Utilidades no distribuidas para el 2015 estarn
comprendidas por las Utilidades No distribuidas del 2014 ms las del ejercicio del 2014; las
nuevas utilidades obtenidas en el 2015 sern las Utilidades del Ejercicio; as:
2015 2014
Patrimonio de los Accionistas
Capital Social $200,000.00 $ 200,000.00
Reserva Legal $ 11,094.74 $ 5,100.00
Utilidades no Distribuidas $ 38,050.00 $ 25,600.00
Utilidad (Perdida) del Ejercicio $ 55,751.10 $ 12,450.00
Total Patrimonio de los Accionistas $304,895.84 $ 243,150.00
Ahora los traslados han sido llevados al patrimonio por ende han pasado a formar parte de
los fondos propios de la empresa.
Los dividendos son utilidades que se pagan a los accionistas como retribucin de su
inversin. El pago de efectivo a los accionistas como retribucin a su inversin se conoce
como dividendos en efectivo4. Los dividendos slo pueden ser declarados por la junta
general de accionistas5, la cual tiene autoridad para declarar el pago de un dividendo
4
Art. 166 del Cdigo de Comercio
5
Art. 177 numeral II del Cdigo de Comercio
6
Art. 35 del Cdigo de Comercio
7
Art. 38 del Cdigo de Comercio
Una vez decretados los dividendos algunas de las consideraciones que se deben tomar en
cuenta son:
a) Fecha de declaracin: en la que la junta general de accionistas declara el dividendo.
b) Fecha de registro: los accionistas que en una fecha determinada poseen acciones
tienen derecho a recibir el dividendo.
c) Fecha de pago: en la que se envan a los accionistas el pago de los dividendos.
Ejemplo-Reparto de Dividendos
El 24 de Abril de 2017, la junta general de accionistas Nuestra Empresa S.A. de C.V. declara
un dividendo de $2.00 sobre cada accin comn, que se pagar el 1 de junio de 2017 a los
accionistas registrados. A la fecha de la declaracin existen 500,000 acciones emitidas y
pagadas.
Cargos=Debe Abonos=Haber
3130-000-000-000 UTILIDADES A DISTRIBUIR 2140-002-013-000 DIVIDENDOS POR PAGAR A ACCIONISTAS
3130-001-000-000 UTILIDADES DE EJERCICIO ANTERIORES
$1,000,000.00
$1,000,000.00
Cuando se pague damos de baja al pasivo creado:
Cargos=Debe Abonos=Haber
1110-000-000-000 EFECTIVO Y EQUIVALENTE
2140-002-013-000 DIVIDENDOS POR PAGAR A ACCIONISTAS 1110-002-000-000 BANCOS
1110-002-001-000 BANCOS CUENTAS CORRIENTES
1110-002-001-002 BANCO AGRICOLA
$1,000,000.00
$1,000,000.00
SI
Tome en cuenta que una empresa que pague dividendos a sus socios,
deber retener en concepto de ISR un porcentaje del 5% de tales
sumas8
Ejemplo-Capitalizacin de Utilidades
Tomando el mismo ejemplo anterior, pero en este caso las utilidades se capitalizaran para
formar parte del Capital Social, el registro contable quedara estipulado:
8
Art. 72 de la Ley de ISR
Cargos=Debe Abonos=Haber
3000-000-000-000 PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS
3130-000-000-000 UTILIDADES A DISTRIBUIR
3100-000-000-000 CAPITAL Y RESERVAS
3130-001-000-000 UTILIDADES DE EJERCICIO ANTERIORES
3110-000-000-000 CAPITAL SOCIAL
$1,000,000.00
$1,000,000.00
Por ejemplo:
1) No se repartirn dividendos ms all del monto de la cuenta Utilidades Retenidas
2) Los dividendos por acciones ordinarias se pagarn una vez se hayan decretado lo de
acciones preferentes.
3) El dividendo por acciones preferentes ser el estipulado en la ley; es decir el 6%
sobre el valor nominal.
4) Mientras la empresa tuviera una emisin de bono o prestamos por solventar no se
decretaran dividendos.
5) Los dividendos se pagaran solo en efectivo.
En el caso del patrimonio algunos de los mecanismos de control interno que debiesen
establecerse son:
a) Libro de actas actualizados de las juntas generales, donde se reflejen los acuerdos
tomados en dicha junta.
b) Libro de registro de accionistas sonde se detalle la identificacin, aporte dentro de
la sociedad y el valor representado por sus acciones, as como el tipo de accin
siendo ordinaria o preferente.
c) Cuando la empresa posea un rgimen de Capital Variable debe contar con un libro
de aumentos y disminuciones de capital.
d) Elaborar una poltica para el reparto de dividendos.
e) Revisar constantemente la reserva legal acumulada con el fin de tener
inconvenientes tributarios por el tema de deducibilidad.
f) Emisin de los certificados de acciones segn las disposiciones establecidas en el
Cdigo de Comercio.
g) Toda la informacin relacionada a patrimonio deber estar actualizada como con el
resguardo apropiado por los funcionarios de la empresa correspondiente.
Ha sido una gran ruta de aprendizaje en la aventura de estos 5 apuntes donde hemos
aprendidos y reafirmado los conocimientos en materia contable, le deseo el mejor de los
xitos en su aventura como empleado o empleador y que siempre estemos en la
vanguardia del seguir aprendiendo, nos veremos en una prxima oportunidad..
"Despus de escalar una montaa muy alta, descubrimos que hay muchas
otras montaas por escalar"
Nelson Mandela
Bibliografa
Anderson, Henry R. Conceptos Bsicos de Contabilidad de Costos 1 edicin, editorial Cecsa, Mxico
1980
Guajardo, Gerardo Cant, Andrade de Guajardo, Nora E. Contabilidad financiera. McGraw Hill. 5ta.
Edicin. Mxico, 2008.
Romero Lpez, lvaro Javier, Principios de contabilidad 3ra edicin, Editorial McGraw Hill, Mxico
2006
Cdigo de Comercio
Cdigo Tributario
Sitios Webs
Blog Contable
http://www.bicgalicia.es/MEMOFICHAS/web/comunes/editor/salida/Fich480_esp.htm (Fecha de
consulta 24 de Abril 2017)
Mi Empresa
https://miempresa.gob.sv/ (Fecha de consulta 25 de Abril 2017)
Tramites en Empresariales.
http://tramites.gob.sv/?l=es (Fecha de consulta 25 de Abril 2017)