Manual de Lanamentos Contbeis: Contratos de Mtuo entre pessoas

jurdicas ou entre pessoa jurdica e pessoa fsica

Resumo:
Estudaremos no presente Roteiro de Procedimentos as regras contbeis que as empresas devem observar quando do registro contbil dos
contratos de mtuo, emprstimo em dinheiro, realizadas entre pessoas jurdicas ou entre pessoa jurdica e pessoa fsica, em que a
mutuante e a muturia no tenham por objeto social a prtica de operaes dessa natureza.

1) Introduo:
muito comum nas sociedades empresariais, os scios emprestarem dinheiro para a sociedade da qual participem ou at mesmo os
scios tomarem dinheiro emprestado da sociedade, mesmo que esta no seja uma instituio financeira. Essas operaes tambm so
muito comuns entre empresas coligadas e entre as controladoras e suas controladas.

O artigo 586 do Cdigo Civil (CC/2002), aprovado pela Lei n 10.406/2002, denomina essa operao de mtuo. Assim, perante a
legislao civilista, mtuo o emprstimo de coisas fungveis (1) (dinheiro, por exemplo), no qual o muturio obriga-se a restituir ao
mutuante o que dele recebeu em coisa do mesmo gnero, qualidade e quantidade.

Normalmente, a operao de mtuo de dinheiro realizada entre pessoas jurdicas ou entre pessoa jurdica e seus scios ocorre quando o
empreendimento necessita de recursos para o giro normal das operaes, circunstncia em que os scios normalmente optam por
disponibilizar temporariamente recursos sob a forma de emprstimos, sem modificar o Capital Social integralizado. Ou, quando os scios
no podendo retirar lucros da sociedade e precisando de recursos financeiros optam por tomarem emprestado dinheiro da sua prpria
empresa.

Instrumento importante nesta transao, o "Contrato de Mtuo" se faz necessrio para a contabilizao dos fatos e para a produo de
prova em eventuais demandas fiscais e jurdicas. Assim, o documento deve conter ao menos os seguintes quesitos:

a. valor da dvida;
b. descrio das partes;
c. o prazo e forma de pagamento (2);
d. a remunerao do capital (juros); e
e. outras clusulas que determinem a vontade das partes, tal como a destinao do recurso, se for o caso.

importante que o contrato preveja, expressamente, a devoluo do recurso para que no fique caracterizada eventual doao.

Estudaremos nesse Roteiro de Procedimentos as regras contbeis que as empresas devem observar quando do registro contbil dos
contratos de mtuo, emprstimo em dinheiro, realizadas entre pessoas jurdicas ou entre pessoa jurdica e pessoa fsica, em que a
mutuante e a muturia no tenham por objeto social a prtica de operaes dessa natureza.

Lembramos que quando um banco empresta dinheiro a um de seus scios, seja ele pessoa fsica ou jurdica, o registro desse emprstimo
deve ser efetuado da mesma forma que os demais emprstimos concedidos a no scios, observadas as normas de contabilizao
estabelecidas pelo Banco Central do Brasil (Bacen). A empresa que tiver um banco como scio e tomar dinheiro emprestado desse scio
registrar o emprstimo como se o tivesse contratado com instituio financeira que no tenha participao em seu capital.

Notas Tax Contabilidade:

(1) De acordo com o artigo 85 do Cdigo Civil/2002, so fungveis os mveis que podem substituir-se por
outros da mesma espcie, qualidade e quantidade.

(2) Caso o contrato no estipule, o prazo do mtuo de dinheiro ser de 30 (trinta) dias, pelo menos.

Base Legal: Arts. 85, 586 e 592 do Cdigo Civil/2002 (Checado pela Tax Contabilidade em 17/05/17).

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2) Conceitos:
2.1) Mtuo:
O atual Cdigo Civil/2002 considera mtuo como sendo o emprstimo de coisas fungveis (dinheiro, por exemplo), no qual o muturio
obriga-se a restituir ao mutuante o que dele recebeu em coisa do mesmo gnero, qualidade e quantidade.

Neste tipo de emprstimo transferido o domnio da coisa emprestada ao muturio, por cuja conta correm todos os riscos dela desde a
tradio.

A tradio corresponde ao momento exato em que a coisa que foi contratada transferida para o muturio pelo mutuante.

Base Legal: Arts. 586 e 587 do Cdigo Civil/2002 (Checado pela Tax Contabilidade em 17/05/17).

2.2) Mutuante e Muturio:

Importante registrar que quem empresta o dinheiro tecnicamente denominado de mutuante e quem recebe o valor emprestado
denominado de muturio.

Base Legal: Art. 586 do Cdigo Civil/2002 (Checado pela Tax Contabilidade em 17/05/17).

3) Encargos Financeiros:
Os encargos financeiros praticados nos contratos de mtuo devem ser reconhecidos segundo o Regime da Competncia Contbil, como
receita financeira na mutuante e como despesa financeira na muturia.

Registra-se que desde 01/01/1996, em funo da revogao da correo monetria das demonstraes financeiras, deixou de ser exigido o
reconhecimento, por parte da mutuante, das receitas financeiras decorrentes dos contratos de mtuo entre empresas controladoras e
controladas e coligadas ou interligadas.

Porm, se a mutuante houver tomado emprestado de terceiros os recursos que houver repassado a empresas controladas, coligadas ou
interligadas e o repasse for feito, sem a cobrana de encargos, ou com a cobrana de encargos inferiores aos pagos para a obteno dos
recursos repassados, o Fisco poder considerar indedutveis as despesas financeiras pagas pela mutuante, na parte que exceder o valor
do encargo cobrado das controladas, coligadas ou interligadas, no repasse dos recursos, por consider-las no necessrias e desta forma
indedutvel para efeito de determinao do Lucro Real.

Neste sentido o 1 Conselho de Contribuintes pelo ac. n 103-12.070/92 DOU de 18/08/1992 decidiu que so indedutveis, na
determinao do Lucro Real, os valores correspondentes diferena apurada entre os encargos financeiros pagos por financiamentos
tomados no mercado e os recebidos por emprstimos concomitantemente concedidos s empresas controladora, no mesmo sentido
seguem os acrdos n 101-79.646/90 DOU de 03/05/90, 102-24.814/90 DOU de 13/07/90 e 103-13.446/93 DOU de 28/03/95.

Base Legal: Art. 4 da Lei n 9.249/1996 e; Art. 299 do RIR/1999 (Checado pela Tax Contabilidade em 17/05/17).

4) Tratamento Tributrio:
4.1) IRRF:
De acordo com o RIR/1999, aprovado pelo Decreto n 3.000/1999, os rendimentos decorrentes de operaes de mtuo de recursos
financeiros entre pessoas jurdicas ou entre pessoa jurdica e pessoa fsica so equiparados, para fins de incidncia do Imposto de Renda,
a rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa, independente de a fonte pagadora ser instituio autorizada a funcionar pelo
Bacen ou no.

Esclarecemos que o Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF) incidente sobre rendimentos auferidos nas operaes de mtuo em
dinheiro compensvel com o imposto devido no encerramento de cada perodo de apurao ou na data da extino, no caso de pessoa
jurdica tributada com base no Lucro Real, Presumido ou Arbitrado. Dessa forma, a empresa mutuante dever registrar em conta do
subgrupo de "Impostos a Recuperar" (conta "IRRF a Recuperar"), no "Ativo Circulante (AC)", o imposto que foi retido pela muturia (4).

A muturia, por sua vez, deve registrar o IRRF em conta do subgrupo de "Impostos a Recolher" (conta "IRRF a Recolher"), no "Passivo
Circulante (PC)", quando do pagamento ou crdito do rendimento, pois o imposto retido caracteriza para ela uma obrigao.

Se a empresa mutuante for pessoa jurdica optante pelo Simples Nacional ou isenta do Imposto de Renda, o imposto retido sobre os
rendimentos auferidos em operaes de mtuo ser considerado definitivo e, consequentemente, dever ser registrado como uma
despesa operacional, no resultado do exerccio.

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Desde 01/01/2005, as alquotas do IRRF dessas operaes so, para os residentes ou domiciliados no Brasil, observado o prazo de
contratao da operao:

a. 22,50%, em operaes com prazo de at 180 (cento e oitenta) dias ou prazo indeterminado;
b. 20,00%, em operaes com prazo de 181 (cento e oitenta e um) dias at 360 (trezentos e sessenta) dias;
c. 17,50%, em operaes com prazo de 361 (trezentos e sessenta e um) at 720 (setecentos e vinte) dias;
d. 15,00%, em operaes com prazo acima de 720 (setecentos e vinte) dias.

Registra-se que, nas operaes de mtuo de recursos financeiros entre pessoas jurdicas ou entre pessoa jurdica e pessoa fsica em que o
prazo de pagamento seja indeterminado, a alquota do IRRF ser de 22,5% (vinte e dois inteiros e cinco dcimos por cento).

Enfatizamos que para a pessoa fsica os rendimentos equiparam-se a operaes de renda fixa. Assim, tal tributao pelo IRRF
considerada como definitiva, desta forma os rendimentos auferidos no integram a Base de Clculo (BC) do Imposto de Renda na
Declarao de Ajuste Anual (DAA), porm devem ser informados na ficha "Rendimentos Sujeitos Tributao Exclusiva/Definitiva".

Notas Tax Contabilidade:

(3) O IRRF incidente nas operaes de mtuo deve ser retido por ocasio do pagamento dos rendimentos.

(4) Caso o muturia seja pessoa fsica, esclarecemos que nesse caso fica responsvel pela reteno a pessoa
jurdica beneficiria do rendimento (mutuante).

Base Legal: Art. 1 da Lei n 11.033/2004; Arts. 730, III, 770 e 773 do RIR/1999 e; Arts. 46, caput, 47, 4, 49, caput, I, 1 e 70, caput da IN RFB n
1.585/2015 (Checado pela Tax Contabilidade em 17/05/17).

4.2) IOF-Crdito:
O IOF-Crdito incide sobre as operaes de crdito realizadas por instituies financeiras, por empresas de factoring e entre pessoas
jurdicas ou entre pessoa jurdica e pessoa fsica.

O fato gerador do IOF-Crdito a entrega do montante ou do valor que constitua o objeto da obrigao, ou sua colocao disposio do
interessado. Assim, entende-se ocorrido o fato gerador e devido o IOF-Crdito sobre a operao de mtuo de dinheiro na data da efetiva
entrega, total ou parcial, do valor que constitua o objeto da obrigao ou sua colocao disposio do interessado.

Por fora do Decreto n 8.392/2015 a alquota do IOF-Crdito passou a ser de 0,0041% ao dia para muturio pessoa jurdica e 0,0082% ao
dia para muturio pessoa fsica. Porm, quando se tratar de muturio pessoa jurdica optante pelo Simples Nacional, de que trata a Lei
Complementar n 123/2006, em que o valor seja igual ou inferior a R$ 30.000,00 (trinta mil reais), observado o disposto no artigo 45, II
do RIOF/2007, a alquota do IOF-Crdito ser de 0,00137% ao dia.

Na operaes de mtuo, alm das alquotas mencionadas, incidir a tambm uma alquota adicional de 0,38% (trinta e oito centsimos
por cento), independentemente do prazo da operao, seja o muturio pessoa fsica ou pessoa jurdica.

Nota Tax Contabilidade:

(5) Considerando que as alquotas do IOF-Crdito podem ser alteradas mediante simples Decreto Federal,
fazendo com que as disposies deste subcaptulo fiquem desatualizados facilmente, recomendamos a
verificao das bases legais constantes no final do subcaptulo antes de tomar qualquer deciso, bem como a
leitura complementar do Roteiro de Procedimentos intitulado "IOF - Operaes de Crdito" em nossa rea
Tributria. A sigla "UC" no final de cada base legal siguinifica "ltimo Check", assim, por exemplo, "UC:
30/12/15" indica que captulo/subcaptulo est atualizado at a legislao publicada no dia 30/12/2015

Base Legal: Arts. 3, caput, 1, I e 3 e 7, caput, I e VI, 15 do RIOF/2007 e; Decreto n 8.392/2015 (Checado pela Tax Contabilidade em 17/05/17).

4.3) PIS/Pasep e Cofins:

A receita de mtuo considerada como sendo receita financeira, para fins da tributao das contribuies para o PIS/Pasep e para
Cofins, na pessoa jurdica mutuante.

Base Legal: Equipe Tax Contabilidade.

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5) Tratamento Contbil:
A mutuante deve registrar o contrato de mtuo como um "Ativo Realizvel" e a muturia, por sua vez, deve contabiliz-lo como um
"Passivo Exigvel". Assim, a mutuante e o muturio devem observar os procedimentos tratados nos subcaptulos que se seguem.

Base Legal: Equipe Tax Contabilidade.

5.1) Procedimentos na empresa mutuante:

A pessoa jurdica que estiver emprestando dinheiro (mutuante) deve efetuar o registro contbil da operao no "Ativo No Circulante
(ANC)", no subgrupo Ativo "Realizvel a Longo Prazo (RLP)" do Balano Patrimonial (BP), independentemente de o contrato especificar
data de vencimento anterior ao trmino do exerccio seguinte.

Base Legal: Art. 179, II da Lei n 6.404/1976 (Checado pela Tax Contabilidade em 17/05/17).

5.2) Procedimentos na empresa muturia:

A pessoa jurdica que toma o dinheiro emprestado (muturia) deve creditar, em contrapartida entrada do numerrio em sua conta
bancria ou em seu caixa, uma conta especfica do:

a. Passivo Circulante (PC): no caso de no haver data prevista para a liquidao do mtuo ou se esta estiver prevista para antes
do trmino do exerccio social seguinte; ou
b. Passivo No Circulante (PNC): se a data prevista para a liquidao do mtuo recair aps o trmino do exerccio social
seguinte.

Os adiantamentos ou emprstimos de controladas ou de subsidirias da controladora sero classificados no "Passivo Circulante (PC)" se
inexistir fixao de vencimento em instrumento prprio. Existindo vencimento, a classificao obedecer ao correspondente prazo.

Base Legal: Art. 180 da Lei n 6.404/1976 (Checado pela Tax Contabilidade em 17/05/17).

5.3) Exemplo Prtico:

Suponhamos que a empresa Vivax Indstria e Comrcio de Produtos Eletrnicos Ltda. (muturia), empresa com sede no Municpio de
Campinas/SP, tenha em 30/09/20X1 tomado um emprstimo da sua controladora Vivax Holding Ltda. (mutuante), empresa tributada com
base no Lucro Real, no valor de R$ 2.000.000,00 (dois milhes de reais) a serem pagos em 30/09/2X02, acrescidos de juros contratuais de
2% (dois por cento) ao ms, no capitalizveis. Os juros sero pagos juntamente com o principal, no vencimento.

Neste exemplo hipottico, no vencimento do contrato de mtuo, teremos os seguintes valores a serem pagos pela empresa muturia:

Descrio Valor (R$)

Principal 2.000.000,00
(+) Juros (R$ 2.000.000,00 X 24% (6)) 480.000,00
(-) IRRF (R$ 480.000,00 X 17,5% (7)) 84.000,00
(=) Lquido a pagar 2.396.000,00

Assim, de posse dessas informaes, muturia e mutuante devem contabilizar a operao de mtuo conforme os subcaptulos seguintes.

Notas Tax Contabilidade:

(6) Taxa de Juros Total = Taxa de Juros Mensal X Prazo contratado ==> Taxa de Juros Total = 2% ao ms X
12 meses ==> Taxa de Juros Total = 24%.

(7) Alquota aplicvel aos contratos com prazo entre 361 (trezentos e sessenta e um) dias at 720 (setecentos
e vinte) dias.

Base Legal: Equipe Tax Contabilidade.

5.3.1) Contabilizao na muturia:

Na muturia, a operao de mtuo dever ser contabilizada da seguinte forma:

Pelo registro da contratao do mtuo, em 30/09/20X1:

D - Bco. c/ Movto. (AC) _ R$ 2.000.000,00
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 C - Mtuo com a Controladora (PC) _ R$ 2.000.000,00

Pela apropriao dos juros incorridos sobre o mtuo no ms de outubro de 20X1 (8):
D - Juros sobre mtuo com a controladora (CR) _ R$ 40.000,00
C - Mtuo com a Controladora (PC) _ R$ 40.000,00

Pela liquidao do contrato de mtuo, em 30/09/20X2:

D - Mtuo com a Controladora (PC) _ R$ 2.480.000,00 (9)
C - Bco. c/ Movto. (AC) _ R$ 2.396.000,00
C - IRRF a Recolher (PC) _ R$ 84.000,00

Pelo pagamento do IRRF:

D - IRRF a Recolher (PC) _ R$ 84.000,00
C - Bco. c/ Movto. (AC) __ R$ 84.000,00

Legenda:
AC: Ativo Circulante;
CR: Conta de Resultado; e
PC: Passivo Circulante.

Notas Tax Contabilidade:

(8) Nos meses seguintes, at a liquidao do contrato de mtuo, em 30/09/20X2, os lanamentos contbeis
relativos apropriao dos juros devem ser idnticos ao do ms de outubro de 20X1.

(9) Valor Principal (R$ 2.000.000,00) + Juros incorridos no perodo (R$ 480.000,00, corrspondente ao juros
mensal de R$ 40.000,00 X 12 meses).

Base Legal: Equipe Tax Contabilidade.

5.3.2) Contabilizao na mutuante:

Na mutuante, a operao de mtuo deve ser contabilizada da seguinte forma:

Pela sada do numerrio em virtude de contratao do mtuo, em 30/09/20X1:

D - Mtuo com Controladas (ARLP) _ R$ 2.000.000,00
C - Bco. c/ Movto. (AC) _ R$ 2.000.000,00

Pela apropriao dos juros incorridos sobre o mtuo no ms de outubro de 20X1 (10):
D - Mtuo com Controladas (ARLP) _ R$ 40.000,00
C - Juros sobre mtuo com controladas (CR) _ R$ 40.000,00

Pela liquidao do contrato de mtuo, em 30/09/20X2:

D - Bco. c/ Movto. (AC) _ R$ 2.396.000,00
D - IRRF a Recuperar (AC) _ R$ 84.000,00
C - Mtuo com Controladas (ARLP) _ R$ 2.480.000,00 (11)

Legenda:
AC: Ativo Circulante;
ARLP: Ativo Realizado a Longo Prazo; e
CR: Conta de Resultado.

Por fim, considerando que a mutuante empresa tributada com base no Lucro Real e que tenha apurado o montante de R$ 650.000,00
(seiscentos e cinquenta mil reais) a pagar ttulo de Imposto de Renda da Pessoa Judica (IRPJ), aps as respectivas adies e excluses
no Lucro Lquido previstas na legislao, teremos o seguinte lanamento contbil para compensao do IRRF incidente na operao de
mtuo ora analisado:

Pela compensao do IRRF:

D - IRPJ a Pagar (PC) _____ R$ 84.000,00
C - IRRF a Recuperar (AC) _ R$ 84.000,00

Legenda:
AC: Ativo Circulante; e
PC: Passivo Circulante.

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Aps a compensao, a empresa mutuante recolher aos cofres do Governo Federal apenas o montante de R$ 566.000,00 (quinnhetos e
sessenta e seis mil reais), correspondente diferena entre o IRPJ devido (R$ 650.000,00) e o IRRF a compensar (R$ 84.000,00).

Notas Tax Contabilidade:

(10) Nos meses seguintes, at a liquidao do contrato de mtuo, em 30/09/20X2, os lanamentos contbeis
relativos apropriao dos juros devem ser idnticos ao do ms de outubro de 20X1.

(11) Valor Principal (R$ 2.000.000,00) + Juros incorridos no perodo (R$ 480.000,00).

Base Legal: Equipe Tax Contabilidade.

6) Perguntas & Respostas relevantes:

Neste captulo divulgamos algumas "Perguntas & Respostas" j publicadas em nosso Portal, as quais achamos relevante sua fivulgao a
nossos fieis leitores:

Nas operaes de mtuo de recursos financeiros entre pessoas jurdicas ou entre pessoa jurdica e pessoa fsica, onde os juros
sero pagos em cada parcela, em qual momento ocorrer a incidncia do Imposto de Renda da Retido na Fonte (IRRF) e como
ser determinada a alquota?;
Como as operaes de mtuo sem prazo determinado para pagamento e sem valor definido dever ser informado na Declarao
de Dbitos e Crditos Tributrios Federais (DCTF)?; e
No caso de haver contrato de mtuo entre pessoa jurdica domiciliada no Brasil e pessoa vinculada, residente ou domiciliada no
exterior, que valor dever ser considerado como receita financeira para efeito de clculo do lucro real?.

Base Legal: Equipe Tax Contabilidade.

Informaes Adicionais:
Este material foi escrito em 18/10/2012 pela Equipe Tcnica da Tax Contabilidade, sendo que o mesmo foi atualizado em 18/05/2017,
conforme legislao vigente nesta mesma data. Todos os direitos reservados.

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