Repblica Bolivariana De Venezuela

Ministerio del Poder Popular para Educacin Universitaria Ciencia, Tecnologa

Universidad Nacional Experimental Rafael Mara Baralt
Programa: Administracin
Catedra: Imposicin Directa II
Profesor: Alexis Fuenmayor

INTEGRANTES:
Gonzlez, Dalianny
C.I: 23.887.739
Prez, Rodolfo
C.I: 23.764.359
Portillo, Joshuan
C.I: 17.635.289

20 de Junio 2017
 ESQUEMA

1) De las personas jurdicas residenciadas en el pas.

2) Determinacin del enriquecimiento neto global.

3) Tipos de deducciones por egresos causados no imputables al costo, normales y

necesarios, con el objeto de producir la renta.

4) Condiciones para deducir deudas incobrables.

5) Egresos no admitidos como deducciones y montos mximos aceptados.

6) Deduccin de gastos incurridos en el extranjero para el clculo del

enriquecimiento neto de fuente extranjera.

7) Calculo de renta neta de establecimientos permanentes o base fija.

8) Gastos deducidos y no pagados oportunamente.

9) Requisitos para aceptar como deducible las prdidas en venta de acciones y

liquidacin de empresas y reduccin de capital.
 DESARROLLO

1) De las personas jurdicas residenciadas en el pas.

El rgimen legal del Impuesto sobre la Renta (ISLR) para personas jurdicas se
encuentra establecido en la Ley del ISLR (LISLR) publicada en la Gaceta Oficial
extraordinaria N 38.628 del 16 de febrero de 2007. Esta ley es realmente una
reforma sobre la Ley del ISLR de 2001 y se diferencia sobre leyes anteriores en el
gravado subsidiario de la renta extranjera y el reconocimiento (como crdito) de
aquellos impuestos pagados en el extranjero.

Segn el tercer aparte del artculo 79 de la Ley del ISLR, toda persona
jurdica (empresas, sociedades, comunidades, organismos, etc.) est obligada a
declarar sus enriquecimientos o prdidas al final de cada ejercicio fiscal, cualquiera
sea el monto de los mismos (ver: Ingresos brutos vs. ingresos de enriquecimiento
neto). A esta regla aplican las excepciones previstas (exenciones) en el artculo 14 de
la Ley del ISLR (ver: Exenciones al ISLR, Exenciones vs. exoneraciones).

Se denomina persona jurdica a un sujeto de derechos y obligaciones que no existe

como individuo sino como institucin, y que es creada por una o ms personas fsicas
para cumplir un determinado papel. Las personas jurdicas son entidades a las que el
Derecho atribuye y reconoce una personalidad jurdica propia y, en consecuencia,
tienen capacidad para actuar como sujetos de derecho, esto es, capacidad para
adquirir y poseer bienes de todas clases, para contraer obligaciones y ejercitar
acciones judiciales.

Se consideran personas jurdicas a: compaas annimas y las sociedades de

responsabilidad limitada; las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las
comunidades, as como cualesquiera otras sociedades de personas, incluidas las
irregulares o de hecho; los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades
de hidrocarburos y conexas, tales como la refinacin y el transporte, sus regalistas y
quienes obtengan enriquecimientos derivados de la exportacin de minerales, de
hidrocarburos o de sus derivados; las asociaciones, fundaciones, corporaciones y
dems entidades econmicas no citadas en los puntos anteriores.

Para calcular el Impuesto sobre la Renta de las personas jurdicas se debe determinar
su renta neta mundial gravable. Para determinar la renta neta mundial gravable se
debe sumar el enriquecimiento neto de fuente territorial al enriquecimiento neto de
fuente extraterritorial (al tipo de cambio oficial). No se admitir la imputacin de
prdidas de fuente extraterritorial al enriquecimiento o prdida de fuente territorial.
El enriquecimiento neto corresponde al incremento de patrimonio que resulte despus
de restar de los ingresos brutos, los costos y deducciones permitidos por la ISLR.
 Clculo de la renta neta mundial gravable

Fuente territorial Fuente extraterritorial

Ingresos brutos Ingresos brutos

- costos - costos

= Renta bruta = Renta bruta

- deducciones - deducciones

= Utilidad o prdida fiscal

(no se reconocen ajustes por inflacin)
+/- ajuste por inflacin

= Enriquecimiento neto (no se reconocen prdidas en el

- prdida de aos anteriores extranjero)

= Enriquecimiento neto gravable de fuente

= Enriquecimiento neto gravable de fuente
extraterritorial (al tipo de cambio
territorial
promedio)

(Enriquecimiento neto de fuente territorial) + (enriquecimiento neto de fuente

extraterritorial)
= Renta neta mundial gravable

Despus determinar la renta neta mundial gravable, se aplicar la tarifa que

corresponda segn lo establecido en los artculos 52 y 53 de la Ley del ISLR. Para
esto primero debemos convertir la renta neta mundial gravable a unidades tributarias,
multiplicarlo por el porcentaje que corresponda y restarle el sustraendo si lo hubiere.
El sustraendo es la cantidad que se resta al clculo nico que se hace de las rentas
totales de un contribuyente, para no gravar los niveles o escalas anteriores de rentas
con ese nivel desgravamen. El sustraendo consiste en cualquier desgravamen o rebaja
al ISLR permitida por la ley.

Para convertir bolvares a unidades tributarias solo es necesario dividir los bolvares
entre el valor actual de la unidad tributaria (ej: Bs. 100.000,00 / 96,00 = 687,5
unidades tributarias) (valores de la UT: 2009, 2010, 2011, 2012).
 Tarifas del ISLR para Personas Jurdicas (artculos 52 y 53 LISLR)

Fracciones de UT o actividades aconmicas Tarifa

Fraccin comprendida hasta 2.000 unidades tributarias 15%

Fraccin entre 2.000 UTs hasta 2.000 UTs 22%

Fraccin que exceda de 3.000 UTs 34%

Enriquecimiento neto por crditos concedidos por

4,95%
bancos exteriores no domiciliados en el pas

Empresas de seguros y reaseguros 10%

Explotacin de hidrocarburos y actividades conexas 50%

">Explotacin de minas y actividades conexas 60%

La tarifa que corresponde se le impone a la renta neta mundial gravable.

Una vez determinada el impuesto segn la tarifa, se acreditar el impuesto sobre la

renta que el contribuyente haya pagado en el extranjero por motivo de
enriquecimientos de fuente extraterritorial, en los trminos de la ISLR. El monto de
impuesto acreditable proveniente de fuente extranjera no podr exceder a la
cantidad que resulte de aplicar las tarifas establecidas en la Ley, al total del
enriquecimiento neto global del ejercicio en la proporcin que el enriquecimiento neto
de fuente extranjera represente en el total de dicho enriquecimiento neto global.

Al impuesto determinado despus del acreditamiento del impuesto pagado en el

exterior, se le sumar el total de los impuestos proporcionales pagados (territoriales
y extraterritoriales). Una vez obtenido el total de impuesto autoliquidado, se
descargarn las rebajas por inversiones establecidas en la LISLR; igualmente se
disminuirn del impuesto del ejercicio, los impuestos retenidos en el ejercicio,
anticipos por enajenacin de inmuebles, anticipo por declaracin estimada, crditos de
Impuesto a los Activos Empresariales y compensaciones.

Las sociedades de personas, comunidades y consorcios, no estarn sujetas al Impuesto

sobre la Renta, ya que se grava sobre las personas naturales, socios o comuneros y las
personas jurdicas integrantes, los cuales son considerados individualmente.

2) Determinacin del enriquecimiento neto global.

La Ley de I.S.L.R establece que los ingresos brutos percibidos por el contribuyente,
durante el ejercicio gravable, estn conformados por el monto de venta de bienes y
servicios en general, as como lo percibido por concepto de cualquier actividad
econmica.
Para determinar el enriquecimiento neto gravable por el impuesto sobre la renta, se
tomar la totalidad de los ingresos brutos percibidos por el contribuyente y se le
restar los costos provenientes de los productos enajenados y de los servicios
prestados dentro del pas, entre los cuales la ley cita:

El costo de la adquisicin de los bienes destinados a ser revendidos o

transformados en el pas as como el costo de los materiales y de otros bienes
destinados a la produccin de la renta;
Las comisiones usuales, siempre y cuando las mismas no correspondan a
cantidades fijas, sino a porcentajes normales, calculados sobre el precio de la
mercanca, que sean cobradas exclusivamente por la realizacin de gestiones
relativas a la adquisicin o compra de bienes;
Los gastos inherentes a transporte y seguro de los bienes invertidos en la
produccin de la renta.
Estos costos mencionados anteriormente se lo restamos al ingreso bruto y
luego el contribuyente proceder a este monto obtenido, deducir los gastos o
egresos (deducciones) realizados por ste durante el ejercicio gravable.

Segn el artculo 79 de la Ley del ISLR, deben declarar el Impuesto sobre la Renta
todas aquellas personas naturales con ingresos de enriquecimiento neto superiores a
las 1.000unidades tributarias y aquellas con ingresos brutos superiores a las 1.500
unidades tributarias(valores de la Unidad Tributaria: 2009, 2010, 2011, 2012).Ahora,
segn esta norma, cuando una de estas dos condiciones se cumple, la persona
natural debe declarar el ISLR al cierre del ao fiscal. Por eso es importante
diferenciar entre ambos trminos, dado que suelen prestarse a confusin.

Los ingresos brutos son aquellos beneficios econmicos que una persona natural o
jurdica ha obtenido durante un ao fiscal por cualquier actividad que realice.
Mientras que con ingresos de enriquecimiento neto se define el incremento de
patrimonio durante un ao fiscal, que se calcula restando a sus ingresos brutos,
aquellos costos y deducciones permitidos por la Ley. As podemos observar que el
clculo uno depende del otro.

Determinacin del Impuesto (Trminos utilizados)

Ingreso Neto Gravable: es el ingreso que tienen las empresas por el desarrollo de sus
actividades normales, teniendo en cuenta las deducciones o desgravmenes permitidos
por la Ley del Impuesto Sobre la Renta.

Desgravmenes o Deducciones: son todos aquellos gastos o costos considerados

por el estado como de necesidad para el desarrollo de las actividades normales de una
empresa y por eso se permite su deduccin o rebaja.
Renta Gravable: es el monto resultante de los ingresos obtenidos por la empresa,
menos los gastos permitidos o autorizados como deducciones, por la ley vigente, sobre
este monto se va aplicar la tasa correspondiente para el clculo del impuesto.

Unidad Tributaria: la unidad tributaria es la medida de valor creada a los efectos

tributarios como una medida que permite equiparar y actualizar a la realidad
inflacionaria, los montos delas bases de imposicin, exenciones y sanciones,
entre otros, con fundamento en la variacin del ndice
de Precios al Consumidor (I.P.C.). Una (1) unidad tributaria equivalente a Bs.24.700,00.

R.I.F.: Registro de Informacin Fiscal, este es el nmero de informacin que tienen

que tenerlas personas naturales como tambin las personas jurdicas.

N.I.T.: este es el nmero de Identificacin Tributaria, que deben tener las personas
jurdicas

ENRIQUECIMIENTO NETO GRAVABLE = INGRESOS BRUTOS-(COSTO +

DEDUCCIONES)

La Ley de I.S.L.R establece que los ingresos brutos percibidos por el contribuyente,
durante el ejercicio gravable, estn conformados por el monto de venta de bienes y
servicios en general, as como lo percibido por concepto de cualquier actividad
econmica. Para determinar el enriquecimiento neto gravable por el impuesto sobre la
renta, se tomar la totalidad de los ingresos brutos percibidos por el contribuyente y
se le restar los costos provenientes de los productos enajenados y de los servicios
prestados dentro del pas, entre los cuales la ley cita:

El costo de la adquisicin de los bienes destinados a ser revendidos o transformados

en el pas as como el costo de los materiales y de otros bienes destinados a
la produccin de La renta; Las comisiones usuales, siempre y cuando las mismas
no correspondan a cantidades fijas, sino a porcentajes normales, calculados sobre
el precio de la mercanca, que sean cobradas exclusivamente por la realizacin de
gestiones relativas a la adquisicin o compra de bienes; Los gastos inherentes
a transporte y seguro de los bienes invertidos en la produccin de la renta.

Estos costos mencionados anteriormente se lo restamos al ingreso bruto y luego el

contribuyente proceder a este monto obtenido, deducir los gastos o egresos
(deducciones) realizados por ste durante el ejercicio gravable. Los desgravmenes
son deducciones que la ley permite aplicar a la renta de un contribuyente, persona
natural residente o domiciliada en el pas, con el fin de determinar la base imponible
para calcular el impuesto de un ejercicio fiscal determinado.
Tipos de desgravmenes

El desgravamen nico equivale a 774 Unidades Tributarias, que el contribuyente

puede deducir de pleno derecho, sin soportes o justificativos.

Los desgravmenes detallados: incluyen las deducciones de pagos efectuados por el

contribuyente para satisfacer ciertas necesidades bsicas como lo son (educacin,
seguros, servicios mdicos, vivienda). Estos gastos deben estar debidamente
soportados. (Fundamento Legal 60 y 59 ISLR).

3) Tipos de deducciones por egresos causados no imputables al costo,

normales y necesarios, con el objeto de producir la renta.

Quizs uno de los errores e infracciones ms comunes que se cometen al realizar la

declaracin de renta y determinar el impuesto que se tiene que pagar, es que se
deducen gastos que del todo no deberan incluirse.
Esta accin sea que se cometa por ignorancia o que se realice adrede puede traerle
problemas en el futuro, ya que si la administracin tributaria se percata podra ser
sometido a un procedimiento de fiscalizacin y probablemente tendr que
desembolsar ms dinero, adems de pagar multas e inters.
El artculo 7 de la ley del impuesto sobre la renta se refiere a los gastos deducibles
como gastos tiles, necesarios y pertinentes para producir utilidad o beneficio.

EJEMPLO:

Si usted tiene una empresa de turismo que posee lanchas y botes para alquilar se
podra deducir la depreciacin, los costos de mantenimiento, el combustible, el salario
que le paga a quienes maneja n y entre otros.
Pero si usted se dedica a otorgar servicios profesionales (abogado, psiclogo, medico,
dentista, terapeuta fsico, entre otros) y tiene un yate que solo emplea cuando
vacaciona no puede deducir la depreciacin y todos los otros gastos porque nada tiene
que ver su yate con su empresa.
Tampoco es un gasto deducible si usted se va de vacaciones a Miami. Pero, si va a
Miami a un congreso internacional, relacionado con la actividad de su empresa para
actualizarse, ah si podra deducirse, pues esos conocimientos nuevos que adquirio
podran ayudarle a obtener ingresos.

De la citada legislacin tenemos tambin los artculo 8. 27 y 29 que nos hablan sobre
los gastos deducibles.
 4) Condiciones para deducir deudas incobrables.

seala que para cuantificar el importe de las partidas que habrn de considerarse
irrecuperables o de difcil cobro debe efectuarse un estudio que sirva de base para
determinar el valor de aquellas que sern deducidas o canceladas, y estar en
posibilidad de establecer o incrementar las estimaciones necesarias, en previsin de
los diferentes eventos futuros cuantificables que pudieren afectar el importe de esas
cuentas por cobrar, mostrando de esa manera, el valor de recuperacin estimado de
los derechos exigibles.

Es decir, para efectos financieros las cuentas incobrables se determinarn con base
en un estudio que se debe realizar tomando en cuenta los antecedentes de cada
deudor y su expectativa de cobro.

Por el contrario, en materia fiscal no basta realizar un estudio, ya que existen

requisitos especficos para deducir los crditos incobrables establecidos por la Ley
del Impuesto sobre la Renta (LISR).

Efectos fiscales

Para efectos fiscales, el artculo 29 fraccin VI de la Ley del Impuesto Sobre la

Renta permite deducir los crditos que resulten incobrables, considerndolo una
deduccin autorizada, conforme a lo siguiente:

Artculo 29. Los contribuyentes podrn efectuar las deducciones siguientes:

VI. Los crditos incobrables y las prdidas por caso fortuito, fuerza mayor o por
enajenacin de bienes distintos a los que se refiere el primer prrafo de la fraccin
II de este artculo.

Por su parte la fraccin XVI del artculo 31 de la misma Ley establece los supuestos y
requisitos que se debern de reunir para proceder a realizar la deduccin de las
cuentas incobrables:

Los supuestos legales en los que se podrn deducir los crditos incobrables son:

- Cuando se consuma el plazo de prescripcin.

- Cuando sea notoria la imposibilidad prctica de su cobro.

- Cuando se consuma el plazo de prescripcin.

El cmputo del plazo de la prescripcin inicia a partir del momento en que resulta
exigible el crdito o en el momento en que la accin pudo ser ejercitada para exigir el
pago del mismo.
Prescripcin

La prescripcin de acuerdo al Cdigo Civil Federal es un medio de adquirir bienes o de

librarse de obligaciones, a este ltima se le denomina prescripcin negativa.

Para determinar cundo se ha consumado el plazo de prescripcin, se debe atender al

tipo de documento en el que se consagra del derecho del crdito a favor del
contribuyente (pagar, letra de cambio, cheque, facturas, etc.)

Es vital saber que el derecho a deducir un crdito incobrable por prescripcin, es

intransferible. Es importante considerar lo anterior, ya que en caso de la cesin de un
crdito que haya prescrito, a quien se le haya cedido no lo podr deducir para efectos
fiscales.

Se compruebe que el Deudor ha sido Declarado en Quiebra o Concurso.

En el caso que el deudor haya sido declarado en quiebra debe existir sentencia que
declare concluida la quiebra por pago concursal o por falta de activos.

Tratndose de cuentas por cobrar que tengan una garanta hipotecaria, solamente
ser deducible el 50% del monto adeudado cuando se den los supuestos del inciso b)
anterior. Cuando el deudor efecte el pago del adeudo o se haga la aplicacin del
importe del remate a cubrir el adeudo, se har la deduccin del saldo de la cuenta por
cobrar o en su caso la acumulacin del importe recuperado.

Como se mencion en los prrafos anteriores, el tratamiento contable de las cuentas

incobrables difiere del tratamiento fiscal, puesto que contablemente slo se sujetar
a un estudio directo al cliente para determinar si es factible recuperar la cuenta por
cobrar. Fiscalmente se debern cumplir los requisitos de la Ley del Impuesto sobre la
Renta para poder estar en condiciones de deducir el monto de la cuenta incobrable.

5) Egresos no admitidos como deducciones y montos mximos aceptados.

Notoria imposibilidad prctica de cobro

De acuerdo con el artculo 32, fraccin XVI segundo prrafo de la LISR se considera
que existe notoria imposibilidad prctica de cobro entre otros en los siguientes casos:

a) Crditos de hasta 30,000 Unidades de Inversin (UDIS)

b) Crditos Mayores a 30,000 UDIS.

c) Se compruebe que el Deudor ha sido Declarado en Quiebra o Concurso

Crditos de hasta 30,000 Unidades de Inversin (UDIS)

- Cuando en el plazo de un ao contado a partir de que se incurra en mora, no se

hubiera logrado su cobro. En este caso, se considera incobrable en el mes en
que se cumpla un ao de haber incurrido en mora.

- Cuando se tengan dos o ms crditos con una misma persona fsica o moral se
deber sumar la totalidad de los crditos otorgados para determinar si estos
no exceden del monto antes mencionado.

- Tratndose de crditos con el pblico general cuyo monto al da de su

vencimiento sea entre cinco mil pesos y 30,000 UDIS el contribuyente deber
informar de dichos crditos a las sociedades de informacin crediticia que
obtengan autorizacin de la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico de
conformidad con la Ley de sociedades de informacin crediticia.

- As mismo, ser aplicable lo dispuesto en este inciso, cuando el deudor del

crdito de que se trate sea contribuyente que realiza actividades
empresariales y el acreedor informe por escrito al deudor que efectuar la
deduccin del crdito incobrable, a fin de que el deudor acumule el ingreso
derivado de la deuda no cubierta.

- Adicional a esto los contribuyentes debern informar a las tardar el 15 de

febrero de cada ao de los crditos incobrables que dedujeron en el ao de
calendario inmediato anterior.

Crditos Mayores a 30,000 UDIS

Cuando el acreedor haya demandado al deudor ante la autoridad judicial el pago del
crdito o se haya iniciado el procedimiento arbitral convenido para su cobro.

6) Deduccin de gastos incurridos en el extranjero para el clculo del

enriquecimiento neto de fuente extranjera.

Es el obtenido de restarle a los ingresos brutos, los costos y deducciones permitidos

por la ley. (Artculo 4 ISLR).

Las perdidas extranjeras son compensables con enriquecimiento de su mismo origen.

Segn el artculo 7 pargrafo tercero del reglamento de la ley de ISLR, se presume

del establecimiento en el caso de las personas naturales y personas jurdicas
residentes en el extranjero que:
- Posean local o lugar fsico de negocios.
- Cualquier centro de actividad.
- Posean agencias o representaciones autorizadas para actuar por el
contribuyente.
- Posea instalaciones destinadas a la compra de bienes o prestacin de servicios.

7) Calculo de renta neta de establecimientos permanentes o base fija.

8) Gastos deducidos y no pagados oportunamente.

9) Requisitos para aceptar como deducible las prdidas en venta de acciones y

liquidacin de empresas y reduccin de capital.

- LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA, Gaceta Oficial N 5.566 Extraordinario de fecha 28 de

diciembre de 2001

- TABLA Gaceta Oficial N 5.390 Extraordinaria de fecha 22 de octubre de 1999 (tabla de tarifas
aplicables)

- Folleto descriptivo e informativo de la declaracin definitiva del Impuesto Sobre La Renta, personas
naturales y personas jurdicas, emitido por el Servicio Nacional Integrado de Administracin
Aduanera y Tributaria SENIAT, del 01-01-2007.