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Cours gestion budgtaire => Gestion budgtaire de la production
Combien faut-il produire pour rpondre la demande en tenant compte des contraintes
techniques de fabrication ? les mthodes de programmation linaire permettent de
rsoudre ce problme.
Combien faut-il commander et stocker de matires premires pour satisfaire la demande
prvue ? la rponse est apporte par le calcul des besoins en composa
Comment et combien faut-il charger les ateliers, les machines, les capacits humaines
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pour que la production corresponde aux besoins ? les mthodes de chargement grent les
goulots dtrangleme
Cette technique a pour objectif dassurer le plein emploi des capacits productives en
fonction des objectifs de vente et de choisir une combinaison productive de produits qui
maximise la rentabilit.
Soit une entreprise de construction mcanique qui produit trois types de roulements R1, R2
et R3. Les trois types de roulements passent successivement dans trois ateliers. Leurs temps
de passage en heures et par atelier sont les suivants :
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Ateliers ateliers
A1 4 2 1 2600 heures
A2 3 3 2 2500 heures
A3 2 5 3 3000 heures
Pour des impratifs commerciaux, la production des roulements R3 est fixe 200 units.
Les contraintes peuvent tre mises en quation, en prenant pour acquis la vente et
la production de 200 R3. Le choix se situe entre R1 et R2.
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Dmarche gnrale :
La droite qui reprsente toutes les combinaisons de produits qui saturent la contrainte.
La zone en dessous de la droite o les combinaisons respectent la contrainte mais
nassurent pas le plein emploi de ses capacit
La partie suprieure du plan o les combinaisons sont inacceptable
Pour assurer le plein emploi simultan des contraintes productives, il faut rechercher les
combinaisons productives qui saturent toutes les contraintes concernes.
Suite de lexemple :
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Solution B : intersection de latelier A2 et A3. Il suffit de rsoudre le systme dquation
suivant pour obtenir la combinaison des produits.
Solution C : intersection de latelier A1 et A2. Elle donne 500 R1 et 200 R2. Latelier A3 est
en chmage pour 2400-(500R1*2)-(200R2*5) = 400 heures.
A cette tape du raisonnement, le choix doit se faire entre le cot relatif du chmage de
chaque atelier. Lentreprise peut aussi chercher les solutions qui permettent daugmenter les
capacits des ateliers (heures supplmentaires, rorganisation du travailetc).
Dans les cas envisags prcdemment, cest latelier A2 qui limitait la production et obligeait
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au sous-emploi des autres ateliers : on qualifie cette situation de goulot dtranglement.
Suite de lexemple :
Lentreprise dcide daffecter des capacits supplmentaires pour obtenir le plein emploi de
ses trois ateliers. Dans ce cas, elle choisit la combinaison M (450 R1 et 300 R2). Latelier
A2 devrait disposer dune capacit de : (450R1*3)+(300R2*3) = 2250 heures. Si
lentreprise veut choisir cette solution, elle doit affecter une capacit supplmentaire de 150
heures latelier A2 (2250-2100).
Les choix de lentreprise ne peuvent seffectuer sans rfrence aux cots des ateliers ni la
rentabilit des diffrents produits. Pour illustration, reprenons lexemple prcdent.
Supposons que les produits R1, R2 et R3 dgagent respectivement une marge sur cots
variables de 160,140 et 50 dh.
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La solution optimale est celle qui maximise la MCV globale, cd Max dh =160R1+140R2.
La fonction ainsi dfinie est appele fonction conomique du programme. Elle peut scrire
aussi : R2 = -1,15 R1 + Max dh. Cest une fonction de la forme ax+b et Max dh est une
constante quil faut maximiser. Cela revient chercher la droite de pente gale -1,15 et
dont lordonne lorigine est maximum. Il existe une solution graphique :
Dmarche gnrale :
La fonction conomique (F) doit tre reprsente au point E. Il existe toute une famille de
droites parallles F et qui possdent des ordonnes lorigine de plus en plus levs ds
que lon se dplace vers le haut du graphique. Le dplacement dune droite parallle la
droite trace permet de dterminer le point dintersection entre le polygone des solutions
acceptables et la fonction conomique : ce point est celui de la solution optimale. Ici cest le
point C reprsentant une combinaison de 500R1 et 200R2.
NB : La solution graphique nest valable que dans le cas de deux produits. Ds que le
nombre de produits saccrot, il faut recourir aux techniques du simplexe.
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1-2 Calcul des besoins en composants :
Production prvisionnelle = ventes prvis. + niveau de stock dsir niveau de stock actuel.
Exemple : dans deux ateliers A1 et A2, trois produits X, Y et Z doivent tre usins. Le
temps (en heures) ncessaire lusinage de chacun des produits est le suivant :
Produits X Y Z
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Ateliers
Atelier A1 1 3 2
Atelier A2 1 2 5
Les temps de chargement des diffrents postes de travail sont de 2000 heures par an dans
latelier A1 et de 2100 heures dans latelier A2. Il faut compter 10% pour les temps de
rglage et de changement doutils pendant lesquels les machines ne sont pas en tat de
marche.
Le budget des ventes prvoit 7000X, 6000Y et 4000Z. Les lots de fabrication doivent
respecter la proportion des ventes (hypothse de production simultane).
Dmarche gnrale :
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Il faut calculer les capacits ncessaires la production maximale, calculer les capacits
disponibles et ajuster le dsirable et le possible.
7000 7000
1800 1890
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Excdent de capacit (b) (a) 3000
Latelier A2 a un taux de chargement suprieur 1 ce qui nest pas raliste. Cet atelier
prsente un manque de capacit de 4980 heures: cest un goulot dtranglement.
Ajustement :
Dans les capacits disponibles de latelier A2, on peut avoir 34020 / 39 = 872 combinaisons
de base et donc une fabrication de :
7X*872 soit 6104X arrondie 6100 units, 6Y*872 soit 5232Y arrondie 5230 units,
4Z*872 soit 3488Z arrondie 3480 units.
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On peut alors prsenter le tableau de chargement dfinitif :
6100 6100
28750 33960
Avec ce programme, les taux de chargement sont tous infrieurs ou gaux 1 mais latelier
A1 est en chmage pour 7250 heures.
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Les programmes prcdents ont t obtenus sans rfrence aux cots et aux marges
gnres par produits. La gestion optimale dun goulot dtranglement ne peut seffectuer
hors des lments de prix.
X Y Z
Il vous demande dtablir le programme de production qui gnre la plus grande marge
totale.
Dmarche gnrale :
NB : llment rare nest pas un des produits mais lunit de facteur du goulot (ici, lheure
de marche des machines de latelier). Il faut donc utiliser ces heures produire ce qui
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rapporte le plus, non pas en terme de produits mais en terme de marge par unit de facteur
du goulot. Suite de lexemple :
X Y Z
Ordre de fabrication 2 1 3
Quantits de produits Temps ncessaire Temps disponible Marge sur cot variable
34020
22020
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Ce programme assure une utilisation optimale des heures de latelier A2 et est compatible
avec les capacits de latelier A1. Il est facile de vrifier que le nombre dheures de
fonctionnement dans cette hypothse slve 31008 heures pour A1 et donne un taux de
chargement suprieur ( 0,86 au lieu de 0,80 prcdemment).
II la budgtisation de la production :
Aprs avoir dfini les variables daction, il faut ventiler le programme de production en
autant de budgets que ncessaire. Ce travail de budgtisation est ralis en collaboration
avec les services techniques productifs et le contrle de gestion.
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2.2 valorisation du programme de production :
Pour prsenter un plan de production valoris, lentreprise utilise les cots standards des
produits (voir les cots prtablis). Ce chiffrage reprsente lobjectif des services
productifs. Dans ce chiffrage les charges directes et indirectes de production sont clats
dans le temps (le mois) et dans lespace en fonction de la rpartition gographique de la
production et des responsabilits.
Ces services doivent proposer un plan daction permettant de respecter, dans les conditions
du budget, leurs obligations en matire de production. Ce plan envisage les variables
suivantes :
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le taux de perte de matires premires,
le taux de productivit de la main duvre,
les effectifs,
la sous-traitance en volume (ventuellement),
lentretien prventif en taux dheures perdues, etc.
Un cot prvisionnel est un cot calcul priori, on distingue plusieurs types de cots selon
la mthode de calcul :
le cot prtabli :
Cest un cot calcul partir de lanalyse du pass, par exemple le cot de la priode
prcdente ou le cot moyen calcul sur plusieurs priodes passes.
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Exemple : le cot dachat constat pour la matire M pour le premier trimestre 2002 est :
janvier 15 dh / unit
fvrier 17 dh / unit
mars 16 dh / unit
le cot budgt :
Cest un cot prvisionnel calcul partir des budgets de fonctionnement des diffrents
centres de lentreprise.
le cot standard :
Le standard est une quantit ou une valeur maintenue constante au cours dune priode. Le
cot standard est alors le rsultat dune tude technique et conomique des conditions de
production effectue par le bureau dtudes et de mthodes de lentreprise.
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Exemple :
Si on envisage le cas dun produit connu comme une chemise, elle ncessite du tissu, des
boutons, du fil et trois oprations; la coupe, le montage et la finition.
Ainsi, on peut laborer une fiche de cot standard pour un produit comme suit :
Lobjectif est ici de confronter les normes prtablies concernant la production, avec la
ralisation afin de calculer et danalyser les carts pour une bonne matrise des cots.
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Charges directes matires premires cart/M1
EG = (Qr*Pr) (Qp*Pp) avec Qp : quantit prtablie pour la production relle. Cet cart
peut sanalyser en un cart sur quantit et un cart sur prix.
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Exemple :
Lentreprise SIM vous communique les prvisions pour la fabrication dun produit fini A :
La production normale (prvue, standard) est de 2 000 produits finis A. A la fin du mois, les
donnes relles sont :
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Analyse de lcart sur charges indirectes :
a- Dfinition :
Cest la diffrence entre le cot rel du fonctionnement du centre et le cot qui aurait d tre
prvu pour un niveau de production correspondant la production relle. Cet cart peut
sexpliquer par :
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b- analyse de lcart :
Exemple :
Activit normale
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Cot unitaire standard
Exemple : latelier montage de lentreprise X a effectu une activit relle de 900 heures
values 34 000 DH.
Cet cart signifie que le fonctionnement de latelier a cot 34 000 DH pour 900 heures au
lieu de 30 000 DH prvus par le budget ce niveau.
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Lcart sur activit :
Cest la diffrence entre le budget prvu pour lactivit relle et le cot dimputation
rationnelle qui lui correspond.
= + 1 200 (dfavorable)
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prtabli.
Ap = (1000/100) * 9
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