Contabilidade Financeira I

IMPOSTO SOBRE O VALOR ACRESCENTADO- BREVES

CONSIDERAES

CONTA 243 - IVA

Esta subconta destina-se a registar as situaes decorrentes da aplicao do
Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado (CIVA).

* Esto sujeitas a este imposto (art. 1 do CIVA):

a) Transmisses de bens e prestaes de servios efectuadas em
territrio nacional, a ttulo oneroso, por um sujeito passivo agindo
como tal;
b) Importaes dos bens, ou seja, as aquisies efectuadas a pases no
pertencentes Unio Europeia (pases terceiros);
c) Operaes intracomunitrias efectuadas no territrio nacional, tal
como so definidas e reguladas no RITI.

* Dizemos que o IVA :

Um imposto sobre o consumo (incide sobre a despesa);

Um imposto plurifsico;

Um imposto que garante uma igualdade tributria;

Um imposto que assenta na compensao nas fronteiras;

Um imposto com pagamentos fraccionados;

Um imposto que geralmente no suportado pela empresa.

Exemplo

Admita-se um determinado circuito econmico com os seguintes

intervenientes:

1
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Agente Compra Venda IVA 20% IVA 20% IVA a pagar ao

Econmico (C) (V) em C Em V Estado
Produtor - 1.000 - 200 200
Grossista 1.000 1.500 200 300 100
Retalhista 1.500 2.200 300 440 140
Consumidor
Final 2.200 440 -
440

O imposto entregue ou solicitado ao Estado ser a diferena entre o

imposto liquidado nas vendas/prestaes servios e o suportado nas
compras (e que, regra geral, poder ser deduzido pelo adquirente dos
bens/servios).

Taxas
Esto previstas no art. 18 do CIVA e variam conforme as operaes so
realizadas no Continente ou nas Regies Autnomas e a natureza da
transaco.
Continente Regies Autnomas
Taxa Normal 20% 14%
Taxa Intermdia 12% 8%
(lista II: servios restaurao)
Taxa Reduzida
(lista I: educao, alimentao e 5% 4%
electricidade)
Em conformidade com a Lei n 26-A/2008, de 27 de Junho, a partir do dia 1 de Julho de 2007, a taxa
geral do IVA no Continente passou de 21% para 20%, e nas Regies Autnomas de 15% para 14%.

O valor tributvel:
O valor sobre o qual incide a taxa do imposto ser constitudo pelo valor
das vendas e servios constantes da factura com excluso de descontos,
bnus ou abatimentos.

PRINCIPAIS CONTAS A UTILIZAR

2432- IVA DEDUTVEL nas aquisies de bens/servios
2433- IVA LIQUIDADO nas vendas/prestaes servios
2434- IVA REGULARIZAES para rectificar IVA dedutvel
ou IVA liquidado

2
 Contabilidade Financeira I

A conta 2432 IVA dedutvel podemser subdivididas de acordo com o

que se est a adquirir, a sua origem e a taxa aplicvel. Atendendo a esses
critrios podemos subdividir a conta 2432, da seguinte forma:

2432 IVA DEDUTVEL

24321 Relativo a inventrios
243211 Aquisies territrio nacional
2432111 Tx reduzida - 5%
2432112 Tx intermdia - 12%
2432113 Tx normal - 20%
243212Aquisies pases comunitrios
2432121 Tx reduzida - 5%
2432122 Tx intermdia - 12%
2432123 Tx normal - 20%
243213Aquisies pases terceiros
2432131 Tx reduzida - 5%
2432132 Tx intermdia - 12%
2432133 Tx normal - 20%
24322 Relativo a investimentos
243221 Aquisies territrio nacional
2432211 Tx reduzida - 5%
2432212 Tx intermdia - 12%
2432213 Tx normal - 20%
243222 Aquisies pases comunitrios
2432221 Tx reduzida - 5%
2432222 Tx intermdia - 12%
2432223 Tx normal - 20%
243223 Aquisies pases terceiros
2432231 Tx reduzida - 5%
2432232 Tx intermdia - 12%
2432233 Tx normal 20%
24323 Relativo a outros bens e servios
243231 Aquisies territrio nacional
2432311 Tx reduzida - 5%
2432312 Tx intermdia - 12%
2432313 Tx normal - 20%
243232 Aquisies pases comunitrios
2432321 Tx reduzida - 5%
2432322 Tx intermdia - 12%
2432323 Tx normal - 20%
243233 Aquisies pases terceiros
2432331 Tx reduzida - 5%
2432332 Tx intermdia - 12%
2432333 Tx normal - 20%

3
 Contabilidade Financeira I

Em relao conta 2433 IVA Liquidado, apesar do Cdigo de Contas

do SNC no apresentar qualquer subdiviso para a conta 2433, podemos
subdividi-la do seguinte modo:
2433 IVA Liquidado
24331 Operaes gerais
24332 Autoconsumos e operaes gratuitas

A conta 2434 - IVA regularizaes, regista as correces de imposto

apuradas nos termos do cdigo do IVA. Estas correces, conforme a
situao em causa, podem originar imposto a favor do sujeito passivo ou a
favor do Estado.
Apesar do Cdigo de contas do SNC no fazer meno a subcontas da
conta 2434, podemos subdividi-la da seguinte forma:
2434 IVA Regularizaes
24341-Mensais (ou trimestrais) a favor da empresa
24342- Mensais (ou trimestrais) a favor do estado

A subconta 24341 - IVA Regularizaes a favor da Empresa, debita-

se pelo montante de imposto resultante de operaes que reduzem o
montante de imposto liquidado ou que aumente o imposto dedutvel.
Ex.: descontos concedidos a clientes, devolues de vendas por
clientes, erros ou omisses, anulao de entregas dos adiantamentos
dos clientes.

A subconta 24342 - IVA Regularizaes a favor do Estado, credita-se

pelo imposto resultante de operaes que aumentem o montante
liquidado pela empresa ou reduzam o imposto dedutvel. Ex:
descontos concedidos por fornecedores, devolues de compras,
anulao de adiantamentos a terceiros, erros.

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 Contabilidade Financeira I

4.2. Compras e Outras Operaes com Fornecedores (com IVA)

CONTA 22 FORNECEDORES:

A - CONCEITO
Regista os movimentos com os vendedores de bens e de servios, com
excepo dos destinados aos investimentos da entidade (SNC: Cdigo de
Contas/Notas de enquadramento).

B - CONTAS DIVISIONRIAS

22 Fornecedores
221 Fornecedores c/c
222 Fornecedores ttulos a pagar
225 Facturas em recepo e conferncia
228 Adiantamentos a fornecedores
229 Perdas por imparidade acumuladas1

C - MOVIMENTAO
A conta 22 Fornecedores movimenta-se seguindo as regras do passivo, a saber:

22 Fornecedores
Pagamento Saldo inicial
Notas crdito de fornecedores Facturas de fornecedores
Devolues de compras Notas dbito de fornecedores

Conta 221- Fornecedores c/c

Incluem-se nesta conta todos os registos resultantes de compras de bens e

servios, para utilizao ou consumo na actividade corrente da empresa,
desde que:
- no sejam titulados
- no estejam em recepo ou conferncia
- no sejam destinados a investimentos (imobilizado) da entidade

221 Fornecedores c/c

Pagamentos Saldo inicial
Notas crdito de fornecedores Facturas de fornecedores
Devolues de compras Notas dbito de fornecedores
Aceite de ttulos Anulao de ttulos
Anulao de adiantamentos Transferncia de facturas em recepo

1
Esta conta ser estudada em Contabilidade Financeira II.

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 Contabilidade Financeira I

A conta 221- Fornecedores c/c normalmente movimentada por contrapartida da

conta 31 Compras, nas compras de inventrios a prazo, ou da conta 62 -
Fornecimentos e servios externos, na aquisio de bens ou servios a prazo,
seguindo as regras que a seguir se descrevem.

Situao 1: COMPRAS A PRAZO DE INVENTRIOS

A conta 31 Compras, utilizada para registar a compra de inventrios
(existncias). De acordo com o 9 da NCRF n 18 Inventrios, os inventrios
devem ser mensurados pelo menor entre o custo e o valor realizvel lquido.
Os 10-22 da mesma norma referem como se determina o custo dos
inventrios2, mencionando que este deve incluir o custo de compra (ou
aquisio), os custos de converso e outros custos incorridos para colocar os
inventrios no seu local e condies actuais.

Relativamente ao custo de compra, o 11 da NCRF n 18, menciona que este

deve incluir o preo de compra, direitos de importao e outros impostos (que
no sejam os subsequentemente recuperveis das entidades fiscais pela entidade)
e custos de transporte, manuseamento e outros custos directamente atribuveis
aquisio de bens acabados, de materiais e de servios. Devem deduzir-se ao
custo de compra descontos de natureza comercial e abatimentos.
Em suma, o custo de compra resume-se ao seguinte:

Custo de Compra = Preo de compra + despesas adicionais Descontos comerciais

de compra e abatimentos

31 Compras
Preo de compra Devolues de compras
Despesas adicionais Descontos e abatimentos de natureza comercial
Anulaes e correces de facturas
Pela entrada de bens em armazm

Desdobramento
31 Compras
311 Mercadorias

2
A respeito da mensurao dos inventrios, veja-se com mais pormenor o captulo 4.4. Inventrios.

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 Contabilidade Financeira I

312 Matrias primas, subsidirias e de consumo

313 Activos biolgicos
.
317 Devolues de compras
318 Descontos e abatimentos em compras

e ainda podemos subdividir as contas 311, 312 e 313 do seguinte modo:

311 Mercadorias
3111 Mercado nacional
3112 Pases comunitrios
3113 Pases terceiros

Nota: A conta compras no uma conta de balano nem de Demonstrao de

Resultados, o seu saldo transferido para a respectiva subconta da classe 3
(conforme o tipo de existncia que se est a adquirir), o momento dessa
transferncia3 depender do tipo de inventrio utilizado: inventrio permanente
transferncia aquando a entrada dos bens em armazm; inventrio peridico
(intermitente) transferncia no final do perodo.

COMPRAS DE INVENTRIOS A PRAZO E DESPESAS ADICIONAIS DE

COMPRA

221Fornecedores c/c 31x-Compras

- valor dos bens

sem IVA

24321-Iva Dedutvel inventrios

imposto
dedutvel

Nota: Tratando-se de uma compra a pronto pagamento (factura-recibo), em vez

de registarmos na conta 22- Fornecedores, levaremos para meios financeiros
lquidos, isto , para caixa ou depsitos bancrios, dependendo da forma como
foi efectuado o pagamento.

3
Esta matria ser leccionada em pormenor no captulo 4.4 Inventrios.

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 Contabilidade Financeira I

DEVOLUES DE COMPRAS (CONTA 317)

(1) Aquando da compra a prazo (factura do fornecedor)

221Fornecedores c/c 31X-Compras

- valor dos bens

sem IVA

24321-Iva Dedutvel inventrios

IVA
dedutvel

(2) Aquando da devoluo de compras (nota de crdito do fornecedor)

317- Devoluo de compras 221- Fornecedores c/c

preo do bem
devolvido

24342- IVA Reg. Favor Estado

IVA sobre o valor

da devoluo

A conta 317 pode ainda subdividir-se do seguinte modo:

317 Devolues de compras
3171 Devolues de mercadorias
3172 Devolues de matrias primas, subsidirias e de consumo
3173 Devolues de activos biolgicos

DESCONTOS E ABATIMENTOS EM COMPRAS

Os descontos podem ser um de dois tipos, a saber:
Descontos Comerciais: Descontos de quantidade; Abatimentos de revenda;
Bnus. Estes esto usualmente relacionados com as quantidades. Este tipo de
descontos abatem ao custo de compra do inventrio.

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 Contabilidade Financeira I

Descontos Financeiros: Descontos de pronto pagamento ou de antecipao de

pagamento. Estes esto usualmente relacionados com o pagamento. Este tipo
de descontos no afectam o custo de compra e representam um rdito para a
empresa.

Classificao dos descontos Formas de concesso Contabilizao

Contabiliza-se a factura
Includos na factura (31x/221) pelo valor liquido
Descontos comerciais
de descontos.
Fora da factura (nota de 221/318 pelo valor do
crdito do fornecedor) desconto
Contabiliza-se a factura
Includos na factura (31x/221) e ainda:
Descontos Financeiros 221/782 pelo valor do
desconto
Fora da factura (nota de 221/782 pelo valor do
crdito do fornecedor) desconto

318/782 22.1- Fornecedores c/c

Valor do desconto

24342 IVA IVA Reg. Favor Estado

IVA sobre valor

do desconto

Situao 2: COMPRAS DE OUTROS BENS E SERVIOS

Tratando-se de outros bens e servios (a pronto ou a prazo), e j no de
inventrios, no movimentamos a conta compras mas sim a conta 62
Fornecimentos e servios externos, da seguinte forma:

11Caixa/ 12D.O./ 221Forneced.c/c 62x FSE

- valor dos bens

sem IVA
- IVA no dedutvel

24323-Iva Dedutvel OBS

IVA
dedutvel

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 Contabilidade Financeira I

Conta 225 Facturas em Recepo e Conferncia

Destina-se a contabilizar as compras cujas facturas ainda no foram

registadas na conta 221, porque no chegaram empresa ou no se
encontram conferidas.

221 Fornecedores c/c 225 Facturas em recepo e conferncia 31X-Compras

- valor dos bens

sem IVA

(b) (a) 24321-Iva Dedutvel inventrios

IVA
dedutvel

(a) Contabilizao da compra, cuja factura no foi recebida ou conferida (registo

provisrio)
(b) Contabilizao da factura respeitante compra atrs referida (registo definitivo)

Conta 228 e 39 Adiantamentos

Os adiantamentos efectuados a terceiros podem ser:

Adiantamentos monetrios: adiantamentos efectuados a fornecedores
relativamente a transaces cujo preo no esteja previamente fixado.
Estes adiantamentos so registados na conta 228 Adiantamentos a
fornecedores. Pela recepo da factura, tais valores sero transferidos
para as respectivas subcontas da conta 221.

Adiantamentos no monetrios: adiantamentos efectuados a

fornecedores relativamente a transaces cujo preo esteja previamente
fixado.
Estes adiantamentos so registados na conta 39 Adiantamentos por
conta de compras. Pela recepo da factura tais valores devem ser
transferidos para as respectivas subcontas da conta 221.

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 Contabilidade Financeira I

(1) Pelo adiantamento (Monetrio ou no monetrio)

11/12 228 ou 39x

Valor do
adiantamento

X
2432- IVA dedutvel

IVA
sobre o valor
adiantamento

(2) Pela contabilizao da factura do fornecedor

221Fornecedores c/c 31x-Compras

- valor dos bens

sem IVA

24321-Iva Dedutvel inventrios

IVA
dedutvel

(3) Pela regularizao do adiantamento, aquando da recepo da factura

228 ou 39x 22.1- Fornecedores c/c

Valor do
adiantamento

X
24342- IVA Reg. Favor Estado

IVA sobre o
valor do
adiantamento

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Conta 222 Fornecedores ttulos a pagar

Nesta conta so registadas as dvidas a fornecedores que se encontram

representadas por letras ou outros ttulos de crdito.

222 Fornecedores ttulos a pagar

Pagamento letras Saldo inicial

Anulao (reforma) Aceites a fornecedores

LETRA: Ttulo de crdito ordem, e portanto transmissvel por endosso,

atravs do qual uma determinada pessoa ou entidade (sacador) ordena a
outrem (sacado) que lhe paguem a si ou a um terceiro (tomador) certa
importncia, numa determinada data (vencimento).

Contabilizao de letras a pagar:

ACEITE DA LETRA

222 Forn. Tt. Pagar 221 Forn. c/c

PAGAMENTO DE ACEITES

11/12 222 Forn. Tt. Pagar

REFORMA DO ACEITE

A - REFORMA TOTAL OU INTEGRAL

A1 - Com juros e restantes encargos includos na nova letra

(1) Pela anulao do aceite inicial

221 Forn. c/c 222 Forn. tit. pagar

X X

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 Contabilidade Financeira I

(2) Pelos juros e restantes encargos a incluir na nova letra

221 Forn. c/c 691/8 Gastos e perdas de financiamento

Y Y

(3) Pelo novo aceite

222 Forn. Tt. Pagar 221 Forn. c/c

X+Y X+Y

A2 - Com juros e restantes encargos pagos fora da letra

(1) Pela anulao do aceite inicial

221 Forn. c/c 222 Forn. tit. pagar

X X

(2) Pelo pagamento dos juros e restantes encargos a no incluir na nova

letra

11 / 12 221 Forn c/c 691/8 Gastos e perdas de financiamento

Y Y Y Y
(b) Pagt juros (a) juros

(3) Pelo novo aceite

222 Forn. Tt. Pagar 221 Forn. c/c

X X

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 Contabilidade Financeira I

B - REFORMA PARCIAL

B1 - Com juros e restantes encargos includos na nova letra

(1) Pela anulao do aceite inicial

221 Forn. c/c 222 Forn. tit. pagar

X X

(2) Pelo pagamento parcial

11 / 12 221 Forn c/c

Z Z

(2) Pelos juros e restantes encargos a incluir na nova letra

221 Forn. c/c 691/8 GP Financiamento

Y Y

(3) Pelo novo aceite

222 Forn. Tt. Pagar 221 Forn. c/c

(X-Z)+Y (X-Z)+Y

B2 - Com juros e restantes encargos pagos fora da letra

(1) Pela anulao do aceite inicial

221 Forn. c/c 222 Forn. tit. pagar

X X

(2) Pelo pagamento parcial

11 / 12 221 Forn c/c

Z Z

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 Contabilidade Financeira I

(3) Pelo pagamento dos juros e restantes encargos a no incluir na nova

letra

11 / 12 221 Forn c/c 691/8 GP Financiamento

Y Y Y Y
(b) Pagt juros (a) juros

(4) Pelo novo aceite

222 Forn. Tt. Pagar 221 Forn. c/c

X-Z X-Z

Mensurao das dvidas a pagar em moeda estrangeira

Por vezes, as empresas necessitam recorrer a aquisies de bens e/ou

servios fora do territrio nacional, ficando assim sujeitos a variaes das
taxas de cmbio, que podero ser, ou no, vantajosas para a empresa.
Conforme vimos na parte relativa mensurao das disponibilidades em
moeda estrangeira, a NCRF n 23 Efeitos de alteraes em taxas de
cmbio, vem regular a forma como as transaces, e os saldos, em moeda
estrangeira devem ser includas nas demonstraes financeiras.

Mensurao Inicial:
De acordo com o 21 da NCRF n 23, as transaces em moeda estrangeira
devem ser registadas, no momento do reconhecimento inicial, pelo valor
que resultar da aplicao da taxa de cmbio da data da transaco.

Mensurao subsequente:
De acordo com o 23 da NCRF n 23, data de balano (normalmente
31/12) os valores monetrios em moeda estrangeira devem ser expressos ao
cmbio em vigor nessa data.
Por outro lado, na data da liquidao da dvida podero tambm resultar
diferenas de cmbio face aos valores inicialmente registados, ou aos
valores relatados nas demonstraes financeiras.

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 Contabilidade Financeira I

Tais diferenas de cmbio existentes data das demonstraes financeiras

ou data da liquidao da obrigao devem ser reconhecidas nos
resultados do perodo em que ocorram4 (27 da NCRF n 23).

CONTABILIZAO

Diferenas de cmbio favorveis

792 Diferenas de Cmbio favorveis 221 Forn c/c

Diferenas de cmbio desfavorveis

221 Forn c/c 692 Diferenas de Cmbio desfavorveis

VER CASO DE PREO FIXADO ENTRE AS PARTES

4
Exceptuam-se aqui os investimentos lquidos numa unidade operacional estrangeira, que possui um
tratamento especfico referido no 31 da NCRF n 23.

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 Contabilidade Financeira I

4.3. Vendas e Outras Operaes com Clientes

A - CONCEITO

Regista os movimentos com os compradores de mercadorias, de produtos e de

servios. (SNC: Cdigo de Contas/Notas de enquadramento).

B - CONTAS DIVISIONRIAS

21 Clientes
211 Clientes c/c
212 Clientes ttulos a receber
218 Adiantamentos de clientes
219 Perdas por imparidade acumuladas5

C - MOVIMENTAO
A conta 21 Clientes, movimenta-se seguindo as regras do activo, a saber:

21 Clientes
Saldo inicial Cobranas sobre clientes
Vendas a crdito Notas de crdito
Notas de dbito Adiantamentos de clientes

Conta 211-Clientes c/c

Registam-se nesta conta todos os movimentos ocorridos com clientes,

desde que:
no sejam titulados
no sejam de cobrana duvidosa
sejam da actividade corrente da empresa

5
Esta conta ser estudada em Contabilidade Financeira II.

17
 Contabilidade Financeira I

211 Clientes c/c

Saldo inicial Pagamentos de clientes
Facturas Notas de crdito (descontos)
Notas de dbito Devolues de vendas
Anulao de letras Saques de letras
Dvidas de cobrana duvidosa
Anulao de adiantamentos

A conta 211- Clientes c/c normalmente movimentada por contrapartida da conta 71

Vendas e 72 Prestaes de Servios.

7 Rendimentos
71 Vendas
711 Mercadorias
712 Produtos acabados e intermdios
713 Subprodutos, desperdcios, resduos e refugos
714 Activos biolgico

716 IVA das vendas com imposto incluido
717 Devolues de vendas
718 Descontos e abatimentos em vendas

72 Prestaes de servios
721 Servio A
722 Servio B

725 Servios secundrios
726 IVA dos servios com imposto includo

728 Descontos e abatimentos

VENDAS A PRAZO

1) Pelo registo do rdito (pelo valor da factura -preo de venda)

71-Vendas 211 Clientes c/c

preo do bem

24331 - Iva Liquidado oper. gerais

imposto devido

18
 Contabilidade Financeira I

Nota: Tratando-se de uma venda a pronto pagamento (factura-recibo), em vez de

registarmos na conta 21- Fornecedores, levaremos para meios financeiros lquidos, isto
, para caixa ou depsitos bancrios, dependendo da forma como foi efectuado o
pagamento pelo cliente.

(2) Pelo custo das mercadorias vendidas

32 Mercadorias 611 CMVMC - Mercadorias

preo de custo

a) Despesas com as vendas

a1) Despesas por conta da empresa vendedor

11Caixa/ 12D.O./ 221Forneced. 62x FSE

- valor dos bens

sem IVA

24323-Iva Dedutvel OBS

imposto
dedutvel

a2) Despesas por conta do cliente

(i) Bens transportados por uma terceira empresa

* Pagamento transportadora

11Caixa/ 12D.O. 6253 FSE Transp. mercad

- valor dos bens

sem IVA

24323-Iva Dedutvel OBS

imposto
dedutvel

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 Contabilidade Financeira I

* Nota de dbito enviada ao cliente

6253/7816 211

(ii) Bens transportados pela prpria empresa

* Nota de dbito enviada ao cliente

725 Serv secund. 211 Clientes c/c

Valor do servio
de transporte

24331 - Iva Liquidado oper. gerais

imposto devido

b) Devolues de vendas

* Pela diminuio do rdito (nota de crdito para o cliente)

211Clientes C/C 717- Devol. vendas

valor da devoluo
(PV)

24341- IVA Reg. Favor da empresa

IVA sobre valor

da devoluo

* Pelo custo da mercadoria devolvida

611 CMV 32 Mercadorias

devoluo pelo pc

20
 Contabilidade Financeira I

c) Descontos e abatimentos nas vendas

Classificao dos descontos Formas de concesso Contabilizao

Contabiliza-se a factura
Includos na factura (211/71) pelo valor liquido de
Descontos comerciais
descontos.
Fora da factura (nota de 718/211 pelo valor do
crdito ao cliente) desconto
Contabiliza-se o rdito total e
Includos na factura o desconto, diminuindo o
Descontos Financeiros valor a receber pela empresa:
682 e 211 / 71
Fora da factura (nota de 211/682 pelo valor do
crdito ao cliente) desconto

211Clientes c/c 718/682

desconto concedido

24341- IVA Reg. Favor da empresa

IVA sobre
valor do desconto

ESQUEMA DE MOVIMENTAO DAS CONTAS VENDAS E

CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS

As vendas lquidas so obtidas da seguinte forma:

71 Vendas

717 Devoluo vendas 711 Vendas mercadorias

718 Desc. e abatimentos

O custo das vendas:

32 Mercadorias 61 CMVMC

Ei Custo venda Custo venda Custo devoluo

Compras
Custo devoluo

21
 Contabilidade Financeira I

PRESTAES DE SERVIOS

Esta conta respeita aos trabalhos e servios prestados que sejam prprios
dos objectivos ou finalidades principais da entidade. Poder integrar os
materiais aplicados, no caso de estes no serem facturados separadamente.
A contabilizao a efectuar deve basear-se em facturao emitida ou em
documentao externa (caso das comisses obtidas), no deixando de
registar os rditos relativamente aos quais no se tenham ainda recebido os
correspondentes comprovantes externos. (SNC: Cdigo de Contas/Notas de
enquadramento).

REGRA GERAL: Os servios prestados so reconhecidos como rditos

quando o servio entregue ao cliente e facturado.

Prestao de servios a pronto

72 Prestao servios 11 ou 12

Valor do servio
de transporte

24331 - Iva Liquidado oper. gerais

imposto devido

Prestao de servios a crdito

72 Prestao servios 211 Clientes c/c

Valor do servio
de transporte

24331 - Iva Liquidado oper. gerais

imposto devido

22
 Contabilidade Financeira I

CONTA 218 e 276 - ADIANTAMENTOS

Os adiantamentos efectuados por terceiros podem ser:
Adiantamentos monetrios: se os bens a que respeita o adiantamento
tiverem sido transaccionados sem preo fixado previamente. Nestes
casos o adiantamento regista-se na conta 218 Adiantamentos de
clientes. A conta 218 regista as entregas feitas entidade relativas a
fornecimentos, sem preo fixado, a efectuar a terceiros. Pela emisso da
factura, estas verbas sero transferidas para as respectivas subcontas na
rubrica 211-Clientes c/c. (SNC: Cdigo de Contas/Notas de
enquadramento).

Adiantamentos no monetrios: se o preo de transaco tiver sido fixado

previamente. Nestes casos os adiantamentos registam-se na conta 276
Adiantamentos por conta de vendas. Esta conta regista as entregas
feitas entidade com relao a fornecimentos de bens e servios cujo
preo esteja previamente fixado. Pela emisso da factura, estas verbas
sero transferidas para as respectivas contas na rubrica 211-Clientes c/c.
(SNC: Cdigo de Contas/Notas de enquadramento).

(1) Pelo adiantamento (monetrio ou no monetrio)

218 ou 276 11 Caixa/ 12D.O.

Valor do
adiantamento

24331 - Iva Liquidado oper. gerais

imposto devido

(2) Pela contabilizao da factura (pelo rdito)

71-Vendas 211 Clientes c/c

PV do bem

24331 - Iva Liquidado oper. gerais

imposto devido

23
 Contabilidade Financeira I

(3) Pela regularizao do adiantamento, aquando da emisso da factura

211Clientes c/c 218 ou 276

Valor do
adiantamento

24341- IVA Reg. Favor da empresa

regularizao
imposto

Conta 212 Clientes ttulos a receber

Nesta conta so registadas as dvidas de clientes que se encontram

representadas por letras ou outros ttulos de crdito.

212 Clientes ttulos a receber

Saldo inicial Recebimento letras

Saques a clientes Anulao (reforma)

Contabilizao de letras a receber:

SAQUE DA LETRA

211 clientes c/c 212 clientes tit. Receber

Nota: A contabilizao da venda, com base em factura, dever ser feita

antes da contabilizao do saque: 211 / 711

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 Contabilidade Financeira I

COBRANA

(A) COBRANA DIRECTA

212 clientes tit. Receber 11 / 12

(B) COBRANA BANCRIA

212 clientes tit. Receber 12 D.O. 691/8

cobrana da letra encargos debitados

pelo banco

ENDOSSO

212 clientes tit. Receber 221 / 27

DESCONTO

212 clientes tit. receber 12 D.O.

valor
lquido

691/8

juros

Encargos debitados ao cliente : 211 / 691ou 698

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 Contabilidade Financeira I

PROTESTO

212 clientes tit. receber 211 clientes c/c

anulao
saque

11 / 12
despesas
protesto

REFORMA

(A) REFORMA TOTAL

a1) Juros e restantes encargos includos na nova letra

Anulao da letra

212 clientes tit. receber 211 clientes c/c

X X

Incluso de juros e restantes encargos

791/8 211 clientes c/c

Y Y

Emisso de nova letra ( com encargos includos)

211 clientes c/c 212 clientes tit. receber

X+Y X+Y

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 Contabilidade Financeira I

a2) Juros e encargos pagos pelo cliente

Antes da emisso da nova letra : 11 / 211

A nova letra no inclui os encargos.

(B) REFORMA PARCIAL

a1) Juros e restantes encargos includos na nova letra

Anulao da letra

212 clientes tit. receber 211 clientes c/c

X X

Pagamento parcial (amortizao)

211 clientes c/c 11 / 12

Z Z

Juros e restantes encargos com a reforma

791/8 211 clientes c/c

Y Y

Emisso de nova letra ( com encargos includos)

211 clientes c/c 212 clientes tit. receber

(X-Z)+Y (X-Z)+Y

a2) Juros e encargos pagos pelo cliente

Antes da emisso da nova letra : 11 / 211

A nova letra no inclui os encargos.

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 Contabilidade Financeira I

Mensurao das dvidas a receber em moeda estrangeira

Conforme j referimos a NCRF n 23 Efeitos de alteraes em taxas de

cmbio, vem regular a forma como as transaces, e os saldos, em moeda
estrangeira devem ser includas nas demonstraes financeiras.

Mensurao Inicial:
De acordo com o 21 da NCRF n 23, as transaces em moeda estrangeira
devem ser registadas, no momento do reconhecimento inicial, pelo valor
que resultar da aplicao da taxa de cmbio da data da transaco.

Mensurao subsequente:
De acordo com o 23 da NCRF n 23, data de balano (normalmente
31/12) os valores monetrios em moeda estrangeira devem ser expressos ao
cmbio em vigor nessa data.
Por outro lado, na data da liquidao da dvida podero tambm resultar
diferenas de cmbio face aos valores inicialmente registados, ou aos
valores relatados nas demonstraes financeiras.
Tais diferenas de cmbio existentes data das demonstraes financeiras
ou data da liquidao da obrigao devem ser reconhecidas nos
resultados do perodo em que ocorram6 (27 da NCRF n 23).

CONTABILIZAO

* Diferenas de cmbio favorveis

792 Dif. Camb. Fav. 211 clientes c/c

* Diferenas de cmbio desfavorveis

211 clientes c/c 692 Dif Camb. Desf.

VER CASO DE PREO FIXADO ENTRE AS PARTES

6
Exceptuam-se aqui os investimentos lquidos numa unidade operacional estrangeira, que possui um
tratamento especfico referido no 31 da NCRF n 23.

28