MEDICIN DE INVENTARIOS

INVENTARIOS
Objetivo: El objetivo de la Seccin 13 es prescribir el tratamiento contable de los
inventarios adems de las exigencias informativas.
Uno de los contenidos fundamentales en la contabilizacin de inventarios es el
importe que debe reconocerse como un activo y aplazarse hasta que dichos costos
se carguen a los resultados que por lo general es cuando se reconocen los ingresos
correspondientes.
Se debe determinar el costo y su posterior reconocimiento como un gasto, lo que
incluye cualquier rebaja en el precio de venta estimado menos los costos de
terminacin y venta. La empresa evaluar si hay indicios de que alguna partida de
los inventarios podra estar deteriorada en cada fecha en que se informa, es decir
si el importe en libros excede el precio de venta estimado menos los costos de
terminacin y venta.
Si los indicios existieran deber comprobarse el deterioro de valor de esa partida
de inventarios.
Concepto: Los inventarios son activos:

Mantenidos para la venta en el curso ordinario de los negocios

En el proceso de produccin de esas ventas

En la forma de materiales o suministros a ser consumidos en el proceso
productivo o de prestacin de servicios.
La base de toda empresa comercial es la compra y venta de bienes o servicios; de
aqu la importancia del manejo del inventario por parte de la misma. Este manejo
contable permitir a la empresa mantener el control oportunamente, as como
tambin conocer al final del periodo contable estado confiable de la situacin
econmica de la empresa.
Entonces el inventario constituye las partidas del activo corriente que estn listas
para la venta, es decir, toda aquella mercanca que posee la empresa en el almacn
valorada al costo de adquisicin, para la venta o actividades productivas.

Por ejemplo:
Una entidad que mantiene lubricantes que se utilizan en la maquinaria al producir
bienes, estos lubricantes forman parte del inventario ya que son suministros que
se consumirn en el proceso productivo.
En el caso de una empresa inmobiliaria cuyo negocio es comprar propiedades
comerciales con la intencin de venderlas para obtener una ganancia a mediano
plazo; las propiedades comerciales que adquiere para este fin forman parte del
inventario del comerciante inmobiliario, en vista de que son activos que se
mantienen para la venta en el curso normal de las operaciones.
Debemos tomar en consideracin que los activos no son propiedades de inversin
(Seccin 16) ni propiedades planta y equipo (Seccin 17) del comerciante
inmobiliario.
REGISTRO Y CONTROL DE INVENTARIOS
El control de inventarios puede apreciarse desde los siguientes puntos de vista:
Control Operativo: Este control aconseja mantener las existencias a un nivel
apropiado, tanto en trminos cuantitativos como cualitativos, de donde es lgico
pensar que el control empieza a ejercerse con antelacin a las operaciones
mnimas, debido a que s compra si ningn criterio, nunca se podr controlar el
nivel de los inventarios.
Control Preventivo: Tambin conocido como control pre-operativo y se refiere, a
que se compra realmente lo que se necesita, evitando acumulacin excesiva.
Control Contable: Este control con la auditora y el anlisis de inventario,
permiten conocer la eficiencia del control preventivo y seala los puntos dbiles
que merecen una accin correctiva.

No hay que olvidar que los registros y la tcnica del control contable se utilizan
como herramientas valiosas en el control preventivo.
Algunas tcnicas son las siguientes:
Fijacin de existencias mximas y mnimas
ndices de rotacin
Aplicacin del criterio especialmente las especulaciones
Control presupuestal
Para una empresa comercial, el inventario comprende todas las mercancas de su
propiedad, que se tiene para la venta en el ciclo regular comercial.
El inventario final de un ao es tambin el inventario inicial del prximo ao. Por
tanto, un error de inventario de fin de ao afecta el Estado de Resultados de los dos
aos consecutivos. Por ejemplo una sobreestimacin del inventario final causar
una sobreestimacin del ingreso neto de este ao y una subestimacin
compensatoria del ingreso neto del ao siguiente.
El inventario significa la suma de aquellos artculos tangibles de propiedad
personal los cuales estn disponibles para la venta en una operacin ordinaria
comercial y estn en un proceso de produccin para tales ventas. As como estarn
disponibles para el consumo corriente en la produccin de bienes y servicios
disponibles para la venta.
 VALORACIN DE LOS INVENTARIOS
Los inventarios se valorarn al Costo o al Valor neto realizable segn cul sea
menor.

Costo de los Inventarios: El costo de los inventarios comprender todos los costos
derivados de su adquisicin y transformacin, as como otros costos en los que se
haya incurrido para darles su condicin y ubicacin actuales."
a) Costo de adquisicin: El costo de adquisicin de los Inventarios
comprender el precio de compra, los aranceles de importacin y otros
impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades
fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente
atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, los materiales o los
servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas
similares se deducirn para determinar el costo de adquisicin.
Ejercicio 1
Una compaa compra una computadora personal para la venta, cuya es la
siguiente:
Segn la NIC 2 todos los conceptos de la lista cumplen los requisitos para ser
capitalizados (activados) como Inventarios. Por lo tanto, el costo de adquisicin del
Inventario asciende a $67.500,00. El asiento de diario correspondiente sera:

El crdito a Bancos se debe a que el Inventario fue comprado de contado

recordemos el Descuento por pronto pago.

b) Costo de transformacin: Los costos de transformacin de los materiales

comprendern aquellos costos directamente relacionados con las unidades
productivas, tales como la mano de obra directa.
Tambin comprendern una parte, calculada de forma proporcional, de los costos
indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las
materias primas en productos terminados.
Ejercicio 2
Una entidad fabrica bloques para uso en la construccin de viviendas residenciales,
el proceso de fabricacin implica la combinacin de proporciones especficas de
materias primas como son arena, ceniza, cemento y agua en un proceso de mezcla.
La mezcla luego se coloca en moldes reutilizables. Despus de estar 3 das en
reposo, los bloques solidificados se retiran de los moldes, se secan en un secadero
durante 2 semanas antes de estar listos para la venta.
Para tener un fcil acceso, las materias primas secas se almacenan en un lugar
contiguo al rea de produccin.
El proceso de mezcla est mecanizado. Sin embargo, se utiliza una cargadora
frontal tripulada para agregar los materiales secos es decir la arena, ceniza y
cemento, a la mquina mezcladora que es manejada por un operador
especializado. Ambos trabajadores de la fbrica son empleados a tiempo completo
de la entidad y tienen un salario anual fijo. Para retirar los bloques se contrata a
obreros eventuales. Reciben un pago fijo por cada bloque que retiren de su molde.
La entidad tambin tiene 2 directores. El director de operaciones supervisa la
fbrica y el director de administracin est a cargo de la administracin, las
finanzas y las ventas.
La entidad opera en instalaciones arrendadas a cambia de una renta anual fija.
Financi la adquisicin de sus equipos con un prstamo del periodo fijo que
devenga un inters anual del 8%.
Los costos de transformacin incluyen los costos directos, los costos indirectos
fijos y los costos indirectos variables de produccin.
Los costos directos en el proceso de fabricacin de ladrillos incluyen los costos de
materias primas (es decir, arena, ceniza, cemento y agua) y los costos de mano de
obra eventual que retira los bloques de los moldes.
Los costos indirectos fijos incluyen: el arrendamiento del rea de produccin (que
incluye el rea donde se almacenan las materias primas secas y el secadero, pero
no incluye el depsito de los productos terminados; el costo de los dos operadores
de mquina por ejemplo, salario y beneficios, el costo del director de operaciones
es decir, salario y beneficios; y la depreciacin del equipo de fabricacin es decir la
cargadora frontal, la mquina mezcladora y los moldes.
El inters del prstamo no es un costo de produccin, es un costo financiero y se
reconoce como un gasto en los resultados.
El costo del director de administracin no es un costo de produccin, este director
se dedica a las actividades de venta y a la administracin que no est relacionada
con la fbrica.
Costos indirectos fijos: Son todos aquellos que permanecen relativamente
constantes, con independencia del volumen de produccin, tales como la
depreciacin y mantenimiento de los edificios y equipos de la fbrica, as como el
costo de gestin y administracin de la planta.
Costos indirectos variables: Son todos aquellos que varan directamente, o casi
directamente, con el volumen de produccin obtenida, tales como los materiales y
la mano de obra indirecta.
El proceso de distribucin de los costos indirectos fijos a los costos de
transformacin se basar en la capacidad normal de trabajo de los medios de
produccin.
La capacidad normal es la produccin que se espera conseguir en circunstancias
normales, considerando el promedio de varios ejercicios que se espera conseguir
en circunstancias normales, considerando el promedio de varios ejercicios o
temporadas, y teniendo en cuenta la prdida de capacidad que resulta de las
operaciones previstas de mantenimiento. Puede usarse el nivel real de produccin
siempre que se aproxime a la capacidad normal. La cantidad de costo indirecto fijo
distribuido a cada unidad de produccin no se incrementar como consecuencia de
un nivel bajo de produccin, ni por la existencia de capacidad ociosa. Los costos
indirectos no distribuidos se reconocern como gastos del ejercicio en que han
sido incurridos.
Ejercicio 3
Una entidad tuvo costos indirectos fijos por $900.000,00 durante un mes en el que
fabric 250.000 unidades de produccin. Cuando opera a su capacidad normal, la
entidad fabrica 250.000 unidades de produccin por mes.
Los $900.000,00 dividimos para 250.000 y tenemos $3,6 por unidad producida en
la capacidad de produccin normal.
Ejercicio 4
La misma entidad tuvo los mismos costos con la diferencia de que fabric 200,000
unidades de produccin por mes. Como la entidad asigna $3,6 de costo indirecto
fijo a cada unidad producida durante el mes. Los costos indirectos fijos asignados
seran 200.000 * $3,6 = $720.000,00.
Los costos indirectos fijos no asignados que seran $900.000,00 (total de costos
indirectos fijos) $720.000,00 (costos indirectos fijos asignados al inventario) =
$180.000,00 esta diferencia debe reconocerse como un gasto en los resultados.

Ejercicio 5
En este ejemplo se trata de la misma entidad con la diferencia de que fabric
300.000 unidades durante el mes, habiendo este mes una produccin
anormalmente alta.
$900.000,00 / 300.000 = $3,00 por unidad producida.
La entidad asigna $3,00 de costo fijo a cada unidad producida durante el mes.
En periodos de produccin anormalmente alta, el importe de costo indirecto fijo
distribuido a cada unidad de produccin disminuir, de manera que los inventarios
no se midan por encima del costo.

Valor neto realizable: Es el precio de venta de un activo en el curso normal de la

operacin, menos los costos estimados para terminar su produccin y los
necesarios para llevar a cabo la venta.
El Valor Neto Realizable hace referencia al monto neto que la entidad espera
obtener por la venta de los Inventarios, en el curso normal de la explotacin.
Valor razonable: Es el valor por el cual puede ser intercambiado un activo o
cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que
realizan una transaccin en condiciones de independencia mutua.
El Valor Razonable refleja el monto por el cual este mismo Inventario podra ser
intercambiado en el mercado, entre compradores y vendedores interesados y
debidamente informados. El primero es un valor especfico para la entidad,
mientras que este ltimo no. El Valor Neto Realizable de los Inventarios puede no
ser igual al Valor Razonable menos los Costes de Venta.
Entre los Inventarios especficamente en las empresas comerciales se incluyen los
bienes comprados y almacenados para revender, entre los que se encuentran, por
ejemplo, las mercancas adquiridas por un minorista para revender a sus clientes, y
tambin los terrenos u otras inversiones inmobiliarias que se tienen para ser
vendidos a terceros.
Tambin son inventarios los productos terminados o en curso de fabricacin por la
entidad, as como los materiales y suministros para ser usados en el proceso
productivo. En el caso de un prestador de servicios, los Inventarios incluirn el
costo de los servicios para los que la entidad an no haya reconocido el ingreso
ordinario correspondiente.

COSTOS EXCLUIDOS DE LOS INVENTARIOS

En el clculo del costo de los Inventarios, se incluirn otros costos, siempre que se
hubiera incurrido en ellos para dar a los mismo su condicin y ubicacin actuales.
Por ejemplo, podra ser apropiado incluir como costo de los Inventarios, algunos
costos indirectos no derivados de la produccin o los costos del diseo de
productos para clientes especficos.
Ejercicio 6
Una entidad fabrica bolgrafos en paquetes individuales, el costo del inventario
incluye el costo de fabricacin de los bolgrafos y el empaquetado individual en el
que se presenta para la venta.
Son ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios, y por tanto
reconocidos como gastos del ejercicio en el que se incurren, los siguientes:
1) Las cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros
costos de produccin;
2) Los costos de almacenamiento, a menos que esos costos sean necesarios en el
proceso productivo, previos a un proceso de elaboracin futuro;
3) Los costos indirectos de administracin que no hayan contribuido a dar a los
inventarios su condicin y ubicacin actuales; y los costos de venta.
En la NIC 23: Costes por Intereses, se identifican las limitadas circunstancias en las
que los costos financieros se incluirn en el costo de los Inventarios. Una entidad
puede adquirir Inventarios con pago aplazado. Cuando el acuerdo contenga de
hecho un elemento de financiacin, como puede ser, la diferencia entre el precio de
adquisicin en condiciones normales de crdito y el monto pagado, este elemento
se reconocer como gasto por intereses a lo largo del periodo de financiacin. A

Ejercicio 7
Una entidad fabrica tela de sbana de algodn, los costos totales en cada fase de
produccin son de $100.000,00 e incluyen un costo de desperdicios normales de
$2.000,00; el debilitamiento de los controles operativos, que se produjo mientras
el propietario gerente se encontraba en el hospital, hizo que el desperdicio de
materias primas aumentar a $7.000,00 por fase de produccin.
Entonces $7.000,00 $2.000,00 = $5.000,00 este costo de desperdicios no est
incluido en el costo del inventario, pero se reconoce como un gasto

SISTEMA DE VALORACIN DE COSTOS

El mtodo de los minoristas
El mtodo de primera entrada primera salida (FIFO)
El mtodo de costo promedio ponderado
La medicin del costo de los inventarios por el mtodo LIFO (UEPS) de acuerdo a
las NIIF no est permitido.
Los sistemas para la determinacin del costo de los inventarios, tales como el
mtodo del costo estndar o el mtodo de los minoristas, podrn ser utilizados por
conveniencia siempre que el resultado de aplicarlos se aproxime al costo.
Los costos estndares se establecern a partir de niveles normales de consumo de
materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia y utilizacin de la
capacidad. En este caso, las condiciones de clculo se revisarn de forma regular y,
si es preciso, se cambiarn los estndares siempre y cuando esas condiciones
hayan variado.
El mtodo de los minoristas (tambin llamado mtodo del menudeo o al detalle) se
utiliza a menudo, en el sector comercial al por menor, para la valoracin de
inventarios, cuando haya un gran nmero de artculos que rotan velozmente, que
tienen mrgenes similares y para los cuales resulta impracticable utilizar otros
mtodos de clculo de costos. En este mtodo, el costo de los inventarios se
determinar deduciendo, del precio de venta del artculo en cuestin, un
porcentaje apropiado de margen bruto. El porcentaje aplicado tendr en cuenta la
parte de los inventarios que se han marcado por debajo de su precio de venta
original. A menudo se utiliza un porcentaje medio para cada seccin o
departamento comercial.
Ejercicio 8
Un vendedor de comida rpida vende refrescos con un margen de utilidad del
150% sobre el costo. El comerciante minorista puede calcular el costo de su
inventario para registrarlo en los Estados Financieros con propsito general
utilizando el mtodo de los minoristas; es decir, deduciendo el margen bruto 60%
del valor del inventario en la venta al detalle.
En este ejemplo, el costo de los refrescos determinado mediante el mtodo de los
minoristas se aproxima al costo determinado utilizando el mtodo del costo
promedio ponderado.

FRMULAS DEL COSTO

La valoracin del Inventario y del Costo de Ventas es de suma importancia tanto
para los gerentes como para los dems usuarios de la informacin contable y
financiera. Estas dos cuentas tienen un efecto significativo en los subtotales de los
Estados Financieros y en las razones utilizadas en la evaluacin de la solvencia, as
como en la rentabilidad del negocio.
El costo de los inventarios de productos que no sean habitualmente
intercambiables entre s, as como de los bienes y servicios producidos y separados
para determinados proyectos, se determinar a travs del mtodo de identificacin
especfica de sus costos individuales.
La identificacin especfica del costo significa que cada tipo de costo concreto se
distribuir entre ciertas partidas identificadas dentro de las existencias. Este
procedimiento ser el tratamiento adecuado para aquellos productos que se
segreguen para un proyecto especfico, independientemente de que hayan sido
producidos por la entidad o comprados en el exterior.
Sin embargo, la identificacin especfica de costos resultar inadecuada cuando, en
las existencias, haya un gran nmero de productos que sean habitualmente
intercambiables. En estas circunstancias, el mtodo para seleccionar qu
productos individuales van a permanecer en los inventarios finales, podra ser
utilizado para obtener efectos predeterminados en el resultado del ejercicio.
El costo de los inventarios, distintos de los que se habl en el prrafo anterior se
asignar utilizando los mtodos PEPS o Promedio Ponderado.
 EL MTODO PEPS
Debo decirte que el mtodo FIFO o PEPS se encuentra reconocido en las NIIF
Completas y las NIIF para PYMES, y por lo tanto puedes aplicar en tu contabilidad.
El mtodo FIFO (First in, first out ), tambin conocido como PEPS (Primeras en
Entrar Primeras en Salir), se basa en que aquellas mercaderas que ingresaron
primero, son aquellas mercaderas que deben salir primero.

Ejemplo
Si tengo 3 compras: 01 de enero, 3 de enero, 6 de enero, y el 8 de enero realizo un
venta, las mercaderas que primero debo sacar de mi inventario sern aquellas que
ingresaron el 01 de enero, y si me faltan completar, saco las del 3 de enero, y si an
me faltan, saco las del 6 de enero.

Promedio ponderado
Con este mtodo lo que se hace es determinar un promedio, sumando los valores
existentes en el inventario con los valores de las nuevas compras, para luego
dividirlo entre el nmero de unidades existentes en el inventario incluyendo tanto
los inicialmente existentes, como los de la nueva compra.

Asume que los productos en existencias comprados o producidos antes, sern

vendidos en primer lugar y, consecuentemente, que los productos que queden en
el saldo final sern los producidos o comprados ms recientemente. Si se utiliza el
mtodo o frmula del costo medio ponderado, el costo de cada unidad de producto
se determinar a partir del promedio ponderado del costo de los artculos
similares, que se poseen al principio del ejercicio econmico y del costo de los
mismos artculos comprados o producidos durante el ejercicio.
Se puede calcular el promedio peridicamente o despus de recibir cada envo
adicional, dependiendo de las circunstancias de la entidad.
Sabemos que las NIIF no admiten la frmula de UEPS y tambin sabemos que esta
frmula supona que los productos en inventario que fueron comprados o
producidos en ltimo lugar sern vendidos primero, y consecuentemente que los
productos que se quedan en el inventario son los comprados en primer lugar. Por
medio de la aplicacin de este mtodo poda darse el caso de que por las
fluctuaciones de los precios de adquisicin y produccin, el costo asignado al
inventario difiera en forma importante de su costo de reposicin.

Formulas del costo ejercicio

La empresa Compufacil lleva un sistema peridico de inventario. A continuacin se
muestra la informacin correspondiente al 2011.

La toma fsica al 31 de diciembre de 2011 report 300 unidades en existencias.

Recordemos que el mtodo PEPS (Primera entrada primera salida) origina una
valoracin del inventario a costo corriente, y a su vez, refleja un Costo de Ventas
desfasado, puesto que representa la valoracin de las existencias antiguas.

Mtodo PEPS
Inventario Final: 300 x $26,00 = $7.800,00 (valor reflejado en los Estados
Financieros)
(Costo total) $47.600,00 (Inventario final) $7.800,00 = $39.800,00 (costo de
venta)

Mtodo Promedio Ponderado.

(Costo total) $47.600,00 / 2.000(nmero de existencias) = $23,80 Costo unitarios.
Inventario Final: 300 x $23,80 = $7140,00. (Valor reflejado en los Estados
Financieros).
(Costo total) $47.600,00 (Inventario final) $7.140,00 = $40.460,00 (costo de
venta)

DETERIORO DE LOS INVENTARIOS

Segn las NIIF para PYMES Seccin 27 Deterioro del valor de los activos: Se
requiere que una entidad evale al final de cada periodo sobre el que se informa si
los inventarios estn deteriorados, es decir, si el importe en libros no es totalmente
recuperable (por ejemplo, por daos, obsolescencia o precios de venta
decrecientes). Si una partida (o grupos de partidas) de inventario est deteriorada
esos prrafos requieren que la entidad mida el inventario a su precio de venta
menos los costos de terminacin y venta y que reconozca una prdida por
deterioro de valor.
Los mencionados prrafos requieren tambin, en algunas circunstancias, la
reversin del deterioro anterior.
Si los inventarios estn deteriorados, si el importe en libros no es totalmente
recuperable por daos, obsolescencia o precios de venta decrecientes, los
inventarios sern medidos a su precio de venta estimado menos los costos
estimados de terminacin y venta y se reconocer una prdida por deterioro de
valor.
El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos
estn daados, si han resultado parcial o totalmente obsoletas, o bien si sus precios
de mercado han cado. De esta forma el costo de los Inventarios puede no ser
recuperable si los costos estimados para su terminacin o venta han aumentado.
La prctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al Valor Neto Realizable,
es coherente con el punto de vista segn el cual los activos no se valorarn en
Libros por encima de los importes que se espera obtener a travs de su venta o
uso.
Reversin del deterioro del valor: Una empresa llevar a cabo una nueva
evaluacin del precio de venta menos los costos de terminacin y venta en cada
periodo posterior al que se informa. Cuando las circunstancias que previamente
causaron el deterioro del valor de los inventarios hayan dejado de existir, o cuando
exista una clara evidencia de un incremento en el precio de venta menos los costos
de terminacin y venta como consecuencia de un cambio en las circunstancias
econmicas, la entidad revertir el importe del deterioro del valor, es decir la
reversin se limita al importe original de prdida por deterioro; de forma que el
nuevo importe en libros sea el menor entre el costo y el precio de venta revisado
menos los costos de terminacin y venta.

Presentacin de los inventarios en los estados financieros

La informacin a revelar es la siguiente:
Poltica contable incluyendo la frmula de costos utilizada.
El importe en libros
Importe reconocido como gasto durante el periodo
Prdidas por deterioro de valor reconocidas o revertidas en el resultado
 El importe total en libros de los inventarios transferidos en garanta del
cumplimiento de deudas.