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Crdito Fiscal
Est constituido por el IGV consignado separadamente en el comprobante de pago que
respalda la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin o el pagado en la
importacin del bien. Deber ser utilizado mes a mes, deducindose del impuesto bruto
para determinar el impuesto a pagar. Para que estas adquisiciones otorguen el derecho a
deducir como crdito fiscal el IGV pagado al efectuarlas, deben ser permitidas como gasto
o costo de la empresa, de acuerdo a la legislacin del Impuesto a la Renta y se deben
destinar a operaciones gravadas con el IGV.
Slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones o
utilizaciones de servicios, contratos de construccin o importaciones que renan los
requisitos siguientes:
Requisitos Sustanciales:
Lo primero que debemos realizar es definir el trmino reintegro el cual ser utilizado
en el presente Informe.
De all que el reintegro tiene como finalidad una devolucin de un crdito que se utiliz
en una determinada fecha, el cual posteriormente es entregado al fisco mediante la
figura de la restitucin.
la venta de bienes.
la prestacin de servicios
la utilizacin econmica de servicios cuando son prestados por sujetos no
domiciliados.
en los contratos de construccin.
en la primera venta de los inmuebles efectuada por los constructores de los
mismos.
en la importacin de bienes del exterior.
Sin embargo, la propia Ley del Impuesto General a las Ventas tambin cuenta dentro
de su propia estructura normativa con determinadas reglas, las cuales tienen por
finalidad realizar ajustes o correcciones del crdito fiscal, el cual fue en un inicio
reconocido como vlido y aceptado pero que posteriormente el fisco exige su
restitucin.
Esta figura es conocida en la legislacin del IGV y en la doctrina como el reintegro del
crdito fiscal, el cual opera cuando se realizan ventas de bienes calificados como
activos fijos bajo ciertas condiciones. Ello determina entonces que el reintegro
tributario como posibilidad de ajuste nicamente opera cuando se realizan venta de
este tipo de bienes.
En este orden de ideas, convenimos en determinar que la figura del reintegro del IGV
por las adquisiciones realizadas, implica necesariamente que el crdito fiscal en un
inicio cumpli con los parmetros legales exigidos por la normatividad tributaria del
IGV y ello permiti utilizarlo sin dificultad en su oportunidad. Sin embargo, por la
presencia de una causal sobreviniente el mismo se pierde y existe mandato del fisco
para exigir su restitucin, lo cual determina entonces el reintegro del crdito fiscal.
El texto del artculo 22 de la Ley del Impuesto General a las Ventas determina que en
el caso de venta de bienes depreciables destinados a formar parte del activo fijo, antes
de transcurrido el plazo de dos (2) aos de haber sido puestos en funcionamiento y en
un precio menor al de su adquisicin, el crdito fiscal aplicado en la adquisicin de
dichos bienes deber reintegrarse en el mes de la venta, en la proporcin que
corresponda a la diferencia de precio.
Esta primera parte de la norma amerita realizar una descripcin detallada de los
supuestos que encierra el texto. De este modo, se puede precisar que se requiere el
cumplimiento de los siguientes requisitos:
De aqu se puede determinar grosso modo que si la venta se produce luego del plazo
de los dos (2) aos mencionado anteriormente, ya no resulta relevante verificar si se
vendi a un monto mayor o menor al de su costo de adquisicin, ello porque no le
sern aplicables las reglas del reintegro del crdito fiscal.
Si se aprecia, el plazo de los dos (2) aos es inferior al plazo que la normatividad del
Impuesto a la Renta determina para realizar la depreciacin de los bienes que se
encuentran en el activo fijo. Ello se puede observar de una simple revisin del texto del
literal b) del artculo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual
contiene el siguiente cuadro.
Sobre la obligatoriedad del reintegro del crdito fiscal existe una opinin contraria en la
doctrina, ello lo apreciamos en palabras de RISSO MONTES, cuando precisa
que Con relacin a la venta de activos fijos antes del plazo de dos aos de haber sido
puestos en funcionamiento y en un precio menor al de su adquisicin, no encontramos
razn que justifique la obligacin de devolver el crdito fiscal en proporcin a la
diferencia de precios.
El segundo prrafo del artculo 22 de la Ley del Impuesto General a las Ventas
precisa que tratndose de los bienes que califican como activo fijo, que por su
naturaleza tecnolgica requieran de reposicin en un plazo menor, no se efectuar el
reintegro del crdito fiscal, siempre que dicha situacin se encuentre debidamente
acreditada con informe tcnico del Ministerio del Sector correspondiente 9.
El tercer prrafo del artculo 22 de la Ley del Impuesto General a las Ventas
considera el supuesto en el cual ocurra la desaparicin10, destruccin11 o
prdida12 de bienes cuya adquisicin gener un crdito fiscal, as como la de bienes
terminados en cuya elaboracin se hayan utilizado bienes e insumos cuya adquisicin
tambin gener crdito fiscal, determina la prdida del mismo.
EN QU MOMENTO SE DEBE EFECTUAR EL REINTEGRO DEL CRDITO
FISCAL?
En todos los casos, la oportunidad en la cual el reintegro del crdito fiscal deber
efectuarse es en la fecha que corresponda declarar las operaciones que se realicen en
el periodo tributario en que se produzcan los hechos que originan el mismo.
Ello implica que en el PDT N 621 IGV RENTA mensual que corresponda al perodo
donde se debe reintegrar el IGV se deber descontar del crdito fiscal el monto que se
debe restituir al fisco, lo cual en trminos prcticos implicara que se cuente
previamente con papeles de trabajo donde se hubiera efectuado el clculo del IGV a
restituir y solo se restara del crdito fiscal, lo cual implica disminuirlo.
El quinto prrafo del artculo 22 de la Ley del Impuesto General a las Venta determina
los supuestos en los cuales se excluyen de la obligacin del reintegro, los cuales se
detallan a continuacin:
EL CASO FORTUITO
LA FUERZA MAYOR
La prdida de bienes como figura del ilcito penal puede presentarse de dos
maneras, las cuales se diferencian una de otra por la utilizacin o no de la
violencia en la comisin del delito. En este caso pueden presentarse dos
figuras en materia penal, nos estamos refiriendo al HURTO y al ROBO. A
veces utilizamos estos trminos como sinnimos cuando en realidad tiene una
clara definicin legal que los distingue totalmente.
EL HURTO
EL ROBO
EL CONCEPTO DE MERMA
EL CONCEPTO DE DESMEDRO
En el caso del texto del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas,
existen normas que complementan las reglas de la Ley en el tema del reintegro del
crdito fiscal. Nos estamos refiriendo a los numerales 3), 4) y 5) del artculo 6 del
mencionado reglamento, los cuales se desarrollan a continuacin: