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Incio Doutrina Jurisprudncia Legislao Licenciatura Mestrado Ordem dos Advogados

Junho 2017
Apontamentos
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ACTIVIDADE FINANCEIRA E DIREITO FINANCEIRO 12 13 14 15 16 17 18

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1. Caracterizao da actividade financeira

As exigncias de satisfao das necessidades econmicas de carcter pblico e de obteno Pesquisar

de meios indispensveis respectiva cobertura impem ao Estado, e s outras entidades


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pblicas, uma actividade econmica com caractersticas prprias, a actividade
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pblicas, uma actividade econmica com caractersticas prprias, a actividade
Ordem dos Adv ogados
financeira.
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Destinada a assegurar a satisfao das necessidades pblicas, a actividade
financeira abrange a aquisio de meios econmicos, o emprego desses meios e a
coordenao dos meios obtidos e das utilidades a realizar.

2. Conceito de Direito Financeiro

Trata-se da definio dos poderes das entidades pblicas na obteno e no emprego dos
meios econmicos destinados realizao dos seus fins.

Este conceito, baseia-se numa ideia central de limitao de poderes das entidades pblicas,
como tais. Quando as entidades pblicas obtm receitas nos mesmos termos que os
particulares no faz sentido qualquer ideia de limitao especfica dos poderes dessas
entidades.

Como disciplina jurdica da utilizao de meios econmicos pelas entidades pblicas, o


Direito Financeiro abrange um amplssimo sector de receitas pblicas, todo o sector das
despesas pblicas e a coordenao das despesas e das receitas pblicas. Excluem-se do
Direito Financeiro, fundamentalmente, as receitas pblicas de origem privada, cujas
relaes jurdicas respectivas ho-de ser definidas por outros ramos de Direito.

3. Diviso interna do Direito Financeiro

O Direito Financeiro, compreende trs ramos que, embora sem autonomia cientfica, cada
um deles, so nitidamente separveis o Direito das Receitas, o Direito das Despesas e o
Direito da Administrao Financeira.

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4. Noo de Direito Fiscal ou Tributrio como Direito dos Impostos

O Direito dos Impostos, Direito Tributrio, ou Direito Fiscal, o ramo de Direito


Financeiro que corresponde insuficincia do patrimnio e do domnio para suportarem as
despesas crescentes das comunidades polticas. assim logicamente supletrio, no sentido
de que visa a preencher aquela insuficincia.

5. Caracteres essenciais do fenmeno tributrio

O imposto pode corresponder a uma prestao, a uma relao jurdica ou a um instituto


jurdico.

A relao jurdica de imposto tem carcter obrigacional ou creditcio, tem por fim a
realizao de uma receita pblica e no depende de outros vnculos jurdicos, nem
determina para o sujeito activo respectivo qualquer dever de prestar especfico.

Tendo carcter obrigacional, creditcio, o objectivo da relao jurdica de imposto de


natureza patrimonial. E a respectiva prestao apresenta geralmente natureza pecuniria.
No entanto tal natureza pecuniria no essencial.

Tendo por fim a realizao de uma receita pblica, a relao jurdico-tributria


estruturada em termos de o respectivo sujeito activo apresentar normalmente a natureza
de entidade pblica.

No dependendo de outros vnculos jurdicos nem determinando para o sujeito activo


qualquer dever de prestar especfico, a relao de imposto no implica qualquer
contraprestao para as entidades pblicas credoras; nem cria para as entidades pblicas, o
dever de reembolsar as prestaes tributrias por elas recebidas. Contudo, ser

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logicamente admissvel o reembolso de impostos, no com fundamento num direito do
contribuinte e no correspondente dever de uma entidade pblica, mas sim na base da mera
faculdade desta.

6. Imposto e a Taxa

O Imposto, uma prestao obrigatria estabelecida pela lei a favor de entidades que
exeram funes pblicas e para satisfao de fins pblicos que no constituam sano de
actos ilcitos.

No plano da economia financeira a separao entre imposto e taxa pode estabelecer-se com
relativa facilidade, na base do critrio da divisibilidade ou indivisibilidade dos servios
pblicos. As taxas, so progressivas porque aumentam mais que proporcionalmente, h
medida que o rendimento aumenta, taxa progressiva, a taxa que varia mais que
proporcionalmente variao do rendimento. O Estado e as outras entidades pblicas
prestam servios cuja utilidade no divisvel pelos cidados. A defesa nacional e a
diplomacia constituem exemplos ntidos de servios pblicos indivisveis e,
consequentemente, suportados pelo imposto. De outros servios pblicos, porm, extraem
os particulares utilidades individualizveis. o caso dos servios de instruo, de justia e
de muitos outros, ora quando atravs dos servios pblicos se prestam utilidades
particulares, individualizveis, quando esses servios so divisveis, em suma, h a
possibilidade de realizar a sua cobertura financeira, ou parte dela, atravs do pagamento de
prestaes exigveis dos particulares que utilizam tais servios. Atendendo diversidade de
estruturao legal, o vnculo jurdico de taxa tem por causa a prestao por uma entidade
pblica de utilidades individualizadas. Quer dizer que a taxa, como alis o preo tambm
apresenta origem sinalagmtica. este aspecto precisamente que separa com nitidez a
taxa de imposto. Porque a taxa tem por causa a realizao de uma utilidade individualizada,
ela depende de outro vnculo jurdico, o que no acontece com o imposto.

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7. Classificaes jurdicas de impostos

a) Impostos estaduais e no estaduais:

Nem sempre o Estado credor do imposto, o sujeito activo da relao jurdico-tributria.


Esta constitui-se, muitas vezes, em benefcio de uma Autarquia Local ou de um Instituto
Pblico. Da a separao dos impostos estaduais e no estaduais. A origem de uns e de
outros legal e, portanto, estadual; mas s em relao aos primeiros o Estado se apresenta
como credor. Note-se que os impostos no estaduais so os estruturados no sentido da sua
atribuio a uma entidade diversa do Estado. Mas acontece frequentemente que a receita
de um imposto estadual seja cedida pelo Estado a outra entidade pblica.

b) Impostos directos e indirectos:

Os impostos directos, visam atingir faculdades contributivas permanentes, estveis,


enquanto os indirectos, visam atingir faculdades contributivas intermitentes, instveis,
passageiras, aquele que geralmente tem inspirado as leis e contabilidade pblica. So
impostos directos, aqueles cujo o lanamento se baseia na elaborao prvia de um rol
nominativo de contribuintes; e indirectos os outros.

c) Impostos reais e pessoais:

Os impostos reais, visam a atribuio de bens econmicos, de riqueza, em termos


objectivos, sem que nessa tributao se vo reflectir as condies pessoais do contribuinte,
os impostos pessoais, pelo contrrio, procuram atingir certos bens por pertencerem, ou
respeitarem a determinadas pessoas, cuja capacidade contributiva e outras circunstncias
pessoais, so tidas em conta, atravs de alguns aspectos da tributao.

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Raramente se encontraro impostos que visem apenas aspectos pessoais. Mas pode
admitir-se a classificao na base do maior ou menor relevo desses aspectos. Assim,
segundo o critrio da predominncia, sero reais, alm de todos os impostos de consumo,
do selo e aduaneiros, os impostos prediais. Segundo este mesmo critrio
de predominncia, de aspectos objectivos ou subjectivos, sero pessoais o imposto
sucessrio e o IRS, cujas taxas e outros elementos variam, no apenas em funo da
capacidade contributiva mas tambm em funo de outros factores respeitantes pessoa
do contribuinte.

Tendo de reconhecer-se que os impostos indirectos so sempre reais, ou objectivos, nota-


se facilmente que a destrina oferece interesse escasso, do ponto de vista jurdico,
porquanto no campo dos impostos directos fcil distinguir diversidade de tratamento
quanto ao nascimento e estrutura da obrigao de imposto entre reais e os pessoais.

d) Impostos de cotidade:

Cada contribuinte tem uma percentagem equivalente a uma cota (varivel) dependente do
rendimento.

e) Imposto de repartio:

So todos relativos aos quais a responsabilidade dos financiadores igual,


independentemente da sua capacidade contributiva.

8. mbito e enquadramento do Direito Fiscal

Direito Fiscal, ser o sistema de normas jurdicas que disciplinam as relaes de imposto e
definem os meios e os processos pelos quais se realizam os direitos emergentes daquelas

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relaes.

O Direito Fiscal tem natureza institucional. As suas normas no se integram no Direito


Comum, cuja disciplina genrica, comum s mais diversas instituies. Visam, pelo
contrrio, disciplinar certos tipos de relaes, constitudas na base das instituies
tributrias, as quais encontram a sua origem na ideia-fora, enraizada no seu meio social,
da necessidade da contribuio dos patrimnios dos particulares para a sustentao da
comunidade. Dir-se- mesmo que essa raiz institucional d unidade ao Direito Fiscal,
atravs do sentido teleolgico das suas normas, o qual provm daquela mesma raiz.

O sistema fiscal (art. 103/1 CRP), visa a satisfao das necessidades financeiras do
Estado, e outras entidades pblicas de uma repartio justa dos rendimentos e da riqueza.

O princpio da generalidade, a lei fiscal aplica-se a todos os contribuintes, sejam eles


activos ou passivos.

SOBERANIA FISCAL

9. Soberania estadual soberania fiscal e poder tributrio

No inteiramente pacfico o entendimento sobre a noo de soberania fiscal. Integrada no


conceito de soberania do Estado, como um dos aspectos que ela reveste, a soberania
fiscal dever compreender apenas a delimitao de esferas tributrias, frente a outra
soberanias estaduais, e a definio de regimes legais.

As manifestaes de soberania fiscal s se nos revelam atravs da definio internacional

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de esferas tributrias e atravs da abstraco dos comandos tributrios legais. Quando o
Estado, ou outra entidade impositora, exerce poderes em relao a determinados
contribuintes, em obedincia queles comandos, na posio de sujeito tributrio activo.

A soberania fiscal constitui um dos aspectos da soberania financeira, e esta, por sua vez,
um dos aspectos da soberania estadual.

Por soberania fiscal, entende-se o poder de criar impostos, de extingui-los, de alargar


ou restringir o seu mbito, de estabelecer proibies de natureza fiscal. E, como aspecto da
soberania estadual, a soberania fiscal apresenta as mesmas caractersticas. Em
consequncia, s os Estados quer unitrios quer compostos, quer membros de Estados
compostos, podem exercer a soberania fiscal.

10. Fundamento da soberania fiscal

Constituindo a soberania fiscal um dos aspectos da soberania do Estado, o seu


funcionamento ltimo h-de confundir-se como fundamento filosfico-poltico do prprio
Estado, que poder entender-se como alheio ao plano da anlise jurdica e tem-se
entendido frequentemente que, aqum desse fundamento ltimo, a soberania fiscal h-de
encontrar uma fundamentao prxima em princpios gerais de Direito, cuja simples
aplicao justificar o poder estadual de tributar.

11. Limites da soberania fiscal: a limitao pelos fins do Estado

Os poderes fiscais do Estado, mesmo os poderes soberanos, acham-se limitados, no


apenas de facto mas tambm de Direito. A primeira limitao decorre dos prprios fins do
Estado e das vantagens que advm da sua prossecuo. O Estado no pode criar impostos
para satisfazer fins que no sejam os seus prprios, nem para fazer face a despesas que no

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se traduzam em vantagens para a respectiva comunidade. Sem dvida que essas
vantagens tm de ser apreciadas face de critrios polticos. Mas definidos estes, com eles
ter de conformar-se o poder estadual, e ter consequentemente de admitir, mesma luz,
cerceamentos sua capacidade de exigir impostos.

12. A limitao pelo costume, pelos tratados e pelas leis constitucionais

Os limites da soberania fiscal do Estado dependem, pois, dos seus prprios fins, e do
complexo de princpios e instituies que dominem a vida do pas considerado. Mas, alm
destes limites, aos quais deve atribuir-se relevo no apenas moral e poltico, mas tambm
jurdico, os poderes tributrios do Estado acham-se normalmente confinados dentro de
fronteiras legais expressamente definidas.

A lei fundamental do Estado limita, embora transitoriamente, pelo tempo que a prpria
Constituio vigorar, os poderes tributrios estaduais, que embora so restringidos por
costumes internacionais e por tratados, enquanto o Estado que os celebrou, ou a eles
aderiu, os no denunciar

13. A territorialidade do imposto

No plano internacional, a soberania tributria do Estado acha-se naturalmente limitada,


pela coexistncia de outras soberanias, s suas fronteiras territoriais, s dentro delas se
exercendo, em princpio, o poder de tributar. esse o significado da chamada
territorialidade do imposto. S excepcionalmente as normas tributrias emanadas de uma
ordem jurdica se projectam para alm dos limites territoriais a que essa ordem jurdica
corresponde.

Em obedincia ao prprio fundamento da soberania fiscal, o Estado s pode tributar

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aqueles que, pela posio assumida, de algum modo se presumem interessados na
prossecuo dos fins do Estado e nos benefcios, particulares ou gerais, que o mesmo Estado
oferece. Para que atribuio seja legtima torna-se necessrio que quem a suporta tenha
estabelecido com a entidade imposta um vnculo poltico e econmico que justifique o seu
interesse em relao s actividades que essa mesma entidade desenvolve.

14. Os conflitos internacionais de tributao

Estes resultam da adopo pelas vrias ordens jurdicas de critrios diferentes na definio
dos pressupostos tributrios, quando uma situao se acha ligada, pela diversidade dos
seus elementos, a mais de uma ordem jurdica, essa disparidade na definio de
pressupostos tributrios pode determinar, ou que mais de um Estado tribute tal situao
ou que nenhum tribute, quando, normalmente, sem essa bilateralidade de conexo, ela
seria tributada. No primeiro caso, o conflito positivo, dele resultando uma duplicao de
impostos; no segundo caso o conflito negativo, e d lugar a uma invaso fiscal, nalguns
casos provocada por Estados que, com o fim de atrarem pessoas ou capitais aos seus
territrios, procuram atravs das suas legislaes criar os designados parasos fiscais.

Tambm as duplas tributaes e a evaso fiscal tributria, no plano internacional, tm sido


evitadas, muitas vezes, falta de convenes, por medidas legislativas unilateralmente
adoptadas pelos Estados. Assim, por exemplo, a Lei 65/90, que aprovou o Oramento de
Estado para 1991, autorizou o Governo, at que sejam celebradas convenes para
evitar a dupla tributao, a estabelecer medidas unilaterais com essa finalidade
relativamente aos rendimentos auferidos por cooperantes e por sociedades com sede ou
direco efectiva em Portugal e provenientes de pases que foram colnias portuguesas.

FONTES DE DIREITO FISCAL

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15. Princpios jurdicos fundamentais e costume constitucional

A expresso fontes de Direito admite diversos entendimentos, ou contedos.


Um substancial respeita origem e razo vinculativa das normas; outro formal, abrange
os revestimentos pelos quais os preceitos jurdicos se revelam, so enunciados, se
apresentam aos seus destinatrios. neste sentido formal que a expresso vai aqui ser
empregada.

A Constituio material, abrange necessariamente, os mais diversos sectores. Assim, no


ser concebvel que o direito vida, o direito a constituir famlia, a no retroactividade da
lei penal, o poder paternal, etc., no tenham relevncia, e ao nvel das formas
fundamentais, impondo-se ao legislador ordinrio, se a Constituio escrita, por demasiado
sucinta, ou por qualquer outro motivo, no tiver enunciado tais princpios ou direitos. No
h dvida que a difuso das declaraes de direitos e das regras fundamentais do
chamado Estado de Direitovieram reforar a orientao neo-jusnaturalista e dar volume
ideia de uma Constituio material que se sobrepe Constituio formal. Esta
sobreposio poder mesmo suscitar o problema de uma admissvel inconstitucionalidade
formal, por inobservncia de alguma ou mais regras da Constituio material.

Os princpios tributrios fundamentais: nem sempre de ideia de costume


constitucional permitir o enquadramento de princpios fundamentais, inclusivamente
tributrios, no enunciados pela Constituio no sistema jurdico. Porque pode acontecer
que alguns desses princpios nunca tenham sido includos em qualquer lei constitucional.

Admite-se que determinados princpios e normas de Direito Fiscal, pelo enraizamento na


conscincia dos povos, tenham assento supra-constitucional, que se imponha ao legislador,

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sem excluir o prprio legislador constitucional. E, no pretendendo embora qualquer
enumerao taxativa em tal matria, estariam nesse plano os citados princpios da
legalidade e da anualidade do imposto, da igualdade de tratamento na repartio dos
encargos tributrios e da capacidade contributiva como base da incidncia fiscal.

16. Lei Constitucional

A lei constitucional ocupa, compreensvelmente, lugar de particular relevo na hierarquia


das fontes de Direito em geral. E no campo do Direito Tributrio, para alm da sua funo
comum de supremacia relativamente lei ordinria, tem ainda a definir a zona reservada
lei em sentido formal, em obedincia ao princpio da legalidade do imposto. Assim, na
Constituio, o princpio da legalidade do imposto, conjugado com o da anualidade, reflecte-
se nos preceitos contidos nos arts. 103/2, 104, 165/1-i. Tambm poder entender-se
que o princpio da igualdade fiscal tem acolhimento na Constituio, atravs do art. 13 e
do art. 104/1.

17. Lei ordinria formal

O princpio da legalidade no exclusivo do Direito Fiscal, mas apresenta face deste um


significado mais rigoroso e exigente. Com efeito, o princpio da legalidade desdobra-se em
dois aspectos: o da preeminncia da lei e o da reserva da lei. Quanto preeminncia da
lei,ele domina toda a ordem jurdica, se algum modo excluir o Direito Privado, no
obstante o princpio da autonomia da vontade. Em qualquer sector do Direito, s se pode
agir validamente em subordinao lei, aceitando a sua preeminncia. Mesmo quando as
partes interessadas decidem, preferem, optam livremente, de harmonia com a sua
vontade, fazem-no na medida em que a lei ou o costume com relevncia de lei assim o
admite. Quanto reserva de lei, trata-se de um aspecto menos amplo e menos extenso;
mas mesmo assim, atinge sectores do Direito Privado, designadamente os institutos

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respeitantes ao estado e capacidade das pessoas (art. 165/1-a CRP). Este mesmo
aspecto de reserva de lei ganha particular relevo no campo do Direito Fiscal, porquanto
os impostos s podem ser criados e estruturados por lei. E trata-se de uma reserva de lei
em sentido formal, posto que a lei criadora dos impostos deve provir de um rgo com
competncia legislativa normal (arts. 103, 165/1-i CRP).

18. Decreto-lei

O Governo pode legislar, atravs de decretos-lei, sobre outras matrias tributrias, alheias
quela zona reservada. E mesmo sobre as matrias pela Constituio reservadas lei
formal, poder o Governo legislar, tambm atravs de decretos-lei, na base de autorizaes
legislativas. Em tal caso, a Assembleia da Repblica limita-se a definir o objecto, o sentido,
a extenso e a durao da autorizao.Baseado nessa definio, j o Governo poder
criar o imposto na mesma definio indicado, e formular as respectivas normas de
incidncia, incluindo as que fixem taxas e estabelecem benefcios fiscais, assim como legislar
sobre garantias dos contribuintes.

19. Regulamento

Relativamente s matrias reservadas lei pelo art. 103 CRP, s parecem admissveis
regulamentos complementares, ou de execuo. Em tais matrias no sero admissveis
regulamentos autnomos, ou independentes. Poder causar estranheza a afirmao de que
os regulamentos complementares contenham normas sobre matrias reservadas lei pelo
art. 103 CRP. Mas assim acontece com frequncia. corrente que em decretos
regulamentares se incluam normas de incidncia, se fixem taxas tributrias, se definam
benefcios fiscais e garantias dos contribuintes.

20. Ordens internas da administrao (despachos, instrues e circulares)

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O carcter geral e abstracto dos chamados despachos genricos, das instrues e
circulares, emanados de diversas entidades sobre matrias tributveis, tem levado, por
vezes, a considerar a questo de saber se tais resolues meramente administrativas,
pois essa a sua natureza, sero fontes de Direito Fiscal. No parece que o sejam
porquanto a fora vinculativa de tais diplomas se acha circunscrita a um sector da ordem
administrativa. E essa mesma fora vinculativa resulta to-somente da autoridade
hierrquica dos agentes onde provm, e dos deveres de acatamento dos subordinados as
quais se dirigem.

21. Costume

Tacitus consensus populi longa cosutudine inveteratus (prtica reiterada e constante


com convico de obrigatoriedade), h-de afirmar-se como fonte de Direito. Mas no
parece que tal acontea no campo tributrio, onde as normas no so criadas
espontaneamente pelos destinatrios. No o princpio da legalidade do imposto que leva a
afastar o costume daquele campo. Porquanto como se sabe, esse princpio domina apenas
alguns aspectos da tributao, especialmente o da incidncia fiscal. Mesmo assim, difcil
admitir que outros aspectos, como o lanamento, o da liquidao ou da cobrana, possam
conformar-se com a disciplina de normas consuetudinrias.

22. Normas internacionais

face do entendimento para o qual os destinatrios das normas internacionais so os


Estados e no os indivduos, no faria sentido a incluso das normas internacionais entre as
fontes de Direito Fiscal (arts. 15/2 e 74 CIRS, evitar a dupla tributao: (1) mtodo da
imputao; (2) mtodo da no incidncia; (3) mtodo da iseno).

De harmonia com o art. 8 CRP, as normas e os princpios de Direito Internacional Geral


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ou Comum fazem parte integrante do Direito portugus; e as normas constantes de
convenes internacionais regularmente ratificadas ou aprovadas vigoram na ordem
interna, assim como, mesmo sem ratificao ou aprovao, as normas emanadas de
organizaes internacionais de que Portugal faa parte e cujos tratados constitucionais
vinculam, pois, directamente os particulares; e quanto s normas de carcter geral ou
comum sem qualquer limitao ou resguardo, ao nvel da legislao constitucional
portuguesa, e prevalecendo, por isso, sobre leis ordinrias do Direito Interno.

Entre essas normas internacionais contam-se algumas de natureza tributria, pelo que no
poder oferecer dvidas, na actualidade, a incluso das normas internacionais entre as
fontes de Direito Fiscal.

23. Jurisprudncia e doutrina

Nem a jurisprudncia nem a doutrina constituem fontes imediatas de Direito Fiscal, salvo,
quanto primeira. Os Tribunais, normalmente, no criam normas jurdicas atravs das
suas sentenas e dos seus acrdos.

No entanto, a jurisprudncia e a doutrina desempenham um papel do maior relevo


como fontes mediatas de Direito Fiscal, pela influncia que exercem na evoluo dos
sistemas de Direito Positivo. E esta influncia ainda mais marcada no campo do Direito
Fiscal, por se tratar de um ramo de Direito que tem sofrido ultimamente e est sofrendo,
grandes e profundas alteraes, as quais so muito frequentemente influenciadas pela
opinio dos doutrinadores e pelas orientaes jurisprudenciais.

24. Categorias de normas fiscais

a) Normas de soberania fiscal: so as que definem o poder de tributar, separando a

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esfera patrimonial da comunidade poltica e as esferas patrimoniais dos particulares,
determinando at onde, dentro dos quais limites, podem desenvolver-se as exigncias do
poder poltico quanto aos sacrifcios patrimoniais daqueles que se situam na sua esfera de
domnio poltico-econmico. Os quadros dentro dos quais se situam os poderes tributrios
do Estado so delimitados por normas de soberania fiscal.

b) Normas de incidncia: definem o plano de incidncia, ou seja, o complexo de


pressupostos de cuja conjugao resulta o nascimento da obrigao de imposto, assim como
os elementos da mesma obrigao. Determinam quem o sujeito activo da obrigao de
imposto, quem so em abstracto, os sujeitos passivos da mesma obrigao, qual a matria
colectvel, isto , a riqueza, os valores econmicos sobre que recai a tributao, qual a taxa
do imposto, quota ou percentagem, calculada sobre aquela matria colectvel para efeitos
de fixao da colecta, da prestao tributria a pagar e qual o facto dinamizante, gerador
que, reunindo, pondo em contacto, os pressupostos tributrios, permitir que nasa, se
constitua, uma obrigao de imposto.

c) Normas de lanamento: consiste no conjunto de actos e operaes pelos quais os


servios fazendrios, ou os contribuintes, nos casos de auto-lanamento, determinam, em
concreto, os elementos da obrigao de imposto.

d) Normas de liquidao: operaes que consistem na aplicao da taxa de imposto


matria colectvel, para determinao da colecta, do quantitativo da prestao tributria.

e) Normas de cobrana ou de pagamento: conforme a operao seja considerada do


ponto de vista do fisco ou do contribuinte, so todas aquelas que disciplinam a cobrana ou
pagamento dos impostos.

f) Normas de organizao de servios: so nitidamente de ndole administrativa,

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no se podendo razoavelmente atribuir-lhes natureza diversa daquela que corresponde s
normas de organizao de outros quaisquer servios do Estado.

g) Normas de fiscalizao: entre estas a distinguir duas espcies: umas respeitam


fiscalizao dos servios e essas so nitidamente de natureza administrativa; outras
respeitam fiscalizao dos contribuintes e de terceiros, que se julgue disporem de
elementos susceptveis de possibilitar, ou facilitar, as operaes fiscais orientadas para uma
regular percepo dos impostos.

h) Normas de sano: destinam-se a penalizar os contribuintes e, por vezes, tambm


terceiros, por actos cometidos susceptveis de comprometer as operaes de lanamento,
de liquidao ou de cobrana dos impostos, participam da natureza das normas penais, ou
seja, punitivas.

i) Normas de contencioso: as que se encontram no Cdigo do Processo Tributrio.

APLICAO DAS NORMAS FISCAIS NO TEMPO E NO ESPAO

25. Vigncia das normas fiscais

Poder entender-se que as normas fiscais, ou pelo menos, as de incidncia, tm a fora


vinculativa condicionada pela autorizao parlamentar anual de cobrana de receitas, que
se integrar, ou no no Oramento de Estado. Quanto a outros aspectos, nenhuma
particularidade oferecem as normas fiscais quanto sua vigncia e quanto
respectiva vacatio legis. Pelo que se lhes aplicam os prazos estabelecidos no art. 2 da Lei
6/83, quando o legislador no tenha fixado outros especialmente. Tambm

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quanto cessao da vigncia das normas fiscais essa cessao se verifica nos termos
comuns, pela revogao ou pela caducidade, nos casos em que a vigncia daquelas normas
tenha sido pelo legislador limitada no tempo, ou colocada na dependncia de condies que
deixaram de verificar-se. relativamente frequente no campo do Direito Fiscal a
suspenso da vigncia de normas, embora essa suspenso deva atribuir-se a precipitaes
do legislador, orientado para pr em rigor normas de difcil aceitao pelo meio social
respectivo.

26. Problemtica da no retroactividade das normas fiscais

A questo em causa no consiste em saber se a norma fiscal aplicvel antes da sua


entrada em vigor, aps o perodo de vacatio legis,estabelecido em termos genricos ou
especficos. Mas, mesmo aplicando a norma fiscal apenas a partir do momento da sua
entrada em vigor, importa fixar a quais situaes, a quais relaes, essa norma aplicvel.
Se todas as situaes a todas as relaes que correspondem previso de comando
normativo, ou se somente quelas que se consubstanciam j durante a vigncia da norma
considerada. Na primeira hiptese, a norma estar a ser aplicada retroactivamente quanto
quelas situaes, quelas relaes constitudas antes da sua entrada em vigor. Na segunda
hiptese, observar-se- o princpio da no retroactividade.

Em favor da no retroactividade das normas jurdicas em geral, invocvel um princpio de


segurana, de respeito da boa f. Porquanto os regimes jurdicos aplicveis devero ser
aqueles com os quais os seus destinatrios podiam razoavelmente contar, tendo em face
deles estabelecido os seus planos e realizados as suas opes.

Em homenagem a um princpio da certeza, de segurana, a norma nova dever aplicar-se


s relaes constitudas no domnio da norma anterior; pois, de outro modo, todas as
razoveis expectativas sobre as consequncias das opes dos membros de uma sociedade

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seriam fundadas.

Este mesmo princpio de segurana imps ao legislador a consagrao da regra da no


retroactividade das normas civis (art. 12 CC).

Os princpios da legalidade e da tipicidade do imposto podem servir de fundamento tese


de que no so susceptveis de aplicao retroactiva das normas fiscais respeitantes s
matrias contempladas pelo art. 103/2/3 CRP. Mais frouxa parece ser a argumentao
baseada num princpio de igualdade tributria ou nas regras fundamentais do Estado de
Direito, demasiado fugidias em muitos aspectos para serem utilizadas por uma teoria da
aplicao da lei no tempo. Tambm no parece consistente fazer duvidar um princpio geral
de no retroactividade das normas desfavorveis aos cidados da legalidade
democrtica e da submisso do Estado lei constitucional (art. 3 CRP).

27. Territorialidade das normas fiscais

Da territorialidade do imposto resulta a delimitao do mbito de aplicao no espao das


normas fiscais. Estas, em princpio, s se aplicam no territrio do Estado de que dimanam,
ou mesmo apenas num espao delimitado desse territrio, quando, pela extenso e
diversidade de caractersticas das parcelas de um Estado, os regimes tributrios se aplicam
apenas a um dos espaos.

28. Relao jurdica de imposto: sua natureza

Os caracteres essenciais da relao tributria ou relao de imposto: vinculo jurdico


obrigacional ou creditcio, constitudo comum fim de obteno de uma receita pblica e
autnomo, no sentido de no depender de situaes jurdicas anteriores nem criar novos
vnculos legais.

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A relao jurdico-fiscal pois, uma relao obrigacional, embora de Direito Pblico. Nem se
trata de uma particularidade do Direito Fiscal que possa interpretar-se como
correspondendo quela conhecida orientao que visa aproximar esse ramo jurdico do
Direito Civil.

29. As relaes tributrias acessrias

Admite-se que o sentido teleolgico e a natureza institucional do Direito Tributrio


aconselhem a incluso de todas as relaes que visam a defesa de interesses fiscais no
mbito daquele Direito. Mas importar, em qualquer caso, considerar as dvidas que
razoavelmente podem suscitar-se a tal respeito. Para mais, as legislaes fiscais tm, por
vezes, adoptado terminologia, e at metodologia, que tornam inaceitvel o
desconhecimento puro e simples do problema.

Parece teoricamente possvel ou enquadrar todos os deveres cujo o fim tributrio na


obrigao de imposto, ou separ-los desta, ou incluir to-somente aqueles deveres de que
tambm sujeito o contribuinte, o devedor da prestao tributria.

A questo dever ser resolvida na base do conceito de obrigao tributria. E, assim, onde
se reconhece um vnculo obrigacional constitudo com o fim de realizar uma certa receita
pblica e do qual no nasce qualquer dever para o sujeito activo, no se estar tambm em
presena de uma obrigao tributria. Poder duvidar-se se o dever de prestar declaraes
ter natureza obrigacional, e se se destina, directamente ao menos a criar uma receita
pblica. Mas, sendo mesmo o seu fim ltimo e quando tem por sujeito, o sujeito passivo de
uma relao de imposto, aquele dever, como poder correspondente, integrar-se numa
relao tributria acessria, ou subsidiria que, depende da relao principal, perde
autonomia.

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A obrigao fiscal, obrigao tributria ou obrigao de impostos uma relao jurdica e
constitui mesmo a relao jurdico-tributria ou jurdico-fiscal por excelncia. Nela podero
incluir-se os vnculos tributrios acessrios quando se verifique coincidncia de sujeitos;
mas j parece inconveniente nela integrar tais vnculos quando sejam diversos os sujeitos.
No faz sentido uma relao jurdica incluindo, no apenas poderes e deveres diversos, mas
repartidos por sujeitos aos quais corresponderiam posies de natureza muito varivel
tambm.

CONSTITUIO DA RELAO JURDICA DE IMPOSTO

30. Conjugao dos pressupostos tributrios como facto constitutivo da


relao de imposto

O facto constitutivo, ou facto gerador da relao de imposto, ser aquele facto que
conjugou os pressupostos previstos na lei tributria. a realidade com vigor jurdico
bastante, que lhe advm da lei, para pr em movimento, para combinar, os pressupostos
tributrios, considerados estes como aquelas situaes, pessoais e reais, previstas expressa
ou tacitamente, pelas normas de incidncia tributria.

Um pressuposto, em si mesmo, como tal, no causa, no facto constitutivo. qualquer


coisa sem a qual a causa, o facto constitutivo, se no verifica, no actua.

O pressuposto de facto, no sentido global de conjunto de pressupostos sempre


indispensvel para que qualquer obrigao tributria se constitua.

31. Pressupostos da relao de imposto

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Os princpios da generalidade, da proporcionalidade ou da progressividade, por exemplo
sero pressupostos poltico-financeiros da relao tributria. Mas, numa construo
jurdica, interessam, fundamentalmente os pressupostos jurdicos, isto , os factos de cuja
conjugao a lei de imposto faz depender, expressa ou tacitamente, o nascimento da relao
tributria.

Os pressupostos jurdicos de uma relao tributria podem ser muito variveis. Uma das
classificaes que se impe divide os pressupostos tributrios por duas grandes categorias,
a dos subjectivos e a dos objectivos. Com efeito, os pressupostos tributrios podem dizer
respeito a pessoas e bens.

Outra classificao indispensvel divide os pressupostos tributrios em genricos, os que


procedem toda e qualquer relao de imposto; e especficos, aqueles que precedem as
relaes de imposto de certo tipo.

Tendo-se definido pressupostos tributrios, como aquelas situaes previstas,


expressa ou tacitamente, pelas normas de incidncia tributria, admissvel fazer-lhes
corresponder todas as realidades jurdicas que correspondem para a constituio de
qualquer vnculo tributrio. Os pressupostos podem abranger, assim, no apenas o plano
da projeco directa de uma lei de imposto mas todo o complexo legal dos comandos
impositivos e mesmo o plano supra-legal da soberania tributria.

Assim, para que se constitua qualquer relao de imposto, seja qual for a sua espcie
necessrio que exista um Estado soberano, o exerccio dos seus poderes fiscais, que o
respectivo crdito tributrio seja atribudo a algum que possa, pela sua natureza, integrar-
se numa relao tributria como sujeito activo, que o respectivo dbito tributrio recaia
sobre um ente cuja personalidade passiva seja reconhecida pelo Direito Fiscal, que esse
ente se encontre num certa posio de presumvel benefcio relativamente a um ente
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econmico, e que se mantenha o necessrio enquadramento jurdico de um sistema fiscal.
Mesmo conjugando-se todos esses pressupostos genricos, a verificao de uma iseno
fiscal, funcionando como pressuposto negativo, obstar a que se constitua um vnculo
jurdico de imposto.

SUJEITOS DA RELAO JURDICA DE IMPOSTO

32. Personalidade tributria

A personalidade tributria, constitui um dos aspectos da personalidade jurdica.


Consiste no reconhecimento de centros de imputao de direitos e deveres tributrios. a
susceptibilidade desses direitos e desses deveres.

As leis fiscais, visando transferir para as entidades pblicas a parte dos patrimnios que se
julga devida pela participao daquelas no processo de formao de riqueza, atingem pela
incidncia tributria, realidades econmicas, que nem sempre correspondem a situaes
jurdicas regularmente definidas.

A personalidade jurdica sofre, limitaes e cerceamentos, ditados pelas particularidades


dos ramos de Direito face aos quais no faria sentido, no teria causa, atribuir
personalidade a determinadas entidades. E acontece tambm, por vezes, que a
personalidade jurdica atribuvel apenas como susceptibilidade de certos direitos e
deveres em determinados tipos de relaes jurdicas.

33. Natureza da personalidade tributria activa

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A susceptibilidade em obrigaes tributrias como sujeito activo, isto , a personalidade
tributria activa nitidamente separvel da soberania fiscal. No apenas porque aquela
qualidade de sujeitos activos atribuda a entidades diversas do Estado, no soberanas,
mas tambm porque a personalidade do Estado se desdobra por dois planos, o do Estado-
soberano, legislador, e o Estado-administrador. E este que aparece nas relaes
tributrias como sujeito activo.

A lei de imposto, ao definir os pressupostos tributrios de que faz depender o nascimento


da relao jurdico-fiscal, atribui a certas entidades determinados direitos, dependentes da
verificao daqueles pressupostos e integrados na relao jurdico-fiscal respectiva. Mas a
lei de imposto no pode atribuir uma qualidade de credor um vnculo tributrio a uma
entidade que no goze da personalidade tributria activa. Pe-se, pois, o problema de saber
de que condies depende essa personalidade, a que poder a lei de imposto atribuir a
qualidade de sujeito tributrio activo.

A personalidade tributria activa parece depender da prossecuo de interesses colectivos.


Poder admitir-se que o Estado legislador seja livre na concesso dessa personalidade
tributria activa; mas aos sistemas polticos e jurdicos evoludos repugnaria a atribuio de
crditos fiscais a entidades que no prosseguem fins de interesse pblico.

34. Personalidade tributria activa do Estado

O Estado, pela sua mesma natureza, carece de rgos para atravs deles exprimir a sua
vontade soberana, de imprio, no exerccio da sua funo legislativa, ou governativa. De
igual modo, o Estado, ao exercer funes executivas, administrativas, carece de rgos que,
normalmente, exprime a vontade do Estado, no plano da Administrao o Governo.

O Governo tambm o rgo por meio do qual o Estado manifesta a sua vontade nos

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quadros da relao jurdica de imposto, atravs de actos de contedo individual
(lanamento, liquidao, cobrana, fiscalizao) realizados por agentes situados na
hierarquia da orgnica governamental.

35. Personalidade tributria passiva

As especialidades do conceito tributrio de personalidade avultam quanto


susceptibilidade de ser sujeito passivo da obrigao fiscal, quanto personalidade tributria
passiva.

No oferece dvidas a atribuio de personalidade tributria passiva s entidades que


como pessoas so tidas pela generalidade de outras disciplinas jurdicas, quer se trate de
pessoas fsicas quer de pessoas meramente jurdicas.

36. Sujeito tributrio passivo, contribuinte de direito e contribuinte de facto

O sujeito da relao de imposto, pessoa a quem juridicamente exigvel a prestao


tributria, apresenta-se-nos como o contribuinte, oucontribuinte de Direito, para
distingui-lo da figura do contribuinte de facto, que se desenha em consequncia de, por
vezes, o sacrifcio econmico resultante do pagamento do imposto ser suportado por pessoa
diversa a quem juridicamente exigvel.

37. Sujeitos tributrios passivos originrios e no originrios

Tem-se procurado distinguir o sujeito passivo titular de uma situao jurdico-tributria


passiva do contribuinte pessoa em relao qual se verificam os pressupostos
tributrios e do devedor de imposto aquele sobre quem recai o dever de prestar.

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No dever pretender-se que o substituto de impostos ou que o responsvel tributrio
sejam devedores mas no sejam contribuintes, nem sujeitos passivos, da relao de
imposto. O substituto como o responsvel, como o devedor solidrio, como o sucessor
devem o imposto, so devedores, porque so contribuintes, porque so sujeitos passivos a
relao jurdica de imposto. Apenas no so sujeitos passivos, nem contribuintes, nem
devedores originrios.

O sujeito tributrio passivo pode s-lo por um dbito originrio ou por um dbito no
originrio. O dbito do sujeito tributrio passivo normalmente originrio.

Mas tambm quanto ao carcter originrio do dbito tributrio importa ter presente que
aquele carcter no coincide sempre e necessariamente com o desenvolvimento normal da
relao jurdica de imposto. No sero sujeitos passivos no originrios apenas as pessoas
daquela relao. H casos em que a entidade obrigada a pagar na base de um
desenvolvimento normal da relao de imposto um sujeito passivo no originrio. Assim
acontece com os substitutos de imposto, chamados a pagar a prestao tributria
normalmente, isto , na base de um desenvolvimento normal da relao jurdica de
imposto. Mesmo assim, os substitutos de impostos so devedores, sujeitos passivos, no
originrios; porquanto em relao a eles no se estabelece uma presuno de benefcio que
justifique a incidncia tributria.

38. Fundamento genrico da personalidade tributria passiva

A atribuio de personalidade tributria passiva depende de vnculos de carcter poltico e


econmico. o factor poltico que fixa os limites da atribuio no espao. A ordem jurdico-
fiscal tributa situaes econmicas, mas apenas aquelas que se desenvolvem na esfera da
respectiva soberania. Esta esfera limitada por elementos polticos, tais como a cidadania,
o domiclio, a residncia, a passagem pelo territrio estadual, a situao de bens nesse

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mesmo territrio, a propositura de uma aco judicial perante os Tribunais do Estado, etc.
Assim, sujeito passivo de uma relao tributria predial, ou de contribuio autrquica,
ser quem se presume auferir um rendimento elemento econmico proveniente de
um prdio situado no territrio do Estado elemento poltico: ser sujeito de uma relao
tributria de imposto do selo quem, tendo celebrado um contrato no estrangeiro, queira
invoc-lo perante a ordem jurdica portuguesa.

Personalidade tributria em especial

No basta o gozo de personalidade tributria passiva, em geral, para que uma entidade se
integre, como sujeito passivo, em qualquer tipo de obrigao de imposto. A estrutura
caracterstica de cada espcie tributria exige preenchimento de certos requisitos de cuja
verificao depende a personalidade tributria em especial.

As isenes pessoais ou subjectivas, funcionam como condies negativas


relativamente atribuio de personalidade tributria passiva especfica. Esta s ser
atribuda a certa entidade se ela no beneficiar de uma iseno.

As isenes quer as subjectivas quer as objectivas no devem confundir-se com as


situaes de no incidncia. Para que se verifique uma iseno tributria indispensvel
precisamente uma situao de incidncia, da qual a iseno tem o efeito de afastar uma
pessoa caso de iseno subjectiva ou um bem caso da iseno objectiva.

39. Situaes de personalidade tributria passiva

Quando vrias pessoas se acham na posio de sujeitos passivos de um mesmo vnculo


tributrio, de admitir que a lei fiscal a considere solidariamente obrigadas. E nesse caso, o
sujeito activo poder exigir de uma s o pagamento da totalidade da prestao tributria

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nos termos comuns do regime de solidariedade (art. 521 e 524 CC).

OBJECTO DA RELAO JURDICA DE IMPOSTO

40. Pressupostos objectivos da tributao

Os pressupostos tributrios so uns subjectivos e outros objectivos. Ou, se se considera um


nico pressuposto tributrio, no sentido de facto constitutivo, facto gerador, haver sempre
nele uma zona subjectiva, correspondendo a aspectos pessoais e uma zona objectiva,
correspondendo a aspectos reais do plano de incidncia fiscal.

Pressuposto objectivo genrico, sem a verificao do qual nenhum vnculo jurdico-


tributrio se constitui, a matria colectvel. No havendo riqueza, bens materiais, bens
econmicos, assim como uma entidade qual se atribua a usufruio dessa riqueza, no h
tambm imposto. No entanto, de notar que essa riqueza pode ser presumida pelas leis
fiscais. A constituio do vnculo tributrio nem sempre depende de uma produo, ou de
uma circulao real, de riqueza, pode depender de factos que a lei tenha definido como
ndices de tal produo ou dessa circulao, as quais se presumem. E embora as ltimas
reformas tributrias portuguesas tenham afirmado o princpio da tributao dos
rendimentos reais, princpio recebido a nvel constitucional quanto tributao das
empresas, os impostos continuam a incidir, em larga medida, sobre presunes, o que, por
vezes, determina injustias menores do que tributar, como se fossem reais, rendimentos
cuja realidade no pode ser apreendida, por deficincias da contabilizao e outras razes
ainda.

41. Objecto imediato da relao jurdica de imposto

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O objecto mediato, aquele constitudo pelo prprio contedo do vnculo, pelos direitos e
deveres que nele se integram; este correspondendo prestao.

O objecto imediato da relao de imposto, tambm designado por contedo,


pois, constitudo pelos direitos e deveres nessa relao includos. E como cada direito de um
dos sujeitos encontra contrapartida num dever do outro, bastar indicar os direitos e os
deveres correspondentes ao sujeito activo, ou ao sujeito passivo, para se fixar o contedo
da relao de imposto. Indicar-se-o, assim, os deveres e os direitos do sujeito passivo, do
contribuinte.

O dever fundamental do sujeito tributrio passivo o de realizar a prestao de imposto,


que corresponde ao objecto mediato da relao.

Quanto aos direitos do contribuinte, afirmando-se correntemente que a relao jurdica de


imposto unilateral, respeitando essa unilateralidade para uns autores apenas origem
mas para outros tambm ao contedo, poder parecer duvidoso que naquela relao se
incluam direitos do sujeito passivo.

42. Objecto mediato da relao jurdica de imposto

O objecto mediato da relao jurdica de imposto uma conduta, uma prestao


positiva, de dare, de facere, ou negativa de non facere.

Entende a generalidade da doutrina que a prestao tributria principal sempre de


dare, s se apresentando como de facere ou de non facere as prestaes acessrias. E
assim ser se se negar natureza tributria ao aspecto negativo dos monoplios fiscais, isto
, proibio de fabricar ou vender produtos monopolizados.

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As prestaes tributrias acessrias, quer de facere quer de non facere, geralmente
no so fungveis, pois pressupem uma conduta pessoal do contribuinte.

Distinguem-se, frequentemente, a prestao tributria principal, resultante da aplicao da


taxa bsica do imposto, os adicionais e os adicionamentos. Mas importar observar que a
prestao global, resultante da aplicao da taxa bsica, dos adicionais e dos
adicionamentos, , em regra, incidvel.

FACTO EXTINTIVO DA RELAO JURDICA DE IMPOSTO

43. Cumprimento da obrigao tributria

Facto tributrio, est sujeito ao princpio da tipicidade (fechada), o que leva a alguma
especificao na integrao de lacunas, toda a riqueza ou rendimento possvel de
imposto. Subsuno do facto norma, aplica-se ao facto tributrio a norma que
potncia a determinao de imposto.

O cumprimento, ou pagamento, constitui a forma normal de extino da obrigao


tributria, como de qualquer outra. O princpio fundamental em matria de cumprimento
o da pontualidade, o que significa que o cumprimento h-de corresponder, em todos os
aspectos ao montante poca, ao local e ao modo.

A pontualidade no exige, normalmente, que a obrigao deva ser cumprida pelo prprio
sujeito passivo, directamente ou atravs dos seus representantes, legais ou voluntrios.
Compreende-se bem que assim seja em relao generalidade das prestaes tributrias,
por no se tratar de prestaes de coisa, ou de facto, mas sim, normalmente, de prestaes

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pecunirias. No entanto, algumas prestaes acessrias podero ser exigidas pessoalmente
do contribuinte.

A prestao tributria dever ser realizada no prazo e no local estabelecidos e pela forma
legalmente prevista. Quanto ao prazo do cumprimento, ele muitas vezes estabelecido
directamente pela lei, que tem definido um perodo de cobrana boca do cofre, durante
o qual os impostos podem ser pagos sem juros de mora, um perodo de cobrana
voluntria, durante o qual os impostos j s podem ser pagos acrescidos dos respectivos
juros de mora, e um perodo de cobrana coerciva, iniciado com o relaxe das contribuies.
Assim acontece com os impostos directos peridicos.

44. Dao em cumprimento da obrigao tributria

A dao em cumprimento, dao em pagamento, ou datio in soliutum, que, tal como o


prprio cumprimento, extingue imediatamente a obrigao, distinguindo-se assim,
da datio pro solvendo, ou dao em funo de pagamento admitida, por vezes, no
Direito Fiscal portugus.

No devero ser entendidas como casos de dao em cumprimento as formas de


pagamento por cheque, por vale de correio, ou por transferncia de conta. Pela liquidez
imediata que aquelas formas evolvem, elas no correspondem figura da dao em
cumprimento, a qual, para mais, implica a prestao ao credor de uma coisa diversa da
inicialmente prevista e estipulada.

45. Prescrio da obrigao tributria

Como qualquer outra obrigao tambm a relao jurdica de imposto se extingue quando o
cumprimento respectivo no realizado num certo perodo de tempo. Importa determinar

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qual seja o momento em que esse perodo se inicia e qual a sua durao. No Direito Privado
tem-se entendido que o instituto da prescrio extintiva encontraria o seu fundamento na
negligncia, no desinteresse, do credor, que seriam interpretados como renncia tcita ao
seu direito. E como geralmente se afirma que os crditos tributrios so irrenunciveis,
poderia tambm julgar-se que as obrigaes tributrias no fossem prescritveis. Mas o
instituto da prescrio encontra tambm fundamento na certeza e na estabilidade das
relaes sociais, que no se compadecem com a cobrana de impostos cujos pressupostos,
ou cujo o vencimento, se situem em pocas muito remotas.

GARANTIAS DA RELAO JURDICA DE IMPOSTO

46. Garantias tributrias em geral

O cumprimento de qualquer obrigao acha-se assegurado pela faculdade conferida ao


credor de obter coercivamente do devedor a respectiva prestao. A aco creditria sobre
o patrimnio do devedor constitui, a garantia comum das obrigaes (arts. 601 e 817 CC).
Tambm o patrimnio do sujeito tributrio passivo constitui a garantia geral das obrigaes
fiscais. Mas estas beneficiam de um regime particularmente favorvel quanto aco
creditria sobre o patrimnio do devedor, que corresponde execuo fiscal.

Em regra, a realizao coerciva do interesse do credor precedida de uma aco


declarativa, na qual se reconhea o crdito, embora esse reconhecimento prvio no seja,
muitas vezes, necessrio, como no caso da aco, da letra, que so ao mesmo tempo
declarativas e executivas.

47. Garantias tributrias em especial

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So pessoais, as garantias resultantes da responsabilidade que as leis fiscais
frequentemente atribuem no sentido de melhor assegurar o cumprimento da obrigao
tributria pela vinculao de outras pessoas, alm do obrigado originrio. So garantias
reais ou privilgios creditrios, estabelecidos em favor da Fazenda Nacional e das
Autarquias Locais, a hipoteca legal, de que uma e outra gozam, e ainda a prestao de
cauo, nalguns casos admitida.

Admite ainda a lei que o cumprimento da obrigao tributria seja assegurado atravs de
uma cauo pelos contribuintes que queiram beneficiar de certas vantagens,
nomeadamente exercer determinados direitos, sem pagamento prvio de imposto que, em
princpio, seria exigvel.

48. Juros de mora e compensatrios como garantias tributrias

Se o imposto no for pago no prazo legalmente estabelecido, comeam a vencer-se juros de


mora, a uma taxa mensal de 2% . Os juros de mora s sero devidos quando o
cumprimento no tenha sido pontual. Mas poder no haver mora do contribuinte e, no
entanto, o pagamento ser retardado por se ter procedido tardiamente s operaes de
lanamento e liquidao. Se esse atraso no for imputvel ao contribuinte, este s ter que
realizar a prestao tributria, no acrescida de quaisquer juros. Mas se tal atraso lhe for
atribuvel, prestao acrescero juros de compensatrios, sem prejuzo das multas e
outras penas porventura aplicveis.

Tambm as multas fiscais e outros meios compensatrios, podero, em termos paralelos


constituir garantias de cumprimento da obrigao tributria.

PROCESSO DE LANAMENTO E LIQUIDAO

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49. Competncias quanto ao processo de lanamento e liquidao

s reparties de finanas que tem cabido, geralmente, instaurar o processo de


lanamento e liquidao na generalidade dos impostos.

A competncia das reparties de finanas determinada em funo do domiclio, da


residncia, da sede, da direco efectiva ou do estabelecimento do sujeito passivo para os
processos de lanamento da generalidade dos impostos. Mas essa competncia depende da
situao dos bens cujo rendimento, ou cuja transmisso, constituam objecto do imposto.

Quanto s competncias no processo de lanamento da generalidade dos impostos, elas no


dependem, arbitrariamente, do domiclio, da residncia, da sede, da direco efectiva, ou do
estabelecimento, ao sabor da preferncia pessoal dos funcionrios ou dos contribuintes.

50. Iniciativa no processo de lanamento e liquidao: a iniciativa do


contribuinte

O processo de lanamento inicia-se, normalmente, com a declarao do contribuinte.


atravs dela, que o sujeito activo, em regra, toma conhecimento de que determinados
pressupostos tributrios se verificam e, com essa verificao, uma certa relao jurdica de
imposto se constitui. Assim se passa com os impostos sobre o rendimento, pela declarao
do contribuinte no sentido de que iniciou, ou se prope iniciar, uma actividade comercial,
industrial ou profissional, ou de que auferiu um certo rendimento, ou de que participou um
acto que lhe confere o direito a um certo rendimento.

As declaraes tributrias, em processos de lanamento e cobrana eventuais

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correspondem, por vezes, a uma solicitao do prprio contribuinte, no sentido de lhe ser
lanado o imposto.

A ideia de autoliquidao s ser aceitvel em relao a certas declaraes iniciais,


porquanto estas nem sempre contm qualquer determinao de colecta, da prestao a
pagar. Tambm a declarao inicial, s vezes altera-a; e porque no tem fora probatria
plena contra o declarante (art. 358 CC), porquanto atravs de reunir elementos no
constantes da declarao inicial e de concluir at num sentido mais favorvel ao declarante
do que aquele que resultaria da sua declarao.

Ao contribuinte so exigveis tambm, por vezes, declaraes subsequentes. Sobretudo


quando se verifica alguma alterao das situaes tributrias respectivas. Tais declaraes
subsequentes so geralmente disciplinadas pelos mesmos princpios e regras respeitantes
declarao inicial.

51. A iniciativa de terceiro

A iniciativa no processo de lanamento tributrio cabe, por vezes, a um terceiro. Quer se


trate de um particular quer de um funcionrio.

admissvel porm que um terceiro preste a declarao inicial. E parece facilmente


compreensvel que a um terceiro, nem responsvel nem substituto, particularmente
conhecedor da verificao dos pressupostos tributrios, seja exigida a declarao inicial.
Mas poder a declarao inicial de terceiro apresentar-se nalgumas relaes tributrias
como normal.

Tambm so exigveis a terceiros declaraes subsequentes. Sobretudo para efeitos de


fiscalizao. mesmo mais frequente que a iniciativa no caiba a terceiros; mas que as

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declaraes destes conjugadas com as dos contribuintes, permitam confront-las, dando
lugar a pedidos de esclarecimento e, eventualmente a correces.

52. A iniciativa oficiosa

A iniciativa no processo de lanamento oficiosa quando o contribuinte, ou um terceiro a


quem coubesse faz-lo, no tenha prestado a declarao inicial. Porque quando os servios
fiscais tm conhecimento, seja por que via for, de factos tributrios que deram lugar ao
nascimento de uma relao de imposto, instauram o respectivo processo de lanamento,
alm do processo de contra-ordenao, pela falta de declaraes. A via pela qual os servios
tm conhecimento daqueles factos, quando falta a declarao inicial, muito
frequentemente a dadenncia.

Muitas vezes a denncia indirecta, atravs da comunicao dos factos a funcionrios com
competncia para levantarem autos de notcia.

Importa separar com nitidez a denncia da declarao de terceiro, ou de todo e qualquer


dever tributrio acessrio. Quem declara um facto tributrio porque a lei fiscal lhe impe
essa declarao no um denunciante. Cumpre um dever. Pelo contrrio, a denncia no
obrigatria, parte da pessoa que no tem o dever de prestar qualquer declarao
tributria. As leis fiscais admitem a denncia; mas no a impem.

ILICITUDE TRIBUTRIA E INFRACO FISCAL

53. Ilicitude tributria

A infraco, de infringere, consiste em toda e qualquer quebra, toda e qualquer violao,


de uma norma, seja qual for a sua natureza. Mas, tratando-se de infraco qualificada como

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fiscal, a norma por ela violada h-de ser de natureza tributria tambm. Infraco
fiscal, pois, toda e qualquer violao, toda e qualquer inobservncia, de uma norma
tributria.

As normas de Direito Tributrio so heterogneas. E, necessariamente, todas elas podero


consistir objecto de violao. Qualquer atitude oposta a um comando tributrio ser
qualificada como ilcito fiscal (quod non licet). Mas essa ilicitude apresentar natureza e
ter efeitos diversos, em conformidade com a diversidade dos sectores do Direito Fiscal em
que a violao se verifique.

Na esfera do Direito Tributrio material a ilicitude apresenta-se em termos que no


diferem dos correspondentes ilicitude civil. Assim, a violao das normas de Direito
Tributrio material, respeitantes, relao jurdica de imposto, suscita apenas a
reconstituio do patrimnio lesado pela violao. Se o sujeito passivo do vnculo jurdico,
no pagar a prestao tributria devida, a ordem jurdica, ao reagir contra essa violao,
no exige seno o cumprimento daquela mesma prestao; a qual, porque no foi realizada
pontualmente, h-de ser acrescida de juros de mora, correspondentes ao perodo de tempo
que tenha mediado entre o momento em que o imposto deveria ter sido pago e aquele em
que tenha sido efectivamente recebido nos cofres do Estado.

54. Infraco fiscal em sentido amplo e em sentido restrito

Em sentido amplo a infraco consistir na quebra, na violao, de toda e qualquer


norma. Assim tambm poder empregar-se a expresso relativamente ofensa de uma
norma fiscal, seja qual for a sua natureza. A infraco depara-se, luz desse sentido
restrito, como sinnimo de crime ou delito, abrangendo tanto os julgados mais graves como
os menos graves (contravenes e contra-ordenaes). Nesse sentido restrito se
compreender aqui a expresso. A infraco fiscal ser considerada, assim, como a violao

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de um comando tributrio susceptvel de provocar uma sano de tipo penal, e de tipo
punitivo.

PROCESSO DE EXECUO FISCAL

55. Natureza e objecto do processo de execuo fiscal

O processo de execuo fiscal integra-se, como espcie caracterstica, no gnero


correspondente ao processo executivo. Trata-se, portanto, de um meio processual de
reparao efectiva de um direito violado. Este o trao distintivo em relao ao processo
declarativo que tem por objecto a definio de um direito ou de uma situao.

O processo executivo no tem por objecto uma definio de direito, que j se h-de
achar definido. Visa, sim, torn-lo efectivo, obter a prestao devida ao titular de direito.
Essa prestao poder consistir, no processo executivo comum, na entrega de uma
importncia pecuniria, na entrega de uma coisa certa ou na prestao de um facto. Mas
no assim no processo executivo fiscal. Neste a prestao exequenda consiste sempre
numa importncia pecuniria, certa, lquida e exigvel.

O processo de execuo fiscal, caracteriza-se, especialmente, pela simplicidade e pela


celeridade. Por isso, de todos os incidentes da instncia s admite o da falsidade,
estabelecendo-se, neste processo, que a citao de herdeiros tenha lugar sem prvia
habilitao, assim como a penhora sem despacho que a ordene, a no suspenso da
execuo no caso da penhora de bens comuns, etc.

Sistema fiscal portugus, IRS, imposto pessoal nico:

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1- Incide sobre o rendimento das pessoas singulares;

2- Atendendo s caractersticas do agregado familiar.

APURAMENTO DO IRS

Rendimento Bruto = Rendimento Ilquido de cada Categoria

Dedues Especficas (despesas prprias da actividade fixadas no Oramento de


Estado

Rendimento Global Lquido (procede-se ao englobamento)

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Abatimentos e Benefcios Fiscais (penses declaradas em sentenas transitadas em
julgado),

Rendimento Colectvel

Quociente Conjugal (:2),

Aplicao da Taxa de Imposto (de acordo com os escales (*2),

Quociente Conjugal (*2),

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Colecta Total

Dedues Colecta (natureza pessoa ou real),

Imposto Liquidado

Retenes na Fonte

VALOR APURADO

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