Lo que debemos aclarar en la aplicacin de las

NAI en Colombia
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Luis Henry Moya Moreno

Contador pblico
Maestrante en Finanzas Corporativas
Certificado ACCA
Socio Parker Randall Colombia

Con la expedicin del Decreto 302 del 2015, que contiene el marco normativo de las
normas de aseguramiento de la informacin (NAI), Colombia inicia su proceso de
transicin hacia los estndares internacionales de aseguramiento de la informacin,
cuya aplicacin ser obligatoria a partir del 1 de enero del 2016. El referido marco
incluye los siguientes estndares: las normas internacionales de auditora (NIA); la
norma internacional de control de calidad (NICC); las normas internacionales de
trabajos de revisin (NITR); las normas internacionales de trabajos para atestiguar
(ISAE, por sus siglas en ingls); las normas internacionales sobre servicios
relacionados (NISR) y el cdigo de tica para profesionales de la contabilidad. Este
conjunto de normas es emitido por el International Auditing Assurance Board, (IAASB)
bajo el auspicio de la International Federation of Accountants (IFAC).
Este conjunto de normas le van a permitir al contador pblico en calidad de revisor
fiscal o auditor externo, apoyar el desarrollo de su trabajo profesional con
herramientas de alta calidad en la ejecucin de su trabajo, situacin que le exigir:

a) Conocer de forma amplia y suficiente cada uno de los estndares relacionados con
las normas de aseguramiento de la informacin.

b) Establecer claramente las diferencias entre las NIA, ISAE, NITR y NICC, dado que
cada uno de estos estndares se utiliza para objetivos y fines distintos.

c) Cambiar el concepto de revisin por el de aseguramiento o atestiguamiento.

d) Concienciarse del cambio trascendental que representa pasar de aplicar las

normas de auditora generalmente aceptadas (NAGA) descritas en el artculo 7 de la
Ley 43 de 1990, a la aplicacin del desarrollo del conjunto de estndares contenidos
en el marco tcnico normativo de aseguramiento de la informacin.
En este contexto, cada categora de normas tiene en trminos generales, la siguiente
aplicacin:

1. Normas internacionales de auditora (NIA) (ISA, por sus siglas en ingls)

Conjunto de normas que permite a los auditores aplicar de forma tcnica y adecuada
la obtencin de evidencia de auditora para emitir una opinin sobre la razonabilidad
de los estados financieros preparados bajo los nuevos marcos normativos aplicables
en Colombia, en los cuales el auditor debe incrementar el grado de confianza de los
usuarios de dicha informacin y otra informacin; incluida la evaluacin del sistema de
control interno.

La aplicacin de este conjunto de normas, plantea que el auditor efecte un proceso

de planeacin, que debe estar soportado en las NIA 300, 330 y 320 que establecen
requerimientos y proporcionan orientaciones sobre la planificacin de la auditora de
estados financieros y las respuestas del auditor a los riesgos valorados, as como las
bases para el clculo de la materialidad. El elemento que se incorpora y es de
especial importancia es la evaluacin de riesgos, el riesgo de auditora est
compuesto por el riesgo de incorreccin material y el riesgo de deteccin; sin
embargo, el riesgo de deteccin solo puede reducirse, no eliminarse, debido a las
limitaciones inherentes a la auditora.
El riesgo de incorreccin material tiene dos componentes: el riesgo inherente
(riesgo puro o riesgos sin controles) y el riesgo de control (riesgo que considera la
aplicacin de los controles en cada uno de los procesos de la entidad). El riesgo
inherente y el riesgo de control son riesgos de la entidad y existen con independencia
de la auditora de los estados financieros.

El riesgo de deteccin est relacionado con la aplicacin de los procedimientos de

auditora ejecutados por el auditor y principalmente con la naturaleza, momento de
realizacin y extensin de estos con el propsito de reducirlo a un nivel
aceptablemente bajo.

En el proceso de ejecucin el auditor utilizar entre otras las siguientes normas para
la obtencin de evidencia vlida, suficiente y competente: las NIA 500, 501, 505, 520 y
530.
La obtencin de evidencia requiere tcnica por parte del auditor con el propsito de
formarse una opinin y conclusiones sobre la razonabilidad de los estados financieros,
estos procedimientos pueden incluir la aplicacin de muestreo o de procedimientos
analticos, valoracin de saldos iniciales, aplicacin de confirmaciones, procesos de
indagacin, inspeccin y observacin.

En el proceso de informe el auditor utilizar, entre otras, las normas para soportar la
emisin del informe final como son las NIA 700, 705, 706 y 710. La bondad de estos
estndares radica en las directrices que se brindan a travs de modelos y formatos
para la emisin de una opinin.

La emisin del dictamen obliga al auditor a evaluar si los estados financieros han sido
preparados de conformidad con el marco normativo contable requerido; se debe
incluir la evaluacin de temas relacionados con el riesgo de fraude y el diseo e
implementacin de un adecuado sistema de control interno. Las siguientes directrices,
contenidas en la NIA 705, establecen los conceptos que el auditor debe evaluar para
efectuar la clasificacin y calificacin del tipo de opinin(1):
Ahora bien, el cambio trascendental de la aplicacin de este conjunto de normas
estar en el aseguramiento y atestiguamiento de la informacin y es all donde el
contador debe aplicar los nuevos conceptos esto a nivel de otros pases ya funciona
.

En la versin para Latinoamrica, se han dado las siguientes equivalencias o

significados(2):

Pero qu es aseguramiento? Desafortunadamente en el contexto de las Normas

Internacionales de Informacin Financiera, el concepto no est definido, podramos
interpretarlo de acuerdo con su significado como la accin y efecto de asegurar,
seguro (salvoconducto)(3), por tanto, el auditor deber asegurar y brindar confianza a
terceros-usuarios sobre la informacin contenida en los estados financieros u otro tipo
de informacin.

As mismo, el concepto de atestamiento, que es parte integral del aseguramiento,

plantea un alcance y responsabilidad diferente al de un trabajo de aseguramiento,
dado que los trabajos de atestiguamiento pueden considerar una seguridad razonable
o una seguridad limitada, en los cuales con la emisin de un informe o un concepto el
auditor tiene a su disposicin a travs de las NITR e ISAE los procedimientos
especficos en cada caso, as como los formatos de emisin del informe que le
permiten reducir el nivel de riesgo profesional.
2. Norma internacional de control de calidad (NICC) (ISQC, por sus siglas en
ingls)

Este conjunto de normas requiere principalmente especial atencin de las firmas de

auditora (el concepto se debe entender en el contexto del ejercicio de un profesional
independiente, una sociedad, cualquiera que sea su forma jurdica o cualquier otra
entidad conformada por profesionales de la contadura pblica) en sus procesos y
procedimientos para completar de forma oportuna la documentacin y
archivos respectivos, lo cual no debe superar los sesenta das. El objetivo de esta
norma es obligar a las firmas de auditora a estructurar un sistema de control de
calidad en el desarrollo de un proceso auditor, en la actualidad se ha emitido la ISQC
1.

3. Normas internacionales de trabajos de revisin (NITR) (ISRE, por sus siglas

en ingls)

Este conjunto de normas es aplicable por un auditor que no es responsable de emitir

una opinin sobre los estados financieros anuales, acepta el encargo para efectuar
una revisin de los estados financieros o estados financieros intermedios.

Actualmente se han emitido las NITR 2400 y NITR 2410.

4. Las normas internacionales de trabajos para atestiguar (NITA) (ISAE, por sus
siglas en ingls)

Este conjunto de normas puede ser utilizado por el contador pblico en calidad de
auditor para el desarrollo de su prctica profesional en trabajos para atestiguar que no
son auditora o revisin de informacin financiera histrica cubiertos por las normas
internacionales de auditora (NIA), as mismo, en la aplicacin de procedimientos para
la informacin financiera prospectiva, incluidos los utilizados para examinar las
hiptesis de los casos de mejor estimacin posible o de situaciones hipotticas. De
igual forma, el uso de las ISAE es para las entidades usuarias y sus auditores, sobre
los controles en una organizacin de servicios, es decir, una entidad que presta un
servicio a entidades usuarias (outsourcing) que probablemente sea relevante para el
control interno de las mismas al estar relacionado con la informacin financiera.

Esto complementara a la NIA 402. Actualmente se han emitido las ISAE 3000, 3400
(antes NIA 810) y 3402.
 5. Las normas internacionales de servicios relacionados (NISR) (ISRS, por sus
siglas en ingls)

Este tipo de normas se refiere a encargos relacionados con la informacin financiera.

Puede aplicarse a otros encargos relativos a informacin no financiera siempre que el
auditor tenga conocimiento adecuado de las cuestiones relativas al encargo y existan
criterios en los que el auditor pueda basar sus conclusiones, por ejemplo, la aplicacin
de procedimientos previamente acordados o convenidos. Igualmente, la compilacin
de informacin financiera que comprende normalmente estados financieros (no
necesariamente un conjunto completo de estados financieros, puede ser uno o ms),
la recoleccin, clasificacin y resumen de informacin. Actualmente se han emitido las
ISRS 4400 (antes NIA 920) y 4410 (antes NIA 930).

Desde la Ley 1314 del 2009 hasta el Decreto

302 del 2015
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Publicado: Julio 23, 2015

ltima Actualizacin: Agosto 13, 2015

Este artculo fue publicado hace ms de un ao, por lo que es importante prestar atencin a la
vigencia de sus referencias normativas. Si detecta algn error, por favor avsenos haciendo
click en Reportar un error (ms abajo en esta misma pgina). Mil gracias.
La Ley 1314 del 2009 ha sido la disposicin normativa que
quizs, en los ltimos aos, ha tenido mayor impacto en la
profesin contable, pues con su promulgacin se introdujeron
profundos cambios.
Desde el 13 de Julio del 2009, con la expedicin de la Ley 1314 del ao
citado, se inici en el pas un proceso que cambi la estructura normativa
por la cual se rige el gremio contable: La convergencia a Estndares
Internacionales de Informacin; es decir, inici para Colombia, para sus
contadores, empresas y empresarios, un camino que conduce a la
comprensin de las disposiciones de ndole internacional, en materia
contable y financiera.

El tema de inicio fue el de las Normas Internacionales de Contabilidad

NIC y las Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF,
ambas referidas a la preparacin y revelacin de estados financieros.
Para la aplicacin de dichos estndares, se clasificaron las empresas
en tres grupos segn el nivel de exigibilidad de transparencia y rigor
con el cual deben presentarse los informes financieros, pues se entendi
que las grandes empresas, con exposicin al mercado de valores
requieren estndares ms complejos para reflejar su informacin, que
una pequea empresa cuya influencia es solo de carcter local. De ah
que se construyeran tres marcos tcnico-normativos para cada grupo, y
se expidieron los Decretos 2784 (grandes empresas) y 2706 (para
microempresas) del 2012 y el Decreto 3022 (para las pymes) del 2013.

Los marcos normativos citados contienen claramente delimitados tres

momentos: el primero, es el perodo de preparacin; el segundo
momento, el de transicin; y el tercer momento, el de aplicacin plena.
Adems, en concordancia con la Ley 1314 del 2009, se hizo importante
nfasis en su carcter independiente y autnomo de las
disposiciones de tipo tributario y fiscal.

las respectivas superintendencias estn evaluando los

impactos contable-financieros y, por ahora, solo hay
resultados parciales
Por lo anterior, las respectivas superintendencias estn evaluando los
impactos contable-financieros y, por ahora, solo hay resultados parciales,
dado que an falta evaluar el comportamiento financiero de las empresas
en aplicacin plena de las Normas Internacionales, por lo que todava es
difcil medir o proyectar los impactos fiscales; en diciembre del 2014 el
Gobierno expidi el Decreto 2548 con el cual ofreci una solucin
parcial a tal disyuntiva: Establecer una contabilidad tributaria.

De igual modo, el Decreto 2548 del 2014 estableci dos posibles

sistemas de registro para llevar las diferencias entre la contabilidad
tributaria y la contabilidad financiera: La primera opcin es llevar un libro
tributario en el cual se registrarn los hechos econmicos conforme
lo seala el artculo 2; la segunda opcin es establecer un sistema de
registro de diferencias.

Con estas dos posibilidades, el Gobierno solucion parcialmente,

hasta el 2018 (2019 para las pymes), el problema de conciliar el
mundo fiscal y el mundo contable.

el proceso de convergencia ha seguido adelante ,

expidindose durante el ao en curso, como reglamentacin
directa del artculo 5 de la Ley 1314 del 2009, el Decreto 302
Mientras tanto, el proceso de convergencia ha seguido adelante ,
expidindose durante el ao en curso, como reglamentacin directa del
artculo 5 de la Ley 1314 del 2009, el Decreto 302, referido a las Normas
de Aseguramiento de la Informacin, con el cual se inicia la construccin
de un nuevo acpite en el proceso de internacionalizacin de la profesin
contable en Colombia; dicho Decreto 302 empezar a tener vigencia a
partir del ao 2016 para aplicacin por parte de los revisores
fiscales de las empresas del Grupo 1 y algunas del Grupo 2, contiene en
su anexo lo que ser entendido para Colombia como el Marco Tcnico
Normativo de las Normas de Aseguramiento de la informacin
NAI, que contiene:

Normas internacionales de Auditora (NlA).

Normas Internacionales de Control de Calidad (NICC).

Normas Internacionales de Trabajos de Revisin (NITR).

Normas Internacionales de Trabajos para Atestiguar (ISAE por sus

siglas en ingls).

Normas Internacionales de Servicios Relacionados (NISR).

Cdigo de tica para Profesionales de la Contadura.

En futuros editoriales se profundizar en el contenido del amplio anexo

tcnico que acompaa el Decreto 302.