UNIVERSIDAD CATOLICA LOS

ANGELES DE CHIMBOTE

CUR
ESCUELA PROFESIONAL DE DERECHO
SO:
DERECHO TRIBUTARIO II

TEMA: IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONA NATURAL Y

JURDICA

DOCENTE : Dr. ELITER BARRANTES PRADO

CICLO : VI

ESTUDIANTES:

YULI RAQUEL AREDO ZAVALETA

LUIS GRANDA PINILLOS
ANDRES VASQUEZ SAAVEDRA

TRUJILLO PER

INDICE
PORTADA
INTRODUCCIN.................................................................................................. 4

IMPUESTO A LA RENTA DEFINICIN ............................................................... 5

IMPORTANCIA DEL IMPUESTO A LA RENTA ................................................... 5

RENTA ................................................................................................................. 5

3.1 RENTA BRUTA .............................................................................................. 6

3.2 RENTA NETA ................................................................................................. 7

4.-CATEGORIAS DEL IMPUESTO A LA RENTA ................................................ 7

4.1 RENTA DE PRIMERA CATEGORIA .............................................................. 8

4.1.1 DEFINICIN ................................................................................................ 8

4.1.2 TASAS DE PORCENTAJES ....................................................................... 10

4.1.3 CATEGORA DE RENTA DE PRIMERA CATEGORA ............................... 10

COMO CALCULAR EL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA ........................ 12

4.2 RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA .......................................................... 14

4.2.1 DEFINICION ................................................................................................ 14

4.2.2 TASAS DE PORCENTAJES ....................................................................... 15

DECLARACIN DE REGULARIZACIN DE IMPUESTO ................................... 15

COMO CALCULAR EL IMPUESTO DE SEGUNDA CATEGORA....................... 18

4.3 RENTA DE CUARTA CATEGORIA ............................................................... 21

4.3.1 DEFINICION ................................................................................................ 21

4.3.2 TASAS DE PORCENTAJES ....................................................................... 23

CALCULO DE IMPUESTO A LA RENTA CUARTA CATEGORA ....................... 23

4.4 RENTA DE QUINTA CATEGORIA ................................................................. 27

4.4.1 DEFINICION ................................................................................................ 27

4.4.2 TASAS DE PORCENTAJES ....................................................................... 29

IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONA JURDICA ........................................... 31

4.5 RENTA DE TERCERA CATEGORIA ............................................................. 31

4.5.1 DEFINICION ............................................................................................... 31

2
ESQUEMA GENERAL DEL IMPUESTO DE TERCERA CATEGORA ................ 33

OBLIGACIN DE DECLARAR ............................................................................. 33

4.5.2 REGMENES DE TERCERA CATEGORA ................................................. 37

A) REGIMEN GENERAL ..................................................................................... 37

B) REGIMEN ESPECIAL ...................................................................................... 38

C) REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO RUS ......................................................... 40

4.5.3 TASAS DE PORCENTAJES TERCERA CATEGORA ............................... 42

DEVOLUCIN ...................................................................................................... 44

MULTAS E INFRACCIONES................................................................................ 45

BIBLIOGRAFIA .................................................................................................... 47

3
 IMPUESTO A LA RENTA
INTRODUCCION

El trabajo monogrfico tiene como objetivo informar un concepto amplio del impuesto
a la renta, sea este como medida tributaria aplicada a los ingresos originados por el
capital y/o trabajo.

En posterioridad se desarrollara un concepto breve del impuesto a la renta y sus

categoras, por lo cual, permite organizar al contribuyente a tributar determinada
cantidad y al estado poder afrontar el mercado internacional, destacando el
desarrollo y crecimiento del sector interno del Per, en este caso a travs de obras
pblicas.

En resumen el trabajo monogrfico solo apuntara a expresar conceptos principales

del impuesto a la renta con el uso de algunos ejercicios, las operaciones gravables y
en asunto obligatorio las tasas imputables.

4
5
 IMPUESTO A LA RENTA
1. DEFINICIN
El impuesto a la renta es un tributo de periodicidad anual que grava las rentas
que provienen del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos
factores siempre que tengan una fuente durable y capaz de generar ingresos
peridicos.

El impuesto a la renta, es clasificado como un impuesto directo desde el punto

de vista subjetivo (sujeto gravado) es un tributo que grava directamente a quien
tiene renta, es

Desde el punto de vista objetivo (objeto gravado) se denomina directo, porque

incide directamente en la ganancia o utilidad a diferencia de los impuestos
indirectos en los que tambin se grava la posesin de riqueza pero expresada
en actos de consumo.

2. LA IMPORTANCIA DEL IMPUESTO A LA RENTA

Se puede resumir en dos puntos de vista:

Desde un ngulo doctrinario este tipo de imposicin representa la implantacin

de un impuesto moderno, de mayor justicia tributaria y con el cual puede ser
gravada a la renta proveniente de todas las actividades humanas, sean producto
de capital de trabajo. Desde el punto de vista de la justicia fiscal, el impuesto a la
renta es el ms justo, equitativo y eficaz.

Desde un punto de vista social, el impuesto a la renta satisface la conciencia

tributaria, que inspirndose en un ideal de evidente justicia, quiere que cada
individuo aporte al estado una contribucin que este en relacin con la posicin
econmica que ocupa.

3. RENTA
La renta es el producto peridico que proviene de una fuente durable en estado
de explotacin.

Son considerados renta, los enriquecimientos que cumplan las siguientes

caractersticas:
6
El producto (renta) debe ser distinto a la fuente que lo produce, por tanto
revaluacin de activos no es considerada como renta afecta, porque es el mayor
valor de propia fuente productora.

La fuente productora debe ser durable, peridica o susceptible de ser peridica,

por consiguiente se excluye como renta a las ganancias extraordinarias, que no
provengan de una fuente productora como es el caso de las apuestas, loteras
que en el tiempo se agota por tanto no es peridica.

La fuente debe ser peridica y para comportarse como tal debe ser durable, es
decir debe sobrevivir a la produccin de la renta, debe existir la posibilidad de
que la renta sea repetida en el tiempo; caractersticas que no se cumplen en el
caso de las ganancias extraordinarias.

La fuente podra estar constituida por el capital (monetario, no monetario, bienes

muebles o inmuebles), el trabajo personal (servicios dependientes,
independientes), o por la aplicacin conjunta del capital y el trabajo (negocios).

3.1. RENTA BRUTA

La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al
impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable.

Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta

bruta estar dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total
proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes
enajenados, siempre que dicho costo est debidamente sustentado con
comprobantes de pago.

No ser deducible el costo computable sustentado con comprobantes de

pago emitidos por contribuyentes que a la fecha de emisin del
comprobante:

La obligacin de sustentar el costo computable con comprobantes de

pago no ser aplicable en los siguientes casos:

-Cuando el enajenante perciba rentas de la segunda categora por la

enajenacin del bien;

7
 -Cuando de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago no
sea obligatoria su emisin.

-Cuando de conformidad con el artculo 37 de esta Ley, se permita la

sustentacin del gasto con otros documentos, en cuyo caso el costo
podr ser sustentado con tales documentos.

Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la

determinacin del impuesto, el costo computable se disminuir en el
importe de las depreciaciones o amortizaciones que hubiera
correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto por la Ley del Impuesto a
la Renta.

El ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes se establecer

deduciendo del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones,
descuentos y conceptos similares que respondan a las costumbres de la
plaza

3.2. RENTA NETA

La Renta Neta estar dada por la diferencia existente entre la Renta Bruta
y los gastos deducibles hasta el lmite mximo permitido por la Ley.

4. CATEGORIAS DEL IMPUESTO A LA RENTA

El impuesto a la renta peruano grava no solo las rentas provenientes de la
explotacin de una fuente, sino tambin cualquier otro ingreso con alcances
distintos a esta, como son las ganancias de capital originadas por la
enajenacin de bienes, as como los ingresos provenientes de operaciones con
terceros.

Las rentas provenientes del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de

ambos factores:

Las rentas que provienen del capital, que son la primera y segunda categora,
del trabajo, son la cuarta y quinta categora y de la aplicacin conjunta de
ambos factores como es las rentas empresariales, la renta de tercera
categora, entindase como tales aquellas que provengan de una fuente
durable y susceptible de generar ingresos peridicos.
8
4.1. RENTA DE PRIMERA CATEGORIA

4.1.1. Definicin

Son rentas que provienen del factor capital y producidas por el

arrendamiento o subarrendamiento de predios; as como, tambin
el arredramiento o cesin de bienes o inmuebles distintos de
predios; como por ejemplo: el alquiler de un auto, tambin el valor
de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o
subarrendatario, como por ejemplo: alquiler de una casa amoblada
y la cesin gratuita o a precio no determinado de predios efectuada
por el propietario a terceros.

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 Artculo 54.- Las personas naturales y sucesiones indivisas no
domiciliadas en el pas estarn sujetas al Impuesto por sus rentas de
fuente peruana con las siguientes tasas:

Tipo de renta Tasa

a) Dividendos y otras formas de distribucin de utilidades, salvo aquellas
5%
sealadas en el inciso f) del artculo 10 de la Ley.
b) Ganancias de capital provenientes de la enajenacin de inmuebles.
c) Los intereses, cuando los pague o acredite un generador de rentas de
tercera categora que se encuentre domiciliado en el pas.
Dicha tasa ser aplicable siempre que entre las partes no exista
4.99
vinculacin o cuando los intereses no deriven de operaciones realizadas
desde o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin, en cuyo
caso se aplicar la tasa de 30%.
d) Ganancias de capital provenientes de la enajenacin de valores
30%
mobiliarios realizada fuera del pas.
e) Otras rentas provenientes del capital. 5%
f) Rentas por actividades comprendidas en el artculo 28 de la Ley. 30%
g) Rentas de trabajo. 30%
h) Rentas por regalas. 30%
i) Rentas de artistas intrpretes y ejecutantes por espectculos en vivo,
15%
realizados en el pas.
j) Otras rentas distintas a las sealadas en los incisos anteriores. 30%

El Artculo 53.- El impuesto a cargo de personas naturales, sucesiones

indivisas y sociedades conyugales que optaron por tributar como tales,
domiciliadas en el pas, se determina aplicando a la suma de su renta
neta del trabajo y la renta de fuente extranjera a que se refiere el artculo

10
 51 de esta Ley, la escala progresiva acumulativa de acuerdo a lo
siguiente: A partir del ejercicio gravable 2015:

4.1.2. TASA DE PORCENTAJE DE LA RENTA DE PRIMERA

CATEGORIA

TASA A PAGAR
CONCEPTO TASA A DECLARAR ANUAL
MENSUAL
ALQUILER DE:
6.25%
-INMUEBLES 5% DEDUCIENDO
-VEHICULOS 20% DE LA RENTA BRUTA

4.1.3. CATEGORIAS DE RENTAS DE PRIMERA CATEGORA

Se considera Rentas de Primera Categora a los siguientes casos:

A) Impuesto a la renta de persona natural

Los ingresos obtenidos por el arrendamiento y subarrendamiento de

predios (terrenos o edificaciones) incluidos sus accesorios, as como
el importe pactado por los servicios suministrados por el arrendador
(persona que da en alquiler) y el monto de los tributos que tome a su
cargo el arrendatario (inquilino) y que legalmente corresponda al
arrendador.

En el caso del arrendamiento de predios, para determinar la renta

bruta, si el monto del alquiler total del ao resulta inferior al 6% del
valor de autoevalo del ao 2016 (en base al cual cada
municipalidad cobra el Impuesto Predial), se deber declarar como
Renta Presunta el 6% del valor de autoevalo.

Tratndose de subarrendamiento, la renta bruta est constituida por

la diferencia entre el alquiler que el subarrendatario le paga al
subarrendador y el monto que ste deba abonar al propietario. Esta
presuncin no ser de aplicacin cuando se trate de las
transacciones previstas en el numeral 4 del artculo 32 de la Ley del

11
 Impuesto a la Renta (valor de mercado), o previstas en el artculo
32-A de dicha Ley (precios de transferencia).

B) Predio

Se entiende por "predio" a las divisiones materiales que se hacen del

suelo para su apropiacin por el hombre. De otro lado, se entiende
por "predio urbano" al inmueble que, an dentro de las poblaciones,
est dedicada a uso agrcola, forestal o pecuario, inclusive sus
construcciones y edificios, aunque stos, total o parcialmente, se
destinen a vivienda.

Finalmente, se entiende por "predio urbano" al que est situado en

centro poblado y se destina a vivienda o a cualquier otro fin urbano,
as como los terrenos sin edificar que tengan todas las obras de
habilitacin urbana consideradas en la respectiva licencia de
urbanizacin.

C) Cesin temporal de bienes muebles e inmuebles

Los ingresos obtenidos por la locacin o cesin temporal de bienes

muebles o inmuebles (distintos de predios), as como los derechos
sobre stos o sobre los predios.

D) Mejoras incorporadas

El valor de las mejoras incorporadas en el bien por el arrendatario o

subarrendatario (inquilino), en tanto constituyan un beneficio para el
propietario y en la parte que ste no se encuentre obligado a
reembolsar.

E) Cesin gratuita de predios

En caso ceda un predio gratuitamente o a precio no determinado, se

deber declarar como Renta Ficta el seis por ciento (6%) del valor
de autoevalo del ao 2016, importe que debe considerarse como
ingreso bruto. Si existiera copropiedad de un predio, no ser de
aplicacin la renta ficta cuando uno de los copropietarios ocupe el

12
 predio, tenga la posesin o ejerza alguno de los atributos que
confiere la titularidad del bien.

F) Cesin gratuita de bienes muebles o inmuebles distinto de los

predios

En caso ceda un bien mueble o inmueble distinto de un predio, se

deber declarar como Renta Ficta el 8% del valor de adquisicin,
produccin, construccin o de ingreso al patrimonio de los referidos
bienes, importe que debe considerarse como ingreso bruto.

Renta Bruta de Primera Categora: Suma de todos los ingresos por

alquileres de predios y dems conceptos sealados en este portal.
Renta Neta de Primera Categora: Renta Bruta de Primera
Categora 20%.

13
Renta Neta Imponible de Primera Categora = Renta Neta Imponible
de Primera Categora que ser la base para calcular el Impuesto a la
Renta, aplicando la tasa del 6.25%.

Impuesto Anual de Primera Categora = Se obtiene despus de haber

multiplicado el 6.25% a la Renta Neta Imponible de Primera Categora.

Crditos contra el impuesto = al resultado anterior se le restan todos

los pagos a cuenta mensuales por el Impuesto a la Renta de Primera
Categora efectuados en el 2016, as como el saldo a favor del ejercicio
anterior.

Saldo a Favor del Contribuyente o del Fisco: Es el resultado final

producto del clculo anterior, el que indicar si existe Impuesto por pagar
al fisco o si hay un monto a favor del contribuyente que se puede
devolver o compensar contra una deuda futura.

14
4.2. RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA
4.2.1. Definicin

Son rentas que provienen del factor capital y producido por los
intereses por colocacin de capitales, regalas, patentes, rentas
vitalicias, derechos de llaves, utilidades y otros.

- Por ganancia de capital debe entenderse a cualquier ingreso

que provenga de la enajenacin de bienes que no estn destinados
a ser comercializados en el mbito de un giro de negocio o de la
empresa.
- Debe entenderse por enajenacin a la venta, permuta, cesin
definitiva, expropiacin, aporte a sociedades y, en general, a todo
acto de disposicin por el que se transmita la propiedad a ttulo
oneroso.
- Por valores mobiliarios debe entenderse a las acciones y
participaciones representativas del capital, acciones de inversin,
certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u
otros valores al portador y otros valores mobiliarios.

15
 4.2.2. TASA DE PORCENTAJE DE LA RENTA DE
SEGUNDA CATEGORIA
CONCEPTO TASA A PAGAR TASA
PERCIBIDA DIVIDENDOS
GANANCIA POR:
-VENTA DE VALORES 6.25%
INMOBILIARIOS. PAGO INMEDIATO 6.8%
-REGALIAS
-PATENTES DEDUCCION DEL 20 %
RENTA BRUTA

Tributan de manera independiente y la tasa aplicable para el

clculo del Impuesto es de 6.25% sobre la Renta Neta de
Segunda Categora originadas por la enajenacin de acciones y
dems valores mobiliarios a que se refiere el inciso a) del artculo
2 de la Ley del Impuesto a la Renta. Se incluye en esta categora
la Renta de Fuente Extranjera obtenida por la enajenacin de
acciones y dems valores mobiliarios a que se refiere el inciso a)
del artculo 2 de la Ley del Impuesto a la Renta, que cumplan con
los supuestos establecidos en el segundo prrafo del artculo 51
de la misma Ley.

Rentas de Segunda Categora que se declaran en la Regularizacin

Anual del Impuesto a la Renta:

A. Enajenacin de acciones y dems valores mobiliarios

La ganancia de capital que se obtiene por la enajenacin,

redencin o rescate de acciones, participaciones, certificados,
bonos, ttulos y otros valores mobiliarios a que se refiere el inciso a)
del artculo 2 de la Ley del Impuesto a la Renta, por rentas de
fuente peruana.

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 Enajenacin: Se entiende por Enajenacin: venta, permuta,
cesin definitiva, expropiacin, aporte a sociedades y, en
general, todo acto de disposicin por el que se transmita el
dominio a ttulo oneroso. (Art. 5 LIR)
De conformidad con la Tercera Disposicin Complementaria
Final del Decreto Legislativo N 1112, la renta de fuente
peruana por enajenacin de bienes a que se refiere el inciso a)
del artculo 2 de la Ley del Impuesto a la Renta, en caso sea
efectuada por una persona natural, sucesin indivisa o
sociedad conyugal que opt por tributar como tal, ser
considerada renta de segunda categora.

Las rentas de Segunda Categora, distintas de las originadas

por la enajenacin de acciones, participaciones, bonos y
dems valores mobiliarios, como por ejemplo los intereses, las
regalas, la cesin temporal de intangibles, etc., estn sujetas a
un pago definitivo y cancelatorio que se efecta segn el
cronograma de obligaciones mensuales, ya sea mediante la
retencin a travs del PDT N 617- Otras retenciones o
efectuando el pago directo con el Formulario Virtual N 1665[1]
Rentas de Segunda Categora. Las ganancias de capital por la
transferencia de inmuebles gravada con el Impuesto a la
Renta, sern declaradas y pagadas a travs del Formulario
Virtual N 1665.

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B. Renta de fuente extranjera por la enajenacin de acciones y
dems valores mobiliarios

A la renta neta de Segunda Categora generada por la enajenacin,

redencin o rescate de acciones y otros valores mobiliarios, se
agrega la Renta Neta de Fuente Extranjera proveniente de la
enajenacin de valores mobiliarios, siempre que dichos valores
cumplan con alguna de las siguientes 2 condiciones establecidas
en el artculo 51 de la Ley:

o Que se encuentren registrados en el Registro Pblico de

Mercado de Valores del Per (La Superintendencia de Mercado
de Valores SMV es la entidad encargada del Registro) y que se
enajenen a travs de un mecanismo centralizado de negociacin
del pas (Por ejemplo: La Bolsa de Valores de Lima).

o Que se encuentren registrados en el exterior y que se enajenen

a travs de un mecanismo de negociacin extranjero, siempre
que exista un Convenio de Integracin suscrito con estas
entidades. Actualmente se han suscrito convenios con los pases
de Chile, Colombia y Mxico, con los cuales se ha formado el
MILA Mercado Integrado Latinoamericano.
Las Rentas de Fuente Extranjera por la Enajenacin de acciones y
dems valores mobiliarios se sumarn y compensarn entre s y si
resultara una renta neta, sta se sumar a la Renta Neta de la
Segunda Categora producida por la enajenacin de los referidos
bienes. No se tomar en cuenta las prdidas obtenidas en pases o
territorios de baja o nula imposicin. La lista de estos pases o
territorios lo encontrar en el Anexo del Reglamento de la ley del
Impuesto a la Renta.

Si se genera una Renta de Fuente Extranjera por la enajenacin de

valores mobiliarios, pero sin cumplirse alguno de los supuestos del
artculo 51 de la Ley, deber sumarse a las Rentas del Trabajo,
mas no deber sumarse a las Rentas de Segunda Categora. Cabe
precisar que se considera Renta de Fuente Extranjera porque las

18
 entidades que emiten estos valores mobiliarios no estn
domiciliadas en el Per.

Ingreso neto por la enajenacin de valores: proviene de restar del ingreso

bruto por la enajenacin de bienes las devoluciones, bonificaciones,
descuentos y conceptos similares que correspondan a las costumbres.

Costo computable de los valores mobiliarios: costo de adquisicin, el valor

nominal o el costo promedio ponderado, segn corresponda. En caso que los
valores mobiliarios se hayan adquirido a ttulo gratuito, el costo computable
ser cero.

Renta Bruta de Segunda Categora: Es el resultado de restar el costo

computable al Ingreso Neto por la enajenacin de valores.

19
 Prdidas de capital de la Renta Neta de Segunda Categora: Se restan las
prdidas de capital que provienen exclusivamente de las enajenaciones de
valores mobiliarios realizadas durante el ejercicio 2016. No se pueden incluir las
prdidas de ejercicios anteriores.

Renta Neta de Fuente Extranjera: proviene de la enajenacin de valores

mobiliarios que cumplen con los requisitos del inciso a) del Art. 2 de la Ley del
Impuesto a la Renta, arriba descritos. Este tipo de renta se suma al resultado
anterior para obtener la Renta Neta Imponible de Segunda Categora.

20
 Impuesto Anual de Segunda Categora: Se obtiene despus de haber
multiplicado 6.25% a la Renta Neta de Imponible de Segunda Categora.
Crditos contra el impuesto: Al resultado anterior se le restan todos los pagos
a cuenta mensuales por el Impuesto a la Renta de Segunda Categora
efectuados durante el 2016.
Saldo a favor de contribuyente o del fisco: Es el resultado final producto del
clculo anterior que indicar si finalmente hay un monto a favor del
contribuyente que se puede devolver o compensar contra el impuesto a
futuro.

21
4.3. RENTA DE CUARTA CATEGORIA
4.3.1. Definicin

Los ingresos que provienen de realizar cualquier trabajo individual,

de una profesin, arte, ciencia u oficio cuyo cobro se realiza sin tener
relacin de dependencia. Se incluyen las contraprestaciones que
obtengan las personas que prestan servicios bajo la modalidad de
Contrato Administrativo de Servicios (CAS), las mismas que son
calificadas como rentas de cuarta categora, conforme a lo
estipulado en el Decreto Legislativo N 1057 y en el Decreto
Supremo N 075-2008-PCM y normas modificatorias.

Profesiones afectas al impuesto de cuarta categora:

Director de empresas:

Persona integrante del directorio de las sociedades annimas y

elegido por la Junta General de Accionistas.

Sndico:

Funcionario encargado de la liquidacin del activo y pasivo de una

empresa en el caso de quiebra o de administrar temporalmente la
masa de la quiebra cuando se decide la continuacin temporal de la
actividad de la empresa fallida.

Mandatario:

Persona que en virtud del contrato consensual, llamado mandato, se

obliga a realizar uno o ms actos jurdicos, por cuenta y en inters
del mandante.

Gestor de negocios:

Persona que, careciendo de facultades de representacin y sin estar

obligado, asume conscientemente la gestin de los negocios o la
administracin de los bienes de otro que lo ignora, en beneficio de
ste ltimo.

22
 Albacea:

Persona encargada por el testador o por el juez de cumplir la ltima

voluntad del fallecido, custodiando sus bienes y dndoles el destino
que corresponde segn la herencia.

Actividades similares:

Entre otras el desempeo de las funciones de regidor municipal o

consejero regional por las dietas que perciban.

Las Rentas de Cuarta Categora corresponden a servicios prestados sin relacin de

dependencia, es decir, a trabajos prestados en forma independiente. Si la renta de
Cuarta Categora se complementa con explotaciones comerciales o viceversa, el
total de la renta que se obtenga se considerar como renta de Tercera Categora.

Aquellos que perciban Rentas de Cuarta Categora, estn obligados a emitir Recibo
por Honorarios fsico o electrnico. Por excepcin no se encuentran obligados a
emitir Recibo por Honorarios nicamente quienes obtengan ingresos por las
funciones de directores de empresas, albaceas, sndicos, gestores de negocios,
mandatarios y regidores de municipalidades y actividades similares. (Numeral 2 del
artculo 4 e inciso 1.5 del numeral 1 del artculo 7 del Reglamento de
Comprobantes de Pago - R.S. 007-99/SUNAT).

23
 4.3.2. TASA DE PORCENTAJE DE LA RENTA DE CUARTA
CATEGORIA

CONCEPTO TASA % MENSUAL TASA ANUAL

POR TRABAJO CUANDO EL MONTO

INDEPENDIENTE PASAN LOS S/. 1,500
SEGN ESCALA 8%,
RECIBO POR 8% 14%, 17%, 20% Y 30%
HONORARIOS
CUANDO EL TOTAL DE REDUCCIENDO 20% DE
LOS RECIBOS POR LA RENTA BRUTA +
HONORARIOS SUPERAN 7UIT

LOS S/ 2 807,00

REALIZAR UNA
DECLARACION MENSUAL.

24
a) Hasta el lmite de 24 UIT (S/ 94,800). Aplicable solo para las rentas sealadas en
el inciso a) del Artculo 33 de la Ley.

b) Se puede aplicar la deduccin nicamente contra la Renta de Cuarta o Quinta

Categora si en el ejercicio gravable se obtuvo exclusivamente alguna de estas
rentas.

c) De las rentas de Cuarta y Quinta Categora se podr deducir anualmente un

monto fijo equivalente a 7 UIT (S/ 27,650). Los contribuyentes que obtengan rentas
de ambas categoras solo podrn deducir el monto fijo por una vez. Renta Bruta de
Cuarta Categora se le resta el 20%, hasta 24 UIT Al resultado se le suma la Renta
Bruta de Quinta Categora. Al resultado anterior se le resta 7 UIT para obtener la
Renta del Trabajo

A la Renta del Trabajo se le resta el ITF y las donaciones y se le suma la Renta

Neta de Fuente Extranjera (que no corresponda a la Renta de Segunda Categora),
obteniendo como Renta Neta Imponible del Trabajo y de Fuente Extranjera.

Donacin mxima deducible = 10% (RNT + RNFE)

25
Donde:

RNT = Renta Neta del Trabajo (renta de cuarta y quinta categora)

RNFE = Renta Neta de Fuente Extranjera

En caso se haya generado renta de fuente extranjera, se deber calcular la tasa

media, a efectos de determinar cunto del impuesto retenido en el extranjero, podr
utilizarse como crdito contra el impuesto calculado, dado que lo que resulte de la
aplicacin de la tasa media a la renta de fuente extranjera, se obtendr el lmite
mximo que se podr utilizar como crdito, el exceso no se podr utilizar.

a) Primer tramo: A los primeros S/ 19,750 se le aplica la tasa de 8%

b) Segundo tramo: Al exceso de S/ 19,750 hasta S/ 79,000 (equivale a S/ 59,250)

se le aplicar la tasa de 14%.

c) Tercer tramo: Al exceso de S/ 79,000 hasta S/ 138,250 (equivale a S/ 59,250) se

le aplicar la tasa de 17%.

d) Cuarto tramo: Al exceso de S/ 138,250 hasta S/ 177,750 (equivale a S/ 39,500)

se le aplicar la tasa de 20%.
26
e) Quinto tramo: El exceso de S/ 177,750 se le aplicar una tasa de 30%

A la Renta Neta Imponible del Trabajo y Fuente Extranjera se aplica la tasa

progresiva acumulativa de 8%, 14%, 17%, 20% y 30%, segn cuadro, a fin de
obtener el Impuesto Calculado (Impuesto Resultante).

Al Impuesto Calculado se le restan los Crditos conformados por pagos a cuenta

mensual y retenciones del Impuesto a la Renta del Trabajo y/o de Fuente extranjera,
para finalmente obtener como resultado el Saldo a Favor del Fisco (que el
contribuyente debe pagar), o Saldo a Favor del Contribuyente (que puede solicitar su
devolucin o compensacin).

27
4.4. RENTA DE QUINTA CATEGORIA

4.4.1. Definicin

Son renta de quinta categora los que provienen de El trabajo

personal prestado en relacin de dependencia, incluidos cargos
pblicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones,
emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones,
aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie,
gastos de representacin y, en general, toda retribucin por servicios
personales.

Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de

las asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en
sustitucin de aquellas. El monto por concepto de participacin de
utilidades que se paga a un empleado en una empresa minera.

Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban

los socios. El ingreso de un socio de una cooperativa de este tipo
destacado en labores administrativas.

Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma

independiente con contratos de prestacin de servicios normados
por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y
horario designado por el empleador y ste le proporcione los
elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del
servicio demanda. La retribucin cobrada por una persona
contratada por una empresa comercial para que construya un
depsito, fijndole un horario y proporcionndole los elementos de
trabajo y asumiendo la empresa los gastos que la prestacin del
servicio demanda.

Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados

como Renta de Cuarta Categora, efectuados para un contratante
con el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de
dependencia; es decir, cuando reciba adicionalmente Rentas de

28
 Quinta Categora del mismo empleador. El monto pagado a un
obrero de produccin de una fbrica metal-mecnica por reparar una
caldera.

Entonces son rentas de quinta categora las siguientes:

a) Ingresos Obtenidos por el trabajo prestado en forma

dependiente

Los ingresos obtenidos por el trabajo personal prestado en

relacin de dependencia, incluidos cargos pblicos, tales como
sueldos, salarios, asignaciones, gratificaciones, bonificaciones,
aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie,
gastos de representacin y, en general, toda retribucin por
servicios personales.

Para considerar que existe una relacin de dependencia debe

existir subordinacin entre el trabajador que obtiene la renta de
quinta categora y su empleador, es decir, existe una relacin
laboral, en la cual el trabajo se brinda de acuerdo a las
instrucciones del empleador. Las rentas vitalicias y pensiones
que tengan origen en el trabajo personal tambin son rentas de
quinta categora, sin embargo, por mandato contenido en el

29
 inciso d) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta, las
rentas vitalicias y las pensiones estn inafectas, es decir, no
pagan Impuesto a la Renta.

b) Las participaciones de los trabajadores en las utilidades

El importe de las participaciones de los trabajadores en las

utilidades, ya sea que provengan de las asignaciones anuales o
de cualquier otro beneficio otorgado en sustitucin de las
mismas.

c) Retribuciones de socios y/o titulares de empresas

El importe de las retribuciones por servicios prestados en

relacin de dependencia percibidas por los socios y titulares de
EIRL, as como las que se asignen los socios de cooperativas de
trabajo.

No son Rentas de Quinta Categora, entre otras:

Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con carcter

general a favor del personal y los gastos destinados a prestar
asistencia de salud a los servidores a que se refiere el inciso ll) del
artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Las sumas que percibe el trabajador por brindar su servicio en un

lugar distinto al de su residencia habitual, tales como gastos de
viaje, viticos por gastos de alimentacin, hospedaje y movilidad.

4.4.2. TASA DE PORCENTAJE DE LA RENTA DE QUINTA

CATEGORIA

CONCEPTO TASA MENSUAL

POR TRABAJO DEPEDIENTE
-PLANILLA DE SUELDOS
remuneracin del mes x los meses faltantes +
gratificaciones -
menos 7 UIT
la tasa escala (8%, 14%, 17%, 20% o 30%)
entre los meses de trabajo

30
-El empleador es el agente de retencin de la quinta categora abona dicho monto al
fisco en el mes.

31
 IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONA JURIDICA

4.5. RENTA DE TERCERA CATEGORIA

4.5.1. Definicin

El Impuesto a la Renta de Tercera Categora grava la renta obtenida

por la realizacin de actividades empresariales que desarrollan las
personas naturales y jurdicas. Generalmente estas rentas se
producen por la participacin conjunta de la inversin del capital y el
trabajo.

A continuacin se muestran algunas actividades que generan rentas

gravadas con este impuesto:

a) Las rentas que resulten de la realizacin de actividades que

constituyan negocio habitual, tales como las comerciales, industriales
y mineras; la explotacin agropecuaria, forestal, pesquera o de otros
recursos naturales; la prestacin de servicios comerciales, financieros,
industriales, transportes, etc.

b) Tambin se consideran gravadas con este impuesto, entre otras,

las generadas por:

- Los agentes mediadores de comercio, tales como corredores de

seguros y comisionistas mercantiles.

- Los Rematadores y Martilleros

- Los Notarios

- El ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier profesin,

arte, ciencia u oficio.

c) Adems, constituye renta gravada de Tercera Categora cualquier

otra ganancia o ingreso obtenido por las personas jurdicas.

32
Seg el Artculo 55 (Ley IR).- El impuesto a cargo de los perceptores de rentas de
tercera categora domiciliados en el pas se determinar aplicando la tasa de 29,50%
sobre su renta neta.

Las personas jurdicas se encuentran sujetas a una tasa adicional del cinco por
ciento (5%) sobre las sumas a que se refiere el inciso g) del artculo 24-A. El
impuesto determinado de acuerdo con lo previsto en el presente prrafo deber
abonarse al fisco dentro del mes siguiente de efectuada la disposicin indirecta de la
renta, en los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de
periodicidad mensual.

ESQUEMA GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA TERCERA CATEGORA

33
Obligacin de Declarar

1. Obligados a Declarar

Se encuentran obligados a declarar los contribuyentes que durante el ao

2016:

34
 Hayan generado rentas o prdidas de tercera categora y que estn
comprendidos en el Rgimen General del impuesto a la Renta, durante
todo o parte del ao 2016.

Deben incluirse las:

Rentas provenientes de la actividad empresarial de personas naturales,

sucesiones indivisas o sociedades conyugales que opten por tributar
como tales.
Rentas obtenidas por las personas jurdicas, tales como, sociedades
annimas, sociedades irregulares, las asociaciones de hecho de
profesionales y similares, entre otros.
En general, las rentas generadas por las empresas domiciliadas
provengan o no de su giro de negocio o empresa.
En todos estos casos, debe tratarse empresas domiciliadas en el pas
para efectos de la Ley del Impuesto a la Renta. Los que hubieran
realizado el pago de ms del 15% de sus obligaciones sin utilizar medios
de pago permitidos por el sistema financiero, no obstante ser operaciones
gravadas con el Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF).

En este caso, con ocasin de la presentacin de la Declaracin Jurada

Anual del Impuesto a la Renta se presentar la declaracin y el pago del
Impuesto a las Transacciones Financieras.

La persona natural, titular de dos o ms empresas unipersonales, deber

consolidar las operaciones de estas empresas para efecto de la
declaracin y pago del Impuesto anual.
Las retribuciones que se asignen los propietarios de las empresas
unipersonales constituyen rentas de tercera categora y no rentas de
quinta categora, por lo tanto, no son deducibles como gasto.

2. No obligados a declarar

No estn obligados a presentar la declaracin jurada anual, los que

obtienen Rentas de Tercera Categora comprendidos en:

o El Nuevo Rgimen nico Simplificado Nuevo RUS

35
 o El Rgimen Especial del Impuesto a la Renta - RER.
Sin embargo, si durante algn mes o periodo del ao 2016 su empresa
estuvo acogida al Rgimen General, entonces deber presentar su
declaracin jurada por el tiempo que se encontraba acogida al referido
rgimen.

3. Casos frecuentes en que no declaran a pesar de estar obligados

Los contribuyentes que frecuentemente cometen el error de creer que no

estn obligados a presentar la Declaracin Anual del Impuesto a la Renta,
a pesar que en realidad s estn obligados a hacerlo, son aquellos que
durante el ao a declarar (en este caso 2016) se han encontrado en
alguna de las siguientes situaciones:

o El estado del RUC est con BAJA DE OFICIO o SUSPENDIDO, sin

embargo, esta situacin no los libera de la obligacin de presentar las
declaraciones anuales.

o Las fundaciones y asociaciones sin fines de lucro, entre otras entidades

que se consideran exoneradas del Impuesto a la Renta, sin embargo,
no se encuentran inscritas en el Registro de Entidades Exoneradas del
Impuesto a la Renta, lo cual debe ser aprobado por la SUNAT.

o Las personas naturales que tuvieron negocio al inicio del ao, pero
luego lo cerraron, para lo cual dieron de baja a su tributo Renta de
Tercera Categora y su RUC se encuentra activo para otros tipos de
rentas.

A estos contribuyentes se les recomienda revisar su FICHA RUC, en la

Seccin de Tributos o Histrico de Tributos a fin de verificar si estn o han
estado en el Rgimen General del Impuesto a la Renta durante algn mes
o periodo del ao 2016.

36
4.5.2. REGMENES DE LA TERCERA CATEGORA

A) REGIMEN GENERAL

Es un Rgimen que no tiene ningn tipo de restricciones, significa

que considera todo tipo de actividades, llmese comercio, industria,
manufactura y servicios.

El impuesto a la renta de Tercera categora se determina al finalizar

el ao.

La declaracin y pago se efecta dentro de los tres primeros meses

del ao siguiente, de acuerdo con el Cronograma de Vencimientos
que aprueba la SUNAT para cada ejercicio.

Sin embargo todos los meses, desde su fecha de inicio de

actividades, usted debe hacer pagos a cuenta.

En caso que las cantidades abonadas durante el ao resulten

inferiores al monto del Impuesto Anual, la diferencia se considera
saldo a favor del fisco.

Esta cantidad deber ser cancelada al momento de presentar la

Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta.

Por el contrario, si los pagos a cuenta efectuados por usted o su

empresa excedieran el monto del impuesto anual existir un saldo
a su favor, entonces podr pedir a la SUNAT la devolucin del
exceso pagado, previa comprobacin que sta realice, o, si lo
prefiere, podr aplicar dicho saldo a favor contra los pagos a
cuenta mensuales del impuesto que sea de su cargo, por los
meses siguientes al de la presentacin de la declaracin jurada
anual.

B) REGIMEN ESPECIAL (RER)

37
El RER es un rgimen tributario dirigido a personas naturales y
jurdicas, sucesiones indivisas y sociedades conyugales domiciliadas
en el pas que obtengan rentas de tercera categora provenientes de:

a) Actividades de comercio y/o industria, entendindose por tales a la

venta de los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, as
como la de aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos la
cra y el cultivo.
b) Actividades de servicios, entendindose por tales a cualquier otra
actividad no sealada expresamente en el inciso anterior.

Tiene ciertos requisitos para acogerse.

Su tasa es de 1.5% de los ingresos netos mensuales

Requisitos para acogerse al RER

Los ingresos anuales no deben superar los S/. 525,000.

El valor de los activos fijos afectados a la actividad exceptuando
predios y vehculos, no superar los S/. 126,000.
El personal afectado a la actividad no debe ser mayor a 10
personas por turno de trabajo
El monto acumulado de adquisiciones al ao no debe superar los
S/. 525,000.

Hay algunas actividades excluidas del RER.

No pueden incorporarse al RER, entre otros los contribuyentes que se

dediquen a las siguientes actividades:

Realicen actividades que sean calificadas como contratos de

construccin segn las normas del Impuesto General a las Ventas,
aun cuando no se encuentren gravadas con el referido Impuesto.

Presten el servicio de transporte de carga de mercancas siempre

que sus vehculos tengan una capacidad de carga mayor o igual a

38
 2 TM (dos toneladas mtricas), y/o el servicio de transporte
terrestre nacional o internacional de pasajeros.

c) Organicen cualquier tipo de espectculo pblico.

d) Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes

corredores de productos, de bolsa de valores y/u operadores
especiales que realizan actividades en la Bolsa de Productos; agentes
de aduana y los intermediarios de seguros.

e) Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de

naturaleza similar.

f) Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.

g) Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos

y otros productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el
Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros
productos derivados de los Hidrocarburos.

h) Realicen venta de inmuebles.

i) Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de

almacenamiento.

j) Realicen las siguientes actividades, segn la revisin de la

Clasificacin Industrial Internacional Uniforme - CIIU aplicable en el
Per segn las normas correspondientes.

k) Actividades de mdicos y odontlogos.

l) Actividades veterinarias.

m) Actividades jurdicas.

n) Actividades de contabilidad, tenedura de libros y auditora,

asesoramiento en materia de impuestos.

39
 o) Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de
asesoramiento tcnico.

p) Actividades de informtica y conexas.

q) Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin

C) REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO (RUS)

Es un rgimen que facilita a los pequeos contribuyentes contribuir de
una manera sencilla con el Per. Consta de un solo pago mensual,
que se calcula de acuerdo al monto de sus ingresos y compras

Las personas naturales que tienen un negocio cuyos clientes son

consumidores finales. Por ejemplo: puesto de mercado, zapatera
bazar, bodega, pequeo restaurante, juguera, sandwichera, entre
otros. Tambin pueden acogerse al NRUS est dirigido a las a las
sucesiones indivisas que tienen negocio y a las Empresas
Individuales de Responsabilidad Limitada (E.I.R.L.) debidamente
inscritas en los Registros Pblicos cuyos clientes son consumidores
finales. Es necesario comentar que algunas personas, sucesiones
indivisas y E.I.R.L. no pueden tributar en el NRUS por su actividad
econmica, giro de negocio y otros motivos previstos en las normas
legales.

Recuerda que si ests acogido al Nuevo RUS puedes afiliarte,

segn corresponda

-SIS - Emprendedor

-SIS - Microempresas

Las personas que desempean un oficio pueden tributar en el NRUS.

Por ejemplo: un carpintero, gasfitero, electricista, jardinero, pintor de
edificaciones, entre otros.

Frecuencia de pago de las cuotas del NRUS

40
Los pagos son mensuales considerando el ltimo dgito del nmero
de RUC de la persona natural, sucesin indivisa o E.I.R.L. que se ha
acogido al NRUS segn el Cronograma de obligaciones
mensuales que aprueba y publica la SUNAT.

Obligaciones bsicas en el NRUS

1.- Pagar la cuota mensual hasta la fecha de vencimiento, segn el

ltimo digito de tu nmero de RUC, segn el Cronograma de
Obligaciones Tributarias.

2.- Emitir y entregar solo boletas de venta y/o tickets o cintas emitidas
por mquina registradora (o tickets emitidos mediante sistemas
informticos declarados con el Formulario Virtual N 845)

3.- Por las ventas menores o iguales a S/.5 no hay obligacin de emitir
boleta de venta, salvo que el comprador o usuario lo pida por un
monto menor. En este ltimo caso como vendedor o prestador de
servicios debers emitirla y entregarla.

4.- Al finalizar cada da emitir una sola boleta de venta, en la que

sume el total de las ventas iguales o menores a S/.5 por las que no
se hubiera emitido comprobante de pago, conservando el original y la
copia para el control de la SUNAT.

5.- Sustentar sus compras con comprobantes de pago: facturas,

tickets o cintas emitidas por mquina registradora, recibos
por honorarios, recibos de luz, agua y/o telfono, recibo de
arrendamiento, entre otros.

6.- Archivar cronolgicamente los comprobantes de pago que

sustenten sus compras y ventas (copia SUNAT).

7.- Registrar en el da de su ingreso a laborar a sus trabajadores en el

T-Registro y presentar y pagar mensualmente el PDT
PLAME, considerando los tributos y aportes que correspondan.

41
 4.5.3. TASA DE PORCENTAJE DE LA RENTA DE
TERCERA CATEGORIA

REGIMEN TASA MENSUAL TASA ANUAL

GENERAL 2% 28%

ESPECIAL 1.5% 1.5%

20 HASTA 5,000
50 5,000 HASTA 8,000
200 8,000 HASTA 13,000 NO SE HACE
RUS 400 13,000 HASTA 20,000 DECLARACION
600 20,000 HASTA 30,000

Obligados al Balance de Comprobacin

El Balance de Comprobacin representa las sumas del Debe y del Haber del Libro
Diario, las cuales tienen que ser equivalentes a las sumas del Debe y del Haber del
Libro Mayor, es decir, mediante el Balance de Comprobacin se verifica si los
importes de ambos libros coinciden correctamente.

Los contribuyentes que al 31 de diciembre del 2016, hubieran obtenido en dicho

ejercicio, ingresos iguales o mayores a 300 UIT (S/ 1'185,000 Soles), debern
presentar esta informacin adicional en el PDT N 704 - Tercera Categora e ITF. El
monto de los ingresos se determinar por la suma de los importes consignados en
las casillas del PDT N 704, que se detallan:

463 "Ventas netas",

473 "Ingresos financieros gravados",
475 "Otros ingresos gravados" y

42
 477 "Enajenacin de valores y bienes del activo fijo". (En este caso slo se
considerar el monto de los ingresos gravados.)
No estarn obligados a presentar el Balance de Comprobacin:

Las empresas supervisadas por la Superintendencia de Banca y Seguros y AFP:

empresas bancarias, empresas financieras, empresas de arrendamiento
financiero, empresas de transferencia de fondos, empresas de transporte,
custodia y administracin de numerario, empresa de servicios fiduciarios,
almacenes generales de depsito, empresas de seguros, cajas y derramas,
administradoras privadas de fondo de pensiones, cajas rurales de ahorro y
crdito, cajas municipales, entidades de desarrollo a la pequea y microempresa
(EDPYMES)y empresas afianzadoras y de garantas y el Fondo MI VIVIENDA
S.A.

Las cooperativas.

Las entidades prestadoras de salud.

Los concesionarios de transporte de hidrocarburos por ductos y de distribucin

de gas por red de ductos.

Las Empresas Administradoras de Fondos Colectivos slo por las operaciones

registradas considerando el plan de cuentas del Sistema de Fondos Colectivos.

Procedimiento para el ingreso de informacin

El PDT N 704 Renta Anual 2016- 3ra. Categora e ITF tiene dos opciones para el
ingreso de la informacin respecto del Balance de Comprobacin:

1. En forma manual

Consiste en el ingreso directo de la informacin de cada casilla. Para ello deber

seleccionar la opcin Detalle, e ingresar al asistente Registro de Datos Balance
de Comprobacin. En este asistente se le mostrarn habilitadas, de acuerdo con
el tipo de cuenta elegida, todas las casillas en las que deber consignar
informacin. Es necesario que consigne informacin en todas las casillas
habilitadas. En caso no tener informacin que declarar deber consignar cero (0).

43
2. Importando un archivo de texto.

Requiere de la preparacin previa de un archivo de texto y la ejecucin del

proceso de importacin de datos a travs de la seleccin de la opcin "Importar".
Para efectos de la preparacin del archivo con la informacin a importar deber
tomar en cuenta el formato del archivo de importacin.

Para mayor facilidad, se adjunta una hoja de clculo Excel , (para utilizarlo guarde
el archivo en su equipo, descomprima el archivo y habilite las macros), el cual
puede ser reemplazado con su informacin y posteriormente copiarlo a un archivo
de texto (bloc de notas) con el nombre que se da en las instrucciones. Donde no
tenga importe que declarar consigne cero (0). No ingrese los nmeros con
formato de millares. Solamente debe consignar sus montos en las casillas de:
Saldos iniciales.

Movimiento del ejercicio.

Transferencias y cancelaciones.

Las casillas de Sumas del Mayor, Saldos, Cuentas de Balance, Resultados

por Naturaleza y el Resultado del Ejercicio, que corresponde a la cuenta 891,
se calculan automticamente. Es necesario que lea las instrucciones para
generar el archivo de texto, que servir para la importacin de la informacin
al Balance de Comprobacin del PDT

Devolucin

Cuando sus pagos a cuenta, retenciones o dems crditos con derecho a devolucin
del impuesto a la renta, sean superiores al Impuesto resultante de Renta del
ejercicio 2016, determinado a travs del PDT N 704 o del Formulario Virtual N 704,
Usted podr optar por:

Solicitar la devolucin del saldo que tenga a su favor; o,

Pedir la aplicacin (compensacin) del saldo a su favor contra futuros pagos a
cuenta y/o regularizacin del impuesto a la renta de los siguientes perodos
tributarios.

44
En ambos casos, debe dejar expresa constancia de la opcin elegida en la
declaracin anual del Impuesto a la Renta, efectuada mediante el PDT N 704 -
Renta Anual 2016 - 3ra. Categora e ITF o el Formulario virtual N 704 del mismo
tributo.

En caso solicite la devolucin debe presentar el Formulario fsico N 4949 "Solicitud

de Devolucin" y cumplir con los dems requisitos sealados en el Procedimiento N
17 del TUPA 2015 de la SUNAT. Dicha solicitud se podr presentar en cualquiera de
los centros de servicios al contribuyente a nivel nacional de acuerdo a la Resolucin
de Superintendencia N 282-2016/SUNAT mediante la cual se ampla la atencin a
nivel nacional de trmites presenciales.

Multas e Infracciones

Conforme a lo establecido en los artculos 176 y 178 del TUO del Cdigo Tributario
constituyen infracciones que guardan relacin con la presentacin de la declaracin
jurada anual, las siguientes:

1. No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda

tributaria dentro de los plazos establecidos, se sanciona con una multa de:

o 1 UIT (S/. 4,050) UIT vigente para el 2017, para las empresas, entidades y
personas que generan rentas de tercera categora en el rgimen general del
Impuesto a la Renta.
o 50% de una (1) UIT (S/ 2,025) vigente para el 2017, para las personas
naturales obligadas a declarar por rentas distintas a las de tercera categora.
A esta infraccin que la empresa o persona pueda cometer, se le puede aplicar
el rgimen de gradualidad que permite rebajar el monto de la multa hasta en un
90%, siempre que se cumpla los requisitos de subsanacin voluntaria de la
obligacin y el pago de la multa rebajada, antes de cualquier notificacin o
requerimiento que pueda realizar la SUNAT.

45
2. La presentacin de una declaracin jurada rectificatoria en la que se determine
una obligacin tributaria mayor a la que originalmente fue declarada por el
contribuyente se sanciona con una multa de:

o 50% del tributo por pagar omitido para las empresas y personas obligadas a
declarar con el PDT o FV N 704, o con el Formulario Virtual N 704.
Tambin en este caso, procede la rebaja de la multa hasta en un 95%,
siempre que se presente la Declaracin rectificatoria y se pague el monto de
la multa rebajada antes de cualquier notificacin que realice la SUNAT por el
perodo tributario.

No obstante lo anterior, se podr aplicar la facultad discrecional de no

sancionar administrativamente la infraccin prevista en el artculo 178 numeral
1 del Cdigo Tributario (Artculo primero de la Resolucin de
Superintendencia Nacional Adjunta Operativa N 062-2015-SUNAT/600000
del 23.12.2015), siempre que:

o El saldo a favor del Impuesto a la Renta disminuido por efecto de la

presentacin de una declaracin rectificatoria no haya sido aplicado o
arrastrado a ejercicios posteriores, compensado o devuelto; y,
o El deudor tributario haya presentado la declaracin rectificatoria
correspondiente al ejercicio en que tuvo lugar la declaratoria del saldo a favor
indebido.

A tal efecto, dicha declaracin rectificatoria deber presentarse antes de la

notificacin de cualquier requerimiento que d inicio a un proceso de fiscalizacin
respecto del tributo vinculado a la infraccin.

46
BIBLIOGRAFIA

47