Direito Tributário - Segunda e Quarta

Curso de Especializao em
Direito Tributrio
Mdulo IV (segunda/quarta)
Coordenao Geral
Prof. Dr. Paulo de Barros Carvalho
Coordenao dos Seminrios

Prof. Dr. Eurico Marcos Diniz de Santi
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Coordenadoria Geral de Especializao, Aperfeioamento e Extenso da PUC-SP
Rua Joo Ramalho, 182 - Perdizes - So Paulo - SP Cep.: 05008-000 - Tel.: (11) 3670-3300 - Fax: (11) 3670-3301
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PROGRAMA DO CURSO E QUESTES TERICAS E PRTICAS
Introduo ao curso e entrega do Material
- 23/03/2009
1.TEMA: Conceitos fundamentais: jurisdio, ao e processo e sua classificao

- SEMINRIO 25/03/2009
- AULA EXPOSITIVA 30/03/2009
2.TEMA: Controle de constitucionalidade em matria tributria
- SEMINRIO 01/04/2009
3 TEMA: Ao declaratria de inexistncia de relao jurdica tributria e ao
anulatria de dbito fiscal
- SEMINRIO 08/04/2009
4.TEMA: Ao de repetio do indbito tributrio e consignao em pagamento
- SEMINRIO 22/04/2009
5.TEMA: Mandado de segurana em matria tributria
- SEMINRIO 29/04/2009
6.TEMA: Liminares: cautelar, MS e tutela antecipada
- SEMINRIO 06/05/2009
7.TEMA: Execuo fiscal
- SEMINRIO 13/05/2009
8.TEMA: Coisa julgada, ao rescisria e teoria geral dos recursos
- SEMINRIO 20/05/2009
9.TEMA: Teoria geral do processo administrativo fiscal
- SEMINRIO 27/05/2009
10.TEMA: Processo administrativo estadual
- SEMINRIO 03/06/2009
11.TEMA: Processo administrativo federal
- SEMINRIO 17/06/2009
AVALIAO FINAL: 24/06/2009

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2. OBJETIVO DO CURSO
O direito, em seu constante movimento emprico-dialtico norma tipificando
fatos produtores de outras normas est imerso na multiplicidade contnua e
intensiva do universo social, para realizao, enquanto objeto elaborado pelo ser
humano, de certa finalidade: instituir a disciplina da conduta nas relaes
intersubjetivas, para orient-las na direo dos valores que a sociedade anela.
O objetivo deste curso instigar o bacharel a operar o Direito Tributrio a partir
de modelos consagrados na Filosofia do Direito, na Teoria Geral do Direito, no Direito
Constitucional e no Direito Administrativo. Nesse passo, o participante desenvolver o
labor constitutivo da Dogmtica, cotejando seus institutos com a totalidade da ordem
normativa.
Tudo isso, visando pronta aplicao prtica, naquela dinmica que entreviu o
Prof. Lourival Vilanova, na qual o jurista o ponto de interseco entre a teoria e a
prtica, entre a Cincia e a experincia. Esta, alis, a advertncia que h de manter
viva a ateno do cientista do Direito e do jurista prtico, no sentido de buscar,
incessantemente, a operacionalidade das construes dogmticas perante a
contingncia das situaes cotidianas, no exerccio da atividade acadmica, pblica ou
liberal.
3. DINMICA DO CURSO
O curso compe-se de aulas expositivas e seminrios. Os seminrios tero a
participao dos Professores Assistentes que dirigiro as turmas no debate e na
problematizao da matria em foco, municiando-as com os subsdios tericos e
metodolgicos necessrios para a tarefa conjunta de resolver as questes propostas.
As matrias indicadas para estudo sero as mesmas desenvolvidas nos
seminrios (quartas) e nas aulas expositivas (segundas), conforme o programa.
Requer-se, ainda, que, desde logo, os participantes programem-se para dedicar, pelo
menos, 10 horas semanais pesquisa e reflexo dos temas propostos.
Cada turma eleger um RELATOR que ter por funo expor ao conferencista
as concluses deduzidas, consignando os pontos de divergncia verificados em seu
grupo. Tal exposio ocorrer na segunda-feira subseqente, por ocasio da aula
expositiva.
4. RESOLUO E PROPOSIO DE QUESTES

Todas as quartas-feiras os alunos devero entregar devidamente respondidas as
questes tericas e prticas do seminrio respectivo. Afora a bibliografia indicada, os
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participantes so livres para trazer colao outras obras de boa doutrina que julguem
interessantes.
As respostas devero ser objetivas, porm fundamentadas, totalizando
aproximadamente 7 (sete) laudas por seminrio (uma lauda para cada questo), dando-
se sua entrega em folha sulfite comum, preferencialmente em letra dactiloscpica, com
nome, ttulo do tema e data de entrega.
Esse conjunto (resoluo de questes) tem peso 1 (um) na composio da mdia
final, devendo, para tanto, ser entregue na data indicada. Trabalhos atrasados NO
sero aceitos. critrio objetivo.
Composio da nota de cada conjunto parcial (Nrq) e da nota final (Nf):
Nrq = Nota de Resoluo de Questes (0 a 10)
Nrq = Nrq1 + Nrq2 + ... + Nrq11 = (0 a 10)
11
5. AVALIAO FINAL
No final do mdulo ser efetuada uma avaliao. A prova ser individual, sem
qualquer consulta a texto de lei ou doutrina, e ter duas horas de durao.
6. COMPOSIO DA MDIA FINAL DE APROVEITAMENTO

A mdia final de aproveitamento ser o resultado aritmtico da seguinte
operao:
Mdia Final = Nrq + Naf + Npt
3
em que:
Npt = nota de participao nos seminrios (de 0 a 10);
Nrq = nota final de entrega dos trabalhos (de 0 a 10);
Naf = nota da avaliao final (de 0 a 10).
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SEMINRIO I
CONCEITOS FUNDAMENTAIS: JURISDIO, AO E PROCESSO
Leitura:
CARVALHO, Paulo de Barros. Direito Tributrio: Fundamentos Jurdicos da
Incidncia. 6 Ed. So Paulo: Saraiva, 2008: Captulo 1, item 6.
CONRADO, Paulo Cesar. Introduo teoria geral do processo civil. 2a ed., So
Paulo: Max Limonad, 2003: Captulos 8 e 9.
CONRADO, Paulo Cesar. Processo Tributrio. So Paulo: Quartier Latin, 2004:
Captulos 1 e 2.
DALLA PRIA, Rodrigo. O direito ao processo. In Processo tributrio analtico.
So Paulo: Dialtica, 2003.
AgRg no REsp n 819.627-SP, AgRg no REsp n 759.997-RJ e EDcl no AgRg no
Agravo de Instrumento n 406.013 - SP (anexos).
Questes:
1. Que norma jurdica? E norma jurdica processual? possvel falarmos em
autonomia do direito processual em relao ao direito material? Podemos falar na
existncia de um Direito Processual Tributrio? Em que sentido?
2. Diz-se que lide o conflito de interesses qualificado por uma pretenso resistida.
Desmitificando tal conceito, pergunta-se: Que lide (conflito)? Como se constitui
(juridicamente)? H lide (conflito) tributria?
3. Que jurisdio? Podemos falar em jurisdio tributria?
4. Que processo? Definir e relacionar os chamados pressupostos de existncia

(constituio) e de desenvolvimento do processo. A citao ato indispensvel
existncia do processo judicial?
5. Que ao? Definir e relacionar condies da ao e elementos identificadores da

ao. Poder-se-ia falar em aes tipicamente tributrias? D exemplos.
6. Contribuinte ingressa com ao de repetio de indbito contra a Fazenda Pblica

do Estado de So Paulo, visando restituio de ICMS pago indevidamente, tendo
juntado na petio inicial as respectivas guias de recolhimento. Foi proferida
sentena de primeira instncia julgando improcedente a ao por entender o juiz que
os dispositivos legais atacados pelo autor no continham qualquer mcula e que,
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portanto, o tributo no foi recolhido indevidamente. Contra os termos dessa deciso
o autor apelou alegando to somente que os dispositivos legais continham vcios e
requerendo, com isso, a reforma da sentena de primeira instncia. Ao ser julgado o
recurso de apelao, foi a ele dado provimento pelo Tribunal, tendo sido
reconhecido o recolhimento indevido em razo das
ilegalidades/inconstitucionalidades dos dispositivos que instituram o tributo. Contra
esse acrdo a Fazenda do Estado interps recurso especial alegando que a deciso
deveria ser reformada, tendo em vista no ser o autor parte legtima para ingressar
com a ao, em razo do que dispe o art. 166 do CTN e que s teria legitimidade
aquele que assumiu o encargo do tributo. Nesse sentido indaga-se:
A) O reconhecimento, por parte do juiz, da ausncia dos requisitos prescritos no art.

166 do CTN deve dar causa extino do processo com resoluo de mrito
(improcedncia do pedido, art. 269, I, do CPC) ou sem resoluo de mrito, por
ausncia de legitimidade ativa (art. 267, VI, do CPC) (ver anexo I)?
B) Deve o Superior Tribunal de Justia, em recurso especial, conhecer da alegao
de ilegitimidade invocando o pargrafo 3 do artigo 267 do CPC, mesmo que tal
matria no tenha sido apreciada pelo Tribunal a quo? Para responder da
questo, analisar os contedos dos arts. 267, 3 do CPC, 105, III, da CF, bem
como dos acrdos anexos (ver anexo II).
C) Se, em momento posterior denegao do pedido de restituio (por ausncia
dos requisitos do art. 166, do CTN), o contribuinte de direito obtiver autorizao
expressa do contribuinte de fato para repetir o indbito, a ao de repetio do
indbito poder ser proposta novamente?
D) Tendo o ru obtido sentena favorvel em relao matria de mrito, h
interesse para recorrer ao Tribunal de Justia quanto questo da legitimidade?
Em caso positivo, qual seria o veculo apropriado?
Sugesto para pesquisa complementar:

BEDAQUE, Jos Roberto dos Santos. Direito e Processo. 3 Ed. So Paulo:
Malheiros, 2003.
BUENO, Cssio Scarpinella; SUNDFELD, Carlos Ari (coord.). Direito Processual
Pblico. So Paulo: Malheiros, 2003.
PANDOLFO, Rafael. Fundamentos do Direito Processual Tributrio. So Paulo:
Saraiva, 2005.
MARINS, James. Princpios Fundamentais de Direito Processual Tributrio. So
Paulo: Dialtica, 1998.
CAIS, Cleide Previtalli. O Processo Tributrio. 4 Ed. So Paulo: RT, 2004.
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ANEXO I
AgRg no RECURSO ESPECIAL N 819.627 - SP (20060028395-7)
EMENTA
PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. AGRAVO REGIMENTAL. ICMS.
EMBARGOS. EXECUO FISCAL FUNDADA EM GUIA DE INFORMAO
E APURAO (GIA). PRESCRIO. TRIBUTO INDIRETO. REPASSE DE
ENCARGO FINANCEIRO AO CONSUMIDOR FINAL. ART. 166 DO CTN.
ILEGITIMIDADE ATIVA. DENNCIA ESPONTNEA. PARCELAMENTO DO
DBITO, OU SUA QUITAO COM ATRASO. MULTA MORATRIA.
CABIMENTO. APLICABILIDADE DA LC N 1042001. ART. 155-A DO CTN.
ENTENDIMENTO DA 1 SEO. PRECEDENTES.
1. Cuidando-se de crdito tributrio originado de informaes prestadas pelo prprio
contribuinte atravs de Guia de Informao e Apurao do ICMS (GIA), a constituio
definitiva do crdito tributrio d-se no exato momento em que h a apresentao desse
documento. Outro entendimento no passvel de aceitao quando se contrape o fato
de que a partir do momento em que h o depsito da GIA a Fazenda encontra-se apta a
executar o crdito declarado. In casu, a CDA data de 21081996 relativamente aos
dbitos fiscais com referncia aos meses de abril, maio e junho de 1992. No tendo
decorrido prazo superior ao qinqnio previsto do art. 174 do CTN, no est
caracterizada a prescrio da ao para a cobrana do crdito tributrio.
2. A respeito da repercusso, a 1 Seo desta Corte (EREsp n 168469SP) pacificou
posio de que ela no pode ser exigida nos casos de repetio ou compensao de
contribuies, tributo considerado direto, especialmente quando a lei que impunha a sua
cobrana foi julgada inconstitucional. Da mesma forma, a referida Seo desta Corte,
em sede de embargos de divergncia, pacificou o entendimento para acolher a tese de
que o art. 66 da Lei n 8.38391, em sua interpretao sistmica, autoriza ao contribuinte
efetuar, via autolanamento, compensao de tributos pagos cuja exigncia foi indevida
ou inconstitucional. Tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do
respectivo encargo financeiro so somente aqueles em relao aos quais a prpria lei
estabelea dita transferncia.
3. Apenas em tais casos se aplica a regra do art. 166 do CTN, pois a natureza, a que se
reporta tal dispositivo legal, s pode ser a jurdica, que determinada pela lei
correspondente e no por meras circunstncias econmicas que podem estar, ou no,
presentes, sem que se disponha de um critrio seguro para saber quando se deu, e
quando no se deu, a aludida transferncia.
4. O art. 166 do CTN claro ao afirmar o fato de que deve sempre haver pelo intrprete,
em casos de repetio de indbito, identificao se o tributo, por sua natureza, comporta
a transferncia do respectivo encargo financeiro para terceiro ou no, quando a lei,
expressamente, no determina que o pagamento da exao feito por terceiro, como o
caso do ICMS e do IPI. A prova a ser exigida na primeira situao deve ser aquela
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possvel e que se apresente bem clara, a fim de no se colaborar para o enriquecimento
ilcito do poder tributante. Nos casos em que a lei expressamente determina que o
terceiro assumiu o encargo, necessidade h, de modo absoluto, que o terceiro autorize a
repetio de indbito.
5. O tributo examinado (ICMS) de natureza indireta. Apresenta-se com essa
caracterstica porque o contribuinte real o consumidor da mercadoria objeto da
operao (contribuinte de fato) e a empresa (contribuinte de direito) repassa, no preo
da mercadoria, o imposto devido, recolhendo, aps, aos cofres pblicos o imposto j
pago pelo consumidor de seus produtos. No assume, portanto, a carga tributria
resultante dessa incidncia.
6. Em conseqncia, o fenmeno da substituio legal no cumprimento da obrigao, do
contribuinte de fato pelo contribuinte de direito, ocorre na exigncia do pagamento do
imposto do ICMS. A repetio do indbito e a compensao do tributo questionado no
podem ser deferidas sem a exigncia da repercusso. Ilegitimidade ativa ad causam da
empresa recorrente configurada. Precedentes desta Corte.
7. O instituto da denncia espontnea exige que nenhum lanamento tenha sido feito,
isto , que a infrao no tenha sido identificada pelo fisco nem se encontre registrada
nos livros fiscais eou contbeis do contribuinte. A denncia espontnea no foi prevista
para que favorea o atraso do pagamento do tributo. Ela existe como incentivo ao
contribuinte para denunciar situaes de ocorrncia de fatos geradores que foram
omitidas, como o caso de aquisio de mercadorias sem nota fiscal, de venda com
preo registrado aqum do real, etc.
8. A jurisprudncia da egrgia Primeira Seo, por meio de inmeras decises
proferidas, dentre as quais o REsp n 284189SP (Rel. Min. Franciulli Netto, DJ de
26052003), uniformizou entendimento no sentido de que, nos casos em que h
parcelamento do dbito tributrio, ou a sua quitao total, mas com atraso, no deve ser
aplicado o benefcio da denncia espontnea da infrao, visto que o cumprimento da
obrigao foi desmembrado, e esta s ser quitada quando satisfeito integralmente o
crdito. O parcelamento, pois, no pagamento, e a este no substitui, mesmo porque
no h a presuno de que, pagas algumas parcelas, as demais igualmente sero
adimplidas, nos termos do art. 158, I, do CTN.
9. A existncia de parcelamento do crdito tributrio, ou a sua quitao total, mas com
atraso, no convive com a denncia espontnea. Sem repercusso para a apreciao
dessa tese o fato de o parcelamento ou o pagamento total e atrasado do dbito, ter
ocorrido em data anterior vigncia da LC n 1042001 que introduziu, no CTN, o art.
155-A. Prevalncia da jurisprudncia assumida pela 1 Seo. No-influncia da LC n
1042001. O pagamento da multa, conforme decidiu a 1 Seo desta Corte,
independente da ocorrncia do parcelamento. O que se vem entendendo que incide a
multa pelo simples pagamento atrasado, quer vista quer ocorrido o parcelamento.
10. Agravo regimental no-provido.
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RELATRIO
O SR. MINISTRO JOS DELGADO (RELATOR): Cuida-se de agravo regimental

contra deciso que proveu parcialmente recurso especial para, apenas, reduzir a multa
moratria incidente sobre o dbito, de 30% para 20%, nos termos da Lei n 9.39996.
O acrdo a quo rejeitou embargos execuo fiscal, nos quais se pretendeu afastar a
multa moratria de 30%, bem como creditar-se extemporariamente dos valores de
ICMS correspondentes alquota de 1%, em face da ilegitimidade ativa da recorrente.
Aduz, em suma, que:

a. no se contesta que o prazo prescricional comea a correr a partir da
apresentao da Guia de Informao a Apurao. O que se ope que esse prazo
no se interrompe com a inscrio do dbito na dvida ativa, mas sim com a
citao, de acordo com o art. 174, pargrafo nico, I, do CTN, o qual estabelece
que a prescrio do crdito tributrio se inicia na data de sua constituio
definitiva e se estende por cinco anos, interrompendo-se pela citao pessoa feita
ao devedor;
b. no caso de ICMS a jurisprudncia do STJ no sentido de que o crdito tributrio
se constitui no momento em que o contribuinte declara ao Fisco o imposto no
recolhido (no presente caso, atravs das GIAs entregues), independentemente de
qualquer procedimento administrativo;
c. conclui-se que a ao para a cobrana de tributo sujeito homologao,
declarado e no pago, prescreve em cinco anos contados da data da entrega da
declarao ao Fisco, prazo esse que somente se interrompe com a citao
pessoal do devedor;
d. na espcie, a discusso versa sobre tributo declarado nos meses de maio a julho
de 1992, perodo em que as GIAs foram entregues pela agravante. Nos termos
do art. 174 do CTN, na sua redao original, o prazo da prescrio se iniciou em
maio de 1992, tendo por termo final o ms de julho de 1997. Como a citao
ocorreu em 25111997, resta incontroverso que os crditos exeqendos foram
alcanados pela prescrio;
e. quanto ao art. 166 do CTN, no se discute a tese tratada nos tpicos 2 a 6 da
deciso atacada, visto que tal artigo se aplica a pedidos de restituio de tributos,
o que no o caso dos autos, pois estamos diante de execuo fiscal, e em sede
de embargos a agravante alegou a inconstitucionalidade da majorao do tributo,
acolhida pelo colendo STF, conforme atestam os REsps ns 433670 e 426845;
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f. no que tange ao art. 138 do CTN, o aresto recorrido violou tal disposio ao
recusar agravante os benefcios da denncia espontnea, com legtima
excluso da multa de mora aplicada no processo de imputao.
VOTO
(...)
A respeito da repercusso, a Primeira Seo do Superior Tribunal de Justia, em
10111999, julgando os EREsp n 168469SP, nos quais fui designado relator para o
acrdo, pacificou o entendimento de que ela no pode ser exigida quando se trata de
repetio ou compensao de contribuies, tributo considerado direto, especialmente,
quando a lei que impunha a sua cobrana foi julgada inconstitucional, como o caso em
apreo.
O art. 166 do CTN contm referncia bem clara ao fato de que deve haver pelo
intrprete sempre, em casos de repetio de indbito, identificao se o tributo, por sua
natureza, comporta a transferncia do respectivo encargo financeiro para terceiro ou
no, quando a lei, expressamente, no determina que o pagamento da exao feito por
terceiro, como o caso do ICMS e do IPI. Esse entendimento consolidou-se por se
considerar que o art. 166 do CTN s tem aplicao aos tributos indiretos, isto , que se
incorporam explicitamente aos preos (ICMS, IPI, etc).
O tributo examinado (ICMS) de natureza indireta.
Apresenta-se com essa caracterstica porque o contribuinte real o consumidor da
mercadoria objeto da operao (contribuinte de fato) e a empresa (contribuinte de
direito) repassa, no preo da mercadoria, o imposto devido, recolhendo, aps, aos cofres
pblicos o imposto j pago pelo consumidor de seus produtos. No assume, portanto, a
carga tributria resultante dessa incidncia.
Verifica-se, assim, a ilegitimidade ativa ad causam da empresa recorrida, por no ter a
mesma arcado diretamente com a tributao, havendo, no caso, que se cogitar em
transferncia do nus ao consumidor final.
A tese acima esposada encontra guarida nos seguintes precedentes, dentre tantos outros:
AgReg no REsp n 436894PR, DJ de 17022003, deste Relator; AgReg no REsp n
440300SP, DJ de 09122002, Rel. Min. LUIZ FUX; AgReg no AG n 449146SP, DJ de
04112002, Rel. Min. LUIZ FUX; AgReg no AG n 440976SP, DJ de 01072002, deste
Relator; AgReg no REsp n 406778SP, DJ de 10062002, deste Relator; REsp n
206534SP, DJ de 25062001, Rel. Min. FRANCISCO PEANHA MARTINS; REsp n
120680RS, DJ de 16102000, Rel. Min. FRANCISCO PEANHA MARTINS; REsp n
157667RS, DJ de 29052000, Rel. Min. FRANCISCO PEANHA MARTINS; AgReg
no AG n 169989RJ, DJ de 08111999, Rel Min ELIANA CALMON; REsp n
218042SP, DJ de 27091999, Rel. Min. GARCIA VIEIRA; REsp n 197345SP, DJ de
10051999, Rel. Min. GARCIA VIEIRA.
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Duas questes apresentam-se para anlise, para bem aplicar o instituto da denncia
espontnea.
A primeira tem vinculao com a definio de ser o parcelamento forma de pagamento,
por este ser exigido para fins de aplicao do art. 138 do CTN.
(...)
Expliquei que, cuidando-se de crdito tributrio originado de informaes prestadas

pelo prprio contribuinte atravs de Guia de Informao e Apurao do ICMS (GIA), a
constituio definitiva do crdito tributrio d-se no exato momento em que h a
apresentao desse documento. Outro entendimento no passvel de aceitao quando
se contrape o fato de que a partir do momento em que h o depsito da GIA a Fazenda
encontra-se apta a executar o crdito declarado. In casu, a CDA data de 21081996
relativamente aos dbitos fiscais com referncia aos meses de abril, maio e junho de
1992. No tendo decorrido prazo superior ao qinqnio previsto do art. 174 do CTN,
no est caracterizada a prescrio da ao para a cobrana do crdito tributrio.
Restou deveras consignado que o art. 166 do CTN contm referncia clara ao fato de
que deve haver, pelo intrprete, sempre identificao se o tributo, por sua natureza,
comporta a transferncia do respectivo encargo financeiro para terceiro ou no, quando
a lei, expressamente, no determina que o pagamento da exao feito por terceiro,
como o caso do ICMS e do IPI. Esse entendimento consolidou-se por se considerar
que o art. 166 do CTN s tem aplicao aos tributos indiretos, isto , que se incorporam
explicitamente aos preos, como o caso do ICMS, do IPI, etc. o caso dos presentes
autos. H que se notar a natureza do tributo, se direta ou indireta, para fins de verificar a
transferncia do respectivo encargo financeiro para terceiros. A deciso agravada tomou
por base entendimento pacificado consoante jurisprudncia desta Corte Superior. Bem
ou mal, o decisrio hostilizado tem suporte em julgados pacificados nesta Casa de
Justia, cabendo a este Relator, em face da funo uniformizadora do STJ, referendar tal
posicionamento.
Conforme demonstrado, o instituto da denncia espontnea exige que nenhum

lanamento tenha sido feito, isto , que a infrao no tenha sido identificada pelo fisco
nem se encontre registrada nos livros fiscais eou contbeis do contribuinte. A denncia
espontnea no foi prevista para que favorea o atraso do pagamento do tributo.
(...)
Por tais fundamentos, NEGO provimento ao agravo regimental.

como voto.
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ANEXO II
AgRg no RECURSO ESPECIAL N 759.997 - RJ (20050099929-5)
RELATOR : MINISTRO CASTRO MEIRA

AGRAVANTE : MUNICPIO DO RIO DE JANEIRO
PROCURADOR : FREDERICK B BURROWES E OUTROS
AGRAVADO : SELLER EMPREENDIMENTOS IMOBILIRIOS LTDA
ADVOGADO : ROBERTO LUIZ MAIA DOS SANTOS
RELATRIO
O EXMO. SR. MINISTRO CASTRO MEIRA (Relator): Cuida-se de agravo regimental

contra deciso de minha lavra assim sumariada:
"TRIBUTRIO. IPTU. PRESCRIO. JUROS MORATRIOS. CERCEAMENTO

DE DEFESA. ARTIGO 166 DO CTN.
1. Os temas insertos nos artigos 1 do Decreto-lei n 20.91032 e 166 do CTN no
foram debatidos pelo Tribunal de origem. Ressalto que o primeiro dispositivo foi objeto
dos aclaratrios, o que atrai o empeo da Smula 211STJ e o ltimo sequer restou
mencionado nos embargos de declarao manejados na origem, incidindo dessarte o
impedimento das Smulas nos 282 e 356 do STF.
2. No tocante aos artigos 130 e 332 do CPC o recorrente alegou a ocorrncia do
cerceamento de defesa, pois foi impedido de demonstrar que a recorrida transferiu para
os locatrios dos seus imveis o encargo decorrente da exao, contudo no infirmou o
fundamento do acrdo atacado a irrelevncia de ter o locatrio suportado de fato essa
exao, ocasionando a aplicao da inteligncia da Smula 283STF.
3. Esta Corte tem entendimento pacificado, no sentido de que os juros de mora na
restituio de indbito tributrio devem ser no percentual de 1% ao ms.
4. Recurso especial conhecido em parte e improvido" (fl. 1.619).
A agravante sustenta que "o alegado enriquecimento sem causa est a combater o
fundamento do acrdo no sentido de 'que a jurisprudncia do Colendo STJ tem
afirmado que o relacionamento da Fazenda com o contribuinteproprietrio, excludo o
locatrio'" (fl. 1.624).
o relatrio.
VOTO
O EXMO. SR. MINISTRO CASTRO MEIRA (Relator): O agravante no trouxe

qualquer argumento novo capaz de reverter o decisrio que mantenho.
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Com efeito, no tocante aos artigos 130 e 332 do CPC o recorrente alegou a ocorrncia
do cerceamento de defesa, pois foi impedido de demonstrar que a recorrida transferiu
para os locatrios dos seus imveis o encargo decorrente da exao, contudo no
infirmou o fundamento do acrdo atacado que asseverou:
"A existncia de contratos de aluguel dos imveis, com o trespasse da carga tributria
para os locatrios, no afasta a legitimidade nem o interesse do proprietrio em
impugnar a tributao. intuitivo que o imposto sempre compe o valor do aluguel,
independente de o ato do seu pagamento ficar a cargo do locador ou do locatrio. Em
reconhecimento disso que a jurisprudncia do Colendo STJ tem afirmado que o
relacionamento da Fazenda com o contribuinteproprietrio, excludo o locatrio" (fl.
1.395).
Ressalto que a assertiva da ocorrncia de enriquecimento sem causa da autora no ataca

a base do julgado que teve esse fato por irrelevante quando afirmou que o valor do
aluguel sempre engloba a exao, independentemente de o ato do seu pagamento ficar a
cargo do locador ou do locatrio.
Dessarte inafastvel a inteligncia da Smula 283STF, do seguinte teor:
" inadimissvel o recurso extraordinrio, quando a deciso recorrida assenta em mais

de um fundamento suficiente e o recurso no abrange todos eles".
Os temas insertos nos artigos 1 do Decreto-lei n 20.91032 e 166 do CTN no foram

debatidos pelo Tribunal de origem. Ressalto que o primeiro dispositivo foi objeto dos
aclaratrios, o que atrai o empeo da Smula 211STJ e o ltimo sequer restou
mencionado nos embargos de declarao manejados na origem, incidindo dessarte o
impedimento das Smulas nos 282 e 356 do STF.
(...)
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SEMINRIO II
CONTROLE DE CONSTITUCIONALIDADE EM MATRIA TRIBUTRIA
Leitura:
Incidncia. 6 ed., So Paulo: Saraiva, 2008: Captulo I, itens 14, 15, 16 a 16.7.
LINS, Robson Maia. Controle de constitucionalidade da norma tributria. So
Paulo: Quartier Latin, 2005: Itens 4.1, 4.2, 4.3, 7.1, 7.2 e 7.3.
Resp. 720953/SC e AgRg no Ag n 394.826-MG (anexos)
Questes:
1. Relacionar efeito vinculante e eficcia erga omnes nas aes de
controle abstrato de constitucionalidade, com os princpios da
certeza do direito e da segurana jurdica.
2. A aferio da constitucionalidade da norma jurdica efetuada em que plano do

processo hermenutico de gerao de sentido: no plano S1 (plano da literalidade
textual); no plano S2 (plano do conjunto de contedos de significao dos
enunciados prescritivos); no S3 (plano do domnio articulado de significaes
normativas); ou no plano S4 (plano de organizao das normas construdas no plano
S3)?
3. Diferenar (i) declarao de inconstitucionalidade (pura e simples), (ii) declarao de

inconstitucionalidade sem reduo de texto e (iii) interpretao conforme a
Constituio. A declarao de inconstitucionalidade compromete a validade, a
vigncia ou a eficcia da norma jurdica. Justificar.
4. Que significa afirmar que as sentenas produzidas em sede de ADIN e ADECON

possuem efeito dplice?As decises proferidas em sede de ADIN e ADECON
sempre vinculam os demais rgos do Poder Executivo e Judicirio? E os rgos do
Poder Legislativo? O efeito vinculante da smula referida no art. 103-A da CF/88,
introduzido pela EC 45/04, o mesmo da ADIN? Justifique sua resposta.
5. O pargrafo nico do art. 741 do CPC prev a possibilidade de desconstituio, por

meio de embargos execuo, de ttulo executivo fundado em lei ou ato normativo
declarados inconstitucionais pelo Supremo Tribunal Federal ou em aplicao ou
interpretao tidas por incompatveis com a Constituio Federal. Pergunta-se: (i) A
declarao de inconstitucionalidade a que ele se refere a proveniente de controle
abstrato ou tambm inclui aquelas emanadas em controle concreto? (ii) necessrio
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que a declarao de inconstitucionalidade seja anterior formao do ttulo
executivo? Essa alegao pode perfazer contedo de eventual exceo de pr-
executividade ou restringe-se aos embargos do devedor? (STJ- Resp. 720953/SC,
anexo I)
6. Contribuinte ajuza ao declaratria de inexistncia de relao jurdico-tributria

que a obrigue em relao a tributo cuja lei instituidora seria, em seu sentir,
inconstitucional (porque violadora do princpio da anterioridade). Paralelamente a
isso, o STF, em sede de ADIN, declara constitucional a mesma lei, fazendo-o,
contudo, em relao a argumento diverso. Pergunta-se:
a) Como deve o juiz da ao declaratria agir: examinar o mrito da ao ou extingui-
la, sem julgamento do direito material, por fora da coisa julgada erga omnes?
b) Se o STF se tivesse pronunciado sobre o mesmo argumento veiculado na ao
declaratria (violao do princpio da anterioridade), qual soluo se colocaria
adequada?
c) Se a referida ao declaratria j tivesse sido definitivamente julgada, poder-se-ia
falar em ao rescisria com base no julgamento do STF? E se o prazo para
propositura dessa ao (2 anos) houver exaurido? (STJ - AgRg no AGRAVO DE
INSTRUMENTO N 394.826-MG, anexo II)
MENDES, Gilmar Ferreira. Direito fundamentais e controle de constitucionalidade.

2 ed., So Paulo: Celso Bastos, 1999: Parte II, item 1 e 6.
SANTI, Eurico Marcos Diniz de; CONRADO, Paulo Cesar. Controle direto de
constitucionalidade e repetio do indbito tributrio. In Revista Dialtica de
Direito Tributrio n 86.
CONRADO, Paulo Cesar. Compensao tributria e processo. So Paulo: Max
Limonad, 2003: Captulos 13 e 16.
LINS, Robson Maia. Controle processual de incidncia:declarao de
inconstitucionalidade. In SANTI, Eurico Marcos Diniz de (coord.). Curso de
especializao em Direito tributrio Homenagem a Paulo de Barros Carvalho. Rio
de Janeiro: Forense, 2005.
CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio. 21 ed., So Paulo:
Saraiva, 2009: Item 11 do Captulo IV.
SILVA, Renata Elaine. Deciso Judicial em Controle de Constitucionalidade das
Normas Tributrias: Anlise Sob o enfoque da Teoria da Linguagem. Dissertao de
mestrado: PUC/SP, 2008: Item 4.1 a 4.4.5.
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Anexo I
RECURSO ESPECIAL N 720.953 - SC (20050015246-4)
RELATOR: MINISTRO TEORI ALBINO ZAVASCKI

RECORRENTE: CAIXA ECONMICA FEDERAL - CEF
ADVOGADO : VERA LCIA BICCA ANDUJAR E OUTROS
RECORRIDO : ANGELA TENFEN E OUTROS
ADVOGADO : FERNANDO GOUVA E OUTROS
EMENTA
PROCESSO CIVIL. SENTENA INCONSTITUCIONAL. EMBARGOS

EXECUO. EXEGESE E ALCANCE DO PARGRAFO NICO DO ART. 741 DO
CPC. INAPLICABILIDADE S SENTENAS SOBRE CORREO MONETRIA
DO FGTS.
1. O pargrafo nico do art. 741 do CPC, buscando solucionar especfico conflito entre
os princpios da coisa julgada e da supremacia da Constituio, agregou ao sistema de
processo um mecanismo com eficcia rescisria de sentenas inconstitucionais. Sua
utilizao, contudo, no tem carter universal, sendo restrita s sentenas fundadas em
norma inconstitucional, assim consideraras as que (a) aplicaram norma inconstitucional
(1 parte do dispositivo), ou (b) aplicaram norma em situao tida por inconstitucional
ou, ainda, (c) aplicaram norma com um sentido tido por inconstitucional (2 parte do
dispositivo).
2. Indispensvel, em qualquer caso, que a inconstitucionalidade tenha sido reconhecida
em precedente do STF, em controle concentrado ou difuso (independentemente de
resoluo do Senado), mediante (a) declarao de inconstitucionalidade com reduo de
texto (1 parte do dispositivo), ou (b) mediante declarao de inconstitucionalidade
parcial sem reduo de texto ou, ainda, (c) mediante interpretao conforme a
Constituio (2a parte).
3. Esto fora do mbito material dos referidos embargos, portanto, todas as demais
hipteses de sentenas inconstitucionais, ainda que tenham decidido em sentido diverso
da orientao do STF, como, v.g, as que a) deixaram de aplicar norma declarada
constitucional (ainda que em controle concentrado), b) aplicaram dispositivo da
Constituio que o STF considerou sem auto-aplicabilidade, c) deixaram de aplicar
dispositivo da Constituio que o STF considerou auto-aplicvel, d) aplicaram preceito
normativo que o STF considerou revogado ou no recepcionado, deixando de aplicar ao
caso a norma revogadora.
4. Tambm esto fora do alcance do pargrafo nico do art. 741 do CPC as sentenas,
ainda que eivadas da inconstitucionalidade nele referida, cujo trnsito em julgado tenha
ocorrido em data anterior da sua vigncia.
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5. O dispositivo, todavia, pode ser invocado para inibir o cumprimento de sentenas
executivas lato sensu, s quais tem aplicao subsidiria por fora do art. 744 do CPC.
6. luz dessas premissas, no se comportam no mbito normativo do art. 741,
pargrafo nico, do CPC, as sentenas que tenham reconhecido o direito a diferenas de
correo monetria das contas do FGTS, contrariando o precedente do STF a respeito
(RE 226.855-7, Min. Moreira Alves, RTJ 174:916-1006). que, para reconhecer
legtima, nos meses que indicou, a incidncia da correo monetria pelos ndices
aplicados pela gestora do Fundo (a Caixa Econmica Federal), o STF no declarou a
inconstitucionalidade de qualquer norma, nem mesmo mediante as tcnicas de
interpretao conforme a Constituio ou sem reduo de texto. Resolveu, isto sim, uma
questo de direito intertemporal (a de saber qual das normas infraconstitucionais - a
antiga ou a nova - deveria ser aplicada para calcular a correo monetria das contas do
FGTS nos citados meses) e a deliberao tomada se fez com base na aplicao direta de
normas constitucionais, nomeadamente a que trata da irretroatividade da lei, em garantia
do direito adquirido (art. 5, XXXVI).
7. Recurso a que se nega provimento.
ACRDO
Vistos e relatados estes autos em que so partes as acima indicadas, decide a Egrgia
Primeira Turma do Superior Tribunal de Justia, por unanimidade, negar provimento ao
recurso especial, nos termos do voto do Sr. Ministro Relator. Os Srs. Ministros Denise
Arruda, Jos Delgado e Luiz Fux votaram com o Sr. Ministro Relator.
Ausente, justificadamente, o Sr. Ministro Francisco Falco.
Braslia, 28 de junho de 2005.
MINISTRO TEORI ALBINO ZAVASCKI

Relator
Anexo II
AgRg no AGRAVO DE INSTRUMENTO N394.826-MG

(2001/0086680-7)
RELATOR: MINISTRO FRANCIULLI NETTO

AGRAVANTE: FAZENDA NACIONAL
PROCURADOR: FABRICIO DA SOLLER E OUTROS
AGRAVADO : ADAMASTOR FERMO E OUTROS
ADVOGADO : SHEILA DELDUCA TAVARES E OUTROS
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EMENTA
AO RESCISRIA. ARTIGO 485, INCISO V, DO CDIGO DE PROCESSO

CIVIL. CAIXA ECONMICA FEDERAL. EXPURGOS INFLACIONRIOS.
APLICAO DA SMULA N 343/STF. CARNCIA DE AO.
INDEFERIMENTO DA PETIO INICIAL.
O Estado tem interesse em proteger a coisa julgada, em nome da segurana
jurdica dos cidados, mesmo em prejuzo busca pela justia. Por esse motivo, as
hipteses de cabimento da ao rescisria so taxativas e devem ser comprovadas
estreme de dvidas.
O processo instrumento e todo instrumento, como tal, meio. E todo meio s
tal e se legitima, em funo dos fins a que se destina (cf. Cndido Rangel Dinamarco,
in A Instrumentalidade do Processo, 2 edio revista e atualizada, Ed. RT, p. 206).
Por se tratar de matria exclusivamente de direito, sem a necessidade de
produo de outras provas; inexistente prejuzo para a parte contrria, pois que a deciso
a beneficia; em nome dos princpios da economia processual, instrumentalidade do
processo e, finalmente, em razo da tendncia moderna do direito processual de
resultado, para que no se protaria discusso inevitvel, que, ao final da instruo seria a
mesma aqui travada, impem-se o indeferimento da petio inicial.
No caso de no-aplicao da lei ordinria, por alegado motivo de ordem
constitucional que mais tarde vem a ser afastado por mudana de orientao
jurisprudencial, a ofensa que poderia ser divisada no Constituio, mas sim lei
ordinria a que a sentena no reconheceu eficcia. No se pode data venia, dizer que,
na no-aplicao da norma infraconstitucional, se tenha configurado uma negativa de
vigncia de norma constitucional, para declarar-se a prpria sentena como
inconstitucional e, ipso facto, nula (cf. Humberto Theodoro Jnior e Juliana Cordeiro
de Faria, A coisa julgada inconstitucional e os instrumentos processuais para seu
controle, Revista bero-Americana de Direito Pblico RIADP, Vol. III, ano 3, 1
trimestre de 2001, p. 93).
Se a matria, antes do pronunciamento do Supremo Tribunal Federal, estava
pacificada em sentido contrrio tese da Caixa Econmica Federal, hoje no se pode
dizer que a jurisprudncia se pacificou no sentido por ela almejado.
Agravo regimental a que se nega provimento.
ACRDO
Vistos, relatados e discutidos os autos em que so partes as acima indicadas,

acordam os Ministros da SEGUNDA TURMA do Superior Tribunal de Justia, por
unanimidade, negar provimento ao agravo regimental, nos termos do voto do Sr.
Ministro-Relator. Os Srs. Ministros Laurita Vaz, Paulo Medina, Francisco Peanha
Martins e Eliana Calmon votaram com o Sr. Ministro Relator.
Braslia (DF), 09 de abril de 2002 (Data do Julgamento).
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SEMINRIO III
AO DECLARATRIA DE INEXISTNCIA DE RELAO JURDICA
TRIBUTRIA E AO ANULATRIA DE DBITO FISCAL
Leitura:
Incidncia. 6 ed., So Paulo: Saraiva, 2008: Captulo IV.
DALLA PRIA, Rodrigo. O processo de positivao da norma jurdica tributria e a
fixao da tutela jurisdicional apta a dirimir os conflitos havidos entre contribuinte e
fisco. In Processo tributrio analtico, coord. Paulo Cesar Conrado, So Paulo:
Dialtica, 2003.
Captulo 9, item 9.3.2.
REsp n 666.563-RJ, REsp n 88.855-SP e Resp 594.308-PB (anexos)
Questes:
1. A partir dos conceitos de incidncia e aplicao, fato e evento, fato jurdico e
relao jurdica, norma geral e abstrata e norma individual e concreta, discorrer
de forma crtica sobre os termos lanados na ementa abaixo transcrita, verificando
se as proposies nela veiculadas fazem sentido diante das categorias terico-gerais
acima referidas:
RECURSO ESPECIAL. TRIBUTRIO E PROCESSUAL CIVIL. AO

DECLARATRIA DE INEXISTNCIA DE RELAO JURDICA. INCIDNCIA
DO IPI NA BASE DE CLCULO DO ICMS. POSSIBILIDADE.
1. A propositura de ao declaratria de existncia ou inexistncia de relao jurdico-
tributria legitimada pelo fato de o contribuinte desejar obter a certeza sobre a
existncia ou inexistncia de uma relao jurdico-tributria (se h ou no, em relao a
ele ou ao seu caso, imunidade, no-incidncia ou iseno). No pode versar sobre a lei
em tese, e sim sobre fato gerador determinad o. Visa a extrair do Poder Judicirio a
declarao de que o fato realizado d ensejo a posterior exigncia tributria" (REsp n.
232.296-MG, relatora Ministra Nancy Andrighi, DJ de 9.10.2000)
2. Recurso especial conhecido e provido. (RESP 88.855 / SP DJU 06.12.04, pg.
239).
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2. Identificar e relacionar, na ao declaratria de inexistncia de relao jurdico-
tributria e na ao anulatria de dbito fiscal, os elementos identificadores da ao
(partes, causa de pedir e pedido art. 301, 2, do CPC) e as condies da ao (art.
267, VI, do CPC). Qual dos elementos da demanda, acima referidos, o responsvel
pela determinao da natureza jurdica da ao.
3. Quando nasce o interesse processual para propositura da ao declaratria de

inexistncia de relao jurdico-tributria? O manejo do referido instrumento
processual em momento anterior constituio do crdito tributrio configura,
necessariamente, questionamento de Lei em tese? (Ver Resp 88.855-SP anexo
II) Qual o contedo normativo da sentena que julga procedente a ao declaratria
de inexistncia de relao jurdico-tributria?
4. H interesse jurdico na propositura de ao declaratria de inexistncia de relao

jurdico-tributria aps a expedio do ato constitutivo do crdito tributrio
(lanamento ou auto-lanamento)? Em caso afirmativo, quais seriam os efeitos da
referida tutela jurisdicional declaratria negativa? (Ver Resp 594.308-PB anexo
III)
5. cabvel a propositura de ao anulatria para desconstituio de relao jurdica

constituda pelo prprio contribuinte por meio de DCTF, cujo recolhimento do
tributo ainda no tenha ocorrido? E mandado de segurana?
6. Preencher as lacunas, com colocando (X) e relacionando cada fase do processo de

positivao do direito tributrio com a correspondente(s) ao(es) antiexacional(is)
destinada (s) a dirimir eventuais conflitos havidos entre contribuinte e fisco,
justificando cada opo.
CICLO DE POSIVAO AES TRIBUTRIAS
MSp / MSr ADIRJ AADF EPE ED

Competncia tributria
Instituio do tributo (RMIT)
Ocorrncia do evento
prescrito no antecedente da
RMIT
Lanamento
Inscrio do dbito no livro
de D.A.
Propositura da ao de
execuo fiscal
Citao do devedor para
pagamento ou oferecimento
de bens penhora.
______________________________________________________________________
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Intimao do devedor (da
penhora)
Fim do prazo para
interposio de ED
MSp: mandado de segurana preventivo

MSr: mandado de segurana repressivo
ADIRJ: ao declaratria de inexistncia de relao jurdico-tributria
AADF: ao anulatria de dbito fiscal
EPE: exceo de pr-executividade
ED: embargos do devedor
7. Dada a ementa do acrdo proferido pela 2 T. do STJ no RESP 666.563-RJ (anexo

I):
PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. PIS. COMPENSAO. VIOLAO DO
ART. 535 DO CPC. OFENSA NO CONFIGURADA. PRESCRIO. AO
DECLARATRIA. CONTEDO CONDENATRIO.
1. Afasta-se a alegada violao do art. 535 do CPC na hiptese em que a questo
deduzida nos embargos de declarao restou apreciada no acrdo recorrido de forma
clara, expressa e motivada.
2. Ao declaratria pura imprescritvel, mas, quando tambm h pretenso
condenatria, restituio do indevido, sujeita-se ao fenmeno da prescrio.
3. O lapso temporal para a propositura da ao de restituio dos valores indevidamente
recolhidos a ttulo de PIS caracteriza-se como prescricional.
4. Recurso especial conhecido e parcialmente provido.
Pergunta-se:
A) Analisando o processo de positivao do direito tributrio, poderamos dizer que
h interesse de agir na propositura de ao declaratria pura aps o decurso do
prazo de prescrio para restituio de tributo recolhido indevidamente?
B) A deciso do STJ teria deixado de acolher o pedido do contribuinte, somente em
relao restituio do tributo ou teria, em razo da cumulao de pedidos
(declaratrio e condenatrio), afastado a possibilidade de analisar o declaratrio?
Nesse caso, haveria extino do processo sem julgamento de mrito em relao
ao pedido declaratrio, ou estaramos diante de uma questo prejudicial?
C) Caso o pedido tivesse sido eminentemente declaratrio, sendo, nos termos
prescritos no acrdo, imprescritvel, qual seria o efeito prtico de uma eventual
deciso de procedncia da ao? O direito de ao foi efetivamente exercido
pelo autor ou para isso teria que haver uma projeo concreta na relao jurdica
de direito material?
______________________________________________________________________
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Captulo 9, itens 9.3.2 a 9.3.2.2.2.3.
OLIVEIRA, Jlio M. A (des)construo das normas tributrias nas aes (reaes)
antiexacionais. In SANTI, Eurico Marcos Diniz de. Curso de especializao em
direito tributrio: estudos analticos em homenagem a Paulo de Barros Carvalho.
Rio de Janeiro: Forense, 2005: item 2.2 e 2.3.
DINAMARCO, Cndido Rangel. Instituies de direito processual civil, Vol. III, 2
ed. So Paulo: Malheiros, 2002: Captulos LXX e LXXII.
Anexo I
RECURSO ESPECIAL N 666.563 - RJ (20040082303-2)
RELATOR : MINISTRO JOO OTVIO DE NORONHA

RECORRENTE : DISVEL DISTRIBUIDORA DE FERMENTO VELOSO LTDA
ADVOGADO : ROGRIO ALVES MOTA
RECORRIDO : FAZENDA NACIONAL
PROCURADOR : ROSANE BLANCO OZRIO BONFIGLIO
EMENTA
PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. PIS. COMPENSAO. VIOLAO DO

ART. 535 DO CPC. OFENSA NO CONFIGURADA. PRESCRIO. AO
DECLARATRIA. CONTEDO CONDENATRIO.
1. Afasta-se a alegada violao do art. 535 do CPC na hiptese em que a questo
deduzida nos embargos de declarao restou apreciada no acrdo recorrido de forma
clara, expressa e motivada.
2. Ao declaratria pura imprescritvel, mas, quando tambm h pretenso
3. O lapso temporal para a propositura da ao de restituio dos valores indevidamente
recolhidos a ttulo de PIS caracteriza-se como prescricional.
4. Recurso especial conhecido e parcialmente provido.
ACRDO
______________________________________________________________________
_____
Vistos, relatados e discutidos os autos em que so partes as acima indicadas,
acordam os Ministros da SEGUNDA TURMA do Superior Tribunal de Justia, por
unanimidade, conhecer do recurso e dar-lhe parcial provimento nos termos do voto do
Sr. Ministro Relator. Os Srs. Ministros Castro Meira, Eliana Calmon e Franciulli Netto
votaram com o Sr. Ministro Relator.
Ausente, justificadamente, o Sr. Ministro Francisco Peanha Martins.
Presidiu o julgamento o Sr. Ministro Franciulli Netto.
Braslia, 5 de outubro de 2004 (data do julgamento).
MINISTRO JOO OTVIO DE NORONHA

Relator
RECURSO ESPECIAL N 666.563 - RJ (20040082303-2)

RELATRIO
O EXMO. SR. MINISTRO JOO OTVIO DE NORONHA:

A Quarta Turma do Tribunal Regional Federal da 2a Regio, em sede de apelao,
acordou a seguinte ementa:
"TRIBUTRIO. EXERCCIO DO DIREITO COMPENSAO (ART. 66 DA LEI
N 8.38391). PRAZO DECADENCIAL DE 5 ANOS (ART. 1 DO DECRETO N
20.91032). TERMO INICIAL. CONTROLE DE CONSTITUCIONALIDADE.
EFEITOS ERGA OMNES.
- Buscando obter certeza jurdica sobre diversos temas que envolvem a compensao
(correo monetria, incidncia de juros sobre o indbito, ndices aplicveis e termos
iniciais de incidncia, p. ex.), aquele que se vale de ao judicial para esse fim busca
obteno de tutela constitutiva, da ser possvel concluir, com segurana, que o exerccio
da compensao sujeita-se a prazo decadencial.
- Somente poder obter a certeza jurdica pretendida aquele que, em vez de pleitear a
restituio do indevidamente pago, opta por sua compensao, indubitvel sucedneo da
repetio do indbito.
- O prazo de cinco anos, conforme dispe o art. 1 do Decreto n 20.910 (As dvidas
passivas da Unio, dos Estados e dos Municpios, bem assim todo e qualquer direito ou
ao contra a Fazenda federal, estadual ou municipal, seja qual foi a sua natureza,
prescrevem em 5 (cinco) anos contados da data do ato ou fato do qual se originaram),
enquanto o termo inicial ser o mesmo daquele da ao de repetio de indbito, pois o
contribuinte, ao invs de pretender o pagamento por precatrio, dele se vale para efetuar
seu direito de compensar.
______________________________________________________________________
_____
- Ao ser expurgada do ordenamento jurdico lei ou ato normativo em virtude do
respectivo controle de constitucionalidade, seja na modalidade concentrada (ao direta
de inconstitucionalidade), seja na modalidade mista (suspenso de execuo de lei
atravs de Resoluo do Senado Federal), haver violao da esfera jurdica do
contribuinte, circunstncia a delimitar o lapso de tempo para o exerccio, vlido, de ao
condenatria para a restituio do indbito ou constitutiva de compensao tributria.
- O termo a quo do lapso prescricional ou decadencial a data do trnsito em julgado de
deciso proferida em ao de direta de inconstitucionalidade ou aquela em que se deu a
publicidade da Resoluo do Senado Federal.
- Precedentes do Superior Tribunal de Justia.
- Agravo regimental improvido."
Seguiu-se ento o julgamento dos embargos de declarao opostos pelo contribuinte,
sintetizado na ementa abaixo transcrita:
"PROCESSUAL CIVIL. EMBARGOS DE DECLARAO. AUSNCIA DE
CONTRADIO. OMISSO. NO CONHECIMENTO.
- Os embargos declaratrios visam suprir contradies, obscuridades e omisses, no
sendo os mesmos cabveis quando manifestam irresignao quanto a questes relativas
ao mrito do julgamento.
- A ausncia de pressuposto especfico dos embargos declaratrios acarreta sua
inadmissibilidade.
- Recurso no conhecido".
Irresignada, DISVEL DISTRIBUIDORA DE FERMENTO VELOSO LTDA., com base

na alnea "a" do inciso III do art. 105 da Constituio Federal, interpe o presente
recurso especial.
Inicialmente, aduz que o acrdo proferido nos embargos de declarao ofendeu o
disposto no art. 535, inciso II, do Cdigo de Processo Civil, na medida em que no
enfrentou as questes suscitadas no respectivo recurso.
Sustenta que o acrdo recorrido, ao entender que "o exerccio da faculdade de
compensar sujeita-se ao prazo decadencial" com a aplicao do disposto no art. 1 do
Decreto 20.910332, que prev o prazo prescricional de cinco anos, contando-se o
referido prazo de 10.10.1995, data da publicao da Resoluo n 4995 do Senado
Federal", violou os arts. 168, inciso I; 165, inciso I; 156, inciso VII e 150, 4 do
Cdigo Tributrio Nacional.
Com fundamento em julgados desta Corte, alega que no pode subsistir distino entre a
repetio do indbito e a compensao tributria, ao tempo em que argumenta que "o
______________________________________________________________________
_____
prazo que tem como termo inicial a declarao de inconstitucionalidade da norma
sobre a qual se fundamentou o gravame o prazo prescricional e no o decadencial".
Por fim, sustenta, com base no art. 4, inciso I, do Cdigo de Processo Civil, que se
trata de ao declaratria objetivando o reconhecimento do direito compensao
tributria e que, por isso, a ao imprescritvel.
Admitido o recurso, com as contra-razes, vieram-me os autos conclusos.
o relatrio.
VOTO
O EXMO. SR. MINISTRO JOO OTVIO DE NORONHA (RELATOR):

Inicialmente, no constato a alegada ofensa ao art. 535 do CPC, visto que o acrdo
proferido nos embargos de declarao manifestou-se de forma clara, expressa e
motivada acerca das questes suscitadas.
Entendo que no prospera a insurgncia no tocante tese de que a presente pretenso
declaratria imprescritvel (art. 4, inciso I, do CPC).
Verifico que se trata de ao declaratria de inexistncia de relao jurdica na qual se
pleiteia a compensao tributria dos valores indevidamente recolhidos a ttulo de PIS
com outros tributos.
O r. juzo monocrtico julgou procedente a demanda, reconhecendo o direito da autora,
ora recorrente, restituio das parcelas do pagamento indevido mediante
compensao.
O Tribunal de origem, reconhecendo a existncia da decadncia, extinguiu o processo
com julgamento do mrito.
Conforme se infere do delineamento ftico do acrdo recorrido, est claro que se
cuida de ao com pretenso condenatria, pois fala em pagamento do indevido. Ora,
em se tratando de restituio do indevido, tem-se que a tese da imprescritibilidade da
ao no se coaduna com o princpio da actio nata nem com o princpio da pretenso,
visto que a pretenso condenatria est sujeita ao fenmeno prescricional.
Assim sendo, se a ao no puramente declaratria, ou seja, se tambm existe
pretenso condenatria, como no presente caso, em que se pleiteia a compensao
tributria, no h por que se falar em imprescritibilidade.
Nesse sentido, confiram-se os seguintes precedentes:
"PROCESSUAL CIVIL ACRDO PARADIGMA PRECEDENTES - PRESCRIO
NATUREZA DA AO.
1. exigncia regimental, para cabimento dos embargos de divergncia, que seja o
acrdo proferido em recurso especial, mas o acrdo paradigma, diferentemente,
pode ter sido oriundo de outro recurso qualquer (ERESPs ns. 51.920SP e 103.510SP).
2. Ao declaratria pura imprescritvel, mas quando tambm h pretenso
______________________________________________________________________
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3. Embargos de divergncia acolhidos" (Primeira Seo, Embargos de Divergncia no
REsp n. 96.560AL, relatora Ministra Eliana Calmon, DJ de 25.2.2004).
"PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA.
COMPENSAO. AO DECLARATRIA. PRESCRIO. RECURSO
ESPECIAL. PREQUESTIONAMENTO. AUSNCIA. DIVERGNCIA
JURISPRUDENCIAL NO DEMONSTRADA.
No que tange ao trato da prescrio do direito de compensar tributo, quando no mais
socorre parte o direito de manejar ao de repetio de indbito, no foi ventilada a
questo federal, no podendo ser considerados prequestionados o art. 4 do CPC, art.
1010 do Cdigo Civil, e art. 156, II, do CTN.
Em nenhum momento foi vedado o direito de compensao ou negou-se a natureza
imprescritvel da ao declaratria; ao contrrio do propalado, o v. acrdo teve a
ao como imprescritvel, mas desde que fosse aquela ao declaratria "pura", sem o
fito de substituir ao de repetio de indbito e desconstituir NFLD (notificao fiscal
de lanamento de dbito).
Inexiste ofensa ao art. 66 da Lei n. 8.38391, porque no foi negado o direito de
compensao do contribuinte, nem se trata de ao declaratria, mas,
predominantemente, desconstitutiva de NFLDs, o qual sucessivo de declarao de
inexistncia de relao jurdico-tributria entre o contribuinte e o INSS.
O dissdio jurisprudencial, quanto ao tema de prescrio, no atendeu s normas
regimentais, haja vista o deficiente cotejo analtico.
Demais disso, os paradigmas tratam de repetio de emprstimo compulsrio,
enquanto o acrdo recorrido versou desconstituio de NFLDs e sua repetio;
portanto, no guardam a necessria similitude ftica, nem foram acostadas certides
ou cpias autenticadas dos acrdos (ou citado o repositrio oficial autorizado) tido
como paradigmas, para comprovar o dissdio.
Agravo regimental desprovido" (Segunda Turma, AgRg no REsp n. 112.184AL, relator
Ministro Paulo Medina, DJ de 14.4.2003).
"PROCESSUAL - AO DECLARATRIA - CONTEDO CONDENATRIO

CONSTITUTIVO - PRESCRIO.
A ao visando declarao de inexistncia de relao jurdico-tributria consistente
na inexigibilidade social urbana no tem contedo meramente declaratrio.
A ao declaratria pura imprescritvel, mas quando ela tambm condenatria-
constitutiva, est sujeita prescrio.
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Recurso improvido" (Primeira Turma, REsp n. 156.763AL, relator Ministro Garcia
Vieira, DJ de 16.11.98).
De outra parte, assiste razo recorrente quando alega que o lapso temporal para
propositura da ao de repetio do indbito em comento caracteriza-se como
prescricional.
Por oportuno, ressalto, a ttulo de esclarecimento, que a tese adotada no acrdo
recorrido no mais prevalece no mbito desta Corte. Tem sido aqui adotado o
entendimento de que, na hiptese de tributo sujeito a lanamento por homologao,
como o caso dos autos, o prazo prescricional para a propositura da ao de repetio
de indbito de 10 (dez) anos a contar do fato gerador, se a homologao for tcita (tese
dos "cinco mais cinco"), e, de 5 (cinco) anos a contar da homologao, se esta for
expressa.
Ante o exposto, conheo do recurso especial e dou-lhe parcial provimento apenas

para reconhecer como prescricional o prazo para a propositura da presente ao.
como voto.
Anexo II
RECURSO ESPECIAL N 88.855 - SP (19960011219-3)
RELATOR : MINISTRO JOO OTVIO DE NORONHA

RECORRENTE : INTER CORP COMRCIO EXTERIOR LTDA
ADVOGADO : JOS ANTNIO MIGUEL NETO E OUTROS
RECORRIDO : FAZENDA DO ESTADO DE SO PAULO
ADVOGADO : VERA WOLFF BAVA MOREIRA E OUTROS
EMENTA

1. "A propositura de ao declaratria de existncia ou inexistncia de relao
jurdico-tributria legitimada pelo fato de o contribuinte desejar obter a certeza
sobre a existncia ou inexistncia de uma relao jurdico-tributria (se h ou no, em
relao a ele ou ao seu caso, imunidade, no-incidncia ou iseno). No pode versar
sobre a lei em tese, e sim sobre fato gerador determinado. Visa a extrair do Poder
Judicirio a declarao de que o fato realizado d ensejo a posterior exigncia
tributria" (REsp n. 232.296-MG, relatora Ministra Nancy Andrighi, DJ de 9.10.2000)
2. Recurso especial conhecido e provido.
ACRDO
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Vistos, relatados e discutidos os autos em que so partes as acima indicadas, acordam os
Ministros da SEGUNDA TURMA do Superior Tribunal de Justia, por unanimidade,
conhecer do recurso e dar-lhe provimento nos termos do voto do Sr. Ministro Relator.
Os Srs. Ministros Castro Meira, Eliana Calmon e Franciulli Netto votaram com o Sr.
Ministro Relator.
Ausente justificadamente o Sr. Ministro Francisco Peanha Martins.
Presidiu o julgamento o Sr. Ministro Franciulli Netto.
Braslia, 19 de outubro de 2004 (data do julgamento).
MINISTRO JOO OTVIO DE NORONHA

Relator

RELATRIO
O EXMO. SR. MINISTRO JOO OTVIO DE NORONHA:

O recurso especial de que se cuida foi interposto com base na alnea a do permissivo
constitucional, indicando ofensa aos artigos 4, I, 333, II, e 334, III e IV, do Cdigo de
Processo Civil.
Os autos referem-se a ao ordinria ajuizada por INTER-CORP COMRCIO

EXTERIOR LTDA. contra a FAZENDA PBLICA DO ESTADO DE SO PAULO
visando que o IPI no seja includo na base de clculo do ICMS.
O Juiz, reconhecendo a inconstitucionalidade do art. 24, 1, item 49, da Lei Estadual

n. 4.37489, julgou procedente o pedido.
Tendo a Fazenda Pblica Estadual apelado, o Tribunal de Justia do Estado de So
Paulo deu provimento ao recurso para acolher a preliminar de carncia de ao e
extinguir o feito sem o julgamento do mrito, nos termos do art. 267, VI, do Cdigo de
Processo Civil. O acrdo foi assim ementado:
DECLARATRIA CARTER NORMATIVO INADMISSIBILIDADE ALCACE
SOBRE RELAO JURDICA FUTURA IMPOSSIBILIDADE PRELIMINAR
ACOLHIDA RECURSO PROVIDO.
' A declarao de existncia ou inexistncia de relao jurdica deve versar sobre
situao atual, j verificada e no sobre a existncia de futura relao jurdica.'
' Impossibilidade de a sentena emitir comandos genricos, no referidos a uma
situao concreta, perfeitamente indentificvel.'
Opostos embargos declaratrios, foram eles rejeitados. Inconformada, a parte autora da

ao interps recurso especial afirmando que a ao ordinria, nos termos do art. 4 do
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Cdigo de Processo Civil, serve declarao judicial da existncia ou no de uma
relao jurdica e que este era seu intento ao ajuizar a ao ordinria debatida.
As contra-razes foram apresentadas s fls. 126128. Os autos vieram a este Tribunal

por deciso positiva de admissibilidade constante de fls. 130133.
o relatrio.
EMENTA

1. "A propositura de ao declaratria de existncia ou inexistncia de relao
jurdico-tributria legitimada pelo fato de o contribuinte desejar obter a certeza
sobre a existncia ou inexistncia de uma relao jurdico-tributria (se h ou no, em
relao a ele ou ao seu caso, imunidade, no-incidncia ou iseno). No pode versar
sobre a lei em tese, e sim sobre fato gerador determinado. Visa a extrair do Poder
Judicirio a declarao de que o fato realizado d ensejo a posterior exigncia
tributria" (REsp n. 232.296-MG, relatora Ministra Nancy Andrighi, DJ de 9.10.2000)
VOTO
O EXMO. SR. MINISTRO JOO OTVIO DE NORONHA (Relator):
A ao ordinria ora questionada teve como fundamento mediato o seguinte:
Entretanto, a R, baseando-se no que dispe o artigo 24, 1 o, item 4o da Lei n.
6.37489, vem exigindo da Autora que INCLUA EM SUA BASE DE CLCULO O IPI
DESTACADO NA NOTA FISCAL DE VENDA A CONTRIBUINTES DO ICMS QUE
UTILIZARO A MERCADORIAS PARA INDUSTRIALIZAO OU REVENDA (fl. 3).
Baseada nesse fundamento e na exposio de direito fundamentada no art. 155, 2,

inciso XI, da Constituio Federal e na inconstitucionalidade do art. 24, 1, item 24, da
Lei n. 6.37489, a autora requereu a procedncia da ao para que no tenha de incluir
na base de clculo do ICMS a recolher os valores devidos a ttulo de IPI nas operaes
de circulao de mercadoria que no se destinem a consumo final. (fl. 8) este o
pedido imediato.
Ora, v-se com clareza que a demanda encaixa-se perfeitamente nos comandos do art.
4, I, do Cdigo de Processo Civil, pois aponta uma relao jurdica que a parte entende
ilegtima, de cujos efeitos pretende eximir-se.
Jos Roberto dos Santos Badaque, interpretando a norma processual acima indicada,
aduz com propriedade:
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A tutela declaratria adequada, como visto, eliminao das crises de certeza
quanto existncia ou inexistncia de relao jurdica ou de direito. Verificada a
dvida objetiva e danosa, cabvel a mera declarao judicial destinada a elimin-la.
Dvida objetiva significa incerteza aos olhos de todos, no do prprio interessado na
eliminao da crise. No se confunde com a dvida subjetiva, ou seja, o estado em que
se encontra algum, por no ter certeza quanto a determinado fenmeno.
(...)
No obstante isso, a tutela meramente declaratria admissvel, ainda que adequada
seja a condenatria (STJ, REsp 8303SP, 2a Turma, Rel. Min. Ari Pargendler, j.
25.4.1996, DJ 27.5.1996) (in Cdigo de Processo Civil Interpretado, 2004, pg.
4849).
Nesse sentido, a Ministra Nancy Andrighi, quando compunha esta Turma, foi relatora
do voto condutor do REsp n. 232.296-MG, no qual foi acompanhada unanimidade,
cuja ementa restou assim consignada:
RECURSO ESPECIAL - TRIBUTRIO E PROCESSUAL CIVIL - AO

DECLARATRIA DE INEXISTNCIA DE RELAO JURDICA - INCIDNCIA DE
ICMS EM OPERAES DE EXPORTAO - LITISPENDNCIA - COMPROVAO
DA DIVERGNCIA - PREQUESTIONAMENTO.
I - A propositura de ao declaratria de existncia ou inexistncia de relao jurdico-
tributria legitimada pelo fato de o contribuinte desejar obter a certeza sobre a
existncia ou inexistncia de uma relao jurdico-tributria (se h ou no, em relao
a ele ou ao seu caso, imunidade, no-incidncia ou iseno). No pode versar sobre a
lei em tese, e sim sobre fato gerador determinado. Visa a extrair do Poder Judicirio a
declarao de que o fato realizado d ensejo a posterior exigncia tributria.
II - Como a obrigao tributria uma s, a existncia de uma ao anterior induz sim
a litispendncia e coisa julgada. Isto porque havendo imunidade, esta haver sempre,
independentemente do exerccio financeiro; configurando-se hiptese de no-
incidncia, sempre haver no-incidncia, e, por fim, existindo iseno, sempre existir
iseno, at que advenha lei que a revogue.
Do voto condutor consta:
Destaca-se, outrossim, que a propositura da ao declaratria de existncia ou

inexistncia de relao jurdica-tributria legitimada pelo fato de o contribuinte
desejar obter a certeza sobre a existncia ou inexistncia de uma relao jurdico-
tributria (se h ou no, em relao a ele ou ao seu caso, imunidade, no-incidncia ou
iseno). No se pode versar sobre a lei em tese, e sim sobre fato gerador determinado.
Visa a extrair do Poder Judicirio a declarao de que o fato realizado d ensejo a
posterior exigncia tributria.
No presente caso, os fatos postos deciso judicial deixaram claro que a pretenso da
autora era a de obter uma declarao de certeza da inexistncia de relao tributria, o
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que supera mera declarao do direito em tese. Observo, ainda, que a sentena foi
objetiva quanto certeza e definio a respeito dos elementos da relao jurdica
questionada, reconhecendo em favor do contribuinte o direito de eximir-se da obrigao
de incluir na base de clculo do ICMS a recolher os valores devidos a ttulo de IPI, no
tocante a operaes de circulao de mercadorias que no se destinam ao consumo final.
Por tais razes, dou provimento ao recurso, determinando a devoluo dos autos ao
Tribunal de origem para que seja julgado o mrito da apelao.
como voto.
ANEXO III
RECURSO ESPECIAL N 594.308 - PB (2003/0170047-0)
RELATOR : MINISTRO HERMAN BENJAMIN

RECORRENTE : GRAMAME INDUSTRIAL E AGRCOLA S/A - GIASA
ADVOGADO : IVAN SORIANO DE OLIVEIRA
RECORRIDO : ESTADO DA PARABA
PROCURADOR : IRAPUAN SOBRAL FILHO E OUTRO(S)
DECISO
Trata-se de Recurso Especial interposto, com fundamento no art. 105, III, "a" e "c", da
Constituio da Repblica, contra acrdo assim ementado:
TRIBUTRIO E PROCESSUAL CIVIL. AO DECLARATRIA NEGATIVA.

CRDITO CONSTITUDO. INADEQUAO.
A ao declaratria negativa visa to somente a declarar uma situao jurdica, sem que
a modifique.
Consistindo o pedido em anulao de crdito tributrio j constitudo, a via adequada
a ao anulatria.
Apelao improvida (fl. 129).
A recorrente sustenta ter havido violao dos arts. 4, pargrafo nico, e 535, do CPC.
Alega, em suma: Contrariamente ao que sustenta o acrdo recorrido, a jurisprudncia
est pejada de decises que admitem a ao declaratria em matria tributria, tanto na
hiptese em que o lanamento no foi ainda praticado, como na hiptese de este j ter
sido realizado (fl. 156)
Aponta ainda divergncia jurisprudencial.
Os Embargos de Declarao opostos foram rejeitados (fls. 143-146).
As contra-razes foram apresentadas (fls. 185-186).
o relatrio.
Decido.
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Discute-se, no presente recurso, a possibilidade de ajuizamento de Ao Declaratria
para desconstituio do crdito tributrio, na hiptese de ter havido o lanamento.
O Tribunal de origem decidiu que, encontrando-se o crdito tributrio devidamente
constitudo, pretendendo a demandante ver reconhecida a sua nulidade, deveria ter
protocolado Ao Anulatria, uma vez que a Declaratria no se presta a essa
finalidade.
Transcrevo trecho do voto-condutor do aresto impugnado:
A diferena entre a ao declaratria negativa e a ao anulatria de dbito fiscal est
em que naquela apenas se declara uma situao jurdica, como a inexistncia de uma
obrigao tributria, declarao de iseno fiscal etc.
J a sentena constitutiva, em que se insere a anulatria, tem efeito mais amplo, pois
muda em alguma questo a esfera jurdica
(...)
No caso concreto, o apelante requer algo que vai alm da finalidade da ao
declaratria, pois o dbito j est constitudo, podendo apenas ser anulado (fl. 131).
Por seu turno, a recorrente, inconformada, afirma:
Contrariamente ao que sustenta o acrdo recorrido, a jurisprudncia est pejada de
decises que admitem a ao declaratria em matria tributria, tanto na hiptese em
que o lanamento no foi ainda praticado, como na hiptese de este j ter sido realizado
(fl. 156).
A irresignao merece prosperar. Verifica-se, da leitura atenta dos autos, que, embora a
recorrente tenha denominado a demanda de Ao Declaratria de Inexistncia do
Dbito, a fundamentao e o pedido contidos na exordial denotam a sua pretenso de
anular o Auto de Infrao.
O Superior Tribunal de Justia tem entendido que a natureza jurdica da demanda
definida pelo pedido e pela causa de pedir, sendo irrelevante o nome jurdico dado pelo
autor.
Assim, luz do princpio da instrumentalidade, no se mostra plausvel a a extino da
demanda, sem julgamento do mrito, pelo simples fato de ter a autora nomeado a ao
ordinria de declaratria.
Confiram-se os precedentes: PROCESSO JUDICIAL TRIBUTRIO. CRDITO
FISCAL CONSTITUDO AINDA NO EXECUTADO. AO DENOMINADA DE
DECLARATRIA, MAS COM CONTEDO ANULATRIO. NATUREZA DA
AO. IRRELEVNCIA DA NOMINAO DADA PELO AUTOR.
1. O pedido inicial formulado na ao ordinria, ajuizada antes da propositura do
executivo fiscal, que objetiva a declarao de ilegalidade da inscrio da dvida no
rol da Dvida Ativa do Distrito Federal e o conseqente reconhecimento da
inexistncia do dbito fiscal referente a IPTU, ostenta contedo constitutivo
negativo de lanamento tributrio supostamente eivado de ilegalidade, revestindo a
demanda de natureza anulatria, malgrado o nomen iuris atribudo pelos autores
(Precedentes do STJ: EDcl no REsp 894.545/DF, Rel. Ministro Teori Albino Zavascki,
Primeira Turma, julgado em 17.05.2007, DJ 31.05.2007; AgRg nos EREsp 509.300/SC,
Rel. Ministro Jorge Scartezzini, Segunda Seo, julgado em 08.02.2006, DJ 22.02.2006;
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REsp 392.599/CE, Rel. Ministro Fernando Gonalves, Quarta Turma, julgado em
06.04.2004, DJ 10.05.2004; e REsp 100.766/SP, Rel. Ministro Slvio de Figueiredo
Teixeira, Quarta Turma, julgado em 15.06.1999, DJ16.08.1999).
2. cedio que, em sede tributria, faz-se mister distinguir a ao declaratria negativa
da ao anulatria de dbito fiscal, porquanto seus efeitos so diversos. Esta ltima tem
como objetivo precpuo a anulao total ou parcial de um crdito tributrio
definitivamente constitudo, sendo este, portanto seu pressuposto. Sua eficcia , desse
modo, constitutiva negativa.
3. "Como afirma Carreira Alvim, a "distino que se h de fazer entre ao anulatria e
declaratria que a anulatria pressupe um lanamento, que se pretende desconstituir
ou anular; a declaratria no o pressupe. Atravs desta pretende-se declarar uma
relao jurdica como inexistente, pura e simplesmente" (Cleide Previtalli Cais, in O
Processo Tributrio, Ed. Revista dos Tribunais, 4 ed., pgs. 495/496).
4. Destarte, luz dos princpios da mihi factum, dabo tibi ius e iura novit curia, no se
revela escorreito encerrar o feito sem "resoluo"do mrito, to-somente pelo
fundamento de que, nomeada a ao ordinria de declaratria, faleceria aos autores o
necessrio interesse de agir, mxime na hiptese em que ainda no ajuizado o executivo
fiscal pertinente.
5. Recurso especial desprovido.
(REsp 862.230/DF, Rel. Ministro LUIZ FUX, PRIMEIRA TURMA, julgado em
05/08/2008, DJe 11/09/2008, grifei)
PROCESSUAL CIVIL. AO NOMINADA DECLARATRIA. PRETENSO
CONDENATRIA. EXTINO DO PROCESSO SEM JULGAMENTO DO
MRITO. NOMEN IURIS ATRIBUDO. IRRELEVNCIA.
1. O nome atribudo ao irrelevante para a aferio da sua natureza jurdica
que tem a sua definio com base no pedido e na causa de pedir.
2. A tendncia do Direito Processual Civil estar em sintonia com o princpio da
instrumentalidade, devendo ser abolido eventual exagero formal, para que o
processo no se torne um fim em si mesmo.
3. Precedentes.
(REsp 392599/CE, Rel. Ministro FERNANDO GONALVES, QUARTA TURMA,
julgado em 06/04/2004, DJ 10/05/2004 p. 287, grifei)
Ao de resciso de contrato. Permuta e compra e venda. Imvel pertencente a terceiro
alheio ao negcio. Indenizao. Prescrio vintenria.
1. Conforme jurisprudncia desta Corte, o pedido e a causa
de pedir definem a natureza correta da ao, no importando o nome
jurdico dado pelo autor.
2. A resciso da permuta de imveis, exteriorizada, segundo alega o autor, por meio de
escritura de compra e venda, estando assentada no fato de que um dos imveis pertence
a terceiro alheio ao negcio jurdico, obedece ao prazo prescricional de vinte anos.
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(REsp 113965/SP, Rel. Ministro CARLOS ALBERTO MENEZES DIREITO,
TERCEIRA TURMA, julgado em 06/08/1998, DJ
13/10/1998 p. 85, grifei)
Portanto, por no se coadunar com a orientao deste Tribunal, o acrdo recorrido deve
ser reformado.
Fao trasladar cpia desta deciso para o REsp 728.664/PB
(2005/0033628-7), em apenso.
Diante do exposto, nos termos do art. 557, 1-A, do CPC, dou provimento ao
Recurso Especial e determino o retorno dos autos ao egrgio Tribunal de origem
para, afastada a inadequao da via eleita, prosseguir no julgamento da Ao,
como entender de direito.
Publique-se.
Intimem-se.
Braslia (DF), 08 de dezembro de 2008.
MINISTRO HERMAN BENJAMIN
Relator
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SEMINRIO IV
AO DE REPETIO DO INDBITO TRIBUTRIO
E AO DE CONSIGNAO EM PAGAMENTO
Leitura:
CARVALHO, Paulo de Barros.Curso de Direito Tributrio. 21 ed., So Paulo:
Saraiva, 2009: Captulo XIV, itens 1, 2, 3, 4, 5, 12, 13 e 14.
LUNARDELLI, Maria Rita. Repetio do indbito tributrio. In CONRADO,
Paulo Cesar (coord.). Processo Tributrio Analtico. So Paulo: Dialtica, 2003.
VERGUEIRO, Camila Gomes de Mattos Campos. A Ao de Consignao em
Pagamento e a Extino do Crdito Tributrio. In CONRADO, Paulo Cesar
(coord.). Processo Tributrio Analtico. So Paulo: Dialtica, 2003.
REsp 554.999 RS e REsp 659.779 RS (anexos).
Questes:
1. Que indbito tributrio? Na sua opinio, qual a sua natureza jurdica? Apontar,
justificando, o momento de seu surgimento e o instrumento que o constitui.
2. Construir a Regra Matriz da devoluo do indbito tributrio. Tendo por base o seu
conceito de indbito tributrio, discorrer acerca dos fundamentos de validade e dos
pressupostos fticos necessrios ao surgimento do direito repetio dos valores
recolhidos indevidamente.
3. Diferenar concorrncia de cumulao de aes. Pedido de compensao alternativo
com repetio do indbito tributrio caso de concorrncia ou de cumulao de
aes? Nessas hipteses (repetio de indbito ou compensao) podemos afirmar
que o veculo que constitui o dbito do fisco o mesmo que o extingue?
4. Sentena judicial proferida em ao de repetio de indbito que constitua o dbito
do fisco pode conter efeito declaratrio com a emisso de comando que impea o
fisco de constituir novas relaes jurdicas? Nesse caso, analisar a questo
considerando em um primeiro momento que a ao tenha como causa de pedir
prxima vcios nos critrios que compem o antecedente da norma jurdica tributria
em sentido estrito e em um segundo momento, vcios nos elementos que compem o
conseqente dessa norma.
5. Analisar criticamente o Art. 166 do CTN (abaixo reproduzido). Encontra-se tal
dispositivo em harmonia com o sistema tributrio nacional? O contribuinte de fato
participa, de alguma maneira, da relao jurdico tributria existente entre fisco e
contribuinte de direito?
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Art. 166. A restituio de tributos que comportem, por sua natureza,
transferncia do respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem
prove haver assumido referido encargo, ou, no caso de t-lo transferido a
terceiro, estar por esse expressamente autorizado a receb-la.
6. Dados o inciso VIII do art. 156 e o 2 do art. 164, ambos do CTN e adiante
reproduzidos, e as decises proferidas no REsp 554.999 RS (Anexo I) e no REsp
659.779-RS (Anexo II), pergunta-se:
Art. 156. Extinguem o crdito tributrio:
VIII - a consignao em pagamento, nos termos do disposto no 2 do
artigo 164;
Art. 164.
2 Julgada procedente a consignao, o pagamento se reputa efetuado e a
importncia consignada convertida em renda; julgada improcedente a
consignao no todo ou em parte, cobra-se o crdito acrescido de juros de
mora, sem prejuzo das penalidades cabveis
Pergunta-se:
A) O que efetivamente extingue o crdito tributrio nos casos de ao de
consignao em pagamento de tributo: (i) a consignao (depsito), (ii) a
publicao da sentena de procedncia, (iii) seu trnsito em julgado ou (iv) a
final converso do depsito em renda?
B) Tendo em vista a resposta dada questo anterior, qual o efeito da sentena que
julga procedente a ao de consignao em pagamento (declaratrio, constitutivo
ou condenatrio)? Pode haver a converso do depsito em renda
independentemente de ter havido o lanamento do tributo? Nesse caso, haveria
invaso de competncia do Judicirio em funo que tpica do Poder
Executivo?
C) Identificar na ao de consignao em pagamento, os elementos que a compem:
partes, causa de pedir e pedido. (i) Para a propositura da ao de consignao em
pagamento o sujeito passivo est adstrito ao depsito do valor integral do
montante devido? Justifique. (ii) Todos os aspectos da norma de incidncia (os do
antecedente e do conseqente) podem ser objeto da ao de consignao ou
somente aqueles que fazem parte do conseqente da norma, quais sejam, o
critrio pessoal e/ou o quantitativo? Por que? (iii) possvel pensarmos em
sentena parcialmente procedente na ao de consignao em pagamento?
D) No que consiste a natureza dplice da ao de consignao em pagamento
mencionada no REsp 659.779-RS (Anexo II)?
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E) Tendo sido analisado o processo de positivao e os respectivos mecanismos
processuais cabveis em cada fase desse processo, analise de forma crtica a
afirmao contida no REsp 659.779-RS (Anexo II) segundo a qual tratando-se a
consignao em pagamento de uma ao eminentemente declaratria, declara-se
que o depsito oferecido liberou o autor da respectiva obrigao. Estaria nesse
caso sendo reconhecido o efeito declaratrio no sentido que j foi analisado nos
seminrios anteriores ou estaramos diante de outra acepo para esse termo?

Captulo 9, itens 9.3.2.3.2 e 9.3.2.3.4.
CERQUEIRA, Marcelo Fortes de. Extino da obrigao tributria: compensao e
repetio do indbito. In SANTI, Eurico Marcos Diniz de (coord.). Curso de
Especializao em Direito Tributrio: Estudos Analticos em Homenagem a Paulo
de Barros Carvalho. Rio de janeiro: Forense, 2005.
DINAMARCO, Cndido Rangel. Instituies de Direito Processual Civil, Vol III.
So Paulo: Malheiros, 2002.
BOTALLO, Eduardo Domingos. Processo judicial tributrio. In BARRETO, Aires
Fernandino; BOTALLO, Eduardo Domingos (coord.). Curso de Iniciao em
Direito Tributrio. So Paulo: Dialtica, 2004: itens 5 e 6.
CAIS, Cleide Previtalli. O Processo Tributrio. 4 ed., So Paulo: Revista dos
Tribunais, 2004: Captulo 8, itens 8.3 e 8.6.
MARINS, James. Direito Processual Tributrio Brasileiro. 3 ed., So Paulo:
Dialtica, 2003: Captulo 11, itens 4 e 8.
RODRIGUES, Walter Piva. A regularidade da legitimao do contribuinte no
ajuizamento da Ao de Repetio do Indbito Fiscal. In CEZAROTI, Guilherme
(coord.). Repetio do Indbito Tributrio. So Paulo: Quartier Latin, 2005.
RODRIGUES, Walter Piva. Substituio Tributria. So Paulo: Quartier Latin,
2004: Captulo 10.
RODRIGUES, Walter Piva. Substituio tributria para frente e realidades afins:
Legitimao ativa ad causam. In ROCHA, Waldir de Oliveira (coord.). Problemas
de Processo Judicial Tributrio. So Paulo: Dialtica, 2000.
CONRADO, Paulo Cesar. Compensao tributria e processo. So Paulo: Max
Limonad, 2003.
CERQUEIRA, Marcelo Fortes de. Repetio do indbito tributrio. So Paulo: Max
Limonad, 2000.
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MARINS, James. Ao de Consignao em Pagamento no Direito Tributrio. In
CHIESA, Cllio; PEIXOTO, Marcelo Magalhes (coord.). Processo Judicial
Tributrio. So Paulo: MP editora, 2006.
ANEXO I
RECURSO ESPECIAL N 554.999 - RS (20030126506-7)
RELATOR : MINISTRO LUIZ FUX

RECORRENTE : PHX COMRCIO IMPORTAO EXPORTAO LTDA
ADVOGADO : EDISON FREITAS DE SIQUEIRA E OUTROS
RECORRIDO : ESTADO DO RIO GRANDE DO SUL
PROCURADOR : MRCIA REGINA LUSA CADORE WEBER E OUTROS
EMENTA
PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. AO DE CONSIGNAO EM

PAGAMENTO. EXCLUSO DE MULTA, CORREO MONETRIA E JUROS
DE MORA. OBTENO DE PARCELAMENTO. IMPOSSIBILIDADE.
1. A ao de consignao em pagamento meio hbil liberao de dvida fiscal
quando o contribuinte pretende eximir-se do pagamento de consectrios legais que
considera indevidos, tendo o Fisco condicionado o pagamento do tributo satisfao
desses acessrios. REsp. 55.911-SP, relator Ministro Ari Pargendler, DJ de 200596.
2. A apurao do montante devido, em funo do surgimento da obrigao tributria,
compete autoridade fazendria, nos precisos termos do art. 142 do Cdigo Tributrio
Nacional. Havendo recusa infundada quanto ao recebimento deste crdito, pode o
contribuinte, no mister de cumprir seu dever legal, depositar o valor correspondente ao
dbito em questo, adimplindo a obrigao tributria, mediante a propositura da ao de
consignao em pagamento.
3. Prevendo a Lei Estadual a concesso de parcelamento, como favor fiscal, mediante
condies por ela estabelecidas, a no observncia dessas condies impede o
contribuinte de usufruir do benefcio.
4. O deferimento do parcelamento do crdito fiscal subordina-se ao cumprimento das
condies legalmente previstas. Dessarte, afigura-se inadequada a via da ao de
consignao em pagamento, cujo escopo a desonerao do devedor, mediante o
depsito do valor correspondente ao crdito, e no via oblqua obteno de favor
fiscal, em burla legislao de regncia.
5. Recurso Especial desprovido.
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ACRDO
Vistos, relatados e discutidos estes autos, acordam os Ministros da Primeira Turma do

Superior Tribunal de Justia, na conformidade dos votos e das notas taquigrficas a
seguir, por unanimidade, negar provimento ao recurso, nos termos do voto do Sr.
Ministro Relator. Os Srs. Ministros Teori Albino Zavascki e Humberto Gomes de Barros
votaram com o Sr. Ministro Relator.
Ausentes, ocasionalmente, os Srs. Ministros Jos Delgado e Francisco Falco.
Presidiu o julgamento o Sr. Ministro Luiz Fux.
Braslia (DF), 14 de outubro de 2003(Data do Julgamento)
MINISTRO LUIZ FUX

Relator

RELATRIO
O EXMO. SR. MINISTRO LUIZ FUX (Relator): Cuida-se de Recurso Especial

interposto por PHX COMRCIO IMPORTAO E EXPORTAO LTDA., com
fundamento nas alneas "a" e "c" do permissivo constitucional, em face de acrdo
prolatado pelo Eg. Tribunal de Justia do Estado do Rio Grande do Sul, cuja ementa foi
vazada nos seguintes termos:
"TRIBUTRIO. EMBARGOS INFRINGENTES. AO DE CONSIGNAO EM

PAGAMENTO.
Em matria tributria, as hipteses de consignao em pagamento se restringem s
previstas no artigo 164 do CTN. No se presta a referida via, destarte, para discutir o
montante devido e, muito menos, para se buscar o direito ao parcelamento do dbito."
(fls. 183).
Aduz a Recorrente violao aos arts. 138, 161 e 164 do Cdigo Tributrio Nacional,
bem como a existncia de dissdio pretoriano.
Ao inconformismo foi negado seguimento na instncia de origem, ascendendo os

presentes autos a este Tribunal por fora de provimento a Agravo de Instrumento.
o relatrio.
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VOTO
PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. AO DE CONSIGNAO EM

PAGAMENTO. EXCLUSO DE MULTA, CORREO MONETRIA E JUROS
DE MORA. OBTENO DE PARCELAMENTO. IMPOSSIBILIDADE.
1. A ao de consignao em pagamento meio hbil liberao de dvida fiscal
desses acessrios. REsp. 55.911-SP, relator Ministro Ari Pargendler, DJ de 200596.
2. A apurao do montante devido, em funo do surgimento da obrigao tributria,
compete autoridade fazendria, nos precisos termos do art. 142 do Cdigo Tributrio
Nacional. Havendo recusa infundada quanto ao recebimento deste crdito, pode o
contribuinte, no mister de cumprir seu dever legal, depositar o valor correspondente
ao dbito em questo, adimplindo a obrigao tributria, mediante a propositura da
ao de consignao em pagamento.
3. Prevendo a Lei Estadual a concesso de parcelamento, como favor fiscal, mediante
4. O deferimento do parcelamento do crdito fiscal subordina-se ao cumprimento das
5. Recurso Especial desprovido.
O EXMO. SR. MINISTRO LUIZ FUX (Relator): Trata a presente demanda de Ao

de Consignao em pagamento movida pela ora Recorrente no bojo da qual assevera
estar em dbito com o Fisco Estadual. Pretende, com o ajuizamento desta ao, efetuar
o pagamento do tributo devido, desonerando-se dos consectrios legais, quais sejam,
multa, correo pela TR e juros de mora. Postula, ainda, adimplir a referida obrigao
valendo-se do parcelamento previsto na Lei Estadual n 11.07998.
Consignando a impossibilidade jurdica do pedido deduzido, houve por bem o i.

magistrado singular indeferir a inicial, julgando extinto o processo.
O eg. Tribunal a quo, analisando a questo posta, pronunciou-se nos termos acima
expostos.
Preliminarmente cumpre consignar a ausncia de prequestionamento dos arts. 138 e 161

do Cdigo Tributrio Nacional, uma vez que sobre a questo federal neles versada
quedou-se silente o v. aresto recorrido.
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Impende, ainda, salientar que a divergncia, apta a viabilizar a irresignao pela alnea
"a" h que ser demonstrada analiticamente, nos moldes exigidos pelo art. 255 do RISTJ.
Limitando-se a Recorrente a colacionar ementas de julgados que supostamente
corroboram sua pretenso, no h como se deferir o processamento do recurso nobre.
Contudo, subjaz a viabilidade de conhecimento do Recurso Especial com lastro na

violao ao art. 164 do Cdigo Tributrio Nacional, porquanto acerca da questo nele
versada houve pronunciamento da C. Corte a quo.
O art. 164 do Cdigo Tributrio Nacional, invocado como vulnerado, tem a seguinte
redao:
"Art. 164. A importncia do crdito tributrio pode ser consignada judicialmente pelo
sujeito passivo, nos casos:
I - de recusa de recebimento, ou subordinao deste ao pagamento de outro tributo ou
de penalidade, ou ao cumprimento de obrigao acessria."
Sobreleva notar que o Superior Tribunal de Justia j externou entendimento segundo o

qual a ao de consignao em pagamento meio hbil liberao de dvida fiscal
desses acessrios. A este propsito, REsp. 55.911-SP, relator Ministro Ari Pargendler,
DJ de 200596.
Ocorre que, in casu, a ao de consignao ajuizada o fora sem que cumpridos os

requisitos a que se condiciona.
Cumpre consignar que o tributo no foi depositado integralmente. Com efeito, a

apurao do montante devido, em funo do surgimento da obrigao tributria,
compete autoridade fazendria, nos precisos termos do art. 142 do Cdigo
Tributrio Nacional. Havendo recusa infundada quanto ao recebimento deste crdito,
pode o contribuinte, no mister de cumprir seu dever legal, depositar o valor
correspondente ao dbito em questo, adimplindo a obrigao tributria, mediante a
propositura da ao de consignao em pagamento.
A ao de consignao em pagamento na seara fiscal servil ao devedor para exercer o

direito de pagar o que deve, em observncia s disposies legais pertinentes. Ora, no
o que se verifica na hiptese em tela. O depsito efetuado no corresponde
integralidade do dbito em questo.
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Deveras, pretende a Recorrente o pagamento de uma parcela do valor devido,
justificando sua pretenso na Lei Estadual n 11.07998. Ocorre que esta Lei prev a
concesso de parcelamento mediante o cumprimento de determinadas condies.
Se a Lei Estadual prev a concesso de parcelamento, como favor fiscal, mediante

Neste caso, a ao de consignao em pagamento desvia-se do seu propsito. Ela no

servil obteno de parcelamento do dbito tributrio, fazendo da legislao que o
prev letra morta.
O deferimento do parcelamento do crdito fiscal subordina-se ao cumprimento das

Com essas consideraes, NEGO PROVIMENTO AO RECURSO.
ANEXO II

RELATOR : MINISTRO TEORI ALBINO ZAVASCKI
RECORRENTE : MANOEL GUIMARES DUARTE
ADVOGADO : RICARDO S L DUARTE E OUTRO
RECORRIDO : MUNICPIO DE PORTO ALEGRE
PROCURADOR : MARCELO DIAS FERREIRA E OUTROS
EMENTA
PROCESSO CIVIL. TRIBUTRIO. AO DE CONSIGNAO EM PAGAMENTO.

NATUREZA E FINALIDADE. UTILIZAO PARA CONSIGNAR VALOR DE
TRIBUTO. POSSIBILIDADE.
1. O depsito em consignao modo de extino da obrigao, com fora de
pagamento, e a correspondente ao consignatria tem por finalidade ver atendido o
direito material do devedor de liberar-se da obrigao e de obter quitao. Trata-se
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de ao eminentemente declaratria: declara-se que o depsito oferecido liberou o autor
da respectiva obrigao.
2. Com a atual configurao do rito, a ao de consignao pode ter natureza dplice,
j que se presta, em certos casos, a outorgar tutela jurisdicional em favor do ru, a quem
assegura no apenas a faculdade de levantar, em caso de insuficincia do depsito, a
quantia oferecida, prosseguindo o processo pelas diferenas controvertidas (CPC, art.
899, 1), como tambm a de obter, em seu favor, ttulo executivo pelo valor das
referidas diferenas que vierem a ser reconhecidas na sentena (art. 899, 2).
3. Como em qualquer outro procedimento, tambm na ao consignatria o juiz est
habilitado a exercer o seu poder-dever jurisdicional de investigar os fatos e aplicar o
direito na medida necessria a fazer juzo sobre a existncia ou o modo de ser da relao
jurdica que lhe submetida a deciso. No h empecilho algum, muito pelo contrrio,
ao exerccio, na ao de consignao, do controle de constitucionalidade das normas.
4. No h qualquer vedao legal a que o contribuinte lance mo da ao consignatria
para ver satisfeito o seu direito de pagar corretamente o tributo quando entende que o
fisco est exigindo prestao maior que a devida. possibilidade prevista no art. 164 do
Cdigo Tributrio Nacional. Ao mencionar que "a consignao s pode versar sobre o
crdito que o consignante se prope a pagar", o 1 daquele artigo deixa evidenciada a
possibilidade de ao consignatria nos casos em que o contribuinte se prope a pagar
valor inferior ao exigido pelo fisco. Com efeito, exigir valor maior equivale a recusar o
recebimento do tributo por valor menor.
5. Recurso especial provido.
ACRDO
Vistos e relatados estes autos em que so partes as acima indicadas, decide a Egrgia
Primeira Turma do Superior Tribunal de Justia, por unanimidade, dar provimento ao
recurso especial, nos termos do voto do Sr. Ministro Relator. Os Srs. Ministros Denise
Arruda e Luiz Fux votaram com o Sr. Ministro Relator.
Braslia, 14 de setembro de 2004.
MINISTRO TEORI ALBINO ZAVASCKI

Relator
RELATRIO
O EXMO. SR. MINISTRO TEORI ALBINO ZAVASCKI (Relator) :

Trata-se de recurso especial interposto por MANOEL GUIMARES DUARTE, com
fundamento nas alneas a e c do permissivo constitucional, contra o acrdo do Tribunal
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de Justia do Rio Grande do Sul que, nos autos de ao de consignao em pagamento
em que o autor objetiva o depsito do valor relativo ao IPTU de imvel de sua
propriedade, por discordar do montante exigido pelo Municpio de Porto Alegre,
reformou sentena do juiz singular para julgar extinto o processo, por impossibilidade
jurdica do pedido. Entendeu o TJRS ser inaplicvel ao caso o disposto no art. 164 do
CTN ante o fato de que a discusso de dvida ativa s admissvel na execuo, salvo
as hipteses de mandado de segurana, ao de repetio de indbito e ao anulatria,
a teor do art. 38 da Lei de Execues Fiscais, impondo-se o reconhecimento de que a
consignatria depende do depsito integral do dbito, no se prestando discusso do
seu montante. Considerou ainda o acrdo recorrido que a admissibilidade da
consignatria na forma pretendida implicaria a possibilidade de afronta ao art. 151, II e
IV do CTN, que estabelece o depsito integral ou a concesso de liminar em mandado
de segurana como hipteses de suspenso de exigibilidade do crdito tributrio.
No recurso especial, o recorrente alega, em sntese, alm da divergncia jurisprudencial,
que o acrdo recorrido, ao entender incabvel a ao de consignao em pagamento,
violou o disposto nos arts. 164, I, e 1, do CTN e 890 do CPC. Requer seja anulado o
acrdo proferido pelo TJRS, ou em no se tratando de deciso nula, seja a mesma
reformada para determinar a manuteno da sentena de origem.
Em contra-razes, a Fazenda Municipal sustenta que: (a) houve ausncia de
prequestionamento da matria recorrida; (b) no cabe recurso especial em face de lei
municipal; (c) o caso de recurso extraordinrio por se tratar de matria constitucional;
(d) o recorrente no demonstrou o dissdio jurisprudencial e; (e) a ao consignatria
no o meio adequado para desconstituio de lanamento tributrio.
o relatrio
VOTO
O EXMO. SR. MINISTRO TEORI ALBINO ZAVASCKI (Relator) :

1.Razo no assiste ao recorrido em suas alegaes de fls. 320327, haja vista que: (a) a
matria veiculada no recurso encontra-se devidamente prequestionada, inclusive tendo o
acrdo recorrido feito meno expressa ao art. 164 do CTN (fl.177); (b) as questes
alegadas no recurso especial so de natureza infraconstitucional; (c) o dissdio
jurisprudencial restou demonstrado s fls. 195199, tendo sido mencionado o repositrio
autorizado e realizado o cotejo analtico.
2.O depsito em consignao modo de extino da obrigao, com fora de

pagamento (Cdigo Civil, art. 334; Cdigo Civil de 1916, arts. 972 e 974). Da afirmar-
se que a consignao em pagamento instituto de direito material (Adroaldo Furtado
Fabrcio, Comentrios ao Cdigo de Processo Civil, 3 ed., Forense, 1988, p. 45). A
ao correspondente tem por finalidade ver atendido o direito material do devedor
de liberar-se da obrigao e de obter quitao (Pontes de Miranda, Tratado de Direito
Privado, 3 ed. Ed. Borsoi, 1971, tomo XXIV, p. 191). Trata-se, sob este aspecto, de
ao eminentemente declaratria: o que se declara que o depsito oferecido liberou o
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autor da respectiva obrigao (Adroaldo Furtado Fabrcio, op. cit., p. 39). Com a atual
configurao do rito, a ao de consignao pode ter natureza dplice, j que se presta,
em certos casos, a outorgar tutela jurisdicional em favor do ru, a quem assegura no
apenas a faculdade de levantar, em caso de insuficincia do depsito, a quantia
oferecida, prosseguindo o processo pelas diferenas controvertidas (CPC, art. 899, 1),
como tambm a de obter, em seu favor, ttulo executivo pelo valor das referidas
diferenas que vierem a ser reconhecidas na sentena (art. 899, 2). Assim, o
procedimento da ao de consignao leva a uma sentena na qual, examinando-se o
contedo da relao jurdica controvertida, declara-se a liberao do autor pelo depsito
efetuado e, se insuficiente, declara-se o direito do ru pela diferena. Caso no seja
possvel, com o material probatrio disponvel nos autos, fazer juzo sobre a suficincia
ou no do depsito, nada impede que o juiz, a pedido ou mesmo de ofcio (art. 130 do
CPC), determine a realizao das provas necessrias. Pode at ocorrer que, concluda a
instruo, o juiz se convena de que o depsito foi insuficiente, muito embora no tenha
elementos para indicar, desde logo, o montante exato de tais diferenas. Em tais
situaes, nada impede que prolate a sentena, reconhecendo e declarando a liberao
parcial do autor e assegurando ao ru o direito pelo valor pendente, a ser apurado
em liquidao, at porque no h, em princpio, qualquer empecilho ao de
consignao de prestaes ilquidas (Adroaldo Furtado Fabrcio, op. cit., p. 41). Por
outro lado, possvel que, para fazer juzo sobre o contedo da prestao oferecida,
objeto da controvrsia, deva o juiz se debruar sobre a interpretao ou mesmo a
validade da norma jurdica que o define. Evidentemente que, mesmo em consignatria,
pode e deve fazer tal juzo, que prprio da sua atividade jurisdicional. Seria
inteiramente equivocado supor que o juiz estivesse impedido de examinar a
legitimidade da prestao oferecida ou dos seus exatos contornos. Nada impede,
portanto (muito antes pelo contrrio, isso se impe necessariamente) que o juiz, se for o
caso, exera a fiscalizao sobre as questes de constitucionalidade que envolvem a
controvrsia a respeito da prestao oferecida ou do seu valor. Em suma: como em
qualquer outro procedimento, tambm na ao consignatria o juiz est habilitado a
exercer o seu poder-dever jurisdicional de investigar os fatos e aplicar o direito
(inclusive o constitucional) da maneira mais ampla necessria a fazer juzo sobre a
existncia ou o modo de ser da relao da relao jurdica que lhe submetida a
deciso.
3.Ora, no h qualquer vedao legal a que o contribuinte lance mo desse meio

processual da ao consignatria para ver satisfeito o seu direito de pagar corretamente
o tributo quando, por exemplo, entende que o fisco est exigindo prestao maior que a
devida. Alis, esta possibilidade est expressa no Cdigo Tributrio Nacional, que
disciplina a ao consignatria no seguinte modo:
Art. 164. A importncia de crdito tributrio pode ser consignada judicialmente pelo
sujeito passivo, nos casos:
I - de recusa de recebimento, ou subordinao deste ao pagamento de outro tributo ou
de penalidade, ou ao cumprimento de obrigao acessria;
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II - de subordinao do recebimento ao cumprimento de exigncias administrativas sem
fundamento legal;
III - de exigncia, por mais de uma pessoa jurdica de direito pblico, de tributo
idntico sobre um mesmo fato gerador.
1 A consignao s pode versar sobre o crdito que o consignante se prope pagar.
2 Julgada procedente a consignao, o pagamento se reputa efetuado e a
importncia consignada convertida em renda; julgada improcedente a consignao
no todo ou em parte, cobra-se o crdito acrescido de juros de mora, sem prejuzo das
penalidades cabveis.
Ao mencionar que "a consignao s pode versar sobre o crdito que o consignante se
prope a pagar", o 1 do dispositivo transcrito deixa evidenciada a possibilidade de
ao consignatria nos casos em que o contribuinte se prope a pagar valor
inferior ao exigido pelo fisco. Com efeito, exigir valor maior equivale a recusar o
recebimento do tributo por valor menor, e isso d a exata dimenso e alcance que se
devem conferir ao disposto no inciso I.
4.Foi exatamente isso o que ocorreu no presente caso. Certo ou errado, o contribuinte,
invocando a Constituio, entende que o valor devido deve ser calculado pela menor
alquota incidente sobre o valor venal do imvel, e no pela alquota progressiva,
exigida pela Municipalidade. Configurada est, sem dvida, a hiptese de cabimento da
ao pelo inciso I do art. 164 do CTN.
5.Pelas razes expostas, dou provimento ao recurso especial, para determinar o regular
processamento da demanda. o voto.
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SEMINRIO V
MANDADO DE SEGURANA EM MATRIA TRIBUTRIA
Leitura:
CARVALHO, Paulo de Barros., Curso de Direito Tributrio. 21 Ed. So Paulo:
Saraiva, 2009: Captulo XIII, item 6.
FIGUEIREDO, Lcia Valle. Mandado de Segurana Preventivo e Decadncia. In
Revista Dialtica de Direito Tributrio n 80.
SANTI, Eurico Marcos Diniz de; CONRADO, Paulo Cesar. Mandado de
Segurana em Matria Tributria, definindo e inter-relacionando conceitos
fundamentais. In Revista Dialtica de Direito Tributrio n 90.
PIMENTA, Marcos Rogrio Lyrio. Mandado de segurana e efeito das liminares.
In SANTI, Eurico Marcos Diniz de (coord.). Curso de Especializao em Direito
Tributrio: estudos analticos em homenagem a Paulo de Barros Carvalho. Rio de
Janeiro: Forense, 2005.
RESP n 834.715/SP e EDcl no RESP n 239.575 (anexos)
Questes:
1. Sobre Mandado de Segurana, responda:
a) Qual o objetivo do mandado de segurana? Explicar.
b) Quem parte passiva em ao de mandado de segurana: a autoridade impetrada
ou a pessoa jurdica qual se encontra tal autoridade vinculada? Explicar.
c) Explicitar o conceito de ato coator.
d) Que direito lquido e certo para fins de mandado de segurana? Explicar.
e) O direito lquido e certo no MS constitui condio da ao ou mrito? Ausente
o direito lquido e certo deve ocorrer a extino do processo com base no art. 269
ou no art. 267 do CPC? Explicar.
2. Empresa X requereu ao Fisco o reconhecimento de que no incide contra ela o

Imposto de transmisso sobre bens imveis adquiridos a ttulo de incorporao de
capital. Isto ocorreu em 30 de maro de 2005. Tal pretenso foi indeferida e,
comunicada em 25 de junho de 2007, por intermdio de notificao de
lanamento. A empresa X impetrou mandado de segurana em dezembro de 2008
para evitar a inscrio do dbito tributrio na dvida ativa (Ver anexo I). Dada a
situao ftica, pergunta-se:
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a) Pode-se alegar a fluncia do prazo decadencial de 120 dias do ato coator
caracterizado pelo lanamento do tributo, impeditivo da impetrao de outros
mandados de segurana, devido a sua condio de ato de efeito concreto
caracterizador da lesividade?
b) cabvel mandado de segurana para evitar a inscrio do dbito tributrio na
dvida ativa? Explicar.
3. Maria, funcionria da empresa B, foi demitida sem justa causa, de acordo com o
Termo de Resciso de Contrato de Trabalho. No campo das verbas rescisrias foi
discriminada a indenizao por tempo de servio que, conforme procedimento da
empresa sofreria a reteno relativa ao Imposto sobre a Renda. Impetrado
mandado de segurana, o juiz decidiu: defiro a liminar para afastar a
incidncia do IR sobre a verba indenizao por tempo de servio e para
determinar que a empresa B efetue o depsito judicial, a ordem deste Juzo, da
quantia relativa ao IR incidente sobre o pagamento da referida verba. Pergunta-
se:
a) Presentes nos autos do mandado de segurana os pressupostos para o
deferimento liminar, pode o juiz exigir o depsito judicial da quantia relativa ao
IR calculado com base na referida verba?
b) Pode o impetrante, aps a sentena concessiva da segurana, pleitear o
levantamento do depsito efetuado?
4. Norma jurdica Y veiculada com graves violaes aos parmetros constitucionais,

institui tributo S. A empresa H, inicialmente, submete-se ao pagamento do
tributo. Pergunta-se:
a) Poder a empresa lanar mo do mandado de segurana para afastar a
exigibilidade do tributo, passados dois anos do regular cumprimento da norma
Y?
b) Traar um paralelo entre impetrao preventiva e repressiva.
c) possvel, nesse mandado de segurana, pleitear a restituio do indbito?
5. Sentena que concede a ordem postulada por contribuinte em sede de mandado

de segurana preventivo, contra tributo caracterizado por prestaes de trato
sucessivo, produz efeitos em relao ao ato coator que est em vias de ocorrer no
momento da impetrao, ou possvel entender que os efeitos dessa sentena
projetar-se-o em relao aos fatos ainda no constitudos, impedindo, assim,
exigncias posteriores?
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6. Dada a seguinte ementa (Ver anexo II):
TRIBUTRIO. RECURSO ESPECIAL. FINSOCIAL. COMPENSAO.
CASSAO DE LIMINAR EM MANDADO DE SEGURANA. INCIDNCIA
IMEDIATA DA MULTA MORATRIA. PRECEDENTES.
1. Trata-se de recurso especial interposto pela Fazenda Nacional requerendo a
reforma do aresto objurgado a fim de seja reconhecido o cabimento de multa
moratria decorrente da cassao de liminar que autorizara a compensao do
FINSOCIAL.
2. Retornando os fatos ao status quo ante, em razo da cassao da liminar
anteriormente deferida, cabe ao Fisco a cobrana do crdito tributrio na sua
integralidade, inclusive quanto aos encargos decorrentes da mora.
3. Com a cessao dos efeitos da liminar, o contribuinte perdeu a proteo judicial
que lhe autorizou o recolhimento do FINSOCIAL. Restabeleceu-se, portanto, a sua
condio de devedor da contribuio sobre os fatos geradores ocorridos no perodo
abrangido pela medida judicial, advindo de tal circunstncia a responsabilidade por
todos os nus decorrentes do descumprimento da obrigao tributria, entre eles, a
multa moratria.
4. Precedentes: Resp n 636.256/PR, Rel. Min. Luiz Fux, DJ de 06/12/2004; Resp
586.883/MG, Rel. Min. Teori Albino Zavascki, unnime, DJ de 28/04/2004.
5. Recurso especial provido. (Ac. U. da 1 Turma do STJ, RESP n 834715/MG,
Rel. Min. Jos Delgado, julg. em 20.06.2006, publ. em 03.08.2006, p. 228)
Pergunta-se:
a) Pode-se afirmar que interpretao da smula 405 do STF Denegado o
mandado de segurana, pela sentena, ou no julgamento do agravo dela
interposto, fica sem efeito a liminar concedida retroagindo os efeitos da deciso
contrria, leva concluso acerca da possibilidade de cobrana do principal
acrescido da multa moratria pelo no pagamento? E quanto aos juros e correo
monetria?
b) O acrdo, cuja ementa foi transcrita, viola algum dispositivo legal? Qual(ais) ?
7. A alnea b do artigo 1 da Lei n 4.348;64 dispe: Art. 1. Nos processos de

mandado de segurana sero observadas as seguintes normas: (...) b) a medida
liminar somente ter eficcia pelo prazo de 90 (noventa) dias a contar da data de
respectiva concesso, prorrogvel por 30 (trinta) dias quando provadamente o
acmulo de processos pendentes de julgamento justificar a prorrogao.
Pergunta-se:
a) constitucional a limitao do prazo de vigncia da medida liminar?
b) A cessao de eficcia da liminar ocorre automaticamente ou depende de
deciso do juiz? Cessados os efeitos da liminar, surge para o fisco o dever de
exigir do impetrante o tributo no recolhido, assim, dever o tributo ser
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recolhido com o acrscimo de correo monetria, juros moratrios e multa pelo
no pagamento?

FIGUEIREDO, Lcia Valle. Mandado de Segurana. 5 Ed. So Paulo: Malheiros,
2004.
CAIS, Cleide Previtalli. O Processo Tributrio. 4 Ed. So Paulo: Revista dos
Tribunais, 2004: itens 8.2 a 8.2.8.
MARINS, James. Direito Processual Tributrio Brasileiro. 3 ed. So Paulo:
Dialtica, 2003: Captulo 12, Subcaptulo 12.1.
TOM, Fabiana Del Padre. Os efeitos da cassao da liminar em relao aos
tributos estaduais e municipais. In CHIESA, Cllio; PEIXOTO, Marcelo
Magalhes (coord.). Processo judicial tributrio. So Paulo: MP Editora, 2006.
MEIRELLES, Hely Lopes. Mandado de Segurana. 30 ed. So Paulo: Malheiros,
2007.
Anexo I
EMENTA
Mandado de Segurana. Tributrio. ISS. Autuao Fiscal. Inscrio em Dvida Ativa.

Recurso Administrativo. Prazo Decadencial art. 18, Lei 1.533/51. CTN, artigos 201 e
204. 1. A relao tributria, em tese, pode ter vrios procedimentos administrativos
lesivos ao direito do contribuinte, oportunizando a impetrao de segurana, criando
momentos diferenciados para o incio do prazo decadencial.
2. cabvel, portanto, a impetrao de segurana contra o prprio ato da inscrio na
dvida ativa, contando-se o prazo decadencial da data em que o contribuinte toma
conhecimento da mesma. Na espcie, verificadas as datas de incio e final do prazo,
incorreu a decadncia.
3. Acertado que toda e qualquer leso ao direito do contribuinte, desde o incio da ao
fiscal, pode motivar a impetrao, inocorrente a decadncia, o pedido aprisionado
legalidade do ato de inscrio deve ser examinado judicialmente.
4. Embargos acolhidos, com efeitos modificativos, ficando provido o Especial.
ACRDO
Ministros da PRIMEIRA TURMA do Superior Tribunal de Justia, A Turma, por
unanimidade, acolheu os embargos de declarao, nos termos do voto do Sr. Ministro
Relator.Os Srs. Ministros Jos Delgado, Francisco Falco, Luiz Fux e Garcia Vieira
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votaram com o Sr. Ministro Relator, que compareceu sesso para julgar processos a
que est vinculado. Ausente, justificadamente, o Sr. Ministro Humberto Gomes de
Barros.
Braslia (DF), 06 de agosto de 2002(data do julgamento).
Ministro Francisco Falco
Presidente
Ministro Milton Luiz Pereira
Relator
RELATRIO
O Senhor Ministro Milton Luiz Pereira (Relator): trata-se de Embargos de Declarao
contra o acrdo da Primeira Turma desta Corte, exarado no Recurso Especial 239.575-
BA, do qual fui Relator, consubstanciado na seguinte ementa: "Processual Civil.
Mandado de Segurana. Termo inicial do prazo de decadncia. Recurso administrativo
considerado intempestivo. Embargos de Declarao. Multa. Artigo 538, pargrafo
nico, do CPC.
1. Interposto intempestivamente o recurso administrativo, cumpre consider-lo como
no apresentado, devendo o prazo para impetrao de mandado de segurana iniciar-se
aps trinta dias da data em que teve cincia o contribuinte do auto de infrao.
2. A interposio dos Embargos Declaratrios com o fim de prequestionamento, por si,
no autoriza a imposio de multa (Smula 98/STJ).
3. Recurso parcialmente provido" (fl. 202).
A Embargante sustenta que o aresto incorreu em contradio e omisso, pois a
impetrao "se orientou contra um ato distinto daquele a que aludiu o v. acrdo
embargado, qual seja, a inscrio de dvida ativa, realizada em 10 de maio de 1995.
Aduz ainda: "Desse modo, se a inscrio na dvida ativa ato administrativo distinto da
autuao fiscal, e se o direito impetrao decai em 120 dias contados da cincia do ato
coator, ento no h que se falar em decadncia do direito de impetrao, considerando
que houve o fato de uma notificao ocorrida em 10 de abril, e que a impetrao se deu
em 22 do mesmo ms. V-se claramente, que o ato iniciado com a autuao fiscal,
apenas restar completo, com a sua inscrio na dvida ativa, - o que apenas pode
ocorrer quando proveniente de um crdito regularmente constitudo, com isso vrios
procedimentos na relao tributria podem ser lesivos ao direito do contribuinte, criando
vrios momentos distintos para iniciar o prazo decadencial, at o momento em que se
tornar exeqvel, pela inscrio na dvida ativa.
Desse modo, V. Exa., logrou decidir no RESP 76.330-ES: "Inobstante tenha fludo o
prazo decadencial no tocante queles atos, resta considerar o algemado inscrio de
devida, no caso, complementao da ao fiscal criticada, acertando-se que tem
possibilidade jurdica'."
omissis
"Parece a embargante que a contradio flagrante, porque embora o contribuinte
impetrante, no tenha confrontado diretamente a autuao fiscal e, no entender do
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acrdo embargado, decado do direito de impetrao contra a deciso proferida no
recurso administrativo, ou da deciso do Conselho em manter o auto de infrao, na
verdade, tem o direito subjetivo de ao, para no ser considerado devedor, aps a
inscrio do crdito como dvida ativa, e, diga-se, foi isto que objetivou com a
impetrao.
Assim, quanto a inscrio na dvida ativa, ato derradeiro colimado, o objeto do pedido
pode ser atacado diretamente com o mandamus, sem que tenha se operado sobre ele o
prazo decadencial, nos precisos termos do art. 18 da Lei 1.533/51. E, parece que quanto
a isto, omisso foi o acrdo" (fls. 217/219).
o relatrio.
VOTO
O Senhor Ministro Milton Luiz Pereira (Relator): os embargos tm como premissa
bsica a ocorrncia de contradio e omisso, em face da impetrao ter sido dirigida
contra a inscrio do crdito como dvida ativa e no contra a autuao fiscal ou contra
a deciso do recurso administrativo considerado intempestivo.
Provocado pelos embargos, voltando ao exame das peas informativas do recurso,
registro que , em mandamus, com o fito de espancar a exigncia fiscal do ISS, a parte
impetrante arvorou recurso especial objetivando obliterar o v. acrdo resumido na
seguinte ementa: "Apelao Cvel. Mandado de Segurana. Aplicao do Art. 18 da Lei
n 1.533. Opera-se a decadncia do direito de requerer mandado de segurana cento e
vinte dias contados da cincia do ato atacado. Recurso provido" (fl. 140).
O Especial foi parcialmente provido nestes termos: "Processual Civil. Mandado de
Segurana. Termo inicial do prazo de decadncia. Recurso administrativo considerado
intempestivo. Embargos de Declarao. Multa. Artigo 538, pargrafo nico, do CPC.
1. Interposto intempestivamente o recurso administrativo, cumpre consider-lo como
no presentado, devendo o prazo para impetrao de mandado de segurana iniciar-se
aps trinta dias da data em que teve cincia o contribuinte do auto de infrao.
2. A interposio dos Embargos Declaratrios com o fim de prequestionamento, por si,
no autoriza a imposio de multa (Smula 98/STJ).
3. Recurso parcialmente provido" (fl. 202).
Nesse toar, convm anotar que a impetrao, guisa de ato complexo, como atos
ilegais, no atacou a deciso proferida pelo Conselho Municipal de Recursos Fiscais e
sim a inscrio na dvida ativa, sustentando que o prazo decadencial conta-se da data da
referida inscrio.
Nesse contexto geral, de plano, recorde-se que a inscrio na dvida ativa tributria
provm de crdito regularmente constitudo, "depois de esgotado o prazo fixado, para
pagamento, pela lei ou por deciso final proferida em processo regular", s ento
gerando a presuno de certeza e liquidez, servindo de prova pr-constituda (arts. 201 e
204, CTN ). Nessa perspectiva, divisam-se vrios procedimentos na relao tributria
que, em tese, podem ser lesivos ao direito do contribuinte, andante, criando vrios
momentos para o incio do prazo decadencial. Portanto, desde a autuao poderia a
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parte recorrente ter agido judicialmente; pois, "... Pode, porm, a impetrao voltar-se
contra a lavratura de um auto de infrao. Neste caso, o prazo se conta da data em que o
contribuinte tem cincia dessa lavratura. Mas possvel que o contribuinte prefira
impugnar o auto de infrao perante a autoridade administrativa competente, e neste
caso, no ficar impedido de impetrar mandado de segurana contra a deciso de
primeira instncia, que por ventura julgue procedente, total ou parcialmente, a exigncia
fiscal. E se prefere usar o recurso administrativo, submetendo a questo segunda
instncia administrativa, poder impetrar segurana contra a deciso nesta proferida,
dando pela procedncia da ao fiscal.
Poderia parecer que somente depois de se tornar exequvel o crdito tributrio, pela
inscrio deste na Dvida Ativa, seria cabvel a impetrao. A tese no tem fundamento.
Ainda mesmo entendendo que a exigncia fiscal, antes da inscrio do crdito no
executvel e, assim, no lesa direito, tem-se de admitir a possibilidade de impetrao
preventiva. E assim a impetrao, contra qualquer dos atos que antecedem a inscrio
do crdito como dvida ativa, seria impetrao preventiva". (Hugo de Brito Machado -
in Mandado de Segurana em Matria Tributria - Rev. Tribs. 1994 p 54).
Por essa ordem de idias, conquanto possvel a impetrao, como o interessado no
moveu especfica segurana contra a autuao ou contra a deciso proferida no recurso
administrativo, consideradas a respectivas datas e aquela da impetrao (maio de 1995),
quanto aos referidos atos consubstanciou-se o prazo decadencial (art. 18, Lei 1.533/51).
Obvia-se a sua ocorrncia referentemente antecedente autuao fiscal. Inobstante
tenha fludo o prazo decadencial no tocante queles atos, resta considerar o algemado
inscrio de dvida, no caso, complementao da ao fiscal criticada, acertando-se que
tem possibilidade jurdica. Sim, "H, por outro lado, quem sustente que depois da
inscrio do crdito tributrio como dvida ativa no cabe mais a impetrao de
mandado de segurana, pois o direito creditrio tornou-se lquido e certo, no se
podendo contra ele admitir outro direito lquido e certo. A tese, porm, improcedente.
Alis, tese antiga e hoje plenamente superada. Parte de um equvoco no que pertine ao
conceito de direito lquido e certo. Considera como tal um direito incontestvel. E na
verdade, se direito lquido e certo fosse direito incontestvel, seria inadmissvel um
direito lquido e certo opondo-se a um outro direito lquido e certo.
cabvel a impetrao de mandado de segurana contra a inscrio do crdito tributrio
como dvida ativa. E da data em que o contribuinte toma conhecimento dessa inscrio
que, em ltima anlise, conta-se o prazo de cento e vinte dias para a impetrao.
Explica-se: que toda e qualquer leso ao direito do contribuinte, desde o incio da ao
fiscal, pode ser questionada na impetrao contra o ato de inscrio do crdito como
dvida ativa".(ob. cit. p 55).
Confluente s consideraes feitas, embora o contribuinte, ora recorrente, no tenha
confrontado diretamente a autuao e decado do direito de impetrao contra a deciso
proferida no recurso administrativo, na verdade, tem o direito subjetivo de ao para
no ser considerado devedor, aps a inscrio do crdito como dvida ativa.
Nesse toar, inscrita a dvida em 15.5.1995 (cert. fl. 69 - verso), distribuda a ao na
data de 22.5.1995 (fl. 2), ressoa forte a tempestividade da impetrao, no concernente
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pretenso de ferretar o ato de inscrio como ilegal, apontando como autoridade
coatora, tal como qualificado, o Coordenador da Dvida Ativa que, notificado (fl. 50 ),
prestou informaes (fls. 51 a 59).
Vincada a motivao, afirmando-se que, no pertinente ao derradeiro ato - inscrio na
dvida ativa - objeto de pedido (fls. 11 e 12), que pode ser atacado diretamente,
inocorrente o prazo decadencial, (art. 18, Lei 1.533/51), com efeitos modificativos, voto
acolhendo os embargos, ficando provido o recurso especial, a fim de que seja
examinada a questo afeita anulao, ou no, da comentada inscrio na dvida ativa.
o voto.
CERTIDO
Certifico que a egrgia PRIMEIRA TURMA, ao apreciar o processo em epgrafe na
sesso realizada nesta data, proferiu a seguinte deciso: A Turma, por unanimidade,
acolheu os embargos de declarao, nos termos do voto do Sr. Ministro Relator. Os Srs.
Ministros Jos Delgado, Francisco Falco, Luiz Fux e Garcia Vieira votaram com o Sr.
Ministro Relator, que compareceu sesso para julgar processos a que est vinculado.
Ausente, justificadamente, o Sr. Ministro Humberto Gomes de Barros.
O referido verdade. Dou f.
Braslia, 06 de agosto de 2002
MARIA DO SOCORRO MELO
Secretria
Anexo II
EMENTA
TRIBUTRIO. RECURSO ESPECIAL. FINSOCIAL. COMPENSAO.

CASSAO DE LIMINAR EM MANDADO DE SEGURANA. IMEDIATA DA
MULTA MORATRIA. PRECEDENTES.
1. Trata-se de recurso especial interposto pela Fazenda Nacional requerendo a reforma
do aresto objurgado a fim de seja reconhecido o cabimento de multa moratria
decorrente da cassao de liminar que autorizara a compensao do FINSOCIAL.
2. Retornando os fatos ao status quo ante, em razo da cassao da liminar
anteriormente deferida, cabe ao Fisco a cobrana do crdito tributrio na sua
integralidade, inclusive quanto aos encargos decorrentes da mora.
3. Com a cessao dos efeitos da liminar, o contribuinte perdeu a proteo judicial que
lhe autorizou o recolhimento do FINSOCIAL. Restabeleceu-se, portanto, a sua condio
de devedor da contribuio sobre os fatos geradores ocorridos no perodo abrangido
pela medida judicial, advindo de tal circunstncia a responsabilidade por todos os nus
decorrentes do descumprimento da obrigao tributria, entre eles, a multa moratria.
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4. Precedentes: Resp n 636.256/PR, Rel. Min. Luiz Fux, DJ de 06/12/2004; Resp
586.883/MG, Rel. Min. Teori Albino Zavascki, unnime, DJ de 28/04/2004.
ACRDO

Ministros da Primeira Turma do Superior Tribunal de Justia, por unanimidade, dar
provimento ao recurso especial, nos termos do voto do Sr. Ministro Relator. Os Srs.
Ministros Francisco Falco, Luiz Fux e Teori Albino Zavascki votaram com o Sr.
Ministro Relator. Ausente, ocasionalmente, a Sra. Ministra Denise Arruda.
Braslia (DF), 20 de junho de 2006 (Data do Julgamento)
MINISTRO JOS DELGADO
Relator
RELATRIO
O SR. MINISTRO JOS DELGADO (Relator): Trata-se de recurso especial (fls.
76/79) interposto pela FAZENDA NACIONAL com fulcro nas alneas "a" e "c" do
permissivo constitucional, contra acrdo prolatado pelo Tribunal Regional Federal da
1 Regio assim
sumariado (fl. 73): "TRIBUTRIO. COBRANA DE MULTA DE MORA.
CONTRIBUINTE PROTEGIDO POR LIMINAR EM MANDADO DE
SEGURANA. LIMINAR CASSADA. RECOLHIMENTO DO TRIBUTO NO
PRAZO DE 30 (TRINTA)
DIAS APS A CINCIA DA DECISO SUPERIOR. DESCABIMENTO DA
MULTA. INTELIGNCIA DO ARTIGO 160 DO CDIGO TRIBUTRIO
NACIONAL.
1. Descabe aplicao de multa moratria, se o contribuinte estava protegido por
deciso judicial liminar, em mandado de segurana, e, cassada esta, faz o recolhimento
de tributo no prazo de 30 (trinta) dias, vez que no tem fundamento legal a imposio
de tal sano, at porque o crdito tributrio se encontrava suspenso.
2. O pagamento no prazo de 30 (trinta) dias, a contar da data em que o contribuinte
fora cientificado da deciso que cassou a liminar, encontra amparo numa interpretao
analgica do artigo 160, do Cdigo Tributrio Nacional, o que fora explicitado pelo
artigo 63, pargrafo 2, da Lei n 9.430, de 27.12.96, s menciona por fora de
argumentao, vez que no vigente poca dos fatos da causa.
3. Se a causa no tem maior complexidade e a tem valor razovel elevado - R$
129.360,95 (cento e vinte e nove mil, trezentos e sessenta reais e noventa e cinco
centavos) - devem os honorrios de advogado ser reduzidos a 5% (cinco por cento)
sobre tal valor.
4. Apelao e remessa oficial parcialmente providas."
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Cuidam os autos de ao declaratria ajuizada por BMG LEASING S/A -
ARRENDAMENTO MERCANTIL em desfavor da FAZENDA NACIONAL
objetivando, em sntese, que seja declarada a inexistncia de relao jurdico-tributria
com relao multa imposta autora em virtude do recolhimento tardio de valores
relativos ao FINSOCIAL que deixaram de ser efetuados oportunamente por fora de
liminar em mandado de segurana. Sustenta a autora que, nos termos do art. 160 do
CTN, poderia realizar tal recolhimento em at 30 (trinta) dias contados da data da
publicao da deciso que cassou a liminar, o que, de fato, efetuou. Expressando
entendimento contrrio, a r asseverou que a partir da data da publicao deveria haver
a incidncia da aludida multa.
O Juzo monocrtico julgou procedente o pedido (fls. 50/53) para declarar a inexistncia
de relao jurdica que compelisse a autora ao recolhimento da multa moratria exigida
pela r, haja vista que o art. 63, 2, da Lei n 9.430/96 dispe que "...a interposio da
ao judicial favorecida com a medida liminar interrompe a incidncia da multa de
mora, desde a concesso da medida judicial, at 30 dias aps a data da publicao da
deciso judicial que considerar devido o tributo ou contribuio" (fl. 52).
Irresignada, a FAZENDA NACIONAL interps apelao (fls. 56/59) requerendo a
reforma do decisum por considerar que: (a) o art. 160 do CTN faz meno em
notificao de lanamento, e no, em intimao de deciso; (b) "o art. 63 da Lei n
9.430/96, de 27.12.96, estabelece o no-cabimento do lanamento de multa de ofcio na
constituio de crdito tributrio destinado a prevenir decadncia, relativo a tributos e
contribuies de competncia da Unio, com exigibilidade suspensa na forma do Inciso
IV do Artigo 151 da
Lei n 5.172/66, o CTN. Ou seja, o dispositivo legal fala em 'LANAMENTO DO
CRDITO TRIBUTRIO' com a finalidade de prevenir a decadncia...; e inexistindo a
decadncia em relao a crdito tributrio j lanado, no h que se cogitar em
lanamento preventivo" (fl. 58); (c) com base no princpio da eventualidade, revela-se
imperiosa a reduo dos honorrios advocatcios.
O TRF/1 Regio proferiu acrdo dando parcial provimento ao apelo, to-somente,
para reduzir os honorrios advocatcios para 5% sobre o valor da causa.
Insistindo pela via especial, a r/apelante requer a reforma do aresto objurgado a fim de
seja reconhecido o cabimento da multa controversa, haja vista que os arts. 160 do CTN
e 63 da Lei n 9.430/96 somente podem ser aplicados nos casos em que o crdito
tributrio ainda no foi constitudo, ou seja, como forma de prevenir a decadncia.
Apresentadas contra-razes (fls. 91/93) pugnando pelo no-provimento do recurso em
virtude da inexistncia de afronta a dispositivo legal e ausncia de divergncia
jurisprudencial.
o relatrio.
VOTO
O SR. MINISTRO JOS DELGADO (Relator): Preenchidos os pressupostos
processuais, conheo do recurso.
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Verifica-se que, por fora de liminar deferida em mandado de segurana impetrado pela
recorrida no qual se discutia a compensao de valores pagos a ttulo de FINSOCIAL,
no houve tal recolhimento no perodo abarcado pela deciso.
A liminar foi cassada posteriormente por fora de deciso em sede de suspenso de
segurana apresentada junto ao TRF/1 Regio.
O aresto atacado concluiu, no atinente ao objeto recursal, que a multa moratria
descabida quando o contribuinte est protegido por deciso judicial liminar em
mandado de segurana e, aps a cassao, faz o recolhimento de tributo no prazo de 30
(trinta) dias, haja vista que a imposio de tal sano no tem fundamento legal at
porque o crdito tributrio encontrava-se suspenso.
A meu ver, o pleito da recorrente merece ser acolhido.
Retornando os fatos ao status quo ante, em razo da cassao da liminar anteriormente
deferida, cabe ao Fisco a cobrana do crdito tributrio na sua integralidade, inclusive
quanto aos encargos decorrentes da mora.
Com a cessao dos efeitos da liminar, o contribuinte perdeu a proteo judicial que lhe
autorizou o recolhimento do FINSOCIAL. Restabeleceu-se, portanto, a sua condio de
devedor da contribuio sobre os fatos geradores ocorridos no perodo abrangido pela
medida judicial, advindo de tal circunstncia a responsabilidade por todos os nus
decorrentes do descumprimento da obrigao tributria, entre eles, a multa moratria.
Em igual sentido, os seguintes precedentes deste Sodalcio: "PROCESSUAL CIVIL E
TRIBUTRIO. RECURSO ESPECIAL. ATRASO NO PAGAMENTO DE TRIBUTO
AO ABRIGO DE DECISO JUDICIAL. POSTERIOR CASSAO. EFEITOS.
CORREO MONETRIA, MULTA E JUROS DE MORA DEVIDOS.
1. O provimento liminar, seja em sede de Mandado de Segurana, seja por via de
antecipao de tutela, decorre sempre de um juzo provisrio, passvel de alterao a
qualquer tempo, quer pelo prprio juiz prolator da deciso, quer pelo Tribunal ao qual
encontra-se vinculado. A parte que o requer fica sujeita sua cassao, devendo arcar
com os consectrios decorrentes do atraso ocasionado pelo deferimento da medida.
2. A correo monetria nada acrescenta ao valor da moeda, adaptando-a realidade
e evitando a corroso do valor pelos efeitos da inflao. Os juros moratrios, por
serem remuneratrios do capital, tambm so devidos ante a cassao do provimento
judicial provisrio.
3. Recurso Especial desprovido." (Resp n 636.256/PR, Rel. Min. Luiz Fux, DJ de
06/12/2004)
PROCESSUAL CIVIL. TRIBUTRIO. CPMF. CASSAO DE LIMINAR QUE
SUSPENDIA A COBRANA DO TRIBUTO, EM RAZO DE DECISO DO STF
RECONHECENDO A CONSTITUCIONALIDADE DA EC 21/99. MP 2.037/00.
RETENO E RECOLHIMENTO DOS VALORES DEVIDOS. JUROS (TAXA
SELIC) E MULTA.
1. Os efeitos da revogao de medida liminar devem ser suportados por quem a
requereu, produzindo efeitos ex tunc, isto , impondo parte beneficiada pela liminar o
nus de recompor o status quo anterior ao deferimento da medida. 2. No caso concreto,
a reconstituio do status quo se efetiva pelo pagamento do tributo cujos fatos
______________________________________________________________________
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geradores ocorreram durante a vigncia da liminar, atualizado monetariamente e
acrescido de juros de mora. 3. A multa prevista no art. 2, II, da IN 89/00 da SRF
devida porque o contribuinte no efetuou o pagamento do tributo, corrigido
monetariamente e acrescido de juros, dentro dos trinta dias seguintes cessao da
eficcia da medida liminar, conforme previsto no art. 63, 2, da Lei 9.430/96. 4.
Recurso especial provido." (Resp 586.883/MG, Rel. Min. Teori Albino Zavascki,
unnime, DJ de 28/04/2004)
Rememorando os ensinamentos do mestre Hely Lopes Meirelles "cassada a liminar ou
cessada sua eficcia, voltam as coisas ao status quo ante. Assim sendo, o direito do
Poder Pblico fica restabelecido in totum para a execuo do ato e de seus
consectrios, desde a data da liminar " (Mandado de Segurana, Ao Popular, Ao
Civil Pblica, Mandado de Injuno, Habeas Data, 16 ed., Malheiros Editores, p. 62).
Diante do exposto, DOU provimento ao recurso especial.
o voto.
CERTIDO
Certifico que a egrgia PRIMEIRA TURMA, ao apreciar o processo em epgrafe na
sesso realizada nesta data, proferiu a seguinte deciso: A Turma, por unanimidade, deu
provimento ao recurso especial, nos termos do voto do Sr. Ministro Relator. Os Srs.
Ministros Francisco Falco, Luiz Fux e Teori Albino Zavascki votaram com o Sr.
Ministro Relator. Ausente, ocasionalmente, a Sra. Ministra Denise Arruda.
Braslia, 20 de junho de 2006
MARIA DO SOCORRO MELO
Secretria
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SEMINRIO VI
LIMINARES: CAUTELAR, MANDADO DE SEGURANA E TUTELA

ANTECIPADA
Leitura:
CARVALHO, Paulo de Barros. Direito Tributrio, Linguagem e Mtodo. So Paulo:
Noeses, 2009: Segunda parte, Captulo II, tem 2.7.4.
BEDAQUE, Jos Roberto dos Santos.,Tutela cautelar e tutela antecipada: tutelas
sumrias e de urgncia. So Paulo: Malheiros, 2003: Captulo I, itens 5 e 6 captulo
V itens 3 a 5, 10 a 18, 9 a 33, 38 a 41 e 45; captulo VI itens 3 a 13 e 20 a 25.
Captulo 7.
REsp 546.150/RJ (anexo)
Questes:
1. Que so tutelas de urgncia (cautelares, MS e tutela antecipada)? O que as aproxima
e o que as diferencia? No momento da propositura de ao em que seja necessria a
prestao de tutela de urgncia, qual critrio deve nortear a opo do autor por uma
destas modalidades: a realizao do direito material ou, simplesmente,
particularidades pontuais do direito formal? A opo por uma exclui a possibilidade
de requerer as demais?
2. As tutelas de urgncia submetem-se ao princpio do contraditrio? H
incompatibilidade entre o princpio do contraditrio e a idia de aparncia do
direito que orienta a concesso destas medidas de urgncia?
3. Que liminar? norma jurdica? Efetuando um corte temporal no processo de
causalidade jurdica, pode-se dizer que, no momento em que proferida a liminar,
existe como pressuposto a composio de um juzo (regra) de direito material que
reconhece a inexistncia do crdito tributrio? Neste sentido correto pensar que
existe no que se chama liminar uma natureza dplice: de um lado, regra de direito
material que sustenta temporariamente a inexistncia do crdito; de outro, regra de
direito formal, que inibe a atividade da autoridade coatora, como forma de garantir o
objeto do processo?
4. Que satisfatividade? A tutela de urgncia pode ser satisfativa? A satisfatividade
jurdica exige a coisa julgada (e portanto, sentena)? Posso ter satisfatividade
jurdica como decorrncia de tutela de urgncia?
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5. Que verossimilhana? Podemos situ-la entre a aparncia do direito, que
fundamenta a tutela cautelar, e a certeza do direito, que fundamenta a sentena?
Esse direito aparente ou certo, a causa de pedir remota do processo? Sua
verificao depende necessariamente da anlise dos fatos? H limite temporal para o
reconhecimento da verossimilhana e a concesso da tutela antecipada? Sempre que
o juiz julgar, mediante sentena, procedente a ao em que houver pedido de tutela
antecipada, deve ser concedido no mesmo veculo, a tutela antecipada e a sentena?
Que recurso cabvel neste caso? correto inferir que cabe, simultaneamente,
agravo em face da tutela e apelao em face da sentena? Em caso positivo,
quais os efeitos jurdicos?
6. Dada a Smula 405 do STF:
Denegado o MS, pela sentena, ou no julgamento do agravo dela

interposto, fica sem efeito a liminar concedida retroagindo os efeitos da
deciso contrria.
Pergunta-se (vide SS-AgR 984/SP):

A) Caso o contribuinte apele da sentena que cassou a liminar, a retroatividade
prevista na Smula tem seu efeito suspenso?
B) O recebimento da apelao, com seu efeito suspensivo, tem o condo de afastar
os efeitos da sentena, reconstituindo os efeitos da liminar?
C) E se o Tribunal, no julgamento da apelao, confirmar a sentena e o
contribuinte apresentar recurso especial?
D) O recebimento do Resp. teria o condo de afastar os efeitos do acrdo do
Tribunal, reconstituindo os efeitos da liminar?
7. Deferido pedido de antecipao de tutela autorizando contribuinte X a
compensao de determinado tributo, a Unio interps agravo de instrumento ao
qual foi conferido efeito suspensivo at o julgamento de seu mrito. Logo aps,
antes da deciso final no agravo de instrumento, sobreveio sentena em primeira
instncia no confirmatria dos efeitos da tutela anteriormente concedida.
Pergunta-se:
A) A deciso interlocutria que concede a antecipao de tutela substituda pela
deciso de mrito?
B) Seus efeitos permanecem at que ela seja cassada pela instncia superior? Em
suma: o agravo de instrumento perde seu objeto? (ver REsp 546.150/RJ e AgRg
no REsp 705.632/ RS).
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CAIS, Cleide Previtalli., O Processo Tributrio. 4 Ed. So Paulo: Editora Revista
dos Tribunais, 2004: Captulo 8, item 8.2.9.
MARINS, James., Direito Processual Tributrio Brasileiro. 3 Ed. So Paulo:
Dialtica, 2003: Captulo 10, item 4 letra c e Captulo 12, itens 6 e 8.
WAMBIER, Teresa Arruda Alvim (coord.) Aspectos polmicos da antecipao de
tutela. So Paulo: Revista dos Tribunais, 1997.
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SEMINRIO VII EXECUO FISCAL
Leitura:
CARVALHO, Paulo de Barros. Processo tributrio. So Paulo: Quartier Latin, 2004:
Itens 9.3.1, 9.3.1.1, 9.3.1.1.2, 9.3.1.1.3, 9.3.2.3.3, do Captulo 9.
CAIS, Cleide Previtalli. O processo tributrio. So Paulo: Revista dos Tribunais,
2004: Item 8.10, do Captulo 8.
MACHADO, Hugo de Brito. Embargos execuo fiscal: prazo para interposio
e efeito suspensivo. In Revista Dialtica de Direito Tributrio, n 151:49.
Resoluo do Senado n 33, de 13 de julho de 2006.
Resp n 445.415/RS (anexo).
Questes:
1. O processo de execuo tem como perspectiva (i) constituir a obrigao tributria,
(ii) efetivar, no plano fenomnico, o contedo da relao jurdica de direito material ou
(iii) veicular norma individual e concreta que constitua o modo de efetivao, no plano
fenomnico, da obrigao tributria? Justifique sua resposta fazendo relao com o
conceito de "jurisdio". Qual a natureza jurdico-normativa da tutela executiva?
2. A constituio da obrigao tributria (por intermdio do lanamento ou do
"autolanamento") condio necessria e suficiente para a propositura da execuo
fiscal? Justifique. No caso de tributo declarado pelo contribuinte na sede "lanamento
por homologao" e no pago, para fins de inscrio em dvida ativa se faz necessrio o
lanamento por parte da autoridade administrativa? Qual a relao entre a CDA e a
relao jurdica de direito material?
3. A ao de Embargos Execuo Fiscal prpria a obstar o ciclo de positivao do
direito de forma preventiva ou repressiva? Justifique. A sentena que julga procedentes
os Embargos Execuo Fiscal tem eficcia declaratria, constitutiva, condenatria,
executiva ou mandamental? E a que julga improcedente?
4. Sobre exceo de pr-executividade, responda as questes abaixo levando em
considerao as alteraes relativas ao processo de execuo trazidas pela Lei 11.382,
de 6 de dezembro de 2006:
(i) Em que consiste? Qual seu fundamento legal? Trata-se de outra espcie de
processo diverso do processo de execuo e dos embargos do devedor, de meio de
defesa ou de simples incidente?
(ii) A partir de que momento h interesse de agir para fins de sua oposio? Tem o
condo de suspender a execuo at sua apreciao? E at que momento subsiste o
interesse de agir para esta oposio? Cabe depois de preclusos os Embargos?
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(iii) Quais matrias so passveis de argio em exceo de pr-executividade?
possvel argir matria de prescrio, visto que, no direito tributrio, prescrio e
decadncia so hipteses de extino do crdito tributrio (art. 156, V, CTN) ou esta
argio de matria de prescrio passou a ser possvel apenas aps a entrada em vigor
da Lei n 11.280, de 16 de fevereiro de 2006, que, dando nova redao ao 5 do art.
219 do CPC, impe que o juiz se pronuncie de ofcio em relao prescrio? Empresa
promove a compensao de crdito de PIS com dbitos do prprio PIS a luz da
legislao que rege a matria, todavia, a Secretaria da Receita Federal no homologa a
compensao levada a efeito pelo contribuinte e, sem lavrar o respectivo auto de
infrao e lanamento, encaminha os supostos dbitos para cobrana administrativa e
posterior inscrio em dvida. Pergunta-se: Cabe suscitar esta compensao em exceo
de pr-executividade nos autos da execuo fiscal instruda com a CDA extrada da
inscrio acima descrita?
(iv) Segundo orientao adotada pela Segunda Turma do STJ, a qual se depreende da
deciso proferida nos autos do REsp n 445.415/RS (anexo I do seminrio VII da
apostila, cuja ementa segue reproduzida ao final), "No possvel discutir a
ilegitimidade passiva das partes por meio de exceo de pr-executividade em
execuo fiscal(...)". correto este entendimento? Justifique.
PROCESSUAL CIVIL. TRIBUTRIO. REDIRECIONAMENTO DA EXECUO.

SCIOS.EXCEO DE PR-EXECUTIVIDADE.
1. "Inadmissvel recurso especial quanto questo que, a despeito da
oposio de embargos declaratrios, no foi apreciada pelo tribunal a
quo" (Smula 211/STJ).
2. No possvel se discutir a ilegitimidade passiva das partes por
meio de exceo de pr-executividade em execuo fiscal, uma vez que
demandaria ampla cognio do material probatrio.
RESP 445415/RS, Rel. Ministro CASTRO MEIRA, SEGUNDA TURMA, julgado em
06.05.2004, DJ 02.08.2004 p. 341)
5. Considerando as alteraes relativas ao processo de execuo trazidas pela Lei

11.382, de 6 de dezembro de 2006, pergunta-se:
a) A aplicam-se os artigos 738 e 739-A do Cdigo de Processo Civil nos processos de

Execuo Fiscal? (anexo II)
b) Na execuo fiscal, ao executado ainda persiste o direito de, no prazo de 5 dias da
sua citao, garantir a execuo? Justifique sua resposta.
b) Qual a ordem preferencial para penhora na execuo fiscal, a prevista no art. 11 da
Lei 6.830/80 ou a prevista no art. 655 do CPC, com a redao dada pela Lei 11.382, de
6 de dezembro de 2006? Justifique sua resposta.
6. constitucional e legal o dispositivo da Resoluo do Senado Federal n 33, de 13 de
julho de 2006 (anexo III), que autoriza os Estados, o DF e os Municpios, nas condies
nele estabelecidas, cederem a instituies financeiras a sua dvida ativa consolidada para
cobrana? E o dispositivo que autoriza a instituio financeira parcelar estes dbitos nas
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mesmas condies que a pessoa de direito pblico o faria? E o que permite o repasse
pelas instituies financeiras, do valor cobrado, s pessoas de direito pblico com
desconto dos custos incorridos? Justifique sua resposta.

BIFANO, Elidie Palma. Deveres instrumentais: cesso de crditos e legalidade do
uso de meios corecitivos na cobrana do crdito tributrio. In SANTI, Eurico Marcos
Diniz de (coord.). III Congresso Nacional de Estudos Tributrios do IBET
Interpretao e Estado de Direito. So Paulo: Noeses, 2006.
JUNIOR, Humberto Theodoro. A Reforma da Execuo do ttulo extrajudicial, Lei
n 11.382, de 06 de dezembro de 2006. Rio de Janeiro: Forense, 2007.
Anexo I
RECURSO ESPECIAL N 445.415 - RS (2002/0084007-2)

RECORRENTE : ESTADO DO RIO GRANDE DO SUL
PROCURADOR : OLGA ALINE ORLANDINI CAVALCANTE E OUTROS
RECORRIDO : ULISSES PUKALL MAYER
ADVOGADO : JOS UMBERTO BRACCINI BASTOS
INTERES. : TRANSPORTADORA MAYER S/A - MASSA FALIDA
EMENTA

SCIOS. EXCEO DE PR-EXECUTIVIDADE.
1. "Inadmissvel recurso especial quanto questo que, a despeito da oposio de
embargos declaratrios, no foi apreciada pelo tribunal a quo" (Smula 211/STJ).
2. No possvel se discutir a ilegitimidade passiva das partes por meio de exceo de
pr-executividade em execuo fiscal, uma vez que demandaria ampla cognio do
material probatrio.
ACRDO
Vistos, relatados e discutidos os autos em que so partes as acima indicadas, acordam

os Ministros da SEGUNDA TURMA do Superior Tribunal de Justia: "A Turma, por
unanimidade, conheceu do recurso e deu-lhe provimento, nos termos do voto do Sr.
Ministro-Relator". Os Srs. Ministros Francisco Peanha Martins, Eliana Calmon,
Franciulli Netto e Joo Otvio de Noronha votaram com o Sr. Ministro Relator.
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Braslia (DF), 06 de maio de 2004 (data do julgamento).
Ministro Castro Meira
Relator
PROCESSUAL CIVIL. EMBARGOS EXECUO FISCAL. EFEITO

SUSPENSIVO. LEI 11.382/2006. REFORMAS PROCESSUAIS. INCLUSO DO
ART. 739-A NO CPC. REFLEXOS NA LEI 6.830/1980. "DILOGO DAS FONTES".
1. Aps a entrada em vigor da Lei 11.382/2006, que incluiu no CPC o art. 739-A, os
embargos do devedor podero ser recebidos com efeito suspensivo somente se houver
requerimento do embargante e, cumulativamente, estiverem preenchidos os seguintes
requisitos: a) relevncia da argumentao; b) grave dano de difcil ou incerta reparao;
e c) garantia integral do juzo.
2. A novel legislao mais uma etapa da denominada "reforma do CPC", conjunto de
medidas que vm modernizando o ordenamento jurdico para tornar mais clere e eficaz
o processo como tcnica de composio de lides.
3. Sob esse enfoque, a atribuio de efeito suspensivo aos embargos do devedor deixou
de ser decorrncia automtica de seu simples ajuizamento. Em homenagem aos
princpios da boa-f e da lealdade processual, exige-se que o executado demonstre
efetiva vontade de colaborar para a rpida e justa soluo do litgio e comprove que o
seu direito bom.
4. Trata-se de nova concepo aplicada teoria geral do processo de execuo, que, por
essa ratio, reflete-se na legislao processual esparsa que disciplina microssistemas de
execuo, desde que as normas do CPC possam ser subsidiariamente utilizadas para o
preenchimento de lacunas. Aplicao, no mbito processual, da teoria do "dilogo das
fontes".
5. A Lei de Execues Fiscais (Lei 6.830/1980) determina, em seu art. 1, a aplicao
subsidiria das normas do CPC. No havendo disciplina especfica a respeito do efeito
suspensivo nos embargos execuo fiscal, a doutrina e a jurisprudncia sempre
aplicaram as regras do Cdigo de Processo Civil.
6. A interpretao sistemtica pressupe, alm da anlise da relao que os dispositivos
da Lei 6.830/1980 guardam entre si, a respectiva interao com os princpios e regras da
teoria geral do processo de execuo. Nessas condies, as alteraes promovidas pela
Lei 11.382/2006, notadamente o art. 739-A, 1, do CPC, so plenamente aplicveis
aos processos regidos pela Lei 6.830/1980.
7. No se trata de privilgio odioso a ser concedido Fazenda Pblica, mas sim de
justificvel prerrogativa alicerada nos princpios que norteiam o Estado Social,
dotando a Administrao de meios eficazes para a clere recuperao dos crditos
pblicos.
8. Recurso Especial no provido.
(REsp 1024128/PR, Rel. Ministro HERMAN BENJAMIN, SEGUNDA TURMA,
julgado em 13/05/2008, DJe 19/12/2008)
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Anexo II
RECURSO ESPECIAL N 1.024.128 - PR (20080015146-7)
RELATOR : MINISTRO HERMAN BENJAMIN

RECORRENTE : TANYTEX CONFECES LTDA
ADVOGADO : MARCELO DE LIMA CASTRO DINIZ E OUTRO(S)
RECORRIDO : FAZENDA NACIONAL
PROCURADOR : PAULO AITA CACILHAS E OUTRO(S)
RELATRIO
O EXMO. SR. MINISTRO HERMAN BENJAMIN (Relator): Trata-se de Recurso

Especial interposto, com fulcro no art. 105, III, "a", da Constituio da Repblica,
contra acrdo assim ementado:
TRIBUTRIO. EMBARGOS EXECUO FISCAL. EFEITO SUSPENSIVO.

RELEVNCIA DO FUNDAMENTO DO PEDIDO.
Os argumentos apresentados pelo agravante no so relevantes e os bens penhorados
so insuficientes a garantir a execuo fiscal. Por isso, nos termos do artigo 739-A, 1,
do CPC, no h como se atribuir efeito suspensivo aos embargos.
Acrescenta-se que a finalidade de se exigir garantia suficiente , exatamente, a
efetividade do processo de execuo para satisfao dos crditos executados. Por essa
razo, no h como se acolher a alegao de que bastam que os bens sejam suficientes a
garantir os valores apontados pela exeqente na data da propositura da execuo.
A recorrente alega violao do art. 739-A, 1, do CPC, com o argumento de que esse
dispositivo no se aplica s execues fiscais.
Foram apresentadas contra-razes.
O Recurso Especial foi admitido na origem.
o relatrio.
VOTO
O EXMO. SR. MINISTRO HERMAN BENJAMIN (Relator): Preenchidos os requisitos

de admissibilidade do recurso, passo ao exame do mrito.
O art. 739-A foi introduzido no Cdigo de Processo Civil pela Lei 11.382, de 6 de
dezembro de 2006, com a seguinte redao (grifei):
Art. 739-A. Os embargos do executado no tero efeito suspensivo.
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1o O juiz poder, a requerimento do embargante, atribuir efeito suspensivo aos
embargos quando, sendo relevantes seus fundamentos, o prosseguimento da execuo
manifestamente possa causar ao executado grave dano de difcil ou incerta reparao, e
desde que a execuo j esteja garantida por penhora, depsito ou cauo suficientes.
2o A deciso relativa aos efeitos dos embargos poder, a requerimento da parte, ser
modificada ou revogada a qualquer tempo, em deciso fundamentada, cessando as
circunstncias que a motivaram.
3o Quando o efeito suspensivo atribudo aos embargos disser respeito apenas a parte
do objeto da execuo, essa prosseguir quanto parte restante.
4o A concesso de efeito suspensivo aos embargos oferecidos por um dos executados
no suspender a execuo contra os que no embargaram, quando o respectivo
fundamento disser respeito exclusivamente ao embargante.
5o Quando o excesso de execuo for fundamento dos embargos, o embargante dever
declarar na petio inicial o valor que entende correto, apresentando memria do
clculo, sob pena de rejeio liminar dos embargos ou de no conhecimento desse
fundamento.
6o A concesso de efeito suspensivo no impedir a efetivao dos atos de penhora e
de avaliao dos bens. (destaquei)
A Lei 11.3822006 consubstancia mais uma etapa da denominada "reforma do CPC",

isto , o conjunto de medidas legislativas que, desde a dcada de 1990, vem
modernizando o Direito Processual Civil brasileiro com o escopo de fazer do processo
um instrumento clere e eficaz de pacificao social, mediante a proteo do direito
material violado ou exposto leso. Fundamenta-se a ideologia que norteia as
alteraes processuais na concepo de que deve ser prestigiada a tutela do "bem da
vida" propriamente dito, com o objetivo de propiciar meios para que a sua substituio
pelas "perdas e danos" somente ocorra em ltima hiptese.
Na esteira desse raciocnio, a reforma ora versada busca o reequilbrio das posies
jurdicas ocupadas pelas partes processuais, revigorando a antiga premissa de que o
ttulo executivo goza da presuno de certeza e liquidez, para determinar que a
execuo s dever ser suspensa quando o executado demonstrar relevantes
fundamentos fticos e jurdicos em seu favor. Sem prejuzo, visando celeridade e
eficcia do processo de execuo, o efeito suspensivo somente ser concedido se o juzo
estiver integralmente garantido.
Deduz-se que o escopo da reforma, nesse ponto, foi o de combater a utilizao de
expedientes meramente protelatrios.
Discute-se, nos autos, a respeito da incidncia dessa nova concepo sobre os
executivos fiscais regidos pela Lei 6.8301980. A tese da recorrente a de que o
dispositivo no pode ser utilizado no mbito da Execuo Fiscal porque: a) a
interpretao sistemtica da LEF leva concluso de que os Embargos Execuo
Fiscal so dotados de efeito suspensivo "automtico", isto , existente pelo seu simples
ajuizamento; e b) o rito previsto na Lei 6.8301980 j estabelece uma srie de privilgios
Fazenda Pblica, no sendo concebvel a extenso de mais um.
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Os argumentos da recorrente, embora construdos com engenho e habilidade, no se
sustentam.
Em primeiro lugar, reporto-me s consideraes feitas acerca das alteraes efetuadas
no Cdigo de Processo Civil, para registrar que no se trata de estabelecer aqui uma
metodologia aplicvel exclusivamente a um determinado segmento do processo de
execuo (o Estado, por exemplo), tomado em acepo restrita no sentido subjetivo ou
objetivo, mas, sim, de verdadeira releitura dos princpios processuais concernentes
teoria geral do processo de execuo. No , alis, outra a razo pela qual o legislador,
ao disciplinar, na legislao processual esparsa, diferentes modalidades e ritos para o
processo de execuo, consignou a utilizao subsidiria das regras previstas no CPC.
Tem-se, aqui, como plenamente aplicvel a denominada "Teoria do Dilogo das
Fontes", mais desenvolvida no mbito do Direito do Consumidor, e que, na esteira das
lies de Cludia Lima Marques, cuidou da inter-relao e dos efeitos da vigncia do
Novo Cdigo Civil sobre o Cdigo de Defesa do Consumidor. Em linhas gerais, a
mencionada teoria estuda as conseqncias que a alterao dos conceitos, princpios e
institutos jurdicos de uma norma geral desencadeia sobre normas inseridas em
microssistemas jurdicos com aquela relacionados de forma direta ou indireta.
Especificamente em relao s execues fiscais, o art. 1 da Lei 6.8301980 dispe que
a execuo judicial para cobrana da Dvida Ativa da Fazenda Pblica por ela regida e
"subsidiariamente, pelo Cdigo de Processo Civil" (grifei). Assim, se no houver regra
na LEF que discipline determinado assunto especfico do processo de execuo, e, se a
norma do CPC no for incompatvel com o rito da LEF, as alteraes feitas neste ltimo
podero repercutir na ao de execuo fiscal.
Transcrevo a lio da doutrina de Manoel lvares:
A Lei das Execues Fiscais, ao instituir um procedimento tpico para a cobrana de

crdito inscrito em dvida ativa, no o fez, contudo, de forma exaustiva, porquanto
manteve, como fontes subsidirias, as normas do Cdigo de Processo Civil.
Assim, parece-nos que o correto manejo da execuo fiscal, em que pese sua
especialidade procedimental, h que iniciar pela compreenso de sua insero dentro de
nosso sistema jurdico, luz do qual se revela como subespcie de execuo singular
por quantia certa, com base em ttulo executivo extrajudicial.
(...)
bem de ver, portanto, que, ainda quando inexistisse comando expresso nesse sentido,
a aplicao subsidiria das normas processuais comuns seria de rigor, porquanto a Lei n.
6.83080, como lei processual especial, restringe seu universo normativo s regras
especficas da cobrana judicial da dvida ativa, filiando-se ao Direito Processual
Comum, que lhe empresta apoio para a regulao do procedimento no que no desfigure
a sua singularidade, atravs de evidente relao de espcie e gnero. (Execuo Fiscal:
doutrina e jurisprudncia. Manoel lvares et al. Coordenao de Vladimir Passos de
Freitas. So Paulo: Saraiva, 1988)
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Quanto aos Embargos Execuo Fiscal, a Lei 6.8301980 disciplina as condies (art.
16, 1), o prazo para oferecimento deles e o respectivo incio da contagem (art. 16,
caput e incisos I, II e III); o prazo para sua impugnao (art. 17); as matrias vedadas
(art. 16, 3) e as permitidas (art. 16, 2) ao enfrentamento. Nesse aspecto, as
alteraes feitas no CPC no interferem no processamento das Execues Fiscais,
mantendo-se a aplicao da legislao especfica.
Diferentemente, no h previso a respeito dos efeitos dos aludidos Embargos.
Buscando a integrao no regime geral do processo de execuo do CPC, em que ento
se encontrava previsto o efeito suspensivo, a doutrina e a jurisprudncia passaram a
aplic-lo aos Embargos Execuo Fiscal como conseqncia de seu to-s
oferecimento em juzo. Tambm por outra disposio prpria do CPC (art. 520, V), o
efeito suspensivo cessaria apenas quando julgados improcedentes os Embargos, uma
vez que o recurso cabvel contra a sentena seria dotado exclusivamente do efeito
devolutivo, sem alterar a natureza de execuo definitiva do ttulo extrajudicial. Cito
precedentes de ambas as Turmas que compem a Primeira Seo desta Corte:
PROCESSO CIVIL. RECURSO ESPECIAL. EXECUO FISCAL.

PRACEAMENTO DE BENS DA EXECUTADA. PENDNCIA DE JULGAMENTO
DE RECURSO CONTRA SENTENA QUE REJEITA OS EMBARGOS DO
DEVEDOR. POSSIBILIDADE. EMBARGOS DE DECLARAO
PROTELATRIOS. APLICAO DA MULTA DO ART. 538, PARGRAFO NICO,
DO CPC. LEGALIDADE.
1. Em sede de recurso especial, vedado a esta Corte apreciar argio de violao de
dispositivos constitucionais, em razo da rgida competncia que lhe foi outorgada pelo
art. 105, III, da Carta Magna.
2. Revela-se improcedente argio de contrariedade ao art. 535, inciso II, do Cdigo de
Processo Civil, quando o Tribunal de origem, ainda que no aprecie todos os
argumentos expendidos em sede recursal, pronuncia-se de forma adequada e suficiente
sobre as questes relevantes que delimitam a controvrsia.
3. Restando caracterizado o ntido intuito protelatrio dos embargos de declarao,
torna-se lcita a aplicao de multa prevista no art. 538, pargrafo nico, do CPC.
4. A teor do disposto no art. 587 do CPC, definitiva execuo fundada em ttulo
executivo judicial ou extrajudicial, ainda que pendente o julgamento de apelao
interposta contra sentena que rejeita os embargos do devedor.
5. A oposio de embargos do devedor acarreta a suspenso (arts. 791, I, do CPC) e
no a provisoriedade da execuo, cujo processo volta a prosseguir to logo sejam
rejeitados os embargos, j que a apelao que impugna essa sentena no tem efeito
suspensivo (art. 520, V, do CPC).
6. Recurso especial parcialmente conhecido e, nessa parte, no-provido.
(REsp 406.082SP, Rel. Ministro JOO OTVIO DE NORONHA, SEGUNDA
TURMA, julgado em 01.06.2006, DJ 02.08.2006 p. 230)
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PROCESSUAL CIVIL. RECURSO ESPECIAL. EXECUO FISCAL. AUSNCIA
DE PREQUESTIONAMENTO. SMULA N. 282STF. INTERPOSIO DE
APELAO. EFEITO SUSPENSIVO. IMPOSSIBILIDADE. PRECEDENTES.
PRINCPIO DA MENOR ONEROSIDADE. SMULA 7STJ.
1. Recurso especial interposto por Panal Produtos Alimentcios Naturais Ltda. contra
acrdo do TRF da 4 Regio segundo o qual: a) deve ser recebido apenas com efeito
devolutivo recurso de apelao interposto contra sentena de indefere liminarmente a
inicial de embargos execuo fiscal, consoante determina o art. 520, V, do CPC; b)
somente tem aplicao o pargrafo nico do art. 558 do CPC quando presentes relevante
fundamentao e a possibilidade de dano irreparvel ou de difcil reparao; c) a
observncia ao princpio da menor onerosidade no pode implicar prejuzo ao credor,
cuja satisfao do crdito o objeto ltimo da execuo fiscal. A recorrente aponta
violao dos artigos 520, 558, 620 do CPC, 102 II, IV e 108, do CTN. Defende, em
sntese, que: a) cabvel o efeito suspensivo a recurso de apelao interposto em sede
de embargos execuo fiscal quando justificada ameaa de dano de difcil reparao,
tal como se apresenta no caso, em que se discute a ilegalidade da incluso dos scios da
empresa no plo passivo do feito executivo; b) a concesso de efeito suspensivo no
trar qualquer prejuzo ao Fisco; c) deve ser observado o princpio de que a arrecadao
deve ocorrer de forma menos onerosa ao contribuinte.
2. Se o acrdo recorrido no enfrenta a matria dos artigos 102 II, IV e 108, do CTN ,
tem-se por no-suprido o requisito do prequestionamento, incidindo o bice da Smula
282 do STF.
3. A linha de pensar adotada pelo TRF da 4 Regio encontra-se no mesmo sentido da
jurisprudncia deste Tribunal, confira-se: - III - evidente que, se o comando legal do
art. 520, inciso V, do CPC, determina o recebimento da apelao to-somente no efeito
devolutivo, quando julgados improcedentes os embargos execuo (com apreciao de
mrito) ou rejeitados liminarmente (sem a anlise do meritum causae), tal dispositivo
ser aplicado, tambm, na hiptese de extino sem julgamento de mrito dos embargos
(art. 267 do CPC). (REsp 924.552MG, Rel. Min. Francisco Falco, DJ de 28052007).
- A execuo de ttulo executivo extrajudicial definitiva quando os embargos do
devedor so julgados improcedentes. A interposio de recurso recebido no efeito
devolutivo no afasta esta qualidade que lhe intrnseca. Arts. 520, V, e 587, primeira
parte, do Cdigo de Processo Civil. (REsp 434.862MG, Rel. Min. Joo Otvio de
Noronha, DJ de 02082006).
- definitiva a execuo fiscal aps o julgamento dos embargos de devedor, ainda que
pendente apelao que deve ser recebida apenas no efeito devolutivo. Precedentes desta
Corte. (REsp 764.963MG, Rel.
Min. Castro Meira, DJ de 10102005).
- A execuo de ttulo executivo extrajudicial definitiva quando os embargos do
devedor so julgados improcedentes. A interposio de recurso, recebido no efeito
devolutivo, no afasta esta qualidade que lhe intrnseca. Arts. 520, V, e 587, primeira
parte, do Cdigo de Processo Civil. (EREsp 172.320RS, Rel. Min. Joo Otvio de
Noronha, DJ de 01022005).
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4. O enfrentamento da tese da recorrente de que a execuo deve se processar em
obedincia ao que dispe o art. 620 do CPC (princpio da menor onerosidade) enseja a
anlise de questes fticas. Incidncia da Smula n. 7STJ.
5. Recurso especial parcialmente conhecido e, nesta parte, no-provido.
(REsp 954.992RS, Rel. Ministro JOS DELGADO, PRIMEIRA TURMA, julgado em
16.10.2007, DJ 25.10.2007 p. 143)
Inafastvel a concluso de que a alterao no CPC repercute na execuo fiscal. Em

outras palavras, os Embargos Execuo Fiscal oferecidos a partir da vigncia da Lei
11.3822006 no mais gozam do efeito suspensivo automtico. H necessidade de prvio
requerimento do embargante e do preenchimento das seguintes condies: a) relevncia
da argumentao; b) grave dano de difcil ou incerta reparao; e c) garantia integral do
juzo.
Para encerrar, a recorrente justifica que a leitura dos artigos 18, 19 e 24 da LEF
conduziria ilao de que, implicitamente, a LEF concedeu efeito suspensivo aos
Embargos. O argumento artificioso, pois tais dispositivos disciplinam outros assuntos,
isto , a manifestao do exeqente a respeito da garantia, o prosseguimento da
execuo em caso de garantia prestada por terceiro e, finalmente, a possibilidade de
adjudicao pela Fazenda Pblica. O exerccio de tais atos processuais ocorre somente a
partir do momento em que se entende que a execuo fiscal deve prosseguir, seja porque
os Embargos no foram ajuizados, seja porque foram julgados improcedentes (ainda que
pendente o julgamento de recursos interpostos).
Pois bem, no contexto das alteraes feitas no CPC, o prosseguimento da execuo no
mais depende do julgamento dos Embargos, mas, sim, da eventual concesso de efeito
suspensivo. Portanto, a interpretao sistemtica, que no se faz exclusivamente entre
dispositivos internos de uma lei especfica, mas diante de sua insero no ordenamento
jurdico como um todo, demonstra que a leitura dos artigos ventilados pela recorrente
deve ser conduzida sob a atual concepo, qual seja a de concesso ou no do efeito
suspensivo aos Embargos.
Quanto alegao de que a Fazenda Pblica j detm vrios privilgios, motivo por que
no se justificaria a concesso de mais um, verifico ser destituda de fundamento
jurdico. No se trata de privilgios carecedores de razoabilidade, mas de prerrogativas
que, sabidamente, foram conferidas com o propsito de dotar o Estado-Fisco (e no s
ele) de meios mais cleres e eficazes para a recuperao de seus crditos. Percebe-se,
em ltima instncia, disfarado desejo de inverso de valores: o legislador pretendeu
conferir a todo e qualquer credor meios mais adequados para atingir o resultado efetivo
do processo de execuo. Seria paradoxal posicionar a Fazenda Pblica, to-somente
por sua condio, em flagrante desvantagem em relao aos demais credores. Numa
palavra, em pleno Estado Social, baseado na valorizao do interesse pblico, colocar-
se-ia o Errio em posio de desvantagem no confronto com o crdito privado.
Com essas consideraes, em defesa do interesse pblico, nego provimento ao Recurso
Especial.
como voto.
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Anexo III
RECURSO ESPECIAL N 445.415 - RS (2002/0084007-2)

RECORRENTE : ESTADO DO RIO GRANDE DO SUL
PROCURADOR : OLGA ALINE ORLANDINI CAVALCANTE E OUTROS
RECORRIDO : ULISSES PUKALL MAYER
ADVOGADO : JOS UMBERTO BRACCINI BASTOS
INTERES. : TRANSPORTADORA MAYER S/A - MASSA FALIDA
EMENTA

SCIOS. EXCEO DE PR-EXECUTIVIDADE.
1. "Inadmissvel recurso especial quanto questo que, a despeito da oposio de
embargos declaratrios, no foi apreciada pelo tribunal a quo" (Smula 211/STJ).
2. No possvel se discutir a ilegitimidade passiva das partes por meio de exceo de
pr-executividade em execuo fiscal, uma vez que demandaria ampla cognio do
material probatrio.
RELATRIO
O EXMO. SR. MINISTRO CASTRO MEIRA (Relator): Cuida-se de recurso especial

interposto pelo Estado Rio Grande do Sul, amparado no art. 105, III, "a" e "c", da
Constituio da Repblica e interposto contra acrdo do Tribunal de Justia estadual,
assim ementado:
"AGRAVO DE INSTRUMENTO. EXCEO DE PR-EXECUTIVIDADE.

MATRIAS PERTINENTES EXCEO. 1. Pertinente exceo so os aspectos
referentes ao controle dos pressupostos processuais, condies da ao de execuo e da
pretenso de executar como deflui do art. 618, do Cdigo de Processo Civil. Matrias
que impende ao juiz conhecer at de ofcio. Matria, como no caso, que no dependa de
dilao probatria pode ser suscitada no incidente, impondo o regular processamento do
mesmo, com deciso sobre o mrito. 2. Descabe, todavia, a apreciao do mrito do
incidente nesta via, sob pena de supresso de liminar da exceo, em primeiro grau, por
inadequao da via eleita. 3. Agravo provido em parte, por maioria" (fl. 174).
Irresignado, o recorrente interps o presente recurso especial, apontando contrariedade

aos artigos 736 do Cdigo de Processo Civil e 16 da Lei n 6.830/90, bem como dissdio
jurisprudencial com julgados desta Corte. Sustenta, preliminarmente, no ser cabvel a
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exceo de pr-executividade para a apurao da ilegitimidade passiva dos scios.
No foram apresentadas contra-razes.
Admitido o recurso especial na origem, vieram os autos a esta Corte de Justia.
o relatrio.
VOTO
O EXMO. SR. MINISTRO CASTRO MEIRA (Relator): Devidamente prequestionado o

dispositivo legal tido por violado, conheo do recurso especial pela alnea "a" do
permissivo constitucional.
De igual forma, cumpridas as formalidades exigidas pelo art. 541, pargrafo nico, do
Cdigo de Processo Civil e 255 do RISTJ, no tocante a comprovao do dissdio
jurisprudencial, conheo do recurso pela alnea "c", III, art. 105 da Constituio da
Repblica.
Admitido o recurso, passo a analis-lo.
A questo dos autos gira em torno da possibilidade da aplicao da exceo de pr-
executividade para a apurao da ilegitimidade passiva dos scios.
A exceo de pr-executividade consiste na defesa do executado, admitida doutrinria e
jurisprudencialmente em situaes excepcionais, sem a necessidade de oposio de
embargos ou de segurana do juzo para permitir que sejam alegadas na execuo
matrias de ordem pblica que poderiam ser conhecidas de ofcio pelo juiz e matrias
que dispensem dilao probatria, como, por exemplo, a decadncia.
Esta Turma fixou o entendimento de que no possvel se discutir a ilegitimidade
passiva das partes por meio de exceo de pr-executividade em execuo fiscal, uma
vez que demandaria a ampla cognio do material probatrio.
Nesse sentido, os seguintes precedentes:
"RECURSO ESPECIAL. EXECUO FISCAL. EXCEO DE PR-

EXECUTIVIDADE. DISCUSSO ACERCA DA ILEGITIMIDADE PASSIVA AD
CAUSAM DOS SCIOS. NECESSIDADE DE EXAME DE MATRIA
PROBATRIA. IMPOSSIBILIDADE PELA VIA DA EXCEO. NECESSIDADE
DE EMBARGOS EXECUO. A exceo de pr-executividade consiste na defesa
do executado, admitida pela doutrina e pela jurisprudncia em situaes excepcionais,
sem a necessidade de segurana do juzo ou oposio de embargos do devedor. Se a
controvrsia acerca da ilegitimidade puder ser resolvida por prova inequvoca, sem
necessidade de qualquer dilao, cabvel ser a exceo de pr-executividade. A questo
em torno da ilegitimidade passiva dos scios, cujos nomes constam na CDA, demanda
dilao probatria acerca da responsabilidade decorrente do artigo 135 do Cdigo
Tributrio Nacional, em razo da presuno de liqidez e certeza da referida certido
(art. 204 do CTN). In casu, imprescindvel a oposio de embargos execuo para a
apresentao da defesa, visto que a anlise da questo depende de produo de provas.
Recurso especial no conhecido" (REsp 336.468, Rel.Min. Franciulli Netto, DJU de
30.06.03);
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"PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. AGRAVO REGIMENTAL. AGRAVO DE
INSTRUMENTO. EXCEO DE PR-EXECUTIVIDADE. DILAO
PROBATRIA. RESPONSABILIDADE DO SCIO-GERENTE. ARTIGO 135,
INCISO III, DO CTN. LEGITIMIDADE PASSIVA AD CAUSAM. PRECEDENTES.
1. A imputao da responsabilidade prevista no art. 135, inciso III, do CTN demanda a
produo de provas, sendo incabvel, assim, a exceo de pr-executividade. 2. Agravo
regimental a que se nega provimento" (REsp 524.149, Rel. Min. Joo Otvio de
Noronha, DJU de 09.02.2004) .
Ante o exposto, dou provimento ao recurso especial.

o voto.
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SEMINRIO VIII
COISA JULGADA E AO RESCISRIA
Leitura:
CAIS, Cleide Previtalli. O Processo Tributrio. 3 ed. So Paulo: Revista dos
Tribunais, 2001: Item 4.4 do Captulo 4 e itens 8.2.7 e 8.2.10 do Captulo 8.
GRINOVER, Ada Pellegrini. A Marcha do Processo. Rio de Janeiro: Forense
Universitria, 2000: Item 1.
MARINS, James. Direito processual tributrio brasileiro: administrativo e judicial.
So Paulo: Dialtica, 2001: Captulo 11.
Questes:
1. A partir das listas oferecidas pelos arts. 467, 485, 496, do CPC, definir coisa julgada
(material e formal), ao rescisria e as espcies de recurso, respectivamente,
tomando como cenrio a questo do mrito em cada uma das formas de impugnao
da sentena.
2. Em acrdo que julgou apelao interposta, em mandando de segurana, pelo fisco,
o Tribunal confirma a sentena, e afirma que o particular ( autor) no deve pagar
determinado tributo por ser este inconstitucional.
Pergunta-se:
A) sobre que parte desta deciso recai a autoridade de coisa julgada?
B) a declarao quanto inconstitucionalidade do tributo torna-se imutvel, ou
seja, indiscutvel em futuras aes entre esse esmo particular e o fisco?
C) sendo negativa a resposta questo anterior, deve a ao ser repetida no
exerccio seguinte?
3. Baseado na Ementa abaixo, relacionar o conceito de coisa julgada, previsto no art.
467 do CPC com o instituto da ao rescisria (art. 485 do CPC), respondendo:
EMENTA: PROCESSUAL CIVIL. AO RESCISRIA. PRAZO
DECADENCIAL. TRNSITO EM JULGADO MATERIAL DA SENTENA.
ART. 495 C/C O ART. 467, AMBOS DO CPC. LTIMA DECISO
PROFERIDA NO PROCESSO.
I - Para fins de contagem do prazo decadencial da ao rescisria, o trnsito em
julgado relevante aquele material, iniciado aps expirado o prazo para a
interposio de recurso especial ou extraordinrio, na forma do art. 467 do
Cdigo de Processo Civil, cujos efeitos transcedem a prpria relao processual
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passando, assim, a gozar de total eficcia tambm no mundo exterior ao
processo.
II - A existncia do trnsito em julgado formal conseqncia de construo
doutrinria, sendo certo que a lei, uma vez referindo-se genericamente ao
trnsito em julgado da sentena, como o fez o art. 495 do Cdigo de Processo
Civil, est agasalhando a hiptese do trnsito em julgado material, inexistente
norma a prever este tipo de precluso maior, de forma parcial. Precedentes:
REsp n 705.354/SP, Rel. Min. FRANCIULLI NETTO, DJ de 09/05/05; EREsp
n 404.777/DF, Rel. p/ Acrdo Min. FRANCISCO PEANHA MARTINS, DJ
de 11/04/05 e REsp n 405.236/RS, Rel. Min. GILSON DIPP, DJ de 01/07/04.
III - Recurso especial provido.
(REsp 267602/ SC ; RECURSO ESPECIAL 2000/0071962-5 /Ministro
FRANCISCO FALCO (1116) T1 - PRIMEIRA TURMA; DATA DO
JULGAMENTO:02/05/2006; DJ 30.06.2006 p. 165).
A) a ao rescisria exceo idia de coisa julgada material?

B) em caso afirmativo, poderia ter sido tal exceo veiculada por lei ordinria
frente ao que dispe o art. 5, inciso XXXVI da CF?
C) se no exceo idia de coisa julgada, pode se dizer que a eficcia a que se
refere o art. 467 do CPC dependeria do decurso do prazo de dois anos do
trnsito em julgado da sentena de mrito (ou seja, do esgotamento do prazo
para ajuizamento de eventual ao rescisria)?
4. Sentena que julga procedente ao anulatria de dbito fiscal ajuizada levada
publicao no Dirio Oficial em 1981, sendo a Unio (r) dela intimada
pessoalmente no mesmo ano. No havendo recurso da parte sucumbente (a prpria
Unio), os autos so arquivados, certificando-se o trnsito em julgado da sentena
em questo. O contribuinte considera-se, desde ento, livre de qualquer ao fiscal
decorrente do lanamento tributrio que foi objeto da referida ao anulatria. Em
2001, a Unio, com base no art. 475, inciso II, do CPC, pede o desarquivamento do
processo e a sua remessa ao Tribunal, uma vez que a sentena no teria sido
acobertada pela coisa julgada.
Pergunta-se:
A) est correto o entendimento da Unio?
B) o duplo grau de jurisdio condio para a formao da coisa julgada?
C) tendo em vista o tempo decorrido (20 anos), seria possvel Unio cobrar o
dbito fiscal em questo?
5. A empresa A prope ao de repetio de indbito contra a Unio, sob o
argumento de que determinado tributo seria inconstitucional. A referida empresa
obtm xito na ao judicial e ocorre o trnsito em julgado. Proposta a execuo
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contra a Fazenda Pblica, sobrevm deciso de mrito do STF, em Ao
Declaratria de Constitucionalidade, julgando o tributo constitucional.
Pergunta-se:
A) Considerando no haver ainda o transcurso de 2 (dois) anos aps o trnsito em
julgado da ao, correto que a Unio ingresse com ao rescisria, com
fundamento no art. 485, V, do Cdigo de Processo Civil?
B) Considerando agora que houve o transcurso do prazo de 2 (dois) anos aps o
trnsito em julgado, correto que Unio proponha ao rescisria, alegue que a
deciso do STF causa de inexigibilidade de ttulo executivo judicial, nos
termos do art. 741, nico, do Cdigo de Processo Civil, ou no cabe mais
qualquer defesa por parte da Unio, devendo-se prestigiar os cnones da coisa
julgada, da segurana jurdica e da certeza do direito?

WAMBIER, Teresa Arruda Alvim, O dogma da coisa julgada, Ed. RT, 2003.
TALAMINI, A coisa julgada e sua reviso, Ed. ET, 2005.
PONTES, Helenilson Cunha. A ao rescisria em matria tributria.
In OLIVEIRA, Valdir de (coord.). Problemas do Processo Judicial Tributrio - 2
vol. So Paulo: Dialtica, 1998.
PIMENTA, Paulo Roberto Lyrio. Deciso de inconstitucionalidade, coisa julgada e
legalidade em matria tributria. In MACHADO, Hugo de Brito (coord.). Coisa
julgada, constitucionalidade e legalidade em matria tributria. So Paulo: Dialtica.
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SEMINRIO IX
TEORIA GERAL DO PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Leitura:
CARVALHO, Paulo de Barros. Direito tributrio linguagem e mtodo. So Paulo:
Noeses, 2008: Segunda Parte, Captulo 5.
TOM, Fabiana Del Padre. A prova no direito tributrio. So Paulo: Noeses, 2005:
Captulo 8.
CARVALHO, Paulo de Barros. A prova no procedimento administrativo tributrio.
In Revista Dialtica de Direito Tributrio n 34, p. 104/116..
RE 85.787/SP e Ac. 301-30773 do 3 Conselho de Contribuintes (anexos).
Questes:
1. Qual a diferena entre processo e procedimento? correto

falar em processo administrativo tributrio? Quais as conseqncias prticas de se
admitir a existncia de processo em vez de procedimento?
2. Relacionar o princpio do contraditrio com o primado da
busca da verdade no processo administrativo. Trata-se de verdade material ou
formal? A verdade material pode prescindir de forma no direito? Como fica questo
da verdade material em face da imposio de prazos apresentao de impugnao e
recursos administrativos, bem como da proibio de emprego de provas obtidas
ilicitamente?
3. As provas so elementos essenciais do lanamento
tributrio? Lanamento sem prova lanamento? Trata-se de caso de nulidade ou de
anulao do lanamento? Prova colacionada aps a lavratura do lanamento
tributrio convalida esse ato administrativo, mesmo se o contribuinte j houver sido
notificado?
4. Os tribunais administrativos exercem jurisdio? E as delegacias de julgamento?
Os tribunais administrativos podem afastar a aplicao de lei sob a alegao de sua
incompatibilidade com a Constituio? Responder a questo analisando criticamente
o RE n 85.787/SP (a ntegra desse acrdo pode ser obtida no site: www.stf.gov.br
anexo II) e o anexo III.
5. O duplo grau de jurisdio princpio? obrigatrio? Aplica-se ao processo

administrativo? H relao entre o duplo grau de jurisdio e os princpios da
legalidade, da segurana e da certeza do direito? Considerando suas respostas
______________________________________________________________________
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anteriores, constitucional a exigncia de depsito prvio como condio de
admissibilidade de recursos administrativos?
6. A existncia de processo judicial e administrativo concomitante implica renncia s
instncias administrativas? Com base em seu entendimento, seria legal/constitucional
os termos do AD(N) Cosit n 3/96 que estabelece: a) a propositura pelo
contribuinte, contra a Fazenda, de ao judicial, por qualquer modalidade
processual, antes ou posteriormente autuao, com o mesmo objeto, importa
renncia s instncias administrativas, ou desistncia de eventual recurso
interposto; b) ... quando diferentes os objetos do processo judicial e do processo
administrativo, este ter prosseguimento normal no que se relaciona matria
diferenciada (p. ex., aspectos formais do lanamento, base de clculo, etc.)?
7. Matria tributria j apreciada pelo STF em controle difuso, com jurisprudncia
pacificada, pode ser objeto de julgamento diverso no processo administrativo (por
exemplo: os autos de infrao lavrados pela Administrao Pblica Federal poderiam
continuar sendo mantidos depois da declarao de inconstitucionalidade pelo
Plenrio do STF do 1 do artigo 3 da Lei n 9.718, de 27 de novembro de 1998)? A
regra contida no Decreto n 2.194/19971 poderia ser aplicada para decises em
matria tributria cuja competncia est restrita ao Superior Tribunal de Justia?
1
DECRETO No 2.194, DE 7 DE ABRIL DE 1997.
Dispe sobre adoo de providencias a fim de que rgos do Ministrio da Fazenda abstenham-se de
cobrar crditos tributrios baseados em lei, tratado ou ato normativo federal, declarado inconstitucional
por deciso definitiva do Supremo Tribunal Federal.
O PRESIDENTE DA REPBLICA, no uso das atribuies que lhe confere o art. 84, inciso IV, da
Constituio, e tendo em vista o disposto no art. 77 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996,
DECRETA:
Art. 1 Fica o Secretrio da Receita Federal autorizado a determinar que no sejam constitudos crditos
tributrios baseados em lei, tratado ou ato normativo federal, declarado inconstitucional pelo Supremo
Tribunal Federal, em ao processada e julgada originariamente ou mediante recurso extraordinrio.
Art. 2 Na hiptese de crditos tributrios constitudos antes da determinao prevista no art. 1, a
autoridade lanadora dever rever de ofcio o lanamento, para efeito de alterar total ou parcialmente o
crdito tributrio, conforme o caso.
Art. 3 Caso os crditos tributrios constitudos estejam pendentes de julgamento, compete aos rgos
julgadores, singulares ou coletivos, subtrarem a aplicao da lei, tratado ou ato normativo federal,
declarado inconstitucional.
Pargrafo nico. A no-aplicabilidade da norma pelas Delegacias de Julgamento da Receita Federal fica
condicionada determinao de que trata o art. 1.
Art. 4 O Procurador-Geral da Fazenda Nacional fica autorizado, no caso de declarao de
inconstitucionalidade pelo Supremo Tribunal Federal, a determinar, relativamente aos crditos tributrios
alcanados pela deciso, que:
I - No seja efetivada sua inscrio na dvida ativa;
II - Sejam revistos os valores j inscritos, para retificao ou cancelamento da respectiva inscrio;
III - No sejam opostos recursos de decises judiciais fundamentadas na inconstitucionalidade do
disposto legal, ou que seja requerida a desistncia de recursos j interpostos.
Art. 5 Este Decreto entra em vigor na data de sua publicao.
Braslia, 7 de abril de 1997; 176 da Independncia e 109 da Repblica.
FERNANDO HENRIQUE CARDOSO
Pedro Malan
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CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio. 21 ed., So Paulo:

Saraiva, 2009: Captulo XII.
BOTALLO, Eduardo Domingos. Procedimento administrativo tributrio. So Paulo:
Revista dos Tribunais, 1977.
MARINS, James. Direito processual tributrio brasileiro: administrativo e judicial. 3
ed., So Paulo: Dialtica, 2003: Captulo 5.
BOTALLO, Eduardo Domingos. Processo administrativo tributrio. In
BARRETO, Aires F; BOTALLO, Eduardo Domingos (coord.). Curso de Iniciao
em Direito Tributrio. So Paulo: Dialtica, 2004
MELLO, Celso Antnio Bandeira de. O controle da constitucionalidade pelos
tribunais administrativos no processo administrativo tributrio In Revista de Direito
Tributrio n 75, p. 12/18.
CONRADO, Paulo Cesar. Concomitncia entre processo administrativo e judicial.
In SANTI, Eurico Marcos Diniz de (coord.). Segurana jurdica na tributao e
Estado de Direito (II Congresso Nacional de Estudos Tributrios). So Paulo:
Noeses, 2005.
HOFFMANN, Suzy Gomes. Breves consideraes sobre as provas no processo
administrativo tributrio. In SANTI, Eurico Marcos Diniz de (coord.). Interpretao
e Estado de Direito (III Congresso Nacional de Estudos Tributrios). So Paulo:
Noeses, 2006.
FEITOSA, Celso Alves. Recursos perante o Conselho de Contribuintes, a Cmara
Superior de Recursos Fiscais e o Tribunas de Impostos e Taxas de So Paulo. In
ROCHA, Valdir de Oliveira (coord.). Problemas do Processo Judicial Tributrio - 2
vol. So Paulo: Dialtica, 1998.
ANEXO I
RE 85787 / SP - SO PAULO
RECURSO EXTRAORDINRIO
Relator(a): Min. SOARES MUNOZ
Julgamento: 02/06/1978 rgo Julgador: PRIMEIRA TURMA
Publicao
DJ 30-06-1978 PP-04842 EMENT VOL-01101-04 PP-01372
______________________________________________________________________
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Ementa
A ADMINISTRAO PBLICA PODE NEGAR-SE A DAR CUMPRIMENTO A LEI

INCONSTITUCIONAL. DEFESO LHE E, POREM, DEPOIS DE TE-LA APLICADO,
ANULAR OS RESPECTIVOS ATOS, MORMENTE SE PRODUZIRAM EFEITOS
EM RELAO A TERCEIROS, FUNDADA NA INCONSTITUCIONALIDADE DA
LEI. RECURSO EXTRAORDINRIO NO CONHECIDO.
ANEXO II
Nmero do Recurso:123997
Cmara:PRIMEIRA CMARA, 3 Conselho de Contribuintes
Nmero do Processo:10845.002535/99-22
Tipo do Recurso:VOLUNTRIO
Matria:RESTITUIO
Recorrida/Interessado:DRJ-SAO PAULO/SP
Data da Sesso:13/10/2003 14:00:00
Relator:JOS LENCE CARLUCI
Deciso:Acrdo 301-30773
Resultado:PVQ - PELO VOTO DE QUALIDADE
Texto da Deciso:Deciso: Pelo voto de qualidade, acolheu-se a
preliminar de no ocorrncia da decadncia,
devolvendo-se processo DRJ, vencidos os
conselheiros Luiz Srgio Fonseca Soares, Roberta
Maria Ribeiro Arago, Jorge Clmaco Vieira (suplente)
e Jos Luiz Novo Rossari.
Ementa:COTA DE CONTRIBUIO NA EXPORTAO DO
CAF.
O Decreto-lei n 2.295/86 no foi recepcionado pela
Constituio Federal vigente resultando em sua
revogao a partir da entrada em vigor da magna Carta.
Alm disso, o referido Decreto-lei j trazia a mcula da
inconstitucionalidade luz da Constituio pretrita,
reconhecida no texto do voto proferido no pleno do
STF no bojo do RE N 191.044-5/SP, razo pela qual
no houve e no haver no sistema de controle da
constitucionalidade acionamento e edio de Resoluo
pelo Senado estendendo a deciso da STF s decises
incidentais de outros contribuintes
EFEITOS - DECADNCIA - Os efeitos desse
reconhecimento pelo STF retroagem at a data da
______________________________________________________________________
_____
entrada em vigor de atual Constituio e no at a data
da edio do Decreto-lei n 2.295/86, porque este no
foi declarado inconstitucional. O "dies a quo" para a
contagem do prazo decadencial o da deciso do STF
que reconheceu a no recepo do mesmo pela
Constituio em vigor. Aplicao ao caso, do sistema
do Decreto n 20.910/32, e seu art. 1 albergado pelo
CTN. Extenso dos efeitos "erga ommes" pelo
princpio da isonomia.
DECADNCIA DO DIREITO
RESTITUIO/COMPENSAO - sua no
ocorrncia ao caso face a no aplicao da norma
expressa no art. 168 do CTN Aplicao dos princpios
da moralidade administrativa, da vedao ao
enriquecimento sem causa, da prevalncia do interesse
pblico sobre o interessa meramente fazendrio, do
Decreto n 20910/32, art. 1, dos precedentes
jurisprudenciais judiciais e administrativos e das teses
doutrinrias predominantes.
COMPETNCIA DOS CONSELHOS DE
CONTRIBUINTES - Ressalvada a competncia
exclusiva da Advocacia-Geral da Unio e das
Consultorias Jurdicas dos Ministios para fixar a
interpretao das normas jurdicas vinculando a sua
aplicao uniforme pelos rgos subordinados compete
aos Conselhos de Contribuintes a aplicao aos casos
sob julgamento do preconizado nos princpios
constitucionais, nas leis que regem os processos
administrativos e no Direito como integrao da
doutrina, jurisprudncia e da norma posta, consagrados
nos comandos da Lei n 8.429/92, art. 4 e Lei n
9.784/99, art. 2, caput e pargrafo nico).
ANSILES DO MRITO - Deciso de primeira
instncia que se anula, para anlise da matria de
mrito no tocante aos acrscimos legais, comprovantes
de recolhimento, etc.
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SEMINRIO X
PROCESSO ADMINISTRATIVO TRIBUTRIO ESTADUAL
Leitura:
Lei Estadual de So Paulo n 10.941/2001, Resoluo SF 37 de 16-10-20 e Decreto
46.672/2002.
MUSSOLINI JNIOR, Luiz Fernando. Extino da obrigao tributria: processo
administrativo e judicial. In SANTI, Eurico Marcos Diniz de (coord.). Curso de
especializao em direito tributrio: estudos analticos em homenagem a Paulo de
Barros Carvalho. Rio de Janeiro: Forense, 2005.
SALOMO, Marcelo Viana. Processo administrativo tributrio estadual. In
SANTI, Eurico Marcos Diniz de (coord.). Segurana jurdica na tributao e Estado
de Direito (II Congresso Nacional de Estudos Tributrios). So Paulo: Noeses, 2005.
Questes:
1. O princpio da verdade material no PAF estadual permite a apresentao de provas
em qualquer momento do processo administrativo? Em que oportunidades seria
possvel a apresentao de provas, de acordo com a Lei Estadual n 10.941/2001?
Seria possvel a apresentao de provas por ocasio da sustentao oral? Em caso
afirmativo, como deveria ser o procedimento, para que no se comprometa o cnone
do contraditrio? Analisar com base no artigo 20 da supracitada Lei.
2. Distinguir erro de direito formal, erro de direito material, erro de fato formal e erro
de fato material. Relacionar esses conceitos com os incisos e pargrafos da Lei
Estadual n 10.941/2001. O juiz do TIT/SP pode corrigir erros de fato e de
capitulao da penalidade ex vi do caput do art. 15 da referida lei diretamente ou
deve abrir possibilidade de novo contraditrio nos termos 5 do mesmo artigo?
3. Como interpretar a expresso jurisprudncia firmada nos tribunais judicirios,
constante do artigo 63 da Lei Estadual n 10.941/2001? Ainda, como tratar o
princpio da isonomia, j que somente decises contrrias a fazenda e no aquelas
favorveis a ela podem ser revisadas por este procedimento? Se ocorrer declarao
de inconstitucionalidade especfica de um artigo de lei estadual no perodo do
pargrafo segundo do supracitado artigo, qual procedimento deve ser tomado pelo
contribuinte?
4. Em que consistem as smulas do Tribunal de Impostos e Taxas do Estado de So
Paulo? Que situaes do ensejo ao seu nascimento? Podem ser objeto de reviso ou
cancelamento? Em que hipteses? Quais seus efeitos jurdicos? A ausncia de
possibilidade de pedido de reviso de Smula por parte do contribuinte fere algum
princpio constitucional? Analisar, especialmente o art. 39 da Lei 10.941.
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5. Responda, sinteticamente, a respeito dos princpios constitucionais e sua relao em
dispositivos do processo administrativo do Estado de So Paulo:
A) Possvel a limitao quantitativa (valor no mnimo de 31.700,00 reais (ufesp
2009 = R$ 15,85) para o acesso ao recurso ordinrio, nos termos do artigo 36 da
Lei Estadual n 10.941/2001? Ainda, respeitado o princpio da isonomia, j que
o valor mnimo para recurso voluntrio (por parte do Fisco) de 500 ufesp
(artigo 85 do Decreto 46.672/2002). Ainda, no caso do recurso especial, ele tem
mnimo de valor (artigo 37 da lei)?
B) No caso de divergncia sobre compensao tributria, reconhecimento de
imunidade e iseno competente a delegacia de julgamento de primeira
instncia (artigo 4 do regimento interno do TIT/SP (RESOLUO SF 37 de
16-10-2002). A inexistncia de possibilidade de recurso fere algum princpio
constitucional? Se sim, qual(is)?
C) No caso de converso do julgamento em diligncia (artigo 96 da RESOLUO
SF 37 de 16-10-2002, Regimento Interno do TIT/SP), a ausncia de
possibilidade de abertura de vistas para a parte contrria afeta o direito ao
contraditrio e ampla defesa?
D) constitucional o voto de qualidade no teor do artigo 52 da Lei Estadual n
10.941/2001, j que um membro do tribunal vota duas vezes, quebrando a idia
de proporcionalidade no rgo colegiado entre a representao dos contribuintes
e da fazenda pblica, nos termos do artigo 49 da referida Lei? Analisar a partir
dos julgamentos do AI-AgR 682486 e MS 26264, ambos do STF, com as
seguintes ementas:
AI-AgR 682486
EMENTA: CONSTITUCIONAL. VOTO VENCIDO. AUSNCIA DE

PREQUESTIONAMENTO. VOTO DE QUALIDADE. FUNDAMENTO EM NORMAS
INFRACONSTITUCIONAIS. IMPOSSIBILIDADE. QUESTO DE ORDEM. REMESSA
AO PLENO. INDEFERIMENTO. REGIMENTAL IMPROVIDO. I - O presquestionamento
requer que, na deciso impugnada, haja sido adotada explicitamente a tese sobre a matria
do recurso extraordinrio. II - Se, no acrdo recorrido, apenas o voto vencido,
isoladamente, tratou do tema constitucional suscitado no RE, no se tem por configurado o
prequestionamento. Precedentes. III - O Tribunal de origem decidiu a questo relativa ao
voto de qualidade com base em normas infraconstitucionais, o que torna invivel o recurso.
IV - Indeferimento de questo de ordem no sentido de se remeter o caso ao Pleno. V -
Agravo regimental improvido.
MS 26264
LEGITIMAO - MANDADO DE SEGURANA - DIREITO-FUNO. A preservao
______________________________________________________________________
_____
de prerrogativa, do chamado direito-funo, direciona ao reconhecimento da legitimidade,
para a impetrao, daqueles que devam atuar - precedentes: Mandado de Segurana n
21.239-0/DF e Ao Originria n 232-0/PE, ambos relatados pelo ministro Seplveda
Pertence, com acrdos publicados, respectivamente, no Dirio da Justia de 23 de abril de
1993 e 20 de abril de 2001. MANDADO DE SEGURANA - ATO DO CONSELHO
NACIONAL DO MINISTRIO PBLICO - PROCURADOR-GERAL DA REPBLICA.
A presidncia do Conselho Nacional do Ministrio Pblico pelo Procurador-Geral da
Repblica implica a habilitao deste para prestar informaes em nome do Conselho.
PROMOES - MERECIMENTO - MINISTRIO PBLICO DA UNIO -
DISCIPLINA. Cumpre ao Conselho Superior do Ministrio Pblico Federal a disciplina das
promoes de membros do Ministrio Pblico da Unio, observadas a Constituio Federal
e a Lei Complementar n 75/93. PROMOO - MERECIMENTO - MINISTRIO
PBLICO DA UNIO - LISTA TRPLICE - CONFECO - EMPATE. Surge harmnica
com o arcabouo normativo e com a razoabilidade regra editada pelo Conselho Superior do
Ministrio Pblico Federal prevendo que, persistindo o empate no terceiro escrutnio, a lista
trplice ser integrada pelo membro mais antigo envolvido no impasse, no sendo aplicvel
a norma do artigo 56, 1, da Lei Complementar n 75/93 2. PROMOO -
MERECIMENTO - AFERIO. H de fazer-se considerado o perfil profissional dos
candidatos, aferindo-se o merecimento de cada qual.
6. Tendo o Supremo Tribunal Federal, em controle difuso, considerado

inconstitucional a instituio do IPVA incidente sobre a propriedade de aeronaves,
que posio deve assumir o julgador do processo administrativo fiscal? Pode ele
concordar com o entendimento do STF, deixando de aplicar a legislao estadual?
Pode ele apresentar posicionamento diverso daquele expresso pela Corte Suprema,
mantendo a exigncia do citado imposto? Como dado o tratamento se a deciso for
proferida, com respectiva smula vinculante? Justificar.
Sobre o assunto, veja-se a seguinte deciso do TIT/SP:
IPVA. AERONAVE IMPORTADA.
I Falta de pagamento do imposto relativo aos exerccios de 1995, 1996,
197, 1998 e 1999. II Incidncia. III Recurso desprovido. (Processo DRT-
12-684/00 Recurso Ordinrio Segunda Cmara Efetiva Relator: Juiz
Jos Eduardo Monteiro de Barros Julgado em 09 de outubro de 2002
Deciso no unnime).
Do voto do Relator, destaque-se:
A competncia, a instituio e a cobrana do IPVA esto expressamente previstas na CF
(art. 155, III) e na legislao paulista desde a Lei 4955, de 27.12.85 (ao tempo da CF-67-
69) at a Lei 6606, de 20.12.89 e alteraes, inclusive os atos normativos correspondentes.
2
Art. 56. Salvo disposio em contrrio, as deliberaes do Conselho Superior sero tomadas por maioria
de votos, presente a maioria absoluta dos seus membros.
1 Em caso de empate, prevalecer o voto do Presidente, exceto em matria de sanes, caso em que
prevalecer a soluo mais favorvel ao acusado.
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_____
A questo da exigncia prvia de lei complementar j est superada sobretudo por
pronunciamento judicial. O imposto incide sobre a propriedade de veculos automotores.
Ora, o que aqui se v a exigncia legtima de imposto sobre a propriedade de veculos
automotores de circulao area, isto , veculos areos, meios e formas de transporte de
pessoas e de objetos.
Este Relator no desconhece os recentes pronunciamentos do STF a respeito da no-
incidncia do IPVA, tanto sobre a propriedade de embarcaes como sobre a propriedade
de aeronaves.
No primeiro caso, tratou-se do RExt. 134509-AM, julgado em 29.05.02, tendo sido Relator
original o Min. Marco Aurlio com designao de Relator para o acrdo o Min.
Seplveda Pertence (DJU 130902). Por maioria de votos, foi mantido acrdo do TJ-AM
em Mandado de Segurana que entendeu vlido o IPVA j que embarcaes a motor no
esto compreendidas na competncia dos Estados e do DF para instituir impostos sobre a
propriedade de veculos automotores, estando a norma restrita a veculos de circulao
terrestre. Vencido o Min. Marco Aurlio, que dava provimento ao recurso, uma vez que a
CF no estabeleceu essa limitao e sua abrangncia alcana veculos de natureza hbrida
e area.
O outro caso, aeronaves, refere-se ao RExt. 255111-SP, igualmente julgado em 29/05/02,
Relator o Min. Marco Aurlio tendo sido nomeado o Min. Seplveda Pertence para redigir
o acrdo. O STF declarou a inconstitucionalidade do inciso III do art. 6 da Lei paulista
6606/89 usando os mesmos argumentos acima relativos propriedade de embarcaes.
Desde logo, como entendimento pessoal, que mantenho, no considero acertadas essas
decises superiores. Tanto assim que no contaram com o apoio do Min. Marco Aurlio, o
que fez com que os julgados no fossem unnimes. No se pode, assim, cogitar de
jurisprudncia firme, como previsto no novo Regimento Interno deste Tribunal, como
decorrncia da Lei 10941/01 e do Decreto 46674/02. no h firmeza, nem jurisprudncia.
E, muitas vezes, nessas situaes, o prprio STF costuma rever seu posicionamento.
7. Sobre o conhecimento do recurso especial, previsto no Art. 37 da Lei Estadual n

10.941/2001, responder objetivamente:
A) Que se deve entender por dissdio entre a interpretao da legislao adotada
pelo acrdo recorrido e a adotada em outro acrdo no reformado? Questo
de fato ou de prova pode subsumir-se a esta condio de admissibilidade do
recurso especial?
B) Que significa a exigncia de demonstrao precisa da divergncia ex vi do Art.
37 1? Trata-se da simples indicao dos nmeros dos acrdos paradigmas?
C) O mrito do recurso especial restringe-se matria objeto da divergncia
demonstrada ou, ultrapassado o conhecimento do recurso, toda a matria objeto
da deciso revisanda pode ser rediscutida? Tal circunstncia no mudaria a
natureza deste recurso: de especial para ordinrio? Diante desta perspectiva,
manter-se-ia ainda a finalidade do recurso de resolver dissdio entre a
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interpretao da legislao adotada pelo acrdo recorrido e a adotada em outro
acrdo no reformado?

Mesa de debates E, in Revista de direito tributrio n 91, p. 119/139.
TOM, Fabiana Del Padre. A prova no processo administrativo fiscal. SANTI,
Eurico Marcos Diniz de (coord.). Curso de especializao em direito tributrio:
estudos analticos em homenagem a Paulo de Barros Carvalho. Rio de Janeiro:
Forense, 2005.
MARINS, James. Direito Processual Tributrio Brasileiro: administrativo e judicial.
3 ed., So Paulo: Dialtica, 2003: Captulo 8.
NEDER, Marcos Vincius. Alcance e efeitos da smula vinculante administrativa.
In SANTI, Eurico Marcos Diniz de (coord.). Interpretao e Estado de Direito (III
Congresso Nacional de Estudos Tributrios). So Paulo: Noeses, 2006.
MELO, Jos Eduardo Soares de. O novo processo administrativo tributrio de So
Paulo. Aspectos polmicos. In ROCHA, Valdir de Oliveira (coord.). Problemas do
Processo Judicial Tributrio - 6 vol. So Paulo: Dialtica, 2002.
______________________________________________________________________
_____
SEMINRIO XI
PROCESSO ADMINISTRATIVO TRIBUTRIO FEDERAL
Leitura:
Decreto n 70.235/72.
MARINS, James. Direito processual tributrio brasileiro: administrativo e judicial.
3 ed., So Paulo: Dialtica, 2003: Captulo 7.
NEDER, Marcos Vincius; LPEZ, Maria Teresa Martinez. Processo administrativo
fiscal federal comentado. So Paulo: Dialtica, 2002.
Instruo Normativa RFB n 740/07.
Lei n 9.784/99.
Instruo Normativa RFB n 900/08.
Questes:
1. Com a revogao do pargrafo nico, do art. 15, do Decreto n 70.235/72, pela MP
449/08, no h mais previso legal para devoluo do prazo para impugnao, na
hiptese de agravamento da exigncia inicial. Considerando esse dispositivo em
conjunto com os princpios que regem os processos administrativos tributrios, bem
como o Anexo I da Apostila, pergunta-se:
A) A autoridade julgadora tem competncia para agravar a exigncia inicial,

tornando-a mais onerosa? Justifique sua resposta.
B) Em sendo positiva sua resposta questo anterior, poderamos afirmar que

houve um novo lanamento? Nesse caso, caberia uma nova impugnao?
Justifique sua resposta.
C) Em sendo negativa sua resposta, quem teria competncia para agravar a

exigncia inicial e de que forma?
D) Considerando que a autoridade julgadora no tem competncia para agravar a

exigncia inicial, mas ainda assim a agravou, sem devolver o prazo para o
contribuinte impugnar, caso de nulidade de todo o lanamento ou apenas da
parte agravada? Justifique sua resposta.
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E) Este agravamento da exigncia inicial consubstancia reformatio in pejus? O
provimento de recurso de ofcio caso de reformatio in pejus?
2. Considerando o trecho da ementa abaixo, responder as questes que seguem,

justificando objetivamente sua resposta:
PAF PEDIDO DE PERCIA Est no mbito do poder discricionrio do
julgador administrativo, o atendimento ao pedido de percia. Sua negativa no
constitui cerceamento do direito de defesa, quando os autos trazem elementos
suficientes para firmar convico.
A) A admisso de produo probatria pericial, nos autos de processo administrativo
tributrio federal, discricionria?
B) Nos termos do art. 18, caput, do Decreto n 70.235/72, a autoridade julgadora de
primeira instncia determinar, de ofcio ou a requerimento do impugnante, a
realizao de diligncias ou percias, quando entend-las necessrias, indeferindo as
que considerar prescindveis ou impraticveis, observado o disposto no art. 28, in
fine. Que significa diligncia prescindvel? E diligncia impraticvel?
Se a percia resultar no agravamento da exigncia, possvel a apresentao de
nova impugnao e novo pedido de percia? E se for demonstrada a existncia de
omisso ou erro?
3. Podemos considerar as respostas a consultas fiscais como prticas reiteradamente
observadas pelas autoridades administrativas, nos termos do artigo 100, III do CTN?
O contribuinte que tiver conhecimento de soluo de consulta divergente da que lhe
foi respondida, formulada sobre idntica matria, poder adotar a que lhe for mais
conveniente? Caso seja negativa a resposta, qual o procedimento a ser adotado?
4. Em resposta a consulta formulada por contribuinte, a Receita Federal manifesta sua
concordncia em relao ao posicionamento por ele adotado. Posteriormente, o STF,
em controle concentrado, julga inconstitucional a lei sob a qual tal entendimento
estava embasado. Quais as conseqncias desta deciso em relao resposta da
Consulta? E se a lei for declarada inconstitucional pelo controle difuso?
5. Considerando a presuno de legitimidade dos atos administrativos, o nus da prova

compete sempre ao contribuinte? Como compatibilizar esta afirmao com o que
dispe o art. 142 do CTN, segundo o qual cabe autoridade administrativa
verificar a ocorrncia do fato gerador? constitucional o 4 do art. 16 do
Decreto 70.235/72, segundo o qual a prova documental deve ser apresentada na
impugnao, precluindo o direito de o impugnante faz-lo em outro momento
processual, salvo as excees ali expressamente relacionadas? Considerar na sua
resposta o disposto no art. 38 da Lei n 9.784/99, segundo o qual:
______________________________________________________________________
_____
Art. 38. O interessado poder, na fase instrutria e antes da tomada da deciso,
juntar documentos e pareceres, requerer diligncias e percias, bem como aduzir
alegaes referentes matria objeto do processo.
1o Os elementos probatrios devero ser considerados na motivao do
relatrio e da deciso.
2o Somente podero ser recusadas, mediante deciso fundamentada, as provas
propostas pelos interessados quando sejam ilcitas, impertinentes, desnecessrias
ou protelatrias.
6. A MP 449/08 acrescentou o art. 26-A ao Decreto n 70.235/72, segundo o qual:

"Art. 26-A. No mbito do processo administrativo fiscal, fica vedado aos rgos
de julgamento afastar a aplicao ou deixar de observar tratado, acordo
internacional, lei ou decreto, sob fundamento de inconstitucionalidade.
Pargrafo nico. O disposto no caput no se aplica aos casos de tratado, acordo
internacional, lei ou ato normativo:
I - que j tenha sido declarado inconstitucional por deciso plenria definitiva do
Supremo Tribunal Federal;
II - que fundamente crdito tributrio objeto de:
a) dispensa legal de constituio ou de ato declaratrio do Procurador-Geral da
Fazenda Nacional, na forma dos arts. 18 e 19 da Lei no 10.522, de 19 de junho
de 2002;
b) smula da Advocacia-Geral da Unio, na forma do art. 43 da Lei
Complementar no 73, de 10 de fevereiro de 1993; ou
c) pareceres do Advogado-Geral da Unio aprovados pelo Presidente da
Repblica, na forma do art. 40 da Lei Complementar no 73, de 1993." (NR)
Pergunta-se:
A) As hipteses acima referidas em que os rgos de julgamento no podero afastar a

aplicao ou deixar de observar tratado, acordo internacional, lei ou decreto, sob
fundamento de inconstitucionalidade, so taxativas ou exemplificativas? Justifique
sua resposta.
B) Considerando que a finalidade do processo administrativo tributrio no apenas
rever atos administrativos, mas compor de forma satisfatria conflitos de interesses
entre os administrados e a Administrao Pblica, as vedaes acima impedem o
controle de constitucionalidade, pelos Tribunais Administrativos, das normas
individuais e concretas (lanamentos tributrios) em funo de sua prpria
______________________________________________________________________
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inconstitucionalidade ou apenas se isto decorrer da inconstitucionalidade de Lei ou
ato normativo?
C) possvel falar em infringncia de princpios constitucionais pelas normas
individuais e concretas, sem que isso implique o afastamento da incidncia de Lei ou
ato normativo, em funo de sua prpria inconstitucionalidade?
7. Contribuinte pessoa jurdica pleiteou judicialmente a apreciao imediata dos pedidos
administrativos de ressarcimento de crditos de PIS e COFINS que protocolou perante a
Receita Federal, nos termos da IN RFB n 900/08, sendo que alguns deles foram
protocolados h mais de um ano. No obstante a IN RFB n 900/08 no fixe prazo para
a administrao apreciar tais pedidos, o contribuinte fundamentou seu pedido nos
artigos 48 e 49 da Lei n 9.784/99 e no artigo 24 da Lei n 11.457/07. Analisando
criticamente o AG 2008.04.00.035210-9 TRF4 - D.E. 29/09/2008 (Anexo II da
Apostila), responda se assiste razo ao contribuinte.

TOM, Fabiana Del Padre. Defesa e prova no processo administrativo tributrio
federal: momento para sua produo, espcie probatrias possveis e exame de sua
admissibilidade. In SALOMO, Marcelo Viana; JNIOR, Aldo de Paula (coord.)
Processo administrativo tributrio federal e estadual. So Paulo: MP Editora, 2005.
FERREIRA, Flvia Carrazzone; MARQUARDT, Mrio Eduardo. Consulta.
Modificao superveniente de entendimento fiscal ou jurisprudencial. Alcance. In
SALOMO, Marcelo Viana; JNIOR, Aldo de Paula (coord.). Processo
administrativo tributrio federal e estadual. So Paulo: MP Editora, 2005.
SCHOUERI, Lus Eduardo; SOUZA, Gustavo Emlio Contrucci A. Verdade
material no processo administrativo tributrio In ROCHA, Valdir de Oliveira
(coord.). Processo administrativo fiscal, 2 vol. So Paulo: Dialtica, 1998.
ESTEVES, Maria do Rosrio. Os meios de prova no processo administrativo
tributrio. In SANTI, Eurico Marcos Diniz de (coord.). Segurana jurdica na
tributao e Estado de Direito (II Congresso Nacional de Estudos Tributrios). So
Paulo: Noeses, 2005.
TOM, Fabiana Del Padre. O nus/dever da prova no processo administrativo
tributrio. In SANTI, Eurico Marcos Diniz de (coord.). Segurana jurdica na
tributao e Estado de Direito (II Congresso Nacional de Estudos Tributrios). So
Paulo: Noeses, 2005.
FALEIRO, Kelly Magalhes. Procedimento de Consulta Fiscal. So Paulo, Ed.
Noeses, 2005.
______________________________________________________________________
_____
- Anexo I -
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL - DECISO DE PRIMEIRA

INSTNCIA - AGRAVAMENTO DA EXIGNCIA INICIAL.
Quando, no curso do processo, forem verificadas incorrees, omisses ou
inexatides que resultem em agravamento da exigncia inicial, ser lavrado auto de
infrao ou emitida notificao de lanamento complementar, devolvendo-se, ao
sujeito passivo, prazo para impugnao no concernente matria modificada, ex vi
do art. 18, 3, do PAF.
Entendendo o julgador singular que o lanamento deficiente in casu, com a
errnea adoo de cdigo tarifrio e de alquota cuja conseqncia o
agravamento da exigncia tributria, o contedo da deciso deve ser meramente
declaratrio a fim de propiciar ao servidor dotado de competncia para lanar e/ou
agravar, faz-lo em boa e devida forma.
Reconhecendo a deciso singular que o cdigo tarifrio declarado pela recorrente
est correto, embora com outra alquota, o lanamento tributrio resta fulminado,
porquanto o Delegado de Julgamento no tem competncia para lanar.
RECURSO VOLUNTRIO PROVIDO.
(Processo n 11.080.002527/97-49, Recurso n 124227, Acrdo n 303-30653, Rel.
Conselheiro Irineu Bianchi, Sesso de 14/04/2003)
LANAMENTO MODIFICAO DOS CRITRIOS JURDICOS

VEDAO. O disposto no art. 146 do CTN veda administrao tributria
introduzir modificaes, benficas ou no ao contribuinte, em lanamentos inteiros,
perfeitos e acabados, em homenagem certeza e segurana das relaes jurdicas.
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL AGRAVAMENTO DA EXIGNCIA
INOVAO NOS FUNDAMENTOS DA AUTUAO EM DECISO DE
DELEGADO DE JULGAMENTO LANAMENTO REALIZADO POR
AUTORIDADE INCOMPETENTE NULIDADE.
Nulo o agravamento da exigncia, promovido em deciso de primeiro grau
mediante inovao nos fundamentos da autuao, porque falece competncia ao
Delegado de Julgamento para a lavratura do ato.
..............................................................................................
Recurso provido.
(Processo n 13805.003767/97-28, Recurso n 120573, Acrdo 101-92978, Relator
Conselheiro Edison Pereira Rodrigues, Sesso de 22/02/2000)
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL - AGRAVAMENTO DE EXIGNCIA

POR AUTORIDADE JULGADORA NULIDADE DA DECISO DE PRIMEIRO
GRAU. Cumpre ao rgo julgador solucionar o litgio nos limites em que foi
instaurado, no sendo do seu mister modificar o lanamento para aperfeio-lo, se
auto-investindo de competncia legalmente no autorizada.
______________________________________________________________________
_____
Deciso de primeira instncia anulada.
(Processo n 10880.002900/96-39, Recurso n 138576, Acrdo n 102-47046, Rel.
Conselheiro Leonardo Henrique Magalhes de Oliveira, Sesso de 12/09/2005)
- Anexo II
TRF4, AG 2008.04.00.035210-9, Primeira Turma, Relator lvaro Eduardo

Junqueira, D.E. 29/09/2008
DECISO: Trata-se de agravo de instrumento, com pedido de antecipao de

tutela, interposto por PIOMADE IND. DE MADEIRAS LTDA contra deciso do
MM. Juzo Federal da Vara das Execues Fiscais de Caxias do Sul/RS que, em
sede de mandado de segurana, indeferiu medida liminar que pleiteava a apreciao
imediata dos pedidos administrativos de ressarcimentos protocolados em 11.06.2007
e at o dia 31.10.2008 aqueles aviados em 31.10.2007, nos seguintes termos:
"PIOMADE INDSTRIA DE MADEIRAS LTDA invocou a tutela jurisdicional do
Estado com vistas obteno de pronunciamento que lhe reconhea o direito ao
exame imediato de processos administrativos que tm por objeto o ressarcimento de
crditos fiscais. Diz que, fazendo jus a crditos concernentes ao PIS/PASEP e
COFINS, protocolou junto Secretaria da Receita Federal, h cerca de um ano,
diversos pedidos de ressarcimento; que at o momento os pleitos no foram
examinados e que tal comportamento contraria o disposto no artigo 37 da
Constituio Federal, que alberga, entre outros, os princpios da eficincia e
moralidade, e 48 e 49, da Lei 9.784/99, que impem Administrao Pblica o
prazo de trinta dias para a concluso de processos de sua competncia. Continua,
citando jurisprudncia consentnea com seus interesses e, ao final, requer a
concesso de liminar que adstrinja a Autoridade Fazendria a proceder, no prazo da
Lei 9.784/99, ao exame dos pedidos indigitados. O exame do pedido de liminar foi
relegado para depois das informaes de praxe. A Autoridade Impetrada prestou
informaes, defendendo a legalidade do ato impugnado e requerendo a denegao
da segurana. Este o relatrio indispensvel anlise da questo. O pedido de
liminar merece acolhimento parcial. Compulsando os autos, verifico que protocolou
a Parte Autora perante a Receita Federal, j h algum tempo, oito pedidos de
ressarcimento de tributo (quatro em 13/06/2007 e outros quatro em 31/10/2007),
sendo que, at o presente momento, nada foi decidido quanto ao solicitado. Tal
comportamento no encontra apoio na disciplina de regncia. que o exame do
pedido de ressarcimento de tributo sem prazo definido para concluso malfere os
princpios da eficincia e moralidade insculpidos no artigo 37, caput, da
Constituio Federal, assim como o disposto no artigo 5, inciso LXXVIII do
mesmo diploma legal, que garante ao administrado durao raozvel aos processos
______________________________________________________________________
_____
de seu interesse. Alm disso, h que se ter em vista que se trata a Impetrante de
empresa comercial (que necessita de recursos para se manter em atividade, portanto)
e que a soma reclamada tem alguma expresso (R$ 340.737,79 - segundo informa a
Autoridade Impetrada). Registre-se, apenas, que ao prazo a ser concedido no pode
ser o solicitado, dados os percalos mencionados pela Autoridade Impetrada em suas
informaes - em especial a necessidade de instruo dos indigitados pedidos com
documentao que se encontra na posse da Impetrante - e o contido na Portaria SRF
n 6.087, de 21 de novembro de 2005. Tal norma, no intuito da colmatao de lacuna
deixada pelo legislador ordinrio, estatui, nos seus artigos 3, 4 e 12, que, naquelas
situaes em que se busca a averiguao do cumprimento de obrigaes tributrias,
ser emitido mandado de procedimento fiscal e que seu prazo de validade de cento
e vinte dias. Embora o artigo 13 da indigitada instruo normativa preveja a
prorrogao indefinida deste prazo, no vejo como lhe observar a disciplina sem que
sejam violados os princpios constitucionais antes mencionados. Inobstante tal ponto
de vista, a este prazo (de 120 dias e que se destina instruo do processo
administrativo), devem ser adicionados os interrregnos previstos no artigo 49, da Lei
9.784/99; isto , 30 (trinta) dias para prolao da deciso - prorrogveis por mais 30
(trinta), caso as circunstncias assim o exijam. Nesse sentido, o seguinte precedente:
EMENTA: AGRAVO REGIMENTAL. MANDADO DE SEGURANA. PRAZO
PARA EXAME DE PEDIDOS ADMINISTRATIVOS. LEI N. 9.784/99.
NECESSIDADE DE FISCALIZAO. 1. Nos termos do art. 49 da Lei 9.784/99, a
Administrao, aps concluda a instruo, tem prazo de trinta dias para proferir
deciso nos processos de sua competncia, salvo prorrogao por igual perodo
expressamente motivada. 2. Verificada a necessidade de se adotar procedimento de
fiscalizao, o qual deve ser instaurado por Mandado de Procedimento Fiscal, cujo
prazo de cumprimento , nos termos do art. 12, I, da Portaria SRF 6.087, de 21 de
novembro de 2005, de 120 (cento e vinte) dias, este deveria ser o prazo mximo
para encerramento de instruo. 3. Contudo, considerando que os pedidos foram
formulados em 28-01-2005, 13-04-2005, 12-08-2005 e 11-11-2005, j transcorreu
perodo superior a 120 (cento e vinte) dias com relao aos trs primeiros, mostra-se
razovel a fixao de um prazo de 60 (sessenta) dias para o trmino da instruo e
30 (trinta) para deciso. (TRF4, AGR 2005.04.01.057672-0, Segunda Turma,
Relator Sebastio Og Muniz, publicado em 22/02/2006) vista disso, DEFIRO
PARCIALMENTE O PEDIDO DE LIMINAR e determino ao Sr. Delegado da
Receita Federal em Caxias do Sul que conclua o exame dos pedidos de
ressarcimento protocolados pela Impetrante em 13/06/2007 e 31/10/2007, no prazo
de 150 (cento e cinqenta) dias, a contar do momento da cincia desta deciso,
prorrogveis por mais 30 (trinta) dias a critrio da autoridade fiscal competente, nos
termos do artigo 49, da Lei 9.784/99. O prazo para a disponibilizao dos recursos
decorrentes do ressarcimento ao qual a Impetrante eventualmente fizer jus dever
seguir os parmetros temporais e procedimentos legais adotados pela Receita
Federal para casos semelhantes. Intime-se a Impetrante. Cientifique-se a Autoridade
Impetrada. Aps, ao Ministrio Pblico Federal. No retorno, registrados para
______________________________________________________________________
_____
sentena, concluso. Caxias do Sul, 05 de setembro de 2008." Alega a agravante,
em sntese, terem alguns dos pleitos administrativos sido protocolados a mais de um
ano e outros a quase isso, ainda no havendo perspectiva de trmino, o que ofende o
disposto no art. 24 da Lei 11.457/2007, pleiteando a reforma do decisum para que
seja determinada a imediata apreciao dos primeiros pleitos e fixado o prazo
mximo para o dia 31.10.2008 para os demais. o relatrio. Decido. Embora os
procedimentos administrativos demandem uma verificao acurada por parte da
Receita Federal, envolvendo inclusive a disponibilizao de dinheiro ao contribuinte
e a observao de elementos contbeis verificao dos supostos crditos objeto dos
pedidos de ressarcimento, atividade complexa, no admissvel que os pedidos do
contribuinte fiquem sem a devida anlise, ainda mais quando abarquem - como no
caso em apreo - valores indispensveis manuteno das atividades da empresa,
porque tal atitude colide com os princpios da legalidade e eficincia da
administrao pblica, norte inserido na Constituio Federal. Os pedidos
administrativos de que se cuida na espcie foram protocolados em 13.06.2007 e
31.10.2007, portanto aps a vigncia do disposto no art. 24 da Lei n 11.457/2007
que fixou o prazo de 1 (um) ano para a anlise do processo administrativo e ainda
esto sem desfecho. Referido dispositivo legal tem a seguinte redao: Art. 24.
obrigatrio que seja proferida deciso administrativa no prazo mximo de 360
(trezentos e sessenta) dias a contar do protocolo de peties, defesas ou recursos
administrativos do contribuinte. Ademais, no se trata de interveno indevida do
Judicirio na Administrao e, sim, de assegurar ao contribuinte o pleno exerccio de
seus interesses assegurados em lei, art. 24 da Lei n 11.457/2007. certo, no
desconheo as dificuldades de recursos humanos e materiais que afligem todos os
setores da administrao e a complexidade que o trabalho em questo apresenta,
demandando clculos contbeis com certa dificuldade, como j frisei e o zelo a ser
adotado pelo servidor, no s em razo dos montantes significativos envolvidos,
mas por se tratar de recursos pblicos. E, segundo notcia publicada no site do STF,
o Plenrio daquela Corte determinou, por unanimidade, que o Secretario de Estado
da Fazenda e Controle Geral do Rio de Janeiro julgue, no prazo de trinta dias, o
mrito do recurso administrativo concernente devoluo de ICMS, in verbis: "A
deciso foi tomada no julgamento do Mandado de Segurana (MS) 24167,
impetrado pela Procuradoria Geral de Minas Gerais (PGE-MG) contra ato omissivo
do secretrio de estado fluminense que no autorizou a restituio pleiteada pelo
estado mineiro. A concesso da segurana foi parcial, j que a PGE-MG pedia o
prazo de cinco dias para a deciso do recurso." A propsito trago colao os
seguintes arestos de minha Relatoria: "DIREITO TRIBUTRIO. PROCESSO
ADMINISTRATIVO. PEDIDO DE RESSARCIMENTO. CONCLUSO. PRAZO.
1. Embora os procedimentos administrativos demandem uma verificao acurada
por parte da Receita Federal, envolvendo inclusive a disponibilizao de dinheiro ao
contribuinte e a observao de elementos contbeis verificao dos supostos
crditos objeto dos pedidos de ressarcimento, atividade complexa, no admissvel
que os pedidos do contribuinte fiquem sem a devida anlise, ainda mais quando
______________________________________________________________________
_____
abarquem - como no caso em apreo - valores indispensveis manuteno das
atividades da empresa. 2. Mantido o prazo de 30 (dias) dias para o trmino da
apreciao dos pedidos administrativos protocolados entre 09/10/2006 e 16/03/2007,
podendo o prazo ser prorrogado por mais 30 (trinta) dias a critrio da administrao
pblica, art. 49 da Lei 9.784/99. 3. Remessa oficial e apelao parcialmente
providas." (AMS n 2007.70.00.014940-5/PR, 1 Turma, Rel. Des. Federal lvaro
Eduardo Junqueira, D.E. de 11.06.2008) Muito embora j haja ultrapassado o lapso
legal, e considerando a alegao da impetrante, de dificuldades financeiras, fixo o
prazo de 30 (trinta) dias, para o trmino da apreciao e concluso dos
procedimentos analticos dos pedidos de ressarcimento dos crditos aviados em
13.06.2007 e fixo a data de 31.10.2008 para a apreciao dos demais pedidos,
protocolados em 31.10.2007, nos limites do pedido da exordial e desde que estejam
presentes todos os documentos necessrios ao exame dos requerimentos
administrativos. Frente ao exposto, defiro em parte o pedido de antecipao da tutela
recursal, fixando o prazo de 30 (trinta) dias para trmino da apreciao dos
primeiros pedidos de ressarcimento e a data de 31.10.2008 para os demais,
consoante explicitado. Intime-se a parte agravada para, querendo, apresentar
resposta. Publique-se. Comunique-se ao juzo de origem, dando-lhe cincia do
inteiro teor da presente deciso, dispensadas as informaes.
(TRF4, AG 2008.04.00.035210-9, Primeira Turma, Relator lvaro Eduardo
Junqueira, D.E. 29/09/2008)
______________________________________________________________________
_____

Direito Tributário - Segunda e Quarta

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Curso de Especializao em

Coordenao dos Seminrios

1.TEMA: Conceitos fundamentais: jurisdio, ao e processo e sua classificao

AVALIAO FINAL: 24/06/2009

4. RESOLUO E PROPOSIO DE QUESTES

6. COMPOSIO DA MDIA FINAL DE APROVEITAMENTO

3. Que jurisdio? Podemos falar em jurisdio tributria?

4. Que processo? Definir e relacionar os chamados pressupostos de existncia

5. Que ao? Definir e relacionar condies da ao e elementos identificadores da

6. Contribuinte ingressa com ao de repetio de indbito contra a Fazenda Pblica

A) O reconhecimento, por parte do juiz, da ausncia dos requisitos prescritos no art.

Sugesto para pesquisa complementar:

AgRg no RECURSO ESPECIAL N 819.627 - SP (20060028395-7)

O SR. MINISTRO JOS DELGADO (RELATOR): Cuida-se de agravo regimental

Aduz, em suma, que:

Expliquei que, cuidando-se de crdito tributrio originado de informaes prestadas

Conforme demonstrado, o instituto da denncia espontnea exige que nenhum

Por tais fundamentos, NEGO provimento ao agravo regimental.

RELATOR : MINISTRO CASTRO MEIRA

O EXMO. SR. MINISTRO CASTRO MEIRA (Relator): Cuida-se de agravo regimental

"TRIBUTRIO. IPTU. PRESCRIO. JUROS MORATRIOS. CERCEAMENTO

O EXMO. SR. MINISTRO CASTRO MEIRA (Relator): O agravante no trouxe

Ressalto que a assertiva da ocorrncia de enriquecimento sem causa da autora no ataca

" inadimissvel o recurso extraordinrio, quando a deciso recorrida assenta em mais

Os temas insertos nos artigos 1 do Decreto-lei n 20.91032 e 166 do CTN no foram

2. A aferio da constitucionalidade da norma jurdica efetuada em que plano do

3. Diferenar (i) declarao de inconstitucionalidade (pura e simples), (ii) declarao de

4. Que significa afirmar que as sentenas produzidas em sede de ADIN e ADECON

5. O pargrafo nico do art. 741 do CPC prev a possibilidade de desconstituio, por

6. Contribuinte ajuza ao declaratria de inexistncia de relao jurdico-tributria

Sugesto para pesquisa complementar:

MENDES, Gilmar Ferreira. Direito fundamentais e controle de constitucionalidade.

RECURSO ESPECIAL N 720.953 - SC (20050015246-4)

RELATOR: MINISTRO TEORI ALBINO ZAVASCKI

PROCESSO CIVIL. SENTENA INCONSTITUCIONAL. EMBARGOS

MINISTRO TEORI ALBINO ZAVASCKI

AgRg no AGRAVO DE INSTRUMENTO N394.826-MG

RELATOR: MINISTRO FRANCIULLI NETTO

AO RESCISRIA. ARTIGO 485, INCISO V, DO CDIGO DE PROCESSO

Vistos, relatados e discutidos os autos em que so partes as acima indicadas,

Braslia (DF), 09 de abril de 2002 (Data do Julgamento).

RECURSO ESPECIAL. TRIBUTRIO E PROCESSUAL CIVIL. AO

3. Quando nasce o interesse processual para propositura da ao declaratria de

4. H interesse jurdico na propositura de ao declaratria de inexistncia de relao

5. cabvel a propositura de ao anulatria para desconstituio de relao jurdica

6. Preencher as lacunas, com colocando (X) e relacionando cada fase do processo de

CICLO DE POSIVAO AES TRIBUTRIAS

MSp / MSr ADIRJ AADF EPE ED

MSp: mandado de segurana preventivo

7. Dada a ementa do acrdo proferido pela 2 T. do STJ no RESP 666.563-RJ (anexo

RECURSO ESPECIAL N 666.563 - RJ (20040082303-2)

RELATOR : MINISTRO JOO OTVIO DE NORONHA

PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. PIS. COMPENSAO. VIOLAO DO

MINISTRO JOO OTVIO DE NORONHA

RECURSO ESPECIAL N 666.563 - RJ (20040082303-2)

O EXMO. SR. MINISTRO JOO OTVIO DE NORONHA:

Irresignada, DISVEL DISTRIBUIDORA DE FERMENTO VELOSO LTDA., com base

Admitido o recurso, com as contra-razes, vieram-me os autos conclusos.

O EXMO. SR. MINISTRO JOO OTVIO DE NORONHA (RELATOR):

"PROCESSUAL - AO DECLARATRIA - CONTEDO CONDENATRIO

Ante o exposto, conheo do recurso especial e dou-lhe parcial provimento apenas

RECURSO ESPECIAL N 88.855 - SP (19960011219-3)

RELATOR : MINISTRO JOO OTVIO DE NORONHA