RECOMENDACIONES DEL BEPS ADOPTADAS POR LA REFORMA

TRIBUTARIA

LEY 1819 DEL 2016

DOCENTE
JONATHAN BERMUDEZ

MARIA ALEJANDRA LARIOS GONZALEZ

MARA ANGLICA SOSA MEZA
YAISIRYS TORO RUIZ
DANIEL YEPEZ AYALA

UNIVERSIDAD DE CARTAGENA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICA
CONTADURA PBLICA NOCTURNA VlII

CARTAGENA D. T Y C. 06 DE JUNIO DEL 2017

 INTRODUCCION

Con el surgimiento de la globalizacin empresarial y su expansin mundial

mediante vnculos econmicos, los pases en desarrollo y sub-desarrollados; ven
la necesidad de crear una herramienta que les ayude a prevenir la erosin fiscal
en cada una de las naciones, la cual hace parte fundamental de la estructura del
estado para su funcionamiento y sostenimiento. Colombia cita taxativamente en el
captulo 5 artculo 95 No 9 de la Constitucin Poltica Contribuir al financiamiento
de los gastos e inversiones del Estado dentro de conceptos de justicia y equidad.
Con esta evolucin acelerada se adopta como alternativa la creacin de
estndares para el intercambio de informacin, lo cual da un alivio de forma ms
no de fondo al problema surgido.

Por esta razn entramos a identificar y evaluar las herramientas e instrumentos

adoptados por la Organizacin para la Cooperacin y Desarrollo Econmicos
(OCDE) Para evitar la erosin de la base imponible y traslado de beneficios
(BEPS) en el territorio colombiano.
La OCDE regula un plan de accin; con el fin de eliminar la propone una plan que
consiste en globalizar el lenguaje de informacin en todos los pases con la
implementacin de ayudas y herramientas necesarias erosin de la base gravable
que se presenta hoy en da, se para otorgar una realidad econmica de todos los
pases miembros y no miembros, la cual reglamentara los vacos existentes en las
leyes.
El siguiente trabajo tiene como objetivo la sealizacin y el reconocimiento de las
recomendaciones y aspectos bsicos y fundamentales para abordar los problemas
que presenta el (BEPS), los cuales, algunos de ellos fueron adoptados por la
nueva Reforma Tributaria la Ley 1819 del 2016.

En lo que concentraremos nuestro anlisis y desarrollaremos puntualmente sern

las siguientes recomendaciones adoptadas por la Reforma:

Accin 1: Abordar los retos de la economa digital.

Estrategias y recomendaciones para abordar los problemas BEPS en

el contexto de la economa digital.

Esta recomendacin se fundament en evitar el uso de vacos existente de

lagunas o mecanismos no deseados entre los distintos sistemas impositivos
nacionales, de los cuales pueden hacer uso o servirse las multinacionales.

Los siguientes aspectos son los que se ven reflejados:

Fundamentndonos en lo dicho por la OCDE, (Recomendaciones para evitar el

BEPS) la Reforma Tributaria (ley 1819 de 2016) fueron introducidas algunas
modificaciones al artculo 420 del Estatuto Tributario Colombiano (E. T.), que
establece que el hecho generador del impuesto al valor agregado (IVA), debe
reconocer la existencia de nuevos tipos de economa, en este caso la economa
digital.

La modificacin del artculo 420 introdujo la aplicacin del principio de destino

segn el cual, es objeto de imposicin del IVA toda prestacin de servicios que
tenga como destinatario o usuario, un sujeto con domicilio o residencia fiscal en
Colombia.
Este hecho se refleja en el literal c del Art 420 del E.T Hecho generador del IVA.

c) La prestacin de servicios en el territorio nacional, o desde el exterior,1 con

excepcin de los expresamente excluidos;

(Desde el exterior: aquellos que se materialicen en el territorio colombiano).

El anexo del literal c y la aplicacin de este, ayuda a evitar problemas en relacin

con la prestacin de servicios desde el exterior, los cuales deben estar gravados y
que, en este caso particular, no haban sido considerados y contemplados bajo la
norma, por falta de reconocimiento de los procesos o mtodos de digitalizacin
como parte de una necesidad, debido a la transformacin desencadenada por las
tecnologas de informacin y comunicacin lo cual exiga un cambio en el mundo
de la economa digital.

A efectos de la modificacin que se introdujo en el Art 420 E.T., surgieron cambios

adicionales en el Art 437-2 numeral 8 E.T Agentes de retencin en el impuesto
sobre las ventas.

Dice: Actuarn como agentes retenedores del impuesto sobre las ventas en la
adquisicin de bienes y servicios gravados:

#8 Las entidades emisoras de tarjetas crdito y dbito, los vendedores

de tarjetas prepago, los recaudadores de efectivo a cargo de terceros, y
los dems que designe la Direccin de Impuesto y Aduanas Nacionales
DIAN en el momento del correspondiente pago o abono en cuenta a los
prestadores desde el exterior, de los siguientes servicios electrnicos o
digitales:
a) Suministro de servicios audiovisuales (entre otros, de msica, videos,
pelculas y juegos de cualquier tipo, as como la radiodifusin de
cualquier tipo de evento);
b) Servicio de plataforma de distribucin digital de aplicaciones mviles;
c) Suministro de servicios de publicidad online;
d) Suministro de enseanza o entrenamiento a distancia.

1 El subrayado es nuestro a manera de enfatizar

Posteriormente La Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales
mediante Resolucin indicar de manera taxativa el listado de
prestadores desde el exterior a los que deber practicrseles la
retencin prevista en el numeral tercero.

Teniendo en cuenta que estamos exteriorizando el concepto de servicios

digitales, los cuales se prestan en el marco de una economa digital,
teniendo como base que esta posee unos componentes internamente,
estos servicios constituyen solo un mecanismo con perspectiva de
incremento acelerado, lo que hace evidente que muchos servicios sean
descuidados o no tenidos en cuenta para efectos de la retencin del
impuesto derivado de un gran nmero de operaciones comerciales.
Como conclusin a esta recomendacin sobre la economa digital
podemos decir, que hace falta dimensionamiento sobre los servicios
prestados desde el exterior, ya que se refleja en la estructuracin las
operaciones de retencin que recae sobre una clasificacin taxativa (la
cual es establecida por la DIAN) y, por tanto, restringida de los servicios
digitales, sin embargo es un reto que se asume con la nueva Reforma
Tributaria con el objetivo de aumentar la efectividad del recaudo y
disminuir la evasin fiscal.

Accin 5: Combatir las prcticas tributarias perniciosas,

teniendo en cuenta la transparencia y la sustancia.

Estrategias y recomendaciones para abordar los problemas BEPS en

el contexto anti abuso y el delito de evasin fiscal.

Con la nueva Reforma Tributaria Ley 1819 del 2016 se introdujeron

cambios y una serie de modificaciones en la norma, las cuales son
fundamentales en el sistema fiscal aplicado en Colombia, adems
ayudaran a un sistema tributario ms equitativo, eficiente y
progresivo en materias como el rgimen sancionatorio, la clusula
general anti-abuso y el rgimen procedimental.

Rgimen sancionatorio

Una de las modificaciones significativas que incluy la Reforma fue en

el rgimen sancionatorio Art 640 del ET, Aplicacin de los principios
de lesividad, proporcionalidad, gradualidad y favorabilidad en el
rgimen sancionatorio.
Dice: Para la aplicacin del rgimen sancionatorio establecido en el
presente Estatuto se deber atender a lo dispuesto en el presente
artculo.
Cuando la sancin deba ser liquidada por el contribuyente, agente
retenedor, responsable o declarante:
1. La sancin se reducir al cincuenta por ciento (50%) del monto
previsto en la ley, en tanto concurran las siguientes condiciones:
a) Que dentro de los dos (2) aos anteriores a la fecha de la comisin
de la conducta sancionable no se hubiere cometido la misma; y
b) Siempre que la Administracin Tributaria no haya proferido pliego
de cargos, requerimiento especial o emplazamiento previo por no
declarar, segn el caso.
2. La sancin se reducir al setenta y cinco por ciento (75%) del
monto previsto en la ley, en tanto concurran las siguientes
condiciones:
a) Que dentro del ao (1) ao anterior a la fecha de la comisin de la
conducta sancionable no se hubiere cometido la misma; y
b) Siempre que la Administracin Tributaria no haya proferido pliego
de cargos, requerimiento especial o emplazamiento previo por no
declarar, segn el caso.
Cuando la sancin sea propuesta o determinada por la Direccin de
Impuestos y Aduanas Nacionales:
3. La sancin se reducir al cincuenta por ciento (50%) del monto
previsto en la ley, en tanto concurran las siguientes condiciones:
a) Que dentro de los cuatro (4) aos anteriores a la fecha de la
comisin de la conducta sancionable no se hubiere cometido la
misma, y esta se hubiere sancionado mediante acto administrativo en
firme; y
b) Que la sancin sea aceptada y la infraccin subsanada de
conformidad con lo establecido en el tipo sancionatorio
correspondiente.
Estos criterios y modificaciones son sustancialmente importante,
debido que brindan seguridad jurdica y certeza para los
contribuyentes, uno de los objetivos de la Reforma Tributaria.
Otra de las modificaciones se vio reflejada en Art 643 E.T Sanciones
por no declarar.
#8 En el caso de que la omisin se refiera a la declaracin anual de
activos en el exterior, al cinco por ciento (5%) del patrimonio bruto
que figure en la ltima declaracin del impuesto sobre la renta y
complementarios presentada, o al cinco por ciento (5%) del
patrimonio bruto que determine la Administracin Tributaria por el
perodo a que corresponda la declaracin no presentada, el que fuere
superior.
Lograr obtener este tipo de informacin con frecuencia cada vez ser
ms accesible, debido a los convenios de intercambio de informacin
con otros pases que tiene Colombia.
Clusula general anti-abuso.
Esta modificacin es reflejada en el Art 869-1 E.T
ARTCULO 869-1. Procedimiento especial por abuso en materia
tributaria.
El funcionario competente que, dentro del trmino de firmeza de la
declaracin, evidencie que una operacin o serie de operaciones
puede constituir abuso en materia tributaria, en los trminos del
artculo 869, deber emitir un emplazamiento especial explicando las
razones en las que se basa, sustentadas si quiera en prueba sumaria.
Dicho emplazamiento especial por abuso en materia tributaria deber
notificarse al contribuyente de conformidad con lo dispuesto en los
artculos 565 y siguientes de este Estatuto.
Una vez notificado el emplazamiento especial por abuso en materia
tributaria, el contribuyente dispondr de un trmino de tres (3) meses
para contestarlo, aportando y/o solicitando las pruebas que considere
pertinentes, tiempo durante el cual se suspender el trmino de
firmeza de la declaracin.
Vencido el trmino de que trata el inciso anterior, el funcionario que
viene conociendo de la investigacin deber emitir requerimiento
especial o emplazamiento previo por no declarar, segn el caso, en
los trminos de los artculos 703 y 715, previo visto bueno del
correspondiente Director Seccional y de un delegado del Director de
Gestin de Fiscalizacin. Una vez notificado el requerimiento especial
o el emplazamiento previo por no declarar, se deber seguir el
trmite respectivo, segn el caso, determinado en este Estatuto.
En el requerimiento especial se propondr una re caracterizacin o
reconfiguracin de la operacin o serie de operaciones que
constituyan abuso en materia tributaria, de acuerdo con el acervo
probatorio recaudado, as como cualquier otra modificacin de la
declaracin privada, sin perjuicio de las dems modificaciones a la
declaracin tributaria a que haya lugar. De igual forma se proceder
cuando se emita emplazamiento previo por no declarar.

Estos cambios comprendidos le permiten una fiscalizacin ms gil y

transparente, adems de garantizar un proceso claro en el que se permita y
ejecuten la toma de decisiones acertadas durante la labor de revisin del debido
proceso.
Rgimen de procedimiento tributario nacional.

Modificacin en el art 764-1

ARTCULO 764-1. Procedimiento para proferir, aceptar, rechazar o modificar la

liquidacin provisional.

La Liquidacin Provisional deber ser proferida en las siguientes oportunidades:

a) Dentro del trmino de firmeza de la declaracin tributaria, cuando se trate de la

modificacin de la misma;

b) Dentro del trmino de cinco (5) aos contados a partir de la fecha del
vencimiento del plazo para declarar, cuando se trate de obligados que no han
cumplido con el deber formal de declarar;

c) Dentro del trmino previsto para imponer sanciones, cuando se trate del
incumplimiento de las obligaciones distintas al deber formal de declarar.

Una vez proferida la Liquidacin Provisional, el contribuyente tendr un (1) mes

contado a partir de su notificacin para aceptarla, rechazarla o solicitar su
modificacin por una nica vez, en este ltimo caso deber manifestar los motivos
de inconformidad en un memorial dirigido a la Administracin Tributaria.

Cuando se solicite la modificacin de la Liquidacin Provisional, la Administracin

Tributaria deber pronunciarse dentro de los dos (2) meses siguientes al

agotamiento del trmino que tiene el contribuyente para proponer la modificacin,
ya sea profiriendo una nueva Liquidacin Provisional o rechazando la solicitud de
modificacin.

El contribuyente tendr un (1) mes para aceptar o rechazar la nueva Liquidacin

Provisional, contado a partir de su notificacin.

En todos los casos, si el contribuyente opta por aceptar la Liquidacin Provisional,

deber hacerlo en forma total.

Si el contribuyente por algn motivo rechaza la Liquidacin Provisional, o la

Administracin rechaza la modificacin solicitada por el aquel, se dar apertura al
proceso de discusin de tributos o el proceso sancionatorio, segn corresponda,
previsto en las normas procesales generales del ET, pero con unos trminos
reducidos, conforme quedo plasmado en el artculo 764-6.

Este proceso brinda ligereza para que el contribuyente acte lo ms pronto posible
y no se vea envuelto en situaciones indeseables para este, por eso es importante
es estar atento en los cambios que surgen en la normativa, con el fin de evitar este
tipo de situaciones.

Accin 3 Refuerzo de la normativa sobre CFC

Las muchas lagunas o vacos que nos dejan las normativas tributarias son del
aprovechamiento de los contribuyentes que buscan cada momento la manera de
aplicar a una doble no imposicin o en su defecto a un menor valor en la carga
impositiva. La recomendacin correspondiente a la accin tres est enfocada la
transparencia fiscal internacional relativas a las normas CFC 2.

Esta accin o recomendacin pretende responder normativamente al riesgo de

que cualquier contribuyente con participaciones significativas en una filial
extranjera erosione la base imponible en su pas de residencia y en el peor de los
casos en los dos pases vinculados a travs del mtodo de trasladar sus rentas a
una CFC.

El problema generalizado estriba en que el contribuyente hace uso de esa manera

artificiosa adems del traslado del beneficio tambin el diferimiento a plazos
extendidos de los tributos correspondientes. En la actualidad los pases que se
encuentran unidos mediante la aplicacin de convenios o por la participacin en el
proyecto OCDE/G-20 de lucha contra la erosin y el traslado de beneficios se
unen para contrarrestar tales prcticas de decremento fiscal.

Es importante considerar que las recomendaciones o acciones no representan ni

normas ni estndares bsicos sino que son y estn como un medio que si bien
puede ser utilizado por cada pas autnomamente tambin tiene la libertad de no
2 Entindase por CFC las compaas forneas controladas.
optar por estas, siempre considerando que quienes por estas opten evitaran al
mximo o contrarrestaran los BEPS.

Es de suma importancia entender a qu entidades se aplican las normas CFC;

que si bien es cierto generalmente se aplica es a las empresas extranjeras
participadas cuyo control lo ejercen accionistas de la jurisdiccin en que se
encuentra ubicada la matriz. Por otra parte, contiene recomendaciones sobre la
regulacin de las entidades sin forma de sociedad mercantil y sus rendimientos
conforme a las normas CFC.

Dentro de las consideraciones fundamentadas de las polticas tributarias que hay

que considerar al momento de disear las normas CFC, es asegurarse que tales
normas no generen doble imposicin, por tal razn estas normas no solo estn
enfocadas en evitar que los contribuyentes eludan en dos jurisdicciones o eviten
en las dos, sino que tambin no sean aplicados la imposicin en ambas.es
consecuente decir entonces que la interaccin de diferentes conjuntos de
Normas aplicadas por pases con soberanas crea fricciones, e incrementa la
posibilidad de una doble imposicin tambin para las empresas que operan en
diferentes pases, con las lagunas en los casos de la renta que no se gravan en
absoluto bien sea por el pas de origen o el de residencia.

a todo lo antes mencionado la repblica de Colombia mediante la utilizacin de las

recomendaciones dadas por la OCDE para evitar los BEPS, responde legislando
de la manera que a continuacin mostraremos; en la reforma tributaria estructural
cuya ley 1819 del 2016 incluyo un captulo de entidades controladas del exterior
(ECE), siguiendo la recomendacin del informe final del plan BEPS (base erosin
and profit shifting) de la organizacin para la cooperacin y el desarrollo
econmico (OCDE) y algunas legislaciones extranjeras 3

Para nuestro caso colombiano la reforma opta y acoge la recomendacin de las

normas CFC y se consideraran ahora ECE (entidades controladas extranjeras)
cuyo objetivo es que tal ingreso se entienda realizado por el residente colombiano

3 Tomado de recomendaciones y anlisis gerencia

controlante desde el mismo momento en que es efectuado por la controlante
extranjera.

El artculo 260-1 numeral 5 literal b del ET establece que solo estarn obligados a
cumplir con el rgimen ECE, si el residente colombiano posee una participacin
directa o indirecta igual o superior al 10% en el capital y se define a las ECE como
entidades o vehculos extranjeros, sin residencia en el pas, que sean controlados
por residentes colombianos que cumplan con los criterios de vinculacin 4;
estableciendo que una entidad ser subordinada o controlada cuando su poder de
decisin se encuentre sometido a la voluntad de otra u otras personas o entidades
que sern su matriz o controlante, bien sea directamente, caso en el cual aquella
se denominar filial, o con el concurso o por intermedio de las subordinadas de la
matriz, en cuyo caso se llamar subsidiaria.

Tambin los residentes fiscales que ejerzan control sobre una ECE y, en
consecuencia, se vean en la obligacin de cumplir con lo dispuesto en el artculo
890 de la ley 1819/16, tendrn derecho a los descuentos de que trata el artculo
254 del ET en la proporcin de su participacin en la ECE, por lo tanto, tienen
derecho a descontar del monto del impuesto colombiano de renta y
complementarios, el impuesto sobre la renta pagado en el pas de origen,
cualquiera sea su denominacin

. nos muestra una de las tantas manera en que se les da respuesta a la

problemtica y en la cual se acoge la accin planteada.

Accin 4: Precios de transferencias

Precio de transferencia, es una medida auxiliar utilizada por la administracin

tributaria para controlar las transacciones de bienes y servicios que las compaas
realizan con sus vinculados econmicos por medio de una declaracin informativa
convirtindose en un deber tributario para las empresas o contribuyentes.

4 Estatuto tributario colombiano fuente principal de comparacin entre recomendaciones adoptadas

Al respecto, las reglas de precios de transferencia establecen las bases para
repartir o atribuir utilidades entre empresas relacionadas, siguiendo el principio de
arms length, el cual establece que las utilidades obtenidas por empresas
relacionadas deben ser atribuidas como si se hubieran obtenido entre partes
independientes en operaciones y circunstancias similares.

En Colombia los precios de transferencia son muy importantes ya que produce

efectos en la elaboracin de declaracin de renta, en la que fue objeto de
reglamentacin con la ltima reforma tributaria del ao 2012 cuya ley es la 1607 y
ms relevante esta;

Que las operaciones sometidas a este rgimen ya no son solo las que se realicen
con vinculados econmicos en el exterior sino tambin las que se realicen con
vinculados econmicos ubicados en Zonas Francas (art. 260-2, y 85-1 del E.T).

En los mtodos para definir los precios o mrgenes de utilidad por operaciones
comparables, se elimin el Residual de particin de utilidades. Y si existen
operaciones de compra-venta de acciones entre vinculados, no se aceptar el
valor intrnseco como referente de que las operaciones se hicieron a precios
comprables (ver art. 260-3 del E.T)

Precios de transferencia es de gran importancia para la OCDE, tanto que tienen

una legislacin en materia de precios de transferencia con el objetivo de
proporcional a los pases una propuesta de estructura y contenido, dando un
enfoque de principio de libre competencia, para poder proteger la base imponible
tributaria de un pas. Siendo este una herramienta de gran importancia en la
implementacin del plan de accin sobre la erosin de la base imponible y traslado
de beneficios (BEPS), teniendo una uniformidad de informacin de gran
importancia entre los pases que deseen adoptar este tipo de estructura y
contenido.