I Introduo

Categorias Tributrias Fundamentais1 2 3

Conceito e Espcies de Tributos

- SALDANHA SANCHES tributos s o, lato sensu, as receitas cobradas pelo Estado

ou por outros entes pblicos para a satisfao de necessidades pblicas
sem funo sancionatria.

- Costumm dividir-se em impostos, taxas e contribuies especiais

- SOUSA FRANCO n o s o conceitos classificatrios mas antes tipolgicos

n o esgotm todo o universo dos tributos pu blicos, pens permitindo
enumerr o mis importnte ex: tributos tpicos

- 2./3 Lei Gerl Tribut ri (LGT) conceito de tributo conceito no

exaustivo, ms sujeito reserva de lei

- Tributos n o se confundem com coimas/sanes tmbe m est o sujeits

reserv de lei, mas a sua existncia est pr-ordenada a objectivos
puramente dissuasrios e no obteno de receitas.

Impostos

- Imposto e um prestao pecuniria, singular ou reiterada, que no

apresenta conexo com qualquer contraprestao retributiva especfica ,
exigid por entidde pu blic outr (o sujeito pssivo) utilizdo exclusiv ou
principlmente pr cobertura de despesas pblicas tem como conteu do
um dever de prestr que surge pel simples verific o de um fcto previsto n
lei, dndo origem um relao jurdica tributria.

- Ex: No momento d trnsmiss o do imo vel IMT como n o tem

contrprest o especfic, o seu n o pgmento n o e fundmento pr
utrqui deixr de recolher lixo, nem propriet ri pode exigir pviment o.

- CASALTA NABAIS caractersticas objectivas do imposto:

- Prest o

- Pecuni ri

1 CASALTA NABAIS, Direito Fiscal, 7 Edi o, Almedin, 2012, pp ??

2 SE RGIO VASQUES, Manual de Direito Fiscal, Almedin, pp ??
3 SALDANHA SANCHES, Manual de Direito Fiscal, 3 Edi o, Coimbr Editor, pp
21-62

1
 - Unilterl

- Definitiv

- Coctiv

- O imposto e unilateral e a taxa bilateral

- N o implic qulquer contrprest o individuliz vel

- E forma normal e principal de financiamento do Estado moderno, o que

levou SCHUMPETER flr do Steuerstaat (Estdo fiscl)

- Peso dos impostos ns receits pu blics fz com que estes estejm

sujeitos o pressuposto material da prossecuo de muitos dos fins do
Estado.

- Decorre de tod CRP idei de redistribuio de riqueza e

solidariedade social impostos progressivos op o do legisldor constituinte.

Tipos de Imposto

- Impostos Directos - coincide nci entre devedor do imposto e quele que o vi

suportar em termos econmicos IRS pg, suport. Tmbe m o IRC, IMI, IMT
e IUC - v. rt. 6. LGT

- Impostos Indirectos devedor do imposto procede su repercusso junto

daquele que o suporta IEC sobre o tbco produtor/importdor pg, ms
reflecte-se no consumidor, tl como o IVA.

- Problema nos impostos directos com repercuss o do IMT no vlor do

imo vel. Pr SALDANHA SANCHES, o crite rio ser mermente um possibilidade
jurdica de repercusso.

- 6./2 LGT favorecimento bens de 1 necessidade, com rzo es de

preocup o socil.

- Obrigao nica bst verific o de um facto tributrio legalmente

previsto IVA

- Bse temporl form o complet d obrigao tributria resultar da

sucesso de fctos unidos pelo decurso de um certo perodo de tempo v. 8./7
CIRC

- Import nci caducidade, quando? 45./4 LGT

2
 - Aquel cen d reten o n fonte do IRS dos n o residentes prestdores de
servios.

- Peridicos enqunto que os impostos de obrig o u nic se bseim em

critrios intemporalsticos, j os durdouros fraccionam juridicamente o
mesmo facto. Isso tem import nci em sede de contagem de prazos de
cducidde d liquid o, sendo que nos impostos perio dicos, este cont-se aps
o final do ano em que se verificou o facto tributrio rt. 45./4 e 48./1 e
nos outros, prtir do fcto tribut rio.

- Impostos de Base Pessoal impostos que ponderm condio social do

contribuinte, sobressaindo na sua incidncia o elemento subjectivo

- Impostos de Base Real os que no a ponderam, destcndo-se o elemento

objectivo da sua incidncia.

- Distin o prende-se com estrutura interna e com respectiva

adequao fora econmica do contribuinte, composio do seu
agregado familiar e s despesas essenciais que este est obrigado a fazer e
que diminuem a sua capacidade de pagar o imposto. O gru de
personliz o dos impostos e do mior relevo o cumprimento dos princpios
da igualdade tributria e do programa redistributivo da Constituio Fiscal
o princpio da capacidade contributiva afinal, uma exigncia da
personalizao do imposto.

- IRS e o imposto pessol por excele nci v. 104. CRP e o rt. 6./1
LGT subordin tribut o direct exigncias de personalizao.

- IVA, ntes pelo contr rio e um imposto pouco propcio

personliz o. D o sile ncio d CRP, slvo o 104./4.

- Meio cminho impostos sobre o ptrimo nio que v o permitindo

algum grau de personalizao, pois impostos como o IMI ou o IMT so podem
levr em cont condi o socil do contribuinte no que respeit pro pri
hbit o, prevendo txs reduzids pr imo veis de hbit o com bixo vlor.

- Impostos Sobre o Rendimento, Patrimnio e Consumo:

- Pouco utilizd ctulmente

- Art. 104. CRP us esse crite rio

- FALTA um cois ver com rendimentos obtidos num ps, Ac. TJUE
Schumacher.

3
Taxas

- Rel o jurdic bilterl, ou, no dizer de ALBERTO XAVIER, carcter

sinalagmtico no unilateral. Ess rel o constitui prest o d prte d
entidde pu blic.

- Pressupo e sinalagmaticidade

- Podem ter objectivos extrafiscais

- Art. 4./2 LGT

- Cri o ou lnmento no carece de reserva de lei formal, o contr rio dos

impostos.

- Pressupostos:

- Relao com servio pblico custs, propins

- Uso do domnio pblico portgens

- Remoo de limites jurdicos

- A sinalagmaticidade permite que, num Estdo de Direito, as taxas possam

no ser criadas por lei em sentido formal e precismente o fcto d rel o
sinlgm tic em que ssentm permitir o controlo do vlor d tx, o contr rio
do que se pss nos impostos, que justifica a no sujeio das taxas s
apertadas vinculaes formais e materiais do princpio d leglidde.

- El implic a mais estreita correlao entre o destinatrio do encargo

financeiro e o beneficirio da despesa pblica, pressuposto pr que tod
imposi o dministrtiv sej um tx, no precisando, ao contrrio dos
impostos, de reserva de lei formal.

Pressupostos

- Conjunto de circunst ncis recortds pel doutrin e pelo legisldor que

podem estr includs n decis o normtiv em sentido mteril, que cri cd
tx ou conjunto de txs.

- Prestao de um Servio Pblico prest o de um servio pu blico, de modo

individul, determindo sujeito pssivo

- A prest o de um servio pu blico, exemplo norml de satisfao de

necessidades colectivas, prece ligd o pgmento de txs txs
dministrtivs lato sensu pel constatao de que, reltivmente outros

4
servios, pode haver uma quantificao do custo da sua prestao
individualizada e de que ela cria um benefcio propins, p ex.

- Utilizao de um Bem do Domnio Pblico integr-se quntis cobrds

pel utiliz o ou cesso bens com um prte, estrd, monumento ou subsolo.

- E desej vel que se nlise utiliz o bene fic pretendid pelo prticulr e
s custs que est poss implicr pr o ente pu blico, direct (necessidade fixa)
ou reflexmente (maior desgaste provocado por utilizao de bens).

- Problem pressupostos sua cobrana sber se o que o prticulr

utiliz e inquestionavelmente do domnio pblico.

- Remoo de um Limite Jurdico:

- TEIXEIRA RIBEIRO h que distinguir entre remoo de limite jurdico

que possibilita a utilizao de um bem semi-pblico e que n o no
podem ser cobradas taxas pela remoo de limites jurdicos criados de
forma artificial com o nico sentido de legitimar a cobrana de uma taxa.

- D n lise efectud pode-se depreender que referncia a pressupostos

pr cobrn de tx tem duas causas principais e conexas:

- 1 lugr, result indubitvelmente d anlise das concretas taxas que

historicamente so e podem ser, por natureza das coisas, cobradas

- 2 lugr rzo es cientfico-pedgo gics.

- Tre s csos elencdos so aqueles em que se justifica, n pr tic, a cobrana

de taxas, que os sujeitos passivos encaram com normalidade de quem paga
o preo por uma prestao pblica.

- S ALDANHA SANCHES esses pressupostos fcticos/circunstncias da

figura tributria podem integrr su defini o condies circunstanciais
necessrias ms no sero suficientes.

- Ser sinalagmtica, mesmo que sej um dests situo es, chpe u!

- Sinalagmaticidade material existe nci de um facere

dispendioso que benefici o sujeito pssivo de form individualizvel.

- Difcil n o hver n prest o servio pu blico

- Remo o de limite jurdico/utiliz o de um bem do domnio

pu blico sem qualquer actividade por parte do detentor desse mesmo
domnio pblico, n o h nenhum custo cobrir.

5
 - Devido o seu carcter sinalagmtico e bilateral, n o h
isenes de taxa.

Limites

- Princpio da Equivalncia/Cobertura do Custo s txs n o est o sujeits

reserv de lei pois su estrutur permite o controlo do seu montante e, pois,
conte m um imanente salvaguarda dos sujeitos passivos.

- Pr legitimao/quantificao das taxas normalmente apontado o

princpio da equivalncia, segundo o qul entre a taxa e a prestao pblica
deve haver equivalncia de custos e benefcios.

- O tributo no ser quantificado de acordo com a fora econmica do

contribuinte, ms sim de acordo com os custos que gera ou benefcios que
recebe de uma dada prestao pblica.

- Assim, entre os princpios que dever o limitr o poder de cri o de txs

est , ent o, a da relao entre o custo da prestao pblica servio e a
quantia a cobrar, conhecido n doutrin lem como o Kostendeckungsprinzip.

- Adoptd pelo TC, com lgums reservs.

- Ele no se sente vocacionado, pore m, para verificar valores/montantes

das taxas, ceitndo mesmo taxas com valores lucrativos, n o constituindo
impostos n prte excedente o custo, visto ainda revestirem carcter
bilateral.

- Ser imposto se for manifestamente excessivo decis o com fundmento

no princpio da proporcionalidade, criando um limite material d
proporcionlidde entre tx/custo d prest o pu blic pr quntific o
deste tipo de tributos.

- Benefcio Objectivo da Prestao Pblica

- Concretiz o do princpio da equivalncia

- Princpio do benefcio como medid quntificdor d tx mais

encargos conforme receber mais benefcios do Estado.

- No cso ds txs, a doutrina tem-se dividido entre a determinao do

seu quantum a partir do princpio do benefcio (verificr que vntgens um
certo servio proporcion um certo prticulr) e o princpio da cobertura do
custo estbelece um rel o entre custo do servio e qunti cobrr,
presentndo-se mbos como limites conformao do legislador.

Concretiz o n Jurisprude nci Constitucionl

6
- Ac. TC 640/95:

- Discuti-se essencilmente o aumento das portagens da ponte sobre o

Tejo e, especilmente, saber se esses aumentos no teriam como
consequncia a espcie tributria em causa deixar e ser uma taxa.

- TC n o hvi indcios de que tl umento fosse manifestamente

desadequado aos fins de obteno de receitas pr custer obrs de
melhormento d ctul trvess + vi ferrovi ri e + um nov vi rodovi ri.

- Possveis crtics idei demasiado formal de taxa, fltndo refere ncis

o princpio d mterilidde subjcente e de um idei mteril de
compens o. SALDANHA SANCHES h e tl, n o fo juzo de vlor sobre tx.

- Ac TC 558/1998 e 63/1997

- CM de Guimr es exigiu pagamento de uma taxa pela circulao, no

Concelho, de veculos com publicidade, com justific o de que a
publicidade uma actividade legalmente condicionada e s CMs te m
poderes de controlo relativos ao equilbrio urbano e ambiental. Assim, tx
seri um remoo de um limite jurdico traduzido no exerccio de
actividade publicitria, que e reltivmente proibid.

- Tx n o e mis do que a contrapartida da CMG pela emisso da

respectiva licena nexo sinalagmtico caracterstico.

- TC rejeitou- quando se fala da remoo de um limite jurdico ao

exerccio de uma actividade por parte do tributado, taxa s possvel se
essa remoo possibilitar a utilizao de um bem semi-pblico.

- No segundo co rd o, o TC no aceitou taxa quando a publicidade est

situada no tipo de prdios particulares, i.e., um espo em propriedde
privd. SALDANHA SANCHES n o ocup o de espo pu blico deit tudo bixo.

- Ac. 20/2003 txs subsolo discute-se um umento de 900% no preo de

ocup o do domnio pu blico vi rio do municpio de Sintr por postos de
bstecimento de combustveis, tendo o Tribunl dmitido tl umento. O TC
dmite que pens por existir ocup o d vi pu blic h lugr um tx.
Pore m h d prte do TC um cuiddo crescido n justific o do tributo, que
surge propo sito do umento do mesmo, com refere nci o mior desgste vi
pu blic cusdo pelo mior nu mero de bombs de gsolin, chamando
colao o critrio de utilidade do bem pblico, norma l destinao e
desgaste deste mesmo causado pela actividade do particular.

- No Ac. 329/2003 Tribunl decidiu que, ind que totlmente em domnio

privdo, s instlo es de bstecimento de combustveis lquidos constituem
um fctor de potencial desgaste ambiental e risco de uma vida humana

7
sadia e ecologicamente equilibrada, d que AP tenh te um dever 66
CRP de txr pr defender o mbiente, pesr de no c. 515/2000 ter decidido
de form invers, pois nesse cso, estv tudo em domnio privdo.

Contribuies Especiais

- CASALTA NABAIS op o pel divis o dicoto mic tr s feit no significa que

no possamos optar por uma outra diviso em sede de direito financeiro.

- Contribuies de melhoria Estdo

- Imposto dos terrenos fectdos pel vloriz o d Expo

- Ln imposto directmente sobre queles que beneficim de prest o

do Estdo

- E , no fundo, um taxa colectiva, n o hvendo aproveitamento directo

por parte do Sujeito Passivo, n o hvendo um comutatividade, ms ntes
um paracomutatividade.

- Sin taxes lcool, tbco

- Fun o extr-fiscl e dissuasora pesr de imposto n o ser fun o

sncionto ri

- Tributos parafiscais te m s mesms crcterstics que os impostos, mas

so vocacionados para um certo fim contribuio es pr Segurn Socil

A Relao Jurdica Tributria4 5

Introduo

- SALDANHA SANCHES nturez de Direito pu blico do Direito Fiscl no impede

a adopo de tcnicas criadas pelo Direito privado, como d rel o jurdic
tribut ri e obrig o tribut ri.

- A dop o d te cnic d rel o jurdic conduzir estruturao das

situaes jurdicas tributarias de acordo com os moldes j existentes no
Direito privado sujeito ctivo, pssivo, objecto do imposto e um Direito das
obrigaes pblicas pretens o tributri, obrig o tributri e
responsbilidde do sujeito pssivo pelo incumprimento,
4 SALDANHA SANCHES, Manual..., pp 249 ss
5 CASALTA NABAIS, Direito..., pp 227 ss

8
 - SOARES MARTINEZ pioneiro dest concep o em Portugl mis, concep o
d obrigao jurdica tributaria como uma obrigao ex lege cujo
nascimento a mera consequncia jurdica da verificao de uma certa
factualidade tpica que se encontra prevista na lei fiscal.

- Outr concep o possvel acto tributrio

- S ALDANHA SANCHES evolu o de tcnicas de gesto privada d

maior confiana ao contribuinte concepo mais actocntrica tem vindo
a ser ultrapassada v. rt. 26. e 27. CIVA

- CASALTA NABAIS o carcter complexo da relao jurdica fiscal 3 tipos de

relo es.

- Rel o Constitucionl Estdo e Contribuinte

- Rel o Administrtiv Administr o Fiscl e Sujeito Pssivo

- Rel o Obrigcionl Fzend Pu blic e Devedor do Imposto

A Relao Obrigacional Fiscal: os Deveres de Cooperao

- Ns relo es fiscis trdicionis, os deveres de actuao atribudos pela lei

fiscal aos sujeitos passivos da relao jurdica tributria era meros deveres
de prestao pecunirio com lgums subsidiris obrigo es de condut. Hoje
em di, elas so de grande importncia na relao jurdica tributria.

- IVA sujeito pssivo tem poder-dever de liquidar o IVA, entrega-lo aos

cofres do Estado e desonerar-se, assim, do seu impacto econmico.

- Surgiu qundo gesto do sistema fiscal se tornou demasiada complexa

para poder ser uma mera actividade pblica.

- Foi crido um complexo de actuaes exigidas pela lei e a cuja violao

corresponde uma sanao autnoma dever de liquidar e cobrar a outro o
imposto.

Relao Jurdica Fiscal e Relao Obrigacional Fiscal

- A crescente import nci desse tipo de deveres torn necessrio identificar:

- A relao jurdica tributria Steuerrechtsverhltnis em sentido lato

ou compreensiva inclui todo o tipo de deveres existentes em torno ds
presto es pecuni ris e o nu cleo trdicionl dest. Dividem-se:

9
 - Ns relo es jurdics que tm como contedo uma prestao
fiscal no sentido tradicional do termo.

- Complexo destes deveres de proteco que podem ser

designados como relao obrigacional tributria (TIPKE/LANG)
Steuerschuldverhltnis, i.e., rel o directmente respeitnte s obrigaes
tributrias que se transformaro, aps o seu vencimento, em dvidas de
imposto.

- Assim, encontramos na relao jurdica do imposto a totalidade do

complexo de deveres e direitos subjectivos de natureza fiscal, mesmo que
no se traduzam directamente em quaisquer deveres de prestao
pecuniria - deveres de cooper o do sujeito pssivo d rel o tribut ri.

- Como s obrigo es de declrr os rendimentos ou de elborr um

registo de todos os movimento ptrimoniis de um empres.

A Relao Jurdica Tributria

- A LGT doptou, n su constru o, a metodologia da relao jurdica

tributria. Elimindo s du vids que ind poderim existir sobre necessidde
de produ o de um cto tribut rio pr existe nci de um obrig o tribut ri,
o rt. 36./1 LGT veio estbelecer que rel o jurdic tributri constitui-se
com o fcto tribut rio.

- O nscimento d rel o jurdic tributri pode, contudo, ter lugar sobre

diversas formas:

- IRC, IVA obrig o tribut ri pode constituir-se e extinguir-se sem

qualquer interveno administrativa.

- IRS depois de cumpridos os deveres de cooper o do sujeito pssivo,

deve haver um acto tributrio.

- Como indic LGT, a verificao do facto tributrio conduz, como resultdo

directo e imedito, ao nascimento da relao jurdica tributria o princpio
do nscimento d rel o jurdic tribut ri como resultado da verificao do
facto tributrio j se encontrv expresso no rt. 8./9 CIRC fcto consider-
se verificdo no u ltimo di do perodo de tribut o.

- IRC deve ser pgo em funo do lucro obtido durante dado perodo 1
no e o facto tributrio considera-se verificado depois do decurso desse
perodo de tempo.

10
O Sujeito Passivo na Relao Jurdica Tributria

Sujeito Activo, Sujeito Passivo e Contribuintes

- Art. 18./1 LGT sujeito activo necessariamente constitudo por um entre

pblico a quem a lei atribui, expressmente, um determinado poder
tributrio (direito exigir o cumprimento d obrig o tribut ri) crite rio
mis importnte ser titularidade do crdito tributrio, que incluir
entidades privadas com poder tributrio.

- Sujeito passivo da relao jurdica tributria no tem de ser uma pessoa

jurdica:

- Podemos ter n o so pessos singulres/colectivs, ms tmbe m um

entidade a quem o legislador fiscal atribui relevncia sem a transformar
em pessoa jurdica 13. CIRS (gregdo fmilir e outrs situo es de fcto
como socieddes irregulres e o estbelecimento est vel que um sujeito pssivo
n o residente em determindo ps, tem nesse ps rt. 5./1 CIRC) v. rt.
18./3 LGT

- C ASALTA NABAIS - de cordo com os rts. 15. e 16./2 LGT, a

personalidade tributaria traduz-se na susceptibilidade de ser sujeito activo
ou passivo das relaes tributarias, sendo a esta inerente a capacidade
tributria de gozo, i.e., qulidde de ser titulr dos direitos e deveres tribut rios
correspondentes. H que mencionr a capacidade tributria de exerccio,
como a medida de direitos e deveres que cada sujeito pode exercer e
cumprir por si.

- Assim, so sujeitos passivos das relaes jurdicas tributarias os

detentores de personalidade jurdica, a no ser que a lei fiscal diga o
contrrio, como quando considera sujeitos tributrios entidades
desprovidas de responsabilidade jurdica rt. 2. CIRC ou, o inve s, no
considera sujeitos tributrios entidades detentoras de personalidade
jurdica socieddes sujeits trnspre nci fiscl 6. e 12. CIRC, ns quis
os so cios s o tributdos em IRS.

- Aten o que a famlia no constitui um sujeito passivo de IRS,

mas to-s uma unidade fiscal para efeitos de tributao conjunta da
famlia em sede deste imposto, e n o obst que cd um dos membros
prtique todos os ctos reltivos situ o tributri do gregdo, desde que
respeitdo o rt. 16./5 e 6. Nd obst que s pessoas colectivas pblicas
sejam simultaneamente tambm sujeitos passivos da obrigao de imposto,
mesmo qundo sejm simultnemente sujeitos activos dos mesmos impostos
rt. 2./1 ) e 9. CIRC isen o.

11
 - Qunto capacidade tributria de exerccio nem todos os
sujeitos tm menores, interditos e inbilitdos h que ter em cont o rt.
16./1 , 3 e 4.

- S ALDANHA SANCHES superd confuso que existia no CPT entre

contribuinte e sujeito passivo:

- Sujeito pssivo e o vinculado ao cumprimento da obrigao.

- Contribuinte tax payer corresponde, n su esse nci, o

sujeito de um relao puramente fctica.

- Eles podem no coincidir no IRS coincidem; no IEC sobre o

tbco, no h qualquer relao entre contribuinte e Estado.

- Substituio Tributria

- Art. 20. LGT qundo prestao tributaria for exigida a pessoa

diferente do contribuinte, sendo mesm efectivada atravs do mecanismo
da reteno na fonte n 2.

- Reten o n fonte relao triangular com o Estado e o empregador

- Substituto e um retentor do imposto.

- Diferen d repercusso fiscl so o substitudo se firm como sujeito

pssivo d rel o fiscl.

- Substituio total brnge tnto obrig o de imposto como s

cesso ris 71. CIRS

- Substituio parcial substitudo tem de cumprir generlidde ou

lgums ds obrigo es fiscis cesso ris. Problem e 28./2, que C ASALTA NABAIS
n o consider ser um verdadeira substituio tributria, mas antes um
pagamento por conta realizado por 3, pois qui prestao tributria no
exigida a pessoa diferente do contribuinte, mas exigido apenas que
pessoa diferente do contribuinte efectue pagamentos por conta da futura
prestao tributria deste ssim, cso o retentor n o tenh procedido
reten o, ser o contribuinte o responsvel originrio pelo pagamento do
imposto substituio em sentido imprprio.

- Regime Jurdico rel o tipo tringulr entre substituto, AF e

contribuinte/substitudo

- Art. 28. - trs situaes de responsabilidade na substituio

tributria: imposto ter sido retido e n o entregue os cofres do estdo, sendo o
substituto o u nico respons vel e o substitudo desonerdo; reten o ser
efectud ttulo de pgmento por cont do imposto do substitudo ou

12
contribuinte devido finl, cbe este responsbilidde origin ri pelo
imposto n o retido e o substituto responsbilidde subsidi ri; restntes
csos em que substituto n o procede reten o, o substituto e respons vel
origin rio e o substitudo respons vel subsidi rio.

A Situao Especial do Contribuinte Por Efeito da Repercusso do Imposto

- Os impostos te m um destint rio:

- No cso dos impostos sobre o consumo, o destint rio e o consumidor

final, devendo lei dr o sujeito pssivo d rel o jurdic tribut ri a
possibilidade de repercutir o imposto no consumidor final o seu cto de
consumo lev o legisldor presumir su cpcidde contributiv.

- Do fcto de a lei retirar quele que suporta o imposto a qualidade de

sujeito passivo no deve resultar na consequncia de privao de direitos
rt. 18./4 ) LGT n o e sujeito pssivo que sofre o imposto por repercuss o
legl, mas tal no obsta a que disponha do direito de reclamao ou
impugnao judicial nos termos da lei, um vez que isso corresponde um
interesse digno de tutela jurdica.

- Impugnao Judicial 102. CPT 90 dis

- Reclamao Graciosa rt. 68.-70. LGT + CPPT 120 DIAS

- Fundmentos s o os mesmos e NAO SUSPENDE PRAZO?

Vrios Tipos de Sujeito Passivo

- O sujeito pssivo por excele nci e aquele que suporta imposto que por si
devido por motivos da sua prpria capacidade contributiva

- SALDANHA SANCHES contudo, podemos encontrar alguns tipos de sujeitos

passivos, uma vez que temos um sujeito passivo na relao jurdica
tributria sempre que algum se encontra obrigado, por estar integrado
nessa relao jurdica tributria, a um determinado comportamento.

- Comportmento que preenche o pressuposto relacionado com a

condio de sujeito passivo da relao jurdica tributria poder consistir
no preenchimento de um dever de cooperao (efectur um declr o,
reten o de um qunti) ou mesmo por um puro e simples dever de prestao
dum imposto pessoalmente devido.

13
 - SALDANHA SANCHES sujeito pssivo e quem devedor dum imposto,
responsvel por um imposto, quem deve reter e entregar um imposto para
3 . Por exemplo, pr SALDANHA SANCHES o gregdo fmilir e sujeito pssivo,
enqunto que, pr miori d doutrin, n o o ser .

- Sujeito passivo de relaes formais e relaes materiais:

- ATTN: distin o entre rel o obrigcionl fiscl (reltiv dvid) e

rel o jurdic fiscl (respeitnte os deveres de cooper o), conduz
normalmente a que possamos ter uma situao de sujeio composta
apenas por deveres de cooperao ou, pelo contrrio, um puro dever de
prestar de natureza pecuniria. Ex: empres rio que exerce ctividde sem
recurso qulquer sociedde comercil, pg IRS sobre rendimentos
empresriis/profissionis sujeito IRS qunto dvids e imposto. Contudo,
determin o do quantum e feit de cordo com o regime comum tods s
empress (determin o do lucro pel contbilidde)

- Reltivmente representao legal ou atravs de mandato, devemos ter

em conta o disposto no art. 16./1 LGT e 5./1 CPPT. Assim, no cso de
incpcidde de exerccio ou de gir ess incapacidade suprida pelos
representantes legais pis, tutores ou curdores.

- Os no residentes, de acordo com o art. 19./4 LGT tm de dispor de

representante legal, bem como, nos termos dos rts. 130. CIRS e 118. CIRC, os
que obtenhm rendimentos em Portugl e n o disponhm de estabelecimento
estvel em territrio portugus, tnto pode ser um pesso singulr como um
pesso colectiv com reside nci, sede ou direc o efectiv em territo rio
portugue s.

- Representao voluntria concretizada atravs do mandato fiscal

5./1 CPPT

- Gesto de negcios - rt. 17. LGT + 27. LGT do gestor de nego cios
dos n o residentes distingue-se o mero representante legal, cuj fun o e
grnti do cumprimento ds obrigo es cesso ris prevists nos rts. 112. ss
CIRS e 109. ss CIRC.

- Domiclio 19. LGT + 16. CIRS e 2./3 CIRC o domiclio do sujeito passivo
, slvo disposi o em contr rio:

- Pessoas singulares locl d reside nci hbitul

- Pessoas Colectivas locl d sede ou direc o efectiv

- Mudn de domiclio 19./2 LGT comunicada AF regrs especiis

no 19./4 e 5

14
- Residncia rt. 16. CIRS efeito elemento conex o

- Residncia No-Habitual regime fiscl profissionl

- Atrc o ce rebros

- 16./5 CIRS

- Estabelecimento Estvel rt. 5./1 CIRC, contendo dois elementos de

verificao cumulativa:

- Elemento esttico, constitudo pel orgniz o trve s d qul e

exercid um cert ctividde qulquer instl o fix (n 2).

- Elemento dinmico constitudo pel ctividde exercid considerd

em si mesm rt. 4./3 CIRC

O Vencimento das Obrigaes

A Pretenso Tributria

- SALDANHA SANCHES o nscimento de um obrig o tributri d -se sempre

que se verifica uma certa situao de facto a que a lei liga um dever de
prestar, quer esse dever de prestr constitu um dever de cooperao ou uma
prestao pecuniria.

- Verificdo o facto, surge a obrigao.

- Nturlmente, h que distinguir entre a existncia de uma obrigao

na forma de uma mera pretenso e na forma de exigibilidade, pois o fcto
leglmente previsto pr o nscimento d pretens o j se verificou, ms ind
n o decorreu o prazo legalmente previsto ou o facto legalmente exigido para
o vencimento.

- IRS decorrido o prazo do ano civil, surge um dever de declarao de

rendimentos.

- Obrig o declrtiv que se vence przo legl (?)

- Decorrido o prazo previsto, o fcto tribut rio est formdo e surge um

pretenso tributaria est formado e surge uma pretenso na esfera do
sujeito activo da relao.

- So depois do sujeito activo liquidar o imposto e notificar o sujeito

passivo que nasce o vencimento da obrigao e surge o dever de prestar.

15
 - SALDANHA SANCHES obrigaes tributrias so obrigaes a prazo com
um termo de vencimento legalmente determinado, vencendo-se
automaticamente por mero decurso de um prazo legal.

O Escalonamento Temporal dos Deveres de Prestar

- Se o fcto constitutivo d obrig o s se pode considerar como totalmente

realizado depois de decorrido o prazo em que pode ter lugar, sempre que
estejmos pernte um imposto de prest o perio dic, isso no impede o
legislador de tomar medidas para reduzir a dilao temporal entre o
momento da verificao do facto que indicia a existncia da capacidade
contributiva percep o do rendimento e o momento em que devido o
pagamento da dvida fiscal.

- So depois de verificado o decurso de todo o perodo que ter lugar

a formao do facto tributvel (lucro nul dum empres), se pode
considerar realizado o facto tributrio.

- Pr reduzir desfasamento temporal rt. 102. CIRC lei tribui

conduo de todo o procedimento ao sujeito passivo / rt. 96.-99. CIRS
bse e ctividde d Administr o Fiscl e notific o do contribuinte AF
depois liquid.

A Extino da Obrigao Fiscal

O Cumprimento Voluntrio

- Como qulquer outra obrigao, a obrigao fiscal nasce para a satisfao

de um interesse legtimo do credor, que s ser atingido com o
cumprimento da obrigao e consequente extino.

- Cumprimento e form nturl, podendo ser voluntrio ou coactivo rt. 40.

LGT e 84. ss CPPT

- E o que e efectuado dentro do prazo estabelecido nas leis tributrias,

podendo ser realizado em moeda corrente, cheque, dbito em carta,
transferncia, vale postal, entre outros rt. 40./1 LGT e 3. RCR e 15. RTE

- Princpio da Indisponibilidade da Obrigao Fiscal h que referir

possibilidade do contribuinte que no possa cumprir integralmente de uma
vez a dvida tributria, possa faz-lo em prestaes.

16
- Juros -

- De Mora devidos qundo o sujeito passivo no paga o imposto no

prazo legal, sendo a sua taxa a definida pelas dvidas ao Estado e outras
entidades pblicas rt. 44./1 e 3 LGT nos termos do rt. 3./2 do DL 73/99
me dis mensis EURIBOR. Limites no rt. 44./2 te dt. Naturalmente
reduzido com garantias reais 3./3 DL 73/99

- Compensatrios rt. 35./1 e 10 LGT devidos quando, por facto

imputvel ao sujeito passivo, for retardada a liquidao de parte ou da
totalidade do imposto a pagar antecipadamente, ou retido ou a reter no
mbito da substituio tributria. Tx e do rt. 559./1 CC 4% o no

- Form de cobrar dvidas por condutas dolosas.

- Nos termos do rt. 42. LGT e 86. CPPT, termindo o prazo de pagamento
voluntrio, pode o contribuinte:

- Requerer o pagamento em prestaes se as leis tributrias o

contemplarem (IRS e IRC rts. 29. 37. RCR) um pouco discricion rio v.
rt. 196. CPPT

- Efectur pgmento por conta de dvidas por tributar constantes de

notas de cobrana, desde que verificadas as condies do art. 86./4

- Cso no se verifique cumprimento voluntrio, ento rt. 88. CPPT

e 22. RTE, e extraco das certides de dvida pelos servios competentes
com base nos elementos que tiverem a seu dispor relxe d dvid fiscl.

- Pssdo o prazo da oposio (v. 196. CPPT), ocorre realizao coactiva da

dvida fiscal n o pg penhor ou pedido de constitui o de grnti 165.
CPPT

- 30 dis depois, pagamento da dvida.

O Cumprimento Coactivo

- O pgmento pode estar inserido num processo coactivo

- Como vimos, contribuinte pode optar por pagamento em prestaes, dao

de bens em pagamento ou nomeao de bens penhora, cso sej um meio
volunt rio) ou n penhora para pagar uma dvida fiscal ?? execu o rt.
148. CPPT

17
Outros Meios de Extino da Dvida Fiscal

- Prescrio rts. 48. - 49. LGT

- Dvids tribut ris prescrevem no prazo de 8 anos, prtir do termo

do no em que se verific o fcto tribut rio (impostos perio dicos) ou n dt em
que o fcto tribut rio ocorreu 48./1

- Prazo interrompe-se em virtude da citao, reclamao, recuso

hierrquico, impugnao, etc. 49./1 e 3

- Caducidade do Poder de Tributar 45. - 47. LGT

- Poder de liquidr impostos deve ser exercido no przo de quatro anos,

contados nos termos acima descritos

- Przo gerl h outros rt. 35. CIMT 8 anos

- ATTN: - 45./7 e 48./4 fctos em parasos fiscais ou contas

sediadas em vrios Estados-Membros da UE 15 e 12 nos

- 45./4 nulidde do imposto

- Dao em Cumprimento rt. 40./2

- So dmitids em casos expressamente previstos na lei

- Dao em cumprimento/pagamento expressmente previst no

CPPT que a admite antes da execuo fiscal, no processo de celebrao de
acordo de recuperao de crdito do Estado 87. - execu o fiscl 201. ss

- Compensao

- O CPPT configur- ctulmente como um modo geral de extino de

obrigaes fiscais. H dus modliddes:

- Por iniciativa da administrao fiscal 89./1

- Por iniciativa do contribuinte 90. - impostos ind n o cbdo o

przo de pgmento volunt rio.

- Aind h compensao obrigatria no inconstitucional, diz o TC,

interpretd no sentido dela poder ser realizada desde que exequvel,
apenas de no se esgotar prazo??? fstdo por 89.

- Confuso

- So no ntigo imposto sucesso rio se Estdo fosse sucessor

18
A Transmisso da Obrigao Fiscal

- Em conson nci com o carcter indisponvel e irrenuncivel do imposto,

estbelece o rt. 29./1 e 3 LGT o princpio da intransmissibilidade dos
crditos e dvidas tributarias.

- Assim, salvo disposio legal em contrrio, os crditos e as dvidas

tributrias so insusceptveis de transmisso rt. 29./2 e 41./2 LGT

- Sub-Rogao nos Direitos da Fazenda Pblica rt. 41./1 LGT

- Qulquer pesso pode pgr s dvids fiscis de outrem, muito embor s

relo es desse 3 com o sujeito pssivo, sejm, na maior parte dos casos, de
Direito Privado.

- v. rts. 91. e 92. CPPT

- 3 condio es:

- Decorrer prazo de pagamento voluntrio

- Haver o 3 requerido a sub-rogao ?? haver?

- Obtida autorizao do devedor do imposto ou provado

interesse legtimo

- O 3 assume lugar da Fazenda Pblica, mntendo o cre dito tods s

garantias e privilgios 92. CPPT. Pode usr 147. CPPT

- Sucesso Legal rt. 29./2 LGT

- Obrigo es fiscis do de cujus transmitem-se aos herdeiros, so sendo

eles respons veis te o vlor d hern/legdo

- Efectivao da Responsabilidade 155. CPPT

- Seprd se j tiver havido partilha, cso contr rio, quem trt e o

cabea-de-casal.

A Responsabilidade Tributria

- No direito fiscl, o instituto da responsabilidade mais restrita, hvendo

que distinguir entre solidriedde tribut ri e responsbilidde tribut ri fiscl.

19
- Embor muits vezes se refira responsabilidade no sentido amplo de
responsabilidade por dvidas prprias e alheias solidriedde tribut ri e
responsbilidde tribut ri solid ri e subsidi ri.

Solidariedade Tributria

- E subsidi ri

- Qundo o credor do imposto pode exigir o cumprimento integral da dvida

tributria tanto a o devedor como ao responsvel ou responsveis
contece qundo lei expressmente o prescreve rt. 23.???

- Qundo pressupostos de facto tributrio se verificam em relao a

mais de uma pessoa, cso em que, SD em C????, so todos responsveis
solidariamente rt. 21./1

- Liquidao de sociedade rt. 21./2 LGT

- Liquidao de qualquer sociedade 26. LGT... mis

- 27. LGT

- 213. Co digo Aduneiro Comunit rio

- 118. CIRC grupos de socieddes

- 42. CIS

- 72. e 72.-A CIVA

- 4./3 CIEC

Responsabilidade Tributria

- Nos termos dos rts. 22./3, 23. LGT e 159. e 160. CPPT, responsabilidade
, por regra, de natureza subsidiria face ao devedor originrio, embor
poss ser subsidi ri ou solid ri n rel o entre os diversos respons veis no
cso de pluralidade de responsveis tributrios:

- Distin o subsidi ri vs. Solid ri e relevante apenas quando haja

pluralidade de responsveis

- Posto em cus pelo 103./4 CIRS

- Alguns Casos de Responsabilidade Tributria:

- 24. LGT responsbilidde dministrdores, direct, etc. subsidiria

face ao patrimnio solidria entre eles

20
 - ATTN l. b) preve , pr CASALTA NABAIS, um probatio diablica
exigncia da prova de ausncia de culpa no inteiramente conforme com
os princpios da igualdade e da proporcionalidade por inadequada
ponderao entre bens jurdicos constitudos. Situ o n o so injust ms
sem qulquer proveito pr o Fisco.

- 25. LGT titular do EIRL limitd os bens fectos o estbelecimento

- 28. LGT j vimos

- Art. 8./1 RGIT responsbilidde civil por multas e coimas fiscais

dministrdores e fins por factos praticados no perodo de exerccio do
cargo lhe seja imputvel falta de pagamento 8./1 b) RGIT

- n 6 colaborao dolosa responsbilidde solid ri tanto face

ao agente principal nd mis do que um emanao do art. 497. CC
responsabilidade por dano com pluralidade de responsveis.

Princpios Constitucionais de Direito Fiscal6 7

O Princpio da Legalidade Fiscal

- SALDANHA SANCHES tradio liberal em matria de garantias dos

contribuintes consiste na criao de um conjunto de regras formais de
produo da lei fiscal e numa estrita delimitao das competncias do
Parlamento, Governo e Administrao.

- A cri o de um estrito procedimento, constitucionlmente definido, para

a produo de normas fiscais pelos representantes dos contribuintes era
considerada como uma garantia bastante do cidado na sua relao com o
Estado.

- Nos modelos ctuis de tribut o, mantendo-se no essencial a distribuio

clssica de competncias legislativa, leva-se mais longe a proteco do
contribuinte, num movimento de ampliao e aprofundamento de
garantias como compensao ao aumento da intromisso fiscal.

- Em vez de meras garantias procedimentais e formais, hoje deprmo-

nos com importante tarefa jurdica da criao de limites materiais a essa
maior intromisso atravs da imposio de princpios constitucionais que
os tribunais so obrigados a aplicar 204. CRP tmbe m concretizdo pelo
direito de resistncia fiscal 103./3

6 SALDANHA SANCHES, Manual..., pp 115-128, 169-242

7 CASALTA NABAIS, Direito..., 121 ss

21
 - Protege os cidados da volatilidade fiscal das maiorias legislativas

- Express o cl ssic no taxation without representation tribui o

Prlmento enqunto representante dos contribuintes, competncia
exclusiva em matria fiscal, sendo que essa auto-tributao est prevista no
art. 165./1 i) CRP + 103./2 lei delimit incide nci txs e grntis e
benefcios.

- A reserv de lei come ssim por abranger a deciso sobre os factos

tributveis para se fazer a velha escolha menos impostos e menos servios
ou vice-versa.

- Princpio importnte n distino taxa/imposto

- CASALTA NABAIS o princpio d leglidde tem n su bse a ideia de

autoimposio, autotributaao e autoconsentimento dos impostos, idei que
remont j Magna Carta, refirmd n no taxation without representation.

- Princpio pode-se desdobrr em dois segmentos:

- Reserva Formal de Lei implic que hj um interveno da lei

parlamentar, tnto mteril, fixando a prpria disciplina dos impostos; ou
formal, utorizndo o Governo-Legisldor, trve s dum autorizao
oramental (express o de SALDANHA SANCHES pr designr este tipo de
utorizo es legisltivs), estabelecer ele prprio a disciplina atravs duma
autorizao legislativa rt. 165./1 i) + rt. 227./1 i) (Regio es Auto noms) e
238./3 Assembleis Municipis

- Reserva Material de Lei tmbe m designdo como princpio d

tipicidde Tatbestandsmssigkeit exige que lei contenh disciplin to
completa quanto possvel da matria reservada, mte ri que integr, nos
termos do rt. 103./2 CRP, reltivmente cd imposto, a incidncia, a taxa,
os benefcios fiscais e as garantias dos contribuintes.

- Aqui temos intensidade ou aspecto vertical da reserva de lei

fiscal, implicr que lei contenh os elementos essenciis do imposto,
definindo incide nci lato sensu e em termos determindos ou determin veis de
cd imposto.

- Assim, segundo este u ltimo segmento, lei deve brnger tods s normas
relativas incidncia real/objectiva (mteril, temporl, quntittiv e
especil), pessoal/subjectiva (sujeitos ctivos, sujeitos pssivos, respons veis,
substitutos), e deve abranger estas matrias quer se trate de
aumento/criao de impostos ou a sua diminuio/extino Ac. TC 48/84

22
 - CASALTA NABAIS reserv de lei no abrange qualquer outra matria
fiscal como a liquidao e a cobrana, sujeits pens o princpio d
leglidde gerl plic vel Administr o Pu blic.

- Apesr do rt. 103./3 CRP, que inclui liquidao e cobrana

CASALTA NABAIS diz que lei qui pode ser entendid como norma jurdica e
no diploma legislativo, so integrndo reserv de lei em mte ris de
relevncia para direitos liberdades e garantias (v.g. prescri o e cducidde).

- Contudo, o utor cb por concluir que, olhndo pr o rt. 8./2

) LGT, que veios estender o princpio da legalidade tributaria s
liquidaes e cobrana de impostos, incluindo przos de prescri o e
cducidde, h que concluir que, em virtude dessa exigncia legal, a
liquidao e cobrana de impostos no pode ter a sua disciplina em
regulamentos.

- S ALDANHA SANCHES no que toc cobrn/liquid o, h que

distinguir entre normas que so efectiva onerao do contribuinte, como
muits reltivs os deveres de cooperao. Ali s, como diz o utor, definio
das obrigaes acessrias tambm est no art. 8., se se usr esse crite rio
mteril se representa um efectivo encargo tributrio para o contribuinte
Ac. TC 48/84.

- O princpio d leglidde tribut ri no seu specto intensivo/verticl no se

esgota nisto ele implica que a Lei/DL leve a disciplina essencial dos
impostos to longe quanto possvel. Como diz ANA PAULA DOURADO, lei
utoriztiv tem de estar minimamente caracterizada

- Limitdo pelo princpio da praticabilidade, que estabelece vrias

hipteses de concesso de uma margem de livre deciso Administrao
Fiscal, sej trve s d concess o de verdadeiras faculdades discricionrias ou
atravs da utilizao de conceitos indeterminados, ou mesmo trve s d
edio de preceitos mistos ou copulativos:

- 1 - rt. 27./2 CIRC mudana metas valorimtricas, por exemplo.

- 2 - ctividdes susceptveis de originr distoro es de concorre nci

2./4 CIVA ou utilidde socil do 43./1 CIRC

- 3 - 11. CIVA

- O chto disto e apreciao do mrito da deciso.

- CASALTA NABAIS concess o dest margem livre no pode desembocar

numa abertura total ou quase total Administrao Fiscal.

- Interferncia Doutros Princpios no Princpio da Legalidade:

23
 - Autonomia Local rt. 234./4 CRP permite tribui o de poderes
tributrios s autarquias locais

- Igualdade Fiscal rt. 11./4 LGT

O Princpio da Legalidade e os Benefcios Fiscais

- Em estreit conex o com ests escolhs primordiis d comunidde, temos a

possibilidade de atribuio de benefcios fiscais que devero servir certos
objectivos de conformao econmica ou social dus rzo es pr estrem
sujeitos reserv de lei:

- Norms que tribuem benefcio fiscl reduzem a base fiscal, acabando

por ser uma deciso sobre a distribuio dos encargos tributrios,
umentndo tribut o dos outros contribuintes n o-isentos.

- Trnspre nci de processos de deciso para permitir controlo pela

opinio pblica.

- ATTN: os municpios podem tribuir benefcios fiscis desde que devidmente

justificdos.

Reserva de Lei e Administrao Fiscal: a Funo das Orientaes Genricas

(Circulares, Ofcios, Ofcios-Circulares, Ofcios Circulados, Instrues, etc.)

- Pr le m d reserv de lei em sentido forml pr os spectos essenciis d

rel o jurdico-tribut ri, no se pode deixar de considerar tambm
aplicvel, no domnio fiscal, o princpio da reserva de norma jurdica para
todos os actos administrativos ablativos, i.e., todos os que constitum n
esfer jurdic do destint rio, obrigo es, o nus, sujeio es e os que extinguem
directmente direitos potesttivos, poderes e fculddes ou estbelecem limites
o seu exerccio.

- SALDANHA SANCHES se e certo que n norm jurdic, como lei d AR ou DL por

est utorizdo, que temos de encontrar o fundamento da actuao da
Administrao Fiscal quando esta procede concretizao das normas que
distribuem os encargos tributrios, e n norm jurdic em sentido mteril
que podemos encontrar o fundamento para outros tipos de aplicao da lei
pela Administrao Fiscal nas mltiplas relaes que estabelece com o
contribuinte.

- Isso, diz o utor, no impede que, a fonte directa para a produo de actos
tributrios por parte da Administrao Fiscal seja no uma lei em sentido

24
formal, mas uma orientao administrativa circulr ou ofcio em que esta
define, em termos geris e com efic ci intern, o comportamento a adoptar
perante casos concretos, v.g. se n esfer do contribuinte A se verificr B ent o
o efeito jurdico e X, efeito jurdico que diz pens respeito ao comportamento
da Administrao Fiscal.

- Reconduz-se est quest o doutrin dministrtiv dos regulamentos

internos, i.e., queles que vinculm pens Administr o Fiscl.

- Ests orientaes administrativas, sob form de circulres ou outrs, so

uma interpretao da lei fiscal e instrumento unificador das decises da
Administrao.

- Te m funo especfica no processo de massa que constitui o processo

fiscal, como tenttiv de conciliao de deciso descentralizada e da
definitividade dos actos tributrios, mesmo qundo prticdos n bse d
pir mide dministrtiv fiscl.

- Com estrutura formal da norma jurdica um vez que n o s o plic o

do Direito um cso concreto- as circulares valem o que vale a interpretao
que fazem da lei. J dizi o STA o valor da doutrina dessa circular ser apenas
o da sua valia intrnseca, doutrina como outra qualquer n o cri um presun o
de leglidde ou de ileglidde.

- A orientao administrativa circulr de um qulquer servio d DGCI ou um

precer superiormente homologdo, poder , ssim, ser considerada, dentro de
certos limites, como fonte de direito para a Administrao, que els est
vinculd nos termos do rt. 68./4 b) LGT.

- Usd como form de evitar excessiva densidade da lei fiscal e uma

boa alternativa ao casusmo arbitrrio, permitindo at ao sujeito passivo
proteger alguns comportamentos.

- No entnto, estaro sempre sujeitas a um juzo de legalidade, juzo esse, a

realizar em qualquer orientao, que vai ter como objecto a sua maior ou
menor capacidade para traduzir correctamente um princpio que tem como
fonte constitutiva a norma jurdica, que concretizm num fenmeno de
cascata.

- Prticulr dever n o deixr de ctr, ms n o ceitr usndo os meios

jurisdicionais competentes.

- Se orient o dministrtiv criou no sujeito pssivo a convico de que

um imposto no devido, e, mis trde, demonstr-se que ess posi o creci
de poio legl. O que fzer se o contribuinte giu de boa f? A mudn futur

25
dest posi o diz SALDANHA SANCHES no pode ser aplicada retroactivamente
ao contribuinte.

Irretroactividade da Lei Fiscal

- CASALTA NABAIS - Princpio d segurn jurdic, nsito no princpio do Estado

de Direito Democrtico rt. 2. CRP impe-se ao legislador e limita-o em
dois sentidos:

- N edio de normas retroactivas ou desfavorveis

- N livre revogabilidade e alterabilidade das leis fiscais favorveis

- Pore m, um tl princpio plic-se directamente tambm Administrao

Fiscal quando estabelea margem legal de livre deciso em que o
parmetro imediato seja a Constituio.

- Pore m, h que dizer que primeir limit o decorrente do princpio d

segurn jurdic est desctivd em lrg medid por for do princpio de
no retroactividade dos impostos rt. 103. CRP. Assim, a proibio de
normas fiscais retroactivas de incidncia oneradora da situao jurdica
dos contribuintes dispe de consagrao constitucional expressa.

- No princpio (em 1976) a retroactividade da lei fiscal era admitida, a

no ser que chocasse com a conscincia jurdica

- Com Revis o Constitucionl de 1997 estabeleceu-se o princpio da

irretroactividade da lei fiscal.

- Contudo, lert CASALTA NABAIS, o princpio d segurn jurdic no foi

absolvido pelo nosso preceito constitucional qundo hj um plic o
retroctiv verdadeira ou prpria n o se plicr o princpio ms sim o rt.
103./3. O princpio plicr-se- como critrio de ponderao em situaes de
retroactividade imprpria ex: 1 cso, umento reltivo o IRS do no
pssdo; 2 - umento em Mio reltivo o IRS deste no.

- Ess ponderao ter de pesar o interesse pblico e imperiosidade de

obter receitas e interesse na parte da confiana dos contribuintes.

- TC, no Ac. 339/2010 veio dizer que, no cso de retroactividade fraca ou

imprpria, no IRS, se umento ou lter o fosse meio do no, plicr-se-i
pr o no todo, pois o facto tributrio s ocorreria no final do ano.

- SE RGIO VASQUES discord, propondo que so surta efeitos prtir de in casu,

Mio, procedendo-se um diviso do imposto e de liquidaes, bsendo-se,

26
pr isso, no rt. 12./2 LGT. Possveis contr-rgumentos: de ordem prtica e
fcto de 12./2 LGT no ser uma lei de valor reforado.

- Segundo C ASALTA NABAIS, tmbe m ter de contecer em leis que

estabeleam uma interpretao autntica, hvendo que observr se estmos
pernte leis interprettivs mteriis ou mermente formis e tmbe m nos
csos onde a Administrao ou o legislador pretendem recuperar impostos
em virtude da anterior interpretao ilegal da Administrao Fiscal.

- O princpio d segurn jurdic impo e tmbe m um cert const nci

legisltiv gesetzkonstanz com express o na limitao ou excluso da livre
revogabilidade das leis relativas a benefcios fiscais, exige nci que lgum
doutrin ceit com grnde ltitude, bstndo, segundo CN, fzer um
ponderao entre o interesse pblico que se efectiva na revogao do
benefcio fiscal e os interesses dos particulares na manuteno que prev
os benefcios fiscais.

- Contudo, isso so ser ssim t o simples em benefcios fiscais

permanentes, pois os contribuintes n o podem ter expecttiv rzo vel que
ser o beneficidos pr sempre. Se forem temporrios, existe um expecttiv
mis forte que tem mior tutela na ponderao.

- Princpio tambm opera ainda em sede de numerosos deveres ou

obrigaes fiscais de natureza acessria que impendem sobre os
particulares, obstndo que estes sejm grvdos retroctivmente, se tis
forem configur veis como restries a direitos liberdades e garantias
proibi o d retroctividde do rt. 18./3 plic vel.

- E norms que impem um desagravamento fiscal? n bo, n o estndo em

cus segurn jurdic.

Princpio da Igualdade Tributria e Capacidade Contributiva

- O princpio d iguldde sempre se reconduziu um especfica expresso do

princpio da igualdade no seu sentido material (ou iguldde n lei)

- CASALTA NABAIS - efectivmente, afirmado contra os privilgios prprios do

estado pr-Liberal, o princpio d iguldde fiscl teve sempre nsit idei de:

- Generalidade ou Universalidade nos termos d qul todos os cidd os

se encontrm adstritos ao cumprimento do dever de pagar impostos.

- Uniformidade exigir que semelhnte dever sej aferido por um

mesmo critrio a capacidade contributiva.

27
- Este princpio implic igual imposto para os que dispem de igual
capacidade contributiva- iguldde horizontl e diferente imposto, em
termos qulittivos ou quntittivos, pr os que dispem de diferente
capacidade contributiva na proporo dessa diferena iguldde verticl.

- O princpio d cpcidde contributiv, enqunto termo de comparao da

igualdade no domnio dos impostos, n o crece de um especfico e directo
preceito constitucionl, tendo por fundamento o princpio da igualdade
articulado com os demais princpios e preceitos da Constituio Fiscal e
n o qulquer outro.

- A cpcidde contributiv no dispe de um suporte adequado nem na

teoria do benefcio/equivle nci est vinculada a uma ideia contratualista
do Estado e est em total sintonia com o Estado Social.

- Pore m num perspectiv mermente doutrinl, os conceitos de benefcio e

sacrifcio no so de rejeitar completamente, especilmente porque o
conceito de scrifcio que permite ncorr idei de que os impostos que cd
um deve suportr h o de bser-se sej no rendimento obtido ou utilizdo, sej
n riquez possud ou utilizd, e de indicir, cso se opte pel teoria do
sacrifcio proporcional ou relativo, uma tributao proporcional.

- Objeco es o princpio d cpcidde contributiv objectivo de

nivelamento social, ser um conceito indeterminvel e falta de previso
constitucional expressa.

- CASALTA NABAIS or, capacidade contributiva constitui:

- Pressuposto exige n o so que todos os tributos, em que nturlmente se

incluem os impostos extrfiscis, ms tmbe m os pro prios benefcios ficis,
tenham por objecto bens fiscais, excluindo da tributao por conseguinte o
mnimo existencial e o mximo confiscatrio.

- Critrio de Tributao cpcidde contributiv rejeit que o conjunto

dos impostos e cd um dos impostos per si tenham por base qualquer outro
critrio, seja ao nvel das respectivas normas, seja ao nvel dos resultados. A
cpcidde contributiv no constitui qualquer suporte para a
progressividade fiscal, indicndo-nos ntes impostos proporcionis.

- Del decorre inconstitucionalidade das presunes absolutas de

tributao e das sanes imprprias; necessidade duma vlvula de
escape para obstar a situaes de grande iniquidade;

- El tmbe m exige que, nos impostos sobre o rendimento, se use um conceito

mais amplo do que o do rendimento-produto, um conceito que, embor, em
gerl, identificdo com o rendimento-acrscimo ou, num vers o mis recente,

28
com o rendimento de mercado, no integra todo e qualquer aumento de
valor aquisitivo como a generalidade dos rendimentos em espcie ou das
aquisies a ttulo gratuito, exige nci que tem suporte constitucionl
suplementr, ao imputar-se ao sistema fiscal o objectivo duma repartio
justa dos rendimentos e da riqueza 103./1 CRP e o imposto sobre o
rendimento, a diminuio das desigualdades 104./1 CRP.

- Implic que o princpio do rendimento lquido, impor que cd ctegori

de rendimento sejm deduzids s despesas especficas para a sua obteno,
quer o princpio do rendimento disponvel, a exigir que a soma dos
rendimentos lquidos sejam abatidas as despesas privadas imprescindveis
prpria existncia do contribuinte mnimo de existe nci individul ou
conjugl e fmilir 6./1 LGT

- Import nci crescente desse princpio est bem ptente no rt. 4./1 LGT

II - Impostos Sobre o Rendimento

O IRS 8 9
- SALDANHA SANCHES imposto crcterizdo por:

- O imperativo constitucional de diminuio das desigualdades rt.

104./1 CRP

- A unicidade simultnemente um regr de bo dministr o e

princpio constitucionl, pois multiplic o de impostos conduz um
ineficie nci n su gest o e unicidde revela a preocupao de uma
tributao coerente e justa.

- A progressividade vis dequ -lo o rendimento efectivo de cd

gregdo, um vez que determin que prte do imposto pgo aumenta
medida que o rendimento aumenta.

- Preocupao pelas necessidades do agregado

Incidncia

Incidncia Subjectiva

- Arts. 13. ss CIRS s o sujeitos pssivos as pessoas singulares residentes e

no residentes. Assim:
8 CASALTA NABAIS, Direito..., pp 475-496
9 SALDANHA SANCHES, Manual..., pp 283-345

29
- Pessoas singulares (incluindo empress individuis, EIRLs, membros de
pessos colectivs sujeitos o regime d trnspre nci fiscl do rt. 6. CIRC)

- Residentes (com domiclio em territo rio ncionl), tributdos pel

totalidade dos seus rendimentos, te os obtidos for do territo rio ncionl,
segundo o princpio d tribut o ilimitd worldwide income.

- No-Residentes (sem domiclio em territo rio ncionl) s o tributdos

pens pel totalidade dos rendimentos obtidos em Portugal princpio d
territorilidde/obrig o tribut ri limitd (beschrnkte Steuerpflicht).

- Tmbe m os residentes no-habituais beneficim d obrig o

tribut ri limitd, no qudro de um regime especil de IRS AONDE???

- Residentes + existncia de um agregado familiar imposto e devido pelo

conjunto dos rendimentos das pessoas que o constituem.

- Agregados familiares biparentais co njuges n o seprdos de

pessos e bens + dependentes (filhos, doptdos e entedos menores ou
miores).

- Agregados familiares monoparentais ex-co njuges, pi ou m e

solteiros, doptnte solteiro e seus dependentes.

- Art. 13./4 defini o de dependente.

- Art. 16./1 b) e 3 considerm-se residentes em territo rio portugue s s

pessos que neste disponham, 31/12 do mesmo no, habitao em
condies que faam supor.. (o resto t l )

- Art. 14. - equipr o facultativa o regime dos csdos pelos unidos de fcto
podem optar pela tributao conjunta:

- Rendimentos dos no-residentes princpio d tribut o limitada aos

rendimentos da fonte, comporta uma importante excepo pois nos termos
do rt. 18., se os rendimentos dos n o residentes, em que sobressem os
empresriis/profissionis, forem imput veis um estabelecimento estvel ,
tribut o em IRS incidir sobre totalidade dos rendimentos imputveis ao
estabelecimento estvel.

Incidncia Objectiva

- SALDANHA SANCHES operou-se um evoluo de uma concepo analtica de

rendimento para uma concepo sinttica, que result de um tcnica de
estruturao do imposto sobre o rendimento assente numa previso global

30
da sua tributabilidade, tendo teori do rendimento-cre scimo-ptrimonil
como modelo conceptul.

- Arts. 1. - 11. CIRS o IRS incide sobre o valor anual dos seguintes
rendimentos, mesmo qundo provenientes de ctos ilcitos:

- Resslv: fala-se no da tributao de rendimentos ilcitos, mas de

rendimentos sobre os quais pode pairar a suspeita de ilicitude, um vez que
pens cbe AF provr que esses te m su origem num ds ctegoris do
CIRS e n o pronuncir-se sobre su licitude ou ilicitude. Tem-se discutido
su rel o com o direito n o uto-incrimin o e o fcto de, visto os
rendimentos serem ilegis, o recurso me todos indici rios. No cso do IVA, o
TJUE pronunciou-se em dois co rd os sobre coffeeshops holndess os Ac.
Happy Family e Coffeeshop Siberi .

- Cat. A rt. 2. - rendimentos de trabalho dependente temos, de um ldo, s

remunero es decorrentes de trblho por contr de outrem, que constituem o
ncleo central da categoria, e, por outro ldo, tod um srie heterognea de
remuneraes equiparadas s do trabalho por contra de outrem.

- Situaes Nucleares rendimentos provenientes de um rel o

jurdic de trblho subordindo contrto de trblho, contrto equiprdo,
prest o de servios com subordin o jurdic, trblho em funo es pu blics,
pre -reform e outros referidos n l. d) in fine.

- Situaes Perifricas rt. 2./3 - remunero es cesso ris/fringe

benefits l. b) o que s crcteriz e normlmente terem um cr cter
complementr fce remuner o, ind que sejm um encrgo
directo/indirecto d entidde ptronl e fm prte dos benefcios que o
trblhdor recebe em fun o dess prest o. Ver resto do rtigo; l. e) inclui
indemnizo es resultntes d constitui o, extin o ou modific o d rel o
jurdic que origine rendimentos dess ctegori;

- A ttulo exemplifictivo, s juds de custo do rt. 2./3 d) ess norm

come por ser um norma de delimitao negativa da incidncia ou
excluso da tributao que determina que so considerados rendimentos
de trabalho dependente as ajudas de custo na parte em que excedam os
limites legais o que fz depender incide nci do seu cr cter remunerto rio
(e exclud se tiverem cr cter compensto rio), pois o legislador apenas
pretende tributar o rendimento efectivo dos sujeitos passivos. Mesmo que
excedm, caber sempre Administrao Fiscal demonstrar que as verbas
auferidas pelo trabalhador a ttulo de ajuda de custo constituem
remunerao, cso sejm excessivs, pois reci sempre sobre el, como
pressuposto d norm de tribut o, o nus da prova de tal excesso, com um
demonstr o cbl e sem mrgem pr du vids, considerndo o dever gerl de

31
fundment o que impende sobre AF rt. 77. LGT. Pode cobrr juros
compensto rios.

- Aten o que, o conceito de fringe benefit/remuner o cesso ri no

entram certas regalias sociais como ginsios.

- Tmbe m inclui gratificaes rt. 2./3 g)

- Cat. B rt. 3. - rendimentos empresariais e profissionais:

- Enumer o d l. ) c) situaes nucleares

- Situaes perifricas n 2

- Defini o de actividades comerciais e industriais n 4

- Defini o de actividades agrcolas, silvcolas e pecurias rt. 4./4

- Princpio da atraco rege defini o do mbito d ctegori B

segundo o qul est integr rendimentos d Ct. E, F e G. Que sejm imput veis
ctividdes gerdors de rendimentos empresriis e profissionis.

- Cat. E rt. 5. - rendimentos de capitais

- Rendimentos resultantes da aplicao de capitais, em que se

compreendem os enumerados no n 2 do mesmo preceito.

- ATTN: existem um srie de presunes reltivs existe nci de

cr cter remunerto rio dos mesmos rt. 6. CIRS (+ 73. LGT, 64. CPPT
ilidveis).

- Juros no auferidos em territrio portugus rt. 78./5 e 8

tribut o uto nom.

- Cat. F rendimentos prediais integrm rends de pre dios e fins

- Como clrmente decorre d norm de incide nci, no integram o

rendimento tributvel em IRS o rendimento imputvel casa de habitao.
MAIS

- Cat. G incrementos ptrimoniis

- Mis vlis e outros incrementos definidos no rt. 10., incluindo

incrementos ptrimoniis como definidos no rt. 9./1 b) CIRS + 89.-A LGT

- Elemento tpico: a realizao com ganho - pr ser tributd, a mais-

valia tem de realizar-se, i.e., tem de gerar um acrscimo do rendimento do
titular; + alienao de determinado objecto previsto no art. 10. CIRS.
Assim, a contrario sensu, no sero tributados os ganhos resultantes de

32
alienaes de bens ou direitos no previstos no art. 10.. Vinhos, jo is, etc.
coiss que vlorizm com o tempo ms que o legisldor optou n o tributr.

- Indemnizaes rt. 12. e 9./1 b)

- Cat. H penso es rt. 11.

- Defini o est l

- C ASALTA NABAIS rendimentos muito semelhantes aos do trabalho

dependente, sendo bsicmente, os rendimentos do trabalho dependente de
ontem. O utor te se pergunt porque n o includos n ct. A?

Delimit o Negtiv de Incide nci

- Excluso es tribut ris de carcter primrio, o que lev que n o hj

verdadeira iseno em IRS s o situo es que o legisldor no pretende
mesmo tributar em IRS, totlmente livres de impostos ou porque sujeits
tribut o especil.

A Determinao da Matria Colectvel Etapas

- Como firm SALDANHA SANCHES, vigor, n determin o do rendimento

colect vel, um princpio do rendimento lquido (Nettoprinzip), que decorre do
princpio d tributao segundo a capacidade contributiva, prtindo d
diferenci o entre rendimento lquido e rendimento bruto, o que vi implicr
selec o ds circunst ncis que se podem considerr com ptid o pr reduzir
mte ri tribut vel.

- Apuramento do rendimento lquido de cada categoria = rendimento bruto

deduo es especfics:

- As deduo es especfics encontrm-se prevists no rt. 25. ss

- No cso dos rendimentos empresariais/profissionais, dedu o

especfic concretiz-se de maneira diferente, consonte os sujeitos pssivos se
insirm no regime simplificado ou no regime normal de determinao dos
rendimentos n u ltim situ o verificm-se s regrs dos rts. 28. 39.
CIRC

- Ns Cts. E e G no h lugar a qualquer deduo especfica (excepto n

G s respeitntes s menos-vlis e dupl tribut o econo mic) rts. 40.,
40.-A e 42.-52.

33
 - Ct. F deduo especfica est limitada s despesas de manuteno e
de conservao suportadas pelo Sujeito Passivo e o IMI que incid sobre o
vlor dos pre dios em quest o rt. 41.

- Ct. H n o se distingue d A

- Apuramento do rendimento global lquido/rendimento lquido total

trve s do englobamento dos rendimentos das vrias categorias = som dos
rendimentos lquidos apurados de cada categoria rt. 22.

- Problem: existe um princpio de intercomunicabilidade dos gastos

das diversas categorias? Prece recorrer do 55./1, diz C ASALTA NABAIS.
Contudo, os outros nu meros, o negarem a intercomunicabilidade dos gastos
dentro da prpria cat. B, fzem com que n pr tic vigore o princpio oposto o
princpio da no intercomunicabilidade dos gastos.

- Aplicmos um tx do rt. 68. sobre colecta e subtrmos s dedues

colecta 78., ficndo com o rendimento tributvel.

- Apuramento do quociente conjugal, se for cso disso rt. 69. - sujeitos

pssivos csdos e n o seprdos judicilmente de pessos e bens ou unidos de
fcto que tiverem optdo pel tribut o conjunt diviso em 2 do
rendimento colectvel.

Refere nci os Rendimentos Profissionis e Empresriis

- H op o:

- Regime Simplificado rt. 28./2 incide nci subjectiv

- Desde 2001, os profissionais independentes e os empresrios com

rendimentos abaixo de um certo nvel pssrm ter op o pelo regime
simplificdo, trve s de um deduo estandardizada. Este regime implic um
eliminao do procedimento de dedues de custos que origina o
rendimento lquido empresarial.

- Art. 31. - determinao do rendimento tributvel resulta da

aplicao dos indicadores tcnico-cientficos do MF. Ate l , plicm-se os
quocientes que l est o. P ex, um vendedor de mercdoris poderi deduzir 80%
ds sus vends e um dvogdo 30% dos servios prestdos. Atendendo est
fo rmul de c lculo, SALDANHA SANCHES lert que, no fosse o facto do regime
ser optativo, seria inconstitucional por violao do princpio da tributao
segundo o rendimento real.

- Regime da Contabilidade Organizada

34
 - Art. 32. - mnd plicr regras do CIRC sobre determinao do lucro
tributvel.

- Regime de transparncia fiscal - SALDANHA SANCHES o IRC e quse um

imposto sobre o capital cobrado a sociedades mais de capitais do que as
de pessoas, como seria um pequeno escritrio de advogados, no qul dus
pessos se juntm pr po r em conjunto s sus ptido es profissionis ssim, o
regime d transparncia fiscal, com sede no rt. 6. CIRC, e um excepo da
incidncia do IRC sobre as sociedades, tendo bse teo ric n teori d
desconsider o d personlidde colectiv (disregard of legal entity ou
Durchbegriffstheorie) as sociedades transparentes esto sujeitas aos
deveres de cooperao do CIRC, mas os seus scios so devedores de IRS,
por lhes serem imputados estes rendimentos.

- Pr o utor, trt-se de um regime dequdo, em gerl, tributao das

sociedades de pessoas no seu conjunto.

- As socieddes civis, s socieddes de simples dministr o de bens, s

socieddes de profissionis

Taxa

- Txs geris rt. 68.

- Limites no rt. 70.

- Tx dicionl de solidriedde rt. 68.-A

- Taxas especiais te m em comum terem txs proporcionis e n o

progressivs

- Taxas liberatrias - rt. 71. - excep o o regime gerl e

personliz o do imposto, de constitucionlidde duvidos. Ao contr rio d
reten o n fonte feit por cont de dvid futur, s txs liberto ris definitivs,
do ponto de vist forml, so essencialmente uma deslocao, operada por
lei, dos deveres de cooperao, que cbem, em princpio, o titulr do
rendimento, pr os quis s o devedores desse mesmo rendimento o devedor,
mediante uma reteno na fonte, entrega o imposto devido ao Estado,
dispensndo o titulr de proceder su declr o especificidde e de proceder
o englobmento ds mesms. Pr S ALDANHA SANCHES, est oper o po e em
cus o princpio da generalidade quanto declarao e uma excepo
progressividade, visto ser proporcionl. ALBERTO XAVIER dizi serem
evidentemente inconstitucionais, pesr de reconhecer su necessidde
como regime trnsito rio, que, contudo, n o se dever prolongr durnte muito

35
tempo 58. ) CIRS dispens inclus o no englobmento, sem prejuzo do rt.
71./6.

- Taxas especiais rt. 72. - miori s o respeitantes a rendimentos

de no residentes, com excep o do rt. 72./3 e 6 . Incluem-se tmbe m s
gratificaes dadas aos trabalhadores por terceiros gorjets taxadas a
10%.

- Taxas de Tributao Autnoma rt. 73.

Liquidao e Cobrana

- Art. 75. - compete os servios centrais da Administrao Tributria

- Art. 77. - te 31/07 com bse n declr o presentd nos przos do rt 60.

- Ou 30/11 se n o tiver hvido declr o

- Apurdo o rendimento colectvel liquid o stricto sensu, i.e., aplicao da

taxa ao rendimento colectvel = colect

- Apur-se, se for cso disso, o quociente conjugal

- Com colect purd, procede-se s dedues do rt. 78. - 88.. As deduo es

colect s o um manifestao forte da personalizao do imposto

- Subtrds s deduo es, temos o imposto a pagar

- Liquiddo, segue-se a cobrana ou pagamento

- N mior prte ds vezes, e feito ntecipdmente

- Reteno na fonte rendimentos de trblho dependente (com

excepo es) e s penso es e outros dos rts. 99. 101.

- 98./3 e 4 imposto retido deve ser pago mensalmente te o

di 20 do me s seguinte

- Se for reteno na fonte a ttulo definitivo, isso signific que o

seu pgmento libera o sujeito passivo da sua relao com o Estado

- Se for reteno na fonte por conta de imposto no sei que a

final h certo no finl do no 98. e 103. CIRS

- Pagamento por conta form ntecipd de pgmento no rt. 102., so

plic vel ct. B

36
 - Sujeitos pssivos efectur o obrigtorimente 3 pgmentos
por cont do imposto devido finl Julho, Setembro e Dezembro QUE ITO?

- ATTN: rt. 70. - mnimo de existe nci

- Locais rt. 98./2 e 105. - IRS pode ser pgo em qulquer servio de
finns, CTT, Multibnco

- Prazo 31/08 rt. 97.

O IRC 10 11 12
- SALDANHA SANCHES CIRC, provdo em 1988, operou um densificao dos
deveres de cooperao, generalizao da obrigao de possuir
contabilidade e com a definio de uma complexa teia de regulamentaes
acerca do modelo como ela deve ser organizada.

- Proclm o constitucionl do rt. 104./2 CRP tributao sobre o seu

rendimento real o lucro.

Incidncia Subjectiva

- Art. 2. CIRC tipific incidncia subjectiva deste imposto (+ rt. 4./1 e 2,

que distingue residentes e n o residentes):

- Pessoas colectivas residentes com sede ou direc o efectiv em

territo rio portugue s sujeitos o princpio do worldwide income rt. 4./1

- Entidades desprovidas de personalidade jurdica com sede ou

direco efectiva em territrio portugus (residentes), cujos rendimentos..
etc. trt-se de um norm residul, destind fechr possveis lcuns de
tribut o, que tributa entes de facto. De cordo com este princpio, ser o
necessrimente tributds em IRC s entiddes n o residentes com ctividde
em territo rio portugue s, ms tmbe m s socieddes que, por irregulriddes
ocorrids n su form o, n o chegrm tingir personlidde jurdic, n o
sendo, juridicmente, socieddes comerciis. Procur-se evitar que das
irregularidades na formao de uma sociedade resultem vantagens fiscais
para os que violaram qualquer norma no seu processo de constituio.

10 CASALTA NABAIS, Direito..., pp 498-547

11 SALDANHA SANCHES, Manual..., pp 345-406
12DUARTE MORAIS, Rui, Apontamentos sobre o IRC, Reimpress o, Almedin,
Coimbr, 2007, em passim

37
 - Entidades com ou sem personalidade jurdica que no tenham a sede
nem a direco efectiva em territrio portugus n o residentes e cujos
rendimentos no estejam sujeitos a IRS- s o s entiddes tributds em
Portugl segundo o princpio d fonte do rendimento.

- Como not SALDANHA SANCHES, h qui um diferen fundmentl

reltivmente o IRS nesse, primeiro vemos incide nci rel pr depois
imputr lgum pesso singulr residente em territo rio ncionl. No IRC, por
outro ldo, qulidde jurdic do sujeito pssivo e sempre um quest o pre vi
nlisr, um vez que, sem previso expressa, ningum pode ser sujeito
passivo deste imposto.

- A incide nci rel do IRC vi depender dos sujeitos pssivos serem ou no

serem residentes. De cordo com o rt. 4. CIRC, s o tributdos em Portugl os
rendimentos que, segundo os crite rios contidos nesse rtigo, sejm considerdos
como sendo produzidos no ps. Como j vimos, em rel o s pessoas
colectivas e outras entidades com sede ou direco efectiva em territrio
portugus temos um regime de obrigao fiscal ilimitada worldwide
income o IRC incide sobre totlidde dos seus rendimentos obtidos dentro e
for do territo rio portugue s.

- J s outrs est o sujeits um tributao limitada, sendo que o IRC

incide pens sobre os rendimentos que te m su fonte em territo rio portugue s,
cbendo o rt. 4. defini-los:

- O rt. 4. opera uma extenso da obrigao de imposto, com preocup o

de n o deixr zons por tributr. Ele preve dois tipos de situo es:

- Empresas com sede ou direco efectiva em Portugal e que recebam

rendimentos doutros pases

- Empresas com sede ou direco efectiva noutros pases e que

recebam rendimentos em Portugal

- Existe um direco efectiva como situ o de fcto (opost sede legl),

sendo que el constitui um estrutura organizativa que, real e
independentemente daquilo que foi estatutariamente prescrito, constitui o
centro de onda irradia a sua actividade verific o de qulquer dests
situo es lev qualificao das entidades como residentes e, por isso,
sujeio ilimitada tributao. Por isso temos o princpio gerl de separao
entre sujeio ilimitada e sujeio limitada no art. 4. n concretiz o d
qulidde de sujeito d empres n o residente rt. 2./1 c).

- No cso d sujeio limitada, e necess rio, como condi o mnim de

tribut o, que haja uma conexo entre o rendimento e o territrio
portugus rt. 4. conte m s norms de conexo material que determinam

38
se um certo rendimento tem ou no a sua fonte em Portugal. Temos crite rios
como os rendimentos reltivos imo veis, o crite rio do devedor do rendimento
(o considerr tribut veis os rendimentos provenientes d propriedde
intelectul ou industril sempre que o devedor tenh sede ou direc o efectiv
no territo rio ncionl), hvendo regrs especfics pr rtists ou desportists
sempre que ctue em territo rio portugue s.

- O Estabelecimento Estvel conceito crido pr os csos em que um

empres estrngeir ctu em Portugl sem constituir dentro dele outr
sociedde, nomedmente trve s de um sociedde subsidi ri. O conceito
legal de estabelecimento estvel est no rt. 5. - qualquer instalao fixa ou
representao permanente atravs da qual seja exercida uma actividade de
natureza comercial industrial ou agrcola, desde que ess instl o fix
perten um empres ou profissionl livre com sede ou domiclio no
estrngeiro. este conceito e , no fundo, um tipificao fiscal para situaes
de exerccio de actividades num determinado pas por uma empresa sem
ter de proceder constituio jurdica duma sociedade. SALDANHA
SANCHES conclui que o regime fiscal destas entidades de sujeio fiscal
ilimitada, pesr de n o residentes.

- Excludos do conceito est o centrl de comprs ou o escrito rio pr

observ o de mercdos, dentro do princpio de poltic tributri de no
tributar as exportaes contr ess orient o j se pronunciou o STA, no
cso Associated Merchandising Corporation.

- Conceito est mis pro ximo do ds conveno es-modelo

Incidncia Objectiva

- Art. 3. CIRC - incide sobre todos os rendimentos obtidos, mesmo quando

provenientes de actos ilcitos, no perodo d tribut o, hvendo que
distinguir entre entidades residentes e no residentes nos termos do art.
3.

- Entidades residentes:

- Empresariais (exercem, ttulo principl, ctividde comercil, industril

ou grcol, i.e., socieddes comerciis, coopertivs e empress pu blics) base
de imposto o lucro diferen entre ptrimo nio lquido no fim e no incio do
perodo de tribut o (1 no rt. 8. CIRC) clcul-se pelo rt. 15./1 ) e rts.
17. ss

- No-Empresariais (n o exercem, ttulo principl, um ctividde

dquels, podem exercer de form cesso ri ctividdes empresriis) a base

39
do imposto o rendimento global, soma global algbrica dos rendimentos
das vrias categorias de IRS e dos incrementos patrimoniais gratuitos l.
b) do n 3, clculndo-se de cordo com o rt. 15./1 b) e 48. e 49. + rt. 15./1
d), 51.

- Entidades No-Residentes

- Lucro imputvel ao estabelecimento estvel princpio d trc o do

estbelecimento e d personific o do mesmo rt. 3./3 + 15./1 c) e 50.

O Regime de Transparncia Fiscal

- SALDANHA SANCHES o IRC e quse um imposto sobre o capital cobrado a

sociedades mais de capitais do que as de pessoas, como seria um pequeno
escritrio de advogados, no qul dus pessos se juntm pr po r em conjunto
s sus ptido es profissionis ssim, o regime d transparncia fiscal, com
sede no rt. 6. CIRC, e um excepo da incidncia do IRC sobre as
sociedades, tendo bse teo ric n teori d desconsider o d personlidde
colectiv (disregard of legal entity ou Durchbegriffstheorie) as sociedades
transparentes esto sujeitas aos deveres de cooperao do CIRC, mas os
seus scios so devedores de IRS, por lhes serem imputados estes
rendimentos.

- Este regime crcteriz-se pela imputao aos scios da matria colectvel

determinada nos termos do CIRC, integrndo-se no seu rendimento tribut vel
pr efeitos de IRS ou IRC, consonte o cso, mesmo que n o tenh hvido
distribui o de lucros.

- Segundo RUI DUARTE MORAIS, s socieddes brngids por este regime s o:

- As Sociedades de Profissionais (pr o utor, o cerne do regime de

trnspre nci fiscl) o elemento pessol e determinnte nests socieddes,
pois o seu e xito depende, cim de tudo, do trblho e do prestgio profissionl
dos seus so cios, sendo que o elemento cpitl n o ssume tnt relev nci pr o
mercdo, compreendendo-se o sentido d eliminao da dupla tributao dos
lucros distribudos defini o no rt. 6./4 ) CIRC o que releva a
actividade da sociedade e no a sua forma jurdica ou, mis precismente,
ctividde dos so cios como profissionis, ctividde ess que, pr R UI DUARTE
MORAIS, ter de ser mesm ssim, a sociedade tem de ser constituda para
o exerccio de uma determinada actividade profissional e todos os scios
tm de ser profissionais dessa actividade. Situ o criticd pelo utor.

40
 - Sociedades civis no constitudas sob forma comercial e outras
entidades rt. 6./1 ) e qui determinnte form jurdics d sociedde +
rt. 6./2 ACEs e AEIEs

- As entidades abrangidas pelo regime de transparncia fiscal so sujeitos

passivos de IRC. Contudo, no esto obrigadas ao pagamento deste imposto,
sendo que os sujeitos pssivos dest obrig o s o os respectivos so cios. Tnto o
utor como SALDANHA SANCHES dizem que foi infeliz op o de incluir no cptulo
reltivo s iseno es de IRC, n o se trtndo qui de um qulquer benefcio fiscl,
ntes de um elemento estruturnte d configur o do nosso sistem de
tribut o.

Perodo de Tributao

rt. 8./1 o perodo do exerccio - 1 no civil princpio d nulidde do

imposto. Hver , nturlmente, csos em que o exerccio ter uma durao
menor no em que empres iniciou ou cessou su ctividde.

- Opo por diferente perodo de exerccio - rt. 8./3 requerimento o

Ministe rio ds Finns pr lterr o no fiscl tl perodo ser sempre de 12
meses e op o dever ser mntid por 5 exerccios consecutivos.

- Facto gerador do imposto rt. 8./9, 31 de Dezembro, sendo diferente dos

outros que optrem por diferente perodo de exerccio.

Benefcios Fiscais

- A previs o dos benefcios fiscis reltivos o IRC est dispers pelo CIRC, pelo
EBF e por numeros legisl o vuls. Note-se que, como diz R UI DUARTE MORAIS,
um benefcio fiscal no implica uma excepo normal incidncia do
imposto mas pode tambm passar pela existncia de regras mais favorveis
de quantificao do rendimento colectvel.

- No CIRC h um cptulo intituldo Iseno es, i.e., quando a lei subtrai

tributao, atravs duma previso normativa de um facto impeditivo,
situaes e sujeitos que doutro modo estariam abrangidos pelo mbito da
norma de incidncia do imposto e um excep o regr de tribut o.

- Isen o de concesso automtica depende directmente d lei

- Isen o dependente de reconhecimento

- Art. 9. - leque de iseno es justificdos por razes de simplicidade

administrativa generalidade dos rendimentos percebidos pelo Estado lato

41
sensu, pois fz pouco sentido que o Estdo se tribute si mesmo. Est o excluds
dest isen o s pessoas colectivas de direito pblico com natureza
empresarial, pr ssegurr concorre nci com s privds iseno pessoal e
automtica

- Art. 10. - pessoas colectivas de utilidade pblica administrativa, IPPSSs e

equiparadas e pessoas colectivas de mera utilidade pblica com fins
cientficos ou culturis, etc... isenes pessoais e dependente de
reconhecimento de algumas - rt. 10./1 c)

- Art. 11. - actividades culturais, recreativas e desportivas - tem nturez

mist e essencilmente uma iseno real e pessoal (incide so sobre certos
rendimentos provenientes de certs pessos) completd pelo rt. 52. EBF

- Art. 12. - pessoas colectivas sujeitas ao regime de transparncia fiscal e

mis um n o sujei o do que um isen o diz RDM.

- Art. 13. - lucros obtidos por entidades no-residentes provenientes da

explorao de navios e aeronaves.

- Art. 14. - isenes resultantes de compromissos internacionais e

Directivas.

Determinao do Lucro Tributvel

- No texto constitucionl est proclmdo, sem grndes mbiguiddes, o direito

subjectivo dos sujeitos passivos de IRC s empress a serem tributados
de acordo com o seu lucro real rt. 104./2 CRP. Qutro conseque ncis, diz
SALDANHA SANCHES:

- Empress e profissionis livres tm sempre o direito, mesmo quando

sejam de pequena dimenso, a serem tributados de acordo com a sua
contabilidade tendencil voluntriedde de qulquer regime que fste
tribut o pelo lucro rel.

- Lei fiscl pode, em certos csos, derrogar a lei comercial no modo como
define o lucro tributvel, muits vezes distinto do lucro distribuvel os so cios.

- As correces administrativas/tcnicas declr o do SP podem levr

que sejm posts em cus s quntifico es do mesmo. Pore m, a no
aceitao de custos comprovados como custos fiscais s pode ter lugar se
puder ser legitimidade como sano ao SP.

42
 - Existem limitaes que encontramos para as decises contabilsticas,
qundo pssmos do blno como instrumento destindo determinr os
direitos dos so cios pr o blno.

- O conceito de lucro real utiliz o ds te cnics d contbilidde pr

quntificr o lucro e o dever de prestr d empres constitui um indesmentvel
progresso em rel o tribut o segundo o lucro norml, pesr de n o serem
indiscutveis os me todos contbilsticos o lucro rel deve, por isso, ser
considerdo um conceito normtivo que corresponde um vlor o do
legisldor, sendo que o recurso contabilidade implica sempre uma questo
prvia ser que form usdos os me todos mis dequdos. Encontrmos, diz
SALDANHA SANCHES, n decis o contbilstic, um espao decisrio que exige a
formulao de normas jurdicas o Direito do Blno para a obteno de
uma deciso justa sobre a quantificao do lucro distribuvel ou para a
determinao do lucro tributvel.

- Aten o que est determin o vri consonte nturez do sujeito pssivo

rt. 15. e 16.

- Quntos o me todos de determin o d mte ri colect vel regr gerl plic-

se avaliao directa com bse n declr o do contribuinte. Pode hver lugr
vli o indirect em csos especilmente previstos (rtigos 57. 62. do
CIRC)

- Um sociedde tem de ter contabilidade. Mis do que o resultdo de quisquer

exige ncis legis rt. 115. (obrigo es contbilstics) tl ser um condi o
mnim pr o seu norml funcionmento.

- Deve obedecer o Plano Oficial rt. 17./3 conjunto de regrs de

nturez te cnic que se transformam em normas jurdicas cogentes por
fora da lei.

- Art. 17./1 lucro tribut vel e constitudo pela soma algbrica do

resultado lquido do exerccio e das variaes patrimoniais positivas e
negativas verificadas no mesmo perodo e no reflectidas naquele
resultado. Esss vrio es revestem pouc import nci, porque lei fiscl exclui
s mis importntes (entrds de cpitl p ex rt. 21./1 ) ttulo de gnhos)
nem sds fvor dos so cios 24./1 c)

- Art. 18. concretiz princpio da especializao dos exerccios

- Art. 19. - obras de carcter plurianual obrs cujo ciclo de produ o ou

tempo de constru o sej superior um no uto-estrds, edifcios, nvios,
etc.

43
- Proveitos no o de rendimento-cre scimo, que subjz quntific o do
lucro tribut vel, lev consgr o legl de um conceito amplo de proveitos ou
ganhos, cpz de brcr quisquer vrio es ptrimoniis positivs do
ptrimo nio lquido d empres, slvo s expressmente exceptuds no rt. 21.

- Art. 20./1 proveitos ou ganhos podem derivar de operaes de

qualquer natureza, n o sendo os que pens derivem do norml
prosseguimento d ctividde d empres, d concretiz o do seu escopo socil,
sendo tambm proveitos os ganhos obtidos acessoriamente ao exerccio da
actividade, como rendimentos de cpitl (juros, dividendos, mis-vlis)

- Conceito diferente de proveitos ou gnhos enqunto rendimento bruto

relevnte pr efeitos de tribut o mais amplo do que o do IRS enqunto
nesse e pens o rendimento tribut vel quilo que se dev considerr
enqudr vel n tipific o operd por cd um ds sus ctegoris, qui todos
os proveitos ou gnhos n o exceptudos por lei integrr o o rendimento bruto
desse sujeito.

- Excepo es 20./2 rendimentos derivdos de vends ou presto es

de servios, comisso es, corretgens, imo veis, cr cter finnceiro, propriedde
industril, indemnizo es, subsdios, subveno es de explor o (em rel o os
subsdios tentr o rt. 20./1 h)

- Custos ou Perdas no o prece-nos no rt. 23./1 n form de um

verdadeira clusula geral ser o ceites como tl, os constntes d
contbilidde, desde que comprovados e indispensveis i.e., lei ceit, como
ponto de prtid, o conceito econo mico de custo, concretizdo segundo s regrs
d contbilidde, sujeitndo su relev nci fiscl s referids condio es.

- Comprovao de um Custo os lnmentos contbilsticos poim-se

em documentos justificativos, como fcturs ou equivlentes. Tem de existir
sempre, ind que imperfeito ou n o usuis rt. 115./3 ) o recurso
quisquer meios dmitidos em direito deve ser m ximo, diz R UI DUARTE MORAIS.

- Indispensabilidade de um Custo rt. 23./2 problem so se po e

pernte custos comprovdos, sendo preciso qulificr o quid de
indispensbilidde, sber ou n o se ele possui as caractersticas que o
tornam subsumvel ao conceito legal de custo fiscal. A interpret o de RUI
DUARTE MORAIS e de que o requisito indispensbilidde, porque est presente
reltivmente todo e qulquer custo enqunto condi o d su ceit o fiscl,
no pode ser referido natureza do encargo mas sim s suas circunstncias
se ssun o do encrgo que origin o custo presidiu uma genuna
motivao empresarial no entendimento dos so cios/gestores o custo
indispensvel; qundo se dev concluir que o encargo foi determinado por
outras motivaes (interesse pessol dos so cios, dministrdores, credores,

44
outrs socieddes, prceiros comerciis, etc.) ento o custo no deve ser
havido por indispensvel. Como ferir isso? RUI DUARTE MORAIS sugere um
bordgem prtir do intuito objectivo da transaco, com riz no business
purpose test, correntes n doutrin e jurisprude nci nglo-sxo nics o intuito
objectivo que levou contrir o encrgo no se identifica com o concreto
nimo de quem tomou tal deciso e determindo a posteriori, por referenci
todas as circunstncias conhecidas no momento da tomada de deciso. Se
el presidiu t o somente o interesse d empres, o prosseguimento do seu
escopo socil, tl como os seus so cios ou gestores o tempo o interpretrm, n o
interessndo bem ou ml, o custo tem de ser havido por indispensvel.

- nus da Prova pr RUI DUARTE MORAIS, nest situ o, deve cber

o sujeito pssivo, chmndo-lhe ntes nus de alegao, te porque de outr
form, tais factos so dificilmente conhecidos pela Administrao Fiscal e
pelo juiz. Nem est em cus um dever de colbor o, ms sim o interesse
prprio do sujeito passivo e ver esclarecida uma situao tributria.

- Art. 23. enumer os custos dedutveis a ttulo meramente

exemplificativo compromisso entre necessidde de previs o de um conceito
indetermindo de custos ou perds e exige nci de cumprir o princpio d
tipicidde. H que esclrecer j gor, que l. f) do rt. 23./1 fl em tributos
que oneram a prpria sociedade, de que ela o contribuinte. Exclui
impostos d qul el e devedor, queles cujo vlor e por el retido n fonte, etc.

- Por regr, o IVA includo ns comprs d empres no custo,

dado o direito deduo a que esta assiste.

- Art. 23./2 despesas ilcitas no contam

- Art. 34. - gstos no-dedutveis

- Qunto s variaes patrimoniais negativas no reflectidas no resultado

lquido do exerccio, s o equiprds pelo rt. 24. custos ou a perdas.

- Exceptum-se s do rt. 24./1

- O cso mais frequente ser o das gratificaes e outras remuneraes

atribudas aos membros dos rgos sociais e trabalhadores a ttulo de
participao nos resultados s o s chmds gratificaes de balano ou
de gerncia. Um vez que decis o d su tribui o e posterior o
encerrmento ds conts e concess o e o vlor de um tl pre mio er
imprevisvel, o correspondente encrgo n o prece relevdo no resultdo
lquido do exerccio. Trt-se, pore m, de um obrig o pr sociedde, cujo
pgmento origin pr os benefici rios um rendimento tribut vel em IRS.
Seguindo lo gic do princpio da especializao dos exerccios lei rt.

45
24./2 determin que tis grtifico es concorrem negtivmente pr
form o do lucro tribut vel do exerccio .

- A aceitao da deduo de tais valores condicionada rt.

24./3 e 4 n inteno clara de prevenir abusos.

- Aten o! No cso dos n o residentes, determinao da matria colectvel

fz-se pelos rtigos 55. e 56. do CIRC.

A Tributao dos Grupos de Sociedades

- Qundo estmos pernte um grupo de socieddes no sentido de um conjunto

mis ou menos vsto de socieddes comerciis que, conservndo personliddes
jurdics distints, se encontrm subordinds um direc o econo mic
comum , estmos perante uma realidade que deve ser adaptada s regras
gerais de tributao das sociedades. Reconhecer este fcto e dr um
trtmento conjunto est form de ctividde empresril e um imposi o ds
regrs de bem tributr. A jurisprude nci lem fez isso, o crir o conceito de
Organschaft, ssim dndo unidde jurdic e um trtmento conjunto os grupos
de socieddes. A Organschaft e um viso conjunta da estrutura formada por
uma sociedade-me Organtrger e pels filhs, consideradas como uma
unidade para efeitos de tributao.

- Contudo, o sistem de tribut o dos grupos de socieddes fstou-se d

solu o mis pro xim d Organschaft, proximndo-se mis do modelo brit nico
do tax relief onde, num grupo de socieddes, s que te m cre ditos fiscl podem
ced-los s empresas dos grupos com ganhos , de modo a reduzir os
impostos pagos por estas, mntendo-se, pore m, pr tribut o especil dos
grupos de socieddes s regrs nteriormente existentes pr tribut o
consolidd.

- Regr no rt. 63./2 - continu ser um norm anti-abuso. Contudo,

introdu o do rt. 23./7 e ds mis-vlis dentro do grupo terem deixdo de
poder considerds, desvirtuou este regime.

- Cso TJUE Marks & Spencer o TJUE veio reconhecer que liberdade de
estabelecimento implica o direito ao reconhecimento do princpio que um
grupo de sociedades, mesmo no espao europeu, deve ser tributado de
acordo com o princpio da consolidao, sob pen de ver discrimindos os
seus investimentos noutros Estdos-Membros.

- Preos de trnsfere nci e su tribut o (transfer pricing) te m estdo

reguldos no rt. 69.- 71. CIRC, concretizdo pel Portri n 1446-C/2001.
Este preceito, fim de evitr, trve s dos preos, transferncias de resultados
entre entidades que mantenham entre si relaes especiais e, bem ssim,
transferncias internas de resultados entre sectores da mesma entidade

46
sujeitos a regimes diferentes, prescreve que ns opero es comerciis
efectuds entre um sujeito pssivo e qulquer outr entidde, sujeit ou n o
IRC, com relo es especiis, devem ser contratados, aceites e praticados nos
termos ou condies substancialmente idnticos aos que normalmente
seriam contratados, aceites ou praticados com outros.

- n 4 qundo existem relo es especiis?

- n 11 ajustamentos correlativos

- rt. 138. - acordos prvios sobre preos de transferncias (advance

pricing agreements)

Pagamentos a Residentes em Territrios Sujeitos a um Regime Fiscal

Claramente Mais Favorvel

- Visto como integrndo clusulas especiais anti-abuso, os rts. 65. e 66.

conte m um conjunto de regras que, verificds certs situo es, se
concretizam em restries ao montante dos gastos pagos ou na ampliao
do valor dos rendimentos recebidos de entidades residentes em pases com
regimes fiscais privilegiados ou preferenciais.

- A noss ordem jurdic identific estes pses ou territo rios definindo, no rt.
65./2 e 66./3 o que deve entender-se por regime fiscal claramente mais
favorvel, um defini o suportd por um black list feit pelo MF.

- Temos dus situo es:

- Pagamentos a entidades residentes em pases com regime fiscal

privilegiado 65. - n o s o dedutveis, pr efeitos do purmento do lucro
tribut vel, s import ncis pgs ou devids, qulquer ttulo, pessos
singulres ou colectivs residentes for do territo rio portugue s e sujeits um
regime fiscl clrmente mis fvor vel, i.e. estndo n list ou se o montnte do
imposto pgr for igul ou inferior 60% do imposto que seri devido se
entidde fosse residente em Portugl.

- Imputao de lucros a sociedades residentes em pases com regime

fiscal privilegiado - rt. 66. - controlled foreign companies. Nos termos deste
preceito, determina-se a imputao aos sujeitos passivos de IRC residentes
em territrio portugus, n propor o d respectiv prticip o no cpitl
socil e independentemente d su distribui o.

- Alguns tipos de sociedde est o excludos

47
 - Acrescente-se que, no exerccio posterior em que hj efectiv
distribui o de lucros j imputdos nteriormente, s o estes deduzidos bse
tributri, hvendo lugr cre dito de imposto por dupla tributao
internacional, se for cso disso.

Taxa

- Art. 87. - tx gerl e 25%, hvendo 20% pr os sujeitos pssivos com

ctividde n o lucrtiv e coopertiv n 3 e 4 do rt. 87.

- N o Residentes com ou sem EE: 25%. Existem txs especiis consonte o tipo
de rendimento obtido (rtigo 87. CIRC)

- Aten o derrama estadual progressiva sobre prte do lucro tribut vel

superior 1.500.000 , de 3% e 5%.

Liquidao e Cobrana

- Qunto os rgos ou entidades competentes e correspondentes formas de

liquidao do IRC, temos, nos termos do rt. 89., dus situo es:

- Liquiddo pelo pro prio contribuinte na declarao peridica anual

que deve apresentar at 31 de Maio do nos seguinte quele que os
rendimentos dizem respeito autoliquidao l. )

- Liquidao administrativa pela Administrao Tributria l. b)

qundo o sujeito pssivo n o presente su declr o perio dic ou qundo
hj lugr liquid o dicionl.

- No que toc o apuramento do montante de imposto a pagar, e preciso

crescentr que este n o coincide com colecta apurada pela operao de
liquidao, um vez que ind h dedues colecta nos termos do rt. 90./2,
91., 93. e 94.

- Dedu o por dupla tributao internacional; correspondente os

benefcios fiscais que se concretizem em dedues colecta

- Reltivmente cobrana, el pode ser feit com pagamentos por conta e o

imposto autoliquidado, pagamento especial por conta, retenes na fonte e
pagamento do imposto liquidado pelos servios tribut rios.

48
 - Pgmentos por cont rt. 104./1 e clculdos nos termos do rt. 105..
Se existir diferen, v. rt. 120.

- Pgmento especil por cont rt. 106.

- Reten o n fonte rt. 94. ss - regra geral tx e de 25%, ms pode ser

outr consonte nturez do SP ou o tipo de rendimento obtido.

- Dispensa de reteno na fonte (rtigo 97. CIRC) e dispens de

reten o n fonte sobre rendimentos obtidos por n o residentes (98. CIRC)

- Liquid o dministrtiv rt. 110.. Aten o que nos termos do rt. 87.-
A e 104.-A e objecto de reten o n fonte derrama estadual.

- Juros de mora (104. CIRC); juros compensto rios (rtigos 45.; 94.; 96. e
106. CIRC); juros indemnizto rios (104. IRC)

- Pagamento do imposto: 104.; 105. e 107. do CIRC

- Obrigaes acessrias: 117. 130. CIRC

Tributao Autnoma

- Ao ldo do IRS e do IRC normis, temos no rt. 73. CIRS e no rt. 88. CIRC, sob
design o de taxas de tributao autnoma, verdadeiros impostos sobre
algumas despesas realizadas pelas empresas comerm com s despess
n o-documentds ms form lrgds outrs em 2011 e 2012

- CASALTA NABAIS trt-se de um tribut o sobre a despesa ou consumo e

no sobre o rendimento que, reltivmente s despess n o documentds e s
despess de represent o e com viturs, visvm evitr que s empresas
procedessem distribuio camuflada de lucros.

- A Tributao das Despesas No Documentadas rts. 73./1 CIRS e 88./1 e

2 CIRC, as despesas no documentadas efectuadas por sujeitos passivos de
IRS que possuam ou devam possuir contabilidade organizada no mbito do
exerccio de actividades empresariais e profissionais ou por sujeitos de IRC,
s o objecto de tribut o uto nom em IRS ou IRC.

- Apesr de ssentr num tx de 50% no prejudica a sua sujeio a

IRC, quando realizadas por empresas singulares, pois nos termos do rt.
46./1 g) e 88./1 CIRC (plic veis o IRS por for do rt. 32. CIRS), tais
despesas no so consideradas gastos, n o sendo ssim dedutveis n
determinao do lucro tributvel do IRC.

- Elevd pr 70% nos termos do rt. 82./2

49
 - Estmos ssim perante despesas que no so consideradas nem
gastos no IRS empresarial e no IRC so objecto dessa tributao autnoma.

- A Tributao das Despesas de Representao e com Viaturas em 2000,

tribut o uto nom em IRS e IRC foi estendida s despesas de representao
e s despesas com viaturas ligeiras de passageiros.

- Art. 73./2 5 e 7 CIRS s o tributados os encargos dedutveis

relativos a : despess de represent o e com viturs ligeirs efectudos por
sujeitos pssivos que tenhm ou devm ter contbilidde orgnizd, utomo veis
ligeiros de pssgeiros com bix emiss o de CO2 suportdos pelos mesmos
sujeitos pssivos;

- Art. 88./3 e 4 CIRC s o tributdos utonommente, tx

correspondente de 10%, os encargos dedutveis relativos a despesas de
representao e os relacionados com viaturas ligeiras de passageiros,
efectudos ou suportdos por sujeitos pssivos n o isentos e que exerm,
ttulo principl, ctividde comercil, industril ou grcol.

- Ser o tribut veis 20% os encrgos dedutveis respeitntes viaturas

ligeiras de passageiros ou mistas cujo custo de aquisio seja superior ao
montante fixado no rt. 34./1 e) CIRC, qundo suportds pelos sujeitos
pssivos menciondos n situ o nterior que presentem prejuzos fiscis nos
dois exerccios nteriores.

- Trtm-se, ssim, de despesas que, por um lado, so tidas como

gastos no IRS empresarial e no IRC, so tributadas nesta tributao
autnoma.

III - Impostos Sobre o Consumo13

O IVA
Introduo

- O IVA e um imposto geral sobre o consumo, em que se tributam as

transmisses de bens, a prestao de servios, as importaes e a aquisio
intracomunitria de bens imposto que comport um regime gerl com v rios
diversos regimes especiis objecto de um rzo vel gru de hrmoniz o
comunit ri.

- No seu regime gerl, o IVA present-se como um imposto sobre o consumo

em que o montante da dvida de cada sujeito passivo apurado atravs do
chamado mtodo de deduo imposto do imposto, crdito do imposto ou

13 CASALTA NABAIS, Direito..., pp 547-569

50
mtodo indirecto subtractivo, nos termos do qul esse montnte nos e ddo
pel diferen entre o montnte que result d plic o d tx o vlor ds
vends ou presto es de servios, durnte determindo perodo, e o montnte do
imposto suportdo ns quisio es efectuds durnte o mesmo perodo.

- Regimes especiis:

- Regime especial de iseno rt. 53. ss

- Regime especial dos pequenos retalhistas rt. 60. ss

- Regimes especiais de transmisses de bens em 2 mo

- N o confundir com situo es de IVA socil ou IVA turstico, consignaes

segurana social ou a organismos encarregues de promoo turstica.

Incidncia

Incidncia Pessoal/Subjectiva

- Art. 2. - enumer o dos sujeitos pssivos de IVA

- Pr le m dest incide nci, que tem ver com defini o do sujeito pssivo, e
de mencionr qui tmbe m incidncia que tem que ver com definio do
suportador econmico, i.e., incide nci express no fenmeno da
repercusso rts. 37./1 e 2 import nci do imposto liquiddo deve ser
diciond fctur, etc. etc.

- Excepo es o princpio da obrigao de repercusso do imposto rt.

36./3 + 3./3 f) e 4. ) e b)

Incidncia Real/Objectiva

- Art. 1. CIVA enumer o

- Art. 3. CIVA ss defini o de lgums

- Art. 3. - transmisso; a ttulo oneroso; no territrio nacional

- Art. 4. - defini o de prestao de servios

- Art. 5. - defini o de importao

Facto Gerador e Exigibilidade do Imposto

51
- Em conson nci com s Directivs d UE, os rts. 7. e 8. distinguem facto
gerador e exigibilidade:

- Facto gerador quele cuj verific o preenche s condio es legis

necess ris exigibilidde do imposto, dndo origem relao jurdica de IVA
e, d, os mu ltiplos poderes e deveres em que mesm se desdobr.

- A exigibilidade consiste no direito que AT tem de poder fzer vler, certo

momento, o pagamento do imposto por regr, verific-se no momento em que
os bens s o postos disposi o do dquirente, no momento d PS, etc.

Isenes

- Dus situo es:

- Isenes concretizadas junto do sujeito passivo do IVA, em que se fl

de isen o simples ou incomplet e de isen o complet:

- Iseno simples concretiz-se n n o liquid o de imposto n

vend ou n prest o de servios e n n o permiss o de dedu o do imposto
suportdo ns quisio es rt. 9. (opero es interns) e do regime especil de
isen o (rt. 53.) SP pode renuncir rt. 12. e 55.

- Iseno completa isen o com direito dedu o, sendo

vulgrmente designd por IVA taxa zero neste cso, o imposto n o e
liquiddo n vend ou n PS, ms mnte m-se inlterdo o direito dedu o do
imposto suportdo n quisi o de bens ou servios, o que lev que crg
econo mic nos est dios econo micos nteriores sej nuld.

- Isenes que operam junto do suportador do imposto, em que se fala

de regimes de restitui o de imposto:

- Iseno do consumidor csos excepcionis. El n o oper

junto do sujeito pssivo, ms junto do consumidor finl ou do destint rio ds
presto es de servios, sendo concretizd atravs da restituio do imposto
suportado por certos adquirentes de bens e servios. El e processd pelos
servios de dministr o do IVA requerimento dos pro prios interessdos com
bse em fcturs (BTW, o rtigo ds fcturs e o 36.). Ex: servios diplom ticos,
igrejs, fors rmds , IPPSSs. Grs Deus ds Igrejs foi revogd!

Outras Cenas

- Ao que prece determinao da matria colectvel no sai, ms o rtigo e o

16.

- Taxas rt. 18.

52
 - Norml, interme di e reduzid, ms s especiis pr s RAs. Scns dos
insulres.

- Qunto liquidao e cobrana, el decorre dos rts. 19. ss

- Art. 23. - ctividde de empresas mistas, i.e., sujeitos pssivos que

relizem operaes tributveis e isentas, em que se gera um direito
deduo incompleto, pois parte das operaes no confere direito
deduo.

- Pagamento rt. 41. - vri consonte dimens o d empres

- Qunto o IVA nas transaces intracomunitrias, ele e regido pelo RITI, ms

prece que n o e preciso sber.

- Aind h os IECs, em que o tbco, o lcool e gsolin, tre s elementos

essenciis n vid de qulquer pesso, s o violentmente tributdos. Ms cho
que tmbe m n o si. Por gor.

IV - Impostos Sobre o Patrimnio14

O IMI Imposto Municipal Sobre Imveis

Incidncia

Incidncia Real

- Art. 1. CIMI imposto de receita municipal que incide sobre o valor

patrimonial tributrio dos prdios rsticos e urbanos situados em
territrio portugus, constituindo receit do municpio onde eles se loclizm,
pelo que temos um IMI ru stico e um IMI urbno.

- Art. 2. CIMI definio de prdio

- Art. 3., 4. e 5. - prdios podem ser rsticos, urbanos e mistos

Incidncia Pessoal

- Art. 8./1 CIMI sujeitos passivos de IMI, as pessoas singulares ou

colectivas que sejam proprietrias, usufruturias ou superficirias do
prdio a 31/12.

- E um desss pessos quem ssim constr d mtriz nquel dt ou, n su

flt, quem tiver posse do pre dio.
14 CASALTA NABAIS, Direito..., pp 569-584

53
Isenes

- Art. 11. CIMI imo veis do Estdo, RAs e qulquer dos seus servios, etc.

- Arts. 44. 50. do EBF conte m um dt deles tmbe m.

Determinao da Matria Colectvel

- Vlor tribut vel e o vlor correspondente ao valor patrimonial tributrio do

prdio determinado:

- Arts. 17.-36. - nos pre dios ru sticos

- Arts. 37. 46. - nos pre dios urbnos

A Taxa

- Tx u nic pr prdios rsticos 0,8%

- Prdios urbanos vri entre 0,3% e 0,5% e, pr pre dios ind n o objecto
de vli o reguld no CIMI, e de 0,5% e 0,8% - AM de cd municpio fix
nulmente taxa do IMI , devendo comunicr DGCI te 31/12

- Tx de 7,5% pr prdios propriedade de entidades que tenham domiclio

fiscal em pas, territrio ou regio sujeitos a um regime fiscal claramente
mais favorvel.

- N o ignorr nov prerrogativa dos municpios, que podem estbelecer txs

de IMI urbno diferencids em fun o de objectivos de natureza extra-fiscal,
como poltic urbnstic.

Liquidao e Cobrana

- Cbe AF com bse nos valores patrimoniais tributrios dos prdios e,

segundo o rt. 113./1 CIMI, em rel o os sujeitos pssivos constntes ds
mtrizes em 31/12, podendo mesm ser revist oficiosmente nos csos do rt.
115. - liquidao tem lugar nos meses de Fevereiro e Maro do ano
seguinte, n o hvendo lugr sempre que montnte for inferior 10

- Deve ser pgo em 3 trnches

54
O IMT Imposto Municipal sobre a Transmisso Onerosa de
Imveis
Incidncia

- O IMT veio substituir o ntigo sis, o u nico imposto sobrevivente dos impostos
tpicos do ancien rgime

- Em sede de incidncia objectiva e territorial, segundo o rt. 2. CIMT, este

imposto de receit municipl incide sobre as transmisses, a ttulo oneroso,
do direito de propriedade ou de figuras parcelares desse direito, sobre bens
imo veis situdos em territo rio ncionl.

- Conceito fiscal de transmisso coincide com o do direito privdo,

excepto nos csos em que lei fiscl dispuser em contr rio. Ex: promesss de
compr e vend ou troc de bens imo veis, rrendmentos com cl usul de os
bens rrenddos se tornrem propriedde po s stisf o de tods s rends,
rrendmentos suburbnos longo przo, quisio es de prtes sociis, etc.

- No que toc su incidncia subjectiva, o IMT tem por sujeito pssivo o

transmissrio, i.e., aquele que recebe os bens transmitidos, o que, no cso d
vend, corresponde ao comprador.

Isenes

- Entre numeross iseno es, pessoais e reais, temos v ris nos rts. 6. 9.
CIMT

- Aten o que, nos termos do rt. 10. CIMT, todas estas isenes esto
dependentes de concreto acto de reconhecimento por parte da AT, o que
implic o seu requerimento pelos interessdos.

Determinao da Matria Colectvel

- Art. 17. CIMT 5% pr pre dios ru sticos e 6,5% nos restntes csos.

- Taxas progressivas para transmisses de prdios ou fraco autnoma

destinados exclusivamente a habitao prpria e permanente ls. ) e b)
no n 1 do rt. 17.

- Tx grvd de 8% sempre que o adquirente tenha a residncia ou sede

em pas , territrio ou regio sujeito a um regime fiscal claramente mais
favorvel.

55
Liquidao e Cobrana

- Arts. 19. CIMT inicitiv dos interessdos, devendo presentr, pr esse

efeito, um declr o em qulquer servio de finns, etc.

- Art. 36. CIMT o imposto e pago no prprio dia da liquidao ou no dia

seguinte, sob pen de ficr sem efeitos. Se liquid o n o proceder
trnsmiss o de bens, o pgmento deve ser efectudo nos 30 dis seguintes
celebr o do contrto ou respectiv notific o.

O Imposto do Selo
Os Dois Impostos do Selo?

- CASALTA NABAIS disciplin deste imposto distribui-se pelo Cdigo do

Imposto do Selo CIS e pel Tabela Geral do Imposto do Selo TGIS
contendo um disciplina geral do imposto e esta a lista dos factos
tributrios com as correspondentes taxas ad valorem ou taxas especficas.

- Apo s 2004, o imposto do selo, deixndo de foder s sucesso es e doo es, pssou
ter um dupla dimenso:

- Imposto do selo propriamente dito imposto do selo trdicionl

- Imposto do selo sobre transmisses gratuitas que e um imposto sobre

o ptrimo nio trnsmitido grtuitmente fvor de pessos singulres.

- Assim, conclui o utor, o CIS contm efectivamente a disciplina jurdica de 2

impostos diferentes.

Incidncia

- Art. 1. CIS incide sobre todos os actos, contratos, documentos, ttulos ,etc.
e outros factos previstos na TGIS, incluindo s transmisses gratuitas de
bens.

- Reltivmente ests, integrm s que tenhm por objecto direito de

propriedde ou figurs prcelres, bens mo veis sujeitos registo, prticipo es
sociis, estbelecimentos comerciis, industriis ou grcols, direitos de
propriedde intelectul, direitos de utor e conexos.

56
 - N o est o sujeitos s seguintes quisio es grtuits vlores monet rios,
vlores plicdos em fundos poupn-reform, etc., trnsmisso es SPs de IRC
(sujeits IRC nos termos do rt. 21./2 CIRC)

- Incidncia subjectiva rt. 2. CIS

- Art. 3. CIS o imposto do selo constitui encargo dos titulares do

interesse econmico revelado nas situaes sobre as quais incide, o que
signific que o legisldor pretende que o imposto seja suportado pelo efectivo
beneficirio.

- Em termos territoriais, o rt. 4. CIS o IS incide sobre os fctos constntes do

rt. 1. CIS ocorridos em territo rio ncionl, ou, no cso ds trnsmisso es
grtuits, sobre os bens situdos em territo rio portugue s.

Isenes

- Arts. 6. e 7. - isenes subjectivas e outras.

- Deve-se slientr iseno das transmisses gratuitas a favor dos

herdeiros legitimrios, pelo seu profundo lcnce, sendo que veio a acabar
com o tradicional imposto sobre sucesses e doaes para parte muito
significativa dos contribuintes potenciais.

- V. rt. 8.

Resto

- Determinao da matria colectvel rt. 9. ss CIS, e o que result d TGIS

entre outros.

- Taxa constntes d TGIS pr o IS proprimente dito, distribuem-se entre

taxas ad valorem e taxas especficas; qunto o IS sobre trnsmisso es grtuits
10%

- Liquidao e cobrana el compete os sujeitos pssivos se for IS

proprimente dito rt. 24. CIS

- Reltivmente o IS sobre s trnsmisso es grtuits rt. 25. - servios

centris d AT

Interpretao, Integrao e Eficcia do Direito Fiscal

57
Interpretao de Normas Jurdico-Fiscais

- V ris teoris sobre interpret o ds norms jurdico-fiscis form sendo

vnds o longo dos nos:

- Interpretao econmica, tmbe m designd por interpretao

segundo a realidade econmica ou da considerao econmica
wirtschaftliche Betrachungsweise interpret o ds norms tributris deve ter
em cont su finlidde, o seu significado econmico e evolu o ds
circunst ncis.

- Interpretao funcional com riz n Escol de Pvi...

- CASALTA NABAIS rejeit teoris d interpretao literal, interpretao

econmica ou interpretao funcional

- Por isso, e de seguir orient o no sentido de que as normas jurdicas

fiscais se interpretam como quaisquer outras normas jurdicas, sendo que
isso n o obst que subst nci econo mic dos fctos tribut rios sej tid em
cont, pens n exct medid em que teori d interpret o convoque.

- Isso prece ter concretiz o no rt. 11./1 LGT regrs geris de

interpret o e plic o ds leis

- Contudo, dispo e-se no n 3 do mesmo rtigo que deve ter tid em cont
subst nci econo mic dos fctos tribut rios ser que o legislador caiu na
consagrao da teoria da interpretao econmica, contrariando o n 1?
Est segund disposi o ci no perigo de nulr o princpio de que n
interpret o ds norms jurdico-fiscis devem ser observds regrs geris d
interpret o. N o se percebe muito bem tmbe m como e que, depois d
utiliz o ds regrs geris de interpret o, s regrs de incide nci tributri
ind sejm objecto de du vids, uma vez que essas regras pretendem dissipar
todas as dvidas que se levantem. Assim, pr o utor, o rt. 11./3 LGT est
mis j que ou no diz nada, ou contradiz o prescrito no n 1

- PAULA ROSADO PEREIRA - Interpretao de normas de benefcios fiscais: rt.

10 EBF x nlogi, v interpret o extensiv. O rt. 10 do EBF anterior
norma da LGT; no entnto tal no relevante, pois h coerncia entre elas.
Lembrr que s norms de benefcios fiscis so extraordinrias, pois
diminuem a receita fiscal. Qunto o princpio da igualdade, tambm estas
normas colocam problemas, pois moldam este princpio qundo uns
contribuintes pgm menos, outros te m de pgr mis. No entanto, so normas
muito importantes, pois tmbe m se norteim por princpios e necessiddes
extr-fiscis d tribut o, econo micos, sociis. Conclus o: podem ser anti-
sistemticas, mas so essenciais. Qunto interpret o extensiv, pode ser
post em cus. Pr SALDANHA SANCHES, um vez que os benefcios fiscis

58
prosseguem objectivos d mior import nci, faz sentido admitir estas
normas, apesar da moldagem que operam ao princpio da igualdade.

Integrao de Lacunas Resultantes das Normas Jurdico-Fiscais

- H que referir tradicional proibio da integrao das lacunas no domnio

dos elementos essenciais dos impostos fundada no princpio constitucional
da legalidade fiscal, pois este princpio exige que disciplin dos elementos
essenciis dos impostos conste de lei prlmentr, obstndo que o legisldor
deixsse pr o plicdor ds leis, sobretudo AT e o juiz, qualquer
possibilidade de colmatao de lacunas, sej trve s do recurso nlogi,
sej por qulquer outro modo de preenchimento de lcuns.

- Ests dever o ser entendids como domnios que o legislador no quis

disciplinar, i.e., lacunas polticas e no jurdicas.

- CASALTA NABAIS deve ter sido esse o entendimento que guiou o legisldor o
escrever o rt. 11./4 LGT exclui interpret o nlo gic, n o hvendo du vids
que deve ser interpretdo no sentido de fstr colmt o de lcuns no
domnio coberto pel lei fiscl.

- Apesr disto, a doutrina actual e CN contestam uma rejeio absoluta da

integrao do direito fiscal essencial, propondo uma adequada e
equilibrada ponderao dos bens jurdico-constitucionais em presena. De
um ldo o princpio d leglidde fiscl, o exigir segurn jurdic e iguldde
fiscl reclmr justi fiscl.

- CASALTA NABAIS se o legisldor n o est impedido de dmitir, dentro de certos

limites, integr o de lcuns no domnio ds norms integrntes d reserv de
lei fiscl, j os aplicadores das tais normas, a AT, o juiz e os particulares
esto em absoluto proibidos, por aquele preceito da LGT, de integrar tais
lacunas. (v. tmb. Ac. STA 23/09/1992)

Interpretao, Planeamento, Abuso Fiscal e Fraude Fiscal Conceitos

Dogmticos e Exemplos da Legislao e da Jurisprudncia

- O que e fraude fiscal? SALDANHA SANCHES violao directa de um dever de

cooperao (empres tem rendimentos e n o os declr) que redunda num
resultado no desejado pelo ordenamento jurdico-tributrio.

- SA GOMES - Distin o de conceitos:

59
 - Fraude fiscal ctu o contra legem. Violao directa e frontal de uma
norma tributria, ex.: ocult o de rendimentos fce um norm que previ
declr o dos rendimentos em quest o que form ocultdos.

- Fraude lei fiscal ctu o praeter legem. As norms nti-buso

destinm-se primordilmente ests situo es. O contribuinte aqui atinge os
objectivos contornando as normas, colocndo-se for do seu mbito, medinte
ctuo es menos expectveis, ex.: contorno d ratio de um norm tribut ri
lcunos. No se viola directamente nenhuma norma; ms foge lo gic do
sistem, obvindo-se o imposto que de outro modo decorreri dess norm.

- Estes dois tipos de norms (bixo) originam tenses entre o princpio de

autonomia privada e o princpio da igualdade tributria. Tem-se entendido
que o princpio da autonomia privada na conduo da vida e dos negcios e
a legitimidade do planeamento fiscal so importantssimos, em nome do
respeito pel propriedade privada, mas encontram o seu limite quando os
contribuintes manipulam as formas jurdicas com o principal intuito de
escapar ao imposto que de outra forma teriam de suportar. No fundo,
funo das normas anti-abuso prevenir essas situaes e retirarem a
vantagem fiscal que adviria do comportamento abusivo, fim de operr um
distribui o fiscl mis equilibrd. As norms especfics surgirm ntes d
cl usul gerl.

- Ess cd vez mis frequente consagrao nos ordenamentos jurdicos

fiscais de disposies destinadas a prevenir e a reprimir as crescentes
prticas de evaso e fraude fiscal designds normlmente por clusulas
anti-abuso, pode ser dividid entre norms gerais ou especiais.

- Cminho normlmente seguido: depois de introdu o de v ris cl usuls

nti-buso especiis, cri-se um cl usul gerl nti-buso.

Clusula geral anti-abuso (art. 38. n. 2 LGT)

- El foi introduzid em 1999, primeiro no CPT e depois em 2000 n LGT.

- CASALTA NABAIS consgr o de um cl usul gerl nti-buso compreende-

se em princpio pois estamos num momento em que se torna cada vez mais
necessrio dar poderes AT, sobretudo em segmentos d tribut o como o
prdigm tico exemplo dos rendimentos ds plico es finnceirs, cujos
mercdos s o cd vez mis domindos pel desregul o legl,
desintermedi o e consequentes instrumentliz o e titulriz o e, bem
ssim, interncionliz o.

60
 - Assim, o autor concorda com a adopo de uma clusula geral contra a
evaso e a fraude fiscais. Em bo verdde, reconhece que lut contr s
mu ltipls e imgintivs forms que tis feno menos presentm, muito
dificilmente poder ser levd cbo com e xito pelo legisldor trve s d
previs o csust de v ris cl usuls especiis.

- Contudo, o utor diz que o resultdo poderi ser tingido por outras vias como
s te cnics nglo-sxo nics de origem jurisprudencil: substance over form,
business purpose test e tax driven transaction.

- O utor ch tmbe m que perigoso a clusula geral ser assim to ampla,

pondo em causa da livre disponibilidade econmica dos indivduos e
empresas decorrente do princpio do Estado fiscal. A formul o d cl usul
gerl nti-buso, justmente porque veio precisr os contornos ds situo es em
que AT pode lher-se d configurao jurdica dd os fctos tribut rios
pelos contribuintes, tributndo-os pelos fctos que estes justmente
pretenderm evitr, parece estar mais prxima do que deve ser uma clusula
desse gnero apesar da excessiva extenso e complexidade do seu texto.

- N o nos podemos esquecer s importntes grntis pr os contribuintes

concretizds nos procedimentos que AT tem de seguir n plic o d cl usul
gerl nti-buso nos termos do rt. 63. CPPT, liquid o de qulquer imposto
com bse n cl usul nti-buso est dependente da abertura de um
procedimento prprio, um procedimento cuj trmit o e requisitos
ssegurm importntes grntis os contribuintes. Apesr desse procedimento
poder ser berto no przo de 3 nos po s reliz o do cto ou d celebr o
do negocio jurdico objecto de plic o d cl usul, exige-se que o contribuinte
seja ouvido no prazo de 30 dias aps a sua notificao, por crt registd; e
que a aplicao da clusula seja prvia e obrigatoriamente autorizada pelo
dirigente mximo do servio ou pelo funcionrio com competncia
delegada, sendo tal autorizao passvel de recurso contencioso autnomo;
decis o de plic o d cl usul nti-buso seja especialmente
fundamentada, devendo conter os elementos do rt. 63./3 CPPT.

- Como ccionr este mecnismo? Que elementos utilizr?

- Forma utilizada/meio ctos ou nego cios destinados obteno de

determinado resultado fiscal, mediante abuso de forma jurdica e fraude
lei fiscal. A frude put-se n o pel viol o direct de um norm, ms pel
obten o de um resultdo contr rio o sistem. Form rtificios, complex,
contrdito ri os fins econo micos visdos pelo contribuinte. Hveri outro
nego cio mis o bvio utilizr, em vez deste cminho no mlo. Qundo flmos de
cto jurdico nest sede visa-se toda e qualquer aco qual sejam
atribudos efeitos jurdicos. H um conjug o de ctos ou de nego cios que
te m um unidde lo gic, um seque nci, pois pens com um desses ctos o

61
objectivo n o seri tingido step by step. E por isso que est cl usul gerl e de
difcil aplicao, pois a autoridade tem de reconstruir todos os passos
dados pelo contribuinte, a fim de constatar e provar a existncia desta
montagem jurdica com finalidade de poupana fiscal. Aten o que o que
est em cus qui no so negcios simulados, so negcios reais. Tem de
ser um acto livre o contribuinte teri v rios meios su disposi o, e escolheu
propositdmente quel form.

- Resultado busc de um vantagem fiscal. Que vntgem e est? E -o em

termos bstnte mplos reduo, eliminao ou diferimento temporal de
impostos. Este resultdo tem tmbe m de brnger vantagens extra-fiscais
ex.: o desenvolvimento de um ctividde, prest o de servios; um fim
econo mico efectivo. Assim, temos dois resultados: este resultado econmico, e
o resultado fiscal, que ssume preponder nci n escolh dos ctos
reltivmente o resultdo econo mico. Pr hver resultdo, ambas as
vertentes tm de estar preenchidas, mesmo que outr ctu o tivesse
redunddo no mesmo resultdo.

- Elemento Intelectual LEITE DE CAMPOS neg relev nci motiv o do

contribuinte, medinte um objectiv o dest cl usul, tornando-a mais fcil
de aplicar. Pr PAULA ROSADO PEREIRA, este elemento tem de estar
preenchido e traa uma diferena significativa entre a clusula geral e as
normas especficas, estas sim de aplicao predominantemente objectiva.
Este e outro dos motivos que lev que pens 3 co rd os se pronunciem sobre
su plic o. Essencil ou principlmente dirigidos no 38/2 LGT. Mis um
vez, ideia de objectivo primordialmente fiscal. A selec o dos ctos foi
determind mis em fun o do objectivo fiscl e menos em fun o dos
objectivos econo micos. O preenchimento deste elemento est assim bastante
ligado aos outros dois elementos. A prova desta motivao complexa, e
feit com recurso os elementos normis de prov, que permitam extrair com
segurana a concluso de que o contribuinte escolheu as formas
preponderantemente com objectivos fiscais. O contribuinte tentr
demonstrr o contr rio pernte utoridde tribut ri, mioritrimente com
bse no princpio d livre condu o dos nego cios jurdicos e d utonomi
privd.

- Elemento Normativo ssent n teori d frude lei; reprov o de um

resultdo obtido pelo contribuinte qundo confrontdo com o esprito d lei,
pensndo n o so ns disposio es legis em cus como em todo o co digo do
imposto em quest o. Requisito gene rico de desconformidde com ratio legis d
lei e do ordenmento tribut rio em termos geris.

- VER JURISPRUDENCIA! flt o cso jero nimo Mrtins, diz que e importnte.

Normas especficas anti-abuso

62
- Qunto s cl usuls especiis nti-buso, encontrmos pelo CIRC um se rie
dels, tis como

- As que permitem AT no aceitar os preos declarados nas transaces entre

sociedades com relaes especiais quando os mesmos no respeitem as regras
relativas a preos de transferncia rt. 63. - entiddes independentes em
trnsco es similres. O que se faz encontrar uma situao comparvel e
analisar o que adviria de cada situao mediante os mtodos previstos, a
fim de obter o ajustamento que tem de ser feito se n o for feito, pode
utoridde tribut vel fze -lo, subindo o lucro tribut vel de um ds entiddes, o
que lev liquido es dicionis oficioss (rt. 63/11 CIRC + Portri 1446
C/2001). Qunto s relaes especiais, ten o que n o e sempre preciso hver
prticipo es efectivs de um empres qunto outr; basta haver uma
relao de dependncia, ex.: empres A so fornece empres B, pois s o s
dus u nics empress num rio de x quilo metros.

- A que estbelece um nus de prova especial para pagamentos a empresas

situadas em parasos fiscais 65.

- A que cri limitaes para a relao entre capital prprio e outros

financiamentos em empresas de capital pertencente a no residentes,
obstndo ssim subcpitliz o 67.

- A que exclui a aplicao do regime de neutralidade fiscal das fuses,

cises, entradas de activos e permutas de partes sociais quando as
sociedades participantes tenham como um dos objectivos principais a
evaso fiscal e no a sua reestruturao ou racionalizao rt. 73./10

- CASALTA NABAIS lgums dests disposio es n o devem ser tids em cont

como cl usuls nti-buso. Pr o utor, o rt. 65., 66. e 67. CIRC limitm-se
estabelecer presunes a afastar atravs do procedimento do art. 64. CPPT
e n o cl usuls plicr seguindo o procedimento de plic o de norms nti-
buso previsto no rt. 63. CPPT.

Presunes: o papel das presunes no Direito Fiscal. Presunes e

clusulas anti-abuso. Presunes e mtodos indirectos qu ito?

Eficcia Especial

- A efic ci espcil ds norms rege-se trdicionlmente pelo princpio da

territorialidade segundo o entendimento cl ssico, as leis tributarias apenas
se aplicam aos factos ocorridos no territrio da ordem jurdica a que
pertencem, independentemente doutrs crcterstics potencilmente
relevntes, como ncionlidde, o domiclio ou reside nci do sujeito pssivo.

63
 - A territorilidde ter , ssim, um vector negativo e um vector positivo
s leis estrngeirs n o se plicm no territo rio do ps d cus e s leis
tributris interns plicm-se no territo rio ncionl, de modo generlizdo,
inclusivmente os que n o s o ncionis desse Estdo, i.e., estrngeiros.

- Trdicionlmente, este princpio referi-se conexo com o territrio de

elementos de carcter real ou objectivo dos factos tributrios, como situ o
dos bens, locl exerccio ctividde , etc.

- Contudo, com progressiva internacionalizao da economia, a crescente

desmaterializao dos pressupostos de facto dos impostos e tendncia para
a personalizao da tributao conduziram a que as legislaes internas e
as convenes internacionais elegessem elementos subjectivos como
ncionlidde, sede, o domiclio ou reside nci do contribuinte.

- Consgrdo no rt. 13. LGT. No n 1 temos o princpio da

territorialidade real ou objectiva e no n 2 o princpio d territorialidade
pessoal ou subjectiva. Tl princpio vle sem prejuzo ds conveno es
interncionis ds quis Portugl e prte e ds disposio es legis em contr rio,
como os rts. 15. ss CIRS, 4. CIRC, 2., 6., 13. e 15. CIVA.

- Quis os elementos de conexo que, do ponto de vist do direito interncionl,

se presentm relevantes consoante o tipo de imposto?

- Nos impostos sobre o rendimento, os elementos de conex o legtimos s o

a residncia do beneficirio do rendimento e o local da produo do
rendimento, sendo que o primeiro normlmente lev tribut o do
rendimento global sem ter em cont s sus origens, convocndo o world wide
income principle, e o segundo lev um tributao limitada dos rendimentos
produzidos no territrio, como ocorre, em regr, n tribut o dos no
residentes, convocndo o princpio da territorialidade source principle.

- N tributao do patrimnio os dois elementos de conex o legtimos

ser o: a residncia do proprietrio ou titular dos bens patrimoniais e o
lugar da situao dos mesmos. Contudo, tem muito mis plic o, como se
poder imginr, o princpio d lex rei sitae, um regr de plic o prticmente
inevit vel em sede de tribut o de ptrimo nio imobili rio. E est, li s, regr
do nosso direito interno 4./3 e 4 CIS e rt. 4./3 e), n 1 CIRC putm-se por
um estrito princpio da territorialidade, doptndo como elemento de
conex o o locus rei sitae em tis termos que o IS e o IRC pens tingem os bens
situados no territrio nacional, seja qual for a nacionalidade ou domiclio
do de cujus, do doador, herdeiro, legatrio ou doador. Mesmo ssim, o Modelo
de Conven o OCDE de 82 de dupla tributao relativo s sucesses e
doaes adoptou como regra geral, no concernente trnsmiss o de bens
mo veis, o princpio do domiclio do de cujus ou do donatrio.

64
 - No que concerne os impostos sobre o consumo, os elementos de conex o
s o origem ou o destino dos bens trnscciondos. A regr e de que os
impostos sobre o consumo devem ser lanados no pas de consumo,
revertendo assim em benefcio dos Estados em que so consumidos os bens
sobre que incidem. Regr que, plicd prest o de servios, conduz a que
estes sejam tributados onde so materialmente executados.

- D que, no pas de origem, em que o bem foi produzido, se

proceda em geral iseno com restituio ou iseno do imposto no
momento da exportao, verificndo-se a primeira modalidade, isen o
com restitui o, em impostos tipo IVA, e segund, isen o, em impostos
monofsicos tipo IEC.

- Problem: sendo legtimo, do ponto de vist do direito interncionl, convocar

diferentes elementos de conexo relativamente ao mesmo tipo de imposto,
ent o estmos confrontdos com o problema da dupla tributao.

- CASALTA NABAIS configura uma situao de concurso de normas, i.e.,

uma situao em que o mesmo facto tributrio se integra na hiptese de
incidncia de duas normas tributarias diferentes, o que implicr , por um
ldo, a identidade do facto tributrio, e, do outro, a pluralidade de normas
tributrias. Como requisito d identidde do fcto tribut rio costum exigir-se
regra das quatro identidades identidade do objecto, do sujeito, do
perodo de tributao (so relev nos impostos perio dicos) e identidade do
imposto.

- Qunto os me todos, e regr de ius gentium que o Estdo d reside nci do

titulr, porque tem legitimidade para tributar a globalidade dos
rendimentos dos seus residentes, tem nus de eliminar ou atenuar a dupla
tributao.

- Se houver entre Portugl e o Estdo d reside nci d pesso em cus um

ADT que entre em conflito com o rt. 18. CIRS, por exemplo, prevlece o rt. 18.

- Acho que n o e preciso sber mi nd disto.

Garantias dos Contribuintes (esta parte est pssima

devido incoerncia entre fontes)
Diversos Tipos de Garantias

- Contribuinte fazer valer interesses perante acto de liquidao cto

tribut rio stricto sensu: cto de liquidao de imposto.

65
- Contribuinte a fazer valer interesses perante benefcio fiscal que lhe foi
negado por no preenchimento de requisitos cto dministrtivo lato sensu:
cto dministrtivo em mte ri tribut ri.

- Garantias graciosas/administrativas pernte o rg os d utoridde

tribut ri

- Garantias administrativas no impugnatrias (graciosas): ssentm

num conjunto de direitos e deveres jurdicos previstos n LGT e que vism um
dequd colbor o entre contribuinte e utoridde tribut ri te m o
objectivo de obter uma reanlise de um cert situ o pel AF Ex.: rt. 59f),
67/1 b), 77/6, etc LGT; 57 CPPT (+ 58 LGT).

- Art. 77. LGT + 70 CPPT para importncia da fundamentao do

acto da autoridade tributria como contrprtid dos vstos poderes
deciso rios tribudos Administr o Tribut ri. D existir este dever de
fundamentao da Administrao Fiscal para todos os actos em que se
verifica uma deciso desfavorvel para o contribuinte ou em que se no
verificou uma liquidao feita de acordo com os elementos na sua
declarao. A use nci de fundment o, se for devidmente comprovd e
estbelecid pelo tribunl, motivo para revogao do acto tributrio, e o
grau de intensidade exigvel depende da complexidade do litgio, hvendo,
em princpio, o pgmento de juros pel AF (SALDANHA SANCHES)

- Ale m deste conjunto de direitos que derivm d colbor o, h

outro specto o direito de participao: o contribuinte tem o direito de
intervir no procedimento tributrio, quanto a questes que o afectem rt.
60 LGT, princpio d prticip o direito de udi o pre vi. N o esquecer o
rt. 37. CPPT sujeito pssivo tem o o nus de requerer a notificao dos
requisitos omitidos, etc., com efeito suspensivo.

- Crtica pesr de ser sud vel um relcionmento entre

contribuintes e utoridde tribut ri, s vezes esta multiplicao de direitos
de audio pode levar a uma aplicao mecanicista destes direitos, no
conferindo a autoridade tributria verdadeiro valor s informaes
prestadas, cumprindo pens formlidde.

- Garantias administrativas impugnatrias qui o contribuinte

pretende fazer cair o acto da autoridade tributria, por ser
ilegl/desconforme com lei fiscl. Ests grntis so fundamentalmente a
reclamao graciosa, feita ainda dentro autoridade tributria.

- Temos tmbe m o recurso hierrquico possibilidade de pr em

causa o acto junto do superior hierrquico do agente que o praticou. Como o

66
przo do recurso hier rquico e superior o przo d impugn o, o recurso pode
ser feito de modo conseguir lrgr o przo d impugn o.

- Garantias jurisdicionais pernte o rg os jurisdicionis

- Direito de aco judicial: impugn o judicil (rt. 97ss CPPT)

recurso contencioso, geralmente quanto a actos de liquidao de imposto.

- Se o contribuinte estiver a ser lesado no pela aco da

autoridade tributria, mas sim pela sua inaco, os tipos de c o mis u teis
s o os do 145 CPPT reconhecimento de direito ao interesse legtimo em
matria tributria; se mesmo ssim utoridde n o efectur o pgmento,
temos intimao para comportamento, 147 CPPT. Existe tmbe m direito de
oposi o em processo de execu o fiscl e de recurso jurisdicionl.

- Aten o ao princpio solve et repete rt. 91./2 LGT as medidas

coactivas no sero aplicadas sem que seja previamente decidida a
reclamao do sujeito passivo, sendo um regime excepcionl, pois tende nci
no direito fiscl e negar ao contribuinte a possibilidade de deter a marcha do
processo, pondo em cus cobrn. Exige-se-lhe o pagamento prvio do
imposto com a devoluo subsequente da quantia indevida se vier a ganhar
o litgio, e o princpio solve et repete. Em lterntiv, a prestao duma
garantia rt. 169.

Aten o o duplo-gru de jurisdi o. supostmente h qui um problem

qulquer.

67