ADMINISTRAO E

FISCALIZAO
TRIBUTRIA
A administrao tributria
(arts. 194 a 208 do CTN)
Administrao Tributria o nome dado pelo Cdigo ao seu ltimo
Ttulo. Nessa parte, so tratadas matrias quase que
exclusivamente procedimentais ou formais. Este Ttulo divido em
trs captulos que passamos a estudar (fiscalizao, dvida ativa e
certido negativa).

A fiscalizao tributria
(CTN, arts. 194 / 200)
Nesse Captulo, o Cdigo procurou traar as linhas bsicas a
respeito dos poderes de fiscalizao das autoridades
administrativas, bem como seus deveres. Por bvio, o assunto no
se exaure no CTN, restando margem para a complementao por
parte das leis federal, estaduais e municipais.
 Pessoas sujeitas fiscalizao (art. 194, pargrafo nico).
JURISPRUDNCIA Tributrio ICMS. Obrigao acessria. A lei pode impor
obrigaes acessrias s empresas, ainda que no sejam contribuintes do
tributo. Recurso especial no conhecido. (STJ, 2 T., REsp n 89.967/RJ.Rel. Min.
Ari Pargendler, abril/1988.)
Inoponibilidade do sigilo comercial - exibio de documentos dos
comerciantes, industriais e produtores (art. 195, caput).
Manuteno dos livros obrigatrios (art. 195, pargrafo nico).
JURISPRUDNCIA STF: No que diz respeito ao STF, a anlise das Smulas ns 70,
323, 439 e 547 demonstram que o tribunal no admite medidas que impeam
as atividades comerciais como meio coercitivo de exigncia de tributo:
 Termo de incio da fiscalizao (art. 196). Art. 7 - Dec. 70.235/72: Portaria RFB
11.371/2007
Dever de colaborao por parte de terceiros (art. 197).
Sigilo por parte da autoridade fiscal (art. 198 e 199).
JURISPRUDNCIA O STJ defende que a capacidade tributria ativa que permite
delegao quanto s atividades administrativas, com a troca de informaes e o
aproveitamento de atos de fiscalizao entre as entidades estatais. Do mesmo
modo, o STF entende que no se pode negar valor probante prova emprestada
por outras Fazendas Publicas, mediante a garantia do contraditrio. Seguem
decises que demonstram este posicionamento: Tributrio. Prova emprestada.
Fisco estadual X Fisco federal (arts. 7 e 199 do CTN) I. A capacidade tributria
ativa permite delegao quanto s atividades administrativas, com troca de
informaes e o aproveitamento de atos de fiscalizao entre as entidades
estatais (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios). II. Atribuio cooperativa
que s se perfaz por lei ou convnio. III. Prova emprestada do Fisco estadual pela
Receita Federal, que se mostra inservvel para comprovar omisso de receita; IV.
Recurso especial improvido. (STJ, 2 T., unnime, REsp n 310.210/MG, Rel. Min.
Eliana Calmon, agosto/2002.) Consoante entendimento do Supremo Tribunal
Federal, no se pode negar valor probante prova emprestada, coligida
mediante a garantia do contraditrio. (RTJ n 559/265)
 Requisio do auxlio da fora pblica (CTN, art. 200).
A respeito do tema, veja-se o acrdo exarado em 2005 pela 2 turma do STF nos
autos do HC n 82788.
Dvida ativa (CTN, arts. 201 / 204).
Conceito (art. 201). Dvida ativa uma espcie de cadastro onde so registrados
os valores que a Fazenda Pblica tem o direito de exigir judicialmente de algum.
Ela dita ativa exatamente porque executvel, cobrvel.
Presuno de legitimidade da inscrio (art. 204).
Requisitos do termo de inscrio (art. 202).
Omisso quanto aos requisitos (art. 203). Os requisitos mencionados no pargrafo
anterior so essenciais validade da inscrio. A inscrio que se mostra omissa
ou errada quanto a algum dos requisitos no pode prosperar validamente.
 Certido Negativa de dbito (CTN, arts. 205 / 208).
Conceito. Certido negativa o documento expedido pelo rgo fazendrio
competente, a pedido do interessado, atestando que no existem dvidas
tributrias que constem dos controles do Fisco. uma prova de quitao de
tributos. Ainda comum ser chamada de nada consta. Esta expresso,
embora coloquial, acaba tendo um sentido mais prprio, eis que a certido
negativa justamente atesta que no constam dvidas contra certa pessoa nos
controles fazendrios.
Provocao (art. 205).
A expedio da certido negativa, de regra, no ocorre de ofcio. ela
expedida a requerimento do interessado, e nos termos do pedido deste (art.
205, caput, 2a parte). Dever o requerente mencionar o prazo abrangido pela
certido, bem como as informaes tendentes sua identificao, tais como
nome, nmero de inscrio, domiclio tributrio e ramo de atividade. O interesse
que move o sujeito passivo a requerer a expedio da certido negativa a
necessidade da prtica de algum ato jurdico para o qual a lei exige sua
apresentao (art. 205, caput, 1a parte).
 Prazo (art. 205, pargrafo nico).
Tem o rgo fazendrio 10 dias corridos, a contar da entrada do requerimento, para fornecer a certido.
1 SITUAO: inexistncia de formalizao de crdito, dando ensejo expedio de Certido Negativa
de Dbitos (CND); 2 SITUAO: existncia de crdito formalizado exigvel e no garantido por penhora,
dando ensejo expedio de Certido Positiva de Dbitos (CPD); 21 3 SITUAO: existncia de crdito
formalizado no vencido com a exigibilidade suspensa ou garantido por penhora, dando ensejo
expedio de Certido Positiva de dbitos com Efeitos de Negativa (CPD-EN).

Certido positiva com efeito de negativa (art. 206)

Protocolado o requerimento, incumbe ao rgo fazendrio expedir a certido negativa. No entanto, pode
ocorrer que o sujeito passivo requerente possua crditos tributrios contra si. Nessa hiptese, a certido a
ser emitida no merece a qualificao de negativa; expedir-se- a certido positiva. Assim sendo, de
posse dessa certido, o sujeito passivo no poder praticar o ato jurdico que o motivou a requerer a
expedio.

Dispensa de Certido - perigo de caducidade de direito (art. 207).

A norma expressamente definida como auto-aplicvel (pois independe de disposio legal permissiva) e
tem por objetivo evitar que a exigncia de apresentao da prova de quitao de tributos impea a
prtica de um ato que se afigura urgente e acabe por gerar caducidade (perda) de direito.

Certido expedida com erro (art. 208).

Segundo o art. 208 do CTN, a certido negativa expedida dom dolo ou fraude, que contenha erro contra
a Fazenda Pblica, responsabiliza pessoalmente o funcionrio que a expedir, pelo crdito tributrio e juros
de mora acrescidos.
PROCESSO
TRIBUTRIO
PROCESSO ADMINISTRATIVO
TRIBUTRIO
Se destina a regular a prtica dos atos da administrao e do
contribuinte no que se pode chamar de acertamento da relao
tributria. Na aplicao do direito material pela autoridade
administrativa tributria, alguns atos devem ser praticados de forma
ordenada e com observncia dos direitos do contribuinte. Por isso
que deve existir um processo administrativo tributrio. Questo
importante de saber se a Constituio Federal de 1988 assegura
ao contribuinte o processo administrativo fiscal como instrumento
de acertamento da relao tributria.
 ESPCIES DE PROCESSO ADMINISTRATIVO
a)Determinao e exigncia do crdito tributrio a espcie mais
importante de processo administrativo tributrio, que por isto mesmo muitas
vezes confundida com o gnero. aquela destinada constituio crdito
tributrio e a sua cobrana "amigvel". o processo de lanamento do
tributo. O processo de aceitao tambm pode ser denominado de ao
fiscal. O processo de acertamento divide-se em duas fases:
unilateral ou no contenciosa: O principal efeito do incio da ao fiscal a excluso da
espontaneidade do sujeito passivo prevista no art. 138 do CTN. A fase no contenciosa
termina com o termo de encerramento de fiscalizao que ser acompanhado por um
auto de infrao, nos casos em que tiver sido cometida alguma infrao.,
contenciosa ou bilateral A fase contenciosa comea com a impugnao da exigncia
formulada no auto de infrao. Auto de infrao o documento no qual o agente da
autoridade administrativa narra a infrao da legislao tributria atribudas por ele ao
sujeito passivo no perodo da ao fiscal Um requisito imprescindvel no auto de infrao
a descrio do fato, que no entender do autuante configura a infrao. O processo
administrativo tributrio culmina com a inscrio da dvida apurada no livro da dvida
ativa.
 ESPCIES DE PROCESSO ADMINISTRATIVO
b)Consulta O processo de consulta tem por fim ensejar ao conhecimento ao contribuinte
oportunidade para eliminar dvidas que tenham na interpretao da lei tributria, fazendo
assim uma consulta ao fisco. A consulta pode ser formulada diante de um fato concreto ou
de um simples hiptese. Uma vez formulada, fica vedada a ao fiscal. A resposta se
contrria ao contribuinte, tem o efeito de obrig-lo a assumir o entendimento nela contido.
Ela impede a instaurao de procedimento administrativo relativamente matria consultada,
porm, no suspende o prazo para recolhimento de tributo retido na fonte ou autolanado antes
ou depois de sua apresentao, nem o prazo para apresentao da declarao de rendimentos.
Nenhum procedimento tributrio ou ao fiscal ser iniciado contra o sujeito passivo, em relao
espcie consultada, durante a tramitao da consulta.
Cod. Trib de Valena - Art. 335. A consulta suspende o prazo para recolhimento do tributo e os respectivos
acrscimos pecunirios, exclusive a atualizao monetria do dbito. Art. 336. Os efeitos previstos no artigo
anterior no se produziro em relao s consultas: I - meramente protelatrias, assim entendidas as que versem
sobre dispositivos claros da legislao tributria, ou sobre tese de direito j resolvida por deciso administrativa
ou judicial, definitiva ou passada em julgado; II - que no descrevam completa e exatamente a situao de
fato; III - formuladas por consulentes que, data de sua apresentao, estejam sob ao fiscal, notificados de
lanamento, de auto de infrao ou termo de apreenso, ou citados para ao judicial de natureza tributria,
relativamente matria consultada.
ESPCIES DE PROCESSO ADMINISTRATIVO
c)Repetio de indbito
Se configura quando efetuado o pagamento indevido de um tributo, tem o
contribuinte direito de requerer autoridade administrativa que determine sua
restituio, porm essa restituio rarssima.
d)Parcelamento de dbito fiscal
Tem o objetivo de estimular o adimplemento da obrigao tributria.
e)Reconhecimento de direitos
Destina-se formalizao de isenes e imunidades que estejam a depender de
manifestao da autoridade da administrao tributria
PROCESSO JUDICIAL TRIBUTRIO

O processo judicial tributrio aquele em que depois de

configurado o lanamento e o crdito tributrio, serve como
instrumento do contribuinte para exercer o seu direito de questionar
a legalidade do tributo, caso o ache indevido, ou para que a
fazenda pblica tenha o seu direito de crdito efetivado. No
obstante no lanamento tributrio haja uma fase de acertamento
entre o fisco e o contribuinte, pode este, ficar inconformado em Ter
que pagar o tributo ou a penalidade, podendo recorrer a tutela
jurisprudencial do estado. O processo judicial tributrio est
resguardado pela nossa carta magna nos dispositivos que contm
o direito a inafastabilidade do controle judicial e do direito ao
contraditria e ampla defesa. O processo judicial tributrio regula-
se pelo cdigo de processo civil, salvo no que diz respeito
execuo fiscal e a cautelar fiscal.
ESPCIES DE PROCESSO JUDICIAL
a)Processo de conhecimento
Tem por fim a composio de um litgio. Instaura-se diante de uma controvrsia sobre
o direito material. O processo de conhecimento a principal sede onde se desenvolve
a atividade jurisdicional.
b)Processo de execuo
Neste tipo de processo no ocorre a composio de litgio, porque este no existiu ou
j foi composto em anterior processo de conhecimento. Por isto mesmo a propositura
do processo de execuo s possvel quando se dispe de um ttulo, cuja formao
pode ser judicial, como o caso de sentena proferida no processo de
conhecimento, ou extrajudicial, um documento ao qual a lei atribui essa qualidade,
como o caso da certido de inscrio da dvida tributria. Quem promove um
processo de execuo j possui, portanto, um ttulo executivo.
c)Processo cautelar
No processo cautelar tambm no se coloca para o juiz um conflito para ser resolvido.
Pede-se uma providncia para a preservao de um direito que est sendo ou vai ser
questionado, mas poder perecer se aquela providncia no for adotada
AES DE INICIATIVA DO FISCO
a)Execuo fiscal
a ao que dispe a fazenda pblica para a cobrana de seus crditos, sejam
tributrios ou no, desde que inscritos como dvida ativa. A matria regulada pela lei
n. 6830/80. O objeto da execuo fiscal, no a constituio nem a declarao do
direito , mas a efetivao deste , que se presume , por fora de lei, lquido e certo. Tal
presuno relativa e pode, portanto, ser afastada por prova a cargo do executado.
A prova, porm , h de ser produzida no processo de embargos. Obs: At a deciso
de primeira instncia a certido de dvida ativa poder ser emendada ou substituda,
assegurada ao executado a devoluo do prazo de embargos.
b)Cautelar fiscal
Tem por fim tornar indisponveis os bens do contribuinte. cabvel nas hiptese
indicadas na lei, antes da propositura da execuo fiscal ou no curso desta . A
cautelar fiscal somente pode ser impetrada contra sujeito passivo de crdito tributrio
ou no tributrio, regularmente constitudo em procedimento administrativo. Hugo de
Brito entende que o pedido de cautelar intil, pois nada acrescenta como garantia
do tesouro pblico.
AES DE INICIATIVA DO CONTRIBUINTE
a)Ao anulatria de lanamento tributrio
Tem como objeto a anulao do procedimento administrativo de lanamento. Esta ao
refere-se ao processo de conhecimento, seguindo o rito ordinrio, da ser chamada de ao
ordinria. Pode-se ainda impetrar tal ao contra a Fazenda Pblica para anular ato praticado
no procedimento administrativo.
b)Ao declaratria
Diz respeito ao processo de conhecimento e segue o procedimento ordinrio. Distingue-se da
ao anulatria em razo do pedido. A ao declaratria pede-se a declarao da existncia,
da inexistncia ou do modo de ser de uma ralao jurdica. Enquanto que na ao anulatria
de lanamento o juiz afirma ou nega a relao jurdica tributria como fundamento da deciso,
na ao declaratria a afirmao da existncia ou da inexistncia da relao jurdica constitui
a prpria deciso.
c)Ao de consignao em pagamento
Pagar no apenas um dever, tambm um direito, e seu exerccio h de estar garantido por
uma ao, e esta a de consignao em pagamento. Pode ser ajuizada quando a Fazenda
Pblica recusa o recebimento ou subordina o este ao pagamento de outro tributo, subordina o
recebimento ao cumprimento de exigncias administrativas sem fundamento legal, ou quando
exigido por mais de uma pessoa jurdica de direito pblico tributo idntico sobre mesmo fato
gerador.
AES DE INICIATIVA DO CONTRIBUINTE
d)Ao de repetio de indbito
aquela ao de procedimento ordinrio em que o autor pede que seja condenada a
Fazenda Pblica a restituir tributo pago indevidamente. Questo importante a do ART.166, que
diz que a restituio de tributo que comportem, por sua natureza, transferncia do respectivo
encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido o referido encargo. Este
dispositivo de flagrante inconstitucionalidade, como afirma Hugo de Brito, pois viola de forma
indireta o princpio da legalidade.
e)Mandado de segurana
a garantia constitucional do cidado contra o poder pblico. O mandado de segurana
pode ser impetrado pelo contribuinte desde que tenha um direito lquido e certo e que seja
lesado ou ameaado por ato de autoridade. Direito lquido e certo aquele que sua
demonstrao independe de prova. Ao mandado de segurana impetrado contra ameaa de
prtica de ato lesivo d-se o nome de preventivo A doutrina tm afirmado que a impetrao
preventiva s admissvel com a prova de ameaa. Tal entendimento inadmissvel pois
mandado de segurana preventivo no se confunde com impetrao contra a lei em tese.
 NO VAMOS FALAR EM AES DE CONTROLE DE
CONSTITUCIONALIDADE MAS SO CABVEIS.
ILCITO TRIBUTRIO