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El derecho tributario o derecho fiscal es una rama del derecho pblico que estudia
las normas jurdicas a travs de las cuales el Estado ejerce su poder tributario con
el propsito de obtener de los particulares ingresos que sirvan para sufragar el
gasto pblico en aras a la consecucin del bien comn. Dentro del ordenamiento
jurdico de los ingresos pblicos se puede acotar un sector correspondiente a los
ingresos tributarios, que por su importancia dentro de la actividad financiera del
Estado y por la homogeneidad de su regulacin, ha adquirido un tratamiento
sustantivo.
El contenido del derecho fiscal se divide en una parte general que comprende los
aspectos materiales y los de naturaleza formal o procedimental, entre los que se
encuentran: los principios tributarios constitucionales, las fuentes de las normas, la
aplicacin temporal y espacial, la interpretacin de las normas, la clasificacin de
los tributos y sus caractersticas, los mtodos de determinacin de las bases
tributarias, las infracciones y sanciones tributarias, la exencin de la deuda, los
procedimientos de recaudacin, inspeccin y revisin de los actos administrativos
y el estudio de los rganos de la administracin tributaria.
O sea, que a travs de los llamados impuestos, que son obligaciones monetarias
sostenidas por ley, el estado se hace de dinero para sostener y mantener las
diferentes reas que componen el estado: administracin pblica, y por otra parte
garantiza a los ciudadanos la satisfaccin y el acceso a servicios tales como:
seguridad, salud, educacin, entre los principales.
Nos podremos encontrar con diferentes tipos de impuestos: internos (se renen en
la nacin en cuestin, en las provincias, municipios, ciudades, tal es el caso del
Impuesto al Valor Agregado (IVA), Ingresos Brutos, Impuesto sobre la renta, entre
otros), externos (son el resultado de la importacin, es decir, del ingreso a un pas
de bienes y servicios), directos (porque se aplican de modo directo repercutiendo
en los ingresos o las propiedades), indirectos (alcanzan a personas ajenas al
contribuyente, es decir, el impuesto lo abona quien recibe o compra bienes),
reales y objetivos (gravan a las personas sin tener en cuenta las condiciones
personales), personales o subjetivos (tienen en especial cuenta la capacidad
contributiva de los individuos, tomndose en consideracin los ingresos que
perciben y el patrimonio que disponen).
El trmino fuente surge de una metfora, pues remontarse a las fuentes de un ro,
es llegar al lugar en que sus aguas brotan de la tierra; de manera semejante,
inquirir la fuente de una disposicin jurdica es buscar el sitio en que ha salido de
las profundidades de la vida social a la superficie del derecho., en tal sentido
Fuentes del Derecho se puede definir como los diferentes procesos por los cuales
se origina una ley o norma jurdica. Se considera como fuentes del derecho: La
Constitucin Poltica, la ley, el tratado internacional, el decreto con fuerza de ley, el
decreto ley, el reglamento, la ordenanza, la instruccin, la jurisprudencia, la
costumbre y la doctrina jurdica. As mismo en el C.O.T establece en su artculo 2
cuales son las fuentes del derecho tributario las cuales son las siguientes:
Por su forma , las escritas pueden dividirse en la Ley y las disposiciones legales
emanadas por distintos poderes pblicos , diferentes al legislativo.
Por la presente ley, en cuanto sta u otra disposicin de igual rango no precepte
lo contrario.
Por los Decretos , por las Ordenes acordadas por la Comisin Delegada del
Gobierno para Asuntos Econmicos y por las Ordenes del Ministro de Hacienda
publicados en el Boletn Oficial del Estado.
Tendrn carcter supletorio las disposiciones generales del Derecho
administrativo y los preceptos del Derecho comn.
En relacin a este ultimo punto , significa que en aquello que no est regulado por
el derecho tributario o en lo que necesite complementar su regulacin se aplicar
en materia tributaria el derecho administrativo o el derecho comn.
Cada subsistema normativo est formado por sus propias fuentes autnomas del
Derecho, procedentes de los rganos competentes de cada nivel poltico en el
ejercicio de su potestad normativa propia.
Principio de Competencia.
No existe entre los subsistemas una relacin de jerarqua , que sera incompatible
con la autonoma que informa a cada uno de ellos. Existe un reparto de papeles ,
segn el principio de competencia. Por principio de competencia debe entenderse
la atribucin a cada subsistema normativo de un mbito material en el que
desarrollar su autnoma de tal manera que a cada tema susceptible de normacin
deber ser regulado por quin tiene predeterminada la potestad de hacerlo y solo
subsidariamente por otros poderes tambin predeterminados. Los casos de
conflictos los resuelve el Tribunal Constitucional
Principio de Jerarqua.
Dentro de cada sistema tiene primaca las fuentes heternomas, sobre las
autnomas de cada nivel normativo.
Fuentes Directas.
La Constitucin.
Las leyes emanadas del Estado pueden diferenciarse por su forma, contenido,
procedimiento de elaboracin etc. Pero en cuanto a su rango , slo cabe distinguir
entre Leyes Orgnicas y Leyes Ordinarias. La Ley orgnica se diferencia de las
ordinarias no por su rango, sino por las materias , tasadas en la Constitucin , que
puede regular : desarrollo de los derechos fundamentales y libertades pblicas,
aprobacin de los Estatutos de Autonoma, rgimen electoral general y dems
previstos en la Constitucin. Esta afirmacin , encierra una gran parte de verdad ;
como seala Prez Royo : An concediendo que el concepto de Ley Orgnica es
bsicamente un concepto material y que el principio de competencia es el que
debe presidir las relaciones Ley Orgnica y Ley Ordinaria, no es posible sin
embargo , prescindir por completo del principio de jerarqua normativa en el
anlisis de dichas relaciones. Ello es as por motivos fundamentalmente prcticos :
imposibilidad de hacer un deslinde perfecto entre la Ley Orgnica y la Ley
Ordinaria y consiguiente posibilidad de conflictos entre una y otra ; necesidad de
hacer frente al problema de la leyes parcialmente orgnicasAs el Tribunal
Constitucional , ha sealado que en la relacin entre ley orgnica y ley ordinaria
no juega solo el principio de competencia , sino tambin el de jerarqua. La Ley
orgnica est reservada para una serie de materias distintas de la ley ordinaria ,
que es tambin una norma que ocupa un nivel superior dentro de la jerarqua
normativa. Reflejando de modo claro este diferente rango, la Constitucin
distingue entre leyes orgnicas, que requieren para su aprobacin una mayora
cualificada (art. 81.2.) y leyes ordinarias que no requieren en principio para su
aprobacin, modificacin o derogacin tal mayora.
En la misma posicin que las leyes ordinarias se sitan, en el orden jerrquico que
estamos describiendo, las disposiciones del ejecutivo con fuerza de ley; las que el
Gobierno dicta como consecuencia de una expresa delegacin del Poder
Legislativo para desarrollar una Ley de Bases o refundir en nico texto normas
dispersas -a veces de distinto rango - sobre una materia. Los Decretos
Legislativos no pueden afectar a las materias que deben ser reguladas por Leyes
Orgnicas y lo mismo podemos decir de los decretos leyes.
El Decreto Ley
Decreto Legislativo.
Son normas emanadas por el gobierno con fuerza de ley pero que necesitan de
una autorizacin previa del parlamento , el cual autoriza que mediante ley el
gobierno legisle una determinada materia. El decreto legislativo adquiere dos
formas :
Texto Refundido, se trata de reunificar normas dispersas que existen sobre una
determinada materia .
Caractersticas :
Tampoco est autorizado el gobierno para emitir normas con carcter retroactivo.
La delegacin no puede subdelegarse, es decir, se delega en el gobierno pero
este no puede delegar a sus vez en rganos inferiores.
Principio de jerarqua ,de acuerdo con la jerarqua del rgano del que proceden .
Asimismo los reglamentos estn subordinados a las leyes.
El Cdigo Civil nos dice : los principios generales del Derecho se aplicarn en
defecto de ley o costumbre, sin perjuicio de su carcter informativo del
ordenamiento jurdico . Dos funciones :
4. FUENTES INDIRECTAS.
Concepto y Clases.
Fuentes del derecho que slo tienen aplicacin en ausencia de fuentes directas.
Convenios Internacionales.
LA JURISPRUDENCIA.
El derecho histrico.
El derecho cientfico.
Es el derecho formado por los jurisconsultos , que son estudiosos del Derecho que
tratan de interpretarlo y esclarecerlo. Aparece dicho Derecho como
investigaciones de vanguardia en las revistas, obras cientficas del Derecho. Esta
labor cientfica , surge sus efectos , produce sus frutos , a travs del tiempo ,
cuando constituye puntos de referencia por parte de los tribunales de justicia para
dictar sentencias.
Rama del Derecho Pblico interno que regula la actividad del Estado en cuanto a
los rganos encargados de la recaudacin y aplicacin de impuestos,
presupuesto, crdito pblico y, en general, de todo lo relacionado directamente
con el patrimonio del Estado y su utilizacin. (p. 306).
Villegas (2002), lo define como, () el conjunto de normas jurdicas que regulan
los tributos en sus distintos aspectos.
e) La norma tributaria posee coercibilidad. El fisco puede usar todos los medios
legalmente permitidos para atacar a los no cumplidores. Esto puede implicar,
incluso, el uso de la fuerza.
Terminologa y Contenido
Sin embargo, y dado que el uso comn y la costumbre man-tienen tal nombre,
debe concluirse que las expresiones derecho fiscal y derecho tributario pueden
utilizarse con anlogo significado.
Autonoma
Por eso nunca la autonoma de un sector jurdico puede signi-ficar total libertad
para regularse ntegramente por s solo. La autonoma no puede concebirse de
manera absoluta, sino que cada rama del derecho forma parte de un conjunto del
cual es porcin solidaria. As, por ejemplo, la relacin jurdica tributara (el ms
fundamental concepto de derecho tributario) es slo una especie de relacin
jurdica existente en todos los mbitos del derecho y a cuyos principios generales
debe recurrir. De igual manera, conceptos como sujetos, deuda, crdito,
pago, proceso, sancin, etc., tienen un contenido jurdico universal y
demuestran la imposibilidad de parcelar el derecho.
En latn este principio es expresado bajo la siguiente frase: Nullum tributum sine
lege; que significa no hay tributo sin ley. Este principio se explica como un
sistema de subordinacin a un poder superior o extraordinario, que en el derecho
moderno no puede ser la voluntad del gobernante, sino la voluntad de aquello que
representa el gobernante, es decir de la misma sociedad representada.
Recordemos que es esta representacin lo que le da legitimidad al ejercicio del
poder del Estado, y por lo mismo a la potestad tributaria del Estado. As el
principio de Legalidad, o de Reserva de la Ley, delimita el campo y legitimidad del
obrar del Estado para imponer tributos
Por ltimo, hablar del principio de justicia implica, pues, que la carga tributaria
debe ser distribuida en forma equitativa. Para ello se han creado divisiones de los
tributos, que regulan o intentan regular este tipo de equilibrio pretendido. La
clasificacin es, como sabemos, impuestos, contribuciones y tasas; tributos que en
s ya estn determinando, de alguna forma, la capacidad contributiva de la
persona.
Este lmite a la potestad tributaria del Estado consiste en garantizar que ste
ltimo no tenga la posibilidad de atentar contra el derecho de propiedad. Se
refiere este principio a que, por la va tributaria, el Estado no puede violar la
garanta de inviolabilidad de la propiedad establecida en la norma pertinente.[9]
Porque si se viola esta propiedad se estara confiscando. Por eso Marcial Rubio
escribe: No confiscatoriedad, que significa que el Impuesto pagado sobre un bien
no puede equivaler a todo el precio del bien, a una parte apreciable de su valor.
Tcnicamente hablando, confiscar es quitar la propiedad de un bien sin pagar un
precio a cambio. Aqu, obviamente, se utiliza el trmino en sentido analgico, no
estricto. No puede atentarse contra la posibilidad de vida del contribuyente,
porque la propiedad es riqueza, pero esta riqueza tiene su referente en las
posibilidades, o potenciamiento de la vida del ser humano. Cuando se tutela el
patrimonio se tutela tambin la transferencia de esta, el valor del mismo.
Este principio redefine al ser humano como un sujeto econmico, lo define por sus
condiciones econmicas y no sociales o culturales. No importa as la calidad
intelectual, etc., sino la capacidad de generar rentas. El ser humano es medido por
su potencia econmica, por ser generador de riqueza, y esta es medida por su
actividad, por sus rentas, etc. Esta medida sirve, pues, para lograr cierta conexin
con la imposicin tributaria. Por medio de la misma capacidad contributiva el
sujeto de derecho, o persona natural o jurdica- es afectado en relacin directa
con su condicin econmica, y con las caractersticas y elementos adheridos a
este sujeto como generador de riqueza.
Naturaleza
El hecho imponible. Es el presupuesto fijado por la ley para configurar cada tributo
y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria principal.
Sustituto del sujeto pasivo. Por imposicin de la ley y en lugar del contribuyente ,
est obligado a cumplir la obligacin tributaria principal, as como las obligaciones
formales inherentes a la misma. El sustituto podr exigir del contribuyente el
importe de las obligaciones tributarias satisfechas, salvo que la ley seale otra
cosa.
Estimacin directa
Estimacin indirecta
Estimacin objetiva
Deuda tributaria: Est constituida por la cuota o cantidad a ingresar que resulte de
la obligacin tributaria principal o de las obligaciones de realizar pagos a cuenta.
El inters de demora.
Los recargos por declaracin extempornea.
Los recargos del perodo ejecutivo.
Los recargos exigibles legalmente sobre las bases o las cuotas, a favor del
Tesoro o de otros entes pblicos.
Conclusin
https://temasdederecho.wordpress.com/2012/06/02/la-relacion-juridica-tributaria-y-
la-obligacion-tributaria/
http://alexzambrano.webnode.es/products/principios-del-derecho-tributario1/
https://temasdederecho.wordpress.com/tag/autonomia-del-derecho-tributario/