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TRIBUTRIO
heverton@dbsassociados.com.br
Relao de Tributao: na contempornea concepo de
Estado, a tributao constitui autntico poder dever, cujo
exerccio traduz-se no emprego de instrumentos que lhe
possibilitem a obteno dos recursos necessrios ao
desempenho de suas atividades.
Autoridade do Poder Pblico X Liberdade Individual (atingir
patrimnio do particular segundo o princpio da legalidade)
tributos.
Outras definies de direito tributrio:
Fontes Principais
Leis
Constituio, Emendas Constitucionais, Leis Complementares,
Leis Ordinrias, Medidas Provisrias, Leis Delegadas,
INOVAM Decretos Legislativos, Resolues (do Senado)
Tratados e convenes internacionais
Fontes Secundrias
Regulamentao
Jurisprudncias
Usos e Costumes NO
INOVAM
HIERAQUIA DAS NORMAS JURDICAS
a regulamentao,
a jurisprudncia e
o costume
REGULAMENTAO ( fonte
secundria)
Tem como funo interpretar a lei e dar detalhes para sua aplicao prtica.
SE APRESENTAM COMO:
Decretos
- So normas jurdicas elaboradas e promulgadas pelo Executivo.
- Os decretos se limitam a dar detalhes de aplicao prtica, ou, ainda, reunir
e consolidar, num nico texto legal, a legislao esparsa sobre determinado
tributo, que se acumulou durante um longo perodo de tempo.
Exemplo: Decreto n 3.000/99 Regulamento do Imposto de Renda (RIR).
Assuntos: Imposto de Renda da Pessoa Fsica, da Jurdica, Tributao na
Fonte e Administrao do Imposto.
prestao pecuniria;
compulsrio; (supremacia do interesse pblico).
No multa;
Espcies tributrias:
IMPOSTO:
Imposto: tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao
Independente de qualquer atividade estatal especfica relativa ao
contrib.
Art. 4o do CTN: a natureza jurdica do tributo definida pelo fato gerador + a base
de clculo.
TAXA:
Tipos de taxas:
Taxa Tarifa:
.
ESPCIES DE TRIBUTOS
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CONTRIBUIO DE MELHORIA:
Justificativa:
EMPRSTIMO COMPULSRIO:
- obrigao pecuniria;
- compulsria;
- instituda em lei;
- cobrada de modo vinculado;
- no-sanciona o particular.
ESPCIES DE TRIBUTOS
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- so contratos;
- decorrem de atos voluntrios;
- podem ser sob a forma de mtuo ou comodato;
- so gratuitos ou onerosos.
CONTRIBUIES PARAFISCAIS:
Exemplo:
FGTS = sua administrao feita pela CEF com a finalidade
de arrecadar contribuies das categorias econmicas,
descentralizando as atividades do Estado com vistas ao
levantamento do FGTS (nas hipteses previstas na Lei), alm
de servir para financiamento do Sistema Financeiro da
Habitao.
Resumindo:
a) contribuies sociais;
b) de interveno no domnio econmico;
c) de interesse de categorias profissionais
e econmicas; e de
d) iluminao pblica
a) contribuies sociais;
b) de interveno no domnio econmico;
c) de interesse de categorias profissionais e
econmicas; e de
d) iluminao pblica
Observao:
as trs primeiras so de competncia exclusiva
da Unio, e, a ltima (de iluminao pblica), de
competncia dos Municpios e do Distrito Federal.
Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir
contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e
de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como
instrumento de sua atuao nas respectivas reas, observado
o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuzo do
previsto no art. 195, 6, relativamente s contribuies a
que alude o dispositivo.
Art. 149-A Os Municpios e o Distrito Federal podero
instituir contribuio, na forma das respectivas leis, para o
custeio do servio de iluminao pblica, observado o
disposto no art. 150, I e III. (Includo pela Emenda
Constitucional n 39, de 2002)
De De Interveno
competncia No Domnio
EXCLUSIVA CIDE
Econmico
Da Unio
De Interesse
Contirbuies das Categoriais CREA, OAB,
Especiais (ou Profissionais CRC, CRM
Parafiscais) ou Econmicas
De
competncia De Iluminao
dos Municpios Pblica
e do DF
Observaes:
De
competncia
EXCLUSIVA
Da Unio
Contirbuies
Especiais (ou
Parafiscais)
De
competncia
dos Municpios
e do DF
CONTRIBUIES SOCIAIS
Vejamos:
a) Para o empregador
De De Interveno
competncia No Domnio
EXCLUSIVA CIDE
Econmico
Da Unio
Contirbuies
Especiais (ou
Parafiscais)
De
competncia
dos Municpios
e do DF
CONTRIBUIES DE INTERVENO NO
DOMNIO ECONMICO - CIDE
De De Interveno
competncia No Domnio
EXCLUSIVA CIDE
Econmico
Da Unio
De Interesse
Contirbuies das Categoriais CREA, OAB,
Especiais (ou Profissionais CRC, CRM
Parafiscais) ou Econmicas
De
competncia
dos Municpios
e do DF
CONTRIBUIES DE INTERESSE DE CATEGORIAS
PROFISSIONAIS E ECONMICAS
contribuies sindicais e
contribuies destinadas a entidades privadas
ligadas ao sistema sindical.
a) Contribuies Sindicais
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CF)
(...)
c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das
entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia
social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei;
(.....)
4 - As vedaes expressas no inciso VI, alneas "b" e "c", compreendem somente o patrimnio,
a renda e os servios, relacionados com as finalidades essenciais das entidades nelas mencionadas.
(.....)
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No incide No incide
IPTU IPTU
Imvel cedido
Imvel onde
para moradia
funciona a
do
administrao
Governador
estadual
a) patrimnio, renda ou servios, uns dos
outros.
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a imunidade, entretanto, no se aplica ao patrimnio, renda e aos
servios, relacionados com a explorao de atividades econmicas regidas
pelas normas aplicveis aos empreendimentos privados, ou que haja
contraprestao ou pagamento de preos ou tarifas pelo usurio, nem
exonera o promitente comprador da obrigao de pagar o imposto
relativamente ao bem imvel (art. 150, 3 da CF);
Ex.: hortifrutigranjeiro.
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Exemplo: venda de um fogo (linha branca):
U
IMUNIDADE
Iseno
N ( um obstculo
tributao)
I
D
Incidncia
A
177
Fonte:NOGUEIRA, Ruy Barbosa apud M ARTINS, Srgio Pinto.M anual de Direito Tributrio
Observao:
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OBRIGAO
TRIBUTRIA Inobservncia
Se for pagamento, a
obrigao principal; caso
contrrio acessria;
Aspectos:
b) A penalidade pela infrao a dispositivos
tributrios obrigao tributria, embora no
se confunda com tributo conforme determina o
CTN (art. 3 );
Ht = Cm (v+c) + Ce + Ct
Duas funes:
(continuao)
O art. 129 dispe que os sucessores respondem pelos
crditos tributrios definitivamente constitudos, pelos que se
encontram em fase de constituio, e pelos constitudos
posteriormente, desde que relativos a obrigaes tributrias
surgidas at a data da sucesso.
O art. 130 trata da responsabilidade dos adquirentes de
imveis quanto aos impostos que tem como fato gerador a
propriedade, o domnio til, ou a posse de bens imveis,
bem como em relao a taxas de servio e a contribuio
de melhoria, relacionadas com seus bens imveis.
Continuao
O art. 131 versa sobre casos especficos de
responsabilidade pessoais do adquirente ou remitente, do
sucessor e do cnjuge-meeiro e do espolio.
O art. 132 regula a responsabilidade decorrente de fuso,
transformao e incorporao de empresas. Ou seja, as
pessoas jurdicas que resultarem de fuso, transformao ou
incorporao, responde pelos tributos devidos at a data
do ato. Ressaltando que tal responsabilidade estendida
ao scio remanescente ou a esplio quando continuar a
explorao de atividade da pessoa jurdica extinta, quer
sob a mesma ou outra denominao social, ou ainda sob
firma individual.
Responsabilidade fundo de comrcio
Art. 133. A pessoa natural ou jurdica de direito privado que
adquirir de outra, por qualquer ttulo, fundo de comrcio ou
estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e continuar a
respectiva explorao, sob a mesma ou outra razo social ou sob
firma ou nome individual, responde pelos tributos, relativos ao fundo
ou estabelecimento adquirido, devidos at data do ato:
I - integralmente, se o alienante cessar a explorao do comrcio,
indstria ou atividade;
II - subsidiariamente com o alienante, se este prosseguir na
explorao ou iniciar dentro de seis meses a contar da data da
alienao, nova atividade no mesmo ou em outro ramo de comrcio,
indstria ou profisso.
RESPONSABILIDADE DE TERCEIROS
> O CTN disciplina nos arts. 134 e 135.
Art. 134 CTN
Art. 134. Nos casos de impossibilidade de exigncia do cumprimento da
obrigao principal pelo contribuinte, respondem solidariamente com este nos
atos em que intervierem ou pelas omisses de que forem responsveis:
I - os pais, pelos tributos devidos por seus filhos menores;
II - os tutores e curadores, pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados;
III - os administradores de bens de terceiros, pelos tributos devidos por estes;
IV - o inventariante, pelos tributos devidos pelo esplio;
V - o sndico e o comissrio, pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo
concordatrio;
VI - os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio, pelos tributos devidos
sobre os atos praticados por eles, ou perante eles, em razo do seu ofcio;
VII - os scios, no caso de liquidao de sociedade de pessoas.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo s se aplica, em matria de penalidades,
s de carter moratrio.
Art. 135 CTN
Art. 135. So pessoalmente responsveis pelos
crditos correspondentes a obrigaes tributrias
resultantes de atos praticados com excesso de
poderes ou infrao de lei, contrato social ou
estatutos:
I - as pessoas referidas no artigo anterior;
II - os mandatrios, prepostos e empregados;
III - os diretores, gerentes ou representantes de
pessoas jurdicas de direito privado
> A responsabilidade prevista no artigo 134 no solidria
plena, pois antes deve ser verificado a impossibilidade
do cumprimento da obrigao tributria principal pelo
contribuinte, vez que no se pode cobrar tanto de um
como de outro devedor, havendo uma ordem de
preferncia a ser seguida. Em primeiro lugar cobra-se do
contribuinte, aps exige-se do responsvel.
O art. 135 trata de hipteses onde se denota atos
praticados com excesso de poderes ou infrao a lei,
contrato social e estatuto. As pessoas relacionadas devem
praticar atos que denotem em desrespeito a sua funo e
atribuio de gesto ou administrao.
Responsabilidade por infraes
Art. 136. Salvo disposio de lei em contrrio, a responsabilidade por infraes da
legislao tributria independe da inteno do agente ou do responsvel e da efetividade,
natureza e extenso dos efeitos do ato.