Tge Hj4653.a3 Crespo

UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL
LISANDRO ALVARADO
DECANATO DE ADMINISTRACIN Y CONTADURA
LISANDRO ALVARADO
ESTUDIO DE LAS RETENCIONES DE IMPUESTO AL VALOR

AGREGADO EN LOS CONTRIBUYENTES ESPECIALES Y SU
INCIDENCIA FINANCIERA EN LA EMPRESA
Caso: Poly Print de Venezuela, C.A
Autora: Norisnel Crespo Mndez
Tutor: Freddy Rojas Miranda
Barquisimeto, Marzo 2012

i
LISANDRO ALVARADO
LISANDRO ALVARADO

Trabajo Especial de Grado presentado para optar al Ttulo de Especializacin en

Tributacin
Barquisimeto, Marzo 2012
ii
DEDICATORIA
Mis metas cumplidas, mis xitos, mis

logro, todo lo que soy, la dedico a la
estrellita que alumbra mi vida, mi
regalo de Dios, mi hija Naomi.
Norisnel
iii
AGRADECIMIENTO
Mi eterno agradecimiento a Dios y a la Divina Pastora, quienes me acompaan

siempre y me ayudan da a da a seguir adelante.
A mi bella hija, Naomi, mi agradecimiento a la luz de mi vida, porque al nacer

diste sentido a lo que soy, por ti y para ti me esforzar, lograr todas las metas de
manera de que veas en m un ejemplo a seguir, te amo mi corazn de melocotn.
A mis padres, Nelson y Norkis, no s como agradecerle a Dios por tenerlos

como mis papis, ustedes con sus consejos, apoyo, amor, me dieron todo para ser la
mujer, madre y profesional que soy hoy en da, no me cansar de elevar una plegaria
a Dios y a la virgen por ustedes, Gracias por estar siempre junto a mi. Los amo.
A mi hermana Nelsy, gracias por estar siempre a mi lado, tu ayuda y amor pudo
hacer que mis debilidades fueran vencidas, siempre puedes contar conmigo caro, Te
quiero mucho.
A mis abuelos, Andrs, Tiquia y Rosa, gracias porque su amor, experiencia,

hicieron de mi la mujer de hoy y por ustedes seguir profesionalizndome para que
sigan orgullos de mi Los quiero mucho.
A mi hermosa familia, Crespo y Mndez, cada uno de ustedes me hicieron

sentir lo valioso de tener una familia unida espero siempre contar con ustedes.
iv
NDICE GENERAL
DEDICATORIA Iii
AGRADECIMIENTO.. Vi
LISTA DE CUADROS. Vii
LISTA DE FIGURAS... Viii
LISTA DE GRFICOS ix
RESUMEN. xi
INTRODUCCIN. 1
CAPTULOS
I EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema........................................................................... 4
Objetivos de la Investigacin......................................................................... 12
General...................................................................................................... 12
Especficos................................................................................................ 12
Justificacin e Importancia............................................................................ 13
Alcances y Limitaciones. 14
II MARCO REFERENCIAL
Resea Histrica.. . 16
Antecedentes de la Investigacin.................................................................. 21
Bases Tericas............................................................................................... 27
Bases Legales..................................................................... 75
Sistema de Variables.. 82
III MARCO METODOLGICO
Naturaleza de la Investigacin....................................................................... 86
v
Diseo de la Investigacin 87
Tipo de Investigacin 87
Universo, Poblacin y Muestra...................................................................... 87
Tcnicas e Instrumentos de Recoleccin de Datos....................................... 88
Validez de los Instrumentos.......................................................................... 89
Confiabilidad del Instrumento...................................................................... 90
Anlisis e Interpretacin de Resultados............................................... 90
IV ANLISIS E INTEPRETACION DE RESULTADOS
Diagnstico. 92
V CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones. 113
Recomendaciones.. 114
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS............................................................ 116
ANEXOS.. 120
vi
LISTA DE CUADROS
Cuadro pp.
1. Exclusiones de las Retenciones.. 56
2. Ilcitos y sus Sanciones 64
3. Operacionalizacin de Variables. 85
4. Dimensin: Agente de Retencin IVA. Indicador: Responsabilidad del

Contribuyente... 93
5. Dimensin: Normativa Fiscal. Indicador: ndice de Cumplimiento de las

Obligaciones Tributarias...... 94
6. Dimensin: Normativa Fiscal. Indicador: Deberes Formales Parte I...... 95
7. Dimensin: Normativa Fiscal. Indicador: Deberes Formales Parte II......... 97
8. Dimensin: Normativa Fiscal. Indicador: Deberes Formales Parte III... 99
9. Dimensin: Normativa Fiscal. Indicador: Deberes Formales Parte IV... 101
10. Dimensin: Normativa Fiscal. Indicador: Ilcito....... 102
11. Dimensin: Retencin IVA. Indicador: Capacidad Contributiva y

Neutralidad Fiscal...... 105
12. Resultados del Instrumento Financiero..... 108
13. Anlisis Vertical 111
vii
LISTA DE FIGURAS
Figura Pp
1. Productos Elaborados en la empresa Poly Print de Venezuela C.A..... 19
2. Organigrama Estructural de la Empresa Poly Print de Venezuela C.A.. 20
viii
LISTA DE GRAFICO
Grfico Pp
1. Dimensin: Agente de Retencin IVA. Indicador: Responsabilidad del

Contribuyente... 93
2. Dimensin: Normativa Fiscal. Indicador: ndice de Cumplimiento de las

Obligaciones Tributarias...... 94
3. Dimensin: Normativa Fiscal. Indicador: Deberes Formales Parte I... 95
4. Dimensin: Normativa Fiscal. Indicador: Deberes Formales Parte II...... 97
5. Dimensin: Normativa Fiscal. Indicador: Deberes Formales Parte III 99
6. Dimensin: Normativa Fiscal. Indicador: Deberes Formales Parte IV 101
7. Dimensin: Normativa Fiscal. Indicador: Ilcito...... 102
8. Dimensin: Retencin IVA. Indicador: Capacidad Contributiva y

Neutralidad Fiscal..... 105
ix
LISANDRO ALVARADO
LISANDRO ALVARADO


Ao: 2012
RESUMEN
La presente investigacin tiene como propsito realizar un estudio de las retenciones

de Impuesto al Valor Agregado en los contribuyentes y su incidencia financiera en la
empresa, caso: Poly Print de Venezuela, C.A; se enmarc dentro de una investigacin
de campo tipo descriptiva; se utiliz como poblacin objeto de estudio los cinco (05)
empleados del Departamento de Contabilidad de la empresa ya citada; se aplic la
revisin de documentos oficiales, el cuestionario y el anlisis financieros y los
resultados se analizaron a travs de la estadstica descriptiva y de tcnicas propias de
contabilidad financiera. De acuerdo a los resultados obtenidos resaltan como
conclusin que la organizacin realiza las retenciones del impuesto al valor agregado
apegado al ordenamiento jurdico vigente establecido en la Providencia
Administrativa N SNAT/2005/0056; la Estructura del Estado de Resultados no se ve
afectada a consecuencia de las transacciones realizadas en su carcter de agente de
retencin del IVA, por cuanto en el anlisis vertical realizado a dicho estado
financiero se pudo determinar que el rubro que mayor representacin tiene sobre las
ventas es el costo de venta de producto terminado, del cual no se ve afectado
financieramente por actuar como agente de retencin; Se recomend realizar una
automatizacin del proceso para entrega de los comprobantes de las retenciones de
impuesto al valor agregado y establecer convenios a travs de contratos simples con
los diferentes proveedores as como realizar un apartado en donde se reserve
semanalmente la porcin correspondiente a los dbitos fiscales facturados de las
cobranzas efectivas
Descriptores: Retenciones del Impuesto al Valor Agregado, Contribuyentes

Especiales, Incidencia Financiera.
x
INTRODUCCION
El Impuesto al Valor Agregado es un impuesto nacional a los consumos que

debe ser abonado por las personas en cada una de las etapas del proceso econmico,
el cual es en proporcin al valor agregado del producto, prestacin de un servicio o la
elaboracin de obras. Generando un ingreso al fisco nacional ms recurrente y
consecuente, en relacin a los dems impuestos nacionales, lo que conlleva a que el
Servicio Nacional Integrado de la Administracin Tributaria (SENIAT) implemente
mayores y ms eficientes programas de fiscalizacin para este impuesto, con miras a
evitar la evasin y lograr la recaudacin de los ingresos fiscales necesarios para as
cubrir el dficit fiscal.
Para atender y controlar a los Contribuyentes de mayor relevancia fiscal. Se
crea la Providencia Administrativa N 2005/0056, en la misma se encuentra plasmada
las bases que soportan el rgimen de retenciones en materia del impuesto al valor
agregado, en la que se detalla el funcionamiento del sistema de retenciones para los
sujetos pasivos denominados contribuyentes especiales, en el cual dichos
responsables deben retener un porcentaje sobre el Impuesto facturado de la compras
efectuadas o cuando reciban servicios de proveedores, el cual deber ser enterado al
fisco nacional en la oportunidad que dispone el calendario de sujetos pasivos
especiales. Todo lo antes expuesto constituye una modificacin de los mecanismos de
determinacin y pago del impuesto al valor agregado tal y como son consagrados en
la ley que rige dicha materia.
Es importante destacar que la sociedad s constituye con el objetivo de lograr
un fin comn, para ello se establecen las normas que han de regir el funcionamiento
de toda la colectividad las cuales debern ir de la mano con los organismos que sean
necesarios para la realizacin de este fin colectivo. La Constitucin de la Repblica
Bolivariana de Venezuela contiene los estatutos que rigen el funcionamiento del pas,
el artculo 136 establece que: Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos
pblicos para hacer efectiva esa contribucin el Estado recurre a los tributos
(impuestos, tasas, contribuciones especiales.)
1
De manera pues, que el sistema tributario establecer la obligacin de
contribuir a la capacidad econmica del sujeto pasivo, por lo que los tributos no
pueden ser calculados sobre una base proporcional sino atendiendo al principio de
progresividad, mecanismo que debe respetarse para que el Estado pueda cumplir con
la obligacin de proteger la economa nacional y lograr un adecuado nivel de vida
para el pueblo.
Resulta importante destacar que se debe mantener una actitud armoniosa entre
el sujeto activo y pasivo de la obligacin tributaria, por lo que es necesario mejorar la
visin que tienen los contribuyentes sobre la administracin tributaria.
En el mismo orden de ideas se presenta el trabajo de investigacin cuyo
objetivo general es Estudiar las Retenciones de Impuesto al Valor Agregado en los
Contribuyentes Especiales y su incidencia financiera en la empresa Poly Print De
Venezuela, C.A, el cual se estructura formalmente en cinco captulos, los cuales se
detallan a continuacin:
Captulo I, est conformado por el planteamiento del problema, el cual se
encuentra enfocado desde la perspectiva ms global hasta llegar a lo especfico del
tema, destacando la importancia del mismo, finalmente se plantea la situacin
problemtica. Basndose en el planteamiento desarrollado se formularon los objetivos
los cuales son presentados atendiendo a lo complejidad de los mismos, en otras
palabras primero el general y posteriormente los especficos, luego se encuentra la
justificacin de la investigacin y se determino el alcance y limitacin de la misma.
Captulo II, consiste en el marco terico en primer lugar se encuentra los
antecedentes de la organizacin en donde se da a conocer a la empresa objeto de
estudio su resea histrica, valores organizaciones entre otros aspectos,
posteriormente se encuentra los antecedentes de la investigacin, en donde se
mencionan los trabajos que se relacionan con el tema en estudio para lo cual fueron
consultado varios autores, asimismo se encuentra las bases tericas que le dan
sustento a la investigacin entre los aspectos desarrollados se puede mencionar:
sistema tributario en Venezuela, el principio de capacidad contributiva y neutralidad
2
fiscal, los tributos sus obligaciones en el mbito tributario el impuesto al valor
agregado y todo lo concerniente a las retenciones de dicho impuesto, tambin se
encuentran las bases legales y para su definicin y aplicacin el sistema de variables
finalizando con el cuadro de operacionalizacin de las mismas.
Captulo III, en el mismo se desarrolla el Marco Metodolgico, en el que se
describe la metodologa a ser utilizada haciendo referencia al tipo y diseo de la
investigacin, la poblacin y muestra a utilizar, las tcnicas e instrumento de
recoleccin de datos lo cual permitir llevar a cabo la investigacin incluyendo la
determinacin de la valides y confiabilidad del instrumento utilizado, as como la
tcnica de anlisis de datos que son obtenidos mediante la aplicacin de los
instrumentos.
Captulo IV, concerniente al anlisis e interpretacin de los resultados.
Recabada la informacin se proceder a tabular los datos, luego se proceder a
plasmar en cuadros donde se calculara la frecuencia relativa y la absoluta para
posteriormente presentar el anlisis de los resultados a travs de grficos de barras.
Captulo V est conformado por las conclusiones siendo esto el resultado del
anlisis de la informacin, la cual dan respuesta a los objetivos de la investigacin
planteados.
3
CAPITULO I
EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema
A lo largo del tiempo y a raz del desequilibrio de la deuda externa originada en

los aos 80, reforzada por una acelerada tendencia a la globalizacin mundial, se ha
originado un problema estructural que involucra al actual entorno poltico, econmico
y social del estado venezolano. Se puede decir que tanto la inestabilidad econmica y
la forma como se acumula el capital de las rentas, hace necesario mantener el
fortalecimiento y el aprovechamiento de la riqueza petrolera. De all, se origina la
causa fundamental para la sucesin de transformaciones en la estructura de la
economa, los cuales aparecieron como deduccin de la crisis de pago que enfrent el
pas en respuesta al inadecuado manejo de la reserva ante la deuda externa.
Al respecto, es importante sealar que el Sistema Tributario Venezolano ha sido
objeto de diversas reformas debido a un esfuerzo de modernizacin del Estado cuyo
principal objetivo fue buscar soluciones a la crisis del sistema de las finanzas, para lo
cual surgieron una serie de polticas impositivas y de administracin tributaria, cuya
finalidad fue declarada por Moreno Jos el primer Superintendente Nacional
Tributario en el ao 1996 que consista en reducir drsticamente los elevados ndices
de evasin fiscal y consolidar un sistema de finanzas pblicas, fundamentado
bsicamente en los impuestos derivados de la actividad productiva y menos
dependiente del esquema rentista petrolero. (p. 1)
Ese cambio tan relevante se logr a travs de la creacin del Servicio Nacional
Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), creado mediante el
Decreto N 310 del 01-08-94, segn Gaceta Oficial N 35.525 del 16-08-94, donde se
4
estipul que era un servicio autnomo, sin personalidad jurdica, con autonoma
funcional y financiera, dependiente del Ministerio de Hacienda, cuyo objetivo es la
administracin del sistema de los ingresos tributarios nacionales. En el ao 2001, fue
sancionada la Ley del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y
Tributaria y publicada en la Gaceta Oficial N 37.320 de fecha 08-11-2001,
quedando establecida la institucin como el Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), como servicio autnomo, sin
personalidad jurdica, con autonoma funcional y financiera, adscrito al Ministerio de
Finanzas.
El objetivo principal del SENIAT, es contribuir activamente con la formulacin
de poltica fiscal-tributaria, modernizar y administrar eficaz y eficientemente el
sistema de recaudacin de tributos nacionales, propiciando el desarrollo de una
cultura tributaria, bajo los principios de legalidad, honestidad, equidad y respeto al
contribuyente, con el fin de mejorar la calidad de vida de la poblacin, para lo cual
posee una misin, visin y objetivos corporativos bien definidos, as como una
estructura organizativa compleja conformada por un nivel central o normativo y un
nivel operativo; este ltimo, lo conforman los Servicios de Administracin Aduanera
y Tributaria, las Gerencias Regionales de Tributos Internos con sus sectores, Gerencia
de Aduanas principales y subalternas, Gerencias de Contribuyentes Especiales y las
Oficinas de Coordinacin Zonal.
Es importante sealar que la creacin del SENIAT constituy un gran avance
en el proceso de la reforma del Estado para iniciar el proceso de transformacin de la
Administracin Pblica, as como de la relacionada con los tributos constituyendo
una actividad netamente administrativa que se realiza en ejecucin de las leyes
tributarias, con el fin de satisfacer los requerimientos financieros del Estado y las
actividades bsicas que actan en funcin del objetivo principal del sistema basado en
la fiscalizacin y la recaudacin, las cuales requieren del apoyo de los sistemas
modernos de informacin y deben ser ejecutados sobre lineamientos fijados en las
regulaciones y procedimientos legales establecidos para la actuacin de los
5
funcionarios, en otras palabras, en base a las competencias y atribuciones para
ejecutar los actos de administracin y conforme a los procedimientos legalmente
establecidos para su produccin.
En la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (1999) se
consagr en el artculo 316, los elementos de la justicia tributaria, la existencia de
un sistema eficiente para la recaudacin de los tributos. As mismo se estipulo
en el artculo 317 una norma para establecer que la administracin tributaria
nacional gozar de autonoma tcnica, funcional y financiera de acuerdo con lo
aprobado por la asamblea nacional y su mxima autoridad ser designada por el
Presidente o Presidenta de la Repblica
Se evidencia de lo expuesto anteriormente que la administracin procurara
preservar la economa de la nacin por medio de un sistema que sea eficiente en la
recaudacin de los tributos proporcionndole autonoma tcnica funciona y
financiera; de all que la Administracin Tributaria venezolana constituye la entidad
del Ejecutivo Nacional responsable de la recaudacin, fiscalizacin y control de los
tributos y es la encargada al mismo tiempo de materializar las decisiones que en
materia de poltica tributaria asuma el Estado. La Administracin Tributaria siempre
ha dispuesto de amplsimas facultades establecidas en los ordenamientos jurdicos
con el fin de garantizar un esfuerzo permanente y constante en el aumento de la
recaudacin y en la presencia fiscal.
Partiendo del presupuesto de que toda sociedad se constituye con el objetivo de
lograr un fin comn, y como consecuencia lgica de esta premisa, se establecen las
normas que habrn de regir su funcionamiento conjuntamente con los organismos que
sean necesarios para la realizacin de este fin colectivo. El desarrollo de esta idea de
sociedad, como cualquier otra actividad, genera costos y gastos, los cuales, deben ser
cubiertos con los recursos propios de esa colectividad, bien porque en su seno se las
actividades bsicas que actan en funcin del objetivo principal del sistema basado en
la fiscalizacin y la recaudacin, las cuales requieren del apoyo de los sistemas
modernos de informacin y deben ser ejecutados sobre lineamientos fijados en las
6
regulaciones y procedimientos legales establecidos para la actuacin de los
funcionarios, en otras palabras, en base a las competencias y atribuciones para
ejecutar los actos de administracin y conforme a los procedimientos legalmente
establecidos para su produccin.
En relacin a lo anteriormente expuesto, el mismo queda consagrado en la
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (ob.cit), en su artculo 133
establece que Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos. Se
seala tambin el artculo 316 de la Carta magna, que expresa:
El sistema tributario procurar la justa distribucin de las cargas pblicas

segn la capacidad econmica del o la contribuyente, atendiendo al
principio de progresividad, as como la proteccin de la economa
nacional y la elevacin del nivel de vida de la poblacin, y se sustentar
para ello en un sistema eficiente para la recaudacin de los tributos.
(p.69)
Se evidencia de ambos artculos presentados que para hacer efectiva esa

contribucin o colaboracin se recurre a la figura de los tributos (impuestos, tasas y
contribuciones) En aplicacin de esta disposicin constitucional, el sistema tributario
establecer la obligacin de contribuir en atencin a la capacidad econmica del
sujeto pasivo; con tal fin, los tributos no pueden ser calculados sobre una base
proporcional sino atendiendo al principio de progresividad, mecanismo que debe
respetarse para que el Estado pueda cumplir con la obligacin de proteger la
economa nacional y de lograr un adecuado nivel de vida para el pueblo.
En este orden de consideraciones en Venezuela existe una gama de tributos,
entre los cuales se encuentra el Impuesto al Valor Agregado (IVA) que segn Garay
(2004), es aquel que grava el valor aadido en cada etapa en la circulacin de los
bienes desde su produccin o importacin hasta que llega al consumidor (p.39).
Significa lo expuesto por el autor que se grava a lo largo de toda la cadena de
distribucin hasta llegar finalmente hasta el consumidor final quien asumir la carga
impositiva.
Acota el autor antes mencionado que el IVA es un impuesto indirecto que se
7
aplica sobre casi todos los bienes y servicios producidos o comercializados en el
desarrollo de la actividad de una persona natural o jurdica; asimismo es un impuesto
indirecto por cuanto la empresa que lo tributa no debe pagar la totalidad de l, sino
sobre la ganancia bruta de cada operacin, siendo el consumidor final quien debe
pagar la totalidad del impuesto.
Es de sealar que el IVA es un impuesto al consumo y al respecto la Ley del
Impuesto al Valor Agregado 2007 lo define en el artculo 1 como:
Un tributo que grava la enajenacin de bienes muebles, la prestacin de

servicios y la importacin de bienes, aplicable en todo el territorio
nacional, que debern pagar las personas naturales o jurdicas, las
comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y
dems entes jurdicos y econmicos, pblicos o privados, que en su
condicin de importadores de bienes habituales o no, de fabricantes,
productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios
independientes, realizan las actividades definidas por la ley como hecho
imponible. (p. 3)
De acuerdo a este artculo, el IVA es un impuesto indirecto a los consumos que

tiene que ser soportado por las personas en cada una de las etapas del proceso
econmico, en proporcin al valor que se va agregando al producto. De igual forma,
este impuesto representa una obligacin de dar dinero, es emanada del poder estatal,
lo que supone su obligatoriedad y la compulsin para hacerse efectivo su
cumplimiento, aplicables a personas individuales y colectivas, el cual grava las rentas
a travs de su utilizacin o consumo, aadindose al precio de las mercancas.
Como punto adicional, se considera importante resaltar que conjuntamente con
la creacin del SENIAT, se adopt tambin un sistema de Contribuyentes Especiales,
para atender y controlar aquellos de mayor significacin fiscal, adoptando as una
estrategia que ya haba sido ensayada con xito en otros pases de Amrica Latina,
con estructuras socioeconmicas cuyo comn denominador es una alta concentracin
de la riqueza, como Argentina y Colombia, como pioneros y luego Uruguay, Bolivia,
Paraguay, Per y Ecuador. Segn informacin obtenida del Jefe del rea
Contribuyentes Especiales del SENIAT de la Regin Centroccidental, en la ciudad de
8
Barquisimeto para el mes de marzo del ao 2011, se cuenta con una cantidad de
2.050 Contribuyentes Especiales, es importante destacar que dicho monto es
modificado mensualmente debido a que se notifican un promedio de 100
contribuyentes por mes.
En materia de I.V.A. se produjo un gran impacto en la gestin organizacional
de los contribuyentes, con la incorporacin de los agentes de retencin, los cuales de
conformidad con lo establecido en el Artculo 27 del Cdigo Orgnico Tributario
(2001):
Son responsables directos en calidad de agentes de retencin o de

percepcin, las personas designadas por la ley o por la Administracin
previa autorizacin legal, que por sus funciones pblicas o por razn de
sus actividades privadas, intervengan en actos u operaciones en los cuales
deban efectuar la retencin o percepcin del tributo correspondiente. (p.
8)
En virtud de lo anterior, en la Ley del I.V.A. (2.002), se faculta a la

Administracin Tributaria para designar responsables del pago de dicho impuesto en
calidad de agentes de retencin, de all la designacin de los contribuyentes
especiales y entes pblicos nacionales, estadales y municipales como agentes de
retencin del I.V.A, actualmente segn las providencias N SNAT/2005/0056 y
SNAT/2005/0056-A ambas del (2005). En este sentido y de acuerdo con Zambrano
(2006), los Agentes de Retencin son:
Aquellas personas que intervienen en actos, negocios jurdicos u

operaciones, en los cuales deba efectuar una retencin a travs de un
instrumento legal de recaudacin; cuyo propsito busca asegurar para el
fisco la percepcin peridica del tributo que causas determinadas rentas.
(s/p)
Ahora bien, con el objeto de llevar un mejor control en la recaudacin de los

tributos, la Administracin Tributaria ha clasificado a los contribuyentes en funcin
de sus ingresos, sector o actividad econmica y para ello cre la categora de
Especiales.
De acuerdo con lo estipulado en las providencias administrativas anteriormente
9
mencionadas tanto los contribuyentes especiales como los entes pblicos, nacionales,
estadales y municipales, por ser designados agentes de retencin, se les atribuye la
responsabilidad de retener y enterar el I.V.A., sirviendo de intermediarios entre
SENIAT y los vendedores de bienes y prestadores de servicios que califiquen como
contribuyentes ordinarios, estableciendo el C.O.T. todo lo relativo a la
responsabilidad de los agentes de retencin, la comisin de ilcitos y el rgimen
sancionatorio aplicable segn el caso.
Como consecuencia de ello los agentes de retencin del I.V.A., tendrn la
obligacin de retener y enterar el I.V.A. cuando compren bienes o adquieran
servicios, de los contribuyentes ordinarios. Por su parte los sujetos a la retencin del
I.V.A., debern pagar dicho impuesto anticipadamente cuando le vendan bienes o
presten servicios a otros contribuyentes especiales o a entes pblicos, nacionales,
estadales y municipales; situacin en la que se encuentra la Empresa Poly Print de
Venezuela, C.A ya que por estar calificado como contribuyente especial esta en la
obligacin de retener el impuesto a sus proveedores.
Todo lo anteriormente expuesto implica que los contribuyentes sujetos a la
retencin del I.V.A. estn pagando dicho impuesto con anticipacin a la declaracin
mensual. Algunos contribuyentes sujetos a retencin normalmente realizan compras
de gran volumen, por lo tanto, en un principio pueden verse beneficiados por montos
considerables, representados por excedentes de crdito fiscal por compensar y al ser
objetos de retencin, se afecta su situacin financiera, ya que, poseen excedentes de
crditos fiscales acumulados que an no han podido ser compensados y como si fuera
poco, tendrn tambin un anticipo de Impuesto al Valor Agregado pendiente por
compensar.
Lo conlleva a que el empresario sujeto a la retencin no pueda realizar
inversiones a corto y mediano plazo, ni cumplir oportunamente con las obligaciones y
gastos normales de la actividad econmica que desempean, situaciones estas que se
genera porque la cuanta del porcentaje de retencin (75%) es significativo y existe
ineficiencia por parte de la administracin tributaria en el procedimiento de
10
recuperacin, pues es tardo y est condicionado por circunstancias o eventos no
imputables al solicitante.
De acuerdo al artculo N 7 de la providencia administrativa N 0056 y artculo
N 9 de la providencia administrativa N 0056-A, publicadas en Gaceta Oficial N
38.136 y 38.188, respectivamente, los proveedores descontarn el impuesto retenido
de la cuota tributaria determinada para el perodo en el cual se practic la retencin,
siempre que tengan el comprobante de retencin emitido por el agente; esto quiere
decir, que si el agente de retencin por cualquier razn no entrega el comprobante al
proveedor en el mes de imposicin en el cual efectu la retencin, ste no podr
compensarlo en su declaracin del mes de imposicin correspondiente.
En el mismo orden de ideas, el segundo prrafo de los artculos antes
mencionados establece: cuando el comprobante de retencin sea entregado al
proveedor con posterioridad a la presentacin de la declaracin correspondiente al
perodo en el cual se practic la retencin, el impuesto retenido podr ser descontado
de la cuota tributaria determinada para el perodo en el cual se produjo la entrega del
comprobante; es decir, que si el proveedor no dispone del comprobante de retencin
en el mes de imposicin podr compensarlo en el mes que lo reciba; por lo tanto, es
probable que en el mes que fue sujeto a retencin le corresponda pagar un impuesto y
debido a que no posee el comprobante de retencin que permita compensar el
impuesto retenido con la cuota tributaria.
Para dar cumplimiento a los procedimientos establecidos en las mencionadas
providencias, los agentes de retencin se vern afectados desde el punto de vista
organizacional, ya que al aumentar los deberes formales, existe la necesidad
imperante de contratar adicionalmente personal altamente calificado, requirindose de
una supervisin ms exhaustiva de todos los procesos como: cuantificacin correcta
del impuesto, oportunidad del enteramiento, elaboracin de libros especiales, emisin
de comprobantes de retencin del IVA, entre otros, trayendo como consecuencia
aumento de los gastos operativos.
En el caso de los contribuyentes especiales que funjan como agentes de
11
retencin, debern efectuar la misma cuando se realice el pago o abono en cuenta, lo
que ocurra primero, lo que significa que los agentes de retencin deben efectuar la
retencin independientemente de que la factura se haya pagado o no. Esto genera un
efecto negativo en el agente de retencin ya que si el proveedor de bienes o servicios
le otorga al agente de retencin un crdito a treinta (30) das o ms, ste ltimo se
ver obligado a responder ante la administracin tributaria por la retencin del I.V.A.
correspondiente en los lapsos establecidos por la normativa.
Sobre la base de la problemtica planteada se formulan las siguientes
interrogantes de investigacin:
Cmo son las Retenciones de Impuesto al Valor Agregado en los
Contribuyentes Especiales en la empresa Poly Print De Venezuela, C.A?
La estructura de gastos operativos de la Empresa Poly Print de Venezuela, C.A
se afecta como consecuencia del acatamiento de las disposiciones tributarias en su
condicin de agentes de retencin del IVA?
Las relaciones comerciales de la Empresa Poly Print de Venezuela, C.A, se
han modificado en atencin al cumplimiento de la normativa fiscal?
Cul es el impacto financiero para la Empresa Poly Print de Venezuela, C.A
en su condicin de sujeto a retencin del Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.)?
Objetivo de la Investigacin
General
Estudiar las Retenciones de Impuesto al Valor Agregado en los Contribuyentes

Especiales y su incidencia financiera en la empresa Poly Print De Venezuela, C.A
Especifico
1. Estudiar las Retenciones de Impuesto al Valor Agregado en los Contribuyentes

Especiales en la empresa Poly Print De Venezuela, C.A
2. Verificar la estructura de Estado de Resultado de la Empresa Poly Print de
12
Venezuela, C.A se afecta como consecuencia del acatamiento de las disposiciones
tributarias en su condicin de agentes de retencin del IVA
3. Determinar las relaciones comerciales de la Empresa Poly Print de Venezuela,
C.A, se han visto modificadas en atencin al cumplimiento de la normativa fiscal
4. Evaluar el impacto financiero para la Empresa Poly Print de Venezuela, C.A en su
condicin de sujeto a retencin del Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.)
Justificacin e Importancia de la Investigacin
En el siguiente estudio se quiere realizar un aporte investigativo en relacin al

IVA como instrumento de recaudacin fiscal, sirviendo de gran ayuda a las diferentes
empresa que utilizan el ordenamiento jurdico legal relacionadas con el tributo en
estudio.
De esta manera el estudio cobra relevancia de temporalidad, ya que parte de una
situacin que es vivida constantemente en las diferentes organizaciones que son
catalogadas como contribuyentes especiales los cuales se encuentra regidos bajo la
vigente providencia administrativa No. SNAT/2005/0056.
En la actualidad el SENIAT como rgano encargado de la administracin de los
tributos en todo el territorio nacional, el cual se rige por las estipulaciones del Cdigo
Orgnico Tributario (C.O.T), se constituye como el principal componente ejecutor del
sistema tributario; su importancia radica por la actitud que adopte para aplicar las
normas tributarias, con el fin de recaudar y controlar los tributos. Este ha ido ganando
progresivamente importancia en el aspecto econmico de Venezuela debido a la
necesidad de generar recursos econmicos, trayendo como consecuencia cambios en
lo referente a la recaudacin fiscal y la visin que existe del contribuyente, por lo que
se produce la creacin de nuevos impuestos y la reestructuracin de otros para
optimizar el control de los mismos y de esa manera fomentar la cultura tributaria.
Dentro de este marco, uno de los aspectos de mayor relevancia que justifica esta
investigacin es la necesidad de fomentar un enfoque creativo a la gerencia tributaria
de Poly Print de Venezuela, C.A, debido que al conocer el efecto que producen las
13
reformas tributarias en la gestin administrativa de la misma, podr ser considerados
para la toma de decisiones y de esa manera establecer estrategias que permitan la
maximizacin de los beneficios; as como la reduccin de posibles sanciones
derivadas del incumplimiento de las disposiciones establecidas en el Cdigo
Orgnico Tributario. Por lo que en el aspecto organizacional, dicho estudio trae
consigo innumerables beneficios ayudando a sustituir los paradigmas existentes en el
funcionamiento del rea administrativa, remplazndolos por un nuevo esquema de
trabajo proporcionando un valor agregado.
Ahora bien en el mbito acadmico, se analizaran teoras en torno a la temtica
en estudio relacionado con las retenciones del IVA, la normativa legal y su
repercusin en las finanzas de la Organizacin, por lo que el presente estudio
promueve la realizacin de otro trabajo de investigacin con el propsito de obtener
informacin de esta y otro tipo de empresa en la que probablemente sus finanzas se
vean fuertemente impactadas por las retenciones de IVA.
En lo social, la investigacin proporciona una herramienta que beneficiara
tanto a las empresa como al Estado, que de forma directa se ver favorecido por los
ingresos que percibe ya sea a corto, mediano o largo plazo, para sufragar de manera
eficiente el gasto pblico y cumplir con el fin primordial que posee el pago de
tributos en la nacin segn lo estipula el artculo 133 de la Constitucin de la
Republica Bolivariana de Venezuela.
Alcance y Delimitaciones de la Investigacin
La presente investigacin tiene como finalidad analizar el efecto financiero de

las retenciones de impuesto al valor agregado en los contribuyentes especiales Poly
Print De Venezuela, C.A; ubicada en la zona industrial I de la ciudad de
Barquisimeto, Estado Lara, teniendo como mbito de accin los Departamentos de
administracin y ventas, debido a que el primero es el que procesa la informacin
recibida por los proveedores siendo registradas en el libro de compra y la informacin
que surge del departamento de venta la cual debe ser correcto y pertinente, siendo
14
reconocidas en su correspondiente libro, de igual forma los comprobantes de
retencin de IVA que son recibidos de los clientes y aquellos que se realizan con base
a las factura de los proveedores.
Desde el punto de vista legal el desarrollo de la investigacin se fundamentar
en las disposiciones establecidas, en las Providencias Administrativas N 0056,
Gaceta Oficial N 38.136, de fecha 28/02/2005 y N 0056-A, Gaceta Oficial 38.136,
con fecha 28/02/2005, reimpresa por error en Gaceta Oficial N 38.188 en fecha
17/05/2005, con el propsito de describir las disposiciones relacionadas con las
retenciones de I.V.A. y caracterizar a los contribuyentes especiales del mismo
impuesto.
Los datos necesarios sern obtenidos de la informacin contable tomando como
referencia el periodo impositivo Enero Diciembre 2010, usando como fuente las
declaraciones de Impuesto al valor Agregado con sus respectivas Retenciones y los
estados financieros, a los fines de analizar el impacto financiero de dichos periodos.
El presente estudio ser realizado durante el ao 2011.
15
CAPITULO II
MARCO TERICO
Antecedentes de la Organizacin
Resea Histrica
La empresa Poly Print de Venezuela C.A. es una empresa familiar que fue
fundada en la Cuidad de Barquisimeto en el ao 1980; bajo el Ingenio del Sr. Franco
Lugarini y de su esposa la Sra. Bruna Meloni de Lugarini. Durante sus primeros aos
la actividad productiva se desarrollaba en la casa de la familia dedicndose nica y
exclusivamente a la decoracin de envases plsticos.
En el ao 1982, la empresa se constituye de tal manera que sus dueos deciden
alquilar un galpn en la Zona Industrial I de Barquisimeto; adquiriendo nuevos
equipos permitiendo aumentar la capacidad de decoracin de los envases. Para 1989,
la empresa muestra un avance significativo, ya que de solo decorar envases comienza
con la fabricacin de los mismos, permitiendo esto aumentar la produccin en
grandes cantidades.
A lo largo del tiempo Poly Print de Venezuela C.A., ha evolucionado
satisfactoriamente, aquella empresa que comenz con tan solo cuatro (4) maquinas,
hoy cuenta con ms de treinta (30) maquinas, y actualmente se dedica a la fabricacin
e impresin de envases plsticos y a la inyeccin de tapas. La tecnologa usada por la
empresa ha permitido aumentar el volumen de produccin, mantenerse en el mercado,
competir con otras empresas de calidad y variedad de productos y generar ms de
doscientos (180) empleos directos en la ciudad.
Dicha organizacin se encuentra ubicada en la Zona Industrial I carrera 3 entre
calles 30 y 31 galpn 1. La cual es inscrita en el Registro Mercantil Segundo de la
16
Circunscripcin Judicial del estado Lara bajo el No. 18 Tomo 12a de fecha 18-07-
1978, conformado por 2 socios los cuales conforman la Junta Directiva siendo el
Presidente y un Directores, su Ejerci Econmico fiscal es del 01 enero al 31 de
diciembre de cada ao.
Misin Organizacional
La misin que maneja en la organizacin que se est estudiando es la siguiente:
Ser la potencia productiva, industrial e innovadora de productos plsticos

para empaque, satisfacer las necesidades de nuestro clientes garantizando
lo ms altos estndares de calidad, siendo lder en Venezuela con
proyeccin internacional, con condiciones de trabajo para nuestro
personal circunscritos en el marco de la ley, que garantice su integridad y
bienestar social, y as lograr su plena identificacin y compromiso con
los valores de nuestra empresa.
Visin Organizacional
La visin que maneja en la organizacin que se est estudiando es: Consolidar

su crecimiento y permanencia en el mercado, para ser reconocidos como una
importante y destacada empresa, contando con la satisfaccin y la confianza de sus
clientes y del personal comprometido con la organizacin.
Valores Organizacionales
Los Valores Organizacionales que se manejan en la empresa que se est

analizando son los siguientes: (a) Enfoque al Cliente; (b) Liderazgo; (c) Desarrollo
Personal; (d) Actitud Positiva; (e) Disciplina; (f) Tolerancia; (g) Responsabilidad; (h)
Libertad de Pensamiento; (i) Perseverancia; (j) Creatividad; (k) Solidaridad; (l)
Respeto; (m) Compromiso; (n) Excelencia; (o) Justicia; (p) Integridad.
Poltica de Calidad Organizacional
La gua de pensamiento (Poltica de Calidad) que se estableci en Poly Print de

Venezuela C.A., fue la siguiente:
17
Ser una empresa que se encarga de la fabricacin e impresin de envases
plsticos e inyeccin de tapas de optima calidad a travs del
mejoramiento continuo del proceso productivo y del personal empleado,
garantizado por las normas y estndares establecido en los
requerimientos de la calidad de su servicio, que permitan satisfacer y
exceder las expectativas de sus clientes.
Objetivos Organizacionales
Los objetivos que se estructuraron en la organizacin que se est estudiando son

los siguientes:
General
Controlar y garantizar el cumplimiento de los pasos a seguir en la fabricacin e

impresin de los envases plsticos, as como en la inyeccin de tapas para de esta
manera contribuir en la industrializacin de la regin. Este es el objetivo principal de
la empresa.
Especficos
1. Definir estrategias de produccin mediante la evaluacin del comportamiento del

recurso humano y del rendimiento de las maquinarias empleadas por cada uno de
ellos.
2. Verificar el tiempo empleado para la fabricacin e impresin de los envases
plsticos, como en la inyeccin de tapas en funcin de los lineamientos ya
establecidos.
3. Cumplir con las necesidades y requerimientos en cuanto a la calidad, apariencia y
otras especificaciones de los envases y tapas demandadas por los clientes.
4. Contribuir a la competencia, de tal manera que de las fluctuaciones de los precios
se obtengan buenos resultados.
Productos que Elabora Actualmente Poly Print de Venezuela, C.A.
La empresa Poly Print de Venezuela, C.A. fabrica productos a base polietileno

18
y polipropileno, especficamente envases plsticos, los cuales son elaborados bajo
estrictas normas de calidad. Sus clientes requieren de estos productos para el proceso
de envasado. De manera general, la lista de clientes est conformada por las
industrias de alimentos, artculos de limpieza, cosmticos, lubricantes e industrias
farmacuticas. Entre los productos se tienen los siguientes:
Figura 1: Productos Elaborados en la Empresa Poly Print de Venezuela C.A.
Estructura Organizativa
Est constituida por departamento y con lneas de mando vertical, tal como se
muestra en la siguiente figura:
19
Estructura Organizativa de
Poly Print de Venezuela, C.A
Presidencia
Administracin
Capital
Y Operaciones
Humano
Finanzas
Capacitacin Matriceria
Ventas
Sueldo Salud y Desarrollo y Almacn
Facturacin
Salario y Personal Seguridad Mantenimiento Contabilidad Compras e
Y
Beneficios Ocupacional De Capital Inventario
Cobranza
Humano
Mantenimiento Calidad
Molino Inyeccin Impresin Soplado
Figura 2: Organigrama Estructural de la Empresa Poly Print de Venezuela C.A.
Anlisis de los Proveedores
Poliolefinas Internacionales C.A y Polipropileno de Venezuela C.A. (Propiven),

son los nicos proveedores de materia prima; se destaca que ambas empresas son del
gobierno, es decir, entes pblicos. En cuanto a materiales de oficina, suministros de
limpieza y otros, los proveedores son empresas privadas.
Estudio de los Clientes
Tiene una cartera de clientes muy amplia las cuales incluye las ramas de agua,
aceite (lubricantes de carro), talco y algunos de medicinas; asimismo existen otros
clientes de menor impacto comercial. Esto permite tener un panorama ms amplio de
la empresa objeto de estudio lo que ayudara a comprender su estructura organizativa,
el ambiente econmico y fiscal en el cual se desenvuelve dicha orgacinacion.
20
Antecedentes de la Investigacin
De acuerdo a Mendoza (2004), los antecedentes de la investigacin permiten

el estudio de trabajos investigados que conducen a revisar el problema que se
abarca (p. 27). De all que, en esta investigacin se revisaron algunos trabajos que
guardan relacin con este proyecto, los cuales sirvieron para encaminar y guiar el
presente trabajo. En virtud de ello, se mencionan algunos de ellos:
Petit (2011) desarrollo un trabajo titulado: La Auditoria Tributaria a Efectos de
Examinar el Procedimiento para la Recuperacin de Retenciones del Impuesto al
Valor Agregado en los Contribuyentes Especiales. Caso: MATERIALES, C.A el cual
tuvo como objetivo principal evaluar el procedimiento de recuperacin de retenciones
del impuesto al valor agregado aplicando una auditoria tributaria en la empresa
Materiales, C. A. designada como Contribuyente Especial y Agente de Retencin.
Para el levantamiento de la informacin elabor un instrumento llamado revisin
de documentos legales para el levantamiento de informacin sobre el Cdigo Orgnico
Tributario, La Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA), y la Providencia
Administrativa 056. Para la evaluacin y verificacin de obligaciones fiscales y
deberes formales se apoy en procedimientos de auditoria tributaria. Para la Auditoria,
utiliz un Cuestionario de Control Interno, donde procedi a reunir y analizar las
pruebas y evidencias que apoyan el resultado de la Auditoria.
Con la recoleccin de la informacin el autor evalu el procedimiento para la
recuperacin de Retenciones del IVA llegando a la conclusin que lo que determina el
correcto cumplimiento bajo la normativa legal del procedimiento de Recuperacin, es
el Control y seguimiento de los Comprobantes de Retencin, desde el momento en que
son elaborados hasta el momento en que son enterados al Fisco por parte de los
clientes.
Recomend para la Administracin Tributaria mejorar el procedimiento de
recuperacin de crditos fiscales, en el sentido de hacer menos complicado para el
Contribuyente, el proceso debe ser transparente donde el interesado debe recuperar lo
que realmente le corresponde, para la Empresa establecer polticas tributarias que
21
indiquen el camino a seguir, aplicar un seguimiento a los Comprobantes de Retencin
desde el momento en que son elaborados por el Cliente, hasta el momento de su
enteramiento al fisco, evaluando todos los lineamientos de su elaboracin, proceso y
entrega de los mismos.
Este antecedente es un aporte valioso para el trabajo que se lleva a cabo por
cuanto le permite al investigador profundizar ms sus conocimientos en la materia y
dar soluciones concretas a la empresa Poly Print de Venezuela C.A en cuanto a las
retenciones del IVA.
Por su parte, Osuna (2010) en su investigacin titulada: Planificacin Tributaria
y Procedimientos de Control Interno en el Contribuyente Especial Suministros
Elctricos SASGO, C. A. se plante como objetivo general establecer una
planificacin tributaria sustentada en procedimientos de control interno para el
cumplimiento de las obligaciones tributarias del contribuyente especial.
Entre las conclusiones a la que lleg el investigador se encuentra que el
contribuyente sujeto al estudio conoce el trmino de planificacin tributaria,
manifestando la ausencia y necesidad de la misma en la organizacin, apoyando el
criterio de que la misma debe obedecer a la intencin de pagar todas las obligaciones
causadas en determinado periodo, de igual forma se conoci la carencia de un
responsable encargado de verificar los tiempos de respuestas en cuanto a la
informacin requerida para el cumplimiento de las obligaciones tributarias,
evidenciando que los procedimientos actuales no garantizan el oportuno
cumplimiento de las mismas.
Entre las recomendaciones que present est la implantacin de la propuesta de
planificacin tributaria basada en procedimientos de control interno a fin de
establecer los procedimientos adecuados y de esa manera lograr optimizar los tiempos
de respuesta con la informacin necesaria para el cumplimiento de las prestaciones
tributarias, as mismo recomend la apertura de una cuenta bancaria que ser utilizada
para depositar el dinero correspondiente al apartado semanal, constituido por el
monto de las retenciones que han sido elaboradas en cada semana.
La investigacin anteriormente citada sirve de instrumento de apoyo para el
22
desarrollo del presente estudio, ya que dispone de un Diseo de planificacin
tributaria y de procedimientos de control interno en el contribuyente especial, que es
una herramienta que permite garantizar el xito de un resultado favorable en lo
concerniente al cumplimiento de las obligaciones tributarias.
En la misma lnea de investigacin, Vielma (2008) realiz una investigacin
titulada: Efectos de la Retencin del Impuesto al Valor Agregado en los
Contribuyentes Especiales, en Condicin de Agentes y Sujetos de Retencin: Caso
Consorcio Servicios de Ingeniera, Mantenimiento, Construccin y Operaciones
(SIMCO); analiz tanto en su condicin de sujeto como agente de retencin del
I.V.A. por ser un contribuyente especial y adems presta sus servicios, nica y
exclusivamente a un ente nacional llamado PDVSA.
En cuanto a los resultados el investigador pudo observar que el consorcio
SIMCO ha sido impactado por las retenciones del I.V.A., detectndose extensin de
los procesos administrativos, adaptacin del personal a nuevos programas para el
rea, tardanza en la recepcin de los comprobantes de retencin del I.V.A. Por lo que
sugiri a la administracin que se implementen las siguientes directrices la necesidad
de contratacin y capacitacin de personal especializado en el rea tributaria, una
reduccin del plazo de crdito (45 das) otorgado por sus proveedores debido a la
declaracin y pago del impuesto retenido cada 15 das, consideracin de un alto % de
retencin que conlleva a montos significativos de retenciones acumuladas de I.V.A.
afectndose su flujo de caja, provocando as una disminucin de la capacidad de pago
y aumento en los niveles de endeudamiento para dicho consorcio.
Este antecedente es de gran importancia para la investigacin que se lleva a
cabo en la Empresa Poly Print de Venezuela C.A, ya que en ambos casos se estudian
variables en comn como el IVA, las retenciones y contribuyentes especiales
considerando tanto la teora abordad por el autor como los resultados obtenidos para
aplicarlos a la empresa ya mencionada.
Agero (2007), en su investigacin titulada: Anlisis de la Relacin entre las
Retenciones del Impuesto al Valor Agregado (IVA) Soportadas y los Flujos de Caja
de los Contribuyentes Especiales aplicado al Matadero Industrial Centro-occidental,
23
C. A. (MINCO); el investigador se fij como objetivo principal evaluar la incidencia
en los diferentes flujos de cajas con respecto a las retenciones del IVA establecidos
en la Providencia Administrativa N SANT/2005/0056.
El investigador tambin pudo detectar que las consecuencias del impacto
financiero - econmico en las retenciones del Impuesto al Valor Agregado, es que las
mismas representan un enorme peso financiero, debido al impacto negativo en el
flujo de caja, ya que sta causa un desajuste o perjuicio, por lo que se tiene que
anticipar el 75% del IVA, causado. Por lo que recomend que cuando no se
compensa la totalidad del IVA retenido, sea traspasado este excedente a los meses
subsiguientes para poder compensarlos, salvo que se soliciten los reintegros segn lo
previsto en el artculo 6, segundo aparte de la providencia administrativa 2005/0056.
El aporte de este antecedente a la investigacin que se realiza en la Empresa
Poly Print de Venezuela C.A. es que le permite al investigador considerar aspectos en
la retencin del IVA que no estaban claro desde el punto de vista investigativo as
como aclarar dudas que conlleven a la solucin de la situacin en estudio,
permitindole afianzar sus conocimientos tanto laborales como acadmicos.
Peraza (2007), en su trabajo de investigacin titulado: Evaluacin del Control
Interno Tributario en Materia de Retenciones aplicado a la Empresa PRECA, S.A.,
tuvo como objetivo general evaluar el control interno tributario, conforme a lo
previsto en la providencia Administrativa N SANT/2005/0056. Entre los resultados
arrojados detect la presencia de varias debilidades y deficiencias de control interno
en materia de retenciones del Impuesto al Valor Agregado por lo que recomend el
diseo de un manual de procedimientos en materia de retenciones del IVA, y hacer el
seguimiento respectivo de su cumplimiento.
En este estudio se evidencia la relacin ya que en ambos casos los
investigadores conocen lo importante que es para las empresas mantenerse al da con
el pago de los impuestos y de esta manera evitar sanciones por el incumplimiento de
las obligaciones tributarias, asimismo se da a conocer la necesidad de establecer
controles internos sujetos a evaluaciones constantes en el rea tributaria que permitan
una mejor confiabilidad en los procedimientos que se manejan a diario por un
24
personal determinado y sobre el cual recaen responsabilidades que se orientan al
cumplimiento de los objetivos de la organizacin.
En el mismo orden de ideas, vila (2006) ejecuto un trabajo titulado: Impacto
Financiero Causado por las Retenciones del IVA en los Contribuyentes Especiales de
la Industria Petrolera en el Municipio Lagunilla. La investigacin fue de campo con
diseo no experimental, siendo su objetivo principal analizar el impacto financiero
causado por las retenciones del IVA en los contribuyentes especiales de la industria
petrolera en el Municipio Lagunilla.
Los resultados obtenidos evidencian que las empresas encuestadas por su
condicin de contribuyentes especiales se ven afectadas por las retenciones percibidas
y efectuadas en cuanto a su flujo de efectivo y capital de trabajo lo cual ha
ocasionado que se tenga que buscar medios de financiamientos externos.
Recomendaron a la Administracin Tributaria modificar la norma en cuanto a los
factores que inciden en el alto porcentaje de retencin y el procedimiento de
recuperacin de retenciones el cual es un proceso lento, de igual forma establecer
una planificacin tributaria para los contribuyentes en donde se encuentren incluidas
las retenciones del IVA.
Dicha investigacin es de utilidad, para el presente estudio ya que muestra la
necesidad que tienen los contribuyentes especiales de implementar medidas, para las
retenciones percibidas y efectuadas en cuanto a su flujo de efectivo y capital de
trabajo para minimizar los riesgos de errores en el manejo de los impuestos trayendo
consigo la posibilidad de caer en posibles ilcitos, as mismo se plantea lo prejudicial
que seria para las finanzas de la organizacin que dichos controles no se le realice el
seguimiento adecuado y oportuno.
Carrero (2006), en su trabajo de grado titulado: Efectos Financieros, Jurdicos y
Administrativos de la Aplicacin del Rgimen de Retenciones de I.V.A., sobre los
Contribuyentes Especiales: Caso Empresa C.Q. El investigador lleg a la conclusin
que la retencin del I.V.A., tiene efectos estructurales y financieros en el capital de
trabajo, al producir un flujo de caja constante hacia el fisco, ajeno a la naturaleza
propia del impuesto, anticipando el contribuyente cantidades muy superiores a la de
25
su cuota tributaria mensual, afectando de esa manera su capacidad econmica.
De igual forma concluy que las Retenciones del IVA tienen un carcter
confiscatorio, lo que trae como consecuencia una sobre carga fiscal para el
contribuyente, pues ste asume un pago en exceso si se compara la cuota tributaria
determinada al cierre de cada perodo versus el anticipo soportado con ocasin de la
retencin realizada por el agente de retencin, confirmando el hecho de que la cuanta
del % de retencin es excesiva y el procedimiento de recuperacin es muy lento.
Recomend a la Administracin Tributaria realizar modificaciones al ordenamiento
jurdico en cuanto a los factores que inciden en las retenciones del IVA ya que las
mismas vulneran los principios constitucionales.
Cada uno de los antecedentes presentados ofrece una visin de investigaciones
previas referidas a la temtica. Las investigaciones presentadas por los estudios del
rea anteriormente sealados, son un aporte de gran importancia a esta investigacin,
ya que ofrece diversas pticas brindando ideas, conclusiones y recomendaciones que
pueden servir de base para la ejecucin de esta investigacin, ya que al conocer los
trabajos realizados por otros autores, se puede obtener una visin ms amplia de
dichos temas, persiguiendo el objetivo de complementar los mismos por aportes
innovadores permitindole al lector la oportunidad de razonar a cerca del efecto
financiero que las retenciones del IVA causan en los contribuyentes especiales desde
otras perspectivas ayudando ampliar su criterio respecto al tema.
Bases Tericas
Con el propsito de indagar y fundamentar este trabajo desde el punto de vista

terico se presentan una serie de conceptos que de manera lgica y sistemtica
proporcionarn una explicacin de las causas del problema de investigacin; a travs
de la exposicin de un conjunto de conocimientos tericos, relacionados con el
Impuesto al Valor Agregado (IVA) aplicado a las empresas Contribuyentes
Especiales.
26
Sistema Tributario
Plantea Jarach (1998), que el sistema tributario como instrumento para la

consecucin de una distribucin del gasto total sobre la economa en general,
constituye:
Una empresa titnica, pero tal vez posible por lo menos por etapas. Pero
ello implica una continuidad en el gobierno no slo de un partido poltico
o de una corriente de doctrina poltica, econmica y social, sino tambin
de un equipo de tcnicos legislativos en materia econmica y financiera.
(p. 25)
Ahora segn Milln (1996), el sistema Tributario debe estudiarse siempre con
relacin a un pas en concreto, y en una poca determinada, ya que el mismo es el
resultado de las instituciones Jurdicas, Polticas, y Sociales de un pas, de sus
recursos y forma de distribucin de sus ingresos. Expresa igualmente que no se puede
establecer cientficamente un sistema tributario ideal para todos los pases, y ni
siquiera para un grupo de ellos ya que existen factores, aparentemente pocos
importantes, como los psicolgicos, raciales y religiosos, que deben tenerse en cuenta
a la hora de estudiar un sistema tributario, porque el hecho del que los tributos no
pueden ser creados sino por Leyes, se desprende que un sistema tributario de un pas,
partir siempre del estudio de un ordenamiento legal vigente en ese pas.
De lo presentado anteriormente, proviene la gran importancia del estudio del
Sistema Tributario en relacin a la ciencia jurdica que estudia los tributos; es decir,
el Derecho Tributario es obviamente que est muy unido a la Contadura Pblica,
pero es necesario aclarar que para estudiar los tributos en particular es indispensable
realizar un examen intenso a la poltica, economa, administracin fiscal, sociedad en
general, en fin, conocer los lineamentos generales del Sistema Tributario en un
determinado pas.
Desde otro punto de vista, acota Jarach (ob.cit.), que no se debe olvidar que
todo ordenamiento tributario se ha ido formando en devenir histrico, que no es
necesariamente irracional, en efecto, el desarrollo del Estado moderno ha impuesto
para ese ente la bsqueda de mayores, aunque no siempre novedosos recursos,
27
destinados a cubrir los gastos para las diferentes funciones asumidas. Los mayores
gastos exigen mayores recursos, a menudo de nuevas fuentes para no recargar las
fuentes de ingresos ya explotadas.
Ahora, en cuanto a las modificaciones en el sistema tributario las mismas son
efectuadas en virtud de la potestad tributaria, que segn Villegas (1980), es una
facultad que se le confiere al Estado para crear tributos y exigir el pago a las personas
sometidas a su competencia tributaria espacial, sin embargo tal potestad se encuentra
limitada por los principios jurdicos tributarios, los cuales se encuentran consagrados
en los preceptos constitucionales.
Por lo anteriormente expuesto el Estado debe disponer de una forma que
permita satisfacer las necesidades colectivas y de sus ciudadanos. Por esta razn cre
un sistema tributario venezolano que permita contar con una suma de medios capaces
para lograr la esencia de un Estado sin importar su forma o sistema de gobierno, la
Constitucin aprobada el ao 1999 establece un sistema tributario basado en
principios como el de legalidad, que consiste en que no podr establecerse impuestos,
tasas o contribuciones que no estn expresamente previstas como tales por la ley.
El Sistema Tributario en Venezuela
De acuerdo a datos suministrados por el portal del SENIAT (2006), el sistema

tributario venezolano ha presentado en las ltimas dcadas, cambios e
incorporaciones de nuevos tributos, siendo los objetivos principales del gobierno
nacional incrementar la recaudacin, simplificar las normas y los procedimientos, la
neutralidad en la asignacin de recursos y la equidad en la distribucin de las cargas,
motivado a las reformas e incorporaciones, el legislador para incentivar ciertos
sectores de la economa nacional, como sector exportador, concedi algunos
beneficios fiscales, siendo un de ello el reintegro a los empresarios del Impuesto al
Valor Agregado, cancelado por concepto de adquisicin de bienes y servicios, en
Venezuela o en el exterior.
En este orden de ideas, plantea Galarraga (2002) que en sistema tributario se
28
debe realizar una planificacin tributaria para lo cual se deben considerar:
el conocimiento que se tenga sobre ambiente fiscal, la forma jurdica ms

adecuada para operar, evaluacin de tarifas impositivas, la previsin de
los tributos con sus respectivas tomas de decisiones, y por ltimo las
valoraciones de carcter cuantitativo y cualitativo con el fin de medir el
riesgo fiscal, organizacin de la informacin y la logstica de la
planificacin. (p. 101)
En este orden de ideas Tolosa (2002), seala que en la Administracin

Tributaria existen tres (3) funciones estatales de gran importancia: funcin legislativa,
funcin jurisdiccional y funcin ejecutiva, conformada sta ltima por dos (2)
subfunciones como lo es la Administrativa y la de Gobierno, las cuales tienen como
finalidad la satisfaccin de la necesidades pblicas; sin embargo, acota el autor, que
es la administrativa la que debe gestionar los recursos necesarios por los medios que
marca el ordenamiento jurdico y emplearlo en las necesidades colectivas, de esta
forma se enfatiza que el sujeto de dicha funcin es la Administracin Pblica.
Por su parte Velandia (2000), plantea que los aspectos de poltica tributaria se
han hecho mayormente notorios en los ltimos tiempos, despus de pasada la dcada
de los ochenta donde se perjudicaron los principales indicadores socioeconmicos de
los pases Latinoamericanos (p 15). En este sentido, el autor acota que si no existe
una Administracin Tributaria eficiente que maneje adecuadamente los procesos de
modernizacin estructural de la economa, no podrn enfrentar acertadamente y con
xito los desafos planteados por la globalizacin, por lo que traer como resultado la
innovacin y automatizacin de todos los procedimientos dentro de la administracin
tributaria.
Es as como se hace imperativo conocer que son los tributos, pues no existe una
hiptesis preestablecida totalmente por todos los escritores; de igual manera, es
indispensable tener presente con claridad, que este asunto es de gran relevancia,
debido a que los aportes que ofrecen los contribuyentes como tributos, son los que en
gran parte ayudan a solventar mucho de los requerimientos exigidos por la
comunidad.
29
Principio de Capacidad Contributiva y Neutralidad Fiscal
Lapatza (1993) La concepcin liberal del beneficio benefit, fue la forma inicial
de la que parti la capacidad. Dicha teora postulaba que a iguales riquezas
correspondan la misma cantidad de tributos (p. 323). Este postulado es el reflejo de
la etapa liberal de la economa, el tributo trata de asimilarse a la imagen de precio
pagado libremente entre individuos en un mercado de libre concurrencia.
Este comienzo que preconizaba la capacidad econmica, fue posteriormente
superado hacia el principio de la utilidad marginal, ya que no todos los titulares de
riquezas, aun cuando manifestaran iguales capacidades econmicas pueden ofrecer
iguales capacidades de prestacin. Es por ello que el principio fue adaptando las
necesidades de gasto como un factor cada vez ms importante a la hora del clculo
del quantum, o del crdito tributario a favor del Estado. Segn lo expuesto por
Belisario (2009) la capacidad contributiva
Es la base fundamental de un sano sistema tributario, no solo porque es la

capacidad econmica lo que, brinda un indicio de que existe la
posibilidad de pagar el tributo de que se trate, sino tambin porque esta
sirve de lmite para que dicha capacidad econmica no se extinga.; pues
inmediatamente el sistema tributario perecera con ella. (p. 89)
En el mismo orden de ideas el autor antes citado plantea la siguiente

clasificacin clsica para el Principio de Capacidad Contributiva
a) La Capacidad Econmica Absoluta: referida al potencial econmico que busca
ser gravado con los tributos y que sirve de base para la eleccin de los hechos
imponibles que buscan ser gravados; la renta, el capital, el consumo, la actividad
econmica con nimo de lucro, etc.
b) La Capacidad Econmica Relativa: referida a la determinacin cuantitativa de la
obligacin tributaria de modo que sea esta la medida que permite igualar a los
contribuyentes dependiendo de sus capacidades contributivas, adems de ser el
lmite a la posibilidad de imposicin del Estado.
El Principio de la Capacidad Contributiva se encuentra consagrado en el
Artculo 316 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, dispone lo
30
siguiente:

nacional y la elevacin del nivel de vida de la poblacin; para ello se
sustentar en un sistema eficiente para la recaudacin de los tributos. (p.
69)
De acuerdo con el texto constitucional plasmado el Sistema Tributario

Venezolano debe procurar la igualdad en las cargas pblicas con respecto a la
Capacidad Econmica para lo cual debe atender al Principio de la Progresividad.. Por
lo antes expuesto se puede concluir que el Principio de la Capacidad Contributiva es
la manifestacin de riqueza que busca el tributo y adems es el lmite cuantitativo que
debe respetar una sana poltica fiscal.
En el mismo orden de ideas se puede acotar que al principio de la capacidad
contributiva, se le acompaa con los principios de la igualdad, la progresividad, la
proteccin de la economa nacional y la elevacin del nivel de vida de la poblacin,
estos elementos normativos marcan una diferencia sustancial con el resto de las
Constituciones que acogen la capacidad contributiva, consistente en que ya si bien la
progresividad est presente en todos los textos fundamentales, la proteccin de la
economa y la elevacin del nivel de vida no lo estn, demostrndose as la novedad
de la previsin del precepto venezolano, pero tambin el inters en conocer los
alcances de dicha proteccin.
Guevara (2004) plantea que la proteccin de la economa es una alusin al
principio de la neutralidad fiscal, delimitado a nuestro juicio en el artculo 316 de la
Carta Constitucional, el cual establece en su enunciado una defensa de la economa
nacional frente a la presencia del Estado. Por lo que se infiere, que para que haya una
distribucin justa de las cargas, los tributos debern exigirse de acuerdo a la
capacidad de los contribuyentes. La capacidad econmica como nocin que rige el
reparto justo de las cargas tributarias ha de estar entonces al servicio de una
aplicacin progresiva de los tributos, pero tambin en atencin a la proteccin de la
economa.
31
Es por ello que el autor acota que en un sentido literal, se observa que la
proteccin a la economa tiene un significado relativo a la obligacin a cargo del
Estado de resguardar la economa nacional, lo cual directamente implica velar porque
la economa nacional no desaparezca, o sea vulnerada de tal manera que quede en un
estado de inminente desaparicin. No obstante, tan vasta y general expresin
encuentra una interpretacin ms aprehensible, concreta e individualizable desde un
punto de vista econmico, segn el cual la neutralidad fiscal comporta especialmente,
la evitacin de consecuencias indeseadas sobre la competencia, de forma de impedir
una intervencin que perjudique al mecanismo normal de competencia del mercado, a
menos que aquella sea indispensable para corregir resultados perversos de la
competencia
De igual forma el autor plantea que se debe revisar el cumplimiento del
principio de neutralidad o de la proteccin de la economa nacional, capacidad
econmica y libertad de comercio por parte de la norma jurdica que regula los
aspectos concernientes a las Retenciones del I.V.A en particular la Providencia
Administrativa SNAT/2005/0056. En este orden de ideas es necesario acotar, que el
mecanismo de retencin regulado por los actos generales aludidos, provoca la
posesin adelantada del impuesto por parte del Estado, de manera que se lleva a un
funcionamiento diferente de esta contribucin nacional a la que debera operar con
normalidad.
Esta anormalidad en el funcionamiento, si bien no afecta la posesin indebida
del patrimonio o de los bienes de los contribuyentes por parte del Estado por
aplicacin de la retencin, no significa tampoco que otros contribuyentes o agentes
econmicos, se vean forzados por su incidencia en cambiar sus estructuras
econmicas por efecto de la aplicacin del impuesto, provocando una distorsin de la
economa nacional que pudiera afectar sensiblemente el mercado de intercambio de
bienes o servicios, y en definitiva el giro econmico del pas.
En efecto, el hecho de que los dems contribuyentes ordinarios esten sujetos a
las retenciones por un porcentaje de 75% a un 100% del importe del impuesto al valor
agregado, sin posibilidad de percutir esta carga soportada a su vez en otro
32
contribuyente, distorsiona la economa por causa fiscal de tal modo, que puede
amenazar con la libertad de eleccin de cualquier potencial proveedor de un
contribuyente ordinario que eventualmente desee comerciar con otro contribuyente
calificado de contribuyente especial, provocando en este ltimo una afectacin tal que
deviene en una disminucin que hace peligrar la misma existencia del establecimiento
comercial.
Es importante destacar que la falta de neutralidad de un impuesto, debe
apreciarse casusticamente impuesto por impuesto, ya que no se puede comparar la
neutralidad de un impuesto directo que impacte en su determinacin, liquidacin y
pago, de forma anual como el impuesto sobre la renta o a los activos societarios; que
el impuesto al valor agregado, quien es de suyo quiz el impuesto ms neutral de los
que se tenga conocimiento.
Traibel (citado por Guevara), manifiesta que el impuesto al valor aadido es un
impuesto que no condiciona las decisiones econmicas de los comerciantes (p.
54). Es decir, que la incidencia de este impuesto en los negocios no debera
motivarlos a actuar de tal manera, por lo tanto, es apto para una integracin
econmica ya que no incide en los costos de los productos. Este carcter interno y
genuino de neutralidad que acompaa al impuesto, se ha proyectado de tal forma, que
se ha constituido en piedra angular de regmenes de intercambio comercial de uniones
aduaneras como lo representa la Unin Europea., para el logro de la ansiada
unificacin europea, se concluy que la armonizacin deba hacerse hincapi en la
imposicin indirecta, que es la que mayor impacto produce en los precios de la
mercanca y los servicios.
Los Tributos
Sobre este particular, Farias (1992) define al tributo genricamente como:
Una prestacin obligatoria, comnmente en dinero, exigida por el Estado

en virtud de su poder de imperio y que da lugar a las relaciones jurdicas
de derecho pblico. Tambin se ha concebido como prestaciones
pecuniarias que el Estado, o un ente pblico autorizado al efecto por
aquel, en virtud de su soberana territorial, exige de sujetos econmicos
33
sometidos a la misma (p.52)
Por su parte Ruiz (1993), explica que como nocin general se dice que los
tributos es el mecanismo o instrumento por el cual los entes pblicos obtienen
ingresos, en otras palabras es la prestaciones en dinero que el Estado exige en
ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le
demanda el cumplimiento de sus fines
Caractersticas de los Tributos
Ruiz (ob. Cit.), resalta las siguientes caractersticas de los tributos:

1. Son Debidos a un Ente Pblico: por cuanto es el sujeto activo de la relacin
jurdica- tributaria, y en definitiva es el rgano titular del crdito.
2. Son Coactivos: porque se consideran obligaciones que surgen con independencia
de la voluntad del contribuyente, por ministerio de la ley, cuando se da el supuesto
de hecho previsto en ella.
3. Se Establecen con el fin de Procurar los Medios Previstos para cubrir las
Necesidades Financieras de los Entes Pblicos: su finalidad no es otra que el
sostenimiento de los gastos pblicos.
Principios Jurdicos de los Tributos
Ruiz (ob.cit.), presenta los siguientes principios de los tributos:

1. Generalidades: Esta relacionado con el carcter extensivo de la tributacin, y
significa que cuando una persona natural o jurdica se halla en las condiciones que
establece la Ley para contribuir, sta debe cumplir sin distincin de ninguna
naturaleza, es decir, nadie est eximido por privilegios personales. Las exenciones
son excepciones.
2. Igualdad: Quiere decir que todos los habitantes son iguales ante la ley, y esa
igualdad es la base del impuesto y de las cargas pblicas. De acuerdo con Adam
Smith todo ciudadano debe contribuir al Estado en proporcin a sus ingresos o a
sus respectivas capacidades econmicas.
34
3. Proporcionalidad: Se refiere a que el quantum permanece constante, cualquiera
que sea la suma gravada, por ejemplo, la alcuota del impuesto a las ganancias
eventuales. En cambio, es progresivo cuando el monto a pagar se eleva a medida
que aumenta la cantidad gravada, por ejemplo, las alcuotas del impuesto a los
crditos. La progresividad puede operarse as:
a. Estableciendo una suma variable que aumenta al elevarse el monto gravado.
b. Fijando una cuota mxima que es alterada por deducciones, que son mayores a
medida que disminuye el monto objeto de la imposicin.
c. Sealando cantidades fijas por categoras, como por ejemplo, las distintas
alcuotas que, como en el impuesto sucesoral, se incrementan a medida que es
ms lejano el parentesco del heredero con el causante.
4. Legalidad: Este principio quiere significar que no puede haber tributo sin una ley
previa que lo establezca. Slo la ley puede determinar y especificar los distintos
elementos que componen la obligacin tributaria, y muy especialmente el hecho
imponible, as como las exenciones.
5. Equidad o No Confiscatoriedad: Significa que la tributacin no puede, por va
indirecta, violar la propiedad privada, ni su libre uso y disposicin, y mucho
menos confiscarla, porque son garantas establecidas constitucionalmente.
6. Libertad de Circulacin Territorial: De acuerdo a las normas jurdicas vigentes el
trnsito dentro del pas no puede constituir, en s mismo, motivo de imposicin
alguna. Esto es un derecho que emana de la libertad de circulacin territorial, y
que no debe confundirse con la circulacin econmica de los bienes, que si est
sujeto a gravmenes.
Lo expuesto anteriormente es de gran importancia para la investigacin que se
realiza en la empresa Poly Print de Venezuela C.A. ya que expone los directrices por
las cuales se debe regir cada uno de los tributos que se generan en el pas, y as la
investigadora puede actualizar sus conocimientos en la materia y consolidarlos para
que al momento de presentar sus recomendaciones se enmarquen en la existencia de
las normas jurdico-tributarias como la mejor herramienta con la que cuentan los
contribuyentes y as generar una actitud tributaria acorde a las necesidades que
35
presenta utilizando de alguna manera el derecho que el Estado tiene de exigir
aportaciones econmicas de sus gobernados.
Dada la explicacin anterior se hace imprescindible conocer acerca del
ambiente fiscal y tributario, como aspectos fundamentales en la consecucin de los
objetivos de esta investigacin. Es as como Galarraga (ob.cit.), expone en forma
global, que el ambiente fiscal y tributario se puede considerar, como el conjunto de
estructuras, reglas, normas y tributos, a que se somete una sociedad con el fin de
sostenerse (p.103). Acota el autor, que los ambientes fiscales varan de nacin a
nacin, y muchas veces son hostiles, y estn dominados por el juego del suma cero.
Esto segn el autor, viene dado por el origen de la tributacin de una nacin en
particular. Igualmente seala el autor que los tributos en las naciones tienen dos (02)
orgenes bsicos: sistemas tributarios y regmenes tributarios, tal como se explican a
continuacin:
Sistemas Tributarios: Es cuando las normas junto con las acciones de los
actores involucrados procuran la racionalizacin de exacciones tributarias con
relacin a los objetivos y los medios empleados (p. 103)
Regmenes Tributarios: es cuando las reglas se imponen o se siguen en forma
inorgnicas, sin orden y sin investigacin de causa, simple y llanamente con el fin de
proveerse de ms fondos (p. 104)
Partiendo de lo expuesto anteriormente se deduce que, la comprensin de la
composicin de los tributos y del sistema tributario Venezolano, ayuda a conocer no
slo cules son las obligaciones sino tambin los derechos como contribuyentes. A su
vez permite a los encargados de planificar las finanzas nacionales, determinar cules
son los criterios que de aplicarse sern ms beneficiosos para la poblacin. Es por ello
que los cambios profundos que trae aparejados cualquier proceso de transformacin,
requiere la adopcin de ciertas estrategias que permitirn lograr eficientemente los
objetivos planteados.
36
Clasificacin de los Tributos
Al respecto, Moya (2004) establece que:
Los tributos han sido clasificados de muchas formas, al extremo que se

ha llegado a decir que existen tantas clasificaciones como autores; pero
entre todas predomina la tripartita: impuestos, tasas y contribuciones
especiales, que es la acogida en Venezuela, en el Cdigo Orgnico
Tributario del 2001. (p.58)
Partiendo de lo expuesto se presenta la clasificacin que menciona el autor:
Impuesto
Es el tributo exigido por el Estado ha todos aquellos que se encuentren dentro

del supuesto que establece la ley como hechos imponibles, sin que medie a favor de
estos alguna contraprestacin por parte del Estado. Ecota Moyan (ob.cit.) que el
impuesto es el tributo tpico por excelencia ya que nace en virtud de que la
circunstancia de hecho tipificada en la norma se verifica en la realidad y origina una
incidencia en el sujeto a quien se le atribuye.
La particularidad que presenta el impuesto es que el sujeto que realiza el hecho
generador no tiene derecho de recibir nada a cambio por la prestacin dineraria que
est obligado a pagarle al Estado. La suma dineraria que paga el sujeto obligado es
independiente de la actividad que el Estado puede desarrollar con la misma. De esta
manera no puede pensarse que el pago generado por algn impuesto, por el cual se
est obligado a pagar, produzca un derecho mediante el cual podamos dirigirnos al
Estado a fin de que este nos proporcione determinado servicio pblico. Es de hacer
resaltar que Farias (1992) clasifica los impuestos de la siguiente manera:
a. Los Impuestos Generales: Tienen como finalidad cubrir todos los gastos del
Estado sin afectarlo en algn fin en especial.
b. Impuestos Especiales: Aquellos cuyo producto se destina a un fin determinado,
se afecta a un servicio determinado.
c. Impuestos Personales: Son los que se establece tomando en cuenta
fundamentalmente las circunstancias personales del contribuyente, como son su
37
capacidad tributaria total y sus cargas familiares.
d. Impuestos Reales: aquellos que hacen caso omiso de estas circunstancias y ms
bien gradan con base a las caractersticas reales. Por ejemplo el Impuesto Sobre
la Renta es un impuesto personal.
e. Directos: Cuando extraen el tributo en forma inmediata del patrimonio o crdito,
tomados como expresin de capacidad contributiva favorecida en su formacin
por la contraprestacin de los servicios pblicos.
f. Indirectos: Cuando gravan el gasto o consumo o bien la transferencia de riqueza,
tomados como ndice o presuncin de la existencia de la capacidad contributiva,
indirectamente relacionada con la prestacin de los servicios pblicos.
g. Proporcionales: Son aquellos que no toman en cuenta la capacidad econmica
del contribuyente o elementos personales del contribuyente tales como:
nacionalidad, sexo, domicilio, estado civil.
h. Progresivo: es aquel en que la relacin cuanta del impuesto con respecto al valor
de la riqueza gravada aumenta el valor de sta. Posee alcuota nica.
i. Impuesto ordinario: es el que se repite en todo los presupuestos
j. Impuesto extraordinario: son aquellos que tienen carcter temporal o
eventuales.
Tasas
Segn Garca (1996) plantea que la tasa es la contraprestacin en dinero que

pagan los particulares, el estado u otros entes de derecho pblico en retribucin de un
servicio pblico determinado y divisible" (p. 60). Explica el autor que este es el
tributo que probablemente mayores discrepancia ha causado y el que ms dificultades
presenta para su caracterizacin. Ello, se debe en parte, a que quienes la han tratado
han confundido elementos econmicos, jurdicos y polticos pero que con el pasar del
tiempo se ha logrado que a dems de estas razones se obtenga la caracterizacin
correcta de la tasa.
Otra definicin sobre tasa es la aportada por Maya (1998), quien lo explica que
son aquellos tributos cuyo hecho imponible consiste en la prestacin de servicio o la
38
realizacin de actividades de rgimen de Derecho Pblico que se refieran, afecten o
beneficien a los sujetos pasivos cuando concurran las siguientes circunstancias:
1. Que sean de solicitud o recepcin obligatoria por los administrados.
2. Que no puedan prestarse o realizarse por el sector privado, en tanto implique
intervencin del ejercicio de autoridad, o porque con relacin a dicho servicio
est establecida su reserva a favor del sector pblico conforme a la normativa
vigente.
De esta manera segn lo planteado por Garca (ob.cit.) la tasa queda
subordinada a ciertos principios constitucionales a saber:
1. Legalidad no Confiscatoriedad Igualdad y Equidad: existencia de un servicio
prestado por el Estado: Si bien la jurisprudencia estableci que la tasa solo se
debe existiendo una efectiva prestacin del servicio, tambin se acept la
posibilidad de cobro del tributo con anterioridad a la actividad estatal y esta es la
posicin seguida por la doctrina dominante. Con esto se dej de lado el criterio
por el cual la graduacin del monto de la tasa se realizaba de acuerdo con la
ventaja recibida con el servicio, para adoptar el criterio de la existencia del
servicio mismo que presta el Estado. Lo importante como fundamento del
gravamen es la existencia de una organizacin administrativa que est en
condiciones de prestar el servicio que da origen a la imposicin del tributo.
2. Naturaleza del Servicio: Para una parte de la doctrina, todo pago efectuado por
un particular al Estado por un servicio que ste le presta puede ser calificado
como tasa. Para otros, solo tienen ese carcter aquellos servicios que sean
inherentes al Estado, que solo pueden concebirse si su prestacin es realizada por
un ente estatal.
3. Divisibilidad del Servicio: Para algunos autores esta es una de las diferencias
entre el impuesto y la tasa. Podemos calificar como servicios divisibles aquellos
que son posibles de ser fraccionados en prestaciones individualizadas que sean
dispensadas a individuos determinados.
4. Voluntariedad: Algunos autores sealan como una de las caractersticas
esenciales de la tasa que la prestacin del servicio slo se cumpla a requerimiento
39
del interesado. Pero Existen una gran cantidad de servicios que se prestan de
oficio y an contra la voluntad del particular; as la inspeccin sanitaria, la de
pesas y medidas, la administracin de justicia, son todas actividades que se
inician o pueden iniciarse por iniciativa propia del estado, independientemente de
la voluntad del contribuyente o an en contra de ella.
5. Ventaja: Algunos autores se pronuncian expresamente por reconocer en la tasa,
como caracterstica esencial, la existencia de una ventaja o un beneficio para
aqul a quien se presta el servicio.
6. Destino de los Fondos: Si la razn que sirve de fundamento jurdico a la tasa es
la prestacin de un servicio estatal, es menester que el producto tenga como
nico destino el servicio mismo, entendido ste en trminos amplios.
Contribuciones
Por su fisonoma jurdica particular se ubican en situacin intermedia entre los

impuestos y la tasa, es por ello que Mendoza (1999) expone que, esta categora
comprende gravmenes de diversa naturaleza definindose como "los tributos
obligatorios debidos en razn de beneficios individuales o de grupos sociales
derivados de la realizacin de obras, o gastos pblicos, o especiales actividades del
Estado." (p. 5)
De lo anteriormente expuesto se desprende que las contribuciones son aquellos
tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtencin por el sujeto pasivo de un
beneficio o de un aumento de valor de sus bienes, como consecuencia de la
realizacin de obras pblicas o del establecimiento o ampliacin de servicios
pblicos. Los impuestos, tasas y contribuciones especiales no podrn tener como base
imponible el monto a pagar por concepto de otro tributo.
Obligacin Tributaria
Giuliani (2008) plantea que la obligacin tributaria es un vnculo Jurdico en

virtud del cual un sujeto (deudor) debe dar a otro sujeto (acreedor) que acta
ejercitando el poder tributario, sumas de dinero o cantidades de cosas determinadas
40
por la ley (p. 352). Segn lo estipulado en el Cdigo Orgnico Tributario (2001) en
su artculo 13 la obligacin tributaria surge entre:
El Estado en las distintas expresiones del Poder Pblico y los sujetos

pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley.
Constituye un vnculo de carcter personal aunque su cumplimiento se
asegure mediante garanta real o con privilegios especiales. (p. 4)
Asimismo el cdigo antes citado plantea en su artculo 15 que la obligacin

tributaria no ser afectada por las siguientes circunstancias:
Relativas a la validez de los actos o a la naturaleza del objeto perseguido,

ni por los efectos que los hechos o actos gravados tengan en otras ramas
jurdicas, siempre que se hubiesen producido los resultados que
constituyen el presupuesto de hecho de la obligacin. (p. 4)
Por las definiciones anteriormente expuestas se puede acotar que la obligacin

tributaria nace desde el momento en que se verifica el hecho generador, lo que trae
conlleva que como contribuyentes responsables nace el deber de cumplir con el
tributo que ha surgido.
Aspectos Generales de las Obligaciones Tributaria
Lameda (2010) expone que la obligacin Tributaria est constituida por la

necesidad en la que se encuentra una persona de hacer o no hacer una cosa o
actuacin determinada de ejecutar o no una determinada accin. Asimismo
Jurdicamente la obligacin est constituida por una conducta cuya ejecucin se le
impone a una persona aun por encima o en contra de su voluntad y en ese sentido la
obligacin est caracterizada por la coercibilidad. Segn el estatuto que la regule se
puede encontrar obligaciones civiles, administrativas, penales, mercantiles, fiscales,
laborales, otros. Es frecuente utilizar la expresin obligacin como sinnimo de
derecho de crdito o de derechos personales (la persona del deudor y la persona del
acreedor)
41
Elementos de las Obligaciones Tributaria
1. Subjetivo: Est integrado por los sujetos que participan en la obligacin, es decir,
la persona del deudor y del acreedor, siendo el primero quien se compromete a
realizar una actividad o conducta determinada en provecho o a favor del llamado
acreedor, comnmente es llamado sujeto pasivo porque sobre su patrimonio va a
recaer la accin. Siendo el acreedor, la persona en beneficio de la cual el deudor va
a realizar la conducta o actividad que se ha comprometido; comnmente
denominado sujeto activo y que si el deudor no le cumple puede acudir o
comparecer ante los rganos jurisdiccionales (tribunales de justicia) para obligar al
deudor a cumplir por intermedio de una accin.
2. Objetivo: Est constituido por la prestacin, vale decir por la actividad o conducta
que el deudor ha prometido cumplir al acreedor, sencillamente es el contenido de
la obligacin entre los que destaca la siguiente clasificacin:
a. Prestaciones de Dar: Son todas aquellas que tienen por objeto la transmisin de
la propiedad u otro derecho real (servidumbre, uso, usufructo, habitacin e
hipoteca) presentando la particularidad de que la propiedad o derecho se
transmiten por el consentimiento legtimamente manifestado.
b. Prestaciones de Hacer: Son todas aquellas actuaciones del deudor que no
consiste en la transmisin de la propiedad u otro derecho real (construir un
edificio, redactar un documento, cuidar una cosa transportarla)
c. Prestaciones de no Hacer: Consiste en una abstencin o prohibicin del
deudor, digamos una actuacin negativa, este se compromete a no efectuar la
conducta o actividad prohibida
3. Elemento Jurdico (El Vinculo): Se dice que es el elemento esencial y se refiere
al sometimiento, a la ejecucin del deudor, a la necesidad de cumplirle al acreedor
la actividad o conducta prometida y el poder jurdico que tiene el acreedor para
obligar al deudor a cumplir mediante la intervencin de los rganos
jurisdiccionales.
Lo anteriormente expuesto explica quienes son los sujetos que interviene en la
42
obligacin tributaria, cuales es el papel que desempea cada uno de ellos as como el
rgano jurisdiccional al cual debe de acudir el acreedor en caso de que el deudor no
quiera cumplir, de igual forma se plantea el contenido de la obligacin enmarcndolo
en tres aspecto como lo son la prestacin de dar, hacer y no hacer con las cuales se
produce un vinculo entre los sujetos involucrados.
Impuesto al Valor Agregado
El Impuesto al Valor Agregado (IVA) segn Garay (2004), es aquel que grava
el valor aadido en cada etapa en la circulacin de los bienes desde su produccin o
importacin hasta que llega al consumidor (p.39).
Ahora bien segn informacin obtenida del portal del SENIAT (ob.cit.), este es
un impuesto indirecto que se aplica sobre casi todos los bienes y servicios producidos
o comercializados en el desarrollo de la actividad de una persona natural o jurdica.
Asimismo plantea que, el IVA, es un impuesto indirecto ya que la empresa que lo
tributa no debe pagar la totalidad de l, sino sobre la ganancia bruta de cada
operacin, quien debe pagar la totalidad del impuesto es el consumidor final; por lo
que se dice que este tipo de impuesto es un impuesto al consumo. Ahora la Ley del
Impuesto al Valor Agregado (2007) en el artculo 1, lo define como:
Un tributo que grava la enajenacin de bienes muebles, la prestacin de

servicios y la importacin de bienes, aplicable en todo el territorio
nacional, que debern pagar las personas naturales o jurdicas, las
comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y
dems entes jurdicos y econmicos, pblicos o privados, que en su
condicin de importadores de bienes habituales o no, de fabricantes,
productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios
independientes, realizan las actividades definidas por la ley como hecho
imponible. (p. 1)
De acuerdo a este artculo, el IVA es un impuesto indirecto a los consumos que

tiene que ser soportado por las personas en cada una de las etapas del proceso
econmico, en proporcin al valor que se va agregando al producto. De igual forma,
este impuesto representa una obligacin de dar dinero, es emanada del poder estatal,
lo que supone su obligatoriedad y la compulsin para hacerse efectivo su
43
cumplimiento, aplicables a personas individuales y colectivas, el cual grava las rentas
a travs de su utilizacin o consumo, aadindose al precio de las mercancas.
Caractersticas del Impuesto al Valor Agregado
En el mismo orden de ideas segn Galrraga (2002), el Impuesto al Valor

Agregado posee las siguientes caractersticas:
1. Esta establecido en una ley, llamado igualmente Principio de Reserva Legal y es
que todo tributo tiene que estar establecido en una ley, de acuerdo al aforismo
latino que dice: NULLUM TRIBUTUM, SINE LEGE, todo tributo es nulo si no
est establecido en la ley, como el Principio de Legalidad.
2. Es un impuesto indirecto, ya que grava los consumos que son manifestaciones
mediatas de riquezas o exteriorizacin de la capacidad contributiva.
3. Es un impuesto real, ya que no toma en atencin las condiciones subjetivas del
contribuyente, tales como sexo, nacionalidad, domicilio.
4. Se puede decir, que es un "impuesto a la circulacin" ya que grava los
movimientos de riqueza que se ponen de manifiesto, con el movimiento
econmico de los bienes.
5. No es un impuesto acumulativo o piramidal por cuanto grava todas las ventas
efectuadas en todas las etapas del proceso.
6. Es general, porque va desde la fabricacin y produccin hasta la
comercializacin y distribucin de los bienes y la prestacin de servicios.
7. El impuesto es soportado o trasladado al consumidor final.
8. Es neutral, no debera provocar distorsiones en el mercado, ya que solo busca
cumplir con los fines de la poltica fiscal para los cuales ha sido creado. (s/p)
De todo lo anteriormente expuesto se puede apreciarse, que como caracterstica
primordial este tributo es soportado por el consumidor final, quien debe pagarlo en la
cadena de comercializacin. Al respecto Diep (2003), seala que el tributo proviene
del latn: tributum que significa carga contina en dinero o en especie que debe
entregar el vasallo al seor en reconocimiento del seoro, o el sbdito al estado para
44
la atencin de las llamadas cargas pblicas. Destaca el autor, que tambin tiene el
sentido de ofrenda o manifestacin en calidad de obsequio, veneracin, respeto,
admiracin; es decir, este concepto muestra que el mismo tiene como fin el de servir
al estado para su manutencin y de alguna forma satisfacer las necesidades de la
sociedad.
Pago del Impuesto al Valor Agregado
Los contribuyentes y en su caso, los responsables segn Ley del Impuesto al

Valor Agregado, estn obligados a declarar y pagar el impuesto correspondiente en el
lugar, la fecha y la forma as como la condicin que establezca el Reglamento; ahora
en el artculo 47 de esta ley se establece:
La Administracin Tributaria dictar las normas que le permitan

asegurar el cumplimiento de la presentacin de la declaracin a que se
contrae este artculo por parte de los sujetos pasivos, y en especial la
obligacin de los adquirentes de bienes o receptores de servicios, as
como de entes del sector pblico, de exigir al sujeto pasivo las
declaraciones de perodos anteriores para tramitar el pago
correspondiente. (p. 22)
Se infiere que los contribuyentes tienen la obligacin de presentar
mensualmente la declaracin jurada por las operaciones efectuadas y pagar el tributo
que se cause en la fecha, hora y forma.
El Hecho Imponible y su Relacin con el IVA
Moya (2004), define el hecho imponible como:

El presupuesto de naturaleza jurdica o econmica fijado por la Ley para
configurar cada tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la
obligacin tributaria. La Ley, en su caso, completar la determinacin
concreta del hecho imponible mediante la mencin de supuestos de no
sujecin. (s/p)
De igual forma, el hecho imponible es un concepto utilizado en Derecho

Tributario que marca el nacimiento de la obligacin tributaria, siendo as uno de los
elementos que constituyen el tributo, el cual se trata de un hecho jurdico establecido
45
en la norma de rango legal cuyos efectos tambin habrn de estar contemplados y
determinados por la ley. Adems, el acreedor y el deudor de la obligacin tributaria
tienen poca capacidad de negociacin sobre los efectos del hecho jurdico cuya
realizacin genere, por ley, una obligacin tributaria.
As mismo, segn informacin obtenida del portal del SENIAT (ob.cit.), define
el Hecho imponible como: el presupuesto establecido por la ley para tipificar el
tributo y cuya realizacin origina el Nacimiento de la obligacin tributaria (s/p). Se
explica en el portal antes citado que se considera ocurrido el hecho imponible y
existente sus resultados cuando:
1. En las situaciones de hecho, desde el momento que se hayan realizado las
circunstancias materiales necesarias para que produzcan los efectos que
normalmente les corresponden.
2. En las situaciones jurdicas, desde el momento en que estn definitivamente
constituidas de conformidad con el derecho aplicable.
Es decir, el Hecho Imponible se perfecciona en las Situaciones de Hecho, desde
el momento que se efectu las circunstancias materiales que lo generan y en las
Situaciones Jurdicas que la ley determine su aplicabilidad. De igual forma, de
acuerdo a la Ley del Impuesto al Valor Agregado IVA, en su artculo 3 Constituyen
hechos imponibles a los fines de esta Ley, las siguientes actividades, negocios
jurdicos u operaciones:
1. La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes alcuotas

en los derechos de propiedad sobre ellos; as como el retiro o
desincorporacin de bienes muebles realizados por los contribuyentes de
este impuesto.
2. La importacin definitiva de bienes muebles.
3. La prestacin a ttulo oneroso de servicios independientes ejecutados o
aprovechados en el pas, incluyendo aquellos que provengan del exterior,
en los trminos de esta Ley. Tambin constituye hecho imponible, el
consumo de los servicios propios del objeto, giro o actividad del negocio,
en los casos a que se refiere el numeral 4 del artculo 4 de esta Ley.
4. La venta de exportacin de bienes muebles corporales.
5. La exportacin de servicios. (p. 21)
Esta norma establece las actividades que constituyen o perfeccionan el hecho

46
imponible, es as como los contribuyentes determinan si su actividad econmica est
enmarcada dentro del mbito de este precepto legal.
Contribuyentes
De acuerdo al portal del SENIAT (2006), los contribuyentes son:

Aquel sujeto pasivo respecto del cual se verifica el hecho imponible.
Dicha condicin puede recaer en las personas naturales, personas
jurdicas, dems entes colectivos a los cuales otras ramas jurdicas
atribuyen calidad de sujeto de derecho y entidades o colectividades que
constituyan una unidad econmica, dispongan de patrimonio y de
autonoma funcional. (s/p)
Por lo antes expuesto se infiere que el contribuyente puede ser la persona

fsica o jurdica que paga o debe pagar un tributo. Es importante destacar que el
contribuyente suele coincidir con el sujeto pasivo, pero pueden existir excepciones
como en el caso de algunos impuestos indirectos.
Clasificacin de los Contribuyentes
De acuerdo Ley del Impuesto al Valor Agregado, los contribuyentes se pueden

clasificar de la siguiente manera:
Contribuyentes Ordinarios: En forma general puede decirse que estos
contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado (IVA), son los importadores
habituales de bienes muebles, los industriales, los comerciantes, los prestadores
habituales de servicios y toda persona natural o jurdica que como parte de su giro,
objeto u ocupacin, realice las actividades, negocios jurdicos u operaciones, que
constituyen hechos imponibles gravados. A su vez este se subdivide en:
Contribuyentes Especiales: Son los contribuyentes, sujetos pasivos, a los
cuales el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria
(SENIAT) haya calificado como especiales.
Contribuyentes Formales: Este tipo de contribuyente, son aquellos sujetos que
realizan exclusivamente actividades u operaciones exentas o exoneradas del
impuesto, el cual queda explicado en el articulo 17 y 18 de la Ley del Impuesto al
47
Valor Agregado IVA (ob. cit.), donde en forma global se explica toda las
actividades econmicas y la venta de bienes que se encuentren exentos, en relacin a
las exoneracin sern aquellas actividades que es ejecutivo nacional as lo disponga
mediante decretos, resoluciones o providencias.
De la clasificacin citada se puede evidenciar que en ningn caso los
contribuyentes formales estarn obligados al pago del Impuesto al Valor Agregado,
por tanto, solo estn obligados a cumplir con los deberes formales que corresponden a
los contribuyentes ordinarios y las normas referentes a la determinacin de la
obligacin tributaria.
Sistema de Contribuyentes Especiales
En cuanto al sistema de contribuyentes especiales, Arocha (1996) seala que:
Luego de la creacin el SENIAT, se estableci un sistema de

contribuyentes especiales, esto con la finalidad de atender y controlar a
los contribuyentes de mayor significacin fiscal. Esta estrategia fue
tomada de algunos pases de Amrica Latina donde haba dado buenos
resultados, debido a la estructura socio-econmica de los mismos la cual
est caracterizada por una alta concentracin de riquezas. Como ejemplo
de esta estrategia tenemos Colombia y Argentina que son los pioneros,
posteriormente Uruguay y Per, ms tarde la aplic Ecuador. (Pg. 40).
Acota la autora que dentro del sistema de contribuyentes especiales, se

establecen los siguientes objetivos a lograr:
1. Controlar eficientemente un porcentaje alto de recaudacin total,

aportada por un reducido nmero de contribuyentes.
2. Servir de experiencia piloto para el ajuste de la organizacin, la
seleccin y el entrenamiento del personal, la implantacin de nuevos
procedimientos y sistemas computacionales y para la educacin de
contribuyente.
3. Adoptar al nivel normativo del SENIAT, informacin relevante para
la planificacin y para la elaboracin del estudio tributario.
4. Obtener informacin de todos aquellos contribuyentes que sin ser
especiales, actan como clientes o proveedores de estos, para as
ampliar el mbito de control de la administracin. (p. 41)
48
Los Responsables
Acosta (2002) expone que los responsables, pueden ser aquellos sujetos
obligados al cumplimiento de la prestacin fiscal por cuenta de otro, quien
perfecciona el hecho imponible generador de la obligacin jurdico-tributaria. (p.1)
Cabe resear que, estos se pueden clasificar en Agentes de Retencin y de
Percepcin, los cuales por efecto de la delegacin pueden ser designados por la
Administracin Tributaria en aquellos casos en los cuales dicho rgano as lo
considere. Ahora bien, en la Ley de Impuesto al Valor Agregado (ob.cit.), en el
Artculo 11 se plantea que:
La Administracin Tributaria podr designar como responsables del pago

de impuesto, en calidad de agente de retencin, a quienes por sus
funciones pblicas o por razn de sus actividades privadas intervengan
en operaciones gravadas con el impuesto establecido en esta Ley (p.
23)
Como se puede apreciar en el artculo antes citado para la designacin de

agente de retencin puede ser una empresa tanto del ramo pblico como del privado,
siendo lo ms relevante la intervencin que las mismas ejecutan en las operaciones
que se encuentran grabadas por el IVA.
Retencin
Fraga (2002) plantea que la retencin en la fuente se considera como un pago

anticipado del impuesto, en virtud de que el sujeto retenido, an no ha determinado si
al final del perodo de imposicin tendr la obligacin de pagar el respectivo
impuesto y est obligado a permitirle al agente de retencin que extraiga una porcin
de la cantidad que deba pagarle, para posteriormente ser enterada al fisco, por lo cual
este ltimo queda liberado de la obligacin impositiva. A su vez, el pagador asume el
carcter de responsable del pago por el monto retenido.
El mismo autor establece tres consideraciones: (a) la retencin del impuesto es
una garanta del cumplimiento de la obligacin tributaria que se causar por concepto
del impuesto al finalizar el perodo de imposicin. (b) es un anticipo de impuesto
49
definitivo, ya que los pagos que deba hacerse a ttulo de retencin, se consideran
como anticipos a cuenta del impuesto que resulte de la declaracin. (c) consiste en un
sistema de recaudacin, ya que garantiza liquidez para el Fisco receptor.
Por lo expuesto se llega a la conclusin que la misma es una obligacin
impuesta por la ley a los sujetos pasivos, de retener en el momento del pago o abono
en cuenta, cierta fraccin del pago o abono y proceder a enterar a la Tesorera
Nacional. As pues s est hablando de la obligacin de retener y enterar, siendo
evidente que se trata de dos obligaciones para el sujeto pasivo, una de hacer la
retencin y otra de dar, es decir, de entregar la suma de dinero retenida a la Tesorera
Nacional
Agente de Retencin
Un Agente de Retencin es, por definicin, segn la Asociacin Venezolana de

Derecho Tributario AVDT (2004)
Un sujeto pasivo de la relacin jurdico tributaria, a quien se considera
responsable del pago de un tributo que corresponde a un contribuyente,
en quien se ha configurado un hecho imponible determinado..., la ley
permite a la Administracin Tributaria usar el mecanismo de la
designacin de Agentes de Retencin, como sujetos pasivos responsables
del pago del tributo de un tercero (contribuyente), para facilitar o
controlar su funcin recaudadora de impuestos. (p.82)
De acuerdo a Zambrano (2006), los Agentes de Retencin son:
Aquellas personas que intervienen en actos, negocios jurdicos u

operaciones, en los cuales deba efectuar una retencin a travs de un
instrumento legal de recaudacin; cuyo propsito busca asegurar para el
fisco la percepcin peridica del tributo que causas determinadas rentas.
(s/p)
Se interpreta de lo expuesto que, lo que el fisco busca con los agentes de

retencin es poder obtener de manera eficaz y eficiente, es decir, en el menor tiempo
posible los ingresos que se percibe por concepto de dicho tributo, cabe destacar que
ellos representan una porcin muy significativa en la renta que se recibe en el
territorio nacional.
50
Agentes de Retencin del Impuesto al Valor Agregado
En este orden de ideas, Carrasco (2007) son agentes de retencin del IVA los
contribuyentes ordinarios del sector privado a quienes el SENIAT los haya calificado
como especiales, de acuerdo a esta calificacin quiere decir que los contribuyentes
ordinarios no especiales no actuarn como agentes de retencin del IVA, por lo que
no retendrn ningn impuesto, por el contrario ellos sern sujetos a retencin por
parte de los compradores calificados contribuyentes especiales. Puede que exista un
contribuyente especial que no sea contribuyente del IVA, en este caso existe la
obligacin de efectuar las retenciones y llevar el libro diario de compras.
Designacin de los Agentes de Retencin
De acuerdo a la Providencia 0056 (2005), queda establecido en el artculo 1

que:
Se designan responsables del pago del impuesto al valor agregado, en
calidad de agentes de retencin, a los sujetos pasivos, distintos a personas
naturales, a los cuales el Servicio Nacional Integrado de Administracin
Aduanera y Tributaria (SENIAT) haya calificado como especiales.
Los sujetos pasivos calificados como especiales fungirn como agentes
de retencin del impuesto al valor agregado generado, cuando compren
bienes muebles o reciban servicios de proveedores que sean
contribuyentes ordinarios de este impuesto. (p. 1)
Una vez que la Administracin Tributaria designe a un sujeto pasivo como

contribuyente especial ste realizar las funciones de agente de retencin del IVA, es
decir, efectuar retenciones de dicho impuesto cuando realice compra de bienes o
reciba la prestacin de un servicio.
Ahora bien, con el objeto de llevar un mejor control en la recaudacin de los
tributos, la Administracin Tributaria ha clasificado a los contribuyentes en funcin
de sus ingresos, sector o actividad econmica y para ello cre la categora de
Especiales. Sin embargo para ser objeto de esta calificacin, los contribuyentes
reciben notificacin escrita por parte del SENIAT donde les indican que han sido
calificados como especiales y a partir de la fecha de notificacin, estos contribuyentes
51
deben cumplir con sus deberes formales y pagos de tributos en la forma y lugar que la
Administracin Tributaria determine.
Parmetros para ser Calificado como Contribuyente Especial
Los parmetros para ser calificado como contribuyente especial, fueron

estipulados por el SENIAT, quien promulg la providencia 0296 (2004), donde se
establecen las pautas para calificar a un contribuyente como Sujeto Pasivo Especial;
estos parmetros estn estipulados en el artculo 2 siendo los siguientes:
a) Las personas naturales que hubieren obtenido ingresos brutos iguales

o superiores al equivalente de siete mil quinientas unidades tributarias
(7.500 U.T.) conforme a lo sealado en su ltima declaracin jurada
anual presentada, para el caso de tributos que se liquiden por perodos
anuales, o que hubieren efectuado ventas o prestaciones de servicios por
montos superiores al equivalente de seiscientas veinticinco unidades
tributarias (625 U.T.) mensuales, conforme a lo sealado en cualquiera
de las seis (6) ltimas declaraciones, para el caso de tributos que se
liquiden por perodos mensuales.
Igualmente, podrn ser calificadas como especiales las personas
naturales que laboren exclusivamente bajo relacin de dependencia y
hayan obtenido enriquecimientos netos o iguales o superiores a siete
mil quinientas unidades tributarias (7.500 U.T.), conforme a lo sealado
en su ltima declaracin del Impuesto sobre la renta presentada.
b) Las personas jurdicas, con exclusin de las sealadas en el artculo 4 de
esta Providencia, que hubieren obtenido ingresos brutos iguales o
superiores al equivalente de treinta mil unidades tributarias (30.000
U.T.), conforme a lo sealado en su ltima declaracin jurada anual
presentada, para el caso de tributos que se liquiden por perodos
anuales, o que hubieren efectuado ventas o prestaciones de servicios por
montos iguales o superiores al equivalente de dos mil quinientas
unidades tributarias (2.500 U.T.) mensuales, conforme a lo sealado en
cualquiera de las seis (6) ltimas declaraciones presentadas, para el caso
de tributos que se liquiden por perodos mensuales. (p. 1)
Es importante destacar que dichos parmetros son aplicados a los sujetos

pasivos ubicados en todo el Territorio Nacional en el literal a expone la cantidad en
unidades tributarias que debe sobre pasar una persona natural para exista la
posibilidad de ser considerada como un contribuyente especial, as mismo en el literal
b se encuentran los parmetros estipulados para las personas jurdicas ya sea que se
52
trate de un tributo mensual o anual, a excepcin de los contribuyentes que se
encuentran ubicados en el Distrito Capital para los cuales la providencia antes citada
ha establecido un artculo por el cual debern regularse a la hora de analizar la
situacin econmica de dichos sujetos.
Oportunidad para Practicar las Retenciones
Segn la Providencia 0056, la oportunidad para practicar la retencin est

establecida Artculo 14 como: la retencin del impuesto debe efectuarse cuando se
realice el pago o abono en cuenta, lo que ocurra primero (p.6). De igual manera en el
Pargrafo nico se establece que se entender por abono en cuenta las cantidades
que los compradores o adquirientes de bienes y servicios gravados en su contabilidad
o registros. (p. 6)
Partiendo de lo expuesto anteriormente se evidencia que existen dos formas
para efectuar la retencin, la primera cuando se recibe la factura y la misma es
registrada en la contabilidad de la empresa, es decir, el cargo o abono en cuenta es
prctica comn que sea realizada en ste momento, debido a que permite llevar mejor
el control de las retenciones aplicadas y para efecto del Libro de Compra quedaran
registradas en un mismo periodo fiscal, y la segunda es cuando se realiza el pago.
Otro aspecto a tomar en consideracin, de acuerdo a la Providencia 0056, en el
Artculo 4:
Es que los porcentajes de retencin se deben realizar de acuerdo al

clculo del monto a retener, el cual ser el que resulte de multiplicar el
precio facturado de los bienes y servicios gravados por el (75 %) del
impuesto causado (p. 3).
Es importante acotar que segn el artculo 5 el monto puede resultar en un cien

por ciento (100%) cuando ocurra alguna de las siguientes circunstancias:
a) El monto del impuesto no est discriminado en la factura o documento

equivalente. En este caso la cantidad a retener ser equivalente a
aplicar la alcuota impositiva correspondiente sobre el precio
facturado.
b) La factura no cumpla los requisitos y formalidades dispuestos en la
53
Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado o en su Reglamento.
c) El proveedor no est inscrito en el Registro de Informacin Fiscal
(RIF) o cuando los datos de registro, incluido su domicilio no coincida
con los indicados en la factura o documento equivalente. En este caso
el agente de retencin deber consultar en la Pgina Web
http://www.seniat.gov.ve que el proveedor se encuentre inscrito en el
Registro de Informacin Fiscal (RIF), y que el nmero de registro se
corresponda con el nombre o razn social del proveedor indicado en la
factura o documento equivalente.
d) El proveedor hubiere omitido la presentacin de alguna de sus
declaraciones del impuesto al valor agregado. En estos casos el agente
de retencin deber consultar la pgina Web http://www.seniat.gov.ve
e) Se trate de servicios prestados a los entes pblicos, en el ejercicio de
profesiones que no impliquen la realizacin de actos de comercio o
comporten trabajo o actuacin predominantemente intelectual. (p. 3)
Es de suma importancia acotar que la persona responsable de incluir en la

contabilidad las facturas de compra, debe conocer toda la informacin presentada ya
que de esa manera podr detectar si las facturas cumplen o no con todo los requisitos
que establece la ley, as determinar cul es el porcentaje que le corresponde aplicar a
la factura de acuerdo a la situacin en la cual se encuentre el proveedor del bien o
servicio. De igual forma se establece en la Providencia 0056 en el artculo 12, el
ajuste de precios, el cual contempla que:
En los casos de ajustes de precio que impliquen un incremento del

importe pagado, se practicar igualmente la retencin sobre tal aumento.
En caso de que el ajuste implique una disminucin del impuesto causado,
el agente de retencin deber devolver al proveedor el importe retenido
en exceso que an no haya sido enterado.
Si el impuesto retenido en exceso ya fue enterado, el proveedor deber
descontarlo de la cuota tributaria determinada para el perodo en el cual
se practic la retencin o en los sucesivos, conforme a lo establecido en
los artculos 7 y 8 de la presente Providencia, sin perjuicio del derecho a
solicitar la recuperacin del mismo al Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), siguiendo el
procedimiento establecido en los artculos 9 y 10 de esta Providencia. (p.
5).
De artculo antes citado se puede deducir que cuando se presenta la situacin en

la cual el proveedor emite una nota de crdito o cualquier otro documento en el que
se encuentra gravado el IVA el agente de retencin estar en la obligacin de efectuar
54
la respectiva retencin, en casos de que sea una disminucin del impuesto y la
retencin aplicada al documento fue enterado el proveedor tranquilamente podr
hacer uso de la misma en su respectiva declaracin. Ahora bien, en cuanto a las
Exclusiones la Providencia 0056, establece una serie de aspectos que se hacen
necesarios presentar en este trabajo para un mejor entendimiento, el cual se muestra
en el siguiente cuadro:
Cuadro 1
Exclusiones de las Retenciones
Exclusiones Descripcin
a) Las operaciones no se encuentren En La ley del Impuesto al Valor Agregado se estipulan todas
sujetas al pago del impuesto al valor las actividades econmicas y ventas de bienes que se encuentran
agregado, o cuando estn exentas o con un beneficio de exencin. Para mayor profundidad este aspecto
exoneradas del mismo se encuentra ubicado en el Ttulo III de la Ley antes mencionada
b) El proveedor sea un contribuyente Existe una excepcin debido a que en Decreto 5.770 (2007), se
formal del impuesto. establece que: No se aplicar la exoneracin del Impuesto al
Valor Agregado cuando el contribuyente se encuentre dentro de
ciertos supuestos: Venda bienes o preste servicios, distintos al
suministro de comida o bebida, a entes pblicos o personas
jurdicas que haya sido calificadas como sujetos pasivos especiales,
designados como agentes de retencin o percepcin del Impuesto al
Valor Agregado. (Artculo 3 numeral 4)
c) Las operaciones no se encuentren En La ley del Impuesto al Valor Agregado se estipulan todas
sujetas al pago del impuesto al valor las actividades econmicas y ventas de bienes que se encuentran
agregado, o cuando estn exentas o con un beneficio de exencin. Para mayor profundidad este aspecto
exoneradas del mismo se encuentra ubicado en el Ttulo III de la Ley antes mencionada
d) El proveedor sea un contribuyente Existe una excepcin debido a que en Decreto 5.770 (2007), se
formal del impuesto. establece que: No se aplicar la exoneracin del Impuesto al
Valor Agregado cuando el contribuyente se encuentre dentro de
ciertos supuestos: Venda bienes o preste servicios, distintos al
suministro de comida o bebida, a entes pblicos o personas
jurdicas que haya sido calificadas como sujetos pasivos especiales,
designados como agentes de retencin o percepcin del Impuesto al
Valor Agregado. (Artculo 3 numeral 4)
e) Los proveedores hayan sido objeto de

algn rgimen de percepcin
anticipada del impuesto al valor
agregado, con ocasin a la importacin
de bienes. En estos casos, el proveedor
deber acreditar ante el agente de
retencin la percepcin soportada.
f) Se trate de operaciones pagadas por

empleados del agente de retencin con
cargo a cantidades otorgadas por
concepto de viticos.
55
cont
Exclusiones Descripcin
g) Se trate de operaciones efectuadas Se puede sealar que a los fines fiscales un gasto ser
por directores, gerentes, reembolsable siempre y cuando cumpla los siguientes aspectos:
administradores u otros empleados 1. Corresponda a montos cancelados por cuentas de un tercero.
por concepto de gastos 2. Exista un mandato para su realizacin.
reembolsables, por cuenta del agente 3. Los crditos fiscales de la operacin se atribuyan mediante la
de retencin, y siempre que el monto entrega al cliente de la factura original.
de la operacin no exceda de veinte
unidades tributarias (20 U.T.).
h) Las compras de bienes muebles o

prestaciones de servicios vayan a ser
pagadas con cargo a la caja chica del
agente de retencin, siempre que el
monto de la operacin no exceda de
veinte unidades tributarias (20 U.T.).
i) Se trate de servicios de electricidad,

agua, aseo y telefona pagados
mediante domiciliacin a cuentas
bancarias del agente de retencin.
j) Se trate de servicios de electricidad,

agua, aseo y telefona pagados
mediante domiciliacin a cuentas
bancarias del agente de retencin.
k) El proveedor de bienes y servicios Los contribuyentes que se encuentran inscritos en el registro

estuviere inscrito en el Registro nacional de exportadores y tienen derecho a recuperar el IVA
Nacional de Exportadores y tengan soportado por la adquisicin y recepcin de bienes y servicios con
derecho a recuperar los crditos ocasin de su actividad de exportacin de bienes o servicios de
fiscales soportados por la adquisicin produccin nacional, por consiguiente no se le aplica la retencin
y recepcin de bienes y servicios con del IVA, sin embargo son contribuyentes ordinarios del impuesto
ocasin de su actividad de en comento y agentes de retencin, en caso que corresponda.
exportacin.
l) Las compras sean efectuadas por los

rganos de la Repblica, los Estados
y los Municipios, que hubieren sido
calificados como sujetos pasivos
especiales por el Servicio Nacional
Integrado de Administracin
Aduanera y Tributaria (SENIAT).
Requisitos de los Comprobantes de Retencin
En lo concerniente a los requisitos que deben de cumplir los comprobantes de

retencin para poder ser aceptados como un documento legal la Providencia 0056, en
56
el segn el artculo 18 se establece lo siguiente:
Los agentes de retencin estn obligados a entregar a los proveedores un

comprobante de cada retencin de impuesto que les practiquen. El
comprobante debe emitirse y entregarse al proveedor a ms tardar dentro
de los primeros tres (3) das continuos del perodo de imposicin
siguiente, conteniendo la siguiente informacin:
a) Numeracin consecutiva: La numeracin deber contener catorce (14)
caracteres con el siguiente formato: AAAAMMSSSSSSSS, donde
AAAA, sern los cuatro (4) dgitos del ao, MM sern los dos (2) dgitos
del mes y SSSSSSSS, sern los ocho (8) dgitos del secuencial en cual
deber reiniciarse en los casos de que superen dicha cantidad.
b) Identificacin o razn social y nmero de Registro de Informacin
Fiscal (RIF) del agente de retencin.
c) Nombres y apellidos o razn social y nmero del Registro de
Informacin Fiscal (RIF) y domicilio fiscal del impresor, cuando los
comprobantes no sean impresos por el propio agente de retencin.
d) Fecha de emisin y entrega del comprobante.
e) Nombres y apellidos o razn social y nmero del Registro de
Informacin (RIF) del proveedor.
f) Nmero de control de la factura, nmero de la factura e impuesto
retenido.
El comprobante podr emitirse por medios electrnicos o fsicos,
debiendo, en este ltimo caso emitirse por duplicado. El comprobante
debe registrarse por el agente de retencin y por el proveedor en los
Libros de Compras y de Ventas, respectivamente, en el mismo perodo de
imposicin que corresponda a su emisin o entrega, segn corresponda.
Pargrafo Primero: Cuando el agente de retencin realice ms de una
operacin quincenal con el mismo proveedor, podr optar por emitir un
nico comprobante que relacione todas las retenciones efectuadas en
dicho perodo. En estos casos, el comprobante deber entregarse al
proveedor dentro de los primeros tres (3) das continuos del perodo de
imposicin siguiente.
Pargrafo Segundo: Los comprobantes podrn ser entregados al
proveedor en medios electrnicos, cuando este as lo convenga con el
agente de retencin.
Los agentes de retencin y sus proveedores debern conservar los
comprobantes de retencin o un registro de los mismos, y exhibirlos a
requerimiento de la Administracin Tributaria. (p. 8)
Como se puede apreciar en este artculo se marcan las pautas en donde se

estipula cada uno de los requisitos que debe contener el comprobante de retencin,
que elabora el agente de retencin, asimismo explica la forma en que pueden ser
57
entregado dichos comprobante a los proveedores ya sea de manera electrnica o
fsico de la igual forma se establece donde deben ser registrados contablemente y
el tiempo del que dispone el agente de retencin para entregar el comprobante a su
proveedor ya sea por la venta de un bien o un servicio.
Criterios para el Enteramiento de las Retenciones
En lo que respecta a la forma de cmo se debe enterar el impuesto que se les ha

retenido a los proveedores la providencia 0056 contempla en el artculo 15 lo
siguiente:
El impuesto retenido debe enterarse por cuenta de terceros, en su
totalidad y sin deducciones, conforme a los siguientes criterios:
1. Las retenciones que sean practicadas entre los das 1 y 15 de cada
mes, ambos inclusive, deben enterarse dentro de los primeros cinco (5)
das hbiles siguientes a la ltima de las fechas mencionadas, conforme a
lo previsto en el pargrafo nico de este artculo.
2. Las retenciones que sean practicadas entre los das 16 y ltimo de cada
mes, ambos inclusive, deben enterarse dentro de los primeros cinco (5)
das hbiles del mes inmediato siguiente, a lo previsto en el pargrafo
nico de este artculo.
Pargrafo nico: A los fines del enteramiento previsto en los numerales
anteriores debern seguirse lo dispuesto en el calendario de declaraciones
y pagos de los sujetos pasivos calificados como especiales de acuerdo al
terminal del Registro de Informacin Fiscal. (p. 6)
El artculo anteriormente expuesto orienta al agente de retencin acerca de los

criterios que se deben de seguir al momento de enterar el impuesto que ha retenido
por cuenta de un tercero, a pesar de que el IVA es un impuesto con la temporalidad
de un mes no obstante al hablar de retenciones el periodo de imposicin cambia
debido a que las misma es dividida en dos fracciones con un periodo de 15 das, en
otras palabras, una parte son las retenciones efectuadas del 1 al 15 de cada mes y la
segunda porcin es del 16 al ltimo del mes. Es de suma importancia destacar que el
sujeto pasivo deber regirse por el calendario de sujetos pasivos especiales el cual se
encuentra publicado en la pgina Web del SENIAT.
En el caso de que el sujeto pasivo calificado como agente de retencin no
pudiere presentar la correspondiente declaracin dentro de los plazos establecidos en
58
el respectivo calendario de acuerdo a lo planteado en la Providencia 0056, deber
actuar de acuerdo a lo establecido en el artculo 17:
Cuando el agente de retencin no pudiere, dentro de los plazos

establecidos, presentar la declaracin informativa en la forma indicada en
el numeral 2 del artculo 16 de esta Providencia, deber
excepcionalmente presentarla a travs de medios magnticos ante la
unidad correspondiente, de acuerdo con las especificaciones tcnicas
establecidas por el Servicio Nacional Integrado de Administracin
Aduanera y Tributaria (SENIAT), en su Pgina Web. En estos casos, y
antes de su presentacin ante la unidad correspondiente, el agente de
retencin deber validar la declaracin a travs del proceso de carga de
prueba del archivo de retenciones, a los fines de constatar la existencia
de errores que podran impedir su normal procesamiento. (p. 7)
Cabe acotar que los funcionarios de la Gerencia Regional de Tributos Internos

debern procesar inmediatamente las declaraciones informativas presentadas por los
agentes de retencin, siempre y cuando las mismas no contengan errores en la forma
y metodologa de presentacin.
En los casos en los cuales el sistema utilizado para hacer la declaracin en
materia de Retenciones, es decir el SENIAT, presente alguna falla imposibilitando al
sujeto pasivo calificado como especial llevar a cabo su respectiva declaracin dicho
sujeto tiene la posibilidad de dirigirse al SENIAT en donde un funcionario del rea
de Contribuyentes Especiales le prestar asesoramiento ayudndolo a que efectu su
respectiva declaracin y de esa manera cumplir con su obligacin tributaria.
Entre las consecuencias derivadas de la responsabilidad del agente de retencin,
Fraga (2002) expone que stas pueden ser:
1. Responsable Solidario por Deuda Ajena: una vez materializado el
presupuesto de hecho, se origina para el agente de retencin, la obligacin de efectuar
la retencin correspondiente y enterarla en los lapsos establecidos por la norma; en el
caso de no efectuar la retencin, el agente se hace responsable solidario con el
contribuyente por la obligacin tributaria pendiente de pago, sin perjuicio de la
imposicin de sanciones establecidas, por incumplimiento. En el mismo orden de
ideas, si el agente de retencin retuvo el impuesto sin norma jurdica que lo
59
autorizar, tendr que responder al contribuyente por la retencin indebida,
considerada como una responsabilidad directa del agente para el contribuyente;
mientras que si el agente retuvo y enter, deber solicitar a la Administracin
Tributaria el reintegro o la compensacin correspondiente.
2. Responsable Directo por Deuda Propia: se considera en el caso en que el
agente de retencin retuvo el impuesto y no lo enter, trasladando su condicin de
responsable solidario por deuda ajena a responsable solidario por deuda propia, en
ste caso el fisco deber exigir el cumplimiento de la obligacin al agente de
retencin, sin perjuicio de la imposicin de las sanciones previstas por
incumplimiento.
Descuento del Impuesto Retenido de la Cuota Tributaria por Parte del Proveedor
En lo referente al momento en el cual el proveedor puede realizar la deduccin del

impuesto al fue objeto de retencin la Providencia 0056 (ob.cit.), el artculo 7 se
plantea lo sucesivo:
Los proveedores descontarn el impuesto retenido de la cuota tributaria
determinada para el perodo en el cual se practic la retencin, siempre
que tengan el comprobante de retencin emitido por el agente conforme a
lo dispuesto en esta Providencia.
Cuando el comprobante de retencin sea entregado al proveedor con
posterioridad a la presentacin de la declaracin correspondiente al
perodo en el cual se practic la retencin, el impuesto retenido podr ser
descontado de la cuota tributaria determinada para el perodo en el cual
se produjo la entrega del comprobante.
En todo caso, si el impuesto retenido no es descontado en el perodo de
imposicin que corresponda segn los supuestos previstos en este
artculo, el proveedor puede descontarlo en perodos posteriores. (p.4)
Lo ms relevante que plantea este artculo es que para que el proveedor pueda
hacer uso de sus derechos en deducir la cuota que le fue retenida deber de tener en
su poder el Comprobante de Retencin de lo contrario no podr realizar el descuento
del mismo.
As mismo en el caso en que el impuesto retenido sea superior a la cuota
tributaria del periodo respectivo, el excedente que no ha sido descontado podr ser
60
traspasado hasta los tres periodos siguientes o hasta su descuento total. Una vez
transcurrido este plazo, aun quedara excedente de retencin, el contribuyente podr
optar por solicitar la recuperacin total o parcial de los saldos acumulados ante la
oficina de Divisin de Recuperacin del SENIAT. Sin embargo, es importante
destacar que slo podrn ser objeto de recuperacin las cantidades que hayan sido
debidamente declaradas y enteradas por los agentes de retencin.
Registros Contables del Agente de Retencin
De acuerdo a la providencia anteriormente citada en su artculo 19 el agente de

retencin deber elabora registros contables de la siguiente forma:
Los agentes de retencin deben llevar los Libros de Compra y Venta,

mediante medios electrnicos. El Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), podr colocar a
disposicin a los contribuyentes, a travs de su pgina Web, los formatos
o modelos correspondientes los Libros de Compras y de Ventas. (p. 9)
El artculo antes mencionado especfica en cuales libros de compra y venta los

sujetos pasivos especiales deben elaborar los registros contables de todas las
retenciones que ejecuta en el periodo fiscal de un mes, es decir del primero al ltimo
de cada mes.
Ilcitos Tributarios
Los ilcitos tributarios de acuerdo al Cdigo Orgnico Tributario COT (2001)

en su artculo 80 lo define como la Accin u omisin violatoria de las normas
tributarias (p. 19); el legislador lo que explica con el presente articulo es que todo
ilcito tributario constituye una accin u omisin dolosa o culposa de los
contribuyentes o responsables, por medio del cual se est en presencia del
incumplimiento de las obligaciones tributarias ya sea ante el Fisco Nacional, Estadal
o Municipal, segn sea el caso. En lo referente a la ley del impuesto al valor
agregado y en especial a las retenciones de dicho impuesto existen los siguientes
ilcitos:
61
Ilcitos Materiales: Esta vinculado con la omisin del pago de tributos
debido a la obtencin indebida de reintegro, el incumplimiento por parte de los
agentes de retencin o percepcin. Estos ilcitos se encuentran sealados en los
artculos 109 al 114 del COT.
Ilcito con Sancionado con Pena Restrictiva de Libertad: Estos ilcitos
estn relacionados con la gravedad del dao fiscal causado y se encuentran
sealados en diversos artculos (del 115 al 120) del Cdigo Orgnico Tributario.
La libertad de movilidad y desenvolvimiento, es un derecho humano esencial e
inherente a la persona, el privar a una persona de su libertad por cometer un
delito o ilcito Tributario; es la sancin ms estricta que aplica el Derecho Penal a
cualquier individuo.
Cuadro 2
Ilcitos y sus Sanciones
ILICITOS SANCIONES
Por omitir el pago de anticipos a que est Obligado

Multa con el 10% al 20% de los anticipos omitidos.
(Numeral 1, Artculo 112 del C.O.T.)
Por incurrir en retraso del pago de anticipos a que est Multa con el 1,5% mensual de los anticipos omitidos
obligado (Numeral 2, Artculo 112 del C.O.T) por cada mes de retraso.
Por no retener o no percibir los fondos (Numeral 3, Multa con 100% al 300% del tributo no retenido o no
Artculo 112 del C.O.T.) percibido.
Por retener o percibir menos de lo que Corresponde Multa con el 50% al 150% de lo no retenido o no
(Numeral 4, Artculo 112 del C.O.T.) percibido
Las sanciones previstas en los numerales 3 y 4 de ste
artculo se reducirn a la mitad, en los casos en que el
responsable, en su calidad de agente de retencin o
Multa se reducirn a la mitad
percepcin, se acoja al reparo en los trminos previstos
en el artculo 185 de ste Cdigo. (Pargrafo Segundo,
Artculo 112 del C.O.T.)
Multa la sancin ser una multa del (50%) de los
Establece que si el responsable no entera las cantidades
tributos retenidos o percibidos y por cada mes de
retenidas o percibidas en las oficinas receptoras de
retraso en su enteramiento, hasta un mximo (500%)
fondos nacionales, dentro del plazo establecido
del monto de dichas cantidades, con la aplicacin de
(Artculo 113 del C.O.T.)
los intereses moratorios que correspondan.
Expone que en caso de que el responsable tenga la Ser penado con prisin de (2) a (4) aos. Asimismo se
intencin de no enterar el impuesto retenido, y lo tipifican sanciones por incumplimientos de parte del
utilice para beneficio propio (Artculo 118 del C.O.T.) contribuyente
Fuente: Tomado del Cdigo Orgnico Tributario (2001).

Adaptado: Crespo (2011)
62
Cabe destacar, que estos tipos de ilcitos contemplados en el cdigo orgnico
tributario, al ser una violacin de la norma jurdica tributaria, trae consigo la
obligacin de reparar el dao causado a la Nacin y por ende ser objeto de
responsabilidad, segn las infracciones, de carcter penal (ilcito Penal), o
administrativo (Ilcito Administrativo) en el primer caso pena privativa de libertad y
la segunda seria la medida punitiva que impone la Administracin Tributaria por
infracciones de disposiciones imperativas o abstencin de deberes positivos.
Estas sanciones, sern aplicadas por la administracin tributaria (sanciones
pecuniarias), a salvo de las penas de crcel (penas restrictivas de libertad) que sern
impuestos por el tribunal. Las multas no se pagan con crcel y las sanciones
pecuniarias si no se pagan en efectivo, se pagan con crcel. Los rganos judiciales
tendrn la posibilidad de suspender la pena restrictiva de libertad si el contribuyente
no es reincidente, es decir si no ha sido condenado por un hecho ilcito
anteriormente, y si ha pagado las cantidades adeudadas al fisco. Esto lo encontramos
tipificado en el artculo 93 del Cdigo Orgnico Tributario.
Es necesario sealar que los Contribuyentes o Responsables tienen el deber de
cumplir las leyes tributarias cabalmente, y en caso de que cometan algn ilcito
subsanarlo de forma inmediata, siempre y cuando se haya cometido el error y que
las sanciones interpuestas sean procedentes. No obstante en caso de que tales ilcitos
no se hayan cometido parcial o totalmente por el administrado y que las sanciones no
se ajusten a las faltas cometidas. El Cdigo Orgnico Tributario y dems leyes
permiten a los contribuyentes o responsables utilizar medios de defensas siempre y
cuando existan pruebas a su favor para demostrar la invalidez de los ilcitos.
Estado de Resultados
Segn la definicin plasmada en el diccionario de Finanzas (2001) El estado de

resultados o de prdidas o ganancias muestra los ingresos y los gastos, as como la
utilidad o prdida resultante de las operaciones de la empresa durante un periodo de
tiempo determinado, generalmente un ao. Es un estado dinmico, ya que refleja una
63
actividad. Es acumulativo, es decir, resume las operaciones de una compaa desde el
primero hasta el ltimo da del periodo (p 3)
Ross (2001) El estado de resultados mide el desempeo de un negocio durante
un lapso determinado generalmente un trimestre o un ao. La ecuacin con que se
obtiene es la siguiente:
Ingresos - Gastos = Utilidades
El mismo autor acota que si se piensa en el balance general como una

fotografa, entonces se puede pensar en el estado de resultados como una pelcula de
video que cubre cierto periodo desde un "antes" hasta un "despus". As mismo
explica que lo primero que se reporte en un estado de resultados, por lo general, son
los ingresos y los gastos provenientes de las principales operaciones de la empresa.
Las partes subsecuentes incluyen, entre otros gastos financieros tales como los
intereses pagados, los impuestos pagados se registran de manera separada, el ltimo
rengln corresponde a la utilidad neta. (p.1)
Estructura del Estado de Resultados
Segn lo expuesto en la Norma de Informacin Financiera -NIF A-5 (2006) El

estado de resultados es emitido por las entidades lucrativas, y est integrado
bsicamente por los siguientes elementos: (a) ingresos, costos y gastos; (b) utilidad o
prdida neta. En la norma antes citada plantea que el ingreso es:
el incremento de los activos o el decremento de los pasivos de una
entidad, durante un periodo contable, con un impacto favorable en la
utilidad o prdida neta o, en su caso, en el cambio neto en el patrimonio
contable y, consecuentemente, en el capital ganado o patrimonio
contable, respectivamente. (p. 10)
Tipos de Ingresos
Atendiendo a su naturaleza, segn la NIF A-5 (ob. Cit.) los ingresos de una
entidad se clasifican en: (a) ordinarios: que se derivan de transacciones,
transformaciones internas y de otros eventos usuales, es decir, que son propios del
64
giro de la entidad, ya sean frecuentes o no; y (b) no ordinarios: que se derivan de
transacciones, transformaciones internas y de otros eventos inusuales, es decir, que no
son propios del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no. As mismo se plantea que
el costo y el gasto son:
El decrementos de los activos o incrementos de los pasivos de una

entidad, durante un periodo contable, con la intencin de generar
ingresos y con un impacto desfavorable en la utilidad o prdida neta o, en
su caso, en el cambio neto en el patrimonio contable y,
consecuentemente, en su capital ganado o patrimonio contable
respectivamente. (p. 12)
Cuando se obtiene el ingreso asociado a un activo, su costo relativo se convierte

en gasto llamado tambin costo expirado sin embargo, al reconocerse en el estado de
resultados o estado de actividades, asocindolo expresamente con el ingreso relativo,
es comn que se le siga llamando costo; por ejemplo, el costo de ventas o el costo por
venta de inmuebles, maquinaria o equipo. Existen costos que no pueden identificarse
claramente con un ingreso relativo o que perdieron su potencial generador de
ingresos; stos deben considerarse gastos desde el momento en que se devengan.
Tipos de Gastos
Atendiendo a su naturaleza, los costos y gastos que tiene una entidad, se

clasifican en: (a) ordinarios: que se derivan de operaciones usuales, es decir, que son
propios del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no; y (b) no ordinarios: que se
derivan de operaciones y eventos inusuales, es decir, que no son propios del giro de la
entidad, ya sean frecuentes o no.
Estados de Flujos de Efectivo
Segn Norma Internacionales de Contabilidad NIC 7 (2003), el Estado de

Flujos de Efectivo especifica el importe de efectivo neto provisto o usado por la
empresa durante el ejercicio por sus actividades:
65
1. De Operacin: son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos
ordinarios de la entidad. Por tanto, proceden de las operaciones y otros sucesos
que entran en la determinacin de las ganancias o prdidas netas. Ejemplos de
flujos de efectivo por actividades de operacin son los siguientes:
a) Cobros procedentes de las ventas de bienes y prestacin de servicios;
b) Cobros procedentes de regalas, cuotas, comisiones y otros ingresos;
c) Pagos a proveedores por el suministro de bienes y servicios;
d) Pagos a y por cuenta de los empleados;
e) Cobros y pagos de las entidades de seguros por primas y prestaciones,
anualidades y otras obligaciones derivadas de las plizas suscritas;
f) Pagos o devoluciones de impuestos sobre las ganancias, a menos que stos
puedan clasificarse especficamente dentro de las actividades de inversin o
financiacin; y
g) Cobros y pagos derivados de contratos que se tienen para intermediacin o
para negociar con ellos
2. De Inversin: son las de adquisicin y desapropiacin de activos a largo plazo, as
como de otras inversiones no incluidas en el efectivo y los equivalentes al efectivo.
3. De Financiamiento: son las actividades que producen cambios en el tamao y
composicin de los capitales propios y de los prstamos tomados por parte de
entidad.
En el miso orden de ideas la NIC itada anteriormente expone que los equivalentes
al efectivo son inversiones a corto plazo, de alta liquidez, que: son fcilmente
cambiables por sumas de efectivo ciertas, y estn tan cerca del vencimiento que es
insignificante al riesgo de cambios en su valor debido a cambios en las tasas de
inters. A lo expuesto podemos agregar que la empresa debe revelar la poltica que
emplea para determinar cules partidas clasifican como equivalentes al efectivo.
Estructura Financiera
Segn Chillida (1999) La estructura financiera de una empresa pblica o
66
privada.
Es la distribucin esencial y permanente de sus activos, as como de las

fuentes de financiamiento de ellos, los pasivos, en relacin al tiempo de
duracin de su ciclo financiero y a las relaciones y efectos cuantitativos y
cualitativos que dicho ciclo produce en el corto y largo plazo. (p. 9)
En el mismo orden de ideas el autor acota que el ciclo financiero es el aspecto

monetario del conjunto de operaciones que cada empresa lleva a cabo al realizar las
actividades que le sean propias (p. 9); es por ello que se genera una combinacin de
causas y efectos financieros, que surge de la creacin de activos y pasivos de diversa
naturaleza, cuyo movimiento se realiza a travs del tiempo.
Ahora bien es importante resaltar otro aspecto fundamental de la estructura
financiera como lo es el balance general el cual es la representacin de la situacin fi-
nanciera en un momento dado, dicho documento refleja una estructura financiera, la
cual posee dos partes esenciales: una es la forma como fluyen los fondos a la
empresa, y la otra es la manera como la entidad invierte y distribuye dichos fondos.
Podramos agregar un tercer elemento y ste sera el conjunto de relaciones, a veces
muy complejas, que se establecen entre los distintos grupos y partidas que forman la
estructura, como consecuencia de los diversos factores que afectan este movimiento
de recibir e invertir fondos. Entre estos factores que determinan relacin
interdependiente: temporalidad, costumbres y leyes del mbito financiero
determinando el ciclo financiero u operativo en el que se desenvuelve la empresa.
Ciclo Operativo y Ciclo Financiero
Toda empresa cuando se funda, para cumplir su objetivo, debe realizar una serie
de actividades, entre ellas, y partiendo del capital en efectivo inicial, comprar
mquinas, contratar personal, adquirir materiales, etc., con todo esto va a producir,
vender y distribuir determinados artculos o servicios, lo cual, le permitir obtener
cierta cantidad de utilidad. En la realizacin de todo este complejo de actividades,
aqu descritas muy sucintamente, es posible aislar una serie de fases ms simples, las
cuales se representan esquemticamente as:
67
Compras ventas cobro
_______________________________________________________
Efectivo inventario C. Cobrar Efectivo
Capital de Trabajo Bruto (Activo Circulante): es el conjunto de activos que la

empresa usa para la realizacin de sus operaciones, los cuales estn sometidos a una
mutacin constante, realizarse en ellos de una manera dinmica el cambio de su natu-
raleza la cual, siendo lquida, tiende a una mayor liquidez, esto es, a convertirse en
efectivo en el corto plazo.
Capital de Trabajo Neto: el cual por ser el excedente de activo circulante sobre
pasivo circulante, garantiza de una manera ms amplia y segura que ocurrir la
cancelacin oportuna de esas obligaciones. Asimismo, de ello deriva el inters en la
comparacin del activo circulante (CTB), y el pasivo circulante (PC) en todo caso.
Indicadores Financieros
Segn lo establecido en el diccionario de eco-finanzas (2008) los indicadores

financieros son ndices estadsticos que muestran la evolucin de las principales
magnitudes de las empresas financieras, comerciales e industriales a travs del
Tiempo. (p.1)
El anlisis financiero se fundamenta en el uso de herramientas y de un conjunto
de tcnicas que se aplican a los estados financieros y dems datos complementarios,
es por ello que la alta directiva de una organizacin debe tomar tres clases de
decisiones de carcter financiero: decisiones operativas, de inversin y de
financiacin. En las tres se resume la funcin financiera. Estas decisiones deben
conducir a resultados y stos a su vez deben ser medidos a travs de los indicadores y
sus respectivos ndices, todo ello con el propsito de obtener medidas y relaciones
cuantitativas que sealen el comportamiento no slo del ente econmico sino tambin
de alguna de sus variables ms significativas e importantes que intervienen en los
procesos operativos. En el sentido de demostrar los efectos financieros para la
empresa Poly Print de Venezuela, C.A, en su condicin de sujeto a retencin del
68
Impuesto al Valor Agregado, se tomaron como herramientas los ndices financieros,
que se describen a continuacin:
Anlisis Vertical: Estupin (2008) el anlisis vertical consiste en determinar la
participacin se cada una de las cuentas del estado de resultado sobre el total de
ventas (p. 111), es decir, muestra la relacin de cada uno de los componentes con
el total dentro de un solo estado, es por ello que cada partida se representa como el
porcentaje de las ventas netas. Lo que Permitir las siguientes apreciaciones
objetivas:
1. Visin panormica de la estructura del estado financiero, la cual puede compararse
con la situacin del sector econmico donde se desenvuelve.
2. Muestra la relevancia de cuentas o grupos de cuentas dentro del estado.
3. Evala los cambios estructurales, los cuales se deben dar por cambios
significativos de la actividad, o cambios por las decisiones gubernamentales, tales
como impuestos, sobre tasas, as como va el acontecer de la poltica social de
precios, salarios y productividad.
4. Permite plantear nuevas polticas de racionalizacin de costo, gasto y precio de
financiamiento.
5. Permite evaluar la estructura ptima, sobre la cual exista la mayor rentabilidad y
que sirva como medio de control, para obtener el mximo de rendimiento.
ndice de Solvencia: Solvencia viene del latn solvens, solventis y significa
capacidad de satisfacer deudas, el cual tiene dos caractersticas esenciales: la
capacidad de adquirir compromisos y la de atenderlos con el pago oportuno.
Activo Circulante
S=
Pasivo Circulante
Muestra la capacidad de la empresa para pagar o cubrir sus obligaciones

(pasivos circulantes) de corto plazo con sus activos circulantes. Mide el nmero de
veces que los activos circulantes del negocio cubren sus pasivos a corto plazo en un
periodo no superior a un (1) ao.
69
Prueba del Acido: Segn lo establecido por Estupin (ob. Cit.) la prueba del
acido es:
La capacidad de la empresa para cancelar sus obligaciones corrientes pero
sin depender de la venta de sus existencias, es decir, bsicamente con sus
saldos de efectivos, es producido de sus cuentas por cobrar, sus
inversiones temporales y algunos activos de fcil liquidacin que puede
haber diferente de los inventarios. (p. 399)
PA Activo Circulante inventario

Pasivo Circulante
Indica la capacidad inmediata que tiene la empresa para pagar sus pasivos
corrientes.
Rotacin de Cuentas por Cobrar: El clculo de la velocidad o rotacin de las
cuentas a cobrar se refiere a un perodo dado, generalmente un ejercicio, el
elemento relacionado entre las ventas a crditos y cuentas por cobrar.
R Ctas x C Ventas anuales a cobrar

Promedio de Ctas a Cobrar
Indica el nmero de veces que el saldo promedio de las cuentas y efectos por
cobrar pasa a travs de las ventas durante el ao, es decir, el nmero de das que
demora el ciclo financiero en esta etapa. Es importante considerar el promedio en
saldos mensuales que considera los cambios cclicos en las ventas, ahora bien si no
se dispone de dicha informacin, se puede utilizar el promedio de saldo de cuentas
por cobrar al principio y al final del ao
P Ctas x C Ctas x C inicio ao + Ctas x C final ao

2
Periodo Promedio de Cobranza: Es una razn que indica la evaluacin de la
poltica de crditos y cobros de la empresa. La manera ms objetiva de evaluar la
rotacin de la cartera de crditos es convertir el factor de rotacin en das.
PC 365
Rotacin de Cuentas por Cobrar
70
Otra forma de calcularlo es la siguiente:
Perodo promedio
Promedio de Ctas a Cobrar x 365
de cobranza Ventas a crditos
Expresa el nmero de das que las cuentas y efectos por cobrar han estado
pendientes. Proporcionando informacin de la eficiencia en el cobro de los crdito a
clientes.
Rotacin de las Cuentas por Pagar: Esta razn financiera nos permite
conocer el grado de eficiencia de las cuentas por pagar de la empresa y mide la
frecuencia con que se pagan dichas cuentas. La rotacin de las cuentas a pagar est
relacionada con el saldo de las compras y las cuentas por pagar.
R Ctas x P Compras anuales

Promedio de Ctas por pagar
Sirve para calcular el nmero de veces que las cuentas por pagar se convierten
en efectivo en el curso del ao.
Periodo Promedio de Cuentas a Pagar: Es una razn que indica la evaluacin
de la poltica de pagos de la entidad. La manera ms objetiva de evaluar la rotacin
de la cartera de crditos es convertir el factor de rotacin en das.
P Ctas x Pagar 365

Rotacin de Cuentas por Pagar
En estas razones es importante que el plazo de cobro sea mayor al plazo de

pago, ya que de ser as la empresa se encontrara en una situacin financiera
favorable.
ndice de Endeudamiento: Segn la definicin expuesta por Estupin (ob.cit.)
el indicador de endeudamiento tiene por objetivo lo siguiente:
Medir en qu grado y de qu forma participa los acreedores dentro del
financiamiento de la empresa. De la misma manera se trata de establecer
el riesgo que incurren tales acreedores, el riesgo de los dueos y la
conveniencia o inconveniencia de un determinado nivel de
endeudamiento para la empresa. (p. 396)
71
E Pasivo total
Activo total
Mide la proporcin del total de activos aportados por los acreedores de la
empresa.
Razn o Ratio de Apalancamiento: Aqu se consideran los siguientes aspectos:
Apalancamiento Total = Pasivo Total / Patrimonio
Apalancamiento Corto Plazo = Pasivo corriente / Patrimonio
Apalancamiento Financiero = Obligaciones Financieras totales / Patrimonio
Concentracin de Endeudamiento C.
Plazo = Pasivo Corriente / Pasivo Total x 100
Nivel de Endeudamiento = Total Pasivo / Total Activo x 100
ndices Tributarios
Segn Mrquez (2008) plantea que el objetivo principal de los ndices

tributarios es evitar el riesgo de una fiscalizacin y evaluar la gestin tributaria del
cliente (p. 181). Los resultados de los ndices informan porcentajes que son la base
fundamental para el anlisis del comportamiento del contribuyente. Entre los ndices
referidos al cumplimiento de las obligaciones tributarias se encuentra los siguientes:
ndice de cumplimiento de la Obligacin Tributaria: Evala el grado de
cumplimiento de las obligaciones formales
N de omisiones tributarias
ICOT
Total obligaciones tributarias
ndice de cumplimiento de Pagos: Indica la falta de planeacin en la

presentacin de las declaraciones tributarias.
IC N de declaraciones extemporneas
N de declaraciones presentadas
72
Los indicadores financieros anteriormente expuestos permitir hacer una
evaluacin detallada de la situacin financiera de la organizacin para el ejercicio
econmico objeto de estudio y de esa manera poder determinar cul es la incidencia
que las retenciones de Impuesto al Valor Agregado tienen sobre las finanzas de la
organizacin, es decir como dichas retenciones repercuten en la disponibilidad de
efectivo para la organizacin.
Bases Legales
A continuacin se presentan las disposiciones previstas en la normativa que

sustenta el presente trabajo de investigacin desde el punto de vista legal. Partiendo
de la jerarquizacin que existe en el pas en lo referente al cuerpo normativo legal, se
encuentra la Constitucin de la Republica Bolivariana de Venezuela (1999) en primer
lugar como carta magna de la nacin en la misma se encuentran consagrados los
aspectos bsicos del funcionamiento de estado y los principios constitucionales que
deben prevalecer en el desarrollo de la vida nacional.
En segundo lugar se encuentra las leyes orgnicas en la que se encuentra
inmerso los Cdigos Orgnicos para el caso en estudio se utiliza el Cdigo Orgnico
Tributario (2001) que segn lo expuesto por Garay (2002) unifica las reglas que
pueden servir de normas para todo los tipos de tributos as como para toda las
autoridades y dems entes territoriales como las dependencias federales, los
municipios y los mismos estados regionales. En tercer lugar la Ley del Impuesto al
Valor Agregado (2007), el reglamento del IVA (1999) y por ltimo las Providencias
N SNAT/2005/0056 (2005).seguidamente se resean los artculos relacionados con
el trabajo de grado:
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (1999)
En el Captulo I del Ttulo VI se establece el rgimen socioeconmico y la

funcin del Estado en la economa, la Seccin Segunda del Captulo II hace
referencia al sistema tributario. A continuacin se presentan los principios
constitucionales sobre los cuales se rige el sistema tributario venezolano.
73
Artculo 308
El Estado proteger y promover la pequea y mediana industria, las

cooperativas, las cajas de ahorro, as como tambin la empresa familiar,
la microempresa y cualquier otra forma de asociacin comunitaria para el
trabajo, el ahorro y el consumo, bajo rgimen de propiedad colectiva, con
el fin de fortalecer el desarrollo econmico del pas, sustentndolo en la
iniciativa popular. Se asegurar la capacitacin, la asistencia tcnica y el
financiamiento oportuno. (p.67)
Artculo 133: Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos
mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley. (p.27)
Artculo 21
Todas las personas son iguales ante la ley; en consecuencia:

1. No se permitirn discriminaciones fundadas en la raza, el sexo, el
credo, la condicin social o aquellas que, en general, tengan por objeto o
por resultado anular o menoscabar el reconocimiento, goce o ejercicio en
condiciones de igualdad, de los derechos y libertades de toda persona;
2. La ley garantizar las condiciones jurdicas y administrativas para que
la igualdad ante la ley sea real y efectiva; adoptar medidas positivas a
favor de personas o grupos que puedan ser discriminados, marginados o
vulnerables; proteger especialmente a aquellas personas que por alguna
de las condiciones antes especificadas, se encuentren en circunstancia de
debilidad manifiesta y sancionar los abusos o maltratos que contra ellas
se cometan;
3. Slo se dar el trato oficial de ciudadano o ciudadana; salvo las
frmulas diplomticas; y
4. No se reconocen ttulos nobiliarios ni distinciones hereditarias. (p. 5)
Artculo 316

nacional y la elevacin del nivel de vida de la poblacin; para ello se
sustentar en un sistema eficiente para la recaudacin de los tributos. (p.
69)
Artculo 317
No podrn cobrarse impuestos, tasas y contribuciones que no estn

establecidos en la ley, ni concederse exenciones o rebajas, ni otras formas
74
de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las leyes. Ningn
tributo puede tener efecto confiscatorio.
No podrn establecerse obligaciones tributarias pagaderas en servicios
personales. La evasin fiscal, sin perjuicio de otras sanciones
establecidas por la ley, podr ser castigada penalmente (p.69)
Los artculos anteriormente citados estn relacionados con un conjunto de

principios que difunde el mismo Estado para promover la pequea y mediana
empresa actuando como regulador de la economa y orientador de polticas
macroeconmicas y sectoriales con el fin de incentivar el crecimiento y de esa
manera poder obtener un bienestar en la actividad econmica del pas, as mismo se
ratifica que todas las personas son iguales ante la ley, por lo tanto tienen el deber de
contribuir con el gasto pblico, sin importar las caractersticas que las distinga una de
otra, es decir se abarca de manera genrica a toda persona que de una manera u otra
sea sujeto pasivo del ordenamiento jurdico venezolano, de igual manera se le otorga
al Poder Pblico la facultad de crear una fuente de ingresos pblicos mediante la
promulgacin de leyes tributarias.
Cdigo Orgnico Tributario (C.O.T.)
La funcin principal del Cdigo Orgnico Tributario es unificar las reglas

fundamentales para todo tipo de tributo, el vigente fue promulgado en Octubre de
2001, cuyas principales modificaciones con respecto al cdigo anterior fue el nfasis
en las facultades del Fisco en materia de fiscalizacin, sancin y recaudacin.
Seguidamente se hace referencia a los artculos relacionados con la problemtica en
estudio:
Artculo 1
Las disposiciones de este Cdigo Orgnico son aplicables a los tributos

nacionales y a las relaciones jurdicas derivadas de estos tributos.
Para los tributos aduaneros el Cdigo Orgnico Tributario se aplicar en
lo atinente a los medios de extincin de las obligaciones, a los recursos
administrativos y judiciales, la determinacin de intereses y en lo relativo
a las normas para la administracin de tales tributos que se indican en
este Cdigo; para los dems efectos se aplicar con carcter supletorio.
75
Las normas de ste Cdigo se aplicar en forma supletoria a los tributos
de los estados, municipios y dems entes de la divisin poltico
territorial. El poder tributario de los estados y municipios para la
creacin, modificacin, supresin o recaudacin de los tributos que la
Constitucin y las leyes le atribuyan, incluyendo el establecimiento de
exenciones, exoneraciones, beneficios y dems incentivos fiscales, ser
ejercido por dichos entes dentro del marco de la competencia y
autonoma que le son otorgadas, de conformidad con la Constitucin y
las leyes dictadas en su ejecucin. Para los tributos y sus accesorios
determinados por administraciones tributarias extranjeras, cuya
recaudacin sea solicitada a la Repblica de conformidad con los
respectivos tratados internacionales, ste Cdigo se aplicar en lo
referente a las normas sobre el juicio ejecutivo. (p.1)
Artculo 13
La obligacin tributaria surge entre el Estado, en las distintas

expresiones del Poder Pblico, y los sujetos pasivos, en cuanto ocurra el
presupuesto de hecho previsto en la ley. La obligacin tributaria
constituye un vnculo de carcter personal, aunque su cumplimiento se
asegure mediante garanta real o con privilegios especiales. (p. 4)
Artculo 25. Responsables son los sujetos pasivos que, sin tener el carcter de
contribuyentes, deben por disposicin expresa de la ley, cumplir las obligaciones
atribuidas a los contribuyentes. (p. 5)
Artculo 26. El responsable tendr derecho a reclamar del contribuyente el reintegro

de las cantidades que hubiere pagado por l. (p.5)
Artculo 27
Son responsables directos, en calidad de agentes de retencin o de

percepcin, las personas designadas por la ley o por la Administracin
previa autorizacin legal, que por sus funciones pblicas o por razn de
sus actividades privadas, intervengan en actos u operaciones en los cuales
deban efectuar la retencin o percepcin del tributo correspondiente.
Los agentes de retencin o de percepcin, que lo sean por razn de sus
actividades privadas, no tendrn el carcter de funcionarios pblicos.
Efectuada la retencin o percepcin, el agente es el nico responsable
ante el Fisco por el importe retenido o percibido. De no realizar la
retencin o percepcin, responder solidariamente con el contribuyente.
76
El agente es responsable ante el contribuyente por las retenciones
efectuadas sin normas legales o reglamentarias que las autoricen. Si el
agente enter a la Administracin lo retenido, el contribuyente podr
solicitar de la Administracin Tributaria el reintegro o la compensacin
correspondiente.
Pargrafo Primero. Se considerarn como no efectuados los egresos y
gastos objeto de retencin, cuando el pagador de los mismos no haya
retenido y enterado el impuesto correspondiente conforme a los plazos
que establezca la ley y su reglamento, salvo que demuestre haber
efectuado efectivamente dicho egreso o gasto.
Pargrafo Segundo. Las entidades de carcter pblico que revistan forma
pblica o privada sern responsables de los tributos dejados de retener,
percibir o enterar, sin perjuicio de la responsabilidad penal o
administrativa que recaiga sobre la persona natural encargada de efectuar
la retencin, percepcin o enteramiento respectivo. (p. 6)
Los artculos expuestos hacen referencia a un conjunto de conceptos que son de

gran importancia para el desarrollo de esta investigacin entre los que se puede
destacar que la responsabilidad a la que hace referencia dicho Cdigo, consiste en el
traslado de una obligacin que es del acreedor del tributo (fisco) hacia un
intermediario (agente de retencin), que se encargar de retener impuesto previsto a
un tercero (contribuyente) y enterarlo al fisco a nombre del tesoro nacional.
Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA)
Artculo 1
Se crea un impuesto al valor agregado, que grava la enajenacin de

bienes muebles, la prestacin de servicios y la importacin de bienes,
segn se especifica en esta Ley, aplicable en todo el territorio nacional,
que debern pagar las persones naturales o jurdicas, las comunidades, las
sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y dems entes jurdicos
o econmicos, pblicos o privados, que en su condicin de importadores
de bienes, habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores,
comerciantes y prestadores de servicios independientes, realicen las
actividades definidas como hechos imponibles en esta Ley. (p. 21)
Artculo 11.
La Administracin Tributaria podr designar como responsables del pago

del impuesto, en calidad de agentes de retencin, a quienes por sus
77
funciones pblicas o por razn de sus actividades privadas intervengan
en operaciones gravadas con el impuesto establecido en esta ley
Los contribuyentes ordinarios podrn recuperar ante la Administracin
Tributaria, los excedentes de retenciones que correspondan, en los
trminos y condiciones que establezca la respectiva Providencia. Si la
decisin administrativa resulta favorable, la Administracin Tributaria
autorizar la compensacin o cesin de los excedentes. La compensacin
proceder contra cualquier tributo nacional, incluso contra la cuota
tributaria determinada conforme a lo establecido en esta ley. (p. 23)
Artculo 43: Los contribuyentes ordinarios que realicen exportaciones de bienes o

servicios de produccin nacional, tendrn derecho a recuperar los crditos fiscales
soportados por la adquisicin y recepcin de bienes y servicios con ocasin de su
actividad de exportacin (p. 29)
Artculo 56:
Los contribuyentes debern llevar los libros, registros y archivos

adicionales que sean necesarios y abrir las cuentas especiales del caso
para el control del cumplimiento de las disposiciones de esta Ley y de sus
normas reglamentarias. Los contribuyentes debern conservar en forma
ordenada, mientras no est prescrita la obligacin, tanto los libros,
facturas y dems documentos contables, como los medios magnticos,
discos, cintas y similares u otros elementos, que se hayan utilizado para
efectuar los asientos y registros correspondientes (p. 32)
En los artculos anteriormente planteado se puede evidenciar como se le delega

a la Administracin Tributaria la potestad de designar como agentes de retencin a
los adquirientes de bienes muebles y a los receptores de servicios; as como tambin
podr designar como agentes de percepcin, a quienes por sus funciones pblicas o
privadas intervengan en operaciones gravadas. En la Reforma que sufri esta ley el
11 de Agosto de 2004, se incorporo al Artculo 11 un segundo prrafo, en donde se
establece que los Contribuyentes pueden recuperar las retenciones del IVA, en exceso
a la cuota tributaria conforme a los trminos y condiciones que establezca la
respectiva Providencia. De igual forma se establecen los deberes formales que en
definitiva se traducen en la creacin de mecanismos de control, estn bsicamente
78
orientados a dos aspectos: Registro de Contribuyentes y a la emisin de documentos
y Registros Contables.
Reglamento de la Ley de Impuesto al Valor Agregado
Segn lo establecido en el artculo 5, la Administracin Tributaria podr

designar, en calidad de agentes de retencin, a los compradores o adquirientes de
determinados bienes muebles y a los receptores de ciertos servicios, se menciona que
los agentes de retencin considerarn a los vendedores y prestadores de servicios
como sujetos pasivos del impuesto.
Providencia Administrativa N SNAT/2005/0056
Artculo 4: El monto a retenerse ser el setenta y cinco por ciento (75%) del
impuesto causado (p. 3)
Artculo 7:
Los proveedores descontarn el impuesto retenido de la cuota tributaria
determinada para el perodo en el cual se practic la retencin, siempre
que tengan el comprobante de retencin emitido por el agente conforme a
lo dispuesto en el artculo 18 de esta Providencia.
Cuando el comprobante de retencin sea entregado al proveedor con
posterioridad a la presentacin de la declaracin correspondiente al
perodo en el cual se practic la retencin, el impuesto retenido podr ser
descontado de la cuota tributaria determinada para el perodo en el cual
se produjo la entrega del comprobante.
En todo caso, si el impuesto retenido no es descontado en el perodo de
imposicin que corresponda segn los supuestos previstos en este
artculo, el proveedor puede descontarlo en perodos posteriores. (p. 4)
La providencia anteriormente expuesta es de gran importancia debido a que es

el soporte jurdico que sustenta el funcionamiento de los contribuyentes especiales la
misma establece detalladamente cmo se deben realizar las retenciones, la forma de
pago, a los sujetos que se le pueden aplicar, en fin todo lo que concierne al proceso de
las retenciones
79
Sistemas de Variables
Segn Balestrini (2006), El sistema de variables representa a los elementos

factores o trminos que pueden asumir diferentes valores cada vez que son
examinados o que reflejan distintas manifestaciones segn el contexto en el que se
presentan (p. 113). De igual forma el autor acota que la definicin conceptual de las
variables permite visualizar el enfoque que el autor da a la investigacin y su
operacionalizacin en indicadores determina la relacin de los objetivos del estudio,
la teora y los tems para la culminacin de la investigacin, su operacionalizacin es
considerada como el procedimiento de pasar de la variable a la dimensin y de esta a
los indicadores.
Por lo anteriormente expuesto el Sistema de variables es la representacin del
conjunto de procedimientos que describen las diferentes actividades que el
investigador realiza, para as tomar las impresiones y medir la variable en estudio. La
Operacionalizacin de la variable se presenta en el cuadro 3. En donde se seala las
variables en estudio, la cuales estn definida conceptualmente como: las Retenciones
de Impuesto al Valor Agregado consiste en que el comprador, al momento del pago o
abono en cuenta de dicha compra realizara la retencin del porcentaje establecido en
el portal del Seniat % sobre el valor del IVA y la Incidencia Financiera es la forma
como la obtencin y el uso eficaz de los recursos financieros se ve afectado por las
retenciones del IVA
Operacionalizacin de las Variables
Los contribuyentes especiales se constituyen en agentes de retencin del

impuesto al valor agregado cuando compran bienes muebles o reciben servicios de
proveedores que este calificado como contribuyente ordinario. Las dimensiones en las
que se encuentran inmersa esta variable son:
La dimensin de la estructura del estado de resultado es el estado que suministra
la informacin de las causas que generaron el resultado atribuible al periodo sea bien
este un resultado de utilidad o prdida. Este incluye en primer lugar el total de
80
ingresos provenientes de las actividades principales del ente y el costo incurrido para
lograrlos. Entre los indicadores que se analizarn se encuentran: un anlisis vertical
junto al anlisis desde la perspectiva del flujo de efectivo.
La dimensin de Agente de Retencin es una persona que interviene en un
negocio jurdico u operacin en el cual deba efectuar una retencin a travs de un
instrumento legal de recaudacin. Los indicadores a estudiar son los siguientes:
potestad de la administracin tributaria para la designacin del agente de retencin y
la responsabilidad del contribuyente.
La dimensin de relaciones comerciales es el vnculo que se establece entre un
usuario con una compaa la cual le presta un servicio, para ello se estudiaran los
siguientes indicadores Rotacin de las cuentas por cobrar y por pagar y el Periodo
promedio de cobranza y cuentas por pagar.
La dimensin de normativa fiscal toca lo relativo a las leyes y providencias en
las cuales se enmarcan los contribuyentes especiales al momento de realizar las
respectivas retenciones. Estudiando as los siguientes indicadores: ndice de
cumplimiento de las Obligaciones tributarias, Deberes Formales, Ilcitos.
La dimensin de finanzas es una rama de la economa que estudia la obtencin
y uso eficaz del dinero a travs del tiempo por parte de un individuo, empresa,
organizacin o del Estado. En la cual se analizaran los indicadores que a
continuacin se sealan: ndice de Solvencia, Prueba del Acido, Gestin de
Endeudamiento, Razn o Ratio de Apalancamiento.
La dimensin de retencin del impuesto al valor agregado es aquella cantidad
de dinero que el agente de retencin debe retener en el momento del pago o abono
en cuenta por la compra de determinados bines muebles y servicios. Estudiando as
los indicadores siguientes: Capacidad contributiva y la neutralidad fiscal.
Las variables representan los elementos o factores examinados en la
investigacin. Las mismas se operacionalizan desglosando en aspectos cada vez ms
sencillos, que permiten la mxima aproximacin para poder medirlos.
81
Cuadro 3
Variable Objetivo Especfico Dimensin Indicadores Fuente Instrumento Items
Agente de Responsabilidad del
Retencin Contribuyente
I.V.A
Estudiar las Retenciones de Impuesto al Valor Agregado en ndice de cumplimiento de las Cuestionario
los Contribuyentes Especiales en la empresa Poly Print De Normativa Obligaciones tributarias Cerrado lickert
Venezuela, C.A Fiscal Deberes Formales Empleados
Observacin
Ilcitos. Directa
Retencin de Capacidad Contributiva

IVA Neutralidad Fiscal
Incidencia
Financiera de
Anlisis Vertical
las Retenciones Verificar la estructura de Estado de Resultado de la Empresa Estructura del
de Impuesto al Poly Print de Venezuela, C.A se afecta como consecuencia Estado de
Valor Agregado del acatamiento de las disposiciones tributarias en su Resultado
condicin de agentes de retencin del IVA
Revisin de
Rotacin de las cuentas por Documentos
Determinar las relaciones comerciales de la Empresa Poly Relaciones Estados
cobrar y por pagar Oficiales
Print de Venezuela, C.A, se han visto modificadas en comerciales Financieros
Periodo promedio de cobranza Anlisis
atencin al cumplimiento de la normativa fiscal
y cuentas por pagar. Financiero
ndice de Solvencia
Evaluar el impacto financiero para la Empresa Poly Print de
Venezuela, C.A en su condicin de sujeto a retencin del Finanzas Prueba del Acido
Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.) Gestin de Endeudamiento
Razn o Ratio de
Apalancamiento
Fuente: Crespo (2011)
82
CAPITULO III
MARCO METODOLOGICO
Naturaleza de la Investigacin
En esta investigacin se busca realizar un Estudio de las Retenciones de

Impuesto al Valor Agregado en los Contribuyentes Especiales y su incidencia en la
finanza de la empresa Poly Print de Venezuela, C.A. de tal manera de que sirva de
gua y orientacin, para dar respuestas a las preguntas que se plantean en la presente
investigacin.
Se destaca que esta investigacin de acuerdo al nivel de intervencin de la
investigadora y por la ausencia de manipulacin de las variables es de naturaleza no
experimental que para Kelinger (2000) en la investigacin no experimental no es
posible manipular las variables o asignar aleatoriamente a los participantes o
tratamientos (p.420), lo que significa que la investigacin se realizar sin manipular
las variables de estudio, es decir, se realizara un estudio de las Retenciones de
Impuesto al Valor Agregado en los Contribuyentes Especiales y su incidencia en la
finanzas de la empresa objeto de estudio, tal y como est concebida y como lo hacen
en la actualidad.
Finalmente desde la perspectiva de la temporalidad es una investigacin
transeccional y al respecto, Hernndez y otros (2003) refieren que ... los diseos
tienen como objetivo indagar la incidencia y los valores en que se manifiestan una o
ms variables para ubicar, categorizar y proporcionar una visin de una comunidad,
fenmeno o situacin en un momento determinado (p. 273).
Es por esto, que se debe ubicar a la poblacin objeto de estudio en un momento
especfico y sin manipulacin deliberada de las variables para ser observadas en su
ambiente natural para su anlisis posterior, es decir, se realizar para los perodos
83
fiscales correspondientes al ejercicio 2010.
Diseo de la Investigacin
El presente estudio es considerado como una investigacin de campo, pues

segn Arias (2006), consiste en la recoleccin de datos directamente de los sujetos
investigados, o de la realidad donde ocurren los hechos (datos primarios), sin
manipular o controlar variable alguna (p.28); Por su parte, Tamayo y Tamayo (2000)
seala que:
La Investigacin de Campo se da cuando los datos se recogen

directamente en la realidad, por la cual los denominamos primarios, su
valor radica en que permiten cerciorarse de las verdaderas condiciones en
que se han obtenidos los datos lo cual facilita su revisin o modificacin
en caso de surgir dudas (p. 71).
Es decir, la recoleccin de informacin se realizar en la empresa Poly Print de

Venezuela, C.A., por lo cual dicha informacin recopilada ser objetiva y confiable, a
fin de presentar recomendaciones acordes con las necesidades de la organizacin.
Tipo de Investigacin
En lo que respecta al tipo de investigacin, la misma es descriptiva y Mndez

(2001), define los estudios descriptivos como una vez observados los hechos, se
proceden a convertirlos en datos susceptibles de medida y comparacin, clasificando
los hechos que se investigan (p. 137).
De acuerdo al estudio planteado, estudio de las retenciones de Impuesto al
Valor Agregado en los Contribuyentes Especiales y su incidencia en la finanza de la
empresas, Caso Poly Print de Venezuela, C.A., sta investigacin describir los
sucesos tal y como suceden sin alterar los resultados ni emitir juicio sobre los
mismos.
Universo, Poblacin y Muestra
El universo lo define Hurtado (2007), como: la entidad poseedora de la

84
caracterstica, evento, cualidad o variable que se desea estudiar (p. 151). Partiendo
de esta definicin, el universo de esta investigacin est referido al Departamento de
Contabilidad de la Empresa Poly Print de Venezuela, C.A.
En cuanto a la poblacin, Pick y Lpez (2000), la definen como el conjunto
de individuos que forman el grupo de inters para una investigacin determinada
(p.84). De all que la poblacin estar conformada por cinco (05) empleados del
Departamento de Contabilidad de la Empresa Poly Print de Venezuela, C.A.
Finalmente en cuanto a la muestra para Hurtado (ob.cit.) No toda investigacin
requiere de un procedimiento de muestreo. En muchos casos el investigador puede
fcilmente tener acceso a toda la poblacin y no necesita una muestra (p. 154). En
este caso de estudio, por ser la poblacin pequea no se considerar muestra sino que
se trabajar con toda la poblacin mencionada anteriormente.
Tcnicas e Instrumentos de Recoleccin de Datos
Segn Mndez (ob.cit.), las tcnicas e instrumentos de recoleccin de datos

permiten obtener la informacin de las fuentes, as como de su tabulacin,
ordenamiento, procesamiento y presentacin (p.171).
De all que, la tcnica que permite al investigador disear los instrumentos de
recoleccin de informacin en esta investigacin son los siguientes:
Revisin Documentos Oficiales: Para Prez (ob.cit.) es una tcnica que
permite la revisin de documentos empresariales como facturas, reportes, manuales,
entre otros. Partiendo de ello se diseo un formato llamado revisin de documentos
empresariales, el cual tiene por objeto la revisin exhaustiva de los estados
financieros de la empresa el cual permitir hacer la evaluacin de la situacin
financiera de la misma. (Anexo A).
Cuestionario: De acuerdo a Hurtado (ob.cit.) es un instrumento que agrupa
una serie de preguntas relativas a un evento, situacin o temtica particular, sobre el
cual el investigador desea obtener informacin las preguntas se hacen por escrito y
su aplicacin no requiere necesariamente la presencia del investigador (p. 469).
85
Partiendo de este concepto el instrumento ser dicotmico dirigida a los empleados
del Departamento de Contabilidad de la Empresa Poly Print de Venezuela, C.A.
(Anexo B)
Anlisis Financiero de acuerdo a Estupian (2008) define al anlisis
financiero como
El conjunto de tcnicas encaminadas al estudio de las inversiones con un

enfoque cientfico. El inters que pueda ofrecer una inversin se analiza
utilizando conjuntamente las tcnicas que ofrece el anlisis de balances,
la matemtica financiera, los mtodos estadsticos y los modelos
economtricos. (p. 388)
Partiendo de la definicin antes expuesta se realizar un anlisis financiero

mediante la aplicacin de una serie de indicadores que permita evaluar la incidencia
financiera que tiene las Retenciones de IVA en las finanzas de los contribuyentes
especiales. (Anexo C).
Validez del Instrumento
Para validar el instrumento, se considerar lo planteado por Balestrini (ob.cit.),

quien seala que es conveniente someterlos a prueba, con el propsito de establecer
la validez de stos en relacin al problema investigado, antes de aplicarlos de manera
definitiva en la muestra seleccionada. (p.147).
Es importante mencionar, que para la validez del instrumento se someter a
criterio de tres (3) expertos uno con conocimiento en metodologa, el segundo con
slidas bases en el rea financiera y el tercero especialista en Retenciones de IVA,
quienes emitiran su opinin sobre el contenido expresado en las preguntas a formular
en los instrumentos as como su congruencia y claridad en relacin con el tpico de
estudio.
Despus de realizada la revisin, se determinar si el instrumento es vlido en
su contenido, debido a que los expertos consideraran la claridad y pertinencia.
(Anexo D)
86
Confiabilidad del Instrumento
Segn Hurtado (ob.cit.) la confiabilidad permite determinar el grado en que los

tems de una prueba estn correlacionados entre s. Si los diferentes reactivos de un
instrumento tienen una correlacin positiva, y como mnimo moderada dicho
instrumento ser homogneo. En cuanto a la confiabilidad la misma demostr
mediante la aplicacin de la tcnica Alfa de Cronbach, cuya frmula es la siguiente:
N 1-SI2
N-1 * St2
Donde:
N = Es el nmero de tems.
SI2 = Sumatoria de la varianza por tems.
St2 = Varianza Total.
La aplicacin del anlisis con el coeficiente debe dar un resultado cuyo valor
debe estar por encima de 0,89 para que el cuestionario sea altamente confiable.
Tcnica de Anlisis y Presentacin de Datos
Posterior al proceso de recoleccin de los datos de informacin, a travs de los

instrumentos antes mencionados se proceder al anlisis, que para Prez (2003),
Todo anlisis y descripcin de resultados debe hacerse a la luz de antecedentes de la
investigacin y de teoras sobre la realidad estudiada, permitiendo encontrar una
significacin ms completa y amplia de la informacin emprica recabada (p.25).
En cuanto al anlisis de la informacin de la observacin, se aplicar el anlisis
de contenido. Esta informacin tambin ser analizada de manera lgica y coherente,
lo que implica de forma simultnea y combinada, es decir por induccin y deduccin,
que fue la forma como se percibi el objeto de estudio.
Para el anlisis de los resultados de la revisin de documentos se construir un
cuestionario de chequeo y verificacin el cual permitir conocer la incidencia de las
87
Retenciones de Impuesto al Valor Agregado en los Contribuyentes Especiales en las
finanzas de la empresa efectos. El mismo se aplicar una vez que se realicen los
clculos de los indicadores, para lo cual se aplicar la estadstica descriptiva a los
resultados obtenidos del cuestionario.
Se destaca que para la representacin de los datos primero se tabularan los
datos, luego se plasmaran en un cuadro calculando la frecuencia relativa y la absoluta
para seguir con los grficos de barra y un anlisis de los resultados para una mejor
representacin visual de los datos y logar un anlisis ms objetivo y de esa manera
poder dar respuesta a toda los objetivos que se plantearon en la investigacin.
88
CAPITULO IV
ANALISIS E INTERPRETACION DE RESULTADOS
Diagnstico
Una vez aplicado el instrumento se procede a examinar los resultados obtenidos

dirigidos al personal que labora en los Departamentos de Administracin, Ventas,
Compras y Contabilidad del Contribuyente Especial Poly Print de Venezuela C.A. Se
muestran a travs de anlisis, estadsticas con su frecuencia, a fin de evaluar el
comportamiento de las variables estudiadas, siendo expresadas en forma simple y su
porcentaje por tems, para as realizar la cuantificacin de las respuestas obtenidas.
Luego se presentan los grficos de barra los cuales se establecieron tomando en
cuenta las dimensiones de cada variable y sus respectivos indicadores, lo que permite
visualizar de forma clara, las respuestas obtenidas en cada tem por cada uno de los
sujetos que forman parte de la muestra objeto de estudio.
Dependiendo de las respuestas que suministren los entrevistados se puede
describir las funciones que realiza cada personal involucrado en el Proceso de
Retenciones de Impuesto al Valor Agregado, para de esa manera poder evaluar si
conocen y manejan todos los procedimientos relacionados con el cumplimiento de las
obligaciones tributarias en su condicin de agente de retencin, lo que permitir la
identificacin de los problemas para poder presentar las conclusiones y
recomendaciones de la investigacin.
89
Cuadro 4
Dimensin: Agente de Retencin IVA. Indicador: Responsabilidad del
Contribuyente
tem Pregunta Si % No %
1 La empresa ha tenido que responder solidariamente con algn 0 0 5 100
contribuyente por no haber realizado la correspondiente
retencin
100
80 Si
60 No
40
20
Grfico 1: Dimensin: Agente de Retencin IVA. Indicador: Responsabilidad del

Contribuyente.
De los resultados presentados en el cuadro 4 y grfico 1, se demostr que el
cien por ciento (100%) de los entrevistados manifest que la empresa no ha tenido
que responder solidariamente con algn contribuyente por no haber realizado la
correspondiente retencin. Cabe destacar que de acuerdo a lo estipulado en el COT
(ob.cit.), en el Artculo 27 se establece:
Efectuada la retencin o percepcin, el agente es el nico responsable
ante el Fisco por el importe retenido o percibido. De no realizar la
retencin o percepcin, responder solidariamente con el contribuyente.
El agente es responsable ante el contribuyente por las retenciones
efectuadas sin normas legales o reglamentarias que las autoricen.
Partiendo de los resultados obtenidos y de lo expresado en el artculo
mencionado se infiere que la Empresa Poly Print de Venezuela C.A en su condicin
de responsable realiza las retenciones del IVA oportunamente cumpliendo con los
90
parmetros estipulados en el ordenamiento jurdico vigente.
Cuadro 5
Dimensin: Normativa Fiscal. Indicador: ndice de Cumplimiento de las
Obligaciones Tributarias
2 En la empresa existe un cronograma de actividades para el 5 100 0 0
cumplimiento de Obligaciones Tributarias
100
80 Si
60 No
40
20
0
Grfico 2: Dimensin: Normativa Fiscal. Indicador: ndice de cumplimiento de las

Obligaciones tributarias.
De los resultados presentados en el cuadro 5 y grfico 2, se manifest que el

cien por ciento (100%) de los entrevistados expresaron que en la empresa si existe un
cronograma de actividades para el cumplimiento de obligaciones tributarias.
Los resultados obtenidos permiten inferir que en la empresa objeto de estudio
se lleva a cabo una planificacin tributaria la cual se encuentra sustentada
principalmente en la normativa legal vigente. Este cronograma de actividades permite
a la entidad llevar un seguimiento, control y evaluacin del cumplimiento de las
obligaciones tributarias a los cuales se encuentran obligados ya sea en el mbito
Nacional Estadal o Municipal lo que ayuda a evitar que la entidad caiga en posibles
ilcitos tributarios.
91
Cuadro 6
Dimensin: Normativa Fiscal. Indicador: Deberes Formales Parte I
3 La Empresa realiza sus funciones administrativas bajo el marco 5 100 0 0
legal de la providencia administrativa N SNAT/2005/0056
4 Conoce usted, las disposiciones legales que regulan la materia de 5 100 0 0
retenciones de Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.)
5 Se encuentra adiestrado adecuadamente el personal que labora 5 100 0 0
en el rea de facturacin y pago de proveedores para que
compruebe correctamente los deberes Formales y materiales que
regulan la materia de retencin IVA
100
80
SI
60
NO
40
20
Grfico 3: Dimensin: Normativa Fiscal. Indicador: Deberes Formales. Parte I
En los resultados expuestos en el cuadro 6 y grfico 3, se agrupo tres preguntas

por la relacin que presenta, lo cual mostr que el cien por ciento (100%) de los
entrevistados expresaron que en la empresa Poly Print de Venezuela C.A se realizan
las funciones administrativas bajo el marco legal de la providencia administrativa N
SNAT/2005/0056, de igual forma los entrevistados manifestaron conocer las
disposiciones legales que regulan la materia de retenciones de Impuesto al Valor
Agregado (I.V.A.), as mismo se pudo constatar que se encuentra adiestrado
adecuadamente el personal que labora en el rea de facturacin y pago de
92
proveedores para que verifiquen el correcto cumplimiento de los deberes Formales
que regulan la materia de retencin IVA.
En los resultados expuestos se puede concluir que la Providencia
Administrativa N SNAT/2005/0056 es el ordenamiento jurdico donde se designa
como el responsable del pago del IVA en calidad de agente de retencin a los sujetos
pasivos que el SENIAT califique como especial, en dicha providencia se encuentran
plasmada las bases que soportan el rgimen de retenciones en materia del impuesto al
valor agregado detallndose el funcionamiento del sistema de retenciones y los
deberes formales a los cuales se encuentran obligados dichos sujetos.
As mismo se expresa que los agentes de retencin debe retener un porcentaje
del monto del Impuesto causado de las compras efectuadas o cuando reciban
servicios de proveedores que sean contribuyentes ordinarios de este impuesto, el cual
ser determinado atendiendo a los parmetros que estipula la Providencia
Administrativa N SNAT/2005/0056 en sus artculos 4 y 5, se debe verificar la
informacin del proveedor a travs de la consulta en el portal del SENIAT, dicho
monto retenido debe enterarse a la administracin tributaria en los lapsos que dispone
el calendario de declaraciones y pagos de los sujetos pasivos calificados como
Especiales.
En el mismo orden de ideas, se puede apreciar, que el personal que desempea
las funciones administrativas en las que se ve involucrado el proceso de retenciones
de IVA posee el conocimiento necesario para ejecutar dichas funciones apegndose a
la normativa legal que emana el rgano competente en este caso la administracin
tributaria nacional, ya que es la nica forma en que la organizacin pueda estar
preparada y capacitada para desempear con eficacia y eficiencia su rol como agente
de retencin.
93
Cuadro 7
Dimensin: Normativa Fiscal. Indicador: Deberes Formales Parte II
6 En la empresa existe un registro de Retenciones de impuesto al 5 100 0 0
valor agregado soportadas y declaradas
7 Las operaciones de compras estn debidamente registradas por la 5 100 0 0
empresa en los libros de compras
8 Las operaciones de ventas estn debidamente registradas por la 5 100 0 0
empresa en los libros de ventas
9 Se verifica que las facturas cumplan con los requisitos de 5 100 0 0
facturacin exigidos por la Administracin Tributaria
10 Se realiza la verificacin si el proveedor al que le efecta la 5 100 0 0
Retencin del IVA est inscrito en el Rif
11 Se realiza la retencin de IVA al momento del pago o abono en 5 100 0 0
cuenta lo que ocurra primero
Grfico 4: Dimensin: Normativa Fiscal. Indicador: Deberes Formales. Parte II

De acuerdo a lo presentado en el cuadro 7 y grfico 4, se formul un conjunto
de preguntas en las cuales se obtuvo el siguiente resultado. El cien por ciento (100%)
de los entrevistados expusieron que en la empresa si existe un registro de Retenciones
de impuesto al valor agregado soportadas y declaradas, de igual forma manifestaron
que las operaciones de compras y de ventas si estn debidamente registradas por la
empresa en el libro de compras y en el libro de ventas respectivamente, as mismo se
verifica que las facturas cumplan con los requisitos de facturacin exigidos por la
Administracin Tributaria, adicionalmente se verifica si el proveedor al que le efecta
94
la Retencin del IVA est inscrito en el Rif, por ultimo las retenciones de IVA si son
realizadas al momento del pago o abono en cuenta.
Los resultados obtenidos permiten inferir que la empresa, implementa
procedimientos que le permitan realizar una evaluacin del control interno en materia
de retenciones de IVA, debido a que elabora un expediente donde se colocan las
declaraciones con su respectiva planilla de pago una vez procesado el correspondiente
pago, lo que le permite a la entidad mantener un mejor control y orden del tributo
cancelado, para cuando se quiera cotejar la informacin de las retenciones con los
respectivos libros de compras y ventas en los cuales se debe encontrar debidamente
registradas las retenciones que efecta la entidad as como las que ha ella le realizan.
Segn la Providencia 0056, en su artculo 14 estipula que la oportunidad para
practicar la retencin debe: efectuarse cuando se realice el pago o abono en
cuenta, lo que ocurra primero (p.6). Lo antes expuesto plantea que existen dos
momentos en los cuales se puede realizar la retencin lo que ocurra primero en la
relacin comercial, ya sea que se efectu el pago de la factura que le dio origen o que
la misma se reciba y sea registrada en la contabilidad que es lo denominado abono en
cuenta, una vez que nace la obligacin el agentes de retencin deben efectuar la
retencin independientemente de que la factura se haya cancelado o no.
Cuadro 8
Dimensin: Normativa Fiscal. Indicador: Deberes Formales Parte III
12 El comprobante de retencin cumple con los requisitos establecidos en 5 100 0 0
la providencia administrativa N SNAT/2005/0056
13 Los Comprobantes de Retencin son emitidos siguiendo un orden 5 100 0 0
correlativo
14 El Comprobante de retencin de IVA es entregado al proveedor dentro 1 20 4 80
de los tres das continuos al perodo de imposicin siguiente
15 Los comprobantes de retencin emitidos por los clientes son recibidos 1 20 4 80
dentro del plazo legalmente establecido
16 Los comprobantes de retencin emitidos por los clientes son verificados 5 100 0 0
con los registros que se encuentran en el Libro de Ventas
17 El impuesto soportado es descontado de la cuota tributaria en el periodo 5 100 0 0
en que es recibido el comprobante.
95
100
80
SI
60
NO
40
20
Grfico 5: Dimensin: Normativa Fiscal. Indicador: Deberes Formales. Parte III
Conforme a lo mostrado en el cuadro 8 y grfico 5, se estructuraron un conjunto

de preguntas en las cuales se obtuvo el siguiente resultado el cien por ciento (100%)
de los entrevistados expusieron que en la entidad los comprobantes de retencin si
cumplen con los requisitos establecidos en la providencia administrativa N
SNAT/2005/0056, as mismo afirma que dichos comprobantes si son emitidos
siguiendo un orden correlativo.
Sin embargo, en lo referente al periodo de entrega de los Comprobantes de
retencin de IVA segn la opinin suministrada por los entrevistados se pudo
constatar que un ochenta por ciento (80%) de los comprobantes de retencin de IVA
no son entregado al proveedor dentro de los tres das continuos al perodo de
imposicin siguiente, mientras que en un veinte por ciento (20%) si son entregados en
el periodo establecido, la misma situacin se pudo apreciar con los comprobantes de
retencin emitidos por los clientes obteniendo el mismo resultado del tem anterior;
no obstante el cien por ciento (100%) de los entrevistados afirman que los
comprobantes de retencin emitidos por los clientes si son verificados con los
registros que se encuentran en el Libro de Ventas, de igual forma plantean que el
impuesto soportado si es descontado de la cuota tributaria en el periodo en que es
recibido el comprobante.
De los resultados obtenidos se concluye que la entidad da cumplimiento a los
96
deberes formales en lo referente a la emisin del comprobante de retencin de IVA
establecido en la Providencia Administrativa SNAT/2005/0056, todo ello le da la
certeza al proveedor de que el documento emitido es totalmente legal ante una
verificacin por parte de la administracin tributaria.
Siguiendo con el anlisis de los resultados en lo referente al perodo de
entrega de los comprobantes de retencin, se puede apreciar que la empresa ha
incumpliendo ese deber formal ya que los documentos no son entregados dentro de
tres das continuos al perodo de imposicin siguiente tal como lo estipula la
Providencia Administrativa SNAT/2005/0056 en su artculo 18.
Cuadro 9
Dimensin: Normativa Fiscal. Indicador: Deberes Formales Parte IV
18 Las declaraciones del Impuesto al Valor Agregado son presentadas en el 5 100 0 0
perodo correspondiente
19 Las declaraciones del Impuesto al Valor Agregado son canceladas en el 5 100 0 0
plazo estipulado de acuerdo al calendario de contribuyentes especiales
20 Las declaraciones de retenciones de IVA realizadas a los Proveedores 5 100 0 0
son presentadas en el perodo correspondiente
21 Las declaraciones de retenciones de IVA realizadas a los Proveedores 4 80 1 20
son enteradas en el plazo estipulado de acuerdo al calendario de
contribuyentes especiales
100
80
SI
60
NO
40
20
Grfico 6: Dimensin: Normativa Fiscal. Indicador: Deberes Formales. Parte IV

97
Acorde a lo expuesto en el cuadro 9 y grfico 6, el resultado fue el siguiente, el
cien por ciento (100%) de los entrevistados plantean que las declaraciones y pagos
del Impuesto al Valor Agregado si son presentadas en el perodo correspondiente de
acuerdo al calendario de contribuyentes especiales. Ahora bien, en cuanto a las
declaraciones de retenciones de IVA realizadas a los Proveedores si son presentadas
en el perodo correspondiente, no obstante en cuanto al enteramiento de las
retenciones de IVA realizadas a los Proveedores los entrevistados manifestaron que
un ochenta por ciento (80%) de las declaraciones si son enteradas en el plazo
estipulado de acuerdo al calendario de contribuyentes especiales, mientras que un
(20%) no se cumple con dichos plazos.
Con los resultados obtenidos se puede concluir que, la Empresa Poly Print de
Venezuela C.A da cumplimiento a la normativa legal que rige el Impuesto al Valor
Agregado, en lo concerniente a la declaracin y el enteramiento del Impuesto, el cual
se deber realizar segn lo dispuesto en el calendario de declaraciones y pagos de los
sujetos pasivos calificados como especiales.
Ahora bien, en cuanto a las Retenciones de Impuesto al Valor Agregado la
empresa declara oportunamente las retenciones que le ha efectuado a cada uno de los
proveedores con los cuales mantiene relaciones comerciales, todo ello de acuerdo a
los plazos estipulados en el calendario para el cumplimiento de las obligaciones
tributarias de los contribuyentes especiales. Sin embargo en algunas ocasiones no ha
podido cumplir a cabalidad con dichas fechas a la hora de enterar los montos
correspondientes de las declaraciones presentadas, ocasionando de esta forma que la
entidad incurra en un ilcito tributario al incumplir con un deber material.
98
Cuadro 10
Dimensin: Normativa Fiscal. Indicador: Ilcito
22 Ha sido la empresa objeto de Fiscalizacin por parte de los funcionarios 5 100 0 0

del SENIAT en materia de retenciones del IVA
23 Se han detectado ilcitos 5 100 0 0
24 Se ha pagado multas en materia de Retenciones de I.V.A 5 100 0 0
25 Se han recurrido las multas en materia de retenciones de I.V.A 0 0 5 100
100
80
SI
60
NO
40
20
Grfico 7: Dimensin: Normativa Fiscal. Indicador: Ilcito.
Segn los resultados plasmados en el cuadro 10 y grfico 7, se formul una

serie de preguntas las cuales dieron los siguientes resultados el cien por ciento
(100%) de los entrevistados manifiestan que la entidad si ha sido objeto de
fiscalizacin por parte de los funcionarios del SENIAT en materia de retenciones del
IVA, as mismo si se han detectado ilcitos, los cuales el cien por ciento (100%)
expresa que no se han recurrido las multas en materia de retenciones de I.V.A.
Es importante destacar que los ilcitos tributarios de acuerdo a lo expuesto en el
COT en su artculo 80 lo define como la Accin u omisin violatoria de las normas
tributarias (p. 19); en otras palabras los ilcitos tributarios constituyen una accin u
omisin dolosa o culposa de los contribuyentes o responsables, lo que trae como
consecuencia el incumplimiento de las obligaciones tributarias ante el Fisco
99
Nacional. En lo que concierne a las retenciones de IVA se encuentra contemplado el
Ilcitos Materiales en el artculo 109 del COT el cual est vinculado con el retraso u
omisin del pago de tributos, el incumplimiento de la obligacin de retener o percibir
y la obtencin indebida de devoluciones o reintegro, de igual forma se encuentra el
artculo 113 el cual establece las multas a ser aplicadas en los casos de que el agente
de retencin no entere lo retenido.
De acuerdo a los resultados obtenidos y el artculo antes expuesto, se evidencia
que la empresa ha sido objeto de fiscalizaciones llevadas a cabo por la
Administracin tributaria Seniat. Este proceso es realizado con el propsito de
verificar que los contribuyentes designados como agente de retencin cumplan a
cabalidad con todos sus deberes formales y obligaciones tributarias. En las
verificaciones realizadas se han encontrado debilidades lo que trae como resultado la
aplicacin de multas entre las cuales se encuentra el enteramiento extempornea de
alguna de las planillas de retenciones de IVA.
Es importante destacar que, las multas tipificadas para este tipo de ilcito son
las ms onerosos contempladas en el Cdigo Orgnico Tributario (ob. Cit.), ya que el
fisco utiliza sus medios legales para sancionar al contribuyente por el uso de un
dinero que le fue encomendado recoger en su nombre, la sancin es calculada por
cada da de retraso en el enteramiento del tributo.
As mismo es necesario sealar que los responsables se encuentran en la
obligacin de cumplir las leyes tributarias, y en caso de que cometan algn ilcito a
sumir las consecuencias enmendando el dao ocasionado al fisco nacional de forma
inmediata, siempre y cuando la sancione interpuesta sea procedente. No obstante en
caso de que tal ilcito no se haya cometido por el administrado y que las sanciones no
se ajusten a las faltas cometidas. El Cdigo Orgnico Tributario (ob. Cit.) permite a
los contribuyentes o responsables utilizar medios de defensas como lo son los
Recursos Administrativos los cuales se encuentran contemplados a partir del artculo
236, siempre y cuando existan pruebas a su favor para demostrar la invalidez de los
ilcitos. A pesar de que excitan estos medios de defensas la empresa no los ha
100
utilizado por estar consciente de los ilcitos incurridos y toda la multa interpuesta sin
necesidad de recurrir las mismas.
Cuadro 11
Dimensin: Retencin IVA. Indicador: Capacidad Contributiva y Neutralidad
Fiscal
26 Segn el Artculo 316 del marco constitucional venezolano estipula que 0 0 5 100
la distribucin de las cargas pblicas ser de acuerdo a la capacidad
econmica del contribuyente. Partiendo de ese precepto Cree usted que
con la retencin del IVA se cumple el principio de capacidad
contributiva?
27 Cree usted que los tributos son exigidos de acuerdo a la capacidad 0 0 5 100
econmica del contribuyente
28 Considera usted que con las retenciones de IVA el estado resguarda la 0 0 5 100
economa nacional, velando de esa forma el cumplimiento del principio
de Neutralidad Fiscal.
29 Cree Usted que la retencin del IVA repercute negativamente en la 5 100 0 0
disponibilidad del efectivo de la empresa
30 Los gastos de administracin de la empresa se han incrementado 0 0 5 100
producto de la implantacin de la providencia Administrativa N
SNAT/2005/0056
100
80
SI
60
NO
40
20
Grfico 8: Dimensin: Retencin IVA. Indicador: Capacidad Contributiva y

Neutralidad Fiscal
De acuerdo a los resultados expuestos en el cuadro 11 y grfico 8, se realiz

una serie de preguntas arrojando la siguiente informacin el cien por ciento (100%)
101
de los entrevistados revelan que la entidad consideran que con la retencin del IVA
no se cumple el principio de capacidad contributiva, de igual forma que los tributos
no son exigidos de acuerdo a la capacidad econmica del contribuyente, con las
retenciones de IVA el estado no resguarda la economa nacional velando de esa forma
el cumplimiento del principio de Neutralidad Fiscal, la retencin del IVA
efectivamente repercute negativamente en la disponibilidad del efectivo de la
empresa, por ultimo exponen que los gastos de administracin de la empresa no se
han incrementado producto de la implantacin de la providencia Administrativa N
SNAT/2005/0056.
Segn lo expuesto por Belisario (2009) la capacidad contributiva es pilar bsico
de la economa de cualquier pas, ya que refleja que el sistema tributario se encuentra
saludable, principalmente por dos razones en primer lugar es la capacidad econmica
lo que, brinda un indicio de que existe la posibilidad de pagar el tributo de que se
trate, en segundo lugar esta sirve de lmite para que dicha capacidad econmica no se
extinga porque el sistema tributario se vera seriamente afectado pereciendo con ella.
El Principio de la Capacidad Contributiva se encuentra consagrado en el
Artculo 316 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, expone
que, el sistema tributario deber de procurar la justa distribucin de las cargas
pblicas todo ello de acuerdo la capacidad econmica de cada contribuyente, as
mismo deber atender al principio de progresividad, velando por la proteccin de la
economa nacional y la elevacin del nivel de vida de la poblacin; para ello se
sustentar en un sistema eficiente para la recaudacin de los tributos.
Segn los resultados obtenidos y lo anteriormente expuesto se puede concluir
que el Principio de la Capacidad Contributiva es la manifestacin de riqueza que
busca el tributo siendo el lmite cuantitativo que debe respetar una sana poltica fiscal.
Al principio de la capacidad contributiva, se le acompaa otros principios como lo es
el de la igualdad, la progresividad, la proteccin de la economa nacional y la
elevacin del nivel de vida de la poblacin, estos elementos normativos marcan las
pautas de camino que debe de seguir y preservar la economa de la nacin.
102
Por todo lo anterior se puede observa que la proteccin a la economa tiene un
significado relativo a la obligacin a cargo del Estado de resguardar la economa
nacional, lo cual directamente implica velar porque la economa nacional no
desaparezca, o sea vulnerada de tal manera que quede en un estado de inminente
desaparicin. No obstante la neutralidad fiscal comporta especialmente la evitacin
de consecuencias indeseadas sobre la competencia, de forma de impedir una
intervencin que perjudique al mecanismo normal de competencia del mercado, a
menos que aquella sea indispensable para corregir resultados perversos de la
competencia
As mismo se puede acotar, que el mecanismo de retencin regulado por los
actos generales aludidos, provoca la posesin adelantada del impuesto por parte del
Estado, de manera que se lleva a un funcionamiento diferente de esta contribucin
nacional a la que debera operar con normalidad, provocando una distorsin de la
economa nacional que pudiera afectar sensiblemente el mercado de intercambio de
bienes o servicios, y en definitiva el giro econmico del pas, vindose de esa forma
violentado los principios constitucionales que se encuentran plasmados en la carta
magna.
Segn los resultados obtenidos la entidad no se ha visto afectado el gasto
administrativo por la implementacin del ordenamiento jurdico especficamente la
providencia administrativa N SNAT/2005/0056 que regula el proceso de retenciones
ya que la entidad cuenta con el recurso humano capacitado para el desarrollo de
dichas funciones, as como tambin posee el recurso tecnolgico que combinado
estos dos factores le ha permitido llevar a cabo con eficacia y eficiencia su rol como
agente de retencin del IVA.
Una vez realizado el anlisis de cada una de las variable que fueron objeto de
estudio permite obtener una visin amplia de las fortalezas con las que cuenta la
empresa, de igual forma se presentan las debilidades que la misma posee, lo que
permitir junto al anlisis financiero realizar un diagnstico de la situacin financiera
y tributaria de la organizacin.
103
Cuadro 12
Resultados del Instrumento Financiero
2010 2009
Rotacin de las Ventas anuales a cobrar 19.400.153,33 18.383.048,81
R Ctas x C 12,40 13,48
cuentas por cobrar Promedio de Ctas a Cobrar 1.564.982,14 1.363.709,40
Perodo promedio 365 365,00 365,00

PC 29 27
de cobranza Rotacin de Cuentas por Cobrar 12,40 13,48
Relaciones
comerciales Compras anuales 9.995.958,00 10.125.248,15
Rotacin de las
R Ctas x P 12,89 14,92
cuentas por pagar Promedio de Ctas por pagar 775.489,73 678.678,84
Perodo promedio 365 365,00 365,00
de cuentas por P Ctas x P 28 24
pagar Rotacin de Cuentas por Pagar 12,89 14,92
Activo Circulante 6.873.942,21 5.558.429,18

ndice de Solvencia S 1,92 1,64
Pas ivo Circulante 3.575.498,13 3.382.667,35
Activo Circulante inventario 5.046.457,95 3.749.669,91

Prueba del Acido PA 1,41 1,11
Pas ivo Circulante 3.575.498,13 3.382.667,35
Pas ivo Total 4.487.214,11 4.558.471,15

Apalancamiento Total = 0,41 0,42
Patrimonio 10.958.718,32 10.890.678,92
Pas ivo corriente 3.575.498,13 3.382.667,35

Finanzas Apalancamiento Corto Plazo = 0,33 0,31
Patrimonio 10.958.718,32 10.890.678,92
Obligaciones Financieras totales 1.269.694,77 1.127.057,68

Apalancamiento Financiero = 0,12 0,10
Patrimonio 10.958.718,32 10.890.678,92
Concentracin de Pas ivo Corriente 3.575.498,13 3.382.667,35

79,68 74,21
Endeudamiento C. Plazo = Pas ivo Total x 100 4.487.214,11 4.558.471,15
Total Pas ivo 4.487.214,11 4.558.471,15

Nivel de Endeudamiento = 29,05 29,51
Total Activo x 100 15.445.932,43 15.449.150,07
104
Con la utilizacin de los indicadores de solvencia y prueba del acido se expresa
que la relacin entre el activo corriente y el pasivo corriente, por ello lo ideal para el
indicador de solvencia sera que por cada bolvar de pasivo corriente se deben poseer
dos bolvares en el activo corriente de esa forma, la empresa puede pagar
oportunamente sus obligaciones. Partiendo de lo antes expuesto se puede apreciar que
al aplicar dicho indicador la entidad mejor apreciablemente ya que paso de un valor
absoluto de 1,64 para el ao 2009 a 1,92 en el ejercicio econmico 2010 lo cual es
producto del aumento en sus activos corrientes especficamente en el rubro cuentas
por cobrar clientes, lo que indica que la entidad puede cumplir con sus obligaciones a
tiempo. La prueba del acido se diferencia del indicador anterior porque elimina las
partidas menos lquidas del balance lo que arroj un resultado favorable ya que para
el ao 2010 el valor absoluto fue de 1,41 puesto que para ese ejercicio econmico el
Inventario representaba aproximadamente un 27 % a diferencia del ao anterior que
representaban un 33 %.
En cuanto a la rotacin de las cuentas por cobrar la poltica de la empresa
consiste en crditos que van de 25 das a 30 das y de acuerdo al tipo de cliente se
realiza una anlisis en el que intervienen varios factores como lo son: antigedad del
cliente, puntualidad en los pagos, cantidad de productos que adquiere entre otros. Una
vez aplicado dicho ndice se evidencia un incremento en los valores del ejercicio
econmico del 2010 (29 das) comparado con el ejercicio del 2009 (27 das) siendo
producto de aumento en las ventas, as mismo los valores obtenidos se encuentran
dentro de los estndares por lo que no se evidencia deficiencia en las cobranzas.
En relacin al indicador de la Rotacin de las cuentas por pagar, es importante
destacar que gran parte de los proveedores con los cuales mantiene relacin comercial
la empresa, producto de diversos factores que enfrenta la economa del pas se vieron
en la necesidad de reducir el otorgamiento de crdito de 30 das a 25 das vindose
reflejado al aplicar este indicador en el ejerci econmico 2009 y 2010, en donde se
observa un cambio de 24 das a 28 das, producto de la disminucin en las compras.
Como se puede apreciar la empresa cumple oportunamente con su proveedores,
105
sin embargo al realizar la comparacin con la Rotacin de las cuentas por Cobrar con
las cuentas por pagar se evidencia que hay un desfase de 1 da ya que los ingresos
estn siendo recuperados en 29 das y los pagos a los proveedores se realizan en 28
das, aunado a ello se suma el aspecto fiscal en materia de IVA para lo cual se
requiere de la erogacin de dinero mensualmente y en particular se encuentran las
Retenciones de Impuesto al Valor Agregado las cuales tienes una rotacin de cada 15
das lo que conlleva a que el flujo de caja se vea cada vez ms estrecho.
El Apalancamiento Total expresa el respaldo que posee la empresa frente a sus
deudas totales lo que permite conocer qu tan estable o consolidada es la entidad en
trminos de la composicin de los pasivos tanto a corto como el largo plazo y su
impacto en relacin con el patrimonio. Al aplicar dicho indicador en los ejercicios
econmicos 2010 y 2009 se observa que se ha mantenido estable dando como
resultado un 41 % y 42% respectivamente lo que nos indica que dichos porcentajes
son los montos que han aportado los acreedores. Lo que conlleva que la entidad tenga
un riesgo aceptable para las entidades financieras ya que al aplicar el ndice de
apalancamiento financiero el mismo dio como resultado un 12% para el ejercicio
econmico del 2010 y un 10% para el 2009. Situacin que va en consonancia con el
apalancamiento a corto plazo ya que dio un 33% para el 2010 y un 31% para el 2009.
En cuanto al nivel de endeudamiento representa el porcentaje de fondos de
participacin de los acreedores, ya sea en el corto o largo plazo en los activos, una
vez usado dicho indicador arrojo que el 29,05% del Total de los activos para el
ejercicio econmico del 2010 estaba siendo financiado por los acreedores, relacin
que se mantuvo muy similar en el ejercicio econmico anterior con un 29,51%. En lo
referente la concentracin de endeudamiento a Corto Plazo la situacin no es tan
favorable ya que la entidad para el ejercicio econmico del 2009 arrojo un 74,21%
incrementndose en un 79,21% para el 2010 lo que indica que es un nivel elevado de
endeudamiento a corto plazo agravndose aun ms con la cancelacin de los
impuestos a los cuales se encuentra obligado en especifico las Retenciones de
Impuesto al Valor Agregado las cuales son de muy corto plazo apenas 15 das.
106
Cuadro 13
Anlisis Vertical
ANALISIS VERTICAL 2010 y 2009
POLY PRINT DE VENEZUELA C.A
Estado de Resultado
Ao finalizado el 31 de Diciembre 2010 y 2009
(Expresado en Bolvares Constantes)
2010 2009
Ingresos de Operacin Bs. % Bs. %
Ventas Netas de Productos 19.596.114,47 100,00 19.350.577,69 100,00
Total Ingresos de Operacin 19.596.114,47 19.350.577,69
Costo de Venta
Costo de venta de Productos Terminados 13.399.205,04 68,38 12.629.463,69 65,27
Utilidad Bruta en ventas 6.196.909,43 31,62 6.721.114,00 34,73
Gasto de Operacin
Depreciacin y Amortizacin 1.438.408,27 7,34 1.357.749,51 7,02
Gasto General de Administracin 5.383.729,89 27,47 5.086.484,90 26,29
Total Gasto de Operacin 6.822.138,16 34,81 6.444.234,41 33,30
Perdida Utilidad en Operacin -625.228,73 -3,19 276.879,59 1,43
Costo Integral de Financiamiento

Perdida o Ganancia Monetaria (Reme) -21.501,50 -0,11 55.741,97 0,29
Gasto Financiero -215.601,91 -1,10 -585.103,49 -3,02
Total Costo Integral de Financiamiento -237.103,41 -1,21 -529.361,52 -2,74
Otros Ingresos u Otros Gastos

Otros Ingresos 1.330.671,89 6,79 431.391,23 2,23
Total otros ingresos 1.330.671,89 431.391,23
Utilidad antes del Impuesto Sobre la Renta 468.339,75 2,39 178.909,30 0,92
Menos: Impuesto Sobre la Renta -400.300,35 -2,04 -512.607,90 -2,65
Utilidad (Prdida) Neta 68.039,40 0,35 -333.698,60 -1,72
Retenciones de Impuesto al Valor Agregado 932.470,06 4,76 606.768,43 3,14

El anlisis vertical efectuado al estado de resultado, muestra la relacin de cada
una de partidas que componen dicho estado financiero en relacin con las ventas las
107
mismas son expresada como porcentaje de las ventas netas, para la Empresa Poly
Print de Venezuela C.A se realizo la comparacin del ejercicio econmico del ao
2009 y 2010 lo que permite obtener una visin panormica de la estructura del estado
financiero, el cual puede ser fcilmente comparable con cualquier otra entidad del
sector econmico donde ella se desenvuelve ya que se encuentra apegada a los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA).
Entre los rubros que presentan mayor relevancia se encuentra la del costo de
venta de productos terminados ocupando un porcentaje significativo de las ventas, ya
que para el periodo econmico del 2009 obtuvo un porcentaje del 65,27%
aumentando el mismo para el periodo del 2010 en un 68,38% esto es debido a
diversos factores como lo es, el incremento de la materia prima utilizada para el
proceso de fabricacin de los productos de envases y tapas, incremento de la mano de
obra, incorporacin de nuevas maquinarias entre otros factores econmicos y
polticos.
En el mismo orden de ideas se encuentra la partida gasto de operacin la cual
para el ejercicio econmico 2009 arroj un porcentaje de 33,30% y para el 2010 se
incrementa en un 34,81% lo que conlleva que para el 2009 hubiese una utilidad en
operacin de 1,43% escenario que no se aprecia en el 2010 ya que dio una prdida de
-3,19, toda esta situacin mejora con los otro ingresos puesto que para el 2009
representan un 2,23% y en el 2010 un 6,79% lo que ocasiona que de una utilidad
antes de impuesto para el 2009 de 0,92 y para el ao 2010 de 2,39% , al restarle el
impuesto sobre la renta arroja una prdida neta de -1,72% para el 2009 y de 0,35 para
el ejercicio econmico del 2010.
Es importante destacar que aunque las Retenciones de Impuesto al Valor
Agregado no forman parte de la estructura del estado de resultado se coloco al final
con el objeto de medir el grado de incidencia que las mismas tienen sobre las ventas
dando como resultado para el ejercicio econmico del 2009 un 3,14% y para el 2010
un 4,76% en ninguno de los dos periodo dicho porcentaje no es significativo.
108
CAPITULO V
CONCLUCIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones
Una vez aplicado los instrumentos y analizado sus resultados en el captulo IV,
se dio paso a concluir, de acuerdo a los objetivos especficos; es as que:
La empresa en su condicin de agente de retencin ha cumplido con su
responsabilidad ante el contribuyente, ya que una vez efectuada la retencin del IVA
la entidad debe enterar a la Administracin Tributaria el importe del mismo.
Se puede concluir que la organizacin realiza las retenciones del impuesto al
valor agregado apegado al ordenamiento jurdico vigente establecido en la
Providencia Administrativa N SNAT/2005/0056. No obstante se pudo constatar que
la empresa incumple con un deber formal, puesto que el comprobante no es entregado
al proveedor dentro del plazo legalmente establecido, es decir, 3 das continuos al
periodo de imposicin siguiente.
Aun cuando las declaraciones del Impuesto al Valor Agregado, como las
retenciones del IVA son declaradas oportunamente, en algunas ocasiones las
declaraciones de Retenciones de IVA no son enteradas dentro de los plazos
estipulados en el calendario de Contribuyentes Especiales, acarreando consigo la
imposicin de una multa con sus respectivos intereses.
La Estructura del Estado de Resultados no se ve afectada a consecuencia de las
transacciones realizadas en su carcter de agente de retencin del IVA, por cuanto en
el anlisis vertical realizado a dicho estado financiero se pudo determinar que el rubro
que mayor representacin tiene sobre las ventas es el costo de venta de producto
terminado, del cual no se ve afectado financieramente por actuar como agente de
retencin.
109
Sin embargo, se comprob el impacto en el flujo de caja de la empresa, toda
vez que esta cumple oportunamente con sus compromisos comerciales, en el plazo
de crdito que otorgan los proveedores a la entidad (25 a 30 das), mientras que el
anlisis de las cuentas por cobrar dio como resultado que las mismas se recuperan en
promedio a los 29 das, lo cual origina un desfase de 1 da, adems de la situacin
financiera presentada se debe tomar en cuenta el aspecto fiscal en materia de IVA, en
el que se requiere de la erogacin de dinero mensualmente y en particular las
retenciones de Impuesto al Valor Agregado las cuales tienes una rotacin de 15 das,
lo que trae como consecuencia que el flujo de caja sea mas estrecho.
Recomendaciones
Tomando en consideracin las conclusiones del estudio, se ofrecen a

continuacin algunas recomendaciones:
La empresa debe realizar una automatizacin del proceso para entrega de los
comprobantes de las retenciones de impuesto al valor agregado, en donde a travs de
la pagina web de la entidad, los diferentes proveedores con los cuales se mantienes
relaciones comerciales puedan ingresar y realizar la descarga de sus correspondientes
comprobantes de retenciones, se esa forma se pueda agilizar el proceso de entrega de
los mismos y la empresa no sera sancionada por incumplimiento de ese deber formal.
Establecer convenios a travs de contratos simples con los diferentes
proveedores con los cuales se tiene relaciones comerciales, para poder hacer entrega
de los comprobantes de retenciones de IVA en medios electrnicos, como por
ejemplos los correos electrnicos. Para ello se recomienda realizar previamente una
consulta a la Administracin Tributaria con el objetivo que la entidad tenga un
respaldo legal ante una posible verificacin por parte del Seniat.
Se sugiere realizar un apartado en donde se reserve semanalmente la porcin
correspondiente a los dbitos fiscales facturados de las cobranzas efectivas, lo que
permitir contar con la disponibilidad financiera para la cancelacin de las
retenciones sin que se vea saturado el flujo de caja.
110
Adicionalmente se propone la apertura de una cuenta corriente en alguna de las
instituciones financieras del Estado que actan como bancos recaudadores para los
contribuyentes especiales como son: el Banco del Tesoro, el Banco Bicentenario o el
Banco Industrial de Venezuela, a fin de realizar los pagos de tributos mediante la
emisin de cheques a nombre del Tesoro Nacional evitando la realizacin de los
cheques de gerencia.
Realizar una restructuracin de las polticas de crdito que la entidad mantiene
con los clientes en donde se disminuya los limites de crdito otorgados, ya que esto
contribuira considerablemente a la mejora en el flujo de caja que maneja la empresa
y a su vez la entidad podra cubrir toda las obligaciones contradas ya sea en el
mbito laboral, fiscal, comercial o financiero. De igual modo es preciso reestructurar
la poltica de crdito, a fin de establecer que la porcin que corresponde al debito
fiscal no forme parte del crdito otorgado al cliente si no que sea cobrado al momento
de entregar la mercanca.
111
REFERENCIAS
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115
ANEXOS
116
ANEXO A
INSTRUMENTO 1: REVISION DE DOCUMENTOS EMPRESARIALES
117
INFORMACIN GENERAL
Nombre del Documento:
Fecha del Documento:
Responsable de la Revisin:
INFORMACION ESPECIFICA
Resumen:
118
ANEXO B
INSTRUMENTO 2: CUESTIONARIO
119
Cuestionario
Item Pregunta SI NO
Dimensin: Agente de Retencin I.V.A
Indicador: Responsabilidad del Contribuyente
1 La empresa ha tenido que responder solidariamente con algn contribuyente por

no haber realizado la correspondiente retencin
Dimensin: Normativa Fiscal
Indicador: ndice de cumplimiento de las Obligaciones tributarias
2 En la empresa existe un cronograma de actividades para el cumplimiento de

Obligaciones Tributarias
Indicador: Deberes Formales
3 La Empresa realiza sus funciones administrativas bajo el marco legal vigente
4 Conoce usted, las disposiciones legales que regulan la materia de retenciones de
Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.)
Se encuentra adiestrado adecuadamente el personal que labora en el rea de
5 facturacin y pago de proveedores para que compruebe correctamente los deberes
Formales que regulan la materia de retencin IVA
6 En la empresa existe un registro de Retenciones de impuesto al valor agregado
soportadas y declaradas
7 Las operaciones de compras estn debidamente registradas por la empresa en los
libros de compras
8 Las operaciones de ventas estn debidamente registradas por la empresa en los
libros de ventas
9 Se verifica que las facturas cumplan con los requisitos de facturacin exigidos por
la Administracin Tributaria
10 Se realiza la verificacin si el proveedor al que le efecta la Retencin del IVA
est inscrito en el Rif
11 Se realiza la retencin de IVA al momento del pago o abono en cuenta lo que
ocurra primero.
12 El comprobante de retencin cumple con los requisitos establecidos en la
providencia administrativa N SNAT/2005/0056
13 Los Comprobantes de Retencin son emitidos siguiendo un orden correlativo
14 El Comprobante de retencin de IVA es entregado al proveedor dentro de los tres
das continuos al perodo de imposicin siguiente
15 Los comprobantes de retencin emitidos por los clientes son recibidos dentro del
plazo legalmente establecido
16 Los comprobantes de retencin emitidos por los clientes son verificados con los
registros que se encuentran en el Libro de Ventas
17 El impuesto retenido es descontado de la cuota tributaria en el momento en que es
recibido el comprobante que soporta dicha retencin
18 Las declaraciones del Impuesto al Valor Agregado son presentadas en el perodo
correspondiente
19 Las declaraciones del Impuesto al Valor Agregado son canceladas en el plazo
estipulado de acuerdo al calendario de contribuyentes especiales
20 Las declaraciones de retenciones de IVA realizadas a los Proveedores son
presentadas en el perodo correspondiente
21 Las declaraciones de retenciones de IVA realizadas a los Proveedores son pagadas
en el plazo estipulado de acuerdo al calendario de contribuyentes especiales
120
Item Pregunta SI NO
Indicador: Ilcitos
22 Ha sido la empresa objeto de Fiscalizacin por parte de los funcionarios del

SENIAT en materia de retenciones del IVA
23 Se han detectados ilcitos
24 Se ha pagado multas
25 Se han recurrido
Dimensin: Retencin de IVA
Indicador: Capacidad Contributiva y Neutralidad Fiscal

Segn el Artculo 316 del marco constitucional venezolano estipula que la
26 distribucin de las cargas pblicas ser de acuerdo a la capacidad econmica del
contribuyente. Partiendo de ese precepto Cree usted que con la retencin del IVA
se cumple el principio de capacidad contributiva
27 Cree usted que los tributos son exigidos de acuerdo a la capacidad econmica del
contribuyente
Considera usted que con las retenciones de IVA el estado resguarda la economa
28 nacional, velando de esa forma el cumplimiento del principio de Neutralidad
Fiscal.
29 Considera usted que por efectos de la aplicacin de las retenciones de IVA ha
tenido que estructurar su economa.
30 Cree Usted que la retencin del IVA repercute negativamente en la disponibilidad
del efectivo de la empresa
31 Los gastos de la empresa se han incrementado producto de la implementacin de la
providencia Administrativa N SNAT/2005/0056
121
ANEXO C
INSTRUMENTO 3: ANLISIS FINANCIERO
122
Anlisis Financiero
Dimensin Indicador Formula Resultado Aporte
Estructura del Estado Ventas Netas 100%
Anlisis Vertical
de Resultado C/u Partidas del E de R x
Rotacin de las Ventas anuales a cobrar
R Ctas x C Promedio de Ctas a Cobrar
cuentas por cobrar
Perodo promedio de 365
PC
Relaciones cobranza Rotacin de Cuentas por Cobrar
comerciales Rotacin de las Compras anuales
R Ctas x P
cuentas por pagar Promedio de Ctas por pagar
Perodo promedio de 365
P Ctas x P
cuentas por pagar Rotacin de Cuentas por Pagar
Activo Circulante
ndice de Solvencia S
Pasivo Circulante
Activo Circulante inventario
Prueba del Acido PA
Pasivo Circulante
Finanzas Gestin de Pasivo total
E
Endeudamiento Activo total
Pasivo Total
Apalancamiento Total = Patrimonio
Pasivo corriente
Apalancamiento Corto Plazo =
Patrimonio
Razn o Ratio de Obligaciones Financieras totales
Apalancamiento Apalancamiento Financiero =
Patrimonio
Concentracin de Pasivo Corriente
Endeudamiento C. Plazo = Pasivo Total x 100
Total Pasivo
Nivel de Endeudamiento =
Total Activo x 100
123
ANEXO D
VALIDACIN DE INSTRUMENTO
124
LISANDRO ALVARADO
COODINACIN DE ESTUDIOS DE POSTGRADO
BARQUISIMETO ESTADO LARA
Barquisimeto 03 de Octubre del 2011
Estimado Experto:
Me dirijo a usted a fin de solicitarle su valiosa colaboracin en la revisin de

este instrumento que se anexan con la finalidad de determinar la validez de contenido
para realizar la investigacin titulada estudio de las retenciones de Impuesto al Valor
Agregado en los Contribuyentes Especiales y su incidencia en la finanza de la
empresas, Caso Poly Print de Venezuela, C.A
Este instrumento ser utilizado por el investigador para obtener informacin e

importancia para la validacin tomar en cuenta los siguientes parmetros: Claridad,
redaccin y precisin de los tems, Congruencia: la lgica interna que tiene el tem, y
pertinencia la relacin del tem indicador
Instrucciones
Los tems se corresponden a la variable, indicados por las dimensiones: Agente

de Retencin I.V.A, Normativa Fiscal, Retencin de IVA, Estructura del Estado de
Resultado, Relaciones comerciales, Finanzas
Marque con una equis (x) en la casilla correspondiente al aspecto que usted
considere ms adecuado al tem, en concordancia con las indicaciones anteriores.
Agradeciendo su receptividad y valiosa colaboracin.
Atentamente,
_________________________
Norisnel R Crespo M
Participante de Especializacin en Tributacin
125
Objetivo de la Investigacin
General
Estudiar las Retenciones de Impuesto al Valor Agregado en los Contribuyentes

Especiales y su incidencia financiera en la empresa Poly Print De Venezuela, C.A
Especifico
1. Estudiar las Retenciones de Impuesto al Valor Agregado en los

Contribuyentes Especiales en la empresa Poly Print De Venezuela, C.A
2. Verificar la estructura de Estado de Resultado de la Empresa Poly Print de
Venezuela, C.A se afecta como consecuencia del acatamiento de las disposiciones
tributarias en su condicin de agentes de retencin del IVA
3. Determinar las relaciones comerciales de la Empresa Poly Print de Venezuela,
C.A, se han visto modificadas en atencin al cumplimiento de la normativa fiscal.
4. Evaluar el impacto financiero para la Empresa Poly Print de Venezuela, C.A
en su condicin de sujeto a retencin del Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.)
126
Variable Objetivo Especfico Dimensin Indicadores Fuente Instrumento Items
Agente de Responsabilidad del
Retencin Contribuyente
I.V.A
ndice de cumplimiento de las
Estudiar las Retenciones de Impuesto al Valor Agregado en Obligaciones tributarias Cuestionario
los Contribuyentes Especiales en la empresa Poly Print De Normativa Cerrado lickert
ndice de Cumplimiento Empleados
Venezuela, C.A Fiscal Observacin
Deberes Formales
Directa
Ilcitos.
Retencin de Capacidad Contributiva
IVA Neutralidad Fiscal
Incidencia
Financiera de
las Retenciones Anlisis Vertical
Verificar la estructura de Estado de Resultado de la Empresa Estructura del
de Impuesto al Poly Print de Venezuela, C.A se afecta como consecuencia Estado de
Valor Agregado del acatamiento de las disposiciones tributarias en su Resultado
condicin de agentes de retencin del IVA
Revisin de
Rotacin de las cuentas por Documentos
Determinar las relaciones comerciales de la Empresa Poly Relaciones Estados
cobrar y por pagar Oficiales
Print de Venezuela, C.A, se han visto modificadas en comerciales Financieros
Periodo promedio de cobranza Anlisis
atencin al cumplimiento de la normativa fiscal
y cuentas por pagar. Financiero
ndice de Solvencia
Evaluar el impacto financiero para la Empresa Poly Print de
Venezuela, C.A en su condicin de sujeto a retencin del Finanzas Prueba del Acido
Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.) Gestin de Endeudamiento
Razn o Ratio de
Apalancamiento
127
UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO
COORDINACIN DE ESTUDIOS DE POSTGRADO
BARQUISIMETO ESTADO LARA
Estimado (a)
El diseo de este instrumento tiene como objetivo recabar informacin a fin de

realizar la investigacin titulada estudio de las retenciones de Impuesto al Valor Agregado
en los Contribuyentes Especiales y su incidencia en la finanza de la empresa, Caso Poly
Print de Venezuela, C.A
Usted ha sido seleccionado en su condicin de experto en el rea objeto de

investigacin, y agradezco aporte informacin pertinente para dar continuidad al trabajo de
investigacin.
Es importante destacar que la informacin proporcionada por usted tendr carcter

confidencial, y ser usada exclusivamente para el logro de los objetivos de esta
investigacin; motivo por el cual no es obligatorio que se identifique.
Agradezco la colaboracin que pueda prestar.
Atentamente
_________________________
Norisnel R. Crespo M.
Participante de Especializacin en Tributacin
128
FORMATO PARA REVISIN Y VALIDACIN DEL INSTRUMENTO
Instrucciones:
1. Use este formato para expresar su opinin en cuanto a la presentacin de cada tem,
escribiendo una equis (x) en el espacio que corresponda, segn la escala dada.
2. Si tuviera alguna sugerencia para mejorar el tem dado, puede escribirla en el

espacio correspondiente a observaciones.
3. En caso de sugerencias no especificadas para los tems correspondientes, puede

escribirla en el espacio correspondiente a observaciones generales, al final del
formato.
129
FORMATO PARA VALIDAR INSTRUMENTO (CUESTIONARIO)
Nombre del Experto: ___________________ Firma: ________________________
Congruencia
con los Claridad Homogeneidad
N items objetivos Dejar Modificar Eliminar Incluir Observaciones
SI NO SI NO SI NO
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Observaciones Generales: ______________________________________________

130
FORMATO PARA VALIDAR INSTRUMENTO (ANALISIS
FINANCIERO)
Nombre del Experto: ___________________ Firma:

_________________________
Congruencia
con los Claridad Homogeneidad
N items objetivos Dejar Modificar Eliminar Incluir Observaciones
SI NO SI NO SI NO
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
Observaciones Generales: _________________________________________
_______________________________________________________________
131

Tge Hj4653.a3 Crespo

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UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL

ESTUDIO DE LAS RETENCIONES DE IMPUESTO AL VALOR

Autora: Norisnel Crespo Mndez

Tutor: Freddy Rojas Miranda

Barquisimeto, Marzo 2012

ESTUDIO DE LAS RETENCIONES DE IMPUESTO AL VALOR

Trabajo Especial de Grado presentado para optar al Ttulo de Especializacin en

Autora: Norisnel Crespo Mndez

Tutor: Freddy Rojas Miranda

Barquisimeto, Marzo 2012

Mis metas cumplidas, mis xitos, mis

Mi eterno agradecimiento a Dios y a la Divina Pastora, quienes me acompaan

A mi bella hija, Naomi, mi agradecimiento a la luz de mi vida, porque al nacer

A mis padres, Nelson y Norkis, no s como agradecerle a Dios por tenerlos

A mis abuelos, Andrs, Tiquia y Rosa, gracias porque su amor, experiencia,

A mi hermosa familia, Crespo y Mndez, cada uno de ustedes me hicieron

III MARCO METODOLGICO

IV ANLISIS E INTEPRETACION DE RESULTADOS

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS............................................................ 116

1. Exclusiones de las Retenciones.. 56

2. Ilcitos y sus Sanciones 64

4. Dimensin: Agente de Retencin IVA. Indicador: Responsabilidad del

5. Dimensin: Normativa Fiscal. Indicador: ndice de Cumplimiento de las

6. Dimensin: Normativa Fiscal. Indicador: Deberes Formales Parte I...... 95

7. Dimensin: Normativa Fiscal. Indicador: Deberes Formales Parte II......... 97

8. Dimensin: Normativa Fiscal. Indicador: Deberes Formales Parte III... 99

9. Dimensin: Normativa Fiscal. Indicador: Deberes Formales Parte IV... 101

10. Dimensin: Normativa Fiscal. Indicador: Ilcito....... 102

11. Dimensin: Retencin IVA. Indicador: Capacidad Contributiva y

12. Resultados del Instrumento Financiero..... 108

13. Anlisis Vertical 111

1. Productos Elaborados en la empresa Poly Print de Venezuela C.A..... 19

2. Organigrama Estructural de la Empresa Poly Print de Venezuela C.A.. 20

1. Dimensin: Agente de Retencin IVA. Indicador: Responsabilidad del

2. Dimensin: Normativa Fiscal. Indicador: ndice de Cumplimiento de las

3. Dimensin: Normativa Fiscal. Indicador: Deberes Formales Parte I... 95

4. Dimensin: Normativa Fiscal. Indicador: Deberes Formales Parte II...... 97

5. Dimensin: Normativa Fiscal. Indicador: Deberes Formales Parte III 99

6. Dimensin: Normativa Fiscal. Indicador: Deberes Formales Parte IV 101

7. Dimensin: Normativa Fiscal. Indicador: Ilcito...... 102

8. Dimensin: Retencin IVA. Indicador: Capacidad Contributiva y

ESTUDIO DE LAS RETENCIONES DE IMPUESTO AL VALOR

Autora: Norisnel Crespo Mndez

La presente investigacin tiene como propsito realizar un estudio de las retenciones

Descriptores: Retenciones del Impuesto al Valor Agregado, Contribuyentes

El Impuesto al Valor Agregado es un impuesto nacional a los consumos que

Planteamiento del Problema

A lo largo del tiempo y a raz del desequilibrio de la deuda externa originada en

El sistema tributario procurar la justa distribucin de las cargas pblicas

Se evidencia de ambos artculos presentados que para hacer efectiva esa

Un tributo que grava la enajenacin de bienes muebles, la prestacin de

De acuerdo a este artculo, el IVA es un impuesto indirecto a los consumos que

Son responsables directos en calidad de agentes de retencin o de

En virtud de lo anterior, en la Ley del I.V.A. (2.002), se faculta a la

Aquellas personas que intervienen en actos, negocios jurdicos u

Ahora bien, con el objeto de llevar un mejor control en la recaudacin de los

Estudiar las Retenciones de Impuesto al Valor Agregado en los Contribuyentes

1. Estudiar las Retenciones de Impuesto al Valor Agregado en los Contribuyentes

Justificacin e Importancia de la Investigacin

En el siguiente estudio se quiere realizar un aporte investigativo en relacin al

Alcance y Delimitaciones de la Investigacin

La presente investigacin tiene como finalidad analizar el efecto financiero de

La misin que maneja en la organizacin que se est estudiando es la siguiente:

Ser la potencia productiva, industrial e innovadora de productos plsticos