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Dulcardo Villca
Lamas Cel.
71187809 Oruro -
Bolivia
1. INTRODUCCIN A LA AUDITORIA 1
1 Antecedentes histricos 1
2 Auditora 2
3 Clasificacin 3
3.1 Segn su Ejercicio 3
3.2 Segn el Sector 4
3.3 Segn el Objeto 4
4 Fases de la Auditora 6
4.1 Planificacin 6
4.2 Ejecucin 7
4.3 Comunicacin de Resultados 7
3. PLANIFICACIN 29
1 Generalidades 29
2 Memorndum de Planificacin de Auditora (MPA) 29
3 Riesgo de Auditora 30
4 Materialidad o Importancia Relativa 31
1 Control Interno 31
5.1 Definicin (COSO I - Marco Integrado) 32
5.2 Limitaciones 32
5.3 Componentes 32
5.4 Definicin (COSO II - Gestin de Riesgos Empresarial ERM) 34
5.5 Componentes 34
5.6 Relacin COSO I y COSO II 35
5.2 Metodologa de evaluacin del control interno en la Auditora 37
6 Muestreo 41
6.1
2
Poblacin 41
6.2 Unidades de Muestreo 41
6.3 Tamao de la Muestra 41
6.4 Error Tolerable 41
6.5 Desviacin Esperada 41
6.6 Desviacin Real 41
6.7 Tasa de Desviacin Tolerable 42
6.8 Tasa de Desviacin Esperada 42
6.9 Nivel de Confianza 42
6.10 Riesgo de Aceptacin y Rechazo Incorrecto 42
6.11 Estratificacin 42
6.12 Muestra Representativa 42
6.13 Seleccin de Muestra 42
6.14 Muestreo no Estadstico 43
6.15 Muestreo con Mtodos Estadsticos 43
6.16 Muestreo de Atributos 43
6.17 Muestreo de Unidades Monetarias (MUM) 47
6.18 Muestreo de Variables Clsica 50
3 4.
COMUNICACIN DE RESULTADOS 60
1 Informe de Auditora 60
2 Propsitos del Informe de Auditora 60
3 Atributos del Informe 61
4 Dictamen 61
5 Tipos de Dictamen 61
6 Informe sobre Aspectos Administrativo - Contables y de Control 64
Interno
7 Informes con Propsitos Tributarios 64
8 Informe del Auditor con Pronunciamiento sobre la Situacin 65
Tributaria
9 Dictamen de Auditora sobre la Informacin Tributaria 65
Complementaria
10 Informes del auditor sobre los procedimientos mnimos utilizados 66
4 5.
1 Objetivos de Auditora 73
2 Pautas del Control Interno 73
3 Programa de Auditora 74
4 Ejercicio Prctico 74
5 6.
1 Objetivos de Auditora 88
2 Pautas del Control Interno 88
3 Programa de Auditora 89
4 Ejercicio Prctico 89
5 7. 6 AUDITORA DE 7 11
BIENES DE 2
CAMBIO
13 BIBLIOGRAFA
187
14 ANEXOS
188
15 UFV Ao 2010
188
16 UFV Ao 2011
189
17 UFV Ao 2012
190
18
19
20
21
22
23
24
25 PROLOGO
26
27
28
29 Este libro ha sido escrito con la finalidad de enriquecer la bibliografa
nacional existente en materia de auditora para constituirse en un
instrumento de estudio y anlisis para los estudiantes de universidades y
otras instituciones de enseanza; asimismo, material de consulta para
profesionales de Contadura Pblica, Auditora, Finanzas, Contabilidad y
personas interesadas en adquirir una capacitacin y actualizacin
permanente.
30
31
32 El objetivo principal de este trabajo, es orientar en la forma ms breve y
sencilla posible, sobre los procedimientos a utilizarse y los papeles de
trabajo a generarse en: la planificacin, ejecucin y comunicacin de
resultados en una auditora financiera; consecuentemente, este trabajo
est dedicado a todos los estudiantes de las carreras relacionadas;
esperando a su vez, poder servir de gua a quienes se encuentren
relacionados con cualquiera de los temas precedentemente identificados.
33
34
35 Por otro lado, he procurado presentar un enfoque pedaggico en los
ejemplos que relaciona el enfoque terico acadmico y ejercicio
profesional, an a riesgo de caer en la redundancia, de esa forma lograr
que este esfuerzo rinda los frutos esperados; por lo que me adelanto a
solicitarles comprensin a quienes tienen una experiencia profesional en la
materia.
36
37
38 En consecuencia, en este libro de acuerdo al contenido de la materia de
Auditora, Auditora Financiera o Auditora I, se efectan estudios
individuales de las cuentas del Balance General, pretendiendo que los
lectores adquieran y/o refuercen sus conocimientos de auditora financiera
respecto a los aspectos tcnicos de la planificacin, obtencin de evidencia
suficiente y competente a travs de la aplicacin de procedimientos de
auditora en la etapa de ejecucin y la preparacin de informes bsicos.
39
40
41 Espero que el estudio de los temas desarrollados en el libro reporte
beneficios a los lectores logrando mayores conocimientos y habilidades
sobre auditora, aclarando situaciones de duda o confusin, permitiendo
adems una aplicacin real y uniforme de criterios preestablecidos en el
ejercicio de la profesin, de ser as estar satisfecho de mi labor.
Auditora, enfoque terico prctico
42
O 9
43INTRODUCCIN A LA
AUDITORA
44
45
46 1. Antecedentes histricos
47 En su origen la palabra "Auditoria" proviene del latn Auditorious y de esta
viene "Auditor", cuyo significado es aquella persona que tiene la virtud de
or.
48 Sin embargo, el primer antecedente sobre la moderna concepcin de la
Auditora se encuentra en Inglaterra, donde se han encontrado documentos que
permiten afirmar que a fines del siglo XIII y principios del siglo XIV, ya se
auditaban operaciones de algunas actividades privadas y gestin de algunos
funcionarios pblicos que tenan a su cargo los fondos del Estado.
49 En el siglo XVIII, se realiza auditorias para establecer la honestidad en la
actuacin y presentacin de informes por parte de personas del gobierno y
comercio.
50 El desarrollo producido por la Revolucin Industrial del siglo XIX, hace que
la Auditora se constituya en un elemento de anlisis, control financiero y
operacional, en consecuencia la primera asociacin de auditores fue
creada en Venecia por el ao 1851 propiciando el desarrollo de la
profesin, es as que en 1862 se reconoci en Inglaterra la auditora como
profesin independiente; asimismo, en 1867 en Francia fue aprobado la
Ley de Sociedades que reconoca al Comisario de Cuentas o Auditor.
51 Posteriormente en 1879 en Inglaterra se estableci la obligacin de
realizar Auditorias independientes a los bancos y en 1880 se legaliz el
ttulo de Charretera Accountants o Contadores Autorizados o Certificados.
52 En Italia en 1882 se incluy en el Cdigo de Comercio la funcin de los
auditores y en 1896 el Estado de New York haba designado como
Contadores Pblicos Certificados, luego de que se trasladaran hacia los
Estados Unidos de Norte Amrica muchos auditores ingleses que venan a
auditar y revisar los diferentes intereses de las compaas inglesas en este
pas, dando as lugar al desarrollo de la profesin en Norte Amrica, es as
que en los primeros aos del siglo XX se cre el American Institute of
Accountants (Instituto Americano de Contadores).
53 La Auditoria en el siglo XIX y principios del siglo XX estaba orientada a
detectar errores o fraude y no estaban sujetas a normas por lo que la
dificultad para ejecutarlos e interpretarlos gener en el primer cuarto del
siglo XX una tendencia hacia la estandarizacin de los procedimientos
contables y de auditora.
10 Dulcardo Vilca Lamas
77 Auditora Interna
78 Es una actividad de control establecida dentro de la misma entidad como
un servicio a la misma, mediante la cual se crean y evalan procedimientos
financieros, se revisan los registros contables y los procedimientos de operacin,
se evala el sistema de control interno existente, efecta recomendaciones para
mejorar los procedimientos e informa a la alta gerencia acerca de los resultados
de sus hallazgos.
3.2 Seg
n el
sector
Auditora
sector
privado
81 Es el examen que se practica en todas las entidades que no tienen un
vnculo gubernamental mayoritario, esta pueden ser de diferente tipo y
realizado por auditores internos o externos, ya que su diferencia est en
directa relacin con la naturaleza jurdica de la entidad.
82 Auditora gubernamental
83 Es el examen que se realiza en las entidades del sector pblico, cuyos
informes son importantes elementos de control y responsabilidad pblica y
otorgan credibilidad a las operaciones e informacin generada por los
sistemas correspondientes de las entidades pblicas, ya que reflejan
objetivamente el resultado de las evidencias acumuladas y evaluadas
durante la auditora.
3.3 Seg
n el
objeto
Auditora
Financiera
84 La auditora financiera es el examen sistemtico, independiente y objetivo
de evidencia realizado con el propsito de emitir una opinin independiente
y profesional, respecto a s los estados financieros de la entidad auditada
presentan razonablemente en todo aspecto significativo y de acuerdo a
normas tcnicas de aceptacin general, la situacin patrimonial y finan-
ciera, los resultados de sus operaciones, los flujos de efectivo y la evolucin
del patrimonio neto.
85 Auditora Operacional
86 La auditora operacional es un proceso independiente de acumulacin y
anlisis sistemtico y objetivo de evidencia sobre las actividades operativas
de la organizacin, con el fin de determinar el grado de eficacia, economa y
eficiencia, con base a criterios fundamentados o estndares aplicables, con
la finalidad de emitir un informe constructivo y profesional, para la mejora
de las operaciones de la organizacin que posibilite la consecucin eficiente
de sus objetivos.
90 ra, circunstancia esta que determina la evaluacin del control interno con
un objeto limitado de acuerdo a requerimiento de los usuarios
(aprovisionamientos, ventas, compras, marketing, produccin, etc.) o juicio
profesional del auditor.
91 Auditora Especial
92 La auditora especial es la acumulacin y evaluacin sistemtica,
profesional, independiente y objetiva de evidencia sobre un objeto
financiero o no financiero especfico, para establecer e informar sobre el
cumplimiento de las disposiciones legales, normas aplicables y
obligaciones contractuales.
93 La auditora especial si bien es un tipo de auditora instaurada para el
sector pblico boliviano, no est limitada su prctica a dicho sector, por
cuanto todas las organizaciones tanto privadas como pblicas, tienen el
objetivo de cumplir las leyes y otras normas aplicables. Empero, existen
diferencias en su procesamiento, es as que las Normas de Auditora
Especial, aprobado mediante Resolucin N CGE/094/2012, del 27 de
agosto de 2012, define que la Auditora Especial "Es la acumulacin y
examen sistemtico y objetivo de evidencia, con el propsito de expresar
una opinin independiente sobre el cumplimiento del ordenamiento
jurdico administrativo y otras normas legales aplicables, y obligaciones
contractuales y, s corresponde, establecer indicios de responsabilidad por
la funcin pblica". Esta ltima aseveracin es de aplicacin exclusiva a
las caractersticas del sector pblico boliviano en el marco de la Ley N2
1178, por lo que en el sector privado estar limitado a aspectos
administrativos disciplinarios, civiles o penales.
96 Auditora administrativa
97 Es un examen sistemtico, independiente, profesional, objetivo, integral y
constructivo de evidencia sobre la estructura organizativa de la empresa o
departamento y de sus sistemas, mtodos de control, procedimientos
utilizados, medios de operacin y el empleo de los recursos humanos y
materiales, para informar sobre la eficiencia administrativa de toda la
dependencia o entidad o parte de ella en relacin a criterios establecidos.
98 Auditora de Gestin
99 La auditora de gestin es el proceso de recoleccin y de anlisis
independiente, profesional, objetivo y sistemtico de evidencia sobre
caractersticas, procesos y resultados de una operacin actividad u
organizacin, con base en criterios fundamentados, con el objetivo de
16 Dulcardo Vilica Lamas
4.2 Ejecucin
114 Esta fase consiste en ejecutar los procedimientos de auditora
descritos en el programa de trabajo desarrollado en la etapa de la
planificacin, con el propsito de obtener evidencia suficiente y
competente que respalde los hallazgos, opiniones y conclusiones del
Contador Pblico Autorizado o Auditor, incluidos en los papeles de trabajo
e informes de auditora.
115 En los acpites siguientes se presentan la ejecucin y
documentacin de estos procedimientos correspondientes a las cuentas
del Balance General, sin que esto signifique que el Contador Pblico
Autorizado o Auditor considere limitar su examen a las mismas, ya que
debe expresar una opinin sobre los estados financieros tomados en su
conjunto, lo cual representa obtener evidencia tambin sobre la
razonabilidad de las cuentas de estado de resultados, as como la
evaluacin del resto de los estados financieros.