COSIF

TTULO : PLANO CONTBIL DAS INSTITUIES DO SISTEMA FINANCEIRO NACIONAL - COSIF 1
CAPTULO : Normas Bsicas - 1

SEO : Princpios Gerais - 1
1. Princpios Gerais
1. Objetivo
1 - As normas consubstanciadas neste Plano Contbil tm por objetivo uniformizar os registros contbeis dos atos e fatos
administrativos praticados, racionalizar a utilizao de contas, estabelecer regras, critrios e procedimentos necessrios
obteno e divulgao de dados, possibilitar o acompanhamento do sistema financeiro, bem como a anlise, a avaliao do
desempenho e o controle, de modo que as demonstraes financeiras elaboradas, expressem, com fidedignidade e clareza,
a real situao econmico-financeira da instituio e conglomerados financeiros. (Circ 1273)
2 - As normas e procedimentos, bem como as demonstraes financeiras padronizadas previstas neste Plano, so de uso
obrigatrio para: (Res 2122 art 7; Res 2828 art 8; Res. 2874 art 10 III; Circ 1273; Circ 1922 art 1; Circ 2246 art 1; Circ
2381 art 24; Res 3426)
a) os bancos mltiplos;
b) os bancos comerciais;
c) os bancos de desenvolvimento;
d) as caixas econmicas;
e) os bancos de investimento;
f) os bancos de cmbio;
g) as sociedades de crdito, financiamento e investimento;
h) as sociedades de crdito ao microempreendedor;
i) as sociedades de crdito imobilirio e associaes de poupana e emprstimo;
j) as sociedades de arrendamento mercantil;
l) as sociedades corretoras de ttulos e valores mobilirios e cmbio;
m) as sociedades distribuidoras de ttulos e valores mobilirios;
n) as cooperativas de crdito;
o) os fundos de investimento;
p) as companhias hipotecrias;
q) as agncias de fomento ou de desenvolvimento;
r) as administradoras de consrcio;
s) as empresas em liquidao extrajudicial.
3 - Sendo o Plano Contbil um conjunto integrado de normas, procedimentos e critrios de escriturao contbil de forma
genrica, as diretrizes nele consubstanciadas, bem como a existncia de ttulos contbeis, no pressupem permisso para
prtica de operaes ou servios vedados por lei, regulamento ou ato administrativo, ou dependente de prvia autorizao
do Banco Central. (Circ 1273)
4 - Os captulos deste Plano esto hierarquizados na ordem de apresentao. Assim, nas dvidas de interpretao entre
Normas Bsicas e Elenco de Contas, prevalecem as Normas Bsicas. (Circ 1273)
2. Escriturao
1 - competncia do Conselho Monetrio Nacional expedir normas gerais de contabilidade e estatstica a serem observadas
pelas instituies financeiras. Tal competncia foi delegada ao Banco Central do Brasil, em reunio daquele Conselho, de
19/07/78. (Res 1120 RA art 15; Res 1655 RA art 16; Res 1724 art 1; Res 1770 RA art 12; Circ 1273)
2 - Cabe ao Banco Central do Brasil e Comisso de Valores a expedio de normas para avaliao dos valores mobilirios
registrados nos ativos das sociedades corretoras e distribuidoras de ttulos e valores mobilirios. (Res 1120 RA art 15
nico; Res 1655 RA art 16 nico; Res 1724 art 1)
3 - A escriturao deve ser completa, mantendo-se em registros permanentes todos os atos e fatos administrativos que
modifiquem ou venham a modificar, imediatamente ou no, sua composio patrimonial. (Circ 1273)
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4 - O simples registro contbil no constitui elemento suficientemente comprobatrio, devendo a escriturao ser fundamentada
em comprovantes hbeis para a perfeita validade dos atos e fatos administrativos. No caso de lanamentos via
processamento de dados, tais como: saques em caixa eletrnico, operaes "on line" e lanamentos fita a fita, a
comprovao faz-se mediante listagens extradas dos registros em arquivos magnticos. (Circ 1273)
5 - A par das disposies legais e das exigncias regulamentares especficas atinentes escriturao, observam-se, ainda, os
princpios fundamentais de contabilidade, cabendo instituio: (Circ 1273, Res 4007)
a) adotar mtodos e critrios uniformes no tempo, sendo que as modificaes relevantes devem ser evidenciadas em notas
explicativas, quantificando os efeitos nas demonstraes financeiras, observado o disposto no Anexo 6 a este plano contbil;
b) registrar as receitas e despesas no perodo em que elas ocorrem e no na data do efetivo ingresso ou desembolso, em
respeito ao regime de competncia;
c) fazer a apropriao mensal das rendas, inclusive mora, receitas, ganhos, lucros, despesas, perdas e prejuzos,
independentemente da apurao de resultado a cada seis meses;
d) apurar os resultados em perodos fixos de tempo, observando os perodos de 1 de janeiro a 30 de junho e 1 de julho a
31 de dezembro;
e) proceder s devidas conciliaes dos ttulos contbeis com os respectivos controles analticos e mant-las atualizadas,
conforme determinado nas sees prprias deste Plano, devendo a respectiva documentao ser arquivada por, pelo
menos, um ano.
6 - A forma de classificao contbil de quaisquer bens, direitos e obrigaes no altera, de forma alguma, as suas
caractersticas para efeitos fiscais e tributrios, que se regem por regulamentao prpria. (Circ 1273)
7 - O fornecimento de informaes inexatas, a falta ou atraso de conciliaes contbeis e a escriturao mantida em atraso por
perodo superior a 15 (quinze) dias, subseqentes ao encerramento de cada ms, ou processados em desacordo com as
normas consubstanciadas neste Plano Contbil, colocam a instituio, seus administradores, gerentes, membros do
conselho de administrao, fiscal e semelhantes, sujeitos a penalidades cabveis, nos termos da lei. (Circ 1273)
8 - O profissional habilitado, responsvel pela contabilidade, deve conduzir a escriturao dentro dos padres exigidos, com
observncia dos princpios fundamentais de contabilidade, atentando, inclusive, tica profissional e ao sigilo bancrio,
cabendo ao Banco Central providenciar comunicao ao rgo competente, sempre que forem comprovadas irregularidades,
para que sejam aplicadas as medidas cabveis. (Circ 1273)
9 - Eventuais consultas quanto interpretao de normas e procedimentos previstos neste Plano, bem assim a adequao a
situaes especficas, devem ser dirigidas ao Banco Central/Departamento de Normas do Sistema Financeiro, com trnsito,
para instruo, pela Delegacia Regional sob cuja jurisdio encontra-se a sede da instituio, obrigatoriamente firmadas pelo
diretor e pelo profissional habilitado responsveis pela contabilidade. (Circ 1273)
10 - A existncia de eventuais consultas sobre a interpretao de normas regulamentares vigentes ou at mesmo sugestes
para o reexame de determinado assunto no exime a instituio interessada do seu cumprimento. (Circ 1273)
3. Exerccio Social
1 - O exerccio social tem durao de um ano e a data de seu trmino, 31 de dezembro, deve ser fixada no estatuto ou contrato
social. (Circ 1273)
4. Elenco de Contas
1 - Cada uma das instituies relacionadas no item 1.1.1.2 tem elenco de contas prprio, sendo que as associaes de
poupana e emprstimo devem utilizar o das sociedades de crdito imobilirio. Tais contas so aquelas constantes do
COSIF 2.1, sendo permitida, a cada instituio, a utilizao, apenas, dos ttulos contbeis ali previstos, com o atributo prprio
da instituio, observado o contido no item seguinte. (Circ 1273)
2 - A disposio dos ttulos contbeis no Elenco de Contas observa, na Relao de Contas, a seqncia do cdigo de contas, e,
na Funo das Contas, a ordem alfabtica. (Circ 1273)
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3 - A codificao das contas observa a seguinte estrutura: (Circ 1273)

a) 1 dgito - GRUPOS
I - Ativo:
1 - Circulante e Realizvel a Longo Prazo;
2 - Permanente;
3 - Compensao;
II - Passivo:
4 - Circulante e Exigvel a Longo Prazo;
5 - Resultados de Exerccios Futuros;
6 - Patrimnio Lquido;
7 - Contas de Resultado Credoras;
8 - Contas de Resultado Devedoras;
9 - Compensao.
b) 2 dgito - SUBGRUPOS
c) 3 dgito - DESDOBRAMENTOS DOS SUBGRUPOS
d) 4 e 5 dgitos - TTULOS CONTBEIS
e) 6 e 7 dgitos - SUBTTULOS CONTBEIS
f) 8 dgito - CONTROLE (dgito verificador)
4 - O dgito de controle da conta obtido segundo a regra abaixo: (Circ 1273)

a) multiplica-se cada algarismo do cdigo, respectivamente, por 3, 7 e 1, da direita para a esquerda;
b) somam-se as 7 (sete) parcelas resultantes;
c) divide-se o total obtido por 10 (dez);
d) a diferena entre 10 (dez) e o resto (R) dessa diviso, ou seja, (10 - R) o dgito de controle, conforme exemplo abaixo:
cdigo: 1.1.1.10.00
3 1 7 31 73
3X0= 0
7X0= 0
1X0= 0
3X1= 3
7X1= 7
1X1= 1
3X1= 3
Soma 14 : 10 = 1, resto = 4
CONTROLE(dgito verificador) = 10 - 4
CONTROLE = 6
e) se o resto da diviso for 0 (zero), o dgito de controle tambm 0 (zero).
5 - A instituio no pode alterar ou modificar qualquer elemento caracterizador da conta padronizada, ou seja: cdigo, ttulo,
subttulo ou funo. (Circ 1273)
5. Classificao das Contas
1 - Ativo - as contas dispem-se em ordem decrescente de grau de liquidez, nos seguintes grupos: (Circ 1273; Res 3617 art 1 e
2; Res 3642 art 1)
a) Circulante:
I - disponibilidades;
II - direitos realizveis no curso dos doze meses seguintes ao balano;
III - aplicaes de recursos no pagamento antecipado de despesas de que decorra obrigao a ser cumprida por
terceiros no curso dos doze meses seguintes ao balano;
b) Realizvel a Longo Prazo:
I - direitos realizveis aps o trmino dos doze meses subseqentes ao balano;
II - operaes realizadas com sociedades coligadas ou controladas, diretores, acionistas ou participantes no lucro da
instituio que, se autorizadas, no constituam negcios usuais na explorao do objeto social;
III - aplicaes de recursos no pagamento antecipado de despesas de que decorra obrigao a ser cumprida por
terceiros aps o trmino dos doze meses seguintes ao balano;
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c) Permanente:
I - Investimentos:
- participaes permanentes em outras sociedades, inclusive subsidirias no exterior;
- capital destacado para dependncias no exterior;
- investimentos por incentivos fiscais;
- ttulos patrimoniais;
- aes e cotas;
- outros investimentos de carter permanente;
II - Imobilizado:
- direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da entidade ou exercidos
com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram entidade os benefcios, riscos e controle
desses bens. Os bens objeto das operaes de arrendamento mercantil devem ser registrados no ativo imobilizado
das instituies arrendadoras conforme regulamentao especfica;
III - Diferido:
- despesas pr-operacionais e os gastos de reestruturao que contribuiro, efetivamente para o aumento do
resultado de mais de um exerccio social e que no configurem to-somente reduo de custos ou acrscimo de
eficincia operacional;
IV - Intangvel
- direitos adquiridos que tenham por objeto bens incorpreos, destinados manuteno da entidade ou exercidos
com essa finalidade, inclusive aqueles correspondentes prestao de servios de pagamento de salrios,
proventos, soldos, vencimentos, aposentadorias, penses e similares.
2 - Passivo - as contas classificam-se nos seguintes grupos: (Circ 1273)

a) Circulante:
- obrigaes, inclusive financiamentos para aquisio de direitos do Ativo Permanente, quando se vencerem no curso dos
doze meses seguintes ao balano;
b) Exigvel a Longo Prazo:
- obrigaes, inclusive financiamentos para aquisio de direitos do Ativo Permanente, quando se vencerem aps o
trmino dos doze meses subseqentes ao balano;
3 - Resultados de Exerccios Futuros - representam recebimentos antecipados de receitas antes do cumprimento da obrigao
que lhes deu origem, diminudas dos custos e despesas a elas correspondentes, quando conhecidos, a serem apropriadas
em perodos seguintes e que de modo algum sejam restituveis. (Circ 1273)
4 - Patrimnio Lquido - divide-se em: (Circ 1273)

a) Capital Social;
b) Reservas de Capital;
c) Reservas de Reavaliao;
d) Reservas de Lucros;
e) Lucros ou Prejuzos Acumulados.
5 - No Circulante e no Longo Prazo, a classificao das contas obedece s seguintes normas:

a) nos balancetes de maro, junho, setembro e dezembro a classificao observa segregao de direitos realizveis e
obrigaes exigveis at trs meses seguintes ao balancete dos realizveis ou exigveis aps o trmino desse prazo; (Circ
1273)
b) o levantamento dos valores realizveis ou exigveis at trs meses e aps esse prazo, pode ser realizado
extracontabilmente ao final de cada trimestre civil. Os relatrios e demais comprovantes utilizados no levantamento
constituem documentos de contabilidade, devendo permanecer arquivados, juntamente com o movimento do dia,
devidamente autenticados, para posteriores averiguaes; (Circ 1273)
c) quando houver pagamentos e recebimentos parcelados, a classificao se faz de acordo com o vencimento de cada uma
das parcelas; (Circ 1273)
d) as operaes de prazo indeterminado, para efeito de segregao nos balancetes nos quais exigida, classificam-se, as
ativas no realizvel aps trs meses e as passivas no exigvel at trs meses, ressalvados, contudo, os fundos ou
programas especiais alimentados com recursos de governos ou entidades pblicas e executados na forma de disposies
legais ou regulamentares que, devido a suas caractersticas de longo prazo, devem ser classificados no exigvel aps trs
meses; (Circ 1273)
e) na classificao, levam-se em conta o principal, rendas e encargos do perodo, variaes monetria e cambial, rendas e
despesas a apropriar; (Circ 1273)
f) observada a ordem das contas, os valores correspondentes ao realizvel ou exigvel at trs meses e aps trs meses
inscrevem-se nas colunas verticais auxiliares dos modelos de balancete e balano geral; (Circ 1273)
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g) para fins de publicao, alm das demais disposies, os valores realizveis e exigveis at um ano e aps um ano
devem ser segregados, respectivamente, em Circulante e Longo Prazo, na forma da Lei. (Circ 1503 item 2)
h) para fins de publicao, os ttulos e valores mobilirios classificados na categoria ttulos para negociao devem ser
apresentados no ativo circulante, independentemente do prazo de vencimento. (Circ 3068 art 7 nico)
6 - Contas Retificadoras - figuram de forma subtrativa, aps o grupo, subgrupo, desdobramento ou conta a que se refiram. (Circ
1273)
7 - Contas de Compensao - utilizam-se Contas de Compensao para registro de quaisquer atos administrativos que possam
transformar-se em direito, ganho, obrigao, risco ou nus efetivos, decorrentes de acontecimentos futuros, previstos ou
fortuitos. (Circ 1273)
8 - Desdobramentos - para efeito de evidenciar a fonte do recurso, o direcionamento do crdito e a natureza das operaes, o
Ativo e o Passivo so desdobrados nos seguintes nveis: (Circ 1273)
a) 1 grau - grupo;
b) 2 grau - subgrupo;
c) 3 grau - desdobramentos do subgrupo;
d) 4 grau - ttulo;
e) 5 grau - subttulo.
9 - Subttulos de Uso Interno - a instituio pode adotar desdobramentos de uso interno ou desdobrar os de uso oficial, por
exigncia do Banco Central ou em funo de suas necessidades de controle interno e gerencial, devendo, em qualquer
hiptese, ser passveis de converso ao sistema padronizado. (Circ 1273)
10 - A vinculao das despesas e dos gastos registrados no Ativo Diferido com o aumento do resultado de mais de um exerccio
social deve ser baseada em estudo tcnico elaborado pela entidade, coerente com as informaes utilizadas em outros
relatrios operacionais, demonstrando, no mnimo: (Res 3617 art 2 nico)
a) as condies mencionadas no item 1.1.5.1.c.III;
b) o clculo da estimativa do perodo em que sero usufrudos os benefcios decorrentes das aplicaes.
11- Os saldos existentes no Ativo Imobilizado e no Ativo Diferido constitudos antes da entrada em vigor da Resoluo n 3.617,
de 30 de setembro de 2008, que tenham sido registrados com base em disposies normativas anteriores, devem ser
mantidos at a sua efetiva baixa. (Res 3617 art 3)
6. Livros de Escriturao
1 - A instituio deve manter o Livro Dirio ou o livro Balancetes Dirios e Balanos e demais livros obrigatrios com observncia
das disposies previstas em leis e regulamentos. (Circ 1273)
2 - A substituio do Livro Dirio pelo livro Balancetes Dirios e Balanos, uma vez deliberada pela instituio, deve ser
programada para que se processe na mesma data em todas as suas dependncias. Em tal hiptese, escritura-se o Livro
Dirio normalmente at a vspera e, ao fim desse expediente, lavra-se o termo de encerramento. (Res 487; Circ 623 itens
1,3; Circ 1273)
3 - No emprego de qualquer sistema mecanizado ou eletrnico na escriturao, ser permitido substituir os livros comerciais
obrigatrios por formulrios contnuos, folhas soltas, cartes ou fichas, desde que: (Circ 1273)
a) sejam numerados seqencialmente, mecnica, eletrnica ou tipograficamente, e encadernados em forma de livros e com
os mesmos requisitos legais destes;
b) a instituio os apresente aos rgos do Departamento Nacional de Registro do Comrcio - DNRC, para autenticao,
nos prazos e forma determinados por aquele rgo.
4 - O livro Balancetes Dirios e Balanos deve consignar, em ordem cronolgica de dia, ms e ano, a movimentao diria das
contas, discriminando em relao a cada uma delas: (Circ 623 item 2 a; Circ 1273)
a) o saldo anterior;
b) os dbitos e os crditos do dia;
c) o saldo resultante, com indicao dos credores e dos devedores.
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5 - A instituio deve possuir o Livro Dirio, ou o livro Balancetes Dirios e Balanos, legalizado no rgo competente. (Circ
1273)
6 - O banco comercial, ou banco mltiplo com carteira comercial, que mantiver contabilidade descentralizada deve possuir para a
sede e cada uma das agncias o Livro Dirio ou o livro Balancetes Dirios e Balanos, legalizado no rgo competente.
(Circ 1273)
7 - O banco comercial, ou banco mltiplo com carteira comercial, que possua contabilidade de execuo centralizada, com uso
de um nico livro Balancetes Dirios e Balanos, ou Livro Dirio, devidamente legalizado no rgo competente deve manter,
nas agncias, cpias da contabilizao dos respectivos movimentos e dos balancetes dirios e balanos, admitindo-se o
arquivo sob a forma de microfilme. (Circ 1273)
8 - No livro Balancetes Dirios e Balanos, ou Livro Dirio, da dependncia centralizadora, inscrevem-se, em 30 de junho e 31
de dezembro de cada ano, os seguintes documentos, devidamente assinados por, no mnimo, 2 (dois) administradores
estatutrios e pelo profissional de contabilidade habilitado: (Circ 623 itens2 b I/III, 2 c; Circ 1273; Res 3604 art 5)
a) o balancete geral, o balano geral, a demonstrao do resultado e a demonstrao das mutaes do patrimnio lquido;
b) o balano geral e a demonstrao de resultado da sede e de cada uma das agncias, no caso de banco comercial que
possua a contabilidade descentralizada;
c) as notas explicativas e o parecer da auditoria independente.
9 - Nas agncias de banco comercial, ou banco mltiplo com carteira comercial, que adote contabilidade de execuo
descentralizada, a assinatura dos termos de abertura e encerramento do livro Balancetes Dirios e Balanos, ou Livro Dirio,
faz-se pelo profissional de contabilidade habilitado, que ser responsvel pela escriturao. (Circ 1273)
10 - Dentro de 60 (sessenta) dias do encerramento do balano anual, o livro Balancetes Dirios e Balanos da dependncia
centralizadora do banco comercial ou do banco mltiplo com carteira comercial deve ser apresentado para o respectivo
"visto" do juiz competente sob cuja jurisdio estiver a sede do estabelecimento. (Circ 1837 art 1)
11 - As fichas de lanamento devem conter: local, data, identificao adequada das contas, histrico ou cdigo do histrico da
operao e o valor expresso em moeda nacional. Os documentos, inclusive cheques, podem substituir as fichas de
lanamento, desde que neles sejam inseridas todas as caractersticas de lanamento contbil. Quando a instituio utilizar
histricos codificados, deve incluir em cada movimento dirio a respectiva tabela de codificao ou arquivo contendo
memria das tabelas de codificao utilizadas. (Circ 623 item 2 e; Circ 1273)
12 - Na instituio que adote o livro Balancetes Dirios e Balanos, as fichas de lanamento correspondentes ao movimento
dirio, ordenadas na seqncia dos cdigos das contas e numeradas com uma srie para cada dia, encadernam-se com
requisitos de segurana que as tornem inviolveis, lavrando-se, na capa, termo datado e assinado que mencione o nmero
de fichas e seu valor total, observadas as demais disposies regulamentares vigentes. (Circ 623 item 2 f; Circ 1273)
13 - Os documentos comprobatrios das operaes objeto de registro devem ser arquivados seqencialmente junto ao
movimento contbil, ou em arquivo prprio segundo sua natureza, e integram, para todos os efeitos, os movimentos
contbeis. (Circ 623 item 2 d; Circ 1273)
14 - As fichas de lanamento devidamente autenticadas e respectivos documentos constituem registro comprobatrio dos
assentamentos transcritos no livro Balancetes Dirios e Balanos. (Circ 1273)
15 - A adoo do livro Balancetes Dirios e Balanos obriga a manuteno de controles analticos que permitam identificar, a
qualquer tempo, a composio dos saldos das contas. (Circ 1273)
16 - A instituio que adote o Livro Dirio deve escriturar o Livro Razo de forma que se permita a identificao, a qualquer
tempo, da composio dos saldos das contas, podendo este ser substitudo por fichas ou formulrios contnuos. (Circ 1273)
17 - No Livro Razo, quando utilizado, devem ser elaborados histricos elucidativos dos eventos registrados, com indicao da
conta (nome ou nmero-cdigo) em que se registra a contrapartida do lanamento contbil ou com indicao do nmero
seqencial da respectiva ficha de lanamento no movimento dirio, desde que a mesma contemple a informao relativa
contrapartida. (Circ 1273)
18 - O Livro Dirio ou Balancetes Dirios e Balanos, o Livro Razo, as fichas de lanamento e respectivos documentos e as
conciliaes contbeis podem ser conservados sob forma de microfilme, observados os dispositivos legais e regulamentares
especficos que regem a matria. (Circ 1273)
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19 - A agncia pioneira, o Posto de Atendimento Bancrio (PAB), o Posto de Atendimento Transitrio (PAT), o Posto de Compra
de Ouro (PCO), o Posto de Atendimento Bancrio Eletrnico (PAE) e o Posto de Atendimento Cooperativa (PAC) no tm
escrita prpria e, em conseqncia, o seu movimento dirio se incorpora contabilidade da sede ou agncia a que
estiverem subordinados. A incorporao do movimento na escrita da dependncia a que se subordina feita na mesma
data, no se admitindo valorizao de lanamentos. (Res 2099 RA III art 1; Circ 1273)
20 - A instituio pode centralizar a contabilidade das agncias de um mesmo municpio em agncia da mesma praa,
observado o seguinte: (Res 2099 RA III art 2 nico; Res 2212 art 8 item II)
a) prvia comunicao ao Banco Central do Brasil, que pode adotar procedimentos especficos relativamente s operaes
de cmbio;
b) utilizao de um nico livro Balancetes Dirios e Balanos, ou Livro Dirio, para registro do movimento contbil das
agncias de um mesmo municpio;
c) manuteno dos livros escriturados em uma nica agncia, a ser indicada pela instituio, pertencente ao mesmo
municpio.
21 - A contabilizao do Posto Avanado de Atendimento PAA deve ficar a cargo da sede ou de agncia da instituio, com
registros independentes. (Res 2396 art 1, item II)
7. Bancos Estrangeiros
1 - Aplicam-se s agncias de bancos comerciais estrangeiros instalados no Pas as normas deste Plano, cabendo
dependncia principal no Brasil as atribuies de sede. (Circ 1273)
8. Cmbio
1 - As normas e procedimentos contbeis relativos s operaes e servios de cmbio constam deste Plano, principalmente em
sua seo 28. (Circ 2106 art 2 item VII)
9. Sociedades Ligadas
1 - Para fins deste Plano, so consideradas ligadas as sociedades coligadas, controladas ou controladoras, conforme definido na
Lei das Sociedades por Aes, bem como as sociedades que, mediante controle comum direto ou indireto, integrem o
mesmo conglomerado financeiro ou econmico-financeiro da instituio. (Circ 1273)
10. Critrios de Avaliao e Apropriao Contbil
1 - Operaes com Taxas Prefixadas:

a) as operaes ativas e passivas contratadas com rendas e encargos prefixados contabilizam-se pelo valor presente,
registrando-se as rendas e os encargos a apropriar em subttulo de uso interno do prprio ttulo ou subttulo contbil utilizado
para registrar a operao; (Circ 1273; Circ 2568 art 2)
b) as rendas e os encargos dessas operaes so apropriados mensalmente, a crdito ou a dbito das contas efetivas de
receitas ou despesas, conforme o caso, em razo da fluncia de seus prazos, admitindo-se a apropriao em perodos
inferiores a um ms; (Circ 1273)
c) as rendas e os encargos proporcionais aos dias decorridos no ms da contratao da operao devem ser apropriados
dentro do prprio ms, "pro rata temporis", considerando-se o nmero de dias corridos; (Circ 1273; Circ 3020 art 1)
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d) a apropriao das rendas e dos encargos mensais dessas operaes faz-se mediante a utilizao do mtodo exponencial,
admitindo-se a apropriao segundo o mtodo linear naquelas contratadas com clusula de juros simples. (Circ 1273)
2 - Operaes com Taxas Ps-fixadas ou Flutuantes:

a) as operaes ativas e passivas contratadas com rendas e encargos ps-fixados ou flutuantes contabilizam-se pelo valor
do principal, a dbito ou a crdito das contas que as registram. Essas mesmas contas acolhem os juros e os ajustes mensais
decorrentes das variaes da unidade de correo ou dos encargos contratados, no caso de taxas flutuantes; (Circ 1273)
b) as rendas e os encargos dessas operaes so apropriados mensalmente, a crdito ou a dbito das contas efetivas de
receitas ou despesas, conforme o caso, em razo da fluncia de seus prazos, admitindo-se a apropriao em perodos
inferiores a um ms; (Circ 1273)
admitindo-se a apropriao segundo o mtodo linear naquelas contratadas com clusula de juros simples, segundo o
indexador utilizado para correo do ms seguinte em relao ao ms corrente, "pro rata temporis" no caso de operaes
com taxas ps-fixadas, ou com observncia s taxas contratadas, no caso de operaes com encargos flutuantes; (Circ
1273)
e) as operaes ativas e passivas contratadas com clusula de reajuste segundo a variao da Unidade Padro de Capital
(UPC), atualizam-se mensalmente, "pro rata temporis", com base na variao da OTN. Caso ocorram liquidaes no
transcorrer do trimestre, a instituio deve proceder aos estornos pertinentes. (Circ 1273)
3 - Operaes com Correo Cambial:

a) as operaes ativas e passivas contratadas com clusula de reajuste cambial contabilizam-se pelo seu contravalor em
moeda nacional, principal da operao, a dbito ou a crdito das contas que as registrem. Essas mesmas contas acolhem,
mensalmente, os ajustes decorrentes de variaes cambiais, calculados com base na taxa de compra ou de venda da
moeda estrangeira, de acordo com as disposies contratuais, fixada por este rgo, para fins de balancetes e balanos,
bem como os juros do perodo; (Circ 1273; Cta Circ 2476 item 1 inciso II)
b) as rendas e os encargos dessas operaes, inclusive o Imposto de Renda, so apropriados mensalmente, a crdito ou a
dbito das contas efetivas de receitas ou despesas, conforme o caso, em razo da fluncia de seus prazos, admitindo-se a
apropriao em perodos inferiores a um ms; (Circ 1273)
admitindo-se a apropriao segundo o mtodo linear naquelas contratadas com clusula de juros simples. (Circ 1273)
4 - Operaes do Sistema Financeiro da Habitao (SFH) - alm das disposies previstas nos itens 1.1.10.1, 2 e 3 anteriores,
as receitas e despesas incidentes sobre os saldos dos contratos contabilizam-se em perodos mensais, cabendo: (Circ 1205
item 4; Circ 1273)
a) considerar o clculo "pro rata" dia, com base no vencimento mensal das parcelas;
b) aplicar o ndice de atualizao previsto regulamentarmente;
c) destacar as receitas e despesas decorrentes dessas atualizaes em ttulos especficos, at que sejam incorporados
nova representao dos direitos e obrigaes a que se referirem.
5 - As rendas e despesas a apropriar, decorrentes, respectivamente, de operaes ativas e passivas com remunerao
prefixada, devem ser registradas em subttulo de uso interno do prprio ttulo ou subttulo contbil utilizado para registrar a
operao. (Circ 2568 art 2)
6 - A apropriao contbil de receitas e despesas decorrentes das operaes ativas e passivas deve ser realizada pro rata
temporis, considerando-se o nmero de dias corridos. (Circ 3020 art 1)
7 - Contagem de Prazo - no clculo de encargos de operaes ativas e passivas, para efeito do regime de competncia, deve
ser includo o dia do vencimento e excludo o dia da operao. (Circ 1273)
8 - Dia de Aniversrio - para fins de ajuste de operaes ativas e passivas contratadas com clusula de variao monetria,
entende-se como "dia do aniversrio" aquele correspondente ao dia do vencimento, em qualquer ms, do ttulo ou obrigao.
Nos casos em que o dia da liberao for menor ou maior do que o "dia do aniversrio", deve ser efetuado o clculo
complementar referente ao nmero de dias compreendido entre o "dia do aniversrio" e o da liberao, complementando ou
reduzindo a apropriao efetuada no primeiro ms. (Circ 1273)
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9 - Data-base para elaborao de balancete ou balano - para efeito de elaborao de balancetes mensais e balanos, as
receitas e despesas devem ser computadas at o ltimo dia do ms ou semestre civil, independentemente de ser dia til ou
no, data que prevalecer no preenchimento das demonstraes financeiras. (Circ 1273)
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TTULO : PLANO CONTBIL DAS INSTITUIES DO SISTEMA FINANCEIRO NACIONAIS - COSIF 1
SEO : Incorporao, Fuso e Ciso - 2
2. Incorporao, Fuso e Ciso
1. Incorporao, Fuso e Ciso
1 - Nos processos de incorporao, fuso ou ciso que envolvam instituies financeiras, demais instituies
autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil e administradoras de consrcio deve ser observado, alm das
exigncias legais, que: (Circ 3017 art 1)
a) as sociedades envolvidas devem elaborar balancete patrimonial, na data-base, devidamente transcrito no Livro
Dirio ou Balancetes Dirios e Balanos, acompanhado do respectivo parecer da auditoria externa,
contemplando:
I - realizao de inventrio e conciliao geral dos elementos do ativo e do passivo, com contabilizao de
eventuais diferenas encontradas;
II - ajuste pro rata temporis, at a data-base, das operaes ativas e passivas, bem como das demais receitas e
despesas, mesmo quando a liquidao financeira vier a ocorrer em data posterior data-base;
III - proviso para atender a perdas provveis e eventuais desvalorizaes de elementos do ativo;
IV - contabilizao das quotas de depreciao e amortizao;
V - avaliao dos investimentos relevantes sujeitos ao mtodo da equivalncia patrimonial;
VI - proviso para pagamento de tributos e participaes no lucro, se for o caso;
VII - proviso para passivos contingentes que possam ser estimados e cuja realizao seja provvel.
b) na hiptese de extino de aes, a diferena entre o valor contbil das aes extintas e o valor do acervo
lquido que as substituir deve ser registrado, quando maior, na conta OUTRAS RENDAS NO OPERACIONAIS,
e, quando menor, no ttulo GIOS DE INCORPORAO, quando contribuir para a formao de resultados de
exerccios seguintes, ou na conta OUTRAS DESPESAS NO OPERACIONAIS, quando for o caso.
c) entende-se por data-base, que deve ser comum a todas as sociedades envolvidas nos processos de
incorporao, fuso ou ciso, a data escolhida para levantamento e avaliao da situao patrimonial, bem como
para fins de definio do:
I - estabelecimento da relao de substituio das aes ou quotas das empresas envolvidas;
II - aumento de capital e sua forma de integralizao, quando for o caso.
2 - Quando a data-base coincidir com o encerramento do ms ou do semestre, devem ser observados os

procedimentos normais de publicao e remessa das demonstraes financeiras ao Banco Central do Brasil,
dispensadas essas exigncias nas demais hipteses, verificado, ainda, o seguinte: (Circ 3017 art 2)
a) as instituies envolvidas, individualmente, devem manter a remessa e a publicao das demonstraes
financeiras durante o perodo compreendido entre a data-base e a da Assemblia Geral Extraordinria (AGE) que
aprovar o processo de incorporao, fuso ou ciso, exclusive;
b) as instituies resultantes da fuso ou incorporao e as remanescentes do processo de ciso devem observar
todas as exigncias relativas remessa e publicao das demonstraes financeiras a partir da data de
realizao da AGE mencionada na alnea anterior.
3 - Os ajustes fundamentados nos laudos dos peritos, nomeados na forma da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976,
decorrente de erros, omisses ou inobservncia de critrios na avaliao de ativos ou, ainda, da no aplicao de
princpios fundamentais de contabilidade, tomando por base as demonstraes financeiras levantadas nos termos
do item 1, devem compor o documento final da data-base a ser submetido AGE de incorporao, fuso ou ciso.
(Circ 3017 art 3)
4 - Para os ajustes fundamentados nos laudos dos peritos, decorrentes de atribuio de valor de mercado diferente do
contbil, deve ser observado que, se o valor do laudo indicar valor de mercado superior ao contbil, a
contabilizao das diferenas encontradas opcional, sendo obrigatria na hiptese de valor inferior. (Circ 3017 art
4)
5 - As variaes patrimoniais nas sociedades envolvidas, ocorridas entre a data-base e a data da AGE de incorporao,
fuso ou ciso, devem integrar o movimento contbil das empresas, valorizadas s respectivas datas de ocorrncia,
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atravs das adequadas contas de incorporao, fuso ou ciso, admitindo-se lanamentos por totalizadores, que
podem ser efetivados at o ltimo dia do ms da AGE de incorporao, fuso ou ciso. (Circ 3017 art 5)
6 - No caso de incorporao de sociedades, opcionalmente aos procedimentos contidos no item anterior, os

lanamentos de incorporao podem ser realizados mediante utilizao de conta transitria de incorporao pelo
saldo final do dia da AGE. (Circ 3017 art 6)
7 - Nas operaes de incorporao nas quais a sociedade incorporada detm participao no capital da incorporadora,
o gio ou desgio existente na incorporada, quando no baixados no momento da incorporao, devem ser
contabilizados: (Circ 3017 art 7)
a) nas contas representativas dos bens que lhes deram origem, tendo como contrapartida reserva de reavaliao,
quando o fundamento econmico tiver sido a diferena entre o valor de mercado dos bens e o seu valor contbil;
b) no caso de gio, na conta GIOS DE INCORPORAO, cdigo 2.4.1.10.00-0 e desgio no grupo
RESULTADOS DE EXERCCIOS FUTUROS, tendo ambos como contrapartida proviso de uso interno e
retificadora, quando o fundamento econmico tiver sido a expectativa de resultado futuro.
c) A amortizao do gio ou desgio deve ser efetuada em consonncia com os prazos das projees que o
justificaram, sendo que a proviso mencionada na alnea b deve ser revertida proporcionalmente amortizao
do gio ou do desgio que lhe deu origem.
8 - Na elaborao e publicao das demonstraes financeiras devem ser observados os seguintes pontos: (Circ 3017
art 9; Res 3604 art 5)
a) nas situaes em que as alteraes societrias inviabilizem a comparabilidade dos dados, dispensada a
comparao dos dois primeiros balanos elaborados aps o processo de fuso, ciso ou incorporao com
perodos anteriores, observada a necessidade de divulgao do fato em notas explicativas, bem como da
anuncia da Comisso de Valores Mobilirios, quando o processo envolver companhias de capital aberto;
b) as Demonstraes de Resultado e das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL) devem englobar as transaes
efetuadas a partir da data-base, nos casos de empresas novas resultantes da fuso ou ciso;
c) nos casos de incorporao ou ciso, as sociedades incorporadoras e as remanescentes da ciso devem elaborar
a demonstrao de Resultado e a DMPL abrangendo todo o semestre e exerccio, se for o caso;
d) as Notas Explicativas, alm dos esclarecimentos exigidos pela legislao em vigor, devem conter ainda:
I - meno incorporao, fuso ou ciso ocorrida no perodo com indicao das sociedades envolvidas e data
da AGE de incorporao, fuso ou ciso;
II - os motivos ou finalidade da operao, destacados os benefcios de natureza estratgica, patrimonial,
financeira e tributria;
III - a indicao dos atos societrios e negociais que antecederam a operao;
IV - os elementos ativos e passivos que formaro cada parcela do patrimnio, no caso de ciso;
V - os critrios de avaliao do patrimnio lquido, a data da avaliao e o tratamento das variaes patrimoniais
posteriores;
VI - o valor do capital das sociedades a serem criadas ou do aumento ou reduo do capital das sociedades
envolvidas na operao;
VII - o detalhamento da composio dos passivos e das contingncias passivas no contabilizadas a serem
assumidas pela companhia resultante da operao, na qualidade de sucessora legal;
VIII - os outros dados relevantes relacionados ao processo de incorporao, fuso ou ciso;
e) o parecer emitido pela auditoria independente deve fazer referncia especfica aos procedimentos relacionados
com o evento.
9 - Deve permanecer disposio do Banco Central do Brasil, pelo prazo mnimo de cinco anos, podendo ser
microfilmada na forma da legislao e regulamentao em vigor, a seguinte documentao das sociedades
envolvidas: (Circ 3017 art 10)
a) as demonstraes financeiras elaboradas e publicadas nos cinco exerccios financeiros anteriores ao processo
de fuso, incorporao ou ciso;
b) o livro Dirio ou Balancetes Dirios e Balanos das sociedades incorporadas, fundidas ou cindidas;
c) os inventrios gerais e conciliao dos elementos do Ativo e do Passivo realizados por ocasio dos trabalhos de
quantificao e qualificao dos elementos patrimoniais para efeito da fuso, incorporao ou ciso;
d) a documentao contbil relacionada com a escriturao, ajustes e conciliao contbeis dos cinco exerccios
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financeiros anteriores ao processo, at a data-base;

e) os laudos dos peritos que serviram de base avaliao patrimonial contbil e s avaliaes a preos de
mercado, bem como o documento final, referido no item 3.
10 - Dependem de prvia autorizao do Banco Central do Brasil as operaes de ciso, incorporao e fuso de
instituio financeira ou assemelhada objeto e participao societria, direta ou indireta, no exterior. (Res 2723 art
12 IV)
2. Participao Extinta em Incorporao, Fuso e Ciso
1 - No caso de extino de aes, a diferena entre o valor contbil das aes extintas e o valor do acervo lquido que as
substituir registra-se, quando maior, na conta OUTRAS RENDAS NO OPERACIONAIS, do subgrupo Receitas No
Operacionais, e, quando menor, em GIOS DE INCORPORAO, do subgrupo Diferido, quando contribuir para a
formao de resultados de exerccios seguintes, ou em OUTRAS DESPESAS NO OPERACIONAIS, do subgrupo
Despesas No Operacionais, quando for o caso. (Circ 1273)
3. Incorporao, Fuso e Ciso - Entidades Independentes
1 - Nas operaes de incorporao, fuso e ciso envolvendo entidades independentes e vinculadas efetiva transferncia
de controle, em que sejam parte instituies financeiras e demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco
Central do Brasil, os ativos e passivos da entidade a ser incorporada, fundida ou cindida devem ser registrados pelo seu
valor de mercado.(Res 3620 art 1)
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SEO : Disponibilidades - 3
3. Disponibilidades
1. Caixa
1 - As diferenas de numerrio contabilizam-se: (Circ 1273)

a) quando a menor, em DEVEDORES DIVERSOS - PAS, no subttulo de uso interno Diferenas de Caixa, com indicao do
nome do funcionrio responsvel, transferindo-se a diferena no regularizada, aps esgotados todos os meios usuais e
normais de cobrana, at o final do semestre seguinte para PERDAS DE CAPITAL. Admite-se a transferncia antes desse
prazo, se ficar comprovada a impossibilidade de recuperao;
b) quando a maior, em CREDORES DIVERSOS - PAS, no subttulo de uso interno Diferenas de Caixa, transferindo-se a
diferena no regularizada at o final do semestre seguinte ao da ocorrncia para GANHOS DE CAPITAL.
2 - Os cheques e outros papis registrados transitoriamente na conta CAIXA no podem compor o saldo da conta no fim do dia, que
expressar, exclusivamente, o numerrio existente. (Circ 1273)
3 - Quaisquer recebimentos ou pagamentos realizados no expediente normal, ou mesmo fora dele, no podem ser ps-datados e
integram o movimento do dia, para efeito de contabilizao. (Circ 1273)
4 - A instituio deve providenciar a conferncia peridica do saldo de caixa, pelo menos por ocasio dos balancetes e balanos,
procedimento extensivo a todas as dependncias da sociedade que tenham sob sua responsabilidade a guarda e controle de
numerrio, devendo o respectivo termo de conferncia, devidamente autenticado, ser arquivado para posteriores averiguaes.
(Circ 1273)
2. Reservas Livres em Espcie
1 - As reservas em espcie de instituies sujeitas a recolhimento compulsrio ou a encaixe obrigatrio, mesmo quando voluntrias,
registram-se na conta especfica do subgrupo Relaes Interfinanceiras, observado o disposto no item 1.5.2.5. (Circ 1273)
2 - As reservas bancrias de instituies no sujeitas a recolhimento compulsrio ou a encaixe obrigatrio so registradas em

BANCO CENTRAL - RESERVAS LIVRES EM ESPCIE. (Circ 1273)
3. Aplicaes em Ouro
1 - As aquisies de ouro no mercado fsico registram-se em APLICAES TEMPORRIAS EM OURO pelo custo total, em
subttulos de uso interno que identifiquem suas caractersticas de quantidade, procedncia e qualidade. (Circ 1273)
2 - O saldo das aplicaes em ouro fsico ou certificado de custdia de ouro e o saldo dos contratos de mtuo de ouro, por ocasio
dos balancetes e balanos, devem ser ajustados com base no valor de mercado do metal, fornecido pelo Banco Central do Brasil.
(Circ 2333 art 1 itens I,II)
3 - A contrapartida do ajuste positivo ou negativo, efetuado na forma do item anterior, deve ser registrada em conta adequada de
receita ou despesa operacional, respectivamente. (Circ 2333 art 1 nico)
4 - As despesas de transporte, custdia, refino, chancela, impostos e outras inerentes ao ciclo operacional de negociao do metal,
bem como de corretagem, devem ser agregadas ao custo do ouro. (Circ 2333 art 2)
5 - A instituio deve providenciar a conferncia peridica do estoque de ouro, pelo menos por ocasio dos balancetes e balanos,
devendo o respectivo termo de conferncia, devidamente autenticado, ser arquivado para posteriores averiguaes. No caso da
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SEO : Disponibilidades - 3
custdia do estoque em outra instituio devem ser arquivados os respectivos comprovantes e efetuados os registros
correspondentes nas adequadas contas de compensao. (Circ 1273)
4. Conciliaes
1- Deve-se manter em dia a contabilizao de todos os fatos que impliquem movimentao das contas integrantes de
Disponibilidades, sendo indispensvel sua conciliao peridica por ocasio dos balancetes e balanos, com adoo das
providncias necessrias para a regularizao das pendncias antes do encerramento do semestre. (Circ 1273)
2 - Os documentos de conciliaes realizadas devem ser autenticados e arquivados para posteriores averiguaes. (Circ 1273)
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TTULO : PLANO CONTBIL DAS INSTITUIES DO SISTEMA FINANCEIRO NACIONAL COSIF 1
SEO : Operaes Interfinanceiras de Liquidez e com Ttulos e Valores Mobilirios - 4
4. Operaes Interfinanceiras de Liquidez, Operaes com Ttulos e Valores

Mobilirios e Derivativos
1. Classificao dos Ttulos e Valores Mobilirios em Categorias
1 - Os ttulos e valores mobilirios adquiridos por instituies financeiras e demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco
Central do Brasil, exceto cooperativas de crdito, agncias de fomento e sociedades de crdito ao microempreendedor, devem
ser registrados pelo valor efetivamente pago, inclusive corretagens e emolumentos e devem ser classificados nas seguintes
categorias: (Circ 3068 art 1)
a) ttulos para negociao;
b) ttulos disponveis para venda;
c) ttulos mantidos at o vencimento.
2 - Na categoria ttulos para negociao, devem ser registrados aqueles adquiridos com o propsito de serem ativa e freqentemente
negociados. (Circ 3068 art 1 1)
3 - Na categoria ttulos disponveis para venda, devem ser registrados os que no se enquadrem nas categoria descritas nas alneas
a e c do item 1. (Circ 3068 art 1 2)
4 - Na categoria ttulos mantidos at o vencimento, devem ser registrados os ttulos e valores mobilirios, exceto aes no
resgatveis, para os quais haja inteno e capacidade financeira da instituio de mant-los em carteira at o vencimento. (Circ
3068 art 1 3)
5 - A capacidade financeira de que trata o item 4 deve ser comprovada com base em projeo de fluxo de caixa, desconsiderada a
possibilidade de venda dos ttulos mantidos at o vencimento. (Circ 3129 art 1)
6 - O disposto nos itens 1,2,3,4 e 5 tambm se aplica aos ttulos e valores mobilirios negociados no exterior. (Circ 3068 art 1 5)
7 - Os ttulos e valores mobilirios classificados nas categorias referidas no item 1, alneas a e b, devem ser ajustados pelo valor
de mercado, no mnimo por ocasio dos balancetes e balanos, computando-se a valorizao ou a desvalorizao em
contrapartida: (Circ 3068 art 2)
a) adequada conta de receita ou despesa, no resultado do perodo, quando relativa a ttulos classificados na categoria ttulos
para negociao;
b) conta destacada do patrimnio lquido, quando relativa a ttulos classificados na categoria ttulos disponveis para venda,
pelo valor lquido dos efeitos tributrios.
8 - Para fins do ajuste previsto no item 7, a metodologia de apurao do valor de mercado de responsabilidade da instituio e deve
ser estabelecida com base em critrios consistentes e passveis de verificao, que levem em considerao a independncia na
coleta de dados em relao s taxas praticadas em suas mesas de operao, podendo ser utilizado como parmetro: (Circ 3068
art 2 1)
a) o preo mdio de negociao no dia da apurao ou, quando no disponvel, o preo mdio de negociao no dia til anterior;
b) o valor lquido provvel de realizao obtido mediante adoo de tcnica ou modelo de precificao.
c) o preo de instrumento financeiro semelhante, levando em considerao, no mnimo, os prazos de pagamento e vencimento, o
risco de crdito e a moeda ou indexador;
9 - Os ganhos ou perdas no realizados registrados em conta destacada do patrimnio lquido, na forma do disposto na alnea b do
item 7, devem ser transferidos para o resultado do perodo quando da venda definitiva dos ttulos e valores mobilirios
classificados na categoria ttulos disponveis para venda. (Circ 3068 art 2 2)
10 - Os ttulos e valores mobilirios, exceto aes no resgatveis, classificados na categoria ttulos mantidos at o vencimento, de
que trata a alnea c do item 1, devem ser avaliados pelos respectivos custos de aquisio, acrescido dos rendimentos auferidos,
os quais devem impactar o resultado do perodo. (Circ 3068 art 3)
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11 - Os rendimentos produzidos pelos ttulos e valores mobilirios devem ser computados diretamente no resultado do perodo,
independentemente da categoria em que classificados, observado que os relativos a aes adquiridas h menos de seis meses
devem ser reconhecidos em contrapartida adequada conta que registra o correspondente custo de aquisio. (Circ 3068 art 4)
12 - A reavaliao dos ttulos e valores mobilirios quanto sua classificao, de acordo com os critrios previstos no item 1,
somente poder ser efetuada por ocasio da elaborao dos balanos semestrais. (Circ 3068 art 5)
13 - A transferncia para categoria diversa deve levar em conta a inteno e a capacidade financeira da instituio e ser efetuada
pelo valor de mercado do ttulo ou valor mobilirio, observando-se, ainda, os seguintes procedimentos: (Circ 3068 art 5 1)
a) na hiptese de transferncia da categoria de ttulos para negociao para as demais categorias, no ser admitido o estorno
dos valores j computados no resultado decorrentes de ganhos ou perdas no realizados;
b) na hiptese de transferncia da categoria ttulos disponveis para venda, os ganhos e perdas no realizados, registrados como
componente destacado no patrimnio lquido, devem ser reconhecidos no resultado do perodo:
I - imediatamente, quando para a categoria ttulos para a negociao;
II - em funo do prazo remanescente at o vencimento, quando para a categoria ttulos mantidos at o vencimento.
c) na hiptese de transferncia da categoria mantidos at o vencimento para as demais categorias, os ganhos e perdas no
realizados devem ser reconhecidos:
I - imediatamente no resultado do perodo, quando para a categoria ttulos para a negociao;
II - como componente destacado no patrimnio lquido, quando para a categoria ttulos disponveis para a venda.
14- A transferncia da categoria ttulos mantidos at o vencimento para as demais categorias somente poder ocorrer por motivo
isolado, no usual, no recorrente e no previsto, ocorrido aps a data da classificao, de modo a no descaracterizar a
inteno evidenciada pela instituio quando da classificao nessa categoria. (Circ 3068 art 5 2)
15 - As operaes de alienao de ttulos pblicos federais classificados na categoria ttulos mantidos at o vencimento,
simultaneamente aquisio de novos ttulos da mesma natureza, com prazo de vencimento superior e em montante igual ou
superior ao dos ttulos alienados, no descaracterizam a inteno da instituio financeira quando da classificao dos mesmos
na referida categoria. (Res 3181 art 1)
16 - Deve permanecer disposio do Banco Central do Brasil a documentao que servir de base para a reclassificao,
devidamente acompanhada de exposio de motivos da administrao da instituio. (Circ 3068 art 5 3)
17 - As perdas de carter permanente com ttulos e valores mobilirios classificados nas categorias ttulos disponveis para venda e
ttulos mantidos at o vencimento devem ser reconhecidas imediatamente no resultado do perodo, observado que o valor
ajustado em decorrncia do reconhecimento das referidas perdas passa a constituir a nova base de custo. (Circ 3068 art 6)
18 - Admite-se a reverso das perdas mencionadas no item 17 desde que por motivo justificado subseqente ao que levou ao seu
reconhecimento, limitada ao custo de aquisio, acrescida dos rendimentos auferidos. (Circ 3068 art 6 nico)
19 - As instituies devem manter disposio do Banco Central do Brasil os relatrios que evidenciem, de forma clara e objetiva, os
procedimentos previstos nesta seo do Cosif. (Circ 3068 art 9)
20 - Constatada impropriedade ou inconsistncia nos processos de classificao e de avaliao, o Banco Central do Brasil poder
determinar, a qualquer tempo, a reclassificao dos ttulos e valores mobilirios, com o conseqente reconhecimento dos efeitos
nas demonstraes financeiras. (Circ 3068 art 9 nico)
21 - Quando da alienao de ttulo ou valor mobilirio classificado nas categorias ttulos para negociao ou ttulos disponveis para
venda, os valores registrados nas rubricas TVM - AJUSTE POSITIVO AO VALOR DE MERCADO, cdigo 7.1.5.90.00-6, e TVM -
AJUSTE NEGATIVO AO VALOR DE MERCADO, cdigo 8.1.5.80.00-6, no semestre em que ocorrer a operao, devem ser
reclassificados para a adequada conta de resultado do perodo que registre o lucro ou prejuzo na operao. (Cta-Circ 3026 item
9)
22 - O disposto no item 17 no se aplica s aes recebidas pelo Banco Nacional de Desenvolvimento Econmico e Social (BNDES)
em transferncia da Unio para aumento de capital e classificadas na categoria "ttulos disponveis para venda", na forma da
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Circular n 3.068, de 8 de novembro de 2001 que representem no mximo 25% (vinte e cinco por cento) da carteira de ttulos e
valores mobilirios. (Res 4175 art 2)
2. Ttulos de Renda Varivel
1 - Compem a carteira de ttulos de renda varivel: (Circ 1273)

a) as aes subscritas ou havidas por investimentos compulsrios, destinadas negociao em mercado;
b) os bnus de subscrio de companhias abertas;
c) os certificados e cotas de fundos de renda varivel;
d) aes adquiridas no mercado para livre negociao;
e) outros ttulos adquiridos ou subscritos.
2 - As aes e cotas recebidas em bonificao, sem custo para a instituio, no alteram o valor de custo das aplicaes no capital
de outra sociedade, mas a quantidade das novas aes ou cotas computada para a determinao do custo mdio unitrio. (Circ
1273)
3 - Os rendimentos produzidos pelos ttulos, inclusive cotas de fundos de renda varivel, registram-se a dbito de DIVIDENDOS E
BONIFICAES EM DINHEIRO A RECEBER, quando declarados e ainda no recebidos, em contrapartida com RENDAS DE
TTULOS DE RENDA VARIVEL, para as aes/cotas adquiridas h mais de 6 (seis) meses, ou em contrapartida com a conta
que registra o custo de aquisio para as aes/cotas adquiridas h menos de 6 (seis) meses. (Circ 1273)
4 - Os resultados obtidos na venda de ttulos de renda varivel contabilizam-se na data da operao. (Circ 1273)
5 - Quando houver contrato de distribuio, cada entidade envolvida na operao registra a parte da corretagem que lhe couber, pelo
valor lquido. (Circ 1273)
6 - As aes da prpria instituio adquiridas e mantidas em tesouraria figuram subtrativamente no Patrimnio Lquido, retificando a
conta de reserva que deu origem aos recursos nelas aplicados. (Circ 1273)
7 - Nas operaes de emprstimos de aes da carteira prpria, devem ser observados os seguintes procedimentos contbeis: (Cta
Circ 2747 item 1)
a) os direitos relativos a emprstimo de aes devem ser registrados no ttulo DIREITOS POR EMPRSTIMOS DE AES, em
contrapartida ao ttulo TTULOS DE RENDA VARIVEL;
b) a valorizao das aes cedidas por emprstimo e a remunerao contratada na operao devem ser registradas no ttulo
RENDAS DE DIREITOS POR EMPRSTIMOS DE AES, em contrapartida ao ttulo DIREITOS POR EMPRSTIMOS DE
AES;
c) a desvalorizao das aes cedidas por emprstimo deve ser registrada no ttulo RENDAS DE DIREITOS POR
EMPRSTIMOS DE AES, at o limite do saldo da conta, e o que exceder, no ttulo OUTRAS DESPESAS OPERACIONAIS.
8 - As entidades tomadoras de aes por emprstimo devem observar os seguintes procedimentos contbeis: (Cta Circ 2747 item 2)
a) as aes recebidas por emprstimo devem ser registradas no ttulo TTULOS DE RENDA VARIVEL, em contrapartida ao
ttulo CREDORES POR EMPRSTIMOS DE AES;
b) a remunerao contratada (encargos e emolumentos) e a valorizao das aes tomadas por emprstimo devem ser
registradas na conta DESPESAS DE EMPRSTIMOS NO PAS - OUTRAS INSTITUIES, em contrapartida conta
CREDORES POR EMPRSTIMOS DE AES;
c) a desvalorizao das aes tomadas por emprstimo deve ser registrada no ttulo DESPESAS DE EMPRSTIMOS NO PAS -
OUTRAS INSTITUIES, at o limite do saldo da conta, e o que exceder, no ttulo OUTRAS RENDAS OPERACIONAIS.
3. Ttulos de Renda Fixa
1 - Definio de Carteira: (Circ 1273)
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a) Carteira Prpria Bancada representada pelos ttulos que permanecem em estoque, livres para negociao, oriundos de
compras definitivas ou recompras, registrados em TTULOS DE RENDA FIXA;
b) Carteira Prpria Financiada composta pelos ttulos com compromisso de recompra no vinculados a revendas, ou seja, os
ttulos da carteira prpria da instituio vinculados ao mercado aberto, registrados em TTULOS DE RENDA FIXA -
VINCULADOS A RECOMPRAS;
c) Carteira de Terceiros Bancada formada pelos ttulos adquiridos com compromisso de revenda e no repassados, ou seja,
no vendidos com compromisso de recompras, registrados em REVENDAS A LIQUIDAR - POSIO BANCADA;
d) Carteira de Terceiros Financiada compreende os ttulos adquiridos com compromisso de revenda e repassados, isto ,
vendidos com compromisso de recompra, registrados em REVENDAS A LIQUIDAR - POSIO FINANCIADA;
e) Aplicaes em Depsitos Interfinanceiros correspondem aos Depsitos Interfinanceiros efetuados em outras instituies.
2 - Formao da Carteira Prpria: (Circ 1273)

a) compem a carteira de ttulos de renda fixa os seguintes ttulos:
- Letras Financeiras do Tesouro;
- Notas do Tesouro Nacional;
- Letras do Tesouro Nacional;
- Bnus do Tesouro Nacional;
- Letras do Banco Central;
- Notas do Banco Central;
- Bnus do Banco Central;
- Obrigaes dos Tesouros Estaduais e Municipais;
- Debntures Conversveis em aes;
- Debntures Inconversveis;
- Letras de Cmbio;
- Letras Imobilirias;
- Letras Hipotecrias;
- Certificados de Depsito Bancrio;
- Obrigaes da Eletrobrs;
- Ttulos da Dvida Agrria;
- Cotas de Fundos de Renda Fixa;
- outros ttulos assemelhados, sejam aqueles com renda prefixada, ps-fixada ou flutuante (taxa varivel);
b) a aquisio de ttulos de renda fixa para formao de carteira prpria registra-se pelo valor efetivamente pago, inclusive
comisso de colocao, na data da compra definitiva e, no caso de venda, o valor lquido efetivamente recebido;
c) os rendimentos atribudos aos ttulos contabilizam-se mensalmente, ou em perodos menores, pelo mtodo exponencial ou
linear, de acordo com a clusula de remunerao do ttulo, com base na taxa de aquisio, de tal maneira que, na data
correspondente ao dia do vencimento, os seus valores estejam atualizados em razo da fluncia de seus prazos;
d) as rendas dos ttulos, inclusive cotas de fundos de renda fixa, so debitadas na prpria conta que registra os ttulos, a crdito
de RENDAS DE TTULOS DE RENDA FIXA;
e) os prmios de continuidade recebidos em dinheiro, nos casos de repactuao dos prazos de vencimento de debntures
pertencentes sociedade, contabilizam-se a crdito da adequada conta de rendas a apropriar, para a apropriao mensal ou
em perodos menores, em razo da fluncia de seu prazo, a crdito de RENDAS DE TTULOS DE RENDA FIXA;
f) lucros ou prejuzos apurados na venda definitiva de ttulos da espcie so contabilizados a crdito de LUCROS COM TTULOS
DE RENDA FIXA ou a dbito de PREJUZOS COM TTULOS DE RENDA FIXA;
g) as rendas dos ttulos de renda fixa devem ser reconhecidas at a data da venda definitiva, sendo que o lucro ou prejuzo ser
a diferena entre o preo de venda e o valor atualizado at a data da operao. (Cta-Circ 2799 item 2)
h) quando da alienao de ttulo ou valor mobilirio classificado nas categorias ttulos para negociao ou ttulos disponveis para
venda, os valores registrados nas rubricas TVM AJUSTE POSITIVO AO VALOR DE MERCADO, cdigo 7.1.5.90.00-6, e TVM
AJUSTE NEGATIVO AO VALOR DE MERCADO, cdigo 8.1.5.80.00-6, no semestre em que ocorrer a operao, devem ser
reclassificados para a adequada conta de resultado do perodo que registre o lucro ou prejuzo na operao.(Cta-Circ 3026 item
9)
3 - Operaes Compromissadas:
a) venda com compromisso de recompra: (Circ 1273)
I - os ttulos de renda fixa utilizados para lastrear as operaes da espcie so destacados no Ativo mediante transferncia
para TTULOS DE RENDA FIXA - VINCULADOS A RECOMPRAS, a crdito de TTULOS DE RENDA FIXA, na data da
18
operao, pelo valor mdio contbil atualizado, por tipo e vencimento do papel, devendo ser avaliado na forma do item
1.4.3.2;
II - tais operaes devem ser registradas a crdito de RECOMPRAS A LIQUIDAR - CARTEIRA PRPRIA e RECOMPRAS A
LIQUIDAR - CARTEIRA DE TERCEIROS, conforme sejam lastreadas com ttulos prprios ou de terceiros, pelo seu valor
de liquidao, devidamente retificado, em subttulo de uso interno, pela parcela correspondente s despesas a apropriar;
III - considera-se despesa a diferena entre os valores de recompra e o de venda (valor de liquidao menos o valor de
captao); o seu reconhecimento contbil se d segundo o regime de competncia, "pro rata" dias, em razo da fluncia do
prazo das operaes;
b) compra com compromisso de revenda: (Circ 1273)
I - os financiamentos concedidos mediante lastro com ttulos de renda fixa so registrados a dbito de REVENDAS A
LIQUIDAR - POSIO BANCADA ou REVENDAS A LIQUIDAR - POSIO FINANCIADA, pelo seu valor de liquidao,
retificado pelo valor das rendas a apropriar;
II - considera-se renda a diferena entre os valores de revenda e de compra (valor de liquidao menos o valor de aplicao);
o seu reconhecimento contbil se d segundo o regime de competncia, "pro rata dias", em razo da fluncia do prazo das
operaes;
III - os ttulos adquiridos com compromisso de revenda e utilizados para lastrear operaes de venda com compromisso de
recompra so transferidos de REVENDAS A LIQUIDAR - POSIO BANCADA para REVENDAS A LIQUIDAR - POSIO
FINANCIADA, pelo custo mdio contbil atualizado e, quanto aos custos da operao, d-se o mesmo tratamento contido
nos subitens 1.4.3.3.a.II e III;
c) operaes com ttulos de emisso ou aceite prprio: (Cta-Circ 2867 itens 2 a 5, Res 3339, Cta-Circ 3718)
Operaes vedadas a partir de 3 de julho de 2006.
d) procedimentos a serem observados em operaes compromissadas realizadas com acordo de livre movimentao: (Circ 3252
art 2)
I - pelo vendedor: reclassificar o ttulo entregue como lastro da operao do desdobramento de subgrupo Livres, cdigo
1.3.1.00.00-7, para o adequado subttulo contbil da rubrica TTULOS OBJETO DE OPERAES COMPROMISSADAS
COM LIVRE MOVIMENTAO, cdigo 1.3.7.10.00-2;
II - pelo comprador:
- registrar os ttulos objeto da operao no adequado subttulo da rubrica TTULOS RECEBIDOS COMO LASTRO EM
OPERAES COMPROMISSADAS COM LIVRE MOVIMENTAO, cdigo 3.0.6.35.00-5;
- registrar, quando da venda definitiva do ttulo, passivo referente obrigao de devoluo do ttulo na rubrica
OBRIGAES VINCULADAS A OPERAES COMPROMISSADAS COM TTULOS DE LIVRE MOVIMENTAO, cdigo
4.2.3.40.00-3, avaliado pelo valor de mercado do ttulo;
- as variaes no valor de mercado do ttulo que aumentem o saldo do passivo devem ser reconhecidas como despesas de
operaes compromissadas no subttulo Carteira Livre Movimentao, cdigo 8.1.1.50.40-5, e, aquelas que reduzem o
saldo do passivo, como receitas de operaes compromissadas no subttulo Posio Vendida, cdigo 7.1.4.10.40-9,
devendo ser compensadas as variaes positivas e negativas, desde que dentro do prprio semestre e relativas a uma
mesma operao;
- reclassificar, quando da venda definitiva do ttulo, a operao compromissada da rubrica REVENDAS A LIQUIDAR -
POSIO BANCADA, cdigo 1.2.1.10.00-5, ou REVENDAS A LIQUIDAR - CMARAS DE LIQUIDAO E
COMPENSAO - OPERAES GENRICAS, cdigo 1.2.1.35.00-4, no ltimo caso por meio de conta redutora de
subttulo de uso interno, para o adequado subttulo contbil da rubrica REVENDAS A LIQUIDAR - POSIO VENDIDA,
cdigo 1.2.1.30.00-9.
e) caracteriza-se como genrica a operao compromissada com clusula de livre movimentao em que os ttulos mobilirios
que servem de lastro transao so determinados com base no valor financeiro lquido das operaes realizadas no dia, pela
cmara ou prestador de servios de liquidao e de compensao, dentre um conjunto de diferentes tipos de ttulos aceitos
nessa modalidade. (Circ 3252 art 3, 1)
f) consideraes finais: devem ser mantidos controles analticos extracontbeis, relativamente s contas abaixo, com as
seguintes informaes: (Circ 1273)
TTULOS DE RENDA FIXA, TTULOS DE RENDA FIXA - VINCULADOS A RECOMPRAS, TTULOS DE RENDA FIXA EM
GARANTIA e as de ttulos vinculados ao Banco Central
- Papel
- Tipo
- Vencimento
- Quantidade
- Valor contbil na data-base
REVENDAS A LIQUIDAR - POSIO BANCADA e REVENDAS A LIQUIDAR - POSIO FINANCIADA

- Papel
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- Tipo
- Vencimento
- Quantidade
- Data da compra
- Valor da compra
- Data da revenda
- Valor da revenda
RECOMPRAS A LIQUIDAR - CARTEIRA PRPRIA e RECOMPRAS A LIQUIDAR - CARTEIRA DE TERCEIROS

- Papel
- Tipo
- Vencimento
- Quantidade
- Data da venda
- Valor da venda
- Data da recompra
- Valor da recompra
4 - Aplicaes em Depsitos Interfinanceiros: (Circ 1273)

a) entende-se como aplicaes em operaes interfinanceiras, os depsitos a prazo fixo efetuados em instituies do mercado
financeiro;
b) com relao s contas do desdobramento a instituio deve:
I - instituir controles analticos que permitam identificar os depositrios e as caractersticas dos depsitos efetivados (valor,
taxa, prazo e vencimento), bem como os rendimentos apropriados e a apropriar;
II - realizar conciliaes peridicas, por ocasio dos balancetes, com os extratos fornecidos pela CETIP, que devem ser
autenticadas e arquivadas para posteriores averiguaes;
c) os valores correspondentes s aplicaes em depsitos interfinanceiros de emisso de sociedades que ingressem em regime
especial, que no possuam garantia de resgate, devem ser objeto de constituio de proviso para dar cobertura ao valor no
realizvel, que se registra em PROVISO PARA PERDAS EM APLICAES EM DEPSITOS INTERFINANCEIROS.
4. Instrumentos Financeiros Derivativos
1 - As operaes com instrumentos financeiros derivativos realizadas por conta prpria pelas instituies financeiras, demais
instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil e administradoras de consrcios devem ser registradas
observados os seguintes procedimentos: (Circ 3082 art 1)
a) nas operaes a termo deve ser registrado, na data da operao, o valor final contratado deduzido da diferena entre esse
valor e o preo vista do bem ou direito em subttulo retificador de uso interno da adequada conta de ativo ou passivo,
reconhecendo as receitas e despesas em razo do prazo de fluncia dos contratos, no mnimo, por ocasio dos balancetes
mensais e balanos;
b) nas operaes com opes deve ser registrado, na data da operao, o valor dos prmios pagos ou recebidos na adequada
conta de ativo ou passivo, respectivamente, nela permanecendo at o o efetivo exerccio da opo, se for o caso, quando ento
deve ser baixado como reduo ou aumento do custo do bem ou direito, pelo efetivo exerccio, ou como receita ou despesa, no
caso de no exerccio, conforme o caso;
c) nas operaes de futuro deve ser registrado o valor dos ajustes dirios na adequada conta de ativo ou passivo, devendo ser
apropriados como receita ou despesa, no mnimo, por ocasio dos balancetes mensais e balanos;
d) nas operaes de swap deve ser registrado o diferencial a receber ou a pagar na adequada conta de ativo ou passivo,
devendo ser apropriado como receita ou despesa, no mnimo, por ocasio dos balancetes mensais e balanos;
e) nas operaes com outros instrumentos financeiros derivativos, deve ser realizado registro em contas de ativo ou passivo de
acordo com as caractersticas do contrato, inclusive aqueles embutidos, que devem ser registrados separadamente em relao
ao contrato a que estejam vinculados.
2 - Entende-se por instrumentos financeiros derivativos aqueles cujo valor varia em decorrncia de mudanas em taxa de juros, preo
de ttulo ou valor mobilirio, preo de mercadoria, taxa de cmbio, ndice de bolsa de valores, ndice de preo, ndice ou
classificao de crdito, ou qualquer outra varivel similar especfica, cujo investimento inicial seja inexistente ou pequeno em
relao ao valor do contrato, e que sejam liquidados em data futura. (Circ 3082 art 1 1)
20
3 - O valor de referncia das operaes citadas no item 1 deve ser registrado em contas de compensao. (Circ 3082 art 1 2)
4 - O registro do resultado apurado nas operaes de que trata o item 1 deve ser realizado individualmente, sendo vedada a
compensao de receitas com despesas em contratos distintos. (Circ 3082 art 1 3)
5 - Na apurao do resultado mensal deve ser realizada a compensao de receitas com despesas anteriormente registradas, desde
que dentro do prprio semestre e relativas a um mesmo contrato. (Circ 3082 art 1 4)
6 - Nas operaes a termo, os ttulos e valores mobilirios adquiridos devem ser classificados em uma das categorias previstas na
Circular 3.068, de 8 de novembro de 2001, na data do recebimento do ativo objeto da operao. (Circ 3082 art 1 5)
7 - As operaes com instrumentos financeiros derivativos de que tratam os itens 1 a 6 devem ser avaliadas pelo valor de mercado,
no mnimo, por ocasio dos balancetes mensais e balanos, computando-se a valorizao ou a desvalorizao em contrapartida
adequada conta de receita ou despesa, no resultado do perodo, observado, quando for o caso, o disposto nos itens 10 a 19.
(Circ 3082 art 2)
8 - Para fins da avaliao prevista no item 7, a metodologia de apurao do valor de mercado de responsabilidade da instituio e
deve ser estabelecida com base em critrios consistentes e passveis de verificao, que levem em considerao a
independncia na coleta de dados em relao s taxas praticadas em suas mesas de operao, podendo ser utilizado como
parmetro: (Circ 3082 art 2 1)
a) o preo mdio de negociao representativa no dia da apurao ou, quando no disponvel, o preo mdio de negociao
representativa no dia til anterior;
b) o valor lquido provvel de realizao obtido mediante adoo de tcnica ou modelo de precificao;
c) o preo de instrumento financeiro semelhante, levando em considerao, no mnimo, os prazos de pagamento e vencimento, o
risco de crdito e a moeda ou indexador;
d) o valor do ajuste dirio no caso das operaes realizadas no mercado futuro.
9 - Quando o instrumento financeiro derivativo for contratado em negociao associada operao de captao ou aplicao de
recursos, a valorizao ou desvalorizao decorrente de ajuste a valor de mercado poder ser desconsiderada, desde que: (Circ
3150 art 1)
a) no seja permitida a sua negociao ou liquidao em separado da operao a ele associada;
b) nas hipteses de liquidao antecipada da operao associada, a mesma ocorra pelo valor contratado;
c) seja contratado pelo mesmo prazo e com a mesma contraparte da operao associada.
10 - As operaes com instrumentos financeiros derivativos destinadas a hedge devem ser classificadas em uma das categorias a
seguir: (Circ 3082 art 3)
a) hedge de risco de mercado;
b) hedge de fluxo de caixa.
11 - Para fins do disposto no item 10 entende-se por hedge a designao de um ou mais instrumentos financeiros derivativos com o
objetivo de compensar, no todo ou em parte, os riscos decorrentes da exposio s variaes no valor de mercado ou no fluxo de
caixa de qualquer ativo, passivo, compromisso ou transao futura prevista, registrado contabilmente ou no, ou ainda grupos ou
partes desses itens com caractersticas similares e cuja resposta ao risco objeto de hedge ocorra de modo semelhante. (Circ
3082 art 3 1)
12 - Na categoria hedge de risco de mercado devem ser classificados os instrumentos financeiros derivativos que se destinem a
compensar riscos decorrentes da exposio variao no valor de mercado do item objeto de hedge. (Circ 3082 art 3 2)
13 - Na categoria hedge de fluxo de caixa devem ser classificados os instrumentos financeiros derivativos que se destinem a
compensar variao no fluxo de caixa futuro estimado da instituio. (Circ 3082 art 3 3)
14 - Os ttulos e valores mobilirios classificados na categoria mantidos at o vencimento, na forma prevista no art. 1 da Circular
3.068, de 8 de novembro de 2001, podem ser objeto de hedge para fins de registro e avaliao contbil, observado que o
21
instrumento financeiro derivativo dever ser avaliado de acordo com critrios estabelecidos nos itens 1 a 6, desconsiderada a
valorizao ou desvalorizao decorrente de ajuste a valor de mercado. (Circ 3129 art 2)
15 - Os instrumentos financeiros derivativos destinados a hedge e os respectivos itens objeto de hedge devem ser ajustados ao
valor de mercado, no mnimo, por ocasio dos balancetes mensais e balanos, observado o seguinte: (Circ 3082 art 4)
a) para aqueles classificados na categoria referida no item 10, alnea a, a valorizao ou desvalorizao deve ser registrada em
contrapartida a adequada conta de receita ou despesa, no resultado do perodo;
b) para aqueles classificados na categoria referida no item 10, alnea b, a valorizao ou desvalorizao deve ser registrada:
I - a parcela efetiva, em contrapartida a conta destacada do patrimnio lquido, deduzida dos efeitos tributrios;
II - qualquer outra variao, em contrapartida a adequada conta de receita ou despesa, no resultado do perodo.
16 - Entende-se por parcela efetiva aquela em que a variao no item objeto de hedge, diretamente relacionada ao risco
correspondente, compensada pela variao no instrumento de hedge, considerando o efeito acumulado da operao. (Circ
3082 art 4 1)
17 - Os ganhos ou perdas decorrentes da valorizao ou desvalorizao mencionadas no alnea b, inciso I, do item 15, devem ser
reconhecidos no resultado simultaneamente ao registro contbil das perdas e ganhos no item objeto de hedge. (Circ 3082 art 4
2)
18 - As operaes com instrumentos financeiros derivativos destinadas a hedge nos termos do contido nos itens 10 a 17 devem
atender, cumulativamente, s seguintes condies: (Circ 3082 art 5)
a) possuir identificao documental do risco objeto de hedge, com informao detalhada sobre a operao, destacados o
processo de gerenciamento de risco e a metodologia utilizada na avaliao da efetividade do hedge desde a concepo da
operao;
b) comprovar a efetividade do hedge desde a concepo e no decorrer da operao, com indicao de que as variaes no
valor de mercado ou no fluxo de caixa do instrumento de hedge compensam as variaes no valor de mercado ou no fluxo de
caixa do item objeto de hedge num intervalo entre 80% (oitenta por cento) e 125% (cento e vinte e cinco por cento);
c) prever a necessidade de renovao ou de contratao de nova operao no caso daquelas em que o instrumento financeiro
derivativo apresente vencimento anterior ao do item objeto de hedge;
d) demonstrar, no caso dos compromissos ou transaes futuras objeto de hedge de fluxo de caixa, elevada probabilidade de
ocorrncia e comprovar que tal exposio a variaes no fluxo de caixa pode afetar o resultado da instituio;
e) no ter como contraparte empresa integrante do consolidado econmico-financeiro, observado o disposto nos arts 3 e 18 da
Resoluo 2.723, de 31 de maio de 2000, alterada pela Resoluo 2.743, de 28 de junho de 2000.
19 - O no atendimento, a qualquer tempo, das exigncias previstas no item 18 implica observncia dos critrios previstos no item 7 e
imediata transferncia, ao resultado do perodo, no caso do hedge de fluxo de caixa, dos valores referentes operao
registrados em conta destacada do patrimnio lquido, na forma da alnea b, do item 15. (Circ 3082 art 5 nico)
20 - Os instrumentos financeiros que no possuam as caractersticas previstas no item 2 no podem ser utilizados como instrumentos
de hedge para fins contbeis, nos termos dos itens 10 a 17. (Circ 3082 art 7)
21 - As instituies devem manter disposio do Banco Central do Brasil os relatrios que evidenciem, de forma clara e objetiva, os
procedimentos para registro e avaliao contbil de instrumentos financeiros derivativos. (Circ 3082 art 8)
22 - Verificada impropriedade ou inconsistncia nos processos de classificao e de avaliao, o Banco Central do Brasil poder
determinar a reclassificao dos instrumentos financeiros derivativos, com o conseqente reconhecimento dos efeitos nas
demonstraes financeiras, na forma do itens 7 e 8. (Circ 3082 art 8 nico)
23 - O valor das operaes com instrumentos financeiros derivativos realizadas por conta de terceiros deve ser registrado nas
adequadas contas de compensao. (Circ 3082 art 10)
24 - O valor dos ajustes dirios e dos prmios de opo deve ser registrado na adequada conta de ativo ou passivo representativa
dos direitos e obrigaes assumidos pela instituio financeira intermediadora junto a bolsa de valores, bolsa de mercadorias e
de futuros ou sistema de registro, liquidao e custdia autorizado pelo Banco Central do Brasil. (Circ 3082 art 10 nico)
22
25 - Os valores a receber, por cliente, nas operaes com instrumentos financeiros derivativos, devem ser computados para efeito da
verificao do atendimento do limite de diversificao de risco estabelecido por meio da Resoluo 2.844, de 29 de junho de
2001, e regulamentao especfica. (Circ 3082 art 11)
26 - O registro das operaes de "swap" deve seguir os seguintes procedimentos: (Circ 2771 art 2 1, 2; Circ 2779 art 1 item II
1, 2; Circ 2951)
a) para efeito do clculo do custo de reposio dos contratos de swap, so utilizadas as taxas mdias de swaps regularmente
calculadas, apuradas e divulgadas pela Bolsa de Mercadorias e de Futuros BM&F com base em coleta de preos realizada
junto s instituies participantes do mercado interfinanceiro de swaps;
b) na hiptese da no disponibilidade da taxa de que trata a alnea anterior, o custo de reposio da operao igual ao valor
apurado por ocasio do ltimo clculo efetuado;
c) nas situaes previstas na alnea anterior, considera-se o prazo remanescente, para efeito do clculo de risco, como contado a
partir da data da ltima apurao do custo de reposio da operao (mark to market);
d) para fins da avaliao da operao de swap a valor de mercado segundo o conceito mark to market, nos termos da alnea
c, pode ser utilizado, na hiptese de prazo intermedirio aos constantes na tabela de taxas mdias de swaps divulgada pela
Bolsa de Mercadorias & Futuros (BM&F), mtodo de interpolao para obteno do correspondente valor da taxa;
e) a escolha do mtodo de interpolao referido na alnea anterior fica a critrio de cada instituio, devendo sua aplicao dar-se
de forma consistente;
f) as planilhas relativas aplicao do mtodo de interpolao escolhido nos termos da alnea anterior devem ser mantidas, na
sede da instituio, disposio do Banco Central do Brasil.
g) os valores lquidos a receber, relativos a rendas auferidas com operao de intermediao de swap, na forma definida na
alnea seguinte, devem ser registrados a dbito de OPERAES DE INTERMEDIAO DE SWAP, cdigo 1.8.4.53.00-3, em
contrapartida conta Intermediao de Swap, cdigo 7.1.5.80.50-4.
h) so conceituadas como intermediao de swap as operaes de swap realizadas no mbito das bolsas de valores ou de
mercadorias e de futuros que atendam, cumulativamente, aos seguintes requisitos:
I - a instituio intermediadora figure como um dos titulares, em cada uma das operaes;
II - sejam realizadas no mesmo dia, atravs de uma mesma instituio, membro de bolsa de valores ou de bolsa de
mercadorias e de futuros, e de um mesmo membro de compensao, e registradas simultaneamente;
III - tenham, como referncia, os mesmos ativos objeto, com a instituio intermediadora assumindo posies inversas nas
negociaes referidas no inciso I;
IV - sejam realizadas por meio de contratos com garantia da bolsa de valores ou da bolsa de mercadorias e de futuros;
V - possuam, exceo das taxas negociadas e das posies inversas nos ativos objeto, caractersticas idnticas;
VI - as liquidaes antecipadas abranjam a totalidade das posies assumidas na operao;
VII - o resultado lquido das negociaes seja positivo para a instituio intermediadora.
i) As operaes de intermediao de swap devem estar amparadas por documento emitido pelas bolsas de valores ou pelas
bolsas de mercadorias e de futuros que comprove a sua realizao, nos termos da alnea anterior.
5. Derivativos de Crdito
1 - Nas operaes de swap de crdito deve ser registrado na data da contratao, no ttulo contbil DERIVATIVOS DE CRDITO
ATIVO, pela contraparte transferidora do risco, o valor pago ou a pagar referente taxa de proteo pela transferncia do risco
de crdito, sendo apropriado como despesa em razo do prazo de fluncia do contrato, ou apropriado integralmente quando da
ocorrncia do evento de crdito, avaliado mensalmente, no mnimo, pelo valor de mercado. (Cta-Circ 3073 item 2,I)
2 - Nas operaes de swap de taxa de retorno total deve ser registrado, no ttulo contbil DERIVATIVOS DE CRDITO ATIVO, o
valor a receber, tendo como contrapartida a adequada conta de receita, avaliado mensalmente, no mnimo, pelo valor de
mercado. (Cta-Circ 3073 item 2, II)
3 - Nas operaes de swap de crdito deve ser registrado na data da contratao, no ttulo contbil DERIVATIVOS DE CRDITO -
PASSIVO, pela contraparte receptora do risco, o valor recebido ou a receber referente taxa de proteo pela recepo do risco
de crdito, sendo apropriado como receita em razo do prazo de fluncia do contrato, ou apropriado integralmente quando da
ocorrncia do evento de crdito, avaliado, no mnimo, mensalmente pelo valor de mercado. (Cta-Circ 3073 item 6, I)
4 - Nas operaes de swap de taxa de retorno total deve ser registrado, no ttulo contbil DERIVATIVOS DE CRDITO PASSIVO, o
valor a pagar, tendo como contrapartida a adequada conta de despesa, avaliado, no mnimo, mensalmente pelo valor de
mercado. (Cta-Circ 3073 item 6,II)
5 - Quando da ocorrncia de evento de crdito que, de acordo com disposio contratual, implique transferncia do ativo subjacente,
deve ser procedida a baixa, pela instituio detentora do ativo, com o conseqente registro, pela contraparte na operao, do
23
ativo devidamente ajustado pela adequada proviso. (Cta-Circ 3073, item 8)
6 - Aplicam-se aos derivativos de crdito os critrios para registro e avaliao de instrumentos financeiros derivativos estabelecidos
neste Plano Contbil. (Cta-Circ 3073, item 9)
6. Disposies Gerais
1 - A instituio deve adotar controles internos capazes de identificar os ttulos e valores mobilirios de sua propriedade,
evidenciando os respectivos emitentes, datas de emisso, datas de vencimento, taxas de rendimento, custo de aquisio, tipo e
forma, valores presentes e rendimentos apropriados mensalmente. (Circ 1273)
2 - Ttulos e valores mobilirios de sociedade em regime especial, que no possuam garantia de resgate, registram-se em TTULOS
E VALORES MOBILIRIOS DE SOCIEDADES EM REGIME ESPECIAL. (Circ 1273)
3 - Os ttulos e valores mobilirios de sociedades em regime concordatrio que tenham cotao e estejam sendo negociados em
bolsa, no devem ser transferidos para TTULOS E VALORES MOBILIRIOS DE SOCIEDADES EM REGIME ESPECIAL. (Circ
1273)
4 - Os ttulos entregues por terceiros devem ser custodiados na prpria entidade ou em instituio autorizada a manter servio de
custdia, observados os critrios de inventrio geral obrigatrio previstos no item 1.20.1.7. (Circ 1273)
5 - Os ttulos e valores mobilirios dados em garantia devem ser registrados nas adequadas contas patrimoniais integrantes do
desdobramento de subgrupo Vinculados Prestao de Garantias. (Cta-Circ 2921 itens 1, 2 e 3)
6 - O somatrio dos saldos das rubricas TTULOS PARA NEGOCIAO, cdigo 3.0.3.30.00-1, TTULOS DISPONVEIS PARA
VENDA, cdigo 3.0.3.40.00-8, e TTULOS MANTIDOS AT O VENCIMENTO, cdigo 3.0.3.50.00-5, deve corresponder ao saldo
do subgrupo TTULOS E VALORES MOBILIRIOS E INSTRUMENTOS FINANCEIROS DERIVATIVOS, cdigo 1.3.0.00.00-4,
subtrado do saldo do desdobramento de subgrupo Instrumentos Financeiros Derivativos, cdigo 1.3.3.00.00-3. (Cta-Circ 3023
item 44)
7 - As instituies devem manter controles extracontbeis suficientes disposio do Banco Central do Brasil e dos auditores
independentes contendo, no mnimo, as seguintes informaes para cada ttulo ou valor mobilirio:
a) valor patrimonial, desdobrado em: (Cta. Circ 3023 item 45)
I - custo de aquisio;
II - gio ou desgio;
III - rendimentos auferidos;
IV - ajuste ao valor de mercado;
V - perdas permanentes;
b) resultado do perodo, desdobrado em:
I - rendimentos auferidos;
II - ajuste ao valor de mercado;
III - perdas permanentes.
8 - As instituies devem manter controles extracontbeis suficientes disposio do Banco Central do Brasil e dos auditores
independentes contendo, no mnimo, as seguintes informaes para cada instrumento financeiro derivativo: (Cta-Circ 3023 item
46)
a) valor patrimonial, desdobrado em:
I - custo de aquisio, acrescido dos rendimentos auferidos;
II - ajuste ao valor de mercado;
b) resultado, desdobrado em:
I - rendimentos auferidos;
II - ajuste ao valor de mercado.
9 - Deve ser realizada a compensao das valorizaes e desvalorizaes computadas no resultado do perodo ou em conta
destacada do patrimnio lquido, neste ltimo caso para os ttulos classificados na categoria disponvel para venda, decorrentes
do ajuste ao valor de mercado, desde que dentro do prprio semestre e relativas a um mesmo ttulo ou valor mobilirio ou
instrumento financeiro derivativo. (Cta-Circ 3023 item 47)
10 - As empresas em liquidao extrajudicial devem classificar os seus ttulos e valores mobilirios na categoria ttulos disponveis
para venda. (Cta-Circ 3023 item 48, Cta-Circ 3033 item 5)
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11 - O ajuste ao valor de mercado no item objeto de hedge deve ser registrado na conta de resultado em que se reconhea as outras
rendas ou despesas relacionadas quele item. (Cta-Circ 3023 item 49)
12 Os direitos junto ao Tesouro Nacional, decorrentes de operaes de securitizao realizadas pela Unio, devem ser registrados
nos ttulos e subttulos adequados do subgrupo TTULOS E VALORES MOBILIRIOS E INSTRUMENTOS FINANCEIROS
DERIVATIVOS, cdigo 1.3.0.00.00-4, do Cosif, cabendo observar, em relao aos mesmos, os critrios estabelecidos pela
Circular 3.068, de 8 de novembro de 2001. ( Cta-Circ 3026 item 11)
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TTULO : PLANO CONTBIL DAS INSTITUIES DOS SISTEMA FINANCEIRO NACIONAL - COSIF 1
SEO : Relaes Interfinanceiras e Interdependncias - 5
5. Relaes Interfinanceiras e Interdependncias
1. Servio de Compensao de Cheques e Outros Papis
1- Compensao de Pagamentos - na contabilizao de cheques e outros papis liquidveis na praa pelo Servio de
Compensao, observam-se as seguintes normas: (Circ 1273)
a) os cheques e outros papis apresentados instituio sacada registram-se a dbito das contas adequadas, com a mesma
data da sesso de troca;
b) os cheques e documentos recebidos em devoluo registram-se na data de sua ocorrncia.
2 - Compensao de Recebimentos: (Circ 1273)

a) ressalvado o disposto nos incisos I e II, desta alnea, o expediente para recebimento de cobranas liquidveis pelo Servio de
Compensao encerra-se em horrio que permita o encaminhamento das fichas de compensao, no mesmo dia, quele
Servio, inclusive as relativas a ttulos pagos com cheques emitidos contra outros bancos:
I - as fichas de compensao relativas ao Documento de Crdito podem ser encaminhadas ao Servio at o dia til imediato
ao do recebimento, desde que no dia do recebimento os valores respectivos desses documentos sejam contabilizados em
CREDORES DIVERSOS - PAS, no subttulo de uso interno Compensao de Recebimentos a Remeter;
II - na ocorrncia de feriado municipal em praa centralizadora de Sistema Integrado Regional de Compensao, as fichas de
compensao relativas a Bloquete de Cobrana e a Documento de Crdito podem ser encaminhadas ao Servio de
Compensao at o dia til imediato ao do recebimento, devendo ter seus valores contabilizados, no dia do acolhimento,
em CREDORES DIVERSOS - PAS, no subttulo de uso interno Compensao de Recebimentos - Feriado na
Centralizadora.
b) registram-se na data da sesso de troca do Servio de Compensao:
I - os recebimentos feitos pela instituio a serem liquidados pelo Servio de Compensao (fichas de compensao
remetidas);
II - os recebimentos atravs do Servio de Compensao considerados bons, bem como os que sero devolvidos (fichas de
compensao recebidas);
c) registram-se na data da sesso de devoluo os recebimentos que foram encaminhados ao Servio de Compensao no dia
da sesso de troca (fichas de compensao remetidas), mas que foram devolvidos por outras instituies.
3 - Compensao Integrada: (Circ 1273)

a) na compensao integrada de pagamentos e recebimentos, observam-se as normas relativas ao Servio de Compensao de
Cheques e Outros Papis;
b) dependncia centralizadora cabe remeter ao Servio de Compensao os documentos seus e os das outras dependncias,
utilizando nas liquidaes a adequada conta do subgrupo Disponibilidades;
c) o trnsito de documentos entre as dependncias que participam da compensao integrada (centralizadas) e a centralizadora
(participa diretamente da compensao) se faz por intermdio de DEPENDNCIAS NO PAS, ou, opcionalmente, com
utilizao normal das diversas contas do Servio de Compensao de Cheques e Outros Papis;
d) a conta CHEQUES E OUTROS PAPIS A REMETER AO SERVIO DE COMPENSAO pode ser utilizada a nvel de
dependncia centralizada.
2. Crditos Vinculados/Obrigaes Vinculadas
1 - Os valores em moeda estrangeira depositados no Banco Central registram-se em BANCO CENTRAL - DEPSITOS EM
MOEDAS ESTRANGEIRAS, cujo saldo deve ser reajustado mensalmente, com base na taxa de compra da moeda estrangeira
depositada, fixada pelo Banco Central para fins de balancetes e balanos. (Circ 1273)
2 - Os demais depsitos efetuados no Banco Central, compulsrios ou vinculados a operaes especiais, registram-se pelos
respectivos valores e atualizam-se segundo sua movimentao. (Circ 1273)
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3 - Os juros e ajustes monetrios sobre os depsitos em moeda estrangeira no Banco Central, bem como sobre outros recolhimentos
e depsitos que se constituem em crditos vinculados, apropriam-se a crdito de RENDAS DE CRDITOS VINCULADOS AO
BANCO CENTRAL, subttulo de uso interno adequado. (Circ 1273)
4 - Os depsitos mantidos por bancos de desenvolvimento em instituies oficiais, vinculados a convnios de repasse de linhas de
crdito ou de prestao de servios, registram-se nesse desdobramento e sujeitam-se s demais instrues, quando aplicveis.
(Circ 1273)
5 - A parcela de reservas bancrias livres dos bancos comerciais - parcela cuja utilizao no comprometa o cumprimento da mdia
no perodo - deve ser reclassificada, por ocasio dos balancetes e balanos, para BANCO CENTRAL - RESERVAS LIVRES EM
ESPCIE, do subgrupo Disponibilidades; no primeiro dia til imediato, efetua-se a reverso desse lanamento. (Circ 1273)
6 - Com relao s contas do desdobramento a instituio deve: (Circ 1273)

a) proceder a conciliao peridica, pelo menos uma vez por ms, sendo obrigatria por ocasio de balanos;
b) manter controles analticos que permitam identificar a natureza dos depsitos e sua vinculao especfica.
7 - Os valores recolhidos ao Banco Central em dinheiro ou ttulos na forma do disposto no art. 3, pargrafo nico, da Resoluo n
2.099, de 17.08.94, relativos a depsitos de acionistas ou quotistas para suprir a deficincia verificada no enquadramento do
patrimnio lquido da instituio, devem ser registrados em BANCO CENTRAL - OUTROS DEPSITOS, cdigo 1.4.2.35.00-5.
(Cta-Circ 2541 item 18)
8 - As instituies que optarem pela novao de dvidas e responsabilidades junto ao Fundo de Compensao de Variaes Salariais
- FCVS, no momento da entrega do requerimento previsto no inciso III do art. 2 da Medida Provisria n 1.520-2, de 22.11.96:
a) podem reverter a proviso constituda sobre os crditos objeto de novao; (Cta-Circ 2704 item 1 I)
b) devem, se efetuada a reverso da respectiva proviso constituda, registr-la em contrapartida ao resultado do perodo. (Cta-
Circ 2704 item 1 II)
c) fica limitado o reconhecimento de receitas correspondente aos encargos previstos para a novao, inclusive relativamente s
parcelas de responsabilidade do Fundo nos contratos em ser. (Circ 2801 art 1 2)
9 - A partir do momento em que houver a realizao de operaes regulares no mercado secundrio, as instituies que optaram
pela novao devem constituir proviso para ajustar o crdito ao valor de mercado. (Cta-Circ 2704 item 2)
10 - Os procedimentos relativos opo pela novao dos crditos do FCVS, bem como os respectivos efeitos no resultado e no
patrimnio lquido devem ser quantificados e divulgados nas notas explicativas das demonstraes financeiras do perodo em
que for realizada mencionada opo. (Cta-Circ 2704 item 3)
11 - O procedimento contbil previsto nos itens 8 e 9 anteriores no contempla os aspectos fiscais, sendo de inteira responsabilidade
da instituio a observncia das normas pertinentes. (Cta-Circ 2704 item 4)
12 - Os encargos relativos s operaes de Redesconto do Banco Central devem ser apropriados a dbito da conta DESPESAS DE
REDESCONTO DO BANCO CENTRAL, em razo da fluncia de seus prazos. (Cta-Circ 2900 item 8)
13 - As operaes de Redesconto do Banco Central, na modalidade de compra, com compromisso de revenda, devem ser
computadas para efeito dos limites operacionais estabelecidos no art. 7 do Regulamento anexo Resoluo n 2.675, de 21 de
dezembro de 1999, observadas as demais condies previstas naquele Regulamento. (Cta-Circ 2900 item 10)
3. Repasses Interfinanceiros
1 - Nos repasses a outras instituies, os crditos decorrentes registram-se de conformidade com a natureza dos recursos,
observando-se a sistemtica de contabilizao vigente para as operaes ativas, segundo as caractersticas de cada operao
contratada. (Circ 1273)
2 - Com relao s contas do desdobramento, a instituio deve adotar controles analticos que permitam identificar os devedores e
as caractersticas dos repasses efetivados (valor, encargos, prazo, vencimento), bem como os encargos apropriados. (Circ 1273)
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4. Relaes com Correspondentes
1 - Registra-se no desdobramento Relaes com Correspondentes o fluxo de recursos que se processa com terceiros, instituies
financeiras ou no, realizado para atender aos objetivos firmados no documento que formalizou a condio de correspondente.
(Circ 1273)
2 - Com relao s contas do desdobramento, a instituio deve: (Circ 1273)

a) proceder a conciliao peridica, pelo menos uma vez por ms;
b) manter controles analticos que permitam a identificao dos saldos devedores e credores, a procedncia dos valores
registrados e as pendncias que compem o saldo das contas;
c) providenciar, mensalmente, a cobertura dos saldos resultantes das relaes com correspondentes e exigir igual procedimento
para regularizao dos saldos que lhe forem favorveis.
3 - Na elaborao de balancetes e balanos no permitida a compensao de saldos devedores e credores de instituies

correspondentes distintas. (Circ 1273)
5. Recursos em Trnsito de Terceiros
1 - Entendem-se por recursos em trnsito de terceiros as transferncias em processamento entre as diversas dependncias e
departamentos da instituio para cumprimento de ordens de pagamento, cobranas, recebimentos e pagamentos por conta de
terceiros e sociedades ligadas. (Circ 1273)
2 - Nas instituies que efetuam, mediante convnio, pagamentos por conta de sociedades ligadas, os registros so feitos a dbito da
conta de depsitos, se efetuados na dependncia centralizadora, ou na conta PAGAMENTOS EM TRNSITO DE SOCIEDADES
LIGADAS, se realizados em outras dependncias. (Circ 1273)
3 - Consideram-se sociedades ligadas, para aplicao do disposto no item anterior, aquelas enquadrveis nas condies do item
1.1.9. (Circ 1273)
4 - Os pagamentos habituais por conta de terceiros, efetuados necessariamente com base em convnios, registram-se a dbito da
conta de depsitos se processados na dependncia centralizadora, ou a dbito de PAGAMENTOS EM TRNSITO DE
TERCEIROS quando efetuados por outras dependncias. As transferncias para a dependncia detentora da conta que acolhe
os dbitos contabilizam-se simultaneamente com os pagamentos efetuados. (Circ 1273)
5 - Caracterizam-se como cobrana os procedimentos e servios executados para a realizao de crditos consubstanciados em
ttulos, efeitos comerciais, documentos e papis de qualquer natureza, entregues por terceiros ou por outras dependncias da
prpria instituio, oportuna e obrigatoriamente registrados em contas de compensao. (Circ 1273)
6 - Os recebimentos por conta de terceiros e de sociedades ligadas, no precedidos de registro em conta de compensao, que no
se definem para efeito contbil como papis em cobrana, registram-se: (Circ 1273)
a) quando se tratar de carns, bilhetes de seguro, contas de gua, luz, telefone e outras, nas contas de depsitos dos titulares ou
em RECEBIMENTOS EM TRNSITO DE TERCEIROS ou RECEBIMENTOS EM TRNSITO DE SOCIEDADES LIGADAS, se
realizadas em outras dependncias;
b) quando se tratar de arrecadao de tributos em geral, contribuies previdencirias, sindicais e outras, em conta adequada do
subgrupo Outras Obrigaes - Cobrana e Arrecadao de Tributos e Assemelhados, com transferncia para a centralizadora
mediante a utilizao de RECEBIMENTOS EM TRNSITO DE TERCEIROS, quando a dependncia arrecadadora no for a
responsvel, nos termos do convnio, pelo repasse aos beneficirios.
7 - No permitida a utilizao de uma nica conta para registro, tanto dos pagamentos, quanto dos recebimentos. (Circ 1273)
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8 - A remunerao dos servios prestados pela instituio a ligadas deve ser cobrada com base em tarifas estipuladas de acordo com
critrios estabelecidos em clusula especfica que deve constar dos convnios. obrigatria a manuteno dos convnios
firmados, nas sedes das instituies, disposio do Banco Central. (Circ 1273)
9 - Devem ser registrados em conta de depsitos vista do beneficirio os valores correspondentes s seguintes operaes: (Circ
2535 art 1 caput, com redao dada pela Circ 3001 art 1)
a) cobrana de crditos de qualquer natureza, direitos ou valores, representados ou no por ttulos, inclusive cheques;
b) recebimento de carns, contas ou faturas de concessionrias de servios pblicos e prestaes de consrcios, bem como
quaisquer outros valores, no abrangidos no inciso anterior;
c) coleta de numerrio, inclusive cheques, realizada por meio de servio especializado mantido ou contratado pela instituio
financeira ou pelo prprio interessado;
d) lanamentos interdependncias e outros assemelhados.
10 - O registro contbil das operaes de que trata o item 9 deve ser efetuado na conta de depsitos vista do credor dos valores
cobrados, arrecadados ou colocados sua disposio. (Circ 2535 art 1 1, com redao dada pela Circ 3001 art 1)
11 - Em se tratando de beneficirio no titular de conta de depsitos vista na instituio, os recursos por essa recebidos na forma
do item 9 devem ser transferidos para instituio onde o beneficirio mantenha conta de depsitos vista, qual tambm se
aplicam as disposies desta seo. (Circ 2535 art 1 2, com redao dada pela Circ 3001 art 1)
12 - Fica dispensada a realizao de depsitos nos termos do item 9 quando a instituio estiver atuando na prestao de servios
de administrao de recursos destinados aplicao e ao resgate de investimentos por conta e ordem de seus clientes, hiptese
em que os recursos podero ser registrados em conta de depsitos vista de titularidade da instituio, vinculadas a contas
correntes no movimentveis por cheque abertas em nome dos respectivos clientes, cuja ovimentao deve observar as
condies estabelecidas na legislao e na regulamentao aplicveis. (Circ 2535 art 1 3, com redao dada pela Circ 3001
art 1)
13 - Os valores relativos a recebimentos por conta de terceiros devem ser registrados, na dependncia detentora da conta corrente
de depsitos do beneficirio, no ttulo contbil DEPSITOS VINCULADOS, cdigo 4.1.1.85.00-1, pelo perodo de tempo em que
tais recursos estiverem indisponveis para movimentao pelo titular, por fora de convnio. (Circ 2535 art 1)
14 - Os valores relativos a recebimentos por conta de terceiros no detentores de conta corrente devem ser registrados na
dependncia encarregada do pagamento ou repasse ao beneficirio pelo perodo de tempo em que tais recursos estiverem
indisponveis, por fora do convnio, no ttulo contbil DEPSITOS VINCULADOS. (Circ 2535 art 1 1)
15 - Eventuais recebimentos no caracterizados nos termos do item 13 devem ser registrados, na mesma data, diretamente na conta
corrente do favorecido, no desdobramento do subgrupo Depsitos Vista. (Circ 2535 art 1 2)
16 - Os recursos colocados disposio da instituio pelos correntistas para, nos termos de convnio especfico, efetuar
pagamentos em seu nome, devem ser registrados no ttulo contbil DEPSITOS VINCULADOS, at a execuo da ordem. (Circ
2535 art 2)
17 - No caso de ser a liquidao finalizada em outra dependncia, a transferncia deve ser efetuada em contrapartida ao ttulo
contbil ORDENS DE PAGAMENTO, cdigo 4.5.1.40.00-4. (Circ 2535 art 2 nico)
6. Ordens de Pagamento
1 - As dependncias encarregadas do cumprimento de ordens de pagamento devem manter: (Circ 1273)

a) controles que permitam a conferncia, a qualquer tempo, das pendncias a seu cargo;
b) registros que comprovem efetivas providncias para a identificao e localizao dos beneficirios das ordens pendentes.
2 - A conta ORDENS DE PAGAMENTO expressa, nos balancetes e balanos, o saldo lquido das ordens entre as diversas
dependncias no pas - emisso menos cumprimento -, de modo que revele a efetiva exigibilidade decorrente do servio. (Circ
1273)
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7. Transferncias Internas de Recursos
1 - Entende-se por transferncias internas de recursos a movimentao em processamento entre dependncias e departamentos, as
quais no representem, na ocasio da execuo ou correspondncia dos respectivos lanamentos, alteraes nas posies de
direitos ou obrigaes em relao a terceiros. (Circ 1273)
2 - Nas transferncias de recursos entre as dependncias da instituio observa-se que: (Circ 1273)
a) a remessa de dinheiro em espcie escritura-se em NUMERRIO EM TRNSITO;
b) as cesses de disponibilidades mantidas em Reservas Livres junto ao Banco Central registram-se em SUPRIMENTOS
INTERDEPENDNCIAS;
c) os dbitos e crditos entre as dependncias e departamentos da instituio contabilizam-se em DEPENDNCIAS NO PAS,
quando no estiver prevista a utilizao de conta especfica;
d) no so permitidas quaisquer pendncias por ocasio dos balancetes e balanos em contas interdependncias relacionadas
com a transferncia de receitas ou despesas entre sede, dependncias ou departamentos.
8. Disposies Gerais
1 - Nas transferncias interdependncias efetuadas por intermdio de sistema de processamento de dados, quando o referido
sistema, automaticamente, executa ou corresponde o lanamento no mesmo dia, no permitindo a manuteno de pendncias,
pode ser utilizada unicamente a conta DEPENDNCIAS NO PAS, independentemente da natureza dos valores transferidos.
(Circ 1273)
2 - Periodicamente, aps conciliao, transferem-se para DEPENDNCIAS NO PAS os valores efetivamente liquidados,
permanecendo nas contas especficas do subgrupo Relaes Interdependncias apenas os registros ainda sem correspondncia,
sendo que no decorrer dos meses de junho e dezembro o procedimento obrigatrio. (Circ 1273)
3 - A sistemtica de conciliao e baixa prevista no item anterior deve ser programada de forma que os lanamentos se processem
simultaneamente, em todas as dependncias da instituio ou na centralizadora, se adotado o sistema de escriturao
centralizada, para no permitir a ocorrncia de inverso de saldos a nvel global. (Circ 1273)
4 - Com vistas ao levantamento de adequada posio econmico-financeira, os avisos de lanamentos interdependncias devem ser
expedidos no dia da contabilizao e ser correspondidos no dia do seu recebimento, sendo obrigatria a adoo de controles que
permitam identificar as datas de expedio e recebimento dos mesmos. (Circ 1273; Circ 2535 art 3)
5 - A compensao e o balanceamento de saldos de contas que envolvam lanamentos interdependncias seguem a norma do item
1.20.2. (Circ 1273)
6 - A instituio deve manter controles analticos que permitam identificar todas as pendncias que integram o saldo de cada conta do
subgrupo, assim como efetuar conciliaes peridicas, no mnimo uma vez por ms e por ocasio dos balanos, adotando, de
imediato, as providncias necessrias a sua regularizao. (Circ 1273)
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SEO : Operaes de Crdito - 6
6. Operaes de Crdito
1. Classificao das Operaes de Crdito
1 - Na classificao das operaes de crdito, pelos diversos ttulos contbeis, deve-se ter em conta: (Circ 1273)
a) a aplicao dada aos recursos, por tipo ou modalidade de operao;
b) a atividade predominante do tomador do crdito.
2 - As operaes de crdito distribuem-se segundo as seguintes modalidades: (Circ 1273)

a) emprstimos - so as operaes realizadas sem destinao especfica ou vnculo comprovao da aplicao dos recursos.
So exemplos os emprstimos para capital de giro, os emprstimos pessoais e os adiantamentos a depositantes;
b) ttulos descontados - so as operaes de desconto de ttulos;
c) financiamentos - so as operaes realizadas com destinao especfica, vinculadas comprovao da aplicao dos
recursos. So exemplos os financiamentos de parques industriais, mquinas e equipamentos, bens de consumo durvel, rurais
e imobilirios.
3 - Em operaes de repasse, a instituio pode proceder ao seu registro segundo a origem dos recursos em desdobramentos de
uso interno, sem prejuzo do disposto no item anterior. (Circ 1273)
4 - Mediante a utilizao de subttulos de uso interno ou de sistema computadorizado paralelo, as aplicaes em operaes de
crdito devem ser segregadas segundo a atividade predominante do tomador do crdito, de forma que permita o preenchimento
dos documentos da Estatstica Econmico-Financeira previstos na seo 1.19. (Circ 1273)
5 - Os saldos credores em contas de emprstimo devem ser inscritos, diariamente, pelo valor global, em SALDOS CREDORES EM
CONTAS DE EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS, do Passivo Circulante, no subttulo adequado. (Circ 1273)
6 - As operaes de crdito rural alongadas na forma da Resoluo n 2.238, de 31/01/96, bem assim aquelas renegociadas na
forma do seu art. 1, inciso IX, devem ser reclassificadas para subttulos de uso interno especficos dos subttulos contbeis
destinados ao registro das operaes de financiamento rural originalmente efetuadas, observada a atividade preponderante
desenvolvida pelo tomador do crdito. (Cta-Circ 2642 item 1)
7 - O recebimento, em produto, das parcelas de operaes alongadas deve ser registrado, pelo valor correspondente ao da parcela a
ser amortizada, no ttulo DEPOSITRIOS DE VALORES EM CUSTDIA, subttulo De Terceiros, cdigo 3.0.4.30.20-0, tendo
como contrapartida o ttulo DEPOSITANTES DE VALORES EM CUSTDIA, cdigo 9.0.4.80.00-1. (Cta-Circ 2642 item 6)
8 - Os valores repassados instituio financeira pela Companhia Nacional de Abastecimento - CONAB, contra entrega dos produtos
e sua incorporao aos estoques governamentais, devem ser transferidos ao Tesouro Nacional na mesma data do seu
recebimento, promovendo-se a simultnea baixa dos registros efetuados na forma do item anterior. (Cta-Circ 2642 item 7)
9 - As operaes de desconto de notas promissrias rurais, duplicatas rurais e ttulos assemelhados devem ser registradas nos ttulos
e subttulos adequados do desdobramento do subgrupo Financiamentos Rurais e Agroindustriais, cdigo 1.6.3.00.00-0. (Cta-Circ
2723 item 1)
2. Classificao das Operaes de Crdito por Nvel de Risco e Provisionamento
1 - As instituies financeiras e demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil devem classificar as
operaes de crdito, em ordem crescente de risco, nos seguintes nveis: nvel AA; nvel A; nvel B; nvel C; nvel D; nvel E; nvel
F; nvel G e nvel H. (Res 2682 art 1 I/IX)
2 - A classificao da operao no nvel de risco correspondente de responsabilidade da instituio detentora do crdito e deve ser
efetuada com base em critrios consistentes e verificveis, amparada por informaes internas e externas, contemplando, pelo
menos, os seguintes aspectos: (Res 2682 art 2 I,II)
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a) em relao ao devedor e seus garantidores:

I - situao econmico-financeira;
II - grau de endividamento;
III - capacidade de gerao de resultados;
IV - fluxo de caixa;
V - administrao e qualidade de controles;
VI - pontualidade e atrasos nos pagamentos;
VII - contingncias;
VIII - setor de atividade econmica;
IX - limite de crdito;
b) em relao operao:
I - natureza e finalidade da transao;
II - caractersticas das garantias, particularmente quanto suficincia e liquidez;
III - valor.
3 - A classificao das operaes de crdito: (Res 2682 art 2 pargrafo nico, 3)

a) de titularidade de pessoas fsicas deve levar em conta, tambm, as situaes de renda e de patrimnio, bem como outras
informaes cadastrais do devedor;
b) de um mesmo cliente ou grupo econmico deve ser definida considerando aquela que apresentar maior risco, admitindo-se
excepcionalmente classificao diversa para determinada operao, observado o disposto na alnea b do item anterior.
4 - A classificao da operao nos nveis de risco de que trata o item 1.6.2.1 deve ser revista: (Res 2682 art 4 I e II; Cta-Circ 2899
item 12 I e II)
a) mensalmente, por ocasio dos balancetes e balanos, em funo de atraso verificado no pagamento de parcela de principal ou
de encargos, devendo ser observado, no mnimo:
I - atraso entre 15 (quinze) e 30 (trinta) dias: risco nvel B;
II - atraso entre 31 (trinta e um) e 60 (sessenta) dias: risco nvel C;
III - atraso entre 61 (sessenta e um) e 90 (noventa) dias: risco nvel D;
IV - atraso entre 91 (noventa e um) e 120 (cento e vinte) dias: risco nvel E;
V - atraso entre 121 (cento e vinte e um) e 150 (cento e cinqenta) dias: risco nvel F;
VI - atraso entre 151 (cento e cinqenta e um) e 180 (cento e oitenta) dias: risco nvel G;
VII - atraso superior a 180 (cento e oitenta) dias: risco nvel H;
b) com base nos critrios estabelecidos nos itens 2 e 3;
I - a cada 6 (seis) meses, para operaes de um mesmo cliente ou grupo econmico cujo montante seja superior a 5% (cinco
por cento) do patrimnio lquido ajustado;
II - uma vez a cada 12 (doze) meses, em todas as situaes, exceto na hiptese prevista no item 1.6.2.6;
c) por ocasio da reviso mensal prevista na alnea a, a reclassificao da operao para categoria de menor risco, em
funo da reduo do atraso, esta limitada ao nvel estabelecido na classificao anterior;
d) para efeito do disposto no inciso anterior, deve ser considerada classificao anterior a classificao mais recente efetuada
com base nos critrios estabelecidos nos itens 1.6.2.2 e 3, observada a exigncia prevista na alnea b.
5 - Com relao ao disposto no item anterior deve ser observado: (Res 2682 art 4 1,2; Res 2697 art 5)
a) para as operaes com prazo a decorrer superior a 36 (trinta e seis) meses admite-se a contagem em dobro dos prazos
previstos na alnea a;
b) o no atendimento ao ali disposto implica a reclassificao das operaes do devedor para o risco nvel H, independentemente
de outras medidas de natureza administrativa.
6 - As operaes de crdito contratadas com cliente cuja responsabilidade total seja de valor inferior a R$ 50.000,00 (cinqenta mil
reais) podem ser classificadas mediante adoo de modelo interno de avaliao ou em funo dos atrasos consignados na alnea
a do item 1.6.2.4, observado que a classificao deve corresponder, no mnimo, ao risco nvel A, bem como que o Banco
Central do Brasil pode alterar o valor de que se trata. (Res 2682 art 5 e pargrafo nico; Res 2697 art 2)
7 - A proviso para fazer face aos crditos de liquidao duvidosa deve ser constituda mensalmente, no podendo ser inferior ao
somatrio decorrente da aplicao dos percentuais a seguir mencionados, sem prejuzo da responsabilidade dos administradores
das instituies pela constituio de proviso em montantes suficientes para fazer face a perdas provveis na realizao dos
crditos: (Res 2682 art 6 I/VIII)
a) 0,5% (cinco dcimos por cento) sobre o valor das operaes classificadas como de risco nvel A;
b) 1% (um por cento) sobre o valor das operaes classificadas como de risco nvel B;
c) 3% (trs por cento) sobre o valor das operaes classificadas como de risco nvel C;
d) 10% (dez por cento) sobre o valor das operaes classificados como de risco nvel D;
e) 30% (trinta por cento) sobre o valor das operaes classificados como de risco nvel E;
f) 50% (cinqenta por cento) sobre o valor das operaes classificados como de risco nvel F;
g) 70% (setenta por cento) sobre o valor das operaes classificados como de risco nvel G;
h) 100% (cem por cento) sobre o valor das operaes classificadas como de risco nvel H.
8 - A operao classificada como de risco nvel H deve ser transferida para conta de compensao, com o correspondente dbito em
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proviso, aps decorridos 6 (seis) meses da sua classificao nesse nvel de risco, desde que apresente atraso superior a 180
dias, no sendo admitido o registro em perodo inferior. A operao classificada na forma deste item deve permanecer registrada
em conta de compensao pelo prazo mnimo de 5 (cinco) anos e enquanto no esgotados todos os procedimentos para
cobrana. (Res 2682 art 7 e pargrafo nico; Cta-Circ 2899 item 12 VI)
9 - A operao objeto de renegociao deve ser mantida, no mnimo, no mesmo nvel de risco em que estiver classificada, observado
que aquela registrada como prejuzo deve ser classificada como de risco nvel H, bem como que: (Res 2682 art 8 1/3)
a) admite-se a reclassificao para categoria de menor risco quando houver amortizao significativa da operao ou quando
fatos novos relevantes justificarem a mudana do nvel de risco;
b) o ganho eventualmente auferido por ocasio da renegociao deve ser apropriado ao resultado quando do seu efetivo
recebimento;
c) considera-se renegociao a composio de dvida, a prorrogao, a novao, a concesso de nova operao para liquidao
parcial ou integral de operao anterior ou qualquer outro tipo de acordo que implique alterao nos prazos de vencimento ou
nas condies de pagamento originalmente pactuadas.
10 - vedado o reconhecimento no resultado do perodo de receitas e encargos de qualquer natureza relativos a operaes de
crdito que apresentem atraso igual ou superior a 60 (sessenta) dias, no pagamento de parcela de principal ou encargos. (Res
2682 art 9)
11 - As instituies devem manter adequadamente documentadas sua poltica e procedimentos para concesso e classificao de
operaes de crdito, os quais devem ficar disposio do Banco Central do Brasil e do auditor independente. A documentao
deve evidenciar, pelo menos, o tipo e os nveis de risco que se dispe a administrar, os requerimentos mnimos exigidos para a
concesso de emprstimos e o processo de autorizao. (Res 2682 art 10 e pargrafo nico)
12 - Devem ser divulgadas em nota explicativa s demonstraes financeiras informaes detalhadas sobre a composio da carteira
de operaes de crdito, observado, no mnimo: (Res 2682 art 11 I/III; Res 2697 art 3)
a) distribuio das operaes, segregadas por tipo de cliente e atividade econmica;
b) distribuio por faixa de vencimento;
c) montantes de operaes renegociadas, lanados contra prejuzo e de operaes recuperadas, no exerccio;
d) distribuio nos correspondentes nveis de risco previstos no item 1, segregando-se as operaes, pelo menos, em crditos de
curso normal com atraso inferior a 15 (quinze) dias, e vencidos com atraso igual ou superior a 15 (quinze) dias.
13 - O auditor independente deve elaborar relatrio circunstanciado de reviso dos critrios adotados pela instituio quanto
classificao nos nveis de risco e de avaliao do provisionamento registrado nas demonstraes financeiras. (Res 2682 art 12)
14 - O Banco Central do Brasil pode determinar: (Res 2682 art 13 I/VI)

a) reclassificao de operaes com base nos critrios estabelecidos nesta seo, nos nveis de risco de que trata o item 1;
b) provisionamento adicional, em funo da responsabilidade do devedor junto ao Sistema Financeiro Nacional;
c) providncias saneadoras a serem adotadas pelas instituies, com vistas a assegurar a sua liquidez e adequada estrutura
patrimonial, inclusive na forma de alocao de capital para operaes de classificao considerada inadequada;
d) alterao dos critrios de classificao de crditos, de contabilizao e de constituio de proviso;
e) teor das informaes e notas explicativas constantes das demonstraes financeiras;
f) procedimentos e controles a serem adotados pelas instituies.
15 - O disposto nesta seo: (Res 2682 art 14,15)

a) aplica-se tambm s operaes de arrendamento mercantil e a outras operaes com caractersticas de concesso de crdito;
b) no contempla os aspectos fiscais, sendo de inteira responsabilidade da instituio a observncia das normas pertinentes.
16 - A proviso para crditos de liquidao duvidosa deve ser constituda sobre o valor contbil dos crditos mediante registro a
debito de DESPESAS DE PROVISOES OPERACIONAIS e a crdito da adequada conta de proviso para operaes de crdito.
No caso de insuficincia, reajusta-se o saldo das contas de proviso a dbito da conta de despesa. No caso de excesso,
reajusta-se o saldo das contas de proviso a crdito da conta de despesa, para os valores provisionados no perodo, ou a
crdito de REVERSAO DE PROVISOES OPERACIONAIS, se j transitados em balano. (Cta-Circ 2899 item 12 III)
17 - O disposto no item anterior aplica-se tambm as provises adicionais eventualmente constitudas em funo da classificao das
operaes de crdito contratadas ate 29 de fevereiro de 2000, nos diferentes nveis de risco previstos no item 1.6.2.1. (Cta-Circ
2899 item 12 IV)
18 - Para fins de constituio de proviso em operaes de arrendamento mercantil, deve-se considerar como base de clculo o valor
presente das contraprestaes dos contratos, utilizando-se a taxa interna de retorno de cada contrato na forma do previsto no
item 1.11.8.5. (Cta-Circ 2899 item 12 V)
19 - Os crditos baixados como prejuzo devem ser registrados em contas prprias do sistema de compensao, em subttulos
adequados identificao do perodo em que ocorreu o registro, devendo ser mantido controle analtico desses crditos, com
identificao das caractersticas da operao, devedor, valores recuperados, garantias e respectivas providncias
administrativas e judiciais, visando a sua recuperao. (Cta-Circ 2899 item 12 VII)
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20 - O ganho eventualmente auferido por ocasio da renegociao de operaes de crdito, calculado pela diferena entre o valor
da renegociao e o valor contbil dos crditos, deve ser registrado em subttulo de uso interno da prpria conta que registra o
crdito e ser apropriado ao resultado somente quando do seu recebimento, mediante registro na conta RENDAS DE
OPERAES DE CRDITO, segundo critrios previstos na renegociao ou proporcionalmente aos novos prazos de
vencimento. (Cta-Circ 2899 item 12 VIII)
21 - Os crditos baixados como prejuzo e porventura renegociados devem ser registrados pelo exato valor da renegociao,
observado o disposto no inciso anterior quanto ao registro do ganho eventualmente auferido, a crdito da conta
RECUPERAO DE CRDITOS BAIXADOS COMO PREJUZO, com baixa simultnea dos seus valores das respectivas
contas de compensao. (Cta-Circ 2899 item 12 IX)
22 - No caso de recuperao de crditos mediante dao de bens em pagamento, devem ser observados os seguintes
procedimentos: (Cta-Circ 2899 item 12 X)
I - quando a avaliao dos bens for superior ao valor contbil dos crditos, o valor a ser registrado deve ser igual ao
montante do crdito, no sendo permitida a contabilizao do diferencial como receita;
II - quando a avaliao dos bens for inferior ao valor contbil dos crditos, o valor a ser registrado limita-se ao montante da
avaliao dos bens.
23 - Na recuperao de crditos ainda no baixados como prejuzo que atendam ao disposto no inciso II do item anterior, o montante
que exceder ao valor de avaliao do bem deve ser registrado a dbito da adequada conta de proviso para operaes de
crdito, at o limite desta, e a diferena, se ainda houver, a dbito de DESPESAS DE PROVISES OPERACIONAIS. (Cta-Circ
2899 item 12 XI)
24 - Considera-se valor contbil dos crditos o valor da operao na data de referncia, computadas as receitas e encargos de
qualquer natureza, observado o disposto no item 1.6.2.10. (Cta-Circ 2899 item 13)
25 - Os crditos titulados por empresas concordatrias devem ser classificados levando-se em conta os novos prazos e condies
estabelecidos nas sentenas judiciais homologatrias das respectivas concordatas. (Com 2559)
26 - s custas judiciais e outros gastos ressarcveis referentes a crditos em situao anormal ou baixados como prejuzo, aplicam-se
os seguintes procedimentos: (Circ 1273; Res 2682 art 1 I/IX)
a) escrituram-se em DEVEDORES DIVERSOS - PAS ou em despesas, enquanto mantidas referidas operaes nas contas de
origem;
b) escrituram-se em despesas as relativas a crditos j baixados como prejuzo;
27 - As instituies financeiras, detentoras de crditos realizados com recursos de origem interna vencidos e vincendos, contratados
com a Siderurgia Brasileira S.A. (SIDERBRS) no abrangidos pelas disposies da Resoluo n 1.757, de 29.10.90, e que
tenham sido objeto de refinanciamento e reescalonamento junto ao Governo Federal, podem: (Res 1904 art 1; Res 2682 art 1
I/IX)
a) estornar para a conta de origem, os valores relativos queles crditos;
b) manter em contas de rendas a apropriar os encargos relativos aos perodos anteriores repactuao, para reconhec-los
como receita efetiva quando de seu recebimento;
c) registrar os respectivos encargos a decorrer em contas de rendas a apropriar, observadas a periodicidade mensal, os quais
somente so reconhecidos como receita efetiva quando do seu recebimento.
28 - Prevalecem as condies de que trata o item anterior enquanto o crdito renegociado no tenha sido cedido, ou de qualquer
forma transferido ou utilizado. (Res 1904 art 1 1)
29 - Ocorrendo a cesso, transferncia ou utilizao do crdito, de que trata o item 27 anterior, as correspondentes rendas a
apropriar integram a receita do ms, ocasio em que igualmente levada conta cabvel de resultado a eventual diferena entre
o valor do crdito e o preo da operao em questo. (Res 1904 art 1 2)
30 - A instituio que se utilizar da faculdade prevista no item 29, desta seo, deve aplic-la, uniformemente, durante todo o perodo
de vigncia dos respectivos crditos resultantes da repactuao e evidenci-la em nota explicativa nas demonstraes
financeiras publicadas, quantificando seus efeitos no resultado. (Res 1904 art 1 3)
31 - Para as operaes de crdito rural objeto de renegociao ao amparo de decises do Conselho Monetrio Nacional, ficam
facultadas em relao s regras previstas na Resoluo n 2.682, de 21 de dezembro de 1999: (Res 3749 art 1 I,II)
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a) a classificao em categorias de menor risco, conforme previso do seu art. 3 (Cosif 1.6.2.3.b), sem considerar a existncia
de outras operaes de natureza diversa classificadas em categoria de maior risco;
b) a observncia ao disposto no seu art. 8 ( Cosif 1.6.2.9), podendo a instituio em atendimento a critrios consistentes e
previstos naquela resoluo, reclassificar a operao para categoria de menor risco.
32 - Para efeito do disposto no item anterior, considera-se renegociao a composio de dvida, a prorrogao, a novao, a
concesso de nova operao para liquidao parcial ou integral de operao anterior ou qualquer outro tipo de acordo que
implique alterao nos prazos de vencimento ou nas condies de pagamento originalmente pactuadas. (Res 3749 art 1 1)
33 - O disposto no item 1.6.2.31 aplica-se somente caso o devedor se mantenha na atividade regular de produo agropecuria. (Res
3749 art 1 2)
34 - O disposto nos itens 1.6.2.31 a 1.6.2.33 aplica-se tambm s operaes de crdito rural realizadas com recursos do fundo
Constitucional de financiamento do Centro-Oeste (FCO) e do Fundo de Amparo ao Trabalhador (FAT) abrangidas por
autorizaes de refinanciamentos, renegociaes ou prorrogaes especficas dos respectivos rgos ou Conselhos Gestores,
desde que as referidas operaes sejam realizadas com risco dos agentes financeiros. (Res 3749 art 2)
3. Disposies Gerais
1 - A comisso de abertura de crdito recebida antecipadamente registra-se em RENDAS ANTECIPADAS e apropria-se

mensalmente "pro rata temporis". Pode ser reconhecida como receita efetiva no ato do recebimento, se estabelecida em at 3%
(trs por cento) do valor da operao. (Circ 1273)
2 - As composies de dvidas de operaes, originalmente classificadas como Operaes de Crdito, devem ser mantidas no
mesmo subgrupo, apenas com a reclassificao contbil, se for o caso. (Circ 1273)
3 - As composies de dvidas de operaes anteriormente classificadas em outros subgrupos, que guardarem caractersticas de
operaes de crdito, classificam-se no adequado desdobramento do subgrupo Operaes de Crdito. (Circ 1273)
4 - As operaes de crdito realizadas sob a forma de consrcio, em que uma instituio financeira assuma a condio de lder da
operao, devem ser registradas de forma proporcional entre todas as instituies participantes. Igual procedimento deve ser
adotado para escriturao das receitas e despesas. (Circ 1273)
5 - As instituies financeiras, demais entidades autorizadas a funcionar pelo Banco Central e as administradoras de consrcio
devem ajustar os contratos de mtuo de ouro, mensalmente, com base no valor de mercado do metal, fornecido pelo Banco
Central do Brasil. (Circ 2333 art 1, item II)
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SEO : Operaes de Arrendamento Mercantil - 7
7. Operaes de Arrendamento Mercantil
1. Operaes ao Amparo da Portaria MF 564/78
1 - As contraprestaes a receber, assim entendidas como a soma de todas as contraprestaes a que contratualmente se obriga o
arrendatrio, nelas inclusas, se for o caso, as comisses de compromisso de que trata o item 1.7.3, registram-se a dbito das
adequadas contas do subgrupo Operaes de Arrendamento Mercantil, em contrapartida com: (Circ 1273)
a) VALOR A RECUPERAR, pelo registro desse valor, calculado com base no item 1.11.8.4;
b) as adequadas contas retificadoras do subgrupo, pela diferena entre o montante das contraprestaes a receber e o valor a
recuperar.
2 - As receitas de arrendamento de que trata a alnea "b" do item anterior so apropriadas ao final de cada ms, em razo de fluncia
dos respectivos prazos de vencimento, na forma do que dispe o item 7 da Portaria MF 564/78, independentemente de seu
recebimento, a crdito da adequada conta de receita efetiva do desdobramento Rendas de Arrendamento Mercantil. (Circ 1273)
3 - A correo monetria postecipada ou a correo cambial incidente sobre contratos de arrendamento so registradas a dbito das
adequadas contas de Operaes de Arrendamento Mercantil, em contrapartida com: (Circ 1273)
a) as adequadas contas retificadoras do subgrupo, pelo valor de correo das receitas da espcie, ao mesmo ndice de correo
das contraprestaes a receber;
b) a adequada conta de receita efetiva, pela diferena entre o valor de correo das contraprestaes a receber e o valor
creditado na forma da alnea "a" anterior.
4 - Os encargos das operaes ao amparo da Portaria MF 564/78 apropriam-se em conformidade com os critrios de avaliao e
apropriao contbil nela previstos, at a sua extino. (Circ 1273)
2. Operaes ao Amparo da Portaria MF 140/84
1 - As contraprestaes a receber, assim entendidas a soma de todas as contraprestaes a que contratualmente se obriga o
arrendatrio, so registradas a dbito das adequadas contas do subgrupo Operaes de Arrendamento Mercantil, em
contrapartida a adequada conta retificadora do subgrupo. (Circ 1273)
2 - As contraprestaes so computadas como receita efetiva na data em que forem exigveis. (Circ 1273)
3 - A correo monetria ou a correo cambial incidentes sobre os contratos de arrendamento so registradas a dbito das
adequadas contas do subgrupo, em contrapartida com: (Circ 1273)
a) as adequadas contas retificadoras do subgrupo, pelo valor de correo das receitas da espcie, ao mesmo ndice de correo
das contraprestaes a receber;
b) a adequada conta de receita efetiva do desdobramento Rendas de Arrendamento Mercantil, pela diferena entre o valor da
correo das contraprestaes a receber e o valor creditado na forma da alnea "a", anterior, caso exista tal diferena.
4 - Os encargos das operaes ao amparo da Portaria MF 140/84 apropriam-se em conformidade com os critrios de avaliao e
apropriao contbil nela previstos, at a sua extino.
3. Adiantamentos a Fornecedores e Comisses de Compromisso
1 - Os adiantamentos a fornecedores e as respectivas comisses de compromisso devidas pelo arrendatrio antes do incio do
contrato de arrendamento registram-se a dbito de ADIANTAMENTOS A FORNECEDORES POR CONTA DE
ARRENDATRIOS ou ADIANTAMENTOS A FORNECEDORES POR CONTA DE SUBARRENDATRIOS. (Circ 1429)
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2 - As comisses de compromisso devidas em funo dos adiantamentos a fornecedores so registradas a dbito de

ADIANTAMENTOS A FORNECEDORES POR CONTA DE ARRENDATRIOS ou ADIANTAMENTOS A FORNECEDORES POR
CONTA DE SUBARRENDATRIOS e a crdito de RENDAS A APROPRIAR DE COMISSES DE COMPROMISSO DE
ARRENDAMENTOS ou RENDAS A APROPRIAR DE COMISSES DE COMPROMISSO DE SUBARRENDAMENTOS, dos
desdobramentos dos subgrupos Arrendamentos Financeiros a Receber ou Subarrendamentos a Receber. (Circ 1429)
3 - As comisses de compromisso so apropriadas como receita efetiva na data em que forem exigveis, nas contas de rendas de
arrendamentos ou de subarrendamentos, conforme o caso. (Circ 1429)
4 - Se as comisses de compromisso forem recebveis por incluso nas contraprestaes a receber, observa-se que: (Circ 1429)
a) so apropriadas como receita efetiva nas datas em que tais contraprestaes forem exigveis;
b) o valor de adiantamentos a fornecedores por conta de arrendatrios ou de subarrendatrios transfere-se para BENS
ARRENDADOS, na data de incio do contrato;
c) o valor de rendas a apropriar de comisses de compromisso de arrendamentos ou de subarrendamentos transfere-se
para RENDAS A APROPRIAR DE ARRENDAMENTOS FINANCEIROS A RECEBER - RECURSOS INTERNOS ou outra
conta adequada.
4. Comisses de Agenciamento
1 - As comisses de agenciamento ou negociao so apropriadas no ms em que for firmado o contrato de arrendamento, a crdito
da adequada conta do desdobramento do subgrupo Rendas de Arrendamento Mercantil. (Circ 1273)
5. Operaes de Subarrendamento - Ativas
1 - As contraprestaes a receber, assim entendidas a soma de todas as contraprestaes a que contratualmente se obriga o
subarrendatrio, so registradas a dbito da adequada conta do desdobramento Subarrendamentos a Receber, em contrapartida
com a adequada conta retificadora do desdobramento. (Circ 1273)
2 - As contraprestaes so computadas como receitas de subarrendamento na data em que forem exigveis, a crdito de RENDAS
DE SUBARRENDAMENTOS. (Circ 1273)
3 - A correo cambial incidente sobre as operaes de subarrendamento deve ser registrada a dbito da adequada conta de
Subarrendamentos a Receber, em contrapartida com: (Circ 1273)
a) RENDAS A APROPRIAR DE SUBARRENDAMENTOS A RECEBER, pelo valor da correo das receitas da espcie, ao
mesmo ndice de correo das contraprestaes a receber;
b) a adequada conta de Rendas de Arrendamento Mercantil, pela diferena entre o valor de correo das contraprestaes a
receber e o valor creditado em RENDAS A APROPRIAR DE SUBARRENDAMENTOS A RECEBER, caso exista tal diferena.
6. Operaes de Cesso de Contratos de Arrendamento - Cessionrio
1 - As operaes da espcie registram-se a dbito das adequadas contas do subgrupo Operaes de Arrendamento Mercantil, em
contrapartida com o VALOR A RECUPERAR e as adequadas contas retificadoras do subgrupo, no caso de contratos ao amparo
da Portaria MF 564/78, e somente em contrapartida com as adequadas contas retificadoras do subgrupo, no caso de operaes
ao amparo da Portaria MF 140/84. (Circ 1273)
2 - Os bens objeto do contrato de arrendamento devem ser registrados nos desdobramentos Bens Arrendados - Arrendamento
Financeiro ou Bens Arrendados - Arrendamento Operacional, em contrapartida com: (Circ 1273)
a) a adequada conta de Disponibilidades, pelo valor lquido pago na operao;
b) DEPRECIAO ACUMULADA DE BENS DE ARRENDAMENTO FINANCEIRO ou DEPRECIAO ACUMULADA DE BENS
DE ARRENDAMENTO OPERACIONAL, pelo valor da depreciao incorrida durante o prazo contratual;
c) a adequada conta de Rendas de Arrendamento Mercantil, no caso de lucro na operao;
d) a adequada conta de Despesas de Arrendamento Mercantil, no caso de prejuzo na operao.
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7. Operaes de Cesso de Contratos de Arrendamento - Cedente
1 - As operaes da espcie contabilizam-se a dbito da adequada conta de Disponibilidades em contrapartida com as adequadas
contas do subgrupo Operaes de Arrendamento Mercantil. (Circ 1273)
2 - A parcela de DEPRECIAO ACUMULADA DE BENS DE ARRENDAMENTO FINANCEIRO ou DEPRECIAO ACUMULADA

DE BENS DE ARRENDAMENTO OPERACIONAL deve ser estornada, para sua baixa, em contrapartida, respectivamente, com
os desdobramentos Bens Arrendados - Arrendamento Financeiro ou Bens Arrendados - Arrendamento Operacional. (Circ 1273)
3 - A parcela de rendas a apropriar do subgrupo deve ser estornada, para sua baixa, em contrapartida com: (Circ 1273)
a) as contas adequadas do subgrupo Operaes de Arrendamento Mercantil pelo valor necessrio sua baixa;
b) as contas adequadas dos desdobramentos Bens Arrendados - Arrendamento Financeiro ou Bens Arrendados - Arrendamento
Operacional, pelo valor necessrio sua baixa;
c) as contas adequadas do desdobramento de Rendas de Arrendamento Mercantil, no caso de lucro na operao;
d) as contas adequadas do desdobramento de Despesas de Arrendamento Mercantil, no caso de prejuzo na operao.
8. Cesso de Crditos de Operaes de Arrendamento Mercantil
1 - Os direitos de crditos cedidos ou adquiridos contabilizam-se, no cedente ou cessionrio, segundo as normas previstas na seo
1.35. (Circ 1273)
9. Operaes de Subarrendamento - Passivas
1 - As contraprestaes a pagar, assim entendidas a soma de todas as contraprestaes a que contratualmente se obriga a
instituio, junto ao arrendador no exterior, registram-se a crdito de OBRIGAES POR SUBARRENDAMENTOS NO
EXTERIOR. (Circ 1273)
2 - As contraprestaes so computadas como DESPESAS DE OBRIGAES POR SUBARRENDAMENTOS na data em que forem
exigveis. (Circ 1273)
3 - A correo cambial incidente sobre os recursos da espcie deve ser registrada a crdito de OBRIGAES POR
SUBARRENDAMENTOS NO EXTERIOR. (Circ 1273)
10. Antecipao do Valor Residual Garantido
1 - As parcelas de antecipao do Valor Residual Garantido escrituram-se em CREDORES POR ANTECIPAO DE VALOR
RESIDUAL, em contrapartida com a adequada conta de Disponibilidades. (Circ 1273)
2 - A despesa de atualizao dos valores residuais garantidos recebidos antecipadamente deve ser registrada nos ttulos
DESPESAS DE ARRENDAMENTOS FINANCEIROS ou DESPESAS DE ARRENDAMENTOS OPERACIONAIS, subttulo Outras
Despesas de Arrendamentos. (Cta-Circ 2636 item 1 inciso I)
11. Classificao das Operaes de Arrendamento Mercantil e Provisionamento
1 - A classificao das operaes de arrendamento mercantil em funo do risco e a constituio de proviso em montantes
suficientes para fazer face a perdas provveis na realizao dos crditos deve obedecer as normas previstas no item 1.6.2. (Res
2682 art 14)
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2 - Para fins de constituio de proviso em operaes de arrendamento mercantil, deve-se considerar como base de clculo o valor
presente das contraprestaes dos contratos, utilizando-se a taxa interna de retorno de cada contrato na forma do disposto na
Circular n 1.429, de 20 de janeiro de 1989, e constante do item 1.11.8. (Cta-Circ 2899 item 12 V)
12. Disposies Gerais
1 - As composies de dvidas de Crditos de Arrendamento Mercantil, quando no caracterizada a renovao do contrato de

arrendamento, devem ser reclassificadas para a adequada conta do subgrupo Outros Crditos. (Circ 1273)
2 - Mediante a utilizao de subttulos de uso interno ou de sistema computadorizado paralelo, as aplicaes de arrendamento
mercantil devem ser segregadas segundo a atividade predominante do arrendatrio ou subarrendatrio, de forma que permita o
preenchimento dos documentos da Estatstica Econmico-Financeira previstos na seo 1.19. (Circ 1273)
3 - Considera-se arrendamento mercantil financeiro especial (Arrendamento Imobilirio Especial) as operaes da espcie que
tenham por objeto imveis residenciais adquiridos por fora de dao de pagamento de emprstimos hipotecrios, de
arrematao ou de adjudicao de financiamentos imobilirios titulados pela arrendadora. (Res 2798 art 1; Cta-Circ 2949 item
10)
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SEO : Operaes de Cesso de Direitos Creditrios - 8
8. Operaes de Cesso de Direitos Creditrios
Esta seo do Cosif foi excluda. Ver seo 35 Instrumentos Financeiros.
40
SEO : Outros Crditos - 9
9. Outros Crditos
1. Desdobramentos
1 - O subgrupo Outros Crditos compe-se dos seguintes desdobramentos: (Circ 1273)

a) Avais e Fianas Honrados;
b) Cmbio;
c) Rendas a Receber;
d) Negociao e Intermediao de Valores;
e) Crditos Especficos;
f) Operaes Especiais;
g) Valores Especficos;
h) Diversos;
i) Proviso para Outros Crditos.
2. Rendas a Receber
1 - As rendas no vinculadas a Operaes de Crdito e as demais no capitalizveis nas contas que lhes deram origem,
pertencentes ao perodo corrente e no recebidas, contabilizam-se nas adequadas contas de receitas, em contrapartida com a
conta especfica do desdobramento Rendas a Receber. (Circ 1273)
2 - A instituio deve manter controles analticos que permitam identificar a natureza, devedores, vencimentos e os valores
registrados. (Circ 1273)
3. Negociao e Intermediao de Valores
1 - No desdobramento Negociao e Intermediao de Valores, registram-se os crditos decorrentes das relaes com o mercado
(sistema e clientes) relativamente negociao de valores (ttulos, aes, mercadorias e ativos financeiros) por conta prpria e
por conta de terceiros. (Circ 1273)
2 - A classificao contbil de outros crditos decorrentes de negociao e intermediao de valores faz-se por tipo de mercado,
mantendo-se controles individuais que permitam identificar os clientes e os segmentos em que atuam, devidamente conciliados
com as respectivas rubricas contbeis. (Circ 1273)
4. Depsitos para Pagamentos de Planos de Expanso
1 - Os depsitos efetuados para pagamento de Planos de Expanso adquiridos de companhias telefnicas so registrados
transitoriamente em DEPSITOS PARA AQUISIO DE TELEFONES, e sero transferidos: (Circ 1273)
a) a parcela correspondente ao valor das aes, para OUTROS INVESTIMENTOS se houver a inteno de permanncia e, em
caso contrrio, para TTULOS DE RENDA VARIVEL;
b) a parcela no correspondida por aes, que representar o direito de uso de telefone, para SISTEMA DE COMUNICAO -
Direitos de Uso.
2 - A instituio deve adotar controles analticos que permitam identificar as caractersticas de cada plano de expanso e os valores
neles aplicados. (Circ 1273)
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5. Avais, Fianas e Outras Coobrigaes
1 - Os crditos decorrentes de avais, fianas e outras coobrigaes honrados registram-se no desdobramento Avais e Fianas
Honrados, e as rendas correspondentes em RENDAS DE CRDITOS POR AVAIS E FIANAS HONRADOS. (Circ 1273)
2 - As rendas de comisses de avais, fianas e outras coobrigaes prestadas, pertencentes ao perodo e no recebidas,
contabilizam-se mensalmente em COMISSES POR COOBRIGAES A RECEBER, em contrapartida com RENDAS DE
GARANTIAS PRESTADAS. (Circ 1273)
3 - Comisses recebidas antecipadamente contabilizam-se em RENDAS ANTECIPADAS, do grupamento Resultados de Exerccios

Futuros, para apropriao mensal, segundo o regime de competncia, admitindo-se a apropriao em perodos inferiores a um
ms. (Circ 1273)
4 - As comisses a receber, ainda registradas em COMISSES POR COOBRIGAES A RECEBER, incidentes sobre avais ou
fianas que venham a ser honrados, transferem-se para CRDITOS POR AVAIS E FIANAS HONRADOS. (Circ 1273)
5 - Aplicam-se a esses crditos as mesmas normas previstas para as operaes de crdito, quanto aos controles internos,
constituio de proviso e compensao de prejuzos. (Circ 1273)
6. Crditos Tributrios
1 - As instituies financeiras e demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil somente podem efetuar o
registro contbil de crditos tributrios decorrentes de prejuzo fiscal de imposto de renda, de base negativa de contribuio social
sobre o lucro lquido e aqueles decorrentes de diferenas temporrias quando atendidas, cumulativamente, as seguintes
condies: (Res 3059 art 1 caput, com redao dada pela Res 3355 art 1)
a) apresentem histrico de lucros ou receitas tributveis para fins de imposto de renda e contribuio social, conforme o caso,
comprovado pela ocorrncia destas situaes em, pelo menos, trs dos ltimos cinco exerccios sociais, perodo esse que deve
incluir o exerccio em referncia;
b) haja expectativa de gerao de lucros ou receitas tributveis futuros para fins de imposto de renda e contribuio social,
conforme o caso, em perodos subseqentes, baseada em estudo tcnico que demonstre a probabilidade de ocorrncia de
obrigaes futuras com impostos e contribuies que permitam a realizao do crdito tributrio no prazo mximo de dez anos.
2 O estudo tcnico mencionado item 1, alnea b, deve ficar disposio do Banco Central do Brasil pelo prazo de realizao dos
crditos tributrios de referncia. (Res. 4441 art. 1 6)
3 - A condio estabelecida no item 1, alnea a, pode ser dispensada, a critrio do Banco Central do Brasil, com base em pedido
que apresente justificativa fundamentada em estudo tcnico de expectativa de gerao de lucros ou receitas tributveis futuros,
conforme previsto no item1, alnea b. (Res. 4441 art. 1 7)
4 - O registro de crditos tributrios deve ser acompanhado pelo registro de obrigaes fiscais diferidas, quando existentes,
observado ainda que quando previsto na legislao tributria, havendo compatibilidade de prazos na previso de realizao e de
exigibilidade, os valores ativos e passivos referentes a crditos e obrigaes tributrias devem ser compensados. (Res 3059 art
1 2, com redao dada pela Res 3355 art 1)
5 - Caracterizam-se como diferenas temporrias as despesas apropriadas no exerccio e ainda no dedutveis para fins de imposto
de renda e contribuio social, mas cujas excluses ou compensaes futuras, para fins de apurao de lucro real, estejam
explicitamente estabelecidas ou autorizadas pela legislao tributria. (Res 3059 art 1 3, com redao dada pela Res 3355 art
1)
6 - O disposto no item 1, alnea a, no se aplica s instituies recm constitudas ou que tiveram mudana de controle acionrio,
cujo histrico de prejuzos seja decorrente de sua fase anterior.(Res 3059 art 1 4, com redao dada pela Res 3355 art 1)
7 - O disposto no item 1, alnea b, no que se refere ao prazo de realizao dos crditos tributrios, no se aplica aos crditos
tributrios originados de prejuzos fiscais ocasionados pela excluso das receitas de supervenincia de depreciao de bens
objeto de operaes de arrendamento mercantil, at o limite das obrigaes fiscais diferidas correspondentes. (Res 3059 art 1
5, com redao dada pela Res 3355 art 1)
8 - O disposto nos itens 1 a 7 deve ser observado individualmente por instituio. (Res 3059 art 1 1, com redao dada pela Res
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3355 art 1)
9 - A probabilidade de realizao dos crditos tributrios deve ser criteriosamente avaliada, no mnimo, quando da elaborao dos
balanos semestrais e anuais, procedendo-se obrigatoriamente a baixa da correspondente parcela do ativo, na hiptese de pelo
menos uma das seguintes situaes: (Res 3059 art 5, com redao dada pela Res 3355 art 1)
a) no atendimento das condies estabelecidas no item 1;
b) os valores efetivamente realizados em dois perodos consecutivos forem inferiores a 50% (cinqenta por cento) dos valores
previstos para igual perodo no estudo tcnico mencionado no item 1, alnea b;
c) existncia de dvidas quanto continuidade operacional da instituio.
10 - O critrio de baixa decorrente de prazo de realizao superior a dez anos, previsto no item 1, alnea b, e o disposto no item 7,
alnea b, no se aplicam aos crditos tributrios constitudos anteriormente a 20/12/2002, inclusive aqueles originados de
contribuio social sobre o lucro lquido relativa a perodos de apurao encerrados at 31 de dezembro de 1998, apurados nos
termos do art. 8 da Medida Provisria 1.858-6, de 1999. (Res 3059 art 5 1, com redao dada pela Res 3355 art 1)
11 - O disposto nas alneas a e b do item 9 no se aplica aos crditos tributrios originados de prejuzos fiscais ocasionados pela
excluso das receitas de supervenincia de depreciao de bens objeto de operaes de arrendamento mercantil, at o limite
das obrigaes fiscais diferidas correspondentes. (Res 3059 art 5 2, com redao dada pela Res 3355 art 1)
12 - A baixa da parcela do ativo mencionada no caput, decorrente do no atendimento da condio estabelecida no item 1, alnea a,
pode ser dispensada, a critrio do Banco Central do Brasil, com base em pedido que apresente justificativa fundamentada em
estudo tcnico de expectativa de gerao de lucros ou receitas tributveis futuros, conforme previsto no item 1, alena b. (Res
4441, art 5 3)
13 - O auditor independente, ao emitir a sua opinio sobre as demonstraes contbeis, deve manifestar-se quanto adequao dos
procedimentos para a constituio e manuteno dos crditos tributrios e obrigaes fiscais diferidas, quando relevantes,
inclusive no que se refere s premissas utilizadas para a elaborao e reviso semestral do estudo tcnico que justifique sua
realizao. (Res 3059 art 6)
14 - Verificada impropriedade ou inconsistncia nos procedimentos de reconhecimento, registro contbil e avaliao dos crditos
tributrios, especialmente em relao s premissas para sua realizao, o Banco Central do Brasil poder determinar a sua
baixa, com o conseqente reconhecimento dos efeitos nas demonstraes financeiras. (Res 3059 art 7)
15 - As instituies financeiras e as demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil devem reconhecer os
crditos tributrios, observado o disposto nos itens 1 a 8, e as obrigaes fiscais diferidas integralmente como receitas ou
despesas no resultado do perodo, salvo aqueles relacionados a itens tambm registrados diretamente no patrimnio lquido.
(Circ 3171 art 1 caput)
16 - Para fins de reconhecimento e avaliao do crdito tributrio, devem ser adotados os critrios e alquotas vigentes na data-base
da elaborao das demonstraes financeiras. (Circ 3171 art 1 1)
17 - No caso de alterao da legislao tributria que modifique critrios e alquotas a serem adotados em perodos futuros, os
efeitos devem ser reconhecidos imediatamente com base nos critrios e alquotas aplicveis ao perodo em que cada parcela do
ativo ser realizada ou do passivo liquidada. (Circ 3171 art 1 2)
18 - O estudo tcnico a que se refere o item 1, alnea b, deve: (Circ 3171 art 2)
a) ser examinado pelo conselho fiscal, aprovado pelos rgos da administrao das instituies e revisado por ocasio dos
balanos semestrais e anuais;
b) ser fundamentado em premissas factveis e estar coerente com outras informaes contbeis, financeiras, gerenciais e
oramentrias da instituio;
c) decorrer de projees tcnicas efetuadas com base em critrios consistentes e verificveis, amparadas por informaes
internas e externas, considerando pelo menos o comportamento dos principais condicionantes e indicadores econmicos e
financeiros;
d) ser elaborado individualmente por instituio;
e) conter quadro comparativo entre os valores previstos para realizao e os efetivamente realizados para cada exerccio social,
bem como o valor presente dos crditos, calculado com base nas taxas mdias de captao da instituio ou, quando
inexistentes, no custo mdio de capital;
f) ficar disposio do Banco Central do Brasil pelo prazo de cinco anos, contados a partir da data de referncia.
19 - obrigatria a divulgao, em notas explicativas s demonstraes financeiras, de informaes qualitativas e quantitativas sobre
os crditos tributrios e obrigaes fiscais diferidas destacados, no mnimo, os seguintes aspectos: (Circ 3171 art 3)
a) critrios de constituio, avaliao, utilizao e baixa;
b) natureza e origem dos crditos tributrios;
c) expectativa de realizao, discriminada por ano nos primeiros cinco anos e, a partir da, agrupadas em perodos de cinco anos;
d) valores constitudos e baixados no perodo;
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e) valor presente dos crditos ativados;

f) crditos tributrios no ativados;
g) valores sob deciso judicial;
h) efeitos no ativo, passivo, resultado e patrimnio lquido decorrentes de ajustes por alteraes de alquotas ou por mudana na
expectativa de realizao;
i) conciliao entre o valor debitado ou creditado ao resultado de imposto de renda e contribuio social e o produto do resultado
contbil antes do imposto de renda multiplicado pelas alquotas aplicveis, divulgando-se tambm tais alquotas e suas bases
de clculo.
20 - As instituies financeiras e demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil devem manter disposio
do Banco Central do Brasil, pelo prazo de cinco anos, contados a partir da data de referncia, os relatrios que evidenciem de
forma clara e objetiva os procedimentos previstos nos itens 1 a 19. (Circ 3171 art 4)
21 - Deve ser efetuada, em contrapartida ao prprio patrimnio lquido, a constituio ou reverso de crditos tributrios e de
obrigaes fiscais diferidas relativos a itens diretamente registrados naquele grupo e adotados subttulos de uso interno que
permitam a identificao da sua origem e natureza. (Cta-Circ 3.093, item 4)
22 As instituies financeiras e demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil que apresentarem os
pedidos previstos no item 3 e item 9, alnea c, devem incluir no estudo tcnico de expectativa de gerao de lucros ou receitas
tributveis futuros, no mnimo, as seguintes informaes: (Cta-Circ 3.776, art. 1)
a) exposio pormenorizada dos fatos relevantes que comprovem a expectativa de gerao de lucros ou receitas tributveis
futuros, conforme previsto no item 1, alnea b; e
b) descrio dos motivos que ocasionaram o no atendimento da condio estabelecida no item 1, alena a, com as respectivas
justificativas para a reverso, total ou parcial, de tais motivos.
23 O pedido previsto no item 3 e item 9, alnea c deve ser assinado pelo Diretor Presidente, ou por detentor de cargo equivalente, e
pelo Diretor designado para responder perante o Banco Central do Brasil pelo acompanhamento, superviso e cumprimento das
normas e procedimentos de contabilidade previstos na regulamentao em vigor. (Cta-Circ 3.776, art. 1, 1)
24 - O estudo tcnico de expectativa de gerao de lucros ou receitas tributveis futuros, relativo ao pedido previsto no item 3 e item
9, alnea c, deve: (Cta-Circ 3.776, art. 1, 2)
a) observar as condies previstas no item 18, alneas a, b, c, d, e e;
b) ser examinado pelo comit de auditoria, quando existente.
25 - As instituies que apresentarem os pedidos previstos item 3 e item 9, alnea c, ficam autorizadas a manter os crditos tributrios
registrados vinculados at a comunicao do resultado da anlise do pedido, observando que: (Cta-Circ 3.776, art. 2, 1 e 2)
a) vedado o registro de novos crditos tributrios enquanto no houver deciso do Banco Central do Brasil sobre os pedidos
em exame; e
b) Na hiptese de indeferimento do pedido, as instituies devem efetuar os ajustes contbeis necessrios at o final do ms
subsequente comunicao do resultado da anlise do pedido.
26 - As instituies que apresentarem os pedidos previstos item 3 e item 9, alnea c, devem divulgar, em notas explicativas s
demonstraes financeiras, informaes a respeito da formalizao do respectivo pedido. (Cta-Circ 3.776, art. 3)
7. Participaes Antecipadas
1 - As participaes mensais e semestrais pagas antecipadamente, exclusive dividendos, registram-se em PARTICIPAES PAGAS
ANTECIPADAMENTE, que devem ser compensadas com as participaes efetivamente devidas, calculadas em funo do
resultado do exerccio. (Circ 1273)
8. Classificao e Provisionamento de Outras Operaes com Caractersticas de

Concesso de Crdito
1 - A classificao das outras operaes com caractersticas de concesso de crdito em funo do risco e a constituio de proviso
em montantes suficientes para fazer face a perdas provveis na realizao dos crditos deve obedecer as normas previstas no
item 1.6.2. (Res 2682 art 14)
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9. Contingncias ativas
1 - As instituies financeiras e demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil devem observar o
Pronunciamento Tcnico CPC 25, emitido pelo Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC), no reconhecimento, mensurao e
divulgao de provises, contingncias passivas e contingncias ativas. (Res 3823 art 1)
2 - Os pronunciamentos do CPC citados no texto do CPC 25, enquanto no referendados por ato especfico do Conselho Monetrio
Nacional, no podem ser aplicados pelas instituies financeiras e demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central
do Brasil. (Res 3823 art 1, 1)
3 - As instituies mencionadas no item 1.9.9.1 devem manter disposio do Banco Central do Brasil, pelo prazo de cinco anos,
toda a documentao e detalhamento utilizados no reconhecimento, mensurao e divulgao de provises, contingncias
passivas e contingncias ativas. (Res 3823 art 2)
4 - Verificada impropriedade ou inconsistncia nos processos de classificao, divulgao e registro contbil das provises,
contingncias passivas e contingncias ativas, o Banco Central do Brasil poder determinar os ajustes necessrios, com o
consequente reconhecimento contbil dos efeitos nas demonstraes contbeis. (Res 3823 art 3)
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10. Outros Valores e Bens
1. Participaes Societrias
1 - Registram-se como participaes societrias as aquisies de aes e cotas de capital de empresa de interesse scio-
econmico da regio, vinculadas a projetos de investimentos ou planos de assistncia financeira. (Circ 1273)
2 - As participaes societrias devem ter carter minoritrio, sendo consideradas investimentos temporrios, vedadas as
aplicaes em carter permanente. (Circ 1273)
3 - As participaes em sociedades em regime falimentar, de liquidao, de interveno ou em projetos paralisados devem ser
segregadas no subttulo de uso interno Participaes em Sociedades em Regime Especial da conta PARTICIPAES
SOCIETRIAS, constituindo-se proviso para perdas de igual valor ao montante do referido subttulo, mediante utilizao da
conta PROVISO PARA PERDAS EM PARTICIPAES SOCIETRIAS, que figura de forma subtrativa nos balancetes e
balanos ao final do desdobramento Participaes Societrias. (Circ 1273)
4 - Os dividendos e outros rendimentos de ttulos representativos de participaes societrias contabilizam-se como diminuio
do valor de custo, se recebidos at 6 (seis) meses da data de aquisio do ttulo, e em RENDAS DE PARTICIPAES
SOCIETRIAS, se recebidos aps esse prazo. (Circ 1273)
5 - As aes e cotas recebidas em bonificao, sem custo para a instituio, no alteram o custo contbil, mas a quantidade das
novas aes, ou cotas, computada para determinao do custo mdio unitrio. (Circ 1273)
6 - Os resultados obtidos na alienao de participaes societrias contabilizam-se na data da operao; e se houver proviso
constituda, esta deve ser estornada ou revertida para a adequada conta de receita, se correspondente a perodos
anteriores. (Circ 1273)
2. Bens No de Uso Prprio
1 - Os bens no de uso prprio classificam-se no Ativo Circulante e no se sujeitam a depreciao ou reavaliao. (Circ 1273)
2 - Os lucros ou prejuzos apurados nas vendas vista de bens no de uso prprio, bem como de outros valores e bens,
integram o resultado do perodo balanceado. (Circ 1273)
3 - Nas vendas a prazo, de bens no de uso prprio e outros valores e bens, observam-se os seguintes procedimentos: (Circ
1273; Circ 2682 art 1)
a) deve-se destacar o lucro ou o prejuzo obtido na transao, das receitas de financiamento;
b) as receitas de financiamento, se prefixadas, devem ser contabilizadas em subttulo de uso interno de DEVEDORES POR
COMPRA DE VALORES E BENS ou VALORES A RECEBER DE SOCIEDADES LIGADAS, conforme o caso, e
apropriadas mensalmente pela fluncia do prazo, em OUTRAS RENDAS NO OPERACIONAIS;
c) se ps-fixadas as receitas de financiamento, estas devem ser apropriadas mensalmente, "pro rata temporis", em OUTRAS
RENDAS NO OPERACIONAIS.
4 - Os direitos decorrentes da venda a prazo de bens no de uso prprio e de outros valores e bens escrituram-se em
DEVEDORES POR COMPRA DE VALORES E BENS ou VALORES A RECEBER DE SOCIEDADES LIGADAS, conforme o
caso, com exceo dos imveis vinculados ao Sistema Financeiros da Habitao, cuja classificao efetua-se de acordo
com o novo financiamento, nas condies do referido Sistema. (Circ 1273)
5 - Para efeito de registro contbil de bens no de uso prprio, o valor do bem deve fundamentar-se em laudo de avaliao
elaborado por peritos ou empresas especializadas, com indicao dos critrios de avaliao e dos elementos de
comparao adotados e instrudos com documentos relativos ao bem avaliado, observadas, ainda, as seguintes condies:
(Circ 909 item 1.a.I, b.I/IV; Circ 1273)
a) quando o bem for de valor superior a R$ 51.100,00 (cinqenta e um mil e cem reais), no so admitidos trabalhos
firmados por peritos ou empresas ligadas prpria instituio, bem como por seus auditores independentes ou empresa a
eles ligada;
b) a documentao deve incluir elementos que certifiquem a posse e o domnio do bem;
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c) a data-base da contabilizao ser a do efetivo recebimento do bem e, conseqentemente, da liquidao da operao,

observadas as disposies dos itens 1-6-2-22 e 23.
6 - Ficam dispensados da exigncia de laudo de avaliao, nas condies de que trata o item anterior, os bens mveis cujo
valor, atribudo com base em parmetros reconhecidamente aceitos pelo mercado, no ultrapasse ao correspondente a R$
25.550 (vinte e cinco mil e quinhentos e cinqenta reais). (Circ 909 item 1.c; Circ 1273)
7 - Os bens registrados em BENS NO DE USO PRPRIO, do Ativo Circulante, que passem a ser efetivamente utilizados pela
instituio, transferem-se para a respectiva conta do Imobilizado de Uso, na data do incio de utilizao. (Circ 1273)
8 - Esgotados o prazo legal e as eventuais prorrogaes concedidas pelo Banco Central, e realizado o leilo obrigatrio, sem
que o bem no de uso prprio seja alienado, deve a instituio providenciar imediatamente nova avaliao do bem, para
apurao do real valor de mercado atualizado, com vistas a eventual constituio da proviso correspondente. (Circ 1273)
9 - Os bens no de uso prprio no alienados no prazo regulamentar devem ser transferidos para o subttulo Bens Em Regime
Especial da conta BENS NO DE USO PRPRIO. (Circ 1273)
10 - O Banco Central pode determinar a constituio de proviso sobre os bens no de uso prprio no alienados em funo da
existncia de pendncias judiciais, analisado caso a caso. (Circ 1273)
11 - Aos bens transferidos do Ativo Permanente para o Ativo Circulante aplicam-se as disposies desta seo, alm das
disposies legais e demais normas regulamentares sobre a matria. (Circ 909 item 2; Circ 1273)
12 - Na oportunidade em que os bens no de uso prprio forem alienados, deve-se observar o tratamento fiscal pertinente. (Circ
909 item 1.a.IV; Circ 1273)
13 - A conta BENS NO DE USO PRPRIO destina-se escriturao de bens recebidos em dao em pagamento e daqueles
que eram de uso e foram desativados, bem como de bens arrendados, objeto de reintegrao de posse, se destinados
venda. (Circ 1273; Cta-Circ 2636 item 1.II)
3. Material em Estoque
1 - Os materiais adquiridos para uso ou consumo corrente, tais como, papel, lpis, borracha, clipes, carimbos, peas de
reposio e, ainda, bens de consumo durveis, at o valor admitido pela legislao fiscal, ou de vida til inferior a um ano,
devem ser contabilizados em MATERIAL EM ESTOQUE, ou levados diretamente a resultado a dbito de DESPESAS DE
MATERIAL. (Circ 1273)
4. Valores em Moedas Estrangeiras
1 - As cdulas e moedas estrangeiras de propriedade da instituio contabilizam-se em DISPONIBILIDADES DE MOEDAS

ESTRANGEIRAS e DISPONIBILIDADES DE MOEDAS ESTRANGEIRAS - TAXAS FLUTUANTES. (Circ 1273)
2 - As valorizaes e desvalorizaes de moedas estrangeiras so apropriadas mensalmente em contrapartida s contas de

resultado. (Circ 1273)
5. Despesas Antecipadas
1 - Enquadram-se como despesas antecipadas as aplicaes de recursos cujos benefcios ou prestao de servios instituio
far-se-o em perodos seguintes. (Circ 1273)
2 - As despesas da espcie, correspondentes a cada operao, de valor at R$ 511,00 (quinhentos e onze reais) na data de sua
ocorrncia, podem ser apropriadas diretamente como despesas efetivas no ato do pagamento. (Circ 1273)
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6. Mercadorias - Conta Prpria
1 - Integram o ttulo MERCADORIAS - CONTA PRPRIA aquelas adquiridas no mercado fsico, em bolsas de mercadorias ou
futuros. (Circ 1273)
2 - As aquisies no mercado fsico registram-se pelo custo total. Mensalmente, a instituio deve fazer a avaliao das
mercadorias que compem seu estoque, adotando-se como base o menor entre os valores contbil e de mercado, definidos
como segue: (Circ 1273)
a) valor contbil - compreende o preo pago por ocasio da compra definitiva, se adquirido no mercado fsico, ou do valor de
liquidao do contrato de compra a termo;
b) valor de mercado - corresponde ao valor de cotao mdia do ltimo dia til do ms, no mercado fsico.
3 - Na comparao entre o valor contbil e o valor de mercado devem ser observados os seguintes critrios: (Circ 1273)
a) quando o valor de mercado for superior ao valor contbil no se admite qualquer registro de valorizao;
b) quando o valor de mercado for inferior ao valor contbil, deve ser constituda proviso obrigatria, no montante suficiente
para fazer face s desvalorizaes apuradas, sendo vedada a sua compensao com possveis valorizaes ocorridas.
4 - Os resultados obtidos na venda de mercadorias no mercado fsico contabilizam-se em LUCROS EM OPERAES COM
ATIVOS FINANCEIROS E MERCADORIAS ou PREJUZOS EM OPERAES COM ATIVOS FINANCEIROS E
MERCADORIAS, conforme o caso. (Circ 1273)
7. Proviso para Desvalorizao de Outros Valores e Bens
1 - A instituio deve proceder a avaliao dos valores e bens, observando os seguintes critrios: (Circ 1273)
a) semestralmente, para atender a perdas provveis na realizao constitui-se, em contrapartida com a conta especfica de
despesa no operacional a PROVISO PARA DESVALORIZAO DE OUTROS VALORES E BENS;
b) se a instituio tiver conhecimento, no curso do semestre, de fatos relevantes que determinem perda no valor patrimonial
dos bens, deve proceder o imediato reconhecimento da respectiva perda, mediante constituio da proviso.
2 - No reajuste do saldo da proviso utiliza-se, para os casos de insuficincia, a conta DESPESAS DE PROVISES NO
OPERACIONAIS, e, nas hipteses de excesso, estorna-se a proviso constituda a crdito desta conta, se no mesmo
perodo, ou a crdito de REVERSO DE PROVISES NO OPERACIONAIS, se constituda em perodos anteriores. (Circ
1273)
3 - A conta PROVISO PARA DESVALORIZAO DE OUTROS VALORES E BENS figura de forma subtrativa nos balancetes
e balanos ao final do desdobramento Outros Valores e Bens. (Circ 1273)
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11. Ativo Permanente
1. Investimentos no Exterior
1 - Os investimentos em sociedades coligadas ou controladas de instituies brasileiras registram-se nos adequados ttulos e
subttulos do Ativo Permanente e avaliam-se por ocasio do balancete ou balano patrimonial pelo mtodo de equivalncia
patrimonial, deduzido do saldo de eventuais perdas decorrentes de reduo ao valor recupervel dos ativos. (Circ 1273; Circ
1963 art 1; Res 3566)
2 - As instituies financeiras e demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil que detenham
investimentos no exterior devem reconhecer o resultado de equivalncia patrimonial da investida no exterior, apurado da
seguinte forma: (Res 4524 art 7)
a) caso a moeda funcional da investida no exterior seja igual moeda nacional, o resultado da equivalncia patrimonial deve
ser reconhecido no resultado do perodo; e
b) caso a moeda funcional da investida no exterior seja diferente da moeda nacional, o resultado da equivalncia patrimonial
deve ser registrado:
I no resultado do perodo, a parcela relativa ao resultado efetivamente auferido pela investida no exterior;
II no patrimnio lquido, pelo valor lquido dos efeitos tributrios, a parcela relativa aos ajustes de variao cambial
decorrentes do processo de converso;
3 - O resultado da equivalncia patrimonial de que trata o item 2 deve ser apurado aps a converso das demonstraes
financeiras da investida no exterior da respectiva moeda funcional para a moeda nacional. (Res 4524 art 7 1)
4 - Observadas as disposies dos itens 1.16.5.5 e 6, a totalidade dos lucros apurados na avaliao dos investimentos no
exterior deve ser destacada para formao de RESERVAS DE LUCROS A REALIZAR. Depois de internados os lucros no
Pas, ou capitalizados no exterior, a reserva correspondente deve ser revertida para LUCROS OU PREJUZOS
ACUMULADOS e pode ser includa na base para distribuio de participaes e dividendos. (Circ 1273)
5 - Quando os lucros gerados por investimentos no exterior forem internados no Pas, a diferena entre o valor apurado por
ocasio do efetivo ingresso das divisas e o valor desse lucro, convertido na data do ltimo balancete ou balano, observada
a regulamentao em vigor, deve ser registrada nas adequadas rubricas de receitas ou despesas, conforme o caso. (Circ
3816, art 2)
6 - Quando os dividendos forem passveis de tributao no pas de origem, observa-se: (Circ 1273)
a) se o tributo for recupervel, deve ser reconhecido como crdito fiscal no exterior. Nesta hiptese, debita-se a conta
CRDITOS TRIBUTRIOS DE IMPOSTOS E CONTRIBUIES subttulo de uso interno Dividendos - Investimentos no
Exterior, pelo valor do tributo, e a adequada conta de disponibilidades pelo ingresso no Pas do valor lquido em moeda
nacional dos dividendos em contrapartida com a conta de Investimentos ou DIVIDENDOS E BONIFICAES EM
DINHEIRO A RECEBER, quando observado o disposto no item 1.11.2.25;
b) se o valor do tributo no for recupervel, registra-se como despesa em OUTRAS DESPESAS OPERACIONAIS.
7 - Aplicam-se, no que for cabvel, aos investimentos no exterior, as normas previstas neste Plano Contbil, inclusive as
constantes da seo 1.24, e nas demais disposies regulamentares relativas a participaes em coligadas e controladas no
Pas. (Circ 1273)
8 - Os critrios para contabilizao dos investimentos no exterior e para a apropriao dos resultados obtidos pelas coligadas e
controladas, bem como os procedimentos de publicao dessas posies e resultados no Brasil, devem ser objeto de
informaes nas Notas Explicativas das Demonstraes Financeiras. (Circ 1273)
9 Os ajustes decorrentes da converso de ganhos ou perdas reconhecidos diretamente no patrimnio lquido da entidade
investida no exterior devem ser reconhecidos nas demonstraes financeiras da instituio investidora tambm como
componente destacado do patrimnio lquido, pelo valor lquido dos efeitos tributrios. (Res 4524 art. 7 2)
10 Os valores relativos a ajustes de variao cambial de que trata a alnea b do item 2 devem ser transferidos para o resultado
do perodo quando da baixa do respectivo investimento, observado que na baixa parcial deve ser considerada como receita
ou despesa do perodo apenas a variao cambial acumulada proporcional parcela do investimento baixada. (Res. 4524
art. 7 3)
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11 As instituies referidas no item 2 devem utilizar, para fins de apurao e registro do resultado da equivalncia patrimonial,
as demonstraes financeiras da investida no exterior, em moeda nacional, relativas mesma data-base das demonstraes
da investida. (Circ 3816 art 1)
12 Caso as demonstraes financeiras da investida no exterior sejam elaboradas em data diferente daquela em que so
elaboradas as demonstraes da investidora, facultada a utilizao de demonstraes da investida com diferena de data
de at dois meses, desde que sejam realizados os ajustes necessrios para o reconhecimento dos efeitos de quaisquer
transaes significativas ou de outros eventos ocorridos entre as diferentes datas. (Circ 3816 art 1 1)
13 Na situao prevista no item 12 deve-se observar o seguinte: (Circ 3816 art 1 2)

a) se a moeda funcional da investida no exterior for a moeda nacional, as transaes em moeda estrangeira realizadas pela
investida devem ser convertidas para a moeda nacional, observada a regulamentao em vigor, na data do balancete ou
balano da instituio investidora; e
b) se a moeda funcional da investida no exterior for diferente da moeda nacional, as demonstraes financeiras da investida
devem ser convertidas para a moeda nacional, observada a regulamentao em vigor, na data do balancete ou do balano
da instituio investidora;
14 O disposto no item 12 no se aplica elaborao das demonstraes financeiras consolidadas do conglomerado

prudencial. (Circ 3816 art. 1 3)
2. Participaes em Coligadas e Controladas
1 - Os investimentos em sociedades coligadas e controladas, no pas e no exterior, devem observar as seguintes normas: (Circ
1273; Res 3619)
a) devem ser avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial os investimentos em:
I - coligadas, quando participarem com 20% (vinte por cento) ou mais do capital votante ou detiverem influncia
significativa em sua administrao;
II - sociedades controladas;
III - sociedades integrantes do conglomerado econmico-financeiro;
IV - sociedades que estejam sob controle comum.
b) so coligadas as sociedades quando uma participa do capital da outra com 10% (dez por cento) ou mais, sem control-la;
controlada a sociedade na qual a controladora, diretamente ou por meio de outras controladas, titular de direitos de
scio que lhe assegurem, de modo permanente, preponderncia nas deliberaes sociais e o poder de eleger a maioria
dos administradores;
c) para efeito de apurar a relao entre o valor contbil do investimento e do patrimnio lquido da instituio participante,
so computados, como parte do valor contbil do investimento, os crditos da instituio participante contra sociedades
coligadas e controladas, que no sejam resultantes de negcios usuais do objeto social da instituio participante, mais o
gio no amortizado, ou deduzido do desgio no amortizado, conforme o caso, e da proviso para perdas, se houver,
atualizados at a data do balano da investidora;
d) o patrimnio lquido da instituio participante que serve de base para determinao de relevncia o patrimnio lquido
do balano que est sendo encerrado, includo o resultado do perodo ajustado pelos valores de provises e participaes
estatutrias a serem constitudas, e ainda, no se considerando o resultado da prpria avaliao de investimentos pelo
mtodo de equivalncia patrimonial;
e) as instituies participantes, previamente adoo das providncias aqui tratadas, devem solicitar s suas coligadas e
controladas que procedam avaliao de investimentos que porventura possuam em outras sociedades nas condies
previstas neste item.
f) as instituies que detenham investimentos que, em face do disposto na alnea a, no possam mais ser avaliados pelo
mtodo da equivalncia patrimonial devem:
I - considerar o valor contbil do investimento na data-base 31 de dezembro de 2008, incluindo o gio ou o desgio no
amortizado, como novo valor de custo para fins de mensurao futura e de determinao do seu valor recupervel; e
II - contabilizar, em contrapartida desses investimentos, os dividendos recebidos por conta de lucros que j tiverem sido
reconhecidos por equivalncia patrimonial.
2 - O valor do investimento na coligada ou controlada deve ser determinado mediante a aplicao, sobre o valor do patrimnio
lquido, da porcentagem de participao no capital da coligada ou controlada, aps efetuados os ajustes que forem
necessrios para eliminar efeitos decorrentes das integralizaes parciais de aumentos de capital em dinheiro, da
diversidade de critrios contbeis, dos resultados no realizados intercompanhias e excludas eventuais participaes
recprocas. (Circ 1273)
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3 - Para efeito de apurao do valor do patrimnio lquido das sociedades coligadas e controladas, so computados os valores
destinados, no perodo, distribuio de dividendos, no podendo resultar, do cumprimento da norma, sub ou
supervalorizao do investimento. (Circ 1273)
4- As participaes em sociedades coligadas ou controladas devem ser registradas deduzidas do saldo de eventuais perdas
decorrentes de reduo ao valor recupervel dos ativos (Res 3566)
5 - A porcentagem de participao no capital social da coligada ou controlada, quando houver participao recproca admitida
pelo Banco Central, deve ser determinada relacionando-se a quantidade de aes possuda pela investidora ou pela
controladora e o total de aes do capital social da coligada ou controlada, observando-se que: (Circ 1273)
a) da quantidade de aes possuda pela investidora ou pela controladora deve ser deduzida a quantidade de aes
possuda pela coligada ou pela controlada no capital social da investidora ou controladora;
b) do total de aes do capital social da coligada ou da controlada, deve ser deduzida a quantidade de aes possuda pela
coligada ou controlada no capital social da investidora ou da controladora;
c) quando o valor nominal das aes do capital social da investidora ou da controladora for diferente do valor nominal das
aes do capital social da coligada ou da controlada, deve ser efetuado o clculo da equivalncia da quantidade de aes
e ajustada pela investidora ou pela controladora a quantidade de aes possuda pela coligada ou controlada;
d) quando as aes do capital social forem sem valor nominal, deve ser utilizado o valor resultante da diviso do montante
do capital social pelo nmero de aes emitidas e em circulao;
e) devem ser consideradas as participaes recprocas indiretas;
f) devem ser preservados os direitos dos demais acionistas da coligada ou controlada sobre as aes da investidora ou
controladora.
6 - Na determinao da porcentagem de participao no capital social da coligada ou da controlada, assim como na

determinao do valor do patrimnio lquido, devem ser contemplados os efeitos decorrentes de aumento de capital em
processamento e de classes de aes com direito preferencial de dividendo fixo e com limitao na participao de lucros.
(Circ 1273)
7 - O clculo das participaes em investimentos avaliados pelo mtodo de equivalncia patrimonial, inclusive no exterior, deve
ser realizado, mensalmente, com base no balano patrimonial ou no balancete de verificao levantado na mesma data ou
at, no mximo, dois meses antes, efetuando-se, nessa hiptese, os ajustes necessrios para considerar os efeitos de fatos
extraordinrios ocorridos no perodo. (Circ 1273; Circ 1963 art 1)
8 - O patrimnio lquido da coligada ou da controlada, inclusive das sediadas no exterior, deve ser determinado com base em
balano patrimonial ou balancete de verificao levantado na mesma data ou at no mximo dois meses antes da data do
balancete ou balano patrimonial da investidora ou da controladora. (Circ 1273; Circ 1963 art 1)
9 - No balano ou balancete de verificao da coligada ou controlada, referidos no item anterior, deve-se proceder, quando for o
caso, a ajustes que contemplem: (Circ 1273)
a) eliminao de diferenas relevantes decorrentes da diversidade de critrios contbeis adotados pela coligada ou
controlada;
b) excluso, do patrimnio lquido da coligada ou controlada, de resultados no realizados, decorrentes de negcios
efetuados com a investidora ou controladora, e de negcios com outras coligadas e controladas;
c) eliminao das participaes recprocas, conforme referidos no item 1.11.2.5;
d) ajustes do patrimnio lquido da coligada ou controlada pelos efeitos de fatos extraordinrios ocorridos no perodo, no
caso da defasagem de at dois meses referidos no item 1.11.2.8;
e) ajustes para que o balancete da coligada ou controlada adquira caractersticas de balano especial, de forma que se
reconheam os eventos patrimoniais cujo fato gerador contbil j tenha ocorrido (constituio de provises, procedimentos
de inventrio, etc.).
10 - Quando o balano patrimonial ou balancete de verificao da coligada ou controlada tiver sido levantado em data anterior
do balancete ou balano patrimonial da investidora ou controladora, esta deve usar a porcentagem de participao da data-
base do balano da investidora, e efetuar os ajustes necessrios para considerar os efeitos relevantes de eventos que
afetem a determinao do patrimnio da investida. (Circ 1273)
11 - Para os efeitos do item 1.11.2.9.b, consideram-se no realizados os lucros ou prejuzos decorrentes de negcios com a
investidora ou controladora ou de negcios com outras coligadas ou controladas, quando: (Circ 1273)
a) os lucros ou os prejuzos estiverem includos no resultado de uma coligada ou de uma controlada e correspondidos por
incluso ou excluso no custo de aquisio de ativos de qualquer natureza no balancete ou balano patrimonial da
investidora ou controladora;
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b) os lucros ou os prejuzos estiverem includos no resultado de uma coligada ou de uma controlada e correspondidos por
incluso ou excluso no custo de aquisio de ativos de qualquer natureza no balancete ou balano patrimonial de outras
coligadas ou controladas.
12 - Os lucros e os prejuzos, assim como as receitas e despesas decorrentes de negcios que tenham gerado simultnea e
integralmente efeitos opostos nas contas de resultado das coligadas ou das controladas, no so excludos do valor do
patrimnio lquido como ajustes da equivalncia patrimonial. No caso de controladas, para ser admitida a no excluso, os
percentuais de participao da investidora devem ser idnticos. (Circ 1273)
13 - Quando o balano patrimonial ou balancete de verificao da coligada ou controlada, referidos no item 1.11.2.7, apresentar
perodo de defasagem em relao ao balancete ou balano patrimonial da investidora, deve-se proceder a ajustes do valor
contbil do investimento, para fins da equivalncia patrimonial, que contemplem: (Circ 1273)
a) aumento de capital social da investida em processamento ou concludo no perodo de defasagem;
b) reincorporao ao valor contbil do investimento de dividendos recebidos no perodo de defasagem;
c) outros eventos relevantes.
14 - A investidora ou a controladora deve constituir proviso especialmente para cobertura de: (Circ 1273)
a) perdas efetivas em virtude de:
I - eventos que resultarem em perdas no contabilizadas no balano patrimonial ou no balancete de verificao da
coligada ou da controlada;
II - responsabilidades para cobertura de prejuzos que comprometam ou excedam o patrimnio lquido da coligada ou
controlada, at o valor assumido;
b) perdas potenciais estimadas em virtude de:
I - tendncia de perecimento do investimento;
II - elevado risco de paralisao de operaes de coligadas ou de controladas;
III - eventos que possam prever perda parcial ou total do valor do investimento ou do montante de crditos contra
coligadas ou controladas, computado na forma do item 1.11.2.1.c.
15 - Para efeito de contabilizao, a instituio deve: (Circ 1273)

a) desdobrar o custo de aquisio em:
I - valor do patrimnio lquido na poca da aquisio;
II - gio ou desgio na aquisio do investimento, que a diferena entre o custo de aquisio e o valor patrimonial das
aes;
b) indicar, no lanamento do gio ou desgio, dentre os seguintes, o seu fundamento econmico, comprovado por
documentao que sirva de base escriturao:
I - valor de mercado de bens do ativo da coligada ou controlada superior ou inferior ao custo registrado na contabilidade;
II - valor de rentabilidade da coligada ou controlada, com base em previso dos resultados futuros;
III - fundo de comrcio, intangveis e outras razes econmicas.
16 - O gio ou desgio contabilizado na investidora ou controladora, com fundamento na diferena entre o valor de mercado e o
valor contbil de bens do ativo da coligada ou controlada, deve ser amortizado no exerccio social em que os bens que o
justificaram forem baixados por alienao ou perecimento, ou nos exerccios sociais em que seu valor for realizado por
depreciao, amortizao ou exausto, ou ainda, na forma do disposto em 1.11.2.23, quando for o caso. (Circ 1273)
17 - O gio ou desgio contabilizado na investidora ou controladora, com fundamento na previso de resultados futuros da
coligada ou controlada, deve ser amortizado em consonncia com os prazos de projees que o justificaram ou, quando
baixado o investimento, por alienao ou perda, antes de cumpridas as previses. Observar, a respeito, o disposto no item
1.11.2.20.a. (Circ 1273)
18 - O gio contabilizado na investidora ou controladora, com fundamento em fundo de comrcio, intangveis e outras razes
econmicas, classifica-se, de acordo com suas caractersticas, em uma das seguintes condies: (Circ 1273)
a) se decorrente de capital aplicado na aquisio de direitos cuja existncia ou exerccio tenha durao limitada, inclusive de
explorao de fundos de comrcio, deve ser amortizado em consonncia com o prazo estimado de verificao do evento
ou eventos que o determinam ou, quando baixado o investimento, por alienao ou perda, antes de decorrido o prazo
estimado de amortizao;
b) se decorrente de capital aplicado na aquisio de direitos cuja existncia ou exerccio tenha durao indeterminada, deve
ser mantido ativado at a verificao do evento ou eventos que o determinam ou, quando baixado o investimento, por
alienao, perda ou extino. Se, em qualquer oportunidade o valor contbil for notoriamente superior ao valor de
mercado, apurado por processo de avaliao ou pesquisa de mercado, deve ser constituda proviso para adequar o valor
contbil ao valor de mercado.
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19 - Na apresentao do balancete ou balano patrimonial da investidora ou da controladora, o saldo no amortizado de gios

ou desgios deve ser, respectivamente, somado ou deduzido do valor do patrimnio lquido do investimento a que se referir.
(Circ 1273)
20 - O valor de patrimnio lquido de investimento registrado na forma dos itens 1.11.2.15 a 1.11.2.18 deve ser ajustado, na
investidora, com base no valor de patrimnio lquido da coligada ou da controlada. A diferena apurada registra-se, na
investidora ou controladora, a dbito ou a crdito da conta que registrar o investimento, e a contrapartida do ajuste
contabilizada: (Circ 1273; Res 3565 art. 1)
a) como amortizao do gio, mediante incorporao ao investimento, quando o fundamento econmico for o de previso de
resultados de exerccios futuros, e at o valor destes, se corresponder a aumento do patrimnio lquido da coligada ou
controlada, em decorrncia de lucros nesta registrados;
b) como resultado do perodo, constituindo renda operacional, caso no haja mais gio a amortizar nas condies da alnea
anterior, se corresponder a lucros ou comprovadamente a ganhos efetivos apurados na coligada ou na controlada. Utiliza-
se, nesta hiptese, a conta RENDAS DE AJUSTES EM INVESTIMENTOS EM COLIGADAS E CONTROLADAS;
c) como resultado do perodo, constituindo despesa operacional, se corresponder a diminuio do patrimnio lquido da
coligada ou da controlada, em decorrncia de prejuzos ou perdas efetivas nesta registrados. Utiliza-se a conta
DESPESAS DE AJUSTES EM INVESTIMENTOS EM COLIGADAS E CONTROLADAS;
d) como resultado do perodo, constituindo renda no operacional, se corresponder a ganhos efetivos por variao de
porcentagem de participao da investidora ou da controladora no capital social da coligada ou controlada. Utiliza-se a
conta GANHOS DE CAPITAL, adotando-se subttulo de uso interno adequado;
e) como resultado do perodo, constituindo despesa no operacional, se corresponder a perdas efetivas por variao de
porcentagem de participao da investidora ou da controladora no capital social da coligada ou controlada. Utiliza-se a
conta PERDAS DE CAPITAL, adotando-se subttulo de uso interno adequado;
f) como resultado do perodo, constituindo renda operacional a ser contabilizada em RENDAS DE AJUSTES EM
INVESTIMENTOS EM COLIGADAS E CONTROLADAS, quando o ajuste do valor do investimento corresponder
constituio de reservas decorrentes de incentivos fiscais na coligada ou controlada;
21 - Quando da avaliao do investimento pelo valor do patrimnio lquido da coligada ou controlada, se houver proviso para
perdas que tenha sido anteriormente constituda, a investidora ou a controladora deve proceder a reexame, providenciando
os ajustes necessrios, inclusive quanto reverso da proviso, se for o caso. (Circ 1273)
22 - A investidora ou controladora deve contabilizar, um por um, os ajustes a que se refere o item 1.11.2.20.a/f, e apresent-los,
tanto os positivos quanto os negativos (receitas e despesas operacionais e no operacionais), na Demonstrao de
Resultado, com as notas explicativas que se fizerem necessrias ao completo esclarecimento do resultado da equivalncia
patrimonial em relao a cada um dos investimentos. (Circ 1273)
23 - A variao da porcentagem de participao da investidora ou controladora no capital social da coligada ou da controlada,

referida no item 1.11.2.20.d/e, pode decorrer de: (Circ 1273)
a) alienao parcial do investimento;
b) reestruturao de espcie e classe de aes do capital social;
c) renncia do direito de preferncia na subscrio em aumento de capital;
d) aquisio de aes pela prpria coligada ou pela prpria controlada para cancelamento ou permanncia em tesouraria;
e) outros eventos que possam resultar em variao da porcentagem de participao.
24 - Os lucros, dividendos e bonificaes em dinheiro, recebidos pela investidora ou pela controladora, devem ser contabilizados
como diminuio do montante correspondente ao valor do patrimnio lquido do investimento. Simultaneamente, deve ser
revertida para a conta LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS a parcela que tiver sido destinada para RESERVAS DE
LUCROS A REALIZAR. (Circ 1273)
25 - A contabilizao a crdito da conta que registra o investimento, prevista no item anterior, faz-se at a data de Assembleia
Geral que aprovar as contas da coligada ou da controlada, a dbito de DIVIDENDOS E BONIFICAES EM DINHEIRO A
RECEBER. (Circ 1273)
26 - Os lucros e dividendos distribudos antecipadamente, por conta do resultado do exerccio em curso, por empresas coligadas
ou controladas avaliadas pelo mtodo de equivalncia patrimonial, registram-se a crdito do subttulo de uso interno Lucros
ou Dividendos Antecipados, retificador da conta que registra o investimento, cujos valores so baixados por ocasio da
avaliao correspondente ao balano a que se referir a distribuio efetuada. (Circ 1273)
27 - As demonstraes adotadas pelas investidoras ou controladoras na avaliao de seus investimentos pelo mtodo de
equivalncia patrimonial, assim como aqueles utilizados pelas suas coligadas ou controladas para o mesmo fim, devem
abranger perodos uniformes. A mudana desses perodos deve ser objeto de esclarecimento em nota explicativa. (Circ
1273)
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28 - Faculta-se a avaliao trimestral para os investimentos em empresas no integrantes do Sistema Financeiro Nacional. (Circ
1963 art 1 nico)
29 - A instituio deve manter disposio do Banco Central a documentao pertinente avaliao pelo mtodo de
equivalncia patrimonial de investimentos em sociedades coligadas e controladas. (Circ 1273)
3. Outros Investimentos
1 - Constituem a carteira Outros Investimentos as seguintes aplicaes: (Circ 1273)

a) investimentos por incentivos fiscais;
b) ttulos patrimoniais;
c) aes e cotas;
d) outros investimentos.
2 - Tais investimentos, bem como participaes acionrias no aferveis com base no patrimnio lquido, avaliam-se pelo custo
de aquisio, deduzido do saldo de eventuais perdas decorrentes de reduo ao valor recupervel dos ativos. (Res 3566)
3 - Os ttulos patrimoniais de bolsas de valores, de mercadorias e de futuros, e da Central de Custdia e de Liquidao

Financeira de Ttulos - CETIP so atualizados, por ocasio dos balanos, pelo valor informado pela respectiva bolsa,
procedendo-se aos seguintes lanamentos de ajustes: (Circ 1273)
a) se o novo valor informado pelas bolsas for superior ao saldo contbil na data-base do balano, debita-se TTULOS
PATRIMONIAIS pela diferena apurada, em contrapartida com RESERVA DE ATUALIZAO DE TTULOS
PATRIMONIAIS;
b) se o novo valor informado pelas bolsas for inferior ao saldo contbil na data-base do balano, credita-se TTULOS
PATRIMONIAIS pela diferena apurada, em contrapartida com RESERVA DE ATUALIZAO DE TTULOS
PATRIMONIAIS at o limite do seu saldo. A parcela excedente, se houver, debitada em LUCROS OU PREJUZOS
ACUMULADOS.
4 - As atualizaes de ttulos patrimoniais, informadas pelas bolsas, independentemente da poca de sua aprovao, so
valorizadas em cada levantamento de balano de exerccio para efeito de lanamentos de ajustes. (Circ 1273)
5 - O valor de gios, porventura pagos na aquisio de ttulos patrimoniais (valor de custo superior ao valor atualizado informado
pelas bolsas), contabiliza-se em Investimentos, a dbito de GIOS NA AQUISIO DE TTULOS PATRIMONIAIS. (Circ
1540)
6 - Os dividendos e outros rendimentos decorrentes desses investimentos, quando declarados, contabilizam-se como diminuio
do custo, se recebidos at 6 (seis) meses da data de aquisio do investimento, e em OUTRAS RENDAS OPERACIONAIS,
se recebidos aps esse prazo. (Circ 1273)
7 - A instituio deve proceder avaliao dos seus investimentos, observado o seguinte critrio: (Circ 1273)
a) os investimentos em bens artsticos e valiosos e ttulos de clubes, bem como os demais investimentos inclusive
decorrentes de participaes acionrias de natureza compulsria efetuadas com incentivos fiscais e aes recebidas na
aquisio de linhas telefnicas, avaliam-se semestralmente pelo custo de aquisio, deduzido de proviso para perdas,
que se destina a ajustar o seu valor ao preo de mercado, adotando-se, no que couber, os critrios de avaliao previstos
na seo 1.4 deste plano contbil;
b) se a instituio tiver conhecimento, no curso do semestre, de fatos relevantes que determinem perda no valor patrimonial
dos investimentos, deve proceder ao imediato reconhecimento da respectiva perda, mediante constituio de proviso.
8 - As participaes em sociedades em regime falimentar, de liquidao, de interveno ou em projetos paralisados, registram-

se no subttulo de uso interno Sociedades em Regime Falimentar do prprio ttulo contbil, constituindo-se proviso para
perdas de igual valor ao montante do referido subttulo. (Circ 1273)
9 - Na alienao de investimentos a prazo, considera-se lucro ou prejuzo a diferena entre o valor de alienao e o valor lquido
contbil do investimento. Eventuais receitas de financiamento tm o seguinte tratamento: (Circ 1273)
a) se o encargo do valor da venda for prefixado, a receita de financiamento apropriada mensalmente em OUTRAS
RENDAS NO OPERACIONAIS;
b) se as receitas forem ps-fixadas, so reconhecidas mensalmente a crdito de OUTRAS RENDAS NO OPERACIONAIS,
mediante dbito em DEVEDORES POR COMPRA DE VALORES E BENS ou VALORES A RECEBER DE SOCIEDADES
LIGADAS, conforme o caso.
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10 - Consideram-se tambm como investimento de carter permanente, alm das participaes acionrias registradas pelo custo
histrico e dos investimentos avaliveis pela equivalncia patrimonial, os direitos de qualquer natureza no classificveis no
Ativo Circulante e Realizvel a Longo Prazo, nem no Imobilizado, tais como bens artsticos e valiosos, colees (moedas e
selos) e ttulos de clubes, que se contabilizam na adequada conta do subgrupo Investimentos do Ativo Permanente, pelo
custo de aquisio. (Circ 1273)
11 - A inteno de permanncia ou no dos investimentos se manifesta no momento da aquisio, mediante sua incluso no
Ativo Permanente, subgrupo Investimentos, ou registro no Ativo Circulante. (Circ 1273)
12 - As aes e cotas recebidas em bonificao, sem custo para a instituio, no alteram o valor de aquisio dos
investimentos no capital de outras sociedades, mas a quantidade das novas aes ou cotas computada para determinao
do custo mdio unitrio. (Circ 1273)
4. Proviso para Perdas em Investimentos
1 - Por ocasio da avaliao dos investimentos, para atender a perdas decorrentes de reduo ao valor recupervel, constitui-se,
a dbito de despesa, a adequada proviso para perdas. (Circ 1273; Res 3566)
2 - No reajuste da proviso utiliza-se, para os casos de insuficincia, a conta DESPESAS DE PROVISES OPERACIONAIS ou
DESPESAS DE PROVISES NO OPERACIONAIS e, na hiptese de excesso, estorna-se a proviso constituda a crdito
desta conta, se no mesmo semestre, ou a crdito de REVERSO DE PROVISES OPERACIONAIS ou REVERSO DE
PROVISES NO OPERACIONAIS, se j transitada em balano. (Circ 1273)
3 - As contas especficas de proviso para perdas decorrentes de reduo ao valor recupervel de ativos figuram de forma
subtrativa nos balancetes e balanos no final de cada desdobramento do subgrupo Investimentos. (Circ 1273; Res 3566)
5. Disposies Gerais sobre Investimentos
1 - Para fins de controle, obrigatria a manuteno de registros que permitam identificar, para cada participao em sociedade
coligada e controlada, agncia ou departamento no exterior e outros investimentos, os valores aplicados e memria de
clculo das avaliaes procedidas. (Circ 1273)
6. Aplicaes no Imobilizado de Uso
1 - As instituies financeiras e demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil devem registrar no ativo
imobilizado de uso os bens tangveis prprios e as benfeitorias realizadas em imveis de terceiros, destinados manuteno
das suas atividades ou que tenham essa finalidade por perodo superior a um exerccio social. (Res 4535 art 1)
2 - Os ativos imobilizados de uso devem ser reconhecidos pelo valor de custo, que compreende: (Res 4535 art 2)
a) o preo de aquisio ou construo vista, acrescido de eventuais impostos de importao e impostos no recuperveis
sobre a compra;
b) os demais custos diretamente atribuveis, necessrios para colocar o ativo no local e condio para o seu funcionamento;
c) a estimativa inicial dos custos de desmontagem e remoo do ativo e de restaurao do local em que est localizado,
caso a instituio assuma a obrigao de arcar com tais custos quando da aquisio do ativo.
3 - Os bens mveis de uso, mantidos em estoque e conceituados como bens de consumo durvel, tais como mobilirios,
mquinas, aparelhos, peas de reposio, utenslios, equipamentos, registram-se em MVEIS E EQUIPAMENTOS EM
ESTOQUE, do Imobilizado de Uso. (Circ 1273)
4 - Por ocasio dos balancetes e balanos, os imveis de uso prprio e demais bens classificados no Imobilizado de Uso
registram-se pelo custo, apurado conforme o item 2, indicando-se, dedutivamente, o saldo das perdas decorrentes de
reduo ao valor recupervel de ativos e da respectiva depreciao acumulada. (Circ 1273; Res 3566; Res 4535, art. 2)
5 - Na aquisio a prazo de ativos imobilizados de uso, a diferena entre o preo vista e o total dos pagamentos deve ser
apropriada mensalmente, pro rata temporis, na conta adequada de despesa, de acordo com o regime de competncia. (Res
4535 art 2 pargrafo nico)
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6 - Nas compras a prazo a que se refere o item anterior, as exigibilidades decorrentes escrituram-se em OBRIGAES POR
AQUISIO DE BENS E DIREITOS, ou VALORES A PAGAR A SOCIEDADES LIGADAS, conforme o caso. (Circ 1273)
7 - Na venda a prazo de ativos imobilizados de uso, a diferena entre o preo vista e o total dos recebimentos previstos deve
ser apropriada mensalmente na conta adequada de receita, de acordo com o regime de competncia. (Res 4535 art 7 1)
8 - O ganho ou a perda decorrente da baixa de um ativo imobilizado de uso, determinado pela diferena entre o valor lquido
obtido com a alienao, se houver, e o valor contbil do ativo, deve ser reconhecido no resultado do perodo em que for
baixado. (Res 4535 art 7 2)
9 - As aplicaes de capital em ativos imobilizados de uso, inclusive referentes a terrenos que se destinem a futura utilizao em
decorrncia de construo, fabricao, montagem ou instalao, devem ser registradas provisoriamente em rubrica
especfica de imobilizaes em curso. (Res 4535 art 3)
10 - Caso no sejam efetivadas as aplicaes previstas no perodo de at trs anos, os valores escriturados na forma do item
anterior devem ser reclassificados para o ativo circulante. (Res 4535 art 3, pargrafo nico)
11 - Os bens tangveis recebidos em doao, atendidos os requisitos legais e regulamentares, devem ser registrados pelo seu
valor de mercado, em contrapartida ao resultado do perodo: (Res 4535 art 4)
a) no ativo imobilizado de uso, caso sejam destinados manuteno das atividades da instituio ou tenham essa finalidade
por perodo superior a um exerccio social; ou
b) no ativo circulante, nos demais casos.
11-A - O valor estimado de qualquer obrigao assumida pela instituio na operao de doao deve ser reconhecido no
passivo em contrapartida ao resultado do perodo. (Res 4535 art 4, pargrafo nico)
12 - As instituies mencionadas no item 1 devem transferir do imobilizado de uso para o ativo circulante, pelo menor valor entre
o valor contbil e o valor de mercado deduzido dos custos necessrios para a venda: (Res 4535 art 8)
a) a parcela substancial do ativo que no seja utilizada nas suas atividades; e
b) os bens cujo uso nas suas atividades tenha sido descontinuado;
13 - As depreciaes obedecem s normas do item 1.11.7. (Circ 1273)
14 - Os gastos com adies, benfeitorias ou substituies de componentes em ativo imobilizado de uso que efetivamente
aumentem o seu prazo de vida til econmica, sua eficincia ou produtividade podem ser agregados ao valor contbil do
ativo. (Res 4535 art 5)
15 - Os gastos incorridos para manter ou recolocar os ativos imobilizados da instituio ou ativos imobilizados alugados em
condies normais de uso, que no aumentem sua capacidade de produo ou perodo de vida til, devem ser reconhecidos
como despesas do perodo em que ocorrerem. (Res 4535 art 5, pargrafo nico)
16 O valor contbil de um ativo imobilizado de uso deve ser baixado por ocasio da sua alienao ou quando no houver
expectativa de benefcios econmicos futuros com a sua utilizao ou alienao. (Res 4535 art 7)
7. Depreciao do Imobilizado de Uso
1 - A depreciao do imobilizado de uso deve ser reconhecida mensalmente em contrapartida a conta especfica de despesa
operacional. (Res 4535 art 6)
2 - A depreciao deve corresponder ao valor deprecivel dividido pela vida til do ativo, calculada de forma linear, a partir do
momento em que o bem est disponvel para uso. (Res 4535 art 6 3)
3 - Os gastos com benfeitorias, reformas e adaptaes, capitalizveis na forma do item 1.11.6.14 so distribudos pelo novo
prazo de vida til estimado para os bens para efeito de definio da depreciao. (Circ 1273; Res 4535)
4 - Para fins do disposto nesta subseo, considera-se: (Res 4535 art 6 1)

a) depreciao, a alocao sistemtica do valor deprecivel de um ativo imobilizado de uso ao longo da sua vida til;
b) valor deprecivel, a diferena entre o valor de custo de um ativo e o seu valor residual;
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c) valor residual, o valor estimado que a instituio obteria com a venda do ativo, aps deduzir as despesas estimadas de
venda, caso o ativo j tivesse as condies esperadas para o fim de sua vida til, e
d) vida til, o perodo de tempo durante o qual a entidade espera utilizar o ativo.
5 - A instituio deve contabilizar a depreciao independentemente da existncia de lucros, sendo que a proviso
correspondente acumula-se at atingir o valor de custo ou incorporao. (Circ 1273; Res 4535)
6 - As contas especficas de depreciao acumulada figuram de forma subtrativa nos balancetes e balanos ao final de cada
desdobramento do Imobilizado de Uso. (Circ 1273)
7 - Para fins de clculo da depreciao, deve ser considerado o prazo remanescente de vida til dos imveis reavaliados,
constante do respectivo laudo de avaliao. (Circ 2824 art 8 nico)
8 As estimativas do valor residual e da vida til dos ativos imobilizados de uso devem ser revisadas no final de cada exerccio
ou sempre que houver alterao significativa nas estimativas anteriores. (Res 4535 art 6 4)
9 Cada componente de um ativo imobilizado de uso com custo significativo em relao ao custo total do ativo deve ser
depreciado separadamente. (Res 4535 art 6 2)
8. Imobilizado de Arrendamento
1 - O Imobilizado de Arrendamento compe-se dos bens de propriedade da instituio, arrendados a terceiros. (Circ 1429)
2 - Os bens objeto de contratos de arrendamento so registrados nos desdobramentos Bens Arrendados - Arrendamento
Financeiro ou Bens Arrendados - Arrendamento Operacional, pelo seu custo de aquisio, composto dos seguintes valores:
preo normal da operao de compra acrescido dos custos de transporte, seguros, impostos e gastos para instalao
necessrios colocao do bem em perfeitas condies de funcionamento, deduzido das perdas decorrentes de reduo ao
valor recupervel de ativos. (Circ 1429; Res 3566)
3 - A instituio deve abrir desdobramentos de uso interno para os subttulos de BENS ARRENDADOS ARRENDAMENTO
FINANCEIRO e BENS ARRENDADOS - ARRENDAMENTO OPERACIONAL, destinados a registrar, separadamente, os
bens arrendados ao amparo das Portarias MF 564/78 e 140/84. (Circ 1429)
4 - A depreciao dos bens arrendados reconhece-se mensalmente, nos termos da legislao em vigor, devendo ser registrada
a dbito de DESPESAS DE ARRENDAMENTOS FINANCEIROS/DESPESAS DE ARRENDAMENTOS OPERACIONAIS,
subttulo Depreciao de Bens Arrendados, em contrapartida com DEPRECIAO ACUMULADA DE BENS DE
ARRENDAMENTO FINANCEIRO/DEPRECIAO ACUMULADA DE BENS DE ARRENDAMENTO OPERACIONAL, a qual
figura como conta retificadora do subgrupo IMOBILIZADO DE ARRENDAMENTO. (Circ 1429)
5 - A escriturao contbil e as demonstraes financeiras ajustam-se com vistas a refletir os resultados das baixas dos bens
arrendados. Os ajustes efetuam-se mensalmente, conforme segue: (Circ 1429, Cesta Circ 2899)
a) calcula-se o valor presente das contraprestaes dos contratos, utilizando-se a taxa interna de retorno de cada contrato.
Consideram-se, para este efeito, os Arrendamentos Financeiros e Subarrendamentos a Receber, inclusive os cedidos, os
VALORES RESIDUAIS A REALIZAR, inclusive os recebidos antecipadamente;
b) apura-se o valor contbil dos contratos pelo somatrio das contas abaixo:
(+) ARRENDAMENTOS FINANCEIROS A RECEBER - RECURSOS INTERNOS
(+) ARRENDAMENTOS FINANCEIROS A RECEBER - RECURSOS EXTERNOS
(- ) RENDAS A APROPRIAR DE ARRENDAMENTOS FINANCEIROS A RECEBER - RECURSOS INTERNOS
(- ) RENDAS A APROPRIAR DE ARRENDAMENTOS FINANCEIROS A RECEBER - RECURSOS EXTERNOS
(+) SUBARRENDAMENTOS A RECEBER
(- ) RENDAS A APROPRIAR DE SUBARRENDAMENTOS A RECEBER
(+) VALORES RESIDUAIS A REALIZAR
(- ) VALORES RESIDUAIS A BALANCEAR
Arrendamento Financeiro
(+) BENS ARRENDADOS - ARRENDAMENTO FINANCEIRO
(- ) VALOR A RECUPERAR
(- ) DEPRECIAO ACUMULADA DE BENS DE ARRENDAMENTO FINANCEIRO
(+) BENS NO DE USO PRPRIO (relativos aos crditos de arrendamento mercantil financeiro recebidos em dao de
pagamentos ou objeto de reintegrao de posse);
(+) PERDAS EM ARRENDAMENTOS A AMORTIZAR
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(- ) AMORTIZAO ACUMULADA DO DIFERIDO

Perdas em Arrendamentos a Amortizar
c) o valor resultante da diferena entre "a" e "b", acima, constitui o ajuste da carteira, em cada ms;
d) as operaes de arrendamento mercantil operacional no devem ser computadas. (Cta Circ 2801 item 16)
6 - O valor do ajuste apurado conforme a letra "c" do item supra registra-se por complemento ou estorno, em DESPESAS DE
ARRENDAMENTOS FINANCEIROS ou RENDAS DE ARRENDAMENTOS FINANCEIROS - RECURSOS INTERNOS ou
outra conta adequada, em contrapartida com INSUFICINCIAS DE DEPRECIAES ou SUPERVENINCIAS DE
DEPRECIAES. (Circ 1429)
7 - O resultado na venda de valor residual, decorrente do exerccio da opo de compra pela arrendatria, ou pela apropriao
do valor residual garantido, contabiliza-se: (Circ 1429)
a) a crdito de LUCROS NA ALIENAO DE BENS ARRENDADOS, se positivo;
b) a dbito de PERDAS EM ARRENDAMENTOS A AMORTIZAR, se negativo.
8 - Os lucros ou prejuzos na venda a terceiros, no arrendatrios, so registrados, respectivamente, a crdito de LUCROS NA

ALIENAO DE VALORES E BENS ou a dbito de PREJUZOS NA ALIENAO DE VALORES E BENS. (Circ 1429)
9 - Para efeito de contabilizao do ajuste mensal previsto no item 1.11.8.5, observa-se que: (Circ 1429)
a) o seu registro deve ser efetuado pelo valor bruto;
b) a parcela do Imposto de Renda no dedutvel no perodo, incidente sobre os ajustes negativos, deve ser registrada em
CRDITOS TRIBUTRIOS DE IMPOSTOS E CONTRIBUIES;
c) a parcela do Imposto de Renda relativa aos ajustes positivos, devida em perodos subsequentes, registra-se em
8.9.4.10.00-6 IMPOSTO DE RENDA, em contrapartida com PROVISO PARA IMPOSTOS E CONTRIBUIES
DIFERIDOS;
d) o montante registrado na forma da letra "b" supra deve ser objeto de nota explicativa nas demonstraes financeiras, de
forma a evidenciar seus efeitos.
10 - O valor residual contbil dos bens cuja opo de compra no foi exercida pela arrendatria deve ser transferido, quando da
sua efetiva devoluo, para BENS NO DE USO PRPRIO, inclusive aqueles objeto de reintegrao de posse. (Circ 1429)
11 - No caso de venda do bem objeto de contrato de arrendamento pela arrendadora a terceiros por valor superior ao valor
residual garantido ou opo de compra, a diferena deve ser contabilizada em CREDORES DIVERSOS - PAS, cuja baixa
ocorre pela devoluo arrendatria. (Circ 1429)
9. Aplicaes no Diferido
1 - vedado s instituies financeiras e demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil o registro de
ativo diferido. (Res 4534 art 12)
2 - Os saldos registrados no ativo diferido em 24 de novembro de 2016, exceto as perdas em arrendamentos a amortizar, devem
ser reclassificados para as adequadas contas do ativo, de acordo com a natureza da operao, quando se referirem a itens
que constituam um ativo, na forma da regulamentao em vigor. (Res 4534 art 13, item I)
3 - As perdas em arrendamento a amortizar registradas no ativo diferido devem ser reclassificadas para o ativo imobilizado de
arrendamento. (Res 4534 art 14)
10. Amortizao do Diferido
1 - Os demais saldos registrados no ativo diferido em 24 de novembro de 2016, exceto aqueles que se referirem a itens que
constituam um ativo na forma da regulamentao em vigor ou a perdas em arrendamentos a amortizar itens 9.2 e 9.3 ,
devem ser amortizados de forma linear at, no mximo, 31 de dezembro de 2019, permitida a baixa antecipada. (Res 4534
art 13, item II)
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11. Ativo Intangvel
1 - As instituies financeiras e demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil, exceto as instituies
de pagamento, devem registrar no ativo intangvel ativos no monetrios identificveis sem substncia fsica, adquiridos ou
desenvolvidos pela instituio, destinados manuteno da instituio ou exercidos com essa finalidade. (Res 4534 art 1)
2 - Para fins do disposto nesta subseo, considera-se: (Res 4534 art 1, 2)

a) ativo no monetrio, o ativo que no seja representado por unidades de moeda mantidas em caixa e que no possa ser
recebido em um nmero fixo ou determinado de unidades de moeda;
b) ativo identificvel:
I) o ativo que possa ser separado da instituio e vendido, transferido, licenciado, alugado ou trocado, individualmente ou
juntamente com um contrato, ativo ou passivo relacionado, independente da inteno de uso pela instituio; ou
II) o ativo que resulte de direitos contratuais ou outros direitos legais, independentemente de tais direitos serem
transferveis ou separveis da instituio ou de outros direitos e obrigaes; e
c) ativo desenvolvido, o ativo que resulte da aplicao dos resultados de pesquisa ou de outros conhecimentos em plano ou
projeto que vise produo de materiais, dispositivos, produtos, processos, sistemas ou servios novos ou
substancialmente aprimorados, antes do incio da sua produo comercial ou do seu uso.
3 - O reconhecimento de ativos intangveis desenvolvidos pelas instituies referidas no item 1 acima est condicionado
existncia simultnea das seguintes caractersticas: (Res 4534 art 2)
a) viabilidade tcnica para concluir o ativo de modo que ele seja disponibilizado para uso;
b) inteno de concluir o ativo e de us-lo;
c) capacidade para usar o ativo;
d) existncia de mercado para os produtos gerados pelo ativo;
e) utilidade do ativo;
f) disponibilidade de recursos tcnicos, financeiros e outros recursos adequados para concluir o desenvolvimento do ativo e
us-lo; e
g) capacidade de mensurar com confiabilidade os gastos atribuveis ao ativo durante seu desenvolvimento.
4 - O reconhecimento de que trata o item 3 deve estar fundamentado em documentao comprobatria do atendimento das
caractersticas condicionantes acima elencadas. (Res 4534 art 2, 1)
5 - A documentao comprobatria de que trata o item 4 acima deve ser mantida disposio do Banco Central do Brasil por,
pelo menos, cinco anos, contados a partir do registro inicial do ativo correspondente. (Res 4534 art 2, 2)
6 - vedado o reconhecimento de ativos intangveis desenvolvidos pela prpria instituio relativos a marcas, ttulos de
publicaes e listas de clientes. (Res 4534 art 2, 3)
7 - Os ativos intangveis devem ser reconhecidos pelo valor de custo, que compreende: (Res 4534 art 3)
a) o preo de aquisio ou o custo de desenvolvimento vista, acrescido de eventuais impostos de importao e impostos
no recuperveis; e
b) os demais custos diretamente atribuveis, necessrios para a preparao do ativo para a finalidade proposta.
8 - Na aquisio de ativos intangveis a prazo, a diferena entre o preo vista e o total dos pagamentos deve ser apropriada
mensalmente, pro rata temporis, na conta adequada de despesa, de acordo com o regime de competncia. (Res 4534 art 3
1)
9 - Os ativos intangveis recebidos em doao, atendidos os requisitos legais e regulamentares, devem ser registrados pelo seu
valor de mercado, em contrapartida ao resultado do perodo: (Res 4534 art 4)
a) no ativo intangvel, caso sejam destinados manuteno das atividades da instituio ou tenham essa finalidade por
perodo superior a um exerccio social; ou
10 - O valor estimado de qualquer obrigao assumida pela instituio na operao de doao do ativo deve ser reconhecido no
passivo em contrapartida ao resultado do perodo. (Res 4534 art 4 1)
11 - Os gastos subsequentes ao reconhecimento de ativos intangveis que efetivamente aumentem seu prazo de vida til
econmica, sua eficincia, sua produtividade ou sua capacidade de gerao de benefcios econmicos futuros podem ser
agregados ao valor contbil do ativo, sendo vedado o reconhecimento no ativo de qualquer gasto subsequente ao
reconhecimento de ativos intangveis relativos a marcas, ttulos de publicaes, logomarcas, listas de clientes e itens de
natureza similar, adquiridos ou desenvolvidos pela instituio. (Res 4534 art 5)
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12 A amortizao do ativo intangvel com vida til definida deve ser reconhecida, mensalmente, ao longo da vida til estimada
do ativo, em contrapartida conta especfica de despesa operacional. (Res 4534 art 6)
13 - Para fins do disposto nesta Resoluo, considera-se: (Res 4534 art 6, 1)

a) amortizao, a alocao sistemtica do valor amortizvel de ativo intangvel ao longo da sua vida til;
b) vida til, o perodo de tempo durante o qual a instituio espera utilizar o ativo, observados os seguintes fatores:
I) a utilizao prevista de um ativo pela instituio;
II) os ciclos de vida tpicos dos produtos do ativo e as informaes pblicas sobre estimativas de vida til de ativos
semelhantes, utilizados de maneira semelhante;
III) a obsolescncia tcnica, tecnolgica, comercial ou de outro tipo;
IV) a estabilidade do setor em que o ativo opera e as mudanas na demanda de mercado para produtos ou servios
gerados pelo ativo;
V) as medidas esperadas da concorrncia ou de potenciais concorrentes;
VI) o nvel dos gastos de manuteno requerido para obter os benefcios econmicos futuros do ativo e a capacidade e a
inteno da instituio para atingir tal nvel;
VII) o perodo de controle sobre o ativo e os limites legais ou similares para a sua utilizao, tais como datas de
vencimento dos arrendamentos e locaes relacionadas;
VIII) a vida til de outros ativos da instituio, caso a vida til do ativo dependa do uso conjunto com outros ativos; e
IX) os fatores legais e econmicos.
c) valor amortizvel, a diferena entre o custo de aquisio apurado na forma do item 7 e o valor residual; e
d) valor residual, o valor estimado que a instituio obteria com a venda do ativo, aps deduzir as despesas estimadas de
venda, caso o ativo j tivesse as condies esperadas para o fim de sua vida til.
14 - A amortizao do ativo intangvel com vida til definida deve corresponder ao valor amortizvel dividido pela vida til do
ativo, calculada de forma linear, a partir do momento em que o ativo est disponvel para uso, no local e nas condies
necessrios para que possa ser utilizado da maneira pretendida pela administrao da instituio. (Res 4534 art 6, 2)
15 - O valor residual do ativo intangvel deve ser zero, exceto se houver: (Res 4534 art 6, 3)
a) compromisso de terceiros para comprar o ativo ao final da sua vida til; ou
b) mercado lquido para o ativo que atenda as seguintes condies:
I) seja possvel determinar o valor residual em relao a esse mercado; e
II) seja provvel que o mercado continuar a existir ao final da vida til do ativo.
16 - A vida til e o valor residual do ativo intangvel devem ser revisados pelo menos ao final de cada exerccio. (Res 4534 art 6,
4)
17 - A vida til do ativo intangvel resultante de direitos contratuais ou direitos legais no deve exceder o prazo de vigncia
desses direitos, podendo ser menor dependendo do perodo durante o qual a instituio espera utilizar o ativo. (Res 4534 art
7)
18 - Caso os direitos mencionados no item 17 acima sejam outorgados por prazo limitado renovvel, a vida til do ativo
intangvel somente deve incluir o prazo de renovao se a instituio avaliar que alta a probabilidade de renovao,
observados, no mnimo, os seguintes fatores: (Res 4534 art 7, 1)
a) evidncias, com base na experincia, de que os direitos contratuais ou outros direitos legais sero renovados e de que
quaisquer condies necessrias para obter a renovao sero cumpridas;
b) evidncias de que, caso seja necessria autorizao de terceiros para renovao dos direitos contratuais, essa
autorizao ser concedida; e
c) custo insignificante de renovao dos direitos contratuais, em relao aos benefcios econmicos futuros esperados pela
instituio a partir da renovao.
19 - Caso o custo de renovao dos direitos para a instituio seja significativo, quando comparado aos benefcios econmicos
futuros esperados, o custo da renovao deve representar, em essncia, o custo de aquisio de um novo ativo intangvel
na data da renovao. (Res 4534 art 7, 2)
20 - A amortizao deve cessar na data em que o ativo baixado ou na data em que a instituio decidir descontinuar o uso do
ativo em suas atividades, o que ocorrer primeiro. (Res 4534 art 8)
21 - Os ativos intangveis caracterizados como de vida til indefinida no so amortizveis. (Res 4534 art 9)
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22 - Para fins do disposto no item acima, um ativo intangvel caracterizado como de vida til indefinida quando no existir um
limite de tempo previsvel durante o qual o ativo dever gerar fluxos de caixa lquidos positivos para a instituio. (Res 4534
art 9, 1)
23 - A verificao e caracterizao do ativo intangvel como de vida til indefinida deve ser feita levando-se em considerao
todos os fatores relevantes disponveis. (Res 4534 art 9, 2)
24 - A existncia de dificuldades para determinar a vida til de um ativo intangvel no condio suficiente para caracterizar
esse ativo como de vida til indefinida. (Res 4534 art 9, 3)
25 - A instituio deve verificar, no mnimo, ao final de cada exerccio social se a condio de que trata o item 22 acima
permanece existente. (Res 4534 art 9, 4)
26 - Eventual mudana de avaliao quanto caracterizao do ativo intangvel como de vida til indefinida deve ser
reconhecida como mudana de estimativa contbil, nos termos da regulamentao em vigor. Res 4534 art 9, 5)
27 - O ativo intangvel deve ser baixado quando: (Res 4534 art 10)
a) for alienado; ou
b) no forem esperados benefcios econmicos futuros com a sua utilizao ou alienao.
28 - Os ganhos ou perdas decorrentes da baixa do ativo intangvel, determinados pela diferena entre o valor lquido da
alienao, se houver, e o valor contbil do ativo, devem ser reconhecidos no resultado quando o ativo alienado. (Res 4534
art 10, 1)
29 - Na venda a prazo de ativos intangveis, a diferena entre o preo vista e o total dos recebimentos previstos deve ser
apropriada mensalmente na conta adequada de receita, de acordo com o regime de competncia. (Res 4534 art 10, 2)
30 - Caso a administrao da instituio decida descontinuar o uso em suas atividades de um ativo intangvel, o ativo deve ser
baixado, ou, caso possa ser vendido, transferido para a adequada conta de ativo circulante pelo menor valor entre o valor
contbil e o valor de mercado deduzido dos custos necessrios para a venda. (Res 4534 art 11)
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SEO : Recursos de Depsitos, Aceites Cambiais, Letras Imobilirias e Hipotecrias, Debntures,
Emprstimos e Repasses - 12
12. Recursos de Depsitos, Aceites Cambiais, Letras Imobilirias e Hipotecrias,

Debntures, Emprstimos e Repasses
1. Depsitos Vista
1 - Conceituam-se como de livre movimentao os depsitos vista mantidos por pessoas fsicas e jurdicas de direito pblico e
privado. Para fins deste Plano, consideram-se tambm como depsitos vista os saldos das contas DEPSITOS
VINCULADOS, CHEQUES MARCADOS, CHEQUES-SALRIO, CHEQUES-DE-VIAGEM, DEPSITOS OBRIGATRIOS,
DEPSITOS PARA INVESTIMENTOS, DEPSITOS ESPECIAIS DO TESOURO NACIONAL, SALDOS CREDORES EM
CONTAS DE EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS, bem como os depsitos a prazo no liquidados no vencimento. (Circ
1273)
2 - So depsitos de governos os mantidos por rgos, entidades ou empresas da administrao pblica direta e indireta -
exceto instituies financeiras - que: (Circ 1273)
a) prestem servios pblicos de natureza governamental, para consumo coletivo, fora do mercado, utilizando fundos que
resultem basicamente da imposio de impostos e taxas;
b) exeram atividades empresariais, compreendendo unidades econmicas de propriedade do governo ou sob seu controle,
que atuem no sentido de produzir ou vender ao pblico bens e servios geralmente a preos de mercado, em larga escala.
3 - Os cheques visados, para caracterizar o adequado bloqueio ou indisponibilidade de recursos, contabilizam-se no subttulo
impessoal de uso interno Cheques Visados, nas contas de depsitos ou emprstimos contra as quais foram sacados, a fim
de que permanea inalterado o saldo do respectivo ttulo contbil. (Circ 1273)
4 - Os cheques marcados, pelo fato de a marcao exonerar os demais responsveis, afora o sacado, embora persistindo as
caractersticas de depsito, contabilizam-se a dbito da conta pertinente e a crdito de CHEQUES MARCADOS, do Passivo
Circulante, do subgrupo Depsitos. (Circ 1273)
5 - A instituio autorizada a emitir cheques de viagem deve utilizar sistema de registro que evidencie o montante dos cheques
em circulao. (Circ 1273)
6 - Os valores correspondentes aos cheques emitidos pela prpria instituio, por solicitao de empresas clientes para a
utilizao no pagamento de salrios de seus empregados, so transferidos das contas de Depsitos das empresas para
CHEQUES-SALRIOS, mantendo-se o controle por empresa a nvel de subttulo de uso interno. (Circ 1273)
7 - Para efetivao do encerramento de conta de livre movimentao, quando ocorrer o uso indevido de cheques, transfere-se o
saldo, dentro do mesmo ttulo contbil, para o subttulo de uso interno Contas em Encerramento. (Circ 1273)
8 - Os saldos devedores em contas de depsitos devem ser inscritos diariamente pelo valor global em ADIANTAMENTOS A
DEPOSITANTES, do subgrupo Operaes de Crdito, devendo ser novamente levados a Depsitos no dia til imediato.
(Circ 1273)
9 - Os depsitos de livre movimentao das administradoras de consrcio devem ser registrados na conta DEPSITOS DE
INSTITUIES DO SISTEMA FINANCEIRO, cdigo 4.1.1.30.00-1, subttulo Instituies Autorizadas a Funcionar pelo Banco
Central, cdigo 4.1.1.30.30-0, devendo ser reclassificados os saldos acaso existentes contabilizados em rubrica diversa por
fora de regulamentao anterior. (Cta-Circ 3397 item 1, II)
10 - Os depsitos de livre movimentao de fundos de investimento devem ser registrados no ttulo DEPSITOS DE PESSOAS
JURDICAS, cdigo 4.1.1.20.00-4. (Cta-Circ 3397 item 1, III)
11 - Os depsitos de livre movimentao do Fundo Garantidor de Crditos - FGC devem ser registrados em Outras Instituies,
cdigo 4.1.1.30.99-1, do ttulo DEPSITOS DE INSTITUIES DO SISTEMA FINANCEIRO. (Cta-Circ 3071 item 8)
12 - A instituio deve observar as normas regulamentares especficas sobre adiantamentos a depositantes no que se refere
classificao e provisionamento para crditos de liquidao duvidosa. (Circ 1273; Res 2682)
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2. Depsitos a Prazo
1 - Os depsitos a prazo, com ou sem emisso de certificado, quando no liquidados no vencimento, devem ser transferidos
imediatamente para DEPSITOS VINCULADOS. (Circ 1273)
2 - Os controles contbeis e extracontbeis devem permitir a apurao da exata posio dos depsitos captados, valores,
depositantes, vencimento e despesas apropriadas em cada perodo mensal. (Circ 1273)
3. Depsitos de Poupana
1 - Por ocasio dos balancetes/balanos a instituio deve proceder ao registro dos encargos "pro rata temporis" relativos ao
perodo compreendido entre a data do depsito ou o "dia de aniversrio" de cada conta e a data do balancete/balano. (Circ
1273)
2 - As despesas de depsitos de poupana a incorporar devem ser registradas nas adequadas contas de depsitos de
poupana, mediante o controle em subttulos de uso interno. (Cta-Circ 3071 item 9)
3 - Os controles contbeis e extracontbeis destinam-se a permitir a verificao da exata posio dos depsitos da instituio a
cada movimentao, com a identificao dos depositantes, valores captados, encargos apropriados em cada perodo de
competncia e retiradas efetuadas. (Circ 1273)
4. Depsitos Interfinanceiros
1 - Os controles contbeis e extracontbeis devem permitir a verificao da exata posio dos recursos interfinanceiros de
responsabilidade da instituio a cada movimentao, com identificao da instituio depositante, valor de cada captao,
vencimento, encargos pactuados e apropriados em cada perodo mensal. (Circ 1273)
5. Recursos de Aceites Cambiais
1 - Os gios obtidos por ocasio da colocao de letras de cmbio registram-se no prprio ttulo representativo das obrigaes e
apropriam-se, mensalmente, "pro rata temporis", de acordo com a fluncia do prazo do respectivo ttulo. (Circ 1273; Cta-Circ
2541 item 11)
2 - Os desgios concedidos por ocasio da colocao de letras de cmbio registram-se no prprio ttulo representativo das
obrigaes e apropriam-se, mensalmente, "pro rata temporis", de acordo com a fluncia do prazo do respectivo ttulo. (Circ
1273; Cta-Circ 2541 item 11)
3 - Os controles contbeis e extracontbeis devem permitir a apurao da exata posio dos valores emitidos, colocados e em
carteira e das despesas apropriadas em cada perodo mensal. (Circ 1273)
6. Recursos de Letras Imobilirias e Hipotecrias
1 - Os gios obtidos por ocasio da colocao de letras imobilirias e hipotecrias registram-se no prprio ttulo representativo
das obrigaes e so reconhecidos como receita, mensalmente, "pro rata temporis", de acordo com a fluncia do prazo do
respectivo ttulo. (Circ 1273; Cta-Circ 2541 item 11)
2 - Os desgios concedidos por ocasio da colocao de letras imobilirias e hipotecrias registram-se no prprio ttulo
representativo das obrigaes e so reconhecidos como despesa, mensalmente, "pro rata temporis", de acordo com a
fluncia do prazo do respectivo ttulo. (Circ 1273; Cta-Circ 2541 item 11)
3 - Os controles contbeis e extracontbeis devem permitir a apurao da exata posio dos valores emitidos, valores
negociados e valores a colocar e das despesas apropriadas em cada perodo mensal. (Circ 1273)
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7. Recursos de Debntures
1 - Os gios obtidos por ocasio da colocao de debntures registram-se no prprio ttulo representativo das obrigaes e
apropriam-se, mensalmente, "pro rata temporis", de acordo com a fluncia do prazo do respectivo ttulo. (Circ 1273; Cta-Circ
2541 item 11)
2 - Os desgios concedidos por ocasio da colocao de debntures registram-se no prprio ttulo representativo das obrigaes
e apropriam-se, mensalmente, "pro rata temporis", de acordo com a fluncia do prazo do respectivo ttulo. (Circ 1273; Cta-
Circ 2541 item 11)
3 - Os controles contbeis e extracontbeis devem evidenciar, obrigatoriamente, os montantes emitidos, montantes colocados e
despesas apropriadas em cada perodo mensal. (Circ 1273)
8. Recursos de Emprstimos e Repasses
1 - Os valores captados junto a outras instituies, inclusive junto a instituies e rgos oficiais, escrituram-se, segundo a
natureza da operao, nos desdobramentos: (Circ 1273)
a) Emprstimos no Pas - Instituies Oficiais;
b) Emprstimos no Pas - Outras Instituies;
c) Emprstimos no Exterior;
d) Repasses do Pas - Instituies Oficiais;
e) Repasses do Exterior.
2 - Os controles contbeis e extracontbeis devem evidenciar os valores brutos, valores lquidos, instituio credora e demais
caractersticas das operaes e despesas apropriadas em cada perodo mensal. (Circ 1273)
9. Corretagens e Taxas de Colocao de Ttulos de Emisso Prpria
1 - As comisses por corretagens e taxas de colocao pagas a agentes do sistema de distribuio de ttulos pelo servio de
intermediao, colocao e distribuio de ttulos de prpria emisso que excederem a 2% (dois por cento) a.a., calculados
sobre o valor dos ttulos, apropriam-se mensalmente, "pro rata temporis", para a adequada conta de despesa efetiva,
correspondente natureza do ttulo emitido. (Circ 1273)
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SEO : Recebimentos de Tributos, Encargos Sociais e Outros - 13
13. Recebimentos de Tributos, Encargos Sociais e Outros
1. Recursos do FGTS
1 - A conta RECEBIMENTOS DO FGTS de uso obrigatrio para todas as agncias arrecadadoras e pagadoras de recursos do
Fundo de Garantia do Tempo de Servio - FGTS. (Circ 1273)
2 - Na transferncia de recursos entre as dependncias ou departamentos da instituio observam-se os seguintes

procedimentos: (Circ 1273)
a) a dependncia arrecadadora transfere o produto da arrecadao dependncia centralizadora, para repasse ao rgo
centralizador, ficando os valores registrados, at a data do repasse, no subttulo Arrecadao a Repassar, de uso
exclusivo da centralizadora;
b) a dependncia pagadora transfere o produto dos pagamentos do FGTS para a dependncia centralizadora responsvel
pelo ressarcimento junto Caixa Econmica Federal, ficando os valores registrados, at a data da obteno do
ressarcimento, em SFH - FGTS A RESSARCIR, de uso exclusivo da centralizadora;
c) a tramitao dos valores arrecadados, da dependncia arrecadadora para a dependncia centralizadora do FGTS, deve
ser contabilizada exclusivamente em RECEBIMENTOS EM TRNSITO DE TERCEIROS, enquanto que os valores pagos
ao FGTS sero registrados, quando de sua passagem dependncia centralizadora ou departamento encarregado pela
operao de ressarcimento, exclusivamente em DEPENDNCIAS NO PAS.
3 - O subttulo Dvida Ativa - FGTS da conta RECEBIMENTOS DO FGTS destina-se a acolher os recebimentos de cobrana
judicial da dvida para com o FGTS. Este subttulo deve ser utilizado pela dependncia arrecadadora credenciada para
receber tais depsitos e tambm pela dependncia centralizadora, responsvel pelo repasse ao rgo centralizador. (Circ
1273)
4 - obrigatria a conciliao mensal do saldo de RECEBIMENTOS DO FGTS e de SFH - FGTS A RESSARCIR, adotando-se
providncias necessrias para regularizao das pendncias antes do encerramento do balancete ou balano. (Circ 1273)
5 - obrigatrio o inventrio geral da carteira, confrontando-se o saldo do subttulo Recolhimentos com o somatrio dos saldos
em conta vinculada, no mnimo uma vez por semestre. Neste controle, os eventuais saldos devedores existentes em conta
vinculada devem figurar destacadamente, de forma que se permita a pronta identificao do respectivo montante. Para
tanto, o sistema de processamento das contas vinculadas deve prever a emisso de relatrio final dos eventuais saldos
devedores com indicao da data ou trimestre de sua ocorrncia. (Circ 1273)
6 - Os demonstrativos relativos s conciliaes contbeis e ao inventrio da carteira, tais como mapas, relatrios de computador
e atas de conferncia, constituem documentos de contabilidade, devendo ser autenticados e arquivados em locais
apropriados ou microfilmados para futuras averiguaes. No caso de serem microfilmados, os documentos originais, de que
trata este item, podem ser incinerados. Durante o perodo mnimo de cinco anos, o arquivamento da documentao deve
obedecer a critrio que permita fcil acesso. (Circ 1273)
7 - As diferenas, nas conciliaes e inventrio geral da carteira, cuja identificao no se efetive at o trmino do semestre
seguinte ao da sua ocorrncia, devem ser comunicadas imediatamente Caixa Econmica Federal. (Circ 1273)
8 - A instituio deve elaborar demonstrativo da arrecadao a repassar, por perodo, com dados que permitam no s a
emisso do Aviso de Recolhimento como a imediata identificao no controle exercido pelo subttulo Arrecadao a
Repassar, independentemente de ter sido ou no apropriada contabilmente no mesmo perodo de sua ocorrncia. (Circ
1273)
9 - A contrapartida da regularizao de saldo devedor em conta vinculada atravs de reposio, conforme determinam as
instrues vigentes, escritura-se em DEVEDORES DIVERSOS - PAS e, se no efetuada a reposio at o trmino do
exerccio seguinte, transfere-se para PERDAS DE CAPITAL. (Circ 1273)
10 - Nas transferncias de contas vinculadas, a liberao do valor para outra instituio depositria e sua conseqente
contabilizao somente devem ser efetivadas aps a respectiva baixa em conta vinculada. (Circ 1273)
11 - A instituio deve manter registros que permitam identificar, a qualquer tempo, os lanamentos contbeis relativos a
acertos. (Circ 1273)
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SEO : Recebimentos de Tributos, Encargos Sociais e Outros - 13
12 - A instituio deve efetivar de imediato, to logo sejam identificadas irregularidades, os seguintes acertos em conta
vinculada: (Circ 1273)
a) retificao de clculo de juros e correo monetria sob sua responsabilidade;
b) regularizaes de depsitos calcadas em diferenas evidenciadas pela conta de controle interno Depsitos a Discriminar.
A existncia de saldo nessa conta de controle dever merecer informao, e quando for o caso esclarecimentos, Caixa
Econmica Federal, nos prazos estabelecidos pela mesma.
13 - As demais regularizaes em conta vinculada, que traduzam acrscimo de responsabilidade ao Sistema de Fundo de
Garantia do Tempo de Servio, devem ser precedidas de consulta Caixa Econmica Federal, quando for o caso. (Circ
1273)
14 - A instituio pode centralizar sua contabilidade relativa ao FGTS mediante prvia consulta Caixa Econmica Federal e
desde que sejam obedecidas as seguintes condies bsicas: (Circ 1273)
a) a centralizao no impea as informaes das operaes realizadas a nvel de agncia;
b) toda a documentao necessria s conciliaes contbeis e ao inventrio da carteira seja mantida na central de controle;
c) o fechamento entre os valores processados e os contabilizados seja feito por sistema eletrnico;
d) o sistema emita listagem das contas vinculadas por agncia, ou extratos das contas vinculadas para atendimento ao
titular, empresa, Caixa Econmica Federal e demais rgos habilitados;
e) o sistema seja dotado de recurso para emisso de listagem de saldos, a qualquer tempo, e desde que necessrias ao
atendimento normal dos servios de FGTS, para fins de verificao da Caixa Econmica Federal e, em casos especiais,
por determinao do Banco Central;
f) o sistema deve gerar relatrios que permitam a identificao da data da contabilizao na agncia ou na centralizadora;
g) o sistema tenha condies de emitir, a nvel de agncia, extratos dos subttulos da conta RECEBIMENTOS DO FGTS
que, confrontados com os controles de processamento das contas vinculadas, permitam a perfeita identificao entre as
operaes da mesma natureza (depsitos, saques, transferncias, etc.).
2. Tributos, Contribuies Previdencirias, Sindicais e Outras
1 - Os recebimentos de tributos, contribuies previdencirias, sindicais e outras da espcie registram-se nas adequadas contas
do subgrupo Outras Obrigaes, com transferncia para a centralizadora, mediante utilizao obrigatria do ttulo
RECEBIMENTOS EM TRNSITO DE TERCEIROS, quando a dependncia arrecadadora no for a responsvel, nos termos
do convnio, pelo recolhimento aos beneficirios. (Circ 1273)
3. Carns, Bilhetes de Seguro, Contas de gua, Luz, Telefone e Outros
1 - Os recebimentos de carns, bilhetes de seguro, contas de gua, luz, telefone e outros da espcie sujeitam-se a celebrao
de convnio, inclusive quando realizados no interesse de sociedades ligadas, e registram-se na adequada conta dos titulares
ou em RECEBIMENTOS EM TRNSITO DE TERCEIROS ou RECEBIMENTOS EM TRNSITO DE SOCIEDADES
LIGADAS se realizados em dependncias no detentoras das respectivas contas de depsito. (Circ 1273)
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CAPTULO : Normas Bsicas -1
SEO : Outras Obrigaes - 14
14. Outras Obrigaes
1. Imposto de Renda e Contribuio Social
1 - Registra-se, mensalmente, o valor da proviso para imposto de renda e para contribuio social, calculado em consonncia
com as pertinentes disposies da legislao tributria, lanando-se a dbito de 8.9.4.10.00-6 IMPOSTO DE RENDA ou
8.9.4.20.00-3 CONTRIBUIO SOCIAL e a crdito de PROVISO PARA IMPOSTOS E CONTRIBUIES SOBRE
LUCROS. (Circ 1962 art 3)
2 - Incluem-se no clculo do imposto de renda referido no item anterior as receitas e lucros inflacionrios do perodo, cujo
pagamento esteja diferido para perodos posteriores, registrando-se a parcela do imposto correspondente a dbito de
8.9.4.10.00-6 IMPOSTO DE RENDA e a crdito de PROVISO PARA IMPOSTO DE RENDA DIFERIDO. Nos perodos em
que as parcelas de Imposto de Renda diferidas tornarem-se exigveis, efetua-se a transferncia dos valores pertinentes de
PROVISO PARA IMPOSTO DE RENDA DIFERIDO para IMPOSTOS E CONTRIBUIES SOBRE LUCROS A PAGAR.
(Circ 1273)
3 - Durante o exerccio, ajusta-se a proviso, mensalmente, em contrapartida a 8.9.4.10.00-6 IMPOSTO DE RENDA e

8.9.4.20.00-3 CONTRIBUIO SOCIAL. Eventuais reverses de provises constitudas em exerccios anteriores registram-
se em REVERSO DE PROVISES OPERACIONAIS - Imposto de Renda. (Circ 1962 art 3 1)
4 - A conta 8.9.4.10.00-6 IMPOSTO DE RENDA, por ocasio dos balanos semestrais, encerrada mediante transferncia para
APURAO DE RESULTADO, e na Demonstrao do Resultado do Semestre/Exerccio (doc. n 8) figura no item Imposto
de Renda, especfico daqueles documentos. (Circ 1273)
5 - As transferncias de PROVISO PARA IMPOSTOS E CONTRIBUIES SOBRE LUCROS para IMPOSTOS E

CONTRIBUIES SOBRE LUCROS A PAGAR, por ocasio dos balanos semestrais, devem ser efetuadas antes do
levantamento dos balancetes correspondentes, quando for o caso. (Circ 1962 art 3 2; Cta-Circ 2294 art 2)
6 - Os ajustes decorrentes de erros significativos de clculo na constituio de proviso para imposto de renda e para
contribuio social incidente sobre exerccios anteriores contabilizam-se em LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS.
Entretanto, se as diferenas originarem-se de fatos subsequentes ou de pequenos erros de estimativa, apropriam-se no
resultado do exerccio em REVERSO DE PROVISES OPERACIONAIS - Imposto de Renda os excessos, e em OUTRAS
DESPESAS OPERACIONAIS, as insuficincias. (Circ 1962 art 3 3)
7 - Quando forem efetuados ajustes em LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS que modifiquem o lucro real para efeito de
tributao, o Imposto de Renda decorrente, devedor ou credor, tambm se registra em contrapartida a LUCROS OU
PREJUZOS ACUMULADOS. (Circ 1273)
8 - Quando a instituio optar pelo pagamento parcelado, a correo monetria do Imposto de Renda encargo de competncia
do perodo em que ocorrerem as correspondentes variaes da unidade de correo. (Circ 1273)
9 - A despesa de variao monetria sobre o imposto de renda, adicional de imposto de renda estadual e contribuio social, a
recolher, deve ser registrada em OUTRAS DESPESAS OPERACIONAIS, cdigo 8.1.9.99.00-6, com segregao em
subttulo de uso interno. (Circ 2353 art 6)
10 - A correo monetria do Imposto de Renda diferido sobre lucros inflacionrios registra-se, mensalmente, a crdito de
PROVISO PARA IMPOSTO DE RENDA DIFERIDO, do Passivo Exigvel a Longo Prazo, em contrapartida com OUTRAS
DESPESAS OPERACIONAIS. (Circ 1273)
11 - O Imposto de Renda recolhido antecipadamente, em duodcimos, antecipaes ou sob qualquer outra forma, registra-se em
IMPOSTO DE RENDA A COMPENSAR, e a contrapartida da correo monetria, quando houver, contabiliza-se
mensalmente em OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS. (Circ 1273)
12 - Registra-se o adicional de imposto de renda estadual, mensalmente, obedecendo no que couber os mesmos critrios para o
clculo do imposto de renda, utilizando as contas adequadas. (Circ 1962 art 4)
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13 - Os valores recolhidos a ttulo de imposto sobre a renda mensal e contribuio social mensal, calculados por estimativa,
devem ser registrados em PROVISO PARA IMPOSTOS E CONTRIBUIES SOBRE LUCROS, cdigo 4.9.4.15.00-3, com
segregao em subttulo de uso interno de retificao, at o limite das obrigaes tributrias provisionadas. (Circ 2353 art 5)
14 - Na hiptese de os valores referidos no item anterior serem superiores ao montante das obrigaes tributrias provisionadas,
a diferena deve ser registrada em IMPOSTO DE RENDA A COMPENSAR, cdigo 1.8.8.45.00-6. (Circ 2353 art 5 1)
15 - A receita de variao monetria apropriada ao valor referido no item 13 deve ser registrada em OUTRAS RENDAS
OPERACIONAIS, cdigo 7.1.9.99.00-9, com segregao em subttulo de uso interno. (Circ 2353 art 5 2)
2. Obrigaes Sociais e Estatutrias
1 - Registram-se, mensalmente, as parcelas do resultado do perodo atribudas ou a serem atribudas a empregados e

administradores ou a fundos de assistncia, com base em disposies legais, estatutrias ou contratuais, ou propostas pela
administrao para aprovao da Assembleia Geral Ordinria ou reunio de cotistas ou scios em PROVISO PARA
PARTICIPAES NOS LUCROS, em contrapartida a 8.9.7.10.00-5 PARTICIPAES NO LUCRO. (Circ 1962 art 5)
2 - Durante o exerccio, ajusta-se a proviso, mensalmente, em contrapartida a 8.9.7.10.00-5 PARTICIPAES NO LUCRO.

Eventuais reverses de provises constitudas em exerccios anteriores registram-se em REVERSO DE PROVISES
OPERACIONAIS - Outras. As transferncias de PROVISO PARA PARTICIPAES NOS LUCROS para
GRATIFICAES E PARTICIPAES A PAGAR, por ocasio dos balanos semestrais, devem ser efetuadas antes do
levantamento dos balancetes correspondentes, quando for o caso. (Circ 1962 art 5 1, 2; Cta-Circ 2294 art 2)
3 - A conta 8.9.7.10.00-5 PARTICIPAES NO LUCRO, por ocasio dos balanos semestrais encerrada mediante
transferncia para APURAO DE RESULTADO, e na Demonstrao do Resultado do Semestre/Exerccio (doc. n 8) figura
de forma desdobrada nos itens especficos daqueles documentos. (Circ 1273)
4 - Classificam-se como participaes estatutrias nos lucros somente aquelas gratificaes, participaes e contribuies que
legal, estatutria ou contratualmente, devam ser apuradas por uma porcentagem do lucro ou, pelo menos, subordinam-se
sua existncia. (Circ 1273)
5 - Os dividendos, bonificaes e participaes no lucro a serem distribudos a acionistas, cotistas ou scios registram-se em
DIVIDENDOS E BONIFICAES A PAGAR, observado o disposto no item 4.5.1.4 deste plano contbil. (Circ 1273, Cta-Circ
3516)
6 - As instituies devem registrar os juros pagos ou creditados a scios ou acionistas, referentes remunerao do capital
prprio, no ttulo DESPESAS DE JUROS AO CAPITAL, cdigo 8.1.9.55.00-2, em contrapartida ao ttulo DIVIDENDOS E
BONIFICAES A PAGAR, cdigo 4.9.3.10.00-5. (Circ 2739 art 1)
7 - Quando do recebimento dos juros de que trata o item anterior, os mesmos devem ser registrados no ttulo OUTRAS RENDAS
OPERACIONAIS, cdigo 7.1.9.99.00-9. (Circ 2739 art 2)
8 - Nos pagamentos eventuais por conta de gratificaes ou participaes de administradores ou empregados no lucro observa-
se que: (Circ 1273)
a) devem ser registrados em PARTICIPAES PAGAS ANTECIPADAMENTE;
b) os valores assim registrados devem ser baixados imediatamente aps a apurao dos valores finais das participaes,
ainda antes do levantamento do balano semestral;
c) nas hipteses de apurao de prejuzo no balano, a instituio deve providenciar imediata regularizao da pendncia,
mediante a reposio, pelos beneficirios, dos valores pagos.
9 - A instituio deve manter controles analticos para identificar os dividendos e outras participaes no lucro por exerccio ou
ano-base. (Circ 1273)
10 - As instituies devem observar, a partir da data de 1 de janeiro de 2016, o Pronunciamento Tcnico CPC 33 (R1)
Benefcios a Empregados (CPC 33), aprovado pelo Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC), em 7 de dezembro de
2012, no que tange ao registro contbil e a evidenciao de benefcios a empregados. (Res 4424 art. 1)
11 - Os pronunciamentos tcnicos citados no texto do CPC 33 (R1), enquanto no recepcionados por ato especfico do Conselho
Monetrio Nacional, no podem ser aplicados. As menes a outros pronunciamentos no texto do CPC 33 referem-se, para
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os efeitos deste Plano Contbil, a outros pronunciamentos do Comit que tenham sido recepcionados pelo Conselho
Monetrio Nacional ou aos dispositivos aqui consubstanciados. (Res 4424 art. 1, 1 e 2)
3. Proviso para Pagamentos a Efetuar
1 - Os encargos incorridos e riscos j conhecidos, de valores calculveis, mesmo por estimativa, de competncia do perodo,
mas que sero pagos em perodos subsequentes, devem ser contabilizados mensalmente, em PROVISO PARA
PAGAMENTOS A EFETUAR, em contrapartida com a adequada conta de despesa, inclusive a remunerao e respectivos
encargos sociais correspondentes a frias vencidas e proporcionais, 13 salrio, licenas-prmio vencidas e proporcionais e
gratificaes devidas a empregados. (Circ 1273)
2 - Os valores registrados em proviso, que estiverem sujeitos a reajustes contratuais ou legais, a exemplo de frias, 13 salrio,
licenas-prmio, gratificaes devidas a empregados, atualizam-se mensalmente, de forma que os balancetes e balanos
reflitam a proviso devidamente ajustada. (Circ 1273)
3 - Na constituio da proviso mensal para frias, 13 salrio, licenas-prmio e demais encargos conhecidos ou calculveis,
devem ser includos os valores decorrentes de aumento salarial futuro previsto em Lei e na poltica interna da instituio.
(Cta-Circ 2294 art 1)
4 - Em relao competncia semestral, quando no ocorrer a utilizao total dos valores registrados em PROVISO PARA
PAGAMENTOS A EFETUAR ou eles se mostrarem insuficientes, cabe observar: (Circ 1273)
a) se a diferena entre o valor provisionado e o que ser pago originar-se de fatos subsequentes ou de pequenos erros de
estimativa, os excessos so escriturados a crdito da adequada conta de reverso de provises e as insuficincias, a
dbito da respectiva conta de despesas;
b) se a diferena for atribuda a erros ocorridos no clculo da proviso, ela escriturada a dbito ou a crdito de LUCROS
OU PREJUZOS ACUMULADOS, conforme o caso.
5 - Obrigaes normalmente definidas quanto a credor, vencimento, valor e natureza no se registram em proviso, mas em
outra conta adequada do Passivo. (Circ 1273)
4. Contribuies a Recolher ou Retidas na Fonte
1 - Os impostos e contribuies a recolher, devidos pela instituio ou retidos na fonte, registram-se em IMPOSTOS E
CONTRIBUIES A RECOLHER, utilizando-se subttulo de uso interno especfico, segundo a natureza. (Circ 1273)
2 - A instituio deve manter controles internos sobre cada um dos impostos e contribuies a recolher, de modo que se
identifiquem o ano-base de competncia, valor, instituio ou rgo beneficirio e data-base do recolhimento. (Circ 1273)
5. Cheques Administrativos
1 - Os cheques emitidos contra a prpria caixa, para liquidaes de obrigaes da instituio, registram-se em CHEQUES
ADMINISTRATIVOS, consignando-se, na respectiva ficha de lanamento, a finalidade do pagamento. (Circ 1273)
2 - vedado o uso da conta CHEQUES ADMINISTRATIVOS para registrar transferncias de recursos por conta prpria ou de
terceiros, tais como cheques visados, que se registram em conta especfica, ordens de pagamento, ordens por cheque e
ordens de crdito, as quais devem ser registradas em ORDENS DE PAGAMENTO. (Circ 1273)
3 - A instituio deve, por ocasio de balancetes e balanos, conciliar o saldo de CHEQUES ADMINISTRATIVOS, com emisso
de relatrios que indiquem o nmero e srie do cheque, data da emisso, valor, dependncia emitente e favorecido. (Circ
1273)
4 - A emisso de cheques administrativos deve ser sempre nominativa. (Circ 1273)
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6. Prestao de Servios de Pagamento
1 - Os valores relativos ao recebimento de recursos destinados ao pagamento de salrios, vencimentos e similares, objeto de
contratos de prestao de servios entre a instituio financeira e a entidade pagadora, devem ser registrados no ttulo
contbil OBRIGAES POR PRESTAO DE SERVIOS DE PAGAMENTO, cdigo 4.9.9.27.00-3, exceto na hiptese
prevista no item 2. (Res 2718; Cta-Circ 2919 item 2)
2 - Os valores relativos ao recebimento de recursos destinados ao pagamento de aposentadorias, penses, peclios,

rendimentos e outros benefcios oriundos de rgos oficiais devem ser registrados no titulo contbil OBRIGAES POR
CONVNIOS OFICIAIS, cdigo 4.9.9.25.00-5, do COSIF. (Cta-Circ 2919 item 3)
7. Provises e Contingncias Passivas
1 - As instituies financeiras e demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil devem observar o
Pronunciamento Tcnico CPC 25, emitido pelo Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC), no reconhecimento,
mensurao e divulgao de provises, contingncias passivas e contingncias ativas. (Res 3823 art 1)
2 - Os pronunciamentos do CPC citados no texto do CPC 25, enquanto no referendados por ato especfico do Conselho
Monetrio Nacional, no podem ser aplicados pelas instituies financeiras e demais instituies autorizadas a funcionar
pelo Banco Central do Brasil. (Res 3823 art 1, 1)
3 - As instituies mencionadas no item 1.14.7.1 devem manter disposio do Banco Central do Brasil, pelo prazo de cinco
anos, toda a documentao e detalhamento utilizados no reconhecimento, mensurao e divulgao de provises,
contingncias passivas e contingncias ativas. (Res 3823 art 2)
consequente reconhecimento contbil dos efeitos nas demonstraes contbeis. (Res 3823 art 3)
8. Remunerao de correspondentes no pas
1 A parcela da remunerao referente originao de operaes de crdito ou de arrendamento mercantil encaminhada por
correspondentes no Pas deve ser reconhecida como despesa na data da contratao, repactuao ou renovao dessas
operaes. (Circ 3693 art 1; Circ 3738 art 1)
a) fica facultado o registro no ativo:
I - de at dois teros da remunerao mencionada no item 1.14.8.1, referente originao ocorrida no ano de 2015,
devendo a parcela restante ser contabilizada como despesa do perodo; e
II - de at um tero da despesa mencionada no item 1.14.8.1, referente originao ocorrida no ano de 2016, devendo a
parcela restante ser contabilizada como despesa do perodo.
b) a partir de 1 de janeiro de 2017, a remunerao mencionada no item 1.14.8.1 deve ser reconhecida integralmente como
despesa;
c) os valores registrados no ativo com base na faculdade prevista no item 1.14.8.1.a devem ser integralmente amortizados,
de forma linear, no prazo mximo de 36 meses, contados a partir de seu registro no ativo, ou imediatamente, quando da
liquidao ou da baixa da operao por qualquer motivo;
d) a partir de 1 de janeiro de 2020, todos os valores eventualmente registrados no ativo, relativos a remunerao de
correspondentes no pas de que trata o item 1.14.8.1, devem ser imediatamente baixados, tendo como contrapartida a
adequada conta de despesa do perodo, sendo vedado qualquer registro adicional ou a manuteno de valores dessa
natureza no ativo;
e) a instituio que se utilizar da faculdade prevista no item 1.14.8.1.a deve divulgar a adoo dessa opo na nota
explicativa que trata das polticas contbeis, bem como quantificar seus efeitos no resultado do perodo em nota explicativa
especfica.
2 - A parcela da remunerao referente aos servios prestados aps a originao de operaes de crdito ou de arrendamento
mercantil encaminhada por correspondentes no Pas deve ser apropriada como despesa pro rata temporis ao longo do
prazo do contrato da operao de crdito a que se refere. (Circ 3693 art 2)
3 Os procedimentos contbeis estabelecidos nos itens 1 e 2 acima, devem ser aplicados de forma prospectiva para as
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operaes de crdito ou de arrendamento mercantil contratadas, repactuadas ou renovadas. (Circ 3722 art 1, Circ 3693 art
2-A)
4 No caso de baixa da operao de crdito ou de arrendamento mercantil decorrente de venda ou de transferncia, a

remunerao remanescente devida deve ser integralmente reconhecida como despesa, tendo como contrapartida o passivo
da instituio. (Circ 3693 art 2, pargrafo nico)
9. Proviso para Garantias Financeiras Prestadas
1 As instituies financeiras e demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil devem constituir
proviso para cobertura das perdas associadas s garantias financeiras prestadas sob qualquer forma, na adequada conta
do passivo, tendo como contrapartida o resultado do perodo. (Res 4512 art 1)
2 - O disposto nesta seo do Cosif no se aplica s administradoras de consrcio, que devem observar o disposto no captulo
26 deste Plano Contbil. (Res 4512 art 1, 1)
3 - Considera-se garantia financeira a operao que requer que o prestador da garantia efetue pagamentos definidos
contratualmente, a fim de reembolsar o detentor de um instrumento de dvida, ou outro instrumento de natureza semelhante,
por perda decorrente do no pagamento da obrigao pelo devedor na data prevista, a exemplo de prestao de aval,
fiana, coobrigao, ou qualquer outra operao que represente garantia do cumprimento de obrigao financeira de
terceiro. (Res 4512 art 1, 2)
4 - As instituies mencionadas no item 1 devem avaliar as perdas associadas probabilidade de desembolsos futuros
vinculados a garantias financeiras prestadas de acordo com modelos e prticas reconhecidas de gerenciamento do risco de
crdito e com base em informaes e critrios consistentes, passveis de verificao. (Res 4512 art 2)
5 - A proviso de que trata o item 1 deve ser suficiente para cobertura das perdas provveis durante todo o prazo da garantida
prestada e ser reavaliada, no mnimo, mensalmente por ocasio da elaborao dos balancetes e balanos. (Res 4512 art 3)
6 - Devem ser divulgadas, em notas explicativas s demonstraes financeiras, informaes sobre: (Res 4512 art 4)
a) valores garantidos, por tipo de garantia financeira;
b) valor da proviso, por tipo de garantia financeira; e
c) principais critrios e informaes utilizados para constituio da proviso para perdas associadas s garantias financeiras
prestadas.
7 - As instituies mencionadas no item 1 devem manter toda a documentao relativa avaliao de que trata o item 4 e
constituio da proviso para garantias financeiras prestadas disposio do Banco Central do Brasil pelo prazo mnimo de
cinco anos. (Res 4512 art 5)
8 - Os procedimentos contbeis estabelecidos por esta Resoluo devem ser aplicados pelas instituies mencionadas no art. 1
de forma prospectiva a partir de 1 de janeiro de 2017. (Res 4512 art 6)
9 - Os efeitos dos ajustes decorrentes da aplicao inicial do disposto nesta seo devem ser: (Res 4512 art 6, 1)
a) registrados em contrapartida conta de lucros ou prejuzos acumulados pelo valor lquido dos efeitos tributrios; e
b) divulgados em notas explicativas s demonstraes financeiras da data base de 30 de junho de 2017.
10 - Caso os ajustes mencionados no item 9 sejam relevantes em relao ao resultado do exerccio de 2016, dever ser
divulgada, em notas explicativas s demonstraes financeiras da data base de 31 de dezembro de 2016, a estimativa do
impacto da adoo dos procedimentos contbeis aqui estabelecidos. (Res 4512 art 6, 2)
11 - As provises para cobertura de perdas associadas s garantias financeiras prestadas, constitudas com base nos critrios
gerais vigentes at 31 de dezembro de 2016, devem ser reclassificadas para as adequadas rubricas contbeis a partir da
data base janeiro de 2017. (Res 4512 art 6, 3)
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SEO : Resultados de Exerccios Futuros - 15
15. Resultados de Exerccios Futuros
1. Rendas Antecipadas
1 - Enquadram-se como rendas antecipadas aquelas recebidas antes do cumprimento da obrigao que lhes deu origem, sobre
os quais no haja quaisquer perspectivas de exigibilidade e cuja apropriao, como renda efetiva, depende, apenas, da
fluncia do prazo. (Circ 1273)
2 - As rendas da espcie, correspondente a cada operao de valor at R$ 511,00 (quinhentos e onze reais), na data de sua
ocorrncia, podem ser apropriadas diretamente como rendas efetivas no ato do recebimento. (Circ 1273)
3 - Os custos ou despesas que excederem s correspondentes rendas antecipadas devem ser apropriados no prprio perodo
em que ocorrerem. (Circ 1273)
4 - As comisses por corretagens e taxas de colocao recebidas pelo servio de distribuio de ttulos e valores mobilirios que
excederem a 2% (dois por cento) a.a., calculados sobre o valor dos ttulos, registram-se em RENDAS ANTECIPADAS e
apropriam-se em RENDAS DE COMISSES DE COLOCAO DE TTULOS em razo da fluncia do prazo dos respectivos
papis, "pro rata temporis". (Circ 1273)
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SEO : Patrimnio Lquido - 16
16. Patrimnio Lquido
1. Capital Social
1 - O valor do capital social fixado nos estatutos sociais, ou contrato social. (Circ 1273)
2 - Nos balancetes e balanos, inclusive nos de publicao, obrigatrio o desdobramento da parcela do capital pertencente a
pessoas fsicas ou jurdicas residentes, domiciliados ou com sede no exterior. (Circ 1273)
3 - A conta CAPITAL discrimina o montante subscrito e, por deduo, a parcela ainda no realizada. (Circ 1273)
2. Subscrio, Realizao, Aumento e Reduo do Capital Social
1 - A subscrio de capital social inicial, deliberada em assemblia de acionistas ou reunio de quotistas, deve ser registrada no
ttulo CAPITAL, tendo como contrapartida CAPITAL A REALIZAR. (Circ 2750 art 1)
2 - O aumento de capital social, deliberado em assemblia de acionistas ou reunio de quotistas, deve ser registrado, enquanto
no aprovado por este rgo, em AUMENTO DE CAPITAL, tendo como contrapartida: (Circ 2750 art 2, Cta-Circ 2994 item
1)
a) CAPITAL A REALIZAR, quando realizado com recursos de acionistas ou quotistas;
b) DIVIDENDOS E BONIFICAES A PAGAR, quando realizado com utilizao de crditos a acionistas, relacionados ao
pagamento de juros sobre o capital prprio, de que trata o art. 9 da Lei 9.249, de 26 de dezembro de 1995, ou ao
pagamento de dividendos;
c) Reservas de Capital, Reservas de Lucros ou Lucros ou Prejuzos Acumulados, quando realizado com reservas ou lucros.
3 - A integralizao total ou parcial de capital social, mediante subscrio de aes ou quotas, deve ser registrada a crdito de
CAPITAL A REALIZAR, tendo como contrapartida CAIXA ou outra conta adequada. (Circ 2750 art 3)
4 - Na data da aprovao, por este rgo, da ata da assemblia de acionistas ou reunio de quotistas que deliberou o aumento
de capital social, os valores registrados em AUMENTO DE CAPITAL devem ser transferidos para CAPITAL. (Circ 2750 art 3
1)
5 - Os saldos de reservas de capital, legal, estatutria e para expanso, outras reservas especiais de lucros e lucros
acumulados, bem como lucros relativos s datas-base de 30 de junho e 31 de dezembro, podem ser utilizados para aumento
do capital social. (Circ 2750 art 3 2)
6 - A reduo do capital social, deliberada em assemblia de acionistas ou reunio de quotistas, deve ser registrada, enquanto
no autorizada por este rgo, a dbito da conta REDUO DE CAPITAL, tendo como contrapartida: (Circ 2750 art 5)
a) LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS, no caso de amortizao de prejuzos;
b) CREDORES DIVERSOS - PAS, no caso de resgate de aes ou quotas;
c) CAPITAL A REALIZAR, no caso de cancelamento de aes ou quotas ainda no integralizadas.
7 - Os recursos referentes ao resgate de aes ou quotas somente podem ser pagos aos beneficirios aps a aprovao por
este rgo da ata da assemblia de acionistas ou reunio de quotistas que deliberou a reduo do capital social, na forma
por essa definida. (Circ 2750 art 5 1)
8 - A reduo de capital social deve ser registrada a dbito de CAPITAL e a crdito de REDUO DE CAPITAL, na data da
aprovao por este rgo da ata da assemblia de acionistas ou reunio de quotistas que deliberou a reduo do capital
social. (Circ 2750 art 5 2)
9 - As instituies no podem receber recursos de acionistas ou quotistas, destinados a aumento do capital social, antes da
realizao de assemblia de acionistas ou reunio de quotistas que delibere o aumento do capital social. (Circ 2750 art 8)
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3. Reservas de Capital
1 - As instituies financeiras e demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil, exceto cooperativas de
crdito, devem classificar como reserva de capital: (Res 3605 art 1, alterado pela Res 4003)
a) a contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o valor nominal e a parte do preo de emisso das aes sem valor
nominal que ultrapassar a importncia destinada formao do capital social, inclusive nos casos de converso em aes
de debntures ou partes beneficirias;
b) o produto da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio;
c) o produto de transaes com pagamento baseado em aes ou outros instrumentos de capital a serem liquidadas com a
entrega de instrumentos patrimoniais.
2 - O saldo das reservas de capital, existente na data da entrada em vigor da Resoluo n 3.605, de 2008, relativo a outros
itens que no os previstos no item anterior, deve ser destinado at 31 de dezembro de 2010. (Res 3605 art 2)
3 - Utilizam-se as Reservas de Capital previstas no item anterior para:

a) absoro de prejuzos, quando estes ultrapassarem os lucros acumulados e as reservas de lucros; (Circ 1273)
b) incorporao ao capital social; (Circ 2750 art 3 2)
c) pagamento de dividendos a aes preferenciais, quando esta vantagem lhes for assegurada; (Circ 1273)
d) resgate, reembolso ou compra de aes. (Circ 1273)
4. Reservas de Reavaliao
1- Fica vedada s instituies financeiras e demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil a
realizao de reavaliao de ativos de uso prprio e a constituio das respectivas reservas de reavaliao. (Res 3565 art
1)
2- A vedao para a constituio das reservas de reavaliao aplica-se, inclusive, para aquelas decorrentes de reavaliao de
bens de coligadas e controladas. (Res 3565 art 1 nico)
3- O saldo das reservas de reavaliao existentes na data da entrada em vigor da Resoluo 3.565, de 29 de maio de 2008,
deve ser mantido at a data de sua efetiva realizao por depreciao e baixa, inclusive por alienao do ativo reavaliado.
(Res 3565 art 2)
4- Enquanto remanescerem saldos de reservas de reavaliao, as instituies referidas no item 1.16.4.1 devem evidenciar, em
notas explicativas s demonstraes contbeis, os critrios e procedimentos de realizao da reserva e os respectivos
efeitos na base de clculo de distribuio de participaes, dividendos e bonificaes. (Res 3565 art 3)
5. Reservas de Lucros
1 - A Reserva Legal est sujeita aos seguintes procedimentos: (Circ 1273; Circ 2750 art 3 2)
a) do lucro lquido do semestre, 5% (cinco por cento) se aplicam, antes de qualquer outra destinao, na constituio da
Reserva Legal, que no pode exceder a 20% (vinte por cento) do capital;
b) cessa tal obrigatoriedade no perodo em que o saldo desta reserva, acrescido do montante das Reservas de Capital de
que tratam os itens 1-16-3-1-a e 1-16-3-1-b, exceder de 30% (trinta por cento) do capital;
c) utiliza-se a Reserva Legal para:
I - compensar prejuzos, quando esgotados os lucros acumulados e as demais reservas de lucro;
II - aumentar o capital social.
2 - Reservas Estatutrias - Devem estar previstas no Estatuto e ser constitudas pela destinao de uma parcela dos lucros do
perodo, observando-se que: (Circ 1273; Circ 2750 art 3 2)
a) para cada reserva da espcie, devem ser definidos no Estatuto:
I - de modo preciso e completo, a sua finalidade;
II - os critrios para determinar a parcela do lucro lquido do perodo destinada sua constituio;
III - o limite mximo da reserva;
b) as reservas estatutrias so utilizadas:
I - nas finalidades previstas;
II - para compensar prejuzos, quando esgotados os lucros acumulados;
III - para aumentar o capital social.
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3 - A Reserva para Contingncias est sujeita aos seguintes procedimentos: (Circ 1273)
a) a assemblia geral pode, por proposta dos rgos da administrao, destinar parte do lucro lquido formao de reserva
com finalidade de compensar, em perodos seguintes, a diminuio do lucro decorrente de perda futura julgada provvel,
cujo valor possa ser estimado;
b) na proposta, indica-se a causa da perda prevista, justificando-se a formao da reserva, que se reverte para LUCROS OU
PREJUZOS ACUMULADOS no perodo em que deixarem de existir as razes de sua constituio ou em que ocorrer a
perda;
c) as reservas para contingncias podem ser utilizadas para compensar prejuzos, quando estes ultrapassarem os lucros
acumulados.
4 - As Reservas para Expanso est sujeita aos seguintes procedimentos: (Circ 1273; Circ 2750 art 3 2)
a) a assemblia geral pode, por proposta dos rgos da administrao, deliberar sobre a reteno de parcela do lucro lquido
do perodo destinada a amparar planos de investimento, conforme previsto no oramento de capital por ela previamente
aprovado;
b) essa reserva deve ser revertida para LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS na medida da execuo do projeto de
expanso, ou quando este se tornar invivel;
c) utilizam-se as Reservas para Expanso para:
I - compensar prejuzos, quando esgotados os lucros acumulados;
II - aumentar o capital social.
5 - Reservas de Lucros a Realizar - Consideram-se lucros a realizar: (Circ 1273)

a) o aumento do valor de investimentos em coligadas e controladas, no pas ou no exterior;
b) o lucro em venda de bens a prazo, realizvel aps o trmino do exerccio seguinte;
6 - Quando os lucros a realizar ultrapassarem, no perodo, o total deduzido do lucro lquido destinado a constituio de Reserva
Legal, Reservas Estatutrias, Reservas de Contingncias, Reservas para Expanso e Reservas Especiais de Lucros,
quando for o caso, a Assemblia Geral pode, por proposta dos rgos da administrao, destinar parcela correspondente ao
excesso para constituio de Reservas de Lucros a Realizar. (Circ 1273)
7 - As Reservas de Lucros a Realizar podem ser utilizadas para compensar prejuzos, quando estes ultrapassarem os lucros
acumulados. (Circ 1273)
8 - Dentre as reservas de lucros, as instituies financeiras e demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do
Brasil, exceto cooperativas de crdito, podem constituir reserva para incentivos fiscais, mediante a utilizao de parcela do
lucro lquido decorrente de doaes e subvenes governamentais para investimentos. (Res 3605 art 3)
9 - A reserva de incentivos fiscais pode ser excluda da base de clculo do dividendo obrigatrio previsto em lei. (Res 3605 art
3 nico)
10 - Reservas Especiais de Lucros - Os lucros que deixarem de ser distribudos como dividendos obrigatrios, por ser tal
distribuio incompatvel com a situao financeira da instituio, registram-se em RESERVAS ESPECIAIS DE LUCROS e,
se no absorvidos por prejuzos em perodos subseqentes, devem ser pagos como dividendos assim que a situao
financeira o permitir. (Circ 1273)
11- Outras Reservas de Lucros - Na conta RESERVAS ESPECIAIS DE LUCROS, subttulo Outras, registram-se outras reservas
de lucros, que podem ser utilizadas para aumento de capital social, devendo a instituio adotar controles para indicar a
natureza e objetivos das reservas. (Circ 1273; Circ 2750 art 3 2)
12 - A destinao de lucros para Reservas Estatutrias, para Reservas para Expanso e para Reservas Especiais de Lucros
previstas no item anterior no pode ser aprovada, em cada exerccio, em prejuzo da distribuio do dividendo mnimo
obrigatrio. (Circ 1273)
13 - O saldo das reservas de lucros, exceto as para contingncias, de incentivos fiscais e de lucros a realizar, no poder
ultrapassar o capital social. (Res 3605 art 4)
14 - Atingido o limite de que trata o item anterior, a assemblia deliberar sobre a aplicao do excesso na integralizao ou
aumento do capital social ou sobre sua distribuio. (Res 3605 art 4 nico)
15 - Os lucros ou dividendos distribudos antecipadamente, por conta do resultado do semestre ou exerccio, registram-se a
dbito de DIVIDENDOS E LUCROS PAGOS ANTECIPADAMENTE, retificador de LUCROS OU PREJUZOS
ACUMULADOS, devendo ser compensados com os valores efetivamente devidos no perodo, apurado por ocasio dos
balanos. (Circ 1273)
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6. Aes em Tesouraria
1 - As aes em tesouraria devem ser apresentadas no balano de publicao dedutivamente da conta do patrimnio lquido que
registrar a origem dos recursos aplicados na sua aquisio. (Circ 1273)
2 - O valor das compras das prprias aes contabilizado pelo seu custo de aquisio. (Circ 1273)
3 - A baixa das aes alienadas faz-se pelo seu custo de aquisio, com vistas apurao do lucro ou prejuzo. (Circ 1273)
4 - O lucro apurado na venda das aes em tesouraria contabiliza-se em OUTRAS RESERVAS DE CAPITAL. Ocorrendo
prejuzo, este se registra nessa mesma conta, at o limite do saldo originrio de lucros em eventuais vendas de lotes
anteriores, e o excesso, a dbito da prpria conta de reserva que deu origem aos recursos para aquisio das aes. (Circ
1273)
7. Ajuste ao Valor de Mercado TVM e Derivativos
1. Os ttulos e valores mobilirios devem ser ajustados pelo valor de mercado, no mnimo por ocasio dos balancetes e
balanos, computando-se a valorizao ou desvalorizao em contrapartida conta destacada do patrimnio lquido,
quando relativa a ttulos e valores mobilirios classificados na categoria ttulos disponveis para venda, pelo valor lquido dos
efeitos tributrios. (Circ 3068 art 2 item II)
2. Os ganhos ou perdas no realizados registrados em conta destacada do patrimnio lquido, na forma do item 1.16.7.1, devem
ser transferidos para o resultado do perodo quando da venda definitiva dos ttulos e valores mobilirios classificados na
categoria ttulos disponveis para a venda. (Circ 3068 art 2 2)
3. Na hiptese de transferncia da categoria ttulos disponveis para venda, os ganhos e perdas no realizados, registrados
como componente destacado no patrimnio lquido, devem ser reconhecidos no resultado do perodo: (Circ 3068 art 5 1
item II)
a) imediatamente, quando para a categoria ttulos para negociao;
b) em funo do prazo remanescente at o vencimento, quando para a categoria ttulos mantidos at o vencimento.
4. Na hiptese de transferncia da categoria ttulos mantidos at o vencimento para as demais categorias, os ganhos e perdas
no realizados devem ser reconhecidos como componente destacado no patrimnio lquido, quando para a categoria ttulos
disponveis para a venda. ( Circ 3068 art 5 1 item III b)
5. Os instrumentos financeiros derivativos destinados a hedge e os respectivos itens objeto de hedge devem ser ajustados ao
valor de mercado, no mnimo, por ocasio dos balancetes mensais e balanos, observado que, para aqueles registrados
como hedge de fluxo de caixa, a parcela efetiva da valorizao ou desvalorizao deve ser registrada, em contrapartida
conta destacada do patrimnio lquido, deduzida dos efeitos tributrios. (Circ 3082 art 4 item II a)
6. A parcela efetiva a que se refere o item 5 aquela em que a variao no item objeto de hedge, diretamente relacionada ao
risco correspondente, compensada pela variao no instrumento de hedge, considerando o efeito acumulado da
operao. (Circ 3082 art 4 1)
7. Os efeitos decorrentes dos ajustes ao valor de mercado registrados em conta destacada do patrimnio lquido, estabelecido
nos itens 1 e 5, em investimentos avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial, devem ser registrados pela investidora
nas adequadas rubricas do desdobramento de subgrupo Ajuste ao Valor de Mercado TVM e Instrumentos Financeiros
Derivativos, cdigo 6.1.6.00.00-9. (Cta-Circ 3026 item 10)
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SEO : Receitas e Despesas - 17
17. Receitas e Despesas
1. Classificao
1 - Para fins de registros contbeis e elaborao das demonstraes financeiras, as receitas e despesas se classificam em
Operacionais e No Operacionais. (Circ 1273)
2 - As receitas, em sentido amplo, englobam as rendas, os ganhos e os lucros, enquanto as despesas correspondem s
despesas propriamente ditas, as perdas e os prejuzos. (Circ 1273)
3 - As rendas operacionais representam remuneraes obtidas pela instituio em suas operaes ativas e de prestao de
servios, ou seja, aquelas que se referem a atividades tpicas, regulares e habituais. (Circ 1273)
4 - As despesas operacionais decorrem de gastos relacionados s atividades tpicas e habituais da instituio. (Circ 1273)
5 - As receitas no operacionais provm de remuneraes eventuais, no relacionadas com as operaes tpicas da instituio.
(Circ 1273)
6 - Os gastos no relacionados s atividades tpicas e habituais da instituio constituem despesas no operacionais. (Circ
1273)
7 - Os ganhos e perdas de capital correspondem a eventos que independem de atos de gesto patrimonial. (Circ 1273)
8 - As gratificaes pagas a empregados e administradores e as contribuies para instituies de assistncia ou previdncia de

empregados contabilizam-se como despesas operacionais, quando concedidas por valor fixo, verba ou percentual da folha
de pagamento ou critrios assemelhados, independentemente da existncia de lucros. (Circ 1273)
9 - Classificam-se como participaes estatutrias nos lucros somente aquelas participaes, gratificaes e contribuies que
legal, estatutria ou contratualmente devam ser apuradas por uma porcentagem do lucro ou, pelo menos, subordinem-se
sua existncia. (Circ 1273)
10- Em relao aos ttulos genricos de receitas e despesas, tais como OUTRAS RENDAS OPERACIONAIS, OUTRAS
DESPESAS ADMINISTRATIVAS e OUTRAS DESPESAS OPERACIONAIS, a instituio deve adotar subttulos de uso
interno para identificar a natureza dos lanamentos efetivados. (Circ 1273)
2. Regime de Competncia
1 - As receitas e despesas, observado o regime de competncia mensal, escrituram-se:

a) as do perodo corrente, nas adequadas contas de resultado; (Circ 1273)
b) as de perodos seguintes: (Circ 1273)
I - nas adequadas contas retificadores do ativo e do passivo, quando se tratar de receitas e despesas contabilizadas
antecipadamente, mediante incorporao s contas prprias do ativo e do passivo e que devam ser computadas no
resultado de outros perodos;
II - na conta patrimonial DESPESAS ANTECIPADAS, quando representarem aplicao de recursos cujos benefcios ou
prestao de servios instituio se fazem em perodos seguintes;
III - na conta patrimonial RENDAS ANTECIPADAS, para registro de rendas recebidas antes do cumprimento da
obrigao que lhes deu origem, sobre as quais no haja quaisquer perspectivas de exigibilidade e cuja apropriao,
como renda efetiva, dependa, apenas, da fluncia do prazo;
c) quando representarem ajustes de rendas, despesas, ganhos, perdas, lucros ou prejuzos imputveis a perodos
anteriores, que a esses deixarem de ser atribudos, devem ser registrados: (Circ 2682 art 2, Res 3973, Res 4007)
I - na adequada conta de receita ou despesa quando atribudos a fatos subseqentes, observado o disposto na
Resoluo n de 3973, de 26 de maio de 2011;
II - nas adequadas contas de resultado do segundo semestre, quando se referirem ao primeiro semestre do mesmo
exerccio;
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SEO : Receitas e Despesas - 17
III - como ajustes de exerccios anteriores, em LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS, quando decorrer de erro ou
mudana de critrio contbil, que no possam ser atribudos a fato subseqente, no caso de se referirem a exerccios
anteriores, observado o disposto na Resoluo n 4007, de 25 de agosto de 2011;
d) as rendas no pertencentes a Operaes de Crdito e as demais no capitalizveis nas contas que lhes deram origem,
correspondentes ao perodo corrente e no recebidas, nas adequadas contas de receita, em contrapartida com a
adequada conta do desdobramento Rendas a Receber. (Circ 1273)
e) os ajustes ao valor de mercado em ttulos disponveis para venda e em operaes de hedge de fluxo de caixa devem ser
registrados em conta destacada do patrimnio lquido, sendo transferidos ao resultado do perodo quando da alienao ou
transferncia de categoria de ttulo disponvel para a venda ou simultaneamente ao reconhecimento das receitas ou
despesas do item objeto de hedge de fluxo de caixa, respectivamente. (Circ 3068 art 2 item II, art 2 2; Circ 3082 art
4 item II a; art 4 2)
2 - Os efeitos da aplicao do procedimento referido nos incisos II e III da alnea c do item anterior, caso sejam relevantes,
devem ser evidenciados em nota explicativa especfica quando da publicao das demonstraes financeiras. (Circ 2682 art
2 nico)
3. Operaes de Repasse
1 - Nas operaes de repasse de qualquer natureza, a instituio adquire a condio de credora de operao ativa junto ao
respectivo muturio e de devedora de operao passiva junto instituio fornecedora dos recursos, razo pela qual deve
contabilizar, distintamente, as receitas das operaes ativas e as despesas de operaes passivas. (Circ 1273)
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SEO : Contas de Compensao - 18
18. Contas de Compensao
1. Registro
1 - A instituio deve utilizar contas de compensao, observados os desdobramentos previstos para controle, registro e
acompanhamento de quaisquer atos administrativos que possam transformar-se em direito, ganho, obrigao, perda, risco
ou nus efetivos, decorrentes de acontecimentos futuros, previstos ou fortuitos. (Circ 1273)
2 - Quando no houver ttulo especfico para o registro do ato que se deve escriturar, a instituio deve utilizar a conta OUTRAS
CONTAS DE COMPENSAO ATIVAS e respectiva contrapartida, procedendo aos desdobramentos dos eventos em
subttulos de uso interno que os identifiquem com clareza e objetividade. (Circ 1273)
2. Garantias
1 - As garantias contabilizam-se levando em conta o valor pelo qual foram recebidas ou prestadas, cabendo registrar: (Circ 1273)
a) em contas de compensao as recebidas em operaes ativas, quando mantidas em poder da instituio ou de terceiros,
exceto o prprio muturio;
b) em contas de compensao as prestadas, quando no prevista sua vinculao nas respectivas contas do ativo;
c) em contas patrimoniais as constitudas em dinheiro.
2 - As garantias devem ser reforadas, se necessrio, quando houver reajustamento do saldo das obrigaes que amparam,
inclusive por variao da taxa de compra do cmbio. (Circ 1273)
3 - As garantias prestadas por administradores para o exerccio do cargo, se previstas nos estatutos sociais, contabilizam-se em
OUTRAS CONTAS DE COMPENSAO ATIVAS, em contrapartida com OUTRAS CONTAS DE COMPENSAO
PASSIVAS: (Circ 1273)
a) pelo valor nominal ou, nos casos de cauo de aes sem valor nominal, pelo preo de emisso;
b) pelos valores recebidos, quando se tratar de outro tipo de garantia.
4 - s contragarantias adicionais oferecidas instituio, em razo de prestao de avais e fianas, aplicam-se as regras
estabelecidas para garantias recebidas. (Circ 1273)
5 - As garantias prestadas pela instituio, sob a forma de aval, fiana ou outra coobrigao, registram-se na adequada conta do
sistema de compensao. Quando o valor da responsabilidade estiver sujeito variao cambial ou outra forma de reajuste,
os saldos dessas contas devem ser atualizados pelo menos por ocasio dos balanos. (Circ 1273)
6 - Os ttulos e valores mobilirios dados em garantia devem ser registrados nas adequadas contas patrimoniais integrantes do
desdobramento de subgrupo Vinculados Prestao de Garantias. (Cta-Circ 2921 itens 1, 2 e 3)
7 - A as responsabilidades decorrentes de fiana bancria amparada pelo Programa de Recuperao Fiscal - REFIS devem ser
registradas no ttulo RESPONSABILIDADES POR GARANTIAS PRESTADAS, subttulo No Pas - Outras, cdigo
9.0.1.30.10-0, tendo como contrapartida o adequado subttulo da conta BENEFICIRIOS DE GARANTIAS PRESTADAS,
cdigo 3.0.1.30.00-5. (Cta-Circ 2951)
3. Custdia de Valores
1 - Registram-se nas adequadas contas de compensao: (Circ 1273)

a) os valores de terceiros recebidos e custodiados na prpria dependncia;
b) os valores de terceiros recebidos para custdia em outra dependncia, ou junto a terceiros;
c) os valores de propriedade da instituio custodiados em outra dependncia ou junto a terceiros.
2 - O recibo e a partida contbil devem conter os dados indispensveis perfeita identificao dos valores custodiados. (Circ
1273)
3 - A cobrana de cupes destacados de ttulos em custdia sujeita-se s normas do item 1.18.4. (Circ 1273)
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4 - Os valores e bens custodiados, exceo dos ttulos de renda fixa, contabilizam-se, com a necessria identificao, pelo
valor ndice de R$ 1,00 (um real). (Circ 1273)
5 - A instituio deve manter controles para identificao dos valores custodiados, prprios e de terceiros, segundo as
caractersticas e quantidades. (Circ 1273)
6 - Os ttulos pblicos assim como os demais ttulos de renda fixa (CDB, LC, etc.) registram-se pelo valor de emisso, os ps-
fixados, e pelo de resgate, os prefixados. (Circ 1273)
7 - Os bens de propriedade da instituio mantidos em custdia junto a terceiros devem ser inventariados, cabendo instituio
exigir do responsvel pela guarda dos valores e bens essa providncia, bem como os respectivos documentos
comprobatrios, pelo menos por ocasio do levantamento dos balanos semestrais. (Circ 1273)
8 - Os valores e bens de terceiros em custdia na instituio devem ser inventariados pelo menos por ocasio do levantamento
dos balanos semestrais. (Circ 1273)
9 - Os documentos relativos a inventrios e conciliaes de valores em custdia devem ser autenticados e arquivados para
posteriores averiguaes. (Circ 1273)
4. Cobrana
1 - Para fins deste Plano, caracterizam-se como cobrana os procedimentos e servios executados para a realizao em
dinheiro de crditos consubstanciados em ttulos, efeitos comerciais, documentos e papis de qualquer natureza, prprios ou
entregues por sociedades ligadas e terceiros, oportuna e obrigatoriamente registrados em contas de compensao. (Circ
1273)
2 - A instituio pode, facultativamente, nos lanamentos de cobrana nas contas de compensao, utilizar o sistema de
escriturao pelo valor ndice de R$ 1,00 (um real), ou pelo valor do documento correspondente, devendo todavia, manter
uniformidade nos registros. (Circ 1273)
5. Administrao de Carteira de Ttulos e Valores Mobilirios
1 - O registro das operaes das carteiras administradas de ttulos e valores mobilirios faz-se em contas especficas do sistema
de compensao, pelo valor recebido. (Circ 1273)
2 - A instituio deve adotar controles internos que permitam identificar os proprietrios, as caractersticas e os valores das
carteiras administradas. (Circ 1273)
3 - As carteiras administradas pela instituio devem ser conciliadas e inventariadas, no mnimo, por ocasio do levantamento de
balancetes e balanos. (Circ 1273)
4 - Os documentos relativos a inventrios e conciliaes devem ser autenticados e arquivados para averiguaes posteriores.
(Circ 1273)
6. Operaes a Termo, Futuro e de Opes
1 - As operaes a termo, futuro e de opes, por conta de clientes, registram-se nas adequadas contas do sistema de
compensao, pelos efetivos valores pactuados para a sua liquidao. (Circ 1273)
2 - A instituio deve manter controles analticos que permitam identificar as partes pactuantes, as caractersticas e os valores
das operaes realizadas. (Circ 1273)
3 - As operaes a termo, futuro e de opes devem ser conciliadas e inventariadas, no mnimo, por ocasio do levantamento de
balancetes e balanos. (Circ 1273)
4 - Os documentos relativos a inventrios e conciliaes devem ser autenticados e arquivados para averiguaes posteriores.
(Circ 1273)
80
5 O valor de referncia das operaes com instrumentos financeiros derivativos deve ser registrado em contas de
compensao. (Circ 3082 art 1 2 art 10)
6 Cada contrato de swap, exceto os com garantia e de terceiros, deve ser avaliado a valor de mercado pelo prazo
remanescente da operao, descontando-se o seu valor projetado para o vencimento pela taxa de mercado, segundo o
conceito mark to market, e registrando o montante correspondente na adequada conta de compensao. ( Circ 2770 art 1
item III)
7. Classificao da Carteira de Crditos
1 - As contas integrantes do subgrupo CLASSIFICAO DA CARTEIRA DE CRDITOS destinam-se ao registro dos valores
contbeis dos crditos classificados nos respectivos nveis de risco em funo das caractersticas do devedor e seus
garantidores, bem como da operao, observado que as operaes com caractersticas de concesso de crdito, que no
possam ser enquadradas como operaes de crdito ou de arrendamento mercantil, devem ser registradas no adequado
ttulo destinado ao registro de outros crditos. (Cta-Circ 2899 item 3)
2 - Considera-se valor contbil dos crditos o mesmo valor utilizado como base de clculo das provises para fazer face s
perdas provveis na realizao dos crditos, que correspondem ao valor da operao na data de referncia computadas as
receitas e encargos de qualquer natureza, observado o disposto no item 1.6.2.10. (Cta-Circ 2899 itens 12 lll e 13)
8. Patrimnio de Fundos Pblicos Administrados
1 - As operaes realizadas com a utilizao de recursos dos fundos de financiamento, constitucionais ou infraconstitucionais,
devem ser registradas pelas instituies financeiras administradoras ou gestoras: (Cta-Cir 2878 item 6)
a) no subgrupo OPERAES DE CRDITO, cdigo 1.6.0.00.00-1, quando a administradora ou gestora formalizara
operao em nome prprio, como credora na relao contratual;
b) nos ttulos contbeis PATRIMNIO DE FUNDOS PBLICOS ADMINISTRADOS e RESPONSABILIDADES POR BENS E
DIREITOS DE FUNDOS PBLICOS ADMINISTRADOS, cdigos 3.0.9.20.00-2 e 9.0.9.20.00-4, respectivamente, quando a
administradora ou gestora formalizar a operao em nome do fundo, assumindo ou no o risco pelo crdito concedido.
9. Disposies Gerais
1 - Os saldos das contas de compensao devem ser conciliados, ms a ms, com vistas ao levantamento de balancetes e
balanos. (Circ 1273)
2 - Os controles analticos destinam-se a permitir a identificao das caractersticas dos elementos registrados e os seus
respectivos valores. (Circ 1273)
3 - Os valores que se vinculam a operaes conduzidas pela Carteira de Cmbio devem ser expressos, no balancete analtico
da Carteira de Cmbio, pelo saldo apresentado nos respectivos subttulos de uso interno Cmbio. (Circ 1273)
81
SEO : Estatstica Econmico-Financeira - 19
19. Estatstica Econmico-Financeira
Esta seo do Cosif foi excluda com a edio da Circular n 3.717, de 11 de setembro de 2014.
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SEO : Levantamento de Balancetes e de Balanos, Apurao e Distribuio de Resultados - 20
20. Levantamento de Balancetes e de Balanos, Apurao e Distribuio de

Resultados
A instituio, com vistas ao levantamento de balancetes e balanos, apurao e distribuio de resultados, alm das disposies
legais e regulamentares vigentes, deve observar, ainda, as seguintes regras e procedimentos: (Circ 1273)
1. Ajustamentos
1 - Clculo das Receitas: calcular as receitas do perodo com base nas disposies contratuais, normas legais e regulamentares,
observando, ainda, no que couber, o disposto nos itens 1.1.10.1 a 9. (Circ 1273)
2 - Clculo das Despesas: proceder ao clculo dos encargos do perodo, com base nas condies contratuais, normas legais e
regulamentares, observando, ainda, no que couber, o disposto nos itens 1.1.10.1 a 9. (Circ 1273)
3 - Proviso para Desembolsos: apropriar como despesa efetiva os gastos do perodo, tais como aluguis, impostos, taxas,
gua, energia, gs, salrios, honorrios, frias, obrigaes sociais e servios prestados por terceiros, cujo pagamento s
ocorra em data posterior, inclusive os relacionados com adiantamentos sujeitos a prestao de contas, adotando, para os
casos de gastos variveis, ou de valor ainda no conhecido, critrios de estimativa razoveis. (Circ 1273)
4 - Crditos de Difcil Liquidao: observar as normas regulamentares sobre crditos de difcil liquidao ou que devam ser
compensados como prejuzo. (Circ 1273)
5 - Avaliao do Ativo e do Passivo: avaliar os elementos do Ativo e do Passivo, sendo: (Circ 1273)
a) os direitos e ttulos de crdito, conforme a orientao contida nas sees 1.3 e 1.5 a 1.9;
b) os valores mobilirios, inclusive os classificados como investimentos temporrios ou permanentes, segundo o que contm
as sees 1.4, 1.10 e 1.11;
c) os bens do Imobilizado, o valor do capital aplicado no Diferido, os bens no de uso prprio e outros valores e bens, de
acordo com as sees 1.10 e 1.11;
d) as obrigaes, encargos e riscos conhecidos e calculveis, inclusive Imposto de Renda a pagar, na forma das sees
1.12, 1.13 e 1.14.
6 - O sistema de distribuio de resultados internos entre os departamentos e dependncias no deve abrigar, nos balancetes
globais da instituio, quaisquer diferenas entre os saldos devedores e credores da conta RATEIO DE RESULTADOS
INTERNOS, devendo ser regularizadas antes do encerramento dos balancetes. (Circ 1273)
7 - Todos os bens, direitos e obrigaes, obrigatria e adequadamente registrados nas respectivas contas patrimoniais ativas e
passivas, bem como os atos administrativos escriturados nas contas do sistema de compensao, devem ser inventariados
no mnimo por ocasio do levantamento do balano geral do exerccio, em 31 de dezembro de cada ano, sendo que: (Circ
1273)
a) considera-se vlido o inventrio realizado durante o exerccio, de acordo com a rotina da instituio, comprovando-se, por
registros internos, as eventuais modificaes ocorridas at a data do balano;
b) os comprovantes relativos s conciliaes e ao inventrio, tais como mapas, listagens, atas de conferncia, constituem
documentos de contabilidade, devendo ser arquivados em locais apropriados devidamente autenticados pelos
responsveis pelo inventrio, para futuras averiguaes, podendo ser microfilmados e incinerados, observados os prazos
legais e regulamentares vigentes;
c) os valores no ajustados, mas ainda sujeitos a conciliao, registram-se, transitoriamente, em DEVEDORES DIVERSOS -
PAS ou CREDORES DIVERSOS - PAS, em subttulos de uso interno apropriados. As diferenas consideradas definitivas
apropriam-se imediatamente e os valores pendentes de regularizao, no mximo at o trmino do semestre seguinte, em
PERDAS DE CAPITAL ou GANHOS DE CAPITAL.
8 - Documentao: arquivar em locais apropriados, devidamente autenticados, para futuras averiguaes, os documentos de
contabilidade relativos ao inventrio geral previsto no item anterior, tais como mapas, relatrios, listagens de computador,
atas de conferncias, bem como as respectivas conciliaes contbeis. (Circ 1273)
2. Compensao e Balanceamento de Saldos
83
1 - Os dbitos e crditos da instituio em relao a terceiros, inclusive de ligadas, se da mesma natureza, de um mesmo cliente
e cuja compensao seja facultada por lei ou contrato, devem ser compensados, a nvel de dependncia ou a nvel global do
estabelecimento. (Circ 1273)
2 - Sujeitam-se a balanceamento obrigatrio, por ocasio do levantamento de balancetes e balanos, a nvel de dependncias
ou a nvel global da instituio, os dbitos e crditos entre as dependncias, resultantes de operaes registradas nas
contas: (Circ 1273)
- CHEQUES DE VIAGEM
- COBRANA PRPRIA EM TRNSITO
- COBRANA DE TERCEIROS EM TRNSITO
- DEPENDNCIAS NO PAS
- NUMERRIO EM TRNSITO
- ORDENS DE PAGAMENTO
- PAGAMENTOS EM TRNSITO DE SOCIEDADES LIGADAS
- PAGAMENTOS EM TRNSITO DE TERCEIROS
- RECEBIMENTOS EM TRNSITO DE SOCIEDADES LIGADAS
- RECEBIMENTOS EM TRNSITO DE TERCEIROS
- SUPRIMENTOS INTERDEPENDNCIAS
3 - Entende-se por balanceamento o procedimento extracontbil realizado pela simples subtrao do total de saldos devedores
do total de saldos credores em uma mesma conta, lanando-se a diferena nos balancetes ou no balano geral, tanto a nvel
de cada dependncia quanto a nvel da instituio como um todo. (Circ 1273)
3. Apurao de Resultado
1 - O resultado do semestre ou do exerccio apura-se com observncia do esquema previsto no documento n 8. (Circ 1273)
2 - Base de clculo de participaes, dividendos e reservas: (Circ 1273)

a) base de clculo das participaes de empregados, administradores e outras:
Resultado do perodo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (1)
...
Menos (3 + 4 + 5 + 6). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (2)
..
- Prejuzos Acumulados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (3)
..
- Imposto de Renda e Contribuio Social. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (4)
...
- Reservas de Lucros a Realizar constitudas no perodo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (5)
...
- Lucros nas vendas a prazo a ligadas . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (6)
..
Mais (8 + 9 + 10). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (7)
..
- Reservas de Lucros a Realizar revertidas para Lucros ou Prejuzos Acumulados . . . (8)
...
- Reservas de Reavaliao transferidas para Lucros ou Prejuzos Acumulados . . . . . (9)
...
- Lucros realizados financeiramente de venda a prazo a ligadas . . . . . . . . . . . . . . . . (10)
..
BASE DE CLCULO DAS PARTICIPAES DE EMPREGADOS (1 - 2 + 7). . . . . . . . (11)
.
Menos participaes de empregados (% sobre 11) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (12)
..
BASE DE CLCULO DAS PARTICIPAES DE ADMINISTRADORES (11-12). . . . . (13)
.
Menos participaes de administradores (% sobre 13) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (14)
..
BASE DE CLCULO DE OUTRAS PARTICIPAES (13 - 14) . . . . . . . . . . . . . . . . . . (15)
.
b) base de clculo da reserva legal:
Resultado do perodo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (1)
84
...
Menos (3 + 4). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (2)
..
- Imposto de Renda e Contribuio Social. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (3)
...
- Participaes estatutrias no lucro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (4)
...
BASE DE CLCULO DA RESERVA LEGAL (1 - 2) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (5)
.
c) base de clculo de dividendos:
LUCRO LQUIDO DO PERODO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (1)
..
Menos (3 + 4 + 5 + 6 + 7). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (2)
..
- Reserva Legal constituda no perodo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (3)
...
- Reservas para Contingncias constitudas no perodo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (4)
...
- Reservas de Lucros a Realizar constitudas no perodo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (5)
...
- Prejuzos Acumulados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (6)
..
- Ajustes devedores em Lucros ou Prejuzos Acumulados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (7)
...
Mais (9 + 10 + 11 + 12). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (8)

..
- Reservas de Contingncias constitudas em perodos anteriores revertidas
para Lucros ou Prejuzos Acumulados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (9)
..
- Reservas de Lucros a Realizar constitudas em perodos anteriores revertidas
Para Lucros ou Prejuzos Acumulados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (10)
...
- Reservas de Reavaliao transferidas para Lucros ou Prejuzos Acumulados. . . . . . (11)
...
- Ajustes credores em Lucros ou Prejuzos Acumulados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (12)
..
BASE DE CLCULO DE DIVIDENDOS (1 - 2 + 8) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (13)
..
3 - Os esclarecimentos sobre ajustes em LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS, obrigatoriamente constantes das Notas
Explicativas, devem alcanar os efeitos desses ajustes nas bases de clculo de dividendos, participaes e reservas em
perodos anteriores. (Circ 1273)
4. Distribuio do Resultado
1 - O resultado do semestre transfere-se para LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS ou SOBRAS OU PERDAS

ACUMULADAS. (Circ 1273)
2 - O prejuzo apurado no exerccio deve ser obrigatoriamente absorvido pelos lucros acumulados, pelas reservas de lucros e
pela reserva legal, nessa ordem; aps esgotados os lucros acumulados e as reservas de lucros, pode ser absorvido pelas
reservas de capital de que trata o item 1.16.3.1. (Circ 1273)
3 - O lucro lquido correspondente ao resultado do perodo, aps os ajustes prescritos em lei, e obedecidas as disposies
estatutrias, destinado a: (Circ 1273)
- Reserva Legal
- Reservas Estatutrias
- Reservas para Contingncias
- Reservas para Expanso
- Reservas de Lucros a Realizar
- Reservas Especiais de Lucros
- Dividendos
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4 - No encerramento do exerccio social, os lucros no destinados nos termos da regulamentao em vigor devero ser
distribudos, sendo que a conta de lucros ou prejuzos acumulados no dever apresentar saldo positivo. (Res 3605 art 5)
5 - O saldo de lucros acumulados existente na data da entrada em vigor da Resoluo n 3.605, de 2008, deve ser destinado at
31 de dezembro de 2010. (Res 3605 art 5 nico)
6 - O prejuzo apurado pelas instituies e administradoras de consrcio, nos balanos de 30 de junho e de final de exerccio,
pode ser absorvido com a utilizao de recursos dos acionistas ou scios quotistas, aps a absoro dos saldos existentes
em lucros acumulados, reservas de lucros e reservas de capital, desde que previsto em estatuto ou contrato social, cabendo
observar: (Circ 2403 art 2)
a) a absoro pode ser efetuada em qualquer poca do ano, observado o disposto no item 1.20.3.2.;
b) em se tratando de instituio com participao de capital estrangeiro, a absoro de prejuzos, com a utilizao de
recursos externos originrios de operaes financeiras de curto, mdio e longo prazos, fica condicionada prvia
autorizao do Departamento de Capitais Estrangeiros (FIRCE) e/ou do Departamento de Cmbio (DECAM), observada a
competncia respectiva;
c) o valor correspondente absoro levado a dbito da adequada conta de natureza passiva que tenha registrado a
contrapartida do ingresso de disponibilidades e a crdito de LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS.
7 - A instituio deve considerar as disposies legais, estatutrias e contratuais sobre a distribuio de dividendos prioritrios e
obrigatrios, participaes, gratificaes e constituio de Reservas, uma vez que a forma de distribuio do resultado
prevista nesta seo de carter geral. (Circ 1273)
5. Lucro por Ao e Montante de Dividendo por Ao do Capital Social
1 - No clculo do lucro por ao, considera-se a estrutura do capital (aes de espcies e classes diversas e com direitos e
vantagens diferenciadas uma das outras) e ainda eventuais aumentos de capital ocorridos no perodo. O critrio de clculo
utilizado deve ser divulgado nas notas explicativas que integram as demonstraes financeiras. (Circ 1273)
2 - Na Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido, deve ser evidenciado o dividendo por ao do capital social. No
clculo, deve-se considerar fatores como capital formado por espcie e classe de aes diversas, que tenham direito a
dividendos diferentes, dividendos preferenciais mnimo ou fixo. Igualmente, devem ser objeto de notas explicativas os
critrios adotados para o clculo. (Circ 1273)
6. Sobras ou Perdas Acumuladas
1 - Os procedimentos previstos nesta seo para a conta LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS aplicam-se, no que couber,
ao ttulo SOBRAS OU PERDAS ACUMULADAS, privativo das cooperativas de crdito. (Circ 1273)
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SEO : Consolidao Operacional das Demonstraes Financeiras - 21
21. Consolidao Operacional das Demonstraes Financeiras
1. Conglomerado Financeiro
1 - A consolidao operacional das demonstraes financeiras resulta da utilizao de tcnica apropriada que visa apurar
informaes contbeis de duas ou mais instituies integrantes de conglomerado financeiro, como se em conjunto
representassem uma nica entidade. Tal tcnica baseia-se preponderantemente na consolidao das demonstraes
financeiras, diferenciando-se apenas quanto a alguns aspectos normativos, contemplados nesta seo. (Circ 1273)
2 - Conceitua-se como conglomerado, para fins de atendimento ao disposto nesta seo, o conjunto de entidades financeiras
vinculadas diretamente ou no, por participao acionria ou por controle operacional efetivo, caracterizado pela
administrao ou gerncia comum, ou pela atuao no mercado sob a mesma marca ou nome comercial. (Circ 1273)
3 - Para efeito de determinao do conjunto de entidades sujeitas consolidao operacional das demonstraes financeiras
das instituies pblicas e privadas, incluem-se: (Circ 1273)
a) o banco mltiplo;
b) o banco comercial;
c) o banco de investimento;
d) o banco de desenvolvimento;
e) a caixa econmica;
f) a sociedade de crdito, financiamento e investimento;
g) a sociedade de crdito ao microempreendedor;
h) a sociedade de arrendamento mercantil;
i) a sociedade de crdito imobilirio;
j) a sociedade corretora;
l) a sociedade distribuidora;
m) companhias hipotecrias.
4 - As demonstraes do consolidado operacional devem ser elaboradas incluindo dependncias e participaes societrias em
instituies financeiras, subsidirias e controladas, no pas e no exterior. (Circ 2397 art 8; Circ 3816)
2. Consolidao Operacional das Demonstraes Financeiras

1 - O conglomerado financeiro, como se este constitusse uma nica entidade econmica, deve elaborar consolidao
operacional das demonstraes financeiras atravs de sua instituio lder, refletindo a adequada situao econmico-
financeiro-patrimonial. Para tanto, as transaes de quaisquer naturezas realizadas entre as instituies componentes do
conglomerado, para efeito de consolidao, devem ser consideradas como se tivessem sido efetuadas entre departamentos
integrantes dessa unidade econmica. (Circ 1273)
2 - As demonstraes financeiras resultantes da consolidao operacional compreendem: (Circ 1273; Res 3604 art 5)
a) o Balancete e Balano Consolidado (documento n 4);
b) a Demonstrao Consolidada de Resultado (documento n 8).
3 - Em conjunto com a consolidao operacional das demonstraes financeiras devem ser elaboradas Notas Explicativas, as
quais, alm de contemplarem as informaes necessrias a prestar esclarecimentos adicionais sobre a posio patrimonial,
financeira e de resultados do conglomerado, devem evidenciar: (Circ 1273)
a) os critrios e procedimentos de consolidao adotados;
b) a composio analtica das participaes acionrias entre as instituies includas na consolidao;
c) o nvel e tipo de controle operacional exercido, caracterizado pela forma de administrao ou gerncia comum ou atuao
sob a mesma marca;
d) o gio ou desgio ocorrido na aquisio da participao societria, bem como os critrios utilizados na amortizao ou
apropriao ao resultado;
e) a identificao das instituies includas ou excludas do consolidado durante o perodo, com os respectivos
esclarecimentos, bem como a data das demonstraes financeiras que serviram de base para a consolidao.
4 - Devem ser mantidos disposio do Banco Central os seguintes demonstrativos suplementares: (Circ 1273: Res 3604 art 5)
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a) o Mapa Geral de Ajustes;

b) o Demonstrativo Analtico dos Resultados no Realizados;
c) a Demonstrao da Conciliao dos Resultados Consolidados, apresentando os fundamentos da existncia de eventuais
diferenas entre os lucros ou prejuzos apurados da instituio lder e os do consolidado, inclusive os decorrentes de
situaes em que as empresas integrantes do conjunto sujeito consolidao operacional no detenham participaes
societrias entre as mesmas, hiptese em que o lucro/prejuzo consolidado representa o somatrio dos lucros/prejuzos
das entidades consolidadas.
5 - A consolidao operacional das demonstraes financeiras deve ser auditada por auditores independentes. O auditor
independente deve se assegurar de que os valores apresentados pela mesma representam adequadamente a posio
econmico-financeira do conglomerado, e que foram observados os procedimentos de consolidao constantes deste Plano,
alm das demais regras e dispositivos sobre consolidao vigentes, desde que aplicveis consolidao operacional aqui
prevista. (Circ 1273)
6 - Sem prejuzo das publicaes previstas na legislao vigente, o Banco Central pode determinar, quando julgar necessrio, a
publicao, em separado, da consolidao operacional das demonstraes financeiras, na forma deste Plano, facultando-se
ao conglomerado, da mesma forma, deliberar neste sentido. (Circ 1273)
7 - A publicao deve observar no que couber, as disposies constantes dos itens 1.22.3.3, 6 e 8, os quais dizem respeito,
respectivamente, ao veculo de comunicao por meio do qual deve ser efetuada a divulgao, obrigatoriedade da
publicao do parecer da auditoria independente e aos procedimentos relacionados publicao na forma reduzida. (Circ
1273)
8 - Objetivando evitar distores na representao qualitativa e quantitativa do patrimnio consolidado, o Banco Central pode
determinar a incluso ou excluso de instituies, diferentemente daquela prevista no item 1.21.1.3. (Circ 1273)
9 - Os valores da consolidao operacional das demonstraes financeiras devem ser expressos em unidades de moeda
nacional, inclusive centavos, e no caso de publicao, em milhares de unidades de moeda nacional. (Circ 1273)
10 - As demonstraes financeiras consolidadas, se publicadas, devem s-lo de forma comparada com as de outros perodos,
cabendo observar: (Circ 1273; Res 3604 art 5)
a) em junho:
I - Balano Patrimonial Consolidado: posio de 30 de junho corrente comparada com a de 30 de junho do ano anterior;
II - Demonstrao Consolidada do Resultado: primeiro semestre corrente comparado com o primeiro semestre do ano
anterior;
b) em dezembro:
I - Balano Patrimonial Consolidado: posio de 31 de dezembro corrente comparado com a de 31 de dezembro do ano
anterior;
II - Demonstrao Consolidada de Resultado: alm das demonstraes referentes ao segundo semestre, publicam-se as
do exerccio corrente comparada com as do exerccio anterior, sendo que as demonstraes podem ser apresentadas
em trs colunas, de modo que a primeira corresponda ao segundo semestre e as outras duas, ao exerccio corrente e
anterior, respectivamente.
11 - A preparao, bem como o encaminhamento das demonstraes financeiras consolidadas ao Banco Central devem ser
efetuados pela instituio lder. O diretor da rea contbil da instituio lder, constitui-se, em ltima anlise, no responsvel
pela fidedignidade das demonstraes financeiras consolidadas e tambm pelo cumprimento dos prazos de entrega ao
Banco Central. (Circ 1273)
12 - Prevalecem para o profissional de contabilidade responsvel pela elaborao das demonstraes financeiras consolidadas,
no que couber, os mesmos padres tico-profissionais concernentes escriturao, definidos no item 1.1.2.8. (Circ 1273)
13 - Aplicam-se instituio lder do conglomerado financeiro as disposies contidas no item 1.23.2, relativas s penalidades
pelo atraso na entrega dos balancetes/balanos consolidados. (Res 2901)
3. Procedimentos Preliminares
1 - A instituio deve obter, preliminarmente, o balano combinado (documento n 4), o qual se constitui da aglomerao dos
saldos correspondentes s codificaes contbeis das contas patrimoniais e de resultados de idnticas funes, a partir de
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cujos novos saldos resultantes, sero efetuados os ajustes extra contbeis necessrios a proceder reclassificao ou
eliminao de valores oriundos de transaes entre as instituies do grupo. (Circ 1273)
2 - No procedimento previsto no item anterior, devem ser utilizadas as demonstraes contbeis primrias (balancete) das
instituies financeiras, no estgio imediatamente anterior ao da distribuio dos resultados. (Circ 1273)
3 - A consolidao operacional das demonstraes financeiras deve abranger, em cada data-base, a totalidade das instituies a
ele sujeita, considerando as includas no perodo e desconsiderando as excludas. (Circ 1273)
4. Procedimentos Destinados Obteno do Balano Patrimonial Consolidado
1 - Negcios realizados entre as instituies do grupo: (Circ 1273)

a) eliminao dos saldos de quaisquer contas, representados no ativo de uma, contra os respectivos saldos representados
no passivo da outra;
b) eliminao de resultados no realizados que estejam includos no ativo de uma, contra o respectivo resultado do exerccio
ou patrimnio lquido da outra. Os resultados no realizados compreendem as transferncias de bens e direitos entre as
instituies do grupo, cujo lucro ou prejuzo resultante no tenha sido realizado total ou parcialmente pelo conglomerado.
Tal realizao se d no momento em que os mesmos forem alienados a terceiros, ou ento compensados por
depreciaes ou amortizaes por eles originados.
2 - Participao societria: (Circ 1273)

a) eliminao do valor do investimento de uma, contra a correspondente participao acionria no patrimnio lquido da
outra, observada a existncia de dividendos declarados entre ambas, os quais devem ser eliminados;
b) eliminao da proviso para perdas em investimentos, contra o correspondente saldo constitudo em funo de perda
iminente em negcios realizados pela investida. Entretanto, na hiptese de a proviso ter sido constituda por outras
razes em que no seja possvel tal identificao, o valor da proviso deve ser reclassificado para o circulante ou exigvel
a longo prazo no consolidado, conforme o caso;
c) eliminao de eventuais participaes recprocas;
d) caso no existam participaes societrias entre as empresas integrantes do conjunto sujeito consolidao operacional,
no h necessidade de eliminaes, tanto nos investimentos quanto no patrimnio lquido.
3 - A parcela correspondente ao gio ou desgio, que no for absorvida na consolidao, deve ser apresentada: (Circ 1273)
a) em contas especficas do Ativo, demonstrando a diferena para mais ou para menos, entre o custo de aquisio do bem
do ativo e o valor contbil desse mesmo bem na sociedade includa na consolidao;
b) no Ativo Permanente - Diferido, demonstrando a diferena para mais em decorrncia da expectativa de rentabilidade
baseada em projeo de resultados ou em decorrncia de outras razes econmicas;
c) como Resultado de Exerccios Futuros, demonstrando a diferena para menos em decorrncia de expectativa de perda
baseada em projeo de resultado, ou de outras razes econmicas.
4 - A parcela correspondente aos encargos de impostos provenientes de resultados no realizados, relativos a negcios
efetuados entre instituies do grupo, nos termos do item 1.21.4.1.b, deve ser reclassificada do lucro ou prejuzo lquido do
perodo para: (Circ 1273)
a) o ativo ou o passivo circulantes, respectivamente, o lucro ou o prejuzo resultante, sob o ttulo Impostos Diferidos, se a
realizao estiver prevista no curso do exerccio seguinte;
b) o ativo realizvel a longo prazo ou o passivo exigvel a longo prazo, respectivamente, o lucro ou o prejuzo resultante, sob
o ttulo Impostos Diferidos, se a realizao estiver prevista para aps o trmino do exerccio seguinte.
5. Procedimentos Destinados Obteno da Demonstrao Consolidada de

Resultados
1- A receita obtida em negcios realizados entre as instituies do conglomerado, na forma do item 1.21.4.1.a, deve ser
eliminada contra o correspondente valor de custo dos bens e direitos transferidos. (Circ 1273)
2 - A parcela realizada correspondente a ativos reavaliados deve ser eliminada contra o correspondente valor no patrimnio
lquido consolidado. (Circ 1273)
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SEO : Elaborao e Publicao das Demonstraes Financeiras - 22
22. Elaborao e Publicao das Demonstraes Financeiras
1. Objetivo
1 - O objetivo bsico do conjunto das demonstraes financeiras preconizadas neste Plano fornecer um elenco de informaes
que, representando a sntese de normas e procedimentos de contabilidade, busquem dar uniformidade obteno e
divulgao de informaes econmico-financeiras atualizadas, de modo que se atenda ao maior nmero possvel de
interessados no desempenho das atividades sociais do sistema financeiro. (Circ 1273)
2. Elaborao
1 - obrigatria a elaborao das seguintes demonstraes financeiras e contbeis, padronizadas de acordo com os
documentos ns 1 a 20, observado o elenco de contas constante dos respectivos modelos, complementadas por notas
explicativas e outras informaes, sempre que necessrias ao completo esclarecimento da situao patrimonial e dos
resultados: (Res 1120 RA art 14; Res 1653 item I; Res 1655 RA art 15; Res 1770 RA art 11; Circ 1273; Res 3604 art 5)
a) mensalmente, no ltimo dia do ms:
I - Balancete Patrimonial Analtico (documento n 1);
II - Estatstica Bancria Mensal (documento n 13);
III Estatstica Bancria Global (documento n 13);
IV - Balancete Patrimonial (documento n 2);
b) em 30 de junho :
III - Estatstica Bancria Global (documento n 13);
IV - Balano Patrimonial Analtico (documento n 1);
V - Balano Patrimonial (documento n 2);
VI - Balano Patrimonial Analtico Consolidado Posio Consolidada da Sede e Dependncias no Exterior (documento
n 1);
VIII - Demonstrao do Resultado do Semestre (documento n 8);
IX - Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido do Semestre (documento n 11);
c) em 31 de dezembro:
III - Estatstica Bancria Global (documento n 13);
IV - Balano Patrimonial Analtico (documento n 1);
V - Balano Patrimonial (documento n 2);
VI - Balano Patrimonial Analtico Consolidado - Posio Consolidada da Sede e Dependncias no Exterior (documento
n 1);
VII - Demonstrao do Resultado do Semestre (documento n 8);
VIII - Demonstrao do Resultado do Exerccio (documento n 8);
IX - Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido do Semestre (documento n 11);
X - Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido do Exerccio (documento n 11).
2 - Alm das demonstraes referidas no item anterior, obrigatria a elaborao da Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC),
observando-se o Pronunciamento Tcnico 03 do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC 03). (Res 3604 art 1)
3 - Com relao elaborao de demonstraes financeiras, observa-se ainda: Circ 1273)

a) s instituies lderes de conglomerados financeiros compete elaborar as demonstraes previstas no item 1.21.2.2.
b) os fundos de investimento, administradoras de consrcio, empresas em liquidao extrajudicial, cooperativas de crdito e
sociedades de crdito ao microempreendedor devem elaborar as demonstraes financeiras previstas nas sees 25, 26,
29, 30 e 31, respectivamente.
4 - obrigatria a elaborao e remessa das demonstraes financeiras ao Banco Central, a partir da data de publicao da
autorizao para seu funcionamento no Dirio Oficial. (Circ 2039 art 1)
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5 - No preenchimento dos modelos de publicao observa-se o sistema de aglutinao de contas previsto na Relao de Contas
- 1 do Captulo 2, desde que o valor de cada uma das aglutinaes no ultrapasse um dcimo do respectivo subgrupo a que
pertena. (Circ 1273)
6 - Ocorrendo o excesso previsto no item anterior, a aglutinao de contas deve ser apresentada de forma detalhada nas notas
explicativas, com os esclarecimentos necessrios ao perfeito entendimento da natureza daquele grupamento contbil. (Circ
1273)
7 - Permite-se instituio elaborar as demonstraes financeiras e informaes complementares por processo eletrnico,
observados os modelos padronizados, com pequena variao de forma, desde que se preserve a estrutura do espelho
contbil. (Circ 1273)
8 - sede e demais dependncias do banco comercial compete elaborar, cada uma em separado, o modelo analtico dos
balancetes, balanos e demonstrao do resultado. Cabe sede, ainda, a elaborao dos balancetes e balanos globais,
analticos e de publicao, bem como as demais demonstraes financeiras, observado o disposto no item 1.1.6.20. (Circ
1273)
9 - As instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil que detenham dependncia / participaes societrias no
exterior devem elaborar as demonstraes financeiras previstas no item 1.24.3. (Circ 1273; Circ 3585 art 1)
10 - A Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados deve ser includa na Demonstrao das Mutaes do Patrimnio
Lquido, elaborada e publicada pela instituio, utilizando-se o Documento n 11. (Circ 1273)
11 - vedado constar das demonstraes financeiras mencionadas no item 1.22.2.1 e 1.22.2.2 ttulos e subttulos no
padronizados, exceto na Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido e na Demonstrao dos Fluxos de Caixa, as
quais podem ser adaptadas s necessidades de demonstrao dos eventos ocorridos em cada instituio, ou em funo,
ainda, de caractersticas e peculiaridades prprias. (Circ 1273; Res 3604 art 1 e 5)
12 - Elaborados os balancetes dos meses de junho e dezembro, que correspondem ao "pr-balano", onde, obrigatoriamente,
todas as receitas e despesas operacionais e no operacionais esto computadas, bem como todas as transaes de registro
em contas patrimoniais inclusive imposto de renda e participaes, bem como em contas de compensao, somente se
admitem os seguintes lanamentos, quando for o caso: (Circ 1273)
a) distribuio de dividendos;
b) constituio de reservas de lucros;
c) compensao de prejuzos com absoro de reservas.
13 - Nas demonstraes financeiras, bem como no livro Balancetes Dirios e Balanos, podem ser excludos os ttulos e
subttulos que apresentem saldo zero na data-base. (Circ 1273)
14 - A instituio que, por fora de disposies legais, estatutrias e contratuais ou de situaes especiais, for obrigada a
levantar e publicar balanos intercalares em perodos menores do que 6 (seis) meses, deve observar o seguinte: (Circ 1273)
a) o resultado do semestre correspondente deve coincidir, exatamente, com o somatrio dos perodos intercalares, mesmo
que tenham sido encerradas as contas de resultado no perodo intermedirio;
b) se publicadas as demonstraes financeiras assim elaboradas, estas devem ser acompanhadas de notas explicativas,
inclusive dos necessrios esclarecimentos das causas que determinaram a publicao especial, alm do Relatrio da
Administrao e do Parecer da Auditoria Independente.
3. Publicao
1- Os seguintes documentos do Plano Contbil das Instituies do Sistema Financeiro Nacional - COSIF devem ser publicados:
(Circ 2804 art 2; Res 3604 art 1 e 5; Cta-Circ 3414)
a) Balancete Patrimonial, com periodicidade mensal (documento n 2);
b) relativos s demonstraes financeiras das datas-base de 30 de junho e 31 de dezembro:
I - Balano Patrimonial (documento n 2);
II - Demonstrao do Resultado do Semestre/Exerccio (documento n 8);
III - Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (documento n 11);
IV - Demonstrao dos Fluxos de Caixa.
2 - A publicao das demonstraes financeiras deve obedecer aos seguintes prazos: (Circ 2804 art 4)
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a) o Balancete Patrimonial (doc. n 2) deve ser publicado dentro de 30 dias da data-base;

b) as referentes data-base de 30 de junho, at 60 (sessenta) dias da data-base;
c) as referentes data-base de 31 de dezembro, at 90 (noventa) dias da data-base.
3 - As publicaes das demonstraes financeiras devem ser efetuadas da seguinte forma:

a) as demonstraes financeiras semestrais e anuais devem ser publicadas em jornal de grande circulao na localidade em
que situada a sede da instituio; (Circ 2804 art 1)
b) em se tratando de demonstraes mensais, suficiente a publicao em revista especializada ou em boletim de
informao e divulgao de entidade de classe ou, ainda, a divulgao em meio alternativo de comunicao, de acesso
geral, em sistema informatizado. (Circ 2804 art 1 1)
4 - obrigatria a publicao das demonstraes financeiras, a partir da data de publicao da autorizao para seu
funcionamento no Dirio Oficial. (Circ 2039 art 1)
5 - As publicaes aqui previstas devem ser feitas sempre no mesmo jornal ou publicao especializada e qualquer mudana
deve ser precedida de aviso aos acionistas no extrato da ata da Assemblia Geral Ordinria, devendo a instituio manter a
disposio deste rgo cpia dos documentos comprobatrios das publicaes obrigatrias, pelo prazo de cinco anos. (Circ
1273, Circ 2804 art 1 2)
6 - As demonstraes financeiras de 30 de junho e 31 de dezembro devem ser publicadas acompanhadas do Parecer da

Auditoria Independente e do Relatrio da Administrao sobre os negcios sociais e os principais fatos administrativos do
perodo. (Circ 2804 art 2 2)
7 - As demonstraes financeiras devem ser sempre publicadas com os valores expressos em milhares de unidades de moeda
nacional. (Circ 2804 art 2 2)
8 - Sem prejuzo das publicaes obrigatrias previstas nesta seo, a instituio pode publicar demonstraes em forma
reduzida, a ttulo de publicidade, desde que indique o jornal e a data da publicao das demonstraes completas. (Circ
2804 art 1 3)
9 - As demonstraes financeiras relativas s datas-base de 30 de junho e 31 de dezembro devem ser publicadas de forma
comparada com as do perodo anterior, cabendo observar: (Circ 2804 art 3; Res 3604 art 5)
a) data-base de 30 de junho:
I - Balano Patrimonial: posio em 30 de junho corrente comparada com a posio de 30 de junho do ano anterior;
II - Demonstrao do Resultado e Demonstrao das Mutaes no Patrimnio Lquido: primeiro semestre corrente
comparado com o primeiro semestre do exerccio anterior;
b) data-base de 31 de dezembro:
I - Balano Patrimonial: posio em 31 de dezembro corrente comparada com a de 31 de dezembro do ano anterior;
II - Demonstrao do Resultado e Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido: alm das demonstraes
referentes ao segundo semestre, publicam-se as do exerccio corrente comparadas com as do exerccio anterior,
sendo que as demonstraes podem ser apresentadas em trs colunas, de modo que a primeira corresponda ao
segundo semestre e as outras duas, ao exerccio corrente e ao anterior, respectivamente.
10 - As publicaes do Balancete Patrimonial (documento n 2) devem conter referncias ao regime de competncia adotado,
bem como esclarecimentos sobre os procedimentos de apropriao mensal das receitas, despesas e equivalncia
patrimonial, de modo que se possibilite o entendimento da posio das contas de resultado. (Circ 1273)
11 - Sempre que, entre a data do levantamento do balancete ou balano e a data da respectiva publicao, ocorrer fato
relevante que modifique ou possa vir a modificar a posio patrimonial e/ou influenciar substancialmente os resultados
futuros, tal fato deve ser indicado com circunstanciados esclarecimentos em notas explicativas. (Circ 1273; Circ 2804 art 6)
12 - O Banco Central pode determinar, sem prejuzo das medidas cabveis, a republicao de demonstraes financeiras, com
as corrigendas que se fizerem necessrias, para adequada expresso da realidade econmica e financeira da instituio.
(Circ 2804 art 5)
13 - Na hiptese de divulgao de dados incorretos ou incompletos, deve ser providenciada nova divulgao, que se dar pelas
mesmas vias e com os mesmos destaques, sob meno explcita dos fatos determinantes da republicao. (Circ 2804 art 5
nico)
14 - Para efeito de elaborao e publicao da Demonstrao do Resultado do Semestre/Exerccio, o montante da despesa

incorrida, relativa ao pagamento dos juros referentes a remunerao do capital prprio, deve ser objeto de ajuste, mediante
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reclassificao para Lucros ou Prejuzos Acumulados, de modo que seus efeitos, inclusive os tributrios, sejam eliminados
do resultado do semestre/exerccio. (Circ 2739 art 3)
15 - O valor do ajuste de que trata o item anterior deve ser apresentado na Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido
do Semestre/Exerccio (documento n 11), como destinao do resultado, em verbete especfico. (Circ 2739 art 3 1)
16 - O critrio de remunerao do capital, bem como o tratamento tributrio e os efeitos no Resultado e no Patrimnio Lquido,
devem ser objeto de divulgao em nota explicativa s demonstraes financeiras do semestre/exerccio. (Circ 2739 art 3
2)
17 - Para efeito de elaborao e publicao das demonstraes financeiras do semestre/exerccio da entidade investidora,
quando aplicvel a avaliao pelo mtodo da equivalncia patrimonial, os efeitos do recebimento de juros relativos
remunerao do capital prprio devem ser objeto de ajuste mediante reclassificao dos valores registrados no ttulo
OUTRAS RENDAS OPERACIONAIS para as adequadas contas de investimento, de modo que seus efeitos sejam
eliminados do resultado do semestre/exerccio. (Circ 2739 art 4)
18 - As instituies que detenham dependncias no exterior devem efetuar a publicao das demonstraes financeiras com a
posio consolidada das operaes realizadas no Pas e no exterior. (Circ 2804 art 2 1)
19 - permitida a incluso de dados nos modelos de documentos de publicao que melhorem a qualidade e a transparncia
das informaes. ( Circ 2804 art 2 3)
20 - s sociedades de crdito ao microempreendedor no se aplica a obrigatoriedade de submeter suas demonstraes

financeiras, inclusive as notas explicativas, auditoria independente. (Circ 3076 art 5)
4. Notas Explicativas e Quadros Suplementares
1 - As demonstraes financeiras semestrais devem ser publicadas acompanhadas de Notas Explicativas e Quadros
Suplementares, especialmente sobre: (Circ 1273)
a) resumo das principais prticas contbeis:
I - os principais critrios de apropriao de receitas e despesas e avaliao dos elementos patrimoniais (itens avaliados e
critrios: citar critrios adotados no perodo anterior, bem assim os efeitos no resultado do perodo decorrentes de
possveis mudanas);
II - os critrios de constituio das provises para depreciao e amortizao (com indicao das taxas utilizadas e das
possveis mudanas em relao ao perodo anterior, com os efeitos no resultado do perodo);
III - os critrios de constituio das provises para encargos e riscos (citar espcies e taxas utilizadas);
IV - os critrios de ajustes para atender a perdas provveis na realizao de elementos do ativo (citar natureza e taxa);
V - a base de contabilizao do Imposto de Renda, inclusive quanto opo ou no por incentivos fiscais;
VI - os critrios de avaliao e amortizao de aplicaes de recursos no Diferido;
b) os critrios e procedimentos de realizao da reserva de reavaliao e os respectivos efeitos na base de clculo de
distribuio de participaes, dividendos e bonificaes, enquanto remanescerem saldos de reservas de reavaliao;
c) investimentos relevantes em outras sociedades (denominao da sociedade, seu capital social e patrimnio lquido;
nmero, espcie e classe de aes ou cotas de propriedade da instituio e o preo de mercado de aes, se houver);
lucro lquido (ou prejuzo) do perodo; o montante das rendas (ou despesas) operacionais e no operacionais
contabilizadas como ajustes de investimentos; os crditos e as obrigaes entre a instituio e as sociedades coligadas e
controladas e o valor contbil dos investimentos;
d) os lucros no realizados financeiramente decorrentes das vendas de bens a prazo a sociedades ligadas;
e) nus reais constitudos sobre elementos do ativo, garantias prestadas pela instituio a terceiros e outras
responsabilidades eventuais e contingentes (natureza, valor e contragarantias);
f) capital social (nmero, espcie e classe das aes e direitos assegurados s aes preferenciais);
g) ajustes de exerccios anteriores, observado o disposto no Anexo 6 (Res 4007);
h) clculo de dividendos (demonstrar qual foi o lucro-base final para determinar o montante dos dividendos distribudos);
i) lucro por ao e montante do dividendo por ao (evidenciar como a instituio encontrou o resultado informado);
j) crditos compensados como prejuzo (evidenciar o montante dos crditos compensados como prejuzo no perodo, por
dbito a Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa), bem como as recuperaes ocorridas no perodo;
l) agncias e subsidirias no exterior: informar o montante das rendas e despesas obtidas na avaliao dos investimentos no
exterior pelo mtodo da equivalncia patrimonial, total dos lucros ingressados no Pas no perodo e cmputo desses
resultados na base de clculo de distribuio de dividendos e participaes, bem como eventuais remessas para o exterior
para cobertura de prejuzos;
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m) as opes de compra de aes outorgadas e exercidas no semestre (valores pactuados, valores realizados, resultados
gerados);
n) desdobramentos dos principais subgrupamentos das contas cujo saldo tenha ultrapassado o limite de 10% (dez por cento)
do respectivo subgrupo, conforme previsto no item 1.22.2.5;
o) os eventos subseqentes data de encerramento do perodo que tenham, ou possam vir a ter, efeitos relevantes sobre a
situao financeira e os resultados futuros da empresa;
p) os efeitos da aplicao do procedimento referido em 1.17.2.1.c.II e III, caso sejam relevantes; (Circ 2682 art 2 nico)
q) o critrio de remunerao do capital prprio, bem como o tratamento tributrio e os efeitos no Resultado e no Patrimnio
Lquido, devem ser objeto de divulgao em nota explicativa s demonstraes financeiras do semestre/exerccio; (Circ
2739 art 3 2)
r) informaes qualitativas e quantitativas sobre os crditos tributrios e obrigaes fiscais diferidas destacados, no mnimo,
os seguintes aspectos: (Circ 3171 art 3; Circ 3174 art 5)
I - critrios de constituio, avaliao, utilizao e baixa;
II - natureza e origem dos crditos tributrios;
III - expectativa de realizao, discriminada por ano nos primeiros cinco anos e, a partir da, agrupadas em perodos de
cinco anos;
IV - valores constitudos e baixados no perodo;
V - valor presente dos crditos ativados;
VI - crditos tributrios no ativados;
VII - valores sob deciso judicial;
VIII - efeitos no ativo, passivo, resultado e patrimnio lquido decorrentes de ajustes por alteraes de alquotas ou por
mudana na expectativa de realizao;
IX - conciliao entre o valor debitado ou creditado ao resultado de imposto de renda e contribuio social e o produto do
resultado contbil antes do imposto de renda multiplicado pelas alquotas aplicveis, divulgando-se tambm tais
alquotas e suas bases de clculo.
s) informaes que contemplem, relativamente aos ttulos e valores mobilirios referidos no art. 1 da Circular n 3.068,
de 8 de novembro de 2001, pelo menos, os seguintes aspectos, para cada categoria de classificao: (Circ 3068 art 7,
Res 3181 art 1 nico)
I - o montante, a natureza e as faixas de vencimento;
II - os valores de custo e de mercado, segregados por tipo de ttulo, bem como os parmetros utilizados na determinao
desses valores;
III - o montante dos ttulos reclassificados o reflexo no resultado e os motivos que levaram reclassificao;
IV - os ganhos e as perdas no realizados no perodo, relativos a ttulos e valores mobilirios classificados na categoria
ttulos disponveis para a venda.
V - o montante dos ttulos pblicos federais classificados na categoria ttulos mantidos at o vencimento alienados no
perodo, nos termos da Resoluo 3.181, de 29 de maro de 2004, o efeito no resultado e a justificativa para a
alienao.
t) para fins de publicao, os ttulos e valores mobilirios classificados na categoria ttulos para negociao devem ser
apresentados no ativo circulante, independentemente do prazo de vencimento. (Circ 3068 art 7, nico)
u) adicionalmente s informaes contidas na alnea s, deve ser divulgada, no relatrio da administrao, declarao sobre
a capacidade financeira e a inteno de a instituio manter at o vencimento os ttulos classificados na categoria de
ttulos mantidos at o vencimento. (Circ 3068 art 8)
v) informaes qualitativas e quantitativas relativas aos instrumentos financeiros derivativos destacados, no mnimo, os
seguintes aspectos: (Circ 3082 art 6)
I - poltica de utilizao;
II - objetivos e estratgias de gerenciamento de riscos particularmente, a poltica de hedge;
III - riscos associados a cada estratgia de atuao no mercado, controles internos e parmetros utilizados para o
gerenciamento desses riscos e os resultados obtidos em relao aos objetivos propostos;
IV - critrios de avaliao e mensurao, mtodos e premissas significativas aplicados na apurao do valor de mercado;
V - valores registrados em contas de ativo, passivo e compensao segregados, por categoria, risco e estratgia de
atuao no mercado, aqueles com o objetivo de hedge e de negociao;
VI - valores agrupados por ativo, indexador de referncia, contraparte, local de negociao (bolsa ou balco) e faixas de
vencimento, destacados os valores de referncia, de custo, de mercado e em risco da carteira;
VII - ganhos e perdas no perodo, segregados aqueles registrados no resultado e em conta destacada do patrimnio
lquido;
VIII - valor lquido estimado dos ganhos e das perdas registrados em conta destacada do patrimnio lquido na data das
demonstraes contbeis que se espera ser reconhecido nos prximos doze meses;
IX - valores e efeito no resultado do perodo que deixaram de ser qualificados como hedge nos termos do art 5 da
Circular 3.068, de 30 de janeiro de 2002, bem como aqueles transferidos do patrimnio lquido em decorrncia do
reconhecimento contbil das perdas e dos ganhos no item objeto de hedge;
X - principais transaes e compromissos futuros objeto de hedge de fluxo de caixa, destacados os prazos para o
previsto reflexo financeiro;
XI - valor e tipo de margens dadas em garantia.
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x) Informaes que incluam, quanto s operaes de crdito vinculadas, de que trata a Resoluo 2.921, de 17 de janeiro de
2002, pelo menos os seguintes itens: (Circ 3233 art 6)
I - saldo das operaes ativas vinculadas e dos recursos captados para a aplicao nessas operaes, classificado
detalhadamente por natureza em relao ao seu registro em contas patrimoniais;
II - total de receitas, despesas e resultado lquido das operaes vinculadas;
III - total de operaes ativas vinculadas inadimplentes;
IV - existncia de questionamento judicial sobre operaes ativas vinculadas ou sobre os recursos captados para a
aplicao nessas operaes.
y) informaes, quando relevantes, contendo, no mnimo, os seguintes aspectos relativos a cada categoria de classificao
de venda e transferncia de ativos financeiros: (Res 3533 art 11)
I - operaes com transferncia substancial dos riscos e benefcios e operaes sem transferncia nem reteno
substancial dos riscos e benefcios, para as quais o controle foi transferido: o resultado positivo ou negativo apurado
na negociao, segregado por natureza de ativo financeiro;
II - operaes com reteno substancial dos riscos e benefcios:
1 - a descrio da natureza dos riscos e os benefcios aos quais a instituio continua exposta, por categoria de
ativo financeiro;
2 - o valor contbil do ativo financeiro e da obrigao assumida, por categoria de ativo financeiro;
III - operaes sem transferncia nem reteno substancial dos riscos e benefcios, para as quais o controle foi retido:
1 - a descrio da natureza dos riscos e benefcios aos quais a instituio continua exposta, por categoria de ativo
financeiro;
2 - o valor total do ativo financeiro, o valor que a instituio continua a reconhecer do ativo financeiro e o valor
contbil da obrigao assumida, por categoria de ativo financeiro.
z) informaes sobre partes relacionadas, de acordo com o disposto no Anexo 4 deste Plano Contbil. (Res 3750 art 1; Circ
3463 art 1)
2 - obrigatria, adicionalmente s disposies do Cosif 1.22.4.1.v, a divulgao, em notas explicativas s demonstraes

financeiras, de informaes contendo, pelo menos, os seguintes aspectos relativos s operaes de derivativos de crdito:
(Circ 3.106 art 6)
a) poltica, objetivos e estratgias da instituio;
b) volumes de risco de crdito recebidos e transferidos (valor contbil e de mercado), total e no perodo;
c) efeito (aumento/reduo) no clculo do valor do PLE;
d) montante e caractersticas das operaes de crditos transferidas ou recebidas no perodo em decorrncia dos fatos
geradores previstos no contrato; e
e) segregao por tipo (swap de crdito e swap de taxa de retorno total).
3 - As instituies financeiras e demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil devem manter
disposio do Banco Central do Brasil, pelo prazo de cinco anos, toda a documentao e detalhamento utilizados no
reconhecimento, mensurao e divulgao de provises, contingncias passivas e contingncias ativas. (Res 3535 art 2)
4 - As instituies financeiras e demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil devem manter
disposio do Banco Central do Brasil, pelo prazo mnimo de cinco anos, ou por prazo superior em decorrncia de legislao
especfica ou de determinao expressa, os documentos que evidenciem de forma clara e objetiva os critrios para
classificao e registro contbil das operaes de venda ou de transferncia de ativos financeiros. (Res 3533 art 13)
5 - As cooperativas de crdito singulares devem evidenciar em notas explicativas s demonstraes contbeis, no mnimo, a
composio, forma e prazo de realizao das parcelas relativas ao rateio de perdas apuradas e reconhecidas no ttulo
SOBRAS OU PERDAS ACUMULADAS, cdigo 6.1.7.10.00-9 (Cta-Circ 3300 item 1)
5. Elaborao e Divulgao de Demonstraes Consolidadas no Padro do IASB
1- As instituies financeiras e demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil, constitudas sob a
forma de companhia aberta ou que sejam obrigadas a constituir comit de auditoria nos termos da regulamentao em
vigor, devem, a partir da data-base de 31 de dezembro de 2010, elaborar e divulgar anualmente demonstraes contbeis
consolidadas adotando o padro contbil internacional, de acordo com os pronunciamentos emitidos pelo International
Accounting Standards Board (IASB), traduzidos para a lngua portuguesa por entidade brasileira credenciada pela
International Accounting Standards Committee Foundation (IASC Foundation). (Res 3786 art 1)
2 - O disposto no item anterior tambm se aplica a instituio constituda sob a forma de companhia fechada, lder de
conglomerado integrado por instituio constituda sob a forma de companhia aberta. (Res 3786 art 1 nico)
3 - Fica facultada s instituies referidas no item 1.22.5.1 a apresentao comparativa das demonstraes contbeis
consolidadas previstas naquele item para a data-base de 31 de dezembro de 2010. (Res 3786 art 2)
4 - As demonstraes referidas no item 1.22.5.1 devem ser divulgadas acompanhadas do parecer da auditoria independente
com sua opinio acerca da adequao de tais demonstraes aos pronunciamentos emitidos pelo IASB. (Res 3786 art 3)
5 - As demonstraes contbeis consolidadas de que trata o item 1.22.5.1 devem ser elaboradas para a data-base 31 de
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dezembro e divulgadas at noventa dias aps essa data, acompanhadas das respectivas notas explicativas e do parecer do
auditor independente. (Circ 3472 art. 1)
6 - As demonstraes de que trata o item 1.22.5.1 devem ser apresentadas em lngua portuguesa e em milhares de reais, no
stio da instituio na internet, ficando disponveis para acesso pblico pelo prazo mnimo de cinco anos, inclusive nos casos
em que ocorra transformao, incorporao, ciso ou fuso. (Circ 3472 art 1 pargrafo nico)
7 - A elaborao e a divulgao das demonstraes contbeis consolidadas devem ser efetuadas pela instituio controladora
do grupo de entidades consolidadas, cujo diretor designado na forma do art. 5 do Regulamento anexo Resoluo n
3.198, de 27 de maio de 2004, responde pela fidedignidade dessas demonstraes e pelo cumprimento dos prazos. (Circ
3472 art 2)
8 - A instituio controladora deve manter disposio do Banco Central do Brasil, pelo prazo mnimo de cinco anos,
documentao comprobatria da elaborao e divulgao das demonstraes contbeis consolidadas.(Circ 3472 art 3)
9 Para fins de elaborao do balano de abertura das demonstraes contbeis consolidadas, de acordo com os
pronunciamentos emitidos pelo International Accounting Standards Board (IASB), devem ser observadas as seguintes
datas de abertura: (Cta-Circ 3435, item 1)
a) 1 de janeiro de 2010, para as instituies que no apresentarem demonstraes contbeis consolidadas de forma
comparativa;
b) 1 de janeiro de 2009, para as instituies que optarem por fazer a apresentao comparativa das demonstraes
contbeis consolidadas dos anos de 2010 e 2009; ou
c) 1 de janeiro de 2008, para as instituies que optarem por fazer a apresentao comparativa das demonstraes
contbeis consolidadas dos anos de 2010, 2009 e 2008.
10 - O balano de abertura mencionado no item anterior deve apresentar os saldos iniciais a serem utilizados na elaborao das
primeiras demonstraes contbeis consolidadas de acordo com os pronunciamentos emitidos pelo IASB. (Cta-Circ 3435,
item 2)
6. Elaborao e Divulgao de Demonstraes Consolidadas intermedirias no Padro

do IASB
1- As instituies financeiras e demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil, constitudas sob a forma
de companhia aberta ou que sejam obrigadas a constituir comit de auditoria nos termos da regulamentao em vigor que
divulgarem demonstraes contbeis consolidadas intermedirias, devem observar os pronunciamentos emitidos pelo
International Accounting Standards Board (IASB), traduzidos para a lngua portuguesa por entidade brasileira
credenciada pela International Accounting Standards Committee Foundation (IASC Foundation). (Res 3853 art 1)
2- As demonstraes de que trata o item anterior devem ser divulgadas acompanhadas do relatrio de reviso limitada do
auditor independente. (Res 3853 art 1 1)
3- A instituio deve manter disposio do Banco Central do Brasil, pelo prazo mnimo de cinco anos, documentao
comprobatria da elaborao e divulgao das demonstraes contbeis consolidadas intermedirias. (Res 3853 art 1 2)
4- Fica facultada s instituies referidas no item 1.22.6.1 a apresentao comparativa das demonstraes contbeis
consolidadas intermedirias previstas nesta resoluo para o exerccio social de 2010. (Res 3853 art 2)
5- As instituies de que trata o item 1.22.6.1, para fins de elaborao e divulgao das demonstraes contbeis consolidadas,
devem observar a efetiva data de vigncia dos pronunciamentos emitidos pelo IASB. (Res 3853 art 3)
6- A adoo antecipada dos pronunciamentos previstos no item anterior est condicionada previso normativa especfica.
(Res 3853 art 3 pargrafo nico)
7- Fica dispensada a divulgao do balano de abertura das demonstraes contbeis consolidadas, de acordo com os
pronunciamentos emitidos pelo IASB. (Res 3853 art 4)
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SEO : Documentao - 23
23. Documentao
1. Demonstraes a Remeter
1 - As instituies financeiras, as demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil e as administradoras
de consrcio devem elaborar e remeter suas demonstraes financeiras ao Banco Central do Brasil, observados os termos
das tabelas apresentadas nos itens 1.23.4.1 e 1.23.4.2 desta seo do Cosif. (Circ 3764 art 1)
2- Para efeito do disposto na tabela do item 1.23.4.1, considera-se: (Circ 3764 art 1 1)
a) Carteira Classificada: o valor do saldo apresentado no subgrupo 3.1.0.00.00-0, CLASSIFICAO DA CARTEIRA DE
CRDITOS, conforme estabelecido no Cosif;
b) Ativo Total: o valor do somatrio dos saldos apresentados nos grupos 1.0.0.00.00-7, CIRCULANTE E REALIZVEL A
LONGO PRAZO, e 2.0.0.00.00-4, PERMANENTE, conforme estabelecido no Cosif.
3 - Para fins de classificao das instituies referidas no item 1.23.1.1, nos grupos 04, 06, 07 e 08 da tabela apresentada no
item 1.23.4.1, os valores da carteira classificada e do ativo total devem ser apurados na data-base de 30 de setembro do ano
anterior. (Circ 3764 art 1 2)
4 - Quanto Estatstica Bancria, observam-se os seguintes procedimentos: (Circ 1273)

a) o mapa padro (documento n 13) deve ser preenchido em unidades de moeda nacional, inclusive centavos,
mensalmente, pela prpria dependncia bancria (ou pela centralizadora, quando o banco adotar sistema de execuo
centralizada da escrita), com base no balancete, inclusive nos meses de junho e dezembro;
b) as agncias remetem seus mapas dependncia centralizadora do banco, que responsvel, tambm, perante o Banco
Central, pelo recebimento, conferncia e exatido dos mapas de todas as dependncias, bem como pela elaborao da
informao a nvel do banco, como um todo (global);
c) o mapa da agncia deve expressar rigorosamente os saldos das contas do balancete, esclarecido que eventuais saldos de
contas da Administrao Geral devem ser agregados aos da dependncia centralizadora ou matriz;
d) o mapa de estatstica global deve refletir os saldos dos verbetes dos mapas das agncias;
e) os mapas de dependncias devem expressar os negcios efetivamente conduzidos pela agncia, de modo que no
tragam distores ao sistema de estatstica bancria, cabendo observar o disposto nos itens 1.1.2.7-8;
f) nos mapas a serem encaminhados ao Banco Central, observado rigorosamente o modelo padro, imprescindvel a
indicao do nmero-cdigo da instituio, seguido de nmero do CGC da dependncia, e bem assim a identificao dos
responsveis pelo preenchimento e conferncia dos mesmos.
2. Atraso na Remessa da Documentao

1 - O no formecimento de informaes, nos prazos e condies estabelecidos pelas normas legais e regulamentares em vigor,
sujeita a instituio inadimplente a penas de advertncia e multa, nos termos da Resoluo n 2.901, de 31.10.2001. (Res
2901)
3 - Disposies Gerais
1 - As demonstraes financeiras de remessa obrigatria ao Banco Central devem ser assinadas por, no mnimo, 2 (dois)
diretores em exerccio, sendo um deles o responsvel pela rea contbil/auditoria, e por profissional de contabilidade
legalmente habilitado, identificados por carimbos que contenham o nome completo e o nmero de registro, este para o caso
do contabilista. (Circ 1273)
2 - administrao da instituio cabe a responsabilidade do encaminhamento, ao Banco Central, nos prazos previstos, dos
documentos constantes do CADOC. (Circ 1273)
3 - O nome do administrador responsvel pelo acompanhamento, superviso e cumprimento das normas e procedimentos de
contabilidade e de auditoria (Diretor Responsvel pela rea Contbil/Auditoria), designado na forma do item 1.34.2.5, deve
ser objeto de comunicao Delegacia Regional do Banco Central do Brasil a que estiver jurisdicionada a instituio, no
prazo de 20 (vinte) dias. (Circ 2676 art 5)
4 - A existncia de quaisquer consultas ou pendncias, sejam de que natureza forem, no concede o direito suspensivo dos
prazos de remessa de documentao ao Banco Central, cabendo Unidade do Banco Central a que a instituio estiver
jurisdicionada promover, imediatamente, sempre que ocorrerem atrasos, as medidas cabveis. (Circ 1273)
5 - As demonstraes financeiras, bem como quaisquer documentos ou informaes com saldos contbeis, inclusive a
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estatstica bancria, devem ser formuladas, para remessa ao Banco Central, em unidades de moeda nacional, inclusive
centavos, exceto quando houver expressa indicao em contrrio. (Circ 1273)
6 - As instituies financeiras e demais entidades autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil devem observar, na
eventual substituio de documentos previstos no Plano Contbil das Instituies do Sistema Financeiro Nacional (Cosif), os
procedimentos operacionais divulgados pelo Departamento de Monitoramento do Sistema Financeiro e de Gesto da
Informao (Desig). (Circ 3510 art 1)
7 - Deve ser mantido disposio do Banco Central do Brasil, pelo prazo mnimo de cinco anos, relatrio assinado pelo diretor
estatutrio responsvel pelas reas de contabilidade e de auditoria, contendo as justificativas para a substituio dos
documentos de que trata o item anterior. (Circ 3510 art 1 1)
8 - Nos casos em que o documento substitudo for objeto de reviso ou parecer do auditor independente, o relatrio de que trata
o item anterior deve conter a cincia do auditor independente ou da entidade de auditoria cooperativa. (Circ 3510 art 1 2)
9 - O cdigo a que se referem os documentos constantes do Captulo 3 destina-se ao controle do CATLOGO DE

DOCUMENTOS - CADOC. (Circ 1273)
10 - O encaminhamento ao Banco Central dos documentos previstos nesta seo do Cosif segue as normas contidas no
CATLOGO DE DOCUMENTOS - CADOC. (Circ 1273)
11 A partir de 28 de maro de 2014, a substituio de documentos previstos no Cosif deve ser realizada mediante remessa de
documento retificador, de mesmo cdigo e data-base. (Cta-Circ 3646, art 2)
12 A substituio de que trata o item anterior deve ser informada no Registro de Identificao do arquivo, no campo Tipo de
remessa, conforme leiaute disponvel na pgina do Banco Central do Brasil na internet, no endereo eletrnico
http://www.bcb.gov.br/?INFOL. (Cta-Circ 3646, art 2 Pargrafo nico)
4. Tabelas
1 - Tabela de Grupos de Instituies para Remessa de Documentos ao Banco Central do Brasil (Circ 3764 Anexo 1)
Grupo 01: os bancos comerciais, os bancos mltiplos com carteira comercial e as caixas econmicas;
Grupo 02: as instituies responsveis por conglomerados financeiros e as instituies responsveis por consolidados
econmico-financeiros;
Grupo 03: os bancos mltiplos sem carteira comercial, os bancos de cmbio, os bancos de desenvolvimento, os bancos de
investimento e o Banco Nacional de Desenvolvimento Econmico e Social (BNDES);
Grupo 04: as sociedades de arrendamento mercantil, as agncias de fomento, as sociedades de crdito, financiamento e
investimento, as associaes de poupana e emprstimo, as companhias hipotecrias e as sociedades de crdito
imobilirio que apresentem carteira classificada igual ou superior a R$100.000.000,00 (cem milhes de reais);
Grupo 05: as cooperativas de crdito;
Grupo 06: as sociedades corretoras de cmbio, as sociedades corretoras de ttulos e valores mobilirios e as sociedades
distribuidoras de ttulos e valores mobilirios que apresentem ativo total igual ou superior a R$100.000.000,00 (cem
milhes de reais);
Grupo 07: as sociedades de arrendamento mercantil, as agncias de fomento, as sociedades de crdito, financiamento e
investimento, as associaes de poupana e emprstimo, as companhias hipotecrias e as sociedades de crdito
imobilirio que apresentem carteira classificada inferior a R$100.000.000,00 (cem milhes de reais);
Grupo 08: as sociedades corretoras de cmbio, as sociedades corretoras de ttulos e valores mobilirios e as sociedades
distribuidoras de ttulos e valores mobilirios que apresentem ativo total inferior a R$100.000.000,00 (cem milhes de
reais);
Grupo 09: as sociedades de crdito ao microempreendedor e as instituies repassadoras;
Grupo 10: as administradoras de consrcio;
Grupo 11: as administradoras de consrcio sem fins lucrativos.
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Grupo 12: as cooperativas centrais de crdito, confederaes de centrais, bancos comerciais cooperativos e bancos mltiplos
cooperativos, desde que sejam responsveis por balancetes combinados do respectivo sistema cooperativo.
2 - Tabela de Datas-Limite para Remessa de Documentos ao Banco Central do Brasil (Circ 3764 Anexo 2, Circ 3560)
Grupo de
Instituies, de Documento
Periodicidade Data-limite de remessa Nmero do
acordo a Circ Cosif
Documento
3764, Anexo 1
Dia 18 do ms seguinte ao da
N 1 4010
respectiva data-base
Mensal 4500
ltimo dia til do ms seguinte N 13
4510
ao da respectiva data-base
N 1 4020
01 ltimo dia til do ms seguinte, para 4303
as datas-base de maro, junho, 4313
Trimestral N 1
setembro e dezembro 4343
ltimo dia til do ms seguinte, para 4016
Semestral as datas-base de 30 de junho e 31 de N 1 4026
dezembro
ltimo dia til do ms seguinte ao da
respectiva data-base N 4 4040
Mensal
respectiva data-base - 4060
02 ltimo dia til do ms seguinte, para

as datas-base de 30 de junho e 31 de N 4 4046
dezembro
Semestral
ltimo dia til do ms seguinte, para
as datas-base de 30 de junho e 31 de - 4066
dezembro
N 1 4010
Mensal
4303
ltimo dia til do ms seguinte, para
as datas-base de maro, junho, 4313
03 e 04 Trimestral N 1
dezembro
Mensal N 1 4010
05 ltimo dia til do ms seguinte, para
dezembro
N 1 4010
Mensal
06 ltimo dia til do ms seguinte ao da
4303
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Trimestral ltimo dia til do ms seguinte, para N 1 4313

as datas-base de maro, junho,
Semestral as datas-base de 30 de junho e 31 de N 1
dezembro 4026
Dia 18 do ms seguinte para as datas-
base de maro, junho, setembro e N 1 4010
dezembro
Trimestral 4020
07 as datas-base de maro, junho,
N 1 4313
setembro e dezembro
4343
Semestral as datas-base de 30 de junho e 31 de N 1
dezembro 4026
100
SEO : Investidas no Exterior - 24
24. Investidas no Exterior
1. Procedimentos Contbeis
1 - Os procedimentos contbeis estabelecidos nesta seo servem ao reconhecimento pelas instituies financeiras e demais
instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil que detenham investimentos no exterior: (Res 4524 art 1
caput)
a) dos efeitos das variaes cambiais resultantes da converso das transaes realizadas em moeda estrangeira por
investidas no exterior para as respectivas moedas funcionais;
b) dos efeitos das variaes cambiais resultantes da converso dos saldos das demonstraes financeiras de investidas no
exterior das respectivas moedas funcionais para a moeda nacional; e
c) das operaes de hedge de variao cambial de investimentos no exterior;2 - As diretrizes consubstanciadas nesta seo
no pressupem permisso para prtica de operaes ou servios vedados tanto no Brasil como nos respectivos pases
onde estejam estabelecidas respectivas investidas. (Circ 1273)
3 - Para fins do disposto nesta seo, consideram-se: (Res 4524 art 1 pargrafo nico)
a) investidas no exterior: as dependncias e as entidades coligadas ou controladas no exterior; e
b) investimentos no exterior: os investimentos em dependncias e em participaes societrias em entidades coligadas ou
controladas no exterior;
4 As instituies mencionadas no item 1 devem designar a moeda funcional de cada investida no exterior. (Res 4524 art 2)
5 - Considera-se moeda funcional a moeda do ambiente econmico principal no qual a entidade opera, observados,
cumulativamente, os seguintes fatores: (Res 4524 art 2 1)
a) ambiente econmico em que a entidade gera e despende caixa;
b) a moeda que mais influencia os preos de venda dos produtos e servios, custos de mo de obra e outros custos para o
fornecimento de produtos e servios;
c) a moeda do pas cujos aspectos competitivos e regulatrios mais influenciam na determinao dos preos de venda para
seus produtos e servios;
d) a moeda por meio da qual os recursos gerados pelas atividades operacionais da entidade so usualmente acumulados;
6 Os seguintes fatores adicionais podem ser considerados para definir se a moeda funcional da investida no exterior a
mesma da instituio investidora, caso os fatores estabelecidos no item 5 sejam suficientes para essa definio: (Res 4524
art 2 2)
a) as atividades da investida no exterior so executadas como extenso da instituio investidora, de modo que no
conferido grau significativo de autonomia entidade no exterior;
b) as transaes com a instituio investidora representam uma proporo relevante das atividades da investida no exterior;
e
c) os fluxos de caixa advindos das atividades da investida no exterior:
I afetam diretamente os fluxos de caixa da instituio investidora e esto prontamente disponveis para remessa para
essa instituio; e
II so suficientes para pagamento de juros e demais compromissos existentes e esperados em ttulo de dvida,
independentemente de aportes da instituio investidora;
7 - A alterao da moeda funcional da investidora no exterior permitida somente se houver mudana significativa no ambiente
econmico principal no qual a entidade opera, considerados os fatores definidos nos itens 5 e 6; (Res 4524 art 2 3)
8 No caso da alterao da moeda funcional da investida no exterior, na forma do disposto no item 7, os procedimentos de
converso para a nova moeda funcional devem ser aplicados prospectivamente a partir da data da alterao. (Res 4524 art
2 4)
9 O Banco Central do Brasil poder determinar a alterao da moeda funcional de investidas no exterior, caso constatada
definio inadequada dessa moeda. (Res 4524 art 3)
10 A moeda funcional das instituies financeiras e demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil
que atuam no Pas deve ser a moeda nacional. (Res 4524 art 4)
101
11 Caso as investidas no exterior realizem transaes em moeda diferente de suas respectivas moedas funcionais, as
instituies mencionadas no item 1 devem converter essas transaes para as moedas funcionais das investidas no exterior
pela taxa de cmbio: (Res 4524 art 5 caput)
a) da data do respectivo balancete ou balano da investidora, nas converses de:
I itens monetrios;
II ativos e passivos avaliados a valor justo ou a valor de mercado; e
III itens no classificados como monetrios, nas situaes em que a moeda funcional da investida no exterior seja igual
moeda nacional; e
b) da data da transao, nos demais casos;
12 Para fins do disposto nesta subseo, consideram-se itens monetrios unidades de moeda mantidas em caixa e ativos e
passivos a serem recebidos ou pagos em um nmero fixo ou determinado de unidades de moeda. (Res 4524 art 5 1)
13 Nas converses de que trata o item 11 que envolvam a moeda nacional, deve ser utilizada a taxa de cmbio de venda
informada pelo Banco Central do Brasil para efeito de balancete ou balano patrimonial. (Res 4524 art 5 2)
14 Os ajustes decorrentes da converso de que trata o item 11 devem ser registrados em contrapartida ao resultado do
perodo da investida no exterior. (Res 4524 art 5 3)
15 Os ajustes decorrentes da converso de ganhos ou perdas reconhecidos diretamente no patrimnio lquido da investida no
exterior devem ser registrados nas demonstraes financeiras dessas entidades tambm como componente destacado do
patrimnio lquido. (Res 4524 art 5 4)
16 As instituies financeiras e demais autorizadas a funcionar no Banco Central do Brasil que detenham investimentos no
exterior devem manter pelo prazo de cinco anos, ou por prazo superior em decorrncia de determinao expressa do Banco
Central do Brasil, os papis de trabalho, memrias de clculo, taxas de cmbio utilizadas, as fontes dessas taxas e os
documentos relativos s converses de que tratam os itens 12 a 16. (Res 4524 art 10 inc I)
2. Balanceamento e Compensao de Saldos
1 - Por ocasio da elaborao dos balancetes e balanos, tanto a nvel de agncias quanto a nvel global da instituio no
exterior, obrigatria a compensao ou balanceamento dos saldos das contas que indiquem relao entre seus vrios
departamentos de forma que os mesmos no apresentem valores duplicados. (Circ 1273)
2 - Entende-se por balanceamento ou compensao o procedimento extracontbil realizado pela simples subtrao do total de
saldos devedores do total de saldos credores em uma mesma conta, lanando-se a diferena no balancete ou balano, tanto
a nvel de cada agncia quanto a nvel da instituio como um todo no exterior, na consolidao do balancete ou balano
geral. (Circ 1273)
3. Demonstraes Financeiras
1 - So obrigatrios, para as instituies financeiras e demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil
que tenham dependncia ou participao societria, no exterior, a elaborao e o envio, quela Autarquia, juntamente com
os seus documentos contbeis, de demonstraes financeiras: (Res 2723 art 10)
a) das dependncias localizadas no exterior, individualmente e em conjunto com as operaes da instituio no Brasil;
b) das instituies financeiras ou assemelhadas localizadas no exterior das quais participe, direta ou indiretamente, com 20%
(vinte por cento) ou mais do capital votante ou total.
2 - A partir do exerccio social iniciado em 1 de janeiro de 2000, as instituies referidas no item 1 anterior devem fazer constar,
dos contratos celebrados com o auditor independente responsvel pela auditoria das demonstraes financeiras da
instituio no Pas, a obrigatoriedade de assinatura de convnio entre esse e o auditor independente responsvel pela
auditoria das operaes praticadas pelas dependncias e empresas referidas nos incisos I e II, por meio do qual o auditor
independente no Brasil assuma responsabilidade relativamente ao resultado dos trabalhos realizados no exterior, para fins
do disposto na Resoluo n 2.267, de 1996, e regulamentao complementar. (Res 2723 art 10 2)
102
3 - As instituies financeiras e demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil que tenham
dependncia ou participao societria no exterior, nos termos do art. 10 da Resoluo n 2.723, de 31 de maio de 2000,
devem elaborar, para as datas-base de maro, junho, setembro e dezembro, as seguintes demonstraes: (Circ 3585 art 1)
a) Balancete Patrimonial Analtico Posio Individual de Dependncia no Exterior, documento n 1 do Plano Contbil das
Instituies do Sistema Financeiro Nacional (Cosif), cdigo 4303;
b) Balancete Patrimonial Analtico Posio Individual de Participao Societria no Exterior, documento n 1 do Cosif,
cdigo 4313; e
c) Balancete Patrimonial Analtico Posio Consolidada de Dependncias e Participaes Societrias no Exterior,
documento n 4 do Cosif, cdigo 4343.
4 - As demonstraes de que trata o item anterior devem ser elaboradas em moeda nacional com utilizao do elenco de contas
padronizado do Cosif. (Circ 3585 art 1 1)
5 - As demonstraes contbeis mencionadas no item 3 devem ser encaminhadas ao Banco Central do Brasil at o ltimo dia
til do ms seguinte ao da respectiva data-base. (Circ 3585 art 1 2)
6 - As demonstraes mencionadas nas alneas a e b do item 3 devem ser elaboradas com base nos valores constantes dos
livros contbeis da unidade no exterior, com observncia dos critrios contbeis previstos no Cosif. (Circ 3585 art 1 3)
7 - A demonstrao consolidada mencionada na alnea c do item 3 deve ser elaborada com a utilizao dos valores constantes
das demonstraes mencionadas nas alneas a e b do item 3, observando os mesmos critrios contbeis aplicveis na
elaborao das demonstraes do conglomerado operacional. (Circ 3585 art 1 4)
8 - Ficam dispensadas da elaborao e remessa da demonstrao mencionada na alnea c do item 3 as instituies que tenham
apenas uma dependncia ou participao societria em apenas uma entidade situada no exterior. (Circ 3585 art 1 5)
9 - Os eventos contbeis relacionados aos escritrios de representao devem ser incorporados contabilidade da sede ou da
dependncia qual se reportar. (Circ 3585 art 1 6)
10 - Ficam eliminadas do Cosif as seguintes demonstraes: (Circ 3585 art 2)

a) Balancete Patrimonial Analtico - Posio Individualizada de Dependncias no Exterior, documento n 18, cdigo 4180;
b) Balancete Patrimonial Analtico - Posio Individualizada de Participaes Societrias no Exterior, documento n 18,
cdigo 4183;
c) Balancete Patrimonial Analtico Consolidado - Posio Consolidada de Dependncias no Exterior, documento n 18,
cdigo 4780;
d) Balano Patrimonial Analtico - Posio Individualizada de Dependncias no Exterior, documento n 19, cdigo 4196;
e) Balano Patrimonial Analtico - Posio Individualizada de Participaes Societrias no Exterior, documento n 19, cdigo
4186;
f) Balano Patrimonial Analtico Consolidado - Posio Consolidada de Dependncias no Exterior, documento n 19, cdigo
4796;
g) Demonstrao do Resultado do Semestre - Agncias no Exterior, documento n 20; e
h) Demonstrao do Resultado do Semestre - Agncias no Exterior - Consolidado, documento n 20.
11 - As instituies referidas no item 3 devem manter: (Circ 3585 art 3)

a) registro atualizado de todas as suas unidades no exterior no Sistema de Informaes sobre Entidades de Interesse do
Banco Central (Unicad); e
b) a guarda dos papis de trabalho, memrias de clculo e controles analticos utilizados na elaborao das demonstraes
contbeis previstas nesta Circular, em boa ordem, pelo prazo mnimo de cinco anos, ou por prazo superior no caso de
determinao expressa.
12 - As instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil que tenham dependncia no exterior devem elaborar as
seguintes demonstraes contbeis consolidadas, de acordo com as normas previstas neste Plano: (Circ 2397 art 5, com
redao dada pelo art 4 da Circular 3585)
a) mensalmente, o Balancete Patrimonial Analtico Consolidado - Consolidao Operacional de Conglomerado Financeiro,
incluindo Dependncias e Participaes Societrias no Exterior (documento n 4);
b) em 30 de junho, alm do documento previsto na alnea anterior:
I - Balano Patrimonial Analtico Consolidado - Consolidao Operacional de Conglomerado Financeiro, incluindo
Dependncias e Participaes Societrias no Exterior (documento n 4);
II - Demonstrao do Resultado do Semestre Consolidada (documento n 8);
III - Demonstrao Consolidada das Mutaes do Patrimnio Lquido do Semestre (documento n 11);
IV- Demonstrao Consolidada dos Fluxos de Caixa do Semestre.
103
c) em 31 de dezembro, alm dos documentos previstos nas alneas "a" e "b" anteriores:
I - Demonstrao do Resultado do Exerccio Consolidada (documento n 8);
II - Demonstrao Consolidada das Mutaes do Patrimnio Lquido do Exerccio (documento n 11);
III- Demonstrao Consolidada dos Fluxos de Caixa do Exerccio.
13- Sempre que no houver perfeita correspondncia de critrios e princpios contbeis, face no s legislao especfica de
cada pas, mas tambm a aspectos prprios da caracterstica operacional de cada instituio, os estabelecimentos bancrios
brasileiros com agncias no exterior devem procurar os procedimentos que melhor se ajustem prtica e princpios vigentes
no Brasil. (Circ 1273)
14- O regime de competncia previsto para as dependncias dos bancos brasileiros no exterior o mensal, com apurao
semestral do resultado. Assim sendo, mesmo que determinada agncia, por fora da legislao local ou de quaisquer outros
motivos, no encerre as contas de resultado em junho e dezembro de cada ano, o estabelecimento deve considerar tal fato
nas demonstraes que devem ser remetidas ao Banco Central do Brasil, em junho e dezembro, de forma que o Patrimnio
Lquido da agncia, na data-base de 30.06, incorpore o resultado do primeiro semestre e, na data-base de 31.12, o do
segundo semestre. (Circ 1273)
15 Caso a moeda funcional da investida no exterior seja diferente da moeda nacional, as instituies mencionadas no item 1
devem converter os saldos das demonstraes financeiras dessas entidades, da moeda funcional para a moeda nacional,
utilizando a taxa de cmbio de venda informada pelo Banco Central do Brasil para efeito de balancete ou balano
patrimonial, observado que: (Res. 4524 art 6)
a) ativos e passivos devem ser convertidos pela taxa de cmbio da data do respectivo balancete ou balano da investidora; e
b) receitas e despesas devem ser convertidas pelas taxas de cmbio da data da ocorrncia das transaes;
16 (Revogado) (Circ 3816)
17 Admite-se a utilizao da taxa de cmbio mdia do perodo para todas as transaes, em cada moeda estrangeira, caso a
instituio investidora no tenha acesso aos dados necessrios para realizar a converso de receitas e despesas pelas
taxas de cmbio das datas de ocorrncia das transaes. (Res 4524 art 6 1)
18 - As instituies devem manter em boa ordem, pelo prazo de 05 (cinco) anos, e por quaisquer meios, a guarda dos papis de
trabalho e memrias de clculo relativos elaborao de suas demonstraes contbeis consolidadas na forma prevista
nesta seo. (Circ 2397 art 13)
19 - A classificao das operaes realizadas por dependncias no exterior, para fins de elaborao do Balancete/Balano
Patrimonial Analtico Consolidado - Posio Consolidada da Sede e Dependncias no Exterior, deve ser efetuada com a
utilizao dos ttulos contbeis que mais se ajustem natureza, caracterstica e modalidade das operaes. (Cta-Circ 2541
item 17)
20 - O atraso na entrega das demonstraes financeiras consolidadas, bem como daquelas referidas no item 1.24.3.1, sujeita as
instituies e seus administradores multa pecuniria nos termos da regulamentao em vigor e nas penalidades previstas
no item 1.23.2. (Res 2723 art 11)
21 Os ajustes de variao cambial decorrentes do processo de converso de que trata o item 15 devem ser registrados nas
demonstraes financeiras convertidas da investida no exterior como componente destacado do patrimnio lquido. (Res.
4524 art 6 2)
exterior devem utilizar, para fins de consolidao de demonstraes financeiras, as demonstraes financeiras da investida
no exterior, em moeda nacional, relativas mesma data-base das demonstraes da investidora. (Circ 3816 art 1 caput)
23 Caso as demonstraes financeiras da investida no exterior sejam elaboradas em data diferente daquela em que so
elaboradas as demonstraes da investidora, facultada a utilizao de demonstraes da investida com diferena de data
de at dois meses, desde que sejam realizados ajustes necessrios para o reconhecimento dos efeitos de quaisquer
transaes significativas ou de outros eventos ocorridos entre as diferentes datas. (Circ 3816 art 1 1)
24 Na situao prevista no item 19 deve-se observar o seguinte: (Circ 3816 art 1 2)

a) se a moeda funcional da investida no exterior for a moeda nacional, as transaes em moeda estrangeira realizadas pela
investida devem ser convertidas para a moeda nacional, observada a regulamentao em vigor, na data do balancete ou
balano da instituio investidora;
104
b) se a moeda funcional da investida no exterior for diferente da moeda nacional, as demonstraes da devem ser
convertidas para a moeda nacional, observada a regulamentao em vigor, na data do balancete ou balano da instituio
investidora.
25 O disposto no item 19 no se aplica elaborao das demonstraes financeiras consolidadas do conglomerado

prudencial. (Circ 3816 art 1 3)
26 - Quando os lucros gerados por investimentos no exterior forem internados no Pas, a diferena entre o valor apurado por
ocasio do efetivo ingresso das divisas e o valor desse lucro, convertido na data do ltimo balancete ou balano, observada
a regulao em vigor, deve ser registrada nas adequadas rubricas de receitas ou despesas, conforme o caso. (Circ 3816 art
2)
exterior devem manter pelo prazo de cinco anos, ou por prazo superior em decorrncia de determinao expressa do Banco
Central do Brasil, os papis de trabalho, memrias de clculo, taxas de cmbio utilizadas, as fontes dessas taxas e os
documentos relativos s converses de que tratam os itens 21 a 23. (Res 4524 art 10 inc I)
4. Remessa
1 - As instituies financeiras e demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil, que detenham
dependncia no exterior, devem remeter a este rgo demonstraes financeiras relativas a cada dependncia e ao
consolidado das dependncias, conforme as tabelas apresentadas nos itens 1.23.4.1 e 1.23.4.2. (Circ 3764 art 1)
2 - As instituies financeiras e demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil, que detenham
participaes societrias no exterior, devem remeter a este rgo demonstraes financeiras, conforme as tabelas
apresentadas nos itens 1.23.4.1 e 1.23.4.2. (Circ 3764 art 1)
3 - As datas-limite para a entrega das demonstraes contbeis so as previstas na tabela do item 1.23.4.1. (Circ 3764 Anexo 2)
4 - A no observncia dos prazos fixados para remessa a este rgo das demonstraes contbeis sujeita a instituio a
penalidades de advertncia e multa pecuniria, conforme as disposies contidas no item 1.23.2. (Circ 2397 art 12 nico;
Res 2901)
5. Publicao
1 - As instituies financeiras e demais entidades autorizadas a funcionar pelo Banco Central, que detenham dependncias no
exterior, devem efetuar a publicao das demonstraes financeiras, mediante a apresentao da posio consolidada das
operaes realizadas no pas e no exterior. (Circ 2804 art 2 1)
2 - As publicaes de demonstraes financeiras de que trata o item anterior devem prestar amplos esclarecimentos, atravs de
adequadas notas explicativas, contemplando especialmente: (Circ 1273)
a) evidenciao dos principais itens patrimoniais e de resultados;
b) forma de reconhecimento dos resultados apurados;
c) eventuais contingenciamentos dos diversos elementos do patrimnio, em face das respectivas disposies legais e
regulamentares de cada pas;
d) ingressos de lucros apurados no exterior e eventuais remessas para cobertura de prejuzos;
e) remessas de recursos ocorridas no perodo, para capital de dependncias no exterior.
105
SEO : Fundos de Investimentos - 25
25. Fundos de Investimentos

Esta seo do Cosif foi excluda em decorrncia da edio das Lei n 10.303, de 31 de outubro de 2001, e Lei n 10.411,
de 26 de fevereiro de 2002, bem como da Deciso Conjunta n 10, de 02 de maio de 2002, do Banco Central do Brasil e Comisso
de Valores Mobilirios.
106
SEO : Consrcios - 26
26. Consrcios
1. Procedimentos Especficos de Escriturao
1 - Para fins de elaborao dos Documentos Balancete e Balano Patrimonial Analtico, a administradora de consrcio deve
observar os critrios de classificao contbil previstos neste Plano, bem como adotar o regime de competncia mensal na
apropriao das rendas, inclusive mora, das receitas, ganhos, lucros, despesas, perdas e prejuzos, imposto de renda e
avaliao de investimentos pelo mtodo da equivalncia patrimonial, independentemente da apurao do resultado. (Circ
2381 art 8; Circ 3386 art 1)
2 - A taxa de administrao dos grupos de consrcio deve ser escriturada na administradora por ocasio de seu efetivo
recebimento, quando ser apropriada como receita. (Circ 2381 art 8 2)
3 - A apropriao da taxa de adeso pela administradora, como receita efetiva, deve ocorrer na data da assembleia de
constituio do respectivo grupo. (Circ 2381 art 6)
4 - Os valores relativos a comisses sobre vendas de quotas de consrcio devem ser apropriados ao resultado quando da
realizao da venda, no devendo ser diferidos. (Cta Circ 2598 item 1)
5 - A administradora de consrcio deve efetuar o controle dirio da movimentao das contas componentes das disponibilidades
dos grupos de consrcio, inclusive os depsitos bancrios, com vistas conciliao dos recebimentos globais para a
identificao analtica do saldo bancrio por grupo de consrcio. (Circ 2381 art 9)
6 - facultada a manuteno de conta de depsitos bancrios individualizada por grupo. (Circ 2381 art 9 nico)
7 - Os recursos recebidos dos subscritores de cotas de grupos de consrcio em formao devem ser aplicados, pelas
administradoras de consrcio, nas modalidades previstas na Circular 2.454, de 27 de julho de 1994, e registrados: (Circ 3259
art 1)
a) na administradora, em contas de compensao;
b) em grupos de consrcio, nas rubricas patrimoniais adequadas.
8 - Os imveis que no se destinem manuteno da atividade das administradoras de consrcio, mantidos em carter
permanente, devem ser contabilizados no ttulo OUTROS INVESTIMENTOS, cdigo 2.1.9.90.00-3, pelo valor de aquisio,
cabendo observar o seguinte: (Circ 2461 art 1)
a) podem ser depreciados;
b) no podem ser reavaliados.
9 - A depreciao de que trata a alnea "a" do item anterior deve ser registrada em subttulo de uso interno da prpria conta que
registra o valor do bem, tendo como contrapartida o ttulo DESPESAS DE DEPRECIAO, cdigo 8.1.8.20.00-3. (Circ 2461
art 1 1)
10 - Deve ser constituda proviso para fazer face a perdas permanentes, efetivas ou potenciais, tendo como contrapartida o
ttulo DESPESAS DE PROVISES OPERACIONAIS, subttulo Outras, cdigo 8.1.8.30.99-0. (Circ 2461 art 1 2)
11 - A escriturao e os demonstrativos dos grupos de consrcio sujeitam-se, no tocante a livros obrigatrios, s mesmas
normas legais e regulamentares aplicveis s administradoras. (Circ 2381 art 21)
12 - Os documentos relativos escriturao da administradora, dos grupos e do consolidado dos grupos, bem como os
demonstrativos contbeis, devem ser arquivados na sede da administradora. (Circ 2381 art 22)
13 - Aplicam-se s administradoras de consrcio e aos respectivos grupos, no que couber, as normas, os critrios e os
procedimentos previstos neste Plano. (Circ 2381 art 24)
14 - Nos balancetes/balanos de maro, junho, setembro e dezembro, os valores classificados no Ativo e Passivo Circulantes e
Longo Prazos devem ser segregados em realizveis e exigveis em at 90 dias e aps 90 dias. (Circ 2381 art 25)
15 - Os documentos n 3 - Demonstrao dos Recursos de Consrcio (modelo de publicao), n 6 - Demonstrao dos

Recursos de Consrcio Consolidada (modelo de remessa) e n 7 Demonstrao das Variaes nas Disponibilidades de
107
Grupos Consolidada (modelo de publicao e de remessa) passam a ser atualizados atravs de Carta-Circular. (Circ 2381 art
26)
16 - A administradora de consrcio, na escriturao de seus grupos, deve utilizar o Elenco de Contas constante deste Plano, que
tambm passa a ser atualizado atravs de Carta-Circular. (Circ 2381 art 27)
17 - O aumento de capital social das administradoras de consrcio, deliberado em assembleia de acionistas ou reunio de
quotistas, deve ser registrado, enquanto no aprovado pelo Banco Central do Brasil, na conta 6.1.1.20.00-8 AUMENTO DE
CAPITAL, tendo como contrapartida: (Circ 3221 art 1)
a) 6.1.1.50.00-9 CAPITAL A REALIZAR, quando realizado com recursos de acionistas ou quotistas;
b) Reservas de Capital, Reservas de Lucro ou Lucros ou Prejuzos Acumulados, quando realizado com reservas ou lucros.
18 - Os saldos de reservas de capital, legal, estatutria e para expanso, outras reservas especiais de lucros e lucros
acumulados, bem como lucros relativos s datas-base de 30 de junho e 31 de dezembro, podem ser utilizados para aumento
do capital social. (Circ 3221 art 1 nico)
19 - A reduo do capital social das administradoras de consrcio, deliberada em assembleia de acionistas ou reunio de
quotistas, deve ser registrada, enquanto no autorizada pelo Banco Central do Brasil, a dbito da conta 6.1.1.40.00-2
REDUO DE CAPITAL, tendo como contrapartida: (Circ 3221 art 2)
a) 6.1.8.10.00-2 LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS, no caso de amortizao de prejuzos;
b) 4.9.9.92.00-7 CREDORES DIVERSOS - PAS, no caso de resgate de aes ou quotas;
c) CAPITAL A REALIZAR, no caso de cancelamento de aes ou quotas ainda no integralizadas.
20 - A reduo do capital social das administradoras de consrcio somente pode ser efetuada se o capital social restante e o
patrimnio lquido forem mantidos nos nveis mnimos exigidos na regulamentao vigente. (Circ 3221 art 2 nico)
21 - As administradoras no podem receber recursos de acionistas ou quotistas, destinados a aumento do capital social, antes
da realizao de assembleia de acionistas ou reunio de quotistas que delibere o aumento do capital social. (Circ 2750 art
8)
22 - As administradoras de consrcio somente podem efetuar o registro contbil de crditos tributrios decorrentes de prejuzo
fiscal de imposto de renda, de base negativa de contribuio social sobre o lucro lquido e de diferenas temporrias, quando
atendidas, cumulativamente, as seguintes condies: (Circ 3174 art 1 caput)
a) apresentem histrico de lucros ou receitas tributveis para fins de imposto de renda e contribuio social, conforme o
caso, comprovado pela ocorrncia destas situaes em, pelo menos, trs dos ltimos cinco exerccios sociais, perodo
este que deve incluir o exerccio em referncia;
b) haja expectativa de gerao de lucros ou receitas tributveis futuros para fins de imposto de renda e contribuio social,
conforme o caso, em perodos subsequentes, baseada em estudo tcnico que demonstre a probabilidade de ocorrncia de
obrigaes futuras com impostos e contribuies que permitam a realizao do crdito tributrio em um prazo mximo de
cinco anos.
23 - O registro de crditos tributrios deve ser acompanhado do registro de obrigaes fiscais diferidas, quando existentes,
observado ainda que quando previsto na legislao tributria, havendo compatibilidade de prazos na previso de realizao
e de exigibilidade, os valores ativos e passivos referentes a crditos e obrigaes tributrias devem ser compensados. (Circ
3174 art 1 2)
24 - Caracterizam-se como diferenas temporrias as despesas apropriadas no exerccio e ainda no dedutveis para fins de
imposto de renda e contribuio social, mas cujas excluses ou compensaes futuras, para fins de apurao de lucro real,
estejam explicitamente estabelecidas ou autorizadas pela legislao tributria. (Circ 3174 art 1 3)
25 - O disposto no item 22, alnea a, no se aplica s administradoras de consrcio recm constitudas ou que tiveram mudana
de controle acionrio, cujo histrico de prejuzos seja decorrente de sua fase anterior. (Circ 3174 art 1 4)
26 - As administradoras de consrcio devem reconhecer os crditos tributrios e as obrigaes fiscais diferidas integralmente
como receitas ou despesas no resultado do perodo, salvo aqueles relacionados a itens tambm registrados diretamente no
patrimnio lquido. (Circ 3174 art 1 5)
27 - Para fins de reconhecimento e avaliao do crdito tributrio, devem ser adotados os critrios e alquotas vigentes na data-
base da elaborao das demonstraes financeiras. (Circ 3174 art 1 6)
28 - No caso de alterao da legislao tributria que modifique critrios e alquotas a serem adotados em perodos futuros, os
efeitos devem ser reconhecidos imediatamente com base nos critrios e alquotas aplicveis ao perodo em que cada
parcela do ativo ser realizada ou do passivo liquidada. (Circ 3174 art 1 7)
29 - O disposto nos itens 22 a 28 deve ser observado individualmente por administradora de consrcio. (Circ 3174 art 1 1)
30 - O estudo tcnico a que se refere o item 22, alnea b, deve: (Circ 3174 art 2)
a) ser examinado e aprovado pelos membros da diretoria ou scios-gerentes das administradoras de consrcio e revisado
por ocasio dos balanos semestrais e anuais;
b) ser fundamentado em premissas factveis e estar coerente com outras informaes contbeis, financeiras, gerenciais e
oramentrias da administradora de consrcio;
108
c) decorrer de projees tcnicas efetuadas com base em critrios consistentes e verificveis, amparadas por informaes
internas e externas, considerando pelo menos o comportamento dos principais condicionantes e indicadores econmicos e
financeiros;
d) ser elaborado individualmente por administradora de consrcio;
e) conter quadro comparativo entre os valores previstos para realizao e os efetivamente realizados para cada exerccio
social, bem como o valor presente dos crditos, calculado com base nas taxas mdias de captao da administradora de
consrcio ou, quando inexistentes, no custo mdio de capital;
f) ficar disposio do Banco Central do Brasil pelo prazo de cinco anos, contados a partir da data de referncia.
31 - A probabilidade de realizao dos crditos tributrios deve ser criteriosamente avaliada pelo menos quando da elaborao
dos balanos semestrais e anuais, procedendo-se obrigatoriamente a baixa da correspondente parcela do ativo quando
verificada pelo menos uma das seguintes situaes: (Circ 3174 art 4)
a) no satisfeitas as condies estabelecidas no item 22;
b) os valores efetivamente realizados em dois perodos consecutivos forem inferiores a 50% (cinquenta por cento) dos
valores previstos para igual perodo no estudo tcnico mencionado no item 22, alnea b;
c) existirem dvidas quanto continuidade operacional da administradora de consrcio.
32 - obrigatria a divulgao, em notas explicativas s demonstraes financeiras, de informaes qualitativas e quantitativas

sobre os crditos tributrios e obrigaes fiscais diferidas destacados, no mnimo, os seguintes aspectos: (Circ 3174 art 5)
a) critrios de constituio, avaliao, utilizao e baixa;
b) natureza e origem dos crditos tributrios;
c) expectativa de realizao, discriminada por ano nos primeiros cinco anos e, a partir da, agrupadas em perodos de cinco
anos;
d) valores constitudos e baixados no perodo;
e) valor presente dos crditos ativados;
f) crditos tributrios no ativados;
g) valores sob deciso judicial;
h) efeitos no ativo, passivo, resultado e PLA decorrentes de ajustes por alteraes de alquotas ou por mudana na
expectativa de realizao;
i) conciliao entre o valor debitado ou creditado ao resultado de imposto de renda e contribuio social e o produto do
resultado contbil antes do imposto de renda multiplicado pelas alquotas aplicveis, divulgando-se tambm tais alquotas
e suas bases de clculo.
33 - O auditor independente, ao emitir a sua opinio sobre as demonstraes contbeis, deve manifestar-se quanto adequao
dos procedimentos para a constituio e a manuteno dos crditos tributrios e obrigaes fiscais diferidas, quando
relevantes, inclusive no que se refere s premissas utilizadas para a elaborao e a reviso semestral do estudo tcnico que
justifique sua realizao. (Circ 3174 art 6)
34 - As administradoras de consrcio devem manter disposio do Banco Central do Brasil, pelo prazo de cinco anos,
contados a partir da data de referncia, os relatrios que evidenciem de forma clara e objetiva os procedimentos previstos
nesta circular. (Circ 3174 art 7)
35 - Verificada impropriedade ou inconsistncia nos procedimentos de reconhecimento, registro contbil e avaliao dos crditos
tributrios, especialmente em relao s premissas para sua realizao, o Banco Central do Brasil poder determinar a sua
baixa, com o consequente reconhecimento dos efeitos nas demonstraes financeiras. (Circ 3174 art 8)
36 - Deve ser efetuada, em contrapartida ao prprio patrimnio lquido, a constituio ou reverso de crditos tributrios e de
obrigaes fiscais diferidas relativos a itens diretamente registrados naquele grupo e adotados subttulos de uso interno que
permitam a identificao da sua origem e natureza. (Cta Circ 3093, item 4)
1 - A administradora de consrcio est obrigada a elaborar os seguintes documentos de contabilidade, na forma deste Plano:
(Circ 2381 art 7; Circ 3764 Anexo 2)
a) Balancete e Balano Patrimonial Analtico (documento n 1);
b) Demonstrao dos Recursos de Consrcio Consolidada (documento n 6);
c) Demonstrao das Variaes nas Disponibilidades de Grupos Consolidada (documento n 7).
2 - A administradora de consrcio deve utilizar as contas constantes da Relao de Contas (COSIF 2.1) com atributo "H" para
elaborao de seus balancetes e balanos, e as contas com atributo P para a elaborao da Demonstrao dos Recursos
de Consrcio, de cada grupo. (Circ 2381 art 7 1, Cta Circ 3147)
3 - A Demonstrao das Variaes nas Disponibilidades de Grupos Consolidada, bem como a Demonstrao dos Recursos de
Consrcio Consolidada, devem ser elaboradas a partir das demonstraes de cada grupo de consrcio. (Circ 2381 art 7
3)
109
4 - Na elaborao da Demonstrao de Recursos de Consrcio Consolidada devem ser utilizadas para registro das operaes de
grupos de consrcio apenas as contas constantes do documento n 6, cujos ttulos contbeis no podem integrar o
balancete/balano da administradora. (Circ 2381 art 7 6; Circ 3097 art 1)
5 - As administradoras de consrcio esto dispensadas de elaborar as demonstraes financeiras consolidadas, sendo que as
mesmas no devem ser includas na consolidao operacional de que trata o COSIF 1.21. (Circ 2381 art 7 5)
6 - As administradoras de consrcio devem elaborar e remeter suas demonstraes financeiras ao Banco Central do Brasil,
observados os termos das tabelas apresentadas nos itens 1.23.4.1 e 1.23.4.2 (Circ 3764 art 1)
7- As administradoras de consrcio ficam dispensadas, a partir da data-base de dezembro de 2011, inclusive, da remessa ao
Banco Central do Brasil dos seguintes documentos, previstos no Cosif: (Circ 3560 art 1)
a) Demonstrao dos Recursos de Consrcio Consolidada, documento n 6 do Cosif, Cadoc 4110; e
b) Demonstrao das Variaes nas Disponibilidades de Grupos Consolidada, documento n 7 do Cosif, Cadoc 4350.
8- As administradoras de consrcio devem manter a disposio do Banco Central do Brasil toda a documentao suporte
utilizada na elaborao dos documentos contbeis referidos no item anterior, pelo prazo mnimo de cinco anos, a partir da
respectiva data-base. (Circ 3560 art 2)
9 - As datas-limite para a entrega das demonstraes financeiras so as previstas na tabela do item 1.23.4.2 (Circ 3764 art 1)
10 - A no observncia dos prazos fixados no item 9 sujeita a administradora inadimplente, com base no art. 16 da Lei n 5.768,
de 20/12/71, multa pecuniria, incidente sobre o atraso na entrega de cada documento e aplicvel a partir do dia
subsequente ao vencimento desses prazos e at a data da entrega do documento correto, segundo os dispositivos
regulamentares estabelecidos pelo Banco Central, observados os seguintes critrios: (Circ 2381 art 12)
a) limite mximo: 40 (quarenta) vezes o maior valor fixado no inciso II do art 21 da Lei n 8.178, de 01.03.91, acrescido de
70% (setenta por cento), conforme disposto no art 10 da Lei n 8.218, de 28.08.91.;
b) prazo de aplicao: at 40 (quarenta) dias de atraso;
c) faixa de incidncia, em funo do nmero de dias de atraso:
I - at o 10 dia de atraso: 10 (dez) vezes o valor fixado no inciso II do art 21 da Lei n 8.178, de 01.03.91, acrescido de
70% (setenta por cento), conforme disposto no art 10 da Lei n 8.218, de 28.08.91 e atualizado pela Unidade Fiscal de
Referncia (UFIR), na forma da Lei n 8.383, de 30.12.91;
II - do 11 dia ao 40 dia de atraso: 11 (onze) vezes a 40 (quarenta) vezes o valor fixado no inciso II do art. 21 da Lei n
8.178, de 01.03.91, acrescido de 70% (setenta por cento), conforme disposto no art. 10 da Lei n 8.218, de 28.08.91, e
atualizado pela UFIR.
11 - A multa pecuniria prevista no item anterior aplicada pelo dobro do seu valor na hiptese de reincidncia, nos termos do
art. 16 da Lei n 5.768, de 20.12.71. (Circ 2381 art 12 1)
12- emitida notificao de cobrana, discriminando o valor da multa pecuniria e o prazo para recolhimento junto
dependncia do Banco Central indicada na referida notificao. (Circ 2381 art 12 2)
13 - A aplicao da multa pecuniria no elimina a possibilidade de instaurao de processo administrativo, sujeitando a

instituio inadimplente s penalidades previstas na legislao em vigor. (Circ 2381 art 12 3)
14 - A no entrega de documentos corretos at o 41 dia aps a data a partir da qual se iniciou a aplicao da multa pecuniria
implica a instaurao automtica de processo administrativo contra a instituio inadimplente e seus administradores. (Circ
2381 art 12 4)
15 - Nas assembleias do grupo, a administradora deve colocar disposio do consorciado e lhe entregar, se solicitado: (Circ
2381 art 15)
a) cpia do ltimo balancete patrimonial da administradora remetido ao Banco Central, bem como da Demonstrao dos
Recursos de Consrcio do respectivo grupo que serviu de base demonstrao consolidada entregue ao Banco Central;
b) a Demonstrao das Variaes nas Disponibilidades de Grupos do respectivo grupo, referente ao perodo compreendido
entre a data da ltima assembleia de consorciados e o dia anterior, ou do prprio dia, a critrio da administradora.
16 - As demonstraes financeiras previstas no item 1.26.2.1 devem ser autenticadas mediante assinatura dos administradores
e do responsvel pela contabilidade. (Circ 2381 art 15 nico)
110
17 - A administradora de consrcio, observados a aglutinao de contas e os modelos de publicao previstos neste Plano, deve
publicar, semestralmente, os documentos a seguir especificados, relativos aos perodos e datas-base indicados
acompanhados das notas explicativas e do parecer da auditoria independente: (Circ 2381 art 13)
a) em 30 de junho:
II - Demonstrao do Resultado do Semestre (documento n 8) ;
III - Demonstrao dos Recursos de Consrcio, Consolidada, data-base de 30.06 (documento n 3);
IV - Demonstrao das Variaes nas Disponibilidades de Grupos, Consolidada, do primeiro semestre (documento n 7);
b) em 31 de dezembro:
II - Demonstrao do Resultado do Exerccio (documento n 8);
III - Demonstrao dos Recursos de Consrcio, Consolidada, data-base de 31.12 (documento n 3);
IV - Demonstrao das Variaes nas Disponibilidades de Grupos, Consolidada, do exerccio (documento n 7);
18 - As demonstraes financeiras, inclusive a DRC e a DVD, relativas s datas-base de 30.06 e 31.12, ambas acompanhadas
das notas explicativas e do parecer de auditoria independente, devem ser publicadas comparativamente com as posies do
semestre/exerccio anterior. (Circ 2381 art 13 1)
19 - Na publicao comparada de demonstraes financeiras, deve ser observado o seguinte: (Cta Circ 2496 item 1)
a) em junho:
I - Balano Patrimonial e Demonstrao dos Recursos de Consrcio Consolidada: posio de 30 de junho comparada
com a posio de 31 de dezembro anterior;
II - Demonstrao do Resultado do Semestre e Demonstrao das Variaes nas Disponibilidades de Grupos
Consolidada: primeiro semestre comparado com o segundo semestre do exerccio anterior;
b) em dezembro:
I - Balano Patrimonial e Demonstrao dos Recursos de Consrcio Consolidada: posio de 31 de dezembro
comparada com a posio de 31 de dezembro anterior;
II - Demonstrao do Resultado e Demonstrao das Variaes nas Disponibilidades de Grupos Consolidada: alm das
demonstraes referentes ao segundo semestre, publicam-se as do exerccio comparadas com as do exerccio
anterior, sendo que as demonstraes podem ser apresentadas em trs colunas, de modo que a primeira corresponda
ao segundo semestre e as outras duas aos exerccios atual e anterior, respectivamente.
20 - As notas explicativas devem conter informaes relevantes e suplementares s constantes nas demonstraes financeiras
que acompanham, relativas administradora e aos grupos de consrcio em andamento, cabendo indicar, alm dos critrios
de apropriao de receitas e despesas e constituio de proviso: (Circ 2381 art 13 2)
a) quantidade de grupos administrados;
b) bens entregues, no perodo e totais;
c) taxa de inadimplncia;
d) quantidade de consorciados ativos, bem como desistentes e excludos, no perodo e totais;
e) quantidade de bens pendentes de entrega, na data-base;
f) os eventos subsequentes data de encerramento do semestre/exerccio que tenham, ou possam vir a ter, efeito relevante
sobre a situao financeira e os resultados futuros da administradora e dos grupos em andamento.
21- A divulgao das demonstraes financeiras deve ser feita em jornal de grande circulao, editado na praa da sede da
administradora, ou, alternativamente, em revistas especializadas ou em boletins de informao e divulgao das entidades
de classe. (Circ 2381 art 13 3)
22 - A administradora no pode publicar suas demonstraes financeiras antes da respectiva e definitiva entrega ao Banco
Central, devidamente aprovadas e aceitas. (Circ 2381 art 13 4)
23 - As demonstraes financeiras devem ser publicadas at 45 (quarenta e cinco) dias aps a respectiva entrega dos
documentos ao Banco Central. (Circ 2381 art 13 5)
24 - Os contratos de venda de cota de consrcio devem prever clusula mediante a qual a administradora se comprometa a
colocar disposio do consorciado cpia das demonstraes financeiras previstas nesta seo, da administradora e do
grupo, devidamente autenticadas mediante assinaturas dos diretores e do responsvel pela contabilidade, acompanhadas
das notas explicativas e do parecer da auditoria independente, quando for o caso. (Circ 2381 art 16)
25 - A administradora de consrcio deve ter suas demonstraes financeiras do semestre e do exerccio e as dos respectivos
grupos examinadas por auditores independentes registrados na Comisso de Valores Mobilirios, observado o disposto na
Circular 3.192, de 05.06.2003. (Circ 2381 art 17)
111
26 - A administradora deve registrar, na respectiva ata de constituio do grupo, o nome, endereo e registro profissional dos
responsveis pela auditoria externa contratada e, quando houver mudana, anotar na ata da assembleia seguinte ao evento
o nome do novo auditor. (Circ 2381 art 18)
27 - As administradoras de consrcio devem divulgar, em notas explicativas s demonstraes contbeis, informaes sobre
partes relacionadas, observado o disposto no Anexo 4 deste Plano Contbil. (Circ 3463 art 1 e 2)
28 - As transaes que envolvam a administradora de consrcio ou suas partes relacionadas e respectivos grupos, tais como
aquisies de cotas e contratao de seguros de qualquer natureza para grupos, bem como os saldos correspondentes a
essas transaes, so passveis de divulgao em notas explicativas, nos termos do item anterior. (Cta Circ 3410)
3. Associaes e Entidades Civis
1 - As associaes e entidades civis sem fins lucrativos autorizadas a administrar consrcio ou que venham a ser autorizadas
devem observar o seguinte no tocante s suas demonstraes financeiras: (Circ 2381 art 19; Circ 3764 art 1 e Anexo 2)
a) esto dispensadas de elaborar o Balancete e Balano Patrimonial (documento n 1);
b) esto obrigadas a elaborar a Demonstrao dos Recursos de Consrcio (documento n 6) e a Demonstrao das
Variaes nas Disponibilidades de Grupos (documento n 7), por grupo e consolidada;
c) esto dispensadas de publicar as demonstraes financeiras suas e dos grupos;
d) esto dispensadas de contratar auditoria independente para o exame das operaes de grupos de consrcio;
e) so obrigadas a entregar ao Banco Central os demonstrativos consolidados dos grupos de consrcio, observados os
prazos previstos regulamentarmente, sujeitando-se a multas no caso de seu descumprimento;
f) devem encaminhar aos consorciados, mensalmente, juntamente com o documento de cobrana da contribuio, a
Demonstrao dos Recursos de Consrcio do respectivo grupo, bem como a Demonstrao das Variaes nas
Disponibilidades de Grupos do respectivo grupo, que serviram de base elaborao dos documentos consolidados
entregues ao Banco Central;
g) devem colocar disposio do consorciado na assembleia ou lhe entregar, se solicitado, cpia da Demonstrao das
Variaes nas Disponibilidades de Grupos do respectivo grupo, referente ao perodo compreendido entre a data da ltima
assembleia de consorciados e o dia anterior.
4. Reservas de Reavaliao
1- Ficam vedadas s administradoras de consrcio a realizao de reavaliao de ativos de uso prprio e a constituio das
respectivas reservas de reavaliao. (Circ 3386 art 1)
2- A vedao para a constituio das reservas de reavaliao aplica-se, inclusive, para aquelas decorrentes de reavaliao de
bens de coligadas e controladas. (Circ 3386 art 1 nico)
3 - O saldo das reservas de reavaliao existentes na data da entrada em vigor da Circular 3.386, de 3 de junho de 2008, deve
ser mantido at a data de sua efetiva realizao por depreciao e baixa, inclusive por alienao do ativo reavaliado. (Circ
3386 art 2)
4- Enquanto remanescerem saldos de reservas de reavaliao, as instituies referidas no item 1.26.4.1 devem evidenciar, em
notas explicativas s demonstraes contbeis, os critrios e procedimentos de realizao da reserva e os respectivos
efeitos na base de clculo de distribuio de participaes, dividendos e bonificaes. (Circ 3386 art 3)
5. Reduo ao Valor Recupervel de Ativos
1 - As administradoras de consrcio devem observar o Pronunciamento Tcnico CPC 1, de 14 de setembro de 2007, do Comit
de Pronunciamentos Contbeis (CPC), no reconhecimento, mensurao e divulgao de reduo ao valor recupervel de
ativos. (Circ 3387 art 1)
2 - As administradoras de que trata o artigo anterior devem manter disposio do Banco Central do Brasil, pelo prazo de cinco
anos, a documentao e o detalhamento utilizados no reconhecimento, mensurao e divulgao de reduo ao valor
recupervel de ativos. (Circ 3387 art 2)
3 - Verificada impropriedade ou inconsistncia nos processos de avaliao, divulgao e registro contbil de reduo ao valor
recupervel de ativos, o Banco Central do Brasil poder determinar os ajustes necessrios, com o consequente
112
reconhecimento contbil dos efeitos nas demonstraes contbeis. (Circ 3387 art 3)
6. Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes
1 - As administradoras de consrcio devem observar o Pronunciamento Tcnico CPC 25, emitido pelo Comit de
Pronunciamentos Contbeis (CPC), no reconhecimento, mensurao e divulgao de provises, contingncias passivas e
contingncias ativas. (Circ 3484 art 1)
2 - Os pronunciamentos do CPC citados no texto do CPC 25 no podem ser aplicados pelas administradoras de consrcio,
enquanto no houver determinao nesse sentido em ato especfico do Banco Central do Brasil. (Circ 3484 art 1 pargrafo
nico)
3 - As administradoras de consrcio devem manter disposio do Banco Central do Brasil, pelo prazo de cinco anos, toda a
documentao e detalhamento utilizados no reconhecimento, mensurao e divulgao de provises, contingncias
passivas e contingncias ativas. (Circ 3484 art 2)
consequente reconhecimento contbil dos efeitos nas demonstraes contbeis. (Circ 3484 art 3)
7. Eventos Subsequentes
1 - As administradoras de consrcio devem observar, na contabilizao e divulgao de eventos subsequentes ao perodo a que
se referem s demonstraes contbeis, o Pronunciamento Tcnico CPC 24, aprovado pelo Comit de Pronunciamentos
Contbeis (CPC) em 17 de julho de 2009. (Circ 3578 art 1)
2 - Os pronunciamentos do CPC citados no texto do CPC 24, enquanto no referendados por ato especfico do Banco Central do
Brasil, no podem ser aplicados. (Circ 3578 art 1 pargrafo nico)
8. Polticas contbeis, mudana de estimativa e retificao de erro
1- As administradoras de consrcio devem observar, na definio de polticas contbeis, mudana de estimativa e retificao de
erro, o Pronunciamento Tcnico CPC 23, aprovado pelo Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) em 26 de junho de
2009. (Circ 3579 art 1)
2- Os pronunciamentos do CPC citados no texto do CPC 23, enquanto no referendados por ato especfico do Banco Central do
Brasil, no podem ser aplicados. (Circ 3579 art 1 pargrafo nico)
9. Ativo Imobilizado
1 - As administradoras de consrcio devem registrar no ativo imobilizado de uso os bens tangveis prprios e as benfeitorias
realizadas em imveis de terceiros, destinados manuteno das suas atividades ou que tenham essa finalidade por
perodo superior a um exerccio social. (Circ 3817 art 1)
2 - Os ativos imobilizados de uso devem ser reconhecidos pelo valor de custo, que compreende: (Circ 3817 art 2)
sobre a compra;
e
3 - Na aquisio a prazo de ativos imobilizados de uso, a diferena entre o preo vista do bem e o total dos pagamentos deve
ser apropriada mensalmente, pro rata temporis, na conta adequada de despesa, de acordo com o regime de competncia.
(Circ 3817 art 2 pargrafo nico)
113
especfica de imobilizaes em curso. (Circ 3817 art 3)
5 - Caso no sejam efetivadas as aplicaes previstas no perodo de at trs anos, os valores escriturados na forma do caput
devem ser reclassificados para o ativo circulante. (Circ 3817 art 3 pargrafo nico)
valor de mercado, em contrapartida ao resultado do perodo: (Circ 3817 art 4)
b) no ativo circulante, nos demais casos;
7 - O valor estimado de qualquer obrigao assumida pela instituio na operao de doao deve ser reconhecido no passivo
em contrapartida ao resultado do perodo. (Circ 3817 art 4 pargrafo nico)
aumentem o seu prazo de vida til econmica, sua eficincia ou produtividade, podem ser agregados ao valor contbil do
ativo. (Circ 3817 art 5)
como despesas do perodo em que ocorrerem. (Circ 3817 art 5 pargrafo nico)
operacional. (Circ 3817 art 6)
11 - Para fins do disposto neste artigo, considera-se: (Circ 3817 art 6 1)

venda, caso o ativo j tivesse as condies esperadas para o fim de sua vida til; e
12 - Cada componente de um ativo imobilizado de uso com custo significativo em relao ao custo total do ativo deve ser
depreciado separadamente. (Circ 3817 art 6 2)
momento em que o bem est disponvel para uso. (Circ 3817 art 6 3)
14 - As estimativas do valor residual e da vida til dos ativos imobilizados de uso devem ser revisadas no final de cada exerccio
ou sempre que houver alterao significativa nas estimativas anteriores. (Circ 3817 art 6 4)
15 - O valor contbil de um ativo imobilizado de uso deve ser baixado por ocasio de sua alienao ou quando no houver
expectativa de benefcios econmicos futuros com a sua utilizao ou alienao. (Circ 3817 art 7)
ser apropriada mensalmente na conta adequada de receita, de acordo com o regime de competncia. (Circ 3817 art 7 1)
baixado. (Circ 3817 art 7 2)
18 - As instituies mencionadas no art. 1 devem transferir do imobilizado de uso para o ativo circulante, pelo menor valor entre
o valor contbil e o valor de mercado deduzido dos custos necessrios para a venda: (Circ 3817 art 8)
b) os bens cujo uso nas suas atividades tenha sido descontinuado.
10. Ativo Diferido
1- vedado s administradoras de consrcio autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil o registro de ativo diferido.
(Circ 3818 art 12)
2 - Os saldos registrados no ativo diferido na data de 14 de dezembro de 2016 devem ser: (Circ 3818 art 13)
a) reclassificados para as adequadas contas do ativo, de acordo com a natureza da operao, quando se referirem a itens
que se constituam um ativo, na forma da regulamentao em vigor; e
b) amortizados de forma linear at, no mximo, 31 de dezembro de 2019, nos demais casos.
3 - permitida a baixa antecipada dos saldos de ativo diferido de que trata o inciso 2b acima. (Circ 3818 art 13)
114
11. Ativo Intangvel
1 - As administradoras de consrcio autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil devem registrar no ativo intangvel
ativos no monetrios identificveis sem substncia fsica, adquiridos ou desenvolvidos pela instituio, destinados
manuteno da instituio ou exercidos com essa finalidade. (Circ 3818 art 1)
2 - Para fins do disposto nesta seo do Cosif, considera-se: (Circ 3818 art 1)
I - o ativo que possa ser separado da instituio e vendido, transferido, licenciado, alugado ou trocado, individualmente ou
II - o ativo que resulte de direitos contratuais ou outros direitos legais, independentemente de tais direitos serem
existncia simultnea das seguintes caractersticas: (Circ 3818 art 2)
us-lo; e
4 - O reconhecimento de que trata o item 3 acima deve estar fundamentado em documentao comprobatria do atendimento
das caractersticas condicionantes previstas nos itens acima. Esta documentao deve ser mantida disposio do Banco
Central do Brasil por, pelo menos, cinco anos, contados a partir do registro inicial do ativo correspondente. (Circ 3818 art 2,
1, 2)
publicaes e listas de clientes. (Circ 3818 art 2, 3)
6 - Os ativos intangveis devem ser reconhecidos pelo valor de custo, que compreende: (Circ 3818 art 3)
no recuperveis; e
mensalmente, pro rata temporis, na conta adequada de despesa, de acordo com o regime de competncia. (Circ 3818 art 3)
passivo em contrapartida ao resultado do perodo. (Circ 3818 art 4)
agregados ao valor contbil do ativo. (Circ 3818 art 5)
11 - vedado o reconhecimento no ativo de qualquer gasto subsequente ao reconhecimento de ativos intangveis relativos a
marcas, ttulos de publicaes, logomarcas, listas de clientes e itens de natureza similar, adquiridos ou desenvolvidos pela
instituio. (Circ 3818 art 5)
12 - A amortizao do ativo intangvel com vida til definida deve ser reconhecida, mensalmente, ao longo da vida til estimada
do ativo, em contrapartida conta especfica de despesa operacional. (Circ 3818 art 6)
13 - Para fins do disposto nesta seo, considera-se: (Circ 3818 art 6, 1)

I - a utilizao prevista de um ativo pela instituio;
115
II - os ciclos de vida tpicos dos produtos do ativo e as informaes pblicas sobre estimativas de vida til de ativos
III - a obsolescncia tcnica, tecnolgica, comercial ou de outro tipo;
IV - a estabilidade do setor em que o ativo opera e as mudanas na demanda de mercado para produtos ou servios
gerados pelo ativo;
V - as medidas esperadas da concorrncia ou de potenciais concorrentes;
VI - o nvel dos gastos de manuteno requerido para obter os benefcios econmicos futuros do ativo e a capacidade e a
VII - o perodo de controle sobre o ativo e os limites legais ou similares para a sua utilizao, tais como datas de
VIII - a vida til de outros ativos da instituio, caso a vida til do ativo dependa do uso conjunto com outros ativos; e
IX - os fatores legais e econmicos;
c) valor amortizvel, a diferena entre o custo de aquisio apurado na forma do item 6 acima e o valor residual; e
necessrios para que possa ser utilizado da maneira pretendida pela administrao da instituio. (Circ 3818 art 6, 2)
15 - O valor residual do ativo intangvel deve ser zero, exceto se houver: (Circ 3818 art 6, 3)
I - seja possvel determinar o valor residual em relao a esse mercado; e
II - seja provvel que o mercado continuar a existir ao final da vida til do ativo.
16 - A vida til e o valor residual do ativo intangvel devem ser revisados pelo menos ao final de cada exerccio. (Circ 3818 art 6,
4)
desses direitos, podendo ser menor dependendo do perodo durante o qual a instituio espera utilizar o ativo. (Circ 3818 art
7)
18 - Caso os direitos mencionados no item acima sejam outorgados por prazo limitado renovvel, a vida til do ativo intangvel
somente deve incluir o prazo de renovao se a instituio avaliar que alta a probabilidade de renovao, observados, no
mnimo, os seguintes fatores: (Circ 3818 art 7, 1)
na data da renovao. (Circ 3818 art 7, 2)
ativo em suas atividades, o que ocorrer primeiro. (Circ 3818 art 8)
21 - Os ativos intangveis caracterizados como de vida til indefinida no so amortizveis. (Circ 3818 art 9)
22 - Para fins do disposto nesta seo do Cosif, um ativo intangvel caracterizado como de vida til indefinida quando no
existir um limite de tempo previsvel durante o qual o ativo dever gerar fluxos de caixa lquidos positivos para a instituio.
(Circ 3818 art 9, 1)
todos os fatores relevantes disponveis. (Circ 3818 art 9, 2)
esse ativo como de vida til indefinida. (Circ 3818 art 9, 3)
permanece existente. (Circ 3818 art 9, 4)
reconhecida como mudana de estimativa contbil, nos termos da regulamentao em vigor. (Circ 3818 art 9, 1)
27 - O ativo intangvel deve ser baixado quando: (Circ 3818 art 10)
a) for alienado; ou
alienao, se houver, e o valor contbil do ativo, devem ser reconhecidos no resultado quando o ativo alienado. (Circ 3818
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art 10, 1)
apropriada mensalmente na conta adequada de receita, de acordo com o regime de competncia. (Circ 3818 art 10, 2)
contbil e o valor de mercado deduzido dos custos necessrios para a venda. (Circ 3818 art 11)
12. Administradoras de consrcio em regime de liquidao extrajudicial
1 - Esta seo do Cosif estabelece os critrios e os procedimentos contbeis que devem ser observados pelas administradoras
de consrcio em regime de liquidao extrajudicial na escriturao contbil prpria e dos respectivos grupos administrados.
Alm dos critrios e procedimentos estabelecidos nesta seo, as administradoras de consrcio em regime de liquidao
extrajudicial devem aplicar, quando no conflitantes com estes, os demais critrios previstos neste Plano Contbil. (Circ
3820 art 1)
2 - As administradoras mencionadas no item 1 acima devem elaborar as seguintes demonstraes financeiras: (Circ 3820 art 2)
a) demonstraes financeiras de abertura do regime de liquidao extrajudicial, relativas data de decretao do regime de
liquidao extrajudicial;
b) balancete especial da administradora de consrcio relativo data correspondente substituio do liquidante, quando
houver; e
c) demonstraes financeiras de abertura individualizadas de cada grupo de consrcio, relativas data de decretao do
regime de liquidao extrajudicial.
3 - As administradoras de consrcio em regime de liquidao extrajudicial devem remeter ao Banco Central do Brasil, em at
sessenta dias aps a respectiva data-base, as demonstraes financeiras mencionadas nos itens 2a e 2b acima. (Circ 3820
art 2)
4 - Na elaborao das demonstraes financeiras de abertura e das demais demonstraes elaboradas durante a manuteno
do regime de liquidao extrajudicial, as administradoras e os grupos de consrcio em regime de liquidao extrajudicial
devem observar os seguintes critrios contbeis comuns (itens 4 a 9): (Circ 3820 art 3)
a) os ativos devem ser mensurados pelo menor valor entre:
I - o valor contbil lquido, assim considerado o valor pelo qual o ativo est registrado, deduzido de eventuais provises
para perdas e das respectivas depreciao ou amortizao acumuladas; e
II - o valor lquido provvel de realizao, assim considerado o valor de mercado de venda, deduzido do valor estimado
das despesas necessrias alienao do ativo;
b) os passivos exigveis devem ser registrados pelo valor atualizado da obrigao a ser liquidada, pro rata temporis, at a
data das demonstraes financeiras de abertura, com observncia das respectivas condies contratuais;
c) nas demonstraes financeiras seguintes s demonstraes financeiras de abertura, os passivos exigveis devem ser
atualizados pelos ndices previstos na legislao aplicvel ao regime de liquidao extrajudicial, mantendo-se controle
destacado das atualizaes;
d) as provises passivas, inclusive as relativas a contingncias, devem ser constitudas e atualizadas, a fim de que
representem a melhor estimativa do valor provvel de desembolso futuro, considerada a situao de descontinuidade da
instituio; e
e) nas demonstraes financeiras de abertura, as contas de resultado devem ser encerradas, em contrapartida adequada
conta do patrimnio lquido.
5 - Os bens registrados no ativo imobilizado que continuarem em uso pela entidade durante o regime de liquidao extrajudicial
devem ser submetidos a teste de reduo ao valor recupervel a partir do exerccio social seguinte ao da decretao do
regime. (Circ 3820 art 3, 1)
6 - No caso de provises associadas a depsitos judiciais ou extrajudiciais, o montante provisionado deve corresponder, no
mnimo, ao valor dos respectivos depsitos. (Circ 3820 art 3, 2)
7 - O disposto no item acima no se aplica quando houver passivo registrado em conta especfica pelo valor integral do depsito
relativo obrigao constituda. (Circ 3820 art 3, 3)
8 - Nos casos em que a contabilidade da entidade em liquidao extrajudicial no oferea condies de segurana e
confiabilidade para a adequada verificao de sua situao patrimonial, econmica e financeira, o liquidante deve elaborar
as demonstraes financeiras especiais de abertura da liquidao com base em inventrio geral de bens, direitos e
obrigaes. (Circ 3820 art 4)
9 - O prejuzo apurado nas demonstraes financeiras de abertura da liquidao extrajudicial ser absorvido pelos lucros
acumulados, pelas reservas de lucros e pela reserva de capital, nessa ordem. (Circ 3820 art 5)
10 - As administradoras de consrcio em liquidao extrajudicial devem observar, na elaborao de suas demonstraes

financeiras especiais de abertura e nas demais demonstraes elaboradas durante a manuteno do regime de liquidao
extrajudicial, os seguintes critrios especficos (itens 10 a 12): (Circ 3820 art 6)
a) os ttulos e valores mobilirios devem ser ajustados pelo valor de mercado, no mnimo, por ocasio dos balancetes e
117
balanos, computando-se a valorizao ou desvalorizao em contrapartida a conta destacada do patrimnio lquido, pelo
valor lquido dos efeitos tributrios;
b) os bens registrados no ativo permanente que no se destinem estritamente administrao da entidade em liquidao
extrajudicial devem ser reclassificados para contas especficas de bens no de uso prprio pelo menor valor entre o valor
contbil lquido e o valor lquido provvel de realizao;
c) os investimentos em participaes acionrias registrados no ativo permanente devem ser reclassificados para adequada
conta de ttulos e valores mobilirios e avaliados conforme o item 10a acima;
d) os valores correspondentes aos seguintes itens patrimoniais, registrados no ativo, devem ser baixados imediatamente
aps a decretao do regime de liquidao extrajudicial, tendo como contrapartida a adequada conta de patrimnio lquido:
I - despesas pagas antecipadamente que no sejam passveis de ressarcimento;
II - crditos tributrios que no possam ser objeto de pedido de ressarcimento ou compensao;
III - gio na aquisio de investimentos baseado em expectativa de rentabilidade futura;
IV - ativo diferido, exceto as perdas a amortizar de arrendamento mercantil; e
V - ativo intangvel;
e) os passivos devem, no balano de abertura, ser reclassificados para as contas representativas das obrigaes, conforme
a classificao concursal dos credores da instituio;
f) os valores registrados em resultados de exerccios futuros devem ser reclassificados para o passivo exigvel;
g) as obrigaes decorrentes de encargos trabalhistas devem ser atualizadas e registradas nas adequadas rubricas do
passivo exigvel, observando-se a classificao legal dos encargos;
h) as obrigaes tributrias ou a elas equiparadas com a Fazenda Pblica, inscritas em dvida ativa, devem ser atualizadas e
registradas nas adequadas rubricas contbeis por seu valor integral, constante do respectivo termo de inscrio, at o
efetivo pagamento ou trnsito em julgado de deciso judicial ou administrativa que o modifique; e
i) as atualizaes dos passivos exigveis devem observar os ndices previstos na legislao aplicvel ao regime de
liquidao extrajudicial.
11 - Aps a consolidao do Quadro Geral de Credores, as administradoras de consrcio devem observar os seguintes
procedimentos: (Circ 3820 art 7)
a) os crditos dispensados de habilitao e os declarados que forem julgados procedentes devem ser classificados com
utilizao das rubricas contbeis de uso exclusivo das empresas em regime de liquidao extrajudicial representativos da
natureza e ordem de preferncia da obrigao;
b) os crditos prejudicados pelo no provimento do recurso interposto, ou pela deciso proferida na impugnao, devem, no
caso de ajuizamento ou prosseguimento de aes, na forma prevista no art. 27 da Lei n 6.024, de 13 de maro de 1974,
ser transferidos, pelo valor da parte controversa, para a adequada rubrica contbil de Reserva de Fundos, at deciso
definitiva, a partir de quando devem ser reclassificados ou imediatamente baixados;
c) os crditos no habilitados e os que tenham sua habilitao julgada improcedente, que eventualmente estejam
registrados, devem ser imediatamente baixados da conta de origem, no caso de no existncia de impugnao, recurso ou
ao judicial contra a deciso proferida; e
d) as novas habilitaes, realizadas aps a consolidao do quadro geral de credores, devem ser regularmente registradas
no passivo, com utilizao das rubricas contbeis de uso exclusivo das instituies em regime de liquidao extrajudicial
representativos da natureza e ordem de preferncia da obrigao, em contrapartida ao resultado do perodo ou ao
patrimnio lquido, quando corresponderem a crditos originados antes da decretao da liquidao extrajudicial.
12 - As rubricas destinadas ao registro de despesas administrativas por instituies em regime de liquidao extrajudicial devem
ser utilizadas somente para o registro de despesas incorridas durante esse regime. (Circ 3820 art 8)
13 - Na elaborao das demonstraes financeiras dos grupos de consrcio de que trata o item 2c acima, os ajustes decorrentes
de eventuais insubsistncias do ativo identificadas, bem como os valores a receber de difcil recuperao, devem ser
registrados a crdito das respectivas contas de origem, em contrapartida conta representativa dos direitos por crdito em
processo de habilitao. (Circ 3820 art 9)
14 - Eventuais dficits patrimoniais apurados nos grupos conforme o item 13 acima devem ser registrados na administradora de
consrcio na conta adequada representativa de suas obrigaes com os grupos, em contrapartida conta de lucros ou
prejuzos acumulados. (Circ 3820 art 10)
15 - O montante registrado nas administradoras de consrcio previsto no item acima deve corresponder aos valores registrados
no ativo dos grupos conforme o item 13. (Circ 3820 art 10)
16 - Aps a consolidao do quadro geral de credores, os grupos de consrcio em liquidao extrajudicial devem observar os
seguintes procedimentos: (Circ 3820 art 11)
a) os valores declarados julgados procedentes devem ser escriturados, na contabilidade de cada grupo, com utilizao das
rubricas contbeis representativas da obrigao junto aos consorciados em processo de habilitao, em contrapartida aos
direitos do grupo junto administradora; e
b) os crditos no habilitados objeto de ao na forma prevista no art. 27 da Lei n 6.024, de 1974, devem ser transferidos,
pela parte controversa, para o adequado subttulo contbil de reserva de fundos do respectivo ttulo contbil representativo
das obrigaes junto aos consorciados em processo de habilitao, em contrapartida aos direitos do grupo junto
administradora.
17 - O valor registrado pelos grupos na forma do disposto nos itens 16a e 16b acima devem ser registrados, concomitantemente,
pelas administradoras de consrcios nas rubricas contbeis representativas de suas obrigaes junto aos grupos, em
contrapartida conta de lucros ou prejuzos acumulados. (Circ 3820 art 11)
18 - O Banco Central do Brasil poder determinar s administradoras de consrcio em liquidao extrajudicial nova elaborao e
remessa das demonstraes financeiras, com as correes que se fizerem necessrias, para a adequada expresso da
118
realidade econmica e financeira da administradora. (Circ 3820 art 12)
19 - As administradoras de consrcio em liquidao extrajudicial ficam dispensadas de publicar as demonstraes financeiras

previstas no art. 13 da Circular n 2.381, de 18 de novembro de 1993. (Circ 3820 art 13)
119
SEO : Registros em Meio Magntico - 27
27. Formatao de Registros em Meio Magntico

Esta seo do Cosif foi excluda em decorrncia da edio da Circular n 1.481, de 11 de maio de 1989, do Banco Central
do Brasil.
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SEO : Cmbio - 28
28. Cmbio
1. Escriturao
1 - Sempre que o ato ou fato administrativo envolver outra moeda alm da moeda nacional, a escriturao deve ser efetuada
analiticamente por moeda estrangeira, com indicao do valor na moeda estrangeira envolvida e valor em reais, inclusive a
nvel de subttulo e titular. (Circ 2106 AN II item 1)
2 - As contas patrimoniais representativas de moedas estrangeiras devem ser reajustadas, mensalmente, com base nas taxas
fornecidas pelo Banco Central para fins de balancetes e balanos, de forma a que o saldo em moeda nacional reajustado
corresponda, em natureza (devedora e credora) e valor, ao saldo em moeda estrangeira nela registrado, convertido s taxas
mencionadas. A variao cambial apurada em cada uma das contas patrimoniais deve ser registrada, conforme o caso, em
RENDAS DE VARIAES E DIFERENAS DE TAXAS e DESPESAS DE VARIAES E DIFERENAS DE TAXAS. (Circ
2106 AN II item 3)
3 - Para efeito de registro contbil de operaes sujeitas atualizao com base em cotao de moeda estrangeira no
divulgada pelo Banco Central do Brasil, podem ser utilizadas as taxas de cmbio fornecidas por provedores de informaes
econmico-financeiras reconhecidos internacionalmente. (Cta-Circ 3241)
4 - A instituio deve manter controles internos adequados que evidenciem os ajustes realizados nas contas patrimoniais pela
variao cambial, para apresentao ao Banco Central, quando solicitado. (Circ 2106 AN II item 4)
5 - Os recebimentos, pagamentos e transferncias registrados nas contas patrimoniais representativas de moedas estrangeiras
devem ser contabilizados com base em taxa de cmbio praticada no dia da respectiva ocorrncia. (Circ 2106 AN II item 5)
6 - As rendas e as despesas relativas variao cambial incidente sobre operaes ativas e passivas com clusula de reajuste
cambial devem ser registradas nos ttulos e subttulos contbeis representativos da receita ou despesa decorrente da
aplicao ou captao efetuada. (Cta-Circ 2541 item 15)
7 - Os valores recebidos em moeda nacional por abertura de cartas de crdito de importao devem ser registradas no ttulo
DEPSITOS VINCULADOS, cdigo 4.1.1.85.00-1. (Cta-Circ 2741 item 1)
2. Disponibilidades em Moedas Estrangeiras

1 - A escriturao da conta DEPSITOS NO EXTERIOR EM MOEDAS ESTRANGEIRAS deve ser processada
centralizadamente, de forma a evidenciar, com propriedade, nos balancetes e balanos, os direitos e obrigaes com
banqueiros no exterior. (Circ 2106 AN II item 6, Cta-Circ 3178 item 4)
2 - Os saldos a descoberto com banqueiros no exterior apurados na escriturao centralizada, apresentados na conta
DEPSITOS NO EXTERIOR EM MOEDAS ESTRANGEIRAS, devem ser registrados, por ocasio do levantamento de
balancetes e balanos, em OBRIGAES EM MOEDAS ESTRANGEIRAS, subttulo Outras Obrigaes. (Circ 2106 AN II
item 7, Cta-Circ 3178 item 4)
3 - A instituio deve promover a conferncia peridica do saldo da conta DISPONIBILIDADES DE MOEDAS ESTRANGEIRAS,
pelo menos por ocasio dos balancetes e balanos, procedimento extensivo a todas as dependncias que tenham sob sua
responsabilidade a guarda e controle de numerrio, devendo o respectivo termo de conferncia, devidamente autenticado,
ser arquivado para posteriores averiguaes. (Circ 2106 AN II item 8, Cta-Circ 3178 item 4)
4 - Relativamente contabilizao das operaes de cmbio, cabe ao setor centralizador da agncia encarregada da
escriturao centralizada das contas DEPSITOS NO EXTERIOR EM MOEDAS ESTRANGEIRAS e BANCOS -
DEPSITOS EM MOEDAS ESTRANGEIRAS NO PAS promover a conciliao dos extratos de contas recebidos dos
banqueiros no exterior e bancos no Pas, a qual deve ser realizada at 15 (quinze) dias corridos contados da data da
recepo de cada extrato. Os acertos requeridos em virtude da conciliao devem ser necessariamente incorporados ao
movimento da agncia de origem da pendncia. (Circ 2106 AN II item 9, Cta-Circ 3178 item 4)
5 - As instituies credenciadas a operar, simultaneamente, no Mercado de Cmbio de Taxas Flutuantes e no Mercado de Ouro
devem incluir o saldo da conta APLICAES TEMPORRIAS EM OURO, cdigo 1.1.4.10.00-5, na sua posio de cmbio.
(Cta Circ 2394 art 5)
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3. Aplicaes em Moedas Estrangeiras
1 - No subttulo Banco Central - Excesso de Posio da conta APLICAES EM MOEDAS ESTRANGEIRAS, registra-se o valor
dos depsitos efetuados no Banco Central do Brasil, e respectivas rendas, em decorrncia de excessos de posio de
cmbio na forma da regulamentao em vigor, independentemente da modalidade da aplicao. (Circ 2106 AN II item 11,
Cta-Circ 3178 item 4)
4. Ordens de Pagamento em Moedas Estrangeiras
1 - As ordens recebidas do exterior para pagamento no Pas, cujo cumprimento no se efetive at 7 dias corridos contados da
data do seu recebimento, bem como as ordens no cumpridas no exterior, cuja operao de cmbio para formalizao do
retorno da moeda estrangeira no se efetive at 7 dias corridos contados do recebimento do aviso de crdito, devem ser
registradas na conta ORDENS DE PAGAMENTO EM MOEDAS ESTRANGEIRAS, subttulos de uso interno Ordens do
Exterior a Cumprir ou Ordens no Cumpridas no Exterior a Cancelar, em contrapartida com DEPSITOS NO EXTERIOR EM
MOEDAS ESTRANGEIRAS. Opcionalmente, a instituio pode realizar o registro na data do recebimento da ordem ou do
aviso de crdito. (Circ 2106 AN II item 12, Cta-Circ 3178 item 4)
2 - O recebimento de ordens de pagamento do exterior sob Convnios e Ajustes registrado com uso das rubricas OUTRAS
CONTAS DE COMPENSAO ATIVAS e OUTRAS CONTAS DE COMPENSAO PASSIVAS. (Circ 2106 AN II item 13)
5. Financiamentos em Moedas Estrangeiras
1 - Os financiamentos a importaes conduzidas ao amparo de cartas de crdito a prazo ou de outras coobrigaes so

registrados: (Circ 2106 AN II item 14, Cta-Circ 3178 item 4)
a) no caso de a respectiva operao de cmbio no ter sido celebrada:
I - na conta FINANCIAMENTOS EM MOEDAS ESTRANGEIRAS, subttulos Importao - Cartas de Crdito a Prazo
Utilizadas ou Importao - No Amparada em Cartas de Crdito, em contrapartida com a conta OBRIGAES EM
MOEDAS ESTRANGEIRAS, subttulo adequado, baixando-se os correspondentes registros em contas de
compensao pela abertura da carta de crdito ou concesso da garantia bancria;
II - quando da celebrao da operao de cmbio para liquidao futura, o valor registrado na conta FINANCIAMENTOS
EM MOEDAS ESTRANGEIRAS deve ser transferido para a conta IMPORTAO FINANCIADA - CMBIO
CONTRATADO, retificando o valor ento registrado em CMBIO VENDIDO A LIQUIDAR. As rendas at ento
apropriadas sobre a operao devem ser transferidas para RENDAS A RECEBER DE IMPORTAES
FINANCIADAS;
b) no caso de a respectiva operao de cmbio j ter sido celebrada, o financiamento deve ser registrado diretamente a
dbito da conta IMPORTAO FINANCIADA - CMBIO CONTRATADO, em contrapartida com OBRIGAES EM
MOEDAS ESTRANGEIRAS, subttulo adequado, baixando-se os correspondentes registros em contas de compensao
pela abertura da carta de crdito ou concesso da garantia bancria.
6. Adiantamentos sobre Contratos de Cmbio e Operaes de Compra e Venda em

Moedas Estrangeiras
1 - As compras e vendas de moedas estrangeiras so registradas: (Circ 2106 AN II item 15, Cta-Circ 3178 item 4)
a) Compras: a dbito de CMBIO COMPRADO A LIQUIDAR, em contrapartida com OBRIGAES POR COMPRAS DE
CMBIO;
b) Vendas: a crdito de CMBIO VENDIDO A LIQUIDAR, em contrapartida com DIREITOS SOBRE VENDAS DE CMBIO.
2 - A liquidao de operao de cmbio de compra registrada a dbito da conta representativa do ingresso do valor em moeda
estrangeira, em contrapartida com a conta CMBIO COMPRADO A LIQUIDAR, promovendo-se, na mesma data, o registro a
crdito da adequada conta em moeda nacional, em contrapartida com OBRIGAES POR COMPRAS DE CMBIO. (Circ
2106 AN II item 16, Cta-Circ 3178 item 4)
3 - A liquidao de operao de cmbio de venda registrada a crdito da conta representativa do egresso do valor em moeda
estrangeira, em contrapartida com a conta CMBIO VENDIDO A LIQUIDAR, promovendo-se, na mesma data, o registro a
dbito da adequada conta em moeda nacional, em contrapartida com DIREITOS SOBRE VENDAS DE CMBIO. (Circ 2106
AN II item 17, Cta-Circ 3178 item 4)
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4 - Nas operaes cuja liquidao se efetive no prprio dia em que sejam celebradas, admitida a contabilizao direta na conta
representativa do ingresso ou egresso do valor em moeda estrangeira em contrapartida com a adequada conta em moeda
nacional. (Circ 2106 AN II item 18)
5 - O cancelamento e a baixa de operao de cmbio acarreta, pelos valores cancelados ou baixados, lanamentos
inversos aos efetuados pela celebrao da operao. A variao cambial ocorrida sobre contratos de cmbio de exportao,
registrada em CMBIO COMPRADO A LIQUIDAR deve ser transferida para OUTROS CRDITOS EM LIQUIDAO, por
ocasio da baixa do respectivo contrato de cmbio. (Circ 2106 AN II item 19, Cta-Circ 3178 item 4)
6 - Os valores registrados no subttulo Letras a Entregar das contas CMBIO COMPRADO A LIQUIDAR e ADIANTAMENTOS
SOBRE CONTRATOS DE CMBIO devem ser transferidos para o subttulo Letras Entregues, das mesmas contas, por
ocasio do recebimento dos documentos de exportao, desde que com a entrega dos documentos no ocorra a liquidao
da operao. (Circ 2106 AN II item 20, Cta-Circ 3178 item 4)
7 - As contas de registro dos adiantamentos em moeda nacional e em moedas estrangeiras se posicionam, nos balancetes e
balanos, como contas retificadoras, da seguinte forma: (Circ 2106 AN II item 21, Cta-Circ 3178 item 4)
a) as de adiantamentos em moeda nacional concedidos retificam OBRIGAES POR COMPRAS DE CMBIO;
b) as de adiantamentos em moedas estrangeiras concedidos retificam CMBIO VENDIDO A LIQUIDAR;
c) as de adiantamentos em moeda nacional recebidos retificam DIREITOS SOBRE VENDAS DE CMBIO;
d) as de adiantamentos em moedas estrangeiras recebidos retificam CMBIO COMPRADO A LIQUIDAR.
8 - As rendas de adiantamentos concedidos devem ser registradas na conta RENDAS A RECEBER DE ADIANTAMENTOS
CONCEDIDOS e os encargos sobre adiantamentos recebidos na conta ENCARGOS A PAGAR SOBRE ADIANTAMENTOS
RECEBIDOS. (Circ 2106 AN II item 22)
9 - As aplicaes em ADIANTAMENTOS SOBRE CONTRATOS DE CMBIO, subttulos Letras a Entregar, devem ser
segregadas segundo a atividade predominante do beneficirio do adiantamento, mediante a utilizao de subttulos de uso
interno ou de sistema computadorizado paralelo, de forma que permita o preenchimento dos documentos da Estatstica
Econmico-Financeira. (Circ 2106 AN II item 23, Cta-Circ 3178 item 4)
10 - Os valores referentes a cambiais e documentos amparados em cartas de crdito negociadas e inscritos na conta CAMBIAIS
E DOCUMENTOS A PRAZO EM MOEDAS ESTRANGEIRAS devem ser transferidos para DEPSITOS NO EXTERIOR EM
MOEDAS ESTRANGEIRAS, quando do efetivo recebimento do correspondente valor em moeda estrangeira. (Circ 2106 AN
II item 24)
11 - Na liquidao dos contratos de compras e vendas por arbitragens devem ser utilizadas as contas DEVEDORES DIVERSOS
- PAS ou DEVEDORES DIVERSOS - EXTERIOR, conforme o parceiro na operao esteja localizado no Pas ou no exterior.
(Circ 2106 AN II item 25)
12 - Os valores referentes a fretes e prmios de seguro sobre exportao, quando pagos antecipadamente ao ingresso das
divisas, devem ser registrados em VALORES EM MOEDAS ESTRANGEIRAS A RECEBER. (Circ 2106 AN II item 26)
7. Recursos de Emprstimos e Repasses em Moedas Estrangeiras
1 - As obrigaes em moedas estrangeiras, contradas no exterior para o financiamento a exportao e importao brasileira,
so registradas a crdito de OBRIGAES EM MOEDAS ESTRANGEIRAS, subttulo adequado. O lanamento relativo a
esse registro efetuado taxa praticada no dia para a moeda, devendo constar de seu histrico o prazo da operao, os
encargos incidentes e, sempre que seja o caso, as condies pactuadas para a liquidao antecipada da operao. (Circ
2106 AN II item 27)
2 - O desconto ou a venda no exterior, sem direito de regresso, de cambial de exportao, no configura a assuno pelo banco
de obrigao em moeda estrangeira. (Circ 2106 AN II item 28)
3 - A utilizao de linhas de crdito especiais para o financiamento a exportao registrada a crdito da conta BANCO
CENTRAL - LINHAS DE CRDITO ESPECIAIS NO PAS, subttulo adequado, em contrapartida com a conta RESERVAS
COMPULSRIAS EM ESPCIE NO BANCO CENTRAL. (Circ 2106 AN II item 29)
4 - O valor a ser inscrito diariamente no campo adequado do mapa que constitui o anexo II da Circular n 2.263 o do subttulo
Exportao, cdigo 4.6.3.20.10-8. (Cta-Circ 2394 art 6)
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8. Depsitos em Moedas Estrangeiras
1 - A conta DEPSITOS EM MOEDAS ESTRANGEIRAS NO PAS, subttulo De Movimentao Livre, destina-se ao registro, nos
bancos autorizados a operar em cmbio no Pas, do acolhimento de depsitos em moedas estrangeiras de livre
movimentao efetuados por pessoas fsicas e jurdicas residentes ou domiciliadas no exterior e outras admitidas pela
legislao e regulamentao em vigor. (Circ 2106 AN II item 30, Cta-Circ 3178 item 4)
2 - Os valores em moedas estrangeiras referentes a comisso de agentes, frete ou prmio de seguro sobre exportao, cuja
transferncia ao beneficirio no exterior deva ocorrer posteriormente ao recebimento do valor em moeda estrangeira da
exportao, so registrados a crdito de VALORES EM MOEDAS ESTRANGEIRAS A PAGAR, subttulo adequado, em
lanamento conjunto ao do registro do recebimento do valor em moeda estrangeira da exportao a que se vinculem
referidos valores. No histrico dos lanamentos devem ser indicados o nmero, a data da celebrao e a data da liquidao
da operao de cmbio de exportao correspondente. (Circ 2106 AN II item 33)
9. Registros em Contas de Compensao
1 - As cartas de crdito abertas no exterior a favor de exportadores no Pas, recebidas e simplesmente avisadas aos
beneficirios, no so objeto de registro contbil. Ocorrendo a confirmao, pelo banco, de carta de crdito da espcie,
deve ser promovido o registro pela taxa praticada no dia para a moeda, na conta CRDITOS DE EXPORTAO
CONFIRMADOS em contrapartida com RESPONSABILIDADES POR CRDITOS DE EXPORTAO CONFIRMADOS, cujo
encerramento se dar, pelo importe correspondente e mediante inverso, no caso de negociao da carta de crdito
confirmada, por alterao para menor do seu valor, ou por sua no utilizao dentro do seu prazo de validade. (Circ 2106 AN
II item 34)
2 - A abertura de cartas de crdito de importao registrada na conta CRDITOS ABERTOS PARA IMPORTAO, em
contrapartida com RESPONSABILIDADES POR CRDITOS PARA IMPORTAO, atribuindo-se ao lanamento valor em
moeda nacional com base na taxa praticada no dia para a moeda. Referido lanamento encerrado, mediante inverso,
quando do recebimento em ordem dos documentos relativos utilizao da carta de crdito ou, pelo importe
correspondente, no caso de utilizao parcial da carta de crdito ou de alterao, para menor, do seu valor, bem como na
hiptese de no ser utilizada dentro do seu prazo de validade. (Circ 2106 AN II item 35, Cta-Circ 3178 item 4)
3 - As garantias prestadas no exterior, por conta de terceiros, ou confirmadas no Pas, por conta de clientes do exterior, so
registradas na conta BENEFICIRIOS DE GARANTIAS PRESTADAS em contrapartida com RESPONSABILIDADES POR
GARANTIAS PRESTADAS, atribuindo-se ao lanamento valor em moeda nacional com base em taxa praticada no dia para
a moeda. Referido lanamento encerrado, pelo importe correspondente e mediante inverso, pela utilizao ou liberao
da garantia prestada. (Circ 2106 AN II item 36)
4 - As garantias recebidas de clientes, constitudas pela entrega de ttulos em cobrana, so registradas a dbito da adequada
conta de registro da cobrana e crdito a COBRANA VINCULADA A OPERAES. As garantias constitudas por
hipoteca, penhor, fiana, cauo de valores em geral, assim como as outorgadas por banqueiros no exterior e as recebidas
sob condio resolutiva, so registradas nas adequadas contas do sistema de compensao. (Circ 2106 AN II item 37)
5 - Os "traveller's checks" recebidos de banqueiros no exterior para venda a clientes so registrados a dbito de VALORES EM
CUSTDIA, subttulo de uso interno "Cmbio - Traveller's Checks em Consignao" e crdito de DEPOSITANTES DE
VALORES EM CUSTDIA, subttulo de uso interno "Cmbio - Consignao de Traveller's Checks". A critrio dos bancos,
parte ou todo o estoque de "traveller's checks" pode ser transferido para outras agncias, mediante lanamentos s contas
DEPOSITRIOS DE VALORES EM CUSTDIA e VALORES CUSTODIADOS. Referidos lanamentos se encerram, pelo
importe correspondente e mediante inverso, quando da venda ou devoluo dos "traveller's checks". (Circ 2106 AN II item
38)
6 - No se conceitua como "em cobrana" a remessa ao exterior de ttulos e documentos decorrentes da negociao de cartas
de crdito de exportao. Assim, no deve ser efetuado o registro, em contas de compensao representativas de
cobrana, relativo remessa ao exterior de ttulos e documentos referentes negociao de tais cartas de crdito. A
exclusivo critrio dos estabelecimentos, e para fins de controle, pode ser efetuado o registro da remessa de tais ttulos e
documentos com utilizao das contas OUTRAS CONTAS DE COMPENSAO ATIVAS e OUTRAS CONTAS DE
COMPENSAO PASSIVAS. (Circ 2106 AN II item 39)
7 - Os registros nas contas TTULOS EM COBRANA NO EXTERIOR, TTULOS EM COBRANA DIRETA e POSIO
ESPECIAL DE CONTRATOS DE CMBIO DE EXPORTAO quando representativos de moeda estrangeira, devem ser
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atualizados pela variao cambial, mensalmente, com as contas passivas que lhes fazem contrapartida. (Circ 2106 AN II
8 - Nas baixas de operaes de cmbio, deve ser efetuado registro de controle a dbito de DEVEDORES POR CONTRATOS
DE CMBIO BAIXADOS e a crdito de CONTRATOS DE CMBIO BAIXADOS, que encerrado, mediante inverso, em
virtude da soluo da pendncia que originou a baixa ou de ser considerada invivel a soluo da pendncia, neste caso
desde que decorridos, no mnimo, 5 (cinco) anos da baixa. (Circ 2106 AN II item 41)
9 - Os valores de contratos de cmbio de exportao inscritos em posio especial de cmbio so registrados nas contas de
compensao POSIO ESPECIAL DE CONTRATOS DE CMBIO DE EXPORTAO e CONTRATOS DE CMBIO DE
EXPORTAO EM POSIO ESPECIAL. Referido registro encerrado, mediante inverso, quando do cancelamento,
baixa ou liquidao da correspondente operao de cmbio de exportao, ou por determinao do Banco Central. (Circ
2106 AN II item 42)
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SEO : Empresas em Liquidao Extrajudicial - 29
29. Empresas em Liquidao Extrajudicial
1. Princpios Gerais
1 - Os procedimentos estabelecidos nesta seo do Cosif devem ser aplicados: (Res 4516, art 8)
a) de forma prospectiva, a partir de 1 de janeiro de 2017, para as instituies que j se encontrem em regime de liquidao
extrajudicial na data de 24 de agosto de 2016; e
b) a partir da data da decretao do regime de liquidao extrajudicial nas demais situaes.
2 - As instituies financeiras e demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil em regime de liquidao
extrajudicial devem utilizar, em sua escriturao, os critrios estabelecidos nesta seo e na respectiva regulamentao
complementar e, quando no conflitantes com esses, os critrios gerais previstos no Plano Contbil das Instituies do
Sistema Financeiro Nacional (Cosif). (Res 4516, art 1)
3 - O disposto nesta seo no se aplica s administradoras de consrcio, que devem observar a regulamentao emanada do
Banco Central do Brasil, no exerccio de suas atribuies legais. (Res 4516, art 1, pargrafo nico)
4 - As instituies mencionadas no item 2 devem elaborar demonstraes financeiras de abertura do regime de liquidao
extrajudicial relativas data de sua decretao. (Res 4516, art 2)
5 - Na elaborao das demonstraes financeiras de abertura e das demais demonstraes elaboradas durante a manuteno
do regime de liquidao extrajudicial, as instituies mencionadas no item 2 devem observar aos seguintes critrios
contbeis:
a) os ativos devem ser mensurados pelo menor valor entre: (Res 4516, art 3, caput)
I - o valor contbil lquido, assim considerado o valor pelo qual o ativo est registrado, deduzido de eventuais provises
para perdas e da respectiva depreciao ou amortizao acumuladas; ou
II - o valor lquido provvel de realizao, assim considerado o valor de mercado de venda, deduzido do valor estimado
das despesas necessrias alienao do ativo;
b) os valores registrados no ativo relativos a bens intangveis, a despesas pagas antecipadamente que no sejam passveis
de ressarcimento e a ativos cujo fundamento econmico dependa da existncia de resultados positivos futuros, devem ser
baixados imediatamente aps a decretao do regime de liquidao extrajudicial, tendo como contrapartida a adequada
conta de Patrimnio Lquido;
c) os passivos exigveis devem ser registrados pelo valor atualizado da obrigao a ser liquidada, pro rata temporis, at a
data das demonstraes financeiras de abertura, com observncia das respectivas condies contratuais;
d) nas demonstraes financeiras seguintes s demonstraes financeiras de abertura, os passivos exigveis devem ser
atualizados pelos ndices previstos na legislao aplicvel ao regime de liquidao extrajudicial, mantendo-se controle
destacado das atualizaes;
e) as provises passivas, inclusive as relativas a contingncias, devem ser constitudas e atualizadas, a fim de que
representem a melhor estimativa do valor provvel de desembolso futuro, considerada a situao de descontinuidade da
instituio; e
f) nas demonstraes financeiras de abertura, as contas de resultado devem ser encerradas, em contrapartida adequada
conta do Patrimnio Lquido.
6 - Os bens registrados no ativo imobilizado que continuarem em uso pela entidade durante o regime de liquidao extrajudicial
devem ser submetidos a teste de reduo ao valor recupervel a partir do exerccio social seguinte ao da decretao do
regime. (Res 4516, art 3, 1)
7 - No caso de provises associadas a depsitos judiciais ou extrajudiciais, o montante provisionado deve corresponder, no
mnimo, ao valor dos respectivos depsitos. (Res 4516, art 3, 2)
8 - O disposto no item 7 no se aplica quando houver passivo registrado em conta especfica pelo valor integral do depsito
relativo obrigao constituda. (Res 4516, art 3, 3)
9 - Nos casos em que a contabilidade da entidade em liquidao extrajudicial no oferea condies de segurana e
confiabilidade para a adequada verificao de sua situao patrimonial, econmica e financeira, o liquidante deve elaborar
as demonstraes financeiras especiais de abertura da liquidao com base em inventrio geral de bens, direitos e
obrigaes. (Res 4516, art 4)
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2. Levantamento de Balancetes e Balanos e Apurao de Resultados
1 - As instituies financeiras e demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil em regime de
liquidao extrajudicial devem observar, na elaborao das demonstraes financeiras especiais de abertura e nas demais
demonstraes elaboradas durante a manuteno do regime de liquidao extrajudicial, os seguintes procedimentos: (Circ
3819, art 2)
a) os ttulos e valores mobilirios devem ser ajustados pelo valor de mercado, no mnimo, por ocasio dos balancetes e
balanos, computando-se a valorizao ou desvalorizao em contrapartida a conta destacada do patrimnio lquido, pelo
valor lquido dos efeitos tributrios;
b) os bens registrados no ativo permanente que no se destinem estritamente administrao da entidade em liquidao
extrajudicial devem ser reclassificados para contas especficas de bens no de uso prprio pelo menor valor entre o valor
contbil lquido e o valor lquido provvel de realizao;
c) os investimentos em participaes acionrias registrados no ativo permanente devem ser reclassificados para adequada
conta de ttulos e valores mobilirios e avaliados conforme procedimento descrito no item a) acima;
d) os valores correspondentes aos seguintes itens patrimoniais, registrados no ativo, devem ser baixados imediatamente
aps a decretao do regime de liquidao extrajudicial, tendo como contrapartida a adequada conta de patrimnio lquido:
I) despesas pagas antecipadamente que no sejam passveis de ressarcimento;
II) crditos tributrios que no possam ser objeto de pedido de ressarcimento ou compensao;
III) gio na aquisio de investimentos baseado em expectativa de rentabilidade futura;
IV) ativo diferido, exceto as perdas a amortizar de arrendamento mercantil; e
V) ativo intangvel.
e) os passivos devem, no balano de abertura, ser reclassificados para as contas representativas das obrigaes, conforme
a classificao concursal dos credores da instituio;
f) os valores registrados em resultados de exerccios futuros devem ser reclassificados para o passivo exigvel;
g) as obrigaes decorrentes de encargos trabalhistas devem ser atualizadas e registradas nas adequadas rubricas do
passivo exigvel, observando-se a classificao legal dos encargos;
h) as obrigaes tributrias ou a elas equiparadas com a Fazenda Pblica, inscritas em dvida ativa, devem ser atualizadas e
registradas nas adequadas rubricas contbeis por seu valor integral, constante do respectivo termo de inscrio, at o
efetivo pagamento ou trnsito em julgado de deciso judicial ou administrativa que o modifique; e
i) as atualizaes dos passivos exigveis devem observar os ndices previstos na legislao aplicvel ao regime de
liquidao extrajudicial.
2 - Aps a consolidao do quadro geral de credores, as instituies mencionadas no item 1 devem observar os seguintes
procedimentos:
a) os crditos dispensados de habilitao e os declarados que forem julgados procedentes sero classificados com utilizao
das rubricas contbeis de uso exclusivo das empresas em regime de liquidao extrajudicial representativos da natureza e
ordem de preferncia da obrigao;
b) os crditos prejudicados pelo no provimento do recurso interposto, ou pela deciso proferida na impugnao, devem, no
caso de ajuizamento ou prosseguimento de aes na forma prevista no art. 27 da Lei n 6.024, de 13 de maro de 1974,
ser transferidos, pelo valor da parte controversa, para a adequada rubrica contbil de Reserva de Fundos, at deciso
definitiva, a partir de quando devem ser reclassificados ou imediatamente baixados;
c) os crditos no habilitados e os que tenham sua habilitao julgada improcedente, que eventualmente estejam
registrados, devem ser imediatamente baixados da conta de origem, no caso de no existncia de impugnao, recurso ou
ao judicial contra a deciso proferida; e
d) as novas habilitaes, realizadas aps a consolidao do quadro geral de credores, sero regularmente registradas no
passivo, com utilizao das rubricas contbeis de uso exclusivo das instituies em regime de liquidao extrajudicial
representativos da natureza e ordem de preferncia da obrigao, em contrapartida ao resultado do perodo ou ao
patrimnio lquido, quando corresponderem a crditos originados antes da decretao da liquidao extrajudicial.
3 - As rubricas destinadas ao registro de despesas administrativas por instituies em regime de liquidao extrajudicial devem
ser utilizadas somente para o registro de despesas incorridas durante esse regime.
4 - As instituies mencionadas no item 1 acima devem elaborar e remeter ao Banco Central do Brasil, em at sessenta dias da
respectiva data-base:
a) demonstraes financeiras de abertura do regime de liquidao extrajudicial, relativas data de sua decretao; e
b) balancete especial relativo data correspondente substituio do liquidante, quando houver.
5 - As instituies mencionadas no item 2 ficam dispensadas: (Res 4516, art 5)

a) da elaborao, remessa e divulgao das demonstraes financeiras consolidadas dos conglomerados financeiro e
prudencial; e
127
b) da publicao dos balancetes patrimoniais mensais.
6 - O Banco Central do Brasil poder, sem prejuzo das demais medidas cabveis, determinar nova elaborao e remessa das
demonstraes financeiras de que trata esta seo, com as correes que se fizerem necessrias, para a adequada
expresso da realidade econmica e financeira da entidade. (Res 4516, art 6)
128
SEO : Cooperativas de Crdito - 30
30. Cooperativas de Crdito
1 As cooperativas de crdito singulares devem elaborar as seguintes demonstraes financeiras: (Circ 1561 art 1 I)
a) mensalmente: Balancete Patrimonial Analtico (documento n1);
b) na data-base de 30 de junho:
II - Balano Patrimonial Analtico (documento n 1);
III - Demonstrao do Resultado do 1 Semestre (documento n 8);
c) na data-base de 31 de dezembro:
IV - Demonstrao do Resultado do Exerccio (documento n 8).
2 - As cooperativas centrais de crdito devem elaborar as seguintes demonstraes financeiras: (Circ 1561 art 1 II; Res 3604 art
5)
a) mensalmente: Balancete Patrimonial Analtico (documento n 1);
b) na data-base de 30 de junho:
c) na data-base de 31 de dezembro:
IV - Demonstrao do Resultado do Exerccio (documento n 8);
V - Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido do Exerccio (documento n 11).
3 - As cooperativas de crdito singulares devem elaborar e remeter suas demonstraes financeiras ao Banco Central,
observados os termos das tabelas apresentadas nos itens 1.23.4.1 e 1.23.4.2 (Circ 3764 art 1)
4 - As cooperativas centrais de crdito devem elaborar e remeter suas demonstraes financeiras ao Banco Central, observados
os termos das tabelas apresentadas nos itens 1.23.4.1 e 1.23.4.2. A partir da data-base de 30 de junho de 2013, as
cooperativas centrais de crdito devem elaborar e remeter trimestralmente ao Banco Central o Balancete Combinado do
Sistema Cooperativo (Documento 4433 e cdigo Cadoc 43.1.4.002-0), incluindo o patrimnio das cooperativas singulares de
crdito filiadas. (Circ 3764 art 1; Res 4151 arts 1 e 2; Circ 3669, art 1)
5 As cooperativas de crdito singulares que tenham patrimnio lquido, na data-base de 31 de dezembro do exerccio
imediatamente anterior, igual ou superior a R$2.000.000,00 (dois milhes de reais) e as cooperativas centrais de crdito
devem elaborar a Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC), observando-se o Pronunciamento Tcnico 03 do Comit de
Pronunciamentos Contbeis (CPC 03). (Res 3604 art 1 pargrafo nico)
6 - As confederaes de crdito devem, a partir da data-base de 30 de junho de 2013, elaborar e remeter trimestralmente ao
Banco Central o Balancete Combinado do Sistema Cooperativo (Documento 4423 e cdigo Cadoc 45.1.4.001-1), incluindo o
patrimnio das cooperativas centrais de crdito e cooperativas singulares de crdito integrantes do respectivo sistema. (Res
4151 arts 1 e 2; Circ 3669, art 1)
7 Os bancos comerciais cooperativos devem, a partir da data-base de 30 de junho de 2013, elaborar e remeter trimestralmente
ao Banco Central o Balancete Combinado do Sistema Cooperativo (Documento 4413 e cdigo Cadoc 20.1.4.042-1), incluindo
o patrimnio das cooperativas centrais de crdito e cooperativas singulares de crdito integrantes do respectivo sistema.
(Res 4151 arts 1 e 2; Circ 3669, art 1)
8 Os bancos mltiplos cooperativos devem, a partir da data-base de 30 de junho de 2013, elaborar e remeter trimestralmente
ao Banco Central o Balancete Combinado do Sistema Cooperativo (Documento 4413 e cdigo Cadoc 26.1.4.247-8), incluindo
o patrimnio das cooperativas centrais de crdito e cooperativas singulares de crdito integrantes do respectivo sistema.
(Res 4151 arts 1 e 2; Circ 3669, art 1)
129
9 O Balancete Combinado do Sistema Cooperativo deve ser elaborado com base em informaes financeiras das instituies
integrantes do sistema cooperativo ao qual se refere, como se esse sistema representasse uma nica entidade econmica.
(Res 4151 art 3)
10 Para fins do disposto no item anterior, as transaes de qualquer natureza realizadas, direta ou indiretamente, entre as
instituies componentes do sistema devem ser consideradas como se tivessem sido efetuadas entre departamentos
integrantes de uma nica entidade econmica. (Res 4151 art 3 pargrafo nico)
11 Considera-se sistema cooperativo o conjunto formado por cooperativas singulares de crdito, cooperativas centrais de
crdito, confederaes de crdito e bancos cooperativos, bem como por outras instituies financeiras ou entidades
autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil, exceto administradoras de consrcio, vinculadas direta ou
indiretamente a essas instituies, mediante participao societria ou por controle operacional efetivo, caracterizado pela
administrao ou gerncia comum, ou pela atuao no mercado sob a mesma marca ou nome comercial. (Res 4151 art 4)
12 O Balancete Combinado do Sistema Cooperativo deve abranger, em cada data-base, a totalidade das instituies
integrantes dos respectivos nveis de combinao contbil, considerando as includas no perodo e desconsiderando as
excludas. (Circ 3669, art 5)
13 Devem integrar o Balancete Combinado do Sistema Cooperativo todos os fundos de investimento nos quais as entidades
integrantes do sistema cooperativo combinado, sob qualquer forma, assumam ou retenham substancialmente riscos e
benefcios. (Circ 3669, art 6)
14 A consolidao de que trata item anterior deve permitir a identificao, linha a linha, da composio patrimonial do fundo,
mesmo nos casos de participao e controle indiretos. (Circ 3669, art 6, pargrafo nico)
15 Caso existam negcios realizados entre instituies que compem o mesmo sistema cooperativo combinado, devem ser
observados os seguintes procedimentos: (Circ 3669, art 7)
a) eliminao dos saldos de quaisquer contas, representados no ativo de uma instituio, contra os respectivos saldos
representados no passivo da outra; e
b) eliminao de resultados no realizados que estejam includos no ativo de uma instituio, contra o respectivo resultado
do exerccio ou patrimnio lquido da outra.
16 Caso existam participaes patrimoniais entre as entidades integrantes do sistema cooperativo combinado, devem ser
observados os seguintes procedimentos: (Circ 3669, art 8)
a) eliminao do valor do investimento de uma instituio contra a correspondente participao no patrimnio lquido da
outra, observada a existncia de distribuies de resultado declaradas entre ambas, as quais devem ser eliminadas;
b) eliminao da proviso para perdas em investimentos, contra o correspondente saldo constitudo em funo de perda
iminente em negcios realizados pela investida;
c) eliminao de eventuais participaes recprocas;
d) apresentao da parcela correspondente eventual gio ou desgio no absorvida na combinao, da seguinte forma:
I em contas especficas do ativo, demonstrando a diferena para mais ou para menos, entre o custo de aquisio do
bem do ativo e o valor contbil desse mesmo bem na entidade includa na combinao;
II no ativo intangvel, demonstrando a diferena para mais em decorrncia da expectativa de rentabilidade baseada em
projeo de resultados ou em decorrncia de outras razes econmicas; ou
III como resultado de exerccios futuros, demonstrando a diferena para menos em decorrncia de expectativa de
perda baseada em projeo de resultado, ou de outras razes econmicas; e
e) reclassificao do resultado lquido do perodo da parcela correspondente aos encargos de impostos provenientes de
resultados no realizados, relativos a negcios efetuados entre instituies do sistema cooperativo combinado, para:
I o ativo ou o passivo circulante, respectivamente, o lucro ou o prejuzo ou, no caso de cooperativas, as sobras ou as
perdas resultantes, sob o ttulo Impostos Diferidos, se a realizao estiver prevista no curso do exerccio seguinte; ou
II o ativo realizvel a longo prazo ou o passivo exigvel a longo prazo, respectivamente, o lucro ou o prejuzo ou, no
caso de cooperativas, as sobras ou as perdas resultantes, sob o ttulo Impostos Diferidos, se a realizao estiver prevista
para aps o trmino do exerccio seguinte.
17 Fica o Banco Central do Brasil autorizado a determinar a incluso ou excluso de instituies do Balancete Combinado do
Sistema Cooperativo. (Res 4151 art 6)
18 Para a elaborao do Balancete Combinado do Sistema Cooperativo devem ser utilizadas as demonstraes contbeis
primrias das instituies que compem o sistema cooperativo combinado, correspondentes mesma data-base, no estgio
imediatamente anterior ao da distribuio dos resultados. (Circ 3669, art 3)
19 Os bancos cooperativos, as confederaes de crdito e as cooperativas centrais de crdito devem realizar todos os ajustes
necessrios para que, na avaliao e reconhecimento de ativos, passivos, receitas e despesas das entidades participantes
do sistema cooperativo combinado, sejam aplicadas as mesmas classificaes, critrios, procedimentos e polticas contbeis
130
utilizadas pela instituio que elabora o Balancete Combinado do Sistema Cooperativo. (Circ 3669, art 4)
20 Os valores do Balancete Combinado do Sistema Cooperativo devem ser expressos em reais, inclusive os centavos. (Circ
3669, art 1 1)
21 Os bancos cooperativos, as confederaes de crdito e as cooperativas centrais de crdito devem elaborar e remeter o
Balancete Combinado do Sistema Cooperativo de que tratam os itens 4,6, 7 e 8 acima, mesmo que seu patrimnio j esteja
inserido em Balancete Combinado elaborado por outra entidade do sistema cooperativo. (Circ 3669, art 1 2)
22 O Balancete Combinado do Sistema Cooperativo deve ser remetido at o ltimo dia til do ms seguinte ao da respectiva
data-base. Para as remessas deste documento relativas s datas-bases de junho de 2013 a junho de 2014, devem ser
observados os seguintes prazos: (Circ 3669, art 2)
a) o balancete de junho de 2013 deve ser remetido at 30 de novembro de 2013; e
b) os balancetes de setembro de 2013, dezembro de 2013, maro de 2014 e junho de 2014 devem ser remetidos at o
ltimo dia til do segundo ms seguinte ao da respectiva data-base.
23 Alm do disposto nesta seo do Cosif para a elaborao do Balancete Combinado do Sistema Cooperativo, devem ser
observados, no que couber, os procedimentos previstos neste Plano Contbil para o consolidado operacional. (Circ 3669, art
11)
24 As cooperativas de crdito singulares devem publicar as seguintes demonstraes financeiras: (Circ 1561 art 1 IV)
a) mensalmente: Balancete Patrimonial (documento n 2);
b) referentes data-base de 30 de junho:
II - Demonstrao do Resultado do 1 Semestre (documento n 8);
c) referentes data-base de 31 de dezembro:
III - Demonstrao do Resultado do Exerccio (documento n 8).
25 As cooperativas centrais de crdito devem publicar as seguintes demonstraes financeiras, observando-se as disposies
deste Plano, inclusive no que se refere s Notas Explicativas e ao Parecer da Auditoria Independente: (Circ 1561 art 1 V;
Res 3604 art 5)
a) mensalmente: Balancete Patrimonial (documento n 2);
b) referentes data-base de 30 de junho:
c) referentes data-base de 31 de dezembro:
III - Demonstrao do Resultado do Exerccio (documento n 8);
IV - Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido do Exerccio (documento n 11).
26 As cooperativas de crdito singulares devem evidenciar em notas explicativas s demonstraes contbeis, no mnimo, a
composio, forma e prazo de realizao das parcelas relativas ao rateio de perdas apuradas e reconhecidas no ttulo
SOBRAS OU PERDAS ACUMULADAS, cdigo 6.1.7.10.00-9 (Cta-Circ 3300 item 1)
27 Observados os prazos e demais exigncias regulamentares atinentes, as demonstraes financeiras de que trata o item 24
anterior, elaboradas por cooperativas de crdito singulares, podem ser divulgadas atravs de boletim ou jornal da prpria
cooperativa ou de entidade que a represente, mas que sejam distribudos a todos os associados. (Circ 1561 art 1 VI)
28 Fica facultada a divulgao do Balano Combinado do Sistema Cooperativo, elaborado a partir das informaes contbeis
constantes do Balancete Combinado do Sistema Cooperativo, desde que feita de forma completa, incluindo Demonstrao
do Resultado Combinada, Demonstrao dos Fluxos de Caixa Combinada (DFC), notas explicativas e relatrio do auditor
independente. (Res 4151 art 5)
29 As notas explicativas mencionadas no item anterior, alm de conterem as informaes necessrias sobre a posio
patrimonial, financeira e de resultados do sistema, devem evidenciar: (Res 4151 art 5, 3)
a) os critrios e procedimentos contbeis adotados;
b) a composio analtica das participaes entre as instituies includas no documento;
c) o nvel e tipo de controle operacional exercido, caracterizado pela forma de administrao ou gerncia comum ou atuao
sob a mesma marca;
d) o gio ou desgio ocorrido na aquisio de participao societria, bem como os critrios utilizados na sua amortizao ou
131
apropriao ao resultado; e
e) a identificao das instituies includas ou excludas do documento durante o perodo, com os respectivos
esclarecimentos, bem como a data das demonstraes financeiras que serviram de base para a elaborao dos
demonstrativos.
30 Fica facultada a divulgao da Demonstrao dos Fluxos de Caixa Combinada, desde que o patrimnio lquido combinado,
na data-base de 31 de dezembro do exerccio imediatamente anterior, seja inferior a R$2.000.000,00 (dois milhes de reais).
(Res 4151 art 5 4)
31 Os bancos cooperativos, as confederaes de crdito e as cooperativas centrais de crdito que optarem por elaborar e
divulgar o Balano Combinado do Sistema Cooperativo a partir das informaes contbeis constantes do Balancete
Combinado do Sistema Cooperativo, conforme o disposto no art. 5 da Resoluo n 4.151, de 2012, devem observar os
critrios de elaborao e divulgao de demonstraes contbeis previstos no Plano Contbil das Instituies do Sistema
Financeiro Nacional (Cosif), inclusive no que se refere divulgao de informaes em notas explicativas. (Circ 3669, art 9)
32 Fica permitida a incluso de informaes nos modelos de documentos de publicao que melhorem a qualidade e a
transparncia das demonstraes. (Circ 3669, art 9, 1)
33 Fica facultada s instituies mencionadas no item anterior a apresentao comparativa das demonstraes contbeis
combinadas previstas nesta Circular relativas s datas-bases anteriores a 30 de junho de 2014. (Circ 3669, art 9, 2)
34 Os bancos cooperativos, as confederaes de crdito e as cooperativas centrais de crdito que optarem por elaborar e
divulgar o Balano Combinado do Sistema Cooperativo devem faz-lo para todas as datas-bases, por, no mnimo, trs
exerccios sociais completos. (Circ 3669, art 10)
35 Deve ser mantida disposio do Banco Central do Brasil, pelo prazo mnimo de 5 (cinco) anos, toda a documentao-
suporte utilizada na elaborao do Balancete Combinado do Sistema Cooperativo. (Res 4151 art 7)
36 O Balano Combinado do Sistema Cooperativo deve ser auditado por auditor independente registrado na Comisso de
Valores Mobilirios (CVM) ou por entidade de auditoria cooperativa, que devem emitir opinio sobre os valores apresentados,
a representao adequada da posio econmico-financeira do sistema cooperativo, bem como sobre a observncia dos
procedimentos de eliminao previstos na regulamentao em vigor. (Res 4151 art 5, 1, Res 4434, art 64)
37 As demonstraes contbeis de encerramento de exerccio, acompanhadas do respectivo relatrio de auditoria, devem ser
divulgadas pela cooperativa com antecedncia mnima de dez dias da data de realizao da respectiva assembleia geral
ordinria. (Res. 4434, art 46, caput)
2. Capital Social
1 As cooperativas de crdito devem registrar diretamente no ttulo CAPITAL, sem trnsito pelo ttulo AUMENTO DE CAPITAL:
(Circ 3314 art 1)
a) a integralizao de capital, em moeda nacional;
b) a capitalizao de reservas ou de sobras acumuladas.
2 Na hiptese de a participao do cooperado no capital social da cooperativa de crdito no ser totalmente integralizada no
momento da subscrio das cotas-partes, a diferena deve ser registrada no ttulo CAPITAL A REALIZAR. (Circ 3314 art 1
1)
3 Na integralizao da diferena referida no item anterior, o respectivo montante deve ser registrado a crdito do ttulo
CAPITAL A REALIZAR. (Circ 3314 art 1 2)
3. Constituio de Reservas e Fundos, Distribuio das Sobras e Compensao das

Perdas
1 O Fundo de Reserva das cooperativas de crdito de que trata o art. 28, inciso I, da Lei 5.764, de 16 de dezembro de 1971,
destinado a compensar perdas e a atender ao desenvolvimento de suas atividades, deve ser registrado no ttulo RESERVA
LEGAL. (Circ 3314 art 2)
132
2 As cooperativas de crdito esto dispensadas da constituio da reserva legal prevista no item 1.16.5.1. (Circ 3314 art 2
nico)
3 O Fundo de Assistncia Tcnica, Educacional e Social - Fates, constitudo de 5% (cinco por cento), no mnimo, das sobras
lquidas apuradas no encerramento do exerccio social, deve ser registrado a dbito do subttulo adequado de SOBRAS OU
PERDAS ACUMULADAS, cdigo 6.1.7.10.00-9, e a crdito de FUNDO DE ASSISTNCIA TCNICA, EDUCACIONAL E
SOCIAL, cdigo 4.9.3.20.00-2, por ocasio do balano. (Cta Circ 3224 1)
4 As sobras lquidas apuradas ao final de cada semestre sero transferidas para o ttulo SOBRAS OU PERDAS
ACUMULADAS, cujo saldo, ao final do exerccio social, se credor, ser destinado, conforme deliberao da assembleia
geral: (Circ 3314 art 3)
a) ao Fundo de Assistncia Tcnica, Educacional e Social - Fates, de que trata o art. 28, inciso II, da Lei 5.764, de 1971;
b) constituio de reservas;
c) ao rateio entre os cooperados;
d) manuteno em SOBRAS OU PERDAS ACUMULADAS.
5 A assembleia geral deve fixar, para cada reserva a ser constituda, o fim especfico e o modo de formao, aplicao e
liquidao. (Circ 3314 art 3 1)
6 As reservas constitudas devem ser registradas no ttulo adequado do desdobramento de subgrupo Reservas de Lucros,
observada a deliberao da assembleia geral. (Circ 3314 art 3 2)
7 As perdas apuradas ao final de cada semestre sero transferidas para o ttulo SOBRAS OU PERDAS ACUMULADAS, cujo
saldo, ao final do exerccio social, se devedor, deve ser, conforme deliberao da assemblia geral: (Circ 3314 art 4)
a) absorvido com a utilizao de recursos provenientes do saldo existente:
I - no ttulo RESERVA LEGAL;
II - nos demais ttulos do desdobramento de subgrupo Reservas de Lucros;
b) rateado entre os cooperados, quando insuficientes os recursos previstos na alnea anterior.
8 As perdas verificadas no podem ser rateadas por meio de reduo de participao do cooperado no capital social da
cooperativa. (Circ 3314 art 4 nico)
4. Auditoria Cooperativa
1 A contratao de servios de auditoria, quando realizados por auditor independente, deve observar o disposto na Resoluo
n 3.198, de 27 de maio de 2004, notadamente no que se refere ao registro, certificao e aos critrios de independncia
do auditor. (Res 4151 art 5, 2, Res 4434, art 64)
2 As cooperativas de crdito, na contratao de servios de auditoria de demonstraes contbeis, devem certificar-se da

observncia da regulamentao em vigor sobre auditoria independente, especialmente, da Resoluo n 3.198, de 27 de
maio de 2004, no que no conflitar com os itens seguintes. (Res 4434, art 43)
3 A auditoria a que se refere o item anterior pode ser realizada por auditor independente ou por entidade de auditoria
cooperativa destinada prestao de servios de auditoria externa, constituda e integrada por cooperativas centrais de
crdito e/ou por suas confederaes. (Res 4434, art 43, 1)
4 - Constatada a inobservncia os requisitos estabelecidos nesta seo, os servios de auditoria sero considerados sem efeito
para o atendimento s normas emanadas do CMN e do BCB. (Res 4434, art 43, 2)
5 Ficam as cooperativas de crdito de capital e emprstimo dispensadas da contratao dos servios de auditoria de que trata
o item 39. (Res 4454)
6 Aplicam-se realizao de auditoria externa pela entidade de auditoria cooperativa referida no item 39, as seguintes
disposies: (Res 4434, art. 44)
a) no necessrio o registro da entidade de auditoria cooperativa na CVM;
b) no representa impedimento realizao de auditoria a existncia de vnculo societrio entre a entidade de auditoria
cooperativa e a cooperativa auditada;
c) no se aplica o limite do percentual de faturamento anual, de que trata o inciso V do art. 6 da Resoluo 3.198, de 2004;
d) no deve haver vinculao entre membro do rgo estatutrio, empregado ou prestador de servio da cooperativa
auditada e a entidade de auditoria.
133
7 O responsvel tcnico, diretor, gerente, supervisor ou qualquer outro integrante, com funo de gerncia, da equipe
envolvida nos trabalhos de auditoria devem ser substitudos com a mesma periodicidade e condies estabelecidas na
Resoluo n 3.198, de 2004. (Res 4434, art 44, 1)
8 vedada a participao de associado de cooperativa singular de crdito nos trabalhos de auditoria realizados na respectiva
cooperativa. (Res 4434, art 44, 2)
9 Caso seja observado qualquer fato que implique suspeio quanto independncia da entidade de auditoria cooperativa na
realizao do servio de auditoria de demonstraes contbeis, o BCB poder determinar a reviso dessa auditoria por outra
entidade que no possua vnculo societrio com o sistema cooperativo auditado. (Res 4434, art 44, 3)
10 Adotada a providncia prevista no item anterior, se o problema persistir, o BCB poder determinar que a entidade de
auditoria cooperativa se abstenha de realizar auditoria de demonstraes contbeis das cooperativas com as quais
apresente vnculo societrio direto. (Res 4434, art 44, 4)
11 A auditoria cooperativa deve ter por objeto: (Res 4434, art. 45)
a) as demonstraes contbeis das confederaes de crdito e das centrais de crdito relativas s datas-bases de 30 de
junho e de 31 de dezembro;
b) as demonstraes das cooperativas de crdito singulares relativas s data-base de 31 de dezembro; e
c) o Balano Combinado do Sistema Cooperativo;
12 Os relatrios resultantes da auditoria externa devem ser mantidos disposio dos associados que os demandarem. (Res.
4434, art. 46, pargrafo nico)
13 Caso seja observado qualquer fato que implique suspeio quanto independncia da entidade de auditoria cooperativa na
realizao de servio de auditoria do Balano Combinado do Sistema Cooperativo, o Banco Central do Brasil poder
determinar a reviso dessa auditoria por outra entidade que no possua vnculo societrio com o sistema cooperativo
auditado. (Res 4434, art 64)
14 - Adotada a providncia prevista no 5, se o problema persistir, o Banco Central do Brasil poder determinar que a entidade
de auditoria cooperativa se abstenha de continuar realizando auditoria do Balano Combinado do Sistema Cooperativo ao
qual pertena. (Res 4434, art 64)
15 As cooperativas singulares de crdito, as cooperativas centrais de crdito e as confederaes de centrais devem ser objeto
de auditoria cooperativa, com periodicidade mnima anual, a ser executada por: (Res 4454, art 1)
a) Entidade de Auditoria Cooperativa (EAC) constituda como entidade cooperativa de terceiro nvel, destinada
exclusivamente prestao de servios de auditoria, integrada por cooperativas centrais de crdito, confederaes de
centrais ou pela combinao de ambas; ou
b) empresa de auditoria independente registrada na Comisso de Valores Mobilirios (CVM).
16 As atividades de auditoria cooperativa de que trata item 1 somente podero ser executadas por EAC ou empresa de
auditoria independente credenciadas pelo Banco Central do Brasil. (Res 4454, art 2)
17 - Constituem requisitos mnimos para o credenciamento mencionado no caput: (Res 4454, art 2, 1)
a) existncia de estrutura operacional e administrativa compatvel com a atividade a ser desempenhada, inclusive no que se
refere ao escopo, rea geogrfica de atuao e quantidade de cooperativas e confederaes auditadas;
b) designao de responsvel tcnico pelas atividades de auditoria cooperativa;
c) comprovao, por diretores, gerentes e responsveis tcnicos:
I - de conhecimentos tcnicos especficos relativos ao segmento cooperativista, com nfase em tpicos relativos a
operaes realizadas por cooperativas de crdito, anlise do desempenho operacional e da situao econmico-
financeira, governana corporativa, controles internos, gerenciamento de riscos, regulao financeira, relacionamento com
clientes e usurios de produtos e servios financeiros e preveno da lavagem de dinheiro e do financiamento do
terrorismo;
II - de reputao ilibada; e
d) previso em estatutos e regimentos internos de:
I - critrios de governana que resguardem e garantam a autonomia tcnica das equipes de auditoria;
II - substituio peridica de todos os membros, com funo de gerncia, da equipe envolvida na auditoria de cada
cooperativa, aps a emisso de relatrios relativos a, no mximo, cinco exerccios sociais completos; e
III - obrigatoriedade de participao em programa de educao continuada, aplicvel aos membros da equipe de auditoria,
que possua, no mnimo, carga horria de quarenta horas anuais, com preponderncia nos conhecimentos tcnicos
mencionados no item 3, alnea c, inciso I.
134
18 - Verificada, a qualquer tempo, pelo Banco Central do Brasil, a existncia de situao que possa afetar a autonomia tcnica
das equipes de auditoria, as instituies mencionadas item 1 devem providenciar sua regularizao, que poder implicar a
substituio da executora do servio de auditoria cooperativa. (Res 4454, art. 2, 2)
19 - Constatada, a qualquer tempo, a inobservncia dos requisitos mnimos estabelecidos no item 3: (Res 4454, art 2, 3)
a) as atividades de auditoria cooperativa podero ser consideradas sem efeito para fins de atendimento da regulamentao
vigente; e
b) o Banco Central do Brasil poder cancelar o credenciamento da executora do servio de auditoria cooperativa.
20 - O retorno dos membros com funo de gerncia equipe envolvida nos trabalhos de auditoria cooperativa de uma mesma
instituio somente pode ser efetuado depois de decorridos trs anos, contados da data de sua substituio. (Res 4454, art
2, 4)
21 - O credenciamento previsto no caput deve ser renovado, no mnimo, a cada cinco anos. (Res 4454, art. 2, 5)
22 - O pedido de credenciamento deve ser instrudo pela EAC ou empresa de auditoria independente, na forma definida pelo
Banco Central do Brasil, com documentos que comprovem o atendimento s exigncias previstas no item 3. (Res 4454, art
2, 6)
23 - A auditoria cooperativa deve abranger a avaliao da instituio objeto de auditoria em relao: (Res 4454, art 3)
a) adequao do desempenho operacional e da situao econmico-financeira;
b) adequao e aderncia das polticas institucionais;
c) formao, capacitao e remunerao compatveis com as atribuies e cargos; e
d) ao atendimento aos dispositivos legais e regulamentares, inclusive no que se refere:
I - adequao dos limites operacionais e dos requerimentos de capital;
II - s regras e prticas de governana e controles internos;
III - adequao da gesto de riscos e de capital;
IV - preveno da lavagem de dinheiro e do financiamento do terrorismo;
e) ao crdito rural e ao Programa de Garantia da Atividade Agropecuria (Proagro) aplicveis s instituies financeiras que
operam no Sistema Nacional de Crdito Rural (SNCR); e
f) ao relacionamento com clientes e usurios de produtos e servios financeiros.
24 - A atividade de auditoria cooperativa deve ter: (Res 4454, art 4)

a) frequncia mnima anual ou em perodo inferior, caso requisitado pelo Banco Central do Brasil; e
b) escopo definido levando em considerao:
I - a complexidade das operaes e o porte da cooperativa;
II - a avaliao preliminar de riscos;
III - a adequao da situao econmico-financeira;
IV - a exposio da cooperativa a riscos decorrentes de suas operaes com outras entidades, inclusive fundos exclusivos
e fundos em que haja reteno substancial de riscos ou de benefcios; e
V - os resultados de auditorias anteriormente realizadas.
25 - As executoras do servio de auditoria cooperativa devem ser submetidas periodicamente reviso externa de qualidade
nos processos desse servio, realizada, a critrio do Banco Central do Brasil, por EAC ou empresa de auditoria
independente credenciadas. (Res 4454, art 5)
26 A reviso mencionada no item 11 deve ser: (Res 4454, art 5, 1)

a) custeada pela executora do servio de auditoria cooperativa submetida reviso; e
b) concluda at um ano antes da data de renovao do credenciamento de que trata o item 7, ou em prazo inferior, por
determinao do Banco Central do Brasil.
27 O Banco Central do Brasil poder efetuar o trabalho de reviso citado no item 12, devendo a executora do servio de
auditoria cooperativa submetida reviso prestar todas as informaes solicitadas, situao em que fica dispensada a reviso
por EAC ou empresa de auditoria independente. (Res 4454, art 5, 2)
28 - O Banco Central do Brasil, sem prejuzo de outras medidas previstas na legislao e na regulamentao, pode exigir das
cooperativas de crdito auditadas: (Res 4454, art 6)
a) prestao de informaes e esclarecimentos adicionais;
b) realizao de exames complementares pela executora do servio de auditoria cooperativa; e
c) reviso do trabalho executado.
29 - A reviso citada no item 14, alnea c pode ser efetuada, a critrio do Banco Central do Brasil, pela prpria executora do
servio de auditoria cooperativa, por EAC ou por empresa de auditoria independente. (Res 4454, art 6, 1)
135
30 - Todos os custos relativos exigncia de que trata o caput devem ser suportados pela entidade auditada. (Res 4454, art 6,
2)
31 - Devem constar nos contratos celebrados entre as instituies contratantes e as executoras do servio de auditoria
cooperativa, referidas no item 1, clusulas especficas que prevejam: (Res 4454, art 7)
a) acesso integral e irrestrito do Banco Central do Brasil aos papis de trabalho e aos demais documentos produzidos e
utilizados na execuo do servio de auditoria cooperativa, bem como no processo de reviso de que trata os itens 11 a 13,
inclusive por meio de fornecimento de cpia; e
b) comunicao por parte da executora do servio de auditoria cooperativa ao Banco Central do Brasil, s respectivas
confederaes e, no caso de cooperativas singulares, tambm s cooperativas centrais de crdito a que sejam filiadas, alm
dos conselhos fiscais e de administrao das entidades auditadas, dos fatos materialmente relevantes observados no
processo de auditoria cooperativa, tais como:
I - irregularidades, deficincias ou situaes de exposio anormal a riscos;
II - descumprimento da regulamentao ou da legislao vigente; e
III - descumprimento de regras do sistema cooperativo a que a cooperativa de crdito esteja filiada.
32 - A comunicao citada no item 17, alnea b deve ser efetuada no prazo mximo de dez dias, contados da emisso do
relatrio da atividade de auditoria cooperativa ou, quando aplicvel, da identificao do fato, devendo ser devidamente
documentada, com sua guarda mantida pelo prazo de cinco anos. (Res 4454, art 7, pargrafo nico)
33 - As atividades de auditoria cooperativa de que trata esta Resoluo podem ser desempenhadas cumulativamente com a
prestao de servios de auditoria externa prevista no Captulo X da Resoluo n 4.434, de 5 de agosto de 2015, desde que
atendidos os requisitos mnimos estabelecidos nos itens 2 a 8. (Res 4454, art 8)
34 - As atividades de auditoria cooperativa podem ser executadas por EAC em entidades com as quais apresente vnculo
societrio, desde que atendidas as seguintes condies: (Res 4454, art 9)
a) participaes diretas ou indiretas da cooperativa auditada limitadas a 20% (vinte por cento) do patrimnio da EAC; e
b) ausncia de vnculo entre membro de rgo estatutrio, empregado ou prestador de servio da cooperativa auditada e a
EAC.
35 - So vedadas: (Res 4454, art 10)

a) a contratao e a manuteno da executora de servio de auditoria cooperativa, caso fique configurado pagamento de
honorrios e reembolso de despesas pela entidade auditada, relativos ao ano-base do servio, com representatividade igual
ou superior a 25% (vinte e cinco por cento) do faturamento total daquele prestador, naquele ano, relativo a servio de
auditoria cooperativa; e
b) a participao de associado de cooperativa de crdito nos trabalhos de auditoria cooperativa realizados na respectiva
cooperativa.
36 - A executora do servio de auditoria cooperativa deve elaborar: (Res 4454, art 11)
a) a programao anual detalhada das atividades de auditoria cooperativa que sero realizadas durante o ano seguinte;
b) o relatrio geral das atividades de auditoria cooperativa, contendo as atividades planejadas, a descrio das aes de
auditoria efetivamente realizadas no ano e a avaliao crtica dos resultados alcanados; e
c) os relatrios especficos dos trabalhos de auditoria cooperativa, compreendendo, pelo menos, o planejamento dos
trabalhos, a anlise dos processos ou atividades, a avaliao dos controles internos, as amostras definidas e os testes
realizados, as fragilidades identificadas, os achados de auditoria e as recomendaes registradas.
37 - Os relatrios previstos no item 22, alnea c devem permanecer disposio da cooperativa central, da confederao de
centrais e do Banco Central do Brasil pelo perodo mnimo de cinco anos contados a partir do perodo de referncia. (Res
4454, art 11, pargrafo nico)
38 - As cooperativas singulares de crdito, as cooperativas centrais de crdito e as confederaes devem assegurar que a
executora do servio de auditoria cooperativa tenha acesso a todas as informaes e documentos necessrios para a
adequada prestao do servio de auditoria cooperativa, inclusive informaes relativas a participaes em outras entidades,
fundos exclusivos e fundos em que haja reteno substancial de riscos ou benefcios. (Res 4454, art 12)
39 - A executora do servio de auditoria cooperativa deve comunicar ao Banco Central do Brasil, s respectivas confederaes
e, no caso de cooperativas singulares, tambm s cooperativas centrais de crdito a que sejam filiadas as situaes em que a
entidade auditada, por ao ou omisso, causar embarao, constrangimento ou obstculo ao acesso previsto no item 24. (Res
4454, art 12, pargrafo nico)
40 - A concluso da primeira auditoria cooperativa completa, em conformidade com o disposto nesta Resoluo, dever
ocorrer: (Res 4454, art 13)
136
a) at 31 de dezembro de 2016, para as confederaes de centrais e para as cooperativas de crdito plenas integrantes de
sistemas de trs nveis;
b) at 31 de dezembro de 2017, para as cooperativas centrais de crdito, para as demais cooperativas de crdito plenas e
para as cooperativas de crdito clssicas integrantes de sistemas de trs nveis; e
c) at 31 de dezembro de 2018, para as demais cooperativas de crdito.
41 - Fica o Banco Central do Brasil autorizado a baixar as normas e a adotar as medidas julgadas necessrias execuo do
disposto nesta Resoluo, inclusive no que se refere: (Res 4454, art 14)
a) elaborao, remessa e divulgao:
I - de relatrios relativos s avaliaes previstas no item 9;
II - dos relatrios e demais documentos previstos nos itens 22 e 23;
b) aos procedimentos para:
I - instruo e avaliao do pedido de credenciamento de que trata os itens 2 a 8;
II - cancelamento do credenciamento de que trata os itens 2 a 8.
28 O escopo de atividade de auditoria cooperativa deve ser definido por Entidade de Auditoria Cooperativa (EAC) ou por
empresa de auditoria independente, observado o disposto nos itens 9 e 10, abrangendo a avaliao da instituio objeto
de auditoria, no mnimo, quanto aos seguintes aspectos: (Circ 3799, art. 1)
a) em relao adequao do desempenho operacional e da situao econmico-financeira:
I situao econmico-financeira, incluindo aspectos de higidez de curto e longo prazos, liquidez e adequada avaliao
de ativos, passivos, patrimnio lquido e sobras ou perdas;
II integridade e fidedignidade das informaes contbeis;
III conciliao de saldos contbeis relevantes;
IV processos de concesso e de gerenciamento de crdito; e
V critrios adotados para a distribuio de sobras, rateio de perdas, formao de reservas, constituio de fundos
especficos e destinao de recursos do Fundo de Assistncia Tcnica Educacional e Social (Fates);
b) em relao adequao e aderncia das polticas institucionais:
I segregao de funes e conflitos de interesse em atividades crticas;
II manuais, regulamentos internos, bem como determinaes da cooperativa central e do sistema, quando aplicvel;
III processo de prestao de informaes sobre a situao financeira, o desempenho, e as polticas de gesto de
negcios e os fatos relevantes aos rgos de administrao, conselho fiscal e associados; e
IV cdigo de conduta e de tica, quando aplicvel;
c) em relao formao, capacitao e remunerao compatveis com as atribuies e cargos:
I poltica de remunerao da diretoria, do conselho de administrao e do conselho fiscal, inclusive bnus por
desempenho e similares; e
II formao, capacitao e disponibilidade de tempo dos membros de rgos estatutrios, gerentes e dos integrantes
da equipe tcnica;
d) em relao adequao dos limites operacionais e dos requerimentos de capital, atendimento aos:
I requerimentos mnimos de Patrimnio de Referncia (PR);
II limites de exposio por cliente; e
III outros limites operacionais;
e) em relao s regras e prticas de governana e controles internos:
I constituio, funcionamento, segregao de funes e efetividade de atuao da diretoria, do conselho de
administrao e do conselho fiscal, consideradas as atribuies previstas em estatutos e na legislao vigente;
II implementao, adequao e conformidade do sistema de controles internos;
III estratgia, polticas e procedimentos de tecnologia da informao e comunicao; e
IV normas, estrutura e processos relativos segurana da informao e integridade de dados;
f) em relao adequao da gesto de riscos e de capital:
I capacidade de a instituio identificar, avaliar, monitorar, controlar e mitigar os riscos aos quais est exposta, de
acordo com o porte e complexidade de suas operaes;
II segregao das atividades de gerenciamento de riscos em relao s reas negociais;
III planos para contingncias e continuidade de negcios; e
IV processo de gerenciamento de capital, incluindo a reviso peridica de sua compatibilidade com os riscos
assumidos;
g) em relao preveno da lavagem de dinheiro e do financiamento do terrorismo (PLD/FT):
I adequao da poltica institucional, da estrutura organizacional e dos procedimentos aplicveis, abrangendo o
monitoramento, a seleo e a anlise de operaes situaes passveis de comunicao ao Conselho de Controle de
Atividades Financeiras (Coaf);
II adequao dos procedimentos definidos com o objetivo de conhecer o cliente, abrangendo a identificao da origem
e da constituio do seu patrimnio e seus recursos financeiros;
III adequao da poltica de treinamento em todos os nveis da organizao; e
IV adequao da auditoria interna em PLD/FT;
h) em relao ao crdito rural e ao Programa de Garantia da Atividade Agropecuria (Proagro), aplicveis s instituies
financeiras que operam no Sistema Financeiro Nacional de Crdito Rural (SNCR):
137
I aderncia aos dispositivos do Manual de Crdito Rural (MCR), principalmente nos tpicos que tratam dos
beneficirios, da fiscalizao, dos limites, das despesas, da formalizao, do registro e da contabilizao do crdito rural
e do Proagro; e
II controles existentes para o adequado enquadramento e deferimento das operaes de crdito rural e das coberturas
do Proagro;
i) em relao ao relacionamento com clientes e usurios de produtos e servios financeiros:
I - aderncia a normas de contratao de produtos e de prestao de servios financeiros, inclusive no que tange ao
contedo e transparncia das relaes contratuais;
II adequao da cobrana e da divulgao das tarifas referentes aos servios e aos produtos oferecidos;
III adequao da gesto de demandas de clientes e de usurios advindas da Ouvidoria e dos demais canais de
atendimento da instituio; e
IV conformidade da contratao de correspondentes no Pas, inclusive no que se refere prestao de informaes ao
Banco Central do Brasil e divulgao de informaes ao pblico;
42. A avaliao de que trata o item 28 deve observar as normas profissionais de auditoria independente aplicveis e incluir
anlise de riscos e de controles vinculados s operaes e s atividades sob anlise (Circ 3799, art. 1, pargrafo nico)
43. A EAC ou a empresa de auditoria independente devem elaborar, no mnimo, anualmente, relatrio de auditoria cooperativa
para cada entidade auditada, relativo s avaliaes previstas no item 9, apresentando as concluses do trabalho em
linguagem clara, objetiva e de fcil entendimento. (Circ 3799, art. 2, caput)
44. O relatrio de que trata o item 30 deve: (Circ 3799, art. 2, pargrafo nico)
a) ser emitido, de forma final, em at trinta dias aps a data prevista na programao anual das atividades para concluso
dos trabalhos;
b) descrever o resultado das anlises realizadas conforme o escopo definido na forma do item 28;
c) ser assinado pelo responsvel tcnico pelo trabalho de auditoria cooperativa; e
d) ser remetido pela EAC ou pela empresa de auditoria independente alta administrao da instituio objeto de auditoria
cooperativa em at dez dias aps a data de emisso.
45. A instituio objeto de auditoria cooperativa deve manter o relatrio de auditoria cooperativa relativo s avaliaes
previstas no item 9, disposio do Banco Central do Brasil por, no mnimo, cinco anos e remet-lo: (Circ 3799, art. 3)
a) ao Banco Central do Brasil, quando solicitado; e
b) cooperativa central, no caso de cooperativa singular filiada, ou confedereo, no caso de cooperativa central
confederada, em at dez dias a contar da data do recebimento do relatrio.
46. Os documentos previstos no item 22 devem ser enviados ao Banco Central do Brasil, obedecendo os seguintes prazos:
(Circ 3799, art. 4, caput)
a) programao anual detalhada das atividades de auditoria cooperativa, at 30 de abril do ano seguinte a que se refere; e
b) relatrio geral das atividades de auditoria cooperativa, at 30 de abril do ano seguinte a que se refere.
47. Os documentos de que trata o item 33 devem ser assinados pelo responsvel tcnico pelos trabalhos de auditoria
cooperativa. (Circ 3799, art. 4, 1)
48. A programao anual das atividades de auditoria cooperativa de que trata o inciso a do item 33 pode ser revista pela
executora do servio de auditoria cooperativa, desde que a nova verso seja previamente enviada ao Banco Central do Brasil.
(Circ 3799, art. 4, 2)
49. O Banco Central do Brasil poder determinar alterao na programao anual das atividades de auditoria cooperativa.
(Circ 3799, art. 4, 3)
138
SEO : Sociedades de Crdito ao Microempreendedor - 31
31. Sociedades de Crdito ao Microempreendedor
1. Aplicabilidade do COSIF
1 - Aplicam-se s sociedades de crdito ao microempreendedor os critrios e procedimentos contbeis, bem como as regras
para elaborao, remessa e publicao das demonstraes financeiras padronizadas, estabelecidos na regulamentao em
vigor e consubstanciados neste Plano Contbil. (Circ 2964 art 1)
1 - As sociedades de crdito ao microempreendedor devem remeter ao Banco Central do Brasil, observados os prazos e
procedimentos estabelecidos no item 1.23, as seguintes demonstraes financeiras: (Circ 2964 art 2)
a) mensalmente:
I - Balancete Patrimonial Analtico, doc. 1 do COSIF, CADOC 4010;
b) nas datas-base de 30 de junho e 31 de dezembro:
I - Balancete Patrimonial Analtico, doc. 1 do COSIF, CADOC 4010;
II - Balano Patrimonial Analtico, doc. 1 do COSIF, CADOC 4016.
2 - As sociedades de crdito ao microempreendedor devem publicar suas demonstraes financeiras em bases semestrais,
observado o disposto no item 1.22.3. (Circ 2964 art 4)
3 - Esto dispensadas do cumprimento do previsto no item anterior as sociedades constitudas por quotas de responsabilidade
limitada ou sociedades annimas que atendam aos requisitos do art. 294 da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, com
redao dada pelo art. 1 da Lei n 9.457, de 5 de maio de 1997. (Circ 2964 art 4 nico)
4 - s sociedades de crdito ao microempreendedor no se aplica a obrigatoriedade de submeter suas demonstraes

financeiras, inclusive as notas explicativas, auditoria independente, estando essas instituies dispensadas da exigncia de
contratao de auditoria independente, estabelecida pela Resoluo 2.267, de 29 de maro de 1996. (Circ 3076 art 5)
139
SEO : Consolidado Econmico-Financeiro - CONEF - 32
32. Consolidado Econmico-Financeiro CONEF
Esta seo do Cosif foi excluda com a edio da Resoluo n 4.403, de 26 de maro de 2015.
140
SEO : Informaes Financeiras Trimestrais - IFT - 33
33. Informaes Financeiras Trimestrais IFT

Esta seo do Cosif foi excluda com a edio da Circular n 3.630, de 19 de fevereiro de 2013.
141
SEO : Auditoria - 34
34. Auditoria
1 - Obrigatoriedade
1 - Devem ser auditados por auditores independentes registrados na Comisso de Valores Mobilirios (CVM) e que atendam aos
requisitos mnimos a serem fixados pelo Banco Central do Brasil: (Res 3198 RA art 1 I/ III; Res. 4.403 art 4)
a) as demonstraes contbeis, inclusive notas explicativas:
I) das instituies financeiras e demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil, exceto as
sociedades de crdito ao microempreendedor;
II) das cmaras e prestadores de servios de compensao e de liquidao;
b) as demonstraes contbeis previstas no art. 10 da Resoluo 2.723, de 31 de maio de 2000;
2 Devem ser auditadas por auditores independentes registrados na Comisso de Valores Mobilirios as demonstraes
contbeis, inclusive as notas explicativas, das administradoras de consrcio e dos respectivos grupos. (Circ 3192 RA art 1)
3 - O auditor independente pode ser pessoa fsica ou pessoa jurdica. (Res 3198 RA art 2; Circ 3192 RA art 2)
2 - Responsabilidade da Administrao
1 - As instituies, cmaras e prestadores de servios referidos no item 1.34.1.1-a e administradoras de consrcio devem
fornecer ao auditor independente todos os dados, informaes e condies necessrios para o efetivo desempenho na
prestao de seus servios, bem como a carta de responsabilidade da administrao, de acordo com as normas do
Conselho Federal de Contabilidade (CFC). (Res 3198 RA art 3; Circ 3192 RA art 3)
2 - A responsabilidade dos administradores das instituies, cmaras e prestadores de servios e das administradoras de
consrcios pelas informaes contidas nas demonstraes contbeis ou outras fornecidas no exime o auditor independente
da responsabilidade relativa elaborao dos relatrios requeridos nesta seo do Cosif ou do parecer de auditoria, nem o
desobriga da adoo de adequados procedimentos de auditoria. (Res 3198 RA art 3 nico; Circ 3192 RA art 3 nico)
3 - Os administradores das instituies, cmaras e prestadores de servios referidos no item 1.34.1.1-a e das administradoras de
consrcio sero responsabilizados pela contratao de auditor independente que no atenda aos requisitos previstos nesta
seo do Cosif. (Res 3198 RA art 4; Circ 3192 RA art 4)
4 - Constatada a inobservncia dos requisitos estabelecidos nesta seo do Cosif, os servios de auditoria sero considerados
sem efeito para o atendimento s normas emanadas do Conselho Monetrio Nacional e do Banco Central do Brasil. (Res
3198 RA art 4 nico; Circ 3192 RA art 4 nico)
5 - As instituies, cmaras e prestadores de servios referidos no item 1.34.1.1-a devem designar diretor, tecnicamente
qualificado, para responder, junto ao Banco Central do Brasil, pelo acompanhamento, superviso e cumprimento das normas
e procedimentos de contabilidade previstos na regulamentao em vigor. (Res 3198 RA art 5)
6 - Nas instituies que no possuam comit de auditoria constitudo nos termos deste regulamento, bem como nas cmaras e
prestadores de servios, o diretor deve responder, tambm, pelo acompanhamento, superviso e cumprimento das normas e
procedimentos de auditoria independente previstos na regulamentao em vigor. (Res 3198 RA art 5 1)
7 - O diretor designado na forma do item 1.34.2.5 ser responsabilizado pelas informaes prestadas e pela ocorrncia de
situaes que indiquem fraude, negligncia, imprudncia ou impercia no exerccio de suas funes, sem prejuzo da
aplicao das penalidades previstas na legislao em vigor. (Res 3198 RA art 5 2)
8 - As administradoras de consrcio devem designar diretor ou scio gerente, tecnicamente qualificado, para responder, junto ao
Banco Central do Brasil, pelo acompanhamento, superviso e cumprimento das normas e procedimentos de contabilidade e
de auditoria previstos na legislao em vigor. (Circ 3192 RA art 5)
9 - O administrador designado na forma do item 1.34.2.8 ser responsabilizado, perante terceiros, pelas informaes prestadas
e, prioritariamente, junto ao Banco Central do Brasil, pela ocorrncia de situaes que indiquem fraude, negligncia,
imprudncia ou impercia no exerccio de suas funes, sem prejuzo da aplicao das penalidades previstas na legislao
em vigor. (Circ 3192 RA art 5 nico)
10 - Constituem atribuies da administrao das administradoras de consrcio: (Circ 3192 RA art 6 I, II)
a) revisar, previamente publicao, as demonstraes contbeis semestrais, inclusive notas explicativas e parecer do
auditor independente;
b) avaliar a efetividade das auditorias independente e interna, inclusive quanto verificao do cumprimento de dispositivos
legais e normativos aplicveis administradora de consrcio, alm de regulamentos e cdigos internos.
3 - Independncia do Auditor
1 - So vedadas a contratao e a manuteno de auditor independente por parte das instituies, das cmaras e dos
prestadores de servios referidos no item 1.34.1.1-a e das administradoras de consrcio, caso fique configurada qualquer
uma das seguintes situaes: (Res 3198 RA art 6 I/V com a redao dada pela Res 3606; Circ 3192 RA art 7 I/V com a
redao dada pela Circ 3404)
142
a) ocorrncia de quaisquer hipteses de impedimento ou incompatibilidade para a prestao do servio de auditoria

independente previstas em normas e regulamentos da CVM, do CFC ou do Instituto dos Auditores Independentes do Brasil
(Ibracon);
b) participao acionria, direta ou indireta, do auditor independente, responsvel tcnico, diretor, gerente, supervisor ou
qualquer outro integrante, com funo de gerncia, da equipe envolvida nos trabalhos de auditoria, na entidade auditada
ou em suas ligadas;
c) existncia de operao ativa ou passiva junto entidade auditada ou suas ligadas, inclusive por meio de fundos de
investimento ou grupos de consrcio por elas administrados, de responsabilidade ou com garantia do auditor
independente, responsvel tcnico, diretor, gerente, supervisor ou qualquer outro integrante, com funo de gerncia, da
equipe envolvida nos trabalhos de auditoria na instituio;
d) participao de responsvel tcnico, diretor, gerente, supervisor ou qualquer outro integrante, com funo de gerncia, nos
trabalhos de auditoria de firma sucessora, em prazo inferior ao previsto no item 1.34.4.1;
e) pagamento de honorrios e reembolso de despesas do auditor independente, relativos ao ano-base das demonstraes
contbeis objeto de auditoria, pela entidade auditada, isoladamente, ou em conjunto com suas ligadas, com
representatividade igual ou superior a 25% (vinte e cinco por cento) do faturamento total do auditor independente naquele
ano.
2 - A configurao das situaes descritas no item anterior, relativamente a empresa ligada do auditor independente, tambm
implica vedao contratao e manuteno deste. (Res 3198 RA art 6 1; Circ 3192 RA art 7 1)
3 - A vedao prevista no item 1.34.3.1-c no se aplica a operaes de crdito e de arrendamento mercantil com prazo original
igual ou superior a dois anos, realizadas anteriormente contratao dos servios de auditoria independente. (Res 3198 RA
art 6 2)
4 - O disposto nos itens 1.34.3.1 e 2 no dispensa a verificao, por parte das instituies, das cmaras, dos prestadores de
servios, das administradoras de consrcio e dos auditores independentes, de outras situaes que possam afetar a
independncia. (Res 3198 RA art 6 3; Circ 3192 RA art 7 2)
5 - Verificada, a qualquer tempo, a existncia de situao que possa afetar a independncia do auditor, as instituies, cmaras,
prestadores de servios e administradoras de consrcio devem providenciar sua regularizao, que poder implicar a
substituio do auditor independente, sem prejuzo do previsto nos itens 1.34.4.1 a 1.34.4.6. (Res 3198 RA art 6 4; Circ
3192 RA art 7 3)
6 - vedada a contratao, por parte das instituies, das cmaras e dos prestadores de servios referidos no item 1.34.1.1-a e
das administradoras de consrcio, de responsvel tcnico, diretor, gerente, supervisor ou qualquer outro integrante, com
funo de gerncia, da equipe envolvida nos trabalhos de auditoria nos ltimos doze meses para cargo relacionado a
servios que configurem impedimento ou incompatibilidade para prestao do servio de auditoria independente, ou que
possibilite influncia na administrao da instituio. (Res 3198 RA art 7; Circ 3192 RA art 8)
7 - O auditor independente deve elaborar e manter adequadamente documentada sua poltica de independncia, a qual deve
ficar disposio do Banco Central do Brasil e do comit de auditoria da entidade auditada, quando instalado, evidenciando,
alm das situaes previstas nesta seo do Cosif, outras que, a seu critrio, possam afetar sua independncia, bem como
os procedimentos de controles internos adotados com vistas a monitorar, identificar e evitar as suas ocorrncias. (Res 3198
RA art 8; Circ 3192 RA art 9)
4 - Substituio Peridica do Auditor

1 - As instituies, cmaras e prestadores de servios referidos no item 1.34.1.1-a e administradoras de consrcio devem
proceder substituio do responsvel tcnico, diretor, gerente, supervisor e qualquer outro integrante, com funo de
gerncia, da equipe envolvida nos trabalhos de auditoria, aps emitidos pareceres relativos a, no mximo, cinco exerccios
sociais completos. (Res 3198 RA art 9 com redao dada pela Res 3606; Circ 3192 RA art 10 com redao dada pela Circ
3404)
2 - Para fins de contagem do prazo previsto no item 1.34.4.1, so considerados pareceres relativos a exerccios sociais
completos aqueles referentes s demonstraes contbeis da data-base de 31 de dezembro. (Res 3198 RA art 9 1; Circ
3192 RA art 10 1)
3 - O retorno de responsvel tcnico, diretor, gerente, supervisor ou qualquer outro integrante, com funo de gerncia, da
equipe envolvida nos trabalhos de auditoria pode ser efetuado aps decorridos trs anos, contados a partir da data de sua
substituio. (Res 3198 RA art 9 2 com a redao dada pela Res 3606; Circ 3192 RA art 10 2 com a redao dada
pela Circ 3404)
4 - A contagem de prazo para a disposio prevista no item 1.34.4.1, inicia-se a partir da ltima substituio do responsvel
tcnico, diretor, gerente, supervisor e qualquer outro integrante, com funo de gerncia, da equipe envolvida nos trabalhos
de auditoria. (Res 3606 art 2; Circ 3404 art 2)
5- As instituies, cmaras e prestadores de servios referidos no item 1.34.1.1-a esto dispensados de realizar a substituio
mencionada no item 1.34.4.1 para os trabalhos de auditoria do exerccio social de 2008. (Res 3606 art 2 nico; Circ 3404
art 2 nico)
6- A contagem de prazos para fins de substituio do responsvel tcnico, diretor, gerente, supervisor e qualquer outro
integrante, com funo de gerncia, da equipe envolvida nos trabalhos de auditoria, deve ter incio no dia em que ocorrer a
efetiva assuno da funo de gerncia na equipe responsvel pelos trabalhos. (Cta-Circ 3367)
143
5 - Comit de Auditoria
1 - Devem constituir rgo estatutrio denominado comit de auditoria as instituies referidas no item 1.34.1.1-a-I, que tenham
apresentado no encerramento dos dois ltimos exerccios sociais: (Res 3198 RA art 10)
a) Patrimnio de Referncia (PR) igual ou superior a R$1.000.000.000,00 (um bilho de reais); ou
b) administrao de recursos de terceiros em montante igual ou superior a R$1.000.000.000,00 (um bilho de reais); ou
c) somatrio das captaes de depsitos e de administrao de recursos de terceiros em montante igual ou superior a
R$5.000.000.000,00 (cinco bilhes de reais).
2 - As instituies lderes responsveis pela elaborao das demonstraes contbeis consolidadas de conglomerados
financeiros que se enquadrem nas disposies estabelecidas no item 1.34.5.1 devem constituir comit de auditoria para
cumprimento das atribuies e responsabilidades previstas nesta seo do Cosif, relativamente s instituies pertencentes
a tais conglomerados que no possuam obrigatoriedade de constituio individual do referido comit. (Res 3198 RA art 10
1)
3 - A utilizao do termo comit de auditoria de uso restrito de rgo estatutrio constitudo na forma desta seo do Cosif.
(Res 3198 RA art 10 2)
4 - As instituies devem criar condies adequadas para o funcionamento do comit de auditoria. (Res 3198 RA art 10 3)
5 - As instituies devem ter o comit de auditoria em pleno funcionamento at o dia 31 de maro do exerccio subseqente aos
exerccios previstos no item 1.34.5.1, cumprindo suas atribuies inclusive no que se refere s demonstraes contbeis
daquela data-base. (Res 3198 RA art 10 4)
6 - A extino do comit de auditoria: (Res 3198 RA art 10 6)

a) somente poder ocorrer se a instituio no mais apresentar as condies contidas no item 1.34.5.1 ou no item 1.34.5.2,
pelo perodo ali especificado;
b) depende de prvia autorizao do Banco Central do Brasil;
c) est condicionada ao cumprimento de suas atribuies relativamente aos exerccios sociais em que exigido o seu
funcionamento.
7 - Os conglomerados financeiros, alternativamente ao disposto nos itens 1.34.5.1 e 1.34.5.2, podem constituir comit de
auditoria nico, por intermdio das instituies lderes, para o cumprimento das atribuies e responsabilidades previstas
nesta seo do Cosif, relativamente s instituies que o compem. (Res 3198 RA art 11)
8 - Utilizada a alternativa expressa no item anterior, nos casos em que a instituio lder seja de capital fechado e o
conglomerado seja integrado por instituio que tenha aes negociadas em bolsa, a constituio do comit de auditoria
deve observar uma das seguintes alternativas: (Res 3198 RA art 11 1, Res 4329, art 1)
a) comit de auditoria nico composto, alm de, no mnimo, trs diretores da instituio lder, por, no mnimo, mais trs
integrantes que atendam ao disposto nos itens 1.34.5.19-a e 1.34.5.20;
b) comit de auditoria nico composto exclusivamente por integrantes que atendam ao disposto nos itens 1.34.5.19-a e
1.34.5.20; ou
c) constituio de comit prprio pela instituio com aes negociadas em bolsa, atendendo, todos os seus integrantes, ao
disposto nos itens 1.34.5.19-a e 1.34.5.20, ficando o comit de auditoria da instituio lder responsvel pelo cumprimento
das atribuies e responsabilidades no mbito das demais instituies.
9 - A utilizao da faculdade prevista no item 1.34.5.7 deve estar expressamente estabelecida em deciso de assemblia de
cada instituio pertencente ao conglomerado. (Res 3198 RA art 11 2)
10 - O comit de auditoria deve ser composto, no mnimo, por trs integrantes, observado que o mandato mximo deve ser de
cinco anos para as instituies com aes negociadas em bolsa de valores e sem mandato fixo para aquelas de capital
fechado. (Res 3198 RA art 12)
11 - O nmero de integrantes, critrios de nomeao, de destituio e de remunerao, tempo de mandato e atribuies do

comit de auditoria devem estar expressos no estatuto ou no contrato social da instituio. (Res 3198 RA art 12 1)
12 - Pelo menos um dos integrantes do comit de auditoria deve possuir comprovados conhecimentos nas reas de
contabilidade e auditoria que o qualifiquem para a funo. (Res 3198 RA art 12 2)
13 - O integrante do comit de auditoria somente pode voltar a integrar tal rgo na mesma instituio aps decorridos, no
mnimo, trs anos do final do seu mandato anterior. (Res 3198 RA art 12 3)
14 - indelegvel a funo de integrante do comit de auditoria. (Res 3198 RA art 12 4)
15 - Na hiptese de mandato inferior ao previsto no item 1.34.5.10, esse poder ser renovado at o limite de cinco anos
mediante prvia autorizao do Banco Central do Brasil. (Res 3198 RA art 12 5)
16 At um tero dos integrantes do comit de auditoria sujeitos a mandato mximo previsto no item 1.34.5.10 podem ser
reconduzidos a tal rgo, para mandato consecutivo nico, dispensado o interstcio previsto no item 1.34.5.13. (Res 4329,
art 1)
17 A quantidade de integrantes do comit de auditoria que possua mandato consecutivo nos termos do item anterior no pode
ultrapassar, a qualquer tempo, a frao prevista nesse dispositivo. (Res 4329, art 1)
18 A faculdade de que trata o item 1.34.5.16 pode ser aplicada aos integrantes do comit de auditoria cujo mandato tenha se
encerrado a partir de 1 de janeiro de 2014. (Res 4329, art 2)
144
19 - Alm do previsto na Resoluo 3.041, de 28 de novembro de 2002, que estabelece condies para o exerccio de cargos
em rgos estatutrios de instituies financeiras e demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil,
so condies bsicas para o exerccio de integrante do comit de auditoria: (Res 3198 RA art 13, alterado pela Res 3416
art 1 e pela Res 4239 art 1)
a) nas instituies com aes negociadas em bolsa e nas de capital fechado cujo controle seja detido pela Unio, estados ou
Distrito Federal:
I) no ser, ou ter sido nos ltimos doze meses:
- diretor da instituio ou de suas ligadas;
- funcionrio da instituio ou de suas ligadas;
- responsvel tcnico, diretor, gerente, supervisor ou qualquer outro integrante, com funo de gerncia, da equipe
envolvida nos trabalhos de auditoria na instituio;
- membro do conselho fiscal da instituio ou de suas ligadas;
II) no ser cnjuge, ou parente em linha reta, em linha colateral ou por afinidade, at o segundo grau de diretor da
instituio ou de suas ligadas, de responsvel tcnico, diretor, gerente, supervisor ou de qualquer outro integrante, com
funo de gerncia, da equipe envolvida nos trabalhos de auditoria da instituio;
III) no receber qualquer outro tipo de remunerao da instituio ou de suas ligadas que no seja aquela relativa sua
funo de integrante do comit de auditoria;
b) nas demais instituies de capital fechado, deve ser observada uma das seguintes alternativas:
I) que os integrantes do comit de auditoria sejam tambm diretores da instituio, com pelo menos um ano de efetivo
exerccio no cargo, facultada a participao de, no mximo, mais trs integrantes que atendam ao disposto na alnea
a;
II) que todos os integrantes atendam integralmente ao disposto na alnea a.
20 - Nas instituies cujo controle seja detido pela Unio, estados ou Distrito Federal, so tambm condies bsicas, alm das
previstas no item 1.34.5.19-a: (Res 3198 RA art 13 1, alterado pela Res 3416 art 1)
a) no ser ocupante de cargo efetivo licenciado no mbito dos respectivos governos;
b) no ser, ou ter sido nos ltimos doze meses ocupante de cargo efetivo ou funo no mbito dos respectivos governos.
21 - Caso o integrante do comit de auditoria da instituio seja tambm membro do conselho de administrao da instituio ou
de suas ligadas, no caso das instituies citadas no item 1.34.5.19.a, ou da diretoria, no caso das instituies citadas no item
1.34.5.19.b, fica facultada a opo pela remunerao relativa a um dos cargos. (Res 3198 RA art 13 2, alterado pela Res
3416 art 1)
22 - Mediante solicitao devidamente fundamentada das instituies de capital fechado, o Banco Central do Brasil pode
dispensar a exigncia do tempo mnimo de efetivo exerccio no cargo prevista no item 1.34.5.19-b-I (Res 3198 RA art 13
3)
23 Caso a instituio de capital fechado opte pela constituio do comit de auditoria nos termos do item 1.34.5.19-b I,
obrigatria a participao do diretor referido no item 1.34.2.5, para o qual dispensada a exigncia de tempo efetivo de
exerccio no cargo. (Res 4329, art 1)
24 - O comit de auditoria deve reportar-se diretamente ao conselho de administrao ou, na sua inexistncia, diretoria da
instituio. (Res 3198 RA art 14)
25 - Constituem atribuies do comit de auditoria: (Res 3198 RA art 15I/XI)

a) estabelecer as regras operacionais para seu prprio funcionamento, as quais devem ser aprovadas pelo conselho de
administrao ou, na sua inexistncia, pela diretoria da instituio, formalizadas por escrito e colocadas disposio dos
respectivos acionistas ou cotistas;
b) recomendar, administrao da instituio, a entidade a ser contratada para prestao dos servios de auditoria
independente, bem como a substituio do prestador desses servios, caso considere necessrio;
c) revisar, previamente publicao, as demonstraes contbeis semestrais, inclusive notas explicativas, relatrios da
administrao e parecer do auditor independente;
d) avaliar a efetividade das auditorias independente e interna, inclusive quanto verificao do cumprimento de dispositivos
legais e normativos aplicveis instituio, alm de regulamentos e cdigos internos;
e) avaliar o cumprimento, pela administrao da instituio, das recomendaes feitas pelos auditores independentes ou
internos;
f) estabelecer e divulgar procedimentos para recepo e tratamento de informaes acerca do descumprimento de
dispositivos legais e normativos aplicveis instituio, alm de regulamentos e cdigos internos, inclusive com previso
de procedimentos especficos para proteo do prestador e da confidencialidade da informao;
g) recomendar, diretoria da instituio, correo ou aprimoramento de polticas, prticas e procedimentos identificados no
mbito de suas atribuies;
h) reunir-se, no mnimo trimestralmente, com a diretoria da instituio, com a auditoria independente e com a auditoria
interna para verificar o cumprimento de suas recomendaes ou indagaes, inclusive no que se refere ao planejamento
dos respectivos trabalhos de auditoria, formalizando, em atas, os contedos de tais encontros;
i) verificar, por ocasio das reunies previstas na alnea h, o cumprimento de suas recomendaes pela diretoria da
instituio;
j) reunir-se com o conselho fiscal e conselho de administrao, por solicitao dos mesmos, para discutir acerca de polticas,
prticas e procedimentos identificados no mbito de suas respectivas competncias;
l) outras atribuies determinadas pelo Banco Central do Brasil.
26 - O comit de auditoria pode, no mbito de suas atribuies, utilizar-se do trabalho de especialistas. (Res 3198 RA art 16)
27 - A utilizao do trabalho de especialistas no exime o comit de auditoria de suas responsabilidades. (Res 3198 RA art 16
nico)
145
28 O comit de auditoria deve elaborar, ao final dos semestres findos em 30 de junho e 31 de dezembro, documento
denominado relatrio do comit de auditoria contendo, no mnimo, as seguintes informaes: (Res 3198 RA art 17 I/V)
a) atividades exercidas no mbito de suas atribuies, no perodo;
b) avaliao da efetividade dos sistemas de controle interno da instituio, com nfase no cumprimento do disposto na
Resoluo 2.554, de 24 de setembro de 1998, e com evidenciao das deficincias detectadas;
c) descrio das recomendaes apresentadas diretoria, com evidenciao daquelas no acatadas e respectivas
justificativas;
d) avaliao da efetividade das auditorias independente e interna, inclusive quanto verificao do cumprimento de
dispositivos legais e normativos aplicveis instituio, alm de regulamentos e cdigos internos, com evidenciao das
deficincias detectadas;
e) avaliao da qualidade das demonstraes contbeis relativas aos respectivos perodos, com nfase na aplicao das
prticas contbeis adotadas no Brasil e no cumprimento de normas editadas pelo Banco Central do Brasil, com
evidenciao das deficincias detectadas.
29 O comit de auditoria deve manter disposio do Banco Central do Brasil e do conselho de administrao da instituio o
relatrio do comit de auditoria, pelo prazo mnimo de cinco anos de sua elaborao. (Res 3198 RA art 17 1)
30 O comit de auditoria deve publicar, em conjunto com as demonstraes contbeis semestrais, resumo do relatrio do
comit de auditoria, evidenciando as principais informaes contidas naquele documento. (Res 3198 RA art 17 2)
31 A constituio do comit de auditoria obrigatria, caso sejam atingidos quaisquer dos parmetros determinados no item
1.34.5.1, no encerramento dos dois ltimos exerccios sociais (Cta-Circ 3299, item 1)
6 - Exame de Certificao
1 - A contratao ou manuteno de auditor independente pelas instituies, pelas cmaras e pelos prestadores de servios
referidos no item 1.34.1.1-a e pelas administradoras de consrcio fica condicionada habilitao do responsvel tcnico,
diretor, gerente, supervisor e qualquer outro integrante, com funo de gerncia, da equipe envolvida nos trabalhos de
auditoria, mediante aprovao em exame de certificao organizado pelo CFC em conjunto com o Ibracon. (Res 3198 RA art
18 alterada pela Res 3771 art 1; Circ 3192 RA art 11 alterada pela Circ 3470 art 1)
2- A manuteno da certificao deve ser comprovada por meio de: (Res 3198 RA art 18 alterada pela Res 3771 art 1; Circ 3192
RA art 11 alterada pela Circ 3470 art 1)
a) aprovao em novo exame de certificao previsto no item 1.34.6.1 em perodo no superior a trs anos da ltima
aprovao; ou
b) exerccio de auditoria independente em instituies ou entidades mencionadas no item 1.34.1.1-a ou nas administradoras
de consrcio em conjunto com participao em programa de educao profissional continuada que possua, no mnimo, as
seguintes caractersticas:
I) carga horria mnima de 120 horas a cada perodo de trs anos, contadas a partir de 30 de junho de 2009, computados
todos os cursos elegveis para o perodo, observada a participao em, no mnimo, vinte horas por ano; e
II) preponderncia de tpicos relativos a operaes realizadas no mbito do sistema financeiro ou atividades aplicveis
aos trabalhos de auditoria independente.
3- Em se tratando de auditor que tenha deixado de exercer as atividades de auditoria independente nas instituies ou entidades
referidas no item 1.34.1.1-a ou nas administradoras de consrcio por perodo igual ou superior a um ano e inferior a trs
anos, o retorno s funes de responsvel tcnico, diretor, gerente, supervisor ou outra funo de gerncia da equipe
envolvida nos trabalhos de auditoria fica condicionado a: (Res 3198 RA art 18 alterada pela Res 3771 art 1; Circ 3192 RA art
11 alterada pela Circ 3470 art 1)
a) aprovao em novo exame de certificao previsto no item 1.34.6.1; ou
b) cumprimento dos requisitos de educao continuada, com carga horria mnima de 240 horas no trinio imediatamente
posterior ao seu retorno, observada a participao em, no mnimo, quarenta horas por ano.
4- Em se tratando de auditor que tenha deixado de exercer as atividades de auditoria independente nas instituies ou entidades
referidas no item 1.34.1.1-a ou nas administradoras de consrcio por perodo superior igual ou superior a trs anos, o retorno
s funes de responsvel tcnico, diretor, gerente, supervisor ou outra funo de gerncia da equipe envolvida nos
trabalhos de auditoria fica condicionado a aprovao em novo exame de certificao previsto no item 1.34.6.1. (Res 3198 RA
art 18 alterada pela Res 3771 art 1; Circ 3192 RA art 11 alterada pela Circ 3470 art 1)
5- A instituio ou entidade contratante dos servios de auditoria independente deve manter disposio do Banco Central do
Brasil, durante o prazo de sua prestao e at cinco anos aps seu encerramento, documentao comprobatria do
cumprimento do disposto neste artigo. (Res 3198 RA art 18 alterada pela Res 3771 art 1; Circ 3192 RA art 11 alterada pela
Circ 3470 art 1)
6 - Fica o Banco Central do Brasil autorizado a admitir, a seu critrio, a realizao de exames de certificao por tipo de mercado
ou conjunto de atividades. (Res 3198 RA art 19)
7- Prestao de Servios pelo Auditor
1 - O auditor independente deve observar, na prestao de seus servios s instituies, cmaras, prestadores de servios
referidos no item 1.34.1.1-a e s administradoras de consrcio, as normas e procedimentos de auditoria estabelecidos pelo
Conselho Monetrio Nacional, pelo Banco Central do Brasil e, no que no for conflitante com estes, aqueles determinados
pela CVM, pelo CFC e pelo Ibracon. (Res 3198 RA art 20; Circ 3192 RA art 12)
146
2 - O auditor independente deve elaborar, como resultado do trabalho de auditoria realizado nas instituies, cmaras e
prestadores de servios referidos no item 1.34.1.1-a e administradoras de consrcio, os seguintes relatrios: (Res 3198 RA
art 21 I/IV; Circ 3192 RA art 13 I/IV))
a) de auditoria, expressando sua opinio sobre as demonstraes contbeis e respectivas notas explicativas, inclusive
quanto a adequao s normas contbeis emanadas do Conselho Monetrio Nacional e do Banco Central do Brasil;
b) de avaliao da qualidade e adequao do sistema de controles internos, inclusive sistemas de processamento eletrnico
de dados e de gerenciamento de riscos, evidenciando as deficincias identificadas;
c) de descumprimento de dispositivos legais e regulamentares, que tenham, ou possam vir a ter reflexos relevantes nas
demonstraes contbeis ou nas operaes da entidade auditada;
d) demais requeridos pelo Banco Central do Brasil.
3 - Os relatrios do auditor independente devem ser elaborados considerando o mesmo perodo e data-base das demonstraes
contbeis a que se referirem. (Res 3198 RA art 21 1; Circ 3192 RA art 13 1)
4 - As entidades auditadas, bem como os respectivos auditores independentes, devem manter disposio do Banco Central do
Brasil, pelo prazo mnimo de cinco anos, ou por prazo superior em decorrncia de determinao expressa daquela
Autarquia, os relatrios referidos no item 1.34.7.2, bem como os papis de trabalho, correspondncias, contratos de
prestao de servios e outros documentos relacionados com os trabalhos de auditoria. (Res 3198 RA art 21 2; Circ 3192
RA art 13 2)
8 - Disposies Gerais
1 - Para os efeitos desta seo do Cosif, entende-se por ligadas as entidades vinculadas direta ou indiretamente, por
participao acionria ou por controle operacional efetivo, caracterizado pela administrao ou gerncia comum, ou pela
atuao no mercado sob a mesma marca ou nome comercial. (Res 3198 RA art 22; Circ 3192 RA art 14)
2 - O auditor independente e o comit de auditoria, quando instalado, devem, individualmente ou em conjunto, comunicar
formalmente ao Banco Central do Brasil, no prazo mximo de trs dias teis da identificao, a existncia ou as evidncias
de erro ou fraude representadas por: (Res 3198 RA art 23 I/IV; Circ 3192 RA art 15 I/IV)
a) inobservncia de normas legais e regulamentares, que coloquem em risco a continuidade da entidade auditada;
b) fraudes de qualquer valor perpetradas pela administrao da instituio;
c) fraudes relevantes perpetradas por funcionrios da entidade ou terceiros;
d) erros que resultem em incorrees relevantes nas demonstraes contbeis da entidade.
3 - Para os efeitos desta seo do Cosif, devem ser observados os conceitos de erro e fraude estabelecidos em normas e
regulamentos do CFC ou do Ibracon. (Res 3198 RA art 23 1; Circ 3192 RA art 15 1)
4 - O auditor independente, a auditoria interna e o comit de auditoria, quando instalado, devem manter, entre si, comunicao
imediata da identificao dos eventos previstos no item 1.34.8.2. (Res 3198 RA art 23 2; Circ 3192 RA art 15 2)
5 - A diretoria da instituio, da cmara ou do prestador de servios, ou da administradora de consrcio deve comunicar

formalmente ao auditor independente e ao comit de auditoria, quando instalado, no prazo mximo de 24 horas da
identificao, a ocorrncia dos eventos referidos no item 1.34.8.2. (Res 3198 RA art 24; Circ 3192 RA art 16)
6 - A realizao de auditoria independente nas instituies, cmaras ou prestadores de servios referidos no item 1.34.1.1-a, ou
nas administradoras de consrcio no exclui nem limita a ao supervisora exercida pelo Banco Central do Brasil. (Res 3198
RA art 25; Circ 3192 RA art 17)
7 A administradora de consrcio deve registrar, na respectiva ata de constituio de grupo, o nome, o endereo e o registro
profissional dos responsveis pela auditoria independente contratada e, quando houver mudana, anotar na ata da
assemblia seguinte ao evento o nome do novo auditor. (Circ 3192 RA art 18)
8 - Deve constar clusula especfica, nos contratos celebrados entre as instituies, cmaras e prestadores de servios referidos
no item 1.34.1.1-a e administradoras de consrcio e os respectivos auditores independentes, autorizando o acesso do Banco
Central do Brasil, a qualquer tempo, aos papis de trabalho do auditor independente, bem como a quaisquer outros
documentos que tenham servido de base ou evidncia para emisso dos relatrios elaborados nos termos do item 1.34.7.2,
mediante solicitao formal, no mbito das atribuies da referida Autarquia, observados os limites previstos na legislao
em vigor. (Res 3198 RA art 26; Circ 3192 RA art 19)
9 - O auditor independente, alm do disposto nesta seo do Cosif, deve observar as normas, regulamentos e procedimentos da
CVM, do CFC e do Ibracon no que diz respeito a: (Res 3198 RA art 27 I/V; Circ 3192 RA art 20 I/V)
a) deveres e responsabilidades dos auditores independentes;
b) exame de qualificao tcnica;
c) controle de qualidade interno;
d) controle de qualidade externo;
e) programa de educao continuada, inclusive com previso de atividades especficas relativas a auditoria independente
em instituies financeiras.
10 - As atividades relacionadas a controle de qualidade externo podem ser realizadas tambm pelo Banco Central do Brasil, sem
prejuzo das diretrizes emanadas pelos organismos referidos no item 1.34.8.9. (Res 3198 RA art 27 nico; Circ 3192 RA art
20 nico)
11- O relatrio de avaliao da qualidade e adequao do sistema de controles internos, inclusive sistemas de processamento
eletrnico de dados e de gerenciamento de riscos, elaborado como resultado do trabalho de auditoria independente,
147
conforme previsto no item 1.34.7.2.b, deve abranger os seguintes aspectos relevantes, observada a natureza, complexidade
e risco das operaes realizadas pela instituio auditada: (Circ 3467 art 1)
a) ambiente de controle;
b) identificao e avaliao de riscos;
c) controles;
d) informaes e comunicaes;
e) monitoramento e aperfeioamento; e
f) deficincias identificadas.
12- obrigatria a elaborao de relatrio que contemple todos os aspectos descritos no item anterior em trabalho de auditoria
independente realizado em: (Circ 3467 art 1 1)
a) bancos mltiplos, bancos comerciais, bancos de desenvolvimento, bancos de investimento e caixas econmicas;
b) demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil obrigadas a constituir comit de auditoria nos
termos do item 1.34.5.1.
13- Para as administradoras de consrcio, cooperativas de crdito e demais instituies financeiras no enquadradas no item
anterior, o relatrio mencionado no item 1.34.8.11 deve abordar obrigatoriamente a descrio dos controles referidos na
alnea c daquele item, sem prejuzo de relato sobre os demais aspectos estabelecidos no referido item, quando relevantes.
(Circ 3467 art 1 2)
14- A descrio dos aspectos relativos ao ambiente de controle previsto no item 1.34.8.11.a deve abordar a cultura de controles
da instituio, incluindo, pelo menos, os seguintes elementos: (Circ 3467 art 2)
a) compromisso com a tica e a integridade: existncia de evidncia de compromisso da administrao da instituio com a
tica e a integridade, incluindo, mas no se limitando ao estabelecimento de um cdigo de tica e sua divulgao dentro
da organizao;
b) competncia tcnica: existncia de evidncia apresentada pela administrao da instituio quanto aos critrios adotados
para seleo e avaliao dos profissionais de seu quadro funcional;
c) polticas institucionais: existncia de evidncias de tais polticas, bem como de processos que garantam a sua divulgao
dentro da organizao;
d) estrutura de gerenciamento de riscos, controles internos e auditoria interna: existncia de estrutura organizacional voltada
para o gerenciamento desses aspectos e de outros correlatos, eventualmente presentes na instituio, com indicao de,
pelo menos, seus nveis hierrquicos;
e) envolvimento da alta administrao com as questes de controle interno e gesto de riscos: existncia de evidncias
quanto ao envolvimento da administrao relativamente a tais questes; e
f) poltica de treinamento e conscientizao do corpo funcional a respeito dos riscos e controles internos: existncia de
poltica formal de treinamento e sua abrangncia.
15- A descrio dos aspectos relativos identificao e avaliao de riscos referidas no item 1.34.8.11.b deve abordar os
processos para identificao e avaliao de fatores internos e externos que possam prejudicar o alcance dos objetivos da
organizao, incluindo, pelo menos, os seguintes elementos: (Circ 3467 art 3)
a) processos de identificao e mensurao dos riscos de mercado, de crdito e operacional; e
b) processos de validao dos modelos de precificao e testes de estresse.
16- A descrio dos aspectos relativos aos controles referidos no item 1.34.8.11.c deve abordar as atividades de
acompanhamento sistemtico, de forma a permitir a avaliao de cumprimento dos objetivos da instituio, dos limites
estabelecidos e das leis e regulamentos aplicveis, bem como assegurar a pronta correo de desvios, incluindo, pelo
menos, os seguintes elementos: (Circ 3467 art 4)
a) polticas e procedimentos a respeito da segregao de atividades, de modo a evitar conflitos de interesse e acmulo de
funes incompatveis;
b) polticas de autorizaes especficas e gerais;
c) normas para elaborao dos relatrios contbeis e administrativos;
d) processos de reviso e conciliao contbil, bem como procedimentos de inspeo fsica peridica em ativos da
instituio;
e) procedimentos de controle relativos ao gerenciamento de riscos, incluindo identificao e quantificao, reconciliao de
posies, estabelecimento e controle de limites de exposio e elaborao de relatrios de posies detidas pela
instituio;
f) segurana fsica; e
g) planos de contingncia ou de continuidade.
17- A descrio mencionada no item anterior deve incluir controles que visem evitar o envolvimento da instituio em atividades
indevidas ou ilcitas, em especial os procedimentos e controles para reconhecer, deter e informar atividades de lavagem de
dinheiro e de financiamento ao terrorismo. (Circ 3467 art 4 nico)
18- A descrio dos aspectos relativos a informaes e comunicaes referidas no item 1.34.8.11.d deve abranger os canais que
assegurem aos empregados, segundo o correspondente nvel de atuao, o acesso a informaes confiveis, tempestivas e
compreensveis consideradas relevantes para suas tarefas e responsabilidades, incluindo, pelo menos, os seguintes
elementos: (Circ 3467 art 5)
a) segurana dos sistemas contbeis e integrao dos sistemas informatizados com os registros contbeis da instituio; e
b) processo de divulgao, em todos os nveis da organizao, das polticas de controles internos.
19- A descrio dos aspectos relativos ao monitoramento e aperfeioamento referidos no item 1.34.8.11.e, deve abordar os
processos de reviso e de atualizao dos controles internos, de forma a garantir a incorporao de medidas relacionadas a
riscos novos ou a riscos existente mas no considerados, incluindo, pelo menos, os seguintes elementos: (Circ 3467 art 6)
a) atualizao de premissas, das metodologias e dos modelos de gesto de riscos;
b) atribuies da auditoria interna relativas aos controles internos, gesto de riscos e frequncia dos trabalhos de
auditoria nos ltimos doze meses;
c) atividades de monitoramento contnuo realizadas durante o desenvolvimento das operaes; e
148
d) testes peridicos de segurana dos sistemas de informaes, em especial dos mantidos em meio eletrnico.
20- O relatrio de descumprimento de dispositivos legais e regulamentares, previsto no item 1.34.7.2.c pode ser apresentado
como parte do relatrio de avaliao da qualidade e adequao do sistema de controles internos, inclusive sistemas de
processamento eletrnico de dados e de gerenciamento de riscos. (Circ 3467 art 7)
21- Na elaborao dos relatrios mencionados nos itens 1.34.8.11 e 1.34.8.20 devem ser observadas, nos aspectos no
conflitantes com a regulamentao estabelecida pelo Conselho Monetrio Nacional e pelo Banco Central do Brasil, as
normas e procedimentos determinados pela Comisso de Valores Mobilirios (CVM), pelo Conselho Federal de
Contabilidade (CFC) e pelo Instituto dos Auditores Independentes do Brasil (Ibracon). (Circ 3467 art 8)
22- Os relatrios mencionados nos itens 1.34.8.11 e 1.34.8.20 devem ser emitidos at 45 (quarenta e cinco) dias aps a data da
publicao das demonstraes objeto da auditoria independente, ressalvadas as situaes previstas no art. 26 da Resoluo
n 3.442, de 28 de fevereiro de 2007. (Circ 3467 art 9)
23- As disposies do item anterior tambm se aplicam ao relatrio objeto do art. 12 da Resoluo n 2.682, de 21 de dezembro
de 1999. (Circ 3467 art 9 nico)
24- As instituies referidas no item 1.34.8.12 e 1.34.8.13 ao contratarem ou substiturem servios de auditoria independente de
que tratam os itens 1.34.1.1 e 1.34.1.2 devem registrar no Sistema de Informaes sobre Entidades de Interesse do Banco
Central (Unicad), no prazo mximo de 10 (dez) dias contados da contratao ou substituio, os seguintes dados cadastrais
do auditor: (Circ 3467 art 10)
a) nome;
b) endereo;
c) nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) ou no Cadastro Nacional de Pessoa Jurdica (CNPJ); e
d) ato declaratrio de registro do auditor independente na CVM.
25- Os dados relativos ao auditor contratado devem ser mantidos atualizados no Unicad, observado o prazo estabelecido no
caput. (Circ 3467 art 10 1)
26- A documentao relativa substituio do auditor deve conter os motivos que determinaram a deciso e a cincia do auditor
substitudo, o qual, na hiptese de no conformidade, deve apontar as justificativas de sua discordncia. (Circ 3467 art 10
2)
27- A documentao a que se refere o item anterior deve ser mantida na instituio disposio do Banco Central do Brasil pelo
prazo de 5 (cinco) anos. (Circ 3467 art 10 3)
28- As disposies dos itens 1.34.8.24 a 1.34.8.27 se aplicam tambm, no que couber, substituio peridica do responsvel
tcnico pela auditoria de cooperativa de crdito, quando a auditoria de demonstraes contbeis for realizada por entidade
de auditoria cooperativa de que trata o art. 23 da Resoluo n 3.442, de 2007. (Circ 3467 art 10 4)
29- Os dados relativos ao diretor responsvel pelo acompanhamento, superviso e cumprimento das normas e procedimentos
de contabilidade e de auditoria, designado na forma dos itens 1.34.2.5 e 1.34.2.8 devem ser registrados no prazo de 10 (dez)
dias contados da data da nomeao e mantidos atualizados no Unicad. (Circ 3467 art 11)
30- A informao referida no item anterior deve ser complementada por declarao firmada pelo diretor responsvel pelo
acompanhamento, superviso e cumprimento das normas e procedimentos de contabilidade e de auditoria, na qual deve
constar que: (Circ 3467 art 11 1)
a) est ciente de suas obrigaes; e
b) responsvel pelas atribuies previstas nos itens 1.34.2.5, 1.34.2.6 e 1.34.2.8.
31- A declarao a que se refere o item anterior deve ser mantida na instituio disposio do Banco Central do Brasil pelo
prazo de 5 (cinco) anos. (Circ 3467 art 11 2)
32- O diretor responsvel pelo acompanhamento, superviso e cumprimento das normas e procedimentos de contabilidade e de
auditoria, quando convocado pelo Banco Central do Brasil, deve comparecer acompanhado pelo auditor independente ou
pelo responsvel tcnico pela entidade de auditoria cooperativa de que trata o 1 do art. 23 da Resoluo n 3.442, de
2007. (Circ 3467 art 12)
33- O Banco Central do Brasil, em funo de fatos constatados nas instituies referidas nos itens 1.34.8.12 e 1.34.8.13, pode,
sem prejuzo de outras medidas previstas na legislao e na regulamentao vigentes: (Circ 3467 art 13)
a) exigir a prestao de informaes e esclarecimentos adicionais;
b) determinar a realizao de exames complementares; e
c) determinar que o trabalho executado por auditor independente ou por entidade de auditoria cooperativa seja revisado por
outro auditor.
34- Os relatrios de que tratam os itens 1.34.8.11 e 1.34.8.20 devem ser elaborados na forma estabelecida nesta circular a partir
da data-base de 30 de junho de 2010. (Circ 3467 art 14, com a redao dada pela Circular 3.482, de 20/01/2010)
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SEO : Instrumentos Financeiros - 35
35. Instrumentos Financeiros
1. Conceitos
1 - Para fins de registro contbil, considera-se: (Res 3534 art 2)

a) instrumento financeiro: qualquer contrato que d origem a um ativo financeiro para uma entidade e a um passivo
financeiro ou instrumento de capital prprio para outra;
b) ativo financeiro:
I - dinheiro;
II - instrumento de capital prprio de outra entidade;
III - direito contratual de:
1 - receber dinheiro ou outro ativo financeiro de outra entidade; ou
2 - trocar ativos financeiros ou passivos financeiros com outra entidade em condies que sejam potencialmente
favorveis prpria entidade; ou
IV - contrato a ser ou que possa ser liquidado com instrumento de capital prprio da entidade e que seja:
1 - instrumento financeiro no-derivativo para o qual a entidade esteja ou possa estar obrigada a receber um nmero
varivel de instrumentos de capital prprio da entidade; ou
2 - instrumento financeiro derivativo a ser ou que possa ser liquidado por outra forma que no pela troca de um valor
fixo em dinheiro ou outro ativo financeiro por um nmero fixo de instrumento de capital prprio da entidade;
c) passivo financeiro:
I - obrigao contratual de:
1 - entregar dinheiro ou outro ativo financeiro para outra entidade; ou
2 - trocar ativos financeiros ou passivos financeiros com outra entidade em condies que sejam potencialmente
desfavorveis prpria entidade; ou
II - contrato a ser ou que possa ser liquidado com instrumento de capital prprio da entidade e que seja:
1 - instrumento financeiro no-derivativo para o qual a entidade esteja ou possa estar obrigada a entregar um
nmero varivel de instrumentos de capital prprio da entidade; ou
2 - instrumento financeiro derivativo a ser ou que possa ser liquidado por outra forma que no pela troca de um valor
fixo em dinheiro ou outro ativo financeiro por um nmero fixo de instrumento de capital prprio da entidade;
d) instrumento de capital prprio: qualquer contrato que evidencie interesse residual nos ativos de uma entidade aps a
deduo de todos os seus passivos;
e) valor justo: quantia pela qual um ativo pode ser negociado ou um passivo liquidado, entre partes informadas, no
relacionadas e em condies de equilbrio;
f) transferncia de controle de ativo financeiro: quando o comprador ou cessionrio passa a deter, na prtica, o direito de
vender ou de transferir o ativo financeiro em sua totalidade, de forma autnoma e sem imposio de restries adicionais
em decorrncia da operao original de venda ou de transferncia.
2 - Para as finalidades de que tratam as alneas b, inciso IV.2, e c, inciso II.2 do item anterior, os instrumentos de capital prprio
da entidade no incluem instrumentos que sejam contratos para recebimento ou entrega futuros dos instrumentos de capital
prprio da entidade. (Res 3534 art 3)
2. Operaes de Venda ou de Transferncia de Ativos Financeiros
1 - As instituies financeiras e demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil devem baixar um ativo
financeiro quando: (Res 3533 art 1)
a) os direitos contratuais ao fluxo de caixa do ativo financeiro expiram; ou
b) a venda ou transferncia do ativo financeiro se qualifica para a baixa nos termos da Resoluo 3533, de 31/01/2008.
2 - As instituies referidas no item 1.35.2.1 devem classificar a venda ou a transferncia de ativos financeiros, para fins de
registro contbil, nas seguintes categorias: (Res 3533 art 2)
a) operaes com transferncia substancial dos riscos e benefcios;
b) operaes com reteno substancial dos riscos e benefcios;
c) operaes sem transferncia nem reteno substancial dos riscos e benefcios.
3- Na categoria operaes com transferncia substancial dos riscos e benefcios devem ser classificadas as operaes em que o
vendedor ou cedente transfere substancialmente todos os riscos e benefcios de propriedade do ativo financeiro objeto da
operao, tais como: (Res 3533 art 2 1)
a) venda incondicional de ativo financeiro;
b) venda de ativo financeiro em conjunto com opo de recompra pelo valor justo desse ativo no momento da recompra;
150
c) venda de ativo financeiro em conjunto com opo de compra ou de venda cujo exerccio seja improvvel de ocorrer.
4 - Na categoria operaes com reteno substancial dos riscos e benefcios devem ser classificadas as operaes em que o
vendedor ou cedente retm substancialmente todos os riscos e benefcios de propriedade do ativo financeiro objeto da
operao, tais como: (Res 3533 art 2 2)
a) venda de ativo financeiro em conjunto com compromisso de recompra do mesmo ativo a preo fixo ou o preo de venda
adicionado de quaisquer rendimentos;
b) contratos de emprstimo de ttulos e valores mobilirios;
c) venda de ativo financeiro em conjunto com swap de taxa de retorno total que transfira a exposio ao risco de mercado
de volta ao vendedor ou cedente;
d) venda de ativo financeiro em conjunto com opo de compra ou de venda cujo exerccio seja provvel de ocorrer;
e) venda de recebveis para os quais o vendedor ou o cedente garanta por qualquer forma compensar o comprador ou o
cessionrio pelas perdas de crdito que venham a ocorrer, ou cuja venda tenha ocorrido em conjunto com a aquisio de
cotas subordinadas do Fundo de Investimento em Direitos Creditrios (FIDC) comprador, observado o disposto no item
1.35.2.6 a 1.35.2.9.
5 - Na categoria operaes sem transferncia nem reteno substancial dos riscos e benefcios devem ser classificadas as
operaes em que o vendedor ou cedente no transfere nem retm substancialmente todos os riscos e benefcios de
propriedade do ativo financeiro objeto da operao. (Res 3533 art 2 3)
6 - A avaliao quanto transferncia ou reteno dos riscos e benefcios de propriedade dos ativos financeiros de
responsabilidade da instituio e deve ser efetuada com base em critrios consistentes e passveis de verificao, utilizando-
se como metodologia, preferencialmente, a comparao da exposio da instituio, antes e depois da venda ou da
transferncia, relativamente variao no valor presente do fluxo de caixa esperado associado ao ativo financeiro
descontado pela taxa de juros de mercado apropriada, observado que: (Res 3533 art 3)
a) a instituio vendedora ou cedente transfere substancialmente todos os riscos e benefcios quando sua exposio
variao no valor presente do fluxo de caixa futuro esperado reduzida significativamente;
b) a instituio vendedora ou cedente retm substancialmente todos os riscos e benefcios quando sua exposio variao
no valor presente do fluxo de caixa futuro esperado no alterada significativamente.
7 - A avaliao definida no item 1.35.2.6 no necessria nos casos em que a transferncia ou reteno dos riscos e benefcios
de propriedade do ativo financeiro seja evidente. (Res 3533 art 3 1)
8 - Presume-se que os riscos e benefcios do ativo financeiro foram retidos pelo vendedor ou cedente quando o valor da garantia
prestada, por qualquer forma, para compensao de perdas de crdito, for superior perda provvel ou ainda quando o
valor das cotas subordinadas de FIDC adquiridas for superior perda provvel. Mais especificamente, fica caracterizada a
reteno substancial dos riscos e benefcios quando o valor da garantia prestada, de qualquer forma, para compensao de
perdas de crdito, ou quando o valor das cotas subordinadas de Fundo de Investimento em Direitos Creditrios (FDIC)
adquiridas, for superior perda mdia histrica do ativo financeiro objeto da operao de venda ou de transferncia,
ajustada para as condies correntes da economia, acrescida de dois desvios-padres. (Res 3533 art 3 2; Cta Circ 3361
item 1)
9 - A avaliao definida no item 1.35.2.6 no pode ser divergente entre as instituies referidas no item 1.35.2.1 que sejam
contraparte em uma mesma operao. (Res 3533 art 3 3)
10 - Para o registro contbil da venda ou da transferncia de ativos financeiros classificada na categoria operaes com
transferncia substancial dos riscos e benefcios, devem ser observados os seguintes procedimentos:
a) pela instituio vendedora ou cedente: (Res 3533 art 4)
I - o ativo financeiro objeto de venda ou de transferncia deve ser baixado do ttulo contbil utilizado para registro da
operao original;
II - o resultado positivo ou negativo apurado na negociao deve ser apropriado ao resultado do perodo de forma
segregada;
b) pela instituio compradora ou cessionria, o ativo financeiro adquirido deve ser registrado pelo valor pago, em
conformidade com a natureza da operao original, mantidos controles analticos extracontbeis sobre o valor original
contratado da operao.
11 - No caso de venda ou de transferncia de ttulo ou valor mobilirio classificado pelo vendedor ou cedente na categoria ttulos
disponveis para venda, deve ser observado o disposto no art. 2, 2, da Circular n 3.068, de 8 de novembro de 2001. (Res
3533 art 4 nico)
12 - Para o registro contbil da venda ou da transferncia de ativos financeiros classificada na categoria operaes com
reteno substancial dos riscos e benefcios, devem ser observados os seguintes procedimentos: (Res 3533 art 5)
a) pela instituio vendedora ou cedente:
151
I - o ativo financeiro objeto da venda ou da transferncia deve permanecer, na sua totalidade, registrado no ativo;
II - os valores recebidos na operao devem ser registrados no ativo tendo como contrapartida passivo referente
obrigao assumida;
III - as receitas e as despesas devem ser apropriadas de forma segregada ao resultado do perodo pelo prazo
remanescente da operao, no mnimo mensalmente;
b) pela instituio compradora ou cessionria:
I - os valores pagos na operao devem ser registrados no ativo como direito a receber da instituio cedente;
II - as receitas devem ser apropriadas ao resultado do perodo, pelo prazo remanescente da operao, no mnimo
mensalmente.
13 - Para o registro contbil da venda ou da transferncia de ativos financeiros classificada na categoria operaes sem
transferncia nem reteno substancial dos riscos e benefcios, com transferncia de controle do ativo financeiro objeto da
negociao, devem ser observados os procedimentos definidos nos itens 1.35.2.10 e 1.35.2.11 e, adicionalmente,
reconhecidos separadamente como ativo ou passivo quaisquer novos direitos ou obrigaes advindos da venda ou da
transferncia. (Res 3533 art 6)
14 - Para o registro contbil da venda ou da transferncia de ativos financeiros classificada na categoria operaes sem
transferncia nem reteno substancial dos riscos e benefcios, com reteno do controle do ativo financeiro objeto da
negociao, devem ser observados os seguintes procedimentos: (Res 3533 art 7)
I - o ativo permanece registrado na proporo do seu envolvimento continuado, que o valor pelo qual a instituio
continua exposta s variaes no valor do ativo transferido;
II - o passivo referente obrigao assumida na operao deve ser reconhecido;
III - o resultado positivo ou negativo apurado na negociao, referente parcela cujos riscos e benefcios foram
transferidos, deve ser apropriado proporcionalmente ao resultado do perodo de forma segregada;
IV -as receitas e despesas devem ser apropriadas de forma segregada ao resultado do perodo, pelo prazo
remanescente da operao, no mnimo mensalmente;
I - os valores pagos na operao devem ser registrados da seguinte forma:
1 - a proporo correspondente ao ativo financeiro, para o qual o comprador ou cessionrio adquire os riscos e
benefcios, deve ser registrada no ativo em conformidade com a natureza da operao original;
2 - a proporo correspondente ao ativo financeiro, para o qual o comprador ou cessionrio no adquire os riscos e
benefcios, deve ser registrada no ativo como direito a receber da instituio cedente;
II - as receitas devem ser apropriadas ao resultado do perodo, pelo prazo remanescente da operao, no mnimo
mensalmente.
15 - Para efeito do disposto na alnea a, Inciso I do item 1.35.2.14, quando o envolvimento continuado adquirir a forma de
garantia, de qualquer natureza, esse valor dever ser o menor entre o valor do prprio ativo financeiro e o valor garantido.
(Res 3533 art 7 nico)
16 - O ativo financeiro vendido ou transferido e o respectivo passivo gerado na operao, quando houver, bem como a receita e
a despesa decorrentes, devem ser registrados de forma segregada, vedada a compensao de ativos e passivos, bem como
de receitas e despesas. (Res 3533 art 8)
17 - A operao de venda ou de transferncia de ativos financeiros, cuja cobrana permanea sob a responsabilidade do
vendedor ou cedente, deve ser registrada como cobrana simples por conta de terceiros. (Res 3533 art 9)
18 - Eventuais benefcios e obrigaes decorrentes do contrato de cobrana devem ser registrados como ativos e passivos pelo
valor justo. (Res 3533 art 9 nico)
19 - Para o registro contbil dos ativos financeiros oferecidos em garantia de operaes de venda ou de transferncia, devem
ser observados os seguintes procedimentos: (Res 3533 art 10)
I - reclassificar o ativo de forma separada de outros ativos financeiros de mesma natureza, caso a instituio compradora
ou cessionria tenha o direito contratual de vend-lo ou de oferec-lo como garantia em uma outra operao;
II - baixar o ativo financeiro, caso se torne inadimplente na operao para a qual ofereceu o ativo financeiro como
garantia e no tenha mais o direito de exigir a sua devoluo;
I - reconhecer o passivo, pelo valor justo, referente obrigao de devolver o ativo financeiro recebido como garantia
instituio vendedora ou cedente, caso o tenha vendido;
II - reconhecer o ativo financeiro pelo valor justo ou baixar a obrigao citada no inciso I, conforme o caso, se a
instituio vendedora ou cedente se tornar inadimplente na operao para a qual ofereceu o ativo financeiro em
garantia e no tenha mais o direito de exigir a sua devoluo.
152
20 - Exceto na situao citada na alnea b, Inciso II do item 1.35.2.19, a instituio vendedora ou cedente deve continuar
reconhecendo o ativo financeiro oferecido em garantia e a instituio compradora ou cessionria no deve reconhec-lo
como seu ativo. (Res 3533 art 10 nico)
21 - Devem ser divulgadas, quando relevantes, informaes em notas explicativas s demonstraes contbeis contendo, no
mnimo, os seguintes aspectos relativos a cada categoria de classificao: (Res 3533 art 11)
a) operaes com transferncia substancial dos riscos e benefcios e operaes sem transferncia nem reteno substancial
dos riscos e benefcios, para as quais o controle foi transferido: o resultado positivo ou negativo apurado na negociao,
segregado por natureza de ativo financeiro;
b) operaes com reteno substancial dos riscos e benefcios:
I - a descrio da natureza dos riscos e os benefcios aos quais a instituio continua exposta, por categoria de ativo
financeiro;
II - o valor contbil do ativo financeiro e da obrigao assumida, por categoria de ativo financeiro;
c) operaes sem transferncia nem reteno substancial dos riscos e benefcios, para as quais o controle foi retido:
I - a descrio da natureza dos riscos e benefcios aos quais a instituio continua exposta, por categoria de ativo
financeiro;
II - o valor total do ativo financeiro, o valor que a instituio continua a reconhecer do ativo financeiro e o valor contbil
da obrigao assumida, por categoria de ativo financeiro.
22 - As disposies previstas nesta seo do Cosif: (Res 3533 art 12)

a) aplicam-se tambm s operaes de venda ou de transferncia de parcela de ativo financeiro ou de grupo de ativos
financeiros similares;
b) somente devem ser aplicadas parcela de ativo financeiro se o objeto da venda ou transferncia for parte
especificamente identificada do fluxo de caixa do ativo financeiro ou proporo do fluxo de caixa do ativo financeiro;
c) devem ser aplicadas sobre o ativo financeiro na sua totalidade, nos demais casos.
23 - As instituies referidas no 1.35.2.1 devem manter disposio do Banco Central do Brasil, pelo prazo mnimo de cinco
anos, ou por prazo superior em decorrncia de legislao especfica ou de determinao expressa, os documentos que
evidenciem de forma clara e objetiva os critrios para classificao e registro contbil das operaes de venda ou de
transferncia de ativos financeiros. (Res 3533 art 13)
24 - Verificada impropriedade ou inconsistncia nos processos de classificao e de registro contbil da operao de venda ou
de transferncia de ativos financeiros, o Banco Central do Brasil poder determinar sua reclassificao, registro ou baixa,
com o consequente reconhecimento dos efeitos nas demonstraes contbeis. (Res 3533 art 14)
25 - Os ativos financeiros oferecidos em garantia de operaes de venda ou de transferncia devem ser:

a) reclassificados, de forma separada de outros ativos financeiros de mesma natureza, para conta especfica, caso
existente, ou em subttulo de uso interno, pela instituio vendedora ou cedente, caso a instituio compradora ou
cessionria tenha o direito contratual de vend-los ou oferec-los em garantia em uma outra operao;
b) objeto de nota explicativa especfica, para fins de divulgao nas demonstraes contbeis, segregado por tipo de ativo
financeiro. (Cta Circ 3360 item 9)
26 - Para fins de clculo da taxa efetiva deve-se considerar no fluxo de caixa futuro todas as receitas e despesas diretamente
associadas operao, inclusive todas as taxas pagas ou recebidas, custos de transao, prmios ou descontos. (Cta Circ
3360 item 10)
27 - As coobrigaes oferecidas em operaes de venda ou de transferncia de ativos financeiros continuam a ser registradas
nas apropriadas contas de compensao. (Cta Circ 3360 item 11)
28 - Para as operaes contratadas anteriormente entrada em vigor da Resoluo n 3.809, de 28 de outubro de 2009, para as
quais tenha sido utilizada a faculdade prevista no art. 2 da Resoluo n 3.673, de 26 de dezembro de 2008, ficam mantidos
os procedimentos de registro e divulgao estabelecidos na Resoluo n 3.533, de 2008, at os respectivos vencimentos.
(Res 3809 art. 1 pargrafo nico)
29 - As instituies financeiras e demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil devem elaborar nota
explicativa especfica s demonstraes contbeis, divulgando o montante das operaes objeto de venda ou de
transferncia com reteno substancial dos riscos e benefcios e a descrio da natureza dos riscos e os benefcios aos
quais a instituio continua exposta, por categoria de ativo financeiro. (Res 3809 art. 2)
30- Fica facultado s instituies financeiras e demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil o
diferimento do resultado lquido negativo decorrente de renegociao de operao de crdito anteriormente cedida. (Res
4036 art 1)
31- Para efeito do disposto no item anterior, a renegociao da operao deve ser realizada pelo devedor da operao original,
uma nica vez, com a mesma instituio financeira. (Res 4036 art 1 1)
32- A faculdade de que trata o item 30 aplica-se somente s operaes cedidas at a edio da Resoluo n 4.036, de 30 de
novembro de 2011. (Res 4036 art 1 2)
153
33- Considera-se renegociao a composio de dvida, a prorrogao, a novao, a concesso de nova operao para
liquidao parcial ou integral de operao anterior ou qualquer outro tipo de acordo que implique alterao nos prazos de
vencimento ou nas condies de pagamento originalmente pactuadas. (Res 4036 art 1 3)
34- O prazo mximo para o diferimento deve ser 31 de dezembro de 2015 ou o prazo de vencimento da operao renegociada,
dos dois o menor, observado o mtodo linear. (Res 4036 art 2)
35- A utilizao da faculdade prevista no item 30 vincula-se existncia de controle interno individualizado, por operao, que
possibilite o clculo exato do valor a ser estornado, bem como de sua apropriao ao resultado. (Res 4036 art 3)
36- O disposto na Resoluo n 4.036, de 2011, no se aplica s operaes liquidadas antecipadamente com recursos do
prprio muturio ou com recursos transferidos por outra instituio, nos termos da Resoluo n 3.401, de 6 de setembro de
2006. (Res 4036 art 4)
37- As instituies referidas no item 30 devem manter disposio do Banco Central do Brasil, pelo prazo mnimo de cinco
anos, os documentos que evidenciem de forma clara e objetiva o disposto na Resoluo n 4.036, de 2011. (Res 4036 art 5)
38 - As garantias transferidas pelos cedentes dos crditos escrituram-se no sistema de contas de compensao, a dbito de
DEPOSITRIOS DE VALORES EM GARANTIA, quando as mesmas ficarem sob a guarda dos cedentes ou de terceiros,
como fiis depositrios, ou VALORES EM GARANTIA, quando as garantias ficarem na posse do cessionrio do direito, em
contrapartida com DEPOSITANTES DE VALORES EM GARANTIA, em ambos os casos. (Circ 1273)
39 - As informaes a respeito de cesses de crditos a companhia securitizadora controlada ou coligada a cedente, direta ou
indiretamente, e os cedidos com coobrigao ou outra forma de reteno de risco devem ser regularmente prestadas a
Central de Risco de Crdito. (Res 2686 art 2 nico)
40- O registro contbil disciplinado pela Carta Circular n 3.543 no exime a instituio da observncia do disposto na Resoluo
n 2.682, de 21 de dezembro de 1999, relativamente classificao das referidas operaes em sua integralidade. (Cta Circ
3543 art 9)
41- Os procedimentos para classificao, registro contbil e divulgao de operaes de venda ou de transferncia de ativos
financeiros preconizados pela Resoluo n 3.533, de 31 de janeiro de 2008, devem ser aplicados somente s operaes
realizadas a partir de 1 de janeiro de 2012. (Cta Circ 3543 art 10)
3. Operaes de Hedge de Variao Cambial de Investimentos no Exterior
1 As operaes com instrumentos financeiros derivativos contratadas especificamente com a finalidade de compensar, no todo
ou em parte, os riscos decorrentes da exposio variao cambial de investimentos no exterior cuja moeda funcional seja
diferente da moeda nacional devem ser registrados de acordo com os procedimentos contbeis definidos na regulamentao
em vigor aplicveis categoria hegde de fluxo de caixa: (Res 4524 art 8)
a) para registro da valorizao ou desvalorizao decorrente de ajustes a valor de mercado; e

b) para definio, apurao e registro da parcela efetiva de hedge;
2 Aplicam-se s operaes mencionadas no item 1 as demais condies estabelecidas na regulamentao em vigor para os
instrumentos financeiros derivativos destinados a hedge, inclusive os requisitos de evidenciao das informaes qualitativas
e quantitativas. (Res 4524 art 8 1)
3 Ativos e passivos financeiros no derivativos podem ser registrados de acordo com o disposto nesta subseo, desde que
sejam previamente designados como instrumento de hedge para a cobertura de risco cambial de investimentos no exterior.
(Res 4524 art 8 2)
4 Caso a instituio utilize o procedimento contbil previsto no item 3, devem ser observados, no que for aplicvel, os
requisitos de evidenciao mencionados no item 2. (Res 4524 art 8 3)
5 O disposto no item 1.a aplica-se aos ativos e passivos mencionados no item 3 somente no que se refere valorizao ou
desvalorizao provocada pelos efeitos da variao cambial. (Res 4524 art 8 4)
6 A parcela efetiva do hedge, registrada em conta destacada do patrimnio lquido, na forma da regulamentao em vigor,
deve ser transferida para o resultado do perodo simultaneamente baixa total ou parcial do respectivo investimento no
exterior. (Res 4524 art 8 5)
7 - As instituies financeiras e demais autorizadas a funcionar no Banco Central do Brasil devem manter pelo prazo de cinco
anos, ou por prazo superior em decorrncia de determinao expressa do Banco Central do Brasil, os papis de trabalho,
memrias de clculo, taxas de cmbio utilizadas, as fontes dessas taxas e os documentos relativos s operaes com
instrumentos financeiros de que tratam os itens 12 a 16. (Res 4524 art 10 inc II)
154
SEO : Demonstraes Contbeis Consolidadas Conglomerado Prudencial - 36
36. Demonstraes Contbeis Consolidadas Conglomerado Prudencial
1. Elaborao, Remessa e Divulgao

1 As instituies financeiras e demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil, exceto cooperativas
de crdito, devem elaborar as demonstraes contbeis de forma consolidada, incluindo os dados relativos s entidades
discriminadas a seguir, localizadas no Pas ou no exterior, sobre as quais a instituio detenha controle direto ou indireto:
(Res 4280 art 1)
a) instituies financeiras;
b) demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil;
c) administradoras de consrcio;
d) instituies de pagamento;
e) sociedades que realizem aquisio de operaes de crdito, inclusive imobilirio, ou de direitos creditrios, a exemplo de
sociedades de fomento mercantil, sociedades securitizadoras e sociedades de objeto exclusivo; e
f) outras pessoas jurdicas sediadas no Pas que tenham por objeto social exclusivo a participao societria nas entidades
mencionadas itens de a) a e) acima.
2 As demonstraes contbeis consolidadas mencionadas nesta seo devem ser remetidas ao Banco Central do Brasil, da
seguinte forma: (Res 4280 art 2)
a) com periodicidade mensal: Balancete Patrimonial Analtico Conglomerado Prudencial; e
b) com periodicidade semestral, nas datas-base de junho e dezembro:
I - Balano Patrimonial Conglomerado Prudencial;
II - Demonstrao do Resultado do Exerccio Conglomerado Prudencial;
III - Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido Conglomerado Prudencial; e
IV - Demonstrao dos Fluxos de Caixa Conglomerado Prudencial.
3 As demonstraes contbeis consolidadas mencionadas no item (b) acima devem ser divulgadas pela instituio lder do
conglomerado, acompanhadas de notas explicativas. (Res 4280 art 2, 1)
4 Fica o Banco Central do Brasil autorizado a dispensar a remessa de uma ou mais demonstraes contbeis constantes no
item 1.36.1.2.b, com o objetivo de racionalizar o fluxo de informaes. (Res 4280 art 2, 2)
5 A existncia de controle fica caracterizada por: (Res 4280 art 3)

a) participaes em empresas localizadas no Pas ou no exterior em que a instituio detenha, direta ou indiretamente,
isoladamente ou em conjunto com outros scios, inclusive em funo da existncia de acordos de votos, direitos de scio
que lhe assegurem preponderncia nas deliberaes sociais ou poder de eleger ou destituir a maioria dos administradores;
ou
b) controle operacional efetivo, caracterizado pela administrao ou gerncia comum ou pela atuao no mercado sob a
mesma marca ou nome comercial.
6 - Os fundos de investimento nos quais as entidades integrantes do conglomerado prudencial, sob qualquer forma, assumam
ou retenham substancialmente riscos e benefcios devem integrar as demonstraes contbeis de que trata esta seo do
Cosif. (Res 4280 art 4)
7 - As participaes societrias das instituies referidas no item 1 em sociedades controladas em conjunto devem ser
avaliadas pelo mtodo de equivalncia patrimonial. (Res 4280 art 5, Res 4517 art 1)
a) o procedimento contbil estabelecido neste item 7 deve ser aplicado prospectivamente aos documentos e
demonstraes elaborados a partir da data-base de janeiro de 2017.
b) as instituies que tenham alterao de polticas contbeis em funo do disposto neste item 7 ficam dispensadas da
apresentao comparativa das demonstraes do conglomerado prudencial referentes aos perodos do ano de 2017
relativamente aos perodos anteriores.
8 - Na elaborao das demonstraes contbeis de que trata esta seo do Cosif, as instituies mencionadas no item
1.36.1.1 devem: (Res 4280 art 7)
a) aplicar as definies e os critrios de avaliao e de reconhecimento de ativos, passivos, receitas e despesas previstos
na regulamentao consubstanciada no Cosif; e
b) realizar os ajustes necessrios para que a avaliao e o reconhecimento de ativos, passivos, receitas e despesas de
entidades que no estejam sujeitas s normas deste Cosif reflitam a regulamentao consubstanciada neste plano
contbil.
2. Auditoria
1 As demonstraes contbeis consolidadas de que trata esta seo do Cosif e suas respectivas notas explicativas, relativas
s datas-base 30 de junho e 31 de dezembro, devem ser objeto de exame e de relatrio semestral, por auditor
independente, observados os requisitos mnimos fixados pelo Banco Central do Brasil. (Res 4280 art 6)
2 O auditor independente deve assegurar que: (Res 4280 art 6, 1)

a) os valores apresentados representam adequadamente a posio econmica, financeira, patrimonial e dos fluxos de
caixa do conglomerado prudencial; e
155
b) os procedimentos de consolidao constantes do Plano Contbil das Instituies do Sistema Financeiro Nacional (Cosif)
foram observados.
3 O relatrio do auditor independente mencionado no item 1 acima deve ser divulgado juntamente com as demonstraes
contbeis consolidadas a que se refere. (Res 4280 art 6, 2)
3. Disposies Gerais
1 Com o objetivo de evitar distores na representao qualitativa e quantitativa do patrimnio consolidado, o Banco Central
do Brasil, tendo em vista a situao concreta do conglomerado prudencial, fica autorizado a determinar a incluso ou
excluso de entidades na elaborao das demonstraes contbeis consolidadas conglomerado prudencial. (Res 4280
art 8)
2 O Banco Central do Brasil poder, sem prejuzo das demais medidas cabveis, determinar nova elaborao e remessa das
demonstraes contbeis consolidadas de que trata esta seo do Cosif, com as correes que se fizerem necessrias,
para a adequada expresso da realidade econmica e financeira da entidade. (Res 4280 art 9)
3 As instituies mencionadas no item 1.36.1.1 deste plano contbil devem assegurar ao Banco Central do Brasil integral e
irrestrito acesso a todas as informaes, dados, mapas de consolidao, documentos, interpelaes, questionamentos e
verificaes necessrios adequada avaliao das operaes ativas e passivas e dos riscos assumidos pelas entidades
consolidadas no conglomerado prudencial, independentemente de sua atividade operacional. (Res 4280 art 10)
4 O disposto nesta seo do Cosif relativo elaborao, divulgao e remessa ao Banco Central do Brasil das
demonstraes contbeis consolidadas do conglomerado prudencial no se aplica s administradoras de consrcio, que
seguiro as normas de contabilidade editadas pelo Banco Central do Brasil, no exerccio de sua competncia legal. (Res
4280 art 11)
4. Disposies Especficas
1 Na elaborao das demonstraes contbeis consolidadas conglomerado prudencial devem ser utilizadas tcnicas
apropriadas que possibilitem apurar as informaes contbeis de duas ou mais entidades integrantes do conglomerado
sujeitas consolidao, como se em conjunto representassem entidade nica, baseando-se preponderantemente nas
tcnicas de consolidao de demonstraes contbeis. (Circ 3701 art. 1, 1)
2 Os valores constantes das demonstraes contbeis consolidadas devem ser expressos em reais, inclusive os centavos.
(Circ 3701 art. 1, 2)
3 As demonstraes contbeis consolidadas devem ser elaboradas com base nas demonstraes contbeis primrias das
entidades, localizadas no Pas ou no exterior, sobre as quais a instituio detenha controle direto ou indireto,
correspondentes mesma data-base, no estgio imediatamente anterior ao da distribuio dos resultados. (Circ 3701 art.
4)
4 As demonstraes contbeis das instituies integrantes do conglomerado prudencial devem ser ajustadas, em cada data-
base, para que, na avaliao e no reconhecimento de ativos, passivos, receitas e despesas dessas entidades, sejam
aplicadas as mesmas classificaes, critrios, procedimentos e polticas contbeis utilizadas pela instituio lder. (Circ
3701 art. 5)
5 Os ajustes de que trata o item anterior devem permitir que a avaliao e o reconhecimento de ativos, passivos, receitas e
despesas de entidades que no estejam sujeitas s normas do Plano Contbil das Instituies do Sistema Financeiro
Nacional (Cosif) reflitam o disposto na regulamentao concernente a esse Plano Contbil. (Circ 3701 art. 5, Pargrafo
nico)
6 As demonstraes contbeis consolidadas devem abranger, em cada data-base, a totalidade das instituies a elas
sujeitas, considerando as includas no perodo e desconsiderando as excludas. (Circ 3701 art. 6)
7 No caso de existirem negcios realizados entre instituies integrantes do conglomerado prudencial, deve-se proceder
eliminao: (Circ 3701 art. 7)
a) dos saldos de quaisquer contas, representados no ativo de uma entidade, contra os respectivos saldos representados
nos demonstrativos da outra; e
b) de resultados no realizados que estejam includos no ativo de uma entidade, contra o respectivo resultado do
exerccio ou patrimnio lquido da outra.
8 Caso existam participaes societrias, diretas ou indiretas, entre as empresas integrantes do conglomerado prudencial,
devem ser observados os seguintes procedimentos: (Circ 3701 art. 8)
a) eliminar o valor do investimento de uma entidade contra a correspondente participao no patrimnio lquido da outra;
b) eliminar os dividendos declarados entre entidades integrantes do documento;
c) eliminar a proviso para perdas em investimentos, contra o correspondente saldo constitudo em funo de perda
iminente em negcios realizados pela investida;
d) eliminar eventuais participaes recprocas;
156
e) apresentar a parcela correspondente a eventual gio ou desgio que no for absorvida na consolidao em conta
especfica, devendo ser evidenciada:
I a diferena para mais em decorrncia da expectativa de rentabilidade baseada em projeo de resultados ou em
decorrncia de outras razes econmicas; e
II a diferena para menos em decorrncia da expectativa de perda baseada em projeo de resultados ou em
decorrncia de outras razes econmicas;
f) reclassificar a parcela correspondente aos encargos de impostos provenientes de resultados no realizados, relativos a
negcios efetuados entre entidades integrantes do conglomerado prudencial, do lucro ou prejuzo lquido do perodo
para:
I o ativo ou o passivo circulante, se a realizao do lucro ou do prejuzo resultante estiver prevista no curso do
exerccio seguinte, sob o ttulo impostos diferidos; e
II o ativo realizvel a longo prazo ou o passivo exigvel a longo prazo, se a realizao do lucro ou do prejuzo
resultante estiver prevista para aps o trmino do exerccio seguinte, sob o ttulo impostos diferidos;
g) apresentar as participaes de no controladores de forma destacada, nas demonstraes contbeis consolidadas; e
h) apresentar no passivo do grupo as cotas de fundos de investimento consolidados pertencentes a entidades no
integrantes do conglomerado prudencial.
9 Devem integrar as demonstraes contbeis consolidadas todos os fundos de investimento nos quais as entidades
integrantes do conglomerado, sob qualquer forma, assumam ou retenham substancialmente riscos e benefcios. (Circ 3701
art. 9)
10 A consolidao de que trata o item anterior deve permitir a identificao, linha a linha, da composio patrimonial do
fundo, mesmo nos casos de participao e reteno indireta de riscos e benefcios. (Circ 3701 art. 9, 1)
11 Excetuam-se da consolidao mencionada no item 9 os fundos de investimento cuja assuno ou reteno substancial de
riscos e benefcios ocorra por meio de sociedades seguradoras, resseguradoras, sociedades de capitalizao e entidades
abertas de previdncia complementar. (Circ 3701 art. 9, 2)
12 Na divulgao das demonstraes contbeis consolidadas conglomerado prudencial devem ser observados,
integralmente, os critrios de elaborao, divulgao e auditoria de demonstraes contbeis previstos no neste plano
contbil. (Circ 3701 art. 10)
13 Fica permitida a incluso de informaes nos modelos de documentos de divulgao que melhorem a qualidade e a
transparncia das demonstraes contbeis consolidadas. (Circ 3701 art. 10, 1)
14 A divulgao de que trata o item 12 deve ser realizada no stio da instituio na internet, e as informaes devem ficar
disponveis para acesso pblico pelo prazo mnimo de cinco anos. (Circ 3701 art. 10, 3)
15 As instituies financeiras e demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil que no integram
conglomerado prudencial, exceto as cooperativas de crdito, devem informar essa condio ao Banco Central do Brasil, na
forma a ser estabelecida pelo Departamento de Monitoramento do Sistema Financeiro (Desig). (Circ 3701 art. 11)
157
SEO : Instituies de Pagamento - 37
37. Instituies de Pagamento
1. Procedimentos Especficos de Escriturao
1 - As instituies de pagamento devem observar o conjunto de critrios, procedimentos e regras contbeis para identificao,
mensurao e registro patrimonial, econmico e de controle, bem como para elaborao, remessa e publicao das
demonstraes contbeis estabelecidos na regulamentao em vigor e consubstanciados no Plano Contbil das Instituies
do Sistema Financeiro Nacional (Cosif). (Circ 3681 art 15)
1 - As instituies de pagamento devem observar o conjunto de critrios, procedimentos e regras contbeis para identificao,
mensurao e registro patrimonial, econmico e de controle, bem como para elaborao, remessa e publicao das
demonstraes contbeis estabelecidos na regulamentao em vigor e consubstanciados no Plano Contbil das Instituies
do Sistema Financeiro Nacional (Cosif). (Circ 3681 art 15)
3. Ativo Imobilizado
1 - As instituies de pagamento autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil devem registrar no ativo imobilizado de
uso os bens tangveis prprios e as benfeitorias realizadas em imveis de terceiros, destinados manuteno das suas
atividades ou que tenham essa finalidade por perodo superior a um exerccio social. (Circ 3817 art 1)
2 - Os ativos imobilizados de uso devem ser reconhecidos pelo valor de custo, que compreende: (Circ 3817 art 2)
sobre a compra;
e
3 - Na aquisio a prazo de ativos imobilizados de uso, a diferena entre o preo vista do bem e o total dos pagamentos deve
ser apropriada mensalmente, pro rata temporis, na conta adequada de despesa, de acordo com o regime de competncia.
(Circ 3817 art 2 pargrafo nico)
especfica de imobilizaes em curso. (Circ 3817 art 3)
5 - Caso no sejam efetivadas as aplicaes previstas no perodo de at trs anos, os valores escriturados na forma do caput
devem ser reclassificados para o ativo circulante. (Circ 3817 art 3 pargrafo nico)
b) no ativo circulante, nos demais casos;
7 - O valor estimado de qualquer obrigao assumida pela instituio na operao de doao deve ser reconhecido no passivo
em contrapartida ao resultado do perodo. (Circ 3817 art 4 pargrafo nico)
aumentem o seu prazo de vida til econmica, sua eficincia ou produtividade, podem ser agregados ao valor contbil do
ativo. (Circ 3817 art 5)
como despesas do perodo em que ocorrerem. (Circ 3817 art 5 pargrafo nico)
158
operacional. (Circ 3817 art 6)
11 - Para fins do disposto neste artigo, considera-se: (Circ 3817 art 6 1)

venda, caso o ativo j tivesse as condies esperadas para o fim de sua vida til; e
12 - Cada componente de um ativo imobilizado de uso com custo significativo em relao ao custo total do ativo deve ser
depreciado separadamente. (Circ 3817 art 6 2)
momento em que o bem est disponvel para uso. (Circ 3817 art 6 3)
14 - As estimativas do valor residual e da vida til dos ativos imobilizados de uso devem ser revisadas no final de cada exerccio
ou sempre que houver alterao significativa nas estimativas anteriores. (Circ 3817 art 6 4)
15 - O valor contbil de um ativo imobilizado de uso deve ser baixado por ocasio de sua alienao ou quando no houver
expectativa de benefcios econmicos futuros com a sua utilizao ou alienao. (Circ 3817 art 7)
ser apropriada mensalmente na conta adequada de receita, de acordo com o regime de competncia. (Circ 3817 art 7 1)
baixado. (Circ 3817 art 7 2)
18 - As instituies mencionadas no art. 1 devem transferir do imobilizado de uso para o ativo circulante, pelo menor valor entre
o valor contbil e o valor de mercado deduzido dos custos necessrios para a venda: (Circ 3817 art 8)
b) os bens cujo uso nas suas atividades tenha sido descontinuado.
4. Ativo Diferido
1- vedado s instituies de pagamento autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil o registro de ativo diferido. (Circ
3818 art 12)
2 - Os saldos registrados no ativo diferido na data de 14 de dezembro de 2016 devem ser: (Circ 3818 art 13)
a) reclassificados para as adequadas contas do ativo, de acordo com a natureza da operao, quando se referirem a itens
que se constituam um ativo, na forma da regulamentao em vigor; e
b) amortizados de forma linear at, no mximo, 31 de dezembro de 2019, nos demais casos.
3 - permitida a baixa antecipada dos saldos de ativo diferido de que trata o inciso 2b acima. (Circ 3818 art 13)
5. Ativo Intangvel
1 - As instituies de pagamento autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil devem registrar no ativo intangvel ativos
no monetrios identificveis sem substncia fsica, adquiridos ou desenvolvidos pela instituio, destinados manuteno
da instituio ou exercidos com essa finalidade. (Circ 3818 art 1)
2 - Para fins do disposto nesta seo do Cosif, considera-se: (Circ 3818 art 1)
I - o ativo que possa ser separado da instituio e vendido, transferido, licenciado, alugado ou trocado, individualmente ou
II - o ativo que resulte de direitos contratuais ou outros direitos legais, independentemente de tais direitos serem
159
existncia simultnea das seguintes caractersticas: (Circ 3818 art 2)
us-lo; e
4 - O reconhecimento de que trata o item 3 acima deve estar fundamentado em documentao comprobatria do atendimento
das caractersticas condicionantes previstas nos itens acima. Esta documentao deve ser mantida disposio do Banco
Central do Brasil por, pelo menos, cinco anos, contados a partir do registro inicial do ativo correspondente. (Circ 3818 art 2,
1, 2)
publicaes e listas de clientes. (Circ 3818 art 2, 3)
6 - Os ativos intangveis devem ser reconhecidos pelo valor de custo, que compreende: (Circ 3818 art 3)
no recuperveis; e
mensalmente, pro rata temporis, na conta adequada de despesa, de acordo com o regime de competncia. (Circ 3818 art 3)
passivo em contrapartida ao resultado do perodo. (Circ 3818 art 4)
agregados ao valor contbil do ativo. (Circ 3818 art 5)
11 - vedado o reconhecimento no ativo de qualquer gasto subsequente ao reconhecimento de ativos intangveis relativos a
marcas, ttulos de publicaes, logomarcas, listas de clientes e itens de natureza similar, adquiridos ou desenvolvidos pela
instituio. (Circ 3818 art 5)
12 - A amortizao do ativo intangvel com vida til definida deve ser reconhecida, mensalmente, ao longo da vida til estimada
do ativo, em contrapartida conta especfica de despesa operacional. (Circ 3818 art 6)
13 - Para fins do disposto nesta seo, considera-se: (Circ 3818 art 6, 1)

I - a utilizao prevista de um ativo pela instituio;
II - os ciclos de vida tpicos dos produtos do ativo e as informaes pblicas sobre estimativas de vida til de ativos
III - a obsolescncia tcnica, tecnolgica, comercial ou de outro tipo;
IV - a estabilidade do setor em que o ativo opera e as mudanas na demanda de mercado para produtos ou servios
gerados pelo ativo;
V - as medidas esperadas da concorrncia ou de potenciais concorrentes;
VI - o nvel dos gastos de manuteno requerido para obter os benefcios econmicos futuros do ativo e a capacidade e a
VII - o perodo de controle sobre o ativo e os limites legais ou similares para a sua utilizao, tais como datas de
VIII - a vida til de outros ativos da instituio, caso a vida til do ativo dependa do uso conjunto com outros ativos; e
IX - os fatores legais e econmicos;
160
c) valor amortizvel, a diferena entre o custo de aquisio apurado na forma do item 6 acima e o valor residual; e
necessrios para que possa ser utilizado da maneira pretendida pela administrao da instituio. (Circ 3818 art 6, 2)
15 - O valor residual do ativo intangvel deve ser zero, exceto se houver: (Circ 3818 art 6, 3)
I - seja possvel determinar o valor residual em relao a esse mercado; e
II - seja provvel que o mercado continuar a existir ao final da vida til do ativo.
16 - A vida til e o valor residual do ativo intangvel devem ser revisados pelo menos ao final de cada exerccio. (Circ 3818 art 6,
4)
desses direitos, podendo ser menor dependendo do perodo durante o qual a instituio espera utilizar o ativo. (Circ 3818 art
7)
18 - Caso os direitos mencionados no item acima sejam outorgados por prazo limitado renovvel, a vida til do ativo intangvel
somente deve incluir o prazo de renovao se a instituio avaliar que alta a probabilidade de renovao, observados, no
mnimo, os seguintes fatores: (Circ 3818 art 7, 1)
na data da renovao. (Circ 3818 art 7, 2)
ativo em suas atividades, o que ocorrer primeiro. (Circ 3818 art 8)
21 - Os ativos intangveis caracterizados como de vida til indefinida no so amortizveis. (Circ 3818 art 9)
22 - Para fins do disposto nesta seo do Cosif, um ativo intangvel caracterizado como de vida til indefinida quando no
existir um limite de tempo previsvel durante o qual o ativo dever gerar fluxos de caixa lquidos positivos para a instituio.
(Circ 3818 art 9, 1)
todos os fatores relevantes disponveis. (Circ 3818 art 9, 2)
esse ativo como de vida til indefinida. (Circ 3818 art 9, 3)
permanece existente. (Circ 3818 art 9, 4)
reconhecida como mudana de estimativa contbil, nos termos da regulamentao em vigor. (Circ 3818 art 9, 1)
27 - O ativo intangvel deve ser baixado quando: (Circ 3818 art 10)
a) for alienado; ou
alienao, se houver, e o valor contbil do ativo, devem ser reconhecidos no resultado quando o ativo alienado. (Circ 3818
art 10, 1)
161
apropriada mensalmente na conta adequada de receita, de acordo com o regime de competncia. (Circ 3818 art 10, 2)
contbil e o valor de mercado deduzido dos custos necessrios para a venda. (Circ 3818 art 11)
162
1. Os atributos constantes da relao de contas, representados pelas letras UBDKIFJACTSWEROLMNHPZ, identificam os ttulos que
cada instituio deve utilizar, conforme abaixo:
U - Bancos mltiplos;
B - Bancos Comerciais e Bancos de Cmbio;
D - Bancos de Desenvolvimento;
K - Agncias de Fomento ou de Desenvolvimento;
I - Bancos de Investimento;
F - Sociedades de Crdito, Financiamento e Investimento;
J - Sociedades de Crdito ao Microempreendedor;
A - Sociedades de Arrendamento Mercantil;
C - Sociedades Corretoras de Ttulos e Valores Mobilirios e Cmbio;
T - Sociedades Distribuidoras de Ttulos e Valores Mobilirios;
S - Sociedades de Crdito Imobilirio e Associaes de Poupana e Emprstimo;
W - Companhias Hipotecrias;
E - Caixas Econmicas;
R - Cooperativas de Crdito;
O - Fundos de Investimento;
L - Banco do Brasil S.A.;
M - Caixa Econmica Federal;
N - Banco Nacional de Desenvolvimento Econmico e Social;
H - Administradoras de Consrcio;
P- Grupos de Consrcio
Z - Empresas em Liquidao Extrajudicial.
2. As aglutinaes destinam-se a identificar os ttulos em que so aglutinados nos verbetes para fins de:
E - Estatstica Bancria (Doc. n 13)

P - Publicao (Doc. n 2 e 8)
3. As contas assinalada com o sinal + (mais) so de exclusivo uso interno, no devendo aparecer nos modelos analticos de
balancetes e balanos, porm devem ser consignadas, quando for o caso, no documento da Estatstica Bancria das Agncias.
163
Conceitos
I - ATIVO
1 - CIRCULANTE E REALIZAVEL A LONGO PRAZO
1.1 - DISPONIBILIDADES
CDIGOS TTULOS CONTBEIS ATRIBUTOS E P

1.1.0.00.00-6 DISPONIBILIDADES UBDKIFJACTSWEROLMNHPZ - -
1.1.1.00.00-9 Caixa UBDKIFJACTSWERLMNHPZ - -
1.1.1.10.00-6 CAIXA UBDKIFJACTSWERLMNHZ 111 110
1.1.1.90.00-2 CAIXA PZ - -
1.1.2.00.00-2 Depositos Bancarios UBDKIFJACTSWRONHPZ - -
1.1.2.30.00-3 DEPOSITOS BANCRIOS DE UBDKIFJACTSWRONHZ 112 110
INSTITUIES SEM CONTA RESERVA
1.1.2.92.00-3 DEPSITOS BANCRIOS PZ - -
1.1.3.00.00-5 Reservas Livres UBIFSWELMNZ - -
1.1.3.10.00-2 BANCO CENTRAL - RESERVAS LIVRES UBIFSWELMNZ 113 110
EM ESPECIE
1.1.4.00.00-8 Aplicacoes Em Ouro UBIFJACTOLMHZ - -
1.1.4.10.00-5 APLICACOES TEMPORARIAS EM OURO UBIFJACTOLMHZ 114 110
1.1.5.00.00-1 Disponibilidades Em Moedas Estrangeiras UBIFCTRLMNZ - -
1.1.5.10.00-8 BANCOS-DEPOSITOS EM MOEDAS UBIFCTLMNZ 112 110
ESTRANGEIRAS NO PAIS
1.1.5.20.00-5 DEPOSITOS NO EXTERIOR EM MOEDAS UBIRLMNZ 112 110
ESTRANGEIRAS
1.1.5.40.00-9 DISPONIBILIDADES EM MOEDAS UBIFCTLMNZ 112 110
ESTRANGEIRAS
1.1.1.10.00-6
Ttulo: CAIXA
Funo:
Registrar o numerrio existente em moeda corrente nacional.
Base normativa: (Circ 1273)
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1.1.1.90.00-2
Ttulo: CAIXA
Funo:
Registrar o numerrio existente, em moeda corrente nacional, de propriedade do grupo de consrcio,

destinado ao depsito em conta bancria. Os cheques e outros valores recebidos e no depositados registram-
se em CHEQUES E OUTROS VALORES A RECEBER. Periodicamente, pelo menos na data-base de balancete, o
saldo existente nessa conta deve ser objeto de verificao por pessoas estranhas Tesouraria, lavrando-se o
correspondente termo de conferncia devidamente autenticado, o qual constitui documento de contabilidade a
ser arquivado em pasta prpria para futuras averiguaes.
164
Base normativa: (Cta-Circ 2418 1 V AN IV, Cta-Circ 3147 3)
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1.1.2.30.00-3
Ttulo: DEPOSITOS BANCRIOS DE INSTITUIES SEM CONTA RESERVA
Funo:
Registrar os depsitos de livre movimentao mantidos em estabelecimentos bancrios por instituies

financeiras no detentoras da conta Reservas Bancrias, conta essa que requer subttulos de uso interno
necessrios perfeita individualizao dos estabelecimentos depositrios.
Base normativa: (Cta-Circ 3258, Cta-Circ 3450)
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1.1.2.92.00-3
Ttulo: DEPSITOS BANCRIOS
Funo:
Registrar o valor dos depsitos de livre movimentao, mantidos em estabelecimentos bancrios pelos grupos
de consrcio. A escriturao deve evidenciar, em controles dirios internos, o saldo existente em nome do
grupo. obrigatria a conciliao do saldo dessa conta, pelo menos por ocasio do balancete mensal, sendo
que os respectivos extratos fornecidos pelo banco depositrio, bem como os documentos de conciliao,
devem ser arquivados em ordem cronolgica em pasta prpria para averiguaes. A conciliao do saldo dessa
conta deve contemplar controles dirios de modo a se evidenciar os lanamentos no correspondidos por
grupo. Todos os documentos representativos de pagamentos, efetuados em nome do grupo, devem ter suas
cpias arquivadas em ordem cronolgica, em pastas prprias para averiguaes, com indicao da finalidade
do pagamento. Cabe administradora do grupo a observncia das normas regulamentares vigentes.
Base normativa: (Cta-Circ 2418 1V AN IV, Cta-Circ 3147 3)
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1.1.3.10.00-2
Ttulo: BANCO CENTRAL - RESERVAS LIVRES EM ESPECIE
Funo:
Registrar a parcela do saldo da reserva compulsria em espcie, excedente exigibilidade relativa ao

recolhimento compulsrio, junto ao Banco Central no ltimo dia do ms.
Nos balancetes e balanos, observar o item 1-5-2-5.
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1.1.4.10.00-5
165
Ttulo: APLICACOES TEMPORARIAS EM OURO
Funo:
Registrar o valor do estoque prprio de ouro adquirido no mercado fsico.

Esta conta requer controles internos que identifiquem o ouro adquirido no mercado fsico segundo suas
caractersticas de quantidade, procedncia e qualidade.
Base normativa: (Circ 1273, Cta-Circ 2647 4)
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1.1.5.10.00-8
Ttulo: BANCOS-DEPOSITOS EM MOEDAS ESTRANGEIRAS NO PAIS
Funo:
Registrar os dbitos e crditos em moedas estrangeiras, em contas de movimento, em bancos autorizados a

operar em cmbio no Pas, observado que os saldos a descoberto apurados com base na escriturao
centralizada dessa conta so evidenciados, nos balancetes e balanos, na conta OBRIGAES EM MOEDAS
ESTRANGEIRAS, cdigo 4.6.3.10.00-8.
Base normativa: (Circ 2106 AN I, Cta-Circ 3178 2)
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1.1.5.20.00-5
Ttulo: DEPOSITOS NO EXTERIOR EM MOEDAS ESTRANGEIRAS
Funo:
Registrar os dbitos e crditos em moedas estrangeiras (taxas livres), em contas de movimento, junto a
banqueiros no exterior.
Os saldos a descoberto apurados com base na escriturao centralizada desta conta so evidenciados, nos
balancetes e balanos, na conta OBRIGAES EM MOEDAS ESTRANGEIRAS, subttulo Outras Obrigaes.
Base normativa: (Circ 2106 AN I)
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1.1.5.40.00-9
Ttulo: DISPONIBILIDADES EM MOEDAS ESTRANGEIRAS
Funo:
Registrar os haveres em cdulas e moedas e outros valores em moedas estrangeiras (taxas livres),
pertencentes instituio.
Esta conta requer os seguintes subttulos de uso interno: Em Espcie e Em Outros Valores.
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166
167
Conceitos
I - ATIVO
1.2 - APLICACOES INTERFINANCEIRAS DE LIQUIDEZ

1.2.0.00.00-5 APLICACOES INTERFINANCEIRAS DE UBDKIFJACTSWEROLMNHPZ - -
LIQUIDEZ
1.2.1.00.00-8 Aplicacoes Em Operacoes Compromissadas UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - -
1.2.1.10.00-5 REVENDAS A LIQUIDAR - POSICAO UBDKIFJACTSWEROLMNHZ 120 121
BANCADA
1.2.1.10.03-6 Letras Financeiras Do Tesouro UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 121
1.2.1.10.05-0 Letras Do Tesouro Nacional UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 121
1.2.1.10.07-4 Notas Do Tesouro Nacional UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 121
1.2.1.10.10-8 Obrigacoes Do Tesouro Nacional UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 121
1.2.1.10.12-2 Bonus Do Tesouro Nacional UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 121
1.2.1.10.15-3 Letras Do Banco Central UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 121
1.2.1.10.16-0 Notas Do Banco Central UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 121
1.2.1.10.18-4 Bonus Do Banco Central UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 121
1.2.1.10.20-1 Titulos Estaduais E Municipais UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 121
1.2.1.10.25-6 Certificados De Deposito Bancario UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 121
1.2.1.10.30-4 Cdb - Instituicao Financeira Ligada UBDKIFJACTSWEOLMNHZ - 121
1.2.1.10.35-9 Letras De Cambio UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 121
1.2.1.10.40-7 Lc - Instituicao Financeira Ligada UBDKIFJACTSWEOLMNHZ - 121
1.2.1.10.45-2 Letras Imobiliarias UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 121
1.2.1.10.50-0 Li - Instituicao Financeira Ligada UBDKIFJACTSWEOLMNHZ - 121
1.2.1.10.62-7 Certificados De Recebiveis Imobiliarios UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 121
1.2.1.10.65-8 Debentures UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 121
1.2.1.10.70-6 Ttulos De Responsabilidade Da Unio No UBDKIFACTSWELMNZ - 121
Exterior
1.2.1.10.85-4 Outros Ttulos No Exterior UBDKIFACTSWELMNZ - 121
1.2.1.10.99-5 Outros UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 121
1.2.1.20.00-2 REVENDAS A LIQUIDAR - POSICAO UBIFJCTELMNZ 120 121
FINANCIADA
1.2.1.20.03-3 Letras Financeiras Do Tesouro UBIFJCTELMNZ - 121
1.2.1.20.05-7 Letras Do Tesouro Nacional UBIFJCTELMNZ - 121
1.2.1.20.07-1 Notas Do Tesouro Nacional UBIFJCTELMNZ - 121
1.2.1.20.10-5 Obrigacoes Do Tesouro Nacional UBIFJCTELMNZ - 121
1.2.1.20.12-9 Bonus Do Tesouro Nacional UBIFJCTELMNZ - 121
1.2.1.20.15-0 Letras Do Banco Central UBIFJCTELMNZ - 121
1.2.1.20.16-7 Notas Do Banco Central UBIFJCTELMNZ - 121
1.2.1.20.18-1 Bonus Do Banco Central UBIFJCTELMNZ - 121
1.2.1.20.20-8 Titulos Estaduais E Municipais UBIFJCTELMNZ - 121
1.2.1.20.21-5 Titulos Estaduais - Dividas Refinanciadas - -
Pela Uniao
1.2.1.20.25-3 Certificados De Deposito Bancario UBIFJCTELMNZ - 121
1.2.1.20.30-1 Cdb - Instituicao Financeira Ligada UBIFJCTELMNZ - 121
1.2.1.20.35-6 Letras De Cambio UBIFJCTELMNZ - 121
1.2.1.20.40-4 Lc - Instituicao Financeira Ligada UBIFJCTELMNZ - 121
1.2.1.20.45-9 Letras Imobiliarias UBIFJCTELMNZ - 121
1.2.1.20.50-7 Li - Instituicao Financeira Ligada UBIFJCTELMNZ - 121
1.2.1.20.62-4 Certificados De Recebiveis Imobiliarios UBIFJCTELMNZ - 121
1.2.1.20.65-5 Debentures UBIFJCTELMNZ - 121
1.2.1.20.70-3 Ttulos De Responsabilidade Da Unio No UBIFCTELMNZ - 121
Exterior
1.2.1.20.85-1 Outros Ttulos No Exterior UBIFCTELMNZ - 121
1.2.1.20.99-2 Outros UBIFJCTELMNZ - 121
1.2.1.30.00-9 REVENDAS A LIQUIDAR - POSICAO UBDIFCTLMNZ 120 121
VENDIDA
1.2.1.30.02-3 Titulos Publicos Federais - Tesouro Nacional UBDIFCTLMNZ - 121
1.2.1.30.04-7 Titulos Publicos Federais - Banco Central UBDIFCTLMNZ - 121
1.2.1.30.90-6 Outros Ttulos De Renda Fixa UBDIFCTLMNZ - 121
168
1.2.1.35.00-4 REVENDAS A LIQUIDAR - CAMARAS DE UBDKIFJACTSWEROLMNHZ 120 121
LIQUIDACAO E COMPENSACAO -
OPERACOES GENERICAS
1.2.2.00.00-1 Aplicacoes Em Depositos Interfinanceiros UBDIFACTSWERLMNZ - -
1.2.2.10.00-8 APLICACOES EM DEPOSITOS UBDIFACTSWERLMNZ 120 122
INTERFINANCEIROS
1.2.2.10.10-1 Ligadas UBDIFACTSWERLMNZ - 122
1.2.2.10.15-6 Ligadas Com Garantia UBDIFACTSWERLMNZ - 122
1.2.2.10.20-4 Nao Ligadas UBDIFACTSWERLMNZ - 122
1.2.2.10.25-9 Nao Ligadas Com Garantia UBDIFACTSWERLMNZ - 122
1.2.2.10.30-7 Ligadas - Vinculados Ao Credito Rural UBDIFSWERLMZ - 122
1.2.2.10.35-2 Ligadas Com Garantia - Vinculados Ao UBDIFSWERLMZ - 122
Credito Rural
1.2.2.10.40-0 Nao Ligadas - Vinculados Ao Credito Rural UBDIFSWERLMZ - 122
1.2.2.10.45-5 Nao Ligadas Com Garantia - Vinculados Ao UBDIFSWERLMZ - 122
Credito Rural
1.2.2.10.50-3 Ligadas - Vinculados A Dividas Renegociadas UBDIFERLMNZ - 122
1.2.2.10.55-8 Nao Ligadas - Vinculados A Dividas UBDIFERLMNZ - 122
Renegociadas
1.2.2.20.00-5 APLICACOES INTERFINANCEIRAS PROPRIAS UBIELMZ 120 122
A RESGATAR
1.2.2.20.10-8 Ligadas UBIELMZ - 122
1.2.2.20.20-1 Nao Ligadas UBIELMZ - 122
1.2.2.30.00-2 (-) APLICACOES INTERFINANCEIRAS UBIELMZ 120 122
PROPRIAS A LIQUIDAR
1.2.2.30.10-5 (-) Ligadas UBIELMZ - 122
1.2.2.30.20-8 (-) Nao Ligadas UBIELMZ - 122
1.2.2.99.00-5 (-) PROVISAO PARA PERDAS EM UBDIFACTSWELMNZ 120 128
APLICACOES EM DEPOSITOS
INTERFINANCEIROS
1.2.2.99.10-8 (-) Ligadas UBDIFACTSWELMNZ - 128
1.2.2.99.20-1 (-) Nao Ligadas UBDIFACTSWELMNZ - 128
1.2.3.00.00-4 Aplicacoes Voluntarias No Banco Central USWELMZ - -
1.2.3.10.00-1 DEPOSITOS VOLUNTARIOS NO BANCO USWELMZ 120 124
CENTRAL
1.2.5.00.00-0 Aplicacoes Em Depositos De Poupanca JCTRHZ 120 -
1.2.5.10.00-7 APLICACOES EM DEPOSITOS DE POUPANCA JCTRHZ - 126
1.2.6.00.00-3 Aplicacoes Em Moedas Estrangeiras UBDIFCTLMNZ - -
1.2.6.10.00-0 APLICACOES EM MOEDAS ESTRANGEIRAS UBDIFCTLMNZ 120 122
1.2.6.10.10-3 Aviso Previo UBIFCTLMNZ - 122
1.2.6.10.20-6 Prazo Fixo UBDIFCTLMNZ - 122
1.2.6.10.30-9 Banco Central - Excesso De Posicao UBIFCTLMNZ - 122
1.2.9.00.00-2 Outras PZ - -
1.2.9.90.00-5 APLICACOES FINANCEIRAS PZ - -
1.2.9.90.12-2 Disponibilidades Do Grupo PZ - -
1.2.9.90.25-6 Vinculadas A Contemplacoes - Selic PZ - -
1.2.9.90.35-9 Vinculadas A Contemplacoes - Demais PZ - -
Aplicacoes
1.2.9.90.55-5 Recursos De Grupos Em Formacao PZ - -
1.2.1.10.00-5
Ttulo: REVENDAS A LIQUIDAR - POSICAO BANCADA
Funo:
Registrar as operaes de compra de ttulos com compromisso de revenda, lastreadas com ttulos prprios do
vendedor.
O subttulo Ttulos Estaduais - Dvidas Refinanciadas pela Unio destina-se ao registro das aplicaes em
169
ttulos pblicos estaduais correspondentes a dvida que tenha sido objeto de assuno e refinanciamento pela
Unio no mbito do Programa de Apoio Reestruturao e ao Ajuste Fiscal dos Estados.
Base normativa: (Circ 1273, Circ 1540 2, Cta-Circ 2140 art 2, Cta-Circ 2210 art 1, Cta-Circ 2234 art 1,
Cta-Circ 2776 1)
[voltar]
1.2.1.20.00-2
Ttulo: REVENDAS A LIQUIDAR - POSICAO FINANCIADA
Funo:
Registrar as operaes de compra de ttulos com compromisso de revenda, lastreadas com papis de terceiros.
Cta-Circ 2776 1)
[voltar]
1.2.1.30.00-9
Ttulo: REVENDAS A LIQUIDAR - POSICAO VENDIDA
Funo:
Registrar os compromissos de revenda de ttulos negociados em operaes compromissadas com acordo de

livre movimentao, cujos titulos recebidos como lastro tenham sido vendidos em definitivo.
Base normativa: (Circ 3252 art 3 2 I)
[voltar]
1.2.1.35.00-4
Ttulo: REVENDAS A LIQUIDAR - CAMARAS DE LIQUIDACAO E COMPENSACAO - OPERACOES
GENERICAS
Funo:
Registrar as aplicaes em operaes compromissadas com clusula de livre movimentao contratadas e

liquidadas por intermdio de cmara ou prestador de servios de liquidao e de compensao sob a
modalidade genrica.
Caracteriza-se como genrica a operao compromissada com clusula de livre movimentao em que os
ttulos mobilirios que servem de lastro transao so determinados com base no valor financeiro lquido das
operaes realizadas no dia, pela cmara ou prestador de servios de liquidao e de compensao, dentre um
conjunto de diferentes tipos de ttulos aceitos nessa modalidade.
[voltar]
170
1.2.2.10.00-8
Ttulo: APLICACOES EM DEPOSITOS INTERFINANCEIROS
Funo:
Registrar as aplicaes efetuadas em outras instituies do mercado, na forma da regulamentao vigente e

especfica para as operaes de depsitos interfinanceiros.
Ver a funo da conta APLICAES EM DEPSITOS INTERFINANCEIROS A LIQUIDAR.
Base normativa: (Circ 1273, Circ 1820 art 5 I, Cta-Circ 2585 2, Cta-Circ 2652 1)
[voltar]
1.2.2.20.00-5
Ttulo: APLICACOES INTERFINANCEIRAS PROPRIAS A RESGATAR
Funo:
Registrar, transitoriamente, as aplicaes interfinanceiras prprias e vencidas a serem resgatadas

posteriormente, junto CETIP.
Base normativa: (Circ 1540 2, Cta-Circ 2541 1 III)
[voltar]
1.2.2.30.00-2
Ttulo: (-) APLICACOES INTERFINANCEIRAS PROPRIAS A LIQUIDAR
Funo:
Registrar, transitoriamente, as aplicaes interfinanceiras prprias contratadas (valor lquido) a serem

liquidadas posteriormente, junto CETIP.
Base normativa: (Circ 1540 2, Cta-Circ 2541 1 III)
[voltar]
1.2.2.99.00-5
Ttulo: (-) PROVISAO PARA PERDAS EM APLICACOES EM DEPOSITOS INTERFINANCEIROS
Funo:
Registrar o valor da proviso destinada a atender a perdas em aplicaes em depsitos interfinanceiros.
Base normativa: (Circ 1273, Cta-Circ 2541 1 III)
[voltar]
171
1.2.3.10.00-1
Ttulo: DEPOSITOS VOLUNTARIOS NO BANCO CENTRAL
Funo:
Registrar os depsitos voluntrios efetuados no Banco Central, correspondentes a recursos no aplicados no

Sistema Financeiro da Habitao.
Base normativa: (Cta-Circ 2840)
[voltar]
1.2.5.10.00-7
Ttulo: APLICACOES EM DEPOSITOS DE POUPANCA
Funo:
Registrar os depsitos de poupana de titularidade da instituio.
[voltar]
1.2.6.10.00-0
Ttulo: APLICACOES EM MOEDAS ESTRANGEIRAS
Funo:
Registrar as aplicaes em moedas estrangeiras no exterior e respectivas rendas, bem como os depsitos
efetuados no Banco Central por excesso de posio comprada de cmbio (taxas livres).
[voltar]
1.2.9.90.00-5
Ttulo: APLICACOES FINANCEIRAS
Funo:
Registrar o valor das aplicaes financeiras efetuadas em nome do grupo de consrcio. Seus subttulos
evidenciam a origem ou a destinao dos recursos aplicados. Esse ttulo est sujeito conciliao peridica,
sendo obrigatria no levantamento do balancete mensal e por ocasio da realizao da assemblia do grupo.
Deve-se observar a legislao e a regulamentao vigentes para o tratamento dos rendimentos apurados nas
aplicaes financeiras com vistas correta classificao no subttulo adequado. A escriturao deve evidenciar,
em controles internos, as aplicaes financeiras realizadas por grupo de consrcio, inclusive quanto aos
rendimentos correspondentes e aos prazos de sua aplicao. A remunerao do subttulo Disponibilidades do
Grupo, cdigo 1.2.9.90.12-2 do Cosif, ter como contrapartida o subttulo Rendimentos de Aplicaes
Financeiras, cdigo 4.9.8.98.20-4 do Cosif, exceto pela remunerao relativa a recebimentos no identificados,
que ter como contrapartida o subttulo Recebimentos no Identificados, cdigo 4.9.8.82.07-6 do Cosif, e pela
remunerao do Fundo de Reserva que ter como contrapartida o subttulo Fundo de Reserva, cdigo
172
4.9.8.98.15-6 do Cosif.
Base normativa: (Cta-Circ 2418 1 V AN IV, Circ 3259, Cta-Circ 3147 3, Cta-Circ 3192 3)
[voltar]
173
Conceitos
I - ATIVO
1.3 - TITULOS E VALORES MOBILIARIOS E INSTRUMENTOS FINANCEIROS DERIVATIVOS

1.3.0.00.00-4 TITULOS E VALORES MOBILIARIOS E UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - -
INSTRUMENTOS FINANCEIROS DERIVATIVOS
1.3.1.00.00-7 Livres UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - -
1.3.1.05.00-2 TITULOS DE RENDA FIXA INTERMEDIADOS UBICTRLZ 130 131
1.3.1.05.03-3 Letras Financeiras Do Tesouro UBICTRLZ - 131
1.3.1.05.05-7 Letras Do Tesouro Nacional UBICTRLZ - 131
1.3.1.05.10-5 Obrigacoes Do Tesouro Nacional UBICTRLZ - 131
1.3.1.05.12-9 Bonus Do Tesouro Nacional UBICTRLZ - 131
1.3.1.05.15-0 Letras Do Banco Central UBICTRLZ - 131
1.3.1.05.19-8 Titulos Publicos Federais - Outros UBICTRLZ - 131
1.3.1.05.20-8 Titulos Estaduais E Municipais UBICTRLZ - 131
1.3.1.05.25-3 Certificados De Deposito Bancario UBICTRLZ - 131
1.3.1.05.30-1 Cdb - Instituicao Financeira Ligada UBICTRLZ - 131
1.3.1.05.35-6 Letras De Cambio UBICTRLZ - 131
1.3.1.05.40-4 Lc - Instituicao Financeira Ligada UBICTRLZ - 131
1.3.1.05.45-9 Letras Imobiliarias UBICTRLZ - 131
1.3.1.05.50-7 Li - Instituicao Financeira Ligada UBICTRLZ - 131
1.3.1.05.55-2 Letras Hipotecarias UBICTRLZ - 131
1.3.1.05.60-0 Lh - Instituicao Financeira Ligada UBICTRLZ - 131
1.3.1.05.62-4 Certificados De Recebiveis Imobiliarios UBICTRLZ - 131
1.3.1.05.65-5 Debentures UBICTRLZ - 131
1.3.1.05.70-3 Obrigacoes Da Eletrobras UBICTRLZ - 131
1.3.1.05.75-8 Titulos Da Divida Agraria UBICTRLZ - 131
1.3.1.05.97-8 De Emisso De Entidades Financeiras UBICTRLZ - 131
Vinculadas A Organismos Oficiais
Internacionais
1.3.1.05.99-2 Outros UBICTRLZ - 131
1.3.1.10.00-4 TITULOS DE RENDA FIXA UBDKIFJACTSWEROLMNHZ 130 131
1.3.1.10.19-0 Titulos Publicos Federais - Outros UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 131
1.3.1.10.30-3 Cdb - Instituicao Financeira Ligada UBDKIFJACTSWEOLMNHZ - 131
1.3.1.10.40-6 Lc - Instituicao Financeira Ligada UBDKIFJACTSWEOLMNHZ - 131
1.3.1.10.50-9 Li - Instituicao Financeira Ligada UBDKIFJACTSWEOLMNHZ - 131
1.3.1.10.55-4 Letras Hipotecarias UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 131
1.3.1.10.60-2 Lh - Instituicao Financeira Ligada UBDKIFJACTSWEOLMNHZ - 131
1.3.1.10.70-5 Obrigacoes Da Eletrobras UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 131
1.3.1.10.75-0 Titulos Da Divida Agraria UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 131
1.3.1.10.95-6 Titulos Que Compoem O Pr De Instituicoes UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 131
Autorizadas A Funcionar Pelo Banco Central
1.3.1.10.97-0 De Emisso De Entidades Financeiras UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 131
Vinculadas A Organismos Oficiais
Internacionais
174
1.3.1.13.00-1 APLICACAO EM CERTIFICADOS DE UBDKIFJACTSWERLMNHZ 130 131
OPERACOES ESTRUTURADAS
1.3.1.13.10-4 Certificados De Operacoes Estruturadas - UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 131
Valor Nominal Protegido
1.3.1.13.30-0 Certificados De Operacoes Estruturadas - UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 131
Valor Nominal Em Risco
1.3.1.15.00-9 COTAS DE FUNDOS DE INVESTIMENTO UBDKIFJACTSWEROLMNHZ 130 131
1.3.1.15.15-7 Cotas De Fundo De Curto Prazo UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 131
1.3.1.15.25-0 Cotas De Fundos Referenciado UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 131
1.3.1.15.30-8 Cotas De Fundo De Renda Fixa UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 131
1.3.1.15.35-3 Cotas De Fundo De Aes UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 131
1.3.1.15.40-1 Cotas Do Fundo De Desenvolvimento Social UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 131
1.3.1.15.45-6 Cotas De Fundo Cambial UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 131
1.3.1.15.50-4 Cotas De Fundo Multimercado UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 131
1.3.1.15.55-9 Cotas De Fundo De Investimento De ndice UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 131
De Mercado
1.3.1.15.60-7 Cotas De Fundo Em Direitos Creditrios UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 131
1.3.1.15.65-2 Cotas De Fundo Imobilirio UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 131
1.3.1.15.70-0 Cotas De Fundo Em Empresas Emergentes UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 131
1.3.1.15.75-5 Cotas De Fundo Em Participaes UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 131
1.3.1.20.00-1 TITULOS DE RENDA VARIAVEL UBDKIFJACTSWEROLMNHZ 130 131
1.3.1.20.10-4 Acoes De Companhias Abertas UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 131
1.3.1.20.20-7 Acoes De Companhias Fechadas UBDKIFJACTSWEROLMNZ - 131
1.3.1.20.30-0 Bonus De Subscricao De Companhias Abertas UBDKIFJACTSWEROLMNZ - 131
1.3.1.20.40-3 Cotas De Fundos De Renda Variavel UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 131
1.3.1.20.50-6 Acoes De Empresas Privatizadas UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 131
1.3.1.20.60-9 Recebidos Por Emprestimo UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 131
1.3.1.50.00-2 TITULOS DE DESENVOLVIMENTO UBDKIFJACTSWEROLMNZ 130 131
ECONOMICO
1.3.1.50.10-5 Ligadas UBDKIFJACTSWEROLMNZ - 131
1.3.1.50.20-8 Nao Ligadas UBDKIFJACTSWEROLMNZ - 131
1.3.1.60.00-9 APLICACOES EM "COMMODITIES" UBDKIFJACTSWEROLMZ 130 131
1.3.1.60.30-8 "Warrants" UBDKIFJACTSWEROLMZ - 131
1.3.1.60.40-1 Certificados De Mercadoria UBDKIFJACTSWEROLMZ - 131
1.3.1.60.90-6 Outros UBDKIFJACTSWEROLMZ - 131
1.3.1.85.00-8 APLICACOES EM TITULOS E VALORES UBDIOLNZ 130 131
MOBILIARIOS NO EXTERIOR
1.3.1.85.10-1 Titulos Emitidos Pelo Tesouro Nacional UBIOLNZ - 131
1.3.1.85.20-4 Titulos Emitidos Pelo Governo De Outros UBIOLZ - 131
Paises
1.3.1.85.25-9 Titulos Que Compoem O Pr De Instituicoes UBILZ - 131
1.3.1.85.26-6 Titulos Que Compoem O Pr De Instituicoes UBILZ - 131
Financeir As No Exterior
1.3.1.85.30-7 Titulos De Renda Fixa - Empresas Estatais Do UBIOLZ - 131
Brasil
1.3.1.85.40-0 Outros Titulos De Renda Fixa UBIOLZ - 131
1.3.1.85.50-3 Titulos De Renda Variavel - Empresas UBIOLZ - 131
Estatais Do Brasil
1.3.1.85.60-6 Outros Titulos De Renda Variavel UBIOLZ - 131
1.3.1.85.90-5 Outros UBDIOLZ - 131
1.3.1.90.00-0 TITULOS E VALORES MOBILIARIOS DE UBDKIFJACTSWEROLMNHZ 130 131
SOCIEDADES EM REGIME ESPECIAL
1.3.1.90.40-2 Letras Hipotecarias UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 131
1.3.1.90.99-0 Outros Papeis UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 131
1.3.1.99.00-1 (-) PROVISAO PARA DESVALORIZACAO DE KJRH 130 139
175
TITULOS LIVRES
1.3.1.99.30-0 (-) Titulos Publicos Federais - Tesouro KJRH - 139
Nacional
1.3.1.99.40-3 (-) Titulos Publicos Federais - Banco Central KJRH - 139
1.3.1.99.45-8 (-) Titulos Publicos Federais - Outros KJRH - 139
1.3.1.99.50-6 (-) Titulos De Emissao De Instituicoes KJRH - 139
Financeiras Ligadas
1.3.1.99.55-1 (-) Titulos De Emissao De Instituicoes KJRH - 139
Financeiras Nao Ligadas
1.3.1.99.60-9 (-) Titulos Publicos Estaduais E Municipais KJRH - 139
1.3.1.99.62-3 Certificados De Recebiveis Imobiliarios KJRH - 139
1.3.1.99.65-4 (-) Aplicacoes Em "Commodities" KJRH - 139
1.3.1.99.85-0 Acoes KJRH - 139
1.3.1.99.99-1 (-) Outros No Pais KJRH - 139
1.3.2.00.00-0 Vinculados A Operacoes Compromissadas UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - -
1.3.2.10.00-7 TITULOS DE RENDA FIXA - VINCULADOS A UBDKIFJACTSWEROLMNHZ 130 132
RECOMPRAS
1.3.2.10.20-3 Titulos Estaduais E Municipais UBIFCTELMZ - 132
1.3.2.10.25-8 Certificados De Deposito Bancario UBIFCTELMZ - 132
1.3.2.10.30-6 Cdb - Instituicao Financeira Ligada UBIFCTELMZ - 132
1.3.2.10.35-1 Letras De Cambio UBIFCTELMZ - 132
1.3.2.10.40-9 Lc - Instituicao Financeira Ligada UBIFCTELMZ - 132
1.3.2.10.45-4 Letras Imobiliarias UBIFCTELMZ - 132
1.3.2.10.50-2 Li - Instituicao Financeira Ligada UBIFCTELMZ - 132
1.3.2.10.62-9 Certificados De Recebiveis Imobiliarios UBIFCTELMZ - 132
1.3.2.10.65-0 Debentures UBIFCTELMZ - 132
1.3.2.10.70-8 Ttulos De Responsabilidade Da Unio No UBIFCTELMNZ - 132
Exterior
1.3.2.10.85-6 Outros Ttulos No Exterior UBIFCTELMZ - 132
1.3.2.10.99-7 Outros UBIFCTELMZ - 132
1.3.3.00.00-3 Instrumentos Financeiros Derivativos UBDKIFJACTSWEROLMNHZ 130 -
1.3.3.15.00-5 OPERACOES DE SWAP UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 140
1.3.3.15.10-8 Diferencial A Receber UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 140
1.3.3.15.11-5 Diferencial A Receber - Coe UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 140
1.3.3.15.13-9 Diferencial A Receber - Hedge De Titulo UBDIFACTSWELMN - 140
Mantido Ate O Vencimento
1.3.3.15.20-1 Diferencial A Receber - Operacoes Com UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 140
Garantia De Bolsa
1.3.3.15.23-2 Diferencial A Receber - Operacoes Com UBDIFACTSWELMN - 140
Garantia De Bolsa - Hedge De Titulo Mantido
Ate O Vencimento
1.3.3.30.00-4 COMPRAS A TERMO A RECEBER UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 140
1.3.3.30.10-7 Operacoes Com Acoes UBDKIFJACTSWEROLMNZ - 140
1.3.3.30.11-4 Operacoes Com Acoes - Coe UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 140
1.3.3.30.13-8 Operacoes Com Acoes - Hedge De Titulo UBDIFACTSWELMN - 140
1.3.3.30.40-6 Operacoes Com Ativos Financeiros E UBDKIFJACTSWEROLMNZ - 140
Mercadorias
1.3.3.30.41-3 Operacoes Com Ativos Financeiros E UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 140
Mercadorias - Coe
1.3.3.30.43-7 Operacoes Com Ativos Financeiros E UBDIFACTSWELMN - 140
Mercadorias - Hedge De Titulo Mantido Ate O
Vencimento
1.3.3.35.00-9 VENDAS A TERMO A RECEBER UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 140
1.3.3.35.10-2 Operacoes Com Acoes UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 140
176
1.3.3.35.40-1 Operacoes Com Ativos Financeiros E UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 140
Mercadorias
Mercadorais - Coe
Mercadorias - Hedge De Titulo Mantido Ate O
Vencimento
1.3.3.45.00-6 MERCADOS FUTUROS - AJUSTES DIARIOS - UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 140
ATIVO
1.3.3.45.10-9 Futuros UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 140
1.3.3.45.13-0 Futuros - Hedge De Titulo Mantido Ate O UBDIFACTSWELMN - 140
Vencimento
1.3.3.60.00-5 PREMIOS DE OPCOES A EXERCER - ACOES UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 140
1.3.3.60.10-8 Compras De Opcoes De Compra - Posicao UBDKIFJACTSWEROLMZ - 140
Titular
1.3.3.60.11-5 Compras De Opcoes De Compra - Posicao UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 140
Titular - Coe
1.3.3.60.13-9 Compras De Opcoes De Compra - Posicao UBDIFACTSWELMN - 140
Titular - Hedge De Titulo Mantido Ate O
Vencimento
1.3.3.60.20-1 Compras De Opcoes De Venda - Posicao UBDKIFJACTSWEROLMZ - 140
Titular
1.3.3.60.21-8 Compras De Opcoes De Venda - Posicao UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 140
Titular - Coe
1.3.3.60.23-2 Compras De Opcoes De Venda - Posicao UBDIFACTSWELMN - 140
Vencimento
1.3.3.70.00-2 PREMIOS DE OPCOES A EXERCER - ATIVOS UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 140
FINANCEIROS EMERCADORIAS
1.3.3.70.10-5 Compras De Opcoes De Compra - Posicao UBDKIFJACTSWEROLMNZ - 140
Titular
1.3.3.70.11-2 Compras De Opcoes De Compra - Posicao UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 140
Titular - Coe
1.3.3.70.13-6 Compras De Opcoes De Compra - Posicao UBDIFACTSWELMN - 140
Vencimento
1.3.3.70.20-8 Compras De Opcoes De Venda - Posicao UBDKIFJACTSWEROLMNZ - 140
Titular
1.3.3.70.21-5 Compras De Opcoes De Venda - Posicao UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 140
Titular - Coe
1.3.3.70.23-9 Compras De Opcoes De Venda - Posio UBDIFACTSWELMN - 140
Vencimento
1.3.3.73.00-9 OPES COM AJUSTE DIRIO - ATIVO UBDKIFJACTSWERLMNZ - 140
1.3.3.73.10-2 Opes De Compra - Taxa De Cmbio UBDKIFJACTSWERLMNZ - 140
1.3.3.73.15-7 Opes De Venda - Taxa De Cmbio UBDKIFJACTSWERLMNZ - 140
1.3.3.73.90-6 Opo De Compra - Outros UBDKIFJACTSWERLMNZ - 140
1.3.3.73.95-1 Opces De Venda - Outros UBDKIFJACTSWERLMNZ - 140
1.3.3.80.00-9 DERIVATIVOS DE CREDITO - ATIVO UBDKIFJACTSWERLMNZ - 140
1.3.3.80.10-2 Swap De Credito UBDKIFJACTSWERLMNZ - 140
1.3.3.80.13-3 Swap De Credito - Hedge De Titulo Mantido UBDIFACTSWELMN - 140
Ate O Vencimento
1.3.3.80.30-8 Swap De Taxa De Retorno Total UBDKIFJACTSWERLMNZ - 140
1.3.3.80.33-9 Swap De Taxa De Retorno Total - Hedge De UBDIFACTSWELMN - 140
Titulo Mantido Ate O Vencimento
1.3.3.85.00-4 OUTROS INSTRUMENTOS FINANCEIROS UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 140
DERIVATIVOS-ATIVO
1.3.3.85.10-7 Outros - Hedge De Ttulo Mantido At O UBDIFACTSWELMN - 140
Vencimento
1.3.3.85.11-4 Outros - Coe UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 140
1.3.4.00.00-6 Vinculados Ao Banco Central UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
1.3.4.10.00-3 BANCO CENTRAL - DEPOSITOS PARA UBDKIFJACTSWERLMNZ 130 137
CAPITAL EM TITULOS
1.3.4.10.02-7 Titulos Publicos Federais - Tesouro Nacional UBDKIFJACTSWERLMNZ - 137
1.3.4.10.04-1 Titulos Publicos Federais - Banco Central UBDKIFJACTSWERLMNZ - 137
177
1.3.4.10.19-9 Titulos Publicos Federais - Outros UBDKIFJACTSWERLMNZ - 137
1.3.4.10.99-3 Outros UBDKIFJACTSWERLMNZ - 137
1.3.4.20.00-0 BANCO CENTRAL - RESERVAS UBDKIFSWELMNZ 130 137
COMPULSORIAS EM TITULOS
1.3.4.20.02-4 Titulos Publicos Federais - Tesouro Nacional UBDKIFSWELMNZ - 137
1.3.4.20.04-8 Titulos Publicos Federais - Banco Central UBDKIFSWELMNZ - 137
1.3.4.20.19-6 Titulos Publicos Federais - Outros UBDKIFSWELMNZ - 137
1.3.4.20.99-0 Outros UBDKIFSWELMNZ - 137
1.3.4.30.00-7 BANCO CENTRAL - TITULOS VINCULADOS A UBDKIFSWELMNZ 130 137
OPERACOES DE REDESCONTO
1.3.4.30.99-7 Outros UBDIFSWELMNZ - 137
1.3.4.40.00-4 BANCO CENTRAL - TITULOS VINCULADOS A UBDKIASWELMNZ 130 137
RECURSOS EX-TERNOS
1.3.4.40.99-4 Outros UBDKIASWELMNZ - 137
1.3.4.45.00-9 BANCO CENTRAL - TITULOS VINCULADOS A UBSELMZ 130 137
RECURSOS DE POUPANCA
1.3.4.45.02-3 Titulos Publicos Federais - Tesouro Nacional UBSELMZ - 137
1.3.4.45.04-7 Titulos Publicos Federais - Banco Central UBSELMZ - 137
1.3.4.45.19-5 Titulos Publicos Federais - Outros UBSELMZ - 137
1.3.4.50.00-1 TITULOS DE RENDA FIXA BLOQUEADOS UBDKIFJACTSWERLMNHZ 130 137
1.3.5.00.00-9 Vinculado A Aquisicao De Acoes De Empresas UBDKIFACTSWEROLMNHZ 130 -
Estatais
1.3.5.10.00-6 MOEDAS DE PRIVATIZACAO UBDKIFACTSWEROLMNHZ - 138
1.3.5.99.00-3 (-) PROVISAO PARA DESVALORIZACAO DE KRH - 139
MOEDAS DE PRIVATIZACAO
1.3.6.00.00-2 Vinculados A Prestacao De Garantias UBDKIFJACTSWEROLMNHZ 130 134
1.3.6.10.00-9 TITULOS DADOS EM GARANTIA EM UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 134
OPERACOES EM BOLSAS
1.3.6.10.02-3 Titulos Publicos Federais - Tesouro Nacional UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 134
1.3.6.10.04-7 Titulos Publicos Federais - Banco Central UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 134
1.3.6.10.80-3 Titulos De Renda Variavel UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 134
1.3.6.15.00-4 TITULOS DADOS EM GARANTIA DE UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 134
OPERAES EM CMARAS DE LIQUIDAO E
COMPENSAO
1.3.6.15.02-8 Ttulos Pblicos Federais - Tesouro Nacional UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 134
1.3.6.15.04-2 Ttulos Pblicos Federais - Banco Central UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 134
1.3.6.15.19-0 Ttulos Pblicos Federais - Outros UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 134
1.3.6.15.20-0 Ttulos Estaduais E Municipais UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 134
1.3.6.15.80-8 Ttulos De Renda Varivel UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 134
1.3.6.20.00-6 TITULOS DADOS EM GARANTIA - OUTROS UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 134
1.3.6.20.80-0 Titulos De Renda Variavel UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 134
1.3.6.99.00-6 (-) PROVISAO PARA DESVALORIZACAO DE KJRH - 139
TITULOS VINCULADOS A PRESTACAO DE
GARANTIAS
1.3.6.99.02-0 (-) Titulos Publicos Federais - Tesouro KJRH - 139
Nacional
1.3.6.99.04-4 (-) Titulos Publicos Federais - Banco Central KJRH - 139
1.3.6.99.19-2 (-) Titulos Publicos Federais - Outros KJRH - 139
1.3.6.99.20-2 (-) Titulos Estaduais E Municipais KJRH - 139
178
1.3.6.99.62-8 Certificados De Recebiveis Imobiliarios KJRH - 139
1.3.6.99.80-0 (-) Titulos De Renda Variavel KJRH - 139
1.3.6.99.99-6 (-) Outros KJRH - 139
1.3.7.00.00-5 Ttulos Objeto De Operaes UBDIFCTLMNZ 130 136
Compromissadas Com Livre Movimentao
1.3.7.10.00-2 TTULOS OBJETO DE OPERAES UBDIFCTLMNZ - 136
COMPROMISSADAS COM LIVRE
MOVIMENTAO
1.3.7.10.02-6 Ttulos Pblicos Federais - Tesouro Nacional UBDIFCTLMNZ - 136
1.3.7.10.04-0 Ttulos Pblicos Federais - Banco Central UBDIFCTLMNZ - 136
1.3.1.05.00-2
Ttulo: TITULOS DE RENDA FIXA INTERMEDIADOS
Funo:
Registrar os ttulos de renda fixa adquiridos e vendidos (intermediados) no mesmo dia, sem qualquer
compromisso de recompra ou revenda, a qual deve apresentar saldo nulo ao final do dia. O subttulo
1.3.1.05.97-8 destina-se ao registro dos ttulos e valores mobilirios emitidos, no mercado brasileiro, por
entidades financeiras integrantes de grupos pertencentes a organismos oficiais internacionais.
Base normativa: (Circ 1380 1, Circ 1540 2, Cta-Circ 3037)
[voltar]
1.3.1.10.00-4
Ttulo: TITULOS DE RENDA FIXA
Funo:
Registrar as aplicaes efetuadas pela instituio em ttulos de renda fixa, destinados negociao.
Unio no mbito do Programa de Apoio Reestruturao e ao Ajuste Fiscal dos Estados. O subttulo
1.3.1.10.97-0 destina-se ao registro dos ttulos e valores mobilirios emitidos, no mercado brasileiro, por
entidades financeiras integrantes de grupos pertencentes a organismos oficiais internacionais.
Cta-Circ 2234 art 1, Cta-Circ 2776 1, Cta-Circ 3037 )
[voltar]
1.3.1.13.00-1
Ttulo: APLICACAO EM CERTIFICADOS DE OPERACOES ESTRUTURADAS
Funo:
Registrar o componente de aplicao em Certificado de Operaes Estruturadas (COE), observado que os

derivativos embutidos devem ser segregados para fins de contabilizao nas adequadas rubricas patrimoniais
179
e avaliados pelo valor de mercado conforme regulamentao em vigor.
Base normativa: Cta-Circ 3623
[voltar]
1.3.1.15.00-9
Ttulo: COTAS DE FUNDOS DE INVESTIMENTO
Funo:
Registrar as aplicaes efetuadas em cotas de fundos de investimento e em cotas de cotas de fundo de

investimento.
Base normativa: (Cta-Circ 2150 art 1, Cta-Circ 3283)
[voltar]
1.3.1.20.00-1
Ttulo: TITULOS DE RENDA VARIAVEL
Funo:
Registrar as aplicaes efetuadas pela instituio em ttulos de renda varivel.

No subttulo Aes de Empresas Privatizadas, devem ser registradas as aquisies de aes de empresas
privatizadas, decorrentes de participao de carter temporrio, no mbito do Programa Nacional de
Desestatizao (PND).
Na data em que completados 3 (trs) anos da realizao do correspondente leilo, as aes de empresas
privatizadas adquiridas no mbito do Programa Nacional de Desestatizao (PND), devem ser reclassificadas
do subttulo Aes de Empresas Privatizadas para subttulo adequado deste ttulo.
Base normativa: (Circ 1273, Cta-Circ 2234 art 1,2, Cta-Circ 2562 1)
[voltar]
1.3.1.50.00-2
Ttulo: TITULOS DE DESENVOLVIMENTO ECONOMICO
Funo:
Registrar as aplicaes efetuadas em ttulos de desenvolvimento econmico.
Base normativa: (Cta-Circ 2164, Cta-Circ 2541 1 III)
[voltar]
1.3.1.60.00-9
Ttulo: APLICACOES EM "COMMODITIES"
180
Funo:
Registrar as aplicaes que tenham vinculao com produtos agrcolas, pecurios, agroindustriais e outras.
No subttulo Warrants, devem ser registradas as aplicaes em warrants representativos de depsito de
produtos agrcolas, pecurios, agroindustriais e outros.
No subttulo Certificados de Mercadoria, devem ser registradas as aplicaes em certificados de mercadoria e
outros ttulos da espcie.
No subttulo Outros, devem ser registradas outras aplicaes da espcie.
Base normativa: (Cta-Circ 2428 1 I/III)
[voltar]
1.3.1.85.00-8
Ttulo: APLICACOES EM TITULOS E VALORES MOBILIARIOS NO EXTERIOR
Funo:
Registrar o valor das aplicaes em ttulos e valores mobilirios, representativos de dvida externa, de
responsabilidade de empresas estatais ou do Tesouro e outros, efetuadas no exterior.
Base normativa: (Cta-Circ 2541 1 II,2)
[voltar]
1.3.1.90.00-0
Ttulo: TITULOS E VALORES MOBILIARIOS DE SOCIEDADES EM REGIME ESPECIAL
Funo:
Registrar os ttulos e valores mobilirios de sociedades em regime especial, que no possuam garantia de
resgate.
[voltar]
1.3.1.99.00-1
Ttulo: (-) PROVISAO PARA DESVALORIZACAO DE TITULOS LIVRES
Funo:
Registrar os valores destinados formao de proviso para atender a desvalorizaes de ttulos e valores
mobilirios livres.
[voltar]
1.3.2.10.00-7
181
Ttulo: TITULOS DE RENDA FIXA - VINCULADOS A RECOMPRAS
Funo:
Registrar o valor dos ttulos de renda fixa mantidos como lastro nas operaes de venda com compromisso de
recompra.
Cta-Circ 2776 1)
[voltar]
1.3.3.15.00-5
Ttulo: OPERACOES DE SWAP
Funo:
Registrar os valores a receber, relativos a rendas auferidas, decorrentes de operaes de swap, avaliados pelo
valor de mercado.
[voltar]
1.3.3.30.00-4
Ttulo: COMPRAS A TERMO A RECEBER
Funo:
Registrar o valor do preo vista do bem objeto do contrato de compra a termo de aes, outros ativos
financeiros e mercadorias para a carteira prpria, avaliado pelo valor de mercado.
Base normativa: (Cta-Circ 2379 art. 1, 1, art. 2, 3, Cta-Circ 3023)
[voltar]
1.3.3.35.00-9
Ttulo: VENDAS A TERMO A RECEBER
Funo:
Registrar os valores a receber decorrentes de contratos de vendas a termo de aes, outros ativos financeiros
e mercadorias, avaliados pelo valor de mercado.
[voltar]
182
1.3.3.45.00-6
Ttulo: MERCADOS FUTUROS - AJUSTES DIARIOS - ATIVO
Funo:
Registrar o valor dos ajustes dirios negativos de operaes com aes, outros ativos financeiros e
mercadorias, realizadas no mercado futuro, devendo este ttulo apresentar saldo nulo nos balancetes mensais,
mediante a transferncia para a adequada conta de despesa.
[voltar]
1.3.3.60.00-5
Ttulo: PREMIOS DE OPCOES A EXERCER - ACOES
Funo:
Registrar o valor dos prmios pagos pelas aquisies de opes de compra e de venda de aes, at o
vencimento ou a liquidao da operao, mediante operao inversa, avaliados pelo valor de mercado.
Base normativa: (Circ 1273, Cta-Circ 2379 art 1 e 2, Cta-Circ 3023)
[voltar]
1.3.3.70.00-2
Ttulo: PREMIOS DE OPCOES A EXERCER - ATIVOS FINANCEIROS EMERCADORIAS
Funo:
Registrar o valor dos prmios pagos pelas aquisies de opes de compra e de venda de ativos financeiros e
mercadorias, at o vencimento ou a liquidao da operao, mediante operao inversa, avaliados pelo valor
de mercado.
Base normativa: (Cta-Circ 2379 art 2 e 1, Cta-Circ 3023)
[voltar]
1.3.3.73.00-9
Ttulo: OPES COM AJUSTE DIRIO - ATIVO
Funo:
Registrar os ajustes negativos decorrentes de posio titular ou lanadora em operaes com opes de
compra ou de venda com ajuste dirio, devendo esse ttulo apresentar saldo nulo nos balancetes mensais,
mediante a transferncia para a adequada conta de despesa representativa de operaes com opes.
Base normativa: (Cta-Circ 3323 1)
[voltar]
183
1.3.3.80.00-9
Ttulo: DERIVATIVOS DE CREDITO - ATIVO
Funo:
Registrar os derivativos de crdito, observado que:

I) nas operaes de swap de crdito deve ser registrado na data da contratao, pela contraparte transferidora
do risco, o valor pago ou a pagar referente taxa de proteo pela transferncia do risco de crdito, sendo
apropriado como despesa em razo do prazo de fluncia do contrato, ou apropriado integralmente quando da
ocorrncia do evento de crdito, avaliado mensalmente, no mnimo, pelo valor de mercado;
II) nas operaes de swap de taxa de retorno total deve ser registrado o valor a receber, tendo como
contrapartida a adequada conta de receita, avaliado mensalmente, no mnimo, pelo valor de mercado.
Base normativa: (Cta-Circ 3.073)
[voltar]
1.3.3.85.00-4
Ttulo: OUTROS INSTRUMENTOS FINANCEIROS DERIVATIVOS-ATIVO
Funo:
Registrar os direitos referentes a instrumentos financeiros derivativos para os quais no haja conta especfica.
[voltar]
1.3.4.10.00-3
Ttulo: BANCO CENTRAL - DEPOSITOS PARA CAPITAL EM TITULOS
Funo:
Registrar o valor dos ttulos recolhidos ao Banco Central, correspondentes s parcelas recebidas em dinheiro
para a integralizao do capital social subscrito at soluo do processo pelo Banco Central.
[voltar]
1.3.4.20.00-0
Ttulo: BANCO CENTRAL - RESERVAS COMPULSORIAS EM TITULOS
Funo:
Registrar os recolhimentos compulsrios ordem do Banco Central realizados mediante vinculao de ttulos
federais.
Base normativa: (Circ 1273, Circ 1540 2)
[voltar]
184
1.3.4.30.00-7
Ttulo: BANCO CENTRAL - TITULOS VINCULADOS A OPERACOES DE REDESCONTO
Funo:
Registrar o valor dos ttulos entregues ao Banco Central em garantia de assistncia financeira.
Ver a utilizao da conta BANCO CENTRAL - GARANTIAS VINCULADAS A ASSISTNCIA FINANCEIRA.
[voltar]
1.3.4.40.00-4
Ttulo: BANCO CENTRAL - TITULOS VINCULADOS A RECURSOS EX-TERNOS
Funo:
Registrar o valor dos ttulos adquiridos com a utilizao de recursos externos, no repassados.
O saldo desta conta deve ser conciliado periodicamente com o apresentado no subttulo Vinculados a Ttulos
Federais do ttulo OBRIGAES POR REPASSES DO EXTERIOR.
[voltar]
1.3.4.45.00-9
Ttulo: BANCO CENTRAL - TITULOS VINCULADOS A RECURSOS DE POUPANCA
Funo:
Registrar o valor relativo aos ttulos e valores mobilirios vinculados ao cumprimento da exigibilidade de
aplicao dos recursos captados em depsitos de poupana.
[voltar]
1.3.4.50.00-1
Ttulo: TITULOS DE RENDA FIXA BLOQUEADOS
Funo:
Registrar o valor dos ttulos de renda fixa bloqueados, inclusive os ttulos pblicos estaduais que
permanecerem indisponveis para negociao, em razo da compra a termo de Letras do Banco Central.
[voltar]
185
1.3.5.10.00-6
Ttulo: MOEDAS DE PRIVATIZACAO
Funo:
Registrar os valores aceitos pelo Tesouro Nacional como moeda de privatizao e que no tenham sido por ele
securitiazdos, registrados em sistema prprio da Central de Custdia e de Liquidao Financeira de Ttulos -
CETIP.
Base normativa: (Circ 2801 art 2, Cta-Circ 2937)
[voltar]
1.3.5.99.00-3
Ttulo: (-) PROVISAO PARA DESVALORIZACAO DE MOEDAS DE PRIVATIZACAO
Funo:
Registrar os valores destinados formao de proviso para atender desvalorizao de moedas de

privatizao.
Base normativa: (Circ 2801 art. 2)
[voltar]
1.3.6.10.00-9
Ttulo: TITULOS DADOS EM GARANTIA EM OPERACOES EM BOLSAS
Funo:
Registrar o valor dos ttulos e valores mobilirios dados em garantia de operaes realizadas nas bolsas de
valores, de mercadorias e de futuros.
[voltar]
1.3.6.15.00-4
Ttulo: TITULOS DADOS EM GARANTIA DE OPERAES EM CMARAS DE LIQUIDAO E
COMPENSAO
Funo:
Registrar o valor dos ttulos e valores mobilirios dados em garantia de operaes realizadas em cmaras de
liquidao e compensao. O subttulo Ttulos Pblicos Federais - Outros tem como funo registrar o valor
relativo aos ttulos pblicos federais para os quais no haja subttulo especfico.
Base normativa: (Cta-Circ 3038 1 I)
186
[voltar]
1.3.6.20.00-6
Ttulo: TITULOS DADOS EM GARANTIA - OUTROS
Funo:
Registrar o valor dos ttulos e valores mobilirios dados em garantia de outras operaes, que no em bolsas,
devendo a instituio manter controles internos que permitam a identificao das operaes garantidas.
[voltar]
1.3.6.99.00-6
Ttulo: (-) PROVISAO PARA DESVALORIZACAO DE TITULOS VINCULADOS A PRESTACAO DE
GARANTIAS
Funo:
Registrar o valor da proviso para desvalorizao dos ttulos e valores mobilirios vinculados prestao de
garantias, devendo a instituio manter controles internos que permitam a identificao dos critrios e origens
da proviso constituda.
[voltar]
1.3.7.10.00-2
Ttulo: TTULOS OBJETO DE OPERAES COMPROMISSADAS COM LIVRE MOVIMENTAO
Funo:
Registrar os ttulos e valores mobilirios entregues como lastro em operaes compromissadas com acordo de
livre movimentao.
Base normativa: (Circ 3252 art 1 II)
[voltar]
187
Conceitos
I - ATIVO
1.4 - RELACOES INTERFINANCEIRAS

1.4.0.00.00-3 RELACOES INTERFINANCEIRAS UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - -
1.4.1.00.00-6 Direitos Junto A Participantes De Sistemas UBERLMZ - -
De Liquidao
1.4.1.10.00-3 CHEQUES E OUTROS PAPEIS A DEVOLVER UBERLMZ 158 141
1.4.1.10.40-5 Liquidao Bilateral UBERLMZ - 141
1.4.1.10.90-0 Outros Sistemas De Liquidao UBERLMZ - 141
1.4.1.20.00-0 CHEQUES E OUTROS PAPEIS A REMETER UBERLMZ 158 141
1.4.1.20.90-7 Outros Sistemas De Luiquidao UBERLMZ - 141
1.4.1.30.00-7 CHEQUES E OUTROS PAPES REMETIDOS UBERLMZ 158 141
1.4.1.40.00-4 RECEBIMENTOS DE DOCUMENTOS UBERLMZ 158 141
ENVIADOS POR OUTROS PARTICIPANTES
DO SISTEMA
1.4.2.00.00-9 Creditos Vinculados UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - -
1.4.2.02.00-7 BANCO CENTRAL - DEPSITOS DE MOEDA UBDKIFASWERLMNHZ 158 142
ELETRNICA
1.4.2.10.00-6 BANCO CENTRAL - DEPOSITOS EM MOEDAS UBDKIASWELMNZ 158 142
ESTRANGEIRAS
1.4.2.15.00-1 BANCO CENTRAL - DEPOSITOS PARA UBDKIFJACTSWERLMNZ 158 142
CAPITAL EM DINHEIRO
1.4.2.25.00-8 BANCO CENTRAL - RECOLHIMENTO DE UBDKIFSWELMNZ 158 142
RECURSOS DO CREDITO RURAL
1.4.2.28.00-5 RESERVAS COMPULSORIAS EM ESPECIE NO UBIFSWELMNZ 158 142
BANCO CENTRAL
1.4.2.33.00-7 BANCO CENTRAL - RECOLHIMENTOS UBDKIFACTSWEROLMNZ 158 142
OBRIGATORIOS
1.4.2.33.10-0 Depositos De Poupanca UBSWELMZ - 142
1.4.2.33.20-3 Depositos De Fundos De Investimento OZ - 142
1.4.2.33.30-6 Depositos Livres De Fundos De Investimento OZ - 142
1.4.2.33.99-7 Outros UBDKIFACTSWEROLMNZ - 142
1.4.2.35.00-5 BANCO CENTRAL - OUTROS DEPOSITOS UBDKIFJACTSWEROLMNZ 158 142
1.4.2.40.00-7 BANCOS OFICIAIS - DEPOSITOS UBDLNZ 158 144
VINCULADOS A CONVENIO
1.4.2.45.00-2 SFH - BONUS - ADQUIRENTES FINAIS - DL USWELMZ 158 146
2164/84
1.4.2.50.00-4 SFH - COTAS DO FUNDO DE USWELMZ 158 146
ESTABILIZACAO
1.4.2.55.00-9 SFH - DEPOSITOS NO FAHBRE USWELMZ 158 146
1.4.2.60.00-1 SFH - FGTS A RESSARCIR UBSWELMZ 158 146
1.4.2.65.00-6 SFH - FUNDO DE COMPENSACAO DE UBSWELMZ 158 146
VARIACOES SALARIAIS
1.4.2.65.10-9 Com Opcao Pela Novacao UBSWELMZ - 146
1.4.2.65.20-2 Sem Opcao Pela Novacao UBSWELMZ - 146
1.4.2.70.00-8 SFH - TRANSFERENCIA DE DEPOSITOS DE USELMZ 158 146
POUPANCA
1.4.2.80.00-5 CREDITO RURAL - PROAGRO A RECEBER UBDKIFSWERLMNZ 158 145
1.4.2.80.10-8 Proagro Novo UBDKIFSWERLMNZ - 145
1.4.2.80.20-1 Proagro Velho - Parcelas Securitizaveis UBDKIFSWERLMNZ - 145
1.4.2.80.30-4 Proagro Velho - Parcelas Nao Securitizaveis UBDKIFSWERLMNZ - 145
1.4.2.99.00-3 (-) PROVISAO PARA PERDAS EM CREDITOS UBDKIFJACTSWEROLMNZ 158 -
VINCULADOS
1.4.2.99.10-6 (-) Creditos Vinculados - Banco Central UBDKIFJACTSWEROLMNZ - 142
188
1.4.2.99.20-9 (-) Creditos Vinculados - Bancos Oficiais UBDKLNZ - 144
1.4.2.99.30-2 (-) Creditos Vinculados - Fahbre USWELMZ - 146
1.4.2.99.40-5 (-) Creditos Vinculados - Fgts UBSWELMZ - 146
1.4.2.99.50-8 (-) Creditos Vinculados - Proagro UBDKIFSWERLMNZ - 145
1.4.2.99.60-1 (-) Creditos Vinculados - Sfh UBSWELMZ - 146
1.4.3.00.00-2 Repasses Interfinanceiros UBDKIFASWERLMNZ - -
1.4.3.10.00-9 DEVEDORES POR REPASSES DE RECURSOS UBDKIFERLMNZ 158 147
DO CREDITO RURAL
1.4.3.10.10-2 Cooperativas De Credito Rural UBDKIFERLMNZ - 147
1.4.3.10.99-9 Outras Instituicoes UBDKIFELMNZ - 147
1.4.3.20.00-6 DEVEDORES POR REPASSES DE RECURSOS UBDKIAELMNZ 158 147
EXTERNOS
1.4.3.60.00-4 DEVEDORES POR REPASSES A AGENTES MNZ 158 147
FINACEIROS
1.4.3.90.00-5 DEVEDORES POR REPASSES DE OUTROS UBDKIASWERLMNZ 158 147
RECURSOS
1.4.3.99.00-6 (-) PROVISAO PARA PERDAS EM REPASSES UBDKIFASWERLMNZ 158 147
INTERFINANCEIROS
1.4.3.99.10-9 (-) Cooperativas De Credito Rural UBDKIFERLMNZ - 147
1.4.3.99.90-3 (-) Outros UBDKIFASWERLMNZ - 147
1.4.4.00.00-5 Relacoes Com Correspondentes UBISWERLMNZ - -
1.4.4.10.00-2 CORRESPONDENTES NO EXTERIOR EM UBILNZ 141 148
MOEDA NACIONAL
1.4.4.30.00-6 CORRESPONDENTES NO PAIS UBISWERLMZ 142 148
1.4.5.00.00-8 Centralizao Financeira - Cooperativas R 158 149
1.4.5.10.00-5 DEPSITOS NAS COOPERATIVAS CENTRAIS R - 149
1.4.1.10.00-3
Ttulo: CHEQUES E OUTROS PAPEIS A DEVOLVER
Funo:
Registrar os cheques e outros papis a serem devolvidos a participantes de sistemas de liquidao, observado
que:
a) o subttulo Liquidao Bilateral, cdigo 1.4.1.10.40-5 do Cosif, destina-se ao registro dos cheques de valor
igual ou superior ao valor de referncia para liquidao bilateral de cheques (VLB- Cheque), a devolver,
recebidos em Liquidao Bilateral;
b) o subttulo Outros Sistemas de Liquidao, cdigo 1.4.1.10.90-0 do Cosif, destina-se ao registro de

cheques e outros papis a devolver recebidos em outros sistemas de liquidao para os quais no existam
subttulos especficos no Cosif.
Base normativa: (Circ 1273, Cta-Circ 3167)
[voltar]
1.4.1.20.00-0
Ttulo: CHEQUES E OUTROS PAPEIS A REMETER
Funo:
Registrar os cheques e outros papis que no alcanaram a sesso de troca ou no foram enviados a
participantes de sistemas de liquidao, observado que:
189
igual ou superior ao valor de referncia para liquidao bilateral de cheques (VLB- Cheque), a serem remetidos
para Liquidao Bilateral;

cheques e outros papis a serem liquidados em outros sistemas, para os quais no existam subttulos
especficos no Cosif.
[voltar]
1.4.1.30.00-7
Ttulo: CHEQUES E OUTROS PAPES REMETIDOS
Funo:
Registrar, na dependncia centralizadora, os cheques e outros papis remetidos a participantes de sistemas de

liquidao, observado que:
a) nas agncias centralizadas, o registro dos cheques e outros papis remetidos centralizadora deve ser
feito em DEPENDNCIAS NO PAS;
b) o subttulo Liquidao Bilateral, cdigo 1.4.1.30.40-9 do Cosif, destina-se ao registro dos cheques de valor
igual ou superior ao valor de referncia para liquidao bilateral de cheques (VLB- Cheque), remetidos para
Liquidao Bilateral;
c) o subttulo Outros Sistemas de Liquidao, cdigo 1.4.1.30.90-4 do Cosif, destina-se ao registro de

cheques e outros papis remetidos para outros sistemas, para os quais no existam subttulos especficos no
Cosif.
[voltar]
1.4.1.40.00-4
Ttulo: RECEBIMENTOS DE DOCUMENTOS ENVIADOS POR OUTROS PARTICIPANTES DO SISTEMA
Funo:
Registrar o valor dos recebimentos enviados por participantes de sistemas de liquidao, observado que:
a) o subttulo Liquidao Bilateral, cdigo 1.4.1.40.40-6 do Cosif, destina-se ao registro dos recebimentos de
valor igual ou superior ao valor de referncia para liquidao bilateral de bloquetos de cobrana (VLB-
Cobrana), remetidos por participantes de Liquidao Bilateral;
b) o subttulo Outros Sistemas de Liquidao, cdigo 1.4.1.40.90-1 do Cosif, destina-se ao registro dos
recebimentos enviados por participantes de outros sistemas de liquidao, para os quais no existam
[voltar]
190
1.4.2.02.00-7
Ttulo: BANCO CENTRAL - DEPSITOS DE MOEDA ELETRNICA
Funo:
Destina-se ao registro dos valores recolhidos ao Banco Central do Brasil com base nos saldos de moeda
eletrnica mantidos em contas de pagamento pr-pagas, na forma da regulamentao em vigor.
Base normativa: Carta Circular n 3.738, de 9.12.2015
[voltar]
1.4.2.10.00-6
Ttulo: BANCO CENTRAL - DEPOSITOS EM MOEDAS ESTRANGEIRAS
Funo:
Registrar, pelo equivalente em moeda nacional, os depsitos em moeda estrangeira efetuados em nome do
Banco Central, decorrentes da no aplicao em operaes de repasse de recursos oriundos do exterior.
Os valores depositados em nome do Banco Central devem ser reajustados, mensalmente, com base na taxa de
compra da moeda estrangeira do depsito, fixada pelo Banco Central para fins de balancetes e balanos.
Os juros e a variao cambial registram-se a crdito de RENDAS DE CRDITOS VINCULADOS AO BANCO
CENTRAL
[voltar]
1.4.2.15.00-1
Ttulo: BANCO CENTRAL - DEPOSITOS PARA CAPITAL EM DINHEIRO
Funo:
Registrar os recolhimentos ao Banco Central, ou sua ordem, do valor correspondente aos depsitos para
integralizao, em espcie, do capital subscrito at soluo do processo pelo Banco Central.
O recolhimento ao Banco Central em ttulos, contabiliza-se a dbito de BANCO CENTRAL - DEPSITOS PARA
CAPITAL EM TTULOS.
[voltar]
1.4.2.25.00-8
Ttulo: BANCO CENTRAL - RECOLHIMENTO DE RECURSOS DO CREDITO RURAL
Funo:
Registrar os recolhimentos efetuados com base em legislao especfica, correspondentes a recursos no

aplicados em operaes tpicas de crdito rural.
191
[voltar]
1.4.2.28.00-5
Ttulo: RESERVAS COMPULSORIAS EM ESPECIE NO BANCO CENTRAL
Funo:
Registrar as reservas em moeda nacional mantidas junto ao Banco Central.
Base normativa: (Circ 1273, Cta-Circ 2541 11 AN I)
[voltar]
1.4.2.33.00-7
Ttulo: BANCO CENTRAL - RECOLHIMENTOS OBRIGATORIOS
Funo:
Registrar os valores de recolhimentos obrigatrios, em espcie.

No subttulo Depsitos de Poupana, registram-se os recolhimentos obrigatrios de depsitos de poupana,
inclusive poupana rural.
No subttulo Depsitos de Fundos de Investimento, registram-se os recolhimentos de fundos em geral.
No subttulo Depsitos Livres de Fundos de Investimento, registram-se os recolhimentos de livre
movimentao de fundos em geral.
Base normativa: (Cta-Circ 2104 art 1, Cta-Circ 2150 art 1)
[voltar]
1.4.2.35.00-5
Ttulo: BANCO CENTRAL - OUTROS DEPOSITOS
Funo:
Registrar os depsitos efetuados no Banco Central decorrentes de exigncias regulamentares, para cuja
escriturao no haja conta especfica.
[voltar]
1.4.2.40.00-7
Ttulo: BANCOS OFICIAIS - DEPOSITOS VINCULADOS A CONVENIO
Funo:
Registrar os depsitos mantidos em bancos oficiais, vinculados a convnios para repasses de linhas de crdito
ou de prestao de servios.
192
[voltar]
1.4.2.45.00-2
Ttulo: SFH - BONUS - ADQUIRENTES FINAIS - DL 2164/84
Funo:
Registrar os bnus emitidos pelo Sistema Financeiro da Habitao, concedidos aos adquirentes finais de
habitao.
[voltar]
1.4.2.50.00-4
Ttulo: SFH - COTAS DO FUNDO DE ESTABILIZACAO
Funo:
Registrar as participaes da instituio no Fundo de Estabilizao.
[voltar]
1.4.2.55.00-9
Ttulo: SFH - DEPOSITOS NO FAHBRE
Funo:
Registrar os depsitos efetuados junto ao Fundo de Apoio Produo de Habitaes para Populao de Baixa
Renda - FAHBRE, gerido pela Caixa Econmica Federal - CEF, na forma de regulamentao prpria.
[voltar]
1.4.2.60.00-1
Ttulo: SFH - FGTS A RESSARCIR
Funo:
Registrar o valor dos adiantamentos a serem cobertos com recursos do FGTS, em virtude de amortizao,
liquidao ou reduo de financiamentos, bem como os saques a serem ressarcidos.
[voltar]
193
1.4.2.65.00-6
Ttulo: SFH - FUNDO DE COMPENSACAO DE VARIACOES SALARIAIS
Funo:
Registrar, por ocasio da liquidao de financiamentos habitacionais, os saldos devedores a serem cobertos
pelo Fundo de Compensao de Variaes Salariais.
Base normativa: (Circ 1273, Circ 2801 art 1 1)
[voltar]
1.4.2.70.00-8
Ttulo: SFH - TRANSFERENCIA DE DEPOSITOS DE POUPANCA
Funo:
Registrar os valores a receber de agentes do Sistema Financeiro da Habitao em processo de interveno ou

liquidao, decorrentes da transferncia de depsitos de poupana.
[voltar]
1.4.2.80.00-5
Ttulo: CREDITO RURAL - PROAGRO A RECEBER
Funo:
Registrar os valores, com controle da origem dos recursos mediante a utilizao de subttulos de uso interno,
das parcelas de financiamentos rurais e das despesas de comprovao de perdas imputveis ao PROAGRO.
O subttulo PROAGRO Novo destina-se ao registro das parcelas de financiamentos rurais objeto de
indenizao e das despesas de comprovao de perdas imputveis ao PROAGRO, relativas a operaes
contratadas a partir de 15.08.91.
O subttulo PROAGRO Velho - Parcelas Securitizveis destina-se ao registro de indenizaes pagas pelos
agentes referentes a parcelas financiadas e no liquidadas at 31.07.94, inclusive as despesas de
comprovao de perdas imputveis ao PROAGRO, relativas a operaes contratadas at 14.08.91.
O subttulo PROAGRO Velho - Parcelas no Securitizveis destina-se ao registro de parcelas financiadas
referentes cobertura deferida e demais despesas acolhidas aps 31.07.94, relativas a operaes contratadas
at 14.08.91.
Base normativa: (Cta-Circ 2490 1,2, Cta-Circ 2524 1/4)
[voltar]
1.4.2.99.00-3
Ttulo: (-) PROVISAO PARA PERDAS EM CREDITOS VINCULADOS
194
Funo:
Registrar os valores necessrios formao de proviso para fazer face a perdas em crditos vinculados ao
Banco Central, outros bancos e fundos oficiais.
[voltar]
1.4.3.10.00-9
Ttulo: DEVEDORES POR REPASSES DE RECURSOS DO CREDITO RURAL
Funo:
Registrar os crditos decorrentes de repasses de recursos do crdito rural a outras instituies financeiras.
[voltar]
1.4.3.20.00-6
Ttulo: DEVEDORES POR REPASSES DE RECURSOS EXTERNOS
Funo:
Registrar os crditos decorrentes de repasses de recursos externos a outras instituies financeiras.
[voltar]
1.4.3.60.00-4
Ttulo: DEVEDORES POR REPASSES A AGENTES FINACEIROS
Funo:
Registrar, por titular, o valor dos financiamentos a Agentes Financeiros para repasse a muturios finais.
Esta conta requer os seguintes subttulos de uso interno:
- FINAME
- Bancos Comerciais Oficiais - Federais
- Bancos Comerciais Oficiais - Estaduais
- Bancos Estaduais e Regionais de Desenvolvimento
- Bancos de Investimento
- Caixa Econmica Federal
- Outras Instituies Financeiras
[voltar]
195
1.4.3.90.00-5
Ttulo: DEVEDORES POR REPASSES DE OUTROS RECURSOS
Funo:
Registrar os crditos decorrentes de repasses de recursos a outras instituies financeiras, no contemplados

por conta especfica.
[voltar]
1.4.3.99.00-6
Ttulo: (-) PROVISAO PARA PERDAS EM REPASSES INTERFINANCEIROS
Funo:
Registrar os valores necessrios formao de proviso para fazer face a perdas em repasses interfinanceiros
por liquidao duvidosa.
[voltar]
1.4.4.10.00-2
Ttulo: CORRESPONDENTES NO EXTERIOR EM MOEDA NACIONAL
Funo:
Registrar os dbitos e crditos decorrentes de transaes conduzidas em moeda nacional com instituies
financeiras, dependncias, matriz e congneres no exterior, com as quais o banco mantiver relaes de
correspondente.
- Dependncias
- Matriz e Congneres
- Instituies Financeiras
[voltar]
1.4.4.30.00-6
Ttulo: CORRESPONDENTES NO PAIS
Funo:
Registrar os valores relacionados com seus correspondentes no Pas.

Os saldos desta conta, quando representados por valores de natureza e titulares distintos, podem ser
balanceados por ocasio dos balancetes e balanos.
[voltar]
196
1.4.5.10.00-5
Ttulo: DEPSITOS NAS COOPERATIVAS CENTRAIS
Funo:
Registrar, nas cooperativas filiadas, as transferncias de suas sobras de caixa para as cooperativas centrais,
decorrentes do ato cooperativo denominado centralizao financeira.
Base normativa: (Circ 3238 arts 1 e 2)
[voltar]
197
Conceitos
I - ATIVO
1.5 - RELACOES INTERDEPENDENCIAS

1.5.0.00.00-2 RELACOES INTERDEPENDENCIAS UBDIFACTSWERLMNZ - -
1.5.1.00.00-5 Recursos Em Transito De Terceiros UBELMZ - -
1.5.1.20.00-9 CHEQUES DE VIAGEM (+) UBELMZ 146 -
1.5.1.30.00-6 COBRANA DE TERCEIROS EM TRNSITO UBELMZ 146 -
(+)
1.5.1.40.00-3 ORDENS DE PAGAMENTO (+) UBELMZ 145 -
1.5.1.50.00-0 PAGAMENTOS EM TRANSITO DE UBELMZ 146 151
SOCIEDADES LIGADAS
1.5.1.60.00-7 PAGAMENTOS EM TRANSITO DE UBEMZ 146 151
TERCEIROS
1.5.1.65.00-2 PAGAMENTO EM TRANSITO DE TERCEIROS LZ 146 151
1.5.1.65.10-5 Governo Federal LZ - 151
1.5.1.65.20-8 Governos Estaduais LZ - 151
1.5.1.65.30-1 Governos Municipais LZ - 151
1.5.1.65.40-4 Empresas Estatais Federais LZ - 151
1.5.1.65.50-7 Empresas Estatais Estaduais LZ - 151
1.5.1.65.60-0 Empresas Estatais Municipais LZ - 151
1.5.1.65.70-3 Setor Privado LZ - 151
1.5.1.70.00-4 RECEBIMENTOS EM TRNSITO DE UBELMZ 146 -
SOCIEDADES LIGADAS (+)
1.5.1.80.00-1 RECEBIMENTOS EM TRNSITO DE UBELMZ 146 -
TERCEIROS (+)
1.5.1.80.10-4 Concessionrios De Servios Pblicos (+) UBELMZ - -
1.5.1.80.90-8 Outros (+) UBELMZ - -
1.5.2.00.00-8 Transferencias Internas De Recursos UBDIFACTSWERLMNZ - -
1.5.2.10.00-5 CHEQUES E ORDENS A RECEBER UBELMZ 158 152
1.5.2.20.00-2 COBRANCA PROPRIA EM TRANSITO UBERLMZ 144 -
1.5.2.40.00-6 DEPENDENCIAS NO PAIS UBDIFACTSWELMNZ 147 152
1.5.2.50.00-3 NUMERARIO EM TRANSITO UBERLMZ 152 152
1.5.2.60.00-0 SUPRIMENTOS INTERDEPENDENCIAS UBELMZ 152 152
1.5.1.20.00-9
Ttulo: CHEQUES DE VIAGEM (+)
Funo:
Esta conta serve ao registro de eventuais saldos devedores de agncia contra agncia, relativo ao excedente
de cheques de viagem liquidados em relao aos emitidos.
Est ativa, assim, como sua congnere 4.1.1.45.00-3.
Base normativa: Circ 1273
[voltar]
198
1.5.1.30.00-6
Ttulo: COBRANA DE TERCEIROS EM TRNSITO (+)
Funo:
Esta conta serve ao registro de eventuais saldos devedores de agncia contra agncia, relativos ao trnsito de
recursos de servios de cobrana.
[voltar]
1.5.1.40.00-3
Ttulo: ORDENS DE PAGAMENTO (+)
Funo:
Esta conta serve ao registro de eventuais saldos devedores de agncia contra agncia, relativos ao excedente
de ordens de pagamento liquidadas em relao s emitidas.
[voltar]
1.5.1.50.00-0
Ttulo: PAGAMENTOS EM TRANSITO DE SOCIEDADES LIGADAS
Funo:
Registrar os pagamentos efetuados por conta de sociedades ligadas, em trnsito pelas dependncias da
instituio, no Pas.
Conta de balanceamento obrigatrio por ocasio de balancetes e balanos.
Exclusivamente nos balancetes e balanos de agncias, adota-se, em carter obrigatrio, o ttulo
PAGAMENTOS EM TRNSITO DE SOCIEDADES LIGADAS (cdigo 4.5.1.50.00-1), do Passivo Circulante -
Relaes Interdependncias - Recursos em Trnsito de Terceiros, para consignar eventuais saldos credores.
Adota-se, em carter obrigatrio, o subttulo de uso interno Decorrentes do Exerccio de Mandato para registro
dos pagamentos realizados em exerccio de mandato.
[voltar]
1.5.1.60.00-7
Ttulo: PAGAMENTOS EM TRANSITO DE TERCEIROS
Funo:
Registrar os pagamentos realizados por conta de terceiros, em trnsito pelas dependncias da instituio, no
Pas.
PAGAMENTOS EM TRNSITO DE TERCEIROS (cdigo 4.5.1.60.00-8), do Passivo Circulante - Relaes
199
Interdependncias - Recursos em Trnsito de Terceiros, para consignar eventuais saldos credores.
[voltar]
1.5.1.65.00-2
Ttulo: PAGAMENTO EM TRANSITO DE TERCEIROS
Funo:
Registrar os pagamentos realizados por conta de terceiros, em trnsito pelas dependncias da instituio, no
Pas.
PAGAMENTOS EM TRNSITO DE TERCEIROS (cdigo 4.5.1.60.00-8), do Passivo Circulante - Relaes
Interdependncias - Recursos em Trnsito de Terceiros, para consignar eventuais saldos credores.
Esta conta de uso exclusivo do Banco do Brasil S.A.
[voltar]
1.5.1.70.00-4
Ttulo: RECEBIMENTOS EM TRNSITO DE SOCIEDADES LIGADAS (+)
Funo:
Esta conta serve ao registro dos pagamentos efetuados por conta de sociedades ligadas, em trnsito pelas
dependncias da instituio, no Pas.
[voltar]
1.5.1.80.00-1
Ttulo: RECEBIMENTOS EM TRNSITO DE TERCEIROS (+)
Funo:
Esta conta serve ao registro dos pagamentos efetuados por conta de terceiros, em trnsito pelas dependncias
da instituio, no Pas.
[voltar]
200
1.5.1.80.10-4
Ttulo: Concessionrios De Servios Pblicos (+)
Funo:
[voltar]
1.5.1.80.90-8
Ttulo: Outros (+)
Funo:
[voltar]
1.5.2.10.00-5
Ttulo: CHEQUES E ORDENS A RECEBER
Funo:
Registrar os cheques e outros papis no liquidveis pelo Servio de Compensao, cuja liquidao estiver a
cargo da dependncia que os acolheu, de outra dependncia ou de correspondente.
[voltar]
1.5.2.20.00-2
Ttulo: COBRANCA PROPRIA EM TRANSITO
Funo:
Ver funo da conta 4.5.2.20.00-3 COBRANA PRPRIA EM TRNSITO.
[voltar]
201
1.5.2.40.00-6
Ttulo: DEPENDENCIAS NO PAIS
Funo:
Registrar os dbitos e crditos decorrentes de transaes realizadas entre dependncias da instituio, quando
no se puder ou no se dever utilizar uma das seguintes contas:
- CHEQUES E DOCUMENTOS A LIQUIDAR
- CHEQUES E ORDENS A RECEBER
Esta conta s ser utilizada quando no houver, no incio do lanamento ou na sua correspondncia, a
movimentao de recursos de terceiros, inclusive ligadas, exceo da hiptese prevista nas Normas Bsicas
1.5.8.1.
[voltar]
1.5.2.50.00-3
Ttulo: NUMERARIO EM TRANSITO
Funo:
Registrar a transferncia de recursos entre as dependncias da instituio, processada sob a forma de

numerrio.
Exclusivamente nos balancetes e balanos de agncias, adota-se, em carter obrigatrio, o ttulo NUMERRIO
EM TRNSITO (cdigo 4.5.2.50.00-4), do Passivo Circulante - Relaes Interdependncias - Transferncias
Internas de Recursos, para consignar eventuais saldos credores.
O suprimento de recursos que no em espcie registra-se em SUPRIMENTOS INTERDEPENDNCIAS.
[voltar]
1.5.2.60.00-0
Ttulo: SUPRIMENTOS INTERDEPENDENCIAS
Funo:
Registrar o suprimento de recursos realizados entre dependncias da instituio, exceto sob a forma de
numerrio.
Os suprimentos em espcie registram-se em NUMERRIO EM TRNSITO.
202
[voltar]
203
Conceitos
I - ATIVO
1.6 - OPERACOES DE CREDITO

1.6.0.00.00-1 OPERACOES DE CREDITO UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - -
1.6.1.00.00-4 Emprstimos e Direitos Creditrios UBDKIFJSWERLMNZ - -
Descontados
1.6.1.10.00-1 ADIANTAMENTOS A DEPOSITANTES UBERLMZ 161 161
1.6.1.20.00-8 EMPRESTIMOS UBDKIFJSWERLMNZ 161 161
1.6.1.30.00-5 DIREITOS CREDITRIOS DESCONTADOS UBDKIFJSWERLMZ 161 161
1.6.1.30.10-8 Ttulos de Crdito UBDKIFJSWERLMZ - 161
1.6.1.30.90-2 Demais Direitos Creditrios UBDKIFJSWERLMZ - 161
1.6.1.40.00-2 RENEGOCIACAO ESPECIAL - PESSOAS UBDKIFELMZ 161 161
JURIDICAS
1.6.1.91.00-6 AJUSTE A VALOR DE MERCADO PARA UBDKIFJSWERLMNZ 161 161
EMPRSTIMOS E DIREITOS CREDITRIOS
DESCONTADOS OBJETO DE HEDGE (+/-)
1.6.2.00.00-7 Financiamentos UBDKIFJSWERLMNZ - -
1.6.2.10.00-4 FINANCIAMENTOS UBDKIFJSWERLMNZ 162 161
1.6.2.15.00-9 FINANCIAMENTOS A AGENTES FINANCEIROS UBDKIFSWELMNZ 162 161
1.6.2.20.00-1 FINANCIAMENTOS A EXPORTACAO UBDKIFJSWELMNZ 162 161
1.6.2.20.10-4 A Producao Para Exportacao UBDKIFJSWELMNZ - 161
1.6.2.20.20-7 A Empresas Comerciais Exportadoras UBDKIFJSWELMNZ - 161
1.6.2.20.30-0 A Exportacao Indireta UBDKIFJSWELMNZ - 161
1.6.2.25.00-6 FINANCIAMENTOS EM MOEDAS UBIFLMNZ 162 161
ESTRANGEIRAS
1.6.2.25.10-9 Importacao - Cartas De Credito A Prazo UBIFLMNZ - 161
Utilizadas
1.6.2.25.20-2 Importacao - Nao Amparada Em Carta De UBIFLMNZ - 161
Credito
1.6.2.25.30-5 Operacoes De "Hedge" UBILNZ - 161
1.6.2.25.40-8 Importacao - Cartas De Credito A Prazo UBILNZ - 161
Utilizadas - Ccr
1.6.2.25.50-1 Importacao - Nao Amparada Em Cartas De UBILNZ - 161
Credito - Ccr
1.6.2.25.90-3 Outros UBIFLMNZ - 161
1.6.2.30.00-8 FINANCIAMENTOS COM INTERVENIENCIA UBDKIFJSWELMZ 162 161
1.6.2.50.00-2 REFINANCIAMENTOS DE OPERACOES DE UBDKIFSWELMZ 162 161
ARRENDAMENTO
1.6.2.60.00-9 REFINANCIAMENTOS DE OPERACOES COM O UBELMNZ 162 161
GOVERNO FEDERAL
FINANCIAMENTOS OBJETO DE HEDGE
1.6.3.00.00-0 Financiamentos Rurais UBDKIFJSWEROLMNZ - -
1.6.3.10.00-7 FINANCIAMENTOS RURAIS - APLICACOES UBDKIFJSWEROLMNZ - 161
LIVRES
1.6.3.10.10-0 Custeio - Agricultura UBDKIFJSWEROLMNZ 163 161
1.6.3.10.20-3 Custeio - Pecuaria UBDKIFJSWEROLMNZ 164 161
1.6.3.10.30-6 Investimento - Agricultura UBDKIFJSWEROLMNZ 163 161
1.6.3.10.40-9 Investimento - Pecuaria UBDKIFJSWEROLMNZ 164 161
1.6.3.10.50-2 Comercializacao - Agricultura UBDKIFJSWEROLMNZ 165 161
1.6.3.10.60-5 Comercializacao - Pecuaria UBDKIFJSWEROLMNZ 166 161
1.6.3.20.00-4 FINANCIAMENTOS RURAIS - APLICACOES UBDKIFSWEROLMNZ - 161
OBRIGATORIAS
1.6.3.20.10-7 Custeio - Agricultura UBDKIFSWEROLMNZ 163 161
1.6.3.20.20-0 Custeio - Pecuaria UBDKIFSWEROLMNZ 164 161
1.6.3.20.30-3 Investimento - Agricultura UBDKIFSWEROLMNZ 163 161
1.6.3.20.40-6 Investimento - Pecuaria UBDKIFSWEROLMNZ 164 161
1.6.3.20.50-9 Comercializacao - Agricultura UBDKIFSWEROLMNZ 165 161
1.6.3.20.60-2 Comercializacao - Pecuaria UBDKIFSWEROLMNZ 166 161
204
1.6.3.30.00-1 FINANCIAMENTOS RURAIS - APLICACOES UBDKIFSWEROLMNZ - 161
REPASSADAS E REFINANCIADAS
1.6.3.30.10-4 Custeio - Agricultura UBDKIFSWEROLMNZ 163 161
1.6.3.30.20-7 Custeio - Pecuaria UBDKIFSWEROLMNZ 164 161
1.6.3.30.30-0 Investimento - Agricultura UBDKIFSWEROLMNZ 163 161
1.6.3.30.40-3 Investimento - Pecuaria UBDKIFSWEROLMNZ 164 161
1.6.3.30.50-6 Comercializacao - Agricultura UBDKIFSWEROLMNZ 165 161
1.6.3.30.60-9 Comercializacao - Pecuaria UBDKIFSWEROLMNZ 166 161
1.6.3.40.00-8 FINANCIAMENTOS AGROINDUSTRIAIS UBDKIFJSWEROLMNZ 167 161
1.6.3.40.10-1 Investimento - Agroindustria De UBDKIFJSWEROLMNZ - 161
Beneficiamento
1.6.3.40.20-4 Investimento - Agroindustria De UBDKIFJSWEROLMNZ - 161
Transformacao
1.6.3.40.30-7 Investimento - Agroindustria - Outros Fins UBDKIFJSWEROLMNZ - 161
1.6.3.40.40-0 Investimento - Servicos UBDKIFJSWEROLMNZ - 161
1.6.3.40.50-3 Investimento - Pessoas Fisicas UBDKIFJSWEROLMNZ - 161
1.6.3.40.60-6 Capital De Giro UBDKIFJSWEROLMNZ - 161
FINANCIAMENTOS RURAIS E
AGROINDUSTRIAIS OBJETO DE HEDGE
1.6.4.00.00-3 Financiamentos Imobiliarios UBDKIFJSWERLMZ - -
1.6.4.10.00-0 FINANCIAMENTOS DE EMPREENDIMENTOS UBDKIFJSWERLMZ 169 161
IMOBILIARIOS
1.6.4.30.00-4 FINANCIAMENTOS HABITACIONAIS UBDKIFSWERLMZ 169 161
1.6.4.35.00-9 FINANCIAMENTOS SEM COBERTURA DO UBDKIFSWERLMZ 169 161
FCVS - DECRETO 97.222/88
1.6.4.91.00-5 AJUSTE A VALOR DE MERCADO PARA UBDKIFJSWERLMZ 169 161
FINANCIAMENTOS IMOBILIARIOS OBJETO DE
HEDGE
1.6.5.00.00-6 Financiamentos De Titulos E Valores UBDKIFJACTSWEROLMNHZ 171 -
Mobiliarios
1.6.5.10.00-3 DIREITOS POR EMPRESTIMOS DE ACOES UBDIFJACTSWEOLMNHZ - 161
1.6.5.10.10-6 Carteira Propria UBDIFJACTSWEOLMNHZ - 161
1.6.5.10.20-9 Carteira De Terceiros CTZ - 161
1.6.5.20.00-0 FINANCIAMENTOS DE CONTA MARGEM CTZ - 161
1.6.5.30.00-7 FINANCIAMENTOS DO PROCAP UBICTLZ - 161
1.6.5.40.00-4 DIREITOS POR EMPRESTIMOS DE OURO UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 161
1.6.5.91.00-8 AJUSTE A VALOR DE MERCADO PARA UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 161
FINANCIAMENTOS DE TITULOS E VALORES
MOBILIARIOS OBJETO DE HEDGE
1.6.6.00.00-9 Financiamentos De Infraestrutura E UBDKIFSWELMNZ 169 -
Desenvolvimento
1.6.6.10.00-6 FINANCIAMENTOS DE INFRAESTRUTURA E UBDKIFSWELMNZ - 161
DESENVOLVIMENTO
1.6.6.91.00-1 AJUSTE A VALOR DE MERCADO PARA UBDKIFSWELMNZ - 161
FINANCIAMENTOS DE INFRAESTRUTURA E
DESENVOLVIMENTO OBJETO DE HEDGE
1.6.8.00.00-5 Operacoes De Credito Vinculadas A Cessao UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - -
1.6.8.10.00-2 OPERACOES DE CREDITO CEDIDAS UBDKIFJACTSWEROLMNHZ 171 168
1.6.8.20.00-9 OPERACOES DE CREDITO VINCULADAS A UBDKIFJACTSWERLMNHZ 171 168
OPERACOES COMPROMISSADAS
1.6.8.90.00-8 AJUSTE A VALOR DE MERCADO PARA UBDKIFJACTSWERLMNHZ 171 168
OPERACOES DE CREDITO CEDIDAS OBJETO
DE HEDGE
1.6.9.00.00-8 (-) Provisoes Para Operacoes De Credito UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - -
1.6.9.20.00-2 (-) PROVISAO PARA EMPRESTIMOS E TITULOS UBDKIFJSWERLMNZ 174 169
DESCONTA DOS
1.6.9.30.00-9 (-) PROVISAO PARA FINANCIAMENTOS UBDKIFJSWERLMNZ 174 169
1.6.9.40.00-6 PROVISO PARA FINANCIAMENTOS RURAIS (- UBDKIFJSWEROLMNZ 174 -
)
1.6.9.50.00-3 (-) PROVISAO PARA FINANCIAMENTOS UBDKIFJSWELMZ 174 169
IMOBILIARIOS
1.6.9.60.00-0 (-) PROVISAO PARA FINANCIAMENTOS DE UBDKIFJACTSWEROLMNHZ 174 169
TITULOS E VALORES MOBILIARIOS
1.6.9.70.00-7 (-) PROVISAO PARA FINANCIAMENTOS DE UBDKIFJSWELMNZ 174 169
INFRAESTRUTURAE DESENVOLVIMENTO
205
1.6.9.80.00-4 (-) PROVISAO PARA OPERACOES DE CREDITO UBDKIFJACTSWEROLMNHZ 174 169
CEDIDAS
1.6.1.10.00-1
Ttulo: ADIANTAMENTOS A DEPOSITANTES
Funo:
Registrar os saldos devedores em contas de depsito, conceituados como adiantamentos.
[voltar]
1.6.1.20.00-8
Ttulo: EMPRESTIMOS
Funo:
Registrar as operaes realizadas sob a modalidade de emprstimo.
[voltar]
1.6.1.30.00-5
Ttulo: DIREITOS CREDITRIOS DESCONTADOS
Funo:
Registrar as operaes realizadas sob a modalidade de desconto de direitos creditrios, inclusive as

formalizadas como aquisio de recebveis comerciais de pessoa no integrante do Sistema Financeiro Nacional
e nas quais tal pessoa seja devedor solidrio ou subsidirio dos recebveis.
Base normativa: (Circ 1273, Cta-Circ 2723, Cta-Circ 3769)
[voltar]
1.6.1.40.00-2
Ttulo: RENEGOCIACAO ESPECIAL - PESSOAS JURIDICAS
Funo:
Registrar as renegociaes de operaes de crdito, contratadas ou renegociadas com microempresas e

empresas de pequeno porte e com pessoas fsicas, comprovadamente, titulares das referidas pessoas
jurdicas, de acordo com as disposies da Circular n 2.679, de 12/04/96, e regulamentao complementar.
206
A operao deve ser imediatamente reclassificada, pela sua totalidade, para subttulo Emprstimos, cdigos
1.6.1.90.10-0 ou 1.6.9.10.10-8, conforme o caso, quando a operao e/ou parcela renegociada estiver
vencida h mais de 60 (sessenta) dias.
A operao deve ser imediatamente reclassificada para o ttulo EMPRSTIMOS, cdigo 1.6.1.20.00-8, se a
remunerao da instituio financeira, a qualquer ttulo, exceder o limite fixado no art. 1, inciso II, da Circular
n 2.679/96, ou a instituio financeira no possuir meios de comprovar que o beneficirio da renegociao
seja pessoa jurdica ou titular de pessoa jurdica definida no art. 1 da Circular n 2.679/96, desde a data da
realizao da operao original.
Base normativa: (Circ 2679 art 2, 3 I,II, 5)
[voltar]
1.6.1.91.00-6
Ttulo: AJUSTE A VALOR DE MERCADO PARA EMPRSTIMOS E DIREITOS CREDITRIOS
DESCONTADOS OBJETO DE HEDGE (+/-)
Funo:
Registrar o ajuste a valor de mercado para operaes de emprstimos e ttulos descontados que sejam objeto
de hedge.
[voltar]
1.6.2.10.00-4
Ttulo: FINANCIAMENTOS
Funo:
Registrar as operaes realizadas sob a modalidade de financiamento.
[voltar]
1.6.2.15.00-9
Ttulo: FINANCIAMENTOS A AGENTES FINANCEIROS
Funo:
Registrar as operaes sob a modalidade de financiamentos a agentes financeiros.
[voltar]
1.6.2.20.00-1
207
Ttulo: FINANCIAMENTOS A EXPORTACAO
Funo:
Registrar as operaes realizadas sob a modalidade de financiamento produo para exportao.

O subttulo A Exportao Indireta destina-se ao registro dos crditos concedidos pelos bancos com lastro nas
duplicatas que recebam, devendo seu saldo ser atualizado, diariamente, pela variao da taxa de cmbio do
dlar dos Estados Unidos e demais encargos.
Os bancos devem registrar as duplicatas que recebam nos ttulos VALORES EM GARANTIA, cdigo 3.0.4.90.00-
6, e DEPOSITANTES DE VALORES EM GARANTIA, cdigo 9.0.4.90.00-8.
Base normativa: (Circ 1273, Circ 2782 art 2 e 1,2)
[voltar]
1.6.2.25.00-6
Ttulo: FINANCIAMENTOS EM MOEDAS ESTRANGEIRAS
Funo:
Registrar os crditos do banco a serem realizados, por seu contravalor em moeda nacional, correspondentes a
responsabilidades dos respectivos titulares por operaes em moedas estrangeiras (taxas livres), bem como o
valor dos financiamentos concedidos a banqueiros do exterior.
Nos subttulos Importao - Cartas de Crdito a Prazo Utilizadas e Importao - No Amparada em Cartas de
Crdito, registram-se os financiamentos concedidos a importadores enquanto no ocorrer a celebrao da
respectiva operao de cmbio.
Ver a funo da conta IMPORTAO FINANCIADA - CMBIO CONTRATADO.
Base normativa: (Circ 2106 AN I, Cta-Circ 2607 1, Cta-Circ 3178 5)
[voltar]
1.6.2.30.00-8
Ttulo: FINANCIAMENTOS COM INTERVENIENCIA
Funo:
Registrar as operaes realizadas sob a modalidade de financiamentos ao usurio com intervenincia.
[voltar]
1.6.2.50.00-2
Ttulo: REFINANCIAMENTOS DE OPERACOES DE ARRENDAMENTO
Funo:
Registrar as operaes realizadas sob a modalidade de refinanciamentos de operaes de arrendamento.
[voltar]
208
1.6.2.60.00-9
Ttulo: REFINANCIAMENTOS DE OPERACOES COM O GOVERNO FEDERAL
Funo:
Registro dos crditos assumidos pela Unio, refinanciados nas condies estabelecidas pela Lei n 8.727, de 5
de novembro de 1993, e regulamentao complementar.
[voltar]
1.6.2.91.00-9
Ttulo: AJUSTE A VALOR DE MERCADO PARA FINANCIAMENTOS OBJETO DE HEDGE
Funo:
Registrar o ajuste a valor de mercado para operaes de financiamentos que sejam objeto de hedge.
[voltar]
1.6.3.10.00-7
Ttulo: FINANCIAMENTOS RURAIS - APLICACOES LIVRES
Funo:
Registrar os financiamentos que estejam em conformidade com as normas especficas do crdito rural,
concedidos com recursos livres a produtores rurais e demais pessoas fsicas e jurdicas que satisfaam as
condies para contratao de operaes da espcie.
Nesta conta escrituram-se as operaes concedidas com recursos prprios livres, contratadas a taxas de
operaes bancrias comuns.
Em relao aos subttulos de comercializao, a instituio, quando for o caso, deve adotar desdobramentos e
subdesdobramentos de uso interno, para registro das operaes vinculadas concesso de financimentos do
Programa de Garantia de Preos Mnimos (PGPM) a produtores e cooperativas.
[voltar]
1.6.3.20.00-4
Ttulo: FINANCIAMENTOS RURAIS - APLICACOES OBRIGATORIAS
Funo:
Registrar os financiamentos que estejam em conformidade com as normas especficas do crdito rural,
concedidos com recursos de aplicao obrigatria a produtores rurais e demais pessoas fsicas e jurdicas que
satisfaam as condies para contratao de operaes da espcie.
209
Em relao aos subttulos de comercializao, a instituio, quando for o caso, deve adotar desdobramentos e
subdesdobramentos de uso interno, para registro das operaes vinculadas concesso de financiamentos do
Programa de Garantia de Preos Mnimos (PGPM) a produtores e cooperativas.
[voltar]
1.6.3.30.00-1
Ttulo: FINANCIAMENTOS RURAIS - APLICACOES REPASSADAS E REFINANCIADAS
Funo:
Registrar os financiamentos concedidos com recursos decorrentes de repasses e refinanciamentos a produtores

rurais e demais pessoas fsicas e jurdicas que satisfaam as condies para a contratao de operaes da
espcie.
[voltar]
1.6.3.40.00-8
Ttulo: FINANCIAMENTOS AGROINDUSTRIAIS
Funo:
Registrar as operaes realizadas sob a modalidade de financiamento agroindustrial, a pessoas fsicas e

jurdicas que satisfaam as condies para a contratao de operaes da espcie.
[voltar]
1.6.3.91.00-2
Ttulo: AJUSTE A VALOR DE MERCADO PARA FINANCIAMENTOS RURAIS E AGROINDUSTRIAIS
OBJETO DE HEDGE
Funo:
Registrar o ajuste a valor de mercado para operaes de financiamentos rurais e agroindustriais que sejam
objeto de hedge.
[voltar]
1.6.4.10.00-0
Ttulo: FINANCIAMENTOS DE EMPREENDIMENTOS IMOBILIARIOS
210
Funo:
Registrar as operaes de crdito destinadas construo, reforma, ampliao e aquisio de unidades

industriais e comerciais, exceto as habitacionais.
As rendas a incorporar de financiamentos imobilirios devem ser registradas nas adequadas contas de
financiamentos imobilirios, mediante controle em subttulo de uso interno.
Base normativa: (Circ 1273, Cta-Circ 2629 3,7)
[voltar]
1.6.4.30.00-4
Ttulo: FINANCIAMENTOS HABITACIONAIS
Funo:
Registrar as operaes de crdito destinadas construo, reforma, ampliao e aquisio de unidades

habitacionais, realizadas nas condies regulamentadas pelo Sistema Financeiro da Habitao - SFH, pelo
Sistema Hipotecrio e por outras modalidades operacionais.
Os financiamentos devem ser segregados por modalidade operacional mediante a utilizao de subttulos de
uso interno.
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1.6.4.35.00-9
Ttulo: FINANCIAMENTOS SEM COBERTURA DO FCVS - DECRETO 97.222/88
Funo:
Registrar a diferena positiva apurada entre o saldo devedor contbil dos financiamentos habitacionais nos
termos do item 4 da Circular SAF n 34/74 do extinto Banco Nacional da Habitao - BNH que determinava o
reconhecimento pela UPC cheia de todo trimestre e o saldo devedor extracontbil para fins de habilitao ao
FCVS.
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1.6.4.91.00-5
Ttulo: AJUSTE A VALOR DE MERCADO PARA FINANCIAMENTOS IMOBILIARIOS OBJETO DE HEDGE
Funo:
Registrar o ajuste a valor de mercado para operaes de financiamentos imobilirios que sejam objeto de
hedge.
[voltar]
211
1.6.5.10.00-3
Ttulo: DIREITOS POR EMPRESTIMOS DE ACOES
Funo:
Registrar as operaes realizadas sob as modalidades de emprstimos de aes em conta margem e

emprstimo de aes de que trata a Resoluo n 2.268, de 10.04.96.
Base normativa: (Circ 1273, Cta-Circ 2747 1 I)
[voltar]
1.6.5.20.00-0
Ttulo: FINANCIAMENTOS DE CONTA MARGEM
Funo:
Registrar as operaes realizadas sob a modalidade de financiamentos destinados aquisio de aes.
[voltar]
1.6.5.30.00-7
Ttulo: FINANCIAMENTOS DO PROCAP
Funo:
Registrar as operaes realizadas sob a modalidade de financiamentos de ttulos e valores mobilirios, com
recursos provenientes do PROCAP.
[voltar]
1.6.5.40.00-4
Ttulo: DIREITOS POR EMPRESTIMOS DE OURO
Funo:
Registrar os direitos decorrentes de contratos de mtuo de ouro, ajustados pelo valor de mercado do metal,
fornecido pelo Banco Central do Brasil, e pelos rendimentos estabelecidos nos contratos.
Base normativa: (Cta-Circ 2380 art 1)
[voltar]
1.6.5.91.00-8
212
Ttulo: AJUSTE A VALOR DE MERCADO PARA FINANCIAMENTOS DE TITULOS E VALORES
MOBILIARIOS OBJETO DE HEDGE
Funo:
Registrar o ajuste a valor de mercado para operaes de financiamentos de ttulos e valores mobilirios que
sejam objeto de hedge.
[voltar]
1.6.6.10.00-6
Ttulo: FINANCIAMENTOS DE INFRAESTRUTURA E DESENVOLVIMENTO
Funo:
Registrar as operaes realizadas em condies especiais, para entidades governamentais e privadas, com
recursos prprios, ou do SFH, SFS, FISANE, de instituies internacionais, ou outros recursos.
[voltar]
1.6.6.91.00-1
Ttulo: AJUSTE A VALOR DE MERCADO PARA FINANCIAMENTOS DE INFRAESTRUTURA E
DESENVOLVIMENTO OBJETO DE HEDGE
Funo:
Registrar o ajuste a valor de mercado para operaes de financiamentos de infraestrutura e desenvolvimento

que sejam objeto de hedge.
[voltar]
1.6.8.10.00-2
Ttulo: OPERACOES DE CREDITO CEDIDAS
Funo:
Registrar as operaes de crdito cedidas em que o vendedor ou cedente retm, integral ou

proporcionalmente, os riscos e benefcios do ativo financeiro objeto da operao, devendo a instituio cedente
manter em subttulos de uso interno a adequada classificao da natureza da operao, bem como os demais
critrios de registro.
[voltar]
213
1.6.8.20.00-9
Ttulo: OPERACOES DE CREDITO VINCULADAS A OPERACOES COMPROMISSADAS
Funo:
Registrar os valores das operaes de crdito vinculadas a operaes compromissadas.
[voltar]
1.6.8.90.00-8
Ttulo: AJUSTE A VALOR DE MERCADO PARA OPERACOES DE CREDITO CEDIDAS OBJETO DE HEDGE
Funo:
Registrar o ajuste a valor de mercado para operaes de crdito cedidas que sejam objeto de hedge.
[voltar]
1.6.9.20.00-2
Ttulo: (-) PROVISAO PARA EMPRESTIMOS E TITULOS DESCONTA DOS
Funo:
Registrar os valores provisionados decorrentes da classificao das operaes de emprstimo e ttulos

descontados nos diferentes nveis de risco em funo das caractersticas do devedor e seus garantidores, bem
como da operao.
[voltar]
1.6.9.30.00-9
Ttulo: (-) PROVISAO PARA FINANCIAMENTOS
Funo:
Registrar os valores provisionados decorrentes da classificao das operaes de financiamento nos diferentes
nveis de risco em funo das caractersticas do devedor e seus garantidores, bem como da operao.
[voltar]
1.6.9.40.00-6
214
Ttulo: PROVISO PARA FINANCIAMENTOS RURAIS (-)
Funo:
Registrar os valores provisionados decorrentes da classificao das operaes de financiamento rural nos
diferentes nveis de risco em funo das caractersticas do devedor e seus garantidores, bem como da
operao.
Base normativa: (Cta-Circ 2899 2) (Cta-Circ 3767)
[voltar]
1.6.9.50.00-3
Ttulo: (-) PROVISAO PARA FINANCIAMENTOS IMOBILIARIOS
Funo:
Registrar os valores provisionados decorrentes da classificao das operaes de financiamento imobilirio nos
operao.
[voltar]
1.6.9.60.00-0
Ttulo: (-) PROVISAO PARA FINANCIAMENTOS DE TITULOS E VALORES MOBILIARIOS
Funo:
Registrar os valores provisionados decorrentes da classificao das operaes de financiamento de ttulos e

valores mobilirios nos diferentes nveis de risco em funo das caractersticas do devedor e seus
garantidores, bem como da operao.
[voltar]
1.6.9.70.00-7
Ttulo: (-) PROVISAO PARA FINANCIAMENTOS DE INFRAESTRUTURAE DESENVOLVIMENTO
Funo:
Registrar os valores provisionados decorrentes da classificao das operaes de financiamento de infra-

estrutura e desenvolvimento nos diferentes nveis de risco em funo das caractersticas do devedor e seus
[voltar]
215
1.6.9.80.00-4
Ttulo: (-) PROVISAO PARA OPERACOES DE CREDITO CEDIDAS
Funo:
Registrar os valores provisionados decorrentes da classificao das operaes de crdito cedidas, nos
diferentes nveis de risco, em funo das caractersticas do devedor e seus garantidores, bem como da
operao.
[voltar]
216
Conceitos
I - ATIVO
1.7 - OPERACOES DE ARRENDAMENTO MERCANTIL

1.7.0.00.00-0 OPERACOES DE ARRENDAMENTO MERCANTIL UBDKIFASWELMNZ - -
1.7.1.00.00-3 Arrendamentos Financeiros A Receber UBDKIFASWELMNZ - -
1.7.1.10.00-0 ARRENDAMENTOS FINANCEIROS A RECEBER UBDKIFASWELMNZ 180 171
- RECURSOS INTERNOS
1.7.1.20.00-7 ARRENDAMENTOS FINANCEIROS A RECEBER UBDKIFASWELMNZ 180 171
- RECURSOS EXTERNOS
1.7.1.30.00-4 ARRENDAMENTOS FINANCEIROS ESPECIAIS ULMZ 180 171
A RECEBER
1.7.1.60.00-5 ADIANTAMENTOS A FORNECEDORES POR UALZ 180 171
CONTA DE ARRENDATARIOS
1.7.1.60.10-8 Recursos Internos UALZ - 171
1.7.1.60.20-1 Recursos Externos UALZ - 171
1.7.1.95.00-1 (-) RENDAS A APROPRIAR DE UBDKIFASWELMNZ 180 178
ARRENDAMENTOS FINANCEIROS A RECEBER
- RECURSOS INTERNOS
ARRENDAMENTOS FINANCEIROS A RECEBER
- RECURSOS EXTERNOS
1.7.1.98.00-8 RENDAS A APROPRIAR DE COMISSOES DE UALZ 180 178
COMPROMISSO DE ARRENDAMENTOS
1.7.1.99.00-7 (-) RENDAS A APROPRIAR DE ULMZ 180 178
ARRENDAMENTOS FINANCEIROS ESPECIAIS
A RECEBER
1.7.2.00.00-6 Arrendamentos Operacionais A Receber UBDKIFASWELMNZ - -
1.7.2.10.00-3 ARRENDAMENTOS OPERACIONAIS A UBDKIFASWELMNZ 180 171
RECEBER - RECURSOS INTERNOS
1.7.2.20.00-0 ARRENDAMENTOS OPERACIONAIS A UBDKIFASWELMNZ 180 171
RECEBER - RECURSOS EXTERNOS
ARRENDAMENTOS OPERACIONAIS A
RECEBER - RECURSOS INTERNOS
ARRENDAMENTOS OPERACIONAIS A
RECEBER - RECURSOS EXTERNOS
1.7.3.00.00-9 Subarrendamentos A Receber UBDKIFASWELMZ - -
1.7.3.10.00-6 SUBARRENDAMENTOS A RECEBER UBDKIFASWELMZ 180 171
1.7.3.60.00-1 ADIANTAMENTOS A FORNECEDORES POR UALZ 180 171
CONTA DE SUBARRENDATARIOS
1.7.3.60.10-4 Recursos Internos UALZ - 171
1.7.3.60.20-7 Recursos Externos UALZ - 171
1.7.3.95.00-7 (-) RENDAS A APROPRIAR DE UBDKIFASWELMZ 180 178
SUBARRENDAMENTOS A RECEBER
1.7.3.98.00-4 RENDAS A APROPRIAR DE COMISSOES DE UALZ 180 178
COMPROMISSO DE SUBARRENDAMENTOS
1.7.5.00.00-5 Valores Residuais A Realizar UDIASWELMNZ - -
1.7.5.10.00-2 VALORES RESIDUAIS A REALIZAR UDIASWELMNZ 180 171
1.7.5.95.00-3 (-) VALORES RESIDUAIS A BALANCEAR UDIASWELMNZ 180 171
1.7.8.00.00-4 Operacoes De Arrendamento Mercantil UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - -
Vinculadas A Cessao
1.7.8.10.00-1 OPERACOES DE ARRENDAMENTO MERCANTIL UBDKIFJACTSWEROLMNHZ 180 172
CEDIDAS
1.7.9.00.00-7 (-) Provisoes Para Operacoes De UBDKIFASWELMNZ - -
Arrendamento Mercantil
1.7.9.30.00-8 (-) PROVISAO PARA ARRENDAMENTOS UBDKIFASWELMNZ 184 179
FINANCEIROS
1.7.9.35.00-3 (-) PROVISAO PARA ARRENDAMENTOS ULMZ 184 179
217
FINANCEIROS ESPECIAIS
1.7.9.40.00-5 (-) PROVISAO PARA ARRENDAMENTOS UBDKIFASWELMNZ 184 179
OPERACIONAIS
1.7.9.50.00-2 (-) PROVISAO PARA SUBARRENDAMENTOS UBDKIFASWELMNZ 184 179
1.7.9.80.00-3 (-) PROVISAO PARA OPERACOES DE UBDKIFJACTSWEROLMNHZ 184 179
ARRENDAMENTO MERCANTIL CEDIDAS
1.7.1.10.00-0
Ttulo: ARRENDAMENTOS FINANCEIROS A RECEBER - RECURSOS INTERNOS
Funo:
Registrar as operaes realizadas sob a modalidade de arrendamento mercantil financeiro, com recursos
internos.
Base normativa: (Cta-Circ 2801 14,15)
[voltar]
1.7.1.20.00-7
Ttulo: ARRENDAMENTOS FINANCEIROS A RECEBER - RECURSOS EXTERNOS
Funo:
Registrar as operaes realizadas sob a modalidade de arrendamento mercantil financeiro, com recursos
externos.
[voltar]
1.7.1.30.00-4
Ttulo: ARRENDAMENTOS FINANCEIROS ESPECIAIS A RECEBER
Funo:
Registrar o valor das operaes de arrendamento mercantil financeiro especial.
[voltar]
1.7.1.60.00-5
Ttulo: ADIANTAMENTOS A FORNECEDORES POR CONTA DE ARRENDATARIOS
218
Funo:
Registrar os valores relativos a adiantamentos efetuados a fornecedores com recursos internos e externos,
para fabricao de bens especificados pelos arrendatrios e as respectivas comisses de compromisso.
Base normativa: (Circ 1429 2)
[voltar]
1.7.1.95.00-1
Ttulo: (-) RENDAS A APROPRIAR DE ARRENDAMENTOS FINANCEIROS A RECEBER - RECURSOS
INTERNOS
Funo:
Registrar as rendas de operaes de arrendamento mercantil financeiro com recursos internos a serem
apropriadas na data em que forem exigveis.
[voltar]
1.7.1.97.00-9
Ttulo: (-) RENDAS A APROPRIAR DE ARRENDAMENTOS FINANCEIROS A RECEBER - RECURSOS
EXTERNOS
Funo:
Registrar as rendas de operaes de arrendamento mercantil financeiro com recursos externos a serem
[voltar]
1.7.1.98.00-8
Ttulo: RENDAS A APROPRIAR DE COMISSOES DE COMPROMISSO DE ARRENDAMENTOS
Funo:
Registrar os valores dos rendimentos provenientes de comisses de compromisso de arrendamento,

contabilizados na conta ADIANTAMENTOS A FORNECEDORES POR CONTA DE ARRENDATRIOS, a serem
[voltar]
1.7.1.99.00-7
219
Ttulo: (-) RENDAS A APROPRIAR DE ARRENDAMENTOS FINANCEIROS ESPECIAIS A RECEBER
Funo:
Registrar o valor das rendas das operaes de arrendamento mercantil financeiros especial.
Base normativa:
[voltar]
1.7.2.10.00-3
Ttulo: ARRENDAMENTOS OPERACIONAIS A RECEBER - RECURSOS INTERNOS
Funo:
Registrar as operaes realizadas sob a modalidade de arrendamento mercantil operacional, com recursos
internos.
[voltar]
1.7.2.20.00-0
Ttulo: ARRENDAMENTOS OPERACIONAIS A RECEBER - RECURSOS EXTERNOS
Funo:
Registrar as operaes realizadas sob a modalidade de arrendamento mercantil operacional, com recursos
externos.
[voltar]
1.7.2.95.00-4
Ttulo: (-) RENDAS A APROPRIAR DE ARRENDAMENTOS OPERACIONAIS A RECEBER - RECURSOS
INTERNOS
Funo:
Registrar as rendas de operaes de arrendamento mercantil operacional com recursos internos a serem
[voltar]
1.7.2.97.00-2
220
Ttulo: (-) RENDAS A APROPRIAR DE ARRENDAMENTOS OPERACIONAIS A RECEBER - RECURSOS
EXTERNOS
Funo:
Registrar as rendas de operaes de arrendamento mercantil operacional com recursos externos a serem
[voltar]
1.7.3.10.00-6
Ttulo: SUBARRENDAMENTOS A RECEBER
Funo:
Registrar as operaes realizadas sob a modalidade de subarrendamento mercantil.
[voltar]
1.7.3.60.00-1
Ttulo: ADIANTAMENTOS A FORNECEDORES POR CONTA DE SUBARRENDATARIOS
Funo:
Registrar os valores relativos a adiantamentos efetuados a fornecedores com recursos internos e externos,
para fabricao de bens especificados pelos subarrendatrios e as respectivas comisses de compromisso.
[voltar]
1.7.3.95.00-7
Ttulo: (-) RENDAS A APROPRIAR DE SUBARRENDAMENTOS A RECEBER
Funo:
Registrar as rendas de juros, comisses, correo monetria e outras rendas a serem apropriadas segundo o
regime de competncia.
[voltar]
1.7.3.98.00-4
Ttulo: RENDAS A APROPRIAR DE COMISSOES DE COMPROMISSO DE SUBARRENDAMENTOS
221
Funo:
Registrar os valores dos rendimentos provenientes de comisses de compromisso de arrendamento,

contabilizados na conta ADIANTAMENTOS A FORNECEDORES POR CONTA DE SUBARRENDATRIOS, a serem
[voltar]
1.7.5.10.00-2
Ttulo: VALORES RESIDUAIS A REALIZAR
Funo:
Registrar, em contrapartida com VALORES RESIDUAIS A BALANCEAR, o valor residual garantido dos contratos
de arrendamento mercantil.
[voltar]
1.7.5.95.00-3
Ttulo: (-) VALORES RESIDUAIS A BALANCEAR
Funo:
Registrar, em contrapartida com VALORES RESIDUAIS A REALIZAR, o valor residual garantido dos contratos
de arrendamento mercantil.
[voltar]
1.7.8.10.00-1
Ttulo: OPERACOES DE ARRENDAMENTO MERCANTIL CEDIDAS
Funo:
Registrar o valor das operaes de arrendamento mercantil cedidas em que o vendedor ou cedente retm,
integral ou proporcionalmente, os riscos e benefcios do ativo financeiro objeto da operao, devendo a
instituio cedente manter em subttulos de interno a adequada classificao da natureza da operao, bem
como os demais critrios de registro.
[voltar]
1.7.9.30.00-8
222
Ttulo: (-) PROVISAO PARA ARRENDAMENTOS FINANCEIROS
Funo:
Registrar os valores provisionados decorrentes da classificao das operaes de arrendamento financeiro nos
operao.
[voltar]
1.7.9.35.00-3
Ttulo: (-) PROVISAO PARA ARRENDAMENTOS FINANCEIROS ESPECIAIS
Funo:
Registrar o valor provisionado relativo as operaes de arrendamento mercantil financeiro especial, decorrente
da classificao nos diferentes nveis de risco em funo das caractersticas do devedor e seus garantidores,
bem como da operao.
[voltar]
1.7.9.40.00-5
Ttulo: (-) PROVISAO PARA ARRENDAMENTOS OPERACIONAIS
Funo:
Registrar os valores provisionados decorrentes da classificao das operaes de arrendamento operacional

nos diferentes nveis de risco em funo das caractersticas do devedor e seus garantidores, bem como da
operao.
[voltar]
1.7.9.50.00-2
Ttulo: (-) PROVISAO PARA SUBARRENDAMENTOS
Funo:
Registrar os valores provisionados decorrentes da classificao das operaes de subarrendamento nos

operao.
[voltar]
223
1.7.9.80.00-3
Ttulo: (-) PROVISAO PARA OPERACOES DE ARRENDAMENTO MERCANTIL CEDIDAS
Funo:
Registrar os valores provisionados decorrentes da classificao das operaes de arrendamento mercantil

cedidas, nos diferentes nveis de risco, em funo das caractersticas do devedor e seus garantidores, bem
como da operao.
[voltar]
224
Conceitos
I - ATIVO
1.8 - OUTROS CREDITOS

1.8.0.00.00-9 OUTROS CREDITOS UBDKIFJACTSWEROLMNHPZ - -
1.8.1.00.00-2 Avais E Fiancas Honrados UBDKIERLMNZ - -
1.8.1.10.00-9 CREDITOS POR AVAIS E FIANCAS UBDKIERLMNZ 172 181
HONRADOS
1.8.2.00.00-5 Carteira De Cambio UBIFCTLMNZ - -
1.8.2.06.00-9 CAMBIO COMPRADO A LIQUIDAR UBIFCTLMNZ 172 182
1.8.2.06.10-2 Exportacao - Letras A Entregar UBILMNZ - 182
1.8.2.06.20-5 Exportacao - Letras Entregues UBILMNZ - 182
1.8.2.06.25-0 Ouro UBIFCTLMNZ - 182
1.8.2.06.30-8 Financeiro UBIFCTLMNZ - 182
1.8.2.06.32-2 Financeiro - Operaes Em Cmaras De UBIFCTLMNZ - 182
Liquidao E Compensao
1.8.2.06.40-1 Interbancario Para Liquidacao Pronta UBIFCTLMNZ - 182
1.8.2.06.50-4 Interbancario Para Liquidacao Futura UBIFCTLMNZ - 182
1.8.2.06.60-7 Interbancario A Termo UBILMNZ - 182
1.8.2.06.70-0 Interdepartamental E Arbitragem UBIFCTLMNZ - 182
1.8.2.07.00-8 (-) ADIANTAMENTOS EM MOEDAS UBIFCTLMNZ 172 182
ESTRANGEIRAS RECEBIDAS
1.8.2.07.10-1 Exportao UBILMNZ - 182
1.8.2.07.25-9 (-) Ouro UBIFCTLMNZ - 182
1.8.2.07.30-7 (-) Financeiro UBIFCTLMNZ - 182
1.8.2.07.40-0 (-) Interbancario Para Liquidacao Pronta UBIFCTLMNZ - 182
1.8.2.07.50-3 (-) Interbancario Para Liquidacao Futura UBIFCTLMNZ - 182
1.8.2.20.00-9 CAMBIAIS E DOCUMENTOS A PRAZO EM UBILNZ 172 182
MOEDAS ESTRANGEIRAS
1.8.2.25.00-4 DIREITOS SOBRE VENDAS DE CAMBIO UBIFCTLMNZ 172 182
1.8.2.25.10-7 Importacao UBIFCTLMNZ - 182
1.8.2.26.00-3 (-) ADIANTAMENTOS EM MOEDA NACIONAL UBIFCTLMNZ 172 182
RECEBIDOS
1.8.2.26.25-4 (-) Operaes De Cmbio Relativas A Ouro UBIFCTLMNZ - 182
De Liqui Dao Futura
1.8.2.26.30-2 (-) Operacoes De Cambio De Importacao De UBILNZ - 182
Liquidacao Futura
1.8.2.26.40-5 (-) Operacoes De Cambio Financeiras De UBILNZ - 182
Liquidacao Futura
1.8.2.26.50-8 (-) Operacoes De Cambio Interbancarias De UBILNZ - 182
Liquidacao Futura
1.8.2.26.70-4 (-) Operacoes De Cambio De Liquidacao UBICLMNZ - 182
Pronta
1.8.2.45.00-8 VALORES EM MOEDAS ESTRANGEIRAS A UBILMNZ 172 182
RECEBER
1.8.2.45.10-1 Fretes E Premios De Seguro Sobre UBILMNZ - 182
Exportacao
1.8.2.45.90-5 Outros UBILMNZ - 182
1.8.2.75.00-9 RENDAS A RECEBER DE ADIANTAMENTOS UBIFCTLMNZ 172 182
CONCEDIDOS
1.8.2.78.00-6 RENDAS A RECEBER DE IMPORTACOES UBIFCTLNZ 172 182
FINANCIADAS
225
1.8.2.85.00-6 DESPESAS A APROPRIAR DE UBIFCTLMNZ 172 182
ADIANTAMENTOS RECEBIDOS
1.8.2.85.10-9 Exportacao UBIFCTLMNZ - 182
1.8.2.85.30-5 Importacao UBIFCTLMNZ - 182
1.8.3.00.00-8 Rendas A Receber UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - -
1.8.3.30.00-9 COMISSOES E CORRETAGENS A RECEBER CTZ 172 183
1.8.3.40.00-6 COMISSOES POR COOBRIGACOES A UBDKIERLMNZ 172 183
RECEBER
1.8.3.50.00-3 CORRETAGENS DE CAMBIO A RECEBER BCZ 172 183
1.8.3.60.00-0 DIVIDENDOS E BONIFICACOES EM UBDKIFJACTSWEROLMNHZ 172 183
DINHEIRO A RECEBER
1.8.3.70.00-7 SERVICOS PRESTADOS A RECEBER UBDKIFJACTSWERLMNHZ 172 183
1.8.3.90.00-1 OUTRAS RENDAS A RECEBER UBDKIFJACTSWEROLMNHZ 172 183
1.8.4.00.00-1 Negociacao E Intermediacao De Valores UBDKIFJACTSWEROLMNHZ 172 -
1.8.4.05.00-6 BOLSAS - DEPOSITOS EM GARANTIA UBDKIFJACTSWEROLMZ - 184
1.8.4.05.10-9 Operacoes Com Acoes UBDKIFJACTSWEROLMZ - 184
1.8.4.05.15-4 Operacoes Com Indices De Acoes UBDKIFJACTSWEROLMZ - 184
1.8.4.05.20-2 Operacoes Com Ativos Financeiros E UBDKIFJACTSWEROLMZ - 184
Mercadorias
1.8.4.05.99-6 Outras Operacoes UBDKIFJACTSWEROLMZ - 184
1.8.4.10.00-8 CAIXAS DE REGISTRO E LIQUIDACAO UBICTELZ - 184
1.8.4.15.00-3 CERTIFICADOS DE INVESTIMENTO PARA CZ - 184
CONVERSAO
1.8.4.30.00-2 DEVEDORES - CONTA LIQUIDACOES UBDKIFJACTSWEROLMZ - 184
PENDENTES
1.8.4.35.00-7 FUNDO DE GARANTIA PARA LIQUIDACAO DE UICTLZ - 184
OPERACOES
1.8.4.40.00-9 OPERACOES COM ATIVOS FINANCEIROS E UBIFJACTELMNZ - 184
MERCADORIAS A LIQUIDAR
1.8.4.48.00-1 OPERACOES EM MARGEM - OSCILACOES DE CTZ - 184
VALORES
1.8.4.53.00-3 OPERACOES DE INTERMEDIACAO DE SWAP UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 184
1.8.4.70.00-0 CAPTACOES INTERFINANCEIRAS DE UBIELMZ - 184
TERCEIROS A LIQUIDAR
1.8.4.75.00-5 APLICACOES INTERFINANCEIRAS DE UBIELMZ - 184
TERCEIROS A RESGATAR
1.8.4.90.00-4 OUTROS CREDITOS POR NEGOCIACAO E UBDKIFJACTSWEROLMZ - 184
INTERMEDIACAO DE VALORES
1.8.5.00.00-4 Creditos Especificos UBDKIFSWERLMNZ 172 -
1.8.5.10.00-1 DEVEDORES LOTERICOS - LOTERIA UEMZ - 185
FEDERAL E ESTADUAL
1.8.5.13.00-8 DEVEDORES LOTERICOS - LOTERIA MZ - 185
ESPORTIVA
1.8.5.16.00-5 DEVEDORES LOTERICOS - LOTERIA DE MZ - 185
NUMEROS
1.8.5.30.00-5 ADIANTAMENTOS PARA PAGAMENTO MZ - 185
PIS/PASEP
1.8.5.30.10-8 Adiantamentos A Bancos MZ - 185
1.8.5.30.20-1 Adiantamentos A Empresas MZ - 185
1.8.5.35.00-0 CONTAS DE BALANCEAMENTO MZ - 185
1.8.5.36.00-9 OPERACOES VINCULADAS A FUNDOS MZ - 185
ADMINISTRADOS
1.8.5.37.00-8 BONUS DO SFH A APROPRIAR AO FUNDHAB MZ - 185
1.8.5.54.00-5 TESOURO NACIONAL - AVAIS HONRADOS NZ - 185
1.8.5.57.00-2 TESOURO NACIONAL - CONTAS BIRD NZ - 185
1.8.5.60.00-6 TESOURO NACIONAL - PAGAMENTOS A MNZ - 185
RESSARCIR
1.8.5.90.00-7 TESOURO NACIONAL - ALONGAMENTO DE UBDKIFSWERLMNZ - 185
CREDITO RURAL
1.8.6.00.00-7 Operacoes Especiais LZ 172 -
1.8.6.23.00-8 EMPRESTIMOS PARA PAGAMENTO DE LZ - 186
OBRIGACOES EXTERNAS
226
1.8.6.23.70-9 Setor Privado LZ - 186
1.8.6.32.00-6 DEVEDORES POR OPERACOES ESPECIAIS, LZ - 186
COM RECURSOS DOGOVERNO FEDERAL
1.8.6.32.20-2 Governo Estadual LZ - 186
1.8.6.32.70-7 Setor Privado LZ - 186
1.8.6.38.00-0 GOVERNO FEDERAL - ADIANTAMENTOS LZ - 186
PARA OPERACOES ESPECIAIS
1.8.6.38.70-1 Setor Privado LZ - 186
1.8.6.40.00-5 GOVERNO FEDERAL - DESEMBOLSOS PARA LZ - 186
OPERACOES ESPECIAIS, A TRANSFERIR
1.8.6.40.70-6 Setor Privado LZ - 186
1.8.7.00.00-0 Valores Especificos MHPZ 172 -
1.8.7.10.00-7 ENCARGOS DE CONCURSOS A APROPRIAR MZ - 185
1.8.7.50.00-5 APLICACOES ESPECIAIS MZ - 185
1.8.7.80.00-6 ADIANTAMENTO DE RECURSOS A PZ - -
TERCEIROS
1.8.7.82.00-4 VALORES A RECEBER - REAJUSTE DE SALDO PZ - -
DE CAIXA
1.8.7.88.00-8 BENS APREENDIDOS OU RETOMADOS PZ - -
1.8.7.88.10-1 Valor Contabil Dos Bens PZ - -
1.8.7.89.00-7 DIREITOS POR CRDITOS EM PROCESSO DE PZ - -
HABILITAO
1.8.7.93.00-0 DIREITOS JUNTO A CONSORCIADOS PZ - -
CONTEMPLADOS
1.8.7.93.05-5 Normais PZ - -
1.8.7.93.15-8 Em Atraso PZ - -
1.8.7.93.20-6 Em Cobranca Judicial - Grupos Em PZ - -
Andamento
1.8.7.95.00-8 VALORES PENDENTES DE RECEBIMENTO- HZ - 185
COBRANA JUDICIAL
1.8.7.96.00-7 BENS RETOMADOS APOS ENCERRAMENTO HZ - 185
1.8.7.97.00-6 DIREITOS POR ADIANTAMENTOS A HZ - 185
TERCEIROS
1.8.7.98.00-5 CHEQUES E OUTROS VALORES A RECEBER PZ - -
1.8.8.00.00-3 Diversos UBDKIFJACTSWEROLMNHPZ 172 -
1.8.8.02.00-1 ADIANTAMENTOS AO FGC UBDIFSWELMZ - 187
1.8.8.03.00-0 ADIANTAMENTOS E ANTECIPACOES UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 187
SALARIAIS
1.8.8.05.00-8 ADIANTAMENTOS PARA PAGAMENTOS DE UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 187
NOSSA CONTA
1.8.8.10.00-0 ADIANTAMENTOS POR CONTA DE UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 187
IMOBILIZACOES
1.8.8.15.00-5 CHEQUES A RECEBER UBDKIFJACTSWROLNHZ - 187
1.8.8.20.00-7 CREDITOS DECORRENTES DE CONTRATOS UBDKIFACTSWEROLMNHZ - 187
DE EXPORTACAO
227
1.8.8.20.10-0 Contratos De Exportacao Adquiridos UBDKIFACTSWEROLMNHZ - 187
1.8.8.20.50-2 Contratos De Exportacao Adquiridos Em UBDKIFACTSWEROLMNHZ - 187
Atraso
1.8.8.23.00-4 DIREITOS ESPECFICOS DE CONTROLADAS UBDKIFJACTSWELMNHZ - 187
NO SUJEITAS AUTORIZAO DO BANCO
CENTRAL
1.8.8.25.00-2 CREDITOS TRIBUTARIOS DE IMPOSTOS E UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 187
CONTRIBUICOES
1.8.8.25.10-5 Creditos Tributarios - Circular 2.746 - UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 187
Realizacaoapos 5 Anos
1.8.8.25.20-8 Creditos Tributarios - Circular 2.746 - UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 187
Realizacaoate 5 Anos
1.8.8.25.50-7 Creditos Tributarios UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 187
1.8.8.30.00-4 DEPOSITOS PARA AQUISICAO DE UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 187
TELEFONES
1.8.8.35.00-9 DEVEDORES POR COMPRA DE VALORES E UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 187
BENS
1.8.8.40.00-1 DEVEDORES POR DEPOSITOS EM GARANTIA UBDKIFJACTSWERLMNHPZ - 187
1.8.8.40.05-6 Para Interposicao De Recursos Fiscais Lei UBDKIFJACTSWERLMNHPZ - 187
9.703/98
1.8.8.40.15-9 Para Interposicao De Outros Recursos Fiscais UBDKIFJACTSWERLMNHPZ - 187
1.8.8.40.20-7 Para Interposicao De Recursos Trabalhistas UBDKIFJACTSWERLMNHPZ - 187
1.8.8.40.90-8 Outros UBDKIFJACTSWERLMNHPZ - 187
1.8.8.45.00-6 IMPOSTOS E CONTRIBUICOES A UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 187
COMPENSAR
1.8.8.45.10-9 Antecipacoes De Irpj Nao Compensadas No UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 187
Proprio Exercicio
1.8.8.45.20-2 Antecipacoes De Csll Nao Compensadas No UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 187
Proprio Exercicio
1.8.8.45.30-5 Antecipacoes De Iss Nao Compensadas No UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 187
Proprio Exercicio
1.8.8.45.40-8 Creditos Oriundos De Decisoes Transitadas UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 187
Em Julgado
1.8.8.45.90-3 Outros Impostos E Contribuicoes A UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 187
Compensar
1.8.8.50.00-8 IMPOSTO DE RENDA A RECUPERAR UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 187
1.8.8.52.00-6 CREDITO PRESUMIDO LEI 12.838/2013 UBDKIFJACTSWELMNZ - 187
1.8.8.60.00-5 OPCOES POR INCENTIVOS FISCAIS UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 187
1.8.8.65.00-0 PAGAMENTOS A RESSARCIR UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 187
1.8.8.65.20-6 Emprestimo Compulsorio Sobre O Consumo UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 187
De Gasolina Ou Alcool
1.8.8.65.30-9 Emprestimo Compulsorio Sobre Aquisicao De UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 187
Automoveis
1.8.8.65.40-2 Adiantamentos Por Conta Da Previdencia UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 187
Social
1.8.8.65.99-0 Outros Pagamentos UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 187
1.8.8.70.00-2 PARTICIPACOES PAGAS ANTECIPADAMENTE UBDKIFJACTSWELMNHZ - 187
1.8.8.73.00-9 RESULTADO LIQUIDO NEGATIVO UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 187
DECORRENTE DE RENEGOCIACAO DE
OPERACAO DE CREDITO CEDIDA
1.8.8.75.00-7 CREDITOS VINCULADOS A OPERACOES UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 187
ADQUIRIDAS EM CESSAO
1.8.8.75.10-0 De Operacoes De Credito UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 187
1.8.8.75.20-3 De Operacoes De Arrendamento Mercantil UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 187
1.8.8.75.30-6 De Outras Operacoes Com Carcteristicas De UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 187
Concessao De Credito
1.8.8.75.40-9 De Outros Ativos Financeiros UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 187
1.8.8.78.00-4 PREMIO OU DESCONTO EM OPERACOES DE UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 187
VENDA OU DE TRANSFERENCIA DE ATIVOS
FINANCEIROS
1.8.8.78.05-9 Premio Em Operacoes De Credito UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 187
1.8.8.78.06-6 (-) Desconto Em Operacoes De Credito UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 187
1.8.8.78.15-2 Premio Em Operacoes De Arrendamento UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 187
Mercantil
1.8.8.78.16-9 (-) Desconto Em Operacoes De UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 187
228
1.8.8.78.25-5 Premio Em Outras Operacoes Com UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 187
Caracteristicas De Concesso De Credito
1.8.8.78.26-2 (-) Desconto Em Outras Operacoes Com UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 187
Caracteristicas De Concesso De Credito
1.8.8.78.35-8 Premio Em Outros Ativos Financeiros UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 187
1.8.8.78.36-5 (-) Desconto Em Outros Ativos Financeiros UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 187
1.8.8.80.00-9 TTULOS E CRDITOS A RECEBER UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 187
1.8.8.80.10-2 Com Caracterstica De Concesso De Crdito UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 187
1.8.8.80.20-5 Sem Caracterstica De Concesso De Crdito UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 187
1.8.8.82.00-7 ATIVOS ATUARIAIS GERADOS POR FUNDOS UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 187
DE PENSAO DE BENEFICIO DEFINIDO
1.8.8.85.00-4 VALORES A RECEBER DE SOCIEDADES UBDKIFACTSWELMNHZ - 187
LIGADAS
1.8.8.90.00-6 DEVEDORES DIVERSOS - EXTERIOR UBIFJACTLMNHZ - 187
1.8.8.92.00-4 DEVEDORES DIVERSOS - PAIS UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 187
1.8.9.00.00-6 (-) Provisoes Para Outros Creditos UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
1.8.9.99.00-0 (-) PROVISO P/OUTROS CRDITOS UBDKIFJACTSWERLMNHZ 173 189
LIQUIDAO DUVIDOSA
1.8.9.99.10-3 Com Caractersticas De Concesso De UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 189
Crdito
1.8.9.99.20-6 Sem Caracterstica De Concesso De Crdito UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 189
1.8.9.99.80-4 (-) De Controladas Nao Sujeitas A UBDKIFJACTSWELMNHZ - 189
Autorizacao Do Banco Central
1.8.1.10.00-9
Ttulo: CREDITOS POR AVAIS E FIANCAS HONRADOS
Funo:
Registrar os crditos honrados decorrentes de avais e fianas e outras coobrigaes.
[voltar]
1.8.2.06.00-9
Ttulo: CAMBIO COMPRADO A LIQUIDAR
Funo:
Registrar as compras de moedas estrangeiras (taxas livres) efetuadas pela instituio a clientes ou a outras
instituies.
Base normativa: (Circ 2106 AN I, Cta-Circ 2859 item 1, Cta-Circ 3178 5)
[voltar]
1.8.2.07.00-8
Ttulo: (-) ADIANTAMENTOS EM MOEDAS ESTRANGEIRAS RECEBIDAS
229
Funo:
Registrar os valores em moeda estrangeira recebidos a ttulo de antecipao de recursos por conta de
operaes de cmbio de compra (taxas livres) celebradas no mercado interbancrio.
Base normativa: (Circ 2106 AN I, Cta-Circ 2541 1 III, Cta-Circ 2870 itens 1 II e 4, Cta-Circ 3178 5, Cta-Circ
3195 1)
[voltar]
1.8.2.20.00-9
Ttulo: CAMBIAIS E DOCUMENTOS A PRAZO EM MOEDAS ESTRANGEIRAS
Funo:
Registrar as cambiais e os documentos a prazo, em moedas estrangeiras, objeto de negociao pela

instituio.
[voltar]
1.8.2.25.00-4
Ttulo: DIREITOS SOBRE VENDAS DE CAMBIO
Funo:
Registrar os direitos em moeda nacional da instituio, decorrentes de operaes de cmbio de venda,

observado que no subttulo Ouro, registra-se o diferencial entre a cotao spot e o valor do contrato de
operaes de venda de ouro contra moeda estrangeira, para liquidao futura.
Base normativa: (Circ 2106 AN I, Cta-Circ 2394 art 1, Cta-Circ 2859 item 1, Cta-Circ 3178 3)
[voltar]
1.8.2.26.00-3
Ttulo: (-) ADIANTAMENTOS EM MOEDA NACIONAL RECEBIDOS
Funo:
Registrar os valores em moeda nacional recebidos a ttulo de antecipao de recursos por conta de operaes
de cmbio de venda (taxas livres) celebradas com clientes e no mercado interbancrio.
Base normativa: (Circ 2106 AN I, Cta-Circ 2738 1 I,II, Cta-Circ 2741 5, Cta-Circ 3178 5)
[voltar]
1.8.2.45.00-8
Ttulo: VALORES EM MOEDAS ESTRANGEIRAS A RECEBER
230
Funo:
Registrar os valores em moedas estrangeiras referentes a fretes e prmios de seguro sobre exportaes, cujo
pagamento no exterior seja efetuado, por banco autorizado a operar em cmbio, antecipadamente liquidao
da respectiva operao de cmbio de exportao.
O subttulo Outros somente pode ser utilizado com autorizao do Banco Central/Departamento de Cmbio.
[voltar]
1.8.2.75.00-9
Ttulo: RENDAS A RECEBER DE ADIANTAMENTOS CONCEDIDOS
Funo:
Registrar quando dos balancetes e balanos as rendas de realizao futura, relativas a adiantamentos
concedidos em moeda nacional ou estrangeira, pertencentes ao perodo.
As rendas da espcie so apuradas sobre as contas:
- ADIANTAMENTOS SOBRE CONTRATOS DE CMBIO
- ADIANTAMENTOS EM MOEDA NACIONAL CONCEDIDOS - TAXAS FLUTUANTES
- ADIANTAMENTOS EM MOEDAS ESTRANGEIRAS CONCEDIDOS
- ADIANTAMENTOS EM MOEDAS ESTRANGEIRAS CONCEDIDOS - TAXAS FLUTUANTES
[voltar]
1.8.2.78.00-6
Ttulo: RENDAS A RECEBER DE IMPORTACOES FINANCIADAS
Funo:
Registrar, quando dos balancetes e balanos, as rendas de realizao futura relativas a financiamentos
concedidos a importadores, cuja respectiva operao de cmbio (taxas livres) tenha sido celebrada.
As rendas da espcie so apuradas sobre a conta IMPORTAO FINANCIADA - CMBIO CONTRATADO.
[voltar]
1.8.2.85.00-6
Ttulo: DESPESAS A APROPRIAR DE ADIANTAMENTOS RECEBIDOS
Funo:
Registrar as despesas de adiantamentos recebidos em moeda nacional ou estrangeira, contabilizados

antecipadamente mediante incorporao conta adequada de adiantamento, a serem apropriadas
mensalmente segundo o regime de competncia.
As contas adequadas de adiantamento so:
- ADIANTAMENTOS EM MOEDA NACIONAL RECEBIDOS
- ADIANTAMENTOS EM MOEDA NACIONAL RECEBIDOS - TAXAS FLUTUANTES
- ADIANTAMENTOS EM MOEDAS ESTRANGEIRAS RECEBIDOS
231
- ADIANTAMENTOS EM MOEDAS ESTRANGEIRAS RECEBIDOS - TAXAS FLUTUANTES.
[voltar]
1.8.3.30.00-9
Ttulo: COMISSOES E CORRETAGENS A RECEBER
Funo:
Registrar as comisses e corretagens a receber geradas por operaes de negociao e intermediao de

ttulos, valores mobilirios, mercadorias e ativos financeiros.
[voltar]
1.8.3.40.00-6
Ttulo: COMISSOES POR COOBRIGACOES A RECEBER
Funo:
Registrar as rendas a receber de comisses decorrentes de avais, fianas e outras coobrigaes.
Base normativa: (Circ 1273, Cta-Circ 3244,1,II))
[voltar]
1.8.3.50.00-3
Ttulo: CORRETAGENS DE CAMBIO A RECEBER
Funo:
Registrar os valores a receber decorrentes de intermediao de operaes de cmbio.
[voltar]
1.8.3.60.00-0
Ttulo: DIVIDENDOS E BONIFICACOES EM DINHEIRO A RECEBER
Funo:
Registrar, na data em que forem declarados, os dividendos e bonificaes em dinheiro, decorrentes de

investimentos ou de aplicaes em ttulos de renda varivel.
232
[voltar]
1.8.3.70.00-7
Ttulo: SERVICOS PRESTADOS A RECEBER
Funo:
Registrar as rendas a receber oriundas de servios prestados pela instituio.
[voltar]
1.8.3.90.00-1
Ttulo: OUTRAS RENDAS A RECEBER
Funo:
Registrar as rendas a receber no classificveis nas demais contas do desdobramento de subgrupo.
[voltar]
1.8.4.05.00-6
Ttulo: BOLSAS - DEPOSITOS EM GARANTIA
Funo:
Registrar os recursos em espcie depositados nas bolsas de valores, de mercadorias e de futuros para garantia
de operaes por conta prpria.
Base normativa: (Circ 1273, Cta-Circ 2124 art 1 , Cta-Circ 2379 art 1 e 3)
[voltar]
1.8.4.10.00-8
Ttulo: CAIXAS DE REGISTRO E LIQUIDACAO
Funo:
Registrar os valores referentes a operaes realizadas nas bolsas de valores, por conta prpria e de clientes,
bem como as correspondentes liquidaes.
- Compensao Financeira - registrar as operaes de compra e venda de ttulos negociados nos preges das
bolsas, bem como os pagamentos e recebimentos dos saldos de cada prego, exclusivamente em operaes
por conta de clientes.
- Operaes por Conta Prpria - registrar as operaes de compra e venda de ttulos negociados nos preges
das bolsas, bem como os pagamentos e recebimentos dos saldos de cada prego, exclusivamente em
operaes por conta prpria.
233
- Taxas de Registro de Operaes - registrar, exclusivamente, as taxas de ANA, de operaes de mercado
futuro, a termo, de opes e outras taxas.
- Operaes Diversas - registrar as diferenas de recompras, taxas de telex e telefones, representaes e
outros valores debitados ou creditados pelas Caixas de Registro e Liquidao.
- Leiles de Fundos Incentivados - registrar as responsabilidades da corretora perante as Caixas de Registro e
Liquidao pelas operaes de compra de aes, nos leiles especiais dos fundos de investimentos
incentivados.
- Lucros de Mercado Futuro de Terceiros a Receber - registrar os lucros decorrentes de vendas cobertas e
encerramento antecipado de posies de mercado futuro de clientes, retidos nas bolsas de valores.
- Lucros de Mercado Futuro Prprios a Receber - registrar os lucros decorrentes de vendas cobertas e
encerramento antecipado de posies de mercado futuro prprios, retidos nas bolsas de valores.
[voltar]
1.8.4.15.00-3
Ttulo: CERTIFICADOS DE INVESTIMENTO PARA CONVERSAO
Funo:
Registrar, em contrapartida a conta CREDORES - CONTA LIQUIDAES PENDENTES, os certificados de

investimento, recebidos de clientes para serem convertidos em aes.
- Fundo de Investimentos da Amaznia - FINAM
- Fundo de Investimentos do Nordeste - FINOR
- Fundo de Investimentos Setoriais - FISET
Para efeito de registro e controle, as contas devem ser convertidas em valores monetrios pelo valor
patrimonial, na data do recebimento dos certificados.
[voltar]
1.8.4.30.00-2
Ttulo: DEVEDORES - CONTA LIQUIDACOES PENDENTES
Funo:
Registrar os saldos devedores de clientes, face realizao de operaes com ttulos de renda fixa, aes,
mercadorias e ativos financeiros, pendentes de liquidao por ocasio dos balancetes/balanos.
Deve haver controle do saldo desta conta, dirio e por cliente, de forma a evidenciar as operaes vencidas e
no liquidadas e as operaes em ser em D+1 a D+5, pelo valor lquido da nota de operao.
- Diretores, Scios-Gerentes, Acionistas e Cotistas
- Instituies do Mercado
- Pessoas Fsicas e Jurdicas
- Sociedades Ligadas
[voltar]
1.8.4.35.00-7
234
Ttulo: FUNDO DE GARANTIA PARA LIQUIDACAO DE OPERACOES
Funo:
Registrar o principal e respectivos rendimentos dos valores entregues aos fundos de garantia de liquidao de
sistemas de liquidao de cmaras ou prestadores de servios de compensao e de liquidao.
[voltar]
1.8.4.40.00-9
Ttulo: OPERACOES COM ATIVOS FINANCEIROS E MERCADORIAS A LIQUIDAR
Funo:
Registrar os valores referentes a operaes realizadas com mercadorias e ativos financeiros nas bolsas de
mercadorias e de futuros, por conta prpria e de clientes, bem como as correspondentes liquidaes.
Base normativa: (Circ 1273, Cta-Circ 2379 art 1)
[voltar]
1.8.4.48.00-1
Ttulo: OPERACOES EM MARGEM - OSCILACOES DE VALORES
Funo:
Registrar as oscilaes no valor de mercado das aes negociadas em operaes de conta margem,
exclusivamente com relao aos ttulos da carteira prpria.
As oscilaes aqui referidas dizem respeito, nica e exclusivamente, s valorizaes e desvalorizaes no valor
de mercado das aes negociadas. Portanto, nesta conta no se registram as oscilaes no valor de mercado
dos ttulos oferecidos em garantia, uma vez que tais mutaes, a partir de controles internos baseados em
cotaes dirias, devem ser contabilizadas apenas no sistema de compensao.
As oscilaes verificadas no valor de mercado das aes tomadas por emprstimo junto a terceiros pela
sociedade, no se registram nesta conta, quaisquer que sejam, eis que se compensam entre direitos e
obrigaes, transferindo s duas pontas da negociao, seus efeitos.
Por ocasio da liquidao dos contratos de emprstimos de aes, esta conta deve ser, sempre, reajustada, no
limite das variaes lquidas registradas, contrato por contrato liquidado.
[voltar]
1.8.4.53.00-3
Ttulo: OPERACOES DE INTERMEDIACAO DE SWAP
Funo:
Registrar os valores a receber relativos a rendas auferidas em operaes de intermediao de swap.
[voltar]
235
1.8.4.70.00-0
Ttulo: CAPTACOES INTERFINANCEIRAS DE TERCEIROS A LIQUIDAR
Funo:
Registrar, transitoriamente, o valor das captaes interfinanceiras a serem liquidadas posteriormente junto
CETIP, por conta de outras instituies.
[voltar]
1.8.4.75.00-5
Ttulo: APLICACOES INTERFINANCEIRAS DE TERCEIROS A RESGATAR
Funo:
Registrar, transitoriamente, o valor das aplicaes interfinanceiras a serem resgatadas posteriormente junto
[voltar]
1.8.4.90.00-4
Ttulo: OUTROS CREDITOS POR NEGOCIACAO E INTERMEDIACAO DE VALORES
Funo:
Registrar os valores no enquadrveis nas demais contas do desdobramento.
[voltar]
1.8.5.10.00-1
Ttulo: DEVEDORES LOTERICOS - LOTERIA FEDERAL E ESTADUAL
Funo:
Registrar, aps o processamento dos acertos de contas dos revendedores lotricos, as diferenas de prmios
pagos cobrados a maior da Caixa Econmica, os bilhetes entregues em consignao, e outros dbitos de
responsabilidade dos revendedores junto Caixa Econmica.
[voltar]
236
1.8.5.13.00-8
Ttulo: DEVEDORES LOTERICOS - LOTERIA ESPORTIVA
Funo:
pagos cobrados a maior da CEF, e outros dbitos de responsabilidade dos revendedores junto Caixa
Econmica Federal.
[voltar]
1.8.5.16.00-5
Ttulo: DEVEDORES LOTERICOS - LOTERIA DE NUMEROS
Funo:
pagos cobrados a maior da CEF, e outros dbitos de responsabilidade dos revendedores junto Caixa
Econmica Federal.
[voltar]
1.8.5.30.00-5
Ttulo: ADIANTAMENTOS PARA PAGAMENTO PIS/PASEP
Funo:
Registrar os adiantamentos concedidos por conta do PIS/PASEP, conforme contratos firmados com empresas,
para pagamento aos seus empregados, e, para pagamento a participantes cadastrados nos demais bancos, a
ser ressarcido pelo fundo aps a prestao de contas dos adiantamentos liberados.
[voltar]
1.8.5.35.00-0
Ttulo: CONTAS DE BALANCEAMENTO
Funo:
Registrar o diferencial entre ATIVO e PASSIVO, das Unidades Operacionais, em decorrncia dos
remanejamentos de saldos e transferncias de valores entre nveis organizacionais, efetuados
automaticamente pelos diversos sistemas de processamento de dados, por ocasio do encerramento de
balancetes e balanos.
Conta de zeramento obrigatrio nos balancetes e balanos consolidados da Instituio.
Representa nas Unidades Operacionais os pagamentos e recebimentos efetuados de controle centralizado.
237
[voltar]
1.8.5.36.00-9
Ttulo: OPERACOES VINCULADAS A FUNDOS ADMINISTRADOS
Funo:
Registrar o valor dos direitos decorrentes da atuao do extinto Banco Nacional da Habitao sobre os fundos
de sua administrao transferidos para a Caixa Econmica Federal.
[voltar]
1.8.5.37.00-8
Ttulo: BONUS DO SFH A APROPRIAR AO FUNDHAB
Funo:
Registrar o total, a ser futuramente imputado ao FUNDHAB, decorrente das parcelas do bnus j utilizado por
muturios quando da amortizao dos respectivos financiamentos, vista dos montantes informados pelos
agentes.
[voltar]
1.8.5.54.00-5
Ttulo: TESOURO NACIONAL - AVAIS HONRADOS
Funo:
Registrar os valores de honra dos avais do Banco, dados em nome do Tesouro Nacional por inadimplncia do
avalizado e dos respectivos encargos.
[voltar]
1.8.5.57.00-2
Ttulo: TESOURO NACIONAL - CONTAS BIRD
Funo:
Registrar os valores do Tesouro Nacional oriundos do BIRD para repasse a muturios finais.
238
[voltar]
1.8.5.60.00-6
Ttulo: TESOURO NACIONAL - PAGAMENTOS A RESSARCIR
Funo:
Registrar o montante de pagamentos de obrigaes contratuais, e de outros encargos efetuados em nome do

Tesouro Nacional e aguardando o reembolso do mesmo.
[voltar]
1.8.5.90.00-7
Ttulo: TESOURO NACIONAL - ALONGAMENTO DE CREDITO RURAL
Funo:
Registrar os direitos junto ao Tesouro Nacional, decorrentes de cesso de operaes de crdito rural alongadas
na forma da Resoluo n 2.238, de 31.01.96, bem como da parcela dos rendimentos auferidos em operaes
de crdito rural realizadas com recursos do Fundo de Amparo ao Trabalhador - FAT e com outros recursos
operados pelo Banco Nacional de Desenvolvimento Econmico e Social - BNDES, cuja equalizao seja
contratualmente definida como sendo de responsabilidade do Tesouro Nacional.
Os rendimentos auferidos pelos direitos junto ao Tesouro Nacional devem ser apropriados, mensalmente,
tendo como contrapartida o ttulo RENDAS DE CRDITOS ESPECFICOS, cdigo 7.1.9.85.00-6.
As coobrigaes assumidas nas cesses de crditos, efetuadas com o Tesouro Nacional, devem ser atualizadas
mensalmente e registradas em subttulos de uso interno especficos dos ttulos COOBRIGAES EM CESSES
DE CRDITO, cdigo 3.0.1.85.00-5, e RESPONSABILIDADES POR COOBRIGAES EM CESSES DE CRDITO,
cdigo 9.0.1.85.00-7.
Os ttulos do Tesouro Nacional, recebidos aps a celebrao do contrato de cesso de direitos creditrios,
devem ser registrados no subttulo adequado do ttulo TTULOS DE RENDA FIXA, cdigo 1.3.1.10.00-4, tendo
como contrapartida o ttulo TESOURO NACIONAL - ALONGAMENTO DE CRDITO RURAL.
A cesso de direitos decorrentes da equalizao deve ser registrada:
a) pelo agente financeiro do BNDES, a crdito de TESOURO NACIONAL - ALONGAMENTO DE CRDITO RURAL e
a dbito da obrigao por repasse assumida perante aquela instituio;
b) pelo BNDES, a dbito de TESOURO NACIONAL - ALONGAMENTO DE CRDITO RURAL e a crdito do direito
por repasses contra seu agente financeiro.
Base normativa: (Cta-Circ 2642 2/5,8)
[voltar]
1.8.6.23.00-8
Ttulo: EMPRESTIMOS PARA PAGAMENTO DE OBRIGACOES EXTERNAS
Funo:
Destinada ao registro dos emprstimos concedidos sob expressa autorizao da Direo Geral para honrar
compromissos externos, de acordo com o Aviso MINIFAZ 030-R e sucedneos.
[voltar]
239
1.8.6.32.00-6
Ttulo: DEVEDORES POR OPERACOES ESPECIAIS, COM RECURSOS DOGOVERNO FEDERAL
Funo:
Destinada ao registro de emprstimos deferidos em condies especiais, com recursos do Governo Federal.
[voltar]
1.8.6.38.00-0
Ttulo: GOVERNO FEDERAL - ADIANTAMENTOS PARA OPERACOES ESPECIAIS
Funo:
Destinada ao registro dos adiantamentos feitos por ordem e risco do Governo Federal, para formao de
estoques reguladores, subsdios de preos, etc.
[voltar]
1.8.6.40.00-5
Ttulo: GOVERNO FEDERAL - DESEMBOLSOS PARA OPERACOES ESPECIAIS, A TRANSFERIR
Funo:
Destinada ao registro dos desembolsos efetuados pelo Banco, por conta de recursos oramentrios do Governo
Federal, para execuo de servios/programas de interesse governamental.
[voltar]
1.8.7.10.00-7
Ttulo: ENCARGOS DE CONCURSOS A APROPRIAR
Funo:
Registrar os valores pagos s entidades contratadas para a elaborao de concurso pblico, no que se
concerne s provas, aluguel de salas, material, impressos, editais, entre outros pagamentos, a serem
compensados com as taxas do concurso recebidas nas Unidades da CEF.
[voltar]
240
1.8.7.50.00-5
Ttulo: APLICACOES ESPECIAIS
Funo:
Registrar as operaes atinentes s aplicaes especiais, efetuadas pelo extinto Banco Nacional da Habitao,
no Banco Nacional de Desenvolvimento Econmico e Social e na PREVHAB.
[voltar]
1.8.7.80.00-6
Ttulo: ADIANTAMENTO DE RECURSOS A TERCEIROS
Funo:
Registrar o valor dos adiantamentos de recursos a terceiros para pagamento do bem, conjunto de bens ou
servios tursticos de consorciado contemplado, observadas as condies estabelecidas pela regulamentao
vigente.
Base normativa: (Cta-Circ 2586 1,2, Cta-Circ 2844 2,3, Cta-Circ 3147 3)
[voltar]
1.8.7.82.00-4
Ttulo: VALORES A RECEBER - REAJUSTE DE SALDO DE CAIXA
Funo:
Registrar a atualizao do saldo das disponibilidades quando ocorrer variao no preo do bem ou servio
entre uma assemblia e outra.
[voltar]
1.8.7.88.00-8
Ttulo: BENS APREENDIDOS OU RETOMADOS
Funo:
Registrar o valor dos direitos para os quais foram apreendidos, retomados ou devolvidos bens de cliente
inadimplente, tendo por base o valor da dvida ou do bem, dos dois o menor. Caso o bem tenha sido retomado
ou apreendido em cobrana judicial, deve ter como contrapartida o subttulo Em Cobrana Judicial, cdigo
1.8.7.93.20-6 do Cosif. Caso no tenha sido ajuizada a ao, deve ter como contrapartida os subttulos
Normais e Em Atraso, cdigos 1.8.7.93.05-5 e 1.8.7.93.15-8 do Cosif, respectivamente, pelos valores
correspondentes. O valor a ser atribudo ao bem apreendido, retomado ou devolvido, deve ser tomado com
base em documento de avaliao em que se indiquem os critrios adotados para fixao do seu preo. A
administradora deve guardar uniformidade nos procedimentos de avaliao. A aferio do preo de mercado
para o bem em condies normais pode ser feita com base em publicaes especializadas, peridicos ou bolsa
241
de veculos.
Base normativa: (Cta-Circ 2418 1 V AN IV, Cta-Circ 3147 4, Cta-Circ 3192 3)
[voltar]
1.8.7.89.00-7
Ttulo: DIREITOS POR CRDITOS EM PROCESSO DE HABILITAO
Funo:
Registrar, pelos grupos de consrcio, os recursos sujeitos a processo de habilitao de crdito junto a
administradoras submetidas a regime de liquidao ou em processo de falncia. Deve ter como contrapartida
o ttulo RECURSOS EM PROCESSO DE HABILITAO, cdigo 4.9.8.98.40-0 do Cosif, ou as contas de
disponibilidades adequadas, conforme o caso.
Base normativa: (Cta-Circ 3083, Cta-Circ 3147 3)
[voltar]
1.8.7.93.00-0
Ttulo: DIREITOS JUNTO A CONSORCIADOS CONTEMPLADOS
Funo:
Registrar o valor a receber dos consorciados j contemplados.

O subttulo Normais, cdigo 1.8.7.93.05-5 do Cosif, destina-se ao registro dos valores a receber a ttulo de
fundo comum e de fundo de reserva.
No caso de atraso, os valores a receber devem ser reclassificados, pelo valor das parcelas inadimplentes, para
o subttulo Em Atraso, cdigo 1.8.7.93.15-8 do Cosif.
Caso entre em cobrana judicial, os valores devidos pelo consorciado, registrados nos subttulos 1.8.7.93.05-5
e 1.8.7.93.15-8, sero reclassificados para o subttulo Em Cobrana Judicial - Grupos em Andamento, cdigo
1.8.7.93.20-6 do Cosif.
[voltar]
1.8.7.95.00-8
Ttulo: VALORES PENDENTES DE RECEBIMENTO-COBRANA JUDICIAL
Funo:
Registrar, pelas administradoras de consrcio, os valores pendentes de recebimento, objeto de cobrana

judicial, para elas transferidos aps o encerramento contbil dos respecivos grupos.
[voltar]
242
1.8.7.96.00-7
Ttulo: BENS RETOMADOS APOS ENCERRAMENTO
Funo:
Registrar os valores relativos aos bens apreendidos e transferidos para as administradoras de consrcio, aps
o encerramento contbil dos respectivos grupos.
Base normativa: (Cta-Circ 3445 1 II)
[voltar]
1.8.7.97.00-6
Ttulo: DIREITOS POR ADIANTAMENTOS A TERCEIROS
Funo:
Registrar, pelas administradoras de consrcio, os valores transferidos em razo de adiantamentos concedidos

a terceiros, de recursos dos grupos, conforme a regulamentao vigente.
[voltar]
1.8.7.98.00-5
Ttulo: CHEQUES E OUTROS VALORES A RECEBER
Funo:
Registrar o valor dos cheques e outros valores recebidos e no depositados. Por ocasio do levantamento do
balancete mensal, os cheques registrados nessa conta, devem ser objeto de inventrio, com emisso de
relao contendo: n do cheque, emitente, banco e n da conta-corrente, valor e indicao da finalidade do
seu pagamento. As relaes de cheques e outros valores, devidamente autenticadas pela administradora e
pelo responsvel pela contabilidade, devem ser arquivadas em ordem cronolgica em pasta apropriada, para
averiguaes.
[voltar]
1.8.8.02.00-1
Ttulo: ADIANTAMENTOS AO FGC
Funo:
Registrar os adiantamentos efetuados ao Fundo Garantidor de Crditos - FGC.
Base normativa: (Cta-Circ 2870 item 3)
[voltar]
243
1.8.8.03.00-0
Ttulo: ADIANTAMENTOS E ANTECIPACOES SALARIAIS
Funo:
Registrar os adiantamentos e antecipaes concedidos a funcionrios e a Diretores, a ttulo de salrio, frias

ou 13 salrio.
[voltar]
1.8.8.05.00-8
Ttulo: ADIANTAMENTOS PARA PAGAMENTOS DE NOSSA CONTA
Funo:
Registrar os adiantamentos feitos a prepostos ou a terceiros para pagamentos por conta da instituio.
- Adiantamentos para Viagens
- Adiantamentos a Funcionrios para Despesas Administrativas
- Adiantamentos a Fornecedores
No se registram nesta conta os valores transferidos e os adiantamentos, pagos ou devidos, que se referirem
a imobilizaes em andamento e adiantamentos ou antecipaes salariais, por haver ttulos prprios para eles.
[voltar]
1.8.8.10.00-0
Ttulo: ADIANTAMENTOS POR CONTA DE IMOBILIZACOES
Funo:
Registrar os adiantamentos efetuados a funcionrios ou prepostos por conta do pagamento de bens que,
quando da prestao de contas, se integram ao Imobilizado de Uso da instituio.
[voltar]
1.8.8.15.00-5
Ttulo: CHEQUES A RECEBER
Funo:
Registrar os cheques e outros papis transferidos da conta CAIXA, por se tratar de valores pendentes de
recebimento.
[voltar]
244
1.8.8.20.00-7
Ttulo: CREDITOS DECORRENTES DE CONTRATOS DE EXPORTACAO
Funo:
Registrar as aquisies de direitos de crdito de exportao, de que sejam titulares exportadores brasileiros e
gerados em seus contratos de vendas de mercadorias e servios para o exterior.
Base normativa: (Cta-Circ 2145 art 1, 2541 11 AN I)
[voltar]
1.8.8.23.00-4
Ttulo: DIREITOS ESPECFICOS DE CONTROLADAS NO SUJEITAS AUTORIZAO DO BANCO
CENTRAL
Funo:
Registro, pela instituio lder, no Balancete Patrimonial Analtico - Conglomerado Prudencial, dos direitos
especficos dos segmentos em que atuam as entidades controladas no sujeitas autorizao do Banco
Central do Brasil, para cuja escriturao no exista conta especfica, no caracterizados como operaes de
crdito.
[voltar]
1.8.8.25.00-2
Ttulo: CREDITOS TRIBUTARIOS DE IMPOSTOS E CONTRIBUICOES
Funo:
Registrar os crditos tributrios de imposto de renda e contribuies oriundos de prejuzo fiscal, base negativa
e/ou de diferenas temporrias, bem como outros crditos fiscais, de natureza diferida, previstos
expressamente pela legislao tributria, devendo ser adotados subttulos de uso interno que permitam a
identificao da origem e da natureza do crdito tributrio, observado que o crdito de Contribuio Social
sobre o Lucro Lquido - CSLL relativo a perodos de apurao encerrados at 31 de dezembro de 1998,
apurado nos termos do art. 8 da Medida Provisria 2.158-35, de 24 de agosto de 2001, deve figurar em
subttulo especfico, bem como que:
a) nos subttulos Crditos Tributrios - Circular 2.746 - realizao aps 5 anos, cdigo 1.8.8.25.10-5, e
Crditos Tributrios - Circular 2.746 - realizao at 5 anos, cdigo 1.8.8.25.20-8, devem ser registrados os
crditos tributrios constitudos segundo critrios estabelecidos quando da vigncia da Circular 2.746, de 20 de
maro de 1997, conforme a expectativa de realizao prevista no correspondente estudo tcnico, vedados
registros que impliquem aumento dos saldos originais, salvo os decorrentes de mudana de alquota aplicvel
aos respectivos tributos;
b) no subttulo Crditos Tributrios, cdigo 1.8.8.25.50-7, devem ser registrados os crditos tributrios
constitudos aps a revogao da Circular 2.746, de 1997, inclusive aqueles originados de fatos geradores
ocorridos antes ou durante a vigncia da referida circular, ainda no registrados contabilmente;
c) permitida a reclassificao de saldos do subttulo Crditos Tributrios - Circular 2.746 - realizao at 5
anos, cdigo 1.8.8.25.20-8, para o subttulo Crditos Tributrios, cdigo 1.8.8.25.50-7, desde que atendidas
todas as condies estabelecidas pela Resoluo 3.059, de 2002, e Circulares 3.171, de 2002, e 3.174, de
2003.
245
[voltar]
1.8.8.30.00-4
Ttulo: DEPOSITOS PARA AQUISICAO DE TELEFONES
Funo:
Registrar os depsitos junto s concessionrias para aquisio de direitos de uso de linhas telefnicas.
Ver item 1.9.4 das Normas Bsicas.
[voltar]
1.8.8.35.00-9
Ttulo: DEVEDORES POR COMPRA DE VALORES E BENS
Funo:
Registrar os dbitos de terceiros resultantes da alienao, a prazo, de valores e bens.

Os dbitos de sociedades coligadas ou controladas resultantes da alienao, a prazo, de valores e bens
registram-se em VALORES A RECEBER DE SOCIEDADES LIGADAS.
[voltar]
1.8.8.40.00-1
Ttulo: DEVEDORES POR DEPOSITOS EM GARANTIA
Funo:
Registrar, nos adequados subttulos, os depsitos decorrentes de exigncias legais ou contratuais, inclusive
garantias prestadas em dinheiro, tais como os realizados para interposio de recursos em reparties ou
juzos e os que garantirem prestao de servio de qualquer natureza.
Base normativa: (Circ 1273, Cta-Circ 2437 1 I a/c, Cta-Circ 3624)
[voltar]
1.8.8.45.00-6
Ttulo: IMPOSTOS E CONTRIBUICOES A COMPENSAR
Funo:
Registrar, nos adequados subttulos, os valores de impostos e contribuies retidos na fonte por terceiros ou
que a instituio tenha o direito de compensar, de acordo com a legislao tributria vigente.
246
[voltar]
1.8.8.50.00-8
Ttulo: IMPOSTO DE RENDA A RECUPERAR
Funo:
Registrar o valor do imposto retido na fonte, incidente sobre rendimentos de ttulos de renda fixa, por ocasio
da aquisio (compra definitiva).
Esta conta requer controles extracontbeis por exerccio e ano-base.
O saldo desta conta no poder servir de base reduo do Imposto de Renda devido na declarao anual.
Ver a funo da conta IMPOSTO DE RENDA A COMPENSAR.
[voltar]
1.8.8.52.00-6
Ttulo: CREDITO PRESUMIDO LEI 12.838/2013
Funo:
Registrar os valores dos crditos presumidos apurados de acordo com o disposto no art. 2 da Lei n 12.838,
de 9 de julho de 2013.
[voltar]
1.8.8.60.00-5
Ttulo: OPCOES POR INCENTIVOS FISCAIS
Funo:
Registrar as aplicaes efetuadas em decorrncia de investimentos incentivados.

A instituio deve adotar subttulos de uso interno para adequado controle das aplicaes efetuadas e distino
dos depsitos e dos certificados de investimento j recebidos.
[voltar]
1.8.8.65.00-0
Ttulo: PAGAMENTOS A RESSARCIR
Funo:
247
Registrar os pagamentos em relao aos quais a instituio tiver direito a reembolso.
As multas por devoluo de cheques e outros valores, que a instituio tiver o direito de se ressarcir junto ao
cliente, devem ser registradas nesta conta.
A utilizao dos subttulos relacionados com emprstimos compulsrios opcional, na medida em que cabe
administrao da instituio decidir pela ativao ou no desses valores.
Adotar, em relao ao subttulo Outros Pagamentos, controle com indicao da data do pagamento, titular,
natureza do pagamento e valor, entre outras informaes.
[voltar]
1.8.8.70.00-2
Ttulo: PARTICIPACOES PAGAS ANTECIPADAMENTE
Funo:
Registrar o valor das participaes mensais e semestrais pagas antecipadamente, por conta do resultado do
exerccio.
[voltar]
1.8.8.73.00-9
Ttulo: RESULTADO LIQUIDO NEGATIVO DECORRENTE DE RENEGOCIACAO DE OPERACAO DE
CREDITO CEDIDA
Funo:
Registrar a diferena entre o valor presente da operao renegociada calculada pela taxa original da operao
e o valor presente da mesma operao calculada pela taxa de cesso, ambos na data da renegociao, para
fins do diferimento facultado pela Resoluo n 4.036, de 30 de novembro de 2011.
[voltar]
1.8.8.75.00-7
Ttulo: CREDITOS VINCULADOS A OPERACOES ADQUIRIDAS EM CESSAO
Funo:
Registrar, pela instituio compradora ou cessionria, os direitos a receber decorrentes de operaes de venda
ou de transferncia de ativos financeiros que no foram baixados, integral ou proporcionalmente, pela
instituio vendedora ou cedente. Tal registro deve ser efetuado pelo valor efetivamente pago, apropriando-se
as rendas ao resultado pela taxa efetiva da respectiva operao de venda ou de transferncia em funo do
prazo remanescente, mantido controle das rendas a apropriar em subttulo de uso interno. O subttulo De
Outros Ativos Financeiros, cdigo 1.8.8.75.40-9, deve ser utilizado apenas quando no houver conta
especfica, mantido controle por tipo de ativo em subttulo de uso interno.
248
[voltar]
1.8.8.78.00-4
Ttulo: PREMIO OU DESCONTO EM OPERACOES DE VENDA OU DE TRANSFERENCIA DE ATIVOS
FINANCEIROS
Funo:
Registrar, pela instituio compradora ou cessionria, o prmio ou o desconto em operaes de venda ou de

transferncia de ativos financeiros que foram baixados, integral ou proporcionalmente, pela instituio
vendedora ou cedente, correspondente diferena positiva ou negativa entre o valor efetivamente pago e o
valor original contratado atualizado, que deve ser apropriado adequada conta de resultado em funo do
prazo remanescente da operao.
[voltar]
1.8.8.80.00-9
Ttulo: TTULOS E CRDITOS A RECEBER
Funo:
Registrar os valores a receber representados por ttulos de crdito, notas promissrias ou contratos, que no
se caracterizem como operaes de crdito ou avais e fianas honrados ou outras operaes para as quais
exista conta especfica.
[voltar]
1.8.8.82.00-7
Ttulo: ATIVOS ATUARIAIS GERADOS POR FUNDOS DE PENSAO DE BENEFICIO DEFINIDO
Funo:
Registrar os ativos atuariais relacionados a fundos de penso de benefcio definido aos quais a instituio
financeira no tenha acesso irrestrito.
[voltar]
1.8.8.85.00-4
Ttulo: VALORES A RECEBER DE SOCIEDADES LIGADAS
Funo:
Registrar os crditos junto a empresas ligadas relativos a operaes no previstas no objeto social da
instituio.
249
[voltar]
1.8.8.90.00-6
Ttulo: DEVEDORES DIVERSOS - EXTERIOR
Funo:
Registrar, por titular, os valores a receber em moeda nacional de clientes do exterior, inclusive banqueiros no
correspondentes, que no possam ou no devam ser contabilizados em outra conta.
[voltar]
1.8.8.92.00-4
Ttulo: DEVEDORES DIVERSOS - PAIS
Funo:
Registrar, por titular, as importncias devidas instituio por pessoas fsicas ou jurdicas domiciliadas no
Pas, inclusive as resultantes do exerccio de mandato, para cuja escriturao no exista conta especfica.
Exemplos de subttulos de uso interno que se ajustam funo desta conta:
- Benefcios Pecunirios - DL 1.411
- Custas Judiciais a Ressarcir
- Depsitos para Aumento de Capital em Coligadas e Controladas
- Diferenas de Caixa
- Diferenas de Inventrios
- Pendncias a Regularizar
- Poltica de Garantia de Preos Mnimos - AGF
Em relao ao subttulo Poltica de Garantia de Preos Mnimos - AGF, a instituio deve adotar
desdobramentos de uso interno que indiquem os produtos adquiridos.
Ver item 1.20.1.7 das Normas Bsicas sobre a regularizao de pendncias por ocasio de balanos
semestrais.
Os valores registrados no subttulo Depsitos para Aumento de Capital em Coligadas e Controladas,
decorrentes de depsitos para aumento de capital em instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central,
devem ser corrigidos monetariamente, enquanto no aprovado o processo de aumento de capital na investida,
em contrapartida com OUTRAS RENDAS OPERACIONAIS.
[voltar]
1.8.9.99.00-0
Ttulo: (-) PROVISO P/OUTROS CRDITOS LIQUIDAO DUVIDOSA
Funo:
Registrar os valores que se destinem a amparar eventuais perdas em outros crditos de liquidao duvidosa.
A instituio, no clculo desta proviso, deve observar as caractersticas e reais condies de liquidez de cada
uma das operaes, de modo que a mesma reflita, adequadamente, as perdas potenciais na Carteira de
250
Outros Crditos, independentemente de limites fiscais.
[voltar]
251
Conceitos
I - ATIVO
1.9 - OUTROS VALORES E BENS

1.9.0.00.00-8 OUTROS VALORES E BENS UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - -
1.9.1.00.00-1 Investimentos Temporarios UBDKLNHZ 190 -
1.9.1.10.00-8 PARTICIPACOES SOCIETARIAS UBDKLNHZ - 191
1.9.1.99.00-5 (-) PROVISAO PARA PERDAS EM UBDKLNHZ - 192
PARTICIPACOES SOCIETARIAS
1.9.8.00.00-2 Outros Valores E Bens UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - -
1.9.8.10.00-9 BENS NAO DE USO PROPRIO UBDKIFJACTSWERLMNHZ 190 194
1.9.8.10.10-2 Imoveis UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 194
1.9.8.10.30-8 Veiculos E Afins UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 194
1.9.8.10.40-1 Maquinas E Equipamentos UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 194
1.9.8.10.50-4 Bens Em Regime Especial UBDKIFJACTSWERLMNZ - 194
1.9.8.10.60-7 Imoveis Habitacionais UBSWELMZ - 194
1.9.8.10.99-9 Outros UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 194
1.9.8.20.00-6 MERCADORIAS - CONTA PROPRIA UBICTOLZ 190 194
1.9.8.40.00-0 MATERIAL EM ESTOQUE UBDKIFJACTSWERLMNHZ 190 194
1.9.8.99.00-6 (-) PROVISAO PARA DESVALORIZACAO UBDKIFJACTSWEROLMNHZ 190 197
DE OUTROS VALORESE BENS
1.9.8.99.10-9 (-) Imoveis Habitacionais UBSWELMZ - 197
1.9.8.99.90-3 (-) Outros Valores E Bens UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 197
1.9.9.00.00-5 Despesas Antecipadas UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - -
1.9.9.10.00-2 DESPESAS ANTECIPADAS UBDKIFJACTSWEROLMNHZ 190 199
1.9.1.10.00-8
Ttulo: PARTICIPACOES SOCIETARIAS
Funo:
Registrar as participaes societrias de carter transitrio e minoritrio em empresas de interesse scio-

econmico da regio.
[voltar]
1.9.1.99.00-5
Ttulo: (-) PROVISAO PARA PERDAS EM PARTICIPACOES SOCIETARIAS
Funo:
Registrar o valor da proviso constituda para fazer face a perdas em participaes societrias.
[voltar]
252
1.9.8.10.00-9
Ttulo: BENS NAO DE USO PROPRIO
Funo:
Registrar os bens de propriedade da instituio, no utilizados no desempenho da atividade social, inclusive os

recebidos em dao em pagamento.
O subttulo Imveis Habitacionais destina-se ao registro de imveis habitacionais recebidos em dao em
pagamento, arrematao ou adjudicao de financiamentos habitacionais.
[voltar]
1.9.8.20.00-6
Ttulo: MERCADORIAS - CONTA PROPRIA
Funo:
Registrar o valor das aquisies de mercadorias no mercado fsico, exceto ouro, em bolsas de mercadorias e
de futuros.
[voltar]
1.9.8.40.00-0
Ttulo: MATERIAL EM ESTOQUE
Funo:
Registrar o valor do material adquirido para estoque, de uso ou consumo corrente, tais como papel, lpis,
borracha, carimbos, clipes, fitas de mquina, carbono, grampos, peas de reposio e ainda bens de consumo
durvel de pequeno valor ou com a vida til inferior a um ano.
Ver item 1.10.3 das Normas Bsicas, sobre opo de registro de material diretamente na conta de despesa.
[voltar]
1.9.8.99.00-6
Ttulo: (-) PROVISAO PARA DESVALORIZACAO DE OUTROS VALORESE BENS
Funo:
Registrar o valor da proviso constituda para atender a eventuais desvalorizaes de valores e bens
classificados no desdobramento Outros Valores e Bens.
A correo monetria prevista para esta conta refere-se ao saldo da proviso constituda para atender as
253
eventuais desvalorizaes de Bens No de Uso Prprio.
[voltar]
1.9.9.10.00-2
Ttulo: DESPESAS ANTECIPADAS
Funo:
Registrar a aplicao de recursos em pagamentos antecipados, de que decorrero, para a instituio,

benefcios ou prestao de servios, em perodos seguintes.
Exemplos de despesas que podem ocorrer por antecipao:
- Prmios de Seguro
- Aluguis
- Assinatura de Peridicos (jornais, revistas)
- Manuteno e Conservao
- Comisses e Prmios
- Outros.
[voltar]
254
Conceitos
I - ATIVO
2 - PERMANENTE
2.1 - INVESTIMENTOS

2.1.0.00.00-3 INVESTIMENTOS UBDKIFACTSWERLMNHZ - -
2.1.1.00.00-6 Investimentos No Exterior UBDKIFACTSWELMNZ - -
2.1.1.10.00-3 DEPENDENCIAS NO EXTERIOR UBDKIFACTSWELMNZ 200 311
2.1.1.20.00-0 PARTICIPACOES NO EXTERIOR AVALIADAS UBDKIFACTSWELMNHZ 200 314
PELO MEP
2.1.1.20.05-5 Instituicoes Financeiras - Valor De UBDKIFACTSWEMNHZ - 314
Equivalencia Patrimonial
2.1.1.20.06-2 Instituicoes Financeiras - Agio Baseado Em UBDKIFACTSWEMNHZ - 314
Expectativa De Rentabilidade Futura
2.1.1.20.07-9 Instituicoes Financeiras - Agio Por Diferenca UBDKIFACTSWEMNHZ - 314
De Valor De Mercado De Ativos
2.1.1.20.08-6 Instituicoes Financeiras - Agio Baseado Em UBDKIFACTSWEMNHZ - 314
Fundo De Comercio, Intangiveis E Outras
Razoes Economicas
2.1.1.20.15-8 Instituicoes Nao Financeiras - Valor De UBDKIFACTSWEMNHZ - 314
2.1.1.20.16-5 Instituicoes Nao Financeiras - Agio Baseado UBDKIFACTSWEMNHZ - 314
Em Expectiva De Rentabilidade Futura
2.1.1.20.17-2 Instituicoes Nao Financeiras - Agio Por UBDKIFACTSWEMNHZ - 314
Diferencade Valor De Mercado De Ativos
2.1.1.20.18-9 Institit Nao Financeiras - Agio Baseado Em UBDKIFACTSWEMNHZ - 314
Razoes Economicas
2.1.1.90.00-9 OUTRAS PARTICIPACOES NO EXTERIOR UBDKIFACTSWELMNZ 200 315
2.1.1.90.10-2 Instituicoes Financeiras UBDKIFACTSWELMNZ - 315
2.1.1.90.20-5 Instituicoes Nao Financeiras UBDKIFACTSWELMNZ - 315
2.1.1.99.00-0 (-) PROVISAO PARA PERDAS EM UBDKIFACTSWELMNZ 200 319
INVESTIMENTOS NO EXTERIOR
2.1.1.99.10-3 (-) Dependencias UBILZ - 319
2.1.1.99.20-6 (-) Instituicoes Financeiras UBDKIFACTSWELMNZ - 319
2.1.1.99.30-9 (-) Instituicoes Nao Financeiras UBDKIFACTSWELMNZ - 319
2.1.2.00.00-9 Participacoes Em Coligadas E Controladas No UBDKIFACTSWERLMNHZ - -
Pais
2.1.2.10.00-6 PARTICIPACOES EM COLIGADAS E UBDKIFACTSWERLMNHZ 200 312
CONTROLADAS
2.1.2.10.11-6 Autorizadas A Funcionar Pelo Banco Central - UBDKIFACTSWERLMNHZ - 312
Valor De Equivalencia Patrimonial
Agio Baseado Em Expectativa De
Rentabilidade Futura
Agio Por Diferenca De Valor De Mercado De
Ativos
2.1.2.10.14-7 Aut Func P/Bacen - Agio Baseaso Em Fundo UBDKIFACTSWERLMNHZ - 312
De Comercio, Intangiveis E Outras Razoes
Economicas
2.1.2.10.21-9 Outras Participacoes - Valor De Equivalencia UBDKIFACTSWELMNHZ - 312
Patrimonial
2.1.2.10.22-6 Outras Participacoes - Agio Baseado Em UBKIFACTSWELMNHZ - 312
2.1.2.10.23-3 Outras Participacoes - Agio Por Diferenca De UBKIFACTSWELMNHZ - 312
Mercado De Ativos
2.1.2.10.24-0 Outras Participacoes - Agio Baseado Em Fundo UBKIFACTSWELMNHZ - 312
De Comercio, Intangiveis E Outras Razoes
Economicas
2.1.2.10.45-3 Autorizadas A Funcionar Pelo Banco Central UBIFACTSWERLMNHZ - 312
255
Nao Avaliadas Pelo Mep
2.1.2.10.55-6 Outras Participacoes Nao Avaliadas Pelo Mep UBIFACTSWERLMNHZ - 312
2.1.2.10.95-8 Acoes De Empresas Privatizadas UBDKIFACTSWERLMNHZ - 312
2.1.2.99.00-3 (-) PROVISAO PARA PERDAS EM SOCIEDADES UBDKIFACTSWERLMNHZ 200 319
COLIGADAS E CONTROLADAS
2.1.2.99.11-3 (-) Autorizadas A Funcionar Pelo Banco UBDKIFACTSWERLMNHZ - 319
Central - Valor De Equivalencia Patrimonial
Central - Agio Baseado Em Expectativa De
Central - Agio Por Diferenca De Valor De
Mercado De Ativos
2.1.2.99.14-4 (-) Aut Func P/Bacen - Agio Baseado Em UBDKIFACTSWERLMNHZ - 319
Razoes Economicas
2.1.2.99.21-6 (-) Outras Participacoes - Valor De UBDKIFACTSWERLMNHZ - 319
2.1.2.99.22-3 (-) Outras Participacoes - Agio Baseado Em UBDKIFACTSWERLMNHZ - 319
2.1.2.99.23-0 (-) Outras Participacoes - Agio Por Diferenca UBDKIFACTSWERLMNHZ - 319
De Merca Do De Ativos
2.1.2.99.24-7 (-) Outras Participacoes - Agio Baseado Em UBDKIFACTSWERLMNHZ - 319
Razoes Economicas
2.1.3.00.00-2 Investimentos Por Incentivos Fiscais UBDKIFACTSWERLMNHZ - -
2.1.3.10.00-9 CERTIFICADOS DE INVESTIMENTO - CI UBDKIFACTSWERLMNHZ 200 315
2.1.3.20.00-6 PARTICIPACOES DE CAPITAL POR UBDKIFACTSWERLMNHZ 200 315
INCENTIVOS FISCAIS
2.1.3.90.00-5 OUTROS INVESTIMENTOS POR INCENTIVOS UBDKIFACTSWERLMNHZ 200 315
FISCAIS
2.1.3.99.00-6 (-) PROVISAO PARA PERDAS EM UBDKIFACTSWERLMNHZ 200 319
INVESTIMENTOS POR INCENTIVOS FISCAIS
2.1.4.00.00-5 Titulos Patrimoniais UBDKIFACTSWERLMNZ - -
2.1.4.10.00-2 TITULOS PATRIMONIAIS UBDKIFACTSWERLMNZ 200 315
2.1.4.10.10-5 De Bolsas De Valores UBDKIFACTSWERLMNZ - 315
2.1.4.10.20-8 De Bolsas De Mercadorias E De Futuros UBDKIFACTSWERLMNZ - 315
2.1.4.10.30-1 Da Cetip UBDKIFACTSWERLMNZ - 315
2.1.4.10.90-9 Outros UBDKIFACTSWERLMNZ - 315
2.1.4.30.00-6 AGIOS NA AQUISICAO DE TITULOS UBDKIFACTSWERLMNZ 200 315
PATRIMONIAIS
2.1.4.99.00-9 (-) PROVISAO PARA PERDAS EM TITULOS UBDKIFACTSWERLMNZ 200 319
PATRIMONIAIS
2.1.5.00.00-8 Acoes E Cotas UBDKIFACTSWERLMNHZ - -
2.1.5.10.00-5 ACOES E COTAS UBDKIFACTSWERLMNHZ 200 315
2.1.5.10.10-8 De Empresas De Liquidacao E Custodia UBDKIFACTSWERLMNHZ - 315
Vinculadas A Bolsas
2.1.5.10.20-1 Outros UBDKIFACTSWERLMNHZ - 315
2.1.5.20.00-2 ACOES DE EMPRESAS PRIVATIZADAS UBDKIFACTSWERLMNHZ 200 315
2.1.5.30.00-9 PARTICIPAES DE COOPERATIVAS RZ - 315
2.1.5.30.05-4 Participao Em Cooperativa Central De RZ - 315
Crdito
2.1.5.30.10-2 Participao Em Instituio Financeira RZ - 315
Controlada Por Cooperativa De Crdito
2.1.5.30.15-7 Participao Em Cooperativas, Exceto RZ - 315
Cooperativa Central De Crdito
2.1.5.30.20-5 Participao Em Empresas Controladas Por RZ - 315
Cooperativa Central De Crdito
2.1.5.30.90-6 Outras Participaes RZ - 315
2.1.5.99.00-2 (-) PROVISAO PARA PERDAS EM ACOES E UBDKIFACTSWERLMNHZ 200 319
COTAS
2.1.5.99.10-5 (-) De Empresas De Liquidacao E Custodia UBDKIFACTSWERLMNHZ - 319
Vinculadas A Bolsas
2.1.5.99.20-8 (-) Outros UBDKIFACTSWERLMNHZ - 319
2.1.9.00.00-0 Outros Investimentos UBDKIFACTSWERLMNHZ - -
2.1.9.90.00-3 OUTROS INVESTIMENTOS UBDKIFACTSWERLMNHZ 200 315
256
2.1.9.99.00-4 (-) PROVISAO PARA PERDAS EM OUTROS UBDKIFACTSWERLMNHZ 200 319
INVESTIMENTOS
2.1.1.10.00-3
Ttulo: DEPENDENCIAS NO EXTERIOR
Funo:
Registrar o valor dos recursos remetidos a dependncias no exterior, a ttulo de capital, bem como os
posteriores ajustes para efeito de equivalncia patrimonial.
[voltar]
2.1.1.20.00-0
Ttulo: PARTICIPACOES NO EXTERIOR AVALIADAS PELO MEP
Funo:
Registrar as participaes de carter permanente no capital social de sociedades no exterior, observada a

segregao, nos adequados subttulos, do valor de equivalncia patrimonial e do gio, de acordo com o seu
fundamento.
Base normativa: (Cta-Circ 2314 art 2 1, art 5 5, Cta-Circ 3624)
[voltar]
2.1.1.90.00-9
Ttulo: OUTRAS PARTICIPACOES NO EXTERIOR
Funo:
Registrar as participaes de carter permanente no capital social de sociedades no exterior, no avaliadas

pelo mtodo de equivalncia patrimonial.
Os gios e desgios devem ser controlados em subttulos de uso interno.
Base normativa: (Cta-Circ 2314 art 2 2 art 5 5)
[voltar]
2.1.1.99.00-0
Ttulo: (-) PROVISAO PARA PERDAS EM INVESTIMENTOS NO EXTERIOR
Funo:
257
Registrar o valor da proviso destinada a atender a perdas de carter permanente em participaes e em
agncias no exterior.
[voltar]
2.1.2.10.00-6
Ttulo: PARTICIPACOES EM COLIGADAS E CONTROLADAS
Funo:
Registrar as participaes de carter permanente no capital social de sociedades coligadas e controladas

nacionais, observada a segregao, nos adequados subttulos, do valor de equivalncia patrimonial ou do
custo, conforme o caso, e do gio, de acordo com seu fundamento.
Base normativa: (Circ 1273, Cta-Circ 2234 arts 1,2, Cta-Circ 2314 art 5, Cta-Circ 2491 1, Cta-Circ 2562
1, Cta-Circ 3624)
[voltar]
2.1.2.99.00-3
Ttulo: (-) PROVISAO PARA PERDAS EM SOCIEDADES COLIGADAS E CONTROLADAS
Funo:
Registrar o valor da proviso destinada a atender a perdas de carter permanente em participaes societrias
em coligadas e controladas.
Base normativa: (Circ 1273, Cta-Circ 2314 art 6, Cta-Circ 2491 1)
[voltar]
2.1.3.10.00-9
Ttulo: CERTIFICADOS DE INVESTIMENTO - CI
Funo:
Registrar as aplicaes permanentes de recursos em investimentos incentivados, enquanto representados por

certificados de investimento.
[voltar]
2.1.3.20.00-6
Ttulo: PARTICIPACOES DE CAPITAL POR INCENTIVOS FISCAIS
Funo:
258
Registrar as aplicaes permanentes de recursos em participaes de capital, oriundas de incentivos fiscais.
[voltar]
2.1.3.90.00-5
Ttulo: OUTROS INVESTIMENTOS POR INCENTIVOS FISCAIS
Funo:
Registrar as aplicaes permanentes de recursos em outros investimentos incentivados.
[voltar]
2.1.3.99.00-6
Ttulo: (-) PROVISAO PARA PERDAS EM INVESTIMENTOS POR INCENTIVOS FISCAIS
Funo:
Registrar o valor da proviso destinada a atender perdas de carter permanente em investimentos por
incentivos fiscais.
[voltar]
2.1.4.10.00-2
Ttulo: TITULOS PATRIMONIAIS
Funo:
Registrar os ttulos patrimoniais de bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e outros de propriedade da

instituio, inclusive as cotas patrimoniais da CETIP.
Ver itens 1.11.3.3 a 5 das Normas Bsicas.
As cotas patrimoniais da Central de Custdia e de Liquidao Financeira de Ttulos - CETIP devem ser
registradas nesta conta.
Base normativa: (Circ 1273, Circ 1881 art 2)
[voltar]
2.1.4.30.00-6
Ttulo: AGIOS NA AQUISICAO DE TITULOS PATRIMONIAIS
Funo:
259
Registrar o valor de gios pagos na aquisio de ttulos patrimoniais.
[voltar]
2.1.4.99.00-9
Ttulo: (-) PROVISAO PARA PERDAS EM TITULOS PATRIMONIAIS
Funo:
Registrar o valor da proviso constituda para fazer face a perdas de carter permanente em investimentos em
ttulos patrimoniais.
[voltar]
2.1.5.10.00-5
Ttulo: ACOES E COTAS
Funo:
Registrar as aes e cotas de propriedade da instituio para as quais no haja ttulo especfico.
O subttulo De Empresas de Liquidao e Custdia Vinculadas a Bolsas deve ser utilizado somente para o
registro de aes emitidas por essas empresas.
No subttulo Outros registram-se as demais aes e as cotas de capital.
[voltar]
2.1.5.20.00-2
Ttulo: ACOES DE EMPRESAS PRIVATIZADAS
Funo:
Registrar os valores de aquisies de aes de empresas privatizadas, decorrentes de participao de carter

permanente, quando essas participaes no so avaliadas pelo mtodo de equivalncia patrimonial, no
mbito do Programa Nacional de Desestatizao (PND).
Na data em que completados 3 (trs) anos da realizao do correspondente leilo, as aes de empresas
privatizadas adquiridas no mbito do Programa Nacional de Desestatizao (PND) devem ser reclassificadas
deste ttulo para ttulos e subttulos adequados que registrem outras inverses da espcie.
Base normativa: (Cta-Circ 2234 art 1,2, Cta-Circ 2562 1)
[voltar]
2.1.5.30.00-9
260
Ttulo: PARTICIPAES DE COOPERATIVAS
Funo:
Registrar a participao de cooperativa de crdito no capital de outras entidades, respeitadas a legislao e a

regulamentao em vigor.
[voltar]
2.1.5.99.00-2
Ttulo: (-) PROVISAO PARA PERDAS EM ACOES E COTAS
Funo:
Registrar o valor da proviso destinada a fazer face a perdas de carter permanente em investimentos em
aes e cotas.
No subttulo De Empresas de Liquidao e Custdia Vinculadas a Bolsas, registra-se a proviso relativa
somente a aes desse tipo de empresa.
No subttulo Outros, registra-se a proviso relativa s demais aes e s cotas de capital.
[voltar]
2.1.9.90.00-3
Ttulo: OUTROS INVESTIMENTOS
Funo:
Registrar outros investimentos de carter permanente, para cuja escriturao no exista conta especfica.
[voltar]
2.1.9.99.00-4
Ttulo: (-) PROVISAO PARA PERDAS EM OUTROS INVESTIMENTOS
Funo:
Registrar o valor da proviso destinada a fazer face a perdas de carter permanente em investimentos da
espcie.
[voltar]
261
Conceitos
I - ATIVO
2 - PERMANENTE
2.2 - IMOBILIZADO DE USO

2.2.0.00.00-2 IMOBILIZADO DE USO UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
2.2.1.00.00-5 Moveis E Equipamentos Em Estoque UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
2.2.1.10.00-2 MOVEIS E EQUIPAMENTOS EM ESTOQUE UBDKIFJACTSWERLMNHZ 200 324
2.2.2.00.00-8 Imobilizacoes Em Curso UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
2.2.2.10.00-5 IMOBILIZACOES EM CURSO UBDKIFJACTSWERLMNHZ 200 324
2.2.2.10.10-8 Imoveis UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 324
2.2.2.10.20-1 Moveis E Equipamentos UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 324
2.2.3.00.00-1 Imoveis De Uso UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
2.2.3.10.00-8 IMOVEIS DE USO UBDKIFJACTSWERLMNHZ 200 323
2.2.3.10.10-1 Terrenos UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 323
2.2.3.10.15-6 Terrenos - Reavaliacoes UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 325
2.2.3.10.20-4 Edificacoes UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 323
2.2.3.10.25-9 Edificacoes - Reavaliacoes UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 325
2.2.3.99.00-5 (-) DEPRECIACAO ACUMULADA DE UBDKIFJACTSWERLMNHZ 200 329
IMOVEIS DE USO - EDIFICACOES
2.2.4.00.00-4 Instalacoes, Moveis E Equipamentos De UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
Uso
2.2.4.10.00-1 INSTALACOES UBDKIFJACTSWERLMNHZ 200 324
2.2.4.20.00-8 MOVEIS E EQUIPAMENTOS DE USO UBDKIFJACTSWERLMNHZ 200 324
INSTALACOES
MOVEIS E EQUIPAMENTOS DE USO
2.2.9.00.00-9 Outros UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
2.2.9.10.00-6 SISTEMA DE COMUNICACAO UBDKIFJACTSWERLMNHZ 200 324
2.2.9.10.10-9 Equipamentos UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 324
2.2.9.10.20-2 Direitos De Uso UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 324
2.2.9.30.00-0 SISTEMA DE PROCESSAMENTO DE DADOS UBDKIFJACTSWERLMNHZ 200 324
2.2.9.50.00-4 SISTEMA DE SEGURANCA UBDKIFJACTSWERLMNHZ 200 324
2.2.9.70.00-8 SISTEMA DE TRANSPORTE UBDKIFJACTSWERLMNHZ 200 324
OUTRAS IMOBILIZACOES DE USO
2.2.9.99.10-6 (-) Sistema De Comunicacao - UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 329
Equipamentos
2.2.9.99.30-2 (-) Sistema De Processamento De Dados UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 329
2.2.9.99.50-8 (-) Sistema De Seguranca UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 329
2.2.9.99.70-4 (-) Sistema De Transporte UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 329
2.2.1.10.00-2
Ttulo: MOVEIS E EQUIPAMENTOS EM ESTOQUE
Funo:
Registrar o valor dos mveis e equipamentos de uso mantidos em estoque e conceituados como bens de
consumo durvel, tais como mobilirios, mquinas, aparelhos, utenslios, peas de reposio e outros.
Ver a funo da conta MATERIAL EM ESTOQUE.
262
[voltar]
2.2.2.10.00-5
Ttulo: IMOBILIZACOES EM CURSO
Funo:
Registrar os valores transferidos, pagos ou devidos que se destinem aquisio, para utilizao futura, de
bens em fase de construo, fabricao, instalao, ou em processo de encomenda ou importao.
Ver a funo da conta ADIANTAMENTOS POR CONTA DE IMOBILIZAES.
As prestaes de consrcio pagas para aquisio de bens devem ser registradas nesta conta.
No subttulo Outros, devem ser registrados bens adquiridos pelo sistema de consrcio e no previstos nos
demais subttulos existentes nesta conta.
[voltar]
2.2.3.10.00-8
Ttulo: IMOVEIS DE USO
Funo:
Registrar o valor dos terrenos e das edificaes de propriedade da instituio, efetivamente utilizados no
desempenho da atividade social.
Na falta de documentao que permita identificar os valores relativos s edificaes e terrenos, deve a
instituio amparar-se em laudo pericial para destacar o seu valor, que tomado como base de clculo da
depreciao.
Base normativa: (Circ 1273, Circ 2824)
[voltar]
2.2.3.99.00-5
Ttulo: (-) DEPRECIACAO ACUMULADA DE IMOVEIS DE USO - EDIFICACOES
Funo:
Registrar o valor das depreciaes acumuladas dos imveis, em uso na explorao da atividade social.
[voltar]
2.2.4.10.00-1
Ttulo: INSTALACOES
263
Funo:
Registrar os gastos efetuados em imveis de uso prprio, para adaptao de referidos bens s necessidades de
funcionamento.
Registram-se nesta conta os bens que, de uma maneira ou de outra, sofram danos ou ocasionem perdas com
sua retirada de servio, tais como balces fixos, divisrias, guichs, aparelhos de refrigerao, carpetes e
outros, ressalvados os casos em que os dispndios possam ser registrados diretamente em contas de despesa.
[voltar]
2.2.4.20.00-8
Ttulo: MOVEIS E EQUIPAMENTOS DE USO
Funo:
Registrar o valor dos bens mveis utilizados na explorao da atividade social, que no se consomem ao
primeiro uso, tais como mobilirio, mquinas de contabilidade, de escrever e somar, aparelhos de refrigerao,
utenslios em geral, livros tcnicos e outros bens para cuja escriturao no exista conta adequada.
- Aparelhos de Refrigerao
- Biblioteca
- Mquinas (de contabilidade, escrever, calcular, autenticar)
- Mobilirio
Ver a funo da conta MATERIAL EM ESTOQUE quanto a itens de pequeno valor ou de vida til inferior a um
ano.
[voltar]
2.2.4.96.00-1
Ttulo: (-) DEPRECIACAO ACUMULADA DE INSTALACOES
Funo:
Registrar o valor das depreciaes acumuladas de Instalaes, em uso na explorao da atividade social.
[voltar]
2.2.4.99.00-8
Ttulo: (-) DEPRECIACAO ACUMULADA DE MOVEIS E EQUIPAMENTOS DE USO
Funo:
Registrar o valor das depreciaes acumuladas de Mveis e Equipamentos de Uso, em uso na explorao da
atividade social.
[voltar]
264
2.2.9.10.00-6
Ttulo: SISTEMA DE COMUNICACAO
Funo:
Registrar os valores dos equipamentos de comunicao e direitos de uso tais como centrais telefnicas, telex e
outros de propriedade da instituio.
[voltar]
2.2.9.30.00-0
Ttulo: SISTEMA DE PROCESSAMENTO DE DADOS
Funo:
Registrar o valor dos equipamentos que compem o sistema de processamento eletrnico de dados de
propriedade da instituio.
Podem ser tambm registrados nesta conta os valores correspondentes a instalaes como tal entendidas
apenas as transformaes no imvel que se fizerem necessrias ao perfeito funcionamento da aparelhagem
eletrnica, bem como todas as despesas necessrias sua aquisio, tais como transporte, seguro e tributo.
[voltar]
2.2.9.50.00-4
Ttulo: SISTEMA DE SEGURANCA
Funo:
Registrar o valor dos equipamentos que compem o sistema de segurana de propriedade da instituio.
- Sistema de Alarme
- Cabinas de Segurana
- Armas e Equipamentos
- Veculos Blindados
[voltar]
2.2.9.70.00-8
Ttulo: SISTEMA DE TRANSPORTE
Funo:
265
Registrar o valor dos bens que compem o sistema de transporte de propriedade da instituio.
Exemplos de subttulos de uso interno apropriados funo desta conta:
- Equipamentos
- Ferramentas
- Torno Mecnico
- Veculos
[voltar]
2.2.9.99.00-3
Ttulo: (-) DEPRECIACAO ACUMULADA DE OUTRAS IMOBILIZACOES DE USO
Funo:
Registrar o valor das depreciaes acumuladas de outros bens do imobilizado, em uso na explorao da
atividade social.
[voltar]
266
Conceitos
I - ATIVO
2 - PERMANENTE
2.3 - IMOBILIZADO DE ARRENDAMENTO

2.3.0.00.00-1 IMOBILIZADO DE ARRENDAMENTO UBDKIFASWELMNZ - -
2.3.2.00.00-7 Bens Arrendados - Arrendamento Financeiro UDKIASWELMNZ - -
2.3.2.10.00-4 BENS ARRENDADOS - ARRENDAMENTO UDKIASWELMNZ 200 332
FINANCEIRO
2.3.2.10.10-7 Aeronaves UDKIAELMNZ - 332
2.3.2.10.20-0 Embarcacoes UDKIAELMNZ - 332
2.3.2.10.30-3 Imoveis UDKIASWELMNZ - 332
2.3.2.10.40-6 Instalacoes UDKIAELMNZ - 332
2.3.2.10.50-9 Moveis UDKIAELMNZ - 332
2.3.2.10.60-2 Maquinas E Equipamentos UDKIAELMNZ - 332
2.3.2.10.70-5 Veiculos E Afins UDKIAELMNZ - 332
2.3.2.10.90-1 Outros UDKIAELMNZ - 332
2.3.2.15.00-9 BENS ARRENDADOS - ARRENDAMENTOS ULMZ 200 332
FINANCEIROS ESPECIAIS
2.3.2.30.00-8 SUPERVENIENCIAS DE DEPRECIACOES UDKIASWELMNZ 200 339
2.3.2.35.00-3 SUPERVENIENCIA DE DEPRECIACOES - ULMZ 200 339
ARRENDAMENTOS FI-NANCEIROS ESPECIAIS
2.3.2.40.00-5 (-) INSUFICIENCIAS DE DEPRECIACOES UDKIASWELMNZ 200 339
2.3.2.45.00-0 (-) INSUFICIENCIA DE DEPRECIACOES - ULMZ 200 339
ARRENDAMENTOS FINANCEIROS ESPECIAIS
2.3.2.50.00-2 (-) PROVISAO PARA DEPRECIACAO - CESSAO DE UDKIASWELMNZ 200 339
CREDITOS
2.3.2.70.00-6 (-) VALOR A RECUPERAR UDKIASWELMNZ 200 339
2.3.2.90.00-0 (-) DEPRECIACAO ACUMULADA DE BENS DE UDKIASWELMNZ 200 339
ARRENDAMENTO FINANCEIRO
2.3.2.95.00-5 (-) DEPRECIACAO ACUMULADA DE BENS DE ULMZ 200 339
ARRENDAMENTOSFINANCEIROS ESPECIAIS
2.3.3.00.00-0 Bens Arrendados - Arrendamento Operacional UBDKIFASWELMNZ - -
2.3.3.10.00-7 BENS ARRENDADOS - ARRENDAMENTO UBDKIFASWELMNZ 200 332
OPERACIONAL
2.3.3.10.10-0 Aeronaves UBDKIFASWELMNZ - 332
2.3.3.10.20-3 Embarcacoes UBDKIFASWELMNZ - 332
2.3.3.10.30-6 Imoveis UBDKIFASWELMNZ - 332
2.3.3.10.40-9 Instalacoes UBDKIFASWELMNZ - 332
2.3.3.10.50-2 Moveis UBDKIFASWELMNZ - 332
2.3.3.10.60-5 Maquinas E Equipamentos UBDKIFASWELMNZ - 332
2.3.3.10.70-8 Veiculos E Afins UBDKIFASWELMNZ - 332
2.3.3.10.90-4 Outros UBDKIFASWELMNZ - 332
2.3.3.40.00-8 (-) PROVISAO PARA PERDAS DE BENS DE UBDKIFASWELMNZ 200 339
ARRENDAMENTO OPERACIONAL
2.3.3.90.00-3 (-) DEPRECIACAO ACUMULADA DE BENS DE UBDKIFASWELMNZ 200 339
ARRENDAMENTO OPERACIONAL
2.3.8.00.00-5 Perdas em Arrendamento UDKIASWELMNZ - -
2.3.8.10.00-2 PERDAS EM ARRENDAMENTOS A AMORTIZAR UDKIASWELMNZ 200 332
2.3.8.90.00-8 (-) AMORTIZAO ACUMULADA DE PERDAS EM UDKIASWELMNZ 200 339
ARRENDAMENTOS A AMORTIZAR
2.3.2.10.00-4
267
Ttulo: BENS ARRENDADOS - ARRENDAMENTO FINANCEIRO
Funo:
Registrar o custo de aquisio dos bens objeto de contratos de arrendamento mercantil financeiro.
[voltar]
2.3.2.15.00-9
Ttulo: BENS ARRENDADOS - ARRENDAMENTOS FINANCEIROS ESPECIAIS
Funo:
Registrar o custo de aquisio dos imveis residenciais adquiridos por fora da ao de pagamentos de
emprstimos hipotecrios, de arrematao ou de adjudicao de financiamentos imobilirios ttulados pela
arrendadora, objetos de contratos de arrendamento mercantil financeiro especial.
[voltar]
2.3.2.30.00-8
Ttulo: SUPERVENIENCIAS DE DEPRECIACOES
Funo:
Registrar a diferena entre o valor contbil e o valor atual dos contratos em andamento, s taxas pactuadas,
quando este for maior.
Por ocasio da baixa do bem arrendado, com apurao de lucro, com recebimento do valor residual garantido
ou exerccio da opo de compra pelo arrendatrio, esta conta deve ser creditada pelo valor do lucro, em
contrapartida com Disponibilidades.
[voltar]
2.3.2.35.00-3
Ttulo: SUPERVENIENCIA DE DEPRECIACOES - ARRENDAMENTOS FI-NANCEIROS ESPECIAIS
Funo:
Registrar a diferena entre o valor contbil e o valor atual dos contratos em andamento, as taxas pactuadas,
quando este for maior, em se tratando de operaes de arrendamento mercantil financeiro especial.
[voltar]
268
2.3.2.40.00-5
Ttulo: (-) INSUFICIENCIAS DE DEPRECIACOES
Funo:
Registrar a diferena entre o valor contbil e o valor atual dos contratos em andamento, s taxas pactuadas,
quando este for menor.
Quando da baixa do bem arrendado, com apurao de prejuzo com recebimento de valor residual garantido
ou exerccio da opo de compra pelo arrendatrio, esta conta deve ser debitada pelo valor do prejuzo, em
contrapartida com Bens Arrendados.
[voltar]
2.3.2.45.00-0
Ttulo: (-) INSUFICIENCIA DE DEPRECIACOES - ARRENDAMENTOS FINANCEIROS ESPECIAIS
Funo:
Registrar a diferena entre o valo contbil e o valor atual dos contratos em andamento, as taxas pactuadas,
quando este for menor, em se tratando de operaes de arrendamento mercantil financeiro especial.
[voltar]
2.3.2.50.00-2
Ttulo: (-) PROVISAO PARA DEPRECIACAO - CESSAO DE CREDITOS
Funo:
Registrar a proviso para depreciao nas cesses de crdito de contratos efetivados ao amparo da Portaria
MF 140/84.
Nas cesses de crditos oriundas de contratos efetivados ao amparo da Portaria MF 564/78, no cabe a
presente proviso e, consequentemente, a utilizao desta conta.
[voltar]
2.3.2.70.00-6
Ttulo: (-) VALOR A RECUPERAR
Funo:
Registrar o valor a recuperar de bens arrendados ao amparo da Portaria MF 564/78.

Esta conta no deve ser utilizada para registro de operaes contratadas ao amparo da Portaria MF n 376-E,
de 28 de setembro de 1976.
Ver a funo das contas do desdobramento Arrendamentos a Receber.
[voltar]
269
2.3.2.90.00-0
Ttulo: (-) DEPRECIACAO ACUMULADA DE BENS DE ARRENDAMENTO FINANCEIRO
Funo:
Registrar o valor das depreciaes acumuladas dos bens de arrendamento financeiro de propriedade da
sociedade, arrendados a terceiros.
[voltar]
2.3.2.95.00-5
Ttulo: (-) DEPRECIACAO ACUMULADA DE BENS DE ARRENDAMENTOSFINANCEIROS ESPECIAIS
Funo:
Registrar o valor das depreciaes acumuladas dos bens de propriedade da arrendadora, arrendados a
terceiros, quando se tratar de operaes de arrendamento mercantil financeiro especial.
[voltar]
2.3.3.10.00-7
Ttulo: BENS ARRENDADOS - ARRENDAMENTO OPERACIONAL
Funo:
Registrar o custo de aquisio dos bens objeto de contratos de arrendamento mercantil operacional.
[voltar]
2.3.3.40.00-8
Ttulo: (-) PROVISAO PARA PERDAS DE BENS DE ARRENDAMENTO OPERACIONAL
Funo:
Registrar os valores provisionados que se destinem a amparar eventuais perdas na realizao de bens de
arrendamento mercantil operacional.
[voltar]
270
2.3.3.90.00-3
Ttulo: (-) DEPRECIACAO ACUMULADA DE BENS DE ARRENDAMENTO OPERACIONAL
Funo:
Registrar o valor das depreciaes acumuladas dos bens de arrendamento operacional de propriedade da
sociedade, arrendados a terceiros.
[voltar]
2.3.8.10.00-2
Ttulo: PERDAS EM ARRENDAMENTOS A AMORTIZAR
Funo:
Registrar o prejuzo apurado na venda do valor residual de bens arrendados.
Base normativa: (Cta Circ 3791)
[voltar]
2.3.8.90.00-8
Ttulo: (-) AMORTIZAO ACUMULADA DE PERDAS EM ARRENDAMENTOS A AMORTIZAR
Funo:
Registrar as amortizaes acumuladas de 2.3.8.10.00-2 PERDAS EM ARRENDAMENTOS A AMORTIZAR.
Base normativa: (Cta circ 3791)
[voltar]
271
Conceitos
I - ATIVO
2 - PERMANENTE
2.4 - DIFERIDO

2.4.0.00.00-0 DIFERIDO UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
2.4.1.00.00-3 Gastos De Organizacao E Expansao UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
2.4.1.10.00-0 AGIOS DE INCORPORACAO UBIFJACTSWLHZ 200 341
2.4.1.40.00-1 CONSTITUICAO E REESTRUTURACAO DA UBDKIFJACTSWERLMNHZ 200 341
SOCIEDADE
2.4.1.90.00-6 OUTROS GASTOS DIFERIDOS UBDKIFJACTSWERLMNHZ 200 341
2.4.1.99.00-7 (-) AMORTIZACAO ACUMULADA DO UBDKIFJACTSWERLMNHZ 200 -
DIFERIDO
2.4.1.99.10-0 (-) Agios De Incorporacao UBIFJACTSWLHZ - 349
2.4.1.99.40-9 (-) Constituicao E Reestruturacao Da UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 349
Sociedade
2.4.1.99.90-4 (-) Outros Gastos Diferidos UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 349
2.4.1.10.00-0
Ttulo: AGIOS DE INCORPORACAO
Funo:
Registrar as despesas previstas no art. 3, inciso I, do Decreto-lei n 2.075, de 20 de dezembro de 1983,

destinadas amortizao consoante autorizao do Conselho Monetrio Nacional, bem como de lanar o valor
do gio existente na incorporada, quando da incorporao de empresa que detenha participao acionria na
incorporadora.
[voltar]
2.4.1.40.00-1
Ttulo: CONSTITUICAO E REESTRUTURACAO DA SOCIEDADE
Funo:
Registrar os gastos inerentes constituio, reestruturao ou modernizao da sociedade, inclusive juros

pagos ou creditados aos acionistas durante o perodo que anteceder o incio das operaces sociais.
[voltar]
2.4.1.90.00-6
272
Ttulo: OUTROS GASTOS DIFERIDOS
Funo:
Registrar os gastos no classificveis nas demais contas do desdobramento de subgrupo.

Esta conta requer subttulos de uso interno para identificar as respectivas aplicaes.
[voltar]
2.4.1.99.00-7
Ttulo: (-) AMORTIZACAO ACUMULADA DO DIFERIDO
Funo:
Registrar o valor das amortizaes acumuladas do Diferido.
Base normativa: (Circ 1273, Circ 2634 art 4, Cta-Circ 2126 art 1, Cta-Circ 2566 1)
[voltar]
273
Conceitos
I - ATIVO
2 - PERMANENTE
2.5 - INTANGIVEL

2.5.0.00.00-9 INTANGIVEL UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
2.5.1.00.00-2 Ativos Intangiveis UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
2.5.1.01.00-1 DIREITOS POR AQUISICAO DE FOLHAS DE UBDKIFJACTSWERLMNHZ 200 351
PAGAMENTO
2.5.1.01.10-4 Adquiridos Ate 31 De Dezembro De 2009 UBLMZ - 351
2.5.1.01.20-7 Adquiridos Entre 1 De Janeiro De 2010 E 1 UBLMZ - 351
De Outubro De 2013
2.5.1.01.30-0 Adquiridos A Partir De 1 De Outubro De UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 351
2013
2.5.1.98.00-7 OUTROS ATIVOS INTANGIVEIS UBDKIFJACTSWERLMNHZ 200 351
2.5.1.98.10-0 Outros Ativos Intangiveis Adquiiridos Antes UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 351
De 1 De Outubro De 2013
2.5.1.98.20-3 Outros Ativos Intangiveis Adquiiridos A UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 351
Partir De 1 De Outubro De 2013
2.5.1.99.00-6 (-) AMORTIZACAO ACUMULADA DE ATIVOS UBDKIFJACTSWERLMNHZ 200 359
INTANGIVEIS
2.5.1.99.10-9 (-) Adquiiridos Antes De 1 De Outubro De UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 351
2013
2.5.1.99.20-2 (-) Adquiiridos A Partir De 1 De Outubro De UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 351
2013
2.5.2.00.00-5 Agio Na Aquisicao De Investimento UBDKIFJACTSWELMNHZ - -
2.5.2.10.00-2 AGIO BASEADO EM EXPECTATIVA DE UBDKIFJACTSWELMNHZ 200 351
RENTABILIDADE FUTURA
2.5.2.90.00-8 (-) AMORTIZACAO ACUMULADA DE AGIO UBDKIFJACTSWELMNHZ 200 351
NA AQUISICAO DE INVESTIMENTOS
2.5.1.01.00-1
Ttulo: DIREITOS POR AQUISICAO DE FOLHAS DE PAGAMENTO
Funo:
Registrar os valores pagos na aquisio de direitos de prestao de servios de pagamento de salrios,

proventos, soldos, vencimentos, aposentadorias, penses e similares, de entidades pblicas ou privadas. Os
referidos valores devem ser amortizados durante o prazo contratualmente definido para a prestao desses
servios.
[voltar]
2.5.1.98.00-7
Ttulo: OUTROS ATIVOS INTANGIVEIS
274
Funo:
Registrar os valores pagos na aquisio de outros ativos intangveis identificveis, adquiridos a partir da data
de entrada em vigor da Carta-Circular 3.357, de 2008, para os quais no haja conta especfica.
[voltar]
2.5.1.99.00-6
Ttulo: (-) AMORTIZACAO ACUMULADA DE ATIVOS INTANGIVEIS
Funo:
Registrar o valor das amortizaes acumuladas de ativos intangveis com vida til definida.
[voltar]
2.5.2.10.00-2
Ttulo: AGIO BASEADO EM EXPECTATIVA DE RENTABILIDADE FUTURA
Funo:
Registrar, nas demonstraes consolidadas ou nas demonstraes individuais em que a entidade investida foi
objeto de incorporao ou fuso, o gio na aquisio de investimentos que tem como fundamento o valor de
rentabilidade da controlada, com base em previso dos resultados futuros.
[voltar]
2.5.2.90.00-8
Ttulo: (-) AMORTIZACAO ACUMULADA DE AGIO NA AQUISICAO DE INVESTIMENTOS
Funo:
Registrar, nas demonstraes consolidadas ou nas demonstraes individuais em que a entidade investida foi
objeto de incorporao ou fuso, a amortizao acumulada do gio constitudo na aquisio de investimentos
em controladas.
[voltar]
275
Conceitos
I - ATIVO
3 - COMPENSACAO
3.0 - COMPENSACAO

3.0.0.00.00-1 COMPENSACAO UBDKIFJACTSWEROLMNHPZ 300 -
3.0.1.00.00-4 Coobrigacoes E Riscos Em Garantias Prestadas UBDKIFJACTSWERLMNZ - -
3.0.1.10.00-1 CREDITOS ABERTOS PARA IMPORTACAO UBILNZ - -
3.0.1.10.10-4 Cambio Contratado UBILNZ - -
3.0.1.10.20-7 Cambio A Contratar UBILNZ - -
3.0.1.20.00-8 CREDITOS DE EXPORTACAO CONFIRMADOS UBILMNZ - -
3.0.1.30.00-5 GARANTIAS FINANCEIRAS PRESTADAS UBDKIFJSWERLMNZ - -
3.0.1.30.05-0 Vinculadas ao Comrcio Internacional de UBDKIFJSWERLMNZ - -
Mercadorias
3.0.1.30.15-3 Vinculadas a Licitaes, Leiles, Prestao de UBDKIFJSWERLMNZ - -
Servios ou Execuo de Obras
3.0.1.30.25-6 Vinculadas ao Fornecimento de Mercadorias UBDKIFJSWERLMNZ - -
3.0.1.30.35-9 Vinculadas Distribuio de TVM por Oferta UBDKIFJSWERLMNZ - -
Pblica
3.0.1.30.40-7 Aval ou Fiana em Processos Judiciais e UBDKIFJSWERLMNZ - -
Administrativos de Natureza Fiscal
3.0.1.30.80-9 Outros Avais UBDKIFJSWERLMNZ - -
3.0.1.30.85-4 Outras Fianas Bancrias UBDKIFJSWERLMNZ - -
3.0.1.30.90-2 Outras Garantias Financeiras Prestadas UBDKIFSWERLMNZ - -
3.0.1.85.00-5 RETENCAO DE RISCO EM CESSOES DE UBDKIFJASWERLMNZ - -
CREDITO - OPERACAO BAIXADA
3.0.1.85.10-8 Retencao De Risco - Cessoes De Credito UBDKIFJASWERLMNZ - -
Realizadas Ate A Vigencia Da Res. 3.533/2008
3.0.1.85.20-1 Retencao De Risco - Cessoes De Credito UBDKIFJASWERLMNZ - -
Realizadas Apos A Vigencia Da Res. 3.533/2008
3.0.1.90.00-7 BENEFICIARIOS DE OUTRAS COOBRIGACOES UBICTELMZ - -
3.0.3.00.00-0 Titulos E Valores Mobiliarios UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - -
3.0.3.30.00-1 TITULOS PARA NEGOCIACAO UBDIFACTSWEOLMNZ - -
3.0.3.30.02-5 Titulos Publicos Federais - Negociaveis UBDIFACTSWEOLMNZ - -
Competitivos
3.0.3.30.04-9 Titulos Publicos Federais - Negociaveis Nao- UBDIFACTSWEOLMNZ - -
Competitivos
3.0.3.30.20-7 Titulos Publicos Estaduais E Municipais UBDIFACTSWEOLMNZ - -
3.0.3.30.22-1 Titulos Publicos Estaduais E Municipais - Dividas UBDIFACTSWEOLMNZ - -
Refinanciadas Pela Uniao
3.0.3.30.60-9 Titulos Emitidos Por Instituicoes Financeiras - UBDIFACTSWEOLMNZ - -
Renda Fixa
3.0.3.30.70-2 Outros Titulos Privados - Renda Fixa UBDIFACTSWEOLMNZ - -
3.0.3.30.75-7 Titulos Privados - Renda Variavel UBDIFACTSWEOLMNZ - -
3.0.3.30.77-1 Cotas De Fundos De Investimento UBDIFACTSWEOLMNZ - -
3.0.3.30.80-5 Titulos E Valores Mobiliarios Emitidos Por UBDIFACTSWEOLMNZ - -
Sociedades Em Regime Especial
3.0.3.30.85-0 Titulos E Valores Mobiliarios Publicos No Exterior UBDIFACTSWEOLMNZ - -
3.0.3.30.90-8 Titulos E Valores Mobiliarios Privados No UBDIFACTSWEOLMNZ - -
Exterior - Renda Fixa
3.0.3.30.93-9 Titulos E Valores Mobiliarios Privados No UBDIFACTSWEOLMNZ - -
Exterior - Renda Variavel
3.0.3.40.00-8 TITULOS DISPONIVEIS PARA VENDA UBDIFACTSWELMNZ - -
3.0.3.40.02-2 Titulos Publicos Federais - Negociaveis UBDIFACTSWELMNZ - -
Competitivos
3.0.3.40.04-6 Titulos Publicos Federais - Negociaveis Nao- UBDIFACTSWELMNZ - -
Competitivos
3.0.3.40.20-4 Titulos Publicos Estaduais E Municipais UBDIFACTSWELMNZ - -
3.0.3.40.22-8 Titulos Publicos Estaduais E Municipais - Dvidas UBDIFACTSWELMNZ - -
3.0.3.40.60-6 Titulos Emitidos Por Instituicoes Financeiras - UBDIFACTSWELMNZ - -
276
Renda Fixa
3.0.3.40.70-9 Outros Titulos Privados - Renda Fixa UBDIFACTSWELMNZ - -
3.0.3.40.75-4 Titulos Privados - Renda Variavel UBDIFACTSWELMNZ - -
3.0.3.40.77-8 Cotas De Fundos De Investimento UBDIFACTSWELMNZ - -
3.0.3.40.80-2 Titulos E Valores Mobiliarios Emitidos Por UBDIFACTSWELMNZ - -
3.0.3.40.85-7 Titulos E Valores Mobiliarios Publicos No Exterior UBDIFACTSWELMNZ - -
3.0.3.40.90-5 Titulos E Valores Mobiliarios Privados No UBDIFACTSWELMNZ - -
3.0.3.40.93-6 Titulos E Valores Mobiliarios Privados No UBDIFACTSWELMNZ - -
3.0.3.50.00-5 TITULOS MANTIDOS ATE O VENCIMENTO UBDIFACTSWEOLMN - -
3.0.3.50.02-9 Titulos Publicos Federais - Negociaveis UBDIFACTSWEOLMN - -
Competitivos
3.0.3.50.04-3 Titulos Publicos Federais - Negociaveis Nao- UBDIFACTSWEOLMN - -
Competitivos
3.0.3.50.20-1 Titulos Publicos Estaduais E Municipais UBDIFACTSWEOLMN - -
3.0.3.50.22-5 Titulos Publicos Estaduais E Municipais - Dividas UBDIFACTSWEOLMN - -
3.0.3.50.60-3 Titulos Emitidos Por Instituicoes Financeiras - UBDIFACTSWEOLMN - -
Renda Fixa
3.0.3.50.70-6 Outros Titulos Privados - Renda Fixa UBDIFACTSWEOLMN - -
3.0.3.50.75-1 Titulos Privados - Renda Variavel UBDIFACTSWEOLMN - -
3.0.3.50.80-9 Titulos E Valores Mobiliarios Emitidos Por UBDIFACTSWEOLMN - -
3.0.3.50.85-4 Titulos E Valores Mobiliarios Publicos No Exterior UBDIFACTSWEOLMN - -
3.0.3.50.90-2 Titulos E Valores Mobiliarios Privados No UBDIFACTSWEOLMN - -
3.0.3.50.93-3 Titulos E Valores Mobiliarios Privados No UBDIFACTSWEOLMN - -
3.0.4.00.00-3 Custodia De Valores UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - -
3.0.4.10.00-0 BENS EM GARANTIA APREENDIDOS UBDKIFJASWERLMNZ - -
3.0.4.20.00-7 DEPOSITARIOS DE GARANTIAS EM CONTA CTZ - -
MARGEM
3.0.4.30.00-4 DEPOSITARIOS DE VALORES EM CUSTODIA UBDKIFJACTSWEROLMNZ - -
3.0.4.30.10-7 Proprios UBDKIFJACTSWEROLMNZ - -
3.0.4.30.20-0 De Terceiros UBDKIFJACTSWERLMNZ - -
3.0.4.40.00-1 DEPOSITARIOS DE VALORES EM GARANTIA UBDKIFJACTSWERLMNZ - -
3.0.4.50.00-8 GARANTIAS DE EMPRESTIMOS EM CONTA CTZ - -
MARGEM
3.0.4.60.00-5 GARANTIAS DE FINANCIAMENTOS EM CONTA CTZ - -
MARGEM
3.0.4.65.00-0 VALORES GARANTIDOS PELO FGPC UBDKIFJERLMNZ - -
3.0.4.67.00-8 VALORES GARANTIDOS POR FUNDOS OU UBDKIFJERLMNZ - -
MECANISMOS GOVERNAMENTAIS OU OFICIAIS
3.0.4.70.00-2 TITULOS CAUCIONADOS UBDKIFJACTSWERLMNZ - -
3.0.4.75.00-7 TITULOS EM GARANTIA DE DIVIDAS RURAIS UBDIFSERLMNZ - -
RENEGOCIADAS
3.0.4.77.00-5 VALORES GARANTIDOS PELO TESOURO UBDKIFJACTSWERLMNZ - -
NACIONAL
3.0.4.77.10-8 Risco Normal UBDKIFJACTSWERLMNZ - -
3.0.4.77.20-1 Risco Reduzido UBDKIFJACTSWERLMNZ - -
3.0.4.78.00-4 VALORES GARANTIDOS POR INSTITUICOES UBDKIFJACTSWERLMNZ - -
FINANCEIRAS
3.0.4.79.00-3 VALORES GARANTIDOS POR DEPOSITOS UBDKIFJACTSWERLMNZ - -
VINCULADOS
3.0.4.80.00-9 VALORES EM CUSTODIA UBIFCTSWERLMNZ - -
3.0.4.90.00-6 VALORES EM GARANTIA UBDKIFJACTSWERLMNZ - -
3.0.4.99.00-7 CUSTODIA DE OURO UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - -
3.0.4.99.10-0 Propria UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - -
3.0.4.99.20-3 De Terceiros UBDKIFACTSWEROLMNHZ - -
3.0.5.00.00-6 Cobranca UBDKIFJACTSWERLMNZ - -
3.0.5.10.00-3 MANDATARIOS POR COBRANCA UBDKIFJSWERLMNZ - -
3.0.5.30.00-7 TITULOS EM COBRANCA DIRETA UBDKIFJASWERLMNZ - -
3.0.5.30.10-0 De Terceiros UBDKIFJASWERLMNZ - -
3.0.5.30.20-3 De Outras Agencias UBIELMZ - -
277
3.0.5.50.00-1 TITULOS EM COBRANCA NO EXTERIOR UBILNZ - -
3.0.5.50.10-4 Cambio Contratado UBILNZ - -
3.0.5.50.20-7 Cambio A Contratar UBILNZ - -
3.0.5.80.00-2 TITULOS EM COBRANCA UBIFCTLMNZ - -
3.0.6.00.00-9 Negociacao E Intermediacao De Valores UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - -
3.0.6.10.00-6 CONTRATOS DE ACOES, ATIVOS FINANCEIROS UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - -
E MERCADORIAS
3.0.6.10.40-8 Proprios UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - -
3.0.6.10.50-1 De Terceiros UICTLZ - -
3.0.6.10.60-4 "Swap" UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - -
3.0.6.10.70-7 "Swap" Com Garantia UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - -
3.0.6.10.80-0 "Swap" De Terceiros UBDKIFACTSWEROLMNHZ - -
3.0.6.10.90-3 Intermediacao De "Swap" UBDKIFACTSWEROLMNHZ - -
3.0.6.20.00-3 DEPOSITOS DE MARGEM DE CLIENTES UICTLZ - -
3.0.6.30.00-0 FIANCAS E OUTRAS GARANTIAS POR UBDKIFJACTSWEROLMZ - -
OPERACOES EM BOLSAS
3.0.6.30.10-3 Operacoes Com Acoes UBDKIFJACTSWEROLMZ - -
3.0.6.30.20-6 Operacoes Com Ativos Financeiros E UBDKIFJACTSWEROLMZ - -
Mercadorias
3.0.6.35.00-5 TTULOS RECEBIDOS COM LASTRO EM UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
OPERAESCOMPROMISSADAS COM LIVRE
MOVIMENTAO
3.0.6.35.02-9 Ttulos Pblicos Federais - Tesouro Nacional UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
3.0.6.35.04-3 Ttulos Pblicos Federais - Banco Central UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
3.0.6.35.25-6 Ttulos Emitidos Por Instituies Financeiras UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
3.0.6.35.30-4 Ttulos Emitidos Por If Ligadas UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
3.0.6.35.40-7 Letras De Cmbio, Letras Hipotecrias, Letras E UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
Cdulas De Crdito Imob E Cert De Recebveis
Imob
3.0.6.35.90-2 Outros Ttulos De Renda Fixa UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
3.0.6.37.00-3 VALOR DE MERCADO - COE UBIELMZ - -
3.0.6.40.00-7 VALORES EM GARANTIA DE OPERACOES UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - -
3.0.6.50.00-4 VALORES EM RISCO DE OPERACOES DE "SWAP" UBDKIFJACTSWERLMNZ - -
3.0.6.50.10-7 Risco De Credito De "Swap" UBDKIFJACTSWERLMNZ - -
3.0.6.50.20-0 Valor De Mercado Positivo De Swap UBDKIFJACTSWERLMNZ - -
3.0.6.50.30-3 Valor De Mercado Negativo De Swap UBDKIFJACTSWERLMNZ - -
3.0.6.55.00-9 DERIVATIVOS DE CREDITO - RISCO UBDKIFJACTSWERLMNZ - -
TRANSFERIDO
3.0.6.56.00-8 DERIVATIVOS DE CREDITO - RISCO RETIDO UBDKIFJACTSWERLMNZ - -
3.0.6.57.00-7 DERIVATIVOS DE CREDITO - RISCO RECEBIDO UBIFASLMNZ - -
3.0.6.57.10-0 Ativo Subjacente Ponderado Em 0% UBIFASLMNZ - -
3.0.6.60.00-1 HEDGE DE RISCO DE MERCADO - ATIVO UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
3.0.6.60.10-4 Swap UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
3.0.6.60.13-5 Swap - Hedge De Titulo Mantido Ate O UBDIFACTSWELMN - -
Vencimento
3.0.6.60.20-7 Termo UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
3.0.6.60.23-8 Termo - Hedge De Titulo Mantido Ate O UBDIFACTSWELMN - -
Vencimento
3.0.6.60.30-0 Futuro UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
3.0.6.60.33-1 Futuro - Hedge De Titulo Mantido Ate O UBDIFACTSWELMN - -
Vencimento
3.0.6.60.40-3 Opcoes UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
3.0.6.60.43-4 Opcoes - Hedge De Titulo Mantido Ate O UBDIFACTSWELMN - -
Vencimento
3.0.6.60.93-9 Outros - Hedge De Titulo Mantido Ate O UBDIFACTSWELMN - -
Vencimento
3.0.6.70.00-8 HEDGE DE FLUXO DE CAIXA - ATIVO UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
Vencimento
278
Vencimento
Vencimento
Vencimento
Vencimento
3.0.6.80.00-5 DERIVATIVOS QUALIFICADOS COMO HEDGE - UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
POSICAO PASSIVA
3.0.6.90.00-2 ITENS OBJETO DE HEDGE - ATIVO UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
3.0.6.90.30-1 Titulos E Valores Mobiliarios UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
3.0.6.90.33-2 Titulos E Valores Mobiliarios Mantidos Ate O UBDIFACTSWELMN - -
Vencimento
3.0.6.90.60-0 Operacoes De Credito UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
3.0.6.90.70-3 Operacoes De Arrendamento Mercantil UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
3.0.6.90.80-6 Outros Creditos Com Caracteristicas De UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
Operacoes De Credito
3.0.6.90.85-1 Investimentos Externos UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
3.0.6.90.90-9 Outros Ativos UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
3.0.6.95.00-7 PASSIVOS OBJETO DE HEDGE UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
3.0.7.00.00-2 Consorcio PZ - -
3.0.7.75.00-6 PREVISAO MENSAL DE RECURSOS A RECEBER PZ - -
DE CONSORCIADOS
3.0.7.78.00-3 CONTRIBUICOES DEVIDAS AO GRUPO PZ - -
3.0.7.78.10-6 Contribuicoes Devidas PZ - -
3.0.7.82.00-6 VALOR DOS BENS OU SERVICOS A PZ - -
CONTEMPLAR
3.0.7.99.00-6 DIVERSAS CONTAS DE COMPENSACAO ATIVAS PZ - -
3.0.8.00.00-5 Contratos UBDKIFJACTSWEROLMNZ - -
3.0.8.10.00-2 CONTRATOS DE ABERTURA DE CREDITO UFJACTRLZ - -
3.0.8.30.00-6 ADMINISTRACAO DE RECURSOS DE TERCEIROS UBIFCTWELMZ - -
3.0.8.30.10-9 De Particulares UBIFCTLZ - -
3.0.8.30.20-2 Fundos De Acoes UBIFCTELMZ - -
3.0.8.30.40-8 Sociedades, Fundos E Carteiras De Investimento UBICTLZ - -
- Capital Estrangeiro
3.0.8.30.41-5 Fundos De Renda Fixa - Capital Estrangeiro UBICTELMZ - -
3.0.8.30.42-2 Fundos De Conversao - Capital Estrangeiro UBICTLZ - -
3.0.8.30.50-1 Clubes De Investimento UBICTLZ - -
3.0.8.30.60-4 Fundos De Investimento Financeiro UBIFCTELMZ - -
3.0.8.30.65-9 Fundo Extra-Mercado L - -
3.0.8.30.70-7 Fundos De Aplicacao Em Quotas De Outros UBIFCTELMZ - -
Fundos De Renda Fixa
3.0.8.30.75-2 Fundos De Investimento No Exterior UBICTLZ - -
3.0.8.30.80-0 Fundos De Aposentadoria Programada UBICTELMZ - -
Individual
3.0.8.30.90-3 Outros Fundos De Renda Fixa UBIFCTWELMZ - -
3.0.8.30.91-0 Outros Fundos De Renda Variavel UBICTELMZ - -
3.0.8.50.00-0 CONTRATOS DE ARRENDAMENTO UBDKIFJACTSWERLMNZ - -
3.0.8.70.00-4 CONTRATOS DE SEGUROS UBDKIFJACTSWEROLMNZ - -
3.0.9.00.00-8 Controle UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - -
3.0.9.05.00-3 REFINANCIAMENTOS DE OPERACOES PELO LZ - -
GOVERNO FEDERAL
3.0.9.08.00-0 RENEGOCIACOES ESPECIAIS DE UBDKIFASWELMNZ - -
ARRENDAMENTO MERCANTIL
3.0.9.10.00-5 AVAIS, FIANCAS E OUTRAS GARANTIAS UBDKIFJACTSWERLMNZ - -
RECEBIDAS
3.0.9.12.00-3 GARANTIAS PRESTADAS PARA CAPTACAO DE UBDIFASWERLMNZ - -
DEPOSITOS INTERFINANCEIROS
3.0.9.20.00-2 PATRIMONIO DE FUNDOS PUBLICOS UBDKLMZ - -
ADMINISTRADOS
3.0.9.21.00-1 RENDAS DE OPERAO DE CRDITO - UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
CONTROLE
3.0.9.21.10-4 Rendas De Operaes De Crdito, Exceto UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
279
Variao Cambial
3.0.9.21.20-7 Variao Cambial Em Operaes De Crdito UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
3.0.9.21.90-8 Variao Cambial Em Operaes De Crdito - UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
Outras
3.0.9.22.00-0 RENDAS DE TVM - CONTROLE UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
3.0.9.22.10-3 Rendas De Tvm, Exceto Variao Cambial UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
3.0.9.22.20-6 Variao Cambial Em Tvm UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
3.0.9.22.90-7 Variao Cambial Em Tvm - Outras UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
3.0.9.25.00-7 DESPESAS DE CAPTAO - CONTROLE UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
3.0.9.25.10-0 Despesas De Captao, Exceto Variao UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
Cambial
3.0.9.25.20-3 Variao Cambial Em Despesas De Captao UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
3.0.9.25.90-4 Variao Cambial Em Despesas De Captao - UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
Outras
3.0.9.26.00-6 DESPESAS DE OBRIGAES POR EMPRSTIMOS UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
E REPASSES - CONTROLE
3.0.9.26.10-9 Despesas De Obrigaes Por Emprstimos E UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
Repasses, Exceto Variao Cambial
3.0.9.26.20-2 Variao Cambial Em Despesas De Obrigaes UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
Por Emprstimos E Repasses
3.0.9.26.90-3 Variao Cambial Em Despesas De Obrigaes UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
Por Emprstimos E Repasses - Outras
3.0.9.29.00-3 VARIAO CAMBIAL OUTRAS - CONTROLE UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
3.0.9.29.10-6 Variao Cambial Reconhecida Em Outras UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
Rendas Operacionais
3.0.9.29.20-9 Variao Cambial Reconhecida Em Outras UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
Despesas Operacionais
3.0.9.30.00-9 BANCO CENTRAL - GARANTIAS EM UBDIFSWELMNZ - -
ASSISTENCIA FINANCEIRA
3.0.9.35.00-4 LETRAS HIPOTECARIAS - GARANTIAS POR USWELMZ - -
EMISSAO
3.0.9.40.00-6 BIAPE - PARTICIPACOES A SUBSCREVER USWELMZ - -
3.0.9.45.00-1 RECURSOS DE CONSORCIOS HZ - -
3.0.9.45.10-4 Utilizados HZ - -
3.0.9.45.20-7 A Utilizar HZ - -
3.0.9.46.00-0 DEPOSITOS DE POUPANCA SEGREGADOS UBSELMZ - -
3.0.9.47.00-9 CREDITOS AO SETOR PBLICO UBDKIFACTSWELMNZ - -
3.0.9.48.00-8 CRDITOS AO SETOR PBLICO - PATRIMNIO UBDKIFACTSWELMNZ - -
DESTACADO
3.0.9.48.10-1 Fator De Ponderao 0% UBDKIFACTSWELMNZ - -
3.0.9.49.00-7 PATRIMNIO DE REFERNCIA DESTACADO UBDKIFACTSWELMNZ - -
PARA FINANCIAR CRDITOS AO SETOR
PBLICO
3.0.9.50.00-3 CREDITOS A MICRO, PEQUENA E MEDIA UBELMZ - -
EMPRESA
3.0.9.50.10-6 Microempresa UBELMZ - -
3.0.9.50.20-9 Pequena E Media Empresa UBELMZ - -
3.0.9.51.00-2 OPERAES DE CRDITO - FGC UBDIFSWELMZ - -
3.0.9.53.00-0 OPERACOES COMPROMISSADAS - OBRIGACOES UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - -
3.0.9.54.00-9 POSICAO VENDIDA DE CAMBIO UBDIELMZ - -
3.0.9.55.00-8 DEVEDORES POR CONTRATOS DE CAMBIO UBILNZ - -
BAIXADOS
3.0.9.58.00-5 CRDITOS CEDIDOS SEM COOBRIGAO UBDKIFJASWERLMNZ - -
3.0.9.60.00-0 CREDITOS BAIXADOS COMO PREJUIZO UBDKIFJACTSWERLMNZ - -
3.0.9.60.10-3 Setor Privado UBDKIFJACTSWERLMNZ - -
3.0.9.60.20-6 Setor Publico UBDKIFJACTSWERLMNZ - -
3.0.9.62.00-8 OPERAES ATIVAS VINCULADAS UBIFALMZ - -
3.0.9.62.50-3 Fator De Ponderao 50% UBIFALMZ - -
3.0.9.62.90-5 Fator De Ponderao 100% UBIFALMZ - -
3.0.9.63.00-7 RECURSOS VINCULADOS A OPERAES ATIVAS UBIFALMZ - -
3.0.9.64.00-6 OPERACOES DE MICROCREDITO E UBDKIFJSERLMNZ - -
DIRECIONAMENTO - CONTROLE
3.0.9.64.13-0 Pessoas Naturais Lc 111 - Curso Normal E UBDKIFJSERLMNZ - -
280
Vencidas Ate 59 Dias
3.0.9.64.14-7 Pessoas Naturais Depositos Especiais - Curso UBDKIFJSERLMNZ - -
Normal E Vencidas Ate 59 Dias
3.0.9.64.15-4 Pessoas Naturais Outros Depositos - Curso UBDKIFJSERLMNZ - -
Normal E Vencidas Ate 59 Dias
3.0.9.64.16-1 Microempreendedores Pnmpo - Curso Normal E UBDKIFJSERLMNZ - -
3.0.9.64.17-8 Microempreendedores Outros - Curso Normal E UBDKIFJSERLMNZ - -
3.0.9.64.23-3 Pessoas Naturais Lc 111 - Vencidas H Mais De UBDKIFJSERLMNZ - -
59 Dias
3.0.9.64.24-0 Pessoas Naturais Depositos Especiais - Vencidas UBDKIFJSERLMNZ - -
Ha Mais De 59 Dias
3.0.9.64.25-7 Pessoas Naturais Outros Depositos - Vencidos UBDKIFJSERLMNZ - -
Ha Mais De 59 Dias
3.0.9.64.26-4 Microempreendedores Pnmpo - Vencidas Ha UBDKIFJSERLMNZ - -
Mais 59 Dias
3.0.9.64.27-1 Microempreendedores Outros - Vencidas Ha UBDKIFJSERLMNZ - -
Mais De 59 Dias
3.0.9.64.28-8 Creditos Concedidos Para Cooperativa E Scm - UBDKIFJSERLMNZ - -
Direcionamento
3.0.9.64.29-5 Creditos Captados Por Cooperativa E Scm - UBDKIFJSERLMNZ - -
Direcionamento
3.0.9.64.30-5 Dim - Recursos Aplicados UBDKIFJSERLMNZ - -
3.0.9.64.31-2 Dim - Recursos Captados UBDKIFJSERLMNZ - -
3.0.9.64.90-3 Operacoes De Microcredito - Total UBDKIFJSERLMNZ - -
3.0.9.65.00-5 POSICAO ESPECIAL DE CONTRATOS DE UBILMNZ - -
CAMBIO DE EXPOR- TACAO
3.0.9.70.00-7 CONTRIBUICAO DOS ESTADOS UDKLZ - -
3.0.9.73.00-4 PATRIMNIO DE REFERNCIA - AJUSTES UBDKIFACTSWERLMNZ - -
3.0.9.73.10-7 Partic Inf A 10% Do Capital Social De Entid UBDKIFACTSWERLMNZ - -
Controladas Nao Sujeitas A Autorizacao Do
Banco Central
3.0.9.73.11-4 Partic Sup A 10% Do Capital Social De Entid UBDKIFACTSWERLMNZ - -
Controladas Nao Sujeitas A Autorizacao Do
Banco Central
3.0.9.73.12-1 Investimentos Em Instrumentos De Captacao UBDKIFACTSWERLMNZ - -
Elegiveis A Capital Principal Da Investida
Elegiveis A Capital Complementar Da Investida
Elegiveis A Capital Nivel Ii Da Investida
3.0.9.73.15-2 Dependencia Ou Participacao Sem Acesso A UBDKIFACTSWERLMNZ - -
Informacao
3.0.9.73.50-9 Deducao D/Partic De Nao Controladores UBDKIFACTSWERLMNZ - -
N/Capital Principal Em Controladas Sujeitas A
Autor Do Bacen
N/Capital Nivel I Em Controladas Sujeitas A
Autor Do Bacen
3.0.9.73.52-3 Deducao D/Partic De Nao Controladores No Pr UBDKIFACTSWERLMNZ - -
Em Controladas Sujeitas A Autorizacao Do
Banco Central
N/Capital De Controladas Nao Sujeitas A Autor
Do Bacen
3.0.9.75.00-2 PREVISAO MENSAL DE RECURSOS A RECEBER HZ - -
DE CONSORCIADOS
3.0.9.76.00-1 OPERAES ENTRE INTEGRANTES DE RZ - -
SISTEMAS COOPERATIVOS
3.0.9.76.15-9 Reduo De 100% Para 20% RZ - -
3.0.9.76.25-2 Reduo De 50% Para 20% RZ - -
3.0.9.77.00-0 DIVIDENDOS E JUROS SOBRE CAPITAL UBDKIFJACTSWELMNHZ - -
PROPRIO PAGOS DURANTE O EXERCICIO
3.0.9.77.10-3 Dividendos Do Exercicio Pagos Antecipadamente UBDKIFJACTSWELMNHZ - -
3.0.9.77.15-8 Juros Sobre Capital Do Exercicio Pagos UBDKIFJACTSWELMNHZ - -
281
Antecipadamente
3.0.9.77.20-6 Dividendos De Exercicios Anteriores UBDKIFJACTSWELMNHZ - -
3.0.9.77.25-1 Juros Sobre O Capital De Exercicios Anteriores UBDKIFJACTSWELMNHZ - -
3.0.9.78.00-9 INDENIZACOES DERECURSOS PROPRIOS DE UBDKIFSWERLMNZ - -
CLIENTES - PROAGRO
3.0.9.78.10-2 Proagro Novo UBDKIFSWERLMNZ - -
3.0.9.78.20-5 Proagro Velho UBDKIFSWERLMNZ - -
3.0.9.79.00-8 INDENIZACOES DE OPERACOES RURAIS UBDIFSERLMNZ - -
ALONGADAS - PROAGRO
3.0.9.80.00-4 SFH - PARCELAS DE FINANCIAMENTOS A USWELMZ - -
LIBERAR
3.0.9.81.00-3 INSTRUMENTOS DE NIVEL II AUTORIZADOS UBDKIFASWERLMNZ - -
3.0.9.84.00-0 CREDITOS TRIBUTARIOS - CONTROLE UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
3.0.9.84.10-3 Creditos Tributarios De Diferenca Temporria - UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
Pcld
3.0.9.84.20-6 Creditos Tributarios De Diferena Temporria - UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
Provisoes Passivas
3.0.9.84.30-9 Creditos Tributarios De Diferenca Temporaria - UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
Marcacao A Mercado
3.0.9.84.40-2 Creditos Tributarios De Diferenca Temporaria - UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
Outros
3.0.9.84.50-5 Creditos Tributarios De Prejuizo Fiscal - UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
Superveniencia De Depreciacao
3.0.9.84.60-8 Creditos Tributarios De Prejuizo Fiscal UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
Acumulado - Imposto De Renda
3.0.9.84.70-1 Creditos Tributarios De Base Negativa - Csll UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
3.0.9.84.80-4 Creditos Tributarios De Csll Escriturada A 18% UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
(Mp 2.158/2001)
3.0.9.84.90-7 Creditos Tributarios De Prejuizo Fiscal UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
Acumulado - Outros
3.0.9.85.00-9 SFH - PROMESSAS DE FINANCIAMENTO USWELMZ - -
3.0.9.86.00-8 VALORES DE CREDITOS CONTRATADOS A UBDKIFJASWERLMNZ - -
LIBERAR
3.0.9.86.10-1 Pessoas Juridicas UBDKIFJASWERLMNZ - -
3.0.9.86.20-4 Pessoas Fisicas UBDKIFJASWERLMNZ - -
3.0.9.87.00-7 VALOR TOTAL DA EXPOSICAO CAMBIAL UBDKIFJACTSWERLMNZ - -
3.0.9.88.00-6 VALORES REEMBOLSAVEIS POR UBILNZ - -
INSTRUMENTOS RECEBIDOS - CCR
3.0.9.89.00-5 CREDITOS TRIBUTARIOS - LIMITES UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
3.0.9.89.10-8 Creditos Tributarios Originados De UBDKIFJACTSWERLMNZ - -
Supervenincia De Depreciao
3.0.9.89.30-4 Creditos Tributarios Excludos Do Nivel I Do Pr UBDKIFJACTSWERLMNZ - -
3.0.9.90.00-1 REMESSA DE VALORES PARA CAPITALIZACAO UBILZ - -
NO EXTERIOR
3.0.9.91.00-0 ACOES PREFERENCIAIS RESGATAVEIS UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
RESOLUCAO N. 2.543/98
3.0.9.92.00-9 ACOES PREFERENCIAIS RESGATAVEIS - PRAZO UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
IGUAL OU SUPERIOR A 10 ANOS
3.0.9.92.10-2 Vencimento Superior A 5 Anos UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
3.0.9.92.20-5 Vencimento Entre 4 E 5 Anos UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
3.0.9.92.60-7 Vencimento Inferior A 1 Ano UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
3.0.9.93.00-8 ACOES PREFERENCIAIS RESGATAVEIS - PRAZO UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
INFERIOR A 10 ANOS
3.0.9.93.10-1 Vencimento Superior A 5 Anos UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
3.0.9.93.60-6 Vencimento Inferior A 1 Ano UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
3.0.9.94.00-7 ACOES PREFERENCIAIS NAO ELEGIVEIS UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
A_CAPITAL
3.0.9.95.00-6 RECUPERACAO DE DESPESAS DE DEPOSITOS A UBELM - -
PRAZO DE REAPLICACAO AUTOMATICA
282
3.0.9.96.00-5 VALORES DE CAPITAL REALIZADO E UBDKIFACTSWERLMNZ - -
PATRIMONIO LIQUIDO MINIMOS DE
PARTICIPADAS
3.0.9.97.00-4 PATRIMONIO LIQUIDO EXIGIDO PARA UBDKIFACTSWERLMNZ - -
COBERTURA DO RISCODE MERCADO
3.0.9.97.10-7 Taxa De Cambio UBDKIFACTSWERLMNZ - -
3.0.9.97.20-0 Taxa De Juro UBDKIFACTSWERLMNZ - -
3.0.9.99.00-2 OUTRAS CONTAS DE COMPENSACAO ATIVAS UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - -
3.0.1.10.00-1
Ttulo: CREDITOS ABERTOS PARA IMPORTACAO
Funo:
Registrar, em nome dos respectivos tomadores, o valor das cartas de crdito de importao institudas pelo
banco.
Faz contrapartida com RESPONSABILIDADES POR CRDITOS PARA IMPORTAO.
[voltar]
3.0.1.20.00-8
Ttulo: CREDITOS DE EXPORTACAO CONFIRMADOS
Funo:
Registrar, em nome dos banqueiros emitentes, o valor das cartas de crdito de exportao confirmadas, no
Pas, pela instituio.
Faz contrapartida com RESPONSABILIDADES POR CRDITOS DE EXPORTAO CONFIRMADOS.
[voltar]
3.0.1.30.00-5
Ttulo: GARANTIAS FINANCEIRAS PRESTADAS
Funo:
Registrar, nos adequados subttulos, os montantes totais das garantias financeiras prestadas pela instituio,
em contrapartida ao ttulo 9.0.1.30.00-7 RESPONSABILIDADES POR GARANTIAS PRESTADAS.
Base normativa: (Circ 1273, Circ 2563 art 1, Cta-Circ 2539 1, Cta-Circ 2541 1 III, Cta-Circ 3782)
[voltar]
283
3.0.1.85.00-5
Ttulo: RETENCAO DE RISCO EM CESSOES DE CREDITO - OPERACAO BAIXADA
Funo:
Registrar o valor atualizado das coobrigaes e outras formas de reteno de risco assumidas em operao de
cesso de crdito cuja operao foi total ou parcialmente baixada do ativo, tendo como contrapartida o ttulo
9.0.1.85.00-7 RESPONSABILIDADES POR COOBRIGAES EM CESSES DE CRDITO.
Base normativa: (Cta-Circ 2541 1 II,6, Cta-Circ 3086, Cta-Circ 3531, Cta-Circ 3624)
[voltar]
3.0.1.90.00-7
Ttulo: BENEFICIARIOS DE OUTRAS COOBRIGACOES
Funo:
Registrar as garantias concedidas pela instituio na colocao de debntures, cdulas hipotecrias e outras.
Faz contrapartida com RESPONSABILIDADES POR OUTRAS COOBRIGAES.
[voltar]
3.0.3.30.00-1
Ttulo: TITULOS PARA NEGOCIACAO
Funo:
Registrar o valor de mercado dos ttulos e valores mobilirios adquiridos com o propsito de serem ativa e
freqentemente negociados, sem prejuzo do adequado registro em contas patrimoniais, tendo como
contrapartida o ttulo TTULOS E VALORES MOBILIRIOS CLASSIFICADOS EM CATEGORIAS, cdigo
9.0.3.20.00-6.
[voltar]
3.0.3.40.00-8
Ttulo: TITULOS DISPONIVEIS PARA VENDA
Funo:
Registrar o valor de mercado dos ttulos e valores mobilirios que no se enquadrem nas categorias ttulos
para negociao e ttulos mantidos at o vencimento, sem prejuzo do adequado registro em contas
patrimoniais, tendo como contrapartida o ttulo TTULOS E VALORES MOBILIRIOS CLASSIFICADOS EM
CATEGORIAS, cdigo 9.0.3.20.00.6.
[voltar]
284
3.0.3.50.00-5
Ttulo: TITULOS MANTIDOS ATE O VENCIMENTO
Funo:
Registrar o valor de custo acrescido dos rendimentos auferidos e deduzido das perdas de carter permanente
com ttulos e valores mobilirios, exceto aes no resgatveis, para os quais haja inteno e capacidade
financeira da instituio de mant-los em carteira at o vencimento, sem prejuzo do adequado registro em
contas patrimoniais, tendo como contrapartida o ttulo TTULOS E VALORES MOBILIRIOS CLASSIFICADOS EM
CATEGORIAS, cdigo 9.0.3.20.00-6.
[voltar]
3.0.4.10.00-0
Ttulo: BENS EM GARANTIA APREENDIDOS
Funo:
Registrar os bens vinculados a operaes com garantia de alienao fiduciria, apreendidos pela instituio
para venda.
Faz contrapartida com GARANTIA POR BENS APREENDIDOS.
[voltar]
3.0.4.20.00-7
Ttulo: DEPOSITARIOS DE GARANTIAS EM CONTA MARGEM
Funo:
Registrar o valor das garantias oferecidas por tomadores de financiamentos e de emprstimos de aes nas
operaes de conta margem, quando essas garantias ficarem na posse de terceiros, como fiis-depositrios,
sejam elas em ttulos ou valores mobilirios.
Faz contrapartida com EMPRSTIMOS EM CONTA MARGEM GARANTIDOS e FINANCIAMENTOS EM CONTA
MARGEM GARANTIDOS.
Quando as garantias em ttulos e valores mobilirios ficam na posse da sociedade, cabe o registro a dbito das
contas GARANTIAS DE EMPRSTIMOS EM CONTA MARGEM ou GARANTIAS DE FINANCIAMENTOS EM CONTA
MARGEM.
[voltar]
3.0.4.30.00-4
Ttulo: DEPOSITARIOS DE VALORES EM CUSTODIA
285
Funo:
Registrar os ttulos, valores mobilirios e outros bens prprios e de terceiros, em poder de fiis-depositrios
para custdia.
Faz contrapartida com VALORES CUSTODIADOS, quando os ttulos, valores mobilirios e outros bens forem
prprios, e com DEPOSITANTES DE VALORES EM CUSTDIA, quando de terceiros.
[voltar]
3.0.4.40.00-1
Ttulo: DEPOSITARIOS DE VALORES EM GARANTIA
Funo:
Registrar os valores oferecidos instituio como garantia real de operaes de crdito, quando os bens a
que se referem ficam na posse de terceiros, na condio de fiis-depositrios.
Faz contrapartida com DEPOSITANTES DE VALORES EM GARANTIA.
No caso de conservao das garantias em poder do prprio muturio, fica dispensado o registro de controle
nesta conta.
[voltar]
3.0.4.50.00-8
Ttulo: GARANTIAS DE EMPRESTIMOS EM CONTA MARGEM
Funo:
Registrar o valor das garantias oferecidas por tomadores de emprstimos de aes em operaes de conta
margem, sejam essas garantias em ttulos, valores mobilirios ou dinheiro.
Faz contrapartida com EMPRSTIMOS EM CONTA MARGEM GARANTIDOS.
Quando as garantias em ttulos e valores mobilirios ficam na posse de terceiros, como de fiis-depositrios,
cabe o registro a dbito da conta DEPOSITRIOS DE GARANTIAS EM CONTA MARGEM.
Em se tratando de garantia em dinheiro, cabe, ainda, o registro do seu recebimento a crdito de CLIENTES -
CONTA VENDAS EM MARGEM.
[voltar]
3.0.4.60.00-5
Ttulo: GARANTIAS DE FINANCIAMENTOS EM CONTA MARGEM
Funo:
Registrar o valor das garantias oferecidas por tomadores de financiamentos para compra de aes em
operaes de conta margem, sejam essas garantias em ttulos, valores mobilirios ou dinheiro.
Faz contrapartida com FINANCIAMENTOS EM CONTA MARGEM GARANTIDOS.
Quando as garantias em ttulos e valores mobilirios ficam na posse de terceiros, como de fiis-depositrios,
cabe o registro a dbito da conta DEPOSITRIOS DE GARANTIAS EM CONTA MARGEM.
Em se tratando de garantia em dinheiro, cabe, ainda, o registro do seu recebimento a crdito de CLIENTES -
286
CONTA COMPRAS EM MARGEM.
[voltar]
3.0.4.65.00-0
Ttulo: VALORES GARANTIDOS PELO FGPC
Funo:
Registrar as parcelas dos financiamentos garantidas com recursos do Fundo de Garantia para Promoo da
Competitividade - FGPC.
As operaes com garantia de recursos do FGPC devem ser classificadas nos adequados ttulos de
financiamento e controladas em subttulos de uso interno.
Faz contrapartida com FGPC - VALORES EM GARANTIA.
Base normativa: (Circ 2810 art 2)
[voltar]
3.0.4.67.00-8
Ttulo: VALORES GARANTIDOS POR FUNDOS OU MECANISMOS GOVERNAMENTAIS OU OFICIAIS
Funo:
Registrar o valor relativo s parcelas dos financiamentos garantidas por fundos ou quaisquer outros
mecanismos de cobertura do risco de crdito intitudos pela Constituio Federal ou lei federal, estadual ou
municipal, ou criados por organismos oficiais ou privados, desde que atendidas as condies estabelecidas na
As operaes que contem com a garantia desses fundos ou outros mecanismos devem ser classificadas nos
ttulos de financiamento e controladas em subttulo de uso interno.
Faz contrapartida com VALORES COM GARANTIA DE FUNDOS OU MECANISMOS GOVERNAMENTAIS OU
OFICIAIS.
[voltar]
3.0.4.70.00-2
Ttulo: TITULOS CAUCIONADOS
Funo:
Registrar os ttulos e valores mobilirios oferecidos pela instituio em garantia de operaes.

Faz contrapartida com CAUO DE TTULOS.
[voltar]
287
3.0.4.75.00-7
Ttulo: TITULOS EM GARANTIA DE DIVIDAS RURAIS RENEGOCIADAS
Funo:
Registrar, pelo valor nominal atualizado pelo IGP-M, os ttulos de emisso do Tesouro Nacional recebidos em
garantia de operao renegociadas de dvidas originrias de crdito rural.
As operaes renegociadas de que trata a Resoluo n 2.472/98 devem ser classificadas nos adequados
ttulos de financiamentos rurais e controladas em subttulos de uso interno.
[voltar]
3.0.4.77.00-5
Ttulo: VALORES GARANTIDOS PELO TESOURO NACIONAL
Funo:
Registrar os valores relativos a crditos de responsabilidade ou garantia integral e solidaria do Tesouro

Nacional, que estejam contabilizados em rbricas cujo fator de ponderao de risco seja diferente de 0% (zero
por cento).
O Subttulo 3.0.4.77.10-8 Risco Normal deve ser utilizado para valores registrados em contas para as quais
seja atribudo fator de ponderao de 100% (cem por cento).
O Subttulo 3.0.4.77.20-1 Risco Reduzido deve ser utilizado para valores registrados em contas para as quais
seja atribudo fator de ponderao 50% (cinquenta por cento).
Base normativa: (Cta-Circ 2939 1/2)
[voltar]
3.0.4.78.00-4
Ttulo: VALORES GARANTIDOS POR INSTITUICOES FINANCEIRAS
Funo:
Registro das operaes ativas de responsabilidade ou garantia de outras instituies financeiras e outras
instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil, que estejam contabilizados em rubricas cujo
fator de ponderao de risco seja 100% (cem por cento).
[voltar]
3.0.4.79.00-3
Ttulo: VALORES GARANTIDOS POR DEPOSITOS VINCULADOS
Funo:
Registrar as parcelas de operaes de crdito ou de prestao de garantias realizadas por instituies

financeiras ou demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil, vinculadas a depsitos
288
realizados nos termos da Circular 3.054, de 9 de agosto de 2001.
[voltar]
3.0.4.80.00-9
Ttulo: VALORES EM CUSTODIA
Funo:
Registrar os valores e bens recebidos em custdia, conservados em poder da prpria dependncia que os
recebeu.
Faz contrapartida com DEPOSITANTES DE VALORES EM CUSTDIA.
[voltar]
3.0.4.90.00-6
Ttulo: VALORES EM GARANTIA
Funo:
Registrar os valores recebidos em garantia de operaes, quando conservados em poder da dependncia que
os recebeu.
Faz contrapartida com DEPOSITANTES DE VALORES EM GARANTIA.
No caso de conservao das garantias em poder do prprio muturio, fica dispensado o registro de controle
nesta conta.
[voltar]
3.0.4.99.00-7
Ttulo: CUSTODIA DE OURO
Funo:
Registrar, pelo custodiante final, o montante do saldo custodiado na unidade grama, subdividida em
centigramas, devendo cada unidade corresponder ao valor ndice de CR$ 1,00 (um cruzeiro real).
Faz contrapartida com OURO EM CUSTDIA.
Considera-se custodiante final a instituio responsvel pela guarda fsica do metal.
Base normativa: (Cta-Circ 2394 art 1 e 4,5)
[voltar]
3.0.5.10.00-3
289
Ttulo: MANDATARIOS POR COBRANCA
Funo:
Registrar, em nome dos mandatrios, os ttulos a eles encaminhados para cobrana.

Faz contrapartida com: COBRANA CAUCIONADA, COBRANA POR CONTA DE AGNCIAS, COBRANA POR
CONTA PRPRIA, COBRANA POR CONTA DE TERCEIROS, COBRANA VINCULADA A OPERAES.
[voltar]
3.0.5.30.00-7
Ttulo: TITULOS EM COBRANCA DIRETA
Funo:
Registrar os ttulos de terceiros de cuja cobrana a prpria instituio esteja encarregada.

Faz contrapartida com: COBRANA CAUCIONADA, COBRANA POR CONTA DE AGNCIAS, COBRANA POR
CONTA DE TERCEIROS, COBRANA VINCULADA A OPERAES.
[voltar]
3.0.5.50.00-1
Ttulo: TITULOS EM COBRANCA NO EXTERIOR
Funo:
Registrar as cambiais e outros documentos remetidos ao exterior em cobrana.

Faz contrapartida com: COBRANA POR CONTA PRPRIA, COBRANA POR CONTA DE TERCEIROS, COBRANA
VINCULADA A OPERAES.
[voltar]
3.0.5.80.00-2
Ttulo: TITULOS EM COBRANCA
Funo:
Registrar o valor dos ttulos e documentos entregues a terceiros, para cobrana, em contrapartida a
ENDOSSOS PARA COBRANA, cdigo 9.0.5.80.00-4.
[voltar]
290
3.0.6.10.00-6
Ttulo: CONTRATOS DE ACOES, ATIVOS FINANCEIROS E MERCADORIAS
Funo:
Registrar o valor dos contratos de operaes com aes, outros ativos financeiros e mercadorias realizadas no
mercado a termo, futuro e de opes, com recursos prprios e de terceiros, tendo como contrapartida o ttulo
AES, ATIVOS FINANCEIROS E MERCADORIAS CONTRATADOS, cdigo 9.0.6.10.00-8, observado que:
I - o subttulo Swap, cdigo 3.0.6.10.60-4, deve corresponder sempre ao valor dos parmetros de negociao,
na data da assinatura do contrato, de operaes realizadas no mercado de balco e no mbito das bolsas de
valores ou de mercadorias e de futuros, exceto as contratadas com garantia e por conta de terceiros;
II - o subttulo Swap com Garantia, cdigo 3.0.6.10.70-7, deve corresponder sempre ao valor dos parmetros
de negociao, na data da assinatura do contrato, de operaes realizadas em sistemas com garantia
administrados por bolsas de valores ou de mercadorias e de futuros;
III -o subttulo Swap de Terceiros, cdigo 3.0.6.10.80-0, deve corresponder sempre ao valor dos parmetros
de negociao, na data da assinatura do contrato, de operaes nas quais a instituio atue exclusivamente
como intermediadora, no assumindo quaisquer direitos ou obrigaes com a contraparte.
Base normativa: (Cta-Circ 2379 art 1 4, art 2, Cta-Circ 2754 1,3,4,5, Cta-Circ 3023)
[voltar]
3.0.6.20.00-3
Ttulo: DEPOSITOS DE MARGEM DE CLIENTES
Funo:
Registrar o valor das margens, em moeda corrente, ttulos, valores mobilirios, outros ativos e outras
garantias, dadas por clientes em garantia de suas operaes realizadas nos mercados a termo, futuro e de
opes com aes, outros ativos financeiros e mercadorias, tendo como contrapartida o ttulo CLIENTES -
MARGENS DEPOSITADAS, cdigo 9.0.6.20.00-5.
Base normativa: (Circ 1273, Cta-Circ 2379 art 3,4, Cta-Circ 3023)
[voltar]
3.0.6.30.00-0
Ttulo: FIANCAS E OUTRAS GARANTIAS POR OPERACOES EM BOLSAS
Funo:
Registrar o valor das fianas, avais, aplices de seguro e outras garantias recebidas e dadas em garantia de
operaes realizadas nos mercados a termo, futuro e de opes, por conta prpria e de terceiros, com
aes,outros ativos financeiros e mercadorias, tendo como contrapartida o ttulo RESPONSABILIDADES POR
FIANAS E OUTRAS GARANTIAS POR OPERAES EM BOLSAS, cdigo 9.0.6.30.00-2.
[voltar]
3.0.6.35.00-5
Ttulo: TTULOS RECEBIDOS COM LASTRO EM OPERAESCOMPROMISSADAS COM LIVRE
MOVIMENTAO
291
Funo:
Registrar os ttulos e valores mobilirios recebidos como lastro em operaes compromissadas com acordo de
livre movimentao, tendo como contrapartida o ttulo OPERAES COMPROMISSADAS COM LIVRE
MOVIMENTAO - TTULOS RECEBIDOS COMO LASTRO, cdigo 9.0.6.35.00-7.
Base normativa:
[voltar]
3.0.6.37.00-3
Ttulo: VALOR DE MERCADO - COE
Funo:
Registrar o valor de mercado de COE emitido considerando todos os seus componentes
[voltar]
3.0.6.40.00-7
Ttulo: VALORES EM GARANTIA DE OPERACOES
Funo:
Registrar os valores relativos a ouro, outros ativos financeiros e bens, dados em garantia de operaes por
conta prpria, devendo a instituio manter controles internos que permitam identificar as responsabilidades a
que se referem.
Faz contrapartida com RESPONSABILIDADES POR VALORES EM GARANTIA DE OPERAES.
Base normativa: (Cta-Circ 2647) (Cta-Circ 2921)
[voltar]
3.0.6.50.00-4
Ttulo: VALORES EM RISCO DE OPERACOES DE "SWAP"
Funo:
Registrar o valor do risco de crdito das operaes de swap (RCD) apurado na forma do disposto no art. 2 do
Regulamento Anexo IV Resoluo 2.099, de 17 de agosto de 1994, e alteraes posteriores, bem como do
valor de mercado positivo e negativo dos contratos de swap, exceto os com garantia e de terceiros, avaliados
contrato a contrato pelo prazo remanescente das operaes, descontando-se o seu valor projetado para o
vencimento pela taxa de mercado, tendo como contrapartida o ttulo RESPONSABILIDADE POR VALORES EM
RISCO DE OPERAES DE SWAP, cdigo 9.0.6.50.00-6..
Base normativa: (Cta-Circ 2754 9, Cta-Circ 3023, Cta-Circ 3026))
[voltar]
292
3.0.6.55.00-9
Ttulo: DERIVATIVOS DE CREDITO - RISCO TRANSFERIDO
Funo:
Registrar o valor resultante da aplicao do fator de ponderao de risco aplicvel ao ativo subjacente sobre o
valor de referncia da operao com derivativo de crdito, tendo como contrapartida o ttulo RISCO
TRANSFERIDO COM DERIVATIVOS DE CRDITO, cdigo 9.0.6.55.00-1.
[voltar]
3.0.6.56.00-8
Ttulo: DERIVATIVOS DE CREDITO - RISCO RETIDO
Funo:
Registrar o valor resultante da aplicao do fator de ponderao (FP), calculado na forma do disposto na
Circular 3.106, de 2002, sobre o valor de referncia da operao com derivativo de crdito, tendo como
contrapartida o ttulo RISCO RETIDO COM DERIVATIVOS DE CRDITO, cdigo 9.0.6.56.00-0.
Base normativa: ( Cta-Circ 3073)
[voltar]
3.0.6.57.00-7
Ttulo: DERIVATIVOS DE CREDITO - RISCO RECEBIDO
Funo:
Registrar o valor de referncia das operaes com derivativos de crdito pela instituio receptora do risco,
classificando-os nos subttulos contbeis de acordo com o fator de ponderao de risco aplicvel ao ativo
subjacente, tendo como contrapartida o ttulo RISCO RECEBIDO COM DERIVATIVOS DE CRDITO, cdigo
9.0.6.57.00-9.
[voltar]
3.0.6.60.00-1
Ttulo: HEDGE DE RISCO DE MERCADO - ATIVO
Funo:
Registrar o valor de mercado dos instrumentos financeiros derivativos contabilizados no ativo que se destinem
a compensar riscos decorrentes da exposio variao no valor de mercado do item objeto de hedge, sem
prejuzo do adequado registro em contas patrimoniais, tendo como contrapartida o ttulo DERIVATIVOS
QUALIFICADOS COMO HEDGE - POSIO ATIVA, cdigo 9.0.6.80.00-7.
293
[voltar]
3.0.6.70.00-8
Ttulo: HEDGE DE FLUXO DE CAIXA - ATIVO
Funo:
Registrar o valor de mercado dos instrumentos financeiros derivativos contabilizados no ativo que se destinem
a compensar variao no fluxo de caixa futuro estimado da instituio, sem prejuzo do adequado registro em
contas patrimoniais, tendo como contrapartida o ttulo DERIVATIVOS QUALIFICADOS COMO HEDGE - POSIO
ATIVA, cdigo 9.0.6.80.00-7.
[voltar]
3.0.6.80.00-5
Ttulo: DERIVATIVOS QUALIFICADOS COMO HEDGE - POSICAO PASSIVA
Funo:
Registrar a contrapartida do valor dos instrumentos financeiros derivativos contabilizados no passivo

qualificados como hedge registrados nos ttulos HEDGE DE RISCO DE MERCADO - PASSIVO, cdigo
9.0.6.60.00-3, e HEDGE DE FLUXO DE CAIXA - PASSIVO, cdigo 9.0.6.70.00-0.
[voltar]
3.0.6.90.00-2
Ttulo: ITENS OBJETO DE HEDGE - ATIVO
Funo:
Registrar o valor dos ativos objeto de hedge, sem prejuzo do adequado registro em contas patrimoniais, tendo
como contrapartida o ttulo ATIVOS OBJETO DE HEDGE, cdigo 9.0.6.90.00-4.
[voltar]
3.0.6.95.00-7
Ttulo: PASSIVOS OBJETO DE HEDGE
Funo:
Registrar a contrapartida do valor dos passivos objeto de hedge contabilizados no ttulo ITENS OBJETO DE
HEDGE - PASSIVO, cdigo 9.0.6.95.00-9.
294
[voltar]
3.0.7.75.00-6
Ttulo: PREVISAO MENSAL DE RECURSOS A RECEBER DE CONSORCIADOS
Funo:
registrar o valor das contribuies a receber dos consorciados ativos no ms seguinte ao balancete,
correspondentes ao fundo comum e ao fundo de reserva. Faz contrapartida com RECURSOS MENSAIS A
RECEBER DE CONSORCIADOS. O saldo dessa conta deve refletir as contribuies correspondentes aos valores
dos bens ou servios objeto de reajustes efetivados at a data do balancete, no devendo incluir estimativas
de reajustes posteriores mesmo que conhecidos. O saldo dessa conta consolidado de todos os grupos deve
corresponder ao saldo da conta 3.0.9.75.00-2 PREVISO MENSAL DE RECURSOS A RECEBER DE
CONSORCIADOS de uso da administradora. Devem ser objeto de registro nessa conta, inclusive, as prestaes
previstas para o ms seguinte, de consorciados que estejam em atraso.
[voltar]
3.0.7.78.00-3
Ttulo: CONTRIBUICOES DEVIDAS AO GRUPO
Funo:
Registrar o valor total das contribuies devidas pelos consorciados ativos at o final do grupo, a ttulo de
fundo comum e de fundo de reserva. Faz contrapartida com o ttulo OBRIGAES DO GRUPO POR
CONTRIBUIES, cdigo 9.0.7.78.00-5 do Cosif.
[voltar]
3.0.7.82.00-6
Ttulo: VALOR DOS BENS OU SERVICOS A CONTEMPLAR
Funo:
Registrar o valor total dos bens ou servios a entregar em assemblias futuras, includas suas atualizaes, at
o final do grupo.
[voltar]
3.0.7.99.00-6
Ttulo: DIVERSAS CONTAS DE COMPENSACAO ATIVAS
295
Funo:
Registrar os demais atos e fatos administrativos relacionados com o grupo de consrcio que, por critrio da
administradora ou por exigncia do Banco Central do Brasil, sujeitam-se a procedimentos de controle no
passveis de registro nas demais contas de compensao. Faz contrapartida com o ttulo DIVERSAS CONTAS
DE COMPENSAO PASSIVAS, cdigo 9.0.7.99.00-8 do Cosif. Em subttulos de uso interno, a administradora
deve fazer a individualizao dos registros lanados nessa conta, para melhor controle e identificao de sua
natureza, valor e finalidades.
[voltar]
3.0.8.10.00-2
Ttulo: CONTRATOS DE ABERTURA DE CREDITO
Funo:
Registrar os contratos de abertura de crdito celebrados com estabelecimentos bancrios.

Faz contrapartida com CRDITOS ABERTOS NOSSA ORDEM.
No caso de linhas de crdito abertas em favor da sociedade, o valor do contrato permanece aqui registrado at
a sua resciso, inscrevendo-se, em OBRIGAES POR EMPRSTIMOS NO PAS, apenas o valor efetivamente
utilizado.
[voltar]
3.0.8.30.00-6
Ttulo: ADMINISTRACAO DE RECURSOS DE TERCEIROS
Funo:
Registrar o montante de recursos de terceiros sob a administrao da instituio, devendo ser mantido registro
nos subttulos prprios, de acordo com a natureza da composio da carteira do fundo.
[voltar]
3.0.8.50.00-0
Ttulo: CONTRATOS DE ARRENDAMENTO
Funo:
Registrar o montante dos contratos de arrendamentos celebrados pela instituio, na qualidade de

arrendatria.
Faz contrapartida com RESPONSABILIDADES POR CONTRATOS DE ARRENDAMENTO.
[voltar]
296
3.0.8.70.00-4
Ttulo: CONTRATOS DE SEGUROS
Funo:
Registrar o montante dos contratos de seguros celebrados pela instituio, na qualidade de segurada.
Faz contrapartida com SEGUROS CONTRATADOS.
[voltar]
3.0.9.05.00-3
Ttulo: REFINANCIAMENTOS DE OPERACOES PELO GOVERNO FEDERAL
Funo:
Registrar, no Banco do Brasil S.A., o valor dos contratos de operaes refinanciadas pelo Governo Federal
celebrados de acordo com a Lei n 8.727/93, e regulamentao complementar, na qualidade de agente
financeiro da Unio.
[voltar]
3.0.9.08.00-0
Ttulo: RENEGOCIACOES ESPECIAIS DE ARRENDAMENTO MERCANTIL
Funo:
Registrar, para controle, as operaes de arrendamento mercantil renegociadas na forma da Circular n 2.686,
de 23/05/96, e regulamentao complementar. Essas operaes devem expressar o montante de
arrendamentos a receber pelo seu valor presente, atualizadas pelos encargos contratuais, deduzidas as
contraprestaes recebidas.
Faz contrapartida com RESPONSABILIDADES POR RENEGOCIAES ESPECIAIS DE ARRENDAMENTO
MERCANTIL.
[voltar]
3.0.9.10.00-5
Ttulo: AVAIS, FIANCAS E OUTRAS GARANTIAS RECEBIDAS
Funo:
Registrar as garantias recebidas em operaes no Pas ou no Exterior.

Faz contrapartida com RESPONSABILIDADES POR AVAIS, FIANAS E OUTRAS GARANTIAS RECEBIDAS.
- No Pas
297
- No Exterior
[voltar]
3.0.9.12.00-3
Ttulo: GARANTIAS PRESTADAS PARA CAPTACAO DE DEPOSITOS INTERFINANCEIROS
Funo:
Registrar o valor de garantias por penhor de direitos creditrios oriundos de operaes de crdito e de
arrendamento mercantil, oferecidas para captao de depsitos interfinanceiros.
Faz contrapartida com CAPTAO DE DEPSITOS INTERFINANCEIROS COM GARANTIAS.
[voltar]
3.0.9.20.00-2
Ttulo: PATRIMONIO DE FUNDOS PUBLICOS ADMINISTRADOS
Funo:
Registrar os recursos dos fundos de financiamento criados ou institudos por dispositivos constitucionais ou
infraconstitucionais, nas esferas federal, estadual e municipal, administrados ou geridos pela instituio
financeira.
[voltar]
3.0.9.21.00-1
Ttulo: RENDAS DE OPERAO DE CRDITO - CONTROLE
Funo:
Registrar, nos adequados subttulos, as rendas de operaes de crdito, tendo como contrapartida o ttulo
9.0.9.21.00-3 RENDAS GERADAS POR OPERAES DE CRDITO - CONTROLE, devendo ser observado que:
a) o subttulo 3.0.9.21.10-4 Rendas de Operaes de Crdito, Exceto Variao Cambial deve ser utilizado para
registro da totalidade das rendas de operaes de crdito efetivamente reconhecidas no desdobramento de
subgrupo 7.1.1.00.00-1 Rendas de Operaes de Crdito, excetuando-se os valores reconhecidos a ttulo de
variao cambial;
b) o subttulo 3.0.9.21.20-7 Variao Cambial em Operaes de Crdito destina-se ao registro dos valores
efetivamente reconhecidos no desdobramento de subgrupo 7.1.1.00.00-1 Rendas de Operaes de Crdito,
relativos exclusivamente a variao cambial;
c) o subtitulo 3.0.9.21.90-8 Variao Cambial em Operaes de Crdito - Outras destina-se ao registro dos
saldos devedores decorrentes de variao cambial ocorrida nas operaes de crdito da instituio e que
eventualmente tenham sido objeto de registro no ttulo 8.1.9.99.00-6 OUTRAS DESPESAS OPERACIONAIS, em
decorrncia de reclassificao de valores do desdobramento de subgrupo 7.1.1.00.00-1 Rendas de Operaes
de Crdito.
Base normativa: Cta-Circ 3731, Cta-Circ 3745
298
[voltar]
3.0.9.22.00-0
Ttulo: RENDAS DE TVM - CONTROLE
Funo:
Registrar, nos adequados subttulos, as rendas de ttulos e valores mobilirios e instrumentos finaneiros
derivativos, tendo como contrapartida o ttulo 9.0.9.22.00-2 RENDAS GERADAS POR TVM - CONTROLE,
devendo ser observado que:
a) o subttulo 3.0.9.22.10-3 Rendas de TVM, Exceto Variao Cambial deve ser utilizado para registro da
totalidade das rendas de ttulos e valores mobilirios e instrumentos financeiros derivativos efetivamente
reconhecidas no desdobramento de subgrupo 7.1.5.00.00-3 Rendas com Ttulos e Valores Mobilirios e
Instrumentos Financeiros Derivativos, excetuando-se os valores registrados no ttulo 7.1.5.80.00-9 RENDAS
EM OPERAES COM DERIVATIVOS e os valores reconhecidos a ttulo de variao cambial;
b) o subttulo 3.0.9.22.20-6 Variao Cambial em TVM - Outras destina-se ao registro dos valores
efetivamente registrados no perodo no desdobramento de subgrupo 7.1.5.00.00-3 Rendas com Ttulos e
Valores Mobilirios e Instrumentos Financeiros Derivativos, relativos a variao cambial, excetuados os
reconhecidos no ttulo 7.1.5.80.00-9 RENDAS EM OPERAES COM DERIVATIVOS; e
c) o subttulo 3.0.9.22.90-7 Variao Cambial em TVM - Outras destina-se ao registro dos saldos devedores
decorrentes da variao cambial ocorrida nas operaes com ttulos e valores mobilirios e instrumentos
financeiros derivativos da instituio e que tenham sido objeto de registo no ttulo 8.1.9.99.00-6 OUTRAS
DESPESAS OPERACIONAIS, em decorrncia da reclassificao de valores dos desdobramento de subgrupo
7.1.5.00.00-3 Rendas com Ttulos e Valores Mobilirios e Instrumentos Financeiros Derivativos, excetuado os
reconhecidos no ttulo 7.1.5.80.00-9 RENDAS EM OPERAES COM DERIVATIVOS.
[voltar]
3.0.9.25.00-7
Ttulo: DESPESAS DE CAPTAO - CONTROLE
Funo:
Registrar, nos adequados subttulos, as despesas com captao, tendo como contrapartida o ttulo
9.0.9.25.00-9 DESPESAS INCORRDAS EM CAPTAO - CONTROLE, devendo ser observado que:
a) o subttulo 3.0.9.25.10-0 Despesas de Captao, Exceto Variao Cambial deve ser utilizado para registro
da totalidade das despesas com captao efetivamente reconhecidas no desdobramento de subgrupo
8.1.1.00.00-8 Despesas de Captao, excetuando-se os valores reconhecidos exclusivamente ttulo de
variao cambial;
b) o subttulo 3.0.9.25.20-3 Variao Cambial em Despesas de Captao destina-se ao registro dos valores
efetivamente reconhecidos durante ao perodo no desdobramento de subgrupo 8.1.1.00.00-8 Despesas de
Captao, relativos exclusivamente variao cambial;
c) o subttulo 3.0.9.25.90-4 Variao Cambial em Despesas de Captao - Outras destina-se ao registro dos
saldos credores decorrentes de variao cambial ocorrida nas despesas de captao da instituio e que
tenham sido objto de retristo no ttulo 7.1.9.99.00-9 OUTRAS RENDAS OPERACIONAIS, em decorrncia de
reclassificao de valores do desdobramento de subgrupo 8.1.1.00.00-8 Despesas de Captao.
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3.0.9.26.00-6
299
Ttulo: DESPESAS DE OBRIGAES POR EMPRSTIMOS E REPASSES - CONTROLE
Funo:
Registrar, nos adequados subttulos, as despesas com emprstimos e repasses, tendo como contrapartida o
ttulo 9.0.9.26.00-8 DESPESAS INCORRIDAS EM OBRIGAES POR EMPRSTIMOS E REPASSES - CONTROLE,
devendo ser observado que:
a) o subttulo 3.0.9.26.10-9 Despesas de Obrigaes por Emprstimos e Repasses, Exceto Variao Cambial
deve ser utilizado para registro da totalidade das despesas de obrigaes por emprstimos e repasses
reconhecidas no desdobramento de subgrupo 8.1.2.00.00-1 Despesas de Obrigaes por Emprstimos e
Repasses, excetuando-se os valores reconhecidos a ttulo de variao cambial;
b) o subttulo 3.0.9.26.20-2 Variao Cambial em Despesas de Obrigaes por Emprstimos e Repasses
destina-se ao registro dos valores efetivamente reconhecidos no perodo no desdobramento de subgrupo
8.1.2.00.00-1 Despesas de Obrigaes por Emprstimos e Repasses, relativos exclusivamente variao
cambial; e
c) o subttulo 3.0.9.26.90-3 Variao Cambial em Despesas de Obrigaes por Emprstimos e Repasses -
Outras destina-se ao registro dos eventuais saldos credores decorrentes da variao cambial ocorrida nas
despesas de obrigaes por emprstimos e repasses da instituio e que tenham sido objeto de registro no
ttulo 7.1.9.99.00-9 OUTRAS RENDAS OPERACIONAIS, em decorrncia de reclassificao de valores do
desdobramento de subgrupo 8.1.2.00.00-1 Despesas de Obrigaes por Emprstimos e Repasses.
[voltar]
3.0.9.29.00-3
Ttulo: VARIAO CAMBIAL OUTRAS - CONTROLE
Funo:
Registrar, nos adequados subttulos, as variaes cambiais de natureza inversa, tendo como contrapartida o
ttulo 9.0.9.29.00-5 OUTRAS VARIAES CAMBIAIS - CONTROLE, devendo ser observado que:
a) o subttulo 3.0.9.29.10-6 Variao Cambial Reconhecida em Outras Rendas Operacionais deve ser utilizado
para registro dos valores creditados no ttulo 7.1.9.99.00-9 OUTRAS RENDAS OPERACIONAIS, reclassificados
dos saldos credores apresentados por contas de resultado de natureza devedora, decorrentes de variao
cambial incidente sobre operaes passivas com clusula de reajuste cambial; e
b) o subttulo 3.0.9.29.20-9 Variao Cambial Reconhecida em Outras Despesas Operacionais deve ser
utilizado para registro dos valores debitados no ttulo 8.1.9.99.00-6 OUTRAS DESPESAS OPERACIONAIS,
reclassificados dos saldos devedores apresentados por contas de resultado de natureza credora, decorrentes
de variao cambial incidente sobre operaes ativas com clusula de reajuste cambial.
Base normativa: Cta Circ 3731, Cta-Circ 3745
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3.0.9.30.00-9
Ttulo: BANCO CENTRAL - GARANTIAS EM ASSISTENCIA FINANCEIRA
Funo:
Registrar o valor das garantias vinculadas a contratos de assistncia financeira.

Faz contrapartida com GARANTIAS VINCULADAS A ASSISTNCIA FINANCEIRA DO BANCO CENTRAL.
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300
3.0.9.35.00-4
Ttulo: LETRAS HIPOTECARIAS - GARANTIAS POR EMISSAO
Funo:
Registrar, em contrapartida conta GARANTIAS VINCULADAS EMISSO DE LETRAS HIPOTECRIAS, o valor

das garantias vinculadas emisso de letras hipotecrias, representadas por cdulas hipotecrias e outras.
[voltar]
3.0.9.40.00-6
Ttulo: BIAPE - PARTICIPACOES A SUBSCREVER
Funo:
Registrar o direito de subscrio de parcela adicional do capital do Banco Interamericano de Poupana e

Emprstimo - BIAPE, conforme previsto no Convnio de Responsabilidade firmado com o referido banco.
Faz contrapartida com RESPONSABILIDADES POR PARTICIPAO A SUBSCREVER - BIAPE.
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3.0.9.45.00-1
Ttulo: RECURSOS DE CONSORCIOS
Funo:
Registrar o total dos valores consolidados dos grupos de consrcios. No subttulo Utilizados, cdigo
3.0.9.45.10-4, deve ser registrado o total acumulado dos recursos utilizados pelos grupos de consrcio,
apurados na consolidao do cdigo 08.0.0.0.0-4 do documento 7, DEMONSTRAO DAS VARIAES DAS
DISPONIBILIDADES DE GRUPOS, Modelo de Publi-cao e Remessa, do Cosif. No subttulo A Utilizar, cdigo
3.0.9.45.20-7, devem ser registrados, em relao a cada grupo de consrcio, a diferena existente entre os
recursos coletados e os recursos utilizados, caso representem saldo de disponibilidades.
Base normativa: (Circ 2009, Cta-Cicrc 3147 11 I)
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3.0.9.46.00-0
Ttulo: DEPOSITOS DE POUPANCA SEGREGADOS
Funo:
Contrapartida do ttulo SEGREGAO DOS DEPSITOS DE POUPANA, cdigo 9.0.9.46.00-2.
[voltar]
301
3.0.9.47.00-9
Ttulo: CREDITOS AO SETOR PBLICO
Funo:
Registrar valores correspondentes aos crditos concedidos a rgos e entidades do setor pblico, tendo como
contrapartida o ttulo CRDITOS CONCEDIDOS AO SETOR PBLICO cdigo 9.0.9.47.00-1.
[voltar]
3.0.9.48.00-8
Ttulo: CRDITOS AO SETOR PBLICO - PATRIMNIO DESTACADO
Funo:
Registrar valores correspondentes aos crditos concedidos a rgos e entidades do setor pblico, classificados
em funo dos correspondentes fatores de ponderao de risco, suportados por Patrimnio de Referncia (PR)
destacado para esse fim. Faz contrapartida com o ttulo CRDITOS CONCEDIDOS AO SETOR PBLICO -
PATRIMNIO DESTACADO, cdigo 9.0.9.48.00-0.
[voltar]
3.0.9.49.00-7
Ttulo: PATRIMNIO DE REFERNCIA DESTACADO PARA FINANCIAR CRDITOS AO SETOR PBLICO
Funo:
Registrar o valor correspondente parcela do PR destinada aplicao exclusiva em operaes de crdito com
rgos e entidades do setor pblico. Faz contrapartida com o ttulo DESTAQUE DE PATRIMNIO DE
REFERNCIA PARA FINANCIAMENTO AO SETOR PBLICO, cdigo 9.0.9.49.00-9.
[voltar]
3.0.9.50.00-3
Ttulo: CREDITOS A MICRO, PEQUENA E MEDIA EMPRESA
Funo:
Registrar os crditos concedidos a micro, pequena e mdia empresas.

Faz contrapartida com CONCESSO DE CRDITOS A MICRO, PEQUENA E MDIA EMPRESA.
302
[voltar]
3.0.9.51.00-2
Ttulo: OPERAES DE CRDITO - FGC
Funo:
Registrar, para fins de ponderao de risco, as operaes de crdito realizadas por instituies financeiras com
o Fundo Garantidor de Crditos - FGC, tendo como contrapartida o ttulo FGC - OPERAES DE CRDITO,
cdigo 9.0.9.51.00-4, sem prejuzo do adequado registro em contas patrimoniais.
Base normativa: (Circ 3233 art 1, 3)
[voltar]
3.0.9.53.00-0
Ttulo: OPERACOES COMPROMISSADAS - OBRIGACOES
Funo:
Registrar os valores correspondentes s captaes realizadas por meio de operaes compromissadas, sem
prejuzo do adequado registro nas rubricas patrimoniais do Cosif, em contrapartida ao ttulo OBRIGAES
COM OPERAES COMPROMISSADAS, cdigo 9.0.9.53.00-2.
[voltar]
3.0.9.54.00-9
Ttulo: POSICAO VENDIDA DE CAMBIO
Funo:
Registrar o valor da posio vendida de cmbio que serve de base para o clculo do recolhimento compulsrio
e encaixe obrigatrio de que trata a Circular n 3.520, de 6 de janeiro de 2011. No caso de conglomerado
financeiro, deve ser registrado, exclusivamente pela instituio lider, o valor da posio vendida de cmbio
consolidada do conglomerado.
[voltar]
3.0.9.55.00-8
Ttulo: DEVEDORES POR CONTRATOS DE CAMBIO BAIXADOS
Funo:
Registrar o valor dos contratos de cmbio baixados da posio cambial e que se encontrem pendentes de
soluo.
303
Faz contrapartida com CONTRATOS DE CMBIO BAIXADOS.
[voltar]
3.0.9.58.00-5
Ttulo: CRDITOS CEDIDOS SEM COOBRIGAO
Funo:
Registrar os valores dos crditos cedidos sem coobrigao a empresa ligada, direta ou indiretamente, no
obrigada a prestar informaes Central de Risco de Crdito.
[voltar]
3.0.9.60.00-0
Ttulo: CREDITOS BAIXADOS COMO PREJUIZO
Funo:
Registrar os valores contbeis, conforme definio constante do item 13 da Carta-Circular n 2.899, de 1 de

maro de 2000, dos crditos baixados como prejuzo, observado que:
I - os valores somente podem englobar as receitas e encargos de qualquer natureza relativos a prazo inferior a
60 dias de atraso.
II - eventuais ajustes nos valores existentes nas mencionadas contas podem ser efetuados mediante a
utilizao de subtulos de uso interno, para controle gerencial do saldo devedor da operao.
[voltar]
3.0.9.62.00-8
Ttulo: OPERAES ATIVAS VINCULADAS
Funo:
Registrar as operaes ativas vinculadas, nos termos da Resoluo 2.921, de 17 de janeiro de 2002,
classificando-as nos subttulos contbeis de acordo com o fator de ponderao de risco recebido em contas
patrimoniais, tendo como contrapartida o ttulo OPERAES VINCULADAS - ATIVO, cdigo 9.0.9.62.00-0.
Base normativa: (Circ 3233 art 1, 2, 7)
[voltar]
3.0.9.63.00-7
Ttulo: RECURSOS VINCULADOS A OPERAES ATIVAS
304
Funo:
Registrar a captao de recursos vinculados a operaes ativas, nos termos da Resoluo 2.921, de 2002,
tendo como contrapartida o ttulo OPERAES ATIVAS- RECURSOS VINCULADOS, cdigo 9.0.9.63.00-9.
[voltar]
3.0.9.64.00-6
Ttulo: OPERACOES DE MICROCREDITO E DIRECIONAMENTO - CONTROLE
Funo:
Controlar os saldos das operaes de microcrdito e de direcionamento, tendo como contrapartida o ttulo
9.0.9.64.00-8 RECURSOS APLICADOS EM OPERAES DE MICROCRDITO - CONTROLE, observando-se que;
I - O subttulo 3.0.9.64.13-0 Pessoas Naturais LC 111 - Curso Normal e Vencidas at 59 dias tem a
funo de controlar o saldo das operaes de pessoas naturais cuja renda seja inferior linha de pobreza
definida anualmente pelo Poder Executivo, no uso da competncia prevista no art. 3, 2, da Lei
Complementar n 111, de 6 de julho de 2001, que estejam em curso normal ou com atraso de at 59 dias;
II - O subttulo 3.0.9.64.14-7 Pessoas Naturais Depsitos Especiais - Curso Normal e Vencidas at 59
dias tem a funo de controlar o saldo das operaes de pessoas naturais titulares de contas especiais de
depsitos de que trata a Resoluo n 3.211, de 30 de junho de 2004, que estejam em curso normal ou com
atraso de at 59 dias;
III - O subttulo 3.0.9.64.15-4 Pessoas Naturais Outros Depsitos - Curso Normal e Vencidas at 59 dias
tem a funo de controlar o saldo das operaes de pessoas naturais titulares de outras contas de depsitos
que, em conjunto com as demais aplicaes por elas mantidas em qualquer instituio financeira, tenham
saldo mdio mensal inferior a R$3.000,00 (trs mil reais), que estejam em curso normal ou com atraso de at
59 dias;
IV - O subttulo 3.0.9.64.16-1 Microempreendedores PNMPO - Curso Normal e Vencidas at 59 dias tem
a funo de controlar o saldo dos financiamentos concedidos a microempreendedores, entendidos como
pessoas naturais ou jurdicas empreendedoras de atividade produtiva de natureza profissional, comercial ou
industrial, com renda anual bruta que no ultrapasse o valor estabelecido no art. 3 do Decreto n 5.288, de
29 de novembro de 2004, os quais sejam passveis de incluso, nos termos da regulamentao em vigor, no
mbito do Programa Nacional de Microcrdito Produtivo Orientado (PNMPO), institudo pela Lei n 11.110, de
25 de abril de 2005, que estejam em curso normal ou com atraso de at 59 dias;
V - O subttulo 3.0.9.64.17-8 Microempreendedores Outros - Curso Normal e Vencidas at 59 dias tem a
funo de controlar o saldo dos financiamentos concedidos a microempreendedores, entendidos como pessoas
naturais ou jurdicas empreendedoras de atividade produtiva de natureza profissional, comercial ou industrial,
com renda anual bruta que no ultrapasse o valor estabelecido no art. 3 do Decreto n 5.288, de 2004, que
no se enquadrem no PNMPO, que estejam em curso normal ou com atraso de at 59 dias;
VI - O subttulo 3.0.9.64.23-3 Pessoas Naturais LC 111 - Vencidas h mais de 59 dias tem a funo de
controlar o saldo das operaes de pessoas naturais cuja renda seja inferior linha de pobreza definida
anualmente pelo Poder Executivo, no uso da competncia prevista no art. 3, 2, da Lei Complementar n
111, de 6 de julho de 2001, que estejam vencidas h mais de 59 dias;
VII - O subttulo 3.0.9.64.24-0 Pessoas Naturais Depsitos Especiais - Vencidas h mais de 59 dias tem a
funo de controlar o saldo das operaes de pessoas naturais titulares de contas especiais de depsitos de
que trata a Resoluo n 3.211, de 2004, que estejam vencidas h mais de 59 dias;
VIII - O subttulo 3.0.9.64.25-7 Pessoas Naturais Outros Depsitos - Vencidas h mais de 59 dias tem a
funo de controlar o saldo das operaes de pessoas naturais titulares de outras contas de depsitos que, em
conjunto com as demais aplicaes por elas mantidas em qualquer instituio financeira, tenham saldo mdio
mensal inferior a R$3.000,00 (trs mil reais), que estejam vencidas h mais de 59 dias;
IX - O subttulo 3.0.9.64.26-4 Microempreendedores PNMPO - Vencidas h mais de 59 dias tem a funo
de controlar o saldo dos financiamentos concedidos a microempreendedores, entendidos como pessoas
naturais ou jurdicas empreendedoras de atividade produtiva de natureza profissional, comercial ou industrial,
com renda anual bruta que no ultrapasse o
Base normativa: (Circ 3332 art 6, Cta-Circ 3528. Cta-Circ 3606)
[voltar]
305
3.0.9.65.00-5
Ttulo: POSICAO ESPECIAL DE CONTRATOS DE CAMBIO DE EXPOR- TACAO
Funo:
Registrar o valor dos contratos de cmbio de exportao transferidos para posio especial de cmbio.
Faz contrapartida com CONTRATOS DE CMBIO DE EXPORTAO EM POSIO ESPECIAL.
[voltar]
3.0.9.70.00-7
Ttulo: CONTRIBUICAO DOS ESTADOS
Funo:
Registrar as dotaes consignadas anualmente no oramento dos estados partcipes, na forma convencionada,
enquanto no recebidas pela instituio.
[voltar]
3.0.9.73.00-4
Ttulo: PATRIMNIO DE REFERNCIA - AJUSTES
Funo:
Registar os ajustes no clculo do Patrimnio de Referncia (PR) de que trata a Resoluo n 4.192, de 2013,
observado que:
a) o subttulo 3.0.9.73.10-7 Participaes Inferiores a 10% do Capital Social de Entidades Controladas no
Sujeitas Autorizao do Banco Central destina-se ao registro de participaes, diretas ou indiretas, inferiores
a 10% do capital social de entidades controladas no sujeitas autorizao do Banco Central;
b) o subttulo 3.0.9.73.11-4 Participaes Superiores a 10% do Capital Social de Entidades Controladas no
Sujeitas Autorizao do Banco Central destina-se ao registro de participaes, diretas ou indiretas,
superiores a 10% do capital social de entidades controladas no sujeitas autorizao do Banco Central;
c) o subttulo 3.0.9.73.12-1 Investimentos em Instrumentos de Captao Elegveis a Capital Principal da
Investida destina-se ao registro do valor dos investimentos em instrumentos de captao autorizados a
integrar o Capital Principal de instituies financeiras e demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco
Central do Brasil, nos termos da Resoluo n 4.192, de 2013;
d) o subttulo 3.0.9.73.13-8 Investimentos em Instrumentos de Captao Elegveis a Capital Complementar da
integrar o Capital Complementar de instituies financeiras e demais instituies autorizadas a funcionar pelo
Banco Central do Brasil, nos termos da Resoluo n 4.192, de 2013;
e) o subttulo 3.0.9.73.14-5 Investimentos em Instrumentos de Captao Elegveis a Capital Nvel II da
integrar o Nvel II de instituies financeiras e demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central
do Brasil, nos termos da Resoluo n 4.192, de 2013;
f) o subttulo 3.0.9.73.15-2 Dependncia ou Participao sem Acesso a Informao destina-se ao registro dos
valores correspondentes aos investimentos em dependncias, instituies financeiras controladas no exterior
ou entidades no financeiras que componham o conglomerado, em relao s quais o Banco Central do Brasil
no tenha acesso a informaes, dados e documentos suficientes para fins de superviso global consolidada,
conforme art. 5, inciso XI e 6, da Resoluo n 4.192, de 2013;
g) o subttulo 3.0.9.73.50-9 Deduo de Participaes de no Controladores no Capital Principal em
306
Controladas Sujeitas Autorizao do Banco Central destina-se ao registro dos valores referentes ao
somatrio das participaes de no controladores no Capital Principal de controladas, sujeitas autorizao do
Banco Central, que excederem os requerimentos mnimos
de Capital Principal em cada uma dessas controladas;
h) o subttulo 3.0.9.73.51-6 Deduo de Participaes de no Controladores no Capital Nvel I em Controladas
Sujeitas Autorizao do Banco Central destina-se ao registro dos valores referentes ao somatrio das
participaes de no controladores no Nvel I de controladas, sujeitas autorizao do Banco Central, que
excederem os requerimentos mnimos de Nvel I em cada uma dessas controladas;
i) o subttulo 3.0.9.73.52-3 Deduo de Participaes de no Controladores no PR em Controladas Sujeitas
Autorizao do Banco Central destina-se ao registro dos valores referentes
ao somatrio das participaes de no controladores no Patrimnio de Referncia de controladas,
sujeitas autorizao do Banco Central do Brasil, que excederem os requerimentos mnimos de Patrimnio de
Referncia em cada uma dessas controladas; e
j) o subttulo 3.0.9.73.53-0 Deduo de Participaes de no Controladores no Capital de Controladas no
Sujeitas Autorizao do Banco Central destina-se ao registro do somatrio das participaes de no
controladores no capital de controlada que no seja instituio autorizada a funcionar pelo Banco Central do
Brasil.
Base normativa: (Cta-Circ 3269, Cta-Circ 3302, Cta-Circ 3388, Cta-Circ 3624)
[voltar]
3.0.9.75.00-2
Ttulo: PREVISAO MENSAL DE RECURSOS A RECEBER DE CONSORCIADOS
Funo:
Registrar a arrecadao mensal prevista para os grupos de consrcios constitudos, conforme item 59 da
Portaria MF 190/89, representada por contribuies a receber no ms seguinte ao do balancete/balano,
inclusive as contribuies de consorciados em atraso, deduzido o percentual da taxa de administrao.
O saldo da conta deve refletir as contribuies correspondentes aos valores dos bens objeto de reajustes
efetivados at a data do balancete/balano em curso, no devendo incluir estimativas de reajustes posteriores
mesmo que conhecidos.
[voltar]
3.0.9.76.00-1
Ttulo: OPERAES ENTRE INTEGRANTES DE SISTEMAS COOPERATIVOS
Funo:
Registrar as seguintes operaes realizadas entre cooperativas centrais e suas filiadas e entre cooperativas
centrais e bancos cooperativos, cujas rubricas originais possuam Fator de Ponderao de Risco (FPR) superior
a 20%:
I - aplicao de recursos de cooperativa de crdito singular na respectiva central, inclusive depsitos
relativos centralizao financeira;
II - operao de crdito de cooperativa central em favor de singular filiada, decorrente de repasses;
III - aplicao de recursos de cooperativa central no banco cooperativo do qual detenha participao
acionria, inclusive ttulos de responsabilidade ou coobrigao desse banco e depsitos com ou sem emisso
de certificado.
[voltar]
307
3.0.9.77.00-0
Ttulo: DIVIDENDOS E JUROS SOBRE CAPITAL PROPRIO PAGOS DURANTE O EXERCICIO
Funo:
Registrar os dividendos e juros sobre o capital prprio pagos durante o exerccio, tendo como contrapartida o
ttulo 9.0.9.77.00-2 DIVIDENDOS E JUROS SOBRE CAPITAL PRPRIO PAGOS DURANTE O EXERCCIO.
[voltar]
3.0.9.78.00-9
Ttulo: INDENIZACOES DERECURSOS PROPRIOS DE CLIENTES - PROAGRO
Funo:
Registrar os montantes correspondentes aos recursos prprios aplicados pelos clientes em operaes de
crdito rural, indenizveis pelo PROAGRO.
Faz contrapartida com RESPONSABILIDADES POR INDENIZAES DE RECURSOS PRPRIOS DE CLIENTES -
PROAGRO.
O subttulo PROAGRO Novo destina-se ao registro dos montantes correspondentes aos recursos prprios
aplicados pelos clientes em operaes de crdito rural objeto de indenizao, relativas a operaes contratadas
a partir de 15.08.91.
O subttulo PROAGRO Velho destina-se ao registro dos montantes correspondentes aos recursos prprios
aplicados pelos clientes em operaes de crdito rural objeto de indenizao, inclusive as parcelas financiadas
e liquidadas, bem como s custas periciais complementares previstas na Resoluo n 1.897, de 29.01.92,
pendentes de pagamento, relativas a operaes contratadas at 14.08.91.
Base normativa: (Cta-Circ 2490 1,4, Cta-Circ 2524 1,5,6)
[voltar]
3.0.9.79.00-8
Ttulo: INDENIZACOES DE OPERACOES RURAIS ALONGADAS - PROAGRO
Funo:
Registrar, com controle da origem dos recursos mediante a utilizao de subttulos de uso interno, as parcelas
de financiamentos rurais e as despesas de comprovao de perdas imputveis ao PROAGRO, relativas s
operaes alongadas e posteriormente cedidas ao Tesouro Nacional, na forma do disposto na Resoluo n
2.238/96.
Faz contrapartida com RESPONSABILIDADES POR INDENIZAES DE OPERAES RURAIS ALONGADAS -
PROAGRO.
[voltar]
3.0.9.80.00-4
308
Ttulo: SFH - PARCELAS DE FINANCIAMENTOS A LIBERAR
Funo:
Registrar o valor das parcelas de financiamentos realizados no Sistema Financeiro da Habitao, a liberar.
Faz contrapartida com SFH - FINANCIAMENTOS CONTRATADOS A LIBERAR.
[voltar]
3.0.9.81.00-3
Ttulo: INSTRUMENTOS DE NIVEL II AUTORIZADOS
Funo:
Registrar os saldos dos instrumentos de capital ou de dvida autorizados a compor o Nvel II do PR, segregados
nos respectivos subttulos, conforme o prazo de vencimento e a base normativa, em contrapartida com o ttulo
9.0.9.81.00-5 INSTRUMENTOS ELEGVEIS A CAPITAL NVEL II AUTORIZADOS - REDUTORES.
[voltar]
3.0.9.84.00-0
Ttulo: CREDITOS TRIBUTARIOS - CONTROLE
Funo:
Registrar, nos devidos subttulos, os valores relativos aos crditos tributrios decorrentes de diferenas
temporrias e de imposto de renda e contribuies, oriundos de prejuzo fiscal e base negativa, bem como
outros crditos, de natureza fiscal diferida, previstos expressamente pela legislao tributria, de acordo com
a identificao da origem e da natureza do crdito tributrio, tendo como contrapartida o ttulo contbil
CRDITOS TRIBUTRIOS, cdigo 9.0.9.84.00-2, e sem prejuzo do adequado registro patrimonial, devendo ser
observado que:
I - no subttulo 3.0.9.84.10-3 Crditos Tributrios de Diferena Temporria - PCLD devem ser registrados os
crditos tributrios decorrentes de despesas com a constituio da Proviso para Crditos de Liquidao
Duvidosa - PCLD, que ainda no atingiram as condies de dedutibilidade fiscal;
II - no subttulo 3.0.9.84.20-6 Crditos Tributrios de Diferena Temporria - Provises Passivas devem ser
registrados os crditos tributrios decorrentes de provises registradas no passivo que ainda no atingiram as
condies de dedutibilidade fiscal, tais como provises para contingncias, provises para riscos fiscais,
tributos com exigibilidade suspensa, provises para planos de sade e provises para planos de
aposentadoria;
III - no subttulo 3.0.9.84.30-9 Crditos Tributrios de Diferena Temporria - Marcao a Mercado devem ser
registrados os crditos tributrios decorrentes da marcao a mercado de ttulos e valores mobilirios e de
instrumentos financeiros derivativos;
IV - no subttulo 3.0.9.84.40-2 Crditos Tributrios de Diferena Temporria - Outros devem ser registrados
os crditos tributrios decorrentes de outras despesas com provises registradas no ativo (tais como provises
para desvalorizao de outros valores e bens e provises para perdas em investimentos registrados no
permanente), de despesas de insuficincia de depreciao em operaes de arrendamento mercantil, de
amortizao de gio e de outras situaes que impliquem adies fiscais temporariamente indedutveis;
V - no subttulo 3.0.9.84.50-5 Crditos Tributrios de Prejuzo Fiscal - Supervenincia de Depreciao devem
ser registrados os crditos tributrios correspondentes parcela de prejuzo fiscal ocasionados pela excluso
fiscal das receitas de supervenincia de depreciao de bens objeto de operaes de arrendamento mercantil;
VI - no subttulo 3.0.9.84.60-8 Crditos Tributrios de Prejuzo Fiscal Acumulado - Imposto de Renda devem
ser registrados os crditos tributrios decorrentes de prejuzo fiscal na apurao do Imposto de Renda, exceto
os registrados na conta 3.0.9.84.50-5;
VII - no subttulo 3.0.9.84.70-1 Crditos Tributrios de Base Negativa - CSLL devem ser registrados os
309
crditos tributrios decorrentes da base negativa de Contribuio Social sobre o Lucro Lquido;
VIII - no subttulo 3.0.9.84.80-4 Crditos Tributrios de CSLL Escriturada a 18% (MP 2.158/2001) devem ser
registrados os crditos tributrios decorrentes de Contribuio Social sobre o Lucro Lquido relativa a perodos
de apurao encerrados at 31 de dezembro de 1998, apurados nos termos do art. 8o da Medida Provisria n
1.858-6, de 29 de junho de 1999, atual Medida Provisria n 2.158-35, de 24 de agosto de 2001; e
IX - no subttulo 3.0.9.84.90-7 Crditos Tributrios de Prejuzo Fiscal Acumulado - Outros devem ser
registrados os crditos tributrios para os quais no haja subttulo especfico, desde que expressamente
previstos pela legislao.
[voltar]
3.0.9.85.00-9
Ttulo: SFH - PROMESSAS DE FINANCIAMENTO
Funo:
Registrar o valor das promessas de financiamentos do Sistema Financeiro da Habitao comprometidas, ainda
no formalizadas.
Faz contrapartida com SFH - FINANCIAMENTOS COMPROMETIDOS.
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3.0.9.86.00-8
Ttulo: VALORES DE CREDITOS CONTRATADOS A LIBERAR
Funo:
Registrar o saldo de valores a liberar de operaes de crdito e de arrendamento mercantil contratadas, tais
como cheque especial, crdito rotativo e assemelhados.
Faz contrapartida com CRDITOS CONTRATADOS A LIBERAR.
O saldo de valores a liberar de financiamentos imobilirios deve ser registrado no ttulo SFH - PARCELAS DE
FINANCIAMENTOS A LIBERAR.
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3.0.9.87.00-7
Ttulo: VALOR TOTAL DA EXPOSICAO CAMBIAL
Funo:
Registrar o valor lquido total da exposio cambial, representado pelo somatrio das operaes com ouro e
com ativos e passivos referenciados em variao cambial, includas aquelas realizadas nos mercados
derivativos.
O valor total da exposio cambial deve ser apurado e registrado individualmente por cada instituio e, em
base consolidada, pelos conglomerados, observado o disposto nas Circulares 2.894, de 27 de maio de 1999, e
3.064, de 27 de setembro de 2001.
310
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3.0.9.88.00-6
Ttulo: VALORES REEMBOLSAVEIS POR INSTRUMENTOS RECEBIDOS - CCR
Funo:
Registrar os valores dos instrumentos recebidos, inclusive por ordens de pagamento, cursveis atravs do
Convnio de Pagamentos e Crditos Recprocos - CCR, que possam amparar solicitaes de reembolso ao
Banco Central do Brasil, devendo ser segregados por pas, mediante a utilizao de subttulos de uso interno.
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3.0.9.89.00-5
Ttulo: CREDITOS TRIBUTARIOS - LIMITES
Funo:
Registrar, para fins de controle, os crditos tributrios, tendo como contrapartida o ttulo LIMITES DE
CRDITOS TRIBUTRIOS, cdigo 9.0.9.89.00-7, observado que:
I - no subttulo Crditos Tributrios Originados de Supervenincia de Depreciao, cdigo 3.0.9.89.10-8,
devem ser registrados os valores relativos a crditos tributrios originados de prejuzos fiscais ocasionados
pela excluso das receitas de supervenincia de depreciao de bens objeto de operaes de arrendamento
mercantil, at o limite das obrigaes fiscais diferidas correspondentes, registradas no ttulo 4.9.4.30.00-2
PROVISO PARA IMPOSTOS E CONTRIBUIES DIFERIDOS;
II - no subttulo Crditos Tributrios Excludos do Nvel I do PR, cdigo 3.0.9.89.30-4, devem ser registrados,
para fins de ponderao de risco, os valores relativos a crditos tributrios excludos para fins de clculo do
nvel I do Patrimnio de Referncia (PR), de que trata o art. 1 da Resoluo 2.837, de 30 de maio de 2001.
Base normativa: ( Cta-Circ 3074, Circ 3233 art 2, 4)
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3.0.9.90.00-1
Ttulo: REMESSA DE VALORES PARA CAPITALIZACAO NO EXTERIOR
Funo:
Registrar os valores correspondentes s remessas para capitalizao de agncias, filiais e/ou subsidirias de
bancos brasileiros no exterior e para efeito de controle da excluso daqueles valores da base de clculo do
ndice de imobilizaes.
Faz contrapartida com CAPITALIZAO DE VALORES REMETIDOS AO EXTERIOR.
O saldo desta conta se sujeita aos critrios e procedimentos de atualizao previstos em 1.11.1.2, para ajustes
dos investimentos no exterior.
Os valores sujeitos ao repatriamento na forma do art. 2, da Resoluo n 1.820, de 24.04.91, enquanto
efetivamente no repatriados, devem ser baixados.
Base normativa: (Cta-Circ 2168 art 1 1,2)
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311
3.0.9.91.00-0
Ttulo: ACOES PREFERENCIAIS RESGATAVEIS RESOLUCAO N. 2.543/98
Funo:
Registrar os valores relativos s aes preferenciais resgatveis que integravam o nvel II de PLA durante a
vigncia da Resoluo n 2.543, de 26 de agosto de 1998.
[voltar]
3.0.9.92.00-9
Ttulo: ACOES PREFERENCIAIS RESGATAVEIS - PRAZO IGUAL OU SUPERIOR A 10 ANOS
Funo:
Registrar os valores relativos s aes preferenciais resgatveis cujo prazo original de vencimento seja igual
ou superior a dez anos.
[voltar]
3.0.9.93.00-8
Ttulo: ACOES PREFERENCIAIS RESGATAVEIS - PRAZO INFERIOR A 10 ANOS
Funo:
Registrar os valores relativos s aes preferenciais resgatveis cujo prazo original de vencimento seja inferior
a dez anos e igual ou superior a cinco anos.
[voltar]
3.0.9.94.00-7
Ttulo: ACOES PREFERENCIAIS NAO ELEGIVEIS A_CAPITAL
Funo:
Registrar os valores relativos a aes preferenciais, com cumulatividade de dividendos ou emitidas com
clusula de resgate, no elegveis ou no autorizadas a compor o Nvel II do PR.
Base normativa: (Cta-Circ 2953 1, Cta-Circ 3269 4 I)
[voltar]
312
3.0.9.95.00-6
Ttulo: RECUPERACAO DE DESPESAS DE DEPOSITOS A PRAZO DE REAPLICACAO AUTOMATICA
Funo:
Destina-se ao registro de despesa relativas a depsitos a prazo de reaplicao automtica que foram
reconhecidas, mas que deixaram de ser incorporadas ao saldo em razo do saque pelo depositante.
Base normativa: Cta. Circ. 2.558
[voltar]
3.0.9.96.00-5
Ttulo: VALORES DE CAPITAL REALIZADO E PATRIMONIO LIQUIDO MINIMOS DE PARTICIPADAS
Funo:
Registrar os valores correspondentes ao capital realizado e patrimnio lquido mnimos fixados para as
instituies financeiras e demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil de que
participem, de forma direta, instituies da espcie, observada a proporcionalidade detida da participao.
Faz contrapartida com CAPITAL REALIZADO E PATRIMNIO LQUIDO MNIMOS DE PARTICIPADAS.
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3.0.9.97.00-4
Ttulo: PATRIMONIO LIQUIDO EXIGIDO PARA COBERTURA DO RISCODE MERCADO
Funo:
Registrar os valores relativos a exigncia de patrimnio lquido para cobertura do risco de mercado.
O subttulo 3.0.9.97.10-7 destina-se ao registro da exigncia de patrimnio lquido para cobertura do risco de
mercado do total da exposio em ouro e em ativos e passivos referenciados em variao cambial.
O subttulo 3.0.9.97.20-0 destina-se ao registro da exigncia de patrimnio lquido para cobertura do risco de
mercado do total de exposio a variao de taxa de juro.
Faz contrapartida com EXIGNCIA DE PATRIMNIO LQUIDO PARA COBERTURA DO RISCO DE MERCADO.
Base normativa: (Circ 2894 art 5, Cta Circ 2907 1,3 e 4)
[voltar]
3.0.9.99.00-2
Ttulo: OUTRAS CONTAS DE COMPENSACAO ATIVAS
Funo:
Registrar os atos administrativos no suscetveis de registro nas demais contas de compensao.

Faz contrapartida com OUTRAS CONTAS DE COMPENSAO PASSIVAS.
Esta conta requer controles analticos que permitam identificar a composio de seu saldo.
313
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314
Conceitos
I - ATIVO
3 - COMPENSACAO
3.1 - CLASSIFICACAO DA CARTEIRA DE CREDITOS

3.1.0.00.00-0 CLASSIFICACAO DA CARTEIRA DE UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - -
CREDITOS
3.1.1.00.00-3 Operacoes De Risco Nivel Aa UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - -
3.1.1.10.00-0 OPERACOES DE CREDITO NIVEL AA UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - -
3.1.1.20.00-7 OPERACOES DE ARRENDAMENTO UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - -
MERCANTIL NIVEL AA
3.1.1.30.00-4 OUTROS CREDITOS NIVEL AA UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - -
3.1.2.00.00-6 Operacoes De Risco Nivel A UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - -
3.1.2.10.00-3 OPERACOES DE CREDITO NIVEL A UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - -
MERCANTIL NIVEL A
3.1.2.30.00-7 OUTROS CREDITOS NIVEL A UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - -
3.1.3.00.00-9 Operacoes De Risco Nivel B UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - -
3.1.3.10.00-6 OPERACOES DE CREDITO NIVEL B UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - -
3.1.3.10.10-9 Operacoes Em Curso Normal UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - -
3.1.3.10.20-2 Operacoes Vencidas UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - -
MERCANTIL NIVELB
3.1.3.30.00-0 OUTROS CREDITOS NIVELB UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - -
3.1.4.00.00-2 Operacoes De Risco Nivelc UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - -
3.1.4.10.00-9 OPERACOES DE CREDITO NIVEL C UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - -
MERCANTIL NIVEL C
3.1.4.30.00-3 OUTROS CREDITOS NIVEL C UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - -
3.1.5.00.00-5 Operacoes De Risco Nivel D UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - -
3.1.5.10.00-2 OPERACOES DE CREDITO NIVEL D UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - -
MERCANTIL NIVEL D
3.1.5.30.00-6 OUTROS CREDITOS NIVEL D UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - -
3.1.6.00.00-8 Operacoes De Risco Nivel E UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - -
3.1.6.10.00-5 OPERACOES DE CREDITO NIVEL E UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - -
MERCANTIL NIVEL E
3.1.6.30.00-9 OUTROS CREDITOS NIVEL E UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - -
315
3.1.7.00.00-1 Operacoes De Risco Nivel F UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - -
3.1.7.10.00-8 OPERACOES DE CREDITO NIVEL F UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - -
MERCANTIL NIVEL F
3.1.7.30.00-2 OUTROS CREDITOS NIVEL F UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - -
3.1.8.00.00-4 Operacoes De Risco Nivel G UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - -
3.1.8.10.00-1 OPERACOES DE CREDITO NIVEL G UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - -
MERCANTIL NIVEL G
3.1.8.30.00-5 OUTROS CREDITOS NIVEL G UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - -
3.1.9.00.00-7 Operacoes De Risco Nivel H UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - -
3.1.9.10.00-4 OPERACOES DE CREDITO NIVEL H UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - -
MERCANTIL NIVEL H
3.1.9.30.00-8 OUTROS CREDITOS NIVEL H UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - -
3.1.1.10.00-0
Ttulo: OPERACOES DE CREDITO NIVEL AA
Funo:
Registrar os valores contbeis dos crditos classificados no nvel de risco AA em funo das caractersticas do
devedor e seus garantidores, bem como da operao.
Faz contrapartida com CARTEIRA DE CRDITOS CLASSIFICADOS.
[voltar]
3.1.1.20.00-7
Ttulo: OPERACOES DE ARRENDAMENTO MERCANTIL NIVEL AA
Funo:
Registrar os valores contbeis dos crditos classificados no nvel de risco AA em funo das caractersticas do
316
[voltar]
3.1.1.30.00-4
Ttulo: OUTROS CREDITOS NIVEL AA
Funo:
Registrar os valores contbeis relativos a operaes com caractersticas de concesso de crdito, que no
possam ser enquadradas como operaes de crdito ou de arrendamento mercantil, classificadas no nvel de
risco AA em funo das caractersticas do devedor e seus garantidores, bem como da operao.
[voltar]
3.1.2.10.00-3
Ttulo: OPERACOES DE CREDITO NIVEL A
Funo:
Registrar os valores contbeis dos crditos classificados no nvel de risco A em funo das caractersticas do
[voltar]
3.1.2.20.00-0
Ttulo: OPERACOES DE ARRENDAMENTO MERCANTIL NIVEL A
Funo:
Registrar os valores contbeis dos crditos classificados no nvel de risco A em funo das caractersticas do
[voltar]
3.1.2.30.00-7
Ttulo: OUTROS CREDITOS NIVEL A
317
Funo:
risco A em funo das caractersticas do devedor e seus garantidores, bem como da operao.
[voltar]
3.1.3.10.00-6
Ttulo: OPERACOES DE CREDITO NIVEL B
Funo:
Registrar os valores contbeis dos crditos classificados no nvel de risco B em funo das caractersticas do
[voltar]
3.1.3.20.00-3
Ttulo: OPERACOES DE ARRENDAMENTO MERCANTIL NIVELB
Funo:
Registrar os valores contbeis dos crditos classificado no nvel de risco B em funo das caractersticas do
[voltar]
3.1.3.30.00-0
Ttulo: OUTROS CREDITOS NIVELB
Funo:
risco B em funo das caractersticas do devedor e seus garantidores, bem como da operao.
[voltar]
318
3.1.4.10.00-9
Ttulo: OPERACOES DE CREDITO NIVEL C
Funo:
Registrar os valores contbeis dos crditos classificados no nvel de risco C em funo das caractersticas do
Faz contrapartido com CARTEIRA DE CRDITOS CLASSIFICADOS.
[voltar]
3.1.4.20.00-6
Ttulo: OPERACOES DE ARRENDAMENTO MERCANTIL NIVEL C
Funo:
Registrar os valores contbeis dos crditos classificados no nvel de risco C em funo das caractersticas do
[voltar]
3.1.4.30.00-3
Ttulo: OUTROS CREDITOS NIVEL C
Funo:
risco C em funo das caractersticas do devedor e seus garantidores, bem como da operao.
[voltar]
3.1.5.10.00-2
Ttulo: OPERACOES DE CREDITO NIVEL D
Funo:
Registrar os valores contbeis dos crditos classificados no nvel de risco D em funo das caractersticas do
[voltar]
319
3.1.5.20.00-9
Ttulo: OPERACOES DE ARRENDAMENTO MERCANTIL NIVEL D
Funo:
Registrar os valores contbeis dos crditos classificados no nvel de risco D em funo das caractersticas do
[voltar]
3.1.5.30.00-6
Ttulo: OUTROS CREDITOS NIVEL D
Funo:
risco D em funo das caractersticas do devedor e seus garantidores, bem como da operao.
[voltar]
3.1.6.10.00-5
Ttulo: OPERACOES DE CREDITO NIVEL E
Funo:
Registrar os valores contbeis dos crditos classificados no nvel de risco E em funo das caractersticas do
[voltar]
3.1.6.20.00-2
Ttulo: OPERACOES DE ARRENDAMENTO MERCANTIL NIVEL E
Funo:
Registrar os valores contbeis dos crditos classificados no respectivo nvel de risco E em funo das
caractersticas do devedor e seus garantidores, bem como da operao.
320
[voltar]
3.1.6.30.00-9
Ttulo: OUTROS CREDITOS NIVEL E
Funo:
risco E em funo das caractersticas do devedor e seus garantidores, bem como da operao.
[voltar]
3.1.7.10.00-8
Ttulo: OPERACOES DE CREDITO NIVEL F
Funo:
Registrar os valores contbeis dos crditos classificados no nvel de risco F em funo das caractersticas do
[voltar]
3.1.7.20.00-5
Ttulo: OPERACOES DE ARRENDAMENTO MERCANTIL NIVEL F
Funo:
Registrar os valores contbeis dos crditos classificados no respectivo nvel de risco F em funo das
caractersticas do devedor e seus garantidores, bem como da operao.
[voltar]
3.1.7.30.00-2
Ttulo: OUTROS CREDITOS NIVEL F
Funo:
321
risco F em funo das caractersticas do devedor e seus garantidores, bem como da operao.
[voltar]
3.1.8.10.00-1
Ttulo: OPERACOES DE CREDITO NIVEL G
Funo:
Registrar os valores contbeis dos crditos classificados no nvel de risco G em funo das caractersticas do
[voltar]
3.1.8.20.00-8
Ttulo: OPERACOES DE ARRENDAMENTO MERCANTIL NIVEL G
Funo:
Registrar os valores contbeis dos crditos classificados no nvel de risco G em funo das caractersticas do
[voltar]
3.1.8.30.00-5
Ttulo: OUTROS CREDITOS NIVEL G
Funo:
risco G em funo das caractersticas do devedor e seus garantidores, bem como da operao.
[voltar]
3.1.9.10.00-4
322
Ttulo: OPERACOES DE CREDITO NIVEL H
Funo:
Registrar os valores contbeis dos crditos classificados no nvel de risco H em funo das caractersticas do
[voltar]
3.1.9.20.00-1
Ttulo: OPERACOES DE ARRENDAMENTO MERCANTIL NIVEL H
Funo:
Registrar os valores contbeis dos crditos classificados no nvel de risco H em funo das caractersticas do
[voltar]
3.1.9.30.00-8
Ttulo: OUTROS CREDITOS NIVEL H
Funo:
risco H em funo das caractersticas do devedor e seus garantidores, bem como da operao.
[voltar]
323
Conceitos
I - ATIVO
3 - COMPENSACAO
3.9 - OUTROS

3.9.0.00.00-2 OUTROS Z - -
3.9.8.00.00-6 Obrigaes de Instituies em Liquidao Z - -
Extrajudicial
3.9.8.10.00-3 OBRIGAES DE INSTITUIES EM Z - -
LIQUIDAO EXTRAJUDICIAL
CLASSIFICADAS
3.9.9.99.99-3 TOTAL GERAL DO ATIVO UBDKIFJACTSWEROLMNHPZ - -
3.9.8.10.00-3
Ttulo: OBRIGAES DE INSTITUIES EM LIQUIDAO EXTRAJUDICIAL CLASSIFICADAS
Funo:
Registrar os valores das obrigaes das instituies em liquidao extrajudicial, decretada no mbito da Lei n
11.101, de 9 de fevereiro de 2005, classificadas nos ttulos e subttulos da conta 9.9.8.00.00-8 Classificao
das Obrigaes de Instituies em Liquidao Extrajudicial.
[voltar]
324
Conceitos
II - PASSIVO
4 - CIRCULANTE E EXIGIVEL A LONGO PRAZO
4.1 - DEPOSITOS

4.1.0.00.00-7 DEPOSITOS UBDKIFJASWERLMNHZ - -
4.1.1.00.00-0 Depositos A Vista UBDKIFSWERLMNZ - -
4.1.1.05.00-5 DEPOSITOS A VISTA DE LIGADAS UBERLMZ - -
4.1.1.05.10-8 Pessoas Fisicas UBERLMZ 411 411
4.1.1.05.20-1 Pessoas Juridicas UBERLMZ 412 411
4.1.1.05.30-4 Administracao Direta - Governo Federal UBERLMZ 401 411
4.1.1.05.40-7 Administracao Indireta - Governo Federal UBERLMZ 401 411
4.1.1.05.50-0 Administracao Direta - Governo Estadual UBERLMZ 401 411
4.1.1.05.60-3 Administracao Indireta - Governo Estadual UBERLMZ 401 411
4.1.1.05.70-6 Atividades Empresariais - Governo Federal UBERLMZ 402 411
4.1.1.05.80-9 Atividades Empresariais - Governo Estadual UBERLMZ 402 411
4.1.1.10.00-7 DEPOSITOS DE PESSOAS FISICAS UBERLMZ 411 411
4.1.1.20.00-4 DEPOSITOS DE PESSOAS JURIDICAS UBERLMZ 412 411
4.1.1.25.00-9 DEPOSITOS DE EMPRESAS LOCALIZADAS EM UBLMZ 418 411
ZONAS DE PROCESSAMENTO PARA
EXPORTACAO - ZPE
4.1.1.30.00-1 DEPOSITOS DE INSTITUICOES DO SISTEMA UBERLMZ 413 411
FINANCEIRO
4.1.1.30.30-0 Instituicoes Autorizadas A Funcionar Pelo Banco UBELMZ - 411
Central
4.1.1.30.40-3 Entidades Do Mercado Segurador E De UBELMZ - 411
Previdencia Privada
4.1.1.30.99-1 Outras Instituicoes UBERLMZ - 411
4.1.1.38.00-3 DEPOSITOS PARA AQUISICAO DE TITULOS UBRLMZ - -
PUBLICOS FEDERAIS
4.1.1.38.05-8 Pessoas Fisicas UBRLMZ 411 411
4.1.1.38.10-6 Pessoas Juridicas UBRLMZ 412 411
4.1.1.40.00-8 DEPOSITOS DE GOVERNOS UBELMZ - 411
4.1.1.40.10-1 Administracao Direta - Federal UBELMZ 401 411
4.1.1.40.15-6 Administracao Indireta - Federal UBELMZ 401 411
4.1.1.40.20-4 Administracao Direta - Estadual UBELMZ 401 411
4.1.1.40.25-9 Administracao Indireta - Estadual UBELMZ 401 411
4.1.1.40.30-7 Administracao Direta - Municipal UBELMZ 401 411
4.1.1.40.35-2 Administracao Indireta - Municipal UBELMZ 401 411
4.1.1.40.40-0 Atividades Empresariais Federais UBELMZ 402 411
4.1.1.40.50-3 Atividades Empresariais Estaduais UBELMZ 402 411
4.1.1.40.60-6 Atividades Empresariais Municipais UBELMZ 402 411
4.1.1.45.00-3 CHEQUES-DE-VIAGEM UBELMZ 418 411
4.1.1.50.00-5 CHEQUES MARCADOS UBELMZ 418 411
4.1.1.55.00-0 CHEQUES-SALARIO UBELMZ 418 411
4.1.1.60.00-2 DEPOSITOS DE DOMICILIADOS NO EXTERIOR UBIELMZ 418 411
4.1.1.60.10-5 Provenientes De Vendas De Cambio UBIELMZ - 411
4.1.1.60.20-8 De Outras Origens UBIELMZ - 411
4.1.1.60.30-1 De Instituicoes Financeiras - UBIELMZ - 411
4.1.1.65.00-7 DEPOSITOS ESPECIAIS DO TESOURO NACIONAL UBLZ 403 411
4.1.1.75.00-4 DEPOSITOS OBRIGATORIOS UBIELMZ 415 411
4.1.1.77.00-2 DEPOSITOS OBRIGATORIOS DE LIGADAS UBIELMZ 415 411
4.1.1.80.00-6 DEPOSITOS PARA INVESTIMENTOS UBLMZ 416 411
DECORRENTES DE INCENTIVOS FISCAIS
4.1.1.85.00-1 DEPOSITOS VINCULADOS UBDKIFSWERLMNZ 417 411
4.1.1.85.03-2 Tea - Ligadas UBIELMZ - 411
4.1.1.85.05-6 Tea - Nao Ligadas UBIELMZ - 411
4.1.1.85.20-7 Ligadas UBDKIFSWERLMNZ - 411
4.1.1.85.99-1 Outros UBDKIFSWERLMNZ - 411
4.1.1.90.00-3 SALDOS CREDORES EM CONTAS DE UBERLMZ - 411
EMPRESTIMOS E FINANCIAMENTOS
325
4.1.1.90.10-6 Comissao De Financiamento Da Producao - Cfp UBELMZ 404 411
4.1.1.90.99-3 Outros UBERLMZ 419 411
4.1.1.98.00-5 CONTAS ENCERRADAS UBDKIFSWERLMNZ - 411
4.1.1.98.10-8 Pessoas Fsicas UBDKIFSWERLMNZ 411 411
4.1.1.98.20-1 Pessoas Jurdicas UBDKIFSWERLMNZ 412 411
4.1.1.98.90-2 Outras Contas De Depsito Vista UBDKIFSWERLMNZ 418 411
4.1.2.00.00-3 Depositos De Poupanca UBSELMZ - -
4.1.2.10.00-0 DEPOSITOS DE POUPANCA LIVRES - PESSOAS UBSELMZ 420 412
FISICAS
4.1.2.20.00-7 DEPOSITOS DE POUPANCA LIVRES - PESSOAS UBSELMZ 420 412
JURIDICAS
4.1.2.25.00-2 DEPOSITOS DE POUPANCA DE LIGADAS UBSELMZ 420 412
4.1.2.25.10-5 Pessoas Fisicas UBSELMZ - 412
4.1.2.25.20-8 Pessoas Juridicas UBSELMZ - 412
4.1.2.30.00-4 DEPOSITOS DE POUPANCA PECULIO USELMZ 420 412
4.1.2.35.00-9 DEPOSITOS DE POUPANCA DE INSTITUICOES UBSELMZ 420 412
DO SISTEMA FINANCEIRO
4.1.2.40.00-1 DEPOSITOS DE POUPANCA PROGRAMADA USELMZ 420 412
4.1.2.50.00-8 DEPOSITOS DE POUPANCA - VALORES USELMZ 420 412
MULTIPLOS
4.1.2.60.00-5 DEPOSITOS DE POUPANCA VINCULADA USELMZ 420 412
4.1.2.60.10-8 Habitacionais USELMZ - 412
4.1.2.60.20-1 Cooperativas USELMZ - 412
4.1.2.60.30-4 Cooperativados USELMZ - 412
4.1.2.60.40-7 Vinculadas A Carta De Credito USELMZ - 412
4.1.2.60.99-5 Outras USELMZ - 412
4.1.2.80.00-9 DEPOSITOS DE POUPANCA ESPECIAL USELMZ 420 412
4.1.2.98.00-8 CONTAS ENCERRADAS UBSELMZ 420 412
4.1.2.98.10-1 Pessoas Fsicas UBSELMZ - 412
4.1.2.98.20-4 Pessoas Jurdicas UBSELMZ - 412
4.1.2.98.90-5 Outros Contas De Depsitos De Poupana UBSELMZ - 412
4.1.3.00.00-6 Depositos Interfinanceiros UBDIFJASWERLMNZ - -
4.1.3.10.00-3 DEPOSITOS INTERFINANCEIROS UBDIFJASWERLMNZ 431 413
4.1.3.10.10-6 Ligadas UBDIFJASWERLMNZ - 413
4.1.3.10.15-1 Ligadas Com Garantia UBDIFJASWERLMNZ - 413
4.1.3.10.20-9 Nao Ligadas UBDIFJASWERLMNZ - 413
4.1.3.10.25-4 Nao Ligadas Com Garantia UBDIFJASWERLMNZ - 413
4.1.3.10.30-2 Ligadas - Vinculados Ao Credito Rural UBDIFSWERLMZ - 413
4.1.3.10.35-7 Ligadas Com Garantia - Vinculados Ao Credito UBDIFSWERLMZ - 413
Rural
4.1.3.10.40-5 Nao Ligadas - Vinculados Ao Credito Rural UBDIFSWERLMZ - 413
4.1.3.10.45-0 Nao Ligadas Com Garantia - Vinculados Ao UBDIFSWERLMZ - 413
Credito Rural
4.1.3.10.50-8 Ligadas - Vinculados A Dividas Renegociadas UBDIFASWERLMNZ - 413
4.1.3.10.55-3 Nao Ligadas - Vinculados A Dividas UBDIFASWERLMNZ - 413
Renegociadas
4.1.3.10.60-1 Ligadas - Sociedade De Arrendamento Mercantil UBDIFJASWERLMNZ - 413
4.1.3.10.65-6 Ligadas Com Garantia - Sociedade De UBDIFJASWERLMNZ - 413
4.1.3.10.70-4 No Ligadas - Sociedade De Arrendamento UBDIFJASWERLMNZ - 413
Mercantil
4.1.3.10.75-9 No Ligadas Com Garantia - Sociedade De UBDIFJASWERLMNZ - 413
4.1.4.00.00-9 Depositos Sob Aviso UBIERLMNZ - -
4.1.4.10.00-6 DEPOSITOS DE AVISO PREVIO UBERLMZ 432 414
4.1.4.10.10-9 Ligadas UBERLMZ - 414
4.1.4.10.20-2 Nao Ligadas UBERLMZ - 414
4.1.4.10.30-5 Instituicoes Do Sistema Financeiro UBERLMZ - 414
4.1.4.20.00-3 DEPOSITOS DE AVISO PREVIO EM MOEDAS UBILNZ 432 414
ESTRANGEIRAS
4.1.5.00.00-2 Depositos A Prazo UBDIFSWERLMNZ - -
4.1.5.10.00-9 DEPOSITOS A PRAZO UBDIFERLMNZ 432 414
4.1.5.10.10-2 Com Certificado UBDIELMNZ - 414
4.1.5.10.20-5 Nao Ligadas - Sem Certificado UBDIFERLMNZ - 414
4.1.5.10.22-9 Nao Ligadas - Sem Certificado - Com Garantia UBDIFELMZ - 414
Especial Do Fgc - Com Alienao De Recebiveis
326
4.1.5.10.23-6 Nao Ligadas - Sem Certificado - Com Garantia UBDIFELMZ - 414
Especial Do Fgc - Sem Alienacao De Recebiveis
4.1.5.10.30-8 Ligadas - Sem Certificado UBDIFERLMNZ - 414
4.1.5.10.32-2 Ligadas - Sem Certificado - Com Garantia UBDIFELMZ - 414
Especial Do Fgc - Com Alienacao De Recebiveis
4.1.5.10.33-9 Ligadas - Sem Certificado - Com Garantia UBDIFELMZ - 414
Especial Do Fgc - Sem Alienacao De Recebiveis
4.1.5.10.50-4 Relacionados A Programas Governamentais UBDIFERLMNZ - 414
4.1.5.10.55-9 Contratados Com Fundos Garantidores - Lc N - 414
101 E Lc N 130
4.1.5.20.00-6 DEPOSITOS A PRAZO EM MOEDAS UBILNZ 432 414
ESTRANGEIRAS
4.1.5.30.00-3 DEPOSITOS A PRAZO DE REAPLICACAO UBELM 432 -
AUTOMATICA
4.1.5.30.10-6 Ligadas - -
4.1.5.30.20-9 Nao Ligadas - -
4.1.5.30.30-2 Instituicoes Do Sistema Financeiro Nacional - -
4.1.5.50.00-7 DEPOSITOS JUDICIAIS COM REMUNERACAO UBDIFSWERLMZ 432 414
4.1.5.50.40-9 Na Justica Federal UBDIFSWERLMZ - 414
4.1.5.50.90-4 Outros UBDIFSWERLMZ - 414
4.1.6.00.00-5 Obrigacoes Por Depositos Especiais E De Fundos UBERLMNZ 432 -
E Programas
4.1.6.10.00-2 DEPOSITOS ESPECIAIS COM REMUNERACAO UBELMNZ - 414
4.1.6.15.00-7 DEPOSITOS DE PAGAMENTOS POR UBRLMZ - 414
CONSIGNACAO - EXTRAJUDICIAL
4.1.6.20.00-9 DEPOSITOS DE FUNDOS E PROGRAMAS COM MZ - 414
REMUNERACAO
4.1.6.25.00-4 DEPOSITOS DE FUNDOS E PROGRAMAS SEM MZ - 414
REMUNERACAO
4.1.6.30.00-6 DEPOSITOS DO FGTS MZ - 414
4.1.7.00.00-8 Ape - Depositos Especiais SZ 420 -
4.1.7.10.00-5 APE - DEPOSITOS ESPECIAIS SZ - 414
4.1.8.00.00-1 Despositos Em Moedas Estrangeiras UBILMNZ - -
4.1.8.10.00-8 DEPOSITOS EM MOEDAS ESTRANGEIRAS NO UBILMNZ 418 411
PAIS
4.1.8.10.10-1 "Special Accounts" UBILMNZ - 411
4.1.8.10.20-4 Rendimentos De "Special Accounts" UBILMNZ - 411
4.1.8.10.30-7 De Movimentao Livre UBILNZ - 411
4.1.8.10.40-0 De Movimentao Restrita UBILNZ - 411
4.1.8.10.90-5 Outros UBILMNZ - 411
4.1.9.00.00-4 Outros Depositos UBDKIFASWERLMNHZ - -
4.1.9.20.00-8 DEPSITOS PARA LIQUIDAO DE AJUSTES E BZ 418 419
DE POSIES EM SISTEMAS DE COMPENSAO
E DE LIQUIDAO
4.1.9.30.00-5 CONTA DE PAGAMENTO PR-PAGA UBDKIFASWERLMNHZ 418 419
4.1.9.30.10-8 Saldos De Livre Movimentao UBDKIFASWERLMNHZ - 419
4.1.9.30.20-1 Saldos Bloqueados UBDKIFASWERLMNHZ - 419
4.1.1.05.00-5
Ttulo: DEPOSITOS A VISTA DE LIGADAS
Funo:
Registrar os depsitos de livre movimentao de titularidade de pessoas fsicas ou jurdicas ligadas

instituio, assim entendidos os seus administradores e demais membros de rgos estatutrios, seus
controladores e sociedades por estes controladas, direta ou indiretamente, e de coligadas sob controle comum.
327
[voltar]
4.1.1.10.00-7
Ttulo: DEPOSITOS DE PESSOAS FISICAS
Funo:
Registrar os depsitos de livre movimentao, mantidos exclusivamente por pessoas fsicas.
[voltar]
4.1.1.20.00-4
Ttulo: DEPOSITOS DE PESSOAS JURIDICAS
Funo:
Registrar os depsitos de livre movimentao, mantidos por pessoas jurdicas, inclusive firmas individuais,
condomnios, cartrios, clubes de servios e entidades sem finalidade lucrativa, tais como instituies
religiosas, de caridade, educativas, culturais, beneficentes e recreativas.
Registram-se nesta conta os depsitos titulados por cartrios oficializados e no oficializados.
Tambm devem ser registrados neste ttulo os depsitos de livre movimentao de administradores de
consrcio e de fundos de investimento.
Base normativa: (Circ 1273,Cta-Circ 3071)
[voltar]
4.1.1.25.00-9
Ttulo: DEPOSITOS DE EMPRESAS LOCALIZADAS EM ZONAS DE PROCESSAMENTO PARA
EXPORTACAO - ZPE
Funo:
Registrar os depsitos mantidos por empresas localizadas em zonas de processamento para exportao - ZPE.
[voltar]
4.1.1.30.00-1
Ttulo: DEPOSITOS DE INSTITUICOES DO SISTEMA FINANCEIRO
Funo:
Registrar os depsitos de livre movimentao mantidos por instituies financeiras e demais instituies
autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil, por entidades subordinadas Superintendncia de
328
Seguros Privados - SUSEP e Secretaria de Previdncia Complementar - SPC e pelas demais instituies que
fazem parte do Sistema Financeiro Nacional.
Os depsitos de livre movimentao das administradoras de consrcio devem ser registrados no subttulo
Instituies Autorizadas a Funcionar pelo Banco Central, cdigo 4.1.1.30.30-0, devendo ser reclassificados os
saldos acaso existentes contabilizados em rubrica diversa por fora de regulamentao anterior.
[voltar]
4.1.1.38.00-3
Ttulo: DEPOSITOS PARA AQUISICAO DE TITULOS PUBLICOS FEDERAIS
Funo:
Registrar os valores acolhidos em cheques e outros documentos liquidveis pelo Servio de Compensao de
Cheques e Outros Papis, exclusivamente do prprio titular emitente, para fins de aquisio de ttulos pblicos
federais.
[voltar]
4.1.1.40.00-8
Ttulo: DEPOSITOS DE GOVERNOS
Funo:
Registrar os depsitos vista mantidos por rgos da administrao direta e indireta que prestem servios
pblicos ou exeram atividades empresariais, com exceo dos depsitos de instituies financeiras e
seguradoras.
[voltar]
4.1.1.45.00-3
Ttulo: CHEQUES-DE-VIAGEM
Funo:
Registrar o valor dos cheques de viagem emitidos e no liquidados.

Exclusivamente nos balancetes e balanos de agncias, adota-se, em carter obrigatrio, o ttulo CHEQUES DE
VIAGEM (cdigo 1.5.1.20.00-9), do Ativo Circulante - Relaes Interdependncias, para registrar eventuais
saldos devedores.
[voltar]
329
4.1.1.50.00-5
Ttulo: CHEQUES MARCADOS
Funo:
Registrar o valor dos cheques para os quais se convencionou pagamento a dia certo.
[voltar]
4.1.1.55.00-0
Ttulo: CHEQUES-SALARIO
Funo:
Registrar os valores correspondentes aos cheques emitidos pela prpria instituio, por solicitao de
empresas clientes, para a utilizao no pagamento de salrios de seus empregados.
[voltar]
4.1.1.60.00-2
Ttulo: DEPOSITOS DE DOMICILIADOS NO EXTERIOR
Funo:
Registrar o valor dos depsitos vista, em moeda nacional, no Pas, de pessoas fsicas ou jurdicas
domiciliadas ou com sede no exterior.
Este ttulo de utilizao exclusiva de instituio credenciada a operar no mercado de cmbio de taxas
flutuantes, bem como deve conter caractersticas que o diferencie das demais contas de depsito, de modo a
permitir sua pronta identificao pelo banco depositrio.
No subttulo Provenientes de Vendas de Cmbio, qualquer movimentao a crdito somente pode resultar do
efetivo ingresso de moeda estrangeira no Pas, pela liquidao de operaes de cmbio no mercado de taxas
flutuantes com o banco depositrio da conta, devendo constar do histrico da partida contbil o nmero da
operao de cmbio correspondente.
Eventuais redepsitos de recursos em moeda nacional, originalmente decorrentes de saques ou de
transferncias efetuados a dbito do subttulo Provenientes de Vendas de Cmbio, devem ser registrados a
crdito do subttulo De Outras Origens.
O subttulo De Instituies Financeiras restringe-se aos registros contbeis de contas tituladas por bancos do
exterior que mantenham relao de correspondncia com o banco brasileiro depositrio dos recursos, exercida
de forma habitual, expressiva e recproca, ou possuam com estes relao inequvoca de vnculo decorrente de
capital, compreendidas as instituies controladas ou controladoras, bem como aquelas sob controle comum
exercido de forma direta. Essas disposies abrangem tambm as agncias no exterior de bancos brasileiros e
de bancos estrangeiros autorizados a funcionar no Pas.
As instituies financeiras que no se enquadrem no dispositivo anterior podem ser titulares de contas
Provenientes de Vendas de Cmbio e De Outras Origens.
Base normativa: (Circ 2677 art 1 I,III, 3/5)
[voltar]
330
4.1.1.65.00-7
Ttulo: DEPOSITOS ESPECIAIS DO TESOURO NACIONAL
Funo:
Registrar os recursos provenientes do Tesouro Nacional, depositados nos termos de legislao especfica.
[voltar]
4.1.1.75.00-4
Ttulo: DEPOSITOS OBRIGATORIOS
Funo:
Registrar o valor dos depsitos sujeitos observncia de condies legais ou regulamentares para sua
movimentao.
[voltar]
4.1.1.77.00-2
Ttulo: DEPOSITOS OBRIGATORIOS DE LIGADAS
Funo:
Registrar os depsitos obrigatrios, sujeitos observncia de condies legais ou regulamentares para sua
movimentao, de titularidade de pessoas fsicas ou jurdicas ligadas instituio, assim entendidos os seus
administradores e demais membros de rgos estatutrios, seus controladores e sociedades por estes
controladas, direta ou indiretamente, e de coligadas sob controle comum.
[voltar]
4.1.1.80.00-6
Ttulo: DEPOSITOS PARA INVESTIMENTOS DECORRENTES DE INCENTIVOS FISCAIS
Funo:
Registrar os depsitos destinados a investimentos decorrentes de incentivos fiscais.

Exemplos de subttulos de uso interno apropriados funo desta conta, indicadores de que os depsitos so
feitos ordem das referidas entidades:
- SUDAM
- SUDENE
- SUDEPE
- EMBRATUR
- IBDF
- Outras Entidades
331
Base normativa: (Circ 1273, Circ 3248 art. 27 II)
[voltar]
4.1.1.85.00-1
Ttulo: DEPOSITOS VINCULADOS
Funo:
Registrar as importncias recebidas para um fim predeterminado ou especial, bem como o valor do produto da
cobrana de duplicatas ou outros ttulos recebidos em garantia de operaes, inclusive garantias prestadas em
dinheiro.
O subttulo Ligadas destina-se ao registro de depsitos vinculados de titularidade de pessoas fsicas ou
jurdicas ligadas instituio, assim entendidos os seus administradores e demais membros de rgos
estatutrios, seus controladores e sociedades por estes controladas, direta ou indiretamente, e de coligadas
sob controle comum.
O subttulo TEA - Ligadas destina-se ao registro dos recursos decorrentes de Transferncia Eletrnica
Agendada - TEA, cuja titularidade seja de pessoas fsicas ou jurdicas ligadas instituio remetente da ordem
de crdito, assim entendidos seus administradores e demais membros de rgos estatutrios, seus
controladores e sociedades por estes controladas, direta ou indiretamente, e de coligadas sob controle comum.
O subttulo TEA - No Ligadas destina-se ao registro de depsitos decorrentes de Transferncia Eletrnica
Agendada - TEA, cuja titularidade seja de entidades no ligadas instituio depositria.
Base normativa: (Circ 1273, Cta-Circ 2242 art 1, Cta-Circ 3006,Cta-Circ 3071)
[voltar]
4.1.1.90.00-3
Ttulo: SALDOS CREDORES EM CONTAS DE EMPRESTIMOS E FINANCIAMENTOS
Funo:
Registrar, pelo valor global, os saldos credores que as contas de emprstimo e financiamento apresentarem.
O subttulo Comisso de Financiamento da Produo - CFP de uso exclusivo do Banco do Brasil S.A.
O saldo apresentado no subttulo Outros, para efeito de estatstica bancria, classifica-se no grupo DEPSITOS
VISTA - SETOR PRIVADO.
[voltar]
4.1.1.98.00-5
Ttulo: CONTAS ENCERRADAS
Funo:
Destina-se ao registro do saldo de contas de depsitos vista encerradas com base na Resoluo n 2.025, de
24 de novembro de 1993, at a liquidao integral da obrigao, devendo a instituio manter controles
internos individualizados por conta de depsitos que permitam identificar, a qualquer momento, o saldo e a
movimentao.
Base normativa: Carta Circular 3725
[voltar]
332
4.1.2.10.00-0
Ttulo: DEPOSITOS DE POUPANCA LIVRES - PESSOAS FISICAS
Funo:
Registrar os depsitos de poupana de livre movimentao mantidos exclusivamente por pessoas fsicas.
[voltar]
4.1.2.20.00-7
Ttulo: DEPOSITOS DE POUPANCA LIVRES - PESSOAS JURIDICAS
Funo:
Registrar os depsitos de poupana de livre movimentao mantidos exclusivamente por pessoas jurdicas.
[voltar]
4.1.2.25.00-2
Ttulo: DEPOSITOS DE POUPANCA DE LIGADAS
Funo:
Registrar os depsitos de poupana de titularidade de pessoas fsicas ou jurdicas ligadas instituio, assim
entendidos os seus administradores e demais membros de rgos estatutrios, seus controladores e
sociedades por estes controladas, direta ou indiretamente, e de coligadas sob controle comum.
[voltar]
4.1.2.30.00-4
Ttulo: DEPOSITOS DE POUPANCA PECULIO
Funo:
Registrar o valor dos depsitos de poupana peclio.
[voltar]
333
4.1.2.35.00-9
Ttulo: DEPOSITOS DE POUPANCA DE INSTITUICOES DO SISTEMA FINANCEIRO
Funo:
Registrar os depsitos de poupana de titularidade de instituies integrantes do Sistema Financeiro Nacional

(SFN).
Consideram-se instituies integrantes do Sistema Financeiro Nacional, para os fins de registro neste ttulo, as
cooperativas de crdito, sociedades corretoras de ttulos e valores mobilirios, sociedades distribuidoras de
ttulos e valores mobilirios, sociedades corretoras de cmbio, companhias seguradoras, sociedades de
capitalizao, entidades abertas e fechadas de previdncia complementar e bolsas de valores, de mercadorias
e de futuros.
[voltar]
4.1.2.40.00-1
Ttulo: DEPOSITOS DE POUPANCA PROGRAMADA
Funo:
Registrar o valor dos depsitos de poupana programada.
[voltar]
4.1.2.50.00-8
Ttulo: DEPOSITOS DE POUPANCA - VALORES MULTIPLOS
Funo:
Registrar os depsitos de poupana programada para valores mltiplos.
[voltar]
4.1.2.60.00-5
Ttulo: DEPOSITOS DE POUPANCA VINCULADA
Funo:
Registrar os depsitos de poupana contratual e prmios de seguro recebidos de adquirentes de casa prpria,
relativos a projetos habitacionais vinculados a programas especficos.
[voltar]
334
4.1.2.80.00-9
Ttulo: DEPOSITOS DE POUPANCA ESPECIAL
Funo:
Registrar os depsitos de poupana com fim especfico.
[voltar]
4.1.2.98.00-8
Ttulo: CONTAS ENCERRADAS
Funo:
Destina-se ao registro do saldo de contas de depsitos de poupana encerradas com base na Resoluo n
2.025, de 24 de novembro de 1993, at a liquidao integral da obrigao, devendo a instituio manter
controles internos individualizados por conta de depsitos que permitam identificar, a qualquer momento, o
saldo e a movimentao.
Base normativa: Carta Circular 3725
[voltar]
4.1.3.10.00-3
Ttulo: DEPOSITOS INTERFINANCEIROS
Funo:
Registrar os recursos recebidos em depsito de outras instituies do mercado, na forma da regulamentao

vigente e especfica para as operaes de depsitos interfinanceiros, observado que a instituio deve manter
controles internos para efeito de limite de captao.
Base normativa: (Circ 1273, Circ 1820 art 5 II, Cta-Circ 2585 2, Cta-Circ 2652 1, Cta-Circ 3244,1,I, Cta-
Circ 3294)
[voltar]
4.1.4.10.00-6
Ttulo: DEPOSITOS DE AVISO PREVIO
Funo:
Registrar os depsitos cuja movimentao est condicionada a aviso prvio, observado que:
I) o subttulo Ligadas destina-se ao registro de depsitos de aviso prvio de titularidade de pessoas fsicas ou
jurdicas ligadas instituio, assim entendidos os seus administradores e demais membros de rgos
estatutrios, seus controladores e sociedades por estes controladas, direta ou indiretamente, e de coligadas
sob controle comum;
II) o subttulo No Ligadas destina-se ao registro de depsitos de aviso prvio de titularidade de pessoas
fsicas ou jurdicas no ligadas instituio;
335
III) o subttulo Instituies do Sistema Financeiro destina-se ao registro de depsitos de aviso prvio de
titularidade de sociedades de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, sociedades corretoras de
ttulos e valores mobilirios, sociedades distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, sociedades corretoras de
cmbio, companhias seguradoras, sociedades de capitalizao, entidades abertas e fechadas de previdncia
complementar e bolsas de valores, de mercadorias e de futuros.
[voltar]
4.1.4.20.00-3
Ttulo: DEPOSITOS DE AVISO PREVIO EM MOEDAS ESTRANGEIRAS
Funo:
Registrar os depsitos em moedas estrangeiras efetuados, no Pas, em bancos autorizados a operar em

cmbio, por instituies credenciadas a operar no Mercado de Cmbio, bem como por pessoas fsicas e
jurdicas residentes ou domiciliadas no exterior, cuja movimentao esteja condicionada a aviso prvio.
[voltar]
4.1.5.10.00-9
Ttulo: DEPOSITOS A PRAZO
Funo:
Registrar os depsitos sujeitos a condies definidas de prazo e de encargos, com ou sem emisso de
Certificado de Depsito Bancrio, observado que:
a) a instituio deve manter controles dos limites de captao de depsitos a prazo, adotando para isso
subttulos de uso interno, observado o disposto no item 1.12.2.1 das Normas Bsicas do Cosif sobre depsitos
vencidos e no resgatados;
b) o subttulo Com Certificado destina-se ao registro de depsitos a prazo com emisso de Certificado de
Depsito Bancrio, independentemente da titularidade;
c) o subttulo No Ligadas - Sem Certificado destina-se ao registro de depsitos a prazo sem emisso de
Certificado de Depsito Bancrio de titularidade de pessoas naturais ou jurdicas no ligadas instituio, para
os quais haja incidncia de contribuio ordinria ao Fundo Garantidor de Crditos (FGC);
d) o subttulo No Ligadas - Sem Certificado - Com Garantia Especial do FGC - Com Alienao de Recebveis
destina-se ao registro de depsitos a prazo sem emisso de Certificado de Depsito Bancrio de titularidade de
pessoas naturais ou jurdicas no ligadas instituio, para os quais haja incidncia de cobrana de
contribuio especial ao FGC, e para os quais o FGC tenha aceitado alienao fiduciria de recebveis de
operaes de crdito e de arrendamento mercantil originadas pela instituio emitente como garantia, nos
termos da regulamentao em vigor;
e) o subttulo No Ligadas - Sem Certificado - Com Garantia Especial do FGC - Sem Alienao de Recebveis
pessoas naturais ou jurdicas no ligadas instituio, para os quais haja incidncia de cobrana de
contribuio especial ao FGC, nos termos da regulamentao em vigor;
f) o subttulo Ligadas - Sem Certificado destina-se ao registro de depsitos a prazo sem emisso de Certificado
de Depsito Bancrio de titularidade de pessoas naturais ou jurdicas ligadas instituio, assim entendidos os
seus administradores e demais membros de rgos estatutrios, seus controladores e sociedades por esses
controladas, direta ou indiretamente, e de coligadas sob controle comum, para os quais haja incidncia de
336
contribuio ordinria ao FGC;
g) o subttulo Ligadas - Sem Certificado - Com Garantia Especial do FGC - Com Alienao de Recebveis
pessoas naturais ou jurdicas ligadas instituio, assim entendidos os seus administradores e demais
membros de rgos estatutrios, seus controladores e sociedades por esses controladas, direta ou
indiretamente, e de coligadas sob controle comum, para os quais haja incidncia de contribuio especial ao
FGC, e para os quais o FGC tenha aceitado alienao fiduciria de recebveis de operaes de crdito e de
arrendamento mercantil originadas pela instituio emitente como garantia, nos termos da regulamentao em
vigor;
h) o subttulo Ligadas - Sem Certificado - Com Garantia Especial do FGC - Sem Alienao de Recebveis
pessoas naturais ou jurdicas ligadas instituio, assim entendidos os seus administradores e demais
membros de rgos estatutrios, seus controladores e sociedades por esses controladas, direta ou
indiretamente, e de coligadas sob controle comum, para os quais haja incidncia de contribuio especial ao
FGC, nos termos da regulamentao em vigor;
i) o subttulo Relacionados a Programas Governamentais destina-se ao registro de depsitos a prazo, com ou

sem emisso de Certificado de Depsito Bancrio, decorrentes de operaes relacionadas a programas de
interesse governamental, institudos por lei; e
j) o subttulo Contratados com Fundos Garantidores ? LC n 101 e LC n 130 destina-se ao registro de

depsitos a prazo resultantes de operaes de assistncia ou de suporte financeiro contratadas com fundos ou
outros mecanismos
Base normativa: (Circ 1273, Cta-Circ 2284 anrt 1,Cta-Circ 3071,Cta-Circ 3391,Cta-Circ3602)
[voltar]
4.1.5.20.00-6
Ttulo: DEPOSITOS A PRAZO EM MOEDAS ESTRANGEIRAS
Funo:
Registrar os depsitos em moedas estrangeiras efetuados, no Pas, em bancos autorizados a operar em

cmbio, por instituies credenciadas a operar no Mercado de Cmbio, bem como por pessoas fsicas e
jurdicas residentes ou domiciliadas no exterior, sujeitos a condies definidas de prazo e rendimentos,
observado que as despesas correspondentes a essa conta devem ser registradas em DESPESAS DE
DEPSITOS A PRAZO, cdigo 8.1.1.30.00-9.
[voltar]
4.1.5.30.00-3
Ttulo: DEPOSITOS A PRAZO DE REAPLICACAO AUTOMATICA
Funo:
Destina-se ao registro de despesas relativas a depsitos a prazo de reaplicao automtica que foram
reconhecidas, mas
que deixaram de ser incorporadas ao saldo em razo do saque pelo depositante.
Os valores que deixarem de ser incorporados ao saldo de depsitos a prazo de reaplicao automtica devem
ser registrados na data do saque pelo depositante, devendo permanecer nos respectivos ttulos durante 300
(trezentos) dias.
337
Base normativa: Cta. Circ 2.558
[voltar]
4.1.5.50.00-7
Ttulo: DEPOSITOS JUDICIAIS COM REMUNERACAO
Funo:
Registrar os depsitos sujeitos a custdia judicial ou a prvia concordncia de juzes ou tribunais para sua
movimentao.
A contabilizao deve ser feita em nome do cliente com a indicao de que o depsito se encontra disposio
de autoridade judicial competente.
O subttulo Ligadas destina-se ao registro de depsitos judiciais com remunerao de titularidade de pessoas
fsicas ou jurdicas ligadas instituio, assim entendidos os seus administradores e demais membros de
rgos estatutrios, seus controladores e sociedades por estes controladas, direta ou indiretamente, e de
coligadas sob controle comum.
O subttulo Instituies do Sistema Financeiro destina-se ao registro de depsitos a prazo de titularidade de
bancos mltiplos, bancos comerciais, bancos de investimento, bancos de desenvolvimento, Caixa Econmica
Federal, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades de
arrendamento mercantil, associaes de poupana e emprstimo, companhias hipotecrias, cooperativas de
crdito, sociedades corretoras de ttulos e valores mobilirios, sociedades distribuidoras de ttulos e valores
mobilirios, sociedades corretoras de cmbio, companhias seguradoras, sociedades de capitalizao, entidades
abertas e fechadas de previdncia complementar e bolsas de valores, de mercadorias e de futuros.
O subttulo Na Justia Federal destina-se ao registro de depsitos judiciais acolhidos na esfera da justia
federal.
O subttulo Outros destina-se a registrar outros depsitos sujeitos a custdia judicial ou a prvia concordncia
de juzes ou tribunais.
Base normativa: (Circ 1273, Cta-Circ 2437 1 V b, Cta-Circ 2931,Cta-Circ 3071)
[voltar]
4.1.6.10.00-2
Ttulo: DEPOSITOS ESPECIAIS COM REMUNERACAO
Funo:
Registrar os depsitos cuja movimentao est condicionada a contratos de aplicao ou legislao

pertinente, sobre os quais incidem encargos, conforme a sua modalidade.
[voltar]
4.1.6.15.00-7
Ttulo: DEPOSITOS DE PAGAMENTOS POR CONSIGNACAO - EXTRAJUDICIAL
Funo:
Registrar os depsitos de pagamentos por consignao, formalizados extrajudicialmente.
338
[voltar]
4.1.6.20.00-9
Ttulo: DEPOSITOS DE FUNDOS E PROGRAMAS COM REMUNERACAO
Funo:
Registrar as disponibilidades dos fundos e programas administrados, cujos recursos se encontram aplicados
pela entidade gestora, e pelos repasses aos fundos e programas efetuados de acordo com as origens
especficas, pelos repasses dos fundos e programas s suas finalidades estatutrias, em contrapartida com a
conta Aplicaes no Mercado Financeiro, no disponvel da contabilidade dos respectivos fundos e programas.
Os subttulos devem atender a cada Fundo ou Programa administrado pela CEF, tendo ou no contabilidade
prpria. Dentre eles, destacam-se: PIS, FAS, FE, FGOS, FGDLI, FISANE, PRODEC,FAL, PREVHAB, FAPE,
FAMES, FINSOCIAL, FUNCEF e outros.
[voltar]
4.1.6.25.00-4
Ttulo: DEPOSITOS DE FUNDOS E PROGRAMAS SEM REMUNERACAO
Funo:
Registrar as disponibilidades dos fundos e programas administrados, cujos recursos se encontram na entidade
gestora, em contrapartida com a conta Banco, no disponvel da contabilidade dos respectivos fundos e
programas.
Os subttulos devem atender a cada Fundo ou Programa administrado pela CEF, tendo ou no contabilidade
prpria. Dentre eles, destacam-se: FAS, PREVHAB, FINSOCIAL e outros.
[voltar]
4.1.6.30.00-6
Ttulo: DEPOSITOS DO FGTS
Funo:
Registrar a movimentao dos recursos do Fundo de Garantia do Tempo de Servio (FGTS), representados
pelas contas vinculadas ativas mantidas em poder da CEF e dos bancos depositrios, e os valores assumidos
em decorrncia da no movimentao durante dois anos consecutivos (contas paralisadas), bem como dos
depsitos decorrentes de cobrana judicial.
[voltar]
4.1.7.10.00-5
339
Ttulo: APE - DEPOSITOS ESPECIAIS
Funo:
Registrar os depsitos especiais do Fundo do Exrcito, do Fundo da Aeronutica, da Fundao Habitacional do

Exrcito e de outros fundos especiais e financeiros, depositados nos termos da legislao especfica, no
enquadrveis como depsitos de poupana.
[voltar]
4.1.8.10.00-8
Ttulo: DEPOSITOS EM MOEDAS ESTRANGEIRAS NO PAIS
Funo:
Registrar a movimentao de contas em moedas estrangeiras abertas, no Pas, em nome de embaixadas;

delegaes estrangeiras e organismos internacionais, bem como em nome de empresas estrangeiras de
transporte internacional, de empresas localizadas em zonas de processamento de exportao, de entidades da
administrao pblica direta e indireta das reas federal, estadual, municipal e do Distrito Federal,
beneficirias de crditos ou muturias de emprstimos concedidos por organismos financeiros internacionais
ou agncias governamentais estrangeiras, e outras admitidas pela legislao em vigor.
As despesas correspondentes a esta conta devem ser registradas em DESPESAS DE DEPSITOS A PRAZO.
Entende-se por Special Accounts as contas destinadas a registrar os emprstimos ou crditos especiais
concedidos por organismos financeiros internacionais ou por agncias governamentais estrangeiras a
instituies da administrao direta e indireta das reas federal, estadual, municipal e do Distrito Federal.
O subttulo Special Accounts destina-se a acolher os registros relativos movimentao dos valores de
principal das Special Accounts.
O subttulo Rendimentos de Special Accounts destina-se a acolher os registros relativos movimentao dos
eventuais rendimentos auferidos sobre os valores de principal dessas contas.
O subttulo Outros destina-se a acolher os registros relativos movimentao dos demais depsitos em moeda
estrangeira no Pas.
Base normativa: (Circ 2106 AN I e Cta-Circ 2412 arts 1,3)
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4.1.9.20.00-8
Ttulo: DEPSITOS PARA LIQUIDAO DE AJUSTES E DE POSIES EM SISTEMAS DE
COMPENSAO E DE LIQUIDAO
Funo:
Registrar os valores mantidos com a finalidade exclusiva de liquidao, em qualquer nvel de sua cadeia,
decorrente de ajustes e de posies detidas em sistemas de compensao e de liquidao autorizados a
funcionar pelo Banco Central do Brasil. O ttulo deve ser utilizado exclusivamente pelos bancos comerciais que
tenham por objeto social principal o desempenho de funes de liquidante e custodiante central de operaes
cursadas em sistemas de compensao e de liquidao autorizados a funcionar pelo Banco Central do Brasil,
para registro de recursos em trnsito sem remunerao para os respectivos depositantes. As instituies
devem manter todas as informaes necessrias para a conciliao dos depsitos efetuados por clientes,
possibilitando, entre outros, o efetivo controle da origem dos respectivos recursos, mediante identificao, no
mnimo, do remetente (nome e nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas ou no Cadastro Nacional
da Pessoa Jurdica) e do tipo de conta de origem dos recursos.
Base normativa: (Cta Circ 3196, Cta Circ 3809)
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340
4.1.9.30.00-5
Ttulo: CONTA DE PAGAMENTO PR-PAGA
Funo:
Destina-se ao registro dos saldos em moeda eletrnica mantidos em contas de pagamento pr-pagas, inclusive
os saldos em trnsito entre contas de pagamento da mesma instituio
Base normativa: Carta Circular n 3.738, de 9.12.2015
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341
Conceitos
II - PASSIVO
4.2 - OBRIGACOES POR OPERACOES COMPROMISSADAS

4.2.0.00.00-6 OBRIGACOES POR OPERACOES UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - -
COMPROMISSADAS
4.2.1.00.00-9 Carteira Propria UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - -
4.2.1.10.00-6 RECOMPRAS A LIQUIDAR - CARTEIRA UBDKIFJACTSWEROLMNHZ 433 421
PROPRIA
4.2.1.10.20-2 Titulos Estaduais E Municipais UBDKIFJACTSWERLMNZ - 421
4.2.1.10.25-7 Certificados De Deposito Bancario UBDKIFJACTSWERLMNZ - 421
4.2.1.10.30-5 Cdb - Instituicao Financeira Ligada UBDKIFJACTSWERLMNZ - 421
4.2.1.10.35-0 Letras De Cambio UBDKIFJACTSWERLMNZ - 421
4.2.1.10.40-8 Lc - Instituicao Financeira Ligada UBDKIFJACTSWERLMNZ - 421
4.2.1.10.45-3 Letras Imobiliarias UBDKIFJACTSWERLMNZ - 421
4.2.1.10.50-1 Li - Instituicao Financeira Ligada UBDKIFJACTSWERLMNZ - 421
4.2.1.10.62-8 Certificados De Recebiveis Imobiliarios UBDKIFJACTSWERLMNZ - 421
4.2.1.10.65-9 Debentures UBDKIFJACTSWERLMNZ - 421
4.2.1.10.80-0 Titulos De Emissao Propria UBDKIFJASWERLMNZ - 421
4.2.1.10.92-7 Ttulos De Responsabilidade Da Unio No UBIFCTELMZ - 421
Exterior
4.2.2.00.00-2 Carteira De Terceiros UBDKIFJACTSWERLMNZ - -
4.2.2.20.00-6 RECOMPRAS A LIQUIDAR - CARTEIRA DE UBDKIFJACTSWERLMNZ 433 422
TERCEIROS
4.2.2.20.03-7 Letras Financeiras Do Tesouro UBDKIFJACTSWERLMNZ - 422
4.2.2.20.05-1 Letras Do Tesouro Nacional UBDKIFJACTSWERLMNZ - 422
4.2.2.20.07-5 Notas Do Tesouro Nacional UBDKIFJACTSWERLMNZ - 422
4.2.2.20.10-9 Obrigacoes Do Tesouro Nacional UBDKIFJACTSWERLMNZ - 422
4.2.2.20.12-3 Bonus Do Tesouro Nacional UBDKIFJACTSWERLMNZ - 422
4.2.2.20.15-4 Letras Do Banco Central UBDKIFJACTSWERLMNZ - 422
4.2.2.20.16-1 Notas Do Banco Central UBDKIFJACTSWERLMNZ - 422
4.2.2.20.18-5 Bonus Do Banco Central UBDKIFJACTSWERLMNZ - 422
4.2.2.20.20-2 Titulos Estaduais E Municipais UBDKIFJACTSWERLMNZ - 422
4.2.2.20.25-7 Certificados De Deposito Bancario UBDKIFJACTSWERLMNZ - 422
4.2.2.20.30-5 Cdb - Instituicao Financeira Ligada UBDKIFJACTSWERLMNZ - 422
4.2.2.20.35-0 Letras De Cambio UBDKIFJACTSWERLMNZ - 422
4.2.2.20.40-8 Lc - Instituicao Financeira Ligada UBDKIFJACTSWERLMNZ - 422
4.2.2.20.45-3 Letras Imobiliarias UBDKIFJACTSWERLMNZ - 422
4.2.2.20.50-1 Li - Instituicao Financeira Ligada UBDKIFJACTSWERLMNZ - 422
4.2.2.20.62-8 Certificados De Recebiveis Imobiliarios UBDKIFJACTSWERLMNZ - 422
4.2.2.20.65-9 Debentures UBDKIFJACTSWERLMNZ - 422
4.2.2.20.92-7 Ttulos De Responsabilidade Da Unio No UBIFCTELMZ - 422
Exterior
4.2.3.00.00-5 Carteira Livre Movimentacao UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - -
4.2.3.30.00-6 RECOMPRAS A LIQUIDAR - LIVRE UBDKIFJACTSWEROLMNHZ 433 423
MOVIMENTACAO
342
4.2.3.30.90-3 Outros Ttulos De Renda Fixa UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 423
4.2.3.35.00-1 RECOMPRAS A LIQUIDAR - CAMARAS DE UBDKIFJACTSWEROLMNHZ 433 423
LIQUIDAO E COMPENSAO-OPERAES
COMPROMISSADAS GENRICAS.
4.2.3.40.00-3 OBRIGACOES VINCULADAS A OPERACOES UBDIFCTOLMNZ 433 423
COMPROMISSADAS COM TITULOS DE LIVRE
MOVIMENTACAO
4.2.3.40.02-7 Titulos Publicos Federais - Tesouro Nacional UBDIFCTOLMNZ - 423
4.2.3.40.04-1 Titulos Publicos Federais - Banco Central UBDIFCTOLMNZ - 423
4.2.1.10.00-6
Ttulo: RECOMPRAS A LIQUIDAR - CARTEIRA PROPRIA
Funo:
Registrar as operaes compromissadas lastreadas com ttulos prprios.
Base normativa: (Circ 1273, Cta-Circ 2140 art 2, Cta-Circ 2210 art 1, Cta-Circ 2234 art 1, Cta-Circ 2841
[voltar]
4.2.2.20.00-6
Ttulo: RECOMPRAS A LIQUIDAR - CARTEIRA DE TERCEIROS
Funo:
Registrar as operaes compromissadas lastreadas com ttulos de terceiros.
Base normativa: (Circ 1273, Cta-Circ 2140 art 2, Cta-Circ 2210 art 1, Cta-Circ 2234 art 1)
[voltar]
4.2.3.30.00-6
Ttulo: RECOMPRAS A LIQUIDAR - LIVRE MOVIMENTACAO
Funo:
Registrar o valor dos compromissos de recompra em operaes compromissadas realizadas com acordo de
livre movimentao.
Base normativa: (Circ 3252 art 1 IV)
[voltar]
343
4.2.3.35.00-1
Ttulo: RECOMPRAS A LIQUIDAR - CAMARAS DE LIQUIDAO E COMPENSAO-OPERAES
COMPROMISSADAS GENRICAS.
Funo:
Registar os compromissos de recompra em operaes compromissadas com clusula de livre movimentao

contratadas e liquidadas por intermdio de cmara ou prestador de servios de liquidao e de compensao
sob a modalidade genrica.
Caracteriza-se como genrica a operao compromissada com clusula de livre movimentao em que os
ttulos mobilirios que servem de lastro transao so determinados com base no valor financeiro lquido das
operaes realizadas no dia, pela cmara ou prestador de servios de liquidao e de compensao, dentre um
conjunto de diferentes tipos de ttulos aceitos nessa modalidade.
[voltar]
4.2.3.40.00-3
Ttulo: OBRIGACOES VINCULADAS A OPERACOES COMPROMISSADAS COM TITULOS DE LIVRE
MOVIMENTACAO
Funo:
Registrar as obrigaes referentes ao compromisso de devoluo de ttulos recebidos como lastro em

operaes compromissadas com acordo de livre movimentao, quando da venda definitiva desses ttulos,
avaliadas pelo valor de mercado dos ttulos.
Base normativa: (Circ 3252 art 3 2 II)
[voltar]
344
Conceitos
II - PASSIVO
4.3 - RECURSOS DE ACEITES CAMBIAIS, LETRAS IMOBILIARIAS E HIPOTECARIAS, DEBENTURES E

SIMILARES

4.3.0.00.00-5 RECURSOS DE ACEITES CAMBIAIS, LETRAS UBDKIFASWELMNHZ - -
IMOBILIARIAS E HIPOTECARIAS,
DEBENTURES E SIMILARES
4.3.1.00.00-8 Recursos De Aceites Cambiais UBFLZ 500 -
4.3.1.10.00-5 OBRIGACOES POR ACEITES DE TITULOS UBFLZ - 431
CAMBIAIS
4.3.2.00.00-1 Recursos De Letras Imobiliarias, Hipotecarias, UBIFASWELMNZ - -
De Credito E Similares
4.3.2.10.00-8 OBRIGACOES POR EMISSAO DE LETRAS USWELMZ 500 432
IMOBILIARIAS
4.3.2.25.00-0 OBRIGAES POR EMISSO DE LETRAS USWELMZ 500 432
HIPOTECRIAS
4.3.2.35.00-7 OBRIGAES POR EMISSO DE LETRAS DE UBISWELMZ 500 432
CRDITO IMOBILIRIO
4.3.2.40.00-9 OBRIGAES POR EMISSO DE LETRAS DE UBIFRLMNZ 500 432
CRDITO DO AGRONEGCIO
4.3.2.40.05-4 Emitidas Ate 23 De Maio De 2013 UBIFRLMNZ - 432
4.3.2.40.10-2 Emitidas Apos 23 De Maio De 2013 UBIFRLMNZ - 432
4.3.2.50.00-6 OBRIGACOES POR EMISSAO DE LETRAS UBDIFSWERLMNZ 500 432
FINANCEIRAS
4.3.2.93.00-1 OUTRAS UBASWELMZ 500 432
4.3.4.00.00-7 Recursos De Debentures UBDIAWLNHZ 500 -
4.3.4.10.00-4 OBRIGACOES POR EMISSAO DE DEBENTURES AWNHZ - 434
4.3.4.10.10-7 Recursos Em Moeda Estrangeira AWHZ - 434
4.3.4.10.20-0 Recursos Em Moeda Nacional AWNHZ - 434
4.3.5.00.00-0 Obrigacoes Por Titulos E Valores Mobiliarios No UBDKIASELMNZ - 435
Exterior
4.3.5.10.00-7 OBRIGACOES POR TITULOS E VALORES UBDKIASELMNZ 500 435
4.3.7.00.00-6 Captacao Por Certificados De Operacoes UBIELMZ - -
Estruturadas
4.3.7.13.00-0 CAPTACAO POR CERTIFICADOS DE UBIELMZ 500 437
4.3.7.13.10-3 Certificados De Operacoes Estruturadas - UBIELMZ - 437
Valor Nom Inal Protegido
4.3.7.13.30-9 Certificados De Operacoes Estruturadas - UBIELMZ - 437
Valor Nominal Em Risco
4.3.7.13.90-7 (-) Certificados De Operacoes Estruturadas - UBIELMZ - 437
Recompras
4.3.8.00.00-9 Recursos Por Emisses De Controladas No UBDKIFJACTSWELMNHZ - -
Sujeitas Autorizao Do Banco Central
4.3.8.10.00-6 RECURSOS POR EMISSES DE CONTROLADAS UBDKIFJACTSWELMNHZ - 438
NO SUJEITAS AUTORIZAO DO BANCO
CENTRAL
4.3.1.10.00-5
345
Ttulo: OBRIGACOES POR ACEITES DE TITULOS CAMBIAIS
Funo:
Registrar as obrigaes da instituio representadas por aceites de letras de cmbio emitidas, colocadas e a
colocar no mercado.
[voltar]
4.3.2.10.00-8
Ttulo: OBRIGACOES POR EMISSAO DE LETRAS IMOBILIARIAS
Funo:
Registrar as obrigaes representadas por letras imobilirias emitidas pela instituio, colocadas e a colocar no
mercado.
[voltar]
4.3.2.25.00-0
Ttulo: OBRIGAES POR EMISSO DE LETRAS HIPOTECRIAS
Funo:
Registrar as obrigaes representadas por letras hipotecrias emitidas pela instituio.
[voltar]
4.3.2.35.00-7
Ttulo: OBRIGAES POR EMISSO DE LETRAS DE CRDITO IMOBILIRIO
Funo:
Registar as obrigaes representadas por letras de crdito imobilirio emitidas pela instituio.
[voltar]
4.3.2.40.00-9
Ttulo: OBRIGAES POR EMISSO DE LETRAS DE CRDITO DO AGRONEGCIO
Funo:
346
Registrar as obrigaes representadas por letras de crdito do agronegcio emitidas pela instituio,
segregada nos subttulos contbeis conforme a data de emisso para fins de apurao da base clculo da
contribuio ao FGC.
[voltar]
4.3.2.50.00-6
Ttulo: OBRIGACOES POR EMISSAO DE LETRAS FINANCEIRAS
Funo:
Registrar as obrigaes representadas por letras financeiras emitidas pela instituio.
[voltar]
4.3.2.93.00-1
Ttulo: OUTRAS
Funo:
Registrar as operaes representadas por outros tipos de letras emitidas pela instituio, para as quais no
haja rubrica especfica.
[voltar]
4.3.4.10.00-4
Ttulo: OBRIGACOES POR EMISSAO DE DEBENTURES
Funo:
Registrar as obrigaes representadas por debntures emitidas pela instituio, colocadas e a colocar no
mercado.
[voltar]
4.3.5.10.00-7
Ttulo: OBRIGACOES POR TITULOS E VALORES MOBILIARIOS NO EXTERIOR
Funo:
347
Registrar as obrigaes representadas por ttulos e valores mobilirios emitidos pela instituio e colocados no
mercado externo.
Base normativa: (Cta-Circ 2541 1 I,II,7)
[voltar]
4.3.7.13.00-0
Ttulo: CAPTACAO POR CERTIFICADOS DE OPERACOES ESTRUTURADAS
Funo:
Registrar o componente de captao de recursos por emisso de COE, observado que os derivativos embutidos
devem ser segregados para fins de contabilizao nas adequadas rubricas patrimoniais e avaliados pelo valor
de mercado conforme regulamentao em vigor. As recompras de COE de emisso prpria devem ser
registradas em subttulo contbil especfico, observado o limite estabelecido na regulamentao em vigor.
[voltar]
4.3.8.10.00-6
Ttulo: RECURSOS POR EMISSES DE CONTROLADAS NO SUJEITAS AUTORIZAO DO BANCO
CENTRAL
Funo:
Registro, pela instituio lder, no Balancete Patrimonial Analtico - Conglomerado Prudencial, das obrigaes
representadas por ttulos de dvida emitidos por entidades controladas no sujeitas autorizao do Banco
Central do Brasil.
[voltar]
348
Conceitos
II - PASSIVO
4.4 - RELACOES INTERFINANCEIRAS

4.4.0.00.00-4 RELACOES INTERFINANCEIRAS UBDKIFASWERLMNZ - -
4.4.1.00.00-7 Obrigaes Junto A Participantes De Sistemas De UBERLMZ - -
Liquidao
4.4.1.10.00-4 CHEQUES E OUTROS PAPEIS RECEBIDOS UBERLMZ 458 441
4.4.1.20.00-1 RECEBIMENTOS A DEVOLVER UBERLMZ 458 441
4.4.1.30.00-8 RECEBIMENTOS REMETIDOS UBERLMZ 458 441
4.4.1.50.00-2 RECEBIMENTOS REMETIDOS A REGULARIZAR UBERLMZ 458 441
4.4.2.00.00-0 Obrigacoes Vinculadas UBLMNZ 458 442
4.4.2.10.00-7 REDESCONTO DO BANCO CENTRAL - COMPRA UBLMNZ - 442
COM COMPROMISSO DE REVENDA - TITULOS
PUBLICOS FEDERAIS
4.4.2.20.00-4 REDESCONTO DO BANCO CENTRAL - COMPRA UBLMZ - 442
COM COMPROMISSO DE REVENDA - OUTROS
ATIVOS
4.4.2.30.00-1 REDESCONTO DO BANCO CENTRAL - UBLMZ - 442
REDESCONTO - TITULOSE DIREITOS
CREDITORIOS DESCONTADOS
4.4.3.00.00-3 Repasses Interfinanceiros UBDKIFAERLMNZ - -
4.4.3.10.00-0 OBRIGACOES POR REPASSES UBDKIFAERLMNZ 458 443
INTERFINANCEIROS
4.4.3.10.10-3 Recursos Externos UBDKIAELMNZ - 443
4.4.3.10.20-6 Recursos Do Credito Rural UBDKIFERLMNZ - 443
4.4.3.10.99-0 Outros Recursos UBDKIFAERLMNZ - 443
4.4.4.00.00-6 Relacoes Com Correspondentes UBISWERLMNZ - -
4.4.4.10.00-3 CORRESPONDENTES NO EXTERIOR EM MOEDA UBILNZ 441 444
NACIONAL
4.4.4.30.00-7 CORRESPONDENTES NO PAIS UBISWERLMZ 442 444
4.4.5.00.00-9 Centralizao Financeira - Cooperativas R 458 445
4.4.5.10.00-6 DEPSITOS DAS COOPERATIVAS FILIADAS R - 445
4.4.1.10.00-4
Ttulo: CHEQUES E OUTROS PAPEIS RECEBIDOS
Funo:
Registrar os cheques e outros papis girados contra a instituio, apresentados por participantes de sistemas
de liquidao, observado que:
igual ou superior ao valor de referncia para liquidao bilateral de cheques (VLB- Cheque), remetidos por
349
participantes de Liquidao Bilateral;

cheques e outros papis recebidos em outros sistemas, para os quais no existam
Base normativa: (Circ 1273, Cta-Circ 3167))
[voltar]
4.4.1.20.00-1
Ttulo: RECEBIMENTOS A DEVOLVER
Funo:
Registrar o valor dos recebimentos no acolhidos e que sero devolvidos aos sistemas de liquidao,
observado que:
a) o subttulo Liquidao Bilateral, cdigo 4.4.1.20.40-3 do Cosif, destina-se ao registro dos recebimentos de
Cobrana), a devolver a participantes de Liquidao Bilateral;
recebimentos a devolver a participantes de outros sistemas de liquidao, para os quais no existam subttulos
especficos no Cosif.
[voltar]
4.4.1.30.00-8
Ttulo: RECEBIMENTOS REMETIDOS
Funo:
Registrar, na dependncia centralizadora, os recebimentos remetidos aos sistemas de liquidao, observado

que:
a) nas agncias centralizadas, o registro dos recebimentos remetidos centralizadora deve ser feito em
DEPENDNCIAS NO PAS;
b) o subttulo Liquidao Bilateral, cdigo 4.4.1.30.40-0 do Cosif, destina-se ao registro dos recebimentos de
Cobrana) remetidos a participantes de Liquidao Bilateral;
c) o subttulo Outros Sistemas de Liquidao, cdigo 4.4.1.30.90-5 do Cosif, destina-se ao registro dos
recebimentos remetidos para outros sistemas de liquidao, para os quais no existam subttulos especficos
no Cosif.
[voltar]
4.4.1.50.00-2
Ttulo: RECEBIMENTOS REMETIDOS A REGULARIZAR
350
Funo:
Registrar o valor das devolues, por participantes de sistemas de liquidao, de recebimentos anteriormente
remetidos, observado que:
a) o subttulo Liquidao Bilateral, cdigo 4.4.1.50.40-4 do Cosif, destina-se ao registro dos recebimentos, de
Cobrana), remetidos em devoluo por participantes de Liquidao Bilateral;
recebimentos remetidos em devoluo por participantes de outros sistemas de liquidao, para os quais no
existam subttulos especficos no Cosif.
[voltar]
4.4.2.10.00-7
Ttulo: REDESCONTO DO BANCO CENTRAL - COMPRA COM COMPROMISSO DE REVENDA - TITULOS
PUBLICOS FEDERAIS
Funo:
Registrar as obrigaes decorrentes de operaes na modalidade de compra, com compromisso de revenda

junto ao Banco Central do Brasil, envolvendo ttulos pblicos federais.
[voltar]
4.4.2.20.00-4
Ttulo: REDESCONTO DO BANCO CENTRAL - COMPRA COM COMPROMISSO DE REVENDA - OUTROS
ATIVOS
Funo:
Registrar as obrigaes decorrentes de operaes na modalidade de compra, com compromisso de revenda

junto ao Banco Central do Brasil, envolvendo outros ativos que no ttulos pblicos federais.
[voltar]
4.4.2.30.00-1
Ttulo: REDESCONTO DO BANCO CENTRAL - REDESCONTO - TITULOSE DIREITOS CREDITORIOS
DESCONTADOS
Funo:
Registrar as obrigaes decorrentes de operaes na modalidade de redesconto junto ao Banco Central do

Brasil.
351
[voltar]
4.4.3.10.00-0
Ttulo: OBRIGACOES POR REPASSES INTERFINANCEIROS
Funo:
Registrar as obrigaes decorrentes de recursos obtidos junto a instituies financeiras, para repasse.
No subttulo Outros Recursos registram-se, inclusive, repasses intercooperativas.
O subttulo Recursos do Crdito Rural prprio para o registro de recursos obrigatrios do crdito rural na
forma do MCR - 18.
[voltar]
4.4.4.10.00-3
Ttulo: CORRESPONDENTES NO EXTERIOR EM MOEDA NACIONAL
Funo:
Registrar os dbitos e crditos decorrentes de transaes conduzidas em moeda nacional com instituies
financeiras, dependncias, matriz e congneres no exterior, com as quais o banco mantiver relaes de
correspondente.
- Dependncias
- Matriz e Congneres
- Instituies Financeiras
[voltar]
4.4.4.30.00-7
Ttulo: CORRESPONDENTES NO PAIS
Funo:
Registrar os valores relacionados com seus correspondentes no Pas.

Os saldos desta conta, quando representados por valores de natureza e titulares distintos, podem ser
balanceados por ocasio dos balancetes e balanos.
[voltar]
4.4.5.10.00-6
Ttulo: DEPSITOS DAS COOPERATIVAS FILIADAS
352
Funo:
Registrar, nas cooperativas centrais, as transferncias das sobras de caixa das cooperativas filiadas,
decorrentes do ato cooperativo denominado centralizao financeira.
[voltar]
353
Conceitos
II - PASSIVO
4.5 - RELACOES INTERDEPENDENCIAS

4.5.0.00.00-3 RELACOES INTERDEPENDENCIAS UBDIFACTSWERLMNZ - -
4.5.1.00.00-6 Recursos em Transito de Terceiros UBICTERLMNZ - -
4.5.1.30.00-7 COBRANCA DE TERCEIROS EM TRANSITO UBERLMZ 446 451
4.5.1.40.00-4 ORDENS DE PAGAMENTO UBERLMZ 445 451
4.5.1.50.00-1 PAGAMENTOS EM TRNSITO DE UBELMZ 446 -
SOCIEDADES LIGADAS (+)
4.5.1.60.00-8 PAGAMENTOS EM TRNSITO DE UBELMZ 446 -
TERCEIROS (+)
4.5.1.70.00-5 RECEBIMENTOS EM TRANSITO DE UBELMZ 446 451
SOCIEDADES LIGADAS
4.5.1.80.00-2 RECEBIMENTOS EM TRANSITO DE UBERLMZ 446 451
TERCEIROS
4.5.1.80.10-5 Concessionarios De Servicos Publicos UBERLMZ - 451
4.5.1.80.90-9 Outros UBERLMZ - 451
4.5.1.85.00-7 ORDENS DE PAGAMENTO EM MOEDAS UBICTLMNZ 445 451
ESTRANGEIRAS
4.5.2.00.00-9 Transferencias Internas De Recursos UBDIFACTSWERLMNZ - -
4.5.2.10.00-6 CHEQUES E DOCUMENTOS A LIQUIDAR UBELMZ 445 452
4.5.2.20.00-3 COBRANCA PROPRIA EM TRANSITO UBERLMZ 444 452
4.5.2.40.00-7 DEPENDENCIAS NO PAIS UBDIFACTSWELMNZ 447 452
4.5.2.50.00-4 NUMERRIO EM TRNSITO (+) UBELMZ 456 -
4.5.2.60.00-1 SUPRIMENTOS INTERDEPENDENCIAS UBELMZ 456 452
4.5.1.30.00-7
Ttulo: COBRANCA DE TERCEIROS EM TRANSITO
Funo:
Registrar os dbitos e os crditos entre dependncias, resultantes da cobrana de ttulos por conta de
terceiros.
Exclusivamente nos balancetes e balanos de agncias, adota-se, em carter obrigatrio, o ttulo COBRANA
DE TERCEIROS EM TRNSITO (cdigo 1.5.1.30.00-6), do Ativo Circulante - Relaes Interdependncias -
Recursos em Trnsito de Terceiros, para registrar eventuais saldos devedores.
[voltar]
4.5.1.40.00-4
Ttulo: ORDENS DE PAGAMENTO
Funo:
354
Registrar o valor das ordens de pagamento (ordens de crdito, ordens permanentes, cartas de crdito, ordens
por cheque) emitidas sobre praas do Pas.
Exclusivamente nos balancetes e balanos de agncias, adota-se, em carter obrigatrio, o ttulo ORDENS DE
PAGAMENTO (cdigo 1.5.1.40.00-3), do Ativo Circulante - Relaes Interdependncias - Recursos em Trnsito
de Terceiros, para consignar eventuais saldos devedores.
[voltar]
4.5.1.50.00-1
Ttulo: PAGAMENTOS EM TRNSITO DE SOCIEDADES LIGADAS (+)
Funo:
Esta conta serve ao registro dos eventuais saldos credores de agncia contra agncia, relativos ao excedente
de recebimentos em relao aos pagamentos de por conta de soc. ligadas.
[voltar]
4.5.1.60.00-8
Ttulo: PAGAMENTOS EM TRNSITO DE TERCEIROS (+)
Funo:
Esta conta serve ao registro dos eventuais saldos credores de agncia contra agncia, relativos ao excedente
de recebimentos em relao aos pagamentos de por conta de terceiros.
[voltar]
4.5.1.70.00-5
Ttulo: RECEBIMENTOS EM TRANSITO DE SOCIEDADES LIGADAS
Funo:
Registrar os recebimentos efetuados por conta de sociedades ligadas, no caracterizados como cobrana ou
ordens de pagamento.
RECEBIMENTOS EM TRNSITO DE SOCIEDADES LIGADAS (cdigo 1.5.1.70.00-4), do Ativo Circulante -
Relaes Interdependncias - Recursos em Trnsito de Terceiros, para registrar eventuais saldos devedores.
As rendas auferidas pela instituio pela prestao de servios de qualquer natureza a sociedades ligadas,
definidas nos itens 1.5.5.6 e 8 das Normas Bsicas, registram-se em RENDAS DE SERVIOS PRESTADOS A
LIGADAS.
Adota-se, em carter obrigatrio, o subttulo de uso interno Decorrentes do Exerccio de Mandato, pelos
recebimentos realizados em exerccio de mandato.
355
Conceito de ligada - ver item 1.1.9 das Normas Bsicas.
[voltar]
4.5.1.80.00-2
Ttulo: RECEBIMENTOS EM TRANSITO DE TERCEIROS
Funo:
Registrar os recebimentos efetuados por conta de terceiros, no caracterizados como cobrana ou ordens de
pagamento, tais como arrecadao de tributos ou encargos, recebimentos de carns, bilhetes de seguro,
contas de gua, luz, telefone e outros.
RECEBIMENTOS EM TRNSITO DE TERCEIROS (cdigo 1.5.1.80.00-1) e os subttulos Concessionrios de
Servios Pblicos (cdigo 1.5.1.80.10-4) e Outros (cdigo 1.5.1.80.90-8), do Ativo Circulante - Relaes
Interdependncias - Recursos em Trnsito de Terceiros, para registrar eventuais saldos devedores.
As rendas auferidas pela instituio pela prestao dos servios, definidas no item 1.5.5.6 das Normas Bsicas,
registram-se em RENDAS DE OUTROS SERVIOS.
Adota-se, em carter obrigatrio, o subttulo de uso interno Decorrentes do Exerccio de Mandato, pelos
recebimentos realizados em exerccio de mandato.
No subttulo Concessionrios de Servios Pblicos, registram-se os recebimentos de contas de gua, luz e
telefone e outros servios prestados por empresas concessionrias de servio pblico.
[voltar]
4.5.1.85.00-7
Ttulo: ORDENS DE PAGAMENTO EM MOEDAS ESTRANGEIRAS
Funo:
Registrar, at o efetivo cumprimento, o valor das ordens de pagamento em moedas estrangeiras provenientes
do exterior j creditadas conta do estabelecimento por banqueiro no exterior, a serem cumpridas no Pas por
seu contravalor em moeda nacional; e o valor das ordens de pagamento originrias do Pas e no cumpridas
no exterior (taxas livres) que tenham sido objeto de devoluo pelo correspondente crdito conta do
estabelecimento.
Possui como contrapartida a rubrica 1.1.5.20.00-5 DEPSITOS NO EXTERIOR EM MOEDAS ESTRANGEIRAS,
devendo a instituio manter em subttulos de uso interno a adequada segregao para fins de controle,
observados, no mnimo, os seguintes desdobramentos:
I - Ordens do Exterior a Cumprir; e
II - Ordens no Cumpridas no Exterior, a Cancelar.
No caso de instituies que no possam manter conta bancria no exterior por meio da qual faam ingressar
ou sair moeda no Pas, o registro deve ter como contrapartida, conforme o caso, a rubrica 1.1.5.10.00-8
BANCOS - DEPSITOS EM MOEDAS ESTRANGEIRAS NO PAS ou 1.1.5.40.00-9 DISPONIBILIDADES EM
MOEDAS ESTRANGEIRAS.
Base normativa: (Circ 2106 AN I, Circ 3816 art 4, Cta Circ 3794)
[voltar]
356
4.5.2.10.00-6
Ttulo: CHEQUES E DOCUMENTOS A LIQUIDAR
Funo:
Registrar o valor dos cheques e outros papis recebidos de congneres ou correspondentes, para cuja
escriturao no exista conta especfica.
vedada a escriturao nesta conta de cheques acolhidos em depsito, at os sacados contra outras praas,
cuja contabilizao se faa na adequada conta de Depsitos.
[voltar]
4.5.2.20.00-3
Ttulo: COBRANCA PROPRIA EM TRANSITO
Funo:
Registrar os dbitos e os crditos entre dependncias, resultantes de cobrana de ttulos por conta prpria.
Exlusivamente nos balancetes e balanos de agncias, adota-se, em carter obrigatrio o ttulo COBRANA
PRPRIA EM TRNSITO (cdigo 1.5.2.20.00-2), do Ativo Circulante - Relaes Interdependncias -
Transferncias Internas de Recursos, para registrar eventuais saldos devedores.
[voltar]
4.5.2.40.00-7
Ttulo: DEPENDENCIAS NO PAIS
Funo:
Registrar os dbitos e crditos decorrentes de transaes realizadas entre dependncias da instituio, quando
no se puder ou no se dever utilizar uma das seguintes contas:
- CHEQUES E DOCUMENTOS A LIQUIDAR
- CHEQUES E ORDENS A RECEBER
Esta conta s ser utilizada quando no houver, no incio do lanamento ou na sua correspondncia, a
movimentao de recursos de terceiros, inclusive ligadas, exceo da hiptese prevista nas Normas Bsicas
1.5.8.1.
[voltar]
357
4.5.2.50.00-4
Ttulo: NUMERRIO EM TRNSITO (+)
Funo:
Esta conta serve ao registro dos eventuais saldos credores de agncia contra agncia, relativos a transferncia
de recursos processada sob a forma de numerrio.
[voltar]
4.5.2.60.00-1
Ttulo: SUPRIMENTOS INTERDEPENDENCIAS
Funo:
Registrar o suprimento de recursos realizados entre dependncias da instituio, exceto sob a forma de
numerrio.
Os suprimentos em espcie registram-se em NUMERRIO EM TRNSITO.
[voltar]
358
Conceitos
II - PASSIVO
4.6 - OBRIGACOES POR EMPRESTIMOS E REPASSES

4.6.0.00.00-2 OBRIGACOES POR EMPRESTIMOS E UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
REPASSES
4.6.1.00.00-5 Emprestimos No Pais - Instituicoes Oficiais UBDIFACTSWERLMNHZ - -
4.6.1.10.00-2 BANCO CENTRAL - ASSISTENCIA UBDIFSWELMNZ 461 461
FINANCEIRA E PROGRAMAS ESPECIAIS
4.6.1.10.20-8 Emprestimos Especial UBDIFSWELMNZ - 461
4.6.1.10.30-1 Programas Especiais UBDIFSWELMNZ - 461
4.6.1.10.99-2 Outras Operacoes UBDIFSWELMNZ - 461
4.6.1.30.00-6 REFINANCIAMENTOS UBDIFSWERLMNZ 463 461
4.6.1.30.10-9 Banco Central - Area Bancaria UBDIELMNZ - 461
4.6.1.30.20-2 Tesouro Nacional - Area Rural E Industrial UBDIFERLMNZ - 461
4.6.1.30.30-5 Recursos Do Sfh USWELMZ - 461
4.6.1.40.00-3 BNCC - CONTA EMPRESTIMOS RZ 468 461
4.6.1.50.00-0 SFH - CONTA EMPRESTIMOS USWELMZ 468 461
4.6.1.70.00-4 BANCO CENTRAL - LINHAS DE CREDITO UBILMNZ 468 461
ESPECIAIS NO PAIS
4.6.1.70.10-7 Financiamento A Exportacao UBILMNZ - 461
4.6.1.70.20-0 Bird - Proexport UBILNZ - 461
4.6.1.70.30-3 Desconto De Cambiais - Ccr UBILNZ - 461
4.6.1.80.00-1 OBRIGACOES POR AQUISICAO DE TITULOS UBDIFACTSWERLMNHZ 461 464
FEDERAIS
4.6.1.90.00-8 BANCO CENTRAL - SALDOS CREDORES EM UBIFSWELMNZ 461 461
RESERVAS
4.6.2.00.00-8 Emprestimos No Pais - Outras Instituicoes UBDKIFJACTSWRLMNHZ - -
4.6.2.10.00-5 OBRIGACOES POR EMPRESTIMOS NO PAIS UBIFJACTSWRLNHZ - 462
4.6.2.10.10-8 Em Moeda Nacional UBIFJACTSWRLNHZ 468 462
4.6.2.10.20-1 Em Moeda Estrangeira UBIFJACTSWLNHZ 468 462
4.6.2.30.00-9 REFINANCIAMENTOS DE OPERACOES DE UDKIASWLMNZ 468 462
ARRENDAMENTO
4.6.3.00.00-1 Emprestimos No Exterior UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
4.6.3.10.00-8 OBRIGACOES EM MOEDAS ESTRANGEIRAS UBIFCTRLMNZ 468 463
4.6.3.10.13-2 Exportacao, Ate 360 Dias UBIFCTRLMNZ - 463
4.6.3.10.23-5 Exportacao, Acima De 360 Dias UBIFCTRLMNZ - 463
4.6.3.10.33-8 Importacao, Ate 360 Dias UBIFCTRLNZ - 463
4.6.3.10.43-1 Importacao, Ate 360 Dias - Ccr UBIFCTRLNZ - 463
4.6.3.10.53-4 Importacao, Acima De 360 Dias UBIFCTRLNZ - 463
4.6.3.10.63-7 Importacao, Acima De 360 Dias - Ccr UBIFCTRLNZ - 463
4.6.3.10.93-6 Outras Obrigacoes UBIFCTRLMNZ - 463
4.6.3.30.00-2 OBRIGACOES POR EMPRESTIMOS NO UBDKIFASWERLMNHZ 468 463
EXTERIOR
4.6.3.50.00-6 OBRIGACOES POR SUBARRENDAMENTOS AZ 468 463
NO EXTERIOR
4.6.3.50.10-9 De Instituicoes Ligadas No Exterior AZ - 463
4.6.3.50.20-2 De Outras Instituicoes No Exterior AZ - 463
4.6.4.00.00-4 Repasses Do Pais - Instituicoes Oficiais UBDKIFJACTSWERLMNZ - -
4.6.4.10.00-1 OBRIGACOES POR REPASSES - TESOURO UBDKERLMNZ 468 467
NACIONAL
4.6.4.10.10-4 Credito Rural UBDKERLMNZ - 467
4.6.4.10.99-1 Outros Fundos E Programas UBDKERLMNZ - 467
4.6.4.20.00-8 OBRIGACOES POR REPASSES - BANCO DO UBDKIERLMNZ 468 468
BRASIL
4.6.4.30.00-5 OBRIGACOES POR REPASSES - BNDES UBDKIFJCTERLMZ 468 469
4.6.4.40.00-2 OBRIGACOES POR REPASSES - CEF UBDKIFJSWERLNZ 468 470
4.6.4.50.00-9 OBRIGACOES POR REPASSES - FINAME UBDKIFJAELMNZ 468 471
4.6.4.60.00-6 OBRIGACOES POR REPASSES - FINEP UBDKILNZ 468 472
4.6.4.90.00-7 OBRIGACOES POR REPASSES - OUTRAS UBDKIFJCTSWERLMNZ 468 472
359
INSTITUICOES OFICIAIS
4.6.6.00.00-0 Repasses Do Exterior UBDKISWELMNZ - -
4.6.6.10.00-7 OBRIGACOES POR REPASSES DO UBDKISWELMNZ 468 481
EXTERIOR
4.6.6.10.10-0 Vinculados A Repasses A Mutuarios UBDKISWELMNZ - 481
4.6.6.10.20-3 Vinculados A Titulos Federais UBDKISWELMNZ - 481
4.6.6.10.30-6 Vinculados A Depositos No Banco Central UBDKISWELMNZ - 481
4.6.6.10.40-9 Vinculados A Operacoes De Arrendamento UDKILMNZ - 481
Mercantil
4.6.6.10.50-2 Vinculados A Repasses Interfinanceiros UBDKISWELMNZ - 481
4.6.6.10.99-7 Outras UBDKISWELMNZ - 481
4.6.1.10.00-2
Ttulo: BANCO CENTRAL - ASSISTENCIA FINANCEIRA E PROGRAMAS ESPECIAIS
Funo:
Registrar os valores relativos as obrigaes assumidas em decorrncia de assistncia financeira contrada junto
ao Banco Central do Brasil, conforme as modalidades previstas regularmente, bem como as obrigaes por
programas do Banco Central do Brasil para reorganizao e reestruturao da instituio, inclusive aquelas da
Linha Especial de Assitncia Financeira do Programa de Estmulo Reestruturao e ao Fortalecimento do
Sistema Finaceiro Nacional - PROER.
[voltar]
4.6.1.30.00-6
Ttulo: REFINANCIAMENTOS
Funo:
Registrar as obrigaes decorrentes de recursos captados pela instituio por meio de refinanciamentos de
operaes.
[voltar]
4.6.1.40.00-3
Ttulo: BNCC - CONTA EMPRESTIMOS
Funo:
Registrar as obrigaes decorrentes de emprstimos contrados junto ao Banco Nacional de Crdito

Cooperativo S.A.
[voltar]
360
4.6.1.50.00-0
Ttulo: SFH - CONTA EMPRESTIMOS
Funo:
Registrar as obrigaes assumidas em decorrncia de emprstimos contrados junto ao Sistema Financeiro da

Habitao, conforme as modalidades previstas regulamentarmente.
[voltar]
4.6.1.70.00-4
Ttulo: BANCO CENTRAL - LINHAS DE CREDITO ESPECIAIS NO PAIS
Funo:
Registrar as obrigaes em moedas estrangeiras da instituio, pela utilizao de linhas de crdito concedidas
pelo Banco Central do Brasil, inclusive desconto de cambiais de exportaes conduzidas sob o sistema de
Convnios de Crditos Recprocos.
Base normativa: (circ 2106 AN I)
[voltar]
4.6.1.80.00-1
Ttulo: OBRIGACOES POR AQUISICAO DE TITULOS FEDERAIS
Funo:
Registrar as obrigaes por aquisio de ttulos pblicos federais, nos termos da legislao e regulamentao
em vigor.
As atualizaes monetrias e os juros registram-se em DESPESAS DE EMPRSTIMOS NO PAS - OUTRAS
INSTITUIES.
A instituio obrigada a controlar em subttulos de uso interno os valores relativos a cada modalidade ou
instrumento operacional baixado pelas autoridades governamentais.
[voltar]
4.6.1.90.00-8
Ttulo: BANCO CENTRAL - SALDOS CREDORES EM RESERVAS
Funo:
Registrar, na data da ocorrncia, os eventuais saldos credores apresentados em RESERVAS COMPULSRIAS

EM ESPCIE NO BANCO CENTRAL.
A atualizao monetria, os juros e demais custos incidentes sobre os saldos desta conta registram-se em
361
contrapartida a DESPESAS DE ASSISTNCIA FINANCEIRA - BANCO CENTRAL.
[voltar]
4.6.2.10.00-5
Ttulo: OBRIGACOES POR EMPRESTIMOS NO PAIS
Funo:
Registrar as obrigaes decorrentes de recursos obtidos junto a outras instituies no Pas.
[voltar]
4.6.2.30.00-9
Ttulo: REFINANCIAMENTOS DE OPERACOES DE ARRENDAMENTO
Funo:
Registrar as obrigaes provenientes de recursos obtidos por meio de refinanciamentos de operaes de

arrendamento.
[voltar]
4.6.3.10.00-8
Ttulo: OBRIGACOES EM MOEDAS ESTRANGEIRAS
Funo:
Registrar as obrigaes em moedas estrangeiras da instituio pela utilizao de linhas de crdito junto a
instituies financeiras do exterior, bem como as decorrentes de utilizao de cartas de crdito de importao
e de descobertos em contas de movimento.
[voltar]
4.6.3.30.00-2
Ttulo: OBRIGACOES POR EMPRESTIMOS NO EXTERIOR
Funo:
Registrar, pelo contravalor em moeda nacional, os emprstimos contrados no exterior.
362
[voltar]
4.6.3.50.00-6
Ttulo: OBRIGACOES POR SUBARRENDAMENTOS NO EXTERIOR
Funo:
Registrar as obrigaes por contratos de arrendamento efetivados com empresas no exterior, em que a
instituio figure como arrendatria e cujos bens so objeto de subarrendamento.
[voltar]
4.6.4.10.00-1
Ttulo: OBRIGACOES POR REPASSES - TESOURO NACIONAL
Funo:
Registrar, na qualidade de agente financeiro, as obrigaes por recursos obtidos junto ao Tesouro Nacional,
para repasse.
[voltar]
4.6.4.20.00-8
Ttulo: OBRIGACOES POR REPASSES - BANCO DO BRASIL
Funo:
Registrar, na qualidade de agente financeiro, as obrigaes por recursos obtidos junto ao Banco do Brasil S.A.,
para repasse.
[voltar]
4.6.4.30.00-5
Ttulo: OBRIGACOES POR REPASSES - BNDES
Funo:
Registrar, na qualidade de agente financeiro, as obrigaes por recursos obtidos junto ao Banco Nacional do
Desenvolvimento Econmico e Social - BNDES, para repasse.
363
[voltar]
4.6.4.40.00-2
Ttulo: OBRIGACOES POR REPASSES - CEF
Funo:
Registrar, na qualidade de agente financeiro, as obrigaes por recursos obtidos junto Caixa Econmica
Federal, para repasse.
[voltar]
4.6.4.50.00-9
Ttulo: OBRIGACOES POR REPASSES - FINAME
Funo:
Registrar, na qualidade de agente financeiro, as obrigaes por recursos obtidos junto Agncia Especial de
Financiamento Industrial - FINAME, para repasse.
[voltar]
4.6.4.60.00-6
Ttulo: OBRIGACOES POR REPASSES - FINEP
Funo:
Registrar, na qualidade de agente financeiro, as obrigaes por recursos obtidos junto Financiadora de
Estudos e Projetos - FINEP, para repasse.
[voltar]
4.6.4.90.00-7
Ttulo: OBRIGACOES POR REPASSES - OUTRAS INSTITUICOES OFICIAIS
Funo:
Registrar, na qualidade de agente financeiro, as obrigaes por recursos obtidos pela instituio, para repasse,
no classificveis nas demais contas do desdobramento.
[voltar]
364
4.6.6.10.00-7
Ttulo: OBRIGACOES POR REPASSES DO EXTERIOR
Funo:
Registrar, na qualidade de agente financeiro credenciado, as obrigaes por recursos obtidos pela instituio,
em moeda estrangeira, para repasses a muturios no Pas.
[voltar]
365
Conceitos
II - PASSIVO
4.7 - INSTRUMENTOS FINANCEIROS DERIVATIVOS

4.7.0.00.00-1 INSTRUMENTOS FINANCEIROS UBDKIFJACTSWEROLMNHZ 470 485
DERIVATIVOS
4.7.1.00.00-4 Instrumentos Financeiros Derivativos UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 485
4.7.1.10.00-1 OPERACOES DE SWAP UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 485
4.7.1.10.10-4 Diferencial A Pagar UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 485
4.7.1.10.11-1 Diferencial A Pagar - Coe UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 485
4.7.1.10.13-5 Diferencial A Pagar - Hedge De Titulo UBDIFACTSWELMN - 485
4.7.1.30.00-5 OBRIGACOES POR COMPRA A TERMO A UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 485
PAGAR
Mercadorias
Mercadorias - Coe
Mercadorias - Hedge De Titulo Mantido Ate
O Vencimento
4.7.1.40.00-2 OBRIGACOES POR VENDA A TERMO A UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 485
ENTREGAR
Mercadorias
Mercadorias - Coe
Mercadorias - Hedge De Titulo Mantido Ate
O Vencimento
4.7.1.50.00-9 MERCADOS FUTUROS - AJUSTES DIARIOS - UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 485
PASSIVO
4.7.1.60.00-6 PREMIOS DE OPCOES LANCADAS - ACOES UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 485
4.7.1.60.10-9 Vendas De Opcoes De Compra - Posicao UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 485
Lancadora
4.7.1.60.11-6 Vendas De Opcoes De Compra - Posicao UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 485
Lancadora - Coe
4.7.1.60.13-0 Vendas De Opcoes De Compra - Posicao UBDIFACTSWELMN - 485
Lancadora - Hedge De Titulo Mantido Ate O
Vencimento
4.7.1.60.20-2 Vendas De Opcoes De Venda - Posicao UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 485
Lancadora
4.7.1.60.21-9 Vendas De Opcoes De Venda - Posicao UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 485
Lancadora - Coe
4.7.1.60.23-3 Vendas De Opcoes De Venda - Posicao UBDIFACTSWELMN - 485
Vencimento
4.7.1.70.00-3 PREMIOS DE OPCOES LANCADAS - ATIVOS UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 485
FINANCEIROS E MERCADORIAS
4.7.1.70.10-6 Vendas De Opcoes De Compra - Posicao UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 485
Lancadora
4.7.1.70.11-3 Vendas De Opcoes De Compra - Posicao UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 485
366
Lancadora - Coe
4.7.1.70.13-7 Vendas De Opcoes De Compra - Posicao UBDIFACTSWELMN - 485
Vencimento
4.7.1.70.20-9 Vendas De Opcoes De Venda - Posicao UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 485
Lancadora
4.7.1.70.21-6 Vendas De Opcoes De Venda - Posicao UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 485
Lancadora - Coe
4.7.1.70.23-0 Vendas De Opcoes De Venda - Posicao UBDIFACTSWELMN - 485
Vencimento
4.7.1.73.00-0 OPES COM AJUSTE DIRIO - PASSIVO UBDKIFJACTSWERLMNZ - 485
4.7.1.73.10-3 Opo De Compra - Taxa De Cmbio UBDKIFJACTSWERLMNZ - 485
4.7.1.73.15-8 Opo De Venda - Taxa De Cmbio UBDKIFJACTSWERLMNZ - 485
4.7.1.73.90-7 Opo De Compra - Outros UBDKIFJACTSWERLMNZ - 485
4.7.1.73.95-2 Opo De Venda - Outros UBDKIFJACTSWERLMNZ - 485
4.7.1.80.00-0 DERIVATIVOS DE CREDITO - PASSIVO UBDKIFJACTSWERLMNZ - 485
4.7.1.80.10-3 Swap De Credito UBDKIFJACTSWERLMNZ - 485
4.7.1.80.13-4 Swap De Credito - Hedge De Titulo Mantido UBDIFACTSWELMN - 485
Ate O Vencimento
4.7.1.80.30-9 Swap De Taxa De Retorno Total UBDKIFJACTSWERLMNZ - 485
4.7.1.80.33-0 Swap De Taxa De Retorno Total - Hedge De UBDIFACTSWELMN - 485
Titulo Mantido Ate O Vencimento
4.7.1.85.00-5 OUTROS INSTRUMENTOS FINANCEIROS UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 485
DERIVATIVOS - PASSIVO
4.7.1.85.10-8 Outros - Hedge De Ttulo Mantido At O UBDIFACTSWELMN - 485
Vencimento
4.7.1.10.00-1
Ttulo: OPERACOES DE SWAP
Funo:
Registrar os valores a pagar, relativos a despesas incorridas, decorrentes de operaes de swap, avaliados
pelo valor de mercado.
Base normativa:
[voltar]
4.7.1.30.00-5
Ttulo: OBRIGACOES POR COMPRA A TERMO A PAGAR
Funo:
Registrar o valor dos contratos de compra a termo, por conta prpria, de aes, outros ativos financeiros e
mercadorias, pendentes de pagamento, avaliados pelo valor de mercado.
[voltar]
367
4.7.1.40.00-2
Ttulo: OBRIGACOES POR VENDA A TERMO A ENTREGAR
Funo:
Registrar o valor do preo vista do bem objeto do contrato de venda a termo, a descoberto e por conta
prpria, de aes, outros ativos financeiros e mercadorias, avaliado pelo valor de mercado.
[voltar]
4.7.1.50.00-9
Ttulo: MERCADOS FUTUROS - AJUSTES DIARIOS - PASSIVO
Funo:
Registrar o valor dos ajustes dirios positivos de operaes com aes, outros ativos financeiros e
mercadorias, realizadas no mercado futuro, devendo este ttulo apresentar apresentar saldo nulo nos
balancetes mensais, mediante a transferncia para a adequada conta de receita.
[voltar]
4.7.1.60.00-6
Ttulo: PREMIOS DE OPCOES LANCADAS - ACOES
Funo:
Registrar o valor dos prmios recebidos no lanamento de opes de compra ou venda de aes, at o
vencimento ou a liquidao da operao, mediante operao inversa, avaliados pelo valor de mercado.
[voltar]
4.7.1.70.00-3
Ttulo: PREMIOS DE OPCOES LANCADAS - ATIVOS FINANCEIROS E MERCADORIAS
Funo:
Registrar o valor dos prmios recebidos no lanamento de opes de compra ou venda de ativos financeiros e
mercadorias, at o vencimento ou a liquidao da operao, mediante operao inversa, avaliados pelo valor
do mercado.
[voltar]
368
4.7.1.73.00-0
Ttulo: OPES COM AJUSTE DIRIO - PASSIVO
Funo:
Registrar os ajustes positivos decorrentes de posio titular ou lanadora em operaes com opes de compra
ou de venda com ajuste dirio, devendo esse ttulo apresentar saldo nulo nos balancetes mensais, mediante a
transferncia para a adequada conta de receita representativa de operaes com opes.
[voltar]
4.7.1.80.00-0
Ttulo: DERIVATIVOS DE CREDITO - PASSIVO
Funo:
Registrar os derivativos de crdito, observado que:

I) nas operaes de swap de crdito deve ser registrado na data da contratao, pela contraparte recebedora
do risco, o valor recebido ou a receber referente taxa de proteo pela recepo do risco de crdito, sendo
apropriado como receita em razo do prazo de fluncia do contrato, ou apropriado integralmente quando da
ocorrncia do evento de crdito, avaliado, no mnimo, mensalmente pelo valor de mercado;
II) nas operaes de swap de taxa de retorno total deve ser registrado o valor a pagar, tendo como
contrapartida a adequada conta de despesa, avaliado, no mnimo, mensalmente pelo valor de mercado.
[voltar]
4.7.1.85.00-5
Ttulo: OUTROS INSTRUMENTOS FINANCEIROS DERIVATIVOS - PASSIVO
Funo:
Registrar as obrigaes referentes a instrumentos financeiros derivativos para os quais no haja conta
especfica.
[voltar]
369
Conceitos
II - PASSIVO
4.9 - OUTRAS OBRIGACOES

4.9.0.00.00-9 OUTRAS OBRIGACOES UBDKIFJACTSWEROLMNHPZ - -
4.9.1.00.00-2 Cobranca E Arrecadacao De Tributos E UBDKIFJACTSWEROLMNZ - -
Assemelhados
4.9.1.10.00-9 IOF A RECOLHER UBDKIFJACTSWEROLMNZ 481 491
4.9.1.10.10-2 Operacoes De Credito UBDKIFJCTSWERLMNZ - 491
4.9.1.10.20-5 Operacoes De Cambio UBILZ - 491
4.9.1.10.30-8 Operacoes De Seguro UBISWELMZ - 491
4.9.1.10.40-1 Operacoes Com Titulos E Valores Mobiliarios UBDKIFJACTSWEROLMNZ - 491
4.9.1.10.99-9 Outros Recebimentos UBDKIFJACTSWEROLMNZ - 491
4.9.1.20.00-6 PROAGRO A RECOLHER UBDKIFERLMNZ 487 491
4.9.1.20.10-9 Adicional UBDKIFERLMNZ - 491
4.9.1.20.20-2 Multas UBDKIFERLMNZ - 491
4.9.1.25.00-1 RECURSOS DO PROAGRO UBDKIFERLMNZ 487 491
4.9.1.25.10-4 Adicional UBDKIFERLMNZ - 491
4.9.1.25.20-7 Multas UBDKIFERLMNZ - 491
4.9.1.30.00-3 RECEBIMENTOS DE CONTRIBUICAO UBERLMZ 487 491
SINDICAL
4.9.1.35.00-8 RECEBIMENTOS DE CONTRIBUICOES UBERLMZ 482 491
PREVIDENCIARIAS
4.9.1.35.10-1 Federais UBERLMZ - 491
4.9.1.35.20-4 Estaduais E Municipais UBERLMZ - 491
4.9.1.40.00-0 RECEBIMENTOS DE TRIBUTOS ESTADUAIS E UBERLMZ 483 491
MUNICIPAIS
4.9.1.40.10-3 Estaduais UBERLMZ - 491
4.9.1.40.20-6 Municipais UBERLMZ - 491
4.9.1.50.00-7 RECEBIMENTOS DE TRIBUTOS FEDERAIS UBERLMZ 484 491
4.9.1.60.00-4 RECEBIMENTOS DO FGTS UBELMZ 485 491
4.9.1.60.10-7 Recolhimentos UBELMZ - 491
4.9.1.60.20-0 (-) Transferencias UBELMZ - 491
4.9.1.60.30-3 Eventuais UBELMZ - 491
4.9.1.60.40-6 Divida Ativa - Fgts UBELMZ - 491
4.9.1.60.50-9 Arrecadacao A Repassar UBELMZ - 491
4.9.2.00.00-5 Carteira De Cambio UBIFCTLMNZ - -
4.9.2.05.00-0 CAMBIO VENDIDO A LIQUIDAR UBIFCTLMNZ 500 492
4.9.2.05.10-3 Importacao UBICLNZ - 492
4.9.2.06.00-9 (-) ADIANTAMENTOS EM MOEDAS UBIFCTLMNZ 500 492
ESTRANGEIRAS CONCEDIDOS
4.9.2.06.25-0 (-) Ouro UBIFCTLMNZ - 492
4.9.2.06.90-6 (-) Outros UBIFCTLMNZ - 492
4.9.2.07.00-8 (-) IMPORTACAO FINANCIADA - CAMBIO UBIFCTLMNZ 500 492
CONTRATADO
4.9.2.07.10-1 (-) Cartas De Credito A Prazo Utilizadas UBIFCTLMNZ - 492
4.9.2.07.20-4 (-) Nao Amparada Em Cartas De Credito UBIFCTLMNZ - 492
4.9.2.07.30-7 (-) Cartas De Credito A Prazo Utilizadas - Ccr UBILNZ - 492
4.9.2.07.40-0 (-) Nao Amparada Em Cartas De Credito - UBILNZ - 492
Ccr
4.9.2.35.00-1 OBRIGACOES POR COMPRAS DE CAMBIO UBIFCTLMNZ 500 492
370
4.9.2.36.00-0 (-) ADIANTAMENTOS SOBRE CONTRATOS DE UBIFCTLMNZ 500 492
CAMBIO
4.9.2.36.10-3 (-) Exportacao - Letras A Entregar UBIFCTLMNZ - 492
4.9.2.36.20-6 (-) Exportacao - Letras Entregues UBIFCTLMNZ - 492
4.9.2.36.25-1 (-)Ouro UBIFCTLMNZ - 492
4.9.2.36.30-9 (-) A Instituicoes Financeiras UBIFCTLMNZ - 492
4.9.2.36.40-2 (-) Operacoes De Cambio Financeiras De UBIFCTLMNZ - 492
Liquidacao Futura
4.9.2.36.80-4 (-) Exportacao - Letras A Entregar - Vencidos UBILMNZ - 492
4.9.2.36.90-7 (-) Exportacao - Letras Entregues - Vencidos UBILMNZ - 492
4.9.2.36.99-0 (-)Outros UBIFCTLMNZ - 492
4.9.2.40.00-3 OBRIGACOES POR VENDAS REALIZADAS UBIFCTLMNZ 500 492
4.9.2.75.00-9 ENCARGOS A PAGAR SOBRE UBIFCTLMNZ 500 492
ADIANTAMENTOS RECEBIDOS
4.9.2.77.00-7 VALORES EM MOEDAS ESTRANGEIRAS A UBILMNZ 500 492
PAGAR
4.9.2.77.10-0 Comissoes De Agentes Sobre Exportacao UBILMNZ - 492
4.9.2.77.20-3 Comissoes De Agentes Sobre Importacao UBILNZ - 492
4.9.2.77.30-6 Fretes E Premios De Seguros Sobre UBILMNZ - 492
Exportacao
4.9.2.77.40-9 Fretes E Premios De Seguro De Importacao UBILNZ - 492
4.9.2.77.90-4 Outros UBILMNZ - 492
4.9.2.85.00-6 RENDAS A APROPRIAR DE ADIANTAMENTOS UBIFCTLMNZ 500 492
CONCEDIDOS
4.9.3.00.00-8 Sociais E Estatutarias UBDKIFJACTSWEROLMNHZ 500 -
4.9.3.10.00-5 DIVIDENDOS E BONIFICACOES A PAGAR UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 493
4.9.3.15.00-0 PROVISAO PARA PARTICIPACOES NOS UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 493
LUCROS
4.9.3.20.00-2 FUNDO DE ASSISTNCIA TECNICA, RZ - 493
EDUCACIONAL E SOCIAL
4.9.3.20.10-5 Resultado De Atos Com Associados RZ - 493
4.9.3.20.20-8 Resultado De Atos Com No Associados RZ - 493
4.9.3.30.00-9 GRATIFICACOES E PARTICIPACOES A PAGAR UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 493
4.9.3.40.00-6 IMPOSTOS E PARTICIPACOES DEVIDOS A UBILZ - 493
MATRIZ NO EXTERIOR
4.9.3.55.00-8 DEPOSITO PARA GARANTIA DE PATRIMONIO UBDKIFACTSWERLMNZ - 493
LIQUIDO EXIGIDO
4.9.3.70.00-7 SOBRAS LIQUIDAS A DISTRIBUIR RZ - 493
4.9.3.80.00-4 COTAS DE CAPITAL A PAGAR RZ - 493
4.9.4.00.00-1 Fiscais E Previdenciarias UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - -
4.9.4.10.00-8 IMPOSTOS E CONTRIBUICOES SOBRE UBDKIFJACTSWEROLMNHZ 500 494
LUCROS A PAGAR
4.9.4.15.00-3 PROVISAO P/IMPOSTOS E CONTRIBUICOES UBDKIFJACTSWEROLMNHZ 500 494
SOBRE LUCROS
4.9.4.20.00-5 IMPOSTOS E CONTRIBUICOES A RECOLHER UBDKIFJACTSWEROLMNHZ 500 494
4.9.4.20.10-8 Impostos E Contribuicoes Sobre Servicos De UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 494
Terceiros
4.9.4.20.20-1 Impostos E Contribuicoes Sobre Salarios UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 494
4.9.4.30.00-2 PROVISAO PARA IMPOSTOS E UBDKIFJACTSWERLMNHZ 500 494
CONTRIBUICOES DIFERIDOS
4.9.4.30.10-5 Provisoes De Superveniencia De Depreciacao UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 494
Em Operacoes De Arrendamento Mercantil
4.9.4.30.20-8 Provisoes De Agios De Investimentos Com UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 494
Fundamento Em Expectativa De
4.9.4.30.30-1 Provisoes De Ativos Atuariais De Fundos De UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 494
Pensao De Beneficio Definido De Acesso No
371
Irrestrito
4.9.4.30.99-2 Outras UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 494
4.9.5.00.00-4 Negociacao E Intermediacao De Valores UBDKIFJACTSWEROLMNHZ 500 -
4.9.5.05.00-9 AQUISICAO E SUBSCRICAO DE TITULOS UICTOLZ - 495
DECORRENTES DE LANCAMENTO
4.9.5.10.00-1 CAIXAS DE REGISTRO E LIQUIDACAO UBICTELZ - 495
4.9.5.15.00-6 COMISSOES E CORRETAGENS A PAGAR UICTOLZ - 495
4.9.5.21.00-7 COTAS A EMITIR OZ - -
4.9.5.24.00-4 COTAS A RESGATAR OZ - -
4.9.5.30.00-5 CREDORES - CONTA LIQUIDACOES UBDKIFJACTEROLMZ - 495
PENDENTES
4.9.5.33.00-2 APLICACOES INTERFINANCEIRAS DE UBIELMZ - 495
TERCEIROS A LIQUIDAR
4.9.5.34.00-1 CAPTACOES INTERFINANCEIRAS DE UBIELMZ - 495
TERCEIROS A RESGATAR
4.9.5.40.00-2 OPERACOES COM ATIVOS FINANCEIROS E UBIFJACTELMNZ - 495
MERCADORIAS A LIQUIDAR
4.9.5.48.00-4 OPERACOES EM MARGEM - OSCILACOES DE CTZ - 495
VALORES
4.9.5.58.00-1 OBRIGACOES POR EMPRESTIMOS DE OURO UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 495
4.9.5.80.00-0 CLIENTES - CONTA COMPRAS EM MARGEM CTZ - 495
4.9.5.85.00-5 CLIENTES - CONTA VENDAS EM MARGEM CTZ - 495
4.9.5.85.10-8 Proprios CTZ - 495
4.9.5.85.20-1 Terceiros CTZ - 495
4.9.5.88.00-2 CREDORES POR EMPRESTIMOS DE ACOES UBDIFJACTSWEOLMNHZ - 495
4.9.5.90.00-7 OUTRAS OBRIGACOES POR NEGOCIACAO E UBDKIFJACTSWEROLMZ - 495
INTERMEDIACAO DE VALORES
4.9.6.00.00-7 Recursos Para Destinacao Especifica UBDKIFJELMNZ - -
4.9.6.10.00-4 OBRIGACOES DE OPERACOES COM UELMZ 500 496
LOTERIAS
4.9.6.30.00-8 OBRIGACOES POR FUNDOS E PROGRAMAS EMZ 500 497
SOCIAIS
4.9.6.50.00-2 OBRIGACOES POR FUNDOS FINANCEIROS E UBDKFLMNZ 500 498
DE DESENVOLVIMENTO
4.9.6.50.10-5 Fundos Pis - Pasep UBDKFLMNZ - 498
4.9.6.50.20-8 Fundo Da Marinha Mercante - Fmm UBDKFLNZ - 498
4.9.6.50.30-1 Fundo De Investimento Social - Finsocial UBDKFLMNZ - 498
4.9.6.50.40-4 Fundo Nacional De Desenvolvimento - Fnd UBDKFLNZ - 498
4.9.6.50.90-9 Outros Fundos E Programas UBDKFLMNZ - 498
4.9.6.70.00-6 TITULOS DE DESENVOLVIMENTO UBDIELMNZ 500 498
ECONOMICO
4.9.7.00.00-0 Opera$Oes Especiais LZ 500 -
4.9.7.04.00-6 GOVERNO FEDERAL - APROVISIONAMENTO LZ - 501
DE RECURSOS PARA APLICACOES ESPECIAIS
4.9.7.21.00-3 GOVERNO FEDERAL, SUPRIMENTO LZ - 501
ESPECIAL(ART 60 DA LEI4.595/64)
4.9.7.40.00-8 GOVERNO FEDERAL, SUPRIMENTOS PARA LZ - 501
OPERACOES ESPECIAIS
4.9.7.45.00-3 FUNDO DE INVESTIMENTOS SETORIAIS LZ - 501
4.9.7.60.00-2 GOVERNO FEDERAL - RECEBIMENTOS LNZ - 501
DECORRENTES DE OPERACOES ESPECIAIS -
A RECOLHER
4.9.8.00.00-3 Obrigacoes Diversas MNHPZ 500 -
4.9.8.10.00-0 TAXAS DE CONCURSOS A APROPRIAR MZ - 503
4.9.8.40.00-1 OBRIGACOES POR COMPRA DE OURO MZ - 503
4.9.8.55.00-3 OBRIGACOES VINCULADAS AO TESOURO NZ - 503
NACIONAL
4.9.8.60.00-5 DIREITOS POR RESTITUICAO Z - 503
4.9.8.60.10-8 Obrigacoes Por Repasses Z - 503
4.9.8.60.20-1 Obrigacoes Por Custodia Z - 503
4.9.8.65.00-0 CREDORES PREFERENCIAIS Z - 503
4.9.8.65.10-3 Creditos Trabalhistas Z - 503
4.9.8.65.15-8 Creditos Tributarios Da Uniao Z - 503
4.9.8.65.20-6 Creditos Tributarios Dos Estados Z - 503
4.9.8.65.25-1 Creditos Tributarios Dos Municipios Z - 503
4.9.8.65.30-9 Creditos Parafiscais Z - 503
372
4.9.8.65.35-4 Outros Creditos Da Uniao Z - 503
4.9.8.65.40-2 Outros Creditos Dos Estados Z - 503
4.9.8.65.45-7 Outros Creditos Dos Municipios Z - 503
4.9.8.65.70-1 Reserva De Fundos - Art.27 Da Lei N. Z - 503
6024/74
4.9.8.65.80-4 Proviso para Credores Preferenciais Z - 503
4.9.8.70.00-2 ENCARGOS E DIVIDAS DA MASSA Z - 503
4.9.8.75.00-7 CREDORES PRIVILEGIADOS Z - 503
4.9.8.75.10-0 Creditos Com Direito Real De Garantia Z - 503
4.9.8.75.20-3 Creditos Com Privilegio Especial Z - 503
4.9.8.75.30-6 Creditos Com Privilegio Geral Z - 503
4.9.8.75.70-8 Reservas De Fundos - Art.27 Da Lei N. Z - 503
6024/74
4.9.8.75.80-1 Proviso para Credores Privilegiados Z - 503
4.9.8.80.00-9 CREDORES QUIROGRAFARIOS Z - 503
4.9.8.80.10-2 Creditos Quirografarios Z - 503
4.9.8.80.70-0 Reserva De Fundos - Art. 27 Da Lei 6024/74 Z - 503
4.9.8.80.80-3 Proviso para Credores Quirografrios Z - 503
4.9.8.82.00-7 OBRIGACOES COM CONSORCIADOS PZ - -
4.9.8.82.05-2 Grupos Em Formacao PZ - -
4.9.8.82.07-6 Recebimentos Nao Identificados PZ - -
4.9.8.82.10-0 Contribuicoes De Consorciados Nao PZ - -
Contemplados
4.9.8.85.00-4 OUTRAS EXIGIBILIDADE Z - 503
4.9.8.86.00-3 VALORES A REPASSAR PZ - -
4.9.8.86.10-6 Taxa De Administracao PZ - -
4.9.8.86.15-1 Premios De Seguro PZ - -
4.9.8.86.20-9 Multas E Juros Moratorios PZ - -
4.9.8.86.22-3 Multa Rescisoria PZ - -
4.9.8.86.25-4 Custas Judiciais PZ - -
4.9.8.86.30-2 Despesas De Registro De Contratos De PZ - -
Garantia
4.9.8.86.35-7 Outros Recursos PZ - -
4.9.8.86.95-5 Valores A Repassar - Encerramento PZ - -
4.9.8.91.00-5 OBRIGACOES POR CONTEMPLACOES A PZ - -
ENTREGAR
4.9.8.92.00-4 OBRIGACOES COM A ADMINISTRADORA PZ - -
4.9.8.93.00-3 OBRIGAES POR RECURSOS DE HZ - 503
CONSORCIADOS GRUPOS ENCERRADOS
4.9.8.93.10-6 Recursos No Procurados HZ - 503
4.9.8.93.20-9 Recursos Pendentes De Recebimento - HZ - 503
Cobrana Judicial
4.9.8.94.00-2 RECURSOS A DEVOLVER A CONSORCIADOS PZ - -
4.9.8.94.10-5 Ativos - Em Andamento PZ - -
4.9.8.94.15-0 Ativos - Pelo Rateio PZ - -
4.9.8.94.20-8 Desistentes Ou Excluidos PZ - -
4.9.8.97.00-9 OBRIGAES POR ADIANTAMENTOS A HZ - 503
TERCEIROS
4.9.8.98.00-8 RECURSOS DO GRUPO PZ - -
4.9.8.98.15-6 Fundo De Reserva PZ - -
4.9.8.98.16-3 Fundo De Reserva Transformado Em Fundo PZ - -
Comum
4.9.8.98.17-0 Fundo De Reserva A Receber De PZ - -
Consorciados Contemplados
4.9.8.98.18-7 Recursos Utilizados Do Fundo De Reserva (-) PZ - -
4.9.8.98.20-4 Rendimentos De Aplicacoes Financeiras PZ - -
4.9.8.98.30-7 Multas E Juros Moratorios Retidos PZ - -
4.9.8.98.35-2 Multa Rescisoria Retida PZ - -
4.9.8.98.40-0 Recursos Em Processo De Habilitacao PZ - -
4.9.8.98.45-5 Reajuste De Saldo De Caixa PZ - -
4.9.8.98.50-3 Atualizacao De Direitos PZ - -
4.9.8.98.60-6 Atualizacao De Obrigacoes (-) PZ - -
4.9.8.98.90-5 Valores Irrecuperaveis (-) PZ - -
4.9.8.99.00-7 OBRIGAES DE INSTITUIES EM Z - 503
LIQUIDAO EXTRAJUDICIAL - LEI N
11.101/2005
373
4.9.8.99.05-2 Credores Trabalhistas - Natureza Salarial - Z - -
Trs Meses Anteriores
4.9.8.99.10-0 Valores a Restituir Z - -
4.9.8.99.15-5 Credores Extraconcursais Z - -
4.9.8.99.20-3 Credores Trabalhistas Z - -
4.9.8.99.30-6 Credores com Garantias Reais Z - -
4.9.8.99.40-9 Credores Tributrios Z - -
4.9.8.99.50-2 Credores com Privilgio Especial Z - -
4.9.8.99.60-5 Credores com Privilgio Geral Z - -
4.9.8.99.70-8 Credores Quirografrios Z - -
4.9.8.99.75-3 Multas e Penas Pecunirias Z - -
4.9.8.99.80-1 Credores Subordinados Z - -
4.9.8.99.90-4 Outras Exigibilidades Z - -
4.9.9.00.00-6 Diversas UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - -
4.9.9.05.00-1 CHEQUES ADMINISTRATIVOS UBDKERLMNZ 490 503
4.9.9.08.00-8 CREDORES POR ANTECIPACAO DE VALOR UDKIASWELMNZ 500 503
RESIDUAL
4.9.9.09.00-7 CREDORES POR ANTECIPACAO DE VALOR ULMZ 500 503
RESIDUAL -ARRENDAMENTOS FINANCEIROS
ESPECIAIS
4.9.9.10.00-3 CREDORES POR RECURSOS A LIBERAR USWELMZ 500 503
4.9.9.10.10-6 Financiados USWELMZ - 503
4.9.9.10.20-9 Vendedores De Imoveis USWELMZ - 503
4.9.9.12.00-1 CONTRATOS DE ASSUNCAO DE UBDKIFASWELMNZ 500 503
OBRIGACOES
4.9.9.12.10-4 Vinculados A Operacoes Realizadas No Pais UBDKIFASWELMNZ - 503
4.9.9.12.20-7 Vinculados A Operacoes Realizadas Com O UBDKIFASWELMNZ - 503
Exterior
4.9.9.15.00-8 DOTACAO PARA AUMENTO DE CAPITAL UBDKLNZ 500 503
4.9.9.17.00-6 OBRIGACOES POR OPERACOES VINCULADAS UBDKIFJACTSWERLMNHZ 500 503
A CESSAO
4.9.9.17.30-5 De Outras Operacoes Com Caracteristicas De UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 503
4.9.9.17.90-3 Obrigacoes Por Operacoes Vinculadas A UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 503
Cessao - Liquidacao Antecipada
4.9.9.20.00-0 OBRIGACOES POR AQUISICAO DE BENS E UBDKIFJACTSWERLMNHZ 500 503
DIREITOS
4.9.9.23.00-7 OBRIGACOES POR CONTRIBUICOES AO SFH USWELMZ 500 503
4.9.9.25.00-5 OBRIGACOES POR CONVENIOS OFICIAIS UBRLMZ 500 503
4.9.9.25.15-3 Previdncia Social - Aposentadoria E Penses UBRLMZ - 503
4.9.9.25.17-7 Previdncia Social - Auxlios UBRLMZ - 503
4.9.9.25.19-1 Previdncia Social - Outros UBRLMZ - 503
4.9.9.25.99-5 Outros Recursos Recebidos UBERLMZ - 503
4.9.9.27.00-3 OBRIGACOES POR PRESTACAO DE SERVICO UBRLMZ 500 503
DE PAGAMENTO
4.9.9.27.05-8 Salarios E Vencimentos UBRLMZ - 503
4.9.9.27.06-5 Aposentdoria E Penses UBRLMZ - 503
4.9.9.27.10-6 Outros UBRLMZ - 503
4.9.9.30.00-7 PROVISAO PARA PAGAMENTOS A EFETUAR UBDKIFJACTSWEROLMNHZ 500 503
4.9.9.30.10-0 Despesas De Pessoal UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 503
4.9.9.30.50-2 Outras Despesas Administrativas UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 503
4.9.9.30.90-4 Outros Pagamentos UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 503
4.9.9.35.00-2 PROVISO PARA CONTINGNCIAS UBDKIFJACTSWERLMNHZ 500 503
4.9.9.35.10-5 Trabalhistas UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 503
4.9.9.35.20-8 Fiscais - Contestao Judicial da UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 503
Constitucionalidade da Lei que Instituiu o
Tributo
4.9.9.35.25-3 Outras Contingncias Fiscais UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 503
4.9.9.35.30-1 Cveis UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 503
4.9.9.35.40-4 Obrigaes no Formalizadas UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 503
4.9.9.35.50-7 Reestruturaes UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 503
4.9.9.35.60-0 Contratos Onerosos UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 503
4.9.9.35.90-9 Outras Contingncias UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 503
374
4.9.9.40.00-4 (-) PROVISAO PARA RISCO RECEBIDO EM UBIFASLMNZ 500 503
OPERACOES COM DERIVATIVOS DE CREDITO
4.9.9.45.00-9 PROVISO PARA GARANTIAS FINANCEIRAS UBDKIFJSWERLMNZ 500 503
PRESTADAS
4.9.9.45.05-4 Vinculadas ao Comrcio Internacional de UBDKIFJSWERLMNZ - 503
Mercadorias
4.9.9.45.15-7 Vinculadas a Licitaes, Leiles, Prestao de UBDKIFJSWERLMNZ - 503
Servios ou Execuo de Obras
4.9.9.45.25-0 Vinculadas ao Fornecimento de Mercadorias UBDKIFJSWERLMNZ - 503
4.9.9.45.35-3 Vinculadas Distribuio de TVM por Oferta UBDKIFJSWERLMNZ - 503
Pblica
4.9.9.45.40-1 Aval ou Fiana em Processos Judiciais e UBDKIFJSWERLMNZ - 503
Administrativos de Natureza Fiscal
4.9.9.45.80-3 Outros Avais UBDKIFJSWERLMNZ - 503
4.9.9.45.85-8 Outras Fianas Bancrias UBDKIFJSWERLMNZ - 503
4.9.9.45.90-6 Outras Garantias Financeiras Prestadas UBDKIFJSWERLMNZ - 503
4.9.9.55.00-6 RECURSOS VINCULADOS A OPERACOES DE UBDKIFJSWERLMNZ 500 503
CREDITO
4.9.9.60.00-8 RECURSOS DE GARANTIAS REALIZADAS UBDKIFJACTSWERLMNZ 500 503
4.9.9.70.00-5 RECURSOS DO FGTS PARA AMORTIZACOES USWELMZ 500 503
4.9.9.80.00-2 SUBSCRICOES DE CAPITAL A INTEGRALIZAR UBDKIFACTSWEOLMNHZ 500 503
4.9.9.82.00-0 PASSIVOS ATUARIAIS UBDKIFJACTSWERLMNHZ 500 503
4.9.9.82.10-3 De Fundos De Pensao De Beneficio Definido UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 503
4.9.9.83.00-9 VALORES A PAGAR A SOCIEDADE OZ - -
ADMINISTRADORA
4.9.9.85.00-7 VALORES A PAGAR A SOCIEDADES LIGADAS UBDKIFACTSWELMNHZ 500 503
4.9.9.89.00-3 OBRIGAES POR COTAS DE FUNDOS DE UBDKIFJACTSWELMNHZ - 503
INVESTIMENTO
4.9.9.89.10-6 Cotas De Fundos De Investimento Em UBDKIFJACTSWELMNHZ - 503
Direitos Creditrios
4.9.9.89.90-0 Cotas De Outros Fundos UBDKIFJACTSWELMNHZ - 503
4.9.9.90.00-9 CREDORES DIVERSOS - EXTERIOR UBIALMNHZ 500 503
4.9.9.92.00-7 CREDORES DIVERSOS - PAIS UBDKIFJACTSWEROLMNHZ 500 503
4.9.9.94.00-5 OBRIGAES ESPECFICAS DE UBDKIFJACTSWELMNHZ - 503
CONTROLADAS NO SUJEITAS
AUTORIZAO DO BANCO CENTRAL
4.9.9.95.00-4 INSTRUMENTOS HIBRIDOS DE CAPITAL E UBDKIFASWERLMNZ 500 504
DIVIDAS ELEGIVEIS A CAPITAL ANTERIORES
A RES 4.192/2013
4.9.9.95.05-9 Elegveis A Capital Nvel I UBDKIFASWERLMNZ - 504
4.9.9.95.10-7 Elegiveis A Capital Nvel Ii UBDKIFASWERLMNZ - 504
4.9.9.95.90-1 Outros UBDKIFASWERLMNZ - 504
4.9.9.96.00-3 DIVIDAS SUBORDINADAS ELEGIVEIS A UBDKIFASWERLMNZ 500 505
CAPITAL
4.9.9.96.05-8 Vencimento Superior A 5 Anos UBDKIFASWERLMNZ - 505
4.9.9.96.10-6 Vencimento Entre 4 E 5 Anos UBDKIFASWERLMNZ - 505
4.9.9.96.30-2 Vencimento Inferior A 1 Ano UBDKIFASWERLMNZ - 505
4.9.9.97.00-2 OUTRAS DIVIDAS SUBORDINADAS UBDKIFASWERLMNZ 500 505
4.9.9.98.00-1 INSTRUMENTOS DE DIVIDA ELEGIVEIS A UBDKIFASWERLMNZ 500 506
CAPITAL COM BASE NA RES 4.192/2013
4.9.9.98.10-4 Principal Autorizado UBLMNZ - 506
4.9.9.98.15-9 Principal Pendente De Autorizacao UBLMNZ - 506
4.9.9.98.20-7 Complementar Autorizado UBDKIFASWERLMNZ - 506
4.9.9.98.25-2 Complementar Pendente De Autorizacao UBDKIFASWERLMNZ - 506
4.9.9.98.30-0 Nivel Ii Autorizado UBDKIFASWERLMNZ - 506
4.9.9.98.35-5 Nivel Ii Pendente De Autorizacao UBDKIFASWERLMNZ - 506
375
4.9.1.10.00-9
Ttulo: IOF A RECOLHER
Funo:
Registrar o valor do Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, e sobre Operaes Relativas a
Ttulos e Valores Mobilirios, a ser recolhido.
No subttulo Outros Recebimentos registram-se eventuais acrscimos legais e regulamentares.
[voltar]
4.9.1.20.00-6
Ttulo: PROAGRO A RECOLHER
Funo:
Registrar os valores relativos ao adicional e multas incidentes sobre financiamentos amparados pelo Programa
de Garantia da Atividade Agropecuria - PROAGRO.
[voltar]
4.9.1.25.00-1
Ttulo: RECURSOS DO PROAGRO
Funo:
Registrar os recursos arrecadados provenientes do adicional, multas e outros encargos a serem recolhidos ao
Banco Central, relativos aos contratos assinados de acordo com o novo regulamento do Programa de Garantia
da Atividade Agropecuria (PROAGRO), institudo pela Resoluo n 1.855.
[voltar]
4.9.1.30.00-3
Ttulo: RECEBIMENTOS DE CONTRIBUICAO SINDICAL
Funo:
Registrar os recebimentos de contribuio sindical para repasse Caixa Econmica Federal, nos prazos
previstos regulamentarmente.
[voltar]
376
4.9.1.35.00-8
Ttulo: RECEBIMENTOS DE CONTRIBUICOES PREVIDENCIARIAS
Funo:
Registrar os recebimentos de contribuies previdencirias.
[voltar]
4.9.1.40.00-0
Ttulo: RECEBIMENTOS DE TRIBUTOS ESTADUAIS E MUNICIPAIS
Funo:
Registrar os recebimentos de tributos estaduais e municipais.
[voltar]
4.9.1.50.00-7
Ttulo: RECEBIMENTOS DE TRIBUTOS FEDERAIS
Funo:
Registrar os recebimentos de tributos federais.

Os recebimentos por conta do Fundo de Participao PIS/PASEP e do Imposto de Exportao devem ser
registrados nesta conta.
Base normativa: (Circ 1273, Cta-Circ 2236 art 1 2)
[voltar]
4.9.1.60.00-4
Ttulo: RECEBIMENTOS DO FGTS
Funo:
Registrar a movimentao de valores ligados ao Fundo de Garantia do Tempo de Servio.

A escriturao nos subttulos Recolhimentos, Transferncias e Eventuais se faz por tipo de operao
(depsitos, juros e correo monetria, creditados pela instituio, pagamentos, transferncias recebidas,
reverses, transferncias expedidas, etc.).
[voltar]
377
4.9.2.05.00-0
Ttulo: CAMBIO VENDIDO A LIQUIDAR
Funo:
Registrar as vendas de moedas estrangeiras (taxas livres) efetuadas pela instituio a clientes ou a outras
instituies.
Base normativa: (Circ 2106 AN I, Cta-Circ 2859 item 1, Cta-Circ 3178 5)
[voltar]
4.9.2.06.00-9
Ttulo: (-) ADIANTAMENTOS EM MOEDAS ESTRANGEIRAS CONCEDIDOS
Funo:
Registrar o valor em moeda estrangeira desembolsado a ttulo de antecipao de recursos por conta de
operaes de cmbio de venda (taxas livres) celebradas no mercado interbancrio.
[voltar]
4.9.2.07.00-8
Ttulo: (-) IMPORTACAO FINANCIADA - CAMBIO CONTRATADO
Funo:
Registrar o valor dos financiamentos concedidos a importadores quando da celebrao da respectiva operao
de cmbio, inclusive por transferncia do valor registrado na conta FINANCIAMENTOS EM MOEDAS
ESTRANGEIRAS, cdigo 1.6.2.25.00-6, observado que as rendas de importaes financiadas, cuja respectiva
operao de cmbio tenha sido celebrada, so registradas em RENDAS A RECEBER DE IMPORTAES
FINANCIADAS, cdigo 1.8.2.78.00-6.
Base normativa: (Circ 2106 AN I, Cta-Circ 2607 1, Cta-Circ 3178 3)
[voltar]
4.9.2.35.00-1
Ttulo: OBRIGACOES POR COMPRAS DE CAMBIO
Funo:
Registrar obrigaes em moeda nacional da instituio, decorrentes de operaes de cmbio de compra,

observado que no subttulo Ouro registra-se o diferencial entre a cotao spot e o valor do contrato de
operaes de compra de ouro contra moeda estrangeira, para liquidao futura.
378
Base normativa: (Circ 2106 AN I, Cta-Circ 2394 art 1, Cta-Circ 2859 item 1, Cta-Circ 3178 5)
[voltar]
4.9.2.36.00-0
Ttulo: (-) ADIANTAMENTOS SOBRE CONTRATOS DE CAMBIO
Funo:
Registrar, em nome dos beneficirios, os adiantamentos concedidos em moeda nacional sobre contratos de
cmbio de compra (taxas livres).
Os subttulos Exportao - Letras a Entregar - Vencidos e Exportao - Letras Entregues - Vencidos destinam-
se ao registro, por transposio, dos saldos de contratos de adiantamento de cmbio vencidos, apresentados
nos subttulos Exportao - Letras a Entregar e Exportao - Letras Entregues.
Os adiantamentos sobre contratos de cmbio de exportao devem ser transferidos para o subttulo
Exportao - Letras a Entregar - Vencidos, at o vigsimo primeiro dia seguinte ao da data contratualmente
prevista para a entrega dos documentos da exportao.
Os adiantamentos sobre contratos de cmbio de exportao devem ser transferidos para o subttulo
Exportao - Letras Entregues - Vencidos, at o trigsimo primeiro dia seguinte ao da data contratualmente
prevista para a liquidao do contrato de cmbio, observada a antecipao automtica desta em funo de
eventual ocorrncia antecipada do evento citado no item anterior.
Base normativa: (Circ 2106 AN I, Cta-Circ 2738 2,3, Cta-Circ 2741 2 I,II, Cta-Circ 2859 item 1, Cta-Circ
3178 5)
[voltar]
4.9.2.40.00-3
Ttulo: OBRIGACOES POR VENDAS REALIZADAS
Funo:
Registrar o valor em moeda estrangeira das vendas efetuadas por intermdio de cheques de viagem, cheques
e outros documentos, enquanto no exigido o reembolso, observado que essa conta requer os seguintes
subttulos de uso interno:
a) de Cheques de Viagem;
b) de Outros Valores.
[voltar]
4.9.2.75.00-9
Ttulo: ENCARGOS A PAGAR SOBRE ADIANTAMENTOS RECEBIDOS
Funo:
Registrar, quando dos balancetes e balanos, os encargos exigveis em perodos seguintes relativos a
adiantamentos recebidos em moeda nacional ou estrangeira.
[voltar]
379
4.9.2.77.00-7
Ttulo: VALORES EM MOEDAS ESTRANGEIRAS A PAGAR
Funo:
Registrar os valores em moedas estrangeiras dispensados de celebrao de operao de cmbio para efeito de
seu pagamento no exterior, bem como os valores em moedas estrangeiras cujo equivalente em moeda
nacional, em liquidao de operao de cmbio, deva ser pago no Pas.
O subttulo Outros somente pode ser utilizado com autorizao do Banco Central/Departamento de Cmbio.
Base normativa: (Circ 2106 AN I, Cta-Circ 2394 art 1,4)
[voltar]
4.9.2.85.00-6
Ttulo: RENDAS A APROPRIAR DE ADIANTAMENTOS CONCEDIDOS
Funo:
Registrar as rendas de adiantamentos concedidos em moeda nacional ou estrangeira, contabilizados

antecipadamente, a serem apropriados mensalmente segundo o regime de competncia.
As contas adequadas de adiantamento so:
- ADIANTAMENTOS SOBRE CONTRATOS DE CMBIO
- ADIANTAMENTOS EM MOEDA NACIONAL CONCEDIDOS - TAXAS FLUTUANTES
- ADIANTAMENTOS EM MOEDAS ESTRANGEIRAS CONCEDIDOS
- ADIANTAMENTOS EM MOEDAS ESTRANGEIRAS CONCEDIDOS - TAXAS FLUTUANTES.
[voltar]
4.9.3.10.00-5
Ttulo: DIVIDENDOS E BONIFICACOES A PAGAR
Funo:
Registrar :
I - os dividendos e outras formas de distribuio de resultados a pagar a acionistas ou scios, exceto aqueles
declarados aps o perodo contbil a que se referem as demonstraes contbeis, mas antes da data da
autorizao da emisso dessas demonstraes, que excederem a parcela do dividendo mnimo obrigatrio de
que trata o art. 202 da Lei n 6.404, de 1976, enquanto no aprovados pela assemblia ou reunio de scios;
e
II - as bonificaes em dinheiro.
[voltar]
4.9.3.15.00-0
380
Ttulo: PROVISAO PARA PARTICIPACOES NOS LUCROS
Funo:
Registrar o valor da proviso constituda para fazer face s despesas com participaes e gratificaes,
inclusive o valor a ser repassado ao Tesouro Nacional, quando for o caso.
Base normativa: (Circ 1273, Circ 1962 art 2 I)
[voltar]
4.9.3.20.00-2
Ttulo: FUNDO DE ASSISTNCIA TECNICA, EDUCACIONAL E SOCIAL
Funo:
Registrar os valores relativos ao FATES, inclusive o resultado de atos com no associados, sendo que:
I - o subttulo 4.9.3.20.10-5 tem a finalidade de registrar a parcela das sobras lquidas do exerccio apuradas
pelas cooperativas nos termos do art. 28, inciso II, da Lei 5.764, de 16 de dezembro de 1971, e da Carta-
Circular 3.224, de 3 de fevereiro de 2006;
II - o subttulo 4.9.3.20.20-8 tem a funo de registrar o resultado obtido pela cooperativa na realizao de
atos com no associados nos termos do art. 87 da Lei 5.764, de 1971.
[voltar]
4.9.3.30.00-9
Ttulo: GRATIFICACOES E PARTICIPACOES A PAGAR
Funo:
Registrar as gratificaes e participaes a pagar.
[voltar]
4.9.3.40.00-6
Ttulo: IMPOSTOS E PARTICIPACOES DEVIDOS A MATRIZ NO EXTERIOR
Funo:
Registrar os impostos e participaes devidos pelos bancos estrangeiros sediados no Brasil matriz no
exterior.
[voltar]
381
4.9.3.55.00-8
Ttulo: DEPOSITO PARA GARANTIA DE PATRIMONIO LIQUIDO EXIGIDO
Funo:
Registrar os valores recebidos dos acionistas ou quotistas em dinheiro ou ttulos para suprir a deficincia
verificada no enquadramento do patrimnio lquido da instituio ao valor mnimo estabelecido pela Resoluo
n 2.099, de 17.08.94, e regulamentao complementar.
[voltar]
4.9.3.70.00-7
Ttulo: SOBRAS LIQUIDAS A DISTRIBUIR
Funo:
Registrar o valor das sobras a distribuir.
[voltar]
4.9.3.80.00-4
Ttulo: COTAS DE CAPITAL A PAGAR
Funo:
Registrar o valor das cotas de capital a pagar aos cooperados.
[voltar]
4.9.4.10.00-8
Ttulo: IMPOSTOS E CONTRIBUICOES SOBRE LUCROS A PAGAR
Funo:
Registrar o valor do imposto de renda, adicional de imposto de renda estadual, contribuio social e outros, a
pagar.
Ver o item 1.14.1 das Normas Bsicas.
Base normativa: (Circ 1273, Circ 1962 art 2 II)
[voltar]
4.9.4.15.00-3
382
Ttulo: PROVISAO P/IMPOSTOS E CONTRIBUICOES SOBRE LUCROS
Funo:
Registrar o valor da proviso constituda para fazer face s despesas com imposto de renda, adicional de
imposto de renda estadual, contribuio social e outros.
[voltar]
4.9.4.20.00-5
Ttulo: IMPOSTOS E CONTRIBUICOES A RECOLHER
Funo:
Registrar os impostos e contribuies a recolher devidos pela instituio ou retidos na fonte, tais como:
imposto de renda na fonte, outros impostos e taxas e contribuies Previdncia Social e outras contribuies
e encargos.
O subttulo Impostos e Contribuies sobre Servios de Terceiros deve ser utilizado para registrar os impostos
e contribuies incidentes sobre servios prestados por terceiros retidos pela instituio ou entidade e ainda
no recolhidos.
O subttulo Impostos e Contribuies sobre Salrios deve ser utilizado para registrar os impostos e
contribuies incidentes sobre os salrios retidos pela instituio ou entidade ou de sua responsabilidade e
ainda no recolhidos.
O subttulo Outros deve ser utilizado para registrar outros impostos e contribuies devidos pela instituio ou
entidade e ainda no recolhidos.
Base normativa: (Circ 1273, Cta-Circ 2437 1 VI a/c)
[voltar]
4.9.4.30.00-2
Ttulo: PROVISAO PARA IMPOSTOS E CONTRIBUICOES DIFERIDOS
Funo:
Registrar, nos adequados subttulos, os valores relativos proviso para impostos e contribuies a pagar em
perodos futuros.
Base normativa: (Circ 1273,Cta-Circ 3093, Cta-Circ 3387)
[voltar]
4.9.5.05.00-9
Ttulo: AQUISICAO E SUBSCRICAO DE TITULOS DECORRENTES DE LANCAMENTO
Funo:
Registrar, em nome dos diversos credores, as obrigaes contradas em decorrncia da aquisio e subscrio
de ttulos de rendas fixa ou varivel.
- Contratos de Underwriting
- Outros
383
No subttulo Contratos de Underwriting so registradas as obrigaes decorrentes de contratos de underwriting
nos quais a sociedade se compromete a subscrever toda emisso (firme) ou as sobras da emisso (stand by).
[voltar]
4.9.5.10.00-1
Ttulo: CAIXAS DE REGISTRO E LIQUIDACAO
Funo:
Registrar os valores referentes a operaes realizadas nas bolsas de valores, por conta prpria e de clientes,
bem como as correspondentes liquidaes.
- Compensao Financeira - registrar as operaes de compra e venda de ttulos negociados nos preges das
bolsas, bem como os pagamentos e recebimentos dos saldos de cada prego, exclusivamente em operaes
por conta de clientes.
- Operaes por Conta Prpria - registrar as operaes de compra e venda de ttulos negociados nos preges
das bolsas, bem como os pagamentos e recebimentos dos saldos de cada prego, exclusivamente em
operaes por conta prpria.
- Taxas de Registro de Operaes - registrar, exclusivamente, as taxas de ANA, de operaes de mercado
futuro, a termo, de opes e outras taxas.
- Operaes Diversas - registrar as diferenas de recompras, taxas de telex e telefones, representaes e
outros valores debitados ou creditados pelas Caixas de Registro e Liquidao.
- Leiles de Fundos Incentivados - registrar as responsabilidades da corretora perante as Caixas de Registro e
Liquidao pelas operaes de compra de aes, nos leiles especiais dos fundos de investimentos
incentivados.
- Lucros de Mercado Futuro de Terceiros a Receber - registrar os lucros decorrentes de vendas cobertas e
encerramento antecipado de posies de mercado futuro de clientes, retidos nas bolsas de valores.
- Lucros de Mercado Futuro Prprios a Receber - registrar os lucros decorrentes de vendas cobertas e
encerramento antecipado de posies de mercado futuro prprios, retidos nas bolsas de valores.
[voltar]
4.9.5.15.00-6
Ttulo: COMISSOES E CORRETAGENS A PAGAR
Funo:
Registrar o valor das comisses e corretagens devidas.
[voltar]
4.9.5.21.00-7
Ttulo: COTAS A EMITIR
Funo:
384
Registrar o valor dos recursos recebidos de investidores, pendentes de emisso de cotas.
[voltar]
4.9.5.24.00-4
Ttulo: COTAS A RESGATAR
Funo:
Registrar as obrigaes do Fundo referentes aos resgates solicitados.
[voltar]
4.9.5.30.00-5
Ttulo: CREDORES - CONTA LIQUIDACOES PENDENTES
Funo:
Registrar os valores recebidos e pagos destinados realizao de negcios com ttulos de renda fixa, aes,
mercadorias e ativos financeiros.
Deve haver controle do saldo desta conta, dirio e por cliente, de forma a evidenciar as operaes vencidas e
no liquidadas e as operaes em ser em D+1 a D+5, pelo valor lquido da nota de operao.
- Diretores, Scios-Gerentes, Acionistas e Cotistas
- Instituies do Mercado
- Pessoas Fsicas e Jurdicas
- Sociedades Ligadas
- Outros
[voltar]
4.9.5.33.00-2
Ttulo: APLICACOES INTERFINANCEIRAS DE TERCEIROS A LIQUIDAR
Funo:
Registrar, transitoriamente, o valor das aplicaes interfinanceiras a serem liquidadas posteriormente junto
[voltar]
4.9.5.34.00-1
385
Ttulo: CAPTACOES INTERFINANCEIRAS DE TERCEIROS A RESGATAR
Funo:
Registrar, transitoriamente, o valor das captaes interfinanceiras a serem resgatadas posteriormente junto
[voltar]
4.9.5.40.00-2
Ttulo: OPERACOES COM ATIVOS FINANCEIROS E MERCADORIAS A LIQUIDAR
Funo:
Registrar os valores referentes a operaes realizadas com mercadorias e ativos financeiros nas bolsas de
mercadorias e de futuros, por conta prpria e de clientes, bem como as correspondentes liquidaes.
[voltar]
4.9.5.48.00-4
Ttulo: OPERACOES EM MARGEM - OSCILACOES DE VALORES
Funo:
Registrar as oscilaes no valor de mercado das aes negociadas em operaes de conta margem,
exclusivamente com relao aos ttulos da carteira prpria.
As oscilaes aqui referidas dizem respeito, nica e exclusivamente, s valorizaes e desvalorizaes no valor
de mercado das aes negociadas. Portanto, nesta conta no se registram as oscilaes no valor de mercado
dos ttulos oferecidos em garantia, uma vez que tais mutaes, a partir de controles internos baseados em
cotaes dirias, devem ser contabilizadas apenas no sistema de compensao.
As oscilaes verificadas no valor de mercado das aes tomadas por emprstimo junto a terceiros pela
sociedade, no se registram nesta conta, quaisquer que sejam, eis que se compensam entre direitos e
obrigaes, transferindo s duas pontas da negociao, seus efeitos.
Por ocasio da liquidao dos contratos de emprstimos de aes, esta conta deve ser, sempre, reajustada, no
limite das variaes lquidas registradas, contrato por contrato liquidado.
[voltar]
4.9.5.58.00-1
Ttulo: OBRIGACOES POR EMPRESTIMOS DE OURO
Funo:
Registrar as obrigaes assumidas por contratos de mtuo de ouro, ajustadas pelo valor de mercado do metal,
fornecido pelo Banco Central do Brasil, e pelos encargos estabelecidos nos contratos.
386
[voltar]
4.9.5.80.00-0
Ttulo: CLIENTES - CONTA COMPRAS EM MARGEM
Funo:
Registrar o valor das responsabilidades da sociedade decorrentes do recebimento de garantias em dinheiro

relativas a financiamentos para aquisio de aes, nas operaes de conta margem.
Esta conta requer controles analticos que permitam identificar os depositantes e as caractersticas das
operaes contratadas.
[voltar]
4.9.5.85.00-5
Ttulo: CLIENTES - CONTA VENDAS EM MARGEM
Funo:
Registrar o produto da venda de aes nas operaes de conta margem, os encargos (corretagens e juros) e
saques do tomador de emprstimos inerentes a essas operaes, bem como as garantias recebidas em
dinheiro.
Esta conta requer controles analticos que permitam identificar os tomadores de emprstimos de aes e a
natureza dos dbitos e crditos a ela imputados.
Em se tratando de garantias em dinheiro, caber, ainda, o registro do seu recebimento a crdito de
EMPRSTIMOS EM CONTA MARGEM GARANTIDOS.
[voltar]
4.9.5.88.00-2
Ttulo: CREDORES POR EMPRESTIMOS DE ACOES
Funo:
Registrar o valor das responsabilidades da sociedade decorrentes do recebimento de aes de clientes, a

serem vendidas em operaes de conta margem e obrigaes por emprstimo de aes.
Esta conta requer controles analticos que permitam identificar os emprstimos de aes, as caractersticas
desses ttulos e das operaes contratadas.
Base normativa: (Circ 1273, Cta-Circ 2747 2 I)
[voltar]
4.9.5.90.00-7
Ttulo: OUTRAS OBRIGACOES POR NEGOCIACAO E INTERMEDIACAO DE VALORES
387
Funo:
Registrar os valores para cuja escriturao no haja contas especficas no desdobramento.
[voltar]
4.9.6.10.00-4
Ttulo: OBRIGACOES DE OPERACOES COM LOTERIAS
Funo:
Registrar o valor das obrigaes decorrentes de recursos de operaes relacionadas com loterias.
[voltar]
4.9.6.30.00-8
Ttulo: OBRIGACOES POR FUNDOS E PROGRAMAS SOCIAIS
Funo:
Registrar o valor das obrigaes decorrentes de recursos de fundos e programas sociais geridos pela
instituio.
Exemplos de Fundos e Programas: PIS, FAS, etc.
[voltar]
4.9.6.50.00-2
Ttulo: OBRIGACOES POR FUNDOS FINANCEIROS E DE DESENVOLVIMENTO
Funo:
Registrar os recursos de fundos ou programas especiais alimentados com recursos de governos ou entidades
pblicas, administrados pela instituio, que se destinam a planos especficos de interesse governamental,
alm de outros fundos administrados por instituies oficiais.
Normalmente, os recursos registrados nesta conta destinam-se a emprstimos e financiamentos a entidades
que desenvolvam atividades de interesse govenamental.
A instituio deve observar a legislao que instituiu cada fundo relativamente a utilizao, retorno e
remunerao do administrador dos recursos, inclusive quanto a classificao em Circulante e Longo Prazo.
[voltar]
4.9.6.70.00-6
388
Ttulo: TITULOS DE DESENVOLVIMENTO ECONOMICO
Funo:
Registrar as captaes efetuadas em ttulos de desenvolvimento econmico.
[voltar]
4.9.7.04.00-6
Ttulo: GOVERNO FEDERAL - APROVISIONAMENTO DE RECURSOS PARA APLICACOES ESPECIAIS
Funo:
Destinada ao registro da movimentao dos recursos do Governo Federal a serem aplicados pelo Banco.
[voltar]
4.9.7.21.00-3
Ttulo: GOVERNO FEDERAL, SUPRIMENTO ESPECIAL(ART 60 DA LEI4.595/64)
Funo:
Destinada ao registro dos recursos financeiros que, em 31.03.65, conforme Lei 4.595/64, passaram
responsabilidade do BACEN; tais valores permanecem em poder do Banco, configurando suprimento de
recursos, nos termos do pargrafo 1 do art. 19, do citado diploma legal.
[voltar]
4.9.7.40.00-8
Ttulo: GOVERNO FEDERAL, SUPRIMENTOS PARA OPERACOES ESPECIAIS
Funo:
Destinada ao registro dos recursos do Governo Federal, transferidos ao Banco para execuo de
servios/programas de interesse governamental.
[voltar]
4.9.7.45.00-3
Ttulo: FUNDO DE INVESTIMENTOS SETORIAIS
389
Funo:
Destinada ao registro da movimentao dos recursos do FISET, administrado e operado pelo Banco nos termos
do Decreto-Lei 1.376/74.
[voltar]
4.9.7.60.00-2
Ttulo: GOVERNO FEDERAL - RECEBIMENTOS DECORRENTES DE OPERACOES ESPECIAIS - A
RECOLHER
Funo:
Destinada ao registro dos recebimentos em favor do Governo Federal, referentes a servios/programas de

interesse governamental.
[voltar]
4.9.8.10.00-0
Ttulo: TAXAS DE CONCURSOS A APROPRIAR
Funo:
Registrar as taxas de inscrio para concurso pblico efetuado pela CEF, para admisso de empregados novos.
[voltar]
4.9.8.40.00-1
Ttulo: OBRIGACOES POR COMPRA DE OURO
Funo:
Registrar as obrigaes decorrentes do convnio CEF/BACEN para compra de ouro.
[voltar]
4.9.8.55.00-3
Ttulo: OBRIGACOES VINCULADAS AO TESOURO NACIONAL
Funo:
390
Registrar as responsabilidades (Avais Honrados, Adicionais de Imposto de Renda - Lei 1.474/51, Fundo
Nacional de Investimentos - Lei 4.242/63, Adicionais Imposto de Renda - Lei 62/66 e Outros) do BNDES junto
ao Tesouro Nacional pendentes de resoluo.
[voltar]
4.9.8.60.00-5
Ttulo: DIREITOS POR RESTITUICAO
Funo:
Registrar os valores que efetivamente, tenham ingressado no patrimnio da massa e que pertenam a
terceiros. Os valores e bens que apenas transitem ou se encontrem sob guarda da liquidanda so registrados
somente em contas de compensao.
Base normativa: (Circ 2246 art 6 AN II)
[voltar]
4.9.8.65.00-0
Ttulo: CREDORES PREFERENCIAIS
Funo:
Registrar o valor das obrigaes que tenham preferncia, estabelecida por lei, em relao aos demais crditos
admitidos.
[voltar]
4.9.8.70.00-2
Ttulo: ENCARGOS E DIVIDAS DA MASSA
Funo:
Registrar o valor das obrigaes de manuteno e de emprstimos tomados pela massa, como encargos, e as
determinadas por lei ou pelo judicirio, como dvidas da massa.
[voltar]
4.9.8.75.00-7
Ttulo: CREDORES PRIVILEGIADOS
Funo:
391
Registrar o valor dos crditos que gozem de privilgios, na forma da lei, em relao aos demais crditos
admitidos.
[voltar]
4.9.8.80.00-9
Ttulo: CREDORES QUIROGRAFARIOS
Funo:
Registrar o valor dos crditos que no gozam de quaisquer garantias ou privilgios.
[voltar]
4.9.8.82.00-7
Ttulo: OBRIGACOES COM CONSORCIADOS
Funo:
Registrar as obrigaes junto a consorciados, devendo ser mantidos controles individualizados.

O subttulo Grupos em Formao, cdigo 4.9.8.82.05-2 do Cosif, destina-se aos valores recebidos antes da
constituio formal do grupo, acrescidos da remunerao, que apropriada em contrapartida ao subttulo
Recursos de Grupos em Formao, cdigo 1.2.9.90.55-5 do Cosif. A reclassificao e apropriao desses
valores se dar quando da constituio formal do grupo.
O subttulo Recursos no Identificados, cdigo 4.9.8.82.07-6 do Cosif, destina-se ao registro dos valores
recebidos cuja procedncia ou destinao no foi identificada. Uma vez identificado, o valor depositado ser
reclassificado para as contas adequadas e seu rendimento transferido para rendimentos de aplicao
financeira, cdigo 4.9.8.98.20-4 do Cosif, se for o caso.
O subttulo Contribuies de Consorciados no Contemplados, cdigo 4.9.8.82.10-0 do Cosif, destina-se aos
valores recebidos dos consorciados no contemplados para a aquisio de bens ou servios, a ttulo de fundo
comum. A atualizao desse subttulo tem como contrapartida o subttulo Atualizao de Obrigaes (-),
cdigo 4.9.8.98.60-6 do Cosif.
[voltar]
4.9.8.85.00-4
Ttulo: OUTRAS EXIGIBILIDADE
Funo:
Registrar o valor de todos os demais crditos no enquadrados nos grupamentos anteriores.
[voltar]
392
4.9.8.86.00-3
Ttulo: VALORES A REPASSAR
Funo:
Registrar o valor recebido e ainda no repassado a terceiros pelo grupo relativo a: taxa de administrao;
prmios de seguro; multas e juros moratrios; custas judiciais; despesas de registro de contratos de garantia;
multa rescisria e outros recursos.
O subttulo Valores a Repassar - Encerramento, cdigo 4.9.8.86.95-5, tem a funo de registrar, de forma
transitria, os saldos de encerramento, antes de sua efetiva transferncia para as rubricas de recursos a
devolver.
Base normativa: (Cta-Circ 3147 5, Cta-Circ 3445 1)
[voltar]
4.9.8.91.00-5
Ttulo: OBRIGACOES POR CONTEMPLACOES A ENTREGAR
Funo:
Registrar os crditos a repassar aos consorciados, pelas contemplaes nas assemblias, acrescidos da
respectiva remunerao.
[voltar]
4.9.8.92.00-4
Ttulo: OBRIGACOES COM A ADMINISTRADORA
Funo:
Registrar o valor de eventuais obrigaes do grupo de consrcio com a respectiva administradora. A existncia
dessa conta no pressupe autorizao para a realizao de adiantamentos da administradora a grupos,
cabendo atentar para o disposto no Cosif 1.1.1.3.
Base normativa: (Cta-Circ 2418 1 II V AN IV, Cta-Circ 3147 3)
[voltar]
4.9.8.93.00-3
Ttulo: OBRIGAES POR RECURSOS DE CONSORCIADOS GRUPOS ENCERRADOS
Funo:
Registrar, pelas administradoras de consrcio, os valores dos recursos no procurados na data do

encerramento contbil do grupo, por consorciados ou participantes excludos por desistncia declarada ou
inadimplemento contratual, e os valores pendentes de recebimento, objeto de cobrana judicial.
Os valores registrados no subttulo Recursos Pendentes de Recebimento - Cobrana Judicial, quando recebidos
e no procurados pelos consorciados para ressarcimento at a data prevista, devem se reclassificados para o
393
subttulo Recursos no Procurados.
[voltar]
4.9.8.94.00-2
Ttulo: RECURSOS A DEVOLVER A CONSORCIADOS
Funo:
Registrar o valor dos recursos coletados a serem devolvidos a consorciados.

O subttulo Ativos - em Andamento, cdigo 4.9.8.94.10-5 do Cosif, destina-se ao registro dos recursos a
devolver a consorciados ativos pelos excessos de amortizao.
O subttulo Ativos - pelo Rateio, cdigo 4.9.8.94.15-0 do Cosif, destina-se ao registro dos recursos a devolver
aos consorciados ativos por ocasio do rateio para encerramento do grupo.
O subttulo Desistentes ou Excludos, cdigo 4.9.8.94.20-8 do Cosif, destina-se ao registro dos valores a serem
ressarcidos aos consorciados desistentes ou excludos
Base normativa: (Cta-Circ 2418 1 V AN IV,Cta-Circ 3083, Cta-Circ 3147 3, Cta-Circ 3672)
[voltar]
4.9.8.97.00-9
Ttulo: OBRIGAES POR ADIANTAMENTOS A TERCEIROS
Funo:
Registrar, pelas administradoras de consrcio, os valores transferidos em razo de adiantamentos concedidos

a terceiros, de recursos dos grupos, conforme a regulamentao vigente.
[voltar]
4.9.8.98.00-8
Ttulo: RECURSOS DO GRUPO
Funo:
Registrar os recursos do grupo a serem rateados aos consorciados ativos quando do encerramento do grupo.
O subttulo Fundo de Reserva, cdigo 4.9.8.98.15-6 do Cosif, destina-se ao registro dos recursos recebidos
pelo grupo ttulo de fundo de reserva, acrescidos da respectiva remunerao.
O subttulo Fundo de Reserva Transformado em Fundo Comum, cdigo 4.9.8.98.16-3 do Cosif, destina-se ao
registro dos recursos recebidos pelo grupo a ttulo de fundo de reserva e transformados em fundo comum, de
acordo com a legislao vigente e com o previsto em contrato. Faz contrapartida com o subttulo Fundo de
Reserva, cdigo 4.9.8.98.15-6 do Cosif.
O subttulo Fundo de Reserva a Receber de Consorciados Contemplados, cdigo 4.9.8.98.17-0 do Cosif,
destina-se ao registro das obrigaes pelos recursos a receber dos consorciados contemplados, a ttulo de
fundo de reserva, em contrapartida ao subttulo Normais, cdigo 1.8.7.93.05-5 do Cosif. Quando do
recebimento do fundo de reserva dos consorciados contemplados, o saldo desse subttulo deve ser
reclassificado para o subttulo Fundo de Reserva, cdigo 4.9.8.98.15-6 do Cosif.
O subttulo Recursos Utilizados do Fundo de Reserva (-), cdigo 4.9.8.98.18-7 do Cosif, possui natureza
devedora e destina-se ao registro dos valores utilizados do fundo de reserva, de acordo com a legislao
394
vigente e com o previsto em contrato. O registro da transferncia dos valores, relativos ao fundo de reserva, a
serem devolvidos aos consorciados desistentes ou excludos, transformados em fundo co-mum ou utilizados
para cobertura do reajuste de saldo de caixa, registrados nas rubricas 4.9.8.94.20-8, 4.9.8.98.16-3, ou
1.8.7.82.00-4 do Cosif, respectivamente, tero como contrapartida o subttulo Fundo de Reserva, cdigo
4.9.8.98.15-6 do Cosif.
O subttulo Rendimentos de Aplicaes Financeiras, cdigo 4.9.8.98.20-4 do Cosif, destina-se ao registro da
contrapartida da remunerao dos valores registrados no subttulo Disponibilidades do Grupo, cdigo
1.2.9.90.12-2 do Cosif, exceto pelos rendimentos relativos aos recebimentos no identificados e ao fundo de
reserva, os quais devem sensibilizar os subttulos Recebimentos no Identificados e Fundo de Reserva, cdigos
4.9.8.82.07-6 e 4.9.8.98.15-6 do Cosif, respectivamente.
O subttulo Multas e Juros Moratrios Retidos, cdigo 4.9.8.98.30-7 do Cosif, destina-se ao registro das multas
e juros moratrios retidos pelo grupo.
O subttulo Multa Rescisria Retida, cdigo 4.9.8.98.35-2 do Cosif, destina-se ao registro das multas
rescisrias retidas pelo grupo.
O subttulo Recursos em Processo de Habilitao, cdigo 4.9.8.98.40-0 do Cosif, destina-se ao registro dos
valores dos recursos sujeitos a processo de habilitao de crdito junto a administradoras submetidas a regime
de liquidao ou em processo de falncia.
O subttulo Reajuste de Saldo de Caixa, cdigo 4.9.8.98.45-5 do Cosif, destina-se ao registro da atualizao do
saldo das disponibilidades quando ocorrer variao no preo do bem ou servio entre uma assemblia e outra.
Faz contrapartida com o ttulo VALORES A RECEBER - REAJUSTE DE SALDO DE CAIXA, cdigo 1.8.7.82.00-4
do Cosif.
O subttulo Atualizao de Direitos, cdigo 4.9.8.98.50-3 do Cosif, destina-se ao registro da contrapartida da
atualizao de itens do ativo em decorrncia da variao, positiva ou negativa, do preo do bem ou servio.
O subttulo Atualizao de Obrigaes (-), cdigo 4.9.8.98.60-6 do Cosif, destina-se ao registro da
contrapartida da atualizao de itens do passivo em decorrncia da variao, positiva ou negativa, do preo do
bem ou servio.
O subttulo Valores Irrecuperveis (-), cdigo 4.9.8.98.90-5 do Cosif, possui natureza devedora e destina-se
ao registro dos prejuzos incorridos. As importncias registradas nessa conta devem representar as prestaes
no recebidas dos consorciados aps esgotados os procedimentos usuais de cobrana para recuperao das
mesmas, os prejuzos apurados na venda de bens apreendidos ou retomados, as quantias que deixem de ser
ajuizadas por serem consideradas de pequeno valor, ou outros casos que caract
Base normativa: (Cta-Circ 3147 5, Cta-Circ 3192 3, Cta-Circ 3445 2)
[voltar]
4.9.8.99.00-7
Ttulo: OBRIGAES DE INSTITUIES EM LIQUIDAO EXTRAJUDICIAL - LEI N 11.101/2005
Funo:
Registrar, nos adequados subttulos, as obrigaes das instituies em liquidao extrajudicial decretada na
vigncia da Lei n 11.101, de 9 de fevereiro de 2005.
[voltar]
4.9.9.05.00-1
Ttulo: CHEQUES ADMINISTRATIVOS
Funo:
Registrar os cheques emitidos por qualquer dependncia contra o prprio caixa da instituio.
Tais cheques so sempre nominativos.
Os cheques emitidos para transferncia de recursos, por ordem de terceiros, registram-se em ORDENS DE
PAGAMENTO.
395
[voltar]
4.9.9.08.00-8
Ttulo: CREDORES POR ANTECIPACAO DE VALOR RESIDUAL
Funo:
Registrar o valor das parcelas de antecipao do valor residual garantido.
[voltar]
4.9.9.09.00-7
Ttulo: CREDORES POR ANTECIPACAO DE VALOR RESIDUAL -ARRENDAMENTOS FINANCEIROS
ESPECIAIS
Funo:
Registrar o valor das parcelas de antecipao do valor residual garantido, de operaes de arrendamento
mercantil financeiro especial.
[voltar]
4.9.9.10.00-3
Ttulo: CREDORES POR RECURSOS A LIBERAR
Funo:
Registrar:
a) no subttulo 4.9.9.10.10-6 Financiados, as importncias devidas a muturios que tiverem seus imveis
financiados recomprados pela instituio, na hiptese de existncia de saldo a favor do muturio desistente;
b) no subttulo 4.9.9.10.20-9 Vendedores de Imveis, as importncias devidas a pessoas fsicas ou jurdicas
que venderem imveis a muturios financiados pela instituio, inclusive a respectiva remunerao de tais
importncias, cujo recebimento estiver condicionado formalizao da operao como, por exemplo, ao
registro da hipoteca no Registro Geral de Imveis.
[voltar]
4.9.9.12.00-1
Ttulo: CONTRATOS DE ASSUNCAO DE OBRIGACOES
396
Funo:
Registrar o valor dos contratos de assuno de obrigaes, de dvidas ou de operaes de financiamento,

sejam os mesmos decorrentes de operaes efetuadas no mercado interno ou no mercado externo, bem como
as assunes de obrigaes que viabilizem a captao de recursos com base em ttulos de crdito, valores
mobilirios e/ou demais ativos financeiros (export notes, certificados de mercadorias, ouro, etc.).
O subttulo Vinculados a Operaes Realizadas no Pas destina-se ao registro do valor dos contratos da
espcie, concernentes a operaes efetuadas no Pas.
O subttulo Vinculados a Operaes Realizadas com o Exterior destina-se ao registro do valor dos contratos da
espcie, concernentes a essas operaes.
As obrigaes assumidas pelas instituies financeiras pelo pagamento de obrigaes de no correntistas,
mediante o recebimento de recursos destes antes do vencimento das mencionadas obrigaes, devem ser
registradas neste ttulo, at a execuo da ordem e a quitao formal da obrigao/dvida, que se efetivar
somente em data futura, nos termos de contrato, convnio ou outro compromisso.
Base normativa: (Circ 2498 art 1 1/3, Circ 2511 art 1 III, Cta-Circ 2674 1, Cta-Circ 3169)
[voltar]
4.9.9.15.00-8
Ttulo: DOTACAO PARA AUMENTO DE CAPITAL
Funo:
Registrar as importncias entregues ou creditadas instituio por governos em virtude de obrigao

instituda em diploma legal de constituio, bem como as dotaes oramentrias destinadas a posteriores
incorporaes ao capital.
Os valores inscritos nesta conta s devem ser transferidos para CAPITAL aps a Assemblia Geral
Extraordinria que deliberar pelo aumento de capital.
[voltar]
4.9.9.17.00-6
Ttulo: OBRIGACOES POR OPERACOES VINCULADAS A CESSAO
Funo:
Registrar, pela instituio vendedora ou cedente, as obrigaes decorrentes de operaes de venda ou de

transferncia de ativos financeiros que no foram por ela baixados, integral ou proporcionalmente, observado
que:
I - tal registro deve ser efetuado pelo valor efetivamente recebido, apropriando-se as despesas ao resultado
pela taxa efetiva da respectiva operao de venda ou de transferncia, em funo do prazo remanescente,
mantido o controle das despesas a apropriar em subttulo de uso interno;
II - o subttulo De Outros Ativos Financeiros, cdigo 4.9.9.17.40-8, deve ser utilizado apenas quando no
houver conta especfica, mantido o controle por tipo de ativo em subttulo de uso interno; e
III - o subttulo Obrigaes por Operaes Vinculadas a Cesso - Liquidao Antecipada, cdigo 4.9.9.17.90-3,
deve ser utilizado, transitoriamente, para registro dos valores decorrentes de obrigao por operaes
vinculadas a cesso, na qual o cliente procedeu ao pagamento antecipado, total ou parcial, da operao de
crdito cedida (pr-pagamento), at o efetivo repasse dos recursos recebidos ao comprador ou cessionrio.
[voltar]
397
4.9.9.20.00-0
Ttulo: OBRIGACOES POR AQUISICAO DE BENS E DIREITOS
Funo:
Registrar o valor dos compromissos assumidos na aquisio a prazo de bens e direitos.
[voltar]
4.9.9.23.00-7
Ttulo: OBRIGACOES POR CONTRIBUICOES AO SFH
Funo:
Registrar o valor das contribuies devidas ao Sistema Financeiro da Habitao.
[voltar]
4.9.9.25.00-5
Ttulo: OBRIGACOES POR CONVENIOS OFICIAIS
Funo:
Registrar, em nome dos respectivos beneficirios, os crditos de recursos destinados ao pagamento de

aposentadorias, penses, peclios e similares, tais como aqueles decorrentes de programas de transferncia
de renda, objeto de contratos de prestao de servios entre a instituio financeira e a entidade pagadora
que se caracterize como rgo oficial.
Os subttulos 4.9.9.25.15-3, 4.9.9.25.17-7 e 4.9.9.25.19-1 devem ser utilizados caso o rgo oficial seja a
Previdncia Social.
Base normativa: (Cta-Circ 2919, Cta-Circ 3242 1,3,5)
[voltar]
4.9.9.27.00-3
Ttulo: OBRIGACOES POR PRESTACAO DE SERVICO DE PAGAMENTO
Funo:
Registrar, em nome dos respectivos beneficirios, os crditos de recursos destinados ao pagamento de

salrios, vencimentos, proventos, soldos, aposentadorias, penses e similares, objeto de contratos de
prestao de servios entre a instituio financeira e a entidade pagadora de tais benefcios.
Base normativa: (Cta-Circ 2919 2,3, Cta-Circ 3242,2,4)
[voltar]
398
4.9.9.30.00-7
Ttulo: PROVISAO PARA PAGAMENTOS A EFETUAR
Funo:
Registrar os valores destinados formao de proviso para pagamentos de encargos e despesas de

competncia do ms em curso, para cuja escriturao inexista conta especfica.
O subttulo Despesas de Pessoal deve ser utilizado para registrar o provisionamento de pagamentos a efetuar,
relativos a despesas de salrio e encargos sociais da instituio ou entidade, tais como:
- Frias;
- Gratificaes;
- Honorrios;
- Indenizaes Trabalhistas;
- Licena-Prmio;
- Prmios de Produo;
- Proventos e Ordenados;
- 13 Salrio.
O subttulo Outras Despesas Administrativas deve ser utilizado para registrar o provisionamento de
pagamentos a efetuar, relativos a outras despesas administrativas da instituio ou entidade, tais como:
- gua, Energia e Gs
- Aluguis
- Assessoria Tcnica
- Auditoria Externa
- Custdia de Valores e Bens
- Comunicaes
- Microfilmagem
- Processamento de Dados
- Propaganda e Publicidade
- Promoes e Relaes Pblicas
- Segurana e Vigilncia Bancria
- Manuteno e Conservao de Bens
- Transporte
- Seguro.
O subttulo Outros Pagamentos deve ser utilizado para registrar o provisionamento de outros pagamentos a
efetuar pela instituio ou entidade.
No se escrituram nesta conta, por possurem ttulos ou subttulos especficos, as seguintes verbas:
- Impostos e contribuies retidos na fonte: IMPOSTOS E CONTRIBUIES A RECOLHER;
- Participaes estatutrias da diretoria, conselhos e empregados, e contribuies a instituies e fundos de
assistncia ou previdncia: GRATIFICAES E PARTICIPAES A PAGAR;
- Dividendos a acionistas: DIVIDENDOS E BONIFICAES A PAGAR;
- Contribuies previdencirias patronais: IMPOSTOS E CONTRIBUIES A RECOLHER;
- Imposto de Renda: IMPOSTOS E CONTRIBUIES SOBRE LUCROS A PAGAR.
Obrigaes normalmente definidas quanto a valor, data de pagamento e favorecido no se registram em
provises, mas em CREDORES DIVERSOS - PAS ou em outra conta adequada.
O saldo remanescente do Fundo de Indenizao Trabalhista e a correo monetria dos ttulos vinculados a
esse Fundo escrituram-se como indenizaes trabalhistas.
Base normativa: (Circ 1273, Cta-Circ 2437 1 VIII a/c)
[voltar]
4.9.9.35.00-2
Ttulo: PROVISO PARA CONTINGNCIAS
Funo:
Registrar, nos adequados subttulos, as obrigaes provveis, de prazo ou de valor incertos, derivadas de
eventos j ocorridos, cuja liquidao se espera que resulte em sada de recursos da entidade capazes de gerar
399
benefcios econmicos.
Base normativa: (Circ 1273, Cta-Circ 2437 1 IX a,b, Cta-Circ 3782)
[voltar]
4.9.9.40.00-4
Ttulo: (-) PROVISAO PARA RISCO RECEBIDO EM OPERACOES COM DERIVATIVOS DE CREDITO
Funo:
Registrar a proviso especfica para cobertura do risco de crdito, apurada segundo os mesmos critrios
estabelecidos pela Resoluo 2.682, de 21 de dezembro de 1999, aplicados sobre o valor de referncia da
operao com derivativo de crdito, tendo como contrapartida o subttulo Derivativos de Crdito, cdigo
8.1.8.30.26-8, ou, em caso de reverso, o subttulo Derivativos de Crdito, cdigo 7.1.9.90.26-6.
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4.9.9.45.00-9
Ttulo: PROVISO PARA GARANTIAS FINANCEIRAS PRESTADAS
Funo:
Registrar, nos adequados subttulos, os valores relativos a provveis desembolsos futuros vinculados a
garantias financeiras prestadas.
[voltar]
4.9.9.55.00-6
Ttulo: RECURSOS VINCULADOS A OPERACOES DE CREDITO
Funo:
Registrar os recursos nas contas vinculadas a operaes de crdito, em nome de clientes, no movimentveis
por esses e remuneradas com os mesmos encargos incidentes em cada operao.
[voltar]
4.9.9.60.00-8
Ttulo: RECURSOS DE GARANTIAS REALIZADAS
Funo:
400
Registrar o diferencial entre o valor apurado a maior na venda de bens recebidos em dao de pagamento e o
seu saldo devedor, enquanto no devolvido aos clientes.
[voltar]
4.9.9.70.00-5
Ttulo: RECURSOS DO FGTS PARA AMORTIZACOES
Funo:
Registrar o valor dos recursos do Fundo de Garantia do Tempo de Servio para amortizaes.
[voltar]
4.9.9.80.00-2
Ttulo: SUBSCRICOES DE CAPITAL A INTEGRALIZAR
Funo:
Registrar as responsabilidades da instituio pelo capital subscrito e ainda no integralizado em participaes

societrias.
[voltar]
4.9.9.82.00-0
Ttulo: PASSIVOS ATUARIAIS
Funo:
Registrar os passivos atuariais gerados por fundos de penso de benefcio definido ou planos de sade de
empregados dos quais a instituio financeira seja instituidora.
[voltar]
4.9.9.83.00-9
Ttulo: VALORES A PAGAR A SOCIEDADE ADMINISTRADORA
Funo:
Registrar as importncias devidas pelo Fundo instituio administradora, relativos taxa de administrao e
outras obrigaes.
401
[voltar]
4.9.9.85.00-7
Ttulo: VALORES A PAGAR A SOCIEDADES LIGADAS
Funo:
Registrar o valor das obrigaes assumidas junto a sociedades ligadas.
[voltar]
4.9.9.89.00-3
Ttulo: OBRIGAES POR COTAS DE FUNDOS DE INVESTIMENTO
Funo:
Registro, nos adequados subttulos, pela instituio lder, no Balancete Patrimonial Analtico - Conglomerado
Prudencial, das obrigaes por cotas de fundos de investimento consolidados pela instituio.
[voltar]
4.9.9.90.00-9
Ttulo: CREDORES DIVERSOS - EXTERIOR
Funo:
Registrar, por titular, o valor das responsabilidades da instituio, em moeda nacional, perante pessoas fsicas
e jurdicas residentes ou domiciliadas no exterior, inclusive banqueiros no correspondentes, para cuja
escriturao no exista conta especfica.
[voltar]
4.9.9.92.00-7
Ttulo: CREDORES DIVERSOS - PAIS
Funo:
Registrar, por titular, as responsabilidades da instituio perante pessoas fsicas ou jurdicas domiciliadas no
Pas, inclusive resultantes do exerccio de mandato, para cuja escriturao no exista conta especfica.
Exemplos de subttulos de uso interno que se ajustam funo desta conta:
- Cmbio - Cancelamento de Ordens No Cumpridas no Exterior
- Cmbio - Juros a Pagar - Circular n 349
402
- Compensao de Recebimentos - Feriados na Centralizadora
- Compensao de Recebimentos a Remeter
- Diferenas de Caixa
- Diferenas de Inventrios
- Encargos Financeiros de Natureza Monetria - Lei n 4.131/62
- Fornecedores
- Pagamentos a Processar
- Pendncias a Regularizar
- PGPM - EGF - Comisses da CFP
- PGPM - Crditos de Vendas, Indenizaes e Outros
Em relao ao subttulo PGPM - Crditos de Vendas, Indenizaes e Outros, a instituio deve adotar
desdobramentos de uso interno que indiquem os produtos vendidos.
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4.9.9.94.00-5
Ttulo: OBRIGAES ESPECFICAS DE CONTROLADAS NO SUJEITAS AUTORIZAO DO BANCO
CENTRAL
Funo:
Registro, pela instituio lder, no Balancete Patrimonial Analtico - Conglomerado Prudencial, das obrigaes
caractersticas dos segmentos em que atuam as entidades controladas no sujeitas autorizao do Banco
Central do Brasil.
Essa conta somente deve ser utilizada na ausncia de outro ttulo ou subttulo adequado
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4.9.9.95.00-4
Ttulo: INSTRUMENTOS HIBRIDOS DE CAPITAL E DIVIDAS ELEGIVEIS A CAPITAL ANTERIORES A
RES 4.192/2013
Funo:
Registrar o valor das obrigaes hbridas de capital e dvida.

O subttulo 4.9.9.95.05-9 destina-se ao registro dos valores referentes a instrumentos hbridos de capital e
dvida autorizados pelo Banco Central do Brasil a compor o nvel I do PR.
O subttulo 4.9.9.95.10-7 destina-se ao registro dos valores referentes as obrigaes hbridas de capital e
dvida que integrem o nvel II do Patrimnio de Referncia (PR).
O subttulo 4.9.9.95.90-1 destina-se ao registro dos valores referentes a outras obrigaes hbridas de capital
e dvida que no integrem o nvel II do PR.
Base normativa: (Cta-Circ 2819, Cta-Circ 2953, Cta-Circ 3269, Cta-Circ 3624)
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4.9.9.96.00-3
Ttulo: DIVIDAS SUBORDINADAS ELEGIVEIS A CAPITAL
403
Funo:
Registrar os valores referentes a dvidas subordinadas que integram o nvel II do PR, observado o contido no
art. 9, 7, da Resoluo n 3.444, de 2007.
Base normativa: (Cta-Circ 2819, Cta-Circ 2953, Cta-Circ 3269 4 III)
[voltar]
4.9.9.97.00-2
Ttulo: OUTRAS DIVIDAS SUBORDINADAS
Funo:
Registrar os valores referentes a dvidas subordinadas que no integrem o nvel II do PR.
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4.9.9.98.00-1
Ttulo: INSTRUMENTOS DE DIVIDA ELEGIVEIS A CAPITAL COM BASE NA RES 4.192/2013
Funo:
Registrar os instrumentos de dvida elegveis a Capital Principal, Complementar e Nvel II, na forma do
disposto nos arts. 16 a 20 da Resoluo n 4.192, de 2013.
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404
Conceitos
II - PASSIVO
5 - RESULTADOS DE EXERCICIOS FUTUROS
5.1 - RECEITAS DE EXERCICIOS FUTUROS

5.1.0.00.00-4 RECEITAS DE EXERCICIOS FUTUROS UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
5.1.1.00.00-7 Receitas De Exercicios Futuros UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
5.1.1.10.00-4 RENDAS ANTECIPADAS UBDKIFJACTSWERLMNHZ 500 581
5.1.1.10.00-4
Ttulo: RENDAS ANTECIPADAS
Funo:
Registrar as rendas recebidas antecipadamente, diminudas dos custos e despesas a elas correspondentes, a
serem apropriadas em perodos seguintes e que de modo algum sejam restituveis.
Exemplos de rendas que podem ocorrer por antecipao:
- Aluguis
- Comisso sobre Fianas
- Comisso de Repasse da Resoluo n 63
- Comisso de Abertura de Crdito.
Quando os custos ou despesas excederem as respectivas rendas, deve-se considerar tal excesso no prprio
perodo, mediante adequado registro nas contas de despesa (operacional ou no operacional).
As rendas da espcie, correspondente a cada operao, de valor at 100 (cem) OTN, podem, a critrio da
instituio, ser apropriadas diretamente em conta de receita efetiva, no ato da operao.
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405
Conceitos
II - PASSIVO
6 - PATRIMONIO LIQUIDO
6.1 - PATRIMONIO LIQUIDO

6.1.0.00.00-1 PATRIMONIO LIQUIDO UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - -
6.1.1.00.00-4 Capital Social UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - -
6.1.1.10.00-1 CAPITAL UBDKIFJACTSWERLMNHZ 610 -
6.1.1.10.13-5 Acoes Ordinarias - Pais UBDKIFJACTSWELMNHZ - 605
6.1.1.10.16-6 Acoes Preferenciais Nao Cumulativas E Nao UBDKIFJACTSWELMNHZ - 605
Resgataveis - Pais
6.1.1.10.17-3 Demais Acoes Preferenciais - Pais UBDKIFJACTSWELMNHZ - 605
6.1.1.10.23-8 Acoes Ordinarias - Exterior UBDKIFJACTSWELMNHZ - 607
Resgataveis - Exterior
6.1.1.10.27-6 Demais Acoes Preferenciais - Exterior UBDKIFJACTSWELMNHZ - 607
6.1.1.10.28-3 Cotas - Pais UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 605
6.1.1.10.29-0 Cotas - Exterior UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 607
6.1.1.20.00-8 AUMENTO DE CAPITAL UBDKIFJACTSWELMNHZ 610 -
6.1.1.20.13-2 Acoes Ordinarias - Pais UBDKIFJACTSWELMNHZ - 605
Resgataveis - Pais
6.1.1.20.17-0 Demais Acoes Preferenciais - Pais UBDKIFJACTSWELMNHZ - 605
6.1.1.20.23-5 Acoes Ordinarias - Exterior UBDKIFJACTSWELMNHZ - 607
Resgataveis - Exterior
6.1.1.20.27-3 Demais Acoes Preferenciais - Exterior UBDKIFJACTSWELMNHZ - 607
6.1.1.20.28-0 Cotas - Pais UBDKIFJACTSWELMNHZ - 605
6.1.1.20.29-7 Cotas - Exterior UBDKIFJACTSWELMNHZ - 607
6.1.1.40.00-2 (-) REDUO DE CAPITAL UBDKIFJACTSWERLMNHZ 610 -
6.1.1.40.10-5 (-) Reduo De Capital - Pais UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 605
6.1.1.40.20-8 (-) Reduo De Capital - Exterior UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 607
6.1.1.50.00-9 (-) CAPITAL A REALIZAR UBDKIFJACTSWERLMNHZ 610 608
6.1.1.70.00-3 COTAS DE INVESTIMENTO OZ - -
6.1.1.70.10-6 Cotas A Individualizar OZ - -
6.1.1.70.20-9 Pessoas Fisicas OZ - -
6.1.1.70.30-2 Pessoas Juridicas OZ - -
6.1.1.80.00-0 (-) VARIACOES NO RESGATE DE COTAS OZ - -
6.1.2.00.00-7 Correcao Monetaria Do Capital UBDKIFJACTSWELMNHZ - -
6.1.2.10.00-4 CORRECAO MONETARIA DO CAPITAL UBDKIFJACTSWELMNHZ 610 605
REALIZADO
6.1.2.20.00-1 CORRECAO MONETARIA DE AUMENTOS DE UBDKIFJACTSWELMNHZ 610 605
CAPITAL
6.1.3.00.00-0 Reservas De Capital UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
6.1.3.10.00-7 RESERVA DE AGIOS POR SUBSCRICAO DE UBDKIFJACTSWELMNHZ 610 613
ACOES
6.1.3.40.00-8 Reserva de Pagamentos Baseados em UBDKIFJACTSWERLMNZ 610 613
Instrumentos de Capital
6.1.3.40.10-1 Prprios UBDKIFJACTSWERLMNZ - 613
6.1.3.40.20-4 De Ligadas UBDKIFJACTSWERLMNZ - 613
6.1.3.70.00-9 RESERVA DE ATUALIZACAO DE TITULOS UBDKIFACTSWEROLMNHZ 610 613
PATRIMONIAIS
6.1.3.80.00-6 RESERVA ESPECIAL - LEI N. 8.200 UBDKIFACTSWERLMNHZ 610 613
6.1.3.99.00-4 OUTRAS RESERVAS DE CAPITAL UBDKIFJACTSWERLMNHZ 610 613
6.1.4.00.00-3 Reservas De Reavaliacao UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
6.1.4.10.00-0 RESERVA DE REAVALIACAO DE IMOVEIS DE UBDKIFJACTSWERLMNHZ 610 614
USO PROPRIO
6.1.4.30.00-4 RESERVA DE REAVALIACAO DE BENS DE UBIFACTSWELMNHZ 610 614
6.1.5.00.00-6 Reservas De Lucros UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
6.1.5.10.00-3 RESERVA LEGAL UBDKIFJACTSWERLMNHZ 610 615
406
6.1.5.20.00-0 RESERVAS ESTATUTARIAS UBDKIFJACTSWERLMNHZ 610 615
6.1.5.30.00-7 RESERVAS PARA CONTINGENCIAS UBDKIFJACTSWERLMNHZ 610 615
6.1.5.40.00-4 RESERVAS PARA EXPANSAO UBDKIFJACTSWERLMNHZ 610 615
6.1.5.50.00-1 RESERVAS DE LUCROS A REALIZAR UBDKIFJACTSWERLMNHZ 610 615
6.1.5.60.00-8 RESERVA PARA INCENTIVOS FISCAIS UBDKIFJACTSWELMNHZ 610 615
6.1.5.80.00-2 RESERVAS ESPECIAIS DE LUCROS UBDKIFJACTSWERLMNHZ 610 615
6.1.5.80.10-5 Dividendos Obrigatorios Nao Distribuidos UBDKIFJACTSWELMNHZ - 615
6.1.5.80.20-8 Dividendos Adicionais Propostos UBDKIFJACTSWELMNHZ - 615
6.1.5.80.99-2 Outras UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 615
6.1.6.00.00-9 Ajustes De Avaliacao Patrimonial UBDKIFJACTSWERLMNHZ 610 616
6.1.6.10.00-6 TITULOS DISPONIVEIS PARA VENDA UBDIFACTSWELMNHZ - 616
6.1.6.10.10-9 Proprios UBDIFACTSWELMNHZ - 616
6.1.6.10.20-2 De Coligadas E Controladas UBDIFACTSWELMNHZ - 616
6.1.6.20.00-3 HEDGE DE FLUXO DE CAIXA UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 616
6.1.6.20.05-8 Proprios - Derivativos Cujos Itens Objeto De UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 616
Hedge Sao Ajustados A Valor De Mercado
6.1.6.20.15-1 Proprios - Derivativos Cujos Itens Objeto De UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 616
Hedge Nao Sao Ajustados A Valor De Mercado
6.1.6.20.25-4 D/Coligadas/Controladas - Derivativos Cujos UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 616
Itens Obj D/Hedge Sao Ajustados A Valor De
Mercado
6.1.6.20.35-7 D/Coligadas/Controladas - Derivativos Cujos UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 616
Itens Obj D/Hedge Nao Sao Ajustados A Valor
De Mercado
6.1.6.25.00-8 HEDGE DE INVESTIMENTO NO EXTERIOR (+/- UBDKIFACTWELMNZ - 616
)
6.1.6.25.10-1 Prprios - Instrumentos Financeiros UBDKIFACTWELMNZ - 616
Derivativos
6.1.6.25.15-6 Prprios - Instrumentos Financeiros No UBDKIFACTWELMNZ - 616
Derivativos
6.1.6.25.20-4 De Coligadas e Controladas - Instrumentos UBDKIFACTWELMNZ - 616
Financeiros Derivativos
6.1.6.25.25-9 De Coligadas e Controladas - Instrumentos UBDKIFACTWELMNZ - 616
Financeiros No Derivativos
6.1.6.30.00-0 AJUSTES DE COMBINACOES DE NEGOCIOS UBDIFACTSWELMNHZ - 616
6.1.6.40.00-7 AJUSTES DE AVALIAO ATUARIAL (+/-) UBDKIFACTWERLMNZ - 616
6.1.6.50.00-4 AJUSTES DE VARIAO CAMBIAL DE UBDKIFACTWELMNZ - 616
INVESTIMENTO NO EXTERIOR (+/-)
6.1.6.90.00-2 OUTROS AJUSTES DE AVALIACAO UBDIFACTSWELMNHZ - 616
PATRIMONIAL
6.1.7.00.00-2 Sobras Ou Perdas Acumuladas RZ 610 -
6.1.7.10.00-9 SOBRAS OU PERDAS ACUMULADAS RZ - 617
6.1.8.00.00-5 Lucros Ou Prejuizos Acumulados UBDKIFJACTSWEOLMNHZ - -
6.1.8.10.00-2 LUCROS OU PREJUIZOS ACUMULADOS UBDKIFJACTSWEOLMNHZ 610 618
6.1.8.80.00-1 (-) DIVIDENDOS E LUCROS PAGOS UBDKIFJACTSWELMNHZ 610 618
ANTECIPADAMENTE
6.1.8.90.00-8 GANHOS OU PERDAS DE CAPITAL NAO Z - 618
REALIZADOS
6.1.9.00.00-8 (-) Acoes Em Tesouraria UBDKIFJACTSWELMNHZ - -
6.1.9.10.00-5 (-) ACOES EM TESOURARIA UBDKIFJACTSWELMNHZ 610 619
6.1.9.10.10-8 (-) Autorizadas A Compor O Capital Principal UBDKIFJACTSWELMNHZ - 619
6.1.9.10.20-1 (-) Autorizadas A Compor O Capital UBDKIFJACTSWELMNHZ - 619
Complementar Com Base Em Norma Anterior
A Res 4.192/2013
6.1.9.10.30-4 (-) Autorizadas A Compor O Capital UBDKIFJACTSWELMNHZ - 619
Complementar Com Base Na Res. 4.192/2013
6.1.9.10.40-7 (-) Autorizadas A Compor O Nivel Ii Com Base UBDKIFJACTSWELMNHZ - 619
Em Norma Anterior A Res. 4.192/2013
6.1.9.10.50-0 (-) Autorizadas A Compor O Nivel Ii Com Base UBDKIFJACTSWELMNHZ - 619
Na Res. 4192/2013
407
6.1.1.10.00-1
Ttulo: CAPITAL
Funo:
Registrar o capital da instituio.

O capital destacado de bancos estrangeiros com filial no Pas deve ser registrado no Subttulo Cotas - Exterior.
[voltar]
6.1.1.20.00-8
Ttulo: AUMENTO DE CAPITAL
Funo:
Registrar o valor do aumento de capital em andamento, decorrente de efetivas subscries ou mediante

incorporao de reservas e lucros acumulados.
[voltar]
6.1.1.40.00-2
Ttulo: (-) REDUO DE CAPITAL
Funo:
Registrar os valores relativos reduo de capital social, deliberada em assemblia de acionistas ou reunio
de quotistas.
Base normativa: (Circ 2750 art 4, Cta-Circ 3155, Cta-Circ 3263)
[voltar]
6.1.1.50.00-9
Ttulo: (-) CAPITAL A REALIZAR
Funo:
Registrar as responsabilidades dos acionistas ou cotistas pela integralizao do capital inicial, bem como de
seus aumentos, em espcie.
[voltar]
408
6.1.1.70.00-3
Ttulo: COTAS DE INVESTIMENTO
Funo:
Registrar os valores de cotas, oriundos de aplicaes e resgates dos investidores.

No subttulo Cotas a Individualizar, registram-se os valores de cotas emitidas e resgatadas que no tenham
sido individualizadas, podendo o subttulo apresentar saldo credor ou devedor.
[voltar]
6.1.1.80.00-0
Ttulo: (-) VARIACOES NO RESGATE DE COTAS
Funo:
Registrar o valor das variaes decorrentes do resgate de cotas por valor superior ou inferior ao valor de
emisso das mesmas.
[voltar]
6.1.2.10.00-4
Ttulo: CORRECAO MONETARIA DO CAPITAL REALIZADO
Funo:
Registrar a correo monetria do capital realizado.

A incorporao da correo monetria ao capital deve ser processada pela sua totalidade, admitindo-se que a
instituio possa deixar de capitalizar o saldo da reserva correspondente s fraes de centavo do valor
nominal das aes, ou, se no tiverem valor nominal, frao inferior a 1% (um por cento) do capital social.
[voltar]
6.1.2.20.00-1
Ttulo: CORRECAO MONETARIA DE AUMENTOS DE CAPITAL
Funo:
Registrar a correo monetria dos aumentos de capital, realizados com a utilizao de reservas e lucros
acumulados.
[voltar]
409
6.1.3.10.00-7
Ttulo: RESERVA DE AGIOS POR SUBSCRICAO DE ACOES
Funo:
Registrar o valor da contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o valor nominal destas, bem como a
parte do preo de emisso das aes sem valor nominal que ultrapassar a importncia destinada formao
do capital social.
[voltar]
6.1.3.40.00-8
Ttulo: Reserva de Pagamentos Baseados em Instrumentos de Capital
Funo:
Registrar os valores relativos a transaes com pagamento baseado em aes ou outros instrumentos de
capital a serem liquidadas com a entrega de instrumentos patrimoniais, observado que:
I - o subttulo 6.1.3.40.10-1 Prprios destina-se a registrar os valores relativos a transaes com pagamento
baseado em aes ou outros instrumentos de capital a serem liquidadas com a entrega de instrumentos
patrimoniais da prpria instituio; e
II - o subttulo 6.1.3.40.20-4 De Ligadas destina-se a registrar os valores relativos a transaes com
pagamento baseado em aes ou outros instrumentos de capital a serem liquidadas com a entrega de
instrumentos patrimoniais de empresa controlada ou controladora da instituio.
Base normativa: Carta Circular n 3.750
[voltar]
6.1.3.70.00-9
Ttulo: RESERVA DE ATUALIZACAO DE TITULOS PATRIMONIAIS
Funo:
Registrar o valor das atualizaes anuais de ttulos patrimoniais de bolsas e da Central de Custdia e de
Liquidao Financeira de Ttulos - CETIP.
[voltar]
6.1.3.80.00-6
Ttulo: RESERVA ESPECIAL - LEI N. 8.200
Funo:
Registrar o valor da reserva especial constituda conforme o disposto no artigo 6 da Circular 2.104, de
18.12.91.
410
Base normativa: (Circ 2104 art 6 IV)
[voltar]
6.1.3.99.00-4
Ttulo: OUTRAS RESERVAS DE CAPITAL
Funo:
Registrar as reservas de capital, para cuja escriturao no exista conta especfica.
[voltar]
6.1.4.10.00-0
Ttulo: RESERVA DE REAVALIACAO DE IMOVEIS DE USO PROPRIO
Funo:
Registrar as contrapartidas de aumentos de valor atribudos a imveis de uso prprio, em virtude de novas
avaliaes, realizadas por peritos ou empresas especializadas.
[voltar]
6.1.4.30.00-4
Ttulo: RESERVA DE REAVALIACAO DE BENS DE COLIGADAS E CONTROLADAS
Funo:
Registrar a contrapartida do ajuste por aumento de valor contbil do investimento avaliado pelo Mtodo da
Equivalncia Patrimonial, em virtude de reavaliao de bens do ativo da sociedade avaliada, depois de
compensado o gio com fundamento econmico no valor de mercado dos bens, pago na aquisio do
investimento.
[voltar]
6.1.5.10.00-3
Ttulo: RESERVA LEGAL
Funo:
Registrar a reserva destinada a assegurar a integridade do capital social.
411
[voltar]
6.1.5.20.00-0
Ttulo: RESERVAS ESTATUTARIAS
Funo:
Registrar as reservas constitudas por determinao do estatuto social.
[voltar]
6.1.5.30.00-7
Ttulo: RESERVAS PARA CONTINGENCIAS
Funo:
Registrar a reserva destinada a compensar, em exerccios futuros, a diminuio do lucro decorrente de perda
futura, julgada provvel, cujo valor possa ser estimado.
Para efeito da fixao de critrios para constituio desta reserva, entende-se por contingncia uma situao
j existente, de ocorrncia incerta da qual, em funo de um evento futuro, possa resultar perda para a
instituio.
Distinguem-se do conceito acima as provises necessrias a cobrir passivo j existente, quantificvel ou no,
representando expectativa de perda de ativos ou estimativas de valores a desembolsar, ainda que
financeiramente no realizados.
Ocorrendo a perda, esta deve ser, obrigatoriamente, considerada no resultado do perodo, no se permitindo o
dbito contra esta reserva.
[voltar]
6.1.5.40.00-4
Ttulo: RESERVAS PARA EXPANSAO
Funo:
Registrar a reteno de parcelas do lucro lquido, previstas em oramento de capital, proposta pelos rgos da
administrao e aprovada pela assemblia geral.
[voltar]
6.1.5.50.00-1
Ttulo: RESERVAS DE LUCROS A REALIZAR
Funo:
412
Registrar as reservas de lucros a realizar na forma da legislao vigente.
- Saldo Credor de Correo Monetria
- Aumento de Valor de Investimentos em Coligadas e Controladas no Pas
- Ajustes de Investimentos no Exterior
- Lucros em Vendas a Prazo
[voltar]
6.1.5.60.00-8
Ttulo: RESERVA PARA INCENTIVOS FISCAIS
Funo:
Registrar o valor das reservas constitudas mediante a utilizao de parcela do lucro lquido decorrente de
doaes e subvenes governamentais para investimentos.
[voltar]
6.1.5.80.00-2
Ttulo: RESERVAS ESPECIAIS DE LUCROS
Funo:
Registrar o valor dos dividendos no distribudos, bem como de outras reservas especiais de lucros, observado
que:
I - no subttulo Dividendos Obrigatrios No Distribudos, cdigo 6.1.5.80.10-5, deve ser registrado o valor dos
dividendos obrigatrios no distribudos, por ser tal distribuio incompatvel com a situao financeira da
instituio; e
II - no subttulo Dividendos Adicionais Propostos, cdigo 6.1.5.80.20-8, devem ser registrados os valores dos
dividendos e outras formas de distribuio de resultados a acionistas ou scios, declarados aps o perodo
contbil a que se referem as demonstraes contbeis, mas antes da data da autorizao de emisso dessas
demonstraes, que excederem a parcela do dividendo mnimo obrigatrio de que trata o art. 202 da Lei n
6.404, de 1976, enquanto no aprovados pela assemblia ou reunio de scios.
[voltar]
6.1.6.10.00-6
Ttulo: TITULOS DISPONIVEIS PARA VENDA
Funo:
Registrar a valorizao ou desvalorizao resultante do ajuste ao valor de mercado, pelo valor lquido dos
efeitos tributrios, dos ttulos classificados na categoria ttulos disponveis para venda, tendo como
contrapartida a adequada conta patrimonial.
413
[voltar]
6.1.6.20.00-3
Ttulo: HEDGE DE FLUXO DE CAIXA
Funo:
Registrar a parcela efetiva da valorizao ou desvalorizao resultante do ajuste ao valor de mercado, pelo
valor lquido dos efeitos tributrios, dos instrumentos financeiros derivativos classificados como hedge de fluxo
de caixa, tendo como contrapartida a adequada conta patrimonial.
[voltar]
6.1.6.25.00-8
Ttulo: HEDGE DE INVESTIMENTO NO EXTERIOR (+/-)
Funo:
Registrar, pelo valor lquido dos efeitos tributrios, a parcela efetiva da valorizao ou desvalorizao dos
instrumentos financeiros contratados especificamente ou designados para compensar, no todo ou em parte, os
riscos decorrentes da exposio variao cambial de dependncia ou de investimentos em participao
societria em coligada ou controlada no exterior.
[voltar]
6.1.6.30.00-0
Ttulo: AJUSTES DE COMBINACOES DE NEGOCIOS
Funo:
Registrar as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valores atribudos a elementos do ativo e do

passivo, em decorrncia de sua avaliao a valor justo pelo valor lquido dos efeitos tributrios, enquanto no
computadas no resultado do exerccio em obedincia ao regime de competncia, nos processos de
incorporao, fuso e ciso, tendo como contrapartida as adequadas contas patrimoniais.
[voltar]
6.1.6.40.00-7
Ttulo: AJUSTES DE AVALIAO ATUARIAL (+/-)
Funo:
Registrar ganhos ou perdas decorrentes de remensuraes atuariais do valor lquido de passivo ou ativo de
planos de benefcio definido que, de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 33 (R1) - Benefcios a
414
Empregados, aprovado pelo Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC), em 7 de dezembro de 2012, devam
ser registrados no patrimnio lquido, sem efeitos sobre o resultado do exerccio.
[voltar]
6.1.6.50.00-4
Ttulo: AJUSTES DE VARIAO CAMBIAL DE INVESTIMENTO NO EXTERIOR (+/-)
Funo:
Registrar, pelo valor lquido dos efeitos tributrios, os ganhos ou perdas de variao cambial gerados pela
converso de demonstraes financeiras de investimentos no exterior, que, na forma da regulamentao em
vigor, devem ser registrados
diretamente no patrimnio lquido.
[voltar]
6.1.6.90.00-2
Ttulo: OUTROS AJUSTES DE AVALIACAO PATRIMONIAL
Funo:
Registrar ganhos ou perdas decorrentes de reavaliao de ativos e passivos, lquidos de efeitos tributrios,
que, por fora de lei ou de ato normativo, devam ser registrados no patrimnio lquido, sem efeitos sobre o
resultado do exerccio, e para os quais no exista conta especfica.
[voltar]
6.1.7.10.00-9
Ttulo: SOBRAS OU PERDAS ACUMULADAS
Funo:
Registrar o saldo remanescente das sobras (ou perdas).

Ver 1.20.6 das Normas Bsicas.
[voltar]
6.1.8.10.00-2
Ttulo: LUCROS OU PREJUIZOS ACUMULADOS
415
Funo:
Registrar o saldo remanescente dos lucros (ou prejuzos), aps as reverses, ajustes e destinaes.
Ver itens 1.20.3 e 5 das Normas Bsicas.
[voltar]
6.1.8.80.00-1
Ttulo: (-) DIVIDENDOS E LUCROS PAGOS ANTECIPADAMENTE
Funo:
Registrar os dividendos ou lucros antecipados distribudos conta de resultado de perodo ainda no

encerrado.
[voltar]
6.1.8.90.00-8
Ttulo: GANHOS OU PERDAS DE CAPITAL NAO REALIZADOS
Funo:
Registrar o valor dos ganhos de capital no realizados, decorrente de valorizaes de mercado de bens e
direitos da liquidanda, incorporados ao prprio ttulo contbil e as perdas de capital no realizadas,
decorrentes de desvalorizaes de mercado de bens e direitos da liquidanda contabilizados nas rubricas:
Operaes de Crdito, Operaes de Arrendamento Mercantil, Outros Crditos e Imobilizado de Uso.
[voltar]
6.1.9.10.00-5
Ttulo: (-) ACOES EM TESOURARIA
Funo:
Registrar o valor das aes prprias adquiridas para permanncia em tesouraria ou cancelamento.
[voltar]
416
Conceitos
II - PASSIVO
6.2 - APE - PATRIMONIO SOCIAL

6.2.0.00.00-0 APE - PATRIMONIO SOCIAL SZ 420 -
6.2.1.00.00-3 Ape - Recursos De Associados Poupadores SZ 420 -
6.2.1.10.00-0 APE - DEPOSITOS DE POUPANCA LIVRES - SZ - 609
PESSOAS FISICAS
6.2.1.20.00-7 APE - DEPOSITOS DE POUPANCA LIVRES - SZ - 609
PESSOAS JURIDICAS
6.2.1.25.00-2 APE - DEPOSITOS DE POUPANCA DE LIGADAS SZ - 609
6.2.1.25.10-5 Pessoas Fisicas SZ - 609
6.2.1.25.20-8 Pessoas Juridicas SZ - 609
6.2.1.30.00-4 APE - DEPOSITOS DE POUPANCA PECULIO SZ - 609
6.2.1.35.00-9 APE - DEPOSITOS DE POUPANCA DE SZ - 609
INSTITUICOES DO SISTEMA FIANANCEIRO
6.2.1.40.00-1 APE - DEPOSITOS DE POUPANCA PROGRAMADA SZ - 609
6.2.1.50.00-8 APE - DEPOSITOS DE POUPANCA - VALORES SZ - 609
MULTIPLOS
6.2.1.60.00-5 APE - DEPOSITOS DE POUPANCA VINCULADA SZ - 609
6.2.1.60.10-8 Habitacionais SZ - 609
6.2.1.60.20-1 Cooperativas SZ - 609
6.2.1.60.30-4 Cooperativados SZ - 609
6.2.1.60.40-7 Vinculados A Carta De Credito SZ - 609
6.2.1.60.99-5 Outros SZ - 609
6.2.1.80.00-9 APE - DEPOSITOS DE POUPANCA ESPECIAL SZ - 609
6.2.4.00.00-2 Ape - Reservas De Reavaliacao SZ 610 -
6.2.4.10.00-9 APE - RESERVA DE REAVALIACAO DE IMOVEIS SZ - 614
DE USO PROPRIO
6.2.5.00.00-5 Ape - Reservas De Lucros SZ 610 -
6.2.5.20.00-9 APE - RESERVAS ESTATUTARIAS SZ - 615
6.2.5.30.00-6 APE - RESERVAS PARA CONTINGENCIAS SZ - 615
6.2.5.40.00-3 APE - RESERVA PARA INCENTIVOS FISCAIS SZ - 615
6.2.6.00.00-8 Ape - Ajustes De Avaliacao Patrimonial SZ - 616
6.2.6.10.00-5 APE - TITULOS DISPONVEIS PARA VENDA SZ - 616
6.2.6.20.00-2 APE - HEDGE DE FLUXO DE CAIXA SZ - 616
6.2.6.30.00-9 APE - AJUSTES DE COMBINACOES DE SZ - 616
NEGOCIOS
6.2.6.40.00-6 APE - AJUSTES DE AVALIAO ATUARIAL (+/-) SZ - 616
6.2.6.90.00-1 APE - OUTROS AJUSTES DE AVALIACAO SZ - 616
PATRIMONIAL
6.2.8.00.00-4 Ape - Lucros Ou Prejuizos Acumulados SZ 610 -
6.2.8.10.00-1 APE - LUCROS OU PREJUIZOS ACUMULADOS SZ - 618
6.2.1.10.00-0
Ttulo: APE - DEPOSITOS DE POUPANCA LIVRES - PESSOAS FISICAS
Funo:
Registrar os depsitos de poupana de livre movimentao mantidos exclusivamente pelos associados pessoas
fsicas.
417
[voltar]
6.2.1.20.00-7
Ttulo: APE - DEPOSITOS DE POUPANCA LIVRES - PESSOAS JURIDICAS
Funo:
Registrar os depsitos de poupana de livre movimentao mantidos exclusivamente pelos associados pessoas
jurdicas.
[voltar]
6.2.1.25.00-2
Ttulo: APE - DEPOSITOS DE POUPANCA DE LIGADAS
Funo:
Registrar os depsitos de poupana de titularidade de pessoas fsicas ou jurdicas ligadas instituio, assim
entendidos os seus administradores e demais membros de rgos estatutrios, seus controladores e
sociedades por estes controladas, direta ou indiretamente, e de coligadas sob controle comum.
[voltar]
6.2.1.30.00-4
Ttulo: APE - DEPOSITOS DE POUPANCA PECULIO
Funo:
Registrar o valor dos depsitos de poupana peclio.
[voltar]
6.2.1.35.00-9
Ttulo: APE - DEPOSITOS DE POUPANCA DE INSTITUICOES DO SISTEMA FIANANCEIRO
Funo:
Registrar os depsitos de poupana de titularidade de instituies integrantes do Sistema Financeiro Nacional.

Consideram-se instituies e entidades integrantes do Sistema Financeiro Nacional, para os fins de registro
neste ttulo, as sociedades de arrendamento mercantil, associaes de poupana e emprstimo, cooperativas
de crdito, sociedades corretoras de ttulos e valores mobilirios, sociedades distribuidoras de ttulos e valores
mobilirios, sociedades corretoras de cmbio, companhias seguradoras, sociedades de capitalizao, entidades
418
abertas e fechadas de previdncia complementar e bolsas de valores, de mercadorias e de futuros.
[voltar]
6.2.1.40.00-1
Ttulo: APE - DEPOSITOS DE POUPANCA PROGRAMADA
Funo:
Registrar o valor dos depsitos de poupana programada.
[voltar]
6.2.1.50.00-8
Ttulo: APE - DEPOSITOS DE POUPANCA - VALORES MULTIPLOS
Funo:
Registrar os depsitos de poupana programada para valores mltiplos.
[voltar]
6.2.1.60.00-5
Ttulo: APE - DEPOSITOS DE POUPANCA VINCULADA
Funo:
Registrar os depsitos de poupana contratual e prmios de seguro recebidos de adquirentes de casa prpria,
relativos a projetos habitacionais vinculados a programas especficos.
[voltar]
6.2.1.80.00-9
Ttulo: APE - DEPOSITOS DE POUPANCA ESPECIAL
Funo:
Registrar os depsitos de poupana com fim especfico.
[voltar]
419
6.2.4.10.00-9
Ttulo: APE - RESERVA DE REAVALIACAO DE IMOVEIS DE USO PROPRIO
Funo:
Registrar as contrapartidas de aumento/diminuio de valor atribudos a imveis de uso prprio, em virtude de

novas avaliaes, realizadas por peritos ou empresas especializadas.
[voltar]
6.2.5.20.00-9
Ttulo: APE - RESERVAS ESTATUTARIAS
Funo:
Registrar as reservas constitudas por determinao do estatuto social.
[voltar]
6.2.5.30.00-6
Ttulo: APE - RESERVAS PARA CONTINGENCIAS
Funo:
Registrar a reserva destinada a compensar, em exerccios futuros, a diminuio do lucro decorrente de perda
futura, julgada provvel, cujo valor possa ser estimado.
[voltar]
6.2.5.40.00-3
Ttulo: APE - RESERVA PARA INCENTIVOS FISCAIS
Funo:
Registrar o valor das reservas constitudas mediante a utilizao de parcela do lucro lquido decorrente de
doaes e subvenes governamentais para investimentos
[voltar]
420
6.2.6.10.00-5
Ttulo: APE - TITULOS DISPONVEIS PARA VENDA
Funo:
Registrar a valorizao ou desvalorizao resultante do ajuste ao valor de mercado, pelo valor lquido dos
efeitos tributrios, dos ttulos classificados na categoria ttulos disponveis para venda, tendo como
contrapartida a adequada conta patrimonial.
[voltar]
6.2.6.20.00-2
Ttulo: APE - HEDGE DE FLUXO DE CAIXA
Funo:
Registrar a parcela efetiva da valorizao ou desvalorizao resultante do ajuste ao valor de mercado, pelo
valor lquido dos efeitos tributrios, dos instrumentos financeiros derivativos classificados como hedge de fluxo
de caixa, tendo como contrapartida a adequada conta patrimonial.
[voltar]
6.2.6.30.00-9
Ttulo: APE - AJUSTES DE COMBINACOES DE NEGOCIOS
Funo:
Registrar as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valores atribudos a elementos do ativo e do

passivo, em decorrncia de sua avaliao a valor justo pelo valor lquido dos efeitos tributrios, enquanto no
computadas no resultado do exerccio em obedincia ao regime de competncia, nos processos de
incorporao, fuso e ciso, tendo como contrapartida as adequadas contas patrimoniais.
[voltar]
6.2.6.40.00-6
Ttulo: APE - AJUSTES DE AVALIAO ATUARIAL (+/-)
Funo:
Registrar ganhos ou perdas decorrentes de remensuraes atuariais do valor lquido de passivo ou ativo de
planos de benefcio definido que, de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 33 (R1) - Benefcios a
Empregados, aprovado pelo Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC), em 7 de dezembro de 2012, devam
ser registrados no patrimnio lquido, sem efeitos sobre o resultado do exerccio
421
[voltar]
6.2.6.90.00-1
Ttulo: APE - OUTROS AJUSTES DE AVALIACAO PATRIMONIAL
Funo:
Registrar ganhos ou perdas decorrentes de reavaliao de ativos e passivos, lquidos de efeitos tributrios,
que, por fora de lei ou de ato normativo, devam ser registrados no patrimnio lquido, sem efeitos sobre o
resultado do exerccio, e para os quais no exista conta especfica.
[voltar]
6.2.8.10.00-1
Ttulo: APE - LUCROS OU PREJUIZOS ACUMULADOS
Funo:
Registrar o saldo remanescente dos lucros (ou prejuzos), aps as reverses, ajustes e destinaes.
[voltar]
422
Conceitos
II - PASSIVO
6.4 - PARTICIPAO DE NO CONTROLADORES

6.4.0.00.00-8 PARTICIPAO DE NO CONTROLADORES UBDKIFJACTSWELMNHZ - -
6.4.1.00.00-1 Participao De No Controladores UBDKIFJACTSWELMNHZ - -
6.4.1.10.00-8 PARTICIPAO DE NO CONTROLADORES UBDKIFJACTSWELMNHZ - 641
6.4.1.10.00-8
Ttulo: PARTICIPAO DE NO CONTROLADORES
Funo:
Registro, pela instituio lder, nos documentos consolidados, das participaes de acionistas no
controladores no patrimnio lquido das entidades controladas.
[voltar]
423
Conceitos
II - PASSIVO
7 - CONTAS DE RESULTADO CREDORAS
7.1 - RECEITAS OPERACIONAIS

7.1.0.00.00-8 RECEITAS OPERACIONAIS UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 705
7.1.1.00.00-1 Rendas De Operacoes De Credito UBDKIFJACTSWEROLMNHZ 711 -
7.1.1.03.00-8 RENDAS DE ADIANTAMENTOS A DEPOSITANTES UBERLMZ - 711
7.1.1.05.00-6 RENDAS DE EMPRESTIMOS UBDKIFJSWERLMNZ - 711
7.1.1.10.00-8 RENDAS DE DIREITOS CREDITRIOS UBDKIFJSWERLMZ - 711
DESCONTADOS
7.1.1.15.00-3 RENDAS DE FINANCIAMENTOS UBDKIFJSWERLMNZ - 711
7.1.1.18.00-0 RENDAS DE FINANCIAMENTOS A AGENTES UBDKIFSWELMNZ - 711
FINANCEIROS
7.1.1.20.00-5 RENDAS DE FINANCIAMENTOS A EXPORTACAO UBDKIFJSWELMNZ - 711
7.1.1.23.00-2 RENDAS DE FINANCIAMENTOS DE MOEDAS UBIFLMNZ - 711
ESTRANGEIRAS
7.1.1.25.00-0 RENDAS DE FINANCIAMENTOS COM UBDKIFJSWELMZ - 711
INTERVENIENCIA
7.1.1.35.00-7 RENDAS DE REFINANCIAMENTOS DE UBDKIFSWELMZ - 711
OPERACOES DE ARRENDAMENTO
7.1.1.40.00-9 RENDAS DE FINANCIAMENTOS RURAIS - UBDKIFJSWEROLMNZ - 711
APLICACOES LIVRES
7.1.1.45.00-4 RENDAS DE FINANCIAMENTOS RURAIS - UBDKIFSWEOLMNZ - 711
APLICACOES OBRIGATORIAS
7.1.1.50.00-6 RENDAS DE FINANCIAMENTOS RURAIS - UBDKIFSWEROLMNZ - 711
APLICACOES REPASSADAS E REFINANCIADAS
7.1.1.52.00-4 RENDAS DE REFINANCIAMENTOS DE UBELMNZ - 711
OPERACOES COM O GOVERNO FEDERAL
7.1.1.55.00-1 RENDAS DE FINANCIAMENTOS UBDKIFRLMNZ - 711
AGROINDUSTRIAIS
7.1.1.60.00-3 RENDAS DE FINANCIAMENTOS DE UBDKIFJSWELMZ - 711
EMPREENDIMENTOS IMOBILIARIOS
7.1.1.65.00-8 RENDAS DE FINANCIAMENTOS HABITACIONAIS UBDKIFSWELMZ - 711
7.1.1.70.00-0 RENDAS DE FINANCIAMENTOS DE UBDKIFSWELMNZ - 711
INFRAESTRUTURA E DESENVOLVIMENTO
7.1.1.80.00-7 RENDAS DE DIREITOS POR EMPRESTIMOS DE UBDIFACTSWEOLMNHZ - 711
ACOES
7.1.1.85.00-2 RENDAS DE FINANCIAMENTOS DE CONTA CTZ - 711
MARGEM
7.1.1.90.00-4 RENDAS DE FINANCIAMENTOS DO PROCAP UBICTLZ - 711
7.1.1.92.00-2 RENDAS DE DIREITOS POR EMPRESTIMOS DE UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 711
OURO
7.1.2.00.00-4 Rendas De Arrendamento Mercantil UBDKIFASWELMNZ 711 -
7.1.2.10.00-1 RENDAS DE ARRENDAMENTOS FINANCEIROS - UBDKIFASWELMNZ - 713
RECURSOS INTERNOS
7.1.2.15.00-6 RENDAS DE ARRENDAMENTOS OPERACIONAIS UBDKIFASWELMNZ - 713
- RECURSOS INTERNOS
7.1.2.20.00-8 RENDAS DE ARRENDAMENTOS FINANCEIROS - UBDKIFASWELMNZ - 713
RECURSOS EXTERNOS
7.1.2.25.00-3 RENDAS DE ARRENDAMENTOS OPERACIONAIS UBDKIFASWELMNZ - 713
- RECURSOS EXTERNOS
7.1.2.30.00-5 RENDAS DE SUBARRENDAMENTOS UBDKIFASWELMZ - 713
7.1.2.60.00-6 LUCROS NA ALIENACAO DE BENS UBDKIFASWELMNZ - 713
ARRENDADOS
7.1.2.60.10-9 Arrendamento Financeiro UBDKIFASWELMNZ - 713
7.1.2.60.20-2 Arrendamento Operacional UBDKIFASWELMNZ - 713
7.1.3.00.00-7 Rendas De Cambio UBIFCTOLMNZ 711 -
7.1.3.10.00-4 RENDAS DE OPERACOES DE CAMBIO UBIFCTLMNZ - 717
7.1.3.10.20-0 Importacao UBIFCTLNZ - 717
424
7.1.3.10.90-1 Outras UBIFCTLMNZ - 717
7.1.3.30.00-8 RENDAS DE VARIACOES E DIFERENCAS DE UBIFCTLMNZ - 717
TAXAS
7.1.3.70.00-6 RENDAS DE DISPONIBILIDADES EM MOEDAS UBIFCTOLMNZ - 717
ESTRANGEIRAS
7.1.4.00.00-0 Rendas De Aplicacoes Interfinanceiras De UBDKIFJACTSWEROLMNHZ 711 -
Liquidez
7.1.4.10.00-7 RENDAS DE APLICACOES EM OPERACOES UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 715
COMPROMISSADAS
7.1.4.10.10-0 Posicao Bancada UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 715
7.1.4.10.20-3 Posicao Financiada UBIFJCTEOLMNZ - 715
7.1.4.10.40-9 Posio Vendida UBDIFCTLMNZ - 715
7.1.4.20.00-4 RENDAS DE APLICACOES EM DEPOSITOS UBDIFACTSWERLMNZ - 715
INTERFINANCEIROS
7.1.4.40.00-8 RENDAS DE APLICACOES VOLUNTARIAS NO USWELMZ - 715
BANCO CENTRAL
7.1.5.00.00-3 Rendas Com Titulos E Valores Mobiliarios E UBDKIFJACTSWEROLMNHZ 711 -
Instrumentos Financeiros Derivativos
7.1.5.10.00-0 RENDAS DE TITULOS DE RENDA FIXA UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 715
7.1.5.13.00-7 RENDAS DE CERTIFICADOS DE OPERACOES UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 715
ESTRUTURADAS
7.1.5.15.00-5 RENDAS DE TITULOS E VALORES MOBILIARIOS UBIOLNZ - 715
NO EXTERIOR
7.1.5.20.00-7 RENDAS DE TITULOS DE RENDA VARIAVEL UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 715
7.1.5.30.00-4 RENDAS DE PARTICIPACOES SOCIETARIAS UBDKLNZ - 715
7.1.5.40.00-1 RENDAS DE APLICACOES EM FUNDOS DE UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 715
INVESTIMENTO
7.1.5.50.00-8 RENDAS DE APLICACOES NO FUNDO DE UBDKIFJACTSWEROLMNZ - 715
DESENVOLVIMENTO SOCIAL
7.1.5.60.00-5 RENDAS DE APLICACOES EM TITULOS DE UBDKIFJACTSWEROLMNZ - 715
DESENVOLVIMENTOECONOMICO
7.1.5.70.00-2 RENDAS DE APLICACOES EM OURO UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 715
7.1.5.75.00-7 LUCROS COM TITULOS DE RENDA FIXA UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 715
7.1.5.80.00-9 RENDAS EM OPERACOES COM DERIVATIVOS UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 716
7.1.5.80.11-9 Swap UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 716
7.1.5.80.12-6 Swap - Coe UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 716
7.1.5.80.13-3 Swap - Hedge De Titulo Mantido At O UBDIFACTSWELMN - 716
Vencimento
7.1.5.80.21-2 Termo UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 716
7.1.5.80.22-9 Termo - Coe UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 716
7.1.5.80.23-6 Termo - Hedge De Titulo Mantido Ate O UBDIFACTSWELMN - 716
Vencimento
7.1.5.80.31-5 Futuro UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 716
7.1.5.80.33-9 Futuro - Hedge De Titulo Mantido Ate O UBDIFACTSWELMN - 716
Vencimento
7.1.5.80.39-1 Opes - Aes UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 716
7.1.5.80.40-1 Opcoes - Acoes - Coe UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 716
7.1.5.80.41-8 Opcoes - Ativos Financeiros E Mercadorias - Coe UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 716
7.1.5.80.42-5 Opes - Ativos Financeiros E Mercadorias UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 716
7.1.5.80.43-2 Opcoes - Hedge De Titulo Mantido Ate O UBDIFACTSWELMN - 716
Vencimento
7.1.5.80.50-4 Intermediacao De "Swap" UBDKIFACTSWEROLMNHZ - 716
7.1.5.80.60-7 Derivativos De Credito UBDKIFJACTSWERLMNZ - 716
7.1.5.80.63-8 Derivativos De Credito - Hedge De Titulo UBDIFACTSWELMN - 716
7.1.5.80.90-6 Outros UBDKIFJACTSWEROLMHZ - 716
7.1.5.90.00-6 TVM - AJUSTE POSITIVO AO VALOR DE UBDIFACTSWEOLMNZ - 715
MERCADO
7.1.5.90.10-9 Titulos Para Negociacao UBDIFACTSWEOLMNZ - 715
7.1.5.90.20-2 Titulos Disponiveis Para Venda UBDIFACTSWELMNZ - 715
7.1.7.00.00-9 Rendas De Prestacao De Servicos UBDKIFJACTSWERLMNHZ 711 -
7.1.7.10.00-6 RENDAS DE ADMINISTRACAO DE FUNDOS DE UBIFCTWLMZ - 721
INVESTIMENTO
7.1.7.15.00-1 RENDAS DE ADMINISTRACAO DE FUNDOS E UBDELMNZ - 721
425
PROGRAMAS
7.1.7.20.00-3 RENDAS DE ADMINISTRACAO DE LOTERIAS UELMZ - 721
7.1.7.25.00-8 RENDAS DE ADMINISTRACAO DE SOCIEDADES UICTLZ - 721
DE INVESTIMENTO
7.1.7.30.00-0 RENDAS DE ASSESSORIA TECNICA CTHZ - 721
7.1.7.35.00-5 RENDAS DE TAXAS DE ADMINISTRACAO DE HZ - 721
CONSORCIOS
7.1.7.40.00-7 RENDAS DE COBRANCA UBCTERLMZ - 721
7.1.7.45.00-2 RENDAS DE COMISSOES DE COLOCACAO DE UICTLZ - 721
TITULOS
7.1.7.50.00-4 RENDAS DE CORRETAGENS DE CAMBIO UBDKIFCTMZ - 721
7.1.7.55.00-9 RENDAS DE ADMINISTRACAO DE ATIVOS UBLMZ - 721
REDESCONTADOS
7.1.7.60.00-1 RENDAS DE CORRETAGENS DE OPERACOES EM UICTLZ - 721
BOLSAS
7.1.7.70.00-8 RENDAS DE SERVICOS DE CUSTODIA UBIFCTERLMZ - 721
7.1.7.80.00-5 RENDAS DE SERVICOS PRESTADOS A LIGADAS UBDKIFACTSWELMNZ - 721
7.1.7.90.00-2 RENDAS DE TRANSFERENCIA DE FUNDOS UBERLMZ - 721
7.1.7.94.00-8 RENDAS DE PACOTES DE SERVICOS - PF UBDKIFJACTSWERLMNZ - 722
7.1.7.95.00-7 RENDAS DE SERVICOS PRIORITARIOS - PF UBDKIFJACTSWERLMNZ - 722
7.1.7.95.01-4 Confeco De Cadastro UBDKIFJACTSWERLMNZ - 722
7.1.7.95.03-8 Fornecimento De 2 Via De Carto Magntico UBDKIFJACTSWERLMNZ - 722
Com Funo Dbito
7.1.7.95.04-5 Fornecimento De 2 Via De Carto Magntico UBDKIFJACTSWERLMNZ - 722
De Conta De Poupana
7.1.7.95.05-2 Excluso Do Cadastro De Emitentes De Cheques UBDKIFJACTSWERLMNZ - 722
Sem Fundos
7.1.7.95.06-9 Contra-Ordem, Oposio E Sustao De UBDKIFJACTSWERLMNZ - 722
Cheques
7.1.7.95.07-6 Fornecimento De Folhas De Cheque UBDKIFJACTSWERLMNZ - 722
7.1.7.95.08-3 Cheque Administrativo UBDKIFJACTSWERLMNZ - 722
7.1.7.95.10-0 Cheque Visado UBDKIFJACTSWERLMNZ - 722
7.1.7.95.11-7 Saque De Conta De Depsitos Vista E De UBDKIFJACTSWERLMNZ - 722
Poupana
7.1.7.95.12-4 Depsito Identificado UBDKIFJACTSWERLMNZ - 722
7.1.7.95.13-1 Fornecimento De Extrato Mensal Ou De Perodo UBDKIFJACTSWERLMNZ - 722
7.1.7.95.14-8 Fornecimento De Microfilme, Microficha Ou UBDKIFJACTSWERLMNZ - 722
Assemelhados
7.1.7.95.15-5 Transferncia Por Meio De Doc/Ted UBDKIFJACTSWERLMNZ - 722
7.1.7.95.16-2 Transferncia Agendada Por Meio De Doc/Ted UBDKIFJACTSWERLMNZ - 722
7.1.7.95.17-9 Transferncia Entre Contas Da Prpria UBDKIFJACTSWERLMNZ - 722
Instituio
7.1.7.95.18-6 Ordem De Pagamento UBDKIFJACTSWERLMNZ - 722
7.1.7.95.19-3 Concesso De Adiantamento A Depositante UBDKIFJACTSWERLMNZ - 722
7.1.7.95.20-3 Cartao De Credito Basico - Anuidade UBDKIFJACTSWERLMNZ - 722
7.1.7.95.21-0 Fornecimento De 2 Via De Cartao Com Funcao UBDKIFJACTSWERLMNZ - 722
Credito
7.1.7.95.22-7 Utilizacao De Canais De Atendimento Para UBDKIFJACTSWERLMNZ - 722
Retirada Em Especie - Cartao De Credito
7.1.7.95.23-4 Pagamento De Contas Utilizando A Funcao UBDKIFJACTSWERLMNZ - 722
Credito
7.1.7.95.24-1 Avaliacao Emergencial De Credito - Cartao De UBDKIFJACTSWERLMNZ - 722
Credito
7.1.7.95.25-8 Cambio Manual Relacionado A Viagens UBFCTELMZ - 722
Internacionais
7.1.7.96.00-6 RENDAS DE SERVICOS DIFERENCIADOS - PF UBDKIFJACTSWERLMNZ - 722
7.1.7.96.01-3 Administracao De Fundos De Investimento UBDKIFJACTSWERLMNZ - 722
7.1.7.96.02-0 Aval E Fianca UBDKIFJACTSWERLMNZ - 722
7.1.7.96.03-7 Avaliacao, Reavaliacao E Substituicao De Bens UBDKIFJACTSWERLMNZ - 722
Recebidos Em Garantia
7.1.7.96.04-4 Cambio UBDKIFJACTSWERLMNZ - 722
7.1.7.96.05-1 Cartao De Credito Diferenciado - Anuidade UBDKIFACTSWERLMNZ - 722
Diferenciada
7.1.7.96.06-8 Cartao Pre-Pago UBDKIFJACTSWERLMNZ - 722
7.1.7.96.07-5 Corretagem Envolvendo Titulos, Valores UBDKIFJACTSWERLMNZ - 722
Mobiliarios, Derivativos E Custodia
426
7.1.7.96.99-6 Outros Servicos Diferenciados - Pf UBDKIFJACTSWERLMNZ - 722
7.1.7.97.00-5 RENDAS DE SERVICOS ESPECIAIS - PF UBDKIFJACTSWERLMNZ - 722
7.1.7.98.00-4 RENDAS DE TARIFAS BANCRIAS - PJ UBDKIFJACTSWERLMNZ - 722
7.1.7.98.01-1 Cadastro UBDKIFJACTSWERLMNZ - 722
7.1.7.98.02-8 Contas De Depsitos UBDKIFJACTSWERLMNZ - 722
7.1.7.98.03-5 Transferncia De Recursos UBDKIFJACTSWERLMNZ - 722
7.1.7.98.04-2 Operaes De Crdito UBDKIFJACTSWERLMNZ - 722
7.1.7.98.99-4 Outras Rendas De Tarifas Bancrias - Pj UBDKIFJACTSWERLMNZ - 722
7.1.7.99.00-3 RENDAS DE OUTROS SERVICOS UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 721
7.1.8.00.00-2 Rendas De Participacoes UBDKIFACTSWERLMNHZ 711 -
7.1.8.10.00-9 RENDAS DE AJUSTES EM INVESTIMENTOS NO UBDKIFACTSWELMNHZ - 723
EXTERIOR
7.1.8.20.00-6 RENDAS DE AJUSTES EM INVESTIMENTOS EM UBDKIFACTSWERLMNHZ - 723
7.1.9.00.00-5 Outras Receitas Operacionais UBDKIFJACTSWEROLMNHZ 711 -
7.1.9.10.00-2 RENDAS DE CREDITOS VINCULADOS A UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 718
OPERACOES ADQUIRIDAS EM CESSAO
7.1.9.15.00-7 LUCROS EM OPERACOES DE VENDA OU DE UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 718
TRANSFERENCIA DE ATIVOS FINANCEIROS
7.1.9.20.00-9 RECUPERACAO DE CREDITOS BAIXADOS COMO UBDKIFJACTSWERLMNZ - 711
PREJUIZO
7.1.9.25.00-4 RENDAS DE CREDITOS DECORRENTES DE UBDKIFACTSWEROLMNHZ - 711
CONTRATOS DE EXPORTACAO ADQUIRIDOS
7.1.9.30.00-6 RECUPERACAO DE ENCARGOS E DESPESAS UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 725
7.1.9.40.00-3 RENDAS DE APLICACOES NO EXTERIOR UBDILNZ - 715
7.1.9.47.00-6 RENDAS DE APLICACOES EM MOEDAS UBIFCTLMNZ - 715
ESTRANGEIRAS NO PAIS
7.1.9.50.00-0 RENDAS DE CREDITOS POR AVAIS E FIANCAS UBDKIERLMNZ - 711
HONRADOS
7.1.9.55.00-5 RENDAS DE CREDITOS VINCULADOS AO UBDKIFSWERLMNZ - 719
CREDITO RURAL
7.1.9.60.00-7 RENDAS DE CREDITOS VINCULADOS AO UBDKIFJACTSWEOLMNZ - 719
BANCO CENTRAL
7.1.9.65.00-2 RENDAS DE CREDITOS VINCULADOS AO SFH UBSWELMZ - 719
7.1.9.70.00-4 RENDAS DE GARANTIAS PRESTADAS UBDKIERLMNZ - 721
7.1.9.75.00-9 RENDAS DE OPERACOES ESPECIAIS LZ - 725
7.1.9.80.00-1 RENDAS DE REPASSES INTERFINANCEIROS UBDKIFSWERLMNZ - 711
7.1.9.83.00-8 RENDAS DE DIREITOS ESPECFICOS DE UBDKIFJACTSWELMNHZ - 725
CONTROLADAS NO SUJEITAS AUTORIZAO
DO BANCO CENTRAL
7.1.9.85.00-6 RENDAS DE CREDITOS ESPECIFICOS UBDKIFSWERLMNZ - 725
7.1.9.86.00-5 INGRESSOS DE DEPSITOS R - 725
INTERCOOPERATIVOS
7.1.9.90.00-8 REVERSAO DE PROVISOES OPERACIONAIS UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - -
7.1.9.90.05-3 Perdas Em Aplicacoes Em Depositos UBDIFACTSWERLMNZ - 715
Interfinanceiros
7.1.9.90.10-1 Desvalorizacao De Titulos Livres UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 715
7.1.9.90.12-5 Desvalorizacao De Creditos Vinculados UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 719
7.1.9.90.15-6 Desvalorizacao De Titulos Vinculados A UBICTELMZ - 715
Operacoes Compromissadas
7.1.9.90.20-4 Desvalorizacao De Titulos Vinculados A UBDKIFJACTERLMZ - 715
Negociacao E Intermediacao De Valores
7.1.9.90.26-6 Derivativos De Credito UBDKIFJACTSWERLMNZ - 716
7.1.9.90.30-7 Operacoes De Credito De Liquidacao Duvidosa UBDKIFJACTSWERLMNZ - 820
7.1.9.90.35-2 Repasses Interfinanceiros UBDKIFSWERLMNZ - 820
7.1.9.90.40-0 Creditos De Arrendamento De Liquidacao UBDKIFASWELMNZ - 820
427
Duvidosa
7.1.9.90.50-3 Perdas Na Venda De Valor Residual UDKIASWELMNZ - 816
7.1.9.90.60-6 Outros Creditos De Liquidacao Duvidosa UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 820
7.1.9.90.70-9 Perdas Em Participacoes Societarias UBDKLNHZ - 715
7.1.9.90.80-2 Perdas Em Dependencias No Exterior UBILZ - 723
7.1.9.90.90-5 Perdas Em Sociedades Coligadas E Controladas UBIFACTSWELMNHZ - 723
7.1.9.90.95-0 Imposto De Renda UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 725
7.1.9.90.99-8 Outras UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 725
7.1.9.99.00-9 OUTRAS RENDAS OPERACIONAIS UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 725
7.1.1.03.00-8
Ttulo: RENDAS DE ADIANTAMENTOS A DEPOSITANTES
Funo:
Registrar as rendas de adiantamentos a depositantes, que constituam receita efetiva da instituio, no

perodo.
[voltar]
7.1.1.05.00-6
Ttulo: RENDAS DE EMPRESTIMOS
Funo:
Registrar as rendas de emprstimos, que constituam receita efetiva da instituio, no perodo.
[voltar]
7.1.1.10.00-8
Ttulo: RENDAS DE DIREITOS CREDITRIOS DESCONTADOS
Funo:
Registrar as rendas das operaes realizadas sob a modalidade de desconto de direitos creditrios que
constituam receita efetiva da instituio no perodo.
[voltar]
7.1.1.15.00-3
428
Ttulo: RENDAS DE FINANCIAMENTOS
Funo:
Registrar as rendas de financiamentos, que constituam receita efetiva da instituio, no perodo.

A instituio deve adotar desdobramentos de uso interno para identificar as rendas sobre cada um dos fundos,
programas ou linhas de crdito.
[voltar]
7.1.1.18.00-0
Ttulo: RENDAS DE FINANCIAMENTOS A AGENTES FINANCEIROS
Funo:
Registrar as rendas de financiamento a agentes financeiros, que constituam receita efetiva da instituio, no
perodo.
[voltar]
7.1.1.20.00-5
Ttulo: RENDAS DE FINANCIAMENTOS A EXPORTACAO
Funo:
Registrar as rendas de financiamento produo para exportao, que constituam receita efetiva da
instituio, no perodo.
[voltar]
7.1.1.23.00-2
Ttulo: RENDAS DE FINANCIAMENTOS DE MOEDAS ESTRANGEIRAS
Funo:
Registrar as rendas decorrentes de financiamentos em moedas estrangeiras, que constituam receita efetiva da
Base normativa: (Cta-Circ 2437 1 X)
[voltar]
7.1.1.25.00-0
429
Ttulo: RENDAS DE FINANCIAMENTOS COM INTERVENIENCIA
Funo:
Registrar as rendas de operaes de financiamento com intervenincia, que constituam receita efetiva da
[voltar]
7.1.1.35.00-7
Ttulo: RENDAS DE REFINANCIAMENTOS DE OPERACOES DE ARRENDAMENTO
Funo:
Registrar as rendas de refinanciamentos de operaes de arrendamento, que constituam receita efetiva da

[voltar]
7.1.1.40.00-9
Ttulo: RENDAS DE FINANCIAMENTOS RURAIS - APLICACOES LIVRES
Funo:
Registrar as rendas de financiamentos rurais, quando representadas por aplicaes livres, que constituam
receita efetiva da instituio, no perodo.
[voltar]
7.1.1.45.00-4
Ttulo: RENDAS DE FINANCIAMENTOS RURAIS - APLICACOES OBRIGATORIAS
Funo:
Registrar as rendas de financiamentos rurais, quando representados por aplicaes compulsrias, que
constituam receita efetiva da instituio, no perodo.
[voltar]
7.1.1.50.00-6
Ttulo: RENDAS DE FINANCIAMENTOS RURAIS - APLICACOES REPASSADAS E REFINANCIADAS
430
Funo:
Registrar as rendas de financiamentos rurais - aplicaes repassadas e refinanciadas, que constituam receita
efetiva da instituio, no perodo.
[voltar]
7.1.1.52.00-4
Ttulo: RENDAS DE REFINANCIAMENTOS DE OPERACOES COM O GOVERNO FEDERAL
Funo:
Registro das rendas de financiamentos assumidos pela Unio, nas condies estabelecidas pela Lei n 8.727,
de 5 de novembro de 1993, e regulamentao compementar.
[voltar]
7.1.1.55.00-1
Ttulo: RENDAS DE FINANCIAMENTOS AGROINDUSTRIAIS
Funo:
Registrar as rendas de financiamentos agroindustriais, que constituam receita efetiva da instituio, no

perodo.
[voltar]
7.1.1.60.00-3
Ttulo: RENDAS DE FINANCIAMENTOS DE EMPREENDIMENTOS IMOBILIARIOS
Funo:
Registrar as rendas de financiamentos de empreendimentos imobilirios, que constituam receita efetiva da

[voltar]
7.1.1.65.00-8
Ttulo: RENDAS DE FINANCIAMENTOS HABITACIONAIS
Funo:
431
Registrar as rendas de financiamentos habitacionais, que constituam receita efetiva da instituio, no perodo.
[voltar]
7.1.1.70.00-0
Ttulo: RENDAS DE FINANCIAMENTOS DE INFRAESTRUTURA E DESENVOLVIMENTO
Funo:
Registrar as rendas de financiamentos de infraestrutura e desenvolvimento, que constituam receita efetiva da

[voltar]
7.1.1.80.00-7
Ttulo: RENDAS DE DIREITOS POR EMPRESTIMOS DE ACOES
Funo:
Registrar as rendas de direitos por emprstimos de aes, que constituam receita efetiva da instituio, no
perodo.
[voltar]
7.1.1.85.00-2
Ttulo: RENDAS DE FINANCIAMENTOS DE CONTA MARGEM
Funo:
Registrar as rendas de financiamentos de conta margem, que constituam receita efetiva da instituio, no
perodo.
[voltar]
7.1.1.90.00-4
Ttulo: RENDAS DE FINANCIAMENTOS DO PROCAP
Funo:
Registrar as rendas de financiamentos do PROCAP, que constituam receita efetiva da instituio, no perodo.
432
[voltar]
7.1.1.92.00-2
Ttulo: RENDAS DE DIREITOS POR EMPRESTIMOS DE OURO
Funo:
Registrar as rendas com ajustes dos contratos de mtuo de ouro, assim como os rendimentos decorrentes
desses contratos, que constituam receita efetiva da instituio, no perodo.
[voltar]
7.1.2.10.00-1
Ttulo: RENDAS DE ARRENDAMENTOS FINANCEIROS - RECURSOS INTERNOS
Funo:
Registrar as rendas de arrendamento mercantil financeiro realizado com recursos internos.
[voltar]
7.1.2.15.00-6
Ttulo: RENDAS DE ARRENDAMENTOS OPERACIONAIS - RECURSOS INTERNOS
Funo:
Registrar as rendas de arrendamento mercantil operacional realizado com recursos internos.
[voltar]
7.1.2.20.00-8
Ttulo: RENDAS DE ARRENDAMENTOS FINANCEIROS - RECURSOS EXTERNOS
Funo:
Registrar as rendas de arrendamento mercantil financeiro realizado com recursos externos.
[voltar]
433
7.1.2.25.00-3
Ttulo: RENDAS DE ARRENDAMENTOS OPERACIONAIS - RECURSOS EXTERNOS
Funo:
Registrar as rendas de arrendamento mercantil operacional realizado com recursos externos.
[voltar]
7.1.2.30.00-5
Ttulo: RENDAS DE SUBARRENDAMENTOS
Funo:
Registrar as rendas de operaes de subarrendamentos, que constituam receita efetiva da instituio, no

perodo.
[voltar]
7.1.2.60.00-6
Ttulo: LUCROS NA ALIENACAO DE BENS ARRENDADOS
Funo:
Registrar os lucros apurados na venda do valor residual de bens arrendados, que constituam receita efetiva da
[voltar]
7.1.3.10.00-4
Ttulo: RENDAS DE OPERACOES DE CAMBIO
Funo:
Registrar as rendas decorrentes de operaes de cmbio (taxas livres), que constituam receita efetiva da
Exemplos de desdobramentos de uso interno que se ajustam funo desta conta:
- De ACC
- De ACE
- De Cobrana sobre o Exterior
- De Crditos de Exportao
- Bonificaes sobre Vendas de Cmbio de Importao
- De Cobranas do Exterior
- De Crditos de Importao
- De Financiamentos a Importao
434
- Comisses sobre Transferncias
- Bonificaes em Operaes Interbancrias
- De Prorrogao sobre Contratos de Cmbio
- Outros
[voltar]
7.1.3.30.00-8
Ttulo: RENDAS DE VARIACOES E DIFERENCAS DE TAXAS
Funo:
Registrar o valor das variaes e diferenas de taxas entre compras e vendas apuradas em operaes de
cmbio (taxas livres).
Base normativa: (Circ 2106, Cta-Circ 2541 16 I, Cta-Circ 3178 5)
[voltar]
7.1.3.70.00-6
Ttulo: RENDAS DE DISPONIBILIDADES EM MOEDAS ESTRANGEIRAS
Funo:
Registrar o valor das rendas decorrentes da variao da taxa de cmbio, em conseqncia da manuteno de
disponibilidades em moedas estrangeiras.
[voltar]
7.1.4.10.00-7
Ttulo: RENDAS DE APLICACOES EM OPERACOES COMPROMISSADAS
Funo:
Registrar as rendas de aplicaes em operaes compromissadas, que constituam receita efetiva da

Base normativa: (Circ 1273, Circ 3252 art 1 VI)
[voltar]
7.1.4.20.00-4
Ttulo: RENDAS DE APLICACOES EM DEPOSITOS INTERFINANCEIROS
Funo:
435
Registrar as rendas de depsitos interfinanceiros, que constituam receita efetiva da instituio, no perodo.
[voltar]
7.1.4.40.00-8
Ttulo: RENDAS DE APLICACOES VOLUNTARIAS NO BANCO CENTRAL
Funo:
Registrar as rendas de aplicaes voluntrias no Banco Central, que constituam receita efetiva da instituio,
no perodo.
Base normativa: (Circ 1273, Cta-Circ 2840 item 2)
[voltar]
7.1.5.10.00-0
Ttulo: RENDAS DE TITULOS DE RENDA FIXA
Funo:
Registrar as rendas de ttulos de renda fixa, que constituam receita efetiva da instituio, no perodo.
- Letras do Banco Central
- Letras do Tesouro Nacional
- Obrigaes do Tesouro Nacional
- Ttulos Estaduais e Municipais
- Certificados de Depsito Bancrio
- Letras de Cmbio
- Letras Hipotecrias
- Letras Imobilirias
- Debntures
- Obrigaes da Eletrobrs
- Ttulos da Dvida Agrria
- Cdulas Hipotecrias
- Cotas de Fundos de Renda Fixa
- Outros
[voltar]
7.1.5.13.00-7
Ttulo: RENDAS DE CERTIFICADOS DE OPERACOES ESTRUTURADAS
Funo:
Registrar as rendas referentes ao componente de aplicao em COE.
[voltar]
436
7.1.5.15.00-5
Ttulo: RENDAS DE TITULOS E VALORES MOBILIARIOS NO EXTERIOR
Funo:
Registrar as rendas de aplicaes em ttulos e valores mobilirios, no exterior.
[voltar]
7.1.5.20.00-7
Ttulo: RENDAS DE TITULOS DE RENDA VARIAVEL
Funo:
Registrar as rendas de ttulos de renda varivel, que constituam receita efetiva da instituio, no perodo.
- Aes de Companhias Abertas
- Aes de Companhias Fechadas
- Cotas de Fundos de Renda Varivel
- Outros
[voltar]
7.1.5.30.00-4
Ttulo: RENDAS DE PARTICIPACOES SOCIETARIAS
Funo:
Registrar as rendas de participaes societrias mantidas pela instituio, pertencentes ao perodo em curso.
[voltar]
7.1.5.40.00-1
Ttulo: RENDAS DE APLICACOES EM FUNDOS DE INVESTIMENTO
Funo:
Registrar as rendas de fundos de investimento, que constituam receita efetiva da instituio, no perodo.
Exemplos de subttulos de uso interno:
- Fundos de Aplicao Financeira
- Fundos Mtuos de Renda Fixa
- Outros
437
[voltar]
7.1.5.50.00-8
Ttulo: RENDAS DE APLICACOES NO FUNDO DE DESENVOLVIMENTO SOCIAL
Funo:
Registrar as rendas do Fundo de Desenvolvimento Social, que constituam receita efetiva da instituio, no
perodo.
[voltar]
7.1.5.60.00-5
Ttulo: RENDAS DE APLICACOES EM TITULOS DE DESENVOLVIMENTOECONOMICO
Funo:
Registrar as rendas de aplicaes em ttulos de desenvolvimento econmico, que constituam receita efetiva da
[voltar]
7.1.5.70.00-2
Ttulo: RENDAS DE APLICACOES EM OURO
Funo:
Registrar os ajustes positivos nas aplicaes temporrias em ouro, que constituam receita efetiva da
[voltar]
7.1.5.75.00-7
Ttulo: LUCROS COM TITULOS DE RENDA FIXA
Funo:
Registrar os lucros apurados na venda definitiva de ttulos de renda fixa.
[voltar]
438
7.1.5.80.00-9
Ttulo: RENDAS EM OPERACOES COM DERIVATIVOS
Funo:
Registrar as rendas em operaes com instrumentos financeiros derivativos de acordo com a modalidade,
inclusive os ajustes positivos ao valor de mercado.
Base normativa: (Circ 2278 art 1, Cta-Circ 2379 art 1 8, Cta-Circ 2541 12, Cta-Circ 2754 1,7, Cta-Circ
3023, Cta-Circ 3195 1)
[voltar]
7.1.5.90.00-6
Ttulo: TVM - AJUSTE POSITIVO AO VALOR DE MERCADO
Funo:
Registrar as valorizaes decorrentes do ajuste ao valor de mercado dos ttulos e valores mobilirios
classificados na categoria ttulos para negociao, bem como dos valores positivos transferidos ao resultado do
perodo daqueles classificados na categoria ttulos disponveis para venda por ocasio da venda definitiva ou
transferncia de categoria, tendo como contrapartida a adequada conta patrimonial.
[voltar]
7.1.7.10.00-6
Ttulo: RENDAS DE ADMINISTRACAO DE FUNDOS DE INVESTIMENTO
Funo:
Registrar as rendas de servios de administrao de fundos de investimento cobrados de pessoas jurdicas,

que constituam receita efetiva da instituio no perodo
[voltar]
7.1.7.15.00-1
Ttulo: RENDAS DE ADMINISTRACAO DE FUNDOS E PROGRAMAS
Funo:
Registrar as rendas de administrao de fundos e programas, que constituam receita efetiva da instituio, no
perodo.
439
[voltar]
7.1.7.20.00-3
Ttulo: RENDAS DE ADMINISTRACAO DE LOTERIAS
Funo:
Registrar as rendas de administrao de loterias, que constituam receita efetiva da instituio, no perodo.
[voltar]
7.1.7.25.00-8
Ttulo: RENDAS DE ADMINISTRACAO DE SOCIEDADES DE INVESTIMENTO
Funo:
Registrar as rendas de servios de administrao de sociedades de investimento, que constituam receita

efetiva da instituio, no perodo.
[voltar]
7.1.7.30.00-0
Ttulo: RENDAS DE ASSESSORIA TECNICA
Funo:
Registrar as rendas de assessoria tcnica, que constituam receita efetiva da instituio, no perodo.
[voltar]
7.1.7.35.00-5
Ttulo: RENDAS DE TAXAS DE ADMINISTRACAO DE CONSORCIOS
Funo:
Registrar as rendas de taxas de administrao de consrcios das sociedades administradoras de consrcios.
[voltar]
440
7.1.7.40.00-7
Ttulo: RENDAS DE COBRANCA
Funo:
Registrar as rendas de tarifas, portes e comisses por prestao de servio de cobrana, que constituam
[voltar]
7.1.7.45.00-2
Ttulo: RENDAS DE COMISSOES DE COLOCACAO DE TITULOS
Funo:
Registrar as rendas de tarifas e comisses pela prestao de servios de colocao de ttulos e valores
mobilirios por conta e ordem de terceiros, que constituam receita efetiva da instituio, no perodo.
Ver item 1.15.1.4 das Normas Bsicas relativamente aos critrios de apropriao das comisses de corretagem
e taxas de colocao de ttulos.
[voltar]
7.1.7.50.00-4
Ttulo: RENDAS DE CORRETAGENS DE CAMBIO
Funo:
Registrar as rendas de servios cobrados de pessoas jurdicas pela contratao de operaes de cmbio, que
[voltar]
7.1.7.55.00-9
Ttulo: RENDAS DE ADMINISTRACAO DE ATIVOS REDESCONTADOS
Funo:
Registrar a comisso del credere relativa administrao de ativos redescontados junto ao Banco Central do
Brasil, que deve ser apropriada em razo do prazo contratual.
[voltar]
441
7.1.7.60.00-1
Ttulo: RENDAS DE CORRETAGENS DE OPERACOES EM BOLSAS
Funo:
Registrar as rendas de servios cobrados de pessoas jurdicas pela intermediao de operaes em bolsas, que
[voltar]
7.1.7.70.00-8
Ttulo: RENDAS DE SERVICOS DE CUSTODIA
Funo:
Registrar as rendas de servios de custdia cobrados de pessoas jurdicas, que constituam receita efetiva da
instituio no perodo.
[voltar]
7.1.7.80.00-5
Ttulo: RENDAS DE SERVICOS PRESTADOS A LIGADAS
Funo:
Registrar as rendas de servios prestados a sociedades ligadas, que constituam receita efetiva da instituio,
no perodo.
[voltar]
7.1.7.90.00-2
Ttulo: RENDAS DE TRANSFERENCIA DE FUNDOS
Funo:
Registrar as rendas de servios de ordens de pagamento, ordens de crdito e transferncias de fundos,

cobrados de pessoas jurdicas, que constituam receita efetiva da instituio no perodo.
[voltar]
442
7.1.7.94.00-8
Ttulo: RENDAS DE PACOTES DE SERVICOS - PF
Funo:
Registrar as rendas de tarifas cobradas de pessoas naturais por pacotes de servios que constituam receita
efetiva no perodo, devendo a instituio financeira manter controles internos que possibilitem a identificao
das rendas por agncia.
[voltar]
7.1.7.95.00-7
Ttulo: RENDAS DE SERVICOS PRIORITARIOS - PF
Funo:
Registrar as rendas de tarifas cobradas de pessoas naturais por servios prioritrios padronizados nos termos
da Tabela I anexa Resoluo n 3.919, de 2010, que constituam receita efetiva no perodo, devendo a
instituio financeira manter controles internos que possibilitem a identificao das rendas por agncia.
[voltar]
7.1.7.96.00-6
Ttulo: RENDAS DE SERVICOS DIFERENCIADOS - PF
Funo:
Registrar as rendas de tarifas cobradas de pessoas naturais pela prestao de servios diferenciados, assim
entendidos aqueles relativos aos assuntos listados no art. 5 da Resoluo n 3.919, de 2010, que constituam
receita efetiva no perodo, devendo a instituio financeira manter controles internos que possibilitem a
identificao das rendas por agncia.
[voltar]
7.1.7.97.00-5
Ttulo: RENDAS DE SERVICOS ESPECIAIS - PF
Funo:
Registrar as rendas de tarifas cobradas de pessoas naturais pela prestao de servios especiais, assim
considerados aqueles para os quais haja legislao e regulamentao especficas definindo as tarifas e as
condies em que so aplicveis, a exemplo dos servios relacionados ao crdito rural, ao Sistema Financeiro
da Habitao, ao Fundo de Garantia do Tempo de Servio, que constituam receita efetiva no perodo, devendo
a instituio financeira manter controles internos que possibilitem a identificao das rendas por agncia.
[voltar]
443
7.1.7.98.00-4
Ttulo: RENDAS DE TARIFAS BANCRIAS - PJ
Funo:
Registrar as rendas de tarifas cobradas de pessoas jurdicas (PJ), que constituam receita efetiva no perodo. A
instituio financeira deve manter controles internos que possibilitem a identificao, por agncia, das rendas
relativas s tarifas listadas na Carta-Circular n 3.324, de 2008, segregando, nos subttulos, as rendas
relativas a cadastro, abertura e movimentao de contas de depsitos, transferncia de recursos e operaes
de crdito.
[voltar]
7.1.7.99.00-3
Ttulo: RENDAS DE OUTROS SERVICOS
Funo:
Registrar as rendas de prestao de servios para as quais no exista conta especfica para escriturao, e que
constituam receita efetiva no perodo. Os valores objeto de registro nesta conta devem ser segregados em
subttulos de uso interno, de acordo com a natureza da prestao do servio.
[voltar]
7.1.8.10.00-9
Ttulo: RENDAS DE AJUSTES EM INVESTIMENTOS NO EXTERIOR
Funo:
Registrar o aumento do valor dos investimentos em dependncias no exterior decorrente de lucros ou ganhos
efetivos.
[voltar]
7.1.8.20.00-6
Ttulo: RENDAS DE AJUSTES EM INVESTIMENTOS EM COLIGADAS E CONTROLADAS
Funo:
Registrar o aumento do valor do investimento decorrente de lucros ou ganhos efetivos, inclusive decorrente de
incentivos fiscais, apurado em sociedade coligada ou controlada.
Os ganhos por variao na porcentagem de participao em coligadas e controladas no se registram nesta
444
conta, por haver ttulo prprio para eles.
[voltar]
7.1.9.10.00-2
Ttulo: RENDAS DE CREDITOS VINCULADOS A OPERACOES ADQUIRIDAS EM CESSAO
Funo:
Registrar, pela instituio compradora ou cessionria, as rendas relativas aos direitos a receber de operaes
de venda ou de transferncia de ativos financeiros que no foram baixados, integral ou proporcionalmente,
pela instituio vendedora ou cedente, apropriadas pela taxa efetiva da operao em funo do prazo
remanescente.
[voltar]
7.1.9.15.00-7
Ttulo: LUCROS EM OPERACOES DE VENDA OU DE TRANSFERENCIA DE ATIVOS FINANCEIROS
Funo:
Registrar, pela instituio vendedora ou cedente, o resultado positivo apurado em uma operao de venda ou
de transferncia de ativos financeiros que foram por ela baixados, integral ou proporcionalmente. O subttulo
De Outros Ativos Financeiros, cdigo 7.1.9.15.40-9, deve ser utilizado apenas quando no houver conta
especfica, mantido controle por tipo de ativo em subttulo de uso interno.
[voltar]
7.1.9.20.00-9
Ttulo: RECUPERACAO DE CREDITOS BAIXADOS COMO PREJUIZO
Funo:
Registrar as recuperaes de crditos compensados como prejuzo, que constituam receita efetiva da
O registro se faz nesta conta inclusive tendo como contrapartida BENS NO DE USO PRPRIO, TTULOS DE
RENDA VARIVEL ou outra conta adequada.
[voltar]
7.1.9.25.00-4
445
Ttulo: RENDAS DE CREDITOS DECORRENTES DE CONTRATOS DE EXPORTACAO ADQUIRIDOS
Funo:
Registrar as rendas de aquisies de direitos de crdito de exportao, que constituam receita efetiva da
[voltar]
7.1.9.30.00-6
Ttulo: RECUPERACAO DE ENCARGOS E DESPESAS
Funo:
Registrar a recuperao de encargos e despesas, que constituam receita efetiva da instituio, no perodo.
- Ressarcimentos de despesas de telefone
- Ressarcimentos de despesas de telex
- Ressarcimentos de despesas de portes e telegramas
- Recuperao de despesas de depsito
- Recuperao de Multas da Compensao
[voltar]
7.1.9.40.00-3
Ttulo: RENDAS DE APLICACOES NO EXTERIOR
Funo:
Registrar o valor das receitas provenientes de aplicaes de saldos disponveis e em ttulos e valores
mobilirios, efetuadas no exterior.
Base normativa: (Circ 2106 AN I, Cta-Circ 2541 16 III)
[voltar]
7.1.9.47.00-6
Ttulo: RENDAS DE APLICACOES EM MOEDAS ESTRANGEIRAS NO PAIS
Funo:
Registrar as rendas do estabelecimento pela aplicao de saldos disponveis em moedas estrangeiras, no Pas,
em bancos autorizados a operar em cmbio, que constituam receita efetiva no perodo.
[voltar]
446
7.1.9.50.00-0
Ttulo: RENDAS DE CREDITOS POR AVAIS E FIANCAS HONRADOS
Funo:
Registrar as rendas de crditos por avais e fianas honrados, que constituam receita efetiva da instituio, no
perodo.
Base normativa: (Circ 1273, Cta-Circ 3244 1,II)
[voltar]
7.1.9.55.00-5
Ttulo: RENDAS DE CREDITOS VINCULADOS AO CREDITO RURAL
Funo:
Registrar as receitas de crditos vinculados ao crdito rural.
[voltar]
7.1.9.60.00-7
Ttulo: RENDAS DE CREDITOS VINCULADOS AO BANCO CENTRAL
Funo:
Registrar as rendas de depsitos em moedas estrangeiras, bem como de outros depsitos ou recolhimentos
efetuados no Banco Central, que constituam receita efetiva da instituio, no perodo.
- Depsitos em Moedas Estrangeiras
- Recolhimentos de Recursos do Crdito Rural
- Outros Crditos Vinculados
[voltar]
7.1.9.65.00-2
Ttulo: RENDAS DE CREDITOS VINCULADOS AO SFH
Funo:
Registrar as receitas de crditos vinculados ao Sistema Financeiro da Habitao.
[voltar]
447
7.1.9.70.00-4
Ttulo: RENDAS DE GARANTIAS PRESTADAS
Funo:
Registrar as rendas de garantias prestadas que constituam receita efetiva da instituio, no perodo.
As comisses registradas nesta conta, quando recebidas antecipadamente, registram-se em RENDAS
ANTECIPADAS.
Base normativa: (Circ 1273, Cta-Circ 3244,1,II)
[voltar]
7.1.9.75.00-9
Ttulo: RENDAS DE OPERACOES ESPECIAIS
Funo:
Registrar as rendas do desdobramento do subgrupo Operaes Especiais que no tenham conta prpria e que
[voltar]
7.1.9.80.00-1
Ttulo: RENDAS DE REPASSES INTERFINANCEIROS
Funo:
Registrar as rendas de repasses interfinanceiros, que constituam receita efetiva da instituio, no perodo.
[voltar]
7.1.9.83.00-8
Ttulo: RENDAS DE DIREITOS ESPECFICOS DE CONTROLADAS NO SUJEITAS AUTORIZAO DO
BANCO CENTRAL
Funo:
Registro, pela instituio lder, no Balancete Patrimonial Analtico - Conglomerado Prudencial, das rendas
originadas dos direitos especficos dos segmentos em que atuam as entidades controladas no sujeitas
autorizao do Banco Central do Brasil, para cuja escriturao no exista conta especfica, desde que esses
direitos no sejam caracterizados como operaes de crdito.
[voltar]
448
7.1.9.85.00-6
Ttulo: RENDAS DE CREDITOS ESPECIFICOS
Funo:
Registrar as rendas do desdobramento do subgrupo Crditos Especficos que no tenham conta prpria e que
[voltar]
7.1.9.86.00-5
Ttulo: INGRESSOS DE DEPSITOS INTERCOOPERATIVOS
Funo:
Registrar a remunerao obtida pelas cooperativas singulares pela aplicao dos recursos transferidos s
cooperativas centrais decorrentes da centralizao financeira.
[voltar]
7.1.9.90.00-8
Ttulo: REVERSAO DE PROVISOES OPERACIONAIS
Funo:
Registrar as reverses de provises constitudas em exerccios ou semestres anteriores.

Este ttulo no adequado para registrar as reverses de provises constitudas para atender a apropriao
mensal de despesas, cujos acertos se fazem por estorno da despesa correspondente ou complemento da
proviso, se for o caso.
O subttulo Desvalorizao de Crditos Vinculados deve ser utilizado para registrar a reverso da proviso para
desvalorizao das aplicaes ou crditos de carter obrigatrio.
Base normativa: (Circ 1273, Cta-Circ 2380 art 3, Cta-Circ 2437 1 XI a, Cta-Circ 2541 1 III,Cta-Circ 3073)
[voltar]
7.1.9.99.00-9
Ttulo: OUTRAS RENDAS OPERACIONAIS
Funo:
Registrar as rendas operacionais que constituam receita efetiva da instituio, no perodo, para cuja
escriturao no exista conta especfica, bem como para a reclassificao dos saldos credores apresentados
por contas de resultado de natureza devedora, decorrentes do registro da variao cambial incidente sobre
operaes passivas com clusula de reajuste cambial, devendo a instituio manter o controle analtico para
identificar as rendas da espcie, segundo a sua natureza.
449
[voltar]
450
Conceitos
II - PASSIVO
7.3 - RECEITAS NAO OPERACIONAIS

7.3.0.00.00-6 RECEITAS NAO OPERACIONAIS UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 828
7.3.1.00.00-9 Lucros Em Transacoes Com Valores E UBDKIFJACTSWERLMNHZ 711 -
Bens
7.3.1.10.00-6 LUCROS NA ALIENACAO DE UBDKIFACTSWERLMNHZ - -
INVESTIMENTOS
7.3.1.30.00-0 LUCROS NA ALIENACAO DE UBDKLNHZ - -
7.3.1.40.00-7 GANHOS DE VARIAO CAMBIAL DE UBDKIFACTWELMNZ - -
INVESTIMENTO NO EXTERIOR
7.3.1.50.00-4 LUCROS NA ALIENACAO DE VALORES E UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
BENS
7.3.9.00.00-3 Outras Receitas Nao Operacionais UBDKIFJACTSWEROLMNHZ 711 -
7.3.9.10.00-0 GANHOS DE CAPITAL UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
7.3.9.20.00-7 RENDAS DE ALUGUEIS UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
7.3.9.90.00-6 REVERSAO DE PROVISOES NAO UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
OPERACIONAIS
7.3.9.90.10-9 Desvalorizacao De Outros Valores E Bens UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
7.3.9.90.20-2 Perdas Em Investimentos Por Incentivos UBDKIFACTSWERLMNHZ - -
Fiscais
7.3.9.90.30-5 Perdas Em Titulos Patrimoniais UBDKIFACTSWERLMNZ - -
7.3.9.90.40-8 Perdas Em Acoes E Cotas UBDKIFACTSWERLMNHZ - -
7.3.9.90.90-3 Perdas Em Outros Investimentos UBDKIFACTSWERLMNHZ - -
7.3.9.90.99-6 Outras UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
7.3.9.99.00-7 OUTRAS RENDAS NAO OPERACIONAIS UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - -
7.3.1.10.00-6
Ttulo: LUCROS NA ALIENACAO DE INVESTIMENTOS
Funo:
Registrar os lucros na alienao de investimentos, que constituam receita efetiva da instituio, no perodo.
[voltar]
7.3.1.30.00-0
Ttulo: LUCROS NA ALIENACAO DE PARTICIPACOES SOCIETARIAS
Funo:
Registrar os lucros apurados na alienao de participaes societrias, que constituam receita efetiva da
Os lucros apurados na alienao de Ttulos de Renda Fixa e Ttulos de Renda Varivel registram-se como
451
receita operacional, respectivamente, nas contas RENDAS DE TTULOS DE RENDA FIXA e RENDAS DE TTULOS
DE RENDA VARIVEL.
[voltar]
7.3.1.40.00-7
Ttulo: GANHOS DE VARIAO CAMBIAL DE INVESTIMENTO NO EXTERIOR
Funo:
Registrar os resultados positivos de variao cambial gerados pela converso de transaes em moeda
estrangeira por investimentos no exterior transferidos do patrimnio lquido para o resultado do perodo por
ocasio da baixa do respectivo
investimento.
[voltar]
7.3.1.50.00-4
Ttulo: LUCROS NA ALIENACAO DE VALORES E BENS
Funo:
Registrar os lucros na alienao de bens mveis, imveis e outros valores que constituam receita efetiva da
Ver o item 1.11.6.9 das Normas Bsicas relativamente a lucros obtidos nas vendas a prazo a sociedade ligada.
[voltar]
7.3.9.10.00-0
Ttulo: GANHOS DE CAPITAL
Funo:
Registrar o aumento do valor de investimentos decorrente de ganhos efetivos por variao da porcentagem de
participao em coligadas e controladas, e os ganhos de capital decorrentes de insubsistncias passivas e
supervenincias ativas, que constituam receita efetiva da instituio, no perodo.
- Aumento do Valor de Investimentos em Coligadas e Controladas
- Insubsistncias Passivas
- Supervenincias Ativas
- Outros Ganhos de Capital
No subttulo Aumento do Valor de Investimentos em Coligadas e Controladas, registram-se os ganhos por
variao de porcentagem de participao no capital social de coligadas e controladas.
Nos subttulos Insubsistncias Passivas e Supervenincias Ativas, escrituram-se os ganhos em decorrncia de
eventos que independem de atos de gesto.
452
[voltar]
7.3.9.20.00-7
Ttulo: RENDAS DE ALUGUEIS
Funo:
Registrar as rendas decorrentes de aluguis de bens imveis de propriedade da instituio, que constituam
[voltar]
7.3.9.90.00-6
Ttulo: REVERSAO DE PROVISOES NAO OPERACIONAIS
Funo:
Registrar as reverses de provises no operacionais, constitudas em exerccios ou semestres anteriores.

Esta conta no adequada para registrar as reverses de provises constitudas para atender a apropriao
mensal de despesas, cujos acertos se fazem por estornos da despesa correspondente ou complemento da
proviso, se for o caso.
[voltar]
7.3.9.99.00-7
Ttulo: OUTRAS RENDAS NAO OPERACIONAIS
Funo:
Registrar as receitas no operacionais, para cuja escriturao no exista conta adequada e que constituam
[voltar]
453
Conceitos
II - PASSIVO
7.8 - RATEIO DE RESULTADOS INTERNOS

7.8.0.00.00-1 RATEIO DE RESULTADOS INTERNOS UBDKIFACTSWELMNZ - -
7.8.1.00.00-4 Rateio De Resultados Internos UBDKIFACTSWELMNZ 711 -
7.8.1.10.00-1 RATEIO DE RESULTADOS INTERNOS UBDKIFACTSWELMNZ - -
7.8.1.10.00-1
Ttulo: RATEIO DE RESULTADOS INTERNOS
Funo:
Registrar, em carter facultativo, as receitas que as dependncias da instituio ratearem entre si.
No permitido registrar, nos saldos globais da instituio, em balancetes, inclusive nos de junho e dezembro,
qualquer diferena entre os saldos devedores e credores desta conta, uma vez que as pendncias devem ser
previamente regularizadas.
[voltar]
454
Conceitos
II - PASSIVO
7.9 - APURACAO DE RESULTADO

7.9.0.00.00-0 APURACAO DE RESULTADO UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - -
7.9.1.00.00-3 Apuracao De Resultado UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - -
7.9.1.10.00-0 APURACAO DE RESULTADO UBDKIFJACTSWEROLMNHZ 750 -
7.9.1.10.00-0
Ttulo: APURACAO DE RESULTADO
Funo:
Registrar, no dia do balano, a apurao do resultado financeiro da instituio no perodo balanceado.
[voltar]
455
Conceitos
II - PASSIVO
8 - (-) CONTAS DE RESULTADO DEVEDORAS
8.1 - (-) DESPESAS OPERACIONAIS

8.1.0.00.00-5 (-) DESPESAS OPERACIONAIS UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 805
8.1.1.00.00-8 (-) Despesas De Captacao UBDKIFACTSWERLMNHZ 712 -
8.1.1.10.00-5 (-) DESPESAS DE DEPOSITOS DE POUPANCA UBSELMZ - 812
8.1.1.15.00-0 (-) DESPESAS DE TITULOS E VALORES UBILMNZ - 812
8.1.1.20.00-2 (-) DESPESAS DE DEPOSITOS UBDIFJASWERLMNZ - 812
INTERFINANCEIROS
8.1.1.25.00-7 (-) DESPESAS DE DEPOSITOS DE AVISO UBERLMZ - 812
PREVIO
8.1.1.30.00-9 (-) DESPESAS DE DEPOSITOS A PRAZO UBDIFERLMNZ - 812
8.1.1.35.00-4 (-) DESPESAS DE DEPOSITOS A PRAZO DE UBELM - -
REAPLICACAO AUTOMATICA
8.1.1.40.00-6 (-) DESPESAS DE DEPOSITOS JUDICIAIS UBSWERLMZ - 812
8.1.1.45.00-1 (-) DESPESAS DE DEPOSITOS ESPECIAIS UBELMZ - 812
8.1.1.46.00-0 (-) DESPESAS DE DEPOSITOS DE FUNDOS E MZ - 812
PROGRAMAS
8.1.1.47.00-9 (-) DESPESAS DE DEPOSITOS DO FGTS MZ - 812
8.1.1.50.00-3 (-) DESPESAS DE OPERACOES UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 812
COMPROMISSADAS
8.1.1.50.10-6 (-) Carteira Propria UBIFCTEOLMNZ - 812
8.1.1.50.20-9 (-) Carteira De Terceiros UBIFCTEOLMNZ - 812
8.1.1.50.40-5 (-) Carteira Livre Movimentao UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 812
8.1.1.55.00-8 (-) DESPESAS DE CONTRATOS DE ASSUNCAO UBDKIFACTSWELMNZ - 812
DE OBRIGACOES
8.1.1.55.10-1 (-) Vinculados A Operacoes Realizadas No Pais UBDKIFACTSWELMNZ - 812
8.1.1.55.20-4 (-) Vinculados A Operacoes Realizadas Com O UBDKIFACTSWELMNZ - 812
Exterior
8.1.1.60.00-0 (-) DESPESAS DE ACEITES CAMBIAIS UBFLZ - 812
8.1.1.65.00-5 (-) DESPESAS DE LETRAS DE CREDITO DO UBIFRLNZ - 812
AGRONEGOCIO
8.1.1.70.00-7 (-) DESPESAS DE LETRAS IMOBILIARIAS USWELMZ - 812
8.1.1.75.00-2 (-) DESPESAS DE LETRAS DE CRDITO UBISWELMZ - 812
IMOBILIRIO
8.1.1.80.00-4 (-) DESPESAS DE LETRAS HIPOTECARIAS USWELMZ - 812
8.1.1.82.00-2 (-) DESPESAS DE LETRAS FINANCEIRAS UBDIFSWERLMNZ - 812
8.1.1.83.00-1 (-) DESPESAS DE LETRAS - OUTRAS UBASWELMZ - 812
8.1.1.85.00-9 (-) DESPESAS DE CONTRIBUICAO AO FUNDO UBDIFSWERLMNZ - 812
GARANTIDOR DE CREDITOS
8.1.1.85.10-2 (-) Contribuicao Ordinaria UBDIFSWERLMNZ - 812
8.1.1.85.20-5 (-) Contribuicao Especial UBDIFERLMNZ - 812
8.1.1.87.00-7 (-) DESPESAS DE CERTIFICADOS DE UBIELMZ - 812
8.1.1.88.00-6 (-) DESPESAS DE CAPTACAO POR EMISSOES UBDKIFJACTSWELMNHZ - 832
DE CONTROLADAS NAO SUJEITAS A
AUTORIZACAO DO BANCO CENTRAL
8.1.1.89.00-5 (-) DESPESAS DE OBRIGACAO POR COTAS DE UBDKIFJACTSWELMNHZ - 832
FUNDOS DE INVESTIMENTO
8.1.1.90.00-1 (-) DESPESAS DE DEBENTURES AWHZ - 812
8.1.1.90.10-4 (-) Em Moeda Estrangeira AWHZ - 812
8.1.1.90.20-7 (-) Em Moeda Nacional AWHZ - 812
8.1.1.95.00-6 (-) APE - DESPESAS DE DEPOSITOS SZ - 812
ESPECIAIS
8.1.2.00.00-1 (-) Despesas De Obrigacoes Por Emprestimos UBDKIFJACTSWEROLMNHZ 712 -
E Repasses
8.1.2.05.00-6 DESPESAS DE EMPRESTIMOS - SFH USWELMZ - 814
8.1.2.10.00-8 (-) DESPESAS DE ASSISTENCIA FINANCEIRA UBDIFSWELMNZ - 814
456
E DE PROGRAMAS ESPECIAIS - BANCO
CENTRAL
8.1.2.12.00-6 (-) DESPESAS DE EMPRESTIMOS - BNCC RZ - 814
8.1.2.15.00-3 (-) DESPESAS DE REDESCONTO DO BANCO UBIELMNZ - 814
CENTRAL
8.1.2.20.00-5 (-) DESPESAS DE REFINANCIAMENTOS UBDIFJSWERLMNZ - 814
8.1.2.20.10-8 (-) Banco Central - Area Bancaria UBDIFJELMNZ - 814
8.1.2.20.20-1 (-) Tesouro Nacional - Area Rural E Industrial UBDIFJERLMNZ - 814
8.1.2.20.30-4 (-) Recursos Do Sfh USWELMZ - 814
8.1.2.30.00-2 (-) DESPESAS DE EMPRESTIMOS NO PAIS - UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 814
OUTRAS INSTITUICOES
8.1.2.35.00-7 (-) DESPESAS DE OBRIGACOES POR UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 814
EMPRESTIMOS DE OURO
8.1.2.40.00-9 (-) DESPESAS DE EMPRESTIMOS NO UBDKIFASWERLMNHZ - 814
EXTERIOR
8.1.2.45.00-4 (-) DESPESAS DE REPASSES - TESOURO UBDKERLMNZ - 814
NACIONAL
8.1.2.50.00-6 (-) DESPESAS DE REPASSES - BANCO DO UBDKIERLMNZ - 814
BRASIL
8.1.2.55.00-1 (-) DESPESAS DE REPASSES - BNDES UBDKIFJCTERLMZ - 814
8.1.2.60.00-3 (-) DESPESAS DE REPASSES - CEF UBDKIFJSWERLNZ - 814
8.1.2.65.00-8 (-) DESPESAS DE REPASSES - FINAME UBDKIFJAELMNZ - 814
8.1.2.70.00-0 (-) DESPESAS DE REPASSES - FINEP UBDKLNZ - 814
8.1.2.75.00-5 (-) DESPESAS DE REPASSES - OUTRAS UBDKIFJCTSWERLMNZ - 814
INSTITUICOES OFICIAIS
8.1.2.80.00-7 (-) DESPESAS DE REPASSES - UBDKIFAERLMNZ - 814
INTERFINANCEIROS
8.1.2.90.00-4 (-) DESPESAS DE REPASSES DO EXTERIOR UBDKISWELMNZ - 814
8.1.2.95.00-9 (-) DESPESAS DE OBRIGACOES COM UBILMNZ - 814
BANQUEIROS NO EXTERIOR
8.1.3.00.00-4 (-) Despesas De Arrendamento Mercantil UBDKIFJASWELMNZ 712 -
8.1.3.10.00-1 (-) DESPESAS DE ARRENDAMENTOS UDKIASWELMNZ - 816
FINANCEIROS
8.1.3.10.10-4 (-) Depreciacao De Bens Arrendados UDKIASWELMNZ - 816
8.1.3.10.30-0 (-) Manutencao De Bens Arrendados UDKIASWELMNZ - 816
8.1.3.10.99-1 (-) Outras Despesas De Arrendamentos UDKIASWELMNZ - 816
8.1.3.20.00-8 (-) DESPESAS DE ARRENDAMENTOS UBDKIFASWELMNZ - 816
OPERACIONAIS
8.1.3.20.10-1 (-) Depreciacao De Bens Arrendados UBDKIFJASWELMNZ - 816
8.1.3.20.30-7 (-) Manutencao De Bens Arrendados UBDKIFJASWELMNZ - 816
8.1.3.20.99-8 (-) Outras Despesas De Arrendamentos UBDKIFJASWELMNZ - 816
8.1.3.30.00-5 (-) DESPESAS DE OBRIGACOES POR UALZ - 816
SUBARRENDAMENTOS
8.1.3.60.00-6 (-) PREJUIZOS NA ALIENACAO DE BENS UBDKIFASWELMNZ - 816
ARRENDADOS
8.1.3.60.10-9 (-) Arrendamento Financeiro UBDKIFASWELMNZ - 816
8.1.3.60.20-2 (-) Arrendamento Operacional UBDKIFASWELMNZ - 816
8.1.4.00.00-7 (-) Despesas De Cambio UBIFCTLMNZ 712 -
8.1.4.20.00-1 (-) DESPESAS DE OPERACOES DE CAMBIO UBIFCTLMNZ - 717
8.1.4.20.10-4 (-) Exportacao UBIFCTLMNZ - 717
8.1.4.20.20-7 (-) Importacao UBIFCTLNZ - 717
8.1.4.20.30-0 (-) Financeiro UBIFCTLMNZ - 717
8.1.4.20.90-8 (-) Outras UBIFCTLMNZ - 717
8.1.4.50.00-2 (-) DESPESAS DE VARIAOES E DIFERENAS UBIFCTLMNZ - 717
DE TAXAS
8.1.5.00.00-0 (-) Despesas Com Titulos E Valores Mobiliarios UBDKIFJACTSWEROLMNHZ 712 -
E Instrumentos Financeiros Derivativos
8.1.5.10.00-7 (-) DESAGIOS NA COLOCACAO DE TITULOS UFASWELMZ - 715
8.1.5.20.00-4 (-) PREJUIZOS COM TITULOS DE RENDA FIXA UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 715
8.1.5.30.00-1 (-) PREJUIZOS COM TITULOS DE RENDA UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 715
VARIAVEL
8.1.5.50.00-5 (-) DESPESAS EM OPERACOES COM UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 716
DERIVATIVOS
8.1.5.50.11-5 (-) Swap UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 716
8.1.5.50.12-2 (-) Swap - Coe UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 716
8.1.5.50.13-9 (-) Swap - Hedge De Titulo Mantido Ate O UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 716
457
Vencimento
8.1.5.50.21-8 (-)Termo UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 716
8.1.5.50.22-5 (-) Termo - Coe UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 716
8.1.5.50.23-2 (-) Termo - Hedge De Titulo Mantido Ate O UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 716
Vencimento
8.1.5.50.31-1 (-) Futuro UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 716
8.1.5.50.33-5 (-) Futuro - Hedge De Titulo Mantido Ate O UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 716
Vencimento
8.1.5.50.39-7 Opes - Aes UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 716
8.1.5.50.40-7 (-) Opcoes - Acoes- Coe UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 716
8.1.5.50.41-4 (-) Opcoes - Ativos Financeiros E Mercadorias - UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 716
Coe
8.1.5.50.42-1 Opes - Ativos Financeiros E Mercadorias UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 716
8.1.5.50.43-8 (-) Opcoes - Hedge De Titulo Mantido Ate O UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 716
Vencimento
8.1.5.50.60-3 (-) Derivativos De Credito UBDKIFJACTSWERLMNZ - 716
8.1.5.50.63-4 (-) Derivativos De Credito - Hedge De Titulo UBDIFACTSWELMN - 716
8.1.5.50.90-2 Outros UBDKIFJACTSWEROLMHZ - 716
8.1.5.50.91-9 (-) Outros - Coe UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 716
8.1.5.70.00-9 (-) PREJUIZOS EM APLICACOES EM OURO UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 715
8.1.5.80.00-6 (-) TVM - AJUSTE NEG.AO VALOR DE UBDIFACTSWEOLMNZ - 715
MERCADO
8.1.5.80.10-9 (-) Titulos Para Negociacao UBDIFACTSWEOLMNZ - 715
8.1.5.80.20-2 (-) Titulos Disponiveis Para Venda UBDIFACTSWELMNZ - 715
8.1.5.95.00-8 (-) PERDAS PERMANENTES UBDIFACTSWEOLMNZ - 715
8.1.6.00.00-3 (-) Despesas De Participacoes UBDIFACTSWERLMNHZ 712 -
8.1.6.10.00-0 (-) DESPESAS DE AJUSTES EM UBDKIFACTSWELMNHZ - 723
INVESTIMENTOS NO EXTERIOR
8.1.6.20.00-7 (-) DESPESAS DE AJUSTES EM UBDKIFACTSWERLMNHZ - 723
INVESTIMENTOS EM COLIGADAS E
CONTROLADAS
8.1.7.00.00-6 (-) Despesas Administrativas UBDKIFJACTSWEROLMNHZ 712 -
8.1.7.03.00-3 (-) DESPESAS DE AGUA, ENERGIA E GAS UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 824
8.1.7.06.00-0 (-) DESPESAS DE ALUGUEIS UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 824
8.1.7.09.00-7 (-) DESPESAS DE ARRENDAMENTO DE BENS UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 824
8.1.7.12.00-1 (-) DESPESAS DE COMUNICACOES UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 824
8.1.7.15.00-8 (-) DESPESAS DE CONTRIBUICOES UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 824
FILANTROPICAS
8.1.7.18.00-5 (-) DESPESAS DE HONORARIOS UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 822
8.1.7.18.10-8 (-) Conselho Fiscal UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 822
8.1.7.18.30-4 (-) Diretoria E Conselho De Administracao UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 822
8.1.7.21.00-9 (-) DESPESAS DE MANUTENCAO E UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 824
CONSERVACAO DE BENS
8.1.7.24.00-6 (-) DESPESAS DE MATERIAL UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 824
8.1.7.27.00-3 (-) DESPESAS DE PESSOAL - BENEFICIOS UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 822
8.1.7.30.00-7 (-) DESPESAS DE PESSOAL - ENCARGOS UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 822
SOCIAIS
8.1.7.30.10-0 (-) Fundo De Garantia Do Tempo De Servico UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 822
8.1.7.30.50-2 (-) Previdencia Social UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 822
8.1.7.30.60-5 (-) Previdencia Complementar UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 822
8.1.7.30.99-7 (-) Outras UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 822
8.1.7.33.00-4 (-) DESPESAS DE PESSOAL - PROVENTOS UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 822
8.1.7.36.00-1 (-) DESPESAS DE PESSOAL - TREINAMENTO UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 822
8.1.7.37.00-0 (-) DESPESAS DE REMUNERACAO DE UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 822
ESTAGIARIOS
8.1.7.39.00-8 (-) DESPESAS DE PROCESSAMENTO DE UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 824
DADOS
8.1.7.42.00-2 (-) DESPESAS DE PROMOCOES E RELACOES UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 824
PUBLICAS
8.1.7.45.00-9 (-) DESPESAS DE PROPAGANDA E UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 824
PUBLICIDADE
8.1.7.48.00-6 (-) DESPESAS DE PUBLICACOES UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 824
8.1.7.51.00-0 (-) DESPESAS DE SEGUROS UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 824
8.1.7.54.00-7 (-) DESPESAS DE SERVICOS DO SISTEMA UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 824
FINANCEIRO
458
8.1.7.57.00-4 (-) DESPESAS DE SERVICOS DE TERCEIROS UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 824
8.1.7.60.00-8 (-) DESPESAS DE SERVICOS DE VIGILANCIA E UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 824
SEGURANCA
8.1.7.63.00-5 (-) DESPESAS DE SERVICOS TECNICOS UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 824
ESPECIALIZADOS
8.1.7.66.00-2 (-) DESPESAS DE TRANSPORTE UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 824
8.1.7.69.00-9 (-) DESPESAS TRIBUTARIAS UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 826
8.1.7.72.00-3 (-) DESPESAS DE VIAGEM AO EXTERIOR UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 824
8.1.7.75.00-0 (-) DESPESAS DE VIAGEM NO PAIS UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 824
8.1.7.77.00-8 (-) DESPESAS DE MULTAS APLICADAS PELO UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 824
BANCO CENTRAL
8.1.7.81.00-1 (-) DESPESAS DE TAXA DE ADMINISTRACAO OZ - 824
DO FUNDO
8.1.7.99.00-0 (-) OUTRAS DESPESAS ADMINISTRATIVAS UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 824
8.1.8.00.00-9 (-) Aprovisionamentos E Ajustes Patrimoniais UBDKIFJACTSWEROLMNHZ 712 -
8.1.8.10.00-6 (-) DESPESAS DE AMORTIZACAO UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 824
8.1.8.10.10-9 (-) Despesas De Amortizacao - Diferido UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 824
8.1.8.10.20-2 (-) Despesas De Amortizacao - Intangivel UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 824
8.1.8.10.30-5 (-) Despesas De Amortizacao - Agio Baseado UBDKIFJACTSWELMNHZ - 824
Em Expectativa De Rentabilidade Futura
8.1.8.10.35-0 (-) Despesas De Amortizacao - Agio Por UBDKIFJACTSWELMNHZ - 824
Diferenca De Valor De Mercado De Ativos
8.1.8.10.38-1 (-) Desp De Amortizacao - Agio Baseado Em UBDKIFJACTSWELMNHZ - 824
Razoes Economicas
8.1.8.20.00-3 (-) DESPESAS DE DEPRECIACAO UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 824
8.1.8.30.00-0 (-) DESPESAS DE PROVISOES OPERACIONAIS UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - -
8.1.8.30.05-5 (-) Perdas Em Aplicacoes Em Depositos Inter- UBDIFACTSWERLMNZ - 715
Financeiros
8.1.8.30.10-3 (-) Desvalorizacao De Titulos Livres UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 715
8.1.8.30.12-7 (-) Desvalorizacao De Creditos Vinculados UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 719
8.1.8.30.15-8 (-) Desvalorizacao De Titulos Vinculados A UBICTELMNZ - 715
Operacoes Compromissadas
8.1.8.30.20-6 (-) Desvalorizao De Ttulos Vinculados A UBDKIFJACTEROLMZ - 715
Negociao E Intermediao De Valores
8.1.8.30.26-8 (-) Derivativos De Credito UBDKIFJACTSWERLMNZ - 716
8.1.8.30.30-9 (-) Provisoes Para Operacoes De Credito UBDKIFJCTSWERLMNZ - 820
8.1.8.30.35-4 (-) Repasses Interfinanceiros UBDKIFSWERLMNZ - 820
8.1.8.30.40-2 (-) Provisoes Para Arrendamento Mercantil UBDKIFASWELMNZ - 820
8.1.8.30.50-5 (-) Perdas Na Venda De Valor Residual UDKIASWELMNZ - 816
8.1.8.30.55-0 (-) Perdas De Bens De Arrendamento UBDKIFASWELMNZ - 816
Operacional
8.1.8.30.60-8 (-) Provisoes Para Outros Creditos UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 820
8.1.8.30.70-1 (-) Perdas Em Participacoes Societarias UBDKLNHZ - 715
8.1.8.30.80-4 (-) Perdas Em Dependencias No Exterior UBILZ - 723
8.1.8.30.90-7 (-) Perdas Em Sociedades Coligadas E UBIFACTSWELMNHZ - 723
Controladas
8.1.8.30.95-2 (-) Perdas Por Reducao Ao Valor Recuperavel UBDKIFJACTSWELMNHZ - 832
Do Agio Baseado Em Expectativa De
8.1.8.30.96-9 (-) Perdas Por Reducao Ao Valor Recuperavel UBDKIFJACTSWELMNHZ - 832
Do Agio Por Diferenca De Valor De Mercado De
Ativos
8.1.8.30.97-6 (-) Perd P/Red Ao Valor Recuperavel D/Agio UBDKIFJACTSWELMNHZ - 832
Baseado Em Fundo D/Comercio, Intang E Out
Raz Economicas
8.1.8.30.99-0 (-) Outras UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 832
8.1.8.40.00-7 (-) DESPESAS DE PROVISES PASSIVAS UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 832
8.1.8.40.10-0 (-) Contingncias UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 832
8.1.8.40.20-3 (-) Garantias Financeiras Prestadas UBDKIFJSWERLMNZ - 832
8.1.8.40.90-4 (-) Outras UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 832
8.1.9.00.00-2 (-) Outras Despesas Operacionais UBDKIFJACTSWEROLMNHZ 712 -
8.1.9.10.00-9 (-) DESPESAS DE ADMINISTRACAO DE UBDKELMNZ - 832
FUNDOS E PROGRAMAS SOCIAIS
8.1.9.12.00-7 (-)DESPESAS DE OBRIGACOES POR UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 818
OPERACOES VINCULADASA CESSAO
459
8.1.9.12.10-0 (-) De Operacoes De Credito UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 818
8.1.9.12.20-3 (-) De Operacoes De Arrendamento Mercantil UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 818
8.1.9.12.30-6 (-) De Outras Operacoes Com Caracteristicas UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 818
De Concessao De Credito
8.1.9.12.40-9 (-) De Outros Ativos Financeiros UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 818
8.1.9.15.00-4 (-) PREJUIZOS EM OPERACOES DE VENDA OU UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 818
DE TRANSFERENCIA DE ATIVOS FINANCEIROS
8.1.9.15.10-7 (-) De Operacoes De Credito UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 818
8.1.9.15.20-0 (-) De Operacoes De Arrendamento Mercantil UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 818
8.1.9.15.30-3 (-) De Outras Operacoes Com Caracteristicas UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 818
De Concessao De Credito
8.1.9.15.40-6 (-) De Outros Ativos Financeiros UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 818
8.1.9.17.00-2 (-) AMORTIZACAO DO RESULTADO LIQUIDO UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 818
NEGATIVO DECORRENTE DE RENEGOCIACAO
DE OPERACAO CREDITO CEDIDA
8.1.9.20.00-6 (-) DESPESAS DE ADMINISTRACAO DE UELMZ - 832
LOTERIAS
8.1.9.25.00-1 (-) DESPESAS DE IMPOSTO SOBRE SERVICOS UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 826
DE QUALQUER NATUREZA - ISS
8.1.9.30.00-3 (-) DESPESAS DE CONTRIBUICAO AO COFINS UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 826
8.1.9.33.00-0 (-) DESPESAS DE CONTRIBUICAO AO UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 826
PIS/PASEP
8.1.9.36.00-7 (-) DESPESAS DE CONTRIBUICAO AO SFH USWELMZ - 832
8.1.9.40.00-0 (-) DESPESAS DE CESSAO DE CREDITOS DE UBDKIFASWELMNZ - 713
ARRENDAMENTO
8.1.9.45.00-5 (-) DESPESAS DE CESSAO DE CREDITOS UBDKIFASWELMNZ - 711
DECORRENTES DE CONTRATOS DE
EXPORTACAO
8.1.9.50.00-7 (-) DESPESAS DE CESSAO DE OPERACOES DE UBDKIFJSWERLMNZ - 711
CREDITO
8.1.9.52.00-5 DESPESAS DE DESCONTOS CONCEDIDOS EM UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 832
RENEGOCIAOES
8.1.9.52.10-8 (-) Operaes De Crdito UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 832
8.1.9.52.20-1 (-) Operaes De Arrendamento Mercantil UBDKIFASWELMNZ - 832
8.1.9.52.30-4 (-) Outras Operaes Com Caractersticas De UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 832
Concesso De Crdito
8.1.9.55.00-2 (-) DESPESAS DE JUROS AO CAPITAL UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 618
8.1.9.60.00-4 (-) DESPESAS DE OBRIGACOES POR FUNDOS UBDKLMNZ - 814
FINANCEIROS E DE DESENVOLVIMENTO
8.1.9.65.00-9 (-) DESPESAS DE RECURSOS DO PROAGRO UBDKIFERLMNZ - 832
8.1.9.75.00-6 DESPESAS DE OPERACOES ESPECIAIS LZ - 832
8.1.9.77.00-4 (-) DESPESAS DE DIREITOS ESPECIFICOS DE UBDKIFJACTSWELMNHZ - 832
CONTROLADAS NAO SUJEITAS A
8.1.9.78.00-3 (-) DESPESAS DE OBRIGACOES ESPECIFICAS UBDKIFJACTSWELMNHZ - 832
DE CONTROLADAS NAO SUJEITAS A
8.1.9.80.00-8 (-) DESPESAS COM CAPTACAO EM TITULOS DE UBDIELMNZ - 812
DESENVOLVIMENTO ECONOMICO
8.1.9.85.00-3 (-) DESPESAS DE OBRIGACOES DIVERSAS MNZ - 832
8.1.9.86.00-2 (-) DISPNDIOS DE DEPSITOS R - 832
INTERCOOPERATIVOS
8.1.9.90.00-5 (-) DESPESAS DE ATUALIZACAO DE IMPOSTOS UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - -
E CONTRIBUICOES
8.1.9.90.10-8 (-) Impostos E Contribuicoes Sobre Lucros UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 832
8.1.9.90.20-1 (-) Impostos E Contribuicoes Sobre Salarios UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 822
8.1.9.90.30-4 (-) Impostos E Contribuicoes Sobre Servicos UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 824
De Terceiros
8.1.9.90.90-2 (-) Outros UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 826
8.1.9.99.00-6 (-) OUTRAS DESPESAS OPERACIONAIS UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 832
460
8.1.1.10.00-5
Ttulo: (-) DESPESAS DE DEPOSITOS DE POUPANCA
Funo:
Registrar as despesas de captao de depsitos de poupana que constituam custo efetivo da instituio, no
perodo.
[voltar]
8.1.1.15.00-0
Ttulo: (-) DESPESAS DE TITULOS E VALORES MOBILIARIOS NO EXTERIOR
Funo:
Registrar as despesas de obrigaes por ttulos e valores mobilirios, no exterior.
[voltar]
8.1.1.20.00-2
Ttulo: (-) DESPESAS DE DEPOSITOS INTERFINANCEIROS
Funo:
Registrar as despesas de captao de depsitos interfinanceiros, que constituam custo efetivo da instituio,
no perodo.
Base normativa: (Circ 1273, Cta-Circ 3244,1,I)
[voltar]
8.1.1.25.00-7
Ttulo: (-) DESPESAS DE DEPOSITOS DE AVISO PREVIO
Funo:
Registrar as despesas de captao de depsitos de aviso prvio, que constituam custo efetivo da instituio,
no perodo.
[voltar]
461
8.1.1.30.00-9
Ttulo: (-) DESPESAS DE DEPOSITOS A PRAZO
Funo:
Registrar as despesas de captao de depsitos a prazo, que constituam custo efetivo da instituio, no
perodo.
[voltar]
8.1.1.35.00-4
Ttulo: (-) DESPESAS DE DEPOSITOS A PRAZO DE REAPLICACAO AUTOMATICA
Funo:
Destina-se ao registro de despesas relativas a depsitos a prazo de reaplicao automtica.
[voltar]
8.1.1.40.00-6
Ttulo: (-) DESPESAS DE DEPOSITOS JUDICIAIS
Funo:
Registrar as despesas incidentes sobre depsitos judiciais, que constituam custo efetivo da instituio, no
perodo.
[voltar]
8.1.1.45.00-1
Ttulo: (-) DESPESAS DE DEPOSITOS ESPECIAIS
Funo:
Registrar as despesas de captao de depsitos especiais, que constituam custo efetivo da instituio, no
perodo.
[voltar]
8.1.1.46.00-0
462
Ttulo: (-) DESPESAS DE DEPOSITOS DE FUNDOS E PROGRAMAS
Funo:
Registrar as despesas de captao de depsitos de fundos e programas que constituam custo efetivo da
[voltar]
8.1.1.47.00-9
Ttulo: (-) DESPESAS DE DEPOSITOS DO FGTS
Funo:
Registrar as despesas de captao de depsitos do FGTS, que constituam custo efetivo da instituio, no
perodo.
[voltar]
8.1.1.50.00-3
Ttulo: (-) DESPESAS DE OPERACOES COMPROMISSADAS
Funo:
Registrar as despesas de captao de recursos para operaes compromissadas, lastreadas com ttulos
prprios ou de terceiros, que constituam custo efetivo da instituio, no perodo.
Base normativa: (Circ 1273, Circ 3252 art 4 II)
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8.1.1.55.00-8
Ttulo: (-) DESPESAS DE CONTRATOS DE ASSUNCAO DE OBRIGACOES
Funo:
Registrar o valor das despesas com contratos de assuno de obrigaes, de dvidas ou de operaes de
financiamento, bem como daquelas que viabilizem a captao de recursos com base em ttulos de crdito,
valores mobilirios e/ou demais ativos financeiros (export notes, certificados de mercadorias, ouro, etc.),
assumidas pela instituio.
Base normativa: (Circ 2498 art 1, 4, 2511 arts 1 III,4)
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8.1.1.60.00-0
463
Ttulo: (-) DESPESAS DE ACEITES CAMBIAIS
Funo:
Registrar as despesas de captao de recursos de aceites cambiais, que constituam custo efetivo da
Ver item 1.12.9.1 das Normas Bsicas relativamente s despesas de corretagens, taxas de colocao e outros
encargos pagos a agentes do Sistema de Distribuio de Ttulos e Valores Mobilirios.
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8.1.1.65.00-5
Ttulo: (-) DESPESAS DE LETRAS DE CREDITO DO AGRONEGOCIO
Funo:
Registrar as despesas de captao de recursos de Letras de Crdsito do Agronegcio, que constituam custo
efetivo da instituio, no perodo.
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8.1.1.70.00-7
Ttulo: (-) DESPESAS DE LETRAS IMOBILIARIAS
Funo:
Registrar as despesas de captao de recursos de emisso de letras imobilirias, que constituam custo efetivo
da instituio, no perodo.
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8.1.1.75.00-2
Ttulo: (-) DESPESAS DE LETRAS DE CRDITO IMOBILIRIO
Funo:
registrar as despesas de captao de recursos de emisso de letras de crdito imobilirio que constituam custo
Base normativa: Carta-Circular 3165
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8.1.1.80.00-4
464
Ttulo: (-) DESPESAS DE LETRAS HIPOTECARIAS
Funo:
Registrar as despesas de captao de recursos de letras hipotecrias, que constituam custo efetivo da
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8.1.1.82.00-2
Ttulo: (-) DESPESAS DE LETRAS FINANCEIRAS
Funo:
Registrar as despesas de captao de recursos decorrentes da emisso de letras financeiras que constituam
custo efetivo da instituio no perodo.
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8.1.1.83.00-1
Ttulo: (-) DESPESAS DE LETRAS - OUTRAS
Funo:
Registrar as despesas de captao de recursos de outros tipos de letras, para as quais no haja rubrica
especfica, que constituam custo efetivo da instituio, no perodo.
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8.1.1.85.00-9
Ttulo: (-) DESPESAS DE CONTRIBUICAO AO FUNDO GARANTIDOR DE CREDITOS
Funo:
Registrar as despesas com contribuio ao Fundo Garantidor de Crditos (FGC) ou ao Fundo Garantidor do
Cooperativismo de Crdito (FGCoop) que constituam custo efetivo da instituio, no perodo.
[voltar]
8.1.1.87.00-7
Ttulo: (-) DESPESAS DE CERTIFICADOS DE OPERACOES ESTRUTURADAS
465
Funo:
Registrar as despesas referentes ao componente de captao por COE.
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8.1.1.88.00-6
Ttulo: (-) DESPESAS DE CAPTACAO POR EMISSOES DE CONTROLADAS NAO SUJEITAS A
Funo:
Registro, pela instituio lder, no Balancete Patrimonial Analtico - Conglomerado Prudencial, das despesas de
captao por ttulos de dvida emitidos por entidades controladas no sujeitas autorizao do Banco Central
do Brasil.
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8.1.1.89.00-5
Ttulo: (-) DESPESAS DE OBRIGACAO POR COTAS DE FUNDOS DE INVESTIMENTO
Funo:
Registro, pela instituio lder, no Balancete Patrimonial Analtico - Conglomerado Prudencial, das despesas
decorrentes de obrigaes por cotas de fundos de investimento consolidados pela instituio.
[voltar]
8.1.1.90.00-1
Ttulo: (-) DESPESAS DE DEBENTURES
Funo:
Registrar as despesas de captao de recursos de emisso de debntures, que constituam custo efetivo da
[voltar]
8.1.1.95.00-6
Ttulo: (-) APE - DESPESAS DE DEPOSITOS ESPECIAIS
466
Funo:
Registrar as despesas de captao de depsitos especiais, que constituam custo efetivo da instituio, no
perodo.
[voltar]
8.1.2.05.00-6
Ttulo: DESPESAS DE EMPRESTIMOS - SFH
Funo:
Registrar as despesas de operaes de emprstimos com recursos do Sistema Financeiro da Habitao, que
constituam custo efetivo da instituio, no perodo.
[voltar]
8.1.2.10.00-8
Ttulo: (-) DESPESAS DE ASSISTENCIA FINANCEIRA E DE PROGRAMAS ESPECIAIS - BANCO
CENTRAL
Funo:
Registrar as despesas de operaes de assistncia financeira e de programas especiais com o Banco Central do
Brasil, que constituam custo efetivo da instituio no perodo, bem como as despesas de juros e demais custos
incidentes sobre os saldos apresentados na conta BANCO CENTRAL - SALDOS CREDORES EM RESERVAS.
[voltar]
8.1.2.12.00-6
Ttulo: (-) DESPESAS DE EMPRESTIMOS - BNCC
Funo:
Registrar o valor das despesas de emprstimos contratadas com o Banco Nacional de Crdito Cooperativo
S.A., que constituam custo efetivo da instituio, no perodo.
[voltar]
8.1.2.15.00-3
Ttulo: (-) DESPESAS DE REDESCONTO DO BANCO CENTRAL
467
Funo:
Registrar o valor das despesas de redescontos efetivados no Banco Central, que constituam custo efetivo da
[voltar]
8.1.2.20.00-5
Ttulo: (-) DESPESAS DE REFINANCIAMENTOS
Funo:
Registrar as despesas de captao de recursos de refinanciamentos, que constituam custo efetivo da

[voltar]
8.1.2.30.00-2
Ttulo: (-) DESPESAS DE EMPRESTIMOS NO PAIS - OUTRAS INSTITUICOES
Funo:
Registrar as despesas de obrigaes assumidas pela instituio por recursos internos de outras instituies,
para cuja escriturao no exista conta especfica, inclusive por emprstimos de aes, que constituam custo
efetivo, no perodo.
Base normativa: (Cta-Circ 2030, Cta-Circ 2747 2 II)
[voltar]
8.1.2.35.00-7
Ttulo: (-) DESPESAS DE OBRIGACOES POR EMPRESTIMOS DE OURO
Funo:
Registrar as despesas com ajustes dos contratos de mtuo de ouro, assim como os encargos decorrentes
desses contratos, apropriveis ao perodo em curso.
Base normativa: (Cta-Circ 2437 1 XII)
[voltar]
8.1.2.40.00-9
Ttulo: (-) DESPESAS DE EMPRESTIMOS NO EXTERIOR
468
Funo:
Registrar as despesas de variaes cambiais e outros encargos incidentes sobre emprstimos contrados no
exterior para repasses no Pas, que constituam custo efetivo da instituio, no perodo.
[voltar]
8.1.2.45.00-4
Ttulo: (-) DESPESAS DE REPASSES - TESOURO NACIONAL
Funo:
Registrar as despesas de captao de recursos junto Secretaria do Tesouro Nacional para repasses, que
[voltar]
8.1.2.50.00-6
Ttulo: (-) DESPESAS DE REPASSES - BANCO DO BRASIL
Funo:
Registrar as despesas de captao de recursos junto ao Banco do Brasil S.A. para repasses, que constituam
custo efetivo da instituio, no perodo.
[voltar]
8.1.2.55.00-1
Ttulo: (-) DESPESAS DE REPASSES - BNDES
Funo:
Registrar as despesas de captao de recursos junto ao Banco Nacional do Desenvolvimento Econmico e

Social para repasses, que constituam custo efetivo da instituio, no perodo.
[voltar]
8.1.2.60.00-3
Ttulo: (-) DESPESAS DE REPASSES - CEF
Funo:
469
Registrar as despesas de captao de recursos junto Caixa Econmica Federal para repasses, que constituam
[voltar]
8.1.2.65.00-8
Ttulo: (-) DESPESAS DE REPASSES - FINAME
Funo:
Registrar as despesas sobre a captao de recursos junto Agncia Especial de Financiamento Industrial para
repasses, que constituam custo efetivo da instituio, no perodo.
[voltar]
8.1.2.70.00-0
Ttulo: (-) DESPESAS DE REPASSES - FINEP
Funo:
Registrar as despesas de captao de recursos junto Financiadora de Estudos e Projetos para repasses, que
[voltar]
8.1.2.75.00-5
Ttulo: (-) DESPESAS DE REPASSES - OUTRAS INSTITUICOES OFICIAIS
Funo:
Registrar as despesas de captao de recursos junto a Outras Instituies para repasses, que constituam custo
[voltar]
8.1.2.80.00-7
Ttulo: (-) DESPESAS DE REPASSES - INTERFINANCEIROS
Funo:
470
Registrar as despesas de captao de recursos interfinanceiros, que constituam custo efetivo da instituio, no
perodo.
[voltar]
8.1.2.90.00-4
Ttulo: (-) DESPESAS DE REPASSES DO EXTERIOR
Funo:
Registrar as despesas de captao de recursos do exterior para repasse a muturios no Pas, que constituam
[voltar]
8.1.2.95.00-9
Ttulo: (-) DESPESAS DE OBRIGACOES COM BANQUEIROS NO EXTERIOR
Funo:
Registrar as despesas de juros, descontos e comisses pela utilizao de linhas de crdito em banqueiros no
exterior (taxas livres), para financiamento de exportaes, importaes ou para criao de disponibilidades em
moedas estrangeiras, bem como as decorrentes de descobertos em contas correntes, que constituam custo
- De Exportao
- De Importao
- Outras
[voltar]
8.1.3.10.00-1
Ttulo: (-) DESPESAS DE ARRENDAMENTOS FINANCEIROS
Funo:
Registrar as despesas de depreciao e manuteno de bens arrendados, bem como outras despesas
relacionadas a operaes de arrendamento financeiro.
[voltar]
8.1.3.20.00-8
471
Ttulo: (-) DESPESAS DE ARRENDAMENTOS OPERACIONAIS
Funo:
Registrar as despesas de depreciao e manuteno de bens arrendados, bem como outras despesas
relacionadas a operaes de arrendamento operacional.
[voltar]
8.1.3.30.00-5
Ttulo: (-) DESPESAS DE OBRIGACOES POR SUBARRENDAMENTOS
Funo:
Registrar as despesas de captao de recursos destinados para subarrendamento, que constituam custo
[voltar]
8.1.3.60.00-6
Ttulo: (-) PREJUIZOS NA ALIENACAO DE BENS ARRENDADOS
Funo:
Registrar os prejuzos apurados na venda de bens arrendados, por valor inferior ao valor residual contbil dos
mesmos, no perodo.
[voltar]
8.1.4.20.00-1
Ttulo: (-) DESPESAS DE OPERACOES DE CAMBIO
Funo:
Registrar as despesas decorrentes de operaes de cmbio (taxas livres), que constituam custo efetivo da
Exemplos de desdobramentos de uso interno que se ajustam funo desta conta:
- De Cobrana sobre o Exterior
- Prmios sobre Compras de Cmbio de Exportao
- De Crditos de Importao
- Comisses sobre Transferncias
- Prmios em Operaes Interbancrias
- De Corretagem sobre Operaes de Cmbio
- Descontos de Cambiais - CCR
- Outros
472
[voltar]
8.1.4.50.00-2
Ttulo: (-) DESPESAS DE VARIAOES E DIFERENAS DE TAXAS
Funo:
Registrar o valor das variaes e diferenas de taxas entre compras e vendas apuradas em operaes de
cmbio (taxas livres).
Base normativa: (Circ 2106, Cta-Circ 2541 16 II, Cta-Circ 3178 5)
[voltar]
8.1.5.10.00-7
Ttulo: (-) DESAGIOS NA COLOCACAO DE TITULOS
Funo:
Registrar o valor dos desgios na colocao de ttulos emitidos pela instituio, assim entendidos como a
diferena a menor entre o valor de colocao e o valor de emisso dos mesmos, no perodo.
[voltar]
8.1.5.20.00-4
Ttulo: (-) PREJUIZOS COM TITULOS DE RENDA FIXA
Funo:
Registrar os prejuzos ocorridos na alienao de ttulos de renda fixa, no perodo.

- Ttulos Federais - Vinculados a Recursos Externos
- Letras do Banco Central
- Letras do Tesouro Nacional
- Obrigaes do Tesouro Nacional
- Ttulos Estaduais e Municipais
- Letras de Cmbio
- Certificados de Depsito Bancrio
- Letras Hipotecrias
- Letras Imobilirias
- Debntures
- Obrigaes da Eletrobrs
- Ttulos da Dvida Agrria
- Cdulas Hipotecrias
- Cotas de Fundos de Renda Fixa
- Outros
[voltar]
473
8.1.5.30.00-1
Ttulo: (-) PREJUIZOS COM TITULOS DE RENDA VARIAVEL
Funo:
Registrar os prejuzos ocorridos na alienao de ttulos de renda varivel, no perodo.

- Aes de Companhias Abertas
- Aes de Companhias Fechadas
- Bnus de Subscrio de Companhias Abertas
- Cotas de Fundos de Renda Varivel
- Outros
[voltar]
8.1.5.50.00-5
Ttulo: (-) DESPESAS EM OPERACOES COM DERIVATIVOS
Funo:
Registrar as despesas em operaes com instrumentos financeiros derivativos de acordo com a modalidade,
inclusive os ajustes negativos ao valor de mercado.
Base normativa: (Circ 2278 art 1, Cta-Circ 2379 art 1 9, Cta-Circ 2754 1,8, Cta-Circ 3023, Cta-Circ
3195 1)
[voltar]
8.1.5.70.00-9
Ttulo: (-) PREJUIZOS EM APLICACOES EM OURO
Funo:
Registrar os ajustes negativos e os prejuzos nas alienaes das aplicaes temporrias em ouro, pertencentes
ao perodo em curso.
[voltar]
8.1.5.80.00-6
Ttulo: (-) TVM - AJUSTE NEG.AO VALOR DE MERCADO
Funo:
Registrar as desvalorizaes decorrentes do ajuste ao valor de mercado dos ttulos e valores mobilirios
classificados na categoria ttulos para negociao, bem como dos valores negativos transferidos ao resultado
do perodo daqueles classificados na categoria ttulos disponveis para venda por ocasio da venda definitiva
474
ou transferncia de categoria, tendo como contrapartida a adequada conta patrimonial.
Base normativa: (Cta-Circ. 3023, Cta-Circ 3026)
[voltar]
8.1.5.95.00-8
Ttulo: (-) PERDAS PERMANENTES
Funo:
Registrar as perdas permanentes em ttulos e valores mobilirios classificados nas categorias ttulos
disponveis para venda e ttulos mantidos at o vencimento, tendo como contrapartida a conta do
correspondente ttulo ou valor mobilirio.
[voltar]
8.1.6.10.00-0
Ttulo: (-) DESPESAS DE AJUSTES EM INVESTIMENTOS NO EXTERIOR
Funo:
Registrar a diminuio do valor do investimento decorrente de prejuzo ou perda efetiva, apurado em

dependncias ou subsidirias no exterior.
[voltar]
8.1.6.20.00-7
Ttulo: (-) DESPESAS DE AJUSTES EM INVESTIMENTOS EM COLIGADAS E CONTROLADAS
Funo:
Registrar a diminuio do valor do investimento decorrente de prejuzo ou perdas efetivas apuradas em

sociedades coligadas ou controladas.
As perdas efetivas por variao de percentagem de participao no capital social de coligada ou controlada
registram-se em PERDAS DE CAPITAL.
[voltar]
8.1.7.03.00-3
Ttulo: (-) DESPESAS DE AGUA, ENERGIA E GAS
Funo:
475
Registrar o valor das despesas relacionadas com o consumo de gua, energia e gs, que constituam custo
[voltar]
8.1.7.06.00-0
Ttulo: (-) DESPESAS DE ALUGUEIS
Funo:
Registrar o valor das despesas de aluguis de imveis e de outros bens de terceiros, que constituam custo
[voltar]
8.1.7.09.00-7
Ttulo: (-) DESPESAS DE ARRENDAMENTO DE BENS
Funo:
Registrar o valor das despesas de arrendamento de bens de terceiros, que constituam custo efetivo da
[voltar]
8.1.7.12.00-1
Ttulo: (-) DESPESAS DE COMUNICACOES
Funo:
Registrar o valor das despesas de comunicaes em geral, por meios prprios ou com utilizao de servios de
terceiros, que constituam custo efetivo da instituio, no perodo.
- Malotes
- Postais
- Telegrficos
- Telecomunicaes
[voltar]
8.1.7.15.00-8
476
Ttulo: (-) DESPESAS DE CONTRIBUICOES FILANTROPICAS
Funo:
Registrar o valor das despesas de contribuies e doaes a entidades filantrpicas, que constituam custo
[voltar]
8.1.7.18.00-5
Ttulo: (-) DESPESAS DE HONORARIOS
Funo:
Registrar o valor das despesas de honorrios de membros da diretoria e de conselhos, que constituam custo
Para efeito de publicao da Demonstrao de Resultado, as despesas de honorrios da Diretoria e Conselho
de Administrao devem ser destacadas das demais, em ttulo prprio.
[voltar]
8.1.7.21.00-9
Ttulo: (-) DESPESAS DE MANUTENCAO E CONSERVACAO DE BENS
Funo:
Registrar o valor das despesas de manuteno e conservao de bens prprios ou alugados, pertencentes ao
perodo em curso.
- Servio de Limpeza
- Conservao de Mquinas e Equipamentos
- Reparos, Adaptaes e Conservaes
[voltar]
8.1.7.24.00-6
Ttulo: (-) DESPESAS DE MATERIAL
Funo:
Registrar o valor do material de expediente, peas de reposio, servios grficos prprios e, ainda, bens de
consumo durvel de pequeno valor ou de vida til inferior a um ano, colocados em uso, que constituam
despesa efetiva da instituio, no perodo.
[voltar]
477
8.1.7.27.00-3
Ttulo: (-) DESPESAS DE PESSOAL - BENEFICIOS
Funo:
Registrar o valor dos benefcios concedidos ao pessoal, que constituam despesas efetivas da instituio, no
perodo.
- Ajuda de Custo
- Assistncia Mdica
- Auxlio Moradia
- Programa de Alimentao ao Trabalhador
- Outras
[voltar]
8.1.7.30.00-7
Ttulo: (-) DESPESAS DE PESSOAL - ENCARGOS SOCIAIS
Funo:
Registrar o valor das contribuies patronais e semelhantes, de natureza social, estabelecidas em leis ou
regulamentos, que constituam despesa efetiva da instituio, no perodo.
[voltar]
8.1.7.33.00-4
Ttulo: (-) DESPESAS DE PESSOAL - PROVENTOS
Funo:
Registrar o valor dos proventos do pessoal efetivamente utilizado na execuo dos servios da instituio, que
constituam custo efetivo, no perodo.
- Adicional Noturno
- Aviso Prvio
- Comisses
- Dirias
- Frias - Abono Pecunirio
- Frias - Indenizadas
- Gratificaes
- Horas Extras
- Licenas Prmio Indenizadas
- Salrios
- 13 Salrio
- Estagirios
- Riscos de Quebra de Caixa
- Prmios de Produo
478
- Outras
[voltar]
8.1.7.36.00-1
Ttulo: (-) DESPESAS DE PESSOAL - TREINAMENTO
Funo:
Registrar o valor das despesas relacionadas com o treinamento do pessoal efetivamente utilizado na execuo
dos servios da instituio, que constituam custo efetivo, no perodo.
- Programa de Formao Profissional
- Seleo e Contratao
- Outras
[voltar]
8.1.7.37.00-0
Ttulo: (-) DESPESAS DE REMUNERACAO DE ESTAGIARIOS
Funo:
Registrar o valor das despesas com remunerao de estagirios que executam servios para a instituio ou
entidade, que constituam custo efetivo, no perodo.
Base normativa: (Cta-Circ 2437 1 XIII)
[voltar]
8.1.7.39.00-8
Ttulo: (-) DESPESAS DE PROCESSAMENTO DE DADOS
Funo:
Registrar o valor das despesas relacionadas com processamento de dados, inclusive de arrendamento de
computadores, servios contratados ou utilizao de equipamentos prprios, pertencentes ao perodo em
curso.
- Aluguel de Equipamentos
- Desenvolvimento e Manuteno de Sistemas
- Pessoal Especializado
- Execuo de Servios
[voltar]
479
8.1.7.42.00-2
Ttulo: (-) DESPESAS DE PROMOCOES E RELACOES PUBLICAS
Funo:
Registrar o valor das despesas de promoes, relaes pblicas, confraternizaes, e outras da mesma
natureza realizadas no exclusivo interesse da instituio, pertencentes ao perodo em curso.
- Exposies e Congressos
- Confraternizaes
- Brindes
- Programas de Divulgao
- Representaes
- Promoes e Relaes Pblicas
[voltar]
8.1.7.45.00-9
Ttulo: (-) DESPESAS DE PROPAGANDA E PUBLICIDADE
Funo:
Registrar o valor das despesas de propaganda e publicidade realizadas no exclusivo interesse da instituio,
pertencentes ao perodo em curso.
[voltar]
8.1.7.48.00-6
Ttulo: (-) DESPESAS DE PUBLICACOES
Funo:
Registrar o valor das despesas de publicaes de editais, avisos, demonstraes financeiras, relatrios e atas,
realizadas no exclusivo interesse da instituio, pertencentes ao perodo em curso.
[voltar]
8.1.7.51.00-0
Ttulo: (-) DESPESAS DE SEGUROS
Funo:
Registrar o valor das despesas de seguros realizadas no exclusivo interesse da instituio, pertencentes ao
perodo em curso.
- Seguro de Incndio
480
- Seguro de Responsabilidade
- Seguro de Fidelidade
- Seguro de Lucros Cessantes
- Seguro de Quebra de Mquinas
- Seguro de Automveis
[voltar]
8.1.7.54.00-7
Ttulo: (-) DESPESAS DE SERVICOS DO SISTEMA FINANCEIRO
Funo:
Registrar as despesas de taxas e servios prestados por entidades do sistema financeiro, realizadas no
exclusivo interesse da instituio, pertencentes ao perodo em curso.
- Cadastro e Cobrana
- Custdia de Ttulos e Valores Mobilirios
- Guarda de Valores e Bens
- Servio de Compensao
- Corretagens e Emolumentos
- Comisses
[voltar]
8.1.7.57.00-4
Ttulo: (-) DESPESAS DE SERVICOS DE TERCEIROS
Funo:
Registrar as despesas de servios prestados por terceiros instituio, realizados no seu exclusivo interesse,
pertencentes ao perodo em curso.
- Autenticaes, Reprodues e Cpias
- Fiscalizao de Operaes do Crdito Rural
- Filmes, Revelaes e Servios Fotogrficos
- Msica Ambiental
- Microfilmagem
- Encadernaes
- Servios Grficos
Os valores relativos a servios executados por terceiros, relacionados com processamento de dados,
propaganda, publicidade, transporte, comunicaes e manuteno e conservao de bens, no se registram
nesta conta, por haver ttulos adequados para sua classificao.
[voltar]
8.1.7.60.00-8
481
Ttulo: (-) DESPESAS DE SERVICOS DE VIGILANCIA E SEGURANCA
Funo:
Registrar o valor das despesas com servios de vigilncia e segurana, realizadas no exclusivo interesse da
instituio, pertencentes ao perodo em curso.
[voltar]
8.1.7.63.00-5
Ttulo: (-) DESPESAS DE SERVICOS TECNICOS ESPECIALIZADOS
Funo:
Registrar o valor das despesas com servios tcnicos especializados encomendados pela instituio a terceiros,
no seu exclusivo interesse, pertencentes ao perodo em curso.
- Assessoria Tcnica
- Auditoria Externa
- Consultoria Financeira
- Consultoria Jurdica
- Servios de Traduo
- Servios de Avaliao
- Servios de Engenharia
[voltar]
8.1.7.66.00-2
Ttulo: (-) DESPESAS DE TRANSPORTE
Funo:
Registrar as despesas de transportes em geral, quer seja por meios prprios ou com utilizao de servios de
terceiros, realizados no exclusivo interesse da instituio, pertencentes ao perodo em curso.
- Combustveis e Lubrificantes
- Conduo
- Seguros
- Impostos
- Manuteno e Conservao
[voltar]
8.1.7.69.00-9
Ttulo: (-) DESPESAS TRIBUTARIAS
Funo:
482
Registrar o valor dos impostos, taxas e contribuies, que constituam despesa efetiva da instituio, no
perodo.
- Tributos Federais
- Tributos Estaduais
- Tributos Municipais
[voltar]
8.1.7.72.00-3
Ttulo: (-) DESPESAS DE VIAGEM AO EXTERIOR
Funo:
Registrar as despesas de viagem ao exterior, como as relacionadas com deslocamentos, hospedagem e

alimentao de funcionrios e diretores, no exclusivo interesse da instituio, pertencentes ao perodo em
curso.
- Diretoria
- Pessoal Administrativo
[voltar]
8.1.7.75.00-0
Ttulo: (-) DESPESAS DE VIAGEM NO PAIS
Funo:
Registrar as despesas de viagens no Pas, relacionadas com deslocamentos, hospedagem e alimentao de

funcionrios e diretores a servio da instituio, pertencentes ao perodo em curso.
- Diretoria
- Inspetoria e Fiscalizao
- Pessoal Administrativo
[voltar]
8.1.7.77.00-8
Ttulo: (-) DESPESAS DE MULTAS APLICADAS PELO BANCO CENTRAL
Funo:
Registrar o valor das multas aplicadas pelo Banco Central do Brasil, em funo do exerccio de sua atribuio
de fiscalizao.
[voltar]
483
8.1.7.81.00-1
Ttulo: (-) DESPESAS DE TAXA DE ADMINISTRACAO DO FUNDO
Funo:
Registrar, diariamente, o valor da taxa de administrao devida pelo Fundo admininstradora, de acordo com
a regulamentao vigente.
[voltar]
8.1.7.99.00-0
Ttulo: (-) OUTRAS DESPESAS ADMINISTRATIVAS
Funo:
Registrar o valor das despesas administrativas para cuja escriturao no exista conta especfica, pertencentes
ao perodo em curso.
- Assinatura de Jornais e Revistas
- Condomnio
- Copa e Cozinha
- Contribuio Sindical Patronal
- Emolumentos Judiciais e Cartorrios
- Uniformes e Vesturios
[voltar]
8.1.8.10.00-6
Ttulo: (-) DESPESAS DE AMORTIZACAO
Funo:
Registrar o valor dos encargos necessrios formao de proviso para amortizao de aplicaes
classificadas no Diferido ou no Intangvel, que constituam despesa efetiva da instituio, no perodo.
[voltar]
8.1.8.20.00-3
Ttulo: (-) DESPESAS DE DEPRECIACAO
Funo:
484
Registrar o valor dos encargos decorrentes de depreciaes calculadas sobre bens do Imobilizado, em uso nas
atividades sociais da instituio, que constituam despesa efetiva da instituio, no perodo.
[voltar]
8.1.8.30.00-0
Ttulo: (-) DESPESAS DE PROVISOES OPERACIONAIS
Funo:
Registrar os encargos necessrios formao de provises operacionais, retificadoras do Ativo, que

constituam despesa efetiva da instituio, no perodo.
O subttulo Desvalorizao de Crditos Vinculados deve ser utilizado para registrar a constituio da proviso
para desvalorizao das aplicaes ou crditos de carter obrigatrio.
Base normativa: (Circ 1273, Circ 1540 2 AN I, Cta-Circ 2380 art 3, Cta-Circ 2437 1 XIV, Cta-Circ 2541 1
III)
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8.1.8.40.00-7
Ttulo: (-) DESPESAS DE PROVISES PASSIVAS
Funo:
Registrar, nos adequados subttulos, os encargos necessrios formao de provises para contingncias,
proviso para garantias financeiras prestadas e demais provises passivas, que constituam despesas efetivas
[voltar]
8.1.9.10.00-9
Ttulo: (-) DESPESAS DE ADMINISTRACAO DE FUNDOS E PROGRAMAS SOCIAIS
Funo:
Registrar o valor das despesas de administrao de fundos e programas sociais, pertencentes ao perodo em
curso.
[voltar]
8.1.9.12.00-7
Ttulo: (-)DESPESAS DE OBRIGACOES POR OPERACOES VINCULADASA CESSAO
485
Funo:
Registrar, pela instituio vendedora ou cedente, as despesas relativas s obrigaes assumidas em operaes
de venda ou de transferncia de ativos financeiros que no foram por ela baixados, integral ou
proporcionalmente, apropriadas pela taxa efetiva da operao em funo do prazo remanescente
[voltar]
8.1.9.15.00-4
Ttulo: (-) PREJUIZOS EM OPERACOES DE VENDA OU DE TRANSFERENCIA DE ATIVOS FINANCEIROS
Funo:
Registrar, pela instituio vendedora ou cedente, o resultado negativo apurado em uma operao de venda ou
de transferncia de ativos financeiros que foram por ela baixados, integral ou proporcionalmente. O subttulo
De Outros Ativos Financeiros, cdigo 8.1.9.15.40-6, deve ser utilizado apenas quando no houver conta
especfica, mantido controle por tipo de ativo em subttulo de uso interno
[voltar]
8.1.9.17.00-2
Ttulo: (-) AMORTIZACAO DO RESULTADO LIQUIDO NEGATIVO DECORRENTE DE RENEGOCIACAO DE
OPERACAO CREDITO CEDIDA
Funo:
Registrar as amortizaes referentes ao diferimento do resultado lquido negativo decorrente de

renegociao de operao de crdito cedida, observado o disposto na Resoluo n 4.036, de 2011.
[voltar]
8.1.9.20.00-6
Ttulo: (-) DESPESAS DE ADMINISTRACAO DE LOTERIAS
Funo:
Registrar o valor das despesas de administrao de loterias, pertencentes ao perodo em curso.
[voltar]
8.1.9.25.00-1
486
Ttulo: (-) DESPESAS DE IMPOSTO SOBRE SERVICOS DE QUALQUER NATUREZA - ISS
Funo:
Registrar as despesas com o imposto sobre servios de qualquer natureza que incidir sobre os servios
prestados pela instituio ou entidade, pertencentes ao perodo em curso.
Base normativa: (Cta-Circ 2437 1 XV)
[voltar]
8.1.9.30.00-3
Ttulo: (-) DESPESAS DE CONTRIBUICAO AO COFINS
Funo:
Registrar o valor das despesas de Contribuio ao Financiamento da Seguridade Social - COFINS, pertencentes
ao perodo em curso.
[voltar]
8.1.9.33.00-0
Ttulo: (-) DESPESAS DE CONTRIBUICAO AO PIS/PASEP
Funo:
Registrar o valor das despesas de contribuio ao PIS/PASEP realizadas pela instituio, no perodo.
[voltar]
8.1.9.36.00-7
Ttulo: (-) DESPESAS DE CONTRIBUICAO AO SFH
Funo:
Registrar o valor das despesas de contribuio ao Fundo de Compensao de Variaes Salariais e outras
contribuies ao Sistema Financeiro da Habitao previstas regulamentarmente, pertencentes ao perodo em
curso.
[voltar]
8.1.9.40.00-0
Ttulo: (-) DESPESAS DE CESSAO DE CREDITOS DE ARRENDAMENTO
487
Funo:
Registrar o valor das despesas incidentes sobre os crditos de arrendamento mercantil cedidos a terceiros, que
[voltar]
8.1.9.45.00-5
Ttulo: (-) DESPESAS DE CESSAO DE CREDITOS DECORRENTES DE CONTRATOS DE EXPORTACAO
Funo:
Registrar o valor das despesas de cesso de crdito decorrentes de contratos de exportao, com ou sem
coobrigao, pertencentes ao perodo em curso.
Base normativa: (Cta-Circ 2145 art 1, Circ 2568 art 3)
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8.1.9.50.00-7
Ttulo: (-) DESPESAS DE CESSAO DE OPERACOES DE CREDITO
Funo:
Registrar o valor das despesas incidentes sobre os crditos de operaes cedidas a terceiros, com ou sem
coobrigao, que constituam custo efetivo da instituio, no perodo.
[voltar]
8.1.9.52.00-5
Ttulo: DESPESAS DE DESCONTOS CONCEDIDOS EM RENEGOCIAOES
Funo:
Registrar, nos adequados subttulos, as despesas referentes a descontos concedidos em renegociaes de

operaes de crdito, de arrendamento mercantil ou de outras operaes com caractersticas de concesso de
crdito.
[voltar]
8.1.9.55.00-2
Ttulo: (-) DESPESAS DE JUROS AO CAPITAL
488
Funo:
Registrar os juros pagos ou creditados a scios ou acionistas, referentes a remunerao do capital prprio.
Base normativa: (Circ 1273, Circ 1540 2, Circ 2739 art 1)
[voltar]
8.1.9.60.00-4
Ttulo: (-) DESPESAS DE OBRIGACOES POR FUNDOS FINANCEIROS E DE DESENVOLVIMENTO
Funo:
Registrar o valor das despesas incidentes sobre fundos financeiros e de desenvolvimento, que constituam
despesa efetiva da instituio, no perodo.
[voltar]
8.1.9.65.00-9
Ttulo: (-) DESPESAS DE RECURSOS DO PROAGRO
Funo:
Registrar as despesas decorrentes de recursos do PROAGRO de responsabilidade da instituio.
[voltar]
8.1.9.75.00-6
Ttulo: DESPESAS DE OPERACOES ESPECIAIS
Funo:
Registrar as despesas do desdobramento do subgrupo Operaes Especiais que no tenham conta prpria e
que constituam encargo efetivo da instituio, no perodo.
[voltar]
8.1.9.77.00-4
Ttulo: (-) DESPESAS DE DIREITOS ESPECIFICOS DE CONTROLADAS NAO SUJEITAS A
Funo:
489
Registro das despesas incorridas na gerao de rendas originadas dos direitos especficos dos segmentos em
que atuam as entidades controladas no sujeitas autorizao do Banco Central do Brasil, para cuja
escriturao no exista conta especfica, desde que esses direitos no sejam caracterizados como operaes
de crdito.
[voltar]
8.1.9.78.00-3
Ttulo: (-) DESPESAS DE OBRIGACOES ESPECIFICAS DE CONTROLADAS NAO SUJEITAS A
Funo:
Registro, pela instituio lder, no Balancete Patrimonial Analtico - Conglomerado Prudencial, das despesas de
obrigaes especficas de entidades controladas no sujeitas autorizao do Banco Central do Brasil.
[voltar]
8.1.9.80.00-8
Ttulo: (-) DESPESAS COM CAPTACAO EM TITULOS DE DESENVOLVIMENTO ECONOMICO
Funo:
Registrar as despesas com captao em ttulos de desenvolvimento econmico, que constituam custo efetivo
[voltar]
8.1.9.85.00-3
Ttulo: (-) DESPESAS DE OBRIGACOES DIVERSAS
Funo:
Registrar as despesas do desdobramento do subgrupo Obrigaes Diversas - CEF/BNDES que no tenham

conta prpria e que constituam encargo efetivo da instituio, no perodo.
[voltar]
8.1.9.86.00-2
Ttulo: (-) DISPNDIOS DE DEPSITOS INTERCOOPERATIVOS
490
Funo:
Registrar as despesas de captao de recursos, realizadas pelas cooperativas centrais junto s cooperativas
singulares, decorrentes da centralizao financeira.
[voltar]
8.1.9.90.00-5
Ttulo: (-) DESPESAS DE ATUALIZACAO DE IMPOSTOS E CONTRIBUICOES
Funo:
Registrar os montantes correspondentes s atualizaes das provises para impostos e contribuies sobre
lucros, salrios, servios de terceiros e outros, observada a variao do(s) ndice(s) oficial(is) pertinente(s).
Este ttulo deve ser utilizado para registrar os montantes correspondentes s atualizaes do valor apropriado
em IMPOSTOS E CONTRIBUIES SOBRE LUCROS A PAGAR, cdigo 4.9.4.10.00-8, PROVISO PARA
IMPOSTOS E CONTRIBUIES SOBRE LUCROS, cdigo 4.9.4.15.00-3, PROVISO PARA IMPOSTO DE RENDA
DIFERIDO, cdigo 4.9.4.30.00-2 e Impostos e Contribuies sobre Lucros, cdigo 4.9.4.50.10-9, no devendo
ser utilizado para registrar os montantes correspondentes s atualizaes monetrias do valor apropriado em
IMPOSTOS E CONTRIBUIES A RECOLHER, cdigo 4.9.4.20.00-5 e seus subttulos contbeis.
Base normativa: (Cta-Circ 2437 1 XVI, Cta-Circ 2541 1 III,14)
[voltar]
8.1.9.99.00-6
Ttulo: (-) OUTRAS DESPESAS OPERACIONAIS
Funo:
Registrar o valor das despesas operacionais que constituam despesa efetiva da instituio, no perodo, para
cuja escriturao no exista conta especfica, bem como para a reclassificao dos saldos devedores
apresentados por contas de resultado de natureza credora, decorrentes do registro da variao cambial
incidente sobre operaes ativas com clusula de reajuste cambial, devendo a instituio manter controle
analtico para identificar as despesas da espcie, segundo a sua natureza.
[voltar]
491
Conceitos
II - PASSIVO
8.3 - (-) DESPESAS NAO OPERACIONAIS

8.3.0.00.00-3 (-) DESPESAS NAO OPERACIONAIS UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - 830
8.3.1.00.00-6 (-) Prejuizos Em Transacoes Com Valores UBDKIFJACTSWERLMNHZ 712 -
E Bens
8.3.1.10.00-3 (-) PREJUIZOS NA ALIENACAO DE UBDKIFACTSWERLMNHZ - -
INVESTIMENTOS
8.3.1.30.00-7 (-) PREJUIZOS NA ALIENACAO DE UBDKLNHZ - -
8.3.1.40.00-4 (-) PERDAS DE VARIAO CAMBIAL DE UBDKIFACTWELMNZ - -
INVESTIMENTO NO EXTERIOR
8.3.1.50.00-1 (-) PREJUIZOS NA ALIENACAO DE UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
VALORES E BENS
8.3.9.00.00-0 (-) Outras Despesas Nao Operacionais UBDKIFJACTSWEROLMNHZ 712 -
8.3.9.10.00-7 (-) PERDAS DE CAPITAL UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
8.3.9.90.00-3 (-) DESPESAS DE PROVISOES NAO UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
OPERACIONAIS
8.3.9.90.10-6 (-) Desvalorizacao De Outros Valores E UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
Bens
8.3.9.90.20-9 (-) Perdas Em Investimentos Por UBDKIFACTSWERLMNHZ - -
Incentivos Fiscais
8.3.9.90.30-2 (-) Perdas Em Titulos Patrimoniais UBDKIFACTSWERLMNZ - -
8.3.9.90.40-5 (-) Perdas Em Acoes E Cotas UBDKIFACTSWERLMNHZ - -
8.3.9.90.90-0 (-) Perdas Em Outros Investimentos UBDKIFACTSWERLMNHZ - -
8.3.9.90.99-3 (-) Outras UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
8.3.9.99.00-4 (-) OUTRAS DESPESAS NAO UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - -
OPERACIONAIS
8.3.1.10.00-3
Ttulo: (-) PREJUIZOS NA ALIENACAO DE INVESTIMENTOS
Funo:
Registrar os prejuzos ocorridos na alienao de investimentos de carter permanente.
[voltar]
8.3.1.30.00-7
Ttulo: (-) PREJUIZOS NA ALIENACAO DE PARTICIPACOES SOCIETARIAS
Funo:
Registrar o valor dos prejuzos ocorridos na alienao de participaes societrias.
492
[voltar]
8.3.1.40.00-4
Ttulo: (-) PERDAS DE VARIAO CAMBIAL DE INVESTIMENTO NO EXTERIOR
Funo:
Registrar os resultados negativos de variao cambial gerados pela converso de transaes em moeda
estrangeira por investimentos no exterior transferidos do patrimnio lquido para o resultado do perodo por
ocasio da baixa do respectivo
investimento.
[voltar]
8.3.1.50.00-1
Ttulo: (-) PREJUIZOS NA ALIENACAO DE VALORES E BENS
Funo:
Registrar os prejuzos ocorridos na alienao eventual de bens mveis, imveis e valores de propriedade da
instituio.
[voltar]
8.3.9.10.00-7
Ttulo: (-) PERDAS DE CAPITAL
Funo:
Registrar as perdas de capital suportadas em decorrncia de reduo da percentagem de participao no

capital social de sociedade coligada e controlada e outras insubsistncias ativas, bem como quaisquer
supervenincias passivas.
- Insubsistncias Ativas
- Supervenincias Passivas
- Outras Perdas de Capital
Nos subttulos Insubsistncias do Ativo e Supervenincias do Passivo registram-se as perdas em decorrncia
de fatos eventuais que independem de atos da gesto administrativa.
A reduo de percentagem de participao no capital social de coligadas e controladas registram-se no
subttulo Outras Perdas de Capital.
[voltar]
493
8.3.9.90.00-3
Ttulo: (-) DESPESAS DE PROVISOES NAO OPERACIONAIS
Funo:
Registrar os encargos necessrios formao de provises no operacionais, retificadoras do Ativo.
[voltar]
8.3.9.99.00-4
Ttulo: (-) OUTRAS DESPESAS NAO OPERACIONAIS
Funo:
Registrar as despesas no operacionais pertencentes ao perodo, para cuja escriturao no exista conta
especfica.
A instituio deve adotar desdobramentos de uso interno para identificar a natureza das despesas escrituradas
nesta conta.
[voltar]
494
Conceitos
II - PASSIVO
8.8 - (-) RATEIO DE RESULTADOS INTERNOS

8.8.0.00.00-8 (-) RATEIO DE RESULTADOS INTERNOS UBDKIFACTSWELMNZ - -
8.8.1.00.00-1 (-) Rateio De Resultados Internos UBDKIFACTSWELMNZ 712 -
8.8.1.10.00-8 (-) RATEIO DE RESULTADOS INTERNOS UBDKIFACTSWELMNZ - -
8.8.1.10.00-8
Ttulo: (-) RATEIO DE RESULTADOS INTERNOS
Funo:
Registrar, em carter facultativo, as despesas que as dependncias da instituio ratearem entre si.
No permitido registrar, nos saldos globais da instituio, em balancetes, inclusive nos de junho e dezembro,
qualquer diferena entre os saldos devedores e credores desta conta, uma vez que as pendncias devem ser
previamente regularizadas.
[voltar]
495
Conceitos
II - PASSIVO
8.9 - (-) APURACAO DE RESULTADO

8.9.0.00.00-7 (-) APURACAO DE RESULTADO UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - -
8.9.1.00.00-0 Apuracao De Resultado UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - -
8.9.1.10.00-7 APURACAO DE RESULTADO UBDKIFJACTSWEROLMNHZ 750 -
8.9.4.00.00-9 (-) Imposto De Renda UBDKIFJACTSWERLMNHZ 712 -
8.9.4.10.00-6 (-) IMPOSTO DE RENDA UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
8.9.4.10.10-9 (-) Provisao Para Imposto De Renda - UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 890
Valores Correntes
8.9.4.10.20-2 (-) Provisao Para Imposto De Renda - UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 890
Valores Diferidos
8.9.4.10.30-5 Ativo Fiscal Diferido UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 892
8.9.4.20.00-3 (-) CONTRIBUICAO SOCIAL UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
8.9.4.20.10-6 (-) Provisao Para Contribuicao Social - UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 891
Valores Correntes
8.9.4.20.20-9 (-) Provisao Para Contribuicao Social - UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 891
Valores Diferidos
8.9.4.20.30-2 Ativo Fiscal Diferido UBDKIFJACTSWERLMNHZ - 892
8.9.7.00.00-8 (-) Participacoes No Lucro UBDKIFJACTSWERLMNHZ 712 893
8.9.7.10.00-5 (-) PARTICIPACOES NO LUCRO UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
8.9.7.10.10-8 (-) Administradores UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
8.9.7.10.20-1 (-) Empregados UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
8.9.7.10.30-4 (-) Fundos De Assistencia E Previdencia UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
8.9.7.10.99-5 (-) Outras UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
8.9.1.10.00-7
Ttulo: APURACAO DE RESULTADO
Funo:
Registrar, no dia do balano, a apurao do resultado financeiro da instituio no perodo balanceado
[voltar]
8.9.4.10.00-6
Ttulo: (-) IMPOSTO DE RENDA
Funo:
Registrar as parcelas necessrias constituio ou reverso de proviso para imposto de renda, bem como
dos valores relativos constituio e baixa de crditos tributrios, observado que:
a) no subttulo Proviso para Imposto de Renda - Valores Correntes, cdigo 8.9.4.10.10-9, devem ser
registrados os valores da proviso para imposto de renda a pagar ou a recuperar relativos ao resultado
tributvel do perodo;
496
b) no subttulo Proviso para Imposto de Renda - Valores Diferidos, cdigo 8.9.4.10.20-2, devem ser
registrados os valores da proviso para imposto de renda a pagar em perodos futuros, escriturados como
obrigao fiscal diferida;
c) no subttulo Ativo Fical Diferido, cdigo 8.9.4.10.30-5, devem ser registrados os valores correspondentes
aos crditos tributrios de imposto de renda.
Base normativa: (Circ 1872 art 9, Cta-Circ 3093)
[voltar]
8.9.4.20.00-3
Ttulo: (-) CONTRIBUICAO SOCIAL
Funo:
Registrar as parcelas necessrias constituio ou reverso de proviso para contribuio social, bem como
dos valores relativos constituio e baixa de crditos tributrios, observado que:
a) no subttulo Proviso para Contribuio Social - Valores Correntes, cdigo 8.9.4.20.10-6, devem ser
registrados os valores da proviso para contribuio social a pagar ou a recuperar relativos ao resultado
tributvel do perodo;
b) no subttulo Proviso para Contribuio Social - Valores Diferidos, cdigo 8.9.4.20.20-9, devem ser
registrados os valores da proviso para contribuio social a pagar em perodos futuros, escriturados como
obrigao fiscal diferida;
c) no subttulo Ativo Fiscal Diferido, cdigo 8.9.4.20.30-2, devem ser registrados os valores correspondentes
aos crditos tributrios de contribuio social.
[voltar]
8.9.7.10.00-5
Ttulo: (-) PARTICIPACOES NO LUCRO
Funo:
Registrar, mensalmente ou por ocasio do balano, as parcelas necessrias formao de proviso para
participaes no lucro.
No Balano, o saldo apresentado neste ttulo deve ser encerrado em contrapartida com APURAO DE
RESULTADO.
[voltar]
497
Conceitos
II - PASSIVO
9 - COMPENSACAO
9.0 - COMPENSACAO

9.0.0.00.00-3 COMPENSACAO UBDKIFJACTSWEROLMNHPZ 800 -
9.0.1.00.00-6 Coobrigacoes E Riscos Em Garantias Prestadas UBDKIFJACTSWERLMNZ - -
9.0.1.10.00-3 RESPONSABILIDADES POR CREDITOS DE UBILMNZ - -
EXPORTACAO CONFIRMADOS
9.0.1.20.00-0 RESPONSABILIDADES POR CREDITOS PARA UBILNZ - -
IMPORTACAO
9.0.1.20.10-3 Ccr - Operacoes A Vista UBILNZ - -
9.0.1.20.20-6 Ccr - Operacoes A Prazo, Ate 360 Dias UBILNZ - -
9.0.1.20.30-9 Ccr - Opercaoes A Prazo, Acima De 360 Dias UBILNZ - -
9.0.1.20.40-2 Outras - Operacoes A Vista UBILNZ - -
9.0.1.20.50-5 Outras - Operacoes A Prazo, Ate 360 Dias UBILNZ - -
9.0.1.20.60-8 Outras - Operacoes A Prazo, Acima De 360 UBILNZ - -
Dias
9.0.1.30.00-7 RESPONSABILIDADES POR GARANTIAS UBDKISWERLMNZ - -
PRESTADAS
9.0.1.30.10-0 No Pais - Outras UBDKISWERLMNZ - -
9.0.1.30.20-3 No Exterior - Ccr UBILZ - -
9.0.1.30.30-6 No Exterior - Outras UBDKISWELMNZ - -
9.0.1.30.40-9 Contribuicao Social E Tributos Federais UBDKISWELMNZ - -
9.0.1.85.00-7 RESPONSABILIDADES PARA COOBRIGACOES UBDKIFJASWERLMNZ - -
EM CESSOES DE CREDITO
9.0.1.85.10-0 Ligadas Financeiras UBDKIFJASWERLMNZ - -
9.0.1.85.20-3 Ligadas Nao Financeiras UBDKIFJASWERLMNZ - -
9.0.1.85.30-6 Nao Ligadas Financeiras UBDKIFJASWERLMNZ - -
9.0.1.85.40-9 Nao Ligadas Nao Financeiras UBDKIFJASWERLMNZ - -
9.0.1.90.00-9 RESPONSABILIDADES POR OUTRAS UBICTELMZ - -
COOBRIGACOES
9.0.3.00.00-2 Titulos E Valores Mobiliarios UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - -
9.0.3.20.00-6 TITULOS E VALORES MOBILIARIOS UBDIFACTSWEOLMNZ - -
CLASSIFICADOS EM CATEGORIAS
9.0.4.00.00-5 Custodia De Valores UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - -
9.0.4.10.00-2 GARANTIA POR BENS APREENDIDOS UBDKIFJASWERLMNZ - -
9.0.4.30.00-6 VALORES CUSTODIADOS UBDKIFJACTSWEROLMNZ - -
9.0.4.50.00-0 EMPRESTIMOS EM CONTA MARGEM CTZ - -
GARANTIDOS
9.0.4.50.10-3 Carteira Propria - Venda De Titulos CTZ - -
9.0.4.50.20-6 Carteira Propria - Depositos Em Margem CTZ - -
9.0.4.50.30-9 Terceiros - Venda De Titulos CTZ - -
9.0.4.50.40-2 Terceiros - Depositos Em Margem CTZ - -
9.0.4.60.00-7 FINANCIAMENTOS EM CONTA MARGEM CTZ - -
GARANTIDOS
9.0.4.60.10-0 Compra De Titulos CTZ - -
9.0.4.60.20-3 Depositos Em Margem CTZ - -
9.0.4.65.00-2 FGPC - VALORES EM GARANTIA UBDKIFJERLMNZ - -
9.0.4.67.00-0 VALORES COM GARANTIA DE FUNDOS OU UBDKIFJERLMNZ - -
MECANISMOS GOVERNAMENTAIS OU OFICIAIS
9.0.4.70.00-4 CAUCAO DE TITULOS UBDKIFJACTSWERLMNZ - -
9.0.4.75.00-9 DIVIDAS RURAIS RENEGOCIADAS UBDIFSERLMNZ - -
GARANTIDAS POR TITULOS
9.0.4.77.00-7 TESOURO NACIONAL - VALORES GARANTIDOS UBDKIFJACTSWERLMNZ - -
9.0.4.78.00-6 INSTITUICOES FINANCEIRAS - VALORES UBDKIFJACTSWERLMNZ - -
GARANTIDOS
9.0.4.79.00-5 DEPOSITOS VINCULADOS - VALORES UBDKIFJACTSWERLMNZ - -
GARANTIDOS
9.0.4.80.00-1 DEPOSITANTES DE VALORES EM CUSTODIA UBIFCTSWERLMNZ - -
9.0.4.90.00-8 DEPOSITANTES DE VALORES EM GARANTIA UBDKIFJACTSWERLMNZ - -
498
9.0.4.99.00-9 OURO EM CUSTODIA UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - -
9.0.4.99.10-2 Propria UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - -
9.0.4.99.20-5 De Terceiros UBDKIFACTSWEROLMNHZ - -
9.0.5.00.00-8 Cobranca UBDKIFJACTSWERLMNZ - -
9.0.5.10.00-5 COBRANCA CAUCIONADA UBERLMZ - -
9.0.5.30.00-9 COBRANCA POR CONTA DE AGENCIAS UBELMZ - -
9.0.5.50.00-3 COBRANCA POR CONTA PROPRIA UBDKIFJSWERLMNZ - -
9.0.5.50.10-6 No Pais UBDKIFJSWERLMNZ - -
9.0.5.50.20-9 No Exterior UBILZ - -
9.0.5.70.00-7 COBRANCA POR CONTA DE TERCEIROS UBIFJASWERLMZ - -
9.0.5.70.10-0 Do Pais UBIFJASWERLMZ - -
9.0.5.70.20-3 Do Exterior UBILZ - -
9.0.5.80.00-4 ENDOSSOS PARA COBRANCA UBIFCTLMNZ - -
9.0.5.90.00-1 COBRANCA VINCULADA A OPERACOES UBDKIFJERLMNZ - -
9.0.5.90.10-4 No Pais UBDKIFJERLMNZ - -
9.0.5.90.20-7 No Exterior UBILZ - -
9.0.6.00.00-1 Negociacao E Intermediacao De Valores UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - -
9.0.6.10.00-8 ACOES, ATIVOS FINANCEIROS E UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - -
MERCADORIAS CONTRATADOS
9.0.6.20.00-5 CLIENTES - MARGENS DEPOSITADAS UICTLZ - -
9.0.6.30.00-2 RESPONSABILIDADES POR FIANCAS E OUTRAS UBDKIFJACTSWEROLMZ - -
GARANTIAS POR OPERACOES EM BOLSAS
9.0.6.35.00-7 OPERAES COMPROMISSADAS COM LIVRE UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
MOVIMENTAO - TTULOS RECEBIDOS COMO
LASTRO
9.0.6.37.00-5 COE - VALOR DE MERCADO UBIELMZ - -
9.0.6.40.00-9 RESPONSABILIDADES POR VALORES EM UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - -
GARANTIA DE OPERACOES
9.0.6.50.00-6 RESPONSABILIDADE POR VALORES EM RISCO UBDKIFJACTSWERLMNZ - -
DE OPERACOESDE "SWAP"
9.0.6.55.00-1 RISCO TRANSFERIDO COM DERIVATIVOS DE UBDKIFJACTSWERLMNZ - -
CREDITO
9.0.6.56.00-0 RISCO RETIDO COM DERIVATIVOS DE UBDKIFJACTSWERLMNZ - -
CREDITO
9.0.6.57.00-9 RISCO RECEBIDO COM DERIVATIVOS DE UBDKIFJACTSWERLMNZ - -
CREDITO
9.0.6.60.00-3 HEDGE DE RISCO DE MERCADO - PASSIVO UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
Vencimento
Vencimento
Vencimento
Vencimento
Vencimento
9.0.6.70.00-0 HEDGE DE FLUXO DE CAIXA - PASSIVO UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
Vencimento
Vencimento
Vencimento
Vencimento
499
Vencimento
9.0.6.80.00-7 DERIVATIVOS QUALIFICADOS COMO HEDGE - UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
POSICAO ATIVA
9.0.6.90.00-4 ATIVOS OBJETO DE HEDGE UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
9.0.6.95.00-9 ITENS OBJETO DE HEDGE - PASSIVO UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
9.0.6.95.15-7 Depositos A Prazo UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
9.0.6.95.30-8 Recursos De Aceites Cambiais, Letras UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
Imobiliarias E Hipotecarias E Debentures
9.0.6.95.60-7 Obrigacoes Por Emprestimos E Repasses UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
9.0.6.95.90-6 Outros Passivos. UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
9.0.7.00.00-4 Consorcio PZ - -
9.0.7.75.00-8 RECURSOS MENSAIS A RECEBER DE PZ - -
CONSORCIADOS
9.0.7.78.00-5 OBRIGACOES DO GRUPO POR PZ - -
CONTRIBUICOES
9.0.7.82.00-8 BENS OU SERVICOS A CONTEMPLAR - VALOR PZ - -
9.0.7.99.00-8 DIVERSAS CONTAS DE COMPENSACAO PZ - -
PASSIVAS
9.0.8.00.00-7 Contratos UBDKIFJACTSWEROLMNZ - -
9.0.8.10.00-4 CREDITOS ABERTOS A NOSSA ORDEM UFJACTRLZ - -
9.0.8.30.00-8 RESPONSABILIDADE POR ADMINISTRACAO DE UBIFCTWELMZ - -
RECURSOS DE TERCEIROS
9.0.8.50.00-2 RESPONSABILIDADES POR CONTRATOS DE UBDKIFACTSWERLMNZ - -
ARRENDAMENTO
9.0.8.70.00-6 SEGUROS CONTRATADOS UBDKIFJACTSWEROLMNZ - -
9.0.9.00.00-0 Controle UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - -
9.0.9.05.00-5 RESPONSABILIDADES POR OPERACOES LZ - -
REFINANCIADAS PELOGOVERNO FEDERAL
9.0.9.08.00-2 RESPONSABILIDADES POR RENEGOCIACOES UBDKIFASWELMNZ - -
ESPECIAIS DE ARRENDAMENTO MERCANTIL
9.0.9.10.00-7 RESPONSABILIDADES POR AVAIS, FIANCAS E UBDKIFJACTSWERLMNZ - -
OUTRAS GARANTIAS RECEBIDAS
9.0.9.12.00-5 CAPTACAO DE DEPOSITOS UBDIFASWERLMNZ - -
INTERFINANCEIROS COM GARANTIAS
9.0.9.15.00-2 CONTRATOS DE CAMBIO BAIXADOS UBILNZ - -
9.0.9.20.00-4 RESPONSABILIDADES POR BENS E DIREITOS UBDKLMZ - -
DE FUNDOS PUBLICOS ADMINISTRADOS
9.0.9.21.00-3 RENDAS GERADAS POR OPERAO DE UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
CRDITO - CONTROLE
9.0.9.22.00-2 RENDAS GERADAS POR TVM - CONTROLE UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
9.0.9.25.00-9 DESPESAS INCORRIDAS EM CAPTAO - UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
CONTROLE
9.0.9.26.00-8 DESPESAS INCORRIDAS EM OBRIGAES POR UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
EMPRSTIMOS E REPASSES - CONTROLE
9.0.9.29.00-5 OUTRAS VARIAES CAMBIAIS - CONTROLE UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
9.0.9.30.00-1 GARANTIAS VINCULADAS A ASSISTENCIA UBDIFSWELMNZ - -
FINANCEIRA DO BACEN
9.0.9.35.00-6 GARANTIAS VINCULADAS A EMISSAO DE USWELMZ - -
LETRAS HIPOTECARIAS
9.0.9.40.00-8 RESPONSABILIDADES POR PARTICIPACOES A USWELMZ - -
SUBSCREVER - BIAPE
9.0.9.45.00-3 RECURSOS COLETADOS CONSORCIOS HZ - -
9.0.9.45.10-6 Recursos Coletados - Normais HZ - -
9.0.9.45.20-9 Recursos Coletados - Excessos HZ - -
9.0.9.46.00-2 SEGREGACAO DOS DEPOSITOS DE POUPANCA UBSELMZ - -
9.0.9.46.01-9 Depositos De Poupanca Ate 03 De Maio De UBSELMZ - -
2012
9.0.9.46.02-6 Depositos De Poupanca A Partir De 04 De Maio UBSELMZ - -
De 2012
9.0.9.47.00-1 CRDITOS CONCEDIDOS AO SETOR PBLICO UBDKIFACTSWELMNZ - -
9.0.9.48.00-0 CRDITOS CONCEDIDOS AO SETOR PBLICO - UBDKIFACTSWELMNZ - -
PATRIMNIO DESTACADO
9.0.9.49.00-9 DESTAQUE DE PATRIMNIO DE REFERNCIA UBDKIFACTSWELMNZ - -
PARA FINANCIAMENTO AO SETOR PBLICO
9.0.9.50.00-5 CONCESSAO DE CREDITOS A MICRO, UBELMZ - -
500
PEQUENA E MEDIA EMPRESA
9.0.9.51.00-4 FGC - OPERAES DE CRDITO UBDIFSWELMZ - -
9.0.9.53.00-2 OBRIGACOES COM OPERACOES UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - -
COMPROMISSADAS
9.0.9.53.10-5 Carteira Propria - Ligadas - Ate 08 De Marco UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - -
9.0.9.53.15-0 Carteira Propria - Ligadas - Apos 08 De Maro UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - -
9.0.9.53.20-8 Carteira De Terceiros - Ligadas - Ate 08 De UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - -
Marco
9.0.9.53.25-3 Carteira De Terceiros - Ligadas - Apos 08 De UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - -
Marco
9.0.9.53.99-2 Outros UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - -
9.0.9.54.00-1 CAMBIO - POSICAO VENDIDA UBDIELMZ - -
9.0.9.55.00-0 CONTRATOS DE CAMBIO DE EXPORTACAO EM UBILMNZ - -
POSICAO ESPECIAL
9.0.9.58.00-7 CESSAO DE CREDITOS SEM COOBRIGACAO UBDKIFJASWERLMNZ - -
9.0.9.60.00-2 BAIXA DE CREDITOS DE LIQUIDACAO UBDKIFJACTSWERLMNZ - -
DUVIDOSA
9.0.9.60.10-5 Creditos Baixados Nos Ultimos 12 Meses UBDKIFJACTSWERLMNZ - -
9.0.9.60.15-0 Creditos Baixados Entre 13 E 48 Meses UBDKIFJASWERLMNZ - -
9.0.9.60.20-8 Creditos Baixados Ha Mais De 48 Meses Ou UBDKIFJACTSWERLMNZ - -
Vencidos Ha Mais De 5 Anos
9.0.9.62.00-0 OPERAES VINCULADAS - ATIVO UBIFALMZ - -
9.0.9.63.00-9 OPERAES ATIVAS - RECURSOS UBIFALMZ - -
VINCULADOS
9.0.9.64.00-8 RECURSOS APLICADOS EM OPERACOES DE UBDKIFJSERLMNZ - -
MICROCREDITO - CONTROLE
9.0.9.70.00-9 COOPERACAO FINANCEIRA DOS ESTADOS UDKLZ - -
9.0.9.73.00-6 AJUSTES - PATRIMNIO DE REFERNCIA UBDKIFACTSWERLMNZ - -
9.0.9.75.00-4 CONTRIBUICAO DE CONSORCIADOS A HZ - -
RECEBER
9.0.9.76.00-3 SISTEMAS COOPERATIVOS- OPERAES RZ - -
ENTRE INTEGRANTES
9.0.9.77.00-2 DIVIDENDOS E JUROS SOBRE CAPITAL UBDKIFJACTSWELMNHZ - -
PROPRIO PAGOS DURANTE O EXERCICIO
9.0.9.78.00-1 RESPONSABILIDADES POR INDENIZACOES DE UBDKIFSWERLMNZ - -
RECURSOS PROPRIOS DE CLIENTES -
PROAGRO
9.0.9.79.00-0 RESPONSABILIDADES POR INDENIZACOES DE UBDIFSERLMNZ - -
OPERACOES RURAIS ALONGADAS - PROAGRO
9.0.9.80.00-6 SFH - FINANCIAMENTOS CONTRATADOS A USWELMZ - -
LIBERAR
9.0.9.81.00-5 INSTRUMENTOS ELEGIVEIS A CAPITAL NIVEL UBDKIFASWERLMNZ - -
II AUTORIZADOS - REDUTORES
9.0.9.81.01-2 Com Base Na Res. 4.192/2013 - Redutor 0% UBDKIFASWERLMNZ - -
9.0.9.81.11-5 Autorizado Apos 31.12.2012 Com Base Em UBDKIFASWERLMNZ - -
Normas Anteriores A Res 4.192/2013 - Redutor
0%
20%
40%
60%
Normas Anteriores A Res 4192/2013 - Redutor
80%
501
100%
9.0.9.84.00-2 CREDITOS TRIBUTARIOS UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
9.0.9.85.00-1 SFH - FINANCIAMENTOS COMPROMETIDOS USWELMZ - -
9.0.9.86.00-0 CREDITOS CONTRATADOS A LIBERAR UBDKIFJASWERLMNZ - -
9.0.9.87.00-9 EXPOSICAO CAMBIAL - VALOR TOTAL UBDKIFJACTSWERLMNZ - -
9.0.9.88.00-8 INSTRUMENTOS RECEBIDOS - CCR UBILNZ - -
9.0.9.89.00-7 LIMITES DE CREDITOS TRIBUTARIOS UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
9.0.9.90.00-3 CAPITALIZACAO DE VALORES REMETIDOS AO UBILZ - -
EXTERIOR
9.0.9.91.00-2 OBRIGACOES POR EMISSAO DE ACOES UBDKIFJACTSWERLMNHZ - -
PREFERENCIAIS RESGATAVEIS -
RESOLUCAO N. 2.543/98
PREFERENCIAIS RESGATAVEIS - PRAZO
IGUAL OU SUPERIOR A 10 ANOS
PREFERENCIAIS RESGATAVEIS - PRAZO
INFERIOR A 10 ANOS
PREFERENCIAIS RESGATAVEIS NAO
ELEGIVEIS A CAPITAL
9.0.9.95.00-8 DESPESAS RECUPERADAS DE DEPOSITOS A UBELM - -
PRAZO DE REA- PLICACAO AUTOMATICA
9.0.9.96.00-7 CAPITAL REALIZADO E PATRIMONIO LIQUIDO UBDKIFACTSWERLMNZ - -
MINIMOS DE PARTICIPADAS
9.0.9.97.00-6 EXIGENCIA DE PATRIMONIO LIQUIDO PARA UBDKIFACTSWERLMNZ - -
COBERTURA DO RISCO DE MERCADO
9.0.9.99.00-4 OUTRAS CONTAS DE COMPENSACAO UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - -
PASSIVAS
9.0.1.10.00-3
Ttulo: RESPONSABILIDADES POR CREDITOS DE EXPORTACAO CONFIRMADOS
Funo:
Registrar, em nome dos beneficirios, o valor das cartas de crdito de exportao confirmadas, no Pas, pela
instituio.
Faz contrapartida com CRDITOS DE EXPORTAO CONFIRMADOS.
[voltar]
9.0.1.20.00-0
Ttulo: RESPONSABILIDADES POR CREDITOS PARA IMPORTACAO
Funo:
Registrar as responsabilidades da instituio com banqueiros no exterior, pela abertura de cartas de crdito de
importao.
Faz contrapartida com CRDITOS ABERTOS PARA IMPORTAO.
502
[voltar]
9.0.1.30.00-7
Ttulo: RESPONSABILIDADES POR GARANTIAS PRESTADAS
Funo:
Registrar, pelo contravalor em moeda nacional, as responsabilidades da instituio perante terceiros pelos
avais e fianas prestados.
Faz contrapartida com BENEFICIRIOS DE GARANTIAS PRESTADAS.
Quando a responsabilidade estiver vinculada a moeda estrangeira e, portanto, sujeita a atualizao de valor, o
saldo desta conta deve ser reajustado.
No subttulo Contribuio Social e Ttulos Federais, registram-se as fianas outorgadas para interposio de
recursos fiscais e execues fiscais, originrios de contribuio social e tributos federais.
[voltar]
9.0.1.85.00-7
Ttulo: RESPONSABILIDADES PARA COOBRIGACOES EM CESSOES DE CREDITO
Funo:
Registrar os direitos e ttulos de crdito cedidos com coobrigao.

Faz contrapartida com COOBRIGAES EM CESSES DE CRDITO.
[voltar]
9.0.1.90.00-9
Ttulo: RESPONSABILIDADES POR OUTRAS COOBRIGACOES
Funo:
Registrar as responsabilidades da instituio por coobrigaes em colocao de debntures, cdulas

hipotecrias e outras.
Faz contrapartida com BENEFICIRIOS POR OUTRAS COOBRIGAES.
[voltar]
9.0.3.20.00-6
Ttulo: TITULOS E VALORES MOBILIARIOS CLASSIFICADOS EM CATEGORIAS
Funo:
503
Registrar a contrapartida dos valores contbeis dos ttulos e valores mobilirios classificados nas categorias
ttulos para negociao, ttulos disponveis para venda e ttulos mantidos at o vencimento, tendo como
contrapartida TTULOS PARA NEGOCIAO, cdigo 3.0.3.30.00-1, TTULOS DISPONVEIS PARA VENDA,
cdigo 3.0.3.40.00-8, ou TTULOS MANTIDOS AT O VENCIMENTO, cdigo 3.0.3.50.00-5.
[voltar]
9.0.4.10.00-2
Ttulo: GARANTIA POR BENS APREENDIDOS
Funo:
Registrar os bens vinculados a operaes com garantia de alienao fiduciria, apreendidos pela instituio
para venda.
Faz contrapartida com BENS EM GARANTIA APREENDIDOS.
[voltar]
9.0.4.30.00-6
Ttulo: VALORES CUSTODIADOS
Funo:
Registrar os ttulos, valores mobilirios e outros bens prprios entregues a terceiros ou a outra dependncia
para custdia.
Faz contrapartida com DEPOSITRIOS DE VALORES EM CUSTDIA.
[voltar]
9.0.4.50.00-0
Ttulo: EMPRESTIMOS EM CONTA MARGEM GARANTIDOS
Funo:
Registrar o valor das garantias recebidas pela sociedade, oferecidas por tomadores de emprstimos de aes
nas operaes de conta margem, sejam essas garantias em ttulos, valores mobilirios ou dinheiro.
Faz contrapartida com GARANTIAS DE EMPRSTIMOS EM CONTA MARGEM e DEPOSITRIOS DE GARANTIAS
EM CONTA MARGEM.
O saldo desta conta deve ser reajustado em funo das oscilaes do valor de mercado das garantias que
registra e em decorrncia dos reforos de margem atendidos.
Em se tratando de garantias em dinheiro, cabe, ainda, o registro do seu recebimento a crdito de CLIENTES -
CONTA VENDAS EM MARGEM.
[voltar]
504
9.0.4.60.00-7
Ttulo: FINANCIAMENTOS EM CONTA MARGEM GARANTIDOS
Funo:
Registrar o valor das garantias recebidas pela sociedade, oferecidas por tomadores de financiamentos para
compra de aes em operaes de conta margem, sejam essas garantias em ttulos, valores mobilirios ou
dinheiro.
Faz contrapartida com GARANTIAS DE FINANCIAMENTOS EM CONTA MARGEM e DEPOSITRIOS DE
GARANTIAS EM CONTA MARGEM.
O saldo desta conta deve ser reajustado em funo das oscilaes do valor de mercado das garantias que
registra e em decorrncia dos reforos de margem atendidos.
Em se tratando de garantias em dinheiro, cabe, ainda, o registro do seu recebimento a crdito de CLIENTES -
CONTA COMPRAS EM MARGEM.
[voltar]
9.0.4.65.00-2
Ttulo: FGPC - VALORES EM GARANTIA
Funo:
Registrar as parcelas dos financiamentos garantidas com recursos do Fundo de Garantia para Promoo da
Competitividade - FGPC.
As operaes com garantia de recursos do FGPC devem ser classificadas nos adequados ttulos de
financiamento e controladas em subttulos de uso interno.
Faz contrapartida com VALORES GARANTIDOS PELO FGPC.
[voltar]
9.0.4.67.00-0
Ttulo: VALORES COM GARANTIA DE FUNDOS OU MECANISMOS GOVERNAMENTAIS OU OFICIAIS
Funo:
Registrar o valor relativo s parcelas dos financiamentos garantidas por fundos ou quaisquer outros
mecanismos de cobertura do risco de crdito intitudos pela Constituio Federal ou lei federal, estadual ou
municipal, ou criados por organismos oficiais ou privados, desde que atendidas as condies estabelecidas na
As operaes que contem com a garantia desses fundos ou outros mecanismos devem ser classificadas nos
ttulos de financiamento e controladas em subttulo de uso interno.
Faz contrapartida com VALORES GARANTIDOS POR FUNDOS OU MECANISMOS GOVERNAMENTAIS OU
OFICIAIS.
[voltar]
505
9.0.4.70.00-4
Ttulo: CAUCAO DE TITULOS
Funo:
Registrar as responsabilidades da instituio por ttulos entregues em cauo de dvidas ou outras obrigaes.
Faz contrapartida com TTULOS CAUCIONADOS.
[voltar]
9.0.4.75.00-9
Ttulo: DIVIDAS RURAIS RENEGOCIADAS GARANTIDAS POR TITULOS
Funo:
Registrar, pelo valor nominal, atualizado pelo IGP-M, os ttulos de emisso do Tesouro Nacional recebidos em
garantia de operaes renegociadas de dvidas originrias de crdito rural.
As operaes renegociadas de que trata a Resoluo n 2.472/98 devem ser classificadas nos adequados
ttulos de financiamentos rurais e controladas em subttulos de uso interno.
[voltar]
9.0.4.77.00-7
Ttulo: TESOURO NACIONAL - VALORES GARANTIDOS
Funo:
Registrar os valores relativos a crditos de responsabilidade ou garantia integral e solidria do Tesouro

Nacional, que estejam contabilizados em rubricas cujo fator de ponderao de risco seja diferente de 0% (zero
por cento).
Faz contrapartida com VALORES GARANTIDOS PELO TESOURO NACIONAL.
[voltar]
9.0.4.78.00-6
Ttulo: INSTITUICOES FINANCEIRAS - VALORES GARANTIDOS
Funo:
Registro das operaes ativas de responsabilidade ou garantia de outras instituies financeiras e outras
instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil, que estejam contabilizados em rubricas cujo
fator de ponderao de risco seja 100% (cem por cento).
[voltar]
506
9.0.4.79.00-5
Ttulo: DEPOSITOS VINCULADOS - VALORES GARANTIDOS
Funo:
Registrar as parcelas de operaes de crdito ou de prestao de garantias realizadas por instituies

financeiras ou demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil, vinculadas a depsitos
realizados nos termos da Circular 3.054, de 9 de agosto de 2001.
[voltar]
9.0.4.80.00-1
Ttulo: DEPOSITANTES DE VALORES EM CUSTODIA
Funo:
Registrar, em nome dos depositantes, os valores e bens recebidos em custdia.

Faz contrapartida com VALORES EM CUSTDIA, quando os valores e bens forem recebidos em custdia na
prpria dependncia, e com DEPOSITRIOS DE VALORES EM CUSTDIA, quando para custdia em outra
dependncia ou junto a terceiros.
[voltar]
9.0.4.90.00-8
Ttulo: DEPOSITANTES DE VALORES EM GARANTIA
Funo:
Registrar, em nome dos depositantes, os valores recebidos em garantia de emprstimos e outras operaes ou
contratos, inclusive as garantias por fiana.
Faz contrapartida com VALORES EM GARANTIA e DEPOSITRIOS DE VALORES EM GARANTIA.
[voltar]
9.0.4.99.00-9
Ttulo: OURO EM CUSTODIA
Funo:
Registrar, pelo custodiante final, o montante do saldo custodiado na unidade grama, subdividida em
centigramas, devendo cada unidade corresponder ao valor ndice de R$ 1,00 (um real).
Faz contrapartida com CUSTDIA DE OURO.
507
Considera-se custodiante final a instituio responsvel pela guarda fsica do metal.
Base normativa: (Cta-Circ 2394 art 1 e 4,5)
[voltar]
9.0.5.10.00-5
Ttulo: COBRANCA CAUCIONADA
Funo:
Registrar, em nome dos clientes, os efeitos comerciais caucionados e em cobrana.

Faz contrapartida com: TTULOS EM COBRANA DIRETA, MANDATRIOS POR COBRANA.
[voltar]
9.0.5.30.00-9
Ttulo: COBRANCA POR CONTA DE AGENCIAS
Funo:
Registrar o valor dos ttulos recebidos de outras dependncias da instituio para cobrana.
Faz contrapartida com MANDATRIOS POR COBRANA, TTULOS EM COBRANA DIRETA.
[voltar]
9.0.5.50.00-3
Ttulo: COBRANCA POR CONTA PROPRIA
Funo:
Registrar o valor dos ttulos de propriedade da instituio em cobrana.

Faz contrapartida com: MANDATRIOS POR COBRANA, TTULOS EM COBRANA NO EXTERIOR.
[voltar]
9.0.5.70.00-7
Ttulo: COBRANCA POR CONTA DE TERCEIROS
Funo:
Registrar, em nome dos cedentes, o valor dos ttulos de terceiros em cobrana.

Faz contrapartida com: MANDATRIOS POR COBRANA, TTULOS EM COBRANA DIRETA E TTULOS EM
508
COBRANA NO EXTERIOR.
[voltar]
9.0.5.80.00-4
Ttulo: ENDOSSOS PARA COBRANCA
Funo:
Registrar o valor dos ttulos e documentos endossados a terceiros, para cobrana, em contrapartida a
TTULOS EM COBRANA, cdigo 3.0.5.80.00-2.
[voltar]
9.0.5.90.00-1
Ttulo: COBRANCA VINCULADA A OPERACOES
Funo:
Registrar, em nome dos cedentes, o valor dos ttulos recebidos para cobrana, em cauo de operaes de
emprstimos, que no impliquem rotatividade do crdito concedido ou como contragarantia a garantias
prestadas pela instituio.
Faz contrapartida com: MANDATRIOS POR COBRANA, TTULOS EM COBRANA DIRETA, TTULOS EM
COBRANA NO EXTERIOR.
[voltar]
9.0.6.10.00-8
Ttulo: ACOES, ATIVOS FINANCEIROS E MERCADORIAS CONTRATADOS
Funo:
Registrar o valor dos contratos de operaes com aes, outros ativos financeiros e mercadorias realizadas no
mercado a termo, futuro e de opes, com recursos prprios e de terceiros, tendo como contrapartida o ttulo
CONTRATOS DE AES, ATIVOS FINANCEIROS E MERCADORIAS, cdigo 3.0.6.10.00-6..
[voltar]
9.0.6.20.00-5
Ttulo: CLIENTES - MARGENS DEPOSITADAS
509
Funo:
Registrar o valor das margens, em moeda corrente, ttulos, valores mobilirios, outros ativos e outras
garantias, dadas por clientes em garantia de suas operaes realizadas nos mercados a termo, futuro e de
opes com aes, outros ativos financeiros e mercadorias, tendo como contrapartida o ttulo DEPSITOS DE
MARGEM DE CLIENTES, cdigo 3.0.6.20.00-3.
Base normativa: (Circ 1273, Cta-Circ 2379 art 4, Cta-Circ 3023)
[voltar]
9.0.6.30.00-2
Ttulo: RESPONSABILIDADES POR FIANCAS E OUTRAS GARANTIAS POR OPERACOES EM BOLSAS
Funo:
Registrar o valor das fianas, avais, aplices de seguro e outras garantias recebidas e dadas em garantia de
operaes realizadas nos mercados a termo, futuro e de opes, por conta prpria e de terceiros, com
aes,outros ativos financeiros e mercadorias, tendo como contrapartida o ttulo FIANAS E OUTRAS
GARANTIAS POR OPERAES EM BOLSAS, cdigo 3.0.6.30.00-0.
[voltar]
9.0.6.35.00-7
Ttulo: OPERAES COMPROMISSADAS COM LIVRE MOVIMENTAO - TTULOS RECEBIDOS COMO
LASTRO
Funo:
Registrar os ttulos e valores mobilirios recebidos como lastro em operaes compromissadas com acordo de
livre movimentao, em contrapartida ao ttulo TTULOS RECEBIDOS COMO LASTRO EM OPERAES
COMPROMISSADAS COM LIVRE MOVIMENTAO, cdigo 3.0.6.35.00-5.
Base normativa: (Circ 3252 art 1 VIII)
[voltar]
9.0.6.37.00-5
Ttulo: COE - VALOR DE MERCADO
Funo:
Registrar o valor de mercado de COE emitido, considerando todos os seus componentes, e faz contrapartida
com o ttulo VALOR DE MERCADO - COE, cdigo 3.0.6.37.00-3.
[voltar]
510
9.0.6.40.00-9
Ttulo: RESPONSABILIDADES POR VALORES EM GARANTIA DE OPERACOES
Funo:
Registrar os valores relativos a ouro, outros ativos financeiros e bens, dados em garantia de operaes por
conta prpria, devendo a instituio manter controles internos que permitam identificar as responsabilidades a
que se referem.
Faz contrapartida com VALORES EM GARANTIA DE OPERAES.
Base normativa: (Cta-Circ 2647) (Cta-Circ 2921)
[voltar]
9.0.6.50.00-6
Ttulo: RESPONSABILIDADE POR VALORES EM RISCO DE OPERACOESDE "SWAP"
Funo:
Registrar o valor do risco de crdito das operaes de swap (RCD) apurado na forma do disposto no art. 2 do
Regulamento Anexo IV Resoluo n 2.099, de 17.08.94, com a redao dada pelo art. 1 da Resoluo n
2.399, de 25.06.97, e regulamentao complementar, bem como o valor de mercado positivo e negativo dos
contratos de swap, exceto os com garantia e de terceiros, avaliados contrato a contrato pelo prazo
remanescente das operaes, descontando-se o seu valor projetado para o vencimento pela taxa de mercado.
Faz contrapartida com VALORES EM RISCO DE OPERAES DE SWAP.
[voltar]
9.0.6.55.00-1
Ttulo: RISCO TRANSFERIDO COM DERIVATIVOS DE CREDITO
Funo:
Registrar os valores em contrapartida do ttulo DERIVATIVOS DE CRDITO - RISCO TRANSFERIDO, cdigo

3.0.6.55.00-9.
Base normativa: ( Cta-Circ 3073)
[voltar]
9.0.6.56.00-0
Ttulo: RISCO RETIDO COM DERIVATIVOS DE CREDITO
Funo:
Registrar os valores em contrapartida do ttulo DERIVATIVOS DE CRDITO - RISCO RETIDO, cdigo

3.0.6.56.00-8.
511
[voltar]
9.0.6.57.00-9
Ttulo: RISCO RECEBIDO COM DERIVATIVOS DE CREDITO
Funo:
Registrar os valores em contrapartida do ttulo DERIVATIVOS DE CRDITO - RISCO RECEBIDO, cdigo

3.0.6.57.00-7.
Base normativa: (Cta-circ 3073)
[voltar]
9.0.6.60.00-3
Ttulo: HEDGE DE RISCO DE MERCADO - PASSIVO
Funo:
Registrar o valor de mercado dos instrumentos financeiros derivativos contabilizados no passivo que se
destinem a compensar riscos decorrentes da exposio variao no valor de mercado do item objeto de
hedge, sem prejuzo do adequado registro em contas patrimoniais, tendo como contrapartida o ttulo
DERIVATIVOS QUALIFICADOS COMO HEDGE - POSIO PASSIVA, cdigo 3.0.6.80.00-5.
[voltar]
9.0.6.70.00-0
Ttulo: HEDGE DE FLUXO DE CAIXA - PASSIVO
Funo:
Registar o valor de mercado dos instrumentos financeiros derivativos contabilizados no passivo que se
destinem a compensar variao no fluxo de caixa futuro estimado da instituio, sem prejuzo do adequado
registro em contas patrimoniais, tendo como contrapartida o ttulo DERIVATIVOS QUALIFICADOS COMO
HEDGE - POSIO PASSIVA, cdigo 3.0.6.80.00-5.
[voltar]
9.0.6.80.00-7
Ttulo: DERIVATIVOS QUALIFICADOS COMO HEDGE - POSICAO ATIVA
Funo:
Registrar a contrapartida do valor dos instrumentos financeiros derivativos contabilizados no ativo qualificados
como hedge registrados nos ttulos HEDGE DE RISCO DE MERCADO - ATIVO, cdigo 3.0.6.60.00-1, e HEDGE
512
DE FLUXO DE CAIXA - ATIVO, cdigo 3.0.6.70.00-8.
[voltar]
9.0.6.90.00-4
Ttulo: ATIVOS OBJETO DE HEDGE
Funo:
Registrar a contrapartida do valor dos ativos objeto de hedge contabilizados no ttulo ITENS OBJETO DE
HEDGE - ATIVO, CDIGO 3.0.6.90.00-2.
[voltar]
9.0.6.95.00-9
Ttulo: ITENS OBJETO DE HEDGE - PASSIVO
Funo:
Registrar o valor dos passivos objeto de hedge, sem prejuzo do adequado registro em contas patrimoniais,
tendo como contrapartida o ttulo PASSIVOS OBJETO DE HEDGE, cdigo 3.0.6.95.00-7.
[voltar]
9.0.7.75.00-8
Ttulo: RECURSOS MENSAIS A RECEBER DE CONSORCIADOS
Funo:
Registrar o valor da contribuio mensal dos consorciados, prevista para o prximo ms ao do balancete. Faz
contrapartida com PREVISO MENSAL DE RECURSOS A RECEBER DE CONSORCIADOS. Para operacionalizar o
uso dessa conta, admite-se, no dia do balancete, a baixa das contribuies pelo total, lanando-se o valor das
contribuies do ms seguinte para atualizao do seu saldo.
[voltar]
9.0.7.78.00-5
Ttulo: OBRIGACOES DO GRUPO POR CONTRIBUICOES
Funo:
513
Registrar o valor total das contribuies devidas pelos consorciados ativos at o final do grupo, a ttulo de
fundo comum e de fundo de reserva. Faz contrapartida com o ttulo CONTRIBUIES DEVIDAS AO GRUPO,
cdigo 3.0.7.78.00-3 do Cosif.
[voltar]
9.0.7.82.00-8
Ttulo: BENS OU SERVICOS A CONTEMPLAR - VALOR
Funo:
Registrar o valor total dos bens ou servios a entregar em assemblias futuras, at o final do grupo. Faz
contrapartida com o ttulo VALOR DOS BENS OU SERVIOS A CONTEMPLAR, Cdigo 3.0.7.82.00-6 do Cosif.
[voltar]
9.0.7.99.00-8
Ttulo: DIVERSAS CONTAS DE COMPENSACAO PASSIVAS
Funo:
Registrar os demais atos e fatos administrativos relacionados com o grupo de consrcio que, por critrio da
administradora ou por exigncia do Banco Central do Brasil, sujeitam-se a procedimentos de controle no
passveis de registro nas demais contas de compensao. Faz contrapartida com o ttulo DIVERSAS CONTAS
DE COMPENSAO ATIVAS, cdigo 3.0.7.99.00-6 do Cosif. Em subttulos de uso interno, a administradora
deve fazer a individualizao dos registros lanados nessa conta, para melhor controle e identificao de sua
natureza, valor e finalidades.
[voltar]
9.0.8.10.00-4
Ttulo: CREDITOS ABERTOS A NOSSA ORDEM
Funo:
Registrar os contratos de crdito celebrados com estabelecimentos bancrios.

Faz contrapartida com CONTRATOS DE ABERTURA DE CRDITO.
[voltar]
9.0.8.30.00-8
514
Ttulo: RESPONSABILIDADE POR ADMINISTRACAO DE RECURSOS DE TERCEIROS
Funo:
Registrar o montante de recursos de terceiros sob a administrao da instituio, devendo ser mantido registro
nos subttulos prprios, de acordo com a natureza da composio da carteira do fundo.
[voltar]
9.0.8.50.00-2
Ttulo: RESPONSABILIDADES POR CONTRATOS DE ARRENDAMENTO
Funo:
Registrar as responsabilidades assumidas pela instituio na realizao de contratos de arrendamento.

Faz contrapartida com CONTRATOS DE ARRENDAMENTO.
[voltar]
9.0.8.70.00-6
Ttulo: SEGUROS CONTRATADOS
Funo:
Registrar a responsabilidade de seguradoras por cobertura de riscos.

Faz contrapartida com CONTRATOS DE SEGUROS.
[voltar]
9.0.9.05.00-5
Ttulo: RESPONSABILIDADES POR OPERACOES REFINANCIADAS PELOGOVERNO FEDERAL
Funo:
Registrar, no Banco do Brasil S.A., o valor dos contratos de operaes refinanciadas pelo Governo Federal
celebrados de acordo com a Lei n 8.727/93, e regulamentao complementar, na qualidade de agente
financeiro da Unio.
[voltar]
9.0.9.08.00-2
515
Ttulo: RESPONSABILIDADES POR RENEGOCIACOES ESPECIAIS DE ARRENDAMENTO MERCANTIL
Funo:
Registrar, para controle, as operaes de arrendamento mercantil renegociadas na forma da Circular n 2.686,
de 23/05/96, e regulamentao complementar. Essas operaes devem expressar o montante de
arrendamentos a receber pelo seu valor presente, atualizadas pelos encargos contratuais, deduzidas as
contraprestaes recebidas.
Faz contrapartida com RENEGOCIAES ESPECIAIS DE ARRENDAMENTO MERCANTIL.
[voltar]
9.0.9.10.00-7
Ttulo: RESPONSABILIDADES POR AVAIS, FIANCAS E OUTRAS GARANTIAS RECEBIDAS
Funo:
Registrar as responsabilidades da instituio por garantias recebidas em operaes no Pas ou no Exterior.

Faz contrapartida com AVAIS, FIANAS E OUTRAS GARANTIAS RECEBIDAS.
[voltar]
9.0.9.12.00-5
Ttulo: CAPTACAO DE DEPOSITOS INTERFINANCEIROS COM GARANTIAS
Funo:
Registrar o valor de garantias por penhor de direitos creditrios oriundos de operaes de crdito e de
arrendamento mercantil, oferecidas para captao de depsitos interfinanceiros.
Faz contrapartida com GARANTIAS PRESTADAS PARA CAPTAO DE DEPSITOS INTERFINANCEIROS.
[voltar]
9.0.9.15.00-2
Ttulo: CONTRATOS DE CAMBIO BAIXADOS
Funo:
Registrar o valor dos contratos de cmbio baixados da posio cambial.

Faz contrapartida com DEVEDORES POR CONTRATOS DE CMBIO BAIXADOS.
- Protestados
- Sem Protesto
[voltar]
516
9.0.9.20.00-4
Ttulo: RESPONSABILIDADES POR BENS E DIREITOS DE FUNDOS PUBLICOS ADMINISTRADOS
Funo:
Registrar os recursos dos fundos de financiamento criados ou institudos por dispositivos constitucionais ou
infraconstitucionais, nas esferas federal, estadual e municipal, administrados ou geridos pela instituio
financeira.
[voltar]
9.0.9.21.00-3
Ttulo: RENDAS GERADAS POR OPERAO DE CRDITO - CONTROLE
Funo:
Registrar as rendas de operaes de crdito em contrapartida ao ttulo 3.0.9.21.00-1 RENDAS DE OPERAO

DE CRDITO - CONTROLE.
Base normativa: Cta Circ 3731, Cta Circ 3745
[voltar]
9.0.9.22.00-2
Ttulo: RENDAS GERADAS POR TVM - CONTROLE
Funo:
Registrar as rendas de ttulos e valores mobilirios e instrumentos financeiros derivativos em contrapartida ao

ttulo 3.0.9.22.00-0 RENDAS DE TVM - CONTROLE.
[voltar]
9.0.9.25.00-9
Ttulo: DESPESAS INCORRIDAS EM CAPTAO - CONTROLE
Funo:
Registrar as despesas com captao em contrapartida ao ttulo 3.0.9.25.00-7 DESPESAS DE CAPTAO -

CONTROLE.
[voltar]
517
9.0.9.26.00-8
Ttulo: DESPESAS INCORRIDAS EM OBRIGAES POR EMPRSTIMOS E REPASSES - CONTROLE
Funo:
Registrar as despesas com emprstimos e repasses em contrapartida ao ttulo 3.0.9.26.00-6 DESPESAS DE

OBRIGAES POR EMPRSTIMOS E REPASSES - CONTROLE.
[voltar]
9.0.9.29.00-5
Ttulo: OUTRAS VARIAES CAMBIAIS - CONTROLE
Funo:
Registrar as variaes cambiais de natureza inversa em contrapartida ao ttulo 3.0.9.29.00-3 VARIAO

CAMBIAL OUTRAS - CONTROLE.
[voltar]
9.0.9.30.00-1
Ttulo: GARANTIAS VINCULADAS A ASSISTENCIA FINANCEIRA DO BACEN
Funo:
Registrar o valor das garantias vinculadas a assistncia financeira.

Faz contrapartida com BANCO CENTRAL - GARANTIAS EM ASSISTNCIA FINANCEIRA.
[voltar]
9.0.9.35.00-6
Ttulo: GARANTIAS VINCULADAS A EMISSAO DE LETRAS HIPOTECARIAS
Funo:
Registrar, em contrapartida conta LETRAS HIPOTECRIAS - GARANTIAS POR EMISSO, o valor das garantias
vinculadas emisso de letras hipotecrias, representadas por cdulas hipotecrias e outras.
[voltar]
518
9.0.9.40.00-8
Ttulo: RESPONSABILIDADES POR PARTICIPACOES A SUBSCREVER - BIAPE
Funo:
Registrar o direito de subscrio de parcela adicional do capital do Banco Interamericano de Poupana e

Emprstimo - BIAPE, conforme previsto no Convnio de Responsabilidade firmado com o referido banco.
Faz contrapartida com BIAPE - PARTICIPAES A SUBSCREVER.
[voltar]
9.0.9.45.00-3
Ttulo: RECURSOS COLETADOS CONSORCIOS
Funo:
Registrar o total dos valores consolidados dos grupos de consrcios.

No subttulo Normais, cdigo 9.0.9.45.10-6, registram-se o total acumulado dos recursos coletados pelos
grupos de consrcio, apurados na consolidao do cdigo 07.0.0.0.0-1 do documento 7, DEMONSTRAO DAS
VARIAES DAS DISPONIBILIDADES DE GRUPOS, Modelo de Publicao e Remessa, do Cosif;
No subttulo Excessos, cdigo 9.0.9.45.20-9, devem ser registrados, em relao a cada grupo de consrcio, a
diferena existente entre os recursos coletados e os recursos utilizados, caso representem excesso de
utilizao.
Base normativa: (Circ 2381 art 2, Cta-Circ 3147 11 II)
[voltar]
9.0.9.46.00-2
Ttulo: SEGREGACAO DOS DEPOSITOS DE POUPANCA
Funo:
Registrar os saldos das contas de poupana em funo do perodo de captao, sem prejuzo do devido
registro nas contas patrimoniais, observado que:
I - no subttulo Depsitos de Poupana at 03 de maio de 2012, cdigo 9.0.9.46.01-9, devem ser registrados
os saldos dos depsitos de poupana efetuados at 3 de maio de 2012; e
II - no subttulo Depsitos de Poupana a partir de 04 de maio de 2012, cdigo 9.0.9.46.02-6, devem ser
registrados os saldos dos depsitos de poupana efetuados a partir de 4 de maio de 2012, inclusive nesta
data.
[voltar]
9.0.9.47.00-1
519
Ttulo: CRDITOS CONCEDIDOS AO SETOR PBLICO
Funo:
Registrar valores correspondentes aos crditos concedidos a rgos e entidades do setor pblico, tendo como
contrapartida o ttulo CRDITOS AO SETOR PBLICO, cdigo 3.0.9.47.00-9
[voltar]
9.0.9.48.00-0
Ttulo: CRDITOS CONCEDIDOS AO SETOR PBLICO - PATRIMNIO DESTACADO
Funo:
Registrar valores correspondentes aos crditos concedidos a rgos e entidades do setor pblico suportados
por PR destacado para esse fim. Faz contrapartida com o ttulo CRDITOS AO SETOR PBLICO - PATRIMNIO
DESTACADO, cdigo 3.0.9.48.00-8.
[voltar]
9.0.9.49.00-9
Ttulo: DESTAQUE DE PATRIMNIO DE REFERNCIA PARA FINANCIAMENTO AO SETOR PBLICO
Funo:
Registrar o valor correspondente parcela do PR destinada aplicao exclusiva em operaes de crdito com
rgos e entidades do setor pblico. Faz contrapartida com o ttulo PATRIMNIO DE REFERNCIA DESTACADO
PARA FINANCIAR CRDITOS AO SETOR PBLICO, cdigo 3.0.9.49.00-7.
[voltar]
9.0.9.50.00-5
Ttulo: CONCESSAO DE CREDITOS A MICRO, PEQUENA E MEDIA EMPRESA
Funo:
Registrar os crditos concedidos a micro, pequena e mdia empresas.

Faz contrapartida com CRDITOS A MICRO, PEQUENA E MDIA EMPRESA.
[voltar]
9.0.9.51.00-4
520
Ttulo: FGC - OPERAES DE CRDITO
Funo:
Registrar as operaes de crdito realizadas por instituies financeiras com o Fundo Garantidor de Crditos -
FGC, tendo como contrapartida o ttulo OPERAES DE CRDITO - FGC, cdigo 3.0.9.51.00-2, sem prejuzo do
adequado registro em contas patrimoniais.
[voltar]
9.0.9.53.00-2
Ttulo: OBRIGACOES COM OPERACOES COMPROMISSADAS
Funo:
Registrar, em contrapartida ao ttulo OPERAES COMPROMISSADAS - OBRIGAES, cdigo 3.0.9.53.00-0,

os valores correspondentes s captaes realizadas por meio de operaes compromissadas, sem prejuzo do
adequado registro nas rubricas patrimoniais do Cosif, observado que:
I - o seu saldo deve manter paridade com as respectivas contas patrimoniais;
II - o subttulo 9.0.9.53.10-5 Carteira Prpria - Ligadas - at 08 de Maro deve registrar as captaes nas
quais o lastro da operao compromissada corresponda a ttulo da carteira prpria da instituio captadora que
tenha sido emitido por entidade ligada dessa instituio at 8 de maro de 2012, inclusive;
III - o subttulo 9.0.9.53.15-0 Carteira Prpria - Ligadas - aps 08 de Maro deve registrar as captaes nas
quais o lastro da operao compromissada corresponda a ttulo da carteira prpria da instituio captadora que
tenha sido emitido por entidade ligada dessa instituio aps 8 de maro de 2012;
IV - o subttulo 9.0.9.53.20-8 Carteira de Terceiros - Ligadas - at 08 de Maro deve registrar as captaes
nas quais o lastro da operao compromissada corresponda a ttulo da carteira de terceiros instituio
captadora que tenha sido emitido por entidade ligada dessa instituio at 8 de maro de 2012, inclusive; e
V - o subttulo 9.0.9.53.25-3 Carteira de Terceiros - Ligadas - aps 08 de Maro deve registrar as captaes
nas quais o lastro da operao compromissada corresponda a ttulo da carteira de terceiros instituio
captadora que tenha sido emitido por entidade ligada dessa instituio aps 8 de maro de 2012.
[voltar]
9.0.9.54.00-1
Ttulo: CAMBIO - POSICAO VENDIDA
Funo:
Registrar o valor da posio vendida de cmbio que serve de base para clculo de recolhimento compulsrio e
encaixe obrigatrio nos termos da Circular n 3.520, de 6 de janeiro de 2011.
[voltar]
9.0.9.55.00-0
Ttulo: CONTRATOS DE CAMBIO DE EXPORTACAO EM POSICAO ESPECIAL
521
Funo:
Registrar o valor dos contratos de cmbio de exportao transferidos para posio especial de cmbio.
Faz contrapartida com POSIO ESPECIAL DE CONTRATOS DE CMBIO DE EXPORTAO.
[voltar]
9.0.9.58.00-7
Ttulo: CESSAO DE CREDITOS SEM COOBRIGACAO
Funo:
Registrar os valores dos crditos cedidos sem coobrigao a empresa ligada, direta ou indiretamente, no
obrigada a prestar informaes Central de Risco de Crdito.
[voltar]
9.0.9.60.00-2
Ttulo: BAIXA DE CREDITOS DE LIQUIDACAO DUVIDOSA
Funo:
Registrar os valores contbeis, conforme definio constante do item 13 da Carta-Circular n 2.899, de 1 de

maro de 2000, dos crditos baixados como prejuzo, observado que:
I - os valores somente podem englobar as receitas e encargos de qualquer natureza relativos a prazo inferior a
60 dias de atraso.
II - eventuais ajustes nos valores existentes nas mencionadas contas podem ser efetuados mediante a
utilizao de subtulos de uso interno, para controle gerencial do saldo devedor da operao.
[voltar]
9.0.9.62.00-0
Ttulo: OPERAES VINCULADAS - ATIVO
Funo:
Registrar as operaes ativas vinculadas, nos termos da Resoluo 2.921, de 17 de janeiro de 2002, tendo
como contrapartida o ttulo OPERAES ATIVAS VINCULADAS, cdigo 3.0.9.62.00-8.
Base normativa: (Circ 3.233 art 1, 3)
[voltar]
9.0.9.63.00-9
522
Ttulo: OPERAES ATIVAS - RECURSOS VINCULADOS
Funo:
Registrar a captao de recursos vinculados a operaes ativas, nos termos da Resoluo 2.921, de 2002,
tendo como contrapartida o ttulo RECURSOS VINCULADOS A OPERAES ATIVAS, cdigo 3.0.9.63.00-7.
[voltar]
9.0.9.64.00-8
Ttulo: RECURSOS APLICADOS EM OPERACOES DE MICROCREDITO - CONTROLE
Funo:
Contrapartida do ttulo 3.0.9.64.00-6 OPERAES DE MICROCRDITO E DIRECIONAMENTO - CONTROLE, cuja

funo controlar os saldos das operaes de microcrdito e de direcionamento.
Base normativa: (Circ 3332 art. 6, Cta Circ 3528, Cta Circ 3606)
[voltar]
9.0.9.70.00-9
Ttulo: COOPERACAO FINANCEIRA DOS ESTADOS
Funo:
Registrar o valor das dotaes consignadas anualmente no oramento dos estados partcipes.
Faz contrapartida com CONTRIBUIO DOS ESTADOS.
[voltar]
9.0.9.73.00-6
Ttulo: AJUSTES - PATRIMNIO DE REFERNCIA
Funo:
Registrar os ajustes no clculo do Patrimnio de Referncia (PR) de que trata a Resoluo n 3.444, de 2007.
[voltar]
9.0.9.75.00-4
Ttulo: CONTRIBUICAO DE CONSORCIADOS A RECEBER
523
Funo:
Registrar o total acumulado dos saldos dos grupos de consrcio registrados no ttulo PREVISO MENSAL DE
RECURSOS A RECEBER DE CONSORCIADOS, cdigo 3.0.7.75.00-6 do Cosif, apurados na consolidao do
documento 3, DEMONSTRAO DOS RECURSOS DE CONSRCIO, Modelo de Publicao, do Cosif.
Base normativa: (Cta-Circ 2270 art 1, Cta-Circ 3147 11 IV)
[voltar]
9.0.9.76.00-3
Ttulo: SISTEMAS COOPERATIVOS- OPERAES ENTRE INTEGRANTES
Funo:
Registrar as seguintes operaes realizadas entre cooperativas centrais e suas filiadas e entre cooperativas
centrais e bancos cooperativos, cujas rubricas originais possuam Fator de Ponderao de Risco (FPR) superior
a 20%:
I - aplicao de recursos de cooperativa de crdito singular na respectiva central, inclusive depsitos
relativos centralizao financeira;
II - operao de crdito de cooperativa central em favor de singular filiada, decorrente de repasses;
III - aplicao de recursos de cooperativa central no banco cooperativo do qual detenha participao
acionria, inclusive ttulos de responsabilidade ou coobrigao desse banco e depsitos com ou sem emisso
de certificado.
[voltar]
9.0.9.77.00-2
Ttulo: DIVIDENDOS E JUROS SOBRE CAPITAL PROPRIO PAGOS DURANTE O EXERCICIO
Funo:
Contrapartida do ttulo 3.0.9.77.00-0 DIVIDENDOS E JUROS SOBRE CAPITAL PRPRIO PAGOS DURANTE O
EXERCCIO.
[voltar]
9.0.9.78.00-1
Ttulo: RESPONSABILIDADES POR INDENIZACOES DE RECURSOS PROPRIOS DE CLIENTES -
PROAGRO
Funo:
Registrar os montantes correspondentes aos recursos prprios aplicados pelos clientes em operaes de
crdito rural, indenizveis pelo PROAGRO.
Faz contrapartida com INDENIZAES DE RECURSOS PRPRIOS DE CLIENTES - PROAGRO.
[voltar]
524
9.0.9.79.00-0
Ttulo: RESPONSABILIDADES POR INDENIZACOES DE OPERACOES RURAIS ALONGADAS -
PROAGRO
Funo:
Registrar, com controle da origem dos recursos mediante a utilizao de subttulos de uso interno, as parcelas
de financiamentos rurais e as despesas de comprovao de perdas imputveis ao PROAGRO, relativas s
operaes alongadas e posteriormente cedidas ao Tesouro Nacional, na forma do disposto na Resoluo n
2.238/96.
Faz contrapartida com INDENIZAES DE OPERAES RURAIS ALONGADAS - PROAGRO.
[voltar]
9.0.9.80.00-6
Ttulo: SFH - FINANCIAMENTOS CONTRATADOS A LIBERAR
Funo:
Registrar o valor dos contratos de financiamento do Sistema Financeiro da Habitao a liberar.

Faz contrapartida com SFH - PARCELAS DE FINANCIAMENTOS A LIBERAR.
[voltar]
9.0.9.81.00-5
Ttulo: INSTRUMENTOS ELEGIVEIS A CAPITAL NIVEL II AUTORIZADOS - REDUTORES
Funo:
Registrar os saldos dos instrumentos de capital ou de dvida autorizados a compor o Nvel II do PR segregados,
nos respectivos subttulos, conforme o prazo de vencimento e a base normativa. Faz contrapartida com o ttulo
3.0.9.81.00-3 INSTRUMENTOS DE NVEL II AUTORIZADOS.
[voltar]
9.0.9.84.00-2
Ttulo: CREDITOS TRIBUTARIOS
Funo:
Registrar a contrapartida do ttulo CRDITOS TRIBUTRIOS - CONTROLE, cdigo 3.0.9.84.00-0.
525
[voltar]
9.0.9.85.00-1
Ttulo: SFH - FINANCIAMENTOS COMPROMETIDOS
Funo:
Registrar o valor dos contratos comprometidos, ainda no formalizados.

Faz contrapartida com SFH - PROMESSAS DE FINANCIAMENTO.
[voltar]
9.0.9.86.00-0
Ttulo: CREDITOS CONTRATADOS A LIBERAR
Funo:
Registrar o saldo de valores a liberar de operaes de crdito e de arrendamento mercantil contratadas, tais
como cheque especial, crdito rotativo e assemelhados.
Faz contrapartida com VALORES DE CRDITOS CONTRATADOS A LIBERAR.
O saldo de valores a liberar de financiamentos imobilirios devem ser registrados no ttulo SFH - PARCELAS DE
FINANCIAMENTOS A LIBERAR.
[voltar]
9.0.9.87.00-9
Ttulo: EXPOSICAO CAMBIAL - VALOR TOTAL
Funo:
Registrar o valor lquido total da exposio cambial, representado pelo somatrio das operaes com ouro e
com ativos e passivos referenciados em variao cambial, includas aquelas realizadas nos mercados
derivativos.
O valor total da exposio cambial deve ser apurado e registrado individualmente por cada instituio e, em
base consolidada, pelos conglomerados, observado o disposto nas Circulares 2.894, de 27 de maio de 1999, e
3.064, de 27 de setembro de 2001.
[voltar]
9.0.9.88.00-8
Ttulo: INSTRUMENTOS RECEBIDOS - CCR
526
Funo:
Registrar os valores dos instrumentos recebidos, inclusive por ordens de pagamento, cursveis atravs do
Convnio de Pagamentos e Crditos Recprocos - CCR, que possam amparar solicitaes de reembolso ao
Banco Central do Brasil, devendo ser segregados por pas, mediante a utilizao de subttulos de uso interno.
[voltar]
9.0.9.89.00-7
Ttulo: LIMITES DE CREDITOS TRIBUTARIOS
Funo:
Registrar, para fins de controle, os crditos tributrios, tendo como contrapartida o ttulo CRDITOS
TRIBUTRIOS - LIMITES, cdigo 3.0.9.89.00-5.
Base normativa: (Cta-Circ 3074, Circ 3233 art 2, 4)
[voltar]
9.0.9.90.00-3
Ttulo: CAPITALIZACAO DE VALORES REMETIDOS AO EXTERIOR
Funo:
Registrar os valores correspondentes s remessas para capitalizao de agncias, filiais e/ou subsidirias de
bancos brasileiros no exterior e para efeito de controle da excluso daqueles valores da base de clculo do
ndice de imobilizaes.
Faz contrapartida com REMESSA DE VALORES PARA CAPITALIZAO NO EXTERIOR.
O saldo desta conta se sujeita aos critrios e procedimentos de atualizao previstos em 1.11.1.2, para ajustes
dos investimentos no exterior.
Os valores sujeitos ao repatriamento na forma do art. 2, da Resoluo n 1.820, de 24.04.91, enquanto
efetivamente no repatriados, devem ser baixados.
Base normativa: (Cta-Circ 2168 art 1 1,2)
[voltar]
9.0.9.91.00-2
Ttulo: OBRIGACOES POR EMISSAO DE ACOES PREFERENCIAIS RESGATAVEIS - RESOLUCAO N.
2.543/98
Funo:
Registrar os valores relativos s aes preferenciais resgatveis que integravam o nvel II de PLA durante a
vigncia da Resoluo n 2.543, 26 de Agosto de 1998.
[voltar]
527
9.0.9.92.00-1
Ttulo: OBRIGACOES POR EMISSAO DE ACOES PREFERENCIAIS RESGATAVEIS - PRAZO IGUAL OU
SUPERIOR A 10 ANOS
Funo:
Registrar os valores relativos s aes preferenciais resgatveis cujo prazo original de vencimento seja igual
ou superior a dez anos.
[voltar]
9.0.9.93.00-0
Ttulo: OBRIGACOES POR EMISSAO DE ACOES PREFERENCIAIS RESGATAVEIS - PRAZO INFERIOR
A 10 ANOS
Funo:
Registrar os valores relativos s aes preferenciais resgatveis cujo prazo original de vencimento seja inferior
a dez anos e igual ou superior a cinco anos.
[voltar]
9.0.9.94.00-9
Ttulo: OBRIGACOES POR EMISSAO DE ACOES PREFERENCIAIS RESGATAVEIS NAO ELEGIVEIS A
CAPITAL
Funo:
Registrar os valores reletivos s aes preferenciais resgatveis emitidas aps a entrada em vigor da
Resoluo n 2.802, de 2000, cujo prazo original de vencimento seja inferior a cinco anos.
[voltar]
9.0.9.95.00-8
Ttulo: DESPESAS RECUPERADAS DE DEPOSITOS A PRAZO DE REA- PLICACAO AUTOMATICA
Funo:
Destina-se ao registro de despesas relativas a depsitos a prazo de reaplicao automtica que foram
reconhecidas, mas que deixaram de ser incorporadas ao saldo em razo do saque pelo depositante.
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528
9.0.9.96.00-7
Ttulo: CAPITAL REALIZADO E PATRIMONIO LIQUIDO MINIMOS DE PARTICIPADAS
Funo:
Registrar os valores correspondentes ao capital realizado e patrimnio lquido mnimos fixados para as
instituies financeiras e demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil de que
participem, de forma direta, instituies da espcie, observada a proporcionalidade detida da participao.
Faz contrapartida com VALORES DE CAPITAL REALIZADO E PATRIMNIO LQUIDO MNIMOS DE
PARTICIPADAS.
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9.0.9.97.00-6
Ttulo: EXIGENCIA DE PATRIMONIO LIQUIDO PARA COBERTURA DO RISCO DE MERCADO
Funo:
Registrar os valores relativos exigncia de patrimnio lquido para cobertura do risco de mercado.
Faz contrapartida com PATRIMNIO LQUIDO EXIGIDO PARA COBERTURA DO RISCO DE MERCADO.
Base normativa: (Circ 2894 art 5, Cta-Circ 2907 1)
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9.0.9.99.00-4
Ttulo: OUTRAS CONTAS DE COMPENSACAO PASSIVAS
Funo:
Registrar os atos administrativos no suscetveis de registro nas demais contas de compensao.

Faz contrapartida com OUTRAS CONTAS DE COMPENSAO ATIVAS.
A utilizao desta conta requer a abertura de subttulos e desdobramentos de uso interno, para a adequada
classificao e identificao da natureza dos registros e respectivos titulares, quando for o caso.
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529
Conceitos
II - PASSIVO
9 - COMPENSACAO
9.1 - CLASSIFICACAO DA CARTEIRA DE CREDITOS

9.1.0.00.00-2 CLASSIFICACAO DA CARTEIRA DE UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - -
CREDITOS
9.1.1.00.00-5 Operacoes De Creditos E Arrendamento UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - -
Mercantil
9.1.1.10.00-2 CARTEIRA DE CREDITOS CLASSIFICADOS UBDKIFJACTSWEROLMNHZ - -
9.1.1.10.00-2
Ttulo: CARTEIRA DE CREDITOS CLASSIFICADOS
Funo:
Registrar os valores contbeis dos crditos classificados em funo das caractersticas do devedor e seus
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530
Conceitos
II - PASSIVO
9 - COMPENSACAO
9.9 - OUTROS

9.9.0.00.00-4 OUTROS Z - -
9.9.8.00.00-8 Classificao das Obrigaes de Instituies Z - -
em Liquidao Extrajudicial
9.9.8.05.00-3 CREDORES TRABALHISTAS - NATUREZA Z - -
SALARIAL - TRS MESES ANTERIORES
9.9.8.10.00-5 VALORES A RESTITUIR Z - -
9.9.8.10.10-8 Obrigaes por Posse de Bens Z - -
9.9.8.10.20-1 Obrigaes por Posse de Coisa Vendida a Z - -
Crdito - 15 dias anteriores
9.9.8.10.30-4 Obrigaes por Bens que No Mais Existam Z - -
ou Vendidos
9.9.8.10.40-7 Obrigaes por Operaes de Cmbio e Z - -
Crditos Externos
9.9.8.10.50-0 Obrigaes por Revogao ou Ineficcia Z - -
Contratual
9.9.8.10.90-2 Outras Obrigaes Z - -
9.9.8.15.00-0 CREDORES EXTRACONCURSAIS Z - -
9.9.8.20.00-2 CREDORES TRABALHISTAS Z - -
9.9.8.20.10-5 Crditos Habilitados Z - -
9.9.8.20.20-8 Reserva de Fundos - Aes Judiciais Z - -
9.9.8.20.80-6 Obrigaes no Habilitadas Z - -
9.9.8.20.90-9 Proviso para Credores Trabalhistas Z - -
9.9.8.30.00-9 CREDORES COM GARANTIAS REAIS Z - -
9.9.8.30.90-6 Proviso para Credores com Garantia Real Z - -
9.9.8.40.00-6 CREDORES TRIBUTRIOS Z - -
9.9.8.40.10-9 Crditos Tributrios da Unio Z - -
9.9.8.40.20-2 Crditos Tributrios dos Estados Z - -
9.9.8.40.30-5 Crditos Tributrios dos Municpios Z - -
9.9.8.40.40-8 Crditos Parafiscais Z - -
9.9.8.40.50-1 Outros Crditos da Unio Z - -
9.9.8.40.60-4 Outros Crditos dos Estados Z - -
9.9.8.40.70-7 Outros Crditos dos Municpios Z - -
9.9.8.40.90-3 Proviso para Credores Tributrios Z - -
9.9.8.50.00-3 CREDORES COM PRIVILGIO ESPECIAL Z - -
9.9.8.50.90-0 Proviso para Credores com Privilgio Z - -
Especial
9.9.8.60.00-0 CREDORES COM PRIVILGIO GERAL Z - -
9.9.8.60.90-7 Proviso para Credores com Privilgio Geral Z - -
9.9.8.70.00-7 CREDORES QUIROGRAFRIOS Z - -
9.9.8.70.90-4 Proviso para Credores Quirografrios Z - -
9.9.8.75.00-2 MULTAS E PENAS PECUNIRIAS Z - -
9.9.8.80.00-4 CREDORES SUBORDINADOS Z - -
531
9.9.8.80.90-1 Proviso para Credores Subordinados Z - -
9.9.9.99.99-5 TOTAL GERAL DO PASSIVO UBDKIFJACTSWEROLMNHPZ - -
9.9.8.05.00-3
Ttulo: CREDORES TRABALHISTAS - NATUREZA SALARIAL - TRS MESES ANTERIORES
Funo:
Registrar os valores das obrigaes relativas a crditos trabalhistas de natureza estritamente salarial vencidos
nos trs meses anteriores decretao da liquidao extrajudicial, at o limite de cinco salrios mnimos por
trabalhador.
[voltar]
9.9.8.10.00-5
Ttulo: VALORES A RESTITUIR
Funo:
Registrar os valores das obrigaes relativas a restituies legalmente asseguradas e das obrigaes
vinculadas a crditos que pertenam ou no a terceiros e que no integram o patrimnio da massa, segundo a
legislao vigente.
[voltar]
9.9.8.15.00-0
Ttulo: CREDORES EXTRACONCURSAIS
Funo:
Registrar os crditos extraconcursais, nos termos da Lei n 11.101, de 9 de fevereiro de 2005.
[voltar]
9.9.8.20.00-2
Ttulo: CREDORES TRABALHISTAS
532
Funo:
Registrar os crditos derivados da legislao do trabalho, limitados a 150 salrios mnimos por credor, e os
decorrentes de acidentes de trabalho.
[voltar]
9.9.8.30.00-9
Ttulo: CREDORES COM GARANTIAS REAIS
Funo:
Registrar os crditos com garantia real, nos termos da Lei n 11.101, de 9 de fevereiro de 2005.
[voltar]
9.9.8.40.00-6
Ttulo: CREDORES TRIBUTRIOS
Funo:
Registrar os passivos tributrios relativos a fatos geradores ocorridos antes da decretao da liquidao
extrajudicial, independentemente da sua natureza e tempo de constituio, excetuadas as multas tributrias.
[voltar]
9.9.8.50.00-3
Ttulo: CREDORES COM PRIVILGIO ESPECIAL
Funo:
Registrar os crditos com privilgios especiais, nos termos da Lei n 11.101, de 9 de fevereiro de 2005.
[voltar]
9.9.8.60.00-0
Ttulo: CREDORES COM PRIVILGIO GERAL
Funo:
Registrar os crditos com privilgio geral, nos termos da Lei n 11.101, de 9 de fevereiro de 2005.
533
[voltar]
9.9.8.70.00-7
Ttulo: CREDORES QUIROGRAFRIOS
Funo:
Registrar os crditos quirografrios, nos termos da Lei n 11.101, de 9 de fevereiro de 2005.
[voltar]
9.9.8.75.00-2
Ttulo: MULTAS E PENAS PECUNIRIAS
Funo:
Registrar as multas contratuais e penas pecunirias por infrao das leis penais e administrativas, inclusive
multas tributrias, exceto as estabelecidas em clusulas penais de contratos unilaterais se as obrigaes neles
estipuladas vencerem em virtude da decretao da liquidao extrajudicial.
[voltar]
9.9.8.80.00-4
Ttulo: CREDORES SUBORDINADOS
Funo:
Registrar os crditos subordinados, nos termos da Lei n 11.101, de 9 de fevereiro de 2005.
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534
CAPTULO : Documentos - 3
SEO : Modelo do Documento n 1
Documento n 1 - Balancete / Balano Geral
1. Balancete / Balano Patrimonial Analtico

Finalidade: remessa ao Banco Central
Cdigos dos documentos: 4010 e 4016
Forma de entrega: meio magntico
Normas Bsicas: 1.22.2, 1.23.1, 1.25.4, 1.26.2-3, 1.29.1, 1.30.1
2. Balancete / Balano Patrimonial Analtico Consolidado Posio da Sede e

Dependncias no Exterior
Cdigos dos documentos: 4020 e 4026
Normas Bsicas: 1.22.2, 1.23.1, 1.25.4, 1.26.2-3, 1.29.1, 1.30.1
3. Modelo
BALANCETE / BALANO PATRIMONIAL ANALTICO

BALANCETE / BALANO PATRIMONIAL ANALTICO CONSOLIDADO
POSIO DA SEDE E DEPENDNCIAS NO EXTERIOR
Em __/__/__
Instituio:
C.G.C.: Cdigo Cadoc:
Valores em R$ 1,00, inclusive centavos
NMERO REALIZVEL
DISCRIMINAO DOS VERBETES TOTAL
CDIGO At 3m Aps 3m
CIRCULANTE E REALIZVEL A LONGO PRAZO 1.0.0.00.00-7
DISPONIBILIDADES 1.1.0.00.00-6
Caixa 1.1.1.00.00-9
CAIXA 1.1.1.10.00-6
Depsitos Bancrios 1.1.2.00.00-2
BANCO DO BRASIL SA - CONTA DEPSITOS 1.1.2.10.00-9

CAIXA ECONMICA FEDERAL - CONTA DEPSITO 1.1.2.20.00-6
OUTROS BANCOS OFICIAIS - CONTA DEPSITOS 1.1.2.60.00-4
535
BANCOS PRIVADOS - CONTA DEPSITOS 1.1.2.80.00-8

DEPSITOS BANCRIOS 1.1.2.92.00-3
Fundo Comum 1.1.2.92.10-6
Fundo de Reserva 1.1.2.92.20-9
Reservas Livres 1.1.3.00.00-5
BANCO CENTRAL - RESERVAS LIVRES EM

ESPCIE 1.1.3.10.00-2
Aplicaes em Ouro 1.1.4.00.00-8
APLICAES TEMPORRIAS EM OURO 1.1.4.10.00-5
Disponibilidades em Moedas Estrangeiras 1.1.5.00.00-1
BANCOS DEPSITOS EM MOEDAS

ESTRANGEIRAS NO PAS TAXAS FLUTUANTES 1.1.5.10.00-8
DEPSITOS NO EXTERIOR EM MOEDAS
ESTRANGEIRAS 1.1.5.20.00-5
ESTRANGEIRAS TAXAS FLUTUANTES 1.1.5.30.00-2
- - - - - - -
- - -
- -
- - - - - - -
- - -
- -
- - - - - - -
- - -
- -
Operaes de Risco Nvel H 3.1.9.00.00-7
OPERAES DE CRDITO NVEL H 3.1.9.10.00-4
Operaes Em Curso Normal 3.1.9.10.10-7
Operaes Vencidas 3.1.9.10.20-0
OPERAES DE ARRENDAMENTO MERCANTIL
NVEL H 3.1.9.20.00-1
Operaes em Curso Normal 3.1.9.20.10-4
OUTROS CRDITOS NVEL H 3.1.9.30.00-8
TOTAL GERAL DO ATIVO 3.9.9.99.99-3
CIRCULANTE E EXIGVEL A LONGO PRAZO 4.0.0.00.00-8
DEPSITOS 4.1.0.00.00-7
Depsitos Vista 4.1.1.00.00-0
536
DEPSITOS VISTA DE LIGADAS 4.1.1.05.00-5

Pessoas Fsicas 4.1.1.05.10-8
Pessoas Jurdicas 4.1.1.05.20-1
Administrao Direta - Governo Federal 4.1.1.05.30-4
Administrao Indireta - Governo Federal 4.1.1.05.40-7
Administrao Direta - Governo Estadual 4.1.1.05.50-0
Administrao Indireta - Governo Estadual 4.1.1.05.60-3
Atividades Empresariais - Governo Federal 4.1.1.05.70-6
Atividades Empresariais - Governo Estadual 4.1.1.05.80-9
DEPSITOS DE PESSOAS FSICAS 4.1.1.10.00-7
DEPSITOS DE PESSOAS JURDICAS 4.1.1.20.00-4
DEPSITOS DE EMPRESAS LOCALIZADAS EM
ZONAS DE PROCESSAMENTO PARA
EXPORTAO ZPE 4.1.1.25.00-9
DEPSITOS DE INSTITUIES DO SISTEMA
FINANCEIRO 4.1.1.30.00-1
Instituies Autorizadas a Funcionar pelo Banco
Central 4.1.1.30.30-0
Entidades do Mercado Segurador e de Previdncia
Privada 4.1.1.30.40-3
Outras Instituies 4.1.1.30.99-1
DEPSITOS DE GOVERNOS 4.1.1.40.00-8
Administrao Direta Federal 4.1.1.40.10-1
Administrao Indireta Federal 4.1.1.40.15-6
Administrao Direta Estadual 4.1.1.40.20-4
Administrao Indireta Estadual 4.1.1.40.25-9
Administrao Direta Municipal 4.1.1.40.30-7
Administrao Indireta Municipal 4.1.1.40.35-2
Atividades Empresariais Federais 4.1.1.40.40-0
Atividades Empresariais Estaduais 4.1.1.40.50-3
Atividades Empresariais Municipais 4.1.1.40.60-6
- - - - - - -
- - -
- -
- - - - - - -
- - -
- -
- - - - - - -
- - -
- -
SFH FINANCIAMENTOS CONTRATADOS A
LIBERAR 9.0.9.80.00-6
SFH FINANCIAMENTOS COMPROMETIDOS 9.0.9.85.00-1
CRDITOS CONTRATADOS A LIBERAR 9.0.9.86.00-0
INSTRUMENTOS RECEBIDOS CCR 9.0.9.88.00-8
CAPITALIZAO DE VALORES REMETIDOS AO
EXTERIOR 9.0.9.90.00-3
DESPESAS RECUPERADAS DE DEPSITOS A
PRAZO DE REAPLICAO AUTOMTICA 9.0.9.95.00-8
CAPITAL REALIZADO E PATRIMNIO LQUIDO
MNIMOS DE PARTICIPADAS 9.0.9.96.00-7
EXIGNCIA DE PATRIMNIO LQUIDO PARA
COBERTURA DO RISCO DE MERCADO 9.0.9.97.00-6
PARTICIPAES INDIRETAS NO PAS 9.0.9.98.00-5
537
OUTRAS CONTAS DE COMPENSAO PASSIVAS 9.0.9.99.00-4

CLASSIFICAO DA CARTEIRA DE CRDITOS 9.1.0.00.00-2
Operaes de Crdito e Arrendamento Mercantil 9.1.1.00.00-5
CARTEIRA DE CRDITOS CLASSIFICADOS 9.1.1.10.00-2
TOTAL GERAL DO PASSIVO 9.9.9.99.99-5
_______________________________________________ _______________________________________________
Diretor Responsvel pela rea Contbil/Auditoria Local e Data
_____________________________________________ ____________________________________________
Diretor Profissional de Contabilidade
CRC: CPF:
538
Documento n 2 - Balancete / Balano Patrimonial
1. Balancete e Balano Patrimonial

Finalidade: publicao
Normas Bsicas: 1.22.2-3-4, 1.26.2, 1.30.1
2. Modelo
BALANCETE / BALANO PATRIMONIAL

Em __/__/__
Instituio ou Conglomerado:
Endereo:
C.G.C.:
CD. DISCRIMINAO DOS VERBETES VALORES (em R$ mil)
ATIVO CIRCULANTE
110 DISPONIBILIDADES
APLICAES INTERFINANCEIRAS DE LIQUIDEZ

121 Aplicaes no Mercado Aberto
122 Aplicaes em Depsitos Interfinanceiros
124 Aplicaes Voluntrias no Banco Central
126 Aplicaes em Depsitos de Poupana
128 (Provises para Perdas) ( )
TTULOS E VALORES MOBILIRIOS E INSTRUMENTOS FINANCEIROS

DERIVATIVOS
131 Carteira Prpria
132 Vinculados a Compromissos de Recompra
140 Instrumentos Financeiros Derivativos
137 Vinculados ao Banco Central
138 Moedas de Privatizao
134 Vinculados Prestao de Garantias
136 Ttulos Objeto de Operaes Compromissadas com Livre
Movimentao
139 (Provises para Desvalorizaes) ( )
RELAES INTERFINANCEIRAS
141 Pagamentos e Recebimentos a Liquidar
Crditos Vinculados
142 Depsitos no Banco Central
144 Convnios
145 Tesouro Nacional Recursos do Crdito Rural
539
146 SFH - Sistema Financeiro da Habitao

147 Repasses Interfinanceiros
148 Correspondentes
149 Centralizao Financeira - Cooperativas
RELAES INTERDEPENDNCIAS
151 Recursos em Trnsito de Terceiros
152 Transferncias Internas de Recursos
OPERAES DE CRDITO
161 Operaes de Crdito
Setor Pblico
Setor Privado
168 Operaes de Crdito Vinculadas a Cesso
169 (Proviso para Operaes de Crdito de Liquidao Duvidosa) ( )

171 Arrendamentos e Subarrendamentos a Receber
Setor Pblico
Setor Privado
172 Operaes de Arrendamento Mercantil Vinculadas a Cesso
178 (Rendas a Apropriar de Arrendamento Mercantil) ( )
179 (Proviso para Crditos de Arrendamento Mercantil de Liquidao Duvidosa) ( )
OUTROS CRDITOS
181 Crditos por Avais e Fianas Honrados
182 Carteira de Cmbio
183 Rendas a Receber
184 Negociao e Intermediao de Valores
185 Crditos Especficos
186 Operaes Especiais
187 Diversos
189 (Proviso para Outros Crditos de Liquidao Duvidosa) ( )
OUTROS VALORES E BENS

191 Investimentos Temporrios
194 Outros Valores e Bens
197 (Provises para Desvalorizaes) ( )
199 Despesas Antecipadas
ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO

(Repetir os verbetes que possuem saldo no Longo Prazo)
PERMANENTE
540
INVESTIMENTOS
311 Dependncias no Exterior
Participaes em Coligadas e Controladas
312 No Pas
314 No Exterior
315 Outros Investimentos
IMOBILIZADO DE USO
323 Imveis de Uso
325 Reavaliaes de Imveis de Uso
324 Outras Imobilizaes de Uso
329 (Depreciaes Acumuladas) ( )
IMOBILIZADO DE ARRENDAMENTO
332 Bens Arrendados
339 (Depreciaes Acumuladas) ( )
INTANGVEL
351 Ativos Intangveis
359 (Amortizao Acumulada) ( )
DIFERIDO
341 Gastos de Organizao e Expanso
349 (Amortizao Acumulada) ( )
TOTAL DO ATIVO
PASSIVO CIRCULANTE
DEPSITOS
411 Depsitos Vista
412 Depsitos de Poupana
413 Depsitos Interfinanceiros
414 Depsitos a Prazo
419 Outros Depsitos
CAPTAES NO MERCADO ABERTO

421 Carteira Prpria
422 Carteira de Terceiros
423 Carteira Livre Movimentao
541
RECURSOS DE ACEITES E EMISSO DE TTULOS

431 Recursos de Aceites Cambiais
432 Recursos de Letras Imobilirias, Hipotecrias, de Crdito e Similares
434 Recursos de Debntures
435 Obrigaes por Ttulos e Valores Mobilirios no Exterior
437 Certificados de Operaes Estruturadas
438 Emisses de No Autorizadas
RELAES INTERFINANCEIRAS
441 Recebimentos e Pagamentos a Liquidar
442 Obrigaes Vinculadas
443 Repasses Interfinanceiros
444 Correspondentes
445 Centralizao Financeira - Cooperativas
RELAES INTERDEPENDNCIAS
451 Recursos em Trnsito de Terceiros
452 Transferncias Internas de Recursos
OBRIGAES POR EMPRSTIMO

461 Emprstimos no Pas - Instituies Oficiais
462 Emprstimos no Pas - Outras Instituies
463 Emprstimos no Exterior
464 Obrigaes por Aquisio de Ttulos Federais
OBRIGAES POR REPASSES DO PAS - INSTITUIES OFICIAIS

467 Tesouro Nacional
468 Banco do Brasil
469 BNDES
470 CEF
471 FINAME
472 Outras Instituies
INSTRUMENTOS FINANCEIROS DERIVATIVOS

485 Instrumentos Financeiros Derivativos
OBRIGAES POR REPASSES DO EXTERIOR

481 Repasses do Exterior
OUTRAS OBRIGAES
491 Cobrana e Arrecadao de Tributos e Assemelhados
492 Carteira de Cmbio
493 Sociais e Estatutrias
494 Fiscais e Previdencirias
495 Negociao e Intermediao de Valores
542
496 Operaes com Loterias

497 Fundos e Programas Sociais
498 Fundos Financeiros e de Desenvolvimento
501 Operaes Especiais
503 Diversas
504 Instrumentos Hbridos de Capital e Dvida
505 Dvidas Subordinadas
506 Instrumentos de Dvida Elegveis a Capital
PASSIVO EXIGVEL A LONGO PRAZO

(Repetir os verbetes que possuem saldo no Longo Prazo)
RESULTADOS DE EXERCCIOS FUTUROS

581 Resultados de Exerccios Futuros
PATRIMNIO LQUIDO
Capital
605 De Domiciliados no Pas
607 De Domiciliados no Exterior
608 (Capital a Realizar) ( )
609 Recursos de Associados Poupadores
613 Reservas de Capital
614 Reservas de Reavaliao
615 Reservas de Lucros
616 Ajustes de Avaliao Patrimonial
617 Sobras ou Perdas Acumuladas
618 Lucros ou Prejuzos Acumulados
619 (Aes em Tesouraria) ( )
641 Participao de No Controladores
CONTAS DE RESULTADO
705 Receitas Operacionais

805 (Despesas Operacionais) ( )
828 Receitas No Operacionais
830 (Despesas No Operacionais) ( )
890 (Imposto de Renda) ( )
891 (Contribuio Social) ( )
892 (Ativo Fiscal Diferido Impostos e Contribuies) ( )
893 (Participaes no Lucro) ( )
TOTAL DO PASSIVO
543
_______________________________________________ _______________________________________________
_____________________________________________ ____________________________________________
CRC:
CPF:
544
TTULO : PLANO CONTBIL DAS INSTITUIES DO SISTEMA FINANCEIRO NACIONAL- COSIF 1
Documento n 3 - Demonstrao dos Recursos de Consrcio
1. Demonstrao dos Recursos de Consrcio

Normas Bsicas: 1.26.2.3
2. Modelo
DEMONSTRAO DOS RECURSOS DE CONSRCIO

Data-Base: __/__/___
Administradora:
CNPJ:
Valores em R$ mil
DISCRIMINAO CDIGOS VALOR
ATIVO CIRCULANTE 1.0.0.00.00-7
Caixa 1.1.1.00.00-9
CAIXA 1.1.1.90.00-2
APLICAES INTERFINANCEIRAS DE LIQUIDEZ 1.2.0.00.00-5
Outras 1.2.9.00.00-2
APLICAES FINANCEIRAS 1.2.9.90.00-5
OUTROS CRDITOS 1.8.0.00.00-9
Valores Especficos 1.8.7.00.00-0
ADIANTAMENTOS DE RECURSOS A TERCEIROS 1.8.7.80.00-6
VALORES A RECEBER REAJUSTE DE SALDO DE CAIXA 1.8.7.82.00-4
BENS RETOMADOS OU DEVOLVIDOS 1.8.7.88.00-8
DIREITOS POR CRDITOS EM PROCESSO DE
1.8.7.89.00-7
HABILITAO
DIREITOS JUNTO A CONSORCIADOS CONTEMPLADOS 1.8.7.93.00-0
CHEQUES E OUTROS VALORES A RECEBER 1.8.7.98.00-5
COMPENSAO 3.0.0.00.00-1
Consrcio 3.0.7.00.00-2
PREVISO MENSAL DE RECURSOS A RECEBER DE
3.0.7.75.00-6
CONSORCIADOS
CONTRIBUIES DEVIDAS AO GRUPO 3.0.7.78.00-3
VALOR DOS BENS OU SERVIOS A CONTEMPLAR 3.0.7.82.00-6
DIVERSAS CONTAS DE COMPENSAO ATIVAS 3.0.7.99.00-6
545
TTULO : PLANO CONTBIL DAS INSTITUIES DO SISTEMA FINANCEIRO NACIONAL- COSIF 2
PASSIVO CIRCULANTE 4.0.0.00.00-8
OUTRAS OBRIGAES 4.9.0.00.00-9

Obrigaes Diversas 4.9.8.00.00-3
OBRIGAES COM CONSORCIADOS 4.9.8.82.00-7
VALORES A REPASSAR 4.9.8.86.00-3
OBRIGAES POR CONTEMPLAES A ENTREGAR 4.9.8.91.00-5
OBRIGAES COM A ADMINISTRADORA 4.9.8.92.00-4
RECURSOS A DEVOLVER A CONSORCIADOS 4.9.8.94.00-2
RECURSOS DO GRUPO 4.9.8.98.00-8
COMPENSAO 9.0.0.00.00-3
Consrcio 9.0.7.00.00-4
RECURSOS MENSAIS A RECEBER DE CONSORCIADOS 9.0.7.75.00-8
OBRIGAES DO GRUPO POR CONTRIBUIES 9.0.7.78.00-5
BENS OU SERVIOS A CONTEMPLAR - VALOR 9.0.7.82.00-8
DIVERSAS CONTAS DE COMPENSAO PASSIVAS 9.0.7.99.00-8
_______________________________________________ _______________________________________________
Administrador Local e Data
_____________________________________________ ____________________________________________
Administrador Profissional de Contabilidade
CRC: CPF:
546
Documento n 4 - Balancete / Balano Geral Consolidado
1. Balancete Patrimonial Analtico Consolidado - Consolidao Operacional de Conglomerado

Financeiro, incluindo Dependncias e Participaes Societrias no Exterior

Cdigo do documento: 4040
Normas Bsicas: 1.21.2, 1.23.1
2. Balano Patrimonial Analtico Consolidado - Consolidao Operacional de Conglomerado

Financeiro, incluindo Dependncias e Participaes Societrias no Exterior

Normas Bsicas: 1.21.2, 1.23.1
3. Modelo
BALANCETE / BALANO PATRIMONIAL ANALTICO CONSOLIDADO CONSOLIDAO OPERACIONAL DE CONGLOMERADO

FINANCEIRO, INCLUINDO DEPENDNCIAS E PARTICIPAES SOCIETRIAS NO EXTERIOR
Em __/__/__
Conglomerado:
C.G.C.:
Cdigo Cadoc:
NMERO
DISCRIMINAO DOS VERBETES AGLUTINADO AJUSTES CONSOLIDADO
CDIGO
CIRCULANTE E REALIZVEL A LONGO PRAZO 1.0.0.00.00-7
Caixa 1.1.1.00.00-9
CAIXA 1.1.1.10.00-6
BANCO DO BRASIL S/A - CONTA DEPSITOS 1.1.2.10.00-9

CAIXA ECONMICA FEDERAL - CONTA DEPSITOS 1.1.2.20.00-6
OUTROS BANCOS OFICIAIS - CONTA DEPSITOS 1.1.2.60.00-4
547
BANCOS PRIVADOS - CONTA DEPSITOS 1.1.2.80.00-8

Fundo Comum 1.1.2.92.10-6
Reservas Livres 1.1.3.00.00-5
BANCO CENTRAL - RESERVAS LIVRES EM ESPCIE 1.1.3.10.00-2
Aplicaes em Ouro 1.1.4.00.00-8
APLICAES TEMPORRIAS EM OURO 1.1.4.10.00-5
Disponibilidades em Moedas Estrangeiras 1.1.5.00.00-1
BANCOS - DEPSITOS EM MOEDAS

ESTRANGEIRAS NO PAS - TAXAS FLUTUANTES 1.1.5.10.00-8
ESTRANGEIRAS 1.1.5.20.00-5
ESTRANGEIRAS - TAXAS FLUTUANTES 1.1.5.30.00-2
- - - - - - - - - - -
- - - - - - - - - - -
- - - - - - - - - - -
- - - - - - - - - - -
Operaes de Risco Nvel H 3.1.9.00.00-7
OPERAES DE CRDITO NVEL H 3.1.9.10.00-4
Operaes Em Curso Normal 3.1.9.10.10-7
NVEL H 3.1.9.20.00-1
OUTROS CRDITOS NVEL H 3.1.9.30.00-8
CIRCULANTE E EXIGVEL A LONGO PRAZO 4.0.0.00.00-8
DEPSITOS 4.1.0.00.00-7
Depsitos Vista 4.1.1.00.00-0
548
DEPSITOS VISTA DE LIGADAS 4.1.1.05.00-5

Pessoas Fsicas 4.1.1.05.10-8
Pessoas Jurdicas 4.1.1.05.20-1
Administrao Direta - Governo Federal 4.1.1.05.30-4
Administrao Indireta - Governo Federal 4.1.1.05.40-7
Administrao Direta - Governo Estadual 4.1.1.05.50-0
Administrao Indireta - Governo Estadual 4.1.1.05.60-3
Atividades Empresariais - Governo Federal 4.1.1.05.70-6
Atividades Empresariais - Governo Estadual 4.1.1.05.80-9
DEPSITOS DE PESSOAS FSICAS 4.1.1.10.00-7
DEPSITOS DE PESSOAS JURDICAS 4.1.1.20.00-4
DEPSITOS DE EMPRESAS LOCALIZADAS EM
ZONAS DE PROCESSAMENTO PARA EXPORTAO
ZPE 4.1.1.25.00-9
DEPSITOS DE INSTITUIES DO SISTEMA
FINANCEIRO 4.1.1.30.00-1
Instituies Autorizadas a Funcionar pelo Banco Central 4.1.1.30.30-0
Entidades do Mercado Segurador e de Previdncia
Privada 4.1.1.30.40-3
Outras Instituies 4.1.1.30.99-1
DEPSITOS DE GOVERNOS 4.1.1.40.00-8

Administrao Direta - Federal 4.1.1.40.10-1
Administrao Indireta - Federal 4.1.1.40.15-6
Administrao Direta - Estadual 4.1.1.40.20-4
Administrao Indireta - Estadual 4.1.1.40.25-9
Administrao Direta - Municipal 4.1.1.40.30-7
Administrao Indireta - Municipal 4.1.1.40.35-2
Atividades Empresariais Federais 4.1.1.40.40-0
Atividades Empresariais Estaduais 4.1.1.40.50-3
Atividades Empresariais Municipais 4.1.1.40.60-6
- - - - - - - - - - -
- - - - - - - - - - -
- - - - - - - - - - -
- - - - - - - - - - -
SFH FINANCIAMENTOS CONTRATADOS A
LIBERAR 9.0.9.80.00-6
SFH FINANCIAMENTOS COMPROMETIDOS 9.0.9.85.00-1
CRDITOS CONTRATADOS A LIBERAR 9.0.9.86.00-0
INSTRUMENTOS RECEBIDOS CCR 9.0.9.88.00-8
CAPITALIZAO DE VALORES REMETIDOS AO
EXTERIOR 9.0.9.90.00-3
DESPESAS RECUPERADAS DE DEPSITOS A
PRAZO DE REAPLICAO AUTOMTICA 9.0.9.95.00-8
CAPITAL REALIZADO E PATRIMNIO LQUIDO
MNIMOS DE PARTICIPADAS 9.0.9.96.00-7
EXIGNCIA DE PATRIMNIO LQUIDO PARA
COBERTURA DO RISCO DE MERCADO 9.0.9.97.00-6
549
PARTICIPAES INDIRETAS NO PAS 9.0.9.98.00-5

OUTRAS CONTAS DE COMPENSAO PASSIVAS 9.0.9.99.00-4
CLASSIFICAO DA CARTEIRA DE CRDITOS 9.1.0.00.00-2
Operaes de Crdito e Arrendamento Mercantil 9.1.1.00.00-5
CARTEIRA DE CRDITOS CLASSIFICADOS 9.1.1.10.00-2
_______________________________________________ _______________________________________________
_____________________________________________ ____________________________________________
CRC: CPF:
550
Documento n 5 - Consolidado Econmico-Financeiro CONEF
A elaborao e envio deste documento foram dispensados com edio da Resoluo n 4.403, de 26 de maro de 2015.
O documento foi excludo do Cosif por meio da Circular n 3.753, de 1 de abril de 2015.
551
Documento n 6 - Demonstrao dos Recursos de Consrcio
1. Demonstrao dos Recursos de Consrcio

Finalidade: documento contbil e remessa ao Banco Central
Cdigos dos documentos: 4110
2. Modelo
DEMONSTRAO DOS RECURSOS DE CONSRCIO
Data-Base: __/__/___
Administradora:
CNPJ: Cdigo CADOC:
DISCRIMINAO CDIGOS VALOR
ATIVO CIRCULANTE 1.0.0.00.00-7
Caixa 1.1.1.00.00-9
CAIXA 1.1.1.90.00-2

APLICAES INTERFINANCEIRAS DE LIQUIDEZ 1.2.0.00.00-5
Outras 1.2.9.00.00-2
APLICAES FINANCEIRAS 1.2.9.90.00-5
Disponibilidades do Grupo 1.2.9.90.12-2
Vinculadas a Contemplaes - Selic 1.2.9.90.25-6
Vinculadas a Contemplaes - Demais Aplicaes 1.2.9.90.35-9
Recursos de Grupos em Formao 1.2.9.90.55-5
OUTROS CRDITOS 1.8.0.00.00-9
Valores Especficos 1.8.7.00.00-0

ADIANTAMENTOS DE RECURSOS A TERCEIROS 1.8.7.80.00-6
VALORES A RECEBER REAJUSTE DE SALDO DE CAIXA 1.8.7.82.00-4
BENS RETOMADOS OU DEVOLVIDOS 1.8.7.88.00-8
Valor Contbil dos Bens 1.8.7.88.10-1
DIREITOS POR CRDITOS EM PROCESSO DE HABILITAO 1.8.7.89.00-7
DIREITOS JUNTO A CONSORCIADOS CONTEMPLADOS 1.8.7.93.00-0
Normais 1.8.7.93.05-5
Em Atraso 1.8.7.93.15-8
Em Cobrana Judicial Grupos em Andamento 1.8.7.93.20-6
CHEQUES E OUTROS VALORES A RECEBER 1.8.7.98.00-5
552
COMPENSAO 3.0.0.00.00-1
Consrcio 3.0.7.00.00-2
PREVISO MENSAL DE RECURSOS A RECEBER DE
CONSORCIADOS 3.0.7.75.00-6
CONTRIBUIES DEVIDAS AO GRUPO 3.0.7.78.00-3
Contribuies Devidas 3.0.7.78.10-6
VALOR DOS BENS OU SERVIOS A CONTEMPLAR 3.0.7.82.00-6
DIVERSAS CONTAS DE COMPENSAO ATIVAS 3.0.7.99.00-6
PASSIVO CIRCULANTE 4.0.0.00.00-8
OUTRAS OBRIGAES 4.9.0.00.00-9
Obrigaes Diversas 4.9.8.00.00-3

OBRIGAES COM CONSORCIADOS 4.9.8.82.00-7
Grupos em Formao 4.9.8.82.05-2
Recebimentos no Identificados 4.9.8.82.07-6
Contribuies de Consorciados no Contemplados 4.9.8.82.10-0
VALORES A REPASSAR 4.9.8.86.00-3
Taxa de Administrao 4.9.8.86.10-6
Prmios de Seguro 4.9.8.86.15-1
Multas e Juros Moratrios 4.9.8.86.20-9
Multa Rescisria 4.9.8.86.22-3
Custas Judiciais 4.9.8.86.25-4
Despesas de Registro de Contratos de Garantia 4.9.8.86.30-2
Outros Recursos 4.9.8.86.35-7
OBRIGAES POR CONTEMPLAES A ENTREGAR 4.9.8.91.00-5
OBRIGAES COM A ADMINISTRADORA 4.9.8.92.00-4
RECURSOS A DEVOLVER A CONSORCIADOS 4.9.8.94.00-2
Ativos em Andamento 4.9.8.94.10-5
Ativos pelo Rateio 4.9.8.94.15-0
Desistentes ou Excludos 4.9.8.94.20-8
RECURSOS DO GRUPO 4.9.8.98.00-8
Fundo de Reserva Transformado em Fundo Comum 4.9.8.98.16-3
Fundo de Reserva a Receber de Consorciados Contemplados 4.9.8.98.17-0
Recursos Utilizados do Fundo de Reserva (-) 4.9.8.98.18-7
Rendimentos de Aplicaes Financeiras 4.9.8.98.20-4
Multas e Juros Moratrios Retidos 4.9.8.98.30-7
Multa Rescisria Retida 4.9.8.98.35-2
Recursos em Processo de Habilitao 4.9.8.98.40-0
Reajuste de Saldo de Caixa 4.9.8.98.45-5
Atualizao de Direitos 4.9.8.98.50-3
Atualizao de Obrigaes (-) 4.9.8.98.60-6
Valores Irrecuperveis (-) 4.9.8.98.90-5
553
COMPENSAO 9.0.0.00.00-3
Consrcio 9.0.7.00.00-4
RECURSOS MENSAIS A RECEBER DE CONSORCIADOS 9.0.7.75.00-8
OBRIGAES DO GRUPO POR CONTRIBUIES 9.0.7.78.00-5
BENS OU SERVIOS A CONTEMPLAR - VALOR 9.0.7.82.00-8
DIVERSAS CONTAS DE COMPENSAO PASSIVAS 9.0.7.99.00-8
_______________________________________________ _______________________________________________
_____________________________________________ ____________________________________________
CRC: CPF:
554
Documento n 7 - Demonstrao das Variaes nas Disponibilidades de Grupos
1. Demonstrao das Variaes nas Disponibilidades de Grupos

Finalidade: documento contbil, publicao e remessa ao Banco Central
2. Modelo
DEMONSTRAO DAS VARIAES NAS DISPONIBILIDADES DE GRUPOS

Data-Base: __/__/__
Administradora:
CNPJ: Cdigo CADOC (se remessa):
Valores em R$ 1,00 (se remessa):
Valores em R$ 1.000,00 (se publicao):
DISCRIMINAO CDIGOS VALOR NO VALOR

PERODO ACUMULADO
DISPONIBILIDADES (em __ / __ / __ ) 06.0.0.0.0-8

Caixa 06.1.0.0.0-5
Cheques em Cobrana 06.4.0.0.0-6
Aplicaes Financeiras do Grupo 06.5.0.0.0-3
Aplicaes Financeiras Vinculadas a Contemplaes 06.6.0.0.0-0
(+) RECURSOS COLETADOS 07.0.0.0.0-1

Contribuies para Aquisio de Bens 07.1.0.0.0-8
Contribuies ao Fundo de Reserva 07.3.0.0.0-2
Rendimentos de Aplicaes Financeiras 07.4.0.0.0-9
Prmios de Seguro 07.6.0.0.0-3
Reembolso de Despesas de Registro 07.8.0.0.0-7
Outros 07.9.0.0.0-4
(-) RECURSOS UTILIZADOS 08.0.0.0.0-4

Aquisio de Bens 08.1.0.0.0-1
Prmios de Seguros 08.4.0.0.0-2
Devoluo a Consorciados Desligados 08.6.0.0.0-6
Despesas de Registro de Contrato 08.7.0.0.0-3
Outros 08.9.0.0.0-7
555
DISPONIBILIDADES (em __ / __ / __ ) 09.0.0.0.0-7

Caixa 09.1.0.0.0-4
Cheques em Cobrana 09.4.0.0.0-5
Aplicaes Financeiras do Grupo 09.5.0.0.0-2
Aplicaes Financeiras Vinculadas a Contemplaes 09.6.0.0.0-9
_______________________________________________ _______________________________________________
_____________________________________________ ____________________________________________
CRC: CPF:
3. Instrues Especiais
1- Na elaborao dessa demonstrao financeira, deve ser observado que: (Cta-Circ 3147 10)
a) na conta Outros, cdigo 07.9.0.0.0-4, devem ser registrados os valores recebidos pelo grupo
decorrentes de eventuais obrigaes assumidas junto administradora, os valores recebidos
relativos aos grupos em formao, bem como outros eventos que no estejam especificados nas
demais contas;
b) na conta Outros, cdigo 08.9.0.0.0-7, devem ser registrados os pagamentos administradora
decorrentes de eventuais obrigaes do grupo e os valores rateados, bem como outros eventos
para os quais no haja conta especfica;
c) a coluna de valores acumulados destina-se evidenciao dos valores coletados e aplicados
desde o incio do grupo;
d) aps a reclassificao dos valores recebidos pelos grupos em formao, inicialmente registrados
nos subttulos Recursos de Grupos em Formao e Grupos em Formao, cdigos 1.2.9.90.55-5
e 4.9.8.82.05-2 do Cosif, respectivamente, devem ser ajustados os valores informados, de forma a
evidenciar a finalidade do recebimento efetuado.
556
Documento n 8 - Demonstrao do Resultado
1. Demonstrao do Resultado do Semestre

Normas Bsicas: 1.22.2-3, 1.26.2, 1.29.1, 1.30.1
2. Demonstrao do Resultado do Exerccio

Normas Bsicas: 1.22.2-3, 1.25.4, 1.26.2, 1.29.1, 1.30.1
3. Demonstrao Consolidada do Resultado do Semestre

Normas Bsicas: 1.21.2, 1.24.3, 1.24.5
4. Demonstrao Consolidada do Resultado do Exerccio

Normas Bsicas: 1.21.2, 1.24.3, 1.24.5
5. Modelo
DEMONSTRAO DO RESULTADO
Em __/__/__
Instituio ou Conglomerado:
Endereo:
C.G.C: Valores em R$ mil
SEMESTRE / SEMESTRE /
CDIGO DISCRIMINAO EXERCCIO EXERCCIO
ATUAL ANTERIOR
10 RECEITAS DA INTERMEDIAO FINANCEIRA
711 - Operaes de Crdito
713 - Operaes de Arrendamento Mercantil
715 - Resultado de Operaes com Ttulos e Valores Mobilirios
716 - Resultado com Instrumentos Financeiros Derivativos
717 - Resultado de Operaes de Cmbio
719 - Resultado das Aplicaes Compulsrias
718 - Operaes de Venda ou de Transferncia de Ativos Financeiros
15 DESPESAS DA INTERMEDIAO FINANCEIRA

812 - Operaes de Captao no Mercado
814 - Operaes de Emprstimos e Repasses
816 - Operaes de Arrendamento Mercantil
(*) - Resultado de Operaes de Cmbio
818 - Operaes de Venda ou de Transferncia de Ativos Financeiros
820 - Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa
557
20 RESULTADO BRUTO DA INTERMEDIAO FINANCEIRA (10 - 15)
50 OUTRAS RECEITAS/DESPESAS OPERACIONAIS

721 - Receitas de Prestao de Servios
722 - Rendas de Tarifas Bancrias
822 - Despesas de Pessoal
824 - Outras Despesas Administrativas
826 - Despesas Tributrias
723 - Resultado de Participaes em Coligadas e Controladas
725 - Outras Receitas Operacionais
832 - Outras Despesas Operacionais
60 RESULTADO OPERACIONAL (20 + 50)
65 RESULTADO NO OPERACIONAL (828 e 830)
RESULTADO ANTES DA TRIBUTAO SOBRE O LUCRO E

75
PARTICIPAES (60 + 65)
80 IMPOSTO DE RENDA E CONTRIBUIO SOCIAL

890 Proviso para Imposto de Renda
891 Proviso para Contribuio Social
892 Ativo Fiscal Diferido
85 PARTICIPAES ESTATUTRIAS NO LUCRO (893)
90 LUCRO LQUIDO (PREJUZO) (75 - 80 - 85)
92 JUROS SOBRE CAPITAL PRPRIO
95 LUCRO POR AO:
_______________________________________________ _______________________________________________
_____________________________________________ ____________________________________________
CRC:
CPF:
(*) Utilizar o verbete somente quando o resultado for negativo.
558
Documento n 9 - Demonstrao da Evoluo do Patrimnio Lquido
1. Demonstrao da Evoluo do Patrimnio Lquido

Normas Bsicas: 1.25.4
2. Modelo
DEMONSTRAO DA EVOLUO DO PATRIMNIO LQUIDO

Do Perodo de __/__/__ a __/__/__
Nome do Fundo:
Administrado por:
Valores em R$ mil
SEMESTRE / SEMESTRE /
DISCRIMINAO EXERCCIO EXERCCIO
ATUAL ANTERIOR
1. PATRIMNIO LQUIDO em __/__/__

Total de (n de cotas) a R$ 0,0000
2. Cotas Emitidas no Perodo
3. Cotas Resgatadas no Perodo
4. Variaes no Resgate de Cotas
Patrimnio Lquido antes do Resultado do Perodo ( 1 + 2 - 3
5. 4)
RESULTADO DO SEMESTRE / EXERCCIO
6. RECEITAS ( 6 1 + ....... + 6 4 )
6.1 - Rendas de Aplicaes Interfinanceiras de Liquidez
6.2 - Rendas de Ttulos e Valores Mobilirios
6.3 - Resultado de Transaes com Ttulos e Valores Mobilirios
6.4 - Outras Receitas
7. DESPESAS ( 7 1 + ....... + 7 5 )
7.1 - Resultado de Transaes com Ttulos e Valores Mobilirios
7.2 - Despesas Administrativas
7.3 - Despesas Tributrias
7.4 - Aprovisionamentos e Ajustes Patrimoniais
7.5 - Outras Despesas
8. RESULTADO DO SEMESTRE / EXERCCIO ( 6 - 7 )
9. PATRIMNIO LQUIDO em __/__/__ ( 5 + 8 )

- Total de (n de cotas) a R$ 0,0000 - Semestre/Exerccio
9.1 Atual
559
- Total de (n de cotas) a R$ 0,0000 - Semestre/Exerccio

9.2 Anterior
_______________________________________________
Local e Data
_____________________________________________ ____________________________________________
CRC: CPF:
560
Documento n 10 - Demonstrao da Composio e Diversificao das Aplicaes
1. Demonstrao da Composio e Diversificao das Aplicaes

2. Modelo
DEMONSTRAO DA COMPOSIO E DIVERSIFICAO DAS APLICAES

Posio em __/__/__
Nome do Fundo:
Administrado por:
Valores em R$ mil
% SOBRE O
APLICAES/ESPECIFICAES ESPCIE/FORMA QUANTIDADE VALOR ATUAL
ATIVO
1. AES
- - - - - - - - -
2. OPERAES COMPROMISSADAS
- - - - - - - - -
3. TTULOS PBLICOS FEDERAIS
- - - - - - - - -
4. TTULOS ESTADUAIS E MUNICIPAIS
- - - - - - - - -
5. TTULOS PRIVADOS
- - - - - - - - -
6. COTAS DE FUNDO DE
DESENVOLVIMENTO SOCIAL
- - - - - - - - -
7. COTAS DE FUNDOS DE APLICAO
FINANCEIRA
- - - - - - - - -
8. TTULOS DE SOCIEDADES EM
REGIME ESPECIAL
- - - - - - - - -
9. PROVISO SOBRE AS APLICAES
- - - - - - - - -
10. DEPSITOS NO BANCO CENTRAL
COM REMUNERAO
11. OUTROS VALORES

Depsitos Bancrios
Valores a Receber
12. TOTAL DO ATIVO ( 1 + ...... + 11 )
13. VALORES A PAGAR
14. PATRIMNIO LQUIDO ( 12 - 13 )
15. TOTAL DO PASSIVO ( 13 + 14 )
_______________________________________________
561
Local e Data
_____________________________________________ ____________________________________________
CRC: CPF:
1 - Relacionar as sociedades emitentes das aes, bem como os ttulos vinculados s operaes
compromissadas, dos ttulos pblicos, dos privados e demais papis que compem a carteira, mesmo
aqueles, porventura, no relacionados neste documento.
2 - Na coluna valor atual, registram-se os ttulos pelo seu valor atualizado at a data do balano,
enquanto que as aes pelo seu valor de cotao em bolsa.
3 - S necessrio o preenchimento da coluna quantidade quanto tratar-se de aes.
562
Documento n 11 - Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido
1. Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido do Semestre

Normas Bsicas: 1.22.2-3, 1.24.3-5
2. Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido do Exerccio

Normas Bsicas: 1.22.2-3, 1.24.3-5, 1.30.1
3. Modelo
563
DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO

Perodo: __ / __ / __ a __ / __ / __
Instituio:
C.G.C:
Valores em R$ mil
CORREO AJUSTES DE LUCROS OU

CAPITAL AUMENTO MONETRIA RESERVAS RESERVAS RESERVAS DE LUCROS VALOR PREJUZOS AES EM TOTAIS
EVENTOS REALIZADO DE DO CAPITAL DE DE PATRIMONIAL ACUMULADOS TESOURARIA
CAPITAL REALIZADO CAPITAL REAVALIAO
LEGAL ESTATUTRIAS CONTINGNCIAS LUCROS A OUTRAS SEM. / EXERCCIO SEM. / EXERCCIO
REALIZAR ATUAL ANTERIOR
SALDOS NO INCIO DO PERODO EM __ /

__ / __ ............................................
1 - AJUSTES DE PERODOS ANTE-

RIORES ............................................
2 - REVERSES DE RESERVAS .........
3 - DIVIDENDOS INTERMEDIRIOS ....
4 AJUSTES DE AVALIAO
PATRIMONIAL
5 - AUMENTO DE CAPITAL ..................
6 - OUTROS EVENTOS:
- Reavaliao de Imveis de Uso ........
Prprio ...............................................
- Contribuies Monetrias para
Reservas de Capital .........................
- Subvenes para Investimentos .......
- Outros (especificar) ...........................
7 - LUCRO LQUIDO (PREJUZO) DO

PERODO ..........................................
8 - DESTINAES:
- Reservas ...........................................
- Dividendos ........................................
(R$ ___ p/ao)
- Bonificaes em Dinheiro .................
- Juros sobre o Capital Prprio ............
- Outras (especificar) ...........................
SALDOS NO FIM DO PERODO EM

__ / __ / __ ............................................
MUTAES DO PERODO ...................
________________________________ ________________________________ ________________________________ ________________________________

Diretor Responsvel pela rea Contbil / Auditoria Diretor Local e Data Profissional de Contabilidade
CRC:
CPF:
564
Documento n 13 - Estatstica Bancria Mensal / Global
1. Estatstica Bancria Mensal

2. Estatstica Bancria Global

3. Modelo
ESTATSTICA BANCRIA MENSAL / ESTATSTICA BANCRIA GLOBAL
Nome da Instituio: Cdigo CADOC:

Nome da Agncia: CGC/Instituio:
Endereo da Agncia/Bairro: Seqencial/Agncia:
Municpio: Data-Base:
Valores em R$ 1,00 ( inclusive centavos)
DISCRIMINAO DOS VERBETES CD. VALOR
ATIVO
DISPONIBILIDADES 110
- CAIXA 111
- DEPSITOS BANCRIOS 112
- BANCO CENTRAL - RESERVAS LIVRES EM ESPCIE 113
- APLICAES TEMPORRIAS EM OURO 114
APLICAES INTERFINANCEIRAS DE LIQUIDEZ 120
TTULOS E VALORES MOBILIRIOS E INSTRUMENTOS FINANCEIROS 130
DERIVATIVOS
RELAES INTERFINANCEIRAS E INTERDEPENDNCIAS 140
- CORRESPONDENTES NO EXTERIOR 141
- CORRESPONDENTES NO PAS 142
- COBRANA PRPRIA EM TRNSITO 144
- ORDENS DE PAGAMENTO 145
- VALORES DE LIGADAS E DE TERCEIROS EM TRNSITO 146
- DEPENDNCIAS NO PAS 147
- SUPRIMENTOS INTERDEPENDNCIAS 152
- OUTRAS RELAES INTERFINANCEIRAS E INTERDEPENDNCIAS 158
OPERAES DE CRDITO 160
- EMPRSTIMOS E TTULOS DESCONTADOS 161
- FINANCIAMENTOS 162
- FINANCIAMENTOS RURAIS AGRICULTURA CUSTEIO/INVESTIMENTO 163
565
- FINANCIAMENTOS RURAIS PECURIA - CUSTEIO/INVESTIMENTO 164

- FINANCIAMENTOS RURAIS AGRICULTURA COMERCIALIZAO 165
- FINANCIAMENTOS RURAIS PECURIA COMERCIALIZAO 166
- FINANCIAMENTOS AGROINDUSTRIAIS 167
- (RENDAS A APROPRIAR DE OPERAES DE FINANCIAMENTOS RURAIS E 168 ( )
AGROINDUSTRIAIS)
- FINANCIAMENTOS IMOBILIRIOS 169
- OUTRAS OPERAES DE CRDITO 171
- OUTROS CRDITOS 172
- PROVISO PARA OPERAES DE CRDITO 174
- CRDITOS EM LIQUIDAO 173
- OPERAES ESPECIAIS 176
ARRENDAMENTO MERCANTIL 180
PROVISO PARA OPERAES DE ARRENDAMENTO MERCANTIL 184
OUTROS VALORES E BENS 190
PERMANENTE 200
CONTAS DE COMPENSAO 300
TOTAL DO ATIVO 399
PASSIVO
DEPSITOS VISTA GOVERNOS 400

- SERVIOS PBLICOS 401
- ATIVIDADES EMPRESARIAIS 402
- ESPECIAIS DO TESOURO NACIONAL 403
- SALDOS CREDORES EM CONTAS DE EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS
CFP 404
DEPSITOS VISTA - SETOR PRIVADO 410
- DE PESSOAS FSICAS 411
- DE PESSOAS JURDICAS 412
- DE INSTITUIES DO SISTEMA FINANCEIRO 413
- JUDICIAIS 414
- OBRIGATRIOS 415
- PARA INVESTIMENTOS 416
- VINCULADOS 417
- DEMAIS DEPSITOS 418
- SALDOS CREDORES EM CONTAS DE EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS 419
OUTROS
DEPSITOS DE POUPANA 420
DEPSITOS INTERFINANCEIROS 430
- DEPSITOS INTERFINANCEIROS 431
- DEPSITOS A PRAZO 432
- CAPTAES NO MERCADO ABERTO 433
RELAES INTERFINANCEIRAS E INTERDEPENDNCIAS 440
- CORRESPONDENTES NO EXTERIOR 441
- CORRESPONDENTES NO PAS 442
- COBRANA PRPRIA EM TRNSITO 444
- ORDENS DE PAGAMENTO 445
566
- VALORES DE LIGADAS E DE TERCEIROS EM TRNSITO 446

- DEPENDNCIAS NO PAS 447
- SUPRIMENTOS INTERDEPARTAMENTAIS 456
- OUTRAS RELAES INTERFINANCEIRAS E INTERDEPENDNCIAS 458
OBRIGAES POR EMPRSTIMOS E REPASSES 460
- BANCO CENTRAL - ASSISTNCIA FINANCEIRA 461
- REDESCONTOS 462
- REFINANCIAMENTOS 463
- OPERAES ESPECIAIS 467
- OUTRAS OBRIGAES POR EMPRSTIMOS E REPASSES 468
INSTRUMENTOS FINANCEIROS DERIVATIVOS 470
OBRIGAES POR RECEBIMENTOS 480
- IOF 481
- CONTRIBUIES PREVIDENCIRIAS 482
- TRIBUTOS ESTADUAIS E MUNICIPAIS 483
- TRIBUTOS FEDERAIS 484
- FGTS 485
- DEMAIS RECEBIMENTOS 487
CHEQUES ADMINISTRATIVOS 490
OUTRAS OBRIGAES 500
PATRIMNIO LQUIDO 610
CONTAS DE RESULTADO 710
- CONTAS CREDORAS 711
- (CONTAS DEVEDORAS) 712 ( )
CONTAS DE COMPENSAO 800
TOTAL DO PASSIVO 899
CAPTAO DE RECURSOS COM A UTILIZAO DOS SEGUINTES INSTRUMENTOS:

CADERNETA DE POUPANA 903
LETRAS DE CMBIO 905
DEPSITOS A PRAZO FIXO (CDB E RDB) 907
TOTAL (903 + 905 + 907) 900
_______________________________________________ _______________________________________________
_____________________________________________ ____________________________________________
CRC: CPF:
1 - Com relao ao balanceamento de saldos de contas, admite-se o procedimento previsto no item
1.20.2.
2 - No preenchimento dos cdigos 903, 905 e 907 devem ser informados os saldos dos valores
captados por conta de sociedades ligadas por intermdio da rede de agncias da instituio.
567
Documento n 15 - Estatstica Econmico-Financeira
A elaborao e envio deste documento foram dispensados com edio da Circular n 3.717, de 11 de setembro de 2014.
568
CAPTULO : Anexos - 4
SEO : Pronunciamento Tcnico CPC 25 - Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes - 1
1. Pronunciamento Tcnico CPC 25 - Provises, Passivos Contingentes e Ativos

Contingentes
1. Aplicao
1 - As instituies financeiras, demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil e as administradoras de
consrcio, devem observar o Pronunciamento Tcnico CPC 25, emitido pelo Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC),
no reconhecimento, mensurao e divulgao de provises, contingncias passivas e contingncias ativas. (Res 3823 art 1,
Circ 3484 art 1)
Monetrio Nacional, no podem ser aplicados pelas instituies financeiras e demais instituies autorizadas a funcionar
pelo Banco Central do Brasil. (Res 3823 art 1, 1)
3 - Os pronunciamentos do CPC citados no texto do CPC 25 no podem ser aplicados pelas administradoras de consrcio
enquanto no houver determinao nesse sentido em ato especfico do Banco Central do Brasil. (Circ 3484 art 1
pargrafo nico)
4 - As instituies mencionadas no item 4.1.1.1 devem manter disposio do Banco Central do Brasil, pelo prazo de cinco
anos, toda a documentao e detalhamento utilizados no reconhecimento, mensurao e divulgao de provises,
contingncias passivas e contingncias ativas. (Res 3823 art 2, Circ 3484 art 2)
consequente reconhecimento contbil dos efeitos nas demonstraes contbeis. (Res 3823 art 3, Circ 3484 art 3)
6 - As instituies financeiras e demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil devem reconhecer em
seu passivo as obrigaes tributrias objeto de discusso judicial sobre a constitucionalidade das leis que as tiverem
institudo, at a efetiva extino dos crditos tributrios correspondentes, em conformidade com o disposto no
Pronunciamento Tcnico CPC 25, emitido pelo Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC), em 26 de junho de 2009, de
forma independente: (Cta-Circ 3429, item 1)
a) da avaliao de probabilidade de perda feita pela alta administrao da instituio ou por seus assessores jurdicos
internos ou externos;
b) da concesso de tutela provisria; e
c) da concesso de deciso judicial favorvel recorrvel.
7. O disposto no item anterior no deve ser aplicado aos casos idnticos queles em que tiver sido declarada a
inconstitucionalidade da lei que instituiu a obrigao tributria, por deciso definitiva do plenrio do Supremo Tribunal
Federal, desde que seja considerada remota a possibilidade de sada de recursos para liquidar a obrigao. (Cta-Circ 3429,
item 2)
8. Nos casos em que a instituio efetuar compensao judicial de tributos com base em tutela provisria, o montante das
obrigaes tributrias compensadas deve ser reconhecido como proviso, at o trnsito em julgado da deciso que permitiu
a compensao. (Cta-Circ 3429 item 3)
9 - O CPC 25 est transcrito a seguir, em sua verso integral, sendo de inteira responsabilidade das instituies mencionadas no
item 4.1.1.1 proceder sua aplicao conforme estabelecido na regulamentao em vigor.
2. Pronunciamento Tcnico CPC 25 - Provises, Passivos Contingentes e Ativos

Contingentes
Objetivo
O objetivo deste Pronunciamento Tcnico estabelecer que sejam aplicados critrios de reconhecimento e bases de
mensurao apropriados a provises e a passivos e ativos contingentes e que seja divulgada informao suficiente nas
notas explicativas para permitir que os usurios entendam a sua natureza, oportunidade e valor.
569
Alcance
1. Este Pronunciamento Tcnico deve ser aplicado por todas as entidades na contabilizao de provises, e de passivos e
ativos contingentes, exceto:
(a) os que resultem de contratos a executar, a menos que o contrato seja oneroso; e
(b) os cobertos por outro Pronunciamento Tcnico.
2. Este Pronunciamento Tcnico no se aplica a instrumentos financeiros (incluindo garantias) que se encontrem dentro do
alcance do Pronunciamento Tcnico CPC 38 - Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao.
3. Contratos a executar so contratos pelos quais nenhuma parte cumpriu qualquer das suas obrigaes ou ambas as partes
s tenham parcialmente cumprido as suas obrigaes em igual extenso. Este Pronunciamento Tcnico no se aplica a
contratos a executar a menos que eles sejam onerosos.
4. [Eliminado]
5. Quando outro Pronunciamento Tcnico trata de um tipo especfico de proviso ou de passivo ou ativo contingente, a
entidade aplica esse Pronunciamento Tcnico em vez do presente Pronunciamento Tcnico. Por exemplo, certos tipos de
provises so tratados nos Pronunciamentos Tcnicos relativos a:
(a) contratos de construo (ver o Pronunciamento Tcnico CPC 17 - Contratos de Construo);
(b) tributos sobre o lucro (ver o Pronunciamento Tcnico CPC 32 Tributos sobre o Lucro);
(c) arrendamento mercantil (ver o Pronunciamento Tcnico CPC 06 - Operaes de Arrendamento Mercantil). Porm, como
esse CPC 06 no contm requisitos especficos para tratar arrendamentos mercantis operacionais que tenham se tornado
onerosos, este Pronunciamento Tcnico aplica-se a tais casos;
(d) benefcios a empregados (ver o Pronunciamento Tcnico CPC 33 Benefcios a Empregados);
(e) contratos de seguro (ver o Pronunciamento Tcnico CPC 11 - Contratos de Seguro). Contudo, este Pronunciamento
Tcnico aplica-se a provises e a passivos e ativos contingentes de seguradora que no sejam os resultantes das suas
obrigaes e direitos contratuais segundo os contratos de seguro dentro do alcance do CPC;
(f) combinao de negcios (ver o Pronunciamento Tcnico CPC 15 Combinao de Negcios); nesse Pronunciamento
so tratadas as contabilizaes de ativos e passivos contingentes adquiridos em combinao de negcios.
6. Alguns valores tratados como proviso podem relacionar-se com o reconhecimento de receita; por exemplo, quando a
entidade d garantias em troca de remunerao. Este Pronunciamento Tcnico no trata do reconhecimento de receita. O
Pronunciamento Tcnico CPC 30 Receitas identifica as circunstncias em que a receita reconhecida e proporciona
orientao sobre a aplicao dos critrios de reconhecimento. Este Pronunciamento Tcnico no altera os requisitos do CPC
30.
7. Este Pronunciamento Tcnico define proviso como passivo de prazo ou valor incertos. Em alguns pases o termo
proviso tambm usado no contexto de itens tais como depreciao, reduo ao valor recupervel de ativos e crditos de
liquidao duvidosa: estes so ajustes dos valores contbeis de ativos e no so tratados neste Pronunciamento Tcnico.
8. Outros Pronunciamentos Tcnicos especificam se os gastos so tratados como ativo ou como despesa. Esses assuntos
no so tratados neste Pronunciamento Tcnico. Consequentemente, este Pronunciamento Tcnico no probe nem exige a
capitalizao dos custos reconhecidos quando a proviso feita.
9. Este Pronunciamento Tcnico aplica-se a provises para reestruturaes (incluindo unidades operacionais
descontinuadas). Quando uma reestruturao atende definio de unidade operacional descontinuada, o Pronunciamento
Tcnico CPC 31 Ativo No Circulante Mantido para Venda e Operao Descontinuada pode exigir divulgao adicional.
Definies
10. Os seguintes termos so usados neste Pronunciamento, com os significados especificados:
Proviso um passivo de prazo ou de valor incertos.
570
Passivo uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos j ocorridos, cuja liquidao se espera que resulte em
sada de recursos da entidade capazes de gerar benefcios econmicos.
Evento que cria obrigao um evento que cria uma obrigao legal ou no formalizada que faa com que a entidade no
tenha nenhuma alternativa realista seno liquidar essa obrigao.
Obrigao legal uma obrigao que deriva de:
(a) contrato (por meio de termos explcitos ou implcitos);
(b) legislao; ou
(c) outra ao da lei.
Obrigao no formalizada uma obrigao que decorre das aes da entidade em que:
(a) por via de padro estabelecido de prticas passadas, de polticas publicadas ou de declarao atual suficientemente
especfica, a entidade tenha indicado a outras partes que aceitar certas responsabilidades; e
(b) em consequncia, a entidade cria uma expectativa vlida nessas outras partes de que cumprir com essas
responsabilidades.
Passivo contingente :
(a) uma obrigao possvel que resulta de eventos passados e cuja existncia ser confirmada apenas pela ocorrncia ou
no de um ou mais eventos futuros incertos no totalmente sob controle da entidade; ou
(b) uma obrigao presente que resulta de eventos passados, mas que no reconhecida porque:
(i) no provvel que uma sada de recursos que incorporam benefcios econmicos seja exigida para liquidar a
obrigao; ou
(ii) o valor da obrigao no pode ser mensurado com suficiente confiabilidade.
Ativo contingente um ativo possvel que resulta de eventos passados e cuja existncia ser confirmada apenas pela
ocorrncia ou no de um ou mais eventos futuros incertos no totalmente sob controle da entidade.
Contrato oneroso um contrato em que os custos inevitveis de satisfazer as obrigaes do contrato excedem os benefcios
econmicos que se esperam sejam recebidos ao longo do mesmo contrato.
Reestruturao um programa planejado e controlado pela administrao e que altera materialmente:
(a) o mbito de um negcio empreendido por entidade; ou
(b) a maneira como o negcio conduzido.
Proviso e outros passivos
11. As provises podem ser distintas de outros passivos tais como contas a pagar e passivos derivados de apropriaes por
competncia (accruals) porque h incerteza sobre o prazo ou o valor do desembolso futuro necessrio para a sua liquidao.
Por contraste:
(a) as contas a pagar so passivos a pagar por conta de bens ou servios fornecidos ou recebidos e que tenham sido
faturados ou formalmente acordados com o fornecedor; e
(b) os passivos derivados de apropriaes por competncia (accruals) so passivos a pagar por bens ou servios fornecidos
ou recebidos, mas que no tenham sido pagos, faturados ou formalmente acordados com o fornecedor, incluindo valores
devidos a empregados (por exemplo, valores relacionados com pagamento de frias). Embora algumas vezes seja
necessrio estimar o valor ou prazo desses passivos, a incerteza geralmente muito menor do que nas provises.
Os passivos derivados de apropriao por competncia (accruals) so frequentemente divulgados como parte das contas a
pagar, enquanto as provises so divulgadas separadamente.
571
Relao entre proviso e passivo contingente
12. Em sentido geral, todas as provises so contingentes porque so incertas quanto ao seu prazo ou valor. Porm, neste
Pronunciamento Tcnico o termo contingente usado para passivos e ativos que no sejam reconhecidos porque a sua
existncia somente ser confirmada pela ocorrncia ou no de um ou mais eventos futuros incertos no totalmente sob o
controle da entidade. Adicionalmente, o termo passivo contingente usado para passivos que no satisfaam os critrios de
reconhecimento.
13. Este Pronunciamento Tcnico distingue entre:
(a) provises que so reconhecidas como passivo (presumindo-se que possa ser feita uma estimativa confivel) porque
so obrigaes presentes e provvel que uma sada de recursos que incorporam benefcios econmicos seja necessria
para liquidar a obrigao; e
(b) passivos contingentes que no so reconhecidos como passivo porque so:
(i) obrigaes possveis, visto que ainda h de ser confirmado se a entidade tem ou no uma obrigao presente que
possa conduzir a uma sada de recursos que incorporam benefcios econmicos, ou
(ii) obrigaes presentes que no satisfazem os critrios de reconhecimento deste Pronunciamento Tcnico (porque no
provvel que seja necessria uma sada de recursos que incorporem benefcios econmicos para liquidar a obrigao,
ou no pode ser feita uma estimativa suficientemente confivel do valor da obrigao).
Reconhecimento
Proviso
14. Uma proviso deve ser reconhecida quando:
(a) a entidade tem uma obrigao presente (legal ou no formalizada) como resultado de evento passado;
(b) seja provvel que ser necessria uma sada de recursos que incorporam benefcios econmicos para liquidar a
obrigao; e
(c) possa ser feita uma estimativa confivel do valor da obrigao.
Se essas condies no forem satisfeitas, nenhuma proviso deve ser reconhecida.
Obrigao presente
15. Em casos raros no claro se existe ou no uma obrigao presente. Nesses casos, presume-se que um evento
passado d origem a uma obrigao presente se, levando em considerao toda a evidncia disponvel, mais provvel que
sim do que no que existe uma obrigao presente na data do balano.
16. Em quase todos os casos ser claro se um evento passado deu origem a uma obrigao presente. Em casos raros
como em um processo judicial, por exemplo , pode-se discutir tanto se certos eventos ocorreram quanto se esses eventos
resultaram em uma obrigao presente. Nesse caso, a entidade deve determinar se a obrigao presente existe na data do
balano ao considerar toda a evidncia disponvel incluindo, por exemplo, a opinio de peritos. A evidncia considerada
inclui qualquer evidncia adicional proporcionada por eventos aps a data do balano. Com base em tal evidncia:
(a) quando for mais provvel que sim do que no que existe uma obrigao presente na data do balano, a entidade deve
reconhecer a proviso (se os critrios de reconhecimento forem satisfeitos); e
(b) quando for mais provvel que no existe uma obrigao presente na data do balano, a entidade divulga um passivo
contingente, a menos que seja remota a possibilidade de uma sada de recursos que incorporam benefcios econmicos (ver
item 86).
Evento passado
17. Um evento passado que conduz a uma obrigao presente chamado de um evento que cria obrigao. Para um evento
ser um evento que cria obrigao, necessrio que a entidade no tenha qualquer alternativa realista seno liquidar a
obrigao criada pelo evento. Esse o caso somente:
(a) quando a liquidao da obrigao pode ser imposta legalmente; ou
572
(b) no caso de obrigao no formalizada, quando o evento (que pode ser uma ao da entidade) cria expectativas vlidas
em terceiros de que a entidade cumprir a obrigao.
18. As demonstraes contbeis tratam da posio financeira da entidade no fim do seu perodo de divulgao e no da sua
possvel posio no futuro. Por isso, nenhuma proviso reconhecida para despesas que necessitam ser incorridas para
operar no futuro. Os nicos passivos reconhecidos no balano da entidade so os que j existem na data do balano.
19. So reconhecidas como proviso apenas as obrigaes que surgem de eventos passados que existam
independentemente de aes futuras da entidade (isto , a conduta futura dos seus negcios). So exemplos de tais
obrigaes as penalidades ou os custos de limpeza de danos ambientais ilegais, que em ambos os casos dariam origem na
liquidao a uma sada de recursos que incorporam benefcios econmicos independentemente das aes futuras da
entidade. De forma similar, a entidade reconhece uma proviso para os custos de descontinuidade de poo de petrleo ou
de central eltrica nuclear na medida em que a entidade obrigada a retificar danos j causados. Por outro lado, devido a
presses comerciais ou exigncias legais, a entidade pode pretender ou precisar efetuar gastos para operar de forma
particular no futuro (por exemplo, montando filtros de fumaa em certo tipo de fbrica). Dado que a entidade pode evitar os
gastos futuros pelas suas prprias aes, por exemplo, alterando o seu modo de operar, ela no tem nenhuma obrigao
presente relativamente a esse gasto futuro e nenhuma proviso reconhecida.
20. Uma obrigao envolve sempre outra parte a quem se deve a obrigao. No necessrio, porm, saber a identidade
da parte a quem se deve a obrigao na verdade, a obrigao pode ser ao pblico em geral. Em virtude de obrigao
envolver sempre compromisso com outra parte, isso implica que a deciso da diretoria ou do conselho de administrao no
d origem a uma obrigao no formalizada na data do balano, a menos que a deciso tenha sido comunicada antes
daquela data aos afetados por ela de forma suficientemente especfica para suscitar neles uma expectativa vlida de que a
entidade cumprir as suas responsabilidades.
21. Um evento que no gera imediatamente uma obrigao pode ger-la em data posterior, por fora de alteraes na lei ou
porque um ato da entidade (por exemplo, uma declarao pblica suficientemente especfica) d origem a uma obrigao
no formalizada. Por exemplo, quando forem causados danos ambientais, pode no haver obrigao para remediar as
consequncias. Porm, o fato de ter havido o dano torna-se um evento que cria obrigaes quando uma nova lei exige que o
dano existente seja retificado ou quando a entidade publicamente aceita a responsabilidade pela retificao de modo a criar
uma obrigao no formalizada.
22. Quando os detalhes de nova lei proposta ainda tiverem de ser finalizados, a obrigao surgir somente quando for
praticamente certo que a legislao ser promulgada conforme a minuta divulgada. Para a finalidade deste Pronunciamento
Tcnico, tal obrigao tratada como obrigao legal. As diferenas de circunstncias relativas promulgao tornam
impossvel especificar um nico evento que torna a promulgao de lei praticamente certa. Em muitos casos ser impossvel
estar praticamente certo da promulgao de legislao at que ela seja promulgada.
Sada provvel de recursos que incorporam benefcios econmicos
23. Para que um passivo se qualifique para reconhecimento, necessrio haver no somente uma obrigao presente, mas
tambm a probabilidade de sada de recursos que incorporam benefcios econmicos para liquidar essa obrigao. Para a
finalidade deste Pronunciamento Tcnico11, uma sada de recursos ou outro evento considerado como provvel se o
evento for mais provvel que sim do que no de ocorrer, isto , se a probabilidade de que o evento ocorrer for maior do que
a probabilidade de isso no acontecer. Quando no for provvel que exista uma obrigao presente, a entidade divulga um
passivo contingente, a menos que a possibilidade de sada de recursos que incorporam benefcios econmicos seja remota
(ver item 86).
24. Quando h vrias obrigaes semelhantes (por exemplo, garantias sobre produtos ou contratos semelhantes), a
avaliao da probabilidade de que uma sada de recursos ser exigida na liquidao dever considerar o tipo de obrigao
como um todo. Embora possa ser pequena a probabilidade de uma sada de recursos para qualquer item isoladamente,
pode ser provvel que alguma sada de recursos ocorra para o tipo de obrigao. Se esse for o caso, uma proviso
reconhecida (se os outros critrios para reconhecimento forem atendidos).
Estimativa confivel da obrigao
25. O uso de estimativas uma parte essencial da elaborao de demonstraes contbeis e no prejudica a sua
confiabilidade. Isso especialmente verdadeiro no caso de provises, que pela sua natureza so mais incertas do que a
maior parte de outros elementos do balano. Exceto em casos extremamente raros, a entidade capaz de determinar um
conjunto de desfechos possveis e, dessa forma, fazer uma estimativa da obrigao que seja suficientemente confivel para
ser usada no reconhecimento da proviso.
1
A definio de provvel neste Pronunciamento de mais provvel que sim do que no de ocorrer no necessariamente se aplica a
outros pronunciamentos.
573
26. Nos casos extremamente raros em que nenhuma estimativa confivel possa ser feita, existe um passivo que no pode
ser reconhecido. Esse passivo divulgado como passivo contingente (ver item 86).
Passivo contingente
27. A entidade no deve reconhecer um passivo contingente.
28. O passivo contingente divulgado, como exigido pelo item 86, a menos que seja remota a possibilidade de uma sada de
recursos que incorporam benefcios econmicos.
29. Quando a entidade for conjunta e solidariamente responsvel por obrigao, a parte da obrigao que se espera que as
outras partes liquidem tratada como passivo contingente. A entidade reconhece a proviso para a parte da obrigao para
a qual provvel uma sada de recursos que incorporam benefcios econmicos, exceto em circunstncias extremamente
raras em que nenhuma estimativa suficientemente confivel possa ser feita.
30. Os passivos contingentes podem desenvolver-se de maneira no inicialmente esperada. Por isso, so periodicamente
avaliados para determinar se uma sada de recursos que incorporam benefcios econmicos se tornou provvel. Se for
provvel que uma sada de benefcios econmicos futuros sero exigidos para um item previamente tratado como passivo
contingente, a proviso deve ser reconhecida nas demonstraes contbeis do perodo no qual ocorre a mudana na
estimativa da probabilidade (exceto em circunstncias extremamente raras em que nenhuma estimativa suficientemente
confivel possa ser feita).
Ativo contingente
31. A entidade no deve reconhecer um ativo contingente.
32. Os ativos contingentes surgem normalmente de evento no planejado ou de outros no esperados que do origem
possibilidade de entrada de benefcios econmicos para a entidade. Um exemplo uma reivindicao que a entidade esteja
reclamando por meio de processos legais, em que o desfecho seja incerto.
33. Os ativos contingentes no so reconhecidos nas demonstraes contbeis, uma vez que pode tratar-se de resultado
que nunca venha a ser realizado. Porm, quando a realizao do ganho praticamente certa, ento o ativo relacionado no
um ativo contingente e o seu reconhecimento adequado.
34. O ativo contingente divulgado, como exigido pelo item 89, quando for provvel a entrada de benefcios econmicos.
35. Os ativos contingentes so avaliados periodicamente para garantir que os desenvolvimentos sejam apropriadamente
refletidos nas demonstraes contbeis. Se for praticamente certo que ocorrer uma entrada de benefcios econmicos, o
ativo e o correspondente ganho so reconhecidos nas demonstraes contbeis do perodo em que ocorrer a mudana de
estimativa. Se a entrada de benefcios econmicos se tornar provvel, a entidade divulga o ativo contingente (ver item 89).
Mensurao
Melhor estimativa
36. O valor reconhecido como proviso deve ser a melhor estimativa do desembolso exigido para liquidar a obrigao
presente na data do balano.
37. A melhor estimativa do desembolso exigido para liquidar a obrigao presente o valor que a entidade racionalmente
pagaria para liquidar a obrigao na data do balano ou para transferi-la para terceiros nesse momento. muitas vezes
impossvel ou proibitivamente dispendioso liquidar ou transferir a obrigao na data do balano. Porm, a estimativa do valor
que a entidade racionalmente pagaria para liquidar ou transferir a obrigao produz a melhor estimativa do desembolso
exigido para liquidar a obrigao presente na data do balano.
38. As estimativas do desfecho e do efeito financeiro so determinadas pelo julgamento da administrao da entidade,
complementados pela experincia de transaes semelhantes e, em alguns casos, por relatrios de peritos independentes.
As evidncias consideradas devem incluir qualquer evidncia adicional fornecida por eventos subsequentes data do
balano.
39. As incertezas que rodeiam o valor a ser reconhecido como proviso so tratadas por vrios meios de acordo com as
circunstncias. Quando a proviso a ser mensurada envolve uma grande populao de itens, a obrigao deve ser estimada
ponderando-se todos os possveis desfechos pelas suas probabilidades associadas. O nome para esse mtodo estatstico
de estimativa valor esperado. Portanto, a proviso ser diferente dependendo de a probabilidade da perda de um dado
574
valor ser, por exemplo, de 60 por cento ou de 90 por cento. Quando houver uma escala contnua de desfechos possveis, e
cada ponto nessa escala to provvel como qualquer outro, usado o ponto mdio da escala.
Exemplo
A entidade vende bens com uma garantia segundo a qual os clientes esto obertos pelo custo da reparao de qualquer
defeito de fabricao que se tornar evidente dentro dos primeiros seis meses aps a compra. Se forem detetados defeitos
menores em todos os produtos vendidos, a entidade ir incorrer em custos de reparao de 1 milho. Se forem detetados
defeitos maiores em todos os produtos vendidos, a entidade ir incorrer em custos de reparao de 4 milhes. A experincia
passada da entidade e as expectativas futuras indicam que, para o prximo ano, 75 por cento dos bens vendidos no tero
defeito, 20 por cento dos bens vendidos tero defeitos menores e 5 por cento dos bens vendidos tero defeitos maiores. De
acordo com o item 24, a entidade avalia a probabilidade de uma sada para as obrigaes de garantias como um todo.
O valor esperado do custo das reparaes : (75% x 0) + (20% x $ 1 milho) + (5% de $ 4 milhes) = $ 400.000.
40. Quando uma nica obrigao estiver sendo mensurada, o desfecho individual mais provvel pode ser a melhor
estimativa do passivo. Porm, mesmo em tal caso, a entidade considera outras consequncias possveis. Quando outras
consequncias possveis forem principalmente mais altas ou principalmente mais baixas do que a consequncia mais
provvel, a melhor estimativa ser um valor mais alto ou mais baixo. Por exemplo, se a entidade tiver de reparar um defeito
grave em uma fbrica importante que tenha construdo para um cliente, o resultado individual mais provvel pode ser a
reparao ter sucesso na primeira tentativa por um custo de $ 1.000, mas a proviso feita por um valor maior se houver
uma chance significativa de que outras tentativas sero necessrias.
41. A proviso deve ser mensurada antes dos impostos; as consequncias fiscais da proviso, e alteraes nela, so
tratadas pelo Pronunciamento Tcnico CPC 32 Tributos sobre o Lucro.
Risco e incerteza
42. Os riscos e incertezas que inevitavelmente existem em torno de muitos eventos e circunstncias devem ser levados em
considerao para se alcanar a melhor estimativa da proviso.
43. O risco descreve a variabilidade de desfechos. Uma nova avaliao do risco pode aumentar o valor pelo qual um passivo
mensurado. preciso ter cuidado ao realizar julgamentos em condies de incerteza, para que as receitas ou ativos no
sejam superavaliados e as despesas ou passivos no sejam subavaliados. Porm, a incerteza no justifica a criao de
provises excessivas ou uma superavaliao deliberada de passivos. Por exemplo, se os custos projetados de desfecho
particularmente adverso forem estimados em base conservadora, ento esse desfecho no deliberadamente tratado como
sendo mais provvel do que a situao realstica do caso. necessrio cuidado para evitar duplicar ajustes de risco e
incerteza com a consequente superavaliao da proviso.
44. A divulgao das incertezas que cercam o valor do desembolso feita de acordo com o item 85(b).
Valor presente
45. Quando o efeito do valor do dinheiro no tempo material, o valor da proviso deve ser o valor presente dos desembolsos
que se espera que sejam exigidos para liquidar a obrigao.
46. Em virtude do valor do dinheiro no tempo, as provises relacionadas com sadas de caixa que surgem logo aps a data
do balano so mais onerosas do que aquelas em que as sadas de caixa de mesmo valor surgem mais tarde. Em funo
disso, as provises so descontadas, quando o efeito material.
47. A taxa de desconto deve ser a taxa antes dos impostos que reflita as atuais avaliaes de mercado quanto ao valor do
dinheiro no tempo e os riscos especficos para o passivo. A taxa de desconto no deve refletir os riscos relativamente aos
quais as estimativas de fluxos de caixa futuros tenham sido ajustadas. (Veja-se o Pronunciamento Tcnico CPC 12 Ajuste
a Valor Presente).
Evento futuro
48. Os eventos futuros que possam afetar o valor necessrio para liquidar a obrigao devem ser refletidos no valor da
proviso quando houver evidncia objetiva suficiente de que eles ocorrero.
49. Os eventos futuros esperados podem ser particularmente importantes ao mensurar as provises. Por exemplo, a
entidade pode acreditar que o custo de limpar um local no fim da sua vida til ser reduzido em funo de mudanas
tecnolgicas futuras. O valor reconhecido reflete uma expectativa razovel de observadores tecnicamente qualificados e
objetivos, tendo em vista toda a evidncia disponvel quanto tecnologia que estar disponvel no momento da limpeza.
Portanto, apropriado incluir, por exemplo, redues de custo esperadas associadas com experincia desenvolvida na
aplicao de tecnologia existente ou o custo esperado de aplicao da tecnologia existente a uma operao de limpeza
maior ou mais complexa da que previamente tenha sido levada em considerao. Porm, a entidade no deve antecipar o
575
desenvolvimento da tecnologia completamente nova de limpeza a menos que isso seja apoiado por evidncia objetiva
suficiente.
50. O efeito de possvel legislao nova deve ser considerado na mensurao da obrigao existente quando existe
evidncia objetiva suficiente de que a promulgao da lei praticamente certa. A variedade de circunstncias que surgem na
prtica torna impossvel especificar um evento nico que proporcionar evidncia objetiva suficiente em todos os casos.
Exige-se evidncia do que a legislao vai exigir e tambm de que a sua promulgao e a sua implementao so
praticamente certas. Em muitos casos no existe evidncia objetiva suficiente at que a nova legislao seja promulgada.
Alienao esperada de ativo
51. Os ganhos da alienao esperada de ativos no devem ser levados em considerao ao mensurar a proviso.
52. Os ganhos na alienao esperada de ativos no devem ser levados em considerao ao mensurar a proviso, mesmo
se a alienao esperada estiver intimamente ligada ao evento que d origem proviso. Em vez disso, a entidade deve
reconhecer ganhos nas alienaes esperadas de ativos no momento determinado pelo Pronunciamento Tcnico que trata
dos respectivos ativos.
Reembolso
53. Quando se espera que algum ou todos os desembolsos necessrios para liquidar uma proviso sejam reembolsados por
outra parte, o reembolso deve ser reconhecido quando, e somente quando, for praticamente certo que o reembolso ser
recebido se a entidade liquidar a obrigao. O reembolso deve ser tratado como ativo separado. O valor reconhecido para o
reembolso no deve ultrapassar o valor da proviso.
54. Na demonstrao do resultado, a despesa relativa a uma proviso pode ser apresentada lquida do valor reconhecido de
reembolso.
55. Algumas vezes, a entidade capaz de esperar que outra parte pague parte ou todo o desembolso necessrio para
liquidar a proviso (por exemplo, por intermdio de contratos de seguro, clusulas de indenizao ou garantias de
fornecedores). A outra parte pode reembolsar valores pagos pela entidade ou pagar diretamente os valores.
56. Na maioria dos casos, a entidade permanece comprometida pela totalidade do valor em questo de forma que a
entidade teria que liquidar o valor inteiro se a terceira parte deixasse de efetuar o pagamento por qualquer razo. Nessa
situao, reconhecida uma proviso para o valor inteiro do passivo e reconhecido um ativo separado pelo reembolso
esperado, desde que seu recebimento seja praticamente certo se a entidade liquidar o passivo.
57. Em alguns casos, a entidade no est comprometida pelos custos em questo se a terceira parte deixar de efetuar o
pagamento. Nesse caso, a entidade no tem nenhum passivo relativo a esses custos, no sendo assim includos na
proviso.
58. Como referido no item 29, a obrigao pela qual a entidade esteja conjunta e solidariamente responsvel um passivo
contingente, uma vez que se espera que a obrigao seja liquidada pelas outras partes.
Mudana na proviso
59. As provises devem ser reavaliadas em cada data de balano e ajustadas para refletir a melhor estimativa corrente. Se
j no for mais provvel que seja necessria uma sada de recursos que incorporam benefcios econmicos futuros para
liquidar a obrigao, a proviso deve ser revertida.
60. Quando for utilizado o desconto a valor presente, o valor contbil da proviso aumenta a cada perodo para refletir a
passagem do tempo. Esse aumento deve ser reconhecido como despesa financeira.
Uso de proviso
61. Uma proviso deve ser usada somente para os desembolsos para os quais a proviso foi originalmente reconhecida.
62. Somente os desembolsos que se relacionem com a proviso original so compensados com a mesma proviso.
Reconhecer os desembolsos contra uma proviso que foi originalmente reconhecida para outra finalidade esconderia o
impacto de dois eventos diferentes.
Aplicaes de regra de reconhecimento e de mensurao
Perda operacional futura
576
63. Provises para perdas operacionais futuras no devem ser reconhecidas.
64. As perdas operacionais futuras no satisfazem definio de passivo do item 10, nem os critrios gerais de
reconhecimento estabelecidos no item 14.
65. A expectativa de perdas operacionais futuras uma indicao de que certos ativos da unidade operacional podem no
ser recuperveis. A entidade deve testar esses ativos quanto recuperabilidade segundo o Pronunciamento Tcnico CPC
01 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos.
Contrato oneroso
66. Se a entidade tiver um contrato oneroso, a obrigao presente de acordo com o contrato deve ser reconhecida e
mensurada como proviso.
67. Muitos contratos (por exemplo, algumas ordens de compra de rotina) podem ser cancelados sem pagar compensao
outra parte e, portanto, no h obrigao. Outros contratos estabelecem direitos e obrigaes para cada uma das partes do
contrato. Quando os eventos tornam esse contrato oneroso, o contrato deve ser tratado dentro do alcance deste
Pronunciamento Tcnico, e existir um passivo que deve ser reconhecido. Os contratos de execuo que no sejam
onerosos no so abrangidos por este Pronunciamento Tcnico.
68. Este Pronunciamento Tcnico define um contrato oneroso como um contrato em que os custos inevitveis de satisfazer
as obrigaes do contrato excedem os benefcios econmicos que se espera sejam recebidos ao longo do mesmo contrato.
Os custos inevitveis do contrato refletem o menor custo lquido de sair do contrato, e este determinado com base a) no
custo de cumprir o contrato ou b) no custo de qualquer compensao ou de penalidades provenientes do no cumprimento
do contrato, dos dois o menor.
69. Antes de ser estabelecida uma proviso separada para um contrato oneroso, a entidade deve reconhecer qualquer perda
decorrente de desvalorizao que tenha ocorrido nos ativos relativos a esse contrato (ver o Pronunciamento Tcnico CPC 01
Reduo ao Valor Recupervel de Ativos).
Reestruturao
70. Exemplos de eventos que podem se enquadrar na definio de reestruturao so:
(a) venda ou extino de linha de negcios;
(b) fechamento de locais de negcios de um pas ou regio ou a realocao das atividades de negcios de um pas ou
regio para outro;
(c) mudanas na estrutura da administrao, por exemplo, eliminao de um nvel de gerncia; e
(d) reorganizaes fundamentais que tenham efeito material na natureza e no foco das operaes da entidade.
71. Uma proviso para custos de reestruturao deve ser reconhecida somente quando so cumpridos os critrios gerais de
reconhecimento de provises estabelecidos no item 14. Os itens 72 a 83 demonstram como os critrios gerais de
reconhecimento se aplicam s reestruturaes.
72. Uma obrigao no formalizada para reestruturao surge somente quando a entidade:
(a) tiver um plano formal detalhado para a reestruturao, identificando pelo menos:
(i) o negcio ou parte do negcio em questo,
(ii) os principais locais afetados,
(iii) o local, as funes e o nmero aproximado de empregados que sero incentivados financeiramente a se demitir,
(iv) os desembolsos que sero efetuados; e
(v) quando o plano ser implantado; e
(b) tiver criado expectativa vlida naqueles que sero afetados pela reestruturao, seja ao comear a implantao desse
plano ou ao anunciar as suas principais caractersticas para aqueles afetados pela reestruturao.
577
73. A evidncia de que a entidade comeou a implantar o plano de reestruturao seria fornecida, por exemplo, pela
desmontagem da fbrica, pela venda de ativos ou pela divulgao das principais caractersticas do plano. A divulgao do
plano detalhado para reestruturao constitui obrigao no formalizada para reestruturao somente se for feita de tal
maneira e em detalhes suficientes (ou seja, apresentando as principais caractersticas do plano) que origine expectativas
vlidas de outras partes, tais como clientes, fornecedores e empregados (ou os seus representantes) de que a entidade
realizar a reestruturao.
74. Para que o plano seja suficiente para dar origem a uma obrigao no formalizada, quando comunicado queles por ele
afetados, necessrio que sua implementao comece o mais rpido possvel e seja concluda dentro de um prazo que
torne improvvel a ocorrncia de mudanas significativas no plano. Entretanto, caso se espere que haja grande atraso antes
de a reestruturao comear ou que esta demore tempo demais, deixa de ser provvel que o plano crie expectativa vlida da
parte de outros de que a entidade est, atualmente, comprometida com a reestruturao, porque o perodo de execuo d
oportunidade para a entidade mudar seus planos.
75. Uma deciso de reestruturao da administrao ou da diretoria tomada antes da data do balano no d origem a uma
obrigao no formalizada na data do balano, a menos que a entidade tenha, antes da data do balano:
(a) comeado a implementao do plano de reestruturao; ou
(b) anunciado as principais caractersticas do plano de reestruturao queles afetados por ele, de forma suficientemente
especfica, criando neles expectativa vlida de que a entidade far a reestruturao.
A entidade pode comear a implementar um plano de reestruturao, ou anunciar as suas principais caractersticas queles
afetados pelo plano, somente depois da data do balano. Exige-se divulgao conforme o Pronunciamento Tcnico CPC 24
Evento Subsequente, se a reestruturao for material e se a no- divulgao puder influenciar as decises econmicas
dos usurios tomadas com base nas demonstraes contbeis.
76. Embora uma obrigao no formalizada no seja criada apenas por deciso da administrao, ela pode resultar de
outros eventos anteriores combinados com essa deciso. Por exemplo, as negociaes com representantes de empregados
para pagamento de demisses, ou com compradores, para a venda de operao, podem ter sido concludas, sujeitas
apenas aprovao da diretoria. Uma vez obtida a aprovao e comunicada s outras partes, a entidade tem uma
obrigao no formalizada de reestruturar, se as condies do item 72 forem atendidas.
77. Em alguns casos, a alta administrao est inserida no conselho cujos membros incluem representantes de interesses
diferentes dos de uma administrao (por exemplo, empregados) ou a notificao para esses representantes pode ser
necessria antes de ser tomada a deciso pela alta administrao. Quando uma deciso desse conselho envolve a
comunicao a esses representantes, isso pode resultar em obrigao no formalizada de reestruturar.
78. Nenhuma obrigao surge pela venda de unidade operacional at que a entidade esteja comprometida com essa
operao, ou seja, quando h um contrato firme de venda.
79. Mesmo quando a entidade tiver tomado a deciso de vender uma unidade operacional e anunciado publicamente essa
deciso, ela pode no estar comprometida com a venda at que o comprador tenha sido identificado e houver contrato firme
de venda. At haver contrato firme de venda, a entidade pode mudar de idia e, de fato, ter de tomar outras medidas se
no puder ser encontrado comprador em termos aceitveis. Quando a venda de uma unidade operacional for vista como
parte da reestruturao, os ativos da unidade operacional so avaliados quanto sua recuperabilidade, conforme o
Pronunciamento Tcnico CPC 01 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos. Quando a venda for somente uma parte da
reestruturao, uma obrigao no formalizada poder surgir para as outras partes da reestruturao antes de existir um
contrato de venda firme.
80. A proviso para reestruturao deve incluir somente os desembolsos diretos decorrentes da reestruturao, que
simultaneamente sejam:
(a) necessariamente ocasionados pela reestruturao; e
(b) no associados s atividades em andamento da entidade.
81. A proviso para reestruturao no inclui custos como:
(a) novo treinamento ou remanejamento da equipe permanente;
(b) marketing; ou
(c) investimento em novos sistemas e redes de distribuio.
578
Esses desembolsos relacionam-se com a conduta futura da empresa e no so passivos de reestruturao na data do
balano. Tais desembolsos devem ser reconhecidos da mesma forma que o seriam se surgissem independentemente da
reestruturao.
82. Perdas operacionais futuras, identificveis at a data da reestruturao no devem ser includas em uma proviso, a
menos que se relacionem a contrato oneroso, conforme definido no item 10.
83. Conforme exigido pelo item 51, os ganhos na alienao esperada de ativos no devem ser levados em considerao ao
mensurar uma proviso para reestruturao, mesmo que a venda de ativos seja vista como parte da reestruturao.
Divulgao
84. Para cada classe de proviso, a entidade deve divulgar:
(a) o valor contbil no incio e no fim do perodo;
(b) provises adicionais feitas no perodo, incluindo aumentos nas provises existentes;
(c) valores utilizados (ou seja, incorridos e baixados contra a proviso) durante o perodo;
(d) valores no utilizados revertidos durante o perodo; e
(e) o aumento durante o perodo no valor descontado a valor presente proveniente da passagem do tempo e o efeito de
qualquer mudana na taxa de desconto.
No exigida informao comparativa.
85. A entidade deve divulgar, para cada classe de proviso:
(a) uma breve descrio da natureza da obrigao e o cronograma esperado de quaisquer sadas de benefcios econmicos
resultantes;
(b) uma indicao das incertezas sobre o valor ou o cronograma dessas sadas. Sempre que necessrio para fornecer
informaes adequadas, a entidade deve divulgar as principais premissas adotadas em relao a eventos futuros, conforme
tratado no item 48; e
(c) o valor de qualquer reembolso esperado, declarando o valor de qualquer ativo que tenha sido reconhecido por conta
desse reembolso esperado.
86. A menos que seja remota a possibilidade de ocorrer qualquer desembolso na liquidao, a entidade deve divulgar, para
cada classe de passivo contingente na data do balano, uma breve descrio da natureza do passivo contingente e, quando
praticvel:
(a) a estimativa do seu efeito financeiro, mensurada conforme os itens 36 a 52;
(b) a indicao das incertezas relacionadas ao valor ou momento de ocorrncia de qualquer sada; e
(c) a possibilidade de qualquer reembolso.
87. Na determinao de quais provises ou passivos contingentes podem ser agregados para formar uma nica classe,
necessrio considerar se a natureza dos itens suficientemente similar para divulgao nica que cumpra as exigncias dos
itens 85(a) e (b) e 86(a) e (b). Assim, pode ser apropriado tratar como uma classe nica de proviso os valores relacionados
a garantias de produtos diferentes, mas no seria apropriado tratar como uma classe nica os valores relacionados a
garantias normais e valores relativos a processos judiciais.
88. Quando a proviso e o passivo contingente surgirem do mesmo conjunto de circunstncias, a entidade deve fazer as
divulgaes requeridas pelos itens 84 a 86 de maneira que evidencie a ligao entre a proviso e o passivo contingente.
89. Quando for provvel a entrada de benefcios econmicos, a entidade deve divulgar breve descrio da natureza dos
ativos contingentes na data do balano e, quando praticvel, uma estimativa dos seus efeitos financeiros, mensurada
usando os princpios estabelecidos para as provises nos itens 36 a 52.
579
90. importante que as divulgaes de ativos contingentes evitem dar indicaes indevidas da probabilidade de surgirem
ganhos.
91. Quando algumas das informaes exigidas pelos itens 86 e 89 no forem divulgadas por no ser praticvel faz-lo, a
entidade deve divulgar esse fato.
92. Em casos extremamente raros, pode-se esperar que a divulgao de alguma ou de todas as informaes exigidas pelos
itens 84 a 89 prejudique seriamente a posio da entidade em uma disputa com outras partes sobre os assuntos da
proviso, passivo contingente ou ativo contingente. Em tais casos, a entidade no precisa divulgar as informaes, mas deve
divulgar a natureza geral da disputa, juntamente com o fato de que as informaes no foram divulgadas, com a devida
justificativa.
580
Apndice A
Tabelas Provises, passivos contingentes e ativos contingentes e reembolso
Este apndice apenas ilustrativo e no faz parte do Pronunciamento Tcnico. Seu propsito resumir os principais
requerimentos do Pronunciamento.
Proviso e passivo contingente
So caracterizados em situaes nas quais, como resultado de eventos passados, pode haver uma
sada de recursos envolvendo benefcios econmicos futuros na liquidao de: (a) obrigao presente;
ou (b) obrigao possvel cuja existncia ser confirmada apenas pela ocorrncia ou no de um ou mais
eventos futuros incertos no totalmente sob controle da entidade.
H obrigao presente H obrigao possvel ou H obrigao possvel ou

que provavelmente obrigao presente que pode obrigao presente cuja
requer uma sada de requerer, mas provavelmente probabilidade de uma sada de
recursos. no ir requerer, uma sada de recursos remota.
recursos.
A proviso Nenhuma proviso Nenhuma proviso reconhecida

reconhecida (item 14). reconhecida (item 27). (item 27).
Divulgao exigida Divulgao exigida para o Nenhuma divulgao exigida

para a proviso (itens 84 passivo contingente (item 86). (item 86).
e 85).
Uma contingncia passiva tambm originada em casos extremamente raros nos quais h um passivo que no pode ser
reconhecido porque no pode ser mensurado confiavelmente. Divulgao requerida para o passivo contingente.
Ativo contingente
So caracterizados em situaes nas quais, como resultado de eventos passados, h um ativo

possvel cuja existncia ser confirmada apenas pela ocorrncia ou no de um ou mais eventos
futuros incertos no totalmente sob controle da entidade.
A entrada de A entrada de benefcios A entrada no provvel.

benefcios econmicos provvel, mas
econmicos no praticamente certa.
praticamente certa.
O ativo no Nenhum ativo Nenhum ativo reconhecido

contingente reconhecido (item 31). (item 31).
(item 33).
Divulgao exigida (item 89). Nenhuma divulgao exigida

(item 89).
Reembolso
So caracterizados em situaes nas quais se espera que parte ou todo o desembolso necessrio
para liquidar a proviso seja reembolsado por outra parte.
581
A entidade no tem O passivo relativo ao valor O passivo relativo ao valor

obrigao em que se espera ser que se espera ser
relao parcela do reembolsado permanece reembolsado permanece
desembolso a ser com a entidade e com a entidade e no
reembolsado pela praticamente certo que o praticamente certo que o
outra parte. reembolso ser recebido reembolso ser recebido se
se a entidade liquidar a a entidade liquidar a
proviso. proviso.
O reembolso reconhecido O reembolso esperado no

A entidade no tem como ativo separado no reconhecido como ativo (item 53).
passivo em relao ao balano patrimonial e pode ser
valor a ser compensado contra a despesa
reembolsado (item 57). na demonstrao de
resultados. O valor
reconhecido para o reembolso
esperado no ultrapassa o
passivo (itens 53 e 54).
O reembolso divulgado
juntamente com o valor O reembolso esperado
reconhecido para o divulgado (item 85(c)).
Nenhuma divulgao desembolso (item 85(c)).
exigida.
582
Apndice B
rvore de deciso
Este apndice apenas ilustrativo e no faz parte do Pronunciamento Tcnico. Seu propsito resumir os principais
requerimentos de reconhecimento do Pronunciamento para provises e passivos contingentes.
Incio
Obrigao Obrigao
presente como possvel?
resultado de
No No
evento que gera
obrigao
Sim
Sim
Sada Remota?
provvel?
No Sim
Sim No
Estimativa
confivel?
No (raro)
Sim
Reconhecer Divulgar o passivo No fazer nada

contingente
Nota: em casos raros, no claro se h uma obrigao presente. Nesses casos, presume-se que um evento passado d
origem a uma obrigao presente se, levando em considerao toda a evidncia disponvel, mais provvel que sim do que
no que existe obrigao presente na data do balano (item 15 desse Pronunciamento Tcnico).
583
Apndice C
Exemplos: reconhecimento
Este apndice apenas ilustrativo e no faz parte do Pronunciamento Tcnico.
Todas as entidades dos exemplos encerram suas demonstraes contbeis em 31 de dezembro. Em todos os casos,
assume-se que uma estimativa confivel pode ser feita para quaisquer sadas esperadas. Em alguns exemplos, as
circunstncias descritas podem ter resultado em redues ao valor recupervel de ativos esse aspecto no tratado nos
exemplos.
As referncias cruzadas fornecidas nos exemplos indicam itens do Pronunciamento Tcnico que so particularmente
relevantes.
As referncias sobre a melhor estimativa se referem ao montante do valor presente, em que o efeito do valor do dinheiro no
tempo material.
Exemplo 1 Garantia
Um fabricante d garantias no momento da venda para os compradores do seu produto. De acordo com os termos do
contrato de venda, o fabricante compromete a consertar, por reparo ou substituio, defeitos de produtos que se tornarem
aparentes dentro de trs anos desde a data da venda. De acordo com a experincia passada, provvel (ou seja, mais
provvel que sim do que no) que haver algumas reclamaes dentro das garantias.
Obrigao presente como resultado de evento passado que gera obrigao O evento que gera a obrigao a venda do
produto com a garantia, o que d origem a uma obrigao legal.
Sada de recursos envolvendo benefcios futuros na liquidao Provvel para as garantias como um todo (ver item 24).
Concluso A proviso reconhecida pela melhor estimativa dos custos para consertos de produtos com garantia vendidos
antes da data do balano (ver itens 14 e 24).
Exemplo 2A Terreno contaminado praticamente certo que a legislao ser aprovada
Uma entidade do setor de petrleo causa contaminao, mas efetua a limpeza apenas quando requerida a faz-la nos
termos da legislao de um pas em particular no qual ela opera. O pas no qual ela opera no possui legislao requerendo
a limpeza, e a entidade vem contaminando o terreno nesse pas h diversos anos. Em 31 de dezembro de 20X0
praticamente certo que um projeto de lei requerendo a limpeza do terreno jcontaminado ser aprovado rapidamente aps o
final do ano.
Obrigao presente como resultado de evento passado que gera obrigao O evento que gera a obrigao a
contaminao do terreno, pois praticamente certo que a legislao requeira a limpeza.
Sada de recursos envolvendo benefcios futuros na liquidao Provvel.
Concluso Uma proviso reconhecida pela melhor estimativa dos custos de limpeza (ver itens 14 e 22).
Exemplo 2B Terreno contaminado e obrigao no formalizada
Uma entidade do setor de petrleo causa contaminao e opera em um pas onde no h legislao ambiental. Entretanto, a
entidade possui uma poltica ambiental amplamente divulgada, na qual ela assume a limpeza de toda a contaminao que
causa. A entidade tem um histrico de honrar essa poltica publicada.
contaminao do terreno, que d origem a uma obrigao no formalizada, pois a conduta da entidade criou uma
expectativa vlida na parte afetada pela contaminao de que a entidade ir limpar a contaminao.
Concluso Uma proviso reconhecida pela melhor estimativa dos custos de limpeza (ver itens 10 a definio de
obrigao no formalizada , 14 e 17).
Exemplo 3 Atividade de extrao de petrleo
584
Uma entidade opera em uma atividade de extrao de petrleo na qual seu contrato de licena prev a remoo da
perfuratriz petrolfera ao final da produo e a restaurao do solo ocenico. Noventa por cento dos custos eventuais so
relativos remoo da perfuratriz petrolfera e a restaurao dos danos causados pela sua construo, e dez por cento
advm da extrao do petrleo. Na data do balano, a perfuratriz foi construda, mas o petrleo no est sendo extrado.
Obrigao presente como resultado de evento passado que gera obrigao A construo da perfuratriz petrolfera cria uma
obrigao legal nos termos da licena para remoo da perfuratriz e restaurao do solo ocenico e, portanto, esse o
evento que gera a obrigao. Na data do balano, entretanto, no h obrigao de corrigir o dano que ser causado pela
extrao do petrleo.
Concluso: Uma proviso reconhecida pela melhor estimativa de noventa por cento dos custos eventuais que se
relacionam com a perfuratriz petrolfera e a restaurao dos danos causados pela sua construo (ver item 14). Esses
custos so includos como parte dos custos da perfuratriz petrolfera. Os dez por cento de custos que so originados a partir
da extrao do petrleo so reconhecidos como passivo quando o petrleo extrado.
Exemplo 4 Poltica de reembolso
Uma loja de varejo tem a poltica de reembolsar compras de clientes insatisfeitos, mesmo que no haja obrigao legal para
isso. Sua poltica de efetuar reembolso amplamente conhecida.
Obrigao presente como resultado de evento passado que gera obrigao O evento que gera a obrigao a venda do
produto, que d origem obrigao no formalizada porque a conduta da loja criou uma expectativa vlida nos seus clientes
de que a loja ir reembolsar as compras.
Sada de recursos envolvendo benefcios futuros na liquidao Provvel, haja vista que bens, em certa proporo, so
devolvidos para reembolso (ver item 24).
Concluso Uma proviso reconhecida pela melhor estimativa dos custos de reembolso (ver itens 10 a definio de
obrigao no formalizada , 14, 17 e 24).
Exemplo 5A Fechamento de diviso nenhuma implementao antes do fechamento do balano
Em 12 de dezembro de 20X0, o conselho da entidade decidiu encerrar as atividades de uma diviso. Antes do fechamento
do balano (31 de dezembro de 20X0), a deciso no havia sido comunicada a qualquer um dos afetados por ela, e
nenhuma outra providncia havia sido tomada para implementar a deciso.
Sada de recursos envolvendo benefcios futuros na liquidao No h evento que gera obrigao e, portanto, no h
obrigao.
Concluso Nenhuma proviso reconhecida (ver itens 14 e 72).
Exemplo 5B Fechamento de diviso comunicao/ implementao antes do fechamento do balano
Em 12 de dezembro de 20X0, o conselho da entidade decidiu encerrar as atividades de uma diviso que produz um produto
especfico. Em 20 de dezembro de 20X0, um plano detalhado para o fechamento da diviso foi aprovado pelo conselho;
cartas foram enviadas aos clientes alertando-os para procurar uma fonte alternativa de fornecimento, e comunicaes
diversas sobre demisses foram enviadas para o pessoal da diviso.
comunicao da deciso aos clientes e empregados, o que d origem a uma obrigao no formalizada a partir dessa data,
porque cria uma expectativa vlida de que a diviso ser fechada.
Concluso Uma proviso reconhecida em 31 de dezembro de 20X0 pela melhor estimativa dos custos de fechamento da
diviso (ver itens 14 e 72).
Exemplo 6 Requerimento legal para a instalao de filtro de fumaa
De acordo com a nova legislao, a entidade requerida a instalar filtros de fumaa nas suas fbricas at 30 de junho de
20X1. A entidade no fez a instalao dos filtros de fumaa.
585
(a) Em 31 de dezembro de 20X0, na data do balano.
Obrigao presente como resultado de evento passado que gera obrigao No h obrigao porque no h o evento que
gera a obrigao mesmo para os custos de instalao dos filtros de fumaa ou para as multas de acordo com a nova
legislao.
Concluso Nenhuma proviso reconhecida para os custos de instalao dos filtros de fumaa (ver itens 14 e 17 a 19).
(b) Em 31 de dezembro de 20X1, na data do balano.
Obrigao presente como resultado de um evento passado que gera obrigao Novamente no h obrigao para os
custos de instalao dos filtros de fumaa porque nenhum evento que gera a obrigao ocorreu (a instalao dos filtros).
Entretanto, uma obrigao pode surgir do pagamento de multas ou penalidades de acordo com a nova legislao, pois o
evento que gera a obrigao ocorreu (a operao da fbrica em no- conformidade com a legislao).
Uma sada de recursos envolvendo benefcios futuros na liquidao A avaliao da probabilidade de incorrncia de multas
e penalidades pela no-conformidade da operao depende dos detalhes da legislao e da severidade do regime de
execuo da lei.
Concluso Nenhuma proviso reconhecida para os custos de instalao dos filtros de fumaa. Entretanto, uma proviso
reconhecida pela melhor estimativa de quaisquer multas ou penalidades que sejam mais provveis de serem impostas (ver
itens 14 e 17 a 19).
Exemplo 7 Treinamento para atualizao de pessoal como resultado de mudana na tributao do imposto de renda
O governo introduz certo nmero de mudanas na tributao do imposto de renda. Como resultado dessas mudanas, a
entidade do setor financeiro ir necessitar de treinamento para atualizao de grande nmero de seus empregados da rea
administrativa e de vendas para garantir a conformidade contnua com a regulao bancria. Na data do balano, nenhum
treinamento do pessoal havia sido feito.
Obrigao presente como resultado de evento passado que gera obrigao No h obrigao porque o evento que gera a
obrigao (treinamento para atualizao) no foi realizado.
Concluso Nenhuma proviso reconhecida (ver itens 14 e 17 a 19).
Exemplo 8 Contrato oneroso
Uma entidade opera de maneira lucrativa em uma fbrica arrendada conforme arrendamento operacional. Durante dezembro
de 20X0, a entidade transfere suas operaes para nova fbrica. O arrendamento da antiga fbrica ainda ter que ser pago
por mais quatro anos, no pode ser cancelado e a fbrica no pode ser subarrendada para outro usurio.
Obrigao presente como resultado de evento passado que gera obrigao O evento que gera a obrigao a assinatura
do contrato de arrendamento mercantil, que d origem a uma obrigao legal.
Uma sada de recursos envolvendo benefcios futuros na liquidao quando o arrendamento se torna oneroso, uma sada
de recursos envolvendo benefcios econmicos provvel (at que o arrendamento mercantil se torne oneroso, a entidade
contabiliza o arrendamento mercantil de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 06 Operaes de Arrendamento
Mercantil).
Concluso Uma proviso reconhecida pela melhor estimativa dos pagamentos inevitveis do arrendamento mercantil
(ver itens 5(c), 14 e 66).
Exemplo 9 Garantia individual
Em 31 de dezembro de 20X0, a Entidade A d garantia a certos emprstimos da Entidade B, cuja condio financeira
naquele momento slida. Durante 20X1, a condio financeira da Entidade B se deteriora, e em 30 de junho de 20X1 a
Entidade B entra em processo de recuperao judicial.
Esse contrato atende definio de contrato de seguro de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 11 Contratos de
Seguro, mas est dentro do alcance do Pronunciamento Tcnico CPC 38 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e
Mensurao, porque tambm atende definio de contrato de garantia financeira do Pronunciamento Tcnico CPC 38. Se
o emissor previamente declarou explicitamente que trata tais contratos como contratos de seguro e tem utilizado a
contabilidade aplicvel a contratos de seguro, o emissor pode eleger aplicar tanto o CPC 38 quanto o CPC 11 em tais
contratos de garantia. O Pronunciamento Tcnico CPC 11 permite ao emissor continuar com as suas polticas contbeis
586
existentes para contratos de seguro se determinados requisitos mnimos so atendidos. O Pronunciamento Tcnico CPC 11
tambm permite mudanas em polticas contbeis que atendam a critrios especficos. O exemplo a seguir ilustra uma
poltica contbil que o Pronunciamento Tcnico CPC 11 permite e tambm est em conformidade com os requisitos do
Pronunciamento Tcnico CPC 38 com relao aos contratos de garantia financeira dentro do alcance do CPC 38.
(a) Em 31 de dezembro de 20X0
Obrigao presente como resultado de evento passado que gera obrigao O evento que gera a obrigao a concesso
da garantia, que d origem a uma obrigao legal.
Sada de recursos envolvendo benefcios futuros na liquidao Nenhuma sada de benefcios provvel em 31 de
dezembro de 20X0.
Concluso A garantia reconhecida pelo valor justo.
(b) Em 31 de dezembro de 20X1
Obrigao presente como resultado de evento passado que gera obrigao O evento que gera a obrigao a concesso
da garantia, que d origem a uma obrigao legal.
Uma sada de recursos envolvendo benefcios futuros na liquidao Em 31 de dezembro de 20X1, provvel que uma
sada de recursos envolvendo benefcios econmicos futuros ser requerida para liquidar a obrigao.
Concluso A garantia posteriormente mensurada pelo maior dos seguintes valores: (a) a melhor estimativa da obrigao
(ver itens 14 e 23), e (b) o valor inicialmente reconhecido menos, quando apropriado, a amortizao acumulada de acordo
com o Pronunciamento Tcnico CPC 30 Receitas.
Exemplo 10A Caso judicial
Aps um casamento em 20X0, dez pessoas morreram, possivelmente por resultado de alimentos envenenados oriundos de
produtos vendidos pela entidade. Procedimentos legais so instaurados para solicitar indenizao da entidade, mas esta
disputa o caso judicialmente. At a data da autorizao para a publicao das demonstraes contbeis do exerccio findo
em 31 de dezembro de 20X0, os advogados da entidade aconselham que provvel que a entidade no ser
responsabilizada. Entretanto, quando a entidade elabora as suas demonstraes contbeis para o exerccio findo em 31 de
dezembro de 20X1, os seus advogados aconselham que, dado o desenvolvimento do caso, provvel que a entidade ser
responsabilizada.
(a) Em 31 de dezembro de 20X0
Obrigao presente como resultado de evento passado que gera obrigao Baseado nas evidncias disponveis at o
momento em que as demonstraes contbeis foram aprovadas, no h obrigao como resultado de eventos passados.
Concluso Nenhuma proviso reconhecida (ver itens 15 e 16). A questo divulgada como passivo contingente, a
menos que a probabilidade de qualquer sada seja considerada remota (item 86).
(b) Em 31 de dezembro de 20X1
Obrigao presente como resultado de evento passado que gera obrigao Baseado na evidncia disponvel, h uma
obrigao presente.
Concluso Uma proviso reconhecida pela melhor estimativa do valor necessrio para liquidar a obrigao (itens 14 a
16).
Exemplo 11 Reparo e manuteno
Alguns ativos necessitam, alm de manuteno de rotina, de gastos substanciais a cada perodo de alguns anos, para
reparos ou reformas principais e a substituio de componentes principais. O Pronunciamento Tcnico CPC 27 Ativo
Imobilizado fornece orientao para a alocao de desembolsos com um ativo aos seus componentes quando esses
componentes possuem vidas teis diferentes ou fornecem benefcios em um padro diferente.
Exemplo 11A Custo de reforma no h requisito legal
587
Um forno possui um revestimento que precisa ser substitudo a cada cinco anos por razes tcnicas. Na data do balano, o
revestimento foi utilizado por trs anos.
Obrigao presente como resultado de evento passado que gera obrigao No h obrigao presente.
O custo de substituio do revestimento no reconhecido porque, na data do balano, no h obrigao de substituir o

revestimento existente independentemente das aes futuras da companhia mesmo que a inteno de incorrer no
desembolso dependa da deciso da companhia de continuar operando o forno ou de substituir o revestimento. Ao invs de
uma proviso ser reconhecida, a depreciao do revestimento leva em considerao o seu consumo, ou seja, depreciado
em cinco anos. Os custos do novo revestimento, quando incorridos, so capitalizados e o consumo de cada novo
revestimento capturado pela depreciao ao longo dos cinco anos subsequentes.
Exemplo 11B Custo de reforma h requisito legal
Uma companhia area requerida por lei a vistoriar as suas aeronaves a cada trs anos.
Obrigao presente como resultado de evento passado que gera obrigao No h obrigao presente.
Os custos de vistoria da aeronave no so reconhecidos como proviso pelas mesmas razes de no-reconhecimento de
proviso para os custos de substituio do revestimento do exemplo 11A. Mesmo o requisito legal para realizar a vistoria no
torna os custos de vistoria um passivo, porque nenhuma obrigao existe para vistoriar a aeronave, independentemente das
aes futuras da entidade a entidade poderia evitar os desembolsos futuros pelas suas aes futuras, por exemplo,
mediante a venda da aeronave. Ao invs da proviso ser reconhecida, a depreciao da aeronave leva em considerao a
incidncia futura de custos de manuteno, ou seja, um valor equivalente aos custos de manuteno esperados
depreciado em trs anos.
588
Apndice D
Exemplos: divulgao
Este apndice apenas ilustrativo e no faz parte do Pronunciamento Tcnico.
Dois exemplos de divulgaes requeridas pelo item 85 so fornecidos abaixo.
Exemplo 1 Garantia
Um fabricante d garantia no momento da venda aos clientes de suas trs linhas de produtos. De acordo com os termos da
garantia, o fabricante se responsabiliza pelo reparo ou substituio de itens que no funcionem adequadamente por dois
anos a partir da data da venda. Na data do balano, uma proviso de $ 60.000 foi reconhecida.
A proviso no foi descontada, pois o efeito do desconto no material. A seguinte informao divulgada: Uma proviso
de $ 60.000 foi reconhecida para as reclamaes esperadas relativas s garantias de produtos vendidos durante os ltimos
trs anos. Espera-se que a maioria desse desembolso seja incorrida no prximo ano, e a totalidade ser incorrida dentro de
dois anos aps a data do balano.
Exemplo 2 Custo de desmontagem
Em 2000, uma entidade envolvida em atividades nucleares reconhece uma proviso para custos de desmontagem de $ 300
milhes. A proviso estimada usando a premissa de que a desmontagem ir ocorrer daqui a um perodo de 60 a 70 anos.
Entretanto, h a possibilidade de que a desmontagem no ir ocorrer daqui at o perodo de 100 a 110 anos, e nesse caso o
valor presente dos custos ser significativamente reduzido. A informao seguinte divulgada: Uma proviso de $ 300
milhes foi reconhecida para custos de desmontagem. Espera-se incorrer nesses custos entre 2060 e 2070; entretanto, h a
possibilidade de que a desmontagem no ocorrer antes de 21002110. Se os custos fossem mensurados baseados na
expectativa de que eles no incorreriam at antes de 21002110, a proviso seria reduzida para $ 136 milhes. A proviso
foi estimada utilizando a tecnologia hoje existente, a preos correntes, e descontada utilizando a taxa de desconto real de
2% a.a.
Um exemplo dado a seguir para as divulgaes requeridas pelo item 92 em que algumas das informaes requeridas no
so dadas, pois pode prejudicar seriamente a posio da entidade.
Exemplo 3 Dispensa de divulgao
Uma entidade est envolvida em disputa com um concorrente, que est alegando que a entidade infringiu patentes e est
reclamando indenizao de $ 100 milhes. A entidade reconhece uma proviso pela sua melhor estimativa da obrigao,
mas no divulga nenhuma informao requerida pelos itens 84 e 85 do Pronunciamento Tcnico. A seguinte informao
divulgada:
Uma ao est em processo contra a companhia relativa a uma disputa com um concorrente que alega que a
companhia infringiu patentes e est reclamando indenizao de $ 100 milhes. A informao usualmente requerida pelo
Pronunciamento Tcnico CPC 25 Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes no divulgada porque
isso pode prejudicar seriamente o resultado da ao. Os administradores so da opinio de que o processo pode ser
concludo de forma favorvel companhia.
589
SEO : Pronunciamento Tcnico CPC 1 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos - 2
2. Pronunciamento Tcnico CPC 1 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos
1. Aplicao
1 - As instituies financeiras, as demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil e as administradoras
de consrcios devem observar o Pronunciamento Tcnico CPC 1, de 14 de setembro de 2007, do Comit de
Pronunciamentos Contbeis (CPC), no reconhecimento, na mensurao e na divulgao de reduo ao valor recupervel de
ativos. (Res 3566 art 1, Circ 3387 art 1)
2 - As instituies e administradoras de que trata o item anterior devem manter disposio do Banco Central do Brasil, pelo
prazo de cinco anos, a documentao e o detalhamento utilizados no reconhecimento, mensurao e divulgao de reduo
do valor recupervel de ativos. (Res 3566 art 2, Circ 3387 art 2)
3 - Verificada impropriedade ou inconsistncia nos processo de avaliao, divulgao e registro contbil de reduo ao valor
recupervel de ativos, o Banco Central do Brasil poder determinar os ajustes necessrios, com o conseqente
reconhecimento contbil dos efeitos nas demonstraes contbeis. (Res 3566 art 3, Circ 3387 art 3)
item1 proceder sua aplicao conforme estabelecido na regulamentao em vigor.
2. Pronunciamento Tcnico CPC 1 - Reduo ao Valor Recupervel de Ativos
Objetivo
1. O objetivo deste Pronunciamento Tcnico definir procedimentos visando a assegurar que os ativos no estejam
registrados contabilmente por um valor superior quele passvel de ser recuperado por uso ou por venda. Caso existam
evidncias claras de que ativos esto avaliados por valor no recupervel no futuro, a entidade dever imediatamente
reconhecer a desvalorizao por meio da constituio de proviso para perdas. O Pronunciamento tambm define quando a
entidade deve reverter referidas perdas e quais divulgaes so necessrias.
Alcance
2 Este Pronunciamento de natureza geral e se aplica a todos os ativos relevantes relacionados s atividades industriais,
comerciais, agropecurias, minerais, financeiras, de servios e outras. Estende-se aos ativos dos balanos utilizados para
equivalncia patrimonial e consolidao total ou proporcional.
3 No caso de Pronunciamento especfico que se refira a caso particular, prevalece o contedo desse Pronunciamento
especfico.
4 Este Pronunciamento aplica-se tambm a ativos que so registrados pelo valor reavaliado. Entretanto, a identificao de
como um valor reavaliado pode estar com parcela no recupervel depende da base usada para determinar esse valor:
(a) se o valor reavaliado do ativo seu valor de mercado, a nica diferena entre seu valor reavaliado e seu valor lquido
de venda a despesa direta incremental para se desfazer do ativo;
(i) se as despesas para a baixa so insignificantes, o valor recupervel do ativo reavaliado necessariamente
prximo a (ou pouco maior do que) seu valorreavaliado; nesse caso, depois de serem aplicadas as determinaes
para contabilizar a reavaliao, improvvel que o ativo reavaliado no seja recupervel e, portanto, o valor
recupervel no precisa ser estimado; e
(ii) se as despesas para a baixa no so insignificantes, o preo lquido de venda do ativo reavaliado
necessariamente menor do que seu valor reavaliado; portanto, o valor reavaliado conter parcela no recupervel se
seu valor em uso for menor do que seu valor reavaliado; nesse caso, depois de serem aplicadas as determinaes
relativas reavaliao, a entidade utiliza este Pronunciamento para determinar se o ativo apresenta parcela no
recupervel; e
(b) se o valor reavaliado do ativo for determinado em base que no seja a de valor de mercado, seu valor reavaliado
pode ser maior ou menor do que seu valor recupervel; ento, depois que as exigncias de reavaliao forem aplicadas,
a entidade utiliza este Pronunciamento para verificar se o ativo sofreu desvalorizao.
Definies
5 Os seguintes termos so usados neste Pronunciamento com os significados especficos que se seguem:
Valor recupervel de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa o maior valor entre o valor lquido de venda de um
ativo e seu valor em uso.
Valor em uso o valor presente de fluxos de caixa futuros estimados, que devem resultar do uso de um ativo ou de uma
unidade geradora de caixa.
590
Valor lquido de venda o valor a ser obtido pela venda de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa em
transaes em bases comutativas, entre partes conhecedoras e interessadas, menos as despesas estimadas de venda.
Despesas de venda ou de baixa so despesas incrementais diretamente atribuveis venda ou baixa de um ativo ou
de uma unidade geradora de caixa, excluindo as despesas financeiras e de impostos sobre o resultado gerado.
Perda por desvalorizao o valor pelo qual o valor contbil de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa excede
seu valor recupervel.
Valor contbil o valor pelo qual um ativo est reconhecido no balano depois da deduo de toda respectiva
depreciao, amortizao ou exausto acumulada e proviso para perdas.
Depreciao, amortizao e exausto a alocao sistemtica do valor deprecivel, amortizvel e exaurvel de ativos
durante sua vida til.
Valor deprecivel, amortizvel e exaurvel o custo de um ativo, ou outra base que substitua o custo nas demonstraes
contbeis, menos seu valor residual.
Valor residual o valor estimado que uma entidade obteria pela venda do ativo, aps deduzir as despesas estimadas de
venda, caso o ativo j tivesse a idade e a condio esperadas para o fim de sua vida til.
Vida til :
(a) o perodo de tempo no qual a entidade espera usar um ativo; ou
(b) o nmero de unidades de produo ou de unidades semelhantes que a entidade espera obter do ativo.
Unidade geradora de caixa o menor grupo identificvel de ativos que gera as entradas de caixa, que so em grande
parte independentes das entradas de caixa de outros ativos ou de grupos de ativos.
Ativos corporativos so ativos, exceto gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill), que contribuem, mesmo
que indiretamente, para os fluxos de caixa futuros, tanto da unidade geradora de caixa sob reviso, quanto da de outras
unidades geradoras de caixa.
Mercado ativo um mercado onde todas as seguintes condies existem:
(a) os itens transacionados no mercado so homogneos;
(b) vendedores e compradores com disposio para negociar so encontrados a qualquer momento para efetuar a
transao; e
(c) os preos esto disponveis para o pblico.
Identificao de um Ativo que pode estar Desvalorizado
6 Os itens 7 a 15 especificam quando um valor recupervel deve ser determinado. Essas exigncias usam o termo um
ativo, mas se aplicam igualmente a um ativo em particular ou a uma unidade geradora de caixa.
7 Um ativo est desvalorizado quando seu valor contbil excede seu valor recupervel. Os itens 10 a 12 descrevem
algumas indicaes de que essa perda possa ter ocorrido; se qualquer dessas situaes estiver presente, uma entidade
deve fazer uma estimativa formal do valor recupervel. Se no houver indicao de uma possvel desvalorizao, exceto
conforme descrito no item 9, este Pronunciamento no exige que uma entidade faa uma estimativa formal do valor
recupervel.
8 A entidade deve avaliar, no mnimo ao fim de cada exerccio social, se h alguma indicao de que um ativo possa ter
sofrido desvalorizao. Se houver alguma indicao, a entidade deve estimar o valor recupervel do ativo.
9 Independentemente de existir ou no qualquer indicao de reduo ao valor recupervel, uma entidade dever:
(a) testar, no mnimo anualmente, a reduo ao valor recupervel de um ativo intangvel com vida til indefinida ou de
um ativo intangvel ainda no disponvel para uso, comparando o seu valor contbil com seu valor recupervel. Esse
teste de reduo ao valor recupervel poder ser executado a qualquer momento no perodo de um ano, desde que seja
executado, todo ano, no mesmo perodo. Ativos intangveis diferentes podem ter o valor recupervel testado em
perodos diferentes. Entretanto, se tais ativos intangveis foram inicialmente reconhecidos durante o ano corrente,
devero ter a reduo ao valor recupervel testada antes do fim do ano corrente; e
(b) testar, anualmente, o gio pago por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) em uma aquisio de entidades, de
acordo com os itens 77 a 95.
10 Ao avaliar se h alguma indicao de que um ativo possa ter sofrido desvalorizao, uma entidade deve considerar, no
mnimo, as seguintes indicaes:
Fontes externas de informao
(a) durante o perodo, o valor de mercado de um ativo diminuiu sensivelmente, mais do que seria de se esperar como
resultado da passagem do tempo ou do uso normal;
591
(b) mudanas significativas com efeito adverso sobre a entidade ocorreram durante o perodo, ou ocorrero em futuro
prximo, no ambiente tecnolgico, de mercado, econmico ou legal, no qual a entidade opera ou no mercado para o qual
o ativo utilizado;
(c) as taxas de juros de mercado ou outras taxas de mercado de retorno sobre investimentos aumentaram durante o
perodo, e esses aumentos provavelmente afetaro a taxa de desconto usada no clculo do valor em uso de um ativo
em uso e diminuiro significativamente o valor recupervel do ativo;
(d) o valor contbil do patrimnio lquido da entidade maior do que o valor de suas aes no mercado;
Fontes internas de informao
(e) evidncia disponvel de obsolescncia ou de dano fsico de um ativo;
(f) mudanas significativas, com efeito adverso sobre a entidade, ocorreram durante o perodo, ou devem ocorrer em
futuro prximo, na medida ou maneira em que um ativo ou ser usado. Essas mudanas incluem o ativo que se torna
inativo, planos para descontinuidade ou reestruturao da operao qual um ativo pertence, planos para baixa de um
ativo antes da data anteriormente esperada e reavaliao da vida til de um ativo como finita ao invs de indefinida; e
(g) evidncia disponvel, proveniente de relatrio interno, que indique que o desempenho econmico de um ativo ou
ser pior que o esperado.
11 A relao constante do item 10 no exaustiva. Uma entidade pode identificar outras indicaes ou fontes de que um
ativo pode ter se desvalorizado, exigindo que a entidade determine o seu valor recupervel.
12 Evidncia proveniente de relatrio interno que indique que um ativo pode ter se desvalorizado inclui a existncia de:
(a) fluxos de caixa para adquirir o ativo ou necessidades de caixa subseqentes para operar ou mant-lo, que sejam
significativamente mais elevadas do que originalmente oradas;
(b) fluxos de caixa lquidos reais ou lucros ou prejuzos operacionais gerados pelo ativo, que so significativamente
piores do que aqueles orados;
(c) queda significativa nos fluxos de caixa lquidos orados ou no lucro operacional ou um aumento significativo no
prejuzo orado gerado pelo ativo; ou
(d) prejuzos operacionais ou sadas de caixa lquidas em relao ao ativo, quando os nmeros do perodo atual so
agregados com nmeros orados para o futuro.
13 Conforme indicado no item 9, este Pronunciamento requer que um ativo intangvel, com vida til indefinida, ou ainda no
disponvel para uso, e o gio decorrente de expectativa de rentabilidade futura (goodwill) sejam testados com relao
reduo ao valor recupervel, pelo menos uma vez ao ano. Independentemente do momento em que os requerimentos do
item 9 sejam aplicados, o conceito de relevncia se aplica identificao e verificao de se o valor recupervel de um
ativo necessita ser estimado. Por exemplo, se clculos prvios indicam que o valor recupervel de um ativo
significativamente maior do que seu valor contbil, a entidade no necessita estimar novamente o valor recupervel do ativo,
desde que no tenham ocorrido eventos que eliminariam essa diferena. Do mesmo modo, uma anlise prvia pode indicar
que o valor recupervel de um ativo no sensvel a uma ou mais das indicaes relacionadas no item 10.
14 Para ilustrar o item 13, se as taxas de juros de mercado ou outras taxas esperadas de retorno aumentarem no perodo,
uma entidade no precisa fazer uma estimativa formal do valor recupervel de um ativo nos seguintes casos:
(a) se a taxa de desconto usada no clculo do valor de um ativo em uso provavelmente no for afetada pelo aumento
nessas taxas de mercado; por exemplo, os aumentos nas taxas de juros de curto prazo podem no ter um efeito
significativo sobre a taxa de desconto usada para um ativo que tenha uma longa vida til remanescente; ou
(b) se a taxa de desconto usada no clculo do valor do ativo em uso provavelmente for afetada pelo aumento nessas
taxas de mercado; porm, uma anlise prvia de sensibilidade de valor recupervel indica que:
(i) improvvel que haja uma diminuio significativa no valor recupervel, porque os fluxos de caixa futuros
provavelmente tambm aumentaro; por exemplo, em alguns casos, uma entidade pode ser capaz de demonstrar
que ajusta suas receitas para compensar qualquer aumento nas taxas de mercado; ou
(ii) a diminuio no valor recupervel provavelmente no resulte em perda significativa por desvalorizao.
15 Se houver uma indicao de que um ativo possa ter sofrido desvalorizao, isso pode indicar que a vida til
remanescente, o mtodo de depreciao, amortizao e exausto ou o valor residual para o ativo necessitem ser revisados
e ajustados, mesmo que os clculos posteriormente indiquem no ser necessrio reconhecer uma desvalorizao para o
ativo.
Mensurao do Valor Recupervel
16 Este Pronunciamento define valor recupervel como o maior valor entre o valor lquido de venda de um ativo ou de
unidade geradora de caixa e o seu valor em uso. Os itens 17 a 55 estabelecem as exigncias para mensurao do valor
recupervel. Essas exigncias usam o termo um ativo, porm, se aplicam igualmente a cada item de um ativo ou a uma
592
17 Nem sempre necessrio determinar o valor lquido de venda de um ativo e seu valor em uso. Se qualquer desses
valores exceder o valor contbil do ativo, este no tem desvalorizao e, portanto, no necessrio estimar o outro valor.
18 Pode ser possvel determinar o valor lquido de venda mesmo que um ativo no seja negociado em um mercado ativo.
Entretanto, algumas vezes no ser possvel determinar o valor lquido de venda, porque no h base para se fazer uma
estimativa confivel do valor a ser obtido pela venda do ativo em uma transao em bases comutativas, entre partes
conhecedoras e interessadas. Nesse caso, o valor em uso poder ser utilizado como seu valor recupervel.
19 Se no h razo para acreditar que o valor em uso de um ativo exceda significativamente seu valor lquido de venda, o
valor lquido de venda do ativo pode ser considerado como seu valor recupervel. Esse ser freqentemente o caso para um
ativo que mantido para alienao. Isso ocorre porque o valor em uso de um ativo mantido para alienao corresponder
principalmente s receitas lquidas da baixa, uma vez que os futuros fluxos de caixa do uso contnuo do ativo, at sua baixa,
provavelmente sero irrisrios.
20 O valor recupervel determinado para um ativo isolado, a menos que o ativo no gere entradas de caixa provenientes
de seu uso contnuo, que so em grande parte independentes daquelas provenientes de outros ativos ou de grupos de
ativos. Se esse for o caso, o valor recupervel determinado para a unidade geradora de caixa qual o ativo pertence (ver
itens 62 a 98), a menos que:
(a) o valor lquido de venda do ativo seja maior do que seu valor contbil; ou
(b) o valor em uso do ativo possa ser estimado como sendo prximo do valor lquido de venda e este possa ser
determinado.
21 Em alguns casos, estimativas, mdias e clculos sintticos podem oferecer uma aproximao razovel dos clculos
detalhados demonstrados neste Pronunciamento para determinar o valor lquido de venda ou o valor em uso.
Mensurao do valor recupervel de um ativo intangvel com vida til indefinida
22 O item 9 requer que um ativo intangvel com vida til indefinida seja no mnimo anualmente testado com relao
reduo ao valor recupervel, comparando o seu valor contbil com seu valor recupervel, independentemente de existir ou
no alguma indicao de que possa existir uma reduo ao valor recupervel. Entretanto, o mais recente clculo detalhado
do valor recupervel de tal ativo, efetuado em perodo anterior, poder ser utilizado no teste do valor recupervel para esse
ativo no perodo corrente, desde que todos os seguintes critrios sejam atendidos:
(a) se o ativo intangvel no gera entradas de caixa decorrentes do uso contnuo que so independentes daquelas
decorrentes de outros ativos ou de grupo de ativos e, portanto, testado com relao reduo ao valor recupervel
como parte de uma unidade geradora de caixa qual o ativo pertence, se os ativos e passivos que compem essa
unidade no tiverem sofrido alterao significativa desde o clculo mais recente do valor recupervel;
(b) o clculo mais recente do valor recupervel resultou em um valor que excede o valor contbil do ativo com
substancial margem; e
(c) baseado em uma anlise de eventos que ocorreram e em circunstncias que mudaram desde o clculo mais recente
do valor recupervel, remota a probabilidade de que a determinao do valor recupervel corrente seria menor do que
o valor contbil do ativo.
Valor lquido de venda
23 A melhor evidncia de um valor lquido de venda um preo de um contrato de venda firme em uma transao em bases
comutativas, entre partes conhecedoras e interessadas, ajustado por despesas adicionais que seriam diretamente atribuveis
venda do ativo.
24 Se no houver contrato de venda firme, porm um ativo negociado em um mercado ativo, o valor lquido de venda o
preo de mercado do ativo menos as despesas de venda. O preo de mercado adequado normalmente o preo atual de
cotao. Quando os preos atuais de cotao no esto disponveis, o preo da transao mais recente pode oferecer uma
base a partir da qual se estima o valor lquido de venda, contanto que no tenha havido uma mudana significativa nas
circunstncias econmicas entre a data da transao e a data na qual a estimativa feita.
25 Se no houver um contrato de venda firme ou mercado ativo para um ativo, o valor lquido de venda deve ser baseado
na melhor informao disponvel para refletir o valor que uma entidade possa obter, na data do balano, para a baixa do
ativo em uma transao em bases comutativas, entre partes conhecedoras e interessadas, aps deduzir as despesas da
baixa. Ao determinar esse valor, a entidade deve considerar o resultado de transaes recentes para ativos semelhantes, do
mesmo setor. O valor lquido de venda no deve refletir uma venda forada, a menos que a administrao seja compelida a
vender imediatamente.
26 As despesas de venda, exceto as que j foram reconhecidas como passivo, devem ser deduzidas ao se determinar o
valor lquido de venda. Exemplos dessas despesas so as despesas legais, taxas e impostos, despesa de remoo do ativo
e despesas incrementais diretas para deixar o ativo em condio de venda. Entretanto, as despesas com demisso de
empregados e despesas ligadas reduo ou reorganizao de um negcio em seguida baixa de um ativo no so
despesas incrementais diretas para baixa do ativo.
27 Algumas vezes, a alienao de um ativo pode exigir que o comprador assuma um passivo e somente o valor lquido de
venda do ativo, alm do passivo, est disponvel. O item 75 explica como tratar esses casos.
Valor em Uso
593
28 Os seguintes elementos devem ser refletidos no clculo do valor em uso do ativo:
(a) estimativa dos fluxos de caixa futuros que a entidade espera obter com esse ativo;
(b) expectativas sobre possveis variaes no montante ou perodo desses fluxos de caixa futuros;
(c) o valor do dinheiro no tempo, representado pela atual taxa de juros livre de risco (ver item 54);
(d) o preo decorrente da incerteza inerente ao ativo; e
(e) outros fatores, tais como falta de liquidez, que participantes do mercado iriam considerar ao determinar os fluxos de
caixa futuros que a entidade espera obter com o ativo.
29 A estimativa do valor em uso de um ativo envolve os seguintes passos:
(a) estimar futuras entradas e sadas de caixa decorrentes de uso contnuo do ativo e de sua baixa final; e
(b) aplicar taxa de desconto adequada a esses fluxos de caixa futuros.
30 Os elementos identificados nos itens 28 (b), (d) e (e) podem ser refletidos como ajustes dos fluxos de caixa futuros ou
ajustes da taxa de desconto. Seja qual for a abordagem que a entidade adote para refletir expectativas sobre eventuais
variaes no valor ou momento de fluxos de caixa futuros, o resultado ser o reflexo do valor presente esperado dos fluxos
de caixa futuros, ou seja, a mdia ponderada de todos os resultados possveis. O anexo A oferece orientaes adicionais
sobre a utilizao de tcnicas de valor presente na avaliao do valor de uso de um ativo.
Base para Estimativas de Fluxos de Caixa Futuros
31 Ao mensurar o valor em uso, a entidade deve:
(a) basear as projees de fluxo de caixa em premissas razoveis e fundamentadas que representem a melhor
estimativa, por parte da administrao, do conjunto de condies econmicas que existiro na vida til remanescente do
ativo; peso maior deve ser dado s evidncias externas;
(b) basear as projees de fluxo de caixa nas previses ou nos oramentos financeiros mais recentes que foram
aprovados pela administrao, que, porm, devem excluir qualquer estimativa de fluxo de caixa que se espera surgir das
reestruturaes futuras ou da melhoria ou aprimoramento do desempenho do ativo; as projees baseadas nessas
previses ou nos oramentos devem abranger, como regra geral, um perodo mximo de cinco anos, a menos que se
justifique, fundamentadamente, um perodo mais longo; e
(c) estimar as projees de fluxo de caixa para alm do perodo abrangido pelas previses ou oramentos mais recentes
pela extrapolao das projees baseadas em oramentos ou previses usando uma taxa de crescimento estvel ou
decrescente para anos subseqentes, a menos que uma taxa crescente possa ser devidamente justificada; essa taxa de
crescimento no deve exceder a taxa de crescimento mdio, de longo prazo, para os produtos, setores de indstria ou
pas ou pases nos quais a entidade opera ou para o mercado no qual o ativo utilizado, a menos que se justifique,
fundamentadamente, uma taxa mais elevada.
32 A administrao deve avaliar a razoabilidade das premissas nas quais as atuais projees de fluxos de caixa se
baseiam, examinando as causas das diferenas entre projees de fluxos de caixa passadas e os fluxos de caixa reais. A
administrao deve certificar-se de que as premissas que fundamentam as atuais projees de fluxos de caixa so
consistentes com os resultados reais do passado, desde que os efeitos de eventos subseqentes, ou circunstncias
inexistentes quando os fluxos de caixa reais foram gerados, tornem isso adequado.
33 Geralmente no esto disponveis oramentos e previses financeiras confiveis detalhados e explcitos de fluxos de
caixa futuros para perodos superiores a cinco anos. Por essa razo, as estimativas da administrao de fluxos de caixa
futuros so baseadas nos mais recentes oramentos e previses por um perodo mximo de cinco anos. A administrao
pode usar projees de fluxo de caixa com base em oramentos e previses financeiras para um perodo superior a cinco
anos se estiver convicta de que essas projees so fiveis e possa demonstrar sua capacidade, baseada em experincia
passada, de fazer previso de fluxo de caixa corretamente para esse perodo mais longo.
34 As projees de fluxo de caixa at o fim da vida til de um ativo so estimadas pela extrapolao de projees de fluxo
de caixa baseadas em oramentos e previses financeiras usando uma taxa de crescimento para anos subseqentes. Essa
taxa deve ser estvel ou decrescente, a menos que um aumento nas taxas seja condizente com informaes objetivas sobre
padres de um produto ou do ciclo de vida do setor no qual a entidade opera. Se apropriado, a taxa de crescimento deve ser
zero ou negativa.
35 Quando as condies forem favorveis, possivelmente concorrentes entraro no mercado e restringiro o crescimento.
Portanto, as entidades tero dificuldade em exceder a taxa mdia de crescimento histrico a longo prazo, por exemplo, vinte
anos, para os produtos, setores econmicos ou pas ou pases nos quais a entidade opera ou no mercado no qual o ativo
utilizado.
36 Ao usar informaes de oramentos e previses financeiras, a entidade deve considerar se as informaes refletem
premissas razoveis e fundamentadas, e se representam a melhor estimativa, por parte da administrao, quanto ao
conjunto de condies econmicas que existiro durante a vida til remanescente do ativo.
Composio de Estimativas de Fluxos de Caixa Futuros
37 As estimativas de fluxos de caixa futuros devem incluir:
594
(a) projees de entradas de caixa a partir do uso contnuo do ativo;
(b) projees de sadas de caixa, que so incorridas necessariamente para gerar as entradas de caixa decorrentes do
uso contnuo do ativo, incluindo sadas de caixa para preparar o ativo para uso, e que podem ser diretamente atribudas
ou alocadas ao ativo, em base consistente e razovel; e
(c) se houver, fluxos lquidos de caixa, a serem recebidos ou pagos no momento da baixa do ativo no fim de sua vida til.
38 As estimativas de fluxos de caixa futuros e a taxa de desconto devem refletir premissas consistentes sobre aumentos de
preo devido inflao geral. Portanto, se a taxa de desconto incluir o efeito dos aumentos de preo devido inflao geral,
os fluxos de caixa futuros devem ser estimados em termos nominais. Se a taxa de desconto excluir o efeito de aumentos de
preo devido inflao geral, os fluxos de caixa futuros devem ser estimados em termos reais, porm devem incluir
aumentos ou futuras redues de preos especficos.
39 As projees de sadas de caixa devem incluir aquelas necessrias para utilizao e manuteno do ativo, bem como as
despesas gerais indiretas que podem ser atribudas diretamente ou alocadas ao uso do ativo, em base razovel e
consistente.
40 Quando o valor contbil de um ativo ainda no inclui todas as sadas de caixa a serem incorridas antes de estar pronto
para uso ou venda, a previso de sadas de fluxos de caixa futuros deve incluir uma previso de qualquer sada de caixa
adicional que se espera incorrer antes que o ativo esteja pronto para uso ou venda. Por exemplo, esse o caso de um
edifcio em construo ou de um projeto de desenvolvimento que ainda no est completo.
41 Para evitar dupla contagem, as estimativas de fluxos de caixa futuros no devem incluir:
(a) entradas de caixa derivadas de ativos que geram outras entradas de caixa que so em grande parte independentes
das entradas de caixa do ativo sob reviso, por exemplo, contas a receber; e
(b) sadas de caixa que se referem a obrigaes que j foram reconhecidas como passivos, por exemplo, contas a pagar
e provises.
42 Fluxos de caixa futuros devem ser estimados para o ativo em sua condio atual. As estimativas de fluxos de caixa
futuros no devem incluir futuras entradas ou sadas de caixa previstas de:
(a) futura reestruturao com a qual a entidade ainda no est compromissada; ou
(b) melhoria ou aprimoramento do desempenho do ativo.
43 Como os fluxos de caixa futuros so estimados para o ativo em sua condio atual, o valor em uso no deve refletir:
(a) futuras sadas de caixa ou reduo de despesa relacionada (por exemplo, redues nas despesas de pessoal) ou
benefcios que devam surgir de uma futura reestruturao com a qual a entidade ainda no est comprometida; ou
(b) futuras sadas de caixa que melhoraro ou aprimoraro o desempenho do ativo ou as entradas de caixa relacionadas
que derivem dessas sadas de caixa.
44 Reestruturao um programa que planejado e controlado pela administrao e que muda, significativamente, o
negcio levado a efeito por uma entidade ou a maneira como o negcio conduzido.
45 Quando a entidade se compromete com uma reestruturao, alguns ativos possivelmente sero afetados por essa
reestruturao. Uma vez que a entidade esteja comprometida com a reestruturao:
(a) sua estimativa de futuras entradas e sadas de caixa com o objetivo de determinar o valor em uso deve refletir a
economia de despesas e outros benefcios provenientes da reestruturao, com base nas mais recentes previses ou
nos oramentos que foram aprovados pela administrao; e
(b) sua estimativa de futuras sadas de caixa para a reestruturao tratada como uma proviso para reestruturao.
46 At que a entidade incorra em sadas de caixa que melhorem ou aprimorem o desempenho de um ativo, as estimativas
de fluxos de caixa futuros no devem incluir as entradas futuras estimadas de caixa que devam surgir do aumento de
benefcios econmicos associados com as sadas de caixa.
47 As estimativas de fluxos de caixa futuros incluem as sadas futuras de caixa necessrias para manter o nvel de
benefcios econmicos esperados a partir do ativo em sua condio atual. Quando uma unidade geradora de caixa
composta de ativos com diferentes vidas teis estimadas, sendo todos essenciais para a continuidade da operao da
unidade, a substituio de ativos com vida mais curta considerada como fazendo parte do gasto relacionado utilizao e
manuteno da unidade quando da estimativa dos fluxos de caixa futuros associados a essa unidade. De maneira similar,
quando um ativo individual abrange componentes com diferentes vidas teis estimadas, a substituio de componentes com
vida mais curta considerada como fazendo parte do gasto relacionado utilizao e manuteno do ativo quando da
estimativa dos fluxos de caixa futuros gerados por esse ativo.
48 As estimativas de fluxos de caixa futuros no devem incluir:
(a) entradas ou sadas de caixa provenientes de atividades de financiamento; ou
(b) recebimentos ou pagamentos de tributos sobre a renda.
595
49 Fluxos de caixa futuros estimados devem refletir premissas consistentes com a maneira pela qual a taxa de desconto
determinada. De outra forma, o efeito de algumas premissas ser contado duas vezes ou ignorado. Como o valor da moeda
no tempo considerado no desconto de fluxos de caixa futuros estimados, esses fluxos de caixa excluem as entradas ou
sadas de caixa provenientes das atividades de financiamento. Similarmente, uma vez que a taxa de desconto determinada
antes dos impostos, os fluxos de caixa futuros so tambm estimados antes de impostos.
50 A estimativa de fluxos de caixa lquidos a serem recebidos ou pagos pela alienao de um ativo no fim de sua vida til
deve ser o montante que a entidade espera obter da alienao do ativo, em uma transao com iseno de interesses entre
partes conhecedoras e interessadas, aps deduzir as despesas estimadas da alienao.
51 A estimativa de fluxos de caixa lquidos a serem recebidos ou pagos pela alienao de um ativo no fim de sua vida til
determinada de modo semelhante ao preo de venda lquido de um ativo, com exceo de que, ao estimar esses fluxos de
caixa lquidos:
(a) a entidade deve usar preos em vigor na data da estimativa para ativos semelhantes que atingiram o fim de sua vida
til e que operaram em condies semelhantes quelas nas quais o ativo ser usado; e
(b) a entidade deve ajustar esses preos, tanto pelo efeito de futuros aumentos de preos devidos inflao, quanto
para futuros aumentos ou diminuies de preos especficos; entretanto, se as estimativas de fluxos de caixa futuros
provenientes do uso contnuo do ativo e a taxa de desconto exclurem o efeito da inflao geral, esse efeito deve ser
tambm excludo da estimativa de fluxos de caixa lquidos sobre a alienao de ativos.
Fluxos de Caixa Futuros em Moeda Estrangeira
52 Os fluxos de caixa futuros so estimados na moeda na qual eles sero gerados e, em seguida, descontados, usando-se
uma taxa de desconto adequada para essa moeda. A entidade deve converter o valor presente usando a taxa de cmbio
vista, na data do clculo do valor em uso.
Taxa ou Taxas de Desconto
53 A taxa (ou as taxas) de desconto deve(m) ser a taxa (ou as taxas) antes dos impostos, que reflita(m) as avaliaes atuais
de mercado:
(a) do valor da moeda no tempo; e
(b) dos riscos especficos do ativo para os quais as futuras estimativas de fluxos de caixa no foram ajustadas.
54 Uma taxa que reflita avaliaes atuais de mercado do valor da moeda no tempo e os riscos especficos do ativo o
retorno que os investidores exigiriam se eles tivessem que escolher um investimento que gerasse fluxos de caixa de
montantes, tempo e perfil de risco equivalentes queles que a entidade espera extrair do ativo. Essa taxa estimada a partir
de taxas implcitas em transaes de mercado atuais para ativos semelhantes, ou ainda do custo mdio ponderado de
capital de uma companhia aberta que tenha um ativo nico, ou uma carteira de ativos semelhantes em termos de potencial
de servio e de riscos do ativo sob reviso. Entretanto, se os fluxos estiverem em moeda de poder aquisitivo constante, ou
ajustados por determinados riscos, a(s) taxa(s) de desconto utilizada(s) para mensurar o valor de um ativo em uso no
deve(m) refletir a inflao projetada e os riscos para os quais as futuras estimativas de fluxos de caixa j tiverem sido
ajustadas. Caso contrrio, o efeito de algumas premissas ser levado em considerao em duplicidade.
55 Quando uma taxa de um ativo especfico no estiver diretamente disponvel no mercado, a entidade deve usar
substitutos para estimar a taxa de desconto. O anexo A dispe sobre informaes adicionais quanto estimativa de taxas de
desconto em tais circunstncias.
Reconhecimento e Mensurao de uma Perda por Desvalorizao
56 Os itens 57 a 61 estabelecem as exigncias para reconhecer e mensurar perdas por desvalorizao para um ativo
individual com exceo do gio decorrente de rentabilidade futura (goodwill). O reconhecimento e a mensurao de perdas
por desvalorizao para uma unidade geradora de caixa so tratados nos itens 62 a 103.
57 Se, e somente se, o valor recupervel de um ativo for menor do que seu valor contbil, o valor contbil do ativo deve ser
reduzido ao seu valor recupervel. Essa reduo representa uma perda por desvalorizao do ativo.
58 A perda por desvalorizao do ativo deve ser reconhecida imediatamente no resultado do perodo, a menos que o ativo
tenha sido reavaliado. Qualquer desvalorizao de um ativo reavaliado deve ser tratada como uma diminuio do saldo da
reavaliao.
59 Quando o valor estimado da perda for maior do que o valor contbil do ativo ao qual se relaciona, a entidade deve
reconhecer um passivo se, e somente se, isso for exigido por outro Pronunciamento.
60 Depois do reconhecimento de uma perda por desvalorizao, a despesa de depreciao, amortizao ou exausto do
ativo deve ser ajustada em perodos futuros para alocar o valor contbil revisado do ativo, menos seu valor residual, se
houver, em uma base sistemtica sobre sua vida til remanescente.
61 Se uma perda por desvalorizao de um ativo for reconhecida, quaisquer ativos ou passivos de impostos diferidos
relacionados devem ser determinados comparando-se o valor contbil revisado do ativo com seu valor base para o clculo
do imposto.
596
Unidades Geradoras de Caixa
62 Os itens 63 a 103 estabelecem as exigncias para a identificao da unidade geradora de caixa qual um ativo pertence
e para a determinao do valor contbil e o reconhecimento de desvalorizaes para unidades geradoras de caixa.
Identificao da Unidade Geradora de Caixa Qual um Ativo Pertence
63 Se houver qualquer indicao de que um ativo possa estar desvalorizado, o valor recupervel deve ser estimado
individualmente para cada ativo. Se no for possvel estimar o valor recupervel individualmente, a entidade deve determinar
o valor recupervel da unidade geradora de caixa qual o ativo pertence (a unidade geradora de caixa do ativo).
64 O valor recupervel de um ativo no pode ser determinado individualmente se:
(a) o valor em uso do ativo no puder ser estimado como tendo valor prximo de seu valor lquido de venda (por
exemplo, quando os fluxos de caixa futuros provenientes de uso contnuo do ativo no podem ser estimados como
sendo insignificantes); e
(b) o ativo gerar entradas de caixa que no so em grande parte independentes daquelas provenientes de outros ativos.
Nesses casos, o valor em uso e, portanto, o valor recupervel, pode ser determinado somente para a unidade geradora
de caixa do ativo.
Exemplo
Uma entidade de minerao tem uma estrada de ferro particular para dar suporte s suas atividades de minerao. Essa
estrada pode ser vendida somente pelo valor (residual) de sucata e ela no gera entradas de caixa provenientes de uso
contnuo que sejam em grande parte independentes das entradas de caixa provenientes de outros ativos da mina.
No possvel estimar o valor recupervel da estrada de ferro porque seu valor em uso no pode ser determinado e
provavelmente diferente do valor de sucata. Portanto, a entidade estima o valor recupervel da unidade geradora de
caixa qual a estrada de ferro pertence, isto , a mina como um todo.
65 Conforme definido no item 5, uma unidade geradora de caixa o menor grupo de ativos que gera entradas de caixa que
so em grande parte independentes das entradas de caixa provenientes de outros ativos ou grupos de ativos. A identificao
de uma unidade geradora de caixa requer julgamento. Se o valor recupervel no puder ser determinado para cada ativo, a
entidade identificar o menor grupo de ativos que geram entradas de caixa, em grande parte independentes.
Exemplo
Uma entidade de nibus fornece servios, sob contrato, a um municpio que exige servio mnimo em cada um de cinco
percursos. Os ativos dedicados a cada percurso e os fluxos de caixa provenientes de cada percurso podem ser
identificados separadamente. Um dos percursos opera com prejuzo significativo.
Como a entidade no tem a possibilidade de eliminar nenhum dos percursos, o nvel mais baixo de entradas de caixa
identificveis, que so substancialmente independentes das entradas de caixa provenientes de outros ativos ou grupos
de ativos, so as entradas de caixa geradas pelos cinco percursos juntos. A unidade geradora de caixa para cada
percurso a entidade de nibus como um todo.
66 As entradas de caixa so entradas de caixa e equivalentes de caixa recebidos de fonte externa da entidade que est
relatando. Ao identificar se as entradas de caixa provenientes de um ativo ou grupo de ativos so em grande parte
independentes das entradas de caixa provenientes de outros ativos ou grupos de ativos, a entidade considera vrios fatores,
incluindo a maneira como a administrao monitora as operaes da entidade, tais como, por linhas de produto, tipos de
negcios, localidades isoladas, reas distritais ou regionais ou a maneira como a administrao toma decises sobre a
continuidade ou baixa dos ativos e operaes da entidade.
67 Se existir um mercado ativo para o produto produzido por um ativo ou grupo de ativos, esse ativo ou grupo de ativos
deve ser identificado como uma unidade geradora de caixa, mesmo que alguns ou todos os produtos sejam usados
internamente, Se as entradas de caixa geradas por qualquer ativo ou unidade geradora de caixa forem afetadas por preo
de transferncia interno, uma entidade deve usar a melhor estimativa da administrao em relao ao(s) preo(s) futuros
que possam ser conseguidos numa transao entre partes independentes, levando em considerao:
(a) as entradas futuras de caixa utilizadas para determinar o valor em uso do ativo ou da unidade geradora de caixa; e
(b) as sadas futuras de caixa utilizadas para determinar o valor em uso para qualquer outro ativo ou unidade geradora
de caixa que so afetados pelo preo interno de transferncia.
68 Mesmo se toda ou parte da produo de um ativo ou de um grupo de ativos for usada por outras unidades da entidade,
por exemplo, produtos em um estgio intermedirio de um processo de produo, esse ativo ou grupo de ativos forma uma
unidade geradora de caixa separada se a entidade puder vender esse produto em um mercado ativo. Isso acontece porque
esse ativo ou grupo de ativos poderia gerar entradas de caixa que seriam em grande parte independentes das entradas de
caixa provenientes de outros ativos ou grupos de ativos. Ao usar informaes baseadas em oramentos e previses
financeiras que esto relacionadas a essa unidade geradora de caixa, ou a qualquer outro ativo ou unidade geradora de
caixa afetada pelo preo interno de transferncia, a entidade deve ajustar essa informao se os preos internos de
transferncia no refletirem a melhor estimativa, por parte da administrao, dos que seriam conseguidos numa transao
entre partes independentes.
597
69 As unidades geradoras de caixa devem ser identificadas de maneira consistente de perodo para perodo para o mesmo
ativo ou tipos de ativos, a menos que haja justificativa para uma mudana.
70 Se a entidade determinar que um ativo pertence a uma unidade geradora de caixa diferente do que pertencia em
perodos anteriores, ou que os tipos de ativos agrupados na unidade geradora de caixa mudaram, o item 124 requer, se uma
desvalorizao for reconhecida ou revertida para a unidade geradora de caixa, divulgaes sobre a unidade geradora de
caixa.
Valor Recupervel e Valor Contbil de uma Unidade Geradora de Caixa
71 O valor recupervel de uma unidade geradora de caixa o valor mais alto entre o valor lquido de venda e o valor em
uso. Com a finalidade de determinar o valor recupervel de uma unidade geradora de caixa, qualquer referncia a um
ativo, constante dos itens 17 a 55, deve ser lida como referncia a uma unidade geradora de caixa.
72 O valor contbil de uma unidade geradora de caixa deve ser determinado de maneira consistente com o modo pelo qual
determinado o valor recupervel de uma unidade geradora de caixa.
73 O valor contbil de uma unidade geradora de caixa:
(a) deve incluir o valor contbil somente daqueles ativos que podem ser atribudos diretamente ou alocados em base
razovel e consistente unidade geradora de caixa, e que geraro as futuras entradas de caixa utilizadas para
determinar o valor em uso da unidade geradora de caixa;
(b) deve incluir o gio ou desgio gerado e relativo ao(s) ativo(s) em decorrncia de uma aquisio ou subscrio, cujo
fundamento seja a diferena entre o valor de mercado de parte ou de todos os bens do ativo e o respectivo valor contbil
(o gio ou desgio decorrente de expectativa de resultado futuro tratado nos itens 77 a 86); e
(c) no deve incluir o valor contbil de qualquer passivo reconhecido, a menos que o valor contbil da unidade geradora
de caixa no possa ser determinado sem considerar esse passivo. Isso ocorre porque o valor lquido de venda e o valor
em uso de uma unidade geradora de caixa so determinados excluindo-se os fluxos de caixa que esto relacionados a
ativos que no sejam parte da unidade geradora de caixa e passivos que foram reconhecidos nas demonstraes
contbeis (ver itens 26 e 41).
74 Quando os ativos so agrupados para avaliao de sua recuperabilidade, importante incluir na unidade geradora de
caixa todos os ativos que geram ou so utilizados para gerar o fluxo relevante de entradas de caixa. De outra forma, a
unidade geradora de caixa pode parecer ser totalmente recupervel quando, de fato, ocorreu uma perda por desvalorizao.
Em alguns casos, mesmo que alguns ativos contribuam para os fluxos de caixa futuros estimados de uma unidade geradora
de caixa, eles no podem ser alocados unidade geradora de caixa em base razovel e consistente. Esse poderia ser o
caso de gio pago por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) ou ativos corporativos, tais como ativos de um escritrio
central. Os itens 77 a 102 explicam como lidar com esses ativos ao testar uma unidade geradora de caixa quanto sua
capacidade de recuperao econmica.
75 Poder ser necessrio considerar determinados passivos reconhecidos para determinar o valor recupervel da unidade
geradora de caixa. Isso poder ocorrer se na alienao de uma unidade geradora de caixa h exigncia de que o comprador
assuma um passivo. Nesse caso, o valor lquido de venda, ou o fluxo de caixa estimado da baixa final da unidade geradora
de caixa, o preo de venda estimado para os ativos da unidade geradora de caixa e o passivo juntos, menos as despesas
da baixa. A fim de efetuar uma comparao significativa entre o valor contbil da unidade geradora de caixa e seu valor
recupervel, o saldo do passivo deve ser deduzido ao se determinar tanto o valor em uso da unidade geradora de caixa
quanto seu valor contbil.
Exemplo
Uma entidade opera uma mina em um local no qual a legislao exige que o proprietrio restaure o local ao encerrar
suas operaes de minerao. O gasto de restaurao inclui a reposio da superfcie ambiental, que precisou ser
removida antes que as operaes da mina se iniciassem. Uma proviso para os gastos de reposio da superfcie
ambiental foi reconhecida to logo ela foi removida. Esse valor foi reconhecido como parte do custo da mina e est sendo
depreciado durante a sua vida til. O valor contbil da proviso para os gastos de restaurao $500, que igual ao
valor presente desses gastos. A entidade est testando a capacidade de recuperao do valor investido na mina. A
unidade geradora de caixa da mina ela, como um todo. A entidade recebeu vrias ofertas de compra da mina, a um
preo em torno de $800. Esse preo considera o fato de que o comprador assumir a obrigao de restaurar o que
necessrio. As despesas de baixa da mina so nfimas. Seu valor em uso de aproximadamente $1.200, excluindo os
gastos de restaurao. O valor contbil da mina $1.000.
O valor lquido de venda da unidade geradora de caixa $800. Esse valor considera os gastos de restaurao que j
foram provisionados. Como conseqncia, o valor em uso da unidade geradora de caixa determinado depois de
considerar os gastos de restaurao, e estimado em $700 ($1.200 menos $500). O valor contbil da unidade geradora
de caixa $500, que o valor contbil da mina ($1.000), menos o valor contbil da proviso para gastos de restaurao
($500). Portanto, o valor recupervel da unidade geradora de caixa supera seu valor contbil.
76 Por razes prticas, o valor recupervel de uma unidade geradora de caixa algumas vezes determinado depois de se
considerar os ativos que no so parte da unidade geradora de caixa, por exemplo, contas a receber ou outros ativos
financeiros ou passivos que tenham sido reconhecidos, como, por exemplo, contas a pagar, penses e outras provises.
Nesses casos, o valor contbil da unidade geradora de caixa deve ser aumentado pelo valor contbil desses ativos e
diminudo pelo valor contbil desses passivos.
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gio em decorrncia de expectativa de resultados futuros (goodwill)
Alocao do gio (goodwill) para Unidades Geradoras de Caixa
77 Para fins de teste de reduo ao valor recupervel, o gio (goodwill) pago em uma aquisio em decorrncia de
expectativa de resultado futuro dever, a partir da data da aquisio, ser alocado a cada uma das unidades geradoras de
caixa do adquirente, ou a grupos de unidades geradoras de caixa, que devem se beneficiar das sinergias da aquisio,
independentemente de os outros ativos ou passivos da entidade adquirida serem ou no atribudos a essas unidades ou
grupos de unidades. Cada unidade ou grupo de unidades ao qual o gio (goodwill) alocado dessa forma dever:
(a) representar o nvel mais baixo dentro da entidade no qual o gio (goodwill) monitorado para fins administrativos
internos; e
(b) no ser maior do que um segmento, baseado tanto no formato de relatrio primrio como no secundrio da entidade,
determinado, quando aplicvel, de acordo com o Relatrio por Segmento quando essa forma de evidenciao for
utilizada pela entidade.
78 O gio pago, correspondente diferena entre o valor de mercado de parte ou de todos os bens do ativo da entidade
adquirida e o respectivo valor contbil, deve ser reconhecido pela investidora como custo desses ativos - item 73(b). O gio
pago, decorrente de expectativa de rentabilidade futura em uma aquisio de entidades (goodwill), representa um
desembolso realizado por um adquirente na expectativa de benefcios econmicos futuros de ativos, para os quais a
administrao no conseguiu individualmente identific-los e separadamente reconhec-los. Esse gio no gera fluxos de
caixa independentemente de outros ativos ou grupos de ativos, e freqentemente contribui para os fluxos de caixa de
diversas unidades geradoras de caixa. s vezes, esse gio no pode ser alocado de forma no-arbitrria para unidades
geradoras de caixa individuais, mas apenas a grupos de unidades geradoras de caixa. Assim, o nvel mais baixo dentro da
entidade, no qual o gio por expectativa de resultado futuro monitorado para fins administrativos internos, s vezes inclui
algumas unidades geradoras de caixa s quais o gio se relaciona, mas s quais no pode ser alocado. As referncias nos
itens 80-95 a uma unidade geradora de caixa qual o gio deve ser alocado devem ser lidas como referncias tambm a
um grupo de unidades geradoras de caixa s quais o gio deve ser alocado.
79 A aplicao das exigncias do item 77 faz com que o gio (goodwill) seja testado para reduo ao valor recupervel em
um nvel que reflita a forma pela qual a entidade administra suas operaes e com as quais o gio estaria naturalmente
associado. Portanto, normalmente no necessrio o desenvolvimento de relatrios adicionais.
80 Se a alocao inicial do gio pago, decorrente de rentabilidade futura em uma aquisio de entidades, no puder ser
concluda antes do fim do perodo anual no qual a aquisio foi realizada, a alocao inicial dever ser concluda antes do
fim do primeiro perodo anual subseqente data de aquisio.
81 Se, ao fim do perodo no qual a aquisio realizada, a contabilizao inicial puder ser determinada apenas
provisoriamente, o adquirente:
(a) deve contabilizar a aquisio usando esses valores provisrios; e
(b) deve reconhecer como parte desses valores provisrios quaisquer ajustes que ocorrerem dentro dos primeiros doze
meses a contar da data da aquisio. Em tais circunstncias pode tambm no ser possvel efetuar as alocaes do
gio (goodwill) pago at o fim do perodo anual no qual a aquisio realizada; nesse caso a entidade deve divulgar as
informaes exigidas pelo item 127.
82 Se o gio decorrente de expectativa de resultado futuro (goodwill) tiver sido alocado a uma unidade geradora de caixa e
a entidade se desfaz de uma operao dentro daquela unidade, o gio associado operao baixada dever ser:
(a) includo no valor contbil da operao, ao determinar os ganhos ou as perdas na baixa; e
(b) medido com base nos valores relativos da operao baixada e na parcela da unidade geradora de caixa retida, a
menos que a entidade consiga demonstrar que algum outro mtodo reflita melhor o gio (goodwill) associado operao
baixada.
Exemplo
Uma entidade vende por $100 uma operao que fazia parte de uma unidade geradora de caixa na qual houve
alocao de gio pago por expectativa de resultado futuro (goodwill). O gio alocado unidade no pode ser
identificado ou associado, exceto arbitrariamente, a um grupo de ativos em um nvel mais baixo do que aquela unidade.
O valor recupervel da parcela remanescente da unidade geradora de caixa retido de $300.
Como o gio alocado unidade geradora de caixa no pde ser identificado ou associado, de forma no arbitrria, a
um grupo de ativos em um nvel mais baixo do que aquela unidade, o gio associado operao alienada medido
com base nos valores relativos da operao alienada e na parcela da unidade remanescente. Portanto, 25% do gio
alocado unidade geradora de caixa so includos no valor contbil da operao que vendida.
599
83 Se uma entidade reorganiza sua estrutura de relatrios de forma que altere a composio de uma ou mais unidades
geradoras de caixa nas quais houve alocao de gio pago por expectativa de resultado futuro (goodwill), este deve ser
realocado s unidades afetadas. Essa realocao dever ser realizada utilizando-se uma abordagem de valor relativo
semelhante quela utilizada quando uma entidade se desfaz de uma operao componente de uma unidade geradora de
caixa, a menos que a entidade consiga demonstrar que algum outro mtodo reflita melhor o gio associado s unidades
reorganizadas.
Exemplo
O gio pago por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) foi alocado originariamente unidade geradora de caixa A.
O gio alocado a A no pode ser identificado ou associado de forma no arbitrria a um grupo de ativos em um nvel tais
baixo do que A. A ser dividida e integrada em trs outras unidades geradoras de caixa, B, C e D.
Como o gio alocado a A no pode ser identificado ou associado de forma no-arbitrria a um grupo de ativos em um
nvel mais baixo que A, ele deve ser alocado proporcionalmente para as unidades B, C e D com base nos valores
relativos das trs partes de A, antes que essas partes sejam integradas a B, C e D.
Realizao de Testes em Unidades Geradoras de Caixa com gio (goodwill) para Reduo ao valor recupervel.
84 Quando, conforme descrito no item 78, segundo pargrafo, o gio (goodwill) se relaciona com uma unidade geradora de
caixa, mas no foi alocado naquela unidade, esta dever ser testada para reduo ao valor recupervel sempre que houver
uma indicao de que a unidade possa estar desvalorizada, ao comparar o valor contbil da unidade, excluindo qualquer
gio (goodwill), com seu valor recupervel. Qualquer perda por desvalorizao dever ser reconhecida de acordo com o item
99.
85 Se uma unidade geradora de caixa descrita no item 84 incluir em seu valor contbil um ativo intangvel que tem uma vida
til indefinida, ou que ainda no est disponvel para ser usado, e esse ativo somente pode ser testado para reduo ao
valor recupervel apenas como parte da unidade geradora de caixa, o item 9 exige que a unidade tambm seja testada,
anualmente, para reduo ao valor recupervel.
86 Uma unidade geradora de caixa qual houve alocao de gio pago por expectativa de rentabilidade futura (goodwill)
dever ser anualmente testada para verificar a necessidade de reduo ao valor recupervel e sempre que houver uma
indicao de que a unidade poder estar desvalorizada, comparando-se seu valor contbil, incluindo o gio (goodwill), com o
valor recupervel da unidade. Se o valor recupervel da unidade ultrapassar seu valor contbil, a unidade e o gio (goodwill)
alocado quela unidade devero ser considerados como no estando desvalorizados. Se o valor contbil de uma unidade
ultrapassar seu valor recupervel, a entidade dever reconhecer a perda por desvalorizao de acordo com o item 99.
Participao Minoritria (no controladores)
87 O gio derivado de rentabilidade futura (goodwill) reconhecido em uma aquisio representa o gio pago por uma
controladora com base em sua participao acionria, e no o valor integral do gio (goodwill) controlado pela investidora
em decorrncia da aquisio. Portanto, o gio atribuvel a uma participao minoritria no reconhecido nas
demonstraes contbeis consolidadas da controladora. Da mesma forma, se houver uma participao minoritria em uma
unidade geradora de caixa qual o gio foi alocado, o valor contbil daquela unidade inclui:
(a) tanto a participao da controladora quanto a participao minoritria nos ativos lquidos identificveis da unidade; e
(b) a participao da controladora no gio. Porm, nesse caso, parte do valor recupervel da unidade geradora de caixa,
determinado de acordo com este Pronunciamento, atribuvel participao minoritria no gio.
88 Conseqentemente, para realizar o teste de reduo ao valor recupervel em uma unidade geradora de caixa que no
seja subsidiria integral, o valor contbil daquela unidade ajustado com a finalidade de ser comparado com seu valor
recupervel. Isso feito calculando-se o valor bruto do valor contbil do gio (goodwill) alocado a uma unidade para incluir o
gio atribuvel participao minoritria. Esse valor ajustado deve ser ento comparado com o valor recupervel de uma
unidade para determinar se a unidade geradora de caixa est desvalorizada. Se estiver, a entidade deve reconhecer a
desvalorizao de acordo com o item 99 para reduzir o valor contbil do gio alocado unidade.
89 Porm, como o gio (goodwill) reconhecido apenas at a participao acionria da controladora, qualquer
desvalorizao relativa ao gio deve ser repartida entre aquela atribuvel controladora e aquela atribuvel participao
minoritria, com apenas a primeira sendo reconhecida como desvalorizao de gio.
90 Se a desvalorizao total relacionada ao gio (goodwill) for inferior ao valor pelo qual o valor contbil ajustado da
unidade geradora de caixa ultrapassa seu valor recupervel, o item 99 exige que o excesso restante seja alocado aos outros
ativos de uma unidade proporcionalmente ao valor contbil de cada ativo da unidade.
91 O valor contbil do gio compreende o seu valor bruto deduzido de qualquer valor anteriormente amortizado ou
provisionado.
Momento dos Testes de Reduo ao valor recupervel
92 O teste anual de reduo ao valor recupervel para uma unidade geradora de caixa na qual houve alocao de gio
derivado de expectativa de rentabilidade futura (goodwill) pode ser realizado a qualquer momento durante um perodo anual,
desde que o teste seja realizado, todos os anos, na mesma ocasio. Unidades geradoras de caixa diferentes podem ser
testadas, em momentos diferentes, para verificao da reduo ao valor recupervel. Porm, se parte ou todo o gio
600
alocado a uma unidade geradora de caixa decorre de uma aquisio feita durante o perodo anual corrente, aquela unidade
dever ser testada para reduo ao valor recupervel antes do fim do perodo anual corrente.
93 Se o teste dos ativos que constituem a unidade geradora de caixa na qual o gio (goodwill) foi alocado ocorrer ao mesmo
tempo em que o da unidade que contm o gio, eles devero ser testados para reduo ao valor recupervel antes da
unidade que contm o gio. Da mesma forma, se as unidades geradoras de caixa constiturem um grupo de unidades
geradoras de caixa no qual o gio foi alocado, e tiverem sua reduo ao valor recupervel testada ao mesmo tempo em que
o grupo de unidades que contm o gio, as unidades individuais devero ser testadas para reduo ao valor recupervel
antes do grupo de unidades que contm o gio.
94 Quando da realizao de um teste de reduo ao valor recupervel de uma unidade geradora de caixa na qual houve
alocao de gio (goodwill), pode haver uma indicao de uma reduo ao valor recupervel de um ativo dentro dessa
unidade que contm o gio. Em tais circunstncias, a entidade deve testar primeiramente o ativo para reduo ao valor
recupervel e reconhecer qualquer desvalorizao para aquele ativo, antes de realizar o teste na unidade geradora de caixa
que contm o gio. Da mesma forma, pode haver uma indicao de uma reduo ao valor recupervel de uma unidade
geradora de caixa dentro de um grupo de unidades que contenha o gio. Em tais circunstncias, a entidade deve testar
primeiramente a reduo ao valor recupervel na unidade geradora de caixa, e reconhecer qualquer desvalorizao para
aquela unidade, antes de testar a reduo ao valor recupervel no grupo de unidades em que o gio est alocado.
95 O clculo detalhado mais recente do valor recupervel de uma unidade geradora de caixa realizado em um perodo
anterior em que houve alocao de gio (goodwill) pode ser usado no teste daquela unidade no perodo atual, desde que
todos os critrios abaixo sejam atendidos:
(a) os ativos e os passivos que formam a unidade no sofreram mudanas significativas desde o clculo mais recente de
valor recupervel;
(b) o clculo mais recente de valor recupervel resultou em um valor que ultrapassou o valor contbil de uma unidade
por uma margem significativa; e
(c) com base em uma anlise de eventos que ocorreram e, mesmo tendo em conta as circunstncias que mudaram
desde o clculo mais recente do valor recupervel, remota a probabilidade de uma determinao atual de valor
recupervel de uma unidade ser inferior ao valor contbil atual.
Ativos Corporativos
96 Ativos corporativos incluem os ativos do grupo ou de departamento ou diviso da entidade, tais como o prdio de uma
sede ou de uma diviso da entidade, ou equipamentos de processamento eletrnico de dados ou um centro de pesquisas. A
estrutura de uma entidade determina se um ativo atende definio deste Pronunciamento de ativos corporativos para uma
unidade geradora de caixa individual. As caractersticas distintas dos ativos corporativos so as de que no geram entradas
de caixa independentemente de outros ativos ou grupo de ativos, e que seu valor contbil no pode ser totalmente atribudo
unidade geradora de caixa sob reviso.
97 Como os ativos corporativos no geram entradas de caixa separadas, o valor recupervel de ativo corporativo individual
no pode ser determinado, a menos que a administrao tenha decidido se desfazer do ativo. Em conseqncia, se houver
uma indicao de que o ativo corporativo possa ter se desvalorizado, o valor recupervel deve ser determinado para a
unidade geradora de caixa ou grupo de unidades geradoras de caixa qual o ativo corporativo pertence, comparando este
ao valor contbil dessa unidade geradora ou desse grupo de unidades geradoras de caixa. Qualquer perda por
desvalorizao deve ser reconhecida de acordo com o item 99.
98 Ao testar uma unidade geradora de caixa para saber se houve desvalorizao, a entidade deve identificar todos os ativos
corporativos que esto relacionados com a unidade geradora de caixa sob reviso. Se uma parcela do valor contbil do ativo
corporativo:
(a) puder ser alocada em uma base razovel e consistente para aquela unidade, a entidade dever comparar o valor
contbil da unidade, incluindo a parcela do valor contbil do ativo corporativo alocado a essa unidade, com o seu valor
recupervel. Qualquer reduo ao valor recupervel dever ser reconhecida de acordo com o item 99; e
(b) no puder ser alocada em uma base razovel e consistente para aquela unidade, a entidade dever cumulativa e
seqencialmente:
(i) comparar o valor contbil da unidade, excluindo o ativo corporativo, com o seu valor recupervel e reconhecer
qualquer reduo ao valor recupervel de acordo com o item 99;
(ii) identificar o menor grupo de unidades geradoras de caixa, que inclui a unidade geradora de caixa que est sendo
revisada, e para a qual a parcela do valor contbil do ativo corporativo pode ser alocada em uma base razovel e
consistente; e
(iii)comparar o valor contbil do grupo de unidades geradoras de caixa, incluindo a parcela do valor contbil do ativo
corporativo alocada a esse grupo de unidades, com o valor recupervel do grupo de unidades. Qualquer reduo ao
valor recupervel dever ser reconhecida de acordo com o item 99.
Desvalorizao em uma Unidade Geradora de Caixa
99 Uma desvalorizao deve ser reconhecida para uma unidade geradora de caixa (o menor grupo da unidade geradora de
caixa para o qual o gio derivado de expectativa de resultado futuro (goodwill) ou o ativo corporativo tenha sido alocado) se,
e somente se, o valor recupervel da unidade (grupo de unidades) for menor do que o valor contbil da unidade (grupo de
601
unidades). A desvalorizao deve ser alocada para reduzir o valor contbil dos ativos da unidade (grupo de unidades) na
seguinte ordem:
(a) primeiramente, para reduzir o valor contbil de qualquer gio alocado unidade geradora de caixa (grupo de
unidades); e
(b) a seguir, os outros ativos da unidade (grupo de unidades) proporcionalmente ao valor contbil de cada ativo da
unidade (grupo de unidades). Essas redues nos valores contbeis devem ser tratadas como perda por desvalorizao
de itens individuais dos ativos e reconhecidas de acordo com o item 58.
100 Ao alocar a perda por desvalorizao de acordo com o item 99, a entidade no deve reduzir o valor contbil de um ativo
abaixo do valor mais alto na comparao entre:
(a) seu valor lquido de venda, se este puder ser determinado;
(b) seu valor em uso, se este puder ser determinado; e
(c) zero.
O valor da perda por desvalorizao que, de outra forma, teria sido alocado ao ativo, deve ser alocado aos outros ativos da
unidade (grupo de unidades) em base pro rata.
101 Se no for praticvel estimar o valor recupervel de forma individual para cada ativo de uma unidade geradora de caixa,
este Pronunciamento determina alocao arbitrria da perda por desvalorizao entre os ativos dessa unidade, exceto o
gio derivado de expectativa de resultado futuro (goodwill), porque todos os ativos de uma unidade geradora de caixa
operam de uma forma conjunta.
102 Se o valor recupervel de um ativo isolado no puder ser determinado (ver item 64)
(a) uma desvalorizao deve ser reconhecida para o ativo se seu valor contbil for maior do que o mais alto entre seu
valor lquido de venda e os resultados dos procedimentos de alocao descritos nos itens 99 e 100; e
(b) nenhuma desvalorizao deve ser reconhecida para o ativo, se a unidade geradora de caixa ao qual est relacionado
no sofrer perda de seu valor recupervel; isso se aplica mesmo se o valor lquido de venda do ativo for menor do que
seu valor contbil.
Exemplo
Uma mquina teve um dano fsico, porm, ainda est operando, embora no to bem quanto anteriormente ao dano
fsico. O valor lquido de venda da mquina menor do que seu valor contbil. A mquina no gera entradas
independentes de caixa. O menor grupo de ativos identificvel, que inclui a mquina e que gera entradas de caixa que
so em grande parte independentes das entradas de caixa de outros ativos, a linha de produo qual a mquina
pertence. O valor recupervel da linha de produo indica que a linha de produo, tomada como um todo, no sofreu
desvalorizao.
Premissa 1: oramentos ou previses aprovados pela administrao no demonstram a obrigao da administrao de

substituir a mquina.
O valor recupervel da mquina sozinha no pode ser estimado, pois o valor em uso da mquina:
(a) pode ser diferente de seu valor lquido de venda; e
(b) pode ser determinado somente para a unidade geradora de caixa qual a mquina pertence (a linha de produo).
A linha de produo no sofreu desvalorizao. Portanto, no h perda por desvalorizao reconhecida para a mquina.
No obstante, a entidade pode necessitar reavaliar o perodo de depreciao ou o mtodo de depreciao para a
mquina. Talvez um perodo mais curto ou mtodo mais rpido de depreciao seja exigido para refletir a vida til
remanescente da mquina ou as bases nas quais espera-se que os benefcios econmicos sejam usufrudos pela
entidade.
Premissa 2: os oramentos ou previses aprovados pela administrao demonstram um compromisso da administrao

de substituir a mquina e vend-la em futuro prximo. Os fluxos de caixa provenientes de uso contnuo da mquina at
sua alienao so estimados como insignificantes.
O valor em uso da mquina pode ser estimado como prximo de seu valor lquido de venda. Portanto, o valor
recupervel da mquina pode ser determinado e no se considera a unidade geradora de caixa qual a mquina
pertence (a linha de produo). Visto que o valor lquido de venda da mquina menor do que seu valor contbil, uma
perda por desvalorizao deve ser reconhecida para a mquina.
103 Depois de terem sido atendidas as exigncias dos itens 99 e 100, somente deve ser reconhecido um passivo para
qualquer valor remanescente de uma perda por desvalorizao para uma unidade geradora de caixa se isso for exigido por
outros Pronunciamentos.
Reverso de uma Perda por Desvalorizao
602
104 Os itens de 105 a 111 estabelecem as exigncias para reverter a perda por desvalorizao reconhecida em perodos
anteriores, para um ativo ou uma unidade geradora de caixa. Essas exigncias utilizam o termo um ativo; porm, aplicam-
se igualmente a um ativo individual ou a uma unidade geradora de caixa. Exigncias adicionais so estabelecidas para um
ativo individual nos itens de 112 a 116 e para unidade geradora de caixa nos itens 119 e 120.
105 A entidade deve avaliar em cada data de reporte se h alguma indicao de que uma perda por desvalorizao
reconhecida em perodos anteriores para um ativo, exceto o gio pago por expectativa de resultado futuro (goodwill), no
possa mais existir ou ter diminudo. Se existir alguma indicao, a entidade deve estimar o valor recupervel desse ativo.
106 Ao avaliar se h alguma indicao de que uma perda por desvalorizao, reconhecida em perodos anteriores para um
ativo, exceto o gio (goodwill), possa ter diminudo ou possa no mais existir, a entidade deve considerar, no mnimo, as
seguintes indicaes:
Fontes externas de informao
(a) o valor de mercado do ativo aumentou significativamente durante o perodo;
(b) ocorreram, durante o perodo, ou ocorrero em futuro prximo, mudanas significativas, com efeito favorvel sobre a
entidade, no ambiente tecnolgico, de mercado, econmico ou legal no qual ela opera ou no mercado no qual o ativo
utilizado;
(c) as taxas de juros de mercado ou outras taxas de mercado aplicveis sobre o retorno de investimentos diminuram
durante o perodo e essas diminuies possivelmente afetaro a taxa de desconto usada no clculo do valor do ativo em
uso e aumentaro substancialmente seu valor recupervel;
Fontes internas de informao
(d) ocorreram, durante o perodo, ou ocorrero em futuro prximo, mudanas significativas, com efeito favorvel sobre a
entidade, na medida ou maneira pela qual o ativo utilizado ou dever ser utilizado. Essas mudanas incluem gastos
incorridos durante o perodo, com a finalidade de melhorar ou aprimorar o desempenho de um ativo ou de reestruturar a
operao qual o ativo pertence; e
(e) existe evidncia nos relatrios internos que indica que o desempenho econmico do ativo ou ser melhor do que o
esperado.
107 Indicaes de uma possvel diminuio em uma perda por desvalorizao descritas no item 106 espelham
principalmente as indicaes de uma possvel desvalorizao, conforme o item 10.
108 Se houver indicao de que uma desvalorizao reconhecida para um ativo, exceto o gio decorrente de expectativa de
resultado futuro (goodwill), pode vir a no mais existir ou tenha diminudo, isso pode indicar que a vida til remanescente, o
mtodo de depreciao, amortizao ou exausto ou o valor residual podem requerer reviso e ajustes, mesmo se no
houver reverso da perda por desvalorizao para o ativo.
109 A perda por desvalorizao reconhecida em anos anteriores para um ativo, exceto o gio decorrente de expectativa de
rentabilidade futura (goodwill), somente deve ser revertida se, e somente se, tiver havido uma mudana nas estimativas
usadas para determinar o seu valor recupervel desde a data em que a ltima desvalorizao foi reconhecida. Se esse for o
caso, o valor contbil do ativo deve ser aumentado, exceto como descrito no item 112, para seu valor recupervel. Esse
aumento ocorrer pela reverso da perda por desvalorizao.
110 A reverso de uma perda por desvalorizao reflete um aumento, desde a data em que a entidade reconheceu pela
ltima vez uma desvalorizao de um ativo, no potencial de servio estimado para um ativo, tanto para uso quanto para
venda. O item 124 requer que a entidade identifique a mudana nas estimativas que causam o aumento no potencial
estimado de servio. Exemplos de alteraes nas estimativas incluem:
(a) uma mudana na base do valor recupervel; por exemplo, se o valor recupervel baseado no valor lquido de
venda ou valor em uso;
(b) se o valor recupervel foi baseado em valor em uso, uma mudana no valor ou no tempo de fluxos de caixa futuros
estimados ou na taxa de desconto; ou
(c) se o valor recupervel foi baseado no valor lquido de venda, uma mudana na estimativa dos componentes do valor
lquido de venda.
111 O valor em uso de um ativo pode se tornar maior do que seu valor contbil simplesmente porque o valor presente de
futuras entradas de caixa aumenta medida que essas entradas se tornam mais prximas. Entretanto, o potencial de
servio do ativo no aumentou. Portanto, a perda por desvalorizao no deve ser revertida simplesmente por causa do
decorrer de tempo, mesmo que o valor recupervel do ativo se torne mais elevado do que seu valor contbil.
Reverso de uma Perda por Desvalorizao para um Ativo Individual
112 O aumento do valor contbil de um ativo, exceto o gio pago por expectativa de resultado futuro (goodwill), atribuvel
reverso de perda por desvalorizao, no deve exceder o valor contbil que teria sido determinado, lquido de depreciao,
amortizao ou exausto, caso nenhuma desvalorizao tivesse sido reconhecida em anos anteriores.
113 Qualquer aumento no valor contbil de um ativo, exceto o gio (goodwill), acima do seu valor contbil que seria
determinado, lquido de depreciao, amortizao ou exausto, caso no tivesse sido reconhecida, em anos anteriores, a
perda por sua desvalorizao, considerado uma reavaliao.
603
114 A reverso da perda por desvalorizao de um ativo, exceto o gio pago por expectativa de resultado futuro (goodwill),
deve ser reconhecida imediatamente no resultado do perodo, a menos que o ativo esteja registrado por valor reavaliado de
acordo com outro Pronunciamento. Qualquer reverso de uma perda por desvalorizao sobre um ativo reavaliado deve ser
tratado como aumento de reavaliao.
115 A reverso da perda por desvalorizao sobre um ativo reavaliado deve ser creditada diretamente ao patrimnio lquido
sob o ttulo de reserva de reavaliao. Entretanto, na medida em que uma desvalorizao no mesmo ativo reavaliado foi
anteriormente reconhecida no resultado do perodo, a reverso dessa desvalorizao deve ser tambm reconhecida no
resultado do perodo.
116 Depois que a reverso da perda por desvalorizao reconhecida, a despesa de depreciao, amortizao ou
exausto para o ativo deve ser ajustada em perodos futuros para alocar o valor contbil revisado do ativo menos, se
aplicvel, seu valor residual, em base sistemtica sobre sua vida til remanescente.
Reverso de uma Perda por Desvalorizao para uma Unidade Geradora de Caixa
117 A reverso de perda por desvalorizao para uma unidade geradora de caixa, exceto o gio pago por expectativa de
resultado futuro (goodwill), deve ser alocada aos ativos da unidade, proporcionalmente ao valor contbil desses ativos.
Esses aumentos em valores contbeis devem ser tratados como reverso de perdas com desvalorizao de ativos
individuais e reconhecidos de acordo com o item 114.
118 Ao alocar uma reverso de uma desvalorizao para uma unidade geradora de caixa de acordo com o item 117, o valor
contbil de um ativo no deve ser aumentado acima do valor mais baixo entre:
(a) seu valor recupervel, se este puder ser determinado; e
(b) o valor contbil que teria sido determinado, lquido de depreciao, amortizao ou exausto, se no tivesse sido
reconhecida, em anos anteriores, uma perda por desvalorizao. O valor da reverso da perda por desvalorizao, que
seria de outra forma alocado ao ativo, deve ser alocado de forma proporcional aos outros ativos da unidade, exceto para
o gio pago por expectativa de resultado futuro (goodwill).
Reverso de uma Perda por Desvalorizao do gio Pago por Expectativa de Resultado Futuro (goodwill)
119 A desvalorizao reconhecida para esse gio (goodwill) no deve ser revertida em perodo subseqente.
120 O reconhecimento de gio decorrente de rentabilidade futura gerado internamente (goodwill interno) vedado pelas
normas nacionais e internacionais. Assim, qualquer gio dessa natureza anteriormente registrado precisa ser baixado.
Divulgao
121 A entidade deve divulgar as seguintes informaes para cada classe de ativos:
(a) o valor da perda por desvalorizaes reconhecidas no resultado durante o perodo, e a(s) linha(s) da demonstrao
do resultado na(s) qual(is) essas perdas por desvalorizaes foram includas;
(b) o valor das reverses de perdas por desvalorizaes reconhecidas no resultado do perodo, e a(s) linha(s) da
demonstrao do resultado na(s) qual(is) essas reverses foram includas;
(c) o valor de perdas por desvalorizaes em ativos reavaliados reconhecido diretamente no patrimnio lquido durante o
perodo; e
(d) o valor das reverses das perdas por desvalorizaes em ativos reavaliados reconhecido diretamente no patrimnio
lquido durante o perodo.
122 Uma classe de ativos um agrupamento de ativos de natureza e uso semelhantes nas operaes da entidade.
123 As informaes exigidas no item 121 podem ser apresentadas com outras informaes divulgadas para a classe de
ativos. Por exemplo, essas informaes podem ser includas em uma reconciliao do valor contbil do ativo imobilizado no
incio e fim do perodo.
124 A entidade deve divulgar as seguintes informaes para cada perda por desvalorizao ou reverso relevante
reconhecida durante o perodo para um ativo individual ou para uma unidade geradora de caixa, incluindo gio (goodwill):
(a) os eventos e as circunstncias que levaram ao reconhecimento ou reverso da perda por desvalorizao;
(b) o valor da perda por desvalorizao reconhecida ou revertida;
(c) se o valor recupervel seu valor lquido de venda ou seu valor em uso;
(d) se o valor recupervel for o valor lquido de venda (valor de venda menos despesas diretas e incrementais
necessrias venda), a base usada para determinar o valor lquido de venda (por exemplo: se o valor foi determinado
por referncia a um mercado ativo);
(e) se o valor recupervel for o valor em uso, a(s) taxa (s) de desconto usada(s) na estimativa atual e na estimativa
anterior;
604
(f) para um ativo individual, a natureza do ativo; e
(g) para uma unidade geradora de caixa:
(i) descrio da unidade geradora de caixa, por exemplo, se uma linha de produo, ou uma unidade operacional,
ou uma determinada rea geogrfica;
(ii) o montante da desvalorizao reconhecida ou revertida por classe de ativos; e
(iii) se o conjunto de ativos para identificar a unidade geradora de caixa mudou desde a estimativa anterior do valor
recupervel, uma descrio da maneira atual e anterior da agregao dos ativos envolvidos e as razes que
justificaram a mudana na maneira pela qual identificada a unidade geradora de caixa.
125 A entidade deve divulgar as seguintes informaes para as perdas por desvalorizao como um todo e as reverses de
perdas por desvalorizao como um todo, reconhecidas durante o perodo para o qual nenhuma informao divulgada de
acordo com o item 124:
(a) as classes principais de ativos afetados por perdas por desvalorizaes e os por reverses de perdas por
desvalorizaes; e
(b) os principais eventos e circunstncias que levaram ao reconhecimento dessas perdas e reverses.
126 A entidade encorajada a divulgar as premissas usadas para determinar o valor recupervel de ativos (unidades
geradoras de caixa) durante o perodo. Entretanto, o item 128 exige que a entidade divulgue informaes sobre as
estimativas utilizadas para mensurar o valor recupervel das unidades geradoras de caixa quando um gio (goodwill) ou um
ativo intangvel de vida til indefinida includo no valor contbil da unidade.
127 Se, conforme o item 81, uma parcela do gio pago decorrente de rentabilidade futura (goodwill) em uma aquisio de
entidade, feita durante o perodo, no puder ser alocada unidade geradora de caixa (grupo de unidades) na data das
demonstraes, o valor no alocado do gio deve ser divulgado juntamente com as razes pelas quais o valor permanece
no alocado.
Divulgao de estimativas utilizadas para mensurar o valor recupervel das unidades geradoras de caixa contendo gio
(goodwill) ou ativo intangvel com vida til indefinida
128 A entidade deve divulgar as informaes exigidas nas alneas abaixo para cada unidade geradora de caixa (grupo de
unidades) para as quais o valor contbil do gio (goodwill) ou do ativo intangvel, com vida til indefinida, alocado unidade
(grupo de unidades) significativo em comparao com o valor contbil total do gio (goodwill) ou do ativo intangvel com
vida til indefinida da entidade:
(a) o valor contbil do gio (goodwill) alocado unidade (grupo de unidades);
(b) o valor contbil dos ativos intangveis com vida til indefinida alocado unidade (grupo de unidades);
(c) a base sobre a qual o valor recupervel das unidades (grupo de unidades) foi determinada, ou seja, a utilizao do
valor em uso ou do valor lquido de venda ;
(d) se o valor contbil da unidade (grupo de unidades) foi baseado no valor em uso:
(i) descrio de cada premissa-chave, na qual a administrao baseou a projeo do fluxo de caixa para o perodo
coberto pelo mais recente oramento ou previso. Premissas-chave so aquelas para as quais o valor recupervel
da unidade (grupo de unidades) mais sensvel;
(ii) descrio da abordagem da administrao para determinar os valores alocados para cada premissa-chave; se
esses valores representam os histricos ou, se apropriado, so consistentes com fontes externas de informaes, e,
caso contrrio, como e por que esses valores diferem dos histricos ou de fontes externas de informaes;
(iii) o perodo sobre o qual a administrao projetou o fluxo de caixa, baseada em oramento ou previses por ela
aprovados e, quando um perodo superior a cinco anos for utilizado para a unidade geradora de caixa (grupo de
unidades), uma explicao do motivo por que um perodo mais longo justificvel;
(iv) a taxa de crescimento utilizada para extrapolar as projees de fluxo de caixa alm do perodo coberto pelo mais
recente oramento ou previso, e a justificativa para utilizao de qualquer taxa de crescimento que exceda o
perodo de longo prazo mdio da taxa de crescimento para os produtos, indstrias, ou pas ou pases no(s) qual(ais)
a entidade opera, ou para o mercado para o qual a unidade (grupo de unidades) utilizado; e
(v) a taxa de desconto aplicada projeo de fluxo de caixa.
(e) se o valor recupervel da unidade (grupo de unidades) baseado no valor lquido de venda, a metodologia utilizada
para se determinar o valor lquido de venda. Se o valor lquido de venda no determinado utilizando-se um preo de
mercado observvel para a unidade (grupo de unidades), as seguintes informaes tambm devem ser divulgadas:
(i) descrio de cada premissa-chave, na qual a administrao baseou a determinao do valor lquido de venda.
Premissas-chave so aquelas para as quais o valor recupervel da unidade (grupo de unidades) mais sensvel; e
605
(ii) descrio da abordagem da administrao para determinar o valor alocado para cada premissa-chave; se esses
valores representam experincia passada ou, se apropriado, so consistentes com fontes externas de informaes,
e, caso contrrio, como e por que esses valores diferem dos histricos ou de fontes externas de informaes.
(f) se uma possvel razovel mudana em uma premissa-chave na qual a administrao baseou sua determinao de valor
recupervel da unidade (grupo de unidade) poderia resultar em um valor contbil superior ao seu valor recupervel:
(i) o montante pelo qual o valor recupervel da unidade (grupo de unidades) excede seu valor contbil;
(ii) o valor alocado para a premissa-chave; e
(iii) o novo valor a ser alocado para a premissa-chave, depois de o valor anterior incorporar todo e qualquer efeito em
conseqncia dessa mudana sobre as outras variveis utilizadas para mensurar o valor recupervel, com o
propsito de o valor recupervel da unidade (grupo de unidades) ser igual ao seu valor contbil.
129 Se algum ou todos os valores contbeis do gio pago por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) ou do ativo
intangvel com vida til indefinida (so) alocado(s) por mltiplas unidades geradoras de caixa (grupo de unidades), e o
valor ento alocado para cada unidade (grupo de unidades) no significativo em comparao com o valor contbil total do
gio ou do ativo intangvel com vida til indefinida da entidade, esse fato deve ser divulgado em conjunto com o valor
contbil agregado do gio ou do ativo intangvel com vida til indefinida alocado para essas unidades (grupo de unidades).
Adicionalmente, se os valores recuperveis de quaisquer dessas unidades (grupo de unidades) forem baseados na(s)
mesma(s) premissa(s)-chave, e o valor contbil agregado do gio ou do ativo intangvel com vida til indefinida alocado ao
valor recupervel significativo em comparao com o valor contbil total do gio ou do ativo intangvel de vida til
indefinida, a entidade deve divulgar esse fato, juntamente com:
(a) o valor contbil agregado do gio ou do ativo intangvel com vida til indefinida alocado a essas unidades (grupo de
unidades);
(b) uma descrio da(s) premissa(s)-chave;
(c) uma descrio da abordagem da administrao para determinar o valor alocado para a premissa-chave; se esses
valores representam a experincia passada ou, se for o caso, so consistentes com fontes externas de informaes, e,
caso contrrio, como e por que esses valores diferem dos histricos ou de fontes externas de informaes; e
(d) se uma razoavelmente possvel mudana em uma premissa-chave poderia resultar em um valor contbil agregado da
unidade (grupo de unidades) superior ao seu valor recupervel:
(i) o montante pelo qual o valor recupervel agregado da unidade (grupo de unidades) excede seu valor contbil;
(ii) o(s) valor(es) alocado(s) para a(s) premissa(s)-chave; e
(iii) o(s) novo(s) valor(es) alocado(s) para a(s) premissa(s)-chave, depois de o(s) valor(es) anterior(es)
incorporar(em) todo e qualquer efeito em conseqncia dessa mudana sobre as outras variveis utilizadas para
mensurar o valor recupervel, com o propsito de o valor recupervel da unidade (grupo de unidades) ser igual ao
seu valor contbil.
130 O clculo detalhado mais recente efetuado, em um perodo anterior, do valor recupervel de uma unidade geradora de
caixa (grupo de unidades) pode, de acordo com os itens 22 ou 95, ser utilizado no perodo corrente, desde que sejam
atendidos critrios especficos. Quando esse for o caso, a informao para aquela unidade (grupo de unidades)
incorporada nas divulgaes exigidas pelos itens 128 e 129 com relao ao clculo anterior do valor recupervel.
Disposies Transitrias
131 Este Pronunciamento deve ser aplicado somente prospectivamente, no sendo aplicvel em bases retroativas, ou seja,
no balano de abertura. As desvalorizaes ou as reverses de desvalorizaes que resultem da adoo deste
Pronunciamento devem ser reconhecidas de acordo com este Pronunciamento, ou seja, na demonstrao do resultado, a
menos que um ativo seja contabilizado pelo valor reavaliado. A desvalorizao ou a reverso de desvalorizao de um ativo
reavaliado deve ser tratada como uma diminuio ou um aumento de reavaliao.
606
ANEXO
Utilizao de tcnicas de valor presente para medir o valor de uso
O presente anexo parte integrante do Pronunciamento. Fornece orientao sobre o uso de tcnicas de valor presente na
avaliao do valor de uso. Apesar da orientao utilizar o termo ativo tambm se aplica a um grupo de ativos formando uma
Componentes de uma Avaliao de Valor Presente
A1. O conjunto dos elementos a seguir deve capturar as diferenas econmicas entre os ativos:
(a) estimativa dos fluxos de caixa futuros ou, em casos mais complexos, sries de fluxos de caixa futuros que a entidade
espera obter com esse ativo;
(b) expectativas sobre possveis variaes no valor ou momento desses fluxos de caixa;
(c) valor temporal do dinheiro, representado pela taxa de juros livre de riscos atual de mercado;
(d) preo para fazer face incerteza inerente ao ativo; e
(e) outros fatores, por vezes no identificveis, como falta de liquidez, que os participantes do mercado refletem no preo
de fluxos de caixa futuros que a entidade espera obter com o ativo.
A2. Este anexo compara duas abordagens de apurao do valor presente, sendo que ambas, dependendo da situao,
podem ser utilizadas para estimar o valor de uso de um ativo. Pela abordagem tradicional, os ajustes para os fatores (b) a
(e) descritos no item A1 esto embutidos na taxa de desconto. Na abordagem fluxo de caixa esperado, os fatores (b), (d) e
(e) geram ajustes para se obterem os fluxos de caixa esperados ajustados pelo risco. Seja qual for a abordagem que a
entidade adote para refletir expectativas sobre eventuais variaes no valor ou momento de fluxos de caixa futuros, o
resultado deve ser o reflexo do valor presente esperado dos fluxos de caixa futuros, ou seja, a mdia ponderada de todos os
resultados possveis.
Princpios Gerais
A3. As tcnicas usadas para estimar fluxos de caixa futuros e taxas de juros variam de uma situao para outra,
dependendo das circunstncias em torno do ativo em questo. Entretanto, os seguintes princpios gerais regem qualquer
aplicao de tcnicas de valor presente na avaliao de ativos:
(a) as taxas de juros utilizadas para descontar fluxos de caixa devem refletir premissas consistentes com as inerentes
aos fluxos de caixa estimados. Caso contrrio, o efeito de algumas premissas ser contado em duplicidade ou ignorado.
Por exemplo, a taxa de desconto de 12% pode ser aplicada a fluxos de caixa contratuais de um emprstimo a receber.
Essa taxa reflete expectativas sobre inadimplncia futura em emprstimos com caractersticas especficas. A mesma
taxa de 12% no deve ser utilizada para descontar fluxos de caixa esperados porque esses fluxos j refletem as
premissas sobre inadimplncia futura.
(b) taxa de descontos e fluxos de caixa estimados devem estar livres de distores e fatores no relacionados ao ativo
em questo. Por exemplo, apresentar fluxos de caixa lquidos estimados deliberadamente a menor, para melhorar a
aparente rentabilidade futura de um ativo, introduz uma distoro na avaliao.
(c) fluxos de caixa estimados ou taxas de descontos devem refletir os resultados possveis em vez de um valor nico
provvel, mnimo ou mximo.
Abordagens Tradicional e de Fluxo de Caixa Esperado
Abordagem Tradicional
A4. Tradicionalmente, aplicaes contbeis do valor presente usam um conjunto nico de fluxos de caixa estimados e uma
s taxa de desconto, usualmente descrita como taxa proporcional ao risco. De fato, a abordagem tradicional presume que
uma taxa de desconto nica incorpora todas as expectativas sobre os fluxos de caixa futuros e o prmio de risco adequado.
Portanto, a abordagem tradicional coloca mais nfase na seleo da taxa de desconto.
A5. Em alguns casos, como quando existem ativos comparveis no mercado, a abordagem tradicional relativamente fcil
de aplicar. Para ativos com fluxos de caixa contratuais, consistente com a forma como os participantes do mercado
descrevem ativos, como, por exemplo, um ttulo de 12%.
A6. Entretanto, a abordagem tradicional pode no ser adequada para tratar alguns problemas complexos de avaliao, como
no caso de ativos no financeiros sem mercado para o item ou um item comparvel. Uma pesquisa adequada da taxa
proporcional ao risco exige a anlise de pelo menos dois itens um ativo existente no mercado e com uma taxa de juros
conhecida e o ativo a avaliar. A taxa de desconto adequada para os fluxos de caixa a avaliar deve ser inferida de uma taxa
de juros observvel em outro ativo. Para chegar a essa ilao, as caractersticas dos fluxos de caixa do outro ativo devem
ser semelhantes s do ativo a ser avaliado. Portanto, o avaliador deve fazer o seguinte:
(a) identificar o conjunto de fluxos de caixa que sero descontados;
(b) identificar outro ativo no mercado que parea ter caractersticas de fluxo de caixa semelhantes;
607
(c) comparar os conjuntos de fluxos de caixa dos dois itens para se certificar de que so semelhantes (por exemplo, so
ambos fluxos de caixa contratuais ou um contratual e o outro estimado?);
(d) verificar se existe um elemento em um item ausente no outro (por exemplo, um tem menos liquidez que o outro?); e
(e) verificar se ambos os conjuntos de fluxos de caixa iro se comportar (ou seja, variar) de maneira semelhante, em
condies econmicas variveis.
Abordagem de Fluxo de Caixa Esperado
A7. A abordagem de fluxo de caixa esperado , em algumas situaes, uma ferramenta de avaliao mais eficaz que a
abordagem tradicional. Para desenvolver a avaliao, a abordagem de fluxo de caixa esperado utiliza todas expectativas
sobre fluxos de caixa possveis em vez de um nico fluxo de caixa mais provvel. Por exemplo, o fluxo de caixa pode ser de
$100, $200 ou $300 com probabilidades de 10%, 60% e 30%, respectivamente. O fluxo de caixa esperado de $220.
Portanto, a abordagem de fluxo de caixa esperado difere da abordagem tradicional por enfocar a anlise direta dos fluxos de
caixa em questo e em premissas mais explcitas utilizadas na avaliao.
A8. A abordagem de fluxo de caixa esperado tambm permite usar tcnicas de valor presente quando o momento dos fluxos
de caixa certo. Por exemplo, um fluxo de caixa de $1.000 pode ser recebido em um, dois ou trs anos com probabilidades
de 10%, 60% e 30%, respectivamente. O exemplo a seguir mostra a apurao do valor presente esperado nessa situao.
Valor presente de $1.000 em 1 ano a 5% $952,38

Probabilidade 10,00% $95,24
Valor presente de $1.000 em 2 anos a
5,25% $902,73
Valor presente de $1.000 em 3 anos a
5,50% $851,61
Valor presente esperado $892,36
A9. O valor presente esperado de $892,36, difere da noo tradicional de melhor estimativa de $902,73 (probabilidade de
60%). A apurao de valor presente tradicional aplicada ao exemplo exige que se decida qual dos momentos possveis de
fluxo de caixa utilizar e, por conseguinte, no refletiria as probabilidades de momentos diferentes. Isso porque a taxa de
desconto na apurao de um valor presente tradicional no pode refletir incertezas temporais.
A10. O uso de probabilidades um elemento essencial da abordagem de fluxo de caixa esperado. Algumas pessoas
questionam se atribuir probabilidades a estimativas altamente subjetivas no sugere mais preciso do que de fato existe. No
entanto, a aplicao correta da abordagem tradicional (conforme descrita no item A6), exige as mesmas estimativas e
subjetividade sem a mesma transparncia de apurao da abordagem de fluxo de caixa esperado.
A11. Muitas estimativas desenvolvidas na prtica atual j incorporam informalmente os elementos de fluxos de caixa
esperados. Alm disso, os contadores costumam enfrentar a necessidade de avaliar um ativo utilizando informaes
limitadas sobre as probabilidades de fluxos de caixa possveis. Por exemplo, um contador pode encontrar as seguintes
situaes:
(a) o valor estimado fica entre cerca de $50 e $250, mas nenhum valor nessa faixa mais provvel que outro. Utilizando
informaes limitadas, o fluxo de caixa esperado estimado de $150 [(50 + 250)/2].
(b) o valor estimado fica entre cerca de $50 e $250 e o valor mais provvel de $100. No entanto, as probabilidades
vinculadas a cada valor so desconhecidas. Utilizando informaes limitadas, o fluxo de caixa esperado estimado de
$133.33 [(50 + 100 + 250)/3].
(c) o valor estimado ser de $50 (probabilidade de 10%), $250 (probabilidade de 30%) ou $100 (probabilidade de 60%).
Utilizando informaes limitadas, o fluxo de caixa esperado estimado de $140 [(50 0.10) + (250 0.30) + (100
0.60)]. Em cada caso, o fluxo de caixa esperado estimado deve oferecer uma melhor estimativa de valor de uso que o
valor mnimo, mais provvel, ou mximo, isoladamente.
A12. A aplicao de uma abordagem de fluxo de caixa esperado est sujeita apurao do custo/benefcio. Em alguns
casos, a entidade pode ter acesso a grande quantidade de dados e ser capaz de desenvolver muitos cenrios de fluxo de
caixa. Noutros, a entidade s pode ser capaz de desenvolver afirmaes genricas sobre a variabilidade dos fluxos de caixa
sem incorrer em despesas substanciais. A entidade precisa equilibrar o custo da obteno das informaes com a
segurana adicional que essas informaes daro avaliao.
A13. Algumas pessoas sustentam que as tcnicas de fluxo de caixa esperado so inadequadas para avaliar um item isolado
ou um item com uma quantidade limitada de resultados possveis. Como exemplo, citam um ativo com dois resultados
possveis: uma probabilidade de 90%, do fluxo de caixa ser $10, e outra, de 10%, do fluxo de caixa ser $1.000, observando
que o fluxo de caixa esperado nesse exemplo $109 e criticando que o resultado no representa nenhum dos valores que
sero pagos no final.
A14. Afirmao como a anterior reflete uma contradio subjacente com o objetivo da avaliao. Se o objetivo a
acumulao de gasto a incorrer, os fluxos de caixa esperados no podem gerar uma estimativa que seja representao fiel
do gasto esperado. Entretanto, o Pronunciamento refere-se avaliao do valor recupervel de um ativo. O valor
recupervel do ativo, neste exemplo, no provvel que seja $10, apesar de ser o fluxo de caixa mais provvel. Isso
acontece porque a avaliao de $10, no incorpora a incerteza do fluxo de caixa na avaliao do ativo. Pelo contrrio, o
fluxo de caixa incerto apresentado como se fosse certo. Nenhuma entidade, racionalmente, venderia um ativo com essas
caractersticas por $10.
608
Taxa de desconto
A15. Seja qual for a abordagem adotada pela entidade para avaliar o valor de uso de um ativo, as taxas de juros utilizadas
para descontar fluxos de caixa no devem refletir riscos pelos quais os fluxos de caixa estimados foram ajustados. Caso
contrrio, os efeitos de algumas premissas sero contados em duplicidade.
A16. Quando uma taxa especfica de um ativo no est acessvel diretamente no mercado, a entidade usa substitutos para
estimar a taxa de desconto. A finalidade estimar, sempre que possvel, uma avaliao de mercado:
(a) do valor temporal do dinheiro para os perodos at ao final da vida til do ativo; e
(b) dos fatores (b), (d) e (e) descritos no item A1, na medida em que tais fatores no tenham provocado ajustes na
apurao dos fluxos de caixa estimados.
A17. Como ponto de partida para realizar essa estimativa, e apenas para iniciar o estudo da taxa de desconto a utilizar, a
entidade pode comear a anlise pelas seguintes taxas:
(a) o custo de capital mdio ponderado da entidade, apurado por meio de tcnicas como o Modelo de Avaliao de
Ativos Financeiros;
(b) a taxa de emprstimo incremental da entidade; e
(c) outras taxas de emprstimo de mercado.
A18. No entanto, essas taxas precisam ser ajustadas:
(a) para refletir (em) a forma como o mercado avaliaria os riscos especficos associados aos fluxos de caixa estimados
do ativo; e
(b) para excluir riscos que no so relevantes para os fluxos de caixa estimados do ativo ou para os quais os fluxos de
caixa estimados tenham sido ajustados.
Deve-se levar em conta riscos como o risco pas, o risco da moeda e o risco de preos.
A19. A taxa de desconto independente da estrutura de capital da entidade e da forma como ela financiou a aquisio do
ativo, porque os fluxos de caixa futuros, a serem gerados pelo ativo, no dependem da forma como a entidade financiou
essa aquisio.
A20. O item 53 exige que a taxa de desconto utilizada seja a taxa antes de impostos. Portanto, quando a base utilizada para
estimar a taxa de desconto a taxa aps impostos, a base ajustada para refletir a taxa antes de impostos.
A21. Normalmente a entidade utiliza uma nica taxa de desconto para estimar o valor de uso de um ativo. Por outro lado, a
entidade utiliza taxas de descontos separadas para diferentes perodos futuros em que o valor de uso sensvel diferena
de riscos para diferentes perodos ou para a estrutura de prazo das taxas de juros.
609
SEO : Pronunciamento Tcnico CPC 03 Demonstrao dos Fluxos de Caixa - 3
3. Pronunciamento Tcnico CPC 03 Demonstrao dos Fluxos de Caixa

Aplicao
1 - As instituies financeiras e demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil devem elaborar e
publicar a Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC), a partir da data-base de 31 de dezembro de 2008. (Res 3604 art 1)
2 - As cooperativas de crdito singulares e as sociedades de crdito ao microempreendedor e empresa de pequeno porte

esto dispensadas da elaborao e publicao da DFC, desde que tenham patrimnio lquido, na data-base de 31 de
dezembro do exerccio imediatamente anterior, inferior a R$2.000.000,00 (dois milhes de reais). (Res 3604 art 1,
pargrafo nico)
3 - Na elaborao e publicao da DFC as instituies de que trata o item 4.3.1.1 devem observar o Pronunciamento
Tcnico 03 do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC 03). (Res 3604 art 2)
4 - Para fins do disposto neste Plano Contbil, no devem ser considerados os dois ltimos pargrafos do item 22 do CPC 03.
(Res 3604 art 2 pargrafo nico)
5 - Na definio de equivalentes de caixa, alm do disposto nos itens 7 a 10 do CPC 03, deve ser observado que: (Res 3604
art 3)
(a) para ser considerado equivalente de caixa, um investimento deve ter, na data de aquisio, prazo de vencimento
igual ou inferior a noventa dias;
(b) investimentos em instrumentos de capital no so considerados equivalentes de caixa, a menos que, em essncia,
preencham os requisitos previstos no CPC 03 e neste Plano Contbil.
6 - Fica dispensada s instituies referidas no item 4.3.1.1 a apresentao comparativa da DFC, para a primeira divulgao
da referida demonstrao. (Res 3604 art 4)
7 - As instituies de que trata o item 4.3.1.1 ficam dispensadas da obrigatoriedade de elaborao e publicao da
Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR), a partir da data-base de 31 de dezembro de 2008. (Res
3604 art 5)
8 - O CPC 03 est transcrito a seguir, em sua verso integral, sendo de inteira responsabilidade das instituies
mencionadas no item 4.3.1.1 anterior proceder sua aplicao conforme estabelecido na regulamentao em vigor.
Pronunciamento Tcnico CPC 03 Demonstrao dos Fluxos de Caixa
Objetivo
1 - As informaes dos fluxos de caixa de uma entidade so teis para proporcionar aos usurios das demonstraes
contbeis uma base para avaliar a capacidade de a entidade gerar caixa e equivalentes de caixa, bem como suas
necessidades de liquidez. As decises econmicas que so tomadas pelos usurios exigem avaliao da capacidade de a
entidade gerar caixa e equivalentes de caixa, bem como da poca e do grau de segurana de gerao de tais recursos.
2 - Este Pronunciamento fornece informao acerca das alteraes histricas de caixa e equivalentes de caixa de uma
entidade por meio de demonstrao que classifique os fluxos de caixa do perodo por atividades operacionais, de
investimento e de financiamento.
Alcance
3 - A entidade deve elaborar demonstrao dos fluxos de caixa de acordo com os requisitos deste Pronunciamento e
apresent-la como parte integrante das suas demonstraes contbeis divulgadas ao final de cada perodo.
4 - Os usurios das demonstraes contbeis se interessam em conhecer como a entidade gera e usa os recursos de caixa e
equivalentes de caixa, independentemente da natureza das suas atividades, mesmo que o caixa seja considerado como
produto da entidade, como o caso de instituio financeira. As entidades necessitam de caixa essencialmente pelas
mesmas razes, por mais diferentes que sejam as suas principais atividades geradoras de receita. Elas precisam dos
recursos de caixa para efetuar suas operaes, pagar suas obrigaes e prover um retorno para seus investidores. Assim
sendo, este Pronunciamento requer que todas as entidades apresentem uma demonstrao dos fluxos de caixa.
Benefcios das Informaes dos Fluxos de Caixa
5 - A demonstrao dos fluxos de caixa, quando usada em conjunto com as demais demonstraes contbeis, proporciona
informaes que habilitam os usurios a avaliar as mudanas nos ativos lquidos de uma entidade, sua estrutura financeira
(inclusive sua liquidez e solvncia) e sua capacidade para alterar os valores e prazos dos fluxos de caixa, a fim de adapt-
los s mudanas nas circunstncias e oportunidades. As informaes sobre os fluxos de caixa so teis para avaliar a
capacidade de a entidade gerar recursos dessa natureza e possibilitam aos usurios desenvolver modelos para avaliar e
comparar o valor presente de futuros fluxos de caixa de diferentes entidades. A demonstrao dos fluxos de caixa tambm
610
melhora a comparabilidade dos relatrios de desempenho operacional para diferentes entidades, porque reduz os efeitos
decorrentes do uso de diferentes tratamentos contbeis para as mesmas transaes e eventos.
6 - Informaes histricas dos fluxos de caixa so freqentemente usadas como indicador do valor, poca e grau de
segurana dos fluxos de caixa futuros. Tambm so teis para verificar a exatido das avaliaes feitas, no passado, dos
fluxos de caixa futuros, assim como para examinar a relao entre a lucratividade e os fluxos de caixa lquidos e o impacto
de variaes de preos.
Definies
7 - Os seguintes termos so usados neste Pronunciamento, com os significados abaixo especificados:
Caixa compreende numerrio em espcie e depsitos bancrios disponveis.
Equivalentes de caixa so aplicaes financeiras de curto prazo, de alta liquidez, que so prontamente conversveis em
um montante conhecido de caixa e que esto sujeitas a um insignificante risco de mudana de valor.
Fluxos de caixa so as entradas e sadas de caixa e equivalentes de caixa.
Atividades operacionais so as principais atividades geradoras de receita da entidade e outras atividades diferentes das de
investimento e de financiamento.
Atividades de investimento so as referentes aquisio e venda de ativos de longo prazo e de outros investimentos no
includos nos equivalentes de caixa.
Atividades de financiamento so aquelas que resultam em mudanas no tamanho e na composio do capital prprio e no
endividamento da entidade, no classificadas como atividade operacional.
Caixa e Equivalentes de Caixa
8 - Os equivalentes de caixa so mantidos com a finalidade de atender a compromissos de caixa de curto prazo e no para
investimento ou outros fins. Para ser considerada equivalente de caixa, uma aplicao financeira deve ter conversibilidade
imediata em um montante conhecido de caixa e estar sujeita a um insignificante risco de mudana de valor.
9 - Emprstimos bancrios so geralmente considerados como atividades de financiamento. Assim devero ser considerados
os saldos bancrios a descoberto, decorrentes de emprstimos obtidos por meio de instrumentos como cheques especiais
ou contas-correntes garantidas. A parcela no utilizada do limite dessas linhas de crdito no dever compor os
equivalentes de caixa.
10 -Os fluxos de caixa excluem movimentos entre itens que constituem caixa ou equivalentes de caixa, porque esses
componentes so parte da gesto financeira da entidade e no parte de suas atividades operacionais, de investimentos ou
de financiamento. A gesto do caixa inclui o investimento do excesso de caixa em equivalentes de caixa.
Apresentao de uma Demonstrao de Fluxos de Caixa
11 -A demonstrao dos fluxos de caixa deve apresentar os fluxos de caixa de perodo classificados por atividades
operacionais, de investimento e de financiamento.
12 -A entidade deve apresentar seus fluxos de caixa decorrentes das atividades operacionais, de investimento e de
financiamento da forma que seja mais apropriada a seus negcios. A classificao por atividade proporciona informaes
que permitem aos usurios avaliar o impacto de tais atividades sobre a posio financeira da entidade e o montante de
seu caixa e equivalentes de caixa. Essas informaes podem tambm ser usadas para avaliar a relao entre essas
atividades.
13 -Uma nica transao pode incluir fluxos de caixa classificados em mais de uma atividade. Por exemplo, quando o
desembolso de caixa para pagamento de um emprstimo inclui tanto os juros como o principal, a parte dos juros pode ser
classificada como atividade operacional, mas a parte do principal deve ser classificada como atividade de financiamento.
Atividades Operacionais
14 -O montante dos fluxos de caixa decorrentes das atividades operacionais um indicador-chave da extenso na qual as
operaes da entidade tm gerado suficientes fluxos de caixa para amortizar emprstimos, manter a capacidade
operacional da entidade, pagar dividendos e juros sobre o capital prprio e fazer novos investimentos sem recorrer a
fontes externas de financiamento. As informaes sobre os componentes especficos dos fluxos de caixa operacionais
histricos so teis, em conjunto com outras informaes, na projeo de futuros fluxos de caixa operacionais.
15 -Os fluxos de caixa decorrentes das atividades operacionais so basicamente derivados das principais atividades
geradoras de receita da entidade. Portanto, eles geralmente resultam das transaes e de outros eventos que entram na
apurao do lucro lquido ou prejuzo. Exemplos de fluxos de caixa que decorrem das atividades operacionais so:
611
(a) recebimentos de caixa pela venda de mercadorias e pela prestao de servios;
(b) recebimentos de caixa decorrentes de royalties, honorrios, comisses e outras receitas;
(c) pagamentos de caixa a fornecedores de mercadorias e servios;
(d) pagamentos de caixa a empregados ou por conta de empregados;
(e) recebimentos e pagamentos de caixa por seguradora de prmios e sinistros, anuidades e outros benefcios da
aplice;
(f) pagamentos ou restituio de caixa de impostos sobre a renda, a menos que possam ser especificamente
identificados com as atividades de financiamento ou de investimento; e
(g) recebimentos e pagamentos de caixa de contratos mantidos para negociao imediata ou disponveis para venda
futura.
Algumas transaes, como a venda de um ativo imobilizado, podem resultar em ganho ou perda, que includo na
apurao do lucro lquido ou prejuzo. Os fluxos de caixa relativos a tais transaes so fluxos de caixa provenientes de
atividades de investimento. Entretanto, pagamentos para a produo ou aquisio de ativos destinados a aluguel para
terceiros e, em seqncia, serem vendidos, so fluxos de caixa das atividades operacionais. Os recebimentos de aluguis
e das subseqentes vendas de tais ativos so tambm fluxos de caixa das atividades operacionais.
16 -Uma entidade pode ter ttulos e emprstimos para fins de intermediao que sejam semelhantes a estoques adquiridos
especificamente para revenda. Portanto, os fluxos de caixa decorrentes da compra e venda de ttulos so classificados
como atividades operacionais. Da mesma forma, as antecipaes de caixa e os emprstimos feitos por instituies
financeiras so comumente classificados como atividades operacionais, uma vez que se referem principal atividade
geradora de receita dessas entidades.
17 -A reconciliao entre o lucro lquido e o fluxo de caixa lquido das atividades operacionais deve ser fornecida, de forma
que os usurios tenham elementos para avaliar os efeitos lquidos das atividades operacionais e de outros eventos que
afetam o lucro lquido e os fluxos operacionais de caixa em diferentes perodos.
Atividades de Investimento
18 -A divulgao em separado dos fluxos de caixa decorrentes das atividades de investimento importante porque tais fluxos
de caixa representam a extenso em que os dispndios de recursos so feitos pela entidade com a finalidade de gerar
resultados e fluxos de caixa no futuro. Exemplos de fluxos de caixa decorrentes das atividades de investimento so:
(a) pagamentos de caixa para aquisio de ativo imobilizado, intangvel e outros ativos de longo prazo. Esses
desembolsos incluem os custos de desenvolvimento ativados e ativos imobilizados de construo prpria;
(b) recebimentos de caixa resultantes da venda de ativo imobilizado, intangvel e outros ativos de longo prazo;
(c) pagamentos para aquisio de aes ou instrumentos de dvida de outras entidades e participaes societrias
em joint ventures (exceto desembolsos referentes a ttulos considerados como equivalentes de caixa ou mantidos
para negociao imediata ou venda futura);
(d) recebimentos de caixa provenientes da venda de aes ou instrumentos de dvida de outras entidades e
participaes societrias em joint ventures (exceto recebimentos referentes aos ttulos considerados como
equivalentes de caixa e os mantidos para negociao);
(e) adiantamentos de caixa e emprstimos feitos a terceiros (exceto adiantamentos e emprstimos feitos por
instituio financeira);
(f) recebimentos de caixa por liquidao de adiantamentos ou amortizao de emprstimos concedidos a terceiros
(exceto adiantamentos e emprstimos de uma instituio financeira);
(g) pagamentos de caixa por contratos futuros, a termo, de opo e swap, exceto quando tais contratos forem
mantidos para negociao imediata ou venda futura, ou os pagamentos forem classificados como atividades de
financiamento; e
(h) recebimentos de caixa por contratos futuros, a termo, de opo e swap, exceto quando tais contratos forem
mantidos para negociao imediata ou venda futura, ou os recebimentos forem classificados como atividades de
financiamento.
Quando um contrato for contabilizado como proteo (hedge) de uma posio identificvel, os fluxos de caixa do contrato
devem ser classificados do mesmo modo como foram classificados os fluxos de caixa da posio que estiver sendo
protegida.
612
Atividades de Financiamento
19 -A divulgao separada dos fluxos de caixa decorrentes das atividades de financiamento importante por ser til para
prever as exigncias sobre futuros fluxos de caixa pelos fornecedores de capital entidade. Exemplos de fluxos de caixa
decorrentes das atividades de financiamento so:
(a) caixa recebido pela emisso de aes ou outros instrumentos patrimoniais;
(b) pagamentos de caixa a investidores para adquirir ou resgatar aes da entidade;
(c) caixa recebido proveniente da emisso de debntures, emprstimos, ttulos e valores, hipotecas e outros
emprstimos de curto e longo prazos;
(d) amortizao de emprstimos e financiamentos, incluindo debntures emitidas, hipotecas, mtuos e outros
emprstimos de curto e longo prazos; e
(e) pagamentos de caixa por arrendatrio, para reduo do passivo relativo a arrendamento mercantil financeiro.
Divulgao de Fluxos de Caixa das Atividades Operacionais
20 -A entidade deve divulgar os fluxos de caixa das atividades operacionais, usando:
(a) o mtodo direto, segundo o qual as principais classes de recebimentos brutos e pagamentos brutos so
divulgadas; ou
(b) o mtodo indireto, segundo o qual o lucro lquido ou prejuzo ajustado pelos efeitos:
(i)das transaes que no envolvem caixa;
(ii)de quaisquer diferimentos ou outras apropriaes por competncia sobre recebimentos ou pagamentos
operacionais passados ou futuros; e
(iii)de itens de receita ou despesa associados com fluxos de caixa das atividades de investimento ou de
financiamento.
21 -De acordo com o mtodo direto, as informaes sobre as principais classes de recebimentos brutos e de pagamentos
brutos podem ser obtidas:
(a) dos registros contbeis da entidade; ou
(b) ajustando as vendas, os custos das vendas (no caso de instituies financeiras, os componentes formadores da
margem financeira, juntamente com as receitas com servios e tarifas) e outros itens da demonstrao do
resultado referentes a:
(i)mudanas ocorridas no perodo nos estoques e nas contas operacionais a receber e a pagar;
(ii)outros itens que no envolvem caixa; e
(iii)outros itens cujos efeitos no caixa sejam fluxos de caixa decorrentes das atividades de financiamento e de
investimento.
22 -De acordo com o mtodo indireto, o fluxo de caixa lquido das atividades operacionais determinado ajustando o lucro
lquido ou prejuzo quanto aos efeitos de:
(a) mudanas ocorridas no perodo nos estoques e nas contas operacionais a receber e a pagar;
(b) itens que no afetam o caixa, tais como depreciao, provises, impostos diferidos, variaes cambiais no
realizadas, resultado de equivalncia patrimonial em investimentos e participao de minoritrios, quando
aplicvel; e
(c) todos os outros itens cujos efeitos sobre o caixa sejam fluxos de caixa decorrentes das atividades de investimento
ou de financiamento.
Alternativamente, o fluxo de caixa lquido das atividades operacionais pode ser apresentado, conforme o mtodo indireto,
mostrando as receitas e as despesas divulgadas na demonstrao do resultado e as mudanas ocorridas no perodo nos
estoques e nas contas operacionais a receber e a pagar.
A conciliao entre o lucro lquido e o fluxo de caixa lquido das atividades operacionais deve ser fornecida
obrigatoriamente caso a entidade use o mtodo direto para apurar o fluxo lquido das atividades operacionais. A
613
conciliao deve apresentar, separadamente, por categoria, os principais itens a serem reconciliados, semelhana do
que deve fazer a entidade que use o mtodo indireto em relao aos ajustes ao lucro lquido ou prejuzo para apurar o
fluxo de caixa lquido das atividades operacionais.
Alm das principais classes de diferimentos, provises e de outros ajustes ao lucro lquido, essa conciliao deve
demonstrar, no mnimo, as mudanas ocorridas no perodo nos recebveis relativos s atividades operacionais, nos
estoques, assim como nos pagamentos vinculados s atividades operacionais. Recomenda-se s entidades fornecerem
outros detalhes dessas categorias de contas que sejam relevantes. Por exemplo, alteraes nas contas a receber de
clientes em razo da venda de mercadorias, produtos ou servios poderiam ser apresentadas separadamente das
mudanas em outros recebveis operacionais. Alm disso, se o mtodo indireto for utilizado, os montantes de juros pagos
(lquidos dos valores capitalizados) e os valores do imposto de renda e da contribuio social sobre o lucro lquido pagos
durante o perodo devem ser informados de forma detalhada em notas explicativas. No caso do imposto de renda, da
contribuio social e demais tributos, bem como no dos encargos com INSS e assemelhados, devem ser claramente
destacados os montantes relativos tributao da entidade. O pagamento dos valores retidos na fonte de terceiros e
apenas recolhidos pela entidade pagamento classificado conforme sua origem; por exemplo: o recolhimento dos valores
retidos da mo-de-obra classificado como parte das despesas operacionais, ou do imobilizado construdo com tal mo-
de-obra etc.
Divulgao dos Fluxos de Caixa das Atividades de Investimento e de Financiamento
23 -A entidade deve apresentar separadamente as principais classes de recebimentos brutos e de pagamentos brutos
decorrentes das atividades de investimento e de financiamento, exceto quando os fluxos de caixa, nas condies descritas
nos itens 24 e 27, forem apresentados em base lquida.
Divulgao dos Fluxos de Caixa em Base Lquida
24 -Os fluxos de caixa decorrentes das atividades operacionais, de investimento e de financiamento podem ser apresentados
numa base lquida nas situaes em que houver:
(a) recebimentos e pagamentos de caixa em favor ou em nome de clientes, quando os fluxos de caixa refletirem mais
as atividades dos clientes do que as da prpria entidade; e
(b) recebimentos e pagamentos de caixa referentes a itens cuja rotao seja rpida, os valores sejam significativos e
os vencimentos sejam de curto prazo.
25 -Exemplos de recebimentos e pagamentos referentes ao item 24(a) so:
(a) movimentao (depsitos e saques) em contas de depsitos vista em um banco;
(b) fundos mantidos para clientes por uma companhia de investimento; e
(c) aluguis cobrados em nome de terceiros e pagos inteiramente aos proprietrios dos imveis.
26 -Exemplos de recebimentos e pagamentos referentes ao item 24(b) so adiantamentos destinados a, e o reembolso de:
(a) pagamentos e recebimentos relativos aos cartes de crdito de clientes;
(b) compra e venda de investimentos; e
(c) outros emprstimos tomados a curto prazo, como, por exemplo, os que tm vencimento em trs meses ou menos
contados a partir da respectiva contratao .
27 -Os fluxos de caixa decorrentes das seguintes atividades de uma instituio financeira podem ser apresentados em base
lquida:
(a) recebimentos e pagamentos de caixa pelo aceite e resgate de depsitos a prazo fixo;
(b) colocao de depsitos ou sua retirada de outras;
(c) adiantamentos e emprstimos de caixa feitos a clientes, e a amortizao desses adiantamentos e emprstimos.
Fluxos de Caixa em Moeda Estrangeira
28 -Os fluxos de caixa decorrentes de transaes em moeda estrangeira devem ser registrados na moeda funcional da
entidade, convertendo-se o montante em moeda estrangeira taxa cambial na data de cada fluxo de caixa.
29 -Os fluxos de caixa de controlada no exterior devem ser convertidos para a moeda funcional da controladora, utilizando-se
a taxa cambial na data de cada fluxo de caixa.
30 -Os fluxos de caixa denominados em moeda estrangeira devem ser divulgados de acordo com o Pronunciamento CPC n.
614
02 - Efeitos das Mudanas nas Taxas de Cmbio e Converso de Demonstraes Contbeis. A taxa mdia ponderada de
cmbio para um perodo pode ser utilizada para registrar as transaes em moeda estrangeira ou para a converso dos
fluxos de caixa de controlada no exterior, se o resultado no for substancialmente diferente daquele que seria obtido se as
taxas de cmbio efetivas das datas de cada fluxo de caixa fossem usadas para esses fins. De acordo com o citado
Pronunciamento CPC n. 02, no permitido o uso da taxa de cmbio da data do balano patrimonial para converso da
demonstrao dos fluxos de caixa de controladas ou coligadas no exterior.
31 -Ganhos e perdas no realizados resultantes de mudanas nas taxas de cmbio de moedas estrangeiras no so fluxos de
caixa. Todavia, o efeito das mudanas nas taxas cambiais sobre o caixa e equivalentes de caixa, mantidos ou devidos em
moeda estrangeira, apresentado na demonstrao dos fluxos de caixa, a fim de reconciliar o caixa e equivalentes de
caixa no comeo e no fim do perodo. Esse valor apresentado separadamente dos fluxos de caixa das atividades
operacionais, de investimento e de financiamento e inclui as diferenas, se existirem, caso tais fluxos de caixa tivessem
sido divulgados s taxas de cmbio do fim do perodo.
Juros e Dividendos
32 -Os fluxos de caixa referentes a juros, dividendos e juros sobre o capital prprio recebidos e pagos devem ser
apresentados separadamente. Cada um deles deve ser classificado de maneira uniforme, de perodo a perodo, como
decorrentes de atividades operacionais, de investimento ou de financiamento.
33 -O valor total dos juros pagos durante o perodo divulgado na demonstrao dos fluxos de caixa, quer tenha sido
reconhecido como despesa na demonstrao do resultado, quer tenha sido capitalizado, como decorrente de atividades de
investimento.
34 -Os juros pagos e recebidos e os dividendos e juros sobre o capital prprio recebidos so comumente classificados como
fluxos de caixa operacionais em instituies financeiras. Todavia, no h consenso sobre a classificao desses fluxos de
caixa para outras entidades. Os juros pagos e recebidos e os dividendos e os juros sobre o capital prprio recebidos
podem ser classificados como fluxos de caixa operacionais, porque eles entram na determinao do lucro lquido ou
prejuzo. Alternativamente, os juros pagos e os juros e dividendos e os juros sobre o capital prprio recebidos podem ser
classificados como fluxos de caixa de financiamento e fluxos de caixa de investimento, respectivamente, porque so
custos de obteno de recursos financeiros ou retorno sobre investimentos.
35 -Os dividendos e os juros sobre o capital prprio pagos podem ser classificados como fluxo de caixa de financiamento,
porque so custos da obteno de recursos financeiros. Alternativamente, os dividendos e os juros sobre o capital prprio
pagos podem ser classificados como componente dos fluxos de caixa das atividades operacionais, a fim de auxiliar os
usurios a determinar a capacidade de a entidade pagar dividendos e juros sobre o capital prprio utilizando os fluxos de
caixa operacionais.
36 -Este Pronunciamento encoraja fortemente as entidades a classificarem os juros, recebidos ou pagos, e os dividendos e
juros sobre o capital prprio recebidos como fluxos de caixa das atividades operacionais, e os dividendos e juros sobre o
capital prprio pagos como fluxos de caixa das atividades de financiamento. Alternativa diferente deve ser seguida de nota
evidenciando esse fato.
Imposto de Renda e Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
37 -Os fluxos de caixa referentes ao imposto de renda e contribuio social sobre o lucro lquido devem ser apresentados
separadamente como fluxos de caixa das atividades operacionais, a menos que possam ser especificamente relacionados
com atividades de financiamento e de investimento.
38 -Os impostos sobre a renda resultam de transaes que do lugar a fluxos de caixa classificados como atividades
operacionais, de investimento ou de financiamento na demonstrao dos fluxos de caixa. Embora a despesa com impostos
possa ser prontamente identificvel com as atividades de investimento ou de financiamento, torna-se s vezes impraticvel
identificar os respectivos fluxos de caixa dos impostos, que podem, tambm, ocorrer em perodo diferente dos fluxos de
caixa da transao bsica. Portanto, os impostos pagos so comumente classificados como fluxos de caixa das atividades
operacionais. Todavia, quando for praticvel identificar o fluxo de caixa dos impostos com uma determinada transao, da
qual resultem fluxos de caixa que sejam classificados como atividades de investimento ou de financiamento, o fluxo de
caixa dos impostos deve ser classificado como atividade de investimento ou de financiamento, conforme seja apropriado.
Quando os fluxos de caixa dos impostos forem alocados em mais de uma classe de atividade, o valor total dos impostos
pagos do perodo tambm deve ser divulgado.
Investimentos em Controladas, Coligadas e Empreendimentos em Conjunto
39 -Quando a contabilizao do investimento baseia-se no mtodo da equivalncia patrimonial ou no mtodo de custo, a

entidade investidora fica limitada a apresentar, na demonstrao dos fluxos de caixa, os fluxos de caixa entre a prpria
entidade investidora e a entidade na qual participe (por exemplo, coligada ou controlada), representados, por exemplo, por
dividendos e por adiantamentos.
40 -A entidade que contabilize seu investimento em uma entidade de controle conjunto, utilizando a consolidao proporcional,
deve incluir em sua demonstrao consolidada dos fluxos de caixa sua parte proporcional nos fluxos de caixa da entidade
controlada em conjunto. A entidade que contabilize tais investimentos usando o mtodo da equivalncia patrimonial deve
incluir, em sua demonstrao de fluxos de caixa, os fluxos de caixa referentes a seus investimentos na entidade de
controle conjunto e as distribuies de lucros e outros pagamentos ou recebimentos entre a entidade e a entidade de
controle conjunto.
615
Aquisies e Vendas de Controladas e Outras Unidades de Negcios
41 -Os fluxos de caixa totais decorrentes da obteno e perda de controle de controladas ou outros negcios devem ser
apresentados separadamente e classificados como atividades de investimento.
42 -A entidade deve divulgar, no total, com respeito tanto obteno quanto perda do controle de controladas ou outros
negcios que ocorreram durante o perodo, cada um dos seguintes itens:
(a) o montante total pago para obteno do controle ou o montante total recebido na perda do controle;
(b) a parcela do montante total de compra ou de venda paga ou recebida em caixa e em equivalentes de caixa;
(c) o saldo de caixa e equivalentes de caixa das controladas ou outros negcios sobre os quais o controle foi obtido
ou perdido; e
(d) o valor dos ativos e passivos (exceto caixa e equivalentes de caixa) das controladas e outros negcios sobre os
quais o controle foi obtido ou perdido, resumido pelas principais classificaes.
43 -A apresentao separada dos fluxos de caixa resultantes da obteno ou perda de controle de controladas ou outros
negcios, em linhas especficas da demonstrao, juntamente com a apresentao separada dos valores dos ativos e
passivos adquiridos ou alienados, possibilita a distino desses fluxos de caixa dos demais decorrentes de outras
atividades operacionais, de investimento e de financiamento. Os efeitos dos fluxos de caixa decorrentes das vendas no
devem ser deduzidos dos efeitos decorrentes das aquisies.
44 -O valor total de caixa pago ou recebido como montante transferido para obteno ou perda do controle de controladas ou
outros negcios deve ser apresentado na demonstrao dos fluxos de caixa, lquido do saldo de caixa ou equivalentes de
caixa da controlada ou outra unidade de negcio adquirida ou alienada.
45 -Os fluxos de caixa decorrentes de mudanas no percentual de participao em uma controlada que no resultem na perda
do controle devem ser classificados como caixa das atividades de financiamento.
46 -As mudanas no percentual de participao em uma controlada que no resultem na perda de controle, tais como
compras de novas aes ou vendas de parte das aes da controlada, posteriormente ao momento da obteno do
controle, devem ser contabilizadas como transaes de capital entre scios ou acionistas. Portanto, o fluxo de caixa
resultante classificado da mesma forma que outras transaes entre scios ou acionistas, como atividade de
financiamento.
Transaes que no Envolvem Caixa ou Equivalentes de Caixa
47 -Transaes de investimento e financiamento que no envolvem o uso de caixa ou equivalentes de caixa no devem ser
includas na demonstrao dos fluxos de caixa. Tais transaes devem ser divulgadas nas notas explicativas s
demonstraes contbeis, de modo que forneam todas as informaes relevantes sobre essas atividades de
financiamento e de investimento.
48 -Muitas atividades de investimento e de financiamento no impactam diretamente os fluxos de caixa, embora afetem a
estrutura de capital e de ativos de uma entidade. A no incluso dessas transaes consistente com o objetivo da
demonstrao dos fluxos de caixa, visto que tais itens no envolvem fluxos de caixa no perodo corrente. Exemplos de
transaes que no envolvem o caixa ou equivalente de caixa so:
(a) a aquisio de ativos com assuno direta do respectivo passivo ou por meio de arrendamento financeiro;
(b) a aquisio de entidade por meio de emisso de aes; e
(c) a converso de dvida em capital.
Componentes de Caixa e Equivalentes de Caixa
49 -A entidade deve divulgar os componentes de caixa e equivalentes de caixa e deve apresentar uma conciliao dos valores
em sua demonstrao de fluxos de caixa com os respectivos itens divulgados no balano patrimonial.
50 -Em vista da variedade de prticas de gesto de caixa e de produtos bancrios, a entidade deve divulgar a poltica que
adota na determinao da composio do caixa e equivalentes de caixa.
51 -O efeito de qualquer mudana na poltica para determinar os componentes de caixa e equivalentes de caixa, como, por
exemplo, mudana na classificao dos instrumentos financeiros previamente considerados como parte da carteira de
investimentos da entidade, deve ser apresentado, de acordo com regra especfica sobre Prticas Contbeis, Mudanas em
Estimativas e Correo de Erro.
616
Outras Divulgaes
52 -A entidade deve divulgar, em nota explicativa, acompanhada de um comentrio da administrao, os saldos de caixa e
equivalentes de caixa que no estejam disponveis para uso pelo grupo (ver item seguinte).
53 -Existem diversas circunstncias em que os saldos de caixa e equivalentes de caixa no esto disponveis para uso do
grupo. Entre os exemplos esto saldos de caixa e equivalentes de caixa em poder de controlada que opere em pas no
qual se apliquem controles cambiais ou outras restries legais, que impeam o uso geral dos saldos pela controladora ou
outras controladas.
54 -Informaes adicionais podem ser importantes para que os usurios entendam a posio financeira e a liquidez da
entidade. A divulgao de tais informaes em nota explicativa recomendada e pode incluir:
(a) o valor de linhas de crdito obtidas, mas no utilizadas, que podem estar disponveis para futuras atividades
operacionais e para satisfazer compromissos de capital, indicando restries, se houver, sobre o uso de tais linhas
de crdito;
(b) o valor dos fluxos de caixa de cada uma das atividades operacionais, de investimento e de financiamento,
referentes aos investimentos em entidades de controle conjunto, contabilizado mediante o uso da consolidao
proporcional;
(c) o valor dos fluxos de caixa que representam aumentos na capacidade operacional, separadamente dos fluxos de
caixa que so necessrios para apenas manter a capacidade operacional;
(d) o valor dos fluxos de caixa decorrentes das atividades operacionais, de investimento e de financiamento de cada
segmento industrial, comercial ou de servios e geogrfico;
(e) os montantes totais dos juros e dividendos e juros sobre o capital prprio, pagos e recebidos, separadamente, bem
como o montante total do imposto de renda e da contribuio social sobre o lucro lquido pagos, neste caso
destacando os montantes relativos tributao da entidade daqueles retidos na fonte de terceiros e apenas
recolhidos pela entidade (item 22).
55 -A divulgao separada dos fluxos de caixa que representam aumentos na capacidade operacional e dos fluxos de caixa
que so necessrios para manter a capacidade operacional til para permitir ao usurio determinar se a entidade est
investindo adequadamente na manuteno da sua capacidade operacional. A entidade que no investe adequadamente
na manuteno de sua capacidade operacional pode estar prejudicando a futura lucratividade em favor da liquidez
corrente e da distribuio de lucros aos proprietrios.
56 -A divulgao dos fluxos de caixa por segmento permite aos usurios obter melhor entendimento da relao entre os fluxos
de caixa dos negcios, como um todo, e os de suas partes componentes, e a disponibilidade e variabilidade dos fluxos de
caixa por segmento.
57 -As demonstraes contbeis no devem divulgar o valor dos fluxos de caixa por ao. Nem o fluxo de caixa lquido nem
quaisquer de seus componentes substituem o lucro lquido como indicador de desempenho da entidade, como a
divulgao de um fluxo de caixa por ao poderia sugerir.
617
Apndice A
Demonstrao dos Fluxos de Caixa de uma Entidade que no uma Instituio Financeira
Este apndice apenas ilustrativo e no parte integrante do Pronunciamento. A finalidade deste apndice ilustrar a
aplicao do Pronunciamento, para ajudar em seu entendimento.
1 .Os exemplos mostram somente os valores do perodo corrente. Os valores correspondentes do perodo anterior devem
ser apresentados de acordo com o futuro pronunciamento CPC que dar tratamento ao IAS 1 Presentation of Financial
Statements.
2 .As informaes foram extradas da demonstrao do resultado e do balano patrimonial e so apresentadas para
mostrar quais as origens dos valores que compem a demonstrao dos fluxos de caixa, conforme o mtodo direto e o
mtodo indireto. Nem a demonstrao do resultado nem o balano patrimonial esto apresentados em conformidade
com os requisitos de divulgao e apresentao das demonstraes contbeis.
3 .As seguintes informaes adicionais so tambm importantes para a preparao da demonstrao dos fluxos de caixa:
todas as aes da controlada foram adquiridas por 590. O valor dos ativos adquiridos e passivos
assumidos so apresentados como segue:
Estoque 100
Contas a receber 100
Caixa 40
Ativo imobilizado (terrenos, fbricas, equipamentos, etc.) 650
Contas a pagar 100
Dvida a longo prazo 200
250 foram obtidos mediante emisso de aes e outros 250, por meio de emprstimo a longo prazo;
a despesa de juros foi de 400, dos quais 170 foram pagos durante o perodo; 100, relativos despesa de
juros do perodo anterior, tambm foram pagos durante o perodo;
foram recebidos juros de 200 e dividendos lquidos de imposto na fonte de 100 - de 200;
foram pagos durante o perodo 90 de arrendamento mercantil;
foram pagos dividendos de 1.200;
o imposto de renda e a contribuio social a pagar, no incio e no fim do perodo, era de 1.000 e 400,
respectivamente; durante o perodo, fez-se uma proviso de mais 200; o imposto na fonte sobre
dividendos recebidos foi de 100;
durante o perodo, o grupo adquiriu ativos imobilizados ao custo total de 1.250, dos quais 900 por meio
de arrendamento financeiro; pagamentos em dinheiro de 350 foram feitos para compra de imobilizado;
equipamento do imobilizado ao custo de 80 e depreciao acumulada de 60 foi vendido por 20;
contas a receber no final de 20X2 incluam juros a receber de 100.
618
Demonstrao Consolidada do Resultado Referente

ao Perodo Findo em 20X2
30.650
Vendas
Custo de vendas (26.000)
Lucro bruto 4.650
Depreciao (450)
Despesas de venda e administrativas (910)
Despesa de juros (400)
Renda de investimentos 500
Prejuzo de cmbio (40)
Lucro lquido antes do imposto de renda e contribuio social 3.350
Imposto de renda e contribuio social (300)
Lucro lquido 3.050
Balano Patrimonial Consolidado em 31 de Dezembro de 20X2

20X2 20X1
Ativos
Caixa e equivalentes de caixa 230 160
Contas a receber 1.900 1.200
Estoques 1.000 1.950
Carteira de Investimentos 2.500 2.500
Ativo imobilizado, ao custo 3.730 1.910
Depreciao acumulada (1.450) (1.060)
Ativo imobilizado, lquido 2.280 850
Total do ativo 7.910 6.660
Passivos
Contas a pagar 250 1.890
Juros a pagar 230 100
IR e contribuios social a pagar 400 1.000
Dvida a longo prazo 2.300 1.040
Total do passivo 3.180 4.030
Patrimnio Lquido
Capital social 1.500 1.250
Lucros acumulados 3.230 1.380
Total do patrimnio lquido 4.730 2.630
Total do passivo e patrimnio lquido 7.910 6.660
619
Demonstrao dos Fluxos de Caixa pelo Mtodo Direto 20X2
Fluxos de caixa das atividades operacionais

Recebimentos de clientes 30.150
Pagamentos a fornecedores e empregados (27.600)
Caixa gerado pelas operaes 2.550
Juros pagos (270)
Imposto de renda e contribuio social pagos (800)
Imposto de renda na fonte sobre dividendos recebidos (100)
Caixa lquido proveniente das atividades operacionais 1.380
Fluxos de caixa das atividades de investimento

Aquisio da controlada X, lquido do caixa includo
na aquisio (Nota A) (550)
Compra de ativo imobilizado (Nota B) (350)
Recebido pela venda de equipamento 20
Juros recebidos 200
Dividendos recebidos 200
Caixa lquido usado nas atividades de investimento (480)
Fluxos de caixa das atividades de financiamento

Recebido pela emisso de aes 250
Recebido por emprstimo a logo prazo 250
Pagamento de passivo por arrendamento (90)
Dividendos pagos* (1.200)
Caixa lquido usado nas atividades de financiamento (790)
Aumento lquido de caixa e equivalentes de caixa 110
Caixa e equivalentes de caixa no incio do perodo (Nota C) 120

Caixa e equivalentes de caixa ao fim do perodo (Nota C) 230
(*) Esse valor tambm pode ser apresentado no fluxo de caixa das atividades operacionais.
620
Demonstrao dos Fluxos de Caixa pelo Mtodo Indireto

20X2
Fluxos de caixa das atividades operacionais

Lucro lquido antes do imposto de renda e contribuio social 3.350
Ajustes por:
Depreciao 450
Perda cambial 40
Renda de investimentos (500)
Despesas de juros 400
3.740
Aumento nas contas a receber de clientes e outros (500)
Diminuio nos estoques 1.050
Diminuio nas contas a pagar fornecedores (1.740)
Caixa proveniente das operaes 2.550
Juros pagos (270)
Imposto de renda na fonte sobre dividendos recebidos (100)
Caixa lquido proveniente das atividades operacionais 1.380

Aquisio da controlada X, menos caixa lquido
includo na aquisio (Nota A) (550)
Compra de ativo imobilizado (Nota B) (350)
Recebimento pela venda de equipamento 20
Juros recebidos 200
Caixa lquido usado nas atividades de investimento (480)

Recebimento pela emisso de aes 250
Recebimento por emprstimos a longo prazo 250
Pagamento de obrigao por arrendamento (90)
Dividendos pagos* (1.200)
Caixa lquido usado nas atividades de financiamento (790)
Aumento lquido de caixa e equivalente de caixa 110
Caixa e equivalente de caixa no incio do perodo 120

Caixa e equivalente de caixa no fim do perodo 230
(*) Esse valor tambm pode ser apresentado no fluxo de caixa das atividades operacionais.
621
Notas Explicativas sobre a Demonstrao dos Fluxos de Caixa (mtodos direto e indireto)
A. Aquisio de Subsidiria
Durante o perodo, o Grupo adquiriu a controlada X. O valor dos ativos adquiridos e dos passivos assumidos
apresentado a seguir:
Caixa 40
Estoques 100
Contas a receber 100
Ativo imobilizado 650
Contas a pagar fornecedores (100)
Dvida a longo prazo (200)
Preo total de compra 590
Caixa da subsidiria (40)
Fluxo de caixa da aquisio, menos caixa da controlada X 550
B. Ativo Imobilizado
Durante o perodo, o Grupo adquiriu ativo imobilizado com um custo total de 1.250, dos quais 900 por meio de
arrendamento financeiro. Pagamentos em dinheiro de 350 foram feitos para aquisio de imobilizado.
C. Caixa e Equivalentes de Caixa
Caixa e equivalentes de caixa consistem em numerrio disponvel na entidade, saldos em poder de bancos e aplicaes
financeiras de curto prazo. Caixa e equivalentes de caixa includos na demonstrao dos fluxos de caixa compreendem:
20X2 20X1
Caixa e saldos em bancos 40 25
Aplicaes financeiras de curto prazo 190 135
Caixa e equivalentes de caixa 230 160
Efeito de oscilaes nas taxas cambiais - (40)
Caixa e equivalentes de caixa ajustados 230 120
Caixa e equivalentes de caixa no fim do perodo incluem depsitos em banco de 100, mantidos por uma controlada, os
quais no so livremente remissveis matriz, por motivos de restries cambiais.
O Grupo tem linhas de crdito disponveis para utilizao no valor de 2.000, dos quais 700 podero ser utilizados
somente para expanso futura.
D. Informao por Segmentos
Segmento A Segmento B Total
Fluxos de caixa de:

Atividades operacionais 1.520 (140) 1.380
Atividades de investimento 640 160 (480)
Atividades de financiamento (570) (220) (790)
310 (200) 110
Apresentao Alternativa (Mtodo Indireto)
Como alternativa, numa demonstrao dos fluxos de caixa pelo mtodo indireto, o lucro operacional, antes das
mudanas no capital de giro, , s vezes, demonstrado como segue:
Receitas, excluda a renda de investimentos 30.650

Despesas operacionais, excluda a depreciao (26.910)
Lucro operacional antes das mudanas no capital de giro 3.740
622
Apndice B
Demonstrao dos Fluxos de Caixa para uma Instituio Financeira
Este apndice meramente ilustrativo e no parte integrante do Pronunciamento. A finalidade do apndice ilustrar a
aplicao do Pronunciamento e ajudar em seu entendimento.
1 . O exemplo mostra valores do perodo corrente. Os valores correspondentes do perodo anterior devem ser
apresentados de acordo com o futuro pronunciamento CPC que dar tratamento ao IAS 1 Presentation of Financial
Statements.
O exemplo apresentado conforme o mtodo direto.
20X2
Fluxo de caixa das atividades operacionais
Juros e comisses recebidas 28.447
Juros pagos (23.463)
Recuperao de emprstimos anteriormente baixados para 237
prejuzo
Pagamentos a empregados e fornecedores (997)
4.224
(Aumento) diminuio em ativos operacionais

Recursos de curto prazo (650)
Depsitos compulsrios 234
Adiantamentos a clientes (288)
Aumento lquido em contas a receber de cartes de crdito (360)
Outros ttulos negociveis a curto prazo (120)
Aumento (diminuio) em passivos operacionais

Depsitos de clientes 600
Certificados negociveis de depsito (200)
Caixa lquido das atividades operacionais antes do imposto de 3.440
renda e contribuio social
Caixa lquido das atividades operacionais 3.340

Venda de coligada ou controlada 50
Juros recebidos 300
Produto da venda de ttulos (ttulos no negociveis) 1.200
Compra de ttulos (ttulos no negociveis) (600)
Compra de ativo imobilizado (500)
Caixa lquido das atividades de investimento 650

Emisso de instrumento de dvida 1.000
Emisso de aes preferenciais por coligada ou controlada 800
Amortizao de emprstimo a longo prazo (200)
Reduo lquida em outros emprstimos (1.000)
Dividendos pagos (400)
Caixa lquido das atividades de financiamento 200
Efeitos da oscilao de cmbio sobre o caixa e equivalentes 600

de caixa
Aumento lquido de caixa e equivalentes de caixa 4.790
Caixa e equivalentes de caixa no incio do perodo 4.050
Caixa e equivalentes de caixa no fim do perodo 8.840
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SEO : Pronunciamento Tcnico CPC 05 Divulgao de Partes Relacionadas - 4
4. Pronunciamento Tcnico CPC 05 Divulgao de Partes Relacionadas

1. Aplicao
1 - As instituies financeiras , as demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil e as administradoras
de consrcio devem divulgar, em notas explicativas s demonstraes contbeis, informaes sobre partes relacionadas.
(Res 3750 art 1; Circ 3463 art 1)
2 - As transaes que envolvam a administradora de consrcio ou suas partes relacionadas e respectivos grupos, tais como
aquisies de cotas e contratao de seguros de qualquer natureza para grupos, bem como os saldos correspondentes a
essas transaes, so passveis de divulgao em notas explicativas, nos termos do item anterior. (Cta-Circ 3410)
3 - Na divulgao das informaes de que trata o item 4.4.1.1 deve ser observado o pronunciamento Tcnico CPC 05 -
Divulgao sobre Partes Relacionadas, aprovado pelo Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) em 30 de outubro de
2008. (Res 3750 art. 2; Circ 3463 art 2)
4 - O Banco Central disciplinar os procedimentos adicionais a serem observados na elaborao e divulgao das informaes
de que trata esta seo do Cosif. (Res 3750 art 3)
5 - As disposies desta seo do Cosif produziro efeitos a partir das demonstraes contbeis de 31 de dezembro de 2009.
(Res 3750 art 4; Circ 3463 art 3)
item 4.4.1.1 anterior proceder sua aplicao conforme estabelecido na regulamentao em vigor.
2. Pronunciamento Tcnico CPC 05 Divulgao de Partes Relacionadas
Objetivo
1 - O objetivo deste Pronunciamento Tcnico estabelecer que as demonstraes contbeis da entidade contenham as
divulgaes necessrias para evidenciar a possibilidade de que sua posio financeira e seu resultado possam ter sido
afetados pela existncia de transaes e saldos com partes relacionadas.
Alcance
2 - Este Pronunciamento deve ser aplicado ao:
(a) identificar relacionamentos e transaes com partes relacionadas;
(b) identificar saldos existentes entre a entidade e suas partes relacionadas;
(c) identificar as circunstncias em que exigida a divulgao dos itens mencionados nas alneas (a) e (b); e
(d) determinar as divulgaes a serem feitas relativamente a essas alneas.
3 - Este Pronunciamento exige a divulgao de transaes e saldos existentes com partes relacionadas nas demonstraes
contbeis individuais da controladora ou investidora.
4 - As transaes com partes relacionadas e os saldos existentes com outras entidades de um grupo so divulgados nas
demonstraes contbeis da entidade. As transaes e os saldos existentes com partes relacionadas so eliminados na
preparao das demonstraes contbeis consolidadas do grupo, sendo mantidas nas demonstraes contbeis individuais
da entidade.
Definies
5 - Os seguintes termos so usados neste Pronunciamento com os significados abaixo descritos:
Parte relacionada a parte que est relacionada com a entidade:
(a) direta ou indiretamente por meio de um ou mais intermedirios, quando a parte:
(i) controlar, for controlada por, ou estiver sob o controle comum da entidade (isso inclui controladoras ou
controladas);
(ii) tiver interesse na entidade que lhe confira influncia significativa sobre a entidade; ou
(iii) tiver controle conjunto sobre a entidade;
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(b) se for coligada da entidade;
(c) se for joint venture (empreendimento conjunto) em que a entidade seja um investidor;
(d) se for membro do pessoal-chave da administrao da entidade ou de sua controladora;
(e) se for membro prximo da famlia ou de qualquer pessoa referido nas alneas (a) ou (d);
(f) se for entidade controlada, controlada em conjunto ou significativamente influenciada por, ou em que o poder de
voto significativo nessa entidade reside em, direta ou indiretamente, qualquer pessoa referida nas alneas (d) ou
(e); ou
(g) se for plano de benefcios ps-emprego para benefcio dos empregados da entidade, ou de qualquer entidade que
seja parte relacionada dessa entidade.
Transao com partes relacionadas a transferncia de recursos, servios ou obrigaes entre partes relacionadas,
independentemente de haver ou no um valor alocado transao.
Membros prximos da famlia de uma pessoa so aqueles membros da famlia que se espera que influenciem, ou
sejam influenciados por, essa pessoa nos seus negcios com a entidade. Podem incluir:
(a) seu cnjuge ou companheiro(a) e filhos;
(b) filhos de seu cnjuge ou de companheiro(a); e
(c) seus dependentes ou os de seu cnjuge.
Remunerao de empregados e administradores inclui todos os benefcios aos empregados e administradores e

inclusive os benefcios pagos com base em aes e instrumentos financeiros. Os benefcios aos empregados e
administradores so todas as formas de remunerao paga, a pagar, ou proporcionada pela entidade, ou em nome
dela, em troca de servios que lhes so prestados. Tambm inclui a remunerao paga em nome da entidade por sua
controladora/investidora. A remunerao inclui:
(a) benefcios de curto prazo a empregados e administradores, tais como ordenados, salrios e contribuies para a
seguridade social, licena remunerada e auxlio-doena pago, participao nos lucros e bnus (se pagveis no perodo
de doze meses aps o encerramento do exerccio) e benefcios no-monetrios (tais como assistncia mdica,
habitao, automveis e bens ou servios gratuitos ou subsidiados) para os atuais empregados e administradores;
(b) benefcios ps-emprego, tais como penses, outros benefcios de aposentadoria, seguro de vida ps-emprego e
assistncia mdica psemprego;
(c) outros benefcios de longo prazo a empregados e administradores, incluindo licena por anos de servio ou outras
licenas, jubileu ou outros benefcios por anos de servio, benefcios de invalidez de longo prazo e, se no forem
pagveis na totalidade no perodo de doze meses aps o encerramento do exerccio, participao nos lucros, bnus e
remuneraes futuras;
(d) benefcios de resciso de contrato de trabalho; e
(e) remunerao baseada em aes.
Controle o poder de direcionar as polticas financeiras e operacionais da entidade de forma a obter benefcio das
suas atividades.
Controle conjunto a partilha do controle da atividade econmica acordada contratualmente.
Pessoal-chave da administrao so as pessoas que tm autoridade e responsabilidade pelo planejamento, direo e

controle das atividades da entidade, direta ou indiretamente, incluindo qualquer administrador (executivo ou outro)
dessa entidade.
Influncia significativa o poder de participar nas decises financeiras e operacionais da entidade, mesmo no tendo o
controle sobre essas polticas. Influncia significativa pode ser obtida por meio de participao acionria, disposies
estatutrias ou acordo de acionistas. H influncia significativa no caso de sociedades nas quais a entidade exera
influncia sobre as decises da administrao, embora no tenha participao direta ou indireta, mas dela usufrui
benefcios ou assume riscos, tais como sociedade de propsito especfico (SPE).
6 - Ao considerar cada um dos possveis relacionamentos, a ateno deve ser dirigida para a substncia e no, meramente, para
sua forma legal.
7- No contexto deste Pronunciamento, as seguintes partes no so necessariamente partes relacionadas:
(a) duas entidades simplesmente por terem um administrador ou outro membro do pessoal chave da administrao, em
comum, no obstante as alneas (d) e (f) da definio de parte relacionada, dada no item 5;
(b) dois investidores simplesmente por partilharem o controle conjunto sobre uma joint venture;
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(c) (i) entidades que proporcionam financiamentos; (ii) sindicatos; (iii) entidades de servios pblicos; e (iv) departamentos
e agncias governamentais, simplesmente em virtude dos seus negcios normais com a entidade (embora possam afetar
a liberdade de ao da entidade ou participar no seu processo de tomada de decises);
(d) cliente, fornecedor, franqueador, concessionrio, distribuidor ou agente geral com quem a entidade mantm volume
significativo de negcios, meramente em razo da resultante dependncia econmica.
Finalidade da divulgao sobre partes relacionadas
8. Os relacionamentos com partes relacionadas so uma caracterstica normal do comrcio e negcios. Por exemplo, as
entidades realizam freqentemente parte das suas atividades por meio de controladas, joint ventures e coligadas. Nessas
circunstncias, a capacidade da entidade de afetar as polticas financeiras e operacionais da investida por meio de
controle, controle conjunto ou influncia significativa.
9. O relacionamento com partes relacionadas pode ter efeito nos resultados e na posio financeira da entidade. As partes
relacionadas podem efetuar transaes que partes no relacionadas normalmente no realizariam. Por exemplo, a entidade
que venda bens sua controladora/investidora pelo custo pode no vender nessas condies a outro cliente. Alm disso, as
transaes entre partes relacionadas podem no ser feitas pelos mesmos valores que so transacionados entre partes no
relacionadas.
10. Os resultados e a posio financeira da entidade podem ser afetados por um relacionamento com partes relacionadas
mesmo que no ocorram transaes com essas partes relacionadas. A mera existncia do relacionamento pode ser
suficiente para afetar as transaes da entidade com outras partes. Por exemplo, uma controlada ou coligada pode cessar
relaes com um parceiro comercial quando da aquisio pela controladora/investidora de uma entidade dedicada mesma
atividade do parceiro comercial anterior. Por outro lado, uma parte pode abster-se de agir por causa da influncia
significativa de outra; por exemplo, uma controlada ou coligada pode ser instruda pela sua controladora/investidora a no se
dedicar a atividades de pesquisa e desenvolvimento.
11. Por essas razes, o conhecimento de transaes, saldos existentes e relacionamentos com partes relacionadas pode afetar
as avaliaes das operaes da entidade por parte dos usurios de demonstraes contbeis, inclusive as avaliaes de
riscos e das oportunidades que se oferecem entidade.
Divulgao
12. Os relacionamentos entre controladora e controladas ou coligadas devem ser divulgados independentemente de ter havido
ou no transaes entre essas partes relacionadas. Numa estrutura societria com mltiplos nveis de participaes, a
entidade deve divulgar o nome da entidade controladora direta e, se for diferente, da parte controladora final. Se a entidade
controladora direta e a parte controladora final no elaborarem demonstraes contbeis disponveis para uso pblico, o
nome da controladora do nvel seguinte, se houver, deve tambm ser divulgado.
13. Para permitir aos usurios de demonstraes contbeis uma viso acerca dos efeitos dos relacionamentos com partes
relacionadas na entidade, apropriado divulgar o relacionamento com partes relacionadas onde exista controle, tendo
havido ou no transaes entre as partes relacionadas.
14. A identificao de relacionamentos com partes relacionadas entre controladoras ou investidoras e controladas ou coligadas
uma exigncia adicional ao j requerido por outras normas, tais como a divulgao dos investimentos significativos em
controladas, coligadas e controladas em conjunto.
15. Quando nem a entidade controladora nem a parte controladora final produzirem demonstraes contbeis disponveis para
uso pblico, a entidade divulga o nome da controladora do nvel seguinte que as produza. A controladora do nvel seguinte
a primeira controladora do grupo acima da controladora direta imediata que produza demonstraes contbeis consolidadas
disponveis para utilizao pblica.
16. A entidade deve divulgar a remunerao do pessoal-chave da administrao no total e para cada uma das seguintes
categorias:
(a) benefcios de curto prazo a empregados e administradores;
(b) benefcios ps-emprego;
(c) outros benefcios de longo prazo;
(d) benefcios de resciso de contrato de trabalho; e
(e) remunerao baseada em aes.
17. Se tiver havido transaes entre partes relacionadas, a entidade deve divulgar a natureza do relacionamento com as partes
relacionadas, assim como informaes sobre as transaes e saldos existentes necessrias para a compreenso do
potencial efeito desse relacionamento nas demonstraes contbeis. Esses requisitos de divulgao so adicionais aos
referidos no item 16 para divulgar a remunerao do pessoal-chave da administrao. No mnimo, as divulgaes devem
incluir:
(a) montante das transaes;
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(b) montante dos saldos existentes e:
(i) seus termos e condies, incluindo se esto ou no com cobertura de seguro, e a natureza da remunerao a ser
paga; e
(ii) informaes de quaisquer garantias dadas ou recebidas;
(c) proviso para crditos de liquidao duvidosa relacionada com o montante dos saldos existentes; e
(d) despesa reconhecida durante o perodo a respeito de dvidas incobrveis ou de liquidao duvidosa de partes
relacionadas.
18. As divulgaes exigidas no item 17 devem ser feitas separadamente para cada uma das seguintes categorias:
(a) controladora;
(b) entidades com controle conjunto ou influncia significativa sobre a entidade;
(c) controladas;
(d) coligadas;
(e) joint ventures nas quais a entidade seja uma investidora;
(f) pessoal chave da administrao da entidade ou da respectiva controladora; e
(g) outras partes relacionadas.
19. A classificao de montantes a pagar a, e a receber de, partes relacionadas em diferentes categorias conforme exigido no
item 18 uma extenso dos requerimentos de divulgao da norma que trata da apresentao e divulgao das
demonstraes contbeis. As categorias de partes relacionadas so estendidas para proporcionar uma anlise mais
abrangente dos saldos e transaes com essas partes.
20. Seguem exemplos de transaes que devem ser divulgadas, se feitas com parte relacionada:
(a) compras ou vendas de bens (acabados ou no acabados);
(b) compras ou vendas de propriedades e outros ativos;
(c) prestao ou recebimento de servios;
(d) locaes;
(e) transferncias de pesquisa e desenvolvimento;
(f) transferncias mediante contratos de cesso de uso de marcas e patentes ou licenas;
(g) transferncias de natureza financeira (incluindo emprstimos e contribuies para capital em dinheiro ou equivalente);
(h) fornecimento de garantias, avais ou fianas;
(i) liquidao de passivos em nome da entidade ou pela entidade em nome de outra parte;
(j) novao, perdo ou outras formas pouco usuais de cancelamento de dvidas;
(k) prestao de servios administrativos e/ou qualquer forma de utilizao da estrutura fsica ou de pessoal da entidade pela
outra ou outras, com ou sem contraprestao financeira;
(l) aquisio de direitos ou opes de compra ou qualquer outro tipo de benefcio e seu respectivo exerccio do direito;
(m) quaisquer transferncias de bens, direitos e obrigaes;
(n) concesso de comodato de bens imveis ou mveis de qualquer natureza;
(o) manuteno de quaisquer benefcios para funcionrios de partes relacionadas, tais como: planos suplementares de
previdncia social, plano de assistncia mdica, refeitrio, centros de recreao, etc;
(p) limitaes mercadolgicas e tecnolgicas.
A participao da controladora ou controlada em plano de benefcios definidos que compartilha riscos entre entidades de
grupo considerada uma transao entre partes relacionadas.
21. As divulgaes de que as transaes com partes relacionadas foram realizadas em termos equivalentes aos que prevalecem
nas transaes com partes independentes so feitas apenas se esses termos puderem ser efetivamente comprovados.
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22. Para quaisquer transaes entre partes relacionadas, faz-se necessria a divulgao das condies em que as mesmas
transaes foram efetuadas. Transaes atpicas com partes relacionadas aps o encerramento do exerccio ou perodo
tambm devem ser divulgadas.
23. Os itens de natureza semelhante podem ser divulgados de forma agregada, exceto quando divulgaes separadas forem
necessrias para a compreenso dos efeitos das transaes com partes relacionadas nas demonstraes contbeis da
entidade.
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SEO : Pronunciamento Tcnico CPC 24 Evento Subsequente -5
5. Pronunciamento Tcnico CPC 24 Evento Subsequente

1. Aplicao
1 - As instituies financeiras, demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil e as administradoras de
consrcio devem observar, na contabilizao e divulgao de eventos subsequentes ao perodo a que se referem as
demonstraes contbeis, o Pronunciamento Tcnico CPC 24, aprovado pelo Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC),
em 17 de julho de 2009. (Res 3973 art 1, Circ 3578 art 1)
Monetrio Nacional, no podem ser aplicados. (Res 3973 art 1, 1; Circ 3578 art 1 pargrafo nico )
4 - Os dividendos declarados aps o perodo contbil a que se referem as demonstraes contbeis, mas antes da data da
autorizao de emisso dessas demonstraes, devem ser contabilizados conforme as seguintes instrues (Cta-Circ 3516,
art 1):
a) a parcela do dividendo mnimo obrigatrio, de que trata o art. 202 da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, por
atender ao critrio de obrigao presente na data das demonstraes contbeis, deve ser reconhecida no passivo da
entidade ao final do perodo de referncia; e
b) a parcela proposta pelos rgos da administrao que exceder o dividendo mnimo obrigatrio mencionado no inciso I
deve ser mantida no patrimnio lquido da entidade enquanto no aprovada pela assemblia de acionistas ou reunio de
scios.
item 4.5.1.1 anterior proceder sua aplicao conforme estabelecido na regulamentao em vigor.
2. Pronunciamento Tcnico CPC 24 Evento Subsequente
Objetivo
1 - O objetivo deste Pronunciamento determinar:
(a) quando a entidade deve ajustar suas demonstraes contbeis com respeito a eventos subsequentes ao perodo
contbil a que se referem essas demonstraes; e
(b) as informaes que a entidade deve divulgar sobre a data em que concedida a autorizao para emisso das
demonstraes contbeis e sobre os eventos subsequentes ao perodo contbil a que se referem essas
demonstraes.
Este Pronunciamento tambm estabelece que a entidade no deve elaborar suas demonstraes contbeis segundo o
pressuposto da continuidade se os eventos subsequentes ao perodo contbil a que se referem as demonstraes indicarem que
o pressuposto da continuidade no apropriado.
Alcance
2 - Este Pronunciamento deve ser aplicado na contabilizao e divulgao de eventos subsequentes ao perodo a que se
referem as demonstraes contbeis.
Definies
3 - Os termos abaixo so usados neste Pronunciamento com os seguintes significados:
Evento subsequente ao perodo a que se referem as demonstraes contbeis aquele evento, favorvel ou desfavorvel,
que ocorre entre a data final do perodo a que se referem as demonstraes contbeis e a data na qual autorizada a
emisso dessas demonstraes. Dois tipos de eventos podem ser identificados:
(a) os que evidenciam condies que j existiam na data final do perodo a que se referem as demonstraes contbeis
(evento subsequente ao perodo contbil a que se referem as demonstraes que originam ajustes);
(b) os que so indicadores de condies que surgiram subsequentemente ao perodo contbil a que se referem as
demonstraes contbeis (evento subsequente ao perodo contbil a que se referem as demonstraes que no
originam ajustes).
4 - O processo envolvido na autorizao da emisso das demonstraes contbeis varia dependendo da estrutura da
administrao, das exigncias legais e estatutrias, bem como dos procedimentos seguidos na preparao e na finalizao
dessas demonstraes.
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5 - Em algumas circunstncias, as entidades tm que submeter suas demonstraes contbeis aprovao de seus acionistas
aps sua emisso. Em tais casos, consideram-se as demonstraes contbeis como autorizadas para emisso na data da
emisso e no na data em que os acionistas aprovam as demonstraes.
Exemplo:
A administrao da entidade conclui, em 28 de fevereiro de 20x2, a sua minuta das demonstraes contbeis referentes ao
perodo contbil encerrado em 31 de dezembro de 20x1. Em 18 de maro de 20x2, a diretoria examina as demonstraes e
autoriza a sua emisso. A entidade anuncia, em 19 de maro de 20x2, o seu lucro e outras informaes financeiras
selecionadas. As demonstraes contbeis so disponibilizadas aos acionistas e a outras partes interessadas em 31 de
maro de 20x2. Os acionistas aprovam as demonstraes contbeis na sua reunio anual em 30 de abril de 20x2, e as
demonstraes contbeis aprovadas so em seguida encaminhadas para registro no rgo competente em 17 de maio de
20x2.
As demonstraes contbeis so autorizadas para emisso em 18 de maro de 20x2 (data da autorizao da diretoria para
emisso).
6 - Em alguns casos, exige-se que a administrao da entidade submeta suas demonstraes contbeis aprovao do
conselho de administrao e/ou conselho fiscal e/ou comit de auditoria (formados apenas por no executivos), se houver.
Em tais casos, consideram-se as demonstraes contbeis autorizadas para emisso quando a administrao autoriza sua
apresentao a esse conselho e/ou comit.
Exemplo:
Em 18 de maro de 20x2, a diretoria executiva da entidade autoriza a emisso de demonstraes contbeis para o seu
conselho. O conselho constitudo exclusivamente por no executivos e pode incluir representantes de empregados e de
outros interessados. O conselho aprova as demonstraes contbeis em 26 de maro de 20x2. As demonstraes contbeis
so disponibilizadas aos acionistas e a outras partes interessadas em 31 de maro de 20x2. Os acionistas aprovam as
demonstraes contbeis na sua reunio anual em 30 de abril de 20x2, e as demonstraes contbeis so encaminhadas
para registro no rgo competente em 17 de maio de 20x2.
As demonstraes contbeis so autorizadas para emisso em 18 de maro de 20x2 (data da autorizao da administrao
para submisso das demonstraes apreciao do conselho).
7 - Eventos subsequentes ao perodo contbil a que se referem as demonstraes contbeis incluem todos os eventos ocorridos
at a data em que concedida a autorizao para a emisso das demonstraes contbeis, mesmo que esses
acontecimentos ocorram aps o anncio pblico de lucros ou de outra informao financeira selecionada.
Reconhecimento e mensurao
Evento subsequente ao perodo contbil a que se referem as demonstraes contbeis que originam ajustes
8 - A entidade deve ajustar os valores reconhecidos em suas demonstraes contbeis para que reflitam os eventos
subsequentes que evidenciem condies que j existiam na data final do perodo contbil a que se referem as
demonstraes contbeis.
9 - A seguir so apresentados exemplos de eventos subsequentes ao perodo contbil a que se referem as demonstraes
contbeis que exigem que a entidade ajuste os valores reconhecidos em suas demonstraes ou reconhea itens que no
tenham sido previamente reconhecidos:
(a) deciso ou pagamento em processo judicial aps o final do perodo contbil a que se referem as demonstraes
contbeis, confirmando que a entidade j tinha a obrigao presente ao final daquele perodo contbil. A entidade deve
ajustar qualquer proviso relacionada ao processo anteriormente reconhecida de acordo com o Pronunciamento Tcnico
CPC 25 Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes ou registrar nova proviso. A entidade no divulga
meramente um passivo contingente porque a deciso proporciona provas adicionais que seriam consideradas de acordo
com o item 16 do Pronunciamento Tcnico CPC 25;
(b) obteno de informao aps o perodo contbil a que se referem as demonstraes contbeis, indicando que um ativo
estava desvalorizado ao final daquele perodo contbil ou que o montante da perda por desvalorizao previamente
reconhecida em relao quele ativo precisa ser ajustada. Por exemplo:
(i) falncia de cliente ocorrida aps o perodo contbil a que se referem as demonstraes contbeis normalmente
confirma que j existia um prejuzo na conta a receber ao final daquele perodo, e que a entidade precisa ajustar o valor
contbil da conta a receber; e
(ii) venda de estoque aps o perodo contbil a que se referem as demonstraes contbeis pode proporcionar
evidncia sobre o valor de realizao lquido desses estoques ao final daquele perodo;
(c) determinao, aps o perodo contbil a que se referem as demonstraes contbeis, do custo de ativos comprados ou
do valor de ativos recebidos em troca de ativos vendidos antes do final daquele perodo;
(d) determinao, aps o perodo contbil a que se referem as demonstraes contbeis, do valor referente ao pagamento
de participao nos lucros ou referente s gratificaes, no caso de a entidade ter, ao final do perodo a que se referem as
demonstraes, uma obrigao presente legal ou construtiva de fazer tais pagamentos em decorrncia de eventos
ocorridos antes daquela data (ver Pronunciamento Tcnico CPC 33 Benefcios a Empregados); e
630
(e) descoberta de fraude ou erros que mostram que as demonstraes contbeis estavam incorretas.
Evento subsequente ao perodo contbil a que se referem as demonstraes contbeis que no originam ajustes
10. A entidade no deve ajustar os valores reconhecidos em suas demonstraes contbeis por eventos subsequentes que so
indicadores de condies que surgiram aps o perodo contbil a que se referem as demonstraes.
11. Um exemplo de evento subsequente ao perodo contbil a que se referem as demonstraes contbeis que no origina
ajustes o declnio do valor de mercado de investimentos ocorrido no perodo compreendido entre o final do perodo contbil
a que se referem as demonstraes e a data de autorizao de emisso dessas demonstraes. O declnio do valor de
mercado no se relaciona normalmente condio dos investimentos no final do perodo contbil a que se referem as
demonstraes contbeis, mas reflete circunstncias que surgiram no perodo seguinte. Portanto, a entidade no ajusta os
valores reconhecidos para os investimentos em suas demonstraes contbeis. Igualmente, a entidade no atualiza os
valores divulgados para os investimentos na data do balano, embora possa necessitar dar divulgao adicional conforme o
item 21.
Dividendos
12. Se a entidade declarar dividendos aos detentores de instrumentos de patrimnio (como definido no Pronunciamento Tcnico
CPC 39 Instrumentos Financeiros: Apresentao) aps o perodo contbil a que se referem as demonstraes contbeis, a
entidade no deve reconhecer esses dividendos como passivo ao final daquele perodo.
13. Se forem declarados dividendos aps o perodo contbil a que se referem as demonstraes contbeis, mas antes da data
da autorizao de emisso dessas demonstraes esses dividendos no devem ser reconhecidos como passivo ao final
daquele perodo, em virtude de no atenderem aos critrios de obrigao presente na data das demonstraes contbeis
como definido no Pronunciamento Tcnico CPC 25 Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes. Tais
dividendos devem ser divulgados nas notas explicativas em conformidade com o Pronunciamento Tcnico CPC 26
Apresentao das Demonstraes Contbeis.
Continuidade
14. A entidade no deve elaborar suas demonstraes contbeis com base no pressuposto de continuidade se sua
administrao determinar aps o perodo contbil a que se referem as demonstraes contbeis que pretende liquidar a
entidade, ou deixar de operar ou que no tem alternativa realista seno faz-lo.
15. A deteriorao dos resultados operacionais e da situao financeira aps o perodo contbil a que se referem as
demonstraes contbeis pode indicar a necessidade de considerar se o pressuposto da continuidade ainda apropriado. Se
o pressuposto da continuidade no for mais apropriado, o efeito to profundo que este Pronunciamento requer uma
mudana fundamental nos critrios contbeis adotados, em vez de apenas um ajuste dos valores reconhecidos pelos
critrios originais.
16. O Pronunciamento Tcnico CPC 26 Apresentao das Demonstraes Contbeis especifica as divulgaes exigidas se:
(a) as demonstraes contbeis no forem elaboradas com base no pressuposto de continuidade; ou
(b) a administrao estiver ciente de incertezas relacionadas a eventos ou condies que possam gerar dvidas
significativas sobre a capacidade de a sociedade continuar em operao. Os eventos e as condies que requerem
divulgao podem surgir aps o perodo contbil a que se referem as demonstraes contbeis.
Divulgao
Data de autorizao para emisso
17. A entidade deve divulgar a data em que foi concedida a autorizao para emisso das demonstraes contbeis e quem
forneceu tal autorizao. Se os scios da entidade ou outros tiverem o poder de alterar as demonstraes contbeis aps
sua emisso, a entidade deve divulgar esse fato.
18. importante que os usurios saibam quando foi autorizada a emisso das demonstraes contbeis, j que elas no
refletem eventos posteriores a essa data.
Atualizao da divulgao sobre condies existentes ao final do perodo a que se referem as demonstraes contbeis
19. Se a entidade, aps o perodo a que se referem as demonstraes contbeis, receber informaes sobre condies que
existiam at aquela data, deve atualizar a divulgao que se relaciona a essas condies, luz das novas informaes.
20. Em alguns casos, a entidade precisa atualizar a divulgao de suas demonstraes contbeis de modo que reflitam as
informaes recebidas aps o perodo contbil a que se referem as demonstraes contbeis, mesmo quando as
informaes no afetam os valores reconhecidos nessas demonstraes. Um exemplo da necessidade de atualizao de
divulgao quando fica disponvel, aps o perodo contbil a que se referem as demonstraes, evidncia de contingncia
passiva que existia ao final do perodo contbil a que se referem as demonstraes contbeis. Alm de considerar se deve
reconhecer ou modificar uma proviso com base no Pronunciamento Tcnico CPC 25 Provises, Passivos Contingentes e
Ativos Contingentes, a entidade deve atualizar sua divulgao sobre a contingncia passiva luz daquela evidncia.
Evento subsequente ao perodo contbil a que se referem as demonstraes contbeis que no originam ajustes
631
21. Se os eventos subsequentes ao perodo contbil a que se referem as demonstraes contbeis so significativos, mas no
originam ajustes, sua no divulgao pode influenciar as decises econmicas a serem tomadas pelos usurios com base
nessas demonstraes. Consequentemente, a entidade deve divulgar as seguintes informaes para cada categoria
significativa de eventos subsequentes ao perodo contbil a que se referem as demonstraes contbeis que no originam
ajustes:
(a) a natureza do evento;
(b) a estimativa de seu efeito financeiro ou uma declarao de que tal estimativa no pode ser feita.
22. A seguir, esto relacionados exemplos de eventos subsequentes ao perodo contbil a que se referem as demonstraes
contbeis que no originam ajustes, os quais normalmente resultam em divulgao:
(a) combinao de negcios importante aps o perodo contbil a que se referem as demonstraes contbeis (o
Pronunciamento Tcnico CPC 15 Combinao de Negcios exige divulgao especfica em tais casos) ou a alienao de
uma subsidiria importante;
(b) anncio de plano para descontinuar uma operao;
(c) compras importantes de ativos, classificao de ativos como mantidos para venda de acordo com o Pronunciamento
Tcnico CPC 31 Ativo No Circulante Mantido para Venda e Operao Descontinuada, outras alienaes de ativos ou
desapropriaes de ativos importantes pelo governo;
(d) destruio por incndio de instalao de produo importante aps o perodo contbil a que se referem as
demonstraes contbeis;
(e) anncio ou incio da implementao de reestruturao importante (ver Pronunciamento Tcnico CPC 25 - Provises,
Passivos Contingentes e Ativo Contingentes);
(f) transaes importantes, efetivas e potenciais, envolvendo aes ordinrias subsequentes ao perodo contbil a que se
referem as demonstraes contbeis;
(g) alteraes extraordinariamente grandes nos preos dos ativos ou nas taxas de cmbio aps o perodo contbil a que se
referem as demonstraes contbeis;
(h) alteraes nas alquotas de impostos ou na legislao tributria, promulgadas ou anunciadas aps o perodo contbil a
que se referem as demonstraes contbeis que tenham efeito significativo sobre os ativos e passivos fiscais correntes e
diferidos (ver Pronunciamento Tcnico CPC 32 Tributos sobre o Lucro);
(i) assuno de compromissos ou de contingncia passiva significativa, por exemplo, por meio da concesso de garantias
significativas;
(j) incio de litgio importante, proveniente exclusivamente de eventos que aconteceram aps o perodo contbil a que se
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SEO : Pronunciamento Tcnico CPC 23 Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro - 6
6. Pronunciamento Tcnico CPC 23 Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa

e Retificao de Erro
1. Aplicao
1- As instituies financeiras, demais instituies autorizadasa funcionar pelo Banco Central do Brasil e as administradoras de
consrcio devem observar o Pronunciamento Tcnico CPC 23 Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de
Erro, aprovado pelo Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC), em 26 de junho de 2009. (Res 4007 art 1, Circ 3579 art
1)
2- Os pronunciamentos citados no texto do CPC 23, enquanto no referendados por ato especfico do Conselho Monetrio
Nacional, no podem ser aplicados. (Res 4007 art 1 1; Circ 3579 art 1 pargrafo nico)
3- As referncias a "pronunciamento, interpretao e orientao", constantes dos pargrafos 7, 10, 11, 13, 14, 19, 20, 21, 26,
28, 30, 31 e 41 do CPC 23, devem ser entendidas como "pronunciamento, interpretao e orientao recepcionados pelo
Conselho Monetrio Nacional, bem como outros dispositivos do Plano Contbil das Instituies do Sistema Financeiro
Nacional (Cosif)". (Res 4007 art 1 2)
4- O Banco Central do Brasil disciplinar os procedimentos adicionais a serem observados na contabilizao e divulgao das
informaes de que trata a Resoluo n 4.007, de 25 de agosto de 2011. (Res 4007 art 2)
2. Pronunciamento Tcnico CPC 23 Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro
Objetivo
1- O objetivo deste Pronunciamento definir critrios para a seleo e a mudana de polticas contbeis, juntamente com o
tratamento contbil e divulgao de mudana nas polticas contbeis, a mudana nas estimativas contbeis e a retificao
de erro. O Pronunciamento tem como objetivo melhorar a relevncia e a confiabilidade das demonstraes contbeis da
entidade, bem como permitir sua comparabilidade ao longo do tempo com as demonstraes contbeis de outras entidades.
2- Os requisitos de divulgao relativos a polticas contbeis, exceto aqueles que digam respeito a mudana nas polticas
contbeis, so estabelecidos no Pronunciamento Tcnico CPC 26 - Apresentao das Demonstraes Contbeis.
Alcance
3- Este Pronunciamento deve ser aplicado na seleo e na aplicao de polticas contbeis, bem como na contabilizao de
mudana nas polticas contbeis, de mudana nas estimativas contbeis e de retificao de erros de perodos anteriores.
4- Os efeitos tributrios de retificao de erros de perodos anteriores e de ajustes retrospectivos feitos para a aplicao de
alteraes nas polticas contbeis so contabilizados e divulgados de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 32
Tributos sobre o Lucro.
Definies
5. Os termos que se seguem so usados neste Pronunciamento com os seguintes significados: Polticas contbeis so os
princpios, as bases, as convenes, as regras e as prticas especficas aplicados pela entidade na elaborao e na
apresentao de demonstraes contbeis.
Mudana na estimativa contbil um ajuste nos saldos contbeis de ativo ou de passivo, ou nos montantes relativos ao
consumo peridico de ativo, que decorre da avaliao da situao atual e das obrigaes e dos benefcios futuros
esperados associados aos ativos e passivos. As alteraes nas estimativas contbeis decorrem de nova informao ou
inovaes e, portanto, no so retificaes de erros.
Omisso material ou incorreo material a omisso ou a informao incorreta que puder, individual ou coletivamente,
influenciar as decises econmicas que os usurios das demonstraes contbeis tomam com base nessas
demonstraes. A materialidade depende da dimenso e da natureza da omisso ou da informao incorreta julgada luz
das circunstncias s quais est sujeita. A dimenso ou a natureza do item, ou a combinao de ambas, pode ser o fator
determinante.
Erros de perodos anteriores so omisses e incorrees nas demonstraes contbeis da entidade de um ou mais
perodos anteriores decorrentes da falta de uso, ou uso incorreto, de informao confivel que:
(a) estava disponvel quando da autorizao para divulgao das demonstraes contbeis desses perodos; e
(b) pudesse ter sido razoavelmente obtida e levada em considerao na elaborao e na apresentao dessas
demonstraes contbeis.
Tais erros incluem os efeitos de erros matemticos, erros na aplicao de polticas contbeis, descuidos ou interpretaes
incorretas de fatos e fraudes.
633
Aplicao retrospectiva a aplicao de nova poltica contbil a transaes, a outros eventos e a condies, como se essa
poltica tivesse sido sempre aplicada.
Reapresentao retrospectiva a correo do reconhecimento, da mensurao e da divulgao de valores de elementos
das demonstraes contbeis, como se um erro de perodos anteriores nunca tivesse ocorrido.
Aplicao impraticvel de requisito ocorre quando a entidade no pode aplic-lo depois de ter feito todos os esforos
razoveis nesse sentido. Para um perodo anterior em particular, impraticvel aplicar retrospectivamente a mudana em
poltica contbil ou fazer a reapresentao retrospectiva para corrigir um erro se:
(a) os efeitos da aplicao retrospectiva ou da reapresentao retrospectiva no puderem ser determinados;
(b) a aplicao retrospectiva ou a reapresentao retrospectiva exigir premissas baseadas no que teria sido a inteno da
Administrao naquele momento passado; ou
(c) a aplicao retrospectiva ou a reapresentao retrospectiva exigir estimativas significativas de valores e se for
impossvel identificar objetivamente a informao sobre essas estimativas que:
(i) proporciona evidncias das circunstncias que existiam data em que esses valores deviam ser reconhecidos,
mensurados ou divulgados; e
(ii) estaria disponvel quando as demonstraes contbeis desse perodo anterior tiveram autorizao para divulgao.
Aplicao prospectiva de mudana em poltica contbil e de reconhecimento do efeito de mudana em estimativa contbil
representa, respectivamente:
(a) a aplicao da nova poltica contbil a transaes, a outros eventos e a condies que ocorram aps a data em que a
poltica alterada; e
(b) o reconhecimento do efeito da mudana na estimativa contbil nos perodos corrente e futuro afetados pela mudana.
6- Avaliar se a omisso ou o erro pode influenciar a deciso econmica do usurio das demonstraes contbeis requer anlise
das caractersticas dos usurios das demonstraes contbeis. A Estrutura Conceitual para a Elaborao e a Apresentao
das Demonstraes Contbeis contida no Pronunciamento Conceitual Bsico deste Comit de Pronunciamentos Contbeis
(Estrutura Conceitual) estabelece, em seu item 25, que presume-se que os usurios tenham um conhecimento razovel dos
negcios, atividades econmicas e contabilidade e a disposio de estudar as informaes com razovel diligncia. Dessa
forma, a avaliao deve levar em conta a maneira como os usurios, com seus respectivos atributos, poderiam ser
razoavelmente influenciados na tomada de deciso econmica.
Polticas contbeis Seleo e aplicao de polticas contbeis
7- Quando Pronunciamento, Interpretao ou Orientao se aplicar especificamente a uma transao, a outro evento ou
circunstncia, a poltica ou polticas contbeis aplicadas a esse item devem ser determinadas pela aplicao do
Pronunciamento, Interpretao ou Orientao, e considerando quaisquer guias de implementao relevantes emitidos pelo
CPC no tocante ao Pronunciamento, Interpretao ou Orientao em questo.
8- Os Pronunciamentos, Interpretaes e Orientaes estabelecem polticas contbeis que o CPC concluiu resultarem em
demonstraes contbeis, contendo informao relevante e confivel sobre as transaes, outros eventos e condies a que
se aplicam. Essas polticas no precisam ser aplicadas quando o efeito da sua aplicao for imaterial. Contudo, no
apropriado produzir, ou deixar de corrigir, incorrees imateriais em relao a eles para se alcanar determinada
apresentao da posio patrimonial e financeira (balano patrimonial), do desempenho (demonstrao do resultado) ou dos
fluxos de caixa da entidade.
9- Quaisquer guias de implementao para Pronunciamentos emitidos pelo CPC no fazem parte desses Pronunciamentos e,
portanto, no contm requisitos s demonstraes contbeis.
10- Na ausncia de Pronunciamento, Interpretao ou Orientao que se aplique especificamente a uma transao, outro evento
ou condio, a administrao exercer seu julgamento no desenvolvimento e na aplicao de poltica contbil que resulte em
informao que seja:
(a) relevante para a tomada de deciso econmica por parte dos usurios; e
(b) confivel, de tal modo que as demonstraes contbeis:
(i) representem adequadamente a posio patrimonial e financeira, o desempenho financeiro e os fluxos de caixa da
entidade;
(ii) reflitam a essncia econmica de transaes, outros eventos e condies e, no, meramente a forma legal;
(iii) sejam neutras, isto , que estejam isentas de vis;
(iv) sejam prudentes; e
(v) sejam completas em todos os aspectos materiais.
11- Ao exercer os julgamentos descritos no item 10, a Administrao deve consultar e considerar a aplicabilidade das seguintes
fontes por ordem decrescente:
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a) os requisitos e a orientao dos Pronunciamentos, Interpretaes e Orientaes que tratem de assuntos semelhantes e
relacionados; e
(b) as definies, os critrios de reconhecimento e os conceitos de mensurao para ativos, passivos, receitas e despesas
contidos na Estrutura Conceitual.
12. Ao exercer os julgamentos descritos no item 10, a administrao pode tambm considerar as mais recentes posies
tcnicas assumidas por outros rgos normatizadores contbeis que usem uma estrutura conceitual semelhante do CPC
para desenvolver pronunciamentos de contabilidade, ou ainda, outra literatura contbil e prticas geralmente aceitas do
setor, at o ponto em que estas no entrem em conflito com as fontes enunciadas no item 11.
Uniformidade de polticas contbeis
13. A entidade deve selecionar e aplicar suas polticas contbeis uniformemente para transaes semelhantes, outros eventos e
condies, a menos que Pronunciamento, Interpretao ou Orientao especificamente exija ou permita a classificao de
itens para os quais possam ser aplicadas diferentes polticas. Se um Pronunciamento, Interpretao ou Orientao exigir ou
permitir tal classificao, uma poltica contbil apropriada deve ser selecionada e aplicada uniformemente para cada
categoria.
Mudana nas polticas contbeis
14. A entidade deve alterar uma poltica contbil apenas se a mudana:
(a) for exigida por Pronunciamento, Interpretao ou Orientao; ou
(b) resultar em informao confivel e mais relevante nas demonstraes contbeis sobre os efeitos das transaes,
outros eventos ou condies acerca da posio patrimonial e financeira, do desempenho ou dos fluxos de caixa da
entidade.
15. Os usurios das demonstraes contbeis devem ter a possibilidade de comparar as demonstraes contbeis da entidade
ao longo do tempo para identificar tendncias na sua posio patrimonial e financeira, no seu desempenho e nos seus fluxos
de caixa. Por isso, devem ser aplicadas as mesmas polticas contbeis em cada perodo e de um perodo para o outro, a
menos que uma mudana em poltica contbil esteja em conformidade com um dos critrios enunciados no item 14.
16. No constituem mudanas nas polticas contbeis:
(a) a adoo de poltica contbil para transaes, outros eventos ou condies que difiram em essncia daqueles que
ocorriam anteriormente; e
(b) a adoo de nova poltica contbil para transaes, outros eventos ou condies que no ocorriam anteriormente ou
eram imateriais.
17. A aplicao inicial da poltica de reavaliao de ativos, quando permitida pela legislao e regulao vigente, em
conformidade com o Pronunciamento Tcnico CPC 27 Ativo Imobilizado ou o CPC 04 Ativo Intangvel uma mudana
na poltica contbil a ser tratada como reavaliao de acordo com os referidos pronunciamentos, e no conforme com este
Pronunciamento.
18. Os itens 19 a 31 no se aplicam mudana de poltica contbil descrita no item 17.
Aplicao de mudanas de polticas contbeis
19. Definies sujeitas ao item 23:
(a) A entidade deve contabilizar uma mudana na poltica contbil resultante da adoo inicial de Pronunciamento,
Interpretao ou Orientao, de acordo com as disposies transitrias especficas, se existirem, expressas nesse
Pronunciamento, Interpretao ou Orientao.
(b) Quando a entidade muda uma poltica contbil na adoo inicial de Pronunciamento, Interpretao ou Orientao que
no inclua disposies transitrias especficas que se apliquem a essa mudana, ou quando muda uma poltica contbil
voluntariamente, ela deve aplicar a mudana retrospectivamente.
20. Para fins deste Pronunciamento, a adoo antecipada de Pronunciamento, Interpretao ou Orientao no deve ser
considerada como mudana voluntria na poltica contbil.
21. Na ausncia de Pronunciamento, Interpretao ou Orientao que se aplique especificamente a uma transao, outro
evento ou circunstncia, a administrao pode, de acordo com o item 12, aplicar uma poltica contbil derivada de
pronunciamento recente emanado de outros rgos tcnicos que se utilizem de estrutura conceitual semelhante no
desenvolvimento de pronunciamentos contbeis. Se, ao seguir uma mudana de referido pronunciamento, a entidade optar
por mudar uma poltica contbil, essa mudana deve ser contabilizada e divulgada como mudana voluntria na poltica
contbil.
Aplicao retrospectiva
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22. Observado o disposto no item 23, quando uma mudana na poltica contbil aplicada, retrospectivamente, de acordo com
os itens 19(a) ou (b), a entidade deve ajustar o saldo de abertura de cada componente do patrimnio lquido afetado para o
perodo anterior mais antigo apresentado e os demais montantes comparativos divulgados para cada perodo anterior
apresentado, como se a nova poltica contbil tivesse sempre sido aplicada. Limitao aplicao retrospectiva
23. Quando a aplicao retrospectiva for exigida pelos itens 19(a) ou (b), uma mudana na poltica contbil deve ser aplicada
retrospectivamente, exceto quando for impraticvel determinar os efeitos especficos do perodo ou o efeito cumulativo da
mudana.
24. Quando for impraticvel determinar o perodo dos efeitos especficos da mudana na poltica contbil na informao
comparativa para um ou mais perodos anteriores apresentados, a entidade deve aplicar a nova poltica contbil aos saldos
contbeis de ativos e passivos de abertura do perodo mais antigo para o qual seja praticvel a aplicao retrospectiva, que
pode ser o perodo corrente, e deve proceder ao ajuste correspondente no saldo de abertura de cada componente do
patrimnio lquido desse perodo.
25. Quando for impraticvel determinar o efeito cumulativo, no incio do perodo corrente, da aplicao da nova poltica contbil
a todos os perodos anteriores, a entidade deve ajustar a informao comparativa para aplicar a nova poltica contbil
prospectivamente a partir do perodo mais antigo que for praticvel.
26. Quando a entidade aplicar a nova poltica contbil retrospectivamente, ela deve aplicar a nova poltica contbil informao
comparativa para perodos anteriores to antigos quanto for praticvel. A aplicao retrospectiva a um perodo anterior pode
ser considerada no praticvel se no for praticvel determinar o efeito cumulativo nos montantes dos balanos de abertura
e de encerramento desse perodo. O valor do ajuste resultante, relacionado com perodos anteriores aos apresentados nas
demonstraes contbeis, registrado no saldo de abertura de cada componente do patrimnio lquido afetado do perodo
anterior mais antigo apresentado. Geralmente, o ajuste registrado em Lucros ou Prejuzos Acumulados. Contudo, o ajuste
pode ser feito em outro componente do patrimnio lquido (por exemplo, para cumprir um Pronunciamento, Interpretao ou
Orientao especfico). Qualquer outra informao sobre perodos anteriores, tal como resumos histricos de dados
financeiros, tambm ajustada para perodos to antigos quanto for praticvel.
27. Quando for impraticvel entidade aplicar a nova poltica contbil retrospectivamente, porque no pode determinar o efeito
cumulativo da aplicao da poltica a todos os perodos anteriores, a entidade, de acordo com o item 25, deve aplicar a nova
poltica prospectivamente desde o incio do perodo mais antigo praticvel. Portanto, ignora-se a parcela do ajuste
cumulativo em ativos, passivos e patrimnio lquido correspondente a perodos anteriores. A mudana na poltica contbil
permitida mesmo que seja impraticvel aplicar a nova poltica a qualquer perodo anterior. Os itens 50 a 53 oferecem
orientao sobre quando impraticvel aplicar a nova poltica contbil a um ou mais perodos anteriores. Divulgao
28. Quando a adoo inicial de Pronunciamento, Interpretao ou Orientao tiver efeitos no perodo corrente ou em qualquer
perodo anterior, exceto se for impraticvel determinar o montante a ser ajustado, ou puder ter efeitos em perodos futuros, a
entidade deve divulgar:
(a) o ttulo do Pronunciamento, Interpretao ou Orientao;
(b) quando aplicvel, que a mudana na poltica contbil feita de acordo com as disposies da aplicao inicial do
Pronunciamento, Interpretao ou Orientao;
(c) a natureza da mudana na poltica contbil;
(d) quando aplicvel, uma descrio das disposies transitrias na adoo inicial;
(e) quando aplicvel, as disposies transitrias que possam ter efeito em futuros perodos;
(f) o montante dos ajustes para o perodo corrente e para cada perodo anterior apresentado, at ao ponto em que seja
praticvel:
(i) para cada item afetado da demonstrao contbil; e
(ii) se o Pronunciamento Tcnico CPC 41- Resultado por Ao se aplicar entidade, para resultados por ao bsicos e
diludos.
(g) o montante do ajuste relacionado com perodos anteriores aos apresentados, at ao ponto em que seja praticvel; e
(h) se a aplicao retrospectiva exigida pelos itens 19(a) ou (b) for impraticvel para um perodo anterior em particular, ou
para perodos anteriores aos apresentados, as circunstncias que levaram existncia dessa condio e uma descrio
de como e desde quando a poltica contbil tem sido aplicada.
As demonstraes contbeis de perodos subsequentes no precisam repetir essas divulgaes. 29. Quando uma mudana
voluntria em polticas contbeis tiver efeito no perodo corrente ou em qualquer perodo anterior, exceto se for impraticvel
determinar o montante a ser ajustado, ou puder ter efeitos em perodos futuros, a entidade deve divulgar:
(a) a natureza da mudana na poltica contbil;
(b) as razes pelas quais a aplicao da nova poltica contbil proporciona informao confivel e mais relevante;
(c) o montante do ajuste para o perodo corrente e para cada perodo anterior apresentado, at o ponto em que seja
praticvel:
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(ii) se o Pronunciamento Tcnico CPC 41 Resultado por Ao se aplicar entidade, para resultados por ao bsicos
e diludos.
(d) o montante do ajuste relacionado com perodos anteriores aos apresentados, at ao ponto em que seja praticvel; e
(e) as circunstncias que levaram existncia dessa condio e uma descrio de como e desde quando a poltica
contbil tem sido aplicada, se a aplicao retrospectiva for impraticvel para um perodo anterior em particular, ou para
perodos anteriores aos apresentados.
As demonstraes contbeis de perodos subsequentes no precisam repetir essas divulgaes. 30. Quando a entidade no
adotar antecipadamente novo Pronunciamento, Interpretao ou Orientao j emitido, mas ainda no com aplicao
obrigatria, a entidade deve divulgar:
(a) tal fato; e
(b) informao disponvel ou razoavelmente estimvel que seja relevante para avaliar o possvel impacto da aplicao do
novo Pronunciamento, Interpretao ou Orientao nas demonstraes contbeis da entidade no perodo da aplicao
inicial.
31. Ao cumprir o item 30, a entidade deve proceder divulgao:
(a) do ttulo do novo Pronunciamento, Interpretao ou Orientao;
(b) da natureza da mudana ou das mudanas iminentes na poltica contbil;
(c) da data em que exigida a aplicao do Pronunciamento, Interpretao ou Orientao;
(d) da data em que ela planeja aplicar inicialmente o Pronunciamento, Interpretao ou Orientao; e
(e) da avaliao do impacto que se espera que a aplicao inicial do Pronunciamento, Interpretao ou Orientao tenha
nas demonstraes contbeis da entidade ou, se esse impacto no for conhecido ou razoavelmente estimvel, da
explicao acerca dessa impossibilidade.
Mudana nas estimativas contbeis
32. Como consequncia das incertezas inerentes s atividades empresariais, muitos itens nas demonstraes contbeis no
podem ser mensurados com preciso, podendo apenas ser estimados. A estimativa envolve julgamentos baseados na ltima
informao disponvel e confivel. Por exemplo, podem ser exigidas estimativas de:
(a) crditos de liquidao duvidosa;
(b) obsolescncia de estoque;
(c) valor justo de ativos financeiros ou passivos financeiros;
(d) vida til de ativos depreciveis ou o padro esperado de consumo dos futuros benefcios econmicos incorporados
nesses ativos; e
(e) obrigaes decorrentes de garantias.
33. O uso de estimativas razoveis parte essencial da elaborao de demonstraes contbeis e no reduz sua confiabilidade.
34. A estimativa pode necessitar de reviso se ocorrerem alteraes nas circunstncias em que a estimativa se baseou ou em
consequncia de novas informaes ou de maior experincia. Dada a sua natureza, a reviso da estimativa no se relaciona
com perodos anteriores nem representa correo de erro.
35. A mudana na base de avaliao uma mudana na poltica contbil e no uma mudana na estimativa contbil. Quando for
difcil distinguir uma mudana na poltica contbil de uma mudana na estimativa contbil, a mudana tratada como
mudana na estimativa contbil.
36. O efeito de mudana na estimativa contbil que no seja uma mudana qual se aplique o item 37 deve ser reconhecido
prospectivamente, incluindo-o nos resultados do:
(a) perodo da mudana, se a mudana afetar apenas esse perodo; ou
(b) perodo da mudana e futuros perodos, se a mudana afetar todos eles.
37. Se a mudana na estimativa contbil resultar em mudanas em ativos e passivos, ou relacionar-se a componente do
patrimnio lquido, ela deve ser reconhecida pelo ajuste no correspondente item do ativo, do passivo ou do patrimnio lquido
no perodo da mudana.
38. O reconhecimento prospectivo do efeito de mudana na estimativa contbil significa que a mudana aplicada a
transaes, a outros eventos e a condies a partir da data da mudana na estimativa. A mudana em uma estimativa
contbil pode afetar apenas os resultados do perodo corrente ou os resultados tanto do perodo corrente como de perodos
futuros. Por exemplo, a mudana na estimativa de crditos de liquidao duvidosa afeta apenas os resultados do perodo
637
corrente e, por isso, reconhecida no perodo corrente. Porm, a mudana na estimativa da vida til de ativo deprecivel, ou
no padro esperado de consumo dos futuros benefcios desse tipo de ativo, afeta a depreciao do perodo corrente e de
cada um dos futuros perodos durante a vida til remanescente do ativo. Em ambos os casos, o efeito da mudana
relacionada com o perodo corrente reconhecido como receita ou despesa no perodo corrente. O efeito, caso exista, em
perodos futuros reconhecido como receita ou despesa nesses perodos futuros.
Divulgao
39. A entidade deve divulgar a natureza e o montante de mudana na estimativa contbil que tenha efeito no perodo corrente ou
se espera que tenha efeito em perodos subsequentes, salvo quando a divulgao do efeito de perodos subsequentes for
impraticvel.
40. Se o montante do efeito de perodos subsequentes no for divulgado porque a estimativa do mesmo impraticvel, a
entidade deve divulgar tal fato.
Retificao de erro
41. Erros podem ocorrer no registro, na mensurao, na apresentao ou na divulgao de elementos de demonstraes
contbeis. As demonstraes contbeis no estaro em conformidade com os Pronunciamentos, Interpretaes e
Orientaes deste CPC se contiverem erros materiais ou erros imateriais cometidos intencionalmente para alcanar
determinada apresentao da posio patrimonial e financeira, do desempenho ou dos fluxos de caixa da entidade. Os
potenciais erros do perodo corrente descobertos nesse perodo devem ser corrigidos antes de as demonstraes contbeis
serem autorizadas para publicao. Contudo, os erros materiais, por vezes, no so descobertos at um perodo
subsequente, e esses erros de perodos anteriores so corrigidos na informao comparativa apresentada nas
demonstraes contbeis desse perodo subsequente (ver itens 42 a 47).
42. Sujeito ao disposto no item 43, a entidade deve corrigir os erros materiais de perodos anteriores retrospectivamente no
primeiro conjunto de demonstraes contbeis cuja autorizao para publicao ocorra aps a descoberta de tais erros:
(a) por reapresentao dos valores comparativos para o perodo anterior apresentado em que tenha ocorrido o erro; ou
(b) se o erro ocorreu antes do perodo anterior mais antigo apresentado, da reapresentao dos saldos de abertura dos
ativos, dos passivos e do patrimnio lquido para o perodo anterior mais antigo apresentado.
Limitao reapresentao retrospectiva
43. Um erro de perodo anterior deve ser corrigido por reapresentao retrospectiva, salvo quando for impraticvel determinar os
efeitos especficos do perodo ou o efeito cumulativo do erro.
44. Quando for impraticvel determinar os efeitos de erro em um perodo especfico na informao comparativa para um ou mais
perodos anteriores apresentados, a entidade deve retificar os saldos de abertura de ativos, passivos e patrimnio lquido
para o perodo mais antigo para o qual seja praticvel a reapresentao retrospectiva (que pode ser o perodo corrente).
45. Quando for impraticvel determinar o efeito cumulativo, no incio do perodo corrente, de erro em todos os perodos
anteriores, a entidade deve retificar a informao comparativa para corrigir o erro prospectivamente a partir da data mais
antiga praticvel.
46. A retificao de erro de perodo anterior deve ser excluda dos resultados do perodo em que o erro descoberto. Qualquer
informao apresentada sobre perodos anteriores, incluindo qualquer resumo histrico de dados financeiros, deve ser
retificada para perodos to antigos quanto for praticvel.
47. Quando for impraticvel determinar o montante do erro (por exemplo, erro na aplicao de poltica contbil) para todos os
perodos anteriores, a entidade, de acordo com o item 45, retifica a informao comparativa prospectivamente a partir da
data mais antiga praticvel. Dessa forma, ignorar a parcela da retificao cumulativa de ativos, passivos e patrimnio
lquido relativa a perodos anteriores data em que a retificao do erro foi praticvel. Os itens 50 a 53 fornecem orientao
sobre quando impraticvel corrigir erro para um ou mais perodos anteriores. 48. As correes de erro distinguem-se de
mudanas nas estimativas contbeis. As estimativas contbeis, por sua natureza, so aproximaes que podem necessitar
de reviso medida que se conhece informao adicional. Por exemplo, o ganho ou a perda reconhecida no momento do
desfecho de contingncia, que, anteriormente, no podia ser estimada com preciso, no constitui retificao de erro.
Divulgao de erro de perodo anterior
49. Ao aplicar o item 42, a entidade deve divulgar:
(a) a natureza do erro de perodo anterior;
(b) o montante da retificao para cada perodo anterior apresentado, na medida em que seja praticvel:
(ii) se o Pronunciamento Tcnico CPC 41 Resultado por Ao se aplicar entidade, para resultados por ao bsicos
e diludos;
(c) o montante da retificao no incio do perodo anterior mais antigo apresentado; e
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(d) as circunstncias que levaram existncia dessa condio e uma descrio de como e desde quando o erro foi
corrigido, se a reapresentao retrospectiva for impraticvel para um perodo anterior em particular.
As demonstraes contbeis de perodos subsequentes retificao do erro no precisam repetir essas divulgaes.
Impraticabilidade da aplicao e da reapresentao retrospectivas
50. Em algumas circunstncias, torna-se impraticvel ajustar informaes de um ou mais perodos anteriores apresentados para
fins de comparao com o perodo corrente. Por exemplo, podem no ter sido reunidas informaes necessrias em perodo
anterior, de tal forma que no seja possvel a aplicao retrospectiva de nova poltica contbil (incluindo, para a finalidade
dos itens 51 a 53, a sua aplicao a perodos anteriores) ou a reapresentao retrospectiva para retificao de erro atribudo
a determinado perodo anterior, podendo ser impraticvel recriar essa informao.
51. comum a adoo de estimativas para a aplicao de uma poltica contbil a elementos reconhecidos nas demonstraes
contbeis ou divulgados em relao a operaes, eventos ou condies. As estimativas so, por natureza, subjetivas e
podem ser desenvolvidas aps a data do balano, mas, medida que o tempo transcorre, o desenvolvimento dessas
estimativas contbeis relacionadas a transaes ou eventos ocorridos em perodos anteriores passa a ser potencialmente
mais difcil, principalmente ao se considerar que as estimativas contbeis devem refletir as condies existentes poca.
Entretanto, o objetivo das estimativas relacionadas a perodos anteriores deve ser igual ao das estimativas desenvolvidas no
perodo corrente, qual seja refletir as circunstncias presentes na ocasio da transao, de outro evento ou de outra
circunstncia.
52. Por isso, aplicar, retrospectivamente, nova poltica contbil ou corrigir erro de perodo anterior exige que se identifique a
informao que:
(a) fornece evidncia das circunstncias que existiam poca em que a transao, outro evento ou condio ocorreu, e
que estavam presentes e disponveis quando as demonstraes contbeis relativas quele perodo anterior foram
elaboradas; e
(b) teria estado disponvel quando as demonstraes contbeis desse perodo anterior foram autorizadas para divulgao.
Para alguns tipos de estimativas (por exemplo, a estimativa do valor justo no baseada em preo observvel ou em
variveis observveis), impraticvel distinguir esses tipos de informao. Caso a aplicao retrospectiva ou a
reapresentao retrospectiva exigir que se faa uma estimativa significativa para a qual seja impossvel distinguir esses
dois tipos de informao, impraticvel aplicar a nova poltica contbil ou retificar o erro de perodo anterior
retrospectivamente.
53. No se deve usar percepo posterior ao aplicar nova poltica contbil ou ao corrigir erros atribuveis a perodo anterior, nem
para fazer suposies sobre quais teriam sido as intenes da administrao em perodo anterior nem para estimar os
valores reconhecidos, mensurados ou divulgados em perodos anteriores. Por exemplo, quando a entidade corrige erro de
perodo anterior na mensurao de ativos financeiros previamente classificados como investimentos a serem mantidos at
seu vencimento, de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 38 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e
Mensurao, no deve alterar a respectiva base de mensurao para esse perodo se a administrao tiver decidido mais
tarde no mais mant-los at o vencimento. Ou, ainda, quando a entidade corrige erro de perodo anterior ao calcular o seu
passivo relativo ao afastamento por doena dos empregados de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 33
Benefcios a Empregados, deve ignorar informao acerca de temporada atpica de viroses durante o perodo seguinte que
se tornou disponvel depois que as demonstraes contbeis do perodo anterior tenham sido autorizadas divulgao. O
fato de estimativas significativas serem frequentemente exigidas quando se retifica informao comparativa apresentada
para perodos anteriores no impede o ajuste ou a correo confivel da informao comparativa.
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SEO : Pronunciamento Tcnico CPC 10 (R1) Pagamento Baseado em Aes -7
7. Pronunciamento Tcnico CPC 10 (R1) Pagamento Baseado em Aes

1. Aplicao
1- As instituies financeiras e demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil devem observar o
Pronunciamento Tcnico CPC 10 (R1) - Pagamento Baseado em Aes, aprovado pelo Comit de Pronunciamentos
Contbeis (CPC) em 3 de dezembro de 2010, na mensurao, reconhecimento e divulgao das transaes com pagamento
baseado em aes. (Res 3989 art 1)
2- Os pronunciamentos do CPC citados no texto do CPC 10 (R1), enquanto no referendados por ato especfico do Conselho
Monetrio Nacional, no podem ser aplicados. (Res 3989 art 1 1)
3- O disposto nesta Resoluo no se aplica s administradoras de consrcio, que seguiro as normas editadas pelo Banco
Central do Brasil no exerccio de sua competncia legal. (Res 3989 art 1 2)
4- O Banco Central do Brasil disciplinar os procedimentos a serem observados na elaborao e divulgao das informaes de
que trata a Resoluo n 3.989, de 30 de junho de 2011. (Res 3989 art 2)
2. Pronunciamento Tcnico CPC 10 (R1) - Pagamento Baseado em Aes
Objetivo
1- O objetivo do presente Pronunciamento estabelecer procedimentos para reconhecimento e divulgao, nas demonstraes
contbeis, das transaes com pagamento baseado em aes realizadas pela entidade. Especificamente, exige-se que os
efeitos das transaes com pagamento baseado em aes estejam refletidos no resultado e no balano patrimonial da
entidade, incluindo despesas associadas com transaes por meio das quais opes de aes so outorgadas a
empregados.
Alcance
2- A entidade deve aplicar este Pronunciamento para contabilizar todas as transaes com pagamento baseado em aes,
incluindo:
(a) transaes com pagamento baseado em aes liquidadas pela entrega de instrumentos patrimoniais;
(b) transaes com pagamento baseado em aes liquidadas em caixa; e
(c) transaes por meio das quais a entidade recebe ou adquire produtos e servios e cujos termos do acordo conferem
entidade ou ao fornecedor desses produtos ou servios a liberdade de escolha da forma de liquidao da transao, a
qual pode ser em caixa (ou outros ativos) ou mediante a emisso de instrumentos patrimoniais, exceto conforme
indicado nos itens 3A a 6. Na ausncia de produtos ou servios especificadamente identificveis, outras circunstncias
podem indicar que os produtos ou servios tenham sido (ou sero) recebidos, caso em que este Pronunciamento
Tcnico deve ser aplicado.
3- [Eliminado].
3A- Uma transao com pagamento baseado em aes pode ser liquidada por outra entidade do grupo (ou por acionista de
qualquer entidade do grupo) no interesse da entidade que recebe ou adquire produtos ou servios. O item 2 deve ser
aplicado entidade que:
(a) recebe produtos ou servios quando outra entidade do mesmo grupo (ou acionista de qualquer outra entidade do
grupo) tem a obrigao de liquidar a transao com pagamento baseado em aes; ou
(b) tem a obrigao de liquidar a transao com pagamento baseado em aes quando outra entidade do mesmo grupo
recebe os produtos ou servios, a menos que a transao seja claramente voltada a qualquer outro propsito que no
seja o pagamento de produtos ou servios fornecidos entidade que os recebe.
4- Para o propsito deste Pronunciamento Tcnico, a transao envolvendo empregado (ou outra parte) enquanto detentor de
instrumento patrimonial da entidade no constitui transao com pagamento baseado em ao. Por exemplo, se a entidade
outorga a todos os detentores de uma classe especfica de instrumentos patrimoniais o direito de adquirir instrumentos
patrimoniais adicionais da entidade a um preo que menor do que o valor justo desses instrumentos patrimoniais, e um
empregado recebe tal direito por ser detentor dessa classe especfica de instrumentos patrimoniais, a concesso ou
exerccio desse direito no esto sujeitos s exigncias do presente Pronunciamento.
5- Conforme o disposto no item 2, este Pronunciamento deve ser aplicado s transaes com pagamento baseado em aes por
meio das quais produtos ou servios so adquiridos por uma entidade. Os produtos incluem estoques, materiais de
consumo, itens do imobilizado, ativos intangveis ou outros ativos no financeiros. Contudo, a entidade no deve aplicar este
Pronunciamento s transaes por meio das quais a entidade adquire produtos que integram os ativos lquidos adquiridos
em operao de combinao de negcios, conforme definido no Pronunciamento Tcnico CPC 15 - Combinao de
Negcios, em combinao de entidades ou negcios sob o mesmo controle, conforme descrito nos itens B1 a B4 do
640
Pronunciamento Tcnico CPC 15, ou quando da contribuio de negcio na formao de empreendimento controlado em
conjunto, conforme definido no Pronunciamento Tcnico CPC 19 - Investimento em Empreendimento Controlado em
Conjunto (Joint Venture). Assim, a emisso de instrumento patrimonial em combinao de negcios para efetivar a obteno
do controle de outra entidade no est dentro do alcance deste Pronunciamento Tcnico. Apesar disso, os instrumentos
patrimoniais outorgados aos empregados da entidade adquirida (em retorno pela continuidade dos servios prestados)
uma transao que est dentro do alcance deste Pronunciamento. Similarmente, o cancelamento, a substituio ou outra
modificao dos acordos com pagamento baseado em aes em decorrncia de combinao de negcios ou outra
reestruturao societria devem ser contabilizados de acordo com este Pronunciamento Tcnico. O Pronunciamento
Tcnico CPC 15 d orientao para se determinar se instrumentos patrimoniais emitidos em combinao de negcios so
parte do montante transferido para a obteno do controle da adquirida (estando portanto dentro do alcance do
Pronunciamento Tcnico CPC 15) ou se representam um retorno pela continuidade na prestao de servios para o perodo
ps combinao (estando portanto dentro do alcance deste Pronunciamento Tcnico CPC 10).
6- Este Pronunciamento no deve ser aplicado s transaes com pagamento baseado em aes por meio das quais a entidade
recebe ou adquire produtos ou servios por fora de contrato dentro do alcance dos itens 8 a 10 do Pronunciamento Tcnico
CPC 39 - Instrumentos Financeiros: Apresentao ou dos itens 5 a 7 do Pronunciamento Tcnico CPC 38 - Instrumentos
Financeiros: Reconhecimento e Mensurao.
Reconhecimento
7. A entidade deve reconhecer os produtos ou os servios recebidos ou adquiridos em transao com pagamento baseado em
aes quando ela obtiver os produtos ou medida que receber os servios. Em contrapartida, a entidade deve reconhecer o
correspondente aumento do patrimnio lquido se os produtos ou servios forem recebidos em transao com pagamento
baseado em aes liquidada em instrumentos patrimoniais, ou deve reconhecer um passivo, se os produtos ou servios
forem adquiridos em transao com pagamento baseado em aes liquidada em caixa (ou com outros ativos).
8. Os produtos ou servios recebidos ou adquiridos em transao com pagamento baseado em aes que no se qualifiquem
para fins de reconhecimento como ativos, devem ser reconhecidos como despesa do perodo.
9. Normalmente, uma despesa surge do consumo de produtos ou servios. Por exemplo, servios so normalmente consumidos
imediatamente e, nesse caso, a despesa deve ser reconhecida medida que a contraparte presta os servios. Produtos
podem ser consumidos ao longo de um perodo de tempo ou, no caso de estoques, vendidos em data futura e, nesse caso,
a despesa deve ser reconhecida quando os produtos forem consumidos ou vendidos. Contudo, por vezes, pode ser
necessrio reconhecer a despesa antes de os produtos ou servios serem consumidos ou vendidos, em funo de eles no
se qualificarem como ativo para fins de reconhecimento. Por exemplo, a entidade pode adquirir produtos como parte da fase
de pesquisa de projeto de desenvolvimento de novo produto. Apesar de referidos produtos no terem sido consumidos, eles
podem no se qualificar como ativo para fins de reconhecimento, de acordo com Pronunciamentos Tcnicos do CPC ou
outras normas contbeis aplicveis ao caso.
Transao com pagamento baseado em aes liquidada com instrumentos patrimoniais
Viso geral
10. Para transaes com pagamento baseado em aes liquidadas pela entrega de instrumentos patrimoniais, a entidade deve
mensurar os produtos ou servios recebidos, e o aumento correspondente no patrimnio lquido, de forma direta, pelo valor
justo dos produtos ou servios recebidos, a menos que o valor justo no possa ser estimado com confiabilidade. Se a
entidade no consegue mensurar com confiabilidade o valor justo dos produtos e servios recebidos, ela deve mensurar os
seus respectivos valores justos, e o correspondente aumento no patrimnio lquido, de forma indireta, tomando como base o
valor justo dos instrumentos patrimoniais outorgados.
11. Para fins de aplicao do item 10 s transaes com empregados e outros prestadores de servios similares, a entidade
deve mensurar o valor justo dos servios recebidos tomando como base o valor justo dos instrumentos patrimoniais
outorgados, uma vez que normalmente no possvel estimar com confiabilidade o valor justo dos servios recebidos,
conforme explicado no item 12. O valor justo desses instrumentos patrimoniais deve ser mensurado na data de outorga.
12. Via de regra, aes, opes de aes ou outros instrumentos patrimoniais so outorgados aos empregados como parte do
pacote de remunerao destes, adicionalmente aos salrios e outros benefcios. Normalmente, no possvel mensurar, de
forma direta, os servios recebidos por componentes especficos do pacote de remunerao dos empregados. Pode no ser
possvel tambm mensurar o valor justo do pacote de remunerao como um todo de modo independente, sem se mensurar
diretamente o valor justo dos instrumentos patrimoniais outorgados. Ademais, aes e opes de aes so, por vezes,
outorgadas como parte de acordo de pagamento de bnus, em vez de serem outorgadas como parte da remunerao bsica
dos empregados. Objetivamente, trata-se de incentivo para que os empregados permaneam nos quadros da entidade ou de
prmio por seus esforos na melhoria do desempenho da entidade. Ao beneficiar os empregados com a outorga de aes
ou opes de aes, adicionalmente a outras formas de remunerao, a entidade visa a obter benefcios marginais. Em
funo da dificuldade de mensurao direta do valor justo dos servios recebidos, a entidade deve mensur-los de forma
indireta, ou seja, deve tomar como base o valor justo dos instrumentos patrimoniais outorgados.
13. Para fins de aplicao do disposto no item 10 s transaes com outras partes que no os empregados, deve haver a
premissa refutvel de que o valor justo dos produtos ou servios recebidos pode ser estimado com confiabilidade. Dessa
forma, o valor justo destes deve ser mensurado na data em que a entidade obtm os produtos ou em que a contraparte
presta os servios. Em casos raros, a entidade deve refutar essa premissa porque ela no consegue mensurar com
confiabilidade o valor justo dos produtos ou servios recebidos, quando ento deve mensurar os produtos ou servios
recebidos, e o correspondente aumento do patrimnio lquido, indiretamente, ou seja, tomando como base o valor justo dos
641
instrumentos patrimoniais outorgados, mensurados na data em que a entidade obtm os produtos ou a contraparte presta os
servios.
13A. Particularmente, se a contrapartida identificvel recebida (qualquer que seja) pela entidade parecer ser inferior ao valor
justo dos instrumentos patrimoniais outorgados ou do que o passivo incorrido, tipicamente essa situao indica que outras
contrapartidas (isto , produtos ou servios no identificveis) tenham sido (ou sero) recebidas pela entidade. A entidade
deve mensurar os produtos e servios identificveis recebidos de acordo com este Pronunciamento Tcnico. A entidade
deve mensurar os produtos e servios no identificveis recebidos (ou a serem recebidos) por meio da diferena entre o
valor justo do pagamento baseado em aes e o valor justo de quaisquer produtos ou servios recebidos (ou a serem
recebidos). A entidade deve mensurar os produtos e servios no identificveis recebidos na data de sua outorga.
Entretanto, para transaes liquidadas em caixa, o passivo deve ser remensurado ao trmino de cada perodo de reporte,
at que ele seja liquidado de acordo com os itens 30 a 33.
Transao por meio da qual servios so recebidos
14. Se o direito aos instrumentos patrimoniais outorgados for, de imediato, adquirido (vest immediately), ento a contraparte no
exigida a completar um perodo de tempo especfico de prestao de servios antes de se tornar titular incondicional
desses instrumentos patrimoniais. Na ausncia de evidncia em contrrio, a entidade deve presumir que os servios
prestados pela contraparte so a contrapartida pelos instrumentos patrimoniais outorgados. Nesse caso, na data da outorga,
a entidade deve reconhecer a totalidade dos servios recebidos, com o correspondente aumento do patrimnio lquido.
15. Se o direito aos instrumentos patrimoniais outorgados no for adquirido (do not vest) at que a contraparte complete um
perodo de tempo especfico de prestao de servios, a entidade deve presumir que os servios a serem prestados
pelacontraparte, em contrapartida aos instrumentos patrimoniais outorgados, sero recebidos no futuro, ao longo do perodo
de aquisio de direito (vesting period). A entidade deve contabilizar os servios prestados pela contraparte medida que
so prestados, ao longo do perodo de aquisio de direito (vesting period), com o correspondente aumento do patrimnio
lquido. Por exemplo:
(a) se a um empregado forem outorgadas opes de aes condicionadas ao cumprimento de trs anos de servios, ento
a entidade deve presumir que os servios a serem prestados pelo empregado, em contrapartida s opes de aes,
sero recebidos no futuro, ao longo dos trs anos estabelecidos como perodo de aquisio de direito (vesting period);
(b) se a um empregado forem outorgadas opes de aes condicionadas ao alcance de metas de desempenho
(performance condition) e sua permanncia nos quadros funcionais da entidade at que as metas de desempenho
sejam alcanadas (performance condition is satisfied), e a durao do perodo de aquisio de direito (vesting period)
variar dependendo de quando as metas de desempenho (performance condition) forem alcanadas, a entidade deve
presumir que os servios a serem prestados pelo empregado, em contrapartida s opes de aes outorgadas, sero
recebidos no futuro, ao longo do perodo esperado de aquisio de direito (vesting period). A entidade deve, na data da
outorga, estimar a durao do perodo de aquisio de direito (vesting period), com base no resultado mais provvel da
condio de desempenho. Se a condio de desempenho for uma condio de mercado, a estimativa da durao do
perodo de aquisio de direito (vesting period) deve ser consistente com as premissas utilizadas na estimativa do valor
justo das opes outorgadas, e no deve ser subsequentemente revisada. Se a condio de desempenho no for uma
condio de mercado, a entidade, se necessrio, deve revisar a estimativa da durao do perodo de aquisio de direito
(vesting period), caso informaes subsequentes indiquem que a durao desse perodo difere de estimativas
anteriores.
Transao mensurada com base no valor justo do instrumento patrimonial outorgado
Determinao do valor justo do instrumento patrimonial outorgado
16. Para transaes mensuradas com base no valor justo dos instrumentospatrimoniais outorgados, a entidade deve mensurar o
valor justo dos instrumentos patrimoniais outorgados na data da mensurao, baseando-se nos preos de mercado se
disponveis, levando em considerao os termos e condies sob os quais os instrumentos patrimoniais foram outorgados
(sujeito s exigncias dos itens 19 a 22).
17. Se os preos de mercado no estiverem disponveis, a entidade deve estimar o valor justo dos instrumentos patrimoniais
outorgados utilizando tcnica de avaliao para estimar a que preo os respectivos instrumentos patrimoniais poderiam ser
negociados, na data da mensurao, em uma transao sem favorecimentos, entre partes conhecedoras do assunto e
dispostas a negociar. A tcnica de avaliao deve ser consistente com as metodologias de avaliao generalizadamente
aceitas para precificar instrumentos financeiros, e deve incorporar todos os fatores e premissas que participantes do
mercado, conhecedores do assunto e dispostos a negociar, levariam em considerao no estabelecimento do preo (sujeito
s exigncias dos itens 19 a 22).
18. O Apndice B contm orientaes adicionais para a mensurao do valor justo de aes e de opes de aes, com foco
nos termos e condies especficos que so caractersticas comuns da outorga de aes ou de opes de aes a
empregados.
Tratamento da condio de aquisio de direito
19. A outorga de instrumentos patrimoniais pode ser condicional, sujeitando-se ao cumprimento de condies de aquisio de
direito especificadas (vesting conditions). Por exemplo, a outorga de aes ou opes de aes ao empregado est
normalmente condicionada permanncia do empregado na entidade por determinado perodo de tempo. Alm disso,
podem existir condies de desempenho a serem atendidas, tais como o alcance de determinado crescimento nos lucros ou
de determinado aumento no preo das aes da entidade. As condies de aquisio, desde que no sejam condies de
mercado, no devem ser levadas em conta quando da estimativa do valor justo das aes ou das opes de aes na data
da mensurao. Por outro lado, as condies de aquisio de direito devem ser consideradas no ajuste do nmero de
642
instrumentos patrimoniais includos na mensurao do valor da transao, de tal forma que o montante reconhecido dos
produtos ou servios, recebidos em contrapartida aos instrumentos patrimoniais outorgados, seja estimado com base na
quantidade de instrumentos patrimoniais para os quais o direito seja eventualmente adquirido (eventually vest). Assim, em
bases cumulativas, nenhum valor deve ser reconhecido para os produtos ou servios recebidos se os instrumentos
patrimoniais outorgados no tiverem o direito adquirido (do not vest) em razo do no atendimento das condies de
aquisio de direito. Por exemplo, a contraparte no cumpriu o prazo especificado de prestao de servios ou a condio
de desempenho no foi alcanada, sujeitando-se s exigncias do item 21.
20. Para fins de aplicao do disposto no item 19, a entidade deve reconhecer o montante relativo aos produtos ou servios
recebidos durante o perodo de aquisio de direito (vesting period), baseando-se na melhor estimativa disponvel sobre a
quantidade de instrumentos patrimoniais dos quais se espera a aquisio de direito (expected to vest), devendo revisar tal
estimativa sempre que informaes subsequentes indicarem que o nmero esperado de instrumentos patrimoniais que iro
proporcionar a aquisio de direito ser diferente da estimativa anterior. Na data da aquisio do direito (vesting date), a
entidade deve revisar a estimativa de forma a igualar o nmero de instrumentos patrimoniais que efetivamente
proporcionaram a aquisio de direito (ultimately vested), sujeitando-se s exigncias do item 21.
21. As condies de mercado, como, por exemplo, o preo alvo a partir do qual o direito de aquisio (ou o direito de exerccio)
das aes est condicionado, devem ser consideradas quando da estimativa do valor justo dos instrumentos patrimoniais
outorgados. Portanto, para a outorga de instrumentos patrimoniais com condies de mercado, a entidade deve reconhecer
os produtos ou servios recebidos da contraparte que satisfaa todas as demais condies de aquisio de direito (por
exemplo, servios recebidos de empregado que prestou servios ao longo do perodo especificado), independentemente de
as condies de mercado terem sido satisfeitas.
Tratamento da condio de no aquisio de direito
21A. De forma similar, a entidade deve considerar todas as condies de no aquisio de direito quando estimar o valor justo
dos instrumentos patrimoniais outorgados. Portanto, para a outorga de instrumentos patrimoniais sujeitos a condies de
no aquisio de direito, a entidade deve reconhecer os produtos e servios recebidos de contraparte que cumpriu todas as
condies de aquisio de direito, que no sejam condies de mercado (por exemplo, servios recebidos de empregado
que prestou servios ao longo do perodo especificado), independentemente de as condies de no aquisio de direito
terem sido satisfeitas.
Tratamento da caracterstica de concesso automtica
22. No caso de opes com caracterstica de concesso automtica, essa caracterstica de concesso automtica no deve ser
considerada quando da estimativa do valor justo das opes outorgadas, na data da mensurao. Em vez disso, a
caracterstica de concesso automtica deve ser contabilizada como nova opo outorgada, se e quando uma opo com
caracterstica de concesso automtica for subsequentemente outorgada.
Aps a data de aquisio de direito
23. Aps o reconhecimento dos produtos e servios recebidos, em conformidade com os itens 10 a 22, e o correspondente
aumento no patrimnio lquido, a entidade no deve fazer nenhum ajuste subsequente no patrimnio lquido aps a data de
aquisio de direito. Por exemplo, a entidade no deve subsequentemente reverter o montante reconhecido dos servios
recebidos de empregado se os instrumentos patrimoniais que gerarem o direito de aquisio tiverem, mais tarde, prescrito
referido direito, ou ainda, no caso de opes de aes, se estas no forem exercidas (expirarem). Contudo, essa exigncia
no elimina a necessidade do reconhecimento, pela entidade, da transferncia dentro do patrimnio lquido, ou seja, a
transferncia de um componente para outro dentro do patrimnio lquido.
Valor justo do instrumento patrimonial no pode ser mensurado com confiabilidade
24. As exigncias contidas nos itens 16 a 23 devem ser aplicadas quando a entidade exigida a mensurar a transao com
pagamento baseado em aes tendo por referncia o valor justo dos instrumentos patrimoniais outorgados. Em casos raros,
a entidade pode no ser capaz de estimar com confiabilidade o valor justo dos instrumentos patrimoniais outorgados, na
data da mensurao, conforme requerido nos itens 16 a 22. Somente nesses raros casos, a entidade deve alternativamente:
(a) mensurar os instrumentos patrimoniais pelo seu valor intrnseco, inicialmente na data em que a entidade obtm os
produtos ou a contraparte presta os servios e, posteriormente, ao trmino de cada perodo de reporte da entidade e na
data da liquidao final, devendo ser reconhecida no resultado do perodo qualquer mudana no valor intrnseco. Na
outorga de opes de aes, a liquidao final do acordo com pagamento baseado em aes ocorre quando as opes
so efetivamente exercidas, quando tm o direito de exerccio prescrito (por exemplo, quando h o desligamento do
empregado) ou quando expiram (por exemplo, aps o trmino do prazo fixado para exerccio da opo); ou
(b) reconhecer os produtos ou servios recebidos com base na quantidade de instrumentos patrimoniais que
proporcionarem a aquisio de direito (ultimately vest) ou (se aplicvel) que forem efetivamente exercidos. Ao aplicar
essa exigncia ao caso de opes de aes, por exemplo, a entidade deve reconhecer os produtos ou servios
recebidos durante o perodo de aquisio de direito (vesting period), se houver, em conformidade com o disposto nos
itens 14 e 15, exceto as exigncias contidas no item 15(b) sobre condies de mercado, que no so aplicveis. O valor
reconhecido para os produtos ou servios recebidos durante o perodo de aquisio de direito (vesting period) deve ser
apurado com base no nmero de opes de aes que tenha a expectativa de adquirir o direito (expected to vest). A
entidade deve revisar sua estimativa sempre que informaes subsequentes indicarem que o nmero esperado de
opes de aes que proporcionar a aquisio de direito (expected to vest) divergir da estimativa anterior. Na data da
aquisio de direito (vesting date), a entidade deve revisar sua estimativa para igualar o nmero de instrumentos
patrimoniais que efetivamente proporcionou a aquisio de direito (ultimately vested). Aps a data de aquisio de direito
(vesting date), a entidade deve reverter o montante reconhecido para os produtos ou servios recebidos se as opes de
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aes posteriormente tiverem o direito de exerccio prescrito ou expirarem aps o trmino do prazo fixado para exerccio
da opo.
25. Se a entidade aplicar o item 24, no necessrio aplicar o disposto nos itens 26 a 29 porque quaisquer modificaes nos
termos e condies sob os quais os instrumentos patrimoniais da entidade so outorgados devem ser levadas em
considerao quando da aplicao do mtodo do valor intrnseco tratado no item 24. Contudo, se a entidade liquidar uma
outorga de instrumentos patrimoniais para a qual o item 24 tenha sido aplicado:
(a) se a liquidao ocorrer durante o perodo de aquisio de direito (vesting period), a entidade deve contabilizar a
liquidao como acelerao do perodo de aquisio de direito e, portanto, deve reconhecer imediatamente o montante
que seria reconhecido como servios recebidos ao longo do perodo remanescente de aquisio de direito;
(b) qualquer pagamento feito na liquidao deve ser contabilizado como recompra de instrumentos patrimoniais, ou seja,
em conta redutora do patrimnio lquido, exceto se o pagamento exceder o valor intrnseco dos instrumentos
patrimoniais mensurado na data da recompra. Qualquer excedente deve ser reconhecido como despesa do perodo.
Modificao nos termos e condies sob os quais o instrumento patrimonial foi outorgado, incluindo cancelamento e liquidao
26. A entidade pode modificar os termos e condies sob os quais os instrumentos patrimoniais foram outorgados. Por exemplo,
ela pode reduzir o preo de exerccio das opes outorgadas a empregados (isto , reprecificar as opes), o que aumenta o
valor justo dessas opes. As exigncias contidas nos itens 27 a 29 para contabilizar os efeitos das modificaes esto no
contexto das transaes com pagamento baseado em aes com empregados. Contudo, tais exigncias devem ser
aplicadas tambm s transaes com pagamento baseado em aes com outras partes, que no sejam os empregados, que
so mensuradas por meio do valor justo dos instrumentos patrimoniais outorgados. Nesse ltimo caso, qualquer referncia
contida nos itens 27 a 29 data da outorga deve, ao invs da data da outorga, ser interpretada com relao data em que a
entidade obtm os produtos ou em que a contraparte presta os servios.
27. A entidade deve reconhecer, no mnimo, os servios recebidos, mensurados na data da outorga, pelo valor justo dos
instrumentos patrimoniais outorgados, a menos que esses instrumentos patrimoniais no proporcionem a aquisio de
direito (do not vest) em funo do no cumprimento de alguma condio de aquisio de direito especificada na data da
outorga (exceto se for condio de mercado). Isso deve ser aplicado independentemente de quaisquer modificaes nos
termos e condies sob as quais os instrumentos patrimoniais foram outorgados, ou de cancelamento ou liquidao da
outorga dos instrumentos patrimoniais. Adicionalmente, a entidade deve reconhecer os efeitos das modificaes que
resultarem no aumento do valor justo dos acordos com pagamento baseado em aes ou que, de outra forma, vierem a
beneficiar os empregados. No Apndice B, figuram orientaes para aplicao desse procedimento.
28. Se a outorga de instrumento patrimonial for cancelada ou liquidada durante o perodo de aquisio de direito (exceto quando
o cancelamento da outorga ocorrer por decaimento do direito de aquisio, quando as condies de aquisio de direito no
forem cumpridas):
(a) a entidade deve contabilizar o cancelamento ou liquidao como acelerao do perodo de aquisio de direito e,
portanto, deve reconhecer imediatamente o montante que seria reconhecido como servios recebidos ao longo do
perodo remanescente de aquisio de direito;
(b) qualquer pagamento feito ao empregado quando do cancelamento ou da liquidao da outorga deve ser contabilizado
como recompra de instrumento patrimonial, ou seja, em conta redutora do patrimnio lquido, exceto se o pagamento
exceder o valor justo do instrumento patrimonial outorgado, mensurado na data da recompra. Qualquer excedente deve
ser reconhecido como despesa do perodo. Contudo, se o acordo com pagamento baseado em aes apresentar
componentes passivos, a entidade deve remensurar o valor justo do passivo correspondente na data do cancelamento
ou da liquidao. Qualquer pagamento feito para liquidar esses componentes passivos deve ser contabilizado como
extino do passivo;
(c) se novos instrumentos patrimoniais forem outorgados aos empregados e na data da outorga desses novos
instrumentos patrimoniais a entidade identificar os novos instrumentos patrimoniais outorgados como substituio dos
instrumentos patrimoniais cancelados, a entidade deve contabilizar a outorga dos novos instrumentos patrimoniais (em
substituio aos cancelados) da mesma forma que seria tratada uma modificao dos instrumentos patrimoniais
originalmente outorgados, em conformidade com o disposto no item 27 e com as orientaes contidas no Apndice B. O
valor justo incremental advindo da nova outorga deve ser a diferena entre o valor justo dos novos instrumentos
patrimoniais dados em substituio e o valor justo lquido dos instrumentos patrimoniais cancelados, na data da outorga
dos novos instrumentos patrimoniais dados em substituio. O valor justo lquido dos instrumentos patrimoniais
cancelados o seu valor justo, imediatamente antes do cancelamento, menos o montante de qualquer pagamento feito
aos empregados, quando do cancelamento dos instrumentos patrimoniais, o qual deve ser contabilizado em conta
redutora do patrimnio lquido, em conformidade com o item 28(b). Se a entidade no identificar os novos instrumentos
patrimoniais outorgados como substituio dos instrumentos patrimoniais cancelados, a entidade deve contabiliz-los
como nova outorga de instrumentos patrimoniais.
28A. Se a entidade ou a contraparte puderem optar por atender ou no uma condio de no aquisio de direito, a entidade
deve tratar essa falha da entidade ou da contraparte no cumprimento de referida condio de no aquisio de direito ao
longo do perodo de aquisio de direito (vesting period), como cancelamento.
29. Se a entidade recomprar instrumentos patrimoniais que tenham proporcionado a aquisio de direito (vested equity
instruments), o pagamento feito aos empregados deve ser contabilizado em conta redutora do patrimnio lquido, exceto
pelo montante que exceder o valor justo dos instrumentos patrimoniais recomprados, mensurado na data da recompra.
Qualquer excesso deve ser reconhecido como despesa do perodo.
644
Transao com pagamento baseado em aes liquidadas em caixa
30. Para transaes com pagamento baseado em aes liquidadas em caixa a entidade deve mensurar os produtos ou servios
adquiridos e o passivo incorrido por meio do valor justo do passivo. At que o passivo seja liquidado, a entidade deve
remensurar o valor justo do passivo ao trmino da cada perodo de reporte e na data da liquidao, sendo que quaisquer
mudanas no valor justo devem ser reconhecidas no resultado do perodo.
31. Por exemplo, a entidade pode outorgar direitos sobre a valorizao de suas aes aos seus empregados como parte do
pacote de remunerao destes. Assim, os empregados passam a ter o direito a receber futuros pagamentos de caixa (em
vez de instrumento patrimonial), com base no aumento do preo das aes da entidade, a partir de um nvel especificado, ao
longo de um perodo de tempo tambm especificado. Alternativamente, a entidade pode outorgar aos seus empregados o
direito a receber futuros pagamentos em caixa, outorgando-lhes o direito s aes (incluindo as aes a serem emitidas por
ocasio do exerccio das opes de aes), que sejam resgatveis, ou de forma compulsria (isto , ao trmino do contrato
de trabalho), ou por opo do empregado.
32. A entidade deve reconhecer os servios recebidos, e o passivo correspondente a esses servios, medida que os servios
so prestados pelos empregados. Por exemplo, alguns direitos sobre valorizao de aes proporcionam a aquisio de
direito imediatamente (vest immediately), e os empregados no so obrigados a completar determinado tempo de servio
para se tornarem habilitados a receber futuros pagamentos em caixa. Na ausncia de evidncia em contrrio, a entidade
deve presumir que os servios prestados pelos empregados, em contrapartida aos direitos sobre a valorizao de aes,
tenham sido recebidos. Assim, a entidade deve reconhecer imediatamente os servios recebidos e o passivo correspondente
a esses servios. Se os direitos sobre a valorizao de aes no proporcionarem a aquisio de direito (do not vest) at
que os empregados tenham completado o perodo de servio especificado, a entidade deve reconhecer os servios
recebidos e o passivo correspondente a esses servios medida que os servios forem sendo prestados pelos empregados,
ao longo desse perodo especificado.
33. O passivo deve ser mensurado, inicialmente e ao trmino de cada perodo de reporte, at a sua liquidao, pelo valor justo
dos direitos sobre a valorizao de aes, mediante a aplicao de modelo de precificao de opes e considerando os
termos e condies sob os quais os direitos sobre a valorizao de aes foram outorgados, e na extenso em que os
servios tenham sido prestados pelos empregados at a data.
Transao com pagamento baseado em aes com alternativa de liquidao em caixa
34. Para transaes com pagamento baseado em aes cujos termos do acordo contratual facultem entidade ou contraparte
a opo de escolher se a liquidao ser em caixa (ou outros ativos) ou por meio da emisso de instrumentos patrimoniais, a
entidade deve contabilizar essas transaes, ou seus componentes, como transao com pagamento baseado em aes
com liquidao em caixa se, e na extenso em que, a entidade tiver incorrido em passivo para ser liquidado em caixa ou
outros ativos, ou como transao com pagamento baseado em aes com liquidao em instrumentos patrimoniais se, e na
extenso em que, nenhum passivo tenha sido incorrido pela entidade.
Transao com pagamento baseado em aes cujos termos do acordo permitem contraparte a escolha da forma de liquidao
35. Se a entidade tiver outorgado contraparte o direito de escolher se a transao com pagamento baseado em aes ser
liquidada em caixa3 ou por meio da emisso de instrumentos patrimoniais, a entidade ter outorgado um instrumento
financeiro composto, o qual apresenta um componente de dvida (ou seja, o direito de a contraparte requerer o pagamento
em caixa) e um componente de patrimnio lquido (ou seja, o direito de a contraparte demandar a liquidao em
instrumentos patrimoniais em vez de caixa). Para transaes firmadas com outras partes que no sejam os empregados, por
meio das quais o valor justo dos produtos ou servios recebidos diretamente mensurado, a entidade deve mensurar o
componente de patrimnio lquido do instrumento financeiro composto por meio da diferena entre o valor justo dos produtos
ou servios recebidos e o valor justo do componente de dvida, na data em que os produtos ou servios forem recebidos.
36. Para outras transaes, incluindo as transaes com empregados, a entidade deve mensurar o valor justo do instrumento
financeiro composto na data da mensurao, levando em considerao os termos e condies sob os quais os direitos ao
caixa ou aos instrumentos patrimoniais foram outorgados.
37. Para aplicar o item 36, a entidade deve primeiramente mensurar o valor justo do componente de dvida e depois mensurar o
valor justo do componente de patrimnio lquido, levando em considerao que a contraparte tem de perder o direito a
receber caixa a fim de receber o instrumento patrimonial. O valor justo do instrumento financeiro composto a soma dos
valores justos dos dois componentes. Contudo, as transaes com pagamento baseado em aes em que a contraparte
pode optar pela forma de liquidao so usualmente estruturadas de tal modo que o valor justo da alternativa de liquidao
o mesmo que o da outra. Por exemplo, a contraparte pode optar pelo recebimento de opes de aes ou direitos sobre a
valorizao de aes liquidadas em caixa. Em tais casos, o valor justo do componente de patrimnio lquido zero e,
consequentemente, o valor justo do instrumento financeiro composto o mesmo que o do componente de dvida desse
instrumento. De modo oposto, se os valores justos das alternativas de liquidao forem diferentes, o valor justo do
componente de patrimnio lquido usualmente ser maior que zero e, nesse caso, o valor justo do instrumento financeiro
composto ser maior que o valor justo do componente de dvida desse instrumento.
38. A entidade deve contabilizar separadamente os produtos ou os servios recebidos ou adquiridos em relao a cada
componente do instrumento financeiro composto. Para o componente de dvida, a entidade deve reconhecer os produtos ou
os servios adquiridos e o passivo correspondente a pagar por referidos produtos ou servios, medida que a contraparte
fornea os produtos ou preste os servios, em conformidade com os requerimentos aplicveis s transaes com
pagamento baseado em aes liquidadas em caixa (itens 30 a 33). Para o componente de patrimnio lquido (se houver), a
entidade deve reconhecer os produtos ou servios recebidos, e um aumento do patrimnio lquido, medida que a
contraparte fornea os produtos ou preste os servios, em conformidade com os requerimentos aplicveis s transaes
com pagamento baseado em aes liquidadas em instrumentos patrimoniais (itens 10 a 29).
645
39. Na data da liquidao, a entidade deve remensurar o passivo pelo seu valor justo. Se a entidade emitir instrumentos
patrimoniais na liquidao, em vez de liquidar a operao com o pagamento em caixa, o passivo deve ser transferido
diretamente para o patrimnio lquido, em contrapartida emisso de instrumentos patrimoniais.
40. Se, no momento da liquidao, a entidade pagar em caixa em vez de emitir instrumentos patrimoniais, esse pagamento deve
ser utilizado para liquidar todo o passivo. Qualquer componente de patrimnio lquido previamente reconhecido deve
permanecer dentro do patrimnio lquido. Por ter optado pelo recebimento em caixa na liquidao, a contraparte perde o
direito ao recebimento em instrumentos patrimoniais. Contudo, essa exigncia no elimina a necessidade de a entidade
reconhecer uma transferncia dentro do patrimnio lquido, isto , de um componente para outro dentro do patrimnio
lquido.
Transao com pagamento baseado em aes cujos termos do acordo permitem entidade a escolha da forma de liquidao
41. Para a transao com pagamento baseado em aes cujos termos e condies do acordo permitam entidade optar pela
liquidao da transao em caixa ou por meio da emisso de instrumentos patrimoniais, a entidade deve avaliar se ela tem
obrigao presente de liquidar em caixa e contabilizar a transao com pagamento baseado em aes em conformidade
com essa avaliao. A entidade possui uma obrigao presente de liquidar em caixa se a escolha pela liquidao em
instrumentos patrimoniais no tiver substncia comercial (em decorrncia, por exemplo, de a entidade estar legalmente
proibida de emitir aes), ou no caso de a entidade ter uma prtica passada, ou poltica j estabelecida de liquidao em
caixa, ou no caso de efetuar generalizadamente a liquidao em caixa sempre quando a contraparte assim o solicitar.
42. Se a entidade tiver uma obrigao presente de liquidar em caixa, ela deve contabilizar essa transao em conformidade com
as exigncias aplicveis s transaes com pagamento baseado em aes liquidadas em caixa, conforme disposto nos itens
30 a 33.
43. Se nenhuma obrigao existir, a entidade deve contabilizar essa transao em conformidade com as exigncias aplicveis
s transaes com pagamento baseado em aes liquidadas com instrumentos patrimoniais, conforme disposto nos itens 10
a 29. Quando da liquidao:
(a) se a entidade optar por realizar a liquidao em caixa, o pagamento deve ser contabilizado como recompra de
participao patrimonial, ou seja, em conta redutora do patrimnio lquido, exceto na situao descrita na alnea (c);
(b) se a entidade optar por realizar a liquidao por meio da emisso de instrumentos patrimoniais, nenhum registro
contbil requerido (a no ser a transferncia de um componente de patrimnio lquido para outro, se necessrio),
exceto na situao descrita na alnea (c);
(c) se a entidade optar por realizar a liquidao por meio da alternativa com o maior valor justo, observado na data da
liquidao, a entidade deve reconhecer uma despesa adicional em relao ao valor excedente, ou seja, a diferena entre
o valor pago em caixa e o valor justo dos instrumentos patrimoniais que teriam sido de outra forma emitidos, ou a
diferena entre o valor justo dos instrumentos patrimoniais emitidos e o montante em caixa que teria sido de outra forma
pago, o que for aplicvel.
Transao com pagamento baseado em aes entre entidades do mesmo grupo
43A. Para transaes com pagamento baseado em aes entre entidades do mesmo grupo, em suas demonstraes contbeis
separadas ou individuais, a entidade beneficiria dos produtos ou servios deve mensurar os produtos ou servios recebidos
como transao com pagamento baseado em aes liquidada em instrumentos patrimoniais ou como transao com
pagamento baseado em aes liquidada em caixa, aps avaliar:
(a) a natureza dos prmios outorgados; e
(b) seus direitos e obrigaes.
O montante a ser reconhecido pela entidade beneficiria dos produtos ou servios pode diferir do montante reconhecido
pelo grupo consolidado ou por outra entidade do grupo que esteja liquidando a transao com pagamento baseado em
aes.
43B. A entidade beneficiria dos produtos ou servios deve mensurar os produtos ou servios recebidos como transao com
pagamento baseado em aes liquidada em instrumentos patrimoniais quando:
(a) os prmios outorgados forem seus prprios instrumentos patrimoniais; ou
(b) a entidade no tiver qualquer obrigao de liquidar a transao com pagamento baseado em aes.
A entidade deve remensurar subsequentemente referida transao com pagamento baseado em aes somente para
mudanas em condies de aquisio de direito (vesting conditions) que no sejam condies de mercado em
conformidade com o disposto nos itens 19 a 21. Em todas as demais circunstncias, a entidade beneficiria dos produtos
ou servios deve mensurar os produtos ou servios recebidos como transao com pagamento baseado em aes
liquidada em caixa.
43C. A entidade que esteja liquidando uma transao com pagamento baseado em aes, quando outra entidade do grupo for a
beneficiria dos produtos ou servios, deve reconhecer a operao como transao com pagamento baseado em aes
liquidada em instrumentos patrimoniais, somente no caso de a liquidao se processar por meio dos seus prprios
instrumentos patrimoniais. De outro modo, a operao deve ser reconhecida como transao com pagamento baseado em
aes liquidada em caixa.
646
43D. Algumas transaes dentro do grupo envolvem acordos intitulados repagamento, por meio dos quais uma entidade do
grupo requerida a pagar a outra entidade do grupo para fazer face a provises de pagamento baseado em aes a
fornecedores de produtos ou servios. Nesses casos, a entidade beneficiria dos produtos ou servios deve contabilizar a
transao com pagamento baseado em aes em conformidade com o item 43B, independentemente de acordos de
repagamento intragrupo.
Divulgao
44. A entidade deve divulgar informaes que permitam aos usurios das demonstraes contbeis entender a natureza e a
extenso dos acordos com pagamento baseado em aes que existiram durante o perodo.
45. Para tornar efetivo o cumprimento do disposto no item 44, a entidade deve divulgar, no mnimo, o que segue:
(a) descrio de cada tipo de acordo com pagamento baseado em aes que vigorou em algum momento do perodo,
incluindo, para cada acordo, os termos e condies gerais, tais como os requisitos de aquisio de direito, o prazo
mximo das opes outorgadas e o mtodo de liquidao (por exemplo, se em caixa ou em instrumentos patrimoniais).
A entidade com tipos substancialmente similares de acordos com pagamento baseado em aes pode agregar essa
informao, a menos que a divulgao separada para cada acordo seja necessria para atender ao princpio contido no
item 44;
(b) a quantidade e o preo mdio ponderado de exerccio das opes de aes para cada um dos seguintes grupos de
opes:
(i) em circulao no incio do perodo;
(ii) outorgadas durante o perodo;
(iii) com direito prescrito durante o perodo;
(iv) exercidas durante o perodo;
(v) expiradas durante o perodo;
(vi) em circulao no final do perodo; e
(vii) exercveis no final do perodo;
(c) para as opes de aes exercidas durante o perodo, o preo mdio ponderado das aes na data do exerccio. Se as
opes forem exercidas em base regular durante todo o perodo, a entidade pode, em vez disso, divulgar o preo mdio
ponderado das aes durante o perodo;
(d) para as opes de aes em circulao no final do perodo, a faixa de preos de exerccio e a mdia ponderada da
vida contratual remanescente. Se a faixa de preos de exerccio for muito ampla, as opes em circulao devem ser
divididas em faixas que possuam um significado para avaliar a quantidade e o prazo em que aes adicionais possam
ser emitidas e o montante em caixa que possa ser recebido por ocasio do exerccio dessas opes.
46. A entidade deve divulgar informaes que permitam aos usurios das demonstraes contbeis entender como foi
determinado, durante o perodo, o valor justo dos produtos ou servios recebidos ou o valor justo dos instrumentos
patrimoniais outorgados.
47. Se a entidade tiver mensurado o valor justo dos produtos ou servios recebidos indiretamente, ou seja, tomando como
referncia o valor justo dos instrumentos patrimoniais outorgados, para tornar efetivo o princpio contido no item 46, a
entidade deve divulgar no mnimo o que segue:
(a) para opes de aes outorgadas durante o perodo, o valor justo mdio ponderado dessas opes na data da
mensurao e informaes de como esse valor justo foi mensurado, incluindo:
(i) o modelo de precificao de opes utilizado e os dados de entrada do modelo, incluindo o preo mdio ponderado
das aes, preo de exerccio, volatilidade esperada, vida da opo, dividendos esperados, a taxa de juros livre de
risco e quaisquer dados de entrada do modelo, incluindo o mtodo utilizado e as premissas assumidas para incorporar
os efeitos do exerccio antecipado esperado;
(ii) como foi determinada a volatilidade esperada, incluindo uma explicao da extenso na qual a volatilidade esperada
foi baseada na volatilidade histrica; e
(iii) se e como quaisquer outras caractersticas da opo outorgada foram incorporadas na mensurao de seu valor
justo, como, por exemplo, uma condio de mercado;
(b) para outros instrumentos patrimoniais outorgados durante o perodo (isto , outros que no as opes de aes), a
quantidade e o valor justo mdio ponderado desses instrumentos patrimoniais na data da mensurao, e informaes
acerca de como o valor justo foi mensurado, incluindo:
(i) se o valor justo no foi mensurado com base no preo de mercado observvel, como ele foi determinado;
(ii) se e como os dividendos esperados foram incorporados na mensurao do valor justo; e
647
(iii) se e como quaisquer outras caractersticas dos instrumentos patrimoniais outorgados foram incorporadas na
mensurao de seu valor justo;
(c) para os acordos com pagamento baseado em aes que tenham sido modificados durante o perodo:
(i) uma explicao dessas modificaes;
(ii) o valor justo incremental outorgado (como resultado dessas modificaes); e
(iii) informaes acerca de como o valor justo incremental outorgado foi mensurado, consistentemente com os
requerimentos dispostos nas alneas (a) e (b), quando aplicvel;
48. Se a entidade tiver mensurado diretamente o valor justo dos produtos ou servios recebidos durante o perodo, a entidade
deve divulgar como o valor justo foi determinado, como, por exemplo, se o valor justo foi mensurado pelo preo de mercado
para esses produtos ou servios.
49. Se a entidade refutou a premissa contida no item 13, ela deve divulgar tal fato, e dar explicao sobre os motivos pelos quais
essa premissa foi refutada.
50. A entidade deve divulgar informaes que permitam aos usurios das demonstraes contbeis entender os efeitos das
transaes com pagamento baseado em aes sobre os resultados do perodo da entidade e sobre sua posio patrimonial
e financeira.
51. Para tornar efetivo o princpio contido no item 50, a entidade deve divulgar no mnimo o que segue:
(a) o total da despesa reconhecida no perodo decorrente de transaes com pagamento baseado em aes por meio das
quais os produtos ou os servios recebidos no tenham sido qualificados para reconhecimento como ativos e, por isso,
foram reconhecidos imediatamente como despesa, incluindo a divulgao em separado de parte do total das despesas
que decorre de transaes contabilizadas como transaes com pagamento baseado em aes liquidadas em
instrumentos patrimoniais;
(b) para os passivos decorrentes de transaes com pagamento baseado em aes:
(i) saldo contbil no final do perodo; e
(ii) valor intrnseco total no final do perodo dos passivos para os quais os direitos da contraparte ao recebimento em
caixa ou em outros ativos tenham sido adquiridos (had vested) ao final do perodo (como, por exemplo, os direitos
sobre a valorizao das aes concedidas que tenham sido adquiridos).
52. Se as informaes que devem ser divulgadas por este Pronunciamento no satisfizerem os princpios contidos nos itens 44,
46 e 50, a entidade deve divulgar informaes adicionais para satisfaz-los.
Disposies transitrias
53 a 59 [Eliminados].
Vigncia
60 a 63 [Eliminados]
Revogao de interpretaes
64. O tpico Transaes com pagamento baseado em aes, entre entidades do mesmo grupo (itens B45 e seguintes do
Apndice B) revoga a Interpretao Tcnica ICPC 04 Alcance do Pronunciamento Tcnico CPC 10 Pagamento Baseado
em Aes e revoga a Interpretao Tcnica ICPC 05 Pronunciamento Tcnico CPC 10 Pagamento Baseado em Aes
Transaes de Aes do Grupo e em Tesouraria. As emendas feitas neste Pronunciamento Tcnico, incorporadas
previamente nas disposies contidas nas ICPCs 04 e 05, so as que seguem:
(a) item 2 emendado e adicionado o item 13A, para tratar da contabilizao de transaes segundo as quais a entidade
no consegue identificar especificamente alguns ou todos os produtos e servios recebidos;
(b) adicionados os itens B46, B48, B49, B51 a B53, B55, B59 e B61 no Apndice B, para tratar da contabilizao de
transaes entre entidades do mesmo grupo.
648
APNDICE A
Termos utilizados neste Pronunciamento Tcnico

(Este Apndice parte integrante deste Pronunciamento)
Transao com pagamento baseado em aes liquidada em caixa a transao com pagamento baseado em aes por meio
da qual a entidade adquire produtos ou servios incorrendo em passivo, para transferir caixa ou outros ativos ao fornecedor
desses produtos ou servios, por montante que baseado no preo (ou no valor) dos instrumentos patrimoniais (incluindo aes
ou opes de aes) da entidade ou de outra entidade do grupo.
Empregados e outros provedores de servios similares so indivduos que prestam servios personalizados entidade e
tambm (a) so considerados como empregados para fins legais ou tributrios, ou (b) trabalham para a entidade sob sua
direo, da mesma forma que os indivduos que so considerados como empregados para fins legais ou tributrios, ou (c) cujos
servios prestados so similares queles prestados pelos empregados. Por exemplo, o termo abrange todo o pessoal da
administrao, isto , aquelas pessoas que tm autoridade e responsabilidade para planejamento, direo e controle das
atividades da entidade, incluindo diretores no executivos.
Instrumento patrimonial um contrato que evidencia um interesse residual nos ativos da entidade aps a deduo de todos os
seus passivos4, como o caso de ao ordinria.
Instrumento patrimonial outorgado o direito (condicional ou incondicional) a um instrumento patrimonial da entidade, conferido
pela entidade a outra parte mediante acordo com pagamento baseado em aes.
Transao com pagamento baseado em aes liquidada com instrumentos patrimoniais a transao com pagamento baseado
em aes segundo a qual a entidade:
(a) recebe produtos ou servios em contrapartida a seus prprios instrumentos patrimoniais (incluindo aes e opes de
aes); ou
(b) recebe produtos ou servios, mas no tem obrigao de liquidar a transao com o fornecedor.
Valor justo o valor pelo qual um ativo poderia ser trocado, um passivo liquidado, ou um instrumento patrimonial outorgado
poderia ser trocado, entre partes conhecedoras do assunto e interessadas, em uma transao sem favorecimentos.
Data da outorga a data na qual a entidade e a contraparte (incluindo empregado) firmam um acordo com pagamento baseado
em aes, ou seja, quando a entidade e a contraparte tm um entendimento compartilhado dos termos e condies do acordo.
Na data da outorga, a entidade confere contraparte o direito de receber caixa, outros ativos ou instrumentos patrimoniais da
entidade, desde que condies de aquisio de direito especificadas, caso existentes, sejam cumpridas. Se o acordo estiver
sujeito a um processo de aprovao (por exemplo, pelos acionistas), a data da outorga ser a data em que a aprovao for
obtida.
Valor intrnseco a diferena entre o valor justo das aes que a contraparte tem o direito (condicional ou incondicional) de
subscrever, ou de receber, e o preo (se houver) que a contraparte (ou ser) requerida a pagar por essas aes. Por exemplo,
uma opo de aes com preo de exerccio de $ 15, sobre uma ao cujo valor justo de $ 20, tem valor intrnseco de $ 5.
Condio de mercado a condio sob a qual o preo de exerccio, a aquisio de direito (vesting) ou a exercibilidade do
instrumento patrimonial dependem, estando relacionada com o preo de mercado dos instrumentos patrimoniais da entidade,
como, por exemplo, atingir um preo de ao especificado, ou atingir um montante especificado de valor intrnseco da opo de
ao, ou alcanar a meta especificada que seja baseada no preo de mercado dos instrumentos patrimoniais da entidade em
relao a algum ndice de preos de mercado de instrumentos patrimoniais de outras entidades.
Data da mensurao a data na qual o valor justo dos instrumentos patrimoniais outorgados mensurado para os propsitos
deste Pronunciamento Tcnico. Para transaes com empregados e outros provedores de servios similares, a data da
mensurao a data da outorga. Para transaes com outras partes que no sejam empregados (e com aqueles que prestam
servios similares), a data da mensurao a data em que a entidade obtm os produtos ou em que a contraparte presta o
servio.
Caracterstica de concesso automtica a caracterstica que proporciona a outorga automtica de opes de aes adicionais,
sempre que o detentor das opes exercer as opes, previamente outorgadas, usando as aes da entidade em vez de caixa
para pagar o preo de exerccio.
Opo de concesso automtica a nova opo de aes outorgada quando a ao utilizada para pagar o preo de exerccio
da opo de aes anterior.
Acordo com pagamento baseado em aes o acordo entre a entidade (ou outra entidade do grupo5 ou qualquer acionista de
qualquer entidade do grupo) e a contraparte (incluindo empregado), que confere contraparte o direito de receber:
(a) caixa ou outros ativos da entidade em montantes baseados no preo (ou no valor) dos instrumentos patrimoniais
(incluindo aes e opes de aes) da entidade ou de outra entidade do grupo; ou
(b) instrumentos patrimoniais (incluindo aes ou opes de aes) da entidade ou de outra entidade do grupo, desde que
sejam atendidas condies de aquisio de direito especificadas.
Transao com pagamento baseado em aes a transao segundo a qual a entidade:
649
(a) recebe produtos ou servios do fornecedor desses produtos ou servios (incluindo empregado) por meio de acordo
com pagamento baseado em aes; ou
(b) incorre em passivo para liquidar a transao com o fornecedor, por meio de acordo com pagamento baseado em
aes, quando outra entidade do grupo recebe referidos produtos ou servios.
Opo de aes um contrato que confere ao seu detentor o direito, porm no a obrigao, de subscrever as aes da
entidade a um preo fixo ou determinvel, por um perodo de tempo especificado.
Aquisio de direito passar a ter o direito. Conforme acordo com pagamento baseado em aes, o direito de a contraparte
receber caixa, outros ativos ou instrumentos patrimoniais da entidade adquirido quando o direito da contraparte no estiver
mais condicionado ao cumprimento de quaisquer condies de aquisio de direito.
Condies de aquisio de direito so as condies que determinam se a entidade recebe os servios que habilitam a
contraparte a receber caixa, outros ativos ou instrumentos patrimoniais da entidade, por fora de acordo com pagamento
baseado em aes. As condies de aquisio de direito so condies de servio ou so condies de desempenho.
Condies de servio exigem que a contraparte complete um perodo de tempo especificado na prestao dos servios.
Condies de desempenho exigem que a contraparte complete um perodo de tempo especificado na prestao dos servios e
alcance metas especificadas de desempenho (como, por exemplo, um aumento especificado nos lucros da entidade ao longo de
um perodo de tempo especificado). Uma condio de desempenho pode incluir uma condio de mercado.
Perodo de aquisio o perodo ao longo do qual todas as condies de aquisio de direito de um acordo com pagamento
baseado em aes devem ser cumpridas.
650
APNDICE B
Guia de aplicao
(Este Apndice parte integrante deste Pronunciamento)
Estimativa do valor justo dos instrumentos patrimoniais outorgados
B1. Os itens B2 a B41 deste Apndice discutem a mensurao do valor justo das aes e das opes de aes outorgadas, com
foco nos termos e condies especficos que so caractersticas comuns de uma outorga de aes ou de opes de aes a
empregados. Portanto, o assunto no ser tratado de forma exaustiva. Alm disso, em razo de as questes de avaliao,
discutidas a seguir, estarem focadas nas aes e opes de aes outorgadas a empregados, assume-se que o valor justo
das aes ou opes de aes mensurado na data da outorga. Contudo, muitas das questes de avaliao discutidas a
seguir (por exemplo, a determinao da volatilidade esperada), tambm se aplicam no contexto da estimativa do valor justo
das aes ou opes de aes outorgadas a outras partes que no sejam os empregados, na data em que a entidade obtm
os produtos ou a contraparte presta os servios.
Aes
B2. Para aes outorgadas a empregados, o valor justo das aes deve ser mensurado pelo preo de mercado das aes da
entidade (ou preo de mercado estimado, se as aes no forem negociadas publicamente), ajustado pelos termos e
condies sob os quais as aes foram outorgadas (exceto pelas condies de aquisio de direito que devem ser excludas
da mensurao do valor justo, conforme disposto nos itens 19 a 21).
B3. Por exemplo, se o empregado no tiver direito de receber dividendos durante o perodo de aquisio, esse fator deve ser
levado em considerao quando da estimativa do valor justo das aes outorgadas. Similarmente, se as aes esto
sujeitas a restries de transferncia aps a data da aquisio, esse fator deve ser considerado, porm somente na
extenso em que as restries aps o perodo de aquisio afetem o preo que um participante do mercado, conhecedor do
assunto e predisposto a negociar, poderia pagar por aquelas aes. Por exemplo, se as aes so ativamente negociadas
em mercado ativo com profunda liquidez, restries de transferncia aps a aquisio de direito podem ter pouco, se houver
algum, efeito no preo que um participante do mercado conhecedor do assunto e predisposto a negociar poderia pagar por
tais aes. Restries de transferncia ou outras restries existentes, durante o perodo de aquisio de direito, no devem
ser levadas em considerao quando da estimativa, na data da outorga, do valor justo das aes outorgadas, uma vez que
essas restries se originam da existncia de condies de aquisio de direito, as quais devem ser consideradas conforme
o disposto nos itens 19 a 21.
Opes de aes
B4. Para as opes de aes outorgadas a empregados, em muitos casos no existe preo de mercado disponvel, em
decorrncia de as opes outorgadas estarem sujeitas a termos e condies que no so aplicveis s opes negociadas
no mercado. Se opes negociadas com termos e condies similares no existem, o valor justo das opes outorgadas
deve ser estimado pela aplicao de modelo de precificao de opes.
B5. A entidade deve considerar fatores que participantes do mercado, conhecedores do assunto e predispostos a negociar,
considerariam na seleo do modelo a ser aplicado na precificao de opes. Por exemplo, muitas opes outorgadas a
empregados tm vida longa e so usualmente exercveis durante o perodo entre a data da aquisio de direito e o trmino
da vida da opo, e so frequentemente exercidas antecipadamente. Esses fatores devem ser considerados quando da
estimativa do valor justo das opes na data da outorga. Para muitas entidades, isso pode inviabilizar o uso da frmula
Black-Scholes-Merton, a qual no permite admitir o exerccio da opo antes do fim da vida da opo e pode no refletir
adequadamente os efeitos do exerccio antecipado esperado. Essa frmula tambm no permite admitir que a volatilidade
esperada ou outros dados de entrada do modelo possam variar ao longo da vida da opo. Contudo, para as opes de
aes com vida contratual relativamente curta, ou que tenham de ser exercidas dentro de um perodo curto de tempo aps a
data da aquisio do direito, os fatores acima identificados podem no ser aplicveis. Nesses casos, a frmula Black-
Scholes-Merton pode produzir um valor que seja substancialmente o mesmo produzido por modelo mais flexvel de
precificao de opes.
B6. Todos os modelos de precificao de opes levam em considerao, no mnimo, os seguintes fatores:
(a) o preo de exerccio da opo;
(b) a vida da opo;
(c) o preo corrente das aes subjacentes;
(d) a volatilidade esperada do preo da ao;
(e) os dividendos esperados sobre as aes (se apropriado); e
(f) a taxa de juros livre de risco para a vida da opo.
B7. Outros fatores que participantes do mercado, conhecedores do assunto e predispostos a negociar, considerariam na
determinao do preo tambm devem ser levados em conta (exceto as condies de aquisio de direito e as
caractersticas de concesso automtica, as quais devem ser excludas da mensurao do valor justo de acordo com os
itens 19 a 22).
B8. Por exemplo, uma opo de ao outorgada a empregado normalmente no pode ser exercida durante perodos
especificados (por exemplo, durante o perodo de aquisio de direito ou durante perodos especificados pelos reguladores
do mercado de valores mobilirios). Esse fator deve ser levado em conta se o modelo de precificao de opes aplicado
assumir, de outro modo, que a opo possa ser exercida em qualquer momento ao longo de sua vida. Contudo, se a
entidade utilizar modelo de precificao de opes que avalie opes que possam ser exercidas to-somente ao trmino de
sua vida, nenhum ajuste ser requerido pela impossibilidade de exerc-las durante o perodo de aquisio de direito (ou
651
outros perodos durante a vida da opo), em decorrncia de o modelo assumir que as opes no podem ser exercidas
durante tais perodos.
B9. Similarmente, outro fator comum em opes de aes outorgadas a empregados a possibilidade de exerccio antecipado
da opo, por exemplo, porque a opo no livremente transfervel, ou porque o empregado tem de exercer todas as
opes cujos direitos foram adquiridos (vested options) at o encerramento de seu contrato de trabalho. Os efeitos do
exerccio antecipado devem ser levados em conta, de acordo com o disposto nos itens B16 a B21.
B10. Fatores que participantes do mercado, conhecedores do assunto e predispostos a negociar, no considerariam na
determinao do preo de uma opo de ao (ou outro instrumento patrimonial) no devem ser levados em conta quando
da estimativa do valor justo das opes de aes outorgadas (ou outro instrumento patrimonial). Por exemplo, para opes
de aes outorgadas a empregados, fatores que afetam o valor das opes apenas a partir da perspectiva individual dos
empregados no so relevantes na estimativa do preo que seria calculado por participante do mercado, conhecedor do
assunto e predisposto a negociar.
Dados de entrada do modelo de precificao de opes
B11. Na estimativa da volatilidade e dos dividendos esperados sobre as aes subjacentes, o objetivo aproximar as
expectativas que estariam refletidas no preo corrente de mercado ou no preo de troca negociado para a opo.
Similarmente, quando da estimativa dos efeitos do exerccio antecipado das opes de aes para empregados, o objetivo
aproximar as expectativas que um terceiro externo empresa, com acesso s informaes detalhadas sobre o
comportamento de exerccio de empregados, poderia desenvolver baseando-se nas informaes disponveis na data da
outorga.
B12. Frequentemente existe um intervalo provvel de expectativas razoveis acerca da volatilidade, dividendos e
comportamento de exerccio futuro. Sendo assim, o valor esperado deve ser calculado pela ponderao de cada montante
dentro do intervalo pela sua probabilidade associada de ocorrncia.
B13. Expectativas sobre o futuro so geralmente baseadas na experincia e modificadas quando se espera que o futuro seja
razoavelmente diferente do passado. Em algumas circunstncias, fatores identificveis podem indicar que a experincia
passada no ajustada constitui um preditor relativamente pobre acerca da experincia futura. Por exemplo, se a entidade
com duas linhas distintas de negcio se desfaz de uma delas - aquela com risco significativamente menor - a volatilidade
histrica pode no ser a melhor informao sobre a qual se deve basear as expectativas sobre o futuro.
B14. Em outras circunstncias, a informao histrica pode no estar disponvel. Por exemplo, uma entidade recentemente
listada em bolsa ter pouco, se houver, dado histrico sobre a volatilidade do preo de suas aes. Entidades no listadas e
entidades listadas recentemente so tratadas adiante.
B15. Em resumo, a entidade no deve simplesmente basear estimativas sobre a volatilidade, os dividendos e o comportamento
de exerccio futuro em dados histricos, sem considerar a extenso sobre a qual se espera que a experincia passada seja
um preditor razovel da experincia futura.
Exerccio antecipado esperado
B16. Os empregados frequentemente exercem antecipadamente suas opes de aes por uma variedade de motivos. Por
exemplo, normalmente as opes de aes para empregados no so transferveis. Isso faz com que os empregados, com
frequncia, exeram suas opes de aes antecipadamente, em decorrncia de ser o nico meio de liquidarem suas
posies. Alm disso, os empregados que rescindem o contrato de trabalho normalmente so obrigados a exercer quaisquer
opes cujos direitos tenham sido adquiridos (vested options), dentro de curto espao de tempo, caso contrrio as opes
de aes tero o direito prescrito. Esse fator tambm provoca o exerccio antecipado das opes de aes para
empregados. Outros fatores que podem causar o exerccio antecipado so a averso ao risco e a ausncia de diversificao
de riqueza.
B17. Os meios pelos quais os efeitos do exerccio antecipado esperado so considerados dependem do tipo de modelo de
precificao de opes aplicado. Por exemplo, o exerccio antecipado esperado poderia ser considerado pelo uso de
estimativa de vida esperada da opo (a qual, para uma opo de ao para empregado, o perodo de tempo da data da
outorga at a data na qual se espera que a opo seja exercida) como um dado de entrada no modelo de precificao de
opes (por exemplo, na frmula Black-Scholes-Merton). Alternativamente, o exerccio antecipado esperado poderia ser
modelado a partir de um modelo binomial ou outro de precificao de opes similar, que utiliza a vida contratual como um
dado de entrada.
B18. Os fatores a serem considerados na estimativa do exerccio antecipado incluem:
(a) a extenso do perodo de aquisio de direito, uma vez que a opo normalmente no pode ser exercida antes do
trmino desse perodo. Assim, a determinao das implicaes da avaliao do exerccio antecipado esperado baseia-se na
premissa de que as opes tero os seus direitos adquiridos. As implicaes das condies de aquisio so tratadas nos
itens 19 a 21;
(b) a durao mdia de tempo com que opes similares permaneceram em circulao no passado;
(c) o preo das aes subjacentes. A experincia pode indicar que os empregados tendem a exercer as opes quando o
preo das aes atinge um nvel especificado acima do preo de exerccio;
(d) o nvel hierrquico dos empregados dentro da organizao. Por exemplo, a experincia pode indicar que os empregados
de nvel mais elevado tendem a exercer as opes mais tarde em relao aos de nveis mais baixos (como tratado adiante,
no item B21);
652
(e) a volatilidade esperada das aes subjacentes. Em mdia, os empregados tendem a exercer as opes de aes com
alta volatilidade mais cedo do que as que apresentam baixa volatilidade.
B19. Como observado no item B17, os efeitos do exerccio antecipado poderiam ser levados em conta pelo uso de estimativa de
vida esperada das opes como um dado de entrada no modelo de precificao de opes. Ao estimar a vida esperada das
opes de aes outorgadas a um grupo de empregados, a entidade pode basear essa estimativa na mdia ponderada de
vida esperada de opes, apropriada a todo o conjunto de empregados ou na mdia ponderada de vidas esperadas de
opes, apropriada a subgrupos de empregados dentro do conjunto total de empregados, com base em dados mais
detalhados acerca do comportamento de exerccio dos empregados (tratado a seguir).
B20. A separao das opes outorgadas em grupos de empregados com comportamento de exerccio com relativa
homogeneidade provavelmente muito importante. O valor da opo no uma funo linear do prazo da opo; o valor
aumenta a uma taxa decrescente medida que o prazo aumenta. Por exemplo, se todas as outras premissas forem iguais,
no obstante a opo de dois anos possuir um valor maior que a opo de um ano, ela no vale duas vezes mais. Isso
significa que o clculo do valor estimado da opo com base em uma simples mdia ponderada de vida da opo, que
contemple um vasto rol de opes com vidas diferenciadas, pode superestimar o valor justo das opes de aes
outorgadas. Uma forma de evitar isso separar as opes outorgadas em vrios grupos, cada qual com intervalos de vida
relativamente estreitos, includos no cmputo da respectiva mdia ponderada de vida, de modo a concorrer para a reduo
da superestimao.
B21. Consideraes similares devem ser aplicadas quando do uso do modelo binomial ou outro similar. Por exemplo, a
experincia da entidade que outorga opes de forma ampla a seus empregados, em todos os nveis, pode indicar que os
executivos do alto escalo tendem a manter suas opes por mais tempo do que os empregados em nvel de gerncia
intermediria, e que os empregados de menor nvel tendem a exercer suas opes antes de qualquer outro grupo.
Adicionalmente, os empregados que so encorajados ou obrigados a manter um montante mnimo de instrumentos
patrimoniais do seu empregador, incluindo opes, podem em mdia exercer suas opes mais tarde do que aqueles
empregados que no esto sujeitos a esses incentivos ou obrigaes. Nessas situaes, a separao das opes em
grupos de beneficirios com comportamento de exerccio relativamente homogneo resultar em estimativa mais precisa do
valor justo total das opes de aes outorgadas.
Volatilidade esperada
B22. A volatilidade esperada a medida do valor a partir do qual esperada a oscilao de preo durante um perodo. A medida
da volatilidade utilizada nos modelos de precificao de opes o desvio padro anualizado das taxas de retorno das
aes continuamente compostas ao longo de um perodo de tempo. A volatilidade normalmente expressa em termos
anuais que so comparveis, independentemente do perodo de tempo utilizado no clculo; por exemplo, observaes de
preos em frequncia diria, semanal ou mensal.
B23. A taxa de retorno (que pode ser positiva ou negativa) sobre uma ao para um perodo deve mensurar o benefcio
econmico auferido por um acionista com dividendos e com a valorizao (ou desvalorizao) do preo das aes.
B24. A volatilidade anualizada esperada de uma ao o intervalo dentro do qual se espera que a taxa de retorno anual
continuamente composta esteja em aproximadamente dois teros do tempo. Por exemplo, dizer que uma ao com taxa de
retorno esperada continuamente composta de 12% tem volatilidade de 30%, significa dizer que a probabilidade da taxa de
retorno da ao para um ano ficar situada entre -18% (12% - 30%) e 42% (12% + 30%) de aproximadamente dois teros.
Se o preo da ao de $ 100 no incio do ano e nenhum dividendo ser pago ao final do ano, o preo esperado ficaria
entre $ 83,53 ($ 100 x e-0,18) e $ 152,20 (100 x e0,42), aproximadamente dois teros do tempo.
B25. Os fatores a considerar na estimativa da volatilidade esperada incluem:
(a) a volatilidade implcita das opes de aes negociadas nas aes da entidade, ou outros instrumentos negociados da
entidade com caractersticas de opo (como ttulo de dvida conversvel), se houver;
(b) a volatilidade histrica do preo da ao ao longo do perodo mais recente, que geralmente compatvel com o prazo
esperado da opo (considerando o tempo de vida contratual remanescente da opo e os efeitos do exerccio antecipado
esperado);
(c) a durao de tempo com que as aes da entidade tm sido publicamente negociadas. A entidade recm-listada em
bolsa pode ter volatilidade histrica alta, comparada com entidades semelhantes listadas h mais tempo. Orientaes
adicionais para entidades recm-listadas so dadas adiante, no item B26;
(d) a tendncia de a volatilidade reverter sua mdia, ou seja, seu nvel mdio de longo prazo, e outros fatores que
indiquem que a volatilidade futura esperada pode ser diferente da volatilidade passada. Por exemplo, se o preo das aes
da entidade esteve extraordinariamente voltil para alguns perodos de tempo identificveis, por causa de tentativa
fracassada de oferta de aquisio de controle, ou em decorrncia de grande reestruturao, esse perodo pode ser
expurgado no cmputo da mdia histrica anual da volatilidade;
(e) intervalos de tempo adequados e regulares para observao dos preos. As observaes de preos devem ser
consistentes de um perodo para o outro. Por exemplo, a entidade pode usar o preo de fechamento para cada semana ou o
preo mais alto da semana, porm no deve usar o preo de fechamento para algumas semanas e o preo mais alto para
outras semanas. Alm disso, as observaes de preo devem ser expressas na mesma moeda do preo de exerccio.
Entidades recm-listadas
B26. Conforme observado no item B25, a entidade deve considerar a volatilidade histrica do preo da ao ao longo do perodo
mais recente que seja geralmente compatvel com o prazo esperado da opo. Se a entidade recm-listada no tiver
informao suficiente sobre a volatilidade histrica de suas aes, ela deve contudo computar a volatilidade histrica para o
653
perodo mais longo para o qual a atividade de negociao estiver disponvel. Ela tambm pode considerar a volatilidade
histrica de entidades similares seguindo um perodo comparvel de suas vidas. Por exemplo, uma entidade que esteja
listada h apenas um ano e que tenha outorgado opes de aes com vida mdia esperada de cinco anos, pode considerar
o padro e o nvel de volatilidade histrica de entidades do mesmo setor para os primeiros seis anos em que as aes
dessas entidades foram publicamente negociadas.
Entidades no listadas
B27. Uma entidade no listada em bolsa no ter informao histrica para considerar ao estimar a volatilidade esperada.
Alguns fatores a serem considerados em substituio so apresentados a seguir.
B28. Em alguns casos, a entidade no listada que regularmente emite opes ou aes para seus empregados (ou outras
partes) pode ter estabelecido mercado interno para suas aes. A volatilidade do preo dessas aes pode ser considerada
quando da estimativa da volatilidade esperada.
B29. Alternativamente, a entidade pode considerar a volatilidade histrica ou implcita de entidades similares listadas, para as
quais existem informaes disponveis sobre preo das aes ou das opes, para utilizar na estimativa da volatilidade
esperada. Isso seria apropriado se a entidade tiver baseado o valor de suas aes no preo das aes de entidades
similares listadas.
B30. Se a entidade no tiver baseado sua estimativa do valor de suas aes no preo das aes de entidades similares listadas
e, em vez disso, tiver usado outra metodologia de avaliao de suas aes, a entidade pode derivar a estimativa de
volatilidade esperada de modo consistente com referida metodologia de avaliao. Por exemplo, a entidade pode avaliar
suas aes com base nos ativos lquidos ou com base nos lucros. Ela poderia ento considerar a volatilidade esperada no
montante desses ativos lquidos ou lucros.
Dividendos esperados
B31. Determinar se os dividendos esperados devem ser levados em considerao, quando da mensurao do valor justo das
aes ou opes de aes outorgadas, depende de a contraparte ter ou no o direito a dividendos ou equivalentes de
dividendos.
B32. Por exemplo, se aos empregados forem outorgadas opes de aes e eles tiverem o direito aos dividendos das aes
subjacentes ou a equivalentes de dividendos (que podem ser pagos em caixa ou aplicados na reduo do preo de
exerccio) entre a data da outorga e a data de exerccio, as opes outorgadas devem ser avaliadas como se nenhum
dividendo fosse pago sobre as aes subjacentes, ou seja, o dado de entrada referente aos dividendos esperados deve ser
zero.
B33. Da mesma forma, quando o valor justo das aes outorgadas a empregados for estimado na data da outorga, nenhum
ajuste ser requerido em relao aos dividendos esperados, se os empregados tiverem o direito de receber os dividendos, a
serem pagos durante o perodo de aquisio de direito (vesting period).
B34. Por outro lado, se os empregados no tiverem direito de receber os dividendos ou equivalentes de dividendos durante o
perodo de aquisio de direito (ou antes da data de exerccio, no caso de opo), a avaliao, na data da outorga, dos
direitos s aes ou opes deve levar em conta os dividendos esperados. Isso significa dizer que, quando o valor justo de
opo outorgada for estimado, os dividendos esperados devem ser includos na aplicao do modelo de precificao de
opes. Quando o valor justo de ao outorgada for estimado, essa avaliao deve ser reduzida pelo valor presente dos
dividendos esperados, a serem pagos durante o perodo de aquisio de direito (vesting period).
B35. Os modelos de precificao de opes geralmente consideram a taxa de retorno do dividendo esperado. Contudo, os
modelos podem ser modificados para permitir o uso do montante de dividendo esperado em vez da taxa de retorno. A
entidade pode usar ou a taxa de retorno esperada ou os pagamentos esperados. Se a entidade utilizar os pagamentos
esperados, ela deve considerar o padro histrico dos aumentos nos dividendos. Por exemplo, se a poltica da entidade tem
sido geralmente aumentar os dividendos em aproximadamente 3% ao ano, seu valor de opo estimado no deve assumir
um montante de dividendo fixo durante toda a vida da opo, a menos que exista evidncia que suporte essa premissa.
B36. Geralmente, as premissas sobre os dividendos esperados devem estar baseadas em informaes publicamente
disponveis. A entidade que no paga dividendos e no tem planos para faz-lo deve assumir a taxa de retorno sobre o
dividendo esperado igual a zero. Contudo, a entidade em crescimento (emergente), sem histrico de pagamento de
dividendos, pode esperar iniciar o pagamento de dividendos durante as vidas esperadas das opes de aes de seus
empregados. Essas entidades podem usar uma mdia entre suas taxas de retorno passadas de dividendos (zero) e a taxa
de retorno mdia de dividendos de grupo similar, apropriadamente comparvel.
Taxa de juro livre de risco
B37. Tipicamente, a taxa de juros livre de risco o rendimento implcito, atualmente disponvel, nos ttulos governamentais sem
cupom (zero-coupon bonds), emitidos pelo pas em cuja moeda o preo de exerccio foi expresso, com prazo remanescente
igual ao prazo esperado da opo que est sendo avaliada (baseado na vida contratual remanescente da opo e levando
em conta os efeitos do exerccio antecipado esperado). Pode ser necessrio usar um substituto adequado, se no houver
nenhuma emisso de ttulos governamentais, ou se as circunstncias indicarem que a taxa de rendimento implcita nos
ttulos governamentais emitidos sem cupom (zero-coupon bonds) no for representativa da taxa de juros livre de risco (por
exemplo, em economias altamente inflacionrias). Alm disso, um apropriado substituto deve ser utilizado caso os
participantes de mercado usualmente determinem a taxa de juros livre de risco pelo uso desse substituto em vez da taxa de
rendimento implcita nos ttulos governamentais sem cupom (zero-coupon bonds), quando da estimativa do valor justo de
opo com vida igual ao prazo esperado das opes que esto sendo avaliadas.
654
Efeitos da estrutura de capital
B38. Normalmente terceiros, e no a entidade, lanam opes de aes negociadas. Quando essas opes de aes so
exercidas, o lanador entrega as aes ao titular das opes. Essas aes so adquiridas dos acionistas existentes.
Portanto, o exerccio de opes de aes negociadas no tem efeito de diluio.
B39. Em contraste, se as opes de aes so lanadas pela entidade, novas aes sero emitidas quando referidas opes de
aes forem exercidas (emitidas de fato ou em essncia, se tais aes forem previamente recompradas e mantidas em
tesouraria). Dado que as aes devem ser emitidas ao preo de exerccio, em vez do preo corrente de mercado na data do
exerccio, essa diluio real ou potencial pode reduzir o preo da ao, de forma tal que o titular da opo no consiga um
ganho to grande no seu exerccio quanto obteria, de outro modo, no exerccio de opo similar negociada que no produza
diluio no preo das aes.
B40. Se isso tem efeito significativo no valor das opes de aes outorgadas, depende de vrios fatores, tais como o nmero
de novas aes que sero emitidas no exerccio das opes comparado com o nmero de aes j emitidas. Alm disso, se
o mercado j espera que as opes outorgadas sero exercidas, o mercado pode j ter computado, na data da outorga, a
diluio potencial no preo das aes.
B41. Contudo, a entidade deve considerar se o possvel efeito de diluio do exerccio futuro das opes de aes outorgadas
poder ter impacto em sua estimativa do valor justo na data da outorga. Modelos de precificao de opes podem ser
adaptados para considerar esse potencial efeito de diluio.
Modificaes em acordos com pagamento baseado em aes e liquidados em instrumentos patrimoniais
B42. O item 27 exige que, independentemente de quaisquer modificaes nos prazos e condies em que foram outorgados os
instrumentos patrimoniais, ou o cancelamento ou a liquidao dos instrumentos patrimoniais outorgados, a entidade deve
reconhecer, no mnimo, os servios recebidos mensurados, na data da outorga, pelo valor justo dos instrumentos
patrimoniais outorgados, a menos que esses instrumentos patrimoniais no tenham o seu direito adquirido (do not vest) por
conta do no atendimento de condio de aquisio de direito (que no seja condio de mercado) especificada na data da
outorga. Adicionalmente, a entidade deve reconhecer os efeitos das modificaes que aumentem o valor justo total dos
acordos com pagamento baseado em aes ou que, de outro modo, venham a beneficiar os empregados.
B43. Para aplicar as exigncias do item 27:
(a) se a modificao aumentar o valor justo dos instrumentos patrimoniais outorgados (por exemplo, reduzindo o preo de
exerccio), mensurado imediatamente antes e depois da modificao, a entidade deve incluir o valor justo incremental
outorgado na mensurao do montante reconhecido pelos servios recebidos em contrapartida aos instrumentos
patrimoniais outorgados. O valor justo incremental outorgado a diferena entre o valor justo do instrumento patrimonial
modificado e o valor justo do instrumento patrimonial original, ambos estimados na data da modificao. Se a
modificao ocorrer durante o perodo de aquisio de direito (vesting period), o valor justo incremental outorgado deve
ser includo na mensurao do montante reconhecido pelos servios recebidos para o perodo a partir da data da
modificao at a data em que os instrumentos patrimoniais modificados tenham seu direito adquirido (vest),
adicionalmente ao montante baseado no valor justo, na data da outorga, dos instrumentos patrimoniais originais, que
deve ser reconhecido ao longo do perodo de aquisio original remanescente. Se a modificao ocorrer aps a data da
aquisio de direito, o valor justo incremental outorgado deve ser reconhecido imediatamente, ou ao longo do perodo de
aquisio de direito se o empregado for obrigado a concluir um perodo de servio adicional antes de ter direito
incondicional a esses instrumentos patrimoniais modificados;
(b) similarmente, se a modificao aumentar o nmero de instrumentos patrimoniais outorgados, a entidade deve incluir o
valor justo dos instrumentos patrimoniais adicionais outorgados, mensurado na data da modificao, na mensurao do
montante reconhecido pelos servios recebidos em contrapartida aos instrumentos patrimoniais
outorgados,consistentemente com as exigncias da alnea (a). Por exemplo, se a modificao ocorrer durant e o perodo
de aquisio de direito, o valor justo dos instrumentos patrimoniais adicionais outorgados deve ser includo na
mensurao do montante reconhecido pelos servios recebidos ao longo do perodo a partir da data da modificao at
a data em que os instrumentos patrimoniais adicionais tiverem o seu direito adquirido (vest), adicionalmente ao montante
baseado no valor justo, na data da outorga, dos instrumentos patrimoniais originalmente outorgados, que deve ser
reconhecido ao longo do perodo de aquisio original remanescente;
(c) se a entidade modificar as condies de aquisio de direito, de modo a beneficiar os empregados, por exemplo, por
meio da reduo do perodo de aquisio de direito ou por meio da modificao ou eliminao da condio de
desempenho (que no seja condio de mercado, cujas mudanas devem ser contabilizadas de acordo com a alnea
(a)), a entidade deve considerar as condies de aquisio de direito modificadas ao aplicar as exigncias dos itens 19 a
21.
B44. Alm disso, se a entidade modificar os prazos ou condies dos instrumentos patrimoniais outorgados, de modo a reduzir o
valor justo total dos acordos com pagamento baseado em aes, ou que no seja de outro modo benfico aos empregados,
a entidade deve, contudo, continuar a contabilizar os servios recebidos, em contrapartida dos instrumentos patrimoniais
outorgados, como se aquela modificao no tivesse ocorrido (exceto cancelamento de alguns ou de todos os instrumentos
patrimoniais outorgados, que deve ser contabilizado de acordo com o item 28). Por exemplo:
(a) se a modificao reduzir o valor justo dos instrumentos patrimoniais outorgados, mensurado imediatamente antes e
depois da modificao, a entidade no deve considerar essa reduo no valor justo e deve continuar a mensurar o
montante reconhecido pelos servios recebidos, em contrapartida dos instrumentos patrimoniais, com base no valor
justo, na data da outorga, dos instrumentos patrimoniais outorgados;
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(b) se a modificao reduzir o nmero de instrumentos patrimoniais outorgados aos empregados, essa reduo deve ser
contabilizada como cancelamento de parte dos instrumentos patrimoniais outorgados, de acordo com as exigncias do
item 28;
(c) se a entidade modificar as condies de aquisio de direito, de modo a no beneficiar os empregados, por exemplo,
por meio do aumento do perodo de aquisio de direito ou por meio da modificao ou incluso de condio de
desempenho (que no seja condio de mercado, cujas mudanas devem ser contabilizadas de acordo com a alnea
(a)), a entidade no deve considerar as condies de aquisio de direito modificadas ao aplicar as exigncias dos itens
19 a 21.
Transaes com pagamento baseado em aes entre entidades do mesmo grupo
B45. Os itens 43A a 43C tratam da contabilizao de transaes com pagamento baseado em aes entre entidades do mesmo
grupo, para fins de demonstraes contbeis separadas e individuais. Os itens B46 a B61 orientam como aplicar as
exigncias dos itens 43A a 43C. Conforme observado no item 43D, transaes com pagamento baseado em aes entre
entidades do mesmo grupo podem ser produzidas por uma variedade de razes, a depender dos fatos e das circunstncias.
Desse modo, essa discusso no exaustiva e assume que quando a entidade recebe produtos ou servios, mas no tem a
obrigao de liquidar a transao, essa transao deve ser encarada como contribuio patrimonial da controladora para a
controlada, independentemente de quaisquer acordos contratuais intragrupo de repagamento.
B46. Embora a discusso a seguir esteja direcionada a transaes com empregados, ela tambm aplicvel a transaes
similares com pagamento baseado em aes com outros fornecedores de produtos ou servios que no os empregados. Um
acordo contratual entre a controladora e sua controlada pode exigir que a controlada pague a controladora pelo fornecimento
de instrumentos patrimoniais aos empregados. A discusso a seguir no trata de como contabilizar referidos acordos
contratuais de pagamento intragrupo.
B47. Quatro questes emergem frequentemente das transaes com pagamento baseado em aes entre entidades do mesmo
grupo. Por convenincia, os exemplos a seguir tratam de questes relacionadas a uma controladora e sua controlada.
Acordos com pagamento baseado em aes envolvendo os prprios instrumentos patrimoniais de uma entidade
B48. A primeira questo avalia se as transaes a seguir, envolvendo os prprios instrumentos patrimoniais da entidade, devem
ser contabilizadas como liquidao em instrumentos patrimoniais ou como liquidao em caixa, conforme as exigncias
deste Pronunciamento Tcnico:
(a) a entidade outorga aos seus empregados direitos sobre instrumentos patrimoniais da entidade (por exemplo, opes
de aes), e alternativamente tem a escolha ou exigida a adquirir instrumentos patrimoniais (isto , aes em
tesouraria) de outra parte para satisfazer suas obrigaes com seus empregados; e
(b) aos empregados da entidade so outorgados direitos sobre instrumentos patrimoniais da entidade (por exemplo,
opes de aes), ou pela prpria entidade ou por empresas acionistas, e as empresas acionistas da entidade fornecem
os instrumentos patrimoniais necessrios.
B49. A entidade deve contabilizar as transaes com pagamento baseado em aes por meio das quais recebe servios em
contrapartida de seus prprios instrumentos patrimoniais como liquidao em instrumentos patrimoniais. Esse procedimento
deve ser aplicado independentemente de a entidade ter a escolha ou ser exigida a adquirir referidos instrumentos
patrimoniais de outra parte para satisfazer suas obrigaes para com seus empregados por fora de acordo com pagamento
baseado em aes. Esse procedimento tambm deve ser aplicado independentemente de:
(a) os direitos dos empregados sobre os instrumentos patrimoniais da entidade terem sido outorgados pela prpria
entidade ou por sua empresa acionista; ou
(b) o acordo com pagamento baseado em aes ter sido liquidado pela prpria entidade ou por sua empresa acionista.
B50. Se uma empresa, que acionista, tiver a obrigao de liquidar a transao com os empregados de investida, ela ir
fornecer os instrumentos patrimoniais da investida em vez de seus prprios instrumentos patrimoniais. Desse modo, se a
investida pertencer ao mesmo grupo da empresa acionista, de acordo com o item 43C, a empresa acionista deve mensurar
sua obrigao em conformidade com as exigncias aplicveis a transaes com pagamento baseado em aes liquidadas
em caixa, em suas demonstraes contbeis separadas, e em conformidade com aquelas exigncias aplicveis a
transaes com pagamento baseado em aes liquidadas em instrumentos patrimoniais, em suas demonstraes contbeis
consolidadas.
Acordos com pagamento baseado em aes envolvendo os instrumentos patrimoniais da controladora
B51. A segunda questo diz respeito a transaes com pagamento baseado em aes entre duas ou mais entidades dentro do
mesmo grupo, envolvendo o instrumento patrimonial de outra entidade do grupo. Por exemplo, aos empregados da
controlada so outorgados direitos sobre os instrumentos patrimoniais da sua controladora em contrapartida aos servios
prestados controlada.
B52. Desse modo, a segunda questo dedica ateno aos seguintes acordos com pagamento baseado em aes:
(a) a controladora outorga direitos sobre os seus instrumentos patrimoniais diretamente aos empregados de sua
controlada: a controladora (e no a controlada) tem a obrigao de fornecer aos empregados da controlada os seus
instrumentos patrimoniais; e
656
(b) a controlada outorga direitos sobre os instrumentos patrimoniais de sua controladora aos seus empregados: a
controlada tem a obrigao de fornecer aos seus empregados os instrumentos patrimoniais de sua controladora.
Controladora outorga direitos sobre os seus instrumentos patrimoniais aos empregados de sua controlada (item B52(a))
B53. A controlada no tem obrigao de fornecer os instrumentos patrimoniais de sua controladora aos seus empregados (da
controlada). Isso posto, de acordo com o item 43B, a controlada deve mensurar os servios recebidos de seus empregados
em conformidade com as exigncias aplicveis a transaes com pagamento baseado em aes liquidadas em instrumentos
patrimoniais, e reconhecer o correspondente aumento em seu patrimnio lquido como contribuio (aporte) de sua
controladora.
B54. A controladora tem obrigao de liquidar a transao com os empregados da controlada, por meio do fornecimento de seus
prprios instrumentos patrimoniais. Desse modo, de acordo com o item 43C, a controladora deve mensurar sua obrigao
em conformidade com as exigncias aplicveis a transaes com pagamento baseado em aes liquidadas em instrumentos
patrimoniais.
Controlada outorga direitos sobre os instrumentos patrimoniais de sua controladora aos seus empregados (item 52(b))
B55. Em funo de a controlada no se enquadrar em nenhuma das condies do item 43B, ela deve contabilizar a transao
com seus empregados como liquidao em caixa. Essa exigncia deve ser aplicada no importando como a controlada
obtenha os instrumentos patrimoniais para satisfazer sua obrigao para com seus empregados.
Acordos com pagamento baseado em aes envolvendo pagamentos liquidados em caixa aos empregados
B56. A terceira questo est relacionada em como a entidade que recebe produtos ou servios de seus fornecedores (incluindo
empregados) deve contabilizar acordos com pagamento baseado em aes que so liquidados em caixa, quando a prpria
entidade no tem qualquer obrigao de fazer os pagamentos requeridos aos seus fornecedores. Por exemplo, tomando por
base os seguintes acordos em que a controladora (e no a prpria entidade) tem obrigao de fazer os pagamentos em
caixa requeridos aos empregados da entidade:
(a) os empregados da entidade iro receber os pagamentos em caixa que esto sujeitos (are linked) ao preo de seus
instrumentos patrimoniais;
(b) os empregados da entidade iro receber os pagamentos em caixa que esto sujeitos (are linked) ao preo dos
instrumentos patrimoniais de sua controladora.
B57. A controlada no tem obrigao de liquidar a transao com seus empregados. Assim sendo, a controlada deve
contabilizar a transao com seus empregados como transao liquidada em instrumentos patrimoniais e reconhecer o
correspondente aumento em seu patrimnio lquido como contribuio (aporte) de sua controladora. A controlada deve
remensurar o custo da transao subsequentemente para quaisquer mudanas que advenham de condies de aquisio
de direito, que no sejam de mercado (non-market vesting conditions), no satisfeitas, de acordo com os itens 19 a 21. Esse
procedimento difere da mensurao da transao como liquidao em caixa nas demonstraes contbeis consolidadas do
grupo. B58. Em decorrncia de a controladora ter obrigao de liquidar a transao com os empregados, e a contrapartida
ser caixa, a controladora (e o grupo consolidado) deve mensurar sua obrigao em conformidade com as exigncias
aplicveis a transaes com pagamento baseado em aes, liquidadas em caixa, contidas no item 43C.
Transferncia de empregados entre entidades do mesmo grupo
B59. A quarta questo est relacionada com acordos com pagamento baseado em aes do grupo econmico que envolvem
empregados de mais de uma entidade do grupo. Por exemplo, a controladora pode outorgar direitos sobre os seus
instrumentos patrimoniais a empregados de suas controladas, condicionados plena prestao de servios continuados ao
grupo por perodo de tempo especificado. O empregado da controlada pode ter seu vnculo empregatcio transferido para
outra controlada durante o perodo de aquisio de direito (vesting period), sem que os direitos do empregado sobre os
instrumentos patrimoniais da controladora, previstos no acordo com pagamento baseado em aes original, sejam afetados.
Se as controladas no tm obrigao de liquidar a transao com pagamento baseado em aes com seus empregados,
elas devem contabilizar a transao como liquidao em instrumentos patrimoniais. Cada controlada deve mensurar os
servios recebidos dos empregados tendo como referncia o valor justo dos instrumentos patrimoniais na data em que os
direitos a referidos instrumentos patrimoniais foram originalmente outorgados pela controladora, conforme definido no
Apndice A, e tendo como referncia a proporo do perodo de aquisio de direito (vesting period) em que o empregado
prestou servios a cada controlada.
B60. Se a controlada tem obrigao de liquidar a transao com seus empregados por meio dos instrumentos patrimoniais de
sua controladora, ela deve contabilizar a transao como liquidao em caixa. Cada controlada deve mensurar os servios
recebidos com base no valor justo dos instrumentos patrimoniais, na data da outorga, e com base na proporo do perodo
de aquisio de direito em que o empregado prestou servios a cada controlada. Adicionalmente, cada controlada deve
reconhecer qualquer mudana no valor justo dos instrumentos patrimoniais durante o perodo de servio do empregado
dedicado a cada controlada.
B61. Referido empregado, aps sua transferncia entre as entidades do grupo, pode no atender a uma condio de aquisio
de direito que no seja condio de mercado, conforme definido no Apndice A, ou seja, o empregado desliga-se do grupo
antes de completar o perodo de servio especificado. Nesse caso, em decorrncia de a condio de aquisio de direito
estar relacionada prestao de servios ao grupo, cada controlada deve ajustar o montante previamente reconhecido com
relao aos servios recebidos dos empregados, em conformidade com os princpios do item 19. Assim, se os direitos aos
instrumentos patrimoniais outorgados pela controladora no so adquiridos (do not vest) em decorrncia do no atendimento
do empregado a condies de aquisio de direito, que no sejam condies de mercado, nenhum montante deve ser
reconhecido, em base cumulativa, para os servios recebidos dos empregados, nas demonstraes contbeis de qualquer
entidade do grupo.
657
SEO : Pronunciamento Conceitual Bsico (R1) - 8
8. Pronunciamento Conceitual Bsico (R1)

1. Aplicao
1- As instituies financeiras e demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil devem observar o
Pronunciamento Conceitual Bsico (R1) aprovado pelo Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC), em 2 de dezembro de
2011, naquilo que no conflitar com as normas emitidas pelo Conselho Monetrio Nacional ou pelo Banco Central do Brasil.
(Res 4144 art 1)
2- Ficam ressalvados os itens 4.6 e 4.12 do Pronunciamento Conceitual Bsico (R1) mediante desconsiderao dos exemplos
que tratam do registro contbil das operaes de arrendamento mercantil, devendo as instituies referidas no item anterior
observar o disposto nos arts. 3 e 15 da Lei n 6.099, de 12 de setembro de 1974. (Res 4144 art 2)
2. Pronunciamento Conceitual Bsico (R1) Estrutura Conceitual para Elaborao e Divulgao de Relatrio Contbil-
Financeiro
Prefcio
O International Accounting Standards Board IASB est em pleno processo de atualizao de sua Estrutura Conceitual. O
projeto dessa Estrutura Conceitual est sendo conduzido em fases.
medida que um captulo finalizado, itens da Estrutura Conceitual para Elaborao e Apresentao das Demonstraes
Contbeis, que foi emitida em 1989, vo sendo substitudos. Quando o projeto da Estrutura Conceitual for finalizado, o IASB ter
um nico documento, completo e abrangente, denominado Estrutura Conceitual para Elaborao e Divulgao de Relatrio
Contbil-Financeiro (The Conceptual Framework for Financial Reporting).
Esta verso da Estrutura Conceitual inclui dois captulos que o IASB aprovou como resultado da primeira fase do projeto da
Estrutura, o captulo 1 Objetivo da elaborao e divulgao de relatrio contbil-financeiro de propsito geral e o captulo 3
Caractersticas qualitativas da informao contbil-financeira til. O captulo 2 tratar do conceito relativo entidade que divulga
a informao. O captulo 4 contm o texto remanescente da antiga Estrutura Conceitual. A tabela de equivalncia, ao trmino
desta publicao, evidencia a correspondncia entre os contedos do documento Estrutura Conceitual para a Elaborao e
Apresentao das Demonstraes Contbeis e a atual Estrutura Conceitual para Elaborao e Divulgao de Relatrio Contbil-
Financeiro.
O CPC adenda a este Prefcio as seguintes observaes:
As modificaes introduzidas nesta Estrutura Conceitual por meio dos Captulos 1 e 3 foram elaboradas conjuntamente
pelo IASB e pelo FASB (US Financial Accounting Standards Board).
No Captulo 1, o CPC chama a ateno para os seguintes tpicos que esto salientados nas Bases para Concluses
emitidas pelos IASB e FASB para justificarem as modificaes e emitirem esta nova verso da Estrutura Conceitual:
(a) posicionamento mais claro de que as informaes contidas nos relatrios contbil-financeiros se destinam
primariamente aos seguintes usurios externos: investidores, financiadores e outros credores, sem hierarquia de
prioridade;
(b) no foram aceitas as sugestes enviadas durante a audincia pblica, feita por aqueles rgos, no sentido de
que caberia, na Estrutura Conceitual, com o objetivo da denominada manuteno da estabilidade econmica, a
possibilidade de postergao de informaes sobre certas alteraes nos ativos ou nos passivos. Pelo contrrio,
ficou firmada a posio de que prover prontamente informao fidedigna e relevante pode melhorar a confiana do
usurio e assim contribuir para a promoo da estabilidade econmica.
No Captulo 3, as principais mudanas tambm salientadas nas Bases para Concluses foram as seguintes:
Diviso das caractersticas qualitativas da informao contbil-financeira em:
(a) caractersticas qualitativas fundamentais (fundamental qualitative characteristics relevncia e representao

fidedigna), as mais crticas; e
(b) caractersticas qualitativas de melhoria (enhancing qualitative characteristics comparabilidade, verificabilidade,

tempestividade e compreensibilidade), menos crticas, mas ainda assim altamente desejveis.
A caracterstica qualitativa confiabilidade foi redenominada de representao fidedigna; as justificativas constam das
Bases para Concluses.
A caracterstica essncia sobre a forma foi formalmente retirada da condio de componente separado da
representao fidedigna, por ser considerado isso uma redundncia. A representao pela forma legal que difira
da substncia econmica no pode resultar em representao fidedigna, conforme citam as Bases para Concluses.
Assim, essncia sobre a forma continua, na realidade, bandeira insubstituvel nas normas do IASB.
658
A caracterstica prudncia (conservadorismo) foi tambm retirada da condio de aspecto da representao fidedigna
por ser inconsistente com a neutralidade. Subavaliaes de ativos e superavaliaes de passivos, segundo os Boards
mencionam nas Bases para Concluses, com consequentes registros de desempenhos posteriores inflados, so
incompatveis com a informao que pretende ser neutra.
Introduo
As demonstraes contbeis so elaboradas e apresentadas para usurios externos em geral, tendo em vista suas
finalidades distintas e necessidades diversas. Governos, rgos reguladores ou autoridades tributrias, por exemplo, podem
determinar especificamente exigncias para atender a seus prprios interesses. Essas exigncias, no entanto, no devem afetar
as demonstraes contbeis elaboradas segundo esta Estrutura Conceitual.
Demonstraes contbeis elaboradas dentro do que prescreve esta Estrutura Conceitual objetivam fornecer informaes que
sejam teis na tomada de decises econmicas e avaliaes por parte dos usurios em geral, no tendo o propsito de
atender finalidade ou necessidade especfica de determinados grupos de usurios.
Demonstraes contbeis elaboradas com tal finalidade satisfazem as necessidades comuns da maioria dos seus usurios, uma
vez que quase todos eles utilizam essas demonstraes contbeis para a tomada de decises econmicas, tais como:
(a) decidir quando comprar, manter ou vender instrumentos patrimoniais;
(b) avaliar a administrao da entidade quanto responsabilidade que lhe tenha sido conferida e quanto qualidade de seu
desempenho e de sua prestao de contas;
(c) avaliar a capacidade de a entidade pagar seus empregados e proporcionar- lhes outros benefcios;
(d) avaliar a segurana quanto recuperao dos recursos financeiros emprestados entidade;
(e) determinar polticas tributrias;
(f) determinar a distribuio de lucros e dividendos;
(g) elaborar e usar estatsticas da renda nacional; ou
(h) regulamentar as atividades das entidades.
As demonstraes contbeis so mais comumente elaboradas segundo modelo baseado no custo histrico recupervel e no
conceito da manuteno do capital financeiro nominal. Outros modelos e conceitos podem ser considerados mais apropriados
para atingir o objetivo de proporcionar informaes que sejam teis para tomada de decises econmicas, embora no haja
presentemente consenso nesse sentido.
Esta Estrutura Conceitual foi desenvolvida de forma a ser aplicvel a uma gama de modelos contbeis e conceitos de capital e
sua manuteno.
Finalidade e status
Esta Estrutura Conceitual estabelece os conceitos que fundamentam a elaborao e a apresentao de demonstraes
contbeis destinadas a usurios externos. A finalidade desta Estrutura Conceitual :
(a) dar suporte ao desenvolvimento de novos Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes e Orientaes e reviso dos j
existentes, quando necessrio;
(b) dar suporte promoo da harmonizao das regulaes, das normas contbeis e dos procedimentos relacionados
apresentao das demonstraes contbeis, provendo uma base para a reduo do nmero de tratamentos contbeis
alternativos permitidos pelos Pronunciamentos, Interpretaes e Orientaes;
(c) dar suporte aos rgos reguladores nacionais;
(d) auxiliar os responsveis pela elaborao das demonstraes contbeis na aplicao dos Pronunciamentos
Tcnicos, Interpretaes e Orientaes e no tratamento de assuntos que ainda no tenham sido objeto desses
documentos;
(e) auxiliar os auditores independentes a formar sua opinio sobre a conformidade das demonstraes contbeis com os
Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes e Orientaes;
(f) auxiliar os usurios das demonstraes contbeis na interpretao de informaes nelas contidas, elaboradas em
conformidade com os Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes e Orientaes; e
(g) proporcionar aos interessados informaes sobre o enfoque adotado na formulao dos Pronunciamentos Tcnicos, das
Interpretaes e das Orientaes.
659
Esta Estrutura Conceitual no um Pronunciamento Tcnico propriamente dito e, portanto, no define normas ou
procedimentos para qualquer questo particular sobre aspectos de mensurao ou divulgao. Nada nesta Estrutura
Conceitual substitui qualquer Pronunciamento Tcnico, Interpretao ou Orientao.
Pode haver um nmero limitado de casos em que seja observado um conflito entre esta Estrutura Conceitual e um
Pronunciamento Tcnico, uma Interpretao ou uma Orientao. Nesses casos, as exigncias do Pronunciamento Tcnico,
da Interpretao ou da Orientao especficos devem prevalecer sobre esta Estrutura Conceitual. Entretanto, medida que
futuros Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes ou Orientaes sejam desenvolvidos ou revisados tendo como norte esta
Estrutura Conceitual, o nmero de casos de conflito entre esta Estrutura Conceitual e eles tende a diminuir.
Esta Estrutura Conceitual ser revisada de tempos em tempos com base na experincia decorrente de sua utilizao.
Alcance
Esta Estrutura Conceitual aborda:
(a) o objetivo da elaborao e divulgao de relatrio contbil-financeiro;
(b) as caractersticas qualitativas da informao contbil-financeira til;
(c) a definio, o reconhecimento e a mensurao dos elementos a partir dos quais as demonstraes contbeis so
elaboradas; e
(d) os conceitos de capital e de manuteno de capital.
CAPTULO 1: OBJETIVO DO RELATRIO CONTBIL-FINANCEIRO DE PROPSITO GERAL
Introduo
OB1. O objetivo da elaborao e divulgao de relatrio contbil-financeiro de propsito geral constitui o pilar da Estrutura
Conceitual. Outros aspectos da Estrutura Conceitual como o conceito de entidade que reporta a informao, as
caractersticas qualitativas da informao contbil-financeira til e suas restries, os elementos das demonstraes
contbeis, o reconhecimento, a mensurao, a apresentao e a evidenciao fluem logicamente desse objetivo.
Objetivo, utilidade e limitaes do relatrio contbil-financeiro de propsito geral
OB2. O objetivo do relatrio contbil-financeiro de propsito geral1 fornecer informaes contbil-financeiras acerca da
entidade que reporta essa informao (reporting entity) que sejam teis a investidores existentes e em potencial, a
credores por emprstimos e a outros credores, quando da tomada deciso ligada ao fornecimento de recursos para a
entidade. Essas decises envolvem comprar, vender ou manter participaes em instrumentos patrimoniais e em
instrumentos de dvida, e a oferecer ou disponibilizar emprstimos ou outras formas de crdito.
OB3. Decises a serem tomadas por investidores existentes e em potencial relacionadas a comprar, vender ou manter
instrumentos patrimoniais e instrumentos de dvida dependem do retorno esperado dos investimentos feitos nos referidos
instrumentos, por exemplo: dividendos, pagamentos de principal e de juros ou acrscimos nos preos de mercado.
Similarmente, decises a serem tomadas por credores por emprstimos e por outros credores, existentes ou em
potencial, relacionadas a oferecer ou disponibilizar emprstimos ou outras formas de crdito, dependem dos pagamentos
de principal e de juros ou de outros retornos que eles esperam. As expectativas de investidores, credores por
emprstimos e outros credores em termos de retorno dependem da avaliao destes quanto ao montante,
tempestividade e incertezas (as perspectivas) associados aos fluxos de caixa futuros de entrada para a entidade.
Consequentemente, investidores existentes e em potencial, credores por emprstimo e outros credores necessitam de
informao para auxili-los na avaliao das perspectivas em termos de entrada de fluxos de caixa futuros para a
entidade.
OB4. Para avaliar as perspectivas da entidade em termos de entrada de fluxos de caixa futuros, investidores existentes e
em potencial, credores por emprstimo e outros credores necessitam de informao acerca de recursos da entidade,
reivindicaes contra a entidade, e o quo eficiente e efetivamente a administrao da entidade e seu conselho de
administrao 2 tm cumprido com suas responsabilidades no uso dos recursos da entidade. Exemplos de referidas
responsabilidades incluem a proteo de recursos da entidade de efeitos desfavorveis advindos de fatos econmicos,
como, por exemplo, mudanas de preo e de tecnologia, e a garantia de que a entidade tem cumprido as leis, com a
regulao e com as disposies contratuais vigentes. Informaes sobre a aprovao do cumprimento de suas
responsabilidades so tambm teis para decises a serem tomadas por investidores existentes, credores por
emprstimo e outros que tenham o direito de votar ou de outro modo exeram influncia nos atos praticados pela
administrao.
OB5. Muitos investidores, credores por emprstimo e outros credores, existentes e em potencial, no podem requerer que as
entidades que reportam a informao prestem a eles diretamente as informaes de que necessitam, devendo desse
modo confiar nos relatrios contbil-financeiros de propsito geral, para grande parte da informao contbil-financeira
que buscam. Consequentemente, eles so os usurios primrios para quem relatrios contbil-financeiros de propsito
geral so direcionados.
660
OB6. Entretanto, relatrios contbil-financeiros de propsito geral no atendem e no podem atender a todas as
informaes de que investidores, credores por emprstimo e outros credores, existentes e em potencial, necessitam.
Esses usurios precisam considerar informao pertinente de outras fontes, como, por exemplo, condies econmicas
gerais e expectativas, eventos polticos e clima poltico, e perspectivas e panorama para a indstria e para a entidade.
OB7. Relatrios contbil-financeiros de propsito geral no so elaborados para se chegar ao valor da entidade que reporta a
informao; a rigor, fornecem informao para auxiliar investidores, credores por emprstimo e outros credores,
existentes e em potencial, a estimarem o valor da entidade que reporta a informao.
OB8. Usurios primrios individuais tm diferentes, e possivelmente conflitantes, desejos e necessidades de informao. Este
Comit de Pronunciamentos Contbeis, ao levar frente o processo de produo de suas normas, ir procurar
proporcionar um conjunto de informaes que atenda s necessidades do nmero mximo de usurios primrios.
Contudo, a concentrao em necessidades comuns de informao no impede que a entidade que reporta a
informao preste informaes adicionais que sejam mais teis a um subconjunto particular de usurios primrios.
OB9. A administrao da entidade que reporta a informao est tambm interessada em informao contbil-financeira sobre
a entidade. Contudo, a administrao no precisa apoiar-se em relatrios contbil-financeiros de propsito geral uma vez
que capaz de obter a informao contbil- financeira de que precisa internamente.
OB10. Outras partes interessadas, como, por exemplo, rgos reguladores e membros do pblico que no sejam investidores,
credores por emprstimo e outros credores, podem do mesmo modo achar teis relatrios contbil- financeiros de
propsito geral. Contudo, esses relatrios no so direcionados primariamente a esses outros grupos.
OB11. Em larga extenso, os relatrios contbil-financeiros so baseados em estimativas, julgamentos e modelos e no em

descries ou retratos exatos. A Estrutura Conceitual estabelece os conceitos que devem amparar tais estimativas,
julgamentos e modelos. Os conceitos representam o objetivo que este Comit de Pronunciamentos Contbeis e os
elaboradores dos relatrios contbil-financeiros devem se empenhar em alcanar. Assim como a maioria dos objetivos,
a viso contida na Estrutura Conceitual do que sejam a elaborao e a divulgao do relatrio contbil-financeiro ideal
improvvel de ser atingida em sua totalidade, pelo menos no curto prazo, visto que se requer tempo para a
compreenso, aceitao e implementao de novas formas de analisar transaes e outros eventos. No obstante, o
estabelecimento de objetivo a ser alcanado com empenho essencial para que o processo de elaborao e
divulgao de relatrio contbil-financeiro venha a evoluir e tenha sua utilidade aprimorada.
Informao acerca dos recursos econmicos da entidade que reporta a informao, reivindicaes e mudanas nos
recursos e reivindicaes
OB12. Relatrios contbil-financeiros de propsito geral fornecem informao acerca da posio patrimonial e financeira da
entidade que reporta a informao, a qual representa informao sobre os recursos econmicos da entidade e
reivindicaes contra a entidade que reporta a informao. Relatrios contbil-financeiros tambm fornecem informao
sobre os efeitos de transaes e outros eventos que alteram os recursos econmicos da entidade que reporta a
informao e reivindicaes contra ela. Ambos os tipos de informao fornecem dados de entrada teis para
decises ligadas ao fornecimento de recursos para a entidade.
Recursos econmicos e reivindicaes
OB13. Informao sobre a natureza e os montantes de recursos econmicos e reivindicaes da entidade que reporta a
informao pode auxiliar usurios a identificarem a fraqueza e o vigor financeiro da entidade que reporta a informao.
Essa informao pode auxiliar os usurios a avaliar a liquidez e a solvncia da entidade que reporta a informao, suas
necessidades em termos de financiamento adicional e o quo provavelmente bem sucedido ser seu intento em angariar
esse financiamento. Informaes sobre as prioridades e as exigncias de pagamento de reivindicaes vigentes ajudam
os usurios a predizer de que forma fluxos de caixa futuros sero distribudos entre aqueles com reivindicaes contra a
entidade que reporta a informao.
OB14. Diferentes tipos de recursos econmicos afetam diferentemente a avaliao dos usurios acerca das perspectivas da
entidade que reporta a informao em termos de fluxos de caixa futuros. Alguns fluxos de caixa futuros resultam
diretamente de recursos econmicos existentes, como, por exemplo, contas a receber. Outros fluxos de caixa resultam
do uso variado de recursos combinados com vistas produo e venda de produtos e servios aos clientes. Muito
embora fluxos de caixa no possam ser identificados com recursos econmicos individuais (ou reivindicaes), usurios
dos relatrios contbil-financeiros precisam saber a natureza e o montante dos recursos disponveis para uso nas
operaes da entidade que reporta a informao.
Mudanas nos recursos econmicos e reivindicaes
OB15. Mudanas nos recursos econmicos e reivindicaes da entidade que reporta a informao resultam da performance
financeira da entidade (ver itens OB17 a OB20) e de outros eventos ou transaes, como, por exemplo, a emisso de
ttulos de dvida ou de ttulos patrimoniais (ver item OB21). Para poder avaliar adequadamente as perspectivas de
fluxos de caixa futuros da entidade que reporta a informao, os usurios precisam estar aptos a distinguir a natureza
dessas mudanas.
OB16. Informaes sobre a performance financeira da entidade que reporta a informao auxiliam os usurios a
compreender o retorno que a entidade tenha produzido sobre os seus recursos econmicos. Informaes sobre o
retorno que a entidade tenha produzido servem como indicativo de quo diligente a administrao tem sido no
desempenho de suas responsabilidades para tornar eficiente e eficaz o uso dos recursos da entidade que reporta a
661
informao. Informaes sobre a variabilidade e sobre os componentes desse retorno tambm so importantes,
especialmente para avaliao das incertezas associadas a fluxos de caixa futuros. Informaes sobre a performance
financeira passada da entidade que reporta a informao e sobre o quo diligente a administrao tem sido no
desempenho de suas responsabilidades so do mesmo modo teis para predio de retornos futuros da entidade sobre
os seus recursos econmicos.
Performance financeira refletida pelo regime de competncia (accruals)
OB17. O regime de competncia retrata com propriedade os efeitos de transaes e outros eventos e circunstncias sobre os
recursos econmicos e reivindicaes da entidade que reporta a informao nos perodos em que ditos efeitos so
produzidos, ainda que os recebimentos e pagamentos em caixa derivados ocorram em perodos distintos. Isso
importante em funo de a informao sobre os recursos econmicos e reivindicaes da entidade que reporta a
informao, e sobre as mudanas nesses recursos econmicos e reivindicaes ao longo de um perodo, fornecer
melhor base de avaliao da performance passada e futura da entidade do que a informao puramente baseada em
recebimentos e pagamentos em caixa ao longo desse mesmo perodo.
OB18. Informaes sobre a performance financeira da entidade que reporta a informao durante um perodo que so reflexos
de mudanas em seus recursos econmicos e reivindicaes, e no da obteno adicional de recursos diretamente de
investidores e credores (ver item OB21), so teis para avaliar a capacidade passada e futura da entidade na
gerao de fluxos de caixa lquidos. Essas informaes servem de indicativos da extenso em que a entidade que
reporta a informao tenha aumentado seus recursos econmicos disponveis, e dessa forma sua capacidade de
gerar fluxos de caixa lquidos por meio de suas operaes e no pela obteno de recursos adicionais diretamente
de investidores e credores.
OB19. Informaes sobre a performance financeira da entidade que reporta a informao durante um perodo tambm podem
ser indicativos da extenso em que determinados eventos, tais como mudanas nos preos de mercado ou nas taxas
de juros, tenham provocado aumento ou diminuio nos recursos econmicos e reivindicaes da entidade, afetando por
conseguinte a capacidade de a entidade gerar a entrada de fluxos de caixa lquidos.
Performance financeira refletida pelos fluxos de caixa passados
OB20. Informaes sobre os fluxos de caixa da entidade que reporta a informao durante um perodo tambm ajudam os
usurios a avaliar a capacidade de a entidade gerar fluxos de caixa futuros lquidos. Elas indicam como a entidade que
reporta a informao obtm e despende caixa, incluindo informaes sobre seus emprstimos e resgate de ttulos de
dvida, dividendos em caixa e outras distribuies em caixa para seus investidores, e outros fatores que podem afetar a
liquidez e a solvncia da entidade. Informaes sobre os fluxos de caixa auxiliam os usurios a compreender as
operaes da entidade que reporta a informao, a avaliar suas atividades de financiamento e investimento, a avaliar
sua liquidez e solvncia e a interpretar outras informaes acerca de sua performance financeira.
Mudanas nos recursos econmicos e reivindicaes que no so resultantes da performance financeira
OB21. Os recursos econmicos e reivindicaes da entidade que reporta a informao podem ainda mudar por outras razes
que no sejam resultantes de sua performance financeira, como o caso da emisso adicional de suas aes.
Informaes sobre esse tipo de mudana so necessrias para dar aos usurios uma completa compreenso do porqu
das mudanas nos recursos econmicos e reivindicaes da entidade que reporta a informao e as implicaes dessas
mudanas em sua futura performance financeira.
CAPTULO 2: A ENTIDADE QUE REPORTA A INFORMAO
[a ser acrescentado futuramente]
CAPTULO 3 : CARACTERSTICAS QUALITATIVAS DA INFORMAO CONTBIL -FINANCEIRA TIL
Introduo
QC1. As caractersticas qualitativas da informao contbil-financeira til, discutidas neste captulo, identificam os tipos de
informao que muito provavelmente so reputadas como as mais teis para investidores, credores por emprstimos e
outros credores, existentes e em potencial, para tomada de decises acerca da entidade que reporta com base na
informao contida nos seus relatrios contbil-financeiros (informao contbil-financeira).
QC2. Os relatrios contbil-financeiros fornecem informao sobre os recursos econmicos da entidade que reporta a
informao, sobre reivindicaes contra a entidade que reporta a informao e os efeitos de transaes e outros eventos
e condies que modificam esses recursos e reivindicaes. (Essa informao referenciada na Estrutura Conceitual
como sendo uma informao sobre o fenmeno econmico). Alguns relatrios contbil- financeiros tambm incluem
material explicativo sobre as expectativas da administrao e sobre as estratgias para a entidade que reporta a
informao, bem como outros tipos de informao sobre o futuro (forward-looking information).
QC3. As caractersticas qualitativas da informao contbil-financeira til3 devem ser aplicadas informao contbil-
financeira fornecida pelas demonstraes contbeis, assim como informao contbil-financeira fornecida por outros
meios. O custo de gerar a informao, que uma restrio sempre presente na entidade no processo de fornecer
informao contbil-financeira til, deve ser observado similarmente. No entanto, as consideraes a serem tecidas
quando da aplicao das caractersticas qualitativas e da restrio do custo podem ser diferentes para diferentes tipos
de informao. Por exemplo, aplic-las informao sobre o futuro (forward-looking information) pode ser diferente
662
de aplic-las informao sobre recursos econmicos e reivindicaes existentes e sobre mudanas nesses recursos e
reivindicaes.
Caractersticas qualitativas da informao contbil-financeira til
QC4. Se a informao contbil-financeira para ser til, ela precisa ser relevante e representar com fidedignidade o que se
prope a representar. A utilidade da informao contbil-financeira melhorada se ela for comparvel, verificvel,
tempestiva e compreensvel.
Caractersticas qualitativas fundamentais
QC5. As caractersticas qualitativas fundamentais so relevncia e representao fidedigna.
Relevncia
QC6. Informao contbil-financeira relevante aquela capaz de fazer diferena nas decises que possam ser tomadas
pelos usurios. A informao pode ser capaz de fazer diferena em uma deciso mesmo no caso de alguns usurios
decidirem no a levar em considerao, ou j tiver tomado cincia de sua existncia por outras fontes.
QC7. A informao contbil-financeira capaz de fazer diferena nas decises se tiver valor preditivo, valor confirmatrio
ou ambos.
QC8. A informao contbil-financeira tem valor preditivo se puder ser utilizada como dado de entrada em processos
empregados pelos usurios para predizer futuros resultados. A informao contbil-financeira no precisa ser uma
predio ou uma projeo para que possua valor preditivo. A informao contbil-financeira com valor preditivo
empregada pelos usurios ao fazerem suas prprias predies.
QC9. A informao contbil-financeira tem valor confirmatrio se retro-alimentar servir de feedback avaliaes prvias
(confirm-las ou alter-las).
QC10. O valor preditivo e o valor confirmatrio da informao contbil-financeira esto inter-relacionados. A informao que
tem valor preditivo muitas vezes tambm tem valor confirmatrio. Por exemplo, a informao sobre receita para o
ano corrente, a qual pode ser utilizada como base para predizer receitas para anos futuros, tambm pode ser comparada
com predies de receita para o ano corrente que foram feitas nos anos anteriores. Os resultados dessas comparaes
podem auxiliar os usurios a corrigirem e a melhorarem os processos que foram utilizados para fazer tais predies.
Materialidade
QC11. A informao material se a sua omisso ou sua divulgao distorcida (misstating) puder influenciar decises que os
usurios tomam com base na informao contbil-financeira acerca de entidade especfica que reporta a informao. Em
outras palavras, a materialidade um aspecto de relevncia especfico da entidade baseado na natureza ou na
magnitude, ou em ambos, dos itens para os quais a informao est relacionada no contexto do relatrio contbil-
financeiro de uma entidade em particular. Consequentemente, no se pode especificar um limite quantitativo uniforme
para materialidade ou predeterminar o que seria julgado material para uma situao particular.
Representao fidedigna
QC12. Os relatrios contbil-financeiros representam um fenmeno econmico em palavras e nmeros. Para ser til, a
informao contbil-financeira no tem s que representar um fenmeno relevante, mas tem tambm que
representar com fidedignidade o fenmeno que se prope representar. Para ser representao perfeitamente fidedigna,
a realidade retratada precisa ter trs atributos. Ela tem que ser completa, neutra e livre de erro. claro, a perfeio
rara, se de fato alcanvel. O objetivo maximizar referidos atributos na extenso que seja possvel.
QC13. O retrato da realidade econmica completo deve incluir toda a informao necessria para que o usurio
compreenda o fenmeno sendo retratado, incluindo todas as descries e explicaes necessrias. Por exemplo, um
retrato completo de um grupo de ativos incluiria, no mnimo, a descrio da natureza dos ativos que compem o grupo, o
retrato numrico de todos os ativos que compem o grupo, e a descrio acerca do que o retrato numrico representa
(por exemplo, custo histrico original, custo histrico ajustado ou valor justo). Para alguns itens, um retrato completo
pode considerar ainda explicaes de fatos significativos sobre a qualidade e a natureza desses itens, fatos e
circunstncias que podem afetar a qualidade e a natureza deles, e os processos utilizados para determinar os nmeros
retratados.
QC14. Um retrato neutro da realidade econmica desprovido de vis na seleo ou na apresentao da informao
contbil-financeira. Um retrato neutro no deve ser distorcido com contornos que possa receber dando a ele maior ou
menor peso, nfase maior ou menor, ou qualquer outro tipo de manipulao que aumente a probabilidade de a
informao contbil-financeira ser recebida pelos seus usurios de modo favorvel ou desfavorvel. Informao
neutra no significa informao sem propsito ou sem influncia no comportamento dos usurios. A bem da verdade,
informao contbil-financeira relevante, por definio, aquela capaz de fazer diferena nas decises tomadas pelos
usurios.
QC15. Representao fidedigna no significa exatido em todos os aspectos. Um retrato da realidade econmica livre de
erros significa que no h erros ou omisses no fenmeno retratado, e que o processo utilizado, para produzir a
informao reportada, foi selecionado e foi aplicado livre de erros. Nesse sentido, um retrato da realidade econmica
livre de erros no significa algo perfeitamente exato em todos os aspectos. Por exemplo, a estimativa de preo ou valor
663
no observvel no pode ser qualificada como sendo algo exato ou inexato. Entretanto, a representao dessa
estimativa pode ser considerada fidedigna se o montante for descrito claramente e precisamente como sendo uma
estimativa, se a natureza e as limitaes do processo forem devidamente reveladas, e nenhum erro tiver sido cometido
na seleo e aplicao do processo apropriado para desenvolvimento da estimativa.
QC16. Representao fidedigna, por si s, no resulta necessariamente em informao til. Por exemplo, a entidade que
reporta a informao pode receber um item do imobilizado por meio de subveno governamental. Obviamente, a
entidade ao reportar que adquiriu um ativo sem custo retrataria com fidedignidade o custo desse ativo, porm essa
informao provavelmente no seria muito til. Outro exemplo mais sutil seria a estimativa do montante por meio do qual
o valor contbil do ativo seria ajustado para refletir a perda por desvalorizao no seu valor (impairment loss). Essa
estimativa pode ser uma representao fidedigna se a entidade que reporta a informao tiver aplicado com propriedade
o processo apropriado, tiver descrito com propriedade a estimativa e tiver revelado quaisquer incertezas que afetam
significativamente a estimativa. Entretanto, se o nvel de incerteza de referida estimativa for suficientemente alto, a
estimativa no ser particularmente til. Em outras palavras, a relevncia do ativo que est sendo representado com
fidedignidade ser questionvel. Se no existir outra alternativa para retratar a realidade econmica que seja mais
fidedigna, a estimativa nesse caso deve ser considerada a melhor informao disponvel.
Aplicao das caractersticas qualitativas fundamentais
QC17. A informao precisa concomitantemente ser relevante e representar com fidedignidade a realidade reportada
para ser til. Nem a representao fidedigna de fenmeno irrelevante, tampouco a representao no fidedigna de
fenmeno relevante auxiliam os usurios a tomarem boas decises.
QC18. O processo mais eficiente e mais efetivo para aplicao das caractersticas qualitativas fundamentais usualmente
seria o que segue (sujeito aos efeitos das caractersticas de melhoria e restrio do custo, que no so
considerados neste exemplo). Primeiro, identificar o fenmeno econmico que tenha o potencial de ser til para os
usurios da informao contbil- financeira reportada pela entidade. Segundo, identificar o tipo de informao sobre o
fenmeno que seria mais relevante se estivesse disponvel e que poderia ser representado com fidedignidade. Terceiro,
determinar se a informao est disponvel e pode ser representada com fidedignidade. Dessa forma, o processo de
satisfazer as caractersticas qualitativas fundamentais chega ao seu fim. Caso contrrio, o processo deve ser repetido a
partir do prximo tipo de informao mais relevante.
Caractersticas qualitativas de melhoria
QC19. Comparabilidade, verificabilidade, tempestividade e compreensibilidade so caractersticas qualitativas que melhoram a

utilidade da informao que relevante e que representada com fidedignidade. As caractersticas qualitativas de
melhoria podem tambm auxiliar a determinar qual de duas alternativas que sejam consideradas equivalentes em
termos de relevncia e fidedignidade de representao deve ser usada para retratar um fenmeno.
Comparabilidade
QC20. As decises de usurios implicam escolhas entre alternativas, como, por exemplo, vender ou manter um investimento,
ou investir em uma entidade ou noutra. Consequentemente, a informao acerca da entidade que reporta informao
ser mais til caso possa ser comparada com informao similar sobre outras entidades e com informao similar sobre
a mesma entidade para outro perodo ou para outra data.
QC21. Comparabilidade a caracterstica qualitativa que permite que os usurios identifiquem e compreendam similaridades
dos itens e diferenas entre eles. Diferentemente de outras caractersticas qualitativas, a comparabilidade no est
relacionada com um nico item. A comparao requer no mnimo dois itens.
QC22. Consistncia, embora esteja relacionada com a comparabilidade, no significa o mesmo. Consistncia refere-se ao uso
dos mesmos mtodos para os mesmos itens, tanto de um perodo para outro considerando a mesma entidade que
reporta a informao, quanto para um nico perodo entre entidades. Comparabilidade o objetivo; a consistncia
auxilia a alcanar esse objetivo.
QC23. Comparabilidade no significa uniformidade. Para que a informao seja comparvel, coisas iguais precisam parecer
iguais e coisas diferentes precisam parecer diferentes. A comparabilidade da informao contbil- financeira no
aprimorada ao se fazer com que coisas diferentes paream iguais ou ainda ao se fazer coisas iguais parecerem
diferentes.
QC24. Algum grau de comparabilidade possivelmente obtido por meio da satisfao das caractersticas qualitativas
fundamentais. A representao fidedigna de fenmeno econmico relevante deve possuir naturalmente algum grau de
comparabilidade com a representao fidedigna de fenmeno econmico relevante similar de outra entidade que reporta
a informao.
QC25. Muito embora um fenmeno econmico singular possa ser representado com fidedignidade de mltiplas formas, a
discricionariedade na escolha de mtodos contbeis alternativos para o mesmo fenmeno econmico diminui a
comparabilidade.
Verificabilidade
QC26. A verificabilidade ajuda a assegurar aos usurios que a informao representa fidedignamente o fenmeno econmico
que se prope representar. A verificabilidade significa que diferentes observadores, cnscios e independentes, podem
chegar a um consenso, embora no cheguem necessariamente a um completo acordo, quanto ao retrato de uma
realidade econmica em particular ser uma representao fidedigna. Informao quantificvel no necessita ser um
664
nico ponto estimado para ser verificvel. Uma faixa de possveis montantes com suas probabilidades respectivas pode
tambm ser verificvel.
QC27. A verificao pode ser direta ou indireta. Verificao direta significa verificar um montante ou outra representao por
meio de observao direta, como, por exemplo, por meio da contagem de caixa. Verificao indireta significa checar
os dados de entrada do modelo, frmula ou outra tcnica e recalcular os resultados obtidos por meio da aplicao da
mesma metodologia. Um exemplo a verificao do valor contbil dos estoques por meio da checagem dos dados de
entrada (quantidades e custos) e por meio do reclculo do saldo final dos estoques utilizando a mesma premissa
adotada no fluxo do custo (por exemplo, utilizando o mtodo PEPS).
QC28. Pode no ser possvel verificar algumas explicaes e alguma informao contbil-financeira sobre o futuro
(forward-looking information) at que o perodo futuro seja totalmente alcanado. Para ajudar os usurios a decidir se
desejam usar dita informao, normalmente necessrio divulgar as premissas subjacentes, os mtodos de obteno da
informao e outros fatores e circunstncias que suportam a informao.
Tempestividade
QC29. Tempestividade significa ter informao disponvel para tomadores de deciso a tempo de poder influenci-los em suas
decises. Em geral, a informao mais antiga a que tem menos utilidade. Contudo, certa informao pode ter o seu
atributo tempestividade prolongado aps o encerramento do perodo contbil, em decorrncia de alguns usurios, por
exemplo, necessitarem identificar e avaliar tendncias.
Compreensibilidade
QC30. Classificar, caracterizar e apresentar a informao com clareza e conciso torna-a compreensvel.
QC31. Certos fenmenos so inerentemente complexos e no podem ser facilmente compreendidos. A excluso de
informaes sobre esses fenmenos dos relatrios contbil-financeiros pode tornar a informao constante em referidos
relatrios mais facilmente compreendida. Contudo, referidos relatrios seriam considerados incompletos e
potencialmente distorcidos (misleading).
QC32. Relatrios contbil-financeiros so elaborados para usurios que tm conhecimento razovel de negcios e de
atividades econmicas e que revisem e analisem a informao diligentemente. Por vezes, mesmo os usurios bem
informados e diligentes podem sentir a necessidade de procurar ajuda de consultor para compreenso da informao
sobre um fenmeno econmico complexo.
Aplicao das caractersticas qualitativas de melhoria
QC33. Caractersticas qualitativas de melhoria devem ser maximizadas na extenso possvel. Entretanto, as caractersticas
qualitativas de melhoria, quer sejam individualmente ou em grupo, no podem tornar a informao til se dita informao
for irrelevante ou no for representao fidedigna.
QC34. A aplicao das caractersticas qualitativas de melhoria um processo iterativo que no segue uma ordem
preestabelecida. Algumas vezes, uma caracterstica qualitativa de melhoria pode ter que ser diminuda para
maximizao de outra caracterstica qualitativa. Por exemplo, a reduo temporria na comparabilidade como resultado
da aplicao prospectiva de uma nova norma contbil-financeira pode ser vantajosa para o aprimoramento da relevncia
ou da representao fidedigna no longo prazo. Divulgaes apropriadas podem parcialmente compensar a no
comparabilidade.
Restrio de custo na elaborao e divulgao de relatrio contbil- financeiro til
QC35. O custo de gerar a informao uma restrio sempre presente na entidade no processo de elaborao e divulgao de
relatrio contbil-financeiro. O processo de elaborao e divulgao de relatrio contbil-financeiro impe custos, sendo
importante que ditos custos sejam justificados pelos benefcios gerados pela divulgao da informao. Existem variados
tipos de custos e benefcios a considerar.
QC36. Fornecedores de informao contbil-financeira envidam grande parte de seus esforos na coleta, no processamento,
na verificao e na disseminao de informao contbil-financeira, mas os usurios em ltima instncia pagam por
esses custos na forma de retornos reduzidos. Usurios de informao contbil-financeira tambm incorrem em custos de
anlise e interpretao de informao fornecida. Se a informao demandada no fornecida, os usurios incorrem em
custos adicionais de obteno da informao por meio de outras fontes ou por meio de sua estimativa.
QC37. A elaborao e divulgao de relatrio contbil-financeiro que seja relevante e que represente com fidedignidade o que
se prope representar auxilia os usurios a tomarem decises com grau de confiana maior. Isso resulta em
funcionamento mais eficiente dos mercados de capitais e em custo menor de capital para a economia como um todo. O
investidor individual, o credor por emprstimo ou outro credor tambm se beneficiam desse processo por meio de
decises assentadas na melhor informao. Entretanto, no possvel para relatrios contbil-financeiros de propsito
geral fornecer toda e qualquer informao que todo usurio repute ser relevante.
QC38. Na aplicao da restrio do custo, avalia-se se os benefcios proporcionados pela elaborao e divulgao de
informao em particular so provavelmente justificados pelos custos incorridos para fornecimento e uso dessa
informao. Quando da aplicao da restrio do custo no desenvolvimento do padro proposto de elaborao e
divulgao, o rgo normatizador deve procurar se informar junto aos fornecedores da informao, usurios, auditores
independentes, acadmicos e outros agentes sobre a natureza e quantidade esperada de benefcios e custos desse
665
padro. Em grande parte dos casos, as avaliaes so baseadas na combinao de informao quantitativa e
qualitativa.
QC39. Em funo da subjetividade inerente ao processo, as avaliaes de diferentes indivduos acerca dos custos e
benefcios da elaborao e divulgao de itens particulares de informao contbil-financeira devem variar. Dessa forma,
o rgo normatizador deve procurar tomar por base os custos e benefcios com relao elaborao e divulgao de
modo geral, e no somente em relao a entidades individuais que reportam a informao. Isso no quer dizer que as
avaliaes de custos e benefcios sempre so justificadas pelas mesmas exigncias de divulgao para todas as
entidades. Diferenas podem ser apropriadas em decorrncia dos tamanhos variados das entidades, das diferentes
formas de captao de capital (publicamente ou privadamente), das diferentes necessidades de usurios ou de outros
fatores.
CAPTULO 4: ESTRUTURA CONCEITUAL PARA A ELABORAO E APRESENTAO DAS DEMONSTRAES

CONTBEIS: TEXTO REMANESCENTE
O texto remanescente da Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis anteriormente
emitida no foi emendado para refletir quaisquer alteraes implementadas pelo Pronunciamento Tcnico CPC 26
Apresentao das Demonstraes Contbeis (a IAS 1 que o espelha foi revisada pelo IASB em 2007).
O texto remanescente ser atualizado quando forem revisitados conceitualmente os elementos das demonstraes contbeis e
suas bases de mensurao.
Premissa subjacente
Continuidade
4.1. As demonstraes contbeis normalmente so elaboradas tendo como premissa que a entidade est em atividade
(going concern assumption) e ir manter-se em operao por um futuro previsvel. Desse modo, parte-se do
pressuposto de que a entidade no tem a inteno, nem tampouco a necessidade, de entrar em processo de liquidao
ou de reduzir materialmente a escala de suas operaes. Por outro lado, se essa inteno ou necessidade existir, as
demonstraes contbeis podem ter que ser elaboradas em bases diferentes e, nesse caso, a base de elaborao
utilizada deve ser divulgada.
Elementos das demonstraes contbeis
4.2. As demonstraes contbeis retratam os efeitos patrimoniais e financeiros das transaes e outros eventos, por
meio do grupamento dos mesmos em classes amplas de acordo com as suas caractersticas econmicas. Essas
classes amplas so denominadas de elementos das demonstraes contbeis. Os elementos diretamente relacionados
mensurao da posio patrimonial e financeira no balano patrimonial so os ativos, os passivos e o patrimnio
lquido. Os elementos diretamente relacionados com a mensurao do desempenho na demonstrao do resultado so
as receitas e as despesas. A demonstrao das mutaes na posio financeira usualmente reflete os elementos da
demonstrao do resultado e as alteraes nos elementos do balano patrimonial. Assim, esta Estrutura Conceitual no
identifica qualquer elemento que seja exclusivo dessa demonstrao.
4.3. A apresentao desses elementos no balano patrimonial e na demonstrao do resultado envolve um processo de
subclassificao. Por exemplo, ativos e passivos podem ser classificados por sua natureza ou funo nos negcios da
entidade, a fim de mostrar as informaes da maneira mais til aos usurios para fins de tomada de decises
econmicas.
Posio patrimonial e financeira
4.4. Os elementos diretamente relacionados com a mensurao da posio patrimonial e financeira so os ativos, os
passivos e o patrimnio lquido. Estes so definidos como segue:
(a) ativo um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que fluam
futuros benefcios econmicos para a entidade;
(b) passivo uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos passados, cuja liquidao se espera que resulte
na sada de recursos da entidade capazes de gerar benefcios econmicos;
(c) patrimnio lquido o interesse residual nos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos.
4.5. As definies de ativo e de passivo identificam suas caractersticas essenciais, mas no procuram especificar os
critrios que precisam ser observados para que eles possam ser reconhecidos no balano patrimonial. Desse modo, as
definies abrangem itens que no so reconhecidos como ativos ou como passivos no balano patrimonial em funo
de no satisfazerem os critrios de reconhecimento discutidos nos itens 4.37 a 4.53. Especificamente, a expectativa de
que futuros benefcios econmicos fluam para a entidade ou saiam da entidade deve ser suficientemente certa para que
seja observado o critrio de probabilidade do item 4.38, antes que um ativo ou um passivo seja reconhecido.
4.6. Ao avaliar se um item se enquadra na definio de ativo, passivo ou patrimnio lquido, deve-se atentar para a sua
essncia subjacente e realidade econmica e no apenas para sua forma legal. Assim, por exemplo, no caso do
arrendamento mercantil financeiro, a essncia subjacente e a realidade econmica so a de que o arrendatrio adquire
os benefcios econmicos do uso do ativo arrendado pela maior parte da sua vida til, em contraprestao de aceitar a
obrigao de pagar por esse direito valor prximo do valor justo do ativo e o respectivo encargo financeiro. Dessa forma,
666
o arrendamento mercantil financeiro d origem a itens que satisfazem definio de ativo e de passivo e, portanto,
devem ser reconhecidos como tais no balano patrimonial do arrendatrio.
4.7. Balanos patrimoniais elaborados de acordo com os Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes e Orientaes vigentes
podem incluir itens que no satisfaam s definies de ativo ou de passivo e que no sejam tratados como parte do
patrimnio lquido. As definies estabelecidas no item 4.4 devem, por outro lado, subsidiar futuras revises a serem
promovidas nos documentos vigentes, bem como na formulao de Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes e
Orientaes adicionais.
Ativos
4.8. O benefcio econmico futuro incorporado a um ativo o seu potencial em contribuir, direta ou indiretamente,
para o fluxo de caixa ou equivalentes de caixa para a entidade. Tal potencial pode ser produtivo, quando o recurso
for parte integrante das atividades operacionais da entidade. Pode tambm ter a forma de conversibilidade em caixa ou
equivalentes de caixa ou pode ainda ser capaz de reduzir as sadas de caixa, como no caso de processo industrial
alternativo que reduza os custos de produo.
4.9. A entidade geralmente emprega os seus ativos na produo de bens ou na prestao de servios capazes de
satisfazer os desejos e as necessidades dos consumidores. Tendo em vista que esses bens ou servios podem
satisfazer esses desejos ou necessidades, os consumidores se predispem a pagar por eles e a contribuir assim para o
fluxo de caixa da entidade. O caixa por si s rende servios para a entidade, visto que exerce um comando sobre os
demais recursos.
4.10. Os benefcios econmicos futuros incorporados a um ativo podem fluir para a entidade de diversas maneiras. Por
exemplo, o ativo pode ser:
(a) usado isoladamente ou em conjunto com outros ativos na produo de bens ou na prestao de servios a serem
vendidos pela entidade;
(b) trocado por outros ativos;
(c) usado para liquidar um passivo; ou
(d) distribudo aos proprietrios da entidade.
4.11. Muitos ativos, como, por exemplo, itens do imobilizado, tm forma fsica. Entretanto, a forma fsica no essencial
para a existncia de ativo. Assim sendo, as patentes e os direitos autorais, por exemplo, so considerados ativos,
caso deles sejam esperados que benefcios econmicos futuros fluam para a entidade e caso eles sejam por ela
controlados.
4.12. Muitos ativos, como, por exemplo, contas a receber e imveis, esto associados a direitos legais, incluindo o direito de
propriedade. Ao determinar a existncia do ativo, o direito de propriedade no essencial. Assim, por exemplo, um
imvel objeto de arrendamento mercantil ser um ativo, caso a entidade controle os benefcios econmicos que so
esperados que fluam da propriedade. Embora a capacidade de a entidade controlar os benefcios econmicos
normalmente resulte da existncia de direitos legais, o item pode, contudo, satisfazer definio de ativo mesmo quando
no houver controle legal. Por exemplo, o conhecimento (know-how) obtido por meio da atividade de desenvolvimento
de produto pode satisfazer definio de ativo quando, mantendo esse conhecimento (know-how) em segredo, a
entidade controlar os benefcios econmicos que so esperados que fluam desse ativo.
4.13. Os ativos da entidade resultam de transaes passadas ou de outros eventos passados. As entidades
normalmente obtm ativos por meio de sua compra ou produo, mas outras transaes ou eventos podem gerar
ativos. Por exemplo, um imvel recebido de ente governamental como parte de programa para fomentar o crescimento
econmico de dada regio ou a descoberta de jazidas minerais. Transaes ou eventos previstos para ocorrer no futuro
no do origem, por si s, ao surgimento de ativos. Desse modo, por exemplo, a inteno de adquirir estoques no
atende, por si s, definio de ativo.
4.14. H uma forte associao entre incorrer em gastos e gerar ativos, mas ambas as atividades no so
necessariamente indissociveis. Assim, o fato de a entidade ter incorrido em gasto pode fornecer uma evidncia de
busca por futuros benefcios econmicos, mas no prova conclusiva de que um item que satisfaa definio de ativo
tenha sido obtido. De modo anlogo, a ausncia de gasto relacionado no impede que um item satisfaa definio de
ativo e se qualifique para reconhecimento no balano patrimonial. Por exemplo, itens que foram doados entidade
podem satisfazer definio de ativo.
Passivos
4.15. Uma caracterstica essencial para a existncia de passivo que a entidade tenha uma obrigao presente. Uma
obrigao um dever ou responsabilidade de agir ou de desempenhar uma dada tarefa de certa maneira. As obrigaes
podem ser legalmente exigveis em consequncia de contrato ou de exigncias estatutrias. Esse normalmente o
caso, por exemplo, das contas a pagar por bens e servios recebidos. Entretanto, obrigaes surgem tambm de
prticas usuais do negcio, de usos e costumes e do desejo de manter boas relaes comerciais ou agir de maneira
equitativa. Desse modo, se, por exemplo, a entidade que decida, por questo de poltica mercadolgica ou de imagem,
retificar defeitos em seus produtos, mesmo quando tais defeitos tenham se tornado conhecidos depois da expirao do
perodo da garantia, as importncias que espera gastar com os produtos j vendidos constituem passivos.
667
4.16. Deve-se fazer uma distino entre obrigao presente e compromisso futuro. A deciso da administrao de uma
entidade para adquirir ativos no futuro no d origem, por si s, a uma obrigao presente. A obrigao normalmente
surge somente quando um ativo entregue ou a entidade ingressa em acordo irrevogvel para adquirir o ativo. Nesse
ltimo caso, a natureza irrevogvel do acordo significa que as consequncias econmicas de deixar de cumprir a
obrigao, como, por exemplo, em funo da existncia de penalidade contratual significativa, deixam a entidade com
pouca, caso haja alguma, liberdade para evitar o desembolso de recursos em favor da outra parte.
4.17. A liquidao de uma obrigao presente geralmente implica a utilizao, pela entidade, de recursos incorporados
de benefcios econmicos a fim de satisfazer a demanda da outra parte. A liquidao de uma obrigao presente pode
ocorrer de diversas maneiras, como, por exemplo, por meio de:
(a) pagamento em caixa;
(b) transferncia de outros ativos;
(c) prestao de servios;
(d) substituio da obrigao por outra; ou
(e) converso da obrigao em item do patrimnio lquido.
A obrigao pode tambm ser extinta por outros meios, tais como pela renncia do credor ou pela perda dos seus
direitos.
4.18. Passivos resultam de transaes ou outros eventos passados. Assim, por exemplo, a aquisio de bens e o uso de
servios do origem a contas a pagar (a no ser que pagos adiantadamente ou na entrega) e o recebimento de
emprstimo bancrio resulta na obrigao de honr-lo no vencimento. A entidade tambm pode ter a necessidade de
reconhecer como passivo os futuros abatimentos baseados no volume das compras anuais dos clientes. Nesse
caso, a venda de bens no passado a transao que d origem ao passivo.
4.19. Alguns passivos somente podem ser mensurados por meio do emprego de significativo grau de estimativa. No Brasil,
denominam-se esses passivos de provises. A definio de passivo, constante do item 4.4, segue uma abordagem
ampla. Desse modo, caso a proviso envolva uma obrigao presente e satisfaa os demais critrios da definio, ela
um passivo, ainda que seu montante tenha que ser estimado. Exemplos concretos incluem provises para pagamentos
a serem feitos para satisfazer acordos com garantias em vigor e provises para fazer face a obrigaes de
aposentadoria.
Patrimnio lquido
4.20. Embora o patrimnio lquido seja definido no item 4.4 como algo residual, ele pode ter subclassificaes no balano
patrimonial. Por exemplo, na sociedade por aes, recursos aportados pelos scios, reservas resultantes de retenes
de lucros e reservas representando ajustes para manuteno do capital podem ser demonstrados separadamente. Tais
classificaes podem ser relevantes para a tomada de deciso dos usurios das demonstraes contbeis quando
indicarem restries legais ou de outra natureza sobre a capacidade que a entidade tem de distribuir ou aplicar de outra
forma os seus recursos patrimoniais. Podem tambm refletir o fato de que determinadas partes com direitos de
propriedade sobre a entidade tm direitos diferentes com relao ao recebimento de dividendos ou ao reembolso de
capital.
4.21. A constituio de reservas , por vezes, exigida pelo estatuto ou por lei para dar entidade e seus credores uma
margem maior de proteo contra os efeitos de prejuzos. Outras reservas podem ser constitudas em atendimento a leis
que concedem isenes ou redues nos impostos a pagar quando so feitas transferncias para tais reservas. A
existncia e o tamanho de tais reservas legais, estatutrias e fiscais representam informaes que podem ser
importantes para a tomada de deciso dos usurios. As transferncias para tais reservas so apropriaes de lucros
acumulados, portanto, no constituem despesas.
4.22. O montante pelo qual o patrimnio lquido apresentado no balano patrimonial depende da mensurao dos ativos e
passivos. Normalmente, o montante agregado do patrimnio lquido somente por coincidncia corresponde ao valor de
mercado agregado das aes da entidade ou da soma que poderia ser obtida pela venda dos seus ativos lquidos numa
base de item-por-item, ou da entidade como um todo, tomando por base a premissa da continuidade (going concern
basis).
4.23. Atividades comerciais e industriais, bem como outros negcios so frequentemente exercidos por meio de firmas
individuais, sociedades limitadas, entidades estatais e outras organizaes cujas estruturas, legal e regulamentar,
em regra, so diferentes daquelas aplicveis s sociedades por aes. Por exemplo, pode haver poucas restries, caso
haja, sobre a distribuio aos proprietrios ou a outros beneficirios de montantes includos no patrimnio lquido. No
obstante, a definio de patrimnio lquido e os outros aspectos dessa Estrutura Conceitual que tratam do patrimnio
lquido so igualmente aplicveis a tais entidades.
Performance
4.24. O resultado frequentemente utilizado como medida de performance ou como base para outras medidas, tais como o
retorno do investimento ou o resultado por ao. Os elementos diretamente relacionados com a mensurao do
resultado so as receitas e as despesas. O reconhecimento e a mensurao das receitas e despesas e,
consequentemente, do resultado, dependem em parte dos conceitos de capital e de manuteno de capital adotados
668
pela entidade na elaborao de suas demonstraes contbeis. Esses conceitos esto expostos nos itens 4.57 a
4.65.
4.25. Os elementos de receitas e despesas so definidos como segue:
(a) receitas so aumentos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil, sob a forma da entrada de recursos
ou do aumento de ativos ou diminuio de passivos, que resultam em aumentos do patrimnio lquido, e que no
estejam relacionados com a contribuio dos detentores dos instrumentos patrimoniais;
(b) despesas so decrscimos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil, sob a forma da sada de
recursos ou da reduo de ativos ou assuno de passivos, que resultam em decrscimo do patrimnio lquido, e
que no estejam relacionados com distribuies aos detentores dos instrumentos patrimoniais.
4.26. As definies de receitas e despesas identificam suas caractersticas essenciais, mas no so uma tentativa de
especificar os critrios que precisam ser satisfeitos para que sejam reconhecidas na demonstrao do resultado. Os
critrios para o reconhecimento das receitas e despesas esto expostos nos itens 4.37 a 4.53.
4.27. As receitas e as despesas podem ser apresentadas na demonstrao do resultado de diferentes maneiras, de modo a
serem prestadas informaes relevantes para a tomada de decises econmicas. Por exemplo, prtica comum
distinguir os itens de receitas e despesas que surgem no curso das atividades usuais da entidade daqueles que no
surgem. Essa distino feita considerando que a origem de um item relevante para a avaliao da capacidade
que a entidade tem de gerar caixa ou equivalentes de caixa no futuro. Por exemplo, atividades incidentais como a venda
de um investimento de longo prazo so improvveis de voltarem a ocorrer em base regular. Quando da distino dos
itens dessa forma, deve-se levar em conta a natureza da entidade e suas operaes. Itens que resultam das atividades
usuais de uma entidade podem no ser usuais em outras entidades.
4.28. A distino entre itens de receitas e de despesas e a sua combinao de diferentes maneiras tambm permitem
demonstrar vrias formas de medir a performance da entidade, com maior ou menor grau de abrangncia dos itens.
Por exemplo, a demonstrao do resultado pode apresentar a margem bruta, o lucro ou o prejuzo das atividades
usuais antes dos tributos sobre o resultado, o lucro ou o prejuzo das atividades usuais depois desses tributos e o lucro
ou prejuzo lquido.
Receitas
4.29. A definio de receita abrange tanto receitas propriamente ditas quanto ganhos. A receita surge no curso das
atividades usuais da entidade e designada por uma variedade de nomes, tais como vendas, honorrios, juros,
dividendos, royalties, aluguis.
4.30. Ganhos representam outros itens que se enquadram na definio de receita e podem ou no surgir no curso das
atividades usuais da entidade, representando aumentos nos benefcios econmicos e, como tais, no diferem, em
natureza, das receitas. Consequentemente, no so considerados como elemento separado nesta Estrutura Conceitual.
4.31. Ganhos incluem, por exemplo, aqueles que resultam da venda de ativos no circulantes. A definio de receita
tambm inclui ganhos no realizados. Por exemplo, os que resultam da reavaliao de ttulos e valores mobilirios
negociveis e os que resultam de aumentos no valor contbil de ativos de longo prazo. Quando esses ganhos so
reconhecidos na demonstrao do resultado, eles so usualmente apresentados separadamente, porque sua
divulgao til para fins de tomada de decises econmicas. Os ganhos so, em regra, reportados lquidos das
respectivas despesas.
4.32. Vrios tipos de ativos podem ser recebidos ou aumentados por meio da receita; exemplos incluem caixa, contas a
receber, bens e servios recebidos em troca de bens e servios fornecidos. A receita tambm pode resultar da
liquidao de passivos. Por exemplo, a entidade pode fornecer mercadorias e servios ao credor por emprstimo em
liquidao da obrigao de pagar o emprstimo.
Despesas
4.33. A definio de despesas abrange tanto as perdas quanto as despesas propriamente ditas que surgem no curso das
atividades usuais da entidade. As despesas que surgem no curso das atividades usuais da entidade incluem, por
exemplo, o custo das vendas, salrios e depreciao. Geralmente, tomam a forma de desembolso ou reduo de ativos
como caixa e equivalentes de caixa, estoques e ativo imobilizado.
4.34. Perdas representam outros itens que se enquadram na definio de despesas e podem ou no surgir no curso das
atividades usuais da entidade, representando decrscimos nos benefcios econmicos e, como tais, no diferem, em
natureza, das demais despesas. Consequentemente, no so consideradas como elemento separado nesta Estrutura
Conceitual.
4.35. Perdas incluem, por exemplo, as que resultam de sinistros como incndio e inundaes, assim como as que
decorrem da venda de ativos no circulantes. A definio de despesas tambm inclui as perdas no realizadas. Por
exemplo, as que surgem dos efeitos dos aumentos na taxa de cmbio de moeda estrangeira com relao aos
emprstimos da entidade a pagar em tal moeda. Quando as perdas so reconhecidas na demonstrao do resultado,
elas so geralmente demonstradas separadamente, pois sua divulgao til para fins de tomada de decises
econmicas. As perdas so, em regra, reportadas lquidas das respectivas receitas.
669
Ajustes para manuteno de capital
4.36. A reavaliao ou a atualizao de ativos e passivos do margem a aumentos ou a diminuies do patrimnio lquido.
Embora tais aumentos ou diminuies se enquadrem na definio de receitas e de despesas, sob certos conceitos de
manuteno de capital eles no so includos na demonstrao do resultado. Em vez disso, tais itens so includos no
patrimnio lquido como ajustes para manuteno do capital ou reservas de reavaliao. Esses conceitos de manuteno
de capital esto expostos nos itens 4.57 a 4.65 desta Estrutura Conceitual.
Reconhecimento dos elementos das demonstraes contbeis
4.37. Reconhecimento o processo que consiste na incorporao ao balano patrimonial ou demonstrao do resultado de
item que se enquadre na definio de elemento e que satisfaa os critrios de reconhecimento mencionados no item
4.38. Envolve a descrio do item, a mensurao do seu montante monetrio e a sua incluso no balano patrimonial ou
na demonstrao do resultado. Os itens que satisfazem os critrios de reconhecimento devem ser reconhecidos no
balano patrimonial ou na demonstrao do resultado. A falta de reconhecimento de tais itens no corrigida pela
divulgao das prticas contbeis adotadas nem tampouco pelas notas explicativas ou material elucidativo.
4.38. Um item que se enquadre na definio de um elemento deve ser reconhecido se:
(a) for provvel que algum benefcio econmico futuro associado ao item flua para a entidade ou flua da entidade; e
(b) o item tiver custo ou valor que possa ser mensurado com confiabilidade4.
4.39. Ao avaliar se um item se enquadra nesses critrios e, portanto, se qualifica para fins de reconhecimento nas
demonstraes contbeis, necessrio considerar as observaes sobre materialidade registradas no Captulo 3
Caractersticas Qualitativas da Informao Contbil-Financeira til. O inter-relacionamento entre os elementos significa
que um item que se enquadre na definio e nos critrios de reconhecimento de determinado elemento, por exemplo,
um ativo, requer automaticamente o reconhecimento de outro elemento, por exemplo, uma receita ou um passivo.
Probabilidade de futuros benefcios econmicos
4.40. O conceito de probabilidade deve ser adotado nos critrios de reconhecimento para determinar o grau de incerteza
com que os benefcios econmicos futuros referentes ao item venham a fluir para a entidade ou a fluir da entidade. O
conceito est em conformidade com a incerteza que caracteriza o ambiente no qual a entidade opera. As
avaliaes acerca do grau de incerteza atrelado ao fluxo de benefcios econmicos futuros devem ser feitas com
base na evidncia disponvel quando as demonstraes contbeis so elaboradas. Por exemplo, quando for provvel
que uma conta a receber devida entidade ser paga pelo devedor, ento justificvel, na ausncia de qualquer
evidncia em contrrio, reconhecer a conta a receber como ativo. Para uma ampla populao de contas a receber,
entretanto, algum grau de inadimplncia normalmente considerado provvel; dessa forma, reconhece-se como
despesa a esperada reduo nos benefcios econmicos.
Confiabilidade da mensurao
4.41. O segundo critrio para reconhecimento de um item que ele possua custo ou valor que possa ser mensurado com
confiabilidade. Em muitos casos, o custo ou valor precisa ser estimado; o uso de estimativas razoveis parte essencial
da elaborao das demonstraes contbeis e no prejudica a sua confiabilidade. Quando, entretanto, no puder ser
feita estimativa razovel, o item no deve ser reconhecido no balano patrimonial ou na demonstrao do resultado. Por
exemplo, o valor que se espera receber de uma ao judicial pode enquadrar-se nas definies tanto de ativo quanto de
receita, assim como nos critrios probabilsticos exigidos para reconhecimento. Todavia, se no possvel mensurar
com confiabilidade o montante que ser recebido, ele no deve ser reconhecido como ativo ou receita. A existncia da
reclamao deve ser, entretanto, divulgada nas notas explicativas ou nos quadros suplementares.
4.42. Um item que, em determinado momento, deixe de se enquadrar nos critrios de reconhecimento constantes do item
4.38 pode qualificar-se para reconhecimento em data posterior, como resultado de circunstncias ou eventos
subsequentes.
4.43. Um item que possui as caractersticas essenciais de elemento, mas no atende aos critrios para reconhecimento
pode, contudo, requerer sua divulgao em notas explicativas, em material explicativo ou em quadros suplementares.
Isso apropriado quando a divulgao do item for considerada relevante para a avaliao da posio patrimonial e
financeira, do desempenho e das mutaes na posio financeira da entidade por parte dos usurios das demonstraes
contbeis.
Reconhecimento de ativos
4.44. Um ativo deve ser reconhecido no balano patrimonial quando for provvel que benefcios econmicos futuros dele
provenientes fluiro para a entidade e seu custo ou valor puder ser mensurado com confiabilidade.
4.45. Um ativo no deve ser reconhecido no balano patrimonial quando os gastos incorridos no proporcionarem a
expectativa provvel de gerao de benefcios econmicos para a entidade alm do perodo contbil corrente. Ao
invs disso, tal transao deve ser reconhecida como despesa na demonstrao do resultado. Esse tratamento no
implica dizer que a inteno da administrao ao incorrer nos gastos no tenha sido a de gerar benefcios econmicos
futuros para a entidade ou que a administrao tenha sido mal conduzida. A nica implicao que o grau de certeza
670
quanto gerao de benefcios econmicos para a entidade, alm do perodo contbil corrente, insuficiente para
garantir o reconhecimento do ativo.
Reconhecimento de passivos
4.46. Um passivo deve ser reconhecido no balano patrimonial quando for provvel que uma sada de recursos detentores
de benefcios econmicos seja exigida em liquidao de obrigao presente e o valor pelo qual essa liquidao se
dar puder ser mensurado com confiabilidade. Na prtica, as obrigaes originadas de contratos ainda no integralmente
cumpridos de modo proporcional - proportionately unperformed (por exemplo, passivos decorrentes de pedidos de
compra de produtos e mercadorias ainda no recebidos) - no so geralmente reconhecidas como passivos nas
demonstraes contbeis. Contudo, tais obrigaes podem enquadrar-se na definio de passivos caso sejam
atendidos os critrios de reconhecimento nas circunstncias especficas, e podem qualificar-se para reconhecimento.
Nesses casos, o reconhecimento dos passivos exige o reconhecimento dos correspondentes ativos ou despesas.
Reconhecimento de receitas
4.47. A receita deve ser reconhecida na demonstrao do resultado quando resultar em aumento nos benefcios econmicos
futuros relacionado com aumento de ativo ou com diminuio de passivo, e puder ser mensurado com confiabilidade.
Isso significa, na prtica, que o reconhecimento da receita ocorre simultaneamente com o reconhecimento do aumento
nos ativos ou da diminuio nos passivos (por exemplo, o aumento lquido nos ativos originado da venda de bens e
servios ou o decrscimo do passivo originado do perdo de dvida a ser paga).
4.48. Os procedimentos normalmente adotados, na prtica, para reconhecimento da receita, como, por exemplo, a
exigncia de que a receita tenha sido ganha, so aplicaes dos critrios de reconhecimento definidos nesta Estrutura
Conceitual. Tais procedimentos so geralmente direcionados para restringir o reconhecimento como receita queles
itens que possam ser mensurados com confiabilidade e tenham suficiente grau de certeza.
Reconhecimento de despesas
4.49. As despesas devem ser reconhecidas na demonstrao do resultado quando resultarem em decrscimo nos benefcios
econmicos futuros, relacionado com o decrscimo de um ativo ou o aumento de um passivo, e puder ser mensurado
com confiabilidade. Isso significa, na prtica, que o reconhecimento da despesa ocorre simultaneamente com o
reconhecimento de aumento nos passivos ou de diminuio nos ativos (por exemplo, a alocao por competncia de
obrigaes trabalhistas ou da depreciao de equipamento).
4.50. As despesas devem ser reconhecidas na demonstrao do resultado com base na associao direta entre elas e os
correspondentes itens de receita. Esse processo, usualmente chamado de confrontao entre despesas e receitas
(regime de competncia), envolve o reconhecimento simultneo ou combinado das receitas e despesas que resultem
diretamente ou conjuntamente das mesmas transaes ou outros eventos. Por exemplo, os vrios componentes de
despesas que integram o custo das mercadorias vendidas devem ser reconhecidos no mesmo momento em que a
receita derivada da venda das mercadorias reconhecida. Contudo, a aplicao do conceito de confrontao, de acordo
com esta Estrutura Conceitual, no autoriza o reconhecimento de itens no balano patrimonial que no satisfaam
definio de ativos ou passivos.
4.51. Quando se espera que os benefcios econmicos sejam gerados ao longo de vrios perodos contbeis e a associao
com a correspondente receita somente possa ser feita de modo geral e indireto, as despesas devem ser reconhecidas
na demonstrao do resultado com base em procedimentos de alocao sistemtica e racional. Muitas vezes isso
necessrio ao reconhecer despesas associadas com o uso ou o consumo de ativos, tais como itens do
imobilizado, gio pela expectativa de rentabilidade futura (goodwill), marcas e patentes. Em tais casos, a despesa
designada como depreciao ou amortizao. Esses procedimentos de alocao destinam-se a reconhecer
despesas nos perodos contbeis em que os benefcios econmicos associados a tais itens sejam consumidos ou
expirem.
4.52. A despesa deve ser reconhecida imediatamente na demonstrao do resultado quando o gasto no produzir
benefcios econmicos futuros ou quando, e na extenso em que, os benefcios econmicos futuros no se qualificarem,
ou deixarem de se qualificar, para reconhecimento no balano patrimonial como ativo.
4.53. A despesa tambm deve ser reconhecida na demonstrao do resultado nos casos em que um passivo incorrido sem o
correspondente reconhecimento de ativo, como no caso de passivo decorrente de garantia de produto.
Mensurao dos elementos das demonstraes contbeis
4.54. Mensurao o processo que consiste em determinar os montantes monetrios por meio dos quais os elementos das
demonstraes contbeis devem ser reconhecidos e apresentados no balano patrimonial e na demonstrao do
resultado. Esse processo envolve a seleo da base especfica de mensurao.
4.55. Um nmero variado de bases de mensurao empregado em diferentes graus e em variadas combinaes nas
demonstraes contbeis. Essas bases incluem o que segue:
(a) Custo histrico. Os ativos so registrados pelos montantes pagos em caixa ou equivalentes de caixa ou pelo
valor justo dos recursos entregues para adquiri-los na data da aquisio. Os passivos so registrados pelos
montantes dos recursos recebidos em troca da obrigao ou, em algumas circunstncias (como, por exemplo,
imposto de renda), pelos montantes em caixa ou equivalentes de caixa se espera sero necessrios para liquidar o
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passivo no curso normal das operaes.
(b) Custo corrente. Os ativos so mantidos pelos montantes em caixa ou equivalentes de caixa que teriam de ser pagos
se esses mesmos ativos ou ativos equivalentes fossem adquiridos na data do balano. Os passivos so
reconhecidos pelos montantes em caixa ou equivalentes de caixa, no descontados, que se espera seriam
necessrios para liquidar a obrigao na data do balano.
(c) Valor realizvel (valor de realizao ou de liquidao). Os ativos so mantidos pelos montantes em caixa ou
equivalentes de caixa que poderiam ser obtidos pela sua venda em forma ordenada. Os passivos so mantidos
pelos seus montantes de liquidao, isto , pelos montantes em caixa ou equivalentes de caixa, no descontados,
que se espera sero pagos para liquidar as correspondentes obrigaes no curso normal das operaes.
(d) Valor presente. Os ativos so mantidos pelo valor presente, descontado, dos fluxos futuros de entradas lquidas de
caixa que se espera seja gerado pelo item no curso normal das operaes. Os passivos so mantidos pelo valor
presente, descontado, dos fluxos futuros de sadas lquidas de caixa que se espera sero necessrios para liquidar o
passivo no curso normal das operaes.
4.56. A base de mensurao mais comumente adotada pelas entidades na elaborao de suas demonstraes contbeis
o custo histrico. Ele normalmente combinado com outras bases de mensurao. Por exemplo, os estoques so
geralmente mantidos pelo menor valor entre o custo e o valor lquido de realizao, os ttulos e valores mobilirios
negociveis podem em determinadas circunstncias ser mantidos a valor de mercado e os passivos decorrentes de
penses so mantidos pelo seu valor presente. Ademais, em algumas circunstncias, determinadas entidades usam a
base de custo corrente como resposta incapacidade de o modelo contbil de custo histrico enfrentar os efeitos das
mudanas de preos dos ativos no monetrios.
Conceitos de capital e de manuteno de capital
Conceitos de capital
4.57. O conceito de capital financeiro (ou monetrio) adotado pela maioria das entidades na elaborao de suas
demonstraes contbeis. De acordo com o conceito de capital financeiro, tal como o dinheiro investido ou o seu poder
de compra investido, o capital sinnimo de ativos lquidos ou patrimnio lquido da entidade. Segundo o conceito de
capital fsico, tal como capacidade operacional, o capital considerado como a capacidade produtiva da entidade
baseada, por exemplo, nas unidades de produo diria.
4.58. A seleo do conceito de capital apropriado para a entidade deve estar baseada nas necessidades dos usurios das
demonstraes contbeis. Assim, o conceito de capital financeiro deve ser adotado se os usurios das demonstraes
contbeis estiverem primariamente interessados na manuteno do capital nominal investido ou no poder de compra
do capital investido. Se, contudo, a principal preocupao dos usurios for com a capacidade operacional da entidade,
o conceito de capital fsico deve ser adotado. O conceito escolhido indica o objetivo a ser alcanado na determinao do
lucro, mesmo que possa haver algumas dificuldades de mensurao ao tornar operacional o conceito.
Conceitos de manuteno de capital e determinao do lucro
4.59. Os conceitos de capital mencionados no item 4.57 do origem aos seguintes conceitos de manuteno de capital:
(a) Manuteno do capital financeiro. De acordo com esse conceito, o lucro considedrado auferido somente se o
montante financeiro (ou dinheiro) dos ativos lquidos no fim do perodo exceder o seu montante financeiro (ou
dinheiro) no comeo do perodo, depois de excludas quaisquer distribuies aos proprietrios e seus aportes de
capital durante o perodo. A manuteno do capital financeiro pode ser medida em qualquer unidade monetria
nominal ou em unidades de poder aquisitivo constante.
(b) Manuteno do capital fsico. De acordo com esse conceito, o lucro considerado auferido somente se a capacidade
fsica produtiva (ou capacidade operacional) da entidade (ou os recursos ou fundos necessrios para atingir essa
capacidade) no fim do perodo exceder a capacidade fsica produtiva no incio do perodo, depois de excludas
quaisquer distribuies aos proprietrios e seus aportes de capital durante o perodo.
4.60. O conceito de manuteno de capital est relacionado com a forma pela qual a entidade define o capital que ela
procura manter. Ele representa um elo entre os conceitos de capital e os conceitos de lucro, pois fornece um ponto de
referncia para medio do lucro; uma condio essencial para distino entre o retorno sobre o capital da entidade e
a recuperao do capital; somente os ingressos de ativos que excedam os montantes necessrios para manuteno do
capital podem ser considerados como lucro e, portanto, como retorno sobre o capital. Portanto, o lucro o montante
remanescente depois que as despesas (inclusive os ajustes de manuteno do capital, quando for apropriado) tiverem
sido deduzidas do resultado. Se as despesas excederem as receitas, o montante residual ser um prejuzo.
4.61. O conceito de manuteno do capital fsico requer a adoo do custo corrente como base de mensurao. O
conceito de manuteno do capital financeiro, entretanto, no requer o uso de uma base especfica de mensurao.
A escolha da base conforme este conceito depende do tipo de capital financeiro que a entidade est procurando manter.
4.62. A principal diferena entre os dois conceitos de manuteno de capital est no tratamento dos efeitos das mudanas
nos preos dos ativos e passivos da entidade. Em termos gerais, a entidade ter mantido seu capital se ela tiver tanto
capital no fim do perodo como tinha no incio, computados os efeitos das distribuies aos proprietrios e seus aportes
para o capital durante esse perodo. Qualquer valor alm daquele necessrio para manter o capital do incio do perodo
lucro.
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4.63. De acordo com o conceito de manuteno do capital financeiro, por meio do qual o capital definido em termos
de unidades monetrias nominais, o lucro representa o aumento do capital monetrio nominal ao longo do perodo.
Assim, os aumentos nos preos de ativos mantidos ao longo do perodo, convencionalmente designados como ganhos
de estocagem, so, conceitualmente, lucros. Entretanto, eles podem no ser reconhecidos como tais at que os ativos
sejam realizados mediante transao de troca. Quando o conceito de manuteno do capital financeiro definido em
termos de unidades de poder aquisitivo constante, o lucro representa o aumento no poder de compra investido ao longo
do perodo. Assim, somente a parcela do aumento nos preos dos ativos que exceder o aumento no nvel geral de
preos considerada como lucro. O restante do aumento tratado como ajuste para manuteno do capital e,
consequentemente, como parte integrante do patrimnio lquido.
4.64. De acordo com o conceito de manuteno do capital fsico, quando o capital definido em termos de capacidade
fsica produtiva, o lucro representa o aumento desse capital ao longo do perodo. Todas as mudanas de preos
afetando ativos e passivos da entidade so vistas, nesse conceito, como mudanas na mensurao da capacidade fsica
produtiva da entidade. Assim sendo, devem ser tratadas como ajustes para manuteno do capital, que so parte do
patrimnio lquido, e no como lucro.
4.65. A seleo das bases de mensurao e do conceito de manuteno de capital quedetermina o modelo contbil a
ser utilizado na elaborao das demonstraes contbeis. Diferentes modelos contbeis apresentam diferentes graus de
relevncia e confiabilidade e, como em outras reas, a administrao deve buscar o equilbrio entre a relevncia e a
confiabilidade. Esta Estrutura Conceitual aplicvel ao elenco de modelos contbeis e fornece orientao para
elaborao e apresentao das demonstraes contbeis elaboradas conforme o modelo escolhido. No momento
presente, no inteno do CPC eleger um modelo em particular a no ser em circunstncias excepcionais. Essa
inteno ser, contudo, revista vis--vis os desenvolvimentos que forem sendo observados no mundo.
TABELA DE EQUIVALNCIA
Esta tabela mostra como o contedo da Estrutura Conceitual anterior e a atual se correspondem.
Estrutura Conceitual Estrutura Conceitual

Anterior Atual
Prefcio e Introduo Itens 1 a 5 Introduo
6 a 21 Substitudos pelo Captulo 1
22 Eliminado
23 4.1
24 a 46 Substitudo pelo Captulo 3
47 a 110 Captulo 4
47 e 48 4.2 e 4.3
49 a 52 4.4 a 4.7
53 a 59 4.8 a 4.14
60 a 64 4.15 a 4.19
65 a 68 4.20 a 4.23
69 a 73 4.24 a 4.28
74 a 77 4.29 a 4.32
78 a 80 4.33 a 4.35
81 4.36
82 a 84 4.37 a 4.39
85 4.40
86 a 88 4.41 a 4.43
89 e 90 4.44 e 4.45
91 4.46
92 e 93 4.47 e 4.48
94 a 98 4.49 a 4.53
99 a 101 4.54 a 4.56
102 e 103 4.57 e 4.58
104 a 110 4.59 a 4.65
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NOTAS DE RODAP
1
Ao longo de toda a Estrutura Conceitual, os termos relatrio contbil-financeiro e elaborao e divulgao de relatrio
contbil-financeiro referem-se a informaes contbil-financeiras com propsito geral, a menos que haja indicao especfica
em contrrio.
2
Ao longo de toda a Estrutura Conceitual, o termo administrao refere-se tanto diretoria executiva quanto ao conselho
de administrao ou rgos similares, a menos que haja indicao especfica em contrrio.
3
Ao longo de toda esta Estrutura Conceitual, os termos caractersticas qualitativas e restrio iro se referir a
caractersticas qualitativas da informao contbil-financeira til e restrio da informao contbil-financeira til.
4
A informao confivel quando ela completa, neutra e livre de erro.
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SEO : Pronunciamento Tcnico CPC 33 (R1) Benefcios a Empregados -9
9. Pronunciamento Tcnico CPC 33 (R1) Benefcios a Empregados

1. Aplicao
1- As instituies financeiras e as demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil devem observar, a partir
de 1 de janeiro de 2016, o Pronunciamento Tcnico CPC 33 (R1) Benefcios a Empregados (CPC 33), aprovado pelo Comit
de Pronunciamentos Contbeis (CPC), em 7 de dezembro de 2012. (Res 4424 art 1)
2- Os pronunciamentos tcnicos citados no texto do CPC 33 (R1), enquanto no recepcionados por ato especfico do Conselho
Monetrio Nacional, no podem ser aplicados. (Res 4424 art 1 1)
3- As menes a outros pronunciamentos no texto do CPC 33 referem-se, para os efeitos deste Plano Contbil, a outros
pronunciamentos do Comit que tenham sido recepcionados pelo Conselho Monetrio Nacional ou aos dispositivos aqui
consubstanciados. (Res 4424 art 1 2)
4- Banco Central do Brasil disciplinar os procedimentos adicionais a serem observados no registro contbil e na evidenciao de
benefcios a empregados. (Res 4424 art 2)
2. Pronunciamento Tcnico CPC 33 (R1) Benefcios a Empregados
Objetivo
1- O objetivo deste Pronunciamento estabelecer a contabilizao e a divulgao dos benefcios concedidos aos empregados.
Para tanto, este Pronunciamento requer que a entidade reconhea:
(a) um passivo quando o empregado prestou o servio em troca de benefcios a serem pagos no futuro; e
(b) uma despesa quando a entidade se utiliza do benefcio econmico proveniente do servio recebido do empregado em
troca de benefcios a esse empregado.
Alcance
2- Este Pronunciamento deve ser aplicado pela entidade empregadora/patrocinadora na contabilizao de todos os benefcios
concedidos a empregados, exceto aqueles para os quais se aplica o Pronunciamento Tcnico CPC 10 Pagamento Baseado
em Aes.
3- Este Pronunciamento no trata das demonstraes contbeis elaboradas pelos planos de benefcios a empregados ou pelos
fundos de penso e assemelhados.
4- Os benefcios a empregados aos quais este Pronunciamento se aplica incluem aqueles proporcionados:
(a) por planos ou acordos formais entre a entidade e os empregados individuais, grupos de empregados ou seus
representantes;
(b) por disposies legais, ou por meio de acordos setoriais, pelos quais se exige que as entidades contribuam para planos
nacionais, estatais, setoriais ou outros; ou
(c) por prticas informais que deem origem a uma obrigao construtiva (ou obrigao no formalizada, conforme
Pronunciamento Tcnico CPC 25 Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes). Prticas informais do
origem a uma obrigao construtiva quando a entidade no tiver alternativa seno pagar os benefcios. Pode-se citar,
como exemplo de obrigao construtiva, a situao em que uma alterao nas prticas informais da entidade cause dano
inaceitvel no seu relacionamento com os empregados.
5- Os benefcios a empregados incluem:
(a) benefcios de curto prazo a empregados, como, por exemplo, os seguintes, desde que se espere que sejam integralmente
liquidados em at doze meses aps o perodo a que se referem as demonstraes contbeis em que os empregados
prestarem os respectivos servios:
(i) ordenados, salrios e contribuies para a seguridade social;
(ii) licena anual remunerada e licena mdica remunerada;
(iii) participao nos lucros e bnus; e

(iv) benefcios no monetrios (tais como assistncia mdica, moradia, carros e bens ou servios gratuitos ou
subsidiados) para empregados atuais
(b) benefcios ps-emprego, como, por exemplo, os seguintes:
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(i) benefcios de aposentadoria (por exemplo, penses e pagamentos integrais por ocasio da aposentadoria); e
(ii) outros benefcios ps-emprego, tais como seguro de vida e assistncia mdica ps emprego;
(c) outros benefcios de longo prazo aos empregados, tais como:
(i) ausncias remuneradas de longo prazo, tais como licenas por tempo de servio ou sabticas;
(ii) jubileu ou outros benefcios por tempo de servio; e
(iii) benefcios por invalidez de longo prazo;
(d) benefcios rescisrios.
6- Os benefcios a empregados incluem os benefcios oferecidos tanto aos empregados quanto aos seus dependentes e que
podem ser liquidados por meio de pagamentos (ou fornecimento de bens e servios) feitos diretamente a empregados, seus
cnjuges, filhos ou outros dependentes ou ainda por terceiros, como, por exemplo, entidades de seguro.
7- O empregado pode prestar servios a uma entidade em perodo integral, parcial, permanente, casual ou temporariamente.
Para os fins deste Pronunciamento, a definio de empregado tambm inclui diretores e outros administradores.
Definies
8- Os termos a seguir so usados neste Pronunciamento com os seguintes significados:
Definio de benefcios a empregados
Benefcios a empregados so todas as formas de compensao proporcionadas pela entidade em troca de servios prestados
pelos seus empregados ou pela resciso do contrato de trabalho.
Benefcios de curto prazo a empregados so benefcios (exceto benefcios rescisrios) que se espera que sejam integralmente
liquidados em at doze meses aps o perodo a que se referem as demonstraes contbeis em que os empregados
prestarem o respectivo servio.
Benefcios ps-emprego so os benefcios a empregados (exceto benefcios rescisrios e benefcios de curto prazo a
empregados), que sero pagos aps o perodo de emprego.
Outros benefcios de longo prazo aos empregados so todos os benefcios aos empregados que no benefcios de curto prazo
aos empregados, benefcios ps-emprego e benefcios rescisrios.
Benefcios rescisrios so benefcios aos empregados fornecidos pela resciso do contrato de trabalho de empregado como
resultado de:
(a) deciso da entidade terminar o vnculo empregatcio do empregado antes da data normal de aposentadoria; ou
(b) deciso do empregado de aceitar uma oferta de benefcios em troca da resciso do contrato de trabalho.
Definies relativas classificao de planos
Planos de benefcios ps-emprego so acordos formais ou informais nos quais a entidade se compromete a proporcionar
benefcios ps-emprego a um ou mais empregados.
Planos de contribuio definida so planos de benefcios ps-emprego nos quais a entidade patrocinadora paga contribuies
fixas a uma entidade separada (fundo), no tendo nenhuma obrigao legal ou construtiva de pagar contribuies adicionais se
o fundo no possuir ativos suficientes para pagar todos os benefcios aos empregados relativamente aos seus servios do
perodo corrente e anterior.
Planos de benefcio definido so planos de benefcios ps-emprego que no sejam planos de contribuio definida.
Planos multiempregadores so planos de contribuio definida (exceto planos de previdncia social) ou planos de benefcio
definido (exceto planos de previdncia social) que:
(a) possuem ativos formados por contribuies de vrias entidades patrocinadoras que no esto sob o mesmo controle
acionrio; e
(b) utilizam aqueles ativos para fornecer benefcios a empregados a mais de uma entidade patrocinadora, de forma que
os nveis de contribuio e benefcio sejam determinados sem identificar a entidade patrocinadora que emprega os
empregados em questo.
Definies relativas ao valor lquido de passivo (ativo) de benefcio definido lquido
676
Valor lquido de passivo (ativo) de benefcio definido o dficit ou supervit, ajustado para refletir qualquer efeito da limitao
de valor lquido de ativo de benefcio definido ao teto de ativo (asset ceiling) para reconhecimento.
Dficit ou supervit :
(a) o valor presente da obrigao de benefcio definido; menos
(b) o valor justo dos ativos do plano (se houver).
Teto de ativo (asset ceiling) o valor presente de quaisquer benefcios econmicos disponveis na forma de restituies
provenientes do plano ou de redues nas contribuies futuras para o plano.
Valor presente de obrigao de benefcio definido o valor presente sem a deduo de quaisquer ativos do plano, dos
pagamentos futuros esperados necessrios para liquidar a obrigao resultante do servio do empregado nos perodos
corrente e passados.
Ativos do plano compreendem:

(a) ativos mantidos por fundo de benefcios de longo prazo a empregados; e
(b) aplices de seguro elegveis.
Ativos mantidos por fundo de benefcios de longo prazo aos empregados so ativos (exceto os instrumentos financeiros
intransferveis emitidos pela entidade patrocinadora) que:
(a) so mantidos pela entidade (fundo) legalmente separada da entidade patrocinadora e que existem exclusivamente
para pagar ou custear benefcios aos empregados; e
(b) esto disponveis para serem utilizados somente para pagar ou custear benefcios aos empregados, no se
encontram disponveis para os credores da entidade patrocinadora (mesmo em caso de falncia ou recuperao
judicial) e no podem ser devolvidos entidade patrocinadora, a menos que:
(i) os ativos do fundo forem suficientes para o cumprimento de todas as obrigaes de benefcios aos empregados
do plano ou da entidade patrocinadora; ou
(ii) os ativos forem devolvidos entidade patrocinadora com o intuito de reembols-la por benefcios j pagos a
empregados.
Aplice de seguro elegvel a aplice de seguro emitida por seguradora que no seja parte relacionada (como definido no
Pronunciamento Tcnico CPC 05 Divulgao sobre Partes Relacionadas) da entidade patrocinadora, se o produto da aplice:
(a) s puder ser utilizado para pagar ou custear benefcios a empregados, segundo um plano de benefcio definido; e
(b) no esteja disponvel para os credores da prpria entidade patrocinadora (mesmo em caso de falncia) e no possa
ser pago a essa, a menos que:
(i) o produto represente ativos excedentes que no sejam necessrios para a aplice cobrir todas as respectivas
obrigaes de benefcios a empregados; ou
(ii) o produto seja devolvido entidade patrocinadora para reembols-la por benefcios a empregados j pagos.
Valor justo o preo que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago pela transferncia de um passivo em uma
transao no forada entre participantes do mercado na data da mensurao.
Definies relativas ao custo de benefcio definido
Custo do servio compreende:

(a) custo do servio corrente, que o aumento no valor presente da obrigao de benefcio definido resultante do
servio prestado pelo empregado no perodo corrente;
(b) custo do servio passado, que a variao no valor presente da obrigao de benefcio definido por servio prestado
por empregados em perodos anteriores, resultante de alterao (introduo, mudanas ou o cancelamento de um
plano de benefcio definido) ou de reduo (uma reduo significativa, pela entidade, no nmero de empregados
cobertos por um plano); e
(c) qualquer ganho ou perda na liquidao (settlement).
Juros lquidos sobre o valor lquido de passivo (ativo) de benefcio definido a mudana, durante o perodo, no valor lquido de
passivo (ativo) de benefcio definido resultante da passagem do tempo.
Remensuraes do valor lquido de passivo (ativo) de benefcio definido compreendem:

(a) ganhos e perdas atuariais;
(b) retorno sobre os ativos do plano, excluindo valores includos nos juros lquidos sobre o valor lquido de passivo (ativo)
de benefcio definido; e
677
(c) qualquer mudana no efeito do teto de ativo (asset ceiling), excluindo valores includos nos juros lquidos sobre o
valor lquido de passivo (ativo) de benefcio definido.
Ganhos e perdas atuariais so mudanas no valor presente da obrigao de benefcio definido resultantes de:
(a) ajustes pela experincia (efeitos das diferenas entre as premissas atuariais adotadas e o que efetivamente ocorreu);
e
(b) efeitos das mudanas nas premissas atuariais.
Retorno sobre os ativos do plano consiste em juros, dividendos e outras receitas derivadas dos ativos do plano, juntamente
com ganhos ou perdas realizados e no realizados sobre os ativos do plano, menos:
(a) quaisquer custos de administrao dos ativos do plano; e

(b) qualquer imposto devido pelo plano, exceto impostos includos nas premissas atuariais utilizadas para mensurar o
valor presente da obrigao de benefcio definido.
Liquidao (settlement) uma transao que elimina todas as obrigaes futuras, legais ou construtivas, em relao
totalidade ou parte dos benefcios oferecidos por plano de benefcio definido, exceto o pagamento de benefcios a empregados
ou em seu nome que seja definido nos termos do plano e incluso nas premissas atuariais.
Benefcios de curto prazo aos empregados
9- Benefcios de curto prazo aos empregados incluem itens como, por exemplo, os seguintes, desde que se espere que sejam
integralmente liquidados em at doze meses aps o perodo a que se referem as demonstraes contbeis em que os
empregados prestarem os respectivos servios:
(a) ordenados, salrios e contribuies para a previdncia social;
(b) licena anual remunerada e licena mdica remunerada;
(c) participao nos lucros e bnus; e
(d) benefcios no monetrios (tais como assistncia mdica, moradia, carros e bens ou servios gratuitos ou
subsidiados) para os atuais empregados.
10- A entidade no precisa reclassificar os benefcios de curto prazo aos empregados se as expectativas da entidade quanto
poca da liquidao se modificarem temporariamente. Contudo, se as caractersticas do benefcio se modificam (como, por
exemplo, a mudana de benefcio no cumulativo para benefcio cumulativo) ou se a mudana nas expectativas quanto
poca da liquidao no temporria, a entidade deve considerar ento se o benefcio ainda atende definio de benefcio
de curto prazo a empregados.
Todos os benefcios de curto prazo aos empregados
11- Quando o empregado tiver prestado servios entidade durante o perodo contbil, a entidade deve reconhecer o montante
no descontado dos benefcios de curto prazo aos empregados, que se espera sejam pagos, em troca desse servio:
(a) como passivo (despesa acumulada), aps a deduo de qualquer quantia j paga. Se a quantia j paga exceder o
valor no descontado dos benefcios, a entidade deve reconhecer o excesso como ativo (despesa paga
antecipadamente), desde que a despesa antecipada conduza, por exemplo, a uma reduo dos pagamentos futuros
ou a uma restituio de caixa;
(b) como despesa, salvo se outro Pronunciamento Tcnico exigir ou permitir a incluso dos benefcios no custo de ativo
(ver, por exemplo, os Pronunciamentos Tcnicos CPC 16 Estoques e CPC 27 Ativo Imobilizado).
12- Os itens 13, 16 e 19 explicam como a entidade deve aplicar o item 11 a benefcios de curto prazo aos empregados, na forma
de ausncias remuneradas e planos de participao nos lucros e bnus.
Licenas remuneradas de curto prazo
13- A entidade deve reconhecer o custo esperado de benefcios de curto prazo aos empregados na forma de licenas
remuneradas, seguindo o item 11, da seguinte forma:
(a) no caso de licenas remuneradas cumulativas, quando o servio prestado pelos empregados aumentar o seu direito
a ausncias remuneradas futuras;
(b) no caso de licenas remuneradas no cumulativas, quando as ausncias ocorrerem.
14- A entidade pode remunerar os empregados por ausncia por vrias razes, incluindo: feriados, doena e invalidez por curto
prazo, maternidade ou paternidade, servios de tribunais e servio militar. O direito a licenas remuneradas pode ser
classificado em duas categorias:
(a) cumulativa; e
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(b) no cumulativa.
15- Licenas remuneradas cumulativas so aquelas que podem ser estendidas e utilizadas futuramente, se o direito adquirido no
perodo corrente no foi totalmente utilizado. As licenas remuneradas cumulativas podem ser com direito adquirido (vested, ou
seja, os empregados tm direito ao pagamento em dinheiro pelas licenas no gozadas no momento em que se desligam da
entidade) ou sem direito adquirido (quando os empregados no tm direito ao pagamento em dinheiro pelas licenas no
gozadas ao deixarem a entidade). Surge a obrigao medida que os empregados prestam servios que aumentem o seu
direito s licenas remuneradas futuras. A obrigao existe e deve ser reconhecida, mesmo se as ausncias remuneradas
forem sem direito adquirido, embora a faculdade de os empregados poderem sair antes de utilizar o direito acumulado sem
direito adquirido afete a mensurao dessa obrigao.
16- A entidade deve mensurar o custo esperado de licenas remuneradas cumulativas como a quantia adicional que a entidade
espera pagar, em consequncia do direito no utilizado que se acumulou na data a que se referem as demonstraes
contbeis.
17- O mtodo especificado no item anterior mensura a obrigao pelo montante dos pagamentos adicionais que se espera que
ocorrero exclusivamente pelo acmulo de benefcio. Em muitos casos, a entidade pode no precisar fazer clculos detalhados
para estimar que no exista obrigao relevante referente a licenas remuneradas no utilizadas. Por exemplo, uma obrigao
de licena mdica provavelmente ser relevante apenas se houver um entendimento, formal ou informal, de que a licena
mdica remunerada no utilizada pode ser considerada como frias remuneradas.
Exemplo ilustrativo dos itens 16 e 17
A entidade tem 100 empregados, sendo que cada um deles tem direito a cinco dias de trabalho de licena mdica remunerada em
cada ano. A licena mdica no utilizada pode ser estendida por um ano-calendrio. A licena mdica excluda, em primeiro lugar,
do direito do ano corrente e, em seguida, do saldo do ano anterior (base UEPS). Em 31 de dezembro de 20X1, o direito mdio no
utilizado de dois dias por empregado. A entidade espera, baseada na experincia passada, que essa expectativa continue, e que
92 empregados no tiraro mais de cinco dias de licena mdica remunerada em 20X2, e que os oito empregados restantes tiraro a
mdia de seis dias e meio cada um.
A entidade espera pagar um adicional de 12 dias de auxlio-doena em consequncia do direito no utilizado que tenha acumulado
em 31 de dezembro de 20X1 (um dia e meio cada, para oito empregados). Portanto, a entidade reconhece um passivo igual a 12
dias de auxlio-doena.
18- As licenas remuneradas no cumulativas no so estendidas para o prximo exerccio: elas expiram se o direito no for
totalmente usufrudo no perodo corrente, e no do aos empregados o direito ao pagamento em dinheiro por direitos no
usufrudos no momento em que se desliguem da entidade. Esse comumente o caso das licenas remuneradas por doena
(na medida em que o direito passado no usufrudo no aumenta o direito futuro), licena maternidade ou paternidade ou
licena remunerada por servio nos tribunais ou servio militar. A entidade no reconhece passivo nem despesa at a ocasio
da ausncia, porque o servio do empregado no aumenta o valor do benefcio.
Planos de participao nos lucros e bnus
19- A entidade deve reconhecer o custo esperado de pagamento de participao nos lucros e bnus de acordo com o item 11,
quando e somente quando:
(a) a entidade tiver a obrigao legal ou construtiva de fazer tais pagamentos em consequncia de eventos passados; e
(b) a obrigao puder ser estimada de maneira confivel. Existe uma obrigao presente quando e somente quando, a
entidade no tem alternativa realista, a no ser efetuar os pagamentos.
20- Em alguns planos de participao nos lucros, os empregados recebem uma parcela do lucro somente se permanecerem na
entidade durante determinado perodo. Tais planos criam uma obrigao construtiva medida que os empregados prestam
servio que aumenta a quantia a ser paga, se permanecerem na entidade at o final do perodo especificado. A mensurao de
tais obrigaes construtivas deve refletir a possibilidade de alguns empregados se desligarem e no receberem a participao
no lucro.
Exemplo ilustrativo do item 20
Um plano de participao nos lucros requer que a entidade pague uma parcela especfica do lucro lquido do ano aos empregados
que trabalharam todo o ano. Se nenhum dos empregados se desligar durante o ano, o total dos pagamentos de participao nos
lucros ser de 3% do lucro lquido. A entidade estima que a taxa de rotatividade de pessoal reduza os pagamentos para 2,5% do
lucro lquido.
A entidade deve reconhecer um passivo e uma despesa de 2,5% do lucro lquido.
21- A entidade pode no ter obrigao legal de pagar bnus. Entretanto, em alguns casos, a entidade adota essa prtica. Em tais
casos, a entidade tem uma obrigao construtiva porque a entidade no tem alternativa realista a no ser pagar a gratificao.
A mensurao da obrigao construtiva deve refletir a possibilidade de que alguns empregados possam se desligar sem o
direito de receber a gratificao.
22- A entidade pode fazer uma estimativa confivel da sua obrigao legal ou construtiva em conformidade com o plano de
participao nos lucros ou bnus, quando e somente quando:
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(a) os termos formais do plano contemplarem uma frmula para determinar o valor do benefcio;
(b) a entidade determinar os montantes a serem pagos antes da aprovao de emisso das demonstraes contbeis; ou
(c) a prtica passada fornecer evidncias claras do montante da obrigao construtiva da entidade.
23- Uma obrigao, em conformidade com planos de participao nos lucros e bnus, resulta do servio prestado pelo empregado
e no de transao com os scios da entidade. Portanto, a entidade deve reconhecer o custo dos planos de participao nos
lucros e bnus no como distribuio de lucro, mas como despesa.
24- Se as obrigaes de pagamento de participao nos lucros e de bnus no forem totalmente liquidadas dentro de doze meses
aps o final do perodo em que os empregados prestaram o respectivo servio, esses pagamentos devero ser considerados
benefcios de longo prazo a empregados (vide itens 153 a 158).
Divulgao
25- Embora este Pronunciamento no exija divulgaes especficas acerca de benefcios de curto prazo a empregados, outros
Pronunciamentos podem exigi-las. Por exemplo, o Pronunciamento Tcnico CPC 05 - Divulgao sobre Partes Relacionadas
exige divulgao acerca de benefcios concedidos aos administradores da entidade. O Pronunciamento Tcnico CPC 26 -
Apresentao das Demonstraes Contbeis exige a divulgao de despesas com benefcios a empregados.
Benefcios ps-emprego: distino entre planos de contribuio definida e planos de benefcio definido
26- Benefcios ps-emprego incluem itens como, por exemplo, os seguintes:

(a) benefcios de aposentadoria (por exemplo, penses e pagamentos nicos por ocasio da aposentadoria); e
(b) outros benefcios ps-emprego, tais como seguro de vida e assistncia mdica psemprego.
Os acordos pelos quais a entidade proporciona benefcios ps-emprego so denominados planos de benefcios ps-emprego.
A entidade deve aplicar este Pronunciamento a todos os acordos, que envolvam, ou no, o estabelecimento de entidade
separada aberta ou fechada de previdncia para receber as contribuies e pagar os benefcios.
27- Os planos de benefcio ps-emprego classificam-se como planos de contribuio definida ou de benefcio definido,
dependendo da essncia econmica do plano decorrente de seus principais termos e condies.
28- Nos planos de contribuio definida, a obrigao legal ou construtiva da entidade est limitada quantia que ela aceita
contribuir para o fundo. Assim, o valor do benefcio ps emprego recebido pelo empregado deve ser determinado pelo
montante de contribuies pagas pela entidade patrocinadora (e, em alguns casos, tambm pelo empregado) para um plano de
benefcios ps-emprego ou para uma entidade parte, juntamente com o retorno dos investimentos provenientes das
contribuies. Em consequncia, o risco atuarial (risco de que os benefcios sejam inferiores ao esperado) e o risco de
investimento (risco de que os ativos investidos venham a ser insuficientes para cobrir os benefcios esperados) recaem sobre o
empregado.
29- Exemplos de casos em que a obrigao da entidade no est limitada a quantia que ela concorda em contribuir para o fundo
de penso so aqueles quando a entidade tem obrigao legal ou construtiva por meio de:
(a) frmula de benefcio de plano que no esteja exclusivamente vinculada ao valor das contribuies e exija que a entidade
fornea contribuies adicionais se os ativos forem insuficientes para cobrir os benefcios da frmula de benefcio de
plano;
(b) garantia de retorno especificado sobre contribuies, seja direta ou indiretamente vinculada ao plano; ou
(c) prticas informais que do origem a uma obrigao construtiva. Por exemplo, uma obrigao construtiva pode surgir
quando a entidade tiver histrico de aumento de benefcios para ex-empregados para compensar a inflao, mesmo
quando no houver a obrigao legal de faz-lo.
30- Em conformidade com os planos de benefcio definido:

(a) a obrigao da entidade patrocinadora a de fornecer os benefcios pactuados aos atuais e aos ex-empregados; e
(b) risco atuarial (de que os benefcios venham a custar mais do que o esperado) e risco de investimento recaem,
substancialmente, sobre a entidade. Se a experincia atuarial ou de investimento for pior que a esperada, a obrigao da
entidade pode ser aumentada.
31- Os itens 32 a 49 explicam a distino entre planos de contribuio definida e benefcio definido, no contexto de planos
multiempregadores, planos de benefcio definido que compartilham riscos entre entidades sob controle comum, planos de
previdncia social e benefcios segurados.
Planos multiempregadores
32- A entidade deve classificar um plano multiempregador como plano de contribuio definida ou plano de benefcio definido, de
acordo com os termos do plano (incluindo qualquer obrigao construtiva que v alm dos termos formais).
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33- Se a entidade participar de plano multiempregador de benefcio definido, a menos que o item 34 seja aplicvel, a entidade
deve:
(a) contabilizar proporcionalmente sua parcela da obrigao de benefcio definido, dos ativos do plano e do custo associado
ao plano, da mesma forma como qualquer outro plano de benefcio definido; e
(b) divulgar as informaes exigidas pelos itens 135 a 148 (excluindo-se o item 148(d)).
34- Quando no houver informao suficiente disponvel para se adotar a contabilizao de benefcio definido para plano
multiempregador de benefcio definido, a entidade deve:
(a) contabilizar o plano de acordo com os itens 51 e 52 como se fosse um plano de contribuio definida;
(b) divulgar as informaes exigidas pelo item 148.
35- Um exemplo de plano multiempregador de benefcio definido aquele em que:
(a) o plano financiado em regime de repartio simples (pay-as-you-go), tal que: as contribuies so definidas em nvel
que se espera ser suficiente para pagar os benefcios que venam no mesmo perodo; e os benefcios futuros adquiridos
durante o perodo corrente sero pagos com contribuies futuras; e
(b) os benefcios dos empregados so determinados pelo tempo de servio e as entidades participantes no podem se retirar
do plano sem pagar uma contribuio pelos benefcios adquiridos pelos empregados at a data de sua retirada. Esse
plano representa riscos atuariais para a entidade: se o custo final dos benefcios j adquiridos na data a que se referem
as demonstraes contbeis for maior do que o esperado, a entidade ter de aumentar as suas contribuies ou de
persuadir os empregados a aceitar uma reduo nos benefcios. Portanto, tal plano um plano de benefcio definido.
36- Quando houver informaes suficientes disponveis sobre um plano multiempregador de benefcio definido, a entidade deve
contabilizar proporcionalmente sua parcela da obrigao de benefcio definido, dos ativos do plano e do custo ps-emprego
associados ao plano, da mesma forma que para qualquer outro plano de benefcio definido. Entretanto, a entidade pode no
ser capaz de identificar sua parte na posio financeira subjacente e o desempenho do plano com confiabilidade suficiente
para fins contbeis. Isso pode ocorrer, se:
(a) o plano expuser as entidades participantes a riscos atuariais associados a empregados, atuais e antigos de outras
entidades, resultando na falta de base consistente e confivel para alocar a obrigao, os ativos do plano e o custo
individualmente s entidades que participam do plano;
(b) a entidade no tiver acesso s informaes pertinentes ao plano que satisfaam aos requisitos deste Pronunciamento.
(c) Nesses casos, a entidade deve contabilizar o plano como se fosse plano de contribuio definida e divulgar as
informaes exigidas pelo item 148.
37- Pode haver acordo contratual, entre o plano multiempregador e seus participantes, que determine como o excedente do plano
ser distribudo aos participantes (ou o dficit custeado). A entidade patrocinadora participante no plano multiempregador, com
acordo desse tipo e que contabilize o plano como plano de contribuio definida, de acordo com o item 34, deve reconhecer o
ativo ou passivo resultante do acordo contratual e a receita ou despesa no resultado.
A entidade participa de plano multiempregador de benefcios definidos e no prepara avaliaes do plano com base neste
Pronunciamento. Portanto, contabiliza o plano como se fosse um plano de contribuio definida. A avaliao da posio no
baseada neste Pronunciamento mostra dficit de $ 100 milhes no plano. O plano fez um acordo contratual sobre um cronograma de
contribuies com os empregadores participantes do plano que ir eliminar o dficit nos prximos cinco anos. As contribuies totais
da entidade, de acordo com o contrato, so de $ 8 milhes.
A entidade deve reconhecer o passivo pelas contribuies ajustadas pelo valor do dinheiro no tempo e a despesa no resultado.
38- Planos multiempregadores so distintos dos planos administrados em grupo. O plano administrado em grupo meramente a
agregao de planos patrocinados individualmente combinados para permitir que os empregadores renam os seus ativos para
fins de investimento, de maneira a reduzir os custos de gesto e de administrao, mas as pretenses dos diferentes
empregadores so segregadas para o benefcio exclusivo dos seus prprios empregados. Os planos administrados em grupo
no apresentam problemas contbeis especficos porque a informao est prontamente disponvel, sendo tratados da mesma
forma que qualquer outro plano patrocinado individualmente e porque tais planos no expem as entidades participantes a
riscos atuariais, associados aos empregados atuais e antigos de outras entidades. As definies deste Pronunciamento exigem
que a entidade classifique um plano administrado em grupo como plano de contribuio definida ou como plano de benefcio
definido de acordo com os termos do plano (incluindo qualquer obrigao construtiva, que v alm dos termos formais).
39- Para determinar quando reconhecer e como mensurar um passivo relativo ao encerramento de plano multiempregador de
benefcio definido ou sada da entidade de plano de benefcio definido, a entidade deve aplicar o Pronunciamento CPC 25
Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes.
Planos de benefcio definido que compartilham riscos entre vrias entidades sob controle comum
40- Planos de benefcio definido que compartilham riscos entre entidades sob controle comum, por exemplo, uma controladora e
suas subsidirias, no so planos multiempregadores.
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41- A entidade que patrocinar planos desse tipo deve obter informaes acerca do plano como um todo, mensurado de acordo com
este Pronunciamento, utilizando premissas que se apliquem ao plano como um todo. Se houver acordo contratual ou poltica
expressa para atribuir a despesa lquida dos benefcios definidos do plano, mensurado de acordo com este Pronunciamento s
entidades do grupo econmico, ento a entidade deve, nas suas demonstraes separadas ou individuais, reconhecer a
despesa lquida correspondente aos benefcios definidos para ela. Se no houver tal acordo ou poltica, a despesa lquida do
benefcio definido deve ser reconhecida nas demonstraes separadas ou individuais da entidade que legalmente a
patrocinadora do plano. As outras entidades pertencentes ao grupo devem reconhecer, em suas demonstraes separadas ou
individuais, uma despesa igual s contribuies devidas no perodo.
42- A participao nesse plano uma transao com partes relacionadas, individualmente para cada entidade do grupo. A
entidade deve, portanto, em suas demonstraes separadas ou individuais, divulgar as informaes exigidas pelo item 149.
Planos de previdncia social (planos pblicos)
43- A entidade deve contabilizar sua participao em plano de previdncia social (planos pblicos) da mesma maneira que
contabiliza sua participao em plano multiempregador (vide itens 32 a 39).
44- Planos de previdncia social so estabelecidos pela legislao e disponveis a todas as entidades (ou a todas as entidades de
uma categoria em particular, por exemplo, um setor especfico) e so operados pelo governo ou por outro rgo (por exemplo,
agncia autnoma criada especificamente para tal fim), portanto, fora do controle ou da influncia da entidade que reporta.
Alguns planos estabelecidos por entidade podem, conforme a legislao, vir a oferecer no s benefcios obrigatrios, que
podem vir a substituir os benefcios que, de outra forma, seriam cobertos por plano governamental de previdncia social, bem
como benefcios voluntrios adicionais. Esses planos no so planos governamentais de previdncia social.
45- Planos de previdncia social devem ser classificados como planos de benefcio definido ou de contribuio definida
dependendo da obrigao da entidade em relao ao plano. Muitos planos governamentais de previdncia social, como o
brasileiro, so custeados em regime de repartio simples (pay-as-you-go): as contribuies so fixadas em um nvel que se
espera sejam suficientes para cobrir os benefcios concedidos que venam no mesmo perodo; benefcios futuros obtidos
durante o perodo corrente sero pagos com contribuies futuras. Contudo, na maioria dos planos de previdncia social, a
entidade no tem obrigao legal ou construtiva de pagar esses benefcios futuros, sendo que a sua nica obrigao a de
pagar as contribuies medida que se vencem e, se a entidade deixar de empregar membros do plano da previdncia social,
ela no ter a obrigao de pagar os benefcios auferidos por seus empregados em anos anteriores. Por essa razo, os planos
de previdncia social so normalmente planos de contribuio definida. Entretanto, quando um plano de previdncia social vier
a ser classificado como plano de benefcio definido, a entidade deve aplicar o tratamento previsto nos itens 32 a 39.
Seguro de benefcios
46- A entidade pode pagar prmios de seguro para custear um plano de benefcios ps-emprego. A entidade deve tratar o plano
como plano de contribuio definida, exceto se a entidade tiver (direta ou indiretamente por meio do plano) a obrigao legal ou
construtiva de:
(a) pagar os benefcios dos empregados diretamente quando se vencerem; ou
(b) pagar contribuies adicionais se a seguradora no cobrir todos os benefcios futuros do empregado relativos aos
servios prestados no perodo corrente e em perodos anteriores.
Se a entidade tiver a obrigao legal ou construtiva, o plano deve ser tratado como plano de benefcio definido.
47- Os benefcios segurados por aplice de seguro no precisam ter relao direta ou automtica com a obrigao da entidade em
relao aos benefcios a empregados. Os planos de benefcios ps-emprego que envolvam aplices de seguro esto sujeitos
mesma distino entre contabilizao e financiamento aplicvel a outros planos custeados.
48- Quando a entidade custeia uma obrigao de benefcios ps-emprego ao contribuir para uma aplice de seguro pela qual a
entidade (direta ou indiretamente por meio do plano, utilizandose de mecanismo de fixao de prmios futuros ou por meio de
relacionamento com a seguradora) mantm a obrigao legal ou construtiva, o pagamento dos prmios no corresponde a um
acordo de contribuio definida. Como consequncia a entidade:
(a) deve contabilizar a aplice de seguro elegvel como ativo de plano (vide item 8); e
(b) deve reconhecer outras aplices de seguro como direitos de reembolso (se as aplices satisfizerem aos critrios do item
116).
49- Quando a aplice de seguro estiver no nome de participante especfico do plano ou de grupo de participantes e a entidade no
tiver nenhuma obrigao legal ou construtiva de cobrir qualquer perda na aplice, a entidade no tem obrigao de pagar
benefcios aos empregados, e a seguradora tem a responsabilidade exclusiva de pagar esses benefcios. O pagamento de
prmios fixos, segundo tais contratos, , na verdade, a liquidao da obrigao de benefcios ao empregado e, no, um
investimento para cobrir a obrigao. Consequentemente, a entidade deixa de possuir um ativo ou um passivo. Portanto, a
entidade trata tais pagamentos como contribuies para plano de contribuio definida.
Benefcios ps-emprego: plano de contribuio definida
50- A contabilizao dos planos de contribuio definida direta porque a obrigao da entidade patrocinadora relativa a cada
exerccio determinada pelos montantes a serem contribudos no perodo. Consequentemente, no so necessrias
premissas atuariais para mensurar a obrigao ou a despesa, e no h possibilidade de qualquer ganho ou perda atuarial.
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Alm disso, as obrigaes so mensuradas em base no descontada, exceto quando no so completamente liquidados em
at doze meses aps o final do perodo em que os empregados prestam o respectivo servio.
51- Quando o empregado tiver prestado servios entidade durante um perodo, a entidade deve reconhecer a contribuio devida
para plano de contribuio definida em troca desses servios:
(a) como passivo (despesa acumulada), aps a deduo de qualquer contribuio j paga. Se a contribuio j paga exceder
a contribuio devida relativa ao servio prestado antes do perodo contbil a que se referem as demonstraes
contbeis, a entidade deve reconhecer esse excesso como ativo (despesa antecipada), na medida em que as
antecipaes conduziro, por exemplo, a uma reduo nos pagamentos futuros ou em um reembolso em dinheiro; e
(b) como despesa, a menos que outro Pronunciamento exija ou permita a incluso da contribuio no custo de ativo (ver, por
exemplo, os Pronunciamentos Tcnicos CPC 16 - Estoques e CPC 27 Ativo Imobilizado).
52- Quando as contribuies para plano de contribuio definida no so completamente liquidados em at doze meses aps o
final do perodo da prestao de servio pelo empregado, elas devem ser descontadas, utilizando-se a taxa de desconto
especificada no item 83.
Divulgao
53- A entidade deve divulgar o montante reconhecido como despesa para os planos de contribuio definida.
54- Sempre que exigido pelo Pronunciamento Tcnico CPC 05 Divulgao sobre Partes Relacionadas, a entidade divulga
informao acerca das contribuies para planos de contribuio definida relativas aos administradores da entidade.
Benefcios ps-emprego: plano de benefcio definido
55- A contabilizao dos planos de benefcio definido complexa porque so necessrias premissas atuariais para mensurar a
obrigao e a despesa do plano, bem como existe a possibilidade de ganhos e perdas atuariais. Alm disso, as obrigaes so
mensuradas ao seu valor presente, porque podem ser liquidadas muitos anos aps a prestao dos servios pelos
empregados.
56- Planos de benefcio definido podem no ter fundo constitudo ou podem ser total ou parcialmente cobertos por contribuies da
entidade e, algumas vezes, dos seus empregados, para a entidade ou fundo legalmente separado da entidade patrocinadora, e
a partir do qual so pagos os benefcios a empregados. O pagamento dos benefcios concedidos depende no somente da
situao financeira e do desempenho dos investimentos do fundo, mas tambm da capacidade e do interesse da entidade de
suprir qualquer insuficincia nos ativos do fundo. Portanto, a entidade assume, na essncia, os riscos atuariais e de
investimento associados ao plano. Consequentemente, a despesa reconhecida de plano de benefcio definido no
necessariamente o montante da contribuio devida relativa ao perodo.
57- A contabilizao de planos de benefcio definido pela entidade envolve os seguintes passos:
(a) determinar o dficit ou supervit. Isto envolve:
(i) utilizar uma tcnica atuarial, o mtodo de crdito unitrio projetado, para estimar de maneira confivel o custo final
para a entidade do benefcio obtido pelos empregados em troca dos servios prestados nos perodos corrente e
anteriores (vide itens 67 a 69). Isso exige que a entidade determine quanto do benefcio deve ser atribuvel aos
perodos corrente e anteriores (vide itens 70 a 74) e que faa estimativas (premissas atuariais) acerca de variveis
demogrficas (tais como rotatividade e mortalidade de empregados) e variveis financeiras (tais como futuros
aumentos nos salrios e nos custos mdicos), que afetaro o custo do benefcio (vide itens 75 a 98);
(ii) descontar esse benefcio para determinar o valor presente da obrigao de benefcio definido e o custo do servio
corrente (vide itens 67 a 69 e 83 a 86);
(iii) deduzir o valor justo de quaisquer ativos do plano (vide itens 113 a 115) do valor presente da obrigao de benefcio
definido;
(b) determinar o valor lquido de passivo (ativo) de benefcio definido como o valor do dficit ou supervit determinado em
(a), ajustado por qualquer efeito de limitao de ativo lquido de benefcio definido ao teto de ativo (asset ceiling) (vide
item 64);
(c) determinar os valores a serem reconhecidos em resultado:
(i) custo do servio corrente (vide itens 70 a 74);
(ii) qualquer custo do servio passado e ganho ou perda na liquidao (vide itens 99 a 112);
(iii) juros lquidos sobre o valor lquido de passivo (ativo) de benefcio definido (vide itens 123 a 126);
(d) determinar as remensuraes do valor lquido de passivo (ativo) de benefcio definido, a serem reconhecidas em outros
resultados abrangentes, compreendendo:
683
(i) ganhos e perdas atuariais (vide itens 128 e 129);
(ii) retorno sobre os ativos do plano, excluindo valores considerados nos juros lquidos sobre o valor lquido de passivo
(ativo) de benefcio definido (vide item 130); e
(iii) qualquer mudana no efeito do teto de ativo (asset ceiling) (vide item 64), excluindo os valores considerados nos
juros lquidos sobre o valor lquido de passivo (ativo) de benefcio definido.
Quando a entidade possuir mais de um plano de benefcio definido, deve aplicar esses procedimentos separadamente para
cada plano relevante.
58- A entidade deve determinar o valor lquido de passivo (ativo) de benefcio definido com suficiente regularidade de modo que os
montantes reconhecidos nas demonstraes contbeis no divirjam significativamente dos valores que seriam determinados no
final do perodo.
59- Este Pronunciamento encoraja, mas no requer que a entidade envolva aturio habilitado na mensurao de todas as
obrigaes relevantes de benefcios ps-emprego. Por razes prticas, a entidade pode solicitar a um aturio habilitado que
realize uma avaliao detalhada da obrigao antes do final do perodo contbil a que se referem as demonstraes contbeis.
Contudo, os resultados dessa avaliao devem ser atualizados com base em transaes relevantes e em outras mudanas
significativas nas circunstncias (incluindo alteraes nos valores de mercado e nas taxas de juro) at o final do perodo
contbil a que se referem as demonstraes contbeis.
60- Em alguns casos, as estimativas, as mdias e as simplificaes de clculo podem proporcionar uma aproximao confivel dos
clculos detalhados ilustrados neste Pronunciamento.
Contabilizao da obrigao construtiva
61- A entidade deve contabilizar no somente a sua obrigao legal segundo os termos formais de plano de benefcio definido,
mas tambm qualquer obrigao construtiva que surja a partir das prticas informais da entidade. As prticas informais do
origem a uma obrigao construtiva quando a entidade no tiver alternativa realista a no ser pagar os benefcios aos
empregados. Um exemplo de obrigao construtiva quando uma alterao nas prticas informais da entidade causaria um
dano inaceitvel no seu relacionamento com os empregados.
62- Os termos formais de plano de benefcio definido podem permitir que a entidade encerre sua obrigao com o plano. No
obstante, normalmente difcil para a entidade encerrar sua obrigao com o plano (sem pagamento) se os empregados
tiverem de ser mantidos. Portanto, na ausncia de evidncia em sentido contrrio, a contabilizao de benefcios ps-emprego
pressupes que a entidade que prometa esses benefcios continuar a faz-lo durante o tempo de trabalho remanescente dos
empregados.
Balano patrimonial
63- A entidade deve reconhecer o valor lquido de passivo (ativo) de benefcio definido na demonstrao contbil.
64- Quando a entidade obtiver um supervit no plano de benefcio definido, ela deve mensurar o valor lquido de ativo de benefcio
definido como sendo o menor dentre:
(a) o supervit no plano de benefcio definido; e
(b) o teto de ativo (asset ceiling), determinado pela aplicao da taxa de desconto especificada no item 83.
65- O valor lquido de ativo de benefcio definido pode surgir quando um plano de benefcio definido tiver recebido excesso de
contribuies ou quando ocorrerem ganhos atuariais. A entidade deve reconhecer o valor lquido de ativo de benefcio definido
nesses casos porque:
(a) a entidade controla um recurso, que a capacidade de utilizar o supervit para gerar benefcios futuros;
(b) esse controle resultado de eventos passados (contribuies pagas pela entidade e servios prestados pelo empregado);
e
(c) benefcios econmicos futuros esto disponveis para a entidade na forma de reduo nas contribuies futuras ou de
restituio em dinheiro, seja diretamente entidade patrocinadora ou indiretamente para outro plano deficitrio. O teto de
ativo (asset ceiling) o valor presente desses benefcios futuros.
Reconhecimento e mensurao: valor presente de obrigao por benefcio definido e custo do servio corrente
66- O custo final de plano de benefcio definido pode ser influenciado por muitas variveis, tais como salrios na data da
concesso do benefcio, rotatividade e mortalidade, contribuies de empregados e tendncias de custos mdicos. O custo
final do plano incerto e provvel que essa incerteza venha a permanecer por longo perodo de tempo. Com o objetivo de
mensurar o valor presente das obrigaes de benefcio ps-emprego e o respectivo custo do servio corrente, necessrio:
(a) aplicar mtodo de avaliao atuarial (vide itens 67 a 69);

(b) atribuir benefcio aos perodos de servio (vide itens 70 a 74); e
684
(c) adotar premissas atuariais (vide itens 75 a 98).
Mtodo de avaliao atuarial
67- A entidade deve utilizar o Mtodo de Crdito Unitrio Projetado para determinar o valor presente das obrigaes de benefcio
definido e o respectivo custo do servio corrente e, quando aplicvel, o custo do servio passado.
68- O Mtodo de Crdito Unitrio Projetado (tambm conhecido como mtodo de benefcios acumulados com pro rata de servio
ou como mtodo benefcio/anos de servio) considera cada perodo de servio como dando origem a uma unidade adicional de
direito ao benefcio (vide itens 70 a 74) e mensura cada unidade separadamente para construir a obrigao final (vide itens 75
a 98).
Um benefcio de pagamento nico a ser liquidado ao final do perodo trabalhado corresponde a 1% do salrio final para cada ano de
servio. O salrio no ano 1 $ 10.000 e assume-se um crescimento anual de 7% (composto) para cada ano. A taxa de desconto
utilizada de 10% ao ano. A tabela a seguir demonstra como a obrigao calculada para um empregado cuja expectativa de
desligamento ao final do ano 5, assumindo que no haver mudanas nas premissas atuariais. Para fins de simplificao, este
exemplo no considera o ajuste adicional necessrio para refletir a probabilidade de o empregado deixar a entidade em data anterior
ou posterior.
Ano 1 2 3 4 5
Benefcio atribudo a:
anos anteriores $0 $ 131 $262 $393 $524
ano corrente (1% do salrio final) $131 $131 $131 $131 $131
ano corrente e anteriores $131 $262 $393 $524 $655
Obrigao
Inicial - $89 $196 $324 $476
Jurosde10% - $9 $20 $33 $48
Custo do servio corrente $89 $98 $108 $119 $131
Obrigao final $89 $196 $324 $476 $655
Notas:
1. A obrigao inicial o valor presente do benefcio atribudo a anos anteriores.
2. O custo do servio corrente o valor presente do benefcio atribudo ao ano corrente.
3. A obrigao final o valor presente do benefcio atribudo aos anos corrente e anteriores.
69- A entidade deve descontar a valor presente o total da obrigao de benefcios ps-emprego, mesmo se parte da obrigao
vencer em at doze meses aps a data das demonstraes contbeis.
Atribuio de benefcio a perodos de servio
70- Na determinao do valor presente das obrigaes de benefcio definido e do respectivo custo do servio corrente e, quando
aplicvel, do custo do servio passado, a entidade deve atribuir benefcio a perodos de servio de acordo com a frmula de
benefcio do plano. Entretanto, se o servio do empregado nos ltimos anos conduzir a um benefcio significativamente mais
elevado do que em perodos anteriores, a entidade deve atribuir benefcios em bases lineares, desde:
(a) a data em que o servio do empregado conduz, pela primeira vez, a benefcios previstos no plano (quer os benefcios
estejam, ou no, condicionados ao servio futuro); at
(b) a data em que o servio futuro do empregado no levar a uma quantia relevante de benefcios adicionais conforme o
plano, exceto nos casos provenientes de novos aumentos de salrio.
71- O Mtodo de Crdito Unitrio Projetado exige que a entidade atribua benefcio ao perodo corrente (a fim de determinar o custo
do servio corrente) e aos perodos corrente e anteriores (a fim de determinar o valor presente das obrigaes de benefcio
definido). A entidade deve atribuir benefcio aos perodos em que surge a obrigao de proporcionar benefcios psemprego.
Essa obrigao surge medida que os empregados prestam servios em troca de benefcios ps-emprego e que a entidade
espera pagar em perodos futuros. As tcnicas atuariais permitem que a entidade mensure essa obrigao com confiabilidade
suficiente para justificar o reconhecimento do passivo.
Exemplos ilustrativos do item 71
685
1 Um plano de benefcio definido proporciona o benefcio de pagamento nico de $ 100 devido por ocasio da aposentadoria, para
cada ano de servio prestado.
Atribui-se a cada ano o benefcio de $ 100. O custo do servio corrente o valor presente de $ 100. O valor presente da
obrigao de benefcio definido o valor presente de $ 100, multiplicado pelo nmero de anos de servio na data a que se
Se o benefcio for devido imediatamente quando o empregado se desliga da entidade, o custo do servio corrente e o valor
presente da obrigao de benefcio definido refletem a data em que se espera que o empregado se desligue.
Assim, devido ao efeito do desconto a valor presente, eles so inferiores s quantias que seriam determinadas se o empregado
sasse no final do perodo a que se referem as demonstraes contbeis.
2 Um plano proporciona uma penso mensal de 0,2% do salrio final para cada ano de servio. A penso devida a partir da idade
de 65 anos.
atribudo a cada ano de servio um benefcio igual ao valor presente, data esperada de aposentadoria da penso mensal de
0,2% do salrio final estimado, devido a partir da data esperada de aposentadoria at a data estimada do falecimento. O custo do
servio corrente o valor presente desse benefcio. O valor presente da obrigao de benefcio definido o valor presente dos
pagamentos mensais de penso de 0,2% do salrio final, multiplicado pelo nmero de anos de servio at o final do perodo a que
se referem as demonstraes contbeis. O custo do servio corrente e o valor presente da obrigao de benefcio definido so
descontados, porque os pagamentos de penso se iniciam a partir da idade de 65 anos.
72- O servio prestado pelo empregado origina uma obrigao em conformidade com o plano de benefcio definido, mesmo se os
benefcios estiverem condicionados manuteno da condio de empregado (em outras palavras, mesmo quando os
benefcios ainda no foram adquiridos). O servio do empregado, antes da data de aquisio de direito, d origem a uma
obrigao construtiva porque, ao final de cada encerramento de exerccio, o valor do servio futuro que o empregado dever
prestar at a aquisio do direito ao benefcio se reduz. Ao mensurar a obrigao de benefcio definido, a entidade deve
considerar a probabilidade de que alguns empregados possam no satisfazer aos requisitos de aquisio de direito. De
maneira similar, embora determinados benefcios ps-emprego, por exemplo, benefcios mdicos ps-emprego, s se tornem
devidos se ocorrer evento especfico, quando o empregado j tenha se aposentado, uma obrigao deve ser reconhecida
medida que o empregado estiver prestando servio que proporcionar o direito ao benefcio. A probabilidade de que o evento
especfico ocorrer afeta a mensurao da obrigao, mas no determina se a obrigao existe ou no.
1 Um plano paga o benefcio de $ 100 para cada ano de servio. A aquisio de direito aos benefcios ocorrer aps dez anos de
prestao de servio.
O benefcio de $ 100 atribudo a cada ano. Em cada um dos primeiros dez anos, o custo do servio corrente e o valor presente
da obrigao refletem a probabilidade de que o empregado possa no completar dez anos de servio.
2 Um plano paga o benefcio de $ 100 para cada ano de servio prestado, excluindo o servio antes da idade de 25 anos. A
aquisio de direito aos benefcios ocorre imediatamente.
Nenhum benefcio deve ser atribudo ao servio prestado antes da idade de 25 anos, porque o servio, antes dessa data, no leva
a benefcios (condicionais ou incondicionais). O benefcio de $ 100 atribudo a cada ano subsequente.
73- A obrigao aumenta at a data em que o posterior servio prestado pelo empregado no mais d lugar a valores relevantes
de benefcios futuros. Portanto, todo o benefcio atribudo aos perodos que terminem nessa data ou antes dela. O benefcio
atribudo a perodos contbeis individuais de acordo com a frmula de benefcio do plano. Entretanto, se o servio do
empregado em anos adicionais conduzir a um nvel significativamente maior de benefcio do que nos anos anteriores, a
entidade deve atribuir o benefcio de maneira linear at a data em que o servio posterior do empregado conduza a uma
quantia imaterial de benefcios adicionais. Isso ocorre porque o servio do empregado conduzir, em ltima anlise, a um
benefcio em nvel mais elevado.
1 Um plano paga o benefcio em parcela nica de $ 1.000, cuja aquisio de direito ocorre aps dez anos de servio prestado. O
plano no prev benefcio adicional para servio subsequente.
O benefcio de $ 100 ($ 1.000 dividido por dez) atribudo a cada um dos primeiros dez anos.
O custo do servio corrente, em cada um dos primeiros dez anos, reflete a probabilidade de o empregado no completar os dez
anos de servio. Nenhum benefcio atribudo aos anos subsequentes.
686
2 Um plano paga o benefcio de aposentadoria em parcela nica no valor de $ 2.000 a todos os empregados que ainda estejam
trabalhando na idade de 55 anos, aps terem prestado vinte anos de servio, ou que ainda estejam empregados idade de 65,
independentemente de seu tempo de servio.
Para os empregados que sejam admitidos antes da idade de 35 anos, sero computados benefcios apenas quando possurem 35
anos de idade (o empregado pode deixar a entidade com 30 anos e retornar ao servio com 33 anos de idade, sem nenhum efeito
no montante ou prazo dos benefcios). Esses benefcios esto condicionados a servio futuro. Alm disso, os servios prestados
pelos empregados aps os 55 anos de idade no traro benefcios futuros significativos. Para esses empregados, a entidade
atribui um benefcio de $ 100 ($ 2.000 dividido por 20) para cada ano, desde a idade de 35 at 55 anos.
Para os empregados admitidos com idades entre 35 e 45 anos, o servio prestado aps 20 anos no trar benefcios adicionais
significativos. Para esses empregados, a entidade atribui benefcio de $ 100 ($ 2.000 dividido por 20) para cada um dos primeiros
20 anos.
Para o empregado admitido com 55 anos de idade, o servio prestado depois de 10 anos no conduzir um montante
significativo de benefcios. Para este empregado, a entidade atribui benefcio de $ 200 ($ 2.000 dividido por 10) para cada um dos
10 primeiros anos.
Para todos os empregados, o custo do servio corrente e o valor presente da obrigao devem refletir a probabilidade de o
empregado no completar o perodo necessrio de prestao de servio.
3 Um plano mdico ps-emprego reembolsa 40% dos custos mdicos se o empregado sair da entidade depois de ter prestado
servio entre 10 a 20 anos, ou o reembolso ser de 50% dos custos, caso o empregado deixe a entidade aps 20 ou mais anos
de servio.
De acordo com a frmula de benefcio do plano, a entidade atribui 4% do valor presente dos custos mdicos esperados (40%
dividido por dez) a cada um dos primeiros 10 anos e 1% (10% dividido por 10) a cada um dos 10 anos subsequentes. O custo do
servio corrente em cada ano deve refletir a probabilidade de o empregado no completar o perodo de servio necessrio
obteno parcial ou integral do benefcio.
Para os empregados que a entidade espera que se desliguem dentro de 10 anos, nenhum benefcio deve ser atribudo.
4 Um plano mdico ps-emprego reembolsa 10% dos custos se o empregado deixar a entidade aps ter prestado servio entre 10 e
20 anos, ou o reembolso ser de 50% dos custos, caso o empregado deixar a entidade aps 20 ou mais anos de servio.
O servio em anos posteriores conduzir a um nvel de benefcios significativamente maior do que os anos atuais.
Portanto, para os empregados com expectativa de desligamento aps 20 ou mais anos, a entidade atribui benefcio em base
linear, conforme o item 71. O servio prestado aps 20 anos no conduzir a um montante significativo de benefcios futuros.
Portanto, o benefcio atribudo a cada um dos primeiros 20 anos de 2,5% do valor presente dos custos mdicos esperados (50%
dividido por vinte).
Para os empregados cuja expectativa de desligamento for entre 10 e 20 anos, o benefcio atribudo a cada um dos primeiros 10
anos de 1% do valor presente dos custos mdicos esperados. Para esses empregados, nenhum benefcio atribudo ao servio
entre o final do dcimo ano e a data estimada de sada.
Para os empregados que se espera que saiam dentro de dez anos, nenhum benefcio deve ser atribudo.
74- Quando o montante de benefcio for uma proporo constante do salrio final para cada ano de servio prestado, os futuros
aumentos salariais afetaro o montante necessrio para liquidar a obrigao referente ao servio prestado antes do perodo
contbil a que se referem as demonstraes contbeis, mas no cria uma obrigao adicional. Portanto:
(a) para a finalidade do item 70(b), os aumentos de salrio no conduzem a benefcios adicionais, mesmo que o valor dos
benefcios dependa do salrio final; e
(b) a quantia do benefcio atribudo a cada perodo uma proporo constante do salrio ao qual o benefcio est atrelado.
Os empregados tm direito a um benefcio de 3% do salrio final para cada ano de servio prestado, antes de completar a idade de
55 anos.
O benefcio de 3% do salrio final estimado atribudo a cada ano at completar a idade de 55. Essa a data em que o posterior
servio do empregado no conduzir a quantia significativa de benefcios futuros de acordo com o plano. Nenhum benefcio
atribudo ao servio aps essa idade.
Premissas atuariais
75- As premissas atuariais devem ser imparciais (no enviesadas) e devem ser mutuamente compatveis.
687
76- As premissas atuariais devem ser as melhores estimativas da entidade sobre as variveis que determinaro o custo final de
prover benefcios ps-emprego. As premissas atuariais compreendem:
(a) premissas demogrficas acerca das caractersticas futuras dos atuais e ex-empregados (e seus dependentes) que sejam
elegveis aos benefcios. Premissas demogrficas tratam de tpicos, tais como:
(i) mortalidade (vide itens 81 e 82);
(ii) taxas de rotatividade de empregados, invalidez e aposentadoria antecipada;
(iii) a proporo de participantes do plano com dependentes que sero elegveis aos benefcios;
(iv) a proporo de participantes do plano que escolher cada opo de forma de pagamento disponvel conforme os
termos do plano; e
(v) taxas de sinistralidade dos planos mdicos;
(b) premissas financeiras que abordam tpicos como:
(i) taxa de desconto (vide itens 83 a 86);
(ii) nveis de benefcios, excluindo qualquer custo dos benefcios que deva correr por conta de empregados, e salrio
futuro (vide itens 87 a 95);
(iii) no caso de benefcios mdicos, custos mdicos futuros, incluindo custos de administrao de sinistros (ou seja, os
custos que sero incorridos no processamento e soluo de sinistros, incluindo honorrios legais e taxas de
reguladores) (vide itens 96 a 98); e
(iv) impostos devidos pelo plano sobre contribuies relativas a servios anteriores data das demonstraes
contbeis ou sobre benefcios decorrentes desses servios.
77- As premissas atuariais devem ser imparciais (no enviesadas) se elas no forem imprudentes nem excessivamente
conservadoras.
78- As premissas atuariais devem ser mutuamente compatveis se refletirem as relaes econmicas entre fatores, tais como
inflao, taxas de crescimento salarial e taxa de desconto. Por exemplo, todas as premissas que dependem de determinado
nvel de inflao (tais como premissas sobre taxas de juros, aumentos de salrios e de benefcios) para qualquer perodo futuro
devero pressupor o mesmo nvel de inflao.
79- A entidade deve determinar a taxa de desconto e outras premissas financeiras em termos nominais (taxa de inflao inclusa),
exceto se as estimativas em termos reais (lquidas da taxa de inflao) forem mais confiveis, por exemplo, em economia
hiperinflacionria ou quando o benefcio for indexado e existir mercado estruturado de ttulos de dvida indexados na mesma
moeda e prazo.
80- As premissas financeiras devem basear-se em expectativas de mercado na data a que se referem as demonstraes
contbeis, relativamente ao perodo ao longo do qual devero ser liquidadas as obrigaes.
Premissas atuariais: mortalidade
81- A entidade deve determinar suas premissas de mortalidade tendo por referncia sua melhor estimativa de mortalidade dos
participantes do plano tanto durante quanto aps o emprego.
82- A fim de estimar o custo final do benefcio, a entidade deve considerar as mudanas esperadas na taxa de mortalidade, por
exemplo, ajustando as tbuas-padro de mortalidade com estimativas de melhorias na mortalidade.
Premissas atuariais: taxa de desconto
83- A taxa utilizada para descontar a valor presente as obrigaes de benefcios ps-emprego (tanto custeadas quanto no
custeadas) deve ser determinada com base nos rendimentos de mercado, apurados na data a que se referem as
demonstraes contbeis, para ttulos ou obrigaes corporativas de alta qualidade. Se no houver mercado ativo desses
ttulos, devem ser usados os rendimentos de mercado (na data a que se referem as demonstraes contbeis) relativos aos
ttulos do Tesouro Nacional. A moeda e o prazo desses instrumentos financeiros devem ser consistentes com a moeda e o
prazo estimado das obrigaes de benefcio psemprego.
84- Uma premissa atuarial que tem efeito significativo a taxa de desconto. A taxa de desconto deve refletir o valor do dinheiro no
tempo, mas no o risco atuarial ou de investimento. Alm disso, a taxa de desconto no deve refletir o risco de crdito
especfico da entidade suportado pelos seus credores, nem refletir o risco de a experincia futura poder diferir das premissas
atuariais.
85- A taxa de desconto deve refletir os prazos estimados dos pagamentos de benefcios. Na prtica, a entidade frequentemente
consegue isso, aplicando uma nica taxa de desconto mdia ponderada que reflita os prazos estimados e o montante dos
pagamentos de benefcios e a moeda em que os benefcios vo ser pagos.
86- Em alguns casos, pode no haver mercado ativo de ttulos de dvida com vencimento suficientemente longo para corresponder
ao vencimento estimado de todos os pagamentos de benefcios. Nesses casos, a entidade utiliza as taxas correntes de
mercado, com o prazo apropriado, para descontar pagamentos de prazos mais curtos e estima a taxa de desconto para
vencimentos mais longos, extrapolando as taxas correntes de mercado ao longo da curva de rendimento. improvvel que o
688
valor presente total de obrigao de benefcio definido seja particularmente sensvel taxa de desconto aplicada parcela dos
benefcios devidos aps o vencimento final dos ttulos de dvida corporativos ou dos ttulos do Tesouro Nacional disponveis.
Premissas atuariais: salrios, benefcios e custos mdicos
87- A entidade deve mensurar suas obrigaes de benefcio definido em base que reflita:
(a) os benefcios estabelecidos nos termos do plano (ou resultantes de qualquer obrigao construtiva que v alm desses
termos), no final do perodo a que se referem as demonstraes contbeis;
(b) quaisquer aumentos salariais estimados futuros que afetem os benefcios devidos;
(c) o efeito de qualquer limite sobre a parcela do empregador no custo dos benefcios futuros;
(d) contribuies de empregados ou de terceiros que reduzam o custo final desses benefcios para a entidade; e
(e) as mudanas futuras estimadas no nvel de benefcios de previdncia social que afetem os benefcios devidos segundo
um plano de benefcio definido, se, e somente se:
(i) essas mudanas tiverem sido decretadas antes do perodo contbil a que se referem as demonstraes contbeis;
ou
(ii) dados histricos ou outras evidncias confiveis indicarem que esses benefcios de previdncia social mudaro de
alguma forma previsvel, por exemplo, de acordo com mudanas futuras nos nveis gerais de preo ou nos nveis
gerais de salrio.
88- As premissas atuariais devem refletir alteraes em benefcios futuros que estejam estabelecidos nos termos formais de plano
(ou obrigao construtiva que v alm desses termos) no final do perodo a que se referem as demonstraes contbeis. Esse
o caso quando, por exemplo:
(a) a entidade tem um histrico de benefcios crescentes, por exemplo, para mitigar os efeitos da inflao e no exista indcio
de que essa prtica se alterar no futuro;
(b) a entidade est obrigada, seja pelos termos formais de plano (ou obrigao construtiva que v alm desses termos) ou
pela legislao, a usar quaisquer excedentes deste plano para benefcio dos participantes do plano (vide item 108(c)); ou
(c) os benefcios variam em resposta a uma meta de desempenho ou outros critrios. Por exemplo, os termos do plano
podem dispor que haver reduo do valor dos benefcios ou exigir contribuies adicionais dos empregados se os
ativos do plano forem insuficientes. A mensurao da obrigao deve refletir a melhor estimativa do efeito da meta de
desempenho ou outros critrios.
89- As premissas atuariais no refletem alteraes nos benefcios futuros que no estejam estabelecidas nos termos formais do
plano (ou de obrigao construtiva) na data a que se referem as demonstraes contbeis. Tais alteraes resultaro em:
(a) custo do servio passado, na medida em que alterem benefcios relativos ao servio prestado antes da alterao; e
(b) custo do servio corrente relativo a perodos posteriores alterao, na medida em que eles modifiquem os benefcios
relativos a servios posteriores alterao.
90- As estimativas de futuros aumentos salariais devem levar em considerao a inflao, a experincia, as promoes e outros
fatores relevantes, tais como oferta e demanda no mercado de trabalho.
91- Alguns planos de benefcio definido limitam as contribuies que a entidade est obrigada a pagar. O custo final dos benefcios
considera o efeito do limite sobre as contribuies. O efeito do limite sobre contribuies determinado pelo que for mais curto
dentre:
(a) a vida estimada da entidade; e
(b) a vida estimada do plano.
92- Alguns planos de benefcio definido exigem que os empregados ou terceiros contribuam para o custo do plano. As
contribuies dos empregados reduzem o custo dos benefcios para a entidade. A entidade considera se contribuies de
terceiros reduzem o custo dos benefcios para a entidade ou constituem um direito a reembolso, conforme descrito no item 116.
Contribuies de empregados ou de terceiros so estabelecidas nos termos formais do plano (ou resultam de obrigao
construtiva que v alm desses termos) ou so discricionrias. Contribuies discricionrias de empregados ou de terceiros
reduzem o custo do servio por ocasio do pagamento dessas contribuies ao plano.
93- Contribuies de empregados ou de terceiros estabelecidas nos termos formais do plano reduzem o custo do servio (se
estiverem atreladas ao servio) ou reduzem as remensuraes do valor lquido de passivo (ativo) de benefcio definido (por
exemplo, se as contribuies forem exigidas para reduzir dficit decorrente de perdas sobre os ativos do plano ou de perdas
atuariais). Contribuies de empregados ou de terceiros relacionadas ao servio so atribudas a perodos de servio como
benefcio negativo, de acordo com o item 70 (ou seja, o benefcio lquido atribudo de acordo com esse item).
93- Contribuies de empregados ou de terceiros estabelecidas nos termos formais do plano reduzem o custo do servio (se
estiverem atreladas ao servio) ou afetam as remensuraes do
valor lquido de passivo (ativo) de benefcio definido (se no estiverem atreladas ao servio). Um exemplo de contribuies que
no esto atreladas ao servio quando as contribuies forem exigidas para reduzir dficit decorrente de perdas sobre os
689
ativos do plano ou de perdas atuariais. Se as contribuies de empregados ou de terceiros atreladas ao servio, essas
contribuies reduzem o custo do servio da seguinte forma:
(a) se o montante das contribuies depende do nmero de anos de servio, a entidade deve atribuir as contribuies para
perodos de servio, utilizando o mesmo mtodo de atribuio exigido pelo item 70 para o benefcio bruto (isto ,
utilizando a frmula de contribuio do plano ou a forma linear); ou
(b) se o montante das contribuies independe do nmero de anos de servio, a entidade est autorizada a reconhecer tais
contribuies como reduo do custo do servio no perodo em que o servio relacionado seja prestado. Exemplos de
contribuies que so independentes do nmero de anos de servio incluem aqueles que so uma percentagem fixa do
salrio do empregado, um valor fixo durante todo o perodo de servio ou dependem da idade do empregado.
O item A1 fornece orientao para sua aplicao. (Includo pela Reviso CPC 06)
94- Mudanas nas contribuies de empregados ou de terceiros relacionadas ao servio resultam em:
(a) custo do servio corrente e passado (se as mudanas nas contribuies de empregados no forem estabelecidas nos
termos formais do plano e no resultarem de obrigao construtiva); ou
(b) ganhos e perdas atuariais (se as mudanas nas contribuies de empregados forem estabelecidas nos termos formais
do plano ou resultarem de obrigao construtiva).
94- Para contribuies dos empregados ou de terceiros que so atribudas aos perodos de servio de acordo com o item 93(a), as
mudanas nas contribuies resultam em:
(a) custo do servio corrente e passado (se essas mudanas no forem estabelecidas nos termos formais do plano e no
resultarem de obrigao construtiva); ou
(b) ganhos e perdas atuariais (se essas mudanas forem estabelecidas nos termos formais do plano ou resultarem de
obrigao construtiva). (Alterado pela Reviso CPC 06)
95- Alguns benefcios ps-emprego esto atrelados a variveis, como o nvel de benefcios da previdncia social ou assistncia
mdica governamental. A mensurao de tais benefcios deve refletir a melhor estimativa dessas variveis, baseadas no dado
histrico e em outra evidncia confivel.
96-As premissas acerca de custos mdicos devem levar em considerao as estimativas de alteraes futuras no custo dos
servios mdicos que resultem no s da inflao como de alteraes especficas nos custos mdicos.
97- A mensurao de benefcios de assistncia mdica ps-emprego requer a utilizao de premissas acerca do nvel e da
frequncia de sinistros futuros e do custo para a cobertura desses sinistros. A entidade deve estimar os custos mdicos futuros
com base em dados histricos sobre a experincia da prpria entidade, adicionado sempre que necessrio por dados histricos
de outras entidades, de companhias de seguro, de fornecedores de servios mdicos ou de outras fontes. As estimativas dos
custos mdicos futuros devem considerar o
efeito dos avanos tecnolgicos, a mudana no uso de assistncia mdica ou de modelos de prestao dessa assistncia, e de
alteraes nas condies de sade dos participantes do plano.
98- O nvel e a frequncia dos sinistros so particularmente sensveis idade, s condies de sade e ao sexo dos empregados
(e dos seus dependentes) e podem ser sensveis a outros fatores, tais como localizao geogrfica. Portanto, os dados
histricos devem ser ajustados na medida em que o conjunto demogrfico da populao diferir daquele utilizado como base de
dados. Esses dados devem ser tambm ajustados sempre que haja evidncia confivel de que as tendncias histricas se
modificaro.
Custo do servio passado e ganhos e perdas na liquidao (settlement)
99- Antes de determinar o custo do servio passado ou o ganho ou a perda na liquidao, a entidade deve remensurar o valor
lquido de passivo (ativo) de benefcio definido usando o valor justo dos ativos do plano e as premissas atuariais correntes
(incluindo taxas de juros de mercado e outros preos de mercado correntes) que reflitam os benefcios oferecidos em
conformidade com o plano antes de alterao, reduo (encurtamento/curtailment) ou liquidao do plano.
100-A entidade no precisa distinguir entre custo do servio passado resultante de alterao, custo do servio passado resultante
de reduo (encurtamento/curtailment) e o ganho ou a perda na liquidao do plano, se essas transaes ocorrerem ao
mesmo tempo. Em alguns casos, a alterao no plano ocorre antes da liquidao, como, por exemplo, quando a entidade
altera os benefcios decorrentes do plano e liquida posteriormente os benefcios alterados. Nesses casos, a entidade deve
reconhecer o custo do servio passado antes de qualquer ganho ou perda na liquidao.
101-A liquidao ocorre ao mesmo tempo que uma alterao e reduo

(encurtamento/curtailment) no plano se o plano for encerrado com o efeito de que a obrigao seja liquidada e o plano deixe de
existir. Entretanto, o encerramento do plano no uma liquidao se o plano for substitudo por novo plano que oferea
benefcios que sejam, na essncia, os mesmos.
Custo do servio passado
102-Custo do servio passado a mudana no valor presente da obrigao de benefcio definido, resultante de alterao ou
reduo (encurtamento/curtailment) do plano.
690
103-A entidade deve reconhecer o custo do servio passado como despesa na data em que ocorrer primeiro entre as seguintes
opes:
(a) quando ocorrer a alterao ou a reduo (encurtamento/curtailment) do plano; e
(b) quando a entidade reconhecer os custos de reestruturao correspondentes (vide Pronunciamento Tcnico CPC 25 -
Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes) ou os benefcios rescisrios (vide item 165).
104-Alterao no plano ocorre quando a entidade introduz ou cancela plano de benefcio definido ou altera os benefcios devidos
em virtude de plano de benefcio definido existente.
105-Reduo (encurtamento/curtailment) ocorre quando a entidade reduz significativamente o nmero de empregados cobertos
pelo plano. A reduo (encurtamento/curtailment) pode resultar de evento isolado, tal como o fechamento de fbrica, a
descontinuao de operao ou o encerramento ou suspenso do plano.
106-O custo do servio passado pode ser tanto positivo (quando benefcios so introduzidos ou modificados de tal modo que o
valor presente da obrigao de benefcio definido aumenta) quanto negativo (quando benefcios so cancelados ou
modificados de tal modo que o valor presente da obrigao de benefcio definido diminui).
107-Quando a entidade reduz determinados benefcios a pagar, conforme plano de benefcio definido existente e, ao mesmo
tempo, aumenta outros benefcios a pagar, segundo o plano para os mesmos empregados, a entidade deve tratar a alterao
como alterao lquida.
108-O custo do servio passado exclui:

(a) o efeito das diferenas entre os aumentos reais de salrio e o previamente presumido sobre a obrigao de pagar
benefcios referentes a servios prestados em anos anteriores (no h custo do servio passado, porque as premissas
atuariais contemplem projees salariais);
(b) estimativas, a maior ou a menor, na concesso de aumentos discricionrios de benefcios, quando a entidade tiver
obrigao construtiva de conceder tais aumentos (no h custo do servio passado, pois as premissas atuariais admitem
esses aumentos);
(c) estimativas de melhorias de benefcios resultantes de ganhos atuariais ou do retorno sobre os ativos do plano que
tiverem sido reconhecidos nas demonstraes contbeis, se a entidade for obrigada, seja pelos termos formais do plano
(ou de obrigao construtiva que v alm desses termos) ou pela legislao, a utilizar qualquer excedente do plano em
benefcio dos participantes do plano, mesmo se o aumento de benefcio ainda no tiver sido formalmente concedido (no
h custo do servio passado, pois o aumento resultante da obrigao uma perda atuarial; vide item 88); e
(d) o aumento de benefcios com direito adquirido (vested) (ou seja, benefcios que no dependem de emprego futuro; vide
item 72) quando, na ausncia de benefcios novos ou aperfeioados, os empregados atenderem aos requisitos de
aquisio de direito (no h custo do servio passado, pois a entidade reconheceu o custo estimado de benefcios como
custo do servio corrente, medida que o servio foi prestado).
Ganhos e perdas na liquidao
109-O ganho ou a perda na liquidao a diferena entre:

(a) o valor presente da obrigao de benefcio definido que estiver sendo liquidada, conforme determinado na data de
liquidao; e
(b) o preo de liquidao, incluindo quaisquer ativos do plano transferidos e quaisquer pagamentos feitos diretamente pela
entidade referente liquidao.
110-A entidade deve reconhecer o ganho ou a perda na liquidao de plano de benefcio definido quando ocorrer a liquidao.
111-A liquidao ocorre quando a entidade celebra a transao que elimina todas as obrigaes, legais ou construtivas, restantes
em relao totalidade ou parte dos benefcios oferecidos pelo plano de benefcio definido (exceto o pagamento de benefcios
a empregados, ou em seu nome, de acordo com os termos do plano e considerado nas premissas atuariais). Por exemplo, a
transferncia no recorrente de obrigaes significativas do empregador em virtude do plano a uma companhia seguradora por
meio da aquisio de aplice de seguros uma liquidao; o pagamento em dinheiro em parcela nica, de acordo com os
termos do plano, a participantes do plano em troca de seu direito ao recebimento de benefcios ps-emprego especficos no
uma liquidao.
112-Em alguns casos, a entidade adquire uma aplice de seguro para custear parte ou a totalidade dos benefcios aos
empregados, referentes ao servio prestado nos perodos corrente e anteriores. A aquisio de aplice desse tipo no uma
liquidao se a entidade mantiver a obrigao legal ou construtiva (vide item 46) de pagar montantes adicionais, se a
seguradora no pagar os benefcios aos empregados, estabelecidos na aplice de seguro. Os itens 116 a 119 estabelecem o
reconhecimento e a mensurao dos direitos a reembolsos previstos em aplices de seguro que no so ativos do plano.
Reconhecimento e mensurao: ativos do plano
Valor justo dos ativos do plano
113-O valor justo de quaisquer ativos do plano deve ser deduzido do valor presente da obrigao de benefcio definido na
determinao do dficit ou supervit.
691
114-Os ativos do plano devem excluir contribuies no pagas, devidas pela entidade patrocinadora ao fundo de penso, assim
como quaisquer instrumentos financeiros no transferveis, emitidos pela entidade e detidos pelo fundo. Os ativos do plano
devem ser reduzidos por quaisquer passivos do fundo que no esto relacionados com benefcios aos empregados, por
exemplo, contas a pagar e outros exigveis e passivos resultantes dos instrumentos financeiros derivativos.
115-Quando os ativos do plano incluem aplices de seguro elegveis, que correspondem exatamente ao montante e o prazo de
partes ou da totalidade dos benefcios devidos do plano, o valor justo dessas aplices de seguro deve ser considerado como o
valor presente das respectivas obrigaes (sujeito a qualquer reduo necessria se os montantes a receber, segundo as
aplices de seguro, no forem integralmente recuperveis).
Reembolsos
116-Quando, e somente quando, for praticamente certo que a outra parte reembolsar total ou parcialmente os gastos necessrios
para liquidar obrigao de benefcio definido, a entidade deve:
(a) reconhecer seu direito ao reembolso como ativo separado. A entidade deve mensurar o ativo pelo valor justo;
(b) separar e reconhecer as variaes no valor justo de seu direito ao reembolso da mesma forma que para mudanas no
valor justo de ativos do plano (vide itens 124 e 125). Os componentes de custo de benefcio definido reconhecidos de
acordo com o item 120 podem ser reconhecidos pelo valor lquido dos montantes relativos a variaes no valor contbil
do direito ao reembolso.
117-Algumas vezes, a entidade est em condies de procurar outra parte, tal como uma seguradora, para pagar parte ou a
totalidade dos gastos necessrios para liquidar uma obrigao de benefcio definido. Aplices de seguro elegveis, como
definidas no item 8, so ativos do plano. A entidade deve contabilizar aplices de seguro elegveis da mesma maneira que os
outros ativos do plano e no deve aplicar o item 116 (vide itens 46 a 49 e 115).
118-Quando a aplice de seguro detida pela entidade no uma aplice de seguro elegvel, essa aplice de seguro no ser um
ativo do plano. O item 116 relevante para tais casos: a entidade reconhece seu direito ao reembolso, de acordo com a
aplice de seguro, como ativo separado e no como deduo, ao determinar o dficit ou supervit do benefcio definido. O item
140(b) exige que a entidade divulgue breve descrio da ligao entre o direito a reembolso e a respectiva obrigao.
119-Se o direito ao reembolso decorrer de aplice de seguro que corresponde exatamente ao montante e ao prazo de parte ou
totalidade dos benefcios devidos, conforme o plano de benefcio definido, o valor justo do direito de reembolso considerado
como sendo o valor presente da respectiva obrigao (condicionado a qualquer reduo necessria se o reembolso no for
integralmente recupervel).
Componentes de custo de benefcio definido
120-A entidade deve reconhecer os componentes de custo de benefcio definido, exceto na medida em que outro Pronunciamento
Tcnico CPC exigir ou permitir sua incluso no custo de ativo, da seguinte maneira:
(a) custo do servio (vide itens 66 a 112) no resultado;
(b) os juros lquidos sobre o valor lquido de passivo (ativo) de benefcio definido (vide itens 123 a 126) no resultado; e
(c) remensuraes do valor lquido de passivo (ativo) de benefcio definido (vide itens 127 a 130) em outros resultados
abrangentes.
121-Outros Pronunciamentos do CPC exigem a incluso de alguns custos de benefcio a empregados como custo de ativos, tais
como estoques e imobilizado (vide CPC 16 e CPC 27). Quaisquer custos de benefcios ps-emprego includos no custo desses
ativos devem considerar a proporo apropriada dos componentes listados no item 120.
122-Remensuraes do valor lquido de passivo (ativo) de benefcio definido reconhecidas em outros resultados abrangentes no
devem ser reclassificadas para o resultado no perodo subsequente. Contudo, a entidade pode transferir esses montantes
reconhecidos em outros resultados abrangentes dentro do patrimnio lquido.
Juros lquidos sobre o valor lquido de passivo (ativo) de benefcio definido
123-Os juros lquidos sobre o valor lquido de passivo (ativo) de benefcio definido devem ser determinados multiplicando-se o valor
lquido de passivo (ativo) de benefcio definido pela taxa de desconto especificada no item 83, ambos conforme determinados
no incio do perodo a que se referem as demonstraes contbeis, levando em considerao quaisquer mudanas no valor
lquido de passivo (ativo) de benefcio definido durante o perodo em razo de pagamentos de contribuies e benefcios.
124-Os juros lquidos sobre o valor lquido de passivo (ativo) de benefcio definido podem ser vistos como compreendendo receita
de juros sobre ativos do plano, custo de juros sobre a obrigao de benefcio definido e juros sobre o efeito do teto de ativo
(asset ceiling) mencionado no item 64.
125-A receita de juros sobre ativos do plano o componente de retorno sobre os ativos do plano e deve ser determinada
multiplicando-se o valor justo dos ativos do plano pela taxa de desconto especificada no item 83, ambos conforme
determinados no incio do perodo a que se referem as demonstraes contbeis, levando em considerao quaisquer
mudanas nos ativos do plano durante o perodo em razo de contribuies e pagamentos de benefcios. A diferena entre a
receita de juros sobre ativos do plano e o retorno sobre ativos do plano deve ser includa na remensurao do valor lquido de
passivo (ativo) de benefcio definido.
692
126-Os juros sobre o efeito do teto de ativo (asset ceiling) so parte da mudana total no efeito do teto de ativo (asset ceiling) e so
determinados multiplicando-se o efeito do teto de ativo (asset ceiling) pela taxa de desconto especificada no item 83, ambos
conforme determinados no incio do perodo a que se referem as demonstraes contbeis. A diferena entre esse montante e
a mudana total no efeito do teto de ativo (asset ceiling) deve ser includa na remensurao do valor lquido de passivo (ativo)
de benefcio definido.
Remensuraes do valor lquido de passivo (ativo) de benefcio definido lquido
127-Remensuraes do valor lquido de passivo (ativo) de benefcio definido compreendem:

(a) ganhos e perdas atuariais (vide item 128 e 129);
(b) o retorno sobre os ativos do plano (vide item 130), excluindo montantes includos nos juros lquidos sobre o valor lquido
de passivo (ativo) de benefcio definido (vide item 125); e
(c) qualquer mudana no efeito do teto de ativo (asset ceiling) excluindo montantes includos nos juros lquidos sobre o valor
lquido de passivo (ativo) de benefcio definido (vide item 126).
128-Ganhos e perdas atuariais resultam de aumentos ou redues no valor presente da obrigao de benefcio definido em razo
de mudanas em premissas atuariais e os ajustes pela experincia. As causas de ganhos e perdas atuariais incluem, por
exemplo:
(a) aumentos e redues inesperadas nas taxas de mortalidade e rotatividade de empregados, antecipao de
aposentadoria ou aumento nos salrios, benefcios (se os termos formais ou construtivos do plano estabelecerem
aumentos de benefcios inflacionrios) ou custos mdicos;
(b) o efeito de mudanas nas premissas em relao as opes de pagamento de benefcios;
(c) o efeito de mudanas nas estimativas de rotatividade futura de empregados, aposentadoria antecipada ou mortalidade,
ou de aumentos nos salrios, benefcios (se os termos formais ou construtivos do plano estabelecerem aumentos de
benefcios inflacionrios) ou custos mdicos; e
(d) o efeito de mudanas na taxa de desconto.
129-Os ganhos e as perdas atuariais no devem incluir as alteraes no valor presente da obrigao de benefcio definido ocorrido
em razo da introduo, alterao, reduo (encurtamento/curtailment) ou liquidao do plano de benefcio definido ou
alteraes nos benefcios devidos de acordo com o plano de benefcio definido. Referidas alteraes resultam em custo do
servio passado ou em ganhos ou perdas na liquidao.
130-Na determinao do retorno sobre os ativos do plano, a entidade deve deduzir os custos de gesto dos ativos do plano e
quaisquer impostos devidos pelo prprio plano, exceto impostos includos nas premissas atuariais utilizadas para mensurar a
obrigao de benefcio definido (item 76). Outros custos de administrao no devem ser deduzidos do retorno sobre os ativos
do plano.
Apresentao
Compensao
131-A entidade pode compensar um ativo referente a um plano com um passivo referente a outro plano quando, e somente
quando, a entidade:
(a) tem o direito legal para utilizar o excedente do plano para liquidar obrigaes de outro plano; e
(b) tem a inteno de liquidar as obrigaes em base lquida ou pretende liquidar, simultaneamente, o excedente do plano
contra a obrigao de outro plano.
132-Os critrios de compensao so semelhantes aos estabelecidos para os instrumentos financeiros no Pronunciamento
Tcnico CPC 39 - Instrumentos Financeiros: Apresentao.
Distino entre circulante e no circulante
133-As entidades normalmente distinguem ativos e passivos circulantes de ativos e passivos no circulantes. Este pronunciamento
no especifica se a entidade deve distinguir a parcela circulante e no circulante de ativos e passivos provenientes de
benefcios ps-emprego.
Componente financeiro de custo de benefcio definido
134-O item 120 exige que a entidade reconhea o custo do servio e os juros lquidos sobre o valor lquido de passivo (ativo) de
benefcio definido em resultado. Este Pronunciamento no especifica como a entidade deve apresentar o custo do servio e os
juros lquidos sobre o valor lquido de passivo (ativo) de benefcio definido. A entidade deve apresentar esses componentes de
acordo com o estabelecido no Pronunciamento CPC 26 Apresentaes das Demonstraes Contbeis.
Divulgao
135-A entidade deve divulgar informaes que:
693
(a) expliquem as caractersticas de seus planos de benefcio definido e os riscos a eles associados (vide item 139);
(b) identifiquem e expliquem os montantes em suas demonstraes contbeis decorrentes de seus planos de benefcio
definido (vide itens 140 a 144); e
(c) descrevam como seus planos de benefcio definido podem afetar o valor, o prazo e a incerteza dos fluxos de caixa
futuros da entidade (vide itens 145 a 147).
136-Para atingir os propsitos do item 135, a entidade deve considerar todos os seguintes itens:
(a) o nvel de detalhamento necessrio para atender aos requisitos de divulgao;
(b) o quanto de nfase se deve dar a cada um dos diversos requisitos;
(c) o quanto de agregao ou desagregao se deve efetuar; e
(d) se os usurios das demonstraes contbeis necessitam de informaes adicionais para avaliar as informaes
quantitativas divulgadas.
137-Se as divulgaes efetuadas de acordo com os requisitos deste Pronunciamento e de outros Pronunciamentos do CPC forem
insuficientes para atingir os objetivos do item 135, a entidade deve divulgar informaes adicionais necessrias para alcanar
esses objetivos. Por exemplo, a entidade pode apresentar uma anlise do valor presente da obrigao de benefcio definido
que distinga a natureza, as caractersticas e os riscos da referida obrigao. Essa divulgao pode fazer distino:
(a) entre montantes devidos a participantes ativos, inativos e pensionistas;
(b) entre benefcios com direito adquirido (vested) e benefcios acumulados, mas sem direito adquirido (not vested);
(c) entre benefcios condicionais, montantes atribuveis a futuros aumentos salariais e outros benefcios.
138-A entidade deve avaliar se a totalidade ou parte das divulgaes deve ser desagregada para distinguir planos ou grupos de
planos com riscos significativamente diferentes. Por exemplo, a entidade pode efetuar divulgaes desagregadas sobre planos,
mostrando uma ou mais das seguintes caractersticas:
(a) diferentes localizaes geogrficas;
(b) diferentes caractersticas, tais como planos de previdncia de salrio fixo, planos de previdncia de salrio final ou planos
de assistncia mdica ps-emprego;
(c) diferentes ambientes regulatrios;
(d) diferentes segmentos;
(e) diferentes modalidades de financiamento (por exemplo, totalmente no custeado, total ou parcialmente custeado).
Caractersticas dos planos de benefcio definido e riscos a eles associados
139-A entidade deve divulgar:

(a) informaes sobre as caractersticas de seus planos de benefcio definido, incluindo:
(i) natureza dos benefcios fornecidos pelo plano (por exemplo, plano de benefcio definido de salrio final ou plano
baseado em contribuio com garantia);
(ii) descrio da estrutura regulatria na qual o plano opera, como, por exemplo, o nvel de quaisquer requisitos
mnimos de custeios, e qualquer efeito da estrutura regulatria sobre o plano, como, por exemplo, o teto de ativo
(asset ceiling) (vide item 64);
(iii) descrio da responsabilidade de qualquer outra entidade pela governana do plano, tais como responsabilidades
de administradores e conselheiros do plano;
(b) descrio dos riscos aos quais o plano expe a entidade, voltada para quaisquer riscos incomuns, especficos da
entidade ou especficos do plano, e de quaisquer concentraes de risco significativas. Por exemplo, se os ativos do
plano estiverem investidos principalmente em uma classe de investimentos, como, por exemplo, imveis, o plano poder
expor a entidade a uma concentrao de risco do mercado imobilirio;
(c) descrio de quaisquer alteraes, reduo (encurtamento/curtailment) e liquidaes do plano.
Explicao de valores das demonstraes contbeis
140-A entidade deve fornecer uma conciliao entre o saldo de abertura e o saldo de fechamento para cada um dos itens a seguir,
se aplicveis:
(a) o valor lquido de passivo (ativo) de benefcio definido, apresentando conciliaes separadas para:
(i) ativos do plano;
(ii) o valor presente da obrigao de benefcio definido;
(iii) o efeito do teto de ativo (asset ceiling);
694
(b) quaisquer direitos a reembolso. A entidade deve tambm apresentar a relao entre qualquer direito a reembolso e a
obrigao correspondente.
141-Cada conciliao listada no item 140 deve apresentar cada um dos itens a seguir, se aplicveis:
(a) custo do servio corrente;
(b) receita ou despesa de juros;
(c) remensuraes do valor lquido de passivo (ativo) de benefcio definido lquido, apresentando separadamente:
(i) o retorno sobre os ativos do plano, excluindo valores de juros considerados em (b);
(ii) ganhos e perdas atuariais decorrentes de mudanas nas premissas demogrficas (ver item 76(a));
(iii) ganhos e perdas atuariais decorrentes de mudanas nas premissas financeiras (ver item 76(b));
(iv) mudanas no efeito limitador de ativo de benefcio definido lquido ao teto de ativo (asset ceiling), excluindo valores
de juros considerados em (b). A entidade deve divulgar tambm como determinou o benefcio econmico mximo
disponvel, ou seja, se esses benefcios seriam na forma de reembolso, redues nas contribuies futuras ou a
combinao de ambas;
(d) custo do servio passado e ganhos e perdas resultantes de liquidaes. Conforme permite o item 100, o custo do servio
passado e ganhos e perdas decorrentes de liquidaes no precisam ser destacados se estes ocorrerem de forma
simultnea;
(e) o efeito de mudanas nas taxas de cmbio;
(f) contribuies feitas para o plano, apresentando separadamente aquelas efetuadas pelo empregador e pelos participantes
do plano;
(g) pagamentos provenientes do plano, apresentando separadamente o montante pago referente a quaisquer liquidaes;
(h) os efeitos de combinaes e alienaes de negcios.
142-A entidade deve alocar o valor justo dos ativos do plano em classes que distingam a natureza e o risco desses ativos,
subdividindo cada classe de ativos do plano entre aquelas que possuem valor de mercado cotado em mercado ativo (tal como
definido no CPC 46 Mensurao do Valor Justo) e aquelas que no tm. Por exemplo, considerando-se o nvel de divulgao
requerido no item 136, a entidade pode distinguir entre:
(a) caixa e equivalentes de caixa;
(b) instrumentos patrimoniais (segregados por tipo de setor, porte da empresa, geografia, etc.);
(c) instrumentos de dvida (segregados por tipo de emissor, qualidade do crdito, geografia, etc.);
(d) imveis (segregados por geografia, etc.);

(e) instrumentos derivativos (segregados por tipo de risco subjacente especificado em contrato, por exemplo, contratos de
taxa de juros, contratos de cmbio, contratos de aes, contratos de crdito, swaps de longevidade, etc.);
(f) fundos de investimento (segregados por tipo de fundo);
(g) ttulos lastreados em ativos; e
(h) dvida estruturada.
143-A entidade deve divulgar o valor justo dos instrumentos financeiros de sua prpria emisso mantidos como ativos do plano e o
valor justo de ativos do plano que sejam imveis ocupados pela entidade ou outros ativos por ela utilizados.
144-A entidade deve divulgar as premissas atuariais significativas utilizadas para determinar o valor presente da obrigao de
benefcio definido (vide item 76). Referida divulgao deve ser em termos absolutos (por exemplo, como porcentagem
absoluta, e no apenas como margem entre diferentes porcentagens ou outras variveis). Quando a entidade elaborar
divulgaes totais por agrupamento de planos, ela deve fornecer essas divulgaes na forma de mdias ponderadas ou na
forma de faixas restritas.
Montante, prazo e incerteza de fluxos de caixa futuros
145-A entidade deve divulgar:

(a) anlise de sensibilidade para cada premissa atuarial significativa (divulgadas em conformidade com o item 144) no final
do perodo a que se referem as demonstraes contbeis, demonstrando como a obrigao de benefcio definido teria
sido afetada por mudanas em premissa atuarial relevante que eram razoavelmente possveis naquela data;
(b) mtodos e premissas utilizados na elaborao das anlises de sensibilidade exigidas por (a) e as limitaes desses
mtodos;
(c) mudanas, em relao ao perodo anterior, nos mtodos e premissas utilizados na elaborao das anlises de
sensibilidade e as razes dessas mudanas.
695
146-A entidade deve divulgar uma descrio de quaisquer estratgias de confrontao de ativos/passivos utilizadas pelo plano ou
pela entidade patrocinadora, incluindo o uso de anuidades e outras tcnicas, tais como swaps de longevidade, para
gerenciamento do risco.
147-Para fornecer uma indicao do efeito do plano de benefcio definido sobre os seus fluxos de caixa futuros, a entidade deve
divulgar:
(a) descrio de quaisquer acordos de custeio e poltica de custeamento que afetem contribuies futuras;
(b) contribuies esperadas ao plano para o prximo perodo das demonstraes contbeis;
(c) informaes sobre o perfil de vencimento da obrigao de benefcio definido. Isto inclui a durao mdia ponderada da
obrigao de benefcio definido e pode incluir outras informaes sobre os prazos de distribuio de pagamentos de
benefcios, tais como uma anlise de vencimentos dos pagamentos de benefcios.
Planos multiempregadores
148-Caso participe de plano de benefcio definido multiempregador, a entidade deve divulgar:

(a) descrio dos acordos de custeio, incluindo o mtodo utilizado para determinar a taxa de contribuies da entidade e
quaisquer requisitos mnimos de custeio;
(b) descrio da medida em que a entidade pode ser responsvel perante o plano por obrigaes de outras entidades, em
conformidade com os termos e condies do plano multiempregador;
(c) descrio de qualquer alocao convencionada de dficit ou supervit sobre:
(i) o encerramento do plano; ou
(ii) a sada do plano por parte da entidade;
(d) caso a entidade contabilize esse plano como se este fosse plano de contribuio definida de acordo com o item 34, a
entidade deve divulgar o seguinte, complementarmente s informaes exigidas por (a) a (c), ao invs das informaes
exigidas pelos itens 139 a 147:
(i) o fato de que o plano um plano de benefcio definido;
(ii) a razo pela qual no esto disponveis informaes suficientes para permitir que a entidade contabilize o plano
como um plano de benefcio definido;
(iii) as contribuies esperadas para o plano para o prximo perodo das demonstraes contbeis;
(iv) informaes sobre qualquer dficit ou supervit no plano que possa afetar o valor de contribuies futuras,
incluindo a base utilizada para determinar o dficit ou supervit e as implicaes, se houver, para a entidade;
(v) uma indicao do nvel de participao da entidade no plano em comparao com outras entidades participantes.
Exemplos de medidas que podem fornecer essa indicao incluem a proporo da entidade sobre as contribuies
totais ao plano ou a proporo da entidade sobre o nmero total de participantes ativos, participantes aposentados
e antigos participantes com direito a benefcios, se essas informaes estiverem disponveis.
Planos de benefcio definido que compartilham riscos entre vrias entidades sob controle comum
149-Caso a entidade participe de plano de benefcio definido que compartilhar os riscos entre entidades sob controle comum, ela
deve divulgar:
(a) o acordo contratual ou poltica conveniada para a cobrana do custo lquido de benefcio definido ou o fato de que
referida poltica no exista;
(b) a poltica de determinao da contribuio a ser paga pela entidade;
(c) se a entidade contabilizar uma alocao do custo lquido de benefcio definido, conforme indicado no item 41, todas as
informaes sobre o plano como um todo exigidas pelos itens 135 a 147;
(d) se a entidade contabilizar a contribuio a pagar no perodo, conforme indicado no item 41, as informaes sobre o plano
como um todo exigidas pelos itens 135 a 137, 139, 142 a 144 e 147(a) e (b).
150-As informaes exigidas pelo item 149(c) e (d) podem ser divulgadas por meio de referncia cruzada com divulgaes nas
demonstraes contbeis de outra entidade de grupo se:
(a) as demonstraes contbeis desse grupo de entidade identificarem e divulgarem separadamente as informaes
exigidas sobre o plano; e
(b) as demonstraes contbeis desse grupo de entidade estiverem disponveis a usurios das demonstraes contbeis
sob os mesmos termos que as demonstraes contbeis da entidade e ao mesmo tempo, ou antes, que as
demonstraes contbeis da entidade.
Requisitos de divulgao em outros Pronunciamentos
151-Quando exigido pelo Pronunciamento CPC 05 Divulgao sobre Partes Relacionadas, a entidade deve divulgar informaes
sobre:
696
(a) transaes com partes relacionadas com planos de benefcios ps-emprego; e

(b) benefcios ps-emprego para o pessoal-chave da administrao.
152-Quando exigido pelo Pronunciamento CPC 25 Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes, a entidade deve
divulgar informaes sobre passivos contingentes decorrentes de obrigaes de benefcios ps-emprego.
Outros benefcios de longo prazo a empregados
153-Outros benefcios de longo prazo a empregados incluem itens como, por exemplo, os seguintes, se a entidade no espera que
sejam integralmente liquidados em at doze meses aps o perodo a que se referem as demonstraes contbeis em que os
empregados prestarem os respectivos servios:
(a) ausncias remuneradas de longo prazo, como, por exemplo, licena por tempo de servio ou licena sabtica;
(b) jubileu ou outros benefcios por tempo de servio;
(c) benefcios de invalidez de longo prazo;

(d) participao nos lucros e bnus; e
(e) remunerao diferida.
154-A mensurao de outros benefcios de longo prazo a empregados no est normalmente sujeita ao mesmo grau de incerteza
que a mensurao de benefcios ps-emprego. Por essa razo, este Pronunciamento requer um mtodo simplificado de
contabilizao no caso de outros benefcios de longo prazo a empregados. Diferentemente da contabilizao exigida para
benefcios ps-emprego, esse mtodo no deve reconhecer remensuraes em outros resultados abrangentes.
155-Ao reconhecer e mensurar o supervit ou dficit em outro plano de benefcios de longo prazo a empregados, a entidade deve
aplicar os itens 56 a 98 e 113 a 115. A entidade deve aplicar os itens 116 a 119 no reconhecimento e mensurao de qualquer
direito a reembolso.
156-Para outros benefcios de longo prazo a empregados, a entidade deve reconhecer o montante lquido dos seguintes valores
em resultado, exceto se outro Pronunciamento do CPC exigir ou permitir a incluso no custo de ativo:
(a) custo do servio (vide itens 66 a 112);
(b) juros lquidos sobre o valor lquido de passivo (ativo) de benefcio definido (vide itens 123 a 126); e
(c) remensuraes do valor lquido de passivo (ativo) de benefcio definido (vide itens 127 a 130).
157-Uma forma de outros benefcios de longo prazo a empregados o benefcio de invalidez de longo prazo. Se o nvel de
benefcio depender do tempo de servio, a obrigao surge a partir da prestao do servio. A mensurao dessa obrigao
reflete a probabilidade de que o pagamento venha a ser exigido e a durao de tempo pela qual se espera que o pagamento
seja feito. Se o nvel de benefcio for o mesmo para qualquer empregado invlido, independentemente do tempo de servio, o
custo esperado desses benefcios reconhecido quando o evento que gera o benefcio de longo prazo de invalidez ocorrer.
Divulgao
158-Embora este Pronunciamento no exija divulgaes especficas sobre outros benefcios de longo prazo aos empregados,
outros Pronunciamentos do Comit de Pronunciamentos Contbeis podem requerer tais divulgaes. Por exemplo, o
Pronunciamento CPC 05 Divulgao sobre Partes Relacionadas requer divulgaes sobre benefcios a empregados para os
administradores da entidade. O Pronunciamento CPC 26 Apresentao das Demonstraes Contbeis requer a divulgao
das despesas de benefcios a empregados.
Benefcios rescisrios
159-Este Pronunciamento trata de benefcios rescisrios separadamente de outros benefcios a empregados, porque o evento
gerador da obrigao a resciso do contrato de trabalho e no a prestao do servio pelo empregado. Benefcios rescisrios
resultam da deciso da entidade
de rescindir o contrato de trabalho ou da deciso do empregado de aceitar uma oferta de benefcios por parte da entidade em
troca da resciso do contrato de trabalho.
160-Benefcios rescisrios no incluem benefcios aos empregados decorrentes da resciso do contrato de trabalho a pedido do
empregado sem uma oferta da entidade ou como resultado de aposentadoria compulsria, uma vez que esses benefcios so
benefcios ps-emprego. Algumas entidades fornecem um nvel menor de benefcio para resciso do contrato de trabalho a
pedido do empregado (na essncia, benefcio ps-emprego) do que para a resciso do contrato de trabalho a pedido da
entidade. A diferena entre o benefcio fornecido pela resciso do contrato de trabalho a pedido do empregado e o benefcio
maior fornecido por resciso a pedido da entidade constitui benefcio rescisrio.
161-A forma do benefcio ao empregado no determina se ele fornecido em troca de servio ou em troca da resciso do contrato
de trabalho do empregado. Benefcios rescisrios so tipicamente pagamentos em parcela nica, mas, algumas vezes, incluem
tambm:
697
(a) melhoria de benefcios ps-emprego, seja indiretamente, por meio de plano de benefcios aos empregados, ou
diretamente;
(b) salrio at o final do perodo de aviso especfico, se o empregado no mais prestar servios que proporcionem benefcios
econmicos entidade.
162-Indicadores de que um benefcio a empregados fornecido em troca de servios incluem os seguintes:

(a) o benefcio depende da prestao de servios futuros (incluindo benefcios que aumentam se servios adicionais forem
prestados);
(b) o benefcio fornecido de acordo com os termos de plano de benefcios a empregados.
163-Alguns benefcios rescisrios so fornecidos de acordo com os termos de plano de benefcios a empregados existente. Por
exemplo, eles podem ser especificados por lei, pelo contrato de trabalho ou por acordo sindical, ou podem ser implcitos como
resultado da prtica passada da entidade de fornecer benefcios similares. Como outro exemplo, se a entidade disponibiliza
uma oferta de benefcios, por mais do que um curto perodo, ou se exista mais do que um curto perodo entre a oferta e a data
esperada de efetiva resciso, a entidade considera se estabeleceu novo plano de benefcios aos empregados e, assim, se os
benefcios oferecidos em razo desse plano so benefcios rescisrios ou benefcios ps-emprego. Benefcios a empregados
fornecidos de acordo com os termos de plano de benefcios a empregados so benefcios rescisrios se resultarem da deciso
da entidade de rescindir o contrato de trabalho do empregado e no dependerem da prestao de servios futuros.
164-Alguns benefcios a empregados so fornecidos independentemente do motivo do desligamento do empregado. O pagamento

desses benefcios certo (sujeito a quaisquer requisitos de aquisio de direito ou de servio mnimo), mas o momento desse
pagamento incerto. Embora esses benefcios sejam descritos, em alguns pases, como indenizaes rescisrias ou
gratificaes por desligamento, eles so benefcios ps-emprego, e no benefcios rescisrios, e a entidade deve contabiliz-
los como benefcios ps-emprego.
Reconhecimento
165-A entidade deve reconhecer um passivo e uma despesa com benefcios rescisrios no momento que ocorrer primeiro dentre
as seguintes datas:
(a) quando a entidade no mais puder cancelar a oferta desses benefcios; e
(b) quando a entidade reconhecer os custos de reestruturao que estiver no alcance do Pronunciamento CPC 25
Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes e envolver o pagamento de benefcios rescisrios.
166-Para benefcios rescisrios devidos em razo da deciso do empregado de aceitar uma oferta de benefcios em troca da
resciso do contrato de trabalho, o momento em que a entidade no pode mais cancelar a oferta desses benefcios a data
que ocorrer primeiro dentre as seguintes opes:
(a) quando o empregado aceita a oferta;
(b) quando uma restrio (por exemplo, exigncia legal, regulatria ou contratual ou outra restrio) sobre a capacidade da
entidade de cancelar a oferta passar a ter efeito. Isto se daria no momento em que a oferta fosse feita, se a restrio
existisse no momento da oferta.
167-Para benefcios rescisrios devidos como resultado da deciso da entidade em rescindir o contrato de trabalho do empregado,
a entidade no pode mais cancelar a oferta quando tiver comunicado aos empregados afetados um plano de resciso que
atenda a todos os critrios seguintes:
(a) as medidas necessrias para a concluso do plano indicam ser improvvel que sero feitas mudanas significativas no
plano;
(b) o plano identifica o nmero de empregados cujo contrato de trabalho deve ser rescindido, suas classificaes de cargo ou
funes e suas localizaes (mas o plano no necessita identificar cada empregado individualmente) e a data de
concluso esperada;
(c) o plano estabelece os benefcios rescisrios que os empregados recebero, em detalhes suficientes de forma que os
empregados possam determinar o tipo e o montante dos benefcios que recebero quando seu contrato de trabalho for
rescindido.
168-Quando a entidade reconhecer benefcios rescisrios, ela pode ter tambm a necessidade de contabilizar uma alterao ou
reduo (encurtamento/curtailment) em outros benefcios a empregados (vide item 103).
Mensurao
169-A entidade deve mensurar benefcios rescisrios no reconhecimento inicial, mensurando e reconhecendo mudanas
subsequentes, de acordo com a natureza do benefcio a empregados, ficando evidente que os benefcios rescisrios so uma
melhoria de benefcios ps-emprego, a entidade deve aplicar os requisitos para benefcios ps-emprego. Do contrrio:
(a) se a entidade espera que os benefcios rescisrios sejam integralmente liquidados em at doze meses aps o perodo a
que se referem as demonstraes contbeis em que o benefcio rescisrio for reconhecido, ela deve aplicar os requisitos
para benefcios de curto prazo a empregados;
698
(b) se a entidade no espera que os benefcios rescisrios sejam integralmente liquidados em at doze meses aps o
perodo a que se referem as demonstraes contbeis, a entidade deve aplicar os requisitos para outros benefcios de
longo prazo a empregados.
170-Dado que benefcios rescisrios no so fornecidos em troca de servios, os itens 70 a 74 relativos atribuio do benefcio a
perodos de servio no so relevantes.
Exemplo ilustrativo dos itens 159 a 170
Contexto
Em virtude de aquisio recente, a entidade planeja fechar uma fbrica dentro de dez meses e, naquela ocasio, rescindir os
contratos de trabalho de todos os empregados restantes da fbrica. Como necessita do conhecimento dos empregados da fbrica
para cumprir alguns contratos, a entidade anuncia um plano de resciso, nos seguintes termos.
Cada empregado que permanecer e prestar servios at o fechamento da fbrica receber, na data do desligamento, o pagamento
em dinheiro de $ 30.000. Empregados que sarem antes do fechamento da fbrica recebero $ 10.000.
A fbrica possui 120 empregados. No momento do anncio do plano, a entidade espera que 20 deles saiam antes do fechamento.
Portanto, as sadas de caixas totais esperadas em virtude do plano so de $ 3.200.000 (ou seja, 20 * $ 10.000 + 100 * $ 30.000).
Conforme exige o item 160, a entidade deve contabilizar benefcios fornecidos em troca da resciso do contrato de trabalho como
benefcios rescisrios, e contabilizar benefcios fornecidos em troca de servios como benefcios de curto prazo aos empregados.
Benefcios rescisrios
O benefcio fornecido em troca da resciso dos contratos de trabalho de $ 10.000. Este o valor que a entidade teria de pagar ao
rescindir os contratos de trabalho, independentemente de os empregados permanecerem e prestarem servios at o fechamento da
fbrica ou sarem antes do seu fechamento. Embora os empregados possam sair antes do fechamento da fbrica, a resciso do
contrato de trabalho de todos os empregados resultado da deciso da entidade de fechar a fbrica e dispensar seus empregados
(ou seja, todos os empregados deixaro o emprego quando a fbrica for fechada). Portanto, a entidade reconhece um passivo de $
1.200.000 (ou seja, 120 * $ 10.000) pelos benefcios rescisrios fornecidos de acordo com o plano de benefcios aos empregados
quando o plano de resciso for anunciado ou quando a entidade reconhecer os custos de reestruturao associados ao fechamento
da fbrica, na data que ocorrer primeiro.
Benefcios fornecidos em troca de servios
Os benefcios adicionais que os empregados recebero se prestarem servios durante todo o perodo de dez meses so obtidos em
troca de servios prestados ao longo desse perodo. Estes benefcios devem ser contabilizados pela entidade como benefcios de
curto prazo aos empregados porque espera liquid-los em at doze meses aps o perodo a que se referem as demonstraes
contbeis. Neste exemplo, o desconto a valor presente no necessrio, de modo que a despesa de $ 200.000 (ou seja, $
2.000.000 10) reconhecida a cada ms durante o perodo de servio de dez meses, com o correspondente aumento no valor
contbil do passivo.
Divulgao
171-Embora este Pronunciamento no exija divulgaes especficas sobre benefcios rescisrios, outros Pronunciamentos emitidos
pelo CPC podem exigir tais divulgaes. Por exemplo, o Pronunciamento CPC 05 Divulgao sobre Partes Relacionadas
exige divulgaes sobre os benefcios rescisrios de administradores da entidade. O Pronunciamento CPC 26 Apresentao
das Demonstraes Contbeis exige a divulgao das despesas de benefcios aos empregados.
Disposies transitrias
172-Este Pronunciamento substitui o Pronunciamento Tcnico CPC 33 Benefcios a Empregados aprovado pelo Comit de
Pronunciamentos Contbeis em 4 de setembro de 2009.
173-A entidade deve aplicar este Pronunciamento de forma retrospectiva, de acordo com o Pronunciamento CPC 23 Polticas
Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro, exceto nas seguintes situaes:
(a) a entidade no precisa ajustar o valor contbil de ativos no alcanados por este Pronunciamento em razo das
mudanas em custos de benefcios a empregados que foram includos no valor contbil antes da data de aplicao
inicial. A data de aplicao inicial o incio do perodo anterior mais antigo apresentado na primeira demonstrao
contbil em que a entidade adotar este Pronunciamento;
(b) em demonstraes contbeis referentes a exerccios sociais iniciados antes de 1 de janeiro de 2014, a entidade no
precisa apresentar informaes comparativas para as divulgaes exigidas pelo item 145 sobre a sensibilidade da
obrigao de benefcio definido.
174-(Eliminado).
699
Apndice A Guia de Aplicao
Este Apndice parte integrante do Pronunciamento. Ele descreve a aplicao dos itens 92 e 93 e tem a mesma autoridade de outras
partes do Pronunciamento.
A1. Os requerimentos contbeis para as contribuies advindas dos empregados e de terceiros so ilustradas no diagrama abaixo.
700

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TTULO : PLANO CONTBIL DAS INSTITUIES DO SISTEMA FINANCEIRO NACIONAL - COSIF 1

CAPTULO : Normas Bsicas - 1

3 - A codificao das contas observa a seguinte estrutura: (Circ 1273)

4 - O dgito de controle da conta obtido segundo a regra abaixo: (Circ 1273)

5. Classificao das Contas

2 - Passivo - as contas classificam-se nos seguintes grupos: (Circ 1273)

4 - Patrimnio Lquido - divide-se em: (Circ 1273)

5 - No Circulante e no Longo Prazo, a classificao das contas obedece s seguintes normas:

10. Critrios de Avaliao e Apropriao Contbil

1 - Operaes com Taxas Prefixadas:

2 - Operaes com Taxas Ps-fixadas ou Flutuantes:

3 - Operaes com Correo Cambial:

2. Incorporao, Fuso e Ciso

1. Incorporao, Fuso e Ciso

2 - Quando a data-base coincidir com o encerramento do ms ou do semestre, devem ser observados os

6 - No caso de incorporao de sociedades, opcionalmente aos procedimentos contidos no item anterior, os

financeiros anteriores ao processo, at a data-base;

2. Participao Extinta em Incorporao, Fuso e Ciso

3. Incorporao, Fuso e Ciso - Entidades Independentes

1 - As diferenas de numerrio contabilizam-se: (Circ 1273)

2. Reservas Livres em Espcie

2 - As reservas bancrias de instituies no sujeitas a recolhimento compulsrio ou a encaixe obrigatrio so registradas em

4. Operaes Interfinanceiras de Liquidez, Operaes com Ttulos e Valores

1. Classificao dos Ttulos e Valores Mobilirios em Categorias

2. Ttulos de Renda Varivel

1 - Compem a carteira de ttulos de renda varivel: (Circ 1273)

3. Ttulos de Renda Fixa

1 - Definio de Carteira: (Circ 1273)

2 - Formao da Carteira Prpria: (Circ 1273)

REVENDAS A LIQUIDAR - POSIO BANCADA e REVENDAS A LIQUIDAR - POSIO FINANCIADA

RECOMPRAS A LIQUIDAR - CARTEIRA PRPRIA e RECOMPRAS A LIQUIDAR - CARTEIRA DE TERCEIROS

4 - Aplicaes em Depsitos Interfinanceiros: (Circ 1273)

4. Instrumentos Financeiros Derivativos

ativo devidamente ajustado pela adequada proviso. (Cta-Circ 3073, item 8)

5. Relaes Interfinanceiras e Interdependncias

1. Servio de Compensao de Cheques e Outros Papis

2 - Compensao de Recebimentos: (Circ 1273)

3 - Compensao Integrada: (Circ 1273)

2. Crditos Vinculados/Obrigaes Vinculadas

6 - Com relao s contas do desdobramento a instituio deve: (Circ 1273)

4. Relaes com Correspondentes

2 - Com relao s contas do desdobramento, a instituio deve: (Circ 1273)

3 - Na elaborao de balancetes e balanos no permitida a compensao de saldos devedores e credores de instituies

5. Recursos em Trnsito de Terceiros

1 - As dependncias encarregadas do cumprimento de ordens de pagamento devem manter: (Circ 1273)

7. Transferncias Internas de Recursos

1. Classificao das Operaes de Crdito

2 - As operaes de crdito distribuem-se segundo as seguintes modalidades: (Circ 1273)

2. Classificao das Operaes de Crdito por Nvel de Risco e Provisionamento

a) em relao ao devedor e seus garantidores:

3 - A classificao das operaes de crdito: (Res 2682 art 2 pargrafo nico, 3)

14 - O Banco Central do Brasil pode determinar: (Res 2682 art 13 I/VI)

15 - O disposto nesta seo: (Res 2682 art 14,15)

1 - A comisso de abertura de crdito recebida antecipadamente registra-se em RENDAS ANTECIPADAS e apropria-se

7. Operaes de Arrendamento Mercantil

1. Operaes ao Amparo da Portaria MF 564/78

2. Operaes ao Amparo da Portaria MF 140/84

3. Adiantamentos a Fornecedores e Comisses de Compromisso

2 - As comisses de compromisso devidas em funo dos adiantamentos a fornecedores so registradas a dbito de

5. Operaes de Subarrendamento - Ativas

6. Operaes de Cesso de Contratos de Arrendamento - Cessionrio

7. Operaes de Cesso de Contratos de Arrendamento - Cedente

2 - A parcela de DEPRECIAO ACUMULADA DE BENS DE ARRENDAMENTO FINANCEIRO ou DEPRECIAO ACUMULADA

8. Cesso de Crditos de Operaes de Arrendamento Mercantil