Tema 7

Introduccin a la Contabilidad
TEMA - 7
Activos no corrientes:
Activos intangibles
1
Departamento de Contabilidad - Universidad Autnoma de Madrid
TEMA 7 Activos no corrientes: Activos intangibles
Objetivos de Aprendizaje
Conocer los criterios generales de valoracin y reconocimiento de los activos
intangibles.
Conocer los criterios generales de valoracin y reconocimiento de los activos
no corrientes mantenidos para la venta.
Normas de Referencia
PGC (2007): Normas 5 y 6 de registro y valoracin
NIC 38 (2004) "Activos intangibles"
2
Departamento de Contabilidad, Universidad Autnoma de Madrid
1. Conceptos generales
Al igual que los activos tangibles, tambin son bienes destinados a su uso
en la produccin de bienes o prestacin de servicios.
No tienen sustancia fsica aunque en la mayor parte de las ocasiones su
propiedad est materializada en documentos e inscripciones en registros
pblicos (Ej. registro de patentes y marcas).
Es difcil encontrar mercados activos de referencia para obtener una
valoracin objetiva. Para determinar su valor es necesario recurrir a
tcnicas de valoracin basadas en la proyeccin de beneficios econmicos
futuros que se esperan obtener del activo.
En determinados casos la vida til de estos activos es ilimitada o
indefinida.
3
Los activos intangibles se caracterizan por no tener
sustancia fsica
Activos no monetarios sin apariencia fsica
susceptibles de valoracin econmica
Los activos intangibles en el PGC
200 Investigacin
201 Desarrollo
202 Concesiones administrativas
203 Propiedad industrial (patentes y marcas)
204 - Fondo de comercio
205 Derechos de traspaso
206 Aplicaciones informticas (software informtico)
209 Anticipos para inmovilizaciones intangibles
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Criterios generales para el reconocimiento de un activo
intangible en el balance:
Cumplimiento de la definicin de activo del marco

conceptual
IDENTIFICABILIDAD
Su valor puede medirse con fiabilidad.
Es probable que el activo genere beneficios econmicos
futuros.
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Criterios generales para el reconocimiento de un activo
intangible en el balance:
IDENTIFICABILIDAD ?
a) que el activo sea separable, es decir, susceptible de ser

separado de la empresa, vendido, cedido, dado en explotacin, arrendado
o intercambiado,
b) que el activo surja de derechos legales

o contractuales.
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En la actualidad, los recursos de naturaleza tangible ha dejado

paso a los intangibles como principales factores de generacin de
valor en la economa.
Innovacin, creatividad, imagen de marca, fidelidad del cliente,
patentes son algunos ejemplos de recursos de naturaleza
intangible determinantes para la generacin de beneficios
econmicos en el futuro.
Sin embargo, el conservadurismo de los actuales sistemas
contables impide el reconocimiento de muchos de ellos derivado
fundamentalmente de los problemas para realizar una medicin
fiable de su valor.
7
2. Valoracin inicial Se aplican los mismos criterios

de valoracin que ya hemos
visto para el inmovilizado
criterio general de valoracin
material
Subvencin Permuta
Combinaciones Generados
de internamente
negocio
(fondo de comercio) I+D
? 8
9
10
3. Gastos de Investigacin y Desarrollo

Una fuente de generacin de activos intangibles lo constituyen las
actividades de Investigacin y Desarrollo de las empresas
Actividades de investigacin Asociadas a la obtencin de

nuevos conocimientos, la bsqueda de nuevos productos,
Actividades de desarrollo Aplicacin prctica, desarrollo de
nuevos productos o procesos previamente investigados.
En principio, todos los gastos incurridos por la empresa en las

actividades de investigacin y desarrollo deben reconocerse como
gasto del ejercicio hasta que se cumplan los criterios de
reconocimiento
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Para la capitalizacin es necesario:
El coste est claramente establecido y distribuido por

proyectos.
Existan motivos fundados de xito tcnico y de la
rentabilidad econmico-comercial del proyecto
Diferencias entre el PGC 2007 y la NIC 38 (2004)
12

Criterios para la capitalizacin
a) La viabilidad tcnica de proyecto, es decir, que pueda completarse la
produccin del activo para su venta o uso.
b) La intencin de finalizar la produccin del activo
c) La capacidad de la empresa de vender o usar el activo.
d) La forma de generacin de beneficios econmicos futuros, es decir,
demostrar la existencia de un mercado activo para el activo, o la utilidad del
activo si ste va a ser utilizado de forma interna en la empresa.
e) La disponibilidad de recursos tcnicos, financieros o de cualquier otro tipo,
para culminar su desarrollo.
f) La posibilidad de atribuirse con fiabilidad los desembolsos incurridos en su
desarrollo.
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VALORACIN INICIAL PGC 2007
INVESTIGACIN DESARROLLO
se permite su
capitalizacin
capitalizacin
obligatoria
Amortizacin Amortizacin
durante su vida til durante su vida til
mximo de 5 aos se presume 5 aos
Los gastos susceptibles de capitalizacin son slo los incurridos

a partir del momento en el que se cumplen los criterios
de reconocimiento de las actividades de investigacin o desarrollo
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VALORACIN INICIAL NIC 38
INVESTIGACIN DESARROLLO
capitalizacin
NO se permite su obligatoria
capitalizacin
Deterioro de valor
Reconocimiento como
gastos del ejercicio
Los gastos susceptibles de capitalizacin son slo los incurridos

a partir del momento en el que se cumplen los criterios
de reconocimiento de las actividades de investigacin o desarrollo
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3. Gastos de Investigacin y Desarrollo - Ejemplo

La empresa MIX, S.A., dedicada a la industria farmacutica, comienza en
el ejercicio 2001 un proyecto de I+D cuyo objetivo consiste en el
desarrollo de un nuevo medicamento para reducir la adiccin a la
nicotina.
Tras una primera fase de investigacin, la empresa comienza el

desarrollo del nuevo producto en enero de 2003, pero no es hasta un
ao ms tarde, en enero de 2004, cuando los experimentos en animales
permiten garantizar la efectividad del medicamento. En esta misma fecha,
la direccin evala de forma positiva la viabilidad tcnica, financiera, y
comercial del producto. En enero del ao 2006 la empresa registra el
producto y en marzo de 2006, se lanza al mercado con gran xito. Los
gastos por el registro de la patente ascienden a 100 .
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Gastos de Investigacin y Desarrollo Ejemplo

Material de Amortizacin
Salarios investigacin patentes
Fase de investigacin
2001 200.400 100.000 250.000
2002 300.250 150.000 250.000
Total fase investigacin (a) 500.650 250.000 500.000
Fase de desarrollo
2003 400.600 90.000 250.000
2004 400.850 102.000 250.000
2005 350.250 89.000 250.000
Total fase de desarrollo (b) 1.151.700 281.000 750.000
Total I+D [(a) + (b)] 1.652.350 531.000 1.250.000
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La empresa slo podr capitalizar los desembolsos en el
desarrollo del producto a partir de enero de 2004.
Hasta ese momento, la empresa habr registrado todos los
desembolsos asociados a las actividades de investigacin y
desarrollo como gastos del ejercicio (gasto en sueldos y
salarios, gastos por las compras de material, gastos por la
amortizacin de los activos involucrados en el proyecto).
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Registro contable de los Gastos de Desarrollo
Debe Haber
Desarrollo XXX
Trabajos realizados para el inmovilizado material XXX
Activacin de patente (aadimos desembolsos finales si es necesario)
Debe Haber
Patentes XXX
Desarrollo XXX
Bancos X
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Zeltia 2005 Tratamiento de los gastos de I+D
20
4. Activos intangibles procedentes de una combinacin de

negocios y el concepto de Fondo de Comercio
Surge como resultado de operaciones de FUSIN

FUSIONES y ADQUISICIONES de
empresas
ADQUISICIN
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4. Activos intangibles procedentes de una combinacin de

negocios y el concepto de Fondo de Comercio
Activos intangibles identificables

a. Se dispone de una valoracin RECONOCIMIENTO
fiable de su valor razonable EN EL BALANCE
DE LA EMPRESA
ADQUIRENTE
a. Precios de mercado
b. Operaciones de compraventa de activos similares
c. Tcnicas de valoracin
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5. Fondo de comercio
Vamos a entender con un ejemplo el Fondo de Comercio
La empresa LIDERA, S.A. adquiere una empresa de su mismo

sector industrial llamada SONER, S.A. por un importe total de 3
millones de euros. Sin embargo, la valoracin realizada sobre todos
los activos netos de la compaa alcanza un valor de 2,5 millones de
euros.
Por qu LIDERA, S.A est pagando 0,5 millones de euros

ms por comprar SONER, S.A. cuando la valoracin de sus
activos netos es de un importe menor?
23
5. Fondo de comercio
EXPLICACIN
LIDERA, S.A considera que la empresa SONER, S.A. tiene un valor
superior al de sus activos netos porque hay una serie de recursos o
capacidades (no reflejados en los estados financieros de SONER, S.A.)
que permiten generar beneficios econmicos futuros
Ej. Buena localizacin del negocio, el producto que explota tiene una gran
aceptacin en el mercado (marcas no registradas), el factor humano de la
organizacin est muy especializado.
Todos estos factores anteriores no pueden reconocerse como activos

de acuerdo a la normativa contable. Sin embargo, no hay ninguna
duda de que son recursos capaces de generar beneficios econmicos
futuros.
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5. Fondo de comercio -Ejemplo

La empresa A desea adquirir la lnea de cosmtica de una importante
empresa del sector, la empresa B.
Segn los estados financieros de la empresa B, los activos y pasivos tienen
los siguientes valores.
ACTIVO Importe - PATRIMONIO NETO Importe -
Edificios 1.000 Capital Social 9.000
Maquinaria 6.000
Instalaciones 5.000 PASIVO
Patentes 500 Deudas a cp con entidades de Cr 4.500
Existencias 500
Efectivo 500
TOTAL ACTIVO 13.500 TOTAL P. NETO + PASIVO 13.500
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La empresa A calcula los valores razonables de todos los activos de la
empresa adquirida (B). Ms concretamente, las valoraciones de
expertos independientes determinan que el valor de los activos de la
compaa son los siguientes:
Importe ()
Edificios 3.000
Maquinaria 6.500
Instalaciones 5.000
Patentes 300
Existencias 600
Efectivo 500
TOTAL ACTIVO 15.900
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Valoracin de los activos 15.900
(pasivos) 4.500
Valor de los activos netos (PN) 11.400
Si la compaa A paga por B un total de 15.000 , est reconociendo que

existen una serie de recursos (no reconocidos) en la empresa B, que son
capaces de generar ms beneficios econmicos. En definitiva
15.000 - 11.4000 = FONDO DE COMERCIO = 3.600
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6. Valoracin posterior al reconocimiento inicial

REGLA GENERAL = ACTIVOS TANGIBLES
Coste histrico amortizacin acumulada - deterioro de valor
Nota importante:
La NIC 38 (2004) permite la revalorizacin de activos
Modelo de revalorizacin
Valor revalorizado amortizacin acumulada deterioro de valor
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ACTIVOS INTANGIBLES
Vida til
FINITA INDEFINIDA
Ejemplos:
Ejemplos: Marca
Patente Fondo de comercio
Un programa informtico Slots (Derechos de
Una pgina web despegue y aterrizaje)
Investigacin y desarrollo
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ACTIVOS INTANGIBLES
Vida til
FINITA INDEFINIDA
AMORTIZACIN NO SE AMORTIZAN
Valor residual
Vida til DETERIORO DE VALOR
Sistema de amortizacin Anualmente
Siempre que existan
DETERIORO DE VALOR indicios de deterioro
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7. Baja en cuentas
Motivos de la baja similares a los activos tangibles
Enajenacin (venta) del bien
Final de su vida til
Se cancelan las cuentas asociadas:
Precio de adquisicin
Amortizacin acumulada
Puede reconocerse un resultado (ordinario)
De la misma forma que los activos tangibles, si existe un plan
de venta de los activos intangibles a corto plazo
Reclasificados como mantenidos para la venta
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TEMA 7 Activos no corrientes: Inversiones inmobiliarias
INVERSIONES
INMOBILIARIAS
NORMATIVA DE REFERENCIA
PGC (2007): Norma 4 de registro y valoracin

NIC 40 (2004) Inversiones inmobiliarias"
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8. Inversiones inmobiliarias
33
Qu son las inversiones inmobiliarias?

Terrenos, edificios, locales que la compaa tiene para obtener
rentas o plusvalas
Ej. Un edificio de oficinas para alquiler o

un terreno que no se utiliza y del que
simplemente se esperan obtener plusvalas
de su revalorizacin.
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PGC (2007): Norma 4 de registro y valoracin
Diferentes criterios de valoracin
NIC 40 (2004) Inversiones inmobiliarias"

35
8. Inversiones inmobiliarias PGC 2007

Se aplican los mismos criterios de valoracin que
hemos visto para los activos tangibles
Deben aparecer como una categora diferenciada
dentro del ACTIVO NO CORRIENTE de la
compaa (Balance INDITEX Propiedades de
inversin)
36
8. Inversiones inmobiliarias NIC 40

Deben aparecer como una categora diferenciada dentro del
ACTIVO NO CORRIENTE de la compaa (Balance INDITEX
Propiedades de inversin)
Criterio de valoracin
Inicial Precio de adquisicin o coste de produccin +
costes adicionales (ej. escrituracin)
Posteriormente modelo de coste histrico o modelo de
revalorizacin Qu es esto?
La inversin inmobiliaria quedar valorada por su valor razonable, es decir,
por su precio de mercado o valor de tasacin.
Las plusvalas o minusvalas debern reconocer como ganancia o prdida
del ejercicio.
La mayor parte de las compaas adoptan el modelo de coste
histrico 37

Tema 7

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Introduccin a la Contabilidad

Cumplimiento de la definicin de activo del marco

a) que el activo sea separable, es decir, susceptible de ser

b) que el activo surja de derechos legales

En la actualidad, los recursos de naturaleza tangible ha dejado

2. Valoracin inicial Se aplican los mismos criterios

3. Gastos de Investigacin y Desarrollo

Actividades de investigacin Asociadas a la obtencin de

En principio, todos los gastos incurridos por la empresa en las

3. Gastos de Investigacin y Desarrollo

El coste est claramente establecido y distribuido por

Diferencias entre el PGC 2007 y la NIC 38 (2004)

3. Gastos de Investigacin y Desarrollo

3. Gastos de Investigacin y Desarrollo

Los gastos susceptibles de capitalizacin son slo los incurridos

3. Gastos de Investigacin y Desarrollo

Los gastos susceptibles de capitalizacin son slo los incurridos

3. Gastos de Investigacin y Desarrollo - Ejemplo

Tras una primera fase de investigacin, la empresa comienza el

Gastos de Investigacin y Desarrollo Ejemplo

Gastos de Investigacin y Desarrollo Ejemplo

Gastos de Investigacin y Desarrollo Ejemplo

Activacin de patente (aadimos desembolsos finales si es necesario)

Zeltia 2005 Tratamiento de los gastos de I+D

4. Activos intangibles procedentes de una combinacin de

Surge como resultado de operaciones de FUSIN

4. Activos intangibles procedentes de una combinacin de

Activos intangibles identificables

La empresa LIDERA, S.A. adquiere una empresa de su mismo

Por qu LIDERA, S.A est pagando 0,5 millones de euros

Todos estos factores anteriores no pueden reconocerse como activos

5. Fondo de comercio -Ejemplo

5. Fondo de comercio -Ejemplo

5. Fondo de comercio -Ejemplo

Si la compaa A paga por B un total de 15.000 , est reconociendo que

15.000 - 11.4000 = FONDO DE COMERCIO = 3.600

6. Valoracin posterior al reconocimiento inicial

Coste histrico amortizacin acumulada - deterioro de valor

6. Valoracin posterior al reconocimiento inicial

Departamento de Contabilidad - Universidad Autnoma de Madrid

6. Valoracin posterior al reconocimiento inicial

PGC (2007): Norma 4 de registro y valoracin

Qu son las inversiones inmobiliarias?

Ej. Un edificio de oficinas para alquiler o

PGC (2007): Norma 4 de registro y valoracin

Diferentes criterios de valoracin

NIC 40 (2004) Inversiones inmobiliarias"

8. Inversiones inmobiliarias PGC 2007

8. Inversiones inmobiliarias NIC 40

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