Exercices sur les cots partiels

Exercice 1 :
Lentreprise Rgal fabrique 3 types de gteaux : secs, la crme et au
chocolat. Le grant de lentreprise souhaite connatre la contribution de chaque
type de gteaux la couverture des charges xes communes de la ptisserie qui
sont de 19 000 e.
Il vous communique les informations suivantes et vous demande de com-
plter ce tableau, de linterprter et de proposer des solutions pour amliorer la
situation de lentreprise.

Gteaux Secs Crme Chocolat Total

CA 50 000 60 000 45 000
Cots variables 25 000 35 000 28 000
MCV
Cots spciques 17 000 15 000 18 000
MCS
Cots non spciques
Rsultat

1
 Exercice 2 :

Safari Vacances propose deux types de voyages dans des rserves naturelles
africaines : Safari Voyage et Safari Dveloppement. Tout est similaire entre les
deux voyages lexception dune activit supplmentaire pour Safari Dveloppe-
ment qui est la visite dun village (celui-ci est dirent suivant la priode de
lanne o a lieu le voyage).
Durant cette visite, les clients vont discuter avec des acteurs locaux sous
la tutelle dune ONG ayant des activits humanitaires en Afrique et gnrale-
ment sengager tre le parrain dun enfant du village, et donc par la suite se
proccuper de lavenir scolaire de celui-ci. Du fait de cette activit, des cots
supplmentaires apparaissent au niveau du transport et des charges de personnel
avec le paiement de deux personnes qui soccupent de linteraction avec lONG
partenaire.
Par ailleurs, Safari Vacances sengage grce aux revenus de Safari Dveloppe-
ment verser une aide nancire xe par mois des acteurs locaux.

Vous possdez les donnes suivantes qui concernent la priode de janvier

dcembre de lanne N :

Px/pers. Safari Voy. 2 000

Px/pers. Safari Dev. 2 400
nb de clients Safari Voy. 360
nb de clients Safari Dev. 180
Aide aux acteurs locaux 60 000
Cot variable de transport 540 000
Cot variable dhtel
Safari Voy. 120 000
Safari Dev. 60 000
Cot variable alimentation
Safari Voy. 40 000
Safari Dev. 20 000
Cot xe de transport 100 000
Cot xe de personnel pour la "visite dun village" 20 000
Autres cots xes 150 000
Les dpenses variables de transport sont rparties au prorata du CA.

1) Etablir le compte de rsultat pour Safari Vacances selon la mthode de

cot partiel permettant de donner le plus dinformations par type de voyage.
2) Quel est le chire daaires de Safari Dveloppement qui permet cette
activit de commencer couvrir les charges xes communes ?
3) Pour la priode de Janvier dcembre N+1, il est prvu une hausse du
prix de lore Safari Voyage de 10%, ce qui devrait entraner une baisse de la
demande de 20% et une hausse de 5% de celle pour Safari Dveloppement. Est-il
pertinent de modier le prix de Safari Voyage ? Quel est le critre de dcision ?

2
 Exercice 3 : Entreprise Sureau

La socit Sureau assure la commercialisation de produits agricoles. En tant

que contrleur de gestion, on vous sollicite pour tester plusieurs hypothses de
ventes et les bnces potentiels correspondants.
I. Vous relevez dans des livres comptables de la socit les infor-
mations de base suivantes :

charges xes : 192 000 e ;

marge sur cots variables dachat : 40 % ;
charges variables de distribution : 20 %

1. Dterminer le seuil de rentabilit en prsentant une solution graphique et

une solution comptable.
2. Une meilleure utilisation des machines de conditionnement pourrait en-
traner une diminution des charges xes de 28 800 e. Dterminer le nou-
veau seuil de rentabilit en prcisant son pourcentage de diminution par
rapport au prcdent.

II. En examinant la structure de la socit, vous constatez quune

augmentation massive des ventes est possible.
Cependant, elle entranerait une augmentation des charges xes, savoir :
CA (milliers de) < 1200 Me 1200 Me <= x < 1600 Me >= 1600 Me
Charges xes 192 000 264 000 400 000

1. Dterminer les rsultats obtenus pour les chires daaires de 1 200 et 1

600 milliers de.
2. Dterminer les points morts correspondants.
3. Rechercher les nouvelles valeurs de la marge sur cots variables dachat
qui permettraient dobtenir un rsultat nul lorsque les ventes atteignent 1
200 et 1 600 milliers deuros.
4. Quelle est la valeur de la marge sur cots variables dachat qui permettrait
de dgager un rsultat positif, quel que soit le palier de frais xes envisag
?

III. Vous retenez lhypothse dune marge sur cots variables dachat
de 42 % en considrant que les charges variables de distribution
restent inchanges.
Rechercher graphiquement les montants des ventes pour lesquels la socit
Sureau ne raliserait pas de bnces.

3
 Cas "Socit Abysse"
(daprs DECF 92)

Depuis plus dune dizaine dannes, la socit Abysse exerce une activit non
loin de Carcassonne. Spcialise dans lclairage subaquatique, cette entreprise
sest cre une excellente rputation dans le milieu des plongeurs grce ses
"torches sous-marines" dune trs haute qualit : lumire halogne alimente par
accumulateurs rechargeables, tanchit en eau profonde, montage lectronique
novateur.
Le march cibl est celui de la plonge professionnelle, sportive ou de loisir.
Son dveloppement continuel dans la dernire priode traduit le besoin de sport
risque et de sport nature du public. Au cours des annes, lentreprise a
cherch tendre sa gamme de produits an dattnuer les eets des uctuations
saisonnires du march. Elle propose ainsi en plus des torches :

un modle de "lampe de tte tous sports", puissant, rechargeable et tanche.

Il rpond aux besoins des professionnels de la protection civile et de la
scurit ainsi que des sportifs : VTT, planche voile, splo ;
et depuis quelques annes, un "phare dclairage de surface" de grande
qualit, utilis sur les terrains sportifs et les chantiers.

Cette diversication na pas t sans consquence sur lorganisation de lentreprise.

Sont ainsi distingues deux activits au niveau des produits nals :

lactivit clairage sous-marin. Elle constitue le "noyau dur" de lentreprise,

son domaine de spcialit. Elle regroupe la fabrication et la vente des
"torches sous-marines" et des "lampes de tte tous sports" ;
lactivit clairage de surface qui nest compose que de la fabrication et
de la vente dun seul produit : les "phares de surface".

Cette distinction se retrouve au niveau gographique puisque ces deux ac-

tivits sont ralises sur le mme site, mais dans des btiments dirents :
ladjonction des "phares de surface" la gamme des produits ne pouvait seectuer
sans agrandir laire dactivit.

Charg(e) des tudes auprs du dirigeant M. Vialet, celui-ci vous demande

de constituer un dossier prparatoire une runion de direction qui aura pour
objectifs :

danalyser la rentabilit prsente ;

de juger de la validit de certaines propositions concernant lamlioration
de cette rentabilit.

I- tude de la rentabilit

4
 1. Calculer les rsultats analytiques unitaires par produit et le rsultat global
gnr par ces trois produits, au cours de lexercice N.
2. Calculer la contribution de chaque produit la couverture des charges
xes de la priode (marge sur cots variables) et le rsultat global corre-
spondant.
3. Apprcier la rentabilit de lexploitation.
4. Identier prcisment lorigine de la dirence entre les deux rsultats
globaux obtenus. Retrouver, par les calculs, cette dirence.
5. Calculer les marges sur cots spciques gnres par chacune des deux
activits et le rsultat global attendu.
6. Dnir la notion de cots spciques et indiquer son intrt pour la gestion.

II- Proposition dactions en vue damliorer la rentabilit

Remarque : Pour les questions suivantes, on supposera ngligeables les vari-
ations de stocks ainsi que les variations du cot des facteurs.

A. Test du plan daction n 1 : Amlioration de la rentabilit de lactivit

"clairage de surface"

1. Calculer la marge sur cots spciques obtenue aprs application de chaque

dcision. Quelle est la dcision dont vous conseilleriez la mise en uvre ?
2. Retrouver le montant des charges xes communes imputer lactivit
"clairage de surface" dans une optique de cots complets. Quel est alors
le rsultat analytique sur lactivit "clairage de surface" ? Que constatez-
vous ? Expliquer ce paradoxe.
3. Apprcier, brivement, le risque que cette opration ne soit pas rentable.

B. Test du plan daction n 2 : Abandon de la fabrication des phares et

dveloppement de la production des clairages sous-marins.

1. Dterminer le rsultat obtenu aprs application de ce plan.

2. Apprcier lopportunit de cette dcision.

ANNEXE 1

Situation de lexploitation

5
 CONDITIONS TECHNIQUES ET COMMERCIALES DE LEXPLOITATION

1. Conditions techniques
La fabrication des clairages sous-marins ou de surface requiert lintervention
de soudeurs hautement qualis. Ce niveau de spcialit tant trs di cile
trouver sur le march local de lemploi, le nombre dheures disponibles constitue
une entrave au dveloppement de la production de lentreprise.
En N, ces heures de fabrication se sont rparties de fa faon suivante :

6
 Corrig

Exercice 1 :
Gteaux Secs Crme Chocolat Total
CA 50 000 60 000 45 000 155 000
Cots variables 25 000 35 000 28 000 88 000
MCV 25 000 25 000 17 000 67 000
Cots spciques 17 000 15 000 18 000 50 000
MCS 8 000 10 000 - 1 000 17 000
Cots non spciques 19 000
Rsultat - 2 000

Le rsultat global de lentreprise est ngatif en raison de la marge totale

sur cots spciques (17 000) qui est infrieure au montant des cots non
spciques (19 000)
Les gteaux au chocolat ont une trs mauvaise contribution la couverture
des charges spciques, et encore moins non spciques. Il faudrait :

soit augmenter le CA des gteaux en chocolat (en augmentant le px

ou les quantits vendues)
rduire leurs charges variables et cots spciques, de manire
retrouver une MCS positive
on pourrait mme envisager de supprimer les gteaux en chocolat...
mais problme d"image" ?

Exercice 2 :
1)
Mthode des cots variables : MCV = CA - CV (directs et indirects)
Mthode des cots directs : MCD = CA - CD
Mthode des cots spciques : MCS = CA - CV (directs et indirects) - CF
directs
==> la mthode des cots spciques est donc celle qui prend en compte le
plus de catgories de cots au niveau du produit ou du service (donc par type
de voyage)

Safari Voy. Safari Dev. Total

CA 720 000 (62,5%) 432 000 (37,5%) 1 152 000
Cot variable 497 500 282 500 780 000
MCV 222 500 (30,9%) 149 500 (34,61%) 372 000 (32,29%)
Cot xe direct 0 80 000 80 000
Marge cot spcique 222 500 69 500 292 000
CF indirect (commun) 250 000
Rsultat courant 42 000

7
 Cots variables (Safari Voy.) = 540 000 * 62,5% + 120 000 + 40 000 = 497
500
Cots variables (Safari Dev.) = 540 000 * 37,5% + 60 000 + 20 000 = 282
500
CF direct (Safari Dev.) = 60 000 + 20 000 = 80 000
CF indirect (commun) = Cot xes de transport + autres cots xes (150
000 + 100 000)

2)
il sagit dun calcul de seuil de rentabilit : partir de quel CA la MCV de
Safari Dev permet-elle de couvrir les CF directs de Safari Dev (et donc dgage-
t-elle un supplment permettant de contribuer aux charges xes communes)
:
SR = CF directs/t = 80 000/0,3461 = 231 171

3)

modications du tableau initial :

Px/pers. Safari Voy. 2 000 ==> 2200

Px/pers. Safari Dev. 2 400
nb de clients Safari Voy. 360 ==> 288
nb de clients Safari Dev. 180 ==> 189

Donc :

Safari Voy. Safari Dev. Total

CA 633 600 (58,28%) 453 600 (41,72%) 1 087 200
Cot variable 398 000 (-20%) 296 625 (+5%) 694625
MCV 235 600 156 975 392575
Cot xe direct 0 80 000 80 000
Marge cot spcique 235 600 76 975 312 575
CF indirect (commun) 250 000
Rsultat courant 62 575

On constate que le rsultat est suprieur au prcdent, ce qui sexplique trs

bien :
- seuls les cots variables ont t modis.
- les charges xes sont restes inchanges.
- la nouvelle tarication a donc permis daugmenter la marge sur cot vari-
able, ce qui a pu amliorer le rsultat nal par une meilleure couverture des
cots xes indirects.

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 Exercice 3

I)
1) Calculer le seuil de rentabilit
on sait que SR = CA tel que MCV = CF
donc, si MCV = MCV(achat) - CV(dist) = 40% - 20% = 20%
donc 0,2 * SR = 192 000
SR = 960 000

2) Nouveau seuil
- baisse des CF de 28 800, donc CF = 163 200
SR = 163200/0,2 = 816 000

II)
CA 1200 Me 1600 Me
Charges xes 264 000 400 000
MVC = 0,2*CA 240 000 320 000
Rsultat - 24 000 - 80 000
SR (point mort) 1 320 000 2 000 000
NB : CF/ 0,2
taux de marge pour un rsultat nul (t = CF/CA) 22% 25%
Le taux de marge sur cot dachat quipermet de dgager un rsultat positif
(quelque soit le palier considr) est la somme du taux de marge sur cot de
distribution (20%) et du taux de marge pour un rsultat nul (22 ou 25 %) donc
45 %