El proceso presupuestario

El proceso presupuestario es el conjunto de etapas que cumple cada presupuesto anual. Estas etapas son:

Formulacin

Discusin y aprobacin

Ejecucin

Evaluacin y Control

El proceso presupuestario es un proceso continuo que se entrelaza con un nuevo proceso presupuestario
cada ao; as cuando se esta ejecutando el presupuesto del ao actual se esta formulando el presupuesto
del ao siguiente.

Formulacin Aprobacin

Evaluacin
Ejecucin
y Control

5.1 Formulacin

Es el momento en que al igual que nosotros en nuestros hogares planificamos los gastos que vamos a
realizar en funcin de nuestras prioridades, objetivos, metas y sobre todo de nuestros ingresos. A esto se
llama programacin del presupuesto. En las entidades pblicas el proceso es el mismo, con la diferencia
que diferentes entidades se encargan de apoyar el proceso. As, la Secretara de Planificacin y
Programacin de la Presidencia (SEGEPLAN) es la encargada de definir los grandes lineamientos de las
polticas gubernamentales, y corresponde a cada entidad desarrollar sus planes operativos anuales, que es
la definicin de objetivos a alcanzar y actividades a realizar en el ao para lograr esos objetivos.

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Ministerio de Finanzas Pblicas

La Superintendencia de Administracin Tributaria se encarga de estimar los ingresos provenientes de impuestos y el Ministerio
de Finanzas estima los provenientes de prstamos externos y donaciones que se tendrn durante el ao. Con ello se definen los
techos presupuestarios, que son el lmite de gasto para cada entidad, los cuales se discuten en Gabinete de Gobierno y con el
visto bueno del Presidente se trasladan a los Ministerios de Estado y Secretaras de la Presidencia. Con esto, las entidades
realizan un proceso de programacin interna con base en sus propios objetivos para el ao (objetivos operativos), prioridades,
metas y el techo presupuestario asignado y proceden a asignar el presupuesto a los programas y proyectos, de acuerdo a la
tcnica y normas emanadas del Ministerio de Finanzas.

Una vez finalizado el proceso de asignacin de recursos, las entidades presentan su anteproyecto de
presupuesto a la Direccin Tcnica del Presupuesto (a ms tardar el 1 de julio) la cual lo analiza y prepara
para conformar el proyecto de presupuesto que debe entregar al Congreso de la Repblica a ms tardar el 2 de
septiembre y con esto inicia la etapa de discusin y aprobacin del presupuesto.

5.2 Discusin y aprobacin del presupuesto

Esta etapa del proceso presupuestario corresponde por mandato Constitucional al Congreso de la Repblica,
iniciando el 2 de septiembre y finalizando el 1 de diciembre. El proceso inicia con la discusin del proyecto
de presupuesto en la Comisin de Finanzas del Congreso y posteriormente pasa discusin en el pleno.

La Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala establece en el artculo 171 inciso b) que en caso de
no aprobarse el presupuesto de un ao contina rigiendo el presupuesto del ao anterior, el cual puede ser
modificado o ajustado por el Congreso.

La no aprobacin del presupuesto tiene un impacto negativo en el desempeo de las actividades de las
instituciones pblicas, pues se inicia el ao con un presupuesto que tiene recursos destinados a obras que ya
se realizaron con el presupuesto del ao anterior, o bien en el caso de los prstamos posiblemente estos ya se
recibieron y naturalmente no vamos a volverlos a recibir por eso se dice que cuando no se aprueba el
presupuesto empezamos el ao con un presupuesto desfinanciado.

5.2.1 Discusin y aprobacin del presupuesto en entidades Descentralizadas, Autnomas y

Municipalidades

De acuerdo a lo que indica la Constitucin Poltica de la Repblica, la Ley Orgnica del Presupuesto y el
Cdigo Municipal, para el caso de cada tipo de entidad, el proceso de discusin y aprobacin, de su
presupuesto se realiza en diferentes instancias; antes de conocerlas, vale aclarar que entendemos por cada tipo
de estas entidades:

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Guatemala, C.A.
Ley Orgnica del Presupuesto y su Reglamento

Entidades Descentralizadas: son entidades que se encargan de prestar ciertos servicios especializados o
tcnicos, actan con personalidad jurdica y patrimonio propios segn les asigne la ley pero estn bajo la
tutela de un Organismo del Estado.

Entidades Autnomas: son aquellas que actan independientemente, y en cumplimiento de las funciones que le atribuyen
las leyes, sin subordinacin a ninguno de los Organismos del Estado. Tienen personalidad jurdica y patrimonio propio.

Municipalidad: Es el ente encargado del gobierno, administracin y funcionamiento de los municipios,

actan por delegacin de Estado y gozan de autonoma, es decir no estn subordinadas a ningn Organismo
del Estado.

Las instancias de discusin y aprobacin para cada tipo de entidad se describen a continuacin:

Descentralizadas Autnomas Municipalidades

Mxima autoridad de
Ente Aprobador Organismo Ejecutivo Concejo Municipal
la Institucin

Instrumento de Acuerdo de la Acuerdo del

Acuerdo Gubernativo
Aprobacin Mxima Autoridad Concejo Municipal

Si dichas entidades no
presentaren su Las entidades
presupuesto en la autnomas remitirn En caso de no
fecha prevista, el anualmente al aprobacin sigue en
Ministerio de Finanzas Organismo Ejecutivo y vigencia el
Consideraciones
Pblicas los elaborar al Congreso de la presupuesto del ao
Especiales
de oficio y los Repblica sus anterior, que puede
someter a la presupuestos para su ser modificado por el
consideracin y conocimiento e Concejo Municipal
aprobacin del informacin.
Organismo Ejecutivo.

Primera semana de
01 de julio
octubre
Entrega del
Entrega del
Fechas Presupuesto al
Presupuesto al
Importantes Ministerio de Finanzas
Concejo Municipal
15 de diciembre
15 de diciembre
Fecha de aprobacin
Fecha de aprobacin
del Presupuesto
del Presupuesto

Ley Orgnica del

Presupuesto: Normas propias de Cdigo Municipal
Base Legal
Artculo 40 y 24 de esta entidad Art. 131
su Reglamento

5.2.2 Ejecucin

Cada vez que pagamos la cuota mensual de nuestra casa, la comida, el transporte y realizamos los gastos
necesarios para lograr un objetivo o alcanzar una meta como cambiar nuestro vehculo o ampliar nuestra casa,
nosotros estamos ejecutando el presupuesto.
La etapa de ejecucin del presupuesto pblico debe entenderse como la realizacin de avances en el logro de
las metas y objetivos de las instituciones, por medio de la produccin de los bienes y servicios que las
entidades brindan a la poblacin, a travs de la combinacin de insumos (recurso humano, compra de
medicamentos, etc.), los cuales deben ser comprados a los proveedores del Estado.

Generalmente cuando pensamos en la ejecucin del presupuesto nos circunscribimos a pensar en esas
compras de insumos (ejecucin financiera) y nos olvidamos de los ms importante que son los bienes o
servicios que se estn brindando. Es decir, la ejecucin del presupuesto no se refiere nicamente a la parte
financiera, las entidades pblicas estn obligadas a realizar registros de los bienes y servicios que estn
entregando a la poblacin, a esto se le llama ejecucin fsica del presupuesto, que permite determinar los
bienes y servicios generados con los recursos financieros gastados.

Durante la ejecucin presupuestaria ocurren algunos hechos que es necesario explicar:

La programacin de la ejecucin y

Las modificaciones presupuestarias

5.2.3 Programacin de la ejecucin presupuestaria

El ejercicio de programacin de la ejecucin presupuestaria que realizan las entidades pblicas es similar al
que realizamos nosotros en nuestra vida cotidiana cuando decidimos en que momento vamos a realizar una
compra, un viaje, etc. generalmente el momento en que realizaremos la compra corresponde al momento en
que contamos con los recursos necesarios para financiarlo.

La programacin de la ejecucin presupuestaria es un ejercicio que se realiza cada cuatro meses en el que participan las
entidades pblicas, presentando ante la Ministerio de Finanzas Pblicas sus requerimientos de gasto para ese perodo, en el
Ministerio de Finanzas se calculan los ingresos provenientes de impuestos, prstamos, donaciones y otros con que se contar
durante el perodo. Una vez estimada la disponibilidad de recursos se aprueban los montos mximos que las entidades podrn
ejecutar de presupuesto durante el cuatrimestre.

Estas autorizaciones mximas de ejecucin se conocen con el nombre de cuotas y pueden ser de
compromiso y de devengado.

El compromiso es el momento del gasto en que una autoridad en una institucin firma un contrato y compromete el
presupuesto de la institucin, dejando reservada una parte del presupuesto para que en el momento de recibir o devengar el
bien o servicio haya disponibilidad presupuestaria.

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Guatemala, C.A.
Ley Orgnica del Presupuesto y su Reglamento

El devengado es el momento del gasto en que se recibe el bien o servicio y es de acuerdo a la ley de
presupuesto, el momento en que el presupuesto es afectado (o ejecutado) es en este momento cuando un
proveedor puede exigir el pago.

El pago es el momento del gasto en que se desvanece una deuda, mediante un depsito a cuenta del vendedor
de los bienes o servicios adquiridos.

5.2.5 Evaluacin

Al igual que nosotros cuando hemos alcanzado un objetivo y reflexionamos sobre lo fcil o difcil que fue
lograr nuestras metas, las entidades pblicas tambin deben determinar si con la realizacin de las metas
propuestas para los programas y proyectos aprobados, lograron cumplir con el papel que les corresponde
desempear de acuerdo a su razn de ser, si fueron transparentes en el uso de los recursos, si lograron mejorar
la realidad de la poblacin con la ejecucin de los recursos, determinando las causas y recomendando las
medidas correctivas para mejorar la capacidad de ejecucin en un prximo presupuesto.

El proceso de evaluacin de la ejecucin presupuestaria esta normado por la Ley Orgnica del Presupuesto,
en los artculos 34, 35 y 22 de su reglamento.

De conformidad con la Ley Orgnica del Presupuesto corresponde al Ministerio de Finanzas Pblicas la
evaluacin de la ejecucin presupuestaria del Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado, est
debe comprender la medicin de los resultados fsicos y financieros obtenidos y los efectos producidos de
conformidad con los indicadores de gestin de las Entidades Pblicas, y debe realizarse durante la ejecucin y
al cierre del ejercicio.

5.2.6 Control

Esta etapa se refiere al control de la administracin pblica y la fiscalizacin de los bienes y recursos del
Estado y tiene los siguientes propsitos:

Contribuir al fortalecimiento de la capacidad de los funcionarios pblicos para ejecutar el presupuesto y

lograr los objetivos planteados utilizando de la mejor manera los recursos pblicos.

Contribuir a la transparencia del qu hacer de las entidades pblicas.

Promover la responsabilidad de los empleados pblicos para que puedan dar cuenta por el manejo de los
bienes y recursos pblicos y por los resultados obtenidos de su gestin.

El control gubernamental est integrado por el control interno, como una responsabilidad de la administracin
de cada entidad pblica. Para ello se crearon las Unidades de Auditora Interna, y el control externo, como
una atribucin constitucional de la Contralora General de Cuentas de la Nacin.

5.2.7 Liquidacin del Presupuesto

La liquidacin del presupuesto no es una etapa del proceso presupuestario, ms bien es un documento que
contiene el resultado de la ejecucin presupuestaria y el resultado financiero de las diferentes actividades
efectuadas por las entidades pblicas. Su elaboracin y presentacin responde a lo establecido en la
Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, artculo 241, el cual establece que el Organismo
Ejecutivo presentar anualmente al Congreso de la Repblica la rendicin de cuentas del Estado.

Guatemala, C.A.
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Ley Orgnica del Presupuesto y su Reglamento

Etapas del Proceso Presupuestario

Concepto

Formulacin
Es la etapa del proceso
presupuestario en que se
prepara la propuesta de
presupuesto que se
presentar al Congreso de
la Repblica y que considera:
- Las polticas
- Los objetivos
- Los recursos y
- Los insumos
necesarios para
alcanzar las metas
de las instituciones.
Discusin
y Aprobacin Ejecucin Evaluacin Control
Es el ejercicio que se Es el proceso mediante el Es el proceso de El control cumple la funcin
realiza en el Congreso de cual las instituciones determinar si se reguladora y de
la Repblica, en el cual se realizan la adquisicin de alcanzaron los objetivos retroalimentacin para las
somete a discusin los los insumos necesarios planteados en la instituciones pblicas en
montos de ingreso y de para poder brindar los formulacin del cuanto a la administracin
gasto que alcanzar el bienes y servicios que presupuesto. Y si el logro de los recursos pblicos. Y
presupuesto del ao proveen a la poblacin. de esos objetivos se realiz la fiscalizacin de los bienes
siguiente, tambin se utilizando adecuadamente del Estado.
analiza la distribucin La ejecucin del los insumos, o si la forma
propuesta del gasto entre presupuesto se realiza en de realizacin de los Promueve la transparencia
las entidades, el momento en que se procesos de produccin fue y la responsabilidad de los
programas, proyectos y reciben los insumos el adecuado, a fin de servidores pblicos.
obras que conforman el comprados. determinar si los
presupuesto propuesto. programas deben
reforzarse o corregirse.
 Determinacin del Ejercicio Fiscal

Impuesto Sobre la Renta (ISR)

El Impuesto Sobre la Renta, ISR, normado por el Decreto 26-92 y sus reformas (las ms recientes estn en los Decreto
como su nombre lo indica, recae sobre las rentas o ganancias que obtengan las personas individuales, jurdicas (empres
extranjeros, residentes o no en el pas.

El impuesto se genera cada vez que se perciben ganancias en el territorio nacional, segn procedan de lo siguiente:

Actividades lucrativas: Produccin, venta y comercializacin de bienes, la prestacin y exportacin de todo tipo de ser
organizaciones o personas individuales.

El trabajo: Toda clase de contraprestacin, retribucin o ingreso, cualquiera que sea su denominacin o naturaleza que
un trabajador en relacin de dependencia (empleado o asalariado), dentro o fuera de Guatemala. Incluye los honorario
profesiones, oficios y artes a ttulo personal, as como las pensiones, jubilaciones y montepos.

El capital y las ganancias de capital: Dividendos, utilidades, beneficios y otras rentas derivadas de la participacin o te
rendimientos pagados por depsitos e inversiones de dinero en instrumentos financieros, operaciones y contratos de cr
determinadas operaciones en bolsa; arrendamiento financiero; regalas; derechos de autor; rentas de bienes muebles o i

Rgimen sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas:

Los contribuyentes inscritos en este rgimen deben determinar su renta imponible restando de su
renta bruta las rentas exentas y los costos y gastos deducibles de conformidad con la Ley, y deben
sumar los costos y gastos para la generacin de rentas no afectas a la ley.

La renta bruta es el conjunto de ingresos y beneficios de toda naturaleza, gravados o exentos,

habituales o no, devengados o percibidos en el periodo de liquidacin, provenientes de ventas de
bienes o prestacin de servicios y otras actividades lucrativas.

La tarifa a pagar en este rgimen es de 25% (vigencia a partir del 1 de enero de 2013); el ejercicio
fiscal es de un ao (inicia el 1 de enero y termina el 31 de diciembre), pero se deben realizar pagos
trimestrales, efectuando cierres contables parciales o una liquidacin preliminar de sus actividades
al vencimiento de cada trimestre. Tambin se puede estimar la renta imponible en ocho por ciento
(8%) del total de las rentas brutas obtenidas en el trimestre respectivo, excluidas las rentas exentas.

El pago del impuesto trimestral se realiza por medio de declaracin jurada, dentro de los 10 das
siguientes a la finalizacin del trimestre que corresponda, excepto el cuarto trimestre, que se paga
cuando se presenta la declaracin jurada anual, dentro de los primeros 3 meses del ao siguiente.

Rgimen Opcional Simplificado sobre Ingresos de las Actividades Lucrativas:

Los contribuyentes que se inscriban en este rgimen deben determinar su renta imponible
deduciendo de su renta bruta las rentas exentas. Las tasas impositivas son las siguientes:
En este rgimen, el periodo de liquidacin es mensual y el impuesto se paga por medio de
RETENCIONES que le efecten quienes realicen el pago o acreditacin en cuenta por la compra de
bienes o servicios.

Los agentes de retencin deben retener en concepto de Impuesto Sobro la Renta el siete por ciento
(7%) sobre el valor efectivamente pagado o acreditado y emitirn la constancia de retencin
respectiva con la fecha de la factura y la entregar al contribuyente dentro de los 5 das siguientes a
la fecha de la factura.

Las retenciones practicadas por los agentes de retencin a los contribuyentes deben entregarse a la
SAT dentro de los primeros 10 das del mes siguiente al que se efectu la retencin, mediante
declaracin jurada mensual y presentar declaracin jurada informativa anual. Adems, los
contribuyentes bajo este rgimen deben hacer constar en sus facturas la frase SUJETO A
RETENCIN DEFINITIVA"

Fuente de Ingresos del Estado de Guatemala

Se refiere al origen de los recursos (o ingresos) con los cuales se espera cubrir el pago de los bienes
y servicios necesarios para desarrollar los programas y proyectos contenidos Presupuesto General
de Ingresos y Egresos del Estado correspondiente un ejercicio fiscal. Existen varias fuentes de
financiamiento y las mismas se encuentran mencionadas (o clasificadas) en el Manual de
Clasificaciones Presupuestarias para el Sector Pblico de Guatemala (pginas 77 a la 82),
documento que puede consultarse en el apartado de Manuales, de la seccin Marco Legal.
Dentro de las fuentes de financiamiento, se tiene, entre otras: Ingresos corrientes, Ingresos IVA-
Paz, Ingresos propios, Donaciones, Prstamos, Colocaciones de Bonos del Tesoro. Para
ejemplificar las fuentes de financiamiento en el presupuesto de una institucin, a continuacin se
muestra cmo se financia un programa del Ministerio de Cultura y Deportes. Sin embargo,
previamente se describe el quehacer del Ministerio y cules son los programas que realiza. Ejemplo:
1. Cul es la razn de ser del Ministerio de Cultura y Deportes?: MINISTERIO DE CULTURA Y
DEPORTES El Ministerio de Cultura y Deportes es una institucin orientada a satisfacer las
necesidades de la sociedad en materia cultural, recreativa y deportiva; desarrolla polticas culturales
que responden a los Acuerdos de Paz y son conocidas por los actores del sector y la poblacin, las
que contribuyen a fortalecer la identidad nacional, reconociendo su carcter multitnico,
pluricultural y multilinge, mediante mecanismos de descentralizacin, promoviendo la
participacin ciudadana en la gestin cultural, deportiva y recreativa. Para el logro de su poltica ha
definido la ejecucin de los programas siguientes: a) Formacin, Fomento y Difusin del Arte; b)
Proteccin, Restauracin y Preservacin del Patrimonio Cultural y Natural; c) Fomento al Deporte
no Federado y la Recreacin y Gestin del Desarrollo Cultural, que se coordinan a travs de las
Actividades Centrales del Despacho Superior. F 2. Luego de conocer cules son los programas que
el Ministerio de Cultura y Deportes tiene a su cargo, seleccionaremos el programa Proteccin,
Restauracin y Preservacin del Patrimonio Cultural y Natural, y veremos: En qu consiste este
programa?, Cul es el presupuesto asignado al programa?, y, Cul es el origen de los recursos
destinados a financiar dicho programa? Respondiendo las interrogantes, tenemos: Solo nos resta
conocer: Cul es el origen de los recursos destinados a financiar dicho programa? El cuadro que se
presenta a continuacin, muestra el listado de las distintas fuentes de financiamiento (u origen de
los recursos) para el programa. En qu consiste el programa? PROGRAMA: PROTECCION,
RESTAURACION Y PRESERVACION DEL PATRIMONIO CULTURAL Y NATURAL Este
programa tiene como objetivo generar e implementar estrategias, propuestas y acciones
institucionales para el logro de la proteccin y conservacin del patrimonio cultural y natural,
tangible e intangible del pas. Le corresponde coordinar, supervisar, desarrollar y evaluar programas
orientados para proteger, restaurar, conservar y valorizar bienes muebles o inmuebles, que integran
el patrimonio cultural y natural de la nacin, dentro de un marco de reconocimiento y respeto a la
diversidad cultural con equidad tnica y de gnero, fomentando la interculturalidad y convivencia
pacfica para el desarrollo humano sostenible. Cul es el presupuesto asignado al programa? A este
programa se le asign en 2009, la cantidad de Q.108.3 millones, que equivalen al 24.4% del
presupuesto del Ministerio de Cultura y Deportes. F MINISTERIO DE CULTURA Y DEPORTES
FINANCIAMIENTO DEL PROGRAMA PROTECCION, RESTAURACION Y
PRESERVACION DEL PATRIMONIO CULTURAL Y NATURAL PARA UN EJERCICIO
FISCAL (En millones de Quetzales) Fuente de Financiamiento (u origen de los recursos o ingresos)
Recursos Asignados Ingresos corrientes (provenientes de la recaudacin tributaria) 60.0 Otros
recursos del tesoro con afectacin especfica (que se originan de un mandato legal y que adems
definen su destino) 10.4 Ingresos propios (provenientes de una actividad econmica autorizada a la
institucin, por ejemplo cobro de entradas al Teatro Nacional Miguel ngel Asturias, entre otros.)
18.6 Prstamos externos (autorizados por un Decreto del Congreso de la Repblica para un fin
especfico) 14.5 Donaciones externas (establecida mediante un convenio de donacin para un fin
especfico) 4.8 Total 108.3 Las fuentes de financiamiento antes indicadas, en nuestro ejemplo,
permiti que dentro del programa de proteccin, restauracin y preservacin del patrimonio cultural
y natural, se realizara, entre otros, la restauracin del Palacio de los Capitanes Generales de la
Antigua Guatemala