AFO ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA
| Mdulo 2 Prof. Garrido Neto
OS: 0028/4/17-Gil
CONCURSO: COMBINADO FISCAL (RF / Sefaz / Sefin / TCM)
3 Diretrizes Oramentrias
ASSUNTO:
4 Classificaes das Receitas
3. DIRETRIZES ORAMENTRIAS
Nossa Constituio Federal de 1988 prev a
elaborao de trs peas Oramentrias:
1) PPA Plano Plurianual;
2) LDO Lei de Diretrizes Oramentrias;
3) LOA Lei Oramentria Anual.
A lgica de funcionamento desse trip guarda
ntima ligao com o oramento-programa. Nosso
planejamento governamental todo pautado em
programas de governo, cuja aplicao ensejar o alcance
dos objetivos governamentais, que so, dentre outros: a
satisfao do bem-estar das pessoas e a melhoria das
condies de vida da populao, principalmente das mais
carentes. Pois bem, para que esses objetivos ambientais
sejam alcanados, faz-se necessrio um meticuloso
planejamento das reas vitais para a ao das polticas
pblicas.
Lembremos: os recursos so escassos, mas as
necessidades so inmeras. preciso ter cuidado com os
passos que se do, pois uma poltica mal formulada poder
acarretar perda de recursos pblicos e isto ruim para
todos ns. No tocante aos riscos das polticas pblicas,
existe um determinado tipo de gasto que muito sensvel a
prejuzos e quando se comea a gastar no tem mais volta:
so os Bens de Capital (as grandes obras e construes).
No toa que temos, ainda em nossos dias,
algumas obras inacabadas, fruto de maus planejamentos e
desperdcios de recursos pblicos. Ns tambm os
chamamos de Elefantes Brancos. Mesmo que uma
construo ou obra tenha sucesso, ou seja, seja terminada,
no h garantia que a mesma poder ser mantida. Dizemos
isso porque, desse novo prdio, surgiro custos de
manuteno, como: gua, luz, telefone, material de
expediente, mveis, maquinrio em geral, instalaes. Tudo
isso precisa de dinheiro para se adquirir e manter.
Ento, no basta apenas construir. preciso ter
recursos para manter. Outra rea sensvel aquela que gera
gastos contnuos, que no podero ser cortados to
facilmente. Falamos de despesas com pessoal. Contratao
de servidores um gasto arriscado, pois, uma vez assumido
o compromisso continuado de pagamento da despesa, no
h como diminuir o volume de gastos com essas categorias.
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J observamos que existem duas categorias de
gastos pblicos que merecem especial ateno: Despesas
com Bens de Capital (e sua respectiva manuteno) e
Despesas Continuadas, que no podem ser cortadas com
apenas uma canetada do gestor. Esse deve ser o foco do
planejamento de mdio/curto prazo. O Plano Plurianual
um planejamento de Mdio prazo que abarca, em sua
elaborao, a preocupao com aquelas duas categorias de
gastos.
Para confirmar isto, vejamos o que diz a CF/88:
Art. 165:
1 - A lei que instituir o plano plurianual
estabelecer, de forma regionalizada, as diretrizes,
objetivos e metas da administrao pblica federal para as
despesas de capital e outras delas decorrentes e para as
relativas aos programas de durao continuada.
Lembrem dessa expresso: DOM (Diretrizes,
Objetivos e Metas). E DOM para qu? Para as Despesas de
Capital, aquelas delas decorrentes, e para os Programas de
Durao Continuada (ou despesas continuadas). S mais um
detalhe: como deve ser um planejamento com o intuito de
agregar aqueles dois objetivos ambientais do Estado:
promoo do bem-estar e diminuio das desigualdades
sociais, o PPA precisa ser regionalizado e observar essas
diferenas.
Uma ltima observao sobre o PPA consta no
pargrafo 4 deste artigo:
4 - Os planos e programas nacionais, regionais
e setoriais previstos nesta Constituio sero elaborados
em consonncia com o plano plurianual e apreciados pelo
Congresso Nacional. O Plano Plurianual, aps a fase de
planejamento e elaborao, se traduzir em programas de
governo. Esses programas sero os mesmos utilizados
quando da elaborao da Lei Oramentria Anual. por isso
que se diz isto: O PPA termina no programa e a LOA
comea nele.
A integrao entre planejamento (PPA) e
oramento (LOA) feita atravs da Lei de Diretrizes
Oramentrias (LDO). Diretriz d idia de norma, de
conduta a se seguir. As Diretrizes Oramentrias so os
passos que devem ser dados para que se mantenha a
vinculao entre o planejamento e a execuo do
oramento pblico.
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A CF/88 dispe de algumas informaes
importantes a respeito da LDO:
Art. 165:
2 - A lei de diretrizes oramentrias
compreender as metas e prioridades da administrao
pblica federal, incluindo as despesas de capital para o
exerccio financeiro subsequente, orientar a elaborao da
lei oramentria anual, dispor sobre as alteraes na
legislao tributria e estabelecer a poltica de aplicao
das agncias financeiras oficiais de fomento.
O foco da LDO, conforme estabelece nossa
Constituio Federal, o planejamento da ao
governamental. Desta maneira, quatro so os instrumentos
de norteamento da elaborao do planejamento
governamental e das aes de governo.
A LDO deve estabelecer as metas da administrao
pblica, incluindo:
- Disciplinar as despesas de capital para o exerccio
seguinte;
- Disciplinar a elaborao da Lei Oramentria Anual;
- Dispor acerca das alteraes na legislao tributria;
- Disciplinar a poltica de aplicao das agncias financeiras
oficiais de fomento.
Percebamos: o foco dos itens da LDO respaldados
por nossa Constituio Federal justamente a elaborao
da pea oramentria, em seus diversos aspectos. Contudo,
nada constava acerca do controle da execuo do
oramento governamental. Tal atribuio foi contemplada
atravs de Lei de Responsabilidade Fiscal, LRF.
Percebamos, tambm, neste ponto: as atribuies da LDO,
inovaes estabelecidas pela Lei de Responsabilidade Fiscal,
so inerentes ao controle da execuo do oramento.
Sendo assim, as normas da CF e da LRF para a LDO se
complementam, e garantem que este instrumento de
planejamento das metas governamentais disponha de
condies para acompanhar a elaborao e a execuo
oramentria.
Cabem, ainda, alguns comentrios sobre as
inovaes trazidas pela LRF LDO. Quanto ao equilbrio
entre receitas e despesas, este j era consagrado como
princpio oramentrio, disto ns sabemos. Entretanto,
como a LDO incorporou a si uma nfase no controle da
execuo oramentria, desde a constituio das metas
fiscais deve ser primada a correta previso de receitas e
fixao despesas a fim de corrigir desvios ou evitar riscos
capazes de afetar o equilbrio das contas pblicas.
A limitao de empenho, inovao trazida pela LRF
ao controle da execuo oramentria, o instrumento
hbil a limitar o aumento de gastos caso as metas de
receitas no estejam comportando as previses
estabelecidas para as mesmas. medida que a receita no
ocorre como esperado, as despesas no podero ser
executadas em sua totalidade.
Assim, o gestor necessita contingenciar o
oramento e coibir a execuo da despesa acima da
arrecadao. Desta forma, tambm se evitam desvios e
riscos tendentes a desequilibrar as contas do governo. O
controle de custos e avaliao dos programas
governamentais comea a ganhar destaque no mbito
governamental. Contudo, ainda no dispomos de normas
efetivas para avaliar programas e identificar o que custo
ou desperdcio, em virtude do grau de subjetividade da
matria.

A Lei de Responsabilidade Fiscal, em seu art. 4,
trouxe uma srie de inovaes para a LDO:
o
Art. 4 : A lei de diretrizes oramentrias atender
o disposto no 2 o do art. 165 da Constituio e: I - dispor
tambm sobre:
a) equilbrio entre receitas e despesas;
b) critrios e forma de limitao de empenho, a ser
efetivada nas hipteses previstas na alnea b do inciso II
deste artigo, no art. 9 o e no inciso II do 1 o do art. 31;
e) normas relativas ao controle de custos e avaliao dos
resultados dos programas financiados com recursos dos
oramentos;
f) demais condies e exigncias para transferncias de
recursos a entidades pblicas e privadas;
A LRF tambm instituiu como parte integrante da
LDO dois Anexos: Metas Fiscais (AMF) e Riscos Fiscais (ARF).
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A LRF quis, na verdade, estimular uma tendncia
na administrao pblica: o carter gerencial na gesto dos
recursos pblicos, a fim de evitar gastos desnecessrios e
fazer render o dinheiro da populao. Desta forma, mais
polticas pblicas podem ser atendidas sem a necessidade
de aumentar ainda mais a carga de tributos e contribuies.
As transferncias de recursos dos oramentos para
entidades pblicas e privadas sempre foi um problema para
a gesto financeira do tesouro governamental. Isto porque
se no houver efetivo controle dos repasses, e da condio
financeira de efetiv-los, existe elevada possibilidade de
desperdcios de volumes significativos de recursos, com
corrupo e malversao, inviabilizando uma poro de
novos programas governamentais. certo que os maiores
ganhos agregados LDO foram os Anexos: de Metas Fiscais
e de Riscos Fiscais.
No Anexo de Metas Fiscais (AMF) constaro as
metas bimestrais para receitas, despesas, resultados
nominal e primrio, e do montante da dvida pblica,
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considerando o histrico dos trs anos anteriores e a
projeo para o exerccio que entrar em vigor e os dois
seguintes. O AMF o instrumento hbil para o
acompanhamento da execuo do oramento e, caso suas
metas no estejam sendo cumpridas, a limitao de
empenho ser necessria para o no comprometimento do
cumprimento das metas do governo.
J o Anexo de Riscos Fiscais (ARF) dispe acerca do
clculo e utilizao da Reserva de Contingncia, sobra de
recursos necessria para a cobertura de passivos
contingentes e riscos fiscais imprevistos. Por passivos
contingentes devemos entender as despesas decorrentes
de alguma contingncia, como, por exemplo, s
relacionadas com decises judiciais, em que no h como
precisar quando e se dever ser quitado algum dbito (por
exemplo: um passivo contingente at freqente no mbito
governamental decorre de decises trabalhistas
reclamaes de servidores por horas-extras no pagas).
Riscos fiscais imprevistos so situaes decorrentes de:
Guerra, Calamidade Pblica ou Grave Comoo Interna.
A Lei Oramentria Anual (LOA) deve ser elaborada
em compatibilidade com o PPA e a LDO, em conformidade
com o disposto no art. 5 da LRF. Um item importante que
deve constar na LOA, imposto pela LRF, a Reserva de
Contingncia (metodologia estabelecida na LDO), calculada
com base na Receita Corrente Lquida, que ser utilizada
para a cobertura de Passivos Contingentes e Riscos Fiscais
Imprevistos, dispostos no Anexo de Riscos Fiscais (ARF).
A estrutura da LOA, conforme nossa Constituio
Federal, consta no Art. 165, pargrafo 5:
5 - A lei oramentria anual compreender:
I - o oramento fiscal referente aos Poderes da
Unio, seus fundos, rgos e entidades da administrao
direta e indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas
pelo Poder Pblico;
II - o oramento de investimento das empresas em
que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do
capital social com direito a voto;
III - o oramento da seguridade social, abrangendo
todas as entidades e rgos a ela vinculados, da
administrao direta ou indireta, bem como os fundos e
fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico.
Duas observaes contidas na CF/88 acerca da LOA
merecem bastante destaque. Como j sabemos, o PPA deve
ser elaborado de forma regionalizada. O objetivo declarado
desse planejamento e privilegiar a necessidade de
diminuio das desigualdades sociais existentes entre as
regies brasileiras.
Pois bem, a LOA deve estar compatibilizada com
essas determinaes, vejamos os pargrafos 6 e 7:
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6 - O projeto de lei oramentria ser
acompanhado de demonstrativo regionalizado do efeito,
sobre as receitas e despesas, decorrente de isenes,
anistias, remisses, subsdios e benefcios de natureza
financeira, tributria e creditcia.
7 - Os oramentos previstos no 5, I e II, deste
artigo, compatibilizados com o plano plurianual, tero entre
suas funes a de reduzir desigualdades inter-regionais,
segundo critrio populacional.
A LOA deve prestigiar a caracterstica de
regionalizao em, pelo menos, dois critrios:
Demonstrativo Regionalizado, sobre receitas e despesas,
decorrentes do BRASIL Benefcios Financeiros, Creditcios
e Tributrios; Remisses; Anistias; Subsdios; e Isenes. (o
L voc desconsidera, s pra formar a palavra e ajudar a
memorizar); O Oramento Fiscal (I) e o Oramento de
Investimentos (II) devem estar compatibilizados com o PPA
(regionalizados) e devem primar pela reduo das
desigualdades inter-regionais, conforme critrio
populacional.
Os prazos para a elaborao das peas
Oramentrias so os seguintes: PPA Envio para o
Legislativo: at o dia 31/08 do primeiro ano do mandato do
governante Aprovao pelo Legislativo: At o final da seo
legislativa (22/12).
Vigncia: Vlido pelos prximos 4 anos 3 anos do
atual mandante + 1 ano do gestor seguinte LDO Envio para
o Legislativo: at o dia 15/04 Aprovao pelo Legislativo:
at o final da primeira parte da seo legislativa (17/07)
Vigncia: At o final do exerccio seguinte da sua aprovao.
LOA
Envio para o Legislativo: at o dia 31/08 do
primeiro ano do mandato do governante. Aprovao pelo
Legislativo: At o final da seo legislativa (22/12) Vigncia:
at o final do exerccio seguinte ao da sua aprovao.
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4. CLASSIFICAES DA RECEITA
4.1. CLASSIFICAO QUANTO NATUREZA
Existem duas classificaes da receita pblica,
quanto sua natureza: Receitas Oramentrias e Receitas
Extra-oramentrias. As Receitas Oramentrias so
aquelas que constam na Lei Oramentria Anual (LOA) e
representaro receitas definitivas para os cofres pblicos.
Como j vimos, as receitas arrecadadas em virtude
de previso oramentria no sero devolvidas, pelo menos
de forma direta, ao bolso dos contribuintes. O objetivo de
se efetuar esse tipo de receita o financiamento das
despesas governamentais, tambm constantes no
oramento pblico. Portanto, a primeira concluso que
tiramos que as receitas oramentrias s podero ser
arrecadadas se autorizadas pela LOA.
Este procedimento deve obedincia ao princpio da
universalidade, j que devem constar na lei de oramento
todas as receitas pblicas a serem arrecadadas durante o
exerccio financeiro. Mas cuidado! No porque
determinada receita oramentria no foi considerada na
LOA que no poder ser executada (arrecadada).
por isso que utilizamos a terminologia Previso
para a receita constante na lei de oramento, porque este
valor pode ser diferente do previsto, quer seja por
arrecadao ocorrida em montante maior do que a
previso, ou em virtude de arrecadao de receitas que no
constavam na LOA.
Vamos a um exemplo: o governo recebe uma
doao em dinheiro para a construo de um hospital.
Como deve ser efetuada essa contabilizao? A doao
estava prevista no oramento? Dificilmente h possibilidade
de previso de doaes, pois esta uma atitude
espontnea e at inesperada. A receita vai impactar os
cofres pblicos? Sim. Ser preciso devolv-la, pelo menos
diretamente? No. Ento, estamos diante de uma receita
em sentido estrito.
So receitas que o governo dispe, sem precisar se
preocupar em devolver ao bolso de quem entregou tais
recursos. Logo, ser possvel arrecad-las, independente de
constar ou no no oramento. Contudo, para que haja
atualizao da LOA, faz-se necessrio registrar a previso da
arrecadao das doaes, mas somente aps seu efetivo
recolhimento.
Portanto, a segunda concluso que tiramos que
as receitas oramentrias geralmente esto previstas no
oramento anual. Contudo, em alguns casos, no h essa
previso. Isso no implica dizer que tais receitas no
podero ser arrecadadas. Efetua-se o recolhimento dos
recursos aos cofres do governo, como receita oramentria,
e atualiza-se a LOA conforme tal arrecadao. As receitas
oramentrias so subdivididas em dois grupos: Receitas
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Correntes e Receitas de Capital (essa a classificao
quanto s categorias econmicas, que abordaremos
adiante).
Sob o enfoque oramentrio, as receitas so
executadas quando h a arrecadao das mesmas,
conforme dispe o art. 35 da Lei 4.320/64. As Receitas
Extra-oramentrias so aquelas que possuem carter
temporrio. Representam recursos recolhidos aos cofres
pblicos, mas que h necessidade de devoluo posterior.
Relembremos do exemplo da Cauo para participao em
procedimento licitatrio. Todos os licitantes entregam suas
caues no ato da habilitao. Os perdedores tero de volta
os recursos entregues, j no sero os contratados pela
administrao. Esses recursos entraram como receita extra-
oramentria e sairo como despesa extra-oramentria.
Concluso: tudo que entra como receita extra-oramentria
vai sair como despesa extra-oramentria. Aqueles so
denominados de ingressos extra-oramentrios e estes
sadas extra-oramentrias.
Toda entrada de carter temporrio faz surgir uma
dvida de curto prazo, ou dvida flutuante. Por isso mesmo
dizemos que as receitas extra-oramentrias no
aumentam em definitivo o caixa governamental, pois existe
uma contrapartida, ou seja, uma contraprestao de
devolver o dinheiro recebido em um futuro prximo.
Detalhe importante: a inscrio em restos a pagar
do exerccio constitui um exemplo clssico de incluso de
receita extra-oramentria, e tem cado bastante em
concursos. Outro exemplo clssico de receita extra-
oramentria a obteno de operao de crdito por
antecipao de receita oramentria (ARO).
H apenas uma entrada via conta bancria e um
registro concomitante de reconhecimento da obrigao a
pagar (o emprstimo concedido pelo banco). Para
concluir, como o prprio nome j diz, as receitas extra-
oramentrias so executadas margem do oramento
governamental.
4.1.2 CLASSIFICAO QUANTO S CATEGORIAS
ECONMICAS
Quanto classificao econmica, assim como
dispe a Lei 4.320/64 (art. 11), as Receitas subdividem-se
em: Receitas Correntes, e Receitas de Capital. Por sua vez
cada grupo possui suas devidas subdivises:
RECEITAS CORRENTES
-Receitas Tributrias
-Receitas de Contribuies
-Receitas Patrimoniais
-Receitas de Servios
-Receitas Agropecurias
-Receitas Industriais
-Transferncias Correntes
-Outras Receitas Correntes
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RECEITAS DE CAPITAL
-Alienao de Bens
-Operaes de Crdito
-Amortizao de Emprstimos
-Transferncias de Capital
-Outras Receitas de Capital
OBS: A Lei 4.320/64 dispe que o supervit do oramento
corrente uma Receita de Capital Extra-Oramentria.
A Lei 4.320/64, ainda no art. 11, descreve uma
caracterstica bastante interessante acerca das receitas
correntes. Sigamos ao texto do artigo para efetuarmos os
devidos comentrios:
1 - So Receitas Correntes as receitas
tributria, de contribuies, patrimonial, agropecuria,
industrial, de servios e outras e, ainda, as provenientes de
recursos financeiros recebidos de outras pessoas de direito
pblico ou privado, quando destinadas a atender despesas
classificveis em Despesas Correntes.
Essa ltima caracterstica, grifada por ns no texto,
apesar de se relacionar diretamente com as transferncias
correntes, caracteriza muito bem o que so receitas
correntes. So todas aquelas utilizadas, prioritariamente,
para financiar as despesas correntes do governo (os gastos
com manuteno da mquina administrativa). Sob esse
contexto, as transferncias de recursos feitas de uma
entidade pblica para outra so denominadas de
transferncias correntes.
RECEITAS CORRENTES ATENDEM S DESPESAS
CORRENTES (MANUTENO DA MQUINA)
2 - So Receitas de Capital as provenientes da realizao
de recursos financeiros oriundos de constituio de dvidas;
da converso, em espcie, de bens e direitos; os recursos
recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado,
destinados a atender despesas classificveis em Despesas
de Capital e, ainda, o supervit do Oramento Corrente.
Sob esse contexto, as transferncias de recursos
feitas de uma entidade pblica para outra, a fim de
financiar a aquisio de bens de capital ou amortizar
dvidas, so denominadas de transferncias de capital.
RECEITAS DE CAPITAL ATENDEM S DESPESAS DE
CAPITAL (EXPANSO DA MQUINA)
Precisamos, ainda, conhecer a classificao da
receita com relao estrutura contbil das contas
pertencentes ao plano de contas nico da Administrao
Pblica Federal. Essa estrutura consta no Manual da Receita
Nacional, editado pela Secretaria do Tesouro Nacional
(STN), a ser cumprido por todos os Entes Federados. Foram
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inseridas duas rubricas de receitas oramentrias entre as
categorias econmicas, a fim de permitir o atendimento ao
contedo do 1 do art. 50 da LRF.
O objetivo, com essa insero, permitir a
identificao das receitas decorrentes de transaes entre
entidades e rgos que compem o oramento fiscal e
seguridade social, tendo em vista que essas receitas no
devem ser computadas quando da elaborao de
demonstraes contbeis consolidadas, pois representam
duplicidades:
Item 7 Receita Intraoramentria Corrente;
Item 8 Receita Intraoramentria de Capital.
Conforme o Manual de Contabilidade Aplicada ao
Setor Pblico (MCASP), Procedimentos Contbeis
Oramentrios (PCO), a classificao econmica tem a
seguinte estrutura:
X . Y . Z . A . B . CC . DD
1 Nvel: Grupo (Receita) - X
2 Nvel: Categoria Econmica - Y
3 Nvel: Origem - Z
4 Nvel: Espcie - A
5 Nvel: Rubrica - B
6 Nvel: Alnea - CC
7 Nvel: Subalnea DD
Vejamos um exemplo desse tipo de classificao,
referente arrecadao de imposto de renda, pessoas
fsicas:
1 Nvel: 4.0.0.0.0.00.00 Grupo Receita
2 Nvel: 4.1.0.0.0.00.00 Categoria Econmica Receita
Corrente
3 Nvel: 4.1.1.0.0.00.00 Origem Receita Tributria
4 Nvel: 4.1.1.1.0.00.00 Espcie Impostos
5 Nvel: 4.1.1.1.2.00.00 Rubrica Impostos sobre o
Patrimnio e a Renda
6 Nvel: 4.1.1.1.2.04.00 Alnea Imposto sobre a Renda e
Proventos de qualquer natureza
7 Nvel: 4.1.1.1.2.04.10 Subalnea Pessoa Fsica
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4.1.3 CLASSIFICAO QUANTO AFETAO PATRIMONIAL
Quanto afetao patrimonial, as receitas podem
se dividir em: Efetivas e No-Efetivas.
A Receita Efetiva caracteriza-se por se incorporar
ao patrimnio, proporcionando aumento no mesmo. So os
ingressos obtidos sem que haja qualquer contrapartida no
passivo (aumento) ou no ativo (diminuio). Podemos
afirmar, portanto, que as receitas efetivas, vistas
isoladamente, aumentam o Patrimnio Lquido do Ente
Governamental. Com essa arrecadao, o Estado fica mais
rico, pois dispe de maior volume de recursos para financiar
seus gastos.
Do ponto de vista contbil, o lanamento das
Receitas Efetivas no precedido de registro de
reconhecimento, havendo o ingresso gerado impacto direto
no patrimnio da entidade. Dito isto, podemos afirmar o
seguinte: Todas as Receitas Correntes geram variaes
efetivas positivas no Patrimnio Lquido governamental.
Exceo: recebimento de dvida ativa, que uma receita
no efetiva. (Obs: alm das receitas correntes, exceto a
arrecadao da dvida ativa, temos as transferncias de
capital recebidas como receitas efetivas. Veremos isso
adiante).
A Receita No-Efetiva caracteriza-se por no se
incorporar ao patrimnio, proporcionando apenas meras
mutaes patrimoniais (fatos permutativos). So os
ingressos obtidos com contrapartida no passivo (aumento)
ou no ativo (diminuio). Podemos afirmar, portanto, que
as receitas no-efetivas, vistas isoladamente, no afetam o
Patrimnio Lquido do Ente Governamental.
Com essa arrecadao, o Estado no fica mais rico,
visto que a entrada de recursos no ativo foi
contrabalanceada com o aumento do passivo, ou a
diminuio de outro ativo. Dito isto, podemos afirmar o
seguinte: Todas as Receitas de Capital, alm do
recebimento de dvida ativa, geram variaes permutativas,
ou mutaes, no Patrimnio Lquido governamental.
Exceo: as Transferncias de Capital Recebidas, que so
fatos modificativos aumentativos para os Entes recebedores
dos recursos.
Todo lanamento de Receita No-Efetiva vai gerar
uma contrapartida em uma Mutao Passiva. Isto decorre
do fato de que o dinheiro recebido est atrelado a uma
contraprestao, ou uma obrigao para posterior
pagamento.
4.1.4 CLASSIFICAO QUANTO COERCITIVIDADE
Quanto Coercitividade, as Receitas podem ser :
Originrias e Derivadas.
As Receitas Originrias so aquelas em que no h
manifestao do poder de imprio do Estado em cobrar
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tributos das pessoas, para o financiamento dos gastos
governamentais. Esse tipo de receita surge quando o Estado
resolve dispor de sua prpria mo-de-obra ou patrimnio e
obtm receitas atravs do fruto de sua explorao. Advm
de atos negociais, revestidos de prerrogativas de direito
privado, onde o pagamento voluntrio.
So as receitas de Economia Privada obtidas pelo
governo. Este deve utilizar-se desses recursos como forma
de complementar a arrecadao tributria. Exemplos de
Receitas Originrias: Receitas de Aluguis, Receitas de
venda de bens (estoques de produtos acabados, de
mercadorias para revenda), Receitas de Aplicaes
Financeiras.
As Receitas Derivadas so aquelas em que o Estado
manifesta, deliberadamente, seu poder de imprio e cobra,
compulsoriamente, tributos das pessoas, a fim de financiar
seus gastos governamentais. Essa prerrogativa advm das
competncias constitucionais de que o Estado dispe para
instituir e cobrar tributos.
So encargos que as pessoas no podem se negar a
pagar, pois servem como a base financeira para o
desenvolvimento da atividade estatal. So as receitas de
Economia Pblica, ou Direito Pblico, obtidas pelo governo.
Exemplos de Receitas Derivadas: Receitas de
Tributos, de Contribuies Sociais e demais espcies
tributrias.
O Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor
Pblico (MCASP), Procedimentos Contbeis Oramentrios
(PCO), dispe sobre as principais caractersticas acerca das
fases da receita pblica. Segundo o Cdigo Tributrio
Nacional, art. 142, lanamento o procedimento
administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato
gerador da obrigao correspondente, determinar a
matria tributvel, calcular o montante do tributo devido,
identificar o sujeito passivo e, sendo o caso, propor a
aplicao da penalidade cabvel.
Tendo ocorrido o fato gerador, h condies de se
proceder ao registro contbil do direito da fazenda pblica
em contrapartida a uma variao ativa, em contas do
sistema patrimonial, o que representa o registro da receita
por competncia. Gostaria de, neste ponto, fazer uma
distino clara acerca do reconhecimento da receita pblica
na contabilidade governamental. Sob o enfoque
oramentrio, a receita pblica reconhecida no momento
da arrecadao (art. 35, Lei 4.320/64).
por isso que dizemos que a receita pblica, sob
esse enfoque, mensurada pelo regime de caixa. Sob o
enfoque patrimonial, a receita pblica reconhecida no
momento do lanamento, atravs da movimentao de
contas patrimoniais (sistema patrimonial), representando a
utilizao do regime de competncia para o registro. Mas
cuidado: o registro da receita pelo lanamento, sob enfoque
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 AFO ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA
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patrimonial, gera lanamentos extraoramentrios, pois,
como vimos acima, s podemos considerar receitas
oramentrias aquelas efetivamente arrecadadas.
RECEITA LANADA Receita sob aspecto Patrimonial
Receita Extraoramentria;
RECEITA ARRECADADA Receita sob aspecto Oramentrio
Receita Oramentria.
Algumas receitas no percorrem o estgio do
lanamento, conforme se depreende pelo art. 52 da Lei n
4.320/64: So objeto de lanamento os impostos diretos e
quaisquer outras rendas com vencimento determinado em
lei, regulamento ou contrato.
A Arrecadao a entrega, realizada pelos
contribuintes ou devedores, aos agentes arrecadadores ou
bancos autorizados pelo ente, dos recursos devidos ao
Tesouro. O Recolhimento a transferncia dos valores
arrecadados conta especfica do Tesouro, responsvel
pela administrao e controle da arrecadao e
programao financeira, observando-se o Princpio da
Unidade de Caixa, representado pelo controle centralizado
dos recursos arrecadados em cada ente.
Mas cuidado! Se as questes solicitarem qual o
tratamento contbil das receitas sob o enfoque
oramentrio, voc responder que elas so reconhecidas
pelo regime de Caixa.
Mas se as questes cobrarem o enfoque geral da
contabilizao das receitas, o novo entendimento emanado
pelos manuais tcnicos de contabilidade, aplicados ao setor
pblico, e pelas normas brasileiras de contabilidade
aplicadas ao setor pblico, como vimos, que a receita
integralmente reconhecida pelo regime de Competncia.
Assim, possvel se fazer a harmonizao das
normas contbeis praticadas tanto pelo setor pblico
quanto pelo privado. Outra informao importante: as
etapas da receita oramentria seguem a ordem de
ocorrncia dos fenmenos econmicos, levando-se em
considerao o modelo de oramento existente no pas e a
tecnologia utilizada. Dessa forma, a ordem sistemtica
inicia-se com a previso e termina com o recolhimento,
conforme fluxograma apresentado abaixo.
Detalhe importante: toda Receita Lanada e no
Arrecadada se transforma em Dvida Ativa. Nesse
momento, a Receita deixa de ser reconhecida pelo regime
de caixa e passa a ser pelo regime de competncia.
A Dvida Ativa, regulamentada a partir da legislao
pertinente, abrange os crditos a favor da Fazenda Pblica,
cuja certeza e liquidez foram apuradas, por no terem sido
efetivamente recebidos nas datas aprazadas.
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, portanto, uma fonte potencial de fluxos de caixa,
com impacto positivo pela recuperao de valores,
espelhando crditos a receber, sendo contabilmente
reconhecida no Ativo. No se confunde com a Dvida
Passiva, que representa as obrigaes do Ente Pblico para
com terceiros, e que contabilmente registrada no Passivo
e denominada de Dvida Pblica. A Dvida Ativa integra o
grupamento de Contas a Receber e constitui uma parcela
do Ativo de grande destaque na estrutura patrimonial de
qualquer rgo ou entidade pblica.
Os montantes a serem registrados em Contas a
Receber devem ser mensurados por seu valor lquido de
realizao, ou seja, pelo produto final em dinheiro ou
equivalente que se espera obter, de forma a assegurar a fiel
demonstrao dos fatos contbeis. No entanto, nem
sempre possvel assegurar que os valores registrados
efetivamente sero recebidos, existindo um percentual de
incerteza sobre a realizao dos crditos.
A Lei 4.320/64 traz inmeros dispositivos acerca da
dvida ativa, dispostos a seguir: Art. 39. Os crditos da
Fazenda Pblica, de natureza tributria ou no tributria,
sero escriturados como receita do exerccio em que forem
arrecadados, nas respectivas rubricas oramentrias.
(Redao dada pelo Decreto Lei n 1.735, de 20.12.1979).
1 - Os crditos de que trata este artigo, exigveis pelo
transcurso do prazo para pagamento, sero inscritos, na
forma da legislao prpria, como Dvida Ativa, em registro
prprio, aps apurada a sua liquidez e certeza, e a
respectiva receita ser escriturada a esse ttulo.(Pargrafo
includo pelo Decreto Lei n 1.735, de 20.12.1979).
2 - Dvida Ativa Tributria o crdito da Fazenda Pblica
dessa natureza, proveniente de obrigao legal relativa a
tributos e respectivos adicionais e multas, e Dvida Ativa
no Tributria so os demais crditos da Fazenda Pblica,
tais como os provenientes de emprstimos compulsrios,
contribuies estabelecidas em lei, multa de qualquer
origem ou natureza, exceto as tributrias, foros, laudmios,
alugueis ou taxas de ocupao, custas processuais, preos
de servios prestados por estabelecimentos pblicos,
indenizaes, reposies, restituies, alcances dos
responsveis definitivamente julgados, bem assim os
crditos decorrentes de obrigaes em moeda estrangeira,
de sub-rogao de hipoteca, fiana, aval ou outra garantia,
de contratos em geral ou de outras obrigaes legais.
(Pargrafo includo pelo Decreto Lei n 1.735, de
20.12.1979).
3 - O valor do crdito da Fazenda Nacional em moeda
estrangeira ser convertido ao correspondente valor na
moeda nacional taxa cambial oficial, para compra, na data
da notificao ou intimao do devedor, pela autoridade
administrativa, ou, sua falta, na data da inscrio da
Dvida Ativa, incidindo, a partir da converso, a atualizao
monetria e os juros de mora, de acordo com preceitos
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legais pertinentes aos dbitos tributrios. (Pargrafo
includo pelo decreto Lei n 1.735, de 20.12.1979).
4 - A receita da Dvida Ativa abrange os crditos
mencionados nos pargrafos anteriores, bem como os
valores correspondentes respectiva atualizao
monetria, multa e juros de mora e ao encargo de que
tratam o art. 1 do Decreto-lei n 1.025, de 21 de outubro
de 1969, e o art. 3 do Decreto-lei n 1.645, de 11 de
dezembro de 1978.(Pargrafo includo pelo Decreto Lei n
1.735, de 20.12.1979).
5 - A Dvida Ativa da Unio ser apurada e inscrita na
Procuradoria da Fazenda Nacional. (Pargrafo includo pelo
Decreto Lei n 1.735, de 20.12.1979).
A dvida ativa de natureza tributria decorre do
lanamento e no arrecadao dos tributos de competncia
de cada ente. J os de natureza no tributria decorrem dos
lanamentos de multas que no foram arrecadados.
DVIDA ATIVA TRIBUTRIA TRIBUTOS DE COMPETNCIA
DO ENTE;
DVIDA ATIVA NO TRIBUTRIA MULTAS LANADAS E
NO ARRECADADAS.
A Lei de execuo fiscal (Lei 6.830/80), em seu art.
3, dispe que: A Dvida Ativa regularmente inscrita goza
de presuno de certeza e liquidez.
A expresso presuno d ideia de presuno
relativa, apenas. As bancas de concurso, para confundir os
candidatos, colocam que a dvida ativa goza de presuno
absoluta de liquidez, o que no correto.
Pode-se tirar tal concluso da leitura do pargrafo
nico, art. 3, da Lei de Execuo Fiscal: A presuno a que _________________________________________________
se refere este artigo relativa e pode ser ilidida por prova
inequvoca, a cargo do executado ou de terceiro, a quem
aproveite. Portanto, a presuno de certeza e liquidez
relativa, pois pode ser contestada por prova inequvoca,
cuja apresentao cabe ao sujeito passivo da obrigao
tributria.
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