Marco Teorico Final Final

NDICE
LA OBLIGACION TRIBUTARIA
CARTULA
DEDICATORIA
INTRODUCCIN
1. CONCEPTO Y NATURLEZA DE LA OBLIGACION TRBUTARIA...............................................5
1.1. DEFINICIN DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA.............................................................5
1.1.1. ELEMENTOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA....................................................5
1.2. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA...........................................................7
1.3. EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA..........................................................9
1.4. ACREEDOR TRIBUTARIO......................................................................................... 10
2. RESPONSABLES Y REPRESENTANTES............................................................................17
2.1. REPRESENTANTES - RESPONSABLES SOLIDARIOS.................................................17
2.1.1. ADMINISTRADOR DE HECHO - RESPONSABLE SOLIDARIO...............................20
2.2. RESPONSABLES SOLIDARIOS EN CALIDAD DE ADQUIRENTES................................21
2.2.1. LA RESPONSABILIDAD CESAR:.....................................................................22
2.3. RESPONSABLES SOLIDARIOS................................................................................. 22
2.4. RESPONSABLES SOLIDARIOS POR HECHO GENERADOR........................................25
3. TRASMISION Y EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA............................................34
3.1. DISPOSICIONES GENERALES.................................................................................. 36
3.1.1. TRANSMISION DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA...............................................36
3.1.2. TRANSMISIN CONVENCIONAL DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.....................37
4. LA DEUDA TRIBUTARIA Y EL PAGO.................................................................................. 41
4.1. COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA.............................................................41
4.2. LUGAR, FORMA Y PLAZO DE PAGO..........................................................................42
4.3. OBLIGADOS AL PAGO............................................................................................. 44
5. COMPENSACIN, CONDENACIN Y CONSOLIDACIN...................................................49
5.1. COMPENSACIN..................................................................................................... 49
5.1.1. CARACTERISTICA............................................................................................ 49
5.2. La CONDONACIN................................................................................................... 52
5.3. CONSOLIDACIN.................................................................................................... 53
6. PRESCRIPCIN............................................................................................................... 54
6.1. NOCIONES PRELIMINARES...................................................................................... 54
6.2. PLAZOS DE PRESCRIPCIN..................................................................................... 54
6.2.1. CONCEPTO Y FUNDAMENTO............................................................................54
6.3. CMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCIN........................................................56
CONCLUSIONES
BIBLIOGRAFA
La obligacin tributaria
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
1. CONCEPTO Y NATURLEZA DE LA OBLIGACION

TRBUTARIA.
Obligacin es un trmino que procede del latn obligatio y que refiere a
algo que una persona est forzada a hacer por una imposicin legal o por
una exigencia moral. La obligacin crea un vnculo que lleva al sujeto a
hacer o a abstenerse de hacer algo de acuerdo a las leyes o las
normativas.
Tributario, por su parte, es aquello perteneciente o relativo al tributo, un
concepto que puede utilizarse para nombrar a la entrega de dinero al
Estado para las cargas pblicas. Un tributo, en ese sentido, es un
impuesto.
1.1. DEFINICIN DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Desde el punto de vista jurdico la obligacin es una relacin jurdica
ex lege, y la prestacin es el contenido de la obligacin, la misma
que est constituida por la conducta del deudor tributario en virtud de
la cual una persona (sujeto pasivo principal, contribuyente o
responsable) est obligada hacia el Estado u otra entidad pblica, al
pago de una suma de dinero, en cuanto se verifique el presupuesto
de hecho determinado por ley.
1.1.1. ELEMENTOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Sujeto Activo.- el acreedor, aquel a favor del cual debe
realizarse la prestacin tributaria, pudiendo ser: el
Gobierno Central (SUNAT), los Gobiernos Regionales,
los Gobiernos Locales (Municipalidades) y otras
entidades de derecho pblico, ONP, ESSALUD, etc.
Sujeto Pasivo.- El deudor tributario, la persona natural

y/o jurdica, sociedad conyugal, sucesiones indivisas,
No hay mejor forma de ejercitar la imaginacin que estudiar

la ley. Ningn poeta ha interpretado la naturaleza tan
5
libremente como los abogados interpretan la verdad
Jean Giraudoux
sociedades conyugales u otros entes colectivos, que

estn obligados a cumplir la prestacin tributaria como
contribuyente o responsable
El Objeto.- La prestacin que debe cumplir el sujeto

pasivo, el tributo a pagar, nuestro Cdigo seala que la
obligacin tiene como objeto el cumplimiento de la
prestacin tributaria.
Hiptesis de incidencia tributaria.- el presupuesto hecho

de la obligacin o hecho imponible.
Jurisprudencia
Resolucin Tribunal Fiscal N 9715-4-2008
Sobre el dominio pblico, el Tribunal Constitucional, en la sentencia recada en el
Expediente N 00003-2007-PC/TC, publicada el 24 de enero de 2008, ha sealado que
es una tcnica de intervencin mediante la que se afectan a una finalidad pblica
determinada (ya sea el uso o el servicio pblico) ciertos bienes de titularidad
pblicas, dotndoles de un rgimen jurdico de proteccin y utilizacin de
derecho administrativos.
Agrega el citado Tribunal que de acuerdo con la finalidad pblica que motiva la
afectacin, se puede distinguir entre bienes destinados al "uso pblico" y "al
servicio pblico". Los primeros son aquellos que integran el dominio martimo e
hidrulico as como los caminos, calles, paseos, puentes, parques y las dems
obras pblicas de aprovechamiento o utilizacin general. Por otro lado, son
bienes de servicio pblico los edificios que sirven de soporte a la prestacin de
cualquier servicio pblico, como por ejemplo, mataderos, mercados, lonjas,
hospitales, hospicios, museos, escuelas, cementerios, elementos de transporte,
piscinas y campos de deporte'.
Por su parte, la Norma II del Ttulo Preliminar del Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, establece que
el trmino tributo comprende el impuesto, la contribucin y la tasa. A esta
ltima la define como el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la
prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en el
contribuyente. Asimismo, precisa que las tasas pueden ser arbitrios, derechos y
licencias, definindose a los derechos como tasas que se pagan por la
prestacin de un servicio administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de
bienes pblicos.
Como se aprecia, el Cdigo Tributario no establece una definicin general de
tributo, sino que solo define sus clases (impuesto, contribucin y tasa). Es por
ello que resulta conveniente acudir a la definicin de la doctrina, segn el cual,
el tributo es una obligacin jurdica pecuniaria ex lege, que no constituye
sancin por un acto ilcito, cuyo sujeto activo es en principio una persona
pblica, y cuyo sujeto pasivo es alguien puesto en esa situacin por voluntad
de la ley. Asimismo, se le define como "una prestacin pecuniaria de carcter

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Jean Giraudoux
coactivo impuesta por el Estado u otro ente pblico con el objeto de financiar
gastos pblicos.
En ese sentido, conforme con el Cdigo Tributario, los derechos son tasas que
se pagan por el uso o aprovechamiento de los bienes que son de uso pblico y
por tanto de dominio pblico, justificndose su cobro por el aprovechamiento
particular o privativo de dichos bienes Conforme se advierte de las normas
citadas, el pago del derecho de vigencia anual establecido por el inciso a) del
artculo 30 del Reglamento de la Ley del Sistema Portuario Nacional, es exigido por
el Estado en virtud del uso temporal de bienes de dominio pblico del Estado, como
son las aguas y las franjas costeras, calificando como un derecho al amparo de lo
dispuesto por la Norma II del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario. Por lo
expuesto, el pago del derecho de vigencia bajo anlisis tiene naturaleza tributaria,
siendo el Tribunal Fiscal competente para resolver los casos que se presenten al
respecto.
1.2. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.

Para que nazca la obligacin tributaria es suficiente el acaecimiento
del hecho previsto en la Ley como generador de dicha obligacin, por
ello constituye un hecho concreto localizado en el tiempo, espacio,
sucedido efectivamente en el mundo real y fsico, por lo que se
determina el nacimiento de la obligacin tributaria.
Comisionistas.- En el caso de ventas realizadas por comisionistas
cuando se les entrega bienes para su venta, la obligacin tributaria
nace cuando estos vendan los bienes a terceros. En este caso slo
existe una operacin de venta.
Entrega de bienes en consignacin.- En el caso de entrega de bienes
en consignacin, la obligacin se genera cuando el consignatario
vende los bienes recibidos, realizndose en ese momento toda la
operacin de venta.
1.2.1. DETERMINACIN DE LA DEUDA TRIBUTARIA.
Es un acto totalmente distinto y normalmente
posterior, practicado por el deudor tributario, la
administracin o ambos, tiene el carcter simple acto
declarativo del nacimiento de la obligacin tributaria.
1.2.2. ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DE LA HIPTESIS DE
INCIDENCIA TRIBUTARIA O HECHO IMPONIBLE.
Debe estar descrito por la norma de manera completa, que
permita conocer con exactitud y certeza que hechos, cuando
7
Jean Giraudoux
ocurran en la realidad, generan obligaciones tributarias; para

estos efectos la doctrina distingue dos elementos constitutivos
fundamentales el Objetivo y el subjetivo:
Aspecto Material.- Es el ncleo del hecho imponible; es

la descripcin de la obligacin objetiva del hecho
concreto que va a estar contenido en la norma tributaria
y que ha de engendrar la obligacin tributaria, pudiendo
ser esta a) Aspecto Material Simple, cuando un hecho
es aislado o nica obligacin que se toma como
generador de la obligacin tributaria; b) Aspecto
Material Complejos: son una multiplicidad de hechos
reunidos de tal manera que se producen e integran
progresivamente en el tiempo
Aspecto Temporal.- Es el indicador del exacto momento

que se configura, o el legislador estima debe tenerse
por configurada la descripcin del comportamiento
objetivo contenida en el aspecto material del hecho
imponible.
Aspecto Espacial.- Indica el lugar en el cual el

destinatario legal del tributo (contribuyente o
responsable) realiza el hecho o se encuentra en la
situacin que fueron descritos, o el lugar en la cual la
Ley tiene por realizado.
Aspecto cuantitativo o mensurable.- La Doctrina en

nuestro pas ha considerado un aspecto del
presupuesto de hecho y se refiere a la base imponible y
a las alcuotas imponibles del cual se extrae una
cuota legalmente establecida que ir a parar en manos
del acreedor tributario.

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Jean Giraudoux
La Alcuota.- El valor numrico porcentual o referencial

que se aplica a la base imponible para determinar el
monto del tributo que ir a parar a manos del acreedor
tributario.
Base Imponible.- Es el parmetro o magnitud

constituido por una suma de dinero, por un bien
valorable monetariamente o en todo caso por una
magnitud distinta al dinero que representa la valuacin
de la materia
1.3. EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Por la exigibilidad el acreedor tributario o la entidad a la que se ha
delegado la competencia tributaria (Administracin Tributaria), est
facultado para exigir al deudor tributario el cumplimiento de la
prestacin (el tributo a pagar) objeto de la obligacin tributaria.
Con esta premisa debo sealar que el nacimiento de la obligacin

tributaria y su exigibilidad son dos etapas distintas, y como tal
ocurren en momentos distintos. Mientras que la obligacin tributaria
nace cuando ocurre el acaecimiento del hecho previsto en la Ley,
como generador de dicha obligacin esta obligacin ser exigible
luego de que se determine o liquide la prestacin tributaria, sea por la
Administracin o el deudor tributario, segn las disposiciones
procedimentales.
1.4. ACREEDOR TRIBUTARIO
El acreedor, en la persona natural y/o jurdica legtimamente
facultada para exigir el cumplimiento o pago de una obligacin
contrada a travs de un acto jurdico. De acuerdo al Diccionario de la
Real Academia Espaola, Que tiene accin o derecho a pedir el
cumplimiento de alguna obligacin; Que tiene derecho a que se le
satisfaga una deuda. Tambin se utiliza este vocablo en la
Contabilidad, para referirse a las cuentas del haber y/o saldos de
esta columna es mayor que del debe.

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Jean Giraudoux
En el Derecho Tributario, el acreedor tributario es el sujeto activo. En

este sentido, es el ente pblico beneficiario de la prestacin
pecuniaria objeto de la obligacin tributaria, pudiendo ser estos
Gobierno Central, Regional y Local u otro organismo pblico como la
ONP, ESSALUD.
1.5. CONCURRENCIA DE ACREEDORES.

Esto se refiere cuando las instituciones pblicas y/o empresas del
estado tienen deuda con la entidad, recurren en forma proporcional a
sus respectivas acreencias y en igualdad de condiciones.
1.6. PRELACIN DE DEUDAS TRIBUTARIAS.

De acuerdo al Diccionario de la Real Academia Espaola, Prelacin
significa: Antelacin o preferencia con que algo debe ser atendido
respecto de otra cosa con la cual se compara.
Este privilegio, se manifiesta en el derecho del acreedor tributario de

embargar cualquier bien del deudor tributario y de ser pagado con
preferencia de otros acreedores, sin embargo se debe tener presente
que dentro de la prelacin esta en primer orden los crditos por
remuneraciones y beneficios sociales adeudados a los trabajadores,
alimentos, hipoteca o cualquier otro derecho real escrito en el
correspondiente registro. La misma que est previsto en el artculo
24 del texto nico ordenado de la ley de reestructuracin
patrimonial.
Se debe tener en cuenta que las remuneraciones, beneficios

sociales, aportaciones, alimentos, ocupan el primer orden de
prelacin, por estar considerado como parte de los derechos
fundamentales de la personas, ya que la alimentacin constituye la
garanta de la persona, como sabemos el bien jurdico tutelado es la
persona.

la ley. Ningn poeta ha interpretado la naturaleza tan 1
libremente como los abogados interpretan la verdad 0
Jean Giraudoux
De otro lado, la SUNAT en su Informe N 031-2005-SUNAT-2B0000

de fecha 21.02.2005, ha concluido en: El depsito efectuado por
concepto de remuneraciones o pensiones en una cuenta corriente o
en una cuenta de ahorros en una empresa del Sistema Financiero
Nacional no puede ser materia de embargo por el cien por ciento
(100%), sino hasta una tercera parte y por el exceso de las 5 URP de
acuerdo a lo establecido en el numeral 6 del artculo 648 del TUO
del CPC.
Jurisprudencia
Resolucin del Tribunal Fiscal N 1748-5-2006 Prelacin de deudas.
La prelacin establece el orden en el cobro entre los distintos crditos
concurrentes contra un mismo deudor, habindose concedido a la
acreencia tributaria, una posicin privilegiada en nuestro ordenamiento
con relacin a los dems crditos [...]. Este privilegio general, constituye
una cualidad del crdito que los sita en una posicin de mejor derecho
para cobrar con preferencia a otros acreedores del producto de la
realizacin del patrimonio del deudor.
1.7. DEUDOR TRIBUTARIO.

El deudor es la persona jurdica y/o natural, obligado al pago en
cumplimiento del acto jurdico celebrado. Por consiguiente, el deudor
es el sujeto pasivo de la relacin, porque sobre l recaen los pasivos
de la obligacin.
Segn el Diccionario de la Real Academia de la Lengua Espaola,
es: Que debe, o est obligado a satisfacer una deuda; Dicho de una
cuenta: Que en su debe hay que anotar una cantidad.
En el Derecho Tributario, el deudor tributario es el sujeto pasivo;

siendo esto todas las personas naturales y/o jurdicas, sucesiones
indivisas, sociedades conyugales u otros entes colectivos, que estn
obligados a cumplir la prestacin tributaria. En este estn
considerados los deudores por deuda ajena llamados sujetos pasivos
por adeudo ajeno (responsables). Para tener la condicin de deudor
tributario se necesita deber a la administracin tributaria, caso
contrario tiene la condicin de contribuyente.
Jean Giraudoux
Jurisprudencia:
Resolucin del Tribunal Fiscal 05689-3-2005
La condicin de deudor tributario no se adquiere por el hecho de tener
una inscripcin vigente en el registro de contribuyentes que lleva la
Administracin Tributaria, sino en la medida que se est en alguno de los
supuestos que obligan al cumplimiento de la prestacin tributaria, sea
como contribuyente o como responsable.
1.8. CONTRIBUYENTE.
El contribuyente es la persona (jurdica o natural) que realiza el
hecho imponible o que se encuentra en la situacin descrita en el
mismo.
Se clasifica en: Contribuyente directo y contribuyente indirecto, el

primero es la persona natural y/o jurdica que tiene RUC, por tanto
tiene obligaciones materiales y formales, el primero (materiales) se
debe pagar las obligaciones pecuniarias derivadas de la imposicin
de tributos por ley, y el segundo (formales) las obligaciones de
comunicar y/o presentar declaraciones juradas a travs de PDT, con
carcter informativo, as como llevar una contabilidad para el negocio
hasta presentar en tiempo y forma la declaracin correspondiente a
un impuesto, etc.
Mientras que el contribuyente indirecto a la persona natural que paga

tributos en forma indirecta a travs de la compra y/o utilizacin de
bienes y servicios, como usuario final
Por ejemplo de acuerdo a la ley del I.G.V el que vende bienes o

servicios en el pas respecto del cual se produce el hecho generador,
ser el propio contribuyente quien liquide, declare y pague el
impuesto. De igual forma de acuerdo con la ley del impuesto a la
renta, el que percibe rentas por su trabajo dependiente ser el
empleador (agente retencin) quien habiendo realizado la respectiva
retencin al contribuyente, declare y entregue al acreedor tributario
(SUNAT) el tributo retenido.
1.9. RESPONSABLE.

Jean Giraudoux
Responsables son aquellos sujetos pasivos obligados al pago de un

tributo generado en hechos imponibles imputables a otros sujetos
con los cuales estn ntimamente vinculados, pero sin haber
participado en la ejecucin de tales hechos gravados. Para tener esta
obligacin debe ser previamente designado o establecido
expresamente con tal por la norma pertinente.
1.10. AGENTES DE RETENCIN O PERCEPCIN.
El agente de percepcin es una persona natural y/o jurdica,
encargado mediante una norma en forma expresa para retenga y/o
perciba una alcuota de los impuestos, es decir es el cobrador del
Fisco, que presta servicios en forma gratuita; a cambio de ello la
administracin tributaria le brinda ciertas facilidades y/o beneficios
como el depositar las retenciones y/o percepcin en una fecha
establecida, permitindole trabajar con este dinero; cuyos regmenes
se detalla a continuacin:
1.10.1. RGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV.
Es el rgimen por el cual, los sujetos designados por la
SUNAT como Agentes de Retencin debern retener parte del
Impuesto General a las Ventas que le es trasladado por
algunos de sus proveedores, para su posterior entrega al
Fisco, segn la fecha de vencimiento de sus obligaciones
tributarias que les corresponda.
Los proveedores podrn deducir los montos que se les

hubieran retenido, contra su IGV que le corresponda pagar.
Este rgimen se aplicar respecto de las operaciones

gravadas con el IGV, cuya obligacin nazca a partir del 01 de
junio del 2002.
1.10.2. APLICACIN DEL RGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV.

El rgimen de retenciones se aplica exclusivamente en
operaciones gravadas con el IGV; en este sentido, no es de
aplicacin en operaciones que estn exoneradas e inafectas.
Por ejemplo: cuando se realiza operaciones con proveedores
Jean Giraudoux
ubicados en la Amazona de acuerdo a la Ley 27037. Si ste

se realiza para su consumo en la zona, no se retiene por el
pago de esta operacin, pero si este mismo bien es llevado
para su consumo fuera de la zona, si se retiene.
Asimismo, el Agente de Retencin no efectuar la retencin
del IGV, en las siguientes operaciones:
a) Realizadas con Proveedores que tengan la calidad de
Buenos Contribuyentes.
b) Realizadas con otros sujetos que tengan la condicin

de Agente de Retencin.
c) En operaciones en las cuales se emitan Boletos de

aviacin, recibos por servicios pblicos de luz, agua, y
otros documentos a que se refiere el numeral 6.1. del
artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
d) En las que se emitan boletas de ventas, tickets o cintas

emitidas por mquinas registradoras, respecto de las
cuales no se permita ejercer el derecho al crdito fiscal.
(Consumidores Finales)
e) En la venta y prestacin de servicios, respecto de las

cuales no exista la obligacin de otorgar comprobantes
de pago, conforme a lo dispuesto en el artculo 7 del
Reglamento de Comprobantes de Pago,
f) En las cuales opere el Sistema de Pago de

Obligaciones Tributarias con el gobierno central
establecido por el Decreto Legislativo N 917. (Sistema
de detracciones)
g) Cuando el pago efectuado sea igual o menor a S/. 700

y la suma de los importes de los comprobantes
involucrados, ajustados por las notas de contabilidad
que correspondan, no supere dicho importe.
Jean Giraudoux
h) En las operaciones sustentadas con las liquidaciones

de compra y plizas de adjudicacin. Estas operaciones
seguirn regulndose conforme a lo dispuesto por el
Reglamento de Comprobantes de Pago.
i) Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Pblico

que tengan la condicin de Agentes de Retencin,
cuando dichas operaciones las efecten a travs de un
tercero bajo la modalidad de encargo, sea ste otra
Unidad Ejecutora, entidad u organismo pblico o
privado.
j) En los casos de venta interna de bienes donados cuyo

monto, incluyendo el IGV, es depositado en las cuentas
especiales de los Fondos Contravalor, de conformidad
con el Decreto Ley N 25774 y normas modificatorias.
La calidad de Buen Contribuyente o Agente de Retencin

referidos en los incisos a) y b) se verificar al momento de realizar
el pago.
Al sujeto excluido del Rgimen de Buenos Contribuyentes slo se

le retendr el IGV por los pagos que se le efecte a partir del
primer da calendario del mes siguiente de la notificacin de su
exclusin e incluso respecto de operaciones realizadas a partir del
01 de junio del 2002.
1.10.3. TASA DE LA RETENCIN.

La tasa de la retencin es el seis por ciento (6 %) del importe
total de la operacin gravada.
Cabe indicar que el importe total de la operacin gravada, es

la suma total que queda obligado a pagar el adquiriente,

Jean Giraudoux
usuario del servicio o quien encarga la construccin, incluidos

los tributos que graven la operacin, inclusive el IGV.
En caso de pagos parciales de la operacin gravada con el

impuesto, la tasa de retencin se aplicar sobre el importe de
cada pago.
1 RESPONSABLES Y REPRESENTANTES
- RESPONSABILIDAD SOLIDARIA DE LOS REPRESENTANTES

POR DEUDAS TRIBUTARIAS DE LA EMPRESA
Segn la doctrina jurdica en materia tributaria, el responsable solidario

es la persona que, por disposicin expresa de la ley, se encuentra frente
al acreedor en la misma posicin que el deudor tributario (contribuyente),
lo que significa que la obligacin tributaria pueda ser exigida tanto a este
como al responsable; esta obligacin nace como consecuencia de la
obligacin tributaria por razn de su profesin o de su oficio. Siempre y
cuando su deber es velar por el cumplimiento de las obligaciones
tributarias; pero si ha manejado los recursos financieros o desempea su
Funcin sin incurrir en dolo, negligencia grave o abuso de facultades que
impliquen el Incumplimiento de las referidas obligaciones tributarias.
1 REPRESENTANTES - RESPONSABLES SOLIDARIOS
Cabe indicar bajo estas disposiciones, los administradores de

patrimonios son responsables en el sentido de que responden con su

Jean Giraudoux
propio patrimonio por la deuda que derive del incumplimiento de las

obligaciones a cargo de sus representantes, en cuanto la infraccin
les sea imputable.
Estn obligados a pagar los tributos y cumplir las obligaciones

formales en calidad de representantes, con los recursos que
administren o que dispongan, las personas siguientes:
1. Los padres, tutores y curadores de los incapaces.

2. Los representantes legales y los designados por las personas
jurdicas.
3. Los administradores o quines tengan la disponibilidad de los
bienes de los entes colectivos que carecen de personera
jurdica.
4. Los mandatarios, administradores, gestores de negocios y
albaceas.
5. Los sndicos, interventores o liquidadores de quiebras y los de
sociedades y otras entidades.
En los casos de los numerales 2, 3 y 4 existe responsabilidad

solidaria cuando por dolo, negligencia grave o abuso de facultades
se dejen de pagar las deudas tributarias.
La responsabilidad solidaria es aquella obligacin donde concurren
varios ya sean acreedores, deudores o viceversa, de manera que
cada acreedor pueda pedir y cada deudor debe prestar ntegramente
las cosas objeto de la obligacin segn el artculo 1172 del Cdigo
Civil peruano

Jean Giraudoux
En los casos de los numerales 1 y 5 dicha responsabilidad surge

cuando por accin u omisin del representante se produce el
incumplimiento de las obligaciones tributarias del representado.
Se considera que existe dolo, negligencia grave o abuso de

facultades, salvo prueba en contrario, cuando el deudor tributario:
1. No lleva contabilidad o lleva dos o ms juegos de libros o

registros para una misma contabilidad, con distintos asientos.
A tal efecto, se entiende que el deudor no lleva
contabilidad, cuando los libros o registros que se encuentra
obligado a llevar no son exhibidos o presentados a requerimiento
de la Administracin Tributaria, dentro de un plazo mximo de 10
(diez) das hbiles, por causas imputables al deudor tributario.
2. Tenga la condicin de no habido de acuerdo a las normas que se
establezcan mediante decreto supremo.
3. Emite y/u otorga ms de un comprobante de pago as como
notas de dbito y/o crdito, con la misma serie y/o numeracin,
segn corresponda.
4. No se ha inscrito ante la Administracin Tributaria.
5. Anota en sus libros y registros los comprobantes de pago que
recibe u otorga por montos distintos a los consignados en dichos
comprobantes u omite anotarlos, siempre que no se trate de
errores materiales.
6. Obtiene, por hecho propio, indebidamente Notas de Crdito
Negociables, rdenes de pago del sistema financiero y/o abono
en cuenta corriente o de ahorros u otros similares.
7. Emplea bienes o productos que gocen de exoneraciones o

beneficios en actividades distintas de las que corresponden.

Jean Giraudoux
8. Elabora o comercializa clandestinamente bienes gravados

mediante la sustraccin a los controles fiscales; la utilizacin
indebida de sellos, timbres, precintos y dems medios de control;
la destruccin o adulteracin de los mismos; la alteracin de las
caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio de destino o
falsa indicacin de la procedencia de los mismos.
9. No ha declarado ni determinado su obligacin en el plazo
requerido en el numeral 4 del Artculo 78.
10. Omite a uno o ms trabajadores al presentar las declaraciones
relativas a los tributos que graven las remuneraciones de stos.
11. Se acoge al Nuevo Rgimen nico Simplificado o se incluye en
el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta o en el Rgimen
MYPE Tributario siendo un sujeto no comprendido en dichos
regmenes en virtud a las normas pertinentes.
En todos los dems casos, corresponde a la Administracin Tributaria probar la

existencia de dolo, negligencia grave o abuso de facultades.
1 ADMINISTRADOR DE HECHO - RESPONSABLE

SOLIDARIO
Est obligado a pagar los tributos y cumplir las obligaciones

formales en calidad de responsable solidario, el administrador
de hecho.
Para tal efecto, se considera como administrador de hecho a

aqul que acta sin tener la condicin de administrador por
nombramiento formal y disponga de un poder de gestin o
direccin o influencia decisiva en el deudor tributario, tales
como:

Jean Giraudoux
1. Aqul que ejerza la funcin de administrador

habiendo sido nombrado por un rgano incompetente, o
2. Aqul que despus de haber renunciado
formalmente o se haya revocado, o haya caducado su
condicin de administrador formal, siga ejerciendo
funciones de gestin o direccin, o
3. Quien acta frente a terceros con la apariencia
jurdica de un administrador formalmente designado, o
4. Aqul que en los hechos tiene el manejo
administrativo, econmico o financiero del deudor
tributario, o que asume un poder de direccin, o influye
de forma decisiva, directamente o a travs de terceros,
en las decisiones del deudor tributario.
Existe responsabilidad solidaria cuando por dolo o
negligencia grave se dejen de pagar las deudas
tributarias. Se considera que existe dolo o negligencia
grave, salvo prueba en contrario, cuando el deudor
tributario incurra en lo establecido en el tercer prrafo del
artculo 16. En todos los dems casos, corresponde a la
Administracin Tributaria probar la existencia de dolo o
negligencia grave.
2 RESPONSABLES SOLIDARIOS EN CALIDAD DE ADQUIRENTES
Se considera adquirientes a titulo universal a quienes compra activos

o pasivos como consecuencia de la fusin o escisin de sociedades.
La limitacin de la responsabilidad que la norma misma

determinada, al valor de los bienes recibidos implica que la
solidaridad solo opera por las deudas correspondientes a hechos
imponibles realizados hasta el momento en que se transfirieron los
bienes a titulo universal o por el legalo. Toda deuda generada con

Jean Giraudoux
dicha transferencia o con posterioridad es imputable al sucesor o

sucesores como contribuyentes.
Son responsables solidarios en calidad de adquirentes:

1 Los herederos y legatarios, hasta el lmite del valor de
los bienes que reciban.
Los herederos tambin son responsables solidarios

por los bienes que reciban en anticipo de legtima,
hasta el valor de dichos bienes y desde la
adquisicin de stos.
2 Los socios que reciban bienes por liquidacin de

sociedades u otros entes colectivos de los que han
formado parte, hasta el lmite del valor de los
bienes que reciban;
3 Los adquirentes del activo y/o pasivo de empresas
o entes colectivos con o sin personalidad jurdica.
En los casos de reorganizacin de sociedades o
empresas a que se refieren las normas sobre la
materia, surgir responsabilidad solidaria cuando
se adquiere el activo y/o el pasivo
1 LA RESPONSABILIDAD CESAR:
a) Tratndose de herederos y dems adquirentes a ttulo

universal, al vencimiento del plazo de prescripcin.
Se entienden comprendidos dentro del prrafo anterior a

quienes adquieran activos y/o pasivos como consecuencia
de la reorganizacin de sociedades o empresas a que se
refieren las normas sobre la materia.

Jean Giraudoux
b) Tratndose de los otros adquirentes cesar a los 2 (dos)

aos de efectuada la transferencia, si fue comunicada a la
Administracin Tributaria dentro del plazo que seale
sta. En caso se comunique la transferencia fuera de
dicho plazo o no se comunique, cesar cuando prescriba
la deuda tributaria respectiva.
3 RESPONSABLES SOLIDARIOS
La responsabilidad solidaria se produce por incumplir diversas

obligaciones o por actuar indebidamente, hasta por el valor de los
productos transportados, el monto de la retencin o percepcin, el
monto que debi ser retenido, el monto de la deuda en cobranza
Son responsables solidarios con el contribuyente:

1 Las empresas porteadoras que transporten productos
gravados con tributos, si no cumplen los requisitos que
sealen las leyes tributarias para el transporte de
dichos productos.
2 Los agentes de retencin o percepcin, cuando
hubieren omitido la retencin o percepcin a que
estaban obligados. Efectuada la retencin o percepcin
el agente es el nico responsable ante la
Administracin Tributaria.
3 Los terceros notificados para efectuar un embargo en
forma de retencin hasta por el monto que debi ser
retenido, de conformidad con el artculo 118, cuando:
a No comuniquen la existencia o el valor de
crditos o bienes y entreguen al deudor tributario
o a una persona designada por ste, el monto o
los bienes retenidos o que se debieron retener,
segn corresponda.
b Nieguen la existencia o el valor de crditos o
bienes, ya sea que entreguen o no al tercero o a
Jean Giraudoux
una persona designada por ste, el monto o los

bienes retenidos o que se debieron retener,
segn corresponda.
c Comuniquen la existencia o el valor de crditos o
bienes, pero no realicen la retencin por el monto
solicitado.
d Comuniquen la existencia o el valor de crditos o
bienes y efecten la retencin, pero no
entreguen a la Administracin Tributaria el
producto de la retencin.
En estos casos, la Administracin Tributaria podr disponer que se efecte la

verificacin que permita confirmar los supuestos que determinan la
responsabilidad.
No existe responsabilidad solidaria si el tercero notificado le entrega a la

Administracin Tributaria lo que se debi retener.
4 Los depositarios de bienes embargados, hasta por el monto

de la deuda tributaria en cobranza, incluidas las costas y
gastos, cuando, habiendo sido solicitados por la
Administracin Tributaria, no hayan sido puestos a su
disposicin en las condiciones en las que fueron entregados
por causas imputables al depositario. En caso de que dicha
deuda fuera mayor que el valor del bien, la responsabilidad
solidaria se limitar al valor del bien embargado. Dicho valor
ser el determinado segn el Artculo 121 y sus normas
reglamentarias.
Tratndose de deuda tributaria administrada por la SUNAT, la responsabilidad

solidaria del depositario se limita al monto de los tributos, multas e intereses en
cobranza.

Jean Giraudoux
5 Los acreedores vinculados con el deudor tributario segn el

criterio establecido en el Artculo 12 de la Ley General del
Sistema Concursal, que hubieran ocultado dicha vinculacin
en el procedimiento concursal relativo al referido deudor,
incumpliendo con lo previsto en dicha ley.
6 Los sujetos comprendidos en los numerales 2, 3 y 4 del
Artculo 16, cuando las empresas a las que pertenezcan
hubieran distribuido utilidades, teniendo deudas tributarias
pendientes en cobranza coactiva, sin que stos hayan
informado adecuadamente a la Junta de Accionistas,
propietarios de empresas o responsables de la decisin, y a
la SUNAT; siempre que no se d alguna de las causales de
suspensin o conclusin de la cobranza conforme a lo
dispuesto en el Artculo 119.
Tambin son responsables solidarios, los sujetos miembros o los que fueron
miembros de los entes colectivos sin personalidad jurdica por la deuda
tributaria que dichos entes generen y que no hubiera sido cancelada dentro del
plazo previsto por la norma legal correspondiente, o que se encuentre
pendiente cuando dichos entes dejen de ser tales.
4 RESPONSABLES SOLIDARIOS POR HECHO GENERADOR
As mismo son responsable solidario a los vinculados

econmicamente con el deudor tributario segn el criterio establecido
en el artculo 12 de la Ley de reestructuracin patrimonial, que
hubieran ocultado dicha vinculacin. En los casos de declaracin de
insolvencia a solicitud del deudor, este tiene como obligacin
informar bajo declaracin jurada que no mantiene vinculacin con
sus acreedores, caso contrario, informar de la existencia de
vinculacin con alguno (s) de sus acreedores, conforme lo dispone el
artculo 12 de la de reestructuracin patrimonial

Jean Giraudoux
La obligacin solidaria tiene por objetivo dar aseguramiento material

al deudor tributario que no est en condiciones de cumplir su
obligacin tributaria o no tiene intenciones de pagarla. La ley
tributaria hace extensiva esta obligacin a mas personas para
garantizar el pago al acreedor tributario que es el estado.
La solidaridad tributaria no necesita pactarse expresamente como

sucede con las obligaciones civiles, por cuanto la ley las establece
obligatoriamente cano e verifique en aquellas personas un mismo
hecho generador de obligaciones tributarias.
Este tipo de solidaridad se da entre personas que resulten ser

partcipes de un mismo hecho generador de las obligacin tributaria,
sea entre personas que pudiesen poseer un patrimonio en comn
y ejerzan una actividad econmica o hagan uso de un derecho que
sea la generadora de unas obligacin ante la administracin
tributaria.
5 DERECHO DE REPETICIN.
En su sentido estricto por derecho de repeticin debemos entender el

derecho que le faculta al contribuyente a reclamar lo que se pag
en forma indebida o anticipada.
El Dr. Hector Villegas, seala: La repeticin tributaria, como relacin

jurdica, es aquella que surge como una persona que abona al fisco
un importe tributario que por diversos motivos no resulta
legtimamente adeudado y pretende luego su restitucin. El pago
indebido y la consiguiente pretensin respectiva dan origen a un
Vinculum iuris entre sujeto activo, cuyos bienes reciben por va legal
el detrimento ocasionado por el desembolso indebido, y un sujeto
pasivo, que es el fisco, enriquecido sin causa ante el mismo.

Jean Giraudoux
Lo expuesto significa un enriquecimiento del fisco y un

empobrecimiento de sus bienes por el contribuyente y/o la persona
que pag, la repeticin tiene su origen en el Derecho Romano (actio
in rem verso), en la actualidad est contenido en el artculo 1260 del
Cdigo Civil Peruano.
La repeticin se da por los siguientes casos, entre otros: pago

errneo de un tributo, pago de un tributo que se cree inconstitucional,
pago de un tributo que la administracin fiscal exige excesivamente,
pago indebido y pago de un tributo en su condicin de responsable
solidario.
En otro sentido, tambin procede la accin de repeticin en los

supuestos en que se realiza el pago en sustitucin del principalmente
obligado, as del fiador contra el deudor principal, del deudor que
satisface totalmente el inters del acreedor en las obligaciones
solidarias frente a sus codeudores, de los que satisfacen la
indemnizacin por culpa extracontractual de sus subordinados, etc.
Igualmente proceder el derecho de repeticin en los casos de pago
efectuado por error.
Cuando la obligacin tributaria es pagada por algn responsable

solidario, este tiene derecho de cobrar a los dems contribuyentes
coobligados su parte proporcional o la totalidad al contribuyente,
mediante un proceso judicial en la va conocimiento, al amparo del
artculo 1260 del Cdigo Civil.
1 EFECTOS DE LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
JURISPRUDENCIA:

Jean Giraudoux
Resolucin del Tribunal Fiscal N 7254-2-2005

Responsabilidad solidaria de representantes legales
Los representantes legales estn obligados a pagar los

tributos con el dinero que administran, deviniendo por tanto en
responsables solidarios, cuando por dolo, negligencia grave o
abuso de facultades no se cumplen con las obligaciones
tributarias. Para comprobar la responsabilidad, se debe
verificar si en los periodos en los cuales no se cumplen las
obligaciones tributarias ostentaban dicho cargo; si se
encuentran encargados y/o participan en la determinacin y
pago de tributos y; si el incumplimiento de las obligaciones
tributarias ocurri por dolo, negligencia grave o abuso de
facultades
Los efectos de la responsabilidad solidaria son:

1 La deuda tributaria puede ser exigida total o
parcialmente a cualquiera de los deudores tributarios o
a todos ellos simultneamente, salvo cuando se trate
de multas en los casos de responsables solidarios que
tengan la categora de tales en virtud a lo sealado en
el numeral 1. del artculo 17, los numerales 1. y 2. del
artculo 18 y el artculo 19.
2 La extincin de la deuda tributaria del contribuyente
libera a todos los responsables solidarios de la deuda a
su cargo.
3 Los actos de interrupcin efectuados por la
Administracin Tributaria respecto del contribuyente,
surten efectos colectivamente para todos los
responsables solidarios. Los actos de suspensin de la
prescripcin respecto del contribuyente o responsables
solidarios, a que se refieren los incisos a) del numeral

Jean Giraudoux
1. y a) y e) del numeral 2. del artculo 46 tienen efectos

colectivamente.
4 La impugnacin que se realice contra la resolucin de
determinacin de responsabilidad solidaria puede
referirse tanto al supuesto legal que da lugar a dicha
responsabilidad como a la deuda tributaria respecto de
la cual se es responsable, sin que en la resolucin que
resuelve dicha impugnacin pueda revisarse la deuda
tributaria que hubiera quedado firme en la va
administrativa.
Para efectos de este numeral se entender que la

deuda es firme en la va administrativa cuando se
hubiese notificado la resolucin que pone fin a la va
administrativa al contribuyente o a los otros
responsables.
5 La suspensin o conclusin del procedimiento de

cobranza coactiva respecto del contribuyente o uno de
los responsables, surte efectos respecto de los dems,
salvo en el caso del numeral 7. del inciso b) del artculo
119. Tratndose del inciso c) del citado artculo la
suspensin o conclusin del procedimiento de cobranza
coactiva surtir efectos para los responsables slo si
quien se encuentra en dicho supuesto es el
contribuyente
Para que surta efectos la responsabilidad solidaria, la Administracin

Tributaria debe notificar al responsable la resolucin de
determinacin de atribucin de responsabilidad en donde se seale
la causal de atribucin de la responsabilidad y el monto de la deuda
objeto de la responsabilidad.

Jean Giraudoux
6 CAPACIDAD TRIBUTARIA
La capacidad contributiva nace de la necesidad de contribuir

generando ingresos a la caja fiscal, para cubrir el gasto pblico y del
principio de la igualdad de las cargas pblicas. Es deber de todo
ciudadano el contribuir en la medida de sus posibilidades al
financiamiento de los gastos en que incurre el Estado, ya que ste
necesita de esos recursos para satisfacer las necesidades pblicas,
lo cual es su razn de ser primordial y principal motivo de existencia.
Existe, pues, el deber de solidaridad de contribuir al gasto pblico,
sin embargo, no todos estamos obligados de sacrificarnos de igual
manera, porque existe el principio de la igualdad de las cargas
pblicas, que no alude a una igualdad material, cuantitativa, sino que
es personal, cualitativa; se toma en cuenta la situacin econmica de
cada quin.
La capacidad de pago.- Es la aptitud o idoneidad para ser titular de

derecho y obligaciones, tambin denominada capacidad de goce.
Siendo esto en materia tributaria la capacitad de contribuir a los
gastos pblicos, en mrito al patrimonio que reposa en su poder, la
tributacin est en una relacin directa al patrimonio que posee,
independientemente a la edad que tenga el contribuyente.
El Fideicomiso constituye un instrumento verstil que garantiza el

cumplimiento de objetivos institucionales, empresariales o financieros
de diversos tipos, pues los activos se administran exclusivamente de
acuerdo a las instrucciones impartidas por el Fideicomitente. Es un
mecanismo seguro, transparente, flexible y sencillo que otorga
soluciones especficas a mandatos especficos.

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Asimismo, ayuda a obtener inversin y/o financiamiento para un

proyecto, reduciendo el riesgo del mismo, al "blindar " o aislar las
fuentes de pago o las garantas del proyecto. De sta forma se tiene
una fuente de pago segura y las garantas pueden ser ejecutadas
rpidamente.
Este servicio est dirigido a gobiernos regionales y locales, entidades

pblicas, empresas y asociaciones privadas, organismos de
cooperacin u otras instituciones que buscan asegurar el
cumplimiento de determinados objetivos o la implementacin de
proyectos de forma segura, directa, transparente y sencilla.
COFIDE es pionera en el Per en el rubro de Fideicomisos; posee 27

aos de experiencia estructurando y administrando Fideicomisos de
diversas ndoles. Actualmente contamos con ms de US$ 2,000
millones en recursos administrados (montos acumulados)
As mismo, mediante Sentencia del Tribunal Constitucional N 0053-

2004-AI/TC (12/08/2005), el tribunal constitucional en el fundamento
VIII. B. 1, ha establecido: El principio de capacidad contributiva es
un principio constitucional exigible, no es indispensable que se
encuentre expresamente consagrado en el artculo 74 de la
Constitucin, pues su fundamento y rango constitucional es implcito
en la medida que constituye la base para la determinacin de la
cantidad individual con que cada sujeto puede/debe en mayor o
menor medida, contribuir a financiar el gasto pblico; adems de ello,
su exigencia no slo sirve de contrapeso o piso para evaluar una
eventual confiscatoriedad, sino que tambin se encuentra
unimismado con el propio principio de igualdad, en su vertiente
vertical
7 REPRESENTACION DE PERSONAS NATURALES Y SUJETOS

QUE CARECEN DE PERSONERIA JURIDICA

Jean Giraudoux
La representacin de los sujetos que carezcan de personera jurdica,

corresponder a sus integrantes, administradores o representantes
legales o designados. Tratndose de personas naturales que
carezcan de capacidad jurdica para obrar, actuarn sus
representantes legales o judiciales.
Las personas o entidades sujetas a obligaciones tributarias podrn

cumplirlas por s mismas o por medio de sus representantes.
Por la representacin se permite que un tercero en nombre de otro

pueda cumplir la obligacin tributaria, para cuyo efecto es necesaria
la exhibicin del poder o resolucin judicial que le faculta tal
representacin, sin embargo para pagar no es necesario acreditar la
representacin
8 FORMA DE ACREDITAR LA REPRESENTACIN
Para presentar declaraciones y escritos, acceder a informacin de

terceros independientes utilizados como comparables en virtud a las
normas de precios de transferencia, interponer medios impugnatorios
o recursos administrativos, desistirse o renunciar a derechos, as
como recabar documentos que contengan informacin protegida por
la reserva tributaria a que se refiere el artculo 85, la persona que
acte en nombre del titular deber acreditar su representacin
mediante poder por documento pblico o privado con firma legalizada
notarialmente o por fedatario designado por la Administracin
Tributaria o, de acuerdo a lo previsto en las normas que otorgan
dichas facultades, segn corresponda.
La SUNAT podr regular mediante resolucin de superintendencia a

que se refiere el artculo 112-A, otras formas y condiciones en que se
acreditara la representacin distintas al documento pblico, as como
la autorizacin al tercero para recoger las copias de los documentos e
Jean Giraudoux
incluso el envo de aquellos por sistemas electrnicos, telemticos o,

informticos.
La falta o insuficiencia del poder no impedir que se tenga por

realizado el acto de que se trate, cuando la Administracin Tributaria
pueda subsanarlo de oficio, o en su defecto, el deudor tributario
acompae el poder o subsane el defecto dentro del trmino de quince
(15) das hbiles que deber conceder para este fin la Administracin
Tributaria, salvo en los procedimientos de aprobacin automtica.
Cuando el caso lo amerite, sta podr prorrogar dicho plazo por uno
igual. En el caso de las quejas y solicitudes presentadas al amparo
del artculo 153, el plazo para presentar el poder o subsanar el
defecto ser de cinco (5) das hbiles.
Para efecto de mero trmite se presumir concedida la

representacin.
La representacin es la institucin jurdica que permite la actuacin de

una persona llamada representado por medio de otra denominada
representante, que manifiesta una voluntad en nombre del
representado con eficacia jurdica; en cambio cuando la ley prev
determinada persona actuara en inters y por cuenta de otra, se
denomina representante legal.
En consecuencia el poder debe constar en documento pblico o

privado, con firma legalizada notarialmente o por fedatario designado
por la administracin tributaria; En cuyo documento debe sealar
expresamente: presentar declaraciones, escritos, interponer medios
impugnatorios o recursos administrativos, desistirse, renunciar a
derechos, etc. Conforme lo indica el artculo 155 del cdigo procesal
civil.

Jean Giraudoux
9 EFECTOS DE LA REPRESENTACION
Los representados estn sujetos al cumplimiento de las obligaciones

tributarias derivadas de la actuacin de sus representantes.
Como es de vuestro conocimiento la representacin es la institucin

jurdica que posibilita la actuacin de una persona, llamado
representado por medio de otra, denominada representante, quien
tiene facultades jurdicas para obrar de manera autnoma en nombre
del primero. Esta facultad debe estar contenida en un documento
denominado poder, otorgado por un notario pblico a falta de este
por un Juez de paz.
1 TRASMISION Y EXTINCION DE LA OBLIGACION

TRIBUTARIA.
La palabra obligacin se viene utilizando desde el siglo XII
aproximadamente, pero etimolgicamente proviene de la voz latina ob
ligare (atar a, ligar con).
En el derecho romano, en un inicio, la vinculacin jurdica era personal, es
decir, el deudor comprometa su persona (y no su patrimonio) para
asegurar el pago. No es sino hasta la Lex Poetelia Papiria (algunos
autores sitan fecha en que fue expedida en el ao 457 a.C y otros en el
ao 428 que cambia la naturaleza de la misma, ya que la sujecin dej de
ser personal y pas a vincular al patrimonio del deudor (pudiendo el
acreedor cobrarse con ste ante el incumplimiento del deudor).
Los Romanos definieron la obligacin como: "Obligatio est iuris vinculum

quo nesessitate adstringimur alicuius solvendae rei secundum nostrae
civitatis iura" que se puede traducir como: Una obligacin es el vnculo
jurdico que nos constrie en la necesidad de pagar algo segn el derecho
de nuestra ciudad.

Jean Giraudoux
Luego, la doctrina pandectstica alemana del siglo XIX introdujo la

expresin "Schuldverhltniss", la misma que fue transmitida a Italia como
"rapporto obbligatorio", ulteriormente a Espaa.
Actualmente la obligacin dentro del derecho tributario, es el vnculo

jurdico a travs del cual dos partes (acreedora y deudora) quedan
ligadas, por lo que la parte deudora (contribuyente) debe cumplir con una
prestacin de la obligacin tributaria. Esta prestacin puede consistir en
dar y/o hacer, debiendo ser lcita y dentro del comercio. Los sujetos
obligados, al igual que el objeto de la obligacin, debern estar
determinados o ser determinables, por auto liquidacin del contribuyente o
liquidacin por la administracin tributaria.
Elementos
La obligacin tiene tres elementos sujetos, objeto y causa:
Sujetos
Los sujetos son dos:
Sujeto activo: es el acreedor, constituido por el Gobierno Central,
Gobierno Regional y Gobierno Loca, es decir, aquella persona que tiene la
facultad de exigir el cumplimiento. El acreedor tiene un derecho personal
que se encuentra en el activo de su patrimonio.
Sujeto pasivo: es el deudor, constituido por el contribuyente,
responsable, o sucesin indivisa, etc, Es decir es aquella persona que
tiene la carga de cumplir la prestacin tributaria. Para el deudor existe una
deuda que se encuentra en el pasivo de su patrimonio.
Objeto (prestacin)
El objeto de la obligacin, consistir en dar dinero, hacer retenciones o
detracciones.
Determinacin del objeto
El objeto debe estar determinado o ser determinable. En principio deben
ser dinero que el mismo contribuyente se ha autoliquidado o ha sido
liquidado por la administracin tributaria, de acuerdo a los registros de
compras y ventas
Causa
Es el fin de la obligacin que persiguen y que se propusieron a la hora de
establecer la obligacin.

Jean Giraudoux
Cuando se da una transmisin, lo que se cambia es la persona del deudor

tributario, pero la obligacin contina siendo la misma, bajo las mismas
condiciones. En ningn caso, una obligacin puede hacerse ms gravosa
de cumplir para el deudor, pues esto requiere de su voluntad. Con
excepcin de las multas por ser personalsimo.
Las formas de extinguir la obligacin tributaria son: pago, compensacin,

condonacin, consolidacin y prescripcin. Estos modos constituyen las
causas, medios o canales utilizados por el sujeto pasivo para lograr la
extincin de la deuda.
1 DISPOSICIONES GENERALES.
1 TRANSMISION DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.
La obligacin tributaria se transmite a los sucesores y dems
adquirentes a ttulo universal.
En caso de herencia la responsabilidad est limitada al valor de
los bienes y derechos que se reciba.
ANALISIS:
La sucesin constituye una sustitucin de una persona en el lugar
que otra, ocupaba en consecuencia la persona que sucede
adquiere la totalidad o una parte alcuota del patrimonio de la
persona a quien sucedi, incluyendo obligaciones y derechos; en
consecuencia, la obligacin ante la administracin tributaria ser
slo hasta el lmite del valor de los Bienes que reciba.
JURISPRUDENCIA
Resolucin del Tribunal Fiscal N 01050-1-2006 Transmisin de la
obligacin tributaria
24.02.2006 Conforme a lo dispuesto por los artculos 17 y 25 del
Cdigo Tributario, la Administracin est facultada a dirigir la referida
cobranza contra los sucesores y dems adquirentes a ttulo universal
del causante, para lo cual previamente debe atribuir la
responsabilidad solidaria respectiva, lo cual supone la existencia de
una resolucin debidamente notificada a stos por la cual se les
atribuye tal responsabilidad.

Jean Giraudoux
2 TRANSMISIN CONVENCIONAL DE LA OBLIGACIN

TRIBUTARIA.
Los actos o convenios por los que el deudor tributario
transmite su obligacin tributaria a un tercero, carecen de
eficacia frente a la Administracin Tributaria.
ANALISIS:
El derecho tributario es pblico (ex lege), razn por la cual no
puede estar sujeta a la voluntad de las personas, como
sucede en el derecho civil. Este derecho por ser pblico no
permite la voluntad de las personas si no por el contrario es en
eficaz en el caso que se celebre convenios y /o contratos para
que un tercero se comprometa con pagar la obligacin
tributaria, siempre y cuando este tercero no a cumplido con la
obligacin tributaria, caso contrario es vlido.
El ejemplo tpico de lo expuesto, encontramos en los contratos
de arriendo de inmuebles donde se consigna que los tributos
municipales estar a cargo del arrendatario.
3 EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA.
La palabra extincin se puede definir como el cese, trmino,

conclusin, desaparicin de una persona, cosa, situacin o
relacin, y de sus efectos y con-secuencias.
Nuestra legislacin tributaria, guindose de los institutos

jurdico-civiles, dis-pone y regula taxativamente con algunas
particularidades como las formas de extin-cin de la obligacin
tributaria.
1 El Pago:

Jean Giraudoux
Es una forma natural y tradicional de extincin de la

obligacin tributaria. El pago como tal tiene dos
caractersticas: la primera, el pago abarca todas las formas
de solucin de las obligaciones; y, la segunda, es el
cumplimiento directo de la obligacin.
En materia tributaria, Hctor Villegas, en su libro Curso de
Finanzas, establece que el pago es el cumplimiento de la
prestacin que constituye el objeto de la relacin jurdica
tributaria principal, lo que presupone la existencia de un
crdito por suma lquida y exigible a favor del fisco.
Podemos concluir que el pago, para fi n tributario, est
referido a la forma natural de extinguir la obligacin
tributaria por naturaleza, es decir, entregando al fisco una
suma de dinero que constituye el tributo debido.
El pago como forma de extincin de la deuda tributaria

RTF N 06774-2-2007 (17/07/2007)
Se revoca la resolucin apelada que declar infundada la reclamacin contra la
resolucin de determinacin emitida por Impuesto de Alcabala, puesto que
atendiendo a lo establecido en el numeral 40.1.8 del artculo 40 y el artculo 65
de la Ley del Procedimiento Administrativo General, ante la alegacin del pago
efectuado por el recurrente no corresponda que la Administracin le solicitara
copia u original del recibo mediante
el cual se acredite el pago efectuado por concepto de Impuesto de Alcabala,
ms an si del escrito del 4 de marzo de 2002 presentado ante la
Administracin se aprecia que este adjunt copia de los citados recibos, no
habiendo el personal de mesa de partes de la Administracin realizado
anotacin alguna respecto a la falta de dichos documentos, adicionalmente
debe tenerse en cuenta que a efecto de inscribir la compraventa a su favor
ante los Registros Pblicos el recurrente necesariamente tuvo que haber
acreditado el pago del Impuesto de Alcabala, pues as lo dispone el artculo 7
de la Ley de Tributacin Municipal, y que la Administracin nicamente
sustenta su posicin en la verificacin realizada en su sistema.
2 Compensacion:
La compensacin es un medio de extincin de la obligacin
tributaria, mediante el cual el contribuyente puede utilizar
Jean Giraudoux
un crdito o saldo a favor, para cancelar una deuda que

tenga vigente a la fecha de la generacin del crdito. Los
requisitos
y las formalidades para solicitar dicho procedimiento, el
Cdigo Tributario lo regula en su artculo 40, cuyo detalle
se analizar ms adelante.
Plazo de prescripcin para solicitar compensacin

RTF N 09351-7-2008 (05/08/2008)
Se confi rma la apelada que declar improcedente la solicitud de
compensacin formulada respecto de la deuda por concepto de arbitrios
municipales e Impuesto Predial en atencin a que los pagos se efectuaron el
26 de junio de 1998, por lo que el plazo de prescripcin para solicitar la
compensacin comenz a computarse el 1 de enero del ao 1999, en tal
sentido, al haberse presentado la solicitud de compensacin el 14 de enero de
2003, a esa fecha haba transcurrido en exceso el plazo de 4 aos sealado
por el artculo 43 del Cdigo Tributario, debiendo indicarse que el recurrente no
ha probado que haya acaecido algn acto que, conforme con los artculos 45 y
46 del mismo cdigo, haya interrumpido o suspendido el plazo prescriptorio..
3 Condonacin:
La condonacin es otro medio de extincin de la obligacin
tributaria, su caracterstica principal es que solo puede ser
condonada una deuda a travs de una norma expresa con
rango de ley. El Cdigo Tributario, excepcionalmente,
permite que los gobiernos locales puedan condonar solo
respecto del inters moratorio y las sanciones que estn
bajo su administracin.
La condonacin como medio de la extincin de la obligacin

tributaria RTF N 4444-1-2003 (08/08/2003)
Se revoca la resolucin apelada. Se indica que la Ordenanza N
003-2001-C/CPP, al disponer el quiebre (extincin) de las deudas
tributarias generadas hasta el 31 de diciembre de 1996, regul la fi
gura de la condonacin de deudas tributarias, precisndose que la

Jean Giraudoux
utilizacin errada del trmino prescribir no pone en duda el

mandato de la norma en cuanto a la extincin automtica de
deudas. En virtud de la condonacin de deudas tributarias, se
extingui la deuda de cargo de la recurrente, por lo que se revoca la
apelada. Se refiere que el Tribunal Fiscal no es competente para
inaplicar una ordenanza promulgada y publicada de acuerdo a ley.
4 Consolidacin:
La consolidacin es un mecanismo por el que se extingue
la obligacin tributaria, el cual consiste en que el sujeto
activo de la obligacin tributaria (el Estado), como
consecuencia de la transmisin a su nombre de bienes o
derechos sujetos atributo, queda colocado en la situacin
del deudor. En ese sentido, la deuda recae en el propio
acreedor quedando la acreencia sin efecto tributario.
Consolidacin como medio que extingue la obligacin tributaria

RTF N 5408-2-2002 (18/09/2002)
Se confirma la apelada, que declar la prdida del Rgimen de
Fraccionamiento Especial establecido por el Decreto Legislativo N 848,
porque la recurrente solo haba efectuado un pago parcial por concepto de
cuota inicial y no se acogi al benefi cio otorgado
por la Ley N 27005. Respecto de lo alegado por la recurrente, en el sentido
que su obligacin se habra extinguido por consolidacin, se indica que esta
ocurre cuando las calidades de deudor y acreedor tributarios de una misma
obligacin, recae parcial o totalmente en un mismo sujeto, supuesto que no
ocurre, porque aunque la recurrente
tiene deudas tributarias a su cargo, no tiene la calidad de acreedora tributaria.
5 Resolucin de la Administracin tributaria sobre

deudas de cobranza dudosa o de recuperacin
onerosa:

Jean Giraudoux
Las deudas de cobranza dudosa son aquellas que constan

en las respectivas resoluciones u rdenes de pago y
respecto de las cuales se han agotado todas las opciones
contempladas en el procedimiento de cobranza coactiva
siempre que sea posible ejercerlo.
Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deuda de recuperacin

onerosa
RTF N 6024-2-2002 (17/10/2002)
Se revoca la apelada, en el extremo referido a un acta de liquidacin
inspectiva, dejndose sin efecto la deuda contenida en ella, por cuanto a pesar
que la Administracin inform lo contrario, de acuerdo con el anlisis efectuado
por este Tribunal la misma constituye deuda de recuperacin onerosa de
conformidad con lo dispuesto por el Decreto Supremo N 039-2001-EF.
Asimismo, se revoca la apelada respecto a otra acta que no contiene saldo a
pagar. Se declara nula una tercera acta de liquidacin inspectiva as como
todos los actos posteriores vinculados a la misma, por haberse realizada la
fiscalizacin con posterioridad al periodo acotado, no habiendo la
Administracin proporcionado pruebas fehacientes sobre dicho periodo, ni
especificado cmo ha determinado la base imponible de las acotaciones ni los
clculos efectuados.
1 LA DEUDA TRIBUTARIA Y EL PAGO.

Segn el profesor Atienza, para que una teora de la argumentacin
jurdica pueda cumplir esta funcin de carcter instrumental (dirigida tanto
a los prcticos del Derecho como a los cultivadores de la dogmtica
jurdica), tendra que ofrecer un mtodo que permita reconstruir el proceso
real de la argumentacin y una serie de criterios para juzgar acerca de su
correccin.
1 COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA.

La deuda tributaria est constituida por el conjunto de prestaciones
pecuniarias a que un sujeto pasivo resulta obligado frente a la
Administracin Tributaria, en virtud de las distintas relaciones
jurdicas derivadas de la aplicacin de tributos.
Si bien se puede considerar como deuda tributaria al tributo en s, su
contenido legal es ms amplio debido a que no solo considera como

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deuda al indicado objeto de la prestacin tributaria, sino que incluye a

las multas y a los intereses.
En consecuencia, la deuda tributaria es unitaria y est constituida por
la suma o monto que el deudor debe o adeuda al acreedor tributario
y cuyo pago total ser exigido por la Administracin Tributaria.
Cabe mencionar que la novena disposicin final del Cdigo Tributario
seala:
La deuda tributaria se expresar en nmeros enteros. Asimismo,
para fijar porcentajes, factores de actualizacin, actualizacin de
coeficientes, tasas de intereses moratorios u otros conceptos, se
podr utilizar decimales.
Mediante resolucin de superintendencia o norma de rango similar se
establecer, para todo efecto tributario, el nmero de decimales a
utilizar para fijar porcentajes, factores de actualizacin, actualizacin
de coeficientes, tasas de intereses moratorios u otros conceptos, as
como el procedimiento de redondeo.
Al respecto, en cumplimiento con lo manifestado con la norma, la
Administracin Tributaria emiti la Resolucin de Superintendencia
Sunat N 025-2000, el cual estableci en su artculo 2 y 3 el
procedimiento de redondeo a utilizar.
2 LUGAR, FORMA Y PLAZO DE PAGO
La Administracin Tributaria, a solicitud del deudor tributario podr

autorizar, entre otros mecanismos, el pago mediante dbito en
cuenta corriente o de ahorros, siempre que se hubiera realizado la
acreditacin en las cuentas que esta establezca
previo cumplimiento de las condiciones que seale mediante
resolucin de Superintendencia o norma de rango similar.
Adicionalmente, podr establecer para determinados deudores la
obligacin de realizar el pago utilizando dichos mecanismos en las
condiciones que seale para ello.
- Lugar

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El lugar de pago ser aquel que la Administracin Tributaria

seale mediante resolucin de intendencia o norma de rango
similar.
La Sunat mediante resoluciones de superintendencia ha
establecido, de acuerdo con la clasificacin de los
contribuyentes en Prico (principales contribuyentes) y Mepeco
(medianos y pequeos contribuyentes), diversos lugares para
el cumplimiento del pago. En el caso de los deudores
tributarios notificados como Prico, se ha dispuesto que
efectuarn el pago de la deuda tributaria en las oficinas
bancarias, usualmente del Banco de la Nacin ubicadas en las
unidades de principales contribuyentes. De otro lado, en el
caso de los Mepecos, el pago del impuesto se deber realizar
en cualquier agencia bancaria autorizada por la Sunat a nivel
nacional.
- Forma
La Administracin Tributaria a fi n de facilitar y simplifi car el
ingreso de dinero a las arcas del Estado, ha establecido
diversos mecanismos y sistemas para realizar la presentacin
de declaraciones juradas y boletas de pago.
La Sunat para tales fines ha utilizado mecanismos como el
PDT (programa de declaracin telemtica), adems de las
declaraciones-pago, fundamentalmente a travs del sistema
pago fcil.
- Plazo de pago
La Administracin Tributaria, en virtud del artculo 39 del
Cdigo Tributario, ha establecido mediante resoluciones de
superintendencia los cronogramas de pago para que los
contribuyentes cumplan sus obligaciones dentro de los seis
das hbiles anteriores o seis das hbiles posteriores al da
del vencimiento del plazo sealado para el pago. Cabe
resaltar que este mismo criterio de pago se efecta para las

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retenciones, percepciones a que se refiere el inciso d) del

artculo 29 del Cdigo Tributario
3 OBLIGADOS AL PAGO
El primer prrafo del artculo 30 del Cdigo Tributario prescribe que el
pago de la deuda tributaria ser efectuado por los deudores
tributarios y, en su caso, por sus representantes, as, el artculo
mencionado seala quines son los sujetos hbiles para la
realizacin del pago. La norma establece dos situaciones que
debemos tomar en cuenta: por un lado, que el sujeto obligado al
pago es el deudor tributario (o su representante) y, por otro lado, el
pago de terceros. Al respecto, consideramos que el pago de un
tercero es un medio vlido de extincin de la obligacin tributaria,
salvo que el contribuyente se haya opuesto expresamente. Este
criterio fue recogido en la RTF N 3994-2-2003, del 10/07/2003, en la
que el Tribunal estableci que: () De aqu que el pago realizado
por un tercero, al no haberse presentado oposicin alguna por parte
del contribuyente, resulta vlido ().
4 IMPUTACIN AL PAGO
El deudor tributario podr indicar el tributo o multa y el perodo por el

cual realiza el pago.
Cuando el deudor tributario no realice dicha indicacin, el pago

parcial que corresponda a varios tributos o multas del mismo perodo
se imputar, en primer lugar, a la deuda tributaria de menor monto y
as sucesivamente a las deudas mayores. Si existiesen deudas de
diferente vencimiento, el pago se atribuir en orden a la antigedad
del vencimiento de la deuda tributaria.
5 FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA

La deuda tributaria quedara extinguida solo si el pago de la misma se
realiza por alguno de los medios establecidos en el presente artculo.

Jean Giraudoux
Los pagos en moneda extranjera deben ser autorizados por la

Administracin Tributaria.
6 INTERESES MORATORIOS
El inters moratorio, constituye una herramienta para desincentivar la
morosidad y el incumplimiento en el pago de la obligacin tributaria,
de otro lado, sirve para recuperar el valor del dinero y constituye una
forma de indemnizar por el retraso incurrido en el pago del tributo.
Sin embargo el inters que cobra la administracin tributaria (Sunat)

que es 1.20% mensual equivalente 0.004 diario, es ms bajo a lo que
cobra el sistema financiero y/o bancario en el pas, situacin que
incentiva a la morosidad a muchos contribuyentes, por la razn antes
expuesta, lo cual significa que la poltica de recaudacin tributaria no
es la apropiada
7 CALCULO DE INTERESES EN LOS ANTICIPOS Y PAGOS A

CUENTA
El inters moratorio correspondiente a los anticipos y pagos a cuenta

no pagados oportunamente, se aplicar hasta el vencimiento o
determinacin de la obligacin principal.
A partir de ese momento, los intereses devengados constituirn la

nueva base para el clculo del inters moratorio
8 APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO DE DEUDAS

TRIBUTARIAS
Por el fraccionamiento, la administracin otorga al contribuyente
facilidades de pago de a deuda tributaria.
En cambio, por aplazamiento debemos entender a la fijacin de
nuevos plazos para cumplir con la obligacin tributaria frente al fsico.
La modificacin hecha al ltimo prrafo de este artculo establece
que, en la ejecucin de cobranza coactiva, debe incluirse los
intereses que estuvieran pendientes de pago.

Jean Giraudoux
En uso de sus facultades la administracin aprueba diversos

regmenes de fraccionamiento y aplazamiento de las deudas
tributarias, cada una orientada a cubrir un periodo determinado o un
tipo de deuda.
Actualmente, se encuentran vigentes el sistema especial de
actualizacin y pago de deuda tributaria.
El fraccionamiento normado en el artculo 36 del TUO del Cdigo
Tributario mediante el cual se puede acoger deuda determinada por
el contribuyente o que conste en una orden de pago resolucin de
determinacin o resolucin de multa no impugnada, excepto
fraccionamientos con resolucin de determinacin o resolucin de
multa no impugnada, excepto fraccionamientos con resoluciones de
perdida de fraccionamientos otorgados al amparo del artculo 36,
pagos a cuenta del impuesto a la renta del ejercicio en curso, deuda
con vencimiento en el mes anterior y en el mes que se presenta la
solicitud. Mediante este rgimen se concede aplazamiento hasta por
6meses y fraccionamiento de la deuda hasta 66, o fraccionamiento
de deuda hasta 72 meses, en algunos casos se exige la presentacin
de garantas bajo la forma de inscripciones en registros pblicos o
cartas fianza, estos plazos han sido ampliados mediante la
resolucin N 080-/SUNAT vigente desde el 02/06/2008
Asimismo, se encuentra vigente un sistema de refinamiento de la
deuda tributaria, al cual pueden acceder las empresas
refinanciamiento de su aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda
tributaria otorgado por la SUNAT, incluido el REAF, sea que este
perdido o vigente.
9 OBLIGACIN TRIBUTARIA
La administracin tributaria y/o acreedor tributario, no puede negarse
a recibir el pago parcial de la obligacin tributaria y/o no tributaria
como son las multas, independientemente de la cobranza en forma
coactiva, de los valores y/o deuda pendiente de pago

Jean Giraudoux
10 DEVOLUCIN DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO

Un pago indebido es el que se realiza, en la mayora de las veces por
desconocimiento, descuido y/o apuro al momento de pagar los tributos.
Esto sucede, por ejemplo, cuando un contribuyente realiza el pago de un
tributo al cual no est afecto o corresponde a otro perodo tributario
Un pago en exceso, en cambio, se presenta cuando se paga un monto

mayor al que corresponde.
El contribuyente tienen el derecho a exigir la devolucin de lo pagado
indebidamente o en exceso, segn lo establecido en el Cdigo
Tributario. Cuando no se tramita la devolucin, tambin esta prescribe.
Para solicitar la devolucin se debe seguir el Procedimiento N 16 del

Texto nico de Procedimientos Administrativos, aprobado por Decreto
Supremo N 057-2009-EF Publicada el 08 de marzo de 2009, el
contribuyente debe presentar el Formulario N 4949 "Solicitud de
devolucin", firmado por el deudor tributario o el representante legal
acreditado en el Registro nico de Contribuyentes (RUC). Este
formulario se presenta por cada perodo y tributo por los que se solicita
la devolucin.
Asimismo, debe presentar un escrito (que va adjunto al formulario) en el

que se detalla el tributo y el perodo por los que se solicita la devolucin;
el cdigo, la fecha y el nmero de orden del formulario en el que efectu
el pago en exceso o indebido; el clculo del pago en exceso o indebido y
los motivos que lo originaron. Si es un deudor tributario obligado a llevar
contabilidad completa, deber sustentar (con el anlisis de sus cuentas)
que el pago indebido o en exceso se encuentra registrado como un
saldo a su favor a la fecha de presentacin de la solicitud.
Los solicitantes tambin deben poner a disposicin de la SUNAT la

documentacin y los registros contables correspondientes, incluidos los
comprobantes de pago y otros documentos con poder cancelatorio que
se hubieran emitido.

Jean Giraudoux
JURUSPRUDENCIA
RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL N 3131-5-2006 DEVOLUCIN DE

PAGOS
Las cancelaciones efectuadas a travs de compensaciones (indebidas) con el

saldo a favor del exportador, no les quitan el carcter de indebidas, por lo que
las sumas compensadas indebidamente por la Administracin deben ser
devueltas aplicando los intereses previstos por el artculo 38 del Cdigo
Tributario.
RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL N 04636-4-2004 PAGOS

INDEBIDOS O EN EXCESO
El pago a cuenta efectuado con posterioridad a la regularizacin del impuesto

anual, no constituye crdito contra el impuesto del ejercicio regularizado ni
tampoco pago a cuenta o crdito contra el impuesto del ejercicio siguiente en el
que procedi a su cancelacin. Siendo su naturaleza, la de un pago indebido,
procede su compensacin, en la medida que se cumplan las condiciones que
exige dicha institucin jurdica.
TASA DE INTERS PARA DEVOLUCIONES
Mediante la Resolucin de Superintendencia N 342-2010/SUNAT publicada en

el diario oficial El Peruano el 31.12.2010 se establece las siguientes tasas de
inters aplicables para el Ejercicio 2010:
Se fija en cincuenta cntimos por ciento (0.50 %) mensual, la tasa de inters a

que se refiere el inciso b) del artculo 38 del TUO del Cdigo Tributario
aplicable a las devoluciones en moneda nacional que se efecten por pagos
realizados indebidamente o en exceso.
Se fija en treinta cntimos por ciento (0.30 %) mensual, la tasa de inters a que
se refiere el inciso b) de la Primera Disposicin Transitoria del Decreto
Legislativo N 953 aplicable a las devoluciones en moneda extranjera que se
efecten por pagos realizados indebidamente o en exceso.

Jean Giraudoux
2. COMPENSACIN, CONDENACIN Y CONSOLIDACIN
2.1. COMPENSACIN
La deuda tributaria podr compensarse total o parcialmente con los
crditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados
en exceso o indebidamente, que correspondan a perodos no
prescritos, que sean administrados por el mismo rgano administrador
y cuya recaudacin constituya ingreso de una misma entidad
.1.1. CARACTERISTICA
La Compensacin, es una forma de extinguir las obligaciones que se

presenta cuando dos personas son deudoras la una de la otra
produciendo el efecto, por el ministerio de la ley, de extinguir las dos
deudas hasta el importe menor.
Por lo tanto, existe compensacin cuando dos personas renen la

calidad de deudores y acreedores recprocamente y por su propio
derecho.
Jurisprudencia
Resolucin del Tribunal Fiscal N 05711-8-2007 Aplicacin de la
compensacin
Se seala que el artculo 40 del Cdigo Tributario establece como uno de
los requisitos de la compensacin que los sujetos de la relacin jurdica
deban reunir en forma reciproca: la calidad de deudor y acreedor
tributario, por lo que no cabe compensar crditos de un tercero con
deudas de cuenta propia, en tal sentido, no procede compensar los pagos
realizados a nombre del contribuyente de Cdigo N 00214605 por
concepto de Arbitrios del ao 2001 con la deuda del recurrente generada
por el mismo concepto.

Jean Giraudoux
.1.2. REQUISITOS
Que las dos personas estn obligadas la una de la otra con
carcter principal.
Que las dos deudas/obligaciones, consistan en entregar

dinero, o si son cosas fungibles que sean de la misma
especie y calidad.
Que las dos deudas estn vencidas.
Que las dos obligaciones sean lquidas, que el objeto de la

obligacin est determinado y si es determinable su
determinacin dependa solo de una operacin aritmtica.
Que sea exigible y que sobre ninguna de ellas haya

retencin judicial o controversia promovida por un tercero.
5.1.3. EFECTOS

Extingue crditos. Extingue tambin los crditos accesorios
de las obligaciones a compensar en la misma proporcin,
tanto las prestaciones accesorias de la deuda inters y
gastos, como las garantas personales, fianza.

Hay ciertos crditos que no son compensables, la ley los
protege declarndolos inembargables al inters de los
dems. No habr lugar a la compensacin cuando una de
las partes hubiere renunciado a ella.

Jean Giraudoux

La compensacin no procede sino cuando ambas deudas
consisten en una cantidad de dinero, o cuando siendo
fungibles las cosas debidas, son de la misma especie y
calidad, siempre que se hayan designado al celebrarse el
contrato.
2.2. La CONDONACIN
La deuda tributaria slo podr ser condonada por norma expresa con
rango de Ley.
Excepcionalmente, los Gobiernos locales podrn condonar, con
carcter general, el inters moratorio y las sanciones, respecto de los
impuestos que administren. En el caso de contribuciones y tasas
dicha condonacin tambin podr alcanzar al tributo.

Jean Giraudoux
Jurisprudencia
Resolucin del Tribunal Fiscal N 00665-2-2006 Condonacin
No procede la solicitud de condonacin de todas las obligaciones

tributarias contradas con la Municipalidad del Callao, toda vez que los
contribuyentes no sustentaron su solicitud en alguna norma con rango
de ley que le otorgue de manera general el beneficio de condonacin de
dichas obligaciones, por lo que no ha acreditado que se encuentra dentro
del supuesto previsto por el artculo 41 del Cdigo Tributario.
.2.1. CARACTERISTICA
La condonacin (o remisin), en Derecho, es el acto jurdico
mediante el cual una persona que es acreedora de otra decide
renunciar a su derecho frente a la otra, liberando del pago al
deudor.
La condonacin se hace a ttulo gratuito, es decir, sin recibir nada
a cambio.
2.3. CONSOLIDACIN
La deuda tributaria se extinguir por consolidacin cuando el
acreedor de la obligacin tributaria se convierta en deudor de la
misma como consecuencia de la transmisin de bienes o derechos
que son objeto del tributo.

Jean Giraudoux
2.3.1. CONSOLIDACION DE DEUDAS

La consolidacin de deuda es el proceso de obtener un prstamo
para pagar otros prstamos del consumidor, incluyendo entre otros,
los saldos de tarjetas de crdito. El objeto es obtener un prstamo con
un tipo de inters ms bajo as como cuotas ms bajas, sin afectar su
crdito o arriesgar otros activos
6. PRESCRIPCIN
6.1. NOCIONES PRELIMINARES
La accin de la SUNAT para exigir el pago de la deuda tributaria
prescribe a los cuatro (4) aos, excepto cuando el Agente de
retencin o percepcin no haya pagado el tributo retenido o percibido
en cuyo caso la accin de cobro prescribe a los diez (10) aos.
Para establecer con certeza si se ha cumplido el tiempo sealado en

la norma, es importante tener en cuenta el momento inicial desde el
cual el contribuyente puede contabilizar el plazo para poder solicitar
la prescripcin. El cmputo del plazo de prescripcin est regulado
en el artculo 44 del Cdigo Tributario.
6.2. PLAZOS DE PRESCRIPCIN

6.2.1. CONCEPTO Y FUNDAMENTO

Jean Giraudoux
En el Derecho Civil se conocen dos clases de prescripcin:

adquisitiva y extintiva; nuestro Cdigo tributario en estricto se
refiere a la prescripcin extintiva. Al respecto, el artculo 1989 del
Cdigo Civil seala que la prescripcin extingue la accin, pero no
el derecho mismo. Marcial Rubio, al respecto, indica que la
prescripcin extintiva es una institucin jurdica, segn la cual el
transcurso de un determinado lapso extingue la accin que el
sujeto tienen para exigir un derecho. Siguiendo esta lnea de
interpretacin, la prescripcin determina la extincin de la accin
justamente por pasividad, inaccin por parte del acreedor
tributario durante un determinado plazo lega
JURISPRUDENCIA:
Aplicacin del plazo de diez aos establecido en el Cdigo Civil RTF N

08569-3-2007 (11/09/2007) Se confirma la apelada que declar
improcedente la solicitud de prescripcin respecto de la deuda por
concepto de Aportaciones al Seguro Regular de Salud y Seguro de
Accidentes de Trabajo de febrero de 1994 a octubre de 1995. Se indica
que segn la Norma II del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario
aprobado por Decreto Legislativo N 773, vigente hasta el 21 de abril
de 1996, aplicable al presente caso, las aportaciones que
administraban el Instituto Peruano de Seguridad Social y la Oficina de
Normalizacin Previsional se regan por las normas privativas de estas
instituciones y supletoriamente por las normas del Cdigo Tributario
en cuanto les resulten aplicables, y teniendo en consideracin que
dicha norma fue modificada por la Ley N 27038, segn la cual, a partir
del 1 de enero de 1999 las aportaciones que administran el Instituto
Peruano de Seguridad Social - IPSS y la Oficina de Normalizacin
Previsional - ONP se rigen por las normas del Cdigo Tributario, el
Decreto Supremo N 003-2000-EF estableci reglas distintas sobre la
prescripcin, y siendo que hasta el 31 de diciembre de 1998 las

Jean Giraudoux
aportaciones que administraban el Instituto Peruano de Seguridad

Social y la Oficina de Normalizacin Previsional se regan por las
normas privativas de estas instituciones, no corresponde aplicar los
plazos de prescripcin establecidos por el Cdigo Tributario, sino los
dispuestos por el Cdigo Civil. En ese sentido, para el caso de las
Aportaciones al Seguro Regular de Salud y Seguro de Accidentes de
Trabajo correspondientes a los citados periodos resulta de aplicacin
lo dispuesto por el numeral 1 del artculo 2001 del Cdigo Civil de
1984, vigente al momento del nacimiento de la obligacin tributaria, el
cual seala que la accin personal prescribe a los diez aos. En
consecuencia, al 19 de mayo de 2004, fecha de presentacin de la
citada solicitud de prescripcin, todava no se encontraba prescrita la
accin de la Administracin para determinar la deuda y para efectuar
su cobro, por cuando dicho cmputo se interrumpi con la notificacin
del Acta de Liquidacin Inspectiva que contiene dichas deudas, esto
es, el 13 de diciembre de 1995.
6.3. CMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCIN
Desde el uno (1) de enero del ao siguiente a la fecha en que vence

el plazo para la presentacin de la declaracin anual respectiva.
Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacin

sea exigible, respecto de tributos que deban ser determinados por el
deudor tributarios no comprendidos en el inciso anterior. Desde el
uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacin
tributaria, en los casos de tributos no comprendidos en los incisos
anteriores.
Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometi la

infraccin cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que la
Administracin Tributaria detect la infraccin.

Jean Giraudoux
Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectu el

pago indebido o en exceso o en que devino en tal, tratndose de la
accin a que se refiere el ltimo prrafo del artculo anterior.
Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el crdito

por tributos cuya devolucin se tiene derecho a solicitar, tratndose
de las originadas por conceptos distintos a los pagos en exceso o
indebidos.
JURISPRUDENCIA:
El plazo de prescripcin es de seis aos cuando se omite presentar

Declaracin RTF N 03784-1-2008 (25/03/2008) Se confirma la apelada que
declar improcedente su solicitud de prescripcin respecto de la accin
de la Administracin para determinar y cobrar la deuda tributaria del
Impuesto al Patrimonio Vehicular de 2002. Se indica que no se ha
acreditado en autos la existencia de la presentacin de la declaracin
jurada del citado tributo y periodo, por lo que resulta aplicable el plazo de
prescripcin de seis (6) aos, el cual an no haba vencido el 26 de junio
de 2006, fecha en que se present la solicitud de prescripcin materia de
autos, motivo por el cual la prescripcin no ha operado.
6.4. INTERRUPCIN DE LA PRESCRIPCIN

ANALISIS JURISPRUDENCIAL:
La presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la
Renta no interrumpe el plazo de prescripcin para solicitar la
devolucin por pagos a cuenta indebidos RTF N 04723-1-2008
(11/04/2008) Se confi rma la apelada que declar infundada la
reclamacin contra la denegatoria fi cta de su solicitud de devolucin.
Se indica que los pagos a cuenta efectuados por la recurrente entre
octubre de 1997 y junio de 1998 fueron indebidos desde la fecha en
que se realizaron, dado que la recurrente, al encontrarse exonerada
del Impuesto a la Renta en dichos ejercicios, tampoco estuvo
obligada a determinarlos y efectuarlos, por lo que estos no devinieron

Jean Giraudoux
en indebidos con la presentacin de la declaracin jurada del

Impuesto a la Renta de 1998 en que se determin el hecho y la base
imponible de dicho impuesto, sino desde que se realizaron. Se indica
que conforme con el criterio contenido en la Resolucin N 06020-2-
2002, la presentacin de las declaraciones anuales del Impuesto a la
Renta no constituye un supuesto que origine la interrupcin del plazo
prescriptorio de la accin para solicitar la devolucin, situacin que
en cambio se produce con la solicitud de devolucin del pago
indebido o en exceso, hecho que en el caso de autos ocurri con
posterioridad al vencimiento del plazo de prescripcin.
Solo interrumpe el plazo prescriptorio aquellas declaraciones

juradas que indiquen que el interesado est aceptando la existencia
de una obligacin tributaria
RTF N 07341-7-2008 (12/06/2008)
Se revoca la apelada que declar improcedente la solicitud de
prescripcin en atencin a que la presentacin de la declaracin
jurada constituye un acto que interrumpe el plazo prescriptorio en
tanto implica un reconocimiento de la obligacin; en tal sentido, no
puede considerarse que la presentacin de cualquier declaracin
tenga este efecto, sino solo de aquellas cuyo contenido indique que
el interesado est aceptando la existencia de una obligacin tributaria
por lo que la declaracin remitida por la Administracin (solicitada
mediante provedo).
6.5. SUSPENSIN DE LA PRESCRIPCIN
ANALISIS JURISPRUDENCIAL
La notificacin de resoluciones de determinacin o de multa que son
declaradas nulas, no interrumpe el plazo de prescripcin RTF N
00161-1-2008 (08/01/2008). Jurisprudencia de observancia
obligatoria Se confirma la apelada y se declara de observancia
obligatoria el criterio contenido en el Acta N 2007-35: La notificacin
de una resolucin de determinacin o de multa que son declaradas
nulas, no interrumpe el plazo de prescripcin de las acciones de la

Jean Giraudoux
Administracin para determinar la deuda tributaria, exigir su pago o

aplicar sanciones. Se suspende el plazo prescriptorio de las acciones
de la Administracin Tributaria para determinar la deuda tributaria,
exigir su pago o aplicar sanciones, durante la tramitacin del
procedimiento contencioso-tributario en el que se declara la nulidad
de la resolucin de determinacin o de multa. Se indica que en el
caso de autos, el plazo de prescripcin de la accin de la
Administracin para aplicar la resolucin de multa materia de grado,
no se interrumpi con la notificacin de la resolucin de multa que en
su oportunidad fue declarada nula, no obstante, s se suspendi
durante la tramitacin del procedimiento contencioso-tributario
seguido respecto de ella, esto es desde el 2 de agosto de 1999 en
que la recurrente interpuso reclamacin contra dicho valor y el 19 de
febrero de 2003 en que se le notific la Resolucin N 06784-1-2002.
En ese sentido, al 19 de diciembre de 2003, fecha en que se notific
a la recurrente la resolucin de multa materia de grado, aun no haba
vencido el plazo de prescripcin que tena la Administracin contra
dicho valor, y dado que la comisin de la infraccin y el monto de la
sancin aplicada se encuentra conforme a ley, procede confirmar la
apelada.
La solicitud de compensacin suspende el plazo de
prescripcin RTF N 00993-2-2007 (13/02/2007)
Se revoca la resolucin apelada que declar infundada la
reclamacin, disponindose que la Administracin proceda conforme
con lo expuesto. La controversia consiste en determinar si
corresponda que la Administracin tomara en cuenta los pagos
efectuados por la recurrente por Impuesto General a las Ventas de
enero, marzo, abril y mayo de 1998 al determinar la deuda de julio a
octubre de 1998, para lo cual se debe establecer si ha prescrito la
accin para solicitar o efectuar la compensacin. Al respecto,

Jean Giraudoux
6.6. DECLARACIN DE LA PRESCRIPCIN
La prescripcin slo puede ser declarada a pedido del deudor

tributario.
JURIPRUDENCIA:
La Administracin Tributaria no puede pronunciarse sobre la prescripcin

de deudas tributarias no identificadas por el recurrente RTF N 11182-7-
2008 (18/09/2008) Se declara la nulidad de la apelada que declar
infundada la solicitud de prescripcin respecto de arbitrios municipales.
Se indica que solo procede declarar la prescripcin a pedido de parte y
que la deuda tributaria puede estar constituida por el tributo, las multas y
los intereses, por lo que el deudor tributario debe precisar cul es la
deuda tributaria por la cual solicita su prescripcin, en tal sentido, no
procede que el rgano resolutor se pronuncie de oficio sobre la
prescripcin concerniente a una deuda que no ha sido solicitada clara e
inequvocamente por el deudor tributario. Se seala que el recurrente
adjunt, entre otros, copia del documento denominado verificacin de
deuda, por lo que si bien podra entenderse que su solicitud estuvo
referida a la deuda que aparece detallada en dicho documento, de su
revisin se aprecia que no indica a qu tributos corresponden las deudas;
no obstante, la Administracin emiti pronunciamiento respecto de los
formularios y arbitrios municipales, sosteniendo que no ha prescrito su
Se requiere certeza del tributo y periodo por los cuales se solicita la

prescripcin RTF N 10638-7-2007 (07/11/2007)
Se declara nula la apelada en atencin a que solo procede declarar la

prescripcin a pedido de parte, por lo que corresponde que el deudor tributario
precise cul es la deuda tributaria por la que solicita prescripcin, en tal
sentido, no procede que el rgano resolutor se pronuncie de ofi cio sobre la
prescripcin concerniente a una deuda que no ha sido solicitada clara e
inequvocamente por el deudor tributario. La Administracin emiti

Jean Giraudoux
pronunciamiento sobre la prescripcin respecto de conceptos y periodos sobre

los cuales no exista certeza de que hubiesen sido solicitados por la recurrente,
por lo que en atencin a lo dispuesto por el numeral 2 del artculo 113 de la
LPAG y el artculo 47 del Cdigo Tributario, se tiene que la resolucin apelada
al emitir pronunciamiento ha infringido el procedimiento legal establecido, por lo
que de conformidad con lo previsto por el numeral 2 del artculo 109 del Cdigo
Tributario, corresponde declarar su nulidad.
6.7. MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCIN
La prescripcin puede oponerse en cualquier estado del

procedimiento administrativo o judicial.
JURISPRUDENCIA:
Jurisprudencia Prescripcin es oponible durante el procedimiento de

reclamacin RTF N 9028-5-2001 (09/11/2001)
La solicitud de prescripcin presentada con respecto a deudas

tributarias con reclamacin en trmite, debe acumularse a dicha
reclamacin y ser resuelta conjuntamente con ella. Adems, la
prescripcin puede oponerse en va de accin (procedimiento no
contencioso) o de excepcin (procedimiento contencioso). La oposicin
de la prescripcin en va de excepcin debe tramitarse dentro de un
procedimiento contencioso-tributario RTF N 1433-5-2002 (15/03/2002) De
acuerdo con lo establecido en el artculo 48 del Cdigo Tributario puede
oponerse en va de accin (va un procedimiento no contencioso), como
en va de excepcin (como un medio de defensa previa contra un acto de
la Administracin, en cuyo caso debe tramitarse dentro de un
procedimiento contencioso-administrativo).
6.8. PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACIN PRESCRITA
El pago voluntario de la obligacin prescrita no da derecho a solicitar

Jean Giraudoux
la devolucin de lo pagado.
JURISPRUDENCIA
Pago voluntario de deuda prescrita no da derecho a devolucin RTF N

816-2-2001 (06/10/2004) Que por otro lado, segn se desprende del
expediente, el 21 de diciembre de 2002 el recurrente efectu el pago del
ntegro de la deuda por concepto de los arbitrios municipales del ao
1997, por lo que en la apelada la Administracin la dio por cancelada,
habiendo solicitado el recurrente en su apelacin que dicho pago sea
imputado a deudas por periodos tributarios futuros, sobre lo cual cabe
indicar que de acuerdo con lo establecido con el artculo 49 del Cdigo
Tributario, el pago voluntario de la obligacin prescrita no da derecho a
solicitar la devolucin de lo pagado, por lo que no procede tal imputacin.

Jean Giraudoux

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NDICE

1. CONCEPTO Y NATURLEZA DE LA OBLIGACION

1.1. DEFINICIN DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

1.1.1. ELEMENTOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Sujeto Pasivo.- El deudor tributario, la persona natural

No hay mejor forma de ejercitar la imaginacin que estudiar

sociedades conyugales u otros entes colectivos, que

El Objeto.- La prestacin que debe cumplir el sujeto

Hiptesis de incidencia tributaria.- el presupuesto hecho

No hay mejor forma de ejercitar la imaginacin que estudiar

1.2. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.

ocurran en la realidad, generan obligaciones tributarias; para

Aspecto Material.- Es el ncleo del hecho imponible; es

Aspecto Temporal.- Es el indicador del exacto momento

Aspecto Espacial.- Indica el lugar en el cual el

Aspecto cuantitativo o mensurable.- La Doctrina en

No hay mejor forma de ejercitar la imaginacin que estudiar

La Alcuota.- El valor numrico porcentual o referencial

Base Imponible.- Es el parmetro o magnitud

1.3. EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Con esta premisa debo sealar que el nacimiento de la obligacin

No hay mejor forma de ejercitar la imaginacin que estudiar

En el Derecho Tributario, el acreedor tributario es el sujeto activo. En

1.5. CONCURRENCIA DE ACREEDORES.

1.6. PRELACIN DE DEUDAS TRIBUTARIAS.

Este privilegio, se manifiesta en el derecho del acreedor tributario de

Se debe tener en cuenta que las remuneraciones, beneficios

No hay mejor forma de ejercitar la imaginacin que estudiar

De otro lado, la SUNAT en su Informe N 031-2005-SUNAT-2B0000

1.7. DEUDOR TRIBUTARIO.

En el Derecho Tributario, el deudor tributario es el sujeto pasivo;

Se clasifica en: Contribuyente directo y contribuyente indirecto, el

Mientras que el contribuyente indirecto a la persona natural que paga

Por ejemplo de acuerdo a la ley del I.G.V el que vende bienes o

No hay mejor forma de ejercitar la imaginacin que estudiar

Responsables son aquellos sujetos pasivos obligados al pago de un

Los proveedores podrn deducir los montos que se les

Este rgimen se aplicar respecto de las operaciones

1.10.2. APLICACIN DEL RGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV.

ubicados en la Amazona de acuerdo a la Ley 27037. Si ste

b) Realizadas con otros sujetos que tengan la condicin

c) En operaciones en las cuales se emitan Boletos de

d) En las que se emitan boletas de ventas, tickets o cintas

e) En la venta y prestacin de servicios, respecto de las

f) En las cuales opere el Sistema de Pago de

g) Cuando el pago efectuado sea igual o menor a S/. 700

h) En las operaciones sustentadas con las liquidaciones

i) Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Pblico

j) En los casos de venta interna de bienes donados cuyo

La calidad de Buen Contribuyente o Agente de Retencin

Al sujeto excluido del Rgimen de Buenos Contribuyentes slo se

1.10.3. TASA DE LA RETENCIN.

Cabe indicar que el importe total de la operacin gravada, es

No hay mejor forma de ejercitar la imaginacin que estudiar

usuario del servicio o quien encarga la construccin, incluidos

En caso de pagos parciales de la operacin gravada con el

- RESPONSABILIDAD SOLIDARIA DE LOS REPRESENTANTES

Segn la doctrina jurdica en materia tributaria, el responsable solidario

1 REPRESENTANTES - RESPONSABLES SOLIDARIOS

Cabe indicar bajo estas disposiciones, los administradores de

No hay mejor forma de ejercitar la imaginacin que estudiar

propio patrimonio por la deuda que derive del incumplimiento de las

Estn obligados a pagar los tributos y cumplir las obligaciones

1. Los padres, tutores y curadores de los incapaces.