COYUNTURA
257
Anlisis Tributario
Volumen XXII Junio 2009
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La Revista ANLISIS TRIBUTARIO
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Anlisis Tributario N _, pgs. _ - _".
4 COYUNTURA
La SUNAT es ms que una medida sin cautela.
5 APUNTES TRIBUTARIOS
EN PORTADA: Proyecciones de Recaudacin Tributaria 2010-2012.
IMPUESTO A LA RENTA: Ms sobre la modificacin del porcentaje para pagos a cuenta y la declaracin sustitutoria de la DJ anual del IR.
ACOGIMIENTO AL SEAP: Nueva RTF de Observancia Obligatoria.
DETRACCIONES DE IMPUESTOS: No aplica al servicio de organizacin de eventos.
DELITO DE PREVARICATO: Cumplimiento de la doctrina constitucional del TC.
TEODORO NICHTAWITZ: In memorian.
7 COMENTARIOS A LA LEGISLACIN
BENEFICIOS TRIBUTARIOS: Disposiciones sobre Clubes Departamentales (Ley N 29363).
ADUANAS: Modificaciones Reglamentarias (Decreto Supremo N 116-2009-EF).
PROCEDIMIENTOS CONCURSALES: Restriccin en la participacin de los acreedores (Decreto de Urgencia N 061-2009).
DECLARACIN DE PREDIOS 2008: Nueva prrroga de presentacin (Resolucin de Superintendencia N 114-2009/SUNAT).
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: Solicitud de Recuperacin Anticipada (Resolucin Ministerial N 414-2009-AG).
9 INFORME TRIBUTARIO
Alcances del Derecho a la Prueba en materia tributaria: Especial referencia a los Procedimientos de Fiscalizacin y Contencioso-Tributario
(Primera Parte).
Luis Alberto Durn Rojo
Facultades de la Administracin Tributaria: Es jurdicamente viable la medida cautelar genrica de administracin de bienes?
Jos Nava Tolentino
Inversin en Exploracin Minera y Devolucin del IGV: Reflexiones sobre la vigencia del beneficio ante la crisis econmica.
Marcial Garca Schreck
19 INFORME TRIBUTARIO ADUANERO
Ventas al Exterior e Impuesto a la Renta Empresarial: Apuntes sobre el impacto de los Incoterms en el reconocimiento de ingresos.
Giancarlo Riva
24 INFORME TRIBUTARIO
Reflexiones sobre las Administraciones Tributarias.
La SUNAT en Perspectiva: Apuntes sobre un balance y agenda pendiente.
Sandro Fuentes Acurio
La Gestin de la Calidad en las Administraciones Tributarias Locales (Primera Parte).
Sal Fernando Barrera Ayala
30 PERSPECTIVA
Una visin moderna de la Administracin Tributaria: Avances y Perspectivas.
Paulo Srgio Dos Santos
34 INSTITUCIONALES
43 Asamblea General del CIAT: Una visin moderna de la Administracin Tributaria.
36 PORTAFOLIO
Procedimientos con contenido tributario ante el Ministerio de Economa y Finanzas.
38 RESEA BIBLIOGRFICA
Impuesto a las Ganancias.
Gustavo Diez
39 CONSULTA INSTITUCIONAL
Impuesto a la Renta e IGV aplicable a las obras de construccin de inmuebles.
Informe N 092-2009-SUNAT/2B0000
42 SNTESIS DE OPINIONES DEL FISCO
Rgimen Tributario de Promocin del Sector Agrario.
45 SNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
Deber Constitucional de Contribuir (Primera Parte).
48 JURISPRUDENCIA DEL PODER JUDICIAL
Tercera Preferente de Pago y Prelacin de la Deuda Tributaria: La preferencia del crdito tributario sobre un crdito personal en el producto
del remate de un bien.
Expediente N 1549-2008
50 SNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
Medidas Cautelares Previas: ltimos criterios intrepretativos del Tribunal Fiscal (Segunda Parte).
52 INDICADORES
Calendario Tributario y de otros Conceptos.
Cronograma de Pagos y/o Declaraciones Tributarias Programa de Declaracin Telemtica.
Impuesto a la Renta No Empresarial Personas Naturales Domiciliadas 2009 Factores para el Ajuste Integral de los Estados Financieros
Valor de la UIT 2000-2009.
Tasa de Inters para Devoluciones Tasas de Inters Moratorio Tasas de Inters Internacional Tasas Activa y Pasiva de Inters.
Tipo de Cambio: Dlar Norteamericano Euro Libra Esterlina Yen Japons Franco Suizo.
Declaracin de Base Imponible en Aduanas ndice de Reajuste Diario.
58 PROYECTOS DE LEY
Principales Proyectos de Ley: Del 11 al 25 de mayo de 2009.
60 LEGISLACIN TRIBUTARIA
Textos de los Principales Dispositivos Legales: Del 23 de mayo al 10 de junio de 2009.
Sumillas de Legislacin Tributaria: Del 11 de mayo al 10 de junio de 2009.
Anlisis Tributario / 3
COYUNTURA
La SUNAT es ms que
una medida sin cautela
En esta publicacin defendemos, por princi-
pio de vida democrtica, la existencia de una
Administracin Tributaria tcnica, profesional, res-
petuosa (e incluso promotora) de los derechos de
los ciudadanos, y con ello premunida de todas
las facultades necesarias para el correcto cobro
de la deuda tributaria.
Desde siempre, y de la mano de nuestro Di-
rector Fundador, hemos apoyado todos los pro-
cesos necesarios para promover que la SUNAT
pueda tener autonoma funcional y econmica
suficiente. Sabemos que apostar por la institucio-
nalizacin de la SUNAT es la clave para que, res-
pecto de cada uno de los sujetos pasivos o terce-
ros colaboradores, sta realice sus actuaciones
sobre la base del irrestricto respeto a los princi-
pios constitucionales que informan la sana tribu-
tacin.
A su vez, somos firmes creyentes de que la
mejora armnica de la tributacin no depende
nicamente de un buen rgimen tributario, ni de
una Administracin Tributaria institucionalizada
y de cara al cumplimiento de su funcin constitu-
cional, sino que adems debe ser reforzada por
un desarrollo de la cultura tributaria, que haga
que los ciudadanos sintamos que el pago del tri-
buto es un deber constitucional necesario y que la
actuacin de SUNAT al cobrarlo responde nica-
mente a su funcin y no a ningn otro inters o
necesidad subalterna.
Por eso, hemos sido inflexibles en nuestra po-
sicin cuando hemos sentido que los funcionarios
de la SUNAT, del nivel que sean, han puesto en
cuestin o en riesgo la institucionalidad o la fina-
lidad constitucional de dicha Administracin Tri-
butaria.
Ahora tenemos que serlo tambin, luego de
los sucesos ocurridos en torno a la intervencin
que SUNAT realiz en Panamericana Televisin
(PANTEL) hace unos das (que estaba bajo admi-
nistracin judicial del seor Delgado Parker), cuan-
do realizando una especial interpretacin de los
alcances del Cdigo Tributario, el Reglamento del
Procedimiento de Cobranza Coactiva y el Cdi-
go Procesal Civil se procedi a trabar una medi-
da cautelar genrica en forma de administracin,
para asegurar el cobro de una deuda tributaria
que ascendera a 38 millones de soles, nombr al
seor Alberto Cabello como administrador del
negocio y, adems, para garantizar la transpa-
rencia de la lnea editorial cre un Consejo Con-
sultivo conformado por los seores Alfonso de
los Heros, Roque Benavides y Pablo Cateriano.
4 JUNIO 2009
Hoy sabemos que la intervencin de SUNAT
en PANTEL no fue la ms adecuada pues, vistos
los hechos y las crticas jurdicas y polticas gene-
radas, al cabo de un da la SUNAT la dej sin
efecto, argumentando que el seor Cabello dimi-
ti en el encargo, y apelando a que INDECOPI
comience el procedimiento concursal que la pro-
pia Administracin Tributaria solicit a principio
de ao. Al cierre de esta edicin el procedimien-
to no se haba iniciado y la antigua administra-
cin (dirigida por el seor Ernesto Schultz Fre-
und) haba tomado control de la empresa bajo el
amparo de una decisin judicial.
Ahora bien, nos parece que el problema cen-
tral es que el Jefe de la SUNAT y entendemos los
miembros de la Alta Direccin hizo mal en pro-
mover una intervencin tan extrema en un caso sui
generis, poniendo en cuestin la propia indepen-
dencia institucional de la que venimos hablando.
Sabemos que hay quienes defienden la medi-
da y la consideran vlida en trminos legales, aun-
que para nosotros bajo una interpretacin de
garanta constitucional y gobernabilidad no re-
sulta apropiada, mxime si podra estar librada a
la arbitrariedad y no est suficientemente justifica-
da en un juicio de ponderacin constitucional con
otros principios constitucionales como la libertad
de empresa o la libertad de expresin, e incluso
respeto e independencia del Poder Judicial.
A su vez, la medida ha sido incorrecta en
trminos de oportunidad, pues el Jefe de la SU-
NAT debi tomar en cuenta el riesgo que signifi-
caba intervenir en una empresa televisora, cuyo
control societario pugnaban dos grupos de ac-
cionistas, que haban adems participado acti-
vamente en lobbies de carcter poltico. Es peor
an que se haya sembrado la duda, no deslinda-
da suficientemente, de que el actual Superinten-
dente recibi presiones por parte de altos funcio-
narios del Poder Ejecutivo para proceder a reali-
zar tal intervencin.
En suma, una mala actuacin de la SUNAT,
que ha descredo del real avance del proceso de
su institucionalizacin, y un dao al proceso de
culturizacin tributaria.
Es claro que, luego de lo sucedido, adems
de pensar en las responsabilidades que corres-
pondan, es momento de promover una reforma
al interior de la Administracin Tributaria y, por
supuesto, del estatus que en la estructura orgni-
ca del Estado ha de asumir. Es algo que merecen
los buenos funcionarios de dicha institucin y por
cierto nosotros los contribuyentes.

Apuntes Tributarios
EN PORTADA:
Proyecciones de Recaudacin
Tributaria 2010-2012
Hasta el 2008, la economa peruana
haba experimentado un importante y lar-
go periodo de crecimiento econmico que
origin una mejora sustancial de la recau-
dacin tributaria lo que a su vez permiti
una consolidacin de las cuentas naciona-
les, al punto que la deuda pblica pudo
reducirse del 45.5 por ciento del Producto
Bruto Interno (PBI) en el ao 2000 a 24 por
ciento en el ao 2008, y se increment el
ahorro del Fondo de Estabilizacin Fiscal.
Empero, con mayor fuerza en lo que va
del ao, se est produciendo un progresivo
deterioro de la recaudacin tributaria que,
a mayo de 2009, significara una disminu-
cin de los ingresos tributarios del orden de
15,4 por ciento en relacin a similar perio-
do del ao 2008; y que segn los estimados
gubernamentales como puede deducirse de
lo sealado en la portada de este nmero
significar en 2009 una cada en la presin
tributaria del Gobierno Central de aproxi-
madamente 1,5 puntos porcentuales con res-
pecto del ao 2008. Todo ello se atribuye a
una disminucin de la demanda externa de
los bienes y servicios generados en el pas y
tambin a la disminucin de las cotizacio-
nes de nuestros principales productos de ex-
portacin en el mercado internacional.
En ese marco, se ha estimado que la
presin tributaria para el ao 2010 ser
ligeramente superior a la del 2009 y para
los siguientes aos se espera un incremen-
to continuo de dicho indicador, lo que lle-
gara a registrar en el 2012 un nivel de
15,2 por ciento. Todo ello, ciertamente, si
se cumple la previsin de una recuperacin
del crecimiento de la actividad econmica
tanto a nivel mundial como en el pas, y
siempre que la actuacin de la SUNAT per-
mita una reduccin de los niveles de eva-
sin tributaria actualmente existentes.
Respecto a tal actuacin, en el Marco
Macroeconmico Multianual 2010-2012 se
ha sealado que debe mantenerse la orien-
tacin estratgica de mediano y largo pla-
zo, basada principalmente en la reduccin
de los costos de cumplimiento y la facilita-
cin del comercio exterior, pero mantenien-
do simultneamente el control fiscal. Como
se ve, tarea muy dficil.
IMPUESTO A LA RENTA:
Ms sobre la modificacin del
porcentaje para pagos a cuenta y la
declaracin sustitutoria de la DJ anual
del IR
En una edicin anterior de esta publica-
cin(1) hicimos saber que poda entenderse,
de manera equivocada y como lo hizo la
SUNAT en el Informe N 190-2006/SUNAT/
2B0000, que corresponda el desconocimien-
to absoluto de la eventual modificacin del
porcentaje de los pagos a cuenta de tercera
categora por la presentacin de una decla-
racin sustitutoria de la declaracin jurada
(DJ) anual del Impuesto Renta (IR).
Como se sabe, el sistema de cuotas del 2
por ciento de pago a cuenta de IR por rentas
empresariales puede ser modificado con el
balance acumulado al 31 de enero, a travs
del PDT-Formulario Virtual N 625, previa
presentacin de su DJ anual del IR del ejerci-
cio anterior. La modificacin del porcentaje
surte efecto respecto de los pagos a cuenta
que no hubieran vencido a la fecha de pre-
sentacin del indicado PDT.
Bajo un argumento que criticamos, la
SUNAT sostena que si la declaracin ju-
rada anual del Impuesto a la Renta es susti-
tuida, vale decir reemplazada, slo produce
efecto legal la ltima declaracin presenta-
da, no pudiendo consecuentemente tomarse
como presentada para efecto del requisito
para la presentacin del PDTFormulario Vir-
tual N 0625, la primera declaracin deter-
minativa del Impuesto a la Renta.
Como consecuencia de esta conclusin,
la SUNAT dijo que no surte efecto la mo-
dificacin del porcentaje de acuerdo al ba-
lance acumulado al 31 de enero (PDT For-
mulario Virtual N 0625), si con posteriori-
dad a la presentacin de dicha declaracin
jurada informativa el contribuyente presenta
una declaracin sustitutoria de la declaracin
jurada anual del Impuesto a la Renta del ejer-
cicio anterior, toda vez que no se cumple con
el requisito de presentar dicha declaracin
jurada anual con anterioridad a la presenta-
cin del indicado PDT.
Sobre el particular, debe sealarse que
en la RTF N 1453-2-2009, se ha interpreta-
do que la declaracin sustitutoria de la DJ
anual del IR no genera el desconocimiento
del cumplimiento del requisito para modifi-
car el pago a cuenta al cual nos estamos refi-
JUNIO 2009
APUNTES TRIBUTARIOS
riendo. En buena cuenta, el Tribunal Fiscal
(TF) ha tomado una posicin diametralmente
contraria a la sealada por SUNAT en el ci-
tado Informe.
El caso resuelto por esta expeditiva reso-
lucin habra consistido en que el contribu-
yente present su DJ anual del IR el 18 de
enero de 2008, pero adems la sustituy, es
decir la modific dentro del plazo estableci-
do para hacerlo en los trminos del Cdigo
Tributario, el 3 de abril del mismo ao. As, el
TF precisa que el argumento de la SUNAT
referido a que por la nueva declaracin del 3
de abril deba considerarse como no presen-
tada la primera declaracin, carece de
sustento pues la recurrente cumpli con el re-
quisito exigido por la norma antes indicada
al presentar la declaracin que contena el
balance acumulado al cierre del ejercicio
anterior, y que sirvi de base para el inicio
del balance del ejercicio 2008, pudiendo as
determinarse el balance acumulado al 31 de
enero de 2008, es decir, la declaracin pre-
sentada el 18 de febrero de 2008 existi, no
pudiendo desconocerse tal situacin.
De esta manera, el TF se pronuncia, en
aplicacin del principio de economa proce-
sal, revocando la resolucin apelada, luego
que concluyera que no era necesario efec-
tuar el pago previo de la deuda tributaria para
reclamar la Orden de Pago generada por el
desconocimiento de la modificacin de dicho
pago a cuenta.
La interpretacin que se ha dictado es ga-
rantista y marca una importante pauta de ac-
tuacin para la SUNAT en lo sucesivo (aunque
no de manera vinculante), pero hubiera sido
conveniente que el TF fundamentara de mejor
manera el cumplimiento del requisito de la pre-
sentacin de la DJ anual del IR, la naturaleza
de una declaracin sustitutoria y su incidencia
real en los respectivos pagos a cuenta futuros
como consecuencia de la modificacin del por-
centaje con el cual son calculados.
Finalmente, es pertinente sealar que los
contribuyentes que hubieran modificado el
porcentaje durante el primer semestre del
ejercicio se encuentran obligados a presen-
tar una nueva declaracin jurada que con-
tenga su balance acumulado al 30 de junio,
en cuyo caso se sujetarn a lo previsto en el
numeral 5 del inciso c) del artculo 54 del
(1) Impuesto a la Renta: Modificacin del porcentaje para
pagos a cuenta y declaracin sustitutoria de la DJ anual
del IR. EN: Revista Anlisis Tributario, N 254, marzo
de 2009, AELE, pgs. 5 y 6.
5
APUNTES TRIBUTARIOS
Reglamento de la Ley del IR (LIR). De no pre-
sentar dicha declaracin, los pagos a cuenta
se tendran que calcular aplicando el porcen-
taje del 2 por ciento sobre los ingresos netos,
hasta que se regularice la presentacin de la
misma. En caso de regularizacin, el nuevo
porcentaje se aplicara nicamente a los pa-
gos a cuenta de julio a diciembre que no hu-
bieran vencido.
ACOGIMIENTO AL SEAP:
Nueva RTF de Observancia Obligatoria
Como se recordar, mediante el Dec.
Leg. N 914, publicado el 10 de abril de
2001, se estableci el Sistema Especial de
Actualizacin y Pago (SEAP) para las deu-
das recaudadas y/o administradas por la
SUNAT, entre otras entidades, exigibles al
30 de agosto de 2000 y que se encontra-
ran pendientes de pago.
Uno de los temas que se discuta era el
referido a si para efecto del acogimiento al
SEAP era aplicable la limitacin dispuesta
por el numeral 7.4 del artculo 7 de la Ley
N 27861, publicada el 8 de marzo de
2002, que cre el Sistema de Reactivacin
a travs del Sinceramiento de las Deudas
Tributarias (RESIT).
Al respecto, el TF ha dictado la Resolu-
cin de Observancia Obligatoria N 4861-
5-2009, estableciendo, por una apretada
diferencia de votos de los vocales, el siguien-
te criterio: Lo dispuesto por el numeral 7.4
del artculo 7 de la Ley N 27681 no es apli-
cable para efecto de determinar el correcto
acogimiento al SEAP, por lo tanto, aun cuan-
do el deudor haya acumulado tres o ms cuo-
tas vencidas y pendientes de pago del RESIT,
puede acogerse al SEAP, previo cumplimien-
to de los requisitos establecidos para ello.
DETRACCIONES DE
IMPUESTOS:
No aplica al servicio de organizacin
de eventos
La SUNAT ha opinado en el Informe N
94-2009-SUNAT/2B0000, del 9 de junio de
2009, que el servicio de organizacin de even-
tos, con o sin instalaciones, no se encuentra
incluido en el Anexo 3 de la R. de S. N 183-
2004/SUNAT; y, en consecuencia, no est su-
jeto a la detraccin (SPOT) establecida en di-
cha norma.
Para arribar a esta conclusin, la SUNAT
tom en cuenta el Oficio N 075-2009-INEI/
DNCN del Instituto Nacional de Estadstica e
Informtica (INEI), en el que se seal que el
servicio de organizacin de eventos con o sin
instalaciones se encuentra clasificado en la CIIU
7499.- Otras actividades empresariales n.c.p.
6 JUNIO 2009
DELITO DE PREVARICATO:
Cumplimiento de la doctrina constitu-
cional del TC
Comete delito de prevaricato, segn el
artculo 418 del Cdigo Penal, el juez o
fiscal que dicta una resolucin o emite dicta-
men manifiestamente contrarios al texto ex-
preso y claro de la ley, o cita pruebas inexis-
tentes o hechos falsos, o se apoya en leyes
supuestas o derogadas.
De acuerdo con el artculo 82 del Cdigo
Procesal Constitucional (CPC), las sentencias
del Tribunal Constitucional (TC), en los proce-
sos de inconstitucionalidad y las recadas en
los procesos de accin popular que queden
firmes tienen autoridad de cosa juzgada, por
lo que vinculan a todos los poderes pblicos y
producen efectos generales desde el da si-
guiente a la fecha de su publicacin.
Asimismo, el artculo VI del Ttulo Preli-
minar del mismo CPC seala que los jueces
no pueden dejar de aplicar una norma cuya
constitucionalidad haya sido confirmada en
un proceso de inconstitucionalidad o en un
proceso de accin popular, por lo que el pre-
varicato se producir, tambin, cuando el
juez desconozca consciente y voluntariamen-
te la calidad de cosa juzgada y el poder
vinculante de las referidas sentencias.
De este modo se ha sostenido que la
aplicacin de las leyes por parte de los jue-
ces al dictar una resolucin contraria a lo
sealado por las sentencias del TC en mate-
ria tributaria revelan un proceder prevari-
cador; en consecuencia, las normas ya revi-
sadas por el colegiado en un proceso de
control constitucional no pueden ser objeto
de una nueva revisin en un proceso de tu-
tela de derechos, como el de Amparo.
Sobre el particular debe mencionarse que
la Resolucin de la Fiscala de la Nacin N
1755-2008-MP-FN declar fundada la de-
nuncia de oficio por la presunta comisin del
delito de prevaricato, ante la conducta del juez
de haber expedido resoluciones en el proce-
so de Amparo N 2006-003, promovido con-
tra la Direccin Nacional de Turismo del Mi-
nisterio de Comercio Exterior y Turismo (MIN-
CETUR) y la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria (SUNAT), disponien-
do la inaplicacin de los artculos de la Ley
N 27153 (modificada por la Ley N 27796)
que regula la explotacin de los juegos de
casino y mquinas tragamonedas, sobre las
que el TC se haba pronunciado anteriormente
confirmando su constitucionalidad en las sen-
tencias recadas en los Expedientes Ns. 009-
2001-AI/TC y 4227-2005-PA/TC.
Como se recordar, el TC ha sealado
en el fundamento N 71 de la resolucin re-
cada en el Expediente N 0006-2006-PC/
TC que las resoluciones judiciales que se
dictaron contraviniendo la interpretacin ju-
rdica de este Colegiado y los efectos nor-
mativos de la sentencia 009-2001-AI/TC y
del precedente vinculante sentado a travs
de la sentencia 4227-2005-AA/TC, nunca
adquirieron la calidad de cosa juzgada cons-
titucional y, por ende, no puede afirmarse
que su nulidad constituya una afectacin de
la garanta de la cosa juzgada y del dere-
cho fundamental al debido proceso, con lo
cual se declararon nulas todas aquellas re-
soluciones judiciales dictadas contravinien-
do lo sealado por dicho colegiado.
Cabe sealar que en reiterada jurispru-
dencia el Tribunal Fiscal ha tomado en cuenta
la doctrina constitucional del TC para resol-
ver numerosos cuestionamientos al rgimen
tributario de los juegos de casino y mqui-
nas tragamonedas en la va administrativa.
TEODORO NICHTAWITZ:
In memorian
Al cierre de esta edicin conocimos el
deceso de Teodoro Nichtawitz Deutsch, re-
putado abogado (por la Pontificia Universi-
dad Catlica del Per) y economista (por la
Universidad Nacional Mayor de San Mar-
cos), especialista en Tributacin.
El doctor ha sido un incansable colabo-
rador de la mejora del rgimen tributario
peruano. De hecho, en determinado momen-
to fue funcionario de la Superintendencia de
Contribuciones del Ministerio de Hacienda
(entidad que cumpli las labores hoy asig-
nadas a la SUNAT), luego Presidente del Ins-
tituto de Administracin Tributaria de la Di-
reccin de Contribuciones del MEF (entidad
similar al actual IATA de SUNAT) y, a su vez,
ha participado en varias comisiones de es-
tudio y de reforma de la legislacin tributa-
ria propuestas o generadas al interior del
Estado peruano.
En el mismo sentido, debe resaltarse la
labor acadmica y de contribucin al estu-
dio del Derecho Tributario peruano a travs
de la elaboracin y actualizacin de los co-
nocidos manuales de legislacin tributaria
de la Editorial Economa y Finanzas, que
l mismo fund. Entre otros, debe relevarse
el Manual del Impuesto a la Renta y el
Manual del Impuesto General a las Ven-
tas, que han servido y sirven a muchos de
los operadores de Derecho Tributario.
Vistos los rasgos que hemos destacado de
la intensa vida profesional e intelectual reali-
zada por don Teodoro, es claro que supo com-
binar la correcta asesora fiscal con el servicio
pblico, as como la aplicacin prctica y coti-
diana de la legislacin tributaria peruana con
la reflexin y estudio del conjunto de institutos
conformantes del fenmeno tributario. Sin
duda, dos entre muchas razones, para que su
ausencia nos sea sentida. Teodoro Nichtawitz,
descansa en paz.

Comentarios a la Legislacin(*)
Del 11 de mayo al 10 de junio de 2009
BENEFICIOS TRIBUTARIOS: Disposiciones sobre
Clubes Departamentales (Ley N 29363)
El 22 de mayo pasado se public la Ley N 29363, por la que
se regula el funcionamiento de los clubes departamentales, pro-
vinciales y distritales (en adelante clubes), as como de las aso-
ciaciones que los representen. A su vez, en dicha norma se esta-
blecen disposiciones promocionales a dichas entidades.
A efectos de la referida norma, se entiende por clubes a las asocia-
ciones integradas por ciudadanos nacidos en una misma circunscrip-
cin y por sus descendientes, con sede en una localidad distinta a la
circunscripcin de procedencia, que, reconociendo un origen comn,
comparten una identidad, buscan preservar y difundir las expresiones
culturales propias y contribuir al desarrollo de sus pueblos de origen.
Los artculos 5 y 6 de dicha Ley establecen las normas pro-
mocionales de carcter tributario. En concreto, se ha establecido:
1. La inafectacin del pago del Impuesto Predial para los predios
de propiedad de los clubes o de la asociacin que los repre-
senta, siempre que el predio se destine a sus fines instituciona-
les especficos.
Ello puesto que se ha establecido la incorporacin de tal su-
puesto en el inciso m) del artculo 17 del Dec. Leg. N 776,
Ley de Tributacin Municipal, que es la norma que establece
las inafectaciones al Impuesto Predial. Al respecto, tmese en
cuenta que el artculo 5 de la Ley bajo comentario, que es la
norma que seala la modificacin, hace referencia a Exone-
racin de impuesto predial, lo que nos parece que es un error
que no afecta el supuesto inafectatorio.
Ahora, entendemos que esta inafectacin ser aplicable al Impues-
to Predial aplicable el 1 de enero de 2010, conforme a lo sealado
en los artculos 8 y 10 de la Ley de Tributacin Municipal.
2. La inafectacin de impuestos a las siguientes actividades siem-
pre que sean organizadas por los clubes y por las asociacio-
nes que los representen:
(i) Actividades de conservacin, difusin y creacin de todas
las expresiones de cultura y folclor.
(ii) Actividades sociales y deportivas vinculadas a la conserva-
cin, difusin y creacin de expresiones de cultura y floclor.
Para que proceda la inafectacin, dichas actividades deben:
a) Estar debidamente calendarizadas. No se ha establecido
qu significa ello, aunque se ha sealado, como veremos
adelante, que debe publicarse el calendario de activida-
des en diciembre del ao anterior.
b) Encontrarse en concordancia con sus fines y objetivos.
c) No tener carcter permanente.
Para acogerse a las inafectaciones sealadas, se ha estableci-
do que los clubes y las asociaciones que los representen deben
cumplir con los siguientes requisitos:
Contar con personera jurdica vigente y un mnimo de dos
aos de actividad institucional comprobada por el Instituto
Nacional de Cultura (INC).
Publicar en diciembre de cada ao su calendario de activida-
des culturales para el ao siguiente, as como garantizar su
JUNIO 2009
COMENTARIOS A LA LEGISLACIN
ejecucin. Ntese que no se ha sealado qu tipo de publica-
cin ni en qu medio de difusin habra de hacerse.
Prestar servicios de informacin turstica y cultural de sus pue-
blos de referencia.
Brindar informacin actualizada sobre proyectos de desarro-
llo econmico y social de su circunscripcin.
Organizar actividades de conservacin, creacin y difusin
de las expresiones culturales propias de sus pueblos de refe-
rencia.
ADUANAS: Modificaciones Reglamentarias (Decreto
Supremo N 116-2009-EF)
Mediante D. S. N 116-2009-EF, publicado el 26 de mayo
pasado, se modific el artculo 118 del Reglamento de la Ley
General de Aduanas, que fuera aprobado por el D. S. N 010-
2009-EF (en adelante el Reglamento), con la finalidad de facili-
tar el rgimen de trnsito aduanero mediante el establecimiento
de una garanta nominal por un valor fijo.
Efectivamente, el referido artculo 118 del Reglamento estable-
ce que en el caso del rgimen de trnsito aduanero, el declarante
(transportista o su representante en el pas, o el despachador de
aduana), debe presentar una garanta equivalente al valor FOB de
la mercanca a fin de garantizar el traslado de la mercanca y el
cumplimiento de las dems obligaciones establecidas para el rgi-
men, la misma que debe estar vigente en el momento del levante.
Empero, dicho artculo tambin establece que en los casos de
trnsito por va area y martima se podr aceptar que el decla-
rante presente una garanta nominal, siempre que no mantenga
otras garantas requeridas pendientes de honrar.
Con la modificacin, se ha precisado que esta garanta nomi-
nal debe ser global y por un monto de cincuenta mil dlares de los
Estados Unidos de Amrica (US $ 50 000,00).
PROCEDIMIENTOS CONCURSALES: Restriccin en la
participacin de los acreedores (Decreto de Urgencia
N 061-2009)
Como se sabe, el rgimen de procedimientos concursales se
encuentra establecido en la Ley N 27809, Ley General del Siste-
ma Concursal (LGSC), que es el marco normativo que permite que
los acreedores y el deudor que hubiera sido sometido a concurso
puedan llegar a un acuerdo de reestructuracin o, en su defecto, a
la salida ordenada del mercado, sobre la base de minorar los
costos de transaccin. En ese sentido, la LGSC no diferencia entre
los tipos de acreedores, pudiendo participar todos ellos, sin dife-
renciar su relacin con el citado deudor.
Al respecto, mediante Decreto de Urgencia N 061-2009, publi-
cado el 28 de mayo ltimo, el Presidente de la Repblica ha limitado
la participacin de aquellos acreedores en procesos concursales que
(*) Por motivos de espacio, sern materia de comentario en el Suplemento Especial Infor-
me Tributario, las disposiciones sobre procesos judiciales (Ley N 29364) y sobre decla-
raciones tributarias (Resolucin de Superintendencia N 120-2009/SUNAT).
7
COMENTARIOS A LA LEGISLACIN
tuvieran vinculacin concursal con el deudor sometido a concurso,
sobre la base de sealar que no resulta consistente con la finalidad de
dichos procedimientos que los acreedores considerados como vincu-
lados al deudor adopten decisiones respecto al destino de ste y a su
manejo, pues representan un doble inters que puede distorsionar el
proceso concursal e, incluso, impedir que se alcance la finalidad del
proceso(1).
La limitacin, conforme al artculo 1 del Decreto de Urgencia
bajo comentario, consiste en que los acreedores considerados como
vinculados al deudor en el artculo 12 de la LGSC(2) no podrn:
Solicitar, en calidad de acreedores del mismo, que el deudor
sea sometido a un procedimiento concursal de ninguna clase.
Votar en las Juntas de Acreedores que se celebren dentro del
marco de un procedimiento concursal, cualquiera sea la mate-
ria que se trate.
A su vez, como se seala en la norma modificada, los crditos
de los acreedores vinculados no sern computables para la deter-
minacin y clculo de los qurums y mayoras exigidos en la LGSC, referido Ministerio una Solicitud de suscripcin del Contrato de
aunque puedan asistir y emitir opinin en las Juntas de Acreedores.
Como se ve, se trata de restricciones no vinculadas al aspecto
econmico de los derechos de los acreedores, pues no suponen
algn tipo de afectacin a los derechos econmicos que dichos
acreedores vinculados pudieran tener derivados de crditos reco-
nocidos bajo las normas de la LGSC.
Ahora bien, cabe referir que la modificacin normativa que restrin-
ge a los acreedores vinculados, debe aplicarse a todos los procedi-
mientos que se encuentren en trmite, lo que a todas luces resulta in-
adecuado pues el proceso concursal en tales casos ya ha sido activado.
Finalmente, se puede anotar que existen especialistas que cri-
tican, no slo la restriccin sealada sino, adems, que la misma
se haya hecho por medio de un Decreto de Urgencia, mxime si el
argumento usado es que en la actual situacin de crisis internacio-
nal resulta imprescindible adoptar medidas extraordinarias y ur-
gentes en materia econmica y financiera que permitan minimi-
zar los riesgos de afectacin del aparato productivo nacional y
que ayuden a la reestructuracin patrimonial de las empresas.
DECLARACIN DE PREDIOS 2008: Nueva prrroga
de presentacin (Resolucin de Superintendencia N
114-2009/SUNAT)
Como se recuerda, el artculo 2 del D. S. N 085-2003-EF
estableci la obligacin de los propietarios de predios de presen-
tar anualmente ante la SUNAT la Declaracin de Predios, indican-
do aquellos que se encuentren en su patrimonio al 31 de diciem-
bre de cada ao, as como la informacin relativa a los mismos.
Al respecto, el artculo 18 de la R. de S. N 190-2003/SU-
NAT, que dispone las normas complementarias para la presenta-
cin de dicha Declaracin, seala que la SUNAT debe establecer
los plazos para la presentacin de la Declaracin correspondiente
a cada ao. Dichos plazos han sido fijados, con carcter general,
por la R. de S. N 145-2006/SUNAT, a partir del vigsimo primer
da hbil del mes de mayo de cada ao.
Ahora, la R. de S. N 114-2009/SUNAT, publicada el 30 de mayo
pasado, ha fijado un nuevo cronograma para la Declaracin de Pre-
dios correspondiente al ao 2008, que empezar a vencer segn
ltimo dgito del nmero de RUC a partir del 25 de agosto prximo,
conforme al cuadro indicado en la pgina 62 de esta edicin.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: Solicitud de
Recuperacin Anticipada (Resolucin Ministerial N
414-2009-AG)
Como se recuerda, por Dec. Leg. N 973 se dispuso que las
8 JUNIO 2009
personas naturales o jurdicas que se encuentren en la etapa pre-
productiva del proyecto de inversin y suscriban Contratos de In-
versin con el Estado para la realizacin de inversiones en cual-
quier sector de la actividad econmica, que generen renta de ter-
cera categora, pueden acogerse al Rgimen Especial de Recupe-
racin Anticipada del Impuesto General a las Ventas (IGV).
Al respecto, el artculo 4 del Reglamento del referido Dec.
Leg. N 973 aprobado por D. S. N 084-2007-EF, establece que
la persona natural o jurdica presentar ante el Sector correspon-
diente, una solicitud de suscripcin del Contrato de Inversin, as
como de calificacin para el goce del Rgimen, al amparo de lo
dispuesto en los artculos 3 y 4 de dicho Decreto Legislativo.
En lo que concierne al sector agrario, mediante R. M. N 414-
2009-AG, publicada el 4 de junio pasado, se han establecido las
disposiciones para la tramitacin de la mencionada solicitud, la
que se har ante el Ministerio de Agricultura.
A tal efecto, la persona natural o jurdica presentar ante el
Inversin y de calificacin para el goce del Rgimen de Recupera-
cin Anticipada del IGV conforme al Modelo que corre anexo a
la citada R. M. N 414-2009-AG, la misma que debe indicar el
Proyecto que constituye el objetivo principal del Contrato (que debe
requerir de una etapa preproductiva igual o mayor a dos aos,
contados a partir de la fecha de inicio del cronograma de inver-
siones contenido en el Contrato de Inversin).
A su vez, a la solicitud se debe acompaar la siguiente docu-
mentacin:
El cronograma propuesto de las Inversiones requeridas para
la ejecucin del Proyecto, con la indicacin de las etapas, tra-
mos o similares, de ser el caso.
La lista propuesta de bienes de capital, bienes intermedios,
servicios y contratos de construccin aplicable por cada Con-
trato de Inversin.
Copia del contrato sectorial o autorizacin del sector, de co-
rresponder.
Certificado de Vigencia de Poder expedido por Registros P-
blicos, en el que se acredite la capacidad del representante de
las personas jurdicas para suscribir el Contrato de Inversin.
La solicitud ser recibida por el Ministerio de Agricultura, sien-
do la admisin, trmite y opinin realizadas por la Direccin Gene-
ral de Competitividad Agraria (DGCA-MA) a travs de la Direccin
de Promocin de la Competitividad, que tambin realizar el con-
trol de la ejecucin del Contrato de Inversin, cuando proceda.
En el caso que la solicitud no cumpla con todos los requisitos o
le falte documentacin, el Ministerio de Agricultura otorgar un
plazo de cinco das hbiles computados desde el da siguiente de
recibida la notificacin, para ser subsanados. Si el solicitante no
cumple con subsanarlos en dicho plazo, la solicitud se entender
como no presentada, quedando a salvo el derecho del solicitante
a formular una nueva solicitud.
Ahora bien, conforme a la naturaleza del Proyecto de Inver-
sin en etapa preproductiva, la DGCA-MA pedir opinin a las
dems Direcciones Generales del Ministerio de Agricultura que
correspondan, quienes emitirn la misma en un plazo no mayor
de ocho das hbiles computados desde el da siguiente de la re-
cepcin del expediente. Ocurrida la opinin favorable del Minis-
terio de Agricultura, el expediente se remitir a la Agencia de
Promocin de la Inversin Privada - PROINVERSIN.
(1) Debe sealarse que hay quienes indican que estas limitaciones se habran generado para
ser aplicadas a una conocida empresa minera que eventualente podra ser sometida a
procedimiento concursal y que cuenta con una considerable acreencia de su matriz.
(2) Que seala que habr vinculacin concursal cuando respecto de ambos (acreedor y
deudor) existan o hayan existido relaciones de propiedad, parentesco, control o ges-
tin, as como cualquier otra circunstancia que implique una proximidad relevante de
intereses entre ambos.

Alcances del Derecho a la
Prueba en materia tributaria
ESPECIAL REFERENCIA A LOS PROCEDIMIENTOS
DE FISCALIZACIN Y CONTENCIOSO-TRIBUTARIO
(PRIMERA PARTE)
Como hemos sealado en los ltimos nmeros de esta revista,
hoy ms que antes el fenmeno de la prueba resulta siendo im-
portante para la adecuada solucin de los conflictos entre la Ad-
ministracin Tributaria y los contribuyentes. En tal sentido, en el
presente artculo queremos revisar los alcances tericos y prcti-
cos de esta importante institucin de origen procesal, para luego
en una segunda entrega ver su aplicacin en materia del pro-
cedimiento de fiscalizacin tributaria y del procedimiento conten-
cioso-tributario.
INTRODUCCIN
En trminos histricos, la institucin de la prueba se ha de-
sarrollado en el marco de la Teora del Proceso, en la que es un
elemento fundamental. Con el advenimiento del Estado Social y
Democrtico de Derecho, que origin el crecimiento del Dere-
cho Administrativo, la prueba empez a ser estudiada como
uno de los aspectos centrales dentro del procedimiento adminis-
trativo(1).
En este punto, debe tomarse en cuenta que a partir de la Cons-
titucin Poltica de 1993 en el Per se ha producido un proceso
de liberalizacin de las actividades econmicas con el objetivo de
fomentar el libre mercado y hacer que este se regule por sus pro-
pias normas, que origin una nueva manera de encarar el proce-
dimiento administrativo. A su vez, en los ltimos veinte aos la
tributacin se ha transformado en un instrumento bsico para la
financiacin del Estado, que en el caso peruano se ha logrado a
travs de sucesivas reformas tributarias que buscaban optimizar
la recaudacin y administracin de los ingresos tributarios, los
cuales han pasado a ser la principal fuente de obtencin de re-
cursos estatales.
Actualmente los ciudadanos se relacionan activamente con las
administraciones tributarias a travs de los procedimientos de fiscali-
zacin y contencioso tributario, entre otros. En estos procedimientos,
el derecho al debido proceso que comprende el derecho a probar
en sede administrativa cobra nueva importancia y empieza a ser
materia de reflexin, especialmente desde la perspectiva constitucio-
nal(2).
En esa medida, al igual que como ha ocurrido con el Dere-
JUNIO 2009
INFORME TRIBUTARIO
Luis Alberto Durn Rojo (*)
cho Tributario en su conjunto, el enfoque del anlisis de la prue-
ba en los procedimientos administrativos no siempre se ha efec-
tuado desde la Constitucin aunque esta distincin parezca
innecesaria sino hacia la Constitucin, llevando muchas veces
a una flexibilizacin del contenido de la misma.
No obstante que cualquier acercamiento a la Constitucin
supone la racionalizacin del sistema jurdico, consideramos que
una verdadera garanta para los contribuyentes vendra dada
desde la Constitucin, que necesariamente deber tomar en cuen-
ta los valores y principios que esta recoge, as como la doctrina
de los constitucionalistas y la jurisprudencia del Tribunal Consti-
tucional(3), para confrontarlos con las disposiciones infraconsti-
tucionales; en este caso, con las disposiciones que, respecto a
las pruebas en materia de los procedimientos de fiscalizacin y
contencioso tributario, contiene nuestro Cdigo Tributario(4).
(*) Director de la Revista Anlisis Tributario.
(1) Utilizamos el concepto del proceso en un sentido estricto como el conjunto de actos,
coordinados y sucesivos, realizados por los rganos investidos de jurisdiccin y los
dems sujetos que actan bajo esa competencia, a fin de obtener la aplicacin de la
ley sustancial o material en el caso concreto; de modo que el procedimiento adminis-
trativo ser considerado como el cauce formal de produccin de las disposiciones y
resoluciones de naturaleza administrativa.
(2) Como hemos sealado en otro trabajo, si reflexionamos sobre la importancia que
tiene la Constitucin para la regulacin de todos los mbitos de la actuacin estatal,
en materia tributaria no debe parecer extrao que hoy haya quienes vuelvan a hablar
sin ms del Derecho Tributario Constitucional y en general del Derecho Financiero
Constitucional, que in extenso supondra un estudio constitucional de la actividad de
recaudacin y distribucin de recursos que realiza el Estado.
Desde nuestra perspectiva, hay que ir ms all de una polmica respecto al nomen
juris, pues entendemos que el proceso ideopoltico de transformacin de la Constitu-
cin de acuerdo poltico a norma fundamental trae consigo que hoy el Derecho
Tributario en su conjunto se vea teido de una perspectiva constitucional, de modo que
resulta claro que, por un lado, las instituciones de contenido tributario deben estar al
servicio de los fines y objetivos constitucionales, y, por el otro, dichas instituciones no
pueden ser comprendidas a cabalidad si no es a la luz de la lgica constitucional.
(3) Cfr. AGUAYO AVILS, ngel. La necesidad de un anlisis constitucional del derecho
financiero. Hacia un derecho financiero constitucional. EN: Derecho Financiero Cons-
titucional. Estudios en memoria del profesor Jaime Garca Aoveros, Civitas, Madrid,
2001, pgs. 48 y 49.
(4) Tengamos presente que como bien ha sealado reiteradamente el Tribunal Constitucio-
nal, todas las leyes, reglamentos y sus actos de aplicacin, deben interpretarse y apli-
carse de conformidad con los principios constitucionales que les informan. Sin duda, a
raz de los estudios sobre el Deber de Contribuir y sobre la Capacidad Contributiva en
el Per a comienzos de esta dcada y la posterior construccin de una doctrina cons-
titucional por parte del Tribunal Constitucional, venimos asistiendo a un esfuerzo de
cambio metodolgico (el enfoque constitucional) en el estudio y aplicacin del Dere-
cho, que est trayendo muchas implicancias prcticas, entre otros, en materia de inter-
pretacin tributaria.
9
INFORME TRIBUTARIO
Esta afirmacin tendra como premisa que desde la Consti-
tucin de 1979, y en la vigente de 1993, se reconocen una gran
cantidad de derechos al ciudadano, algunos derivados de prin-
cipios (como ha sucedido en materia tributaria) y se asegura su
proteccin mediante los denominados procesos constituciona-
les; pero, adems, ya en materia tributaria, se prohbe la vulne-
racin de tales principios, cuyo mbito no solo se reduce a las
normas mediante las cuales se crean los tributos sino que se
extiende a todas las disposiciones que tengan naturaleza tribu-
taria.
Bajo estas consideraciones la prueba debe replantearse,
pues ya no se trata solamente de adaptar las garantas procesa-
les tradicionales al campo de los procedimientos administrativos
tributarios, sino de estudiar su naturaleza desde la dinmica
constitucional. En general, la importancia de la prueba se en-
cuentra referida a la efectividad de los derechos, pues depende
de ella que estos adquieran materialidad y no queden flotando
etreos dentro de la metafsica jurdica, tal como se ha recono-
cido a travs del adagio que seala que tanto vale no tener un
derecho, cuanto no poder probarlo. Esa importancia, adems,
afecta a toda relacin jurdica, trascendiendo incluso la mera
relacin procesal.
En lneas generales, pretendemos realizar un acercamiento
tributario constitucional al derecho fundamental a probar, a su
configuracin y sus alcances, partiendo de los avances que so-
bre el tema ha realizado la doctrina y la jurisprudencia constitu-
cional, de modo que veamos su dinmica y sus particularidades
en el especfico campo de los procedimientos tributarios.
I. EL DERECHO A PROBAR EN LA PERSPECTIVA
CONSTITUCIONAL
1. Alcances del derecho a probar como derecho funda-
mental
La nocin del derecho a probar surge al interior de la dog-
mtica procesal, como derivada de los derechos a la Tutela Ju-
risdiccional Efectiva y al Debido Proceso. La relacin entre estos
dos ltimos derechos ha sido materia de agudas reflexiones y
discusiones en el derecho procesal comparado, de modo que se
han establecido tres maneras de verlo:
1. Para el sector mayoritario de la doctrina procesalista, espe-
cialmente la espaola(5), el derecho a la Tutela Jurisdiccional
Efectiva est desarrollado en tres momentos diferentes: (i)
antes del proceso (que abarca los aspectos que tienen que
ver con el acceso al rgano jurisdiccional para solicitar tute-
la), (ii) durante el proceso, al que se ha denominado propia-
mente como Debido Proceso (que supone que el derecho se
instrumentalice va un proceso dotado de mnimas garan-
tas), y, (iii) despus del proceso (se busca la efectividad de
la sentencia, lo que supone que las garantas tengan un co-
rrelato en la realidad, la decisin resuelva el conflicto, y, la
resolucin se funde en derecho, con posibilidad de ejecu-
cin).
Bajo esta percepcin, el Debido Proceso sera uno de los
momentos del genrico derecho a la Tutela Jurisdiccional Efec-
tiva.
2. Para algunos autores espaoles(6), el derecho a la Tutela Ju-
risdiccional Efectiva comporta cuatro momentos distintos: (i)
derecho al acceso a la jurisdiccin, (ii) durante el proceso
10 JUNIO 2009
(Debido Proceso), (iii) derecho a la decisin fundada en el
Derecho, y, (iv) derecho a la efectividad de la sentencia.
Esta segunda posicin divide en dos los alcances de la efec-
tividad de la sentencia con miras a insistir en que el referido
derecho no culmina con la emisin de la sentencia sino que
se extiende hasta su ejecucin.
3. Para algunos autores latinoamericanos(7), en base a lo sea-
lado en las Constituciones de sus pases, el derecho a la
Tutela Jurisdiccional Efectiva comprende el acceso a la juris-
diccin y la efectividad de la sentencia, mientras que el De-
bido Proceso se expande en todas la actuaciones durante el
proceso propiamente dicho.
En el Per, el inciso 3 del artculo 139 de la Constitucin
Poltica de 1993 ha sealado que, entre los principios y dere-
chos de la funcin jurisdiccional, se encuentra la observancia
del Debido Proceso y la Tutela Jurisdiccional, de modo que nin-
guna persona pueda ser desviada de la jurisdiccin predetermi-
nada por la ley, ni sometida a procedimientos distintos de los
previamente establecidos, ni juzgada por rganos jurisdiccio-
nales de excepcin ni por comisiones especiales creadas para
este efecto, cualquiera sea su denominacin.
De la literalidad de dicha norma se podra pensar que el
reconocimiento constitucional se dise bajo el esquema con-
ceptual sealado en la tercera posicin referida lneas arriba,
puesto que el Debido Proceso y la Tutela Jurisdiccional apare-
cen textualmente como dos derechos distintos pero complemen-
tarios.
Empero, desde hace buen tiempo, el Tribunal Constitucional
peruano (TC) ha venido entendiendo los alcances de los dere-
chos al Debido Proceso y a la Tutela Jurisdiccional Efectiva bajo
la primera posicin referida. De tal forma que en la Sentencia
recada en el Expediente N 615-99-AA/TC, el TC indic que el
Derecho a la Tutela Jurisdiccional Efectiva ... no solamente con-
siste en el derecho de acceder a un tribunal de justicia en forma
libre, sin que medien obstculos que impidan o disuadan irra-
zonablemente su acceso, que sea independiente y se encuentre
previamente determinado por la ley, sino tambin que las reso-
luciones que los tribunales puedan expedir resolviendo la con-
troversia o incertidumbre jurdica sometida a su conocimiento
sean cumplidas y ejecutadas en todos y cada uno de sus extre-
mos, sin que so pretexto de cumplirlas, se propicie en realidad
una burla a la majestad de la administracin de la justicia en
general y, en forma particular, a la que corresponde a la justicia
constitucional.
En el mismo sentido, pero complementndolo, en la Senten-
cia recada en el Expediente N 1255-2003-AA/TC, el TC indi-
c que el ejercicio de la tutela judicial efectiva no solo impli-
ca el acceso al aparato judicial, a un pronunciamiento motiva-
do, as como a la ejecucin de sus fallos en sus propios trmi-
nos, sino que importa un pronunciamiento oportuno por parte
de los jueces.
Siguiendo la lnea sealada por el TC, en palabras de Busta-
mante, podemos definir al Debido Proceso como un derecho
complejo que est conformado por un conjunto de derechos des-
tinados a asegurar que el inicio, desarrollo y conclusin de un
proceso o procedimiento, as como las decisiones que en ellos

se emitan, sean objetiva y materialmente justas(8). En esa medi-
da, el Debido Proceso vendra a ser un sistema de garantas que,
a travs de la realizacin del derecho material, procura la obten-
cin de decisiones justas, constituyndose en piedra angular de
las garantas y conceptos orientadores de las actuaciones(9).
Ahora bien, hay quienes, han entendido que el Debido Pro-
ceso se manifiesta de dos formas, por un lado, como Debido
Proceso Procesal que sirve para asegurar que todos los proce-
sos a los que pueda someterse a un ciudadano tengan elemen-
tos que podemos considerar mnimos, que le aseguren el respe-
to de sus derechos y el logro de una decisin que sea justa; de
otro lado, el Debido Proceso Sustantivo que representa un lmite
a la actuacin del poder estatal toda vez que exige que su utili-
zacin no sea arbitraria ni desproporcionada.
En este mbito, el derecho a probar constituye un elemento
esencial del Debido Proceso en su vertiente procesal(10) , pues se
vincula con los dems derechos que lo integran, pero especial-
mente con el derecho de Defensa(11) .
Entonces, siguiendo a Bustamante, podramos definir el dere-
cho a probar como aquel derecho subjetivo, perteneciente al gru-
po de los llamados derechos fundamentales, que posee todo sujeto
de derechos por el slo hecho de serlo, que le permite utilizar den-
tro de un proceso o procedimiento, conforme a los principios que lo
delimitan y le dan contenido, todos los medios probatorios perti-
nentes que resulten necesarios para acreditar los hechos que sirven
de fundamento a su pretensin o a su defensa(12) .
De ese modo, se puede sealar que el contenido esencial del
derecho a probar est constituido por tres elementos:
a) Admisin de los medios probatorios: El derecho a que se
admitan los medios probatorios ofrecidos tiene como fin acre-
ditar la existencia, o no, de los hechos que son objeto con-
creto de la prueba. Este derecho tiene como requisitos que la
prueba sea pertinente, idnea, til, y lcita.
b) Actuacin de los medios probatorios: El derecho a que se
acten los medios probatorios admitidos significa darle ma-
terialidad al derecho antes descrito (Pic I Junoy sostiene
que la no prctica de un medio probatorio inicialmente
admitido es o puede ser una denegacin tcita del derecho
a la prueba(13)) , pues de lo contrario jams se podra saber
con certeza si tal o cual medio probatorio era el necesario
para una justa decisin.
Dicho derecho implica que se acten los medios probatorios en
el tiempo que sea necesario a efectos de asegurarlos (actuacin
probatoria), que el juzgador se relacione directamente con los
sujetos y elementos del proceso (inmediacin probatoria), que
la contraparte tome conocimiento directo de tales pruebas para
contradecirlas (contradiccin probatoria) y que las pruebas, as
admitidas y actuadas, pertenecen al proceso y no a quien las
aporta (comunidad de los medios probatorios).
c) Valoracin debida de los medios probatorios: El derecho a
que se valoren debidamente los medios probatorios actua-
dos tiene por finalidad convencer al juzgador sobre la exis-
tencia o no de los hechos alegados por las partes, es decir se
orienta a reglar el fuero interno del juzgador bajo parme-
tros entendidos como racionales y razonables.
Este derecho se divide en dos; el primero, referido a la uni-
dad del material probatorio, es decir, que todas las pruebas
forman una unidad y como tal deben ser examinadas y va-
loradas; el segundo est referido a los sistemas de valora-
cin de los medios probatorios, en este campo existen el
sistema de la tarifa legal y el de la sana crtica.
JUNIO 2009
INFORME TRIBUTARIO
De esta manera la doctrina ha delimitado claramente el m-
bito en el que se desenvuelve el derecho a probar otorgndole
una clara trascendencia, pues garantiza el respeto de los dere-
chos fundamentales de la persona a travs de todo el iter proce-
sal, de modo que se constituye tambin en un derecho funda-
mental.
Por eso, tal como seala Bustamante, su reconocimiento como
un derecho fundamental conlleva una serie de consecuencias,
de las cuales debemos destacar las siguientes(14):
1. Presenta un doble carcter: es un derecho subjetivo y objeti-
vo a la vez;
2. Es indisponible e irrenunciable;
3. Goza de un mayor valor, es decir, en caso de conflicto debe
ser preferido;
4. Conlleva a la aplicacin de la regla favor probatione, es
decir que las normas relacionadas con este derecho deben
ser creadas, interpretadas y aplicadas de manera que se
favorezca la vigencia del derecho a probar; y,
5. No es un derecho ilimitado.
2. La configuracin legal del derecho a probar y la nece-
saria ponderacin constitucional
Es pertinente comentar que en algunos casos, como por ejem-
plo en la Sentencia recada en el Expediente N 026-97-AA/
TC, el TC refirindose al mbito administrativo general, ha se-
alado que corresponde que los alcances del Debido Proceso, y
por ende del derecho a probar, normalmente se encuentran
reconocidos por conducto de la ley a travs de los diversos
procedimientos de defensa o reconocimiento de derechos y si-
tuaciones jurdicas, por lo que su trasgresin impone como co-
rrelato su defensa constitucional por conducto de acciones cons-
titucionales.
Por eso, no obstante el reconocimiento y configuracin ini-
cial en sede constitucional, tal como advierte Pic I Junoy, el
derecho a probar es () de configuracin legal, esto es, el
legislador interviene activamente en la delimitacin del conteni-
do constitucionalmente protegido por este derecho, por lo que
(8) BUSTAMANTE ALARCN, Reynaldo. El Derecho a Probar como elemento esencial de
un Proceso Justo. ARA Editores, Lima, 2001, pgs. 82 y siguientes. Adems de la obra
citada se puede consultar: BUSTAMANTE ALARCN, Reynaldo. Derechos Fundamen-
tales y Proceso Justo. ARA Editores, Lima, 2001; y, LANDA ARROYO, Csar. Dere-
cho fundamental al debido proceso y a la tutela jurisdiccional. EN: Revista de Inves-
tigacin de la Unidad de Investigacin de la Facultad de Derecho de la Universidad
Mayor de San Marcos. Lima, Ao 3, N 4, junio de 2001. Sobre el origen del derecho
al debido proceso y sus diferencias con el derecho a la tutela jurisdiccional efectiva
puede verse adems de las obras citadas de BUSTAMANTE ALARCN, los artculos
de Eloy ESPINOSA-SALDAA BARRERA: Debido Proceso en Procedimientos Admi-
nistrativos. Su viabilidad y las experiencias peruana y mundial sobre el particular.
EN: Revista Peruana de Derecho Pblico, Lima, Ao 3, N 5, Julio-Diciembre, 2002; y,
El Debido Proceso en el Ordenamiento Jurdico Peruano y sus alcances en funcin a
los aportes hechos por la Sala Civil de la Corte Suprema entre 1996 y 1998. EN:
Jurisdiccin Constitucional. Imparticin de Justicia y Debido Proceso, Ara Editores,
Lima, 2003.
(9) Cfr. SANTOFIMIO GAMBOA, Jaime. Tratado de Derecho Administrativo. Universidad
Externado de Colombia, Bogot, 2003, pgs. 262 al 267.
(10) Una enumeracin de carcter enunciativo de los componentes de este derecho pue-
de encontrarse, adems de la bibliografa citada en la nota 3, en SANTOFIMIO GAM-
BOA, Jaime. Op. cit.
(11) En este sentido PIC I JUNOY seala que el derecho a la prueba se encuentra
ntimamente ligado al de defensa, en la medida en que este ltimo no es posible si se
impide a alguna de las partes el derecho a traer al proceso los medios justificativos o
demostrativos de las propias alegaciones o los que desvirtan las de la parte contra-
ria. PIC I JUNOY, Joan. Las Garantas Constitucionales del Proceso. Bosch Editor,
Madrid, 1997, pg. 145.
(12) BUSTAMANTE ALARCN, Reynaldo. El Derecho Fundamental a Probar y su Conte-
nido Esencial. EN: Ius et Veritas, Revista de Estudiantes de la Facultad de Derecho de
la PUCP, Lima, N 14, pg. 172.
(13) PIC I JUNOY, Joan. Op. cit., pg. 143.
(14) Cfr. BUSTAMANTE ALARCN, Reynaldo. El Derecho a Probar, op. cit., pgs. 108
al 130.
11
INFORME TRIBUTARIO
necesariamente la acotacin de su alcance debe encuadrarse
dentro de la legalidad(15). De la misma opinin es Bustamante
cuando seala que la libertad de utilizar medios probato-
rios no excluye la posibilidad de que el ordenamiento exija que
un hecho sea probado con determinado tipo de medio probato-
rio y no con otro, o que en determinados procesos o vas
procedimentales slo puedan utilizarse ciertos medios de prue-
ba y no otros(16).
Es decir, no es que se afirme que el derecho tenga carcter
legal, sino que es la ley el cauce natural para configurar los
alcances de ese derecho reconocido por la norma constitucio-
nal. En ese caso, ser el intrprete calificado de la Constitucin
(como el TC) el que, en un acto de interpretacin constitucional,
en el marco de un proceso constitucional, determinar si la con-
figuracin legal ha respetado los parmetros formales y mate-
riales establecidos por la Constitucin. Entre estos ltimos, si la
norma legal cuestionada no ha establecido limitaciones irrazo-
nables al contenido del referido derecho a probar.
Ahora bien, debe resaltarse que segn esta posicin (propia
del nuevo modelo de Estado, al que hoy se ha denominado como
Estado Constitucional(17) ), el derecho a probar podra ser limita-
do, pues en ocasiones puede entrar en aparente conflicto con
otros derechos, principios o bienes constitucionalmente protegi-
dos, por lo que la constitucionalizacin del mismo conduce
a que sea de aplicacin la regla de la proporcionalidad como
criterio para enjuiciar la validez de la norma que limita el dere-
cho fundamental a la prueba(18) de tal manera que una norma
que restrinja el derecho a probar de manera desproporcionada
con relacin al derecho, principio o bien constitucionalmente
protegido en conflicto, debe ser tachada de inconstitucional(19) .
Efectivamente, el hecho de que la Constitucin mantenga una
fuerza normativa supone que se convierte en precepto norma-
rum y base de todo el ordenamiento jurdico, tanto en sentido
formal como material, de modo que los derechos y deberes con-
tenidos en la norma constitucional se incorporan como bienes
jurdicos que la sociedad asume como valores supremos.
Visto de esta manera, el contenido constitucional carece de
precisin al tener una fuerte dosis de indeterminacin y ambi-
gedad(20) , de modo que todo bien constitucional debe estar
sometido a la tcnica de la ponderacin constitucional, que es
el acto que parte de reconocer, por lo menos hasta hoy, que
cada bien constitucional (especialmente los derechos fundamen-
tales) tiene un contenido esencial que debe ser respetado, ya
que todos conforman un mismo orden constitucional.
Ahora bien, la nocin de contenido esencial puede ser
entendida en base a dos teoras: la Absoluta y la Relativa. En el
caso de la teora Absoluta, conforme seala Ignacio de Otto
citado por Aguayo(21) , el contenido esencial del bien constitu-
cional es un ncleo duro absolutamente resistente a la accin
limitativa entre otros por parte del legislador, de modo que
existe en cada derecho un componente sustancial que excluye
por completo cualquier injerencia de los poderes pblicos, in-
cluso si esta persigue un fin legtimo basado en algn tipo de
razonabilidad o proporcionalidad.
De otro lado, conforme a la teora Relativa el contenido esen-
cial de un bien constitucional se ver afectado cuando este
experimente una restriccin superior a la necesaria para lograr el
fin que motiva la limitacin(22) , de modo que no se puede conce-
bir un contenido esencial fijado estticamente, sino que tendra
dimensiones variables, dependiendo de cada caso concreto en el
que se establece una relacin de medio-fin en la evaluacin de
12 JUNIO 2009
cada accin estatal, est o no basada en otro bien constitucional.
Con ello, en palabras de Medina Guerrero, el contenido esen-
cial podra definirse como aquella parte del Derecho que comien-
za cuando el lmite deja de ser proporcionado(23) .
En ese sentido, siguiendo a Prieto Sanchs, aunque vistas
individualmente las normas constitucionales se presentan como
reglas, cuando son relacionadas entre ellas muy posiblemente
entran en conflicto y operan como principios. Efectivamente, si
dos reglas se muestran en conflicto, ello significa que o bien
una de ellas no es vlida, o bien que una opera como excepcin
a la otra (criterio de especialidad), mientras que cuando se
trata de dos principios ambos siguen siendo simultnea-
mente vlidos, por ms que en el caso concreto y de modo cir-
cunstancial triunfe alguno sobre el otro(24).
Por tanto, bajo la teora Relativa que es la que actualmente
desarrollan los Tribunales Constitucionales ponderar acaba sien-
do una consideracin imparcial de los aspectos contrapuestos
de dos o ms principios, de modo que uno de ellos prima sobre
el otro en un caso concreto, aunque abstractamente en principio
permanecen iguales.
De lo antes mencionado, como puede advertirse, este carc-
ter de configuracin legal del derecho a probar ha llevado a
que los ordenamientos jurdicos hayan restringido la actuacin
de este derecho en base a consideraciones de carcter econ-
mico, celeridad procesal o por razones de la naturaleza del
hecho materia de prueba. En efecto, encontramos casos en los
que solamente se admiten determinados instrumentos probato-
rios, se exigen especficas formalidades o se limita su presenta-
cin a un concreto plazo o etapa, etc. Al respecto, el TC espaol
ha considerado que no se vulnera el derecho a probar en los
casos en que se considera excepcional y se limita la prueba en
segunda instancia, o cuando se exigen determinadas formali-
dades legales(25) .
(15) PIC I JUNOY, Joan. Op. cit., pgs. 143 y 144.
(16) BUSTAMANTE ALARCN, Reynaldo, El Derecho a Probar, op. cit., pg. 142.
(17) Entiendo por Estado Constitucional a la evolucin del Estado Social y Democrtico de
Derecho. En efecto, el especial valor que hoy detenta la Constitucin, el carcter abier-
to de sus dispositivos, la forma singular de interpretacin que merece, la revaloriza-
cin de su contenido principalmente por lo que concierne a los derechos fundamen-
tales, el papel central del ser humano como verdadero fin del Estado y la sociedad,
nos permite comprender que estamos ante un nuevo tipo de Estado, cualitativamente
superior al anterior. Cf. AGUIL, Josep. La Constitucin del Estado Constitucional.
Temis-Palestra, Bogot, 2004, 178 pgs.
(18) PIC I JUNOY, Joan. Op. cit., pg. 144.
(19) As, para Reynaldo Bustamante Alarcn Slo sern vlidas aquellas que cumplan
con los siguientes requisitos: 1) que no sean el resultado de la mera voluntad del
legislador, es decir, deben responder a un fin lcito sustentado en la necesidad de
proteger algn bien jurdico, derecho o principio con los que el derecho a la prueba
guarde relaciones de coordinacin o complementariedad en el ordenamiento jurdico;
2) que asegure y respete la vigencia equilibrada del derecho a la prueba, as como la
de aquel bien jurdico, derecho o principio que protege; 3) que sea respetuosa del
contenido del derecho a la prueba; y, 4) que el lmite o regulacin que establezca sea
proporcionado con el fin que pretende alcanzarse. BUSTAMANTE ALARCN, Rey-
naldo, El Derecho a Probar, op. cit., pg. 193.
(20) Cf. PALOMINO MANCHEGO, Jos F. Control y Magistratura Constitucional. EN:
CASTAEDA OTZU, Susana (Coordinadora). Derecho Procesal Constitucional. Jurista
Editores, Lima, 2003, pg. 168. Palomino Manchego resalta la diferencia entre una
concepcin kelseniana de la Constitucin, que es la que incardina la creacin del
modelo concentrado de control constitucional, con la concepcin contempornea. La
primera entiende a la Constitucin como norma organizativa y procedimental, cuyo
objeto va a consistir en fijar la competencia de los rganos del Estado, as como
regular la produccin de normas generales y la segunda se reconoce portadora de
valores y por eso mismo, caracterizadas por tener una fuerte dosis de indeterminacin
y ambigedad.
(21) AGUAYO AVILS, ngel. Op. cit., pgs. 22 y siguientes.
(22) MEDINA GUERRERO, Manuel. La vinculacin negativa del legislador a los derechos
fundamentales. McGraw-Hill, Madrid, 1996, pg. 147.
(23) Loc. Cit.
(24) PRIETO SANCHS, Luis. Derechos Fundamentales, Neoconstitucionalismo y pondera-
cin judicial. Palestra, 2002, pg. 125.
(25) En ese sentido vase la jurisprudencia citada por PIC I JUNOY, Joan. Op. cit., pgs.
145 al 149.

Facultades de la
Administracin Tributaria
ES JURDICAMENTE VIABLE LA MEDIDA CAUTELAR GENRICA
DE ADMINISTRACIN DE BIENES?
EL AUTOR HACE UN ANLISIS DEL CDIGO TRIBUTARIO,
DEL CDIGO PROCESAL CIVIL Y DEL REGLAMENTO DEL PRO-
CEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA DE SUNAT, PARA
AFIRMAR QUE ES JURDICAMENTE VIABLE QUE LA SUNAT
PUEDA PRACTICAR UNA MEDIDA CAUTELAR GENRICA DE
EMBARGO DE INTERVENCIN EN ADMINISTRACIN.
La Administracin Tributaria tiene la facultad de coaccin frente
a los deudores tributarios a travs de una cobranza administrati-
va, lo que resulta til en un pas con una cultura del no pago de
tributos, con un ndice de evasin que se ubica entre los ms
elevados de Amrica que, a decir del Banco Mundial, genera
que seamos la quinta economa ms informal del mundo. En con-
secuencia, frente a una cultura del no cumplimiento de las obliga-
ciones tributarias, resulta importante que reflexionemos sobre el
hecho que la cobranza administrativa resulta ms efectiva y efi-
ciente frente a un esquema judicial, cuando los tributos son la
principal fuente de ingresos del Estado peruano para el cumpli-
miento del gasto social que demanda el pas.
Es as que al determinarse esta facultad, la Administracin
Pblica ha contado desde mucho tiempo atrs(1) con una accin
propia y exclusiva: la coercin con la finalidad de hacer efecti-
vas las obligaciones tributarias, accin que se materializa a tra-
vs de un procedimiento breve, sustancialmente de ejecucin,
como es el Procedimiento de Cobranza Coactiva y que se ejerce
a travs de un funcionario pblico denominado Ejecutor Coacti-
vo. Al respecto Sinz de Bujanda sostiene que la circunstancia
de que la recaudacin por apremio sea un procedimiento admi-
nistrativo no impide que por su contenido tenga naturaleza ju-
risdiccional, pues su finalidad es dar satisfaccin al crdito del
ente pblico mediante el despliegue de una accin ejecutiva y
de carcter unilateral que aspira a vencer la resistencia del obli-
gado y a operar sobre sus bienes y derechos en beneficio del
fisco acreedor(2)
Esta Cobranza Administrativa es seguida en Espaa(3), Esta-
dos Unidos, Francia, Inglaterra, Alemania, Colombia, Ecuador,
Mxico, Bolivia, Panam, Per, Cuba, y Repblica Dominicana,
entre otros. Y, adems, recomendada por el Centro Interameri-
cano de Administracin Tributaria (CIAT)(4).
JUNIO 2009
INFORME TRIBUTARIO
Jos Nava Tolentino (*)
I. MEDIDAS CAUTELARES Y MEDIDAS DE
EJECUCIN
Existe una diferencia conceptual entre una Medida Cautelar
y una Medida de Ejecucin, dado el rol que cumplen ambas en
un procedimiento Administrativo o Judicial. Dicho de distinta
manera, el embargo, entre otras medidas, como forma de afec-
tacin especfica de los bienes o derechos del deudor, puede
manifestarse como medida cautelar o medida de ejecucin.
Las Medidas Cautelares, por ejemplo a travs de un embar-
go, en esencia buscan la eficacia de la pretensin principal en
un proceso definitivo, a efectos que este no resulte ineficaz al
momento de la sentencia, donde probablemente un deudor tri-
butario pueda desprenderse de su patrimonio, y es ah donde la
medida cautelar asegura el pago. Este tipo de medidas, regula-
das por el Cdigo Tributario (CT) en sus artculos 56 al 58, se
pueden adoptar incluso cuando no se hayan emitido resolucio-
nes de determinacin de la deuda tributaria, a propsito de una
fiscalizacin. Es decir, aunque no exista deuda firme y a efectos
de garantizar su cobranza es posible que la Administracin Tri-
butaria adopte este tipo de medidas que nuestra norma tributa-
ria la ha denominado como Medida Cautelar Previa, porque
resulta anterior a un procedimiento coactivo.
A su vez, en un procedimiento de cobranza coactiva, cuan-
do la deuda ya es exigible y se discuti el tema de fondo o se
vencieron los plazos para la impugnacin, la Administracin
Tributaria para hacer efectivo el pago de la deuda tributaria
puede proceder a la ejecucin forzada de los bienes del deudor.
Es decir, el embargo como medida de ejecucin cumple un rol
distinto al de una medida cautelar, ya que no busca garantizar
una acreencia para que el proceso no resulte ineficaz, sino que
en esta etapa lo que pretende la medida de embargo es empe-
zar la ejecucin forzada para el cobro efectivo de la acreencia
(*) Abogado por la Universidad de Lima. Diplomado Internacional en Derecho Tributario
y Tributacin Fiscal. Con Estudios en la Maestra de Derecho Tributario de la Pontificia
Universidad Catlica del Per (PUCP). Docente del Curso de Cobranza Coactiva en el
Centro de Educacin Continua de la PUCP.
(1) Como primer antecedente est la Ley N 4528 (1922) y posteriormente el Decreto Ley
N 17355, que aprueba la Ley de Procedimientos Coactivos.
(2) SINZ DE BUJANDA, Fernando. Lecciones de Derecho Financiero, Universidad Com-
plutense, Madrid, 1979, pg. 315.
(3) En la doctrina administrativa espaola se conoce con la denominacin de procedi-
miento de apremio.
(4) El Modelo del Cdigo Tributario del CIAT, propone la cobranza por la va administra-
tiva, de todos los crditos fiscales constituidos en base a la declaracin de los sujetos
pasivos o determinados por la Administracin Tributaria, con resolucin firme.
13
INFORME TRIBUTARIO
porque ya se est en una etapa final del procedimiento como si
fuera una sentencia en ltima instancia.
En el artculo 118 del CT se ha establecido los diferentes
tipos de medidas de embargo que puede adoptar el Ejecutor
Coactivo, que como forma de ejecucin busca la cobranza efec-
tiva o la ejecucin forzada para el cobro de acreencias; sin
embargo, la norma tributaria las ha denominado como Medi-
das Cautelares, denominacin inexacta que no altera la natu-
raleza de la esencia de la institucin regulada en nuestra nor-
matividad y que se explica tal vez por ser tal artculo de aplica-
cin tambin a las Medidas Cautelares reguladas en los artcu-
los 56 al 58 del CT.
Al respecto, el CT establece que el Ejecutor Coactivo puede
ordenar, sin orden de prelacin, cualquiera de las formas de
embargo especfico que regula, es decir puede ordenar indistin-
tamente un embargo en forma de intervencin en recaudacin,
en informacin o en administracin de bienes (numeral 1), en
forma de depsito, con o sin extraccin de bienes (numeral 2),
en forma de inscripcin (numeral 3), o en forma de retencin
(numeral 4). Se seala adems en el primer prrafo de la refe-
rida norma (y en el numeral 2 del artculo 14 del Reglamento
del Procedimiento de Cobranza Coactiva de SUNAT), que el
Ejecutor Coactivo podr adoptar otras medidas no contempla-
das en el mencionado artculo y siempre que aseguren de la
forma ms adecuada el pago de la deuda tributaria materia de
la cobranza. Es decir, en este extremo el CT recoge la Medida
Cautelar Genrica, institucin jurdica que, a su vez, est tam- pre que aseguren de la forma ms adecuada el pago de la
bin definida y regulada en el Cdigo Procesal Civil y que con-
forme a su primera disposicin final es de aplicacin supletoria
a la normatividad procesal siempre que sean compatibles con
su naturaleza, compatibilidad que se da con el procedimiento
de cobranza coactiva(5).
El artculo 629 del Cdigo Procesal Civil seala que ade- cin de bienes de propiedad del deudor tributario a efectos de
ms de las medidas cautelares reguladas en este Cdigo y en
otros dispositivos legales, se puede solicitar y conceder una no
prevista, pero que asegure de la forma ms adecuada el cum-
plimiento de la decisin definitiva.
Es decir, la medida cautelar genrica responde a aquella
forma de afectacin a los bienes y derechos de un deudor, que
no est prevista en una normatividad y cuya ausencia no impide
el poder ejercerla para asegurar una acreencia ya sea a travs
de un procedimiento de medida cautelar o en un proceso defini-
tivo de ejecucin y ello responde a una situacin fctica que no
debe impedir que un acreedor impago o un demandante (en un
esquema judicial) se encuentre desprovisto de accionar ante una
ausencia de tipicidad cuando el deudor tiene bienes o derechos
que podran responder a su acreencia.
Y es que la normatividad procesal ingresa a la administrati-
va y son dichas reglas las que resultan de aplicacin de manera
supletoria o propia en la medida que la norma tributaria vaya
recogiendo las referidas instituciones. Por ejemplo, antes de la
regulacin especfica de la intervencin excluyente de propie-
dad o de los remates que resuelve y dirige un Ejecutor Coacti-
vo(6), se aplicaba supletoriamente el Cdigo Procesal Civil, de
igual forma como ocurri con la medida anticipada sobre bie-
nes perecibles que regula el artculo 618 del Cdigo Procesal
Civil que se utilizaba de manera supletoria cuando la Adminis-
tracin Tributaria embargaba bienes perecederos hasta que
posteriormente se establecieron reglas especficas en los artcu-
los 56 y 58 del CT a travs del Dec. Leg. N 953.
14 JUNIO 2009
II. MEDIDAS CAUTELARES GENRICAS
ADOPTADAS POR LAS ADMINISTRACIONES
TRIBUTARIAS
El Tribunal Fiscal (TF) en frondosa Jurisprudencia desde hace
ms de una dcada confirm la legalidad de la adopcin de las
Medidas Cautelares Genricas como facultad de la Administra-
cin Tributaria(7). Se adoptaron medidas cautelares genricas
sobre bienes comisados(8) que se encontraban en los depsitos
de la Administracin Tributaria y que como tal no podran en-
cuadrarse dentro del supuesto de una medida de embargo en
forma de depsito con o sin extraccin de bienes o de retencin
a terceros. Al respecto el TF seal ante un equvoco en la deno-
minacin de la medida cautelar por parte de la SUNAT que
() atendiendo al principio segn el cual hay que estar a la
naturaleza de las cosas y no a la denominacin que acuerden
las partes, el equvoco de una modalidad de embargo adopta-
da por la Administracin no enerva el inters fiscal para pre-
cautelar la deuda tributaria del contribuyente, afirmando en
otro considerando que: Si la Administracin deseaba aplicar
una medida cautelar que le permitiese evitar el retiro de bienes
del depsito por parte de la quejosa, al haberse cumplido con el
plazo determinado en la sancin de comiso de bienes, debi
hacer uso de lo establecido en el segundo prrafo del artculo
118 del Cdigo Tributario, el mismo que otorga la facultad al
Ejecutor Coactivo de adoptar otras medidas no previstas, siem-
deuda tributaria.
As, en una revisin de nuestra Jurisprudencia Fiscal adver-
timos que otro tipo de medida cautelar genrica que ha adopta-
do la Administracin Tributaria, y que el TF(9) la ha considerado
conforme a Ley, es la medida cautelar genrica de inmoviliza-
asegurar el pago de la deuda tributaria.
Asimismo, se encuentra la medida cautelar genrica sobre
el saldo a favor del exportador a devolver(10), o sobre la devolu-
cin del saldo a favor del IGV del Rgimen de Retenciones(11),
ambos a efectos de garantizar el pago de la deuda tributaria.
O aquella medida cautelar genrica ordenada por la Admi-
nistracin Tributaria sobre los certificados de depsitos emitidos
por el Banco de la Nacin(12) como consecuencia de efectuar los
embargos en forma de retencin que an no son ejecutables por
no existir deuda exigible y ante un pedido de variacin de dicha
medida corresponde dejarla sin efecto, consignando el monto
retenido as como su afectacin genrica.
Resultara pues un contrasentido a la esencia de la medida
cautelar genrica el que ella se encuentre regulada en la nor-
matividad para su aplicacin, si justamente su existencia se debe
a la falta de tipicidad de estas figuras cautelares o de ejecucin
y de ah que la recoja la normatividad procesal civil y el CT
como un mecanismo garantista para el acreedor impago.
(5) Regulado en el Cdigo Tributario y el Reglamento del Procedimiento de Cobranza
Coactiva de SUNAT, aprobado por la R. de S. N 216-2004/SUNAT.
(6) En el Reglamento de Cobranza ya referido.
(7) Vase, entre otras, las RTF Ns. 4432-4-2007 y 2605-1-2008.
(8) En la RTF N 1144-3-98 se seal a la medida cautelar genrica como la forma de
afectar los bienes comisados, posteriormente el TF se pronunci en el mismo sentido en
las RTF Ns. 7116-1-2004, 6753-2-2002, 3585-2-2005, 1194-4-2005, 1606-5-2005,
3791-5-2006, 4249-5-2006 y 6967-2-2006.
(9) En las RTF Ns. 253-3-2000 y 855-1-2007.
(10) En la RTF N 664-2-2006.
(11) En la RTF N 9746-1-2001.
(12) En las RTF Ns. 1103-2-2009 y 3227-5-2008.

Ahora bien, en las lneas que siguen procederemos a anali-
zar los alcances de la medida cautelar genrica a propsito de
una intervencin de SUNAT a un medio de comunicacin o si la
medida se encuentra tipificada en nuestra normatividad y por
ende si legalmente ello es posible.
III.EL EMBARGO DE INTERVENCIN EN
ADMINISTRACIN Y LA MEDIDA CAUTELAR
GENRICA DE ADMINISTRACIN DE BIENES
1.- El Embargo de Intervencin en Administracin en la
normatividad tributaria
Nuestro CT regula dentro de sus tipos de embargos especfi-
cos(13) al Embargo en Forma de Intervencin en Administracin
de Bienes, el que es desarrollado en el numeral 3 del artculo 17
del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva de SU-
NAT, que establece que tal medida recae en los bienes del deudor
con la finalidad de recaudar los frutos o utilidades que pudieran
producirse, sealando como funcin del Interventor Administra-
dor el verificar y supervisar la administracin de los frutos o utili-
dades que produzca el bien o los bienes embargados.
Seala a su vez la norma que si el bien embargado es la
fuente principal de ingresos del Deudor, comprobar que de lo
producido por este, slo se realicen los gastos necesarios para
el mantenimiento de la fuente productora, as como para el cum-
plimiento de las obligaciones legales de naturaleza laboral, tri-
butaria y alimenticia cuyo vencimiento o fecha de pago se pro-
duzca durante la intervencin.
Por otro lado, la norma establece entre las funciones princi-
pales del Interventor Administrador: Poner a disposicin de la
SUNAT las utilidades o frutos obtenidos, dejando constancia de
ello en el Acta correspondiente, cuya copia ser entregada al
Deudor, a su representante o a la persona con quien se entiende
la diligencia.
Si bien es cierto que el Reglamento del Procedimiento de
Cobranza Coactiva de SUNAT regula el embargo en forma de
Intervencin en administracin de bienes, considerando las fun-
ciones ya sealadas, podemos afirmar que su regulacin res-
tringe las facultades del interventor a las de un Verificador y
Supervisor de la administracin, mas no las de administrador
o gestor directo de los bienes de la unidad de produccin o
comercio. Es decir, si bien el interventor tiene como funcin po-
ner a disposicin los frutos obtenidos, ello depender del efecti-
vo cumplimiento vigilado y supervisado al administrador de la
empresa.
Tambin debe advertirse que este tipo de medida de embar-
go recada sobre el bien, como principal fuente de ingresos, no
afecta el cumplimiento de las obligaciones legales de naturale-
za laboral, tributaria y alimenticia cuyo vencimiento o fecha de
pago se produzca durante la intervencin y tampoco el que se
permita los gastos necesarios para el mantenimiento de la fuen-
te productora. Y es que la medida de intervencin en adminis-
tracin por su propia naturaleza responde a un objetivo de afec-
tacin en la gestin de los bienes a efectos de garantizar el
pago de obligaciones, lo cual implica mantener la fuente pro-
ductora, caso contrario se afectara la marcha del negocio de
manera inmediata, lo que va en contra de la propia normativi-
dad tributaria. En la misma lnea sealada, el Reglamento del
Procedimiento de Cobranza Coactiva de SUNAT, al normar el
embargo de Intervencin en Recaudacin por el que se afectan
JUNIO 2009
INFORME TRIBUTARIO
directamente los ingresos del deudor tributario con la finalidad
de hacer efectiva la cobranza de la deuda, establece como fun-
cin del Interventor Recaudador el verificar que durante la dili-
gencia se realicen los pagos necesarios para el funcionamiento
del negocio y para el cumplimiento de las obligaciones legales
del deudor de naturaleza laboral, tributaria y alimenticia cuyo
vencimiento o fecha de pago se produzcan durante la interven-
cin.
Asimismo, ello es concordante con la frmula legal prescrita
en el artculo 20 del Reglamento del Procedimiento de Cobran-
za Coactiva de SUNAT, cuando regula la medida de embargo
en forma de retencin bancaria o de terceros al establecer que
el deudor tributario pueda solicitar al Ejecutor Coactivo que el
embargo no le impida el cumplimiento de las obligaciones lega-
les de naturaleza tributaria, laboral o alimenticia a su cargo y
de los pagos necesarios para el funcionamiento del negocio siem-
pre que acredite determinadas situaciones fcticas(14) .
Como se advierte, estas formas de embargo, si bien afectan
bienes y derechos, resultan sustentadas en el ejercicio regular
de la facultad que la Administracin Tributaria tiene al igual que
todo acreedor. A su vez resulta razonable que esta facultad se
ejerza bajo el principio de razonabilidad.
Finalmente, es bueno precisar que la norma reglamentaria
establece que quien asuma las funciones de Interventor Admi-
nistrador deber ejercerla en un plazo especfico y deber tener
experiencia en funciones similares a la encomendada, es decir
debe ser una persona que conozca el negocio de administrar
empresas, a efectos de poder ejercer eficientemente esta labor
de verificacin y supervisin de la administracin que ejerce el
deudor tributario.
2.- El Embargo de Intervencin en Administracin en la
normatividad procesal civil
En el artculo 669 del Cdigo Procesal Civil se tipifica el
Embargo en forma de Administracin de Bienes, sealndose
que cuando la medida recae sobre bienes fructferos, estos pue-
den afectarse en administracin con la finalidad de recaudar
los frutos que produzcan. Cabe recalcar que esta clase de medi-
das puede ser solicitada por cualquier tipo de acreedor frente a
una acreencia no satisfecha.
Preliminarmente podemos afirmar que conceptualmente los
alcances de esta norma resultan ser los mismos que los de la
normatividad tributaria. Sin embargo, al seguir revisando la nor-
matividad procesal advertimos algunas diferencias importantes.
Efectivamente, el artculo 671 del Cdigo Procesal Civil es-
tablece, segn corresponda al bien o empresa, entre otras obli-
gaciones del administrador:
()
1. Gerenciar la empresa embargada, con sujecin a su ob-
jeto social;
2. Realizar los gastos ordinarios y los de conservacin;
3. Cumplir con las obligaciones laborales que correspon-
dan;
4. Pagar tributos y dems obligaciones legales. ().
(13) Se tratara de una medida cautelar o una medida de ejecucin, conforme se ha dife-
renciado.
(14) La norma exige que el deudor tributario acredite de manera fehaciente: (i) Que el
vencimiento de las obligaciones o las fechas de pago se producen durante la vigencia
del embargo en forma de retencin. (ii) Que no cuenta con otros ingresos o deudas
por cobrar que permitan el funcionamiento de su negocio.
Queda a criterio del Ejecutor aceptar la solicitud. De aceptarlo podr ordenar que se
reduzca el monto de la retencin que el tercero est por entregar o reducir los montos
que se retengan con posterioridad.
15
INFORME TRIBUTARIO
Es decir, a diferencia de la normatividad tributaria, el Inter-
ventor Administrador no tiene como funcin supervisar o verifi-
car la administracin de los frutos o utilidades que produzca el
bien o los bienes embargados, sino una ms amplia que es la
de gerenciar la empresa embargada con sujecin a su objeto
social.
Para determinar los alcances o atribuciones de quien geren-
cia una sociedad corresponde recurrir a la normatividad socie-
taria. As, el artculo 186 de la Ley General de Sociedades, al
regular las atribuciones del gerente, prescribe entre las princi-
pales la de celebrar y ejecutar actos y contratos ordinarios co-
rrespondientes al objeto social, as como representar a la socie-
dad, con las facultades generales y especficas prevista en el
Cdigo Procesal Civil(15). Por lo que correspondera la anotacin
de esta Medida de Embargo en los Registros Pblicos.
La norma procesal (el Codigo Procesal Civil) establece ade-
ms la obligacin del interventor administrador de cumplir con
las obligaciones laborales, las obligaciones tributarias y los gastos
ordinarios y de conservacin. Es decir, la norma procesal hace
prevalecer, al igual que la norma tributaria (el CT y el Regla-
mento del Procedimiento de Cobranza Coactiva de la SUNAT),
la conservacin de la fuente productora del bien o negocio en el
que al final se aseguran el pago de las acreencias necesarias
para el funcionamiento de la empresa y las legales. Sin embar-
go, advertimos que las normas tributaria y procesal tienen dife-
rencias sustanciales en la forma de aplicacin de esta medida
de embargo que se explica a partir del alcance de las facultades
y obligaciones del Interventor Administrador.
3. La Medida Cautelar Genrica de Administracin de Bie-
nes
La interrogante que surge a continuacin es si es legal o
jurdicamente posible que la Administracin Tributaria a travs
del Ejecutor Coactivo pueda ordenar la medida de embargo de
Intervencin en Administracin que regula el Cdigo Procesal
Civil en sus artculos 669 y siguientes, es decir, aquella que
permite nombrar a un Interventor Administrador que pueda ge-
renciar las empresas, tenga las facultades de representacin de
la empresa intervenida conforme a los artculos 74 y 75 del
Cdigo Procesal Civil y pueda celebrar y ejecutar actos y con-
tratos correspondientes al objeto social.
Al ser esta forma de embargo uno no regulada en el CT y su
Reglamento, y considerando la posibilidad legal de llenar estos
vacos a travs de la medida cautelar genrica, como institucin
procesal creada para dicho fin, institucin que adems ha veni-
do utilizando la Administracin Tributaria hace ms de una d-
cada en sus diversas formas conforme se refiri en el punto 2
del presente anlisis y que han sido corroboradas en su legali-
dad por el TF en frondosa jurisprudencia, considerando ade-
ms que la esencia de la medida cautelar genrica implica su
no tipificacin y reglamentacin debiendo respetarse en todo
caso las normas generales de la teora cautelar, somos de la
opinin que es legal y jurdicamente posible que la Administra-
cin Tributaria a travs de su Ejecutor Coactivo pueda adoptar
la Medida de Intervencin en Administracin de Bienes regula-
da en el Cdigo Procesal Civil y siendo ella de alcances distintos
a la institucin del mismo nombre que regula el CT, resulta cohe-
rente denominarla Medida Cautelar Genrica(16) de Administra-
cin de Bienes, la cual tiene conceptualmente la seguridad en su
aplicacin racional ya que sus alcances normativos han sido
16 JUNIO 2009
ponderados y normados a partir del Cdigo Procesal Civil, ase-
gurando tericamente su correcta aplicacin.
Ms an, si complementamos la institucin referida con la
exigencia de la experiencia que deber tener el Interventor Ad-
ministrador en funciones similares a la encomendada, que pres-
cribe la norma tributaria, y no la norma procesal, ello coadyu-
var a la razonabilidad en la aplicacin de este tipo de medi-
das de embargo.
Por ende, los cuestionamientos de que esta clase de medidas
podra resultar ilegales y desproporcionadas, as como que las
medidas cautelares solo sirven para el cobro de deudas tributa-
rias o que la Administracin Tributaria no puede designar a un
Interventor Administrador, resultan ser, a la luz de lo expuesto
en el presente anlisis, afirmaciones lejanas a la normatividad
procesal de manera especfica, y tributaria general.
En tal sentido, la medida cautelar genrica de administra-
cin de bienes resulta ser una medida de afectacin patrimonial
que como cualquier otra de embargo regulada por la normati-
vidad tributaria debe ejercerse respetando las reglas generales
aplicables a las medidas cautelares y las que establece el Regla-
mento del Procedimiento de Cobranza Coactiva de la SUNAT,
en su artculo 16, como por ejemplo, haberse hecho las inda-
gaciones previamente a fin de que al adoptarse esta medida,
ella resulte ser la ms adecuada para recuperar lo adeudado,
as como tener en consideracin el costo-beneficio al adoptarse
este tipo de acciones y que ella tenga como objetivo garantizar
el pago de la deuda tributaria, inclusive las costas y gastos que
se devenguen hasta la fecha de cancelacin de la deuda.
Finalmente, debe sealarse que an si la norma tributaria
no hubiese regulado el embargo de intervencin en administra-
cin de bienes con los alcances ya sealados, resultara factible
la aplicacin supletoria del Cdigo Procesal Civil al procedi-
miento de cobranza coactiva por cuanto es compatible con su
naturaleza y porque de no ser as el Estado a travs de la Admi-
nistracin Tributaria sera un acreedor con menos posibilidades
legales que cualquier otro acreedor comn para poder garanti-
zar o recuperar sus acreencias tributarias, lo cual es contrario al
principio de igualdad y a la esencia de la teora cautelar.
En ese sentido, resulta importante sealar que los Ejecuto-
res Coactivos deben actuar dentro del marco normativo ya se-
alado, respetando las garantas del debido proceso y, de no
ser as, los contribuyentes tienen las herramientas necesarias
para poder direccionar el procedimiento conforme correspon-
da(17).
(15) En los artculos 74 y 75 de dicho Cdigo.
(16) O Medida de Ejecucin Genrica de Administracin de bienes, segn se est en una
etapa de ejecucin, es decir, de empezar a ejecutar y no en proceso cautelar, confor-
me al doble rol del embargo analizado en el presente Informe.
(17) A travs de la queja regulada en el artculo 155 del CT, o de la Demanda Contencio-
sa Administrativa que es posible ejercerla ante una actuacin material de ejecucin
que transgrede principios o normas del ordenamiento jurdico regulado en el numeral
4 del artculo 4 de la Ley N 27584, Ley del Proceso Contencioso Administrativo.

Inversin en Exploracin Minera
y Devolucin del IGV
REFLEXIONES SOBRE LA VIGENCIA DEL BENEFICIO ANTE LA CRISIS ECONMICA
EL AUTOR HACE UN ANLISIS SOBRE LOS INCENTIVOS
TRIBUTARIOS EN MATERIA DE INVERSIN EN EXPLORACIN
MINERA A LA LUZ DE LA CRISIS ECONMICA MUNDIAL,
JUSTIFICANDO LA NECESIDAD DE EXTENDER EL PLAZO DEL
BENEFICIO DE DEVOLUCIN DELIGV EN LA ETAPA DE EX-
PLORACIN MS ALL DEL 31 DE DICIEMBRE PRXIMO,
COMO MODO DE INCENTIVAR EL MANTENIMIENTO O INCRE-
MENTO DE LOS PROYECTOS MINEROS.
La exploracin minera a nivel mundial ha sufrido una noto-
ria desaceleracin como consecuencia de la profunda crisis fi-
nanciera que actualmente atravesamos y el Per no es ajeno a
ello.
La falta de liquidez y de confianza de los inversionistas, su-
mada a la fuerte cada de las cotizaciones que registran los
llamados mtales bsicos, entre ellos, el cobre, el zinc y el plo-
mo, han llevado a que las empresas del sector hayan recortado
drsticamente sus presupuestos destinados a la exploracin mi-
nera, situacin que viene golpeando severamente, sobre todo, a
las denominadas compaas junior que como se sabe depen-
den del capital de riesgo que puedan levantar en bolsas de va-
lores, como la de Toronto o incluso en la bolsa limea, para
desarrollar proyectos de inversin, y que hoy dada la difcil co-
yuntura internacional corren el riesgo de no ejecutarse.
La crisis hace que las empresas sean ms cautelosas y selec-
tivas en cuanto a los pases donde invierten, y ello repercute
directamente en la dinmica de la actividad minera en nuestro
pas. Segn ha trascendido en los ltimos meses, muchas inver-
siones en minera estaran en peligro de retrasarse o de simple-
mente no realizarse por la renuencia del sistema financiero a
proporcionar los fondos necesarios para sacarlos adelante, ante
la incertidumbre sobre el futuro de la industria. Muestra del real
impacto de esta turbulencia global en el Per ha sido el anuncio
de la postergacin de diversos proyectos de gran envergadura,
por ms de US$ 5,500 millones (incluidos Ta Mara, Los Chan-
cas, Hierro Apurmac, ncash Cobre y Minas Conga).
Sin embargo, aunque parezca algo paradjico, debe ad-
vertirse que esta crisis internacional tambin trae consigo opor-
tunidades para el pas que debemos saber aprovechar para
lograr una ventaja frente a nuestros competidores externos, en-
JUNIO 2009
INFORME TRIBUTARIO
Marcial Garca Schreck (*)
tre los que se encuentran otras potencias mineras a nivel mun-
dial, como Chile y Mxico, para que as el escaso capital dispo-
nible para la inversin en exploracin llegue al Per en lugar de
dirigirse a otros lugares.
Nos referimos a la necesidad de trabajar coordinadamente
para mejorar la competitividad del pas potenciando sus forta-
lezas para lograr diferenciarnos de los dems. De ese modo,
ser posible poner en valor a los yacimientos nacionales con el
objetivo que un mayor nmero de proyectos mineros puedan
ser desarrollados y puestos en marcha, cuando los precios inter-
nacionales de los metales que producimos se empiecen a recu-
perar, conforme se vaya disipando la crisis.
En ese sentido, la pregunta que surge es, en concreto, qu
puede hacer el Per en medio de este ciclo negativo de la eco-
noma mundial para promover la inversin en exploracin mi-
nera? A nuestro modo de ver, se pueden hacer muchas cosas.
Sin quitarle peso a las distintas propuestas que se han venido
formulando en los ltimos meses, es preciso sealar que la ac-
tual situacin global ha puesto en evidencia la necesidad de
dictar, sobre todo, medidas dirigidas a liberar recursos finan-
cieros que puedan ser utilizados por las empresas para invertir
en la exploracin y desarrollo de nuevos proyectos. De lo que
se trata es de cuidar su liquidez, un insumo sin el cual no puede
operarse en esta industria, especialmente en esta coyuntura.
Esto ltimo es particularmente importante teniendo en cuenta
que la reaccin inmediata de muchas empresas ha sido la de
reducir costos y detener inversiones estratgicas en un entorno
econmico donde el acceso al crdito es cada da ms compli-
cado. Frente a este panorama, las medidas de carcter tributa-
rio pueden jugar un papel muy valioso.
Como se sabe, en nuestro pas en los ltimos aos ha habido
una serie de marchas y contramarchas en lo que atae a bene-
ficios e incentivos tributarios para la actividad minera, habin-
dose derogado muchos de ellos a fines del ao 2000. Segn se
recuerda, entre los beneficios que fueron eliminados en ese mo-
mento se encuentra el de la reinversin de utilidades que permi-
ta excluir de la base imponible del Impuesto a la Renta aquellas
utilidades destinadas a la ejecucin de nuevos programas de
inversin que garantizaran el incremento de los niveles de pro-
(*) Abogado por la Universidad de Lima, Mster en Derecho petrolero y minero por la
Universidad de Dundee (Escocia) y Mster en Derecho tributario por la Universidad de
Georgetown (Washington DC). Profesor de la Facultad de Derecho de la Pontificia
Universidad Catlica del Per, y socio de Ernst & Young.
17
INFORME TRIBUTARIO

duccin de la concesin donde se ubicaba la operacin minera
correspondiente.
No obstante, mientras que por un lado se suprimieron cier-
tos beneficios por el otro se crearon unos nuevos. As, por ejem-
plo, en enero de 2002 se aprob la Ley N 27623 que dispone
la devolucin definitiva del IGV que les haya sido trasladado o
que paguen los titulares de la actividad minera para la ejecu-
cin de sus actividades durante la etapa de exploracin. Este
beneficio se sum al Rgimen de Recuperacin Anticipada del
IGV que ya exista para proyectos mineros que encontrndose
en etapa de desarrollo cumplan con ciertas condiciones; esto es,
para aquellos donde ya se ha producido un descubrimiento co-
mercial.
No debe olvidarse, sin embargo, que bajo el rgimen de la
referida Ley N 27623, la devolucin del IGV no est condicio-
nada al hecho que el beneficiario inicie operaciones producti-
vas, lo cual supone que no existe la obligacin de restituir el IGV
devuelto en caso que no se obtengan resultados positivos en la
fase de exploracin. En esa medida, se puede decir que el Esta-
do comparte lo que se conoce como el riesgo geolgico o riesgo
exploratorio con los inversionistas mineros que operan en el pas,
dado que de no producirse un descubrimiento comercial estara
renunciando a la recaudacin del IGV generado en la explora-
cin de recursos minerales, promoviendo de ese modo esta im-
portante actividad. De lo aqu sealado, se desprende que no se
trata slo de un beneficio de carcter financiero que reduce el
costo de fondeo de las empresas, sino uno de alcance mucho
ms amplio que adicionalmente pretende neutralizar el impacto
econmico que el IGV puede tener sobre las inversiones en ex-
ploracin no exitosas.
En este contexto, es importante destacar que el rgimen bajo
comentario fue creado inicialmente con una duracin de cinco
aos; sin embargo, a fines del ao 2006 su vigencia fue prorro-
gada, mediante Dec. Leg. N 963, hasta el 31 de diciembre de
2009.
Dado ese plazo de vencimiento, es urgente llamar la aten-
cin acerca de la necesidad de prorrogar nuevamente este rgi-
men, por lo menos por cinco aos ms, debiendo aprovecharse
la oportunidad para modificar o ampliar la lista general de bie-
nes y servicios aprobada por D. S. N 150-2002-EF, cuya ad-
quisicin otorga derecho a la devolucin definitiva del IGV a las
empresas que realicen exploracin, para que se ajuste a los
requerimientos actuales de la industria.
Y, definitivamente, no hay que esperar a diciembre para ha-
cerlo; por el contrario, se debe actuar de inmediato para dar
una buena seal a los inversionistas en medio de tanta incerti-
dumbre. De esa manera, ante la crisis y sus efectos en este sec-
tor, las empresas mineras tendrn la seguridad que necesitan
para proyectar sus inversiones en el mediano plazo, conside-
rando ese beneficio en su evaluacin de prospectos, lo cual sin
duda contribuir a que el Per sea percibido como un pas ms
atractivo para la exploracin minera.

ndice de Precios - INEI

A. ndice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana y Variacin Porcentual
NDICE PROMEDIO MENSUAL VARIACIN PORCENTUAL
2008 2009
Base 1994 Base 2001 Base 1994 Base 2001 MENSUAL ACUMULADA ANUAL (1)
MES 2008 2009 2008 2009 2008 2009
Enero 180,91 115,11 192,71 122,62 0,22 0,11 0,22 0,11 4,15 6,52
Febrero 182,54 116,15 192,57 122,53 0,91 -0,07 1,13 0,03 4,82 5,49
Marzo 184,44 117.36 193,26 122,97 1,04 0,36 2,18 0,39 5,55 4,78
Abril 184,68 117,54 193,29 122,99 0,15 0,02 2,34 0,41 5,52 4,64
Mayo 185.42 117,98 193,21 122,94 0,37 -0,04 2,72 0,37 5,40 4,20
Junio 186,83 118,88 0,77 3,51 5,70
Julio 187,87 119,54 0,56 4,09 5,79
Agosto 188,98 120,25 0,59 4,70 6,27
Setiembre 190,05 120,93 0,57 5,29 6,22
Octubre 191,22 121,67 0,61 5,94 6,53
Noviembre 191,81 122,05 0,31 6,27 6,75
Diciembre 192,51 122,49 0,36 6,65 6,65
(1) Respecto al mismo mes del ao anterior. FUENTE: INEI - Direccin General de Indicadores Econmicos y Sociales - Direccin de ndices.

B. ndice General de Precios al Por Mayor (IPM) a Nivel Nacional y Variacin Porcentual
NDICE PROMEDIO MENSUAL (1) VARIACIN PORCENTUAL
2007 2008 2009 MENSUAL ACUMULADA ANUAL (2)
MES 2008 2009 2008 2009 2008 2009
Enero 172,833160 183,009600 195,549204 0,28 -1,51 0,28 -1,51 5,89 6,85
Febrero 172,001768 185,064872 192,522055 1,12 -1,55 1,40 -3,03 7,59 4,03
Marzo 172,710490 186,578131 191,563075 0,82 -0,50 2,23 -3,51 8,03 2,67
Abril 173,236546 187,110328 190,213283 0,29 -0,70 2,52 -4,19 8,01 1,66
Mayo 174,757919 189,333395 188,918423 1,19 -0,68 3,74 -4,85 8,34 -0,22
Junio 176,953390 192,538918 1,69 5,50 8,81
Julio 178,289226 194,645831 1,09 6,65 9,17
Agosto 179,445691 197,361011 1,39 8,14 9,98
Setiembre 180,569394 199,794703 1,23 9,47 10,65
Octubre 180,776134 200,421960 0,31 9,82 10,87
Noviembre 181,177918 200,154431 -0,13 9,67 10,47
Diciembre 182,505674 198,540960 -0,81 8,79 8,79
(1) Base ao 1994. (2) Respecto al mismo mes del ao anterior. FUENTE: INEI - Direccin General de Indicadores Econmicos y Sociales - Direccin de ndices.

18 JUNIO 2009

Ventas al Exterior e Impuesto
a la Renta Empresarial
APUNTES SOBRE EL IMPACTO DE LOS INCOTERMS
EN EL RECONOCIMIENTO DE INGRESOS
EL AUTOR HACE UN ANLISIS SOBRE EL MOMENTO DEL
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS EN LAS VENTAS AL EXTE-
RIOR, TOMANDO EN CUENTA EL USO DE INCOTERMS.
I. VENTAS AL EXTERIOR
Por ventas al exterior nos referimos a aquellas transaccio-
nes comerciales que, en el marco de un contrato de compra-
venta internacional(1), producen una transferencia internacio-
nal efectiva de mercancas.
En razn a estas ventas es que los vendedores se obligan a
entregar las mercancas que venden y los compradores a pa-
gar el precio convenido por ellas. Ello, en definitiva, conlleva a
que las mercancas objeto de la transaccin internacional sal-
gan del territorio aduanero para su uso o consumo en el exte-
rior, luego de haber sido destinadas al rgimen aduanero de
exportacin definitiva.
Precisamente, es en este mbito que, por acuerdo de las par-
tes, se suelen incluir en los contratos y/o acuerdos internacionales
de compraventa ciertas reglas o trminos comerciales preestable-
cidos (como son los Incoterms en cualquiera de sus versiones(2))
con el propsito de facilitar la transaccin comercial internacio-
nal, a partir de la unificacin(3) de criterios respecto de ciertas
consideraciones de la transaccin, tales como: i) la definicin del
lugar de entrega de la mercanca; y ii) el punto de transmisin del
riesgo de prdida de la misma; aspectos que revisten especial
inters para los propsitos del presente trabajo.
II. INCOTERMS
1. Finalidad y alcance
En relacin a los Incoterms, trminos comerciales interna-
cionales diseados por la Cmara de Comercio Internacional(4),
podemos sealar que: su finalidad esencial consiste en deter-
minar claramente el punto en el que una de las partes transmi-
te el riesgo a la otra, a fin de garantizar el derecho de pago y
el de libre disposicin de la mercadera. Los Incoterms definen
la responsabilidad de los contratantes y el lugar fsico de su
cumplimiento de una forma simple y segura, eliminando cual-
JUNIO 2009
INFORME TRIBUTARIO ADUANERO
Giancarlo Riva (*)
quier zona gris en la entrega o puesta a disposicin de las
mercaderas. Adicionalmente, se refieren a otros aspectos como
el transporte, el seguro, la manipulacin, el embalaje, la ges-
tin y la entrega de la documentacin(5).
Cabe sealar que el alcance de los Incoterms se limita a los
derechos y obligaciones de las partes en un contrato de com-
praventa y en relacin a la entrega de las mercancas vendi-
das. Sin embargo, no se ocupan de la totalidad de los proble-
mas que pueden darse en el propio contrato, como la transmi-
sin de la propiedad y de otros derechos conexos, el incumpli-
miento del contrato y sus consecuencias, as como las exonera-
ciones de responsabilidad en ciertas situaciones; aspectos que
debern resolverse a travs de otras estipulaciones del contra-
to de compraventa o de la ley aplicable.
Adicionalmente, es pertinente resaltar que los Incoterms no
estn pensados para reemplazar las clusulas contractuales
necesarias en un contrato de compraventa. Por lo tanto, su uso
no es obligatorio y depender en buena cuenta de la decisin
que adopten las partes al momento de establecer los trminos
de la transaccin internacional.
2. Obligaciones de entrega y transferencia de riesgos
En especfico, respecto de las obligaciones de entrega, po-
demos sealar que, en trminos generales, los Incoterms se
concentran en la obligacin de entrega del vendedor, as como
en la divisin de funciones, costos y riesgos que le correspon-
den, dependiendo, ciertamente, de la versin del Incoterm que
haya sido incorporado al contrato de compraventa internacio-
nal. As, por ejemplo, tratndose del Incoterm FOB, la entrega
(*) Abogado por la Pontificia Universidad Catlica del Per, especialista en Aduanas y
Comercio Exterior y miembro de la Asociacin Peruana de Derecho Aduanero y Co-
mercio Internacional (APDACI).
(1) Entendida como aquella operacin de intercambio por medio de la cual se entrega
una cosa determinada contra su equivalencia en dinero.
(2) Es del caso mencionar que si bien los Incoterms han sido concebidos en principio para
ser utilizados cuando las mercancas se venden para entregarlas ms all de las fron-
teras nacionales, en la prctica, tambin se incorporan, en ocasiones, a contratos de
compraventa de mercancas en mercados internos, en cuyo caso, algunos de los al-
cances y estipulaciones de los Incoterms perderan contenido o devienen en super-
fluos.
(3) En definitiva, de lo que se trata es de evitar malentendidos, litigios y procesos que
compliquen la operacin, e impliquen una prdida de tiempo y de dinero.
(4) A la fecha se encuentran vigentes los Incoterms 2000.
(5) SIERRALTA ROS, Anbal. Contratos de Comercio Internacional. Cuarta Edicin. Fon-
do Editorial de la Pontificia Universidad Catlica del Per, Lima, 2004, pg. 270.
19
INFORME TRIBUTARIO ADUANERO

de la mercanca se producir cuando la misma haya sido puesta En cuanto al Grupo F, el rasgo caracterstico es que no hay
sobre el buque en el puerto de embarque convenido. obligacin para el vendedor de tener que pagar el transporte
De otro lado, en relacin con la transferencia de riesgos, internacional. Con lo cual, en este grupo, el vendedor debe
Anbal Sierralta seala que: Debemos entender por riesgo, el entregar las mercancas para el transporte segn las instruc-
deterioro, prdida o dao que pueden sufrir las mercaderas ciones del comprador. De acuerdo con el Incoterm elegido, se
desde el momento en que se perfecciona el contrato hasta que definir hasta dnde el exportador debe trasladar las mercan-
tiene lugar la entrega. Soportar el riesgo en la compraventa cas, siendo que en el caso de los Incoterms FAS y FOB la
quiere decir sufrir las consecuencias de la prdida o deterioros entrega se produce en el pas de exportacin o como en el
fortuitos de la cosa vendida. Si el riesgo lo soporta el vende- caso de FCA hasta una frontera colindante del pas de impor-
dor, tendr que entregar otra en sustitucin de la prdida. Si lo tacin.
soporta el comprador, tendr que pagar el precio sin recibir la
GRUPO INCOTERM DEFINICIN ENTREGA DE LA TRANSMISIN DEL
cosa (...)(6). MERCANCA RIESGO
Ahora bien, en trminos generales, de acuerdo con los In-
coterms, el riesgo de prdida o avera de las mercancas, as CFR Cost and A bordo de buque Sobrepasada la borda
Freight en puerto de del buque
como la obligacin de soportar los gastos relacionados con embarque
ellas, se trasladan del vendedor al comprador una vez que el
vendedor ha cumplido su obligacin de entregar las mercan- CIF Cost, A bordo de buque Sobrepasada la
cas, en la forma establecida para ello por cada trmino co- insurance en puerto de borda del buque
mercial. As, tratndose del Incoterm FOB antes citado, los ries- and freight embarque
C
gos de prdida o dao de la mercanca pasarn del vendedor CPT Carriage Transportista Transportista
al comprador en el punto en el que la mercanca haya pasado paid to designado designado
la borda del buque.
CIP Carriage Transportista Transportista
3. Trminos comerciales and insurance designado designado
paid to
Segn la ltima versin de la Cmara de Comercio Inter-
nacional (Incoterms 2000) son 13 los trminos comerciales, los
cuales han sido clasificados en cuatro grupos identificados con De otro lado, en el Grupo C, se exige al vendedor contratar
las letras E, F, C y D. y pagar el transporte principal en las condiciones acostumbra-
A continuacin, presentamos una breve sntesis respecto das, pero sin asumir el riesgo de prdida de la mercanca o de
de cada uno de los trminos comerciales antes aludidos, sobre costos adicionales producto de hechos acaecidos despus de
el momento en el que, de acuerdo con los Incoterms, se consi- su entrega.
dera entregada la mercanca y transmitido el riesgo de prdi-
da de la misma, por considerarlo de especial inters para los GRUPO INCOTERM DEFINICIN ENTREGA DE LA TRANSMISIN DEL
propsitos de nuestro anlisis: MERCANCA RIESGO
DAF Delivered at Medios de Medios de transporte,
GRUPO INCOTERM DEFINICIN ENTREGA DE LA TRANSMISIN DEL frontier transporte, no no descargada,
MERCANCA RIESGO descargada, en en frontera
frontera
E EXW EX Work Establecimiento Establecimiento del
del vendedor vendedor DES Delivered ex A bordo del buque A bordo del buque
ship en puerto en puerto de destino
El Grupo E, es el de menor obligacin para el vendedor, de destino
pues su obligacin se agota con poner las mercancas a dispo-
DEQ Delivered ex Muelle puerto Muelle puerto
sicin del comprador en su establecimiento o local de produc- quay de destino de destino
cin conforme a lo pactado en el contrato de compraventa. Si D
el comprador quiere que el vendedor asuma mayores obliga- DDU Delivered duty Sobre medios de Sobrre medios de
ciones, as debe estipularse claramente en el contrato de com- unpaid transporte, no transporte, no
praventa. despachada, en el despachada, en el
lugar de destino lugar de destino
GRUPO INCOTERM DEFINICIN ENTREGA DE LA TRANSMISIN DEL convenido convenido
MERCANCA RIESGO
DDP Delivered duty Sobre medios de Sobre medios de
FCA Free Carrier Al transportista en Al transportista en paid transporte, transporte,
el lugar convenido el lugar convenido despachada, en el despachada, en el
lugar de destino lugar de destino
FAS Free Costado del Costado del buque en convenido convenido
F alongside buque en puerto puerto de embarque
Ship de embarque

FOB Free on Board A bordo del Sobrepasada la

buque en puerto borda del buque
de embarque

(6) SIERRALTA ROS, op. cit., pg. 215.

20 JUNIO 2009

Finalmente, en el caso del Grupo D, el vendedor asume la
mayor responsabilidad, en tanto que debe entregar la mer-
canca hasta el punto de destino de la frontera o dentro del
pas de importacin. El vendedor ha de soportar la totalidad
de riesgos y de costes para hacer llegar la mercanca hasta
dicho destino.
Sin perjuicio de lo antes sealado, y teniendo en conside-
racin que el propsito de este trabajo no es abordar en deta-
lle las obligaciones y derechos que surgen producto de la apli-
cacin de determinado Incoterm, es altamente sugerible que
los operadores de comercio internacional estn debidamente
informados sobre sus alcances y, en especial, estar atentos a
las clusulas de los contratos de compraventa internacional
que se superpongan a cualquier interpretacin de los Incoter-
ms, mxime si se establece un momento de entrega y de trans-
misin del riesgo distinto al que resultara de la aplicacin es-
tricta de un Incoterm.
III.RECONOCIMIENTO DE INGRESOS
1. Impuesto a la Renta
Si bien la exportacin de bienes no se encuentra sujeta al
pago de tributo alguno(7) , las ventas al exterior canalizadas a
travs del rgimen aduanero de exportacin definitiva, s tie-
nen implicancias en materia del Impuesto a la Renta (IR).
En efecto, de acuerdo a lo establecido en el artculo 11 de
la Ley del IR (LIR), cuyo TUO fue aprobado por el D. S. N 179-
2004-EF y sus normas modificatorias, tambin se consideran
ntegramente rentas de fuente peruana las rentas del exporta-
dor provenientes de la exportacin de bienes producidos, ma-
nufacturados o comprados en el pas(8).
De otro lado, para efectos de la LIR, su artculo 64 dispone
que el valor asignado a las mercaderas o productos que sean
exportados, no podr ser inferior a su valor real, entendindo-
se por tal el vigente en el mercado de consumo menos los gas-
tos, en la forma que establezca el Reglamento(9), teniendo en
cuenta los productos exportados y la modalidad de la opera-
cin. Si el exportador asignara un valor inferior al indicado, la
diferencia, salvo prueba en contrario, ser tratada como renta
gravable de aquel.
Luego de establecer, respecto del IR, las implicancias tribu-
tarias vinculadas a las rentas generadas como consecuencia
de las operaciones de exportacin, corresponde determinar el
momento en el que, para efectos de dicho Impuesto, deben ser
reconocidas las rentas de tercera categora, para lo cual, trae-
mos a colacin el artculo 57 de la referida LIR, en cuyo literal
a) se dispone, precisamente, que las rentas de tercera catego-
ra se considerarn producidas en el ejercicio comercial en
que se devenguen.
Adicionalmente, como es sabido, los contribuyentes que
obtengan rentas de tercera categora abonarn con carcter
de pago a cuenta del IR que en definitiva les corresponda por
el ejercicio gravable, dentro de los plazos previstos por el C-
digo Tributario (CT), cuotas mensuales que debern ser deter-
minadas aplicando a los ingresos netos obtenidos en el mes,
ya sea un coeficiente o un porcentaje, dependiendo del siste-
ma de clculo utilizado (sistema del coeficiente o del porcenta-
je).
A este respecto, el numeral 3 del literal a) del artculo 54
JUNIO 2009
INFORME TRIBUTARIO ADUANERO
del Reglamento de la LIR precisa que se consideran ingresos
netos al total de ingresos gravables de la tercera categora,
devengados en cada mes, menos las devoluciones, bonifica-
ciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar
que respondan a la costumbre de la plaza.
2. Principio del Devengado
Qu debemos entender por devengado? De acuerdo con
este principio, se entiende que las rentas son devengadas, cuan-
do nace el derecho a exigir su pago, aunque se haya hecho
efectivo el cobro de las mismas (por el contrario, los gastos y
costos tributarios se entienden devengados, cuando nace la
obligacin de cancelarlos, aunque no se haya hecho efectivo
el pago).
En relacin a este principio, Garca Mulln sostiene que:
En el sistema de lo devengado, tambin llamado causa-
do, se atiende nicamente al momento en que nace el dere-
cho al cobro, aunque no se haya hecho efectivo. Dicho de otro
modo, la sola existencia de un tributo o derecho a percibir la
renta, independientemente de que sea exigible o no, lleva a
considerarla como devengada y por ende imputable a ese ejer-
cicio(10) .
Por su parte, para Enrique Reig: (...) el concepto del de-
vengado rene las siguientes caractersticas:
1. Requiere que se hayan producido los hechos sustancia-
les generadores del rdito o gasto;
2. Requiere que el derecho de ingreso o compromiso no
est sujeto a condicin que pueda hacerlo inexistente;
3. No requiere actual exigibilidad o determinacin o fija-
cin en trmino precio para el pago, ya que puede ser
obligacin a plazo y de monto no determinado(11) .
De otro lado, destaca Garca Belsunce que: La aceptacin
del mtodo del rdito devengado como sistema para impu-
tarlo al ejercicio fiscal, por oposicin al del rdito percibido,
importa admitir que un rdito devengado importa slo una
disponibilidad jurdica, pero no una disponibilidad econmica
o efectiva del ingreso. Hay un derecho del beneficiario que se
incorpora a su patrimonio, que como tal puede valuarse en
moneda; hay una realizacin potencial (...) pero no una reali-
zacin efectiva (...), y no podra haberla, porque no hay toda-
va la disponibilidad para el beneficiario(11).
(7) De acuerdo a lo dispuesto en el artculo 60 de la Ley General de Aduanas vigente,
aprobada mediante el Dec. Leg. N 1053, el rgimen aduanero de exportacin permi-
te la salida del territorio aduanero de las mercancas nacionales o nacionalizadas
para su uso o consumo definitivo en el exterior. Aade dicho artculo que la exporta-
cin definitiva no est afecta a ningn tributo.
(8) Para efectos de este artculo, se entiende tambin por exportacin la remisin al exte-
rior realizada por filiales, sucursales, representantes, agentes de compra u otros inter-
mediarios de personas naturales o jurdicas del extranjero.
(9) A este respecto, el artculo 37 del Reglamento de la LIR, establece que el valor de
venta de los bienes exportados se determinar como sigue:
1. Valor CIF, por el valor vigente en el mercado de consumo, menos los derechos y
otros tributos que graven la internacin de dichos bienes en el pas de destino, as
como los gastos de despacho de aduana y dems gastos incurridos hasta el
ingreso de los bienes a los almacenes del destinatario; y
2. Valor FOB, por el valor vigente en el mercado de consumo, menos todos los
conceptos referidos en el numeral anterior, as como el flete y el seguro.
Por el valor vigente en el mercado de consumo, se entiende el precio de venta al por
mayor que rija en dicho mercado. En caso que el referido precio no fuera de pblico
y notorio conocimiento, o que su aplicacin sobre bienes de igual o similar naturaleza
pudiera generar duda, se tomar los precios obtenidos por otras empresas en la colo-
cacin de bienes de igual o similar naturaleza, en el mismo mercado y dentro del
ejercicio gravable.
(10) GARCA MULLN, Roque. Impuesto sobre la Renta. Teora y Tcnica del Impuesto.
Instituto de Capacitacin Tributaria, Santo Domingo, 1980, pg. 46.
(11) Citado por GARCA MULLN, op. cit., pg. 46.
21
INFORME TRIBUTARIO ADUANERO
Ahora bien, en contraposicin con las definiciones esboza-
das por la doctrina sobre el principio del Devengado, es del
caso precisar que las disposiciones tributarias no han recogi-
do una definicin del mismo, por lo que en aplicacin de la
Norma IX(12) del Ttulo Preliminar del CT, resultara viable la
aplicacin de reglas distintas a las tributarias, siempre que no
se opongan a estas ni las desnaturalicen.
Precisamente, en base a lo anterior, es que siendo el princi-
pio del Devengado un concepto contable, para propsitos fis-
cales, resultan de aplicacin los criterios recogidos en las nor-
mas contables; posicin ya reconocida por el propio Tribunal
Fiscal (TF) en su Resolucin N 8534-5-2001, de la cual se
desprende que es pertinente la definicin contable del princi-
pio del Devengado a efectos de establecer la oportunidad en
la que deben imputarse los ingresos y los gastos a un ejercicio
determinado.
En idntico sentido se ha pronunciado la Asociacin Fiscal
Internacional Grupo Peruano en las VII Jornadas Nacionales
de Tributacin, segn la cual: () 1. La Administracin Tribu- Precisamente, a este respecto, traemos a colacin la RTF N
taria, en la determinacin del Impuesto a la Renta de las em-
presas que llevan contabilidad completa, para la imputacin
de los ingresos y de los gastos del ejercicio gravable, debe
aplicar plena y exclusivamente la acepcin contable de lo de-
vengado, tal como esta se encuentra regulada en los principios
de contabilidad generalmente aceptados, en las Normas Inter-
nacionales de Contabilidad y dems normas contables que lo
desarrollan, salvo en los siguientes casos: a) Cuando exista
norma expresa contenida en la legislacin vigente; y, b) Cuan-
do la propia legislacin restrinja dicha acepcin por razones
fiscales o administrativas plenamente justificadas.(...). Agre-
ga, () 2. La Administracin Tributaria debe tener en cuenta
los requisitos para el reconocimiento de ingresos y gastos, con-
tenidos en los principios y normas mencionados en la primera
recomendacin. ()(13)
En este sentido, sobre la base de lo antes comentado, y a
efectos de determinar el momento en el cual corresponde reco-
nocer el ingreso de las ventas de los productos vendidos al
exterior, ser necesario remitirnos a las normas contables vin-
culadas con el criterio del devengado.
3. Reconocimiento de ingresos
Cundo deben reconocerse los ingresos derivados de las
ventas al exterior? A este respecto, cabe mencionar que los
lineamientos particulares para el reconocimiento de ingresos
los encontramos en la Norma Internacional de Contabilidad
(NIC) 18, cuyo principal objetivo es determinar, respecto de la
venta de productos y otros casos, cundo deben ser reconoci-
dos los ingresos, precisando, a estos efectos, las circunstancias
que se cumplirn para que los ingresos sean reconocidos como
tales.
En este sentido, de acuerdo con las normas contables, el
ingreso en las ventas de productos debera reconocerse cuan-
do se presentan las siguientes condiciones:
a) La empresa ha transferido al comprador los riesgos sig-
nificativos y los beneficios de propiedad de los produc-
tos(14) ;
b) La empresa ya no retiene la continuidad de la respon-
sabilidad gerencial en el grado asociado usualmente a
la propiedad, ni el control efectivo de los productos ven-
didos;
22 JUNIO 2009
c) El importe de los ingresos puede ser medido confiable-
mente;
d) Sea probable que los beneficios econmicos asociados
con la transaccin fluyan a la empresa; y
e) Los costos incurridos o a ser incurridos por la transfe-
rencia puedan ser medidos confiablemente.
De lo anterior se desprende que para propsitos contables
y fiscales, los ingresos provenientes de la venta de mercancas
se considerarn devengados y, consecuentemente, debern ser
reconocidos en resultados, cuando exista certeza en el cumpli-
miento de la obligacin y se hubieran transferido los riesgos y
beneficios significativos de la propiedad al comprador, lo que,
a nuestro juicio, ocurrira con la transferencia del riesgo al
comprador, aun cuando no se hubiera producido la transfe-
rencia del ttulo de propiedad(15) .
Con lo cual, para efectos del IR, cobrar especial impor-
tancia la clusula de transferencia del riesgo pactada con mo-
tivo de las operaciones de ventas de mercancas al exterior.
7898-4-2001, segn la cual: Se debe sealar que habindo-
se pactado la venta en trminos FOB, se tiene que la responsa-
bilidad del vendedor por los riesgos de prdida que pudiera
sufrir el bien, se mantuvo hasta que la mercanca fue colocada
a bordo de la nave, esto es, el 6 de diciembre de 1995. En este
orden de ideas, el ingreso de la operacin discutida no poda
ser reconocido ni considerarse como devengado en el mes de
noviembre de 1995, como pretende la Administracin, toda
vez que las condiciones previstas en la NIC 18, entre ellas, la
transferencia del riesgo, recin se produce en diciembre de
1995.
IV. IMPACTO DE LOS INCOTERMS
De qu manera impactan los Incoterms en el reconocimiento
de los ingresos para fines del IR? Veamos, la inclusin de Inco-
terms en el contrato de compraventa internacional o en otros
documentos relacionados, como es sabido, brinda informacin
en cuanto a la entrega de mercancas, el momento de la trans-
ferencia de riesgos y los costos que sern asumidos por el ven-
dedor y el comprador(16).
En lo que respecta a la transferencia del riesgo en las ven-
tas al exterior, podra pactarse que se produzca de conformi-
dad con el Incoterm que haya sido acordado. Siendo esto as,
si se pactase la aplicacin de Incoterms pertenecientes a los
Grupos F o C, en principio, el riesgo de prdida o dao de la
mercanca pasara del vendedor al comprador cuando la mer-
canca sobrepase la borda del buque, momento en el cual se
(12) Conforme a lo dispuesto en la Norma IX del Ttulo Preliminar del CT, en lo no previsto
por este Cdigo o en otras normas tributarias podrn aplicarse normas distintas a las
tributarias siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen. Supletoriamente se
aplicarn los Principios del Derecho Tributario, o en su defecto, los Principios del Dere-
cho Administrativo y los Principios Generales del Derecho.
(13) Cuadernos Tributarios, N 27, Asociacin Fiscal Internacional (IFA) Grupo Peruano,
Lima, 2003, pg. 81.
(14) Es importante tener presente que la evaluacin de cundo la empresa ha transferido
los riesgos significativos y el beneficio de propiedad a los compradores requiere de
un examen de la transaccin.
(15) Es del caso mencionar que, tratndose de importaciones, el reconocimiento del activo
por existencias debera ocurrir cuando el vendedor extranjero transfiere al comprador
todos los riesgos y beneficios significativos de la propiedad sobre los productos. Dicha
oportunidad se debe regir por lo establecido en cada contrato.
(16) Es importante tener presente que si bien los Incoterms pueden sealar el momento de
la entrega y consecuentemente el momento en que se transfiere el riesgo de la mercan-
ca, no sucede lo mismo con la transferencia de propiedad, la cual est sujeta a lo que
las partes convengan segn su regulacin jurdica interna.
 INFORME TRIBUTARIO ADUANERO

produce el embarque de los bienes. Asimismo, si se pactasen de riesgo en los procesos de ventas al exterior, as como equi-
Incoterms en trminos D, el riesgo de prdida de la mercanca parar, en lo posible, la transferencia del riesgo y entrega de las
se producir con la entrega de los productos por el vendedor mercancas a los Incoterms y, en general, tener un adecuado
al comprador en el pas de destino, en la forma y lugar conve- control y conocimiento de los alcances de los Incoterms nor-
nido. malmente utilizados, son algunas medidas que, desde nuestro
Ahora bien, es importante tener presente que nada impe- punto de vista, contribuiran a evitar, respecto del IR, situacio-
dira un pacto distinto respecto del momento de transferencia nes como las descritas anteriormente.
del riesgo establecido por un determinado trmino comercial.
Basta recordar que los Incoterms son trminos comerciales in- V. A MANERA DE CONCLUSIN
ternacionalmente estandarizados, cuyo uso se recomienda a
las partes de un contrato de compraventa internacional, con el En base a lo expuesto, consideramos que con el propsito
fin de que puedan fijar en la mayora de sus obligaciones, de de minimizar los riesgos de una omisin o de un inadecuado
manera clara, ciertos aspectos usuales en dichos contratos. Con reconocimiento de ingresos para efectos del IR, una alternativa
lo cual, los Incoterms no reemplazaran las condiciones con- sera equiparar la transferencia del riesgo y la entrega de la
tractuales acordadas libremente por las partes, por lo que si mercanca a un mismo momento y, de preferencia, ceirse al
alguna condicin o regulacin distinta a lo dispuesto por el uso de los Incoterms. En todo caso, el propsito debera ser
Incoterm se encontrase expresamente pactada o fluyera del evitar inconsistencias, sobre todo si es que en los procesos de
resto del contrato, prevalecera lo acordado en forma expresa venta al exterior se manejan clusulas especficas y generales,
en el contrato. de las cuales se pudiese desprender que la transferencia del
En este sentido, imaginemos un contrato de compraventa riesgo y el momento de entrega de la mercanca se producen
internacional en el que se pacta expresamente que la entrega en momentos totalmente distintos.
y transferencia del riesgo se producirn conforme a lo estable- Finalmente, creemos que tambin es importante tener cui-
cido para el Incoterm DEQ (segn el cual, el vendedor realiza dado con algunos usos especiales de los Incoterms, ya que en
la entrega cuando la mercanca es puesta a disposicin del la prctica, es frecuente que las partes aadan palabras o
comprador, sin despachar para la importacin en el muelle del frases a dichos trminos comerciales buscando ms precisin
puerto de destino convenido, momento hasta el cual el vende- de la que los mismos pueden ofrecer. De ser el caso, hay que
dor soporta todos los riesgos de prdida o dao de la mercan- tener el debido cuidado a fin de que los ingresos derivados de
ca); sin embargo, en la prctica, el vendedor registra el ingre- las operaciones realizadas en el marco de estos condiciona-
so en el mes de la emisin del conocimiento de embarque y de mientos sean reconocidos en el momento correcto para fines
la factura comercial, no obstante que dicho proceder no se del IR.
ajusta al punto pactado para la transferencia del riesgo de
prdida de la mercanca, el que en razn de la operatividad
del transporte martimo, se produce en el mes siguiente al em-
barque con la entrega de la mercanca al cliente en el pas de
destino.
Ciertamente, en un caso como el descrito, en el cual no se
reconoce el ingreso generado por la venta para la exportacin
en el mes de su devengo, se habra realizado una determina-
cin incorrecta del pago a cuenta del IR, lo que conllevara no
slo a la existencia de una eventual omisin en el pago del
impuesto, sino que, adicionalmente, implicara la imposicin
de una multa al haber incurrido en infraccin(17). Como podr
inferirse, esta situacin adquirir mayor complejidad si es que
se llegase a producir al trmino de un ejercicio anual y, por
tanto, comprometiera la declaracin anual del IR.
Efectos fiscales como los comentados en el prrafo prece-
dente tambin podran presentarse, en la prctica, como con-
secuencia de una inadecuada y/o inoportuna interpretacin
de las clusulas de contratacin, en especial, de aquellas que
regulan el punto de transferencia del riesgo. A este respecto,
imaginemos el caso de un acuerdo de compraventa interna-
cional con estipulaciones poco precisas o en el que adems de
clusulas especficas de contratacin se alude a la aplicacin
supletoria de clusulas generales, de manera tal que el punto
de transferencia del riesgo de prdida de la mercanca conte-
nido en las clusulas generales difiere sustancialmente del (17) Conforme a lo establecido en el numeral 1 del artculo 178 del CT, constituye infrac-
cin relacionada con el cumplimiento de las obligaciones tributarias, no incluir en las
momento en el que segn las clusulas especficas se entiende declaraciones ingresos y/o rentas y/o actos gravados y/o aplicar tasas o porcentajes
entregada la mercanca. o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinacin de los pagos a
cuenta o anticipos o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las decla-
Siendo esto as, pensamos que el hecho de uniformizar y raciones que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria, sancionable con
regular con claridad el momento de la entrega y transferencia una multa equivalente al 50 por ciento del tributo omitido.

JUNIO 2009 23
INFORME TRIBUTARIO
Reflexiones sobre las
Administraciones Tributarias
Como hemos venido informando en esta publicacin, aun-
que de diversa manera, la crisis econmica mundial empieza a
afectar a las economas latinoamericanas que muestran ciertos
grados de disminucin de su actividad econmica, obligando,
por tanto, a los gobiernos nacionales a corregir sus proyeccio-
nes sobre el crecimiento de sus economas.
En materia tributaria, se empieza a tomar conciencia que
los efectos de la referida crisis econmica mundial se vern por
la disminucin en algunas naciones de manera drstica de la su actuacin sino con la estructuracin de su funcionalidad inter-
recaudacin tributaria. Las mediciones nacionales en los pases
de la regin empiezan a mostrar una cada recaudatoria im-
portante y, en cifras del CIAT(1), en el caso de los impuestos al
consumo (IGV en el Per), la contraccin recaudatoria ya se
empezaba a atisbar en el segundo semestre de 2008 lo que se
ha hecho ms que evidente en el primer trimestre de este ao
pues la recaudacin ha cado 9,9 por ciento en trminos reales
respecto al primer trimestre de 2008, siendo los pases ms afec-
tados Mxico y los de Centroamrica y el Caribe(2) .
En el caso del Per, las cifras de SUNAT a mayo de 2009 no
son nada halagadoras, pues los ingresos tributarios respecto al
mismo periodo de 2008 disminuyeron en trminos reales en 21
por ciento (en 11.5 por ciento en tributos internos y 29.4 por
ciento en tributos aduaneros) generando que la recaudacin en
trminos acumulados en el periodo de enero a mayo 2009 haya
disminuido en 15,4 por ciento respecto de similar periodo del
ao anterior.
Evidentemente, ante esta nota importante de deterioro de las
cifras fiscales, los gobiernos latinoamericanos tendern bien a
realizar un ajuste de sus modelos tributarios, promoviendo la op-
timizacin de la eficiencia recaudatoria de sus tributos (que po-
dra incluir un aumento de tasas impositivas o un aumento del
mbito de aplicacin de los tributos), o bien a promover una mayor
eficiencia en la actuacin de sus administraciones tributarias.
En el Per, en la Declaracin de Principios de Poltica Fiscal
2010-2012, el Poder Ejecutivo se ha comprometido a promover
una poltica tributaria que mantenga la neutralidad a fin de evi-
tar que se generen distorsiones en las decisiones de los agentes
econmicos y consumidores, centrando su actuacin en la im-
plementacin, el perfeccionamiento y la difusin de medidas
orientadas a promover el empleo, consumo e inversin, e impul-
sando la calidad del gasto pblico; en buena cuenta eso quiere
decir que por ahora no se estima la necesidad de una modifica-
cin del rgimen impositivo con miras a generar mayor grava-
bilidad.
Al contrario, el Gobierno estima que la actuacin se encuen-
tra delimitada, por ahora, en el mbito del desempeo de la
SUNAT, con miras a promover un ms amplio cumplimiento vo-
luntario, sobre la base del desarrollo de la simplificacin y vir-
tualizacin de los principales procesos y trmites, as como la
ejecucin de mayores acciones de cobranza y control fiscal (por
24 JUNIO 2009
ejemplo, intensificando la lucha frontal contra los mercados in-
formales que abastecen a las principales ciudades del pas).
Ello resulta positivo pues se entiende que el camino a seguir es
el de la bsqueda de que cada ciudadano y empresa tributen
conforme a su capacidad contributiva para la financiacin pbli-
ca. Sin embargo, los sucesos recientes a los que nos referimos en
la seccin editorial de esta revista, muestran un profundo proble-
ma al interior de la SUNAT que no tiene que ver con el diseo de
na, y que podran afectar seriamente la actividad recaudadora
en esta etapa de crisis, no permitiendo la justicia tributaria.
En concreto, creemos que debe promoverse la discusin so-
bre el papel de la SUNAT en el pas, de modo que antes que
nada se establezca su total independencia funcional, se pro-
mueva la institucionalidad interna de la carrera administrativa y
se modernice la gestin de los recursos humanos, de manera
que las remuneraciones de los funcionarios y servidores de di-
cha institucin mejoren y junto con ello tengan tambin capaci-
tacin y actualizacin constante, pero adems asuman mayor
conciencia del efecto que su actuacin genera en la actividad
econmica (especialmente cuando yerran) y del rol que cum-
plen en el Estado.
En el marco de lo que venimos sealando, en las pginas
que vienen queremos presentarles algunos anlisis sobre la si-
tuacin de las Administraciones Tributarias, compendiados a ma-
nera de un especial temtico.
En primer lugar presentamos unas breves pero precisas re-
flexiones de Sandro Fuentes Acurio, reconocido profesional y
antiguo Superintendente Nacional, sobre el balance y la pers-
pectiva institucional de la SUNAT. Luego, la primera parte de un
artculo de Sal Barrera Ayala, actual Jefe del SAT de la Munici-
palidad Metropolitana de Lima sobre cmo estructurar un mo-
delo de gestin de la calidad en las Administraciones Tributa-
rias Locales, con especial nfasis en el Per.
Asimismo, en el artculo de perspectivas, publicamos unas
importantes notas de Paulo Srgio Dos Santos, consultor inter-
nacional, sobre los rasgos de lo que tendra que ser una Admi-
nistracin Tributaria moderna, especialmente en el marco de la
crisis econmica actual. Finalmente, acompaamos la Resolu-
cin de la 43 Asamblea General del CIAT.
Sin temor a equivocarnos, creemos que al finalizar la lectura
meditada de este especial dossier, usted amable lector tendr
mayores y mejores herramientas para conocer y evaluar la ac-
tuacin de las Administraciones Tributarias peruanas en los prxi-
mos aos.
(1) Cf. CIAT, Observatorio de la Recaudacin Tributaria N 1, 18 de mayo de 2009, 18 pgs.
(2) Esta cada en la recaudacin del IVA empieza a preocupar a las autoridades guberna-
mentales porque la recaudacin de dicho tipo de tributo representa en promedio el 40.5
por ciento de los ingresos tributarios de los gobiernos centrales latinoamericanos.

La SUNAT en Perspectiva
APUNTES SOBRE UN BALANCE Y AGENDA PENDIENTE
EL AUTOR HACE UN PRECISO ANLISIS DE LA SITUACIN
DE LA SUNAT, PLANTEANDO, ASIMISMO, LOS PUNTOS
CENTRALES DE UNA AGENDA DE TRABAJO PARA DICHA INS-
TITUCIN.
Cualquier institucin en el Per, aun haya sido ntegramente
reformada tiende, a la vuelta de unos aos, a regresar a todos o a
algunos de sus peores vicios, como son la autocomplacencia, la
molicie, la ausencia de objetivos y de mstica y, el peor de todos,
la corrupcin (quiz el resultado natural de todo lo anterior). lencia, capaces de la rigurosa dialctica con el contribuyente.
El proceso de reformas ocurrido a inicios de los 90 marc el
hito importante e indito de la modernizacin completa de la SU-
NAT y aunque no fue la nica entidad estatal exitosa en su refor-
ma, fue tal vez el caso ms visible.
Su visibilidad se dio porque logr cerrarse la brecha fiscal, apun-
tal un sistema recaudatorio esencial para la Nacin y cre un cua-
dro de profesionales de excepcional valor. Pocas entidades estata-
les en el Per han alcanzado las marcas de respeto y eficiencia
como autoridad de las que ha venido gozando esta institucin.
Pero todo esto ocurri hace 17 aos y el Estado peruano ni se ha
reformado ni ha salido de sus principales vicios, por qu la SUNAT
tendra que estar mejor, si al fin y al cabo su reforma no era (o deba
ser) aislada sino parte fundamental, pero parte al fin y al cabo, de un
proceso mayor de reforma estatal que fue trunco?
En este ao 2009 y salvo casos aislados de corrupcin (aislados
por la propia institucin, deseo creer) y tras cuatro Gobiernos, ms
uno Provisorio, generando vaivenes y perforaciones en la Poltica
Fiscal, alguna mella han producido en la fortaleza institucional, en su
credibilidad y en el sentimiento de servicio civil de sus integrantes.
Muchas explicaciones a tal fenmeno podran ofrecerse con
toda seguridad, pero elijo, un tanto arbitrariamente, tres hechos
de macro a micro que incidieron o ms bien punzaron la eficien-
cia y la eficacia del Administrador Tributario: i) El equilibro fiscal
fue solo de una va, la de la recaudacin y muy poco se ha hecho
con la otra va, la del gasto; de modo que el esfuerzo recaudatorio
no ha tenido correlato en el bienestar de la poblacin; ii) la auto-
noma institucional, no entendida solamente como su aislamiento
de los procesos polticos, sino y fundamentalmente su autogobier-
no y el manejo de sus propios recursos, ha quedado muy lejos de
los principios que dieron impulso a la reforma de 1992; y iii) un
hecho sobreviniente, la fusin con Aduanas, que en lugar de ge-
nerar sinergias muestra externalidades negativas.
Los principales sntomas pueden verse en la altsima concen-
tracin de la recaudacin, como se constata al saber que no ms
de 200 contribuyentes aportan ms del 54 por ciento del total. No
JUNIO 2009
ESPECIAL SOBRE ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS
Sandro Fuentes Acurio (*)
ms de 17,000 contribuyen con el 87 por ciento. Otra cifra incre-
ble es que los dos millones de contribuyentes de quinta categora
aportan ms de cuatro mil millones de soles al ao, mientras que
cerca de tres millones de contribuyentes de cuarta categora no
generan ms de 430 millones al ao y adems, 90 por ciento de
eso es por retencin. Pero tambin, hoy el sistema salarial de la
SUNAT (que no empez con este gobierno pues antes ya haba
lmites) es ineficiente, estancado y sin ningn aliciente para esa
carrera administrativa. Se me dir que esa lluvia moja a todos,
pero yo siempre pensar que la SUNAT debe tener paraguas o
cuando menos cobertizo que permita mantener cuadros de exce-
Otra manifestacin elocuente de que la SUNAT no tiene ms el
peso que su destino le marcaba es su reciente calificacin, en apli-
cacin de la Ley N 29158 como Unidad Ejecutora en lugar de ser
una Entidad Tcnica Especializada con rgimen especial y priva-
tivo. Esto, en lenguaje sencillo, hace que la SUNAT sea un ente
pblico como cualquier otro, pese a que ninguno de sus procesos
internos se parece al de otra entidad ni tienen igual relevancia.
Finalmente y como quiera que sostengo que la SUNAT es vital
para la supervivencia del Estado y no slo porque aporte recauda-
cin sino fundamentalmente porque su misin es convertir a los indi-
viduos en ciudadanos, creando el nexo entre los deberes y los dere-
chos de cualquiera que pertenezca a una comunidad nacional; intu-
yo un programa mximo y mnimo de medidas en el siguiente orden:
Autonoma constitucional de la SUNAT que la preserve de los
gobiernos.
Autonoma institucional para administrar sus ingresos propios.
Autonoma administrativa para la capacitacin de sus cuadros.
Autonoma contractual para adquirir equipamiento e infraes-
tructura pertinentes.
Autonoma en materia de remuneraciones a todo nivel.
Participacin consultiva en cualquier medida de la Poltica Fis-
cal diseada sea por el Parlamento o por el Poder Ejecutivo.
Segunda ola de reformas internas para consolidar y potenciar
la fusin con Aduanas, tanto en los procesos como en la cultura
institucional; partiendo de la premisa que sera peor volver atrs.
Regresar a los ingresos propios del dos por ciento del total
recaudado, aunque se puede admitir que vare entre el actual
1.65 por ciento y el dos por ciento slo por consecucin de
metas.
Fortalecimiento de las Instancias de reclamacin para hacer-
las ms predecibles y crebles.
Revisin integral de la lnea de carrera en la SUNAT.
(*) Abogado. Socio de Rodrigo, Elas & Medrano-Abogados. Ex Superintendente de la
SUNAT y ex Ministro de Trabajo.
25
INFORME TRIBUTARIO
La Gestin de la Calidad en las
Administraciones Tributarias Locales
(PRIMERA PARTE)
EL AUTOR DESARROLLA UN NUEVO CRITERIO PARA EVA-
LUAR LA GESTIN DE LAS ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS
LOCALES: LA DENOMINADA GESTIN DE LA CALIDAD, QUE
IMPLICA VALORAR LA CALIDAD DEL SERVICIO PBLICO OFRE-
CIDO DESDE LA PTICA DE LAS NECESIDADES Y EXPECTATI-
VAS DEL CIUDADANO COMN, Y NO DESDE LA PERSPECTIVA
CLSICA DE INSPECCIN EN EL QUE LA CALIDAD DEL SERVI-
CIO ES DEFINIDA POR UN TCNICO; LO QUE CONLLEVA A
UNA EVALUACIN GENERAL DE LAS ACTIVIDADES DE LA
ADMINISTRACIN, INDEPENDIENTEMENTE DE SU RELACIN
CON EL SERVICIO.
INTRODUCCIN
El presente artculo tiene por objetivo tratar acerca de la ges-
tin de la calidad y de cmo la misma puede ser aplicada para el
caso de las entidades de la administracin pblica y, en forma
concreta, al caso particular de las administraciones tributarias lo-
cales en el Per.
En ese sentido, se comentar sobre la evolucin histrica y de-
sarrollo que ha experimentado el concepto de la gestin de la cali-
dad, los aspectos que actualmente comprende y las implicancias
que conlleva para el caso de las entidades pblicas. Luego de ello,
plantearemos algunos pasos que pueden seguir las municipalida-
des distritales del Per con el objetivo de incorporar la gestin de la
calidad en sus tareas diarias y de cmo con dicha medida se podra
incrementar de forma notable el nivel de satisfaccin que se gene-
rara entre los ciudadanos a los cuales presta servicios.
I. LA GESTIN DE LA CALIDAD(1)
Actualmente, el trmino calidad est presente en muchos de
los aspectos de nuestras vidas, y es asociado a una sensacin y
estado positivo, transmitiendo la idea de que algo es mejor, es
decir, la idea de excelencia. Sin embargo, el concepto tcnico de
calidad representa ms bien una forma de hacer las cosas en las
que, fundamentalmente, predominan la preocupacin por satis-
facer al cliente y por mejorar, da a da, procesos y resultados.
De esta manera, el concepto actual de calidad se ha desarrolla-
do hasta convertirse en una forma de gestin que introduce la idea
de una mejora continua de cualquier organizacin, alcanzando a
todas las personas que la integran y a todos sus procesos.
Evolucin histrica de la calidad y su concepcin actual
Para poder entender mejor el concepto de la calidad se hace
26 JUNIO 2009
Sal Fernando Barrera Ayala (*)
necesario recurrir a la revisin de su gnesis y desarrollo. En ese
sentido, se debe sealar que la historia de la calidad est ntima-
mente relacionada con la forma en que los productos son elabora-
dos para satisfacer las necesidades y expectativas de los clientes.
En un inicio los bienes eran producidos de forma artesanal y
en un nmero muy limitado. Exista una relacin muy cercana en-
tre el cliente y el artesano, por lo que este ltimo conoca a detalle
las caractersticas del producto que se requera. De esta manera,
la transmisin de las necesidades y expectativas era directa y sin
intermediarios, lo que le permita realizar al artesano un diseo y
una elaboracin ptima del producto, logrndose la satisfaccin
del cliente. As, se alcanzaba una calidad elevada del producto,
pero tambin a un alto costo, debido al modo de produccin utili-
zado que demandaba la atencin de requerimientos especficos
para cada uno de los productos elaborados.
Sin embargo, posteriormente la produccin artesanal es re-
emplazada por la industrial, reducindose los costos en forma sig-
nificativa, al apostarse por la estandarizacin y masificacin de la
produccin. En esta etapa se producen dos grandes contribucio-
nes: la normalizacin de las piezas y la cadena de produccin,
propuestas por Samuel Colt y Henry Ford, respectivamente.
La normalizacin de piezas introdujo la estandarizacin de
las mismas, las cuales eran acopladas en productos tambin es-
tndares. De esta manera, un tipo de pieza poda ser acoplada a
cualquier producto, pues sus caractersticas eran uniformes. Por
su parte, la cadena de produccin permiti reducir costos y tiem-
po de modo muy significativo. A travs de ella se realiz una
especializacin manual en cada etapa de la produccin, a cargo
de determinados operarios que realizaban la misma funcin. Era
un proceso continuo en donde los responsables de cada etapa
deban cumplir con su parte, para que los encargados de la si-
guiente pudieran cumplir tambin con su funcin. Se elimin la
posibilidad de que un operario participar desde el inicio hasta el
fin en la elaboracin del producto.
Justamente de la produccin en cadena comenzaron a surgir
los problemas de la calidad, pues se identificaban piezas defec-
tuosas que no se ajustaban al producto. A fin de no paralizar el
proceso de la produccin, se proceda a reemplazar la pieza de-
fectuosa para que sea reprocesada o desechada, con lo cual se
generaba altos costos.
De esta manera, la conformidad de las piezas del producto
con las especificaciones da origen a la primera definicin de la
(*) Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Jefe del Servicio de
Administracin Tributaria de la Municipalidad Metropolitana de Lima.
(1) Las ideas expresadas en este punto han sido principalmente extradas de las clases
dictadas por el profesor Clemente Talavera Pleguezuelos, en el Mdulo Calidad en la
administracin y los Servicios Pblicos, desarrollado en el Curso de Especializacin
en Gerencia Pblica, convocatoria 2006, organizado por la Escuela de Gobierno
Local de la UIM; y en su libro Calidad Total en la Administracin Pblica. Granada,
1999.

calidad: conformidad de las especificaciones, de acuerdo a ella,
mientras ms se ajuste las piezas a las especificaciones, habr
menos piezas desechadas o reprocesadas, originando menor cos-
to, lo cual se expresa en una mayor ganancia o menor precio de
venta.
Comienzan a surgir entonces los procedimientos de control de
calidad, orientados a verificar la conformidad de las caractersticas
de las piezas con las especificaciones previamente elaboradas, a
fin de evitar costos mayores. De esta forma, controlar la calidad
implicaba reducir los costos. A partir de esa idea se fija el siguiente
proceso para la calidad: Un primer rgano tcnico que establece
los estndares de calidad o las especificaciones, un segundo rga-
no que ejecuta los estndares o fabrica el producto, y un tercer
rgano que verifica la conformidad entre el resultado y las especifi-
caciones determinadas, sealando las desviaciones observadas, y
finalmente la salida de los productos sin desviaciones.
La calidad era asumida de este modo como una actividad de
inspeccin y estaba limitada al sistema productivo y de recepcin
de suministros. Pero, esto generaba muchos inconvenientes.
En efecto, se seala que el control de calidad asumido como una
actividad de inspeccin, provocaba algunos vacos y percances, como
la existencia de un perodo de tiempo entre la deteccin del problema
y el ajuste respectivo, por lo que la correccin no era inmediata.
Asimismo, el control no brindaba informacin sobre el perodo en
que el producto iba a funcionar correctamente. De otro lado, se cen-
tralizaba la responsabilidad de la calidad en el rgano de inspeccin
lo cual no permita que la misma sea concebida como una tarea de
todos, fomentando el conformismo de los errores de las otras reas.
De igual modo, la calidad as concebida no era til cuando se trataba
de servicios. Y, finalmente, los clientes no participaban del diseo de
las especificaciones, el que estaba en manos de los tcnicos.
Las dificultades anotadas, ocasionaron que se redefina la cali-
dad, pues a pesar que un producto pueda estar elaborado segn
las especificaciones previamente establecidas y de acuerdo al pro-
ceso diseado, no se garantizaba que el mismo iba a ser acepta-
do por los clientes.
De esta forma, se tom conciencia que la definicin de la calidad
como conformidad a las especificaciones haba resultado vlida en un
entorno en donde las ventas de los productos se encontraba asegurada
debido a la mayor demanda. Pero, cuando la oferta llega a equilibrar-
se con la demanda, se hace cada vez ms difcil vender un producto.
Actualmente, los mercados estn saturados y los consumidores son cada
vez ms exigentes. Ahora ya no basta con producir y ofrecer un buen
producto, sino que adems es necesario tambin ofrecer al consumidor
lo que necesita, ajustarse a sus necesidades y expectativas.
Por este motivo, se hizo preponderante redefinir el concepto
de calidad teniendo al cliente como centro del mismo. A continua-
cin se muestra una Tabla en donde estn contenidas algunas de-
finiciones actuales de la calidad:
Definicin
Grado predicable de uniformidad y fiabilidad, a bajo costo y adecuado a las ne-
cesidades del mercado.
Lo que el cliente est dispuesto a pagar, en funcin de lo que obtiene y valora.
Un sistema eficaz para integrar los esfuerzos de mejora de la Calidad de los
distintos grupos de una organizacin, para proporcionar productos y servicios a
niveles que permitan la satisfaccin del cliente.
Disear, producir y servir un bien o un servicio que sea til, lo ms econmico
posible y siempre satisfactorio para el usuario
Satisfacer la demanda del cliente, basndose en la prevencin de caractersti-
cas de no calidad.
Conjunto de especificaciones y caractersticas de un producto referidas a su
capacidad de satisfacer las necesidades que se conocen o presuponen.
Conjunto de caractersticas de un producto que satisfacen las necesidades de
los clientes y, en consecuencia, lo hacen satisfactorio.
ESPECIAL SOBRE ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS
De esta forma, el cliente ha pasado a jugar un papel impor-
tante y central respecto de la calidad, en consecuencia la determi-
nacin de las caractersticas de la calidad debern establecerse
tras la investigacin de sus necesidades y expectativas; su retroa-
limentacin ser trascendental para mejorar la calidad del pro-
ducto o servicio.
Se advierte as dos conceptos que resultan importantes, uno es la
calidad del diseo y otro, la calidad de la conformidad. De acuerdo
con el primero, el producto o servicio deber ser diseado teniendo
en cuenta las necesidades y expectativas de los clientes, de forma tal
que le brinde satisfaccin. En cuanto al segundo, este se encuentra
referido al ajuste y conformidad entre el producto o servicio diseado
y el obtenido al final de la produccin. Queda claro entonces que
primero se tendr que trabajar sobre el diseo y despus sobre la
conformidad de las especificaciones.
Conforme a lo expresado en los prrafos precedentes, la con-
cepcin actual de la calidad est orientada hacia el cliente, sus
necesidades y expectativas, un producto tendr calidad entonces
cuando las cubra generando su satisfaccin.
En consonancia con lo expresado se ha comenzado a hablar
de la calidad total, a travs de la cual se asume la idea que para
lograr la satisfaccin total del cliente, se tiene que implicar a todas
las reas y actividades involucradas, sin importar donde se en-
cuentran en la organizacin. Esto implica lograr calidad en los
productos, suministros, procesos, recursos y en la gestin. Entre
los principios que comprende la Calidad Total, se puede citar a los
siguientes:
Orientar toda la organizacin hacia el cliente.
Ampliar el concepto de cliente, asumiendo la existencia de
clientes tambin internos en los procesos.
Racionalizacin de los costes, costear la no calidad.
Gestionar en base a la prevencin.
Potenciar el factor humano, motivndolo hacia la calidad.
Implantar la mejora permanente y continua.
A continuacin se presenta una Tabla comparativa entre las
caractersticas de la concepcin clsica de la Calidad con la ac-
tual concepcin de la Gestin de la Calidad.
Concepto clsico Gestin de la Calidad
El objetivo es alcanzar la conformidad con las es- El objetivo es alcanzar la satisfaccin del cliente.
pecificaciones.
La calidad es definida por los tcnicos. La calidad es definida por el cliente.
Afecta nicamente a productos y servicios. Afecta a todas las actividades de la empresa, in-
dependientemente que se relacionen directamen-
te con el producto o servicio.
Considera como clientes nicamente a aquellos Los clientes son externos e internos.
externos a la empresa.
Se fundamenta en las actividades propias del con- Incluye a las actividades de control, pero implica
trol de calidad. primordialmente a la gestin de toda la organiza-
cin.
Su aplicacin es impuesta por la Direccin. Todos participan en su aplicacin. La participacin
se da por convencimiento.
Autor
Se centra en la deteccin y correccin de errores. Su metodologa se dirige bsicamente a la pre-
Deming.
vencin.
El departamento de calidad es el responsable. Responsabilidad y compromiso de todos los inte-
Drucker
grantes de la organizacin.
Feigenbaum
De esta manera, se seala que en la actualidad la calidad se
Ishikawa gestiona. Es decir, se la concibe como una funcin de la organiza-
cin que involucra a todas las personas y procesos que la com-
Rosander prenden. La Gestin de la Calidad Total se asume entonces como
un conjunto de actividades de la funcin general de la direccin
Norma
ISO 9004-2
que determina la poltica de la calidad (conjunto de directrices
generales de una organizacin relativos a la calidad expresados
Jurn
de modo formal), los objetivos y las responsabilidades, todo ello
JUNIO 2009 27
INFORME TRIBUTARIO
en un marco de un sistema de calidad (estructura organizativa,
procedimientos, procesos y recursos necesarios para implantar la
gestin de la calidad).
Por otro lado, debe tenerse presente que aquello que genera
la satisfaccin de los clientes va cambiando con el transcurso del
tiempo, por lo que si la calidad busca lograr su satisfaccin, las
organizaciones deben adoptar la filosofa de la mejora continua,
de asumir que cada vez se pueden hacer mejor las cosas, adop-
tando esta idea como parte su cultura institucional y como un esti-
lo de gestin, lo cual tambin le servir para prevenir futuros pro-
blemas e inconvenientes. Por ello se afirma que la gestin de la
calidad otorga mucha importancia a las actividades preventivas,
sin olvidar el aspecto del control de los procesos y los resultados y
del perfeccionamiento constante.
Autores como Deming y Jurn, han ilustrado este proceso de
mejora continua el cual comprende las labores de: Planificar, Ha-
cer, Controlar y Actuar. Conforme al mismo, primero se planifican
las actividades orientadas a satisfacer al cliente, luego se ejecu-
tan, paso seguido se controla dicha ejecucin y finalmente se ac-
ta ante los errores o problemas detectados, planteando los avan-
ces necesarios. En el caso de Jurn se plantea los procesos de
Planificacin de la Calidad, Control de la Calidad y el incremento
de la Calidad.
De esta manera, se puede concebir a la gestin de la calidad
como una marcha permanente hacia la Calidad, mediante cam-
bios y adelantos graduales, pero sin alcanzarla de forma total y
plena.
En la planificacin se fijan los objetivos y los mtodos y recur-
sos para alcanzarlos, definindose tambin los indicadores que
permitan cuantificarlos. Los objetivos que se plantean en esta eta-
pa sern claros y sencillos as como realistas y mensurables. Tam-
bin se requiere que sean definidos de modo formal.
Con relacin al control de la calidad, se debe evaluar los re-
sultados y compararlos con los objetivos establecidos y fijar una
actuacin como producto de dicha comparacin. Para realizar
controles efectivos, se requiere establecer previamente indicado-
res que permitan medir las actividades que se ejecutan. Una he-
rramienta recomendada para evaluar o controlar la calidad es el
SERVQUAL(2).
Finalmente, con relacin a la mejora, esta puede ser definida
como un grado de rendimiento superior al anterior. Luego de la
comparacin de los objetivos con los resultados se identifican las
causas que no permitieron alcanzar los objetivos y que generaron
desviaciones, para llevar a cabo las acciones que posibiliten supe-
rarlas, las cuales sern incorporadas en la planificacin que se
haga posteriormente. Entre las herramientas que se pueden usar
para ayudar a desarrollar la mejora continua estn las Hojas de
Verificacin, los Histogramas, el Diagrama de Pareto, el Diagra-
ma Causa Efecto, la Estratificacin, el Diagrama de Dispersin,
los Grficos de Control, el Diagrama de afinidad, el Diagrama de
Relaciones, el Diagrama Sistemtico, el Diagrama Matriz, el Gr-
fico de Programas de Procesos de Decisin, el Diagrama de Fle-
chas y la Matriz de Anlisis de Datos(3).
La calidad en la administracin pblica
Tal como se ha expresado en los prrafos precedentes, a tra-
vs de la gestin de la calidad se busca satisfacer las necesidades
y expectativas de los clientes, reduciendo los costos y mejorando
continuamente los productos y servicios que se ofrecen y prestan.
Pues bien, en el caso de las entidades pblicas, ellas tambin
ofrecen productos y servicios a los ciudadanos (aunque en mayor
medida estos ltimos), los cuales a su vez plantean mayores exi-
gencias sobre las caractersticas de los servicios que reciben, cues-
28 JUNIO 2009
tionando los costos que los mismos les demanda. Por ello resulta
totalmente factible que los sistemas de gestin de la calidad tam-
bin puedan ser aplicados en las entidades pblicas, an ms
considerara que ello se hace necesario y hasta obligatorio.
Entre las diversas razones que se mencionan para que las en-
tidades pblicas adopten los sistemas de gestin de calidad, estn
las siguientes:
La incidencia que tienen las entidades pblicas en la econo-
ma de los pases: Se seala que un gran porcentaje del PBI
est relacionado con las actividades que realizan las entida-
des pblicas, por lo que una gestin eficaz y eficiente de los
recursos que ellas manejan repercutir de modo favorable para
el pas en cuestin. De otro lado, entidades pblicas gestiona-
das en forma ptima ayudan a alcanzar una economa com-
petitiva, pues se incrementa la coordinacin de todos los acto-
res, reducindose plazos y costos.
La escasez de los recursos: En la actualidad la mayora de los
gobiernos afrontan dficit pblico y los ciudadanos se vuelven
ms exigentes en la gestin de los recursos que aporta por la
va tributaria por lo que introducir la gestin de calidad en las
entidades pblicas les permitir ahorrar recursos para finan-
ciar mejoras en la prestacin de los servicios que brindan.
Reafirmacin de los valores democrticos: Mediante una ges-
tin de calidad se permitir adecuar el manejo estatal a las
demandas y necesidades de los ciudadanos, quienes sern los
protagonistas. Ellos debern, asimismo, comenzar a jugar un
papel ms importante mediante la participacin ciudadana
en la forma como requieren que sus necesidades y expectati-
vas sean cubiertas.
Legitimacin de lo pblico: Generalmente se asocia a lo pbli-
co con la ineficiencia, debido entre otras causas al contraste
de expectativas entre las entidades pblicas y privadas, al ser
estas ltimas ms permanentes en sus objetivos y metas, mien-
tras que en las pblicas suelen ser ms variables y cambiantes.
Por ello es necesario demostrar que lo pblico s funciona, que
puede lograr mayor productividad y calidad en los servicios
que presta, siendo a la vez equitativo y universal. Con ello se
refuerza la legitimidad de la administracin pblica.
Presin ciudadana: Cada vez hay un mayor reclamo, por par-
te de los ciudadanos, del rendimiento de los servicios pblicos
que se presta y de las demandas sociales que an no son aten-
didas; se presiona para un uso racional de los recursos estata-
les, sin embargo a veces los mecanismos para acceder a estas
demandas no son los adecuados generndose conflictos inne-
cesarios, por ello como hemos visto la gestin de la calidad
permitira superar estos inconvenientes a travs de los meca-
nismos de retroalimentacin.
Sin embargo, se debe reconocer que la introduccin de la ges-
tin de la calidad en las entidades pblicas conlleva algunas difi-
cultades, pues la calidad resulta ms difcil de implantar cuando
se trata de servicios, los cuales no son bienes tangibles fciles de
medir. Asimismo, existen consideraciones distintas respecto de las
entidades privadas que tambin prestan servicios, en las que la
estimacin de su rendimiento se realiza en funcin del beneficio
econmico que logran y del nmero de clientes, lo que no resulta
posible de aplicar en las entidades pblicas, donde no se persigue
un fin econmico y donde sus clientes son cautivos sin tener elec-
cin de cambiar de proveedor, es decir, no tienen posibilidad de
elegir. A su vez, ellos sostienen va los impuestos a las entidades
pblicas, por lo que podra sealarse que son sus propietarios.
(2) Propuesta por Zeithaml, Parasuraman y Beery, que consiste en una escala de respues-
ta mltiple, diseada para comprender las expectativas y percepciones de los clientes
con relacin a un servicio.
(3) Ver al respecto, TALAVERA PLEGUEZUELOS, Clemente. Op. cit., pgs. 220 y sgtes.

En definitiva los ciudadanos son ms que clientes de la admi-
nistracin pblica, tal como se entiende este trmino en el mbito
privado. Del mismo modo, en la actuacin de las entidades pbli-
cas se reconocen a varios actores crticos que tienen distintos inte-
reses y que valorarn la calidad desde su propia subjetividad.
Entre ellos podemos sealar a las autoridades polticas, ciudada-
nos, proveedores, contratistas, asociaciones ciudadanas, organi-
zaciones sindicales, profesionales, empresariales, los propios ges-
tores pblicos, entre otros. Sin embargo, no se debe perder de
vista que si bien es preciso tener presente a todos ellos, el ms
importante resulta ser el propio ciudadano.
Todo lo expresado debe tomarse en cuenta a la hora de imple-
mentarse un sistema de gestin de la calidad en una entidad pblica,
a fin de evitar una implantacin mecnica de los modelos aplicados
en las entidades privadas; de tal forma que se requerir ser innova-
dores en esta tarea, pero sin abandonar el reto que ello implica.
De otro lado, una entidad pblica al momento de decidir de-
sarrollar un sistema de calidad, puede optar por varios caminos,
ya sea mediante la adopcin de una Carta de Servicios, la cual
ser explicada en el siguiente punto, o mediante la certificacin o
autoevaluacin. En el primer caso, estamos hablando especfica-
mente de la aplicacin de la Norma ISO 9001-2000 a uno o ms
procesos de la entidad, lo cual posteriormente ser materia de
una certificacin. En el segundo caso, el de la autoevaluacin im-
plicar la adopcin del Modelo de la Fundacin Europea para la
Gestin de la Calidad (EFQM) o el Modelo Iberoamericano de la
Excelencia en la Gestin.
Las Cartas de Servicios
Las cartas de servicios son documentos a travs de los que los
rganos de la administracin pblica difunden los compromisos
de calidad de los servicios que prestan a favor de los ciudadanos.
Implica la asuncin de un compromiso concreto y perceptible del
ciudadano respecto de la mejora de la calidad del servicio que se
brinda. Son instrumentos mediante los que se busca informar de
los esfuerzos por lograr una gestin ms eficaz y eficiente(4).
El contenido de una carta de servicios debe ser expresado en
forma sencilla, para un correcto entendimiento por parte de los
ciudadanos. Asimismo, contendr los siguientes apartados:
Informacin general sobre el servicio: Identificacin y descrip-
cin general del rgano administrativo que presta el servicio;
las direcciones postales y formas de acceso al servicio, los
nmeros telefnicos y de fax de la entidad, las direcciones
telemticas, el catlogo de los servicios, su normativa y los
derechos de los ciudadanos vinculados con los mismos.
Compromisos de Calidad: Deben ser claros, sealndose los
objetivos que se esperan alcanzar relacionados con la presta-
cin de los servicios, de modo tal que los ciudadanos puedan
percibir el compromiso y evaluar si el mismo se cumple. Aqu
se deben fijar, por ejemplo, los plazos de tramitacin, los es-
tndares de las caractersticas de los servicios, las formas de
comunicacin y de informacin, la manera en cmo se presta
el servicio, entre otros.
Indicadores: Son parmetros de medida asignados a las ca-
ractersticas de calidad, que son utilizados para cuantificarlos.
Gracias a ellos se puede medir el grado de cumplimiento de
los objetivos, permitiendo conocer el nivel de calidad de los
servicios prestados.
Sugerencias y Reclamaciones: A travs de ellos se busca forta-
lecer la retroalimentacin, con el fin de poder identificar los
aspectos que estn afectando la buena prestacin del servicio.
Se debe buscar la forma ms conveniente para que los ciuda-
danos tengan la confianza suficiente de poder expresar sus
JUNIO 2009
ESPECIAL SOBRE ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS
sugerencias y reclamos, y tener la seguridad que sern toma-
dos en cuenta.
Informacin complementaria: Son datos adicionales de inters
relacionados con el servicio que se brinda.
La estrategia ms recomendada para elaborar una carta de
servicios se basa en el rediseo y mejora de procesos, pues
mediante el mismo se da una mayor seguridad al ciudadano
del cumplimiento del compromiso que se asume. Los pasos que
se deben seguir para dicha elaboracin son los siguientes:
Eleccin del servicio a mejorar: Que podra ser un proceso
de la entidad, el cual debe contar con caractersticas tales
como, el impacto directo en los ciudadanos, un tamao
adecuado, personal susceptible de ser motivado, resulta-
dos mensurables, lmites del mbito de control y alta pro-
babilidad de xito, a fin que pueda ser tomado como ejem-
plo y se proceda a su rplica.
Organizacin del equipo de mejora: Debe ser un equipo
de trabajo que aporte una visin completa del proceso,
conformado de manera interfuncional, en el que partici-
pen personas de distintas jerarquas. Es necesario darle
formacin en principios de calidad, tcnicas de comunica-
cin y trabajo en equipo, gestin de procesos, herramien-
tas de control y mejora de la calidad, entre otros.
Anlisis de las necesidades y expectativas de los ciudada-
nos: Vinculadas al servicio escogido, mediante la aplica-
cin de una estrategia de comunicacin con ellos, puede
ser mediante grupos focalizados y encuestas posteriores.
Simplificacin y mejora el proceso: Aqu el equipo estudia
y analiza el proceso, trazando un modelo del mismo, iden-
tificando las actividades comprometidas. Luego se fijan los
objetivos y se trabaja para perfeccionar el proceso, simpli-
ficndolo y hacindolo ms eficaz y eficiente. Tambin se
fijan los controles para recoger la informacin que permi-
ta medir el rendimiento del proceso una vez mejorado.
Prueba del proceso: Una vez optimizado el proceso, se
inicia una prueba piloto para estimar el grado de alcance
de los objetivos. Tambin se recoge informacin para co-
nocer su estabilidad y capacidad de mejora.
Normalizacin y documentacin: Una vez que se comprue-
be la eficacia del proceso que sostiene al servicio escogi-
do, se elabora la documentacin que refleje los procedi-
mientos implicados, comportamientos, prioridades, proto-
colos, relaciones, y dems.
Publicacin de la carta de servicios: Culminados los pasos
anteriores se estar en condiciones de publicar y poner a
disposicin de los ciudadanos la informacin sobre el ser-
vicio y los compromisos asumidos.
Seguimiento y Control: Se deber realizar un control pe-
ridico de los resultados, incluyndose un protocolo para
controlar el proceso y la evaluacin de la satisfaccin de
los ciudadanos.
Es un requisito indispensable para llevar a cabo una carta de
servicios, contar con un liderazgo comprometido e inequvoco de
la alta direccin, y sobre todo, de los responsables polticos. Asi-
mismo, ella debe ser resultado de una planificacin de la calidad,
y ser elaborada luego que el proceso haya sido probado y se
tiene la seguridad de cumplir con los compromisos. Finalmente, a
travs de estas cartas se da al ciudadano una imagen de eficien-
cia y se muestra una voluntad para mejorar y brindarle servicios
ms ptimos.
(4) Ver TALAVERA PLEGUEZUELOS, Clemente. Las Cartas de Servicios. Serie Sntesis N
3, febrero de 2000, UIM.
29
PERSPECTIVA

Una visin moderna de la

Administracin Tributaria
AVANCES Y PERSPECTIVAS(*)

Paulo Srgio Dos Santos (**)

EL AUTOR HACE UN ANLISIS DE LOS AVANCES EN LA I. LA CRISIS ECONMICA

PRESENTE DCADA EN MATERIA DE MODERNIZACIN DE LAS
ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS MIEMBROS DEL CIAT Y
ELABORA UNA AGENDA DE TRABAJO A FUTURO. A TAL EFEC-
TO ABORDA TRES ASPECTOS: LAS TECNOLOGAS DE LA IN-
FORMACIN Y DE LAS COMUNICACIONES, LAS ESTRATEGIAS
PARA PROMOVER EL CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO POR PARTE
DE LOS CONTRIBUYENTES Y LAS ESTRATEGIAS PARA LA ME-
JORA DE LA GESTIN DE DICHAS ENTIDADES.
INTRODUCCIN
Sin lugar a dudas, la primera dcada del tercer milenio ha
sido la dcada de la consolidacin de la modernizacin para la
mayora de las administraciones tributarias del CIAT. En esta d-
cada las administraciones tributarias se han lanzado definitiva-
mente al uso de modernas herramientas en particular la Internet
y han sabido sacar provecho de dicho uso en trminos de produc-
tividad y de servicio al contribuyente. Felicito al CIAT por haber
seleccionado un tema tan importante para la ltima Asamblea de
la dcada.
El programa tcnico de la Asamblea se centr en el anlisis
de Una Visin Moderna de la Administracin Tributaria en el
Actual Contexto Econmico y Social y se ha dividido en tres
temas principales y ocho subtemas. Los tres temas principales
fueron: Las Tecnologas de la Informacin y de las Comunicacio-
nes (TIC) al servicio de la Administracin Tributaria; Estrategias
para Promover el Cumplimiento, el Beneficio Subjetivo en las
Administraciones Tributarias; y Estrategias e Instrumentos para
el Mejoramiento de la Gestin en las Administraciones Tributa-
rias.
Antes de empezar a discutir el desarrollo del programa tc-
nico de la Asamblea, es necesario hacer referencia a un tema
que nos preocupa a todos y que fue largamente discutido duran-
te la Asamblea: la actual crisis econmica. Por su relevancia in-
ternacional y por los posibles impactos que tendr sobre las ad-
ministraciones tributarias, este fue un tema que abarc una parte
de nuestras discusiones.
La actual crisis econmica es la ms importante desde la cri-
sis de los 30. Y tal como nos indicaba el Lic. Bengoa, Secretario
de Finanzas de la Repblica Dominicana, es una crisis perfecta:
Los consumidores no estn consumiendo; los bancos no estn
prestando; los inversionistas no estn invirtiendo; y los gobiernos
no estn recaudando.
La crisis va a traer una serie de desafos para las administra-
ciones tributarias. Probablemente ser ms difcil recaudar ya
que los contribuyentes tratarn de compensar la reduccin de
capital de giro a travs del incumplimiento tributario. Se puede
esperar un aumento en la omisin y en la morosidad as como en
la evasin. Los contribuyentes tratarn de justificar un menor cum-
plimiento tributario por la reduccin de la actividad econmica.
Por ello, es fundamental entender cabalmente cmo la crisis afec-
tar los diferentes sectores econmicos y segmentos de contribu-
yentes para tomar las medidas adecuadas. Para ello, la informa-
cin disponible en los repositorios de datos (data warehouses)
de las administraciones tributarias ser de mucha utilidad.
Es fundamental tratar de estimar la reduccin de los ingre-
sos como consecuencia de la crisis. Los diferentes impuestos tie-
nen distintas elasticidades as como diversos periodos para asi-
milar dismiles efectos econmicos. Asimismo, algunos sectores
sern ms vulnerables que otros. Los contribuyentes con ingre-
sos provenientes de exportacin, de rentas e ingresos financie-
ros, y de comercializacin de petrleo, por ejemplo, sern ms
afectados. Es importante que las administraciones tributarias
revisen los ingresos declarados por esos contribuyentes tenien-
do en cuenta las proyecciones de reduccin de los ingresos an-
tes mencionadas.
En trminos de acciones operativas, una prioridad debera
ser el control del cumplimiento de los grandes y medianos contri-
buyentes. Estos en general responden por el 80 por ciento de los
ingresos recaudados y por ello es importante asegurar que estn
declarando y pagando correcta y oportunamente. Es tambin
necesario controlar con mayor cautela el tratamiento de las pr-
(*) Artculo presentado como Comentarios Finales en la 43 Asamblea General del
CIAT realizada en Repblica Dominicana, del 20 al 23 de abril de 2009.
(**) Economista brasileo, postgraduado en Gerencia en el Institute for Management De-
velopment (IMD), en Lausanne (Suiza). Es especialista en administracin tributaria y
consultor del CIAT. Ha sido Economista Snior del Departamento de Finanzas Pblicas
del FMI y Director de Cooperacin Tcnica del CIAT y ha realizado asistencia tcnica
en ms de 40 pases de frica, Amrica (incluyendo el Caribe), Asia y Europa.

30 JUNIO 2009

didas, las transacciones con monedas extranjeras, as como sus
prcticas de precios de transferencia.
Finalmente, otro tipo de desafo que tendrn que enfrentar
muchas administraciones tributarias ser el corte en su presu-
puesto de gastos. Eso ser una consecuencia inevitable, en con-
sonancia con el corte de los presupuestos de las dems agencias
gubernamentales.
II. LAS TIC AL SERVICIO DE LAS
ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS
Tanto por las exposiciones cuanto por los casos prcticos pre-
sentados en la Asamblea, se ha podido observar el importante
avance de nuestras administraciones en lo que se refiere al uso
de moderna tecnologa. La tecnologa ha permitido un aumento
significativo de la capacidad de control de las administraciones
tributarias, a travs de los cruces de informacin y de la masifi-
cacin de los procedimientos de control.
Eso sin duda implicar en mayor eficiencia y efectividad. Por
el lado de los contribuyentes, una amplia gama de servicios ha
sido puesta a disposicin de ellos. Primero las consultas a la le-
gislacin, despus, la presentacin de declaraciones y realiza-
cin de pagos por la va electrnica, luego, la actualizacin de
informacin del registro de contribuyentes va Internet, el acceso
a la informacin de su cuenta corriente, etc. Sin lugar a dudas,
nuestras administraciones han dado un paso gigantesco en esta
dcada.
Sin embargo, hay que tomar algunas precauciones respecto
de la implementacin de las TIC. Si por un lado queda claro que
cualquier transformacin de las administraciones tributarias re-
querir el uso de aquellas, por otro, resulta fundamental poder
medir sus impactos y costos. Llama la atencin los altsimos cos-
tos de nuevos proyectos de TIC en algunos pases miembros del
CIAT. Es igualmente importante sealar que lo que se persigue
no es mecanizar los procedimientos actuales, sino transformar
los procesos en materia tributaria. Finalmente, hay que tomar en
cuenta el marco legal para sacar el mximo provecho de las TIC.
III. LA PLANIFICACIN ESTRATGICA DE LAS
TIC: DILEMAS
Hay decisiones muy importantes a tomar respecto de la es-
trategia de las TIC. Las administraciones tributarias del CIAT han
adoptado diferentes enfoques. Sin embargo hay desafos que
son comunes a la mayora de las administraciones. Cmo pro-
yectar el mediano y largo plazo si hay presiones diarias para
resultados inmediatos? Qu equipo adquirir ya que la tecnolo-
ga cambia permanentemente y las licitaciones son demoradas?
Cmo mantener el equilibrio entre acciones de facilitacin del
cumplimiento y acciones de control? Qu parte de los trabajos
en TIC ser tercerizada? Qu cantidad de recursos ser reser-
vada para imprevistos?
En todo caso, hay algunos puntos sobre los cuales hay un
amplio consenso. El primero es que la estrategia de las TIC debe
estar alineada con la de la administracin tributaria y a ella
subordinada. Otro, es la importancia de la coordinacin con
los otros agentes involucrados (gobiernos de estados y munici-
pios, asociaciones de contribuyentes, red bancaria, etc.). Igual-
mente importante es definir claramente el modelo de goberna-
bilidad de la gestin informtica (la monarqua del negocio, la
monarqua de la TIC, el modelo feudal, el modelo federal, el
duopolio, y el modelo anrquico tal como nos describi el Lic.
JUNIO 2009
ESPECIAL SOBRE ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS
Juan Hernndez, Director de Impuestos Internos de Repblica
Dominicana). El capital humano sigue siendo fundamental y en
algunos casos no hay flexibilidad para contratar los recursos
necesarios. Es importante tener en cuenta que las administra-
ciones tributarias se mueven en un entorno muy cambiante, lo
que exige un plan particularmente flexible. Los usuarios de los
sistemas TIC deben capacitarse en tecnologa informtica para
conocer sus potencialidades en trminos de solucin de sus pro-
blemas as como para poder utilizarla mejor. Y los especialistas
en TIC deben ser capacitados sobre las reas de negocio de las
administraciones tributarias e inclusive adaptar su estructura a
la de estas.
IV. LA POTENCIACIN DE LAS ACTIVIDADES DE
CONTROL MASIVO (DECLARACIN Y PAGO)
En trminos de control masivo de los contribuyentes ha habido
un avance impresionante en lo que se refiere a presentacin de
declaraciones y realizacin de pagos por la va electrnica. Pese
a dicho avance, algunas administraciones siguen manejando una
gran cantidad de declaraciones y pagos en papel.
En esa rea hay que tener objetivos bien ambiciosos. La meta
debera ser la implementacin de una administracin tributaria
sin papeles. Para eso, adems de desarrollar los sistemas TIC de
apoyo, hay que disear una efectiva estrategia para estimular el
uso de declaraciones y pagos electrnicos as como los dems
servicios va Internet.
Respecto de declaraciones electrnicas, los formatos debe-
ran ser customizados a los contribuyentes. As, un contribu-
yente que no recibe un determinado tipo de renta (rentas de al-
quileres o de capital, por ejemplo) no debera ver esa seccin de
la declaracin. As para un contribuyente de actividades senci-
llas, la declaracin sera extremadamente sencilla. Adems, se
debera hacer disponible una facilidad para automticamente
importar los datos necesarios de la declaracin del perodo fis-
cal anterior. En los Estados Unidos hay varios programas a la
venta con esas caractersticas que deberan ser incorporadas a
los nuevos programas de preparacin de declaraciones.
Una medida que algunos pases del CIAT ya estn adoptando
es la pre-preparacin de declaracin. Esta es una medida muy po-
sitiva que reduce los costos del contribuyente y tiende a aumentar el
cumplimiento. Est basada en un extensivo sistema de cruces de
informacin con diversas fuentes de pago (salarios, intereses, divi-
dendos, etc.) as como fuentes de deducciones.
Se debe tener cuidado adems con los requerimientos exce-
sivos. Por ejemplo, requerir que un contribuyente tenga una cuenta
bancaria para poder declarar electrnicamente es contraprodu-
cente e inhibe la expansin del sistema.
Algunas administraciones han buscado apoyo en la estructu-
ra tecnolgica del sector bancario de su pas. Mientras eso ha
sido una decisin oportuna y pragmtica, habra que revisarla
en el futuro para que no haya dependencia tecnolgica en orga-
nizaciones externas a la administracin tributaria, en particular
del sector privado.
Otra rea que merece destaque es el control masivo del cum-
plimiento. Pases como Chile y Brasil han tenido una provechosa
experiencia con dichos controles. La idea es disponer de controles
masivos permanentes (todos los aos para el impuesto sobre la
renta y a cada tres o seis meses para el IVA, por ejemplo), en que
todas las declaraciones son revisadas por el sistema informtico
diferentes cruces de informacin son aplicados y las discrepan-
cias identificadas. Un grupo de empleados de la administracin
31
PERSPECTIVA
debe ser especficamente asignado a la tarea de contactar a los
contribuyentes para corregir las irregularidades.
En resumen, hay que computarizar todo lo que se pueda com-
putarizar. As los empleados de la administracin tributaria de-
ben dedicarse a las excepciones y a tareas que requieran ms
inteligencia.
V. LA POTENCIACIN DE LOS SERVICIOS AL
CONTRIBUYENTE
La potenciacin de los servicios al contribuyente requiere una
estrategia clara y efectiva. Dicha estrategia debe comprender un
franco dilogo con los contribuyentes, un perfecto conocimiento
de sus necesidades, un modelo inteligente de implementacin y
mucha creatividad.
La experiencia de varios pases nos indica que es crtico trabajar
con los contribuyentes y con sus gremios representativos para el dise-
o de los sistemas de servicios. Ellos pueden aportar sus inquietudes e
ideas de cmo resolverlas. Adems, ellos pueden ser una importante
fuente de apoyo en la diseminacin del uso de los nuevos sistemas. Es
fundamental saber lo que ellos necesitan.
La estrategia de implementacin es crtica. En muchos casos debe
ser gradual y se debe usar ciertos grupos de contribuyentes como piloto
(empezar con la implementacin de la factura electrnica por los gran-
des contribuyentes, por ejemplo). Respecto del modelo de sistemas se
debera tener en cuenta el ciclo de vida del contribuyente y desarrollar
los sistemas TIC para apoyar dicho ciclo. El contribuyente se inscribe,
cambia sus datos, emite facturas, lleva sus libros contables, presenta sus
declaraciones, es fiscalizado, puede hacer reclamos por esa fiscaliza-
cin, est sujeto a cobro, solicita devoluciones, y solicita su clausura
cuando deja de operar. El sistema TIC va Internet debera proveer apo-
yo en todas esas reas.
Asimismo, es necesario un equilibrio entre los grupos atendi-
dos por los servicios de las administraciones tributarias. Si por
una parte se implementan las facturas electrnicas que al princi-
pio benefician ms a los grandes contribuyentes, por otra parte
se deben implementar sistemas como el pago fcil de Per que
benefician a los pequeos contribuyentes.
Es fundamental ser creativo y olvidar la burocracia y el conser-
vadurismo en el diseo de los nuevos sistemas de servicio al contri-
buyente. Hay que usar ideas innovadoras como algunas que se
presentaron en la Asamblea: declaracin jurada simplificada va
SMS; sistemas informticos simplificados de contabilidad para pe-
queos contribuyentes, sistemas de factura electrnica, sistemas
de documentacin fiscal electrnica, servicio mvil al contribuyen-
te, sistema de procesos tributarios digitales, etc.
VI. ESTRATEGIAS PARA PROMOVER EL
CUMPLIMIENTO Y EL BENEFICIO
SUBJETIVO
Ese tema trajo alguna discusin conceptual. Mientras todos apre-
ciamos a los contribuyentes cumplidores, la cuestin es si alguien
deba ser premiado por cumplir con la ley. En todo caso no parece
adecuado reducir la carga tributaria de aquellos que cumplen ca-
balmente con sus obligaciones tributarias. Algunos sistemas tributa-
rios prevn un descuento por pago anticipado de ciertos impuestos,
pero eso no puede ser considerado como un premio al cumplimien-
to, sino una compensacin financiera por la anticipacin de la re-
caudacin. En ese sentido, los premios no monetarios son acepta-
bles, tales como el reconocimiento de buenos contribuyentes. Varios
pases permiten que esos contribuyentes se saquen fotos con sus
32 JUNIO 2009
mximas autoridades, o reciban diplomas o ms an, tengan sus
nombres publicados en la prensa.
En todo caso, habra que tomar decisiones importantes al implan-
tar un sistema de beneficio subjetivo. Cmo se determinara quin es
un buen contribuyente? Eso quiere decir, qu mrgenes habra de
incumplimiento para mantener el estado de buen contribuyente (atra-
so en un pago en un ao, por ejemplo)? La respuesta a esa pregunta
requerira un proceso similar a los de anlisis de riesgo aplicados en
la seleccin de contribuyentes para la fiscalizacin y cobranza. Cmo
sera el incentivo? Tal como se mencion anteriormente, debera ser
un beneficio no monetario. Quin se beneficiara en el caso de con-
tribuyentes personas jurdicas? Sera la empresa la beneficiaria o
alguno de sus ms altos funcionarios?
VII. ORIENTACIN DE LA FISCALIZACIN CON
BASE EN EL COMPORTAMIENTO DE LOS
CONTRIBUYENTES
La investigacin de comportamiento respecto del cumplimiento
y el acuerdo de cumplimiento utilizados en algunos pases (Ca-
nad y Pases Bajos) son medidas adecuadas y su implantacin
debera ser considerada en otros pases del CIAT que todava no
las han adoptado. Asimismo, la investigacin de comportamien-
to puede ser un excelente complemento del sistema de anlisis
de riesgo.
Respecto del acuerdo de cumplimiento, parece una medida
eficaz para Canad o Pases Bajos, pero es fundamental anali-
zar esas medidas teniendo en cuenta el nivel de incumplimiento
tributario de cada pas. El incumplimiento del IVA en Canad y
en los Pases Bajos anda en la tasa del 10 por ciento de su recau-
dacin potencial, mientras en Amrica Latina, la mayora de los
pases presenta niveles del incumplimiento en el IVA de entre 20
y 40 por ciento. De la misma forma la disposicin de los contri-
buyentes de efectivamente cooperar con la administracin tribu-
taria tambin puede ser diferente.
VIII. MECANISMOS DE INCENTIVO Y
FACILITACIN DEL CUMPLIMIENTO CON
BASE EN EL COMPORTAMIENTO DE LOS
CONTRIBUYENTES
En cierta forma, los mecanismos de incentivos y las sanciones
son las dos caras de una misma moneda. El uso de tcnicas de
investigacin de comportamiento y anlisis de riesgo pueden ser
utilizadas tanto para identificar buenos contribuyentes como, por
diferencia, identificar a incumplidores. En nuestro trabajo de asis-
tencia tcnica hemos propuesto y algunos pases lo estn aplican-
do el concepto de lista blanca. A diferencia de las listas negras que
en el pasado utilizaban las compaas de tarjetas de crdito, la lista
blanca contiene aquellos contribuyentes que cumplen cabalmente
con sus obligaciones de declarar y pagar.
El sistema se basa en que para efectuar ciertas actividades,
los contribuyentes tienen que estar en la lista blanca. Entre otras,
la realizacin de las siguientes actividades requiere que el con-
tribuyente est en la lista blanca de la administracin tributaria:
operaciones de importacin y exportacin; devolucin de im-
puestos; autorizacin para impresin y uso de facturas; y ven-
tas al gobierno.

IX. ESTRATEGIAS E INSTRUMENTOS PARA EL
MEJORAMIENTO DE LA GESTIN EN LAS
ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS
Las estrategias para el mejoramiento de la gestin de las ad-
ministraciones tributarias deben estar basadas en algunos prin-
cipios bsicos para que sean exitosas. El primer principio es la
estabilidad en el comando en la administracin. En varios pases
del CIAT el promedio de tiempo de un director general o equiva-
lente es de menos de dos aos. Por supuesto eso conlleva a un
enfoque cortoplazista de la administracin y con ello la dificul-
tad de resolver sus problemas estructurales.
Otro principio fundamental es el fortalecimiento permanente de
los recursos humanos. En ese aspecto tambin vemos con preocu-
pacin la inestabilidad de los sistemas de recursos humanos (RRHH)
de algunos pases miembros. En esos pases, cuando hay un cam-
bio de gobierno una gran parte de los funcionarios de la adminis-
tracin tributaria es cambiada. Eso trae costos de reclutamiento y
capacitacin e ineficacia ya que interrumpe programas de servicio
al contribuyente y de control que estuvieran en marcha.
Un factor crtico que a veces es descuidado es la coordina-
cin con el entorno. Es crucial que la administracin lleve en
cuenta las inquietudes de los contribuyentes y de otros agentes
involucrados con el proceso de tributacin.
La flexibilidad y cierta autonoma en el manejo presupuesta-
rio es otro factor clave para el xito de una administracin tribu-
taria. Si la administracin no dispone de un presupuesto estable,
suficiente para cubrir sus costos, incluso sus inversiones en tecno-
loga e infraestructura, adems de personal, sus resultados sern
deficientes. Por supuesto que toda autonoma debe estar acom-
paada de medidas de control y transparencia para asegurar
que los recursos pblicos aplicados en la administracin tributa-
ria son correctamente utilizados.
El adecuado equilibrio entre los servicios a los contribuyentes y
el control de su cumplimiento es otro factor clave. En un ambiente de
auto-liquidacin, es una obligacin de la administracin tributaria
proveer toda asistencia posible al contribuyente para que pueda
cumplir con sus obligaciones voluntariamente. Dicha asistencia debe
estar basada en el principio de que el contribuyente es honesto y
que quiere pagar lo determinado por la ley. Pero si el contribuyente
no cumple, la administracin debe estar preparada para detectarlo
y aplicar las penalidades que correspondan. Las acciones de servi-
cios y de control deben estar fuertemente apoyadas en modernos y
eficaces sistemas de TIC.
X. EL CONTROL DE GESTIN Y LOS
INDICADORES DE DESEMPEO DE LAS
ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS
Los indicadores de desempeo son una herramienta indis-
pensable para las administraciones tributarias. Su utilizacin debe
entenderse como un ciclo de cinco etapas; (1) el diseo de los
indicadores, (2) el establecimiento de metas para cada indica-
dor; (3) la produccin de los indicadores durante la operacin
de los procesos de la administracin tributaria; (4) el anlisis e
identificacin de desviaciones en los indicadores; y (5) las medi-
das para corregir desviaciones detectadas.
Algunos cuidados deben ser observados al introducir siste-
mas de indicadores de gestin. El primero es que deben ser pro-
ducidos, en su casi totalidad, automticamente por los sistemas
TIC; y segundo, empezar con un nmero reducido de indicado-
res y ampliarlo gradualmente.
JUNIO 2009
ESPECIAL SOBRE ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS
XI. LA GESTIN DE LOS RECURSOS HUMANOS
Desafortunadamente, pese a su importancia, la gestin de
RRHH todava es deficiente en varias administraciones tributa-
rias. Tal como se mencion anteriormente, en algunos pases un
nmero considerable de empleados es removido cuando cambia
el gobierno. Los salarios, en muchas administraciones son in-
adecuados, los planes de carrera estn por implementarse y la
capacitacin no tiene la prioridad que debera tener.
Los problemas de RRHH tienen que ver con el reducido pero-
do de tiempo que los directores generales ocupan su cargo. Como
los resultados de inversin en RRHH llevan tiempo para materia-
lizarse, dicha inversin pierde prioridad.
Respecto de la capacitacin, todava hay mucho que avan-
zar. Planes anuales de capacitacin no son preparados regular-
mente y cuando estn preparados no son ejecutados. El e-lear-
ning no es la panacea universal, pero debe ser una importante
parte del plan. El e-learning reduce costos y aumenta el alcance
de la capacitacin, ayuda a estandarizar la capacitacin a la
vez que los cursos pueden ser intercambiables (cooperacin en-
tre pases) y, en ese aspecto, el CIAT sera una importante fuente
de cursos.
XII. LAS HERRAMIENTAS TECNOLGICAS EN LA
GESTIN FINANCIERA Y PRESUPUESTARIA
Anteriormente en ese informe se ha resaltado la importancia
de la autonoma administrativa y financiera de las administra-
ciones tributarias. Dicha autonoma debe acompaarse de ade-
cuadas herramientas de gestin y de control. Para eso, es nece-
sario contar con sistemas eficaces y transparentes de control de
la gestin financiera.
Las administraciones tributarias han adoptado estrategias di-
ferentes en cuanto a sus sistemas de control financiero. Muchas
de ellas son requeridas a utilizar el sistema financiero del gobier-
no (SIAFI o similar). Otras utilizan productos ofrecidos en el mer-
cado. En ambos casos es necesario que haya mecanismos trans-
parentes de control de la gestin financiera de las administracio-
nes tributarias. Eso incluye la publicacin del uso de los recursos
y resultados financieros de la gestin de las mismas.
CONCLUSIN
En general, los pases del CIAT han sabido aprovechar las
TIC para modernizar sus administraciones tributarias. Han podi-
do poner en marcha efectivos sistemas de control y sistemas muy
completos de asistencia a los contribuyentes. Eso ha requerido
planes bien elaborados y flexibles para poder enfrentar el cam-
biante entorno en que opera la administracin tributaria, as como
las trabas burocrticas, en particular, los lentos procesos de lici-
tacin.
Aunque los avances son importantes, todava hay mucho
que hacer. Para ello es importante una amplia comunicacin
con los contribuyentes para escuchar sus inquietudes y sugeren-
cias. Asimismo, es necesario tener en cuenta el ciclo de vida del
contribuyente para tratar de brindarle apoyo en todas las eta-
pas de dicho ciclo. Respecto del control del cumplimiento, es
necesario poner en marcha efectivos sistemas TIC, basados en
anlisis de riesgos y en cruces de informacin y respaldados
por investigaciones de comportamiento respecto del cumplimiento
tributario.
33
INSTITUCIONALES
43 Asamblea General del CIAT
Una visin moderna de la Administracin Tributaria
La 43 Asamblea General del Centro Interamericano
de Administraciones Tributarias (CIAT) se realiz entre los
das 20 y 23 de abril del presente ao en la ciudad de
Santo Domingo de Guzmn, Repblica Dominicana, y tuvo
como tema central la discusin sobre cules seran los al-
cances de una visin moderna de las Administraciones
Tributarias (AT), que permitan potenciar una relacin efi-
ciente entre el fisco y los contribuyentes.
En la Asamblea General del CIAT hubo un fuerte nfa-
sis en afirmar la necesidad que tienen las AT en conciliar
los nuevos paradigmas en las comunicaciones con los prin-
cipios rectores de la recaudacin, a saber, convertir las
tecnologas en herramientas idneas y suficientes para la
optimizacin de la informacin en trminos no solo de su
almacenamiento y posibilidades de uso (criterio cuantita-
tivo), sino de la seguridad, transparencia y confiabilidad
(criterio cualitativo), a fin de hacer efectiva la gestin apre-
hendiendo un radio mayor de hechos econmicos que por
su simultaneidad, procesamiento acelerado y naturaleza
son refractarios a la acotacin concreta de la AT.
Dicha necesidad se acenta en un contexto como el
actual signado por los efectos de la crisis econmica glo-
bal, y frente al cual las empresas tratarn de subsanar sus
consecuencias econmicas ms severas (como la signifi-
cativa reduccin de capital de giro) a travs del incumpli-
miento tributario, lo que implicara elevados ndices de
morosidad y evasin tributaria.
Por ello, es fundamental en opinin de la Asamblea
General del CIAT, que las AT conciban el carcter estruc-
tural de la crisis y su nivel de incidencia en los diferentes
sectores econmicos, a fin de adoptar polticas de recau-
dacin ms eficaces y equitativas, para lo cual ser nece-
sario el empleo de informacin que posibilite la identifi-
cacin de los sectores ms afectados por la crisis.
La deliberacin final de la Asamblea General del CIAT
tuvo por ejes los siguientes puntos:
1. Las tecnologas de la informacin y las comunicacio-
nes al servicio de las AT: Al respecto, se abordaron los
siguientes ndices de debate: (i) la planificacin estra-
tgica versus los dilemas y retos que representan el
entorno actual, que incluy una discusin sobre la ac-
tualizacin y ajuste de las estructuras de organizacin
de las AT al contexto econmico vigente, a fin de lo-
grar que las directrices de estas adquieran realidad
y manifestacin concreta; (ii) la potenciacin para ac-
tividades de control masivo, particularmente en lo que
respecta a la declaracin y al pago, que signific la
34 JUNIO 2009
definicin del carcter prioritario de tareas como la
verificacin de las formalidades de la declaracin y el
pago; y, (iii) la potenciacin de los servicios al contri-
buyente, que implica la implementacin de vnculos
de comunicacin a travs de los cuales se cumplan los
deberes administrativos de orientacin y facilitacin
de las obligaciones tributarias, eliminando trmites
onerosos y burocrticos del sistema, sin que ello afec-
te la seguridad jurdica, la confiabilidad de la infor-
macin, los derechos del contribuyente (reserva
tributaria, intimidad, secreto bancario), ni se configu-
re en bice que obstruya la capacidad operativa de
los servicios brindados.
2. Las estrategias para promover el cumplimiento a tra-
vs de los denominados beneficios subjetivos de las
AT, con la optimizacin de los vnculos o canales de
comunicacin entre estas y el buen contribuyente por
medio de la facilitacin de informacin y orientacio-
nes de control de carcter particular y exclusivo sobre
aquellos que cumplen diligentemente con sus obliga-
ciones tributarias, a efectos de incentivar la observan-
cia de las obligaciones.
3. Las estrategias e instrumentos para el mejoramiento
de la gestin en las AT: La discusin se enmarc en la
bsqueda de alternativas que incidieran en la
progresividad de la gestin frente a los vacos admi-
nistrativos, a travs del ajuste de estrategias y meca-
nismos que conlleven el cumplimiento de metas
institucionales externas e internas. Externas en cuanto
refieren a la naturaleza instrumental de las AT en la
organizacin del Estado; e internas en tanto aluden a
la autoevaluacin del servicio desde la ptica del fun-
cionamiento de la organizacin y la institucionalidad
del servicio a travs del fortalecimiento humano y la
administracin transparente de los recursos internos.
Luego de la exposicin y la posterior deliberacin de
los temas referidos, la Asamblea General del CIAT culmi-
n con la elaboracin de una Resolucin, la que
transcribimos a continuacin, no sin antes referir la im-
portancia de la misma en la poltica recaudatoria en nues-
tro pas.
Efectivamente, si bien es cierto que la SUNAT ha creci-
do en las ltimas dcadas, como parte de una poltica
econmica que tuvo por fuente prioritaria de
financiamiento la contribucin ciudadana al gasto pbli-
co a travs de los tributos (por encima de otras formas de
financiamiento como el endeudamiento pblico o, inclu-

so, la emisin de moneda), la incidencia de la SUNAT en
la completitud de actividades econmicas es todava in-
suficiente, dado que existe un radio extenso de economa
informal no reencauzada al pago de tributos, frente a
Resolucin de la 43 Asamblea del CIAT
CONSIDERANDO,
Que dentro de la construccin de una visin moderna
de la administracin tributaria es necesario observar y
acompaar constantemente el entorno y adaptarse a los
cambios que en l se identifican y que tengan impacto
sobre esa administracin. Las circunstancias econmicas y
financieras que hoy en da afectan a los pases y obvia-
mente a sus AATT, determinan identificar e implantar me-
didas que atenen los efectos de tales condiciones sobre
aspectos claves, para lograr un ajuste exitoso de nuestras
organizaciones que les permitan superar los desafos, as
como mantener y aun incrementar la eficiencia y eficacia
de su gestin.
Que constituyen aspectos claves para asumir esos cam-
bios y desafos, el uso de la tecnologa de la informacin y
las comunicaciones para mejorar el control, la promocin
del cumplimiento voluntario a travs del reconocimiento
del buen comportamiento del contribuyente - beneficio
subjetivo, el fortalecimiento de la capacitacin del recur-
so humano, de la gestin financiera y presupuestaria y el
seguimiento a la gestin de la organizacin.
Que dentro de ellos, es indudable que el buen uso de
la tecnologa por la administracin tributaria, le permite a
esta optimizar los procesos de control a travs del desa-
rrollo de nuevos enfoques, as como potenciar la utiliza-
cin de la informacin y la comunicacin en relacin al
comportamiento y seleccin de los contribuyentes a fiscali-
zar.
Que as mismo, es importante considerar para la pro-
mocin del cumplimiento espontneo del contribuyente,
como producto del buen comportamiento de ste, una si-
metra de la respuesta u orientacin del control por parte
de la administracin tributaria, la aplicacin del benefi-
cio subjetivo en donde aquella resalte, fortalezca e incen-
tive esa conducta positiva, no solo para que permanezca
sino tambin para que genere un incentivo para obrar en
la misma forma en relacin a los dems contribuyentes.
Que dentro del mejoramiento de la gestin en relacin
a los procesos de apoyo que permiten el fortalecimiento
de la administracin tributaria, es importante contemplar
la utilizacin de la tecnologa para dar mayor cobertura a
menores costos en relacin a la capacitacin tcnica, para
la sistematizacin de la informacin financiera y presu-
puestal no solo a fin de facilitar su manejo, sino principal-
mente para que su control y seguimiento se haga en forma
transparente de manera que le permita a la organizacin
una total rendicin de cuentas en forma permanente, ac-
tualizada y oportuna.
JUNIO 2009
ESPECIAL SOBRE ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS
cuyo impacto la economa formal podra resentirse. Por
tal razn, es importante que la SUNAT utilice cada vez
ms mecanismos que le permitan mayor eficacia y gene-
ralidad.
LA ASAMBLEA GENERAL RESUELVE,
Recomendar a las administraciones tributarias de sus
pases miembros desarrollar estrategias e instrumentos cla-
ves que permitan el ajuste de stas a los desafos del entor-
no, manteniendo e incrementando la eficiencia y eficacia
de su gestin, contribuyendo as a hacer posible la cons-
truccin de una visin moderna de administracin tributa-
ria, para lo cual deben:
PRIMERO: desarrollar tecnologas de la informacin y
las comunicaciones al servicio de las administraciones tri-
butarias:
1. Considerando, dentro del plan estratgico institucional,
un plan estratgico para las TICs, que contemple los
conceptos de seguridad, solidez y flexibilidad, como
condicin necesaria para ajustarse a los dilemas del
entorno actual.
2. Potenciando el uso de la informacin para aumentar el
control masivo, oportuno y efectivo en las administra-
ciones tributarias.
3. Facilitando el cumplimiento tributario a travs de la in-
corporacin de nuevos y ms modernos servicios al con-
tribuyente que consideren la evolucin y bondades que
ofrece el mundo tecnolgico actual.
SEGUNDO: Reafirmar las conductas positivas o cum-
plidoras de los contribuyentes Beneficio Subjetivo
1. Identificando y estableciendo criterios de orientacin
de la fiscalizacin con base en el comportamiento que
aquellos muestren.
2. Diseando e implementando mecanismos y herramien-
tas que incentiven y faciliten el cumplimiento de sus
obligaciones, basados en el comportamiento tributario
demostrado durante un periodo o periodos determina-
dos.
TERCERO: Optimizar los procesos de apoyo que per-
mitan el fortalecimiento de la administracin tributaria
1. Estableciendo y aplicando indicadores para la medi-
cin del desempeo de las AATT que le permitan a es-
tas establecer, ajustar, corregir o modificar los planes
de gestin conforme a los resultados obtenidos.
2. Implementando herramientas que faciliten la implanta-
cin del e-learning como mecanismo de ampliacin y
soporte a los programas de capacitacin tcnica.
3. Utilizando herramientas tecnolgicas en la gestin fi-
nanciera y presupuestaria, que contribuyan a la opor-
tuna y efectiva rendicin de cuentas.
35
PORTAFOLIO
Procedimientos con contenido tributario
ante el Ministerio de Economa y Finanzas
En aplicacin de las normas tributarias existen ciertos
procedimientos administrativos que deben sustanciarse
ante el Ministerio de Economa y Finanzas (MEF), los mis-
mos que han sido reglados en el Texto nico de Procedi-
mientos Administrativos (TUPA) de dicha institucin, apro-
bado mediante D. S. N 115-2009-EF (TUPA MEF). A con-
tinuacin se sealan los alcances de dichos procedimien-
tos administrativos:
I. CALIFICACIN A ENTIDADES SIN FINES DE
LUCRO COMO ENTIDADES PERCEPTORAS
DE DONACIONES
El inciso x) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta (LIR) seala que a fin de establecer la renta neta de
tercera categora son deducibles de la renta bruta, los gastos
por concepto de donaciones a entidades sin fines de lucro
cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes
fines: (i) beneficencia; (ii) asistencia o bienestar social; (iii)
educacin; (iv) culturales; (v) cientficas; (vi) artsticas; (vii)
literarias; (viii) deportivas; (ix) salud; (x) patrimonio histrico
cultural indgena; y otras de fines semejantes; siempre que
dichas entidades y dependencias cuenten con la calificacin
previa por parte del MEF mediante Resolucin Ministerial.
a) Requisitos
1. Carta dirigida al Ministro solicitando calificacin como
entidad perceptora de Donaciones.
2. Copia del comprobante de informacin registrada de
la SUNAT, conteniendo el RUC.
3. Copia de la Resolucin de la SUNAT, que declara pro-
cedente la inscripcin o la actualizacin de inscrip-
cin en el Registro de Entidades Exoneradas o Inafectas
del Impuesto a la Renta (IR).
4. Copia del Testimonio de la Escritura Pblica de constitu-
cin y modificaciones, segn el cual el objeto social com-
prende los fines sealados; y su patrimonio, en caso de
disolucin, se destinar a fines iguales o semejantes.
5. Copia literal de la partida o ficha de inscripcin en el
Registro de Personas Jurdicas de los Registros Pbli-
cos, con una antigedad no mayor a 3 meses.
6. Declaracin Jurada que declare que no se distribuyen
las rentas generadas por la entidad, las cuales se desti-
nan a sus fines especficos.
7. Copia de los EEFF del mes anterior o Balance Inicial a
la fecha de presentacin de la solicitud.
8. Declaracin jurada que seale que ha cumplido con
36
declarar y pagar las obligaciones tributarias correspon-
dientes a los ltimos 2 meses.
Ahora, en caso se trate de ONGD, deber adjuntarse
copia de la opinin favorable del sector o gobierno regio-
nal presentada y aceptada por la APCI, y copia de la cons-
tancia de inscripcin vigente en el Registro de ONGD.
b) Caractersticas del procedimiento:
El procedimiento de calificacin por el MEF tiene ca-
rcter gratuito, y es iniciado ante el rea de Mesa de Par-
tes y Archivo del Ministerio, siendo calificado por evalua-
cin previa sujeto a silencio administrativo negativo (con
un perodo de 20 das hbiles). La autoridad que aprueba
el trmite es el Ministro y en caso de presentarse reconsi-
deracin, ser este mismo quien resuelva el recurso.
La calificacin que se otorgue tendr una validez de
tres aos, pudiendo ser renovada por igual plazo.
II. RENOVACIN DE LA CALIFICACIN COMO
ENTIDADES PERCEPTORAS DE
DONACIONES
a) Requisitos:
1. Carta dirigida al Ministro solicitando renovacin de la
calificacin como entidad perceptora de donaciones.
2. Copia del Testimonio de la Escritura Pblica de consti-
tucin y modificaciones, segn el cual el objeto social
comprende los fines sealados; y su patrimonio, en caso
de disolucin, se destinar a fines iguales o semejan-
tes.
3. Copia de la Resolucin de la SUNAT, que declara pro-
cedente la actualizacin de inscripcin en el Registro
de Entidades Exoneradas o Inafectas del IR, en los ca-
sos en los que se hubiere modificado el estatuto.
4. Declaracin Jurada que declare que no se distribuyen
las rentas generadas por la entidad, las cuales se desti-
nan a sus fines especficos.
5. Copia de los EEFF del mes anterior a la fecha de pre-
sentacin de la solicitud.
6. De tratarse de ONGD, debern adjuntar copia de la
opinin favorable del sector o gobierno regional pre-
sentada y aceptada por la APCI, y copia de la constan-
cia de inscripcin vigente en el Registro de ONGD.
7. Declaracin jurada que seale que ha cumplido con
declarar y pagar las obligaciones tributarias correspon-
dientes a los ltimos 2 meses.
JUNIO 2009

8. Copia del documento en el que conste la informacin
de la aplicacin de los fondos y bienes recibidos, cur-
sado en cumplimiento del numeral 2.3 del inciso s) del
artculo 21 del Reglamento de la LIR, con sello de re-
cepcin de la SUNAT.
b) Caractersticas del procedimiento:
Asimismo, el TUPA del MEF seala que el procedimien-
to de calificacin por el MEF tiene carcter gratuito, y es
iniciado ante el rea de Mesa de Partes y Archivo del Mi-
nisterio, siendo calificado por evaluacin previa sujeto a
silencio administrativo negativo (con un perodo de 20 das
hbiles). La autoridad que aprueba el trmite es el Minis-
tro y en caso de presentarse reconsideracin, ser este
mismo quien resuelva el recurso.
III. RECURSO DE QUEJA CONTRA LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
El inciso a) del artculo 155 del Cdigo Tributario (CT)
establece la posibilidad de presentar recurso de queja ante
el Tribunal Fiscal contra la Administracin Tributaria cuan-
do existan actuaciones o procedimientos que afecten di-
rectamente o infrinjan lo establecido en dicho cdigo. A
tal efecto, el Tribunal Fiscal tendr un plazo de 20 das.
a) Requisitos
1. Escrito dirigido al Presidente del Tribunal Fiscal deta-
llando: (i) nombre o razn social, DNI o RUC del que-
joso, y de ser el caso, los datos del representante; (ii)
domicilio fiscal o procesal; (iii) fundamentos de hecho
y de derecho que sustentan la queja, indicando la enti-
dad contra la que se dirige y de ser posible identificar
al funcionario responsable; (iv) lugar, fecha, firma del
quejoso o de su representante; y, (v) la relacin de los
documentos que se acompaa.
2. Poder otorgado al representante del quejoso, con firma
legalizada.
b) Caractersticas del procedimiento:
El trmite tiene carcter gratuito, y es iniciado ante el
rea de Mesa de Partes del Tribunal Fiscal, no sujeto a
silencio administrativo, con un plazo para resolver de 20
das hbiles de presentada la queja ante dicho organismo.
La autoridad competente para resolver el recurso es el
Presidente del Tribunal Fiscal.
IV. SOLICITUD DE CORRECCIN, AMPLIACIN
O ACLARACIN DE LA RESOLUCIN DEL
TRIBUNAL FISCAL
De acuerdo a lo sealado por el artculo 153 del CT,
el Tribunal Fiscal podr corregir errores materiales o nu-
mricos, ampliar su fallo sobre puntos omitidos o aclarar
algn concepto dudoso de la resolucin, a solicitud de
parte, la cual deber ser formulada por nica vez por la
Administracin Tributaria o por el deudor tributario dentro
JUNIO 2009
PORTAFOLIO
del plazo de 5 das hbiles contados a partir del da si-
guiente de efectuada la notificacin de la resolucin.
a) Requisitos:
1. Escrito dirigido al Presidente del Tribunal Fiscal deta-
llando: (i) el nombre o razn social, DNI o RUC del
quejoso, y de ser el caso, los datos del representante;
(ii) domicilio fiscal o procesal; (iii) Nmero de resolu-
cin del Tribunal Fiscal respecto de la que se formula
la solicitud; (iv) fundamentos de hecho y de derecho
que sustentan la solicitud; (v) lugar, fecha, firma del
quejoso o de su representante; y, (vi) la relacin de los
documentos que se acompaa; y
2. Poder otorgado al representante del quejoso, con firma
legalizada.
b) Caractersticas del procedimiento:
El trmite tiene carcter gratuito, y es iniciado ante el
rea de Mesa de Partes del Tribunal Fiscal, no sujeto a
silencio administrativo, con un plazo para resolver de cin-
co (5) das hbiles contados a partir del da siguiente de
efectuada la notificacin de la resolucin. La autoridad
que es competente para resolver el recurso es el Presiden-
te del Tribunal Fiscal.
V. RECURSO DE QUEJA CONTRA EL TRIBUNAL
FISCAL
El inciso b) del artculo 155 del CT establece la posibi-
lidad de recurrir en recurso de queja contra el Tribunal Fis-
cal cuando existan actuaciones o procedimientos que afec-
ten directamente o infrinjan lo establecido en el CT, debien-
do ser resuelto por el MEF dentro del plazo de 20 das.
a) Requisitos
Para lo sealado anteriormente, el TUPA MEF estable-
ce que se deber presentar escrito dirigido al Presidente
del MEF detallando el nombre o razn social, DNI o RUC
del quejoso, y de ser el caso, los datos del representante;
expresin concreta de lo pedido, los fundamentos de he-
cho que lo apoye y, cuando sea posible, los de derecho;
lugar, fecha, firma del quejoso o de su representante; do-
micilio fiscal o procesal; la relacin de los documentos
que se acompaa; la identificacin del expediente de la
materia, tratndose de procedimientos ya iniciados; y acre-
ditar la representacin, mediante poder con firma legali-
zada.
b) Caractersticas del procedimiento:
El trmite tiene carcter gratuito, y es iniciado ante la
Mesa de Partes de la Defensora del Contribuyente y Usua-
rio Aduanero. En caso se presente el recurso ante la Mesa
de Partes del Tribunal Fiscal o del MEF, stas lo remitirn a
la referida defensora. No est sujeto a silencio adminis-
trativo, con un plazo para resolver de 20 das hbiles de
presentada la queja. La autoridad competente para resol-
ver el recurso es el MEF.
37
RESEA BIBLIOGRFICA
DIEZ, GUSTAVO
La Ley, 2008, 972 pgs.
La imposicin a los rditos (Impuesto
a la Renta en el Per) representa no
slo un recurso efectivo de
implicancia estructural para el
sostenimiento de los gastos del
Estado, sino una garanta de equidad
tributaria en Amrica Latina que
tiene por fundamento la capacidad
contributiva que se materializa en la
ganancia o las utilidades, a
diferencia del Impuesto sobre el
Valor Agregado (IVA) que grava el
consumo como manifestacin de la
riqueza a travs del carcter
horizontal de tasas uniformes,
afectando por igual y sin equidad a
todas las personas
(generando un carcter regresivo).
Presentamos en esta oportunidad la
cuarta edicin de Impuesto a las
Ganancias de Gustavo E. Diez,
profesor de la Facultad de Ciencias
Econmicas de la Universidad de
Buenos Aires (UBA) y miembro
activo de la Asociacin Argentina de
Estudios Fiscales, un aporte valioso
para tener un acercamiento
esquemtico de los aspectos
impositivos de este gravamen en la
legislacin argentina.
38
Impuesto
a las Ganancias
La Obra reseada abrevia los distintos ma-
tices del Impuesto a las Ganancias (IG) con un
desarrollo que sigue el criterio metodolgico ex-
puesto por la legislacin argentina, a la que ads-
cribe jurisprudencia acreditada, evaluacin con-
table y casustica de corte financiero y jurdico,
que cooperan al expandir y delimitar el conteni-
do sustantivo de las disposiciones analizadas.
El primer captulo trata sobre las cuestiones
preliminares del impuesto, como son: los he-
chos imponibles que son objeto del gravamen,
la definicin de ganancia para la legislacin todas sus rentas (carcter global) en funcin de la
argentina, las categoras de renta gravable,
entre otros. En ese sentido, el autor desarrolla
tres elementos que satisfacen copulativamente
la definicin legal del IG: a) Periodicidad, b)
Permanencia de la fuente productora, y c) Ha-
bilitacin de la fuente productora.
En relacin a la periodicidad, que refiere a
la permanencia en el tiempo del ingreso, Diez
sugiere que los ingresos derivados de juegos
de azar no son ingresos gravados con el IG en
vista del carcter excepcional de los mismos, lo
que implica una fractura con el carcter de con-
tinuidad requerido por el IG. No obstante, ad-
vierte indistintamente la ocurrencia de situacio-
nes anlogas que s se encuentran en el radio
de afectacin del impuesto, lo que sera el caso
de los premios por competicin en los que el
sujeto vencedor tiene altas probabilidades de
reeditarlo en virtud del ejercicio de sus activi-
dades ordinarias, como es el caso del profesio-
nal del golf o algn otro deporte (la denomina-
da periodicidad potencial). La permanencia de
la fuente productora alude a la subsistencia de
la fuente respecto de la produccin de un bien
o servicio determinado, subsistencia que impli-
ca igualmente la permanencia de la fuente en
la esfera de dominio del contribuyente. En tal
sentido no son gravables con el IG las utilida-
des originadas por la venta de una casa-habi-
tacin, de un auto de uso particular, de un bien
inmueble en alquiler de un tercero, entre otros.
Finalmente, la habilitacin es la preparacin
o el acondicionamiento de los elementos pro-
ductivos aptos para generar una ganancia, lo
que ocurre por ejemplo en el caso de las inver-
siones de ttulos gravados o debentures. En el
caso de las donaciones, debido a su carcter
extraordinario, no existe acondicionamiento
previo a la generacin de renta o utilidad, lo
que no la comporta como ingreso gravado con
el IG dado que no cumple con el requisito de-
sarrollado.
El IG engloba cuatro categoras, a saber: a)
Primera categora, que comprende aquellas ga-
nancias sobre el ejercicio de derechos reales ta-
les como la propiedad, la posesin, el usufructo,
las anticresis, el uso, etctera; b) Segunda cate-
gora, que recae sobre rentas de capitales gen-
JUNIO 2009
ricos como las rentas de ttulos, cdulas, bonos,
letras de tesorera, los beneficios de la locacin
de cosas muebles y los derechos, las regalas,
las rentas vitalicias, entre otros; c) Tercera cate-
gora, que corresponden a las rentas de partici-
pacin empresarial; y d) Cuarta Categora, que
afecta las rentas de trabajo personal.
En el segundo captulo, que concierne a los
sujetos pasivos del IG, se desarrolla la calidad de
los siguientes sujetos: las personas de existencia
visible (personas naturales) a las que el IG afecta
capacidad personal para asumir la carga (carc-
ter subjetivo) con una tasa diferenciada (carcter
progresivo). Por otro lado, el impuesto afecta a la
sucesin indivisa y a las sociedades de existencia
ideal (personas jurdicas) igualmente.
En los siguientes captulos, el autor desplie-
ga un anlisis de otras incidencias del IG, entre
las que es menester resaltar el desarrollo de las
exenciones y quebrantos. Diez define la exen-
cin como la afectacin de la hiptesis de la
norma tributaria o de los efectos jurdicos del
mandato de la norma tributaria. A su vez dife-
rencia exencin de no sujecin, entendien-
do a la primera como el hecho imponible in-
cluido dentro de las operaciones gravadas por
el IG, liberado del cumplimiento de la obliga-
cin tributaria por mandato expreso de la ley;
a diferencia de la no sujecin es decir opera-
ciones no gravadas por el IG.
Respecto al tema de deducciones, en la Obra
se seala que el modelo de deducciones aplica-
ble a las rentas es genrico y ajustada a la im-
putacin al periodo fiscal. Finalmente el libro de-
sarrolla al detalle aspectos globales de las cate-
goras ya mencionadas, as como las tcnicas
de liquidacin para las sucesiones fsicas e indi-
visas, las vicisitudes del ajuste por inflacin, y la
determinacin especfica del IG en cada uno de
los supuestos previstos por la legislacin argenti-
na.
Impuesto a las Ganancias tiene todas las
caractersticas que comporta el buen libro de
consulta. Es fcil de leer, no se encuentra oscu-
recido por el acostumbrado dialecto jurdico-
contable, y est elaborado con el rigor que des-
prende la experiencia del autor; del mismo
modo, ostenta un criterio de presentacin inno-
vador al describir la legislacin de IG desde la
perspectiva de la resolucin de problemas prc-
ticos, incorporando cuadros, mapas conceptua-
les y estadsticas, sin que la tesitura del libro
pierda organicidad ni zozobre entre un caudal
de informacin excesiva. El libro de Gustavo E.
Diez es pues, un material funcional que no se
limita al iniciado en la problemtica fiscal, sino
que puede ser el vehculo de aprendizaje para
los profesionales involucrados en el estudio de
la tributacin.

Impuesto a la Renta e IGV aplicable a las
obras de construccin de inmuebles
INFORME N 092-2009-SUNAT/2B0000
Lima, 2 de junio de 2009
MATERIA:
Se formulan las siguientes consultas:
I. En aplicacin del inciso c) del artculo 63 de la Ley del
Impuesto a la Renta, en el supuesto que una empresa de
construccin celebra un contrato de obra de 50 meses
desde el inicio de la obra, y se cumplen los 36 meses (3
aos) durante el cuarto ejercicio (por ejemplo, inici la
obra en julio de 2005 y en junio de 2008 se cumpli el
mes 36):
1. El mtodo de diferimiento de resultado se aplica
hasta el mes 36 o hasta el mes de diciembre del cuarto
ejercicio? (en el ejemplo hasta junio de 2008 o hasta
diciembre de 2008).
II. En el supuesto de una empresa no dedicada a la venta
de inmuebles, que vende un inmueble que tiene como
activo fijo desde hace ms de tres (3) aos, el cual ha
sido mandado a construir:
2. La venta de dicho inmueble est gravada con el
Impuesto General a las Ventas (IGV)?
3. En caso que la respuesta sea negativa, dicha venta
se considerara como operacin no gravada para
efecto del clculo de la prorrata regulada en el nu-
meral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley
del IGV e Impuesto Selectivo al Consumo?
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Ren-
ta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-
EF(1), y normas modificatorias (en adelante, TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta).
Cdigo Civil, promulgado por el Decreto Legislativo N
295(2), y normas modificatorias.
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado
por el Decreto Supremo N 055-99-EF(3), y normas mo-
dificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV).
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas
e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el De-
creto Supremo N 029-94-EF(4), y normas modificato-
rias (en adelante, Reglamento de la Ley del IGV).
JUNIO 2009
CONSULTA INSTITUCIONAL
ANLISIS:
1. Respecto a la primera consulta, cabe indicar que el art-
culo 63 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dis-
pone que las empresas de construccin o similares, que
ejecuten contratos de obra cuyos resultados correspon-
dan a ms de un (1) ejercicio gravable podrn acogerse
a uno de los siguientes mtodos, sin perjuicio de los pa-
gos a cuenta a que se encuentren obligados, en la for-
ma que establezca el Reglamento:
a) Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que
resulte de aplicar sobre los importes cobrados por
cada obra, durante el ejercicio comercial, el porcen-
taje de ganancia bruta calculado para el total de la
respectiva obra;
b) Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que
se establezca deduciendo del importe cobrado o por
cobrar por los trabajos ejecutados en cada obra du-
rante el ejercicio comercial, los costos correspondien-
tes a tales trabajos; o,
c) Diferir los resultados hasta la total terminacin de las
obras, cuando estas, segn contrato, deban ejecu-
tarse dentro de un plazo no mayor de tres (3) aos,
en cuyo caso los impuestos que correspondan se
aplicarn sobre la ganancia as determinada, en el
ejercicio comercial en que se concluyan las obras, o
se recepcionen oficialmente, cuando este requisito
deba recabarse segn las disposiciones vigentes so-
bre la materia. En caso que la obra se deba terminar
o se termine en plazo mayor de tres (3) aos, la uti-
lidad ser determinada el tercer ao conforme a la
liquidacin del avance de la obra por el trienio y, a
partir del cuarto ao, siguiendo los mtodos a que se
refieren los incisos a) y b) de dicho artculo 63.
Es del caso sealar que el mencionado inciso c) fue sus-
tituido a partir del 1.1.2008 en virtud del artculo 8 del
Decreto Legislativo 979(5). En tal sentido, teniendo en
cuenta el principio de aplicacin inmediata recogido en
el Artculo III del Ttulo Preliminar del Cdigo Civil, se-
gn el cual la ley se aplica a las consecuencias de las
relaciones y situaciones jurdicas existentes, el texto vi-
(1) Publicado el 8 de diciembre de 2004.
(2) Publicado el 25 de julio de 1984.
(3) Publicado el 15 de abril de 1999.
(4) Publicado el 29 de marzo de 1994.
(5) Publicado el 15 de marzo de 2007.
39
CONSULTA INSTITUCIONAL
gente de dicho inciso resulta aplicable al supuesto plan-
teado en la consulta.
Ahora bien, como puede apreciarse de la norma cita-
da, para la determinacin del Impuesto a la Renta, las
empresas de construccin que ejecuten contratos de obra
cuyos resultados correspondan a ms de un ejercicio
gravable pueden acogerse, entre otros, al mtodo de
diferimiento de resultados.
Asimismo, en relacin con este mtodo, cuando la eje-
cucin de la obra se termine en un plazo mayor de tres
(3) aos, se debe determinar la renta considerando la
liquidacin del avance de la obra por el trienio. A con-
tinuacin es decir, desde el cuarto ao de ejecucin,
las empresas de construccin debern optar entre los
mtodos previstos en los incisos a) y b) del artculo 63
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Debe tenerse en cuenta que, segn se ha sealado en el
Informe N 149-2007-SUNAT/2B0000(6), para efecto
del inciso c) del artculo 63 del TUO de la Ley del Im-
puesto a la Renta, la duracin de la ejecucin del con-
trato se computa por aos y no por ejercicios grava-
bles.
De acuerdo con lo anteriormente expuesto, toda vez que,
al completarse el trienio, las empresas de construccin
que ejecuten contratos de obra que se terminarn en un
plazo mayor a los tres (3) aos deben determinar su
renta considerando la liquidacin del avance de obra
por dicho trienio (36 meses), tales empresas no pueden
diferir la determinacin hasta el final del ejercicio gra-
vable en el cual se cumpli el tercer ao de ejecucin de
la obra.
En este supuesto, segn lo sealado en el inciso c) bajo
comentario, a partir del cuarto ao de ejecucin de la
obra debe optarse por alguno de los otros mtodos con-
templados en el artculo 63 del TUO de la Ley del Im-
puesto a la Renta hasta la conclusin de la obra.
2. En cuanto a la segunda consulta, conforme a lo dispues-
to por el inciso d) del artculo 1 del TUO de la Ley del
IGV, este impuesto grava la primera venta de inmuebles
que realicen los constructores de los mismos.
Para este efecto, el inciso e) del artculo 3 del aludido
TUO define como constructor a cualquier persona que
se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles
construidos totalmente por ella o que hayan sido cons-
truidos total o parcialmente por un tercero para ella.
Agrega la norma que se entender que el inmueble ha
sido construido parcialmente por un tercero cuando este
ltimo construya alguna parte del inmueble y/o asuma
cualquiera de los componentes del valor agregado de la
construccin.
De otro lado, el quinto prrafo del numeral 1 del artcu-
lo 4 del Reglamento de la Ley del IGV seala que tra-
tndose de lo dispuesto en el inciso e) del referido art-
culo 3 del TUO bajo comentario, se presume la habi-
tualidad, cuando el enajenante realice la venta de, por
lo menos, dos inmuebles dentro de un perodo de doce
meses, debindose aplicar a partir de la segunda trans-
40 JUNIO 2009
ferencia del inmueble. De realizarse en un solo contrato
la venta de dos o ms inmuebles, se entender que la
primera transferencia es la del inmueble de menor valor.
Aade que, no se aplicar lo dispuesto en el prrafo
anterior y siempre se encontrar gravada con el IGV, la
transferencia de inmuebles que hubieran sido manda-
dos a edificar o edificados, total o parcialmente, para
su enajenacin.
Como puede apreciarse de las normas glosadas, tratn-
dose de la primera venta de inmuebles, las normas del
IGV en forma expresa han establecido que para encon-
trarse gravado el sujeto debe calificar como constructor,
o sea dedicarse en forma habitual a la venta de inmue-
bles construidos totalmente por l o que hayan sido cons-
truidos total o parcialmente por un tercero para l; salvo
que dicho sujeto los hubiera edificado o mandado a
edificar, total o parcialmente, para su enajenacin.
Por consiguiente, en el caso materia de consulta, en la
medida que el inmueble fue mandado a construir por
una empresa para la realizacin de sus actividades em-
presariales (la misma que no tiene como objeto social la
construccin de inmuebles para luego venderlos), la venta
del mismo no se encontrar gravada con el IGV, toda
vez que el sujeto no calificara como constructor, al no
cumplir con el requisito de la habitualidad.
Sin embargo, se presume la habitualidad cuando el su-
jeto antes mencionado realice una segunda venta de un
bien inmueble dentro de un perodo de doce meses, de-
bindose aplicar el IGV a partir de esta ltima opera-
cin(7).
3. Con relacin a la tercera interrogante, es del caso men-
cionar que el artculo 23 del TUO de la Ley del IGV,
dispone que para efecto de la determinacin del crdito
fiscal, cuando el sujeto del Impuesto realice conjunta-
mente operaciones gravadas y no gravadas, deber
seguirse el procedimiento que seale el Reglamento.
Al respecto, el numeral 6.2 del artculo 6 del Regla-
mento de la Ley del IGV establece que cuando el sujeto
no pueda determinar las adquisiciones que han sido des-
tinadas a realizar operaciones gravadas o no con el
Impuesto, el crdito fiscal se calcular proporcionalmente
de acuerdo con el procedimiento contenido en dicho
numeral.
Asimismo, se seala que para efecto de la aplicacin de
lo dispuesto en el citado numeral 6.2, se tomar en cuen-
ta, entre otros, lo siguiente:
i. Se entender como operaciones no gravadas a las
comprendidas en el artculo 1 del TUO que se en-
cuentren exoneradas o inafectas del Impuesto, inclu-
yendo la primera transferencia de bienes realizada
(6) Documento disponible en el portal de la SUNAT (http://www.sunat.gob.pe).
(7) Cabe recordar que el Decreto Supremo N 088-96-EF, publicado el 12 de setiembre
de 1996, precisa que el IGV que grava la primera venta de inmuebles es aplicable
respecto de aquellos bienes cuya construccin se haya iniciado a partir del 10 de
agosto de 1991. Esta norma agrega que la transferencia que realicen quienes vendan
inmuebles construidos totalmente por un tercero para ellos, estarn gravados con el
IGV, slo tratndose de inmuebles cuya construccin se haya iniciado a partir del 24
de abril de 1996.
 CONSULTA INSTITUCIONAL

en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Pro- CONCLUSIONES:

ductos, la prestacin de servicios a ttulo gratuito, la 4. Tratndose de obras cuya ejecucin se terminar en un
venta de inmuebles cuya adquisicin estuvo grava- plazo mayor de tres (3) aos, las empresas de construc-
da, as como las cuotas ordinarias o extraordinarias cin que opten por el mtodo previsto en el inciso c) del
que pagan los asociados a una asociacin sin fines artculo 63 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
de lucro, los ingresos obtenidos por entidades del determinarn su renta considerando la liquidacin del
sector pblico por tasas y multas, siempre que sean avance de obra por el trienio (36 meses), no pudiendo
realizados en el pas. diferir dicha determinacin hasta el final del ejercicio
Tambin se entender como operacin no gravada gravable en el cual se cumpli el tercer ao de ejecucin
al servicio de transporte areo internacional de pa- de la obra.
sajeros que no califique como una operacin interli- En tal supuesto, a partir del cuarto ao de ejecucin de
neal de acuerdo a la definicin contenida en el inci- la obra las empresas de construccin deben optar por
so d) del numeral 18.1 del artculo 6, salvo en los alguno de los otros mtodos contemplados en el men-
casos en que la aerolnea que realiza el transporte, cionado artculo 63 hasta la conclusin de la obra.
lo efecte en mrito a un servicio que debe realizar a 5. No se encuentra gravada con el Impuesto General a las
favor de la aerolnea que emite el boleto areo. Ventas, la primera transferencia de un bien inmueble
ii. No se consideran como operaciones no gravadas la que fue mandado a construir por una empresa no dedi-
transferencia de bienes no considerados muebles; las cada a la venta de inmuebles, y que forma parte de su
previstas en los incisos c), i), m), n) y o) del artculo activo fijo.
2 del TUO; la transferencia de crditos realizada a 6. La venta del inmueble antes mencionado no debe for-
favor del factor o del adquirente; la transferencia fi- mar parte del clculo de la prorrata a que se refiere el
duciaria de bienes muebles e inmuebles, las transfe- numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del
rencias de bienes realizadas en Rueda o Mesa de IGV.
Productos de las Bolsas de Productos que no impli-
quen la entrega fsica de bienes, con excepcin de la
sealada en i), as como la prestacin de servicios a Atentamente,
ttulo gratuito que efecten las empresas como boni-
ficaciones a sus clientes sobre operaciones grava-
das. CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN
No se incluye para efecto del clculo de la prorrata los Intendente Nacional Jurdico
montos por operaciones de importacin de bienes y uti-
lizacin de servicios.
Como se puede apreciar, las normas han sealado los
conceptos que se debern considerar como operacio-
nes no gravadas con el IGV. Por tal motivo, cualquier
concepto que no es considerado como operacin no
gravada(8) no debe formar parte del clculo de la pro-
rrata a que se refiere el numeral 6.2 del artculo 6 del
Reglamento de la Ley del IGV.
As, teniendo en consideracin que, de acuerdo con el
TUO de la Ley del IGV, la operacin gravada con dicho
Impuesto es la primera venta de inmuebles que realicen
los constructores de los mismos, y que en el caso materia
de consulta el sujeto que vende el inmueble no califica
como constructor; estamos ante un concepto no afecto a
dicho Impuesto y no considerado como operacin no
gravada por el numeral 6.2 del artculo 6 del Regla-
mento de la Ley del IGV en comentario.
En ese sentido, la venta del inmueble materia de anlisis
no debe formar parte del clculo de la prorrata a que se
refiere el mencionado numeral 6.2. del artculo 6 del
Reglamento de la Ley del IGV.

(8) Que tampoco es exportacin ni venta gravada.

JUNIO 2009 41
SNTESIS DE OPINIONES DEL FISCO
Rgimen Tributario de
Promocin del Sector Agrario
A continuacin presentamos una sntesis de Informes, Oficios y/o Cartas
emitidos por la SUNAT, referidos principalmente al Rgimen de
Promocin del Sector Agrario establecido en la Ley N 27360(1) .
MBITO DEL BENEFICIO
EL REQUISITO DE REALIZAR ACTIVIDAD AGROINDUS-
TRIAL Y LA COMERCIALIZACIN DE PLANTONES,
SEMILLAS Y FERTILIZANTES
INFORME N 150-2008-SUNAT/2B0000 / 17.07.2008
La consulta consista en determinar si la comercializacin de
plantones, semillas y fertilizantes que realizan las empresas
agroindustriales a los agricultores se considera parte de la acti-
vidad agroindustrial comprendida dentro de los beneficios otor-
gados por la Ley, antes de que fuera modificada por el Dec. Leg.
N 1035. Asimismo, se preguntaba si dicha conclusin variara
en el caso de que la comercializacin de los bienes se haga
como adelanto de cualquier producto final o se deje constancia
que dicha comercializacin tiene por objeto la produccin de
productos agrcolas que sern adquiridos por la empresa agroin-
dustrial.
La Administracin Tributaria respondi que la comercializa-
cin de los bienes indicados por las empresas agroindustriales a
los agricultores no califica como parte de la actividad agroin-
dustrial, comprendida dentro de los alcances de los beneficios
que concede la Ley N 27360 (en adelante la Ley), segn su
versin previa al Dec. Leg. N 1035, por cuanto solo ser activi-
dad agroindustrial, la actividad productiva comprendida en el
Anexo del D. S. N 007-2002-AG. Al respecto, seala que di-
cha conclusin no vara por el hecho de que la comercializacin
de los bienes se haga como adelanto de cualquier producto final
o se deje constancia que dicha comercializacin tiene por objeto
la produccin de productos agrcolas que sern adquiridos por
la empresa agroindustrial, debido a que las disposiciones lega-
les no han establecido ninguna excepcin en funcin a los su-
puestos planteados.
EL REQUISITO DE LOS INGRESOS NETOS Y LAS ACTIVI-
DADES QUE NO SON PRINCIPALES
CARTA N 163-2008-SUNAT/200000 / 24.11.2008
Respecto a los beneficios establecidos por la Ley para el sector
agrario, se consult si los ingresos netos por otras actividades no
comprendidas en los beneficios de dicho rgimen comprenden a
otros ingresos que no son consecuencia de la actividad princi-
pal, por ejemplo, en el caso de venta de activos fijos; y su aplica-
cin para establecer el porcentaje sobre el total de ingresos ne-
tos y determinar si el sujeto es beneficiario de la Ley.
42 JUNIO 2009
La Administracin Tributaria seal que a fin de establecer si
los ingresos obtenidos por las operaciones planteadas constitu-
yen o no ingresos netos por actividades no comprendidas dentro
de la Ley, debe verificarse en cada caso concreto si tienen su
origen o provienen del ejercicio de actividades distintas a las de
cultivo, crianza y/o agroindustrial, de acuerdo a lo sealado
por el Informe N 044-2005-SUNAT/2B0000.
EL REQUISITO DE LOS INGRESOS NETOS Y LAS OPERA-
CIONES EVENTUALES
CARTA N 197-2007-SUNAT/200000 / 11.12.2007
La consulta estaba referida a determinar si se computan como
ingresos netos por otras actividades no comprendidas en los be-
neficios de la Ley N 28574, que precisa los alcances de la Ley,
a aquellos ingresos generados por operaciones eventuales como
podra ser la venta de activo fijo.
La Administracin Tributaria respondi que para determinar si
los ingresos obtenidos por operaciones eventuales constituyen o
no ingresos netos por actividades no comprendidas dentro de la
Ley, debe verificarse en cada caso concreto si tienen su origen o
provienen del ejercicio de actividades distintas a las de cultivo,
crianza y/o agroindustrial, de acuerdo a lo sealado por el In-
forme N 044-2005-SUNAT/2B0000.
EL REQUISITO DE LOS INGRESOS NETOS Y SUS ALCAN-
CES
CARTA N 157-2007-SUNAT/200000 / 10.10.2007
Se solicit que se precise el sentido y alcance del numeral 2.2
del artculo 2 de la Ley y el ltimo prrafo del numeral 1 del
artculo 2 del D. S. N 049-2002-AG, referidos a los ingresos
netos por el rgimen agrario.
La Administracin Tributaria seal que mediante el Informe
N 044-2005-SUNAT/2B0000 se ha indicado cules son los in-
gresos netos que deben computarse con el fin de que las empre-
sas puedan acogerse a los beneficios contemplados en la Ley; de
acuerdo a lo cual, deber verificarse en cada caso concreto si
tales ingresos tienen su origen o provienen del ejercicio de las
actividades de cultivo, crianza y/o agroindustrial, teniendo en
cuenta en este ltimo caso lo dispuesto en el Anexo del D. S. N
007-2002-AG.
(1) Cada documento deber ser ledo tomando en cuenta el marco normativo
que corresponda.

EL REQUISITO DE LOS INGRESOS NETOS Y EL PRSTA-
MO DESTINADO A LA ACTIVIDAD AGRCOLA
INFORME N 44-2005-SUNAT/2B0000 / 18.03.2005
La consulta consista en sealar qu deba entenderse por in-
gresos netos de la actividad comprendida y no comprendida
dentro de la Ley, a fin de establecer el porcentaje sobre el total de
ingresos netos y determinar si el sujeto es beneficiario de la Ley.
En tal sentido, se consult si el ingreso generado por la diferen-
cia de cambio de un prstamo de dinero destinado a la actividad
agrcola y agroindustrial, debe entenderse como ingreso por
actividades comprendidas en dicha Ley.
La Administracin Tributaria seal que se considera ingresos
netos de las actividades comprendidas dentro de la Ley a todos
los ingresos que tengan su origen en la realizacin de la activi-
dad de cultivo, crianza y/o agroindustrial, teniendo en cuenta
en este ltimo caso lo dispuesto en el Anexo del D. S. N 007-
2002-AG; e ingresos netos de las actividades no comprendidas
dentro de la Ley a los que provengan del ejercicio de actividades
distintas a las sealadas. Finalmente, se indic que la ganancia
por diferencia de cambio derivada de un prstamo destinado a
las actividades de cultivo, crianza y/o agroindustrial deber con-
siderarse como un ingreso neto de las actividades comprendidas
en la Ley.
ACTIVIDADES AGROINDUSTRIALES RELACIONADAS
CON EL ACEITE Y EL REQUISITO DE LOS INGRESOS
NETOS
INFORME N 200-2005-SUNAT/2B0000 / 31.08.2005
Se consult si la exclusin de actividades agroindustriales rela-
cionadas con el aceite se refiere al aceite comestible o al esen-
cial. Por otra parte, se consult si los beneficios tributarios esta-
blecidos en la Ley, resultan de aplicacin a los sujetos cuyos in-
gresos netos por otras actividades no comprendidas en los al-
cances de dichos beneficios son superiores al veinte por ciento
(20%) del total de sus ingresos netos anuales proyectados.
La Administracin Tributaria respondi que la exclusin que
efecta la Ley respecto de la actividad agroindustrial relaciona-
da con aceites es de carcter genrico, por lo que debe enten-
derse referida a todo tipo o clase de aceite. En cuanto a la se-
gunda consulta seal que los beneficios tributarios contenidos
en la Ley no sern de aplicacin cuando los ingresos netos por
actividades no comprendidas en los beneficios establecidos por
la Ley se presuma que superarn en conjunto el veinte por ciento
(20%) del total de sus ingresos netos anuales proyectados.
NO ES REQUISITO PARA EL GOCE DEL BENEFICIO
TENER UN MONTO MNIMO DE INGRESOS POR
EXPORTACIN
OFICIO N 684-2006-SUNAT/200000 / 20.11.2006
En el marco de la aplicacin de las disposiciones de la Ley, se
consult si es exigible porcentajes mnimos de exportacin para
el goce de los respectivos beneficios.
La Administracin Tributaria respondi que en el Informe N
044-2005-SUNAT/2B0000 se seala cules son los ingresos
netos que deben computarse con la finalidad que las empresas
puedan acogerse a los beneficios contemplados en la Ley, los
que deben tener su origen en la realizacin de la actividad de
cultivo, crianza y/o agroindustrial, teniendo en cuenta en este
ltimo caso lo dispuesto en el Anexo del D. S. N 007-2002-AG.
JUNIO 2009
SNTESIS DE OPINIONES DEL FISCO
Asimismo, se indic que no se exige como requisito para el goce
de tales beneficios el que deba tenerse un monto mnimo de in-
gresos por exportacin.
CULTIVO Y COSECHA MECANIZADA DE MAZ
INFORME N 64-2005-SUNAT/2B0000 / 31.03.2005
Se realizaron consultas relacionadas a si el proceso de cultivo
y la cosecha mecanizada del maz se encuentra comprendido
dentro de los alcances de la Ley; y si resultan incluidos en los
beneficios por realizar dicho proceso, los siguientes sujetos: (i) el
tercero distinto del agricultor; (ii) el acopiador del maz amarillo
duro (MAD) que utiliza el proceso de secado mecanizado o arti-
ficial que a su vez es el proveedor directo de las avcolas; y (iii) la
asociacin de productores de MAD.
La Administracin Tributaria respondi que el agricultor que
realiza el cultivo y la cosecha mecanizada del maz se encuentra
comprendido dentro de los alcances de la Ley; sin embargo, el
que adems del cultivo efecte el secado mecanizado o artificial
de dicho bien no realiza actividades de cultivo o agroindustria-
les, por lo que dichos sujetos no estn incluidos como beneficia-
rios de la Ley. Por ello, agrega, resulta irrelevante que el servicio
de secado mecanizado o artificial sea efectuado por el mismo
agricultor o por un tercero.
De otro lado, indica que el acopiador del MAD que utiliza el
proceso de secado mecanizado o artificial y a su vez es el pro-
veedor directo de las avcolas no goza de los beneficios contem-
plados en la Ley. Por ltimo, sostuvo que la asociacin de pro-
ductores de MAD que se dedica a brindar el servicio de cosecha
mecanizada y secado artificial del MAD a los agricultores de su
zona no est comprendida en la Ley.
ACOGIMIENTO AL BENEFICIO
OPORTUNIDAD DE ACOGIMIENTO
INFORME N 187-2005-SUNAT/2B0000 / 25.08.2005
Se consult sobre la oportunidad del acogimiento a los benefi-
cios tributarios establecidos por la Ley, tratndose de personas
naturales que percibiendo rentas de categora distinta a la terce-
ra, deciden realizar con posterioridad al 31 de enero del ejerci-
cio gravable, actividades de cultivo de caa de azcar. Adicio-
nalmente, se consulta qu debe entenderse por personas natura-
les que inician actividades en el ejercicio.
La Administracin Tributaria seala que los contribuyentes que,
con anterioridad al 1 de enero del ejercicio generaron rentas de
categora distinta a la tercera, y que en el transcurso del mismo
comienzan a desarrollar actividades comprendidas dentro de los
alcances de la Ley, podrn acogerse a los beneficios que otorga
dicha norma con la presentacin del formulario correspondiente
hasta el ltimo da hbil del mes siguiente a aqul en que inicia-
ron tales actividades.
De otro lado se dijo que para efecto de lo dispuesto en el art-
culo 2 de la R. de S. N 007-2003/SUNAT, se entiende por
inicio de actividades, al acto que implica la generacin de ingre-
sos que corresponden a rentas de tercera categora, sean estos
gravados o exonerados, as como la adquisicin de bienes y/o
servicios deducibles para efecto de la determinacin del IR de
tercera categora.
43
SNTESIS DE OPINIONES DEL FISCO
DECLARACIN JURADA PARA ACOGIMIENTO A
BENEFICIOS DE LA LEY N 26564
INFORME N 210-2008-SUNAT/2B0000 / 05.11.2008
Con referencia a un beneficio del rgimen agrario, se consult
si dado que para el ao 2001 no se ha autorizado el Formulario
4899 Declaracin Jurada Productores Agrarios, para efectos
del acogimiento a la Ley N 26564 (Ley que exonera de los Im-
puestos General a las Ventas, a la Promocin Municipal y a la
Renta a productores agrarios cuyas ventas anuales no superen
las 50 UIT) y tomando en cuenta que el mencionado formulario
no tiene nmero de orden, se debe presentar el Formulario 4899
de aos anteriores en fotocopia.
La Administracin Tributaria respondi que los productores
agrarios que presuman que sus ventas brutas durante el ao
2001 no superaban las 50 UIT, no tenan la necesidad de pre-
sentar el Formulario 4899, en la medida que ya lo hubieran
presentado en aos anteriores. No obstante, s deban presen-
tarlo aquellos productores agrarios que iniciaran actividades
durante dicho ejercicio.
PRDIDA DEL BENEFICIO
PRDIDA DEL BENEFICIO POR INCUMPLIMIENTO DE
PAGO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
INFORME N 227-2005-SUNAT/2B0000 / 28.09.2005
En relacin a la obligacin de los beneficiarios de la Ley de
estar al da en el pago de sus obligaciones tributarias, de acuer-
do a lo sealado por el Reglamento de la Ley, se formularon
diversas consultas.
La Administracin Tributaria, en primer lugar responde que la
prdida de los beneficios opera automticamente, sin que para
ello se requiera su pronunciamiento previo. Adems se indica
que la norma reglamentaria dispone que se realizarn los pa-
gos a cuenta por concepto del IR efectuados antes de la ocurren-
cia de la causal de prdida, conforme a las normas del rgimen
general, a partir del perodo tributario siguiente a aquel en que
se configura la prdida; no desconociendo, por ende, los pagos
a cuenta efectuados antes de la citada ocurrencia. En el mismo
sentido se afirma que la norma no permite el desconocimiento
de los pagos a cuenta hechos por concepto del IR que fueran
realizados con anterioridad a la ocurrencia de la causal de pr-
dida.
Finalmente, en relacin con el IES, la Administracin Tributaria
afirma que la prdida del beneficio opera desde el inicio del
ejercicio, debiendo regularizarse las obligaciones tributarias no
cumplidas en su oportunidad por el acogimiento a los benefi-
cios, incluyendo los intereses y multas correspondientes.
RECUPERACIN ANTICIPADA DEL IGV
DESTINO DE LOS BIENES A LA EXPORTACIN O CUYA
VENTA EST GRAVADA CON EL IGV
INFORME N 138-2008-SUNAT/2B0000 / 30.06.2008
La consulta versaba sobre los alcances del requisito previsto en
el inciso b) del artculo 11 del Reglamento de la Ley, referido al
Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV, en el extremo que
seala que los bienes materia del programa de inversin deben
ser destinados a la exportacin o cuya venta se encuentre grava-
da con el impuesto.
44 JUNIO 2009
En respuesta, la Administracin Tributaria refiri que cuando
el inciso b) del artculo 11 del Reglamento de la Ley seala que
pueden acogerse al Rgimen de Recuperacin Anticipada del
IGV las empresas nuevas que produzcan en el futuro los bienes
sealados en el programa de inversin, los mismos que deben
ser destinados a la exportacin o cuya venta se encuentre grava-
da con el impuesto; dicha disposicin hace alusin a aquellas
empresas nuevas que efectuaran ellas mismas la exportacin de
los mencionados bienes o su venta gravada con el IGV y que,
por tal razn, generaran saldo a favor del exportador o crdito
fiscal cuya recuperacin podran obtener en forma anticipada
en virtud del citado rgimen.
EL TRMINO PAGADO Y SUS ALCANCES
INFORME N 146-2007-SUNAT/2B0000 / 09.08.2007
En relacin al beneficio de la recuperacin anticipada del IGV
establecido en la Ley, se consult si cuando se seala que la
recuperacin anticipada opera respecto del IGV pagado por las
adquisiciones de bienes de capital, insumos, servicios y contra-
tos de construccin, se refiere al trmino pagado conforme se
entiende en el lenguaje comn o de acuerdo al significado tcni-
co jurdico.
La Administracin Tributaria seal que en tanto las normas
que regulan el IGV no condicionan la existencia del crdito fiscal
a que el impuesto se encuentre pagado, salvo en los casos de
importacin de bienes y utilizacin en el pas de servicios presta-
dos por no domiciliados; para efecto de gozar del beneficio de
recuperacin anticipada del IGV establecido en la Ley, no se
requiere que el beneficiario pague el IGV que grave sus adquisi-
ciones de bienes de capital, insumos, servicios y contratos de
construccin, salvo en la importacin de bienes y la utilizacin
de servicios, donde el IGV debe encontrarse pagado, es decir,
acreditado con los documentos emitidos por la SUNAT en el caso
de la importacin de bienes y el que consta en el formulario
respectivo tratndose de la utilizacin de servicios.
EXONERACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA
SENTIDO DE CRDITO DE FOMENTO PARA EFECTOS DE
LA EXONERACIN SEALADA EN LA LIR
CARTA N 57-2008-SUNAT/200000 / 02.04.2008
La consulta consisti establecer si un crdito destinado a finan-
ciar un proyecto de inversin para el desarrollo de plantaciones
agrcolas califica como un crdito de fomento, de conformidad
con lo indicado en el inciso c) del artculo 19 de la Ley del
Impuesto a la Renta (LIR).
La Administracin Tributaria seal que debido a que no exis-
te en nuestra legislacin una definicin de crdito de fomento, no
se podra afirmar que un crdito destinado a financiar un pro-
yecto de inversin para el desarrollo de plantaciones agrcolas
califica como un crdito de fomento por el solo hecho que los
beneficiarios se encuentren comprendidos dentro de los alcances
de la Ley, pues tal condicin deber analizarse en cada situacin
particular.
 SNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL

Deber Constitucional
de Contribuir
(Primera Parte)

A continuacin presentamos las sumillas de los principales pronunciamientos del Tribunal

Constitucional contenidos en Sentencias que resuelven procesos constitucionales (STC)
referidos al Deber Constitucional de Contribuir, principio constitucional implcito que para
dicho Tribunal se ha derivado del Principio de Solidaridad.

cin del principio de Solidaridad, es una regla de orden pblico

ALCANCES GENERALES
tributario que todos los contribuyentes deben obedecer, por cuanto
conduce a fines completamente legtimos, esto es contribuir, por un
1. Contornos constitucionales
lado, a la deteccin de aquellas personas que no cumplen la obli-
gacin ciudadana de tributar, y, por otro, a la promocin del bien-
STC N 2248-2007-PA/TC / 09.11.2007 estar general que se fundamenta en la Justicia y en el desarrollo
integral y equilibrado de la Nacin (conforme al artculo 44 de la
La exigencia del pago del tributo no puede calificarse a priori
CP), mediante la contribucin equitativa del gasto social.
como una vulneracin de los derechos fundamentales del con-
tribuyente, en la medida que la potestad tributaria es atribuida
por la Constitucin Poltica del Per (CP), se adapta a la carac- STC N 2089-2007-PA/TC / 28.11.2007
terstica social del modelo econmico consagrado en esta, y
Son fines constitucionalmente legtimos: (i) colaborar en la
debe ser ejercida dentro del radio de las limitaciones estable-
deteccin e identificacin de aquellas personas que no cum-
cidas en el artculo 74 de dicha carta magna.
plen con la obligacin ciudadana de tributar, y, (ii) coadyuvar
a la promocin del bienestar general que se fundamenta en la
STC N 0002-2006-PI/TC / 08.08.2007 justicia y en el desarrollo integral y equilibrado de la Nacin
mediante la aportacin equitativa del gasto social. Dichos fi-
En el Estado Social y Democrtico de Derecho la tributacin
nes se configuran como reglas de orden pblico tributario que
se basa en el principio de Solidaridad, que se encuentra reco-
los contribuyentes se encuentran en el deber de atender.
gido implcitamente en el artculo 43 de la CP, en virtud del
cual la figura impositiva se flexibiliza y adapta a las necesida-
2. mbito de actuacin
des sociales, pues a travs de sta el Estado lograr sus fines.

STC N 0002-2006-PI/TC / 08.08.2007

STC N 6626-2006-PA/TC / 19.04.2007
La tributacin en los parmetros del Estado Social y Democr-
En el Estado Social y Democrtico de Derecho, el fundamento
tico de Derecho tiene como fundamento el principio de Solidari-
de la imposicin no se limita nicamente a una cuestin de Poder
dad, que flexibiliza y ajusta el rgimen impositivo a las necesi-
Estatal, sino que incorpora a su razn de ser el deber de todo
dades sociales, como presupuesto de accin del Estado para
ciudadano al sostenimiento de los gastos pblicos.
lograr sus fines. En ese marco, es preciso entender que el deber
de contribuir al sostenimiento de los gastos pblicos no se agota
STC N 004-2004-AI/TC / 17.04.2006 en la responsabilidad de pagar los tributos, sino que incluye,
adems, deberes de colaboracin con la Administracin Tribu-
El deber de contribuir con los gastos pblicos es la manifes-
taria, los mismos que se encuentran orientados a conseguir una
tacin del principio de Solidaridad recogido de forma implci-
participacin igualitaria en el soporte de las cargas pblicas.
ta en el artculo 43 de la CP, el mismo que reconoce al Estado
peruano como un Estado Social de Derecho.
STC N 1659-2007-PA/TC / 01.10.2007
STC N 4589-2008-PA/TC / 11.03.2009 Los tributos no se agotan en fines exclusivamente fiscales,
sino que tienen incidencia extrafiscal como en el caso de la
El deber de contribuir a los gastos pblicos, en tanto manifesta-

JUNIO 2009 45
SNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
lucha contra la evasin tributaria, en virtud del deber de con-
tribuir al sostenimiento de los gastos pblicos y el principio de
Solidaridad tributaria consagrado implcitamente en el artcu-
lo 43 de la CP.
STC N 6626-2006-PA/TC / 19.04.2007
El deber de contribuir originariamente fue entendido respec-
to al cumplimiento de obligaciones sustanciales y formales re-
lacionadas con el pago, pero tambin puede extenderse a la
exigencia de cuotas de colaboracin de terceros con la Admi-
nistracin Tributaria.
STC N 1993-2008-PA/TC / 20.05.2008
El proceso de amparo no puede ser empleado a efectos de
declarar la nulidad de hechos susceptibles de gravamen fiscal
como producto de la actividad econmica propia del contribu-
yente, en tanto que la exigencia del pago se sustenta en el
principio de Solidaridad y en el deber jurdico de colabora-
cin con la Administracin Tributaria, que es propia de la es-
tructura del Estado Social y Democrtico de Derecho.
STC N 6626-2006-PA/TC / 19.04.2007
El ideal de verdadero reparto redistributivo se torna ficticio
cuando no todos cumplen sus obligaciones tributarias, por tal
razn, el Estado Social y Democrtico de Derecho tambin es
uno que lucha contra las desigualdades sociales, de ah que,
cuando con base en la solidaridad social se incluya a terceros
colaboradores de la Administracin Tributaria, justamente para
menguar la desigualdad en el sostenimiento de los gastos p-
blicos a causa de la evasin tributaria, el TC entienda que la
medida adoptada resulta idnea para dichos fines.
FUNDAMENTO DE SU EXISTENCIA
STC N 2089-2007-PA/TC / 28.11.2007
La economa social de mercado, que es el rgimen econmico
imperante en nuestro pas en virtud del artculo 58 de la CP,
compatibiliza los valores constitucionales de libertad y justicia
con los fundamentos axiolgicos y teleolgicos que inspiran el
Estado Social y Democrtico de Derecho, en el que imperan los
principios de Libertad y Promocin de la Igualdad Material den-
tro de un sistema democrtico garantizado por el Estado.
En ese orden de ideas, el Estado y los poderes pblicos estn
comprometidos en la consecucin de una estructura u orden
social ms igualitario y ms justo, empleando como presupuesto
funcional del Estado Social al tributo, que por su capacidad
productiva y flexibilidad para adaptarse a las necesidades fi-
nancieras de cada momento, as como sus aptitudes para pro-
ducir un efecto de redistribucin de rentas al detraer mayores
recursos econmicos de las economas privadas ms favoreci-
das, y menores recursos de las menos favorecidas, se convierte
en instrumento crucial para afrontar las crecientes necesidades
financieras de dicho Estado Social.
46 JUNIO 2009
STC N 0048-2004-PI/TC / 01.04.2005
El principio de Solidaridad, directamente relacionado con
la naturaleza misma del Estado Social y Democrtico de De-
recho, est en la base misma de nuestro sistema jurdico, que
ha puesto al hombre y no a la empresa ni a la economa, en el
punto central de su ethos organizativo. As, el Constituyente,
al establecer en el artculo 1 de la CP que La defensa de la
persona humana y el respeto de su dignidad son el fin supre-
mo de la sociedad y del Estado, ha dejado un mensaje claro
para las generaciones futuras; por ello, tanto el Estado como
la sociedad se organizan y toman sus decisiones teniendo como
centro al ser humano. Cuando entra en conflicto la genera-
cin lucrativa o la mayor rentabilidad de ciertos grupos eco-
nmicos, con el bienestar colectivo o la defensa de los bienes
que resultan indispensables para que la vida humana siga
desarrollndose, la interpretacin que de la Constitucin se
haga debe preferir el bienestar de todos y la preservacin de
la especie, as como tambin de las dems especies, como ya
se ha dicho.
STC N 0048-2004-PI/TC / 01.04.2005
La dimensin social de un Estado Democrtico de Derecho
se define desde tres aspectos: como mecanismo para estable-
cer legtimamente algunas restricciones a la actividad de los
privados; como una clusula que permite optimizar al mximo
el principio de Solidaridad, corrigiendo las posibles deforma-
ciones que pueda producir el mercado de modo casi natu-
ral, permitiendo, de este modo, un conjunto de mecanismos
que posibiliten al Estado cumplir con las polticas sociales que
procuren el bienestar de todos los ciudadanos; y, finalmente,
como una frmula de promocin del uso sostenible de los re-
cursos naturales para garantizar un ambiente equilibrado y
adecuado al desarrollo de la vida.
STC N 6626-2006-PA/TC / 19.04.2007
La integracin ciudadana y su apoyo en labores de fiscali-
zacin no tendran legitimidad constitucional si el fin ulterior
no fuera otro que lograr la participacin igualitaria en el so-
porte de cargas pblicas, pues ello tendr como contrapartida
el ideal de un verdadero reparto redistributivo.
STC N 8802-2006-PA/TC / 16.11.2007
El Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN), como al-
cance de la capacidad impositiva del Estado, constituye tam-
bin una manifestacin del principio de Solidaridad, que se
encuentra consagrado de manera implcita en el artculo 43
de la CP; y, adems, en el artculo 36 de la Declaracin Ame-
ricana de los Derechos y Deberes del Hombre, que seala que:
Toda persona tiene el deber de pagar los impuestos estableci-
dos por la ley para el sostenimiento de los servicios pblicos.
STC N 6089-2006-PA/TC / 11.04.2007
La solidaridad permite admitir una mayor flexibilidad y adap-
tacin de la figura impositiva a las necesidades sociales, en el
entendido de que el Estado Constitucional no acta ajeno a la
 SNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
sociedad, sino que la incorpora, la envuelve y la concientiza en
el cumplimiento de deberes; es decir, el ciudadano ya no tiene
exclusivamente el deber de pagar tributos, concebido segn el
concepto de libertades negativas, propio del Estado Liberal, sino
que asume deberes de colaboracin con la Administracin Tri-
butaria, los cuales se convertirn en verdaderas obligaciones
jurdicas. En otras palabras, la transformacin de los fines del
Estado determinar que se pase de un deber de contribuir, ba-
sado fundamentalmente en la capacidad contributiva, a uno
basado en el principio de Solidaridad, y que tenga por fin ulte-
rior el lograr la participacin igualitaria en el soporte de cargas
pblicas, pues aquello tendr como contrapartida el ideal de un
verdadero reparto redistributivo. Dicho ideal se torna ficticio
cuando no todos cumplen sus obligaciones tributarias.
STC N 6089-2006-PA/TC / 11.04.2007
El Estado Social y Democrtico de Derecho tambin es uno
que lucha contra las desigualdades sociales, de ah que cuan-
do con base en la solidaridad social se incluya a terceros
colaboradores de la Administracin Tributaria, justamente para
menguar la desigualdad en el sostenimiento de los gastos p-
blicos a causa de la evasin tributaria, el TC entienda que la
medida adoptada resulta idnea para dichos fines.
RELACIN CON OTROS
PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES
STC N 676-2005-PA/TC / 17.03.2005
Las limitaciones al ejercicio de la potestad tributaria conteni-
das en el artculo 74 de la CP, tienen el propsito de garanti-
zar que el deber de contribuir al sostenimiento de los gastos
pblicos a travs de los impuestos, tenga por parmetros el
respeto de la capacidad contributiva, los principios tributarios
de Legalidad y No Confiscatoriedad, as como los derechos
fundamentales de los contribuyentes.
STC N 2089-2007-PA/TC / 28.11.2007
Los derechos fundamentales no tienen carcter absoluto y,
en ese marco, la injerencia estatal sobre la propiedad de los
contribuyentes a travs de las cargas impositivas no involucra
la violacin de alguno de ellos, en virtud del deber de contri-
buir a los gastos pblicos, que es un Principio Constitucional
implcito en nuestro Estado Democrtico de Derecho.
STC N 2727-2002-AA/TC / 19.12.2003
La recaudacin tributaria tiene por objeto lograr que el Esta-
do disponga de fondos necesarios e indispensables a fin de
realizar las actividades conferidas por la Constitucin; por tal
razn, la presuncin iuris tantum relativa a sus fines constitu-
cionalmente valiosos es inherente a la creacin de todo im-
puesto. En tal sentido, si bien la creacin de tributos y la obli-
gacin adjunta de sanear su pago, implican una interferencia
estatal sobre el mbito patrimonial de las personas, ello no
significa que los tributos sean contrarios al derecho de propie-
JUNIO 2009
dad, en vista que el pago de tributos es una manifestacin del
deber de contribuir con los gastos pblicos, que constituye un
principio constitucional implcito en nuestro Estado Democrti-
co de Derecho.
STC N 9111-2006-PA/TC / 18.05.2007
Si bien es cierto que la imposicin de pago implica una
intromisin del Estado en la propiedad de los contribuyentes,
ello no necesariamente conlleva una vulneracin de los dere-
chos fundamentales en general, y del derecho de propiedad
en particular, dado que los derechos fundamentales no tienen
un carcter absoluto. Es preciso recordar, al respecto, que el
deber de contribuir a los gastos pblicos es un Principio Cons-
titucional implcito en nuestro Estado Democrtico de Dere-
cho, en el que gravita el pago de los tributos.
STC N 4014-2005-AA/TC / 20.07.2005
Un impuesto puede no ser inconstitucional, y sin embargo,
tener efectos confiscatorios en el caso especfico, o siendo que
el hecho gravado expresa la capacidad econmica en trmi-
nos generales, el sujeto pasivo carezca de capacidad contri-
butiva efectiva. Por tal razn, para verificar tal supuesto y pro-
ceda la exencin del deber de contribuir, resulta necesario que
el contribuyente demuestre tales situaciones de manera feha-
ciente, siendo capaz de generar conviccin inmediata en el
juzgador respecto a lo que se alega; ms an, tomando en
cuenta que en el proceso constitucional de amparo no existe
etapa probatoria.
STC N 5537-2007-PA/TC / 12.12.2008
Quebrara con el principio constitucional tributario de Igual-
dad frente a las personas que en atencin al deber de contri-
buir cumplen con sus obligaciones tributarias, el que se exima
de tal cumplimiento a aquella persona que alegue la ilicitud de
sus rentas. Por tal razn, a efectos de establecer el incremento
patrimonial no resulta relevante determinar su origen.
STC N 5970-2006-PA/TC / 12.11.2007
Es imperativo que el aplicador del derecho no olvide que la
bsqueda de una sociedad ms equitativa ideal al que no es
ajeno el Estado peruano se logra justamente utilizando diver-
sos mecanismos, entre los cuales la tributacin juega un rol
preponderante y esencial, pues a travs de ella cada ciudada-
no, respondiendo a su capacidad contributiva, aporta parte
de su riqueza para ser redistribuida en mejores servicios; de
ah que quienes ostentan la potestad tributaria, deban llamar
al ciudadano a contribuir con el sostenimiento de los gastos
estatales sin distincin ni privilegios; siendo este, prima facie,
el trasfondo del principio de Igualdad en la tributacin. As, la
igualdad ante las cargas fiscales debe entenderse en una do-
ble acepcin: a) en sentido jurdico, que supone la paridad o
generalidad en el sometimiento a la tributacin; y, b) en senti-
do econmico, que implica tomar en cuenta la real capacidad
contributiva de cada ciudadano, al determinarse el monto a
tributar.
47
JURISPRUDENCIA DEL PODER JUDICIAL
Tercera Preferente de Pago
y Prelacin de la Deuda Tributaria
La preferencia del crdito tributario sobre un
crdito personal en el producto del remate de un bien
El valor constitucional del tributo, fundado en el De-
ber de Contribuir y en los dems principios constitucio-
nales, explica que en las legislaciones se haya estableci-
do un conjunto de instituciones, as como herramientas y
facultades para la Administracin Tributaria, de modo de
lograr que ese concepto sea finalmente depositado en las
arcas estatales.
Conforme a este planteamiento, en nuestro Cdigo Tri-
butario (CT) se ha regulado la prelacin de la deuda tribu-
taria y sus puntuales excepciones, atendiendo al recono-
cimiento de su carcter de orden pblico en trminos cons-
titucionales.
En efecto, en el artculo 6 del CT se ha dispuesto que
las deudas por tributos gocen de privilegio general sobre
todos los bienes del deudor tributario; por tanto, tendrn
prelacin sobre las dems obligaciones en cuanto concu-
rran con acreedores cuyos crditos no sean por el pago
de remuneraciones y beneficios sociales adeudados a los
trabajadores, las aportaciones impagas al Sistema Privado
de Administracin de Fondos de Pensiones y al Sistema
Nacional de Pensiones, y los intereses y gastos que por
tales conceptos pudieran devengarse, incluso los concep-
tos a que se refiere el artculo 30 del Decreto Ley N
25897, alimentos, e hipoteca o cualquier otro derecho
real inscrito en el correspondiente Registro.
Adems, la Administracin Tributaria podr solicitar a
los Registros Pblicos la inscripcin de Resoluciones de
Determinacin, rdenes de Pago o Resoluciones de Mul-
ta, la misma que deber anotarse a simple solicitud de
aquella, obteniendo as la prioridad en el tiempo de ins-
cripcin que determina la preferencia de los derechos que
otorga el registro.
La norma citada establece que la preferencia de los
crditos implica que unos excluyen a los otros segn el
orden indicado, y que los derechos de prelacin pueden
ser invocados y declarados en cualquier momento.
Al respecto, en la RTF N 1748-5-2006 se ha sealado
que la prelacin establece el orden en el cobro entre los
distintos crditos que concurren frente a un mismo deudor,
otorgndosele a la acreencia tributaria una posicin privi-
legiada en nuestro ordenamiento con respecto a otros cr-
ditos, conforme al referido artculo 6 del CT, de manera
que dicha cualidad del crdito tributario lo sita en una
48 JUNIO 2009
posicin de mejor derecho para cobrar preferentemente
sobre otros acreedores en lo que concierne al producto de
la realizacin del patrimonio del deudor tributario.
De otro lado, como bien se sabe, la facultad de auto-
tutela ejecutiva de la Administracin Pblica habilita para
que mediante el procedimiento de cobranza coactiva la
Administracin Tributaria pueda iniciar las acciones ten-
dentes al cobro efectivo de la deuda tributaria.
En ese marco, es materia de comentario la Sentencia
de Casacin N 1549-2008-LIMA (en adelante la Sen-
tencia), emitida el 21 de octubre de 2008 por la Sala
Civil Permanente de la Corte Suprema de la Repblica,
en donde se reconoce el carcter prelatorio del crdito
tributario sobre las obligaciones de otra acreencia en un
proceso de tercera preferente de pago.
Es pertinente sealar que el proceso de tercera prefe-
rente de pago no se encuentra regulado en el CT, y el
mismo se tramita en la va judicial bajo las reglas recogi-
das en el Cdigo Procesal Civil (CPC). Por esta preten-
sin, un acreedor busca el pago prioritario antes que otro
acreedor.
La Sentencia bajo comentario se gener como conse-
cuencia de la interposicin de un recurso de casacin con
el cual se buscaba la declaracin de nulidad de la senten-
cia de segunda instancia del Poder Judicial que declar
preferente el derecho de crdito derivado de obligacio-
nes tributarias sobre el derecho de crdito de otro acree-
dor. La nulidad se fundament, segn el recurso, en la
existencia de un error in procedendo en el fallo, producto
de incongruencia procesal dado que la sentencia no re-
solvi sobre la totalidad del petitorio de la demanda, de
manera que la Corte Suprema admiti la procedencia del
recurso por la causal referida a la contravencin de las
normas que garantizan el derecho a un debido proceso.
Como se sabe, literalmente dicha causal ya no est reco-
gida en el CPC como consecuencia de la vigencia de la
Ley N 29364, publicada el 29 de mayo de 2009(1) .
(1) El nuevo artculo 384 del CPC establece que el recurso de casacin tiene por fines
la adecuada aplicacin del derecho objetivo al caso concreto y la uniformidad de la
jurisprudencia nacional por la Corte Suprema de Justicia. Adicionalmente el nuevo
artculo 386 del citado cdigo seala que el recurso de casacin se sustenta en la
infraccin normativa que incida directamente sobre la decisin contenida en la re-
solucin impugnada o en el apartamiento inmotivado del precedente judicial.

El caso se remonta a un proceso sobre obligacin de
dar suma de dinero que segua un acreedor contra el deu-
dor tributario, y por medio del cual se propenda al rema-
te de un bien inmueble de propiedad de este ltimo, a fin
de cubrir lo adeudado.
En este contexto, la SUNAT interpuso demanda de ter-
cera preferente de pago con el fin de que se declare su
prioridad en el pago producto del remate del referido bien
inmueble, al amparo del artculo 6 del CT y conforme a
la resolucin de ejecucin coactiva por medio de la cual
el ejecutor coactivo pertinente orden trabar medida de
embargo en forma de inscripcin en el mismo bien.
El demandado haba apelado la resolucin de primera
instancia que ampar la demanda de la SUNAT, en base a
los siguientes argumentos:
(i) La sentencia apelada no acreditaba suficientemente
la existencia del crdito que alegaba la SUNAT, dado
que slo tena por fundamento la resolucin de co-
branza coactiva;
(ii) No se haba acreditado la existencia actual y exigible
de crdito alguno a favor de la Administracin Tribu-
taria y, finalmente; y,
(iii) La caducidad de las medidas cautelares opera de ple-
no derecho y la misma se produce por trmino de Ley,
sin necesidad alguna de declaracin de las partes o
acto administrativo.
Ya en la segunda instancia, luego de evaluar las argu-
mentaciones presentadas, se expres los siguientes fun-
damentos en la parte expositiva de la sentencia:
(i) La SUNAT pretende el reconocimiento del derecho
preferente de pago con el producto del remate del in-
mueble como consecuencia de un proceso coactivo
seguido contra el mismo deudor;
(ii) El proceso en curso es uno de obligacin de dar suma
de dinero en la va ejecutiva y no existe acreencia
alguna que corresponda a obligaciones alimentarias
o al pago de beneficios sociales que requiera su pago
con derecho preferente, lo que significa que de con-
formidad con el artculo 6 del CT corresponde a la
SUNAT la prioridad sobre el pago; y,
(iii) La caducidad de la medida cautelar de la Administra-
cin Tributaria no supone automticamente la prefe-
rencia del pago a favor del otro acreedor, no slo por
mandato del mencionado artculo 6, sino por dispo-
sicin expresa del artculo 2016 del Cdigo Civil,
dado que el crdito de la Administracin Tributaria
fue inscrito con anterioridad al crdito del recurrente
en virtud de la orden de embargo en forma de inscrip-
cin.
En este ltimo punto en realidad no hay claridad res-
pecto a que a la fecha de adjudicacin del inmueble em-
bargado haba transcurrido el plazo para declararse la ca-
ducidad de la medida cautelar. A qu plazo de caduci-
dad se estaran refiriendo si estamos hablando de un pro-
cedimiento de cobranza coactiva?, se habra aplicado el
antiguo artculo 625 del CPC que haba regulado algu-
nos plazos de caducidad? Tambin debi precisarse la re-
JUNIO 2009
JURISPRUDENCIA DEL PODER JUDICIAL
levancia de la inscripcin registral de un embargo respec-
to a un crdito tributario en relacin a otro crdito de
naturaleza personal. Cabe indicar que en algunas senten-
cias de casacin se ha sealado que la naturaleza jurdica
del derecho de crdito o personal no puede ser converti-
da en un derecho real por el solo hecho de su inscripcin
registral (Cf. Casacin N 1874-2008 del 30 de octubre
de 2008).
De esta forma, como se puede colegir, la Corte Supre-
ma, en instancia de casacin, comparte lo resuelto por
las instancias previas declarando infundado el recurso pre-
sentado y condenando al recurrente a una multa de dos
unidades de referencia procesal (URP), as como a las
costas y costos respectivos. Conforme a este pronuncia-
miento, en el caso la SUNAT tendra un trato preferencial
de pago que se genere del producto del remate del in-
mueble del deudor.
Finalmente, es pertinente indicar que en la Sentencia
se ha desarrollado algunas nociones sobre el principio de
congruencia procesal, el mismo que se materializa en el
rigor lgico que el juzgador debe asegurar entre los fun-
damentos de la sentencia y el conjunto controvertido de
la demanda; en tal sentido, el denominado tantum devo-
lutum quantum appellatum implica que el alcance de la
impugnacin de la resolucin recurrida determinar los
poderes del rgano Ad quem para resolver de forma con-
gruente la materia del proceso. Para la Corte Suprema, la
apelacin haba delimitado el mbito judiciable en fun-
cin de la demanda interpuesta, pronuncindose sobre
los agravios invocados y los errores de hecho y de dere-
cho que el recurrente refera, sin dejar ninguno de los ex-
tremos del recurso de apelacin en suspenso o indemne;
hecho que hace inviable la configuracin del error im-
procedendo de la sentencia apelada por la va de casa-
cin.
49
SNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL

Medidas Cautelares Previas

ltimos criterios interpretativos del Tribunal Fiscal
(Segunda Parte(*))

La SUNAT puede trabar medidas cautelares previas (o embargos preventivos)

por la suma que baste para satisfacer y asegurar el pago de una deuda tributaria,
inclusive cuando esta no sea exigible coactivamente.
As, estos embargos preventivos pueden ser dictados excepcionalmente debido:
(i) al comportamiento del deudor tributario o, (ii) al hecho que existan razones
que permitan presumir que la cobranza podra devenir en infructuosa.

RTF N 5529-4-2008 / 25.04.2008
Si bien, como alega el quejoso, su patri-
monio en los dos ltimos aos ha mejora-
do, y adems habra obtenido ms ingre-
sos, ello no desvirta el hecho que la deu-
da podra devenir en infructuosa ya que el
patrimonio es negativo, siendo la deuda
tributaria un monto considerable.
RTF N 6114-2-2007 / 05.07.2007
El flujo de caja es un instrumento finan-
ciero que permite una proyeccin de los
ingresos y egresos en el transcurso del ao,
sin embargo este solo constituye una esti-
macin que no brinda certeza sobre el dis-
ponible con el que pueda contar el contri-
buyente para cubrir sus deudas tributarias.
De otro lado, los estados de cuenta, si bien
sustentan un importante movimiento comer-
cial, no implican la existencia de disponibi-
lidad de dinero que permita cumplir con la
deuda tributaria. Finalmente, si bien hay
varias lneas de crdito de distintas entida-
des financieras por importantes montos, los
mismos significan la mitad de la deuda ob-
servada por la Administracin Tributaria.
Tomando en cuenta estas situaciones,
procede la interposicin de medidas cau-
telares previas debido a que la cobranza
podra devenir en infructuosa.
podra devenir en infructuosa, no corres-
ponde que el TF se pronuncie en cuanto a
que no se ha tenido un comportamiento que
haya ameritado la adopcin de la medida
cautelar previa ya que se trata de dos su-
puestos independientes entre s, bastando
que se cumpla con uno de ellos para que
se proceda a trabar tal medida. As, las
razones que permiten presumir que la co-
branza podra ser infructuosa no necesa-
riamente provienen del comportamiento del
deudor tributario, sino que al ser ajenas al
mismo, ponen en peligro el pago de la
deuda tributaria.
Las obligaciones con terceros no
hacen suponer que existen razones
que permitan presumir que la
cobranza podra devenir en
infructuosa
RTF N 5225-1-2008 / 22.04.2008
Si el deudor tributario incumple una obli-
gacin frente a un tercero, a pesar de con-
tar con liquidez, esto no constituye indicio
suficiente para presumir que la cobranza
de la deuda tributaria podra devenir en
infructuosa, por lo tanto, en este supuesto
no procede trabar medidas cautelares.
SUPUESTO POR EL
COMPORTAMIENTO DEL DEUDOR
tenderse que el comportamiento del deu-
dor hace indispensable trabar medidas
cautelares previas.
2. Inciso b) del artculo 56 del Cdigo
Tributario
RTF N 613-7-2009 / 22.01.2009
Si con ocasin de un procedimiento de fis-
calizacin, la Administracin Tributaria en-
cuentra indicios razonables sobre la existen-
cia de operaciones no reales sustentadas en
comprobantes de pago falsos y/o inexisten-
tes que permiten al contribuyente tener un
mayor crdito fiscal para efectos del IGV, este
es un comportamiento que amerita trabar
medidas cautelares previas, al amparo del
inciso b) del artculo 56 del CT.
RTF N 10907-5-2008 / 11.09.2008
No procede la interposicin de medidas
cautelares, en base a lo establecido en el
inciso b) del artculo 56 del CT, cuando
an no se cierra el requerimiento en el que
se le solicita informacin al contribuyente.
Asimismo, las resoluciones coactivas me-
diante las cuales se trabaron las medidas
deben encontrarse debidamente motivadas.
RTF N 5098-1-2008 / 18.04.2008

3. Otros temas relacionados 1. Descripcin del supuesto Si la Administracin Tributaria, en el

Basta pronunciarse sobre una causal
RTF N 5529-4-2008 / 25.04.2008
Al haberse acreditado que la cobranza
marco de un procedimiento de fiscaliza-
cin, encuentra indicios razonables para
RTF N 3227-5-2008 / 13.03.2008
(*) La primera parte de esta sntesis ha sido publicada en
El artculo 56 del CT enumera taxativa- el Suplemento Mensual Informe Tributario, N 216,
mente los supuestos en los cuales debe en- mayo de 2009, AELE, pgs. 16 y 17.

50 JUNIO 2009

determinar ingresos omitidos al (i) haber-
se generado rentas de tercera categora y
no rentas de primera categora, (ii) las em-
barcaciones pesqueras del contribuyente
realizaron actividades de pesca y no fue-
ron declaradas, y (iii) existen dudas sobre
la determinacin de la deuda efectuada por
el contribuyente, procede la interposicin
de medidas cautelares previas al amparo
del inciso b) del artculo 56 del CT.
RTF N 3998-1-2008 / 28.03.2008
Procede que se traben medidas cautela-
res previas, al amparo del inciso b) del
artculo 56 del CT, cuando el contribuyente
no sustenta las observaciones que realiza
la Administracin Tributaria en un proce-
dimiento de fiscalizacin y esta determina
finalmente la obligacin tributaria sobre
base presunta.
RTF N 3227-5-2008 / 13.03.2008
No implica el ocultamiento parcial de
ingresos, contemplado en el inciso b) del
artculo 56 del CT, si existe discrepancia
entre la Administracin Tributaria y el con-
tribuyente sobre el momento en el cual debe
reconocerse como ingreso o retribucin
para efectos del IGV y pago a cuenta del
IR, el pago anticipado por la prestacin
futura de un servicio, pues ello debe ser
materia de contienda en un procedimiento
contencioso tributario.
RTF N 1156-1-2008 / 29.01.2008
Se incurre en el supuesto contemplado
en el inciso b) del artculo 56 del CT, si el
contribuyente, entre otras razones, no iden-
tifica a qu comprobantes corresponden
determinados saldos y en vez de entregar
el Libro de Inventarios y Balances muestra
nicamente hojas computarizadas con el
movimiento de una cuenta; no sustenta la
diferencia entre la base imponible de ven-
tas declaradas y registradas; y el contribu-
yente presenta una declaracin cuyos mon-
tos no coinciden con los establecidos en el
sistema de la Administracin Tributaria.
RTF N 2363-2-2007 / 14.03.2007
Procede la interposicin de medidas cau-
telares previas al amparo del inciso b) del
artculo 56 del CT, si la Administracin
Tributaria detecta que el contribuyente rea-
liz ms operaciones de compras de exis-
tencias que las que registr y declar, y
asimismo no se sustenta los movimientos
de cargos y abonos contabilizados.
SNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
RTF N 4116-4-2007 / 09.05.2007
Procede la interposicin de medidas cau-
telares previas, en el marco del inciso b)
del artculo 56 del CT, si la Administra-
cin Tributaria ha detectado que el contri-
buyente ha ocultado ingresos y bienes, en
virtud al reparo por incremento patrimo-
nial no justificado determinado al amparo
de lo establecido en la Ley del IR, tal como
ha sido sealado en la Resolucin N 5944-
5-2005.
RTF N 2360-2-2007 / 14.03.2007
La deduccin de gastos para efectos del
IR obedece a razones de orden tcnico y
de poltica fiscal contempladas en la legis-
lacin de dicho Impuesto, por lo que si la
Administracin Tributaria no se encuentra
de acuerdo con lo establecido por el con-
tribuyente, no puede concluir que dichas
operaciones constituyen un ocultamiento
parcial de rentas, por lo que no procede la
interposicin de una medida cautelar pre-
via al amparo de lo establecido en el inci-
so b) del artculo 56 del CT. los entreg cuando fueron vueltos a reque-
3. Inciso c) del artculo 56 del Cdigo
Tributario
RTF N 4128-5-2007 / 10.05.2007
Si existen ventas realizadas fuera de la
Regin Selva, las cuales han sido registra-
das en los libros contables y declaradas
como si hubieran sido efectuadas en la
misma con el fin de obtener el beneficio
del reintegro tributario, se ha configurado
la causal establecida por el inciso c) del
artculo 56 del CT.
4. Inciso e) del artculo 56 del Cdigo
Tributario
RTF N 709-2-2009 / 27.01.2009
Si a pesar de que la Administracin Tri-
butaria le solicit al contribuyente, de ma-
nera reiterada, la exhibicin de sus Libros
Diario, Mayor, Caja y Bancos, Inventarios
y Balances, entre otra documentacin sus-
tentatoria de la contabilidad, y ste solo
cumpli con exhibir su Registro de Com-
pras, procede que se interpongan medi-
das cautelares previas al amparo del inci-
so e) del artculo 56 del CT. dice: Es una circunstancia que permite su-
RTF N 11736-4-2008 / 02.10.2008
Se incurre en la causal establecida en el
inciso e) del artculo 56 del CT, cuando el
deudor tributario no cuenta con la infor-
macin que le ha solicitado la Administra-
JUNIO 2009
cin Tributaria debido a que ha sufrido una
prdida de la misma, si cuando fue notifi-
cado con el requerimiento en el cual se le
solicita la misma ya haba transcurrido el
plazo de 60 das calendarios para reha-
cerlos.
RTF N 5401-7-2008 / 24.04.2008
Si el contribuyente no exhibi los con-
tratos de compra venta de un ejercicio as
como los estados de cuenta emitido por las
transacciones financieras, entre otros, que
fueron requeridos en forma expresa por la
Administracin Tributaria, procede la in-
terposicin de medidas cautelares previas
al amparo del inciso e) del artculo 56 del
CT.
RTF N 5000-5-2008 / 17.04.2008
Si la Administracin Tributaria ha solici-
tado al contribuyente sus comprobantes de
pago y libros de contabilidad, los que fue-
ron extraviados, otorgndosele un plazo
para que los rehaga, sin embargo este no
rir, alegando la misma prdida; en tal sen-
tido corresponde que se interpongan me-
didas cautelares previas al amparo del in-
ciso e) del artculo 56 del CT.
RTF N 4425-4-2008 / 04.04.2008
No se desvirta la legalidad de la me-
dida cautelar previa si el contribuyente,
antes de que se emita la respectiva Reso-
lucin Coactiva, no entrega la totalidad
de la informacin solicitada por la Admi-
nistracin Tributaria mediante un requeri-
miento.
RTF N 4425-4-2008 / 04.04.2008
La condicin de buen contribuyente no
exime al contribuyente de encontrarse en
alguna de las causales del artculo 56 del
CT.
FE DE ERRATAS:
Informe Tributario N 216
Respecto a la primera parte de esta sn-
tesis de jurisprudencia sobre medidas cau-
telares previas, sobre la RTF N 8815-3-
2008, en la primera fila de la pgina 17
poner que la cobranza podra devenir en
infructuosa, cuando el patrimonio neto su-
pere a la deuda tributaria, ; y debe de-
cir: Es una circunstancia que permite su-
poner que la cobranza podra devenir en
infructuosa, cuando el patrimonio neto no
supere a la deuda tributaria, .
51
52
Calendario Tributario y de otros Conceptos 1 PERODO AL QUE CORRESPONDE EL TRIBUTO
R. de S. N 237-2008/SUNAT (31.12.2008) y normas especiales 2 MES DE VENCIMIENTO PARA EL PAGO
LTIMO DGITO DEL RUC DEL CONTRIBUYENTE
INDICADORES

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
CONCEPTO 1 MAY. JUN. MAY. JUN. MAY. JUN. MAY. JUN. MAY. JUN. MAY. JUN. MAY. JUN. MAY. JUN. MAY. JUN. MAY. JUN.
2 JUN. JUL. JUN. JUL. JUN. JUL. JUN. JUL. JUN. JUL. JUN. JUL. JUN. JUL. JUN. JUL. JUN. JUL. JUN. JUL.
Declaracin Jurada y Pago 16.06.09 17.07.09 17.06.09 20.07.09 18.06.09 21.07.09 19.06.09 08.07.09 08.06.09 09.07.09 09.06.09 10.07.09 10.06.09 13.07.09 11.06.09 14.07.09 12.06.09 15.07.09 15.06.09 16.07.09
del IGV, IVAP e ISC (1) (2)

ESSALUD (2) de Segurid

Rgimen General (3) 16.06.09 17.07.09 17.06.09 20.07.09 18.06.09 21.07.09 19.06.09 08.07.09 08.06.09 09.07.09 09.06.09 10.07.09 10.06.09 13.07.09 11.06.09 14.07.09 12.06.09 15.07.09 15.06.09 16.07.09

Grupos Especiales (3) 16.06.09 17.07.09 17.06.09 20.07.09 18.06.09 21.07.09 19.06.09 08.07.09 08.06.09 09.07.09 09.06.09 10.07.09 10.06.09 13.07.09 11.06.09 14.07.09 12.06.09 15.07.09 15.06.09 16.07.09

ONP (2) (3) 16.06.09 17.07.09 17.06.09 20.07.09 18.06.09 21.07.09 19.06.09 08.07.09 08.06.09 09.07.09 09.06.09 10.07.09 10.06.09 13.07.09 11.06.09 14.07.09 12.06.09 15.07.09 15.06.09 16.07.09

Pagos a Cuenta y Retenciones 16.06.09 17.07.09 17.06.09 20.07.09 18.06.09 21.07.09 19.06.09 08.07.09 08.06.09 09.07.09 09.06.09 10.07.09 10.06.09 13.07.09 11.06.09 14.07.09 12.06.09 15.07.09 15.06.09 16.07.09
del Impuesto a la Renta, in-
cluye RER (2)

Retenciones de CEPAP 16.06.09 17.07.09 17.06.09 20.07.09 18.06.09 21.07.09 19.06.09 08.07.09 08.06.09 09.07.09 09.06.09 10.07.09 10.06.09 13.07.09 11.06.09 14.07.09 12.06.09 15.07.09 15.06.09 16.07.09
D. L. N 20530

JUNIO 2009
SENCICO (2) 16.06.09 17.07.09 17.06.09 20.07.09 18.06.09 21.07.09 19.06.09 08.07.09 08.06.09 09.07.09 09.06.09 10.07.09 10.06.09 13.07.09 11.06.09 14.07.09 12.06.09 15.07.09 15.06.09 16.07.09

SENATI (4) 16.06.09 16.07.09 16.06.09 16.07.09 16.06.09 16.07.09 16.06.09 16.07.09 16.06.09 16.07.09 16.06.09 16.07.09 16.06.09 16.07.09 16.06.09 16.07.09 16.06.09 16.07.09 16.06.09 16.07.09

APORTES A LAS AFP: 03.06.09 03.07.09 03.06.09 03.07.09 03.06.09 03.07.09 03.06.09 03.07.09 03.06.09 03.07.09 03.06.09 03.07.09 03.06.09 03.07.09 03.06.09 03.07.09 03.06.09 03.07.09 03.06.09 03.07.09
En Cheque (5)

En Efectivo (6) 05.06.09 07.07.09 05.06.09 07.07.09 05.06.09 07.07.09 05.06.09 07.07.09 05.06.09 07.07.09 05.06.09 07.07.09 05.06.09 07.07.09 05.06.09 07.07.09 05.06.09 07.07.09 05.06.09 07.07.09

Declaracin sin pago (6) 05.06.09 07.07.09 05.06.09 07.07.09 05.06.09 07.07.09 05.06.09 07.07.09 05.06.09 07.07.09 05.06.09 07.07.09 05.06.09 07.07.09 05.06.09 07.07.09 05.06.09 07.07.09 05.06.09 07.07.09

Pago de la deuda 19.06.09 21.07.09 19.06.09 21.07.09 19.06.09 21.07.09 19.06.09 21.07.09 19.06.09 21.07.09 19.06.09 21.07.09 19.06.09 21.07.09 19.06.09 21.07.09 19.06.09 21.07.09 19.06.09 21.07.09
hasta (7)

R.U.S. (2) 16.06.09 17.07.09 17.06.09 20.07.09 18.06.09 21.07.09 19.06.09 08.07.09 08.06.09 09.07.09 09.06.09 10.07.09 10.06.09 13.07.09 11.06.09 14.07.09 12.06.09 15.07.09 15.06.09 16.07.09

CONAFOVICER (8) 15.06.09 15.07.09 15.06.09 15.07.09 15.06.09 15.07.09 15.06.09 15.07.09 15.06.09 15.07.09 15.06.09 15.07.09 15.06.09 15.07.09 15.06.09 15.07.09 15.06.09 15.07.09 15.06.09 15.07.09
(1) Rige tambin para el ISC; salvo que se aplique un calendario especial, como en el caso del ISC que afecta a los combustibles (ver Cronograma en pgina 53). (2) Salvo que se trate de contribuyentes considerados como Buenos
Contribuyentes (ver Calendario en pgina 53). (3) Los plazos para la presentacin y/o pago en este caso son los mismos que para los tributos administrados por la SUNAT. (4) Doce primeros das hbiles del mes. (5) Tres primeros
das hbiles del mes. (6) Cinco primeros das hbiles del mes. (7) Diez das hbiles siguientes luego de presentar la Declaracin sin Pago; en este caso, se reduce en 50% el pago de intereses. (8) Quince primeros das calendario.
 INDICADORES

Cronograma de Pagos y/o Declaraciones Tributarias

A. PARA BUENOS CONTRIBUYENTES(1) B. PARA ENTIDADES ESTATALES SOBRE
PERODO AL QUE FECHA DE VENCIMIENTO PARA DECLARACIN Y PAGO (2) INFORMACIN DE ADQUISICIONES(3)
CORRESPONDE LA
0-4 5-9 ADQUISICIONES LTIMO DGITO DEL RUC
OBLIGACIN
DEL MES DE: 0-4 5-9
ABRIL 2009 25 de Mayo de 2009 26 de Mayo de 2009
Enero 30 de Marzo de 2009 31 de Marzo de 2009
MAYO 2009 23 de Junio de 2009 22 de Junio de 2009 Febrero 29 de Abril de 2009 30 de Abril de 2009
JUNIO 2009 22 de Julio de 2009 23 de Julio de 2009 Marzo 28 de Mayo de 2009 29 de Mayo de 2009
JULIO 2009 25 de Agosto de 2009 24 de Agosto de 2009 Abril 26 de Junio de 2009 30 de Junio de 2009
Mayo 30 de Julio de 2009 31 de Julio de 2009
AGOSTO 2009 22 de Septiembre de 2009 23 de Septiembre de 2009
Junio 28 de Agosto de 2009 31 de Agosto de 2009
(1) Segn R. de S. N 237-2008/SUNAT. Aplicable a contribuyentes expresamente considerados
como tales por la SUNAT respecto a tributos recaudados y/o administrados por esta entidad. (3) Segn el D. S. N 053-97-PCM (modificado por D. S. N 063-97-PCM y D. S. N 048-98-PCM),
Tambin es aplicable a Unidades Ejecutoras del Sector Pblico. la R. M. N 083-2001-EF/10 y la R. de S. N 057-2009/SUNAT.
(2) Segn ltimo dgito del RUC.
D. PARA EL PAGO DE LA DECLARACIN
DE PREDIOS DE 2008(5)
C. PARA EL PAGO DEL IMPUESTO A LAS
TRANSACCIONES FINANCIERAS-ITF(4) LTIMO DGITO DEL N RUC O DOCUMENTO DE IDENTIDAD FECHAS DE VENCIMIENTO
0 25 de agosto de 2009
FECHA DE REALIZACIN DE LAS OPERACIONES LTIMO DA PARA 1 26 de agosto de 2009
Del Al REALIZAR EL PAGO 2 27 de agosto de 2009
01 de Abril de 2009 15 de Abril de 2009 22 de Abril de 2009 3 28 de agosto de 2009
16 de Abril de 2009 30 de Abril de 2009 08 de Mayo de 2009 4 31 de agosto de 2009
01 de Mayo de 2009 15 de Mayo de 2009 22 de Mayo de 2009 5 01 de setiembre de 2009
16 de Mayo de 2009 31 de Mayo de 2009 05 de Junio de 2009 6 02 de setiembre de 2009
01 de Junio de 2009 15 de Junio de 2009 22 de Junio de 2009 7 03 de setiembre de 2009
8 04 de setiembre de 2009
16 de Junio de 2009 30 de Junio de 2009 07 de Julio de 2009
9 o una letra 07 de setiembre de 2009
(4) Segn R. de S. N 237-2008/SUNAT, publicada el 31 de diciembre de 2008. (5) Segn R. de S. N 114-2009/SUNAT, publicada el 30 de mayo de 2009.

Programa de Declaracin Telemtica - Versiones vigentes

TIPO DE FORMULARIO INICIO DE
DECLARACIN PDT VIRTUAL VIGENCIA
DECLARACIONES Impuesto a la Renta Anual 2008 Personas Naturales (1) . 669 versin 1.0 12.01.2009
DETERMINATIVAS Impuesto a la Renta Anual 2008 Tercera Categora (2) e ITF. 662 versin 1.0 12.01.2009
Impuesto Temporal a los Activos Netos. 648 versin 1.3 01.04.2009
Fondo y Fideicomisos. 618 versin 1.1 05.09.2005
IGV - Renta mensual (IGV mensual y pago a cuenta del IR). 621 versin 4.8 (3) 01.11.2008
Impuesto Selectivo al Consumo. 615 versin 2.2 01.04.2009
Impuesto Extraordinario para la Promocin y Desarrollo Turstico Nacional. 634 versin 1.0 06.08.2003
Impuesto a los Juegos de Casinos y Mquinas Tragamonedas. 693 versin 1.0 18.01.2003
Impuesto a las Embarcaciones de Recreo. 1690 versin 1.0 15.05.2005
Impuesto a las Transacciones Financieras (Agentes de retencin o percepcin). 695 versin 1.6 26.11.2007
Planilla Electrnica 601 versin 1.3 22.02.2009
Trabajadores Independientes (pago a cuenta de IR de cuarta categora). 616 versin 1.3 01.01.2005
Otras Retenciones (IR de segunda categora incluyendo dividendos, IR de No Domiciliados y Retenciones de IGV). 617 versin 1.7 01.02.2009
Agentes de Retencin del IGV. 626 versin 1.1 18.01.2003
Agentes de Percepcin del IGV (conforme a la R. de S. N 128-2002/SUNAT). 633 versin 1.2 01.05.2005
Agentes de Percepcin del IGV a las Ventas Internas (conforme a la R. de S. N 058-2006/SUNAT). 697 versin 1.5 07.04.2008
Retenciones y Contribuciones sobre Remuneraciones. 600 versin 4.9 01.02.2008
Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo. 610 versin 3.5 01.02.2008
Libre Desafiliacin de AFP. 606 versin 1.0 25.04.2008
DECLARACIONES Boletos de Viaje para Transporte Ferroviario 3545 versin 1.0 01.01.2009
INFORMATIVAS Precios de Transferencia. 3560 versin 1.1 02.06.2008
Modificacin de Coeficiente o Porcentaje para el clculo de pagos a cuenta del IR de tercera categora. 625 versin 1.1 06.04.2008
Declaracin de Operaciones con Terceros. 3500 versin 3.3 30.12.2005
Declaracin de Notarios. 3520 versin 3.1 18.03.2007
Declaracin de Predios. 3530 versin 1.0 19.10.2003
Declaracin Jurada Informativa de las Embarcaciones de Recreo. 1691 versin 1.0 01.07.2005
OTROS Declaracin de Ingreso de Bienes a la Regin Selva. 1647 versin 1.0 01.01.2006
Boletos de Transporte Areo. 3540 versin 1.0 15.07.2004
Regala Minera. 698 versin 1.1 26.09.2005
Programa de Declaracin de Beneficios (PDB) - Exportadores. versin 2.1 01.09.2006
Aplazamiento y/o Fraccionamiento 36 C.T. 687 versin 1.3 24.05.2007
Refinanciamiento Fraccionamiento 36 C.T. 689 versin 1.0 01.10.2007
Rgimen Excepcional de Aplazamiento y/o Fraccionamiento Tributario (REAF). 686 versin 1.2 15.11.2005
Boleta de Entrega de importes retenidos por embargo en forma de retencin. 1661 versin 1.0 30.01.2006
(1) Se utiliza los Formularios Virtuales 677 versin 1.0 para el 2001, 679 versin 1.0 para el 2002, 651 versin 1.0 para el 2003, 653 versin 1.0 para 2004, 655 versin 1.0 para 2005, 657 versin 1.0 para 2006 y
659 versin 1.0 para el 2007.
(2) Se utiliza los Formularios Virtuales 678 versin 1.1 para el 2001, 680 versin 1.0 para el 2002, 652 versin 1.1 para el 2003, 654 versin 1.0 para 2004, 656 versin 1.0 para 2005, 658 versin 1.0 para 2006
y 660 versin 1.0 para el 2007.
(3) Tmese en cuenta que conforme a la R. de S. N 120-2009/SUNAT determinados deudores pueden usar un Formulario Simplificado.

JUNIO 2009 53
INDICADORES

Impuesto a la Renta No Empresarial Personas Naturales Domiciliadas 2009(1)

1. Rgimen para Rentas de Capital 2. Rgimen para Rentas del Trabajo y de Fuente Extranjera
A. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA DE CAPITAL (RNC) A. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA DEL TRABAJO (RNT)
RENTA BRUTA (RB) DEDUCCIONES PERMITIDAS RENTA NETA RENTA BRUTA (RB) DEDUCCIONES PERMITIDAS RNT
Primera Categora (1C)(2) (-) 20% de RB = RN Cuarta Categora (4C) (-) 20% de RB4C(4) (-) S/. 24,850 (7 UIT) = RNT (-) (ITF(5) +
Segunda Categora (2C)(3) (-) 20% de RB = RN Quinta Categora (5C) Parcial GxD(6))

B. TABLA PARA CALCULAR EL IMPUESTO B. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA (RNFE)
Base de Clculo TASA (%) RENTA BRUTA (RB) DEDUCCIONES PERMITIDAS RENTA NETA
RN 6,25
Segn Fuente Productora Gastos para producir la renta y = RNFE(7)
Donde: de Renta mantener su fuente
ITF: Impuesto a las Transacciones Financieras; GxD: Gastos por donaciones.

(1) No son susceptibles de compensacin entre s los resultados que arrojen la Renta
Neta de Capital y la Renta Neta del Trabajo de un mismo contribuyente, determi- C. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA TOTAL (RNTFE)
nndose el impuesto correspondiente a cada una en forma independiente.
RNTFE = RNT + RNFE
(2) Rentas producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesin de bienes
conforme a los artculos 1 y 23 de la LIR.
(3) No se incluye los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades,
los mismos que se calculan bajo el sistema cedular, con retencin en fuente por
parte del pagador con tasa de 4.1% sobre la RB. Tmese nota que los artculos D. TABLA PARA CALCULAR EL IMPUESTO
72 y 84-A de la LIR establecen retencin en fuente definitiva o pago definitivo
para rentas de 2C.
RNTFE Frmula para calcular
(4) Aplicable slo para rentas indicadas en el inciso a) del artculo 33 de la LIR. El
Base de Equivalencia en TASA el Impuesto (I)
%
lmite deducible es de S/. 85,200 (24 UIT). Clculo Nuevos Soles
Hasta 27 Hasta: I = (0.15 x RNTFE)
(5) El monto pagado en el ejercicio hasta el lmite de un monto equivalente a la 15
UIT S/. 95,850
RN4C.
(6) Gasto por donaciones realizado conforme a lo sealado en el inciso b) del artcu- Ms de 27 UIT Ms de S/. 95,850 21 I = (0.21 x RNTFE) S/. 5,751
lo 49 de la LIR. hasta 54 UIT Hasta S/. 191,700
(7) En la compensacin de resultados no se tomar en cuenta las prdidas obtenidas 30 I = (0.30 x RNTFE) S/. 23,004
Ms de 54 UIT Ms de S/. 191,700
en pases o territorios de baja o nula imposicin.

Factores para el Ajuste Integral de los Estados Financieros (ndice de Precios al Por Mayor) (1)

PARTIDA MES DE ACTUALIZACIN

DEL 2008 2009
MES DE: Jun. Jul. Ago. Set. Oct. Nov. Dic. Ene. Feb. Mar. Abr. May.

Diciembre 1,055 1,067 1,081 1,095 1,098 1,097 1,088 0,985 0,970 0,965 0,958 0,952
Enero 1,052 1,064 1,078 1,092 1,095 1,094 1,085 1,000 0,985 0,980 0,973 0,966
Febrero 1,040 1,052 1,066 1,080 1,083 1,082 1,073 1,000 0,995 0,988 0,981
Marzo 1,032 1,043 1,058 1,071 1,074 1,073 1,064 1,000 0,993 0,986
Abril 1,029 1,040 1,055 1,068 1,071 1,070 1,061 1,000 0,993
Mayo 1,017 1,028 1,042 1,055 1,059 1,057 1,049 1,000
Junio 1,000 1,011 1,025 1,038 1,041 1,040 1,031
Julio 1,000 1,014 1,026 1,030 1,028 1,020
Agosto 1,000 1,012 1,016 1,014 1,006
Setiembre 1,000 1,003 1,002 0,994
Octubre 1,000 0,999 0,991
Noviembre 1,000 0,992
Diciembre 1,000

(1) El ajuste ha sido suspendido para el ejercicio 2005 en adelante por R. de C. N 031-2004-EF/93.01 (contable) y Ley N 28394 (tributario). Mantenemos este indicador para
aquellos que hubieran estabilizado el IR con ajuste y para efectos del ITAN.

Valor de la UIT 2000 2009

PERODO APLICABLE VALOR BASE PERODO APLICABLE VALOR BASE
AO MESES (S/.) LEGAL AO MESES (S/.) LEGAL

2000 Enero - Diciembre 2, 900 D. S. N 191-99-EF 2005 Enero - Diciembre 3,300 D. S. N 177-2004-EF
2001 Enero - Diciembre 3,000 D. S. N 145-2000-EF 2006 Enero - Diciembre 3,400 D. S. N 176-2005-EF
2002 Enero - Diciembre 3,100 D. S. N 241-2001-EF 2007 Enero - Diciembre 3,450 D. S. N 213-2006-EF
2003 Enero - Diciembre 3,100 D. S. N 191-2002-EF 2008 Enero - Diciembre 3,500 D. S. N 209-2007-EF
2004 Enero - Diciembre 3,200 D. S. N 192-2003-EF 2009 Enero - Diciembre 3,550 D. S. N 169-2008-EF

54 JUNIO 2009
 INDICADORES
Tasas de Inters para Devoluciones
CONCEPTO PERODO
TIPO DE MONEDA
SUPUESTO
DEL 01.02.2008 DEL 01.01.2009 Tasas de Inters Moratorio
DEVOLUCIN APLICABLE AL 31.12.2008 AL 31.12.2009(1) TRIBUTOS INTERNOS Y ADUANEROS
De pagos indebidos o En Moneda Nacional Resultado de Tasa de Inters Mensual 1,50% 1,50%
en exceso documento DEL 07.02.2003 DEL 01.02.2004
emitido por la AT Tasa de Inters Diario 0,05% 0,05% CONCEPTO AL 31.01.2004 A LA FECHA(1)
Los dems Tasa de Inters Mensual 0,80% 0,60% M. N. M. E. M. N. M. E.
Tasa de Inters Diario 0,02667% 0,02%
En Moneda Extranjera(2) En General Tasa de Inters Mensual 1,5% 0,84% 1,5% 0,75%
Tasa de Inters Mensual 0,30% 0,34%
Tasa de Inters Diario 0,01% 0,01133% Tasa de Inters Diario(2) 0,05% 0,028% 0,05% 0,025%
Crditos por tributos En Moneda Nacional En General(3) Tasa de Inters Mensual 0,80% 0,60% M.N. = Moneda Nacional. M.E. = Moneda Extranjera.
Tasa de Inters Diario 0,02667% 0,02% (1) Segn la R. de S. N 028-2004/SUNAT.
De Retenciones Tasa de Inters Mensual (2) De acuerdo a lo establecido en la R. de S. N 025-2000/SUNAT
1,20%(4) 1,50%
y/o Percepciones a partir del 25 de febrero de 2000 se consideran cinco decima-
del IGV no Tasa de Inters Diario 0,04% 0,05% les.
aplicadas
AT = Administracin Tributaria
(1) Segn R. de S. N 244-2008/SUNAT.
(2) Se aplica para deudas en moneda extranjera que en virtud a convenios de estabilidad o normas legales vigentes se declaren y/o paguen en esa moneda.
(3) Se aplica: (i) cuando haya un plazo mayor a 30 das para atender la solicitud, entre el da siguiente al vencimiento del plazo establecido y la fecha en que se ponga a disposicin la devolucin, o, (ii) en los dems casos, entre el 31 da hbil de presentada la solicitud de devolucin y la fecha en
que se ponga a disposicin.
(4) Se aplica la tasa de 1.50% mensual y 0.05% diaria desde el da siguiente en que venza el plazo para que SUNAT se pronuncie sobre la solicitud de devolucin hasta la fecha en que se ponga a disposicin.

Tasas de Inters Internacional Tasas Activa y Pasiva de Inters:

Diaria (Mercado Promedio Ponderado: Circulares B.C.R. N 006 y 007-91-EF/90)
Del 01.05.2009 al 10.06.2009
LIBOR Del 01.05.2009 al 10.06.2009
DA FECHA PRIME RATE
1 MES 3 MESES 6 MESES 1 AO TAMN TAMEX TIPMN TIPMEX
Viernes 01.05.09 N/P N/P N/P N/P N/P (Moneda Nacional) (Moneda Extranjera) (N) (N)
Sbado 02.05.09 N/P N/P N/P N/P N/P DA FECHA
Domingo 03.05.09 N/P N/P N/P N/P N/P %A FD FA(1) %A FD FA(1) %A %A
Lunes 04.05.09 0,414 1,007 1,549 1,864 3,25 Viernes 01.05.09 20,85 0,00053 890,98735 10,02 0,00027 10,24504 3,51 1,47
Sbado 02.05.09 20,85 0,00053 891,45618 10,02 0,00027 10,24776 3,51 1,47
Martes 05.05.09 0,401 0,986 1,540 1,859 3,25
Domingo 03.05.09 20,85 0,00053 891,92526 10,02 0,00027 10,25048 3,51 1,47
Mircoles 06.05.09 0,395 0,974 1,506 1,820 3,25
Lunes 04.05.09 20,81 0,00053 892,39376 10,05 0,00027 10,25320 3,47 1,49
Jueves 07.05.09 0,382 0,956 1,494 1,808 3,25 Martes 05.05.09 20,80 0,00053 892,86230 10,05 0,00027 10,25593 3,43 1,44
Viernes 08.05.09 0,368 0,938 1,463 1,781 3,25 Mircoles 06.05.09 20,85 0,00053 893,33212 10,06 0,00027 10,25866 3,38 1,46
Sbado 09.05.09 N/P N/P N/P N/P N/P Jueves 07.05.09 20,73 0,00052 893,79971 10,07 0,00027 10,26140 3,42 1,49
Domingo 10.05.09 N/P N/P N/P N/P N/P Viernes 08.05.09 20,73 0,00052 894,26755 10,07 0,00027 10,26413 3,41 1,48
Lunes 11.05.09 0,354 0,920 1,439 1,758 3,25 Sbado 09.05.09 20,73 0,00052 894,73564 10,07 0,00027 10,26687 3,41 1,48
Martes 12.05.09 0,349 0,906 1,430 1,748 3,25 Domingo 10.05.09 20,73 0,00052 895,20397 10,07 0,00027 10,26960 3,41 1,48
Lunes 11.05.09 20,76 0,00052 895,67317 10,01 0,00027 10,27233 3,41 1,49
Mircoles 13.05.09 0,344 0,883 1,413 1,733 3,25
Martes 12.05.09 20,78 0,00052 896,14302 10,04 0,00027 10,27506 3,37 1,48
Jueves 14.05.09 0,335 0,854 1,379 1,686 3,25 Mircoles 13.05.09 20,80 0,00053 896,61353 10,03 0,00027 10,27778 3,37 1,49
Viernes 15.05.09 0,328 0,826 1,356 1,656 3,25 Jueves 14.05.09 20,82 0,00053 897,08470 9,98 0,00026 10,28050 3,35 1,50
Sbado 16.05.09 N/P N/P N/P N/P N/P Viernes 15.05.09 20,77 0,00052 897,55509 9,97 0,00026 10,28321 3,33 1,50
Domingo 17.05.09 N/P N/P N/P N/P N/P Sbado 16.05.09 20,77 0,00052 898,02572 9,97 0,00026 10,28593 3,33 1,50
Lunes 18.05.09 0,316 0,785 1,313 1,611 3,25 Domingo 17.05.09 20,77 0,00052 898,49660 9,97 0,00026 10,28865 3,33 1,50
Martes 19.05.09 0,309 0,753 1,280 1,583 3,25 Lunes 18.05.09 20,64 0,00052 898,96504 9,91 0,00026 10,29135 3,33 1,51
Martes 19.05.09 20,62 0,00052 899,43331 9,90 0,00026 10,29405 3,28 1,51
Mircoles 20.05.09 0,308 0,716 1,241 1,549 3,25
Mircoles 20.05.09 20,68 0,00052 899,90307 9,90 0,00026 10,29675 3,29 1,51
Jueves 21.05.09 0,309 0,661 1,170 1,486 3,25 Jueves 21.05.09 20,63 0,00052 900,37203 9,86 0,00026 10,29944 3,29 1,51
Viernes 22.05.09 0,313 0,660 1,201 1,531 3,25 Viernes 22.05.09 20,61 0,00052 900,84083 9,89 0,00026 10,30213 3,27 1,51
Sbado 23.05.09 N/P N/P N/P N/P N/P Sbado 23.05.09 20,61 0,00052 901,30987 9,89 0,00026 10,30483 3,27 1,51
Domingo 24.05.09 N/P N/P N/P N/P N/P Domingo 24.05.09 20,61 0,00052 901,77915 9,89 0,00026 10,30753 3,27 1,51
Lunes 25.05.09 N/P N/P N/P N/P N/P Lunes 25.05.09 20,64 0,00052 902,24931 9,79 0,00026 10,31021 3,27 1,48
Martes 26.05.09 0,316 0,664 1,218 1,553 3,25 Martes 26.05.09 20,65 0,00052 902,71991 9,81 0,00026 10,31289 3,24 1,48
Mircoles 27.05.09 20,63 0,00052 903,19035 9,80 0,00026 10,31557 3,24 1,48
Mircoles 27.05.09 0,319 0,674 1,270 1,629 3,25
Jueves 28.05.09 20,69 0,00052 903,66227 9,78 0,00026 10,31824 3,24 1,47
Jueves 28.05.09 0,320 0,668 1,260 1,620 3,25
Viernes 29.05.09 20,63 0,00052 904,13320 9,76 0,00026 10,32091 3,23 1,47
Viernes 29.05.09 0,316 0,656 1,240 1,600 3,25 Sbado 30.05.09 20,63 0,00052 904,60437 9,76 0,00026 10,32358 3,23 1,47
Sbado 30.05.09 N/P N/P N/P N/P N/P Domingo 31.05.09 20,63 0,00052 905,07578 9,76 0,00026 10,32625 3,23 1,47
Domingo 31.05.09 N/P N/P N/P N/P N/P Lunes 01.06.09 20,61 0,00052 905,54703 9,79 0,00026 10,32893 3,19 1,46
Lunes 01.06.09 0,320 0,650 1,234 1,594 3,25 Martes 02.06.09 20,67 0,00052 906,01977 9,76 0,00026 10,33160 3,15 1,45
Martes 02.06.09 0,320 0,646 1,234 1,608 3,25 Mircoles 03.06.09 20,63 0,00052 906,49192 9,80 0,00026 10,33429 3,15 1,44
Mircoles 03.06.09 0,319 0,637 1,208 1,584 3,25 Jueves 04.06.09 20,64 0,00052 906,96453 9,81 0,00026 10,33697 3,15 1,43
Viernes 05.06.09 20,61 0,00052 907,43676 9,79 0,00026 10,33966 3,14 1,44
Jueves 04.06.09 0,318 0,629 1,180 1,548 3,25
Sbado 06.06.09 20,61 0,00052 907,90924 9,79 0,00026 10,34234 3,14 1,44
Viernes 05.06.09 0,321 0,633 1,204 1,598 3,25 Domingo 07.06.09 20,61 0,00052 908,38196 9,79 0,00026 10,34502 3,14 1,44
Sbado 06.06.09 N/P N/P N/P N/P N/P Lunes 08.06.09 20,63 0,00052 908,85534 9,88 0,00026 10,34773 3,07 1,41
Domingo 07.06.09 N/P N/P N/P N/P N/P Martes 09.06.09 20,59 0,00052 909,32814 9,91 0,00026 10,35045 3,03 1,40
Lunes 08.06.09 0,323 0,650 1,283 1,854 3,25 Mircoles 10.06.09 20,61 0,00052 909,80160 9,90 0,00026 10,35316 3,02 1,39
Martes 09.06.09 0,321 0,648 1,266 1,835 3,25 (1) Circular B.C.R. N 041-94-EF/90. Acumulado desde el 1 de abril de 1991.
Mircoles 10.06.09 0,321 0,639 1,229 1,793 3,25 FD= Factor Diario. FA= Factor Acumulado. A= Anual. TAMN= Tasa Activa en Moneda Nacional.
TAMEX = Tasa Activa en Moneda Extranjera. TIPMN= Tasa Pasiva en Moneda Nacional.
FUENTE: Bloomberg /BBA N/P = No publicado TIPMEX= Tasa Pasiva en Moneda Extranjera. (N)= Tasa Nominal. N/P= No Publicado.

JUNIO 2009 55
56
Tipo de Cambio (en S/.):
Del 01.05.2009 al 10.06.2009
DLAR NORTEAMERICANO EURO LIBRA ESTERLINA YEN JAPONS FRANCO SUIZO
Promedio Promedio Libre Promedio Promedio Promedio Promedio Promedio
INDICADORES

FECHA Ponderado al Cierre Ponderado al Ponderado al Ponderado Ponderado al Ponderado al Ponderado al

de Operaciones a la fecha Cierre de Cierre a la fecha Cierre Cierre Cierre
R.C. N 007-91-EF/90 de publicacin(1) Operaciones de Operaciones de publicacin(1) de Operaciones de Operaciones de Operaciones
C V C V C V C V C V C V C V C V
V. 01.05.09 N/P N/P 2,992 2,995 N/P N/P N/P N/P 3,916 3,990 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
S. 02.05.09 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 03.05.09 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 04.05.09 2,974 2,974 N/P N/P 2,960 2,980 3,714 4,204 N/P N/P 4,247 4,618 N/P 0,031 2,557 2,719
M. 05.05.09 2,972 2,973 2,974 2974 2,970 2,980 3,749 4,161 3,714 4,204 4,365 4,636 0,029 0,032 2,547 2,729
M. 06.05.09 2,962 2,964 2,972 2,973 2,950 2,970 3,795 4,174 3,749 4,161 4,270 4,645 0,030 0,030 2,552 2,671
J. 07.05.09 2,957 2,958 2,962 2,964 2,960 2,970 3,758 4,161 3,795 4,174 4,371 4,541 0,029 0,030 2,582 2,685
V. 08.05.09 2,954 2,955 2,957 2,958 2,950 2,960 3,789 4,157 3,758 4,161 4,266 4,631 0,029 0,031 2,596 2,711
S. 09.05.09 N/P N/P 2,954 2,955 N/P N/P N/P N/P 3,789 4,157 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 10.05.09 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 11.05.09 2,964 2,965 N/P N/P 2,970 2,980 3,864 4,219 N/P N/P 4,301 4,582 0,030 0,031 2,570 2,709
M. 12.05.09 2,988 2,985 2,964 2,965 2,970 2,990 3,971 4,115 3,864 4,219 4,371 4,547 0,030 0,031 2,626 2,806
M. 13.05.09 3,043 3,044 2,988 2,985 3,010 3,020 3,898 4,296 3,971 4,115 4,479 4,647 N/P 0,033 2,668 2,797
J. 14.05.09 3,028 3,028 3,043 3,044 2,970 2,980 4,054 4,263 3,898 4,296 4,523 4,699 0,030 0,033 2,710 2,793
V. 15.05.09 3,020 3,021 3,028 3,028 2,980 3,000 3,892 4,178 4,054 4,263 4,442 4,749 0,031 0,032 2,731 2,760
S. 16.05.09 N/P N/P 3,020 3,021 N/P N/P N/P N/P 3,892 4,178 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 17.05.09 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 18.05.09 3,011 3,012 N/P N/P 2,990 3,000 3,851 4,273 N/P N/P 4,527 4,736 0,031 0,032 2,635 2,751

JUNIO 2009
M. 19.05.09 3,003 3,004 3,011 3,012 2,990 3,000 3,980 4,189 3,851 4,273 4,441 4,840 0,031 0,033 2,696 2,736
M. 20.05.09 2,987 2,988 3,003 3,004 2,980 2,990 3,899 4,303 3,980 4,189 4,492 4,898 0,030 0,032 2,657 2,788
J. 21.05.09 2,999 3,000 2,987 2,988 2,990 3,000 4,051 4,230 3,899 4,303 4,512 4,920 0,030 0,032 2,575 2,812
V. 22.05.09 3,000 3,001 2,999 3,000 2,990 3,000 4,014 4,344 4,051 4,230 4,574 4,942 0,031 0,032 2,718 2,823
S. 23.05.09 N/P N/P 3,000 3,001 N/P N/P N/P N/P 4,014 4,344 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 24.05.09 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 25.05.09 3,004 3,006 N/P N/P 2,990 3,000 4,138 4,260 N/P N/P N/P 4,864 0,030 0,032 2,646 2,831
M. 26.05.09 3,003 3,004 3,004 3,006 2,990 3,000 4,117 4,278 4,138 4,260 4,711 4,869 0,032 0,032 2,728 2,811
M. 27.05.09 3,004 3,004 3,003 3,004 2,990 3,000 4,084 4,234 4,117 4,278 4,699 4,892 0,032 0,032 2,756 2,829
J. 28.05.09 3,007 3,007 3,004 3,004 2,990 3,010 4,156 4,219 4,084 4,234 4,676 4,889 N/P 0,032 2,718 2,806
V. 29.05.09 2,994 2,995 3,007 3,007 2,985 3,000 4,153 4,292 4,156 4,219 4,789 4,861 0,032 0,032 2,764 2,854
S. 30.05.09 N/P N/P 2,994 2,995 N/P N/P N/P N/P 4,153 4,292 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 31.05.09 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 01.06.09 2,968 2,970 N/P N/P 2,980 3,000 4,116 4,293 N/P N/P 4,855 4,967 0,030 0,032 2,777 2,816
M. 02.06.09 2,967 2,968 2,968 2,970 2,960 2,990 4,201 4,266 4,116 4,293 4,903 4,918 0,031 0,032 2,793 2,845
M. 03.06.09 2,974 2,975 2,967 2,968 2,960 3,000 4,155 4,196 4,201 4,266 4,785 4,899 0,031 0,031 2,655 2,931
J. 04.06.09 2,971 2,972 2,974 2,975 2,950 2,990 4,199 4,244 4,155 4,196 4,810 4,932 0,031 0,031 2,746 2,854
V. 05.06.09 2,966 2,967 2,971 2,972 2,950 2,970 4,078 4,219 4,199 4,244 4,687 4,820 N/P 0,031 2,690 2,809
S. 06.06.09 N/P N/P 2,966 2,967 N/P N/P N/P N/P 4,078 4,219 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 07.06.09 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 08.06.09 2,978 2,979 N/P N/P 2,960 2,980 3,958 4,294 N/P N/P 4,570 4,865 N/P 0,031 2,656 2,802
M. 09.06.09 2,981 2,981 2,978 2,979 2,970 2,985 4,064 4,276 3,958 4,294 4,726 5,043 0,031 0,031 2,625 2,852
M. 10.06.09 2,981 2,982 2,981 2,981 2,950 2,970 4,085 4,205 4,064 4,276 4,733 4,887 0,030 0,031 2,724 2,800
Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros y AFP. C = Compra; V = Venta; N/P = No publicado S/I = Sin informacin.
(1) En el IGV, para la conversin en moneda nacional de operaciones realizadas en moneda extranjera se utiliza el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado correspondiente a la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria (numeral 17 del artculo 5 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC).
 INDICADORES

Declaracin de Base Imponible en ADUANAS

Factor de conversin
Equivalencia en US$ Equivalencia en US$
Del 16.01.2009 A partir del Del 16.01.2009 A partir del
Pas Moneda Pas Moneda
al 26.02.2009(1) 27.02.2009(2) al 26.02.2009(1) 27.02.2009(2)
US$ US$ US$ US$
Unin Europea Euro 1,395479 1,281558 Irn Rial Iran 0,000102 0,000103
Angola Kwanza 0,013337 0,013344 Japn Yen Japons 0,011006 0,011121
Argelia Dnar Argelino 0,014387 0,013725 Malasia, Fed. de Dlar Malasio o Ringgit 0,289855 0,277393
Argentina Peso Argentino 0,289645 0,287150 Mxico Nuevo Peso Mexicano 0,072430 0,069786
Aruba Florn Arubeo 0,561798 0,561798 Nigeria Naira 0,007353 0,006734
Australia Dlar Australiano 0,707014 0,638081 Noruega Corona Noruega 0,143653 0,144831
Bolivia Boliviano 0,143266 0,143472 Panam Balboa 1,000000 1,000000
Brasil Real 0,432339 0,431220 Paraguay Guaran 0,000207 0,000199
Bulgaria Lev 0,713572 0,654750 Reino Unido (Inglaterra) Libra Esterlina 1,452900 1,453400
Canad Dlar Canadiense 0,821490 0,814930 Rusia, Fed. de Rublo 0,032760 0,027993
Chile Peso Chileno 0,001574 0,001623 Sudfrica Rand 0,106553 0,098571
China, Rep. Pop. de Yuan 0,146574 0,146316 Suecia Corona Sueca 0,127551 0,119857
Colombia Peso Colombiano 0,000445 0,000411 Suiza Franco Suizo 0,934143 0,862441
Corea, Repblica de Won 0,000792 0,000725 Tailandia Baht 0,028810 0,028612
Dinamarca Corona Danesa 0,187494 0,171969 Taiwn (China Nac.) Nuevo Dlar de Taiwn 0,030530 0,029674
Ecuador Sucre 0,000040 0,000040 Trinidad y Tobago Dlar de Trinidad y Tobago 0,160256 0,162338
Guatemala Quetzal 0,129116 0,125945 Turqua Lira 0,651551 0,608717
Hong Kong Dlar de Hong Kong 0,129034 0,128969 Uruguay Peso Uruguayo 0,041237 0,044346
India Rupia de la India 0,020585 0,020483 Venezuela Bolvar Venezolano 0,466287 0,466287
Indonesia Rupia de Indonesia 0,000091 0,000089 Viet Nam Dong 0,000057 0,000057
(1) Segn R. de S. NAA N 010-2009-SUNAT/A.
(2) Segn R. de S. NAA N 101-2009-SUNAT/A.

ndice de Reajuste Diario(*)

Para deudas que refiere el Art. 240 de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros
Para los convenios de reajuste de deudas segn Art. 1235 del Cdigo Civil
2008 2009
Das Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio
1 6,73386 6,78521 6,82302 6,86321 6,90229 6,94388 6,96546 6,99000 6,99696 6,99274 7,01713 7,01832
2 6,73552 6,78642 6,82436 6,86446 6,90369 6,94457 6,96627 6,99027 6,99679 6,99358 7,01718 7,01822
3 6,73719 6,78764 6,82570 6,86572 6,90510 6,94526 6,96707 6,99053 6,99662 6,99441 7,01722 7,01812
4 6,73885 6,78885 6,82704 6,86697 6,90651 6,94595 6,96788 6,99080 6,99645 6,99525 7,01726 7,01802
5 6,74052 6,79006 6,82838 6,86822 6,90791 6,94665 6,96869 6,99106 6,99629 6,99609 7,01731 7,01792
6 6,74219 6,79128 6,82972 6,86948 6,90932 6,94734 6,96950 6,99132 6,99612 6,99693 7,01735 7,01782
7 6,74385 6,79249 6,83106 6,87073 6,91073 6,94803 6,97031 6,99159 6,99595 6,99777 7,01739 7,01772
8 6,74552 6,79370 6,83240 6,87198 6,91214 6,94872 6,97112 6,99185 6,99578 6,99861 7,01743 7,01761
9 6,74719 6,79492 6,83374 6,87324 6,91355 6,94941 6,97192 6,99212 6,99561 6,99945 7,01748 7,01751
10 6,74886 6,79613 6,83508 6,87449 6,91496 6,95010 6,97273 6,99238 6,99544 7,00029 7,01752 7,01741
11 6,75053 6,79735 6,83642 6,87575 6,91636 6,95080 6,97354 6,99264 6,99527 7,00112 7,01756 7,01731
12 6,75220 6,79856 6,83776 6,87700 6,91777 6,95149 6,97435 6,99291 6,99510 7,00196 7,01761 7,01721
13 6,75387 6,79978 6,83911 6,87825 6,91918 6,95218 6,97516 6,99317 6,99494 7,00280 7,01765 7,01711
14 6,75554 6,80099 6,84045 6,87951 6,92059 6,95287 6,97597 6,99344 6,99477 7,00364 7,01769 7,01701
15 6,75721 6,80221 6,84179 6,88077 6,92200 6,95356 6,97678 6,99370 6,99460 7,00448 7,01774 7,01691
16 6,75888 6,80342 6,84313 6,88202 6,92341 6,95426 6,97759 6,99396 6,99443 7,00532 7,01778 7,01681
17 6,76055 6,80464 6,84448 6,88328 6,92482 6,95495 6,97840 6,99423 6,99426 7,00616 7,01782 7,01671
18 6,76223 6,80586 6,84582 6,88453 6,92624 6,95564 6,97921 6,99449 6,99409 7,00700 7,01786 7,01661
19 6,76390 6,80707 6,84716 6,88579 6,92765 6,95633 6,98002 6,99476 6,99392 7,00784 7,01791 7,01651
20 6,76557 6,80829 6,84851 6,88705 6,92906 6,95702 6,98083 6,99502 6,99375 7,00868 7,01795 7,01641
21 6,76724 6,80950 6,84985 6,88830 6,93047 6,95772 6,98164 6,99528 6,99358 7,00952 7,01799 7,01631
22 6,76892 6,81072 6,85120 6,88956 6,93188 6,95841 6,98245 6,99555 6,99342 7,01036 7,01804 7,01621
23 6,77059 6,81194 6,85254 6,89082 6,93330 6,95910 6,98326 6,99581 6,99325 7,01120 7,01808 7,01611
24 6,77227 6,81316 6,85389 6,89207 6,93471 6,95980 6,98407 6,99608 6,99308 7,01204 7,01812 7,01601
25 6,77394 6,81437 6,85523 6,89333 6,93612 6,96049 6,98488 6,99634 6,99291 7,01288 7,01817 7,01590
26 6,77562 6,81559 6,85658 6,89459 6,93754 6,96118 6,98569 6,99661 6,99274 7,01372 7,01821 7,01580
27 6,77729 6,81681 6,85792 6,89585 6,93895 6,96187 6,98650 6,99687 6,99257 7,01456 7,01825 7,01570
28 6,77897 6,81803 6,85927 6,89710 6,94036 6,96257 6,98731 6,99713 6,99240 7,01540 7,01829 7,01560
29 6,78065 6,81925 6,86061 6,89836 6,94178 6,96326 6,98812 ---- 6,99223 7,01625 7,01834 7,01550
30 6,78232 6,82046 6,86196 6,89962 6,94319 6,96395 6,98893 ---- 6,99207 7,01709 7,01838 7,01540
31 6,78400 6,82168 ---- 6,90088 ---- 6,96465 6,98974 ---- 6,99190 ---- 7,01842 ----

(*) El ndice de reajuste de deudas se ejerce respecto de pasivos de las empresas contrados a plazo no menor de noventa das (90). No es aplicable para el clculo
de intereses ni para determinar el valor al da del pago de las prestaciones a ser restituidas por mandato de la Ley o Resolucin Judicial, segn el artculo1236
del Cdigo Civil. FUENTE: Banco Central de Reserva.

JUNIO 2009 57
PROYECTOS DE LEY

Principales Proyectos de Ley

Del 11 al 25 de mayo de 2009

SISTEMTICA LEGISLATIVA DEFINIR FUNCIONES DE LA UIF Y LA SUNAT

PROYECTO N 3316/2008-SBS (SBS) / 04.06.2009
PROPUESTA: Armonizar la competencia de la Unidad de
PLAZO DE ENVO DE LA AUTGRAFA PARA SU PROMUL- Inteligencia Financiera (UIF) y de la SUNAT.
GACIN USO DE BONOS COMPLEMENTARIOS DE LA DEUDA
PROYECTO N 3323/2008-CR (GPA) / 04.06.2009 AGRARIA
PROPUESTA: Modificar el artculo 79 del Reglamento del PROYECTO N 3293/2008-CR (GAN) / 27.05.2009
Congreso para establecer un plazo para enviar la aut- PROPUESTA: Establecer los mecanismos orientados a com-
grafa de Ley al Presidente de la Repblica. Dicho trmino plementar y concluir el proceso de actualizacin y pago de
sera de 5 das posteriores a su aprobacin. la deuda agraria que fue constituida mediante el Decreto
Ley N 17710, Ley de Reforma Agraria.
SISTEMA TRIBUTARIO La deuda agraria sera expresada en Bonos Complemen-
tarios de la Deuda Agraria. El acreedor podr hacer uso
de estos bonos, entre otras formas, como medios de pago
NUEVO IMPUESTO MEDIOAMBIENTAL
de deudas tributarias con una antigedad mayor a tres aos.
PROYECTO N 3286/2008-CR (GN) / 22.05.2009
USO DE BONOS COMPLEMENTARIOS DE LA DEUDA
PROPUESTA: Establecer el Impuesto Extraordinario al Dao
AGRARIA
Medioambiental causado por la realizacin de actividades
PROYECTO N 3272/2008-CR (GAN) / 18.05.2009
de generacin elctrica que utilizan agua embalsada.
PROPUESTA: Dictar la Ley de seguridad jurdica para la
Con el nuevo tributo cuya periodicidad sera anual se
actualizacin y pago de la deuda agraria producto de la
busca compensar y reparar los impactos negativos por el
reforma agraria.
deterioro del entorno natural del patrimonio fluvial y ecol-
Con esta iniciativa se busca establecer, entre otros puntos,
gico en las zonas donde se realizan las actividades de ge-
los mecanismos para la conversin de la deuda agraria en
neracin elctrica con agua embalsada.
inversin productiva.
El hecho imponible est relacionado con el uso o aprove-
La deuda agraria sera expresada en bonos, en las sen-
chamiento de agua embalsada que altere o modifique sus-
tencias judiciales de expropiacin y en aquellos documen-
tancialmente los valores naturales de los ros, en especial el
tos pblicos que se establezcan reglamentariamente.
caudal y velocidad del agua en su cauce natural.
El acreedor podr hacer uso de los bonos, entre otras
La base imponible es la capacidad volumtrica anual de
formas, como medios de pago de deudas tributarias con
almacenamiento de agua de embalse medida en metros
una antigedad mayor a tres aos.
cbicos. La tasa se determinar mediante la aplicacin de
niveles de potencia instalada en MW.
BENEFICIOS TRIBUTARIOS
CDIGO TRIBUTARIO
INCENTIVOS PARA EL DESARROLLO TECNOLGICO Y
CIENTFICO
NUEVA EXCEPCIN A LA RESERVA TRIBUTARIA
PROYECTO N 3261/2008-CR (GPA) / 12.05.2009
PROYECTO N 3315/2008-SBS (SBS) / 04.06.2009
PROPUESTA: Promover e implementar parques tecnolgi-
PROPUESTA: Modificar el inciso a) del artculo 85 del C-
cos y/o cientficos en el pas.
digo Tributario para establecer que constituye una excep-
Se busca que en zonas o reas geogrficas del territorio
cin a la reserva tributaria, la solicitud de informacin, ex-
nacional se implementen y ejecuten proyectos de desarro-
hibicin de documentos y de declaraciones tributarias que
llo tecnolgico y/o investigacin cientfica con la participa-
realice la Superintendencia de Banca Seguros y Adminis-
cin de los Gobiernos Nacional, Regionales y Locales, y
tradoras Privadas de Fondos de Pensiones, en el marco del
tambin con los centros de educacin superior, gremios,
ejercicio de sus funciones de anlisis e investigacin finan-
empresas nacionales y/o extranjeras.
ciera (Unidad de Inteligencia Financiera del Per) que fue-
Se crearan los parques cientficos (espacios territoriales de-
ron otorgadas por la Ley N 29038.
dicados a la investigacin cientfica pura o aplicada en
cualquiera de las reas del saber humano) y los parques

58 JUNIO 2009

tecnolgicos (espacios territoriales dedicados al desarrollo
de las nuevas tcnicas aplicadas a la productividad que
contengan generacin de valor agregado e innovacin in-
dustrial).
As, las personas jurdicas nacionales o extranjeras, con o
sin fines de lucro, que se asocien con centros de educacin
superior, pblicos o privados, tendran acceso a beneficios
tributarios, aplicables contra el Impuesto a la Renta, por
ejemplo. En tal caso el cien por ciento de la inversin ser
deducible de impuestos y derechos aduaneros, siempre que
se muestre determinados resultados del parque y conforme
al procedimiento que se establezca para tal objeto.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
PAGO DEL IMPUESTO POR LAS MYPES
PROYECTO N 3273/2008-CR (GN) / 19.05.2009
PROPUESTA: Facilitar el desarrollo econmico de las micro
y pequeas empresas (MYPE) al diferir el pago del IGV a la
cancelacin de la factura.
TRIBUTACIN MUNICIPAL
PROMOCIN DE LA CINEMATOGRAFA
PROYECTO N 3313/2008-CR (MP) / 03.06.2009
PROPUESTA: Con el fin de promover la masificacin del
cine y fomentar la cinematografa nacional se busca modi-
ficar el artculo 57 del Dec. Leg. N 776, Ley de Tributa-
cin Municipal, para establecer que la tasa del Impuesto a
los Espectculos No Deportivos en el caso de los espectcu-
los cinematogrficos ser cero por ciento.
LABORAL Y PREVISIONAL
DOCENTES UNIVERSITARIOS
PROYECTO N 3322/2008-CR (GBP) /05.06.2009
PROPUESTA: Facultar a las Universidades Pblicas para que
mediante Resolucin Rectoral aprueben la homologacin
de los haberes de sus docentes, cesantes y jubilados com-
prendidos en los alcances de la Ley N 20530.
REMUNERACIONES DE LA PNP Y FF. AA.
PROYECTO N 3298/2008-CR (SG) / 28.05.2009
PROPUESTA: Homologar las remuneraciones, bonificacio-
nes, beneficios y pensiones del personal militar y policial a
las remuneraciones establecidas por el Gobierno para el
Sector Pblico.
TRABAJADORES DEL SECTOR PBLICO
PROYECTO N 3297/2008-CR (GNU) / 27.05.2009
PROPUESTA: Establecer que a los trabajadores y pensio-
nistas del sector pblico no se les puede efectuar descuen-
tos mayores al cuarenta (40) por ciento del monto neto de
su remuneracin, salvo en el caso de pensiones alimenti-
cias dispuestas por mandato del rgano jurisdiccional.
RGIMEN PREVISIONAL DE LOS TRABAJADORES DEL CON-
GRESO DE LA REPBLICA
PROYECTO N 3296/2008-CR (MP) / 27.05.2009
PROPUESTA: Establecer que las pensiones de cesanta, in-
validez y sobreviviente del Rgimen de Pensiones de los
JUNIO 2009
PROYECTOS DE LEY
Trabajadores del Congreso de la Repblica tendrn una
bonificacin de 0.1 de la UIT.
CONTROL DE DESEMPEO DE LOS JUECES
PROYECTO N 3292/2008-PJ (PJ) / 27.05.2009
PROPUESTA: Modificar la Ley Orgnica del Poder Judicial
y la Ley de Carrera Judicial para establecer que el desem-
peo de los jueces debe ser medido permanentemente por
el Poder Judicial, a travs de su Consejo Ejecutivo, sin per-
juicio de la ratificacin o evaluacin integral que cada sie-
te aos debe realizar el Consejo Nacional de la Magistra-
tura.
LEY DEL MDICO VETERINARIO
PROYECTO N 3278/2008-CP (CP) / 20.05.2009
PROPUESTA: Dictar la Ley de Trabajo del Mdico Veterina-
rio en el Sector Salud.
OTROS
SEDE DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
PROYECTO N 3274/2008-CR (GNU) / 20.05.2009
PROPUESTA: Modificar el artculo 1 de la Ley N 28301,
Ley Orgnica del Tribunal Constitucional, para establecer
que el Tribunal Constitucional tiene como sede histrica la
ciudad de Arequipa y como sede funcional la ciudad de
Lima.
PROTECCIN A LOS DISCAPACITADOS
PROYECTO N 3264/2008-PE (PE) /13.05.2009
PROPUESTA: Establecer infracciones y sanciones por incum-
plimiento de la Ley General de la Persona con Discapaci-
dad y su Reglamento.
ENTIDADES PROPONENTES MENCIONADAS(*)
CP = Colegio Profesional.
GAN = Grupo Parlamentario Alianza Nacional.
GBP = Grupo Parlamentario Bloque Popular.
GN = Grupo Parlamentario Nacionalista.
GNU = Grupo Parlamentario Unin por el Per.
GPA = Grupo Parlamentario Partido Aprista Peruano.
MP = Multipartidario.
PE = Poder Ejecutivo.
PJ = Poder Judicial.
SBS = Superintendencia de Banca y Seguros y AFP.
SG = Sin Grupo Parlamentario.
(*) El artculo 107 de la Constitucin Poltica ha establecido las personas o entidades que
tienen derecho a iniciativa en la formulacin de Leyes. Los Grupos Parlamentarios son
conjuntos de Congresistas que comparten ideas o intereses comunes o afines. Actual-
mente el Congreso tiene nueve Grupos Parlamentarios.
59
LEGISLACIN
Principales Dispositivos Legales
Del 23 de mayo al 10 de junio de 2009
MODIFICAN REGLAMENTO DE LA LEY GENERAL DE ADUA-
NAS APROBADO POR EL D. S. N 010-2009-EF
(26.05.2009 396450)
DECRETO SUPREMO
N 116-2009-EF
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
CONSIDERANDO:
Que, mediante Decreto Legislativo N 1053 se apro-
b la Ley General de Aduanas;
Que, la Primera Disposicin Complementaria Final
del Decreto Legislativo N 1053 establece que me-
diante Decreto Supremo refrendado por el Ministro
de Economa y Finanzas, se aprobar el Reglamen-
to del citado Decreto Legislativo;
Que, mediante Decreto Supremo N 010-2009-EF
se aprob el Reglamento de la Ley General de Adua-
nas;
Que, resulta necesario modificar el artculo 118
del citado Reglamento a fin de facilitar el rgimen
de trnsito aduanero mediante el establecimiento de
una garanta nominal por un valor fijo;
En uso de la atribucin conferida por el inciso 8) del
Artculo 118 de la Constitucin Poltica del Per y
el artculo 11 de la Ley N 29158 y su modificato-
ria, Ley Orgnica del Poder Ejecutivo;
DECRETA:
Artculo 1.- Modificacin del Artculo 118 del Re-
glamento de la Ley General de Aduanas aproba-
do por el Decreto Supremo N 010-2009-EF
Modifquese el Artculo 118 del Reglamento de la
Ley General de Aduanas aprobado por el Decreto
Supremo N 010-2009-EF, por el siguiente texto:
Artculo 118.- Garanta para trnsito aduanero
El declarante deber presentar una garanta equi-
valente al valor FOB de la mercanca a fin de ga-
rantizar el traslado de la mercanca y el cumplimiento
de las dems obligaciones establecidas para el r-
gimen.
La garanta deber estar vigente en el momento del
levante.
En los casos de trnsito por va area y martima se
podr aceptar que el transportista o su represen-
tante en el pas presente una garanta nominal glo-
bal por un monto de cincuenta mil dlares de los
Estados Unidos de Amrica (US $ 50 000,00). No
se le aceptar este tipo de garanta en tanto man-
tenga garantas requeridas pendientes de honrar.
Artculo 2.- Vigencia
El presente Decreto Supremo entrar en vigencia a
partir del da siguiente de su publicacin en el Dia-
rio Oficial El Peruano.
Artculo 3.- Del Refrendo
El presente Decreto Supremo ser refrendado por el
Ministro de Economa y Finanzas.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los vein-
ticinco das del mes de mayo del ao dos mil nueve.
ALAN GARCA PREZ
Presidente Constitucional de la Repblica
60
LUIS CARRANZA UGARTE
Ministro de Economa y Finanzas
MODIFICAN DIVERSOS ARTCULOS DEL CDIGO PROCE-
SAL CIVIL (28.05.2009 396529)
LEY N 29364
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
POR CUANTO:
El Congreso de la Repblica
Ha dado la Ley siguiente:
Artculo 1.- Modificacin de los artculos 384,
386, 387, 388, 391, 392, 393, 394, 396, revocatorio. Si fuese anulatorio, se precisar si es
400, 401, 403 y 511 del Cdigo Procesal Civil
Modifcanse los artculos 384, 386, 387, 388, donde debe alcanzar la nulidad. Si fuera revoca-
391, 392, 393, 394, 396, 400, 401, 403 y torio, se precisar en qu debe consistir la actua-
511 del Cdigo Procesal Civil, en los trminos si-
guientes:
Artculo 384.- Fines de la casacin
El recurso de casacin tiene por fines la adecuada
aplicacin del derecho objetivo al caso concreto y
la uniformidad de la jurisprudencia nacional por la
Corte Suprema de Justicia.
Artculo 386.- Causales
El recurso de casacin se sustenta en la infraccin
normativa que incida directamente sobre la deci-
sin contenida en la resolucin impugnada o en el
apartamiento inmotivado del precedente judicial.
Artculo 387.- Requisitos de admisibilidad
El recurso de casacin se interpone:
1. Contra las sentencias y autos expedidos por las
salas superiores que, como rganos de segundo
grado, ponen fin al proceso;
2. ante el rgano jurisdiccional que emiti la reso- de tres das. La Sala Superior pondr en conoci-
lucin impugnada o ante la Corte Suprema, acom-
paando copia de la cdula de notificacin de la
resolucin impugnada y de la expedida en primer
grado, certificada con sello, firma y huella digital,
por el abogado que autoriza el recurso y bajo res-
ponsabilidad de su autenticidad.
En caso de que el recurso sea presentado ante la
Sala Superior, esta deber remitirlo a la Corte Su-
prema sin ms trmite dentro del plazo de tres das;
3. dentro del plazo de diez das, contado desde el
da siguiente de notificada la resolucin que se im-
pugna, ms el trmino de la distancia cuando co-
rresponda;
4. adjuntando el recibo de la tasa respectiva.
Si no se cumple con los requisitos previstos en los
numerales 1 y 3, la Corte rechazar de plano el
recurso e impondr al recurrente una multa no me-
nor de diez ni mayor de cincuenta Unidades de Re-
ferencia Procesal en caso de que considere que su
interposicin tuvo como causa una conducta mali-
ciosa o temeraria del impugnante.
Si el recurso no cumple con los requisitos previstos
en los numerales 2 y 4, la Corte conceder al im-
pugnante un plazo de tres das para subsanarlo, sin
perjuicio de sancionarlo con una multa no menor
de diez ni mayor de veinte Unidades de Referencia
Procesal si su interposicin tuvo como causa una
JUNIO 2009
conducta maliciosa o temeraria. Vencido el plazo
sin que se produzca la subsanacin, se rechazar
el recurso.
Artculo 388.- Requisitos de procedencia
Son requisitos de procedencia del recurso de casa-
cin:
1. Que el recurrente no hubiera consentido previa-
mente la resolucin adversa de primera instancia,
cuando esta fuere confirmada por la resolucin obje-
to del recurso;
2. describir con claridad y precisin la infraccin
normativa o el apartamiento del precedente judi-
cial;
3. demostrar la incidencia directa de la infraccin
sobre la decisin impugnada;
4. indicar si el pedido casatorio es anulatorio o
total o parcial, y si es este ltimo, se indicar hasta
cin de la Sala. Si el recurso contuviera ambos
pedidos, deber entenderse el anulatorio como
principal y el revocatorio como subordinado.
Artculo 391.- Trmite del recurso
Recibido el recurso, la Corte Suprema proceder
a examinar el cumplimiento de los requisitos pre-
vistos en los artculos 387 y 388 y resolver de-
clarando inadmisible, procedente o improcedente
el recurso, segn sea el caso.
Declarado procedente el recurso, la Sala Suprema
actuar de la siguiente manera:
1. En caso de que el recurso haya sido interpuesto
ante la Sala Superior, fijar fecha para la vista de
la causa.
2. En caso de que el recurso haya sido interpuesto
ante la Sala Suprema, oficiar a la Sala Superior
ordenndole que remita el expediente en el plazo
miento de las partes su oficio de remisin, a fin de
que se apersonen y fijen domicilio procesal en la
sede de la Corte Suprema. Recibido el expediente,
la Sala Suprema fijar fecha para la vista de la
causa.
Las partes podrn solicitar informe oral dentro de
los tres das siguientes de la notificacin de la re-
solucin que fija fecha para vista de la causa.
Artculo 392.- Improcedencia del recurso
El incumplimiento de cualquiera de los requisitos
previstos en el artculo 388 da lugar a la impro-
cedencia del recurso.
Artculo 393.- Suspensin de los efectos de la re-
solucin impugnada
La interposicin del recurso suspende los efectos
de la resolucin impugnada.
En caso de que el recurso haya sido presentado
ante la Sala Suprema, la parte recurrente deber
poner en conocimiento de la Sala Superior este
hecho dentro del plazo de cinco das de interpues-
to el recurso, bajo responsabilidad.
Artculo 394.- Actividad procesal de las partes
Durante la tramitacin del recurso, la actividad pro-
cesal de las partes se limita a la facultad de pre-
sentar informes escritos y un solo informe oral du-
rante la vista de la causa.
El nico medio de prueba procedente es el de do-

cumentos que acrediten la existencia del precedente
judicial, o de la ley extranjera y su sentido, en los
procesos sobre derecho internacional privado.
Si se nombra o cambia representante procesal,
debe acreditarse tal situacin.
Artculo 396.- Sentencia fundada y efectos del re-
curso
Si la Sala Suprema declara fundado el recurso por
infraccin de una norma de derecho material, la
resolucin impugnada deber revocarse, ntegra
o parcialmente, segn corresponda. Tambin se
revocar la decisin si la infraccin es de una nor-
ma procesal que, a su vez, es objeto de la decisin
impugnada.
Si se declara fundado el recurso por apartamiento
inmotivado del precedente judicial, la Corte pro-
ceder conforme a lo indicado en el prrafo ante-
rior, segn corresponda a la naturaleza material o
procesal de este.
Si la infraccin de la norma procesal produjo la
afectacin del derecho a la tutela jurisdiccional
efectiva o del debido proceso del impugnante, la
Corte casa la resolucin impugnada y, adems,
segn corresponda:
1. Ordena a la Sala Superior que expida una nue-
va resolucin; o
2. anula lo actuado hasta la foja que contiene la
infraccin inclusive o hasta donde alcancen los efec-
tos de la nulidad declarada, y ordena que se reini-
cie el proceso; o
3. anula la resolucin apelada y ordena al juez de
primer grado que expida otra; o
4. anula la resolucin apelada y declara nulo lo
actuado e improcedente la demanda.
En cualquiera de estos casos, la sentencia casatoria
tiene fuerza vinculante para el rgano jurisdiccio-
nal respectivo.
Artculo 400.- Precedente judicial
La Sala Suprema Civil puede convocar al pleno de
los magistrados supremos civiles a efectos de emitir
sentencia que constituya o vare un precedente judi-
cial.
La decisin que se tome en mayora absoluta de los
asistentes al pleno casatorio constituye precedente
judicial y vincula a los rganos jurisdiccionales de
la Repblica, hasta que sea modificada por otro
precedente.
Los abogados podrn informar oralmente en la vis-
ta de la causa, ante el pleno casatorio.
El texto ntegro de todas las sentencias casatorias y
las resoluciones que declaran improcedente el re-
curso se publican obligatoriamente en el Diario Ofi-
cial, aunque no establezcan precedente. La publi-
cacin se hace dentro de los sesenta das de expe-
didas, bajo responsabilidad.
Artculo 401.- Objeto
El recurso de queja tiene por objeto el reexamen de
la resolucin que declara inadmisible o improce-
dente un recurso de apelacin. Tambin procede
contra la resolucin que concede apelacin en efec-
to distinto al solicitado.
Artculo 403.- Interposicin
La queja se interpone ante el superior que deneg
la apelacin o la concedi en efecto distinto al pedi-
do. El plazo para interponerla es de tres das, con-
tado desde el da siguiente a la notificacin de la
resolucin que deniega el recurso o de la que lo
concede en efecto distinto al solicitado.
Tratndose de distritos judiciales distintos a los de
Lima y Callao, el peticionante puede solicitar al juez
que deneg el recurso, dentro del plazo anterior-
mente sealado, que su escrito de queja y anexos
sea remitido por conducto oficial.
El juez remitir al superior el cuaderno de queja
dentro de segundo da hbil, bajo responsabilidad.
Artculo 511.- Competencia de grado
El Juez Especializado en lo Civil, o el Juez Mixto, en
su caso, es el competente para conocer los procesos
de responsabilidad civil de los jueces, inclusive si la
responsabilidad fuera atribuida a los Vocales de las
Cortes Superiores y de la Corte Suprema.
Artculo 2.- Incorporacin del artculo 392-A al
Cdigo Procesal Civil
Incorprase el artculo 392-A al Cdigo Procesal
Civil, en los trminos siguientes:
Artculo 392-A.- Procedencia excepcional
Aun si la resolucin impugnada no cumpliera con
algn requisito previsto en el artculo 388, la Corte
puede concederlo excepcionalmente si considera que
al resolverlo cumplir con alguno de los fines pre-
vistos en el artculo 384.
Atendiendo al carcter extraordinario de la concesin
del recurso, la Corte motivar las razones de la proce-
dencia.
DISPOSICIONES MODIFICATORIAS
PRIMERA.- Modificacin del Texto nico Ordena-
do de la Ley N 27584, Ley que Regula el Proceso
Contencioso Administrativo
Modifcase el artculo 11 del Texto nico Ordena-
do de la Ley N 27584, Ley que Regula el Proceso
Contencioso Administrativo, aprobado por Decreto
Supremo N 013-2008-JUS, conforme al texto si-
guiente:
Artculo 11.- Competencia funcional
Son competentes para conocer el proceso conten-
cioso administrativo el Juez Especializado y la Sala
Especializada en lo Contencioso Administrativo, en
primer y segundo grado, respectivamente.
En los lugares donde no exista juez o Sala Especia-
lizada en lo Contencioso Administrativo, es compe-
tente el Juez en lo Civil o el Juez Mixto en su caso, o
la Sala Civil correspondiente.
SEGUNDA.- Modificacin del Texto nico Ordena-
do de la Ley Orgnica del Poder Judicial
Modifcanse el artculo 32, el inciso 2, del artculo
33; los incisos 3 y 5 del artculo 35; el inciso 2 del
artculo 40; el artculo 42; y el artculo 51 del
Texto nico Ordenado de la Ley Orgnica del Po-
der Judicial, aprobado por Decreto Supremo N
017-93-JUS, conforme a los textos siguientes:
Artculo 32.- Competencia
La Corte Suprema conoce:
a) De los recursos de casacin con arreglo a la ley
procesal respectiva;
b) de las contiendas de competencia entre jueces de
distritos judiciales distintos;
c) de las consultas cuando un rgano jurisdiccional
resuelve ejerciendo el control difuso;
d) de las apelaciones previstas en el segundo p-
rrafo del artculo 292 cuando la sancin es im-
puesta por una sala superior; y,
e) de la apelacin y la consulta prevista en los art-
culos 93 y 95 del Cdigo Procesal Constitucional,
respectivamente.
Artculo 33.- Competencia de las Salas Civiles
(...)
2. De las contiendas de competencia conforme al
Cdigo Procesal Civil.
Artculo 35.- Sala de Derecho Constitucional y So-
cial. Competencia
La Sala de Derecho Constitucional y Social conoce:
(...)
3. De las consultas conforme al Cdigo Procesal
Constitucional.
(...)
5. De la apelacin prevista en el artculo 93 del
Cdigo Procesal Constitucional.
Artculo 40.- Competencia de las Salas Civiles
Las Salas Civiles conocen:
(...)
JUNIO 2009
LEGISLACIN
2. De las quejas de derecho y contiendas de com-
petencia que les corresponde conforme a ley.
Artculo 42.- Competencia de las Salas Laborales
Las Salas Laborales conocen:
1. En grado de apelacin de lo resuelto por los Juz-
gados de Trabajo;
2. del proceso de Accin Popular en materia labo-
ral;
3. de las contiendas de competencia promovidos
entre Juzgados de Trabajo o entre estos y otros juz-
gados especializados del mismo distrito judicial;
4. de los conflictos de autoridad entre los Juzgados
de Trabajo y autoridades administrativas, en los
casos previstos por ley;
5. del recurso de queja por denegatoria del recurso
de apelacin;
6. la homologacin de conciliaciones privadas.
Artculo 51.- Competencia de los Juzgados Espe-
cializados de Trabajo
Los Juzgados Especializados de Trabajo conocen de
las pretensiones individuales o colectivas por con-
flictos jurdicos sobre:
a) Impugnacin del despido.
b) Cese de actos de hostilidad del empleador.
c) Incumplimiento de disposiciones y normas labo-
rales cualquiera fuera su naturaleza.
d) Pago de remuneraciones y beneficios econmicos,
siempre que excedan de diez Unidades de Referencia
Procesal.
e) Ejecucin de resoluciones administrativas, sen-
tencias emitidas por las Salas Laborales, laudos ar-
bitrales firmes que ponen fin a conflictos jurdicos o
ttulos de otra ndole que la ley seale.
f) Actuacin de prueba anticipada sobre derechos
de carcter laboral.
g) Impugnacin de actas de conciliacin celebra-
das ante las autoridades administrativas de traba-
jo, reglamentos internos de trabajo, estatutos sindi-
cales.
h) Entrega, cancelacin o redencin de certificados,
plizas, acciones y dems documentos que conten-
gan derechos o beneficios laborales.
i) Conflictos intra e intersindicales.
j) Indemnizacin por daos y perjuicios derivados
de la comisin de falta grave que cause perjuicio
econmico al empleador, incumplimiento del con-
trato y normas laborales cualquiera fuera su natu-
raleza por parte de los trabajadores.
k) Impugnacin de laudos arbitrales emanados de
una negociacin colectiva.
l) Demanda contencioso administrativa en materia
laboral y seguridad social; y,
m) los dems que no sean de competencia de los
Juzgados de Paz Letrados y los que la ley seale.
DISPOSICIONES DEROGATORIAS
PRIMERA.- Derganse los artculos 385, 389,
390, 398 y 399 del Cdigo Procesal Civil.
SEGUNDA.- Derganse los dos ltimos prrafos del
artculo 51 de la Ley N 28237, Cdigo Procesal
Constitucional.
TERCERA.- Derganse el artculo 31; los incisos 3,
4 y 5 del artculo 33; los incisos 1, 2 y 7 del artcu-
lo 35; y los incisos 3, 4 y 5 del artculo 40 del
Texto nico Ordenado de la Ley Orgnica del Po-
der Judicial, aprobado por Decreto Supremo N
017-93-JUS.
DISPOSICIN TRANSITORIA
NICA.- El Consejo Ejecutivo del Poder Judicial dis-
pondr las medidas necesarias para que los Juzga-
dos Contenciosos Administrativos asuman la carga
procesal de primera instancia, cuya competencia les
asigna la presente Ley.
DISPOSICIONES FINALES
PRIMERA.- Los recursos de casacin en curso se tra-
mitarn conforme a lo dispuesto en la Segunda Dis-
posicin Final del Cdigo Procesal Civil.
61
LEGISLACIN
SEGUNDA.- La modificacin establecida en la pri-
mera disposicin modificatoria entra en vigencia a
los seis (6) meses de publicada la presente Ley.
TERCERA.- Las derogatorias del artculo 31, del
inciso 4 del artculo 33, del inciso 2 del artculo
35 y del inciso 5 del artculo 40 del Texto nico sistencia anteriormente referida;
Ordenado de la Ley Orgnica del Poder Judicial, a
que se refiere la tercera disposicin derogatoria,
entran en vigencia a los seis (6) meses de publicada
la presente Ley.
Comuncase al seor Presidente de la Repblica para
su promulgacin.
En Lima, a los doce das del mes de mayo de dos
mil nueve.
JAVIER VELSQUEZ QUESQUN
Presidente del Congreso de la Repblica
ALEJANDRO AGUINAGA RECUENCO
Primer Vicepresidente del Congreso de la Repblica
AL SEOR PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE LA
REPBLICA
POR TANTO:
Mando se publique y cumpla.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los vein-
tisiete das del mes de mayo del ao dos mil nueve.
ALAN GARCA PREZ
Presidente Constitucional de la Repblica
YEHUDE SIMON MUNARO
Presidente del Consejo de Ministros
PRECISAN LA PARTICIPACIN DE ACREEDORES EN PRO-
CESOS CONCURSALES (28.05.2009 396533)
DECRETO DE URGENCIA
N 061-2009
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
CONSIDERANDO:
Que, el Artculo I de la Ley N 27809, Ley General
del Sistema Concursal, establece que es objetivo
de la misma la recuperacin del crdito mediante
la regulacin de procedimientos concursales que
promuevan la asignacin eficiente de recursos a
fin de conseguir el mximo valor posible del patri-
monio del deudor;
Que, el Artculo II de la indicada Ley, seala que
es finalidad de los procedimientos concursales pro-
piciar un ambiente idneo para la negociacin
entre los acreedores y el deudor sometido a con-
curso, que les permita llegar a un acuerdo de rees-
tructuracin o, en su defecto, a la salida ordenada
del mercado, bajo reducidos costos de transaccin;
Que, no resulta consistente con la finalidad de los
procedimientos concursales que los acreedores con-
siderados como vinculados al deudor adopten de-
cisiones respecto al destino de ste y a su manejo,
pues representan un doble inters que puede dis-
torsionar el proceso concursal e, incluso, impedir
que se alcance la finalidad del proceso;
Que, en la actual situacin de crisis internacional
resulta imprescindible adoptar medidas extraordi-
narias y urgentes en materia econmica y finan-
ciera que permitan minimizar los riesgos de afec-
tacin del aparato productivo nacional y que ayu-
den a la reestructuracin patrimonial de las em-
62
presas;
Que, en ese contexto, se requiere que el Poder Eje-
cutivo adopte medidas inmediatas orientadas a
facilitar la reestructuracin de empresas sometidas
a procedimientos concursales corrigiendo la incon-
De conformidad con el inciso 19) del artculo 118
de la Constitucin Poltica del Per;
Con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros;
y,
Con cargo de dar cuenta al Congreso de la Rep-
blica;
DECRETA:
Artculo 1.- Precisan participacin de acreedo-
res vinculados a los deudores en procedimientos
concursales regidos por la Ley General del Siste-
ma Concursal
Los acreedores considerados como vinculados al
deudor en el artculo 12 de la Ley N 27809, Ley
General del Sistema Concursal, modificado por el
Decreto Legislativo N 1050, no podrn solicitar,
en calidad de acreedores del mismo, que el deu-
dor sea sometido a un procedimiento concursal de
ninguna clase; dichos acreedores tampoco podrn
votar en las Juntas de Acreedores que se celebren
dentro del marco de un procedimiento concursal,
cualquiera sea la materia que se trate. En tal senti-
do, sus crditos no sern computables para la de-
terminacin y clculo de los qurums y mayoras
exigidos en la Ley General del Sistema Concursal.
Sin perjuicio de lo anterior, podrn asistir y emitir
opinin en las Juntas de Acreedores.
Lo dispuesto en el prrafo anterior no afecta ni
restringe los derechos econmicos que dichos
acreedores vinculados pudieran tener derivados de
crditos reconocidos bajo las normas de la Ley
General del Sistema Concursal.
Artculo 2.- Aplicacin
La presente disposicin se aplicar a todos los pro-
cedimientos que se encuentren [en] trmite.
Artculo 3.- Derogatoria
Derguense o djense en suspenso las disposicio-
nes legales que se opongan o limiten la aplicacin
de lo establecido por el presente Decreto de Ur-
gencia.
Artculo 4.- Refrendo
El presente Decreto de Urgencia ser refrendado
por el Presidente del Consejo de Ministros y por el
Ministro de Economa y Finanzas.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los vein-
tisiete das del mes de mayo del ao dos mil nueve.
ALAN GARCA PREZ
Presidente Constitucional del Per
YEHUDE SIMON MUNARO
Presidente del Consejo de Ministros
LUIS CARRANZA UGARTE
Ministro de Economa y Finanzas
PRORROGAN EL CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS
PARA LA PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE PRE-
DIOS CORRESPONDIENTE AL AO 2008 (30.05.2009
396719)
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA
N 114-2009/SUNAT
Lima, 29 de mayo de 2009
CONSIDERANDO:
Que el artculo 2 del Decreto Supremo N 085-
JUNIO 2009
2003-EF y normas modificatorias, establece la obli-
gacin de los propietarios de predios de presentar
anualmente ante la SUNAT la Declaracin de Pre-
dios, indicando aquellos que se encuentren en su
patrimonio al 31 de diciembre de cada ao, as
como la informacin relativa a dichos predios;
Que el artculo 7 del referido decreto dispuso que,
por resolucin de superintendencia, la SUNAT dicte
las normas complementarias que resulten necesa-
rias para la mejor aplicacin de dicha norma, in-
cluyendo las que regulen los medios, condiciones,
forma, plazos y lugares para presentar la Declara-
cin de Predios;
Que mediante Resolucin de Superintendencia N
190-2003/SUNAT y normas modificatorias se dic-
taron las normas complementarias para la presen-
tacin de la Declaracin de Predios a que se refiere
el Decreto Supremo N 085-2003-EF;
Que de acuerdo con el artculo 18 de la citada
resolucin, la SUNAT establece los plazos para la
presentacin de la Declaracin de Predios corres-
pondiente a cada ao, los cuales han sido fijados,
con carcter general, por la Resolucin de Superin-
tendencia N 145-2006/SUNAT;
Que a fin de facilitar el cumplimiento de la obliga-
cin de presentar la Declaracin de Predios corres-
pondiente al ao 2008, resulta conveniente fijar un
nuevo cronograma para el mismo;
Que al amparo del numeral 3.2 del artculo 14 del
Reglamento que establece disposiciones relativas a
la Publicidad, Publicacin de Proyectos Normativos
y Difusin de Normas Legales de Carcter General,
aprobado por el Decreto Supremo N 001-2009-
JUS, no se prepublica la presente resolucin por
resultar innecesaria, toda vez que su objetivo es
nicamente prorrogar los plazos de vencimiento
para la presentacin de la Declaracin de Predios
correspondiente al ao 2008;
En uso de las facultades conferidas por el artculo
7 del Decreto Supremo N 085-2003-EF y normas
modificatorias, el artculo 18 de la Resolucin de
Superintendencia N 190-2003/SUNAT y normas
modificatorias, el artculo 11 del Decreto Legislati-
vo N 501 - Ley General de la Superintendencia de
Administracin Tributaria, y el inciso q) del artculo
19 del Reglamento de Organizacin y Funciones
de la SUNAT, aprobado por el Decreto Supremo N
115-2002-PCM;
SE RESUELVE:
Artculo nico.- PRRROGA PARA LA PRESENTA-
CIN DE LA DECLARACIN DE PREDIOS CORRES-
PONDIENTE AL AO 2008
Excepcionalmente, la Declaracin de Predios corres-
pondiente al ao 2008 se presentar de acuerdo al
siguiente cronograma:
LTIMO DGITO DEL
N RUC O DOCUMENTO FECHAS DE VENCIMIENTO
DE IDENTIDAD
0 25 de agosto de 2009
1 26 de agosto de 2009
2 27 de agosto de 2009
3 28 de agosto de 2009
4 31 de agosto de 2009
5 01 de setiembre de 2009
6 02 de setiembre de 2009
7 03 de setiembre de 2009
8 04 de setiembre de 2009
9 o una letra 07 de setiembre de 2009
Regstrese, comunquese y publquese.
MANUEL VELARDE DELLEPIANE
Superintendente Nacional

ESTABLECEN DISPOSICIONES PARA LA TRAMITACIN DE
LA SOLICITUD ANTE EL SECTOR AGRARIO PREVISTA EN
EL DEC. LEG. N 973 QUE ESTABLECE EL RGIMEN ESPE-
CIAL DE RECUPERACIN ANTICIPADA DEL IGV
(04.06.2009 396940)
RESOLUCIN MINISTERIAL
N 414-2009-AG
Lima, 1 de junio de 2009
CONSIDERANDO:
Que mediante el Decreto Legislativo N 973 se dis-
puso que las personas naturales o jurdicas que se
encuentren en la etapa preproductiva del proyecto
de inversin y suscriban Contratos de Inversin con
el Estado para la realizacin de inversiones en cual-
quier sector de la actividad econmica, que generen
renta de tercera categora, podan acogerse al Rgi-
men Especial de Recuperacin Anticipada del Impues-
to General a las Ventas;
Que, mediante Decreto Supremo N 084-2007-EF,
se aprob el Reglamento del Decreto Legislativo N
973 que establece el Rgimen Especial de Recupe-
racin Anticipada del Impuesto General a las Ven-
tas que dispone que la persona natural o jurdica
presentar ante el Sector correspondiente, una soli-
citud de suscripcin del Contrato de Inversin, as
como de calificacin para el goce del Rgimen, al
amparo de lo dispuesto en los artculos 3 y 4 del
Decreto Legislativo N 973;
Que, resulta necesario dictar las disposiciones para
la tramitacin de la solicitud ante el Ministerio de
Agricultura; as como determinar el rgano compe-
tente de evaluar y controlar la ejecucin del Contra-
to de Inversin;
De conformidad con lo dispuesto en el Decreto Le-
gislativo N 973, el Decreto Supremo N 084-2007-
EF y el Decreto Supremo N 031-2008-AG que
aprueba el Reglamento de Organizacin y Funcio-
nes del Ministerio de Agricultura;
SE RESUELVE:
Artculo 1.- Objeto
La presente norma establece las disposiciones para
la tramitacin de la solicitud ante el Sector Agrario
prevista en el Decreto Legislativo N 973 que esta-
blece el Rgimen Especial de Recuperacin Antici-
pada del Impuesto General a las Ventas y su Regla-
mento aprobado por el Decreto Supremo N 084-
2007-EF.
Artculo 2.- Referencia
Cuando en el presente dispositivo se haga mencin
al Decreto y al Reglamento, entindase referido al
Decreto Legislativo N 973 y al Decreto Supremo
N 084-2007-EF, respectivamente.
Artculo 3.- Requisitos de la Solicitud
3.1.- La persona natural o jurdica presentar ante
el Ministerio de Agricultura, una solicitud de sus-
cripcin del Contrato de Inversin y de calificacin
para el goce del Rgimen de Recuperacin Antici-
pada del Impuesto General a las Ventas al amparo
de lo dispuesto en el Decreto y su Reglamento con-
forme al Modelo que como anexo forma parte de la
presente Resolucin.
3.2.- La solicitud debe indicar el Proyecto que constituye
el objetivo principal del Contrato de Inversin, el mismo
que debe requerir de una etapa preproductiva igual o
mayor a dos (02) aos, contados a partir de la fecha de
inicio del cronograma de inversiones contenido en el
Contrato de Inversin y se debe acompaar la siguiente
documentacin:
3.2.1 Cronograma propuesto de las Inversiones re-
queridas para la ejecucin del Proyecto que constitu-
ye el objetivo principal del Contrato de Inversin, con
la indicacin de las etapas, tramos o similares, de ser
el caso.
3.2.2 Lista propuesta de bienes de capital, bienes
intermedios, servicios y contratos de construccin
aplicable por cada Contrato de Inversin.
3.2.3 Copia del contrato sectorial o autorizacin
del sector, de corresponder.
3.2.4 Certificado de Vigencia de Poder expedido
por Registros Pblicos, en el que se acredite la ca-
pacidad del representante de las personas jurdicas
para suscribir el Contrato de Inversin.
Artculo 4.- Entidad competente para recibir la Soli-
citud
4.1.- El Ministerio de Agricultura recibir las solicitu-
des a que se refiere el artculo tercero de la presente
Resolucin cuya admisin, trmite y opinin ser rea- dios magnticos, fax, transferencia electrnica, o
lizada por la Direccin General de Competitividad
Agraria a travs de la Direccin de Promocin de la
Competitividad. El Ministerio de Agricultura recibir
las solicitudes a que se refiere el artculo anterior en
los siguientes casos:
4.1.1.- Celebre y suscriba Contratos, Convenios u
otorgue autorizaciones, en el marco de sus compe-
tencias para la concesin o ejecucin de proyectos
de inversin, conforme a la Ley de la materia.
4.1.2.- Proyectos en los que por la modalidad de pro-
mocin de la inversin no resulte de aplicacin la sus-
cripcin de contratos o convenios u otorgamiento de
autorizaciones.
4.2.- En caso la solicitud no cumpla con todos los
requisitos o falte documentacin, el Ministerio de
Agricultura otorgar un plazo de cinco (05) das
hbiles computados desde el da siguiente de reci-
bida la notificacin, para ser subsanados. Si el soli-
citante no cumple con subsanarlos en dicho plazo,
la solicitud se entender como no presentada, que-
dando a salvo el derecho del solicitante a formular
una nueva solicitud.
4.3.- De acuerdo a la naturaleza del Proyecto de
Inversin en etapa preproductiva, la Direccin Ge-
neral de Competitividad Agraria pedir opinin a
las dems Direcciones Generales del Ministerio de
Agricultura que correspondan, quienes emitirn la
misma en un plazo no mayor de ocho (08) das
hbiles computados desde el da siguiente de la re-
cepcin del expediente.
4.4. Con la opinin favorable del Ministerio de Agri-
cultura a que se refiere el numeral 4.4 del artculo
4 del Reglamento, se remitir el expediente de la
persona natural o jurdica solicitante a la Agencia
de Promocin de la Inversin Privada - PROINVER-
SIN.
Artculo 5.- Control de la ejecucin del Contrato de In-
versin
El control de la ejecucin del Contrato de Inversin
ser realizado por la Direccin General de Compe-
titividad Agraria del Ministerio de Agricultura a tra-
vs de la Direccin de Promocin de Competitivi-
dad, debiendo participar las Direcciones Generales
del Ministerio de Agricultura que correspondan en
el caso sealado en el numeral 4.3 del artculo cuarto
de la presente Resolucin, para lo cual, los benefi-
ciarios pondrn a su disposicin la documentacin
o informacin que este requiera vinculada al Con-
trato de Inversin.
Regstrese, comunquese y publquese
CARLOS LEYTON MUOZ
Ministro de Agricultura
JUNIO 2009
LEGISLACIN
DICTAN MEDIDAS PARA FACILITAR LA DECLARACIN Y
PAGO DE TRIBUTOS (04.06.2009 396980)
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA
N 120-2009/SUNAT
Lima, 3 de junio de 2009
CONSIDERANDO:
Que el artculo 88 del Texto nico Ordenado
(TUO) del Cdigo Tributario aprobado por el De-
creto Supremo N 135-99-EF y normas modifica-
torias, indica que la Administracin Tributaria, a
solicitud del deudor tributario, podr autorizar la
presentacin de la declaracin tributaria por me-
por cualquier otro medio que seale, previo cum-
plimiento de las condiciones que se establezca
mediante resolucin de superintendencia o norma
de rango similar. Adicionalmente, dispone que se
podr establecer para determinados deudores la
obligacin de presentar la declaracin en las for-
mas antes mencionadas y en las condiciones que
se indique para ello;
Que conforme al artculo 29 del TUO del Cdigo
Tributario, la Administracin Tributaria a solicitud
del deudor tributario podr autorizar, entre otros
mecanismos, el pago mediante dbito en cuenta
corriente o de ahorros, siempre que se hubiera rea-
lizado la acreditacin en las cuentas que esta es-
tablezca, previo cumplimiento de las condiciones
que se seale mediante resolucin de superinten-
dencia o norma de rango similar; asimismo, dis-
pone que se podr establecer para determinados
deudores la obligacin de realizar el pago utili-
zando dichos mecanismos en las condiciones que
se seale para ello;
Que tratndose de los medianos y pequeos con-
tribuyentes, mediante la Resolucin de Superinten-
dencia N 087-99/SUNAT se aprueba el Formu-
lario N 118 Rgimen Especial de Renta para la
declaracin y pago mensual del Impuesto General
a las Ventas (IGV) e Impuesto de Promocin Muni-
cipal (IPM) y del Impuesto a la Renta de tercera
categora de los sujetos del Rgimen Especial del
Impuesto a la Renta y el Formulario N 119 Rgi-
men General para la declaracin y pago men-
sual del IGV e IPM y del pago a cuenta del Impues-
to a la Renta de tercera categora - Rgimen Ge-
neral;
Que a travs de la Resolucin de Superintenden-
cia N 002-2000/SUNAT y normas modificatorias,
as como de la Resolucin de Superintendencia N
143-2000/SUNAT, se aprueban las disposiciones
relativas a la forma y condiciones generales para
la presentacin de declaraciones tributarias deter-
minativas e informativas mediante los formularios
virtuales generados por los Programas de Decla-
racin Telemtica (PDT);
Que la Resolucin de Superintendencia N 129-
2002/SUNAT precisada por la Resolucin de Su-
perintendencia N 133-2002/SUNAT seala los
sujetos obligados a presentar declaraciones deter-
minativas a travs de los formularios virtuales ge-
nerados por los PDT. Adicionalmente, la Resolu-
cin de Superintendencia N 138-2002/SUNAT
establece nuevos sujetos obligados;
Que, por su parte, a travs de la Resolucin de
Superintendencia N 109-2000/SUNAT y normas
modificatorias se regula la forma y condiciones en
que los deudores tributarios podrn realizar di-
versas operaciones a travs de Internet mediante
el Sistema SUNAT Operaciones en Lnea;
Que mediante la Resolucin de Superintendencia
N 260-2004/SUNAT y normas modificatorias se
63
LEGISLACIN
aprueba las normas para que los deudores tribu-
tarios presenten sus declaraciones determinativas
generadas por los PDT y efecten el pago de los
tributos internos a travs de SUNAT Virtual;
Que, de otro lado, la Resolucin de Superinten-
dencia N 029-2004/SUNAT establece que los
sujetos comprendidos en el Nuevo Rgimen nico
Simplificado (Nuevo RUS) deben utilizar el Siste-
ma Pago Fcil para efectuar la declaracin y pago
de la cuota mensual as como la declaracin susti-
tutoria o rectificatoria respectiva;
Que resulta conveniente dictar disposiciones para
simplificar la declaracin mensual del IGV e IPM y
del Impuesto a la Renta de tercera categora as
como facilitar la presentacin de la declaracin y
pago de la cuota mensual del Nuevo RUS median-
te la utilizacin de un medio alternativo al Sistema
Pago Fcil;
Que al amparo del numeral 3.2 del artculo 14
del Reglamento que establece disposiciones relati-
vas a la publicidad, publicacin de proyectos nor-
mativos y difusin de normas legales de carcter
general, aprobado por el Decreto Supremo N 001-
2009-JUS, no se prepublica la presente resolucin
por considerar que ello resulta innecesario, en la
medida que en virtud de esta resolucin solo se
establece el uso opcional de formularios virtuales
adicionales al PDT o a los formularios preimpresos
ya existentes, para efectuar las declaraciones y el
pago de los tributos respectivos;
En uso de las facultades conferidas por los artcu-
los 29 y 88 del TUO del Cdigo Tributario, el
artculo 11 del Decreto Legislativo N 501 y el
inciso q) del artculo 19 del Reglamento de Orga-
nizacin y Funciones de la SUNAT aprobado por
Decreto Supremo N 115-2002-PCM;
SE RESUELVE:
CAPTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 1.- Definiciones
Para efecto de la presente resolucin se entender
por:
a) SUNAT Virtual: Al Portal de la SUNAT en la In-
ternet cuya direccin es http://www.sunat.gob.pe.
b) SUNAT: Al sistema informtico disponible Ope-
raciones en la Internet que permite realizar en L-
nea operaciones en forma telemtica entre el usua-
rio y la SUNAT. c) Cdigo de usuario: Al texto
conformado por nmeros y letras que permite iden-
tificar al usuario que ingresa a SUNAT Operacio-
nes en Lnea.
d) Clave SOL: Al texto conformado por nmeros y
letras, de conocimiento exclusivo del usuario, que
asociado al cdigo de usuario otorga privacidad
en el acceso a SUNAT Operaciones en Lnea.
e) PDT: Al Programa de Declaracin Telemtica de-
sarrollado por la SUNAT para elaborar declara-
ciones. f) PDT IGV - Renta Mensual: Al PDT desa-
rrollado por la SUNAT para efecto de cumplir
con la declaracin y pago de las obligaciones tri-
butarias de carcter mensual por concepto d e l
IGV, IPM e Impuesto a la Renta de tercera catego-
ra.
g) Importe a pagar: Al monto consignado en la
casilla de los formularios virtuales aprobados por
el artculo 3 denominada Importe a pagar.
h) Nuevo RUS: Al Nuevo Rgimen nico Simplifi-
cado regulado por el Decreto Legislativo N 937 y
normas modificatorias.
i) IGV: Impuesto General a las Ventas.
j) IPM: Impuesto de Promocin Municipal.
Cuando se mencionen artculos sin indicar la nor-
ma legal a la que corresponden, se entendern
referidos a la presente resolucin. Asimismo, cuan-
64
do se sealen incisos o numerales sin indicar el
numeral o artculo al que pertenecen, se entende-
rn referidos al numeral o artculo en el que se
mencionan, respectivamente.
Artculo 2.- mbito de Aplicacin a) Que el deudor tributario no posea cuenta afilia-
La presente resolucin tiene por finalidad dictar
medidas para que los deudores tributarios puedan
utilizar, de manera opcional, el Formulario Virtual
N 621 Simplificado IGV - Renta Mensual para
efectuar la declaracin y el pago mensual de los
conceptos que se sealan en el artculo 8 y el For-
mulario Virtual N 1611 - Declaracin Jurada Pago
Mensual - Nuevo Rgimen nico Simplificado para
efectuar la declaracin y el pago de la cuota men-
sual del Nuevo RUS. La elaboracin y presenta-
cin de la declaracin as como la realizacin del
pago se efectuarn mediante SUNAT Virtual.
Artculo 3.- Aprobacin de los formularios vir-
tuales
Aprubase los formularios virtuales siguientes:
1. Formulario Virtual N 621 Simplificado IGV -
Renta Mensual.
2. Formulario Virtual N 1611 - Declaracin Jura-
da Pago Mensual - Nuevo Rgimen nico Simplifi-
cado.
Los citados formularios estarn disponibles en SU-
NAT Virtual a partir del 05 de junio de 2009.
Artculo 4.- Forma y condiciones para la presen-
tacin de la declaracin y pago mediante los for-
mularios virtuales
4.1 El Formulario Virtual N 621 Simplificado IGV
- Renta Mensual y el Formulario Virtual N 1611 -
Declaracin Jurada Pago Mensual - Nuevo Rgi- de presentacin para el deudor tributario, la mis-
men nico Simplificado podrn ser utilizados para
cumplir con la presentacin de las declaraciones
correspondientes al perodo tributario mayo de
2009 y los posteriores.
Adicionalmente, los formularios virtuales antes men-
cionados podrn ser empleados por los omisos a
la presentacin de las declaraciones correspondien-
tes al perodo tributario enero de 2008 y los pos-
teriores.
4.2 Para efectuar la declaracin mediante SUNAT
Virtual, el deudor tributario deber ingresar a SU-
NAT Operaciones en Lnea con el cdigo de usua-
rio y la clave SOL, ubicar el formulario respectivo
y consignar la informacin que corresponda si-
guiendo las indicaciones que se detallan en dicho
formulario.
4.3 Para cancelar el Importe a pagar a travs de
SUNAT Virtual, el deudor tributario podr optar
por alguna de las modalidades que se indican a
continuacin:
a) Pago mediante dbito en cuenta: En esta moda-
lidad, el deudor tributario ordena el dbito en cuen-
ta del Importe a pagar indicado en el formulario
virtual al Banco que seleccione de la relacin de
Bancos que tiene habilitado SUNAT Virtual y con
el cual ha celebrado previamente un Convenio de
Afiliacin al Servicio de Pago de tributos con car-
go en cuenta.
La cuenta en la que se realizar el dbito es de
conocimiento exclusivo del deudor tributario y del
Banco.
b) Pago mediante tarjeta de crdito o dbito: En
esta modalidad, se ordena el cargo en una tarjeta
de crdito o dbito del Importe a pagar indicado
en el formulario virtual al operador de tarjeta de
crdito o dbito que se seleccione de la relacin
que tiene habilitada SUNAT Virtual y con el cual
previamente existe afiliacin al servicio de pagos
por Internet.
4.4 A efecto de presentar la declaracin y efec-
tuar el pago correspondiente, el deudor tributario
deber seguir las indicaciones del sistema.
JUNIO 2009
Artculo 5.- Causales de rechazo
Las causales de rechazo del formulario virtual son
las siguientes:
1. Tratndose del pago con dbito en cuenta:
da;
b) Que la cuenta no posea los fondos suficientes
para cancelar el Importe a pagar; o,
c) Que no se pueda establecer comunicacin con
el portal del Banco.
2. Tratndose del pago mediante tarjeta de crdi-
to o dbito:
a) Que no se utilice una tarjeta de crdito o dbito
afiliada al servicio de pagos por Internet.
b) Que la operacin mediante tarjeta de crdito o
dbito no sea aprobada por el operador de tarje-
ta de crdito o dbito correspondiente.
c) Que no se pueda establecer comunicacin con
el portal del operador de tarjeta de crdito o dbi-
to.
3. Cualquiera sea la modalidad de pago, que ste
no se realice por un corte en el sistema.
Cuando se produzca alguna de las causales de
rechazo, el formulario virtual ser considerado
como no presentado.
Artculo 6.- Constancia de presentacin
La constancia de presentacin es el nico compro-
bante de la operacin efectuada por el deudor tri-
butario, la cual se emitir de acuerdo a lo siguien-
te:
6.1 Tratndose de declaraciones sin Importe a pa-
gar el sistema de la SUNAT emitir la constancia
ma que contendr el detalle de lo declarado y el
respectivo nmero de orden.
6.2 En el caso de declaraciones con Importe a pa-
gar que haya sido cancelado mediante dbito en
cuenta, de no mediar causal de rechazo, el siste-
ma de la SUNAT emitir la constancia de presen-
tacin para el deudor tributario, en la que se indi-
car el detalle de lo declarado y de la operacin
de pago realizada a travs del Banco, as como el
respectivo nmero de orden.
6.3 Tratndose de declaraciones con Importe a pa-
gar que haya sido cancelado mediante tarjeta de
crdito o dbito, de no mediar causal de rechazo,
el sistema de la SUNAT emitir la constancia de
presentacin para el deudor tributario, en la que
se indicar el detalle de lo declarado y de la ope-
racin de pago realizada, as como el respectivo
nmero de orden.
La referida constancia podr ser impresa y, de so-
licitarlo el deudor tributario, enviada al correo elec-
trnico que este seale.
Artculo 7.- Presentacin posterior de nuevas decla-
raciones
La presentacin de las declaraciones originales,
rectificatorias o sustitutorias mediante SUNAT Vir-
tual utilizando el Formulario Virtual N 621 Sim-
plificado IGV - Renta Mensual o el Formulario Vir-
tual N 1611 - Declaracin Jurada Pago Mensual
- Nuevo Rgimen nico Simplificado no obliga a
los deudores tributarios a utilizar estos formularios
en otras oportunidades.
CAPTULO II
DE LA DECLARACIN Y PAGO MENSUAL
MEDIANTE EL FORMULARIO VIRTUAL N 621
SIMPLIFICADO
IGV - RENTA MENSUAL
Artculo 8.- Conceptos a ser declarados median-
te el Formulario Virtual N 621 Simplificado IGV
- Renta Mensual
8.1 El Formulario Virtual N 621 Simplificado IGV
- Renta Mensual podr ser utilizado para efectuar
la declaracin y el pago mensual de los siguientes
conceptos:

1. IGV e IPM.
2. Pago a cuenta del Impuesto a la Renta de ter-
cera categora, Rgimen General.
3. Rgimen Especial del Impuesto a la Renta.
8.2 La determinacin de cada uno de estos con-
ceptos constituye una declaracin independien-
te.
Artculo 9.- Sujetos que pueden utilizar el For-
mulario Virtual N 621 Simplificado IGV - Renta
Mensual
9.1 El Formulario Virtual N 621 Simplificado IGV
- Renta Mensual podr ser utilizado por los sujetos
que cuenten con cdigo de usuario y clave SOL y
que de acuerdo con las normas vigentes:
1. Estn obligados a utilizar el PDT IGV - Renta
Mensual, siempre que:
1.1. Por el perodo a declarar no hubieran reali-
zado operaciones gravadas con el Impuesto a la
Venta del Arroz Pilado - IVAP, no gocen del bene-
ficio de estabilidad tributaria y no sea aplicable
ninguno de los beneficios establecidos en las nor-
mas de Promocin del Sector Agrario, Ley N
27360, en la Ley de Promocin y Desarrollo de la
Acuicultura, Ley N 27460, en el artculo 1 de la
Ley N 27158 y en la Ley de Promocin de la In-
versin en la Amazona, Ley N 27037.
1.2 No renan los requisitos establecidos en el ar-
tculo 46 del Texto nico Ordenado (TUO) de la
Ley del IGV e Impuesto Selectivo al Consumo, apro-
bado por el Decreto Supremo N 055-99-EF y nor-
mas modificatorias, para efecto del beneficio del
reintegro tributario a que se refiere el artculo 48
de dicho TUO.
1.3 No necesiten consignar informacin en algu-
na de las siguientes casillas del PDT IGV - Renta
mensual:
a) Descuentos concedidos y/o devoluciones de ven-
tas (casilla 102).
b) Exportaciones facturadas en el perodo (casilla
106).
c) Exportaciones embarcadas en el perodo (casi-
lla 127).
d) Ventas no gravadas, sin considerar exportacio-
nes (casilla 105).
e) Ventas no gravadas sin efecto en ratio (casilla
109).
f) Otras ventas, conforme al inciso ii) del numeral
6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del
IGV e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado
por el Decreto Supremo N 29-94-EF y normas mo-
dificatorias (casilla 112).
g) Compras nacionales gravadas destinadas a ven-
tas gravadas y no gravadas (casilla 110).
h) Compras nacionales gravadas destinadas a ven-
tas no gravadas exclusivamente (casilla 113).
i) Compras internas no gravadas (casilla 120).
j) Importaciones destinadas a ventas gravadas ex-
clusivamente (casilla 114).
k) Importaciones destinadas a ventas gravadas y
no gravadas (casilla 116).
l) Importaciones destinadas a ventas no gravadas
exclusivamente (casilla 119).
m) Importaciones no gravadas (casilla 122)
n) Otros crditos del IGV (casilla 169).
o) Percepciones del IGV del perodo al que corres-
ponde la declaracin mensual (casilla 171).
p) Percepciones del IGV declaradas en perodos
anteriores (casilla 168).
q) Retenciones del IGV del perodo al que corres-
ponde la declaracin mensual (casilla 179).
r) Retenciones del IGV declaradas en perodos an-
teriores (casilla 176).
s) Saldo a favor del Impuesto a la Renta del ejerci-
cio anterior (casilla 303).
t) Retenciones del perodo por concepto de Impuesto
a la Renta (casilla 326).
u) Retenciones de perodos anteriores por concep-
to de Impuesto a la Renta (casilla 327).
v) Saldo a favor del exportador compensable con
el Impuesto a la Renta de tercera categora (casilla
305).
w) Crdito del Impuesto Temporal a los Activos Ne-
tos - ITAN contra el pago a cuenta del Impuesto a
la Renta de tercera categora (casilla 328).
x) Otros crditos permitidos por ley contra el Im-
puesto a la Renta de tercera categora (casilla 306).
2. Les corresponda utilizar el Formulario N
118 Rgimen Especial de Renta para la decla-
racin y pago mensual del IGV, IPM y del Impues-
to a la Renta de tercera categora.
3. Les corresponda utilizar el Formulario N
119 Rgimen General para la declaracin y
pago mensual del IGV, IPM y del pago a cuenta
del Impuesto a la Renta de tercera categora.
9.2 En el caso de los sujetos que se encuentren en
el supuesto establecido en el numeral 1 del nume-
ral 9.1, si el Importe a pagar de sus declaraciones
originales, rectificatorias o sustitutorias fuese igual
a cero, estas debern presentarse solo a travs de
SUNAT Virtual utilizando el PDT IGV - Renta Men-
sual, de conformidad con lo dispuesto por la Reso-
lucin de Superintendencia N 260-2004-SUNAT cin efectuada por el deudor tributario, los mis-
y normas modificatorias, o el Formulario Virtual
N 621 Simplificado IGV - Renta Mensual.
Artculo 10.- Declaracin Sustitutoria o Rectifi-
catoria
La declaracin sustitutoria o rectificatoria podr ser
efectuada mediante el Formulario Virtual N 621
Simplificado IGV - Renta Mensual, considerando
lo siguiente:
10.1 Por los perodos tributarios de mayo de 2009
y posteriores podrn presentarse declaraciones sus-
titutorias o rectificatorias y por los perodos tribu-
tarios de enero de 2008 a abril de 2009 podrn
presentarse declaraciones rectificatorias. En am-
bos casos, la declaracin que se sustituye o rectifi-
ca deber haber sido elaborada mediante el For-
mulario Virtual N 621 Simplificado IGV - Renta
Mensual, el Formulario N 118 Rgimen Especial
de Renta o el Formulario N 119 Rgimen Ge-
neral, segn corresponda.
10.2 Deber ingresarse nuevamente todos los da-
tos del concepto cuya declaracin se sustituye o
rectifica, inclusive aquella informacin que no se
desea sustituir o rectificar.
10.3 Podr sustituirse o rectificarse ms de un con-
cepto a la vez. Cada concepto rectificado en este
caso constituye una declaracin independiente.
CAPTULO III
DE LA DECLARACIN Y PAGO DE LA CUOTA
MENSUAL DEL NUEVO RUS MEDIANTE EL
FORMULARIO VIRTUAL N 1611 - DECLARA-
CIN JURADA PAGO MENSUAL - NUEVO
RGIMEN NICO SIMPLIFICADO
Artculo 11.- Sujetos que pueden utilizar el For-
mulario Virtual N 1611 - Declaracin Jurada
Pago Mensual - Nuevo Rgimen nico Simplifi-
cado
El Formulario Virtual N 1611 - Declaracin Jura-
da Pago Mensual - Nuevo Rgimen nico Simplifi-
cado podr ser utilizado por los sujetos que se en-
cuentren acogidos o se acojan al Nuevo RUS y que
cuenten con cdigo de usuario y clave SOL.
Artculo 12.- Declaracin Sustitutoria o Rectifi-
catoria
12.1 La declaracin sustitutoria o rectificatoria de
los datos que se indican a continuacin podr ser
efectuada utilizando el Formulario Virtual N 1611
- Declaracin Jurada Pago Mensual - Nuevo Rgi-
men nico Simplificado:
1. Total de ingresos brutos del mes
2. Categora
JUNIO 2009
LEGISLACIN
3. Compensacin de las percepciones del IGV.
12.2 Por los perodos tributarios de mayo de 2009
y posteriores podrn presentarse declaraciones sus-
titutorias o rectificatorias y por los perodos tribu-
tarios de enero de 2008 a abril de 2009 podrn
presentarse declaraciones rectificatorias.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL
nica.- VIGENCIA
La presente resolucin entrar en vigencia al da
siguiente de su publicacin en el Diario Oficial El
Peruano.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
MODIFICATORIAS
Primera.- MODIFICACIN DE LA RESOLUCIN DE
SUPERINTENDENCIA N 260-2004/SUNAT Y
NORMAS MODIFICATORIAS
Incorprase como numeral 4) del artculo 8 de la
Resolucin de Superintendencia N 260-2004/SU-
NAT y normas modificatorias, el siguiente texto:
Artculo 8.- CONSTANCIAS DE PRESENTACIN
DE LA DECLARACIN Y EL PAGO EFECTUADO A
TRAVS DE SUNAT VIRTUAL
La Constancia de Presentacin de la Declaracin y
la Constancia de Presentacin de Declaracin y
Pago son los nicos comprobantes de la opera-
mos que se emitirn de acuerdo a lo siguiente:
(...)
4) Tratndose de Declaraciones con Importe a pa-
gar que haya sido cancelado mediante tarjeta de
crdito o dbito, de no mediar causal de rechazo,
el sistema de la SUNAT emitir la Constancia de
Presentacin de la Declaracin y del Pago para el
deudor tributario, en la que se indicar el detalle
de lo declarado y de la operacin de pago reali-
zada as como el respectivo nmero de orden.
Segunda.- MODIFICACIN DEL ANEXO 2 DE LA
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 029-
2004/SUNAT
Incorprase al Anexo 2 de la Resolucin de Super-
intendencia N 029-2004/SUNAT, el siguiente
tem:
ANEXO 2
DATOS SUJETOS A SUSTITUCIN
O RECTIFICACIN
- Compensacin de las percepciones del IGV.
Regstrese, comunquese y publquese.
MANUEL VELARDE DELLEPIANE
Superintendente Nacional
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LEGISLACIN SUMILLADA
Legislacin Tributaria
Del 11 de mayo al 10 de junio de 2009
1. PODER JUDICIAL Aranceles Judicia-
les (12.05.2009 395783)(1) .
Por Res. Adm. N 111-2009-CE-PJ, se aprue-
ba el Cuadro de Valores de los Aranceles
Judiciales para el Ejercicio Gravable 2009.
2. TRABAJO Fiscalizacin Laboral
(13.05.2009 395795).
Mediante Ley N 29358 se modifica la ni-
ca Disposicin Complementaria Transitoria
de la Ley N 29346, Ley que modifica la
Ley N 28806, Ley General de Inspeccin
del Trabajo.
3. TRABAJO Empleado pblico
(17.05.2009 396040).
Por D. S. N 030-2009-PCM se aprueba el
Reglamento del Rgimen Laboral de los
Gerentes Pblicos creados por el Dec. Leg.
N 1024.
4. TRIBUNAL CONSTITUCIONAL Texto
nico de Procedimientos Administra-
tivos (18.05.2009 396114).
Mediante Res. Adm. N 032-2009-P/TC se
aprueba el Texto nico de Procedimientos
Administrativos del Tribunal Constitucional.
5. ACTIVIDAD EMPRESARIAL Preven-
cin frente al Lavado de Activos
(19.05.2009 396128).
Por R. M. N 063-2009-MINCETUR/DM se
aprueba la Directiva Normas para la pre-
vencin del lavado de activos y financia-
miento del terrorismo, aplicable a las em-
presas que explotan juegos de casino y
mquinas tragamonedas.
6. SISTEMA DE PENSIONES Intangibi-
lidad de Fondos (20.05.2009
396157).
Mediante Ley N 29362 se precisa la intan-
gibilidad de los fondos y recursos del Siste-
ma Previsional Militar Policial a cargo de
la Caja de Pensiones Militar Policial.
7. SUNAT Organizacin Interna
(20.05.2009 396179)(2) .
Por R. de S. N 109-2009/SUNAT se deja
sin efecto la designacin y se designan tra-
bajadores en diversos cargos de la Superin-
tendencia de la Administracin Tributaria.
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8. MINERA Declaracin Anual Conso-
lidada (21.05.2009 396233).
Mediante R. D. N 098-2009-MEM/DGM
se establecen fecha y forma de presentacin
de la Declaracin Anual Consolidada DAC.
9. TRABAJO Disposiciones reglamen-
tarias (21.05.2009 396252).
Por R. M. N 127-2009-TR se aprueba la
Ficha de Identificacin de demanda de
capacitacin en funcin a las necesidades
del Mercado Laboral.
10. BENEFICIOS TRIBUTARIOS Disposi-
ciones sobre Clubes Departamentales
(22.05.2009 396277)(2).
Mediante Ley N 29363 se regula el fun-
cionamiento y otorga normas promociona-
les a los clubes departamentales, provin-
ciales y distritales, as como de las asocia-
ciones que los representen.
11. SUNAT Organizacin Interna
(22.05.2009 396308)(2).
Por R. de S. N 111-2009/SUNAT se de-
signa Asesor de la Superintendencia de la
Administracin Tributaria.
12. ACTIVIDAD EMPRESARIAL Disposi-
ciones sobre Ambiente (23.05.2009
396354).
Mediante D. S. N 012-2009-MINAM se
aprueba la Poltica Nacional del Ambiente.
13. SUNAT Actividad Interna
(23.05.2009 396369).
Por R. de S. N 110-2009/SUNAT se mo-
difica el Reglamento Interno de Trabajo de
la Superintendencia Nacional de Adminis-
tracin Tributaria.
14. ADUANAS Disposiciones reglamen-
tarias (23.05.2009 396369).
Mediante R. de S. NAA N 266-2009/SU-
NAT/A se aprueban disposiciones para el
acogimiento al Beneficio de Extincin de
Infraccin cometida por Despachadores de
Aduana Dec. Leg. N 1053.
15. ECONOMA Y FINANZAS Texto ni-
co de Procedimientos Administrativos
(26.05.2009 396450).
Por D. S. N 115-2009-EF se aprueba el
JUNIO 2009
Texto nico de Procedimientos Administra-
tivos del Ministerio de Economa y Finan-
zas.
16. ADUANAS Disposiciones reglamen-
tarias (26.05.2009 396450)(3) .
Mediante D. S. N 116-2009-EF se modifi-
ca el Reglamento de la Ley General de
Aduanas aprobado por el D. S. N 010-
2009-EF.
17. TRANSPORTES Disposiciones sobre
procedimiento (27.05.2009
396505).
Por R. D. N 1944-2009-MTC/15 se aprue-
ba el formato electrnico para la presenta-
cin de descargo y recursos contra papele-
tas impuestas en la red vial y el Manual de
Usuario del Sistema de Registro Nacional
de Sanciones y Conductores Capacitados
para Entidades Externas.
18. TRANSPORTES Disposiciones sobre
procedimiento (27.05.2009
396505).
Mediante R. D. N 1945-2009-MTC/15 se
aprueba el formato Hoja de Ruta de uso
obligatorio en el servicio de transporte p-
blico de personas de mbito nacional y re-
gional.
19. TRANSPORTES Disposiciones sobre
procedimiento (27.05.2009
396506).
Por R. D. N 1946-2009-MTC/15 se aprue-
ba el formato de Manifiesto de Usuarios que
deber ser utilizado por transportistas que
prestan el servicio de transporte pblico en
el mbito nacional o regional.
20. ADUANAS Disposiciones sobre Trn-
sito Aduanero (27.05.2009
396473).
Mediante R. de S. NAA. N 272-2009/
SUNAT/A se aprueban los procedimientos
de Trnsito Aduanero INTA- PG.08 (ver-
(1) Publicada en el Suplemento Electrnico Legislacin Tri-
butaria Complementaria, N 38, mayo de 2009.
(2) Publicada en el Suplemento Informe Tributario, N 216,
mayo de 2009.
(3) Publicada en el presente nmero de la Revista Anlisis
Tributario.

sin 04) y Trnsito Aduanero Interno por
Va Martima INTA-PE.08.01 (versin 01).
La Fe de Erratas fue publicada el da 28 de
mayo de 2009.
21. PROCESOS TRIBUTARIOS Disposicio-
nes legales (28.05.2009 396529)(3).
Por Ley N 29364 se modifican diversos
artculos del Cdigo Procesal Civil, con im-
plicancia en los procedimientos y procesos
tributarios.
22. TRANSPORTE Disposiciones legales
(28.05.2009 396532).
Mediante Ley N 29365 se establece el Sis-
tema de Control de Licencias de Conducir
por Puntos.
23. PROCEDIMIENTOS CONCURSALES
Par ticipacin de los acreedores
(28.05.2009 396533)(3).
Por D. U. N 061-2009 se precisa la parti-
cipacin de los acreedores vinculados a los
deudores en los procedimientos concursa-
les regidos por la Ley General del Sistema
Concursal.
24. ENERGA Y MINAS Disposiciones
reglamentarias (29.05.2009
396620).
Mediante D. S. N 046-2009-EM se modi-
fica el artculo 17 del Reglamento de la
Ley N 27651, Ley de Formalizacin y Pro-
mocin de la Pequea Minera y la Minera
Artesanal.
25. SECTOR PBLICO Rgimen Presu-
puestario (29.05.2009 396664).
Por Ley N 29368 se suspende durante los
Ejercicios Fiscales 2009 y 2010 la aplica-
cin de las Reglas Macrofiscales estableci-
das en los literales a) y b) del numeral 1 del
artculo 4 de la Ley de Responsabilidad y
Transparencia Fiscal.
26. CDIGO TRIBUTARIO Declaraciones
Tributarias (30.05.2009 396719)(3).
Mediante R. de S. N 114-2009/SUNAT
se prorroga el Cronograma de vencimien-
tos para la presentacin de la Declaracin
de Predios correspondientes al ao 2008.
27. SISTEMA FINANCIERO Disposiciones
reglamentarias (01.06.2009
396834).
Por R. de SBS N 4727-2009 se aprueba
el Reglamento de Deuda Subordinada apli-
cable a las Empresas del Sistema Finan-
ciero.
28. SISTEMA FINANCIERO Disposicio-
nes reglamentarias (01.06.2009 -
396839).
Mediante R. de SBS N 4728-2009 se mo-
difica el Reglamento de Deuda Subordina-
da aplicable a las Empresas del Sistema de
Seguros.
29. SISTEMA FINANCIERO Disposicio-
nes reglamentarias (01.06.2009
396842).
Por R. de SBS N 4729-2009 se modifica
el Manual de Contabilidad para las Em-
presas del Sistema Financiero.
30. SECTOR PBLICO Poltica Fiscal
(02.06.2009 396854)(4).
Mediante R. M. N 254-2009-EF/15 se
aprueba la Declaracin de Principios de
Poltica Fiscal del Marco Macroeconmico
Multianual 2010-2012.
31. ADUANAS Disposiciones reglamen-
tarias (03.06.2009 396900).
Por Circular N 004-2009/SUNAT/A se
aprueban los requisitos mnimos de calidad
para la importacin de vehculos automo-
tores de transporte terrestre usados de car-
ga y de pasajeros.
32. IGV E IPM Rgimen de Recupera-
cin Anticipada (04.06.2009
396940)(3).
Mediante R. M. N 414-2009-AG se esta-
blecen disposiciones para la tramitacin de
la solicitud ante el Sector Agrario prevista
en el Dec. Leg. N 973 que establece el
Rgimen Especial de Recuperacin Antici-
pada del IGV.
33. SECTOR PBLICO Inversin Pblica Por D. S. N 048-2009-EM se dictan dis-
(04.06.2009 396960).
Por R. D. N 008-2009-EF/68.11 se aprue-
ban disposiciones para la actualizacin de
la Programacin Multianual de la Inversin
Pblica para el Perodo 2010-2012.
34. SUNAT Organizacin Interna
(04.06.2009 396979).
Mediante R. de S. N 119-2009/SUNAT
se deja sin efecto designaciones y se desig-
na a los Intendentes de la Aduana de Chim-
bote y Area del Callao.
35. CDIGO TRIBUTARIO Declaracio-
nes Tributarias (04.06.2009
396980)(3).
Por R. de S. N 120-2009/SUNAT se dic-
tan medidas para facilitar la declaracin y
pago de tributos.
36. MINERA Disposiciones reglamen-
tarias (05.06.2009 397018).
Mediante D. S. N 047-2009-EM se sus-
pende la aplicacin de diversos artculos
del Reglamento de la Ley N 27651, Ley
de Formalizacin y Promocin de la Peque-
a Minera Artesanal, aprobado por D.
S. N 005-2009-EM.
JUNIO 2009
LEGISLACIN SUMILLADA
37. ACTIVIDAD EMPRESARIAL Disposi-
ciones reglamentarias (05.06.2009
397022).
Por Resolucin de CONASEV N 036-
2009-EF/94.01.1 se modifica el Reglamen-
to Interno de Cavali S. A. ICLV.
38. SISTEMA FINANCIERO Disposiciones
sobre operaciones de compra
(05.06.2009 397024).
Mediante Circular N 015-2009-BCRP se
aprueban disposiciones sobre las operacio-
nes de compra con compromiso de recom-
pra de cartera de crditos representada en
ttulos valores.
39. SISTEMA FINANCIERO Disposiciones
reglamentarias (05.06.2009
397047).
Por Resolucin SBS N 5078-2009 se mo-
difica el Reglamento de Transparencia de
informacin y disposiciones aplicables a la
contratacin con usuarios del sistema finan-
ciero, aprobado mediante Resolucin de
SBS N 1765-2005.
40. ADUANAS Ventanilla nica de Co-
mercio Exterior (08.06.2009
397200).
Mediante R. M. N 074-2009-MINCETUR/
DM se modifica el artculo 9 del Regla-
mento para la Implementacin de la Venta-
nilla nica de Comercio Exterior.
41. ENERGA Disposiciones reglamenta-
rias (09.06.2009 397227).
posiciones reglamentarias de la Ley N
28552, Ley que modifica la Ley N 27133,
Ley de Promocin del Desarrollo de la In-
dustria de Gas Natural.
42. PRESUPUESTO PBLICO Disposicio-
nes legales (10.06.2009 397261).
Mediante Ley N 29374 se autoriza un cr-
dito suplementario en el Presupuesto del
Sector Pblico para el Ao Fiscal 2009.
(3) Publicada en el presente nmero de la Revista Anlisis
Tributario.
(4) Publicada en el Suplemento Electrnico Legislacin Tri-
butaria Complementaria, N 40, junio de 2009.
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