TEMAS DE ACTUALIDAD

Decreto que otorga

diversas facilidades
administrativas en
materia del ISR
relativos a depsitos
o inversiones que se
reciban en Mxico

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El Ejecutivo Federal espera captar capi-
tal para inversin y promover la economa
interna en el pas mediante el retorno de
los recursos que se mantienen en el ex-
tranjero por parte de algunos contribuyen-
tes nacionales. Sin duda, este Decreto po-
dra resultar ms interesante para los
pagadores de impuestos que su predece-
sor, al manejar para efectos de la determi-
C.P.C. Vctor Lpez Paz, nacin del impuesto una tasa del 8% sobre
Integrante de la Comisin
de Desarrollo Fiscal 2 del
el monto total de los recursos retornados
Colegio de Contadores al pas y no del 30%, que se manejaba en
Pblicos de Mxico, A.C. el ltimo programa de este tipo

Abril 2017
INTRODUCCIN
E
l pasado 17 de enero fue firmado por parte
del Ejecutivo Federal un nuevo Decreto que
otorga diversas facilidades administrativas
en materia del impuesto sobre la renta relativos a
depsitos o inversiones que se reciban en Mxico
(Decreto), con el cual se busca el retorno de los
recursos que se mantienen en el extranjero por par-
te de los contribuyentes, mismo que fue publicado
al da siguiente en el DOF.
DISPOSICIONES DEL DECRETO
Contribuyentes que pueden aplicarlo
En el citado Decreto se establece que ser aplicable
a las personas fsicas y morales residentes en Mxico,
y las residentes en el extranjero con establecimiento
permanente en el pas, que hubieran obtenido ingre-
sos provenientes de inversiones directas e indirectas,
y se hayan mantenido en el extranjero hasta el 31 de
diciembre de 2016.
Se entiende por inversiones indirectas, para los
efectos del presente Decreto, las realizadas a travs
de entidades o figuras jurdicas extranjeras de las que
el contribuyente participe directa o indirectamente,
en la proporcin que les corresponda por su partici-
pacin en esas entidades o figuras, as como las que
se realicen en entidades o figuras jurdicas extranje-
ras transparentes fiscalmente, a que se refieren los
prrafos octavo y noveno del artculo 176 de la Ley
del Impuesto sobre la Renta (LISR).
Contribuyentes e inversiones que
no pueden aplicar el Decreto
No podrn optar por aplicar los beneficios pre-
vistos en ese ordenamiento, los contribuyentes que
con anterioridad a la fecha de pago del impuesto,
se les hubiera iniciado el ejercicio de las facultades
de comprobacin previstas en el artculo 42, frac-
ciones II (requerir contabilidad), III (practicar visitas),
IV (revisar dictamen) y IX (Revisin Electrnica) del
Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), en relacin a
los ingresos que se pretenden repatriar.
Tampoco podrn aplicar los contribuyentes lo se-
alado en ese Decreto de repatriacin de capitales,
cuando hayan interpuesto un medio de defensa o
cualquier otro procedimiento administrativo o juris-
diccional, relativo al rgimen fiscal de los ingresos
que se mencionan en ese Decreto, excepto si se de-
sisten de los mismos.
Asimismo, no ser aplicable el presente Decreto
cuando se trate de ingresos provenientes de una
actividad ilcita, cuando se utilicen para este tipo
de actividades o se actualicen los supuestos a que
se refiere el artculo 139 Quter del Cdigo Penal
Federal (CPF). Se entender por ingresos prove-
nientes de una actividad ilcita lo sealado por el
artculo 400-Bis del CPF.
Tasa impositiva
En ese Decreto se establece que el impuesto se
calcular aplicando la tasa del 8%, sin deduccin
alguna, al monto total de los recursos que se re-
tornen al pas y que se hubiesen mantenido en el
extranjero con anterioridad al 1 de enero de 2017,
directa o indirectamente, por las personas fsicas o
morales a que se refiere el mismo.
As, para los efectos del prrafo anterior, se aplicar
el tipo de cambio del da en que se efecte el pago
del impuesto relativo a los recursos que se retornen
a territorio nacional, de conformidad con lo estable-
cido por el CFF.
Recursos afectos al Decreto
Los ingresos por los que se podr ejercer la opcin
prevista en el citado Decreto, son los gravados en los 39
trminos de los Ttulos II De las personas morales,
IV De las personas fsicas y VI De los regmenes
fiscales preferentes y de las empresas multina-
cionales de la LISR, a excepcin de aquellos que
correspondan a conceptos que hayan sido deducidos
por un residente en territorio nacional o un residente
en el extranjero con establecimiento permanente en
el pas.
Solamente quedarn comprendidos dentro del be-
neficio, los ingresos y las inversiones que se retornen
al pas durante el plazo de vigencia de ese Decreto,
los cuales se inviertan y permanezcan invertidos en
territorio nacional por un plazo de al menos dos aos,
contado a partir de la fecha en que se retornen. La
inversin de los citados recursos deber realizarse
durante el ejercicio fiscal 2017.
Abril 2017
 Inversin de recursos para personas
morales y residentes en el extranjero
Se considera que las personas morales residen-
tes en Mxico y las residentes en el extranjero con
establecimiento permanente en territorio nacional
invierten los recursos en el pas cuando se destinen
a cualquiera de los siguientes fines:
1. Adquisicin de bienes de activo fijo deducible,
que sean utilizados en sus actividades en el pas,
sin que se puedan enajenar en un periodo de dos
aos, contado a partir de la fecha de su adquisicin.
2. Adquisicin de terrenos y construcciones
ubicados en Mxico, que sean utilizados por los con-
tribuyentes para la realizacin de sus actividades, sin
que los puedan enajenar en un periodo de dos aos,
contado a partir de la fecha de adquisicin.
3. En investigacin y desarrollo de tecnologa. Al
efecto, se consideran aquellas inversiones destinadas
directa y exclusivamente a la ejecucin de proyectos
propios del contribuyente, que se encuentren dirigi-
dos al desarrollo de productos, materiales o procesos
de produccin.
4. El pago de pasivos que hayan contrado con par-
tes independientes con anterioridad a la entrada en
vigor de ese Decreto, siempre y cuando el pago se
realice a travs de instituciones de crdito o casas de
bolsa constituidas conforme a las leyes mexicanas.
Tambin se considerar dentro de este supuesto,
el pago de contribuciones o aprovechamientos, as
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como el pago de sueldos y salarios derivados de la
prestacin de un servicio personal subordinado en
territorio nacional.
5. En la realizacin de inversiones en Mxico a tra-
vs de instituciones de crdito o en casas de bolsa,
constituidas conforme a las leyes mexicanas.
Inversin de recursos para personas
fsicas y residentes en el extranjero
Se considera que las personas fsicas residentes
en territorio nacional y las residentes en el extranjero
con establecimiento permanente en Mxico invierten
recursos en el pas, para efectos de este Decreto,
cuando la inversin se realice:
1. A travs de instituciones que componen el siste-
ma financiero mexicano en instrumentos financieros
emitidos por residentes en el pas.
Abril 2017
2. En acciones emitidas por personas morales re-
sidentes en Mxico.
3. Para la adquisicin de bienes de activo fijo de-
ducible, que sean utilizados en sus actividades en
el pas, sin que se puedan enajenar en un periodo
de dos aos, contado a partir de la fecha de su ad-
quisicin.
4. En la adquisicin de terrenos y construcciones
ubicados en Mxico, que sean utilizados por los con-
tribuyentes para la realizacin de sus actividades, sin
que los puedan enajenar en un periodo de dos aos,
contado a partir de la fecha de adquisicin.
5. En investigacin y desarrollo de tecnologa. Al
respecto, se consideran aquellas inversiones des-
tinadas directa y exclusivamente a la ejecucin de
proyectos propios del contribuyente que se encuen-
tren dirigidos al desarrollo de productos, materiales
o procesos de produccin.
Requisitos del Decreto
Los contribuyentes que opten por aplicar este De-
creto, debern cumplir con los requisitos siguientes:
1. Que el impuesto se pague dentro de los 15 das
naturales siguientes a la fecha en que se retornen al
pas los recursos provenientes del extranjero. Para
estos efectos, los recursos se entendern retornados
al territorio nacional en la fecha en que se depositen
en una institucin de crdito o casa de bolsa del pas.
2. Que se cumpla con el requisito de dos aos de
permanencia. Se considera que se cumple tal requi-
sito cuando los contribuyentes hubieran invertido
los recursos en alguno de los fines antes mencio-
nados (artculo sexto del Decreto) o cambien a una
inversin distinta a la que originalmente eligieron,
siempre que la nueva inversin tambin se realice
en cualquiera de las opciones del Decreto.
3. Que, para determinar el periodo de dos aos, se
considerar tanto aqul en el que permanecieron in-
vertidos los recursos retornados en el supuesto elegi-
do originalmente, como el periodo que permanezcan
invertidos los recursos en el nuevo instrumento o en
el bien de que se trate.
4. El retorno de los recursos se deber realizar a
travs de operaciones realizadas entre instituciones
de crdito o casas de bolsa constituidas en Mxico y
entidades constituidas fuera del territorio nacional
que presten servicios financieros. Para ello, deber
coincidir el remitente en el extranjero con el benefi-
ciario en el pas de los recursos o cuando stos sean
partes relacionadas en trminos de la legislacin
fiscal nacional.
5. Las personas fsicas y morales debern acreditar
que las inversiones incrementaron el monto de sus
inversiones totales en el pas.
6. El monto total de lo retornado para su inversin
al pas, no deber disminuirse por un periodo de dos
aos.
7. Debern conservar durante un plazo de cinco
aos, contado a partir de la fecha del pago de ese im-
puesto, de conformidad con lo previsto en el artculo
30 del CFF, la documentacin que demuestre que los
recursos de que se trate se recibieron del extranjero,
los comprobantes de los depsitos o inversiones rea-
lizados en territorio nacional, as como la declaracin
de pago del impuesto correspondiente.
8. Las personas morales debern calcular la uti-
lidad fiscal que corresponda al monto total de los
recursos retornados, considerando que a la utilidad
fiscal determinada se le disminuir el impuesto pa-
gado por el total de los recursos retornados, en los
trminos sealados en ese Decreto.
9. Considerar la utilidad fiscal determinada para
calcular la renta gravable que sirva de base para la
determinacin de la Participacin de los Trabajadores
en las Utilidades de las empresas (PTU).
Otras disposiciones a considerar del Decreto
Asimismo, se establece en el Decreto en comento
las siguientes disposiciones:
1. Que se tendrn por cumplidas las obligaciones
fiscales relacionadas con los ingresos y las inversio-
nes, siempre y cuando se hubiera pagado el impues-
to dentro de los 15 das naturales a la fecha en que se
retornaron los recursos (artculo cuarto del Decreto).
2. Que el impuesto que se pague en los trminos
de ese Decreto, se entender cubierto por el ejercicio
en que se realice el pago, y tambin por los ejercicios
anteriores al mismo.
3. Que los recursos que se retornen a territorio
nacional en los trminos de este instrumento, no se
considerarn para los efectos del artculo 91 de la
LISR (discrepancia fiscal).
4. Que los beneficios establecidos en ese Decreto
no se considerarn como ingreso acumulable para
los efectos del impuesto sobre la renta (ISR), y su
aplicacin no dar lugar a devolucin o compensa-
cin alguna.
5. Que las personas morales podrn adicionar al
saldo de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN), a
que se refiere el artculo 77 de la LISR, la utilidad fis-
cal neta que corresponda a los recursos retornados.
CONCLUSIONES
El presente Decreto podra resultar ms intere-
sante para los contribuyentes que su predecesor,
mismo que se incluy en la fraccin XIII del artculo
segundo de las Disposiciones Transitorias (DT) de
la LISR para el 2016, al manejar para efectos de la
determinacin del impuesto una tasa del 8% sobre
el monto total de los recursos retornados al pas, y
no del 30% que se manejaba en ese ltimo progra-
ma de repatriacin de capitales (publicado el 23 de
diciembre de 2015).
Adems, se reduce el tiempo durante el cual de-
bern mantenerse las inversiones realizadas por el
retorno de los recursos al pas, de tres a dos aos. Sin
embargo, se contina con la limitante de no poder
elegir la opcin de la inversin a realizar en Mxico.
Por otra parte, estara pendiente que la autoridad
aclare el carcter de annimo del Programa de Re- 41
patriacin de Capitales, con base en el secreto fiscal,
establecido en el artculo 69 del CFF, debido a que no
se menciona este tema en el Decreto, el cual segu-
ramente ser aclarado por las autoridades mediante
reglas de carcter general.
Por todo lo antes expuesto, el Ejecutivo Federal
espera captar capital para inversin y promover la
economa interna en el pas, como consecuencia de
la cancelacin de inversiones de empresas residentes
en los Estados Unidos de Amrica (EUA).
No obstante, considero que como consecuencia de
la depreciacin del peso frente al dlar, se pierda el
inters por parte de los contribuyentes por este tipo
de opciones, las cuales buscan fomentar la inversin
en Mxico.
Abril 2017