EL CONTADOR PBLICO Y SU
RESPONSABILIDAD CIVIL Y/O PENAL EN
EJERCICIO DE SUS FUNCIONES EN EL PER
INTRODUCCIN
El Contador Pblico en el Per
es un profesional capacitado que
presta asesoramiento que pueda
brindar a la empresa para la toma
de decisiones eficientes, relacionadas
con su profesin, tiene una
participacin activa en la vida
econmica del Per y, por ende, una
responsabilidad en el desarrollo
econmico del mismo.
Sin embargo, el Contador Pblico
debe responder civilmente por los
daos y perjuicios que podra causar
por incumplimiento de sus
obligaciones; o podra cometer
delitos tributarios durante el
ejercicio de su funcin y en
consecuencia estar inmerso en un
proceso penal; tambin veremos el
delito contable con la finalidad que
el Contador Pblico pueda tener una
visin amplia y clara acerca de las
consecuencias penales que pueda
acarrear en el ejercicio de su
profesin.
FUNCIN DE LA CONTABILIDAD
La contabilidad se ocupa de la
expresin cuantitativa de los
fenmenos econmicos, surgi por
la necesidad de contar con una
* Alumna de Maestra-Unidad de Postgrado.
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CPC Milagros valos Pacheco*
estructura para el registro, la
clasificacin y la comunicacin de
datos econmicos.
Las funciones de la contabilidad,
de acuerdo a lo establecido en el
Accouriting Research Study (ARS), son:
1. Medir los recursos que poseen
las entidades concretas.
2. Reflejar los crditos contra esas
entidades y la participacin en
las mismas.
3. Medir los cambios producidos en
esos recursos, crditos y
participaciones.
4. Asignar los cambios a un perodo
de tiempo especificable.
5. Expresar lo anterior en trminos
monetarios como denominador
en comn.
Las funciones de la contabilidad
se cumplen en dos niveles:
En la funcin del registro que
cuantifica en trminos monetarios
las transacciones y hechos
econmicos que se producen en una
empresa.
En los mtodos, procedimientos
y principios con arreglo a los cuales
se mide y presentan los datos
contables.
;UI?FKMJ;0C
 En tal sentido, si el Contador
Pblico durante el ejercicio de su
profesin se aparta de las funciones
antes sealadas podra incurrir en
una falta o delito, de acuerdo con
las normas de la materia.
OBLIGACIONES DEL CONTADOR
PBLICO
Debemos sealar que la
Resolucin del Consejo Normativo de
Contabilidad N 008-97-EF/93.01, de
fecha 26 de enero de 1997, precisa
las obligaciones de los Contadores
Pblicos en el ejercicio de la
prestacin de sus servicios
profesionales. Al respecto, el Artculo
I o de la norma citada seala que es
obligacin del Contador Pblico, en
el ejercicio de sus funciones
dependientes, observar bajo estricta
responsabilidad y criterio profesional
la correcta aplicacin de los Principios
de Contabilidad Generalmente
Aceptados, las Normas Internacio-
nales de Contabilidad, reconocidas
por la profesin en los Congresos
Nacionales de Contadores Pblicos y
oficializadas por el Consejo Normativo
de Contabilidad, las leyes en general
que son pertinentes y el Cdigo de
tica Profesional, cuando se prepare
la informacin contable.
Asimismo, la precitada norma
seala, en su Artculo 2 o , que es
obligacin del Contador Pblico
cuando acte en funcin
independiente de su profesin,
examinando y dictaminando la
informacin financiera, cumplir con
las Normas Nacionales e EJERCICIO PROFESIONAL DE SU
Internacionales de Auditora,
reconocidas por la profesin en los
Congresos Nacionales de
Contadores Pblicos, con la
evaluacin de la aplicacin de los
Iipumjoc
Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados y
observando las normas del Cdigo
de tica Profesional. Estas mismas
obligaciones son aplicables a la
asesora, consultora y pericia
contable.
Adicionalmente, la norma antes
citada precisa que en caso el
Contador Pblico incumpliera con
dichas obligaciones incurrir en el
comportamiento de culpa inexcusable
a que se refiere el Cdigo Civil el cual
se desarrolla en el numeral siguiente.
Para efectos tributarios se
establece en los numerales 4 y 7
del Artculo 87 del TUO del Cdigo
Tributario, aprobado por el D.S. N
135-99-EF, las obligaciones de los
deudores tributarios, vinculadas a
los libros de contabilidad y/o
registros exigidos por las leyes,
reglamentos o Resoluciones de
Superintendencia, a los sistemas
computarizados de contabilidad que
los sustituyan, al respecto al llevado
de dichos libros y/o registros y su
conservacin.
As seala en el numeral que en
los libros y/o registros se debern
registrar las actividades u
operaciones que se vinculan con la
tributacin; debe observarse que si
bien la obligacin recae directamente
en el deudor tributario es
responsabilidad del Contador Pblico
el cumplimiento de dicha obligacin.
RESPONSABILIDAD CIVIL DEL
CONTADOR PBLICO EN EL
PROFESIN
La responsabilidad del Contador
Pblico tiene como supuesto que
haya celebrado un contrato de
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prestacin de servicios profesionales
con un tercero.
Debemos precisar que en este caso
estamos ante una Responsabilidad
Contractual, puesto que la misma se
deriva del contrato de prestacin de
servicios profesionales suscrito entre
el Contador Pblico y el tercero.
De acuerdo con el Artculo 1321
del Cdigo Civil, quien no ejecuta
sus obligaciones por culpa leve, culpa
inexcusable o por dolo queda sujeto
a la indemnizacin de daos y
perjuicios.
En el diccionario jurdico, se
define los conceptos de culpa leve,
culpa inexcusable y dolo de la
siguiente manera:
Culpa leve:
La negligencia en que no incurre
un buen padre de familia, como la
de no cerrar con llave los muebles
de su casa en que guarda objetos
de valor o inters.
Culpa inexcusable:
Cualquier falta grave de una
persona que produce un mal o dao.
Dolo:
Es la voluntad maliciosa que
persigue deslealmente el beneficio
propio o el dao de otro al realizar
cualquier acto, valindose de
argucias o sutilezas o de la
ignorancia ajena.
Por otro lado el Cdigo Civil
define a dichos conceptos de la
siguiente manera:
Culpa leve:
Acta con culpa leve quien omite
aquella diligencia ordinaria exigida
por la naturaleza de la obligacin y
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que corresponda a las circunstancias
de la personas, del tiempo y del lugar
(Art. 1320)
Culpa inexcusable:
Incurre en culpa inexcusable
quien por negligencia grave no
ejecuta la obligacin (Art. 1319).
Dolo:
Procede con dolo quien
deliberadamente no ejecuta la
obligacin (Art. 1318).
Debemos sealar que civilmente
los efectos del dolo se equiparan a
los de la culpa inexcusable, de
acuerdo a lo establecido en el
Artculo 1321 del Cdigo Civil.
Debe indicarse que el Contador
Publico no responde por los daos y
perjuicios resultantes de la
inejecucin de su obligacin, o de
su cumplimiento parcial, tardo o
defectuoso por causas no imputables
(caso fortuito o fuerza mayor), de
acuerdo con lo dispuesto en el
Artculo 1317 del Cdigo Civil.
RESPONSABILIDAD PENAL DEL
CONTADOR PBLICO
El Decreto Legislativo N 813-
Ley Penal Tributaria de fecha 19 de
abril de 1996 regula el Delito de
Defraudacin Tributaria, y describe
el tipo de base, el tipo de atenuado,
el tipo agravado y el Delito
Contable.Cabe precisar que el citado
D.L N 813 derog los Artculos 268
y 269 del Cdigo Penal, donde se
encontraba tipificado el Delito de
Defraudacin Tributaria y sus
modalidades; slo veremos el tipo de
base del delito de defraudacin
tributaria y el delito contable.
UmUMiJOC
1. Delitos tributarios
Es definido como el incumplimiento
por parte del contribuyente de las
obligaciones legales, reglamentarias o
administrativas, relativas a los tributos
establecidos en el sistema impositivo y
que acarrean sanciones para quien
resul te respo nsabl e por dicho
incumplimiento. Se encuentran pues
incluidos dentro de este concepto todo
incum plimi ento de una condu cta
exigida por las normas tributarias,
tales como las referidas a la inscripcin
en los registros de la administracin
tributaria, emitir y exigir comprobantes
de pago, presentar declaraciones y
comunicaciones, permitir el control de
la Administracin Tributaria y pagar
los tributos.
2. Delito Contable
El Artcu lo 5 o de la Ley Penal
Tributaria regula el delito contable,
el cual se produce en un momento
anter ior a la deter mina cin del
tributo y en consecuencia supone
una altera cin volun taria en la
deter mina cin de la oblig acin
tributaria dificu ltand o la labor de
fiscal izaci n de la Admi nistra cin
Tribu taria, que consi dera delito
contable a los siguientes supuestos:
a) Incum pla totalm ente dicha
obligacin
b) No hubie ra anota do actos ,
operaciones, ingre sos en tales
libros y registros
c) Realice anotaciones de cuentas,
asientos, cantidades, nombres y
datos falsos en los mencionados
libros y registros.
d) Destruya u oculte total o parcial-
mente los libros y/o regist ros
contables o los docum entos
relacionados con la tributacin.
Como puede observarse, se trata
de un tipo autn omo de la
defra udac in tribu taria y se
sanci ona por el solo hecho de la
conducta criminalizada, siempre y
cuando el agente haya actuado con
dolo (conciencia y volun tad), an
cuan do no haya tenid o como
resultado el dejar de pagar tributos.
Debe mos seal ar que la pena
privativa de libertad prevista para el
delito contable es no menor de dos ni
mayor de cinco aos. La pena prevista
para el autor del delito es la misma
que se aplica para el caso de los
coaut ores, instig ador y para el
cmp lice neces ario. En caso de
cmp lices comu nes la pena ser
reducida prudencialmente por el juez,
de acuerdo con segundo prrafo del
Artculo 25 del Cdigo Penal.
DELITOS TIPIFICADOS DE
ACUERDO A LA LEY GENERAL
DE SOCIEDADES Y SU SANCIN
PENAL CIVIL DE ACUERDO AL
CASO QUE EST VENTILANDO
Nues tra profe sin exige total
transparencia en la informacin que
emitimos, no podemos desligarnos
de la obligacin de dar a conocer los
delitos tipificados de acuerdo a la
nueva Ley General de Sociedades,
que son las siguientes:
Primer Delito: Ocultamiento a
socios, accionistas, asociados y otros
de la verda dera situa cin de la
empresa falseando balances, reflejan-
do u omitiendo beneficios o prdidas.
Segun do Delito : Prop orcion ar
datos falsos sobre la situacin de la
empr esa, altera ndo inform acin
contable, suministrando datos que no
guard an relaci n con la realid ad
patrimonial de la empresa.
CONCLUSIONES cusable a que se refiere el
Cdigo Civil.
1. Hoy la carrera contable es una de
las profesiones ms dinmicas,
sometida a los constantes cambios BIBLIOGRAFA
y exige al Contador Pblico la
1. Resolucin del Consejo
responsabilidad que se nos Normativo de Contabilidad N
encomienda por formacin y 008-97-EF/93.01 de fecha 26 de
obligacin dentro de las enero de 1997
caractersticas de comprensibi- 2. Ley General de Sociedades Ley N
lidad y aplicabilidad. 26887.
2. Debemos ejercer la profesin con Art. 130 Derecho de
el ms alto sentido tico, tambin informacin de los accionistas.
deber fomentar permanen- Art. 175 Informacin fidedigna
temente la conciencia tributaria, 3. El Cdigo de tica Profesional del
para que no sigan incentivando Contador Pblico. Art. 17 .
a la evasin. 4. Cdigo Tributario aprobado por
el D.S.N. 135-99-EF. Art. 87
3. El Contador Pblico que numerales 4 y 7.
incumpliera con dichas
5. Cdigo Civil.
obligaciones incurrir en el
comportamiento de culpa inex- 6. Cdigo Penal.

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