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Entramado Vol. 10 No.

2, 2014 (Julio - Diciembre)

Modelo matricial para la asignacin del costo


utilizando activity basing cost1
Matrix model for allocating costs using the Modelo matricial para a designao do custo
activity-based costing (ABC) approach utilizando activity-based costing (ABC)

Julio Csar Milln-Solarte


Doctorando en Administracin, Universidad del Valle - Colombia. Msc. en Organizaciones, Especialista en Finanzas y Contador
Pblico de la Universidad del Valle - Colombia. Integrante del Grupo de Investigacin en Solvencia y Riesgo Financiero. Docente
Facultad de Ciencias de la Administracin, Universidad del Valle - Colombia.
julio.millan@correounivalle.edu.co, jcms3000@hotmail.com

Ximena Snchez-Mayorga
Doctorando en Educacin Mediada, Universidad de la Salle - Costa Rica. Magster en Administracin de Empresas, Universidad
del Valle - Cali. Grupo de investigacin Gestin y Productividad Contable. Docente investigadora Universidad Libre - Cali.
xisama@hotmail.com, ximenasanmay@gmail.com

Clasificacin JEL: F10, F19, C01, R10

Resumen Keywords
CONTADURA

Esta investigacin presenta la propuesta para asignacin de los costos, Costs, cost driver, matrix, numerical methods, input output.
utilizando la metodologa ABC, bajo el modelo matricial. Esto
implica la construccin de matrices, entendidas estas como un arreglo
ordenado de m filas por n columnas. El costo total para la realizacin
de una actividad se basar en el nmero de veces que dicha actividad se
Resumo
realice durante un perodo especfico. A partir de lo anterior, se puede
obtener el costo total de la fabricacin del producto (o la prestacin de Esta investigao apresenta a proposta para designao dos
un servicio) si se suman las actividades necesarias para su elaboracin. custos, utilizando a metodologia ABC, sob o modelo matricial.
Isto implica a construo de matrizes, entendidas estas como
um arranjo ordenado de m filas por n colunas. O custo total
Palabras clave para a realizao de uma atividade ser baseada no nmero
de vezes que tal atividade se realize durante um perodo de
tempo especfico. A partir do anterior, pode-se obter o custo
Costos, inductor del costo, matriz, mtodos numricos, input total da fabricao do produto (ou a prestao de um servio)
output. caso somam-se as atividades necessrias para sua elaborao.

Abstract
Palavras-chave
This research work discusses a proposal for allocating costs
using the ABC approach with a matrix-based model that Custos, indutor do custo, matriz, mtodos numricos, input
involves building matrices. A matrix is defined as an organized output.
array of an m number of rows and an n number of columns.
The total cost for carrying out a given activity is based on the
number of times said activity is performed for a specific period
of time. This method provides the basis for determining the
total cost of manufacturing a product (or providing a service)
if all of the necessary activities involved with manufacture are
added up.

144 Fecha de recepcin: 24 - 03 - 2014 Fecha de aceptacin: 20 - 06 - 2014

Unilibre Cali Entramado 2014; 20: 144-155


Milln-Solarte, et al.

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Introduccin columna (j). El nmero aij, es el que est en la i-sima


fila y la j-sima columna. Por ejemplo, el elemento a32
ser el elemento de la fila 3 y columna 2.
Los mtodos numricos son tcnicas mediante las cuales
es posible formular problemas de tal forma que puedan El orden de una matriz se define como: nmero de
resolverse usando operaciones aritmticas. Aunque hay filas nmero de columnas. La matriz de m filas y n
muchos tipos de mtodos numricos, todos comparten columnas es de orden m n.
una caracterstica comn: Invariablemente los mtodos El costeo basado en actividades (ABC) es una
numricos llevan a cabo un buen nmero de tediosos metodologa de medicin de costos, especialmente
clculos aritmticos (Chapra & Canale, 2007). adecuada para tratar con la complejidad y diversidad
que se tiene en la fabricacin o elaboracin de
Los mtodos numricos son herramientas productos (Charles & Hansen, 2008). Sin embargo,
extremadamente poderosas para la solucin de un sistema de costos ABC an hoy en da se considera
problemas, son capaces de manejar sistemas de un mtodo relativamente complejo y costoso para
ecuaciones grandes, no lineales y geometras ser implementado en cualquier organizacin. Esta
complicadas comunes en la prctica de la ingeniera y
propuesta presenta un algoritmo3 de costeo basado en
que a menudo son imposibles de resolver analticamente.
actividades que utiliza la multiplicacin de matrices
cimentado en el estudio de Afonso & Paisana (2009).
La notacin matricial y el lgebra de matrices ofrecen
una manera concisa de representar y manipular
Como se anotaba, la utilizacin de matrices y
sistemas de ecuaciones algebraicas lineales; las matrices
especficamente el lgebra lineal, se ha incorporado en
actualmente se utilizan en diversas aplicaciones y sirven,
el mundo de los negocios y los usos y aplicaciones son
en particular, para representar los coeficientes de los
sistemas de ecuaciones lineales o para representar las diversos, se puede citar cmo algunos investigadores
aplicaciones lineales; en este ltimo caso las matrices en los aos sesenta y setenta estudiaron la asignacin
desempean el mismo papel que los datos de un vector2 de costos logrando un nexo entre el lgebra lineal y
para las aplicaciones lineales. las matrices con el modelo de entrada-salida formulado
por Leontief4.
Una matriz consta de un arreglo rectangular de
elementos representados por un smbolo simple,
por ejemplo la matriz [ A ], aqu [ A ] es la notacin 1. El sistema de costeo ABC
abreviada para la matriz y aij representa un elemento
individual de la matriz, as: Se sabe que las empresas desarrollan diferentes
actividades, este factor constituye un determinante en la
a11 a12 ... a1n clasificacin de las organizaciones, tanto las compaas
manufactureras como las de servicios se enfrentan a
a21 a22 ... a2n una competencia cada vez mayor en busca de un lugar
Matriz A = ... ... ... ... en los mercados globales. La capacidad de reaccin
ante las diversas situaciones que plantea este mercado
am1 am2 ... amn debe ser rpida y la fabricacin se debe realizar con
alta calidad y a bajos costos de produccin, con el fin
La anterior es una matriz de orden mn, dado que es de poder ser exitosas en el entorno cambiante. Esta
un conjunto rectangular de elementos aij dispuestos premisa implica para la alta gerencia tener precisin
en m lneas horizontales (filas) y n lneas verticales y obtener informacin actualizada sobre todos los
(columnas), Abreviadamente suele expresarse en insumos, en especial sobre los costos.
la forma A = (aij), con i =1, 2, ..., m, j =1, 2, ..., n.
Los nmeros en el arreglo rectangular son llamados La metodologa clsica de asignacin de costos
elementos de la matriz. Las matrices se denotan con fundamenta su clculo en la utilizacin de factores
letra mayscula y sus elementos con minscula. prefijados como fundamentales en la obtencin de una
tasa o razn de asignacin a las diferentes dependencias
Los subndices indican la posicin del elemento dentro que consumen los recursos, esto significa la aceptacin
de la matriz, el primero denota la fila (i) y el segundo la que tal factor es el idneo para realizar la distribucin
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Modelo matricial para la asignacin del costo utilizando activity basing cost
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porcentual del consumo de recursos y se conviene que sus relaciones de precedencia. Por lo general, dentro
su aplicacin conducir a la obtencin del costo del de un horizonte de planificacin adecuada, el costo
bien manufacturado o a la prestacin del servicio. directo tiene una relacin inversa con la duracin
de un proyecto de construccin. Por el contrario, el
El proceso que se efecta es una asignacin lineal, costo indirecto crece cuando la duracin del proyecto
obtenida como un diferencial entre el monto total aumenta (Chen, 2008). En el campo de los servicios
de costos a distribuir y la base (denominador) de salud, tanto pblicos como privados, tambin se
seleccionada como mejor factor para la obtencin de pueden ver las bondades de un sistema de costos para
la tasa de asignacin. En el pasado, cuando los procesos obtener medidas de desempeo relacionadas con la
productivos no eran tan automatizados, ni de tan rentabilidad, el comportamiento de los ingresos y la
rigurosa precisin como lo son actualmente, los costos disminucin de los costos de produccin (McGowan,
indirectos tenan menos incidencia sobre el costo Holmes y Martin, 2006. Otros trabajos han estudiado
total y se aceptaba la uniformidad de la tasa obtenida las conexiones entre el rendimiento sobre los activos
utilizando bien sea la mano de obra directa o los (ROA), el rendimiento sobre el patrimonio (ROE),
materiales directos, pero hoy el contexto es diferente, rendimiento de la accin, la calidad, el tiempo y el
ha cambiado, y muchos procesos antes solo realizados costo, para disear modelos que involucren estas
manualmente han sido automatizados, esto implica la variables y analizar la incidencia del costeo ABC en
redefinicin de las bases sobre las cuales se obtena el comportamiento de las mismas (Ittnerm, Lanen y
la tasa de asignacin de costos y enfocarse en otros Larcker 2002; Narayanan & Sarkar, 1999).
aspectos que permitan realizar un costeo adecuado y
una distribucin acorde con el proceso productivo y Este mtodo de costeo permite asignar costos de
los diferentes eventos que este involucra. manufactura y costos ajenos a la manufactura de los
productos; excluir del costo del producto algunos
Alguno hechos particulares en la forma clsica de costos; utilizar varios grupos de costos indirectos, cada
llevar la contabilidad, y en especial de asignar los uno de los cuales se asigna a los productos y otros
costos, han sido determinantes en la aceptacin de esta objetos de costeo con su propia y exclusiva medida
forma de obtener el costo de un producto; en primer de la actividad; las bases de asignacin a menudo son
lugar conseguir una tasa predeterminada facilita la diferentes de las empleadas en los sistemas tradicionales
asignacin de los costos indirectos de fabricacin en de costeo; las tasas de costos indirectos o tasas de
un tiempo a los productos fabricados o a los servicios actividad se pueden basar en el nivel de su capacidad
prestados, por tal motivo, tener una tasa facilita el y no en el nivel presupuestado (Garrison, Noreen y
flujo de informacin y la puntualidad en la generacin Brewer, 2007). Estos cuestionamientos indican, entre
de informes, en segundo lugar tener una tasa para otras cosas, la necesidad de innovacin en los sistemas
asignacin de CIF predeterminada contribuye a ajustar de informacin y en especial en los sistemas de costos,
las variaciones que pueden presentarse ante cambios dado que las necesidades gerenciales de informacin
en el volumen de actividad (produccin). hoy son diferentes a las del pasado y contar con
informacin precisa y variada es un imperativo para la
Son mltiples las aplicaciones y usos que puede gerencia (Askarany & Yazdifar, 2007).
tener la metodologa de costeo, por ejemplo en la
obtencin del costo de un proyecto de construccin, El costeo basado en actividades (ABC) es un sistema de
los costos se pueden clasificar en dos categoras: los contabilidad de costos que se centra en las actividades
costos directos y los costos indirectos. Los recursos de la organizacin y recoge los costos sobre la base de la
asignados a las tareas de un proyecto determinan naturaleza subyacente y el alcance de esas actividades.
el valor del costo directo. Los costos indirectos se Las mltiples tasas predeterminadas de los costos
llaman costos fijos y aumentan proporcionalmente indirectos de fabricacin se calculan utilizando los
con el tiempo. El tiempo necesario para completar una diferentes inductores del costo de las actividades de
tarea se puede calcular sobre la base de los recursos la organizacin. La metodologa ABC se centra en la
asignados a la misma y las tasas de productividad de fijacin de los costos a los productos y servicios basados
los recursos correspondientes (por ejemplo, las tasas en las actividades que se realizan para producir,
de productividad del equipo laborando). La duracin realizar, distribuir y apoyar los productos y servicios
de un proyecto se puede obtener generalmente por (Wegmann, 2008).
secuenciacin de tareas individuales, en funcin de
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Los tres componentes fundamentales de costeo basado Donde:


en actividades son
C / A = Costo estimado por actividad
H = Nmero de horas de mano de obra necesarias para
El reconocimiento de que los costos se incurren en
realizar la actividad una vez
los diferentes niveles de organizacin.
D = Salario por hora de trabajo
La acumulacin de costos en grupos de costos M = Costo del material necesario para realizar la
relacionados. actividad una vez
El uso de mltiples factores de costeo para asignar E = Costo de los equipos para realizar la actividad una
costos a los productos y servicios. vez
S = Costos Indirectos de fabricacin asignados para
Rodrguez & Macarro (1996) definen en el Cuadro 1 las realizar la actividad una vez
actividades y sus caractersticas:
Para lograr la asignacin de las actividades a los objetos
Cuadro 1. Caracteristicas de las actividades del costo es necesario hacer uso de los inductores.
Rodrguez & Macarro (1996) definen en el Cuadro 2 los
Caracteristicas de las actividades
inductores y sus caractersticas de la siguiente manera:
1. Son actos realizados por personas o equipos
2. Requieren un conjunto homogneo de conocimientos y Cuadro 2. Caractersticas de los inductores
habilidades Caractersticas de los inductores
3. Se prestan a un tratamiento homogneo desde el punto de
1. Relacionan costos con actividades y estas con los productos
vista de los costos y la gestin
2. Buscan una relacin de causalidad entre consumo de factores
4. Generan una nica salida bien definida procedente de diversas
y produccin obtenida (inputs-outputs)
entradas
5. La salida se vincula a una nica unidad de medida 3. Cada inductor de costo se identifica en funcin de su mayor
o menor nivel de causalidad, siendo aquel elemento el que
6. Su importancia es relevante dentro del proceso
mejor explica la actividad
Fuente: Rodrguez & Macarro (1996) 4. Un buen inductor informa sobre las posibilidades de mejora
existentes
Despus de ser registrados en los libros de contabilidad
y cuentas generales, los costos en un sistema ABC se Fuente: Rodrguez y Macarro (1996)
acumulan en centros de actividad por grupos de costos.
Un centro de actividad es cualquier parte del proceso Como se puede notar en la ecuacin (1) las actividades
de produccin o del proceso de prestacin del servicio consumen los tres elementos del costo, se puede
para el que quiere una presentacin separada de expresar el consumo de un elemento directo en la
informes de gastos. En la definicin de estos centros, elaboracin de cada producto, tal como lo plantea
la gerencia debe considerar las siguientes situaciones: Rodrguez & Macarro (1996).

La proximidad geogrfica de los equipos Consumo de elementos directos del costo


Centros definidos de responsabilidad directiva
Magnitud de los costos del producto El costo total de un elemento i necesario para obtener
una unidad de producto j se puede obtener a partir de:
La necesidad de mantener el nmero de centros de
actividad manejable

=
El costo incurrido en cada una de las actividades puede
obtenerse a partir de la siguiente expresin, Snchez & Donde:

Milln (2010):
Vij es el costo total del elemento i consumido en la
C/A = HD + M +E +S (1) fabricacin del producto j
Qj Cantidad de producto j obtenido
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Tambin podemos definir el valor total del elemento Para la estructura anterior debe cumplirse la siguiente
directo i as: condicin:

Vi = qi * Pi =
Donde: (2)
! !

Vi Costo total del elemento directo i


qi Cantidad total del elemento directo i Esto significa que la sumatoria de las cantidades de los
Pi Precio unitario del elemento directo i diferentes costos directos cargados a cada producto, es
igual a la sumatoria del costo directo empleado en cada
producto.
O de igual manera, expresarlo en forma de sumatoria
como: El costo total para la realizacin de la actividad se
basar en el nmero de veces que tenga lugar dicha
= actividad durante un tiempo especfico.
!
A partir de lo anterior se puede obtener el costo total
Esto es el costo total del elemento directo i consumido de la fabricacin del producto (o la prestacin de un
es igual a la sumatoria de los consumos unitarios de servicio) si se suman las actividades necesarias para la
dicho elemento por el nmero total de unidades elaboracin del bien, esto puede expresarse a travs de
elaboradas de cada producto. la siguiente expresin, Snchez & Milln (2010):

Luego, el costo directo total del producto j ser:
= /

!
(3)
=
Donde:
!

CBABC = Costo del bien (o servicio) j


Donde: C / Aij = Costo de la actividad i para el bien j
i = Indica el nmero de actividad empleada en la
n es el nmero total de elementos directos del costo, elaboracin del bien j
que va desde 1 hasta n, clases de elementos de costo n = Nmero total de actividades necesarias para la
directo elaboracin del bien j

Ahora podemos plantear la estructura matricial del El proceso seguido en la metodologa ABC se observa
costo directo consumido por producto as: en la Grafica 1 y en forma matricial sera equivalente a:

Productos

1 2 m Actividades
Costos
Directos 1 2 i
1 V11 V12 V1m V1 Producto
1 a11 a12 a1i
2 V21 V22 V2m V2m
2 a21 a22 a2i
.
: .
.
.
n Vn1 Vn2 Vnm Vn n an1 an2 ani
D1 D2 D3 a1 a2 am

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Grfica 1. Relacin actividades, inductores, costos y productos

Gasto 1 Gasto 2 Gasto 3

Primera
etapa Inductor de Costo Inductor de Costo Inductor de costo

Actividad 1 Actividad 2 Actividad 3

Segunda
etapa Inductor de costo Inductor de costo Inductor de costo

Producto 1 Producto 2

Fuente: Los autores

2. Metodologa en actividades claramente definidas. Estas actividades


inician desde el nivel ms bajo de funcionalidad,
realizando un seguimiento de los costos y evaluando
En el modelo ABC, los gastos generales son inicialmente el desempeo, especficamente se establece que las
identificados y clasificados en categoras tales como actividades consumen recursos y los productos (objetos
administracin, arrendamiento, transporte y seguros. del costo) consumen actividades (Snchez & Milln,
Estos datos pueden ser obtenidos fcilmente del rea 2010).
de contabilidad. El siguiente paso es determinar las
principales actividades dado que simplifica la bsqueda La implementacin de un sistema ABC comienza con la
de informacin de costos-. Esta puede lograrse mediante identificacin de las actividades que utilizan los recursos
la agrupacin de acciones en actividades (o conjuntos generales, al establecer los costos de las mismas. En
de costos) dentro de centros de actividades con uso del segundo lugar, la seleccin de los inductores de costo,
enfoque ABC. Algunos ejemplos de actividades para los cuales se determinan para medir la cantidad de
una pequea compaa manufacturera son recibir actividad o actividades que se requiere por objeto de
solicitudes de los clientes, cotizaciones, supervisin de costo (producto o servicio) diferentes. Por ltimo, los
la produccin, envo y despacho de productos, Snchez gastos generales (CIF) se asignan a los objetos de costo
& Milln (2010). en proporcin a su respectiva demanda (Snchez &
Milln, 2010).
Roztocki, Valenzuela, Porter, Monk y Needy (1999)
proponen la asignacin de los gastos para las
actividades definidas anteriormente en la primera 2.1. Clasificar e identificar las
etapa una vez seleccionados los inductores del costo. actividades
Despus la segunda etapa, que consiste en utilizar los
inductores de costo de las actividades para realizar la
asignacin de los gastos generales (CIF) a los productos Roztocki et al (1999) proponen, con el fin de
individualmente. implementar el ABC, que la totalidad de los procesos
de la empresas deben ser divididos en un conjunto
Como se puede colegir, la metodologa del ABC se lleva o grupo de actividades; en este sentido elaborar el
a cabo dividiendo el proceso productivo de una empresa diagrama de flujo de procesos es una herramienta
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comnmente utilizada para identificar las principales Una alta precisin en la asignacin de los gastos
actividades. generales (CIF) a menudo requiere de un nmero
elevado de factores o inductores de costo; por otro
Cuando se define individualmente una actividad, lado, un pequeo nmero de inductores de costo es
el estimador del costo (cost driver) debe balancear deseable en aras de lograr informacin precisa y
la necesidad de precisin con la cantidad de tiempo aceptable, adems para que el sistema ABC sea de fcil
disponible para preparar dicho estimador. Un estimador comprensin por la gerencia de la empresa.
debe ser capaz de obtener un clculo de los costos
por actividad extremadamente preciso, mediante la Existen diferentes formas de obtener los inductores,
definicin de actividades cada vez ms pequeas; sin desde las ms sencillas hasta algunas que utilizan
embargo, la cantidad de tiempo necesaria para preparar modelos matemticos que apoyan la seleccin ptima
los estimadores que utiliza el ABC para cada una las de los inductores del costo, como lo plantean Homburg
actividades puede no justificar una mayor precisin. (2001) y Babad & Balachandran (1993).

El costo total estimado del proceso productivo En la segunda etapa, las actividades son asociadas al
puede ser lo suficientemente preciso si se utilizan producto utilizando los inductores del costo elaborados
diez actividades en lugar de quince. Por otro lado, la para la segunda etapa. Como con la primera fase los
informacin confiable sobre los costos puede no ser datos necesarios para obtener los inductores de costo
accesible, si las categoras de actividad son demasiado de la segunda etapa pueden no estar disponibles
generales. tan fcilmente, aqu lo que se busca es obtener la
proporcin de clases de costos que corresponde a los
Dado que la actividad es la base para la estimacin en productos.
el sistema de costeo ABC, es muy importante que esta
sea correctamente seleccionada. Por ejemplo, el kilometraje recorrido puede ser difcil
de obtener para asignarlo a un producto individual
Una vez que las principales actividades se han definido, especficamente. Entonces, en ausencia de datos reales
se puede calcular el costo total de cada una de ellas. se vuelve una necesidad imperiosa estimar la cantidad
Primero, se identifica la categora de gastos relacionada (costo) de actividades consumidas por cada producto.
con cada actividad, por ejemplo, los costos para la
actividad elaboracin de presupuesto incluyen los La recoleccin de informacin es esencial para lograr
valores de varias clases de gastos tales como sueldos, exactitud en los costos finales del producto. Una
alquiler, servicios pblicos y suministros de oficina. Para parte importante de la informacin requerida son las
el correcto seguimiento de los gastos, los inductores del proporciones necesarias en cada etapa del sistema de
costo, tambin llamados en la primera etapa inductores costeo ABC. Cada actividad consume una proporcin
de costo, deben ser identificados para cada categora de una clase de gastos, del mismo modo cada producto
o clase de gastos. Verbigracia; la categora de gastos consume una parte de una actividad. Como se expres
alquiler asociada con la actividad elaboracin anteriormente, una proporcin usualmente representa
de presupuesto puede ser inducida por los metros esta parte.
cuadrados utilizados, mientras que la categora de
gastos sueldo puede ser direccionada por la cantidad Roztocki et al. (1999) plantean que se pueden utilizar
de tiempo que el empleado gasta en esta actividad. tres niveles de precisin para los datos en la estimacin
de estas proporciones: Conjeturas, evaluacin
sistemtica y recoleccin de datos actuales.
2.2. Obtencin de los Cost Drivers o
inductores de costo Una gua secuencial de pasos prospuestapor Roztocki et
al (1999) con el fin de lograr el objetivo de llevar a cabo
Homburg (2001) expresa que en la aplicacin de una adecuada asignacin, que como se ha visto, es un
un costeo basado en actividades (ABC) el mtodo aspecto importante del sistema de costeo ABC para el
de seleccin de los inductores del costo es un tema clculo de la proporcin de costos a ser asignadas a las
importante, ya que la exactitud debe compensarse con actividades previamente establecidas y luego estimar la
la complejidad del sistema ABC. proporcin de actividades a los objetos del costo.
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Fase 1: Obtener las clases o categoras de gastos 2.3. Obtencin de las M atrices
El paso inicial es examinar las clases de gastos
incluidas en las cuentas del estado de resultados Cada una de las fases y etapas propuestas anteriormente
de la empresa. se trabajan en el siguiente ejemplo, que puede ser la gua
para la implementacin de la metodologa utilizando
Fase 2: Identificar las actividades principales matrices en el Sistema de Costeo ABC. (ver Tablas 1 y 2)
Fase 3: Relacionar los gastos por actividades, a travs
Tabla 1. Costos e inductores
de una matriz Gasto-Actividad-Dependencia. En
esta fase, las actividades que contribuyen a cada Clase de costos Inductor de costos
gasto son identificadas y la matriz Gastos de cada
Administracin Tiempo (horas)
dependencia es creada.
Depreciacin Uso de los recursos ($)
Las categoras de gastos representan las columnas
Alquiler y servicios pblicos Espacio (m2)
de la matriz anterior, mientras las actividades
identificadas en la fase 2 representan las filas. Si la Gastos de oficina Nivel de uso de los recursos (%)
actividad i contribuye al gasto de la categora j, se Transporte Distancia (kilmetros)
coloca una marca de verificacin en la celda i, j. Intereses Costo de la actividad ($)
Fase 4. Reemplazar las marcas de verificacin por Envo del producto Peso (Lb)
las proporciones en la matriz, aqu cada celda que Viajes Distancia (kilmetros)
contiene una marca de verificacin, dicha marca
Publicidad Nivel del beneficio (%)
es reemplazada por una proporcin estimada
utilizando cualquiera de los procedimientos Atencin al cliente Nivel de importancia del cliente
mencionados anteriormente. La suma de los Fuente: Los autores
valores de cada columna de la matriz debe ser
igual a 1. Tabla 2. Actividad e inductor de actividad
Fase 5: Obtener valores en pesos de las actividades. Actividad Inductor
Fase 6: Relacionar las actividades a los productos Nmero de contactos con el
Contacto con el cliente
mediante el establecimiento de una matriz cliente
Actividad-Producto-Dependencia. Elaboracin de cotizaciones Nmero de cotizaciones
Fase 7: Reemplazar las marcas de verificacin por Trabajo de ingeniera Horas de ingeniera
las proporciones en la matriz creada. Compra de materiales Nmero de rdenes de compra
Cada celda que contiene una marca de verificacin Preparacin de la produccin Nmero de lotes de produccin
es reemplazada por una proporcin estimada Recepcin y despacho de
Nmero de recepciones
utilizando cualquiera de los procedimientos materiales
mencionados en el punto anterior. La suma de los Administracin de la produccin Complejidad del producto
valores de cada columna de la matriz debe ser
Control de calidad Complejidad del producto
igual a 1.
Envo de productos Distancia
Fase 8: Obtener el valor en pesos de los productos
Pago a clientes Nmero de pagos
(objeto del costo).
Gerencia general Intensidad de las actividades

Para facilitar el clculo y las operaciones que se Fuente: Los autores


realizan en el procedimiento puede utilizarse la hoja
de clculo Excel, en donde se manejan funciones para Con base en los inductores seleccionados podemos
multiplicacin de matrices, en este caso la funcin armar la matriz gasto-actividad- dependencia,
mmult5. ubicando el consumo de recursos por cada una de las
actividades designadas como necesarias para llevar a
cabo el proceso productivo, el esquema se muestra en
la Tabla 3.
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Tabla 3. Matriz Gasto Actividad Dependencia

servicios pblicos

Gastos de oficina
Administracin

Depreciacin
Clase de costo

Atencin al
Transporte

Publicidad
Alquiler y

Envi del
producto
Intereses

cliente
Viajes
Actividades

Contacto con el cliente * * * * * *

Elaboracin de cotizaciones * * * *

Trabajo de ingeniera * * * * * *

Compra de materiales * * * * *

Preparacin de la produccin * * * *

Recepcin y despacho de material * * * * *

Administracin de la produccin * * * *

Control de calidad * * * * *

Envo de productos * * * * * *

Pago a clientes * * * *

Gerencia general * * * * * * *

Fuente: Los autores

3. Resultados Como se puede ver en cada uno de los resultados


obtenidos en la organizacin tomada como ejemplo,
Los valores que se obtienen con los datos aportados por la metodologa ABC utilizando matrices es una
la empresa analizada se muestran en las Tablas 4, 5 y 6. herramienta til para la estimacin y asignacin
de costos, no solo en la cotidianidad de las labores

Tabla 4. Clasificacin e inductores de costos

Categora Costo $ Inductor


Administracin 270,000 Tiempo (horas)
Depreciacin 180,000 Uso de los recursos en pesos ($)
Alquiler y servicios pblicos 150,000 Espacio (m2)
Gastos de oficina 70,000 Nivel de uso de los recursos (%)
Transporte 50,000 Distancia (kilmetros)
Intereses 45,000 Costo de la actividad ($)
Envo del producto 45,000 Peso (Lb)
Viajes 45,000 Distancia (kilmetros)
Publicidad 40,000 Nivel del beneficio (%)
Atencin al cliente 45,000 Nivel de importancia del cliente

Fuente: Los autores


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Tabla 5. Matriz del gasto actividad por dependencia

Envo del producto

Atencin al cliente
Alquiler y servicios

Gastos de oficina
Administracin

Depreciacin

Transporte

Publicidad
Categora

Intereses
pblicos

Viajes
Actividades

Contacto con el cliente 0.06 0.01 0.24 0.63 0.64 0.09


Elaboracion Cotizaciones 0.10 0.05 0.14 0.09
Trabajo de ingeniera 0.10 0.70 0.12 0.08 0.14 0.09
Compra de materiales 0.08 0.09 0.09 0.80 0.09
Preparacin de la produccin 0.04 0.11 0.03 0.09
Recepcin y despacho de materiales 0.05 0.09 0.06 0.40 0.09
Administracin de la produccin 0.20 0.13 0.01 0.09
Control de calidad 0.10 0.30 0.20 0.02 0.09
Envo de productos 0.05 0.12 0.05 0.60 1.00 0.09
Pago clientes 0.04 0.01 0.08 0.09
Gerencia general 0.18 0.07 0.20 0.20 0.23 0.36 0.10

Fuente: Los autores

Tabla 6: Matriz del costo total de cada producto y actividad

Gerencia general
de la produccin

de la produccin

Pago del cliente


Administracin
Recepcin y
Contacto con

cotizacines

Costo total
Elaboracion

Actividades
Trabajo de

Compra de
ingeniera

Preparacin

de material

Control de
materiales

despacho

producto
el cliente

Envo de
calidad

Productos

Producto 1 - 37,390 11,403 7,025 6,630 26,605 116,450 36,496 4,610 36,746 283,354
Producto 2 49,025 29,010 18,695 27,693 9,032 22,653 21,128 - 29,653 8,341 36,746 251,974
Producto 3 43,475 19,340 130,865 42,354 17,394 25,968 30,518 - 47,901 9,000 37,859 404,673
Totales 92,500 48,350 186,950 81,450 33,450 55,250 78,250 116,450 114,050 21,950 111,350 940,000

Fuente: Los autores

productivas sino tambin en la elaboracin de diverso Anlisis similar se puede realizar para los otros dos
tipos de proyectos. productos.

Los valores que se han obtenido muestran la


distribucin de los diferentes costos que arroja el 4. Conclusiones
sistema de informacin contable de la organizacin,
inicialmente en cada una de las actividades necesarias El uso de matrices y la tipificacin de un modelo input
en el proceso productivo de la empresa y luego como output para llevar a cabo la metodologa de costeo
estas son llevadas o asignadas a los tres objetos del ABC dada su complejidad puede ser adaptado por
costo, para este caso tres productos. As podemos ver cualquier organizacin, es necesario dedicar tiempo y
que la elaboracin del producto uno tuvo un costo total recursos para que el proyecto de implementacin tenga
de $283,354 y que la actividad Control de calidad para xito y obtener as informacin veraz para la gerencia.
este producto en particular tuvo un costo de $116,450,
siendo la de mayor valor, en tanto que la actividad pago Aunque no todos los sistemas de contabilidad utilizan
del cliente fue la de menor valor con $4,610. las horas de trabajo o mquina, para asignar los gastos
153
Modelo matricial para la asignacin del costo utilizando activity basing cost
Entramado Vol. 10 No.2, 2014 (Julio - Diciembre)

generales, los que produce una informacin de costos deba ejecutarlos, lo que se busca es que dado un estado inicial y una
entrada, se pueda, siguiendo los pasos sucesivos y ordenados, llegar
inexactos, una gran cantidad de informacin se puede
a un estado final y obtener la solucin.
perder en los sistemas contables de las empresas que
ignoran la relacin entre actividad y costo. 5. Wassily W. Leontief, fue un economista nacido en San Petersburgo,
obtuvo el Premio Nobel de Economa en 1973 por el desarrollo
del mtodo input-output y su aplicacin a importantes problemas
Algunos indicadores generales pueden alertar a la econmicos.
gerencia de la necesidad de revisar la pertinencia de 6. En Excel esta funcin posibilita la multiplicacin de dos matrices
su sistema de informacin de costos, muchos de estos previamente al cumplimiento que el nmero de columnas de la
indicadores tienen mayor relevancia para empresas primera matriz sea igual al nmero de filas de la segunda matriz.
dedicadas a las actividades de fabricacin, mientras que
otros son igualmente importantes tanto a las empresas
manufactureras como a las de servicios. Los factores REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
a considerar incluyen el nmero y la diversidad de los
productos o servicios producidos, la diversidad y el
grado diferencial de servicios de apoyo utilizados para 1. AFONSO, Paulo Srgio and PAISANA, Antnio Maria.
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con metodologa ABC basada en la multiplicacin de 4. CHAPRA, Steven & CANALE Raymond P. Mtodos numricos
para ingenieros. Mxico. McGraw-Hill, 2007 - 977 p.
matrices tiene varias ventajas: a) permite que los costos
consumidos por cada actividad puedan ser identificados 5. CHARLES, S. L. & HANSEN D. R.. An evaluation of activity-
based costing and functional-based costing: A game-theoretic
fcilmente y con precisin y b ) es flexible a posibles approach. En: International Journal of Production Economics
ajustes que pueden necesitarse en el futuro, resultantes (May 2008). Vol 113, No.1 p. 282-296.
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3. Un vector es un arreglo que contiene una serie de elementos del 11. NARAYANAN, V. G. and SARKAR, Ratna G., The Impact of
mismo tipo, todo vector se compone de un determinado nmero de Activity Based Costing on Managerial Decisions at Insteel
elementos. Cada elemento es referenciado por la posicin que ocupa Industries - A Field Study. En: Journal of Economics &
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dentro del vector. Dichas posiciones son llamadas ndice y siempre
son correlativos. Existen tres formas de indexar los elementos de un 12. RODRGUEZ GONZLEZ, Ricardo y MACARRO HEREDIA
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o actividad mediante pasos sucesivos que no generen dudas a quien
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