METODOLOGA PARA VALORAR CONTABLEMENTE

EL INVENTARIO DE PIE DE CRA PORCINO.

M.V.Z., E.P.A.P. Ral guila Reyes

GRUPO NUTEC.
raguila@euronutec.com
Trabajo presentado en el XXXVII Congreso AMVEC, Mxico (2003).
In memoriam C.P. Ral guila Prez.

Se observa frecuentemente que la contabilidad de las granjas porcinas tiene una orientacin
primordial hacia los aspectos fiscales y muy poco hacia la contabilidad de costos, adems es
comn que la contabilidad financiera est incompleta pues, se desconoce como valorar el
inventario porcino por lo que se aplican los mtodos de valuacin para otro tipo de activos
como lo son los vehculos con motor, o bien, se le da al pie de cra el valor de costo nuevo.

Lo anterior se debe a que a menudo, los involucrados en produccin porcina y en

contabilidad carecen de una poltica para valor contablemente el inventario de cerdas de pie
de cra que est acorde a la realidad. El resultado de lo anterior es: a) Se omite esta valiosa
informacin en el Balance de la empresa porcina b) Se extrapola errneamente, la poltica de
depreciacin de un activo. Ambas deficiencias provocan que la informacin referente a las
finanzas de la granja sea incorrecta.

Aunque resulte obvio para el zootecnista y el productor, es necesario asegurarse de que el

contador pblico de una granja entienda como se clasifica a los cerdos en la produccin
porcina intensiva: 1) Los animales de pie de cra y 2) Los animales de progenie. El objetivo
del pie de cra es el de producir lechones al destete (progenie) que sern engordados para
abasto de carne o bien, en menor proporcin, para reemplazar animales de pie de cra. El
pie de cra est compuesto por los sementales, hembras en produccin, as como, hembras
y sementales de reemplazo en aclimatacin (figura 1). El pie de cra se considera un bien de
produccin (activo semifijo) y, la progenie (activo circulante), se considera el producto a
vender.

Por otro lado, es importante que el propietario y los zootecnistas entiendan algunos
conceptos bsicos de la contabilidad; en primer lugar, deben diferenciar tres ramas de la
contabilidad: contabilidad financiera, contabilidad fiscal y contabilidad de costos.

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 Figura 1 Clasificacin del inventario porcino.

PIE REEMPLAZOS
DE
CRA
Hembras en prod. Sementales I.A.

P LECHONES
R
O
G
CERDOS FINALIZADOS
E
N
I
E
RASTRO SELECCIN PC

La contabilidad financiera de las empresas tiene como objetivos: controlar el movimiento de

sus valores, conocer el resultado de sus operaciones, su posicin con respecto a los
acreedores y, servir en todo tiempo de medio de prueba de su actuacin comercial. Para
lograr esto se emplean los estados financieros, uno de ellos, El balance general muestra la
situacin financiera de la empresa pues, por un lado presenta los recursos totales de la
empresa y por el otro, sus deudas y capital en un momento dado. Por tanto, para determinar
la utilidad o prdida de una empresa es indispensable contabilizar todos los bienes o activos
de sta. Dentro de las cuentas de activos se debe contabilizar el valor de los inventarios de
mercancas, insumos, etc. Desde el punto de vista contable, los animales de pie de cra son
considerados como un activo de la granja.

El objetivo de este documento es justificar un mtodo para valorar contablemente el

inventario del pie de cra porcino, dicho mtodo cubre dos aspectos bsicos: 1. Que el valor
calculado sea lo ms cercano a la realidad y 2. Que la metodologa sea sencilla y
consistente. Esta metodologa ha sido aplicada por siete aos en condiciones prcticas de
produccin y con la supervisin de un contador pblico.

A) Depreciacin y valor de recuperacin. Es aceptado que, de acuerdo con la eficiencia

en produccin de lechones, una cerda tiene una vida til potencial de 6 partos. Si se divide
el valor de la cerda entre 6 partos se obtendr la depreciacin para cada parto (tabla 1:
$3,220.00 / 6 partos = $ 536.00 / parto). Sin embargo, con las hembras en produccin de pie
de cra hay una particularidad: cuando termina su vida til como productora de lechones (pie

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de cra), la cerda se vende para abasto de carne y, el importe que se obtiene por ella supera
en mucho al valor de depreciacin. En otras palabras, tiene un valor de rescate que,
dependiendo de las condiciones de mercado (poca y regin), puede ser entre un 40 a un
80% el valor a nuevo de la cerda. En efecto, en la tabla 2 se observa que, a medida que la
cerda aumenta su nmero de parto y va perdiendo valor debido a la depreciacin, va
aumentando su peso y por tanto, va aumentando su valor como cerda vendida para
sacrificio; es decir, se aprecia, no se deprecia. Con la tcnica de depreciacin, al llegar la
cerda al sexto parto ya no tiene valor econmico pero, en realidad por su comercializacin
como cerda de desecho vale $ 2,310.00. La razn de que el importe de la venta de la
cerda sea considerado como ingreso neto es que, el alimento consumido por la cerda y los
gastos de operacin son cargados al costo del lechn, en otras palabras, se est
estableciendo que el aumento de peso de la cerda a travs de su vida til no tiene costo.

La situacin se complica porque en las granjas porcinas, el inventario de pie de cra est
integrado por cerdas de todos los partos y, para conocer el valor del pie de cra se tendra
que indagar cuntas cerdas hay de cada parto y as, aplicarles la depreciacin acumulada
correspondiente. Sin embargo, adems de resultar imprctico este seguimiento contable, se
observa que ese valor est lejos de la realidad.

TABLA 2. Valor inicial de la cerda = $3,222.00

PARTO Depreciacin VALOR 1 PESO $/ kg VALOR 2
1 $537.00 $ 2,685.00 170 $ 8.40 $ 1,428.00
2 $ 537.00 $ 2,148.00 200 $ 8.40 $ 1,680.00
3 $ 537.00 $1,611.00 220 $ 8.40 $ 1,848.00
4 $ 537.00 $ 1,074.00 240 $ 8.40 $ 2,016.00
5 $ 537.00 $ 537.00 260 $ 8.40 $ 2,184.00
6 $ 537.00 $ 0.00 275 $ 8.40 $ 2,310.00
7 ---- $ 0.00 290 $ 8.40 $ 2,436.00
8 ---- $ 0.00 300 $ 8.40 $ 2,520.00

Valor 1: Se obtiene aplicando la depreciacin, Valor 2: Se obtiene con el peso promedio

segn el nmero de parto y el precio de venta por kilogramo en pie,
B) Valor contable del inventario de pie de cra. En la prctica, las hembras de pie de cra
de reemplazo tienen un valor de mercado de ms de dos veces el valor de un cerdo de
progenie a peso de mercado (90 a 120 kg), la razn de esto es que se trata de animales
seleccionados y por tanto, sus costos de produccin y valor gentico son superiores. Sin
embargo, aqu tambin hay otra particularidad para las empresas porcinas: las cerdas de pie

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de cra al momento de ingresar a la granja se devalan ya que, por causas de bioseguridad,
esas cerdas ya no deben ser comercializadas como pie de cra. Entonces, su valor est
dado por su peso y precio de venta del kilogramo en pie. En otras palabras, si una cerda de
pie de cra tuvo un costo de $3,000.00 y pesaba unos 120 kg y el precio del kilogramo en pie
era de $10.00, tendr un valor en inventario de $ 1,200.00 pues, si ya ingres a la granja y
se debe vender en ese momento, no ser como pie de cra sino como cerda de desecho
para rastro.

Este criterio es el ms prctico para evaluar el inventario de pie de cra pero tambin, es el
ms cercano a la realidad financiera de las granjas porcinas. Ahora bien, debido a que las
granjas tienen cerdas de diferentes partos y, por tanto de diferentes pesos, se debe estimar
un peso promedio para todas las cerdas, se sugiere 190 kg y, un precio histrico promedio
del kilogramo en pie de la venta de desechos. Los sementales son tratados de la misma
forma. Para el caso de las hembras de reemplazo en aclimatacin se usa el mismo criterio
pero, se recomienda usar un peso promedio ms representativo (120 kg) y un precio por
kilogramo en pie ligeramente superior pues, generalmente estas cerdas son mejor pagadas
(tabla 2). Esta metodologa supone que las cerdas se venderan despus de destetar a su
camada.

TABLA 2. Ejemplo del valor contable del pie de cra de una granja porcina.
CLASIFICACIN TOTAL PESO PROMEDIO $ / kg VALOR
Hembras en produccin 500 190 $ 8.00 $ 760,000.00
Sementales 7 190 $ 6.00 $ 7,980.00
Reemplazos en 200 120 $ 10.00 $ 240,000.00
aclimatacin
TOTAL 707 ---- ---- $ 1,007,980.00

Implicaciones.
El balance general de una empresa porcina de ciclo completo debe incluir, en la seccin de
activos, el valor econmico estimado de los animales de pie de cra con el fin de determinar
con veracidad la posicin financiera de la granja. La metodologa aqu expuesta permite
conocer en forma prctica, consistente y, cercana a la realidad, dicho valor. Es importante
que los contadores pblicos que trabajan con la contabilidad de las empresas porcinas

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conozcan las particularidades metodolgicas de la evaluacin econmica de los inventarios
porcinos ya que, por tratarse de entes biolgicos no aplican los mismos criterios que los
usados habitualmente para la mercanca, maquinaria y, equipo de cmputo.

FIN

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