Vales de despensa
Deducibilidad de las prestaciones
de previsin social
Introduccin
La previsin social son erogacio-
nes efectuadas que tienen por
objeto satisfacer contingencias o
necesidades presentes o futuras,
as como otorgar beneficios a favor
de los trabajadores o de los socios
o miembros de las sociedades
cooperativas, tendentes a su su-
peracin fsica, social, econmica
o cultural, que les permitan el
mejoramiento en su calidad de vida
y en la de su familia.
Uno de los conceptos incluidos
bajo esa figura son los vales de
despensa, los cuales, por un lado,
deben satisfacer determinados
requisitos para que la persona que
los entrega los pueda deducir y,
por otro, para que la persona fsica
que los reciba los considere exen-
tos o gravados.
Para efectos fiscales, dichos
vales de despensa debern en-
tregarse a todos sus trabajadores
a travs de monederos electrni-
cos, con ello se cumplirn los
requisitos de generalidad y for-
malidad.
Tambin ser importante apre-
ciar qu papel juegan dichos vales
de despensa como prestacin de
previsin social tanto en materia
de seguridad social como en el
impuesto sobre nmina (ISN).
Licenciada en derecho por la Universidad Tecnolgica de Mxico (UNITEC). Colaboradora en el departamento de Consultora
Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca.
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48
L.D. Ivonne Rendn Roque
Los trabajadores que obtienen incentivos laborales o simplemente
prestaciones de previsin social son ms productivos que aquellos que
slo perciben las prestaciones previstas en la Ley Federal del Trabajo
(LFT), no obstante, al ser ingresos exentos para el trabajador, el Ser-
vicio de Administracin Tributaria (SAT) ha limitado su deduccin, de
conformidad con el artculo 28, fraccin XXX, de la Ley del Impuesto
sobre la Renta (LISR), por lo que algunos patrones han cambiado sus
planes de previsin social debido a que ya no pueden deducir la tota-
lidad de los pagos que le efectan a sus trabajadores.
Vales de despensa
Concepto
De conformidad con la regla 3.3.1.16. de la Resolucin Miscelnea
Fiscal para 2015 (RMF-15) publicada el 30 de diciembre de 2014
en el Diario Oficial de la Federacin (DOF), se entender por vales
de despensa aqul que, independientemente del nombre que se le
designe, se proporcione a travs de monedero electrnico y permi-
ta a los trabajadores que lo reciban, utilizarlo en establecimientos
comerciales ubicados dentro del territorio nacional, en la adquisicin
de artculos de consumo que les permitan el mejoramiento en
su calidad de vida y en la de su familia.
Se entender como monedero electrnico de vale de despensa
a cualquier dispositivo tecnolgico que se encuentre asociado a un
sistema de pago, que proporcione, por lo menos, los servicios de
liquidacin y compensacin de los pagos que se realicen entre los
patrones contratantes de los monederos electrnicos, los trabajado-
res beneficiarios de los mismos, los emisores autorizados de los
monederos electrnicos y los enajenantes de despensas.
Los emisores autorizados de monederos electrnicos de vales de
despensa podrn determinar libremente las caractersticas fsicas
de dichos monederos, siempre y cuando se especifique que se trata de
un monedero electrnico utilizado en la adquisicin de despensas.

Los vales de despensa no po-
drn ser canjeados por dinero, ya
sea en efectivo o mediante ttulos
de crdito, o utilizados para retirar
el importe de su saldo en efectivo,
directamente del emisor o a travs
de cualquier tercero, por cualquier
medio, incluyendo cajeros autom-
ticos, puntos de venta o cajas re-
gistradoras, entre otros, tampoco
podrn utilizarse para adquirir
bebidas alcohlicas o productos
del tabaco.
Requisitos para
considerar dicha
deduccin autorizada
El concepto de previsin social
comprende, por una parte, la aten-
cin de futuras contingencias que
permitan la satisfaccin de nece-
sidades de orden econmico del
trabajador y su familia, ante la
imposibilidad material para hacer-
les frente, con motivo de la actua-
lizacin de accidentes de trabajo
e incapacidades para realizarlo y,
en una acepcin complementaria,
el otorgamiento de beneficios a la
clase social trabajadora para que
pueda, de modo integral, alcanzar
la meta de llevar una existencia
decorosa y digna, a travs de la
concesin de otros beneficios con
los cuales se establezcan bases
firmes para el mejoramiento de su
calidad de vida.
Por tanto, como los vales de
despensa constituyen un ahorro
para el trabajador que los recibe,
dado que no tendr que utilizar la
parte correspondiente de su sala-
rio para adquirir los bienes de
consumo de que se trate, pudien-
do destinarla a satisfacer otras
necesidades o fines, con lo cual
se cumple el mismo objetivo eco-
nmico que con las prestaciones
expresamente previstas en la
LISR como gastos de previsin
social, debe concluirse que dichos
vales tienen una naturaleza an-
loga a aqullas y, por ende, son
igualmente deducibles para efec-
tos de ISR, siempre que se cum-
plan los requisitos y condiciones
previstos en artculo 27, fraccin
XI, de la LISR y los artculos 40,
43 y 43-A del Reglamento de la
Ley del Impuesto sobre la Renta
(RLISR), sin que la circunstancia
de que sean recibidos con moti-
vo de la prestacin de un servicio
personal conlleve a atribuirles el
carcter de ingreso gravable,
como dispone el penltimo prra-
fo del artculo 93 de la propia
LISR.
Los vales de despensa son
pagos en especie con los que el
trabajador satisface sus necesida-
des presentes en el orden material,
como la alimentacin, por tal mo-
tivo constituyen gastos de previsin
social.
La previsin social es la canti-
dad otorgada para que el traba
jador satisfaga contingencias o
necesidades futuras, dichas pres-
taciones debern otorgarse en
forma general en beneficio de to-
dos los trabajadores. En todos los
casos debern establecerse pla-
nes conforme a los plazos y requi-
sitos que se fijen en las disposicio-
nes fiscales.
Con la finalidad de que los
pagos por concepto de vales de
despensa puedan ser deducibles
para el patrn, es necesario que
se cumplan determinados re
quisitos que a continuacin se
enlistan:
Generalidad. Se considera que
el requisito de generalidad se
cumple cuando determinadas
prestaciones de previsin social
se concedan a la totalidad de
los trabajadores que se colo-
quen en el supuesto que dio
origen a dicho beneficio.
Artculos
Artculos
Tratndose de trabajadores
sindicalizados, se considera que
las prestaciones de previsin
social se otorgan de manera
general cuando las mismas se
establecen de acuerdo con los
contratos colectivos de trabajo
o contratos ley.
Cuando una persona moral
tenga dos o ms sindicatos, se
considera que las prestaciones
de previsin social se otorgan de
manera general siempre que se
otorguen de acuerdo con los
contratos colectivos de trabajo
o contratos ley y sean las mis-
mas para todos los trabajadores
del mismo sindicato, aun cuan-
do stas sean distintas en rela-
cin con las otorgadas a los
trabajadores de otros sindicatos
de la propia persona moral, de
acuerdo con sus contratos co-
lectivos de trabajo o contratos
ley.
Tratndose de trabajadores
no sindicalizados, se conside-
ra que las prestaciones de
previsin social son generales
cuando se otorguen las mis-
mas prestaciones a todos ellos
y siempre que las erogaciones
deducibles que se efecten por
este concepto, excluidas las
apor taciones de seguridad
social, sean en promedio arit-
mtico por cada trabajador no
sindicalizado, en un monto
igual o menor que las eroga-
ciones deducibles por el mis-
mo concepto, excluidas las
apor taciones de seguridad
social, efectuadas por cada
trabajador sindicalizado. El
promedio aritmtico anual por
cada trabajador sindicalizado
se determinar, dividiendo el
tot a l d e l a s p r e st ac i o n e s
cubiertas a todos los trabaja-
dores sindicalizados durante
el ejercicio inmediato ante-
rior, entre el nmero de dichos
623
49
 trabajadores correspondiente al mismo ejercicio.
A falta de trabajadores sindicalizados, se cumple
con la generalidad.
Entregados a travs de monederos electr-
nicos. La entrega deber realizarse slo a travs
de los monederos electrnicos que al efecto
autorice el SAT. Siempre se ha hecho referencia
a que la previsin social no puede entregarse en
efectivo o en otros medios que sean equivalentes
al efectivo, pues su destino no est plenamente
identificado y, por ende, no podr ser conside-
rado como un gasto deducible y exento al traba-
jador; sin embargo, especficamente, tratndose
de vales de despensa, no se puede pagar en
ningn medio distinto a los monederos electr-
nicos.
Para soportar lo anterior se adjuntan dos
tesis, una del Tribunal Federal de Justicia
Fiscal y Administrativa (TFJFA) y otra del Se-
manario Judicial de la Federacin de la Su-
prema Corte de Justicia de la Nacin (SCJN)
y el criterio no vinculativo 27/ISR/N del Anexo
3 de la RMF-15 publicado el 7 de enero de
2015 en el Diario Oficial de la Federacin
(DOF).
Tesis V-P-2aS-276; RTFJFA. Quinta poca. Ao IV. No.
38. Febrero 2004. p. 118
PAGOS EN EFECTIVO POR CONCEPTO DE DES-
PENSAS Y PREVISIN SOCIAL MLTIPLE. SU
TRATAMIENTO EN EL IMPUESTO SOBRE LA REN-
TA.- Conforme a la Ley del Impuesto sobre la Renta
son deducciones autorizadas aquellas destinadas a los
gastos de previsin social que la misma prev, as
como las de naturaleza anloga. Al respecto, la Su-
prema Corte de Justicia de la Nacin ha definido, en
la Jurisprudencia 2a./J. 39/97 cuyo rubro es VALES
DE DESPENSA. DEBEN CONSIDERARSE COMO
GASTOS DE PREVISIN SOCIAL, PARA EFECTOS
DE SU DEDUCCIN, CONFORME AL ARTCULO 24,
FRACCIN XII DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE
LA RENTA, que el legislador consider los gastos de
previsin social en su significado ms amplio para
lograr el bienestar integral del trabajador, por lo que si
los vales de despensa constituyen un ahorro para el
trabajador que los recibe, en cuanto no tendr que
utilizar la parte correspondiente de su salario para
adquirir los bienes de consumo de que se trate, sino
que puede destinarlos a satisfacer otras necesidades,
623
50
entonces se cumple el mismo objetivo econmico que
con las prestaciones expresamente previstas en la ley
como gastos de previsin social, por lo que debe
concluirse que los vales tienen una naturaleza anloga
a las prestaciones expresamente previstas en la Ley
mencionada y por ende son igualmente deducibles para
efectos del impuesto sobre la renta, de donde se
desprende que los pagos en efectivo que en concepto de
Despensa y Previsin Social Mltiple se concedan
de manera general a los trabajadores, son tambin
prestaciones de previsin social de naturaleza anloga
pues constituyen un ahorro para el trabajador que los
recibe y entonces cumplen el mismo objetivo econ-
mico que las prestaciones expresamente previstas en
la Ley como gastos de previsin social que se otorgan
en beneficio de los trabajadores y sus familiares de-
pendientes o beneficiarios, que tengan por objeto
elevar su nivel de vida, por lo que consecuentemente
resultan deducibles y por ellos no habr de pagarse
el impuesto sobre la renta.
[J]; 9a. poca; 2a. Sala; SJF y su Gaceta; Tomo XXV,
Mayo de 2007; Pg. 852. 2a./J. 58/2007
DESPENSAS EN EFECTIVO. NO CONSTITUYEN
GASTOS DE PREVISIN SOCIAL PARA EFECTOS
DE SU DEDUCCIN EN LA DETERMINACIN DEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA.- De los antecedentes
legislativos de los artculos 31, fraccin XII y 109, frac-
cin VI, de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente
(24, fraccin XII y 77, fraccin VI, de la Ley abrogada),
as como de las consideraciones vertidas por la Segun-
da Sala en la ejecutoria que dio lugar a la jurispruden-
cia 2a./J. 39/97, publicada en el Semanario Judicial de
la Federacin y su Gaceta, Novena poca, Tomo VI,
septiembre de 1997, pgina 371, con el rubro: VALES
DE DESPENSA. DEBEN CONSIDERARSE COMO
GASTOS DE PREVISIN SOCIAL PARA EFECTOS DE
SU DEDUCCIN, CONFORME AL ARTCULO 24,
FRACCIN XII, DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE
LA RENTA., se advierte que el concepto de previsin
social, tanto a la luz de la normatividad abrogada como
de la vigente, es el que se estableci en la ejecutoria
referida y que fue adoptado por el legislador en el ar
tculo 8o. de la Ley vigente. As, para establecer ese
concepto, la Segunda Sala de la Suprema Corte de
Justicia de la Nacin tom en cuenta que conforme a
los antecedentes legislativos del indicado artculo 24,
 Artculos
fraccin XII, lo que inspir al legislador para adicionar las prestaciones de alimentos y otros bienes necesarios
naturaleza anloga a las expresamente previstas como de previsin social, que aseguren una vida decorosa
esto es, a las becas educacionales, servicios mdicos y hospitalarios, fondos para el trabajador y su familia.
de ahorro, guarderas infantiles y actividades culturales y deportivas, fueron Por ello, de una interpretacin
los estmulos consagrados en favor de los obreros en los contratos colectivos armnica de las disposiciones que
de trabajo, consistentes en prestaciones en especie, tales como las canastillas, regulan la previsin social y de los
esto es, los productos de la canasta bsica; asimismo, estim que los vales criterios emitidos por la Suprema
de despensa son gastos anlogos a los previstos en las normas citadas porque Corte de Justicia de la Nacin, es
constituyen un ahorro para el trabajador que los recibe al no tener que utilizar dable concluir que la previsin social
parte de su salario en la adquisicin de los bienes de consumo de que se que otorguen los patrones a sus
trata, pudiendo destinarla a satisfacer otras necesidades o fines. Por tanto, las trabajadores, de conformidad con
despensas en efectivo no constituyen una prestacin anloga a las enumeradas lo establecido en el artculo 7,
en la ley para efectos de su deduccin en la determinacin del impuesto sobre quinto prrafo, en relacin con el
la renta a cargo de las personas morales, pues sin desconocer que implican artculo 93, fracciones VIII y IX, as
un beneficio econmico para el trabajador, su destino es indefinido, ya que no como el artculo 27, fraccin XI, de
necesariamente se emplearn en la adquisicin de los alimentos y otros la Ley del ISR, no puede entregar-
bienes necesarios que aseguren una vida decorosa para el trabajador y su fami- se en efectivo o en otros medios
lia; por tanto, no se traducen en un ahorro derivado de la no utilizacin de parte que sean equivalentes al efectivo,
del salario en su adquisicin que produzca una mejora en su calidad de vida. y por ende, no podr ser conside-
rado como un gasto deducible y
exento al trabajador, pues su desti-
Criterio normativo del SAT 27/ISR/NV. Previsin social para efectos de no no est plenamente identificado.
la determinacin del ISR. No puede otorgarse en efectivo o en otros Por lo tanto, realizan una
medios equivalentes prctica fiscal indebida:

El artculo 7, quinto prrafo de la Ley del ISR considera como previsin social Los contribuyentes que para los
las erogaciones efectuadas que tengan por objeto satisfacer contingencias o efectos del ISR consideren como
necesidades presentes o futuras, as como otorgar beneficios a favor de los gastos de previsin social deducibles
trabajadores, tendientes a su superacin fsica, social, econmica o cultural, o ingresos exentos bajo el concep-
que les permitan el mejoramiento en su calidad de vida y en la de su familia. to de previsin social, las prestacio-
El artculo 93, fracciones VIII y IX de la Ley del ISR, seala que no se nes entregadas a sus trabajadores
pagar dicho impuesto por la obtencin de ingresos por concepto de subsidios en efectivo o en otros medios que
por incapacidad, becas educacionales para los trabajadores o sus hijos, permitan a dichos trabajadores
guarderas infantiles, actividades culturales y deportivas, y otras prestaciones adquirir bienes, tales como, los
de previsin social, de naturaleza anloga, que se concedan de manera ge- comercialmente denominados vales
neral, de acuerdo con las leyes o por contratos de trabajo, as como por de previsin social o servicios, cuyos
erogaciones que realice el patrn por concepto de previsin social estableci- gnero y especie no estn plena-
da en el artculo 7, quinto prrafo de la Ley de referencia. mente identificados con los bienes
En la tesis de jurisprudencia 2a./J. 39/97, la Segunda Sala de la Suprema o servicios que constituyen previsin
Corte de Justicia de la Nacin resolvi que los vales de despensa deben social en los trminos del artculo
considerarse como gastos de previsin social, para efectos de su deduccin 7 de la Ley del ISR.
en el ISR. Ahora bien, el artculo 27, fraccin XI de la Ley del ISR establece Quien asesore, aconseje, pres-
que, tratndose de vales de despensa otorgados a los trabajadores, sern te servicios o participe en la rea-
deducibles siempre que su entrega se realice a travs de los monederos lizacin o implementacin de la
electrnicos de vales de despensa que al efecto autorice el SAT. prctica anterior.
Por su parte, la tesis de jurisprudencia por contradiccin 2a./J.58/2007,
emitida por la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin
confirm el criterio en el sentido de que las despensas otorgadas a los traba- Contar con la factura electrni-
jadores en efectivo no tienen la naturaleza de previsin social, pues su destino ca con complemento de vales
es indefinido, ya que no necesariamente se emplearn en la adquisicin de los de despensa que expida el
emisor autorizado.
623
51
 Estar debidamente registrado en contabilidad, que
sea restado una sola vez y que se realice la de-
duccinhasta por el monto amparado en el com-
plemento de vales de despensa que expida el
emisor autorizado.
Cuando los vales de despensa se otorguen a
trabajadores no sindicalizados, no podr exceder
de 10 veces el SMG del rea geogrfica que
corresponda al trabajador, elevado al ao.
Debe constar en un plan por escrito dado a cono-
cer a los trabajadores, adems en caso de contar
con sindicato debe incluirse en el contrato colec-
tivo o contrato ley, en el cual se determinar el
mtodo para obtenerlos, la periodicidad y, en su
caso, determinar los beneficiarios o sujetos a los
que les aplica.
Que se efecten en territorio nacional, excepto los
relacionados con aquellos trabajadores que pres-
ten sus servicios en el extranjero, los cuales de-
bern estar relacionados con la obtencin de los
ingresos del contribuyente.
El monto de las prestaciones de previsin social
deducibles otorgadas a los trabajadores no sindica-
lizados, excluidas las aportaciones de seguridad
social, las aportaciones a los fondos de ahorro, a los
fondos de pensiones y jubilaciones complementarias
a los que establece la Ley del Seguro Social (LSS),
las erogaciones realizadas por concepto de gastos
mdicos y primas de seguros de vida, no podr ex-
ceder de 10 veces el SMG del rea geogrfica que
corresponda al trabajador, elevado al ao.
Cuando las prestaciones de previsin social
excedan dichos lmites, la prestacin excedente slo
ser deducible cuando el contribuyente cubra por
cuenta del trabajador el impuesto que corresponda
a dicho excedente, considerndose el importe de
dicho impuesto como ingreso para el trabajador
por el mismo concepto y efecte asimismo las
retenciones correspondientes.
Resulta conveniente sealar que si dicha prestacin
se condiciona a productividad, asistencia u omisin de
retardos no podr considerarse como prestacin social
ya que en realidad son premios de asistencia, puntua-
lidad o productividad supeditados a determinados
requisitos o condiciones, pues la previsin social es
independiente de los das trabajados y de que se
cumplan determinadas exigencias o condiciones.
En tal virtud, los premios otorgados a los trabaja-
dores por concepto de puntualidad y asistencia, al
ser conferidos como un estmulo a aquellos trabaja-
dores que se encuentren en dichos supuestos, no
623
52
tienen una naturaleza anloga a los ingresos exentos
por concepto de previsin social, porque su finalidad
no es hacer frente a contingencias futuras ni son
conferidos de manera general.
Emisores de monederos
electrnicos autorizados
Con la finalidad de que el patrn deduzca los pagos
que hace a sus trabajadores por concepto de vales
de despensa deber celebrar un contrato con un
emisor autorizado de monederos electrnicos de
vales de despensa y proporcionar la siguiente infor-
macin: nombre, denominacin o razn social, n-
mero de registro patronal, RFC y domicilio fiscal del
patrn contratante, as como la cantidad que desea
asignar a cada monedero electrnico adquirido, el
nombre, RFC, Clave nica de Registro Poblacional
(CURP) y, en caso de que se encuentre dado de alta
en el Seguro Social, el Nmero de Seguridad Social
(NSS) del trabajador beneficiario del monedero elec-
trnico de vales de despensa.
Respecto al ltimo punto del prrafo que antecede,
cabe citar que, independientemente de que haya
resolucin judicial de pensin alimenticia, la informa-
cin que debe registrar el banco, as como el com-
probante fiscal digital a travs de internet (CFDI) que
se emitir por dicho concepto es la del trabajador,
aunque beneficie a otra persona.
Con dichos monederos electrnicos, el trabajador
podr adquirir artculos de consumo que permitan el
mejoramiento de su calidad de vida y la de su familia.
Las cantidades contenidas en dichos monederos elec-
trnicos no son susceptibles de canjeo por efectivo o
ttulos de crdito, ni tampoco con dichos montos podrn
adquirirse bebidas alcohlicas o productos de tabaco.
Si desea consultar los emisores de monederos
electrnicos autorizados por el SAT, podr hacerlo a
travs de la siguiente ruta: www.sat.gob.mx, poste-
riormente, dentro del men Informacin elegir
Emisores de monederos electrnicos, dentro del
rubro Terceros autorizados, y enseguida escoger
la opcin Emisores autorizados de monederos elec-
trnicos de vales de despensa.
Vales de despensa, ingresos
gravados o exentos?
Los vales de despensa que otorgan las empresas a
sus trabajadores para cubrir sus necesidades primarias,

deben ser considerados como
gastos de previsin social, toda vez
que su objetivo es elevar el nivel de
vida econmico, social y cultural
de las personas que les prestan sus
servicios, tomando en cuenta que
el otorgamiento de stos se da de
forma general y obligatoria a deter-
minado sector; en consecuencia, el
patrn no debe considerarlos como
integrantes de la base gravable de
esta carga tributaria.
No obstante, de conformidad
con el penltimo prrafo del ar
tculo 94 de la LISR, la exencin
aplicable a los ingresos obtenidos
por concepto de prestaciones de
previsin social se limitar cuando
la suma de los ingresos por la
prestacin de servicios persona-
les subordinados o aquellos que
reciban, por parte de las socieda-
des cooperativas, los socios o
Concepto
Salario mnimo
() Das del periodo
(=) SMG mensual
() Lmite exencin (veces salario mnimo)
(=) Tope de exencin
miembros de las mismas y el
monto de la exencin exceda de
una cantidad equivalente a siete
veces el SMG del rea geogrfica
del contribuyente, elevado al ao;
cuando dicha suma exceda de la
cantidad citada, solamente se con-
siderar como ingreso no sujeto al
pago del impuesto un monto hasta
de un SMG del rea geogrfica del
contribuyente, elevado al ao.
Esta limitacin en ningn caso
deber dar como resultado que la
suma de los ingresos por la pres-
tacin de servicios personales
subordinados o aquellos que reci-
ban, por parte de las sociedades
cooperativas, los socios o miem-
bros de las mismas y el importe
de la exencin, sea inferior a
siete veces el SMG del rea geo-
grfica del contribuyente, elevado
al ao.
rea A rea B
$70.10 $68.28
365 365
$25,586.50 $24,922.20
7 7 tos respecto del total de las remu-
$179,105.50 $174,455.40
Artculos
al monto de dichos pagos. El factor
a que se refiere este prrafo ser
de 0.47 cuando las prestaciones
otorgadas por los contribuyentes a
favor de sus trabajadores que a su
vez sean ingresos exentos para
dichos trabajadores, en el ejercicio
de que se trate, no disminuyan
respecto de las otorgadas en el
ejercicio fiscal inmediato anterior.
Por lo que a contrario sensu, el
patrn slo podr deducir 53%,
siempre y cuando otorgue al traba-
jador la misma cantidad que en el
ao anterior, ya que si las cantida-
des por concepto de previsin social
disminuyen respecto al ao anterior,
el porcentaje de deducibilidad ser
slo de 47% para el patrn.
Si bien es cierto, de lo anterior
se desprende que simplemente se
debern comparar las cantidades
de previsin social pagadas a sus
trabajadores respecto del monto
pagado en el ejercicio inmediato
anterior, en la regla 3.3.1.29. de la
RMF-15 publicada el 30 de diciem-
bre de 2014 en el DOF se establece
el procedimiento para cuantificar
la proporcin de los ingresos exen-
neraciones, el cual seala lo si-
guiente:

Por tanto, si los vales de despensa exceden las cantidades citadas, 3.3.1.29. Para determinar si en el
estarn exentas hasta por el equivalente a un SMG del rea geogrfi- ejercicio disminuyeron las presta-
ca del contribuyente, elevado al ao. ciones otorgadas a favor de los
trabajadores que a su vez sean
ingresos exentos para dichos tra-
Concepto rea A rea B bajadores, respecto de las otorgadas
Salario mnimo $70.10 $68.28 en el ejercicio fiscal inmediato an-
terior, se estar a lo siguiente:
() Das del periodo 365 365
(=) Salario mnimo elevado al ao $25,586.50 $24,922.20 I. Se obtendr el cociente que
resulte de dividir el total de las
remuneraciones y dems presta-
Lmite de la deduccin autorizada ciones pagadas por el contribu-
yente a sus trabajadores y que a
Actualmente, el artculo 28, fraccin XXX, de la LISR establece que no su vez son ingresos exentos para
sern deducibles los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el efectos de la determinacin del
trabajador, hasta por la cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.53
623
53

ISR de stos ltimos, efectuadas en el ejercicio, entre
el total de las remuneraciones y prestaciones pagadas
por el contribuyente a sus trabajadores.
II. Se obtendr el cociente que resulte de dividir el
total de las remuneraciones y dems prestaciones paga-
das por el contribuyente a sus trabajadores y que a su
vez son ingresos exentos para efectos de la determinacin
del ISR de stos ltimos, efectuadas en el ejercicio in-
mediato anterior, entre el total de las remuneraciones y
prestaciones pagadas por el contribuyente a sus traba-
jadores, efectuadas en el ejercicio inmediato anterior.
III. Cuando el cociente determinado conforme a la
fraccin I sea menor que el cociente que resulte confor-
me a la fraccin II, se entender que hubo una disminu-
cin de las prestaciones otorgadas por el contribuyente
a favor de los trabajadores que a su vez sean ingresos
exentos del ISR para dichos trabajadores y por las
cuales no podr deducirse el 53% de los pagos que a
su vez sean ingresos exentos para el trabajador.
Para determinar el cociente sealado en las frac-
ciones I y II de esta regla, se considerarn, entre
otras, las siguientes erogaciones:
Sueldos y salarios.
Rayas y jornales.
Gratificaciones y aguinaldo.
Indemnizaciones.
Prima de vacaciones.
Prima dominical.
Premios por puntualidad o asistencia.
PTU.
Seguro de vida.
Reembolso de gastos mdicos, dentales y hospi-
talarios.
Previsin social.
Seguro de gastos mdicos.
Fondo y cajas de ahorro.
Vales para despensa, restaurante, gasolina y ropa.
Ayuda de transporte.
Cuotas sindicales pagadas por el patrn.
Fondo de pensiones, aportaciones del patrn.
Prima de antigedad (aportaciones).
Gastos por fiesta de fin de ao y otros.
Subsidios por incapacidad.
Becas para trabajadores y/o sus hijos.
Ayuda de renta, artculos escolares y dotacin de
anteojos.
Ayuda a los trabajadores para gastos de funeral.
Intereses subsidiados en crditos al personal.
Horas extras.
Jubilaciones, pensiones y haberes de retiro.
Contribuciones a cargo del trabajador pagadas por
el patrn.
Para efectos de poder apreciar la cantidad que
podr deducir el empleador consideramos un caso
prctico con los siguientes datos:

Trabajador A Trabajador B Trabajador C

Cantidad pagada de vales de despensa $5,000.00 $12,000.00 $24,000.00
(+) Salario anual pagado 50,000.00 120,000.00 240,000.00
(=) Total de pagos efectuados al trabajador $55,000.00 $132,000.00 $264,000.00

Considerando que el trabajador sea del rea geogrfica A tendramos la siguiente comparacin:

Trabajador A Trabajador B Trabajador C

Total de pagos efectuados al trabajador $55,000.00 $132,000.00 $264,000.00
Lmite exencin rea A $179,105.50 $179,105.50 $179,105.50
Cantidad pagada al ejercicio, rebasa el lmite? No No S*

* El trabajador C rebasa el lmite de exencin de las siete veces salario mnimo de su rea geogrfica elevada al ao por lo que
su tope especfico ser una vez el salario mnimo de su rea geogrfica elevada al ao.

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 Artculos
Vales de despensa exentos Concepto rea A (DF)
para los trabajadores
Salario mnimo $70.10
Trabajador A $5,000.00
() Porcentaje 40
Trabajador B 12,000.00
Trabajador C 24,000.00* (=) Lmite diario $28.04
Previsin social exenta total $41,000.00 () Periodo 30
* Sern deducibles los $24,000.00 pagados por concepto de previsin social, ya (=) Lmite mensual 841.2
que no excede del monto equivalente a $25,586.50 (un SMG del rea geogr-
fica del contribuyente, elevado al ao).
Asimismo, se consideran como
despensa los vales destinados
En este caso prctico, el empleador mantuvo las prestaciones de
para tal fin, que algunas empresas
previsin respecto del ejercicio inmediato anterior, por lo que podr
entregan a sus trabajadores, entre
deducir la siguiente cantidad:
los que se encuentran los mone-
deros electrnicos, aunque el
Prestaciones de previsin social exentas $41,000.00 medio a travs del cual se entre-
() Porcentaje deducible 53 guen a los trabajadores no afec
tara para la integracin del SBC,
(=) Previsin social deducible $21,730.00
ya que dicha formalidad slo es
Previsin social no deducible $19,270.00
aplicable fiscalmente para consi-
derarlo o no deduccin autorizada
para el patrn y, por tanto, ingreso
Por lo que dicho empleador slo efectivo por cuota diaria, gratifica- exento para el trabajador.
podr deducir $21,730.00 de los ciones, percepciones, alimentacin, Por otro lado, las cantidades
$41,000.00 pagados por concepto habitacin, primas, comisiones, pres pagadas por concepto de despen-
de prestaciones de previsin social taciones en especie y cualquier sas no integrar el salario para
en el ejercicio. otra cantidad o prestacin que se determinar las aportaciones del
entregue al trabajador por su tra- Instituto del Fondo Nacional de la
Aspectos de bajo.
Las despensas en especie o en
Vivienda para los Trabajadores
(Infonavit), como se soporta a
seguridad social dinero no integran dicho SBC
siempre y cuando su importe no
travs de la siguiente tesis:

exceda de 40% del SMG diario

De conformidad con el artculo 27 de vigente del Distrito Federal, por lo Tesis V-TASR-XII-II-864; RTFJFA.
la Ley de Seguro Social (LSS), el que en caso de que se otorgue un Quinta poca. Ao III. No. 35.
salario base de cotizacin (SBC) se porcentaje superior por dicho con- Noviembre 2003. p. 282
integra con los pagos hechos en cepto, ste integrar el SBC.

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 Conclusin
INFONAVIT. CONCEPTO DE DESPENSAS. NO DEBE CONSIDERARSE PARA
INTEGRAR EL SALARIO PARA EFECTOS DE DETERMINAR SUS APOR-
TACIONES.- Si el artculo 29, fraccin II de la Ley del Instituto del Fondo Na- Los vales de despensa representan
cional de la Vivienda para los Trabajadores no coincide en su totalidad, en los una prestacin de previsin social
conceptos que incluye como integrantes del salario base de cotizacin con para los trabajadores que hasta el
los previstos en el diverso 143 de la Ley Federal del Trabajo, y en el referido 31 de diciembre de 2013 los patro-
29, fraccin II no se considera para integrar dicho salario el concepto de des- nes podan deducir en su totalidad.
pensas, resulta que dicho concepto no debe ser considerado para efectos de No obstante, con la LISR vigente a
determinar el salario integrado, aun y cuando ste s se encuentre considerado partir de 1 de enero de 2014 los
en el 143 de la Ley Federal del Trabajo, ya que al ser ms reciente la Ley del vales de despensa debern entre-
Infonavit, sta deroga tcitamente a la anterior en las disposiciones que le sean garse a travs de monedero elec-
total o parcialmente incompatibles. trnico y slo sern deducibles del
ISR en 53%, siempre y cuando se
otorgue al trabajador la misma can-
Cabe sealar que si bien es cierto, en materia del ISR, es necesario tidad que se le otorg en el ejercicio
que los vales de despensa se entreguen a travs de monederos elec- inmediato anterior por concepto de
trnicos para poder ser deducibles, en materia laboral y de seguridad prestaciones de previsin social.
social, pueden seguirse entregando en papel o cualquier otro medio, Si el monto de los vales de
mientras no sea efectivo, puesto que, como sealamos anteriormente, despensa a otorgar en el ejercicio
se deber justificar que se han empleado para los objetivos de la pre- en curso disminuye respecto al ao
visin social. inmediato anterior, el porcentaje
de deducibilidad ser de slo 47%.
Impuesto sobre nmina Por lo anterior, algunos emplea-
dos optaron por dejar de pagar dicha
prestacin, o bien, disminuirla o
Toda vez que el ISN o el impuesto sobre erogaciones por remunera- adicionar dichas cantidades a su
ciones al trabajo personal es una contribucin local, es menester que salario, lo cual, desde nuestro punto
los pagadores de vales de despensa verifiquen si dicho concepto se de vista, no es recomendable ya que
considera o no para efecto del pago de dicha contribucin local del al eliminarse o disminuirse puede
estado de que se trate. verse mermada la productividad
Para efecto del presente artculo nos limitaremos a revisar el Cdigo de los trabajadores y con ello la
Fiscal del Distrito Federal (CFDF). lealtad que tenan hacia la empresa.
De conformidad con el artculo 156 de dicho ordenamiento jurdico De igual forma, adicionar al
se encuentran obligadas al pago de dicho impuesto, las personas fsi- salario las cantidades que se pa-
cas y morales que, en el Distrito Federal, realicen erogaciones en di- gaban por vales de despensa y
nero o en especie por concepto de remuneracin al trabajo personal otras prestaciones de previsin
subordinado, independientemente de la designacin que se les otorgue. social generara un aumento en el
No obstante, de conformidad con el artculo 157, fraccin IX, del pago de contribuciones tanto de
mismo ordenamiento establece que no se causar el ISN por concep- ISR, IMSS, Infonavit , entre otras,
to de alimentacin, habitacin y despensas, siempre que sean onerosas, como puede ser el ISN, en su caso.
por lo que a contrario sensu, s se consideran los vales de despensa Lo anterior adems provocara que
para efectos de dicha contribucin local, adems, para que se excluyan la capacidad adquisitiva de los
como integrantes de la base del ISN, debern estar registrados en la trabajadores disminuyera.
contabilidad del contribuyente, si fuera el caso. Cabe citar que los vales de des-
Debido a que la fraccin antes referida slo indica que para que los pensa slo debern emplearse para
vales de despensa no integren la base del ISN deben ser onerosas y adquirir artculos de consumo desti-
no precisa la cantidad mnima que deber pagar el trabajador por dicha nados al mejoramiento en su calidad
despensa para considerarla gratuita u onerosa, como s lo seala la de vida y en la de su familia, por lo
LSS, consideramos que bastar cobrar una mnima cantidad, aunque que no es susceptible de adquirirse
resulte absurda, como $1.00 para cumplir con el requisito y no consi- bebidas alcohlicas o productos de
derarse despensa gratuita. tabaco con dichas cantidades.
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