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ELEMENTO 7
Ingresos o ganancias:
Cuenta 70
Cuentas de transferencia:
Cuenta 74
Cuenta 79
Cuenta 75
Cuenta 78
Cuenta 76
Cuenta 77
Cuentas de Produccin:
Cuenta 71
Cuenta 72
ANLISIS DEL ELEMENTO 7.
Agrupa las cuentas de la 70 hasta la 79. Comprende las cuentas de gestin de
ingresos por la explotacin de la actividad econmica de las empresas; se clasifican
de acuerdo con su naturaleza. Incluye las cuentas de ventas; variacin de la
produccin almacenada; produccin de los activos inmovilizados; los descuentos,
rebajas y bonificaciones obtenidos, y concedidos; ingresos no operativos, ganancia por
medicin de activos y pasivos no financieros al valor razonable y los ingresos
financieros. Por extensin, incluye las cuentas de cargas cubiertas por provisiones (78)
y cargas imputables a cuenta de costos y gastos (79), las que se utilizan para transferir
gastos.
CUENTA 70
VENTAS
1. DESCRIPCIN
De acuerdo con el Diccionario para contadores de Eric Kohler se entiende por venta a
una transaccin mercantil (o de negocios), que representa el efectivo, promesa de
pago o equivalente de dinero a recibir a cambio de:
2. CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan los ingresos por ventas de bienes y/o servicios
inherentes a las operaciones del giro del negocio, desagregando las que corresponden
a entidades relacionadas de las que corresponden a ventas a terceros.
3. DETALLE.
701 Mercaderas. Comprende las ventas de productos adquiridos para
su venta, distinguiendo entre mercadera manufacturada; de extraccin;
agropecuaria y pisccola, y otras.
702 Productos terminados. Comprende las ventas de productos
manufacturados; productos de extraccin terminados; productos
agropecuarios y pisccolas; productos inmuebles, y otros productos.
703 Subproductos, desechos y desperdicios. Incluye las ventas de
productos originados en el proceso de produccin o en el
almacenamiento de existencias, con valor de recuperacin reducido.
704 Prestacin de servicios. Incluye los ingresos por la prestacin de
servicios.
709 Devoluciones sobre ventas. Comprende las devoluciones de las
ventas de existencias sealadas en las subcuentas 701 a la 703.
4. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Los ingresos por la venta de productos se reconocen cuando se
cumplen las siguientes condiciones:
1. La transferencia al comprador de los riesgos significativos y los
beneficios de propiedad de los productos.
2. La empresa ya no retiene la continuidad de la responsabilidad
gerencial en el grado asociado usualmente a la propiedad, ni el
control efectivo de los productos vendidos
3. El importe de ingresos puede ser medido confiablemente;
4. Es probable que los beneficios econmicos relacionados con la
transaccin fluirn a la empresa.
5. Los costos incurridos o a ser incurridos por la transferencia pueden
ser medidos confiablemente.
Los ingresos por la prestacin de servicios se reconocen cuando se
cumplen las siguientes condiciones:
1. El importe de ingresos puede ser medido confiablemente.
2. Es probable que los beneficios econmicos relacionados con la
transaccin fluirn a la empresa.
3. El grado de culminacin de la transaccin en la fecha de los estados
financieros, puede ser medido fiablemente.
4. Los costos incurridos o a ser incurridos hasta completarlo, pueden ser
medidos fiablemente.
DINMICA CONTABLE.
CASO PRCTICO:
Como por ejemplo la Empresa ALFA SA realiza una venta de mercaderas al contado
emitiendo por esta operacin la factura N 0002-3675 por S/. 1,180.00. con un costo de
venta de S/. 900.
La Factura detalla lo siguiente: Fecha 21 de enero del 2016.
BASE IMPONIBLE S/. 1,000.00
IGV S/. 180.00
TOTAL S/. 1,180.00
CUENTAS Y
HABE
SUB ASIENTOS CONTABLES DEBE
R
CUENTAS
1,000.0
70 Ventas 0
70.1 Mercaderas
Por la venta de Mercadera el 21/01/2016
..X.
1,180.0
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 0
10.1 Caja
COMENTARIOS.
La emisin de una factura por una operacin realizada implica un ingreso que es en
caja, y la cual representa una utilidad en el ejercicio y est reflejada en la cuenta 70
Ventas.
CUENTA 71
VARIACION DE LA
PRODUCCION ALMACENA
1. DESCRIPCION:
Esta cuenta representa los incrementos o disminuciones de produccin del ejercicio,
que no originan flujos financieros, sino que se producen como consecuencia de las
variaciones de existencias de productos y que participan a nivel de resultados como
cuentas correctoras de los ingresos (especficamente del valor de la produccin), que
puede mostrar un saldo deudor o acreedor como a continuacin se seala:
SALDOS DEUDORES SALDOS ACREEDORES
2. CONTENIDO
Agrupa las subcuentas cuyos saldos representan las variaciones que se han originado
en un perodo determinado, entre los inventarios finales de productos en proceso y los
inventarios iniciales de dichos bienes; as como de los productos terminados, de los
subproductos, desechos y desperdicios, de los envases y embalajes, y de las
existencias de servicios.
3. DETALLE
711 Variacin de productos terminados. Importe resultante de
las variaciones (positivas o negativas) originadas en el ejercicio,
entre el inventario final e inventario inicial de productos
terminados.
712 Variacin de subproductos, desechos y desperdicios.
Importe resultante de las variaciones (positivas o negativas)
originadas en el ejercicio, entre el inventario final e inventario
inicial de subproductos, desechos y desperdicios.
713 Variacin de productos en proceso. Importe resultante de
las variaciones (positivas o negativas) originadas en el ejercicio,
entre el inventario final e inventario inicial de productos en
proceso.
714 Variacin de envases y embalajes. Importe resultante de
las variaciones (positivas o negativas) originadas en el ejercicio,
entre el inventario final e inventario inicial de envases y
embalajes.
715 Variacin de existencias de servicios. Incluye la variacin
(positiva o negativa) originada en el ejercicio, entre las
existencias de servicios al final del ejercicio y los saldos
iniciales.
4. DINMICA CONTABLE.
5. COMENTARIOS
La variacin de la produccin almacenada participa a nivel de resultados, como
cuenta correctora de los ingresos, de la manera siguiente:
Cuando muestra saldo deudor, indica que la produccin vendida ha sido mayor
que la produccin del perodo, lo que ha determinado que la diferencia sea
cubierta con el inventario inicial.
Cuando muestra saldo acreedor, indica que la produccin vendida ha sido
menor que la produccin del perodo, lo cual ha originado un aumento del
inventario inicial.
Las variaciones de las mercaderas, materias primas, materiales auxiliares y
suministros; y envases y embalajes (slo los adquiridos, no los elaborados por
la empresa) se registran en la cuenta 61 Variacin de existencias.
CASO PRCTICO:
Cul es el asiento que deber efectuar una empresa industrial al reinicio de
sus operaciones relacionado con sus existencias, por sus productos en
proceso de S/. 10,000?
Solucin
Por lo general al cierre del ejercicio no todas las unidades respecto de las
cuales se ha iniciado su produccin se concluyen forzosamente, es por ello que
es normal que la Cuenta 23, establecida en nuestro Plan
Contable General Empresarial, Productos en proceso tenga saldos iniciales y
saldos finales en cada periodo. Este saldo representa el costo acumulado
hasta la etapa en que se encuentre cada producto a la fecha de cierre, es decir,
el valor de la materia prima, mano de obra y gastos indirectos de aquellas
unidades que an no han concluido la etapa productiva. Independientemente al
sistema de costos utilizado para determinar el costo (sistema de costeo por
rdenes de fabricacin o por procesos) de los productos semiterminados, al
cierre de cada ejercicio se presenta en el balance los bienes terminados y
aquellos que se encuentran semielaborados al costo acumulado de
elaboracin.
Dado que el cierre contable es un artificio para poder medir el resultado
peridicamente, es normal que el proceso productivo contine, en este sentido,
al inicio del siguiente perodo se procede a transferir al centro de costos que
corresponde la produccin en proceso que se tena al cierre del perodo
anterior a fin que se contine con la acumulacin de los elementos de costos
hasta su completa terminacin. En este sentido, al inicio del
Siguiente perodo se efectan los siguientes dos asientos a fin de transferir los costos
para su acumulacin:
CUENTAS
Y SUB ASIENTOS CONTABLES DEBE HABER
CUENTAS
VARIACIN DE LA PRODUCCIN
71 ALMACENADA 10,000.00
713 Variacin de productos en proceso
7131 Productos en Proceso de manufactura
CUENTA 72
PRODUCCIN DEL ACTIVO
INMOVILIZADO
1. DESCRIPCIN:
Esta cuenta constituye un componente de la produccin de bienes, por cuenta propia a
la que se conoce tambin como produccin capitalizada o produccin de activos para
la propia empresa.
2. CONTENIDO
Esta cuenta registra el costo incurrido por la empresa en la construccin o
produccin de activos inmovilizados para la obtencin de rentas futuras,
aumentar el valor de su capital en el tiempo, o para su uso. Dicho costo,
previamente registrado segn su naturaleza en el Elemento 6, se deber
transferir a travs de esta cuenta, a los rubros de activo inmovilizado que
corresponda.
IMPORTANTE
La produccin de activos inmovilizados constituye ingreso de
explotacin, y se orienta a balancear las cargas en que se han
incurrido para su generacin.
3. DETALLE
721 Inversiones inmobiliarias. Comprende el costo incurrido en
la construccin de bienes que van a ser destinados a la
obtencin de rentas, aumentar el valor del capital, o ambas.
722 Inmuebles, maquinaria y equipo. Comprende el costo
incurrido por la empresa en la construccin o fabricacin de
bienes para su uso, que forman parte de inmuebles, maquinaria
y equipo.
723 Intangibles. Comprende el costo incurrido en la
produccin o desarrollo de bienes intangibles, para su uso.
724 Activos biolgicos. Incluye el costo incurrido por la entidad
en la produccin o desarrollo de activos biolgicos.
725 Costos de financiacin capitalizados. Incluye el costo
financiero incurrido en la financiacin de activo inmovilizado, que
rene las condiciones para ser considerado como activo
calificado.
4. DINAMICA
5. COMENTARIOS
La produccin de activos inmovilizados constituye ingreso de explotacin, y
se orienta a balancear las cargas en que se han incurrido para su generacin.
Cuando corresponda la capitalizacin de costos financieros, segn lo
establece la NIC 23, su transferencia se efecta a travs de la subcuenta 725,
la que no afecta la produccin del ejercicio (cuenta 81), sino ms bien el
resultado antes de participaciones e impuestos (cuenta 85).
CASO PRCTICO:
Una empresa en el mes de agosto inicia la edificacin de un ambiente en su
inmueble, para lo cual adquiere materiales por el importe de S/. 13,000.00
ms IGV, los cuales son plenamente empleados en la construccin. Asimismo
contrata los servicios de una empresa para que se encargue de la
construccin de la misma la cual cobra por sus servicios el importe de S/.
12,614.00 (incluido el IGV). Indicar el registro contable de las operaciones
descritas.
Solucin
De conformidad con el concepto del Costo el valor de un bien est
conformado por todas las erogaciones necesarias para obtenerla. En este
sentido, el costo de un activo construido por la empresa se determina usando
los mismos principios aplicables a un activo adquirido. A continuacin se
presentarn asientos separados para cada uno de los
CUENTAS Y
SUB ASIENTOS CONTABLES DEBE HABER
CUENTAS
60 COMPRAS
13,000.00
60.3 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
60.32 suministros
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
40 APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE
2,340.00
SALUD POR PAGAR
40.1 Gobierno central
40.11 Impuesto general a las ventas
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS -
46
TERCEROS 15,340.00
46.5 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
Por las adquisicin del materiales para la
construccin del nuevo local de la empresa
..X.
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
13,000.00
339 Construcciones y obras en curso
3392 Construcciones en curso
72 PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO
13,000.00
722 Inmuebles, maquinaria y equipo
7221 Edificaciones
Por la utilizacin de materiales en la
construccin del nuevo local
.x
GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR
63
TERCEROS 10,600.00
638 Servicios de contratistas
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
40 APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE
1,908.00
SALUD POR PAGAR
1. DESCRIPCIN
Esta cuenta, en funcin a los comentarios detallados por el PCGE, se
refiere a los descuentos, rebajas y bonificaciones comerciales. No
obstante, cabe referir que dichos conceptos obtenidos fuera de facturas
sobre compras, deben disminuir el costo de los bienes adquiridos por
expresa disposicin de las NIIFs, como es el caso de las NIC 2:
Existencias, NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo, NIC 38 Intangibles
y NIC 40 Inversiones Inmobiliarias.
2. CONTENIDO
3. ESTRUCTURA
7311 Terceros
7312 Relacionadas.
4. DETALLE.
731 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos.
Corresponden a los incrementos de beneficios econmicos
originados en compras, que no pueden identificarse con el bien
o servicio adquirido, y consecuentemente, no pueden ser
deducidos del costo de adquisicin de aquellos.
5. DINMICA CONTABLE.
COMENTARIOS
Los descuentos por pronto pago se deben incluir como ingresos
financieros en la subcuenta 775 Descuentos obtenidos por pronto pago.
Las bonificaciones estn asociadas a una consideracin de volumen.
Por su parte, los descuentos y rebajas corresponden a deducciones
monetarias respecto de valores previamente facturados. En tanto el
descuento, la bonificacin y la rebaja, son recibidos luego de la fecha
de facturacin y oportunidad de reconocimiento de compras, su
reconocimiento corresponde a la clasificacin general de otros ingresos
para efectos de presentacin, luego del resultado de operacin. Las
NIIF sobre activos inmovilizados (NIC 16, NIC 38, y NIC 40), al referirse
al costo de adquisicin en el reconocimiento inicial de los activos
inmovilizados, requieren que cualquier descuento o rebaja obtenido sea
deducido de dicho costo. No obstante que no se menciona
especficamente el caso de los descuentos o rebajas obtenidos
despus de algn perodo de tiempo importante (cuando el activo ya
est siendo depreciado o amortizado), si tales descuentos o rebajas se
obtienen, tambin deben deducirse del activo, y su depreciacin o
amortizacin, corregida en perodos futuros.
CASO PRCTICO:
Se recepciona Nota de Crdito por S/. 500 del proveedor por concepto de descuento
especial sobre anterior compra efectuada de materias primas.
X DEBE HABER
42 PROVEEDORES
421.1 Facturas por Pagar 500.00
73 DESCUENTOS, REBAJAS
Y BONIFICACIONES OBTENIDOS
731 Descuentos Obtenidos 500.00
Notas
a) La cuenta 731 es sugerida para identificar la naturaleza del ingreso generado por el
concepto citado.
b) La nota de crdito ser aplicada en futura compra de bienes; as mismo, al
momento de cancelar saldos pendientes con el proveedor que remiti el referido
documento de descuento
1. DESCRIPCIN
Comerciales Financieros
Volumen de compra Pago al contado
Relaciones comerciales Pago anticipado
2. CONTENIDO
Acumula los descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas, distintas a los
descuentos por pronto pago. Su naturaleza es deudora.
3. ESTRUCTURA
74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS
741 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos
7411 Terceros
7412 Relacionadas
4. DETALLE
741 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos.
Corresponden a las disminuciones de beneficios econmicos
originados en descuentos, rebajas y bonificaciones efectuadas a
clientes sobre el valor de venta.
5. DINMICA CONTABLE
6. COMENTARIOS
Los descuentos concedidos por el pronto pago efectuado por los clientes, deben
reconocerse como gastos financieros en la subcuenta 675. La presentacin de los
descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos corresponde a una correccin del
monto bruto de venta.
CASO PRCTICO:
Una empresa exportadora por una venta otorg un descuento por volumen a uno de
sus clientes del exterior por un monto de S/. 7,600. Cmo realiza la contabilizacin de
dicha operacin si se tiene en cuenta que la operacin de venta se efectu en el mes
de junio, por la suma de S/. 825,000. Costo de venta es de S/. 725,000.
Solucin: