00 Casos Prácticos UNR 2017

Universidad Nacional de Rosario
Facultad de Ciencias Econmicas
Ctedra de Auditora
Casos prcticos
Rosario, febrero de 2017
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Casos prcticos preparados por la ctedra de auditora
Profesor Titular CPyLA ESPAOL, Guillermo Gabriel

Profesores Adjuntos CP LPEZ ASENSIO, Guillermo (en uso de licencia)
CpyLA RODRGUEZ, Carlos Florencio
Jefes de Trabajos Prcticos CP ACCURSI, Claudio Daniel
CP BUFFONI, Rosana Andrea
CPyLA CONSTANTINI, Patricia
CP GIMENEZ, Marcelo Rubn
CP GONZALEZ, Sergio Adrin
CP MATTOS, Ernesto
CP MUIZ, Mara Beln
CP QUIROGA, Gustavo Gastn
CP RUIZ, Sergio Federico
Colaboraron tambin los siguientes profesionales que hacen el curso de
docentes libres (adscriptos)
BULIN, Judith
CIMINI, Vanina
PRESTERA, Mara Laura
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Unidad Unidad 1. La auditora de estados financieros
Tema 1. La informacin financiera y la auditora.
Caso 1.1.1. Naturaleza de la auditora.
Metodologa de desarrollo Role playing (interpretacin de papeles)
Objetivos Comprender la naturaleza de la auditora y otros encargos

profesionales y la normativa aplicable
El seor Jos Listo es un Contador Pblico que desarrolla su profesin en el campo de la

auditora externa.
Cierto da, estando en su oficina, recibe un llamado telefnico del seor Franco Ignaro, Director
de Compaa de Combustibles SA, solicitndole su asistencia profesional como auditor para
resolver ciertas dificultades administrativas y requerimientos legales de la sociedad. El CP Listo
le expresa que gustoso mantendra una entrevista personal para ampliar los detalles del
requerimiento. Resuelven reunirse en la sede de la compaa al da siguiente.
Al da siguiente, luego de las presentaciones de rigor, se genera la siguiente conversacin:
JL: Antes de tratar los servicios especficamente, deseara conocer si la sociedad tiene
actualmente algn profesional que se desempee como auditor, ya que conforme el Cdigo de
tica debera avisarle de su pedido de servicios.
FI: En realidad, los balances anuales han sido firmados por el CP Marcelo Pasacantando, quien
por ser amigo personal nuestro y por la confianza que nos tiene, no efecta ningn examen de
la documentacin y libros de contabilidad. Es ms, el encargado de la administracin de la
Compaa le prepara los estados contables y le redacta el dictamen profesional que luego l
firma.
Por otra parte, Pasacantando est al tanto de esta entrevista y no va a poner ningn obstculo.
Le digo ms, es un hombre mayor, est cansado y dice que le cuesta mantenerse actualizado,
por lo tanto se va a jubilar.
Quiero informarle que tambin a l le consultamos acerca de cuestiones econmico-financieras

e impositivas de inters societario. Su direccin es Alvear 2020 de esta ciudad, donde Ud.
puede dirigirse para cualquier aviso que deba darle.
JL: Bien, debera Ud. tambin decirme si la sociedad emite o tiene algn proyecto para emitir
acciones u obligaciones negociables con cotizacin pblica.
FI: No. Nada de eso, se trata de una sociedad cerrada de familia y no tenemos intencin de
cambiar esta situacin.
JL: Bien, yendo a la descripcin de los servicios que Uds. requieren, sera tan amable de
detallrmelos?
FI: Cmo no! Vea, necesitamos un auditor que resuelva el conjunto de situaciones que de
ordinario se presentan en la administracin y, adems, firme el balance.
JL: Podra ser ms preciso, dndome algunos ejemplos?
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FI: Queremos que se ocupe de dirigir toda la contabilidad, guiando en lo que fuere necesario a
Pilar Flojita, quien se encarga de registrar la documentacin contable en el sistema de gestin y
preparar los balances y otras informaciones que le solicitamos.
Asimismo, deseamos recibir del auditor informacin mensual acerca de los aspectos
econmicos y financieros que surjan de los registros contables y nos ayuden a decidir.
Cuando fuere necesario, nos deber acompaar a los bancos para hablar con los gerentes y
solicitar asistencia crediticia. Ah!, tambin es preciso que prepare las manifestaciones de
bienes, los flujos de fondos y toda esa documentacin engorrosa que piden los bancos cuando
se solicita un crdito.
Desearamos que se ocupe, adems, de formular a tiempo las liquidaciones impositivas y

previsionales. Queremos pagar los que nos corresponde y en trmino ya que como usted sabe,
hoy los intereses, actualizaciones y recargos son significativos.
Nuestra firma emplea ocho personas en la administracin, en tal sentido es nuestro propsito
que la evaluacin de su rendimiento est a su cargo, lo mismo que la canalizacin de los
pedidos de aumento de retribuciones.
Finalmente, queremos que firme el balance general para presentar a bancos, a la AFIP, etc.
Sera bueno que del conocimiento acumulado por usted en la auditora nos sugiera la mejor
forma de manejar nuestros recursos materiales, humanos y financieros.
Adicionalmente, la empresa explota una franquicia de una conocida marca internacional. Todos
los aos nos piden un informe profesional que ellos denominan de aseguramiento y est
referido al cumplimiento de ciertos estndares que ellos establecen: calidad del producto,
polticas de recursos humanos, cumplimiento de leyes fiscales y previsionales, etc. El
franquiciante viene solicitando desde hace un par de aos que ese informe se haga con
normas internacionales. Desearamos saber si Ud. conoce acerca de este tema.
Ah, se me olvidaba! Sospechamos que pueden existir fraudes en el rea de tesorera,

especficamente retencin y apropiacin de cobranzas por el personal, pero con la contratacin
de la auditora, suponemos que el tema quedar resuelto.
Preprese para continuar el dilogo asumiendo el papel de Jos Listo, su profesor representar
el de Franco Ignaro.
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Tema 1. La informacin financiera y la auditora.
Caso 1.1.2. La auditora en la web.
Metodologa de desarrollo Investigacin fuera del horario de clases
Objetivos Comprender la naturaleza de la auditora externa de estados
contables
En grupos de trabajo, busque en la web un informe de auditora hecho sobre los estados
contables de una empresa en Argentina.
Lalo atentamente
Entregue al docente (por grupos) las respuestas a los siguientes interrogantes:
Cul es el rol de auditor de acuerdo con lo expresado en el informe?
Cul es el rol de la direccin de acuerdo con lo expresado en el informe?
Cul es el prrafo central del informe y qu expresa?
Una vez en clase discuta con los dems grupos.
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Tema 2. El papel del auditor independiente frente al fraude y el error.
Caso 1.2.1. Comentarios periodsticos de fraudes
Metodologa de desarrollo Discusin en equipo fuera del horario de clases
Objetivos Comprender la relacin entre fraude y auditora. Profundizar en

el objetivo de la auditora.
Leer en grupo los dos artculos periodsticos transcriptos a continuacin. Entregar al profesor a
cargo de la comisin la opinin del grupo acerca del tema.
CASO I
EL PAS, sbado 19 de octubre de 2013
La Audiencia Nacional ha admitido a trmite parcialmente la querella presentada por el grupo

Cartesian Capital Group. As el juez Pablo Rux ha imputado a BDO y Santiago Saul, el socio
auditor que firm los informes de Pescanova entre 2009 a 2011. BDO ha sido la firma
encargada de auditar las cuentas de la pesquera en concurso de acreedores y en quiebra
tcnica, durante los ltimos 10 aos. Cartesian justifica que ha sufrido un perjuicio patrimonial
de 23,31 millones al haber comprado acciones con informaciones econmicas avaladas por
BDO que resultaron ser falsas. BDO, por su parte, neg cualquier responsabilidad y justific
que los procedimientos estndar de auditora no estn destinados a detectar fraude en la
gestin
CASO II
Fall la auditora externa en La Polar?
Mientras las auditoras creen no estar diseadas para detectar fraudes, los expertos y la
legislacin lo ponen en duda. Hubo chequeo de informacin, errores o indicios de fraude?
por J. Marticorena, J. Nahuelhual y V. Cofr
La crisis de La Polar ha puesto en tela de juicio la labor que desarrollan las auditoras en Chile.
Sus procedimientos, sistemas de testeo y objetivos estn bajo la lupa del mercado, luego de
que muchos expertos han centrado sus crticas en la auditora PwC por no haber detectado las
irregularidades en la multitienda. Ernst & Young audit al retailer antes de 2007, en un perodo
que tambin incluy, segn informacin de La Polar, repactaciones unilaterales de crditos.
La mirada de la industria, representada por el Instituto de Auditores -que agrupa a las 13

mayores firmas del pas- ha sido la de asegurar que "las auditoras no estn diseadas para
detectar fraudes".
No obstante, los expertos lo ponen en duda. El abogado Axel Buchheister considera

inaceptable el argumento. "La tarea de los auditores es emitir una opinin sobre la racionalidad
de los estados financieros y para hacerlo tienen que hacer comprobaciones, revisando las
operaciones y la documentacin de sustento, tanto en los aspectos de hecho como de
derecho", afirma el abogado, quien recuerda que la ley exige hacer comprobaciones aleatorias
de las renegociaciones y buscar respaldos de aquellas operaciones. "Cuando se trata de hacer
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la revisin del caso concreto y el soporte documental no existe, ah cuando menos (hay) un
error en las operaciones detectadas", afirma Buchheister.
El ministro de Economa, Juan Andrs Fontaine, tambin plantea dudas sobre la certificacin
realizada. "Una auditora a fondo habra podido constatar si en las carpetas correspondientes
estaban los documentos en los cuales constaba que el deudor en cuestin haba re pactado
(...). Una auditora puede ser engaada con documentos falsos, pero no debera ser engaada
por la ausencia de respaldos. Eso es lo que hace la diferencia", afirma el ministro.
La Ley de Valores establece las tareas que deben cumplir las empresas de auditora externa:
"Examinan selectivamente los montos, respaldos y antecedentes que conforman la
contabilidad; evalan los principios de contabilidad utilizados y la consistencia de su aplicacin
con los estndares relevantes, as como las estimaciones significativas hechas por la
administracin, y emiten sus conclusiones respecto de la presentacin general de la
contabilidad y los estados financieros, indicando con un razonable grado de seguridad si ellos
estn exentos de errores significativos y cumplen con los estndares relevantes, en forma
cabal".
El reglamento interno de PwC -que es presentado a la Superintendencia de Valores y Seguros

(SVS)- establece mecanismos de prevencin de actos ilegales en sus auditoras. Entre ellos, la
"evaluacin de la posibilidad de error significativo debido a fraude que involucre la vulneracin
de los controles por parte de la gerencia", dice el documento.
Pese a ello, un abogado cercano a PwC insiste en que las auditoras externas realizadas a los
estados financieros de las empresas no estn concebidas para la investigacin y deteccin de
fraudes. "Menos si aqu hubo un sistema computacional oculto en un servidor paralelo", afirma.
Qu fall en La Polar? Un ejecutivo de una auditora intenta una explicacin. Dice que si bien
las auditoras no son policas para identificar delitos, "en todo proceso de auditora siempre hay
luces amarillas o rojas que se van encendiendo y eso es lo que como auditor debes
monitorear". El ejecutivo explica que las auditoras hacen un escner completo a la compaa.
"Entre los auditores hay una norma que se denomina de escepticismo profesional, siempre hay
que estar preguntndose y no dar por sentado nada", dice.
Explica que en el caso de una empresa de retail, una auditora sabe que la cartera de crdito y
la cuenta de clientes son relevantes para la compaa. "Es parte del trabajo contrarrestar datos
y revisar todo el proceso de control interno de la compaa desde el momento en que se otorga
un crdito a una persona hasta que llega a contabilizarse. La auditora lo que hace es chequear
todo el proceso de apertura de ese crdito, ver si hubo renegociaciones, revisar el proceso de
cobranza, etc.", explica.
Las actas de los directorios tambin eran una seal de alerta para PwC, indican en la industria.
"Las auditoras tienen las atribuciones y el deber de revisar los reportes del directorio", comenta
un ejecutivo.
Sin embargo, PwC no tuvo acceso a las actas de la mesa, dice un jurista. Tampoco la auditora
tuvo indicios que la llevaran a realizar una auditora de otro estilo. En la industria dicen que
existen tres tipos de exmenes: forenses (destinados a detectar fraudes, son por lo general
solicitados por la empresa), internos (donde la auditora se instala de manera permanente en la
compaa) y externos, remitidos a los balances anuales de una sociedad annima.
En el caso de La Polar, la auditora era de este ltimo tipo. El directorio no pidi revisiones
especficas a la cartera crediticia ni presumi dolo o fraude en sus ejecutivos. PwC tampoco
tuvo indicios mayores. La firma ha planteado que realiz anlisis estadsticos y testeos a los
sistemas y que nada arroj algo anormal. "No existen auditoras que descubran mquinas
fraudulentas", se defiende un auditor, tras las dudas puestas sobre la industria por el caso.
Buenas prcticas
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* Reunin con directorio
Se recomienda que la auditora se rena con el comit de auditores y directores sin la presencia
de la administracin.
* Contrarrestar informacin
La firma auditora debe chequear y contrarrestar la informacin obtenida de los procesos que
son clave para una empresa. En el retail, su cartera de crdito.
* Revisar actas
Ejecutivos de la industria auditora dicen que clave en el caso La Polar hubiera sido leer los
reportes del directorio, para detectar las dudas que haba sobre las provisiones.
Cmo funciona el mercado de las auditoras en Chile
El trabajo que realizan las auditoras ha evolucionado, dice un ejecutivo de la industria, porque
la complejidad que hoy presentan las compaas es mayor a la que tenan hace una dcada.
Hoy, 13 son las firmas agrupadas en el Instituto de Auditores. Segn la SVS, en 2010 el
mercado, medido en ingresos lo lider Deloitte (32%) y le siguieron PwC (29%), E&Y (27%) y
KPMG (12%). Entre las 40 empresas del Ipsa, 15 de ellas son auditadas por E&Y, 11 por PwC,
nueve trabajan con Deloitte y cinco con KPMG.
Varias etapas componen el trabajo de una auditora, enumera un ejecutivo. El primer paso es la
planificacin con el cliente, instancia que se realiza a comienzos de ao y donde se define
cmo se har el proceso de auditora y "el nivel de error que pueden tener los estados
financieros sin afectar la razonabilidad de estos", agrega. Lo segundo es la revisin de los
sistemas de control interno, donde se identifican los riesgos ms relevantes para la compaa.
La tercera fase es la revisin anticipada de los estados financieros, que se efecta entre
septiembre y octubre.
El equipo de trabajo que designan las firmas auditoras depende del tamao del cliente.
Empresas grandes, como Codelco, Escondida o Csav, pueden contar con grupos asignados de
entre 20 y 50 personas, dicen en una auditora, que incluyen a especialistas encargados no slo
de la revisin de los estados financieros, tambin expertos tributarios, en sistemas informticos
y en reas claves segn la industria en la que participe la empresa.
En empresas de gran tamao, el equipo se conforma por dos socios (con ms de 10 aos de
experiencia), un director, tres gerentes, entre cinco y 10 auditores senior y un grupo de staff,
que son los auditores junior que realizan labores de rutina como revisin de inventarios,
arqueos de caja, revisar facturas de compra y activos fijos.
La envergadura de la empresa tambin es clave para determinar las horas de trabajo de la

auditora, las que pueden oscilar entre las 500 y las 20 mil horas anuales, con una tarifa que
flucta entre los $ 60 mil y $ 300 mil por hora, indican en una auditora. En otra firma, en tanto,
sealan que la tarifa que cobran promedia las 1,5 UF por hora. En la junta de abril de La Polar,
PwC present una cotizacin por 6.300 UF.
Los socios, gerentes y auditores senior son los encargados de asistir a las reuniones de trabajo
con la compaa. La ley de gobiernos corporativos estableci que el socio auditor debe rotar
cada cinco aos.
La frecuencia con que se rene el equipo auditor con su cliente se asocia al tamao de la
empresa, dicen en el mercado. Con el gerente general se juntan entre cuatro y cinco veces por
ao, dice un ejecutivo. Y con el directorio se renen una vez al ao, aunque "puede suceder
que nunca nos reunamos", dicen en una auditora.
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Las citas con el comit de directores ocurren, en promedio, unas tres o cuatro veces al ao.
"Las auditoras podemos pedir una reunin al comit sin presencia de la administracin, debera
ser lo lgico y sano", dice un eje
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Caso 1.2.2. .Distinguir situaciones de fraude y error.
Metodologa de
Discusin en equipo fuera del horario de clases
desarrollo
Comprender la relacin entre fraude y auditora. Profundizar en el
Objetivos
objetivo de la auditora.
En el curso de distintos encargos Ud. ha relevado las situaciones que se describen a

continuacin.
Analice cada una de ellas y prepare una planilla indicando para cada caso si constituyen
situaciones de fraude o error, si tales casos tendrn efectos en los estados contables y seale
los posibles damnificados.
1) Un empleado del rea de informtica de una sociedad annima, corredora de bolsa,

accedi directamente a la base de datos de comitentes (clientes de la corredora) y
procedi a incorporar, con anuencia y conocimiento del directorio un lote de comitentes y
de operaciones que no existen con el fin de mejorar la calificacin de la empresa. El
Gerente del rea Contable registr en un nico asiento el incremento de los resultados por
comisiones ganadas.
2) Ud. tom conocimiento que el Tesorero de una empresa proceda a cambiar cheques
recibidos por Caja, con fecha de depsito al da o a fecha muy cercana, por cheques
propios y/o de un familiar, emitidos a fecha muy posterior. Los cheques originalmente
recibidos eran depositados en las cuentas que ellos posean en el Banco Nacin para
luego constituir depsitos a plazo fijo a su favor. A la fecha de vencimiento de los cheques
de canje, estos eran cubiertos con los fondos de las acreditaciones de los plazos fijos,
obteniendo como ganancia de su accionar el inters generado por la colocacin financiera.
3) En fecha muy cercana al cierre del ejercicio, el Gerente de ventas, en combinacin con un
empleado del rea de facturacin duplic las cifras de las ltimas Notas de Pedido de
clientes hasta alcanzar el objetivo de ventas anual comprometido con la Gerencia General.
4) La Gerencia decidi que los cargos por incobrables de ventas del ejercicio anterior cuya
incobrabilidad se defini en el presente ejercicio no fueran imputados contra el saldo de la
previsin ya constituida sino contra la cuenta Quebranto por Incobrables. Por otra parte
decidi constituir previsiones relacionadas con hechos que representan contingencias de
muy dudosa factibilidad de ocurrencia argumentando que la proyeccin al cierre del
resultado del ejercicio es altamente positiva.
5) Como consecuencia de la puesta en marcha de un nuevo sistema contable se duplicaron
las registraciones de las transacciones relacionadas con las ventas a crdito de una
sucursal de la empresa.
6) La Gerencia de Contadura considera que los pasivos financieros deben medirse, al cierre
del ejercicio, a la suma comprometida a cancelar a la fecha de vencimiento. Los intereses
incluidos en esas deudas son reconocidos en su totalidad en el ejercicio en el que fue
recibida la suma de dinero que les dio origen.
7) Personal del sector Compras ha fraguado cotizaciones de proveedores para que estas
informen valores superiores a los realmente cotizados por aquellos y de esta forma
adjudicar tales compras a proveedores que cotizan con sobreprecios para poder percibir
una parte de ellos.
8) Por falta de capacitacin del personal del rea contable algunas inversiones y sus
resultados han sido valuados siguiendo criterios de medicin contable no contemplados en
las normas contables profesionales vigentes.
9) La gerencia, con aparente conocimiento y autorizacin del Directorio, utiliza facturas
apcrifas representativas de gastos para cubrir salidas de fondos destinadas al pago de
beneficios a funcionarios de otras empresas que aprueban licitaciones en las que la
empresa resulta adjudicataria.
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Caso 1.2.3. Casos varios
Metodologa de desarrollo Material de apoyo que no ser desarrollado en clases. El

alumno debe resolver el caso y plantear las dudas en clases de
consulta.
Objetivos Servir de prctica de apoyo al alumno sobre la base de casos

tomados en exmenes de perodos anteriores
I. Existe un riesgo inevitable de que ciertos fraudes pudieran no ser detectados pese a que la
auditora haya sido adecuadamente planeada y ejecutada. V F
II. La responsabilidad primaria por la prevencin y deteccin de fraudes descansa en:
a) los encargados del gobierno del ente y la gerencia

b) los encargados del gobierno del ente y el auditor
c) la gerencia y el auditor
d) solo el auditor
e) los encargados del gobierno del ente, la gerencia y el auditor
f) ninguno de los mencionados precedentemente.
III. El riesgo de no detectar un fraudes de sobrevaluacin de ventas es ms alto/bajo (tachar lo

que no corresponda) que el de no detectar una registracin involuntariamente duplicada de
parte de los ingresos operativos.
IV. El riesgo de no detectar un fraude perpetrado por la direccin es ms fcil/difcil (tachar lo

que no corresponda) que el cometido por los empleados.
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Tema 3. Las normas de auditora. Encuadre internacional y local
Caso 1.3.1. Cumplimiento de las normas de auditora
Metodologa de desarrollo Discusin en clases guiada por el docente
Objetivos Obtener un conocimiento de la aplicacin prctica de las

normas de auditora.
Marta Casabianca es gerente general de Nutricia SRL, una compaa dedicada a la fabricacin
de alimentos balanceados para aves. Marta pide a su amiga, la CP Gloria Smith, que haga una
auditora de los estados contables de la Compaa al 31/12/x1 en dos semanas pues debe
entregar esos estados contables auditados al Banco Local, quin los requiere para evaluar el
otorgamiento de un prstamo a Nutricia SRL. Marta convino en pagarle a Gloria un honorario
fijo ms una bonificacin si el Banco otorgaba el prstamo. Gloria acept el compromiso en los
trminos propuestos.
Seguidamente Gloria contrat dos estudiantes de la carrera de contador pblico en la facultad

local y dedic varias horas a explicarles lo que deberan hacer. Concretamente les pidi que
revisaran la precisin matemtica de los registros contables, los pases al libro mayor y su
concordancia con el balance de comprobacin que le haba suministrado Marta y finalmente
que preparan un borrador de los estados contables de publicacin.
Dos semanas despus, los estudiantes entregaron a Gloria los estados contables finales sin las
notas complementarias correspondientes. Gloria revis esos estados contables y prepar un
informe de auditora con una opinin favorable (sin modificaciones). No hizo ninguna referencia
a las NCP.
Se solicita que:
Con base en los conocimientos de las normas de auditora que usted pudo obtener de la
lectura de este captulo, evale qu acciones de Gloria Smith contradicen las normas de
auditora.
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Caso 1.3.2. Diferencia entre las normas de auditora internacionales y

locales
Metodologa de desarrollo Caso prctico para resolver en grupos fuera del horario de
clases
Objetivos Obtener un conocimiento de las diferencias formales entre las

normas de auditora internacionales y locales.
Responder si las siguientes afirmaciones son Verdaderas (V) o Falsas (F); justifique su
respuesta:
1. En el mbito nacional e internacional existe un solo cuerpo de normas que incluye las
disposiciones del Control de Calidad, Auditora, Revisin, Otros Servicios de Seguridad y
Relacionados y el Cdigo de tica para los Contadores Profesionales.
2. La Resolucin Tcnica N 37 trata solamente las normas referidas a Auditora externa de

informacin contable.
3. En nuestro pas, un Contador Pblico puede optar por aplicar las Normas Internacionales o
las normas locales para la Auditora externa de informacin contable de una empresa no
obligada a la emisin de sus estados bajo NIIF.
4. El tema Control de Calidad en las firmas de auditora est solamente tratado por las
Normas Internacionales.
5. Tanto las normas nacionales como las internacionales se complementan con Notas
Internacionales de Prcticas de Auditora (NIPA).
6. El tema Fraude es tratado de igual manera en el mbito internacional y local.
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Caso 1.3.3. Identificacin de normas
Metodologa de desarrollo Caso prctico para debatir en clases guiado por el docente
Objetivos Obtener un conocimiento de la estructura de las normas

internacionales y su paralelo con las locales.
Consigna: dentro del cuadro de las normas de la IFAC, identificar el contenido de las RT 32 a
35 y 37.
Cdigo de tica de IFAC para Contadores Profesionales
Servicios cubiertos por los pronunciamientos del IAASB
NICC 1-99 Normas sobre Control de Calidad
Marco de referencia para Encargos de aseguramiento
Otros Encargos de
Aseguramiento que no Servicios Relacionados
Auditora y Revisin de informacin son Auditora ni
financiera histrica Revisin de
informacin financiera
histrica
NIA 100-999 NICR 2000-2699 NICS 3000-3699 NISR 4000-4699
Normas Normas Normas internacionales Normas internacionales

internacionales de internacionales sobre encargos de sobre servicios
auditora sobre encargos de aseguramiento relacionados
revisin
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consulta.

I. En nuestro pas coexisten las Resoluciones Tcnicas 32 a 35 que adoptan Normas

Internacionales con la 37 que, si bien es una norma nacional, est alineada con las
internacionales. Mencione los dos aspectos principales que constituyen excepciones a tal
alineacin.
II. Mencione los elementos de la auditora de los estados financieros.
III. Indique cules de los encargos previstos en la RT 37 pueden ser aplicados a estados
contables de propsitos generales y de ejercicio completo.
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Tema 4. Los elementos de la auditora de los estados financieros
Caso 1.4.1. Elementos de la auditora
clases
Objetivos Contribuir a la comprensin de los elementos integrantes de una

auditora y otros encargos de aseguramiento en general
Lea de la bibliografa sugerida los conceptos que definen los elementos de una auditoria de
estados financieros y responda el cuestionario expuesto a continuacin:
1. Cuando se hace referencia a los accionistas, las entidades financieras, los proveedores, las
autoridades fiscales y los organismos pblicos de contralor a qu componente de la
relacin tripartita se est refiriendo?
2. A qu elemento de la auditoria hacemos referencia cuando se menciona a los estados

financieros?
3. Cuando el auditor evala el riesgo de incorreccin de la informacin, en qu elemento de

la auditoria incluye dicha tarea?
4. Las evidencias vlidas y suficientes le otorgan al auditor una seguridad razonable pero no
absoluta. Cul es el motivo?
5. De la lectura del prrafo precedente surge otro elemento de la auditoria Podra mencionar
cul es?
6. Las NIIF completas, la NIIF para las PYME, las NCPA y las NCPA para PYME, componen
un elemento de la auditoria? De ser as, cul sera?
7. Cmo est compuesta la relacin tripartita?
8. Cules son los elementos de la auditoria de estados financieros?
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Tema 5. La independencia del auditor. Enfoque local e internacional
Caso 1.5.1. Independencia aparente en la RT 37
clases
Objetivos Comprender las normas de independencia aparente

establecidas en la RT 37 y el Cdigo de tica.
Para los casos que se detallan a continuacin, reconocer situaciones de falta de independencia
aparente del auditor respecto del cliente por auditar, analizando las disposiciones de la RT 37 y
el Cdigo de tica.
Entregar una solucin por grupo, identificando en cada caso si hay o no hay independencia y el
prrafo aplicable de la RT 37. Luego de entregada la solucin, discutir brevemente en clases.
a) El CP Jos Sumerio se desempe hasta el 31 de octubre de 20X1 como Gerente

Administrativo de Estancias La Tropilla SA. Esta sociedad posee el 40% de las
acciones de Frigorfico Toro SA. y a su vez, le provee el 75% del ganado que faena
esta ltima. Al 31 de diciembre de 20X1, fecha de cierre del ejercicio de Frigorfico Toro
SA., el CP Sumerio es contratado por la mencionada Compaa como auditor para
examinar y opinar acerca de sus estados contables a esa fecha.
b) El CP Jos Nadie, es socio del estudio Nadie, Lova & Asaber Asociados. El Sr. Jos
Nadie, tom un crdito con el Banco De La Vuelta SA hace 9 meses por un importe de
$ 300.000,00. El mencionado crdito representa el 90% de su patrimonio segn
documentacin respaldatoria que obra en el legajo respectivo en la entidad bancaria.
Jos Nadie ha tenido problemas financieros y no pudo cumplir con las obligaciones
asumidas, realizando el banco todas las gestiones administrativas pertinentes para su
cobro, arrojando resultados negativos hasta la fecha. En instancias de contratar los
servicios de auditora externa, el presidente del directorio del Banco De La Vuelta SA,
propone a los dems miembros del directorio, que debido a que el CP Nadie, es
persona de su conocimiento y confianza, y que desarrollar un trabajo de calidad
profesional, contratar los servicios profesionales del estudio Nadie, Lova & Asaber
Asociados, a cambio de canjear el importe de los honorarios por el crdito asumido por
el Sr. Nadie.
c) El 31/05/20X1, cierra ejercicio la empresa Tablet SA. Dicha empresa, incorpora a su
staff y en relacin de dependencia a Juan Cdigos, quien hasta ese momento formaba
parte del estudio contable Barra & Sacco Asociados, quienes fueron contratados por
Tablet SA para la auditora de los estados contables. Para cubrir el puesto vacante del
Sr. Cdigo, Barra & Sacco, contrat al CP Sr. Sebastin Banca para formar parte del
equipo de trabajo que desarrollar sus servicios en Tablet SA. El Sr. Banca le informa
que prest servicios como gerente administrativo contable para Tablet SA hace tres
aos atrs.
d) El Contador Pblico Pablo Small, es titular de un pequeo estudio contable que presta
servicios profesionales a empresas unipersonales y pequeas sociedades familiares.
La empresa Family SA contrata los servicios profesionales del Sr. Small a los fines que
en su estudio puedan desarrollar las siguientes tareas, que Family no puede llevar a
cabo en sus instalaciones por su acotada estructura: registro contable de sus
operaciones, confeccin balance de sumas y saldos, emisin de los estados contables,
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entrevistas para la contratacin de personal, liquidacin de impuestos, preparacin de
documentacin y presentacin ante las diferentes entidades bancarias, liquidacin de
sueldos, asesoramiento comercial. Luego de acordar los honorarios profesionales, el
CP Small acepta el encargo.
e) El contador Jos Verde ha celebrado un contrato de auditora por el cual dictaminar
los estados contables anuales de Tren SRL. Por ese trabajo recibir honorarios
calculados a razn del 30% de las utilidades de la Compaa
f) Situacin similar a la anterior, excepto en lo concerniente a la remuneracin. sta se
fija en funcin de las horas trabajadas a una tasa de $ 100.- por hora y el CP Verde ha
aceptado el pedido de la empresa de emitir, en lo posible, un informe favorable sin
salvedades.
g) El estudio Big & Pancake, es un estudio que presta servicios de auditora al Club
Atltico A.D.B.C. cuyos estados contables cierran el 31/12/20X1. Tanto el CP Big como
CP Pancake son socios vitalicios de la entidad. El 31/03/20X1, el Sr. Big fue electo
presidente de la entidad por el trmino de cuatro aos. La comisin directiva le plantea
si hay algn tipo de inconveniente en que preste los servicios de auditora y desarrolle
su funcin directiva en la entidad deportiva. Big, le responde que no hay ningn
impedimento ya que la contratacin por sus servicios profesionales fueron contratados
con anterioridad a su eleccin de presidente.
h) El CP Hctor Quito es socio de la firma Quito, Paz y Asociados, Contadores Pblicos.
Como socio de esa firma tiene a su cargo la auditora de Enoubi SA y debe dictaminar
sus estados contables al 31 de marzo de 20X1. El Sr. Paz es propietario del 25% de las
acciones de Enoubi SA.
i) El da 1o de octubre de 20X1 Equipos Nacionales SA contrat los servicios del CP
Juan Pinillos, socio del estudio Pereyra, Pinillos y Asociados, para que audite los
estados contables del ejercicio econmico iniciado el 1ero de febrero de 20X1 y
finalizado el 31 de enero de 20X2. En el transcurso del mes de noviembre 20X1,
Equipos Nacionales SA celebr un contrato con Ochoa SRL, por el cual se convirti en
proveedora exclusiva de la materia prima que esta ltima utiliza para la fabricacin de
sus productos. En representacin de Ochoa SRL, firm su socio gerente, Cont. Luis
Pereyra, quien a su vez es asociado del Estudio del Cont. Pinillos.
19
Caso 1.5.2. Independencia real y aparente
Metodologa de
Caso prctico para resolver en grupos fuera del horario de clases
desarrollo
Objetivos Comprender la diferencia entre independencia real y aparente
Consigna:
Se le solicita que determine si las frases de la primera columna se refieren a independencia

real o aparente, colocando en la segunda columna la palabra REAL o APARENTE, segn
corresponda.
Para la resolucin del caso, tenga en cuenta las siguientes definiciones del Cdigo de tica
Internacional emitido por el IESBA:
Independencia real: Actitud mental que permite expresar una conclusin sin influencias que
comprometan el juicio profesional, permitiendo que una persona acte con integridad,
objetividad y escepticismo profesional.
Independencia aparente: Supone evitar los hechos y circunstancias que son tan relevantes que
un tercero con juicio y bien informado, sopesando todos los hechos y circunstancias
especficos, probablemente concluira que la integridad, la objetividad o el escepticismo
profesional de la firma o del miembro del equipo de auditora se han visto comprometidos.
Frase REAL / APARENTE
Los auditores deben actuar con integridad, veracidad y objetividad.
Una de las entidades financieras en la cual la empresa auditada tiene

tomado un prstamo, sospecha de la independencia del auditor externo,
ya que se ha enterado de una relacin familiar entre este y una de las
socias de la empresa.
El auditor debe ser independiente con el ente al que se refiere la

informacin contable.
El auditor externo ha trabajo en relacin de dependencia durante 3 meses

en el ejercicio a auditar.
La sociedad XXX S.A. paga bonus a sus empleados en funcin de los

resultados del ejercicio. Uno de los socios de XXX S.A. sospecha que el
auditor externo tome decisiones y/o se ponga de acuerdo sobre aspectos
contables e impositivos con el gerente de administracin, ya que han
adquirido una relacin de amistad entre ambos por haber cursado juntos
un master durante 2 aos.
El auditor externo cobra honorarios con base en el resultado de los EECC.
El Sr. Prez ha perdido a sus padres desde muy pequeo.

Lamentablemente no tena abuelos ni tos ni hermanos. La Sra. Gmez,
esposa de un to bisabuelo, decidi criarlo desde aquella trgica situacin.
Luego de recibirse de contador, la Sra. Gmez le solicit a Prez que sea
20
auditor externo de una de sus empresas.
El auditor externo es primo hermano del principal socio.

La Sra. Fernndez, concubina del Sr. Prez, es duea de XXX S.A. Le ha
solicitado al hijo del Sr. Prez que le realice la compilacin de los EECC
de XXX S.A.
1.
21
Caso 1.5.3. Independencia aparente en el Cdigo de tica

Internacional.
clases
Objetivos Comprender las normas de independencia aparente

establecidas en el Cdigo de tica Internacional.
Unir con flechas las tres columnas
Tipo de amenaza Descripcin Ejemplo
La firma ha preparado los datos originales que se han

utilizado para generar los registros que son la materia
objeto de anlisis del encargo que proporciona un grado
Amenaza de que, debido a una relacin de seguridad.
prolongada o estrecha con un cliente o con la
entidad para la que trabaja, el profesional de El profesional de la contabilidad acta como abogado en
Inters propio
la contabilidad se muestre demasiado afn a nombre de un cliente de auditora en litigios o disputas
sus intereses o acepte con demasiada con terceros.
facilidad su trabajo.
Un miembro de la familia inmediata o un familiar prximo

de un miembro del equipo es un empleado del cliente con
un puesto que le permite ejercer una influencia
significativa sobre la materia objeto de anlisis del
encargo.
Amenaza que un inters, financiero u otro,

influyan de manera inadecuada en el juicio o
Autorrevisin Se ha recibido una indicacin del cliente de auditora de
en el comportamiento del profesional de la
que no contratar a la firma para un encargo previsto que
contabilidad.
no proporciona un grado de seguridad si la firma
mantiene su desacuerdo con respecto al tratamiento
contable dado por el cliente a una determinada
transaccin.
Un miembro del equipo del encargo que proporciona un

grado de seguridad tiene un inters financiero directo en
Amenaza que un profesional de la el cliente del encargo.
contabilidad promueva la posicin de un
Abogaca cliente o de la entidad para la que trabaja La firma ha sido amenazada con la rescisin del encargo.
hasta el punto de poner en peligro su
objetividad.
Familiaridad Amenaza de que presiones reales o La firma promociona la compra de acciones de un cliente
percibidas, incluidos los intentos de ejercer
22
Tipo de amenaza Descripcin Ejemplo
de auditora.
Un miembro del equipo es familiar prximo o miembro de

una influencia indebida sobre el profesional de la familia inmediata de un administrador o directivo del
la contabilidad, le disuadan de actuar con cliente.
objetividad.
La firma depende de forma indebida de los honorarios

Amenaza de que el profesional de la
totales percibidos de un cliente.
contabilidad no evale adecuadamente los
resultados de un juicio realizado o de un
servicio prestado con anterioridad por el La firma emite un informe de seguridad sobre la
profesional de la contabilidad o por otra efectividad del funcionamiento de unos sistemas
Intimidacin financieros despus de haberlos diseado o
persona de la firma a la que pertenece o de la
entidad para la que trabaja, que el profesional implementado.
de la contabilidad va a utilizar como base para
llegar a una conclusin como parte de un
servicio actual.

consulta.

I. Tachar lo que no corresponda:
En las afirmaciones siguientes, tache la/s palabra/s que no corresponda/n de manera tal
que la afirmacin sea correcta.
a) La independencia de criterio es condicin indispensable que le permite al auditor actuar

con (objetividad e integridad/ objetividad e independencia) necesarias para que su juicio
sea (independiente/imparcial) de modo que su (informe/reporte) tenga el grado de
credibilidad indispensable para terceros.
b) En el marco de las normas de independencia de la RT 37, en caso de incompatibilidad

que afecte a un socio del auditor respecto de un cliente o trabajo determinado, las normas
23
(permiten/impiden) su reemplazo por otro socio para poder efectuar el encargo
profesional.
c) En el marco de las normas de independencia de la RT 37, en caso de incompatibilidad

que afecte a un colaborador del equipo de trabajo del auditor respecto de un cliente o
trabajo determinado, las normas (permiten/impiden) su reemplazo por otro colaborador
para poder efectuar el encargo profesional.
II. Unir con flechas
El auditor se desempea en la empresa desde hace

mucho tiempo, motivo por el cual ha adquirido una gran
Independencia confianza en los integrantes del rgano de gobierno y la
real direccin. Esa confianza lo lleva a aplicar solo algunos
procedimientos mnimos como para cubrir las
formalidades de la documentacin de la auditora.
El auditor acompaa a los integrantes del rgano de

gobierno y la direccin a hacer gestiones bancarias,
Independencia
tales como acuerdos de descubierto y refinanciaciones.
aparente
En oportunidades tambin ha hecho gestiones similares
ante los proveedores.
III. El da 03/05/X1, el estudio A, B & Co ha reclutado al contador D para trabajar como

asistente del rea fiscal.
A es especialista en impuestos y B, en auditora. En ese carcter, dirige y supervisa los trabajos

de esta naturaleza.
La empresa E solicita los servicios de auditora para el ejercicio que cierra el 31/12/X1. El
accionista mayoritario de E es primo del contador D.
Puede A, B & Co ofrecer sus servicios sin afectar su independencia aparente de acuerdo con la
RT 37?
IV. La RT 37 trata tanto diversos casos de independencia aparente, pero nada expresa acerca
de la independencia real. V F
V. Decidir si en los siguientes casos hay independencia aparente de acuerdo con lo dispuesto
por la RT 37. Fundamentar brevemente.
a) La empresa Verde Esperanza S.A. se constituy legalmente hace dos meses y an se

encuentra realizando actividades pre operativas. Decidi contratar al contador Jos Advenedizo
para que se encargara de la auditora de sus estados contables (los primeros) cuyo cierre se
producir dentro de 8 meses. En razn de la actividad inicial de la empresa, el contador, en su
carcter de proveedor de servicios profesionales, es su principal proveedor. Determine si existe
independencia. SI NO
b) La empresa Soga al Cuello SRL est atravesando por dificultades financieras serias.
Recurrieron al banco con el que normalmente operan con el objetivo de obtener financiacin,
pero es requisito impuesto por el banco que presenten sus estados contables dictaminados por
contador. Con ese objeto contratan al contador Juan Salvador. En el contrato expresan que si
24
se obtiene financiamiento bancario luego de presentar el balance dictaminado, los honorarios
se incrementan en un 30%. Determine si existe independencia. SI NO
c) Se trata de un encargo de auditora de estados contables por el ejercicio finalizado el

31/12/X1. El servicio es prestado por el estudio A, B, C y Asociados, conformado por los socios
A, B y C. Los socios A y B se especializan en auditora, mientras el socio C es experto en
cuestiones fiscales. La auditora ser conducida por A. Dentro del estudio se desempea el
Contador Y, que colabora con el socio C. El contador Y estuvo en relacin de dependencia con
el ente cuyos estados contables estn sujetos a auditora hasta el 30/04/X1.
d) El Contador A es asesor de las empresas W, X, Y y Z, pertenecientes a un mismo grupo

econmico. Y y Z tienen escasa actividad operativa, motivo por el cual no tienen un sistema
contable organizado. En sustitucin, han encargado al Contador A la tenedura de libros y la
confeccin de los estados contables trimestrales y anuales. El Contador no realiza funciones de
direccin, gerencia o administracin del ente cuyos estados contables son objeto del encargo.
Al mismo contador se le encarga la revisin de los estados trimestrales y la auditora anual de
W y X. Ninguna de las empresas est sujeta a la supervisin de la CNV.
e) El Cdor. Carlos Fernndez est evaluando una solicitud de cotizacin de honorarios para el
ejercicio 2013, por el servicio de Auditora de Estados Contables que le elevara el Directorio de
la compaa San Francisco S.A., empresa que cierra su ejercicio el 31 de diciembre de cada
ao. El 20 de mayo de 2013 el Cdor. Fernndez contrajo matrimonio con la Lic. Julieta
Amoroso, empleada no jerrquica del rea de Marketing de la compaa y nieta del presidente
de San Francisco S.A. Adicionalmente el Contador Fernndez fue Gerente de Administracin
de la sociedad hasta la 31/10/2012 fecha en que renunci para instalar su Estudio profesional.
f) El Cdor. Ignacio Prez es contactado por el Presidente de la Comisin Directiva de la Mutual

30 de Abril para contratar los servicios de Auditora Externa de Estados Contables y dictaminar
sobre los Estados Contables bsicos de la entidad. Luego de un proceso de negociacin, el
gerente y el Cdor. Prez acuerdan los honorarios profesionales. Este monto de honorarios
supera las expectativas de honorarios previstas por el contador como as tambin los
parmetros sugeridos por el Consejo Profesional de Ciencias Econmicas y no sufrira
modificaciones en funcin del resultado real del ejercicio ni del proceso de auditora. En su
carcter de asociado de la Mutual, el contador Prez es actualmente integrante de la Comisin
Directiva con el cargo de Secretario.
VI. Completar
La independencia . resulta de evitar hechos y circunstancias que siendo
significativos, un tercero razonable e informado, teniendo conocimiento de toda la informacin
pertinente, incluidas las salvaguardas aplicadas, concluir razonablemente que el auditor, su
equipo y su firma profesional han comprometido su integridad, objetividad o el debido
escepticismo profesional.
VII. Unir con flechas las amenazas a los principios ticos con su correspondiente ejemplo.
25
La empresa auditada ha comenzado a medir
contablemente sus bienes de uso sobre la base
de valores razonables, contratando a tal efecto al
estudio del auditor.
Ud. ha propuesto un ajuste que reduce

significativamente la ganancia del perodo.
Consecuentemente, la empresa le comunica que
Revisin del propio trabajo solicitar otras cotizaciones para la auditora del
prximo ejercicio.
El auditor patrocina una disputa fiscal de su

Defensa o representacin cliente ante el Tribunal Fiscal de la Nacin.
(abogaca)
Uno de los directores del ente auditado se ofrece

como avalista para una operacin crediticia que
Familiaridad planea hacer el auditor.
El auditor atiende a uno de sus clientes desde

Intimidacin hace 26 aos, durante los cuales siempre ha
emitido dictmenes sin modificaciones.
VIII. Lea el contenido dela columna 1 y complete la columna 2
Situacin Es amenaza (SI /NO)
De qu tipo?
Ud. se desempea en el equipo de auditora de Power SA en calidad de encargado

siendo el socio responsable del encargo y firmante del informe el CP. Juan Vlez.
El gerente administrativo de Power S.A lo cita a una entrevista para ofrecerle
incorporarse al rea contable de la empresa.
II) Forma parte del equipo de auditora un ingeniero que ha sido Gerente de Sistemas
de la empresa auditada hasta el 31-12-2014.Actualmente solo acta como
asesor externo del ente auditado, facturando honorarios profesionales.
III) En la reunin con el Comit de Auditora de Oxxen S.A. en el que se trataron los
asientos de ajustes propuestos de auditora se le solicita analice la reduccin de
sus honorarios debido a que el departamento de Auditora Interna, que antes
dependa del Gerente Administrativo, ha pasado a depender directamente del
propio Comit. Como Ud. haba juzgado como incorrecta la dependencia anterior,
nunca acept recibir colaboracin del citado departamento.
26
Tema 6. Otros tipos de auditora diferentes de la auditora de estados

financieros
Caso 1.6.1. Auditora interna y externa
Objetivos Comprender la diferencia entre la auditora interna y la auditora

externa
Ud. es auditor externo de la empresa Reina del Sur S.A. y como parte de los procedimientos de
auditora ha ledo en las actas del Directorio. All consta le decisin de incorporar un
departamento de Auditora Interna a la estructura de gobierno de la organizacin.
El acta sealaba que un miembro del Directorio propona que Ud. estuviera a cargo del nuevo
departamento pues ya conoce la empresa y seguramente realizara ambas auditoras,
permitiendo a la empresa un ahorro de honorarios.
El Presidente de la empresa lo ha convocado a una reunin para hacerle esta propuesta.
Se solicita que indique:
a Qu explicacin dara al Presidente de La Reina del Sur, sobre las diferentes

caractersticas que tiene cada tipo de auditora.
b Si es posible o no que Ud. pueda prestar ambos servicios.
c Qu beneficios podra tener para Ud. que ejerce la auditora externa, el hecho de que
exista una funcin de auditora interna.
27
Tema 7. Disposiciones normativas que exigen la auditora en la

Argentina
Caso 1.7.1. Normas que obligan a la contratacin de una auditora
Metodologa de desarrollo Discusin en clase guiada por el docente
Objetivos Afirmar el conocimiento de las disposiciones legales y

reglamentarias que obligan a la contratacin de una auditora
externa.
Fresco y Murillo, Contadores Pblicos es una Firma local dedicada a la prestacin de servicios
profesionales que acta en la ciudad de Rosario. Entre sus clientes se cuentan empresas
comerciales, agropecuarias y de servicios no financieros.
Un da el CP Murillo se encuentra en el Club con un amigo empresario, el Ing. Flix Nomore,

quin le comenta que ha fundado la empresa Constructora SA y que el escribano que la
constituy le dijo que tena que contratar a un auditor externo para que dictaminara los
balances de la Sociedad, adems del personal tcnico, contable y administrativo necesario
para su funcionamiento. Al respecto, Flix le pide que, como usted es contador pblico, le
podra explicar la razn por la cual la Compaa tiene la obligacin de contratar el servicio de
auditora externa siendo que se trata de una empresa familiar en la que los socios se tienen
absoluta confianza, que se financia exclusivamente con capital propio y sin acudir al crdito
bancario y que piensa que los proveedores nunca le van a solicitar balances dictaminados por
contador pblico.
Asuma el papel de Murillo y fundamente la necesidad de la auditora con base en las

disposiciones legales, si existieran, y de conveniencia para la empresa. Piense que
potencialmente puede ser un cliente para su Firma.
28
Tema 7. Disposiciones normativas que exigen la auditora en la

Argentina
Caso 1.7.2. Auditora de bancos
Objetivos Afirmar el conocimiento de las disposiciones legales y

reglamentarias que obligan a la contratacin de una auditora
externa y particularidades especficas reglamentadas por el
BCRA.
Tibor Puskas es contador pblico socio del Estudio Puskas, Lorincz y Asociados de la ciudad
de Rosario. Su especialidad es la auditora de bancos. Ferenc Lorincz es el socio que dirige la
prctica de impuestos y es reconocido en la ciudad como un especialista famoso. De hecho
asesora a varios bancos adems de atender su variada cartera de clientes. No existen otros
socios en el Estudio y su personal est compuesto por otros contadores pblicos que actan
como gerentes, encargados de trabajo y asistentes.
Tibor Puskas, que tiene a su cargo la auditora del Banco Argentino-Hngaro localizado en
Rosario, recibe un pedido escrito para que cotice al servicio de auditora externa del Banco
Rosario.
Se solicita que:
Exprese cmo debera actuar Tibor Puskas frente al pedido de cotizacin de servicios de
auditora para el Banco Rosario. Sintase libre de plantear todas las alternativas que le
parezcan viables.
29
Tema 8. Las normas locales e internacionales de control de calidad
Caso 1.8.1. Componentes de un sistema de control de calidad
Objetivos Comprender cules son los componentes de un sistema de

control de calidad bajo las normas de la ISQC 1
Mencione si los siguientes elementos son o no son componentes de un sistema de control de

calidad de acuerdo con la ISQC (NICC) 1.
SI NO
Reuniones de los socios de la firma con periodicidad trimestral
Responsabilidades de liderazgo en la calidad de la firma de auditora
Requerimientos de tica aplicables
Sistema de tecnologa informtica adecuado
Aceptacin y continuidad de las relaciones con clientes y de encargos especficos
Recursos Humanos
Inscripcin ante los organismos de recaudacin fiscal y cumplimiento de las

obligaciones
Realizacin de los encargos
Seguimiento
30
Caso 1.8.2. Descripcin de un sistema de control de calidad
Objetivos Comprender el contenido de un sistema de control de calidad

bajo las normas de la ISQC 1
A continuacin se describen las polticas y procedimientos que ha establecido el Estudio

Ramiro de Cerca con el objeto de adoptar un sistema de control de calidad a la luz de la
ISQC1.
Analice crticamente la descripcin de tales polticas y procedimientos y establezca si ellas

cumplen con la norma citada. Identifique los prrafos o afirmaciones que el estudio debera
modificar.
Descripcin:
La firma de auditora ha establecido polticas y procedimientos diseados para promover una

cultura interna en la que se reconoce la importancia de la calidad en la realizacin de los
encargos. Dichas polticas y procedimientos requieren que la mxima autoridad de la firma de
auditora (el Contador Ramiro de Cerca), asume la responsabilidad ltima del sistema de
control de calidad.
La firma de auditora estableci polticas y procedimientos diseados para proporcionarle una

seguridad razonable de que tanto ella misma como su personal cumplen los requerimientos de
tica aplicables, incluido los requerimientos de independencia.
Al menos una vez cada dos aos, la firma de auditora obtiene confirmacin escrita del
cumplimiento de sus polticas y procedimientos relativos a la independencia de todo el personal
de la firma de auditora que deba ser independiente.
La firma de auditora ha establecido polticas y procedimientos diseados para proporcionarle

una seguridad razonable de que nicamente iniciar o continuar relaciones y encargos en los
que la firma de auditora:
(a) tenga competencia para realizar el encargo y capacidad, incluidos el tiempo y los recursos,
para hacerlo;
(b) pueda cumplir los requerimientos de tica aplicables; y
(c) haya considerado la integridad del cliente y no disponga de informacin que le lleve a
concluir que el cliente carece de integridad.
La firma de auditora ha establecido polticas y procedimientos diseados para proporcionarle

una seguridad razonable de que dispone de suficiente personal con la competencia, la
capacidad y el compromiso con los principios de tica necesarios para realizar los encargos de
acuerdo con las normas y as permitir la emisin de informes adecuados.
31
La firma de auditora asigna la responsabilidad de cada encargo a un senior del encargo
(contador con por lo menos dos aos de experiencia en la firma).
La firma de auditora establece polticas y procedimientos diseados para proporcionarle una

seguridad razonable de que los encargos se realizan de conformidad con las normas
profesionales y con los requerimientos legales y reglamentarios aplicables, y que los informes
que se emiten son adecuados.
Las polticas y procedimientos contemplan:
que se realicen las consultas adecuadas sobre cuestiones complejas o controvertidas,

disponindose de recursos suficientes para ello. Se deben documentar la naturaleza y
el alcance de las consultas y las conclusiones resultantes y estas ltimas se deben
implementar.
que se haga una revisin de control de calidad del encargo. El alcance es, para todas
las auditoras de estados financieros de entidades cotizadas y para los dems
encargos sobre los que existe inters pblico (Banco, Compaas de seguro y
empresas cuyas ventas superan determinado importe). El informe resultante del
encargo se fecha en forma previa a la finalizacin de la revisin de control de calidad,
pero ad referndum de sus resultados.
el nombramiento de los revisores de control de calidad de los encargos y los criterios
de seleccin.
la documentacin de la revisin de control de calidad
la forma de resolver las diferencias de opinin
la compilacin del archivo final del encargo
la confidencialidad, la custodia, la integridad, la accesibilidad y la recuperacin de la
documentacin de los encargos
la conservacin de la documentacin
La firma de auditora ha establecido un proceso de seguimiento diseado para proporcionarle

una seguridad razonable de que las polticas y procedimientos relativos al sistema de control de
calidad son pertinentes, adecuados y operan eficazmente.
32

consulta.

I. Indique cul de los siguientes elementos integran un sistema de control de calidad en los
trminos de la NICC1
Detalle de los elementos Si No

El responsable administrativo del estudio contable efecta peridicamente la comparacin
entre las horas estimadas a utilizar, segn los presupuestos de tiempos y costos, con las
horas reales insumidas en cada encargo y obtiene la explicacin de los desvos cuando
estos superan +/- 10 %.
Se han formalizado por escrito las polticas de recursos humanos, que contemplan las
etapas de reclutamiento, remuneracin, evaluacin y promocin del personal del estudio
contable.
Similar punto que el anterior, pero el manual solo contempla la poltica de asignacin de
los equipos de trabajo a los encargos de la firma.
El Socio Director o Socio Encargado analiza semestralmente el clculo de los incentivos
al personal sobre la base de las utilidades obtenidas por la firma cuando estas superan el
presupuesto econmico.
Mediante una pizarra de novedades se hace conocer a todo el personal del estudio los
casos de nuevos clientes y las novedades vinculadas al rea de recursos humanos
(promociones, alta y bajas, etc.)
Mediante el correo electrnico se circulariza a todos los socios del estudio cada vez que
se debe presentar un presupuesto a un nuevo cliente. Se le solicita que cada uno informe
si le caben situaciones de falta de tica o de independencia.
Se ha adquirido, para ser utilizado por el personal en cada uno de los encargos, un
software de auditora que plasma las polticas y procedimientos del estudio en forma
homognea.
II. Completar. El control de calidad de un encargo puede considerarse en . niveles:

a
b
c
d
e
(Utilizar solo la cantidad de renglones que crea necesarios)
33
34
Unidad Unidad 2. El proceso de la auditora, la evidencia y su
documentacin
Tema 1. Las afirmaciones de los estados financieros
Caso 2.1.1. Reconocimiento de afirmaciones
Metodologa de desarrollo Trabajo grupal para ser presentado al docente
Objetivos Reconocimiento de los diferentes tipos de afirmaciones

contenidas en los estados contables
Usted ha sido designado auditor de la Compaa XX SA y como tal deber realizar el

planeamiento. Para ello deber relacionar los posibles errores que podran ocurrir con las
afirmaciones enunciadas, para luego determinar los procedimientos de auditora que se
llevarn a cabo:
VALIDEZ INTEGRIDAD REGISTRO - CORTE VALUACION - EXPOSICION
A) La Compaa podra registrar depsitos bancarios por importes superiores a los

realmente ingresados.
B) La Compaa podra no registrar todos los depsitos que se den en la cuenta bancaria.
C) La compaa podra valuar los crditos en moneda extranjera al tipo de cambio de la
fecha de la operacin y no al de la fecha de cierre de balance.
D) La Compaa podra dar de baja mercadera, como vendida, aun cuando no hubieran
salido de almacenes a la fecha de cierre.
E) La Compaa podra registrar compras ficticias de mercaderas.
F) Los valores de libros de las mercaderas en existencia al cierre de ejercicio podran no
ser determinados conforme a las polticas contables de la entidad o stas no resultan
aceptables por las normas contables de referencia.
G) Los valores contabilizados al cierre en ciertos bienes de uso podran superar sus
respectivos valores recuperables a esa fecha.
H) En el inventario fsico se visualiz mercadera vieja, obsoleta, daada, para la cual no
se ha registrado deterioro o el deterioro registrado resulta insuficiente.
I) La compaa habra incluido en el registro auxiliar de bienes de uso, terrenos sobre los
cuales la entidad no tiene ttulo de propiedad o derecho irrevocable a gozar de sus
beneficios asumiendo los riesgos asociados.
J) La Compaa no habra registrado todas las compras a plazo de bienes, cuando los
trminos del envo indicaban que los riesgos y beneficios de la propiedad se haban
transferido a la entidad.
K) La Compaa podra no haber registrado el total de remuneraciones devengadas y
adeudadas al personal al cierre de ejercicio.
L) La compaa podra no devengar correctamente los intereses adeudados por planes de
pago en cuotas (moratorias) en los que la entidad se ha acogido.
M) La Compaa podra registrar cancelaciones de prstamos que de acuerdo al detalle
enviado por el banco prestamista en la respuesta de circular enviada, no se habran
realizado.
N) La Compaa podra omitir la registracin en el mayor general de decisiones tomadas
por la asamblea de socios u accionistas que afectaron cuantitativa o cualitativamente el
patrimonio neto de la entidad (constitucin o incremento de reservas con resultados
acumulados; aplicacin de reservas con resultados acumulados; distribucin de
dividendos; capitalizacin de resultados acumulados; etc.).
O) Ciertas facturas emitidas y contabilizadas podran no corresponder a ventas vlidas de
bienes o servicios (ventas ficticias) y ciertas transacciones podran ser registradas ms
de una vez.
35
P) El tipo de cambio utilizado en la registracin de las operaciones en moneda extranjera
no sera el del da en que se efectu la operacin sino el del cierre del balance anterior.
Q) Los descuentos o bonificaciones no seran concedidos de acuerdo con las polticas
comerciales aprobadas por la entidad.
R) Ciertas ventas, las cuales segn conforme de remito fueron perfeccionadas en el
ejercicio posterior, podran ser registradas incorrectamente en el presente ejercicio.
S) Ciertas transacciones no han sido registradas en las cuentas apropiadas.
T) Podra no segregarse adecuadamente la porcin corriente de los prstamos de largo
plazo.
36
documentacin
Tema 2. El riesgo de auditora
Caso 2.2.1. Casos breves introductorios al tema riesgos
clases.
Objetivos Distinguir los componentes del riesgo a nivel conceptual
Consigna:
1. Mencione los componentes del riesgo de incorreccin material

2. Cmo es la relacin entre el riesgo de incorreccin material y el riesgo de deteccin
(directa / inversa)?
3. Unir con flechas
El auditor puede seleccionar un

procedimiento que no sea el adecuado
Riesgo inherente
para la naturaleza de las afirmaciones
sobre las que pretende obtener evidencia
La medicin contable de una

determinada cuenta requiere de
estimaciones de un alto grado de Riesgo de control
subjetividad (por ejemplo, previsin para
juicios)
Las rdenes de pago se elaboran

manualmente sobre formularios
prestablecidos sin pre-numerar. Las Riesgo de no deteccin
emitidas diariamente se remiten en lote a
contadura para su registro contable.
37
Unidad Unidad 2. El proceso de la auditoria, la
evidencia y su documentacin.
Tema 2.- El riesgo de auditoria.
Caso 2.2.2. Casos sobre riesgos.
Metodologa de desarrollo Caso prctico para resolver en grupos fuera del
horario de clases.
Objetivos Consolidar el concepto de evidencia y distinguir
los componentes del riesgo a nivel conceptual
Consigna:
1. Defina la evidencia de auditoria
2. Indique las categoras de elementos que comprende la evidencia de auditora
3. Brinde ejemplos de cada categora
4. Indique los requisitos que debe cumplir la evidencia de auditora.
5. Defina qu es el riego de auditoria y cmo est compuesto
6. Indique cul es el riego que corresponde a cada una de las situaciones descriptas a
continuacin:
Situacin Riesgo Individual
Un insumo crtico que utiliza la empresa en su proceso productivo es

importado. La empresa importa dicho insumo en forma directa. El grado de
cumplimiento de las entregas por parte de los proveedores es bastante
informal.
La compaa viene sufriendo importantes quebrantos impositivos, con la

consecuente registracin de activos por impuesto diferido. Al cierre del
ejercicio en curso se mantienen las condiciones de los ltimos aos,
aunque las proyecciones presentadas por el Director de Finanzas para los
prximos tres aos revierten significativamente la situacin.
El departamento de compras no realiza controles acerca de si la calidad de

las materias primas e insumos recibidos se corresponden con los
solicitados en la respectiva orden de compra.
En el ciclo de bienes de uso, la conciliacin de la cuenta gastos de

mantenimiento, no es autorizada por personal competente mensualmente.
En el ciclo de compras y cuentas por pagar, como consecuencia de la alta
rotacin del personal de la compaa y a la escasa capacitacin en
consecuencia del mismo, ocasiona que el personal afectado a la
imputacin de las distintas operaciones del ciclo operativo son variables,
generando permanentes ajustes de imputacin entre cuentas contables y
las fichas individuales de los proveedores.
38
Situacin Riesgo Individual
Las materias primas que almacena la empresa en forma previa a ser

ingresadas al proceso productivo son diferentes productos qumicos de
difcil distincin por parte de un contador pero de costos individuales muy
diferentes entre ellos.
La empresa recibe un anticipo del 30% de la venta, como condicin para el

perfeccionamiento de todo contrato de fabricacin de sus productos. Los
productos son elaborados bajo pedido y entregados en un plazo que va de
los 30 a los 45 das desde la recepcin del anticipo.
39
documentacin
Tema 3. El proceso de la auditora.
Caso 2.3.1. Identificacin de actividades con las etapas
Objetivos Familiarizarse con las etapas del proceso de auditora
El proceso de auditora, como cualquier investigacin, comprende un conjunto secuencial de

pasos y unas tareas continuas. Pueden describirse, sintticamente, los pasos del proceso de la
siguiente manera:
1. Convenir los trminos con el cliente.
2. Planear la estrategia general (incluye programas).
3. Determinar la significacin: a nivel global y de afirmaciones.
4. Ejecutar procedimientos de evaluacin de riesgos.
5. Respuestas de auditora a nivel de EF en su conjunto.
6. Respuestas de auditora a nivel de afirmaciones.
7. Realizar los trabajos finales.
8. Preparar el cuadro general (matriz) de evaluacin de errores.
9. Evaluar suficiencia y validez de las evidencias reunidas.
10. Obtener las representaciones del cliente.
11. Emitir la opinin sobre los EF.
12. Tareas continuas: documentacin, revisin, comunicacin, observar leyes y
reglamentos, controlar la calidad.
A continuacin Ud. dispone de ciertas situaciones contempladas dentro del proceso de la
auditoria. Se solicita que las ordene y solucione el caso colocando los nmeros con las etapas
del proceso de la auditora previamente descripto.
Actividad Proceso
El auditor se entrevista por primera vez con el Presidente del directorio y concluye que
es una persona joven e inexperta pero con intencin de conducir su empresa con
objetivos concretos de eficiencia empresarial.
El auditor establece con su cliente los objetivos y alcance de su trabajo, obligaciones y
responsabilidades de las partes, estimacin de honorarios, etc.
El auditor con intencin de identificar factores de riesgo a nivel de cuenta y error
potencial, establece que la empresa cuenta con ocho sucursales en todo el pas en
donde se encuentran depsitos de bienes de uso y almacenes de bienes de cambio.
A travs de indagaciones, el auditor establece que la empresa cuenta con un software
administrativo contable confeccionado a medida que no es utilizado eficientemente en
la prctica.
El auditor obtiene los Estados Contables y mayores generales de los tres ltimos
ejercicios de la empresa con la intencin de identificar saldos y relaciones
excepcionales o inesperadas entre ellos.
El auditor considera los factores de riesgo que pueden generar errores potenciales
significativos en las transacciones y saldos de las cuentas para desarrollar su estrategia
de auditora.
El auditor ejecuta revisiones analticas sustantivas y pruebas de detalle.
40
Luego del cierre del ejercicio y antes de que el auditor expida su informe, se dicta una
sentencia desfavorable para la empresa por un juicio laboral originado en el ejercicio y
no previsionado.
El auditor completa su trabajo y revisa la exposicin de los EECC con la intencin de
apreciar su coherencia con la informacin obtenida durante la auditora y si estn
presentados de acuerdo a NCP y legales.
El auditor emite su Informe Breve sobre los EECC examinados.
El auditor prepara, revisa y controla los papeles de trabajo y cuida la calidad del servicio
de auditora.
41
documentacin
Tema 4. Evidencia de auditora. Validez y suficiencia
Caso 2.4.1. Conviccin de las evidencias
Objetivos Reconocer las evidencias que brindan mayor conviccin al

auditor.
El auditor en su trabajo recopila evidencias (elementos de juicio) que respaldan su opinin.

Estas evidencias tienen distinto poder de persuasin o conviccin para el auditor. Ordene las
enumeradas a continuacin de mayor a menor grado de seguridad proporcionada:
Elemento de juicio Afirmacin a probar Orden
1.
rdenes de compra prenumeradas Validez de la compra
emitidas por la compaa.
2. Extractos bancarios emitidos por los Saldo de cuenta corriente a una
bancos con los cuales opera fecha determinada
3. Carta de representacin del cliente Afirmaciones que no pueden ser

del auditor. probadas por otros medios
4. Confirmaciones recibidas de los Saldos de clientes determinados

clientes de la empresa.
5. Listado de deudores preparado por Saldos de clientes determinados
la empresa.
6. Examen de las facturas de los Saldos de proveedores
proveedores y de sus remitos. determinados
7. Planilla de inventario preparada por Saldo de bienes de cambio

la empresa.
8. Hoja de trabajo realizada por el Existencia fsica de bienes de
auditor durante el inventario de los activos cambio
fsicos.
9. Copias de cartas a los asesores Inexistencia de juicios y reclamos
legales y de sus respuestas.
10. Lote de informes de recepcin pre Validez de las operaciones de
numerados y visados indicando el control de compras
calidad efectuado por sector independiente
del depsito.
11. Informacin verbal brindada por el Afirmaciones que no pueden ser
Gerente de Administracin acerca de probadas por otros medios
eventuales reclamos de terceros
12. Mail proporcionado por la Gerencia Inexistencia de juicios y reclamos
con la conformidad del acreedor para la
rebaja de los recargos por pago fuera de
trmino de su cliente
42
documentacin
Tema 5. Los tipos de procedimientos de auditora y sus objetivos
Caso 2.5.1. Procedimientos de auditora
Objetivos Familiarizarse con los distintos procedimientos de auditora, la

modalidad de aplicacin y el objetivo que persiguen en cada
etapa.
Consigna: Completar el siguiente cuadro.
Para las primeras 8 filas (desde Inspeccin ocular hasta Revisiones analticas), complete
con cruces (X) para indicar en cul/es etapa/s se aplica el procedimiento descripto.
En la ltima fila Objetivo complete cul es el objetivo que persigue el auditor al aplicar las
diferentes pruebas en las diferentes modalidades detalladas en las columnas 2 a 4.
Procedimientos de
identificacin y
Prueba Pruebas de control Pruebas sustantivas
evaluacin de
riesgos
Inspeccin ocular
Observacin
Confirmacin
Recalculo
Examen de documentos
Reejecucin de transacciones
Indagacin
Revisiones analticas
43
Objetivo
44
documentacin
Tema 6. Documentacin del trabajo del auditor. Propsitos. Contenido.
Requisitos formales y esenciales. Archivo. Propiedad,
conservacin y exhibicin
Caso 2.6.1. Ordenamiento de papeles de trabajo
clases.
Objetivos Comprender y familiarizarse con los papeles de trabajo tpicos
que se preparan en cada etapa del proceso de auditora.
Familiarizarse con los legajos de papeles de trabajo.
Consigna:
1. Comentar en general la composicin del Memorndum de Planeamiento de la

Auditoria;
2. Responder brevemente: Cules, adems del Legajo corriente, son los Legajos
comnmente utilizados para archivar los papeles de trabajo? Citar ejemplos.
3. Mltiple choice:
El plazo que establece la NIA 230 para concluir el ensamble final de los legajos que contienen
la documentacin del trabajo es:
o 30 das luego de emitir el informe de auditoria

o 90 das desde el cierre del ejercicio econmico de la empresa
o 60 das luego de emitir el informe de auditoria
o 60 das desde el cierre del ejercicio econmico de la empresa
o 60 das luego de aprobados los estados contables por A.G.O
La RT 37 prescribe que el auditor debe conservar sus papeles de trabajo, la copia del informe
emitido y, en su caso, la copia de los estados contables objeto de la auditoria firmados por el
representante legal del ente por el lapso de:
o Por el lapso que fijen las normas legales o por 5 aos el que fuera mayor
4. Para cada uno de los siguientes papeles de trabajo, consignar la etapa del proceso de
auditora a la que corresponden y proponer una codificacin:
Aceptacin y continuacin de las relaciones con el cliente
Bienes de Cambio. Hojas de anlisis
Bienes de Uso. Hoja Gua y Hojas de anlisis
Caja y Bancos. Hoja Gua y Hojas de anlisis
Cargas Fiscales. Hojas de anlisis
Carta de representacin de la direccin
Comprender el control interno de la empresa y evaluar riesgos
Comprender la entidad y su ambiente y evaluar riesgos
Confirmaciones externas (deudores, acreedores, bancos, abogados, etc.)
Cuentas por cobrar. Hojas de anlisis
Cuentas por pagar y provisiones. Hojas de anlisis
Determinacin de la importancia relativa (materialidad)
Ejecucin de pruebas de controles por ciclos de negocios
Evaluacin del ambiente de control y riesgo del compromiso y de fraude,
Hoja de asientos de ajustes propuestos
Memorndum de planeamiento y respuesta a los riesgos
Memorndum resumen de la auditoria y bases para el informe
Planeamiento general de la estrategia de auditoria
Realizar la revisin analtica preliminar y evaluar riesgos de empresa en funcionamiento
Remuneraciones y Cargas sociales. Hoja Gua y Hojas de anlisis
45
Revisin de hechos posteriores
Revisin de la exposicin de los estados contables y revisin analtica final
Supervisin y revisin final de la auditoria
46
documentacin
Tema 6. Documentacin del trabajo del auditor. Propsitos.
Contenido. Requisitos formales y esenciales. Archivo.
Propiedad, conservacin y exhibicin
Caso 2.6.2. ndices
Objetivos 1 Aprender a indexar (colocar un ndice) y referenciar en
forma cruzada los papeles de trabajo.
2 Completar los aspectos formales de los papeles de
trabajo.
Suponga que el rubro bienes de uso, al que se refieren estos papeles, lleva como ndice en la
hoja gua la letra H. El rubro pertenece a los estados contables anuales al 30/06/X1 de La
Comercial SA. El auditor que hizo este trabajo es P. Lpez y todos los papeles que Ud. ver en
este archivo se hicieron el 7/08/X1.
Consigna:
Completar los papeles de trabajo adjuntos
Balance Asientos de ajuste Balance

Cuenta 30/06/2006 Dbitos Crditos 30/06/2006
Mquinas y equipos 180.000 90.000 100.000

9.500 179.500
Amortizaciones Mq. Equip. Acumuladas -28.000 10.000

50 -17.950
Totales 152.000 161.550
Conclusiones: Con los ajustes aceptados por el cliente, el rubro ha quedado valuado y expuesto
segn NCP
47
Anlisis movimientos cuenta Mquinas y Equipos
Movimientos
Fecha Concepto s/Empresa s/Auditora Diferencia
01/07/20X0 Saldo Inicial 100.000 100.000 0
05/08/20X0 Entrega embutidora antigua 0 -100.000 -100.000
05/08/20X0 Compra embutidora nueva 0 90.000 90.000
12/09/20X0 Compra autoclave 80.000 80.000 0
27/09/20X0 Gastos montaje autoclave 0 9.500 9.500
30/06/20X1 180.000 179.500 -500
Denominacin Anlisis amortizaciones acumuladas Mquinas y Equipos
Concepto s/Empresa s/Auditora Diferencia

01/09/20X0 Saldo Inicial (10.000,00) (10.000,00) -
10.000,
05/12/20X0 Entrega embutidora - 10.000,00 00
50,
30/06/20X1 Amortizacin ejercicio (18.000,00) (17.950,00) 00
10.050,
(28.000,00) (17.950,00) 00
Tildes
De acuerdo con saldo del ejercicio anterior
Visto autorizacin de venta y precio con minuta del Gerente Sr. Acutain
Visto con factura de compra y su autorizacin
Verificada la existencia con inspeccin ocular
OK frmulas del Excel
Visto con Mayor
48
Asientos de Ajuste
A/A 1
Mquinas y Equipos 90.000,00

Amortizaciones Acum. Maq. y Equipos 10.000,00
a Mquinas y Equipos 100.000,00
Registra reemplazo de mquina omitido
A/A2
Mquinas y Equipos 9.500,00

a Mantenimiento Bs. Uso 9.500,00
Registra mejoras errneamente imputadas a gastos
A/A3
Amortizacin Ac. Maq. y Eq. 50,00

Amortizacione
a s 50,00
Corrige amortizaciones del ejercicio
49
documentacin
Tema 6. Documentacin del trabajo del auditor. Propsitos. Contenido.

Requisitos formales y esenciales. Archivo. Propiedad,
conservacin y exhibicin
Caso 2.6.3. Propiedad y exhibicin de la documentacin de auditora
Objetivos Profundizar los conocimientos adquiridos respecto de la

propiedad de la documentacin de auditora y las condiciones y
recaudos que son necesarios tomar para su exhibicin a
terceras partes.
Usted ha sido durante muchos aos auditor de Curtiembre del Norte S.A., y en tal carcter ha
dictaminado sus estados contables anuales preparando a tales efectos los legajos de papeles
de trabajo -corrientes y permanentes- que prescriben las normas de auditora en vigor.
Al comenzar el presente ejercicio, accionistas de la sociedad transfieren el paquete mayoritario

de acciones a otro grupo inversor; se convoca en la firma a una asamblea extraordinaria de
accionistas, y como resultado de ella, se elige nuevo directorio y sindicatura.
Das despus, usted es convocado por el presidente del actual directorio, quien le comunica
que por decisin del directorio tomada en su ltima reunin, no se le renovar el contrato de
auditora para el actual perodo, y se designar como tal al CPN Fernando Cubra, persona
sta desconocida para usted. El presidente del directorio le seala, adems, que su
desvinculacin no obedece a ninguna causa imputable a usted, que reconocen su competencia
y responsabilidad profesional, pero que desean contar con los servicios del CPN Cubra pues
ste se desempea desde hace bastante tiempo como auditor externo de otras sociedades del
grupo de accionistas que actualmente controla la sociedad.
Antes de que usted se retire, el presidente le solicita que tenga la amabilidad de entregar a la
sociedad todos los papeles de trabajo que conserva y que prepar en las respectivas auditoras
realizadas durante el tiempo de su vinculacin a la sociedad pues, le explica, debe drselos al
nuevo auditor.
En relacin con este caso:
1 Qu contestacin dara al seor presidente?
2 Qu posibilidades le ofrecera en orden al pedido formulado?
3 Qu resguardo intentara obtener de la empresa, si cupiese alguna posibilidad?
50
documentacin
Tema Todos los temas de la unidad 2
Caso Casos varios

consulta.

I. Ordene secuencialmente los siguientes pasos del proceso de auditora (aclaracin: no se

presentan todos los pasos del proceso). Si considera que alguno de los pasos o tareas se
ejecutan en forma continua durante el proceso, identifquelo con una C, caso contrario con el
nmero correspondiente en forma cronolgica.
Ejecutar pruebas de controles y sustantivas
Determinar la significacin a nivel de estados contables y afirmaciones
Revisar el trabajo de los miembros del equipo
Ejecutar procedimientos de evaluacin de riesgos
II. Indique la prueba ms apropiada por su naturaleza de acuerdo con la descripcin de las
siguientes situaciones a ser probadas. Una con flechas.
Inspeccin Obsolescencia de ciertos productos
Observacin
Confirmacin Los recuentos se ejecutan siguiendo las

instrucciones emanadas de la direccin
Recalculo
Re ejecucin de Stock en almacenes de terceros

transacciones
51
Procedimientos analticos
Indagacin Amortizacin del ejercicio
III. Procedimientos de auditora
Unir con flechas la afirmacin a probar con el procedimiento de auditora adecuado para tal fin.
Procedimiento Afirmacin a probar
Inspeccin de registros o Saldos de deudores, proveedores y bancos

documentos
Inspeccin de activos Intencin de la empresa de rescatar acciones

tangibles preferidas que contienen tal clusula.
Observacin Exactitud del clculo de la reserva legal
El sistema de ventas y facturacin no permite

Indagacin despachar productos a clientes que han excedido
su lmite de crdito.
Confirmacin Existencia de bienes de uso
Los responsables de la toma del inventario actan

Recalculo conforme las instrucciones emanadas de la
gerencia de finanzas y control
Saldo de las comisiones de los vendedores en

Re-ejecucin
funcin a las ventas.
Los estados contables se encuentran transcriptos

Revisin analtica
en el libro Inventario y Balances
IV. Una confirmacin de saldos diseada de forma tal que las respuestas se dirigen a la
empresa auditada y no a su auditor no cumple con los requerimientos de las NIA. V F
V. Documentacin del trabajo de auditora
52
De acuerdo con las NIA el tiempo del que dispone el auditor para concluir el ensamble final de
los legajos que contienen la documentacin del trabajo es de 60 das. Durante ese tiempo
podra, por ejemplo, deshacerse de un listado de deudores por ventas que fue reemplazado por
otro que contiene ajustes ya procesados. V / F
VI. Seale cules de las siguientes situaciones desobliga al auditor a mantener la

confidencialidad y, en consecuencia, posibilita la exhibicin de la documentacin de la auditora
realizada.
S N
I O
Cuando lo exigen los organismos pblicos de control
En el caso en que pueda resultar til a un colega que hace una auditora de
naturaleza similar
Cuando media autorizacin formal del cliente para su exhibicin a los nuevos
auditores
Cuando puedan resultar de utilidad para la docencia, congresos o divulgacin de

las tcnicas de auditora en general
Cuando sean imprescindibles para su defensa personal en un juicio
Cuando sea citado como testigo de un juicio
VII. Definiciones de Riesgos. Completar
Riesgo - Riesgo de que el auditor exprese una opinin de auditora

inadecuada cuando los estados financieros contienen incorrecciones significativas. El riesgo de
auditora es una funcin del riesgo de incorreccin significativa y del riesgo de deteccin.
Riesgo ..- Riesgo de que los procedimientos aplicados por el auditor para
reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo no detecten la existencia de una
incorreccin que podra ser significativa, considerada individualmente o de forma agregada con
otras incorrecciones.
Riesgo - Riesgo de que los estados financieros contengan
incorrecciones significativas antes de la realizacin de la auditora.
Riesgo Riesgo de que una incorreccin que pudiera existir en una
afirmacin sobre un tipo de transaccin, saldo contable u otra relevacin de informacin, y que
pudiera ser significativa ya sea individualmente o de forma agregada con otras incorrecciones,
no sea prevenida, o detectada y corregida oportunamente, por el sistema de control interno de
la entidad.
Riesgo Susceptibilidad de una afirmacin sobre un tipo de
transaccin, saldo contable u otra revelacin de informacin a una incorreccin que pudiera ser
significativa, ya sea individualmente o de forma agregada con otras incorrecciones, antes de
tener en cuenta los posibles controles correspondientes.
53
Unidad Unidad 3. Acuerdo del encargo, planeamiento e importancia
relativa
Tema 1. Actividades previas: condiciones para la aceptacin del

encargo
Caso 3.1.1. Brickart SA
Objetivos Comprender el proceso de evaluacin de las condiciones para

la aceptacin de un encargo de auditora
El CPN Franco Tagliatelli, es socio del Estudio Tagliatelli Capelleti y Asociados. El Estudio fue
fundado en el ao 1980 en la ciudad de Rosario y cuenta con tres socios, dos de los cuales
hacen auditora y el tercero es especialista en consultora de administracin e informtica. El
CPN Remo Capelleti, adems se especializa en impuestos para empresas. La Firma cuenta
con un plantel de contadores pblicos con diferente grado de experiencia para atender los
requerimientos de la clientela, que est integrada por una fuerte base local y empresas de la
regin.
El CPN Tagliatelli fue llamado por el Sr. Pierre Debrise, gerente general de BRICKART SA, una
empresa local bastante antigua dedicada a la fabricacin y venta de ladrillos y cermicas para
la industria de la construccin. Esta empresa integrada originalmente por dos empresarios
rosarinos, a raz de la apertura de la economa, apreciaron la necesidad de mejorar
ostensiblemente la tecnologa de sus productos para lo cual vendieron el 51 % de sus acciones
a una compaa francesa lder en el ramo, quien design al Sr. Debrise, como gerente general
y modific sensiblemente la tecnologa, los procesos de produccin, la administracin y la
comercializacin de los productos.
Como consecuencia de esas medidas, se desvincul, en buenos trminos, el auditor anterior.

Por esta razn, el Sr. Debrise llam al CPN Tagliatelli para que cotice los servicios de auditora
de los estados contables al 30-6-20X2. Como consecuencia de ello, Tagliatelli hizo un
relevamiento de la empresa y convers sobre diferentes puntos con el Sr. Debrise. Las
siguientes son algunas cuestiones relevantes de esa conversacin.
Tal como se expone en los balances de los dos aos anteriores la Sociedad haba arrojado
prdidas, aunque menores en el 20X1. Algunas medidas tomadas consistieron en la venta de
bienes de uso obsoletos, cargando como activo intangible la prdida resultante de la venta de
esos bienes que, la Sociedad decidi amortizar en cinco aos. Para financiar la
reestructuracin la Sociedad se endeud con entidades bancarias. Estas entidades, prestaron
fondos basadas en estados contables prospectivos para el trienio 20X2/20X4, preparados por
la empresa, los cuales arrojan utilidad y una mejora financiera.
El Sr. Debrise, manifest que deseara que el balance del ao 20X2 tuviera utilidades para
poder seguir contando con la necesaria asistencia bancaria. Sin embargo, manifest que la
compaa controlante tiene un particular apego al respeto de las normas contables y legales
vigentes. El CPN Tagliatelli recibi los balances anuales previos, que se adjuntan, hizo algunas
preguntas sobre ellos, en particular acerca de la variacin de la liquidez y la solvencia de la
Sociedad, como as tambin respecto de la rentabilidad operativa y patrimonial que ellos
mostraban. Se despidi del Sr. Debrise, quedando en que iba a analizar la situacin y le
acercara un presupuesto a la brevedad.
54
Trabajo por hacer:
Indicar factores de riesgo que presenta el trabajo

Evaluar el riesgo global del trabajo
Discutir en grupos las consecuencias que podra acarrear el hecho de que el tenedor del
51% de las acciones sea un grupo ubicado en las Islas Cayman en lugar de Francia. Y si
ese accionista hubiera hecho un prstamo o un aporte de capital?
Indicar que respuesta al riesgo planteara en caso de aceptar el trabajo
Finalmente, indique que puntos contendra la carta de contratacin (Solamente
mencionarlos, no explicarlos)
BALANCE GENERAL (1)

30-06-X1 30-06-X0
ACTIVO
ACTIVOS CORRIENTES
Caja y Bancos 140.000 100.000

Cuentas por cobrar 520.000 480.000
Bienes de cambio 600.000 620.000
Total 1.260.000 1.200.000
ACTIVOS NO CORRIENTES
Bienes de uso 900.000 800.000

Activos intangibles (2) 240.000 -
Total 1.140.000 800.000
Total del activo 2.400.000 2.000.000
PASIVOS
PASIVOS CORRIENTES
Cuentas por pagar 500.000 360.000

Deudas Bancarias 1.000.000 700.000
Remuneraciones y cargas sociales 200.000 240.000
Deudas fiscales 100.000 80.000
Total 1.800.000 1.380.000
PATRIMONIO NETO
Capital 700.000 700.000
Resultados acumulados (100.000) (80.000)
Total del patrimonio neto 600.000 620.000
Total pasivo y patrimonio neto 2.400.000 2.000.000
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas 2.080.000 2.000.000

Costo de ventas (1.880.000) (1.900.000)
Utilidad bruta 200.000 100.000
Gastos de adm. y com. (160.000) (180.000)
Amortiz. Intangibles (60.000) -
Resultado del ejercicio (20.000) (80.000)
(1) Estados contables con dictamen favorable sin salvedades.
55
(2) Gastos de reestructuracin de la empresa, principalmente prdida venta de bienes de uso
obsoletos. Monto total $ 300.000 = amortizables en cinco aos al 20 % anual.
56
relativa
Tema 1. Actividades previas: condiciones para la aceptacin del

encargo
Caso 3.1.2. Aceptacin de encargos

consulta.

Indique el curso a seguir ante las situaciones que a continuacin se detallan, vinculadas a
distintas solicitudes de presupuestos de servicios de encargos de auditora de estados
financieros
Situacin Acepta el Acepta con Rechaza

encargo restricciones el
encargo
Representantes del cliente, en las reuniones

preliminares le han manifestado su negativa a firmar
una carta de gerencia porque consideran que no resulta X
necesaria en razn que el Informe de Auditora ser
favorable, como han sido todos los anteriores que han
estado a cargo del contador saliente. Este profesional
se habra desvinculado en malos trminos con la
emisora de los estados financieros y no pudo ser
localizado ya que se ha mudado de ciudad previa
denuncia por amenazas contra un directivo.
Una consulta a las bases de datos de informacin de X

personas jurdicas expone que la compaa enfrenta
una serie de juicios por montos muy significativos que
de prosperar poner en riesgo su continuidad operativa.
En los EEFF del ejercicio anterior Ud. observa la
existencia de notas que exponen esta situacin y en el
Anexo de Previsiones detecta una partida con un monto
poco significativo relacionada con juicios pendientes.
Un estudio contable con dos socios recibe una solicitud X

de cotizacin de honorarios por un encargo de auditora
de EEFF de un banco. El nico socio experto en
auditora ha sido dado de baja recientemente en el
57
registro de auditores del Banco Central al obtener una
calificacin igual a 5 en la ltima revisin.
58
relativa
Tema 2. Formalizacin del encargo. Naturaleza jurdica.
Caso 3.2.1. Naturaleza jurdica de un contrato de auditora
Metodologa de desarrollo En grupos de trabajo, investigacin fuera del horario de clases y
entrega de las conclusiones al docente
Objetivos Promover la investigacin y bsqueda de bibliografa
Obtener conocimiento de la naturaleza jurdica de un contrato
de auditora y sus implicancias prcticas
En grupos de trabajo, responda si las siguientes afirmaciones son VERDADERAS o FALSAS
1. Segn la NIA 210 al Auditor debe acordar con el Cliente los trminos del encargo y
documentarlo en un contrato que desde el punto de vista jurdico es considerado una
Locacin de Servicios.
V/F
2. En el nuevo Cdigo Civil y Comercial de la Nacin (CCCN) se denomina Contrato de
Obra al trabajo material o intelectual que una persona actuando independientemente se
obliga a hacen a favor de otra.
V/F
3. En un trabajo de Auditora se considera esencial el producto final (Informe) razn por la
cual el Contrato de Obra no es la figura jurdica apropiada.
V/F
INCORPORE A LA BIBLIOGRAFA EL INFORME N O 8 (CONTRATO DE AUDITORA) DEL

AERA AUDITORA DEL CECYT
59
relativa
Tema 3. Planeamiento de la auditora. Estrategia general y plan

detallado
Caso 3.3.1. Planeamiento estratgico
Objetivos Comprender el alcance de la estrategia general de auditora y

su documentacin
Basado en el caso 3.1.1. Brickart SA, documente el planeamiento general de dicho encargo.
Considere, como mnimo, los siguientes aspectos:
Alcance del compromiso.

Objetivos de presentacin de la informacin financiera para planificar la duracin de la
auditora y la naturaleza de los informes requeridos.
Factores relevantes a la hora de dirigir los esfuerzos del equipo del compromiso
Resultados de las actividades preliminares del compromiso.
Determinar la naturaleza, oportunidad y cantidad de los recursos necesarios para realizar el
compromiso.
60
relativa
Tema 4. Evaluacin de la significacin o importancia relativa en el

planeamiento y en el desempeo de la auditora.
Caso 3.4.1. IRP e IRD
Objetivos Familiarizarse con los conceptos de IRP e IRD y adquirir

habilidades para su determinacin.
Basado en el caso 3.1.1. Brickart SA, determine la IRP suponiendo:
a) Que se trata de una empresa con fines de lucro.

b) Que se trata de una ONG (Organizacin No Gubernamental sin fines de lucro).
c) Que se trata de una PYME en la cual su gerente-propietario percibi remuneraciones
equivalentes a 15.000.
Suponiendo que la empresa no tiene una historia de errores frecuentes que hubieran surgido
de la auditora de los EECC anteriores, determine un valor razonable para la IRD.
Cree necesario fijar cifras de IRP diferentes para la auditora de partidas especficas?
61
relativa
Tema 4. Evaluacin de la significacin o importancia relativa en el

planeamiento y en el desempeo de la auditora.
Caso 3.4.2. Casos varios de determinacin de la IRP

consulta.

I. Determinar la Importancia Relativa Planeada en el siguiente contexto:
Se trata de una empresa con fines de lucro y con acceso al mercado de capitales.
Datos de los estados financieros a auditar:
o Activo corriente: $10.000.000
o Activo total: $25.000.000
o Pasivo corriente: $7.000.000
o Patrimonio neto: $15.000.000
o Ventas del ejercicio: $50.000.000
o Utilidad bruta: $15.000.000
o Utilidad neta antes de impuestos: $4.000.000
o Impuesto a las ganancias: $1.500.000
Se considera que, de acuerdo con la comparacin de este balance con los 2
precedentes, los datos no son voltiles (son estables).
IRP:
II. Significacin en el planeamiento de la auditora

Determinar la significacin que corresponde a la auditora de un ente pequeo, cuyas partidas
relevantes del estado de resultados se transcriben a continuacin:
Ventas 10.000.000
Costo de las ventas -6.000.000
Utilidad bruta 4.000.000
Gastos de administracin -1.000.000
Gastos de comercializacin -500.000
Remuneracin del gerente-propietario -1.000.000
Resultado de las operaciones que continan 1.500.000
Resultado de las operaciones que no continan 100.000
Subtotal 1.600.000
Impuesto a las ganancias -550.000
Ganancia final 1.050.000
62
Cabe aclarar que el cuadro precedente no es una presentacin del Estado de Resultados de
acuerdo con las Normas Contable Profesionales sino una exposicin de partidas agrupadas de
acuerdo al objetivo perseguido.
Significacin:
63
Unidad Unidad 4. Identificacin y evaluacin de riesgos como parte
del planeamiento
Tema 1. Naturaleza y tipos de procedimientos de evaluacin de

riesgos (incluye riesgo de fraudes). Informacin por utilizar
Caso 4.1.1. Procedimientos de evaluacin de riesgos
Metodologa de desarrollo En grupos de trabajo, investigacin fuera del horario de clases y

entrega de la propuesta de solucin al docente
Objetivos Facilitar la identificacin de los diferentes procedimientos de

evaluacin de riesgos
Unir con flechas:
En el acta de Directorio se hace referencia

a la construccin de una planta fabril por
Indagacin a la administracin y
un importe significativo, la cual ser
otros
financiada con fondos obtenidos de
entidades financieras
A raz de conversaciones con el asesor
legal del ente, se toma conocimiento de
que este ha sido demandado por un monto
Observacin e inspeccin
significativo como consecuencia del
incumplimiento de un contrato de
suministro.
El almacn de productos elaborados no
tiene medidas fsicas de proteccin, es de
fcil acceso tanto por parte de personal de
la planta como de clientes.
El estado de resultados del ejercicio
sometido a auditora presenta una utilidad
bruta significativamente superior a la del Procedimientos analticos
ao anterior. No se han encontrado
explicaciones razonables para eso.
64
Unidad Unidad 4. Identificacin y evaluacin de riesgos como
parte del planeamiento
Tema 1. Naturaleza y tipos de procedimientos de evaluacin de

riesgos (incluye riesgo de fraudes). Informacin por utilizar
Caso 4.1.2. Procedimientos de evaluacin de riesgos

alumno debe resolver el caso y plantear las dudas en clases
de consulta.

Mencione los procedimientos ms comunes de Identificacin y evaluacin de riesgos y d un
ejemplo de aplicacin de cada uno de ellos
Procedimiento Ejemplo
65
del planeamiento
Tema 2. Discusin de los riesgos potenciales entre miembros del

equipo de trabajo
Caso 4.2.1. Discusin entre miembros del equipo de trabajo
clases.
Objetivos Comprender el alcance de la discusin y adquirir las habilidades

para la implementacin prctica del tpico.
1. Indique tres objetivos que persigue la discusin entre miembros del equipo de trabajo
2. La discusin entre miembros del equipo de trabajo se realiza fundamentalmente en la
etapa de planificacin de la auditora. V / F
3. Cada miembro del equipo de auditora expone su experiencia y percepcin acerca de
riesgos de error en las afirmaciones contenidas en los estados contables. Los riesgos de
fraude no son tenidos en cuenta en estas reuniones. V / F
4. Indique la forma ms apropiada de documentar las conclusiones obtenidas de las
reuniones.
5. Existe algn tipo de relacin entre la discusin entre miembros del equipo de trabajo y el
conocimiento del cliente? SI / NO
66
del planeamiento
Tema 3. Comprensin de la entidad y su ambiente incluido el control

interno
Caso 4.3.1. Identificacin de riesgos. Casos individuales.
Objetivos Adquirir las habilidades necesarias para identificar riesgos de

incorrecciones significativas en los estados contables, asociar
dichos riesgos con los errores potenciales y reconocer el
impacto que potencialmente podran tener en los estados
contables
Identificacin de riesgos especficos en el planeamiento
A partir de anlisis de las situaciones descriptas ms abajo,
describa el riesgo de incorreccin que enfrentar el auditor externo,

indique el tipo de error potencial relacionado y
enumere las afirmaciones de los estados contables que podran verse afectadas.
Situaciones detectadas al obtener un conocimiento apropiado del ente:
a) La Compaa arma y distribuye equipos electrnicos de amplia demanda. En el transcurso

de una recorrida efectuada por las instalaciones, el auditor externo observa una existencia
de repuestos de alta tecnologa aparentemente excesiva.
b) La Compaa es un holding industrial que incluye una tesorera corporativa la cual realiza la
funcin de gerencia financiera de todo el grupo. El tesorero corporativo ha sido colocado
bajo presin creciente para mejorar las tasas de retorno sobre las inversiones efectuadas.
Para lograr este objetivo, el tesorero ha utilizado complejos instrumentos financieros
aparentemente lucrativos, que han sido recomendados y colocados por los banqueros de la
Sociedad. La Compaa no ha hecho uso previamente de estos instrumentos y el tesorero
corporativo no es un experto en este campo.
c) La Sociedad, una empresa industrial, creci sostenidamente durante los cuatro ejercicios
anteriores al actual, razn por la cual increment notoriamente la cantidad de personal para
hacer frente a esa circunstancia. En el ejercicio actual por razones principalmente
macroeconmicas, las ventas de la Compaa han cado ms de la mitad respecto de
perodos anteriores y los pronsticos para el futuro (corto y mediano plazo) no son
alentadores. En las conversaciones mantenidas con la Direccin del ente, tres meses antes
del cierre del ejercicio, el auditor externo tuvo conocimiento de la existencia de un plan de
reestructuracin que inclua, entre otras probables medidas, una importante reduccin de
personal.
d) La Sociedad, cuyos estados contables son objeto de auditora, es una empresa industrial
que arroja un gran volumen de desperdicios al ro despus de un tratamiento qumico.
Durante el ejercicio, se han aprobado nuevas y exigentes leyes sobre descargas de
desperdicios. Las Autoridades de Polucin del Ro han comenzado a aplicar en forma
estricta las nuevas normas y la Compaa pag una pequea multa a mediados del
67
ejercicio. La Direccin ha considerado el problema y cree que en virtud de las medidas
tomadas el ente no est expuesto a sanciones.
Situaciones detectadas al comprender el ambiente de control:
a) La Sociedad, es una compaa subsidiaria que se dedica a la elaboracin y venta de

productos lcteos. El auditor externo se encuentra planificando la auditora unos meses
antes del cierre del ejercicio y ha comenzado sus conversaciones con el personal clave del
ente. En sus primeras entrevistas con el Presidente y el Gerente General, observa una
excesiva preocupacin por el cumplimiento de la ganancia presupuestada que
oportunamente reportaron a la Matriz. Dicho resultado depende, casi exclusivamente, de
alcanzar un determinado nivel de ventas, que parece de difcil logro en funcin de las
realizadas hasta ese momento y de las expectativas para los meses restantes del ejercicio.
El auditor externo observa que el Gerente de Ventas ha sido colocado bajo una alta presin
para alcanzar aquel objetivo.
b) Dos meses antes del cierre, el auditor externo indaga a la gerencia del ente acerca de la
idoneidad del personal para mantener sistemas contables y de control efectivos. Segn la
Gerencia, en la mayora de las reas hay personal competente (lo que fue confirmado por la
experiencia anterior del auditor), pero en el sector Cuentas por pagar el empleado a cargo
se retir a mitad del ejercicio y fue reemplazado por un empleado sin experiencia.
Posteriormente, el Controller, quien monitoreaba las actividades de este empleado, se
enferm y estuvo fuera de su oficina durante tres de los ltimos cuatro meses. El Jefe
Financiero, quien no tiene prctica como contador, se hizo cargo de la supervisin durante
dicho perodo. El nuevo empleado cometi varios errores en los pases de compras y
rdenes de pago al mayor auxiliar de Proveedores, as como tambin al mayor general, los
que necesitaron gran cantidad de ajustes.
c) La empresa es un ente autrquico del Estado Nacional. Con el objeto de brindar mayor
confiabilidad a sus estados contables para obtener asistencia financiera por parte de un
organismo internacional, ha contratado a un estudio de contadores pblicos para el servicio
de auditora externa. Al realizar la planeacin preliminar, el socio a cargo del trabajo evala
el ambiente de control como altamente satisfactorio, aunque observa cierta preocupacin en
la alta Direccin por la escasa e inoportuna informacin que recibe del Departamento
Legales acerca del estado de los juicios a favor o en contra del ente. En la entrevista con el
Director de Legales (tiene a cargo todas las demandas a favor o en contra del ente, no
habiendo asesores letrados externos), el socio a cargo de la auditora confirma la
apreciacin de la alta Direccin, observando cierta reticencia a brindarle informacin y un
escaso conocimiento sobre el funcionamiento del Departamento y del estado de los
principales juicios.
d) La Sociedad, prestadora de servicios masivos a nivel nacional, es un cliente recurrente del

auditor externo. Esta es su sexta auditora. Su experiencia en el cliente le ha demostrado
que la Direccin se obliga permanentemente a disear y mantener sistemas contables
confiables y controles internos apropiados. Tres meses antes del cierre del ejercicio, al
realizar sus entrevistas a la Direccin como parte del planeamiento de la auditora, el auditor
observa cierta preocupacin de los administradores: ellos consideran que la estructura
administrativa se ha visto desbordada por el mayor flujo de ventas provocado por el notorio
incremento de la cartera de clientes, debido a una campaa publicitaria desarrollada a
mediados del ejercicio. Si bien se estn tomando las medidas necesarias para reforzar los
controles, el Directorio estima que tendrn efecto en el prximo ejercicio.
Situaciones detectadas al comprender el proceso contable:
68
a) Los registros de inventario permanente de materias primas no son mantenidos al da debido
a una acumulacin en el procesamiento de los comprobantes Salidas a produccin. La
empresa no realiza controles peridicos de sus existencias fsicas contra sus registros.
Asimismo, no se emiten notas de recepcin para todas las materias primas y materiales
recibidos. El reconocimiento de los pasivos, se hace recin cuando se recibe la factura del
proveedor
b) El Sistema de Cuentas Corrientes previsiona contablemente en forma automtica toda

cuenta impaga con una antigedad mayor a un mes y genera una carta de reclamo de pago.
Cuando el deudor paga sus facturas, lo cual es muy frecuente, la empresa reversa el
asiento por el cual haba debitado Quebranto por Deudores Incobrables y acreditado
Previsin para Deudores Incobrables.
c) Durante el ltimo mes del ejercicio se procedi a implementar un nuevo sistema

computadorizado de Facturacin de Ventas a Crdito. Dicha implementacin fue efectuada
sin un adecuado perodo de prueba del Sistema. Como resultado, algunos comprobantes y
operaciones fueron rechazados por el Sistema.
d) El Subsistema de Liquidacin de Sueldos y Jornales genera en forma automtica el asiento

de devengamiento de Sueldos y Cargas Sociales y lo transfiere al Sistema de Contabilidad
General para su registro en el Diario y Mayor. Segn lo informado por los encargados del
rea de Sistemas, debido a errores en el programa, dicha transferencia duplic los valores
devengados durante los meses de Julio a Septiembre. Esta situacin origin un asiento de
ajuste y el problema de sistemas es de conocimiento del Gerente de Contadura.
69
Tema 3. Comprensin de la entidad y su ambiente incluido el

control interno
Caso 4.3.2. Tipos de errores potenciales

de consulta.

Unir con flechas (puede ser necesaria ms de una por cada caso)
Los informes de recepcin no son pre-numerados. Validez
Las ventas se facturan y contabilizan cuando

Integridad
vuelve el remito firmado por el cliente.
La empresa est experimentando atrasos en el

cumplimiento de un pasivo contrado durante el
ejercicio por un plazo de 60 meses. Las clusulas Registro
establecen que ante ms de 30 das de mora, la
totalidad del saldo se torna exigible.
Un empleado sin la suficiente capacitacin para la

funcin identifica las transferencias bancarias
Corte
acreditadas (recibidas) con el cliente que las hizo,
a los efectos de su registro contable.
Cada cierre de ejercicio la empresa estima una

previsin para despido de sus empleados por un
Valuacin
importe equivalente al 2% de los sueldos
devengados en el ejercicio.
La empresa celebra contratos de Exposicin
70
aprovisionamiento con sus clientes que establecen
que, en el caso en que ellos no vendan la
mercadera en los siguientes 6 meses, pueden ser
devueltas sin ninguna penalidad.
71
Tema 3. Comprensin de la entidad y su ambiente incluido el

control interno
Caso 4.3.3. Identificacin de riesgos. Casos individuales

adicionales.

de consulta.

Identificacin de riesgos especficos en el planeamiento
A partir de anlisis de las situaciones descriptas ms abajo,
describa el riesgo de incorreccin que enfrentar el auditor externo (adicionalmente detallar

si se identifica riego de fraude),
indique el tipo de error potencial relacionado y
enumere las afirmaciones de los estados contables que podran verse afectadas.
1. A partir del ejercicio bajo examen, la sociedad ha decidido medir sus bienes de uso con el
criterio de la RT 31 (Introduccin del modelo de revaluacin de bienes de uso excepto
activos biolgicos).
2. La empresa hace sus pagos a proveedores mediante transferencias bancarias. En funcin
a que estatutariamente los directores pueden comprometer a la empresa mediante firma
conjunta de dos de ellos, el Banco ha otorgado claves personales a cada director, y libera
la transferencia cuando se introduce la segunda de las claves. Uno de los directores no
concurre frecuentemente a la empresa. Para agilizar los procesos operativos de pagos, ha
facilitado la clave a los empleados de los sectores finanzas y contabilidad.
3. La empresa vende sus productos en los mercados mayorista y a consumidores finales. En
el momento de la entrega se registran los ingresos operativos. Algunos clientes de la
cadena mayorista tienen contratos de aprovisionamiento segn los cuales pueden devolver
los productos no vendidos al terminar cada temporada.
4. El fondo fijo se repone cuando est prximo a agotarse los fondos o una vez por mes, lo
que sea anterior. La reposicin se hace mediante un cheque que, o bien se cobra por
ventanilla en el banco o bien se canjea por efectivo de la caja y luego se deposita con el
resto de la recaudacin. Los comprobantes de gastos se archivan sin ninguna otra
intervencin previa agrupado por cada fondo fijo repuesto.
5. Ante reclamos de clientes por productos defectuosos, la empresa reintegra el importe de la
venta o repone el bien.
6. Ante un cambio en programas de liquidacin de sueldos, existe la posibilidad de
duplicacin en el registro de sueldos.
7. Existe mercadera que puede considerarse obsoleta.
8. En el ejercicio anterior hubo registro anticipado de operaciones con empresas controladas.
9. Durante el planeamiento Ud. observ que la Compaa no recibe de sus abogados
informacin peridica ni al cierre del ejercicio sobre el estado de los juicios en los cules
72
ella es actora contra clientes morosos. Indique la cuenta afectada por este riesgo y el error
potencial que podra producirse.
10. En el ciclo de ventas y cuentas por cobrar, no se consideran los lmites de crdito
autorizados para cada cliente, es decir, se aceptan y procesan todas las notas de pedido
11. La empresa se encuentra ubicada sobre la margen del Ro Paran. Desde hace ms de 60
aos cuando se instal la planta ha arrojado sus efluentes industriales mediante
caeras que desagotan en dicho ro. Ud. ha tomado conocimiento de que la autoridad de
aplicacin de la normativa ambiental ha intimado a la empresa a montar una planta de
tratamiento de efluentes, bajo apercibimiento de aplicar las sanciones pecuniarias
correspondientes. Dichas intimaciones vencieron durante el ejercicio sin que la empresa
haya comenzado ninguna obra relacionada con el problema descripto.
12. La empresa ha lanzado una campaa publicitaria cuyo principal lema es garanta de
satisfaccin o le devolvemos el importe de su compra. Mediante esta campaa ha tomado
el compromiso pblico de devolver el importe de la venta contra la devolucin del producto
que no haya satisfecho al cliente. Los clientes pueden ejercer este derecho dentro de las
72 horas de producida la venta.
13. Mediante la aplicacin del procedimiento de revisin analtica preliminar, Ud. ha detectado
un incremento muy significativo en el rubro Anticipos a Proveedores.
14. Por medio de la lectura de un acta del Directorio, Ud. toma conocimiento de que la
empresa ha contrado una deuda con un banco. En garanta de dicha operacin se grava
con hipoteca, en primer lugar y grado, uno de los inmuebles de la empresa.
15. La empresa cotiza en forma pblica sus acciones. La remuneracin del Directorio y los
principales gerentes dependen en gran medida del desempeo de ellos, el cual es medido
de acuerdo al resultado de los estados contables. Esta remuneracin variable se efectiviza
con la entrega de opciones para la adquisicin de las acciones de esta misma sociedad.
16. La empresa viene evidenciando serios problemas de solvencia patrimonial y financiera. A
raz de esta ltima (problemas de solvencia financiera) est tramitando una asistencia
crediticia en el mercado financiero. La institucin bancaria con la que opera le ha dicho
que, a raz de su bajo patrimonio neto, la cifra de asistencia sera muy baja. A los efectos
de incrementar su patrimonio neto e intentar salvar ese escollo, han decidido medir
contablemente sus inmuebles por el mtodo de la revaluacin admitido por la Resolucin
Tcnica N 31 de la FACPCE.
Unidad Unidad 4. Identificacin y evaluacin de riesgos como parte del

planeamiento
Tema 4. El control interno del ente
Caso 4.4.1. Pertinencia de los controles a la auditora
Metodologa de desarrollo Caso prctico para resolver en grupos fuera del horario de clases.
Objetivos Ejercitar el juicio acerca de si un control es pertinente a la auditora de

estados contables
De la lista que a continuacin se expone indique si un control es pertinente a la auditora de

estados financieros y en caso afirmativo indique la cuenta contable a la que ese control aporta
un determinado nivel de seguridad.
Es Cuentas contables
Descripcin de la actividad de control
pertinente? vinculadas
Un empleado del departamento control de calidad releva
cada hora la temperatura de las cmaras de congelado de
productos, registrando los valores en un sistema informtico.
Mensualmente se preparan conciliaciones bancarias de
73
todas las cuentas de la empresa.
Para el ingreso al Depsito de productos terminados el
personal se debe identificar mediante su huella digital.
Mensualmente y en forma sorpresiva el tesorero toma un

arqueo de fondos en custodia del cajero.
El personal de seguridad verifica que todo el personal de
planta utilice los elementos de seguridad apropiados (casco,
calzado, protectores auditivos y visuales).
Personal de contadura registra y controla la vigencia de las
plizas de seguros que cubren riesgos de incendio,
responsabilidad civil y granizo.
Al momento de la carga de facturas de proveedores se
verifica que no figuren como facturas apcrifas (invlidas) en
la base de AFIP.
El sistema informtico no admite que se carguen pedidos a
clientes cuyo saldo en cuenta corriente ha superado el lmite
de crdito asignado.
El Jefe de Cuentas por Pagar compara Orden de Compra,
Informe de Recepcin y Factura del proveedor previo a
autorizar un pago.
Todos los descuentos por ventas especiales son aprobados
por el Gerente Financiero.
Nota: toda actividad de control podra verse vinculada con una cuenta contable pero solo se le
otorga tratamiento de control pertinente a aquellos relacionados con el proceso de captura,
registracin de transacciones y generacin de informacin contable confiable.
74
del planeamiento
Tema 5. Componentes del control interno segn el Informe COSO y su

comprensin
Caso 4.5.1. Componentes del control interno
Objetivos Facilitar el reconocimiento e identificacin de los diferentes

componentes del control interno segn el Informe COSO.
Para cada control listado ms abajo, identifique cul de los siguientes componentes del control
interno, segn informe COSO, est siendo demostrado (ambiente de control; proceso de
evaluacin del riesgo de la entidad; sistema de informacin y comunicacin; actividades
de control; supervisin). Puede caber ms de un componente (el o los secundarios,
colocarlos entre parntesis)
Control Componente
Ejemplo: La administracin mantiene un cdigo de tica y otras Ambiente de control

polticas relacionadas con las prcticas aceptables de negocio, los
conflictos de intereses y las normas esperadas de comportamiento
tico.
1 La administracin tiene mecanismos para proporcionar
advertencias tempranas de riesgos potenciales relevantes de
incorreccin en la preparacin de los estados financieros.
1. Los resultados de las auto-evaluaciones relacionadas con el
cdigo de tica de la Compaa y las actividades de control
importantes se verifican independientemente.
2. Hay polticas y procedimientos para la autorizacin y aprobacin
de las transacciones.
3. La administracin dota adecuadamente de personal al
Departamento de Tecnologa de la Informacin (IT) y designa al
Departamento de IT para que d soporte a los objetivos de
negocio generales de la entidad.
4. La informacin interna relacionada con los resultados es
generada por los sistemas de informacin contable de la entidad y
esa informacin es reportada regularmente.
5. Las ventas en efectivo se registran con base en la informacin
que proporciona la caja registradora fiscal homologada. A los
clientes se les da una copia del recibo de la registradora y los
ingresos diarios totales - segn la registradora - se comparan con
el efectivo depositado en el banco.
6. Las notas de crdito estn pre numeradas en forma consecutiva.
La secuencia de las notas de crdito es controlada por personal
independiente a su confeccin.
7. Los riesgos que se identifican, se documentan y comunican en
toda la organizacin, segn sea apropiado, y se administran de
acuerdo con las polticas de la compaa
8. Personal con las habilidades precisas e independencia de funcin
evala peridicamente reas apropiadas de la estructura del
control interno.
75
9. Los envos de mercancas a los clientes se documentan. Dicha
documentacin se usa para asegurar que todos los envos se
facturen y que todas las facturas se registren.
76
Unidad 4. Identificacin y evaluacin de riesgos como parte del
Unidad
planeamiento
Tema 6. Mtodos de relevamiento del control interno.
Caso 4.6.1. Relevamiento mediante el mtodo narrativo
Metodologa
Caso prctico para resolver en grupos fuera del horario de clases.
de desarrollo
Adquirir las habilidades para determinar la confiabilidad o no de un sistema de
Objetivos
control interno mediante el uso de una narracin de los procesos.
Consigna:
Se le solicita que, a partir de la lectura del narrativo, determine si el sistema de control interno
diseado es confiable para prevenir, detectar y corregir eventuales incorrecciones materiales en
los EECC.
Planteo:
A continuacin trascribimos una narracin del proceso de control interno del ciclo de ventas y
cuentas por cobrar, relevados por un senior del equipo de trabajo asignado a la auditora de los
EECC de ABCD S.A. Se trata de una sociedad que fabrica heladeras. El ejercicio bajo examen
cierra el 31 de diciembre del 20X1 y es la primera auditora a cargo del estudio actual. Dada la
extensin de todo un narrativo completo del ciclo, se mencionan solo los aspectos generales
descriptivos del ciclo, y se detallan solamente los objetivos de control de la actividad principal
del negocio Procesamiento, gerencia de rdenes.
VISTA GENERAL DEL CICLO DE NEGOCIOS
Tipo de Ciclo de Negocios
VENTAS Y CUENTAS POR COBRAR
Mencionar los saldos de rubros afectados por este ciclo de negocios:
Saldo(s) de Rubros Afectado(s)
Cuentas por Cobrar
Ventas
Mencione las actividades principales de negocios:
Actividades Principales de Negocios
PROCESAMIENTO Y GERENCIA DE RDENES
FACTURACIN, DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS Y AJUSTES
PROCESAMIENTO DE ENTRADAS DE EFECTIVO
MANTENIMIENTO DEL ARVCHIVO MAESTRO DE CLIENTES
77
1. Describir las actividades de control dentro del ciclo de negocios que son relevantes para la
planeacin de la auditora
(A LOS FINES DE ESTE EJERCICIO SOLAMENTE SE INCLUYERON LAS ACTIVIDAD DE

CONTROL INTERNO DE PROCESAMIENTO Y GERENCIA DE ORDENES).
Actividades Principales de Objetivo de Control Saldos de Cuenta y

Negocios Errores Potenciales
Relacionados
PROCESAMIENTO Y Las rdenes son procesadas Cuentas por Cobrar:

GERENCIA DE RDENES solamente si los lmites de crdito. Valuacin
del cliente son aprobados.
PROCESAMIENTO Y Las rdenes son aprobadas por la Ventas: Validez; Cuentas

GERENCIA DE RDENES gerencia en cuanto a los precios y por Cobrar: Validez
condiciones de venta.
PROCESAMIENTO Y Las rdenes y las cancelaciones Ventas: Registro; Cuentas

GERENCIA DE RDENES son capturadas correctamente. por Cobrar: Registro
PROCESAMIENTO Y Los datos capturados de las Ventas: Registro; Ventas:

GERENCIA DE RDENES rdenes son transferidos completa Integridad; Cuentas por
y correctamente a las actividades Cobrar: Registro; Cuentas
de facturacin y despacho. por Cobrar: Integridad
PROCESAMIENTO Y Todas las rdenes recibidas de los Ventas: Integridad; Cuentas

GERENCIA DE RDENES clientes son capturadas y por Cobrar: Integridad
procesadas.
PROCESAMIENTO Y Solamente las rdenes vlidas son Ventas: Validez; Cuentas

GERENCIA DE RDENES capturadas y procesadas. por Cobrar: Validez
COMPRENDER LA SEGREGACIN DE FUNCIONES DE LA ENTIDAD
2. Describir las polticas y procedimientos establecidos para mantener una segregacin de

funciones apropiada, e identificar los controles clave relacionados.
Segregacin de funciones adecuada:
La persona que se encarga de tomar el pedido al cliente no aprueba los trminos de la venta ni ingresa el
pedido en el sistema.
La persona encargada de cargar la nota de pedido no se involucra en el armado y despacho de la

mercadera a entregar.
3. Describir las transacciones que se procesan sistemticamente y las que no. Identificar y
documentar los controles clave relacionados.
Transacciones sistemticas: autorizacin de las notas de pedido, ingreso de las notas de pedido, generacin
de la factura, remito y orden de despacho, generacin del recibo, aplicacin del recibo a la factura.
78
Transacciones no sistemticas: cuando un cliente realiza un pago y en el mismo se descuenta el gasto
originado en la reparacin de algn electrodomstico con problemas tcnicos del cual tuvo que hacerse cargo
porque ABCD S.A. no tiene en la zona servicio tcnico, la encargada de Crditos y Cobranzas, al recibir el
pago, emite una nota de crdito por el importe que el cliente se descont (previa verificacin con Servicio
Mecnico).
4. Describir la manera en que el sistema de informacin ingresa los hechos y condiciones,

distintas a las clases de transacciones que son significativas para los estados financieros,
incluyendo el historial del procesamiento de errores, con identificacin especfica de los errores
observados en el ao actual y una explicacin de la causa de dichos errores. Identificar y
documentar los controles clave relacionados.
No existe historial de errores debido a que es un cliente nuevo para la firma.
5. Narrativo del diseo del control interno (solo se describe el narrativo de la actividad:
Procesamiento y gerencia de rdenes).
El sector ventas es el encargado de recepcionar los pedidos de los clientes. Los vendedores
completan un comprobante pre impreso y pre numerado en forma correlativa, denominado
Nota de pedido (que se emite por duplicado) por cada pedido solicitado por los distintos
clientes. El original de la nota de pedido se le entrega al cliente y el duplicado se archiva en el
sector ventas. Una vez que el pedido es aprobado por los vendedores, se enva diariamente al
sector administrativo, quien procesa en el sistema dicha nota de pedido. Al cierre del da se
envan todos los pedidos procesados por el sector de administracin al sector Despacho. Cada
vendedor aprueba la nota de pedido duplicado firmando y sellando el comprobante Nota de
pedido duplicado. Los precios de la nota de pedido son los de la lista de precios vigentes al
momento de su confeccin. Luego, el sector Despacho, una vez que verifica que la mercadera
solicitada se encuentra en stock, lo enva al sector facturacin.
La mercadera y los precios de las notas de pedido coinciden en general con los consignados
en las facturas. Debido a que la nota de pedido no congela el precio, puede suceder, aunque
no es frecuente, que el precio de ambos documentos difiera. Si existe una brecha importante
entre la fecha de la nota de pedido y la de la factura, es posible que la lista de precios haya
cambiado y, en consecuencia, los precios de ambos comprobantes no coincidirn.
Descripcin del (los) Sistema(s) de Aplicacin en el Ciclo de Negocios
Software
Especificar el (los) Nombre(s) Ambiente de Fuente Fecha de

del (los) Sistema(s) de Procesamiento de la Instalacin
Aplicacin Computadora Original
Sistema Informtico de Oficinas de ABCD S.A. en la Software 01/04/20X2

desarrollo propio de ABCD S.A. ciudad de Rosario desarrollado a
nivel interno
79
Describir cualesquier modificaciones significativas efectuadas al (los) sistema(s) desde su
instalacin original.
Sistema de Aplicacin Descripcin de la Modificacin Fecha de la

Modificaci
n
Sistema Informtico de ABCD No se realizaron modificaciones significativas al N/A

S.A. sistema.
Describir los planes para futuras modificaciones significativas.
Transferencia electrnica on line al Sector Administracin de las notas de pedido tomadas por los
Vendedores: se estima su implementacin hacia fines del ao 20X2.
HALLAZGOS O TEMAS SIGNIFICATIVOS (INCLUYENDO RIESGOS) IDENTIFICADOS
Al realizar un compromiso de auditora, debemos documentar todos los hallazgos o temas

significativos (incluyendo riesgos). Los hallazgos o temas significativos son asuntos sustantivos
que son importantes para los procedimientos realizados, evidencia obtenida o conclusiones
alcanzadas, e incluyen, pero no se limitan a, lo siguiente:
-- Seleccin, aplicacin y consistencia de principios contables, incluyendo las revelaciones

relativas.
-- Tratamiento contable de transacciones complejas o inusuales.
-- Incertidumbres y estimaciones contables significativas, incluyendo los supuestos de la

administracin relacionados.
-- Modificaciones significativas a los procedimientos de auditora planeados.
-- La existencia de errores u omisiones materiales en los estados financieros.
-- La existencia de condiciones reportables, deficiencias significativas o debilidades importantes

en el control interno sobre los informes financieros.
-- Ajustes de auditora identificados por nosotros que son materiales, ya sea de manera
individual o acumulada.
-- Desacuerdos entre los miembros del equipo del compromiso o con otros consultados en el
compromiso sobre las conclusiones finales alcanzadas en relacin con asuntos contables y de
auditora significativos.
-- Circunstancias que causan dificultades significativas al aplicar los procedimientos de

auditora que hemos considerados necesarios.
-- Cambios significativos en el nivel evaluado del riesgo de auditora para reas particulares y
en nuestra respuesta a esos cambios.
-- Cualquier asunto que podra resultar en una modificacin para nuestro informe.
Del anlisis anterior, se han identificado hallazgos o temas significativos (incluyendo riesgos)? SI
80
81
del planeamiento
Caso 4.6.2. Relevamiento mediante el uso de cuestionarios
clases.
Objetivos Adquirir las habilidades para determinar la confiabilidad o no de
un sistema de control interno.
Comprender el uso de los cuestionarios de control interno.
Las siguientes preguntas forman parte de los cuestionarios de control interno correspondientes
al Ciclo Bienes de Cambio y Costo de Ventas en el Compendio de Auditora de Antonio J.
Lattuca.
El docente asignar una cantidad de preguntas a cada grupo en funcin a la cantidad de

grupos formados en su comisin.
Presente al docente un trabajo por escrito en forma grupal, analizando las consecuencias
potenciales de una respuesta negativa a la pregunta que le haya asignado el docente.
1. Se evala regularmente el estado de los productos terminados para la venta y de las

materias primas para su utilizacin en el proceso productivo, incluyendo revisiones sobre el
particular durante los recuentos fsicos de la existencias?
2. Se efectan peridicamente recuentos fsicos de los bienes de cambio por personas
independientes de aquellas que estn encargadas diariamente de su custodia o de su
registro?
3. Se concilian los resultados de los recuentos fsicos efectuados con los registros de
inventario, y los registros de inventario se concilian con la contabilidad?
4. Se monitorean todos los ingresos y salidas de vehculos por parte del personal de
seguridad y tal personal se asegura que todos los bienes que salen de los depsitos de la
Compaa estn acompaados de la correspondiente documentacin de respaldo de la
salida (por ejemplo remitos)?
5. Se preparan y analizan regularmente los reportes de antigedad de las existencias?
6. Se almacenan los bienes de cambio en depsitos adecuadamente seguros y de buenas
condiciones ambientales?
7. Se restringe el acceso a los depsitos para permitir solamente el ingreso de personal
autorizado?
8. Se encuentran apropiadamente segregadas las materias primas rechazadas del resto de
las materias primas y se monitorean regularmente de manera de asegurar su oportuna
devolucin a los proveedores?
9. Se registran cronolgicamente las materias primas defectuosas recibidas de los
proveedores? Se monitorean tales registros para asegurar que las materias primas
defectuosas se devuelvan rpidamente a los proveedores y que las notas de crdito se
reciban oportunamente?
10. Se registran cronolgicamente las materias primas recibidas por produccin? Se
concilian esos registros con los informes de movimientos de materias primas que se utilizan
para registrar los movimientos de inventario en la contabilidad?
11. Al cotejarse los bienes recibidos con las rdenes de compra abiertas, se rechazan las
recepciones sin rdenes de compra o que excedan las cantidades establecidas en las
rdenes de compra?
12. Se editan y validan los datos de entrada de los bienes recibidos? Se corrigen
rpidamente los errores identificados?
13. Si el sistema de inventario muestra que el depsito est vaco o que determinados tems de
las existencias tienen saldo cero, se genera automticamente una solicitud de recuento
fsico y sus resultados se analizan?
14. Se editan y validan los datos de ajustes de bienes de cambio? Se corrigen prontamente
los errores identificados?
15. Se comparan todos los ajustes de inventario con la documentacin fuente debidamente
autorizada para asegurar que esos ajustes se ingresaron correctamente?
82
16. Revisa y aprueba la gerencia todos los registros provenientes de ajustes en las
cantidades o en los precios de los bienes de cambio?
17. Monitorea la gerencia la razonabilidad de los niveles de inventario?
18. Se concilian regularmente las cantidades que surgen del sistema de inventario con las
cantidades que surgen del sistema automtico de almacenes no integrado con la
contabilidad?
19. Se utiliza la lectura a travs del sistema de cdigo de barras para ingresar las existencias
en los sectores de recepcin y de depsitos con sus respectivas cantidades?
20. Se investigan las diferencias detectadas entre recepcin y depsito?
21. Se segregan adecuadamente los productos terminados que han sido rechazados de los
otros productos terminados y se monitorean para asegurar su adecuada disposicin?
22. Se concilian los resmenes de cuenta de los proveedores con los registros de bienes
recibidos de manera peridica?
23. Se cotejan, en lnea o manualmente, los bienes recibidos con los requerimientos de la
orden de compra o facturas? Los atrasos significativos en informes de recepcin de bienes,
rdenes de compra o facturas, se investigan oportunamente y se provisionan cuando es
apropiado? Se cancela la documentacin al ser completada o pagada la factura para
prevenir errores o irregularidades?
24. Funcionalmente el sistema monitores y mantiene niveles de inventario de acuerdo con las
polticas de la organizacin?
25. Se investigan las facturas sin el correspondiente informe de recepcin de bienes (o
aquella documentacin de respaldo de servicios recibidos)
26. Se requiere la aprobacin especfica de la gerencia para los pagos de facturas sin el
debido respaldo de recepcin de bienes o servicios?
27. Los bienes se entregan solamente en lugares establecidos y fsicamente seguros dentro
de los almacenes y solamente el personal autorizado los acepta?
28. Revisa la gerencia las compras registradas (recepcin de bienes) basada en su
conocimiento de las actividades diarias?
29. Se realizan inspecciones de control de calidad sobre aquellos productos terminados,
devueltos por los clientes o por el sector produccin para evaluar si esos productos tienen
que ser devueltos al inventario, reelaborados o desechados
30. Se prenumeran los documentos de recepcin de bienes (informes de recepcin)? Se
respeta la secuencia de esa documentacin?
31. Los bienes recibidos, se ingresan en lote al sistema y los datos de ingreso del lote se
balancean? Se corrigen rpidamente los lotes que no balancean?
32. Las facturas y notas de crdito recibidas de los proveedores antes, durante o despus de la
finalizacin del perodo contable, se analizan o concilian para asegurar la integridad y la
consistencia de su registro en el perodo apropiado?
33. Los bienes recibidos antes, durante o despus de la finalizacin del perodo contable, se
analizan o concilian para asegurar la integridad y la consistencia de su registro en el
perodo apropiado?
34. Se registran cronolgicamente los bienes recibidos? Se concilian esos registros con los
datos de ingreso de las recepciones al sistema de inventario que es utilizado para registrar
los movimientos del inventario en la contabilidad?
35. Se pre-numeran secuencialmente los remitos de bienes despachados? Se respeta la
secuencia de los remitos procesados?
36. Se segregan adecuadamente las existencias obsoletas, en exceso o daadas de los otros
productos terminados y se monitorean para asegurar su adecuada y oportuna disposicin?
37. Los bienes despachados antes, despus o en la fecha de cierre del perodo contable, se
analizan o concilian para asegurar un completo y uniforme registro en el perodo contable
correspondiente, incluyendo el registro de la respectiva factura?
38. Las existencias recibidas, incluyendo las transferencias, se recuentan y comparan con la
documentacin de recepcin o transferencia (esta es utilizada para registrar los
movimientos en la contabilidad) por parte del personal del rea que asume la
responsabilidad por el inventario? Las existencias recibidas, se registran, adems, en el
perodo correspondiente?
39. Se pre-numeran secuencialmente los formularios de ajustes de bienes de cambio? Se
respeta la secuencia de esos formularios?
40. La gerencia revisa peridicamente los archivos maestros de inventario a efectos de
controlar su exactitud y permanencia?
83
41. Se comparan los cambios registrados en el archivo maestro de inventario con los
documentos fuentes autorizados para asegurar que tales cambios se ingresaron
apropiadamente?
42. La gerencia aprueba los cambios significativos a los archivos maestros de bienes de
cambio?
43. Se registran cronolgicamente los requerimientos de cambio a los archivos maestros de
bienes de cambio? Se revisan esos registros para asegurar que todos los requerimientos
de cambios se procesen oportunamente?
44. Se emiten en formularios pre-numerados los requerimientos de cambio a los archivos
maestros de bienes de cambio? Se respeta la secuencia numrica de tales formularios
para asegurar que todos los requerimientos de cambio se procesen oportunamente?
45. Se calcula automticamente las listas de precios de productos compuestos con base en
las listas de precios de los componentes de tales productos?
46. Se editan y validan los datos de ingresos a los archivos maestros de bienes de cambio?
Se corrige rpidamente los errores identificados?
47. Cuando se utiliza costeo estndar, aprueba la gerencia el costo estndar y revisa las
variaciones entre los costos reales y los estndares? Se investigan las variaciones
significativas y los ajustes al inventario y la gerencia aprueba los costos de ventas?
48. Cuando se utiliza costeo real, revisa la gerencia los costos reales basada en su
conocimiento de las actividades diarias?
49. La gerencia, basada en su conocimiento de las actividades diarias, revisa los registros de
productos desechados o reelaborados y verifica si esos tems se identificaron
correctamente y se registraron adecuadamente en el perodo contable correspondiente?
50. Se segregan adecuadamente los productos en proceso rechazados de los otros
productos en proceso y se monitorean para asegurar que sean desechados o reelaborados
oportunamente?
51. Los productos terminados enviados al depsito, se registran cronolgicamente? Se
utilizan esos registros para asegurar que todos los productos terminados se registren en el
sistema de inventario
52. Se editan y validan los datos de ingreso de los reportes de produccin? Se corrigen
oportunamente los errores identificados?
53. El ingreso de las notas de pedido, el despacho y el procesamiento de facturas, se
ejecutan a travs de un sistema de aplicacin integrado? Se actualiza automticamente el
sistema contable por las transacciones de despacho y facturacin?
54. Se editan y validan los datos de ingreso de las transacciones de despacho? Se corrigen
rpidamente los errores identificados?
55. Se balancean los datos transferidos desde el subsistema de notas de pedido a los
subsistemas de despacho y facturacin? Se corrigen prontamente los errores
identificados?
56. Se pre-numeran secuencialmente las notas de pedido? Se respeta la secuencia de las
notas de pedido y se efecta un seguimiento sobre su estado?
57. Revisa la gerencia las ventas, cuentas por cobrar y costos de ventas que son pertinentes
con los informes de inventario relacionados con las notas de pedido ingresadas, el
despacho, la facturacin y las respectivas cuentas por cobrar? Se monitorean las
relaciones inusuales significativas y se acta en consecuencia?
58. Se ingresan en lotes al sistema los datos de despacho u rdenes devueltas? Se
balancean los lotes, y aquellos que no balancean se corrige rpidamente?
59. Se registran cronolgicamente los despachos de productos a los clientes? Se utilizan
esos registros para asegurar que todos los despachos se facturen y que todas las facturas
se registren?
84
85
del planeamiento
Caso 4.6.3. Relevamiento mediante el uso de Cursogramas
clases.
Objetivos Adquirir las habilidades para determinar la confiabilidad o no de
un sistema de control interno.
Comprender el uso de los cursogramas en auditora.
El cursograma inserto a continuacin representa un proceso de ventas con las siguientes

caractersticas:
a) Venta al por menor

b) Modalidad de venta al contado
c) Entorno de facturacin: manual
En grupos de trabajo:
a) Analice crticamente el proceso de ventas representado en el cursograma.

b) Concluya acerca de si el sistema presenta debilidades de control interno.
c) En caso afirmativo qu consecuencias podra llegar a generar en los estados
contables?
d) Qu recomendaciones hara a la direccin del ente?
Presente al docente un trabajo por escrito por grupo.
86
del planeamiento
Tema 7. Identificacin y evaluacin del riesgo de incorrecciones

significativas y sus efectos en el planeamiento
Caso 4.7.1. Caso COPIASA
Objetivos Facilitar la identificacin de los diferentes procedimientos de

evaluacin de riesgos en un caso prctico integral que abarca
desde el inicio del encargo hasta el planeamiento preliminar.
Caso sobre determinacin de riesgos de auditora
En mayo de 20X4, usted fue designado para preparar la propuesta de auditora de COPIASA y,
en su caso, conducir la auditora correspondiente al ejercicio anual que finalizar el 31/3/X5.
Esta empresa, que es una subsidiaria de una empresa norteamericana, cotiza sus acciones en
la Bolsa de Comercio. Los estados contables al 31/3/X4 fueron examinados por otros auditores
y su opinin fue favorable.
1. Cuestiones que le llamaron la atencin al auditor en la visita previa a la propuesta
Al revisar los papeles de trabajo del auditor anterior encontr una referencia a la
presin que senta la gerencia por reportar buenos resultados a su Casa Matriz y que,
sin violar las NCP, pretenda usarlas de manera audaz o agresiva, interpretndolas al
lmite, a favor de los resultados de la Compaa.
El cambio de auditores se debi a que cambi de auditores la Casa Matriz.
El gerente de COPIASA le coment que parte de su retribucin y la de los funcionarios
ms importantes incluido, el controller, tena un componente de performance basado
en los resultados del ejercicio.
Los sistemas de la Compaa estn computarizados de forma significativa.
Este ao comienza a funcionar el Comit de Auditora. Dos de las tres personas que lo
integran son ajenos a la organizacin y el tercero es un accionista minoritario de la
COPIASA pero que no interviene en la gestin.
A la fecha de la propuesta el auditor slo tena a disposicin los estados contables del
ejercicio anterior.
La mayor parte de los prstamos a COPIASA han sido otorgados por la Matriz.
2. Cuestiones surgidas de la etapa de conocimiento del cliente que el auditor ha

corroborado y que surgieron en la etapa de planeamiento preliminar
Las proyecciones informadas a la Matriz para este ao, prevn un nivel de ventas de
aproximadamente 3.800 y de ganancias despus de impuestos de 500.
El gerente comercial le comenta que duda que se alcancen los objetivos de venta
informados a la Matriz pues tanto las unidades fsicas vendidas hasta ahora como los
precios de venta son similares a las de ejercicio anterior y no se presumen grandes
cambios de tendencia antes del cierre del ejercicio. Sin embargo, para intentar lograr el
objetivo COPIASA ha establecido una nueva poltica de ventas que consiste en:
o Aumentar los incentivos a concesionarios
o Recibir cereal al momento de la cosecha en pago de los implementos agrcolas
vendidos. El precio del cereal se fija al tiempo de la venta de los implementos
agrcolas.
87
El sector cuentas por cobrar le manifiesta que se ha extendido la mora en la cobranza
respecto del ejercicio anterior
El gerente de compras le informa que tampoco presentan variaciones significativas los
precios de compra de materias primas, materiales ni las retribuciones del personal de
fbrica
El gerente financiero seala que como consecuencia de la nueva poltica de ventas,
COPIASA ha suscripto contratos de futuros (ventas) para cubrirse del riesgo de
variacin del precio del cereal. Nunca antes la Compaa haba operado en el mercado
de futuros
Al revisar las declaraciones juradas impositivas el auditor advierte que los activos
impositivos diferidos se deben primordialmente a quebrantos fiscales generados en el
ejercicio cerrado el 31/3/X0
3. Conocimiento de los componentes del control interno (algunas cuestiones)
COPIASA tiene manuales de funciones y procedimientos y controles establecidos

siguiendo el esquema del Informe COSO que una auditora interna corporativa que
audita. Tambin tiene en vigencia un Cdigo de tica comercial. El auditor est en
proceso de evaluacin de estos controles.
El sistema informacin est computarizado, tiene controles manuales y automticos,
aunque no est implementada la interface con el sistema contable que opera, por
ahora, en forma independiente. La auditora interna tiene incorporados especialistas en
tecnologa de la informacin y seguridad de los sistemas.
La gerencia supervisa los riesgos de negocios comparando presupuesto vs. real,
aunque es dbil su investigacin en profundidad de las causas de las variaciones y no
reporta sobre ello sistemticamente a la Direccin.
4. Revisin analtica preliminar
El auditor ha preparado con base en los estados contables del ejercicio anterior y los estados
contables de nueve meses transcurridos ms tres proyectados, una comparacin en valores
absolutos y porcentajes entre esas cifras. Informacin que unida a los conocimientos obtenidos
indicados ms arriba le permiten ampliar su comprensin del negocio con el propsito de
evaluar los riesgos de auditora.
Consigna:
Con los datos suministrados y los que surjan de su interpretacin de esa informacin:
1) Califique el riesgo de aceptar el cliente y, en caso de tomarlo, que precauciones o

resguardos tomara.
2) Sobre la base de que el contrato de auditora ha sido firmado y el trabajo est en curso,
a. Clasifique los riesgos detectados en riesgos que afectan a los estados
contables tomados en su conjunto y riesgos que afectan saldos de cuentas,
transacciones o cuestiones especficas de exposicin.
b. Respecto de los riesgos que afectan afirmaciones de los estados contables
establezca cules son las cuentas relacionada con tales riesgos.
c. Identificadas las cuentas pertinentes, indique qu tipo de errores potenciales
pueden sufrir. Slo indique el tipo de error potencial donde primero impacta el
riesgo (sea en un saldo o en una transaccin)
3) Determine la significacin (IRP) y la precisin monetaria (PM) o importancia relativa en
el desempeo (IRD)
88
Estado de situacin patrimonial
AL 31/03/X5 (1) AL 31/03/X4 Variaciones
$ % $ % $ %
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y bancos 112 3 145 5 - 33 - 23
Crditos 400 11 200 7 200 100
Bienes de cambio 700 18 750 25 - 50 -7
Total de activos corrientes 1.212 32 1.095 37 117 11
ACTIVO NO CORRIENTE
Bienes de uso 2.400 63 1.710 57 690 40
Activos intangibles 60 2 80 3 - 20 -25
Activos impositivos diferidos netos 100 3 90 3 10 11
Total de activos no corrientes 2.560 68 1.880 63 680 36
Total del activo 3.772 100.0 2.975 100 797 27
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar 364 10 440 15 - 76 - 17
Cargas fiscales 100 3 120 4 - 20 - 17
Remuneraciones y cargas sociales 93 2 90 3 3 3
Total de pasivos corrientes 557 15 650 22 - 93 14
PASIVOS NO CORRIENTES
Prstamos (incluye casa matriz) 100 3 90 3 10 11
Previsiones 60 1 60 2 -- --
Total de Pasivos no corrientes 160 4 150 5 10 7
Total del pasivo 717 19 800 27 - 83 - 10
PATRIMONIO NETO
Capital 1.430 38 1.000 34 430 43
Reserva legal 165 4 150 5 15 10
Resultados no asignados 1.460 39 1.025 34 435 42
Total del patrimonio neto 3.055 81 2.175 73 880 40
Total 3.772 100 2.975 100 797 27
Estado de resultados
AL 31/03/X5 (1) AL 31/03/X4 Variaciones
$ % $ % $ %
Ventas 3.810 100 3.000 100 810 27
Costo de ventas - 2.280 60 - 1.950 65 330 17
Resultado bruto 1.530 40 1.050 35 480 46
Gastos de Administracin - 286 7 - 215 7 71 33
Gastos de Comercializacin - 370 10 - 265 9 105 40
Resultados financieros netos - 50 1 - 40 1 10 25
Otros Ingresos y Egresos - 124 3 - 75 3 49 65
Impuesto a las Ganancias - 250 7 - 150 5 100 67
Ganancia final 450 12 305 10 145 48
(1) Nueve meses reales ms ltimo trimestre proyectado
89
del planeamiento
Tema 8. Documentacin de los riesgos evaluados.
Caso 4.8.1. documentacin de los riesgos
Objetivos Adquirir los conocimientos necesarios para la implementacin

prctica del enfoque de riesgos y su documentacin.
Disee un papel de trabajo que contemple la identificacin de los riesgos y la evaluacin de los
efectos probables sobre los estados contables.
90
Unidad Unidad 5. Respuestas a los riesgos identificados y
evaluados. Desarrollo conceptual del plan
Tema 1. Las respuestas de las que dispone el auditor para dirigirse a

los riesgos detectados
Caso 5.1.1. Tipos de respuestas
clases.
Objetivos Distinguir la necesidad de aplicar respuestas globales o

respuestas a nivel de afirmaciones ante determinadas
circunstancias.
Unir con flechas:
La empresa emite informes de recepcin para todo ingreso

de materias primas o materiales al almacn, en formularios
sin pre-numerar.
La empresa no posee un ambiente de control que pueda

considerarse propicio para el desarrollo de las actividades
de control.
No existe una adecuada segregacin de funciones entre Respuestas

pagos y registro contable de los egresos. globales a nivel de
estado financiero.
La empresa ha cambiado de sistema contable durante el

presente ejercicio, y no ha implementado un procesamiento
en paralelo con el sistema anterior durante un tiempo
adecuado.
Durante el presente ejercicio, la empresa se ha financiado

contrayendo una deuda con garanta real de hipoteca sobre
el inmueble en la que se desarrolla la administracin.
91
Durante el presente ejercicio han tomado estado pblico
ciertos acontecimientos que podran contribuir a que se
ponga en duda la integridad de los administradores del ente.
Las ventas se facturan y contabilizan en la fecha en la cual Respuestas a nivel

arriba el remito conformado por el cliente. Dichos remitos de afirmaciones.
llegan a vuelta del fletero y, en casos de repartos fuera de la
ciudad, puede tener varios das de atraso respecto de la
fecha de la entrega de la mercadera.
Una empresa de capitales panameos ha adquirido el 65%

del paquete accionario de la empresa bajo auditora
Se ha resuelto incorporar una nueva lnea de productos que

saldrn a la venta con precios muy bajos para introducirlos
en el mercado.
El Directorio de la empresa ha resulto cambiar de asesores

impositivos.
92
Tema 2. Planeamiento de las pruebas de controles. Seleccin de los

tipos de pruebas
Caso 5.2.1. Tipos de pruebas de controles
Objetivos Adquirir los conocimientos prcticos necesarios para la

seleccin del tipo de prueba ms adecuada.
Consigna:
Indique cul de las siguientes pruebas de controles, por su naturalezaes ms adecuada en

cada una de las circunstancias descriptas:
Observacin
Reproceso
Examen de documentacin
Examen de
Observacin
Reproceso
Cas
Descripcin
o
1 Las conciliaciones de los saldos de deudores y proveedores documentacin

con los resmenes de cuenta recibidos de ellos se hace en
formularios pre-establecidos y se conservan por los plazos de
prescripcin de crditos.
2 A las personas que retiran pagos a favor de proveedores se les
solicita que se identifiquen por medio de un documento de
identidad
3 El sistema de facturacin impide, a travs de controles
programados, que se autorice una orden de compra de un
cliente cuyo saldo en cuenta corriente de concretarse la venta
superara el lmite de crdito asignado.
4 El sistema de pagos impide que se emita una orden de pago
sin consignar el proveedor y el nmero de factura e impide que
la factura sea duplicada (con otro pago con el mismo nmero
de factura) emitido anteriormente.
5 Todos los valores recibidos son endosados con un sello de
endoso restrictivo en el momento en que son recibidos
6 Los comprobantes de fondo fijo son inutilizados con un sello en
el momento de su reposicin
93
Tema 2. Planeamiento de las pruebas de controles. Seleccin de

los tipos de pruebas
Caso 5.2.2. Tipos de pruebas de controles. Caso adicional

de consulta.

Unir con flechas las pruebas que, por su naturaleza, son ms apropiadas para probar el
cumplimiento de cada una de las siguientes actividades de control:
ACTIVIDADES DE CONTROL PRUEBAS
Todos los pagos son autorizados por escrito por el Gerente Financiero y esa
autorizacin se materializa mediante la firma de la Orden de Pagos pre-
numerada Reproceso
El sistema rechaza la emisin de una Orden de Pagos para aplicar a una factura
que ya ha sido pagada previamente en su totalidad
Mensualmente personal de administracin presencia las tomas del inventario

fsico del almacn
Observacin
Para acceder a las oficinas de la empresa es necesaria la correspondiente tarjeta
magntica que posibilita la apertura de las puertas.
Semanalmente se realizan conciliaciones bancarias de todos los bancos con los

que se opera, en formularios pre-establecidos Examen de
documentaci
No existe posibilidad de ingresar al sistema una fecha de una operacin post- n
datada respecto de la fecha corriente
94

tipos de pruebas
Caso 5.2.3. Actividades de control en el proceso de compras
Objetivos Adquirir la prctica necesaria para hacer una evaluacin crtica

del diseo de las actividades de control en un circuito
administrativo narrado.
En el cuadro que se expone ms adelante se detalla el relevamiento efectuado por el Auditor

en el rea de Recepcin de mercaderas de una empresa distribuidora de productos
alimenticios. Considere que:
1) Toda la documentacin manual que se utiliza es pre-numerada y el sistema numera en

forma automtica los comprobantes generados por los distintos procesos.
2) Toda actividad de control que no se encuentre especficamente mencionada en el
narrativo, no ha sido implementada.
Se solicita que exponga el detalle de controles faltantes o implementados en forma incompleta

y que establezca el efecto potencial de las debilidades de control mencionando las cuentas
contables afectadas.
PROCESO DE RECEPCION DE MERCADERIAS
Jefe rec. y 1. Recepciona la solicitud de descarga del transportista reteniendo original

desp. y copia del remito del proveedor.
Jefe rec. y 2. Verifica, mediante el sistema informtico, que exista una orden de
desp compra vigente a nombre de la empresa proveedora y que la
mercadera detallada en el remito se corresponda en cantidad y cdigo
con los productos indicados en la orden de compra. Si se detectan
discrepancias entre Remito del Proveedor y Orden de Compra puede
admitir o rechazar la descarga de esos productos, a su exclusivo
criterio.
Jefe rec. y 3. En caso que no exista una Orden de Compra vigente, cargada en el
desp sistema por el departamento de Compras, procede a generar una
utilizando la opcin de men del sistema de compras, la cual tiene
asignada en su esquema o perfil de usuario.
Jefe rec. y 4. Asigna turno y lugar de descarga al camin.
desp
Jefe rec. y 5. Entrega, al operario del sector de descarga asignado, el remito del
desp proveedor para el control de la mercadera recibida.
Empleado 6. Descargan la mercadera recibida de los proveedores en presencia del
s deposito transportista a efectos de evitar, de su parte, reclamos por robos o
faltantes.
Empleado 7. Recuenta la mercadera descargada de los camiones de los
s deposito proveedores, tambin en presencia del transportista.
95
Empleado 8. Deja constancia en el remito del proveedor del acuerdo o de las
s deposito diferencias detectadas entre la informacin del remito y el conteo fsico
practicado y entrega el remito controlado al Administrativo de depsito.
Empleado 9. Estiba, en las estanteras correspondientes y en presencia del
s deposito transportista, los productos recibidos para su almacenamiento definitivo.
Adminis. 10. Conforma y sella ambas copias del remito y entrega el duplicado al
depsito transportista.
Adminis. 11. Carga en el sistema los datos del remito a efectos de generar el Informe
depsito de Recepcin. En caso de discrepancias en la recepcin, carga las
cantidades y productos efectivamente recibidos. Esta accin registra en
forma automtica el siguiente asiento contable:
Mercadera
Cuenta Transitoria de IVA
A Provisin de proveedores por facturas a
recibir
Adminis. 12. Imprime el comprobante de la recepcin cargada en el paso anterior

depsito
Adminis. 13. Entrega al final del da, al sector Contadura, los legajos formado por
depsito Remito del proveedor e Informe de Recepcin de todos los ingresos de
ese da.
Analice y juzgue crticamente, desde la ptica de una adecuada segregacin de funciones

incompatibles, el perfil de usuario que el Jefe de Depsito tiene asignado en el sistema
informtico de la compaa, considerando que solo tiene habilitadas las opciones resaltadas en
negritas.
Nota: Se define como perfil de usuario al esquema de opciones de uso admitidas para un
usuario de un sistema informtico.
PROCESO DE COMPRAS
Alta Bajas Modificaciones de Proveedores
Consulta de Solicitudes de compras
Seleccin de proveedores a cotizar
Generacin de Pedidos de cotizacin
Carga de Cotizaciones
Emisin de Comparativas de compra
Generacin de rdenes de Compra normales
Generacin de rdenes de Compra urgentes y especiales
Autorizacin de rdenes de Compra
Emisin de rdenes de Compra
Modificacin Anulacin de rdenes de Compra
Definicin de parmetros
PROCESO DE RECEPCION DE MERCADERIAS
Consulta de rdenes de Compra vigentes

Carga de recepciones
Generacin de Informes de Recepcin
Emisin de Informes de Recepcin
Modificacin / Anulacin de Informes de Recepcin
Definicin de parmetros
SISTEMA CONTABLE
96
Carga y consulta del Plan de Cuentas
Carga de asientos manuales
Generacin de asientos automticos por interfaces con otros procesos (todos)
Modificacin y anulacin de asientos
Emisin del Libro Diario
Emisin de Mayores
Emisin de Balances de Sumas y Saldos
Emisin de Balances de presentacin
97

tipos de pruebas
Caso 5.2.4. Redaccin de un informe sobre controles
clases.
Objetivos Adquirir la prctica necesaria para la redaccin de un informe

sobre controles
A partir del caso, 5.2.2. Actividades de control en el proceso de compras redacte un informe
en el que se describan las debilidades all encontradas.
El docente asignar a cada grupo una debilidad, de modo tal que cada grupo presente un
informe con la introduccin y el tratamiento de la debilidad asignada.
98
Tema 3. Planeamiento de los procedimientos sustantivos. Seleccin

de los tipos de pruebas
Caso 5.3.1. Alcance de los procedimientos sustantivos
clases.
Objetivos Aprender el proceso de determinacin de la seguridad

sustantiva requerida dadas la seguridad inherente y de control
obtenidas con el propsito de determinar el alcance de los
procedimientos sustantivos.
Consignas:
Establecer la seguridad inherente (ninguna o mxima), la seguridad de control (ninguna o

mxima) y luego definir la seguridad sustantiva dentro de los escenarios que se mencionan a
continuacin. A todas y cada una, asociar el factor de confiabilidad R.
1. Bienes de Cambio
La empresa elabora productos perecederos que cuentan con una importante regulacin
sanitaria y bromatolgica. En algunas ocasiones, ha tenido que afrontar controversias judiciales
por alimentos en mal estado de conservacin.
No se verifican polticas y asignacin de funciones formalmente establecidas por la empresa

para controlar las fechas de vencimiento de las materias primas. Las revisiones se hacen
informalmente y el ente entiende que la alta rotacin de las materias primas evita que se
venzan antes de ser incorporadas a la produccin.
Seguridad inherente R=
Seguridad de control R=
Seguridad sustantiva R=
Seguridad General
2. Cobranzas
El sector de cobranzas maneja diariamente importantes volmenes de dinero en efectivo y no

existe constancia de que estas se depositen sistemticamente todos los das.
En el sector no hay historial de errores. El sistema, que ha sido probado satisfactoriamente por
el auditor durante el presente ejercicio, genera recibos pre numerado. Es habitual que las
99
cobranzas sean controladas por personal del rea contable mediante arqueos sorpresivos y
conciliaciones.
Seguridad General
3. Bienes de Uso:
Durante el ejercicio la empresa no ha efectuado compras de bienes de uso. Aun as, existen
polticas escritas para aprobar las altas o bajas que se produzcan.
El auditor pudo comprobar que los bienes de uso estn ubicados en un rea apropiadamente
segura y su acceso est restringido al personal autorizado. Peridicamente se realizan tareas
de mantenimiento y se deja constancia de dichas actividades en formularios pre numerados.
Se efectan adems inspecciones oculares y se concilian los recuentos con los registros de
bienes de uso. Asimismo, se evalan peridicamente las tasas de amortizacin.
Seguridad General
4. Remuneraciones y cargas sociales:
La empresa cuenta con un plantel reducido y estable de operarios y empleados administrativos.
Durante el ejercicio actual, se ha implementado un nuevo sistema de liquidacin de sueldos y

jornales que ha ocasionado la liquidacin de remuneraciones de empleados ya dados de baja,
errores y duplicaciones en las liquidaciones. Adems, no existe constancia que la gerencia,
efecte una supervisin adecuada de las tareas del sector.
100
Seguridad General
101

Caso 5.3.2. Alcance de los procedimientos sustantivos

consulta.

Unir con flechas
Los controles se
disearon,
Seguridad sustantiva
implementaron y
alta (3.0)
operan de manera
Existe riesgo efectiva
especfico
identificado Los controles no se
disearon,
implementaron o no
intermedia (2.0)
operan de manera
efectiva
Los controles se
disearon,
implementaron y
moderada (1.7)
operan de manera
No existe riesgo efectiva
especfico
identificado Los controles no se
disearon,
implementaron o no
bsica (0.7)
operan de manera
efectiva
102

Caso 5.3.2. Alcance de los procedimientos sustantivos. Caso

adicional

de consulta.

I. En el memorndum resumen (final) de la auditoria de los estados financieros de Facultad SA

al 31-03-20X4, se expuso una referencia acerca de que no se efectan controles peridicos
respecto a la correspondencia entre las existencias fsicas de Bienes de cambio y los registros
contables. Por otra parte los procedimientos de requisicin, compra y recepcin de bienes de
cambio se encontraban adecuadamente implementados. Los controles de esos procedimientos
han sido probados con resultados satisfactorios durante la auditora de los EEFF cerrados el
31-03-20X2, proporcionando seguridad de control desde ese momento y no han sufrido
cambios significativos. Ese mismo panorama se presenta en el ao actual. Sobre esta base
responda, respecto a la auditora al 31-03-20X5, para el rubro Bienes de Cambio:
1) Nivel de seguridad inherente: R =
2) Es necesario probar los controles en el ao corriente?:
3) Por qu?:
II. Continuando con el mismo planteo, indique el nivel de seguridad de las pruebas sustantivas
en las siguientes situaciones:
a Decide no probar los controles: R=
b Prueba los controles con resultados satisfactorios: R =
c Prueba los controles y no puede depositar confianza en ellos: R =
103
Tema 4. Evaluacin de la presentacin de los estados financieros
Caso 5.4.1. Evaluacin de la presentacin
clases.
Objetivos Adquirir las herramientas necesarias para hacer un juicio crtico

sobre la presentacin de un juego de estados contables
preparados de acuerdo con Normas contables profesionales
argentinas (excepto RT 26)
La evaluacin de la presentacin global de los estados financieros, incluida la correspondiente

informacin a revelar, se refiere a si los estados financieros individuales se presentan de forma
que reflejan la clasificacin y descripcin adecuadas de la informacin financiera, as como la
forma, la estructura y el contenido de los estados financieros y de sus notas explicativas
adjuntas. Esto incluye, por ejemplo, la terminologa utilizada, el grado de detalle, la clasificacin
de las partidas en los estados financieros y las bases de las cantidades mostradas.
Consigna:
a) Analizar un juego de estados contables preparados de acuerdo con Normas contables

profesionales argentinas que est pblicamente disponible en la web.
b) Entregar al docente a cargo un trabajo por cada grupo, que contenga:
El link en el que se encuentre el balance analizado.
Algn aspecto de los referidos en el prrafo introductorio al presente casos de
estudio que Ud. como auditor hubiera cuestionado.
104
Tema 5. Evaluacin de la validez y suficiencia de las evidencias

obtenidas
Caso 5.5.1. Reevaluacin del riesgo luego de ejecutada la auditora
Objetivos Despertar el inters por la evaluacin crtica de la evidencia

obtenida.
Usted se encuentra evaluando la validez y suficiencia de las evidencias obtenidas durante la

auditora. La auditora fue ejecutada principalmente por un colaborador suyo, el cual posee
escasa experiencia prctica.
Considere los siguientes datos:
Cierre del ejercicio: 31/05/X1

Corte de documentacin: ltimo recibo emitido 16.333
Los recibos se emiten en forma manual.
Saldo del cliente XX segn contabilidad: $10.000,00
Saldo del cliente XX segn respuesta al pedido de confirmacin de saldos: $4.000,00
Explicacin de la diferencia: el cliente manifiesta haber pagado $6.000,00 el da 27/05/X1 y
adjunta copia del recibo N 24.687
Los talonarios de recibos en blanco se encuentran en poder del cajero/cobrador.
Su asistente propuso la registracin de un asiento para contabilizar un crdito a deudores
por ventas con cargo a diferencias de caja por un importe equivalente a la cobranza segn
recibo N 24.687.
No hay otras anotaciones adicionales en los papeles de trabajo.
Qu consideraciones merece la situacin?
105
Tema 5. Evaluacin de la validez y suficiencia de las evidencias

obtenidas
Caso 5.5.2. Repaso de conceptos

de consulta.

Complete las lneas de puntos eligiendo entre las siguientes opciones la ms adecuada para
que la frase sea correcta:
Opciones: las pruebas de controles, los procedimientos sustantivos, las pruebas de detalle, los
procedimientos analticos sustantivos (es posible que no deba usar todas las opciones).
. ofrecen mayor eficiencia para
responder al riesgo identificado de incorrecciones que afecta la integridad de una afirmacin,
mientras que los son ms adecuadas/os
para responder al riego identificado de incorreccin en la validez de una afirmacin.
.. son recomendables para cubrir el

perodo restante entre la revisin intermedia y la fecha de cierre de los estados financieros.
106
Tema 6. Documentacin de las respuestas de auditora
Caso 5.6.1. Didctica SA

Adquirir las herramientas prcticas necesarias para la
Objetivos elaboracin de un Memorando de Planeamiento
Didctica SA, se dedica a la fabricacin y venta de juegos didcticos y material educativo en

general. Didctica SA, tiene como accionistas locales a la familia Galvano, quienes poseen el
20 % del capital social y de los votos, y como accionista controlante a la Compaa Raffadali
SA, domiciliada en Italia que posee el 80% restante del capital social y de los votos. El capital
social asciende a la suma de $ 8.000.000. El ejercicio econmico cierra el 30 de junio de cada
ao. El presidente del Directorio es el Sr. Domingo Galvano y los directores son miembros de
su familia. Sus retribuciones son fijadas por la asamblea de accionistas y tienen un bonus
adicional si la rentabilidad excede un determinado porcentaje del patrimonio neto.
Randisi, Buttice y Asociados, Contadores Pblicos, son los auditores externos de la Compaa.
Para el planeamiento preliminar de la auditora del ejercicio anual que cerrar el 30 de junio de
2006, fue asignado en carcter de encargado de trabajo el Cont. Francisco Cuffaro y como
asistente Cont. Franco Tarallo. La supervisin est a cargo del Cont. Nicols Randisi, socio a
cargo de la auditora.
Cuffaro se encuentra revisando un papel de trabajo presentado por Tarallo con el resumen de
los puntos significativos que detect en el relevamiento de informacin efectuado que est
ordenado siguiendo los pasos clsicos del planeamiento, a saber:
1. Obtencin de un conocimiento apropiado del ente

La Direccin est preocupada por la nueva competencia y la prdida de clientes
Raffadali SA, ha tenido que enviar fondos para asistir a la Didctica SA debido a ciertas
dificultades financieras para obtener crditos locales
Los estados contables trimestrales del ejercicio muestran una disminucin de las
utilidades respecto de la obtenida en los ltimos ejercicios
Las actas de directorio estn al da. Se tratan y deciden aspectos relevantes de la
administracin de la Compaa.
La Compaa no tiene auditora interna. Anualmente representantes de la Compaa
controlante visitan la Sociedad y discuten con la gerencia local la performance de la
Sociedad, con base en los reportes peridicos enviados.
2. Comprensin de los factores internos y externos que afectan al negocio

La Compaa fabrica dos lneas de productos: a) material educativo y b) juegos
didcticos. La segunda de ellas en este ejercicio ha sufrido una reduccin del 40% de
sus ventas. La otra lnea mantuvo su nivel de actividad
La recesin general ha impactado fundamentalmente en la pesadez en las cobranzas y
en la reduccin de las ventas de la lnea mencionada.
El Directorio est analizando la posible reduccin de un 20% del personal debido a la
baja de ventas
La Compaa vala sus existencias al costo de reproduccin y se observa cierta
pesadez en el movimiento del stock de juegos didcticos.
107
La compaa ha construido con su propio personal instalaciones para alojar una
maquinaria adquirida para ser utilizada en la produccin de material didctico
La Sociedad ha sido demandada por la AFIP por deducciones fiscales hechas en la
DDJJ de impuesto a las ganancias, no reconocidas por el Fisco. No se ha obtenido an
ninguna opinin de los asesores impositivos ni de los abogados externos.
3. Comprensin del proceso de control de la direccin

La direccin y la gerencia usan informacin contable proyectada comparada
permanentemente con la contabilidad y se analizan debidamente las variaciones y sus
causas, a los efectos de tomar sus decisiones.
4. Comprensin del ambiente de control
De las conversaciones preliminares parece resultar que la direccin no ha corregido
observaciones de control interno referida al ciclo de bienes de cambio, en particular cuestiones
relativas al manejo de productos terminados y despacho de productos terminados: Segn el
reporte del ao anterior no se efectuaban recuentos fsicos de bienes de cambio durante el
ejercicio, ni se conciliaban con los registros de inventarios ni con la contabilidad.
5. Clasificacin del uso de las computadoras

Igual que el ao pasado, el uso de las computadoras en general es significativo, sus
sistemas ms complejos son el de ventas y cuentas por cobrar y el de bienes de cambio.
Ambos se procesan electrnicamente con base en aplicativos reconocidos en el mercado.
6. Realizacin de procedimientos analticos preliminares
Segn la Seccin cobranzas existe una sensible demora en las cobranzas pese a lo cual las
cuentas por cobrar segn la contabilidad no han aumentado
Se observa una disminucin de intereses pagados a pesar de que la Compaa ha
incrementado su endeudamiento.
7. Determinacin de la importancia relativa planeada
La Compaa no hace oferta pblica de sus acciones y que la utilidad se estima en $
350.000. Por ello, se propone una IRP del 10% o sea $ 35.000 y una IRD del 80% o sea $
28.000.
Consigna
De acuerdo a la informacin relevada complete elabore el MEMORANDUM DE
PLANEAMIENTO completando la grilla que se adjunta.
108
MEMORNDUM DE PLANEAMIENTO
EVALUACIN GENERAL DEL RIESGO DEL COMPROMISO
El riesgo del compromiso ha sido evaluado como ..............................................
RIESGOS DEL COMPROMISO CON EFECTO PENETRANTE AL COMPROMISO DE

AUDITORA Y A LOS ESTADOS CONTABLES EN SU CONJUNTO.
109
RESPUESTA A LOS RIESGOS DEL COMPROMISO CON EFECTO PENETRANTE AL
COMPROMISO DE AUDITORA EN SU CONJUNTO.
IMPORTANCIA RELATIVA PLANEADA: ..................................
PRECISIN MONETARIA: ............................................
CLASIFICACIN DEL USO DE COMPUTADORAS POR EL CLIENTE:
...............................................
EVALUACIN DEL AMBIENTE DE CONTROL
CONFIABILIDAD APARENTE DEL PROCESO CONTABLE
ESTRATEGIA DE CONFIANZA EN LOS CONTROLES PARA REAS SIN RIESGO

ESPECFICO IDENTIFICADO:
110
Nro. Sistema de aplicacin Cuentas afectadas
RIESGOS:
Nro Detalle de los Cuentas Errores Enfoque Procedimiento de Ref.

. riesgos afectadas Potenciales de auditora
Auditora
1
OBSERVACIONES SOBRE LA CONDICIN DEL NEGOCIO Y OBJETIVOS DE SERVICIO

AL CLIENTE:
111
Unidad Unidad 6. Ejecucin de procedimientos posteriores de
auditora
Tema 1. Definiciones de los trminos utilizados en los procedimientos

posteriores
Caso No se han contemplado casos prcticos para este tema.
Metodologa de desarrollo N/A
Objetivos N/A

auditora
Temas 2. Ejecucin de pruebas de controles. Pasos.
3. El muestreo de atributos o de estimacin de frecuencias
Caso 6.2.1. Playa Hotel y Golf Club

Adquirir las herramientas prcticas necesarias para la ejecucin
Objetivos de pruebas de controles
Federico Rivero ha sido designado por el Estudio al que pertenece encargado de la auditora
de los estados contables al 31 de diciembre de 20X0 del Playa Hotel y Golf Club perteneciente
a la sociedad annima del mismo nombre. El hotel ha sido cliente del Estudio durante los cinco
aos anteriores. Se caracteriza por tener adecuados sistemas de control interno y un ambiente
de control que facilita la aplicacin de controles. La gerencia no es audaz en materia contable y
tiene un manifiesto apego al cumplimiento de las disposiciones legales, las normas contables
profesionales y a las polticas impuestas por el Directorio. En auditoras anteriores, no han sido
muchos los ajustes propuestos.
Federico, luego de haber cumplido la etapa de planeamiento de la auditora, ha decidido aplicar

una estrategia de confianza en los controles para el rea de remuneraciones que es la que
trata este caso. Si bien no tiene muchas razones para dudar sobre la efectividad de los
controles, este ao se presenta diferente del anterior.
Resulta que, al hacer la revisin analtica preliminar, advirti un crecimiento importante en el

rubro sueldos, particularmente por la incidencia de las horas extras. En rigor, recibi
explicaciones al respecto que indicaban que el crecimiento de horas extras se debi a un
incremento de las reuniones empresariales y de los torneos de golf celebrados en el hotel este
ao frente a los mismos sucesos del ao anterior. Adems, la cancha necesit reparaciones
adicionales en tees, fairways, geens y bunkers. Ese aumento de acontecimientos
extraordinarios origin necesidades extras de personal. En particular, en das feriados.
Por lo tanto, Federico decidi probar, entre otros, el siguiente control: autorizacin del gerente
de las horas extras trabajadas y liquidadas al personal durante el ejercicio.
Sucintamente, el proceso de aprobacin de horas extras es el siguiente: tanto el encargado de

reuniones empresariales como el capitn de la cancha de golf, solicitan a travs de un
formulario pre numerado emitido por triplicado la cantidad de horas extras que el personal bajo
112
sus rdenes debe cumplir en cada caso. Ese formulario, recibe una aprobacin inicial de la
gerencia, quin a su vez remite una copia al sector liquidaciones de sueldos y otra a cada uno
de los encargados emisores, reteniendo para s, la tercera copia. Cuando las horas extras
efectivamente se prestan, el encargado de liquidaciones verifica las horas por liquidar segn la
tarjeta de reloj del empleado con la copia de la autorizacin gerencial que conserva en su
poder. Liquidadas que fueren las horas extras, remite al gerente la planilla de liquidacin de
horas extras conjuntamente con una fotocopia de la tarjeta de reloj del respectivo personal. El
gerente, a su vez, verifica: a) que las horas extras hayan sido por l autorizadas, b) que hayan
sido efectivamente prestadas y c) que hayan sido correctamente liquidadas. Luego, firma
autorizando la planilla de liquidacin de horas extras.
La primer solicitud de horas extras del ejercicio fue la nmero 237 la ltima fue la 597.
Federico, decidi aplicar un muestreo de atributos y defini los siguientes parmetros:
1. No existen riesgos especficos identificados.

2. Decide tolerar una sola desviacin de control.
3. Aplica seleccin sistemtica para elegir las solicitudes de autorizacin por muestrear.
4. Toma como punto de partida para la seleccin la solicitud nmero 241.
Trabajo por realizar

1. Determine el tamao de la muestra utilizando la tabla Supuestos de uso comn
2. Indique con suficiente detalle que controles relevantes examinara en la muestra
seleccionada.
3. Exprese que error o errores potenciales podran producirse y que cuentas afectaran
4. Indique los cinco primeros nmeros de las solicitudes seleccionadas y los cinco ltimos.
5. Suponga que encontr al realizar su trabajo, las siguientes situaciones:
una solicitud no fue hallada
otra solicitud fue anulada
una tercera careca de la debida autorizacin aunque las horas fueron prestadas,
liquidadas y pagadas
las restantes no tuvieron observaciones
6. Exprese que actitud debi tomar Federico respecto de la solicitud anulada.
7. Con los elementos suministrados exprese si la prueba cumpli su objetivo: o sea si el
auditor puede confiar en la efectividad del control probado.
8. Determine la PEMD (proporcin estimada mxima de desviaciones) usando la tabla
respectiva, no la frmula.
9. Exponga el efecto que tendr la prueba realizada en el planeamiento de sus pruebas
sustantivas.
113
auditora
Tema 4. Procedimientos analticos sustantivos. Pasos
Caso 6.4.1. Casos individuales de Planeamiento de RAS
Objetivos Aplicacin prctica de aspectos conceptuales del planeamiento

del procedimiento de revisin analtica sustantiva.
Analice cada situacin y exponga las observaciones que le genera cada una de ellas.
Situacin Observacin
1 El auditor planifica una RAS para obtener seguridad
sustantiva para la cuenta Ventas. En las etapas de
planificacin ha definido que existe riesgo especfico, las
pruebas de controles no han resultado satisfactorias y
otros elementos exponen que la cuenta tiene numerosos
errores y por importes significativos.
2 El auditor requiere un nivel de seguridad alto para la
cuenta Ventas y decide plantear exclusivamente una RAS
dado que cuenta con los elementos apropiados para el
planteo de la expectativa
3 En el plan de auditora se ha previsto que durante el mes
de enero de X1 se aplicar una RAS sobre la cuenta
Comisiones de Ventas planteando la expectativa a partir
de los montos registrados contablemente en la cuenta
Ventas. Por razones de asignacin de horas del personal
de auditora, la cuenta Ventas ser auditada, por prueba
de detalle, a partir del mes de febrero de X1. No existen
otras fuentes de datos para el planteo de la expectativa.
4 Misma situacin que el caso anterior pero la informacin
de las ventas se obtendr de estadsticas proporcionadas
por el gerente de ventas elaboradas por el rea de TI a
partir del procesamiento de las notas de pedido y su
posterior facturacin. La revisin de este sistema de
facturacin (que es independiente del sistema contable) se
realiz en el ejercicio anterior con resultados
satisfactorios.
5 El auditor encargado del trabajo desestim la aplicacin
de una RAS para la cuenta Amortizacin de bienes de uso
en razn de la gran cantidad de movimientos de altas y
bajas y la dificultad para consolidarlos en un solo archivo
ya que los datos se encuentran en los sistemas de bienes
de uso de cada una de las 10 sucursales de la compaa.
Contablemente todas las sucursales consolidan en una
nica cuenta contable y este sistema permite emitir
informes por sucursal
6 El auditor planific y realiz una RAS sobre la cuenta
Cargas Sociales. Como las diferencias entre el saldo
contable y su expectativa superaron ampliamente el lmite
calculado, directamente y sin desarrollar ninguna otra
tarea, desestim la prueba y decidi aplicar una prueba de
detalle sobre esta cuenta.
7 Resumen de una RAS sobre la cuenta Cargas Sociales.
Saldo contable: $ 50.000
114
Expectativa del auditor: $ 40.000
Lmite: $ 6.000
Tareas posteriores a la determinacin de la diferencia:
exclusivamente obtencin de explicaciones de la empresa
y replanteo de la expectativa sin que se produzcan
modificaciones en los resultados.
Asiento de ajuste propuesto: $ 4.000
115
auditora
Tema 5. Ejecucin de pruebas de detalles. Pasos
6. El muestreo a criterio del auditor. La proyeccin de sus

resultados.
7. El uso del muestreo estadstico. El muestreo de montos

monetarios acumulados.
6.5.1. Medicamentos S.A.
Caso

Adquirir las herramientas prcticas necesarias para la ejecucin
Objetivos de pruebas sustantivas de detalles aplicando la tcnica del MMA
Consigna:
1. Seleccionar deudores a analizar por MMA.

2. Comprobar la seleccin.
3. Evaluar si la prueba ha alcanzado sus objetivos y es factible la proyeccin de errores al
universo.
4. De ser factible, proyectar los errores detectados en la muestra al universo.
5. Plantear, de corresponder, los asientos de ajuste a proponer a la empresa.
6. En el caso que la empresa decidiera no contabilizar ningn asiento de ajuste, indicar efectos
en la matriz de errores y el impacto en el informe del auditor (se asume que no se han
detectado errores en los restantes rubros de los estados contables).
Datos:
Listado de deudores al 31/3/20X1, fecha de cierre de ejercicio:
Deudor Saldo
Mendoza SA $ 1.000.-
San Juan SA $ 13.000.-
San Luis SA $ 3.500.-
Rioja SA ($ 5.500.-)
Crdoba SA $ 500.-
Santa Fe SA $ 11.350.-
San Lorenzo SA $ 4.330.-
Urquiza SA ($ 2.600.-)
Tucumn SA $ 12.200.-
Catamarca SA $ 4.400.-
Salta SA 26.000,-
Total $ 68.180,-
Datos del planeamiento del auditor:

o IRP = 30.000
o IRD = 90% de la IRP
o R=2
o Nmero aleatorio = 1.234
Errores detectados:
116
o 1er. cliente seleccionado: Saldo validado por Auditora: $ 12.000
o 4to. cliente seleccionado: Saldo validado por Auditora: $ 12.500
o 5to. cliente seleccionado: Saldo validado por Auditora: $ 25.500
Al investigar las diferencias, arribamos a la conclusin de que todas ellas se debieron a errores
de registro de las facturas de venta (la Compaa no tributa IVA).
117
auditora
Tema 5. Ejecucin de pruebas de detalles. Pasos
6. El muestreo a criterio del auditor. La proyeccin de sus
resultados.
7. El uso del muestreo estadstico. El muestreo de montos
Caso 6.5.2. Medicamentos Bis
Objetivos Adquirir las herramientas prcticas necesarias para la ejecucin
de pruebas sustantivas de detalles aplicando muestreo de
criterio sin medicin estadstica.
Utilice los mismos datos del ejercicio 6.5.1. Medicamentos S.A. y parta de los siguientes
supuestos:
a) se han seleccionado a criterio del auditor los mismos deudores que resultaron
seleccionados en el caso mencionado.
b) Los deudores se estratificaron en:
Mayores de $10.000
Menores de $10.000
Determine:
a) El EPP
b) El EC o ER
c) El EP
d) Compare el EPP con la IRD y obtenga conclusiones con base en dicha comparacin.
118
auditora
Tema 8. El examen de las estimaciones de la direccin o gerencia.
Caso 6.8.1. Demandada S.A.

Adquirir las herramientas prcticas necesarias para examinar las
Objetivos estimaciones de la direccin o gerencia.
Ud. es auditor de Demandada S.A., importante empresa dedicada primordialmente a la obra
pblica que cierra su ejercicio el 30 de septiembre de cada ao, y est trabajando en la revisin
de la estimacin hecha por la gerencia sobre un pasivo contingente al 30/09/X0.
Dispone de la siguiente informacin:
1. Obtenida en la etapa previa a la formalizacin del convenio de auditora

Ud. conoce al abogado de la empresa, Dr. Tracto Sucesivo, quien de hecho es quien lo
vincul con ella. Este le manifest que la empresa tiene algunos asuntos corrientes
menores y una demanda importante por responsabilidad contractual y extracontractual al
haberse derrumbado un puente construido por la empresa por adjudicacin de Vialidad
Provincial. Durante el lamentable suceso fallecieron dos transentes.
2. Obtenida durante la etapa de planeamiento preliminar

Adicionalmente al conocimiento obtenido en la etapa anterior, Ud. profundiz este tema
mediante la lectura de las Actas de Directorio de la Sociedad y la correspondencia
mantenida entre esta y el abogado.
Adems, y con autorizacin de la empresa, Ud. mantuvo un contacto fluido con l.
Durante el ejercicio bajo examen, el da 31/05/X0, recay sentencia en primera instancia

condenatoria a la empresa.
Dicha sentencia condenaba a pagar el total de la demanda entablada por Vialidad

Provincial y el 80% de la demanda de cada particular.
Ud. determin que existe un riesgo inherente de error de estimacin del saldo de esa
cuenta y no existen controles que lo mitiguen. En consecuencia, decidi adoptar una
estrategia de pruebas sustantivas enfocadas.
3. Pruebas sustantivas
Ud. obtuvo copia del papel de trabajo que confeccion el sector contable de la empresa:
Sentencia Estimacin
Importe
Actor primera sentencia Promedio Previsin
demandado
instancia apelacin
Vialidad
Provincial 20.000.000 100% 50% 75% 15.000.000
Particulares 1.200.000 80% 50% 65% 600.000
Total 15.600.000
El saldo contable de la previsin para juicios por este concepto asciende a $15.600.000,
coincidentemente con el papel de trabajo precedente.
4. Opinin del abogado

El abogado responde nuestro pedido de informacin describiendo los hechos que
preceden, en cuanto a la fecha de la demanda, sus causas y montos demandados.
119
Tambin informan que el da 15/07/X0 ha elevado una apelacin ante la Cmara
correspondiente por entender que los montos de la condena incluidos en el fallo no se
ajustaban a derecho.
Estima que es poco probable que la Cmara se expida antes del cierre del prximo
ejercicio comercial de la empresa.
Agrega que sus honorarios por lo actuado hasta el cierre del ejercicio ascienden a
$500.000, los que se tornarn exigibles recin en el momento en que recaiga sentencia
definitiva.
5. Hechos posteriores
Hasta la fecha de emisin de los estados contables no se haban producido modificaciones
a la situacin planteada.
Consigna: Sobre la base de los datos proporcionados, evale las estimaciones efectuadas por
la gerencia.
120
auditora
Tema Comprende todos los temas

de consulta.

I. Ud. debe realizar una prueba para verificar que las ventas del perodo no se encuentren
sobrevaluadas. Para ello, selecciona una muestra
a) a partir de la documentacin de respaldo (remitos, facturas, notas de pedidos)

b) a partir del mayor contable.
c) Opciones a) y b) en forma indistinta.
d) Realiza ambos procedimientos detallados en a) y b).
e) Nada de lo anterior.
II. Enuncie los elementos necesarios para determinar el tamao de la muestra (n) en el MMA.
III. Una poblacin sometida a auditora tiene un saldo de $600.000. Se seleccion una muestra
representativa no estadstica cuyas partidas ascendan a $200.000. Las incorrecciones
conocidas en dicha muestra ascienden a $50.000.
Determine:
El error proyectado para la poblacin: $
Error probable que corresponde a la parte no examinada de la poblacin: $
IV. En un MMA en el que:
a) el monto monetario de la poblacin es $1.000.000 (deudor)
b) el monto incluye dos partidas con saldo invertido (acreedor) que totalizan $50.000
c) no existe riesgo especfico identificado para el ciclo. El diseo de los controles vinculados al
ciclo y su implementacin, fueron evaluados como adecuados. Sin embargo, las pruebas
efectuadas sobre la efectividad operativa de dichos controles arrojaron resultados no
satisfactorios.
d) la materialidad (IRP) se estableci durante la etapa de planeamiento en $60.000 y no hubo

motivos para re examinarla.
e) la importancia relativa para el desempeo (IRD) o precisin monetaria (PM) se fij en un
121
90% de la IRP.
Determine el tamao de la muestra entre las siguientes alternativas:
a) 35
b) 58
c) 39
d) 14
e) 12
f) 52
V. Ud. se dispone a probar el saldo de la cuenta Mercaderas, cuyo saldo asciende a

$45.000.000, usando la tcnica de MMA.
Durante la etapa de planeamiento preliminar, se concluy que:
a) la significacin (IRP) se estim en $1.000.000,

b) la Importancia relativa de desempeo (IRD o PM) se estim en un 90% de la
significacin,
c) No se identific riesgo vinculado al circuito,
d) El diseo del control interno y su implementacin se evalu como adecuado,
e) Las pruebas de dichos controles fueron diseadas para aceptar una desviacin y se
hallaron dos.
Determinar el tamao de la muestra: ..
VI. Prueba analtica sustantiva

El auditor formul una expectativa de gastos de mantenimiento del ejercicio equivalente a
$2.000.000 y un lmite aceptable de $50.000.
El saldo contable asciende a $2.300.000.
Cul es la diferencia en pesos sobre la que se requiere explicacin?
VII. Seleccione la respuesta correcta
Las pruebas analticas sustantivas, permiten probar
A principalmente errores de subvaluacin
B generalmente errores de sobre y subvaluacin a la vez
C principalmente errores de sobrevaluacin
D opcionalmente errores de sobre o de subvaluacin
E principalmente la eficiencia de los controles administrativos
VIII. Desarrollar una expectativa que permita probar las siguientes cuentas mediante
procedimientos analticos sustantivos
a) Cargas sociales.
b) IVA Dbito fiscal
IX. Ud. como auditor planifica la aplicacin del procedimiento de revisin analtica sustantiva
cuando:
a) el nivel de seguridad deseado es bsico o intermedio y se trata bsicamente de cuentas del

estado de resultados
122
b) el nivel de seguridad es intermedio y se trata de cuentas del estado patrimonial
123
Unidad Unidad 7. Aplicacin de los procedimientos de auditora a
los ciclos
Tema 1. Ciclos de transacciones y cuentas relacionadas
Objetivos N/A

los ciclos
Tema 2. Ventas, cuentas por cobrar y cobranzas
Caso 7.2.1 Ayudantex S.A.
Objetivos Comprender el procedimiento de confirmacin de saldos y

adquirir las habilidades para su aplicacin prctica.
Confirmaciones de cuentas por cobrar
Como auditor, por cuarto ao consecutivo de Ayudantex S.A., Ud. en su carcter de

auditor le encarga a su ayudante la realizacin de una confirmacin de saldos de los
deudores por ventas de dicha empresa al 31 de diciembre de 20X1, fecha de cierre del
ejercicio objeto de la auditora de los estados contables de dicha empresa.
Trabajo hecho por el ayudante del auditor:
a) Sobre la base del listado de integracin de la cuenta Deudores por ventas,

suministrado por Ayudantex S.A, seleccion los quince clientes con mayor saldo, a
quines les envi una circular con el propsito de confirmar los importes adeudados.
La modalidad de la confirmacin empleada por el asistente fue a ciego, y l mismo,
firm la nota enviada a cada cliente.
b) Solicit a la empresa el franqueo de las circulares enviadas y el franqueo de los
sobres para las respuestas. Indic en las notas que las respuestas deban ser
dirigidas a la gerencia administrativa de Ayudantex SA.
c) Cuando la gerencia de Ayudantex SA le inform que haba recibido respuestas de
diez clientes, le solicit que le aclarara, en su caso, las diferencias habidas entre los
saldos informados y los saldos segn los registros contables.
d) Revis, para los clientes circularizados, los cobros posteriores asentados en el
subdiario de ingresos, desde el 01-01-X2 al 31-01-X2, para detectar omisiones.
e) Para los cinco clientes que no contestaron, seleccion los dos ms significativos y
les hizo enviar un segundo pedido.
f) No propuso ningn asiento de ajuste, por entender que las aclaraciones a las
diferencias presentadas por la Compaa, eran un adecuado justificativo.
g) La fecha del informe del auditor es el 28/02/X2.
124
Tareas a realizar:
Indique los comentarios crticos que le merece el trabajo realizado por su asistente;
seale que otros procedimientos deban haberse efectuado para satisfacerse del saldo
de los deudores por ventas y, a su vez reflexione, acerca de si los errores cometidos por
su asistente podran haber ocurrido si Ud. hubiera planeado y supervisado
adecuadamente el trabajo.
125
los ciclos
Caso 7.2.2 MM y Asoc. S.A.
Objetivos Comprender el procedimiento de seleccin de una muestra a

partir de una poblacin con el objeto de aplicar el procedimiento
de confirmacin de saldos.
Del balance de comprobacin de MM y Asoc. SA al 31-01-X1, fecha de cierre del ejercicio,

surge que el saldo de la cuenta Deudores por ventas es de $ 142.500.
El auditor no ha identificado riesgos especficos para el rea de Crditos por ventas que
afecten el alcance de las pruebas sustantivas y ha adoptado una estrategia de no confiar en los
controles.
La composicin de la cuenta deudores por ventas se expone a continuacin y ha sido

elaborada por la empresa a travs del subsistema de ventas y crditos por ventas, que se
encuentra relacionado en forma automtica con el sistema contable.
Cliente Saldo Acumulado

01 6.500 6.500
02 800 7.300
03 11.200 18.500
04 10.400 28.900
05 16.300 45.200
06 500 45.700
07 28.100 73.800
08 7.700 81.500
09 12.800 94.300
10 9.000 103.300
11 1.200 104.500
12 13.000 117.500
13 8.000 125.500
14 10.100 135.600
15 6.900 142.500
Total 142.500
De las confirmaciones de saldos enviadas se obtuvieron las siguientes respuestas que

arrojaban diferencias respecto de los saldos de libros:
Cliente circularizado Respuesta
Primero 10.900
Segundo 16.100
Cuarto 12.620
126
El auditor constat que la totalidad de las diferencias correspondan a notas de crdito no
contabilizadas por un deficiente corte de documentacin al cierre practicado por la Compaa,
situacin que fue corregida por la empresa.
El resto de los clientes circularizados inform que no tena discrepancias ni observaciones que
realizar respecto de los saldos.
Otros datos de inters:
En la etapa de planeacin preliminar la IRP fue fijada en $ 45.220 y la IRD en $ 40.698.
Utilice como nmero aleatorio: 10.000
Error estimado mximo:
IRD + J x (Suma (Opi x Ai) Suma Upi) + Suma errores del estrato superior Ajustes del
cliente
Error probable proyectado:
J x (suma Opi Suma Upi) + Suma errores de los elementos del estrato superior Ajustes del
cliente
Factores de ajuste para la evaluacin
Factores de ajuste
Factor R Porcentaje de Seguridad
A1 A2 A3 A4 A5
3,0 95% 1,75 1,55 1,46 1,40 1,36
2,0 86% 1,51 1,37 1,31 1,27 1,24
1,7 82% 1,41 1,31 1,25 1,22 1,20
0,7 50% 1,01 1,01 1,00 1,00 1,00
Se solicita:
Prepare los papeles de trabajo, con todos sus requisitos formales que a continuacin se
detallan:
Determinacin del tamao de la muestra de Deudores por Ventas por confirmar.

Seleccin de tems de la muestra a travs de la tcnica de montos monetarios
acumulativos.
Clculo del EEM y EPP y conclusin acerca de la razonabilidad del saldo de la cuenta
de acuerdo con el resultado de las pruebas realizadas.
127
los ciclos
Caso 7.2.3. CONFIRMAR S.A.
Metodologa de desarrollo Discusin en calses, guiada por el docente
Objetivos Comprender el procedimiento de seleccin de una muestra a

partir de una poblacin con el objeto de aplicar el
procedimiento de confirmacin de saldos.
Examen de cuentas por cobrar por ventas
Como auditor por tercer ao consecutivo de CONFIRMAR S.A., cuyo cierre opera el 31 de
marzo de 20X1, usted se encuentra examinando la cuenta Deudores por ventas.
Informacin de inters:
1) Saldo de la cuenta Deudores por ventas al 31-03-X1: $400.000.
2) La condicin de venta de Confirmar SA es con las mercaderas puesta en destino. Eso

significa que Confirmar SA toma a su cargo los riesgos y costos de la entrega de la mercadera
en el local del cliente.
3) En la etapa del planeamiento preliminar, el auditor fij la IRP e IRD en $ 164.000 y $ 140.000
respectivamente.
4) A los fines de realizar la seleccin de clientes mediante MUM se fij un punto de partida
aleatorio de 18.000.
5) La empresa contabiliz el costo de mercaderas vendidas al cierre del ejercicio por diferencia
de inventarios. El recuento al cierre incluy solo mercaderas en depsito.
6) El corte de documentacin practicado por los auditores al cierre del da 31/3/X1, seala:
Comprobante ltimo N emitido Fecha de emisin Contabilizado el:
Remito 716 31-03-X1 ---------

Factura 716 31-03-X1 31-03-X1
Nota de Crdito159 28-03-X1 04-04-X1
Recibo 840 31-03-X1 ---------
Informacin adicional:
128
El ltimo recibo contabilizado al 31-03-X1 fue el nro. 839. El Recibo 840 se emiti por un cobro
al cliente 7 el 31/03/20X1 en efectivo que incluye la cancelacin de su saldo y un anticipo de
$3.000.
El recibo Nro. 838 emitido por un cobro en efectivo al cliente 5 fue contabilizado dos veces
La factura Nro. 693 de fecha 31-03-20X1 se encontraba omitida de registrar. Corresponde a

una venta de $ 3.000 efectuada al cliente 8 el 31-03-20X1.
La N/C 159 corresponde a una devolucin del cliente 1 por $ 1800.
7) Los ajustes propuestos por el auditor, luego de haber aplicado procedimientos de auditora a
los fines de validar los saldos de deudores por ventas, fueron todos aceptados por la empresa;
8) No considere el IVA a los fines de la resolucin del caso.
9) La composicin de la cuenta Deudores por ventas se expone a continuacin y ha sido

elaborada por la empresa a travs del subsistema de ventas y crditos por ventas, que se
encuentra relacionado en forma automtica con el sistema contable:
Cliente Importe $
1 18.000
2 65.000
3 15.000
4 59.000
5 3.060
6 65.000
7 21.000
8 53.000
9 35.120
10 65.820
400.000
Trabajo realizado:
A efectos de validar los saldos de la cuenta, aplic una seleccin de deudores utilizando el
MUM para un universo sin riesgos especficos identificados y estrategia de no confiar en
controles.
Como resultado salieron seleccionados 6 clientes, los cuales se enumeran en el mismo orden
que se seleccionaron y los resultados fueron:
Primer cliente seleccionado.-
129
Inform un saldo de $16.200 - Analizada la diferencia, se pudo determinar que corresponde a la
devolucin parcial de la factura N 714 por no aceptar el cliente las mercaderas ante la falta de
las especificaciones requeridas. La mencionada devolucin fue recibida el 28-03-X1 y
documentada por NC 159. Este comprobante se registr el 04-04-X1. El costo de la mercadera
devuelta era de $ 1.350.
Segundo cliente seleccionado
El cliente inform un saldo de $12.000. Analizada la documentacin de respaldo se verifica que

la diferencia se debe a la factura 716 de fecha 31-3-X1, correspondiente al remito del mismo
nmero, recibida por el cliente el da 02-04-X1. Su costo asciende a $ 1.000.
Tercer cliente seleccionado
Responde que su saldo es de $ 3.560. Analizada la diferencia se verifica que corresponde al

registro duplicado del recibo de cobro Nro. 838 por $ 500 no ajustado an.
Cuarto cliente seleccionado
El cliente informa que no posee deuda con la Compaa, adjuntando copia del recibo N 840
por $ 24.000.- pagado en efectivo. Informa adems que ste incluye $ 3.000 como anticipo de
compras an no efectuadas.
Quinto cliente seleccionado
No se obtuvo respuesta. Del anlisis de cobros posteriores se verific un pago del cliente por $
53.000.- hecho el da 5-4-X1.
Sexto cliente seleccionado
El cliente responde un saldo de $ 65.820. Ud. pudo verificar que:
Existi una operacin de venta que se pact excepcionalmente con la condicin de

entrega Expedicin, es decir, el cliente retir los productos en el depsito del vendedor
el da 31-03-20X1.
Esta venta de $ 100 se document con la Factura Nro. 695 del da 31-03-20X1. Este
comprobante fue omitido de contabilizar.
Estos productos ingresaron al depsito del cliente el da 01/04/20X1. Su costo es de $
80.
La fecha de vencimiento de la factura fue el 15/04/20X1.
Se solicita:
Completar los papeles de trabajo que a continuacin se incluyen:

a. Datos del corte de documentacin y resultados de las tareas de control efectuadas
posteriormente sobre esa informacin.
b. Seleccin de los deudores a circularizar segn las pautas del ejercicio. Documente
la aplicacin de uno de los mtodos de extraccin de la muestra y ejercite el otro
en forma individual.
c. Anlisis de las respuestas de los clientes seleccionados. Establezca el saldo
correcto segn el criterio de auditora.
d. Hoja de asientos de ajustes.
130
131
Empresa: Confirma S.A.
Balance
al: 31/03/20X1
Rubro: Cuentas por Cobrar
Corte de documentacin al y control contable al 31/03/20X1
I) Datos del corte de documentacin
Ultimo Ultimo
Comprobante emitido Fecha contabiliz.
Remito
Factura
N/C
Recibo
II) Errores relevados al efectuar el control del tratamiento contable del corte de doc
10/04/20X1 Firma G1
132
Balance al: 31/03/20X1
Deudores por ventas - Seleccin por MMA
I) Justificacin del nivel de pruebas sustantivas a utilizar (factor R)
I) Determinacin del tamao de la muestra
IRP = PM =
M= R=
J= n=
Punto de partida aleatorio :
III) Seleccin de los tems de la muestra
Cliente Importe $ Acumulado Pto. Seleccin Seleccionado?
1 18.000 18.000
2 65.000 83.000
3 15.000 98.000
4 59.000 157.000
5 3.060 160.060
6 65.000 225.060
7 21.000 246.060
8 53.000 299.060
9 35.120 334.180
10 65.820 400.000
Total 400.000
IV) Prueba del total
Importe
133
10/04/20X1 Firma G2
Anlisis de respuestas de clientes a las circulares
Diferenci
Nombre del deudor Saldo Saldo Saldo a Ref. A/A
s/ s/deudo S/audito
empresa r r Nro.
Ref: (Justificar el saldo segn

auditora y, de corresponder, la
causa del A/A)
134
10/04/X1 Firma G3
135
Empresa
: Confirma S.A.
HOJA DE ASIENTOS DE AJUSTE
Nro. Cuentas
DEBE HABER
136
10/04/20X1 Firma G4
137
los ciclos
Caso 7.2.4. Impagable S.A.
Metodologa de desarrollo Trabajo prctico para desarrollar en grupos fuera del horario de
clases y entregar el resultado al docente.
Objetivos Aplicar los conocimientos adquiridos para el examen de una

estimacin contable.
Previsin para incobrables
Como auditor por quinto ao consecutivo de Impagable S.A. cuyo cierre opera el 31 de enero
de 2006, Ud. se encuentra revisando la cuenta Previsin para incobrables.
a) Saldo de la cuenta Deudores por ventas 1.542.400.-

b) Saldo de la cuenta Deudores en Gestin Judicial 52.000.-
b) Saldo de la cuenta Previsin para incobrables: - 30.848.-
La composicin de los saldos de la cuenta deudores por ventas, por fecha de vencimiento, era
la siguiente:
Antigedad:
Menor a 30 das $ 1.120.000.-

Entre 31 y 60 das $ 345.200.-
Mayor a 60 das $ 77.200.-
Total $ 1.542.400,-
La composicin de la cuenta deudores en gestin judicial es la siguiente:
Deudor XX $ 20.000.-
Deudor ZZ $ 32.000.-
Total $ 52.000,-
La gerencia ha decidido la constitucin de una previsin para incobrables equivalente al 2% del

total del saldo de deudores por ventas.
El auditor circulariz al asesor letrado que patrocina los juicios de la empresa. Este informa que
para el caso del deudor XX las probabilidades de cobro son remotas y para el caso del deudor
ZZ el proceso se encuentra en la etapa de firma un acuerdo por el cual el deudor se
compromete a abonar en total slo el 50% de su deuda dentro del corriente ao.
La empresa vende a crdito a 30 das, las deudas que superaron un atraso mayor a 60 das,
segn los procedimientos realizados por el auditor y las consultas efectuadas con funcionarios
138
de las reas de crdito y de comercializacin de la Compaa, se consideran virtualmente
incobrables.
Se solicita:
Prepare los papeles de trabajo necesarios con indicacin de los procedimientos de auditora
realizados y proponga los asientos de ajustes que considere necesarios para la correccin de
las cuentas bajo examen.
Indique qu efecto tendra en la opinin del auditor si el cliente se negara a contabilizar, en su

caso, los ajustes propuestos.
139
los ciclos
Caso 7.2.5. Ro Paran S.A.
Objetivos Adquirir las habilidades necesarias para el correcto examen del

corte de operaciones.
Examen del corte de documentacin de ventas
Ud. debe realizar la revisin del rea de Ventas y Cuentas por cobrar, correspondiente a los
estados contables cerrados el 30 de noviembre de 20X1.
El da 5 de diciembre, practic el corte de documentacin de ventas al cierre del ejercicio,

indicando en sus papeles de trabajo la siguiente informacin:
Fecha
Importe Fecha Fecha Costo
Condicin Fecha de
Factura Venta de de
de Conforme
N* (incluye de venta Registro
IVA) Factu- venta
expedicin cliente
ra
4213 1.805 Expedicin 26/11 26/11 30/11 30/11 750
4214 1.690 Destino 27/11 02/12 30/11 30/11 1.000
4215 2.150 Expedicin 27/11 27/11 30/11 30/11 1.850
4216 1.460 Destino 28/11 29/11 30/11 01/12 1.320
4217 2.265 Expedicin 01/12 01/12 01/12 30/11 950
4218 2.035 Destino 01/12 01/12 02/12 30/11 1.800
Informacin adicional:
La tasa del IVA es del 21%.

La empresa determina el costo de ventas por diferencia de inventarios iniciales y
finales ms compras.
La empresa practic el inventario fsico el 30 de noviembre, luego del cierre de las
operaciones del da.
El asiento de costo de ventas ya fue contabilizado por la empresa.
La empresa realiza todas sus ventas en cuenta corriente.
Consigna:
1. Analizar y evaluar el registro de ventas de acuerdo con el corte de

documentacin. Debe dejar constancia del anlisis.
140
2. Proponer, en caso de ser necesario, los asientos de ajuste.
141
los ciclos
Caso 7.2.6. Aruba S.A.
Objetivos Adquirir las habilidades necesarias para aplicar el procedimiento

de arqueo de caja.
Aruba S.A. cierra su ejercicio comercial el 31/03/20X1. El arqueo de caja y fondo fijo fue
tomado simultneamente por el auditor el da 1/4/20X1, a las 8 horas, como sigue:
Arqueo de caja:
a. Dinero en efectivo 700
b. 31/03/20X1 Ch. 6.379 c/ Banco de Galicia, (05/04/20X1) canjeado a

un empleado con autorizacin del Gerente. 300
c. Cheques corrientes de cobranzas a clientes:
31/3/20X1 - Recibo Nro. 1.679 Ch 16.843 Bco. Municipal 600
31/3/20X1 - Recibo Nro. 1.680 Ch 19.422 Bco. Bisel 1.800
31/3/20X1 - Recibo Nro. 1.681 Ch 32.451 Bco. Ro 1.600 4.000
El saldo de Caja contable al cierre del da anterior al cierre del ejercicio era $ 0.
Arqueo de fondo fijo:
a. Recuento de efectivo (billetes y monedas):
* 1 Billete de 100 100
* 2 Billetes de 50 100 200
b. Comprobantes de desembolsos con fondo fijo:
30/3/20X1 - Compra de tiles de escritorio 40
23/3/20X1 - Compra de sillas para la oficina de contadura 100
28/3/20X1 - Honorarios de escribana 200
21/3/20X1 Franqueo 60 400
La ltima reposicin del fondo fijo fue el 20/03/20X1, mediante cheque Nro.100.550 de la
cuenta de Aruba SA del Banco Ro por $ 800, el saldo a la fecha de reposicin era $ 0. Usted
visualiz la Orden de Pago de reposicin y el dbito en el Banco de dicho cheque. La poltica
de rendicin de fondo fijo es cada 10 das.
142
Otros datos relevados por el auditor.
El ltimo recibo emitido por la sociedad antes del cierre de ejercicio fue el Nro. 1.683 del
31/3/20X1 y la ltima cobranza depositada corresponda al recibo Nro. 1.678 (inclusive).
Los recibos Nro. 1.682 y Nro. 1.683 corresponden a cobros en efectivo a clientes, por un total
de $ 1.000.
Saldos contables al 31/3/20X1 segn balance de

saldos:
Fondo Fijo $ 800
Caja $ 5.000
Todos los comprobantes de gastos estaban debidamente cumplimentados y autorizados por el

Gerente. Asimismo, los cheques estaban endosados restrictivamente.
En la etapa de planeacin preliminar, se fij una IRP = $ 2.000.
Consigna:
1. Desarrollar los procedimientos de auditoria necesarios para el examen del rubro Caja y
bancos. Preparar los papeles de trabajo que respalden sus tareas.
1. Plantear, de corresponder, los asientos de ajuste a proponer a la empresa para la correccin
de los errores detectados por la auditora, independientemente de su monto.
2. Comentar puntos fuertes y dbiles observados de las actividades de control.
143
los ciclos
Caso 7.2.7. China S.R.L.

de arqueo de caja y su retrotraccin cuando se hizo en una
fecha diferente a la de cierre.
Arqueo de fondos
China SRL cierra su ejercicio econmico el 31 de Julio de 20X1. Como parte de su trabajo, Ud.
se presenta a la empresa a primera hora del da 2 de Agosto de 20X1 (a las 8 hs.) antes de
comenzar las actividades de la caja, a los efectos de tomar el arqueo de fondos y
comprobantes a esa fecha. No hay otra caja en la empresa. La sociedad posee un fondo fijo, el
cual es manejado conjuntamente con los ingresos por cobranzas a clientes (estn a cargo del
mismo cajero) y no existe separacin fsica entre ambos fondos. La Compaa registra el
ingreso de cobranzas con cheques de pago diferido utilizando la cuenta Caja.
Datos relativos al corte de documentacin:
Recibos
Ultimo nmero utilizado al 31/07/20X1: 220
Ultimo nmero utilizado al 01/08/20X1: 223
Planilla de Caja
Ultima rendida y depositada corresponde al da 29/07/20X1, incluye recibos 205/211. No exista

saldo anterior.
Fondo fijo
La ltima reposicin del fondo fijo se produjo el da 29/07/X1 a travs del cheque Banco Bisel
Nro. 51200303
A) Elementos arqueados en Caja y Fondo fijo:
Dinero en efectivo 30.000.-
Cheques de cobranzas a clientes:
Banco Bisel Fecha 15 de julio de 20X1 18.000.-
Banco Ro - Fecha 31 de julio de 20X1 15.000.-
Banco Nacin Fecha 10 de septiembre de 20X1 42.000.- 75.000
Cheques emitidos el 27/7/X1 no entregados a proveedores ya

registrados en la cuenta del Banco Bisel 9.000
Cheque Bco. BERSA de fecha 05/08/20X1 por canje en 600

efectivo efectuado el da 1/08/20X1.
144
Sobre con dinero en efectivo de un sueldo impago al 1.200
31/07/20X1, registrado en libros como egreso de caja
Total 115.800
B) Desembolsos efectuados a travs del fondo fijo:
Fecha Concepto Autorizacin Importe
31/07/20X1 Gastos de movilidad Supervisor contadura 150
31/07/20X1 Gastos por sellado y franqueo Gerente administrativo 150
31/07/X1 Compra de tiles de oficina 600
Total 900
TOTAL CAJA Y FONDO FIJO 116.700
Registros contables
a) Subdiario de Ingresos y Egresos
Ingresos:
Fecha Recibo Concepto Importe Total
31/07/X1 212/216 Cobranza en efectivo 15.000.-
31/07/X1 217 Cheque C/Bco. Ro vto. 31/07/X1 1.200.-
31/07/X1 218 Cheque C/Bco. Boston vto.31/07/X1 63.000.-
31/07/X1 219 Cheque C/Bco.Nacin vto. 10/09/X1 42.000.-
31/07/X1 220 Cheque C/Bco. Citi Vto.31/07/X1 18.000.- 139.200.-
01/08/X1 221 Cobranza en efectivo 30.000.-
01/08/X1 222 Cheque C/Bco. Bisel Vto. 15/07/X1 18.000.-
01/08/X1 223 Cheque C/Bco. Ro Vto. 31/07/X1 15.000.- 63.000.-
Egresos:
01/08/X1 Depsito en Banco Bisel que incluye cobranzas

anteriores a esa fecha. 108.000.-
108.000.-
Otros datos, de inters por Ud. relevados durante su trabajo
Saldos de las cuentas involucradas en el trabajo
Caja Al 31/07/X1 $ 139.200.- Al 01/08/X1 $ 94.200.-
145
Fondo fijo Al 31/07/X1 $ 1.500.- Al 01/08/X1 $ 1.500.-
De acuerdo al manual de procedimientos de egresos de la compaa, y en virtud de la Ley

contra la evasin fiscal No. 25.345 todos los pagos mayores a $1.000.- se deben efectuar a
travs emisin de cheques propios de la empresa.
Se constat visualmente que el recibo N o 217 fue correctamente confeccionado por $ 12.000.-
(importe cobrado que coincide con el monto de la factura al cual se hace referencia en el
cuerpo del mismo). Dicho recibo fue procesado en el subdiario de ingresos por $ 1.200.-
El cajero cobra sobresueldo por el manejo de valores.
Consigna
1. Preparar los papeles de trabajo correspondientes con todos sus requisitos.

2. Plantear los asientos de ajuste a proponer a la empresa.
3. Indicar puntos fuertes y dbiles de control interno que surgen su examen.
146
Unidad Unidad 7: Aplicacin de los procedimientos de
auditora a los ciclos
Caso 7.2.8. CAJA LISTA S.R.L.
Metodologa de desarrollo Role-playing (interpretacin de papeles)
Objetivos Comprender la forma de hacer un arqueo de fondos

en la prctica. Estar capacitado para encontrar una
solucin ante las dificultades que suelen
presentarse en la prctica.
DINMICA DEL CASO
El caso ser desarrollado durante clases con la participacin de los Grupos

de Alumnos previamente conformados al inicio del ao lectivo.
En cada uno de los Grupos sern designados dos alumnos, uno de ellos
asumir el rol de Cajero de la empresa auditada y el segundo alumno
ejercer las veces de Auditor, con el objetivo de representar la actividad de
arqueo. La designacin de los alumnos que representen los roles queda a
libre eleccin de los integrantes de cada equipo.
Minutos antes de iniciarse el role-playing, se sortear entre los grupos la

designacin de los roles para representar la dinmica propuesta.
Consecutivamente irn pasando al frente de a dos grupos (Grupo de

Auditores y Grupo de Cajeros) cada uno con su representante previamente
designado.
En el momento de pasar, el docente dar algunas consignas a los grupos.
Como corolario de la representacin, cada Grupo de Alumnos, deber

presentar el desarrollo del caso completo al docente, cumpliendo con las
especificaciones listadas al final de este documento.
DATOS DEL CASO
La empresa CAJA LISTA S.R.L. es una empresa familiar que se dedica a la

comercializacin mayorista y minorista de cajas de cartn corrugado (cartn
kraft o cartn blanco). Es una empresa de mediana embergadura, con 30
aos de trayectoria en la ciudad, que ha logrado sostenerse en el tiempo
147
basando su estrategia en la venta de productos de calidad nacional, y la
atencin personalizada y compromiso hacia sus clientes.
Usted ha sido convocado por el seor Rogelio Argos, Gerente General y

socio fundador de CAJA LISTA S.R.L. en una primera entrevista durante la
cual el seor Argos le solicita el servicio de auditora de los EE.CC de la
compaa para el ejercicio que cierra el 30 de junio de 2016. Segn lo
conversado con Rogelio Argos, ste le menciona que desde hace ya muchos
aos, el Contador Juan Paz se desempe siempre como auditor, pero dada
su edad prxima al retiro jubilatorio, el mismo le ha comunicado que tendr
que prescindir de sus servicios de ahora en ms. A su vez, y como parte del
relato, tambin don Rogelio le menciona que dado que sus hijos sern los
prximos responsables de la empresa, en razn de su trayectoria y tiempo
dedicados al negocio, planea retirarse en un momento cercano; le gustara
contar con su asesoramiento y mirada profesional con el objetivo de
identificar algunas oportunidades de mejora del desempeo de la compaa,
dado que Paz en sus ltimos aos, slo se aplicaba a la toma del inventario
final, la confirmacin de los saldos bancarios y a emitir un informe sin
salvedades, sin mostrarse muy atento en el funcionamiento interno de la
organizacin.
Interesado en el caso, usted contina conversando con Rogelio con la

finalidad de obtener mayor informacin acerca de la organizacin y
funcionamiento de la empresa, que le permitan al menos tener una visin
general de la situacin. De los datos que usted pudo recopilar mientras
conversaban, la organizacin y distribucin de funciones respecto al rea
bajo anlisis es, a grandes rasgos, la siguiente:
Gerente General: Rogelio Argos, fundador de la empresa. Suele tomar

las decisiones ms importantes, en virtud de su experiencia, y lidera
a los dems;
Gerente Comercial: Hernn Argos (hijo mayor de Rogelio) se encarga
de la poltica de ventas (fijando los mrgenes de ganacia sobre
costos), monitorea la evolucin de los deudores y determina los
lmites de crdito a otorgarles. Se ocupa tambin de seleccionar
personalmente a los proveedores y autorizar las rdenes de compras,
acordes a los niveles de inventarios previstos para el ao, y a las
proyecciones de ventas estimadas.
148
Gerente de Personal: Jorge Argos (hijo menor). Es responsable de la
seleccin de personal, y se encarga adems de controlar los ingresos
y egresos de personal, realiza un resumen mensual de las horas
trabajadas y todo lo relativo a la gestin del personal.
Tesorero: Carlos Cansado, Contador pblico. Trabaja en la empresa
desde hace 15 aos. Autoriza las rdenes de Pagos, firma los
cheques, ya que cuenta con poder otorgado por la empresa para
hacerlo, siendo la modalidad de firma de la empresa indistinta.
Tambin liquida los sueldos y cargas sociales del personal, liquida
las DD.JJ por impuestos de la empresa y es el encargado de pagar los
importes determinativos de las mismas. Adems registra
contablemente todas las operaciones de la compaa, para
finalmente, confeccionar los Estados Contables anuales.
Cajero: Lucas Despierto. Existe una nica Caja que centraliza todos
los ingresos y egresos del da, y Despierto es el responsable de la
misma durante toda la jornada comercial, depositando los fondos en
una Caja Fuerte de propiedad de la empresa, de la cual posee una
copia de la llave, mientras que el Contador Cansado posee otra copia.
Cobra sobresueldo por la custodia de los valores bajo su
responsabilidad, y en caso de faltantes, se le imputan al mismo.
Secretaria Administrativa: Dora Fuertes. Es la asistente principal de
don Rogelio, realiza tareas adminitrativas generales y auxilia en todo
lo posible al Tesorero, sobre todo cuando a ste ya no le alcanzan las
horas de la jornada laboral para finalizar las tareas que tiene bajo su
responsabilidad. Con habitualidad, la seorita Dora colabora con
Lucas Despierto en el cierre de caja; en esos casos, Dora deja la llave
de la caja en la recepcin de la empresa para que Despierto la retire
al da siguiente cuando llega.
Caractersticas ms relevantes de los procesos contables de la
entidad
Mientras usted interesado en el caso-, realiza un recorrido porr las

instalaciones de Argos S.R.L. a los fines de continuar recopilando
informacin acerca de la dinmica de la empresa y conocer un poco ms en
profundidad las metodologas de trabajo, conversa con el personal y
observa algunas caractersticas que le sern de utilidad en la planificacin
de las posteriores etapas de su trabajo. Entre ellas, las ms relevantes, se
exponen a continuacin:
149
Las transacciones se registran y procesan mediante un sistema
informtico administrativo-contable de baja complejidad, pero til a
los fines de reunir las partidas en mayores generales, que sirven de
base al Contador Cansado para la preparacin del Balance de Sumas
y Saldos anual;
Toda la documentacin manual que se utiliza es pre-numerada y el
sistema numera en forma automtica los comprobantes generados
por los distintos procesos;
El Cajero confecciona una Planilla de Caja diaria donde consigna los
valores en efectivo y en cheques recibidos, resultado de las
cobranzas del da; y los egresos de fondos diarios;
Al finalizar la jornada, minutos antes del horario de salida del
personal, el cajero debera entregar la Planilla de caja del da y la
documentacin respaldatoria de las operaciones realizadas al
Tesorero Contador Cansado, para que ste realice la registracin
contable de los mismos; en algunos casos, es Dora quien le entrega al
Contador la Planilla de caja del da;
Respecto a los pagos a proveedores, stos son autorizados mediante
rdenes de pagos confeccionadas por el Contador Cansado, quien a
su vez posee firma de los cheques de la compaa, en forma
indistinta junto con don Rogelio. No obstante ello, tanto el cajero
como el contador admiten que en ocasiones suelen utilizarse cheques
corrientes recibidos de clientes, -los cuales son endosados- para
cancelar deudas con proveedores, por razones de agilidad en la
dinmica comercial, y a los fines de minimizar el impacto del costo
del impuesto a los dbitos y crditos bancarios. En esos casos,
Cansado emite la orden de pago al proveedor en donde constan los
cheques de terceros en existencia a entregar;
El control de asistencia y horas trabajadas como el desempeo del
personal es tarea de Jorge, el Gerente de RR.HH. Jorge liquida las
horas trabajadas al finalizar cada mes, y enva los datos al Contador,
para que ste liquide los sueldos y realice las transferencias
bancarias a las cuentas sueldos de los trabajadores, ya que es el
nico que dispone de la clave bancaria y firma digital requeridas para
ello;
De la observacin que usted ha realizado acerca de los
procedimientos de trabajo, ha detectado que el endoso restrictivo de
los cheques recibidos, es ms bien, excepcional, antes que una
150
prctica habitual; en concordancia con lo mencionado por el contador
Cansado;
Tambin, ha detectado que Cansado no siempre registra los ingresos
y egresos de fondos del da sobre la base de los comprobantes, sino
ms bien, confa en los datos consignados en las Planillas de Caja
elaboradas por Lucas, el Cajero.
Datos referidos al corte de documentacin
Recibos: ltimo Recibo utilizado al 30/06/2016: 3022.
Primer Recibo sin utilizar al 01/07/2016: 3023.
Planilla de Caja: ltima rendida y contabilizada: la correspondiente al

30/06/2016. Su saldo inicial corresponde al saldo final de la Planilla de Caja
del da anterior, tambin contabilizada.
Datos referidos a los criterios contables utilizados por la empresa
La compaa centraliza en la Cuenta Caja todos los ingresos por cobranzas a

clientes, tanto en efectivo en pesos, como cobros en moneda extranjera, los
cobros en cheques corrientes y en valores diferidos.
A continuacin, se incluyen las dos ltimas Planillas de Caja rendidas al

cierre del ejercicio, y los elementos arqueados:
151
(El billete precedente es falsificado)
152
153
154
1
155
2
156
5
Instrucciones para que el docente complete los cheques:
Nmero Importe $ Fecha de emisin Fecha de pago

1 150 27/04/XX 15/06/XX
2 200 28/06/XX 29/06/XX
3 90 23/06/XX 30/06/XX
4 70 30/06/XX 15/07/XX
5 300 29/06/XX 30/08/XX
157
Datos relevantes de las operaciones realizadas
(1)-Cheque Banco Comafi vto 15/06/2016. Corresponde al Recibo 2895 del

da 15/06/2016, por cobranza de factura n 899 de misma fecha a cliente
ZZ. Tanto el recibo como la factura se encuentran contabilizados. El cheque
ha permanecido en Caja dado que algunos cheques corrientes suelen no
depositarse en razn de que se endosan para cancelar pagos a proveedores.
158
(2)-Corresponde al Recibo 3015 del 29/06/2016, por cobranza en dlares al
cliente AA a cuenta de su factura n 1010 del 28/06, importe total de la
factura $350.
(3)-Cheque Banco Credicoop vto 30/08/2016. Corresponde al Recibo 3016,

del da 29/06/2016 por cobranza al cliente BB de su factura n 1011 del
mismo da.
(4)-Cheque Banco Credicoop vto 29/06/2016. Corresponde a Recibo 3017,

del mismo da por cobranza de la factura n 1012 al cliente CC. El cheque no
se deposit al finalizar la jornada puesto que ser entregado al proveedor
Sixto S.A. quien mediante conversacin telefnica prometi pasar a cobrar
durante el transcurso de la semana.
(5)-Cheque Banco ICBC vto 30/06/2016. Corresponde a Recibo 3018 por

cobranza de la factura n1013 del mismo da, al cliente EE. El cheque se
deposit en la cuenta bancaria de la empresa el mismo da 30/06.
(6)-Cheque Banco Nacin vto 30/06/2016. Corresponde a Recibo 3019 por

cobranza de la factura n 1014 del da, al cliente CC. El cheque permanece
en la empresa para ser entregado como medio de pago al proveedor Sixto
S.A., cuando venga.
(7)-Cheque Banco Comafi vto 15/07/2016. Corresponde a Recibo 3020 por

cobranza de factura n 1015 del da, al cliente FF.
(8)-Cobro en efectivo $421. Corresponde a Recibo 3021 por cobranza de

factura n 1016 del da.
(9)-Corresponde al depsito en la cuenta bancaria del cheque Banco ICBC

con vto en el da de la fecha.
(10)-Cobranza en efectivo Recibo 3022, por $500. Corresponde al cliente YY

quien dej encargada unas mercaderas que no se encuentran en
existencias, pero que segn el Gerente de Compras estarn en el depsito
de la empresa en aproximadamente 15 das. Operacin no contabilizada al
cierre de la jornada del 30 de junio, porque fue celebrada a ltima hora,
muy sobre el cierre del local.
(11)-Vale por $300 entregado a la srta. Dora a cuenta de su liquidacin de

sueldos del mes de junio. Fue confeccionado por el cajero, como
159
comprobante que acredita la salida de los fondos, aunque no se solicit
autorizacin al Gerente de RR.HH ni al Tesorero porque Dora prometi
devolver el dinero apenas se le acreditase al sueldo del mes, en los
prximos das.
(12) Entre el dinero arqueado en Caja el 30/06/2016, el auditor advierte un

billete de $100 falso.
Otra informacin relevada, de su inters:
Cotizacin Dlar
Comprad Vendedo
Fecha or r
29/06/20 $ $
16 14,88 14,98
30/06/20 $ $
16 14,94 15,04
01/07/20 $ $
16 14,90 15,00
ExtractoSubdiarioIngresos DEBE HABER

29-jun Recibo 0001-00003015 100,00
29-jun Recibo 0001-00003016 300,00
30-jun Recibo 0001-00003017 200,00
30-jun Recibo 0001-00003018 170,00
30-jun Recibo 0001-00003019 90,00
30-jun Recibo 0001-00003020 70,00
30-jun Recibo 0001-00003021 421,00
ExtractoSubdiarioEgresos
30-jun Depsito en Cta Bcaria del da 270
160
Se solicita:
-Realizar el Role-playing Arqueo de Caja en el aula;
-Para cada Grupo: (se adjuntarn plantillas Excel para ser completadas por
los alumnos)
Confeccionar los PPT correspondientes al arqueo, y la propuesta de

Asientos de Ajustes necesarios para valuar adecuadamente el rubro;
Identificar las fortalezas y debilidades de control que surgen de su
examen.
161
los ciclos
Tema 3. Compras, cuentas por pagar y pagos
Caso 7.3.1. La Emilia S.A.

de examen de conciliaciones (en este caso en particular,
conciliacin bancaria).
Conciliaciones bancarias
Usted ha sido designado para realizar la auditora del rubro bancos de La Emilia S.A. al
31/3/X1, cierre de su cuarto ejercicio. No es primera auditora.
Consigna
a) Aplique los procedimientos para revisar el saldo de la cuenta corriente del Banco Bisel y
prepare los papeles de trabajo que respalden:
- Corte de documentacin,
- Conciliacin bancaria preparada por la empresa. Debido a las debilidades de control

interno que Ud. detect se consider conveniente replantear la conciliacin.
- La eventual existencia de pasivos omitidos
b) Plantee, en su caso, los asientos de ajustes a proponer a la Sociedad con su concepto
c) Enuncie los puntos fuertes y dbiles de control interno detectados y los probables efectos
de estos ltimos.
Procedimientos al cierre del ejercicio (hora de cierre de operaciones: 18 hs.
El corte de documentacin practicado por el auditor externo el 31/03/X1 fue el siguiente:
Ultimo cheque emitido el 31/3/X1 No 190432 por $ 3.250 pago al proveedor Bro SA
Ultimo depsito efectuado el 31/3/X1 $ 2.940
El auditor solicit la confirmacin del saldo del Banco Bisel al cierre del ejercicio recibiendo en
su Oficina la confirmacin del mismo saldo que consta en el extracto bancario que posee la
Compaa.
Al practicar el arqueo de fondos el auditor observ que el cheque 190.427 de $ 10.000 a la

orden del proveedor El Remiso SRL no haba sido retirado an de la tesorera por el
beneficiario.
Los cheques No 190417; 190421; 190422; 190424; 190426; 190428; 190429 y 190430 fueron
anulados por haber sido mal confeccionados por el auxiliar Perenne Thorpe. El auditor verific
que tales cheques estuvieran inutilizados.
Conciliacin al 28/2/X1, revisada por el auditor
Saldo segn extracto bancario al 28/2/X1 $ 5.150
162
Menos: cheques no cobrados:
15/02/X1 Ch. / N. 190416- Proveedor Molino SA $ 1.500
Saldo segn registros contables al 28/2/X1 $ 3.650
=======
Otros datos observados por el auditor (en la etapa de planeamiento preliminar)
No existen pautas que fijen niveles jerrquicos de autorizacin para la utilizacin del
sobregiro autorizado por el Banco.
Los cheques llevan una sola firma y, en general, se emiten al portador.
Los cheques de pagos a proveedores requieren autorizacin del jefe de contadura.
La emisin de los cheques est a cargo de personal de contadura de la empresa.
No considere los efectos del IVA para la solucin del caso prctico.
163
En la hoja siguiente encontrar el resumen de cuenta enviado por el Banco Bisel y el Mayor
164
contable de esa cuenta
165
166
Extracto de cuenta Banco Bisel
Fecha Concepto Dbito Crdito Saldo
01/03/X1 Saldo inicial 5150
04/03/X1 Cheque 190.415 2000 3150
07/03/X1 Gastos 03/X1 80 3070
10/03/X1 Depsito 48 hs. 1000 4070
13/03/X1 Cheque 190.418 2500 1570
16/03/X1 Cheque 190.419 1600 -30
16/03/X1 Deposito efectivo 1250 1220
25/03/X1 Depsito 72 hs, 3000 4220
28/03/X1 Dbito por sueldos del mes de marzo de 20X1 19000 -14780
31/03/X1 Cheque 190.431 1700 -16480
31/03/X1 Cheque 190.432 3250 -19730
01/04/X1 Depsito 24 hs 2940 -16790
02/04/X1 Dbito uso de telefona celular durante marzo 20X1 3700 -20490
Inters por saldos en descubierto durante marzo de

05/04/X1 20X1 1050 -21540
08/04/X1 Cheque 190.420 1200 -22740
11/04/X1 Cheque 190.434 600 -23340
14/04/X1 Cheque 190.423 2240 -25580
17/04/X1 Depsito 24 hs. 20000 -5580
20/04/X1 Depsito 24 hs. 540 -5040
23/04/X1 Depsito efectivo 6400 1360
26/04/X1 Cheque rechazado 6420 -5060
167
Hoja de mayor de la cuenta Banco
Bisel
Fecha Concepto Debito Crdito Saldo
01/03/X1 Saldo inicial 3650
04/03/X1 Cheque 190.415 2000 1650
04/03/X1 Gastos 03/X1 80 1570
07/03/X1 Depsito 48 hs. 1000 2570
10/03/X1 Cheque 190.418 2500 70
13/03/X1 Cheque 190.419 1600 -1530
16/03/X1 Depsito efectivo 1250 -280
22/03/X1 Depsito 72 hs. 3000 2720
25/03/X1 Cheque 190.420 1200 1520
30/03/X1 Cheque 190.423 2240 -720
30/03/X1 Cheque 190.425 950 -1670
31/03/X1 Cheque 190.427 10000 -11670
31/03/X1 Cheque 190.431 1700 -13370
03/04/X1 Dbito telefona celular mes 03/X1 3700 -17070
08/04/X1 Intereses descubierto mes 03/X1 1050 -18120
19/04/X1 Depsito 24 hs. 20000 1880
19/04/X1 Depsito 24 hs. 540 2420
23/04/X1 Depsito efectivo 6400 8820
26/04/X1 Cheque rechazado 6420 2400
28/04/X1 Depsito 1080 3480
02/05/X1 Gastos bancarios mes 04/X1 120 3360
168
los ciclos
Caso 7.3.2. Telefona Loca S.A.

de consulta.
Objetivos Adquirir las habilidades necesarias para aplicar el

procedimiento de examen de conciliaciones (en este caso en
particular, conciliacin bancaria).
Usted ha sido designado para realizar la auditoria de la cuenta bancos de estados contables
de Telefona Loca S.A. al 31/12/X1.
a) El balance de Sumas y Saldos que recibi de la sociedad a la fecha de cierre es el

siguiente:
CUENTAS SALDOS
Debe Haber
Banco City c/c 6.685

Cuentas por cobrar 14.698
Mercaderas 29.890
Prev. Desv. Mercaderas 200
Mquinas y equipos 30.030
Amort. Acumulada mq. y equipos 4.050
Proveedores 7.080
Provisin para gastos 1.060
Prstamos Financieros (capital restante) 1.600
Sueldos y Cs. Ss. a pagar 2.000
Impuestos a pagar 520
Capital 15.000
Reserva legal 3.000
Resultados no asignados 2.000
Ventas 107.500
Costo de ventas 44.507
Gastos administracin 10.090
Gastos comercializacin 5.620
Gastos financieros 2.490
Totales 144.010 144.010
b) Pasivos Comerciales:
Las cuentas de pasivos comerciales se componen como sigue:
Proveedores:
Samsung S.A.: Fact. N 320 del 22/12/X1 3.400
Sony S.R.L.: Fact. N 1909 del 19/12/X1 3.680 7.080
169
Provisin para gastos:
Servicio de limpieza diciembre 20X1 500
Imprenta: Fact. N 444 del 2/12/X1 160
Gas del bimestre nov.-dic X1 400 1.060
c) Extracto del Banco City:

Importe
Concepto Fecha Dbito Crdito Saldo
(3.0
Saldo inicio 15/12/20X1 00)
Gastos bancarios 1er. quincena (2.9
dic. X1 15/12/20X1 30 70)
2. (5.0
Depsitos 48 horas boleta N 3450 16/12/20X1 040 10)
(3.9
Cheque N 3389 17/12/20X1 1.050 60)
Intereses prstamos financieros (3.9
nov. X1 18/12/20X1 43 17)
(4.4
Depsito 24 horas boleta N 6667 20/12/20X1 500 17)
(4.3
Impuesto a los debitos 25/12/20X1 55 62)
5. (9.3
Depsito 24 horas boleta N 6670 01/01/20X2 000 62)
(6.8
Cheque N 3391 02/01/20X2 2.520 42)
(5.8
Cheque N 3390 03/01/20X2 1.000 42)
(6.2
Deposito 24 horas boleta N 8890 04/01/20X2 400 42)
(6.0
Cheque N 3392 05/01/20X2 200 42)
(5.7
Cheque N 3393 05/01/20X2 300 42)
Gastos bancarios 2da. (5.7
Quincena dic. X1 05/01/20X2 30 12)
3. (8.7
Depsito 48 horas 10/01/20X2 000 12)
(3.6
Cheque N 3394 12/01/20X2 5.040 72)
(2.3
Cheque N 3395 12/01/20X2 1.350 22)
d) Mayor de la cuenta Banco City c/c:

Importe
Concepto Fecha Dbito Crdito Saldo
5.04
Saldo inicio 15/12/20X1 0
1.05 3.99
Cheque N 3389 16/12/20X1 0 0
1.00 2.99
Cheque N 3390 18/12/20X1 0 0
Depsito 24 horas boleta N 3.99
6667 19/12/20X1 1.000 0
5 3.93
Impuesto a los dbitos 25/12/20X1 5 5
170
2.25 1.68
Cheque N 3391 25/12/20X1 0 5
Depsito 24 horas boleta N 6.68
6670 31/12/20X1 5.000 5
Datos:
- Depsito 24 horas boleta N 6667: corresponde al cobro del cliente Prez Juan.
- Cheque N 3389: cancela Fact.300 del Proveedor Samsung de fecha 15/12/X1.
- Cheque N 3390: cancela Luz correspondiente al bimestre oct - nov del 20X1.
- Cheque N 3391: cancela honorarios escribano del mes de octubre 20X1. Estos honorarios
son importes fijos mensuales $2.520.
- Cheque N 3392: cancela fact. 321 del 23/12/X1 de Samsung S.A. La mercadera recibida en
esa fecha se incluy en el inventario al cierre.
- Cheque N 3393: cancela impuesto municipal correspondiente al bimestre dic X1 y ene X2.
Importe no incluido en la cuenta impuestos a pagar.
- Cheque N 3394: cancela honorarios escribano del mes de nov. y dic. 20X1.
- Cheque N 3395: cancela fact. N 2.000 de Sony S.R.L. de fecha 4/1/X2 por mercadera
recibida segn informe de recepcin N 1.501 de fecha 29/12/X1. Dicha mercadera no fue
incluida en el inventario al cierre por haber sido vendida.
e) Corte de documentacin:
Emitido Contabilizado
Informe de Recepcin 1501 1500
Factura 1005 1005
Cheques Banco city 3391 3391
Recibo 3250 3250
171
los ciclos
Caso 7.3.3. Los Aromos S.A.
Objetivos Adquirir las habilidades para el examen de pasivos omitidos y

procedimientos enfocados de examen de pasivos financieros.
El auditor ha decidido enviar confirmaciones de saldos a los proveedores comerciales y

acreedores financieros de Los Aromos SA, cuyo cierre de balance se produce el 31/10/X1 y
preparar un test de pasivos omitidos basado en el anlisis de los movimientos bancarios con
los que la empresa realiza la totalidad de sus erogaciones.
Se solicita:
Preparar la hoja gua y los papeles de trabajo que respalden los procedimientos de auditora
aplicados.
Plantear, de corresponder, los asientos de ajustes a proponer a la Sociedad para la correccin

de los errores detectados.
Datos complementarios
Saldos segn registros contables de la empresa:

Proveedores 215.200,00
Acreedores Financieros 18.341,21
Intereses a devengar ( 929,05)
Provisin para gastos 42.600,00
Acreedores Varios 0,00
A1) Proveedores:
El auditor ha efectuado el procedimiento de confirmacin de saldos con los proveedores

habituales de la empresa a quienes adems le solicit un detalle de la composicin de sus
saldos al 31/10/20X1. Posteriormente la empresa prepar una conciliacin con sus saldos
contables a efectos de que el auditor pueda determinar el origen de las diferencias halladas.
Nombre Factura Detalle

N Saldo Informado Saldo segn Diferencia Observaciones
por el proveedor la empresa
Semillas S.A. 6897 88.800
7432 57.600
7623 32.600 179.000 121.400 57.600 (1)
Doa Sol SRL 123 31.600
167 17.600 49.200 31.600 17.600 (2)
Sauces S.R.L. 5324 24.600
172
5529 16.600
5753 21.000 41.200 62.200 21.000 (3)
Total 269.400 215.200 54.200
El auditor, a travs de procedimientos adicionales sobre las conciliaciones preparadas por la

empresa, ha verificado el origen de las discrepancias segn el siguiente detalle:
(1). Factura original N 7432 de Semillas SA, del 1/11/20X1 por mercaderas recibidas por la
empresa el 6/11/X1.
(2). Cheque Banco Bisel N 20258 no entregado al proveedor Doa Sol SRL al cierre del
ejercicio. La empresa contabiliz el pago el 30/10/X1 y el cheque fue entregado al proveedor el
19/11/X1.
(3). Nota de Crdito original de Sauces SRL del 29/10/X1 por mercaderas devueltas en esa
fecha. La empresa omiti contabilizar la devolucin. La operacin inclua 21 % de IVA
A2) Acreedores Financieros

La composicin del saldo contable al cierre del ejercicio es la siguiente:
Nombre Importe Observaciones

Abonix SA 6.341,21 (4)
Intereses a Devengar Abonix SA (929,05)
Orange SA 12.000,00 (5)
Intereses a Devengar Orange SA 0,00
(4) Se trata de un prstamo entre partes independientes con un capital de $ 5000, el cual fue
recibido hace cuatro meses. El plazo total de la operacin es de 12 meses desde la
mencionada fecha de otorgamiento, la tasa aplicable es del 2% mensual capitalizable con pago
nico de capital e intereses al trmino del plazo.
Al cierre del ejercicio la empresa renegocia con Abonix SA el plazo y la tasa aplicable,
llevndolos a 24 meses a contar desde la fecha de cierre del ejercicio, con una tasa del 1%
mensual con pago nico de capital e intereses al trmino de este nuevo plazo. La tasa de
mercado vigente a esa fecha es del 2.50%
(5) Al cierre del ejercicio se adeudaban 6 cuotas constantes, mensuales y consecutivas de $

2.000 c/u. La TEM incluida en la cuota es del 3.50%.
El auditor pudo verificar satisfactoriamente las tasas aplicadas y los saldos de las operaciones.
B) Provisin para Gastos

La composicin contable del saldo de la cuenta al 31/10/X1 es la siguiente:
Nombre: Concepto Importe

Areco Gas S.A. Gas natural trim. 08-10/20X1 12.600
Estudio Borda Asesoramiento legal 10/20X1 6.000
Telefon S.A. Servicio telefnico mes 9/20X1 9.400
The Police S.A. Servicio de vigilancia mes 10/20X1 6.200
Vinciguerra & Asociados Asesoramiento impositivo 9 y 10/20X1 8.400
Total 42.600
173
a) El auditor solicit a la Compaa el resumen de cuenta del Banco Bisel (nico banco
pagador con el que opera la empresa) posterior al cierre del ejercicio y procedi a revisar la
totalidad de los dbitos bancarios por cheques emitidos por Los Aromos S.A. a partir del
1/11/X1 hasta el 20/11/X1, los cuales se detallan a continuacin:
Fecha Cheque N Importe Observaciones

08/11/X1 20257 31.600 1
10/11/X1 20259 13.462 2
12/11/X1 20261 85.400 3
14/11/X1 20265 29.282 4
16/11/X1 20270 48.400 5
18/11/X1 20274 11.000 6
19/11/X1 20280 30.480 7
20/11/X1 20284 12.700 8
20/11/X1 20258 17.600 9
21/11/X1 20292 21.780 10
(1) Pago Factura N 123 Doa Sol S.A.

(2) Pago a Telefon S.A. de la factura 33.335 del 02/11/X1 por servicios telefnicos del mes
9/20X1 ( incluye 27% IVA )
(3) Pago factura N 6897 de Semillas S.A. (neto de retenciones de impuestos $ 3.400.-)
(4) Pago factura N 25220 de Totalservice del 01/11/X1, en concepto de reparaciones de
automotores de Los Aromos S.A. durante el mes de octubre de 20X1 (incluye IVA 21%).
(5) Pago factura N 2690 del 15/11/20X1 del estudio contable Vinciguerra & Asociados en
concepto de honorarios profesionales totales correspondiente al servicio profesional de
auditora externa sobre los estados contables de la Sociedad al 31/10/20X1 ( incluye IVA
21% )
(6) Pago factura N 110456 del 7/11/20X1 de Publiqueta SRL en concepto de servicios
publicitarios en medios radiales y televisivos realizados desde el 2/11/X1 al 12/11/X1
( servicio exento de IVA )
(7) Pago a Telefon S.A. de la factura N 38677 del 15/11/X1 por servicios telefnicos del mes
10/20X1 ( incluye IVA 27% )
(8) Pago a Areco Gas S.A. de la factura N 7896 del 11/11/X1 por servicio de gas natural del
trimestre 8, 9 y 10/20X1 incluye 27% de IVA )
(9) Pago a Doa Sol S.A. factura N 167.
(10)Pago a Le Chef SRL de la factura N 5800 del 31/10/20X1 por servicios gastronmicos al
personal de la segunda quincena del mes 10/20X1 (incluye 21% IVA)
174
los ciclos
Caso 7.3.4. Mutual El Sol

consulta.
Objetivos Adquirir las habilidades para el examen de pasivos en especie y

contratos onerosos.
Pasivos en especie/compromisos que generan perdidas
Ud. se desempea como integrante del equipo de auditores externos de la Mutual El Sol
dedicada a la prestacin de servicios financieros y de proveedura a sus asociados. Cierra su
ejercicio comercial el 30 de junio de 20X1. La mutual se encuentra exenta del impuesto al valor
agregado. Como parte de su trabajo Ud. deber revisar el saldo de las siguientes cuentas:
Datos del balance de sumas y saldos al 30/06/20X1
a) Estmulos a pagar por depsitos a plazo fijo (en bienes). $ 9.900.-
La Mutual capta ahorros con diferentes modalidades de depsito y una de ellas la constituye el
depsito a plazo fijo retribuido en bienes para el hogar que son desafectados del stock de
proveedura al vencimiento del certificado y entregados dentro de las 48 horas posteriores. La
Mutual prepar el siguiente detalle de la composicin del saldo:
Socio Nro. Nombre Certificado de depsito Valor de libros de los

bienes a entregar
Nro. Vencimiento
1245 Sergio Gonzlez 12348 30/06/X1 1.300.-
3478 Rubn Prez 12389 29/06/X1 3.200.-
5689 Alejandra Soros 12765 29/06/X1 3.500.-
3698 Mara Rodrguez 13401 30/06/X1 1.900.-
TOTAL 9.900.-
Adems Ud. pudo visualizar en la documentacin de respaldo, lo que sigue:
1. Socio nro. 1245: Recibe el 2/07/X1, un equipo de DVD, artculo nro. 287.
2. Socio nro. 3478: Recibe el 1/07/X1, un equipo de audio, artculo nro. 893.
3. Socio nro. 5689: Recibe el 1/07/X1, un home theatre, artculo nro. 654.
4. Socio nro. 3698: Recibe el 2/07/X1, una cortadora de csped, artculo nro. 121.
Al cierre del ejercicio los valores de la mercadera a entregar eran los siguientes:
Art. Valor de libros Costo de reposicin Fletes y seguros de

envo
287 1.300.- 1.450.- 80.-
175
893 3.200.- 3.200.- 150.-
654 3.500.- 4.100.- 200.-
121 1.900.- 1.900.- 80.-
9.900,- 10.650,- 510,-
La mercadera se entrega en el domicilio del socio y la Mutual asume los costos de seguros y
fletes.
b) Anticipos de socios por bienes y servicios $ 3.550.-
El saldo corresponde al anticipo recibido de la socia nro. 4609, Alejandra Snchez, segn
recibo nro. 13528 del 5 de junio de 20X1. Corresponde al 50% del precio de venta fijado de dos
equipos de aire acondicionado y el servicio de instalacin correspondiente La Mutual no posea
los equipos en existencia al cierre del ejercicio.
A esa fecha de cierre, el valor de reposicin de los equipos ascenda a $ 7.500 y el servicio de
instalacin a $ 500. La entrega de los equipos instalados se concret el 15 de julio de 20X1
Se solicita:
Revisar el saldo de las cuentas, aplicando los procedimientos de auditora que considere
adecuados y proponer, en su caso los asientos de ajuste que sean necesarios.
Documentar en papeles de trabajo, la tarea realizada.
176
los ciclos
Tema 4. Remuneraciones y cargas sociales a pagar
Caso 7.4.1. Limpito S.R.L.
Objetivos Adquirir las habilidades necesarias para el examen de pasivos

por remuneraciones y cargas sociales a travs de
procedimientos analticos sustantivos.
Usted es auditor externo de LIMPITO SRL, empresa prestadora de servicios de limpieza y

atencin de oficinas, que cierra sus estados contables el 31 de julio de 20X2. No es primera
auditora. Desde que Ud. se desempea como auditor, la empresa ha mantenido un sistema de
interno apto para prevenir, detectar y corregir errores.
En consecuencia, y no habiendo Ud. detectado riesgos especficos en el rea de Sueldos,
decide aplicar una estrategia de auditora de confiar en la eficacia operativa de los controles.
Asimismo, Ud. ha probado que estos operan efectivamente.
Consigna:
1) Aplicar procedimientos para examinar los saldos de las cuentas Sueldos a pagar, Leyes
sociales a pagar y Provisin para SAC.
2) Ejecutar pruebas analticas sustantivas del monto de Sueldos y del monto de Cargas
Sociales.
3) Concluir acerca de la razonabilidad de dichos saldos al 31 de julio de 20X2, teniendo en
cuenta que la IRP y la IRD fijadas en la etapa de planeacin preliminar fueron de $ 2500 y
$ 2000. - respectivamente.
4) Confeccionar los papeles de trabajo correspondientes con todos sus requisitos,
proponiendo los asientos de ajustes que considere pertinentes (no se solicita hoja gua).
Afirmaciones por ser examinadas:
Del balance de comprobacin de Limpito SRL al 31 de julio de 20X2, surgen los siguientes
saldos:
Sueldos a pagar -18.984,00
Leyes sociales a pagar -10.916,00
Provisin para SAC 0,00
Sueldos 256.790,00
Cargas sociales 66.765,00
1) De la liquidacin de sueldos del mes de julio de 20X2 (abonados el 1 de agosto de 20X2),

surge que el monto bruto de sueldos asciende a $ 23.730,00.
2) La empresa ha abonado en tiempo y forma sus compromisos durante el ejercicio, tanto de
remuneraciones al personal, como de leyes sociales, lo que ha sido verificado por Ud. de
conformidad.
3) Del Libro de Sueldos surge la siguiente informacin que ha sido revisada cotejando
recibos de sueldos con legajos y clculos de la liquidacin:
177
Agosto de 20X1 $ 18.600.--
Dicha retribucin se ha mantenido constante hasta el 31 de mayo de 20X2.
A partir del 1 de junio de 20X2, se otorg un aumento a todo el personal de $ 100.--
Todos los empleados perciben el mismo monto de sueldo bruto mensual.-
4) Del Libro de Sueldos e informacin incluida en declaraciones juradas presentadas a la

ANSES, surge la siguiente cantidad de empleados:
De agosto X1 a marzo X2 40
Abril y mayo X2 44
Junio y julio X2 42
5) Los porcentajes de aportes y contribuciones vigentes, durante todo el ejercicio ascienden al

20% y al 26% respectivamente.
6) Tabla para seleccionar lmites:
Nivel bsico de pruebas Nivel Intermedio de pruebas

(R= 0.7) (R=2.0)
S Si
Nmero de Utilizar Lmite Saldo registrado Utilizar lmite Saldo registrado
partes (como % de la disgregado es (como % de la disgregado es
disgregadas PM) mayor que la IRD PM) mayor que la IRD
multiplicado multiplicado
Hasta: Por: * Hasta: Por: *
1 90% 4.50 45% 3.00
2 85% 4.25 40% 2.67
4 75% 3.75 35% 2.33
6 65% 3.25 30% 2.00
12 50% 2.50 25% 1.67
Ms de 12 40% 2.00 20% 1.33
Generalmente, si el saldo de cuenta que est siendo probado es menor que la IRD multiplicado
por los factores de arriba, el lmite para un monto registrado disgregado debe establecerse
ordinariamente de manera que no exceda los siguientes porcentajes:
Nivel requerido de seguridad Nivel de lmite sugerido para una
proporcin disgregada de montos
registrados
R = 0.7 20 %
R = 2.0 15 %
7) Al solo efecto de la solucin del ejercicio no considere ningn otro componente de anlisis
del rubro bajo examen, que los indicados expresamente (vg. Vacaciones).
178
los ciclos
Tema 4. Cargas fiscales a pagar
Caso 7.4.2. Las Abejas S.A.

de consulta.
Objetivos Adquirir las habilidades necesarias para el examen de

pasivos fiscales a travs de pruebas analticas sustantivas.
Al 30 de junio de 20X1, fecha de cierre de su ejercicio comercial, el balance de comprobacin

de Las abejas S.A., mostraba los siguientes saldos:
Ingresos brutos a pagar ( 7.691.-)

Derecho de registro e inspeccin a pagar (DREI) ( 1.430.-)
IVA posicin mensual ( 4.000.-)
IVA crdito fiscal 45.694.-
IVA dbito fiscal ( 46.141.-)
Provisin para recargos e intereses impositivos 0.-
Impuesto sobre los ingresos brutos 65.254.-
DREI 14.010.-
Ventas del ejercicio 2.154.570.-
Ventas del mes de junio de 20X1 219.718.-
Informacin obtenida de los procedimientos de auditora:
a) Ingresos brutos a pagar (alcuota mensual: 3,5%).

El importe corresponde al saldo devengado en el ltimo mes del ejercicio que fue
contabilizado por el importe sin la deduccin permitida por DREI. El saldo correcto fue
depositado en trmino. El resto de los saldos mensuales fueron depositados a su
vencimiento durante todo el ejercicio.
b) Derecho de registro e inspeccin a pagar (alcuota mensual: 6,5 %o).

El saldo corresponde al importe del ltimo mes. El ingreso de los saldos mensuales se
efectu a su vencimiento durante todo el ejercicio.
c) Posicin mensual del IVA. (Tasa mensual: 21 %)

Las declaraciones juradas mensuales fueron ingresadas por el saldo correcto y a su
vencimiento, con excepcin del mes de abril que se ingresaron $ 4.000.- menos de lo que
corresponda. El vencimiento oper el 22 de mayo de 20X1. La tasa mensual de inters
resarcitorio es el 3%.
Nota:
El clculo del saldo de impuesto sobre los ingresos brutos se calcula aplicando la alcuota
correspondiente sobre las ventas del mes y a ese resultado se le deduce el DREI pagado
con un tope de 10%, calculado sobre el monto del impuesto sobre los ingresos brutos antes
de esa deduccin.
179
Se solicita:
Examinar el saldo de las cuentas, aplicando los procedimientos de auditora que considere
adecuados y proponer, en su caso los asientos de ajuste que sean necesarios.
Documentar en papeles de trabajo, la tarea realizada.
Nota: Las alcuotas y dems situaciones son planteadas al mero efecto pedaggico y no se
corresponden necesariamente con la legislacin y reglamentacin vigente.
180
los ciclos
Tema 5. Bienes de cambio y costo de ventas
Caso 7.5.1. ABM S.A.
Objetivos Adquirir las habilidades para el examen del inventario fsico de

bienes de cambio y su posterior compilacin.
Examen del recuento fsico de bienes de cambio
Control del corte de documentacin y vuelco de tarjetas
El 31/08/X1 se practic el recuento fsico de bienes de cambio de ABM S.A.
El detalle de algunas de las tareas desarrolladas por el auditor externo (que son de inters
para la solucin del ejercicio), es el siguiente:
Valid la metodologa para el recuento fsico de bienes de cambio desarrollada por la

Compaa mediante la lectura de las instrucciones emitidas a tal efecto y su posterior
cumplimiento.
Particip del procedimiento de corte de documentacin y del recuento fsico. Durante este
ltimo tom algunas muestras de productos y procedi a su recuento.
Retir, al momento de cierre del recuento, una de las copias de las tarjetas utilizadas para
registrar las existencias relevadas.
Recibi una copia de la compilacin de las tarjetas preparadas por la empresa para su
control.
Datos del corte de documentacin
Comp. Ultimo
nmero
emitido
Inf. Recep. 1578
Remito 4353
Factura 5158
Nota de Crd. 2328
La planilla de consolidacin de todas las tarjetas es la siguiente:
PRODUCTO
TARJETA
A B C D
1 50
2 30
3 100
4 25
5 30
6 30
7 40
8 38
181
9 33
10 25
11 10
12 20
13 30
14 40
15 5
16 45
17 33
18 10
19 20
20 30
21 15
22 25
Total 150 193 141 200
El auditor externo haba recontado, sin diferencias, las tarjetas 4, 11, 12, 13, 14, 16, 19, 20, 21
y 22.
Ajustes practicados por la empresa
Las existencias segn el sistema de inventario y los ajustes practicados por la diferencia
fueron:
A) La compaa registr el siguiente asiento y adicionalmente, corrigi el inventario

permanente:
Faltante de inventario 900
Mercadera de reventa 900
B) Observaciones del auditor:
1. Control del vuelco de tarjetas de inventario
El auditor detect que la empresa incurri en un error al consolidar la informacin del inventario
ya que las tarjetas nmeros 23 y 24, por las cuales se recontaron 20 unidades del producto A y
40 del producto B no se haban volcado a la compilacin.
2. Control del corte de documentacin

Mediante la exportacin de datos del sistema de inventarios a sus sistemas informticos el
auditor pudo efectuar un control de integridad de los comprobantes emitidos. Por otra parte
verific la existencia de la fecha de entrega y la firma del cliente en un lote de remitos. Los
resultados de su trabajo son los siguientes:
182
Comprob. Nro. Observacin
I/R 1488 Se registr dos veces. Corresponde a la compra de 10 unidades
del producto A.
I/R 1550 Faltante. Se verific que estaba anulado
Remito 4350 Omitido de registrar. Corresponde a 20 unidades del producto B
que fueron retiradas por el cliente, el 25/08/X1 segn consta en
el comprobante. La factura fue emitida y contabilizada
correctamente.
Remito 4354 Incluido en el sistema de inventario al 31/08/X1. Corresponde a
la entrega efectuada el 02/09/X1 de 15 unidades del producto D,
segn sello y firma del cliente en el remito. En esa fecha se
emiti la factura.
3. Metodologa de costeo de la empresa

La empresa utiliza el sistema de inventario permanente tanto en unidades fsicas como valores,
registrando con el I/R el asiento DB: Mercaderas / IVA CF; CR: Proveedores.
Por su parte, al momento de la emisin del Remito por entrega de mercaderas registra el costo
de venta, acreditando la cuenta Mercaderas.
Para la determinacin y clculo del costo se utiliza el mtodo FIFO (PEPS). Durante el ejercicio
auditado no se modificaron los costos adquisicin de los bienes de cambio.
4. Saldos contables al cierre de ejercicio
Mercadera de reventa: 17.590,00
Faltante de inventario 900,00
5. Se solicita:
Documente las tareas desarrolladas por el auditor.
Proponga los asientos de ajustes que considere convenientes. Considere para ello que
los costos de reposicin son correctos y la medicin contable cumple con el principio
del valor recuperable del activo.
183
los ciclos
Caso 7.5.2. Dnamo S.A.
Objetivos Adquirir las habilidades para el examen de las instrucciones

para la toma del inventario fsico de bienes de cambio.
Evaluacin de las instrucciones del inventario de bienes de cambio
Dnamo S.A. es una empresa dedicada a la compra y venta de partes para automotores que cierra
su ejercicio el 31 de agosto de cada ao. A efectos de la preparacin y desarrollo del recuento
fsico anual la Gerencia de Administracin y Control ha elaborado el siguiente memorando de
instrucciones.
Fecha, hora y lugar de 31 de agosto a partir de las 8 horas. Se recontarn los depsitos
realizacin del conteo situados en: a) Oroo 1254: inicio 8 horas y b) Pellegrini 150: luego de la
finalizacin del anterior. Se estima 15 horas. En caso de no concluir en
el mismo da, se continuar al da siguiente.
Responsable: Encargado general de depsitos (tiene su oficina en el de Oroo 1254 y
de l dependen jerrquicamente ambos depsitos).
Notificacin a los Ser responsabilidad del encargado del recuento informar con
auditores externos antelacin no menor a quince das.
Alcance del conteo La totalidad de las existencias en todos los depsitos de la empresa.
Grupos de Se constituirn dos grupos de inventariadores conformados por dos
inventariadores personas cada uno. De cada grupo una persona pertenecer al rea de
depsito y la otra al sector contable de la empresa.
Mtodo de conteo Se practicarn dobles recuentos, uno por cada grupo. Estos sern
simultneos a efectos de determinar posibles diferencias entre ambos
grupos y generar, en su caso, un tercer conteo final.
Sectorizacin de los Siendo que toda la mercadera se estiba en estanteras de cuatro
depsitos cuerpos de altura y cuatro de fondos, se establece que cada sector
corresponder a una estantera.
Cada sector ser sealado con un nmero correlativo a partir del 1.
Datos a relevar Cdigo de producto, descripcin breve y cantidad de cajas y cantidad de
durante el conteo tems por caja.
Corte de Estar a cargo del responsable y se efectuar antes del inicio del conteo
documentacin en cada conteo.
Movimientos de No se admitirn. En caso de urgencias se retirarn productos del
entrada / salida depsito que no se est recontando.
durante el conteo.
Finalizacin del La autoridad del recuento, luego de una recorrida general y previo
recuento control de integridad (para asegurar que todos los sectores hayan sido
recontados) dar por finalizado el conteo si no existen diferencias entre
los datos relevados por ambos grupos.
Vuelco de datos Personal del depsito ser el encargado de consolidar los datos
relevados en el recuento en una planilla resumen.
Se solicita:
1. Analice estas instrucciones y seale las deficiencias que pueda detectar.
184
2. Indique cmo obrara si Ud. No estuviera de acuerdo con las instrucciones contenidas
bajo el ttulo Mtodo de conteo y la Compaa no estuviera dispuesta a modificarlas.
3. Indique cmo procedera en el caso de que en la visita preliminar al depsito observara
que los sectores no estn adecuadamente delimitados ni los elementos ordenados de
modo de no entorpecer el recuento fsico.
185
los ciclos
Caso 7.5.3. Hagar Cross S.A.
Objetivos Adquirir las habilidades para el examen de la medicin contable

de bienes de cambio.
Examen de la medicin contable de bienes de cambio
La empresa Hagar Cross es una compaa dedicada a la provisin de productos e insumos

para empresas agropecuarias. Posee adems una divisin de fabricacin de maquinaria
agrcola.
1. Medicin contable al cierre
Al cierre del ejercicio, 31/01/20X2, el rea contable ha elaborado la siguiente planilla:
2. Informacin adicional preparada por la empresa
(1) Los cereales fueron recibidos como pago por la venta de herbicidas y se encuentran
almacenados en silos de una cooperativa. La cotizacin, al momento del ingreso fue soja:
50; maz: 20; trigo: 30. (incluidos todos los gastos de adquisicin).
Extracto del Informe Histrico de cotizaciones de la Bolsa de Comercio de Rosario.
CAMARA ARBITRAL DE CEREALES DE ROSARIO (en moneda corriente, en $ por tn)
186
Fecha Fecha Maz
oper. pizarra Trigo Duro Girasol Soja
30/1/X2 31/1/X2 330,00 260,00 476,90 545,90
Nota: 1 quintal = 0.1 tonelada
(2) Los herbicidas son comprados a proveedores y destinados a la venta

Los precios indicados en la planilla se corresponden con las listas de precios de
proveedores vigentes al cierre para operaciones con pago a 30 das En caso de pago
contado, el proveedor aplica un descuento del 10% sobre el precio de lista.
(3) La valuacin individual de cada mquina (ambas se encuentran terminadas) se determin

por la suma de los costos de materiales e insumos necesarios para la produccin, ms los
costos de mano de obra, servicios y otras cargas.
No se incorporan los costos financieros incurridos por causa del proceso de produccin,
que para ambos bienes alcanzan a $ 50.000 y 100.000 respectivamente. Estos importes
han sido cargados a resultados mediante la cuenta Intereses pagados.
(4) Este equipo se encuentra en proceso de produccin, el que en su totalidad demanda 8

meses de trabajo (proceso prolongado de produccin). Al cierre presentaba un grado de
avance del 60 %. Esta unidad se fabrica por pedido, existiendo un contrato, que entre otros
puntos seala:
o Anticipo del 50 % (ya concretado segn RC 1589)
o El precio de venta total es de $ 400.000 (fijo, por haber pagado el anticipo.
Los gastos directos de venta son a cargo del comprador.)
o El cliente efecta peridicos controles del grado de avance sin que existan
observaciones.
Medicin contable adoptada por la empresa al cierre: Importe de los costos incurridos,
acumulados desde el inicio del proceso de produccin hasta el cierre de ejercicio.
3. Informacin relevada por el auditor
La comisin del corredor de cereales es :
i. El 1% del precio de venta (incluye comisin y gastos de sellado del

contrato)
ii. El 2% si el intermediario se hace cargo, adems de lo anterior, del gasto de
almacenaje y certificacin de los productos.
No se registraron movimientos de venta de cereales durante el ejercicio
La Compaa determina el costo de venta de artculos para la reventa por diferencia de

inventario y a la fecha ya haba sido calculado y contabilizado.
En una visita a los depsitos efectuada antes del cierre de ejercicio Ud. pudo comprobar
que la totalidad de las existencias del producto Yuyex se encontraban afectadas por un
problema de incorrecto almacenaje que gener roturas de latas y cajas. Durante el primer
mes del ejercicio siguiente se procedi a envasarlos nuevamente, lo que gener una
merma del 30 % de las existencias al cierre del ejercicio.
187
Ud. pudo validar el proceso de acumulacin de costos durante el proceso de produccin.
Ud. ha confirmado que la empresa cuenta con la necesaria capacidad financiera para
terminar la construccin de la cosechadora que al cierre de ejercicio se encuentra en
proceso. Confirm que el grado de avance es del 60 % mediante indagacin al ingeniero
de planta e inspeccin ocular, y obtuvo copia del contrato de venta.
Se solicita:
Controle los criterios de medicin contable aplicados por la empresa. No se requiere la

validacin de las cantidades informadas de cada producto ni la comparacin de la
medicin contable de cada bien con el valor recuperable, as como tampoco la revisin
del costo de venta.
Proponga los asientos de ajuste que estime convenientes.
188
los ciclos
Caso 7.5.4. Hogartodo S.A.

consulta.
Objetivos Adquirir las habilidades para el examen de los valores

recuperables de bienes de cambio.
Comparacin con valores recuperables de bienes de cambio
Se expone a continuacin la planilla de valuacin de los bienes de cambio de Hogartodo S.A. al

31/12/20X1, fecha de cierre de su ejercicio comercial, preparada por la empresa.
Estos son los precios de venta segn la lista vigente al cierre, controlados por el auditor:
ARTICULO PRECIO DE VENTA OBSERVACION

Cocina Modelo A
340 Combo hogar
Cocina Modelo B 750
Cocina Modelo C 1250
Cocina Modelo D 1750
Cocina Modelo E 2000
Heladera Modelo A 525 Combo Hogar
Heladera Modelo B 875
Heladera Modelo C 625
Televisor Modelo A 1750 Combo Hogar
Televisor Modelo B 2250
Televisor Modelo C 2750
Estufa Modelo A 50 Combo Hogar
Estufa Modelo B 87.5
189
Los gastos directos de venta ascienden al 6 % en total, incluyendo comisiones a vendedores e
impuesto sobre los ingresos brutos.
Durante el ejercicio, la compaa ha establecido una estrategia de comercializacin basada en

la creacin de una oferta conjunta de 4 artculos (cocina, heladera, televisor y estufa modelo A),
oferta denominada Combo Hogar. En consecuencia, estos artculos no pueden ser adquiridos
en forma individual.
Se solicita:
Efecte el control del valor recuperable de los bienes de cambio

Proponga, de corresponder, los asientos de ajuste que considere convenientes.
190
los ciclos
Tema 6. Bienes de uso, inversiones en bienes de naturaleza similar y

amortizaciones
Caso 7.6.1. TELROS S.A.
Objetivos Adquirir las habilidades para el examen de las operaciones de

altas y bajas de bienes de uso
Fecha: 31/12/20X1
Hoja gua
BIENES DE USO
Saldos segn
Ajustes de
Saldos
balance de
Cuenta A/A Auditora Ref.
definitivos
comprobaci
Dbito-(Crdito)
n
Inmuebles 200.000,00
Equipos de 15.500,00
computacin
Rodados 24.000,00
Instalaciones 105.000,00
Am. Ac. Inmuebles (4.000,00)
Am. Ac. Equipos de (11.167,00)

computacin
Am. Ac. Rodados (14.400,00)
Am. Ac. Instalaciones (24.500,00)
Totales 290.433,00
Datos:
El gerente administrativo de la Empresa brinda al auditor la siguiente informacin y la

documentacin respectiva, respecto de las adquisiciones y bajas del ejercicio:
Se ha adquirido un inmueble en la zona cntrica de Rosario donde se ubicarn las
oficinas administrativas de la Compaa. Adicionalmente, en la planta baja (que ocupa un
35% del metraje total del inmueble) se abrir un local con 20 cabinas telefnicas. La
superficie total del inmueble es de 250 m2. El valor de la operacin fue de $200.000. Los
191
gastos de escrituracin ascendieron a $7.500. El valor que figura en la boleta de pago de
impuesto inmobiliarios es: Terreno $30.000, Edificio $ 120.000.
Se instalaron 20 cabinas telefnicas cuyo costo fue de $25.000. Se pintaron y decoraron
las oficinas de administracin; por este trabajo se pag $10.000. Ambas partidas se
registraron en la cuenta Instalaciones.
Se adquirieron 5 computadoras de ltima generacin para la administracin; una de ellas
para convertirse en el nuevo servidor dedicado de la red, por valor de $ 6.500 y se
pagaron honorarios al programador para ponerlas en funcionamiento s/su factura de $
450.
El automvil del gerente, nico rodado de la empresa, fue desafectado durante este
ejercicio y se estima que su venta se producir durante el primer trimestre del nuevo
ejercicio.
El criterio de la Empresa es amortizar por ao completo a partir del ao de incorporacin y

no amortizar el ao de la baja.
La siguiente planilla de evolucin del rubro fue preparada por la Empresa a pedido del
auditor:
Rubro Valores de origen
Al inicio Altas Bajas Al cierre
Inmuebles - 200.000 - 200.000
Equipos de
computacin 9.000 6.500 - 15.500
Rodados 24.000 - - 24.000
Instalaciones 70.000 35.000 - 105.000
TOTALES 103.000 241.500 - 344.500
Rubro Amortizaciones Valor
acum al inicio Bajas Del ejercicio Al cierre residual
Inmuebles - - 2% 4.000 4.000 196.000
Equipos de
computacin 6.000 - 33% 5.167 11.167 4.333
Rodados 9.600 - 20% 4.800 14.400 9.600
Instalaciones 14.000 - 10% 10.500 24.500 80.500
TOTALES 29.600 - 24.467 54.067 290.433
Consigna
a) Prepare un programa de trabajo para examinar los saldos a la fecha de cierre de ejercicio.
b) Prepare los papeles de trabajo que respaldan el trabajo realizado.
192
c) Proponga los asientos de ajustes que planteara a la Empresa cuyos estados contables
usted audita, a fin de corregir los errores detectados (aunque involucren montos no
significativos).
d) Complete la hoja gua del rubro analizado y analice cul sera el impacto que podra tener
sobre la opinin del auditor si el cliente decidiera no ajustar los errores detectados, en caso
que sean mayores que la IRP fijada durante la etapa de Planeamiento Preliminar.
e) Si las hubiere, comente las debilidades de control interno que observe.
f) Mencione cuestiones vinculadas con la exposicin de informacin en los estados contables
al cierre de ejercicio que debe tener en cuenta el auditor.
193
los ciclos

amortizaciones
Caso 7.6.2. Usuaria S.R.L.

consulta.
Objetivos Adquirir las habilidades para el examen mediante pruebas

enfocadas de una operacin de un alta de bienes de uso
financiada con un arrendamiento financiero.
Arrendamiento financiero
Ud. est haciendo la auditora de los estados contables de Usuaria SRL al 30/6/X2. Esta
Compaa firm al comienzo del ejercicio anterior un contrato de arrendamiento con Locadora
SA, por el cual esta ltima le arrienda una mquina remachadora, bajo las siguientes
condiciones:
Usuaria SRL firm el 1/07/X0 un contrato de arrendamiento, por el cual recibe de Locadora SA
una mquina remachadora bajo las siguientes condiciones:
a) El trmino del contrato es de 5 aos.

b) El acuerdo es no cancelable y requiere pagos anuales en concepto de cuota mnima al
inicio de cada ao de $ 25.237,06. Este importe anual incluye: $ 2.000.- de seguro y un
inters del 10% anual sobre saldos.
c) La mquina tena un valor corriente de $ 100.000.- a la fecha de inicio del contrato
d) La vida til de la mquina se estima en 5 aos.
e) El contrato no tiene opcin de renovacin por lo tanto la mquina se devuelve a Locadora
SA al final del contrato. Se estima que la mquina a esa fecha tendr un valor residual de $
5.000.- Este valor est garantizado por Usuaria SA.
f) Usuaria SA decide amortizar la mquina recibida usando el mtodo de la lnea recta.
g) No existen costos directos iniciales ni cuotas contingentes.
h) Locadora SA estima que la cobrabilidad de las cuotas es razonablemente segura. A su vez,
Usuaria SRL no tiene que pagar durante el contrato otros costos adicionales.
Saldos de las cuentas involucradas segn el Mayor de Usuaria SRL (*)
30/06/X2 30/06/X1
Mquinas arrendadas 100.000,-- 100.000,--
Amortizacin mquinas arrendadas (prdida) 19.379,08 19.379,08
Amortizacin mquinas arrendadas acumuladas (38.758,16) (19.379,08)
Obligaciones a pagar por arrendamientos (61.202,17) (76.762,94)
Gastos por intereses 7.676,29
Intereses a pagar (7.676,29
Se transcribe a continuacin el cuadro de amortizacin incluido en el contrato

Fecha de Cuota mnima Costos de Inters Capital Saldo de
pago s/saldo
194
mas VRG Posesin 10% Pagado Capital
1/7/20X0 100.000,00
1/7/20X0 25.237,06 2.000,00 0,00 23.237,06 76.762,94
1/7/20X1 25.237,06 2.000,00 7.676,29 15.560,77 61.202,17
1/7/20X2 25.237,06 2.000,00 6.120,22 17.116,84 44.085,33
1/7/20X3 25.237,06 2.000,00 4.408,53 18.828,53 25.256,80
1/7/20X4 25.237,06 2.000,00 2.525,68 20.711,38 4.545,42
30/6/20X5 5.000,00 454,58 4.545,42 0,00
131.185,30 10.000,00 21.185,30 100.000,00
Consigna
1. Justificar si es correcto que Usuaria SA haya activado la mquina arrendada segn las
NCP.
2. Desarrollar los procedimientos de auditora aplicables al examen de las cuentas
involucradas en la operacin y documentarlos en los papeles de trabajo
correspondientes. Para ello le ser til preparar el cuadro de evolucin del contrato de
arrendamiento
3. Plantear, en su caso, los asientos de ajuste a proponer a la Sociedad para la correccin
de los errores detectados.

los ciclos

amortizaciones
Caso 7.6.3. Fisherton S.A.
Objetivos Adquirir las habilidades para el examen de cuentas de egresos

vinculadas con el rubro bienes de uso.
Fecha de cierre: 30/04/20X2
GASTOS OPERATIVOS
Ajustes de
Saldos segn
Saldos
Auditora
Cuenta balance de A/A Ref.
definitivos
Dbito-
comprobacin
(Crdito)
Gastos de
mantenimiento 5.900,00
Amortizacin de
bienes de uso 5.040,00
Totales 10.940,00
Datos:
195
Composicin de gastos de mantenimientoAdquisicin de repuestos para
mquinas en uso 1.000.-
Limpieza y engrase de mquinas 500.-
Rebobinado de motores 2.500.-
Pintura del almacn de repuestos 700.-
Montaje, instalacin y puesta en marcha de Autoclave comprada en el ejercicio 1.200.-
Total 5.900.-
Amortizacin de bienes de uso
El valor residual al cierre del ejercicio anterior era $ 132.130.

El cargo de amortizaciones del ejercicio anterior fue de $ 4.040.
Altas del ejercicio:
1. Computadora IBM MM. Valor de compra: $ 1.500. Vida til: 3 aos.
2. Autoclave ZZ. Valor de compra $ 6.000. Vida til: 10 aos.
En el ejercicio cerrado el 30/4/X1 quedaron totalmente amortizados (valor residual igual
a cero) muebles y tiles por un valor de origen de $ 1.000 y una vida til de 10 aos.
El criterio de la Compaa consiste en amortizar el ao de compra y no el de venta o
baja.
No hubo bajas durante el ejercicio.
Consigna
a) Desarrolle un programa de trabajo para examinar los saldos a la fecha de cierre de ejercicio.
b) Prepare los papeles de trabajo que respaldan el trabajo realizado.
c) Proponga los asientos de ajustes que planteara a la Empresa cuyos estados contables
usted audita, a fin de corregir los errores detectados (aunque involucren montos no
significativos).
d) Si las hubiere, comente las debilidades de control interno que observe.
196
los ciclos

amortizaciones
Caso 7.6.4. Multimedia S.A.
Objetivos Adquirir las habilidades necesarias para el examen de bienes de

uso a travs de procedimientos analticos sustantivos.
Ud. est realizando la auditora de los estados contables de Multimedia SA al 30/06/20X1. Los
siguientes son los datos obtenidos de la Sociedad, a partir de los cuales deber revisar la
razonabilidad del valor residual del rubro Bienes de Uso, efectuando una prueba analtica
sustantiva. No es primera auditora. Prepare el papel de trabajo correspondiente, con indicacin
de los procedimientos aplicados y sus conclusiones
30/06/X0 30/06/X1
$ $
Total de Activo 50.640,00 84.700,00
Saldo rubro Bienes de Uso (Valor Origen). 12.610,00 17.030,00
Saldo de Amortizacin acumuladas de los Bienes de Uso (6.420,00) (10.355,00)
Amortizacin del ejercicio. 1.040,00
Valor Residual al cierre del ejercicio 2004 de las bajas del
ejercicio 20X1 1.760,00
Valor origen histrico incorporaciones ejercicio 20X1:
12/X0 450,00
03/X1 250,00
Valor histrico altas Obras en curso Ejercicio 20X1:
03/X1 1.250,00
06/X1 1.250,00
Umbral establecido por el auditor: $1.500,00
Datos coeficiente
IPIM:Anual (X1/X0) 1,120
12/X0 1,054
03/X1 1,036
197
los ciclos
Tema 6. Bienes de uso, inversiones en bienes de naturaleza similar

y amortizaciones
Caso 7.6.5. Amortiza S.A.
Objetivos Adquirir las habilidades necesarias para el examen del cargo

por amortizaciones de bienes de uso a travs de
procedimientos analticos sustantivos.
Ud. est realizando la auditora de los estados contables de AMORTIZA SA al 31/12/20X1. Con
los siguientes datos obtenidos de la Sociedad, deber examinar la cuenta de gastos
Amortizacin de Bienes de Uso del ejercicio mediante una prueba global. No es primera
auditora. Prepare los papeles de trabajo necesarios, aplique los procedimientos de auditora
pertinentes y refleje sus conclusiones.
Aclaracin
En el ejercicio finalizado el 31/12/X0 se omiti amortizar un bien por $1.000,00 (valor expresado
en moneda homognea al 31/12/20X0). Durante el ejercicio bajo examen, se corrigi tal
omisin con cargo a AREA. Esta circunstancia no se incluye en los datos del cuadro siguiente.
31/12/X0 31/12/X1
$ $
Valor de origen de los Bs. de Uso. 122.000,00 113.000,00
Amortizacin acumulada de Bienes de Uso 46.000,00 58.000,00
Amortizacin del ejercicio. 10.000,00 12.000,00
Valor origen de los bienes que se terminaron de amortizar
durante el ejercicio 16.000,00 8.000,00
Amortizacin de los bienes que se terminaron de amortizar
durante el ejercicio. 2.000,00 1.600,00
Amortizacin de los bienes que se empiezan a amortizar
(altas) durante el ejercicio. 4.000,00 500,00
Valor origen de las bajas producidas durante el ejercicio. 19.000,00 10.000,00
Amortizacin acumulada de las bajas producidas durante el
ejercicio. 13.000,00 6.000,00
Amortizacin correspondiente al ejercicio de los bienes dados
de baja en el ejercicio siguiente. 1.000,00 1.500,00
Valor de origen de las altas del ejercicio 40.000,00 5.000,00
Valor residual de las altas del ejercicio 36.000,00 4.500,00
Umbral establecido por el auditor: $1.000,00
El detalle de incorporaciones es el siguiente:
03/X1 $ 2.200,00
06/X1 $ 1.800,00
09/X1 $ 1.000,00
Total $ 5.000,00
198
Todos los Bienes de Uso incorporados se amortizan en 10 aos.
Datos coeficiente IPIM:
Anual 1,140
03/X1 1,083
06/X1 1,068
09/X1 1,032
199
los ciclos

amortizaciones
Caso 7.6.6. Spectrum S.A.

consulta.
Objetivos Adquirir las habilidades para el examen del valor recuperable de

bienes de uso.
Ud. como auditor de SPECTRUM S.A. est analizando el valor recuperable de los bienes de
uso e intangibles de la Sociedad incluidos en los estados contables al 31/12/20X2. La
Compaa ha concluido que no correspondera desvalorizarlos. Ud. debe examinar esta
afirmacin de la compaa mxime que advierte que existen ciertos indicios econmicos de que
los bienes podran requerir una desvalorizacin.
La Compaa le proporciona la siguiente informacin prospectiva de los resultados

correspondientes a los prximos 5 ejercicios que generar la nica actividad generadora de
efectivo que tiene la sociedad, sobre la que bas sus clculos. Ud. ya ha auditado estas cifras y
reconoce que:
El cuadro est preparado sobre la base de las ventas, costos y gastos que se espera
razonablemente cobrar y pagar en cada ao mencionado.
Los gastos de administracin incluyen amortizaciones de activos fijos por 500 anuales
Los costos financieros pagados por 1.000 anuales estn expuestos como resultados
financieros.
Ao 1 Ao 2 Ao 3 Ao 4 Ao 5
Ventas 40.000,00 35.000,00 32.000,00 28.000,00 24.000,00
Costos de Ventas -24.000,00 -22.750,00 -22.400,00 -20.160,00 -18.000,00
Utilidad Bruta 16.000,00 12.250,00 9.600,00 7.840,00 6.000,00
Gastos de Adm. -4.500,00 -4.500,00 -3.500,00 -2.500,00 -1.500,00
Gastos de Com. -4.800,00 -4.200,00 -3.840,00 -3.360,00 -1.880,00
Resultados -1.000,00 -1.000,00 -1.000,00 -1.000,00 -1.000,00
Financieros
Resultado Operativo 5.700,00 2.550,00 1.260,00 980,00 1.620,00
Datos Adicionales:
1) El valor contable de los bienes de uso que componen la AGE es:

a) Valor de origen 80.000
b) Amortizaciones Acumuladas (40.000)
Valor residual 40.000
2) El valor contable de la llave de negocio pagada es de $10.000 y se amortiza en 10

aos de los cuales han transcurrido 5.
200
3) Para calcular el VAN de los flujos de efectivo, se emplea la tasa de mercado apropiada
al riesgo que es del 10% anual vencida.
Consigna:
1. Determinar, de acuerdo con lo dispuesto por la RT 17 punto 4.4, si corresponde o no

registrar una desvalorizacin. En su caso, calcular el importe de la desvalorizacin.
2. Preparar, en su caso, el asiento de ajuste correspondiente.
201
los ciclos

amortizaciones
Caso 7.6.7. Compaa Burma S.A.

consulta.
Objetivos Adquirir las habilidades para el examen del rubro bienes de uso,
en particular cuando se han capitalizado intereses en activos
que califican para tal propsito.
Usted ha sido designado para conducir la auditora de la Compaa Burma SA, correspondiente
al ejercicio anual finalizado el 31/3/X1, siendo esta su primera auditora. Esta empresa no
cotiza sus acciones en la Bolsa de Comercio.
Como parte del examen del rubro bienes de uso debe verificar el tratamiento dado por la
empresa a los costos financieros relacionados con estos bienes, pues el gerente de la
Compaa le ha informado que quiere optar por activar los intereses de bienes de uso en
construccin que, bajo determinadas condiciones, admite la RT 17.
Del anlisis realizado de los PT de aos anteriores y los del ejercicio actual de la planilla de
activos fijos surge que el 01/03/20X1 se compr un inmueble para la construccin de una
nueva planta para la confeccin de prendas. La construccin demandar aproximadamente 2
aos. Para la compra y construccin la empresa tom un prstamo de $ 600.000 a dos aos
pagadero trimestralmente para financiar el proyecto a una tasa de inters del 1% efectiva
mensual. Usted verific la asignacin especfica de dicho prstamo a la adquisicin del
inmueble y a la obra en curso.
El saldo de la cuenta Obras en curso al 31/03/20X1, fecha de cierre, es de $ 700.000.
De la revisin de las actas y las entrevistas con la Gerencia usted verific que dicha inmueble
no est en condiciones de ser vendido, ni va a ser usado para otro destino que el de confeccin
de prendas. A su vez mediante una inspeccin ocular usted verific que en dicha obra no estn
dadas la condiciones para su puesta en marcha.
Los intereses devengados por el mes de 03/20X1 por los prstamos ascendieron a
$ 46.000 y Usted verific que la empresa contabiliz dichos intereses como prdida.
Elementos obtenidos de sus papeles de trabajo:
Activo 12.000.000
Pasivo 4.000.000
Patrimonio Neto 8.000.000
Composicin de pasivo
Prestamos varios 2.000.000 2% TEM
202
Hipotecario inmueble 606.000 1% TEM
Proveedores 1.394.000 Sin inters
Total 4.000.000
Consigna:
Calcule, en caso que corresponda, el monto de intereses activables y proponga los asientos de
ajustes.
203
los ciclos
Tema 7. Obligaciones, patrimonio neto, inversiones y sus resultados
Caso 7.7.1 Compaa de Tierras S.A.

consulta.
Objetivos Adquirir las habilidades para el examen de acciones con y sin

cotizacin.
Inversiones en acciones con cotizacin
Usted est revisando el rubro Inversiones de Compaa de Tierras S.A. correspondiente a los
estados contables cerrados el 31-03-20X1.Los saldos que surgen del balance de sumas y
saldos de las cuentas relacionadas del rubro son:
- Acciones con cotizacin..................................40.000 deudor

- Resultado venta acciones................................ 12.000 acreedor
- Gastos y comisiones burstiles........................ 1.000 deudor
- Dividendos ganados......................................... ------
1) Anlisis de los movimientos de las cuentas del rubro:
Acciones con cotizacin de Pin Fijo S.A.
Segn surge del extracto de la Caja de Valores, la existencia al cierre del ejercicio era la
siguiente:
- 10.000 acciones ordinarias con cotizacin de VN 1 de Pin Fijo SA, que no otorgan control ni
influencia significativa.
El auditor verific las liquidaciones del agente de bolsa que tienen el siguiente detalle:
Compra 01-10-20X0
- 10.000 acciones a $ 4 c/u. ........................40.000
- Gastos y comisiones...................... .................... 1.000
Total 41.000
Venta 10-04-20X1 en efectivo, neta de comisiones

- 2000 acciones a $ 6 c/u....................................12.000
El auditor detect que la venta y cobranza fue registrada errneamente en el presente ejercicio,
no as el costo de la venta. En el arqueo de caja realizado por el auditor haba $12.000 menos
que el saldo que arrojaba la cuenta Caja en el balance de comprobacin.
El 10/12/X0, Pin Fijo S.A. distribuy, dividendos en efectivo al 100% del valor nominal de sus
acciones. Estos dividendos no haban sido cobrados por Ca. de Tierras SA al cierre del
ejercicio.
Cotizacin de acciones de Pin Fijo SA al cierre: $ 3,- Comisin de venta: 5%.
204
Consigna
1) Detalle los procedimientos de auditora que incluira en un programa de trabajo para el
examen de las cuentas involucradas en el caso;
2) Prepare los papeles de trabajo necesarios para respaldar el trabajo de auditora;
3) Proponga los ajustes que correspondan, mencionando su explicacin.
205
los ciclos
Caso 7.7.2 La Millonaria S.A.
Objetivos Adquirir las habilidades para el examen de participaciones en

otros entes.
Inversiones no corrientes
CONSIGNA
1. Examinar el rubro Inversiones no corrientes de los estados contables anuales al 30/9/X1

de Compaa La Millonaria SA aplicando los procedimientos de auditora necesarios
2. Preparar los papeles de trabajo que respalden los procedimientos aplicados.
3. Proponer, de corresponder, los asientos de ajustes.
4. Exponer en los estados contables de la Sociedad la informacin complementaria segn lo
establecido por las normas contables vigentes.
5. Comente los aspectos relacionados con la Llave de negocio.
PLANTEO
La actividad principal de la Compaa es la fabricacin y comercializacin de bicicletas.
La Millonaria S.A. posee el 60% del capital accionario y de los votos que componen la voluntad
social de la Ca Sinplata S.A.
Determinacin del control por compra de acciones ordinarias

Con fecha 30/11/20X0, seis meses antes del cierre de su ejercicio, La Millonaria SA adquiri el
60% de las acciones ordinarias de Sinplata SA, abonando por ellas $40.000, y controlando a
partir de ese momento la voluntad social de esta ltima. La inversin es permanente y se
mantendr ms all del ao.
El patrimonio neto de Sinplata SA al momento de la compra y al cierre del ejercicio era el

siguiente:
Sinplata SA
Patrimonio Neto: 30/11/X0 30/09/X1 variacin
Capital 400 1.400 1.000
Ajuste de Capital 39.600 39.600 0
Reserva Legal 2.000 2.000 0
Resultados no asignados 8.000 5.000 - 3.000
Resultado del ejercicio (ultimo) 18.000 18.000
206
Total PN 50.000 66.000 16.000
Datos relativos al momento de compra:
1) El precio pagado por el valor de las acciones incluye $ 10.000 en concepto de llave de
negocio que La Millonaria SA decide amortizar en cinco aos
Registro contable por la compra:
Participaciones en otras sociedades...................................40.000
a Banco Ro........................................................................40.000
La Asamblea de accionistas de Sinplata SA, celebrada el 31/01/X1, vot la siguiente

distribucin de utilidades por el ejercicio finalizado el 30/09/04
Dividendos destinados a la totalidad del capital accionario.
En efectivo.......................................2000
En acciones..................................... 1000
Operaciones entre empresas
Durante el ejercicio Sinplata S.A. vendi bienes de uso a La Millonaria S.A. por un
monto de $16.000.- El costo de esos bienes para Sinplata S.A. fue de $9.600. A fecha
de cierre de los estados contables La Millonaria SA mantena en su activo los bienes
adquiridos a Sinplata SA por $ 16.000. Dichos bienes an no haban sido puestos en
funcionamiento por La Millonaria SA.
La Millonaria SA factur y cobr en concepto de gastos administrativos y alquileres de
oficinas $1.200 a Sinplata SA., contablemente fueron registrados como otros ingresos
en La Millonaria y como gastos de administracin en Sinplata SA
La Millonaria por la participacin en Sinplata SA no hizo otro asiento contable que la compra
mencionada anteriormente.
207
los ciclos
Caso 7.7.3 Mijuki S.A.
Metodologa de desarrollo Trabajo prctico para desarrollar en grupos fuera del horario de
clases y entregar el resultado al docente.
Objetivos Adquirir las habilidades para el examen de pasivos financieros
Usted est revisando los pasivos financieros de Mijuki SA correspondiente a los estados
contables cerrados el 31-10-20X2, cuyos saldos sin decimales al cierre son:
Prstamos Banco Galicia

(50.000)
Prstamos Mutual Federar
(10.000)
Acreedores financieros (Plenty of Mercy SA)
(20.000)
Intereses a devengar Banco de Galicia
2.500
Intereses a devengar Federar
943
Anlisis de las cuentas del rubro:
Prstamos Banco Galicia
Al cierre del ejercicio se adeudaban 10 cuotas mensuales y consecutivas de $5.000. El

prstamo fue otorgado bajo el sistema francs. La tasa efectiva mensual (TEM) incluida en la
cuota es del 2% mensual. Ud. confirm el saldo y la tasa aplicada con la confirmacin bancaria
recibida.
Prstamos Mutual Federar
El prstamo fue otorgado en el ejercicio anterior, al cierre del ejercicio la deuda ascenda a $
10.000 a cancelar en 5 cuotas de $ 2.000 que incluye el 2% (TEM) de inters. Esta tasa es
similar a la tasa de mercado. La referida Mutual le confirm a Ud. saldo, tasa y plazo de la
obligacin
Al cierre del ejercicio, Mijuki SA recibi de Federar una oferta en firme para la cancelacin
anticipada de la deuda antes del 15/11/X2 pagando el valor presente al 31/10/X2 descontado a
la TEM del 3%. Usted verific que el Directorio aprob la propuesta el 6/11/X2 y fue pagada al
valor ofrecido el 15/11/X2.
Plenty of Mercy SA
El da del cierre del ejercicio la empresa recibi un prstamo en efectivo de $ 20.000 de la
citada Compaa, controlante de Mijuki SA, cancelable a 180 das de plazo a la TEM del 1,5%.
La TEM existente en el mercado para condiciones de riesgo y plazo equivalente ascenda al
2,5%.
Consigna
Prepare los papeles de trabajo para la revisin de las cuentas citadas y sus cuentas
relacionadas. En su caso, proponga los asientos de ajuste que correspondan completos.
208
209
los ciclos
Caso 7.7.4. Puntocom S.A.
Objetivos Adquirir las habilidades para el examen del rubro patrimonio

neto
Consigna
1. Preparar los papeles de trabajo para la revisin del rubro
2. Proponer los asientos de ajuste que crea convenientes
3. Revisar la presentacin del Estado de evolucin del patrimonio neto preparado por la
empresa y proponer las correcciones que correspondan
Datos complementarios
1. Ud. est auditando el rubro Patrimonio neto de la empresa Puntocom SA al 31 de
diciembre de X1. No es primera auditora.
2. Conforme la naturaleza del rubro sub-examen se examin el 100% de las operaciones y
saldos que conforman el rubro.
3. Extracto del balance de saldos al cierre del ejercicio
Capital (1.000.000)
Ajuste del capital (353.000)
Aportes no capitalizados (800.000)
Reserva Legal (270.600)
Resultados no asignados (582.400)
4. Estado de evolucin del patrimonio neto preparado por la empresa se incluye por separado
5. Capital social
El capital social suscripto, integrado e inscripto en el Registro Pblico de la ciudad de Rosario
asciende a $1.000.000, hecho que pudo verificar mediante el examen de la documentacin
correspondiente.
6. Ajuste del capital

Esta cuenta se gener durante los ejercicios en que la empresa re expresaba sus estados
contables para reflejar los efectos de los cambios en el poder adquisitivo de la moneda durante
los perodos de inestabilidad monetaria. La cuenta coincide con el saldo inicial.
7. Aportes no capitalizados
Ud. verific el acta de asamblea ordinaria celebrada el da 21/09/X1, en la cual los socios se
comprometen en proporcin a sus tenencias accionarias a realizar este aporte. En dicha acta
se resolvi que el aporte no se integrara en el momento, dando a los accionistas un plazo de 2
aos para hacerlo. La sociedad registr tal compromiso con cargo a la cuenta Accionistas. Al
cierre del ejercicio ningn accionista haba integrado el aporte comprometido.
8. Reserva legal y Resultados no asignados

El acta de asamblea ordinaria celebrada el da 18/03/X1 aprob los estados contables
correspondientes al ejercicio finalizado el 31/12/X0 y, respecto del resultado de dicho ejercicio,
resolvi efectuar la siguiente distribucin:
Ganancia del ejercicio finalizado el 31/12/X0 582.000,00

A: Dividendos en efectivo acciones ordinarias 200.000,00
210
Dividendos en efectivo acciones preferidas
rescatables a opcin del tenedor 100.000,00
Honorarios Directores y Sndicos 150.000,00
Reserva legal 20.600,00 470.600,00
A nuevo ejercicio 111.400,00
9. Otros datos de inters

a) Durante las tareas de revisin del rubro Cuentas por pagar, Ud. detect un error de corte al
cierre del ejercicio anterior, por el cual una factura de Logix SRL por mantenimiento de
sistemas correspondiente al mes de diciembre de X0 se registr en enero de X1 con cargo a la
cuenta Gastos de mantenimiento, por un monto de $1.000,00 ms IVA (21%).b) Las acciones
preferidas rescatables estn expuestas en el pasivo.
PUNTOCOM S.A.
ESTADOS DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO

Correspondiente al ejercicio iniciado el 01 de enero de X1 y
finalizado el 31 de diciembre de X1
APORTE DE LOS PROPIETARIOS RESULTADOS ACUM
CONCEPTO
Ajuste Aportes Ganancias reservadas
Capital
irrevocabl Total
Social
del es Reserva
Capital Legal Otras TOTAL
Saldos al 1 Enero de X1 1.000.000 353.000 1.353.000 250.000 250.000
Dispuesto por AGO del 18/03/X1

**a Dividendos en Efectivo
**a Honorarios Directores y Sndico
**a Reserva legal 20.600 20.600
Dispuesto por AGO el 21/9/X1 800.000 800.000
Resultado del Ejercicio segn Estado

correspondiente
Saldos al cierre del perodo 1.000.000 353.000 800.000 2.153.000 270.600 0 270.600
Las notas y anexos que se acompaan son parte integrante de los Estados Contables.

los ciclos
Caso 7.7.5. Las Rosas S.A.

consulta.
Objetivos Adquirir las habilidades para el examen del rubro patrimonio
211
neto
A continuacin se expone el Estado de Evolucin del Patrimonio Neto de Las Rosas S.A. al 30
de junio de 20X5 fecha de cierre de su ejercicio comercial preparado por la empresa a su
pedido. Esta es su primera auditora en la empresa.
Las Rosas S.A. se dedica a la fabricacin y venta de muebles de oficina.
De los procedimientos de auditora aplicados Ud. obtuvo la siguiente informacin:
Capital suscripto: Al cierre del ejercicio se compone de 400 acciones ordinarias de v.n $ 10.-
cada una.
Ajuste al capital: Es el monto que complementa al capital social, para que quede expresado en
moneda homognea. Al cierre del ejercicio el capital ajustado es de $ 14.000.-
Reserva legal: El incremento del ejercicio corresponde al clculo dispuesto por la ley general de
sociedades que regula su constitucin obligatoria.
Otras reservas: Corresponde una reserva para la compra de Maquinarias establecida por
asamblea General Ordinaria del 24/10/X2, que obligaba a mantener su saldo hasta que se
cumpliera su finalidad. La mquina fue adquirida el 15/01/X5, y se encuentra en
funcionamiento.
Segn el acta de asamblea del 25/10/20X4, se decidi trasladar a nuevo ejercicio los
resultados acumulados no asignados, luego de constituir la reserva legal sealada.
De la auditora del rubro bienes de uso, Ud. detect que durante los dos ejercicios anteriores, la
empresa no haba amortizado escritorios y armarios para uso de la administracin provenientes
de su propia fabricacin, a saber:
Ejercicio Amortizacin omitida
20X3 $ 150.-
20X4 $ 300.-
20X5 $ 300.-
De la revisin del rubro inversiones Ud. detect que los ttulos pblicos que la empresa adquiri
durante el ejercicio anterior fueron valuados al precio de venta y no al valor neto de realizacin,
por lo que surge una sobrevaluacin de $ 850.- en los saldos de inicio.
Se solicita:
Examinar el saldo de las cuentas y el estado de evolucin del patrimonio neto, aplicando los
procedimientos de auditora que considere adecuados y proponer, en su caso, los asientos de
ajuste que sean necesarios y el nuevo estado de evolucin del patrimonio neto.
212
ESTADO DE EVOLUCION DE PATRIMONIO NETO AL 30 DE JUNIO DE 20X5
Aportes de los propietarios Resultados acumulados Totales
Ajuste Ganancias reservadas

Capital Resultados Ejercicio
Rubros del Total Reserva Otras Totales Ejercicio actual
suscripto acumulados anterior
capital legal
Saldos al inicio
10.000.-
30.125.- 22.625.-
1.625.-
Distribucin de resultados no
asignados (1) 4.000.- 10.000.- 14.000.- 4.500.- 16.125.-
( 375.-)
Reserva legal
375.-
6.000.- 7.500.-
6.000.-
Ganancia del ejercicio
Saldos al cierre 4.000.- 10.000.- 14.000.- 2.000.- 4.500.- 15.625.- 16.125.- 36.125.- 30.125.-
213
los ciclos
Tema 8. Examen de rubros miscelneos (activos no corrientes

mantenidos para la venta, contingencias, impuestos diferidos)
Caso 7.8.1. Reconocimiento activos intangibles.
Metodologa de desarrollo Resolver en grupos y entregar copia de la solucin al docente
Objetivos Adquirir las habilidades para el examen del reconocimiento

de activos intangibles.
A partir de las siguientes situaciones, que son independientes entre s, aplique el juicio crtico como auditor para indicar si el criterio de la empresa de considerar las siguientes erogaciones como
activos intangibles, estn de acuerdo con las NCP de un ente:
1. Llave de negocio: Se trata de una llave que no proviene de una combinacin de negocios ni de una compra de acciones que otorga el control, control conjunto ni influencia significativa, sino
que el ente la ha generado en forma interna por su trayectoria, clientela, nombre, etc., todo lo cual se estima generar utilidades mayores a la rentabilidad normal.
2. La empresa ha finalizado las actividades de desarrollo de un nuevo producto comercial. Dichas actividades han demandado un costo de $1.000. Dicho costo puede determinarse sobre bases
confiables, con base en lo efectivamente erogado por este concepto durante el perodo. La empresa ha decidido an no explotar comercialmente el producto ya que recientemente se produjo
una modificacin en los aranceles de importacin que provoca que el precio de mercado del producto est por debajo de su costo de produccin.
3. La empresa ha decidido cerrar una de sus lneas de produccin en la que empleaba 100 obreros y empleados. Se estima que las indemnizaciones por ruptura de las relaciones laborales
ascienden a $500.000. La empresa toma la decisin por la rentabilidad negativa que arrojaba esa lnea, y se estima que, como consecuencia de la decisin, el flujo de beneficios futuros
actualizados permitir absorber el costo de la indemnizacin mencionada.
4. La empresa adquiere una maquinaria de moderna tecnologa. Para que est en condiciones de ser utilizada, se requiere la asistencia de un ingeniero especializado. A tal efecto, la empresa
entrena a uno de sus ingenieros de planta mediante cursos de capacitacin. El costo del entrenamiento ha sido considerado un activo intangible.
5. Se constituye una sociedad annima. Sus costos legales de constitucin incluyen honorarios de profesionales, sellados, gastos de publicacin de edictos, etc. Adicionalmente la empresa
capacita a su personal para la atencin a sus clientes cumpliendo con estndares de calidad impuestos por la casa matriz.
214
6. Al cierre de su primer ejercicio comercial la empresa haba efectuado gastos de desarrollo de un producto por un importe de $100.000. A esa fecha no era previsible su recupero sobre la base
de presupuestos de ventas y costos de dicho producto. Con base en ello, la empresa carg a resultado del ejercicio el importe erogado en dicho desarrollo. En el segundo ejercicio se mejora
el producto mediante una inversin adicional en desarrollo de $200.000 y los flujos de fondos proyectados demuestran que el proyecto es rentable. Se decide activar el costo del presente
ejercicio. Qu actitud se debe asumir con respecto al costo del ejercicio anterior? Es posible su activacin modificando los resultados de ejercicios anteriores?
Para la resolucin del caso puede consultar la RT 17 y el Informe 23 del rea contabilidad del CECYT.
215
los ciclos

Caso 7.8.2. Revoln S.A.

de consulta.
Objetivos Adquirir las habilidades para el examen del reconocimiento

de costos pre operativos.
Ud. est haciendo la auditora de la empresa Revoln S.A., la cual fabrica y vende artculos de perfumera para mujeres. En el ejercicio, decide incorporar a su actividad la lnea masculina. Como
consecuencia de esta decisin, ha incurrido en los siguientes costos durante el perodo de 6 meses previos al inicio de la actividad, los que ha activado como intangibles:
1. Ampliacin del laboratorio de fragancias (inmuebles y equipos)
2. Capacitacin de un nuevo ingeniero qumico durante 3 meses previos y 3 posteriores al inicio de la produccin.
3. Costo de la adaptacin de los circuitos administrativos-contables por la nueva actividad.
4. Horas extras del personal de planta destinadas al diseo de los envases de la nueva lnea.
5. Adicionalmente a las horas extras del tem anterior, ciertos empleados de planta reportan que han usado una hora diaria durante el perodo descrito que han distrado de sus actividades
habituales para dedicarle al proyecto.
Consigna
Utilizando como auditor su juicio crtico, determine cul/es de estos conceptos pueden considerarse activos intangibles. Fundamente adecuadamente con las normas contables con el fin de
prepararse para discutir el tema con su cliente.
216
217
los ciclos

Caso 7.8.3. Autogol S.A.

de consulta.
Objetivos Adquirir las habilidades para el examen de costos de

investigacin y costos de desarrollo, con especial nfasis en
el reconocimiento de las diferencias entre ambos rubros y su
imputacin.
La empresa Autogol S.A. inici un proceso de investigacin y desarrollo para la produccin de autos propulsados con energa solar. Durante el ejercicio finalizado el 31/12/X0 el proyecto estaba
en la fase de investigacin con la finalidad de obtener nuevos conocimientos tecnolgicos para tal fin. Durante el siguiente ejercicio (finalizado el 31/12/XI) se aplicaron los resultados de la
investigacin a un diseo en particular para la produccin de estos autos. Al cierre de ese ejercicio, an no haba comenzado su produccin . En esos aos el departamento estuvo abocado en un
100% al proyecto desde el 1-1-X0 hasta el 30-6-X1.
El detalle de los costos incurridos fue:
Actividades 31/12/X0 31/12/X1
Materias primas y materiales directos consumidos en la elaboracin del

intangible 1.000,00 10.000,00
Sueldos y cargas sociales del departamento I&D consumidos en la

elaboracin del intangible 20.000,00 5.000,00
Amortizacin del mobiliario del departamento I&D (1) 2.000,00 2.000,00
218
Alquiler anual (proporcin atribuible al departamento I&D) (1) 4.000,00 4.000,00
Gastos legales para patentar el invento y registrar la marca 500,00
Sueldos de administracin 8.000,00 9.000,00
Costos de los cursos de capacitacin del personal afectado al desarrollo 6.000,00
(1) Se devengaron en forma regular durante todo el ejercicio.
El tratamiento contable que le dio la empresa a esta situacin fue:
a) Durante el ejercicio finalizado el 31/12/X0 no se activ ninguna de las erogaciones realizadas, habindose cargado todas ellas al resultado del ejercicio.
b) Durante el ejercicio finalizado el 31/12/X1 se activaron como Activos Intangibles en la cuenta Gastos de Desarrollo:
las erogaciones realizadas durante el ao precedente contra la cuenta Ajuste de Resultados de Ejercicios Anteriores, ms
el 50% de los egresos devengados durante ese ao en concepto de Amortizacin del mobiliario del departamento I&D y Alquiler anual (proporcin atribuible al departamento I&D).
el 100% de las dems erogaciones.
Consigna
Revisar los criterios contables aplicados por la empresa en funcin de lo dispuesto por las normas contables vigentes. Para la resolucin del caso no tenga en cuenta la amortizacin del
intangible ni el posible deterioro de su valor.
219
los ciclos

Caso 7.8.4 Aldea Andina S.A.
Objetivos Adquirir las habilidades para el examen de estimaciones

contables.
Ud. est realizando por primera vez la auditora de estados contables de Aldea Andina S.A., que se dedica a la fabricacin y venta de heladeras, siendo este el tercer ejercicio econmico que
finaliza el 30/09/X1.
La empresa otorga a los compradores una garanta contra los defectos de produccin puestos en evidencia durante los seis meses siguientes a la fecha de venta de los bienes.
Al 30/09/X0 la Compaa constituy una previsin del 3% de las ventas de $ 1.000.000 correspondiente a los ltimos 180 das de ese ejercicio, en el entendimiento que se mantendra un nivel
similar en el primer semestre del presente ejercicio (perodo de cobertura de la previsin aludida).
Ud. examin los costos de reparaciones y repuestos por garantas de los ltimos tres aos. El promedio semestral de esas reparaciones en moneda homognea ascendi a $ 20.000 (2% sobre
las ventas). La cifra de ventas en ese trienio se mantuvo estable.
En el presente ejercicio Ud. comprob un aumento de ventas de aproximadamente 20% y cargos por reparaciones y repuestos de los bienes en garanta por un total de $ 47.500, integrado por $
23.500 en el primer semestre y $ 24.000 en el segundo.
220
El saldo contable de la cuenta de prdidas Quebrantos por garanta al 30/9/X1 ascenda a $53.500 y el saldo contable de la cuenta de pasivo Previsin para Garantas ascenda a $36.000.
Se solicita que analice la razonabilidad del saldo de las cuentas Previsin para Garantas y Quebrantos por Garanta teniendo en cuenta que los estados contables se emiten bajo normas
contables profesionales argentinas (excluyendo NIIF).
221
los ciclos

Caso 7.8.5. Caso ABAD S.A.
Objetivos Adquirir las habilidades para el examen de las cargas fiscales

y los activos y pasivos por impuestos diferidos.
La empresa ABAD SA debe aplicar por primera vez el mtodo el impuesto diferido prescripto por la RT17 para registrar el resultado por impuesto a las ganancias. Cmo Ud. es el auditor le pide
especialmente que revise atentamente el tratamiento contable dado por la Compaa a la cuestin pues su personal contable no tiene experiencia sobre el tema.
La Compaa para ayudarlo le proporciona los siguientes datos al 31/3/X2, fecha de cierre del ejercicio. Los conceptos y cifras que siguen Ud. ya los ha auditado como parte de su trabajo.
Algunos le servirn y otros no le sern tiles.
Prdida del ejercicio segn estados contables 200.000

Prdida del ejercicio segn borrador DDJJ impuesto a las ganancias,
examinada por el Departamento Impuestos de su Estudio 213.000
Ingresos por ventas de bienes de uso 3.000
Exceso del valor residual contable de los bienes de uso por sobre el valor
residual impositivo por diferencia de amortizaciones 20.000
Valor residual contable de gastos de organizacin (deducidos impositivamente
en un 100% en el presente ejercicio) 8.000
Cargo contable por quebranto por juicios (contrapartida de la Previsin) 6.000
Cargo por amortizacin contable de gastos de organizacin 2.000
Proveedores con saldo deudor (expuestos en el rubro Bienes de cambio) 5.000
Gastos de movilidad y viticos 500
Egresos no documentados o sin documentacin vlida segn el criterio fiscal 9.000
Depsitos pendientes de acreditacin 1.500
Previsin para juicios (sin sentencia firme) 6.000
222
Tasa nominal del impuesto (supuesta con fines didcticos) 20 %
Se estima que la empresa arrojar utilidad suficiente para absorber el quebranto acumulado al cierre del ejercicio bajo examen, durante los prximos 5 ejercicios.
La empresa contabiliz la siguiente provisin para impuesto a las ganancias:
Activo por Impuestos Diferidos 40.000
a Beneficio por Impuesto a las Ganancias 40.000
Para registrar el beneficio por impuesto a las ganancias que

surge de aplicar la tasa del impuesto a la prdida contable (0,20
x 200.000)
Consigna
1. Examine el registro contable del impuesto a las ganancias y las cuentas correlacionadas.
2. Documente en papeles de trabajo los procedimientos aplicados
223
los ciclos
Tema 8. Examen de rubros miscelneos (intangibles, activos no

corrientes mantenidos para la venta, contingencias, impuestos
diferidos)
Caso 7.8.6. Caso Pasco S.A.

consulta.
Objetivos Adquirir las habilidades para el examen de las cargas fiscales y

los activos y pasivos por impuestos diferidos, incluyendo el
examen de su presentacin.
Ud. es el auditor de Pasco SA y ha concluido la aplicacin de procedimientos de auditora para los pasivos fiscales al 31/01/X2, fecha de cierre del ejercicio. Algunos de los saldos y conceptos
que siguen se refieren al Impuesto a las Ganancias.
Como parte del trabajo, el cliente le solicita que le indique como exponerlos en los estados contables y, si de acuerdo con las NCP, se requiere exponer informacin complementaria.
Cuenta o concepto (signo menos saldos acreedores) 31/01/X2 31/01/X1

Anticipos y retenciones de impuesto a las ganancias 815 228
Provisin de impuesto a las ganancias - 836 - 538
Impuesto a las ganancias (cuenta de prdida) 839 541
Diferencias temporarias deducibles 23 20
Diferencias temporarias imponibles 149 137
Activos impositivos diferidos 8 7
Pasivos impositivos diferidos - 52 - 48
Diferencias permanentes negativas netas 109 195
Tasa de impuesto a las ganancias 35% 35%
Resultado contable antes del impuesto a las ganancias 2.505 1.741
224
Notas:
1) Las diferencias temporarias deducibles no variaron entre al 31/1/X1 y el 31/1/X2 y s haba diferencias temporarias imponibles a esa fecha por $128.
2) Las diferencias que originan cambios en la tasa efectiva del impuesto (diferencias permanentes) corresponden a reembolsos fiscales por exportacin no gravables.
Consigna:
Exponga los rubros y notas complementarias, tal como deberan estar en los estados contables de publicacin, para cumplir con las NCP vigentes.
225
los ciclos
Tema 9. Cuentas de resultado
Caso 7.9.1. Test de transacciones (cuentas de egresos)
Objetivos Revisin de la validez, corte tardo y registro en exceso de los

dbitos a las cuentas de gastos del ejercicio con la
documentacin de respaldo.
Se le solicita:
1) Partiendo de una muestra de dbitos a las cuentas de egresos del ejercicio auditado, previamente seleccionada por el mtodo de MMA, corrobore la validez, corte tardo y registro en
exceso con la documentacin de respaldo brindada para cada situacin.
2) Compare con los importes contabilizados y proponga los asientos de ajustes para corregir los errores detectados, en caso de corresponder.
3) Determine el error estimado mximo, error probable proyectado, errores reconocidos y errores probables, teniendo en cuenta que se utiliz el mtodo MMA para la seleccin de los
dbitos. Para ello tenga en cuenta alternativamente que: a) el cliente acepta los ajustes, y b) el cliente no los acepta.
4) Concluya sobre el resultado de la prueba sustantiva para ambas situaciones planteadas.
Indique los puntos de control interno fuertes y dbiles detectados, riesgos y efectos asociados.
Planteo del ejercicio:
Usted es el auditor externo de la Sociedad Compu S.A. cuyo cierre de ejercicio es el 31/12/20X1, empresa dedicada a la venta al por mayor de computadoras, impresoras e insumos varios. Dicha
Sociedad integra un grupo econmico con la sociedad Impresorex S.A., dedicada exclusivamente a la compra venta por menor de cartuchos y tinta para impresoras. La administracin de ambas
empresas se desarrolla en la oficina administrativa de Compu S.A.
Usted se encuentra en la etapa de ejecucin de su plan de auditora. Ya ha realizado todas las pruebas globales planificadas para examinar las cuentas de egresos a las cuales les resulta
aplicable este procedimiento. Le resta realizar el test de transacciones para examinar los saldos de las cuentas de egresos no probadas mediante otras pruebas sustantivas.
1) Para determinar el muestreo se tuvieron en cuenta los siguientes datos:
226
IRP = 10.000, IRD = 9.000, M = 128.570, n = 10, R = 0,7, J = 12.857
Usted ha tomado todas esas cuentas y ha seleccionado por MMA los siguientes dbitos del ejercicio:
Fecha Cuenta contable Importe del Refe

dbito -renci
contabilizado a
12/4/X1 Gastos de publicidad 3.500 1
30/6/X1 Honorarios abogados 1.000 2
28/8/X1 Donaciones 2.000 3
31/8/X1 Gastos de luz 350 4
30/10/X1 Impuesto Ley dbitos y crditos bancarios 25 5
2/11/X1 Gastos de cafetera 950 6
3/11/X1 Seguridad 1.500 7
3/12/X1 Honorarios escribanos X10 8
31/12/X1 Gastos de telfono 350 9X1
31/12/X1 Imprenta 250 10
Datos de su inters:
1) Factura N 3455 del 10/4/20X1 emitida por Publicac SA por $ 3.500, en concepto de publicidad en televisin durante los meses de enero, febrero y marzo de 20X1.
2) Recibo N 8889 del 28/6/20X1 del Dr. Perez por $1.000, en concepto de honorarios por un juicio que se decret la sentencia firme desfavorable para la empresa el 25/6/20X1.
3) Recibo N 56 del 25/8/20X1 de la Fundacin Todo Amor por $ 3.000, cuyo concepto era donaciones recibidas.
227
4) Factura de la EPE del 10/9/20X1, de los mes de julio y agosto de 20X1, por un importe total de $ 450. La empresa tena un saldo a favor por un anticipo que haba abonado en el mes de julio
por $100, abonando el 11/9/20X1 $350. La empresa contabiliz el saldo neto pagado con cheque contra la cuenta gastos de luz.
5) Extracto bancario del Banco City de la segunda quincena de octubre de 20X1. Se sumaron todas las lneas con concepto impuesto a los dbitos y crditos, ascendiendo el importe a $ 25. La
empresa realiza conciliaciones bancarias cada 15 das.
6) Factura N99832 de Cafetera Nuria SA del 1/11/20X1 correspondiente al consumo de octubre 20X1 por $ 950.
7) Recibo N 440 del 3/11/20X1 de Seguritotal SA en concepto del abono de la seguridad del noviembre de 20X1 por $ 1.500. El abono se debe pagar por mes adelantado.
8) Minuta contable N 339 de la empresa Impresorex SA del 3/12/20X1 por el devengamiento de los gastos de la escribana por una certificacin de firmas realizada el 2/12/20X1 segn recibo N
333 de la escribana Lpez del 4/12/20X1.
9) Factura N 2039 de Telecom SA del 28/12/20X1 por el abono de enero 2011 $ 150 y el consumo del 1/12/20X1 al 26/12/20X1 por $ 200.
10) Factura N 20111 del 20/12/20X1 de Imprentec SA, por $ 250 en promocin para la feria de computadoras a realizarse el 30/1/2011.
Usted ha probado la validez de los comprobantes emitidos por proveedores de bienes y servicios que la muestra de dbitos seleccionada, es decir si la facturas (o documentos equivalentes)
clases "A" o "B" se encontraban autorizados por la AFIP. Para ello usted ha verificado en el sitio web de la AFIP los siguientes datos: nmero de CUIT del proveedor, vigencia de la CAI, fecha de
emisin del comprobante, tipo de comprobante, punto de venta y nmero de comprobante, excepto el del punto N 3.
No considere impuesto alguno para la resolucin del ejercicio.
La poltica contable de la empresa es contabilizar y pagar el egreso o activo al momento de recepcin de la factura.
La empresa tiene como poltica de control interno que todos los pagos tienen que estar autorizados por el nivel correspondiente dependiendo el monto del pago, teniendo en cuenta la escala
aprobada por el Directorio. Usted ha verificado que todos los comprobantes han sido aprobados, excepto el mencionado en el punto 3.
228
los ciclos
Tema 9. Cuentas de resultado
Caso 7.9.2. Test de notas de crditos posteriores (cuentas de

ingresos)
Objetivos Examen de la validez, corte tardo y registro en exceso de las

ventas del ejercicio.
Consigna del ejercicio:
Se le solicita:
1) Validar la integridad del universo de las notas de crdito emitidas con posterioridad al cierre de ejercicio.
2) Determinar la muestra utilizando el mtodo de extrapolacin simple.
3) Analizar la muestra determinada en el paso anterior con la documentacin original.
4) Determinar los errores detectados y concluir sobre el saldo de la cuenta ventas.
Planteo del ejercicio:
Usted es el auditor externo de Aguatex SA, empresa cuya actividad principal es la comercializacin de aguas minerales. Su fecha de cierre de ejercicio econmico es el 31/12/20X1.
La empresa contabiliza el costo de mercaderas vendidas por diferencia de inventario. Usted ha presenciado el recuento de mercaderas a la fecha de cierre sin detectar diferencias entre lo
inventariado y lo contabilizado.
No considere el IVA para solucionar el ejercicio.
Datos del corte:
229
ltima documentacin utilizada al 31/12/20X1 (Ud. pudo verificar el siguiente comprobante en blanco en la fecha del corte de documentacin):
Remito N: 1.199
NC N: 155
Factura N: 4.231
Usted verific que la NC 164 se encontraba debidamente anulada.
Listado de las NC emitidas con posterioridad al cierre del ejercicio:
Nmer Concepto
o Fecha Importe
Por devolucin de mercaderas segn remito N 1200 por no

haber sido solicitada por el cliente. La factura de la venta fue
la N 4213. Las mercaderas al 31/12/2013 se encontraban
en viaje desde Mendoza, localidad de residencia del cliente
156 02/01/20X2 13.500,00 Perez. Costo de las mercaderas $8.000.
157 02/01/20X2 1.500,00
Por devolucin de mercaderas del cliente La Fe por ser

mercaderas de menor calidad a las solicitada. La factura
que respalda la venta es la N 4.301 por $2.100. Remito
158 03/01/20X2 2.100,00 1.250. Costo de las mercaderas $ 700.
159 10/01/20X2 1.300,00
160 11/01/20X2 500,00
161 12/01/20X2 60,00
162 12/01/20X2 900,00
230
Por ajuste de precios en la Factura 4214. Se le otorg un
descuento por pago a 10 das cuando en realidad cancel al
contado, y debera haber sido un descuento mayor por
163 13/01/20X2 10.000,00 $10.000.
165 25/01/20X2 300,00
Por devolucin de mercaderas del cliente Las Sierras por

encontrarse las mercaderas en estado defectuoso. La
factura que respalda la venta es la N 4.390 por $18.000.
166 01/02/2014 18.000,00 Remito 1.300. Costo $12.000.
231
los ciclos
Tema Rubros varios
Caso 7.9.3. mix de ciclos

de consulta.

I. Ud. est auditando los bienes de cambio de la Compaa A, tales activos requieren de un esfuerzo de venta, la Compaa al cierre los ha valuado a su VNR de $ 100 que no supera su valor
recuperable de $ 110. El costo de reposicin es de $ 90 y el costo histrico es de $ 85. Ud. como auditor
a) propondra ajustar la medicin contable a $ 90
b) propondra ajustar la medicin contable a $ 110 y tomar la diferencia como un resultado de tenencia positivo
II. Ud. est examinando los bienes de uso de la Compaa A y al revisar las altas del perodo con la documentacin respaldatoria encuentra activados en ciertos bienes de uso gastos de
mantenimiento de montos significativos que a su juicio no aumentan la vida til ni la productividad de tales bienes. Ante tal situacin Ud. como auditor
a) solicitara a la compaa cargar a gastos del perodo tales gastos de mantenimiento
b) solicitara a la Compaa que reclasifique estos importes como "otros activos"
232
III. Ud. est revisando intangibles y observa que existen gastos de investigacin incurridos para la produccin de un nuevo fertilizante que fueron activados. An no se ha completado el desarrollo
del producto. De acuerdo con las NCP, Ud. como auditor
a) propone un asiento de ajuste para registrar todo el saldo a prdidas por no admitir las NCP su activacin
b) analiza la probabilidad de xito en el mercado del nuevo fertilizante y con base en eso acepta su activacin total o parcial
IV. Ud. est examinando activos intangibles en la Compaa A. Al revisar la cuenta Patentes, que tiene vida til limitada de acuerdo con las disposiciones legales, advierte que la Compaa no la
amortiza. Su adquisicin se produjo dos aos atrs. Como auditor que tratamiento le dara a esta situacin:
a) propondra reducir el valor del activo en la medida de las amortizaciones omitidas con cargo a resultados del ejercicio
b) propondra reducir el valor del activo con cargo a resultados de ejercicios anteriores por las amortizaciones omitidas en los dos aos pasados y con cargo a resultados del ejercicio por la
presente
V. Como auditor, cuando disea una prueba de controles de un ciclo especfico en el que desea obtener seguridad mxima:
a) prueba anualmente la actividad de control que se dirige a cuentas y errores potenciales especficos y la actividad de monitoreo de la gerencia
b) prueba la actividad de monitoreo de la gerencia y si no le satisface prueba controles especficos
VI. Como respuesta a la circularizacin de un cliente, ste le indica su saldo a favor de la empresa menor que el indicado en los registros contables. Analizando la diferencia Ud. detecta que
corresponde a mercaderas remitidas al cliente con fecha anterior al cierre y recibidas por ste con posterioridad al cierre del ejercicio. Considerando la condicin de venta: Despacho, Ud.
propone:
a) Ajustar la diferencia contra Mercaderas en trnsito
b) Considerar correctos los saldos del cliente
VII. Cul considera que es procedimiento ms efectivo para detectar posibles ventas de mercaderas no facturadas en el ejercicio, teniendo en cuenta que la empresa no lleva registros de
inventario permanente:
a) Corte de documentacin
b) Muestra de cotejos de notas de pedido con remitos y facturas
VIII. Ante pedidos de confirmacin de saldos de proveedores que no se recibieren respuestas, un procedimiento alternativo para la satisfaccin del saldo seran:
233
a) Verificacin de pagos posteriores
b) Seleccionar otros proveedores y rehacer el procedimiento.
IX. Los dividendos votados para ser pagados con emisin de acciones de la sociedad, deben ser tratados como
a) Distribucin de resultados
b) Pasivos
X. Las acciones emitidas con clusula de rescate, deben ser expuestas como:
a) Pasivos
b) Patrimonio Neto
XI. Si Ud. individualiza en los recuentos de bienes de uso: bienes en desuso, deteriorados y/o obsoletos, un procedimiento adecuado sera:
a) Seguimiento posterior de las decisiones al respecto.
b) proponer su exposicin como otros activos no corrientes
XII. Si el auditor no recibiere respuesta a su pedido de conformidad de saldos, cules de estos procedimientos considera adecuados como procedimientos alternativos para el caso planteado:
a) Emitir un segundo pedido y seleccionar otros clientes para circularizar.
b) comprobacin de cobros posteriores y anlisis de documentacin de respaldo del crdito.
XIII. Si los mtodos y presunciones utilizados por la gerencia para determinar las previsiones por incobrabilidad, fueran considerados insuficientes por el auditor, ste debera desarrollar un rango
independiente teniendo en cuenta:
a) antigedad de saldos, experiencia acumulada en ltimos ejercicios y cobros posteriores
b) antigedad de saldos, composicin de saldos y cobros posteriores
XIV. La prueba de pasivos omitidos debera realizarse hasta:
234
a) la fecha ms cercana posible a aquella en que se efecte el procedimiento.
b) la fecha del informe del auditor, dado que sta define el lmite de la responsabilidad del auditor
XV. Un procedimiento para la deteccin de pasivos omitidos es el anlisis de cheques emitidos en el ejercicio y debitados en extractos posteriores.
A Verdadero
B Falso
XVI. Como respuesta a la circularizacin de un cliente, ste le indica su saldo a favor de la empresa menor que el indicado en los registros contables.- Analizando la diferencia Ud. detecta que
corresponde a mercaderas remitidas al cliente con fecha anterior al cierre y recibidas por ste con posterioridad al cierre del ejercicio. Considerando la condicin de venta: Despacho, Ud.
propone:
a) Ajustar la diferencia contra Mercaderas en trnsito
b) Considerar correctos los saldos del cliente
c) Anular la venta del ejercicio para registrarla en el ejercicio siguiente.
XVII. Cul considera que es procedimiento ms efectivo para detectar posibles ventas de mercaderas no facturadas en el ejercicio, teniendo en cuenta que la empresa no lleva registros de
inventario permanente:
a Corte de documentacin
b Muestra de cotejo de facturas con remitos
c Confirmaciones positivas de saldos a clientes
d Muestra de cotejos de notas de pedido con remitos y facturas
XVIII. Ante pedidos de confirmacin de saldos que no se recibieren respuestas, los procedimientos alternativos para la satisfaccin del saldo seran:
a) Verificacin de pagos posteriores
b) Anlisis de documentacin que compone el saldo del proveedor
c) Seleccin de otros proveedores para su reemplazo en la circularizacin
d) a) y b)
235
e) a) b) y c)
XIX. El tipo de pedido ms adecuado para una confirmacin de saldos de clientes es:
a) positiva directa
b) negativa
c) ciega
XX. Caja y bancos

Del arqueo de Bajo Tres Palos S.A. al 30/06/XX, surge:
10.000
Efectivo
4.000
Cheque c/ Banco Crdoba 06/07/XX
5.000
Cheque c/ Banco Nacin 26/06/XX
8.000
Factura de venta en cuenta corriente al cliente Alfa S.A.
100 Dlares (Tipo de cambio: Comprador 9 Vendedor 10)

1.000
Boleta de depsito en efvo. Del 30/06/XX, contabilizada
100
Vales por anticipo de sueldos no contabilizados
Cul es el saldo de caja?
XXI. Indique, por SI o por NO, si los siguientes conceptos deben formar parte del saldo final de la cuenta Caja al cierre del ejercicio.
Elemento arqueado SI NO
Billetes falsos recibidos antes del cierre del ejercicio
Cheques de pago diferidos. A la fecha de cierre estn en condiciones de ser depositados.
Cheque de pago diferido que a la fecha de cierre est en condiciones de ser depositado, dejado
en caucin por un proveedor en garanta del cumplimiento de un contrato con la empresa
236
auditada. La fecha de cumplimiento del contrato es dentro de los 10 das del ejercicio siguiente.
En caso de cumplimiento de los trminos del contrato el cheque se reintegra al emisor.
Efectivo recibido por un anticipo de un cliente por el que se emiti el correspondiente recibo. La
entrega de la mercadera se pact para el tercer da del ejercicio siguiente
XXII. Cuenta Caja
Considerando el criterio de contabilizacin de la empresa, indique qu tratamiento dara durante un arqueo de fondos a los elementos que se describen a continuacin. Indique con una cruz
aquellos casos que requieran asientos de ajuste.
La empresa registra en la cuenta Caja las cobranzas en efectivo en pesos y en cheques corrientes.
Elementos arqueados Se suma a Se releva pero no Requiere

los se suma a los ajuste
elementos elementos contable
arqueados arqueados (ajeno posterior
al saldo de caja)
A Boletas de depsito (sin contabilizar)
B Billete falso (sin contabilizar como tal)
C Cheques de pago diferido en condiciones de

ser depositados, recibidos el da del arqueo
D Factura de un gasto con fondo fijo an no
rendido.
E Moneda extranjera
XXIII. Cuenta Banco
Enumere dos procedimientos bsicos o principales que Ud. aplicara para la revisin del saldo de las cuentas bancarias que han sido previamente conciliadas por la empresa.
237
Circularizacin al banco
Revisin de la conciliacin bancaria preparada por la empresa
XXIV. Bienes de Cambio
Seale con X los aciertos y errores del auditor al momento de participar del inventario fsico de bienes de cambio
Tarea realizada Acierto Error
Lectura crtica de las instrucciones de inventario que le presente el encargado

del conteo en la semana previa al da del recuento
Aplicar una estrategia de muestreo de sectores y de productos a ser

recontados para evitar tener que incrementar el personal de auditora
afectado al conteo.
Admitir recuentos no simultneos de depsitos distintos donde se almacenan

los mismos productos y que poseen acceso restringido
Admitir que, una vez recontado un depsito, personal del rea de produccin
retire de all productos. No ha finalizado el conteo en otros almacenes de la
empresa.
Admitir como vlida la cantidad relevada por dos grupos distintos de

inventariadores respecto a un mismo lote pero que difiere de la cantidad
contada por el auditor sin necesidad de promover un nuevo recuento de ese
lote
XXV. Indique la alternativa correcta. Para validar el saldo de la cuenta Mercaderas:
a es suficiente con participar del inventario fsico practicado al cierre por la empresa.
b se requiere lo expresado en el punto a) pero tambin es necesario controlar el valor recuperable de cada uno de los tems del inventario.
c se requiere lo expresado en el punto b) pero tambin es necesario controlar individualmente los valores de reposicin con las listas de proveedores.
d dem punto c) pero tambin se necesita circularizar saldos de proveedores de mercaderas al cierre.
238
XXVI. Bienes de cambio
Indique si los bienes de cambio descriptos a continuacin se encuentran bien valuados.
Costo de reposicin
Descripcin Unidades Precio de venta unitario
unitario
Hamburguesas (por unidad) 100 10 15
Pan para hamburguesas (por unidad) 100 5 8
Otros datos:
Medicin contable de los bienes de cambio: $1.500
Gastos directos de venta: 10%
Modalidad de venta de la empresa: en combos que incluyen una caja de 4 hamburguesas y una bolsita de 4 panes por $65
La medicin contable es correcta? SI / NO
Si contesta que no, cual es el importe a ajustar? .
XXVII. Corte de documentacin de ventas.
Analice el siguiente corte de documentacin de ventas al 30-04-20X5 y determine si corresponde efectuar algn ajuste contable sobre la cuenta Ventas del ciclo de Ventas y/o Cuentas por
Cobrar, marcando la opcin correcta.
Datos del corte de documentacin: ltima factura emitida Nro.: 1750;
Nro. Fecha Importe Condicin de Conform Fecha Marcar la opcin

Factura de entrega e cliente contabiliz correcta
emisin en el
remito
239
1748 28/04 1000 Depsito del vendedor 02/05 03/05 Sobrevaluac
Sin ajuste
Subvaluacin
1749 28/04 2000 Depsito del comprador 28/04 03/05 Sobrevaluac

Sin ajuste
Subvaluacin
1750 30/04 3000 Depsito del vendedor 30/04 03/05 Sobrevaluac

Sin ajuste
Subvaluacin
1751 01/05 4000 Depsito del 01/05 03/05 Sobrevaluac

transportista elegido Sin ajuste
por el comprador Subvaluacin
XXVIII. Cuentas por cobrar

Usted es auditor de la empresa Timadores Australes S.A., la cual vende pulveres al por mayor y cierra su ejercicio el 31/07/X1.
Ese da, la empresa tom un inventario de existencias de bienes de cambio y contabiliz el costo de ventas por diferencia de inventarios. El valor de costo de cada unidad asciende a $70.
Dentro de la muestra de los clientes a circularizar, Ud. seleccion a Su Hijo Cristobalito S.R.L., quien tena un saldo segn la empresa auditada de $17.000.
Dicho saldo se conformaba por:
Factura No 1000 (01/07/X1). 100 unidades 10.000
Factura No 1100 (27/07/X1). 70 unidades 7.000
En la respuesta de la confirmacin de saldos, el cliente no manifiesta discrepancias con la deuda que surge de la Factura N o 1000. Sin embargo, manifiesta que la Factura No 1100 no tiene
respaldo en una orden de compra emitida por la empresa, y que como haba terminado la temporada, el da 18/08/X1 devolvi la mercadera. Ud. pudo verificar esta ltima manifestacin
mediante el Informe de Recepcin de esa misma fecha.
Qu asientos de ajuste propondra ante tal situacin?
No considere el IVA.
240
XXIX. Bienes de Uso. Amortizaciones
En funcin a los datos que se proporcionan a continuacin, desarrolle la expectativa apropiada para la cuenta Amortizaciones de bienes de uso cargadas al estado de resultados correspondiente
al ejercicio finalizado el 30/06/X2.
Amortizaciones de bienes de uso correspondientes al ejercicio finalizado el 30/06/X1 5.000
Valor de origen de los bienes de uso al 30/06/X1 50.000
Amortizacin acumulada de los bienes de uso al 30/06/X1 20.000
Amortizaciones de bienes de uso que se amortizaron por primera vez durante el ejercicio finalizado el 30/06/X1 1.000
Amortizaciones de bienes de uso que se amortizaron por ltima vez durante el ejercicio finalizado el 30/06/X1 2.000
Amortizaciones de bienes de uso que se amortizaron por primera vez durante el ejercicio finalizado el 30/06/X2 1.500
Amortizaciones de bienes de uso que se amortizaron por ltima vez durante el ejercicio finalizado el 30/06/X2 3.000
Amortizacin durante el ejercicio finalizado el 30/06/X1 de los bienes dados de baja por venta durante el ejercicio finalizado el 30/06/X2 500
Amortizacin durante el ejercicio finalizado el 30/06/X0 de los bienes dados de baja por venta durante el ejercicio finalizado el 30/06/X1 500
241
XXX. BIENES DE USO
Se le solicita proponga un procedimiento analtico (prueba global) para probar la razonabilidad de la cuenta Amortizaciones del ejercicio cerrado al 30 de junio 20X3 y de acuerdo a los datos que
se brindan. Concluida la prueba se solicita su opinin sobre la misma.
1) Balance de sumas y saldos del rubro y cuentas vinculadas:
Cuenta al 30-12-20X2 al 30-12-20X3

14010 Rodados (VO) 100.000.- 250.000,-
14011 Amort. acumulada rodados 100.000.- 50.000.-
14020 Muebles y Utiles (VO) 80.000.- 90.000.-
14021 Amort. acumulada M y tiles -40.000.- -45.000.-
50210 Amortizaciones 28.000.- 55.000.-
50311 Resultado venta Bienes de Uso 15.000.- 80.000.-
2) Otros datos:
2.1.- Documental a la que Ud. tuvo acceso:
a) 03-01-20X3: Venta en $ 80.000.- de su nico rodado utilizado para reparto de mercaderas (VO: $ 100.000)
b) 03-01-20X3: Compra de un nuevo camin para reparto de mercaderas: $ 250.000.-
c) 30-07-20X2: Compra de un escritorio y 6 sillones para sala de reuniones: $ 10.000.-
2.2.- La empresa aplica criterio de amortizacin lineal (10% M y tiles y 20% Rodados) y comienza a amortizar a partir del ao de alta.
2.3.- El rodado vendido se termin de amortizar en el ejercicio anterior.
2.4.- Lmite aceptado respecto a incorrecciones potenciales: $ 2.000.-
XXXI. Bienes de Uso. Objetivos y Procedimientos
Identifique de la segunda columna, un procedimiento (el ms adecuado) para aplicar al objetivo indicado en la primera columna:
OBJETIVO PROCEDIMIENTO
242
1. Al valor residual de los bienes de uso no supera el A Cotejar saldos iniciales con los papeles de
valor recuperable de los mismos. trabajo del ao anterior.
B. Solicitar cotizaciones de los bienes.
2.- Los Bs. de Uso registrados representan activos C. Determinar que la responsabilidad del
que realmente existen a fecha de cierre de los mantenimiento de los registros este
EECC. segregada de la responsabilidad por la
custodia de dichos bienes
D. Examinar valores en ttulos de propiedad

3.- La compaa tiene derecho legal sobre los y plizas de seguro
bienes de uso adquiridos en el ao.
E. Ejecutar pruebas de corte para verificar
que las altas estn registradas en el perodo
correspondiente.
F. Controlar que los bienes de uso estn

debidamente asegurados.
G. Examinar fsicamente las

incorporaciones,
XXXII. Procedimientos:
Para las siguientes situaciones complete los cuadros adjuntos, indicando: a) el/los procedimientos sustantivos ms adecuados, b) el/los elementos de juicio que examin, dejando constancia en sus
papeles de trabajo y c) indique, de corresponder, el asiento de ajuste que propondra.
1.- Como resultado de la circularizacin practicada al cierre del ejercicio a los deudores por ventas, el deudor NN responde que no adeuda los $ 600 que indica la circular recibida. Del anlisis de la
diferencia que Ud. prctica, determina que ese valor se corresponde con una nota de crdito emitida y contabilizada por la empresa con fecha posterior al cierre, y que corresponde a mercaderas
devueltas por el cliente con anterioridad al cierre, segn nota de recepcin de la empresa del da de la devolucin. La mercadera devuelta no fue tenida en cuenta en el recuento final practicado al
243
cierre y su costo es de $ 500.-
2.- Como resultado de la circularizacin a terceros, Ud. pudo verificar que la empresa consider en el recuento fsico de mercaderas al cierre, mercaderas entregadas en consignacin por un valor de
$ 1.000, de las cuales a fecha de cierre se encontraban vendidas $ 500 y su costo era de $ 400.-
3.- Como resultado de su primer auditora, Ud. detecta que a fecha de cierre del ejercicio anterior la empresa omiti considerar en el activo, mercaderas por un valor de $ 2.000 que se encontraban en
un depsito de terceros. Esta mercadera an se encuentra en existencia y fue tenida en cuenta por la empresa en el recuento practicado al cierre del presente ejercicio. LA empresa determina el costo
por diferencia de inventarios.
4.- Revisando la totalidad de los pagos posteriores al cierre del ejercicio, Ud. detecta que existe un pago por $ 200 imputado a gastos de limpieza que corresponde a una factura que la empresa
incluy en la cuenta provisin para gastos por $180.- por gastos correspondientes al ejercicio.
5- Al revisar la conciliacin bancaria al 30-06-13, Ud. detecta que las diferencias entre el saldo contable y el resumen bancario son: a) ND del banco del 20-06-13, por un cheque recibido de un cliente,
devuelto por el banco por $ 15 y b) depsito de $30 29-06-13 acreditado por el banco el 01-07-13.
Situacin Procedimiento/s Elemento/s de juicio
244
Asientos de ajuste:
Situacin CUENTA DEBE HABER
1.-
2.-
3.-
4.-
5.-
XXXIII. Cuenta Proveedores
1. Indique qu clase de confirmacin de saldos utilizara para circularizar proveedores
a Positivo directo
b Positivo indirecto
c A ciego
d A ciego incluyendo en la circular el saldo segn los registros de la empresa auditada.
2. Seleccione la afirmacin correcta.
245
Para desarrollar el procedimiento llamado Test de Pasivos omitidos relacionados con saldos de proveedores de mercaderas y ejecutado a partir de los dbitos de cheques en cuenta bancaria:
a Se requiere tomar el corte de documentacin de los Informes de Recepcin.

b Se requiere tomar el corte de documentacin de las rdenes de Pago.
c No se requiere tomar corte de documentacin.
d Se requiere lo indicado en el punto b) y tomar el corte de documentacin de las rdenes de Compra.
XXXIV. Impuesto a las ganancias
La empresa ha decidido publicar sus estados contables utilizando las normas contables profesionales argentinas contenidas principalmente en la RT 17.
Segn el Estado de resultados, la prdida antes de impuesto a las ganancias ascenda a $1.000.000.
Dentro de ese quebranto, se incluyen $100.000 de honorarios a directores que no son deducibles fiscalmente por superar los lmites establecidos.
La empresa no ha contabilizado ningn asiento vinculado con el impuesto a las ganancias.
Tasa del impuesto: 35%
Se solicita: Proponer el asiento de ajuste que corresponda.
246
Unidad Unidad 8. Trabajos finales
Tema 1. Trabajos finales. Enunciacin
Objetivos N/A
Tema 2. Revisin de hechos posteriores
Caso 8.2.1. Delta S.A.
Objetivos Comprender el trabajo del auditor durante el perodo posterior al

cierre del ejercicio y hasta la fecha de emisin de su informe.
Analice las situaciones expuestas de manera independiente y explique qu hara Ud. como auditor de la Compaa Delta SA en cada caso. Delta SA, obtuvo una ganancia antes de las
situaciones que se describen y antes de impuesto a las ganancias de $120.000.
a) Con posterioridad al cierre del ejercicio de Delta S.A., Ud. tom conocimiento de la convocatoria de acreedores de un cliente de Delta SA cuyo saldo deudor alcanzaba a $86.000. Los
abogados de la Compaa, ante la nueva situacin, le informan que slo podr recuperarse un 40% de este importe. Delta S.A. haba constituido una previsin para incobrables, referida a aquel
cliente por un importe de $ 10.000.- ya que dicho cliente vena experimentando atrasos en el cumplimiento de sus pagos.
247
b) Con posterioridad al cierre del ejercicio Delta S.A., recibi una comunicacin del Gobierno por la cual se le cancelaba la licencia para la fabricacin y venta del medicamento Martil a partir de la
fecha de esa comunicacin. A esa fecha, Delta no posea existencias de ese medicamento. En promedio, histricamente, la comercializacin de ese producto equivale al 25% de sus ventas
totales y aporta aproximadamente un 20% de la ganancia de ejercicio.
248
Caso 8.2.2. Procedimientos posteriores
Objetivos Comprender el trabajo del auditor durante el perodo posterior al

cierre del ejercicio y hasta la fecha de emisin de su informe.
Discuta en grupos las siguientes cuestiones:
1) Indique la opcin correcta: Durante el perodo comprendido entre la fecha de cierre de los estados contables y la fecha del informe de auditora, el auditor:
a) Debe aplicar procedimientos con el objetivo de tomar conocimiento de hechos que afecten los estados contables; ya sean aquellos que tuvieran una influencia directa en la situacin
patrimonial o en los resultados de las operaciones o aquellos que, si bien no tienen la influencia indicada, deben incluirse en una nota a los estados contables porque afectan la
apreciacin del futuro de la situacin patrimonial o de los resultados del ente, o
b) Debe prestar atencin para ver si algo llega a su conocimiento en relacin a las circunstancias descriptas en el prrafo precedente.
2) Mencione los procedimientos de auditora aptos para tomar conocimiento de hechos posteriores al cierre de los estados contables que afecten a estos.
3) La NIA 560 Hechos posteriores al cierre distingue tres perodos posteriores al cierre de los estados contables. Mencione estos perodos y las principales caractersticas.
249
Caso 8.2.3. Procedimientos posteriores

de consulta.

I. Indique cul de estos hechos posteriores no debe considerarse como ajuste a los estados financieros:
A Emisin de una sentencia firme en un juicio preexistente
B Quiebra de un deudor por ventas
C Informe de abogados sobre posibilidad de resultado negativo en juicio preexistente
D Cambio en la vida til de un bien de uso preexistente, como consecuencia de circunstancias sobrevinientes
II. De acuerdo con las NIA, indique si el auditor tiene obligacin de efectuar procedimientos de auditora en los siguientes perodos:
Perodo SI NO
250
Desde la fecha de cierre de los EECC hasta la fecha del informe de auditora
Desde la fecha del informe de auditora hasta la emisin de los EECC
III. Completar con tildes () cuando corresponda y cruces (X) cuando no corresponda en el contexto de los hechos posteriores a los que se refiere el cuadro:
Sucesos que ocurren despus del cierre del ejercicio: Asiento de

Nota
ajuste
Que proporcionan informacin adicional respecto de

condiciones existentes a la fecha de los estados contables
Que son indicativos de condiciones que no existan a esa

fecha
IV. Unir con flechas
Hechos posteriores al cierre y hasta la El auditor debe realizar

fecha del informe del auditor procedimientos para
identificarlos
Hechos descubiertos despus de la fecha

del informe del auditor pero antes de que
se emitan los estados contables
Hechos descubiertos despus de la El auditor no est obligado a

emisin de los estados contables realizar procedimientos para
identificarlos
251
Tema 3. Representaciones escritas de la direccin
Caso 8.3.1. La Negativa S.A.
Objetivos Comprender la importancia y las implicancias que podran

derivarse de la aplicacin del procedimiento de obtencin de
representaciones escritas.
El auditor ha solicitado a la empresa que en la carta de representacin de la direccin indique, entre otras cuestiones, que todos los pasivos conocidos que involucran sumas significativas han
sido contabilizados por la Sociedad. Ante la negativa de la Sociedad a incluir esa mencin cmo debera proceder este ltimo?
252
Caso 8.3.2. Afirmaciones a incluir en la carta de direccin
Metodologa de desarrollo Discusin en calses guiada por el docente
Objetivos Estar capacitado para reconocer la naturaleza de las

afirmaciones que se incluyen en una representacin escrita
de la direccin.
I. Indique si las siguientes afirmaciones son verdaderas o falsas. Justifique su respuesta.
1- El auditor debe solicitar al rgano directivo que le provea de una presentacin escrita acerca de su responsabilidad en la emisin de los estados financieros, incluido el control interno y la
integracin de la informacin que puso a disposicin del auditor.
2- La carta a la direccin constituye una evidencia suficiente, por lo que el auditor queda eximido de la obligacin de obtener ms evidencias de auditoria para sustentar su juicio profesional.
3- Por medio de la carta a la direccin, el rgano directivo reconoce por escrito que es consciente de su responsabilidad por la preparacin y presentacin de los estados financieros.
4- La carta a la direccin es firmada por el Auditor Externo
5- Cuando la direccin no provee una representacin general acerca de las premisas relativas a las responsabilidades de la direccin sobre las cuales se conduce la auditora, el auditor no
obtiene las evidencias de auditoria suficientes y debera abstenerse de opinar.
6- Cuando la direccin no provee una representacin escrita especfica requerida por el auditor no modifica la opinin del auditor.
7- En la carta a la direccin el auditor deber obtener una manifestacin escrita relacionada con las responsabilidades de esa direccin respecto de la prevencin de fraudes y sobre su
conocimiento o no de fraudes existentes
8- La carta a la direccin incluye un detalle de las incorreciones no ajustadas, debido a que individualmente o sumadas, no son significativas respecto de los estados contables en su
conjunto.
9- La carta a la direccin incluye un prrafo en donde la misma afirma:
(i) no tener conocimiento de que la sociedad haya participado en hechos u operaciones inusuales sospechosas, vinculados con el lavado de activos y financiacin del terrorismo
(delitos tipificados en el Ttulo XIII y en el artculo 213 del Cdigo Penal, respectivamente) y considerando las definiciones incorporadas en el artculo 21 de la Ley N 25.246 y sus
modificatorias y en la Resolucin N 65/2011 emitida por la Unidad de Informacin Financiera;
(ii) no tener conocimiento de la existencia de juicios, otros reclamos o investigaciones en los cuales la Sociedad sea parte, vinculados con estas disposiciones;
(iii) haber suministrado toda la informacin que justifica desde el punto de vista econmico, comercial, financiero o jurdico, aquellas transacciones sobre las que se le han efectuado
consultas o preguntas derivadas de su anlisis sobre la existencia de operaciones inusuales y en su caso, sospechosas, vinculadas con el lavado de activos y la financiacin del
terrorismo.
253
(iv) que no existe ningn impacto que deba ser registrado o expuesto en los estados contables, motivado o relacionado con este tema.
II. Identifique cules de las siguientes afirmaciones se incluyen y cules no en la carta de la direccin que corresponde a una empresa que no est obligada a informar a la UIF, de acuerdo con el
artculo 20 de la Ley 25.246. Fundamente su respuesta en el caso de las exclusiones.
1) Hemos puesto a su disposicin toda los registros contables, legales y auxiliares y toda la documentacin con ellos relacionadas.
2) Informamos que la Asamblea General Ordinaria se celebrar en la sede social el da.../..../..... a las 18 horas.
3) No se incluy mercadera alguna que no fuera propiedad de la Sociedad.
4) Hemos registrado o expuesto todos los pasivos reales y contingentes, as como las garantas otorgadas a terceros.
5) Nos comprometemos a mantenerlo indemne por los eventuales reclamos en materia impositiva o previsional
6) El capital social se encuentra inscripto en el RPC al Tomo.... Folio... N...... en fecha...
7) No tenemos conocimiento que algn grupo econmico haya mostrado inters en adquirir la cantidad de acciones de la Compaa que le permitiran asumir el control.
8) No tenemos conocimiento de hechos ocurridos con posterioridad al cierre del ejercicio que requieran ajuste o exposicin en los estados contables y sus notas adems de los ya incluidos.
254
Caso 8.3.3. Varios acerca de la carta de direccin

de consulta.

I. Determine si las siguientes afirmaciones se incluyen en la carta de direccin
Afirmacin a considerar Si No
No existen acuerdos con instituciones financieras que involucren restricciones en

los saldos de efectivo, lneas de crdito o acuerdos similares
No existen reclamos, demandas o liquidaciones contra la Sociedad, probables o

posibles, que debieran ser expuestos o considerados en los estados contables o en
sus notas
Las normas y procedimientos de control establecidos aseguran la salvaguarda de

los activos, la prevencin y deteccin de fraude y error, la precisin e integridad de
los registros contables, y la oportuna preparacin de informacin contable confiable
255
No se incluyen en las incorporaciones de bienes de uso partidas que pudieran
corresponder a reparaciones o mantenimiento de tales bienes
No se han producido irregularidades que involucren a algn miembro del personal y

que pudieran tener un efecto significativo sobre los estados contables o sus notas.
II. La direccin se niega a brindar representaciones escritas acerca de la recuperabilidad de los activos intangibles. Usted considera que dicho rubro es significativo pero su alcance no es
generalizado. Cmo influye tal circunstancia en el dictamen:
a) Brinda una opinin parcial

b) No afecta
c) Emite un dictamen con salvedades
d) Emite un dictamen adverso
e) Se abstiene de emitir dictamen
256
Tema 4. Revisin de la exposicin de estados financieros y de otra

documentacin que los acompaa
Caso 8.4.1. Casos de presentacin
clases.
Objetivos Estar capacitado para resolver ciertas situaciones relativas a la

presentacin de los estados contables desde el punto de vista
de auditora.
Analice las siguientes situaciones, independientes entre s, y decida si la empresa ha presentado correctamente los estados contables ante los aspectos especficos planteados y, en caso
negativo, cul sera la actitud del auditor en su informe.
1. Una empresa agropecuaria vala sus bienes de cambio biolgicos (sementera con grado desarrollo posterior a la etapa inicial), a su precio estimado futuro en fecha de cosecha descontados
a una tasa de mercado. Los gastos an no devengados pendientes hasta la venta, los provisiona en cuentas de pasivo.
2. Una empresa tiene tomado un prstamo con una entidad bancaria en el cual una de sus obligaciones es cumplir con determinados ratios basados en sus estados contables anuales. En caso
de no cumplir con alguno, el banco puede pedir la devolucin total o parcial del prstamo en cualquier momento. En el ltimo cierre la compaa no alcanz el porcentaje exigido en el ndice
de endeudamiento. Los estados contables sobre los que se calcularon dichos ratios exponen la deuda segn las fechas de vencimiento pactadas al momento de la firma.
3. Se trata de una Sociedad Annima con un Patrimonio Neto al 31/03/X0 de $2.300.000.- compuesto por Capital $3.000.000.- y Resultados no Asignados por - $700.000.- El ejercicio cerrado el
31/03/1X arroja ganancia por $ 500.000.- La asamblea celebrada el 20/07/X1 aprueba el balance y, decide contabilizar Reserva Legal por $ 25.000.-(5% de la utilidad del ejercicio) segn lo
establecido por el artculo 70 de la LGS y cubrir la prdida de ejercicios anteriores por $ 475.000.-
4. Una empresa celebra un contrato por el cual se le otorga el derecho de uso y goce de una camioneta a cambio de una contraprestacin dineraria. La duracin del contrato es igual a la vida
til del bien y adems al final del mismo la empresa puede quedarse con el bien a un valor sustancialmente menor que el valor corriente en dicho momento. La empresa contabiliza los pagos
como un gasto de alquiler considerando al bien como de un tercero.
5. Una compaa cuyo cierre de ejercicio es el 31.12.20X1 debe realizar adems los estados contables consolidados con su subsidiaria. El cierre de la subsidiaria es el 30.09.20X1. La compaa
no solicit EECC con cierre 31.12.20X1 de la subsidiaria y realiz los EECC consolidados con base en los de cierre de septiembre.
6. Una compaa mantiene una deuda por un prstamo con una entidad bancaria. En garanta del cumplimiento, constituyo una hipoteca sobre sus plantas de silos. Al cierre del ejercicio la
compaa hace mencin en nota de las condiciones del prstamo pero no expone en los estados sobre qu bien se realiz la hipoteca.
257
258
Tema 5. Evaluacin de las incorrecciones identificadas durante la

auditora
Caso 8.5.1. Matriz de errores
Objetivos Comprender la forma prctica de hacer la evaluacin de las

incorrecciones detectadas durante la auditora.
Evaluacin de errores detectados durante el curso del trabajo
Complete una planilla de evaluacin de errores considerando los siguientes puntos:
Importe de la IRP $ 100.000. La IRD se determina tomando el 80%.
Componente crtico utilizado para la determinacin del monto de la IRP: 10 % de la utilidad ordinaria antes de impuestos.
Detalle de ajustes determinados por el auditor durante el curso de su trabajo.
1. Por problemas de corte de documentacin se consideraron como ventas del ejercicio auditado operaciones a crdito del ejercicio siguiente por valor de $ 100.000. El costo de venta de esas
transacciones fue de $ 70.000. El costo de ventas del perodo se determina por diferencia de inventarios y ya fue contabilizado por la empresa. La mercadera involucrada fue incluida en el
recuento fsico al cierre.
2. El auditor determin que la existencia final se sobrevalu por $ 120.000 en razn de la existencia de productos deteriorados y obsoletos que fueron valorizados a su costo de reposicin sin
que se hubiera constituido una previsin al respecto. El monto, que es una estimacin, se determin utilizando informacin estadstica proporcionada por el Gerente de produccin y validada
por especialistas de su estudio.
3. La compaa no contabiliz gastos, devengados an no pagados por valor de $ 50.000
4. La amortizacin de bienes de uso fue calculada en exceso por valor de $ 30.000 por amortizarse bienes que estaban en proceso de construccin.
5. La compaa omiti imputar a la Reserva Legal el 5 % de los resultados del ejercicio anterior. Al efectuar el asiento de distribucin de utilidades, el monto correspondiente a la Reserva Legal
de $ 60.000 fue contabilizado en la cuenta Reserva para compra de bienes de uso.
259
6. El error probable determinado por la aplicacin de tcnicas de muestreo estadstico sobre las cuentas por cobrar fue de $ 60.000 (sobrevaluacin por ventas inexistentes). Este monto se
determin por diferencia entre el Error probable proyectado de $ 260.000 y los errores reconocidos que suman $ 200.000 al momento de aplicar la estrategia de muestreo de montos
Nota: No se identifican otras cifras errneas y no existen factores cualitativos que pudieran tener relacin significativa con la evaluacin que Ud. est efectuando.
Concluya acerca de la factibilidad por parte del auditor de emitir un Informe sin modificaciones mencionando estrategias que le propondra a la compaa para lograrlo.
La tasa nominal del impuesto a las ganancias es del 35%.
260
Tema 6. Elaboracin del memorando resumen de la auditora
7. Revisin final de la documentacin de la auditora
Caso 8.6.1. Crecer SRL
Objetivos Comprender la forma prctica de hacer el memorando resumen

de la auditora
La empresa Crecer SRL ha sido constituida en el ao 20X2 y, hasta el presente ejercicio cerrado el 31/12/20X6, ha desarrollado sus actividades como prestadora de servicios de reparaciones y
mantenimiento aunque en su objeto social se encuentra previsto el desarrollo de la actividad construccin de inmuebles.
En el mes de febrero de 20X6, la empresa obtiene una licitacin para la construccin de un centro asistencial en un barrio carenciado de la ciudad. Este proyecto, segn clusulas contractuales,
deber estar terminado para fines del ao 20X7, motivo por el cual la empresa se ha reestructurado significativamente a partir de marzo 20X6.
Ud. que es el auditor de la empresa desde su primer ejercicio econmico, ha podido recabar la informacin que se describe ms adelante, durante la auditora del ejercicio finalizado el
31/12/20X6.
Se solicita:
Determine cules de las siguientes situaciones, acaecidas durante el ejercicio, deberan ser incluidas en el memorando resumen de la auditora.
Obtencin de crditos prendarios para la compra de maquinarias.

Incorporacin de nuevos proveedores para la compra de materiales y herramientas,
Contratacin de mayor cantidad personal destinado para la construccin y nuevos empleados administrativos,
Capacitacin al personal a travs de tcnicos especializados en seguridad laboral,
Diseo e implementacin de un software administrativo contable que cubre los nuevos requerimientos de informacin,
Adaptacin y contratacin de nuevas plizas de seguro,
Incremento de honorarios profesionales del auditor para el ejercicio 2006,
261
Cotizacin de honorarios para el servicio de liquidacin de sueldos y jornales de los nuevos contratados bajo el gremio de la construccin,
Modificacin de la IRP,
Ventas de maquinarias destinadas a las reparaciones, con posterioridad al cierre.
Asimismo Ud. ha identificado los siguientes riesgos especficos:
Activacin indebida de gastos relacionados con los activos adquiridos,

Por el grado de avance de obra al cierre, errores en el clculo de amortizaciones.
Omisin de pasivos y determinacin de los componentes financieros devengados.
Las cuentas relacionadas son: bienes de uso, gastos, amortizaciones, proveedores, acreedores y componentes financieros,
Los errores potenciales: registro, integridad, corte y valuacin
El enfoque de auditoria utilizado: pruebas sustantivas enfocadas.
Tambin detect en su trabajo que:
En la revisin de los aspectos formales de los papeles de trabajo ha determinado que los papeles de rubro Crditos carecen de referencias cruzadas a las confirmaciones recibidas y a la
Hoja Gua.
Los papeles de trabajo de las cuentas de Patrimonio neto no contienen la firma del auditor interviniente, fecha de realizacin ni cdigo de referencia.
Ud. ha obtenido una declaracin escrita sobre asuntos especficos firmada por la gerencia de la empresa y notas sobre declaraciones orales significativas debidamente corroboradas.
En general, el programa de trabajo se ha desarrollado normalmente considerando los cambios producidos en la estructura de la empresa. El cliente acept los asientos de ajuste propuestos.
Esta situacin ha sido verificada por el auditor a travs de la revisin final de los EECC aprobados y confeccionados segn NCP.
Durante el transcurso de la auditora se ha recabado informacin para realizar las sugerencias que contribuyan a solucionar o mejorar puntos de dbiles en cuanto a las medidas de seguridad
y registro en el rea destinada a depsito de materiales.
262
Tema No aplica
Caso 8.8.1. El informe sobre controles o carta de recomendaciones
Objetivos Tomar conocimiento de la naturaleza de la carta con

recomendaciones.
Indique si las siguientes afirmaciones son verdaderas o falsas (fundamente su respuesta).

Recuerde que debe considerar que una afirmacin es verdadera slo si lo es en su totalidad
1. Al emitir la carta de recomendaciones a la gerencia o informe sobre controles, el auditor indica que las debilidades detectadas son las nicas observaciones que existen en la empresa.
2. El informe mencionado en el acpite anterior slo debe emitirse a la fecha de conclusin de la auditora.
3. El memorando de auditora preparado por el auditor debe ser entregado a la gerencia del ente para su consideracin.
4. La fecha de la carta de representacin de la direccin debe coincidir con la fecha del informe breve del auditor.
263
Tema No aplica
Caso 8.8.2. El informe sobre controles o carta de recomendaciones
Objetivos Tomar conocimiento del contenido de la carta con

recomendaciones.
Informe sobre controles
Analice las siguientes situaciones que configuran debilidades de control determinada al momento de la realizacin de pruebas de controles y a continuacin elabore las notas que formaran parte
de la Carta de Control Interno o Carta de Recomendaciones a la Gerencia.
Situacin 1: En el rea de Ventas, los descuentos por operaciones especiales son efectuados directamente por los vendedores. Estos informan las condiciones pactadas con el cliente en la Nota
de Venta, la cual emiten al momento de tomar el pedido.
El sector de facturacin controla que los precios pactados se correspondan con los vigentes al momento del pedido pero no verifica los descuentos especiales ya que no existen parmetros
predefinidos. Cada vendedor tiene discrecionalidad para pactar los porcentajes de descuento que considere necesarios para concretar la venta.
Situacin 2: Se han podido verificar atrasos considerables en la conciliacin de los saldos de cuentas bancarias. Esta tarea est a cargo del cajero quien cuando tiene tiempo efecta la
conciliacin de saldos, contabiliza los asientos generados por las partidas con diferencias, omisiones o errores y se ocupa del seguimiento de las partidas conciliatorias pendientes hasta su
definitiva eliminacin.
264
Unidad Unidad 9. El informe del auditor
Tema 1. Concepto
Caso 9.1.1. El informe del auditor y su marco regulatorio
Metodologa de desarrollo Investigacin fuera del horario de clase
Objetivos Comprender el concepto del informe el auditor y su marco

regulatorio.
En grupos de trabajo, busque en la bibliografa, y de acuerdo a la normativa vigente, responda a las siguientes preguntas:
1.- Las NIIF constituyen un marco de presentacin razonable. V / F
2.- Las normas contables argentinas (excluyendo las RT 26) constituyen un marco de cumplimiento V / F
3.- Las normas emitidas por un organismo de control, constituyen siempre un marco de cumplimiento. V / F
4.- De acuerdo con la RT 37, el ttulo del informe breve es: Informe del auditor. V / F
5.- El prrafo de: Responsabilidad de la direccin en relacin con los estados contables, se incorpora por primera vez en la normativa a partir de la RT 37. V / F
6.- La RT 37 introduce en la normativa el prrafo de nfasis, concepto que no es tratado en las NIA. V / F
7.- En el prrafo de opinin sobre presentacin razonable, los modelos hacen referencia a la situacin patrimonial de la entidad, as como sus resultados, la evolucin del patrimonio neto y el flujo
de efectivo. V / F
8.- Excepto que el informe indique lo contrario, se asume que el contador realiz todos los procedimientos de auditora requeridos por las normas profesionales. V / F
265
Tema 1. Concepto
Caso 9.1.2. Ejercicios variados referidos a informes
Metodologa de desarrollo Investigacin fuera del horario de clase
Objetivos Comprender el concepto del informe el auditor y su marco regulatorio.
A. Identificar los apartados que contiene el informe breve sobre los estados contables (para ser presentado a terceros) con una opinin limpia, sin modificacin y con informacin especial
requerida por leyes y disposiciones nacionales, provinciales, municipales o de los organismos pblicos de control o de la profesin.
B. Comentar las diferentes alternativas que las normas de auditora establecen para modificar la opinin del auditor y su incidencia en la redaccin del informe.
C. IDENTIFICAR UN APARTADO DEL INFORME Y COMPLETAR

Denominacin del apartado:
Se debe identificar con precisin y claridad a los que se refiere el informe, la denominacin completa del ente a quien pertenecen,
... y se debe remitir al..
D. UNIR CON FLECHAS

Identificar si las siguientes situaciones se tratan en estados con cifras correspondientes (CC) o estados contables comparativos (ECC)
266
i. La opinin se referir a cada perodo
ii. El contador puede: Dar opiniones distintas para cada

perodo; Expresar una opinin sobre el perodo
anterior que difiera de la que previamente expreso.
iii. La opinin solo se referir al perodo actual CC
iv. Son dos o ms Estados Contables
v. Si los Estados Contables del perodo anterior no

fueron auditados, el auditor manifestar en un prrafo
sobre otras cuestiones que dichos Estados Contables ECC
no han sido auditados. Sin embargo, dicha
declaracin no exime al auditor del requerimiento de
obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada
de que los saldos de apertura no contienen
incorrecciones que afecten de forma significativa a los
Estados Contables del perodo actual
vi. Son parte de los Estados Contables actuales
E. VERDADERO O FALSO
Responsabilidad del Auditor

Cuando un procedimiento usual se hubiese modificado, sustituido por otro alternativo o suprimido, y el contador hubiera obtenido los elementos de juicio vlidos y suficientes para sustentar
adecuadamente su juicio, resulta imprescindible dejar constancia del procedimiento modificado, sustituido o suprimido satisfactoriamente. V / F
Marco de informacin financiera de propsitos generales

Puede ser de seguridad razonable o de cumplimiento de disposiciones legales o reglamentarias (Marco de presentacin Razonable y Marco de Cumplimiento). V / F
Marco de cumplimiento
Es aquel que proviene de un emisor autorizado o reconocido para la emisin de normas contables profesionales que siga un debido proceso de emisin de esas normas que incluye
necesariamente consulta a todas las partes interesadas en los estados financieros. V / F
Prrafo de nfasis
267
El contador debe incluir en el prrafo de nfasis una clara descripcin de la situacin que enfatiza y una referencia a la seccin de los estados contables en las que el lector pueda encontrar una
descripcin ms detallada de la situacin. V / F
F. RESPONDER BREVEMENTE
Identificar en qu prrafos del informe el auditor deber indicar que se ABSTENDR de opinar por carecer de evidencias
Comentar qu aspectos deber considerar el auditor para definir la fecha de emisin del informe
268
Tema 2. Contenido del informe de auditora.
Caso 9.2.1. Informe de auditora de 1903
Metodologa de desarrollo Discusin en equipo fuera del horario de clase. Plantear las
dudas que se presenten en el horario de clases de consulta.
Objetivos Analizar y comprender la terminologa vigente
Evolucin del informe breve del auditor

Basado en el siguiente informe de auditora, que fue emitido a principios del siglo XX y est citado en The Commission on Auditors Responsibilities, Report, Conclusions, and Recommendations
(New York; Instituto Norteamericano de Contadores Pblicos, 1978), pgina 2, SE SOLICITA:
a) Compare para cada uno de los contenidos de este informe con el que debiera emitirse si esta auditora hubiese sido realizada en el presente, teniendo en cuenta las normas de auditora
vigentes.
b) Analice crticamente la terminologa aplicada
c) Aporte todos los comentarios y observaciones que le sugiera el anlisis solicitado.
Nueva York
12 de marzo de 1903
A los accionistas de la United States Steel Corporation:
Hemos examinado los libros de la U.S. Steel Corporation y sus compaas subsidiarias por el ao que termina el 31 de diciembre de 1902 y certificamos que el balance general a tal
fecha y su correspondiente cuenta de utilidades estn correctamente elaborados.
Hemos comprobado que durante el ao solamente las correspondientes adiciones y mejoras se han cargado a cuentas de activos fijos; asimismo, que las previsiones de depreciacin y
agotamiento son las apropiadas, y que la partida de cargos diferidos en efecto representa desembolsos que correctamente debern amortizarse entre las operaciones de aos
subsecuentes.
Estamos satisfechos que las valuaciones de los inventarios en existencia segn fueron certificados por funcionarios responsables, se han hecho con precisin en un costo aproximado;
tambin que el costo de los materiales y mano de obra sobre contratos en proceso se ha constatado, y que la utilidad sobre estos contratos se considera razonable y apropiada.
269
Tanto las previsiones hechas sobre las cuentas dudosas y malas as como las del pasivo son adecuadas.
Hemos hecho arqueos de caja y valores, inspeccionando los fondos o confirmando tales saldos de los depositarios, considerando que tanto las acciones como las obligaciones realmente
tienen un valor que corresponde al valor con el cual aparecen en el balance general.
Finalmente certificamos que en nuestra opinin el balance general est elaborado de manera tal que refleja la posicin financiera de la Compaa y de sus compaas subsidiarias y que
la cuenta de utilidades es una declaracin adecuada y correcta de las utilidades netas para el ao fiscal que termina a tal fecha.
PRICE, WATERHOUSE & CO
270
Caso 9.2.2. Modelo de Informe de auditora
Metodologa de desarrollo Caso prctico para debatir en clase guiados por el docente
Objetivos Obtener un conocimiento de la estructura del modelo de informe

de auditora
Analice el siguiente informe del auditor e indique que deficiencias y omisiones formales presenta de acuerdo con las disposiciones de la RT 37 y las normas del CPCE Santa Fe.
INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
Seor Gerente de ABCD

CUIT N33-33333333-3
Tupungato 333
(2000) Rosario
--------------------------------------
Informe sobre los estados contables

He auditado los estados contables adjuntos de ABCD, que comprenden el estado de situacin patrimonial al 31 de julio de 20X1, el estado de resultados, el estado de evolucin del patrimonio
neto y el estado de flujo de efectivo correspondientes al ejercicio econmico terminado en dicha fecha, as como un resumen de las polticas contables significativas. .
Las cifras y otra informacin correspondientes al ejercicio econmico terminado el 31 de julio de 20X1 son parte integrante de los estados contables mencionados precedentemente y se las
presenta con el propsito de que se interpreten exclusivamente en relacin con las cifras y con la informacin del ejercicio econmico actual.
Responsabilidad de la direccin en relacin con los estados contables

La direccin es responsable de la preparacin y presentacin razonable de los estados contables adjuntos de conformidad con las normas contables profesionales argentinas, y del control interno
que la direccin considere necesario para permitir la preparacin de estados contables libres de incorrecciones significativas.
Responsabilidad del auditor
271
Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los estados contables adjuntos basada en mi auditora. He llevado a cabo mi examen de conformidad con las normas de auditora
establecidas en las Resoluciones Tcnicas N 32 a 37 de la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas. Dichas normas exigen que cumpla los requerimientos de
tica, as como que planifique y ejecute la auditora con el fin de obtener una seguridad razonable de que los estados contables estn libres de incorrecciones significativas.
Una auditora conlleva la aplicacin de procedimientos para obtener elementos de juicio sobre las cifras y la informacin presentadas en los estados contables. Los procedimientos seleccionados
dependen del juicio del auditor, incluida la valoracin de los riesgos de incorrecciones significativas en los estados contables. Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta
el control interno pertinente para la preparacin y presentacin razonable por parte de la entidad de los estados contables, con el fin de disear los procedimientos de auditora que sean
adecuados en funcin de las circunstancias y no con la finalidad de expresar una opinin sobre la eficacia del control interno de la entidad. Una auditora tambin incluye la evaluacin de la
adecuacin de las polticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la direccin de la entidad, as como la evaluacin de la presentacin de los
estados contables en su conjunto.
Considero que los elementos de juicio que he obtenido proporcionan una base suficiente y adecuada para mi opinin de contador.
Opinin
En mi opinin, los estados contables adjuntos presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situacin patrimonial de ABCD al 31 de julio de 2014, as como sus resultados y
la evolucin de su patrimonio neto correspondiente al ejercicio econmico terminado en esa fecha, de conformidad con las normas de auditoria.
Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios

a) Segn surge de los registros contables de la entidad, el pasivo devengado al 31 de julio de 20X1 a favor del Sistema Integrado Previsional Argentino en concepto de aportes y contribuciones
previsionales ascenda a $ 3.333.- y no era exigible a esa fecha.
b) He aplicado los procedimientos sobre prevencin de lavado de activos de origen delictivo y financiacin del terrorismo previstos en la Resolucin N 420/11 de la Federacin Argentina de
Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas.
Rosario, 31 de julio de 20X1
[Identificacin y firma del contador]
272
273
Caso 9.2.3. Casos varios de Informes de auditora

de consulta.

I. Al leer la Memoria del Directorio que acompaa los estados contables el auditor advierte que se menciona un porcentaje de incremento de los ingresos operativos que no es congruente con el
que surge de la lectura de los estados contables comparativos. Las cifras expuestas en el rubro en cuestin de los estados contables fueron auditadas y se obtuvo evidencia como para estar
razonablemente satisfecho.
En consecuencia Ud. emite un informe que tiene las siguientes caractersticas:
Prrafo de opinin Otros prrafos del informe

Favorable sin modificaciones nfasis
Favorable con salvedades Otras cuestiones
Adverso Aclaracin en el prrafo de descripcin
de la responsabilidad de la direccin
Abstencin Otros (detallar)
II. Seleccione la respuesta correcta:
274
En mi opinin, los estados contables adjuntos han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con las normas contables argentinas responde a:
a) Marco de presentacin razonable
b) Marco de cumplimiento
III. La RT 37 incluye la valoracin del riesgo dentro de los procedimientos de auditora enunciados en la misma.
a) Verdadero
b) Falso
IV. La Afip demand a la empresa, cuyos estados contables Ud. audita, por un monto significativo que surge de diferencias de criterio en la valuacin de activos biolgicos. No compartiendo la
decisin del fisco, la empresa ha apelado la resolucin al momento de emisin de su informe. La situacin es controvertida, no existe jurisprudencia y la doctrina est dividida.
La empresa no ha constituido previsin, pero lo informa en notas a los estados contables.
En este caso su informe contendra:
a) Dictamen favorable o sin modificar

b) Dictamen favorable son salvedad
c) Abstencin o denegacin de opinin
d) Opinin adversa
e) Dictamen favorable o sin modificar con el agregado de un prrafo de nfasis
f) Dictamen favorable o sin modificar con el agregado de un prrafo de otras cuestiones
g) Ninguna de las anteriores
Informe del auditor
V. En funcin a que los pasivos corrientes de la empresa exceden a sus activos totales en $10.000.000 y no existen fuentes adicionales de financiacin, el auditor detecta un riesgo de empresa
en funcionamiento. La entidad ha medido y expuesto la situacin y sus potenciales efectos adecuadamente.
Cmo debe esto ser reflejado en el informe de auditora? Completar con tildes en la columna correspondiente:
Si No
Prrafo de dictamen
Dictamen favorable sin modificaciones
Dictamen adverso
275
Dictamen favorable con salvedades
Denegacin (abstencin) de dictamen
Prrafo de nfasis
Corresponde ser incluido en forma obligatoria
No corresponde su inclusin
Corresponde o no de acuerdo con el juicio del auditor
VI. Unir con flechas.
276
Situaciones que afecten el concepto de empresa en
marcha
Incongruencia entre los estados contables y otra

informacin que no forma parte de los estados contables
pero que se publica junto a ellos
Prrafo de nfasis
Opinin sobre el ejercicio precedente que no concuerda con

la previamente emitida
Restricciones a la distribucin o circulacin del informe
Prrafo de otras Aplicacin anticipada de una norma, cuando ello es

cuestiones permitido
Situaciones contingentes descriptas en notas cuyos efectos

a juicio del auditor son importantes
En el caso de una primera auditora, referencia al informe

del auditor precedente
Informacin que no ha sido sometida a auditora, cuando

esa aclaracin no est establecida en la informacin
277
financiera
VII. Informe de auditora
El hecho de que el informe del auditor no haga referencia a incertidumbre alguna con respecto a la continuidad del ente como una empresa en funcionamiento puede considerarse garanta de la
capacidad de la entidad para continuar en funcionamiento durante un perodo de al menos doce meses posteriores a la fecha de cierre de los estados contables. V F
VIII. Informe de auditora. Cambio de poltica contable
La empresa ABC cierra su ejercicio econmico el 31/12/X2. Ud. est auditando dichos estados contables, preparados con las normas contables profesionales argentinas (no NIIF).
A esa fecha, la empresa decidi cambiar de poltica contable para la medicin de sus activos fijo respecto del usado en el ejercicio anterior (31/12/X1). En virtud de ello, aplic la RT 31 para la
medicin a valores razonables de los elementos integrantes de bienes de uso, propiedades de inversin y activos intangibles. La contrapartida en todos los casos fue una reserva del patrimonio
neto. Cada uno de estos rubros, y el incremento de la medicin de cada rubro, es significativo individualmente.
Seleccione con un tilde () cul de los siguientes prrafos incluir en su informe de auditora o con una cruz (X) cul no incluira (no deje casilleros sin completar).
la opinin con salvedad determinada por falta de uniformidad
la opinin con salvedades

Prrafo de
Fundamentos la opinin adversa
de
la abstencin de opinin
no corresponde este prrafo
Prrafo de Favorable
opinin
Con salvedad
con salvedad determinada por falta de uniformidad
adversa
278
Abstencin de opinin
Prrafo de nfasis de asunto
Prrafo de otras cuestiones
IX. Empresa en marcha (funcionamiento)
Ud. est haciendo la auditora de la empresa Mirame y no me toques SA al 31/12/X1. A su juicio existe una incertidumbre significativa con respecto a la capacidad del ente para continuar como
una empresa en funcionamiento durante un perodo al menos de doce.. (completar) meses posteriores a la fecha de cierre de los estados contables.
La empresa ha hecho una adecuada revelacin en los estados contables de informacin sobre la naturaleza y las implicaciones de la incertidumbre. En consecuencia Ud. debe emitir:
a) Un dictamen sin modificaciones

b) Un dictamen sin modificaciones y un prrafo que enfatice la situacin descripta en la nota a la que se hace referencia en el prrafo anterior.
c) Un dictamen sin modificaciones y un prrafo de otros asuntos que explique la situacin descripta en la nota a la que se hace referencia en el prrafo anterior.
d) Un dictamen modificado con salvedad.
e) Una abstencin de opinin.
X. Caso de informes de auditora de EECC de propsitos generales
El caso que se plantean a continuacin est presentado en el contexto de la RT 37 y debe ser resuelto aplicando las disposiciones de dicha norma.
Opinin del ao anterior que difiere de la de este ao
Ud. est preparando el informe de auditora de los estados contables anuales de ABC correspondientes al ejercicio finalizado el 31/12/X2. La empresa emite estados contables comparativos con
el ejercicio anterior y ha convenido con Ud. en que Ud. brindar opinin sobre el ejercicio actual y el precedente.
Su opinin sobre el ejercicio finalizado el 31/12/X1, en oportunidad de hacer dicha auditora fue favorable con salvedades por discrepancias en la aplicacin de las NCP, ya que los activos
intangibles se presentaban por un importe mayor a su valor recuperable.
Durante el ejercicio finalizado el 31/12/X2, la empresa corrigi el error del ejercicio anterior, y a los efectos de la presentacin de la informacin comparativa, hizo las adecuaciones necesarias.
279
Coloque un tilde () al lado de los prrafos que corresponde sean incluidos en el informe de auditora de los estados contables cuyo ejercicio cerr el 31/12/X2 y una cruz (x) al lado de los que no
corresponde que lo sean. Corresponde que un prrafo sea incluido si es pertinente y est correctamente redactado.
Fundamento de la opinin con salvedades sobre los estados contables correspondientes

al ejercicio econmico terminado el 31/12/X1
Los estados contables correspondientes al ejercicio econmico terminado el 31 de
diciembre de 20X1 contienen una sobrevaluacin sobre el rubro activos intangibles de
$....... como consecuencia que los valores residuales no han sido depreciados para
llevarlos a su valor recuperable. Como consecuencia de ello, el resultado del ejercicio y el
patrimonio neto presentan una sobrevaluacin por un importe equivalente.
Opinin
En mi opinin, los estados contables adjuntos presentan razonablemente, en todos sus
aspectos significativos, la situacin patrimonial de ABC al 31 de diciembre de 20X2 y 2011,
as como sus resultados, la evolucin de su patrimonio neto y el flujo de su efectivo
correspondientes a los ejercicios econmicos terminados en esas fechas, de conformidad
con las normas contables profesionales argentinas.
Opinin con salvedades sobre el estado de situacin patrimonial correspondientes al
ejercicio econmico terminado el 31/12/X1
En mi opinin, excepto por lo indicado en el prrafo precedente, los estados contables
adjuntos presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situacin
patrimonial de ABC al 31 de diciembre de 20X1, as como sus resultados, la evolucin de
su patrimonio neto y el flujo de su efectivo correspondientes al ejercicio econmico
terminado en esa fecha, de conformidad con las normas contables profesionales
argentinas
Otras cuestiones
En los estados contables adjuntos, se presentan cifras correspondientes al ejercicio
econmico terminado el 31 de diciembre de 20X1 con fines comparativos, tal como lo
requieren las normas contables profesionales argentinas.
Prrafo de nfasis
Sin modificar mi opinin, quiero enfatizar la informacin contenida en la nota .. a los
estados contables adjuntos, que describe los motivos por los cuales se ajustaron los
resultados de ejercicios anteriores y se cuantifica su efecto.
280
Otras cuestiones
Al 31 de diciembre de 20X1, la entidad haba medido sus activos intangibles a su valor de
incorporacin neto de las amortizaciones acumuladas, sin considerar el lmite de sus
respectivos valores recuperables, como requieren las normas contables profesionales
argentinas. Esta situacin motiv que mi opinin de auditora sobre los estados contables a
esa fecha fuera favorable con salvedades. Durante el ejercicio 2012, la entidad corrigi tal
medicin, como se explica en la nota .. sobre el ajuste de resultados de ejercicios
anteriores practicado.
XI. Manifieste si hay algn error u omisin formal en la siguiente opinin sobre estados contables con cifras correspondientes:
Opinin
En mi opinin, excepto por los efectos de la situacin descripta en el prrafo precedente, los
estados contables adjuntos presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la
situacin patrimonial de ABC al .. de de 20X2, as como sus resultados, la evolucin
de su patrimonio neto y el flujo de su efectivo correspondientes al ejercicio econmico terminado
en esa fecha, de conformidad con las normas contables profesionales argentinas
XII. Otra informacin incluida en un documento que contenga los Estados Contables
Como parte del proceso de auditora que indica la RT 37, el contador debe {auditar / revisar / leer} [tachar lo que no corresponda] toda otra informacin incluida en un documento que contenga los
estados contables y el correspondiente informe de auditora. Ejemplos de ello es la memoria del Directorio.
Aplicado este requerimiento, Ud. encontr que la memoria manifestaba afirmaciones que no son congruentes con las contenidas en los estados contables, verificando que las afirmaciones
incorrectas son las contenidas en la memoria y no la que exponen los estados contables. La memoria describe un incremento de las ventas respecto del ejercicio anterior que no es la reflejada en
los estados contables.
Los estados contables cerraron el 31/12/2012 y presentan informacin comparativa del ejercicio precedente bajo la forma de cifras correspondientes.
XIII. Coloque un tilde () al lado de los prrafos que corresponde sean incluidos y una cruz (x) al lado de los que no corresponde que lo sean. Corresponde que un prrafo sea incluido si es
pertinente y est correctamente redactado.
Fundamento de la opinin con salvedades

Los estados contables contienen cifras que no coinciden con la memoria. En la memoria,
se expone el hecho de que las ventas aumentaron un 10% respecto del ejercicio
281
precedente. Sin embargo, las cifras de los estados contables reflejan una disminucin del
5%. La manifestacin vertida en la memoria es incorrecta.
Opinin con salvedades

En mi opinin, excepto por lo indicado en el prrafo precedente, los estados contables
adjuntos presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situacin
patrimonial de ABC al 31 de diciembre de 20X2, as como sus resultados, la evolucin de
su patrimonio neto y el flujo de su efectivo correspondientes al ejercicio econmico
terminado en esa fecha, de conformidad con las normas contables profesionales
argentinas
Opinin
aspectos significativos, la situacin patrimonial de ABC al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1,
as como sus resultados, la evolucin de su patrimonio neto y el flujo de su efectivo
correspondientes a los ejercicios econmicos terminados en esas fechas, de conformidad
con las normas contables profesionales argentinas.
Opinin
aspectos significativos, la situacin patrimonial de ABC al 31 de diciembre de 20X2, as
como sus resultados, la evolucin de su patrimonio neto y el flujo de su efectivo
correspondientes al ejercicio econmico terminado en esa fecha, de conformidad con las
normas contables profesionales argentinas.
Prrafo de nfasis
Sin modificar mi opinin, quiero enfatizar la informacin contenida en memoria que

acompaa los estados contables adjuntos, y que describe un incremento incorrecto de las
ventas del ejercicio respecto del inmediato anterior.
Otras cuestiones
Los presentes estados contables se publican en conjunto con la Memoria del Directorio. He
ledo la informacin contenida en dicho documento y he encontrado que la afirmacin por
la que describe un incremento de ventas respecto del ejercicio anterior equivalente a un
10% no es congruente con lo expuesto en el estado de resultados. La afirmacin contenida
en la memoria no es correcta.
282
XIV. Informe de auditora. Aspectos formales. Indique los errores u omisiones en el siguiente prrafo de Opinin no modificada de un informe de auditora.
I) En mi opinin, los estados contables adjuntos presentan exactamente, en todos sus aspectos significativos, la situacin patrimonial de Morn S.A. al 31 de marzo de 20XX, as como sus
resultados y la evolucin de su patrimonio neto por el ejercicio cerrado a esa fecha, de conformidad con las normas de auditora vigentes en la Repblica Argentina.
II) En mi opinin, los estados contables adjuntos presentan exactamente, en todos sus aspectos significativos, la situacin patrimonial de Morn S.A. as como sus resultados y la evolucin
de su patrimonio neto al 31 de marzo de 20XX, de conformidad con las normas contables profesionales vigentes en la Repblica Argentina.
III) En mi opinin, los estados contables adjuntos presentan razonablemente, la situacin patrimonial de Morn S.A. as como sus resultados, la evolucin de su patrimonio neto y el flujo de
su efectivo al 31 de marzo de 20XX, de conformidad con las normas de auditora vigentes en la Repblica Argentina.
XV. Auditora de grupos
La contadora Venus est a cargo de la auditora de Femenina S.A., empresa que ejerce control sobre Masculino S.A. ya que es poseedora del 75% del capital y de los votos. Los Estados
Contables de Masculino S.A. fueron auditados por el contador Barn. Ambos profesionales trabajaron aplicando la RT 37. Al respecto (completar):
Si No
Esta situacin es posible en el marco de la RT 37
En el caso planteado, Venus siempre tiene una limitacin al alcance que le impide obtener
elementos de juicio vlidos y suficientes sobre el resultado de la tarea que le sirve de soporte
La inclusin de una limitacin en el alcance depender de si Barn ha obtenido o no

elementos de juicio vlidos y suficientes sobre el resultado de la tarea que le sirve de soporte
Barn siempre asume la responsabilidad sobre la totalidad de la informacin contenida en

los estados contables sobre los que emite su informe
Si Barn incluye una limitacin en el alcance no asume la responsabilidad sobre la totalidad

de la informacin contenida en los estados contables sobre los que emite su informe
XVI. Indique los errores y omisiones formales que pudiera contener este informe de auditora emitido sobre estados contables con cifras correspondientes al ejercicio anterior.
INFORME DEL AUDITOR
Seor .. de
ABCD
283
Domicilio legal
--------------------------------------
He auditado los estados contables adjuntos de ABCD, que comprenden el estado de situacin patrimonial, el estado de resultados, el estado de evolucin del patrimonio neto y el estado de flujo
de efectivo al . de .................... de 20X2, as como un resumen de las polticas contables significativas y otra informacin explicativa incluidas en las notas ..... a ..... y los anexos ..... a ......
Las cifras y otra informacin correspondientes al ejercicio econmico terminado el .. de de 20X1 son parte integrante de los estados contables mencionados precedentemente y se
las presenta con el propsito de que se interpreten exclusivamente en relacin con las cifras y con la informacin del ejercicio econmico actual.
La gerencia administrativa-contable es responsable de la preparacin y presentacin razonable de los estados contables adjuntos de conformidad con las normas contables profesionales
argentinas, y del control interno que la direccin considere necesario para permitir la preparacin de estados contables libres de incorrecciones significativas.
Mi responsabilidad consiste en certificar los estados contables adjuntos basada en mi auditora. He llevado a cabo mi examen de conformidad con las normas de auditora establecidas en la
Resolucin Tcnica N 37 de la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas. Dichas normas exigen que cumpla los requerimientos de tica, as como que planifique
y ejecute la auditora con el fin de obtener una seguridad razonable de que los estados contables estn libres de incorrecciones significativas.
el control interno pertinente para la preparacin y presentacin razonable por parte de la entidad de los estados contables, con el fin de disear los procedimientos de auditora que sean
adecuados en funcin de las circunstancias y no con la finalidad de expresar una opinin sobre la eficacia del control interno de la entidad. Una auditora tambin incluye la evaluacin de la
adecuacin de las polticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la direccin 4 de la entidad, as como la evaluacin de la presentacin de los
estados contables en su conjunto.
Considero que los elementos de juicio que he obtenido proporcionan una base suficiente y adecuada para mi opinin de auditora.
Opinin
284
En mi opinin, los estados contables adjuntos presentan, en todos sus aspectos significativos, la situacin patrimonial de ABCD al .. de de 20X2, as como sus resultados, la
evolucin de su patrimonio neto y el flujo de su efectivo correspondientes al ejercicio econmico terminado en esa fecha, de conformidad con las normas de auditora.
a) Segn surge de los registros contables de la Sociedad, el pasivo devengado al .... de .................... de 20X2 a favor del Sistema Integrado Previsional Argentino en concepto de aportes y
contribuciones previsionales ascenda a $...................... y no era exigible a esa fecha.
b) Segn surge de los registros contables de la Sociedad, el pasivo devengado al .... de .................... de 20X2 a favor de la Administracin Provincial de Impuestos por Impuesto a los Ingresos
Brutos, Inmobiliario y Sellos asciende a $......................
c) He aplicado los procedimientos sobre prevencin de lavado de activos de origen delictivo y financiacin del terrorismo previstos en la Resolucin N 420/11 de la Federacin Argentina de
Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas.
Ciudad de ., .. de de 20XX
[Identificacin y firma del contador]
285
Tema 3. Consideracin de la significacin o importancia relativa
Caso 9.3.1 Casos breves
Metodologa de desarrollo Situaciones para discusin grupal en clase
Objetivos Afirmar el conocimiento ante situaciones puntuales.
Consigna:
Completar el siguiente cuadro poniendo una cruz en los prrafos del informe que correspondan ser utilizados de acuerdo a cada uno de los casos planteados. En todos los casos el auditor emite
opinin adoptando el criterio de estados contables comparativos, es decir que brinda opinin (o eventualmente se abstiene de hacerlo) sobre los estados contables de los ejercicios X2 y X1.
Si no se hacen aclaraciones especficas, asuma que el auditor no tuvo limitaciones al alcance de su tarea y que no encontr incorrecciones significativas.
Casos
Prrafo del informe
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Fundamentos de la opinin con salvedades sobre X1.
Fundamentos de la opinin con salvedades sobre X2.
Fundamentos de la opinin adversa sobre X1.
Fundamentos de la opinin adversa sobre X2.
Fundamentos de la abstencin de opinin sobre X1.
Fundamentos de la abstencin de opinin sobre X2.
Opinin (sin modificaciones, referida a X1).
Opinin (sin modificaciones, referida a X2).
Opinin con salvedades sobre X1.
Opinin con salvedades sobre X2.
Opinin adversa sobre X1.
Opinin adversa sobre X2.
Abstencin de opinin sobre X1.
286
Abstencin de opinin sobre X2.
Prrafo de nfasis.
Prrafo sobre otras cuestiones.
Caso 1 - estados contables comparativos
El auditor fue contratado para hacer la auditora de los estados contables de X2. Otro profesional hizo la auditora del ejercicio precedente (X1). Como parte del trabajo de auditora de los estados
contables de X2, el auditor contratado para X2 examin los saldos iniciales en cuanto pudieran afectar las afirmaciones sobre las que tiene que emitir su dictamen y los encontr razonables.
Al cierre del ejercicio X1, la empresa sobrevalu sus bienes de cambio en un importe muy significativo ya que los valu a VNR en tanto que no se daban las circunstancias para aplicar tal poltica
contable. Al cierre del ejercicio X1 el auditor emiti un dictamen adverso, con fundamento en la cuestin descripta.
Un ao ms tarde, al presentar los estados contables de X2 comparativos con X1 la empresa corrige el error mediante la utilizacin de la cuenta AREA, adaptando los estados contables de X1
para que reflejen el ajuste por el cambio de criterio.
La empresa viene experimentando dificultades econmico financieras. Para encubrir su situacin de escasa liquidez, en el ejercicio X1 la empresa expuso pasivos corrientes como si hubieran
sido no corrientes manteniendo esta poltica para la informacin comparativa correspondiente al ejercicio X1 un ao ms tarde en ocasin de publicar los estados contables de X2.
De acuerdo con las valoraciones efectuadas por la Direccin de la empresa, que el auditor comparte, se trata de una empresa en funcionamiento, aunque existe una contingencia significativa
acerca de la capacidad del ente para continuar como una empresa en funcionamiento durante el ejercicio siguiente al cierre de X2.
La empresa prepar sus estados contables utilizando las NCP, revelando la contingencia adecuadamente en una nota a los estados contables.
La entidad tiene una inversin del 25% en el capital de Emisora SA. Dicha inversin fue adquirida durante el ejercicio X2 y ha sido medida aplicando el mtodo del valor participacin proporcional,
y representa el 90% del activo al cierre de X2 y el 85% del resultado del ejercicio econmico terminado en esa fecha. No se ha podido obtener elementos de juicio suficientes y adecuados sobre
el importe contabilizado de la inversin de la entidad en Emisora SA cierre de X2 ni sobre su participacin en los resultados de esa sociedad por el ejercicio econmico terminado en esa fecha,
por no haber tenido acceso a sus estados contables, a su Direccin ni a sus auditores.
287
La entidad ha medido sus existencias de bienes de cambio al cierre del ejercicio X2 a sus costos de reposicin a esa fecha, sin considerar el lmite de sus respectivos valores recuperables como
requieren las normas contables profesionales argentinas. Para ciertas mercaderas en stock al cierre del ejercicio X2, sus valores netos de realizacin a dicha fecha eran significativamente
inferiores a sus valores contables. La diferencia es material y sus efectos, dada la naturaleza del rubro, son generalizados.
Caso 6 - estados contables con cifras correspondientes
El auditor fue contratado para hacer la auditora de los estados contables de X2. Otro profesional hizo la auditora del ejercicio precedente (X1). Como parte del trabajo de auditora de los estados
contables de X2, el auditor contratado para X2 examin los saldos iniciales en cuanto pudieran afectar las afirmaciones sobre las que tiene que emitir su dictamen y los encontr razonables.
En una nota a los estados contables se describe la incertidumbre relacionada con un litigio iniciado durante el ejercicio X2 contra la entidad, cuya resolucin final no puede preverse a la fecha. El
tratamiento contable de dicha incertidumbre se ajust a las normas contables vigentes.
En X1, la entidad haba recibido un reclamo de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos por impuestos ingresados en defecto durante el ejercicio X0, el cual est siendo discutido en sede
administrativa. La entidad ha constituido una previsin por esta contingencia al cierre del ejercicio X2 con cargo a los resultados de ese ejercicio prescindiendo del uso de la cuenta Ajustes de
resultados de ejercicios anteriores. Debido a este hecho, la ganancia del ejercicio X2 se encuentra indebidamente disminuida y la ganancia del ejercicio X1 aumentada en esa misma cifra.
El auditor no haba advertido este hecho durante el ejercicio X1 y, en consecuencia, emiti un dictamen sin modificaciones.
Durante el ejercicio econmico finalizado en X1, la entidad no registr la depreciacin de sus maquinarias, lo cual constituye un incumplimiento de las normas contables profesionales argentinas.
Esto es resultado de una decisin tomada por el Directorio al comienzo del ejercicio econmico X1. Durante el ejercicio X2 se registran correctamente las depreciaciones correspondientes al
ejercicio X2, pero no se corrige la omisin de registro de X1.
La entidad tiene una inversin del 25% en el capital de Emisora SA. Dicha inversin fue adquirida durante el ejercicio X2 y ha sido medida aplicando el mtodo del valor participacin proporcional,
y representa el 15% del activo al cierre de X2 y el 5% del resultado del ejercicio econmico terminado en esa fecha. No se ha podido obtener elementos de juicio suficientes y adecuados sobre el
importe contabilizado de la inversin de la entidad en Emisora SA al cierre de X2 ni sobre su participacin en los resultados de esa sociedad por el ejercicio econmico terminado en esa fecha,
por no haber tenido acceso a sus estados contables, a su Direccin ni a sus auditores.
288
La entidad ha medido sus existencias de bienes de cambio al cierre de X2 a sus costos de reposicin a esa fecha, sin considerar el lmite de sus respectivos valores recuperables como requieren
las normas contables profesionales argentinas. Para una importante cantidad de mercaderas en stock, sus valores netos de realizacin a la fecha de cierre de ejercicio eran significativamente
inferiores a sus valores contables. De haber considerado este lmite, el saldo del rubro Bienes de cambio hubiera sido $.......... menor y el resultado del ejercicio se hubiera debido disminuir en el
mismo importe.
289
Tema 3. Consideracin de la significacin o importancia relativa
Caso 9.3.2. Casos breves

de consulta.

I. La significacin o materialidad es la importancia relativa de una cuestin segn el contexto y es el contador el que determina a significatividad de una cuestin en el contexto en el que est
siendo objeto de consideracin
a) Verdadero
b) Falso
Cuando se presentan estados contables comparativos, el auditor puede dar una opinin sobre los estados contables actuales que no sea igual a la de los estados contables precedentes.
a) Verdadero
b) Falso
II. Si las cifras correspondientes a los estados contables de perodos precedentes son incorrectas, el auditor puede dar una opinin no modificada sobre el perodo actual.
a) Verdadero
b) Falso
290
Tema 6.- Informacin comparativa
Caso 9.6.1 Casos breves
Metodologa de desarrollo Situaciones para investigar fuera de clase, entregar la solucin

al docente y exponer en clase
Objetivos Comprender el alcance y finalidad de la informacin

comparativa y afirmar el conocimiento ante situaciones
puntuales.
I. Completar
1. La Informacin Comparativa comprende de los estados financieros relativos a que corresponde incluir en el
.
2. Existen enfoques generales diferentes de las responsabilidades del Auditor respecto de la segn se trate de o
.
3. Las diferencias entre ambos enfoques residen en que en las de perodos anteriores la del Auditor se refiere nicamente
al , mientras que en los sta se refiere a para el que se presentan estados financieros.
4. Existen 2 excepciones dentro del enfoque de en las que el Auditor debe hacer referencia a ellas en su .
5. En el enfoque de el Auditor expresar una para cada uno de ellos.
II. Verdadero / Falso
1.- La RT 8 exige siempre la presentacin de estados contables comparativos. V / F
2.- Los estados contables con cifras correspondientes de periodos anteriores slo pueden emitirse cuando las normas contables no requieran la presentacin integral de la informacin
comparativa. V / F
3.- Si los estados contables del periodo anterior fueron auditados por otro profesional, o no fueron auditados, el auditor queda eximido de la obligacin de examinar los saldos de apertura. V / F
291
4.- Segn se trate de estados contables con cifras correspondientes de periodos anteriores o de estados contables comparativos, existen enfoques generales diferentes de las responsabilidades
del auditor. V / F
5.- El enfoque que el auditor debe adoptar para la auditora de estados comparativos proviene de disposiciones legales o reglamentarias, pero no puede especificarse en los trminos del encargo
V / F
6.- En el enfoque de auditora de cifras correspondientes a perodos anteriores, el grado de detalle de los importes y de las revelaciones comparativas presentadas depende principalmente de su
pertinencia respecto a las cifras del perodo actual. V / F
7.- La auditora de estados financieros del perodo anterior, no implica cumplir requerimientos aplicables sobre la consideracin de los hechos posteriores al mismo. V / F
8.- No existen excepciones a la obligacin del auditor de hacer referencia en su informe a la informacin comparativa dentro del enfoque de cifras correspondientes V / F
292
Caso 9.6.2. Casos reales
Metodologa de desarrollo Situaciones para investigar fuera de clase, entregar la

solucin al docente y exponer en clase
Comprender el alcance y finalidad de la informacin
Objetivos comparativa y afirmar el conocimiento ante situaciones
puntuales.
Familiarizarse con la Interpretacin No 9 de la FACPCE
De acuerdo a la normativa vigente (Resolucin tcnica 37 e Interpretacin 9 de la FACPCE), responda a las siguientes preguntas:
1. A continuacin se presenta parte de los estados contables de Multicanal y de Ferrum. Cul de los dos adopta el criterio de EECC con cifras correspondientes y cul el de EECC
comparativos?
293
294
2. Sobre cul/es de ellos podra adoptarse un enfoque de auditora de cifras correspondientes y cul el de EECC comparativos?
3. De los dos enfoques (cifras correspondientes de perodos anteriores como de estados contables comparativos) de qu depende el que se vaya a adoptar en los informes de auditora?
4. Cul es la diferencia ms importante entre los dos enfoques y cmo se evidencia en los informes de auditora?
5. Segn la RT 37, cuando se presenten cifras correspondientes de perodos anteriores, la opinin del auditor no mencionar dichas cifras correspondientes anteriores. Sin embargo, establece
dos excepciones. Cules son?
6. En ambos enfoques, en el caso de que los estados contables del perodo anterior hayan sido auditados por otro profesional, el auditor debera incluir un Prrafo sobre otras cuestiones en su
informe, que indique:
a.
b.
c.
7. Cuando se presentan estados contables comparativos, la opinin del auditor se referir a cada perodo para el que se presentan estados contables. En tal caso, la opinin de un perodo
podra ser de distinto tenor que la de otro/s. V / F
8. Si respondi verdadero a la pregunta anterior, menciones tres casos en los cuales pueda presentarse esa situacin.
295
Caso 9.6.3. Casos breves

de consulta.

I. Cuando se presentan estados contables comparativos, el auditor puede dar una opinin sobre los estados contables actuales que no sea igual a la de los estados contables precedentes.
c) Verdadero
d) Falso
II. Si las cifras correspondientes a los estados contables de perodos precedentes son incorrectas, el auditor puede dar una opinin no modificada sobre el perodo actual.
c) Verdadero
d) Falso
296
Unidad Unidad 10. Otros trabajos e informes del auditor
Tema 1. Introduccin y clasificacin
Caso No se prevn casos prcticos para este tema
Objetivos N/A
Tema 2. Otros trabajos e informes regulados por las Normas

Internacionales de Auditora
Caso 10.2.1. Marco de informacin con fines especficos

Objetivos Profundizar el conocimiento de los posibles marcos de

informacin contable, correlacionando dicho marco con los
usuarios probables y el propsito perseguido en su uso.
AUDITORAS DE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE CONFORMIDAD CON UN MARCO DE INFORMACIN CON FINES ESPECFICOS (RT37.III.B)
297
I. Mencionar 3 ejemplos de estados contables con propsitos especficos. Establecer quines seran los usuarios probables y que propsito podran perseguir.
EJEMPLO USUARIOS PROBABLES PROPSITO PERSEGUIDO
II. Ud. ha sido contratado por la empresa Antrtida S. A. Esta empresa ha requerido fondos para un proyecto de inversin que permiti expandir significativamente sus operaciones.
La Gerencia lo contact y le manifest que considera importante contar con estados contables preparados con criterios de contabilizacin basados en movimientos de efectivo de forma tal de
presentarlos a sus actuales acreedores financieros quienes han aportado el capital necesario para financiar este importante proyecto. En las clusulas de los contratos de prstamos consta el
compromiso asumido por Antrtica S.A de su preparacin y que estos sean dictaminados por contador pblico.
El auditor acept el encargo, realiz su trabajo y emiti un informe que se detalla ms abajo.
Se solicita:
1) Mediante una bsqueda en internet obtenga:

a. Copia de la seccin III.B de la Resolucin Tcnica N 37 de la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas
b. Copia del Informe 13 de Cencya y
2) Lea atentamente:
a. el modelo propuesto de Informe r4bAuditora de estados contables preparados de conformidad con un marco de informacin con fines especficos.
b. el informe preparado por un colaborador del auditor y
3) Detalle los errores u omisiones que este informe incluye.
298
INFORME DEL AUDITOR
Seores
Presidente y Directores de
Antrtida S.A.
He auditado los estados contables adjuntos de ANTRTIDA S.A., que comprenden el estado de situacin patrimonial al 30-06-20X2, el estado de resultados, el estado de evolucin del patrimonio
neto y el estado de flujo de efectivo correspondientes al ejercicio econmico terminado en dicha fecha, as como un resumen de las polticas contables significativas y otra informacin explicativa
incluidas en las notas 1 a 10 y los anexos I a VI. Los estados contables han sido preparados por la direccin de ANTRTIDA S.A. para ser entregado a sus accionistas y otros usuarios
interesados, aplicando criterios de contabilizacin basados en movimientos de efectivo.
La direccin es responsable de la preparacin de los estados contables adjuntos de conformidad con criterios de contabilizacin basados en movimientos de efectivo, que han sido preparados
por la entidad para ser entregado a sus accionistas y otros usuarios interesados, y del control interno que la direccin considere necesario para permitir la preparacin de estados contables libres
de incorrecciones significativas.
Mi responsabilidad consiste en expresar una certificacin sobre los estados contables adjuntos basada en mi auditora. He llevado a cabo mi examen bajo las normas de auditora de estados
contables de propsitos generales establecidos en la seccin III.B de la Resolucin Tcnica N 37 de la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas. Dichas normas
exigen que cumpla los requerimientos de tica, as como que planifique y ejecute la auditora con el fin de obtener una seguridad razonable de que los estados contables estn libres de
incorrecciones significativas.
el control interno pertinente para la preparacin por parte de la entidad de los estados contables, con el fin de disear los procedimientos de auditora que sean adecuados en funcin de las
circunstancias y no con la finalidad de expresar una opinin sobre la eficacia del control interno de la entidad.
Una auditora tambin incluye la evaluacin de la adecuacin de las polticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la direccin de la entidad, as
como la evaluacin de la presentacin de los estados contables en su conjunto.
Considero que los elementos de juicio que he obtenido proporcionan una base suficiente y adecuada para mi opinin de auditora.
Opinin
299
En mi opinin, los estados contables adjuntos de ANTRTIDA S.A. correspondientes al ejercicio econmico terminado el 30/06/20X2 han sido preparados, en todos sus aspectos significativos, de
conformidad con las normas contables profesionales vigentes.
Otras cuestiones
Llamo la atencin de que an si suceden los hechos previstos conforme con los supuestos hipotticos asumidos, es probable que los resultados reales sean diferentes a la proyeccin, ya que
tales hechos frecuentemente no suceden como se espera y la variacin puede ser significativa.
Segn surge de los registros contables de la entidad, el pasivo devengado al ..... de .................... de 20X2 a favor del Sistema Integrado Previsional Argentino en concepto de aportes y
contribuciones previsionales ascenda a $...................... y no era exigible a esa fecha (o y $...................... era exigible y $...................... no exigible a esa fecha).
Rosario, 18 de agosto de 20X2
III. Multiple choice
El informe de auditora debe incluir:

a) una descripcin de la finalidad para la cual se han preparado
b) la opinin del auditor sobre los estados contables auditados
c) un prrafo de nfasis para advertir a los usuarios del informe que los estados contables se han preparado de conformidad con un marco de informacin con fines especficos
d) todo lo descripto en a) a c) anteriores
e) nada de lo descripto en a) a c) anteriores
300


Objetivos Comprender aspectos conceptuales de este encargo y aprender

a seleccionar los procedimientos adecuados a la auditora de un
elemento de los estados contables.
AUDITORAS DE UN SOLO ESTADO CONTABLE O DE UN ELEMENTO, CUENTA O PARTIDA ESPECFICOS DE UN ESTADO CONTABLE (RT37.III.C)
I. A los efectos de acompaar a la documental de una licitacin pblica, el directorio de Constructora S.A. le solicita al auditor la emisin de un informe sobre el estado de resultados.
Lea atentamente la situacin planteada y exponga:
a) De acuerdo con la RT 37 que normas de auditoria corresponden?, indicar la seccin especfica de la misma.
b) En su caso qu normas de auditoria son aplicables supletoriamente y en qu seccin de la RT 37 se identifican?
c) La informacin referida debe ser preparada de conformidad con un marco de informacin con fines generales o con fines especficos?
d) El contador debe determinar la aceptabilidad del marco de informacin contable que ha sido aplicado en la preparacin de los estados contables?
e) Que seccin de la RT 37 debe aplicarse de acuerdo al informe que corresponde a la situacin planteada.
II. Mencionar los procedimientos de auditoria necesarios para obtener una seguridad razonable sobre los siguientes elementos:
a) Ventas
b) Cuenta a cobrar de un deudor especfico. Suponga que el contexto es una situacin judicial en la que es probable que no obtengamos respuesta a un pedido de confirmacin de saldos.
301
c) Un estado de flujo de efectivo por un perodo de 6 meses.
III. Verdadero o Falso
a) El contador nicamente aceptar un encargo para realizar la auditora de un solo estado contable o de un elemento, cuenta o partida especficos de un estado contable cuando haya sido
contratado para realizar la auditora de los estados contables completos que incluyen dicha informacin. Verdadero / Falso
b) El contador emiti un informe con opinin adversa sobre el conjunto completo de estados contables de la entidad. Podra simultneamente emitir un informe sin modificaciones sobre el
Estado de Situacin Patrimonial (un solo estado contable) a la misma fecha de cierre de ejercicio que el conjunto completo? SI / NO
302


Objetivos Aprender a evaluar crticamente sobre el uso de las normas

sobre informes de estados contables resumidos.
ENCARGOS PARA INFORMAR SOBRE ESTADOS CONTABLES RESUMIDOS (RT37.III.D)
I. El contador nicamente aceptar un encargo para realizar la auditora de estados contables resumidos cuando haya sido contratado para realizar la auditora de los estados contables
completos de los que se deriven los estados contables resumidos. Verdadero / Falso
II. Cuando el contador concluya que es adecuada una opinin no modificada sobre los estados contables resumidos, utilizar alguna de las frases que se indican a continuacin:
(Importante: puede elegir ms de una de las opciones planteadas)
a) Los estados contables resumidos presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situacin financiera resumida, de conformidad con [los criterios aplicados]
b) Los estados contables resumidos son congruentes, en todos sus aspectos significativos, con los estados contables completos auditados, de conformidad con [los criterios aplicados]
c) Los estados contables resumidos constituyen una presentacin resumida razonable de los estados contables completos auditados, de conformidad con [los criterios aplicados]
d) Nada ha llegado a mi conocimiento que me hiciera pensar que los estados contables resumidos no presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situacin financiera
resumida, de conformidad con [los criterios aplicados]
III. Analice los estados financieros de Banco Promrica que se presentan en un archivo adjunto (Banco Promerica 2009 Mndez Morn.pdf). Se trata de un caso real.
Determine si el tipo de informe emitido por los auditores est de acuerdo con la NIA 810 (que es sustancialmente equivalente al captulo III Seccin D de la RT 37).
303
304
Tema 3. Trabajos e informes regulados por las Normas Internacionales

de Revisin
Caso 10.3.1 Revisin de estados contables
Metodologa de desarrollo Resolucin en grupos, fuera del horario de clases, para la

entrega al docente.
Objetivos Comprender la naturaleza de los procedimientos que se aplican

en una revisin
I. De acuerdo con lo que establece la RT 37, el informe debera contener declaraciones acerca de
que:
a) la direccin es responsable de la preparacin y presentacin de los estados contables de
perodos intermedios de acuerdo con el marco de informacin aplicado por el ente.
b) el contador es responsable de emitir una conclusin sobre los estados contables de
perodos intermedios sobre la base de su revisin.
c) la revisin de los estados contables de perodos intermedios se realiz de acuerdo con la
Resolucin Tcnica 37.
d) la revisin consiste en la realizacin de indagaciones principalmente a las personas
responsables de los temas financieros y contables y la aplicacin de procedimientos
analticos y otros procedimientos de revisin.
e) una revisin es significativamente de menor alcance que una auditora realizada de
acuerdo con las normas de auditora vigentes y, por consiguiente, no permite al contador
obtener un grado de seguridad de que tomar conocimiento de todos los temas
significativos que puedan identificarse en una auditora y que, en consecuencia, no se
expresa una opinin de auditora.
f) todo lo indicado en a), b), c), d) y e)
g) lo indicado en a), c) y e)
h) lo indicado en a), b) c) y d)
i) lo indicado en b), d) y e)
II. De acuerdo con lo que establece la RT 37, indique si los procedimientos detallados a
continuacin se aplican en una revisin de estados contables correspondientes a perodos
intermedios en los que el contador no encontr nada que le hiciera pensar que dichos estados
contables podran contener incorrecciones significativas:
S N
PROCEDIMIENTO
I O
Prueba de las registraciones contables mediante inspeccin de la documentacin
respaldatoria.
Comprobaciones globales de razonabilidad (pruebas analticas).
Presencia del inventario fsico de bienes de cambio en el momento de su recuento.
Preguntas a funcionarios del ente (indagacin).
Solicitud de confirmaciones escritas a terceros.
Revisin de conciliaciones (bancarias, de deudores y proveedores, etc.).
305
Tema 3. Trabajos e informes regulados por las Normas Internacionales

de Revisin
Caso 10.3.2 Revisin de estados contables
Metodologa de desarrollo Resolucin en grupos, dentro del horario de clases, guiados por
el docente.
Objetivos Comprender la naturaleza de los procedimientos que se aplican

en una revisin
PRIMERA PARTE DEL CASO
Usted se encuentra realizando la revisin de los estados contables correspondientes al segundo

trimestre de X2. Como procedimiento de revisin, decidi hacer una prueba analtica preliminar,
comparando los estados contables sujetos a revisin con los del perodo equivalente y con los
estados contables anuales del ejercicio anterior.
306
Cifras de los estados contables correspondientes
a los siguientes perodos
Semestral al Anual al Semestral al

30/06/X1 31/12/X1 30/06/X2
ESTADO DE SITUACIN PATRIMONIAL
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y bancos 50 55 48
Crditos 300 329 276
Bienes de cambio 600 680 626
Total de activos corrientes 950 1.064 950
ACTIVO NO CORRIENTE
Bienes de uso 2.500 2.910 2.860
Activos intangibles 150 140 130
Total de activos no corrientes 2.650 3.050 2.990
Total del activo 3.600 4.114 3.940
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar 200 178 190
Cargas fiscales 215 235 632
Remuneraciones y cargas sociales 141 241 290
Total de pasivos corrientes 556 654 1.112
PASIVOS NO CORRIENTES
Prstamos 700 723 744
Previsiones 1.000 1.000
Total de Pasivos no corrientes 1.700 1.723 744
Total del pasivo 2.256 2.377 1.856
PATRIMONIO NETO
Capital 800 800 900
Reserva legal 160 160 180
Resultados no asignados 384 777 1.004
Total del patrimonio neto 1.344 1.737 2.084
Total 3.600 4.114 3.940
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas 3.000 6.100 4.000
Costo de ventas -2.100 -4.300 -2.150
Resultado bruto 900 1.800 1.850
Gastos de Administracin -100 -205 -110
Gastos de Comercializacin -150 -295 -145
Resultados financieros netos -50 -110 -54
Otros Ingresos y Egresos -10 5 4
Impuesto a las Ganancias -207 -418 -541
Ganancia final 384 777 1.004
Consigna:
1. Identifique los riesgos que surgen de la revisin analtica preliminar.

2. Con qu procedimiento de auditora aplicable a una revisin de perodos intermedios
complementara la revisin analtica preliminar efectuada?
No contine leyendo el resto del caso hasta no resolver la primera parte.
307
SEGUNDA PARTE DEL CASO
El procedimiento de revisin analtica preliminar fue complementado con el de indagacin a

directores, funcionarios y empleados del ente.
Al respecto indique:
1. Sobre qu tpicos indagara en relacin a los riesgos identificados?

2. Como resultado de la indagacin, Ud. obtiene la siguiente informacin:
Durante el semestre, se obtuvo un fallo favorable en primera instancia sobre la
demanda que dos aos atrs haba iniciado la AFIP por una diferencia de criterio en
cuanto a las regulaciones aplicables sobre precios de transferencia.
En consecuencia, se des-reconoci la previsin constituida oportunamente.
La contrapartida fue ingresos operativos.
3. Aplicara alguna prueba sustantiva de detalles?
308
Tema 4. Encargos de aseguramiento diferentes de la auditora y la

revisin
Caso 10.4.1. Aseguramiento en general

Objetivos Comprender la naturaleza de los encargos de aseguramiento en

general.
NORMAS SOBRE OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO EN GENERAL (RT 37.V.A)
1 Indique cules de los siguientes compromisos son encargos de aseguramiento de acuerdo con
la RT 37 Captulo V Seccin A:
a Liquidaciones de nmina (sueldos)
b Emisin de una conclusin sobre el cumplimiento de regulaciones
c Consultora sobre cuestiones fiscales
d Diseo de circuitos administrativos
e Emisin de una conclusin sobre la capacidad de una planta
2 De acuerdo con el grado de seguridad que brindan, los encargos de aseguramiento se
clasifican en aseguramientos de seguridad .. o ... En los primeros la
conclusin se brinda en forma .., mientras que en los otros se expresa en forma
. En los primeros el riesgo se disminuye ms / menos (tachar lo que no
corresponda) que en los segundos.
3 Unir con flechas los tipos de encargos posibles en funcin del nivel de aseguramiento que el
servicio pueda proveer a los usuarios y cmo se suministre la informacin sobre la materia
objeto de anlisis (primera columna) con la forma de redaccin de la conclusin (segunda
columna).
Con base en el trabajo descripto en este informe,

Encargo de aseguramiento nada me ha llamado la atencin para llevarme a
razonable basado en una pensar que el control interno de la entidad no sea
afirmacin efectivo, en todos sus aspectos significativos, de
acuerdo con los criterios establecidos por
En mi opinin, el control interno de la entidad es

Encargo directo de
efectivo, en todos sus aspectos significativos, de
aseguramiento razonable
acuerdo con los criterios establecidos por
En mi opinin, la afirmacin de la direccin sobre

Encargo de aseguramiento
la efectividad del control interno de la entidad, en
limitado basado en una
todos sus aspectos significativos, de acuerdo con
afirmacin
los criterios establecidos por , es razonable
Con base en el trabajo descripto en este informe,

nada me ha llamado la atencin para llevarme a
Encargo directo de pensar que la afirmacin de la direccin sobre la
aseguramiento limitado efectividad del control interno de la entidad, en
todos sus aspectos significativos, de acuerdo con
los criterios establecidos por , no sea razonable
309

revisin
Caso 10.4.2. Informacin contable prospectiva
el docente.

general.
EL EXAMEN DE INFORMACIN CONTABLE PROSPECTIVA (RT 37.V.B)
1. Completar: La informacin contable prospectiva puede presentarse bajo la forma de un

.. o de una . .
2. Tachar lo que no corresponda: En el informe de aseguramiento sobre informacin contable
prospectiva el contador emitir:
- Una declaracin de seguridad positiva / negativa sobre si los supuestos brindan una base
razonable para la informacin contable prospectiva
- Una declaracin de seguridad positiva / negativa con respecto a si la informacin contable

prospectiva ha sido preparada en forma adecuada sobre la base de los supuestos y se presenta de
acuerdo con el marco de presentacin de dicha informacin
3. Al cierre del ao X0, la empresa hace el siguiente pronstico de ventas para los siguientes 5
aos. Ud. ha sido contratado para examinar este pronstico.
AO IMPORTE
X1 1.100.000
X2 1.210.000
X3 1.331.000
X4 1.464.100
X5 1.610.510
Los supuestos utilizados para la preparacin de este pronstico fueron:
a) Las ventas crecern a razn de un 10% anual

b) Dicho crecimiento ser acumulativo.
c) Los valores se calculan en moneda constante de poder adquisitivo equivalente a X0.
Los datos reales en el contexto fueron:
a) Las ventas de X0 fueron de 1.000.000.

b) Las ventas durante los ejercicios anteriores vienen experimentando subas de alrededor
del 10% anual acumulativo.
c) El PBI viene aumentando a razn del 6% anual acumulativo y no se prev que haya
recesiones en los prximos 5 aos.
Qu procedimientos aplicara y a qu conclusin llega luego de aplicarlos?
4. Igual planteo que el caso anterior, pero la empresa elabora este pronstico.
AO IMPORTE
X1 1.200.000
X2 1.440.000
X3 1.728.000
X4 2.073.600
X5 2.488.320
5. La empresa tiene la siguiente estructura de ingresos y costos para el ao X0.
Ventas 1.000.000
Materias primas -400.000
Mano de obra -300.000
310
Resultado 300.000
Desean saber cunto se debera incrementar sus ventas para el ao X1 para seguir
teniendo la misma utilidad, bajo los siguientes supuestos hipotticos en forma concurrente:
el costo de la mano de obra se incrementara en un 20%.

las ventas se incrementan por aumento de precios, no de volumen.
A tal fin, han elaborado la siguiente proyeccin:
Ventas 1.060.000
Materias primas -400.000
Mano de obra -360.000
Resultado 300.000
Qu procedimientos aplicara y a qu conclusin llega luego de aplicarlos?
311

revisin
Caso 10.4.3. Organizacin de servicios


general.
INFORMES SOBRE LOS CONTROLES DE UNA ORGANIZACIN DE SERVICIOS (RT 37.V.C)
a Un informe de aseguramiento sobre los controles de una organizacin de servicios siempre

brinda un grado de seguridad razonable. V / F
b Esta seccin de la RT 37 aplica al informe que debe emitir el auditor de una empresa
subsidiaria o controlada para el uso del auditor de la matriz (controlante). V / F
312
Tema 5. Servicios que no ofrecen seguridad de auditora. Servicios

relacionados
Caso 10.5.1. Acordados

Objetivos Comprender la naturaleza del encargo para aplicar

procedimientos acordados.
ENCARGOS PARA REALIZAR PROCEDIMIENTOS ACORDADOS (RT 37.VII.A)
Indique si las siguientes afirmaciones son verdaderas o falsas
1. El contador que realiza un encargo para aplicar procedimientos acordados debe emitir un
informe sobre los hallazgos basado en los procedimientos especficos aplicados. V/F
2. El contador que realiza un encargo para aplicar procedimientos acordados debe evaluar si los
procedimientos establecidos satisfacen las necesidades de los usuarios del informe
profesional. V/F
3. El informe emitido en ocasin de realizar un encargo para aplicar procedimientos acordados
deber incluir una expresin de seguridad negativa. V / F
deber incluir una declaracin de que no se realiz auditora ni una revisin de la materia
objeto del encargo. V/F
deber incluir una declaracin respecto de las restricciones al uso del informe. V/F
313

relacionados
Caso 10.5.2. Convenidos

Objetivos Comprender la naturaleza del encargo para aplicar

procedimientos acordados incluyendo la carta contratacin, el
proceso y el informe.
En el cuadro inserto a continuacin se enumeran una serie de elementos o actividades vinculadas

con el encargo para aplicar procedimientos convenidos entre el profesional, el cliente y terceras
partes apropiadas.
Identifique si estos se relacionan con:
A) La carta de contratacin
B) El desarrollo del encargo
C) El informe profesional
Indique en la segunda columna, con la letra apropiada (A, B o C).
En caso en que la descripcin de la primera columna no tenga relacin con el encargo,
identifquelo como N/A (no aplicable).
Naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos especficos acordados.
Indicar que la direccin es responsable de la preparacin y presentacin de un
resumen apropiado de los estados financieros de acuerdo con el marco
contable aplicable o las bases establecidas por la direccin segn la nota X.
Confirmaciones de terceros.
Declaracin de que el encargo fue ejecutado conforme la RT 37.
Declaracin de que los procedimientos realizados no constituyen una auditora
o una revisin y que por ello no se expresa ninguna seguridad de auditora.
Firma del profesional, aclaracin y fecha.
Recalculo comparaciones y otras verificaciones administrativas.
Restriccin que tendr la distribucin del informe, es decir que el informe no
puede circular libremente.
Indagaciones orales y anlisis.
Incluir expresamente el prrafo que indica que el profesional es independiente.
Formato del informe que emitir el auditor.
Una descripcin de los hallazgos de hecho detectados, incluyendo errores o
excepciones hallados.
314

relacionados
Caso 10.5.3. Compilacin

Objetivos Comprender la naturaleza del encargo de compilacin
ENCARGOS DE COMPILACIN (RT 37.VII.B)
Ud. ha sido contratado para llevar a cabo un encargo de compilacin de acuerdo con la RT 37,
Captulo VII.B. La administracin le suministra este balance de saldos.
De acuerdo con el conocimiento que Ud. tiene del ente:
La empresa no posee inversiones en sociedades controladas, vinculadas ni participa de
negocios conjuntos ni ha hecho ninguna combinacin de negocios.
Las acciones preferidas tienen clusula de rescate a opcin del tenedor.
Consigna:
a Debe realizar algn tipo de procedimiento de auditora o revisin?
b En caso negativo existe la posibilidad de advertir algn tipo de incorreccin?
c Si llevara a cabo el encargo detectara incorrecciones en este balance? cules?
315
Cuenta D H
Caja 3.833,33
Bancos cta.cte. 670,76
Valores a depositar 40.475,71
Deudores por Ventas 188.672,90
Tarjetas de Crdito 1.463,22
IVA Crdito Fiscal 1.690,37
Mercaderas de reventa 472.330,58
Anticipo a Proveedores 378,43
Muebles y tiles 39.277,78
Amort. Acum. Mueb. y tiles 28.715,32
Rodados 143.729,74
Amort. Acum. Rodados 57.491,90
Software 21.066,14
Amort. Acum. Software 21.066,14
Llave de Negocio 100.000,00
Proveedores 39.960,85
Obligaciones a Pagar 58.564,55
Prstamos 23.694,99
XX - Cta Particular 254.176,69
YY-Cta Particular 403.408,58
ZZ -Cta. Particular 20.050,42
Anticipo de Clientes 704,08
IVA Percepciones 730,50
IVA Saldo DDJJ 7.685,71
Imp. Gcias. Retenciones 417,71
Impuesto Sobre los Ingresos Brutos a Pagar 1.878,73
Impuesto Sobre los Ingresos Brutos Retenciones 68,32
Impuesto Sobre los Ingresos Brutos Percepciones 6.699,91
Derecho Registro e Inspeccin a pagar 504,15
Imp. Crditos Computables 2.090,91
Ganancia Mnima Presunta a pagar 1.046,07
Retenciones Varias 419,43
Sueldos a Pagar 19.378,62
Leyes Sociales a Pagar 4.874,29
Anticipos Impuesto a las Ganancias 15.333,23
Acciones Ordinarias 66.665,00
Acciones Preferidas 100.000,00
Reserva Legal 3.515,71
Resultados Ej. Anteriores 22.800,11
Ventas 1.815.080,39
Costo Mercadera Vendida 1.261.698,62
Alquileres 11.999,70
Sueldos y Aguinaldos 209.699,46
Cargas Sociales 34.544,82
Telefona Celular 9.761,92
Gastos de Representacin 24.569,68
Gastos Varios 47.993,85
Energa Elctrica 3.917,73
Telefona Fija 5.787,70
Alarma 2.683,53
Fletes por Compras 24.549,20
Honorarios Profesionales 36.047,10
Comisiones Tarjetas 4.239,64
Derecho Registro e Inspeccin 2.734,94
Impuesto Sobre los Ingresos Brutos 67.255,13
Impuestos Varios 3.390,22
316
Imp a los Deb y Cred no Computable 10.488,06
Comisiones sobre ventas 18.730,83
Embalaje 575,63
Comisiones Bancarias 84.480,59
Intereses Prstamo 6.664,17
Totales 2.931.211,88 2.931.211,88
317
Tema 5. Servicios que no ofrecen seguridad de auditora.
Servicios relacionados
Caso 10.5.4. Compilacin
Metodologa de desarrollo Situaciones para investigar fuera de clase y exponer en
clase
Objetivos Comprender la naturaleza del encargo de compilacin
Usted ha sido contratado a los fines de emitir un informe de compilacin (RT 37.VII.B) de
los estados contables de ABC finalizados el 31 de diciembre de 20XX. Exponga los
comentarios que merezca cada una de las siguientes situaciones:
1. El contador decide realizar una evaluacin de los controles internos de la empresa. De

las horas presupuestadas totales, este trabajo represent el 45%.
2. La empresa tiene un uso generalizado de los sistemas computadorizados. Usted le

explica que no puede hacer dicha evaluacin para realizar el trabajo de compilacin,
dado que el no es experto en dicha materia y que adems para este tipo de encargos
no es necesario.
3. Del anlisis efectuado por usted, resulta evidente que la informacin brindada por la
empresa es incompleta. Ante esta situacin, usted le solicita informacin adicional
para la compilacin. La respuesta de la direccin es que la informacin brindada es
suficiente para el encargo requerido.
4. La empresa le pregunta si existen alguna norma internacional y, en su caso, cules

son las diferencias sustanciales.
318
Tema 6. Otros informes tratados por la RT 37
Caso 10.6.1. Certificaciones
el docente.
Objetivos Comprender la naturaleza y alcance de una certificacin

profesional
CERTIFICACIONES (RT 37.VI)
Mencionar 3 ejemplos en los que el contador puede emitir una certificacin. Mencionar los
procedimientos que aplicara en cada caso.
EJEMPLO PROCEDIMIENTOS
319
Tema 6. Otros informes tratados por la RT 37
Caso 10.6.2. Casos varios referidos a otros informes

consulta.

I. Unir con flechas los siguientes encargos de diferente naturaleza, con el captulo aplicable de la
RT 37. Sobre algunos encargos se puede aplicar ms de un captulo. Pueden quedar opciones sin
aparear.
Auditora de estados contables Estados contables correspondientes a un

preparados de conformidad con un ejercicio anual emitidos de conformidad
marco de informacin con fines con las NCP
especficos
Auditora de un solo estado contable o Saldo de la cuenta ventas

de un elemento, cuenta o partida correspondiente a los 4 primeros meses
especficos de un estado contable del ejercicio
Auditora de estados contables Se presenta informacin financiera

resumidos estructurada metodolgicamente como
estados contables, pero no contiene toda
la informacin que establecen las NCP
Revisin de informacin contable Balance social

histrica
Encargos de aseguramiento Estados contables que sern sometidos

principalmente a procedimientos analticos
e indagaciones
Certificaciones Estados contables que sern sometidos a

los procedimientos que convengan las
partes y terceros relevantes
Encargos para aplicar procedimientos

acordados
Encargo de compilacin
II. Unir con flechas los distintos encargos con su descripcin, pauta distintiva y/o ejemplificacin.
Son congruentes, en todos sus Revisin de estados contables

aspectos significativos, con los estados
320
contables completos auditados
Se aplican ms los conocimientos Certificaciones

contables que los de auditora
Informe tipo 1 Auditora de estados contables

preparados de conformidad con un marco
de informacin con fines especficos
La conclusin se expresa en forma Procedimientos acordados

negativa
No se admite el empleo de muestras Auditora de estados contables resumidos
Los EECC fueron elaborados en funcin a Compilacin

las disposiciones de un contrato
El convenio se debe celebrar por escrito Informes sobre los controles de una
organizacin de servicios
III. Indique los principales procedimientos aplicables a una revisin
IV. ABC es una empresa que no est obligado legal ni reglamentariamente a contratar una
auditora anual de sus estados contables. Durante los ltimos aos el Contador DEF ha venido
desarrollando, con frecuencia anual, encargos de certificacin de estados contables y emitiendo
informes de esa naturaleza.
Indique si las siguientes situaciones son admisibles:
S N
I O
Durante el presente ejercicio, y habiendo iniciado el proceso de certificacin de

estados contables, el cliente le solicita pasar a una auditora
Durante el presente ejercicio, extraordinariamente, solicit un servicio de auditora.

Durante la ejecucin de la auditora se advirtieron incorrecciones que impedan emitir
un dictamen sin modificaciones. En consecuencia, antes de finalizar el trabajo, el
cliente solicit la emisin de una certificacin y la discontinuacin del encargo de
auditora.
Durante el presente ejercicio, extraordinariamente, solicit un servicio de auditora en

funcin a que as le fue requerido por un banco en el que solicit asistencia crediticia.
Durante la ejecucin de la auditora se produjo un ingreso extraordinario suficiente
para equilibrar la situacin financiera de la empresa y no necesitar del endeudamiento
bancario. En consecuencia, antes de finalizar el trabajo, el cliente solicit la emisin de
una certificacin y la discontinuacin del encargo de auditora.
V. Su cliente le solicita un encargo profesional que consista en brindar seguridad sobre el saldo de
una cuenta a cobrar a un deudor. Dentro del marco de la RT 37, Ud. le puede ofrecer:
a. una auditora de una cuenta o partida especficos de un estado financiero

b. una revisin
c. una certificacin contable
d. cualquiera de las opciones a o c anteriores
e. ninguna de las opciones anteriores
VI. Encargos diversos incluidos en la RT 37
321
En el cuadro inserto a continuacin se enuncian diversos tipos de encargos previstos en la RT 37.
Asociado a cada uno de ellos, se presenta una serie de atributos. Tilde () en la columna V si
considera que ellos son verdaderos o en la F si considera que no lo son.
Tipo de encargo Atributo V F
Auditora de estados Aplicable a EECC preparados bajo un marco de informacin con

contables fines generales
preparados de
conformidad con un El informe del auditor incluye un prrafo de nfasis
marco de El auditor podr restringir la distribucin o utilizacin de su informe
informacin con
fines especficos El informe no incluye una opinin del auditor sobre los estados
contables auditados
Auditora de un solo La informacin auditada slo puede ser preparada de conformidad

estado contable o de con un marco de informacin con fines generales
un elemento, cuenta
o partida especficos El auditor solo puede aceptar cuando haya sido contratado para
de un estado realizar la auditora de los estados contables completos
contable Si el contador expresa una opinin adversa o se abstiene de opinar
sobre el conjunto completo de estados contables puede opinar
sobre un elemento especfico que constituye una parte significativa
de los estados contables completos.
Auditora de estados El auditor solo puede aceptar cuando haya sido contratado para
contables resumidos realizar la auditora de los estados contables completos
La fecha del informe no puede ser posterior a la fecha del informe

de auditora sobre los EECC completos
Cuando el contador concluya que es adecuada una opinin no

modificada sobre los estados contables resumidos, utilizar por
ejemplo la siguiente frase: Los estados contables resumidos
constituyen una presentacin resumida razonable de los estados
contables completos auditados, de conformidad con
Generalmente el auditor restringir la distribucin o utilizacin de
su informe
Normas de revisin Puede tambin ser aplicado a EECC anuales

de estados
contables de La seguridad limitada se obtiene principalmente mediante la
perodos intermedios aplicacin de revisiones analticas e indagaciones
El informe se redacta en forma de aseveracin negativa (nada

llam la atencin del contador que le hiciera pensar que los
estados contables no estn presentados en forma razonable, en
todos sus aspectos significativos, de acuerdo con )
Otros encargos de El contador no podr restringir la distribucin o utilizacin de su
aseguramiento en informe
general
En un encargo de aseguramiento limitado, la conclusin debe estar
expresada en forma negativa
El examen de La informacin contable prospectiva preparada sobre la base de

informacin contable hiptesis acerca de hechos futuros que la direccin espera que
prospectiva tengan lugar se denomina Pronstico
En un pronstico el contador incluye una declaracin de seguridad

positiva sobre si los supuestos brindan una base razonable para la
informacin contable prospectiva
El informe del contador incluye un prrafo de nfasis
Informes sobre los No es un encargo previsto en la RT 37

controles de una
organizacin de Existen dos tipos de informes para este encargo, y se denominan
servicios tipo 1 y 2
322
Tipo de encargo Atributo V F
Normas sobre Este encargo no aplica a estados contables

certificaciones
El contador no puede trabajar sobre bases selectivas
La evidencia se obtiene a travs de la constatacin con los

registros contables y otra documentacin de respaldo
Encargos para El contador no aplica procedimientos de auditora

aplicar
procedimientos El auditor podr restringir la distribucin o utilizacin de su informe
acordados El contrato para desarrollar este encargo debe celebrarse por
escrito
Se debe expresar una conclusin en forma negativa
Encargos de El contador no aplica procedimientos de auditora

compilacin
El contrato para desarrollar este encargo debe celebrarse por
escrito
Este encargo no aplica a estados contables
El contador debe leer la informacin compilada y decidir si es

adecuada en cuanto a su forma y si presenta o no evidentes
incorrecciones materiales
323
Unidad Unidad 11. Sindicatura de sociedades y auditora
1. Sindicatura y auditora
Tema 2. Carcter y naturaleza de la funcin de sindicatura
3. Algunas disposiciones legales y profesionales aplicables a la
sindicatura
4. Responsabilidad
5. Aceptacin del cargo
6. Programa de trabajo de la sindicatura
7. Modalidad de ejecucin de las tareas
Caso 11.1.1. Naturaleza de la Sindicatura

Objetivos Comprender la naturaleza, funciones y responsabilidad del

sndico societario.
Indique si las siguientes afirmaciones son verdaderas o falsas y fundamente la respuesta
1) El sndico es un mandatario o representante de los accionistas.
2) El sndico es elegido por la asamblea de accionistas o socios, permanece en sus funciones

durante el plazo que fijen los estatutos, que no podr ser superior a los tres ejercicios.
3) La designacin del sndico podr ser revocada siempre que no medie oposicin de ms del 50%
del capital social.
4) Es funcin del sndico adems de realizar los controles contables y de legalidad de los actos del
directorio, realizar un control de la eficiencia de la gestin de los directores.
5) En las sociedades que hagan oferta pblica de sus acciones o debentures la sindicatura debe
ser colegiada de nmero impar, denominndose en tal caso Comisin Fiscalizadora
6) La remuneracin del sndico podra pactarse en funcin a los resultados de las operaciones de
la sociedad.
7) La responsabilidad del sndico no se extiende a los casos de desfalcos u otras irregularidades

cometidas por la direccin sobre la base de falsificaciones, adulteraciones o documentacin
apcrifa, aun cuando la documentacin adulterada, objeto de revisin, presentara rasgos
inequvocos de invalidez, fcilmente perceptibles.
324
1. Sindicatura y auditora
Tema 2. Carcter y naturaleza de la funcin de sindicatura
3. Algunas disposiciones legales y profesionales aplicables a la
sindicatura
4. Responsabilidad
5. Aceptacin del cargo
6. Programa de trabajo de la sindicatura
7. Modalidad de ejecucin de las tareas
Caso 11.1.2. Naturaleza de la Sindicatura

consulta.

I. El Sndico requiere la declaracin escrita denominada carta de la direccin, con el propsito de:
a) eliminar la posibilidad de ser responsables por el incumplimiento de las obligaciones que

les impone la Ley
b) respaldar el resultado de indagaciones orales hechas a la direccin y otras manifestaciones

verbales recibidas de funcionarios
II. La carta de indemnidad .......al sndico sobre los daos patrimoniales que pudiera sufrir como
consecuencia de........
SI NO
cubre / la negligencia en el ejercicio de sus funciones
cubre / la negligencia en el ejercicio de sus funciones o actos dolosos que hubiera

cometido en perjuicio de la sociedad
no cubre / la negligencia en el ejercicio de sus funciones o actos dolosos que hubiera

cometido en perjuicio de la sociedad
cubre / hechos o circunstancias que surgen de funciones del sndico que exceden su
competencia
325
8. Normas generales sobre el informe del sndico sobre los
Tema estados contables
9. Modelos de informes y cartas.
Caso 11.8 Informe del sndico
Metodologa de desarrollo Situaciones para completar en grupos fuera del horario de

clases y entregar al docente para su evaluacin y correccin.
Objetivos Facilitar la capacitacin en la redaccin de Informes de

Sindicatura.
Usted ha sido designado como sndico de Muy Buen Gusto S. A., una empresa manufacturera textil
con domicilio legal en la ciudad de Rosario, Santa Fe. La sociedad cierra su ejercicio econmico el
31 de diciembre 20X4. El auditor externo contratado es el Socio Beln Lapuncina del estudio
Lapuncina y Asociados S.R.L.. El informe del auditor fue fechado el 28/2/X5, fecha de finalizacin
de las tareas de auditora. Durante su examen ha detectado lo siguiente:
- una diferencia, menor al umbral, en el recalculo de las amortizaciones de los bienes de uso
y de los intangibles al cierre.
- que tuvo que realizar procedimientos alternativos de todos los clientes circularizados, ya
que no obtuvo respuesta de alguno de las circulares enviadas.
- una diferencia en las ventas devengadas en diciembre de 20X4 por $10.000, detectadas
como consecuencia de la revisin de las notas de crditos emitidas con posterioridad al
cierre del ejercicio (enero 2015). La empresa analiz dichas notas de crditos que
ajustaban las ventas del ejercicio auditado y realiz el correspondiente asiento de ajuste.
Consigna:
1) Determine el tipo de informe que debe emitir el sndico.
2) Investigue la RT 15 de la FACPCE e indique cul es el anexo correcto a utilizar de modelo para

la redaccin del informe.
3) Indique las diferencias que ha percibido entre los modelos de informes de la RT 15 y los
modelos de informes de auditora o revisin de estados contables.
326
Unidad Unidad 12. Responsabilidad del auditor y del sndico
Tema 1. Introduccin
2. La responsabilidad penal
2.1. El delito de balance falso
2.2. La defraudacin al cliente
2.3. La defraudacin a terceros
Caso 12.1. Blasn SA
el docente.
Objetivos Comprender la responsabilidad penal a la que eventualmente
podra estar sometido el profesional en Ciencias Econmicas
como consecuencia del trabajo de auditora o sindicatura.
El CP Simn Seisdedos es auditor externo y sndico de Blasn SA desde hace ocho aos. Esta
sociedad cierra su ejercicio anual el 31 de diciembre de cada ao. Los ltimos estados contables
(EC) presentados a terceros (accionistas, organismos pblicos de control, entes fiscales, etc.)
correspondieron al ejercicio cerrado el 31 de diciembre de 20X0. Simn Seisdedos, dictamin
favorablemente, y sin limitaciones tales estados contables, del mismo modo obr como Sndico.
Los EC fueron aprobados por la asamblea general de accionistas celebrada el 30.04.X1.
Con posterioridad un grupo de inversores inici gestiones para adquirir el paquete mayoritario de
Blasn S.A. que alcanza al 75 % del capital social y de los votos otorgados. Finalmente, el
15.06.X1 se concret la venta sobre la base de las cifras de los EC al 31.12.X0. El nuevo grupo
mayoritario de accionistas, convoc a asamblea extraordinaria de accionistas que se celebr el 14
de julio de 20X1 eligi nuevos directores y sndico ante la renuncia de los anteriores.
Seguidamente, la asamblea dispuso que se efecte una nueva auditora de los EC 31.12.X0
designando al CP Mario Lpez, para esta tarea quien, a su vez, result el nuevo Sndico.
El trabajo puso en descubierto que el directorio anterior con el conocimiento y cooperacin de

Simn Seisdedos al cierre del ejercicio 31.12.X0 haba aumentado indebidamente las cuentas por
cobrar con crdito a ventas ficticias por un importe que significaba: el 75 % de la utilidad del
ejercicio, el 15 % monto de las ventas reales y el 25 % del activo total. El motivo de tal alteracin
segn el relato del personal de Blasn S.A., fue mejorar la situacin patrimonial y los resultados de
la sociedad para poder obtener un mayor precio por las acciones que estaba dispuesto a vender el
anterior grupo mayoritario de accionistas.
Como se ha dicho, Simn Seisdedos por la naturaleza de su trabajo de auditora conoci la

falsedad de los datos incluidos en los EC, pero fue convencido de no realizar procedimientos de
auditora sobre los rubros afectados por la maniobra citada. Simn Seisdedos percibi los
honorarios pactados por su labor de auditora de estados contables y de sindicatura.
Los nuevos accionistas perjudicados iniciaron acciones judiciales en los fueros penal y civil contra
los directores y el CP Simn Seisdedos. Este ltimo, adems, fue denunciado ante el C.P.C.E.
Se solicita:
a. Analizar el caso del CPN Simn Seisdedos, en cuanto a las responsabilidades de

orden penal, civil y profesional que pudieren caberle por sus actuaciones como auditor
externo y como sndico.
b. Al tipificar el o los delitos que podra haber cometido tanto como auditor o como
sndico, calificar si la responsabilidad es primaria (agente directo) o secundaria
(cmplice).
327
Tema 3. La responsabilidad civil
3.1. Responsabilidad contractual
3.2. Responsabilidad extracontractual
Caso 12.3. Proveedora de Calzados SA
el docente.
Objetivos Comprender la responsabilidad civil a la que eventualmente
podra estar sometido el profesional en Ciencias Econmicas
como consecuencia del trabajo de auditora o sindicatura.
Proveedora de Calzados SA contrat a la firma de auditores locales Scola, Nino y Asociados para
realizar una auditora de sus estados contables al cierre del ejercicio. El trabajo fue conducido
directamente por el CP Scola quin dedic la mayor parte del tiempo en la casa del cliente a
planificar la auditora, revisar su trabajo y el de sus colaboradores. Cabe notar que todos los
miembros del Estudio haban recibido entrenamiento interno sobre mtodos eficaces para la
auditora.
Una parte importante del trabajo fue la observacin del recuento fsico de los bienes de cambio, el
resumen del inventario y su valuacin individual y total. Scola saba que los bienes de cambio
haban sido ofrecidos como garanta de un prstamo del Banco del Litoral, a travs de una prenda
flotante. Al revisar las instrucciones del conteo del inventario dadas por la empresa, Scola dijo al
gerente de la Compaa que crea que practicar ese inventario en los diferentes locales de la
empresa, ms de cuarenta, en distintos das no era conveniente. Despus de una larga charla el
gerente lo convenci y Scola convino en permitir esta prctica siempre que el gerente le firmara
una declaracin diciendo que ningn otro mtodo le resultaba prctico, a lo que el gerente accedi.
El Estudio asign varias personas para revisar selectivamente el conteo en cada lugar de manera
de cubrir todas las posibilidades.
Un ao despus, Scola se enter que haba ocurrido algo grave. El gerente de Proveedora de
Calzados SA y sus subordinados haban conspirado para abultar el inventario como medio para
compensar prdidas de existencias, debido a una mala administracin. El fraude cometido por esas
personas consisti en transportar por la noche parte de las existencias que ya haban sido
contadas en un local a otro local que deba ser contado al da siguiente. Esta maniobra fue repetida
en los sucesivos das. Los registros contables de la Compaa no eran apropiados como para
descubrir esta maniobra.
El Directorio de Proveedora de Calzados SA y el Banco del Litoral demandaron por daos y
perjuicios a Scola, Nino y Asociados.
Se solicita:
Explique con qu fundamentos la Compaa y el Banco del Litoral demandaron a los auditores y, si
correspondiere, qu consecuencias debieran ellos indemnizar a cada actor.
328
Tema 4. Responsabilidad profesional
4.1. El Cdigo de tica Profesional
4.2. Medidas disciplinarias
4. Responsabilidad profesional
4.1. El Cdigo de tica Profesional
4.2. Medidas disciplinarias
Caso 12.4. Cdigo de tica
Metodologa de desarrollo Situaciones para completar en grupos fuera del horario de
clases y entregar al docente para su correccin.
Objetivos Estar capacitado para el efectivo cumplimiento de las normas
ticas profesionales.
I. Analice las siguientes situaciones a la luz del Cdigo de tica de la FACPCE y determine para
cada caso, si existe o no una violacin a una norma especfica.
a) La empresa DI FERIMOS S.A. ha incluido dentro del rubro Otros activos los uniformes de
invierno adquiridos para el personal pues considera que pueden ser utilizados en el
ejercicio siguiente. Los amortizar en dos cuotas lineales comenzando por este ejercicio.
Ud. como auditor fue consultado y ha aceptado el criterio porque se trata de un rubro de
los estados contables que no es importante para los usuarios de la informacin
b) Como auditor externo y asesor impositivo de la TIN & EBLA S.R.L. Ud. ha sido denunciado
ante el Tribunal de tica. La empresa lo responsabiliza por no detectar errores durante la
auditora, en los pasivos fiscales del ejercicio anterior y como consecuencia de ello, haber
sufrido una determinacin de deuda por parte del organismo recaudador. Las normas
impositivas se habran actualizado durante el ltimo ao y Ud. no se haba informado sobre
las nuevas resoluciones que obligaban a su cliente.
c) Marcela Guard Lobs auditora externa, le ha pedido a su cliente Little Place S.C. que le
permita trabajar en sus oficinas durante la auditora externa. El gerente de Little Place S.C.
se neg argumentando que le llevara toda la documentacin que ella necesite a su estudio
profesional y que adems poda guardarla todo el tiempo que ella quiera. La contadora no
acept esta propuesta y abandon la tarea abruptamente.
d) El CP Dante A. Gente, ha decidido asociarse con otros dos colegas, ex empleados de la
Administracin Provincial de Impuestos, para prestar los servicios de asesoramiento
financiero, impositivo, agente de bolsa, agencia de viajes y auditora externa.
e) El Auditor externo de la Fontana S.A., detect un presupuesto de honorarios por el servicio
de asesoramiento impositivo cotizado a la Fontana S.A. por un conocido estudio contable
de la ciudad. El estudio se dedica al asesoramiento impositivo-contable y la auditora.
f) Ud. forma parte del estudio contable de Carlos Lagranfla y Asociados auditores externos
de Tro S.A. del ejercicio cerrado el ao anterior. Los nuevos auditores enviaron a Ud. una
carta firmada por su colega, solicitndole los legajos de papeles de trabajo de dos
ejercicios anteriores para fotocopiarlos y devolverlos inmediatamente. Ud. no acept
entregarlos sino que los fotocopi Ud. mismo, guard los originales y les entreg las
copias.
II. Jos Navarro ha sido sancionado por el Tribunal de tica Profesional del Consejo Profesional de
Ciencias Econmicas de la provincia de Santa Fe con la pena de apercibimiento pblico debido a
un exceso en la publicidad de su Estudio agravado por el hecho de solicitar y mantener entrevistas
particulares con clientes de otros colegas con la intencin de remarcar su experiencia profesional y,
en algunos casos ofertar sus servicios profesionales a precios muy inferiores a los sugeridos por el
C.P.C.E. de la provincia de Santa Fe.
De acuerdo a esta situacin, se solicita que efecte la solucin del caso utilizando las siguientes
consignas:
a) Mltiple Choice:
En tal caso, Jos Navarro est facultado para:
Comparecer, exponer su defensa y luego apelar la medida solo ante el Consejo
Profesional de Ciencias Econmicas.
Comparecer, exponer su defensa y luego apelar la medida ante el Consejo
Profesional mencionado, y en caso que sea ratificada la condena puede recurrir a
la Justicia provincial ante la Sala de Apelaciones en lo Penal de Turno.
Si tuvo el derecho de comparecer y exponer su defensa ante el Tribunal que lo
conden en primera instancia no tiene derecho a apelar ante la Justicia provincial.
Slo puede apelar ante el Consejo Profesional y ante la Justicia provincial siempre
que no haya sido reincidente, o sea que no haya sido condenado previamente.
b) Completar:
329
A continuacin se expone la publicidad grafica que utilizaba Jos Navarro. Luego de analizarla,
complete la frase que aparece a continuacin y comente si existen alteraciones de otras normas
del Cdigo de tica Profesional.
Jos Navarro & Asociados
Contadores Pblicos, Gestores y Despachantes de

Aduanas
b.1
Toda publicidad, en la que se ofrezcan servicios profesionales debe hacerse en forma ,

limitndose a enunciar el nombre y apellido, ______ ___, _________, ________ y _ ______.
Los integrantes de asociaciones de profesionales pueden agregar la denominacin de la sociedad.
b.2
Existen alteraciones de otras normas del Cdigo de tica Profesional?
...............................................................................................................................................................
...............................................................................................................................................................
...............................................................................................................................................................
..........................................................................................................................................
c) Verdadero o Falso
Indique si las siguientes aseveraciones son verdaderas o falsas y para cada caso justifique su
respuesta:
1) La retencin de documentos o registros del cliente es admisible cuando tienda a

facilitar la cobranza de honorarios adeudados al profesional.
...........................................................................................................................................
...........................................................................................................................................
...........................................................................................................................................
..........................................................................
2) Los honorarios no deben ser pactados en funcin del resultado de las operaciones
del ente. Estos pueden establecerse por encima del valor sugerido por el Consejo
Profesional de Ciencias Econmicas.
...........................................................................................................................................
...........................................................................................................................................
...........................................................................................................................................
..........................................................................
3) La comisin de hechos violatorios a las normas de tica profesional no

sancionados oportunamente prescribe a los tres aos de producido el hecho.
...........................................................................................................................................
...........................................................................................................................................
...........................................................................................................................................
..........................................................................
330
Tema 5. Normas de actuacin de auditor y del sndico respecto de la
prevencin del lavado de activos y financiacin del terrorismo
5.1. Normas legales, reglamentarias y profesionales
Caso 12.5. Lavado
el docente.
Objetivos Comprender la naturaleza de los trabajos adicionales y
responsabilidades impuestas por el rgimen legal y
reglamentario al Profesional en Ciencias Econmicas como
consecuencia del trabajo de auditora o sindicatura.
1) El lavado de activos es el proceso mediante el cual los activos de origen delictivo se integran
en el sistema econmico legal con apariencia de haber sido obtenidos de forma lcita. V o F
2) La U.I.F. ha emitido la Res. 65/11 para dar directivas de aplicacin a los profesionales en
Ciencias Econmicas. V o F
3) La Res. FACPCE 420/2011
a. Se integra al cuerpo normativo profesional como norma de auditora.
b. Se integra al cuerpo normativo profesional como norma de sindicatura societaria.
c. Ambas afirmaciones precedentes (a y b)
4) Los profesionales matriculados cuyas actividades estn reguladas por los Consejos
Profesionales de Ciencias Econmicas y los Colegios de Abogados (excepto cuando acten en
defensa en juicio) son sujetos obligados a informar de acuerdo con el art. 20 de la Ley 25.246
(y su modificatoria 26.683). V o F
5) La UIF es la encargada del anlisis, el tratamiento y la transmisin de informacin a los efectos
de prevenir e impedir los delitos de lavado de activos y de financiacin del terrorismo. En
cuanto al primero de ellos, preferentemente / exclusivamente / excluyendo los (tachar lo que
no corresponda) provenientes de la comisin de:
a) Delitos relacionados con el trfico y comercializacin ilcita de estupefacientes (ley 23.737);
b) Delitos de contrabando de armas y contrabando de estupefacientes (ley 22.415);
c) Delitos relacionados con las actividades de una asociacin ilcita calificada en los trminos
del artculo 210 bis del Cdigo Penal o de una asociacin ilcita terrorista en los trminos del
artculo 213 ter del Cdigo Penal;
d) Delitos cometidos por asociaciones ilcitas (artculo 210 del Cdigo Penal) organizadas para
cometer delitos por fines polticos o raciales;
e) Delitos de fraude contra la administracin pblica (artculo 174, inciso 5, del Cdigo Penal);
f) Delitos contra la Administracin Pblica previstos en los captulos VI, VII, IX y IX bis del ttulo
XI del Libro Segundo del Cdigo Penal;
g) Delitos de prostitucin de menores y pornografa infantil, previstos en los artculos 125, 125
bis, 127 bis y 128 del Cdigo Penal;
h) Delitos de financiacin del terrorismo (artculo 213 quter del Cdigo Penal);
i) Extorsin (artculo 168 del Cdigo Penal);
j) Delitos previstos en la ley 24.769;
k) Trata de personas.
6) Cul de las siguientes no es una obligacin de los sujetos incluidos en el art. 20 de la ley
25.246 (y su modificatoria 26.683) :
a. Recabar de sus clientes, documentos que prueben fehacientemente su identidad
b. Informar cualquier hecho u operacin sospechosa.
c. Abstenerse de revelar al cliente o a terceros las actuaciones que se estn realizando
en cumplimiento de la presente ley
d. Rechazar toda operacin que pretenda hacer un cliente sospechado de actividades de
lavado.
7) La Res. 65/11 de la UIF determina que estn comprendidos los contadores que desarrollan la
profesin asociados en forma de estudio. V o F
8) Los profesionales que prestan un servicio comprendido en la RT37 distinto que la auditora de
estados contables de propsitos generales no estn alcanzados por la Res. 65/11 de la UIF. V
oF
9) Los profesionales en relacin de dependencia tambin estn obligados a informar en los
trminos de la ley 25.246 (y su modificatoria 26.683). V o F
10) Debern cumplir con las obligaciones establecidas en el artculo 21 de la ley N 25.246 (y su
modificatoria 26.683) , quienes presten el servicio de
331
a. Auditora de estados contables
b. Certificaciones
c. Sindicatura concursal
d. Sindicatura societaria
e. Auditora de estados contables o sindicatura societaria
f. Todo lo anterior
11) Indique si en los siguientes casos el profesional contratado para la auditora del ejercicio X2
debe cumplir con las obligaciones de la ley:
Activo Ventas
Actividad S/N
X0 X1 X0 X1
Agencia de cambio 8.000.000 7.000.000 16.000.000 16.500.000
Carpintera 9.550.000 12.100.00 1.000.000 1.500.000
0
Bingo 200.000 250.000 2.000.000 3.000.000
Ferretera 1.000.000 1.200.000 4.000.000 4.500.000
Telecomunicaciones 100.000 300.000 300.000 250.000
Transporte de cargas 600.000 500.000 2.000.000 5.500.000
12) El auditor debe comunicar a quienes estn a cargo del gobierno del ente (Directorio, Consejo
de Administracin o equivalente) todas las incorrecciones y los efectos que ellas tienen,
individualmente o acumuladas.
Existe alguna excepcin a esta afirmacin establecida legalmente? Si / No
Si contest afirmativamente, detalle a continuacin a que excepcin se refiere
13) Indique si las siguientes afirmaciones son verdaderas o falsas, de acuerdo con las normas
legales, reglamentarias y profesionales.
V F
Todos los profesionales en Ciencias Econmicas tienen que aplicar la normativa

vigente en esta materia
Un contador que es sndico de un sujeto obligado a informar en los trminos de la

ley 25246 y sus modificatorias (por ejemplo, una empresa que se dedica al
transporte de caudales) no est obligado a aplicar las normas anti lavado si la
empresa no posee un activo superior a los $10 millones ni ha duplicado los activos
ni las ventas en el trmino de un ao.
La naturaleza del trabajo del auditor es diferente en los sujetos obligados a informar
y en los sujetos que no tienen tal obligacin
332
Unidad Unidad 13. Cuestiones relativas a la administracin del
trabajo
Tema 1. Los honorarios profesionales. Naturaleza.
2. Modalidades de presupuestacin del trabajo. Bases.
3. Regulaciones de la profesin sobre honorarios.
4. La solicitud de informacin al cliente. Plazos de entrega.
Documentacin
5. La hoja de costos del auditor. Sumarios de tiempos y cargo de
gastos
6. Tratamiento de las variaciones entre las horas reales y las
presupuestadas
7. Comportamiento de los auditores en la casa de los clientes
8. Confidencialidad de la informacin recibida.
Caso 13.1. Caso sobre facturacin de honorarios profesionales
el docente.
Objetivos Conocer la forma de presupuestar un trabajo y ajustar las
diferencias, conocer los honorarios sugeridos por el CPCE de la
Provincia de Santa Fe y familiarizarse con el manejo de la tabla
de aranceles para la legalizacin de firma de dicho CPCE.
Ud. es auditor de El Apero SA. Segn la carta de contratacin firmada con las autoridades de la
Compaa, para la auditora del corriente ejercicio cerrado el 31 de marzo de 2006, sus honorarios
sern los que surgen de aplicar a las horas efectivamente empleadas en el trabajo, la regla del
1%, segn la categora de cada integrante del equipo.
El equipo est formado por Ud. en carcter de socio; un gerente; un encargado de trabajo; y dos
asistentes. A esos efectos, la remuneracin mensual de cada uno de los mencionados integrantes
que incluye la proporcin de SAC y cargas sociales es de $ 8.000; $ 5.000; $ 3.500 y $ 1.500,
respectivamente. Ello consta en la carta de contratacin. El encargado de trabajo est en su primer
ao como tal y los asistentes son dos estudiantes de ciencias econmicas.
Las horas presupuestadas y acordadas con su cliente para el trabajo completo ascienden a 400 y
el cliente acuerda que en caso de exceso de horas empleadas por razones atribuibles a la
Compaa, le sern reconocidas a las mismas tarifas de facturacin, previa discusin y aceptacin
por parte del gerente del El Apero SA.
Al finalizar el trabajo, resulta el siguiente detalle de horas de trabajo presupuestadas, insumidas y

aceptadas por el cliente luego de discutidas.
Categora Presupuesto Real Diferencia Diferencia

aceptada
Socio 20 15 -5 N/A
Gerente 40 35 -5 N/A
Encargado 140 180 40 20
Asistente 1 100 135 35 15
Asistente 2 100 135 35 15
Total 400 500 100 50
La Sociedad El Apero SA est localizada en la Ciudad de Totoras Provincia de Santa Fe. Su activo
al cierre asciende a $ 3.000.000 y su pasivo $ 1.500.000. Los ingresos por ventas netos sumaron $
2.500.000.
Consigna:
1) Calcule los honorarios que deber facturarle a El Apero SA por la auditora realizada
2) Calcule cules seran los honorarios sugeridos por el CPCE Santa Fe, suponiendo que se
trate de estados contables que contienen la re expresin en moneda homognea
sometidos a auditora anual.
3) Indique cul sera el costo de legalizacin de su firma por parte de ese Consejo, si el
cliente le solicitara la legalizacin de 20 ejemplares de los estados contables.
4) Qu previsiones tomara para el siguiente ejercicio, respecto de las diferencias de horas
empleadas y no reconocidas por el cliente?
333
Unidad Unidad 14. Auditora interna con enfoque operativo
Tema 1. Concepto de auditora interna. Enfoque moderno
2. Las funciones de control y de consultora. Valor que agrega la

auditora interna
3. Objetivos y caractersticas de la auditora interna
4. Normas de auditora interna y normas de tica aplicables
5. El requisito de independencia. Destinatarios de los informes de

auditora interna
6. Organizacin del Departamento de auditora interna.

Funciones
7. Planificacin y programas de trabajo
8. Informes de auditora interna. Caractersticas y contenido
Caso 14.1 Verdadero o Falso
el docente.
Objetivos Obtener conocimiento de la aplicacin prctica de Auditoria

Interna
Verdadero o Falso
Anlisis de las afirmaciones contenidas en el ejercicio y consignar si son (V) verdaderas o (F)
falsas. En el caso de ser falsas explique la respuesta.
1. Las Normas sobre Atributos describen la naturaleza de los servicios de auditora interna
y proporcionan criterios de calidad con los cuales puede evaluarse el desempeo de
estos servicios.
2. El director de auditora interna debe responder ante un nivel jerrquico tal dentro de la
organizacin que permita a la actividad de auditora interna cumplir con sus
responsabilidades.
3. El auditor externo no debe tener en consideracin la tarea realizada por el Departamento
de Auditora Interna
4. En un Informe de Auditoria Interna no debe tenerse en cuenta la opinin del auditado.
334
Tema 8. Informes de auditora interna. Caractersticas y contenido
Caso 14.2 Informe de Auditora Interna
Metodologa de desarrollo Redaccin los prrafos de hallazgos (debilidades) y

recomendaciones (sugerencias) que formaran parte del informe
de auditora interna.
Objetivos Obtener conocimiento sobre confeccin de Informe de Auditoria

Interna
14.2 Informe de Auditora Interna
Electrnica del Sur S.A. es una empresa de venta de electrodomsticos de la ciudad de Rosario.
Segn lo planificado por el departamento de Auditora Interna para el corriente ao se realiz la
auditora sobre la organizacin y funcionamiento de ventas.
Segn la planificacin realizada oportunamente se delinearon los siguientes objetivos:

1. Conocer la organizacin actual de los servicios
2. Analizar polticas, normas internas y externas, instrucciones y verificar su cumplimiento y
adecuacin.
3. Comprender los procedimientos y sistemas de trabajo empleado
4. Determinar reas de riego y examinar controles establecidos
5. Analizar relaciones con los clientes
A continuacin se detalla la informacin relevada por el Departamento de Auditora Interna:
Solicitamos norma o instruccin escrita firmada por la Direccin para operaciones repetitivas,
ante lo cual nos responden que no existen. Tampoco hemos observado que se hayan fijado
objetivos de venta, anuales o peridicos, tampoco globales o parciales. Ante nuestra pregunta
nos responden que no existen.
Respecto a los procedimientos repetitivos se detecta que en muchos casos son demasiado
engorrosos, lo que burocratiza en exceso la operatividad del pedido y un rpido servicio.
Verificamos que algunos clientes han dejado de serlo por la tardanza de recibir los pedidos, lo
que ha supuesto unas prdidas potenciales de 120.000 pesos anuales.
En el Departamento de Ventas no estn definidas atribuciones y responsabilidades de cada

Seccin y faltan controles para paliar o evitar determinados riesgos (incobrables, fraudes,
duplicidad de pedidos, etc.). Las potenciales prdidas las evaluamos en 280.000 pesos
anuales.
Respecto a la atencin al cliente se evidencia que ella es impersonal y burocrtica. No existe una
disposicin de servicio al cliente y los vendedores no conocen los mtodos y prcticas que la
competencia utiliza ni los que tcnicamente deben emplearse. Hemos comprobado, adems, que
existen quejas y reclamos varios no contestados y lo que es ms preocupante no han sido
estudiadas y comprobadas.
Se solicita: Redacte los prrafos de hallazgos (debilidades) y recomendaciones (sugerencias) que

formaran parte del informe de auditora interna.
335

auditora interna

auditora interna

Funciones
Caso 14.3 Preguntas de repaso Unidad 14
el docente.
Objetivos Repaso de los conocimientos adquiridos respecto a la prctica de

Auditoria Interna
1)El objetivo principal de la Auditora Interna es:

A el anlisis de las actividades de control interno del ente, evaluando la efectividad, eficiencia
y eficacia
B los estados contables anuales e intermedios
C deteccin de fraudes
D A) B) y C)
2)La independencia del Auditor Interno ...

A tiene que ver con la dependencia del mximo nivel decisorio
B tiene solamente relacin con el grado de parentesco
C tiene relacin directa con el principio de objetividad
D A) y C)
3)Las condiciones personales del Auditor Interno tiene relacin con

A Independencia de Criterio
B Capacidad tcnica
C Cualidades profesionales del auditor interno
D A) B) Y C)
4)La naturaleza, extensin y oportunidad de la planeacin de la Auditora Interna vara,

dependiendo de:
A tamao y complejidad de la entidad a auditar
B experiencia del auditor con el auditado
C el conocimiento del auditor de las operaciones del ente
D A) , B) y C)
5)Indique cul de estas afirmaciones no es correcta respecto al Informe de Auditora Interna

A Puede efectuarse una recomendacin no incluida en observaciones
B las recomendaciones tienen una relacin directa con las observaciones
C las recomendaciones pueden dar origen a un seguimiento
D la opinin del auditor es importante a la hora de exponer el Informe de Auditora Interna
6)La independencia de la Auditora Interna se logra a travs de la ......................................... y

la .............................................
A posicin en la organizacin / objetividad
B posicin en la organizacin / relacin con auditores externos
C efectividad / eficiencia
D efectividad / objetividad
336
7)Respecto a la relacin entre auditores internos y externos indique cul de estas afirmaciones no
es correcta
A La Auditora Externa evala la tarea de la Auditora Interna a fin de establecer el alcance de
su trabajo
B La Auditora Externa puede utilizar los Informes de Auditora Interna
C La Auditora Externa y la Auditora Interna deben coordinar actividades teniendo en cuenta
el principio de economa de controles
D La Auditora Externa nunca tiene en cuenta el trabajo de Auditora Interna
8)La planeacin en auditora interna requiere el desarrollo de una estrategia general que
considere ................................................ ; .......................................... y ............................................
A objetivos / alcance / direccin de la auditora
B objetivos / alcance / opinin del auditado
C objetivos / recomendaciones / direccin de la auditora
D alcance / recomendaciones / conclusiones
9)La ................................................... es una actividad independiente y objetiva de

aseguramiento, concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una organizacin.
A Auditora de Estados Contables
B Auditora de perodos intermedios
C Auditora Interna
D Auditora fiscal
10)Indique cul de las siguientes no sera un servicio de aseguramiento:

A trabajos financieros
B informe sobre seguridad de sistemas
C compilacin de estados contables
D Informe sobre proceso de "due diligence"
337

auditora interna

auditora interna

Funciones
Caso 14.4 Casos varios de Auditora Interna
Metodologa de desarrollo Material de apoyo que no ser desarrollado en clases. El alumno

debe resolver el caso y plantear las dudas en clases de consulta.

I. Indique con una cruz (X) en el siguiente listado de Normas Internacionales para el Ejercicio de la
Auditora Interna si corresponden a Normas sobre Atributos (NA) o a Normas sobre Desempeo
(ND)
Norma NA ND
Planificacin del Trabajo
Independencia y Objetividad
Cuidado profesional
Aptitud
Evaluaciones externas
Administracin de recursos
II. Enumere los criterios que debera evaluar la Auditora Externa en la etapa de comprensin y
evaluacin de la Auditora Interna
III. En el siguiente caso indique cul de las opciones es la ms adecuada y justifique la respuesta:
Durante el trabajo de campo de la auditora interna se identificaron varias deficiencias
significativas. Todava se deben realizar pruebas de auditora adicionales incluidas en el programa
de auditora original, pero los datos necesarios no estn disponibles. Evale las siguientes
alternativas y seleccione la mejor.
A No emitir el informe de auditora hasta que hayan realizado todas las pruebas
B Emitir un informe provisorio para la gerencia incluyendo las deficiencias encontradas.
C Identificar otras pruebas alternativas que sea necesario completar antes de informar las
deficiencias encontradas.
D Realizar pruebas de auditora cuando los datos finales estn disponibles
IV. En el siguiente caso indique cul de las opciones es la ms adecuada y justifique la respuesta:
Durante la auditora de gastos de viajes de representantes de ventas, se descubre que 152 de 200
adelantos para gastos otorgados a los vendedores en el ltimo ao excedieron el monto mximo
permitido Cul de las afirmaciones representa un dictamen justificado del auditor interno?
338
A La mayora de los adelantos para viajes en la organizacin excedan el monto mximo
autorizado.
B Los adelantos para gastos de viaje no se controlan de acuerdo con la poltica existente.
C El monto mximo del adelanto para gastos de viaje es muy bajo.
D El 76 % de todos los adelantos para gastos de viaje excedan el mximo establecido por la
gerencia.
339

00 Casos Prácticos UNR 2017

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Universidad Nacional de Rosario

Facultad de Ciencias Econmicas

Rosario, febrero de 2017

Profesor Titular CPyLA ESPAOL, Guillermo Gabriel

Tema 1. La informacin financiera y la auditora.

Caso 1.1.1. Naturaleza de la auditora.

Metodologa de desarrollo Role playing (interpretacin de papeles)

Objetivos Comprender la naturaleza de la auditora y otros encargos

El seor Jos Listo es un Contador Pblico que desarrolla su profesin en el campo de la

Al da siguiente, luego de las presentaciones de rigor, se genera la siguiente conversacin:

Quiero informarle que tambin a l le consultamos acerca de cuestiones econmico-financieras

JL: Podra ser ms preciso, dndome algunos ejemplos?

Desearamos que se ocupe, adems, de formular a tiempo las liquidaciones impositivas y

Ah, se me olvidaba! Sospechamos que pueden existir fraudes en el rea de tesorera,

Entregue al docente (por grupos) las respuestas a los siguientes interrogantes:

Cul es el rol de auditor de acuerdo con lo expresado en el informe?

Cul es el rol de la direccin de acuerdo con lo expresado en el informe?

Cul es el prrafo central del informe y qu expresa?

Una vez en clase discuta con los dems grupos.

Tema 2. El papel del auditor independiente frente al fraude y el error.

Caso 1.2.1. Comentarios periodsticos de fraudes

Metodologa de desarrollo Discusin en equipo fuera del horario de clases

Objetivos Comprender la relacin entre fraude y auditora. Profundizar en

EL PAS, sbado 19 de octubre de 2013

La Audiencia Nacional ha admitido a trmite parcialmente la querella presentada por el grupo

Fall la auditora externa en La Polar?

por J. Marticorena, J. Nahuelhual y V. Cofr

La mirada de la industria, representada por el Instituto de Auditores -que agrupa a las 13

No obstante, los expertos lo ponen en duda. El abogado Axel Buchheister considera

El reglamento interno de PwC -que es presentado a la Superintendencia de Valores y Seguros

Cmo funciona el mercado de las auditoras en Chile

La envergadura de la empresa tambin es clave para determinar las horas de trabajo de la

En el curso de distintos encargos Ud. ha relevado las situaciones que se describen a

1) Un empleado del rea de informtica de una sociedad annima, corredora de bolsa,

Tema 2. El papel del auditor independiente frente al fraude y el error.

Caso 1.2.3. Casos varios

Metodologa de desarrollo Material de apoyo que no ser desarrollado en clases. El

Objetivos Servir de prctica de apoyo al alumno sobre la base de casos

II. La responsabilidad primaria por la prevencin y deteccin de fraudes descansa en:

a) los encargados del gobierno del ente y la gerencia

III. El riesgo de no detectar un fraudes de sobrevaluacin de ventas es ms alto/bajo (tachar lo

IV. El riesgo de no detectar un fraude perpetrado por la direccin es ms fcil/difcil (tachar lo

Tema 3. Las normas de auditora. Encuadre internacional y local

Caso 1.3.1. Cumplimiento de las normas de auditora

Metodologa de desarrollo Discusin en clases guiada por el docente

Objetivos Obtener un conocimiento de la aplicacin prctica de las

Seguidamente Gloria contrat dos estudiantes de la carrera de contador pblico en la facultad

Tema 3. Las normas de auditora. Encuadre internacional y local

Caso 1.3.2. Diferencia entre las normas de auditora internacionales y

Objetivos Obtener un conocimiento de las diferencias formales entre las

2. La Resolucin Tcnica N 37 trata solamente las normas referidas a Auditora externa de

6. El tema Fraude es tratado de igual manera en el mbito internacional y local.

Tema 3. Las normas de auditora. Encuadre internacional y local

Caso 1.3.3. Identificacin de normas

Objetivos Obtener un conocimiento de la estructura de las normas

Cdigo de tica de IFAC para Contadores Profesionales

Servicios cubiertos por los pronunciamientos del IAASB

NICC 1-99 Normas sobre Control de Calidad

Marco de referencia para Encargos de aseguramiento

NIA 100-999 NICR 2000-2699 NICS 3000-3699 NISR 4000-4699

Normas Normas Normas internacionales Normas internacionales

Tema 3. Las normas de auditora. Encuadre internacional y local

Caso 1.3.4. Casos varios