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IMPUESTOS NACIONALES
LEY N 2492
TEXTO COMPILADO DE LA
LEY 2492
ORDENADO A DICIEMBRE 2004
(ACTUALIZADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2005)
TITULO I
NORMAS SUSTANTIVAS Y MATERIALES
CAPITULO I ................................................................................................. 11
DISPOSICIONES PRELIMINARES....................................................................... 11
CAPITULO II .............................................................................................. 14
3
TITULO II
GESTION Y APLICACION DE LOS TRIBUTOS
CAPITULO I ................................................................................................... 35
DERECHOS Y DEBERES DE LOS SUJETOS DE LA RELACION JURIDICA TRIBUTARIA............ 35
Seccin I: DERECHOS Y DEBERES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA............ 35
Seccin II: DERECHOS Y DEBERES DEL SUJETO PASIVO Y TERCEROS
RESPONSABLES.................................................................................... 37
Seccin III: AGENTES DE INFORMACION ................................................. 39
CAPITULO II ..................................................................................................... 40
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS ............................................................................ 40
Seccin I: DISPOSICIONES COMUNES ..................................................... 40
Seccin II: PRUEBA .............................................................................. 41
Seccin III: FORMAS Y MEDIOS DE NOTIFICACION ................................... 44
Seccin IV: DETERMINACION DE LA DEUDA TRIBUTARIA ............................ 46
Subseccin I: DETERMINACION POR EL SUJETO PASIVO
O TERCERO RESPONSABLE ..................................................... 47
Subseccin II: DETERMINACION POR
LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA ............................................ 47
Seccin V: CONTROL, VERIFICACION, FISCALIZACION E
INVESTIGACION ............................................................................... 50
Indice
TITULO III
IMPUGNACION DE LOS ACTOS DE LA ADMINISTRACION
CAPITULO I ........................................................................................................ 67
IMPUGNACION DE NORMAS ..................................................................................... 67
CAPITULO II ...................................................................................................... 67
RECURSOS ADMINISTRATIVOS ................................................................................ 67
CAPITULO III ..................................................................................................... 69
SUPERINTENDENCIA TRIBUTARIA ........................................................................... 69
CAPITULO IV ..................................................................................................... 76
RECURSOS ANTE LAS SUPERINTENDENCIAS TRIBUTARIAS ............................................ 76
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LEY N 2492
TITULO IV
ILICITOS TRIBUTARIOS
CAPITULO I ........................................................................................................ 83
DISPOSICIONES GENERALES .................................................................................. 83
CAPITULO II ...................................................................................................... 87
CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS ........................................................................... 87
CAPITULO III ..................................................................................................... 91
PROCEDIMIENTO PARA SANCIONAR CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS ............................ 91
CAPITULO IV ..................................................................................................... 93
DELITOS TRIBUTARIOS........................................................................................... 93
CAPITULO V ...................................................................................................... 101
PROCEDIMIENTO PENAL TRIBUTARIO ....................................................................... 101
Seccin I: DISPOSICIONES GENERALES ................................................... 101
Seccin II: ESPECIFICIDADES EN EL PROCESO PENAL TRIBUTARIO .............. 101
TITULO V
PROCEDIMIENTO PARA EL CONOCIMIENTO Y RESOLUCIN
DE LOS RECURSOS DE ALZADA Y JERRQUICO, APLICABLES ANTE LA
SUPERINTENDENCIA TRIBUTARIA
Indice
5
DECRETO SUPREMO N 27241
RECURSOS ADMINISTRATIVOS ANTE LA SUPERINTENDENCIA
TITULO I .............................................................................................................. 130
DISPOSICIONES GENERALES ................................................................................... 130
TITULO II............................................................................................................ 131
DE LOS PROCEDIMIENTOS APLICABLES ANTE LA SUPERINTENDENCIA TRIBUTARIA................ 131
TITULO III ............................................................................................................ 139
ARTICULO UNICO ................................................................................................. 139
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LEY N 2492
RESOLUCION NORMATIVA DE DIRECTORIO
N 10-0004-04 de 23 de enero de 2004
FACILIDADES DE PAGO ..........................................................................................184
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LEY N 2492
NORMAS SUSTANTIVAS
Ttulo I
Y
MATERIALES
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LEY N 2492
TEXTO COMPILADO DE LA
LEY N 2492
ORDENADO A DICIEMBRE DE 2004
(ACTUALIZADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2005)
TITULO I
NORMAS SUSTANTIVAS Y MATERIALES
CAPITULO I
DISPOSICIONES PRELIMINARES
Tra t n d o s e d e t r i b u t o s a d u a n e r o s , s a l v o l o d i s p u e s t o e n c o n v e n i o s
internacionales o leyes especiales, el mbito espacial est constituido por el territorio
nacional y las reas geogrficas de territorios extranjeros donde rige la potestad
aduanera, en virtud a Tratados o Convenios Internacionales suscritos por el Estado.
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Las Ordenanzas Municipales de Tasas y Patentes sern publicadas juntamente
con la Resolucin Senatorial.
2. Los plazos en das que determine este Cdigo, cuando la norma aplicable
no disponga expresamente lo contrario, se entendern siempre referidos
a das hbiles administrativos en tanto no excedan de diez (10) das y
siendo ms extensos se computarn por das corridos.
I. Con carcter limitativo, son fuente del Derecho Tributario con la siguiente
prelacin normativa:
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LEY N 2492
4. Las Leyes
6. Resoluciones Supremas.
II. Tendrn carcter supletorio a este Cdigo, cuando exista vaco en el mismo,
los principios generales del Derecho Tributario y en su defecto los de otras ramas
jurdicas que correspondan a la naturaleza y fines del caso particular.
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ARTICULO 7 (Gravamen Arancelario). Conforme lo dispuesto en los
acuerdos y convenios internacionales ratificados constitucionalmente, el Poder
Ejecutivo mediante Decreto Supremo establecer la alcuota del Gravamen
Arancelario aplicable a la importacin de mercancas cuando corresponda los
derechos de compensacin y los derechos antidumping.
III. La analoga ser admitida para llenar los vacos legales, pero en virtud de
ella no se podrn crear tributos, establecer exclusiones ni exenciones, tipificar
delitos y definir contravenciones, aplicar sanciones, ni modificar normas existentes.
CAPITULO II
LOS TRIBUTOS
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LEY N 2492
III. Las Patentes Municipales establecidas conforme a lo previsto por la
Constitucin Poltica del Estado, cuyo hecho generador es el uso o aprovechamiento
de bienes de dominio pblico, as como la obtencin de autorizaciones para la
realizacin de actividades econmicas.
ARTICULO 11 (Tasa).
2. Que para los mismos, est establecida su reserva a favor del sector
pblico por referirse a la manifestacin del ejercicio de autoridad.
CAPITULO III
RELACION JURIDICA TRIBUTARIA
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En materia aduanera la obligacin tributaria y la obligacin de pago se regirn
por Ley especial.
ARTICULO 14 (Inoponibilidad).
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LEY N 2492
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1. En las personas naturales prescindiendo de su capacidad segn el
derecho privado.
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LEY N 2492
Subseccin III: SOLIDARIDAD Y EFECTOS
2. El pago total efectuado por uno de los deudores libera a los dems, sin
perjuicio de su derecho a repetir civilmente contra los dems.
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1. Los padres, albaceas, tutores y curadores de los incapaces.
II. Esta responsabilidad alcanza tambin a las sanciones que deriven del
incumplimiento de las obligaciones tributarias a que se refiere este Cdigo y dems
disposiciones normativas.
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LEY N 2492
as como los administradores judiciales o particulares de las sucesiones, quines
sern responsables subsidiarios slo a partir de la fecha de su designacin
contractual o judicial.
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I. Los derechos y obligaciones del sujeto pasivo y el tercero responsable
fallecido sern ejercitados o en su caso, cumplidos por el heredero universal sin
perjuicio de que ste pueda acogerse al beneficio de inventario.
II. En ningn caso sern transmisibles las sanciones, excepto las multas
ejecutoriadas antes del fallecimiento del causante que puedan ser pagadas con el
patrimonio de ste.
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LEY N 2492
ARTICULO 39 (Domicilio de las Personas Jurdicas). Cuando la persona
jurdica no tuviera domicilio sealado o tenindolo sealado, ste fuera inexistente,
a todos los efectos tributarios se presume que el domicilio en el pas de las personas
jurdicas es:
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I. Sobre base cierta, tomando en cuenta los documentos e informaciones
que permitan conocer en forma directa e indubitable los hechos generadores del
tributo.
II. Sobre base presunta, en mrito a los hechos y circunstancias que, por su
vinculacin o conexin normal con el hecho generador de la obligacin, permitan
deducir la existencia y cuanta de la obligacin cuando concurra alguna de las
circunstancias reguladas en el artculo siguiente.
En todos estos casos la determinacin podr ser impugnada por el sujeto pasivo,
aplicando los procedimientos previstos en el Ttulo III del presente Cdigo.
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LEY N 2492
c) Omisin o alteracin en el registro de existencias que deban figurar
en los inventarios o registren dichas existencias a precios distintos de
los de costo.
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caractersticas de las unidades econmicas que deban compararse en
trminos tributarios.
DT = TO x (1 + r/360)n +M
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LEY N 2492
La obligacin de pagar la Deuda Tributaria (DT) por el contribuyente o
responsable, surge sin la necesidad de intervencin o requerimiento de la
administracin tributaria.
Subseccin I: PAGO
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ARTICULO 52 (Subrogacin de Pago). Los terceros extraos a la obligacin
tributaria tambin pueden realizar el pago, previo conocimiento del deudor,
subrogndose en el derecho al crdito, garantas, preferencias y privilegios
sustanciales.
I. Cuando la deuda sea por varios tributos y por distintos perodos, el pago
se imputar a la deuda elegida por el deudor; de no hacerse esta eleccin, la
imputacin se har a la obligacin ms antigua y entre stas a la que sea de menor
monto y as, sucesivamente, a las deudas mayores.
I. La Administracin Tributaria podr conceder por una sola vez con carcter
improrrogable facilidades para el pago de la deuda tributaria a solicitud expresa del
contribuyente, en cualquier momento, inclusive estando iniciada la ejecucin
tributaria, en los casos y en la forma que reglamentariamente se determinen. Estas
facilidades no procedern en ningn caso para retenciones y percepciones. Si las
facilidades se solicitan antes del vencimiento para el pago del tributo, no habr lugar
a la aplicacin de sanciones.
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LEY N 2492
II. Para la concesin de facilidades de pago debern exigirse las garantas que
la Administracin Tributaria establezca mediante norma reglamentaria de carcter
general, hasta cubrir el monto de la deuda tributaria. El rechazo de las garantas
por parte de la Administracin Tributaria deber ser fundamentado.
Subseccin II : COMPENSACION
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Subseccin V: PRESCRIPCION
ARTICULO 59 (Prescripcin).
II. El trmino precedente se ampliar a siete (7) aos cuando el sujeto pasivo
o tercero responsable no cumpliera con la obligacin de inscribirse en los registros
pertinentes o se inscribiera en un rgimen tributario que no le corresponda
ARTICULO 60 (Cmputo).
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LEY N 2492
I. La notificacin de inicio de fiscalizacin individualizada en el contribuyente.
Esta suspensin se inicia en la fecha de la notificacin respectiva y se extiende por
seis (6) meses.
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LEY N 2492
Ttulo II
GESTION Y APLICACION
DE LOS
TRIBUTOS
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LEY N 2492
TITULO II
GESTION Y APLICACION DE LOS TRIBUTOS
CAPITULO I
DERECHOS Y DEBERES DE LOS SUJETOS
DE LA RELACION JURIDICA TRIBUTARIA
2. Determinacin de tributos;
3. Recaudacin;
6. Ejecucin tributaria;
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10. Designacin de sustitutos y responsables subsidiarios, en los trminos
dispuestos por este Cdigo;
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LEY N 2492
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ARTICULO 69 (Presuncin a favor del Sujeto Pasivo). En aplicacin al
principio de buena fe y transparencia, se presume que el sujeto pasivo y los terceros
responsables han cumplido sus obligaciones tributarias cuando han observado sus
obligaciones materiales y formales, hasta que en debido proceso de determinacin,
de prejudicialidad o jurisdiccional, la Administracin Tributaria pruebe lo contrario,
conforme a los procedimientos establecidos en este Cdigo, Leyes y Disposiciones
Reglamentarias.
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LEY N 2492
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IV. Los profesionales no podrn invocar el secreto profesional a efecto de
impedir la comprobacin de su propia situacin tributaria.
CAPITULO II
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
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LEY N 2492
1. Los procedimientos tributarios administrativos se sujetarn a los principios
del Derecho Administrativo y se sustanciarn y resolvern con arreglo
a las normas contenidas en el presente Cdigo. Slo a falta de
disposicin expresa, se aplicarn supletoriamente las normas de la Ley
de Procedimiento Administrativo y dems normas en materia
administrativa.
II. Los interesados o sus representantes y sus abogados, tendrn acceso a las
actuaciones administrativas y podrn consultarlas sin ms exigencia que la
demostracin de su identidad, excepto cuando la Administracin Tributaria requiera
la reserva temporal de sus actuaciones, dada la naturaleza de algunos
procedimientos. En aplicacin del principio de confidencialidad de la Informacin
Tributaria, ninguna otra persona ajena a la Administracin Tributaria podr acceder
a estas actuaciones.
II. Son tambin medios legales de prueba los medios informticos y las
impresiones de la informacin contenida en ellos, conforme a la reglamentacin que
al efecto se dicte.
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III. Las actas extendidas por la Administracin Tributaria en su funcin
fiscalizadora, donde se recogen hechos, situaciones y actos del sujeto pasivo que
hubieren sido verificados y comprobados, hacen prueba de los hechos recogidos en
ellas, salvo que se acredite lo contrario.
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LEY N 2492
Estos medios, incluidos los informticos, electrnicos, pticos o de cualquier otra
tecnologa, debern permitir la identificacin de quien los emite, garantizar la
verificacin de la integridad de la informacin y datos en ellos contenidos de forma
tal que cualquier modificacin de los mismos ponga en evidencia su alteracin, y
cumplir los requisitos de pertenecer nicamente a su titular y encontrarse bajo su
absoluto y exclusivo control.
III. Las presunciones no establecidas por la Ley sern admisibles como medio
de prueba siempre que entre el hecho demostrado y aqul que se trate de deducir
haya un enlace lgico y directo segn las reglas del sentido comn. Estas
presunciones admitirn en todos los casos prueba en contrario.
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ARTICULO 82 (Clausura Extraordinaria del Periodo de Prueba). El
periodo de prueba quedar clausurado antes de su vencimiento por renuncia
expresa de las partes.
1. Personalmente;
2. Por Cdula;
3. Por Edicto;
4. Por correspondencia postal certificada, efectuada mediante correo pblico o
privado o por sistemas de comunicacin electrnicos, facsmiles o similares;
5. Tcitamente;
6. Masiva;
7. En Secretara;
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LEY N 2492
III. La cdula estar constituida por copia del acto a notificar, firmada por la
autoridad que lo expidiera y ser entregada por el funcionario de la Administracin
en el domicilio del que debiera ser notificado a cualquier persona mayor de dieciocho
(18) aos, o fijada en la puerta de su domicilio, con intervencin de un testigo de
actuacin que tambin firmar la diligencia.
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ARTICULO 88 (Notificacin Tcita). Se tiene por practicada la notificacin
tcita, cuando el interesado a travs de cualquier gestin o peticin, efecta
cualquier acto o hecho que demuestre el conocimiento del acto administrativo. En
este caso, se considerar como fecha de notificacin el momento de efectuada la
gestin, peticin o manifestacin.
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LEY N 2492
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II. Asimismo, podr investigar los hechos, actos y elementos del hecho
imponible no declarados por el sujeto pasivo, conforme a lo dispuesto por este
Cdigo.
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LEY N 2492
A tiempo de intimar al sujeto pasivo o tercero responsable, la Administracin
Tributaria deber notificar, en unidad de acto, la Vista de Cargo que contendr un
monto presunto calculado de acuerdo a lo dispuesto por normas reglamentarias.
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administrativos, aun cuando el sujeto pasivo o tercero responsable hubiera
prestado su conformidad y pagado la deuda tributaria, plazo que podr ser
prorrogado por otro similar de manera excepcional, previa autorizacin de la
mxima autoridad normativa de la Administracin Tributaria.
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LEY N 2492
4. Realizar controles habituales y no habituales de los depsitos aduaneros,
zonas francas, tiendas libres y otros establecimientos vinculados o no al
comercio exterior, as como practicar avalos o verificaciones fsicas de
toda clase de bienes o mercancas, incluso durante su transporte o
trnsito.
51
4. En casos debidamente justificados, estas facultades podrn ejercerse en
las oficinas pblicas; en estos casos la documentacin entregada por el
contribuyente deber ser debidamente preservada, bajo responsabilidad
funcionaria.
II. Las medidas sern adecuadas al fin que se persiga y debern estar
debidamente justificadas.
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LEY N 2492
ARTICULO 103 (Verificacin del Cumplimiento de Deberes Formales
y de la Obligacin de Emitir Factura). La Administracin Tributaria podr
verificar el cumplimiento de los deberes formales de los sujetos pasivos y de su
obligacin de emitir factura, sin que se requiera para ello otro trmite que el de la
identificacin de los funcionarios actuantes y en caso de verificarse cualquier tipo
de incumplimiento se levantar un acta que ser firmada por los funcionarios y por
el titular del establecimiento o quien en ese momento se hallara a cargo del mismo.
Si ste no supiera o se negara a firmar, se har constar el hecho con testigo de
actuacin.
II. Los hechos u omisiones conocidos por los funcionarios pblicos durante su
actuacin como fiscalizadores, se harn constar en forma circunstanciada en acta,
los cuales junto con las constancias y los descargos presentados por el fiscalizado,
dentro los alcances del Artculo 68 de ste Cdigo, harn prueba preconstituida de
la existencia de los mismos.
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VI. Si al concluir la fiscalizacin no se hubiera efectuado reparo alguno o
labrado acta de infraccin contra el fiscalizado, no habr lugar a la emisin de Vista
de Cargo, debindose en este caso dictar una Resolucin Determinativa que declare
la inexistencia de la deuda tributaria.
IV. Las medidas precautorias se aplicarn con liberacin del pago de valores,
derechos y almacenaje, que hubieran en los respectivos registros e instituciones
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LEY N 2492
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I. La ejecucin tributaria, incluso de los fallos firmes dictados en la va judicial
ser exclusivamente administrativa, debiendo la Administracin Tributaria conocer
todos sus incidentes, conforme al procedimiento descrito en la presente seccin.
POR TANTO
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LEY N 2492
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2. Si el sujeto pasivo o tercero responsable garantiza la deuda tributaria en
la forma y condiciones que reglamentariamente se establezca.
II. Contra la ejecucin fiscal, slo sern admisibles las siguientes causales de
oposicin.
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LEY N 2492
II. En cualquier momento anterior a la adjudicacin de los bienes, se podrn
librar los bienes embargados o secuestrados, pagando la deuda tributaria y los
gastos incurridos.
III. Queda prohibido adquirir los bienes que se enajenen, objeto de medidas
precautorias o coactivas, por s o mediante interpsita persona, a todos aquellos
que hubieran intervenido en la ejecucin tributaria y remate. Su infraccin ser
sancionada con la nulidad de la adjudicacin, sin perjuicio de las responsabilidades
que se determinen.
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Seccin VIII: PROCEDIMIENTOS ESPECIALES
Subseccin I: LA CONSULTA
II. La consulta se formular por escrito y deber cumplir los requisitos que
reglamentariamente se establezcan.
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LEY N 2492
III. Lo pagado para satisfacer una obligacin prescrita no puede ser objeto de
repeticin, aunque el pago se hubiera efectuado en desconocimiento de la
prescripcin operada.
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IV. Cuando se niegue la accin, el sujeto pasivo tiene expedita la va de
impugnacin prevista en el Ttulo III de este Cdigo.
I. Prescribir a los tres (3) aos la accin de repeticin para solicitar lo pagado
indebidamente o en exceso.
62
LEY N 2492
ARTICULO 127 (Ejecucin de Garanta). Si la modalidad de devolucin se
hubiera sujetado a la presentacin de una garanta por parte del solicitante, la
misma podr ser ejecutada sin mayor trmite a solo requerimiento de la
Administracin Tributaria, en la proporcin de lo indebidamente devuelto, cuando
sta hubiera identificado el incumplimiento de las condiciones que justificaron la
devolucin, sin perjuicio de la impugnacin que pudiera presentarse.
Subseccin V: CERTIFICACIONES
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LEY N 2492
Ttulo III
IMPUGNACION DE LOS
ACTOS DE LA
ADMINISTRACION
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LEY N 2492
TITULO III
IMPUGNACION DE LOS ACTOS DE LA ADMINISTRACION
CAPITULO I
IMPUGNACION DE NORMAS
CAPITULO II
RECURSOS ADMINISTRATIVOS
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La interposicin del Recurso de Alzada as como el del Jerrquico tienen efecto
suspensivo.
POR TANTO
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LEY N 2492
La interposicin del proceso contencioso administrativo, no inhibe la ejecucin
de la resolucin dictada en el Recurso Jerrquico, salvo solicitud expresa de
suspensin formulada a la Administracin Tributaria por el contribuyente y/o
responsable, presentada dentro del plazo perentorio de cinco (5) das siguientes a
la notificacin con la resolucin que resuelve dicho recurso. La solicitud deber
contener adems, el ofrecimiento de garantas suficientes y el compromiso de
constituirlas dentro de los noventa (90) das siguientes.
CAPITULO III
SUPERINTENDENCIA TRIBUTARIA
1. Hasta uno (1) por ciento del total de las recaudaciones tributarias de dominio
nacional percibidas en efectivo, que se debitar automticamente, segn se
disponga mediante Resolucin Suprema.
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administrativas que garanticen el uso inmediato de los recursos previstos por este
Cdigo, sin tener facultad para resolverlos.
3. Tener como mnimo ttulo universitario a nivel de licenciatura y diez (10) aos
de experiencia profesional. A estos efectos se tomar en cuenta el ejercicio
de la ctedra, la investigacin cientfica, ttulos y grados acadmicos, cargos
y funciones que denoten amplio conocimiento de la materia.
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LEY N 2492
ARTICULO 137 (Incompatibilidades). Las funciones de los Superintendentes
Tributarios, tanto General como Regionales, son incompatibles con el ejercicio de
todo otro cargo pblico remunerado, con excepcin de las funciones docentes
universitarias y de las comisiones codificadoras. Son igualmente incompatibles con
las funciones directivas de instituciones privadas, mercantiles, polticas y sindicales.
La aceptacin de cualquiera de estas funciones implica renuncia tcita a la funcin
como Superintendente Tributario, quedando nulos sus actos a partir de dicha
aceptacin.
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inconstitucionalidad de los arts. 139.b) y c), 140.a) y b), 143, 144, 145, 146 y 147
de la Ley 2492 de 02 de agosto de 2003 o Cdigo Tributario Boliviano (CTb), por
infringir los arts. 16.I) y IV), 116.II) y III) y, 118.7) de la Constitucin Poltica
del Estado (CPE).
POR TANTO
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LEY N 2492
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b) Admitir o rechazar los Recursos Jerrquicos contra las resoluciones que
resuelvan los Recursos de Alzada y remitir a conocimiento del
Superintendente Tributario General;
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LEY N 2492
POR TANTO
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CAPITULO IV
RECURSOS ANTE LAS SUPERINTENDENCIAS TRIBUTARIAS
Este Recurso deber interponerse dentro del plazo perentorio de veinte (20)
das improrrogables, computables a partir de la notificacin con el acto a ser
impugnado.
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LEY N 2492
3. Cuando dichos actos tengan como base documentos declarados falsos
por sentencia judicial ejecutoriada o bien cuando su falsedad se
desconoca al momento de su dictado.
infringir los arts. 16.I) y IV), 116.II) y III) y, 118.7) de la Constitucin Poltica
del Estado (CPE).
Editor
POR TANTO
77
1 La INCONSTITUCIONALIDAD: 1) por omisin normativa del art. 131. 2), por
contradiccin los arts. 131 tercer prrafo, 139.c), 141, 145, 146 y 147 de la Ley
2492 o Cdigo Tributario Boliviano, de 2 de agosto de 2003 (CTb), con los efectos
previstos por el art. 58- III LTC;
infringir los arts. 16.I) y IV), 116.II) y III) y, 118.7) de la Constitucin Poltica
del Estado (CPE).
Editor
POR TANTO
78
LEY N 2492
1 La INCONSTITUCIONALIDAD: 1) por omisin normativa del art. 131. 2), por
contradiccin los arts. 131 tercer prrafo, 139.c), 141, 145, 146 y 147 de la Ley
2492 o Cdigo Tributario Boliviano, de 2 de agosto de 2003 (CTb), con los efectos
previstos por el art. 58- III LTC;
79
para suspender la ejecucin de la deuda tributaria. Cuando la deuda tributaria sea
declarada parcialmente improcedente, el reembolso alcanzar a la parte
proporcional del pago realizado o del costo de la referida garanta.
POR TANTO
80
LEY N 2492
Ttulo IV
ILICITOS
TRIBUTARIOS
81
82
LEY N 2492
TITULO IV
ILICITOS TRIBUTARIOS
CAPITULO I
DISPOSICIONES GENERALES
83
ARTICULO 153 (Causales de Exclusin de Responsabilidad).
1. La fuerza mayor;
84
LEY N 2492
ARTICULO 154 (Prescripcin, Interrupcin y Suspensin).
IV. La accin administrativa para ejecutar sanciones prescribe a los dos (2)
aos.
85
11. Los actos que ponen en peligro la salud pblica;
86
LEY N 2492
CAPITULO II
CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS
1. Multa;
2. Clausura;
3. Prdida de concesiones, privilegios y prerrogativas tributarias;
4. Prohibicin de suscribir contratos con el Estado por el trmino de tres (3)
meses a cinco (5) aos. Esta sancin ser comunicada a la Contralora
General de la Repblica y a los Poderes del Estado que adquieran bienes
y contraten servicios, para su efectiva aplicacin bajo responsabilidad
funcionaria;
5. Comiso definitivo de las mercancas a favor del Estado;
6. Suspensin temporal de actividades.
87
ARTICULO 162 (Incumplimiento de Deberes Formales).
II. La sancin ser de seis (6) das continuos hasta un mximo de cuarenta y
ocho (48) das atendiendo el grado de reincidencia del contraventor. La primera
contravencin ser penada con el mnimo de la sancin y por cada reincidencia ser
agravada en el doble de la anterior hasta la sancin mayor, con este mximo se
sancionar cualquier reincidencia posterior.
88
LEY N 2492
III. Para efectos de cmputo en los casos de reincidencia, los establecimientos
registrados a nombre de un mismo contribuyente, sea persona natural o jurdica,
sern tratados como si fueran una sola entidad, debindose cumplir la clausura,
solamente en el establecimiento donde se cometi la contravencin.
89
internacionales de mercanca, a propietarios de mercancas y
consignatorios de las mismas y a operadores de comercio exterior.
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LEY N 2492
Nota
Hacienda - Viceministerio de Poltica Tributaria, en el Cdigo Tributario Boliviano
texto ordenado a diciembre 2004 (versin con antecedentes legislativos completos)
CAPITULO III
PROCEDIMIENTO PARA SANCIONAR CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS
91
III. Cuando la contravencin sea establecida en acta, sta suplir al auto inicial
de sumario contravencional, en la misma deber indicarse el plazo para presentar
descargos y vencido ste, se emitir la resolucin final del sumario.
92
LEY N 2492
CAPITULO IV
DELITOS TRIBUTARIOS
La accin civil podr ser ejercida en proceso penal tributario contra el autor
y los participes del delito y en su caso contra el civilmente responsable.
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ARTICULO 175 (Clasificacin). Son delitos tributarios:
1. Defraudacin tributaria;
2. Defraudacin aduanera;
3. Instigacin pblica a no pagar tributos;
4. Violacin de precintos y otros controles tributarios;
5. Contrabando;
6. Otros delitos aduaneros tipificados en leyes especiales:
I. Pena Principal:
Privacin de libertad.
1. Multa;
2. Comiso de las mercancas y medios o unidades de transporte;
3. Inhabilitacin especial:
94
LEY N 2492
A efecto de determinar la cuanta sealada, si se trata de tributos de declaracin
anual, el importe de lo defraudado se referir a cada uno de los doce (12) meses
del ao natural (UFVs 120.000). En otros supuestos, la cuanta se entender
referida a cada uno de los conceptos por los que un hecho imponible sea susceptible
de liquidacin.
El delito ser sancionado con la pena privativa de libertad de tres (3) a seis (6)
aos y una multa equivalente al cien por ciento (100%) de la deuda tributaria
establecida en el procedimiento de determinacin o de prejudicialidad.
95
En el caso de dao o destruccin de instrumentos de medicin, el sujeto pasivo
deber adems reponer los mismos o pagar el monto equivalente, costos de
instalacin y funcionamiento.
I. Privacin de libertad de tres (3) a seis (6) aos, cuando el valor de los tributos
omitidos de la mercanca decomisada sea superior a UFVs 10.000 (Diez Mil
Unidades de Fomento de la Vivienda).
96
LEY N 2492
97
ARTICULO 181ter.- Comete delito de sustraccin de prenda aduanera el que
mediante cualquier medio sustraiga o se apoderare ilegtimamente de mercancas
que constituyen prenda aduanera. Este delito ser sancionado con privacin de
libertad de tres a seis aos con el resarcimiento de los daos y perjuicios y la
restitucin de las mercancas o su equivalente a favor del consignante, consignatario
o propietario de las mismas, incluyendo el pago de los tributos aduaneros.
Este delito ser sancionado con privacin de libertad de tres a seis aos.
98
LEY N 2492
Este delito ser sancionado con privacin de libertad de tres a seis aos.
99
competencia y cargo para contribuir facilitar o influir en la comisin de los delitos
descritos anteriormente, a cambio de una contraprestacin monetaria o de un
beneficio vinculado al acto antijurdico.
100
LEY N 2492
CAPITULO V
101
ARTICULO 186 (Accin Preventiva).
102
LEY N 2492
d) La identificacin de los elementos de prueba asegurados y, en su caso,
de los medios empleados para la comisin del delito.
103
10. Hipoteca legal;
104
LEY N 2492
utilizado, el pago por parte del transportador del cincuenta por ciento
(50%) del valor de la mercanca en sustitucin del comiso del medio o
unidad de transporte, salvo lo dispuesto en convenios internacionales
suscritos por el Estado.
a) La privacin de libertad.
d) La multa.
Respecto a las dems mercancas, transcurrido noventa (90) das sin que exista
sentencia ejecutoriada, a fin de evitar una depreciacin mayor del valor de las
mercancas por el transcurso del tiempo, el Juez de Instruccin, el Tribunal de
Sentencia Tributario o el Tribunal de Alzada correspondiente, deber disponer su
venta inmediata en subasta pblica a pedido de parte.
105
Cuando el Estado no haya sido resarcido totalmente, el Tribunal de Sentencia
ampliar el embargo contra los bienes del deudor.
106
LEY N 2492
Ttulo V
PROCEDIMIENTO
PARA EL CONOCIMIENTO Y
RESOLUCION DE LOS
RECURSOS DE ALZADA Y
JERARQUICO, APLICABLES
ANTE LA
SUPERINTENDENCIA
TRIBUTARIA
107
108
LEY N 2492
TTULO V.
PROCEDIMIENTO PARA EL CONOCIMIENTO Y RESOLUCIN DE LOS
RECURSOS DE ALZADA Y JERRQUICO, APLICABLES ANTE LA
SUPERINTENDENCIA TRIBUTARIA
CAPITULO I
DISPOSICIONES GENERALES
ARTICULO 194. (No Revisin por otros rganos del Poder Ejecutivo).-
Nota del
109
CAPITULO II
DE LOS PROCEDIMIENTOS APLICABLES ANTE LA SUPERINTENDENCIA
TRIBUTARIA
a) Recurso de Alzada; y,
b) Recurso Jerrquico.
IV. La interposicin del Recurso de Alzada, as como el del Jerrquico, tienen efecto
suspensivo.
110
LEY N 2492
ARTICULO 197. (Competencia de la Superintendencia Tributaria).
a) El control de constitucionalidad;
d) Detalle de los montos impugnados por tributo y por perodo o fecha, segn
corresponda, as como la discriminacin de los componentes de la deuda
Editor
e) Los fundamentos de hecho y/o de derecho, segn sea el caso, en que se apoya
la impugnacin, fijando con claridad la razn de su impugnacin, exponiendo
fundadamente los agravios que se invoquen e indicando con precisin lo que
se pide.
111
f) En el Recurso Jerrquico, sealar el domicilio para que se practique la
notificacin con la Resolucin que lo resuelva.
II. En los Recursos de Alzada, dentro de los cinco (5) das de presentado el recurso,
el Superintendente Tributario Regional o el Intendente Departamental dictarn su
admisin y dispondrn su notificacin a la autoridad recurrida.
ARTICULO 199. (Efectos). En aplicacin del Artculo 108 de la presente Ley, los
actos administrativos impugnados mediante los Recursos de Alzada y Jerrquico,
en tanto no adquieran la condicin de firmes no constituyen ttulo de Ejecucin
Tributaria. La Resolucin que se dicte resolviendo el Recurso Jerrquico agota la
va administrativa.
Y RGIMEN PROBATORIO
Editor
112
LEY N 2492
correspondan.
113
IV. La autoridad administrativa de la Administracin Tributaria deber presentar
su acreditacin a tiempo de su apersonamiento.
II. A los fines de las notificaciones en Secretara, las partes debern concurrir a
las oficinas de la Superintendencia Tributaria ante la que se present el recurso
correspondiente todos los mircoles de cada semana, para notificarse con todas
las actuaciones que se hubieran producido; la diligencia de notificacin se har
constar en el expediente respectivo. La inconcurrencia de los interesados no
impedir que se practique la diligencia de notificacin ni sus efectos.
Los plazos corrern a partir del da siguiente hbil a aqul en que tenga lugar la
notificacin con el acto o resolucin a impugnar y concluyen al final de la ltima
hora hbil del da de su vencimiento; cuando el ltimo da del plazo sea inhbil,
se entender siempre prorrogado hasta el primer da hbil siguiente.
II. Se entiende por das y horas hbiles administrativos aquellos en los que la
Superintendencia Tributaria cumple sus funciones.
mantendrn inalterables.
114
LEY N 2492
II. Los Superintendentes Tributarios General y Regionales debern excusarse en
los siguientes casos:
Los autos y provedos de mero trmite podrn ser suscritos en suplencia legal por
el inmediato inferior en grado, cuando el Superintendente Tributario General o los
Superintendentes Tributarios Regionales, no se encuentren en su sede por
motivos de salud, misin oficial, cursos o seminarios de capacitacin o vacaciones.
115
b) La Audiencia, si se convocara, podr efectuarse indistintamente, a criterio del
Superintendente Tributario Regional actuante, en su propia sede o en la de la
Intendencia Departamental respectiva.
Superintendentes Regionales.
116
LEY N 2492
II. Si el recurso se hubiere presentado por dos (2) o ms interesados, el
desistimiento slo afectar a aqul o aquellos que lo hubieran formulado.
II. Durante los primeros veinte (20) das siguientes al vencimiento del perodo
de prueba, las partes podrn presentar, a su criterio, alegatos en conclusiones;
para ello, podrn revisar in extenso el expediente nicamente en sede de la
Superintendencia Tributaria General o Regional o de la Intendencia Departamental,
segn corresponda. Los alegatos podrn presentarse en forma escrita o en forma
verbal bajo las mismas reglas, en este ltimo caso, establecidas en el Artculo 208
de la presente Ley para el desarrollo de la Audiencia Pblica.
mismas.
Editor
117
ARTICULO 212. (Clases de Resolucin).
I. Las resoluciones que resuelvan los Recursos de Alzada y Jerrquico, podrn ser:
b) Confirmatorias; o,
II. La revocacin parcial del acto recurrido solamente alcanza a los puntos
expresamente revocados, no afectando de modo alguno el resto de puntos
contenidos en dicho acto.
118
LEY N 2492
ARTICULO 217. (Prueba Documental). Se admitir como prueba documental:
c) Dentro del plazo perentorio de quince (15) das desde la notificacin con la
admisin del recurso, la Administracin Tributaria deber responder al mismo,
negando o aceptando total o parcialmente los argumentos del recurrente y
adjuntando necesariamente los antecedentes del acto impugnado. Si no se
contestare dentro de este plazo, se dispondr de oficio la continuacin del
proceso, aperturando a partir de ese momento el trmino de prueba. La
Administracin Tributaria recurrida podr incorporarse al proceso en cualquier
momento en el estado en que se encuentre.
Nota del
d) Dentro de las veinticuatro (24) horas del vencimiento del plazo para la
Editor
119
La omisin en la contestacin o remisin del acto impugnado o sus antecedentes,
ser comunicada por el Superintendente Tributario o Intendente Departamental
a la Mxima Autoridad Ejecutiva de la Administracin Tributaria para el
establecimiento de la responsabilidad que corresponda de acuerdo al Artculo
28 de la Ley N 1178 y al Reglamento de la Responsabilidad por la Funcin
Pblica, debiendo dicha Mxima Autoridad Ejecutiva, bajo responsabilidad
funcionaria, disponer la inmediata remisin de los antecedentes extraados.
Cuando la Administracin Tributaria recurrida responda aceptando totalmente
los trminos del recurso, no ser necesaria la apertura del trmino probatorio,
debiendo el Superintendente Tributario Regional proceder directamente al
dictado de su Resolucin. Tampoco ser necesaria la apertura del trmino
probatorio cuando la cuestin debatida merezca calificacin de puro derecho
en vez de la apertura del indicado trmino.
a) Este recurso puede ser interpuesto por el sujeto pasivo tercero responsable
y/o administraciones tributarias.
120
LEY N 2492
c) Una vez recibido el expediente en Secretara de la Superintendencia Tributaria
General, el Superintendente Tributario General deber dictar decreto de
radicatoria del mismo, en el plazo de cinco (5) das.
CAPITULO IV
MEDIDAS PRECAUTORIAS
121
La ejecucin de la Resolucin dictada en el recurso jerrquico, podr ser suspendida
a solicitud expresa de suspensin formulada por el contribuyente y/o responsable
presentada dentro del plazo perentorio de cinco (5) das de su notificacin con la
resolucin que resuelva dicho recurso. La solicitud deber contener adems, el
ofrecimiento de garantas suficientes y el compromiso de constituirlas dentro de
los noventa (90) das siguientes.
DISPOSICION TRANSITORIA
Nota del
122
LEY N 2492
DISPOSICIONES FINALES
PRIMERA. Conforme al Pargrafo I del Artculo 106 de la Ley 2492, para el
decomiso preventivo de mercancas, bienes y medios de transporte en materia
aduanera, la Superintendencia Tributaria podr mediante Resolucin Administrativa
de carcter general, autorizar a la Aduana Nacional de Bolivia la adopcin de estas
medidas precautorias, sin perjuicio de las facultades de accin preventiva
prevista en el Artculo 186 de la Ley N 2492.
delito tributario, debern ser sustanciadas conforme al Captulo II, del Ttulo V
del Cdigo Tributario Boliviano, abstenindose los Superintendentes y la Corte
Suprema de Justicia en su Sala Social de Minera y Administrativa de emitir
pronunciamiento sobre la calificacin de la conducta. Concluida la etapa de
prejudicialidad penal, el procesamiento penal correspondiente, se efectuar
conforme al Ttulo IV de la Ley 2492.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
123
Dicho pago deber realizarse al contado dentro de los noventa (90) das
perentorios siguientes a la publicacin del Reglamento del presente
programa, el mismo supone la regularizacin de todas las obligaciones
tributarias (impuestos, sanciones y accesorios) pendientes por las
gestiones fiscales no prescritas, con excepcin de las correspondientes
al Impuesto al Rgimen Complementario al Valor Agregado (RC-IVA).
Este pago implica la renuncia a los saldos a favor y las prdidas que
hubieran acumulado los contribuyentes y/o responsables.
b) Plan de Pagos.
124
LEY N 2492
La solicitud de un plan de pagos determina la suspensin del cobro coactivo de
la obligacin tributaria, correspondiendo el levantamiento de las medidas coactivas
adoptadas, excepto la anotacin preventiva de bienes, salvo cuando el levantamiento
de las medidas sea necesaria par cumplir obligaciones tributarias, previa autorizacin
de la Administracin Tributaria.
c) Pago al contado
125
IV. En el mbito municipal, el Programa Transitorio, Voluntario y Excepcional
alcanzar al Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles y Vehculos Automotores
y Patentes Municipales anuales, cuyos hechos generadores se hubieran producido
hasta el 31 de diciembre de 2001 y al Impuesto Municipal a las Transferencias, Tasas
y Patentes eventuales por hechos generadores ocurridos hasta el 31 de diciembre
de 2002. La Regularizacin realizada por los contribuyentes y/o responsables en
este mbito, bajo una de las modalidades que con carcter excluyente se
establecen, dar lugar a la condonacin de sanciones pecuniarias e intereses
generados por el incumplimiento.
126
LEY N 2492
Por otra parte, los responsables solidarios cuyo obligacin sea emergente de
transmisiones de obligaciones tributarias sin contraprestacin, debern cumplir con
el pago de la parte proporcional que les corresponda, por lo recibido.
VIII. Los pagos realizados en aplicacin de esta Ley, se consolidarn a favor del
Sujeto Activo, no pudiendo ser reclamados a ste en va de repeticin.
DISPOSICION ADICIONAL
127
DISPOSICIONES FINALES
SEGUNDA. Sustityese el Artculo 231 del Cdigo Penal, por el siguiente texto:
SEPTIMA. Adase como prrafo adicional del Artculo 183 de la Ley No. 1990,
el siguiente texto:
128
LEY N 2492
129
DECRETO SUPREMO N 27241 Jerrquico sustanciados ante la
de 14 de noviembre de 2003 Superintendencia Tributaria.
Que dicha institucin tiene por objeto, conocer ARTCULO 3.- (COMPETENCIA
y resolver los recursos de alzada y jerrquico TERRITORIAL).
que se interpongan contra los actos definitivos
de, la Administraci6n Tributaria. , I . Cada intendente Departamental tiene
competencia sobre el Departamento en cuya
Que el Articulo 146 de la referida Ley, establece capital tiene sede; esta a su cargo dirigir la
que los procedimientos de los Recursos de intendencia Departamental de la que es titular,
Alzada y Jerrquico se sujetaran a los plazos, con las atribuciones y funciones que le otorgan
trminos, condiciones, requisitos y forma la Ley y el presente Decreto Supremo.
dispuestos por Decreto Supremo.
II. Cada Superintendente Tributario Regional
tiene competencia sobre elDepartamento en
EN CONSEJO DE GABINETE, cuya capital tiene sede y sobre el o los
Departamentos constituidos en intendencia
DECRETA: Departamental, con las atribuciones y
funciones que le otorgan la Ley y el presente
PROCEDIMIENTOS DE LOS RECURSOS Decreto Supremo, conforme a lo siguiente:
ADMINISTRATIVOS ANTE LA
SUPERINTENDENCIA TRIBUTARIA - Superintendente Tributario Regional de
Chuquisaca: Intendencia Departamental
TITULO I de Potos.
130
LEY
D.S. N
N 2492
27241
III. El Superintendente Tributario General tiene e) Los actos que declaren la responsabilidad
competencia en todo el territorio de la Republica; de terceras personas en el pago de
esta a su cargo dirigir y representar la obligaciones tributarias en defecto o en
Superintendencia Tributaria General, con las lugar del sujeto pasivo.
atribuciones y funciones que le otorgan la Ley
y el presente Decreto Supremo. Este recurso no es admisible contra medidas
internas, preparatorias de decisiones
ARTCULO 4.- (NO REVISION). L a s administrativas, incluyendo informes y Vistas
resoluciones dictadas en los recursos de alzada de Cargo u otras actuaciones administrativas
y jerrquico por la Superintendencia Tributaria, previas -incluidas las Medidas Precautorias
como rgano resolutivo de ultima instancia que se adoptaren a la Ejecucin Tributaria ni
administrativa, contemplan la decisin expresa,
contra ninguno de los ttulos sealados en
positiva y precisa de las cuestiones planteadas
el Articulo 108 del Cdigo Tributario Boliviano,
y constituyen decisiones basadas en hechos
ni contra los autos que se dicten a consecuencia
sometidos al Derecho y en consecuencia no
de las Oposiciones previstas en el Pargrafo II
estn sometidas a su revisin por otros rganos
del Articulo 109 del citado Cdigo, salvo en los
del Poder Ejecutivo.
casos en que se deniegue la Compensacin
opuesta por el deudor.
TITULO II
131
de los recursos administrativos en las b) Nombre o razn social y domicilio del
localidades donde el volumen de casos lo haga recurrente o de su representante legal
necesario facilitar el acceso a estos recursos. con mandato legal expreso,
acompaando el Poder de
ARTICULO 7.- (COMPETENCIA DE LA representacin que corresponda
SUPERINTENDENCIA TRIBUTARIA). conforme a Ley y los documentos
respaldatorios de la personera del
I. Los actos definitivos de alcance particular a recurrente.
que se refieren los Artculos precedentes, deben
haber sido emitidos por una entidad publica
c) Indicacin de la autoridad que dicto el
que cumple funciones de Administracin
acto contra el que se recurre y el
Tributaria relativas a cualquier tributo Nacional,
ejemplar original, copia o fotocopia del
Departamental, Municipal o universitario, sea
documento que contiene dicho acto.
impuesto, Tasa, Patente Municipal o
Contribucin Especial, excepto las de Seguridad
d) Detalle de los montos impugnados por
Social.
tributo y por periodo o fecha, segn
II. N o c o m p e t e n a l a S u p e r i n t e n d e n c i a corresponda, as como la discriminacin
Tributaria: de los componentes de la deuda
tributaria consignados en el acto contra
a) El control de constitucionalidad. el que se recurre.
132
LEY
D.S. N
N 2492
27241
III. La omisin de cualquiera de los requisitos ARTICULO 10.- (PRINCIPIOS). Los recursos
sealados en el presente Articulo o si el recurso administrativos respondern, adems de los
fuese insuficiente u oscuro determinara que la principios descritos en el Articulo 4 de la Ley N
autoridad actuante, dentro del mismo plazo 2341 de 23 de abril de 2002, de Procedimiento
sealado en el Pargrafo precedente, disponga Administrativo, a los siguientes
su subsanacin o aclaracin en el termino
improrrogable de cinco (5) das, computables a
a) Principio inquisitivo.- La finalidad de
partir de la notificacin con la observacin, que
los recursos administrativos es el
se realizara en Secretaria de la
establecimiento de la verdad material
Superintendencia General o Regional o
sobre los hechos imponibles, de forma
intendencia Departamental respectiva. Si el
recurrente no subsanara la omisin u oscuridad de tutelar el legitimo derecho del Sujeto
dentro de dicho plazo, se declarara el rechazo Activo a percibir la deuda, as como el
del Recurso. del Sujeto Pasivo a que se presuma el
correcto y oportuno cumplimiento de
Siendo subsanada la omisin u observacin, se sus obligaciones tributarias basta que
aplicara lo previsto en el Pargrafo II de este en debido proceso se pruebe lo contrario;
Artculo. dichos procesos no estn librados solo
al impulso procesal que le impriman las
IV. La autoridad actuante deber rechazar el partes, sino que el respectivo
Recurso cuando se interponga fuera del plazo Superintendente Tributario, atendiendo
previsto en el Cdigo Tributario Boliviano, o a la finalidad publica del mismo, debe
cuando se refiera a un recurso no admisible o a
intervenir activamente en la
un acto no impugnable ante la Superintendencia
sustanciacin del Recurso haciendo
Tributaria conforme a los Artculos 5 y 7 del
prevalecer su carcter inquisitivo sobre
presente Decreto Supremo.
el simplemente dispositivo.
ARTICULO 9.- (EFECTOS). La interposicin del
Recurso de Alzada tiene efecto suspensivo b) Principio de oralidad.- Para garantizar
respecto al acto administrativo impugnado; a la inmediacin, transparencia e
del Recurso Jerrquico tiene efecto suspensivo idoneidad, los Superintendentes
respecto a la resolucin que resuelve el Recurso Tributarios podrn sustanciar los
de Alzada. recursos mediante la realizacin de
Audiencias Publicas conforme a los
La resolucin que se dicte resolviendo el Recurso procedimientos establecidos en el
Jerrquico agota la va administrativa y abre la presente Decreto Supremo.
va jurisdiccional contenciosa administrativa
ante la Corte Suprema de Justicia. La ARTICULO 11.- (NORMAS SUPLETORIAS). Los
interposicin del proceso contencioso recursos administrativos se sustanciaran y
administrativo no inhibe la ejecucin de la
resolvern con arreglo al procedimiento
resolucin dictada para resolver el Recurso
establecido en el Titulo III del Cdigo Tributario
Jerrquico, con la salvedad dispuesta por el
Boliviano, en el presente Decreto Supremo y,
Articulo 131 del Cdigo Tributario Boliviano.
solo a falta de disposicin expresa, se aplicaran
CAPITULO II supletoriamente las normas de la Ley de
Procedimiento Administrativo.
NORMAS GENERALES DE LOS RECURSOS
ADMINISTRATIVOS y ARTICULO 12.- (LEGISLACION ACTIVA).
Podrn promover los recursos administrativos
REGIMEN PROBATORIO objeto del presente Decreto Supremo, las
personas naturales o jurdicas cuyos intereses
SECCION I legtimos y directos resulten afectados por el
NORMAS GENERALES acto administrativo que se recurre.
133
ARTICULO 13.- (CAPACIDAD PARA Administracin Tributaria se entendern
RECURRIR). referidas al funcionario y autoridad
correspondientes de la Superintendencia
I. Tienen capacidad para recurrir a los recursos Tributaria.
administrativos, las personas que tuvieran
capacidad de ejercicio con arreglo a la A los fines de las notificaciones en Secretaria,
legislacin civil. las partes debern concurrir alas oficinas de la
Superintendencia Tributaria, ante la que se
sustancia el Recurso correspondiente todos
II. Los incapaces debern ser representados
los mircoles de cada semana, para notificarse
conforme a la legislacin civil.
con todas las actuaciones que se hubieran
producido; la diligencia de notificacin se har
ARTICULO 14.- (REPRESENTACION).
Constar en el expediente respectivo. La
inconcurrencia de los interesados no impedir
I. El recurrente podr concurrir por si o mediante
que se practique la diligencia de notificacin ni
apoderado legalmente constituido. sus efectos.
134
LEY
D.S. NN 2492
27241
a) El parentesco con el recurrente o probatorios adicionales a los ya
recurrido o con sus representantes en presentados, relativos a los puntos
lnea directa o colateral hasta el segundo controvertidos.
grado.
b) La Audiencia, si se convocara, podr
b) La relacin de negocios o patrocinio efectuarse indistintamente, a criterio
profesional directo o indirecto con el del Superintendente Tributario Regional
interesado o participacin directa en actuante, en su propia sede o en la de la
cualquier empresa que intervenga en Intendencia departamental respectiva.
los recursos, inclusive hasta dos aos
de haber cesado la relacin, patrocinio c) La Audiencia se llevara a cabo con la
o participacin. presencia del recurrente y de la
autoridad recurrida o sus
Decretada la excusa, en el caso de un representantes y, cualquier persona que,
Superintendente Tributario Regional, este convocada por cualquiera de las partes
quedara inhibido definitivamente de conocer el o por el Superintendente Tributario
proceso y lo remitir de inmediato al convocante, aporte informes tcnicos,
Superintendente Tributario Regional que estudios especializados u otros
corresponda, quedando establecido que cada instrumentos de similar naturaleza.
Superintendente Tributario Regional remitir
sucesivamente sus expedientes segn el orden d) Las partes, empezando por el recurrente,
alfabtico de la primera letra del nombre de la expondrn sus opiniones y argumentos
ciudad capital sede de los dems sobre el asunto que motivo la Audiencia,
Superintendentes Tributarios Regionales; teniendo derecho al uso de la palabra
tratndose del Superintendente Tributario por tiempos iguales, las veces y por los
General, este ser reemplazado por el Intendente lapsos que establezca el
General. Superintendente Tributario que este
dirigiendo la Audiencia.
Ser nulo todo acto o resolucin pronunciada
despus de la excusa. En lo dems, las excusas e) La Audiencia se realizara en horas
se ajustaran lo previsto para la materia por la hbiles, prorrogables a criterio del
Ley de Procedimiento Administrativo. Superintendente Tributario podr
decretarse cuarto intermedio, por una
La omisin de excusa ser causal de sola vez, a criterio del Superintendente
responsabilidad de acuerdo a la Ley N 1178 y
Tributario.
disposiciones reglamentarias.
l) La inconcurrencia, de cualquiera de las
ARTICULO 18.- (AUDIENCIA PBLICA). En el
partes, no suspender la Audiencia,
Recurso de Alzada regulado por este Titulo,
siempre que el representante o abogado
dentro de los quince (15) das de concluido el
de la parte solicitante este presente;
trmino de prueba, a criterio del Superintendente
caso contrario, el Superintendente
Regional se convocara a Audiencia Publica
emitir por una sola vez otra
conforme a las siguientes reglas:
convocatoria para la celebracin de una
nueva Audiencia que en ningn caso
a) La Audiencia Publica, cuando se
podr llevarse a cabo antes de las
convoque, se realizara antes de dictarse
siguientes veinticuatro (24) horas.
resolucin definitiva yen su convocatoria
En caso que la inconcurrencia hubiera
fijara los puntos precisos a que se
sido debidamente justificada con
limitara su realizacin. Si as lo requiriese
anterioridad al momento de realizacin
el Superintendente Tributario, las partes
de la Audiencia, esta deber celebrarse
debern presentar en la Audiencia
dentro de los diez (10) das siguientes
documentos y dems elementos
135
a la fecha en que originalmente debi ARTICULO 20.- (PROHIBICION). L o s
realizarse; sin embargo, si la funcionarios de la Superintendencia Tributaria
inconcurrencia no hubiera sido no podrn, bajo responsabilidad legal, sostener
justificada, la Audiencia podr ser reuniones privadas con los participantes en los
celebrada, a criterio del Recursos de Alzada y Jerrquico, incluidos los
Superintendente, dentro de los cinco de las Audiencias Publicas que pudieran
(5) das siguientes a la fecha en que convocarse, desde el momento de la
originalmente debi realizarse. presentacin del Recurso basta aquel en que se
dicte la resolucin correspondiente, en las que
La inconcurrencia de las dems personas se trate aspectos relativos a dichos recursos.
convocadas no suspender la Audiencia.
ARTICULO 21.- (RESOLUCION).
g) C o n c l u i d a l a i n t e r v e n c i n d e l o s
participantes, el Superintendente I. Los Superintendentes Tributarios tienen
Tributario declarara clausurada la amplia facultad para ordenar cualesquiera
Audiencia, debiendo procederse a la diligencias relacionadas con los puntos
controvertidos.
elaboracin y firma del Acta
correspondiente por las partes y el
Asimismo, con conocimiento de la otra parte,
Superintendente Tributario.
pueden pedir a cualquiera de las partes, sus
representantes y testigos la exhibicin y
En el Recurso Jerrquico regulado por
presentacin de documentos y formularios los
este Titulo, podr convocarse a
cuestionarios que estimen conveniente,
Audiencia Publica indistintamente, a
siempre en relacin a las cuestiones debatidas,
criterio del Superintendente Tributario
dentro o no de la Audiencia Publica a que se
General, en la sede de la
refiere el Articulo 18 del presente Decreto
Superintendencia Tributaria General,
Supremo.
en la de la Superintendencia Tributaria
Regional o en la Intendencia
Los Superintendentes Tributarios tambin
Departamental que viera conveniente.
pueden contratar peritos, a costa de la
La convocatoria y celebracin de esta
institucin, cuando la naturaleza del caso as lo
audiencia, a criterio del Superintendente amerite.
Tributario General, no requerir de
los formalismos previstos para las II. Durante los primeros veinte (20) das
Audiencias ante los Superintendentes siguientes al vencimiento del periodo de prueba,
Regionales. las partes podrn presentar, a su criterio,
alegatos en conclusiones; para ello, podrn
ARTICULO 19.- (DESISTIMIENTO). revisar in extenso el expediente nicamente en
sede de la Superintendencia Tributaria General
I. El recurrente podr desistir del Recurso en o Regional o de la intendencia Departamental,
cualquier estado del proceso, debiendo el segn corresponda. Los alegatos podrn
Superintendente Tributario General o Regional presentarse en forma escrita o en forma verbal
aceptarlo sin ms tramite. bajo las mismas reglas, en este ultimo caso,
establecidas en el Artculo 18 de este Decreto
II. Si el recurso se hubiere presentado por dos Supremo para el desarrollo de la Audiencia
(2) o mas interesados, el desistimiento solo Publica.
afectara a aquellos que lo hubieran formulado.
III. Los Superintendentes Tributarios dictaran
III. Aceptado el desistimiento, el resolucin dentro del plazo de cuarenta (40)
Superintendente Tributario General o Regional, das siguientes a la conclusion del periodo de
segn sea el caso, declarara firme el acto prueba, prorrogable por una sola vez por el
impugnado disponiendo su inmediata ejecucin. mismo trmino.
136
LEY
D.S. N
N 2492
27241
IV. Los Superintendentes Tributarios as como plazo fatal de cinco (5) das, a partir de la
el personal tcnico y administrativo de la notificacin con la resolucin que resuelve el
Superintendencia Tributaria que dieran a Recurso, las partes podrn solicitar la
conocer el contenido del proyecto de resolucin correccin de cualquier error material, la
a las partes o a terceras personas antes de su aclaracin de algn concepto oscuro sin, alterar
aprobacin, sern sancionados conforme a Ley. lo sustancial o que se supla cualquier omisin
en que se hubiera incurrido sobre alguna de las
pretensiones deducidas y discutidas.
ARTICULO 22.- (CONTENIDO DE LAS
RESOLUCIONES).
La rectificacin se resolver dentro de los cinco
(5) das siguientes a la presentacin de su
I. Las resoluciones se dictaran en forma escrita
solicitud.
y contendrn su fundamentacion, lugar y fecha
de su emisin, firma del Superintendente La solicitud de rectificacin y aclaracin
Tributario que la dicta y la decisin expresa, interrumpir el plazo para la presentacin del
positiva y precisa de las cuestiones planteadas. Recurso Jerrquico o para la interposicin del
Proceso Contencioso Administrativo, segn
II. Las resoluciones precedidas por Audiencias sea el caso, basta la fecha de notificacin con
Publicas contendrn en su fundamentacion, el auto que se dicte a consecuencia de la
expresa valoracin de los elementos de juicio solicitud de rectificacin y aclaracin
producidos en las mismas.
ARTICULO 25.- (EJECUCION DE LAS
IIJ. Las resoluciones debern sustentarse en RESOLUCIONES). Las resoluciones dictadas
los hechos, antecedentes y en el derecho resolviendo los Recursos de Alzada y Jerrquico
aplicable que justifiquen su dictado; siempre que constituyan Ttulos de Ejecucin Tributaria
constara en el expediente el correspondiente conforme al Articulo 108 del Cdigo Tributario
Boliviano, sern ejecutadas, en todos los casos,
informe tcnico jurdico, emitido por el
por la Administracin Tributaria. A tal efecto,
Intendente Tributario respectivo, pudiendo el
las Resoluciones que resuelven los Recursos
Superintendente Tributario basar su resolucin
de Alzada sern declaradas firmes de oficio,
en este informe o apartarse fundamentadamente
dentro de las 24 horas siguientes al vencimiento
del mismo. del plazo.
ARTICULO 23.- (CLASES DE RESOLUCION). Para que las resoluciones que resuelven los
Recursos Jerrquicos adquieran la calidad de
I. Las resoluciones que resuelvan los Recursos Ttulos de Ejecucin Tributaria, no ser
de Alzada y Jerrquico, podrn ser: necesaria la declaratoria de firmeza.
137
ARTICULO 27.- (PRUEBA TESTIFICAL). deber responder al mismo, negando o
aceptando total o parcialmente los
I. La prueba testifical solo servir de indicio. En argumentos del recurrente y adjuntando
la prueba testifical, la declaracin de testigos necesariamente los antecedentes del
se registrara por escrito. acto impugnado. Si no se contestare
dentro de este plazo, se dispondr de
II. No constituye impedimento para intervenir oficio la continuacin del proceso,
como testigo la condici6n de empleado o aperturando a partir de ese momento el
autoridad pblica, a condicin de que no termillo de prueba sin necesidad de
pertenezca al ente publico que sea parte en el declaratoria de rebelda. La
proceso. Administraci6n Tributaria recurrida
podr incorporarse al proceso en
ARTICULO 28.- (PRUEBA DOCUMENTAL). Se cualquier momento, en el estado en que
admitir como prueba documental: se encuentre. ,
a) Cualquier documento presentado por b) Dentro del plazo comn de veinte (20)
las partes en respaldo de sus das computables desde la notificaci6n
posiciones, siempre que sea original o con la contestacin de la Administracin
copia de este legalizada por autoridad Tributaria, el recurrente y la
competente. Administracin Tributaria podrn
presentar todas las pruebas para hacer
b) L o s d o c u m e n t o s p o r l o s q u e l a valer sus posiciones, siempre y cuando
Administracin Tributaria acredita la se sujeten a lo dispuesto en los Artculos
existencia de pagos. 26 al 28 de este Decreto Supremo y
Articulo 81 del Cdigo Tributario
c)) L a i m p r e s i n d e l a i n f o r m a c i n Boliviano.
.contenida en los medios magnticos
proporcionados por los contribuyentes c) Para formar debido conocimiento de la
a la Administracin Tributaria, causa, cuando as lo considere
conforme a reglamentacin especifica. necesario, el Superintendente Tributario
Regional podr convocar a Audiencia
d) Todo otro documento emitido por la conforme al Artculo 18 del presente
Administracin Tributaria respectiva Decreto Supremo.
que ser considerado a efectos
tributarios, como instrumento publico. d) Fenecido el trmino de prueba, el
Superintendente Tributario Regional
Dichos documentos harn fe respecto a su dictara su Resolucin conforme a lo que
contenido, salvo que sean declarados falsos establecen los Artculos 21 al 23 del
por fallo judicial firme. presente Decreto Supremo.
ARTICULO 29.- (RECURSO DE ALZADA). El a) Dentro del plazo perentorio de tres (3)
Recurso de Alzada sustanciara sujetndose al das desde la fecha de admisin del
siguiente procedimiento: Recurso, el Superintendente Tributario
Regional que emiti la Resolucin
a) Dentro del plazo perentorio de quince impugnada deber elevar al
(15) das desde la notificacin con Superintendente Tributario General los
admisin del Recurso, la Administracin antecedentes de dicha Resolucin,
138
LEYN
D.S. N27241
2492
pudiendo adjuntar las consideraciones Recurso Jerrquico no coincida con el del
que viera convenientes sobre los precedente, o por haberse aplicado normas
argumentos del recurrente. distintas o una misma norma con diverso
alcance.
En caso de rechazo del Recurso, el
Superintendente Tributario Regional CAPITULO IV
har conocer su resolucin al
Superintendente Tributario General, MEDIDAS PRECAUTORIAS
adems de la notificacin al recurrente,
dentro del mismo plazo indicado en el ARTICULO 31.- (MEDIDAS PRECAUTORIAS).
prrafo precedente.
I. De conformidad al inciso p) del Articulo 139
b) En este Recurso solo podrn presentarse y el inciso h) del Articulo 140 del Cdigo
pruebas de reciente obtencin a las que Tributario Boliviano, en cualquier momento,
se refiere el Articulo 81 del Cdigo dentro o fuera de los procesos sujetos a su
Tributario Boliviano dentro de un plazo conocimiento, los Superintendentes
mximo de 10 das siguientes a la fecha Tributarios General y Regionales, as como los
de admisin del recurso. Intendentes Departamentales, autorizaran o
rechazaran total o parcialmente, la adopcin de
c) Para formar debido conocimiento de la Medidas Precautorias por parte de la
causa, cuando as lo considere Administracin Tributaria, a expresa solicitud
necesario, el Superintendente Tributario de esta, dentro de las veinticuatro (24) horas
General podrn convocar a Audiencia de recibida la solicitud. En materia aduanera, la
conforme al Artculo 18 del presente Administracin Tributaria podrn ejercer la
Decreto Supremo. facultad prevista en el segundo prrafo del
Articulo 80 de la Ley N 1990 de 28 de julio de
d) Vencido el plazo para presentacin de 1999 -Ley General de Aduanas.
pruebas de reciente obtencin, el
Superintendente Tributario General II. La solicitud que al efecto formule la
dictara su Resolucin conforme a lo que Administracin Tributaria deber, bajo
establecen los Artculos 21 al 23 del responsabilidad funcionaria de la autoridad
presente Decreto Supremo. solicitante, incluir un informe detallado de los
elementos, hechos y datos que la fundamenten,
e) Las Administraciones Tributarias podrn as como, una justificacin de la
hacer uso del Recurso Jerrquico para proporcionalidad entre la o las medidas a
impugnar resoluciones que pongan fin al adoptarse y el riesgo fiscal evidente.
Recurso de Alzada que fueran contrarias
a otros precedentes pronunciados por TITULO III
las Superintendencias Regionales, por
la Superintendencia General o por Autos DISPOSICIONES TRANSITORIAS
Supremos dictados bajo la vigencia del
Cdigo Tributario Boliviano. El ARTICULO UNICO.-
precedente contradictorio deber
invocarse por la Administracin I. La interposici6n de recursos o solicitudes
Tributaria a tiempo de interponer el ante las Superintendencias Tributarias durante
Recurso Jerrquico. el periodo comprendido entre el 4 de noviembre
de 2003 y 2 de enero de 2004, debern ser
A tal efecto, se entender que existe presentados por los interesados ante Notarios
contradiccin, cuando ante una situacin de de Fe Publica, conforme al Articulo 5 de la Ley
derecho similar, el sentido jurdico y/o tcnico de Notariado de fecha 5 de marzo de 1858 y el
que le asigna la Resolucin que resuelve el Articulo 97 del Cdigo de Procedimiento Civil,
139
quienes harn constar el cargo correspondiente. 1340 de 28 de mayo de 1992, que fueran
Los recursos y solicitudes interpuestos de esa impugnadas ante los Superintendentes
manera, debern ser presentados ante la Regionales en merito al Cdigo Tributario
Superintendencia Regional o Intendencia Boliviano y, que contuvieran calificacin de
Departamental respectiva desde el 5 de enero conducta como delito tributario, debern ser
de 2004 basta el 9 de enero de 2004. sustanciadas conforme al Titulo II del presente
Decreto Supremo, abstenindose los
II. Los recursos administrativos que sean Superintendentes y la Corte Suprema de Justicia
interpuestos conforme al Pargrafo anterior, en su Sala Social de Minera y Administrativa de
se tendrn como presentados el da 9 de enero emitir pronunciamiento sobre la calificacin de
de 2004, corriendo los plazos y actuaciones la conducta. Concluida la etapa de
procesales previstas en el presente Decreto prejudicialidad penal, el procesamiento penal
Supremo recin a partir de esa oportunidad. correspondiente, se efectuara conforme al Titulo
Durante este periodo no se computaran IV del Cdigo Tributario Boliviano.
intereses para el recurrente.
El Seor Ministro de Estado en el Despacho de
TITULO IV Hacienda queda encargado de la ejecucin y
cumplimiento del presente Decreto Supremo.
DISPOSICIONES FINALES
Es dado en el Palacio de Gobierno de la ciudad
ARTICULO PRIMERO.- Conforme al Pargrafo de La Paz, a los catorce das del mes de noviembre
I del. Articulo 106 del Cdigo Tributario del ao dos mil tres.
Boliviano, para el decomiso preventivo de
mercaderas, bienes y medios de transporte en
materia aduanera, la Superintendencia Tributaria
podr mediante Resolucin Administrativa de
carcter general, autorizar a la Aduana Nacional
de Bolivia la adopcin de estas medidas
precautorias, sin perjuicio de las facultades de
accin preventiva prevista en el Articulo 186
del Cdigo Tributario Boliviano.
140
LEYN
D.S. N27310
2492
DECRETO SUPREMO N 27310 ARTICULO 3.- (SUJETO ACTIVO).
de 09 de enero de 2004 I. A efectos de la Ley N 2492, se entiende por
Administracin o Administracin Tributaria a
REGLAMENTO AL CODIGO TRIBUTARIO cualquier ente pblico con facultades de
BOLIVIANO gestin tributaria expresamente otorgadas por
Ley.
141
tributos podrn ser impugnadas conforme a las informtico de la Administracin Tributaria
previsiones del Artculo 38 de la Ley General pertenece al usuario autorizado. A efectos del
de Aduanas. ejercicio de las facultades previstas en el
Artculo 21 de la Ley 2492, la Administracin
ARTICULO 4.- (RESPONSABLES DE LA Tributaria establecer y desarrollar bases de
OBLIGACION TRIBUTARIA). Son datos o de informacin actualizada, propia o
responsables de la obligacin tributaria: procedente de terceros, a las que acceder
con el objeto de contar con informacin
a) E l S u j e t o p a s i v o e n c a l i d a d d e objetiva.
contribuyente o su sustituto en los
trminos definidos en la Ley N 2492.
Las impresiones o reproducciones de los
registros electrnicos generados por los
b) L o s terceros responsables por
sistemas informticos de la Administracin
representacin o por sucesin,
Tributaria, tienen validez probatoria siempre
conforme a lo previsto en la ley citada
que sean certificados o acreditados por el
y los responsables establecidos en la
Ley N 1990 y su reglamento. servidor pblico a cuyo cargo se encuentren
dichos registros. A fin de asegurar la
ARTICULO 5.- (PRESCRIPCION). El sujeto inalterabilidad y seguridad de los registros
pasivo o tercero responsable podr solicitar la e l e c t r n i c o s , l a A d m i n i s t ra c i n Tr i b u t a r i a
prescripcin tanto en sede administrativa como adoptar procedimientos y medios
judicial inclusive en la etapa de ejecucin tecnolgicos de respaldo o duplicacin.
tributaria.
Asimismo, tendrn validez probatoria las
A efectos de la prescripcin prevista en los impresiones o reproducciones que obtenga la
Artculos 59 y 60 de la Ley N 2492, los Administracin Tributaria de los registros
trminos se computarn a partir del primero de electrnicos generados por los sistemas
enero del ao calendario siguiente a aquel en informticos de otras administraciones
que se produjo el vencimiento del plazo de pago. tributarias y de entidades pblicas o privadas.
Las Administraciones Tributarias dictarn las
ARTICULO 6.- (AGENTES DE INFORMACION). disposiciones reglamentarias y
A los efectos del Pargrafo II del Artculo 71 de procedimentales para la aplicacin del
la Ley N 2492, las mximas autoridades presente Artculo.
normativas de cada Administracin Tributaria,
mediante resolucin, definirn los agentes de
ARTICULO 8.- (DETERMINACION Y
informacin, la forma y los plazos para el
COMPOSICION DE LA DEUDA TRIBUTARIA).
cumplimiento de la obligacin de proporcionar
La deuda tributaria se configura al da siguiente
informacin.
de la fecha del vencimiento del plazo para el
pago de la obligacin tributaria, sin que medie
ARTICULO 7.- (MEDIOS E INSTRUMENTOS
TECNOLOGICOS). Las operaciones ningn acto de la Administracin Tributaria y
electrnicas realizadas y registradas en el debe incluir la actualizacin e intereses de
sistema informtico de la Administracin acuerdo a lo dispuesto en el Artculo 47 de la
Tributaria por un usuario autorizado surten Ley N 2492. A tal efecto, los das de mora se
efectos jurdicos. La informacin generada, computarn a partir del da siguiente de
enviada, recibida, almacenada o comunicada a producido el vencimiento de la obligacin
travs de los sistemas informticos o medios tributaria.
electrnicos, por cualquier usuario autorizado
que de cmo resultado un registro electrnico, Las multas formarn parte de la deuda tributaria
tiene validez probatoria. a la fecha en que sean impuestas a los sujetos
pasivos o terceros responsables, a travs de
Salvo prueba en contrario, se presume que toda la Resolucin Determinativa, Resolucin
operacin electrnica registrada en el sistema Sancionatoria, segn corresponda o la
142
LEYN
D.S. N27310
2492
resolucin del Poder Judicial en el caso de ARTICULO 11.- (MEDIDAS PRECAUTORIAS).
delitos tributarios, excepto las sanciones de I. Para efectos de la aplicacin de las medidas
aplicacin directa en los trminos definidos por precautorias sealadas en el Artculo 106 de
la Ley N 2492 las que formarn parte de la la Ley N 2492, se entender que existe riesgo
Deuda Tributara a partir del da siguiente de fundado de que el cobro de la deuda tributaria o
cometida la contravencin o que esta hubiera del monto indebidamente devuelto se vea
sido detectada por la Administracin, segn frustrado o perjudicado, cuando se presenten
entre otras, cualquiera de las siguientes
corresponda. En ningn caso estas multas
situaciones:
sern base de clculo para el pago de otras
sanciones pecuniarias.
a) Inactivacin del nmero de registro.
143
responsables o las que sean otorgadas por las e) Indicacin de la disposicin normativa
Administraciones Tributarias conforme se sobre cuya aplicacin o alcance se
establezca mediante reglamento, en el que efecta la consulta
adems, deber contemplarse el procedimiento,
caractersticas y efecto de este tipo de f ) Opinin fundada sobre la aplicacin y
notificaciones. alcance de la norma tributaria, confusa
o controvertible
ARTICULO 13.- (NOTIFICACIONES
MASIVAS). Las Administraciones Tributarias,
I. Las notificaciones masivas deben sealar el mediante resolucin expresa, definirn
nombre del sujeto pasivo o tercero responsable, otros requisitos, forma y procedimientos
su nmero de registro en la Administracin para la presentacin, admisin y
Tr i b u t a r i a , la identificacin del acto respuesta a las consultas.
administrativo y la dependencia donde debe
apersonarse. ARTICULO 15.- (COMPENSACION). L a
compensacin a que se refiere el Artculo 56
II. Las Administraciones Tributarias podrn de la Ley N 2492 tambin proceder sobre
utilizar las notificaciones masivas para las solicitudes que los sujetos pasivos o
cualquier acto que no est sujeto a un medio terceros responsables realicen antes del
especfico de notificacin, conforme lo vencimiento del tributo que desean sea
dispuesto por la Ley N 2492. compensado. Sin embargo estas solicitudes
no eximen del pago de las sanciones y la
III. Las cuantas para practicar esta forma de liquidacin de la deuda tributaria conforme lo
notificacin sern: dispuesto en el Artculo 47 de la referida Ley,
en caso que la solicitud resulte improcedente.
a) P a r a e l S e r v i c i o d e I m p u e s t o s
Nacionales y la Aduana Nacional, hasta La compensacin de oficio proceder
diez mil Unidades de Fomento de la nicamente sobre deudas tributarias firmes y
Vivienda (10.000 UFVs) por cada acto exigibles.
administrativo.
Los procedimientos y mecanismos de
b) Para los Gobiernos Municipales, las que compensacin sern reglamentados por la
establezcan mediante resolucin de la Administracin Tributaria.
mxima autoridad tributaria.
ARTICULO 16.- (REPETICION).
ARTICULO 14.- (CONSULTA). La consulta se
I. La accin de repeticin dispuesta en los
presentar ante la mxima autoridad ejecutiva
Artculos 121 y siguientes de la Ley N 2492
de la Administracin Tributaria. En el mbito
comprende los tributos, intereses y multas
municipal se presentar ante la Direccin de
pagados indebidamente o en exceso, quedando
Recaudaciones o la autoridad equivalente en
f a c u l t a d a , l a A d m i n i s t ra c i n Tr i b u t a r i a , a
cada jurisdiccin municipal.
detallar los casos por los cuales no
corresponde su atencin.
La consulta deber contener los siguientes
requisitos mnimos:
II. La Administracin Tributaria que hubiera
recibido el pago indebido o en exceso es
a) Nombre o razn social del consultante
competente para resolver la accin de
repeticin en el trmino mximo de cuarenta y
b) Personera y representacin
cinco (45) das computables a partir del da
siguiente hbil de la presentacin de la
c) Domicilio.
documentacin requerida; en caso de ser
procedente, la misma Administracin Tributaria
d) Descripcin del hecho, acto u operacin
concreta y real
144
LEYN
D.S. N27310
2492
emitir la nota de crdito fiscal por el monto c) N o m b r e o r a z n s o c i a l d e l s u j e t o
autorizado en la resolucin correspondiente. pasivo.
145
ARTICULO 21.- (PROCEDIMIENTO PARA I. Conforme lo dispuesto por el Artculo 55 de
SANCIONAR CONTRAVENCIONES la Ley N 2492, las Administraciones
TRIBUTARIAS). El procedimiento Tr i b u t a r i a s p o d r n , m e d i a n t e r e s o l u c i n
administrativo para sancionar contravenciones administrativa de carcter particular, conceder
tributarias podr realizarse: facilidades de pago para las obligaciones
generadas antes o despus del vencimiento
a) De forma independiente, cuando la de los tributos que les dieron origen, tomando
contravencin se hubiera detectado a en cuenta las siguientes condiciones:
travs de acciones que no emergen del
procedimiento de determinacin. a) Tasa de Inters.- Tasa de inters r,
definida en el Artculo 9 de este Decreto
b) De forma consecuente, cuando el
Supremo.
procedimiento de determinacin
concluye antes de la emisin de la Vista
b) Plazo.- Hasta treinta y seis (36) meses
de Cargo, debido al pago total de la
computables desde la fecha de
deuda tributaria, surgiendo la necesidad
solicitud del plan de pago de la deuda
de iniciar un sumario contravencional.
tributaria.
146
LEY
D.S. N
N 2492
27310
ARTICULO 25.- (DECLARACIONES JURADAS II. La diferencia resultante de una Rectificatoria
EN EL AMBITO MUNICIPAL). En el mbito a favor del Fisco, que hubiera sido utilizada
municipal, la declaracin que realizan los indebidamente como crdito, ser considerada
sujetos pasivos o terceros responsables sobre como tributo omitido. El importe ser calculado
las caractersticas de sus bienes gravados, de acuerdo a lo establecido en el Artculo 47 de
que sirven para determinar la base imponible la Ley N 2492 desde el da siguiente de la fecha
de los impuestos bajo su dominio, se entiende de vencimiento del impuesto al que corresponde
que son declaraciones juradas. la declaracin jurada rectificatoria.
Estas declaraciones pueden ser rectificadas o III. Cuando la Rectificatoria a Favor del Fisco
modificadas por los sujetos pasivos o terceros disminuya el saldo a favor del contribuyente y
responsables o a requerimiento de la ste no alcance para cubrir el crdito IVA
Administracin Tributaria, en los formularios comprometido para la devolucin de ttulos
que para este efecto se establezcan. valores, la diferencia se considerar como
tributo omitido y ser calculado de acuerdo a
ARTICULO 26.- (DECLARACIONES JURADAS lo establecido en el Artculo 47 de la Ley N
RECTIFICATORIAS). 2492 desde el da siguiente de la fecha de
I. En el caso del Servicio de Impuestos vencimiento del impuesto al que corresponde
Nacionales, las declaraciones juradas la declaracin jurada rectificatoria.
rectificatorias pueden ser de dos tipos;
ARTICULO 28.- (RECTIFICATORIA A FAVOR
a) Las que incrementen el saldo a favor del DEL CONTRIBUYENTE).
fisco o disminuyan el saldo a favor del I. Con excepcin de las requeridas por el
contribuyente, que se denominarn Servicio de Impuestos Nacionales, las
Rectificatorias a favor del Fisco. Rectificatorias a Favor del Contribuyente
podrn ser presentadas por una sola vez, para
b) Las que disminuyan el saldo a favor del cada impuesto, formulario y perodo fiscal y en
fisco o incrementen el saldo a favor del el plazo mximo de un ao. El trmino se
contribuyente, que se denominarn computar a partir de la fecha de vencimiento
Rectificatorias a favor del de la obligacin tributaria en cuestin.
Contribuyente.
II. Estas rectificatorias, conforme lo dispuesto
II. Se faculta al Servicio de Impuestos en el Prrafo Segundo del Pargrafo II del
Nacionales a reglamentar el tratamiento de los Artculo 78 de la Ley N 2492, debern ser
dbitos y/o crditos producto de la presentacin aprobadas por la Administracin Tributaria
de declaraciones juradas rectificatorias. antes de su presentacin en el sistema
financiero, caso contrario no surten efecto
ARTICULO 27.- (RECTIFICATORIAS A FAVOR legal. La aprobacin por la Administracin ser
DEL FISCO). resultado de la verificacin formal y/o la
I. Cuando se presente una Rectificatoria a verificacin mediante procesos de
Favor del Fisco, la diferencia del impuesto determinacin, conforme se establezca en la
determinado no declarado en trmino originar reglamentacin que emita la Administracin
una multa por incumplimiento a los deberes Tributaria.
formales, conforme a lo establecido en el
Pargrafo II del Artculo 162 de la Ley N 2492. III. Previa aceptacin del interesado, si la
Si la Rectificatoria fue presentada despus de Rectificatoria originara un pago indebido o en
cualquier actuacin del Servicio de Impuestos exceso, ste ser considerado como un crdito
Nacionales, se pagar adems, la sancin a favor del contribuyente, salvando su derecho
pecuniaria correspondiente al ilcito tributario a solicitar su devolucin mediante la Accin
conforme a lo establecido en la citada ley. de Repeticin.
147
IV. Notificada la Resolucin Determinativa o ARTICULO 31.- (REQUISITOS PARA EL
Sancionatoria originada en una fiscalizacin las INICIO DE LOS PROCEDIMIENTOS DE
Rectificatorias a Favor del Contribuyente, no DETERMINACION TOTAL O PARCIAL).
surtirn ningn efecto legal. Conforme a lo establecido en el Pargrafo 1
del Artculo 104 de la Ley N 2492, las
ARTICULO 29.- (DETERMINACION DE LA
determinaciones totales y parciales se
DEUDA POR PARTE DE LA
iniciarn con la notificacin al sujeto pasivo o
ADMINISTRACION). La determinacin de la
tercero responsable con la Orden de
deuda tributaria por parte de la Administracin
Fiscalizacin que estar suscrita por la
se realizar mediante los procesos de
autoridad competente determinada por la
fiscalizacin, verificacin, control o
investigacin realizados por el Servicio de Administracin Tributaria consignando, como
Impuestos Nacionales que, por su alcance mnimo, la siguiente informacin:
respecto a los impuestos, perodos y hechos,
se clasifican en: a) Nmero de Orden de Fiscalizacin.
148
LEY
D.S. N27310
N 2492
La Administracin Tributaria podr realizar II. A efecto de lo dispuesto en el Pargrafo II
controles, verificaciones, fiscalizaciones e del mismo Artculo, se entiende por dato bsico
investigaciones en das y horas inhbiles para aqul que permite identificar al sujeto pasivo o
la misma, cuando las circunstancias del hecho tercero responsable y a la obligacin tributaria.
o la actividad econmica del sujeto pasivo as La omisin de un dato bsico en una declaracin
lo requieran. jurada, obliga a la Administracin a presumir la
falta de presentacin de dicha declaracin.
Cuando la persona bajo cuya custodia se halle
Para determinar el monto presunto por omisin
la propiedad, local o edificio, se opusiere a la
de datos bsicos o falta de presentacin de
entrada de los fiscalizadores, stos podrn
declaraciones juradas, se tomar el mayor
llevar a cabo su actuacin solicitando el auxilio
tributo mensual declarado o determinado dentro
de la fuerza pblica o recabando Orden de
de los doce (12) perodos inmediatamente
Allanamiento.
anteriores al de la omisin del cumplimiento
de esta obligacin, seis (6) perodos
ARTICULO 34.- (DETERMINACION EN CASOS
trimestrales anteriores en el caso de impuestos
ESPECIALES).
trimestrales y cuatro (4) perodos anteriores
en el caso de impuestos anuales. Este monto
I. A efecto de lo dispuesto en el Pargrafo I del debe ser expresado en Unidades de Fomento
Artculo 97 de la Ley N 2492, constituyen de la Vivienda considerando la fecha de
errores aritmticos las diferencias establecidas vencimiento del perodo tomado como base de
por la Administracin Tributaria en la revisin determinacin del monto presunto. Si no se
de los clculos efectuados por los sujetos hubieran presentado declaraciones juradas por
pasivos o terceros responsables en las los perodos citados, se utilizarn las gestiones
declaraciones juradas presentadas cuyo anteriores no prescritas.
resultado derive en un menor importe pagado o
un saldo a favor del sujeto pasivo mayor al que De no contarse con la informacin necesaria
corresponda. para determinar el monto presunto, se
determinar la obligacin, aplicando lo
Cuando la diferencia genere un saldo a favor del dispuesto por el Artculo 45 de la Ley N 2492.
fisco, la Administracin Tributaria emitir una El importe del monto presunto as calculado, si
Resolucin Determinativa por el importe impago. fuera cancelado por el sujeto pasivo o tercero
responsable, se tomar como pago a cuenta
del impuesto que en definitiva corresponda.
Si la diferencia genera un saldo a favor del
sujeto pasivo mayor al que le corresponde, la
Alternativamente, el sujeto pasivo o tercero
Administracin Tributaria emitir una
responsable podr presentar la declaracin
conminatoria para que presente una
jurada extraada o corregir el error material
Declaracin Jurada Rectificatoria.
ocasionado por la falta del dato bsico, en la
forma que la Administracin Tributaria defina
La calificacin de la conducta y la sancin por
mediante reglamento, el cual sealar adems,
el ilcito tributario ser determinada mediante
la forma en que sern tratados los dbitos y/o
un sumario contravencional, por lo cual no se crditos producto de la falta de presentacin
consignar en la Resolucin Determinativa o de declaraciones juradas u omisin de datos
en la conminatoria para la presentacin de la bsicos.
Declaracin Jurada Rectificatoria.
ARTICULO 35.- (SUSPENSION DE LA
La deuda tributaria o la disminucin del saldo a EJECUCION TRIBUTARIA).
favor del sujeto pasivo as determinada, no I. La solicitud de suspensin podr abarcar la
inhibe a la Administracin Tributaria a ejercitar totalidad o parte del acto impugnado, siempre
sus facultades de fiscalizacin sobre el tributo que ste sea susceptible de ejecucin separada.
declarado.
149
II. Los medios para garantizar la deuda tributaria treinta mil Unidades de Fomento de la Vivienda
que implican la suspensin de la ejecucin (30.000 UFVs).
tributaria, sern establecidos en la disposicin
reglamentaria que al efecto dicte cada ARTICULO 38.- (REDUCCION DE
Administracin Tributaria. SANCIONES). Los porcentajes del rgimen de
reduccin de sanciones por ilcitos tributarios,
III. An cuando no se hubiera constituido garanta
contemplados en el Artculo 156 de la Ley N
suficiente sobre la deuda tributaria, la
2492, se aplicarn considerando lo siguiente:
Administracin podr suspender la ejecucin
tributaria de oficio o a solicitud del sujeto
a) La reduccin de sanciones en el caso de
pasivo o tercero responsable por razones de
inters pblico. La suspensin proceder una la contravencin tributaria definida
vez emitida una resolucin particular en la que como omisin de pago proceder siempre
se anotar el motivo de la misma, las medidas que se cancele previamente la deuda
alternativas que sern ejecutadas para tributaria incluyendo el porcentaje de
viabilizar el cobro de la deuda tributaria, cuando sancin que pudiera corresponder, sin
corresponda y el tiempo que durar dicha perjuicio del desarrollo del
suspensin. Si la suspensin se origina en una procedimiento sancionatorio ulterior.
solicitud del sujeto pasivo o tercero
responsable, este deber presentar, con b) Si el ilcito fuera un delito tributario, la
anterioridad a que se ejecute la suspensin, una reduccin de sanciones, de acuerdo a lo
solicitud en la que exponga las razones que sealado en el Artculo 156 de la Ley N
justifican la misma. El pronunciamiento de la
2492, ser conocida y resuelta conforme
Administracin, en caso de ser negativo, no
a las disposiciones de los Cdigos Penal
admitir recurso alguno.
y de Procedimiento Penal.
150
LEYN
D.S. N27310
2492
Tributaria, a solicitud del sujeto pasivo o Artculo 165 de la Ley N 2492, ser calculada
tercero responsable, no se entender como con base en el tributo omitido determinado a la
intervencin de la misma. fecha de vencimiento, expresado en Unidades
de Fomento de la Vivienda.
ARTICULO 40.- (INCUMPLIMIENTO A
ARTICULO 43.- (EXTINCION DE LA ACCION).
DEBERES FORMALES).
151
El monto de los tributos aduaneros en bolivianos no se realice, la empresa autorizada para
se convertir a UFVs al da de vencimiento del operaciones RITEX deber cambiar de
plazo de pago y el importe de las multas se rgimen aduanero a importacin para el
expresar en UFVs al da del hecho generador consumo, con el pago de los tributos
del ilcito aduanero. En ambos casos, el monto aduaneros liquidados sobre la base
respectivo en UFVs se reconvertir en imponible determinada al momento de la
bolivianos al da de pago. aceptacin de la declaracin de mercancas
de admisin temporal. El monto de los
ARTICULO 46.- (PAGO). Se modifica los tributos aduaneros ser expresado en UFVs
Prrafos Tercero y Cuarto del Artculo 10 del al da de aceptacin de la declaracin de
Reglamento a la Ley General de Aduanas, con admisin temporal para su conversin al da
de pago y se aplicar la tasa anual de inters
el siguiente texto:
(r), conforme a lo previsto en el Artculo 47
de la Ley N 2492, desde el da de aceptacin
El pago realizado fuera del plazo establecido
de la admisin temporal hasta la fecha de
genera la aplicacin de intereses y la
pago.
actualizacin automtica del importe de los
tributos aduaneros, con arreglo a lo sealado
ARTICULO 48.- (FACULTADES DE CONTROL).
en el Artculo 47 de la Ley N 2492.
La Aduana Nacional ejercer las facultades de
control establecidas en los Artculos 21 y 100
En caso de incumplimiento de pago, la de la ley N 2492 en las fases de: control
Administracin Aduanera proceder a notificar anterior, control durante el despacho (aforo) u
al sujeto pasivo, requirindole para que realice otra operacin aduanera y control diferido. La
el pago de la deuda aduanera, bajo verificacin de calidad, valor en aduana, origen
apercibimiento de ejecucin tributaria. u otros aspectos que no puedan ser
evidenciados durante estas fases, podrn ser
ARTICULO 47.- (CAMBIO DE REGIMEN DE objeto de fiscalizacin posterior.
MERCANCIAS NO REEXPORTADAS). Se
modifica el Artculo 167 y el Prrafo Primero del ARTICULO 49.- (FACULTADES DE
Artculo 173 del Reglamento a la Ley General FISCALIZACION). L a A d u a n a N a c i o n a l
de Aduanas, con los siguientes textos: ejercer las facultades de fiscalizacin en
aplicacin de lo dispuesto en los Artculos 21,
ARTICULO 167 (REEXPORTACION Y 100 y 104 de la Ley N 2492.
CAMBIO DE REGIMEN).- A n t e s d e l
vencimiento del plazo de permanencia, las Dentro del alcance del Artculo 100 de la Ley N
mercancas admitidas temporalmente 2492, podr:
debern reexportarse o cambiarse al rgimen
aduanero de importacin para el consumo, a) Practicar las medidas necesarias para
mediante la presentacin de la declaracin determinar el tipo, clase, especie,
de mercancas y el pago de los tributos naturaleza, pureza, cantidad, calidad,
aduaneros liquidados sobre la base medida, origen, procedencia, valor,
costo de produccin, manipulacin,
imponible determinada al momento de la
transformacin, transporte y
aceptacin de la declaracin de mercancas
comercializacin de las mercancas.
de admisin temporal.
Para tal efecto, el monto de los tributos
b) Realizar inspeccin e inventario de
aduaneros ser expresado en UFVs al da de
mercancas en establecimientos
aceptacin de la declaracin de admisin
vinculados con el comercio exterior,
temporal para su conversin al da de pago
para lo cual el operador de comercio
y se aplicar la tasa anual de inters (r), exterior deber prestar el apoyo
conforme a lo previsto en el Artculo 47 de la logstico correspondiente (estiba,
Ley N 2492, desde el da de aceptacin de desestiba, descarga y otros).
la admisin temporal hasta la fecha de pago.
c) R e a l i z a r, e n c o o r d i n a c i n c o n l a s
ARTICULO 173 (MERCANCIAS NO autoridades aduaneras del pas
REEXPORTADAS).- Cuando la reexportacin interesado, investigaciones fuera del
152
LEY
D.S. N
N 2492
27350
territorio nacional, con el objeto de cuando estime que no se han aplicado
obtener elementos de juicio para correctamente las normas legales y
p r e ve n i r, inv e s t i g a r, c o m p r o b a r o reglamentarias. Si al vencimiento de este plazo,
reprimir delitos y contravenciones no se presentare reclamo, la Administracin
aduaneras. Aduanera dictar resolucin confirmando los
resultados de aforo.
Las labores de fiscalizacin se realizarn con la
presentacin de la orden de fiscalizacin suscrita La Administracin Aduanera deber resolver
por la autoridad aduanera competente y previa el reclamo mediante resolucin determinativa
identificacin de los funcionarios aduaneros en y/o sancionatoria dentro de un plazo de veinte
cualquier lugar, edificio o establecimiento de (20) das de recibido el mismo.
personas naturales o jurdicas. En caso de
resistencia, la Aduana Nacional recabar orden La resolucin de la Administracin Aduanera
de allanamiento y requisa de la autoridad podr ser impugnada conforme a las normas de
competente y podr recurrir al auxilio de la la Ley N 2492.
fuerza pblica.
En caso de presunta comisin de delito tributario,
Dentro del marco establecido en el Artculo 104
se aplicar el procedimiento penal tributario
de la Ley N 2492, la mxima autoridad
establecido en la misma Ley.
normativa de la Aduana Nacional mediante
resolucin aprobar los procedimientos de
ARTICULO 52.- (RECURSOS). Se modifica el
fiscalizacin aduanera.
Artculo 262 del Reglamento a la Ley General
de Aduanas, con el siguiente texto:
ARTICULO 50.- (RESULTADOS DEL AFORO).
Se modifica el Prrafo Tercero del Artculo 108
del Reglamento a la Ley General de Aduanas, ARTICULO 262.- (RECURSOS). Las
con el siguiente texto: resoluciones administrativas que
determinen ajustes al valor en aduanas,
Cuando la observacin en el Acta de podrn ser impugnadas conforme a las
Reconocimiento establezca disminucin u normas de la Ley N 2492.
omisin en el pago de los tributos aduaneros
por una cuanta menor a Cincuenta mil ARTICULO 53.- (COMPETENCIA PARA
Unidades de Fomento de la Vivienda (50.000.- PROCESAR CONTRAVENCIONES
UFVs) o, siendo el monto igual o mayor a esta ADUANERAS). Son competentes para procesar
cuanta, no se hubiere configurado las y sancionar contravenciones aduaneras:
conductas detalladas en el Artculo 178 de la
Ley N 2492, el consignatario podr reintegrar a) La Administracin Aduanera de la
los tributos aduaneros con el pago de la multa jurisdiccin donde se cometi la
prevista en el Artculo 165 de la Ley N 2492 contravencin.
o constituir garanta suficiente por el importe
total para continuar con el despacho aduanero. b) La Gerencia Regional de Aduana, en caso
de fiscalizacin diferida o ex post.
ARTICULO 51.- (RECLAMO DEL AFORO). Se
modifica el Artculo 109 del Reglamento a la Ley ARTICULO 54.- (REQUISITOS PARA
General de Aduanas, con el siguiente texto: LICENCIA DE DESPACHANTE DE ADUANA).
Se modifica el Inciso d) del Artculo 43 del
ARTICULO 109.- (RECLAMOS DE AFORO). Reglamento a la Ley General de Aduanas, con
El consignatario o consignante, directamente el siguiente texto:
o por intermedio del despachante de aduana,
podr reclamar ante la Administracin
d) Contar con ttulo acadmico a nivel
Aduanera, dentro de los cinco (5) das
licenciatura en cualquier disciplina o como
siguientes a la fecha de suscripcin del Acta
mnimo con ttulo de tcnico superior en comercio
de Reconocimiento, los resultados del aforo
exterior.
153
La mxima autoridad normativa de la Aduana ARTICULO 272.- (CONDICIONES Y
Nacional establecer los requisitos y EJECUCION). L a s g a r a n t a s s e r n
condiciones para la autorizacin del ejercicio irrevocables, incondicionales y de ejecucin
de las funciones del Despachante de Aduana a inmediata a primer requerimiento, ante el
nivel nacional, incluyendo garantas, prueba de incumplimiento de la obligacin afianzada y
suficiencia y otros. estarn expresadas en Unidades de Fomento
de la Vivienda y deben necesariamente. En el
ARTICULO 55.- (OBLIGACION DE caso de las boletas de garanta bancaria,
DESPACHANTES Y AGENCIAS sern admitidas en dlares de los Estados
DESPACHANTES DE ADUANA). Se modifica el Unidos de Norteamrica, hasta que el sistema
Inciso e) del Artculo 58 del Reglamento a la bancario otorgue dicha garanta bancaria
Ley General de Aduanas con el siguiente texto:
expresada en UFVs.
e) C o n s e r v a r e n f o r m a o r d e n a d a l a
ARTICULO 58.- (PRESUPUESTO). El
documentacin inherente a los despachos y
presupuesto anual de funcionamiento e
operaciones aduaneras realizadas, hasta el
inversin con recursos del Tesoro General de
trmino de la prescripcin. Los documentos
la Nacin asignado a la Aduana Nacional, podr
originales de soporte presentados a la
ser hasta el dos por ciento (2%) de la
administracin tributaria, podrn ser
recaudacin anual de tributos nacionales en
conservados por la Administracin Aduanera
en la forma, plazos y condiciones que determine efectivo.
su mxima autoridad normativa.
ARTICULO 59.- (INGRESOS PROPIOS). Se
ARTICULO 56.- (DESPACHOS ADUANEROS modifica los Incisos a) y c) del Artculo 29 del
DEL SECTOR PUBLICO). S e m o d i f i c a e l Reglamento a la Ley General de Aduanas, con
Artculo 60 del Reglamento a la Ley General el siguiente texto:
de Aduanas, con el siguiente texto:
a) Los servicios especiales que preste, tales
ARTICULO 60.- (DESPACHOS como provisin de precintos aduaneros, control
ADUANEROS DEL SECTOR PUBLICO). A de trnsitos mediante tarjeta magntica, aforos
partir de la vigencia plena de la Ley N 2492, fisicos fuera de recintos aduaneros autorizados
los despachos aduaneros de importacin y sean de importacin o exportacin, servicio
de otros regmenes aduaneros que efecten electrnico de registro informtico y otros cuya
las entidades del sector pblico, se vigencia y aplicacin se establecer mediante
realizarn a travs de despachantes oficiales resolucin de la mxima autoridad normativa
dependientes de la Aduana Nacional. de la Aduana Nacional.
154
LEY
D.S. N
N 2492
27310
para este fin, en la forma y segn medios que certificados sanitarios, la Administracin
se establecer mediante resolucin de la Aduanera solicitar en forma previa la
mxima autoridad normativa de la Aduana certificacin oficial del rgano competente que
Nacional. Los bienes se rematarn en los deber ser emitida con anterioridad al acto del
lugares que disponga la Administracin remate. Cuando en el acto del remate no se
Aduanera en funcin de procurar el mayor presenten postores y se trate de mercancas
beneficio para el Estado. perecederas, alimentos o medicamentos de
prximo vencimiento que imposibilite su
En casos de contravencin aduanera de remate dentro de los plazos establecidos al
contrabando, la administracin tributaria efecto, la Administracin Aduanera en
proceder al remate de las mercancas representacin del Estado dispondr la
decomisadas, dentro de los diez (10) das adjudicacin gratuita a entidades pblicas de
siguientes a la elaboracin del acta de asistencia social, de educacin o de salud.
intervencin, en aplicacin del Pargrafo II del
Artculo 96 de la Ley N 2492. ARTICULO 61.- (REMATE EN CASO DE DELITOS
ADUANEROS). Las mercancas, medios y
El valor base del remate ser el valor CIF de unidades de transporte decomisadas por delitos
importacin que se determinar segn la base aduaneros, as como los dems bienes
de precios referenciales de la Aduana Nacional, embargados o gravados en los registros pblicos,
rebajado en un cuarenta por ciento (40%), no sern rematados por la Administracin Aduanera
incluir tributos aduaneros y el adjudicatario o por empresas privadas contratadas al efecto.
asumir, por cuenta propia, el pago de dichos
tributos y el cumplimiento de los requisitos y El valor base del remate ser el precio promedio
formalidades aduaneras para la nacionalizacin de mercado local con la rebaja del cuarenta
de la mercanca. No ser necesaria la p o r c i e n t o ( 4 0 % ) y, p a ra t a l e f e c t o, l a
presentacin de autorizaciones previas, con Administracin Aduanera podr contratar
excepcin de mercancas que constituyan empresas privadas especializadas en peritaje
sustancias controladas reguladas por la Ley de valor. En forma alternativa, podr disponer
N 1008 y tratndose de mercancas que la venta directa de mercancas a la mejor
requieren certificados sanitarios, slo se propuesta presentada a travs de medios
exigir la presentacin del certificado sanitario informticos o electrnicos, conforme a
emitido por autoridad nacional. procedimiento aprobado por su mxima
autoridad normativa.
La liquidacin de los tributos aduaneros de
importacin se efectuar sobre el valor de El adjudicatario asumir por cuenta propia el
adjudicacin como base imponible. pago de los tributos aduaneros de importacin
Cuando en el acto de remate no se presenten aplicables para el despacho aduanero a
postores, la Administracin Aduanera consumo y el cumplimiento de las dems
proceder a la venta directa a la mejor formalidades para el despacho aduanero. Los
propuesta presentada, pudiendo realizarse a tributos aduaneros se determinarn sobre el
travs de medios informticos o electrnicos, valor adjudicado.
conforme a procedimiento aprobado por la
mxima autoridad normativa. El Reglamento de Administracin de Bienes
Incautados, Decomisados y Confiscados
Tratndose de productos perecibles, alimentos aprobado mediante Decreto Supremo N
o medicamentos, la publicacin del edicto de 26143 de 6 de abril de 2001, ser aplicable
notificacin y del aviso de remate se efectuar en la administracin y remate de mercancas
en forma conjunta con 24 horas de anticipacin decomisadas, con las salvedades establecidas
a la fecha del remate. Se proceder al remate en las normas de la Ley N 2492 y el presente
sin precio base y se adjudicar al mejor postor. Reglamento. Para tal efecto, la mxima
En caso de que dichas mercancas requieran autoridad normativa de la Aduana Nacional
155
dictar las disposiciones administrativas b) Mercancas descritas en el Artculo
respectivas. 119 del Reglamento a la Ley General
de Aduanas, cuando el organismo
ARTICULO 62.- (DISTRIBUCION DEL competente determine que son nocivas
PRODUCTO DEL REMATE). Se modifica el a la salud o al medio ambiente.
Artculo 301 del Reglamento a la Ley General
de Aduanas, con el siguiente texto: c) Cigarrillos, puros o bolsas de tabaco,
conforme a lo previsto en el Pargrafo II
ARTICULO 301 0 .- (MERCANCIAS del Artculo 15 del Decreto Supremo N
DECOMISADAS). Del producto del remate
27053 de 26 de mayo de 2003. d) Otras
de mercancas decomisadas, se deducir el
mercancas prohibidas por
pago de los gastos operativos como ser:
disposiciones legales.
Publicaciones, almacenaje, gastos de
remate, servicios de valuacin, gastos de
En todos los casos, la Administracin Aduanera
gestin procesal y otros que pudieran
remitir el acta de destruccin a conocimiento
adeudarse. El remanente se distribuir en
la siguiente forma: de la autoridad jurisdiccional competente. Los
gastos que demande la destruccin debern
a) Cuarenta por ciento (40%) a un fondo de ser atribuidos a los imputados o procesados
investigacin, inteligencia y represin en sede administrativa o en sede jurisdiccional,
al contrabando de la Aduana Nacional, segn corresponda.
cuya utilizacin ser determinada por la
mxima autoridad normativa de la ARTICULO 64.- (AFORO EN DESPACHOS
Aduana Nacional. ANTICIPADO E INMEDIATO). E n l o s
despachos anticipado e inmediato previstos en
b) Veinte por ciento (20%) a una cuenta los Artculos 123, 125 y 130 del Reglamento
restringida cuyo desembolso se a la Ley General de Aduanas, el reconocimiento
efectuar a la Fiscala General de la fsico de las mercancas se efectuar, cuando
Repblica contra presentacin del corresponda, conforme al sistema de aforo
descargo de su utilizacin en apoyo selectivo o aleatorio.
salarial y equipamiento a los fiscales
adscritos a la Aduana Nacional. ARTICULO 65.- (REGISTRO TRIBUTARIO DE
USUARIOS EN ZONA FRANCA). El registro de
c) Diez por ciento (10%) a una cuenta
usuarios en zonas francas se efectuar previa
restringida de la Polica Nacional para su
acreditacin del Registro Unico de
uso exclusivo en gastos de apoyo a
Contribuyentes - RUC o del registro tributario
operativos de represin al contrabando.
equivalente y la constitucin de garantas
aplicables, estas ltimas para las operaciones
d) Treinta por ciento (30%) con destino al
que determine la Aduana Nacional.
Tesoro General de la Nacin.
156
LEY
D.S. N
N 2492
27310
b) Fecha e) Cobranza coactiva.
d) Impugnacin y;
157
DECRETO SUPREMO N 27350 EN CONSEJO DE GABINETE,
de 12 de febrero de 2004 DECRETA:
REGLAMENTO ESPECIFICO PARA EL
CONOCIMIENTO Y RESOLUCION DE LOS TITULO I
RECURSOS DE ALZADA Y JERARQUICO DISPOSICIONES GENERALES
APLICABLES ANTE LA SUPERINTENDENCIA
TRIBUTARIA CAPITULO I
OBJETO
Nota del Editor: La Ley 3092 de 07/07/05 incorpora al
Cdigo Tributario Boliviano el Titulo V, Procedimiento para
el conocimiento y resolucin de los Recursos de Alzada y ARTICULO 1.- (OBJETO). El presente Decreto
Jerrquico, aplicables ante la Superintendencia Tributaria, Supremo tiene por objeto reglamentar en forma
por lo cual se deja de aplicar este Decreto Supremo. especfica los Recursos de Alzada y Jerrquico
previstos en los Artculos 143 y 144 del Cdigo
Tributario Boliviano.
CONSIDERANDO:
158
LEY
D.S. N
N 2492
27350
Superintendente Tributario Regional de TITULO II
La Paz: Intendencia Departamental de DE LOS PROCEDIMIENTOS APLICABLES
Oruro. ANTE LA SUPERINTENDENCIA
TRIBUTARIA
Superintendente Tributario Regional de
CAPITULO I
Santa Cruz: Intendencias
RECURSOS ADMINISTRATIVOS
Departamentales de Pando y Beni.
ARTCULO 5.- (RECURSOS ADMISIBLES).
Superintendente Tributario Regional de
Cochabamba: Intendencia I. Ante la Superintendencia Tributaria son
Departamental de Tarija. admisibles nicamente los siguientes Recursos
Administrativos:
III. El Superintendente Tributario General tiene
competencia en todo el territorio de la Republica; a) Recurso de Alzada.
esta a su cargo dirigir y representar la
Superintendencia Tributaria General, con las b) Recurso Jerrquico.
atribuciones y funciones que le otorgan la Ley
II. El Recurso de Alzada es admisible solo
y el presente Decreto Supremo.
contra los siguientes actos definitivos de la
Administracin Tributaria de alcance particular:
IV. La estructura orgnica y funcional de la
Superintendencia Tributaria General y las que a) Las resoluciones determinativas.
corresponden a las Superintendencias
Tributarias Regionales, sern aprobadas b) Las resoluciones sancionatorias.
mediante Resolucin Administrativa del
Superintendente Tributario General, en c) Las resoluciones que denieguen total o
aplicacin de las atribuciones que le confiere el parcialmente solicitudes de exencin,
inciso i) del Articulo 139 del Cdigo Tributario compensacin, repeticin o devolucin
Boliviano. de impuestos.
ARTICULO 4. (NO REVISION POR OTROS Los actos definitivos emitidos por la
ORGANOS DEL PODER EJECUTIVO). Las administracin tributaria de alcance particular
resoluciones dictadas en los recursos de alzada no previstos en los literales precedentes se
tramitaran conforme a la Ley de Procedimiento
y jerrquico por la Superintendencia Tributaria,
Administrativo y su reglamento.
como rgano resolutivo de ultima instancia
administrativa, contemplan la decisin expresa,
El Recurso de Alzada no es admisible contra
positiva y precisa de las cuestiones planteadas medidas internas, preparatorias de decisiones
y constituyen decisiones basadas en hechos administrativas, incluyendo informes y Vistas
sometidos al derecho yen consecuencia no de Cargo u otras actuaciones administrativas
estn sujetas a revisin por otros rganos del previas -incluidas las Medidas Precautorias
Poder Ejecutivo. que se adoptaren -a la Ejecucin Tributaria ni
159
contra ninguno de los ttulos sealados en el una entidad pblica que cumple funciones de
Articulo 108 del Cdigo Tributario Boliviano ni Administracin Tributaria relativas a cualquier
contra los autos que se dicten a consecuencia tributo nacional, departamental, municipal o
de las oposiciones previstas en el Pargrafo II universitario, sea impuesto, tasa, patente
del Articulo 109 del citado Cdigo, salvo en los municipal o contribucin especial, excepto las
casos en que se deniegue la Compensacin de seguridad social.
opuesta par el deudor.
II. N o c o m p e t e n a l a S u p e r i n t e n d e n c i a
III. El Recurso Jerrquico solamente es Tributaria:
admisible contra la resolucin que resuelve el
Recurso de Alzada. a) El control de constitucionalidad.
ARTICULO 6.- (AUTORIDAD ANTE LA QUE b) Las cuestiones de ndole civil o penal
DEBEN PRESENTARSE LOS RECURSOS). atribuidas por la Ley a la jurisdiccin
ordinaria.
I. El Recurso de Alzada debe presentarse ante
el Superintendente Tributario Regional a cuya c) L a s c u e s t i o n e s q u e , a s e s t n
jurisdiccin esta sujeta la autoridad relacionadas con actos de la
administrativa cuyo acto definitivo es objeto de Administracin
la impugnacin, directamente en oficinas de la Tributaria, estn atribuidas por
respectiva Superintendencia Tributaria Regional disposicin normativa a otras
o a travs de la Intendencia Departamental jurisdicciones.
correspondiente.
d) Las decisiones sobre cuestiones de
II. El Recurso Jerrquico debe presentarse competencia entre la Administracin
ante el Superintendente Tributario Regional Tributaria y las jurisdicciones ordinarias
que emiti la resolucin impugnada, o especiales ni las relativas a conflictos
directamente en oficinas de la respectiva de atribuciones.
Superintendencia Tributaria Regional o a travs
de la Intendencia Departamental e) Conocer la impugnacin de las normas
correspondiente. Una vez admitido este administrativas dictadas con carcter
Recurso, el expediente ser remitido por el general por la Administracin Tributaria.
Superintendente Tributario Regional actuante
al Superintendente Tributario General para su ARTICULO 8.- (FORMA DE INTERPOSICION
resolucin. DE LOS RECURSOS).
I. Los Recursos de Alzada y Jerrquico debern
III. A solicitud justificada del Superintendente
interponerse por escrito, mediante memorial o
Tributario Regional, el Superintendente
carta simple, debiendo contener:
Tributario General podr autorizar el
establecimiento de oficinas locales de recepcin
a) Sealamiento especifico del recurso
de los recursos administrativos en las
administrativo y de la autoridad ante la
localidades donde el volumen de casos lo haga
que se lo interpone.
necesario para facilitar el acceso a estos
recursos.
b) Nombre o razn social y domicilio del
recurrente o de su representante legal
ARTICULO 7.- (COMPETENCIA DE LA
con mandato legal expreso,
SUPERINTENDENCIA TRIBUTARIA).
acompaando el poder de
representacin que corresponda
I. Los actos definitivos de alcance particular
conforme a ley y los documentos
previstos en el Pargrafo II del Articulo 5 de
respaldatorios de la personera del
este reglamento, deben haber sido emitidos por
recurrente.
160
LEY
D.S. NN 2492
27350
c) Indicacin de la autoridad que dicto el observacin, que se realizar en Secretara de
acto contra el que se recurre y el ejemplar la Superintendencia Tributaria General o
original, copia o fotocopia del documento Regional o Intendencia Departamental
que contiene dicho acto. respectiva. Si el recurrente no subsanara la
omisin u oscuridad dentro de dicho plazo, se
d) Detalle de los montos impugnados por declarar el rechazo del recurso. Siendo
tributo y por periodo o fecha, segn subsanada la omisin u observacin, se aplicar
corresponda, as como la discriminacin lo previsto en el Pargrafo II de este Artculo.
de los componentes de la deuda
tributaria consignados en el acto contra IV. La autoridad actuante deber rechazar el
el que se recurre. recurso cuando se interponga fuera del plazo
previsto en el Cdigo Tributario, o cuando se
e) Los fundamentos de hecho y/o de refiera a un recurso no admisible o a un acto no
derecho, segn sea el caso, en que se impugnable ante la Superintendencia Tributaria
apoya la impugnacin, fijando con conforme a los Artculos 5 y 7 del presente
claridad la razn de su impugnacin, Decreto Supremo.
exponiendo fundadamente los agravios
que se invoquen e indicando con ARTICULO 9.- (EFECTOS). En aplicacin del
precisin lo que se pide. Articulo 108 del Cdigo Tributario Boliviano,
los actos administrativos impugnados mediante
f ) En el Recurso Jerrquico, sealar el los recursos de alzada y jerrquico, en tanto no
domicilio para que se practique la adquieran la condicin de firmes no constituyen,
notificacin con la Resolucin que lo ttulo de ejecucin tributaria. La Resolucin que
resuelva. se dicte resolviendo el Recursos Jerrquico
agota la va administrativa.
g) Lugar, fecha y firma del recurrente.
CAPITULO II
II. En los Recursos de Alzada dentro de los NORMAS GENERALES DE LOS RECURSOS
cinco (5) das de presentado el recurso, el ADMINISTRATIVOS y
Superintendente Tributario Regional o los REGIMEN PROBATORIO
Intendentes Departamentales dictaran su
admisin y dispondrn su notificacin a la SECCION I. NORMAS GENERALES
autoridad recurrida. Tratndose de Recursos
Jerrquicos, no procede esta notificacin al ARTICULO 10.- (PRINCIPIOS). Los recursos
Superintendente Tributario Regional, sino, por administrativos respondern, adems de los
disposicin de este o del Intendente principios descritos en el Artculo 4 de la Ley N
Departamental respectivo y dentro del mismo 2341 de 23 de abril de 2002 -Ley de
plazo, a la autoridad administrativa cuyo acto Procedimiento Administrativo, a los siguientes:
fue objeto de impugnacin en el recurso previo
o al recurrente, en el Recurso de Alzada, segn 1. Principio inquisitivo.- La finalidad de los
corresponda. No ser procedente la recursos administrativos es el establecimiento
contestacin al Recurso Jerrquico. de la verdad material sobre los hechos
imponibles, de forma de tutelar el legitimo
III. La omisin de cualquiera de los requisitos derecho del Sujeto Activo a percibir la deuda,
sealados en el presente Articulo o si el as como el del Sujeto Pasivo a que se presuma
recurso fuese insuficiente u oscuro determinar el correcto y oportuno cumplimiento de sus
que la autoridad actuante, dentro del mismo obligaciones tributarias hasta que en debido
plazo sealado en el Pargrafo precedente, proceso se pruebe lo contrario; dichos procesos
disponga su subsanacin o aclaracin en el no estn librados slo al impulso procesal que
trmino improrrogable de cinco (5) das, le impriman las partes, sino que el respectivo
computables a partir de la notificacin con la Superintendente Tributario, atendiendo a la
161
finalidad pblica del mismo, debe intervenir III. En el caso de las sociedades de hecho,
activamente en la sustanciacin del Recurso podrn recurrir quienes efecten operaciones
haciendo prevalecer su carcter inquisitivo en nombre de la sociedad y en el de las
sobre el simplemente dispositivo. sucesiones indivisas cualquiera de los derecho
habientes.
2. Principio de oralidad.- Para garantizar la
inmediacin, transparencia e idoneidad, los IV. La autoridad administrativa de la
Superintendentes Tributarios podrn sustanciar Administracin Tributaria deber presentar su
los recursos mediante la realizacin de acreditacin a tiempo de su apersonamiento.
Audiencias Pblicas conforme a los
procedimientos establecidos en el presente ARTICULO 15.- (NOTIFICACIONES). Toda
Reglamento. providencia y actuacin, deber ser notificada
a las partes en la Secretara de la
ARTICULO 11.- (NORMAS SUPLETORIAS). Los Superintendencia Tributaria General o Regional
recursos administrativos se sustanciarn y o de la Intendencia Departamental respectiva,
resolvern con arreglo al procedimiento segn sea el caso, con excepcin del acto
establecido en el Ttulo III del Cdigo Tributario administrativo de admisin del Recurso de
Boliviano, en el presente Reglamento y, slo a Alzada y de la Resolucin que ponga fin al
falta de disposicin expresa, se aplicarn Recurso Jerrquico, que se notificar a ambas
supletoriamente las normas de la Ley de partes en forma personal segn lo dispuesto en
Procedimiento Administrativo. los pargrafos II y III del Artculo 84 del
Cdigo Tributario Boliviano o alternativamente
ARTICULO 12.- (LEGITIMACION ACTIVA). mediante cdula, aplicando a este efecto las
Podrn promover los recursos administrativos previsiones del Artculo 85 del mismo Cdigo,
objeto del presente Decreto Supremo las cuyas disposiciones acerca del funcionario
personas naturales o jurdicas cuyos intereses actuante y de la autoridad de la Administracin
legtimos y directos resulten afectados por el Tributaria se entendern referidas al funcionario
acto administrativo que se recurre. y autoridad correspondientes de la
Superintendencia Tributaria.
ARTICULO 13.- (CAPACIDAD PARA RECURRIR).
A los fines de las notificaciones en Secretara,
I. Tienen capacidad para recurrir las personas las partes debern concurrir a las oficinas de la
que tuvieran capacidad de ejercicio con arreglo Superintendencia Tributaria ante la que se
a la legislacin civil. sustancia el recurso correspondiente todos los
mircoles de cada semana, para notificarse con
II. Los incapaces debern ser representados todas las actuaciones que se hubieran
conforme a la legislacin civil. producido; la diligencia de notificacin se har
constar en el expediente respectivo. La
ARTICULO 14.- (REPRESENTACION). inconcurrencia de los interesados no impedir
que se practique la diligencia de notificacin ni
I. El recurrente podr concurrir por s o mediante sus efectos.
apoderado legalmente constituido.
ARTICULO 16.- (PLAZOS). L o s p l a z o s
II. L a s p e r s o n a s j u r d i c a s l e g a l m e n t e administrativos establecidos en el presente
constituidas, as como las corporaciones, Reglamento son perentorios e improrrogables,
entidades autrquicas, autnomas, se entienden siempre referidos a das hbiles en
cooperativas y otras con personalidad jurdica, tanto no excedan a diez (10) das y siendo ms
sern obligatoriamente representadas por extensos se computarn por das corridos. Los
quienes acrediten su mandato de acuerdo a la plazos corrern a partir del da siguiente hbil
legislacin civil, mercantil o normas de derecho a aqul en que tenga lugar la notificacin con el
pblico que correspondan. acto o resolucin a impugnar y concluyen al
162
LEY
D.S. N
N 2492
27350
final de la ltima hora hbil del da de su del Superintendente Tributario Regional deber
vencimiento; cuando el ultimo da del plazo sea decretarse antes de dictar la radicatoria
inhbil, se entender siempre prorrogado hasta respectiva, teniendo para cualquier de ambos
el primer da hbil siguiente. actos un plazo comn de cinco (5) das desde
que el expediente fue recibido en su sede.
Se entiende por das y horas hbiles
administrativos aquellos en los que la Decretada la excusa, en el caso de un
Superintendencia Tributaria cumple sus Superintendente Tributario Regional, ste
funciones. quedara inhibido definitivamente de conocer el
proceso y lo remitir de inmediato al
Las vacaciones colectivas de los funcionarios Superintendente Tributario Regional cuya Sede
de la Superintendencia Tributaria debern se encuentre ms prxima a la propia.
asegurar la permanencia de personal suficiente Tratndose del Superintendente Tributario
para mantener la atencin al pblico, por lo que General, ste ser reemplazado por el
en estos perodos los plazos establecidos se Superintendente Tributario Regional de la Sede
mantendrn inalterables. ms prxima y as sucesivamente, En ambos
casos, el plazo de los cinco (5) das, para la
primera actuacin del Superintendente
ARTICULO 17.- (TERCERIAS, EXCEPCIONES,
Tributario que reciba el recurso, se computarn
RECUSACIONES, INCIDENTES, Y EXCUSAS).
a partir de la recepcin del mismo.
I. No son aplicables en los Recursos de Alzada
Ser nulo todo acto o resolucin pronunciada
y Jerrquico, terceras, excepciones,
despus de decretada la excusa.
recusaciones, ni incidente alguno.
163
c) La Audiencia se llevar a cabo con la La inconcurrencia de las dems personas
presencia del recurrente y de la convocadas no suspender la Audiencia.
autoridad recurrida o sus
representantes y cualquier persona que, g) C o n c l u i d a l a i n t e r v e n c i n d e l o s
convocada por cualquiera de las partes participantes, el Superintendente
o por el Superintendente Tributario Tributario declarar clausurada la
convocante, aporte informes tcnicos, Audiencia, debiendo procederse a la
estudios especializados u otros elaboracin y firma del Acta
instrumentos de similar naturaleza. correspondiente por las partes y el
Superintendente Tributario.
d) Las partes, empezando por el recurrente,
expondrn sus opiniones y argumentos En el Recurso Jerrquico regulado por este
sobre el asunto que motiv la Audiencia, Ttulo, podr convocarse a Audiencia Pblica
teniendo derecho al uso de la palabra indistintamente, a criterio del Superintendente
por tiempos iguales, las veces y por los Tributario General, en la sede de la
lapsos que establezca el Superintendencia Tributaria General, en la de la
Superintendente Tributario que est Superintendencia Tributaria Regional o en la
Intendencia Departamental que viera
dirigiendo la Audiencia.
conveniente. La convocatoria y celebracin de
esta audiencia, a criterio del Superintendente
e) La Audiencia se realizar en horas
Tributario General, no requerir de los
hbiles, prorrogables a criterio del
formalismos previstos para las Audiencias ante
Superintendente Tributario. Podr
los Superintendentes Regionales.
decretarse cuarto intermedio, por una
sola vez, a criterio del Superintendente
ARTICULO 19. (DESISTIMIENTO).
Tributario.
164
LEY
D.S. N
N 2492
27350
ARTICULO 21.- (RESOLUCION). de su emisin, firma del Superintendente
Tributario que la dicta y la decisin expresa,
I. Los Superintendentes Tributarios tienen positiva y precisa de las cuestiones planteadas.
amplia facultad para ordenar cualesquiera
diligencias relacionadas con los puntos II. Las resoluciones precedidas por Audiencias
controvertidos. Pblicas contendrn en su fundamentacin,
expresa valoracin de los elementos de juicio
Asimismo, con conocimiento de la otra parte, producidos en las mismas.
pueden pedir a cualquiera de las partes, sus
representantes y testigos la exhibicin y III. Las resoluciones debern sustentarse en
presentacin de documentos y formularles los los hechos, antecedentes y en el derecho
cuestionarios que estimen conveniente, siempre aplicable que justifiquen su dictado; siempre
en relacin a las cuestiones debatidas, dentro constar en el expediente el correspondiente
o no de la Audiencia Pblica a que se refiere el informe tcnico jurdico elaborado por el personal
Articulo 18 del presente Decreto Supremo. tcnico designado conforme la estructura
interna de la Superintendencia, pudiendo el
Los Superintendentes Tributarios tambin
Superintendente Tributario basar su resolucin
pueden contratar peritos, a costa de la
en este informe o apartarse fundamentadamente
institucin cuando la naturaleza del caso as lo
del mismo.
amerite.
ARTICULO 23.- (CLASES DE RESOLUCION).
II. Durante los primeros veinte (20) das
siguientes al vencimiento del perodo de prueba,
I. Las resoluciones que resuelvan los Recursos
las partes podrn presentar, a su criterio,
de Alzada y Jerrquico, podrn ser:
alegatos en conclusiones; para ello, podrn
revisar in extenso el expediente nicamente en
a) Revocatorias totales o parciales del
sede de la Superintendencia Tributaria General
acto recurrido.
o Regional o de la Intendencia Departamental,
segn corresponda. Los alegatos podrn
b) Confirmatorias.
presentarse en forma escrita o en forma verbal
bajo las mismas reglas, en este ltimo caso,
establecidas en el Artculo 18 de este c) Anulatorias, con reposicin hasta el
Reglamento para el desarrollo de la Audiencia vicio ms antiguo.
Pblica.
II. La revocacin parcial del acto recurrido
III. Los Superintendentes Tributarios dictarn solamente alcanza a los puntos expresamente
resolucion dentro del plazo de cuarenta (40) revocados, no afectando de modo alguno el
das siguientes a la conclusin del perodo de resto de puntos contenidos en dicho acto.
prueba, prorrogables por una sola vez por el
mismo trmino. ARTICULO 24.- (RECTIFICACION Y
ACLARACION DE RESOLUCIONES). Dentro del
IV. Los Superintendentes Tributarios as como plazo fatal de cinco (5) das, a partir de la
el personal tcnico y administrativo de la notificacin con la resolucin que resuelve el
Superintendencia Tributaria que dieran a recurso, las partes podrn solicitar la correccin
conocer el contenido del proyecto de resolucin de cualquier error material, la aclaracin de
a las partes o a terceras personas antes de su algn concepto oscuro sin alterar lo sustancial
aprobacin, sern sancionados conforme a Ley. o que se supla cualquier omisin en que se
hubiera incurrido sobre alguna de las
ARTICULO 22.- (CONTENIDO DE LAS pretensiones deducidas y discutidas.
RESOLUCIONES).
La rectificacin se resolver dentro de los cinco
I. Las resoluciones se dictarn en forma escrita (5) das siguientes a la presentacin de su
y contendrn su fundamentacin, lugar y fecha solicitud.
165
La solicitud de rectificacin y aclaracin b) L o s d o c u m e n t o s p o r l o s q u e l a
interrumpir el plazo para la presentacin del Administracin Tributaria acredita la
Recurso Jerrquico, hasta la fecha de existencia de pagos.
notificacin con el auto que se dicte a
consecuencia de la solicitud de rectificacin y c) La impresin de la informacin contenida
aclaracin, agotndose la va administrativa. en los medios magnticos
proporcionados por los contribuyentes
ARTICULO 25.- (EJECUCION DE LAS a la Administracin Tributaria, conforme
RESOLUCIONES). Las resoluciones dictadas a reglamentacin especfica.
resolviendo los Recursos de Alzada y Jerrquico
que constituyan Ttulos de Ejecucin Tributaria d) Todo otro documento emitido por la
conforme al Artculo 108 del Cdigo Tributario Administracin Tributaria respectiva,
Boliviano, sern ejecutadas, en todos los casos, que ser considerado a efectos
por la Administracin Tributaria. tributarios, como instrumento pblico.
166
LEY
D.S. N
N 2492
27350
Si no se contestare dentro de este plazo e) Tratndose de Recursos de Alzada
se dispondr de oficio la continuacin presentados ante un Intendente
del proceso, aperturando a partir de ese Departamental, una vez tramitado el
momento el trmino de prueba. La recurso basta el cierre del perodo
Administracin Tributaria recurrida probatorio, el expediente deber ser
podr incorporarse al proceso en remitido a conocimiento del
cualquier momento en el estado en que Superintendente Tributario Regional
se encuentre. respectivo. Una vez recibido el
expediente en Secretara de la
d) Dentro de las 24 horas del vencimiento Superintendencia Tributaria Regional,
del plazo para la contestacin, con o sin el Superintendente Tributario Regional
respuesta de la Administracin deber dictar decreto de radicatoria del
Tributaria recurrida, se dispondr la mismo, en el plazo de cinco (5) das.
apertura de trmino probatorio de veinte
(20) das comunes y perentorio al f ) Para formar debido conocimiento de la
recurrente y autoridad administrativa causa, cuando as lo considere
recurrida. Este plazo correr a partir del necesario, el Superintendente Tributario
Regional podr convocar a Audiencia
da siguiente a la ltima notificacin con
Pblica conforme al Artculo 18 del
la providencia de apertura en Secretaria
presente Reglamento.
de la Superint endencia Tributaria
Regional o Intendencia Departamental.
g) Vencido el plazo para la presentacin
de pruebas, el Superintendente
La omisin en la contestacin o remisin
Tributario Regional dictar su resolucin
del acto impugnado o sus antecedentes,
conforme a lo que establecen los
ser comunicada por el Superintendente
Artculos 21 al 23 del presente
Tributario o Intendente Departamental
Reglamento.
a la Mxima Autoridad Ejecutiva de la
Administracin Tributaria para el
ARTICULO 30.- (RECURSO JERARQUICO). El
establecimiento de la responsabilidad
Recurso Jerrquico se sustanciar sujetndose
que corresponda de acuerdo al Artculo
al siguiente procedimiento:
28 de la Ley N 1178 y el Reglamento
de la Responsabilidad por la Funcin a) U n a v e z p r e s e n t a d o e l R e c u r s o
Pblica, debiendo dicha Mxima Jerrquico, en Secretara de la
Autoridad Ejecutiva, bajo Superintendencia Tributaria Regional o
responsabilidad funcionaria, disponer Intendencia Departamental, el mismo
la inmediat a remisi n de los deber ser admitido, observado o
antecedentes extraados. rechazado mediante auto expreso del
Superintendente Tributario Regional en
Cuando la Administracin Tributaria el plazo de cinco (5) das. Previa
recurrida responda aceptando notificacin al recurrente con el auto de
totalmente los trminos del recurso, no admisin, dentro del plazo perentorio de
ser necesaria la apertura del trmino tres (3) das desde la fecha de la
probatorio, debiendo el Superintendente notificacin, el Superintendente
Tributario Regional proceder Tributario Regional que emiti l a
directamente al dictado de su Resolucin impugnada deber elevar al
Resolucin. Tampoco ser necesaria la Superintendente Tributario General los
apertura del trmino probatorio cuando antecedentes de dicha Resolucin,
la cuestin debatida merezca debiendo inhibirse de agregar
calificacin de puro derecho en vez de la consideracin alguna en respaldo de su
apertura del indicado trmino. decisin.
167
En caso de rechazo del Recurso, el A tal efecto, se entender que existe
Superintendente Tributario Regional contradiccin, cuando ante una
har conocer su auto y fundamentacin situacin de derecho similar, el sentido
al Superintendente Tributario General, jurado y/o tcnico que le asigna la
dentro del mismo plazo indicado en el resolucin que resuelve el recurso de
prrafo precedente. Alzada no coincida con el del
precedente, o por haberse aplicado
normas distintas con diversos alcances.
b) Una vez recibido el expediente en
Secretara de la Superintendencia
CAPITULO IV
Tributaria General, el Superintendente
MEDIDAS PRECAUTORIAS
Tributario General deber dictar decreto
de radicatoria del mismo, en el plazo de
ARTICULO 31.- (MEDIDAS PRECAUTORIAS).
cinco (5) das.
I. De conformidad al inciso p) del Articulo 139
c) En este Recurso slo podrn presentarse
y el inciso h) del Articulo 140 del Cdigo
pruebas de reciente obtencin a las que Tributario Boliviano, en cualquier momento,
se refiere el Artculo 81 del Cdigo dentro o fuera de los procesos sujetos a su
Tributario Boliviano, dentro de un plazo conocimiento, los Superintendentes Tributarios
mximo de 10 das siguientes a la fecha General y Regionales as como los Intendentes
de notificacin con la Admisin del Departamentales, autorizarn o rechazarn total
Recurso por el Superintendente o parcialmente, la adopcin de Medidas
Tributario Regional. Precautorias por parte de la Administracin
Tributaria, a expresa solicitud de sta, dentro
d) Para formar debido conocimiento de la de las veinticuatro (24) horas de recibida la
causa, cuando as lo considere solicitud. En materia aduanera, la
necesario, el Superintendente Tributario Administracin Tributaria podr ejercer la
general podr convocar a Audiencia facultad prevista en el segundo prrafo del
Pblica conforme al Artculo 18 del Articulo 80 de la Ley General de Aduanas.
presente Reglamento.
II. La solicitud que al efecto formule la
e) Vencido el plazo para presentacin de Administracin Tributaria deber, bajo
pruebas de reciente obtencin, el responsabilidad funcionaria de la autoridad
Superintendente Tributario General solicitante, incluir un informe detallado de los
dictar su Resolucin conforme a lo que elementos, hechos y datos que la fundamenten
establecen los Artculos 21 al 23 de as como una justificacin de la proporcionalidad
este Reglamento. entre la o las medidas a adoptarse y el riesgo
fiscal evidente.
f ) Las Administraciones Tributarias
TITULO III
podrn hacer uso del Recurso Jerrquico
DISPOSICIONES FINALES
para impugnar resoluciones que pongan
fin al Recurso de Alzada que fueran
contrarias a otros precedentes
CAPITULO I
pronunciados por las Superintendencias
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
Regionales, por la Superintendencia
General o por Autos Supremos dictados
bajo la vigencia de la Ley N 2492. El
ARTICULO 32.- (CONCLUSION DE TRMITES).
precedente contradictorio deber
Los Recursos de Alzada ante la
invocarse por la Administracin Superintendencia Tributaria a la fecha de
Tributaria a tiempo de interponer el publicacin del presente Reglamento, sern
Recurso Jerrquico. tramitados hasta su conclusin conforme al
168
LEY
D.S. N
N 2492
27350
procedimiento administrativo establecido por El seor Ministro de Estado en el Despacho de
el Decreto Supremo N 27241 de 14 de Hacienda queda encargado de la ejecucin y
noviembre de 2003. cumplimiento del presente Decreto Supremo.
Es dado en el Palacio de Gobierno de la ciudad
CAPITULO II de La Paz, a los dos das del mes de febrero del
ao dos mil cuatro.
DISPOSICIONES FINALES
CAPITULO III
DISPOSICIONES ABROGATORIAS
169
DECRETO SUPREMO N 27874 administrativo de determinacin tributaria, las
de 26 de noviembre de 2004 pruebas de reciente obtencin, para que sean
valoradas por la Administracin Tributaria, slo
REGLAMENTO COMPLEMENTARIO DEL podrn ser presentadas hasta el ltimo da de
CODIGO TRIBUTARIO BOLIVIANO plazo concedido por Ley a la Administracin
para la emisin de la resolucin Determinativa
CONSIDERANDO: o Sancionatoria.
170
LEY
D.S. NN 2492
27874
ARTICULO 7.- (NOM BIS IN IDEM). La En el caso de personas naturales inscritas en
Administracin Tributaria no impondr sancin el Rgimen Tributario Simplificado, stas
por contravencin de omisin de pago cuando, debern pagar bimensualmente el cuarenta por
como resultado del procesamiento del delito ciento (40%) de las cuotas que les correspondan
tributario respectivo, el Fiscal de manera segn sus categoras.
fundamentada decrete el sobreseimiento o la
autoridad judicial respectiva dicte sentencia II. Se modifica el Pargrafo I del Artculo 28 del
absolutoria. Decreto Supremo N 27310 de 9 de enero de
2004, de la siguiente manera:
ARTICULO 8.- (AGRAVANTES). Proceder la
aplicacin de la agravante de reincidencia,
I. Con excepcin de las requeridas por el
siempre que el ilcito tributario sancionado por
Servicio de Impuestos Nacionales, las
Resolucin Administrativa firme o sentencia
Rectificatorias a Favor del Contribuyente podrn
ejecutoriada, se refiera a la misma conducta
ser presentadas por una sola vez, para cada
ilcita dentro del tipo que corresponda.
impuesto, formulario y periodo fiscal.
ARTICULO 9.- (REDUCCION DE SANCIONES).
En caso de ocurrir lo previsto en el Pargrafo II III. Se modifica el Artculo 37 del Decreto
del Artculo 51 de la Ley N 2341 de 23 de abril Supremo N 27310 de la siguiente manera:
de 2002 Ley de procedimiento Administrativo,
la Resolucin que disponga el consiguiente ARTICULO 37.- (MEDIOS FEHACIENTES
archivo de obrados, surtir los efectos de la DE PAGO). Cuando se solicite devolucin
resolucin de la Superintendencia Tributaria impositiva, las compras por importes
Regional a que se refiere el Numeral 3 del mayores a CINCUENTA MIL 00/100
Artculo 156 de la Ley N 2492. UNIDADES DE FOMENTO A LA VIVIENDA,
debern ser respaldadas por los sujetos
ARTICULO 10.- (OBTENCION INDEBIDA DE pasivos y/o terceros responsables, a travs
BENEFICIOS Y VALORES FISCALES). De de medios fehacientes de pago para que la
acuerdo a lo dispuesto en el Artculo 165 de la Administracin Tributaria reconozca el crdito
Ley N 2492, la base para la aplicacin de la correspondiente.
sancin pecuniaria en el caso de la omisin de
pago, por no haberse efectuado las retenciones IV. Se modifica el inciso a) del Artculo 38 del
o por haberse obtenido indebidamente Decreto Supremo N 27310 de la siguiente
beneficios y valores fiscales, es el 100% (CIEN
manera:
POR CIENTO) del monto no retenido o del
monto indebidamente devuelto,
a) En el caso previsto en el inciso b) del Artculo
respectivamente, ambos expresados en
21 del presente Decreto Supremo, a tiempo de
Unidades de Fomento a la Vivienda.
dictarse la Resolucin final del sumario
contravencional, la sancin se establecer tomando
ARTICULO 11.- (DEUDA TRIBUTARIA). A
en cuenta la reduccin de sanciones prevista en
efecto de delimitar la aplicacin temporal de la
el Artculo 156 de la Ley N 2492, considerando a
norma, deber tomarse en cuenta la naturaleza
sustantiva de las disposiciones que desarrollan este efecto el momento en que se pag la deuda
el concepto de deuda tributaria vigente a la tributaria que no inclua sancin.
fecha de acaecimiento del hecho generador.
V. Se incluye en la ltima parte del Artculo
ARTICULO 12.- (MODIFICACIONES). 14 del Decreto Supremo N 27369 de 17 de
febrero de 2004, el siguiente texto:
I. Se incluye como Segundo Prrafo del Artculo calculada de acuerdo a la norma vigente al
7 del Decreto Supremo N 25933 de 10 de momento del acaecimiento del hecho
octubre de 2000, el siguiente texto: generador.
171
VI. Se modifica el Segundo Prrafo del Artculo El Seor Ministro de Estado en el Despacho de
19 del Decreto Supremo N 27369, de la Hacienda queda encargado de la ejecucin y
siguiente manera: cumplimiento del presente Decreto Supremo.
Si el Plan de Pagos se otorga por obligaciones
tributarias autodeterminadas, la Es dado en el Palacio de Gobierno de la ciudad
Administracin Tributaria adems de verificar de La Paz, a los veintisis das del mes de
el cumplimiento de los requisitos para noviembre del ao dos mil cuatro.
acogerse al Programa, en lo posterior podr
ejercer sus facultades de fiscalizacin,
determinacin y recaudacin. En los casos de
incumplimiento, se perdern los beneficios
del Programa solo para esta deuda,
constituyndose en ttulo de Ejecucin
Tributaria la Resolucin Administrativa que
autoriz el Plan de Pagos, conforme lo
dispuesto por el Numeral 8 del Pargrafo I del
Artculo 108 de la Ley N 2492, para el cobro
de la totalidad de la deuda tributaria calculada
de acuerdo a la norma vigente al momento de
la comisin del hecho generador.
172
R.N.D. NLEY N 2492
10-0021-03
RESOLUCION NORMATIVA DE DIRECTORIO
N 10-0021-03
La Paz, 17 de diciembre de 2003
CERTIFICACIONES Y LEGALIZACIONES
VISTOS Y CONSIDERANDO:
POR TANTO:
RESUELVE:
ARTICULO 1.- (REQUISITOS PARA LA SOLICITUD).
apoderado.
- Poder Notariado, cuando el solicitante no se encuentre registrado
LEGALIZACIONES
173
Cuando se requiera la participacin de distintas reas, el informe se
emitir respetando el siguiente orden:
174
R.N.D. NLEY N 2492
10-0002-04
RESOLUCION NORMATIVA DE DIRECTORIO
N 10-0002-04
La Paz, 16 de enero de 2004
CONSIDERANDO:
POR TANTO:
RESUELVE:
II. PROCEDIMIENTO
175
La consulta podr ser presentada en la oficina nacional del Servicio
de Impuestos Nacionales, ubicada en la ciudad de La Paz, o ante las
Gerencias Distritales o Gerencias GRACO.
ARTICULO 6 (Notificacin)
176
R.N.D. NLEY N 2492
10-0002-04
177
RESOLUCION NORMATIVA DE DIRECTORIO
N 10-0003-04
La Paz, 16 de Enero de 2004
VISTOS Y CONSIDERANDO:
Q u e , l o s A r t c u l o s 1 2 1 y s i g u i e n t e s d e l C d i g o Tr i b u t a r i o
establecen la accin de repeticin como medio por el cual los sujetos
pasivos y/o terceros responsables interesados pueden reclamar la
restitucin de pagos indebidos o en exceso al Fisco por cualquier
concepto tributario.
POR TANTO:
RESUELVE:
alternativas:
178
R.N.D. N LEY N 2492
10-0003-04
179
La accin de repeticin por pagos indebidos o en exceso emergentes
del Impuesto Complementario a la Minera (ICM), por ser de dominio
departamental, ser instrumentada a travs de la emisin de
Certificados de Notas de Crdito Fiscal (CENOCREF) de uso exclusivo
en el mismo impuesto y en la misma jurisdiccin a la cual pertenezca
el sujeto pasivo y/o tercero responsable solicitante.
180
R.N.D. NLEY N 2492
10-0003-04
presentadas por los sujetos pasivos y/o terceros responsables
de su jurisdiccin.
181
Acreditar en Cuenta, emitir Certificados de Notas de Crdito
Fiscal (CENOCREF) y/o compensar de oficio por pagos
indebidos o en exceso efectuados al Fisco por cualquier
concepto tributario.
a) Compensacin de oficio:
mismo.
FISCAL (CENOCREF).
182
R.N.D. NLEY N 2492
10-0003-04
183
RESOLUCION NORMATIVA DE DIRECTORIO
N 10-0004-04
La Paz, 23 de enero de 2004
FACILIDADES DE PAGO
VISTOS Y CONSIDERANDO:
POR TANTO:
RESUELVE:
184
R.N.D. NLEY N 2492
10-0004-04
Las facilidades de pago sern concedidas por una sola vez, para los
mismos impuestos y perodos, por un plazo no superior a treinta y seis
(36) meses, mediante cuotas a capital iguales, mensuales y
consecutivas, aplicando sobre saldos, la Tasa Activa de Paridad
Referencial en UFVs (TAPRUFV) determinada y publicada por el Banco
Central de Bolivia incrementada en tres puntos, hasta que se
consolide en el sistema bancario la tasa anual de inters activa
FACILIDADES DE PAGO
185
ARTICULO 6.- (PAGO INICIAL)
186
R.N.D. NLEY N 2492
10-0004-04
187
Plazo: No inferior a seis (6) meses si la solicitud abarca
un plazo mayor a dicho perodo.
Vencimiento: Veinte (20) das calendario despus de la
fecha de vencimiento del perodo que garantiza.
188
R.N.D. NLEY N 2492
10-0004-04
189
Nota del Editor: La RND 10-0021-04 de 11 de agosto de 2004 modifica
este Artculo por el siguiente texto:
c) Cuando el pago sea menor a cinco por ciento (5%) del monto
de la cuota respectiva, se conminar al sujeto pasivo o
tercero responsable a cancelar la diferencia en un plazo
mximo de cinco (5) das hbiles para que el plan no se
considere incumplido.
190
R.N.D. N LEY N 2492
10-0004-04
ARTICULO 19.-(ABROGACION)
Se abrogan las Resoluciones Administrativas N 05-014-99 de 16
de abril de 1999 y N 05-0039-01 de 1 de noviembre de 2001.
191
RESOLUCION NORMATIVA DE DIRECTORIO
N 10-0006-04
La Paz, 12 de febrero de 2004
DEUDA TRIBUTARIA
R.N.D. N 10-0004-04
VISTOS Y CONSIDERANDO:
POR TANTO:
RESUELVE:
192
R.N.D. NLEY N 2492
10-0006-04
DT = TOBS/UFVFV x (1 + r/360)n +M
Donde:
193
Donde:
MV = (UFVFP/UFVFV - 1) x TOBS
DEUDA TRIBUTARIA
Donde:
194
R.N.D. NLEY N 2492
10-0006-04
4. Multa (M).-
195
TCU$FV).- Tipo de Cambio en dlares de la fecha de vencimiento de la
Obligacin Tributaria.
TOMV = OT FV + MV
Donde:
4.Multa (M).-
196
R.N.D. N LEY N 2492
10-0006-04
197
RESOLUCION NORMATIVA DE DIRECTORIO
N 10-0012-04
La Paz, 31 de marzo de 2004
VISTOS:
Que los Captulos II y III del Ttulo III del Cdigo Tributario, Ley
N 2492 de 2 de agosto de 2003, tipifican las Contravenciones
Tributarias y establecen las sanciones y procedimientos que debe
utilizar el Servicio de Impuestos Nacionales para aplicarlas.
Que el Artculo 162 del Cdigo Tributario define los lmites mximos
y mnimos de sancin por la falta de cumplimiento a los Deberes
Formales y determina que las sanciones para cada conducta
contraventora sern establecidas por las administraciones tributarias
mediante norma reglamentaria.
POR TANTO:
RESUELVE:
CAPITULO I
DISPOSICIONES GENERALES
DEBERES FORMALES Y
198
R.N.D. NLEY N 2492
10-0012-04
b. Omisin de Pago
declaraciones juradas
199
b. Deberes Formales de los contribuyentes del Rgimen
Integrado
CAPITULO II
200
R.N.D. NLEY N 2492
10-0012-04
DESCRIPCIN SANCIN
Procedimiento de Control Tributario
Clausura de tres (3) das o multa equivalente a diez
Primera Contravencin
(10) veces el monto no facturado
SANCIONES
Otros Procedimientos
201
Si entre una y otra Contravencin transcurrieran ms de cinco (5)
aos, se volver a realizar el cmputo.
III. Las disposiciones sobre Agravantes del Artculo 155 del Cdigo
Tributario, no se aplicarn a las Sanciones por Incumplimiento de
Deberes Formales.
CAPITULO III
PROCEDIMIENTO SANCIONADOR
ART I C U L O 1 0 . - I n s t a n c i a c o m p e t e n t e p a r a i m p u l s a r e l
procedimiento sancionador
Los Departamentos de Recaudacin y Empadronamiento,
Fiscalizacin y Jurdico, Tcnico y de Cobranza Coactiva de las
Gerencias Distritales o GRACO, en la que estn registrados los
sujetos pasivos que presuntamente cometieron una Contravencin,
constituyen las instancias administrativas competentes para
impulsar el procedimiento sancionador hasta la ejecucin del ttulo
ejecutivo en el que se contempla la Sancin.
d) I m p o s i c i n d e S a n c i o n e s p o r f a l t a d e p r e s e n t a c i n d e
declaraciones juradas o falta de datos bsicos
CONTRAVENCIONESTRIBUTARIAS
CONCEPTO Y ALCANSES DE LAS
e) I m p o s i c i n d e S a n c i o n e s p o r d e c l a r a c i o n e s j u r a d a s
presentadas que determinan la existencia de una deuda
tributaria no pagada o pagada parcialmente
1. Diligencias Preliminares
202
R.N.D. NLEY N 2492
10-0012-04
2. Iniciacin
N de registro tributario.
CONTRAVENCIONESTRIBUTARIAS
203
Nombre o razn social del presunto contraventor.
N de registro tributario.
3. Tramitacin
4. Terminacin
DEBERES FORMALES Y
Ve n c i d o s l o s p l a zo s s e a l a d o s e n e l N u m e ra l a n t e r i o r, e l
Departamento que proyect el Auto Inicial del Sumario
Contravencional o emiti el Acta de Infraccin, analizar los
descargos presentados si hubieran sido presentados.
SANCIONES
204
R.N.D. N LEY N 2492
10-0012-04
N de registro tributario.
N de registro tributario.
DEBERES FORMALES Y
205
Plazos y recursos que tiene el presunto contraventor para
impugnar la Resolucin Sancionatoria y medidas precautorias
que puede adoptar la Administracin vencido dicho plazo,
cuando corresponda.
1. Diligencias preliminares
206
R.N.D. N LEY N 2492
10-0012-04
2. Iniciacin
N de registro tributario.
3. Tramitacin
CONTRAVENCIONESTRIBUTARIAS
CONCEPTO Y ALCANSES DE LAS
4. Terminacin
207
Si de acuerdo con el informe de conclusiones del Departamento de
Fiscalizacin, los descargos presentados son suficientes para probar
la inexistencia de un tributo omitido, la Resolucin Determinativa
har constar los hechos y determinar que no existe deuda tributaria.
Notificada dicha Resolucin, se ordenar el archivo de obrados
poniendo fin al procedimiento administrativo.
N de registro tributario
208
R.N.D. N LEY N 2492
10-0012-04
209
La Vista de Cargo podr ser descargada con:
210
R.N.D. NLEY N 2492
10-0012-04
de control tributario
211
II. De constatarse la no emisin de facturas los funcionarios
asignados labrarn un Acta de Infraccin.
CAPITULO IV
DISPOSICIONES FINALES Y TRANSITORIAS
en esta Resolucin.
Tercera.- Abrogaciones
Cuarta.- Vigencia
212
R.N.D. N LEY N 2492
10-0012-04
ANEXO
213
5 DEBERES FORMALES RELACIONADOS CON FACTURAS, NOTAS FISCALES O
DOCUMENTOS EQUIVALENTES
5.1 Emisin de facturas, notas fiscales o Procedimiento de control tributario
documentos equivalentes por montos Clausura del establecimiento donde se cometi la
iguales o superiores a cinco Bolivianos (5 Otros procedimientos
Bs.) o por importes inferiores cuando lo Clausura del establecimiento donde se cometi la
solicite el comprador Casos especiales
Para los servicios de salud (que tenga habilitados
Para las unidades comerciales que no realizan
Los establecimientos que deban ser clausurados en
los que se realice procesos de produccin que por su
naturaleza no pueden ser interrumpidos, podrn seguir
funcionando durante el perodo de clausura, pero
suspendern todas sus actividades comerciales
5.2 Impresin de facturas, notas fiscales o
documentos equivalentes cumpliendo las
2.000 UFVs.
formalidades establecida en normas
especficas (para las imprentas)
5.3 Tenencia de facturas en el establecimiento
500 UFVs 2.000 UFVs
5.4 Emisin de facturas cumpliendo
formalidades establecidas en norma 250 UFVs 350 UFVs
especfica
5.5 Comunicacin del extravo de facturas 1.000 UFVs
6. DEBERES FORMALES RELACIONADOS CON LOS MEDIOS DE CONTROL FISCAL PARA EL
PAGO DE IMPUESTOS A LOS CONSUMOS ESPECFICOS
6.1 Utilizacin de medios de control o timbres
establecidos en norma especfica
6.2 Registro de movimiento de timbres y
etiquetas comerciales de acuerdo a lo
establecido en normas especficas
300 UFVs 400 UFVs
6.3 Utilizacin de guas de trnsito para el
transporte de productos sujetos al impuesto
registro de contribuyentes en el
establecimiento
2.4 Exhibicin de boleta de pago
correspondiente al ltimo trimestre vencido
214
R.N.D. NLEY N 2492
10-0021-04
VISTOS Y CONSIDERANDO:
Que los Captulos II y III del Ttulo IV del Cdigo Tributario, Ley N 2492
de 2 de agosto de 2003, definen las Contravenciones Tributarias y
establecen las sanciones y procedimientos que debe utilizar el Servicio
de Impuestos Nacionales para aplicarlas.
Que el Artculo 162 del Cdigo Tributario define los lmites mximos
y mnimos de Sancin por la falta de cumplimiento a los Deberes Formales
y determina que las sanciones para cada conducta contraventora sern
establecidas por las Administraciones Tributarias mediante norma
reglamentaria.
POR TANTO:
CONTRAVENCIONESTRIBUTARIAS
CONCEPTO Y ALCANSES DE LAS
RESUELVE:
CAPITULO I
DISPOSICIONES GENERALES
215
b. Establecer las Sanciones para cada Incumplimiento de Deberes
Formales y;
b. Omisin de Pago
216
R.N.D. NLEY N 2492
10-0021-04
CAPITULO II
217
Las disposiciones sobre Reduccin de Sanciones establecidas en el
Artculo 156, Arrepentimiento Eficaz establecidas en el Artculo 157
y Agravantes del Artculo 155 todos del Cdigo Tributario, no se aplican
a las Sanciones por Incumplimiento de Deberes Formales.
218
R.N.D. NLEY N 2492
10-0021-04
DESCRIPCIN SANCIN
Procedimiento de Control Tributario (Articulo 170 del Codigo Tributario)
Clausura de tres (3) das o multa equivalente a diez
Primera Contravencin
(10) veces el monto no facturado
219
Si entre una y otra Contravencin transcurrieran ms de cinco (5) aos,
se reiniciar el cmputo.
CAPITULO III
PROCEDIMIENTOS SANCIONADORES
ARTICULO 10.- Instancias competentes para impulsar el procedimiento
sancionador
o pagada parcialmente
CONCEPTO Y ALCANSES DE LAS
1. Diligencias Preliminares
SANCIONES
220
R.N.D. NLEY N 2492
10-0021-04
2. Iniciacin
221
f. Plazo y lugar donde pueden presentarse descargos.
3. Tramitacin
4. Terminacin
222
R.N.D. NLEY N 2492
10-0021-04
223
La Resolucin Sancionatoria podr ser impugnada utilizando los medios
previstos en las normas vigentes dentro los veinte (20) das siguientes
a la fecha de su notificacin.
1. Diligencias preliminares
224
R.N.D. NLEY N 2492
10-0021-04
2. Iniciacin
225
3. Tramitacin
4. Terminacin
226
R.N.D. N LEY N 2492
10-0021-04
1. Diligencias preliminares
DEBERES FORMALES Y
227
Si se estableci la existencia de un monto indebidamente devuelto que
fuese cancelado, el Departamento de Fiscalizacin emitir un informe
que remitir al Departamento Tcnico, Jurdico y de Cobranza Coactiva
para que proyecte una Resolucin Administrativa en la cual se informar
al sujeto pasivo o tercero responsable que se impulsar el sumario
contravencional por el ilcito cometido, o en caso que existan indicios
de Defraudacin, que se remitirn los antecedentes al Ministerio Pblico
para los fines consiguientes.
d. N de registro tributario
228
R.N.D. N LEY N 2492
10-0021-04
2. Iniciacin
3. Tramitacin - Terminacin
229
Departamento Tcnico, Jurdico y de Cobranza Coactiva y la Resolucin
Final del Sumario ser proyectada y suscrita por el Jefe de dicho
Departamento conjuntamente con el Gerente Distrital o GRACO.
1. Diligencias preliminares
2. Iniciacin
CONTRAVENCIONESTRIBUTARIAS
CONCEPTO Y ALCANSES DE LAS
La Sancin ser calculada tomando como base el cien por ciento (100
DEBERES FORMALES Y
3. Tramitacin - Terminacin
SANCIONES
230
R.N.D. N LEY N 2492
10-0021-04
4. Otras Consideraciones
1. Diligencias preliminares
2. Iniciacin
SANCIONES
La Sancin ser calculada tomando como base el cien por ciento (100%)
del impuesto no pagado o del crdito fiscal inexistente utilizado.
231
3. Tramitacin - Terminacin
4. Otras consideraciones
1. Iniciacin
2. Tramitacin
3. Terminacin
SANCIONES
232
R.N.D. N LEY N 2492
10-0021-04
4. Otras Consideraciones
1. Diligencias preliminares
2. Iniciacin
233
3. Tramitacin Terminacin
4. Otras consideraciones
CAPITULO IV
IMPOSICIN DE SANCIONES EN FORMA DIRECTA
234
R.N.D. NLEY N 2492
10-0021-04
II. De constatarse la no emisin de facturas los funcionarios asignados
labrarn un Acta de Verificacin y Clausura que contendr, como
mnimo, la siguiente informacin:
235
sealado para la clausura, con las salvedades establecidas en leyes
especificas, y que la violacin de estos controles ser sancionada
conforme establece el Artculo 180 del Cdigo Tributario.
CAPITULO V
236
R.N.D. NLEY N 2492
10-0021-04
237
ANEXO
DEBERES FORMALES Y SANCIONES POR INCUMPLIMIENTO
A) CONTRIBUYENTES DEL RGIMEN GENERAL
SANCIN POR INCUMPLIMIENTO AL DEBER FORMAL
DEBER FORMAL Personas naturales y empresas
Personas jurdicas
unipersonales
1. DEBERES FORMALES RELACIONADOS CON EL REGISTRO DE CONTRIBUYENTES
norma especfica
CONCEPTO Y ALCANSES DE LAS
acuerdo a lo establecido en
norma especfica
3.4 Registro en otros libros
contables (mayores, diarios,
kardex, auxiliar, etc.) de 500 UFV 1.500 UFV
acuerdo a lo establecido en
norma especfica
SANCIONES
238
R.N.D. NLEY N 2492
10-0021-04
timbres y etiquetas
comerciales de acuerdo a 400 UFV 1.000 UFV
lo establecido en normas
especficas
5.3 Utilizacin de guas de
DEBERES FORMALES Y
trnsito
239
(1) SANCIN POR INCUMPLIMIENTO AL DEBER
FORMAL
DEBER FORMAL
Personas naturales y
Personas jurdicas
empresas unipersonales
240
R.N.D. NLEY N 2492
10-0021-04
Especial)
241
RESOLUCION NORMATIVA DE DIRECTORIO
N 10-0033-04
La Paz, 17 de diciembre de 2004
CONSIDERANDO:
POR TANTO
242
R.N.D. NLEY N 2492
10-0033-04
RESUELVE:
CAPITULO I
DISPOSICIONES GENERALES
de 2004.
Nacionales.
PRESENTACION Y PAGO DE
243
PORTAL TRIBUTARIO.- Es el sitio o lugar en la Red Internacional de
Comunicaciones e Intercambio de Informacin (INTERNET) al que
accedern los Principales Contribuyentes, Grandes Contribuyentes y
los Exportadores clasificados como Resto de Contribuyentes, para
presentar sus declaraciones juradas o boletas de pago, que estarn
disponibles en la siguiente direccin electrnica www.impuestos.gov.bo.
CONTRIBUYENTES Y EXPORTADORES
CAPITULO II
CONTRIBUYENTES, GRANDES
PRESENTACION Y PAGO DE
244
R.N.D. NLEY N 2492
10-0033-04
NIT
Nmero de Tarjeta
PIN
Una vez que el sistema confirme estos datos y permita el ingreso al Portal
Tributario, los Usuarios debern identificar la declaracin jurada o boleta
de pago que deseen presentar. Elegida la opcin el sistema desplegar
en pantalla la declaracin jurada o boleta de pago requerida.
CAPITULO III
PRESENTACION Y PAGO DE
245
Cuando la presentacin de la declaracin jurada en el Portal Tributario
y el pago de la obligacin tributaria se efecten en el mismo da y con
posterioridad al vencimiento, los Usuarios pagarn la Deuda Tributaria,
y la Entidad Financiera les entregar el Comprobante de Pago.
Comprobante de Pago.
DECLARACIONES JURADAS Y BOLETAS
CONTRIBUYENTES Y EXPORTADORES
DE PAGO Y PAGO DE OBLIGACIONES
246
R.N.D. NLEY N 2492
10-0033-04
II. Pago Total con Valores. Para el pago total con valores, los Usuarios
DECLARACIONES JURADAS Y BOLETAS
247
En este caso los Usuarios debern requerir a la Entidad Financiera el
Comprobante de Pago de la declaracin jurada o boleta de pago
correspondiente.
CAPITULO IV
CAPITULO V
TRIBUTARIAS PARA SUJETOS PASIVOS
DECLARACIONES JURADAS Y BOLETAS
CONTRIBUYENTES Y EXPORTADORES
DISPOSICIONES FINALES
DE PAGO Y PAGO DE OBLIGACIONES
248
R.N.D. N LEY N 2492
10-0033-04
CONTRIBUYENTES Y EXPORTADORES
DE PAGO Y PAGO DE OBLIGACIONES
249
RESOLUCION NORMATIVA DE DIRECTORIO
N 10-0020-05
La Paz, 3 de agosto de 2005
VISTOS Y CONSIDERANDO:
Que, de conformidad con lo previsto por el Art. 162 de la Ley No. 2492,
Cdigo Tributario Boliviano, constituye incumplimiento de deber formal,
cualquier transgresin a este Cdigo, a disposiciones legales tributarias
y a dems disposiciones normativas reglamentarias, debiendo el
Servicio de Impuestos Nacionales a travs de su mximo rgano
normativo, determinar la sancin pecuniaria correspondiente observando
250
R.N.D. NLEY N 2492
10-0020-05
POR TANTO:
RESUELVE:
CAPITULO I
DISPOSICIONES GENERALES
CAPITULO II
COMPRAS DE CONTROL
DE LOS PROCEDIMIENTOS
251
Si como efecto de la observacin, los Servidores Pblicos acreditados
advirtieran la No emisin de factura, nota fiscal o documento equivalente,
requerirn al comprador la exhibicin del producto adquirido o la
descripcin del servicio contratado y la correspondiente factura. De no
existir esta ltima, los Servidores Pblicos acreditados solicitarn al
sujeto pasivo, tercero responsable o dependiente la entrega del talonario
de facturas para verificar si la transaccin objeto del control fiscal se
encuentra registrada, caso contrario intervendrn la factura en blanco
siguiente a la ultima extendida con el sello Intervenida por el SIN. A
fin de regularizar la transaccin a favor del comprador, se emitir la
factura correspondiente a la transaccin observada. Asimismo, se
labrar el Acta de Verificacin y Clausura en la forma establecida en el
Art. 170 de la Ley 2492, procediendo a la clausura inmediata del
establecimiento donde se cometi la contravencin por el trmino de 3
(das) continuos, salvo el derecho de convertibilidad que asiste al sujeto
pasivo que contraviene por primera vez la obligacin de emitir factura,
nota fiscal o documento equivalente y cuyo procedimiento se encuentra
establecido en la presente Resolucin.
252
R.N.D. NLEY N 2492
10-0020-05
CAPITULO III
DISPOSICIONES FINALES
ser fijado por el Servidor Publico acreditado, no podr ser inferior a una
(1) hora ni superior al da hbil administrativo siguiente. El sujeto
pasivo y/o tercero responsable deber hacer efectivo este pago en
cualquier institucin financiera autorizada para el cobro de tributos,
PROCEDIMIENTO DE CONTROL
la contravencin.
COMPRAS DE CONTROL
253
SANCION POR INCUMPLIMIENTO AL DEBER FORMAL
DEBER FORMAL
Personas naturales y
Personas jurdicas
empresas unipersonales
7. DEBERES FORMALES RELACIONADOS CON LA FACILITACION DE LAS TAREAS DE CONTROL,
VERIFICACION, FISCALIZACIN E INVESTIGACIN.
7.1 Devolucin del importe de la Transaccin
por la venta de bienes o prestacin de Servicios,
5.000 UFV 5.000 UFV
conforme al procedimiento de Compras de
Control.
OBSERVACION DIRECTA Y
COMPRAS DE CONTROL
254
R.N.D. NLEY N 2492
10-0020-05
ANEXO
71103
domsticos (cintas de vdeo,
amplificaciones, disfraces, vidrios de cristal y
utensilios de cocina) Si el servicio ya fue realizado.
OBSERVACION DIRECTA Y
255
BIENES, PRODUCTOS Y/O SERVICIOS QUE POR SU NATURALEZA NO PUEDEN SER DEVUELTOS
71901
de prevencin) fue realizado.
Si el servicio, consulta y/o tratamiento ya
71902 Actividades de mdicos y odontlogos
fue realizado.
OBSERVACION DIRECTA Y
256
R.N.D. N LEY N 2492
10-0020-05
BIENES, PRODUCTOS Y/O SERVICIOS QUE POR SU NATURALEZA NO PUEDEN SER DEVUELTOS
60209
ferias utilizado.
PROCEDIMIENTO DE CONTROL
OBSERVACION DIRECTA Y
COMPRAS DE CONTROL
257
RESOLUCION NORMATIVA DE DIRECTORIO
N 10-0029-05
La Paz, 14 de septiembre de 2005
VISTOS Y CONSIDERANDO:
POR TANTO:
DEPENDIENTES Y AGENTES DE
RESUELVE:
CAPITULO I
RETENCION
DISPOSICIONES GENERALES
258
R.N.D. N LEY N 2492
10-0029-05
CAPITULO II
PROCEDIMIENTO
259
CAPITULO III
AGENTES DE INFORMACI0N
NIT
Nombre o razn social
Cdigo de Departamento
Departamento
NUA
Nombres
Apellido Paterno
Apellido Materno
Apellido de Casada
SOFTWARE RC-IVA (DAVINCI) PARA
Mes de cotizacin
260
R.N.D. N LEY N 2492
10-0029-05
CAPITULO IV
DISPOSICIONES FINALES
261
RESOLUCION NORMATIVA DE DIRECTORIO
N 10-0040-05
La Paz, 25 de noviembre de 2005
CERTIFICACIONES Y LEGALIZACIONES
VISTOS Y CONSIDERANDO:
Que el Artculo 1311 del Cdigo Civil, dispone que las copias obtenidas
por mtodos tcnicos de reproduccin directa de documentos originales,
harn la misma fe que stos si son ntidas y si su conformidad se
acredita por el funcionario pblico autorizado, previa orden judicial o de
autoridad competente.
POR TANTO:
RESUELVE:
Y LEGALIZACIONES
CERTIFICACIONES
CAPITULO I
DISPOSICIONES GENERALES
262
R.N.D. NLEY N 2492
10-0040-05
CAPITULO II
CERTIFICACIONES
263
Slo cuando se trate de certificaciones que deba emitir el rea de
recaudacin y empadronamiento referentes a la informacin consignada
en el Padrn Nacional de Contribuyentes, la solicitud podr presentarse
en cualquiera de las Gerencias existentes en el pas.
3. Detallar la (s) obligacin (es) formal (es) que desea sea (n)
certificada (s).
II. En los casos en los cuales las Gerencias deban consolidar las
certificaciones, la notificacin se realizar en Secretara de Gerencia.
264
R.N.D. NLEY N 2492
10-0040-05
II. En estos casos, los interesados deben seguir por separado los
trmites sealados en los numerales 3 y 4 del pargrafo anterior,
asumiendo el Servicio de Impuestos Nacionales la validacin de las
firmas de los Jefes de Departamento y los Gerentes.
CAPITULO III
265
II. Cuando la solicitud sea presentada por un dependiente, nacional o
extranjero, adjuntar a su solicitud la siguiente documentacin
adicional:
CAPITULO IV
266
R.N.D. N LEY N 2492
10-0040-05
2. Detallar el (los) documento (s) cuya (s) copia (s) desea legalizar.
II. En el plazo de diez (10) das hbiles a partir del ingreso del trmite
al departamento correspondiente, ste legalizar la copia del documento,
la cual ser suscrita por el funcionario que tiene a su cargo el documento
y por el Jefe de Departamento.
CAPITULO V
DISPOSICIONES FINALES
Y LEGALIZACIONES
CERTIFICACIONES
267
Servicio de Impuestos Nacionales con la sola presentacin de su
documento de identidad.
268
R.N.D. NLEY N 2492
10-0042-05
FACILIDADES DE PAGO
VISTOS Y CONSIDERANDO:
POR TANTO:
RESUELVE:
CAPITULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Directorio.
269
1. Rgimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado
Retenciones (Artculos 8, 11 y 12 del D.S. N 21531).
270
R.N.D. NLEY N 2492
10-0042-05
271
1 . Si la solicitud del plan de facilidades de pago es presentada
despus del vencimiento del impuesto y antes del inicio de
cualquier actuacin de la Administracin Tributaria, siempre
y cuando el plan se cumpla, operar el arrepentimiento eficaz.
CAPITULO II
PROCEDIMIENTO
272
R.N.D. NLEY N 2492
10-0042-05
III. Dentro del plazo mximo de dos (2) das hbiles, el sujeto pasivo
o tercero responsable deber presentar el comprobante ante el
Departamento de Recaudacin y Empadronamiento; caso contrario,
la solicitud se tendr por desistida.
273
de la garanta; si sta no hubiere sido constituida dentro de los sesenta
(60) das corridos siguientes a la notificacin por secretara de dicha
resolucin, sta queda automticamente sin efecto, debiendo, previa
emisin del informe tcnico legal, procederse a la ejecucin de los
ttulos de ejecucin originales, imputndose los pagos realizados
conforme lo determinado en el pargrafo I del Artculo 54 de la Ley N
2492.
CAPITULO III
GARANTIAS ACEPTABLES
I. GARANTIAS BANCARIAS.
274
R.N.D. NLEY N 2492
10-0042-05
275
e) La fecha de vencimiento de la Pliza, deber ser posterior en
treinta (30) das corridos, al vencimiento de la ltima cuota del
plan de facilidades de pago solicitado.
276
R.N.D. N LEY N 2492
10-0042-05
CAPITULO IV
PAGO E INCUMPLIMIENTO
CAPITULO V
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
DE PAGO
277
excepto las particularidades establecidas en el presente captulo que
hacen a su carcter transitorio.
278
R.N.D. NLEY N 2492
10-0042-05
1. Deuda principal.
2. Mantenimiento de valor.
3. Intereses.
4. Multas.
CAPITULO VI
DISPOSICIONES FINALES
279
Segunda.- (Formularios) I. Se aprueba el Formulario 8008 Versin 1,
Declaracin Jurada de Solicitud de Facilidades de Pago, y la Boleta de
Imputacin 6580.
280
R.N.D. NLEY N 2492
10-0044-05
ACCION DE REPETICION
VISTOS Y CONSIDERANDO:
POR TANTO:
RESUELVE:
CAPITULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Nacionales.
281
percepcin y/o por los directos interesados, entendindose por tales
a las personas naturales o jurdicas que efectuaron el pago indebido
o exceso de un concepto tributario.
2 . Multiplicidad de pagos.
21532.
282
R.N.D. NLEY N 2492
10-0044-05
4 . El IVA importaciones.
283
CAPITULO II
PROCEDIMIENTO
1 . Exposicin de fundamentos.
284
R.N.D. NLEY N 2492
10-0044-05
CAPITULO III
DISPOSICIONES FINALES
REPETICION
ACCION DE
285
en la RND 10-0003-04, sern concluidas de acuerdo a las previsiones
de dicha normativa.
286
LEY N 2492
287
Publicacin del
Servicio de Impuestos Nacionales,
realizada por la Gerencia Nacional de Servicio al Contribuyente,
Departamento Creativo y Capacitacin Externa
La reproduccin total o parcial est permitida, siempre que se haga de manera
exacta, se mencione la fuente y no se utilice con fines comerciales.
Impuestos Nacionales
calle Ballivian N 1333,
Telfono 2203737 - 2204411 (Int. 1000)
La Paz - Bolivia
288