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ELAVANCEDELASTRADICIONALESYNUEVASMETODOLOGIASDECOSTEO
SILVIAELENAMORENOGARCIA
sielmoga@hotmail.com
EDWINANDRESOTALVAROLONDOO
otalvaroe@economicas.udea.edu.co
AsesorTemtico:
MARIAISABELDUQUEROLDN
UNIVERSIDADDEANTIOQUIA
FACULTADDECIENCIASECONOMICAS
DEPARTAMENTODECIENCIASCONTABLES
TRABAJODEGRADOII
MEDELLIN
2008
ELCOSTEOHIBRIDO:
ELAVANCEDELASTRADICIONALESYNUEVASMETODOLOGIASDECOSTEO
RESUMEN
Todaorganizacinporpequeaqueseanecesitaconocercuntoleestcostando,dela
forma ms acertada, producir un bien o prestar un servicio; y para ello requiere
instrumentos que permitan la determinacin de los costos de una manera razonable,
eficiente y oportuna; y que adicionalmente, el hallazgo cuantitativo de los costos est
soportadoeninformacindetipogerencialqueapoyelatomadedecisiones.
Las metodologas de costos que existen actualmente presentan ventajas pero tambin
limitaciones que sern abordadas a lo largo del texto, las cuales hace que pierdan
credibilidad en las organizaciones a la hora de implementarlas para hallar los costos. Es
por esto que ha surgido el costeo hbrido, la cual es una herramienta que permite
combinar las fortalezas de varias metodologas de costeo al momento de la aplicacin
comounaherramientatilparaaquellasorganizacionesquebuscanmejoresresultadose
informacinmsconfiableparalatomadedecisionesgerenciales.
PalabrasClaves
Costos,MetodologasdeCosteo,SistemasdeCosteo,CosteoHbrido,Tomadedecisiones.
INTRODUCCIN
Lasmetodologasdecosteohansidoimplementadasduranteaosenlasorganizaciones
paraladeterminacindeloscostosdelosbienesproducidosodelosserviciosprestados.
Esporesto,queenalgunoscasossehanconvertidoenmerastcnicasquesonutilizadas
repetidamente pero que no le aportan valor agregado al proceso contable, ni a la
contabilidaddegestin.
Unodelosprincipalesavancesalosquesehallegadoeselsistemadecosteohbrido,y
aunqueannoesmucholoquesepuedaencontraracercadelporelpocoestudioque
hatenidoyporlainnovacindeltrmino,esunaherramientaquepermitenosoloaplicar
una,sinohastadosomsmetodologasdecosteodeunaformacombinadaparaquelas
organizaciones puedan tener informacin ms exacta y veraz acerca de sus costos, y de
paso, les brinde mayor informacin a la gerencia que agregue valor y que permita una
retroalimentacinyperfeccinenlosprocesos.
Enesteartculoseharunrecuentodelasdiferentesmetodologasdecosteoqueexisten,
clasificndolas entre tradicionales y modernas; as mismo se analizarn las ventajas y
desventajasdecadaunadeellasaplicadasdemaneraexclusiva,paraporltimo,explorar
el concepto de costeo hbrido y las bondades que ofrece la mezcla de diferentes
metodologasdecosteoparaefectosdedeterminarinformacindecostosmsprecisay
quedeverdadapoyeelprocesodetomadedecisionesorganizacionales.
LOSCOSTOS,SUIMPORTANCIAYLADISCUSIN
SOBRELAFORMADEDETERMINARLOS
Todaempresaentendidacomounaunidadeconmicaorganizadaparalaexplotacinde
unaactividadespecfica,quepuedeserlaproduccin,latransformacin,lacirculacin,la
comercializacin,laadministracinocustodiadebienesolaprestacindeserviciosconel
propsito de obtener una utilidad econmica y social (Cuervo y Osorio Agudelo, 2007,
pg.3),tienecomopilarfundamentallageneracinderentabilidadylacreacindevalor.
Lacontabilidadfinancieraporsupartetienecomofinlapreparacindeinformesparalos
usuarios externos y tiene como objetivo suministrar informacin a dichos usuarios
medianteestadosfinancierosbsicos.Lacontabilidadfinancierainformaademssobreel
estadodelainversin,evalaelresultadonetoprovenientedelasoperaciones,midelos
cambios en el patrimonio de un perodo a otro, muestra los cambios en la situacin
financieraypresentalosflujosdeefectivo(Sinisterra,2006,p.3)
DeconformidadconelDiccionariodeTrminosContablesparaColombia,lacontabilidad
decostosesunsubsistemacontablequesuministralainformacinparamedirloscostos
deunproductooservicio,yelrendimientoyelcontroldelasoperaciones.Elconjuntode
operaciones del subsistema, la identificacin, la medicin, el registro, la informacin, el
anlisis y la evaluacin de los costos y las operaciones, se realizan en conjunto con
elementos diferentes e integrados, propios del subsistema, pues suple requerimientos
especficoseinternosdelenteeconmico,ynogenerales.
LosgastosentendidoscomoDisminucionespatrimonialesrepresentadasporaumentoen
un pasivo, disminucin de un activo o una combinacin de ambos, originados en las
actividades de administracin, comercializacin y financiacin de una empresa
(Sinisterra,2001,p.139).
LoscostossonelConjuntodeerogacionesycargosasociados,claraydirectamente,con
laadquisicinolaproduccindelosbienesolaprestacindelosservicios,deloscualesun
enteeconmicoobtienesusingresos(Aguiaryotros,1998,p.77)
A menudo estos dos trminos tienden a confundirse, y no es para ms, pues ambos
representanerogacionesqueafectanlasituacineconmicadelaempresa.Sudiferencia
radica bsicamente en su asignacin o destinacin, pues como indica la anterior
definicin,elcostoesunaerogacinqueserealizaporlaproduccindelosbienesoala
prestacindelosserviciosyportantodebensercargadosdirectamenteaellos.Mientras
queelgastoesunasalidaqueafectadeunaformaindirectalosproductososerviciosy
comotaldebencargarseindirectamente.
Conocer los costos en una organizacin es de gran importancia, pues como se dijo
anteriormenteafectanelpreciodeventaylautilidadqueseesperarecibir,yesporello
que los costos deben ser calculados sobre bases firmes, que permitan tener un
conocimiento de ellos de una forma ms exacta y concisa, pues mientras que hace
algunosaosatrscadaempresaimponasupreciodeventadependiendodelautilidad
que quisiera obtener, hoy da gracias a la gran competencia que el mercado ofrece, se
requierequeloscostospuedansermanejablesparallegaraobtenerunautilidaddeseada,
puesto que el precio de venta ya no puede ser un factor que se imponga. Segn
Bendersky(2002),duranteaossetuvoenmentelaecuacin:
COSTOS+UTILIDAD=PRECIODEVENTA
Yenlosltimosaossedebireplantear:
PRECIODEVENTACOSTOS=UTILIDAD?
Dada la importancia de los costos mencionada anteriormente, la contabilidad se ha
encargadodecreardiferentesmtodosomanerasdecalcularlosdeunamaneramucho
ms eficiente, acertada y veraz. Es por esto que han surgido algunos sistemas o
metodologas de costeo que indican la manera como se deben hallar los costos de los
productos o servicios, de acuerdo con el tipo de empresa, el tipo de fabricacin, entre
otrascaractersticas,quehacenqueseadiferenteparacadaorganizacin.
Muchossonlosautoresquesehaninteresadoporeltemadeloscostosydentrodesus
intereses se encuentra el de describir las maneras como se calculan los costos, a este
procedimientolodenominansistemas,metodologasomtodosdecosteo.Enlasiguiente
matriz se encuentran algunos de los autores que se han preocupado por el tema y las
diferentesdenominacionesyclasificacionesquerealizanalrespecto:
NOMBRE
AUTOR TIPOSOCLASES SUBDIVISIONES
UTILIZADO
- Histricos
- Estndar Los Histricos se
Sistemas de
- CostosDirectos encuentran divididos en:
JonDearden Contabilidad de
- CostosporAbsorcin Ordenes de Trabajo y
Costos
- Contabilidad de Costos Costosporprocesos.
Conjunta
- Por rdenes de trabajo
Sistemas de
W.B.Lawrence especficos
costos
- Porprocesos
- Costosporprocesos Los costos estndar se
CarlosFernando Sistemas de - Costos por rdenes de dividen en: Costos
CuevasVillegas Costeo trabajo estndar bsicos y costos
- Costosestndar estndarhistricos
NOMBRE
AUTOR TIPOSOCLASES SUBDIVISIONES
UTILIZADO
- Costeo Basado en
Metodologa
Actividades
- CosteoAbsorbente
Mtodos de - CosteoTotal
Costeo - Costeoporabsorcin
- CosteoDirectooVariable
- PorrdenesdeTrabajo
Sistemas de
- Por procesos de
MortonBaker Costos
fabricacin
- Costo Real, histrico,
Segn la incurrido
naturaleza de los - Predeterminado
costos - Estimadoonormal
- Estndar
- Costeo por rdenes de
produccin
- Costeoporprocesos
- CostosHistricos
- CostosPredeterminados
- Costeo total, absorbente o
tradicional
- Costeo Directo, variable o
Joaqun Cuervo Sistemas de marginal.
Tafuryotro costeo - Costeo Basado en
Actividades
- Costeo en la teora de las
restricciones
- Costeoobjetivo
- Costeo en el ciclo de vida
delosproductos
- Costeoporprotocolos
- Costeobasadoenventas
- Por reas o niveles de
responsabilidad
Jos Gabriel Sistemas de
- Por rdenes especficas de
AguirreFlrez Costeo
produccin
- Porprocesoscontinuos
Gonzalo - Porrdenesdetrabajo
Sistemas de
Sinisterra - Porprocesos
Costos
Valencia
NOMBRE
AUTOR TIPOSOCLASES SUBDIVISIONES
UTILIZADO
El costeo por rdenes de
Oscar Gmez Sistemas de - Porrdenesdefabricacin fabricacin se divide en:
Bravo Costos - Porprocesos CostosHistricosyCostos
Predeterminados
- Porrdenesdeproduccin El sistema de costeo
Juan Garca Sistemas de - Porprocesos predeterminadosedivide
Colin costos - Histricos en: Costos Estimados y
- Predeterminados CostosEstndar
Sistema de - Porrdenesdeproduccin
Hansen y informacin de - Porprocesos
Mowen administracin de - Poroperaciones
costos - CostosEstndar
Sistemas de - Costeo Basado en
E.Bendersky
Costos Actividades
- Sistema de Costeo Basado
Sistemasy
enactividades
mtodosde
- Costeoporrdenes
costeodelos
JesseT.Barfield - Costeoporprocesos
productos
yotros - CosteoEstndar
- Costeo
Planeaciny
Absorbente/variable
Control
- CosteoRelevante
- Sistema Peridico de
AcumulacindeCostos
- Sistema Perpetuo de
AcumulacindeCostos
El Sistema Perpetuo de
- Sistemas de Costeo por
Sistemas de AcumulacindeCostosse
Ralph S. rdenesdetrabajo
Acumulacin de divide en: Costos por
Polimeni - Costeoporoperaciones
Costos rdenes de trabajo y
- Costeoporproyectos
costosporprocesos
- Costeoporprocesos
- Costosestndar
- Costeo por absorcin
Directo
- ABC
- BackFlushAccounting
Alfredo Romero Mtodos de - Ciclo de vida de los
Cecea Costeo productos
- ThroughputAccounting
- CadenadeValor
NOMBRE
AUTOR TIPOSOCLASES SUBDIVISIONES
UTILIZADO
- Sistemas de costos por
Sistemas de
Pedro Zapata rdenesdeproduccin
acumulacin de HistricosoReales
Snchez - Costeoporprocesos
costos
- ABC
Mtodos de
- Porrdenesdefabricacin
determinacin de
- Porprocesos
costos
Andrs Linares
- CostedeAbsorcinTotal
(Traductor) Tcnicas de
- CosteMarginal
Determinacin de
- CostesEstndar
costos
- ControlPresupuestario
- Sistemas por rdenes de
Bernard
Sistemas de produccin
Hargadon Jr y
Costeo - Sistema de Costos por
otros
procesos
Procedimientos
paraelcontrolde - PorrdenesdeProduccin
las operaciones - PorProcesosProductivos
productivas
Los costos
Tcnicas para
predeterminados se
CristbaldelRo valuar las - CostosHistricosoReales
dividen en: Costos
Gonzlez operaciones - CostosPredeterminados
Estimados y Costos
productivas
Estndar
- Sistema de costeo por
Sistemas de rdenes
Costeo - Sistema de costeo por
procesos
- Costeoporrdenes
- Costeoporprocesos
- Costeoporoperaciones
- Costeohaciaatrs
Sistemas o - Costeoreal
Homgren,
Mtodos de - Costeonormal
CharlesT.
Costeo - Costeopresupuestado
- Costeoporproyectos
- Costeoabsorbente
- Costeodirecto
- Costeo basado en
NOMBRE
AUTOR TIPOSOCLASES SUBDIVISIONES
UTILIZADO
actividades
- Costeobasadoenelcliente
Como puede apreciarse en el cuadro anterior, los autores que se han interesado por
escribirsobreeltemadecostosnohantenidounanimidadnisobrecmodenominarla
forma mediante la cual se calculan los costos (sistema de costeo, mtodos de costeo o
metodologas de costeo), ni mucho menos sobre cules seran esas diferentes maneras,
pues cada uno de ellos presenta clasificaciones diferentes partiendo de la ms sencilla
(costos por rdenes y costos por procesos) hasta las ms sofisticadas que incluyen
metodologas modernas como el costeo basado en actividades, costeo basado en el
cliente,costeobasadoenventas,entreotras.Loquepermiteconcluirquesobreeltema
de la definicin y las clasificaciones, falta mucho por discutir y los tericos del rea de
costos deben llegar a acuerdos mnimos que permitan aclarar conceptos que son
fundamentales.
HACIAUNACUERDOSOBREDENOMINACIONESYCLASIFICACIONES
Mtodo:Procedimientoquesesigueenlascienciasparahallarlaverdadyensearla.Un
mtodoesunaseriedepasossucesivos,conducenaunameta.Elmtodoesunordenque
debeimponeralosdiferentesprocesosnecesariosaparalograrunfindadooresultados.
(www.diccionarios.com)
Metodologa:Conjuntodemtodosquesesiguenenunainvestigacincientficaoenuna
exposicindoctrinal.(www.rae.es)
Con base en las anteriores definiciones, se puede concluir que la mejor forma de
denominarlasdiferentesmanerasmediantelascualessecosteaunproductooservicioes
coneltrminometodologasdecosteo,puestoquenotodascumplenconlosrequisitos
necesarios para llegar a ser sistema, ni son simples procedimientos como para ser una
tcnica.Esporestoqueseescogeeltrminometodologa.Portantounametodologade
costeoladefiniremoscomo:elconjuntodeprocedimientossecuencialesquepermitenla
acumulacin de los recursos consumidos en un periodo determinado de tiempo con el
objetivodecalcularelcostodelosbienesoserviciosproducidosporlaempresa,valorar
existencias, preparar los informes financieros y facilitar la toma de decisiones
organizacionales.
En lo que tiene que ver con la clasificacin, las metodologas de costeo han sido
catalogadas de acuerdo con el momento de su aparicin o desarrollo y se agrupan
normalmenteendosgrandesgrupos:tradicionalesynuevas.Comosunombreloindica,
las tradicionales son metodologas desarrolladas hace ya varios aos y que han sido
utilizadas durante mucho tiempo por las empresas que son reacias al cambio, o que
simplementenohansentidolanecesidaddeimplantarnuevasmanerasdecostearqueles
permita tener datos ms exactos y reales para una adecuada toma de decisiones. Las
metodologas nuevas, son aquellas que se han desarrollado recientemente y que se
aplican en empresas que les gusta estar a la vanguardia en sus procesos y que buscan
informacin ms completa y exacta para tomar las decisiones que ataen a la
administracin. Adems estas nuevas metodologas buscan tambin, perfeccionar la
maneradecostearquesehacemediantelastradicionales,lascualesdurantelosaosde
utilizacin,hanpresentadoalgunasfalenciasquehacenquepierdancredibilidadalahora
deutilizarlas.
Lasmetodologastradicionalesestncomprendidaspor:
Costeo por rdenes de produccin: Este sistema, tambin conocido como costos por
pedidos, opera en aquellas empresas cuya produccin se basa en pedidos o lotes de
trabajo, ya sea utilizando datos histricos o predeterminados. Es caracterstica de este
sistema que en cualquier momento se pueda identificar especficamente una parte del
artculo que se est elaborando. Asimismo, se puede suspender el trabajo y luego
reanudarlo,sinqueporelloseperjudiquelaproduccindellotequeseesthaciendo,o
seaquesetratadeunaproduccinintermitente.(GmezBravo,2001,p.29)
Segn Gmez Bravo (2001), el costeo por rdenes de produccin tiene tres objetivos
principales:
CosteoDirecto,variableomarginal:estametodologadeacumulacindecostosincluye
solamentelosquesonvariablescomocostosdelproductoocomocostossusceptiblesde
inventariarse.Loscostosindirectosfijossontratadoscomocostosdelperodo.Loscostos
deadministracinydeventasenlosqueincurrelaorganizacin,sonigualmentetratados
comocostosdelperodo.(Barfield,RaibornyKinney,2005)
Encuantoalasnuevasmetodologasdecosteo,sehanclasificadoenestegrupounaserie
de tcnicas de gestin que no necesariamente cumplen con los requisitos para
denominarsemetodologasdecosteo.Enestegruposehanclasificadolassiguientes:
CosteoBasadoenActividades(ActivityBasedCosting):Elcosteobasadoenactividades,
es una metodologa que centra su atencin en las diferentes actividades que se
desempeanenunaorganizacin.Asignacostosalosproductosyserviciosbasndoseen
las actividades que se realizan para producir, distribuir o simplemente dar apoyo a al
procesoproductivo.
En esta metodologa los costos son asignados primero a las actividades y luego a los
productos. En la determinacin de costos basada en las actividades, los sistemas estn
diseados de forma que cualquiera de los costos que no pueden ser atribuidos
directamenteaunproductofluyandentrodelasactividadesquelosoriginanydeforma
que el costo de cada actividad fluya entonces al o los productos que dan origen a tales
actividadesconarregloasuconsumorespectivodetalactividad(Hicks,1997,p.43)
Costeoenlateoradelasrestricciones(ThroughputAccounting):Estemodeloasignalos
costosindirectosenlospuntosdbilesdelsistema.Laidentificacindelosrecursosescasos
(cuellos de botella) se hace absolutamente necesaria para sincronizar el sistema. El
throughput es la velocidad a la cual se genera el dinero. El recurso escaso es el que
determinaelthroughput.(CuervoTafuryOsorioAgudelo,2007,p.18)
Segn Romero Cecea (1996), esta innovadora metodologa, reemplaza tres de los
conceptos ms importantes que se han utilizado en las metodologas tradicionales: Los
costos,losinventariosylarentabilidaddelproducto.
Los costos: considera que es de mayor utilidad considerar el costo total, con
exclusin de la materia prima, como fijo y llamarlo el Costo Total de Fbrica. En
resumen,loqueproponeesquelamateriaprimaseaconsideradacomouncosto
fijo.
Los inventarios: Proponen la idea de que el inventario es malo, es decir que
mientrasmenosinventarioexista,mayorrentabilidadseobtendr.
Rentabilidad del producto: plantea que la contribucin marginal no indica
realmente la rentabilidad del producto y por lo tanto no es bueno utilizarla para
tomardecisionesgerenciales.
CosteoObjetivo(TargetCosting):estametodologadecosteoindicaqueelcostodebeser
determinadoapartirdelpreciodeventa.Graciasalacompetenciadepreciosqueexiste
enelmercado,lanicaopcinquetienenlasempresasesbuscaruncostomsbajoque
lepermitatenerlarentabilidadqueespera.Implicauncambioenlaecuacin,enelcualse
pasa de una etapa donde los precios de venta se fijan a partir de los costos (PV=C+UT),
hastalapropuestadesarrolladadonde,elcostosefijacomoobjetivoapartirdelpreciode
venta(PVUT=C),tieneunaetapaintermediaenlacualelmercadofijaelprecio,elcosto
es un dato conocido, y la utilidad es la diferencia entre ambos conceptos (PVC=UT).
(Capasso,1998).
Costeoporprotocolos(ProtocolsCosting):Elcosteoporprotocolos,esunametodologa
desarrolladaespecficamenteparaelsectorsalud.Unprotocolo,desdeelpuntodevista
clnico,esunasecuenciaordenadadeprocedimientosutilizablesanteunindividuoconun
determinado cuadro clnico o sobre la actitud teraputica ms adecuada ante un
problema de salud. El protocolo permite al mdico o personal del rea de la salud
encargado del procedimiento realizar el tratamiento de manera efectiva y con el costo
mnimo. Es en atencin a esto que el costeo por protocolos tiene como objetivo
establecerparaelmdicolostratamientosdemenorcosto.(Candia,1997)
Backflushcosting(Costoretroactivoodeefectoretardado):esunamaneradeacumular
costosenunaempresadondelosprocedimientossonmuyrpidos.Esunametodologa
queleasignaloscostosalosproductosvendidosyalasunidadesqueexistanenel
inventariofinal.Esporestoqueesconsideradocomoretroactivo,pueselcostonose
asignaenelmomentodelaproduccinsinocuandoelproductosalealaventa.
(http://catarina.udlap.mx/u_dl_a/tales/documentos/lcp/sanchez_c_l/capitulo4.pdf)
stas metodologas han sido utilizadas algunas durante mucho tiempo otras de forma
reciente por empresas que buscan tener la informacin de costos que necesitan para
tomar decisiones. Como se dijo anteriormente, las nuevas metodologas surgieron en
respuesta a las necesidades de las organizaciones de actualizar sus procesos para tener
informacin ms precisa y eficaz; pues gracias a que el mercado se ha expandido y las
empresashantenidograndescambiostantotecnolgicoscomosociales,losprocesosque
sellevanacabonopuedenseguirsiendolosmismosquecuandoelmercadonoeratan
complicado y la tecnologa no era muy avanzada. Inclusive el uso de la informacin ha
cambiado, puesto que segn Kaplan y Cooper (1999), las empresas lderes utilizan los
sistemasdecostospara:
- Disearproductosyserviciosquecumplanconlasexpectativasdelosclientesperoquea
suvezbrindenalgnbeneficio
- Observardondehayquerealizarmejorascontinuasencuantoalacalidad,laeficienciay
larapidez.
- Guiarlasdecisionesdeinversinydeofertadeproducto.
- Realizarlasdiferenteseleccionesentrelosproveedoresconlosquecuentalaempresa.
- Negociarconlosclientesencuantoalprecio,entrega,calidad,condicionesdelproducto
yelservicioquesevaasatisfacer.
- Organizarprocesosdedistribucinyservicioparaelmercado.
Existenmuchasventajas,ascomodesventajasylimitacionesquelossistemasdecosteo
conllevanconsuutilizacin.Algunosautoressehaninteresadoenplantearlas,enalgunos
casos especficamente, es decir cada uno de los sistemas, o en otras realizan crticas
generales a las metodologas de costeo tradicionales o a las nuevas metodologas. A
continuacin se mostrar cuales son las ms notorias que hacen que algunas
metodologas de costeo pierdan credibilidad ante las organizaciones o personas que las
utilicen,oquequieneslasutilicen,notenganinstrumentosfirmeseinformacincorrecta
alahoradetomardecisionesdecarctereconmico.
Las metodologas tradicionales de costeo fueron diseadas en una poca en la cual el
ambienteempresarialeramuyestticoyladiversidaddeproductosnoeramuyamplia,
porlotantoestasmetodologasseacoplabanfcilmenteacualquiertipodeempresayen
sumomentoeranadecuadasparaellas.Anteriormente,losmaterialesylamanodeobra
eran muy significativos dentro de la estructura de costos de las empresas pues
representabancasiel90%delosmismos.SegnZapataSnchez(2007),lamanodeobra
hasidoreemplazadaporladiferentemaquinariaquelatecnologahatrado,porequipos
yporrobots,tantoasqueloscostosindirectosdefabricacinalcanzanaparticiparhoy
endacasienun25%delcostototal,mientrasquelamanodeobradisminuyyseestima
quenosuperael10%enalgunasentidades.Eltratamientodelosmaterialesylamanode
obrasuelesersencillo,peroelmanejodelosCIFsonlosquerepresentanalgngradode
dificultad, y es principalmente esta razn la que ha impulsado a la creacin de nuevas
metodologas de costeo. Las metodologas tradicionales suponen que todos los costos
pueden ser considerados como variables o fijos respecto a los cambios en las unidades
producidasoelvolumendelaproduccin,deallquesesupongaquelasunidadesyotras
medidascomolashorasdemanodeobraylashorasmquinasseanlasnicasrelevantes.
Con estas bases unitarias se le asigna el costo a los productos. Distribuir el costo de la
mano de obra y de los materiales resulta sencillo, pero cuando se van a distribuir los
costos indirectos de fabricacin no lo es tanto y se utiliza la base llegar a su
determinacin.Estasbasescausancambiosenloscostoscuandoelnmerodeunidades
producidasvara.
Enlossistemasdecontabilidadtradicionales,seapreciadificultadesenelprocesoparala
distribucin de costos indirectos, segn Cokins, 2000, estas metodologas fallan en su
cometido mediante sus prorrateos primarios, secundarios y hasta terciarios, que no
resultan ms que en asignaciones arbitrarias, ya que desconocen cualquier anlisis de
causalidad.Lamayoradelosesquemasdeprorrateodelasorganizacionessonintilesy,
peor an, imprcticos y desorientadores. Existen muchas discusiones por estos
prorrateosquedesconciertanalaspersonas,incluyendolospreciosdetransferencia.
Enlametodologadecosteoporrdenesdeproduccinsepresentandosinconsistencias
encuantoalaaplicacindeloscostosindirectosdefabricacin:Labasedelaactividady
la tasa predeterminada. Respecto a la base de la actividad, es normal utilizar una base
para la determinacin de los costos indirectos de fabricacin, pero cuando se trata de
utilizarunasola,staesescogidadeunamaneraarbitraria,loquegenerainexactituden
la distribucin de los CIF. Respecto a la tasa predeterminada, cuando es utilizada, se
terminaporasignarcostosquenosonlosrealesyqueporlotantonosirvendeapoyoala
determinacin del costo del producto. Esta metodologa presenta algunas ventajas y
desventajasasaber.
Loselementosclave:Sedebetenerunconocimientoprofundodelaorganizacinpara
conocercualessonlasactividadesprincipalesquehacenpartedeellaysedebetener
una muy buena informacin contable que provea informacin de costos. Adems se
debetenerunabuenadefinicindelosdireccionadoresydelasbasesdeasignacin
quemidandeunaformacorrectalacausalidadentreunnivelyotroparadistribuirlos
costos
Implantacin del ABC como sistema aislado, de los dems modelos de gestin: A
partir del enfoque por procesos, una organizacin puede utilizar diferentes sistemas
de gestin. La metodologa ABC hace parte de este enfoque, por lo tanto debe ser
utilizadoconotrossistemasdeinformacinquepermitanperfeccionarlosprocesosy
quedencomoresultadosbasesfirmesyrazonablesparatomardecisiones.
Lento reconocimiento del ABC como una herramienta para la administracin del
cambio de comportamiento: Por lo general, la informacin que proporciona la
metodologaABCessubutilizada,puestoquelaspersonastienenlaviejamentalidad
quelasmetodologasdecosteo,solosirvenparaelvalordelcostodelosproductos.La
metodologa ABC no slo proporciona informacin cuantitativa, tambin brinda
informacindegestinquesloesutilizadaporlaspersonasquetienenlamentalidad
msavanzada.
EnABCnosesabeconexactitudculdebeserelniveldedetalledelainformacin
decostosyporendelaestructuraqueserequiere:Cadaempresaesdiferenteypor
lotantorequiereunaestructuradeABCdiferente,loquequieredecirquenoexisten
un estndar para implementar el ABC en todas las organizaciones, pues todas son
diferentes,yaunqueelprocedimientoeselmismo,laestructurano.
Resultaalgocomplejoseleccionaradecuadosdireccionadoresdecostos:enmuchas
ocasioneslosdireccionadoresnosonescogidosadecuadamenteyestogeneraquela
metodologadeABCpuedaarrojardatosinexactos.
Dificultadpararealizarunanlisiscostovolumenutilidad:lametodologaABCno
lograidentificarconcretamenteloscostosfijos,variables,semivariablesosemifijos,si
no se conoce el origen de los costos, esto solo es posible mediante la utilizacin de
algunasherramientasquenotodaslasempresaslogranalcanzar.
Adicionalmente,alametodologaABCselepuedennotarotraseriededeficienciascomo
lassiguientes:
ElABCconsideraquelamayoradeloscostossonvariables.
EnalgunasocasioneslametodologaABCpuedeconfundirseconunFullCostingoun
DirectCosting.
Alnoclasificarloscostosporvariabilidad,elABCnorealizaunanlisismarginal.
ElmodeloABCestnicamentebasadoeninformacinhistrica.
Noessoportadoporlatcnicacontable.
Lasactividadessonmuchasvecesagrupacionesdetareasmuydiferentes.
Porotrolado,lametodologabackflushcosting,hasidocriticadaporCastellanos(2003),
diciendoqueenrealidadelcambioquerepresentarespectoalmtodotradicionalslo
consisteenlaeliminacindelcargoquenormalmentesehaceaproduccinenprocesode
lamanodeobraydeloscargosindirectos.Deigualmanera,enelmismotrabajo,agrega
que Lo mismo sucede en el caso del throughput accounting en el que slo la materia
primaesconsideradacomocosto,ylamanodeobrayloscargosindirectoscomocostos
fijosquesellevanaresultados
AsmismoelprofesorCastellanosconsideraqueelCiclodevidadelproducto,esuntema
interesanteparaincluirenlosmtodosdecosteo,peroquenodebeconsiderarsecomo
unodeellos.Deigualforma,dicequeresultadiscutiblequelamanodeobrasiempresea
tratadacomouncostofijo,cuandohayorganizacionesquetodavacuentanconellacomo
elementofundamentaldelafabricacin.
A nivel general, las nuevas metodologas de costeo han presentado dificultades en sus
procesosporlacomplejidadensuimplementacin,puestoqueresultaunpocodifcilpara
algunasorganizacionesquesonreaciasalcambioycuyopersonaltambinloes.Deigual
forma resulta en algunas ocasiones costoso implementarlas en organizaciones de
pequeoomedianotamao.Adicionalmentelasnuevasmetodologasdecosteosonpara
algunos, metodologas gerenciales, que probablemente no proporcionen suficiente
informacin cuantitativa, si no ms bien informacin cualitativa y en algunos casos las
organizaciones que no se preocupan por innovar sus procesos, prefieren seguir con sus
antiguas metodologas que les proporcionen la informacin de costos que siempre han
tenido.
En general, las metodologas tradicionales de costeo no son de mucho apoyo para las
organizaciones que van a la vanguardia tanto con su produccin como con los procesos
que realiza. Las metodologas tradicionales son consideradas por muchos, meras
tcnicas para encontrar el costo de los productos o servicios. Las empresas que estn
innovandosusprocesossesientenmsapoyadosennuevasmetodologasquelesbrindan
informacinmstilparalagerencia.
BUSCANDOUNAMEJORFORMADECOSTEAR:
ELCOSTEOHBRIDO
Aunquemuchasorganizacionesvienenutilizandometodologasdecosteotradicionalesy
otras han comenzado a utilizar metodologas modernas, existe otro grupo que quiere
perfeccionarmselprocesodedeterminacindecostosdadasuimportanciaenlatoma
de decisiones empresariales. A raz de las limitaciones y desventajas que presentan las
metodologas de costeo mencionadas anteriormente; los tericos han tratado de
desarrollarcambiosenlasmetodologasempleadas,quepermitanunamejorinformacin
de costos en las organizaciones. En las condiciones actuales de mercado, el factor ms
importanteparalacompetencianoesmeramenteelpreciodeventadelproductoodel
servicio,sinoquetambinentranajugarfactoresdeterminantescomolo sonla calidad
delproducto,lasventajasodesventajasquepuedantenerparaelusuario,lacalidaddel
servicioprestado,lanecesidadquesevayaasatisfacerenelcliente.Caractersticascomo
estas, difcilmente son medidas o analizadas por los sistemas tradicionales de costeo, lo
quegeneraqueunaempresaquetodavautiliceestasmetodologasnopuedanentrara
competirconestosfactorestanimportantes.
Con base en la anterior definicin, el costeo hbrido no puede, ni debe ser entendido
como una metodologa de costeo, puesto que su funcin principal es precisamente,
mezclar las diferentes metodologas existentes tanto tradicionales como nuevas y no,
crear una metodologa nueva a partir de ellas. El costeo hbrido es un trmino
relativamentenuevoenlaliteraturadecostos,porlotantoespocalainformacinquese
puedeencontraracercadel,peroloquenoestannuevo,sonlasdiferentesmezclasde
metodologas de costeo que se hacen en las empresas. Quienes han estudiado el tema
consideran que es una prctica administrativa y contable que podra traer grandes
beneficios a las organizaciones, y que mejora notablemente la aplicacin de las
metodologas de costeo. Algunas de las combinaciones de metodologas que pueden
encontrarseenlostextosdecostosyqueharanpartedelcosteohbridoson:
Elcosteodeoperacionesesunacombinacindeprocedimientosdecosteoportrabajosy
por procesos, que se aplica a lotes de productos homogneos. Este sistema de costeo
empleaprocedimientosderdenesdetrabajoparadistribuirelcostodelosmaterialesa
loslotes,yprocedimientosporprocesoparadistribuirloscostosdeconversin.Seutiliza
un enfoque de costeo hbrido por que cada lote utiliza diferentes cantidades de
materialesperoimponelasmismasdemandasenlosrecursosdeconversindeprocesos
individuales,diferenteslotespuedenpasarpordistintasoperaciones.(HansenyMowen,
2003).
Losdosprincipalessistemasdecosteoqueutilizanlasempresasmanufacturerassonelde
rdenes de trabajo y por procesos, sin embargo, existen combinaciones de ambos,
denominadoshbridos.(Rodrguezyotros,2007)
Unsistemadecosteohbridomezclalascaractersticasdelcosteoporrdenesdetrabajo
ycosteoporprocesos.Lossistemashbridosdebendisearsedetalmodoqueseajustena
lascaractersticasparticularesdelosdistintossistemasdeproduccin.
Otra forma de costeo hbrido es expuesta por Horngren, 2006 en la cual se utiliza una
combinacindecostorealparaelmanejodelamateriaprima,estndarparaelmanejode
la mano de obra y predeterminado para el clculo de la tasa de costos indirectos, todo
esto con el objetivo de alcanzar informacin til, oportuna y que facilite la planeacin
organizacional
Enelreadelasaludesmuyutilizadountipodecosteohbridoquecombinaelcosteo
porprotocolosconelcosteobasadoenactividadesoabsorbente.SegnDuqueyOsorio
(2003):Elcosteoporprotocolosesunaherramientaquepermitecalcularestndaresde
consumo ante determinado procedimiento, la cual es utilizada por el Costeo Basado en
ActividadesoelCosteoAbsorbentealmomentodecalcularelcostorealdelaprestacin
del servicio. Aqu la combinacin de metodologas tiene como objetivo principal, la
construccin de adecuados direccionadores o conductores de costos que tengan una
acertadarelacincausaefectoentreelcostoadistribuiryquienlorecibe,conelfin
dedaromejorarladistribucindecostosparaobtenerunmayorbeneficioyminimizar
factoresquenodanvaloralproductooservicioydealgunamaneraafectanelcalculode
loscostos.
Sinembargo,elprofesordeCostosyGestin,delaUniversidaddeBuenosAires,Marcelo
Gustavo Podmoguilnye, en su artculo LA EVOLUCIN DEL COSTEO POR ACTIVIDADES
HACIAELCOSTEOHBRIDODELOSPROCESOS,planteaqueporladefinicindelapalabra
hbridoserefierealcosteooalosinformesqueoriginan.Enprimerainstanciasuponeque
el costeo hbrido es un avance de la metodologa del Costeo Basado en las Actividades
ABC,sinembargomsadelantedefineelcosteohbridodelosprocesos(HybridProcess
Costing) como es una tcnica de gestin con informacin hbrida basada en la
actividad,sustentadaenunatcnicadecosteobasadoenactividadesconlaposibilidadde
generarinformacinhbrida.elHPC,malllamadomodelo,esunatcnicadegestin
ynounatcnicadecosteo.
Msadelanteentrelascaractersticasdelcosteohbridomencionaqueelsistemaque
permite el uso de diversas tcnicas de costeo mediante el desarrollo de modelos de
negociosalternativos
PodrarefutarselaideainicialdelprofesorPodmoguilnye,aldecirqueelcosteohbridoes
laevolucindelABC,puestoqueenmuchosdesusapartesmencionaquepuededarsela
combinacin de diferentes metodologas de costeo sin que se haga hincapi en el ABC.
Adems el ABC es una metodologa sola, no viene acompaada de otras metodologas,
mientrasqueelcosteohbridoplanteaunamezclademetodologas.
El costeo hbrido, permite que se utilicen las metodologas tradicionales de costos, las
cuales tienen una funcin ms cuantitativa, y las metodologas nuevas que tienen una
funcin ms gerencial, por lo tanto ambas se complementan y se puede lograr una
aproximacin ms cercana a los costos organizacionales y de igual forma, brindar
informacinmseficazparalagerenciaalahoradetomardecisiones.
Es por esto, que el costeo hbrido nace como una muy buena alternativa para las
diferentes organizaciones que quieren tener informacin de costos cada vez ms til y
perfeccionada, para afrontar las diferentes situaciones que se van presentando en el
nuevo entorno organizacional. Las empresas que quieran estar a la vanguardia en sus
procesosyquequieransobresalirdentrodelmercado,debern,sindudaalguna,aplicarel
costeohbrido,puestoquecomosehadicho,esungranavancequehadadolateorade
costos,yquemejoranotablementelaaplicacindelasmetodologasdecosteo.
Podremoscatalogarcomoventajasydesventajasdelaaplicacindeunmodelodecosteo
hbridolassiguientes:
VENTAJAS:
DESVENTAJAS
Esderesaltarqueelcosteohbridonodebeplantearsecomounamezclademetodologas
especficatalycomolopresentanalgunosautores,sinoquemsbien,ledalalibertada
cadaorganizacindeescogerlasmetodologasquemsseacomodenasusnecesidadesy
mediantelabuenaimplementacindecadaunadeellas,sepuedaobtenerinformacin
razonable,pertinente,eficazyeficiente.Algunasorganizacionespodrnimplementardos
metodologas de costeo tradicionales y esto generar costeo hbrido. Sin embargo
muchas, pueden considerar que la mejor combinacin est en una metodologa
tradicionalyunanuevametodologamoderna,puestoquelaideapuedenosercombinar
dosmetodologasqueaporteninformacincuantitativa,sinoqueespreferiblecombinar
unametodologaquebrindeinformacincuantitativayotraquemelabrindecualitativa,
para perfeccionar la toma de decisiones. El costeo hbrido finalmente, puede tomarse
comounamuybuenaalternativaparaelperfeccionamientodelainformacincontabley
decostos,quemejoralatomadedecisionesyayudaalmejoramientocontinuo.
CONCLUSIONES
Lacontabilidadgerencial,esunaramadelacontabilidadquecadavezvatomandomayor
fuerzaencuantoasuaplicabilidadeimportanciaenlasempresas.Loscostossiemprehan
sido una base fundamental para que se puedan tomar decisiones y para que se pueda
competir en el mercado. Cuanto ms adecuado sea el dato cuantitativo que se tenga
acerca del costo, ms eficiente ser la informacin cualitativa que de all se pueda
generar.
Lasmetodologasdecosteorequierensermsacertadasenelclculodelcostoparaque
las organizaciones puedan tomar decisiones inteligentes y apropiadas que afectan la
situacin econmica de la empresa. En respuesta a esta necesidad, y sabiendo que el
entornonoestansencillocomoeldehacealgunosaos,elcosteohbridoesplanteado
comounaherramientaqueservirdegranapoyoalaaplicacindelasmetodologasde
costeo.
Vale la pena que los estudiosos en costos aborden ms este tema, puesto que no es
mucha la bibliografa que existe al respecto, sin embargo algunas organizaciones que
estnutilizandovariasmetodologasdecosteoestnaplicandocosteohbridosinquese
dencuenta.
De igual forma es necesario que las empresas tengan una mentalidad ms futurista y
preparenalosempleadosparalasinnovacionesquesepuedanvenirpresentando.Enel
caso particular del costeo hbrido, es fundamental crear la conciencia de que es una
herramientaactualyquelesservirdegranapoyoparalatomadedecisiones.
Elcosteohbridotraeconsigolaseguridaddequemejoranotablementelaaplicacinde
las metodologas de costeo, puesto que pueden realizarse diversas mezclas o
combinaciones que se adapten a las empresas dado que todas son diferentes y por lo
tantorequierensistemasdeinformacinqueseadecunasusestructuras.
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