FINANZAS Y DERECHO TRIBUTARIO

PRIMERA SECCIN: FINANZAS PBLICAS

UNIDAD I: NOCIONES PRELIMINARES

1. Concepto de finanzas: Las finanzas es una ciencia que se ocupa de

examinar como el estado obtiene sus ingresos y efecta sus gastos.
El estado se plantea que necesidades debe cubrir y con qu medios cuenta para ello.
Organiza y define cuales son las necesidades y de dnde saca los recursos. A ello se
llama finanzas pblicas.
La actividad econmica del estado es el mecanismo para definir los gastos y
conseguir recursos.

Finanzas pblicas y privadas:

Finanzas Privadas: son las que conciernen a los recursos y gastos de los particulares.
Finanzas Pblicas: Se refiere a como el estado obtiene sus recursos y planifica y
realiza sus gastos.
Diferencias:
En cuanto a los fines
- Las F. Pblicas tienen por objetivo el bien comn. Son fines econmicos que tienden a
saber qu necesita la poblacin. En las plataformas polticas, se encamina a conseguir
los propsitos fijados de antemano. Satisfacen necesidades inmateriales como la paz
social, la seguridad.
- Las F. Privadas tienen por objeto el beneficio particular. Satisfacen necesidades
materiales como los negocios, etc.
En cuanto a los medios
- En las F. Pblicas los recursos se obtienen coactivamente, la mayor parte a travs de
tributos. Es decir, sin acuerdo de parte por el poder tributario, que unilateral y
obligatorio, fuente de recursos del estado (tributos).
- En las F. Privadas los recursos se obtienen trabajando, produciendo y vendiendo. Hay
un acuerdo, una voluntad bilateral.
En cuanto a los tipos de gestin
- En las F. Pblicas estn regladas por normas constitucionales y administrativas que
deben cumplirse obligatoriamente. El estado tiene que dar a conocer los recursos y
los gastos en el presupuesto en el que primero se determina el gasto y luego se
obtienen los recursos.
- En las F. Privadas primero se obtiene el recurso y luego se lo gasta o se lo ahorra. Los
particulares tienen ms flexibilidad en cmo invertirn sus fondos, no tienen que
darlos a conocer pero s respetar las leyes y siguiendo la legalidad.
En cuanto a la naturaleza de la gestin
- El estado est obligado a gastar para cumplir con sus obligaciones y estos gastos se
encuentran especificados en la ley de presupuesto.
- El particular tiene libertad de eleccin en el cmo y en qu gastar.

El financiamiento de las funciones del estado y de los servicios

pblicos.
El estado es una persona jurdica de derecho pblica cuyo objeto es el bien comn y
para lograrlo debe realizar determinadas funciones que le son propias y para ello debe
obtener los medios para realizar las erogaciones.
Esta obtencin de recursos slo puede ser realizada por el propio estado.

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Los servicios pblicos son las actividades que realiza el estado para satisfacer las
necesidades pblicas y cuando no son inherentes a la soberana del estado pueden
ser concesionadas a particulares. Ej.: Telecom., telefnica, edenor, etc.

Necesidades humanas: Son mltiples y aumentan en razn directa a la

civilizacin.
a) Individuales o privadas: aquellas necesidades que se identifican con la existencia
misma de las personas y son innatas en cada individuo aisladamente
considerado. Su satisfaccin puede ser efectuada por el propio sujeto o incluso
por el Estado.
b) Materiales: alimentos, vestido, habitacin, etc.
c) Inmateriales: intelectuales, religiosas, morales, etc.

Luego estn las necesidades de la vida en comn, son las necesidades colectivas,
como el transporte, las comunicaciones, la educacin.
Tambin existen necesidades llamadas pblicas, cuya insatisfaccin pone en peligro a
la comunidad organizada jurdicamente que es el estado, tal es el caso de la funcin
judicial, la funcin legislativa, la defensa exterior, la seguridad interna y el orden
pblico.

Necesidades Pblicas: son las que surgen de la vida en sociedad jurdicamente

organizada y son satisfechas por la actividad del estado. Son inherentes al ser
humano.

Surge tambin la necesidad de un orden interno: para que la congregacin conviva

pacficamente, y en forma tal que la reunin de individualidades traiga beneficio a los
miembros integrantes, es imprescindible el reconocimiento de dchos mnimos que
deben ser respetados y, por consiguiente, un ordenamiento normativo interno que
regule la conducta recproca de los individuos agrupados. Dentro del orden interno,
comprendemos ciertas actividades e instituciones de funcionamiento indispensable.
a) El ordenamiento normativo interno, que tiene su vrtice en las constituciones;
b) La seguridad pblica;
c) La necesidad consiguiente de contar con leyes punitivas adecuadas y con los
organismos de seguridad interna que velen por su cumplimiento.
Otra necesidad emergente de la vida comunitaria es el allanamiento de las disputas y
el castigo de quienes violan la normatividad impuesta, esto se hace mediante la
administracin de justicia (que es la nica forma de evitar que las contiendas se
resuelvan por la fuerza y que la sancin por transgredir las normas de convivencia sea
la venganza privada).

Funciones pblicas y servicios pblicos: Las actividades que el Estado

(representado por el gobierno) realiza en procura de la satisfaccin de las necesidades
pblicas, puede consistir en funciones pblicas y servicios pblicos.
FUNCIN PBLICA: Se vincula a los cometidos esenciales del Estado (dictado
de leyes, administracin de justicia, defensa externa, mantenimiento del orden
interno, emisin de moneda, etc.). Son actividades que deben cumplirse en
forma ineludible, que se identifican por la razn de ser del Estado, que atae a
su soberana, que son exclusivas e indelegables y cuya prestacin es en

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principio gratuita, lo que puede alterarse si el Estado resuelve utilizar su poder

de imperio para exigir prestaciones a los individuos a quienes ataan tales
actuaciones.
SERVICIO PBLICO: se configura cuando la actividad se desenvuelve dentro
de las Administracin. Son las actividades del Estado que no constituyen
funciones pblicas y que tienden a satisfacer necesidades bsicas de la
poblacin.
Se dividen en esenciales (por ser requerimientos que cada vez con mayor
intensidad y urgencia la comunidad hace al Estado, sin permitir su inaccin o
dilacin) y no esenciales (aquellos servicios que tambin ataen al inters
pblico, ya sea por razones de mejor convivencia social, o por motivos
especiales que inducen al Estado a proteger o tutelar intereses particulares).
Las funciones pblicas y los servicios pblicos son considerados dentro de nuestro
campo de estudio como las actividades, comportamientos, movimientos o
intervenciones que lleva a cabo el Estado con el fin de satisfacer las necesidades
pblicas. Tal accionar es el que justifica la obtencin de ingresos y la realizacin de
gastos.

*1 Si el servicio es divisible, su costo puede repartirse de una manera ms o menos

precisa entre aquellos a quienes esa actividad beneficia, o incluso a quienes esa
accin atae, aun cuando no les proporcione beneficio. Todo ello sin perjuicio de la
presuncin segn la cual la prestacin del servicio beneficia tambin a toda la
comunidad. Si el servicio es indivisible, generalmente se financia con cargas
generales que deben ser soportadas por toda la comunidad. En este ltimo caso, se
dice que tales servicios de utilidad general no son susceptibles de una demanda
individual (p.ej., legislacin, administracin, defensa externa, entre otros).
Los individuos pueden sentir la necesidad del servicio pblico indivisible cuando dicho
servicio no se presta, p.ej, las poblaciones fronterizas pueden experimentar la
necesidad de la defensa nacional cuando los enemigos externos invadas sus tierras o
amenacen sus hogares o sus bienes. Los habitantes de una ciudad experimentan la
necesidad de la seguridad pblica cuando la polica u otras fuerzas de seguridad no
pueden asegurar la tranquilidad y el respeto de las personas y de sus bienes frente a
los delincuentes.
Los administrativistas distinguen los servicios pblicos de la siguiente manera: se
denominan
o UTI UNIVERSI cuando tienen usuarios indeterminados, ya que la utilidad
reportada es genrica y para la poblacin en general. Aqu, la satisfaccin de
las necesidades generales se hace en forma genrica. Ejemplo de estos
servicios son la defensa nacional y la polica de seguridad.
o UTI SINGULI cuando tiene usuarios determinados que perciben una utilidad
concreta o particular, porque se benefician individualmente con la prestacin.
Aqu, la satisfaccin de las necesidades generales se hace en forma concreta.
Como casos de estos servicios podemos mencionar la expedicin de
documentos, los controles higinicos, la provisin de agua corriente, de
desages cloacales, etc.

Gastos pblicos. Recursos Pblicos: Para movilizarse las funciones y

servicios pblicos, y para que stos luego sigan siendo ejecutados
ininterrumpidamente, el gobierno debe inevitablemente desprenderse de dinero, es
decir, debe realizar las erogaciones que denominamos gastos pblicos.
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Esto se debe a que el Estado debe adquirir por ejemplo uniformes y armas para los
soldados; debe proveer de edificios para que funcionen los tribunales de justica, debe
pagar sueldos a policas, jueces diplomticos y empleados pblicos, etc. Pero el
Estado podr hacer frente a todas estas erogaciones si cuenta con los medios
pecuniarios. De ello se desprende que el gobierno debe tener ingresos, los cuales
derivan de sus recursos pblicos, los cuales se pueden originar de diferentes
maneras. A veces, surgen del propio patrimonio del Estado. Ello puede suceder en los
siguientes casos:
a) Cuando el ente pblico explota, arrienda o vende sus propiedades mobiliarias o
inmobiliarias.
b) Cuando privatiza empresas pblicas.
c) Cuando obtienen ganancias mediante sus acciones en dichas empresas o en
otras privadas en las que haya resuelto invertir.
d) Cuando los ingresos se obtienen de otras actividades que resultan productivas
(p.ej., el monopolio del juego).
La mayor parte de los ingresos son obtenidos recurriendo al patrimonio de los
particulare4s, en forma coactiva y mediante los tributos. Puede tambin recurrir al
crdito pblico, obteniendo bs en calidad de prstamos, e incluso puede apelar en
casos extremos a manipulaciones monetarias (estos 2 ltimos mtodos seran
limitaciones por no constituir ingresos genuinos).

Evolucin paralela a las concepciones de estado

Estado gendarme o Liberalismo: Abarca desde la evolucin industrial hasta la 1
guerra mundial. Cae en la iniciativa privada y en que el estado debe limitarse a
cumplir y satisfacer las funciones y necesidades a cumplir y satisfacer las funciones y
necesidades ms elementales.
Las finanzas deben limitarse a cubrir los gastos pblicos y a distribuir los
tributos en forma equitativa entre los habitantes.
El estado debe gastar lo menos posible.
El presupuesto debe ser anual y equilibrado.
Considera a los impuestos gastos improductivos
Condena la inquisicin fiscal y la violacin del secreto patrimonial.
El Emprstito es un recurso destinado a urgencias extraordinarias.
La actividad privada tiene una gran preponderancia.
Estado providencia o Intervencionismo: posterior a la 1 guerra mundial, surge con el
desarrollo del capitalismo y los grandes monopolios que quiebran el principio de
competencia. El estado interviene para atenuar la desigualdad social y los efectos de
la economa y no para modificar el sistema econmico.
El estado debe intervenir para evitar abusos y aplicar la inquietud social.
Surge el impuesto a la Renta y a la herencia.
Aumentan los subsidios estatales de carcter social.
El estado aumenta su gasto para satisfacer una mayor cantidad de necesidades
pblicas.
Estado dirigista o Dirigismo: Posterior a la segunda guerra mundial.
El fin del Estado pasa a ser la prosperidad social.
El Estado debe adoptar medidas que estimulan el desarrollo econmico del pas.
Debe favorecer y controlar la actividad econmica.

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El Estado debe redistribuir de una manera social y econmicamente justa la

renta nacional para aumentar el nivel de vida.
Para lograr los objetivos el estado debe coordinar su actividad econmica
financiera a travs de la preparacin y ejecucin de un plan.
El Estado abandona el principio de equilibrio fiscal por el de equilibrio
econmico.
El gasto pblico debe cumplir funciones econmicas.
Los tributos deben tener finalidades extra fiscales.
El emprstito ya no es un recurso extraordinario y puede utilizarse sobre el
mercado de capitales.
El estado debe satisfacer de la mejor manera todas las necesidades publicas
El estado, para satisfacer las necesidades, necesita recursos para pagar sueldos del
personal (jueces, legisladores, funcionarios), para adquirir materiales, mantener los
bienes del estado, comprar vehculos, construir hospitales, escuelas, puentes, etc.
Entonces si el estado gasta debe tener recursos para afrontar el pago de esos gastos
o erogaciones.

Derecho financiero: Son las normas jurdicas que regulan la actividad financiera
del estado abarca cuatro aspectos: 1. Gastos 2. Recursos 3. Planeamiento 4.
Control.

Fenmeno Financiero: El Fenmeno Financiero est conformado por 2

elementos q son:
- la obtencin de recursos.
- las erogaciones.
Los ingresos estatales y las erogaciones q el Estado efecta son fenmenos
financieros, q considerados dinmicamente y en conjunto, conforman la actividad
financiera.
Jarach define al fenmeno financiero como un fenmeno de precios. No un precio de
mercado, sino poltico.
Ahumada dice q es un fenmeno de circulacin, cambios, etc.
Oscioni dice q es un fenmeno coercitivo. La economa tiene carcter contractual.
Tiene elementos (polticos, jurdicos, econmicos, sociales y administrativos) q deben
ser estudiados de manera conjunta.
Aspectos econmico, sociolgico, tcnico y jurdico.
Econmico est influido por la poltica y los sistemas de gobierno de los diferentes
pases. La ciencia econmica evoluciona hacia la macroeconoma.
Sociolgico el individuo no puede ser considerado en forma aislada, sino
conviviendo con sus semejantes. Las finanzas suponen al Hombre dentro dentro del
fenmeno de interrelacin.
Jurdico se requiere un mnimo de seguridad, estabilidad y mantenimiento del
orden.

Desarrollo histrico del pensamiento financiero.

EDAD MEDIA rigen las finanzas patrimoniales. Los bienes del Estado estaban
indiferenciados con relacin a los bienes de los soberanos y seores feudales.
MERCANTILISMO Aparece ante la necesidad de consolidar los estados modernos por
medio de sus tesoros nacionales, y que en los Estados alemanes y en Austria recibi

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el nombre de cameralismo. Sostenan estos autores que las ganancias del Estado se
lograban gracias al comercio internacional y al atesoramiento de metales preciosos.
SIGLO XVIII Fisicratas (inspirados en Quernay): tesis de que la riqueza proviene de
la tierra. Luego advino la Escuela Clsica (Adam Smith): comienza el estudio
sistematizado de los recursos y gastos del Estado como integrantes de la economa
pblica.
SIGLO XIX la ciencia de las finanzas comenz a sistematizarse como disciplina
autnoma. Surgieron grandes tratadistas que efectuaron estudios especficamente
financieros: por ejemplo Wagner, Rau y von Stein (Alemania) entre otros.
FINES DEL SIGLO XIX hicieron su aparicin importantes obras financieras, en las que
comenz a efectuarse el enfoque jurdico de los fenmenos financieros.
SIGLO XX llegamos a la ciencia financiera tal como es concebida en la actualidad.
Prevalece la opinin de considerar que la ciencia de las finanzas es una disciplina
especfica con contenido propio.

Fases de la actividad financiera y complejidad de su estudio: La

actividad financiera est integrada por 3 actividades parciales diferenciadas, y que
esquemticamente describimos as:
1) La planificacin o medicin de gastos e ingresos futuros, materializada
generalmente en el instituto denominado presupuesto
2) La obtencin de los ingresos pblicos, lo cual implica la decisin respecto a la
forma de obtenerlos, as tambin como la indagacin sobre cual sern las
consecuencias de esta actividad sobre la economa general.
3) La aplicacin o inversin de tales ingresos, o sea, las erogaciones con sus
destinos prefijados, actividad sta que tambin supone un examen sobre los
efectos que dichos gastos producirn en la economa.
En la realidad dicho orden se invierte, puesto que la actividad financiera del Estado se
materializa en funcin de las erogaciones pblicas, las cuales slo son efectuadas si
realmente corresponden a necesidades de la poblacin. Tambin debe destacarse que
generalmente el Estado indaga primero sobre sus probables erogaciones, las cuales
estn en funcin de los servicios pblicos a movilizar para atender las necesidades
pblicas y sobre esta base calcula y trata de obtener los ingresos necesarios para la
cobertura. A su vez, el presupuesto, suele estudiarse una vez que se han explicados
sus elementos componentes.
La actividad financiera implica un conjunto de fenmenos financieros, que son las
mltiples operaciones que se realizan para obtener los recursos, administrarlos
mientas se encuentran dentro del patrimonio gubernamental y aplicarlos mediante
aquellos gastos que hayan sido previstos y calculados presupuestariamente. Esta
actividad es polifactica y de gran complejidad, ya que comprende bsicamente
aspectos econmicos, polticos, jurdicos y, accesoriamente, otros elementos de tipo
sociolgico, estadstico etc.

(*2) Sujetos: el sujeto activo es el Estado, es nico y exclusivo sujeto de la

actividad financiera, abarca el ente central (Nacin) y entes federales (provincias).El
Estado tiene personalidad propia y una finalidad y autoridad independiente de los
individuos. El Estado es el gestor de la definicin financiera y resulta evidente que las
diferentes modalidades que esta actividad puede exhibir, es decir, las diferentes
combinaciones de recursos y gastos pblicos por utilizar se ajustaran al modelo del
Estado de que se trate.

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As como el Estado es el sujeto de la actividad financiera, se hallan sometidos a su

autoridad las entidades nacionales y extranjeras vinculadas por razones de
pertenencia poltica, econmica y social y por diferentes medios contribuyen a
proporcionar ingresos al E.
Fines: finalidad fiscal: no atiende directamente a la satisfaccin de una necesidad
de la actividad, sino q cumple el papel de instrumento, porque su normal
funcionamiento es condicin indispensable para el desarrollo de las otras actividades.
Finalidad extrafiscal: procura atender el inters pblico en forma directa tomando
intervencin en diferentes acciones desarrollados por la comunidad. Esta
intervencin, como forma de satisfaccin de las necesidades pblicas, se realiza tanto
mediante la poltica de gastos pblicos como tmb por medio de los recursos pblicos.

Escuelas y teoras sobre la naturaleza de la actividad financiera

del estado: Existen 3 escuelas con distintas teoras.
1. Teorias Econmica: Responden a las ideas del liberalismo clsico, fueron
elaboradas bajo las premisas de una concepcin individualista que vea un Estado
restringido a satisfacer las necesidades publicas primarias de la poblacin, ello
lleva al Estado a formalizar una especie de contrato econmico con los
ciudadanos. El Estado venda sus servicios (y proteccin) y a cambio de ello los
ciudadanos pagaban el precio por tales funciones.
Juan Bautista Say (francs) sostena que la actividad financiera perteneca a la
etapa econmica del consumo. Insista en sostener que el fenmeno financiero
representa un acto de consumo coplectivo y publico, por lo cual los gastos pblicos
deben considerarse consumos improductivos de riqueza y pueden compararse con
el granizo por sus efectos destructores. Afirma que cuando un valor ha sido pagado
por el contribuyente, est perdido para l, y cuando el valor es gastado por el
gobierno se pierde para todos, sin ofrecer ventajas para la colectividad; en
definitiva el Estado sustrae a los particulares bs que stos utilizaran mejor y ms
productivamente.
De Viti De Marco sostiene que todas las cuestiones financieras hallan solucin en la
teora de la produccin y el consumo de bs pblicos, de igual modo que todas las
cuestiones de economa privada se encuentran en una teora similar pero referente
a bs privados, es decir, una vez del individuo aparece actuando el Estado; en lugar
de la actividad individual, surge la colectiva. sta concepcin productivista propone
el principio de mximo rendimiento econmico que tendra plena vigencia en su
modelo de Estado democrtico-cooperativo. Una postura diferente adopta Dalton
(ingles), que parte de la idea de que el criterio fundamental debe surgir de la
comparacin de los dos lados de la actividad financiera, es decir, la carga de la
tributacin y los efectos del gato pblico. Teniendo en cuenta estos aspectos,
Dalton propicia la aplicacin del principio del la utilidad social mxima, se
produce cuando la utilizacin por el Estado de las riquezas extradas de los
particulares tienen efectos socialmente ventajosos. Es el caso por ejemplo de la
construccin de viviendas.
La postura sostenida por De Viti De Marco ratifica los conceptos ya esbozados
anteriormente por Bastiat, que consideraba la actividad financiera como un caso
particular de cambio, por lo cual los tributos eran, en realidad, las retribuciones a
los servicios pblicos.
La segunda postura de Dalton sirvi de antecedente justificante de las polticas
que, proporcionadas por Keynes, sustituyeron al liberalismo.

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Otra teora, es la Sax sobre la utilidad marginal quien sostiene que la riqueza de los
contribuyentes poda ser gravada por el impuesto slo cuando su erogacin fuese
ms til para los gastos pblicos que para el empleo que el contribuyente poda
hacer de ella por su cuenta. Para efectuar esto, Sax recurre a la nocin del valor.
Cada individuo realiza una valoracin de sus necesidades creando una escala de
orden de importancia. Del mismo modo, el Estado realiza una valoracin de los
servicios pblicos para saber qu parte de sus riquezas es justo que se entreguen
a los particulares, segn el propio valor que stos asignan al servicio pblico.
2. Teoras Sociolgicas: Su mximo exponente es Wilfredo Pareto, sostiene que los
juicios de los individuos quedan en realidad subordinados al criterio y voluntad de
los gobernantes, que establecen su orden de relacin segn su propia convivencia.
Para Pareto, el Estado es solo una ficcin en cuyo nombre se imponen a los
contribuyentes todos los gravmenes posibles y luego se gastan para cubrir no ya
sus pretendidas necesidades sino las infinitas de la clase dominante. El Estado no
es un ente superior y distinto de los individuos q lo componen sino tan solo un
instrumento de dominacin de la clase gobernante. Cercano a esta postura esta
Puviani que sostiene que la minora dominante trata de ocultar a los ciudadanos la
verdadera carga tributaria q sobre ellos recae y al mismo tiempo de exagerar los
beneficios q proporciona.
3. Teoras polticas: Benvenuto Griziotti entiende que el problema referente a la
naturaleza de la actividad financiera, solo puede ser resuelto partiendo de su
sujeto activo, sea el Estado y de los fines q este persigue. La actividad financiera
es un medio para el cumplimiento de los fines generales del Estado y las acciones
desplegadas son necesidades polticas. Podrn variar los fines, pero es innegable la
existencia de objetivos estatales. Cuando el Estado acta lo hace siempre a
impulso de un clculo poltico, es decir, ponderando el conjunto de variables que
determinan el ptimo de una decisin sustancialmente poltica.

Actuales teoras sobre el papel del estado: Finanzas liberales, intervencionistas y

socialistas: El fracaso de las doctrinas liberales, concebidas por los clsicos, llev a
pensar q era necesario el intervencionismo estatal. Las metas de la poltica financiera
son:
- evitar crisis cclicas y desarrollar polticas compensadas (aumenta ingresos y limita
gastos).
- plena ocupacin.
- mejor distribucin de la riqueza con medidas tributarias (Ej. IVA).
- polticas tendientes al desarrollo, acompaadas de estabilizacin.
Pero el intervencionismo incurri en excesos. El Estado creci en forma desmesurada,
y se propuso hacerlo todo por s mismo. Los resultados fueron desastrosos: aumento
del gasto pblico no compensado con al aumento de ingresos. De all el dficit
presupuestario e inflacionario. Esto llev al retorno de las ideas liberales adaptadas a
la nueva realidad, lo cual se llama liberalismo pragmtico.