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ndice
1.- Introduccin. .................................................................................................................................. 2
2.- Marco Normativo aplicado a los contratos de construccin. ........................................................ 2
3.- Contrato de construccin............................................................................................................... 2
4.- Ingresos de actividades ordinarias del contrato. ........................................................................... 5
5.- Reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias................................................................. 7
6.- Costos del contrato ........................................................................................................................ 9
7.- Reconocimiento de las prdidas esperadas................................................................................. 11
8.- Cambios en las estimaciones ....................................................................................................... 11
9.- Aspectos tributarios. .................................................................................................................... 11
10.- Aplicacin del artculo 63 de la Ley del Impuesto a la Renta. .................................................... 13
11.- Casustica.................................................................................................................................... 15
Contratos de construccin (NIC 11)
1.- Introduccin.
En nuestro pas el sector construccin desde inicios de la dcada pasada ha
tenido un crecimiento sostenido, generado por distintos factores tales como la
disminucin de la inflacin, por el aumento de los ingresos econmicos, por las
inversiones privadas, por la intervencin del estado (fondo mi vivienda, techo
propio etc.), por mejores condiciones de financiamiento entre otros, en los
ltimos aos este crecimiento se vio estancado (2009) por la crisis financiera
internacional.
1
http://gestion.pe/economia/sector-construccion-panorama-segundo-semestre-ano-positivo-2157526
interdependientes en trminos de su diseo, tecnologa y funcin, o bien en
relacin con su ltimo destino o utilizacin.
2
Abogado de la Pontificia Universidad Catlica del Per. Egresado de la Maestra en
Contabilidad con mencin en Poltica y Administracin Tributaria de la Universidad Nacional
Mayor de San Marcos. Profesor del Curso de Especializacin Avanzada en Tributacin de la
Pontificia Universidad Catlica del Per. http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/
previamente en el contrato, ms un porcentaje de esos costos o una cantidad
fija.
Un grupo de contratos, con uno o ms clientes, debe ser tratado como un nico
contrato de construccin cuando:
Reconocimiento inicial de
los ingresos segn contrato
Importes adicionales
reconocidos al constructor Por la
siempre que cumpla o culminacin de la
Incentivos obra antes del
sobrepase determinados
niveles de ejecucin segn plazo de tiempo
el contrato establecido.
5.- Reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias.
Prrafo 22 de la NIC 11
Cuando el resultado de un contrato de construccin puede ser estimado
con suficiente fiabilidad, los ingresos de actividades ordinarias y los
costos asociados con el mismo deben ser reconocidos como ingreso de
actividades ordinarias y gastos respectivamente, con referencia al estado
de realizacin de la actividad producida por el contrato al final del periodo
sobre el que se informa. Cualquier prdida esperada por causa del
contrato de construccin debe ser reconocida inmediatamente como un
gasto, de acuerdo con el prrafo 36.
Los anteriores costos pueden disminuirse por cualquier ingreso eventual que
no se haya incluido entre los ingresos de actividades ordinarias del contrato,
por ejemplo, los ingresos por venta de materiales sobrantes o la liquidacin de
las propiedades, planta y equipo, una vez acabado el contrato.
a. seguros;
b. costos de diseo y asistencia tcnica no relacionados
directamente con ningn contrato especfico;
c. costos indirectos de construccin.
Cualesquiera otros costos que se puedan cargar al cliente, bajo los trminos
pactados en el contrato.
Entre los costos que son especficamente atribuibles al cliente, bajo los
trminos pactados en el contrato de construccin, se pueden encontrar algunos
costos generales de administracin, as como costos de desarrollo, siempre
que el reembolso de los mismos est especificado en el acuerdo convenido por
las partes.
Es preciso tener en cuenta que los mtodos tienen como caracterstica ser
facultativos, es decir que no estn obligados a aplicar los mtodos, pudiendo
realizar el reconocimiento a travs del principio del devengado.
Definicin de devengo:
La Norma IX del Ttulo Preliminar del TUO del Cdigo Tributario, establece que
en lo no previsto por dicho TUO o en otras normas tributarias podrn aplicarse
normas distintas a las tributarias siempre que no se les opongan ni las
desnaturalicen. La norma agrega que supletoriamente se aplicarn los
principios del Derecho Tributario, o en su defecto, los principios del Derecho
Administrativo y los principios generales del Derecho. Es as que debemos
acudir a la definicin establecida en la norma contable: la NIC 11. La actividad
de construccin por la naturaleza que tienen en mucho de los casos se inicia y
culminan en diferentes periodos contables, es por ello que genera dificultad en
la asignacin de los ingresos y costos a los correspondientes periodos
contables. Esta Norma Internacional de Contabilidad (NIC 11) utiliza los
criterios de reconocimiento establecidos en el marco conceptual para la
preparacin y presentacin de los estados financieros, con el fin de determinar
cundo se reconocen, los ingresos de actividades ordinarias y costos de los
contratos como ingresos de actividades ordinarias y gastos en el estado del
resultado. As, el marco conceptual seala que para la preparacin y
presentacin de los estados financieros los efectos de las transacciones y
dems sucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga
dinero u otro equivalente al efectivo)3.
3
Comentario efectuado en la edicin N 310 de la revista Actualidad Empresarial Las empresas de
construccin y su aplicacin para el reconocimiento de ingresos
Autor: Luz Fiorella Silvera SInforoso; contadora publica egresada de la Universidad San Martin de Porres,
cursante de la Maestra de derecho tributario en la Pontificia Universidad Catlica del Per.
En ese sentido queda claro que solo para determinar los pagos a cuenta de los
importes cobrados mensualmente estos debern haberse ejecutado. Ahora
bien, anteriormente la norma no precisaba cul era el procedimiento para
determinar el margen de ganancia bruta, es por ello que las empresas lo
determinaban en funcin a la utilidad estimada al inicio del contrato o al final de
cada ejercicio en funcin a la utilidad estimada que se determine en ese
momento. A raz del Decreto Supremo N 258-2012-EF publicado el 18 de
diciembre del 2012, ha precisado lo que debe entenderse por concepto de
porcentaje de ganancia bruta y costo presupuestado aplicable al primer mtodo
de imputacin de rentas brutas. En ese sentido, para efecto de asignar la renta
bruta a cada ejercicio gravable, se debe de entender por porcentaje de
ganancia bruta al resultante de dividir el valor total pactado por cada obra
menos su costo presupuestado (1), entre el valor total pactado por dicha obra
multiplicado por cien (100). Adems que el costo presupuestado estar
conformado por el costo real incurrido en el primer ejercicio o en los ejercicios
anteriores, segn corresponda, incrementado en el costo estimado de la parte
de la obra que falta por terminar y ser sustentado mediante un informe emitido
por un profesional competente y colegiado, que contendr la metodologa
empleada y la informacin utilizada para su clculo.
11.- Casustica
La empresa PIETRO HNOS SAC dedicada a la prestacin de servicios de
construccin constituida 20/11/2014, realiza un contrato para la construccin con el fin
de prestar servicio de construccin inicia sus actividades el 15.09.2013, se encuentra
comprendida dentro del CIIU 4520 Construccin de edificios completos o de
partes de edificios; obras de ingeniera civil.
El costo total de la obra asciende a s/.4 235,000, segn la clusula XIII del contrato el
comitente entregara el 01.10.14 un adelanto por el servicio por el importe de s/
300,000 ms IGV.
COSTOS GENERALES
Depreciacin de maquinarias 225,000.00 184,600.00 110,000.00 519,600.00
servicio de transporte 105,000.00 99,000.00 60,000.00 264,000.00
Alquileres de maquina 224,400.00 192,000.00 125,000.00 541,400.00
Costos indirectos
seguros 35,000.00 35,000.00 35,000.00 105,000.00
Se solicita:
Desarrollo.-
Para nuestra aplicacin prctica utilizaremos el factor que resulte de los costos
incurridos sobre los costos totales.
a =(860,558.93-100000)*0.18 =136,900.61
El inciso e) del artculo 4 seala; "El nacimiento de la obligacin tributaria del IGV, en
los contratos de construccin se configura en la fecha en que se emita el comprobante
de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento o en la fecha de percepcin del
ingreso, sea total o parcial o por valorizaciones peridicas, lo que ocurra primero"
De acuerdo el inciso a) del artculo 36 del Reglamento del Impuesto a la Renta "Los
pagos a cuenta mensuales para las empresas de construccin que se acojan al
mtodo sealado en el inciso a) del artculo 63 de la ley considerar los
ingresos netos los importes cobrados en cada mes por avance de obra
Esto quiere decir que calificara como ingresos netos la facturacin que se realiz en
base a la valorizacin y/o avance de obra calculado de acuerdo a NIC 11 incluyendo el
anticipo este ltimo se aplicara de manera proporcional a cada valorizacin , el mismo
que cumpliendo con el articulo precedente fue percibido"
Reconocimiento de los ingresos Noviembre 2015 (aplicacin de la NIC 11)
RESUMEN.
Solo se considera como ingreso neto para el pago a cuenta de Renta del mes de
Noviembre el importe de s/100,000 ya que fue percibido o cobrado y corresponde en
proporcin al avance de obra , mas no se considera como ingreso neto para el pago a
cuenta mensual de Noviembre el importe de s/634,702.31 (s/ 634,702.31 -
100,000.00) segn el inciso a) del articulo 36 del Reglamento del Impuesto a la Renta
, nos seala "Considerara como ingresos netos los importes cobrados en cada mes
por avance de obra"
RESUMEN.
RESUMEN.
RESUMEN
VENTAS 2,281,020.66
COSTO DE VENTAS -1,564,400.00
UTILIDAD BRUTA 716,620.66
GANANCIA BRUTA
GANANCIA BRUTA
Se determina adicin por motivo la Renta Tributaria es mayor a la Renta Contable por
lo tanto la diferencia temporal se configura la cual el siguiente ejercicio se revertira
recuperando el activo diferido por impuesto a la renta .