SUMILLA:

La retencin del Impuesto a la Renta por las rentas de quinta categora que correspondan a la
participacin de los trabajadores en las utilidades, debe ser efectuada sobre el total de dichas
participaciones en el plazo establecido para la presentacin de la declaracin jurada anual del
Impuesto a la Renta del ejercicio al que corresponden las utilidades a distribuir; no pudiendo
efectuarse la misma sobre una base estimada.

Tratndose de la entrega gratuita de bienes con fines promocionales a consumidores finales,

corresponde emitir boleta de venta o ticket o cinta emitidos por mquina registradora que no
permiten sustentar crdito fiscal, gasto o costo para efecto tributario, o crdito deducible. Si los
sujetos que reciben dichos bienes son empresas, debe emitrseles facturas.

Tratndose de facturas emitidas por la entrega de bienes en promocin, stas deben contener,
entre otros requisitos mnimos, como informacin no necesariamente impresa, los apellidos y
nombres, o la denominacin o razn social del adquirente, as como el nmero de RUC de los
mismos.

Respecto de las boletas de venta y los tickets o cintas expedidas por mquinas registradoras
que se emiten por la entrega de dichos bienes, no constituye un requisito mnimo a consignar,
la identificacin de los sujetos a quienes se entregan los bienes en promocin; lo cual no
significa que exista una prohibicin para ello.

Aun cuando las normas del TUO de la Ley del IGV e ISC, el Reglamento de dicha Ley y el
Reglamento de Comprobantes de Pago no han establecido un lmite dentro del cual deben
emitirse las notas de crdito, en los casos de anulacin total o parcial de venta de bienes, para
efecto de sustentar el correspondiente ajuste al Impuesto Bruto y determinar el valor mensual
de las operaciones, la emisin de las referidas notas de crdito debe efectuarse en el mes en
que se produzcan dichas anulaciones y devoluciones.

Los comprobantes de pago recibidos oportunamente deben ser anotados en el mes en que las
adquisiciones que respaldan se realicen, por lo que nicamente se puede ejercer el derecho al
crdito fiscal en el citado perodo; siendo irrelevante el hecho que las referidas adquisiciones
sean canceladas con cheques o tarjetas de crdito.

En caso que en un mes determinado se exceda alguno de los lmites establecidos para el uso
del crdito fiscal respecto de los gastos de representacin propios del giro o negocio, dicho
exceso no generar derecho a crdito fiscal.

INFORME N 042 -2004-SUNAT-2B0000

MATERIA:

Se consulta lo siguiente:

1. Respecto del Impuesto a la Renta que grava la participacin de utilidades a los

trabajadores, es vlido que las empresas apliquen la retencin de dicho impuesto
sobre una base estimada, con cargo a su regularizacin posterior?.

2. En relacin con la entrega de bienes con fines promocionales que se encuentra

inafecta al pago del Impuesto General a las Ventas, cul es el comprobante de pago
que debe emitirse en estos casos y qu tan precisa debera ser la identificacin del
cliente o persona a quien se entrega los bienes en promocin?.
 3. Tratndose de la devolucin o no aceptacin de bienes vendidos, existe algn plazo
lmite para que en estos casos y habindose declarado y pagado el Impuesto General
a las Ventas, pueda emitirse la correspondiente nota de crdito?.

4. Para efecto del Impuesto General a las Ventas, respecto de adquisiciones que fueron
canceladas con cheques o tarjetas de crdito, cuyos comprobantes de pago fueron
recibidos oportunamente, pero registrados en los meses siguientes (dentro de los
cuatro meses posteriores a su emisin), se perdera el derecho a usar el crdito fiscal
que originaron dichas adquisiciones?.

5. En caso que se exceda el lmite establecido para efecto de utilizar el crdito fiscal
proveniente de los gastos de representacin, se desconocera el crdito fiscal slo
respecto del exceso?.

BASE LEGAL:

Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N 054-99-EF (publicado el 14.4.1999) y normas modificatorias (en adelante,
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).

Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante Decreto Supremo

N 122-94-EF (publicado el 21.9.1994) y normas modificatorias.

Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado mediante Decreto Supremo N 055-99-EF (publicado
el 15.4.1999) y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV e ISC).

Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al

Consumo, aprobado mediante Decreto Supremo N 029-94-EF (publicado el
29.3.1994) y normas modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley del IGV e
ISC).

Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado mediante Resolucin de

Superintendencia N 007-99/SUNAT (publicada el 24.1.1999) y normas modificatorias.

ANLISIS:

1. El inciso a) del artculo 71 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que son
agentes de retencin las personas que paguen o acrediten rentas consideradas de
segunda y quinta categora.

El segundo prrafo del mencionado artculo seala que tratndose de personas

jurdicas u otros perceptores de rentas de tercera categora, la obligacin de retener el
impuesto correspondiente a las rentas indicadas en los incisos a), b), d) y f), siempre
que sean deducibles para efecto de la determinacin de su renta neta, surgir en el
mes de su devengo, debiendo abonarse dentro de los plazos establecidos en el Cdigo
Tributario para las obligaciones de carcter mensual.

Aade el citado artculo que, excepcionalmente, la retencin del Impuesto por las
rentas de quinta categora que correspondan a la participacin de los trabajadores en
las utilidades, y la retencin por las rentas de cuarta categora a que se refiere el
segundo prrafo del artculo 166 de la Ley General de Sociedades, rentas que se
 determinan en funcin de los resultados de la empresa, ser efectuada en el plazo
establecido para la presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta
del ejercicio al que corresponden las utilidades a distribuir.

Como puede apreciarse, la retencin del Impuesto por las rentas de quinta categora
que correspondan a la participacin de los trabajadores en las utilidades, debe ser
efectuada en el plazo establecido para la presentacin de la declaracin jurada anual
del Impuesto a la Renta del ejercicio al que corresponden las utilidades a distribuir.

Debe tenerse en cuenta que ni el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta ni su

Reglamento han dispuesto la posibilidad de calcular la retencin de dicho impuesto
sobre una base estimada, con cargo a su regularizacin posterior.

Por lo tanto, la retencin del impuesto por las rentas de quinta categora que
correspondan a la participacin de los trabajadores en las utilidades, debe ser
efectuada sobre el total de dichas participaciones en el plazo establecido para la
presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio al que
corresponden las utilidades a distribuir; no pudiendo efectuarse la misma sobre una
base estimada.

2. Respecto a la consulta nmero 2, debemos manifestar que el segundo prrafo del

inciso c) del numeral 3 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC dispone
que no se considera venta la entrega a ttulo gratuito de bienes que efecten las
empresas con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles,
prestacin de servicios o contratos de construccin, siempre que el valor de mercado
de la totalidad de dichos bienes, no exceda del uno por ciento (1%) de sus ingresos
brutos promedios mensuales de los ltimos doce (12) meses, con un lmite mximo de
veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias. En los casos en que se exceda este
lmite, slo se encontrar gravado dicho exceso, el cual se determina en cada perodo
tributario. Entindase que para efecto del cmputo de los ingresos brutos promedios
mensuales, deben incluirse los ingresos correspondientes al mes respecto del cual
ser de aplicacin dicho lmite.

De la norma glosada puede sealarse que, para efecto del Impuesto General a las
Ventas (IGV), no se considera venta la entrega a ttulo gratuito de bienes que efecten
las empresas con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles,
prestacin de servicios o contratos de construccin, siempre que el valor de mercado
de la totalidad de dichos bienes, no exceda los lmites sealados en la misma norma.

Ahora bien, en cuanto al tipo de comprobante de pago que debe emitirse en estos
supuestos y a la identificacin en el mismo de la persona a quien se entregan los
bienes en promocin, cabe indicar que ni el TUO de la Ley del IGV e ISC ni su
Reglamento han establecido regulacin al respecto, por lo que tiene que estarse a las
normas generales que regulan la emisin de dichos comprobantes.

Sobre el particular, el inciso a) del numeral 1 del artculo 6 del Reglamento de

Comprobantes de Pago, dispone que estn obligados a emitir comprobantes de pago,
las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas,
sociedades de hecho u otros entes colectivos que realicen transferencias de bienes a
ttulo gratuito u oneroso, derivadas de actos y/o contratos de compraventa, permuta,
donacin, dacin en pago y en general todas aquellas operaciones que supongan la
entrega de un bien en propiedad.

De otro lado, el numeral 3 del artculo 4 de dicho Reglamento seala que las boletas
de venta se emitirn en los siguientes casos:

a. En operaciones con consumidores o usuarios finales.

b. En operaciones realizadas por los sujetos del Rgimen nico Simplificado.

Aade que dichos comprobantes de pago no permitirn ejercer el derecho al crdito
fiscal, ni podrn sustentar gasto o costo para efecto tributario, ni crdito deducible,
salvo en los casos que la ley lo permita.

Por su parte, el numeral 5 del artculo 4 del mencionado Reglamento dispone que los
tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras se emitirn en los siguientes
casos:

a. En operaciones con consumidores finales.

b. En operaciones realizadas por los sujetos del Rgimen nico Simplificado.

Agrega que no permitirn ejercer el derecho al crdito fiscal, crdito deducible, ni

sustentarn gasto o costo para efecto tributario, salvo en los casos que la ley lo
permita.

Sin embargo, conforme a lo sealado en el numeral 5.3. del artculo 4 antes

mencionado, estos comprobantes de pago sustentarn crdito fiscal, gasto o costo
para efecto tributario, o crdito deducible, siempre que:

a. Se identifique al adquirente o usuario con su nmero de RUC as como con sus

apellidos y nombres, o denominacin o razn social.

b. Se emitan como mnimo en original y una copia, adems de la cinta testigo.

c. Se discrimine el monto del tributo que grava la operacin, salvo que se trate de
una operacin gravada con el Impuesto Especial a las Ventas (1).

Como fluye de las normas glosadas, an cuando la entrega de un bien en propiedad

sea a ttulo gratuito existe la obligacin de emitir comprobantes de pago.

En los casos en que los sujetos que reciban bienes con fines promocionales sean
consumidores finales, el tipo de comprobante de pago que debe emitirse es la boleta
de venta.

Tambin es posible emitir en estos casos tickets o cintas emitidos por mquina
registradora, que no permitan sustentar crdito fiscal, gasto o costo para efecto
tributario, o crdito deducible; toda vez que las adquisiciones a ttulo gratuito no
generan dichos crditos ni implican gasto o costo para el adquirente.

Ahora bien, si los sujetos que reciben bienes con fines promocionales son empresas,
no procedera la emisin de los referidos comprobantes de pago, sino de facturas.

En efecto, el numeral 1.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago

dispone que las facturas se emitirn, entre otros casos, cuando la operacin se realice
con sujetos del Impuesto General a las Ventas que tengan derecho al crdito fiscal
(inciso a).

Como puede apreciarse, tratndose de operaciones realizadas con sujetos del

Impuesto General a las Ventas que tengan derecho al crdito fiscal, corresponde emitir
facturas, aun cuando la entrega de bienes sea a ttulo gratuito -como ocurre en la
entrega de bienes con fines promocionales-, caso en el cual dicha operacin no genera
crdito fiscal alguno para el adquirente.

En cuanto a qu tan precisa debera ser la identificacin del sujeto a quien se entrega
los bienes en promocin en el correspondiente comprobante de pago, cabe indicar que
tratndose de facturas, los numerales 1.7 y 1.8 del artculo 8 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, disponen que dichos comprobantes de pago debern
 contener, entre otros requisitos mnimos, como informacin no necesariamente
impresa, los apellidos y nombres, o la denominacin o razn social del adquirente o
usuario, as como el nmero de RUC de los mismos, excepto en los casos de
operaciones de exportacin.

Respecto de las boletas de venta y los tickets o cintas expedidas por mquinas
registradoras que se emiten en el supuesto materia del presente anlisis, debe
sealarse que no constituye un requisito mnimo a consignar, como informacin no
necesariamente impresa, la identificacin de los sujetos a quienes se entregan los
bienes en promocin; lo cual no significa que exista una prohibicin para ello.

En todo caso, el contribuyente es quien debe acreditar que la entrega de bienes a ttulo
gratuito tienen una finalidad promocional, para lo cual puede valerse, conjuntamente
con dichos comprobantes, de otros medios que lo acrediten.

3. En cuanto a la tercera consulta, cabe indicar que el inciso b) del artculo 26 del TUO
de la Ley del IGV e ISC establece que del monto del Impuesto Bruto resultante del
conjunto de las operaciones realizadas en el perodo que corresponda, se deducir el
monto del Impuesto Bruto, proporcional a la parte del valor de venta o de la retribucin
del servicio restituido, tratndose de la anulacin total o parcial de ventas de bienes o
de prestacin de servicios. La anulacin de las ventas o servicios est condicionada a
la correspondiente devolucin de los bienes y de la retribucin efectuada, segn
corresponda.

El ltimo prrafo del citado artculo aade que las deducciones debern estar
respaldadas por notas de crdito que el vendedor deber emitir de acuerdo con las
normas que seale el reglamento.

Al respecto, el numeral 1 del artculo 7 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC,
establece que los ajustes a que se refieren los artculos 26 y 27 de la Ley del IGV e
ISC se efectuarn en el mes en que se produzcan las rectificaciones, devoluciones o
anulaciones de las operaciones originales.

Por su parte, el primer prrafo del numeral 3.1 del artculo 10 del Reglamento de la
Ley del IGV e ISC seala que para determinar el valor mensual de las operaciones
realizadas los contribuyentes del Impuesto debern anotar sus operaciones, as como
las modificaciones al valor de las mismas, en el mes en que stas se realicen.

De otro lado, el numeral 1.1 del artculo 10 del Reglamento de Comprobantes de pago
dispone que las notas de crdito se emitirn por concepto de anulaciones, descuentos,
bonificaciones, devoluciones y otros.

Como fluye de las normas glosadas, en los casos de anulacin total o parcial de venta
de bienes, proceder que se efecte el ajuste al Impuesto Bruto, debiendo estar el
mismo respaldado por la respectiva nota de crdito. Cabe indicar que tratndose de
bienes que hubieren sido aceptados, adicionalmente, deber producirse la devolucin
de los bienes.

Ahora, si bien las normas del TUO de la Ley del IGV e ISC, el Reglamento de dicha
Ley ni el Reglamento de Comprobantes de Pago han establecido un lmite dentro del
cual deben emitirse las referidas notas de crdito, para efecto de sustentar el ajuste al
Impuesto Bruto y determinar el valor mensual de las operaciones, la emisin de las
referidas notas de crdito debe efectuarse en el mes en que se produzcan dichas
anulaciones y devoluciones.

4. En lo que se refiere a la cuarta consulta, cabe indicar que el inciso c) del artculo 19
del TUO de la Ley del IGV e ISC dispone que para ejercer el derecho al crdito fiscal
se debe cumplir, entre otros, el requisito formal de que los comprobantes de pago, las
notas de dbito, los documentos emitidos por SUNAT a los que se refiere el inciso a)
 del mismo artculo, o el formulario donde conste el pago del Impuesto en la utilizacin
de servicios prestados por no domiciliados; hayan sido anotados por el sujeto del
Impuesto en su Registro de Compras, dentro del plazo que seale el Reglamento. El
mencionado Registro deber estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos
previstos en el Reglamento.

El numeral 2.1 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC dispone que el
derecho al crdito fiscal se ejercer a partir de la fecha de anotacin en el Registro de
Compras, de los documentos que correspondan; y que de no efectuarse la anotacin
en el plazo establecido en el Captulo IX, no se podr ejercer el citado derecho.

El numeral 3.1 del artculo 10 del citado Reglamento, dispone que para determinar el
valor mensual de las operaciones realizadas los contribuyentes del Impuesto debern
anotar sus operaciones, as como las modificaciones al valor de las mismas, en el mes
en que stas se realicen; y que para efecto del Registro de Compras, las adquisiciones
podrn ser anotadas dentro de los cuatro (4) perodos tributarios computados a partir
del primer da del mes siguiente de la fecha de emisin del documento que
corresponda, siempre que los documentos respectivos sean recibidos con retraso.

Agrega que vencido este ltimo plazo, el adquirente que haya perdido el derecho al
crdito fiscal podr contabilizar el correspondiente Impuesto como gasto o costo para
efecto del Impuesto a la Renta.

De las normas glosadas se tiene que para ejercer el derecho al crdito fiscal, los
documentos que respaldan las adquisiciones de bienes y servicios deben ser
previamente anotados por el sujeto del impuesto en su Registro de Compras, en el
perodo en el que las mismas se realicen. Excepcionalmente, las adquisiciones podrn
ser anotadas dentro de los 4 perodos tributarios siguientes a la fecha de emisin del
documento sustentatorio del crdito fiscal correspondiente, slo si el citado documento
hubiera sido recibido con retraso.

En consecuencia, los comprobantes de pago recibidos oportunamente deben ser

anotados en el mes en que las adquisiciones que respaldan se realicen, por lo que
nicamente se puede ejercer el derecho al crdito fiscal en el citado perodo.

Ahora bien, el hecho que las referidas adquisiciones sean canceladas con cheques o
tarjetas de crdito, no desvirta lo sealado en los prrafos precedentes.

Cabe indicar que, de acuerdo con lo dispuesto en el numeral 2.3. del artculo 6 del
Reglamento de la Ley del IGV e ISC, los pagos efectuados mediante cheques
nicamente influyen para efecto de no perder el crdito fiscal, tratndose de los
documentos a que se refiere el quinto prrafo del artculo 19 del TUO de la Ley del
IGV e ISC, que son supuestos distintos al que es materia de la presente consulta.

En efecto, el aludido artculo dispone que tratndose de comprobantes de pago, notas

de dbito o documentos no fidedignos o que incumplan con los requisitos legales y
reglamentarios, no se perder el derecho al crdito fiscal en la adquisicin de bienes,
prestacin o utilizacin de servicios, contratos de construccin e importacin, cuando el
pago del total de la operacin incluyendo el pago del Impuesto y de la percepcin, de
ser el caso, se hubiera efectuado:

i. Mediante los medios de pago que seale el Reglamento; y

ii. Siempre que se cumpla con los requisitos que seale el Reglamento.

5. Respecto de la ltima consulta, el inciso a) del artculo 18 del TUO de la Ley del IGV e
ISC dispone que tratndose de gastos de representacin, el crdito fiscal mensual se
calcular de acuerdo al procedimiento que para tal efecto establezca el reglamento.

El numeral 10 del artculo 6 del Reglamento de la aludida Ley establece que los
 gastos de representacin propios del giro o negocio otorgarn derecho a crdito fiscal,
en la parte que, en conjunto, no excedan del medio por ciento (0.5%) de los ingresos
brutos acumulados en el ao calendario hasta el mes en que corresponda aplicarlos,
con un lmite mximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias acumulables
durante un ao calendario.

De otro lado, el artculo 11 del TUO de la Ley del IGV e ISC, dispone que el Impuesto
a pagar se determina mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto de cada perodo
el crdito fiscal, determinado de acuerdo a lo previsto en los Captulos V, VI y VII del
Ttulo I del aludido TUO.

Como fluye de las normas glosadas, tratndose de gastos de representacin, el crdito

fiscal as como el Impuesto Bruto, se determinan mensualmente. Ahora bien, dicho
crdito tiene 2 lmites:

El medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos acumulados en el ao

calendario hasta el mes en que corresponda aplicarlos; y

Cuarenta Unidades Impositivas Tributarias acumulables durante un ao

calendario.

En ese sentido, en caso que en un mes determinado se exceda alguno de estos

lmites, dicho exceso no generar derecho a crdito fiscal.

CONCLUSIONES:

1. La retencin del Impuesto a la Renta por las rentas de quinta categora que
correspondan a la participacin de los trabajadores en las utilidades, debe ser
efectuada sobre el total de dichas participaciones en el plazo establecido para la
presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio al que
corresponden las utilidades a distribuir; no pudiendo efectuarse la misma sobre una
base estimada.

2. Tratndose de la entrega gratuita de bienes con fines promocionales a consumidores

finales, corresponde emitir boleta de venta o ticket o cinta emitidos por mquina
registradora que no permiten sustentar crdito fiscal, gasto o costo para efecto
tributario, o crdito deducible.

Si los sujetos que reciben dichos bienes son empresas, debe emitrseles facturas.

3. Tratndose de facturas emitidas por la entrega de bienes en promocin, stas deben

contener, entre otros requisitos mnimos, como informacin no necesariamente
impresa, los apellidos y nombres, o la denominacin o razn social del adquirente, as
como el nmero de RUC de los mismos.

Respecto de las boletas de venta y los tickets o cintas expedidas por mquinas
registradoras que se emiten por la entrega de dichos bienes, no constituye un requisito
mnimo a consignar, la identificacin de los sujetos a quienes se entregan los bienes en
promocin; lo cual no significa que exista una prohibicin para ello.

4. Aun cuando las normas del TUO de la Ley del IGV e ISC, el Reglamento de dicha Ley
y el Reglamento de Comprobantes de Pago no han establecido un lmite dentro del
cual deben emitirse las notas de crdito, en los casos de anulacin total o parcial de
venta de bienes, para efecto de sustentar el correspondiente ajuste al Impuesto Bruto y
determinar el valor mensual de las operaciones, la emisin de las referidas notas de
 crdito debe efectuarse en el mes en que se produzcan dichas anulaciones y
devoluciones.

5. Los comprobantes de pago recibidos oportunamente deben ser anotados en el mes en

que las adquisiciones que respaldan se realicen, por lo que nicamente se puede
ejercer el derecho al crdito fiscal en el citado perodo; siendo irrelevante el hecho que
las referidas adquisiciones sean canceladas con cheques o tarjetas de crdito.

6. En caso que en un mes determinado se exceda alguno de los lmites establecidos para
el uso del crdito fiscal respecto de los gastos de representacin propios del giro o
negocio, dicho exceso no generar derecho a crdito fiscal.

Lima, 9.3.2004

ORIGINAL FIRMADO POR

CLARA URTEAGA GLODSTEIN
Intendente Nacional Jurdico

(1)
Cabe indicar que el artculo 1 del Decreto Legislativo N 918 (publicado el 26.4.2001)
derog, entre otras normas, la Ley N 27350, la cual, mediante su artculo 1, incluy el Ttulo
IV al TUO de la Ley del IGV, referido al Impuesto Especial a las Ventas.

GFS/NCF
37-A0010-D4
IMPUESTO A LA RENTA - PARTICIPACIN DE UTILIDADES A LOS TRABAJADORES
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS - PLAZO PARA EL REGISTRO DE COMPROBANTES DE PAGO QUE SUSTENTAN
CRDITO FISCAL
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS - LMITE DEL CRDITO FISCAL TRATNDOSE DE GASTOS DE REPRESENTACIN
COMPROBANTES DE PAGO - ENTREGA DE BIENES CON FINES PROMOCIONALES
COMPROBANTES DE PAGO - NOTAS DE CRDITO POR DEVOLUCIN O NO ACEPTACIN DE BIENES

DESCRIPTOR:
IV. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
7. COMPROBANTES DE PAGO