I rea Tributaria I

Contenido
Informe Tributario Cmo justificar el gasto por donaciones I-1
Compensacin de saldos a favor del impuesto a la renta de tercera categora I-7
Cmo determinamos las multas en funcin de los ingresos netos I-11
actualidad y Deduccin tributaria de la participacin de los trabajadores en las utilidades
aplicacin prctica
I-14
de la empresa
Lmites cuantitativos para la deduccin de los vehculos respecto a gastos de
I-18
vehculos asignados a la direccin de la empresa
Nos preguntan y Infracciones relacionadas con la obligacin de emitir, otorgar y exigir
I-21
contestamos comprobantes de pago
Es obligatorio tener registrados los establecimientos anexos en la Ficha Ruc
Anlisis Jurisprudencial I-23
del remitente?
JURISPRUDENCIA AL DA Costo de ventas I-25
GLOSARIO TRIBUTARIO I-25
INDICADORES TRIBUTARIOS I-26

Cmo justificar el gasto por donaciones

Informe Tributarios
Tributario
Ficha Tcnica BALDEN GUERE indica que: De 3. El principio de causalidad
acuerdo a lo dispuesto por el artculo aplicable en la deduccin del
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci 1621 del Cdigo Civil, aprobado
por Decreto Legislativo N 295, por
gasto
Ttulo : Cmo justificar el gasto por donaciones

Informes
la donacin el donante se obliga a Debemos tener presente que para que un
Fuente : Actualidad Empresarial N 298 - Primera gasto se considere deducible a efectos de
Quincena de Marzo 2014 transferir gratuitamente al donatario
la propiedad de un bien. Entindase poder determinar la renta neta de tercera
que donante es aquel que entrega el categora, se debe cumplir con el denomi-
bien de manera gratuita y donatario nado principio de causalidad, el cual
1. Introduccin es el beneficiario que recibe el bien se encuentra regulado en el artculo 37
Las donaciones constituyen actos de donado3. de la Ley del Impuesto a la Renta.
liberalidad de tipo voluntario por el cual El motivo del presente informe es pre- GARCA MULLN precisa con respecto
una entidad o persona natural busca dis- sentar los requisitos que deben cumplirse a este principio lo siguiente: En forma
poner de parte del patrimonio que tiene para poder realizar una donacin y no genrica, se puede afirmar que todas
en propiedad, para poder transferirlo de tener reparo alguno en la deduccin del las deducciones estn en principio
manera gratuita en favor de un tercero, gasto, a efectos de la determinacin de la regidas por el principio de causalidad,
el cual puede ser una entidad sin fines de renta neta de tercera categora en el IR. o sea que solo son admisibles aquellas
lucro o una entidad del sector pblico a que guarden una relacin causal di-
nivel nacional. recta con la generacin de la renta o
2. Qu requisitos debe cumplir con el mantenimiento de la fuente en
Para entender un poco ms el trmino
donacin consultaremos al Diccionario una donacin? condiciones de productividad4.
de la Real Academia Espaola RAE, el De manera genrica, una donacin debe Se aprecia que es necesario que se acre-
cual consigna como significados de dicho cumplir tres requisitos: dite una relacin causal de los gastos
trmino los siguientes: 1. f. Accin y - Debe existir una atribucin de tipo efectuados con la generacin de la renta
efecto de donar. 2. f. Der. Liberalidad patrimonial gratuita que busque y a su vez el mantenimiento de la fuente.
de alguien que transmite gratuitamen- enriquecer al donatario. Ello equivale a decir que debe tratarse
te algo que le pertenece a favor de otra de gastos necesarios o propios del giro
persona que lo acepta1. - En forma paralela se presenta una
disminucin de manera correlativa de la empresa.
En la doctrina observamos que CABANE- sobre el donante. Con relacin a la aplicacin de este prin-
LLAS define a la donacin de la siguiente - Existe la causa de tipo contractual cipio, se pueden presentar dos concepcio-
manera: En general, regalo, don ob- la cual est constituida por la mera nes, conforme se aprecia a continuacin:
sequio, ddiva, liberalidad.//Acto por liberalidad del donante.
el que se da o entrega algo sin con- Concepcin restrictiva del principio de
traprestacin, cual liberalidad o como En la donacin existen dos partes clara- causalidad
recompensa inexigible. // Contrato por mente identificables, por un lado est el Se acepta la deduccin de los gastos que
el que alguien enajena graciosamente DONANTE, que es la persona que realiza tengan la caracterstica de necesarios e
algo a favor de otro, que lo acepta de la donacin y el DONATARIO que es indispensables para poder producir la
manera expresa o tcita2. quien recibe la donacin. renta y/o tambin mantener la fuente
generadora.
1 Diccionario de la Real Academia Espaola - RAE. Puede consul-
tarse en la siguiente direccin web:<http://buscon.rae.es/draeI/ 3 BALDEN GUERE, Norma Alejandra. Deduccin por
SrvltConsulta?TIPO_BUS=3&LEMA=donaci%C3%B3n>. donaciones. Informe publicado en la revista Actualidad Empresarial
2 CABANELLAS, Guillermo. Diccionario Enciclopdico de Derecho N 153, correspondiente a la segunda quincena de febrero de 2008. 4 GARCA MULLN, Juan Roque. Manual del Impuesto a la Renta.
Usual. Editorial Heliasta. Tomo III. Buenos Aires. 26 edicin. Pgina 323. Pgina I-1. Santo Domingo, 1980. Pgina 122.

N 298 Primera Quincena - Marzo 2014 Actualidad Empresarial I-1

 I Informe Tributario
Concepcin amplia del principio de
causalidad
Se acepta la deduccin de todos aque-
llos gastos necesarios para producir y/o
mantener la fuente generadora de renta,
tomando en cuenta adicionalmente la
totalidad de desembolsos que puedan
contribuir de manera indirecta a la ge-
neracin de renta.
4. La normatividad del impuesto
a la renta respecto a la dona-
cin
4.1. La Ley del Impuesto a la Renta
4.1.1. Quines pueden ser los bene-
ficiarios de una donacin?
El literal x) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta5 considera que es
posible la deduccin de las donaciones
como gasto tributario siempre que sean
efectuadas a favor de:
a) Entidades y dependencias del
sector pblico nacional6, excepto
empresas7
A manera de ejemplo podemos conside-
rar como una entidad del sector pblico
nacional al Ministerio de la Produccin,
identificado con RUC N 20504794637,
con domicilio en la Calle Uno Oeste N 60
- Urbanizacin Corpac, San Isidro - Lima.
Otro caso puede ser el del Gobierno Re-
gional de Junn, identificado con RUC N
20486021692, con domicilio en Jr. Loreto
N 363 (2 piso) Junn - Huancayo.
A nivel municipal se puede citar el
caso de la Municipalidad Distrital de
Cerro Colorado, identificada con RUC
N 20159515240, con domicilio Calle
Mariano Melgar N 500, Cerro Colorado
Arequipa.
b) Entidades sin fines de lucro cuyo
objeto social comprenda uno o
varios de los siguientes fines:
(i) beneficencia,
(ii) asistencia o bienestar social,
5 El Texto nico Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo
N 179-2004-EF y normas modificatorias.
6 El Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta determina en el
artculo 7 la lista de las entidades que conforman el sector pblico
nacional, dentro de las cuales se incluye a:
a) El Gobierno Central.
b) Los Gobiernos Regionales.
c) Los Gobiernos Locales.
d) Las Instituciones Pblicas sectorialmente agrupadas o no.
e) Las Sociedades de Beneficencia Pblica.
f) Los Organismos Descentralizados Autnomos.
Entindase que conforman la actividad empresarial del Estado las
Empresas de Derecho Pblico, las Empresas Estatales de Derecho
Privado, las Empresas de Economa Mixta y el Accionariado del
Estado como lo define la Ley 24948*.
*Lo que debemos dejar en claro es que la Ley N 24948
fue derogada por la Cuarta Disposicin Final del Decreto
Legislativo N 1031 (publicado en el diario oficial El Peruano
el 24 junio de 2008) el cual promueve la eficiencia de la
actividad empresarial del Estado.
7 En caso de que se entregue un bien a una empresa de manera gratuita
ello ser considerado como un retiro de bienes y no existir ingreso
para quien lo otorg ya que no est generando una venta. Distinto
es el caso del IGV donde se tendr que pagar el IGV por el retiro de
los bienes.
I-2 Instituto Pacfico
(iii) educacin,
(iv) culturales,
(v) cientficas,
(vi) artsticas,
(vii) literarias,
(viii) deportivas,
(ix) salud,
(x) patrimonio histrico cultural ind-
gena,
(xi) y otras de fines semejantes.
A manera de ejemplo podemos consi-
derar a la Asociacin Civil Hermana
Tierra con RUC 20371842170, con do-
micilio en la Av. 2 de Mayo 771 - Callao,
que tiene a su cargo un hogar de menores.
4.1.2. Existe algn lmite para poder
realizar la donacin?
En ese mismo literal x) del artculo 37 de
la Ley del Impuesto a la Renta, se consi-
dera como lmite mximo de deduccin
del gasto por concepto de donaciones el
10 % de la renta neta de tercera categora,
luego de efectuada la compensacin de
prdidas a que se refiere el artculo 50
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Ello quiere decir que si se realiza una
donacin y el valor de la misma excede
el lmite antes mencionado, la parte que
exceda ser materia de reparo y por ende
se deber incorporar dicho monto como
adicin en la determinacin de la renta
neta de tercera categora al momento de
la elaboracin de la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta.
Caso 1
Enunciado
La empresa GBH Motors S.A.C. ha rea-
lizado la donacin de carpas y colchones
a una entidad benfica que se encuentra
inscrita ante la SUNAT como exonerada
del pago del IR y a la vez inscrita como
entidad perceptora de donaciones. El mon-
to de la donacin equivale a S/.16,500.
Tiene como dato que su renta neta luego
de haber efectuado la compensacin de
prdidas equivale a S/.145,000.
Con esos datos nos consulta si es posi-
ble realizar la deduccin del monto de
la donacin o si tendr algn reparo
tributario.
Respuesta
La empresa GBH Motors S.A.C. al haber
realizado su balance de fin de ao susten-
tado en los estados financieros elabora su
Declaracin Jurada Anual del Impuesto
a la Renta, se observa que su renta neta
luego de haber realizado la compensacin
de prdidas es equivalente a S/.145,000.
Con este dato recin se puede analizar si
realmente puede o no deducir en su inte-
gridad el monto de la donacin realizada.
Al revisar el texto del literal x) del artculo
37 de la Ley del Impuesto a la Renta,
se indica que se considera como lmite
mximo de deduccin del gasto por
concepto de donaciones el 10 % de la
renta neta de tercera categora, luego de
efectuada la compensacin de prdidas
a que se refiere el artculo 50 de la Ley
del Impuesto a la Renta.
En el caso materia de consulta se aprecia
que la empresa GBH Motors S.A.C. al
elaborar sus estados financieros y la de-
terminacin de la renta neta de tercera
categora una vez que ha efectuado la
compensacin de prdidas se observa
que tiene la suma de S/.145,000, por
lo que en aplicacin del lmite sealado
en el literal x) del artculo 37 indicado
anteriormente se aprecia que se conside-
rara como mximo deducible la cantidad
de S/.14,500 que equivale al 10 % de
S/.145,000.
Lo antes indicado permite apreciar que la
empresa GBH Motors S.A.C. no podra
realizar la deduccin del ntegro de lo
entregado como donacin a la entidad
benfica, por lo que la diferencia entre
los entregado (que es S/.16,500) y lo
mximo aceptable tributariamente (que
es S/.14,500) implicara una diferencia
de S/.2,000 que no se podra deducir
como gasto de donacin a efectos de la
determinacin de la renta neta de tercera
categora, siendo por ello un reparo del
30 % sobre dicha cantidad.
En este sentido, la empresa GBH Motors
S.A.C. solo podr deducir S/.14,500
como gasto por donaciones y deber
proceder al reparo de S/.2,000, lo cual
equivaldra a S/.600 (que es el 30 % de
S/.2,000) que deber cumplir con pagar
al fisco como una adicin en su Declara-
cin Jurada anual del Impuesto a la Renta
de Tercera Categora.
4.2. El Reglamento de la Ley del Im-
puesto a la Renta
El literal s) del artculo 21 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta determi-
na algunas reglas que debern cumplirse
para poder ejercer el derecho a la deduc-
cin del gasto por concepto de donaciones.
4.2.1. Qu elementos debern tener
en cuenta los donantes para no
tener contigencias en la deduc-
cin del gasto?
4.2.1.1. La inscripcin de las entidades
beneficiarias de las donacio-
nes ante el mef (solo hasta el
29.06.12)
Solo podrn deducir la donacin si las
entidades beneficiarias se encuentran
N 298 Primera Quincena - Marzo 2014

calificadas previamente por el Ministerio
de Economa y Finanzas como entidades
perceptoras de donaciones.
Ello implica que el trmite de inscripcin
de las entidades beneficiarias deber
realizarse ante el Ministerio de Economa
y Finanzas. Para tal efecto, se debe seguir
el procedimiento establecido por la Re-
solucin Ministerial N 240-2006-EF/15,
el cual puede consultarse en la siguiente
pgina web: <http://www.mef.gob.
pe/TRANSPARENCIA/transp_gestion/
disp_legales/disp_legal_proc02.pdf>.
4.2.1.2. Eliminacin de la calificacin
del Ministerio de Economa y
Finanzas de las entidades que
son perceptoras de donacio-
nes
Como se recordar, cada vez que un
contribuyente necesitaba justificar el
gasto por una donacin realizada a una
entidad sin fines de lucro, deba revisar
previamente que la misma se encuen-
tre inscrita ante SUNAT como entidad
exonerada del IR y ante el Ministerio de
Economa y Finanzas deba verificar que
esa entidad se encuentre inscrita como
perceptora de donaciones.
Ello implicaba que la entidad sin fines
de lucro deba realizar dos trmites de
registro en dos instancias, la SUNAT y el
MEF. Con la modificatoria se ha elimi-
nado la participacin del Ministerio de
Economa y Finanzas, quedando de este
modo la responsabilidad por parte de la
SUNAT, toda vez que la calificacin previa
la tendr esta institucin.
Ello queda plasmado en la modificatoria
del literal x) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta, para el caso de la
deduccin de gastos en la determinacin
de la renta neta de tercera categora del
IR. La concordancia reglamentaria est
indicada en el numeral 1.1 del acpite 1
del literal s) del artculo 21 del Regla-
mento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Esto tambin se puede apreciar en el
caso de la determinacin del gasto por
concepto de donaciones para determinar
la renta neta de trabajo. En este tema
el artculo 14 del Decreto Legislativo
N 1112 realiza una modificacin del
artculo 49 de la Ley del Impuesto a la
Renta en donde tambin se seala que en
el caso que una persona necesite deducir
de la renta neta de trabajo las donaciones,
ello ser posible si es que realiza dona-
ciones al sector pblico nacional o a las
instituciones sin fines de lucro que estn
inscritas ante la SUNAT como entidades
exoneradas. Al igual que en el caso del
literal x) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta, se ha eliminado la
participacin del Ministerio de Economa
y Finanzas en la calificacin y certificacin
de entidad perceptora de donaciones.
N 298 Primera Quincena - Marzo 2014
La vigencia de los cambios introducidos
en estos puntos a la Ley del Impuesto
a la Renta surte efectos a partir del da
30 de junio de 2012, aun cuando en la
norma reglamentaria se hubiera pro-
ducido la adecuacin normativa recin
con la publicacin del Decreto Supremo
N 258-2012-EF el da 18 de diciembre
de 2012.
Cabe indicar que de acuerdo a lo sealado
por la Segunda Disposicin Complemen-
taria Transitoria del Decreto Legislativo
N 1112, se indic que las solicitudes de
calificacin y renovacin como entidad
perceptora de donaciones presentadas
hasta antes de la entrada en vigencia de
dicha norma (es decir hasta antes del 30
de junio de 2012), continuarn su trmite
ante el Ministerio de Economa y Finanzas
segn las normas vigentes a la fecha de
su presentacin.
Es preciso mencionar que lo sealado en
el prrafo anterior constituye una especie
de aplicacin ultractiva de la norma.
Para precisar el concepto de ultractividad
observamos la opinin de VILLEGAS,
quien precisa que se entiende que
hay ultractividad cuando la accin o
poder regulador de la ley se extiende
a los hechos o circunstancias acaecidos
despus del momento de su derogacin
o cese de su vigencia8.
Coincidimos con RUIZ DE CASTILLA
PONCE DE LEN cuando indica que la
aplicacin ultractiva de la norma es
aquella que se efecta a los hechos,
relaciones y situaciones que ocurren
luego que ha sido derogada o modifica-
da de manera expresa o tcita, es decir,
luego que ha terminado su aplicacin
inmediata. Plantea la aplicacin de un
dispositivo derogado.
Esto significa que se pospone su apli-
cacin, la cual sigue siendo obligatoria
despus de haber sido formalmente
derogada.
Igual que la retroactividad, la ultractivi-
dad tambin es una excepcin, ya que,
una ley que acaba de ser derogada, y
no obstante ello, sigue produciendo
efectos para determinados casos9.
4.2.1.3. A partir del 30 de junio de
2012 la sunat asume el re-
gistro de la calificacin de las
entidades que son percepto-
ras de donaciones
Como se ha indicado en el punto anterior,
a partir del 30 de junio de 2012 ser la
SUNAT la encargada de llevar las tareas
de registro de las entidades que son califi-
8 VILLEGAS, Hctor. Curso de finanzas, derecho financiero y
tributario. 8 Edicin. Editorial Astrea. Pg. 241.
9 RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN, Francisco Javier. Aplicacin
de la Norma Jurdica. A propsito de las Mypes y las modificaciones
al Rgimen General de Renta y al RER. Esta informacin puede
consultarse ingresando a la siguiente pgina web: <http://blog.
pucp.edu.pe/?amount=0&blogid=1094&query=retroactividad>.
rea Tributaria I
cadas como perceptoras de donacin y ya
no el Ministerio de Economa y Finanzas.
Ello de conformidad con lo sealado por
el numeral 1.1 del acpite 1 del literal s)
del artculo 21 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta.
En el caso que existan certificaciones
emitidas por el propio Ministerio de
Economa y Finanzas antes de la entrada
en vigencia de los cambios, estas tendrn
validez hasta que se agote el plazo por el
que fueron otorgadas.
En este punto consideramos pertinente
indicar que resulta aceptable que sea la
propia SUNAT quien debe llevar los Regis-
tros de Entidades Exoneradas del Impuesto
a la Renta y a la vez el de Perceptoras de
Donaciones, considerando que es el orga-
nismo especializado en la administracin,
fiscalizacin y recaudacin de los tributos
internos, toda vez que se distraan recursos
humanos del Ministerio de Economa y
Finanzas en una funcin que finalmente no
guardaba relacin directa con las funciones
que le corresponden.
Ello puede reflejarse de lo mencionado
por el propio Ministerio de Economa,
en su pgina web, cuando indica que las
funciones que le corresponden son:
1. Planear, dirigir y controlar los
asuntos relativos a la poltica fis-
cal, financiacin, endeudamiento,
presupuesto, tesoreray contabi-
lidad.
2. Planear, dirigir, controlar las pol-
ticas de la actividad empresarial
financiera del Estado as como
armonizar la actividad econmica
3. Planear, dirigir y controlar los
asuntos relativos a la poltica aran-
celaria.
4. Administrar con eficiencia los recur-
sos pblicos del Estado10.
4.2.2. Cmo se acredita que la do-
nacin se efectu?
Conforme lo precisa el numeral 1.2 del
acpite 1 del literal s) del artculo 21
del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, la realizacin de la donacin
se acreditar:
i) Mediante el acta de entrega y
recepcin del bien donado y una
copia autenticada de la resolucin
correspondiente que acredite que
la donacin ha sido aceptada, tra-
tndose de donaciones a entidades
y dependencias del sector pblico
nacional, excepto empresas.
ii) Mediante declaracin emitida por
las organizaciones u organismos
internacionales, a que se refiere
el numeral 2.2 del presente inciso,
10 Esta informacin puede consultarse ingresando a la siguiente pgina
web: <http://mef.gob.pe/index.php?option=com_content&view=
article&id=563&Itemid=100559&lang=es>.
Actualidad Empresarial I-3
 I Informe Tributario
tratndose de donaciones efectuadas
a favor de estos.
iii) Mediante el Comprobante de re-
cepcin de donaciones, tratndose
de donaciones a las dems entidades
beneficiarias.
4.2.3. En qu momento se realiza la
deduccin del gasto por dona-
cin?
La donacin de bienes podr ser deducida
como gasto en el ejercicio en que se pro-
duzca cualquiera de los siguientes hechos:
i) Tratndose de DINERO EN EFECTI-
VO, cuando se entregue el monto al
donatario.
ii) Tratndose de BIENES INMUEBLES,
cuando la donacin conste en escritu-
ra pblica en la que se identifique el
inmueble donado, su valor y el de las
cargas que ha de satisfacer el donatario.
iii) Tratndose de BIENES MUEBLES
REGISTRABLES de acuerdo a la ley
de la materia, cuando la donacin
conste en un documento de fecha
cierta en el que se identifique al bien
donado, su valor y el de las cargas
que ha de satisfacer el donatario, de
ser el caso.
iv) Tratndose de TTULOS VALORES
(cheques, letras de cambio y otros
documentos similares), cuando estos
sean cobrados.
v) Tratndose de OTROS BIENES MUE-
BLES, cuando la donacin conste en
un documento de fecha cierta en el
que se especifiquen sus caractersticas,
valor y estado de conservacin.
Adicionalmente, en el documento se
dejar constancia de la fecha de venci-
miento que figure en el rotulado inscrito
o adherido al envase o empaque de los
productos perecibles11, de ser el caso.
4.2.4. Se debe comunicar a la sunat
las donaciones que se realizan?
El numeral 1.4 del acpite 1 del literal
s) del artculo 21 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta precisa
que los donantes debern declarar a
la SUNAT en la forma y plazo que esta
establezca mediante resolucin de su-
perintendencia, dos datos claramente
determinados:
El primero: Las donaciones que efecten.
El segundo: El destino de las donaciones
en el pas, de conformidad con la decla-
racin emitida por las organizaciones u
organismos internacionales.
11 Tomamos como referencia la definicin de producto perecible que
aparece en el artculo 4 del Reglamento de la Ley N 28405, Ley
de Rotulado de productos industriales manufacturados. All se indica
que Producto Perecible: Es aquel que en razn de su composicin,
caractersticas fisicoqumicas y biolgicas, por el transcurso del
tiempo, puede experimentar alteraciones de diversa naturaleza
que limita su periodo de vida til y por lo tanto exige condiciones
especiales de proceso, conservacin y transporte.
I-4 Instituto Pacfico
4.2.4.1. La Resolucin de Superinten-
dencia N 055-2009/SUNAT
Cabe precisar que con la Resolucin de
Superintendencia N 055-2009/SUNAT12
se aprob:
(i) El Formulario N 570: Declaracin
jurada de informacin sobre la
aplicacin de los fondos y bienes
recibidos en donacin.
(ii) El Formato 1 - Fondos y bienes
recibidos en donacin.
El artculo 4 de la resolucin sealada en
el prrafo anterior indica que el Formu-
lario N 570 y, de ser el caso, el Formato
1, debidamente llenados y firmados por
el representante legal del donatario regis-
trado en el RUC que cuente con mandato
vigente, sern presentados dentro de los
dos primeros meses de cada ejercicio.
La presentacin del Formulario N 570
y del Formato 1 se har en la Mesa de
Partes de la Intendencia, Oficina Zonal
o Centro de Servicios al Contribuyente
de la SUNAT del domicilio fiscal del
donatario, o en la dependencia que se le
hubiere asignado para el cumplimiento
de sus obligaciones tributarias, segn
corresponda.
4.2.5. Situacin especial de donacio-
nes efectuadas por sociedades,
entidades y contratos de cola-
boracin empresarial
El numeral 1.5 del acpite 1 del literal s)
del artculo 21 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta indica que en las
donaciones efectuadas por sociedades,
entidades y contratos de colaboracin
empresarial a que se refiere el ltimo
prrafo del artculo 14 de la Ley del
Impuesto a la Renta13, la donacin se
considerar efectuada por las personas
naturales o jurdicas que las integran o
que sean parte contratante, en proporcin
a su participacin.
4.3. Qu debern tener en cuenta los
donatarios?
El numeral 2 del literal s) del artculo 37
de la Ley del Impuesto a la Renta indica
que los donatarios deben tener en cuenta
los siguientes elementos:
4.3.1. Los donatarios deben calificar
como entidades perceptoras de
donaciones
De acuerdo con lo dispuesto por el nu-
meral 2.1 del literal s) del artculo 21
12 Si desea consultar el texto ntegro de la resolucin de superinten-
dencia puede ingresar a la siguiente direccin web: <http://www.
sunat.gob.pe/legislacion/superin/2009/055.pdf>.
13 El ltimo prrafo del artculo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta
prescribe lo siguiente: En el caso de las sociedades irregulares pre-
vistas en el artculo 423 de la Ley General de Sociedades, excepto
aquellas que adquieren tal condicin por incurrir en las causales
previstas en los numerales 5 y 6 de dicho artculo; comunidad de
bienes; joint ventures, consorcios y dems contratos de colaboracin
empresarial que no lleven contabilidad independiente, las rentas
sern atribuidas a las personas naturales o jurdicas que las integran
o que sean parte contratante.
del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta, debern estar calificadas como
entidades perceptoras de donaciones
conforme se menciona a continuacin:
4.3.1.1. La calificacin permanente
como entidad perceptora de
donaciones
El acpite (i) del numeral 2.1 del literal
s) del artculo 21 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta considera
que las entidades y dependencias
del sector pblico nacional, excepto
empresas, comprendidas en el inciso a)
del artculo 18 de la Ley, se encuentran
calificadas como entidades perceptoras
de donaciones, con carcter permanente.
Tambin se encuentran calificadas como
entidades perceptoras de donaciones con
carcter permanente, las organizaciones
u organismos internacionales acredita-
dos ante el Estado peruano, respecto
de las donaciones que reciban y que sean
destinadas a los fines a que se refiere el
inciso x) del artculo 37 de la Ley.
Las entidades sealadas en los prrafos
anteriores no requieren inscribirse en el
Registro de entidades perceptoras de
donaciones a cargo de la SUNAT.
4.3.2. Las demas entidades benefi-
ciarias deber estar calificadas
como perceptoras de donacio-
nes por parte de la Sunat14
El acpite (ii) del numeral 2.1 del literal
s) del artculo 21 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta precisa que
las dems entidades beneficiarias
debern estar calificadas como per-
ceptoras de donaciones por la SUNAT.
Para estos efectos, las entidades debern
encontrarse inscritas en el Registro nico
de Contribuyentes, Registro de entidades
inafectas del IR o en el Registro de entida-
des exoneradas del IR y cumplir con los
dems requisitos que se establezcan me-
diante resolucin de superintendencia. La
calificacin otorgada tendr una validez
de tres (3) aos, pudiendo ser renovada
por igual plazo.
4.3.3. La Sunat puede fiscalizar a
las entidades perceptoras de
donaciones?
El ltimo prrafo del acpite (ii) del
numeral 2.1 del literal s) del artculo 21
del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta consigna que la SUNAT deber
fiscalizar no menos del 10 % de las en-
tidades calificadas como perceptoras de
donaciones que hayan sido calificadas
como tales en el ao anterior. En caso
de que la SUNAT fiscalice a entidades
14 El propio Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta en el numeral
2.3. del literal s) del artculo 21 precisa que las entidades a que se
refiere el acpite ii) del numeral 2.1 de este inciso, debern infor-
mar a la SUNAT de la aplicacin de los fondos y bienes recibidos,
sustentada con comprobantes de pago, en la forma, plazos, medios
y condiciones que esta establezca.
N 298 Primera Quincena - Marzo 2014

calificadas en aos anteriores al indicado,
estas sern consideradas a efectos del
porcentaje establecido.
4.4. Qu deben emitir y entregar los
perceptores de donaciones?
El numeral 2.2 del literal s) del artculo
21 del Reglamento de la Ley del Impues-
to a la Renta consigna que los perceptores
de donaciones emitirn y entregarn a
los donantes los siguientes documentos:
i) Una copia autenticada de la resolu-
cin que acredite que la donacin ha
sido aceptada, tratndose de entida-
des y dependencias del Sector Pblico
Nacional, excepto empresas.
ii) Una declaracin en la que indique
el destino de la donacin en el pas,
tratndose de organizaciones u orga-
nismos internacionales.
iii) El Comprobante de recepcin de
donaciones, tratndose de las de-
ms entidades beneficiarias. Este se
emitir y entregar en la forma y
oportunidad que establezca la SUNAT.
En los documentos se deber indicar:
i) Los datos de identificacin del donan-
te: nombre o razn social, nmero de
Registro nico de Contribuyente, o
el documento de identidad personal
que corresponda, en caso de carecer
de RUC.
ii) Los datos que permitan identificar el
bien donado, su valor, estado de con-
servacin, fecha de vencimiento que
figure impresa en el rotulado inscrito o
adherido al envase o empaque de los
productos perecibles, de ser el caso,
as como la fecha de la donacin.
Tratndose de los documentos a que se
refieren los acpites i) y iii) del primer
prrafo de este numeral, cualquier otra
informacin que la SUNAT determine
mediante resolucin de superintendencia.
4.5. Aplicacin de normatividad penal
El numeral 2.4 del literal s) del art-
culo 21 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la renta indica que de
conformidad con el Cdigo Penal y la
Ley Penal Tributaria, respectivamente,
constituye delito contra la fe pblica la
emisin de comprobantes de recepcin
de donaciones por montos mayores a
los efectivamente recibidos, y delito de
defraudacin tributaria la deduccin de
dicho mayor monto, siempre que en este
ltimo caso el donante haya dejado de
pagar, en todo o en parte, los tributos
correspondientes.
4.6. Se debe cumplir alguna for-
malidad respecto a los bienes
donados?
Sobre los bienes donados se deben cum-
plir las siguientes condiciones:
- Cuando las donaciones se refieran a
N 298 Primera Quincena - Marzo 2014
bienes importados con liberacin
de derechos, el valor que se les asig-
ne quedar disminuido en el monto
de los derechos liberados.
- En el caso de donaciones en bienes
muebles e inmuebles, el valor de las
mismas no podr ser en ningn caso
superior al costo computable de los
bienes donados.
- La donacin de bonos suscritos por
mandato legal se computar por su
valor nominal. En el caso de que di-
chos bonos no hayan sido adquiridos
por mandato legal, la donacin de los
mismos se computar por el valor de
mercado.
- Los bienes perecibles deben ser
entregados fsicamente al donata-
rio antes de la fecha de vencimien-
to que figure en el rotulado inscrito o
adherido al envase o empaque de los
productos perecibles, de ser el caso o,
de no existir dicha fecha, dentro de
un plazo que permita su utilizacin.
- La donacin de dinero se deber
realizar utilizando medios de pago,
cuando corresponda, de conformidad
con lo establecido en el artculo 3
de la Ley N 28194. Lo cual implica
que si se trata de montos en ser
obligatorio su utilizacin a partir de
S/.3,500 y de US$1,000.
5. Jurisprudencia emitida por el
Tribunal Fiscal sobre donacio-
nes
Las erogaciones por concepto de
donaciones deben sustentarse con la
documentacin correspondiente.
RTF N 4975-2-2009 (26.05.09)
La recurrente se limit a presentar un escrito
para sealar el destino de los gastos observa-
dos, sin embargo, no cumpli con presentar
medio probatorio alguno que acreditara
la relacin de dichos gastos [entre ellos el
gasto por donacin] con la generacin de
renta gravada o el mantenimiento de su
fuente productora, la necesidad de incurrir
en ellos ni su destino, asimismo, no identi-
fic ni especific quines habran efectuado
los gastos ni sus destinatarios, ni present
documentacin que sustentara la entrega
efectiva o recepcin de los bienes adquiridos
por parte de sus beneficiarios o el personal de
la empresa, [] ni present documentacin
interna, correspondencia, informes u otros
documentos que justificaran el destino de los
gastos o la necesidad de incurrir en ellos[].
La regla general con relacin a las
donaciones y actos de liberalidad es
la no aceptacin como gasto deducible
RTF N 6539-5-2004 (01.09.04)
La regla general con relacin a las donacio-
nes y actos de liberalidad es la no aceptacin
como gasto deducible. Empero, la propia
Ley del Impuesto a la Renta en el artculo
37 reconoce como deducibles los gastos y
rea Tributaria I
contribuciones destinados a prestar al per-
sonal servicios recreativos o los gastos de re-
presentacin propios del giro o negocio [].
Valorizacin de los bienes donados
RTF N 8508-3-2001 (18.10.01)
Al valorizar bienes donados, procede que la
Administracin Tributaria tome en cuenta el
valor de venta del distribuidor y no el que
normalmente asigna la recurrente en sus
operaciones de venta al comprobarse que
este efectu una sola venta de un bien similar
al donado [].
RTF N 9473-5-2001 (28.11.01)
Cuando la retribucin de un servicio no
cubre su costo se est frente a un acto
de liberalidad, ya que no se efecta para
generar renta gravada ni para mantener su
fuente productora.
Los gastos realizados como consecuencia del
trabajo de construccin de mejoramiento de
carreteras al tener el carcter de extraordi-
narios e indispensables para el transporte de
los bienes no califican como una liberalidad.
RTF N 1932-5-2004 (31.03.04)
Los gastos realizados como consecuencia del
trabajo de construccin de mejoramiento
de carreteras, deben tener el carcter de
extraordinarios e indispensables para el
transporte de los bienes que produce desde
o hasta sus plantas y no tratarse de una
obra de infraestructura para beneficio de
la comunidad a cargo del Estado, pues en
ese supuesto constituira una liberalidad al
no existir obligacin de la recurrente para
asumir dicho gasto.
RTF N 6539-5-2004 (01.09.04)
La regla general con relacin a las donacio-
nes y actos de liberalidad es la no aceptacin
como gasto deducible. Empero, la propia
Ley del Impuesto a la Renta en el artculo
37 reconoce como deducibles los gastos
y contribuciones destinados a prestar al
personal servicios recreativos o los gastos de
representacin propios del giro o negocio.
RTF N 603-2-2000 (19.07.00)
En cuanto a las donaciones efectuadas
a favor del Comit de Damas de la PNP
Subregin Tacna, obra en el expediente el
Oficio N 850-SR-PNP. Sec mediante el cual
se solicita a la recurrente su colaboracin
a travs de la compra de un talonario de
rifas, as como el comprobante de egresos
por S/.500.00 por dicho monto, por lo que
resulta que dicha erogacin constituye un
acto de liberalidad, que conforme al artculo
44 de la Ley no puede ser deducido en la
determinacin de la renta neta imponible.
6. Informes emitidos por la
Sunat sobre donacin
Informe N 185-2001-SUNAT/K00000
(21 de setiembre de 2001)15
Para efecto de la aplicacin del beneficio
del Impuesto a la Renta por las donaciones
efectuadas a la Iglesia Catlica, no es un
requisito que el donante se encuentre inscrito
en el Registro de Donantes.
15 Si se quiere consultar el texto ntegro del informe se debe ingresar
a la siguiente pgina web: <http://www.sunat.gob.pe/legislacion/
oficios/2001/oficios/i1852001.htm>.
Actualidad Empresarial I-5
 I Informe Tributario
Informe N 356 -2002-SUNAT/K00000
(16 de diciembre de 2002)16
A partir del 20.07.02 las entidades religiosas
no estn obligadas a inscribirse en el Registro
de Entidades Perceptoras de Donaciones,
para efecto del beneficio contenido en el
numeral 1 del inciso e) del artculo 2 del
TUO de la Ley del IGV.
No obstante, el requisito establecido por
el artculo 1 del Decreto Supremo N
042-92-PCM de que los Arzobispados,
Obispados, Prelaturas y la Conferencia
Episcopal Peruana se encuentren inscritos
en el Registro de Entidades Perceptoras de
Donaciones, para efecto de la aplicacin
del beneficio del Impuesto a la Renta por
las donaciones efectuadas, se mantiene
vigente.
Informe N 134-2004-SUNAT/2B0000
(12 de agosto de 2004)17
1. Para gozar de los beneficios tributarios
respecto del Impuesto General a las
Ventas, Impuesto Selectivo al Consumo
e Impuesto a la Renta, aplicable a las
donaciones a favor del Sector Pblico
Nacional, excepto empresas, no es
requisito que el donante consigne en su
carta de donacin su deseo de acogerse
a dichos beneficios.
2. Para efecto del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consu-
mo, el goce de la inafectacin se da en
la oportunidad en que se produce la
transferencia de bienes a ttulo gratuito
en favor de las entidades y dependencias
del Sector Pblico Nacional, excepto
empresas, o cuando se realiza la impor-
tacin.
La resolucin ministerial mediante la cual
se aprueba la donacin acredita o sustenta
la inafectacin del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo.
3. Tratndose del Impuesto a la Renta, el
gasto por la donacin efectuada se de-
duce en el ejercicio en que se produzca
cualquiera de los hechos a que se refiere el
numeral 1.1 del inciso s) del artculo 21
del Reglamento de la LIR, dependiendo
del tipo de donacin realizada.
La resolucin mediante la cual se acepta
la donacin, acredita o sustenta la deduc-
cin del gasto para efecto del Impuesto a
la Renta.
4. Los requisitos y procedimiento para
gozar de los beneficios tributarios
respecto del Impuesto General a las
Ventas, Impuesto Selectivo al Consumo
e Impuesto a la Renta, aplicable a las
donaciones a favor del Sector Pblico
Nacional, excepto empresas, se encuen-
tran detallados en las normas legales
consignadas en el rubro Base Legal del
presente Informe.
Informe N 062-2004-SUNAT/2B0000
(19 de abril de 2004)18
1. Las donaciones efectuadas en favor de las
Municipalidades se encuentran inafectas
del IGV, siempre y cuando las mismas ha-
yan sido aprobadas mediante Resolucin
16 Si se quiere consultar el texto ntegro del informe se debe ingresar
a la siguiente pgina web: <http://www.sunat.gob.pe/legislacion/
oficios/2002/oficios/i3562002.htm>.
17 Si se quiere consultar el texto ntegro del informe se debe ingresar
a la siguiente pgina web: <http://www.sunat.gob.pe/legislacion/
oficios/2004/oficios/i1342004.htm>.
18 Si se quiere consultar el texto ntegro del informe se debe ingresar
a la siguiente pgina web: <http://www.sunat.gob.pe/legislacion/
oficios/2004/oficios/i0622004.htm>.
I-6 Instituto Pacfico
Ministerial emitida por el Ministerio de
Economa y Finanzas.
En este caso, para la expedicin de la Re-
solucin de aprobacin de las donaciones,
las Municipalidades debern presentar
ante el Sector correspondiente, entre
otros, el Acuerdo de Concejo Municipal
o Regional, de corresponder, mediante la
cual se acepta la donacin.
2. Las donaciones que sean efectuadas en
favor de las Municipalidades, por las
empresas del sector privado, podrn
ser deducidas como gasto, a efectos de
que determinen su renta neta de tercera
categora, siempre y cuando cumplan con
los requisitos legales establecidos por el
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y
su Reglamento.
Para tal efecto, el Concejo Municipal
provincial y distrital ser el rgano en-
cargado de emitir el Acuerdo de Concejo
correspondiente aceptando las donacio-
nes que se efecten a su favor, a fin de
dar cumplimiento con lo dispuesto por el
numeral 2.5 del inciso s) del artculo 21
del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta.
Informe N 0073-2006-SUNAT/2B0000
(16 de marzo de 2006)19
1. El inciso b) del artculo 2 del Reglamento
de Donaciones referido a la inafectacin
del IGV e ISC a la transferencia de bienes
a ttulo gratuito a favor de los donatarios
comprende, entre otros supuestos:
a. La transferencia de bienes a ttulo
gratuito que hayan sido adquiridos en
el pas;
b. La transferencia de bienes que hayan
sido manufacturados por el propio
donante; y,
c. La transferencia de bienes a ttulo
gratuito que hayan sido previamente
importados.
2. Toda vez que las transferencias de bie-
nes a ttulo gratuito mencionadas en
el numeral precedente se encuentran
enmarcadas en la inafectacin a que se
refiere el inciso b) del artculo 2 del
Reglamento de Donaciones, corresponde
que el Ministerio de Relaciones Exteriores
emita una Resolucin de Aprobacin por
las donaciones efectuadas a favor de las
ENIEX, ONGD-PER e IPREDA.
3. La nica Disposicin Final y Transitoria
del Reglamento de Donaciones resulta
de aplicacin al supuesto establecido en
el inciso a) del artculo 2 del Reglamento
de Donaciones, referido a la importacin
de bienes transferidos a ttulo gratuito a
favor de los Donatarios.
Informe N 091-2006-SUNAT/2B0000
(30 de marzo de 2006)20
Tratndose de la donacin dineraria efec-
tuada por entidades pblicas o privadas
extranjeras a Organismos Pblicos Des-
centralizados, no hay obligacin tributaria
alguna que con respecto a dicho acto deba
cumplirse.
19 Si se quiere consultar el texto ntegro del informe se debe ingresar
a la siguiente pgina web: <http://www.sunat.gob.pe/legislacion/
oficios/2006/oficios/i0732006.htm>.
20 Si se quiere consultar el texto ntegro del informe se debe ingresar
a la siguiente pgina web: <http://www.sunat.gob.pe/legislacion/
oficios/2006/oficios/i0912006.htm>.
Informe N 31-2012-SUNAT/4B0000
(8 de marzo de 2012)21
El cumplimiento de la finalidad de la donacin
implica la entrega de las mercancas donadas
a los beneficiarios finales, aun cuando formal-
mente est implcito la cesin o transferencia
fsica de las mercancas objeto de donacin,
correspondiendo verificar la existencia del
Acta de Entrega o de un documento equi-
valente que cumpla con la acreditacin del
cumplimiento de la finalidad de la donacin,
debiendo observar las formalidades prescritas
en el artculo 5 del Reglamento para la Inafec-
tacin de Tributos a las donaciones.
RTF N 07474-4-2005 (09.12.05)
Activos recibidos por ley no constituyen
renta para el beneficiario
Los activos fijos recibidos en donacin por
mandato de la Ley, en aplicacin de la teora
del flujo de riqueza, no califican como renta
gravada para el donatario, en la medida que
dicha entrega no proviene de operaciones
entre particulares.
RTF N 00916-5-2004 (20.03.04)
Se declara nulo parcialmente el requerimiento
de fiscalizacin y los valores girados por
Impuesto General a las Ventas de enero a
diciembre de 1998, incluyendo sus multas
vinculadas, por tratarse de periodos que
no podan ser fiscalizados conforme con lo
previsto por el artculo 81 del Cdigo Tribu-
tario. Se confirma la apelada, en el extremo
que declar improcedente la reclamacin
contra valor girado por Impuesto a la Renta
de 1998, emitido por reparos a gastos por
donaciones, quedando desvirtuado lo alegado
por la recurrente en el sentido que se trata de
gastos de publicidad (ropa deportiva, trofeos,
etc.) que tienen como propsito difundir las
marcas y signos distintivos de los productos
que comercializa dirigida a la masa de consu-
midores reales o potenciales en el mercado,
pues el sustento presentado est constituido
por solicitudes de apoyo de instituciones o
empresas para la donacin de artculos de-
portivos o bienes comestibles o apoyo econ-
mico para la realizacin de eventos, las cuales
estn dirigidas a otra empresa (domiciliada
en Hunuco), siendo adems que todas las
entidades que solicitan apoyo estn ubicadas
en Hunuco, mientras que la recurrente tiene
su sede en Ucayali, sin haber esta dado mayor
informacin sobre cmo podra justificar que
los gastos incurridos estaran vinculados con
la generacin de la renta gravada objetada,
sin perjuicio de lo cual, de las facturas pre-
sentadas tampoco se puede deducir que los
bienes adquiridos implicaban un medio para
publicitar a la empresa, pues simplemente
se detalla en ellas como concepto los bienes
polos, porcinos vivos, apoyo a eventos,
etc., por lo que procede mantener el reparo.
Informe N 011-2006-SUNAT/2B0000
(13 de enero de 2006)22
Tratndose de la donacin de bienes (inclui-
dos libros) efectuada a favor de entidades y
dependencias del Sector Pblico Nacional,
corresponder aplicar la inafectacin del IGV
dispuesta en el inciso k) del artculo 2 del
TUO de la Ley del IGV.
21 Si se quiere consultar el texto ntegro del informe se debe ingresar
a la siguiente pgina web: <http://www.sunat.gob.pe/legislacion/
oficiosAd/2012/informes/2012-INF-31.pdf>.
22 Si quiere consultar el texto ntegro del informe se debe ingresar a
la siguiente direccin web: <http://www.sunat.gob.pe/legislacion/
oficios/2006/oficios/i0112006.htm>.
N 298 Primera Quincena - Marzo 2014
 I rea Tributaria

Compensacin de saldos a favor del impuesto a

la renta de tercera categora

Prctica
Tributarios
Ficha Tcnica compensado contra los pagos a cuenta En el ao 2013, del total de S/.62,000

Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Compensacin de saldos a favor del impuesto
a la renta de tercera categora
del ejercicio, inclusive a partir del mes de
enero, hasta agotarlo.
Base legal:
Art. 55 Num. 3 Reglamento de la Ley del IR.
y Aplicacin
de saldo a favor generado en el 2012, se
ha compensado S/.43,000 quedando un
saldo por compensar de S/.19,000 que
deber compensarlos a partir del mes de
enero de 2014, (S/.5,000) y febrero 2014

Informes
Fuente : Actualidad Empresarial N 298 - Primera (S/.6,000). Y como presenta la Declara-
Quincena de Marzo 2014 4. Aplicaciones prcticas cin Jurada del ejercicio 2013 en el mes

1. Introduccin
Con la presentacin de la Declaracin
Jurada Anual del IR pueden generarse
saldos a favor del contribuyente por que
los pagos a cuenta realizados exceden el
pago anual del impuesto anual por gene-
rarse prdidas tributarias. En la presente
edicin explicamos de manera prctica
la aplicacin de dichos saldos inclusive
cuando provienen del ejercicio prece-
dente al que corresponde la Declaracin
Jurada Anual.
2. Crdito contra los pagos a
cuenta mensuales del IR de
tercera categora
Solo se podr compensar los saldos a
favor originados por rentas de tercera
categora, en el siguiente orden, en primer
lugar el saldo a favor y despus cualquier
otro crdito de la tercera categora; por lo
tanto, en caso de haber hecho pagos de
ITAN, su compensacin ser posterior a
la del saldo a favor del ejercicio anterior.
Base legal:
Art. 55 Num. 1 y 2 Reglamento de la Ley del IR.
3. Compensacin del saldo a
favor del ejercicio precedente
al anterior
El saldo a favor originado por rentas
de tercera categora, acreditado en la
declaracin jurada anual del ejercicio
precedente al anterior por el cual no se
haya solicitado devolucin, deber ser
Caso 1
La empresa Comercial Azul S.A., acogida
al rgimen general, en el ejercicio 2012
tuvo un saldo a favor del IR de S/.62,000
que compens durante el ao 2013 de
acuerdo al cuadro adjunto. Se pide de-
terminar cmo realiza la compensacin
de dicho saldo en el ejercicio 2014,
asumiendo que dicha empresa presenta
la declaracin jurada anual del ao 2013
en el mes de marzo del ao 2014 y an
despus de las compensaciones efectua-
das le queda saldo al final del ao 2013,
el IR calculado por el ejercicio 2013 es
de S/.65,000.
Los pagos a cuenta de enero y febrero
2014 son S/.5,000 y S/.6,000, respec-
tivamente.
Solucin
Asumiendo que la empresa present la
declaracin jurada anual del ejercicio
2012 en el mes de abril de 2013, en-
tonces empezar a compensar el saldo
a favor a partir de dicho mes hasta di-
ciembre de 2013. De quedar saldo debe
seguir compensando durante los meses
siguientes hasta agotarlo pero teniendo
en cuenta que cuando presente la de-
claracin jurada del ao 2013, el saldo
no compensado hasta ese momento de
la presentacin deber aplicarlo contra
el pago de regularizacin del ejercicio
2013.
Actualidad
de marzo 2014, debe aplicar el saldo a
favor restante de S/.8,000 (S/.19,000 -
S/.5,000 - S/.6,000) contra el pago de
regularizacin del ejercicio 2013, por lo
tanto ya no queda saldo que compensar
contra los pagos a cuenta marzo 2014 y
siguientes.
Mayor de la divisionaria saldo a favor
del ejercicio 2012 al 01.01.13:
40176 Saldo a favor IR
62,000
Asientos contables por los pagos a
cuenta del ao 2013
x DEBE HABER
40 Tributos, contrap. y
aportes al sistema de
pensiones y de salud
por pagar 5,000
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de 3.a
categora
10 Efectivo y equivalentes
de efectivo 5,000
101 Caja
x/x Por el pago a cuenta de IR del mes
de enero de 2013.
x

Ao 2012 (pagos y compensacin) 40 Tributos, contrap. y

aportes al sistema de
Pago a cuenta Saldo a favor Compens.del Saldo a fa- pensiones y de salud
Mes Monto pagado
del mes ejerc. 2012 saldo a favor vor restante por pagar 3,000
Enero 5,000 5,000
Febrero 3,000 3,000 401 Gobierno central
Marzo 4,000 4,000 4017 Impuesto a la renta
Abril 3,500 62,000 -3,500 0 58,500 40171 Renta de 3.a
Mayo 4,000 58,500 -4,000 0 54,500 categora
Junio 6,000 54,500 -6,000 0 48,500
Julio 4,300 48,500 -4,300 0 44,200 10 Efectivo y equivalentes
Agosto 5,500 44,200 -5,500 0 38,700 de efectivo 3,000
Septiembre 5,800 38,700 -5,800 0 32,900 101 Caja
Octubre 4,200 32,900 -4,200 0 28,700
Noviembre 3,900 28,700 -3,900 0 24,800 x/x Por el pago a cuenta de IR del
Diciembre 5,800 24,800 -5,800 0 19,000 mes de febrero de 2013.
Total S/. -43,000

N 298 Primera Quincena - Marzo 2014 Actualidad Empresarial I-7

 I Actualidad y Aplicacin Prctica

x DEBE HABER x DEBE HABER x DEBE HABER

40 Tributos, contrap. y 40 Tributos, contrap. y
aportes al sistema de aportes al sistema de 40 Tributos, contrap. y
pensiones y de salud pensiones y de salud aportes al sistema de
por pagar 4,000 por pagar 4,300 pensiones y de salud
401 Gobierno central 401 Gobierno central por pagar 3,900
4017 Impuesto a la renta 4017 Impuesto a la renta 401 Gobierno central
40171 Renta de 3.a 40171 Renta de 3.a 4017 Impuesto a la renta
categora categora 40171 Renta de 3.a
10 Efectivo y equivalentes 40 Tributos, contrap. y categora
de efectivo 4,000 aportes al sistema de 40 Tributos, contrap. y
101 Caja pensiones y de salud aportes al sistema de
por pagar 4,300 pensiones y de salud
x/x Por el pago a cuenta de IR del mes 401 Gobierno central por pagar. 3,900
de marzo de 2013. 401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40176 Saldo a favor 4017 Impuesto a la renta
x x/x Por la compensacin del saldo a 40176 Saldo a favor
40 Tributos, contrap. y favor de IR del ao 2012 contra el x/x Por la compensacin del saldo a
aportes al sistema de pago a cuenta de julio de 2013. favor de IR del ao 2012 contra el
pensiones y de salud pago a cuenta de noviembre de 2013.
por pagar 3,500 x
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta 40 Tributos, contrap. y
40171 Renta de 3.a aportes al sistema de
pensiones y de salud Asiento en enero de 2014
categora
por pagar 5,500
40 Tributos, contrap. y 401 Gobierno central x DEBE HABER
aportes al sistema de 4017 Impuesto a la renta
pensiones y de salud 40 Tributos, contrap. y
por pagar 3,500 40 Tributos, contrap. y
aportes al sistema de aportes al sistema de
401 Gobierno central pensiones y de salud
pensiones y de salud
4017 Impuesto a la renta por pagar 5,500 por pagar. 5,800
40176 Saldo a favor 401 Gobierno central
401 Gobierno central
x/x Por la compensacin del saldo 4017 Impuesto a la renta 4017 Impuesto a la renta
a favor de IR del ao 2012 contra 40176 Saldo a favor 40171 Renta de 3.a
el pago a cuenta de abril de 2013. categora
x/x Por la compensacin del saldo a
favor de IR del ao 2012 contra el 40 Tributos, contrap. y
x pago a cuenta de agosto de 2013. aportes al sistema de
pensiones y de salud
40 Tributos, contrap. y
por pagar. 5,800
aportes al sistema de x
pensiones y de salud 401 Gobierno central
por pagar 4,000 40 Tributos, contrap. y 4017 Impuesto a la renta
401 Gobierno central aportes al sistema de 40176 Saldo a favor
4017 Impuesto a la renta pensiones y de salud
por pagar 5,800 x/x Por la compensacin del saldo a
40171 Renta de 3.a favor de IR del ao 2012 contra el
categora 401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta pago a cuenta de diciembre de 2013.
40 Tributos, contrap. y
aportes al sistema de 40 Tributos, contrap. y
aportes al sistema de
pensiones y de salud
pensiones y de salud
por pagar 4,000
por pagar 5,800 Mayor de la divisionaria saldo a favor
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
401 Gobierno central del ejercicio 2012 al 31.12.13:
4017 Impuesto a la renta
40176 Saldo a favor
40176 Saldo a favor
x/x Por la compensacin del saldo 40176 Saldo a
a favor de IR del ao 2012 contra x/x Por la compensacin del saldo a favor IR
favor de IR del ao 2012 contra el
el pago a cuenta de mayo de 2013. 62,000 3,500 Compensacin abril
pago a cuenta de setiembre de 2013.
4,000 Compensacin mayo
x
x 6,000 Compensacin junio
40 Tributos, contrap. y
aportes al sistema de 40 Tributos, contrap. y 4,300 Compensacin julio
pensiones y de salud aportes al sistema de 5,500 Compensacin agosto
por pagar 6,000 pensiones y de salud
401 Gobierno central por pagar 4,200 5,800 Compensacin setiembre
4017 Impuesto a la renta 401 Gobierno central 4,200 Compensacin octubre
40171 Renta de 3.a 4017 Impuesto a la renta
3,900 Compensacin noviembre
categora 40171 Renta de 3.a categora
40 Tributos, contrap. y 40 Tributos, contrap. y
aportes al sistema de aportes al sistema de 62,000 37,200
pensiones y de salud pensiones y de salud
por pagar 4,200 24,800 Saldo deudor
por pagar 6,000
401 Gobierno central 401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta 4017 Impuesto a la renta De los S/.24,800 se compensa S/.5,800
40176 Saldo a favor 40176 Saldo a favor en el mes de enero de 2014 para el pago
x/x Por la compensacin del saldo x/x Por la compensacin del saldo a a cuenta del mes diciembre de 2013,
a favor de IR del ao 2012 contra favor de IR del ao 2012 contra el quedando el saldo a favor de S/.19,000
el pago a cuenta de junio de 2013. pago a cuenta de octubre de 2013. para el ejercicio 2014.

I-8 Instituto Pacfico N 298 Primera Quincena - Marzo 2014

 rea Tributaria I
Mayor de la divisionaria IR del ejercicio al 31.12.13: Antes Mayor de la divisionaria saldo a favor del ejercicio 2012
del asiento del impuesto anual en el libro diario al 31.01.14:
40176 Saldo a favor IR
40171 Renta de 24,800 5,800
tercera categora 5,000
5,000
3,000 6,000
4,000 24,800 16,800
3,500
4,000
Aun queda un saldo deudor de S/.8,000 que se aplicar contra
6,000
Pagos a 4,300 el pago de regularizacin del ejercicio 2013.
cuenta 5,500
5,800 Clculo del pago de regularizacin del ejercicio 2013
4,200
3,900 S/.
49,200 Saldo deudor en el balance de Impuesto anual ejercicio 2013 65,000
comprobacin Pagos en efectivo -12,000
Pagos a cuenta mensuales ao 2013(va compensaciones) -43,000
Asiento contable por el impuesto del ejercicio 2013 (asiento Compensacin del saldo a favor restante del ao 2012 -8,000
de cierre) Pago de regularizacin 2,000

X DEBE HABER
88 Impuesto a la renta 65,000 Siendo el impuesto anual S/.65,000, menos el crdito de
40 Tributos, contrap. y aportes al sistema
S/.63,000, el pago por regularizar es de S/.2,000.
de pensiones y de salud por pagar 65,000
Asiento de compensacin contra el pago de regularizacin
401 Gobierno central
2013.
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de 3.a categora X DEBE HABER
31/12 Por el IR del ejercicio. 40 Tributos, contrap. y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar 8,000
Despus del asiento del impuesto anual en el libro diario 401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de 40171 Renta de 3.a categora
tercera categora
40 Tributos, contrap. y aportes al sistema
5,000 65,000 Impuesto anual
3,000
de pensiones y de salud por pagar 8,000
4,000 401 Gobierno central
3,500 4017 Impuesto a la renta
4,000 40176 Saldo a favor
6,000
Pagos a 4,300 x/x Por la compensacin del saldo a favor de IR del ao
cuenta 5,500 2012 contra el pago de regularizacin del ejercicio 2013.
5,800
4,200
3,900
Asiento contable por el pago de regularizacin del ejercicio
2013.
49,200 65,000 X DEBE HABER
15,800 Saldo acreedor
40 Tributos, contrap. y aportes al sistema
Ao 2014 (compensacin y pagos) de pensiones y de salud por pagar. 2,000
401 Gobierno central
Pago a Compens. Monto a Saldo
Mes 4017 Impuesto a la renta
cuenta S/. Sald.a Fav. pagar restante
Enero 5,000 19,000 -5,000 0 14,000 40171 Renta de 3.a categora
Febrero 6,000 14,000 -6,000 0 8,000 10 Efectivo y equivalenteS de efectivo 2,000
Marzo 4,000 4,000 0 101 Caja
Abril 3,500 3,500
x/x Por el pago de regularizacin del IR del ejercicio 2013.
Asiento de compensacin por el mes de enero de 2014
X DEBE HABER Mayor de la divisionaria IR al 31.03.14.
40 Tributos, contrap. y aportes al sistema 40171 Renta de
de pensiones y de salud por pagar 5,000 tercera categora
401 Gobierno central Pago a cta. Dic. 2013 5,800 15,800 Saldo que
4017 Impuesto a la renta Pago a cta. Ene. 2014 5,000 viene del
40171 Renta de 3.a categora Pago a cta. Feb. 2014 6,000 31.12.13
40 Tributos, contrap. y aportes al sistema Compens. pago de regularizacin 8,000
de pensiones y de salud por pagar 5,000 Pago de regularizacin 2,000
401 Gobierno central 26,800 15,800
4017 Impuesto a la renta 11,000
40176 Saldo a favor
x/x Por la compensacin del saldo a favor de IR del ao
2012 contra el pago a cuenta de enero de 2014. El saldo deudor de S/.11,000 es el pago a cuenta del mes de
enero y febrero del ejercicio 2014.

N 298 Primera Quincena - Marzo 2014 Actualidad Empresarial I-9

 I Actualidad y Aplicacin Prctica

Mayor de la divisionaria saldo a favor del ejercicio 2012

al 31.03.14:
Caso 2
40176 Saldo a favor IR
24,800 5,800
5,000 La empresa El Bosque S.A.C., acogida al rgimen general en el
6,000 ejercicio 2013, ha obtenido un saldo a favor del IR de S/.38,000.
8,000 Se pide determinar cmo realiza la compensacin de dicho saldo
24,800 24,800
en el ejercicio 2014, asumiendo que dicha empresa presenta
la declaracin jurada anual del ao 2013 en el mes de febrero
del ejercicio 2014.
De los S/.24,800 de saldo a favor del ejercicio 2012 que restan
al mes de diciembre de 2013, se toma S/.5,800, S/.5,000 y Solucin
S/.6,000 para compensar los pagos a cuenta del mes de di-
ciembre 2013; enero y febrero de 2014 (obligatoriamente) y el En vista que la empresa presenta la Declaracin Jurada Anual
saldo de S/.8,000 se aplica contra el pago de regularizacin del del Ejercicio 2013 en el mes de febrero de 2014, deber obli-
ejercicio 2013, agotndose as el saldo a favor del ejercicio 2012. gatoriamente compensar el saldo a favor declarado a partir del
mes de febrero de 2014.

4. Compensacin del saldo a favor del ejercicio Ao 2014 (compensacin)

anterior Saldo
Compens.
Pago a a favor Monto Saldo
El saldo a favor por rentas de tercera categora generado en el Mes sald. a
cuenta S/. ejerc. pagado restante
fav.
ejercicio inmediato anterior deber ser compensado solo cuando 2013
se haya acreditado en la declaracin jurada anual y no se solicite Enero 4,500 4,500
devolucin por el mismo y nicamente contra los pagos a cuenta, Febrero 3,600 38,000 -3,600 0 34,400
cuyo vencimiento opere a partir del mes siguiente a aquel en que Marzo 4,000 34,400 -4,000 0 30,400
Abril 3,500 30,400 -3,500 0 26,900
se presente la declaracin jurada donde se consigne dicho saldo.
Mayo 4,000 26,900 -4,000 0 22,900
Los pagos a cuenta y retenciones en exceso solo podrn ser Junio 6,000 22,900 -6,000 0 16,900
compensados con los pagos a cuenta o retenciones que se de- Julio 4,300 16,900 -4,300 0 12,600
venguen con posterioridad al pago en exceso. Agosto 5,500 12,600 -5,500 0 7,100
Septiembre 5,800 7,100 -5,800 0 1,300
Base legal: Octubre 4,200 1,300 -1,300 2,300 0
Art. 55 Num. 4 Reglamento de la Ley del IR. Noviembre 3,900 0 3,900 0
Diciembre 5,800 0 5,800 0
Total S/. -38,000
5. Aplicaciones prcticas

Caso 1 Caso 3

La empresa Industria Luchita S.A., acogida al rgimen general La empresa Industrial Jordn E.I.R.L., acogida al rgimen general
en el ejercicio 2013, ha obtenido un saldo a favor del IR de en el ejercicio 2013, ha obtenido un saldo a favor del IR de
S/.43,000. Se pide determinar cmo realiza la compensacin de S/.3,000. Se pide determinar cmo realiza la compensacin de
dicho saldo en el ejercicio 2014, asumiendo que dicha empresa dicho saldo en el ejercicio 2014, asumiendo que dicha empresa
presenta la declaracin jurada anual del ao 2013 en el mes de presenta la Declaracin Jurada Anual del ao 2013 en el mes
enero del ejercicio 2014. de abril del ejercicio 2014.
Solucin Solucin
En vista que la empresa presenta la Declaracin Jurada Anual En vista que la empresa presenta la Declaracin Jurada Anual del
del ejercicio 2013 en el mes de enero de 2014, deber obliga- ejercicio 2013 el 2 de abril de 2014, deber obligatoriamente
toriamente compensar el saldo a favor declarado a partir del compensar el saldo a favor declarado a partir del mes de abril
mes de enero de 2014. de 2014.
Ao 2014 (compensacin) Ao 2014 (compensacin)
Saldo Saldo
Pago a Compens. Pago a Compens.
a favor Monto Saldo a favor Monto Saldo
Mes sald. a Mes sald. a
cuenta S/. ejerc. pagado restante cuenta S/. ejerc. pagado restante
fav. fav.
2013 2013
Enero 5,000 43,000 -5,000 0 38,000 Enero 5,000 5,000
Febrero 3,000 38,000 -3,000 0 35,000 Febrero 3,000 3,000
Marzo 4,000 35,000 -4,000 0 31,000 Marzo 4,000 4,000
Abril 3,500 31,000 -3,500 0 27,500 Abril 3,500 3,000 -3,000 500 0
Mayo 4,000 27,500 -4,000 0 23,500 Mayo 4,000 4,000 0
Junio 6,000 23,500 -6,000 0 17,500 Junio 6,000 6,000 0
Julio 4,300 17,500 -4,300 0 13,200 Julio 4,300 4,300 0
Agosto 5,500 13,200 -5,500 0 7,700 Agosto 5,500 5,500 0
Septiembre 5,800 7,700 -5,800 0 1,900 Septiembre 5,800 5,800 0
Octubre 4,200 1,900 -1,900 2,300 0 Octubre 4,200 2,300 0
Noviembre 3,900 3,900 0 Noviembre 3,900 3,900 0
Diciembre 5,800 5,800 0 Diciembre 5,800 5,800 0
Total S/. -43,000 Total S/. -3,000

I-10 Instituto Pacfico N 298 Primera Quincena - Marzo 2014

 I rea Tributaria
Cmo determinamos las multas en funcin de
los ingresos netos
Ficha Tcnica
Autora : Dra. Maribel Morillo Jimnez
Ttulo : Cmo determinamos las multas en funcin
de los ingresos netos
Fuente : Actualidad Empresarial N 298 - Primera
Quincena de Marzo 2014
1. Introduccin
Como bien sabemos, la mayora de las
multas a pagar por las infracciones del
Cdigo Tributario se calculan en funcin
de los ingresos netos.
Y realizar dicho clculo siempre nos genera
malestar porque no sabemos con exacti-
tud a qu se refiere la citada norma con
ingresos netos o de qu ejercicio deben de
ser estos ingresos a efectos de determinar
la multa y qu ocurre en aquellos casos
cuando no contamos con ingresos.
Es por ello que se ha realizado el presente
artculo, con la finalidad de brindarle
mayores luces sobre cmo se determina
este tipo de multas, ms aun teniendo
en cuenta las constantes campaas de
verificacin que inicia la Sunat.
2. Qu son los ingresos netos?
De acuerdo con el literal b) del artculo
180 de Cdigo Tributario:
Los ingresos netos son el total de ventas
netas y/o ingresos por servicios y otros
ingresos gravables y no gravables o in-
gresos netos o rentas netas comprendidos
en un ejercicio gravable (Las negritas y
subrayados son nuestros).
Asimismo, a efectos de determinar los in-
gresos, netos debemos previamente iden-
tificar en qu rgimen nos encontramos
o a qu tipo de rentas estamos sujetos.
Al respecto, en el literal b) del artculo
180 del citado Cdigo, se realiza la
siguiente precisin:
()
Para el caso de los deudores tributarios genera-
dores de rentas de tercera categora que se en-
cuentren en el rgimen general se considerar
la informacin contenida en los campos o casillas
de la Declaracin Jurada Anual del ejercicio
anterior al de la comisin o deteccin de
la infraccin, segn corresponda, en las que
se consignen los conceptos de Ventas Netas y/o
Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables
y no gravables de acuerdo a la Ley del Impuesto
a la Renta.
Para el caso de los deudores tributarios aco-
gidos al rgimen especial del Impuesto a la
Renta, el IN resultar del acumulado de la
informacin contenida en los campos o
casillas de ingresos netos declarados en
las declaraciones mensuales presentadas
por dichos sujetos durante el ejercicio
N 298 Primera Quincena - Marzo 2014
anterior al de la comisin o deteccin de
la infraccin, segn corresponda.
Para el caso de personas naturales que per-
ciban rentas de primera y/o segunda y/o
cuarta y/o quinta categora y/o renta de
fuente extranjera, el IN ser el resultado
de acumular la informacin contenida
en los campos o casillas de rentas netas
de cada una de dichas rentas que se en-
cuentran en la Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta del ejercicio
anterior al de la comisin o deteccin de
la infraccin, segn sea el caso.
() (Las negritas y subrayados son nuestros).
Entonces, de lo sealado anteriormente,
podemos concluir que los ingresos netos
a tomar en cuenta para el clculo de la
multa van a depender de la renta a la cual
nos encontremos obligados a declarar.
3. De qu ejercicio deben de
ser los ingresos netos?
Los ingresos netos a tomar en cuenta para
el clculo de la multa sern los del ejerci-
cio anterior al de la comisin o deteccin
de la infraccin, segn sea el caso.
4. Qu pasa si la infraccin se
comete o se detecta antes de
la presentacin o vencimiento
de la declaracin jurada anual?
La multa se calcular en funcin de la
declaracin jurada anual del ejercicio
precedente al anterior.
5. En qu casos la multa ser el
40 % de una UIT?
Se aplicar una multa equivalente al
cuarenta por ciento (40 %) de la UIT1,
en los siguientes casos:
a) Cuando el deudor tributario haya pre-
sentado la declaracin jurada anual
o declaraciones juradas mensuales,
pero no consigne o declare cero en los
campos o casillas de ventas netas y/o
ingresos por servicios y otros ingresos
gravables y no gravables o rentas
netas o ingresos netos.
b) Cuando no se encuentra obligado a
presentar la declaracin jurada anual
o las declaraciones mensuales.
c) Cuando hubiera iniciado operaciones
en el ejercicio en que se cometi o
detect la infraccin.
d) Cuando hubiera iniciado operaciones
en el ejercicio anterior y no hubiera
vencido el plazo para la presentacin
de la declaracin jurada anual.
1 Deacuerdo con el literal a) del artculo 180 del Codigo Tributario,
la UIT debe ser la vigente a la fecha en que se cometio la infraccin
o fue detectada por la Administracin.
6. Cmo se calcularn los ingre-
sos netos cuando un contribu-
yente en el ejercicio anterior
o precedente al anterior se
hubiera encontrado en ms
de un rgimen tributario o
hubiera estado acogido al
nuevo RUS?
Para el clculo de los ingresos netos en
el caso de los deudores tributarios que
en el ejercicio anterior o precedente al
anterior se hubieran encontrado en ms
de un rgimen tributario, se considerar el
total acumulado de los montos sealados
en el segundo y tercer prrafo del literal
b) del artculo 180 del Cdigo Tributario
que correspondera a cada rgimen en el
que se encontr o se encuentre, respecti-
vamente, el sujeto del impuesto.
Si el deudor tributario se hubiera encon-
trado acogido al Nuevo RUS, se sumar al
total acumulado, el lmite mximo de los
ingresos brutos mensuales de cada categora
por el nmero de meses correspondiente.
7. Cunto sera la multa si el
contribuyente no presenta la
declaracin jurada anual o las
mensuales estando obligado
a hacerlo?
Cuando el deudor tributario sea omiso a
la presentacin de la declaracin jurada
anual o de dos o ms declaraciones
juradas mensuales para los acogidos al
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta,
se aplicar una multa correspondiente
al ochenta por ciento (80 %) de la UIT
vigente a la fecha en que se cometio o
detecto la infraccin.
Casos prcticos
Caso N 1
Mediante requerimiento notificado el
5 de febrero de 2014, se solicit a la
empresa El Colibr S.A.C. la exhibicin
del Registro de activos fijos, entre otros
documentos, para el quinto da hbil de
notificado el requerimiento.
Lamentablemente, la empresa El Colibr
S.A.C. no contaba con dicho Registro.
Ante ello, al haber transcurrido el plazo
otorgado en el primer requerimiento y no
habiendo cumplido con exhibir el Registro
de activos fijos, se notifica un segundo
requerimiento.
Actualidad Empresarial I-11
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
El segundo requerimiento se otorga como
nuevo plazo el 20 de febrero de 2014. En
esta oportunidad, la empresa El Colibr
S.A.C. no cumple con presentar el Registro
de activos fijos.
La empresa El Colibr S.A.C. se encuen-
tra en el rgimen general y sus ingresos
netos del ejercicio 2012 fueron de
S/.50,000.
Calcular la multa.
Solucin:
Al no cumplir con la presentacin del
Registro de activos fijos se genera la in-
fraccin del numeral 1 del artculo 177
del Cdigo Tributario que consiste en no
exhibir los libros, registros u otros docu-
mentos que le solicite la Administracin
Tributaria.
De acuerdo con la tabla I de infrac-
ciones y sanciones y el artculo 180
del Cdigo Tributario, el monto de la
multa sealada est constituido por el
0.6 % de los ingresos netos del ejercicio
anterior al de la comisin o deteccin
de la infraccin.
Dado que la presentacin del Registro de
activos fijos debi efectuarse en el mes
de febrero de 2014, en dicho periodo, se
configura la citada infraccin por no pre-
sentar la documentacin solicitada. Por lo
que se puede concluir que la infraccin
fue detectada en el ao 2014.
De tal manera que el monto de la multa
deber ser el 0.6 % de los ingresos netos
del ejercicio 2013.
Pero al da de hoy 8 de marzo de 2014,
la empresa El Colibr S.A.C. no ha pre-
sentado la Declaracin Jurada Anual del
2013, por lo que se debe de efectuar
el clculo en funcin de la declaracin
jurada anual del ejercicio precedente al
anterior.
Entonces, la multa se calcular con los
ingresos netos del ejercicio 2012.
Clculo de la multa
Ingresos netos 2012: S/.50,000
La multa es: 0.6 % x 50,000 = S/.300
La multa es de S/.300, pero de acuerdo
con la nota 10 de la tabla I de infraccio-
nes y sanciones del Cdigo Tributario, la
sancin no podr ser menor al 10 % de
una UIT2 ni mayor a 25 UIT.
UIT 2014: S/.3,800
10% UIT: S/.380
Debido a que la multa es S/.300 y no
puede ser menor al 10 % de la UIT, la
ser de S/.380.
2 De acuerdo con el literal a) del artculo 180 del Cdigo Tributario,
la UIT debe ser vigente a la fecha en que se cometi la infraccin.
I-12 Instituto Pacfico
Debido a que la empresa no subsan, es
decir no cumpli con exhibir el Registro
de activos fijos no puede acogerse al
rgimen de gradualidad.
Finalmente, la infraccin se cometi el da
en que la empresa no exhibi el registro
solicitado. Y en virtud del artculo 181
del Cdigo Tributario, la multa se debe
de actualizar con los intereses moratorios
que se aplicarn desde la fecha en que
se cometi la infraccin o desde que la
Administracin detect la infraccin.
Caso N 2
La empresa El Cofre Dorado S.R.L. se
encuentra de baja definitiva ante la Sunat
desde el 12 de enero de 2011.
Mediante requerimiento notificado el 11
de enero de 2014, se solicit a la empresa
El Cofre Dorado S.R.L. la exhibicin de sus
libros contables, para el tercer da hbil
de notificado el requerimiento.
Ante tal situacin, la empresa El Cofre Dora-
do S.R.L. no pudo cumplir con la exhibicin
de los libros solicitados. Motivo por el cual,
al haber transcurrido el plazo otorgado en
el requerimiento y no habiendo cumplido
con exhibir los libros contables, se procedi
al cierre del requerimiento.
Calcular la multa.
Solucin:
En este caso, la multa por no exhibir los
libros, registros u otros documentos que
le solicite la Administracin Tributaria
estar constituida por el 0.6 % de los
ingresos netos del ejercicio anterior al de
la comisin o deteccin de la infraccin.
Dado que el requerimiento de los docu-
mentos se efectu en el mes de enero de
2014, en dicho periodo, se configura la
citada infraccin por no presentar la docu-
mentacin solicitada. Por lo que se puede
concluir que la infraccin se cometi en
el ao 2014.
De tal manera que el monto de la multa
deber ser el 0.6 % de los ingresos netos
del ejercicio 2013.
Pero en el ejercicio 2013, la recurrente no
realizaba actividades, ya que, con fecha
12 de enero de 2011 dio de baja defi-
nitiva al RUC. Motivo por el cual, no se
encontraba obligada a la presentacin de
la Declaracin Jurada Anual del Ejercicio
2012 ni del 2013.
Clculo de multa
En este caso, la multa ser del 40 % de
la UIT3, en virtud del sexto prrafo del
artculo 180 del Cdigo Tributario.
3 El clculo se realiza tomando en cuenta la UIT del ejercicio 2014
(por ser la UIT vigente a la fecha en que se cometi la infraccin),
que ascenda a S/.3,800.
40 % UIT: 40 % x 3,800 = 1,520
La multa a pagar ser de S/.1,520. Asimis-
mo, debido a que la empresa no subsan,
es decir no cumpli con exhibir los libros
solicitados, no puede acogerse al Rgimen
de Gradualidad.
Finalmente, la infraccin se cometi el da
en que la empresa no exhibi los registros
solicitados. Y en virtud del artculo 181
del Cdigo Tributario, la multa se debe
de actualizar con los intereses moratorios
que se aplicarn desde la fecha en que
se cometi la infraccin o desde que la
Administracin detect la infraccin.
Caso N 3
La empresa Sol Caribeo S.A.C. se en-
cuentra omisa a la presentacin de las
declaraciones mensuales y anuales.
Y con fecha 22 de enero de 2014 se le
notific un requerimiento mediante el
cual se le solicit la presentacin de los
Registros de compras y ventas, as como
los comprobantes de pago.
La empresa no cuenta con dichos do-
cumentos, tampoco ha llevado algn
libro contable por lo que le es imposible
cumplir con el requerimiento de la Admi-
nistracin Tributaria.
Calcular la multa por no exhibir los libros
solicitados.
Solucin:
Al no presentar la empresa Sol Caribeo
S.A.C. los libros y documentos solicitados,
incurri en la infraccin del numeral 1
del artculo 177 del Cdigo Tributario.
En este caso, la empresa est realizando
actividades por lo que se encuentra en la
obligacin de presentar sus declaraciones
juradas anuales y mensuales.
Sin embargo, la empresa no cumpli con
dicha obligacin por lo que al no tener
sus declaraciones juradas presentadas se
debe de calcular la multa en funcin del
ltimo prrafo del literal b) del artculo
180 del Cdigo Tributario.
En virtud del cual, cuando el contribu-
yente sea omiso a la presentacin de la
declaracin jurada anual, se aplicar una
multa correspondiente al 80 % de la UIT4.
Clculo de multa
80 % UIT: 40 % x 3,800 = 3,040
4 El clculo se realiza tomando en cuenta la UIT del ejercicio 2014
(por ser la UIT vigente a la fecha en que se cometi la infraccin),
que ascenda a S/.3,800.
N 298 Primera Quincena - Marzo 2014

La multa a pagar ser de S/.3,040. Asimis-
mo, debido a que la empresa no subsan,
es decir no cumpli con exhibir los libros
solicitados, no puede acogerse al rgimen
de gradualidad.
Finalmente, la infraccin se cometi el da
en que la empresa no exhibi los registros
solicitados. Y en virtud del artculo 181
del Cdigo Tributario, la multa se debe
de actualizar con los intereses moratorios
que se aplicarn desde la fecha en que
se cometi la infraccin o desde que la
Administracin detect la infraccin.
Caso N 4
La empresa La Colmena S.A. es contribu-
yente del rgimen especial y el da 7 de
marzo de 2014 ha notado que est fuera
del plazo mximo de atraso establecido
en el Anexo N 02 de la Resolucin de
Superintendencia N 234-2006/SUNAT,
para legalizar el Libro de compras y ven-
tas, por lo que inmediatamente se dirige a
una notara, a efectos de poder regularizar
dicha infraccin.
Ingresos netos del ao 2013 de la empre-
sa La Colmena S.A.
Mes Ingresos netos
Enero 300
Febrero 500
Marzo 800
Abril 700
Mayo 600
Junio 400
Julio 950
Agosto 800
Setiembre 500
Octubre 600
Noviembre 1,000
Diciembre 1,100
Total 8,250
Solucin:
Como sabemos, la infraccin de llevar los
libros con atraso se configura cuando se
legaliza el libro contable en la notara, por
lo que si los libros contables se legalizan el
da de 7 de marzo de 2014, es en ese mo-
mento en que se configura la infraccin.
De acuerdo con la Tabla I de infracciones
y sanciones y el artculo 180 del Cdigo
Tributario, el monto de la multa seala-
da est constituido por el 0.3 % de los
ingresos netos del ejercicio anterior al de
la comisin o deteccin de la infraccin.
Segn lo establecido en el tercer prrafo
del literal b) del artculo 180 del Cdigo
Tributario, cuando los deudores tributa-
rios se encuentren acogidos al Rgimen
Especial, los ingresos netos resultar del
acumulado de la informacin contenida
en los campos o casillas de ingresos netos
declarados en las declaraciones mensua-
les presentadas por dichos sujetos durante
N 298 Primera Quincena - Marzo 2014
rea Tributaria I
el ejercicio anterior al de la comisin o Solucin:
deteccin de la infraccin.
El omitir llevar libros contables es una
En el presente caso tenemos que los infraccin tributaria, la cual se encuentra
ingresos acumulados del ejercicio 2013 tipificada en el numeral 1 del artculo
se toman del 2013 por ser el periodo 175 del Cdigo Tributario.
anterior al que se configur la infraccin.
Sin embargo, mediante el Informe
N 089-2013-SUNAT, se ha establecido
Clculo de la multa
que los contribuyentes que lleven el Li-
Ingresos netos 2013: S/.8,250
bro Diario y omitan llevar el Libro Diario
Formato Simplificado, no incurren en la
La multa es:
infraccin del numeral 1 del artculo 175
0.3 % ingresos netos del Cdigo Tributario, motivo por el cual,
0.3 % x 8,250 = 24.75 no habra una multa por pagar.
La multa es de S/.24.75, pero de acuerdo
con la nota 11 de la tabla I de infraccio-
nes y sanciones del Cdigo Tributario, la Caso N 6
sancin no podr ser menor al 10 % de
una UIT5 ni mayor a 12 UIT.
UIT 2014: S/.3,800 La empresa Mac S.A. ha incurrido en
la infraccin del numeral 1 del artculo
10 % UIT: S/.380
177 del Cdigo Tributario, debido a
Debido a que la multa es S/.24.75 y no que no present en el mes de agosto de
puede ser menor al 10 % de la UIT, ser 2013 la documentacin solicitada por la
de S/.380. Administracin.
Debido a que la empresa est subsanando Asimismo, se observa que la empresa
de manera voluntaria, es decir regulariza estuvo los 6 primeros meses del ao
antes de cualquier notificacin o reque- 2012 en el rgimen especial y los meses
rimiento realizado por la Administracin restantes en el rgimen general.
Tributaria, podr acogerse al rgimen de
gradualidad. Los ingresos netos de los seis primeros me-
ses del ao 2012 de la empresa Mac S.A.
Como sabemos, para acogerse vlida- fueron por S/.25,000 y los ingresos netos
mente al descuento mximo en dicho de la empresa cuando se encontraba en el
rgimen, es necesario subsanar y pagar. rgimen general fue de S/.55,000.
En este tipo de infracciones se subsana
poniendo al da los libros que hayan es- Solucin:
tado con atraso mayor al permitido por De acuerdo con lo sealado en el stimo
las normas tributarias. prrafo del artculo 180 del Cdigo
Tributario, para el clculo de los ingresos
De tal manera que si subsana y paga la
netos que en el ejercicio anterior hayan
multa tendr el descuento mximo del
estado en ms de un rgimen tributario,
90 % sobre la multa, es decir, solo se
se considerar el total acumulado de
pagar el 10 % de los S/.380, que equi-
vale a S/.38. los montos de los ingresos netos que
correspondera a cada rgimen en el que
se encontr.
Caso N 5 Clculo de la multa
Ingresos netos Ingresos netos
Total ingresos declarados declarados
La empresa El Zafiro Azul S.R.L. nos indica netos = en el rgimen
+
en el rgimen
que sus ingresos brutos anuales no supe- especial general
ran las 150 UIT por lo que se encontraba
obligada a llevar el Registro de compras, Total ingresos netos = 25,000 + 55,000
el Registro de ventas y el Libro Diario
Total ingresos netos = 80,000
Formato Simplificado.
Y por error de su contador ha omitido
La multa es:
llevar el Libro Diario Formato Simplifica-
do, pues viene llevando el Libro Diario.
0.6 % x 80,000 = S/.4806
Ante tal circunstancia, desea regularizar lo
ms pronto posible antes de que la Sunat
le notifique algn requerimiento. La multa a pagar ser de S/.480 y no se
podr acoger al rgimen de gradualidad,
La empresa nos consulta qu infraccin porque la empresa no subsan, es decir
ha cometido y cul sera el clculo de la no cumpli con exhibir la documentacin
multa. solicitada.
5 De acuerdo con el literal a) del artculo 180 del Cdigo Tributario, 6 Como la multa es mayor al 10 % de una UIT, no se aplica la nota
la UIT debe ser vigente a la fecha en que se cometi la infraccin. 10 de la tabla I de infracciones y sanciones del Cdigo Tributario.
Actualidad Empresarial I-13
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
Deduccin tributaria de la participacin de los
trabajadores en las utilidades de la empresa
Ficha Tcnica
Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores
Ttulo : Deduccin tributaria de la participacin
de los trabajadores en las utilidades de la
empresa
Fuente : Actualidad Empresarial N 298 - Primera
Quincena de Marzo 2014
1. Introduccin
Recordemos que hasta el ao 2010 las par-
ticipaciones de los trabajadores se difera;
y a partir del ejercicio 2011, se efecta
un cambio de poltica contable respecto
del reconocimiento de las participaciones
de los trabajadores en las utilidades de
la empresa, esto es aplicando la NIC 19
Beneficios de los Trabajadores; segn lo
seala la Resolucin N 046-2011-EF/94,
emitida por el Consejo Normativo de
Contabilidad, vigente desde el 03.02.11.
Es necesario aclarar adems que las
participaciones de los trabajadores
en las utilidades, se calculan sobre la
renta neta imponible, segn lo seala
el artculo 4 del Decreto Legislativo
N 892, norma que regula el derecho
de los trabajadores a participar en las
utilidades de las empresas que desarro-
llan actividades generadoras de rentas
de tercera categora.
En este informe se pretende desarrollar
los aspectos tributarios a tener en consi-
deracin respecto de la declaracin de las
participaciones de los trabajadores en el
PDT del IR anual.
2. Marco tributario
2.1. De los sujetos obligados:
Los Decretos Legislativos N 892 1 y
N6772 sealan que los sujetos obligados
a efectuar la distribucin de utilidades a
sus trabajadores sern aquellas que cum-
plan las siguientes condiciones:
Sean entidades generadores de rentas
de tercera categora.
Tengan ms de 20 trabajadores.
Hayan obtenido utilidades durante el
ejercicio respectivo.
En ese sentido, los trabajadores de estas
empresas participan en las utilidades de
la empresa, mediante la distribucin de
1 Decreto Legislativo N 892: Norma que regula el derecho de los
trabajadores a participar en las utilidades de las empresas que
desarrollan actividades generadoras de rentas de tercera categora.
2 Decreto Legislativo N 677: Norma que regula la participacin en la
utilidad, gestin y propiedad de los trabajadores de las empresas que
desarrollan actividades generadoras de rentas de tercera categora y
que estn sujetos al rgimen laboral de la actividad privada
I-14 Instituto Pacfico
un porcentaje de la renta anual antes de
impuestos, segn lo seala el artculo 2
de la mencionada norma:
Artculo 2.- (). El porcentaje referido es
como sigue:
Empresas pesqueras 10 %
Empresas de telecomunicaciones 10 %
Empresas industriales 10 %
Empresas mineras 8 %
Empresas de comercio al por mayor y al por
menor y restaurantes 8 %
Empresas que realizan otras actividades 5 %
2.2. De la determinacin:
El artculo 4 del D. Legislativo N 892 se-
ala que la participacin en las utilidades
se calcula sobre el saldo de la renta im-
ponible del ejercicio gravable que resulte
despus de haber compensado prdidas
de ejercicios anteriores de acuerdo con
las normas del IR.
2.3. Del plazo del pago
Segn lo seala el artculo 6 del D. Legis-
lativo N 892, la participacin que corres-
ponde a los trabajadores ser distribuida
dentro de los treinta (30) das naturales
siguientes al vencimiento del plazo sea-
lado por las disposiciones legales, para
la presentacin de la Declaracin Jurada
Anual del IR.
Vencido el plazo que contempla este arti-
culo y previo requerimiento de pago por
escrito, la participacin en las utilidades
que no se haya entregado, genera el in-
ters moratorio conforme a lo establecido
por el Decreto Ley N 25920 o norma
que lo sustituya, excepto en los casos
de suspensin de la relacin laboral en
que el plazo se contar desde la fecha de
reincorporacin al trabajo.
2.4. De la deduccin de la participa-
cin de los trabajadores
El literal l) del artculo 37 de la Ley del
IR, seala que son gastos deducibles los
Los aguinaldos, bonificaciones, gratifica-
ciones y retribuciones que se acuerden al
personal, incluyendo todos los pagos que
por cualquier concepto se hagan a favor de
los servidores en virtud del vnculo laboral
existente y con motivo del cese. Estas retri-
buciones podrn deducirse en el ejercicio
comercial a que correspondan cuando hayan
sido pagadas dentro del plazo establecido
por el Reglamento para la presentacin
de la declaracin jurada correspondiente a
dicho ejercicio.
La parte de los costos o gastos a que se
refiere este inciso y que es retenida para
efectos del pago de aportes previsionales
podr deducirse en el ejercicio gravable a
que corresponda cuando haya sido pagada
al respectivo sistema previsional dentro del
plazo sealado en el prrafo anterior3.
Asimismo, el literal v) del artculo 37
de la Ley del IR, seala que los gas-
tos o costos que constituyan para su
perceptor rentas de segunda, cuarta
o quinta categora podrn deducirse
en el ejercicio gravable a que corres-
pondan cuando hayan sido pagados
dentro del plazo establecido por el
Reglamento para la presentacin de
la declaracin jurada correspondiente
a dicho ejercicio.
Por lo tanto, de efectuar el pago de las par-
ticipaciones de los trabajadores con poste-
rioridad al vencimiento de la presentacin
de la DJ Anual segn su ltimo dgito RUC,
deber reparar dicho monto, ello como
una adicin temporal en su DJ Anual del
ao x ; en el ao x+1 podr efectuar
la deduccin respectiva de dicho monto.
3. Marco contable
3.1. NIC 19 Beneficios de los Traba-
jadores
Esta norma contable seala que los be-
neficios de los trabajadores comprenden
las siguientes retribuciones:
i. Beneficios a los empleados a corto
plazo, tales como sueldos, salarios
y aportaciones a Essalud, ausencias
remuneradas anuales, ausencias
remuneradas por enfermedad, parti-
cipacin en ganancias e incentivos (si
se pagan dentro de los doce meses
siguientes al final del periodo), y
beneficios no monetarios (tales como
atencin mdica, vivienda, automvi-
les y bienes o servicios subvenciona-
dos o gratuitos) para los empleados
actuales;
ii. Beneficios postempleo, tales como
pensiones y otros beneficios por reti-
ro, seguros de vida y atencin mdica
postempleo;
iii. Otros beneficios a los empleados
a largo plazo, jubilacin, beneficios
por incapacidad prolongada, com-
pensacin diferida; y
iv. Beneficios por terminacin, indem-
nizaciones laborales por rescindir el
contrato antes del plazo establecido,
o indemnizaciones negociadas por la
terminacin de la relacin laboral.
3 Prrafo incorporado por el artculo 6 de la Ley N 29903, publicada
el 19 de julio de 2012, que entrar en vigencia en el plazo de 120
das a partir del da siguiente de la publicacin del reglamento en el
diario oficial El Peruano.
N 298 Primera Quincena - Marzo 2014
 rea Tributaria I
Siendo que las participaciones de los trabajadores, representa ...Vienen
un beneficio a corto plazo, se tendr en consideracin los linea- Gastos de ventas y distribucin (107,900.00)
mientos generales establecidos en el prrafo 11 de la NIC 19, Gastos de administracin (88,066.00)
que seala lo siguiente: Otros ingresos operativos 0.00
Ganancia (prdida) operativa 76,115.75
Cuando un empleado haya prestado sus servicios a una entidad du- Ingresos financieros 4,041.00
rante el periodo contable, esta reconocer el importe (sin descontar) Gastos financieros (2,667.00)
de los beneficios a corto plazo que ha de pagar por tales servicios: Diferencias de cambio neto (1,889.75)
(a) como un pasivo (gasto acumulado o devengado), despus de Resultado antes de participaciones de los trabaja- 75,600.00
deducir cualquier importe ya satisfecho. Si el importe ya pagado dores e IR
es superior al importe sin descontar de los beneficios, una entidad
reconocer ese exceso como un activo (pago anticipado de un
gasto), en la medida en que el pago anticipado vaya a dar lugar, b. Las reparos tributarios identificados son:
por ejemplo, a una reduccin en los pagos futuros o a un reembolso
en efectivo.
- Gasto por vacaciones devengadas en el 2013 no pagadas
S/.38,500.
(b) como un gasto, a menos que otra NIIF requiera o permita la
inclusin de los mencionados beneficios en el costo de un activo - Gastos de perceptores de rentas de 4.a categora no pagadas
(vase, por ejemplo la NIC 2 Inventarios, y la NIC 16 Propiedades, S/.9,000.
Planta y Equipo).
- Sanciones tributarias S/.7,400.
- Gastos sin sustento S/.3,800.
El prrafo 19 de esta norma contable establece un lineamiento
especfico para la participacin en ganancias y planes de incen- - Tasa adicional 4.1 % (3,800*4.1%) S/.156.
tivo y seala lo siguiente: - Deduccin de gasto de vacaciones 2012 pagadas en el 2013
S/.32,000.
De acuerdo con el prrafo 11, una entidad reconocer el costo espe- c. La entidad no tiene prdidas de ejercicios anteriores com-
rado de la participacin en ganancias o de los planes de incentivos por
parte de los trabajadores cuando, y solo cuando: pensables.
(a) la entidad tiene una obligacin presente, legal o implcita, de hacer d. La entidad cuenta con 45 trabajadores.
tales pagos como consecuencia de sucesos pasados; y e. El % de distribucin de las participaciones a los trabajadores
(b) pueda realizarse una estimacin fiable de la obligacin. es de 8 %.
Existe una obligacin presente cuando, y solo cuando, la entidad no
tiene otra alternativa realista que realizar los pagos. Se pide:
- Determinar el gasto de la participacin de los trabajadores
Entonces, se entiende que la obligacin de reconocer el gasto y el correspondiente al ejercicio 2013.
pasivo por la participacin de los trabajadores nacer cuando se - Realizar el registro contable.
tenga la obligacin implcita de pagar, ello ser en la oportunidad
- Elaborar el estado de resultados con la determinacin de las
que sea sujeto obligado y haya obtenido renta neta imponible
participaciones e IR.
(segn el artculo 2 y 4 del D. Leg. N 892).
Respecto al requisito de la medicin confiable de la obligacin, Solucin:
este se efectuar al cierre del ejercicio gravable, oportunidad en el - Determinamos la participacin de los trabajadores 2013.
cual determinamos la obligacin de distribuir las utilidades a los Recordemos que la determinacin del gasto de las participacio-
trabajadores, segn lineamientos del Decreto Legislativo N 892. nes de los trabajadores se calcular sobre el importe de la renta
imponible del ejercicio gravable que resulte despus de haber
4. Casustica compensado prdidas de ejercicios anteriores de acuerdo con las
normas del IR, segn lo indica el artculo 4 del D. Leg. N 892.
Hoja de trabajo de la determinacin de las participaciones
Caso N 1 de los trabajadores:
Segn Ley
Descripcin S/.
Utilidad contable y renta neta imponible positiva del IR
Resultado contable 75,600.00
La empresa Reyes S.A.C. es una empresa comercial que al cierre
Adiciones tributarias 58,856.00
del ejercicio 2013 ha elaborado sus hojas de trabajo de cierre
Diferencias permanentes 11,356.00
contable y ha determinado la siguiente informacin:
Sanciones administrativas 7,400.00
a. El resultado contable al 31.12.13 es de S/.75,600, este Gastos sin sustento 3800.00
resultado no contiene la determinacin del gasto de par- Tasa adicional 4.1 % (Distribuc. indirecta de divi-
ticipaciones de los trabajadores, ni del IR, segn estado 156.00
dendos)
proforma adjunto: Diferencias temporales 47,500.00
Gastos de vacaciones devengadas 2013 no pagadas 38,500.00
Empresa Reyes S.A.C.
Gastos de perceptores de rentas de cuarta categora 9,000.00
Estado de resultados
Al 31 de diciembre del 2013 Deducciones tributarias (32,000.00)
Diferencias temporales (32,000.00)
S/. Vacaciones devengadas 2012 pagadas 2013 (32,000.00)
Ventas netas de bienes 1,088,327.00
Prestacin de servicios 0.00 Renta imponible 102,456.00
Total de ingresos de actividades ordinarias 1,088,327.00 Compensacin de prdidas de ejercicios anteriores 0
Costo de ventas (816,245.25)
Renta neta imponible** 102,456.00
Ganancia (prdida) bruta 272,081.75
Participacin de trabajadores (8 %) 8,196.48
Van...

N 298 Primera Quincena - Marzo 2014 Actualidad Empresarial I-15

 I Actualidad y Aplicacin Prctica
El resultado contable obtenido por la empresa Reyes S.A.C. es
de S/.75,600; el mismo que ha sido determinado mediante los
saldos del libro mayor al cierre del 2013.
Se precisa que la empresa se encuentra obligada a efectuar la
participacin de las utilidades a sus trabajadores, ello debido a
que cumple con los requisitos sealados en el D. Leg. N 892,
tales como: ser una empresa que genera rentas de tercera cate-
gora, tiene 45 trabajadores en planilla y ha obtenido renta neta
imponible** en el ejercicio ascendiente a S/.102,456.00.
Una vez determinada la renta neta imponible procedemos a
aplicar el porcentaje respectivo de acuerdo a lo sealado en
el artculo 2 del D. Leg. N 892, en este se aplicar la tasa
referida a Empresas de Comercio al por mayor y al por menor y
Restaurantes (8 %).

- Registro de contable:
N Fecha Glosa Cta. Debe Haber
62 Gastos de personal, directores y otros 8,196.48
Por el registro del gasto 629 Beneficios sociales de los trabajadores
por participacin de
x 31/12/2013 6294 Participacin de los trabajadores
los trabajadores en las
utilidades 2013 41 Remuneraciones y participacin por pagar 8,196.48
413 Participacin de trabajadores por pagar
91 Gastos de administracin 3,278.59
x 31/12/2013 Por el destino del gasto 92 Gastos de ventas 4,917.89
79 Cargas imput. a cuenta de costos y gastos 8,196.48

- Elaboracin del Estado de resultados, incluyendo la participacin de los trabajadores e IR:

Empresa Reyes S.A.C. de los trabajadores, en su prrafo 25 seala que, aunque esta
Estado de resultados norma no requiere la presentacin de informacin a revelar
Al 31 de diciembre del 2013 especfica sobre los beneficios a los empleados a corto plazo,
otras NIIF pueden hacerlo. Por ejemplo, la NIC 24 requiere
S/. informacin a revelar sobre los beneficios a los empleados del
Ventas netas de bienes 1,088,327.00 personal clave de la gerencia. La NIC 1 Presentacin de Estados
Prestacin de servicios Financieros obliga a revelar informacin sobre los gastos por
Total de ingresos de actividades ordinarias 1,088,327.00
Costo de ventas (816,245.25)
beneficios a los empleados. Esta informacin se mostrar en
Ganancia (prdida) bruta 272,081.75 las notas a los estados financieros.
Gastos de ventas y distribucin (112,817.89)
Gastos de administracin (91,344.59)
Otros ingresos operativos 0
Ganancia (prdida) operativa 67,919.27 Caso 2
Ingresos financieros 4,041.00
Gastos financieros (2,667.00)
Diferencias de cambio neto (1,889.75)
Resultado antes del impuesto a la rentaa 67,403.52 Prdida contable y renta neta imponible positiva
IRb (28,277.86 )
La empresa Industrias Corales S.A.C., al cierre del ejercicio
Resultado del ejercicio 39,125.66
2013, ha elaborado sus hojas de trabajo de cierre contable y
ha determinado la siguiente informacin:
Notas:
a. El resultado antes de IR, est conformado por el resultado contable antes de participaciones e IR S/.75,600, a. El resultado contable al 31.12.13 es de (S/.26,494), este
menos el gasto de participaciones S/.8,196.48, el mismo que ha sido distribuido entre los gastos de ventas
(60 %) y administrativos (40 %), obteniendo un resultado contable antes de impuesto a la renta de resultado no contiene la determinacin del gasto de par-
S/.67,403.52. ticipaciones de los trabajadores, ni del IR, segn estado
b. El IR se calcula considerando la renta neta imponible antes de participaciones de los trabajadores proforma adjunto:
S/.102,456 menos el gasto por participacin de los trabajadores S/.8,196.48, obteniendo una renta
neta imponible despus de participaciones de S/.94,259.52, se le aplica la tasa del impuesto (30 %),
obteniendo S/.28,277.86.
Industrias Corales S.A.C.
La presentacin de las participaciones se realizar dentro de los Estado de resultados
gastos operativos, esto acorde a lo sealado en el prrafo 11 de Al 31 de diciembre del 2013
la NIC 19 Beneficios de los Trabajadores; en la que seala que
se reconocer un GASTO y un PASIVO, asimismo, el prrafo 19
de esta norma indica que: S/.
Ventas netas de bienes 2,808,725.00
Las obligaciones relacionadas con los planes de partici-
Prestacin de servicios
pacin en ganancias e incentivos son consecuencia de los
Total de ingresos de actividades ordinarias 2,808,725.00
servicios prestados por los empleados, no de transacciones
con los propietarios. Por tanto, la entidad reconocer el costo Costo de ventas (-1,966,107.50)
de tales planes, de participacin en ganancias e incentivos, como Ganancia (prdida) bruta 842,617.50
un gasto y no como un componente de la distribucin de Gastos de ventas y distribucin (-487,900.00)
la ganancia. Gastos de administracin (-375,066.00)
Por ende, al elaborar los estados financieros ya no se muestran Otros ingresos operativos 0
como componentes de la distribucin de la ganancia (como Ganancia (prdida) operativa (-20,348.50)
antes se mostraba debajo de la determinacin del Resultado Ingresos financieros 6,400.00
antes de participaciones e IR, a partir del 2011 se muestran Gastos financieros (-8,665.00)
como gastos; por ende, su presentacin en el rubro de gastos Diferencias de cambio neto (-3,880.50)
operativos.
Resultado antes de participaciones de los tra-
(-26,494.00)
En relacin con la informacin a revelar respecto a los beneficios bajadores e IR
a corto plazo, dentro de los cuales se encuentra la participacin

I-16 Instituto Pacfico N 298 Primera Quincena - Marzo 2014

 rea Tributaria I
b. Los reparos tributarios identificados son: sido determinado mediante los saldos del libro mayor al cierre
- Gasto por vacaciones devengadas en el 2013 no pagadas del 2013, previo a la determinacin del gasto por participacin
S/.46,200. de los trabajadores y del IR.
- Gastos sin sustento, S/.23,600. Hoja de trabajo de la determinacin de las participaciones
de los trabajadores:
- Tasa adicional 4.1 % (23,600*4.1 %), S/.968.
- Deduccin de gasto de vacaciones 2012 pagadas en el Descripcin S/.
Segn Ley
del IR
2013, S/.32,400
Resultado contable (26,494.00)
c. La entidad no tiene prdidas de ejercicios anteriores com- Adiciones tributarias 70,768.00
pensables. Diferencias permanentes 24,568.00
Gastos sin sustento 23,600.00
d. La entidad cuenta con 30 trabajadores.
Tasa Adicional 4.1 % (Distribuc. indirecta de divi-
968.00
e. El % de distribucin de las participaciones a los trabajadores dendos)
es de 10 %. Diferencias temporales 46,200.00
Gastos de vacaciones devengadas 2013 no pagadas 46,200.00
Se pide:
Deducciones tributarias (32,400.00)
- Determinar el gasto de la participacin de los trabajadores Diferencias permanentes 0.00
correspondiente al ejercicio 2013.
Diferencias temporales (32,400.00)
- Realizar el registro contable. Vacaciones devengadas 2012 pagadas 2013 (32,400.00)
- Elaborar el Estado de resultados con la determinacin de las Renta imponible 11,874.00
participaciones e IR. Compensacin de prdidas de ejercicios ante-
0
riores
Solucin: Renta neta imponible** 11,874.00
Participacin de trabajadores (10 %) 1,187.40
- Determinamos la participacin de los trabajadores del ejer-
cicio 2013.
Se precisa que la empresa se encuentra obligada a efectuar la
Recordemos que la determinacin del gasto de las participa- participacin de las utilidades a sus trabajadores, ello debido a
ciones de los trabajadores se calcular sobre el importe de la que cumple con los requisitos sealados en el D. Leg. N 892,
renta imponible del ejercicio gravable que resulte despus tales como: ser una empresa que genera rentas de tercera cate-
de haber compensado prdidas de ejercicios anteriores de gora, que tiene 30 trabajadores en planilla y ha obtenido renta
acuerdo con las normas del IR, segn lo indica el artculo 4 del neta imponible** en el ejercicio ascendiente a S/.11,874.00.
D. Leg. N 892.
Una vez determinada la renta neta imponible procedemos a
En este caso, observamos que el resultado contable, antes de aplicar el porcentaje respectivo de acuerdo a lo sealado en el
participaciones de los trabajadores e IR, obtenido por la empresa artculo 2 del D. Leg. N 892, en este se aplicar la tasa referida
Industrias Coral S.A.C, es prdida (S/.26,494); el mismo que ha a Empresas Industriales (10 %).

- Registro de contable:
N Fecha Glosa Cta. Debe Haber
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y OTROS 1,187.40
Por el registro del gasto 629 Beneficios sociales de los trabajadores
por participacin de
x 31/12/2013 6294 Participacin de los trabajadores
los trabajadores en las
utilidades 2013 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIN POR PAGAR 1,187.40
413 Participacin de trabajadores por pagar
91 GASTOS DE ADMINISTRACIN 474.96
x 31/12/2013 Por el destino del gasto 92 GASTOS DE VENTAS 712.44
79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GASTos 1,187.40

- Elaboracin del Estado de resultados, incluyendo la participacin de los trabajadores e IR:

...Vienen
Industrias Corales S.A.C.
Estado de resultados
Al 31 de diciembre del 2013 Ingresos financieros 6,400.00
Gastos financieros (8,665.00)
S/. Diferencias de cambio neto (3,880.50)
Ventas netas de bienes 2,808,725.00 Resultado antes del IRa (27,681.40)
Prestacin de servicios IRb (3,205.98 )
Total de ingresos de actividades ordinarias 2,808,725.00 Resultado del ejercicio (30,887.38)
Costo de ventas (1,966,107.50)
Ganancia (prdida) bruta 842,617.50 Notas:
Gastos de ventas y distribucin (488,612.44) a. El resultado antes de IR est conformado por el resultado contable antes de participaciones e IR
(S/.26,494), menos el gasto de participaciones (S/.1,187.40), el mismo que ha sido distribuido entre
Gastos de administracin (375,540.96) los gastos de ventas (60 %) y administrativos (40 %), obteniendo una prdida contable antes del IR de
Otros ingresos operativos 0 (S/.27,684.40).
Ganancia (prdida) operativa (21,535.90) b. El IR se calcula considerando la renta neta imponible antes de participaciones de los trabajadores
S/.11,874 menos el gasto por participacin de los trabajadores (S/.1,187.40), obteniendo una renta
neta imponible despus de participaciones de S/.10,686.80, se le aplica la tasa del impuesto (30 %)
Van... obteniendo S/.3,205.98.

N 298 Primera Quincena - Marzo 2014 Actualidad Empresarial I-17

 I Actualidad y Aplicacin Prctica

Lmites cuantitativos para la deduccin de los

vehculos respecto a gastos de vehculos asignados
a la direccin de la empresa
Ficha Tcnica Los gastos incurridos en los vehculos de las categoras A2, A3,
A4, B1.3 y B1.4 destinados a las actividades de direccin, re-
Autora : Dra. Vanessa Chvez Samanez(*) presentacin o administracin de las empresas se encuentran
Ttulo : Lmites cuantitativos para la deduccin de los vehculos respecto a sujetos a lmites permitidos para la deduccin de los mismos,
gastos de vehculos asignados a la direccin de la empresa entre ellos encontramos que la condicin principal es que el
Fuente : Actualidad Empresarial N 298 - Primera Quincena de Marzo 2014 costo de adquisicin de los mismos no superen las 30 UIT,
de lo contrario los gastos incurridos en dichos vehculos incluida
la depreciacin sern no deducibles.
1. Introduccin1
Tabla de clasificacin de los vehculos de acuerdo al destino en la
A pocos das del vencimiento de la Declaracin Jurada Anual empresa
del IR, se encontrarn obligados a presentarla, los sujetos que
Tabla II
hubieran obtenido rentas o prdidas de tercera categora como
contribuyentes del rgimen general del IR. Categoras
Destino de los veh-
de vehcu- Gastos deducibles
culos automotores
Tambin se encuentran obligadas a presentar la declaracin jurada los
anual, las personas o entidades generadoras de rentas de tercera Actividades del giro
categora que hubieran realizado operaciones gravadas con el del negocio y que se
No existen lmites en la deduc-
Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) por haber efectuado apliquen de forma A2, A3 y A4
cin de gastos.
el pago de ms del 15 % de sus obligaciones sin utilizar dinero permanente para la
generacin de la renta.
en efectivo o medios de pago.
Existen lmites cuantitativos en la
Asimismo, conforme al artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Actividades de direc- A2, A3, A4, deduccin de gastos en funcin de:
Renta, se seala los gastos que son permitidos, y los gastos incu- cin, administracin y B1.3 y i) Dimensin de la empresa;
rridos en los vehculos asignados a la direccin, representacin o representacin B1.4 ii) Naturaleza de los activos; y
administracin de la empresa se encuentra sujeto a lmites cuan- iii) Conformacin de los activos.
titativos, los cuales se encontrarn determinados en el inciso r) del
artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Para saber cunto es el porcentaje que nos corresponder deducir
La presentacin de la declaracin se realizar mediante el PDT como mximo respecto de los gastos incurridos en los vehculos
N 684 el cual podr realizarse por Internet a travs de Sunat destinados a dichas actividades debemos aplicar la frmula de
Operaciones en Lnea SOL, en Sunat Virtual: www.sunat.gob. la siguiente manera:
pe, o tambin llevando el medio magntico, conteniendo el
Frmula para hallar el porcentaje mximo deducible
archivo de envo, generado por el PDT, a los bancos autorizados.
Nmero de los vehculos A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 que otorguen
2. Consideraciones generales derecho segn la tabla
----------------------------------------------------------------------------------- x 100
Los gastos incurridos en vehculos automotores de las categoras Nmero total de los vehculos en propiedad o posesin de la
A2, A3 y A4 son deducibles siempre que resulten estrictamente empresa
indispensables y se apliquen en forma permanente para el desa-
rrollo de las actividades propias del giro de negocio o empresa,
los gastos incurridos que se trate de los siguientes conceptos:
3. Tablas a considerar para determinar la correcta
Gastos deducibles incurridos en los vehculos automotores
deduccin de los gastos
Debemos tener en cuenta los lmites establecidos en las tablas
Tabla I
que recoge el inciso r) del artculo 21 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, a fin de determinar la correcta
a) Cualquier forma - Arrendamiento deduccin de los gastos incurridos en vehculos asignados a
de cesin en uso: - Arrendamiento financiero
direccin, representacin o administracin de las empresas.
- Combustible
- Lubricantes Tabla de categorizacin de los vehculos (Base Legal: numeral 1 del
b) Funcionamiento: - Mantenimiento inciso r) del art. 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
- Seguro (Soat, contra accidentes, etc.) Renta)
- Reparaciones y similares Tabla III
c) Depreciacin por Categora A2 De 1,051 a 1,500 cc.
desgaste Categora A3 De 1,501 a 2,000 cc.
Categora A4 Ms de 2,000 cc.
(*) Abogada titulada por la Facultad de Derecho de la Pontificia Universidad Catlica del Per, *Maestra en Camionetas, distintas a pick up y sus derivados, de
Gestin de Polticas Pblicas por la Universidad Nacional Federico Villareal, *Especializacin en Contabilidad Categora B1.3 traccin simple (4x2) hasta de 4,000 kg de peso
para No Contadores ESAN, *Especializacin en Derecho Empresarial en el CAL, *Curso de Cobranza Coactiva bruto vehicular.
en el Instituto de Administracin Tributaria y Aduanera Sunat,* Exorientadora Tributaria en Centro de
Servicios de Atencin al Contribuyente Sunat, * Exasesora Tributaria de la Divisin de Central de Consultas
de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria Sunat, *Miembro del Staff de
Otras camionetas, distintas a pick up y sus deriva-
asesores tributarios de la revista Actualidad Empresarial, *Docente del Diplomado de Auditora Tributaria Categora B1.4 dos, con traccin en las cuatro ruedas (4x4) hasta
de la Corporacin Americana de Desarrollo en convenio con la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, de 4,000 kg de peso bruto vehicular.
*Expositora de seminarios tributarios a nivel nacional.

I-18 Instituto Pacfico N 298 Primera Quincena - Marzo 2014

 rea Tributaria I
nicamente se podr deducir los gastos incurridos en los gora B1.3 y por el vehculo de placa ZXY159 de la categora
vehculos de direccin, representacin o administracin en A4 debido a que ambos estn asignados a las actividades de
relacin con el nmero de vehculos automotores que surja direccin de la empresa.
por aplicacin de la siguiente tabla.
Primero determinemos cuntos vehculos podremos deducir
Tabla del nmero mximo de vehculos que pueden deducirse (Base respecto a los ingresos netos obtenidos, y vemos que sus
Legal: numeral 4 del inciso r) del art. 21 del Reglamento de la Ley ingresos netos no superan el primer tramo de la tabla que
del Impuesto a la Renta) es de:
Tabla IV
Ingresos netos Monto en moneda nacional de 3,2000 x 3,650
Nmero de = 11680,000.00.
anuales del ejercicio los ingresos netos anuales del (monto) (UIT 2012)
vehculos
anterior ejercicio anterior
Hasta 3,200 UIT 1 11680,000
Hasta 16,100 UIT 2 58765,000 En ese sentido, vemos que la empresa Nuevo Horizonte S.A.C.
Hasta 24,200 UIT 3 88330,000 solo podr deducir los gastos de 1 vehculo asignado a direccin,
Hasta 32,300 UIT 4 117895,000 as que nos corresponde verificar si no supera el lmite de las 30
Ms de 32,300 UIT 5 117895,000 UIT, y vemos que solo uno de los vehculos asignados a direccin
cumple con no sobrepasarse este lmite.
A fin de aplicar la presente tabla se considerar: Ahora debemos hallar el porcentaje mximo determinado en
- La UIT correspondiente al ejercicio gravable anterior (UIT funcin del nmero de vehculos con derecho a deduccin
ejercicio gravable 2012 = S/.3,650). y el total de vehculos de propiedad y/o en posesin de la
- Los ingresos netos anuales devengados en el ejercicio grava- empresa, el cual hallamos de la siguiente manera:
ble anterior, sin considerar los ingresos netos provenientes
de la enajenacin de bienes del activo fijo y de la realizacin 1
de operaciones que no sean habitualmente realizadas en x 100 = 25 %
4
cumplimiento del giro del negocio.

3. Caso prctico Dicho porcentaje se deber aplicar a la suma de los gastos

incurridos en los vehculos asignados a direccin.
En nuestro caso para el vehculo con placa ABC123 es de
S/.37.000 y el vehculo con placa ZXY159 es de S/.31.000
Caso N 1 y la sumatoria de ambos nos da un total de S/.68.000,
al cual le aplicaremos el porcentaje del 25 %; la ecuacin
ser:
La empresa Nuevo Horizonte S.A.C. cuenta con vehculos
asignados a distintas actividades del negocio de acuerdo al S/.68.000 x 25 % = S/.17.000
siguiente cuadro:
Vehculo
ABC123 BYD456 FGH789 ZXY159 Es decir solo podremos deducir del vehculo de placa
Placa
Categora B1.3 A3 A2 A4 ZXY159, cuya suma de gastos incurridos es de S/.31,000 la
Actividad Gerencia Operativa Operativa Direccin
cantidad de S/.17.000 el exceso se debe reparar.
Costo 35 UIT 15 UIT 10 UIT 20 UIT En conclusin a la empresa Nuevo Horizonte S.A.C. le
corresponder adicionar S/.51,000 que es la sumatoria de
Los gastos incurridos del vehculo en el desempeo de sus fun- los gastos realizados por el vehculo de placa ABC123 de
ciones (operativas o de direccin) son los siguientes: la categora B1.3 es de S/.37,000 (que supera las 30 UIT)
ms la diferencia del gasto incurrido en el vehculo de placa
Vehculo Placa ABC123 BYD456 FGH789 ZXY159
ZXY159 de la categora A4 es de S/.31,000 S/.17,000 el
Seguro 4.000 2.000 2.000 3.000
que nos da S/.14,000.
Combustible 25.000 15.000 15.000 20.000
Mantenimiento 8.000 5.000 5.000 8.000
S/.37,000 + S/.14,000 = S/.51,000
Total S/. 37.000 22.000 22.000 31.000
(no deducible por (31,000 S/.17,000)
superar las 30 UIT)
En el ejercicio 2012 dicha empresa gener S/.7000,000 de
ingresos netos.
La UIT 2012 = S/.3,650.00 Llenado del PDT 684
La empresa deber identificar los vehculos de las categoras
Se nos solicita determinar el exceso de los gastos permitidos a A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 permitidos para la deduccin (ver
los vehculos asignados a direccin sujetos a lmites. Tabla I y Tabla II), la cual producir efectos durante cuatro (4)
ejercicios gravables.
Solucin:
Una vez transcurrido ese periodo, se deber efectuar una
Del caso se observa que el vehculo con placa BYD456 de la nueva determinacin e identificacin que abarcar igual
categora A3 y el vehculo FGH789 de la categora A2 son lapso, tomando en cuenta los ingresos netos devengados
utilizados para las funciones operativas, por ello no estaran
en el ltimo ejercicio gravable comprendido en el periodo
sujetos a ningn lmite
precedente e incluyendo en la identificacin a los vehculos
Sin embargo, debemos analizar cunto se podr deducir del considerados en el anterior periodo cuya depreciacin se
gasto originado en los vehculos de placa ABC123 de la cate- encontrar en curso.

N 298 Primera Quincena - Marzo 2014 Actualidad Empresarial I-19

 I Actualidad y Aplicacin Prctica
En el caso de las empresas que inicien actividades y cuyo
ejercicio de iniciacin tenga una duracin inferior a un ao
establecern el nmero de vehculos automotores que otor-
gan derecho a deduccin, considerando como ingresos netos
anuales el monto que surja de multiplicar por doce (12) el
promedio de ingresos netos mensuales obtenidos en el ejercicio
de iniciacin.
Le dar clic en Nuevo e identificar cada uno de los vehculos
a los cuales tiene derecho a deducir gastos (ver Tabla II).
El monto de los gastos no deducibles deber adicionarse en la
casilla 103 del PDT 684 - Renta de tercera categora
I-20 Instituto Pacfico
Le damos clic a la casilla 103 y el exceso del gasto incurrido
en el vehculo de placa ZXY159 de la categora A4 que es de
S/.14,000, lo deberemos adicionar en la siguiente casilla:
Respecto a los gastos realizados por el vehculo de placa
ABC123 de la categora B1.3 es de S/.37,000 (el cual es no
deducible por superar el vehculo el costo de adquisicin de
las 30 UIT), deber incluirlo en la misma casilla (a pesar que el
PDT 684 no lo hubiese actualizado) pues se trata de un gasto
contemplado en el inciso w) del artculo 37 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, y por ello deber ser incluido en
la casilla sealada.
3. Conclusin
Es importante resaltar que para considerar un gasto como dedu-
cible es necesario que se cumpla con el principio de causalidad
el cual est regulado en el artculo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta, es decir aquellos gastos que guarden relacin causal
directa con la generacin de la renta o con el mantenimiento
de la fuente en condiciones de productividad.
Por otro lado, se deber verificar que dichos gastos no se encuen-
tren prohibidos por el artculo 44 de la Ley del Impuesto a la
Renta, as como es importante que se verifique que contemos
con la documentacin respectiva que sustenta nuestro gasto que
dicha documentacin cumpla con las reglas del Reglamento de
Comprobantes de Pagos y que exista fehaciencia en la operacin,
es decir poder demostrar que dicho gasto se hubiese utilizado
en la generacin de renta gravable.
Asimismo, debemos tener en cuenta que de acuerdo a la Ley
N 28194 y modificatorias, las operaciones que superen el
importe de S/.3,500 o US$1,000 debern realizarse efectuan-
do medios de pagos admitidos (ya sea para pagos parciales o
totales) como son:
Depsitos en cuenta.
Giros.
Transferencia de fondos.
rdenes de pago.
Tarjetas de dbito.
Tarjetas de crdito.
Cheques no negociables, no a la orden u otra equiva-
lente.
En caso de no haber sido realizado de esta forma, deber ser
reparado en su totalidad.
N 298 Primera Quincena - Marzo 2014

Nos Preguntan y Contestamos
Infracciones relacionadas con la obligacin de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago
1. No se incurri en infraccin del numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario, debido a
la prdida de mrito probatorio del acta probatoria
Ficha Tcnica
Autora : Gleidis Campn Chuqui(*)
Ttulo : Infracciones relacionadas con la obligacin
de emitir, otorgar y exigir comprobantes de
pago
Fuente : Actualidad Empresarial N 298 - Primera
Quincena de Marzo 2014
Consulta
Patricia Quiroz, propietaria de Minimarket
Phaty, nos comenta que el 15 de agosto
de 2013, el fedatario de la Administracin
intervino su establecimiento, consumiendo
cuatro cervezas por el valor de S/.20.00,
dicho consumo fue cancelado con la suma
de S/.50.00, se le entreg a cambio el vuelto
y luego de haber concluido el consumo, no se
le entreg el respectivo comprobante de pago
que acreditara la operacin efectuada, pese a
que permaneci dentro del establecimiento
por espacio de 3 minutos.
Frente a ello, el fedatario de la Sunat emiti el
Acta Probatoria N 0500600010231-01.
Al respecto, Patricia Quiroz nos realiza las
siguientes consultas:
Se encontrar acreditada la infraccin del
numeral 1 del artculo 174 por parte del
contribuyente?
Respuesta:1
En primer trmino, es pertinente indicar
que la Administracin Tributaria, se encuentra
investida de la facultad sancionadora, la cual
hace referencia a la facultad de imponer san-
ciones a travs de un procedimiento adminis-
trativo, dicha facultad debe estar enmarcada
dentro del principio de legalidad. En materia
tributaria, a efectos de las sanciones por in-
fracciones tributarias, es pertinente mencionar
a la sentencia del Tribunal Constitucional
respecto del principio de legalidad:
STC N 8957-2006-PA/TC
El principio de legalidad en materia san-
cionatoria impide que se pueda atribuir la
comisin de una falta si esta no est pre-
viamente determinada en la ley, y tambin
prohbe que se pueda aplicar una sancin
si sta no est tambin determinada por
la ley. Como lo ha expresado este Tribunal
(Caso de la Legislacin Antiterrorista, Exp.
N 010-2002-AI/TC), el principio impone
(*) Miembro del Taller de Derecho Tributario, Grupo de Estudios Fiscales
(GEF) de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor
de San Marcos.
N 298 Primera Quincena - Marzo 2014
tres exigencias: la existencia de una ley (lex
scripta), que la ley sea anterior al hecho
sancionado (lex praevia), y que la ley des-
criba un supuesto de hecho estrictamente
determinado (lex certa).
En segundo trmino, los ilcitos tributarios
estn divididos en infracciones tributarias y
delitos tributarios; las primeras son las infrac-
ciones contenidas en el TUO del Cdigo Tribu-
tario (Decreto Supremo N 133-2013-EF), en
el libro IV; en cambio los delitos tributarios
se encuentran regulados por la Ley Penal
Tributaria (Decreto Legislativo N 813), cabe
resaltar que en los delitos tributarios el aspecto
relevante es la conducta dolosa.
Cuando hablamos de infraccin tributaria,
nos referimos a toda accin u omisin que
importe la violacin de normas tributarias,
siempre que estas se encuentren tipificadas.
Adicionalmente, la Administracin cuenta con
una facultad discrecional, la misma que de
conformidad con los artculos 82 y 166 del
TUO del Cdigo Tributario, establece que la Ad-
ministracin Tributaria, en virtud de su facultad
sancionadora, puede determinar y sancionar
administrativamente la accin u omisin de los
deudores tributarios o terceros que violen las
normas tributarias; as como la posibilidad de
aplicar gradualmente las sanciones por infrac-
ciones tributarias, en la forma y condiciones que
la Administracin establezca.
Tal como lo indica el artculo 180 del C-
digo Tributario, la Administracin Tributaria
aplicar, por la comisin de infracciones,
las sanciones consistentes en multa, comiso,
internamiento temporal de vehculos, cierre
temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes y suspensin
temporal de licencias, permisos, concesio-
nes, o autorizaciones vigentes otorgadas por
entidades del Estado para el desempeo de
actividades o servicios pblicos de acuerdo a
las tablas que, como anexo, forman parte del
Cdigo Tributario.
En el caso, debemos analizar si el acta pro-
batoria fue emitida conforme a los requisitos
y formalidades de Ley, es decir, el fedatario
fiscalizador deber dejar constancia de los
hechos que comprueban el motivo de la
inspeccin, investigacin, control y/o verifi-
cacin del cumplimiento de las obligaciones
tributarias, en ejercicio de sus funciones. El
fedatario fiscalizador debe evitar acciones que
resten fehaciencia al documento denominado
acta probatoria.
rea Tributaria I
Nos Preguntan y Contestamos
De la consulta, se deduce que las circunstan-
cias en las que el fedatario efecto la inter-
vencin originan que el referido documento
pierda mrito probatorio ya que se estableci
en la misma, que se consumi una bebida
alcohlica, por este motivo no existe mrito
para la comisin de la infraccin tipificada en
el numeral 1) del artculo 174 del Cdigo
Tributario.
El Tribunal Fiscal se ha pronunciado en el
mismo sentido. A continuacin citar las
siguientes resoluciones:
RTF N 10068-1-2012
Se revoca la apelada que declar infundada
la reclamacin interpuesta contra resolu-
ciones que dispusieron la sancin de cierre
temporal de establecimiento por la comisin
de la infraccin prevista en el numeral 1
del artculo 174 del Cdigo Tributario,
puesto que las Actas probatorias en las que
se sustentan las infracciones habra perdido
mrito probatorio al sealar que la fedataria
fiscalizadora consumi ccteles y bebidas,
sin embargo, teniendo en cuenta que la ac-
tividad econmica principal de la recurrente
es restaurantes, bares y cantinas, se debi
especificar el tipo de bebidas consumidas,
ms an si se consign que ingres sola al
establecimiento, lo que genera dudas sobre
los actos que habra verificado, debindose
resaltar que toda vez que la ley en principio
le otorga al acta probatoria calidad de do-
cumento pblico y de medio probatorio en
contra de los contribuyentes, su actuacin
debe efectuarse dentro de un marco de
confiabilidad, lo que resta fehaciencia al
acta probatoria que sustenta la sancin
impugnada.
RTF N 03013-4-2010
Se revoca la apelada que declara infun-
dada la reclamacin contra la resolucin
de intendencia que dispuso el cierre de
establecimiento y se deja sin efecto dicha
sancin, atendiendo a que el Acta Proba-
toria que sirve de base para la acreditar la
comisin de la infraccin del numeral 1 del
artculo 174 del Cdigo Tributario por la
no entrega de comprobante de pago, no
se ha realizado dentro de una actuacin del
fedatario fiscalizador dentro de un marco
de confiabilidad, de acuerdo con el criterio
contenido en las RTF N 03888-4-2007,
N 07609-4-2007 y N 03372-4-2008, en
efecto la circunstancias en que el fedatario
efecto la intervencin originan que el re-
ferido documento pierda mrito probatorio
ya que se estableci en la misma que se
consumi una bebida alcohlica.
Actualidad Empresarial I-21
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
2. No es necesario que la persona que atiende al fedatario tenga la calidad de trabajadora
Consulta
Carlos Gonzales, propietario de restaurant ce-
vichera El Bosque, nos comenta lo siguiente:
Segn se observa del Acta Probatoria
N 130012289 de fecha 30 de marzo de 2013,
el fedatario de la Administracin intervino en
nuestro local, para efectuar el consumo de
alimentos preparados valorizados en S/.44.50,
cancelando a la encargada del establecimiento
la suma de S/.50.00, recibiendo a cambio los
alimentos preparados y el vuelto de S/.5.50 ms
no as el comprobante de pago que acredite
dicho consumo.
La persona que atendi al fedatario, no fue
trabajadora del local y es la primera vez que
se ha incurrido en tales hechos
Se podr sancionar al contribuyente a pesar
de que quin atendi al fedatario no tena la
calidad de trabajadora?
RTF N 545-4-99 y N 5672-5-2002
Respuesta:
En el presente caso debe tenerse en cuenta que
la infraccin tipificada en el numeral 1 del artcu-
lo 174 del Cdigo Tributario indica lo siguiente:
Constituyen infracciones relacionadas con
la obligacin de emitir, otorgar, y exigir
comprobantes de pago:
1. No emitir y/o no otorgar comprobantes
de pago o documentos complementarios
a estos, distintos a la gua de remisin.
3. No se acredit la infraccin del numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario
Consulta
Carlos Acosta, contador de Comercial Lucas, nos
informa que el 07 de agosto de 2013, el fedatario
de la Administracin intervino su establecimien-
to y compr 3 litros de gaseosa por un valor
de S/.7.00, el cual fue cancelado; sin embargo,
luego de esperar en dicho establecimiento por
un minuto, para que se le otorgue el compro-
bante correspondiente y no cumplindose con
tal obligacin, procedi a retirarse del local, para
posteriormente reingresar al local intervenido,
identificarse como fedatario fiscalizador de
la Administracin Tributaria, y comunicar la
infraccin cometida tipificada en el numeral 1
del artculo 174 del Cdigo Tributario.
El fedatario emiti el Acta Probatoria
N 1100600005778.
Observacin: En el acta probatoria se aprecia
que se efectu la venta de 3 litros de gaseosa;
sin embargo, se consigna que se consumi el
bien dentro del establecimiento.
Se encontrar acreditada la infraccin del
numeral 1 del artculo 174 por parte del
contribuyente?
Respuesta:
El fedatario fiscalizador es un tipo de agente
fiscalizador que siendo trabajador de la Sunat
se encuentra autorizado por esta para efectuar
la inspeccin, investigacin, control y/o verifi-
cacin del cumplimiento de las obligaciones
I-22 Instituto Pacfico
De lo indicado, se infiere que los comer-
ciantes se encuentran en la obligacin
de emitir dichos documentos de manera
personal o a travs de los responsables de
sus establecimientos comerciales, el hecho
de que la persona que atendi al fedatario
fiscalizador no sea trabajadora del negocio
intervenido no impide que se haya podido
encontrar, circunstancialmente, a cargo del
establecimiento comercial. Adicionalmente,
los comerciantes son responsables de los actos
de comercio que se realicen en sus estableci-
mientos, por lo tanto estn en la obligacin
de responder por las obligaciones que recaen
por la accin u omisin de sus trabajadores
o dependientes.
El Tribunal Fiscal ha emitido la siguiente reso-
lucin en el mismo sentido:
RTF: 05672-5-2002
Se confirma la apelada, que declar impro-
cedente la reclamacin contra la resolucin
de multa girada por la infraccin prevista
en el artculo 174, numeral 1 del Cdigo
Tributario, al haberse acreditado que la
recurrente no cumpli con entregar el
comprobante de pago respectivo. El hecho
que la persona con quien se entendi la
fedataria no sea trabajadora del negocio
intervenido no impide que se haya podido
encontrar, circunstancialmente, a cargo del
mismo, y de acuerdo con las RTF Nos 20724,
4181-2 y 545-4-99, entre otras, en tal caso
la sancin resulta igualmente aplicable pues
tributarias de los administrados, en los trminos
previstos por el Decreto Supremo N 086-
2003-EF, en concordancia con lo establecido en
el artculo 165 del Cdigo Tributario.
Es pertinente mencionar que de acuerdo con lo
dispuesto en el texto del artculo 6 del Regla-
mento del Fedatario Fiscalizador, este deber de-
jar constancia de los hechos que comprueba con
motivo de la inspeccin, control y/o verificacin
del cumplimiento de las obligaciones tributarias,
en ejercicio de las funciones sealadas en el
artculo 4 del mencionado reglamento, en los
documentos denominados actas probatorias.
Las actas probatorias tienen la calidad de
documentos pblicos y constituyen prueba
suficiente para acreditar los hechos realizados
que presencie o constate el fedatario fiscali-
zador. Dichas actas sustentarn la aplicacin
de la sancin correspondiente, de ser el caso.
El artculo 10 del reglamento aludido, indica
que en el control de las obligaciones relaciona-
das a la emisin y/u otorgamiento de compro-
bantes de pago o documentos complementarios
a estos, distintos a la gua de remisin; el fedata-
rio fiscalizador podr adquirir bienes o servicios
para su consumo o no, de este o de sus acom-
paantes. Luego de ello, el fedatario fiscalizador
acreditar su identificacin con la credencial a
que se refiere el artculo 3 del mismo.
El acta probatoria cuenta con opciones para
marcar o llenar los espacios establecidos en los
los comerciantes son responsables de los
actos de comercio que se realicen en sus
establecimientos.
De lo indicado lneas arriba, se concluye que si
se ha incurrido en la infraccin tipificada en el
numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tribu-
tario, por lo que la sancin le corresponde una
sancin de cierre del establecimiento; tal como
lo indica la nota del artculo 5 del Decreto
Legislativo N 1113, la multa que sustituye
a esta sancin no podr ser menor a 2 UIT.
Respecto a la sancin indicada, se tomar un
criterio de gradualidad basado en la frecuencia
de la misma infraccin, es decir, el nmero de
oportunidades en que se incurri en la misma
infraccin.
En nuestro caso, el contribuyente indica que ha
incurrido en la infraccin en una sola oportuni-
dad; sin embargo, debemos tomar en cuenta
si tal afirmacin se encuentra dentro de los
siguientes supuestos:
- No existan con anterioridad infracciones
detectadas o cometidas con la misma
tipicidad que cuenten con sancin firme y
consentida o;
- Exista una infraccin reconocida mediante
acta de reconocimiento.
De lo indicado, se concluye que el contribuyen-
te ha incurrido en esta infraccin por primera
vez, por lo que le corresponde la sancin de
cierre, que al aplicar el rgimen de gradualidad
ser de tres das.
mismos respecto de los hechos que se comprue-
be. Lo consignado en dichos documentos deber
permitir la plena acreditacin y clara comprensin
de los hechos comprobados por el fedatario fisca-
lizador; sin embargo, en nuestro caso, se aprecia
que en el acta probatoria se indica que se efectu
la venta de 3 litros de gaseosa; pero se consigna
que se consumi el bien dentro del establecimien-
to, esta incongruencia con los hechos acaecidos
en la realidad resta fehaciencia al documento,
por lo que no existe documento fehaciente que
acredite la infraccin antes indicada.
El Tribunal Fiscal ha adoptado el siguiente
criterio:
RTF N 10079-9-2012
Se revoca la apelada que declar infundada la
reclamacin formulada contra una resolucin
de intendencia que dispuso el cierre temporal
de su establecimiento por haber incurrido en
la infraccin tipificada por el numeral 1 del
artculo 174 del Cdigo Tributario, y se deja
sin efecto dicha resolucin, toda vez que no
se encuentra acreditada la comisin de la
infraccin pues en el acta que la sustenta la
fedataria seal que realiz la compra de
bienes, y asimismo seal en la parte inferior
de dicha acta que "la gaseosa fue consumida
en el lugar", lo cual resta fehaciencia a los
hechos ocurridos durante la intervencin, no
pudiendo determinarse el tipo de operacin
realizada, es decir, si se trat de una compra
de bienes o de un servicio.
N 298 Primera Quincena - Marzo 2014

Es obligatorio tener registrados los
establecimientos anexos en la Ficha Ruc del
remitente?
Ficha Tcnica
Autora : Nora Ziga Rodrguez
Ttulo : Es obligatorio tener registrados los esta-
blecimientos anexos en la Ficha Ruc del
remitente?
RTF : N 00672-1-2013
Fuente : Actualidad Empresarial N 298 - Primera
Quincena de Marzo 2014
Sumilla:
Se confirma la resolucin que declar
infundada la reclamacin formulada contra
la Resolucin de Multa, girada en sustitucin
de la sancin de comiso por incurrir en la
infraccin tipificada en el numeral 9 del
artculo 174 del Cdigo Tributario. Se
indica que de la revisin del Acta Probatoria
se observa que el fedatario fiscalizador de
la Administracin intervino el vehculo de-
tectando que la recurrente remiti bienes
con una Gua de Remisin - Remitente, la
cual no reuna los requisitos y caractersticas
para ser considerada como tal, pues si bien
se consign como motivo de traslado la
opcin correspondiente "entre estableci-
mientos de la misma empresa", el punto
de llegada no constituye un establecimiento
anexo de la recurrente declarado ante la
Administracin.
1. Introduccin
Una de las consideraciones previas a la
emisin de las Guas de Remisin Re-
mitente, es indicar de manera especfica
el motivo del traslado, a efectos de evi-
tarse contingencias con la Administracin
Tributaria, por lo que resulta relevante
el anlisis de la RTF N 00672-1-2013,
que recoge lo establecido en las normas
reglamentarias para la emisin del citado
documento que sirve para sustentar el
traslado de bienes.
2. Materia controvertida
Podemos indicar que la controversia versa
en determinar si la resolucin de multa
que sustituye al comiso de bienes por la
infraccin tipificada en el artculo 174
numeral 9 del Cdigo Tributario ha sido
emitida de acuerdo a ley.
Argumentos de la recurrente
Por parte de la recurrente se desprenden
los siguientes argumentos de materia de
impugnacin:
i) Que la sustitucin de comiso por la
resolucin de multa no se encuentra
arreglada a ley, al no haberse dejado
N 298 Primera Quincena - Marzo 2014
I rea Tributaria
Anlisis Jurisprudencial
constancia en el acta probatoria de y concluida a las 13:28 horas del 28 de oc-
autos la causa por la cual se sustituye tubre de 2011, y no a las 03:28 horas del
la sancin de comiso por la de multa. da 29 de octubre de 2011 conforme alega
ii) Que el intervalo entre la hora inicio y la recurrente, no advirtindose falta de
trmino de la intervencin consignada fehaciencia en el acta probatoria respecto
por el fedatario fiscalizador le resta fe- del inicio y conclusin de la intervencin.
haciencia a la referida acta probatoria. Adems, en cuanto al cuestionamiento de
iii) La nulidad de la resolucin apelada la sustitucin de la sancin de comiso por
al considerar que no se encuentra la resolucin de multa seala que dicha
motivada. sustitucin fue emitida por no contarse
con maquinaria para su descarga y ma-
nipuleo, supuesto que se ajusta al inciso
3. Posicin de la Administracin a) del artculo 5 del Reglamento de la
Tributaria Sancin de Comiso de Bienes, aprobado
Por su parte, la Administracin Tributaria por Resolucin de Superintendencia
seala que la Gua de Remisin - Remi- N 157-2004/SUNAT, por lo que no
tente exhibida durante la intervencin resulta atendible dicho cuestionamiento.
que efectuara el fedatario fiscalizador de
Finalmente, de la revisin de la resolucin
la Administracin no rene los requisitos y apelada se observa que esta expresa los
caractersticas para ser considerada como fundamentos de hecho y de derecho en
tal, debido a que el motivo del traslado que que se sustenta, a la vez que se pronuncia
se seal fue el de entre establecimientos
sobre las cuestiones planteadas por la
de la misma empresa; no obstante, que recurrente, lo que se encuentra acorde a
el domicilio consignado como punto de lo sealado en el artculo 129 del Cdigo
llegada no constituye un establecimiento Tributario, por lo que la nulidad recurrida
anexo declarado por la recurrente.
carece de sustento; por lo que se resuelve
en confirmar la resolucin de multa.
4. Posicin del Tribunal Fiscal
El Tribunal Fiscal de la revisin del acta pro- 5. Comentarios
batoria seala que el fedatario fiscalizador La infraccin relacionada al numeral 9 del
de la Administracin intervino el vehculo artculo 174 del Cdigo Tributario por
en el peaje, detectando que la recurrente remitir bienes con una gua de remisin
remiti bienes con la Gua de Remisin - que no rene los requisitos establecidos
Remitente la cual no reuna los requisitos en el artculo 19 del Reglamento de
y caractersticas para ser considerada como Comprobantes de Pago, Resolucin de
tal, pues si bien se consign como motivo Superintendencia N 007-99/SUNAT se
de traslado la opcin correspondiente sujeta a la sancin de comiso o multa.
"entre establecimientos de la misma em-
presa", el punto de llegada no constituye En el Anexo IV del Reglamento del Rgi-
un establecimiento anexo de la recurrente men de Gradualidad, aplicable a infraccio-
nes del Cdigo Tributario, la Resolucin de
declarado ante la Administracin.
Superintendencia N 063-2007/SUNAT se
Asimismo, de la revisin del Comprobante dispone que el incumplimiento de requi-
de Informacin Registrada (Ficha Ruc) sitos principales implicar la sancin de
la direccin consignada como punto de comiso; en tanto que la trasgresin respec-
llegada en la Gua de Remisin Remi- to de los requisitos secundarios generar
tente no se encuentra declarada como la aplicacin de una multa, por lo resulta
establecimiento anexo de la recurrente conveniente en este punto precisar que
acreditndose en ese sentido la comisin dentro de los requisitos principales tene-
de la infraccin, tambin menciona que la mos 2 tipos, los generales y los especficos
intervencin fue iniciada a las 13:09 horas previstos en el siguiente cuadro:
Requisitos
Gua de remisin
principales
- Apellidos y nombres, o denominacin o razn social del emisor del comprobante
de pago o del remitente que emita la gua de remisin, segn corresponda.
A) Generales - Nmero de RUC del emisor o remitente segn corresponda.
- Numeracin: serie y nmero correlativo.
- Nmero de RUC de la imprenta o empresa grfica que efecto la impresin.
Actualidad Empresarial I-23
 I Anlisis Jurisprudencial

Requisitos impresos regulados en el artculo 19 del

Gua de remisin
principales Reglamento de Comprobantes se deber
- Apellidos y nombres, o denominacin o razn social del destinatario.
verificar que se cuente como informa-
- Nmero de RUC del destinatario, salvo que no est obligado a tenerlo, en cin impresa el motivo del traslado, y
cuyo caso se deber consignar el tipo y nmero de documento de identidad. al consignar la opcin de traslado entre
- Fecha de inicio del traslado. establecimientos de la misma empresa
- Motivo de traslado. que corresponde a informacin no impre-
- Direccin del punto de partida (excepto si el mismo coincide con el punto sa, se describa la direccin del punto de
de emisin del documento). partida, salvo que sea coincida con punto
- Direccin del punto de llegada. de emisin del documento y la direccin
- Marca y nmero de placa del vehculo, si el traslado se realiza en la modalidad del punto de llegada.
de transporte privado. De tratarse de una combinacin se debe indicar el
nmero de placa del camin, remolque, tracto remolcador y/o semirremolque, Por ltimo, el subnumeral 3.2 del nume-
segn corresponda. ral 3 del artculo 20 del citado Regla-
B) Especficos
- Nmero de RUC del transportista cuando el traslado se realice en la modalidad mento indica que en el caso de traslado
de transporte pblico.
de bienes entre establecimientos de
- Nmero de RUC del concesionario postal en el caso de traslado de enco-
miendas postales, realizados por concesionarios conforme a lo establecido una misma empresa las direcciones de
en el Reglamento de servicios y concesiones postales. los establecimientos que constituyan
Datos del bien transportado: los puntos de partida y de llegada
a) Descripcin detallada del bien, indicando el nombre y caractersticas tales debern haber sido declaradas en
como la marca del mismo. el Registro nico de Contribuyentes,
b) Cantidad y peso total siempre y cuando, por la naturaleza de los bienes conforme con lo dispuesto en las normas
trasladados, puedan ser expresados en unidades o fraccin de toneladas sobre la materia.
mtricas (TM), de acuerdo a los usos y costumbres del mercado.
c) Unidad de medida, de acuerdo a los usos y costumbres del mercado. Del mismo modo, se replica tal supuesto
de configuracin de la infraccin analiza-
Los requisitos secundarios son aquellos depsitos especiales para la conservacin y da en diversas resoluciones emitidas por
que estando considerados en el Regla- almacenamiento de estos que la Superinten- el Tribunal Fiscal:
mento de Comprobantes de Pago o en dencia Nacional de Aduanas y de Adminis-
otras resoluciones de superintendencia tracin Tributaria no posea o no disponga RTF N16843-8-2012:
que regulen este tipo de documentos no en el lugar donde se realiza la intervencin, Se confirma la apelada que declar infundada
se encuentran detallados en el mismo. podr aplicarse una multa. la reclamacin contra resolucin de multa,
por la infraccin tipificada en el numeral 9
As tambin, podra ocurrir que frente al in- En ese mismo tenor se contempla en el del artculo 174 del Cdigo Tributario, al
cumplimiento de los requisitos principales haberse acreditado en el acta probatoria que
inciso a) del artculo 5 del Reglamento al momento de la intervencin los documentos
no sea factible aplicar la sancin de comiso de la sancin de comiso de bienes apro- que sustentaban el traslado de los bienes no
teniendo en cuenta la naturaleza de los bado por Resolucin de Superintendencia reunan los requisitos establecidos por ley
bienes, por ejemplo: cuando se requiera para ser considerados como guas de remisin
N 157-2004/SUNAT que cuando la remitente, pues el motivo del traslado era
de una maquinaria de manipulacin para naturaleza de los bienes lo amerite, y el traslado entre establecimientos de la
descargar los bienes transportados y la de manera excepcional, la Administracin misma empresa, sin embargo, el punto
Administracin Tributaria no dispone de Tributaria podr sustituir el comiso por de llegada consignado no haba sido
tales maquinarias en el momento de la declarado ante la Administracin como
una multa, salvo que pueda realizarse el establecimiento anexo.
deteccin de la infraccin o los bienes trans- remate o la donacin inmediata. Adems,
portados requieran de depsitos especiales, RTF N10282-3-2012:
el fedatario fiscalizador dejar constancia
en cuyo caso la Administracin Tributaria en el acta probatoria del literal aplicable Se confirma la apelada que declar infundada la
impondr una multa que sustituye al comi- reclamacin formulada contra la resolucin de
para sustituir la sancin de comiso por multa por incurrir en la infraccin tipificada en el
so de bienes, conforme al artculo 184 del la de multa. A efectos de determinar la numeral 9 del artculo 174 del Cdigo Tributario.
Cdigo Tributario que establece: multa se deber considerar lo dispuesto Se seala que del acta probatoria, que sustenta
la emisin de la multa, se tiene que el fedatario
Excepcionalmente, cuando la naturaleza en el Anexo V de la Resolucin de Super- solicit la documentacin que sustente el traslado
de los bienes lo amerite o se requiera intendencia N 063- 2007/SUNAT: de los bienes, siendo que el documento exhibido
consignaba un punto de llegada que no se encon-
Multa que sustituye el comiso traba declarado ante la SUNAT, y atendiendo
al motivo del traslado (traslado entre
Sancin segn el Primera Segunda Tercera establecimientos de una misma empresa),
Tabla
Cdigo Tributario oportunidad oportunidad oportunidad o ms corresponda que los puntos de partida y
15 % del valor de los de llegada estuvieran declarados como
I, II y III 5 % del VB 10 % del VB 15 % del VB establecimientos anexos de la recurrente,
bienes comisados
sin embargo, conforme con el Comproban-
te de Informacin Registrada no aparece
En tal situacin, el sujeto intervenido o conforme a lo contemplado en el numeral registrada la direccin consignada como
el infractor, segn sea el caso, deber 1 del artculo 17 del Reglamento de llegada, por lo que se encuentra acreditada la
comisin de la referida infraccin.
proporcionar a la Sunat los documentos Comprobantes de Pago, Resolucin de
que permitan la determinacin de la Superintendencia N 007-99/SUNAT y
sancin de multa en el momento de la sus modificatorias que la gua de remisin 6. Conclusin
intervencin o, en su defecto, dentro del sustenta el traslado de los bienes entre Podemos concluir que los contribuyen-
plazo de diez (10) das hbiles tratndose distintas direcciones. Asimismo, el nu- tes, de acuerdo a lo expuesto, debern
de bienes no perecederos o de dos (2) meral 5 del citado artculo 17 establece solicitar a la Administracin Tributaria la
das hbiles tratndose de bienes perece- que la gua de remisin y documentos inscripcin del o los establecimientos ane-
deros. El mencionado plazo se computar que sustentan el traslado de bienes, de- xos en el Ruc, considerando su ubicacin,
desde el da siguiente a la fecha en que bern ser emitidos en forma previa al as como tambin realizar su actualizacin
se levant el acta probatoria. traslado de bienes. y/o modificacin, para utilizar conforme a
Podemos indicar en relacin con el conte- En este punto, sealamos tambin que Ley el motivo de traslado de los bienes en
nido de la Gua de Remisin - Remitente dentro de los requisitos impresos y no la Gua de Remisin Remitente.

I-24 Instituto Pacfico N 298 Primera Quincena - Marzo 2014


Costo de ventas
En el costo de ventas no debe considerarse el ajuste de valor
efectuado ante la Aduana
RTF N 05798-4-2013 (05.04.13)
Se confirma la apelada dado que la recurrente consider indebidamente como
parte del costo de ventas al valor de aduana considerado en la DUA ms el
importe que corresponde al ajuste de valor efectuado ante la Aduana, siendo
que este ltimo no debe ser considerando, pues no corresponde a uno que
efectivamente se haya pagado. Se indica que qued acreditada la comisin de
la infraccin tipificada en el numeral 1) del artculo 178 del Cdigo Tributario
al estar vinculada al reparo mencionado. Asimismo, respecto de la sancin
por la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1) del artculo 177
del Cdigo Tributario, se seala que esta qued acreditada al no exhibirse el
Registro de Control de Activo Fijo, pese a que se requiri.
Certificacin de recuperacin de capital invertido. Uso de medios
de pago. Depreciacin del bien. Tipo de cambio a usar en la
certificacin. Aplicacin de ndices de correccin monetaria.
RTF N 02725-4-2013 (19.02.13)
Se revoca la apelada que autoriz la emisin de la certificacin de recupe-
racin de capital invertido y que desconoci un importe respecto del cual
la recurrente no present el cheque de gerencia mediante el que efectu
parte del pago del predio, el cual fue requerido por la Administracin. Se
indica que dicha omisin no es imputable a la recurrente pues el medio de
pago se encontraba en poder de un tercero, por lo que en atencin a lo
dispuesto por el artculo 148 del Cdigo Tributario, corresponde admitirlo
y valorarlo en esta instancia, al haberse adjuntado copia de dicho cheque
al recurso de apelacin. Asimismo, se revoca en cuanto al tipo de cambio
usado por la Administracin. Se seala que esta debe utilizar el vigente a
la fecha en la que se adquiri el bien y no el vigente en la fecha en la que
se emiti la resolucin. Se confirma la apelada en cuanto a la aplicacin
de la depreciacin al calcular el costo, debido a que la recurrente no pre-
sent documentacin que acredite que el inmueble no fue utilizado en la
generacin de renta gravada y por tanto que no le corresponda aplicar las
normas de depreciacin en materia tributaria. Asimismo, la Administracin
actu de acuerdo a ley al desconocer la aplicacin del ndice de correccin
monetaria aplicado por la recurrente para calcular el costo computable del
inmueble materia de certificacin, toda vez que tal ndice solo se aplica en
caso de adquisicin de bienes por personas naturales, sucesiones indivisas
o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, y no para el
caso de personas jurdicas como es el caso de la recurrente.
Costo de adquisiciones sustentado en liquidaciones de compra
RTF N 03826-8-2013 (06.03.13)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin contra resolu-
ciones de determinacin y de multa, por impuesto a la renta y la infraccin
tipificada por el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, al haberse
dejado sin efecto el reparo al costo de adquisiciones por encontrarse sus-
tentado en liquidaciones de compra que no reunan todas las caractersticas
ni requisitos establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago (al
Glosario Tributario
1. Qu es costo de ventas?
El costo de ventas es el costo en que se incurre para comercializar un bien, o para
prestar un servicio. Es el valor en que se ha incurrido para producir o comprar
un bien que se vende.
N 298 Primera Quincena - Marzo 2014
rea Tributaria I
Jurisprudencia al Da
Jurisprudencia al Da
haberse emitido a personas que tenan nmero de RUC, declaraban bole-
tas, facturas y/o recibos por honorarios, o cuyo nmero de DNI y nombre
no existan en los archivos del Reniec), toda vez que la Administracin no
poda reparar el costo por dicho motivo, pues segn criterio de este Tribunal
en las Resoluciones Nos 07688-8-2011 y 2933-3-2008, el artculo 20 de
la LIR no ha establecido que a efecto del impuesto a la renta el costo de
adquisicin, de produccin o valor de ingreso al patrimonio deben estar
sustentados en comprobantes de pago emitidos de conformidad con el
Reglamento de Comprobantes de Pago. Se confirma la apelada en cuanto
a resoluciones de multa por las infracciones tipificadas en el numeral 4) del
artculo 175 y en el numeral 3) del artculo 176 del Cdigo Tributario,
al haberse acreditado con el resultado del requerimiento respectivo que la
recurrente llevaba el registro de activo fijo con atraso mayor al permitido, as
como que present la declaracin jurada del impuesto a la renta en forma
incompleta pues no consign informacin alguna en la casilla correspon-
diente a la base imponible.
Aplicacin de la Ley General de Industrias. Pagos a cuenta.
Operaciones no reales. Sustento del costo de ventas.
RTF N 10655-10-2012 (04.07.12)
Se revoca la resolucin que declar infundada la reclamacin presentada
contra resoluciones de determinacin (Impuesto a la Renta 2001) y reso-
luciones de multa (numeral 1) del artculo 178 del Cdigo Tributario). Se
indica que la Administracin desconoci la aplicacin del beneficio de la
tasa del 10% del impuesto a la renta pues consider que la recurrente no
se dedicaba exclusivamente a la actividad de manufactura, transformacin
o procesamiento de recursos naturales provenientes de la zona de frontera,
sino que realizaba tambin otras actividades complementarias. Al respecto,
se indica que la Administracin ha empleado el criterio de la "exclusividad"
de operaciones sealadas en la Ley N 27158, lo que no es correcto, pues
no identific los importes de los ingresos obtenidos por estas operaciones
as como de los provenientes de otro tipo de actividades, ni ha sealado
porcentajes entre las operaciones indicadas en la citada ley y las provenientes
de otro tipo de actividades, por lo que no se ha sustentado la inaplicacin
del beneficio previsto por la referida ley. De otro lado, se desconoci la
fehaciencia de operaciones realizadas con un proveedor sustentndose en
la manifestacin tomada a este ltimo sin merituarla en forma conjunta con
medios probatorios como documentos, libros y registros que forman parte
del proceso contable, por lo que se concluye que no se ha acreditado que
las operaciones sustentadas en diversas liquidaciones de compra sean no
reales. Finalmente, se advierte que las resoluciones de multa se encuentran
vinculadas a las resoluciones de determinacin, las que a su vez se susten-
tan en los reparos antes analizados, por lo que corresponde emitir similar
pronunciamiento.
No hay costo de ventas si primero no se ha reconocido un ingreso
RTF N 10003-1-2009 (30.09.09)
El costo vinculado a una renta de tercera categora generada por una venta
se aplicar a la determinacin del impuesto a la renta correspondiente al
ejercicio en que dicha venta se considere efectuada, por lo que el elemento
determinante para definir el ejercicio al que se imputar el costo vinculado
a una operacin de venta, es el devengo o de la renta gravada generada por
dicha operacin.
Asimismo, en el Plan Contable General Empresarial, se encuentra ubicado en la
cuenta 69 Costo de ventas, la cual agrupa las subcuentas que acumulan el costo
de los bienes y/o servicios inherentes al giro del negocio, transferidos a ttulo
oneroso.
Actualidad Empresarial I-25
 I Indicadores Tributarios

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS

Indicadores Tributarios

Determinacin de las retenciones por rentas de quinta categora(1)

ENERO-MARZO
ID =R
Remuneracin mensual por el 12
nmero de meses que falte para
terminar el ejercicio (incluye mes ABRIL
de retencin). Hasta 27 UIT ID
15% =R
9
MAYO-JULIO
Gratificaciones ordinarias mes de Otras
julio y diciembre. Deducciones: ID =R
- Retencin 8
Deduc- Renta Exceso de
-- cin de = 27 UIT a 54 UIT Impuesto -- de meses = ID agosto
Anual Anual anteriores
Remuneraciones ordinarias perci- 7 UIT 21% ID
bidas en meses anteriores. - Saldos a =R
5
favor
set. - nov.
ID
Gratificaciones extraordinarias, =R
Exceso de 54 UIT 4
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias 30% R : Retenciones del mes DICIEMBRE
percibidas en meses anteriores. ID : Impuesto determinado
ID = R

Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2014: S/.1,900.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)

Nota: Por participacin de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.

tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA - domiciliados TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO(1)
D. LEG. N 967 (24-12-06)
2014 2013 2012 2011 2010
Parmetros
1. Persona Jurdica Cuota
Categoras Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual
Tasa del Impuesto 30% 30% 30% 30% 30%
Brutos Mensuales Mensuales (S/.)
Tasa Adicional 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% (Hasta S/.) (Hasta S/.)
2. Personas Naturales 1 5,000 5,000 20
1 y 2 Categora 6.25% 6.25% 6.25% 6.25% 6.25% 2 8,000 8,000 50
Con Rentas de Tercera Categ. 30% 30% 30% 30% 30%
3 13,000 13,000 200
4 y 5 categ. y fuente extranjera*
4 20,000 20,000 400
Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15% 15%
5 30,000 30,000 600
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 21%
CATEGORA* 60,000 60,000 0
Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 30% 30% ESPECIAL
RUS
* Nuevo Rgimen de acuerdo a las modificaciones del D. Leg. N 972 y la Ley N 29308.
* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:
a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del
de RENTAS DE CUARTA CATEGORA(1) IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta vendan sus productos en su estado natural.
AGENTE
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten S/.1,500 c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
RETENEDOR
sean por un importe que no exceda a: a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
P condiciones que establezca la SUNAT.
Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33 cuarta) y quinta
E S/.2,771 Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna cate-
No estn percibidas en el mes no superen la suma de:
R gora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que
C obligados a
E efectuar pa- Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de comuniquen la que les corresponde.
P gos a cuenta negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33 S/.2,217 (1) Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 967 (24-12-06),
T del Impuesto b) y quinta categora, que no superen la suma de: vigente a partir del 1 de enero de 2007.
O a la Renta
R los siguientes * Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contri-
E contribu- buyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a tipos de cambio al cierre del ejercicio
S yentes presentar la Declaracin Determinativa Mensual.
Dlares Euros
PDT 616- Trabajador independiente.
Ao Activos Pasivos Activos Pasivos
Compra Venta Compra Venta
(1) Base legal: Resolucin de Superintendencia N 373-2013/SUNAT (vigente a partir de 28.12.13)
2013 2.794 2.796 3.715 3.944
2012 2.549 2.551 3.330 3.492
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT) 2011 2.695 2.697 3.456 3.688
2010 2.808 2.809 3.583 3.758
Ao S/. Ao S/. 2009 2.888 2.891 4.057 4.233
2014 3,800 2008 3,500 2008 3.137 3.142 4.319 4.449
2007 2.995 2.997 4.239 4.462
2013 3,700 2007 3,450
2006 3.194 3.197 4.121 4.249
2012 3,650 2006 3,400 2005 3.429 3.431 3.951 4.039
2011 3,600 2005 3,300 2004 3.280 3.283 4.443 4.497
2010 3,600 2004 3,200 2003 3.461 3.464 4.287 4.368
2009 3,550 2003 3,100 2002 3.513 3.515 3.535 3.621

I-26 Instituto Pacfico N 298 Primera Quincena - Marzo 2014

 rea Tributaria I
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES

PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S. N 183-2004/SUNAT 15.08.04) ACTUALIZADO CON LA R.S. N 265-2013/SUNAT (01.11.13)
COD. TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SITEMA PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES
001 Azcar No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 9% (13)
003 Alcohol etlico - En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de 9% (13)
transporte, la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2)
ANEXO 1

UIT.
- Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin del
remate o adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o
liquidacin de compra, en los casos previstos en el Reglamento de Comprobantes de pago.
006 Algodn Incorporado por artculo 1 de R.S. N 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09 9% (5)(13)
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
004 Recurso Hidrobiolgicos 9% y 15% (1)
005 Maz amarillo duro 9% (14)
007 Caa de azcar 9% (5)(14)
008 Madera 9% (3)
009 Arena y piedra 12% (5)
010 Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y desperdicios y El Sistema no se aplicar, tratndose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artculo 7, en cualquiera de los 15% (9)
formas primarias derivadas de las mismas siguientes casos:
011 Bienes gravados con el IGV, por renuncia a la exoneracin a) El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se 9% (14)
016 Aceite de pescado trate de los bienes sealados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2. 9%
ANEXO 2

017 Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro 9%
dems invertebrados acuticos. beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepcin no opera
018 Embarcaciones pesqueras cuando el adquirente sea una entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del 9%
023 Leche Impuesto a la Renta. 4%
029 Algodn en rama sin desmontar c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes 9% (2)(14)
031 Oro gravado con el IGV de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artculo. 12% (6)
032 Pprika y otros frutos de los gneros capsicum o pimienta d) Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. 9% (7)(14)
033 Esprragos 9% (7)(14)
034 Minerales metlicos no aurferos 12% (10)
035 Bienes exonerados del IGV 1.5% (12)
036 Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV 4% (12)
039 Minerales no metlicos 12% (12)
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
012 Intermediacin laboral y tercerizacin No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 12% (5)
019 Arrendamiento de bienes - El importe de la operacin sea igual o menor a S/.700.00. 12% (4)
020 Mantenimiento y reparacin de bienes muebles - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro 12% (15)
021 Movimiento de carga beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o 12% (5)
ANEXO 3

022 Otros servicios empresariales quien encarga la construccin sea una entidad del Sector Pblico Nacional. 12% (5)
024 Comisin mercantil 12% (4)
025 Fabricacin de bienes por encargo - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de 12% (4)
026 Servicio de transporte de personas Comprobantes de Pago. 12% (4)
030 Contratos de construccin - El usuario del servicio o quien encarga la construccin tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo 4% (8)(16)
037 Dems servicios gravados con el IGV dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta. 12% (11)(15)
- Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N 183-2004/SUNAT.
Notas 5 Mediante R.S. N 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente a partir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodn comprendido en la subpartidas nacionales
1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure como 5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodn en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%).
tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%. * Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 14 6 Incluido por el artculo 1 de la R.S N 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE. 7 Incluidos mediante el artculo 1 de la R.S N 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10.
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir del primer da 8 Incluido por el artculo 14 de la R.S N 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depsito. 9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del IGV es 10. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N 037-2011/SUNAT (15.02.11)
el 15%, mediante R.S. N 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorpor un cdigo especfico para este bien 029. 11. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N 063-2012/SUNAT (29.03.12)
3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma: 12. Incorporado por el artculo II de la R.S. N 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente a partir del 01.11.12
- Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la 13. Porcentaje modificado por el artculo 2 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
obligacin tributaria al 01-10-05. 14. Porcentaje modificado por el inciso a) del artculo 3 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
- Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05. 15. Porcentaje modificado por el inciso a) del artculo 4 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a partir del 1 de 16. Porcentaje modificado por el inciso b) del artculo 4 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
febrero de 2006.

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. s. N 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema Porcentaje
No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
El servicio de transporte reali- - El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
zado por va terrestre gravado - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin 4%
con IGV. del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA

DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES(1) SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
Apndice 1 Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08
Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la operacin Referencia Bienes comprendidos en el rgimen
Porcent. 1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
Condicin
1101.00.00.00
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI: 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. artificial y dems bebidas no alcohlicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha
condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria. 3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
10%
2203.00.00.00
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los 4 Gas licuado de petrleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
registros de la Administracin Tributaria.
subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI. 5 Dixido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero. 2811.21.00.00
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
dixido de titanio, en formas primarias 3907.60.00.10
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5% 7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados. 3.5% etileno) (PET) etileno), comprendidos en la subpartida nacional:
3923.30.90.00
(1) Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. 8 Tapones, tapas, cpsulas y dems Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dispositivos de cierre 3923.50.00.00
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales,
A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE(1) tarros, envases tubulares, ampollas y
dems recipientes para el transporte Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
Comprende Percepcin o envasado, de vidrio; bocales para subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
conservas, de vidrio; tapones, tapas y
dems dispositivos de cierre, de vidrio.
La adquisicin de Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Regla- Uno por
combustibles lqui- mento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y ciento (1%) 10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas,
dos derivados del otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados sobre el Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
tapones roscados, sobretapas, precintos y
petrleo, que se en- por Decreto Supremo N 045-2001-EM y normas modifi- precio de subpartidas nacionales:
dems accesorios para envases, de metal
cuentren gravadas catorias, con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo). venta 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
Comn.
con el IGV. 11 Trigo y morcajo (tranquilln). Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales:
(1) Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. 1001.10.10.00/1001.90.30.00

N 298 Primera Quincena - Marzo 2014 Actualidad Empresarial I-27

 I Indicadores Tributarios
Referencia
12 Bienes vendidos a travs de catlogos
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
preparados de los tipos utilizados para el subpartidas nacionales:
acabado del cuero.
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado
o laminado, estirado o soplado, flotado,
desbastado o pulido; incluso curvado,
biselado, grabado, taladrado, esmaltado o
trabajado de otro modo, pero sin enmarcar
ni combinar con otras materias; vidrio de
seguridad constituido por vidrio templado o
contrachapado; vidrieras aislantes de paredes
mltiples y espejos de vidrio, incluidos los
espejos retrovisores.
15 Productos laminados planos; alambrn;
barras, perfiles; alambre, tiras, tubos;
accesorios de tuberas, cables, trenzas,
eslingas y artculos similares, de fundicin,
hierro o acero; puntas, clavos, chinchetas
(chinches), grapas y artculos similares, de
fundicin, hierro o acero, incluso con cabeza
de otras materias, excepto de cabeza de cobre;
tornillos, pernos, tuercas, tirafondos, escarpias
roscadas, remaches, pasadores, clavijas,
chavetas, arandelas (incluidas las de muelle
[resorte]) y artculos similares, de fundicin,
hierro o acero; artculos de uso domstico y
sus partes, de fundicin, hierro o acero, lana de
hierro o acero; esponjas, estropajos, guantes
y artculos similares para fregar, lustrar o
usos anlogos, de hierro o acero; artculos de
higiene o tocador, y sus partes, de fundicin,
hierro o acero y las dems manufacturas de
fundicin, hierro o acero.(*)
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas,
placas, baldosas, losetas, cubos, dados y
artculos similares; mrmol, travertinos,
alabastros, granito, piedras calizas y
dems piedras; pizarra natural trabajada
y manufacturas de pizarra natural o
aglomerada; manufacturas de cemento,
hormign o piedra artificial, incluso
armadas.(*)
17 Productos cermicos (de harinas silceas fsiles
o de tierras silceas anlogas) y productos
refractarios as como ladrillos de construccin,
bovedillas, cubrevigas y artculos similares;
tejas, elementos de chimenea, conductos de
humo, ornamentos arquitectnicos y dems
artculos para construccin; tubos, canalones
y accesorios de tubera; aparatos y artculos
para usos qumicos o dems usos tcnicos;
abrevaderos, pilas y recipientes similares para
uso rural; cntaros y recipientes similares para
transporte o envasado; fregaderos (piletas
para lavar), lavabos, pedestales de lavado,
baeras, bids, inodoros, cisternas (depsitos
de agua) para inodoros, urinarios y aparatos
fijos similares para usos sanitarios). (*)
18 Preparaciones de hortalizas, frutas u otros
frutos o dems parte de plantas, incluidos
los jugos de hortalizas, frutas y otros frutos.
(*)
19 Discos pticos y estuches porta discos
20 Carnes y despojos de aves beneficiadas Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
(gallo o gallina, pavo, pato, ganso, pintada). nacionales:
(**)
21 Productos lcteos con adicin de azcar u Bienes comprendidos en las subpartidas
edulcorante, yogur, mantequillas y quesos. nacionales:
(**)
22 Aceites comestibles (de soya, man, oliva, Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
aceitunas, palma, girasol, nabo, maz), grasas nacionales:
animales y vegetales, margarina. (**)
23 Preparaciones de carne, pescado o de
crustceos, moluscos o dems invertebrados
acuticos que comprenden incluso los
embutidos, las conservas, los extractos,
entre otras preparaciones. (**)
24 Artculos de confitera sin cacao (incluido el Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
chocolate blanco), como el chicle y dems nacionales:
gomas de mascar. (**)
25 Chocolate y dems preparaciones Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
alimenticias que contengan cacao. (**)
Bienes comprendidos en el rgimen
Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin
se efecte por consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepcin
3208.10.00.00/3210.00.90.00.
Bienes comprendidos en alguna de las
siguientes subpartidas nacionales:
7003.12.10.00/7009.92.00.00.
Bienes comprendidos en alguna de las
siguientes subpartidas nacionales:
7208.10.10.00/7217.90.00.00,
7219.11.00.00/7223.00.00.00,
7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,
7303.00.00.00/7307.99.00.00,
7312.10.10.00/7313.00.90.00, 7317.00.00.00,
7318.11.00.00/7318.29.00.00 y
7323.10.00.00/7326.90.90.00.
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales:
6801.00.00.00, 6802.10.00.00,
6802.21.00.00/6803.00.00.00,
6810.11.00.00/6810.99.00.00y
6907.10.00.00/6908.90.00.00.
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales:
6901.00.00.00/6906.00.00.00,
6909.11.00.00/6909.90.00.00;
6910.10.00.00/6910.90.00.00.
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales:
2001.10.00.00/2009.90.00.00.
Slo los discos pticos y estuches porta disco,
comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas
nacionales:
3923.10.00.00, 3923.21.00.00, 3923.29.00.90,
3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y 8523.90.90.00
0207.11.00.00/0207.60.00.00.
0402.10.10.00/0403.90.90.90,
0405.10.00.00/0406.90.90.00.
1507.10.00.00/1514.99.00.00,
1515.21.00.00/1515.29.00.00,
1516.10.00.00/1517.90.00.00.
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales:
1601.00.00.00/1605.69.00.00.
1704.10.10.00/1704.90.90.00.
nacionales:
1806.10.00.00/1806.90.00.00.
Referencia Bienes comprendidos en el rgimen
26 Pastas alimenticias (fideos, macarrones,
tallarines, lasaas, ravioles, canelones), tapioca
(en base a yuca), productos a base de cereales
obtenidos por inflado o tostado; cereales
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
(excepto el maz) en grano o en forma de
nacionales:
copos u otro grano trabajado (excepto la
1902.11.00.00/1905.90.90.00.
harina, graones y smola), precocidos o
preparados de otro modo, no expresados ni
comprendidos en otra parte y productos de
panadera, pastelera o galletera.(**)
27 Extractos, esencias y concentrados de caf,
t o hierba mate; preparaciones para salsas
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
y salsas preparadas (ktchup, mostaza,
nacionales:
mayonesa), preparaciones para sopas,
2101.11.00.00/2101.30.00.00y
helados, concentrados de protenas, polvos
2103.10.00.00/2106.90.99.00.
y mejoradores para la preparacin de panes,
complementos y suplementos alimenticios. (**)
28 Cigarros, tabaco y sucedneos. (**) Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales:
2402.10.00.00/2403.99.00.00.
29
Cementos hidrulicos (sin pulverizar, Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
Portland, aluminosos). (**) nacionales:
2523.10.00.00/2523.90.00.00.
30 Bienes considerados como insumos Slo el mercurio, el cianuro de sodio y el cianuro de
qumicos que pueden ser utilizados en la potasio comprendido en alguna de las siguientes sub
Minera Ilegal, segn el Decreto Legislativo partidas:
N. 1103. (**) 2805.40.00.00 y 2837.11.10.00/2837.19.00.00.
31 Productos farmacuticos. (**) Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales:
3003.10.00.00/3006.92.00.00.
32 Preparaciones de perfumera, de tocador o Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
de cosmtica. (**) nacionales:
3303.00.00.00 y 3304.10.00.00/3307.90.90.00.
33 Jabn, ceras, velas y pastas para modelar. (**) Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales:
3401.11.00.00/3402.90.99.00,
3404.20.00.00/3407.00.90.00.
34 Semimanufacturas y manufacturas de
plstico (incluye, entre otros, barras, varillas
y perfiles; tubos; revestimientos para el
suelo, paredes o techos; placas, lminas,
hojas, cintas, tiras y dems formas planas; Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
baeras, duchas, fregaderos, lavabos, bids, subpartidas nacionales:
inodoros y sus asientos y tapas, cisternas 3916.10.00.00/3922.90.00.00,
para inodoros y artculos sanitarios e 3923.21.00.00 y 3923.29.90.00 (en lo no
higinicos similares; bobinas, carretes, comprendido en el tem 19 de este anexo),
canillas y soportes similares; vajilla y 3923.40.10.00/3923.40.90.00,
artculos de cocina o de uso domstico y 3924.10.10.00/3926.90.90.90.
artculos de higiene o tocador; artculos
para la construccin y dems manufacturas
de plstico y manufacturas de las dems
materias de las partidas 39.01 a 39.14.(**)
35 Varillas, perfiles, tubos y artculos de
caucho sin vulcanizar; hilos y cuerdas,
correas transportadoras o de transmisin,
de caucho vulcanizado; neumticos
nuevos, recauchutados o usados, de
caucho; bandajes, bandas de rodadura
para neumticos y protectores de caucho; Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
manufacturas de caucho vulcanizado nacionales:
sin endurecer (tubos de caucho e incluso 4006.10.00.00/4016.99.90.00.
accesorios; cmaras de caucho para
neumticos; artculos de higiene o de
farmacia e incluso con partes de caucho
endurecido; prendas de vestir, guantes,
mitones, manoplas, dems complementos
de vestir para cualquier uso y otros).(**)
36 Pieles (excepto la peletera) y cueros. (**) Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales:
4101.20.00.00/4115.10.00.00.
37 Manufactura de cuero; artculos de
talabartera o guarnicionera; artculos Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
de viaje, bolsos de mano (carteras) y nacionales:
continentes similares y manufacturas de 4201.00.00.00/4206.00.90.00.
tripa. (**)
38 Peletera y confecciones de peletera y Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
peletera facticia o artificial.(**) nacionales:
4301.10.00.00/4304.00.00.00.
39 Papel, cartones, registros contables, Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
cuadernos, artculos escolares, de oficina y nacionales:
dems papelera, entre otros.(**) 4802.10.00.00/4802.56.10.90,
4802.62.00.10/4802.62.00.90,
4816.20.00.00/4818.90.00.00,
4820.10.00.00/4821.90.00.00,
4823.20.00.10/4823.90.90.10.
40 Calzado, polainas y artculos anlogos; Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
partes de estos artculos.(**) nacionales:
6401.10.00.00/6406.90.90.00.
41 Herramientas y tiles, artculos de
cuchillera y cubiertos de mesa, de metal Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
comn; partes de estos artculos, de metal nacionales:
comn. (**) 8201.10.00.00/8215.99.00.00.

(*) Numeral modificado por el artculo 1 del decreto supremo N 091-2013-EF, publicado el (14.05.13)
(**) N
umeral incorporado por el artculo 1 del decreto supremo N 091-2013-EF, publicado el (14.05.13)

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
Esta informacin se encuentra disponible en la pagina web de la revista: www.aempresarial.com, en la seccin tributaria del
Diario Ejecutivo 2014 repartida a los suscriptores y en la sinopsis tributaria

I-28 Instituto Pacfico N 298 Primera Quincena - Marzo 2014

 rea Tributaria I
VENCIMIENTOS Y FACTORES

anexo 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
Perodo BUENOS CONTRIBUYENTES
Tributario 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Y UESP
0, 1, 2, 3 y 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic-13 13-Ene-14 14-Ene-14 15-Ene-14 16-Ene-14 17-Ene-14 20-Ene-14 21-Ene-14 22-Ene-14 09-Ene-14 10-Ene-14 23-Ene-14
Ene-14 13-Feb-14 14-Feb-14 17-Feb-14 18-Feb-14 19-Feb-14 20-Feb-14 21-Feb-14 10-Feb-14 11-Feb-14 12-Feb-14 24-Feb-14
Feb-14 13-Mar-14 14-Mar-14 17-Mar-14 18-Mar-14 19-Mar-14 20-Mar-14 21-Mar-14 10-Mar-14 11-Mar-14 12-Mar-14 24-Mar-14
Mar-14 11-Abr-14 14-Abr-14 15-Abr-14 16-Abr-14 21-Abr-14 22-Abr-14 23-Abr-14 08-Abr-14 09-Abr-14 10-Abr-14 24-Abril-14
Abr-14 14-May-14 15-May-14 16-May-14 19-May-14 20-May-14 21-May-14 22-May-14 09-May-14 12-May-14 13-May-14 23-May-14
May-14 12-Jun-14 13-Jun-14 16-Jun-14 17-Jun-14 18-Jun-14 19-Jun-14 20-Jun-14 09-Jun-14 10-Jun-14 11-Jun-14 23-Jun-14
Jun-14 11-Jul-14 14-Jul-14 15-Jul-14 16-Jul-14 17-Jul-14 18-Jul-14 21-Jul-14 08-Jul-14 09-Jul-14 10-Jul-14 22-Jul-14
Jul-14 13-Ago-14 14-Ago-14 15-Ago-14 18-Ago-14 19-Ago-14 20-Ago-14 21-Ago-14 08-Ago-14 11-Ago-14 12-Ago-14 22-Ago-14
Ago-14 11-Set-14 12-Set-14 15-Set-14 16-Set-14 17-Set-14 18-Set-14 19-Set-14 08-Set-14 09-Set-14 10-Set-14 22-Set-14
Set-14 14-Oct-14 15-Oct-14 16-Oct-14 17-Oct-14 20-Oct-14 21-Oct-14 22-Oct-14 09-Oct-14 10-Oct-14 13-Oct-14 23-Oct-14
Oct-14 13-Nov-14 14-Nov-14 17-Nov-14 18-Nov-14 19-Nov-14 20-Nov-14 21-Nov-14 10-Nov-14 11-Nov-14 12-Nov-14 24-Nov-14
Nov-14 12-Dic-14 15-Dic-14 16-Dic-14 17-Dic-14 18-Dic-14 19-Dic-14 22-Dic-14 09-Dic-14 10-Dic-14 11-Dic-14 23-Dic-14
Dic-14 14-Ene-15 15-Ene-15 16-Ene-15 19-Ene-15 20-Ene-15 21-Ene-15 22-Ene-15 09-Ene-15 12-Ene-15 13-Ene-15 23-Ene-15
Nota : A partir de la segunda columna en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de RUC, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento.
UESP : Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. N 163-2005-EF)
Base Legal : Resolucin de Superintendencia N 367-2013/SUNAT (Publicada el 21-12-2013)

Tasas de depreciacin edificios y construcciones Fecha de realizacin de operaciones

ltimo da para realizar el pago
% Anual Del Al
Bienes 01-05-2014 15-05-2014 22-05-2014
de Deprec.
1. Edificios y otras construcciones. 16-05-2014 31-05-2014 06-06-2014
Mediante nica Disposicin Complementaria de la Ley N 29342*, aplicable a partir 01-06-2014 15-06-2014 20-06-2014
5%
del 01.01.10, se modifica el art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje 16-06-2014 30-06-2014 07-07-2014
de depreciacin 01-07-2014 15-07-2014 22-07-2014
2. Edificios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley N 29342
16-07-2014 31-07-2014 07-08-2014
* Slo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones: 01-08-2014 15-08-2014 22-08-2014
- La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.09 20% 16-08-2014 31-08-2014 05-09-2014
- Si hasta el 31.12.10 la construccin tuviera un avance mnimo del 80% 01-09-2014 15-09-2014 22-09-2014
Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2009 y 2010, que 16-09-2014 30-09-2014 07-10-2014
cumplan con las condiciones ya mencionadas.
01-10-2014 15-10-2014 22-10-2014
* Ley N 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edificios y Construcciones, 16-10-2014 31-10-2014 07-11-2014
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.
01-11-2014 15-11-2014 21-11-2014
TASAS DE DEPRECIACIN dems bienes (1) 16-11-2014 30-11-2014 05-12-2014
01-12-2014 15-12-2014 22-12-2014
Porcentaje Anual de 16-12-2014 31-12-2014 08-01-2015
Bienes Depreciacin
Hasta un mximo de: Base Legal: Resolucin de Superintendencia N 367-2013/SUNAT (Publicada el 21-12-2013).

1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca. 25%

2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en 20% Tasa de Inters Moratorio (TIM)
general. en Moneda Nacional (S/.)
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y 20%
de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. Vigencia Mensual Diaria Base Legal
4. Equipos de procesamiento de datos. 25%
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10% Del 01-03-10 en adelante 1.20% 0.040% R. S. N 053-2010/SUNAT (17.02.10)
6. Otros bienes del activo fijo 10% Del 07-02-03 al 28-02-10 1.50% 0.050% R. S. N 032-2003/SUNAT (06-02-03)
7. Gallinas 75% (2) Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R. S. N 126-2001/SUNAT (31-10-01)
(1) Art. 22 del Reglamento del LIR D. S. N 122-94-EF (21.09.04). Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R. S. N 144-2000/SUNAT (30-12-00)
(2) R. S. N 018-2001/SUNAT (30.01.01).
Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R. S. N 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
ANEXO 2 Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R. S. N 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
Fecha de realizacin de operaciones PLAZO DE VENCIMIENTO PARA LA DECLARACIN Y
ltimo da para realizar el pago
Del Al PAGO DE LOS ANTICIPOS DE REGALA, IMPUESTO ESPECIAL
01-01-2014 15-01-2014 22-01-2014 Y GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA
16-01-2014 31-01-2014 07-02-2014 Periodo tributario Fecha de vencimiento
01-02-2014 15-02-2014 21-02-2014
Oct. 2011 30. Nov. 2011
16-02-2014 28-02-2014 07-03-2014
Nov. 2011 30. Dic. 2011
01-03-2014 15-03-2014 21-03-2014
16-03-2014 31-03-2014 07-04-2014 Dic. 2011 31. Ene. 2012
01-04-2014 15-04-2014 24-04-2014 Nota: De acuerdo a la sealado el primer prrafo de la nica Disposicin Transitoria de las siguientes normas:
16-04-2014 30-04-2014 08-05-2014 Ley N 29788, Ley que modifica la Regala Minera; Ley N 29789, Ley que crea el Impuesto Especial
a la Minera y Ley N 29790, Ley que establece el Marco Legal del Gravamen Especial a la Minera.

N 298 Primera Quincena - Marzo 2014 Actualidad Empresarial I-29

 I Indicadores Tributarios

12,690/12 x 6 = 6,345 Parte compensable en el semestre

TIPOS DE CAMBIO

COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D L A R E S E U R O S
ENERO-2014 FEBRERO-2014 MARZO-2014
DA
ENERO-2014 Industrias
FEBRERO-2014 Tex MARZO-2014
S.A. DA
Compra Venta Compra Venta Compra Compra
Venta Venta Compra Venta Compra Venta
01 2.794 Estado de2.82
2.796 Situacin2.822
Financiera2.799 al 30 de junio
2.801 de 2012
01 3.715 3.944 3.724 3.894 3.828 3.892
02 2.794 2.796 2.82 (Expresado
2.822 en nuevos2.799 soles)2.801 02 3.715 3.944 3.724 3.894 3.828 3.892
03 2.801 2.804 2.82 2.822 2.799 2.801 03 3.764 3.885 3.724 3.894 3.828 3.892
ACTIVO S/. 04 3.781 3.896 3.779 3.817 3.761 3.937
04 2.805 2.807 2.823 2.825 2.802 2.804
05 2.805 Efectivo
2.807 y equivalentes
2.823 de efectivo
2.824 2.8 2.801 344,400
05 3.781 3.896 3.715 3.909 3.764 3.977
06 2.805 Cuentas,
2.807 por cobrar
2.824 comerciales
2.825 - Terceros
2.798 2.798 152,000
06 3.781 3.896 3.768 3.918 3.785 3.92
07 2.805 Mercaderas
2.808 2.821 2.822 2.798 2.799 07
117,000 3.646 3.864 3.743 3.903 3.726 3.931
08 2.802 2.802 2.82 2.822 2.802 2.803 08 3.677 3.942 3.702 3.933 3.739 3.957
Inmueb., maq. y equipo 160,000
09 3.722 3.903 3.702 3.933 3.739 3.957
09 2.803 2.804 2.82 2.822 2.802 2.803
10 2.801 Deprec.,
2.803 amortiz.
2.82 y agotamiento
2.822 acum.
2.802 2.803 -45,000
10 3.769 3.900 3.702 3.933 3.739 3.957
11 2.797 Total
2.799activo 2.818 2.819 2.803 2.805 728,400
11 3.632 3.894 3.766 3.971 3.769 3.96
12 2.797 PASIVO S/.
2.799 2.816 2.817 2.8 2.802 12 3.632 3.894 3.711 3.894 3.764 3.963
13 2.797 Tributos,
2.799 contraprest.
2.815 y aportes
2.816 por pagar
2.805 2.807 10,000
13 3.632 3.894 3.721 3.937 3.771 4.012
14 2.797 2.799 2.816 2.817 2.806 2.807 14 3.707 3.969 3.722 3.978 3.802 3.997
15 2.799
Remun.
2.801
y partic.
2.812
por pagar
2.815 2.802 2.803
23,000
15 3.719 3.922 3.797 3.916 3.787 3.99
16 2.803 Cuentas
2.805 por pagar
2.812 comerciales
2.815 - Terceros 320,000
16 3.702 3.917 3.797 3.916
17 2.808 Cuentas
2.809 por pagar
2.812 diversas - Terceros
2.815 50,500
17 3.784 3.927 3.797 3.916
18 2.806 Total
2.807pasivo 2.802 2.803 403,500
18 3.793 3.852 3.67 3.939
19 2.806 2.807 2.806 2.807 19 3.793 3.852 3.78 3.974
20 2.806 PATRIMONIO S/.
2.807 2.807 2.809 20 3.793 3.852 3.765 4.055
21 2.807 Capital
2.810 2.808 2.809 253,000
21 3.694 4.009 3.67 3.934
22 2.808 2.809 2.806 2.808 22 3.642 3.910 3.777 3.934
Reservas 12,000
23 2.806 2.808 2.806 2.808 23 3.741 3.931 3.777 3.934
24 2.808 Resultados
2.810 acumulados
2.806 2.808 -35,600
24 3.682 3.909 3.777 3.934
25 2.818 Resultado
2.820 del perodo
2.805 2.808 95,500
25 3.823 3.905 3.837 3.918
26 2.818 Total patrimonio
2.820 2.806 2.808 324,900
26 3.823 3.905 3.792 3.904
27 2.818 2.820 2.808 2.81 27 3.823 3.905 3.816 3.974
28 2.821 Total
2.822pasivo y patrimonio
2.802 2.804 728,400
28 3.813 3.952 3.721 3.921
29 2.822 2.823 2.799 2.801 29 3.711 3.930 3.828 3.892
30 2.823 2.824 30 3.687 3.939
31 2.818 2.819 31 3.742 3.906
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D. S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.

Ii TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)

D L A R E S E U R O S
ENERO-2014 FEBRERO-2014 MARZO-2014 ENERO-2014 FEBRERO-2014 MARZO-2014
DA DA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 2.794 2.796 2.82 2.822 2.799 2.801 01 3.715 3.944 3.724 3.894 3.828 3.892
02 2.801 2.804 2.82 2.822 2.799 2.801 02 3.764 3.885 3.724 3.894 3.828 3.892
03 2.805 2.807 2.823 2.825 2.802 2.804 03 3.781 3.896 3.779 3.817 3.761 3.937
04 2.805 2.807 2.823 2.824 2.8 2.801 04 3.781 3.896 3.715 3.909 3.764 3.977
05 2.805 2.807 2.824 2.825 2.798 2.798 05 3.781 3.896 3.768 3.918 3.785 3.92
06 2.805 2.808 2.821 2.822 2.798 2.799 06 3.646 3.864 3.743 3.903 3.726 3.931
07 2.802 2.802 2.82 2.822 2.802 2.803 07 3.677 3.942 3.702 3.933 3.739 3.957
08 2.803 2.804 2.82 2.822 2.802 2.803 08 3.722 3.903 3.702 3.933 3.739 3.957
09 2.801 2.803 2.82 2.822 2.802 2.803 09 3.769 3.9 3.702 3.933 3.739 3.957
10 2.797 2.799 2.818 2.819 2.803 2.805 10 3.632 3.894 3.766 3.971 3.769 3.96
11 2.797 2.799 2.816 2.817 2.8 2.802 11 3.632 3.894 3.711 3.894 3.764 3.963
12 2.797 2.799 2.815 2.816 2.805 2.807 12 3.632 3.894 3.721 3.937 3.771 4.012
13 2.797 2.799 2.816 2.817 2.806 2.807 13 3.707 3.969 3.722 3.978 3.802 3.997
14 2.799 2.801 2.812 2.815 2.802 2.803 14 3.719 3.922 3.797 3.916 3.787 3.99
15 2.803 2.805 2.812 2.815 15 3.702 3.917 3.797 3.916
16 2.808 2.809 2.812 2.815 16 3.784 3.927 3.797 3.916
17 2.806 2.807 2.802 2.803 17 3.793 3.852 3.67 3.939
18 2.806 2.807 2.806 2.807 18 3.793 3.852 3.78 3.974
19 2.806 2.807 2.807 2.809 19 3.793 3.852 3.765 4.055
20 2.807 2.810 2.808 2.809 20 3.694 4.009 3.67 3.934
21 2.808 2.809 2.806 2.808 21 3.642 3.910 3.777 3.934
22 2.806 2.808 2.806 2.808 22 3.741 3.931 3.777 3.934
23 2.808 2.810 2.806 2.808 23 3.682 3.909 3.777 3.934
24 2.818 2.820 2.805 2.808 24 3.823 3.905 3.837 3.918
25 2.818 2.820 2.806 2.808 25 3.823 3.905 3.792 3.904
26 2.818 2.820 2.808 2.81 26 3.823 3.905 3.816 3.974
27 2.821 2.822 2.802 2.804 27 3.813 3.952 3.721 3.921
28 2.822 2.823 2.799 2.801 28 3.711 3.930 3.828 3.892
29 2.823 2.824 29 3.687 3.939
30 2.818 2.819 30 3.742 3.906
31 2.82 2.822 31 3.724 3.894
(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D. S. N 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34 del D. S. N 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo da por lo que los das 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen informacin.

D L A R E S E U R O S

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-13 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-13

COMPRA 2.794 VENTA 2.796 COMPRA 3.715 VENTA 3.944

I-30 Instituto Pacfico N 298 Primera Quincena - Marzo 2014