Libro Completo de Las Nec y Temas Contables

CONTABILIDAD
QU ES CONTABILIDAD ?
Algunas personas piensan equivocadamente que la Contabilidad es

un campo altamente tcnico que solamente pueden entender los
contadores profesionales. En realidad, casi todo el mundo practica la
Contabilidad diariamente de una u otra forma. La Contabilidad es
el arte de interpretar, medir y describir la actividad
econmica. Ya sea que se est preparando un presupuesto para el
hogar, conciliando la chequera, preparando la declaracin de renta, o
manejando una empresa como General Motors, se est trabajando
con conceptos contables y con informacin contable.
PROPSITO Y NATURALEZA DE LA INFORMACIN CONTABLE
El propsito fundamental de la Contabilidad es proporcionar

informacin financiera sobre una entidad econmica. Quienes
toman decisiones administrativas necesitan informacin financiera de
una empresa para ayudarse en la planeacin y el control de las
actividades de la organizacin. La informacin financiera tambin la
requieren personas externas - propietarios, acreedores,
inversionistas potenciales, gobierno y quienes tienen algn inters en
el negocio que puede servirse de informacin sobre su posicin
financiera y resultados de sus operaciones.
ESTADOS FINANCIEROS
Entre los informes contables ms importantes y ms ampliamente

utilizados se encuentran los estados financieros. Los estados
financieros son la fuente principal de informacin financiera para
aquellas personas fuera de la organizacin comercial, y tambin son
tiles para la gerencia. Estos estados son muy concisos y resumen
las actividades de un negocio durante un periodo especfico, por
ejemplo un mes o un ao. Entre los estados financieros ms usuales
se encuentran los siguientes:
Balance general o estado de situacin

Estado de prdidas y ganancias o de resultados
Estado de Flujos de Efectivo
Marcos Puruncajas J. 1
BALANCE GENERAL
El propsito del Balance General es mostrar la situacin financiera de

un negocio en una fecha determinada. El balance general muestra
los activos, pasivos y patrimonio de una entidad comercial especfica.
Los activos son los recursos econmicos de propiedad del negocio;
los pasivos son las deudas u obligaciones financieras del negocio, y
el patrimonio es la diferencia entre lo que posee y lo que debe la
empresa. Esto es propiamente lo que les pertenece a los accionistas
o socios. Es muy comn denominar al patrimonio como el capital de
la empresa.
Se puede decir que el balance general es una foto econmica que
muestra la situacin financiera de la empresa.
ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS
Es un documento contable que muestra la fuente de los ingresos as
como el origen de los gastos que se ocasionaron en una empresa, a
una fecha determinada. Tambin se lo conoce como estado de
resultado.
El estado de prdidas y ganancias est constituido por dos elementos:
Ingresos.- Son todos aquellos rubros y conceptos que hacen que

aumente la utilidad de la empresa.
Gastos.- Son todos aquellos rubros o conceptos que hacen que

disminuyan la utilidad de la empresa.
La diferencia entre los ingresos y los gastos es la utilidad de la

empresa. La utilidad es el nico valor o dato que pasa a formar parte
del balance general.
LA ECUACIN CONTABLE
Los tres elementos que conforman el balance general son los

componentes de la famosa ecuacin contable. Interpretada
literalmente la ecuacin contable establece que los activos de una
empresa son iguales a la suma de los pasivos y el patrimonio:
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
ECUACIN FUNDAMENTAL DE LA CONTABILIDAD
La igualdad de activos por un lado, y de los derechos de los

acreedores y del propietario por el otro, se expresa en la ecuacin:
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

170.000 = 70.000 + 100.000
Un balance general sencillamente es un informe detallado de esta

ecuacin
FORMA ALTERNATIVA DE LA ECUACIN
ACTIVO - PASIVO = PATRIMONIO

170,000 - 70,000 = 100,000
PERIODO CONTABLE
Legalmente el periodo contable tiene la misma duracin del ao

fiscal, es decir, un ao calendario, pero desde el punto de vista de la
gerencia, este tiempo es demasiado largo para conocer los resultados
econmicos, por lo que se recomienda que el periodo contable dure
un mes con el fin de ejercer un mejor control financiero de la empresa
o el negocio.
CONCEPTO DE CUENTA
Es un ttulo genrico que se da a un grupo de valores que tienen una

misma naturaleza y que poseen una serie de caractersticas comunes.
PARTES DE UNA CUENTA
Una cuenta contable est constituida por 4 partes fundamentales:
1. - Nombre de la cuenta.- Es un ttulo literario representativo

que se da a ciertos conceptos cuyas caractersticas son comunes.
El nombre de la cuenta deber dar a primera vista una idea del
significado y contenido de la misma.
2. - Debe.- Es el lado izquierdo de la cuenta. Los valores que se

registren en el Debe de una cuenta reciben el nombre de dbitos.
3. - Haber.- Es el lado derecho de la cuenta. Los valores que se

registran en el Haber de una cuenta reciben el nombre de crditos.
4. - Saldos.- Es la diferencia entre el movimiento deudor y el
movimiento acreedor.
CLASES DE CUENTAS
Existen dos clases de cuentas fundamentales, stas son:
1. - Cuentas de Balance.- A stas pertenecen las cuentas de

activo, pasivo y patrimonio.
2. - Cuentas de Resultado.- A stas pertenecen las cuentas de

ingresos y de gastos. Tambin se llaman cuentas transitorias.
CONCEPTO DE LAS PRINCIPALES CUENTAS
BALANCE GENERAL
Cuentas del Activo

Estas cuentas se presentan en el lado izquierdo del balance general y
su ubicacin u orden en el mismo obedece al grado de realizacin,
recuperacin y convertibilidad en efectivo. Entre las cuentas
principales se encuentran:
Caja.- Donde se registran los valores en dinero en efectivo (billetes,

monedas y cheques) etc.
Bancos.- Donde se registran los dineros depositados en los bancos

en cuentas corrientes.
Cuentas por cobrar o clientes.- Donde se registran las deudas

que los clientes tienen con la empresa por concepto de ventas
realizadas a stos. Estas deudas no tienen respaldo alguno sino que
simplemente es una promesa de pago que el cliente ha hecho a la
empresa.
Documentos por cobrar.- Donde se registran las deudas que los

clientes tienen para con la empresa y que estn respaldados por un
documento firmado (letra de cambio, pagar).
Mercaderas o Inventarios.- Donde se registran los valores de los

bienes destinados exclusivamente para la venta. Lo que la empresa
compra para su posterior venta.
Edificios.- Donde se registra el valor de la construccin, este valor

de la construccin se deprecia.
Terrenos.- Donde se registran los valores invertidos en terrenos.
Muebles y enseres.- Donde se registran los valores invertidos en

escritorios, sillas, mesas, archivadores, papeleras, etc.
CUENTAS DEL PASIVO
Estas cuentas se presentan en el lado derecho del balance general y

su orden o ubicacin dentro del mismo obedece a su grado de
exigibilidad por parte de los acreedores de la empresa. Algunas de
las ms importantes cuentas del pasivo son:
Cuentas por pagar o proveedores.- Donde se registran las

cuentas que estn pendientes de pago por las cuales no existe un
documento firmado sino slo la promesa de pago. Estas deudas son
exclusivamente con las personas o empresas que proveen la
mercadera a la empresa.
Prstamos Bancarios.- Donde se registran las deudas que la

empresa tiene con entidades bancarias o financieras
CUENTAS DEL PATRIMONIO
Estas cuentas se encuentran en el lado derecho del balance general (debajo del
pasivo) y su
orden depende del grado estabilidad de los rubros que componen el patrimonio.
Algunas
cuentas del patrimonio son:
Capital.- Donde se registra el capital inicial o los aumentos de

ste.
Reserva legal.- Es el valor que la ley determina deben

provisionar las empresas para solventar una eventual
descapitalizacin o para incrementar el capital en un momento
dado.
Utilidades del Ejercicio.- Aqu se registra el monto neto de

utilidades que la empresa ha obtenido en el ejercicio en curso.
Este valor es el resultado final del estado de prdidas y
ganancias.
ASIENTOS CONTABLES O REGISTROS CONTABLES
CONCEPTO
Es la expresin contable de una transaccin comercial o tambin es el
hecho de imputar o afectar dos o ms cuentas. Esta expresin
contable debe cumplir siempre con el principio de la partida doble.
Podra decirse tambin que el asiento contable es la frmula que
interpreta la causa y efecto de la transaccin comercial. Se encarga
de descomponer a la transaccin en cuentas deudoras y acreedoras.
Los asientos contables se registran en el libro diario y cada asiento
contable est compuesto por lo menos de un dbito y un crdito y su
registro se realiza en el orden cronolgico en el que se van
sucediendo las transacciones contables.
IMPORTANCIA DEL REGISTRO CONTABLE
Para cumplir con sus finalidades bsicas, la contabilidad necesita

registrar todas las transacciones realizadas por el comerciante, en
forma ordenada y sistemtica cumpliendo con todos los principios o
normas de la contabilidad.
Los registros contables son tan variados como las necesidades de la

empresa, una vez que han cumplido con su finalidad, constituyen una
herramienta indispensable para que la contabilidad pueda entregar
los resultados esperados como son los estados financieros, adems el
contador realiza el anlisis correspondiente sobre la realidad
financiera de la empresa y la poltica que debe ejecutar en el futuro
para alcanzar nuevas metas.
En la actualidad el computador en sus tamaos de maxi, mini y

macro, hacen todo el trabajo de contabilidad; el contador tiene
tiempo para planificar, interpretar y analizar los resultados obtenidos
por el computador; en pocos minutos es posible elaborar un rol de
pagos o nminas de todos los empleados de la empresa, sin importar
el nmero y la variedad de los clculos en los ingresos y descuentos.
PRINCIPIO DE LA PARTIDA DOBLE
En todo asiento contable, la suma de los valores registrados en el

Debe es igual a la suma de los valores registrados en el Haber. O
tambin se puede decir que no hay deudor sin acreedor.
REGLAS DE DEBITO Y CREDITO DE CUENTAS DE BALANCE
CUENTAS DEL ACTIVO CUENTAS DEL PASIVO Y

PATRIMONIO
Los aumentos se registran como dbitos Los aumentos se registran como crditos
Las disminuciones se registran como crditos Las disminuciones se registran como
dbitos
REGLAS PARA DEBITAR Y ACREDITAR INGRESOS Y GASTOS
LOS INGRESOS: Aumentan el patrimonio; por tanto, el ingreso se registran

como un CREDITO
LOS GASTOS: Disminuyen el patrimonio; por tanto, los gastos se registran

como DEBITOS.
PROCESO CONTABLE
El proceso contable es la metodologa a seguir desde el estado de

situacin inicial hasta llegar a la elaboracin del balance general final.
Para llegar hasta el balance general final se deben realizar los
siguientes pasos:
Transaccin.- Son los movimientos de las empresas ejemplo

una compra, una venta, pagos etc.
Registro de transacciones en el diario.- A medida que ocurre una

transaccin comercial, sta se asienta en el diario, y as se crea un
registro cronolgico de eventos.
Mayorizacin en las cuentas.- Los cambios dbitos y

crditos en los saldos de las cuentas se trasladan del diario al
mayor. Este procedimiento clasifica los efectos de las
transacciones comerciales en trminos de cuentas especficas de
activos, pasivos y patrimonio.
Preparacin de un balance de prueba.- Un balance de

prueba demuestra la igualdad de los asientos dbitos y crditos en
el mayor. El propsito de este procedimiento consiste en verificar
la exactitud del proceso de mayorizacin y el clculo de los saldos
de las cuentas del mayor.
Preparacin de estados financieros.- Se necesita un estado

de ingresos para mostrar el resultado de las operaciones para el
periodo especfico. El balance general se necesita para mostrar la
posicin financiera del negocio al final del periodo.
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS
El reglamento de los principios contables que se aplicarn obligatoriamente en
las compaas sujetas al control de la superintendencia de compaas,
establece:
- Las compaas estructuran su contabilidad y los estados financieros
de tal manera que la informacin contable sea til, confiable y de fcil
comprobacin.
- Los registros contables se llevarn en idioma castellano, que es el
oficial en la Repblica del Ecuador.
- Los principios contables permitirn a las compaas elaborar sus
estados financieros con uniformidad.
ADOPCIN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
Una vez adoptado un principio contable, ste slo puede cambiarse en base a
la regla de la preferencia, es decir, cuando otro principio de general aplicacin
resulte en una mejor medicin y reconocimiento de ingresos, costos y gastos
de la empresa.
La correccin de un error reflejado en los estados financieros no constituye un
cambio de la poltica contable.
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD VIGENTES EN EL ECUADOR
Los principios contables estn divididos en tres grupos:
PRINCIPIOS BSICOS.- Son aquellos que se consideran fundamentales

por cuanto orientan la accin de la profesin contable.
PRINCIPIOS ESENCIALES.- Tienen relacin con la contabilidad financiera
en general y proporcionan las bases para la formulacin de otros principios.
PRINCIPIOS GENERALES DE OPERACIN.- Son los que determinan el
registro, medicin y presentacin de la informacin financiera. (No constan
en el presente captulo)
Segn resolucin No. SC-90-1-5-3-009; R.O. 510, 29-8-90
Introduccin
Objetivo y Postura
1. Este Marco Conceptual complementado con los conceptos contenidos en la
Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No.1 referente a Presentacin de
Estados Financieros, seala los conceptos relacionados con la preparacin y
presentacin de los estados financieros, para ser utilizados por usuarios externos a
la empresa. Los objetivos de este Marco Conceptual son:
a) ayudar en el desarrollo de futuras Normas Ecuatorianas de Contabilidad y en

la revisin de las existentes;
b) ayudar en la promocin adecuada de la armonizacin de las regulaciones,
normas contables y procedimientos relativos a la presentacin de estados
financieros, suministrando bases a fin de simplificar las alternativas en cuanto
a tratamientos contables permitidos por Normas Ecuatorianas de Contabilidad
c) ayudar al personal encargado de preparar estados financieros en la aplicacin
de Normas Ecuatorianas de Contabilidad y en sus relaciones con temas que
van a formar materia para una NEC;
d) ayudar a los auditores en la formacin de una opinin respecto a que si los
estados financieros concuerdan con las NEC; y,
e) ayudar a los usuarios de los estados financieros en la interpretacin de la
informacin contenida en los estados financieros preparados conforme a las
NEC.
2. Este Marco Conceptual no invalida ni sustituye a las Normas Ecuatorianas de

Contabilidad.
3. En un nmero limitado de casos puede existir un conflicto entre el presente Marco

Conceptual y una Norma Ecuatoriana de Contabilidad. En tales casos de
conflicto, los requerimientos de las Normas Ecuatorianas de Contabilidad,
prevalecen sobre los de este Marco Conceptual.
4. El presente Marco Conceptual ser revisado peridicamente por el Instituto de

Investigaciones Contables del Ecuador, rgano tcnico de la Federacin Nacional
de Contadores sobre la aplicacin del mismo.
Alcance
5. Este Marco Conceptual complementado con los conceptos contenidos en la
Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 1 referente a Presentacin de
Estados Financieros, abarca los siguientes aspectos:
a) el objetivo de los estados financieros;

b) las caractersticas cualitativas que determinan la utilidad de la informacin
contenida en los estados financieros;
c) la definicin, reconocimiento y medicin de los elementos a partir de los
cuales los estados financieros se elaboran; y
d) conceptos de capital y mantenimiento de capital.
Los Usuarios y sus Necesidades de Informacin

6. Los usuarios de los estados financieros incluyen inversionistas, empleados,
prestamistas, proveedores y otros acreedores comerciales, clientes, ya sean
actuales o de naturaleza potencial, as como el gobierno, agencias
gubernamentales, y el pblico. Dichos usuarios utilizan los estados financieros a
fin de satisfacer algunas de sus diferentes necesidades informativas. Tales
necesidades incluyen lo siguiente:
a) Inversionistas.- Los proveedores de capital de riesgo y sus consejeros estn

interesados en el riesgo inherente, y en el reembolso de sus inversiones. Los
inversionistas requieren informacin que les ayude a decidir si deben
comprar, retener o vender sus inversiones. Asimismo los accionistas se
encuentran interesados en obtener informacin que los habilite a conocer la
capacidad de una empresa para pagar dividendos.
b) Empleados.- Los empleados y su grupo de representantes se encuentran
interesados en la informacin acerca de la estabilidad y rentabilidad de sus
empleadores. Asimismo se encuentran interesados en la informacin que les
ayude a conocer si la empresa es capaz de pagar adecuadamente,
remuneraciones, como beneficios por retiro y otras prestaciones.
c) Prestamista.- Se encuentran interesados en conocer si sus prstamos e
intereses respectivos, sern pagados en la fecha requerida.
d) Proveedores y otros acreedores comerciales.- Los mismos se interesan en
obtener informacin acerca de la capacidad de pago de la empresa. Los
acreedores comerciales se encuentran interesados en una empresa por
perodos de tiempo ms corto que los prestamistas, a menos que dependan
de la continuidad de la empresa para seguir considerndola un cliente de
importancia.
e) Clientes.- El inters de los mismos radica en la continuidad de la empresa,
especialmente cuando existe una relacin a largo plazo, o existe
dependencia en la empresa.
f) Gobierno y agencias gubernamentales.- Su inters se centra en la
distribucin de los recursos, y por tanto en la actividad de las empresas. De
la misma forma requieren cierto tipo de informacin a fin de regular las
actividades de las empresas, determinar polticas fiscales, as como las bases
del ingreso nacional y estadsticas similares.
g) Pblico.- Las empresas afectan al pblico de muy diversas maneras. Por
ejemplo, las compaas pueden realizar contribuciones sustanciales a la
economa local de varias formas, incluyendo el nmero de personas que
emplean, y su relacin empresarial con los proveedores locales. Los estados
financieros deben ayudar al pblico mediante la informacin relativa a las
directrices y mejoras recientes en la prosperidad de una empresa y el rango
de sus actividades.
7. Cabe sealar que existen necesidades de informacin que no pueden ser

satisfechas por medio de los estados financieros, aun cuando existen necesidades
comunes a todos los usuarios. As como los inversionistas son proveedores del
capital de riesgo de la empresa, al cubrir los estados financieros sus necesidades
cubrirn asimismo la mayora de las necesidades de otros usuarios.
8. La gerencia de una empresa tiene la responsabilidad primaria de preparar y

presentar los estados financieros de la misma. La gerencia se encuentra
igualmente interesada en la informacin contenida en los estados financieros, a
pesar de que tiene acceso a informacin adicional de naturaleza gerencial y
financiera, lo cual ayuda en el desarrollo de su planeacin, toma de decisiones y
control de responsabilidades. La gerencia tiene la habilidad de determinar la
forma y contenido de la informacin adicional con el objeto de satisfacer sus
necesidades. Tal informacin se encuentra fuera del alcance de este Marco
Conceptual. Sin embargo los estados financieros publicados, se basan en la
informacin utilizada por el nivel gerencial, acerca de la posicin financiera,
resultados de operacin y flujo de fondos de una determinada empresa.
Conceptos Bsicos
Son aquellos que se consideran fundamentales por cuanto orientan la accin de la
profesin contable y deben considerarse en la aplicacin de los principios contables.
9. Ente contable.- El ente contable lo constituye la empresa como entidad que

desarrolla la actividad econmica. El campo de accin de la contabilidad
financiera, es la actividad econmica de la empresa.
10. Equidad.- La contabilidad y su informacin deben basarse en el principio de

equidad, de tal manera que el registro de los hechos econmicos y su informacin
se basen en la igualdad para todos los sectores, sin preferencia para ninguno en
particular.
11. Medicin de recursos.- La contabilidad y la informacin financiera se

fundamentan en los bienes materiales e inmateriales que poseen valor econmico
y por tanto susceptibles de ser valuados en trminos monetarios. La contabilidad
financiera se ocupa por tanto, en forma especial, de la medicin de recursos y
obligaciones econmicas y los cambios operados en ellos.
12. Perodo de tiempo.- La contabilidad financiera provee informacin acerca de las

actividades econmicas de una empresa por perodos especficos, los que en
comparacin con la vida misma de la empresa, son cortos. Normalmente los
perodos de tiempo de un ejercicio y otros son iguales, con la finalidad de poder
establecer comparaciones y realizar anlisis que permitan una adecuada toma de
decisiones.
Las actividades continuas de la empresa son segmentadas con el fin de que la

correspondiente informacin pueda ser preparada y presentada peridicamente.
13. Esencia sobre la forma.- La contabilidad y la informacin financiera se basan

sobre la realidad econmica de las transacciones. La contabilidad financiera
enfatiza la sustancia o esencia econmica del evento, aun cuando la forma legal
pueda diferir de la sustancia econmica y sugiera diferentes tratamientos.
Generalmente la substancia de los eventos a ser contabilizados est de acuerdo

con la norma legal. No obstante, en ocasiones la esencia y la forma pueden diferir
y los profesionales contables hacen nfasis ms en la esencia que en la forma, con
la finalidad de que la informacin proporcionada refleje de mejor manera la
actividad econmica expuesta.
14. Continuidad del ente contable.- Los principios contables parten del supuesto de
la continuidad de las operaciones del ente contable, empresa en marcha, a menos
que se indique lo contrario, en cuyo caso se aplicarn tcnicas contables de
reconocido valor, en atencin a las particulares circunstancias del momento.
Obviamente, si la liquidacin de una empresa es inminente, no puede ser

considerada como empresa en marcha.
15. Medicin en trminos monetarios.- La contabilidad financiera cuantifica en
trminos monetarios los recursos, las obligaciones y los cambios que se producen
en ellos.
La unidad monetaria de medida para la contabilidad y para la informacin

financiera, en la Repblica del Ecuador, es el sucre.
16. Estimaciones.- Debido a que la contabilidad financiera involucra asignaciones o

distribuciones de ciertas partidas, entre perodos de tiempo relativamente cortos de
actividades completas y conjuntas, es necesario utilizar estimaciones o
aproximaciones. La continuidad, complejidad, incertidumbre y naturaleza comn
de los resultados inherentes a la actividad econmica imposibilitan, en algunos
casos, el poder cuantificar con exactitud ciertos rubros, razn por la cual se hace
necesario el uso de estimaciones.
17. Acumulacin.- La determinacin de los ingresos peridicos y la posicin

financiera depende de la medicin de recursos y obligaciones econmicas y sus
cambios a medida que stos ocurren, en lugar de simplemente limitarse al registro
de ingresos y pagos de efectivo.
Para la determinacin de la utilidad neta peridica y de la situacin financiera, es

imprescindible el registro de estos cambios. Esta es la esencia de la contabilidad
en base al mtodo de acumulacin.
18. Precio de intercambio.- Las mediciones de la contabilidad financiera estn

principalmente basadas en precios a los cuales los recursos y obligaciones
econmicas son intercambiados. La medicin en trminos monetarios esta basada
primordialmente en los precios de intercambio.
Los cambios de recursos procedentes de actividades diferentes al intercambio, por

ejemplo la produccin, son medidas a travs de la asignacin de precios anteriores
de intercambio, o mediante referencias a precios correspondientes para similares
recursos.
19. Juicio o criterio.- Las estimaciones, imprescindiblemente usadas en la

contabilidad, involucran una importante participacin en el juicio o criterio del
profesional contable.
20. Uniformidad.- Los principios de contabilidad deben ser aplicados uniformemente

de un perodo a otro. Cuando por circunstancias especiales se presenten cambios
en los principios tcnicos y en sus mtodos de aplicacin deber dejarse
constancia expresa de tal situacin, a la vez que informar sobre los efectos que
causen en la informacin contable. No hay que olvidar que el concepto de la
uniformidad permite una mejor utilizacin de la informacin y de la presentacin
de los estados financieros.
21. Clasificacin y contabilizacin.- Las fuentes de registro de los recursos, de las

obligaciones y de los resultados son hechos econmicos cuantificables que deben
ser convenientemente clasificados y contabilizados en forma regular y ordenada,
esto facilita el que puedan ser comprobables o verificables.
22. Significatividad.- Los informes financieros se interesan nicamente en la
informacin suficientemente significativa que pueda afectar las evaluaciones o
decisiones sobre los datos presentados.
Conceptos Esenciales
Especifican el tratamiento general que debe aplicarse al reconocimiento y medicin de
hechos ciertos que afectan la posicin financiera y los resultados de las operaciones de
las empresas. Estos principios establecen las bases para la contabilidad acumulativa y
comprenden:
23. Determinacin de los Resultados.- En contabilidad financiera, la determinacin

de los resultados, es el proceso de identificar, medir y relacionar los ingresos,
costos y gastos de una empresa por un perodo contable determinado. Los
ingresos de un ejercicio generalmente se determinan en forma independiente,
mediante la aplicacin del principio de realizacin. Los costos y gastos se
determinan mediante la aplicacin de los principios del reconocimiento de ellos,
con base en la relacin que existe entre el costo histrico y el correspondiente
ingreso determinado independientemente.
La determinacin de los resultados est interrelacionada con la valuacin del

activo.
Desde el punto de vista de la determinacin de los resultados, los costos estn

divididos en:
Expirados y que se convierten en gastos

Aquellos que estn relacionados con perodos futuros y son mostrados como
activos en el balance general.
Desde el punto de vista de valuacin de los activos, aquellos costos que no renen los
requisitos para ser registrados como activos deben ser registrados como gastos para la
determinacin de la utilidad neta.
24. Ingresos y Realizacin.- Es la entrada bruta de beneficios econmicos durante el

perodo que se originan en el curso de las actividades ordinarias de una empresa,
cuando estas entradas dan como resultado aumentos de patrimonio distintos a los
que se derivan de contribuciones de los propietarios del patrimonio.
El ingreso, bajo este principio, se deriva esencialmente de tres actividades: a)

venta de productos; b) prestacin de servicios que dan lugar a ingresos por
intereses, alquileres, regalas, honorarios, etc.; y c) utilizacin de otros recursos,
por ejemplo, planta y equipos o inversiones en otras entidades. El ingreso no
incluye la recepcin de activos comprados, los desembolsos de prstamos, las
inversiones de los accionistas o los ajustes de ingresos de aos anteriores.
La mayora de los ingresos son el resultado conjunto de varias actividades

lucrativas de una empresa y el ingreso usualmente se describe como ganancia
en forma gradual y sistemtica por la totalidad de las actividades de la empresa.
La ganancia en este sentido es un trmino tcnico que se relaciona con las
actividades que dan lugar al ingreso, por ejemplo, la compra, manufactura, venta,
prestacin de servicios, entrega de bienes, concesin a otras entidades para el uso
de los activos de la empresa, etc. Todas las actividades lucrativas de una empresa
que comprenden las fases a travs de las cuales se realiza el ingreso se llama el
proceso de la ganancia.
25. Registro inicial.- El principio para el registro inicial de los activos y pasivos es
fundamental en la contabilidad financiera porque determina:
La informacin que debe registrarse en el proceso contable.

El momento de registro.
Las cantidades a las cuales se registran los activos, pasivos y cuentas de
resultados
26. Registro inicial de activos y pasivos.- Los activos y pasivos, generalmente se

registran inicialmente sobre la base de hechos a travs de los cuales la empresa
adquiere recursos o incurre en obligaciones en su relacin con otras entidades.
Los activos y pasivos son registrados por el precio de intercambio.
27. Realizacin.- El ingreso es reconocido usualmente cuando los activos son

vendidos o los servicios son prestados, siendo sta la base de medicin del
principio de realizacin.
Bajo este principio, el ingreso se considera realizado en los siguientes casos:
En la fecha de otorgamiento de la escritura pblica o documento privado, si es

del caso.
Cuando existen modalidades inherentes a una venta o ingreso como tal, aun
cuando no se hubiere perfeccionado la transferencia de la propiedad, su
tratamiento contable debe fundamentarse en el criterio de la realidad
econmica y en las normas tcnicas pertinentes.
En los dems casos, se tomar en cuenta la fecha del documento en el que
conste el derecho al cobro.
Los ingresos por ventas de activos distintos al giro normal del negocio son
reconocidos en la fecha de la venta.
El ingreso reconocido bajo el principio de realizacin es registrado por la cantidad

recibida o que se espera recibir.
El ingreso es, en ciertos casos, reconocido sobre bases diferentes al principio de

realizacin, como por ejemplo en el caso de los contratos de construccin. A
veces el ingreso es reconocido al trmino de la produccin y antes de que se
efecte la venta, como en el caso de ciertos metales preciosos y productos
agropecuarios, cuando el precio de venta est relativamente asegurado. El precio
asegurado, la dificultad en ciertas situaciones de determinar los costos de los
artculos en existencia y las caractersticas de unidad de intercambio, son razones
que sostienen esta excepcin al principio de realizacin.
El principio de realizacin requiere que el ingreso est devengado antes de ser

registrado. El requisito de que el ingreso est devengado es primordial, por
ejemplo, dinero recibido por adelantado, por alquiler o suscripciones de revistas,
no debe ser tratado como ingreso del perodo en el cual se recibe, sino como
ingreso del perodo en el cual se devenga. Estas cantidades son registradas como
ingreso diferido, es decir, se registran como pasivos por la entrega futura de la
mercadera o la prestacin del servicio hasta que el proceso de la ganancia se
complete. El reconocimiento de este ingreso en el perodo futuro resulta en
registrar una disminucin de un pasivo en lugar de un aumento en el activo.
28. Reconocimiento de costos y gastos.- Los costos y gastos constituyen

disminuciones brutas en activos o aumentos brutos en pasivos, reconocidos y
medidos de acuerdo a principios de contabilidad, que resultan de las actividades
de un ente contable y pueden cambiar el patrimonio de sus propietarios.
Los tipos ms importantes de costos y gastos son:
Costos de activos usados para producir ingresos, por ejemplo, costos de

artculos vendidos.
Gasto de ventas, administrativos y financieros.
Gastos de transferencias no recprocas y casos fortuitos, por ejemplo:
impuesto, incendio y robo.
Costos de los activos diferentes a los del giro normal del negocio, por ejemplo,
maquinaria y equipo o inversiones en otras compaas vendidos o dispuestos
de otra forma.
Costos incurridos en investigaciones infructuosas y bajas en el mercado de los
inventarios mantenidos para la venta. Los costos y gastos no incluyen
cancelaciones de prstamos, desembolsos para adquirir activos, distribuciones
a los propietarios del ente contable, incluyendo compra de acciones para
tesorera.
Los gastos son costos que estn relacionados con ingresos del perodo ya sea
directa o indirectamente, mediante la asociacin con el perodo al cual el ingreso
es asignado. Los costos y gastos que se asocian con ingresos futuros o que de otra
manera se asocian con futuros perodos contables se difieren como activos.
Los costos y gastos de un perodo contable estn constituidos por:
Los costos y gastos asociados directamente con los ingresos del perodo, como
en el caso del costo de mercaderas vendidas.
Costos y gastos asociados indirectamente con los ingresos del perodo, como
en el caso de sueldos administrativos.
Costos y gastos que prcticamente no pueden asociarse con algn otro
perodo, aun cuando no se identifiquen con la produccin de ingresos por el
perodo corriente, como en el caso de prdidas por hechos fortuitos y de costos
y gastos que no garanticen beneficios futuros.
29. Asociacin de causa y efecto.- Algunos costos y gastos se reconocen como tales
sobre la base de una presumible asociacin directa con ingresos especficos.
La mayora de costos y gastos estn relacionados a un ingreso particular y se

reconocen como tales acompaados del reconocimiento del ingreso, por ejemplo,
las comisiones sobre ventas y el costo de los productos vendidos y servicios
prestados.
30. Distribucin sistemtica y racional.- En ausencia de un medio directo para

relacionar la asociacin de causa y efecto, algunos costos se asocian como gastos
de perodos especficos, sobre la base de distribuir costos en forma sistemtica y
racional entre los perodos en los cuales de obtienen los beneficios.
Si un activo proporciona beneficio para varios perodos y no se cuenta con una

base directa para asociar su causa y efecto, su costo se distribuye a travs de los
perodos beneficiados en una forma sistemtica y racional. El costo de un activo
que proporciona beneficios solamente en un perodo, se reconoce como gasto en
ese perodo.
Esta forma de reconocimientos de costos y gastos siempre involucra suposiciones

acerca del patrn de beneficios y la relacin entre costos y beneficios, porque
ninguno de estos factores pueden demostrarse concluyentemente. El mtodo de
distribucin usado debe parecer razonable a un observador imparcial y debe
aplicrselo sistemticamente. Ejemplos de rubros que se reconocen en una forma
sistemtica y racional son: depreciacin de propiedades, planta y equipo,
amortizacin de activos intangibles y distribucin de alquileres y seguros. La
distribucin sistemtica y racional de costos y gastos puede aumentar activos,
tales como costos de artculos producidos o costos de otros activos, en vez de
aumentar gastos inmediatamente, por ejemplo, la depreciacin cargada a
inventarios y los costos de activos construidos por la misma entidad. Estos costos
son posteriormente considerados como gastos bajo los principios de
reconocimiento de gastos.
31. Reconocimiento inmediato.- Algunos costos se asocian como gastos en el perodo

contable corriente cuando:
Los costos incurridos durante el perodo no proporcionan beneficios futuros

discernibles.
Los costos registrados como activos en perodos anteriores ya no
proporcionarn beneficios futuros.
La distribucin de los costos, sobre la base de asociacin con ingresos
corrientes, o sobre varios perodos contables no sirven para ningn propsito
til.
La aplicacin de este principio de reconocimiento inmediato de costos y gastos

ocasiona el cargo a resultados de muchos costos incurridos en el perodo en el que
fueron pagados o cuando los pasivos para pagarlos fueron acumulados.
Algunos ejemplos de estos costos y gastos constituyen:
Sueldos de oficina
Gastos de venta
Valores pagados por demandas legales
Costos de recursos usados en esfuerzos infructuosos.
El principio de reconocimiento inmediato tambin requiere que aquellas partidas

mantenidas como activos en perodos anteriores y que a la luz de las
circunstancias, se pueda establecer que no proporcionan beneficios futuros, sean
cargadas a gastos, por ejemplo, una patente que ha perdido su valor.
32. Aplicacin de los principios de reconocimientode costos y gastos.- Al aplicar

estos principios, los costos y gastos deben analizarse para determinar si pueden
estar asociados con los ingresos corrientes sobre la base de causa y efecto. Si no,
debe aplicarse una distribucin sistemtica y racional. Si ni la asociacin de causa
y efecto, ni la distribucin sistemtica y racional pueden aplicarse, los costos se
reconocen como gastos en el perodo en el cual fueron incurridos o en el que se
produce una prdida. Dificultades prcticas en medicin y aplicacin consistente
en su tratamiento a travs del tiempo, son factores importantes para la
determinacin apropiada del principio de reconocimiento de costos y gastos.
33. Efectos de los principios de registro inicial, realizacin y reconocimiento de

costos y gastos.- El efecto principal de estos principios, es que la medicin de
activos, pasivos y cuentas de resultados de un ente contable, se basa
primordialmente en sus intercambios.
Los recursos y obligaciones que resultan de contratos suscritos no son

generalmente registrados como activos y pasivos hasta que una de las partes, por
lo menos parcialmente, cumpla con su compromiso. Adems, no todos los
cambios en el precio de los activos son reconocidos. Los aumentos en activos y
los ingresos relativos, no son usualmente registrados si resultan de
acontecimientos totalmente internos de la empresa. Por ejemplo, los ingresos que
son ganados durante el proceso de produccin, son generalmente registrados
cuando son intercambiados los artculos producidos y los servicios prestados.
Tambin los aumentos o disminuciones en activos y los ingresos o gastos relativos
que resultan de acontecimientos en los cuales la empresa no participa
directamente, no son usualmente registrados, excepto por la aplicacin de la regla
de costo o mercado en los inventarios. As, la mayor parte de los cambios en el
precio de los recursos productivos, no son reconocidos hasta que la empresa
efecte transacciones con los mismos.
Bajo los principios de registro inicial, realizacin y reconocimiento de costos y

gastos, los activos son llevados en los registros contables y presentados en los
estados financieros, al costo de adquisicin o por la porcin no expirada o no
amortizada de los mismos. Cuando los activos son vendidos la diferencia entre el
ingreso realizado y la porcin no amortizada del costo de adquisicin se reconoce
como aumento o disminucin en los activos netos de la empresa.
Los principios de registro inicial y realizacin constituyen la base para el principio
del costo, llamado tambin costo de adquisicin o costo histrico. El costo puede
ser definido de varias maneras, por ejemplo como la cantidad de dinero que sera
necesaria actualmente para adquirir activos, costo de reposicin; o como el
rendimiento resultante de otros usos eventuales de activos tales como la venta de
los mismos, costo de oportunidad. Sin embargo, el costo al cual se registran los
activos y se determinan los gastos en la contabilidad financiera, significa el costo
histrico o costo de adquisicin, debido a las conveniencias de registrar
inicialmente los activos al costo de adquisicin y de ignorar los aumentos en los
activos hasta que sean intercambiados. El trmino costo se usa comnmente en la
contabilidad financiera para referirse a la cantidad a la cual los activos son
inicialmente registrados.
34. Unidad de medida.- En el Ecuador, el sucre cumple las funciones de unidad de

cambio, unidad monetaria y de medida de acumulacin de valores. Es la unidad
de medida para la contabilidad financiera. El registro de los activos y pasivos y
los cambios en ellos, en trminos de un denominador financiero comn, es
requisito previo para la ejecucin de las operaciones.
El efecto fundamental de este principio es que en la contabilidad financiera las

transacciones son medidas en trminos de cantidad en sucres, sin consideracin a
los cambios en el poder adquisitivo del sucre.
35. Conservatismo.- Con mucha frecuencia los activos y pasivos se determinan en un

ambiente se significativa incertidumbre. Usualmente, los gerentes, inversionistas
y contadores prefieren ante posibles errores en al medicin, seguir una poltica de
subestimacin, en lugar de sobrestimacin de la utilidad neta y los activos netos.
Esto ha conducido a la convencin del conservatismo, la cual es expresada en
ciertas reglas adoptadas, tales como las reglas por las cuales los inventarios deben
ser determinados al valor ms bajo de costo o de mercado y que deben
reconocerse las prdidas acumuladas sobre compromisos de compras en firme de
artculos para inventario.
Los ingresos y las ganancias, no se deben anticipar, sobrestimar, ni subestimar,

por lo que se requiere un alto grado de prudencia. Los costos y gastos
contabilizados deben corresponder al perodo contable en el que son informados,
y las prdidas, inclusive las probables, deben provisionarse cuando se conozcan y
sean susceptibles de cuantificacin.
36. nfasis en los resultados.- En los ltimos aos, los hombres de negocios,
usuarios de estados financieros y contadores han insistido continuamente en la
importancia de la utilidad neta y esa tendencia a afectado el nfasis de la
contabilidad financiera. En consecuencia es necesario insistir en una apropiada
determinacin del resultado neto a pesar de que se pueda producir alguna
deficiencia en el balance general como efecto de la aplicacin de un mtodo
contable generalmente aceptado. Por ejemplo, el mtodo de ltimas entradas,
primeras salidas, UEPS, para valuar el inventario, puede resultar, en el transcurso
del tiempo, en la presentacin de una cifra de inventarios en el balance de
situacin o balance general, cada vez ms alejado de los precios corrientes. Sin
embargo, se sostiene que, en la determinacin de la utilidad neta, el mtodo UEPS
produce como resultado un costo de la mercadera vendida que ms se acerca a los
precios corrientes. Se cree que este resultado compensa el efecto producido por
este mtodo al presentar las partidas de inventario, en el balance general, a precios
sustancialmente diferentes de los corrientes.
Conceptos Generales de Operacin

Los principios generales de operacin guan la seleccin y medicin de los
acontecimientos en la contabilidad, as como tambin la presentacin de la informacin
a travs de los estados financieros.
37. Registro de intercambios.- Los intercambios entre la empresa y otras entidades

son generalmente registrados cuando las transacciones o transferencias de
recursos u obligaciones han ocurrido o los servicios han sido prestados.
38. Precios de intercambios.- Los efectos de los intercambios en activos, pasivos y

resultados son medidos a los precios establecidos en tales actos.
39. Adquisicin de activos.- Los recursos de intercambio se registran como activos en

la empresa. Algunos activos que no son llevados a perodos futuros son cargados
a gastos.
40. Costo de adquisicin.- Los activos adquiridos en intercambios son medidos al

precio de intercambio que es el costo de adquisicin .
Los intereses causados sobre obligaciones contradas en la adquisicin de activos,

forman parte del costo de los mismos. Una vez que a concluido la etapa de puesta
en marcha o que el activo est listo para su utilizacin o intercambio, tales gastos
financieros, deben cargarse a los resultados del respectivo perodo contable.
41. Valor justo.- Es la cantidad en la que podra ser intercambiado un activo, o

liquidado un pasivo, entre partes informadas y dispuestas en una transaccin de
libre competencia.
42. Adquisicin de grupo de activos en un intercambio.- Cuando se adquiere un

grupo de activos en una sola transaccin, el precio total de intercambio es
distribuido entre los activos individuales, basado en su valor justo.
43. Adquisicin de un negocio en intercambio. La adquisicin de un negocio a

travs de un intercambio es medido al precio de dicho intercambio. Cada activo
individual adquirido, excepto el derecho de llave (plusvala mercantil) es medido
a su valor justo. Si el total del precio del intercambio es mayor que las cantidades
asignadas a los activos individuales, la diferencia se registra como derecho de
llave. Si la suma total asignada a los activos individuales es mayor que el precio
de intercambio, la diferencia se registra como una reduccin a las cantidades
asignadas a los activos.
44. Ventas de activos.- Las disminuciones en activos se registran cuando son

entregados en intercambios.
45. Medicin de activos vendidos.- Las disminuciones en activos se miden por las
cantidades registradas relacionadas con tales activos. Estas cantidades
constituyen usualmente el costo histrico o de adquisicin de los activos,
ajustados por depreciacin, amortizacin u otros cambios.
46. Registro de pasivos.- Los pasivos se registran cuando al efectuarse las

transacciones se incurre en obligaciones para transferir activos o proveer servicios
en el futuro.
47. Medicin de pasivos.- Los pasivos se miden por las cantidades asignadas en los
intercambios, usualmente, las cantidades a ser pagadas.
48. Disminucin de pasivos.- Las disminuciones de pasivos se registran cuando son

saldados por medio de pagos, son sustituidos por otros pasivos o cualquier otra
forma similar.
49. Medicin de las disminuciones de pasivos.- Las disminuciones de pasivos se

miden por las cantidades registradas que ser relacionan con tales pasivos. Un
abono parcial de pasivos se determina por la parte proporcional de la cantidad
registrada de dicho pasivo.
50. Compromisos.- Los acuerdos para el intercambio de recursos en el futuro, que a

la fecha constituyen compromisos no cumplidos para ambas partes, no se registran
hasta que una de las partes cumpla, por lo menos, parcialmente sus compromisos,
excepto algunos contratos de arrendamiento y prdida en compromisos firmados,
los cuales son registrados.
51. Ingresos de intercambio.- Los ingresos se registran cuando los productos son
vendidos, los servicios son prestados, o los recursos de la empresa son usados por
otros. Tambin los ingresos se registran cuando una empresa vende activos
distintos al del giro normal del negocio.
52. Medicin de los ingresos.- Los ingresos de intercambios se miden inicialmente a

los precios establecidos en los intercambios. Las cantidades de ingresos son
reducidas por descuentos, devoluciones, etc.
Cuando las devoluciones, descuentos, etc., son condicionales, se debe registrar por
separado de la venta o ingreso bruto.
53. Reconocimiento de ingresos y gastos cuando el producto es cobrable a travs de

un largo perodo sin una seguridad razonable de cobrabilidad.- Las
estipulaciones de una transaccin de intercambio u otras condiciones relacionadas
con la recuperacin de cuentas por cobrar a travs de un largo perodo puede
impedir una estimacin razonable de la cobrabilidad de tales cuentas. Tanto el
mtodo de ventas a plazos como el mtodo de recuperacin de ingresos y costos
pueden ser usados para el reconocimiento de ingresos y gastos, durante todo el
lapso en que la cobrabilidad no est razonablemente asegurada.
54. Medicin de ingresos y gastos en los mtodos de ventas a largo plazo y

recuperacin de costos.- En ambos mtodos, el producto cobrado mide los
ingresos. En el mtodo de ventas a plazo, los costos y gastos son determinados
por la cantidad que resulta al multiplicar el costo del activo vendido por el valor
cobrado sobre el precio de venta total.
El mtodo de recuperacin de costos, los costos y gastos son determinados por las
cantidades del producto cobrado hasta que todos los costos hayan sido
recuperados.
55. Gastos directamente asociados con ingresos de intercambios.- Los costos de

activos vendidos o servicios prestados se reconocen cuando el ingreso se registra.
56. Medicin de costos y gastos.- La determinacin de los costos y gastos

directamente asociados con ingresos reconocidos en intercambios se basa en la
cantidad registrada de los activos que salen de la empresa o en los costos de los
servicios prestados.
57. Registro de inversiones y retiros de recursos.- La transferencia de activos o

pasivos entre una empresa y sus propietarios se registran cuando suceden.
58. Medicin de inversiones y retiros de recursos.- Los aumentos en el patrimonio se

determinan usualmente por:
La cantidad de efectivo recibido.

El valor actual de los valores recibidos o pasivos cancelados
El valor equitativo de los activos recibidos, diferentes de efectivo. El valor
equitativo de activos recibidos es frecuentemente determinado por el valor
justo de las acciones o participaciones emitidas.
Las disminuciones en el patrimonio se determinan usualmente por:
Cantidad de efectivo pagado

La cantidad registrada de activos transferidos diferentes de efectivo
El valor actual descontado del pasivo incurrido
59. Adquisicin de un negocio por medio de emisin de acciones o participaciones.-

La adquisicin de un negocio en conjunto, por una empresa, a travs de la emisin
de acciones o participaciones se registra cuando sucede.
60. Medicin de la adquisicin de un negocio por medio de emisin de acciones o

participaciones.- Un negocio adquirido por medio de emisin de acciones o
participaciones se determina al valor equitativo del negocio adquirido. Cada
activo individual, excepto del derecho de llave (plusvala mercantil), se determina
a su valor justo. Si el valor del negocio en su conjunto es mayor que las
cantidades asignadas a los activos individuales, la diferencia se registra como
derecho de llave o plusvala mercantil. Si el valor justo total asignado a los
activos individuales es mayor que el valor del negocio en su conjunto, la
diferencia se registra como una reduccin de las cantidades asignadas a los
activos.
61. Fusin de intereses.- Las combinaciones de negocios efectuadas mediante

emisin de acciones comunes, se contabilizan como fusin de intereses y no como
adquisicin de un negocio por otro. Una combinacin de negocios contabilizada
como una fusin de intereses se registra en la fecha de inscripcin de la
correspondiente escritura.
62. Medicin de la fusin de intereses.- Los activos, pasivos y elementos del

patrimonio de las compaas individuales, generalmente pasan a ser los activos,
pasivos y elementos del patrimonio de la entidad, compaa o cualquiera de sus
formas legales. Esto generalmente se determina a la fecha de combinacin por la
compaa superviviente, en las cantidades a las cuales estaban registradas por las
compaas individuales, salvo que las partes convengan en un precio adecuado de
intercambio. Los ingresos, costos y gastos por el perodo en el cual las compaas
se combinan incluyen los ingresos, costos y gastos de las compaas individuales
desde el principio del perodo hasta la fecha de la combinacin. Los estados
financieros de perodos anteriores, presentados en informes de la compaa
superviviente, se combinan con los estados financieros de las compaas
individuales.
63. Inversiones de activos no monetarios hecha por los fundadores o accionistas

principales de una fusin.- Las transferencias de activos no monetarios hechas
en una compaa por sus fundadores principales o accionistas, algunas veces se
determinan al costo para los fundadores principales o accionistas, en vez de a su
valor justo a la fecha de transferencia y se registran cuando suceden.
64. Registro de transferencias no recprocas.- Las transferencias no recprocas con

otras personas excepto los propietarios se registran cuando se adquieren activos,
cuando se disponen de los activos, cuando su prdida es evidente o cuando
aparece la existencia de pasivos.
65. Medicin de transferencias no recprocas.- Aquellos activos no monetarios

recibidos de otras entidades diferentes de sus propietarios se registran a su valor
justo a la fecha en que fueron recibidos. Los activos no monetarios entregados,
son contabilizados por su valor justo. Los pasivos aceptados se registran por la
cantidad a pagar, algunas veces a su valor actual descontado.
66. Retencin de cantidades registradas.- Los activos cuyos precios o utilizacin

han aumentado por acontecimientos externos, diferentes de transferencias se
mantienen normalmente en los registros de contabilidad en las cantidades
registradas hasta que son intercambiados. Los pasivos que pueden ser pagados
por menos que las cantidades registradas debido a factores externos, generalmente
se mantienen en los registros, en las cantidades anotadas, hasta que son pagados.
67. Registro de algunos acontecimientos favorables.- Por lo general, los

acontecimientos externos favorables diferentes de transacciones de intercambio,
no se registran. No obstante existen las siguientes excepciones a tal principio:
Aumento en los precios de mercado de las inversiones transitorias posedas

por las compaas de inversiones.
Disminucin de las cantidades corrientemente requeridas para satisfacer
pasivos, proveer servicios o entregar recursos diferentes de efectivo, como en
el caso, por ejemplo, de obligaciones en moneda extranjera cuando baja la
cotizacin.
68. Medicin de acontecimientos favorables.- El registro de los aumentos en los
precios de mercado se determina por la diferencia entre la cantidad registrada de
las inversiones y el precio mayor de mercado. El registro de las disminuciones de
pasivo se determina por la diferencia entre las cantidades de pasivo registradas y
las cantidades inferiores estimadas requeridas para pagarlos.
69. Registro de acontecimientos externos desfavorables diferentes de

transferencias.- Deben registrarse ciertos acontecimientos externos desfavorables
diferentes de transferencias que causan disminucin en los precios de mercado, en
la utilizacin de activos o en el aumento de pasivos.
70. Medicin de acontecimientos desfavorables.- Las cantidades de aquellos activos

cuyo precio de mercado o utilizacin ha disminuido, se ajustan registrndolas al
precio menor de mercado o al valor recuperable resultante de acontecimientos
externos.
71. Baja en el precio de mercado en ciertas inversiones transitorias.- Si el precio de

mercado de las inversiones transitorias clasificadas como activos circulantes o
corrientes, es menor que el costo y es evidente que la baja no se debe a una
condicin temporal, dicha prdida debe ser registrada.
72. Medicin de las partidas por baja en el precio de las inversiones transitorias.-
Las prdidas por baja en el precio de las inversiones transitorias se determinan por
la diferencia entre la cantidad registrada y el precio menor de mercado.
73. Daos causados por terceros.- Los efectos de dichos daos sobre los activos de
la empresa se registran cuando se producen.
74. Medicin de daos causados por terceros.- Cuando los activos de la empresa
sufren daos causados por terceros, las cantidades de tales activos se disminuyen
al valor de recuperacin y se registra una prdida por el valor del ajuste
correspondiente.
75. La baja en el precio de mercado de los activos no corrientes generalmente no se

registra.- Las reducciones en el precio de mercado de los activos no corrientes,
generalmente no se registran hasta que dichos activos se realicen o se determine
que son inservibles o carentes de valor.
76. Retencin de las cantidades registradas.- Los activos no corrientes cuyos precios
de mercado han disminuido, se mantienen generalmente en los registros contables,
a las cantidades registradas hasta que se realicen dichos activos o se determine que
son inservibles o carentes de valor.
77. Registro de los aumentos en las cantidades requeridas para liquidar pasivos
pagaderos en moneda extranjera.- Deben registrarse los aumentos en las
cantidades requeridas corrientemente para satisfacer obligaciones de proveer
servicios o entregar recursos en moneda extranjera.
78. Medicin de los aumentos de pasivos.- El registro de los aumentos de pasivos

debido a acontecimientos externos diferentes de transferencias, se determina por
las diferencias entre el pasivo registrado y la cantidad requerida para satisfacer
dicho pasivo.
79. Registro de la produccin.- El valor agregado a los activos por las actividades
productivas de la empresa, generalmente no se registra en la poca de produccin.
Sin embargo, los costos histricos de adquisicin incluyendo los costos de
produccin en proceso, se trasladan a las diferentes categoras de activos o gastos
como actividades que indican en la empresa el uso de los bienes o servicios en el
perodo. Los costos que se continan mostrando en las categoras de activos se
cargan a resultados cuando los bienes o servicios relacionados se venden
posteriormente.
80. Medicin de la produccin.- El valor agregado en el proceso de produccin se

traslada o distribuye entre los activos y entre los gastos de una manera sistemtica
y racional.
81. Costos de produccin y de prestacin de servicios.- Estos costos incluyen:
El valor de los activos que se consumen totalmente durante el perodo del

proceso de produccin y de prestacin de servicios.
La distribucin sistemtica y racional del costo de los activos parcialmente
consumidos durante el proceso de produccin o de prestacin de servicios.
82. Medicin del costo de produccin y de prestacin de servicios.- El costo de

produccin de artculos y de prestacin de servicios se mide de acuerdo con el
valor registrado de los activos usados directa e indirectamente.
83. Costo de los productos y servicios.- Los costos de produccin y de servicios

incluyen costos directos e indirectos. Los costos de producir artculos y prestar
servicios, durante un perodo y que no son asignados a los mismos, son cargados a
gastos durante ese perodo. Ejemplo, carga fabril subaplicada.
84. Medicin de los costos de productos y servicios.- Se miden mediante la suma de

los costos productivos de manufactura y prestacin de servicios que se asignan a
las unidades de productos o servicios de manera sistemtica y racional.
85. Gastos provenientes de una distribucin sistemtica y racional.- Algunos gastos

estn relacionados con los perodos contables por la distribucin del costo de
activos a travs de su vida til.
86. Medicin o determinacin de gastos mediante la distribucin sistemtica y

racional.- Estos gastos se distribuyen en funcin de las cantidades registradas
como activos y se imputan al perodo o perodos en que sern tiles.
87. Gastos que se reconocen de inmediato.- El costo de algunos activos son

cargados a gastos inmediatamente al adquirirse.
88. Medicin de los gastos que se reconocen de inmediato.- Los gastos reconocidos
de inmediato son medidos en base al costo de adquisicin de los mismos.
89. Registro del ingreso a la terminacin de la produccin de ciertos artculos.- En

el caso de la produccin de ciertos artculos, tales como de metales preciosos, el
ingreso puede ser registrado a la terminacin de la produccin cuando su precio de
venta sea fijo y el costo de comercializacin y distribucin sea insignificante. As
mismo, se puede reconocer un tratamiento similar a ciertos productos agrcolas,
minerales y otros que se caracterizan por la difcil determinacin de sus costos
unitarios de adquisicin, por su inmediata venta a precios prefijados sobre los
cuales el productor no tiene influencia y por su caracterstica de
intercambiabilidad.
90. Medicin del ingreso por el valor neto de realizacin del producto.- El ingreso
registrado a la terminacin de la produccin se mide por el valor neto de
realizacin del producto. El valor neto de realizacin del producto es igual a su
precio de venta menos los costos esperados de comercializacin y distribucin.
91. Casos fortuitos.- Los efectos de los casos fortuitos son registrados cuando ellos
ocurren.
92. Medicin de los casos fortuitos.- Cuando los casos fortuitos ocurren o se
producen, los valores de los activos se ajustan a su valor de recuperacin a la vez
que se registra la prdida.
93. El ingreso se origina principalmente por los intercambios.- El ingreso resulta de

la produccin y rara vez de transferencias no recprocas y por acontecimientos
externos que no sean transferencias.
El ingreso originado por los intercambios est usualmente acompaado por

aumentos en el activo, pero puede estar acompaado por disminuciones en el
pasivo, como en el caso de ingresos no devengados.
94. Origen de los gasto.- Los gastos tienen su origen en:
Intercambios.
Transferencias no recprocas con personas diferentes de los dueos.
Acontecimientos externos que no involucran transferencias.
Produccin.
Casos fortuitos
Los gastos que resultan de los intercambios son costos asociados directamente con
los ingresos reconocidos cuando los activos son vendidos o los servicios son
prestados, incluyendo el costo del proyecto o servicio.
Gastos que resultan de la produccin.
Costos de producir los bienes o de prestar servicios no incluidos en el costo

de los bienes y servicios; por ejemplo, carga fabril no absorbida.
Gastos originados por la distribucin sistemtica y racional del costo de los
activos a travs de su vida til, excluyendo los importes distribuidos al costo
de produccin de bienes y servicios.
Gastos reconocidos inmediatamente al adquirir bienes y servicios.
Costo de los productos por los cuales se reconocen ingresos a la terminacin
de su produccin a medida que avanza la obra.
95. Efectos de la contabilizacin de activos y pasivos que no son recursos ni

obligaciones.- La contabilizacin de dichos activos y pasivos, resulta en
aumentos y disminuciones en activos y pasivos y en cuanto al efecto en el estado
de resultados, por lo general esta restringido a aumentos y disminuciones de
gastos.
96. Capital de trabajo.- El capital de trabajo, activos corrientes menos pasivos

corrientes, debera por conveniencia y utilidad, presentarse con una adecuada
exposicin de sus componentes, separados de los otros activos y pasivos.
Los activos corrientes incluyen efectivo y otros activos, que puedan convertirse en
efectivo, vendidos o consumidos durante el ciclo normal de operaciones del
negocio, el mismo que no puede ser mayor a un ao. Los pasivos corrientes
incluyen aquellos que se espera sern satisfechos dentro de un perodo
relativamente corto que usualmente es un ao.
97. Costumbre o rutina de revelacin.- Para una adecuada revelacin se debe

informar sobre las bases de medicin o valuacin de activos significativos,
restricciones sobre activos y patrimonio de los socios o accionistas, pasivos
contingentes, compromisos para prstamos a largo plazo no reconocidos en el
cuerpo de los estados financieros, informacin sobre trminos de deudas a largo
plazo y otras exposiciones de importancia que ayuden a una mejor interpretacin
de la informacin financiera.
Aplicacin de las Normas

Internacionales de Contabilidad
En el caso de que no exista una Norma Ecuatoriana de Contabilidad especfica para el
tratamiento de ciertas transacciones o partidas de los estados financieros se
recomienda aplicar los lineamientos contenidos en las Normas Internacionales de
Contabilidad hasta que se emita una Norma Ecuatoriana de Contabilidad.
NORMAS ECUATORIANAS DE
CONTABILIDAD
NORMA ECUATORIANA DE CONTABILIDAD NEC No. 1
PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
Esta Norma, ha sido desarrollada con referencia a las Normas Internacionales de Contabilidad
NIC 1, revisin de agosto de 1997 y NIC 5, reformada en 1994. La Norma se muestra en tipo
cursivo, y debe ser leda en el contexto de la gua de implantacin de esta Norma. No se
intenta que las Normas Ecuatorianas de Contabilidad se apliquen a partidas inmateriales.
OBJETIVO
El objetivo de esta Norma es prescribir las bases de presentacin de los estados financieros de
propsito general, para asegurar la comparabilidad con los estados financieros de perodos
anteriores de la misma empresa y con los estados financieros de otras empresas. Para lograr
este objetivo, esta Norma establece consideraciones generales para la presentacin de los
estados financieros, orientacin para su estructura y requerimientos mnimos para el contenido
de los estados financieros. El reconocimiento, medicin y revelacin de transacciones y
eventos especficos son tratados en otras Normas Ecuatorianas de Contabilidad.
ALCANCE
1. Esta Norma debe ser aplicada en la presentacin de todos los estados financieros de
propsito general preparados y presentados de acuerdo con las Normas Ecuatorianas de
Contabilidad.
2. Los estados financieros de propsito general son aquellos que tienen el objetivo de
cumplir las necesidades de los usuarios que no estn en posicin de requerir informes a
la medida para cumplir sus necesidades de informacin especficas. Los estados
financieros de propsito general incluyen aquellos que son presentados por separado o
dentro de otro documento pblico tales como un informe anual o un prospecto. Esta
Norma no aplica a informacin financiera interina condensada. Esta Norma aplica
igualmente a los estados financieros de una empresa individual y estados financieros
consolidados para un grupo de empresas.
3. Esta Norma aplica a todos los tipos de empresa incluyendo bancos y compaas de
seguro. Requerimientos adicionales para bancos e instituciones financieras similares,
consistentes con los requerimientos de esta Norma, estn establecidos en la Norma
Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 2 referente a Revelacin en los Estados
Financieros de Bancos y Otras Instituciones Financieras Similares.
4. Esta Norma utiliza terminologa apropiada para una empresa con un objetivo de lucro.
Las empresas comerciales del sector pblico pudieran por lo tanto aplicar los
requerimientos de esta Norma. Las entidades sin fines de lucro, del gobierno y otras del
sector pblico que procuren aplicar esta Norma pueden necesitar modificar las
descripciones utilizadas para ciertas partidas en los estados financieros y para los
estados financieros en si mismos. Tales entidades tambin pudieran presentar
componentes adicionales de los estados financieros.
PROPSITO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
5. Los estados financieros son una representacin financiera estructurada de la posicin
financiera y las transacciones realizadas por una empresa. El objetivo de los estados
financieros de propsito general es proveer informacin sobre la posicin financiera,
resultados de operaciones y flujos de efectivo de una empresa que ser de utilidad para
un amplio rango de usuarios en la toma de sus decisiones econmicas. Los estados
financieros tambin presentan los resultados de la administracin de los recursos
confiados a la gerencia. Para cumplir con este objetivo, los estados financieros proveen
informacin relacionada a la empresa sobre:
a) activos;
b) pasivos;
c) patrimonio;
d) ingresos y gastos, incluyendo ganancias y prdidas; y
e) flujos de efectivo.
Esta informacin, junto con otra informacin en las notas a los estados financieros,
ayuda a los usuarios a pronosticar los flujos de efectivo futuros de la empresa y en
particular la oportunidad y certeza de la generacin de efectivo y equivalentes de
efectivo.
RESPONSABILIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

6. La Junta de Directores y/o otros cuerpos directivos de una empresa es responsable de la
preparacin y presentacin de sus estados financieros.
COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

7. Un juego completo de estados financieros expresados en sucres ecuatorianos incluye
los siguientes componentes:
a) balance general;
b) estado de resultados;
c) un estado que presente todos los cambios en el patrimonio;
d) estado de flujos de efectivo; y
e) polticas contables y notas explicativas.
8. Se incentiva a las empresas a presentar, independiente de los estados financieros, una

revisin financiera realizada por la gerencia que describa y explique las principales
caractersticas del resultado financiero y posicin financiera de la empresa y las
principales incertidumbres que sta enfrenta. Tal reporte pudiera incluir una revisin de:
a) los principales factores e influencias que determinan el resultado financiero,

incluyendo cambios en el ambiente en que la empresa opera, la respuesta de la
empresa a aquellos cambios y sus efectos, y la poltica de inversin de la empresa
para mantener y mejorar el desempeo, incluyendo su poltica de dividendos.
b) las fuentes de financiamiento de la empresa, sus polticas de apalancamiento y
polticas de administracin de riesgo; y
c) las fortalezas y recursos de la empresa cuyo valor no se refleja en el balance general bajo las
Normas Ecuatorianas de Contabilidad.
CONSIDERACIONES GENERALES
PRESENTACIN RAZONABLE Y CUMPLIMIENTO CON LAS NORMAS ECUATORIANAS DE
CONTABILIDAD
9. Los estados financieros deben presentar razonablemente la posicin financiera, los
resultados de operaciones y flujos de efectivo de una empresa. La aplicacin apropiada
de las Normas Ecuatorianas de Contabilidad, con revelacin adicional cuando sea
necesario, resulta, virtualmente en todas las circunstancias, en estados financieros que
logran una presentacin razonable.
10. Una empresa cuyos estados financieros cumplen con las Normas Ecuatorianas de
Contabilidad debe revelar ese hecho. Los estados financieros no deben ser descritos
como si cumplieran con las Normas Ecuatorianas de Contabilidad a menos que cumplan
con todos los requerimientos de cada Norma aplicable y cada interpretacin aplicable del
Comit de Pronunciamientos del Instituto de Investigaciones Contables del Ecuador.
11. Tratamientos contables inapropiados no son rectificados por la revelacin de las polticas
contables utilizadas o por notas o material explicativo.
12. En circunstancias extremadamente raras cuando la gerencia concluye que el

cumplimiento con un requerimiento en una Norma podra llevar a conclusiones errneas,
y por lo tanto es necesario una desviacin de ese requerimiento para lograr una
presentacin razonable, una empresa debe revelar:
a) que la gerencia ha concluido que los estados financieros presentan razonablemente

la posicin financiera de la empresa, los resultados de sus operaciones y flujos de
efectivo;
b) que ha cumplido en todos los aspectos importantes con las Normas Ecuatorianas
de Contabilidad aplicables excepto que se ha desviado de una Norma en orden a
lograr una presentacin razonable;
c) la Norma de la cual la empresa se ha desviado, la naturaleza de la desviacin,
incluyendo el tratamiento que la Norma requera, la razn por la que ese tratamiento
podra llevar a conclusiones errneas en las circunstancias y el tratamiento
adoptado; y
d) el impacto financiero de la desviacin en las utilidades o prdidas netas, activos,

pasivos, patrimonio y flujos de efectivo de la empresa por cada perodo presentado.
13. Los estados financieros algunas veces han sido descritos como en base a o en
cumplimiento con requerimientos importantes de o en cumplimiento con los
requerimientos contables de las Normas Ecuatorianas de Contabilidad. A menudo no
existe informacin adicional, aunque est claro que requerimientos de revelacin
importantes, y an requerimientos contables, no son cumplidos. Tales estados
financieros podran llevar a conclusiones errneas puesto que disminuyen la
confiabilidad y comprensibilidad de los estados financieros. Para asegurarse que los
estados financieros que indican cumplimiento con las Normas Ecuatorianas de
Contabilidad cumplirn con la Norma requerida (las cuales estn siendo desarrolladas en
concordancia con las Normas Internacionales de Contabilidad en beneficio de las
empresas que reportan a usuarios internacionales), esta Norma incluye un requerimiento
general que los estados financieros deben proporcionar una presentacin razonable,
orientacin sobre cmo se cumplen los requerimientos de presentacin razonable, y
orientacin adicional para determinar las circunstancias extremadamente raras cuando
una desviacin es necesaria. Tambin requiere revelacin prominente de las
circunstancias propias de una desviacin. La existencia de requerimientos regulatorios
conflictivos no es, por si mismo, suficiente para justificar una desviacin en los estados
financieros preparados de acuerdo a las Normas Ecuatorianas de Contabilidad.
14. Virtualmente en todas las circunstancias, una presentacin razonable se logra mediante
el cumplimiento en todos los aspectos razonables con las Normas Ecuatorianas de
Contabilidad aplicables. Una presentacin razonable requiere:
a) seleccionar y aplicar las polticas contables de acuerdo con el prrafo 19;
b) presentar informacin, incluyendo polticas contables, en una forma que provea
informacin relevante, confiable, comparable y comprensible; y
c) proveer revelaciones adicionales cuando los requerimientos en las Normas
Ecuatorianas de Contabilidad sean insuficientes para permitir a los usuarios entender
el impacto de transacciones o eventos particulares sobre la posicin financiera y
resultado de operaciones de la empresa.
15. En circunstancias extremadamente raras, la aplicacin de un requerimiento especfico en

una Norma Ecuatoriana de Contabilidad pudiera resultar en estados financieros que
llevan a conclusiones errneas. Este ser el caso nicamente cuando el tratamiento
requerido por la Norma es claramente inapropiado y por lo tanto no se puede lograr una
presentacin razonable. La desviacin no es apropiada simplemente porque otro
tratamiento tambin proporcionara una presentacin razonable.
16. Cuando se determina si es necesaria una desviacin de un requerimiento especfico de

las Normas Ecuatorianas de Contabilidad, se debe dar consideracin:
a) el objetivo del requerimiento y por qu ese objetivo no se logra o no es relevante en

las circunstancias particulares; y
b) la forma en que las circunstancias de la empresa difieren de aquellas de otras
empresas que siguen el requerimiento.
17. Debido a que se espera que las circunstancias que requieren una desviacin sean
extremadamente raras y la necesidad de una desviacin ser un asunto de amplio
debate y juicio subjetivo, es importante que los usuarios estn en conocimiento que la
empresa no ha cumplido en todos los aspectos razonables con las Normas Ecuatorianas
de Contabilidad. Es tambin importante que estos sean provistos con informacin
suficiente para permitirles formar un juicio sobre si la desviacin es necesaria y calcular
los ajustes que seran requeridos para cumplir con la Norma. El Comit de
Pronunciamientos del Instituto de Investigaciones Contables del Ecuador supervisar las
instancias de incumplimiento que lleguen a su atencin (de empresas, auditores o
reguladores, por ejemplo) y considerar la necesidad de aclaracin a travs de
interpretaciones o modificaciones a las Normas, segn sea apropiado, para asegurar que
las desviaciones queden nicamente en circunstancias extremadamente raras.
18. Cuando, de acuerdo con provisiones especficas en una Norma, una NEC es aplicada
antes de su fecha efectiva, se debe revelar este hecho.
POLTICAS CONTABLES
19. La gerencia debe seleccionar y aplicar las polticas contables de la empresa de manera
que los estados financieros cumplan con todos los requerimientos de cada Norma
Ecuatoriana de Contabilidad aplicable e interpretacin del Comit de Pronunciamientos
del Instituto de Investigaciones Contables del Ecuador. Cuando no exista requerimiento
especfico, la gerencia debe desarrollar polticas para asegurar que los estados
financieros provean informacin que es:
a) relevante para las necesidades de toma de decisiones de los usuarios; y

b) confiables en que estos:
(i) presentan fielmente los resultados y posicin financiera de la empresa;
(ii) reflejan la sustancia econmica de los eventos y transacciones y no
simplemente la forma legal;
(iii) son neutrales, esto es libre de prejuicios;
(iv) son prudentes; y
(v) estn completos en todos los aspectos importantes.
20. Las polticas contables son los principios, bases, convenciones, reglas y prcticas
especficas adoptadas por una empresa en la preparacin y presentacin de los estados
financieros.
21. En ausencia de una Norma Ecuatoriana de Contabilidad especfica y una interpretacin

del Comit de Pronunciamientos del Instituto de Investigaciones Contables del Ecuador,
la gerencia utiliza su juicio para desarrollar una poltica contable que provea informacin
ms til a los usuarios de los estados financieros de la empresa. Al hacer este juicio, la
gerencia considera:
a) los requerimientos y orientacin en las Normas Ecuatorianas de Contabilidad que

se refieren a asuntos similares y relacionados;
b) las definiciones, criterios de reconocimiento y medicin de activos, pasivos,
ingresos y gastos establecidos por el Comit de Pronunciamientos del Instituto de
Investigaciones Contables del Ecuador.
c) pronunciamientos de otros organismos para el establecimiento de normas y
prcticas aceptadas de la industria a la que pertenece la empresa, solamente hasta
el punto que stas sean consistentes con (a) y (b) de este prrafo.
NEGOCIO EN MARCHA
22. Cuando se preparan los estados financieros, la gerencia debe hacer una evaluacin de
la habilidad de la empresa para continuar como un negocio en marcha. Los estados
financieros deben ser preparados sobre la base de negocio en marcha a menos que la
gerencia intente liquidar la empresa o terminar el negocio, o no tenga alternativas
realistas ms que hacer eso. Cuando la gerencia, al hacer la evaluacin, est en
conocimiento de incertidumbres materiales relacionadas a eventos o condiciones que
pudieran originar duda significativa sobre la habilidad de la empresa para continuar como
un negocio en marcha, aquellas incertidumbres deben ser reveladas. Cuando los
estados financieros no son preparados sobre la base de negocio en marcha, ese hecho
debe ser revelado, junto con las bases sobre las que los estados financieros son
preparados y la razn por la que la empresa no es considerada como un negocio en
marcha.
23. En la determinacin de si el supuesto de negocio en marcha es apropiado, la gerencia

toma en cuenta toda la informacin disponible para un futuro previsible, que debe ser por
lo menos, pero no limitado a, doce meses desde la fecha del balance general. El grado
de consideracin depende de los hechos en cada caso. Cuando una empresa tiene una
historia de operaciones rentables y acceso abierto a recursos financieros, se pudiera
llegar a concluir que la base contable de negocio en marcha es apropiada sin requerir un
anlisis detallado. En otros casos, la gerencia pudiera necesitar considerar varios
factores relacionados a la rentabilidad actual y futura, calendarios de pago de deudas y
fuentes potenciales de financiamiento alternativo antes que pueda satisfacerse de que la
base de negocio en marcha es apropiada.
BASE DE ACUMULACIN
24. Una empresa debe preparar sus estados financieros, excepto por la informacin sobre
flujos de efectivo, bajo la base de contabilidad de acumulacin.
25. Bajo la base de contabilidad de acumulacin, las transacciones y eventos son

reconocidos cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga efectivo o sus equivalentes)
y stos son registrados en los registros contables y reportados en los estados financieros
de los perodos a los cuales se refieren. Los gastos son reconocidos en el estado de
resultados sobre la base de una asociacin directa entre los costos incurridos y la
ganancia de partidas especficas de ingreso. Sin embargo, la aplicacin del concepto de
asociacin no permite el reconocimiento en el balance general de partidas que no
cumplan con la definicin de activos o pasivos.
CONSISTENCIA DE PRESENTACIN
26. La presentacin y clasificacin de las partidas en los estados financieros deben
mantenerse de un perodo al siguiente a menos que:
a) un cambio importante en la naturaleza de las operaciones de la empresa o una

revisin de la presentacin de sus estados financieros demuestre que el cambio
resultar en una presentacin ms apropiada de los eventos o transacciones; o
b) un cambio en presentacin es requerido por una Norma Ecuatoriana de
Contabilidad o una interpretacin del Comit de Pronunciamientos del Instituto de
Investigaciones Contables del Ecuador.
27. Una adquisicin o venta importante, o una revisin de la presentacin de los estados
financieros, pudiera sugerir que los estados financieros deben ser presentados en forma
diferente. nicamente si es probable que la estructura revisada contine, o si el
beneficio de una presentacin alternativa es claro, una empresa debe cambiar la
presentacin de sus estados financieros. Cuando se hacen tales cambios en la
presentacin, una empresa reclasifica su informacin comparativa de acuerdo con el
prrafo 37.
MATERIALIDAD Y AGRUPACIONES
28. Cada partida material debe ser presentada por separado en los estados financieros. Los
montos no materiales deben ser agregados con montos de una naturaleza o funcin
similar y no necesitan ser presentados por separado.
29. Los estados financieros resultan del proceso de grandes cantidades de transacciones
que son estructuradas mediante su agrupacin de acuerdo a su naturaleza o funcin. La
etapa final en el proceso de agregar y clasificar es la presentacin de informacin
condensada y clasificada que forman las partidas en los estados financieros o en las
notas. Si una partida no es individualmente material, se agrega con otras partidas ya sea
en los estados financieros o en las notas. Una partida que no es suficientemente
material para requerir la presentacin separada en los estados financieros pudiera sin
embargo ser suficientemente material para ser presentada por separado en las notas.
30. En este contexto, la informacin es material si el omitir su revelacin pudiera influenciar

en las decisiones econmicas de los usuarios tomadas en base a los estados
financieros. La materialidad depende del tamao y naturaleza de la partida juzgada en
las circunstancias particulares de su omisin. Cuando se decide si una partida o un
agregado de partidas es material, la naturaleza y tamao de la partida son evaluados en
conjunto. Dependiendo de las circunstancias, ya sea la naturaleza o el tamao de la
partida podran ser el factor determinante. Por ejemplo, los activos individuales con la
misma naturaleza y funcin son agregados an cuando los montos individuales son
importantes. Sin embargo, las partidas grandes que difieren en naturaleza o funcin se
presentan por separado.
31. La materialidad provee que los requerimientos especficos de revelacin de las Normas
Ecuatorianas de Contabilidad no necesitan ser cumplidos si la informacin resultante no es material.
COMPENSACIN
32. Los activos y pasivos no deben ser compensados excepto cuando la compensacin es
requerida o permitida por otras Normas Ecuatorianas de Contabilidad.
33. Partidas de ingreso o gastos deben ser compensadas cuando, y nicamente cuando:
a) una Norma Ecuatoriana de Contabilidad lo requiere o permite; o
b) ganancias, prdidas y gastos relacionados que surjan de la misma o similares

transacciones y eventos que no son materiales. Tales montos deben ser agrupados
de acuerdo con el prrafo 28.
34. Es importante que los activos y pasivos, e ingresos y gastos, cuando sean materiales,
sean reportados por separado. La compensacin en el estado de resultados o en el
balance general, excepto cuando la compensacin refleje la sustancia de la transaccin
o evento, disminuye la habilidad de los usuarios para entender las transacciones
realizadas y determinar los flujos de efectivo futuros de la empresa. El reporte de activos
neto de provisiones de valuacin, por ejemplo provisiones de obsolescencia en
inventarios y provisiones para cuentas de cobro dudoso, no se pueden compensar.
35. Las Normas Ecuatorianas de Contabilidad requieren que los ingresos sean medidos al
valor justo de la consideracin recibida o por cobrar, tomando en cuenta el monto de los
descuentos comerciales y rebajas por volumen permitidos por la empresa. Una
empresa, en el curso ordinario de sus actividades, realiza otras transacciones que no
generan ingresos pero que son incidentales para las principales actividades que generan
ingresos. Los resultados de tales transacciones son presentados, cuando esta
presentacin refleja la sustancia de la transaccin o evento, neteando cualquier ingreso
con gastos relacionados que surjan de la misma transaccin. Por ejemplo:
a) ganancias o prdidas en disposicin de activos no-corrientes incluyendo

inversiones y activos operativos, son reportados deduciendo del producto de la
venta, el valor neto en libros de los activos y los gastos de venta relacionados.
b) los gastos que son reembolsados bajo un acuerdo contractual con una tercera
parte (un contrato de subarrendamiento, por ejemplo) se netean contra el reembolso
relacionado, y
c) partidas extraordinarias pueden ser presentadas netas del efecto de la
participacin de empleados en las utilidades, impuesto a la renta e intereses
minoritarios con los montos brutos presentados en las notas.
36. Adems, las ganancias y prdidas que surgen de un grupo de transacciones

similares son reportadas sobre una base neta, por ejemplo, las ganancias o
prdidas en cambio o ganancias y prdidas que surjan de los instrumentos
financieros mantenidos para la venta. Tales ganancias y prdidas son, sin embargo,
reportadas por separado si su tamao, naturaleza o incidencia es tal que su
revelacin por separado es requerida por la Norma Ecuatoriana de Contabilidad
NEC No. 5 que trata sobre Utilidad o Prdida Neta del Perodo, Errores
fundamentales y Cambios en Polticas Contables.
INFORMACIN COMPARATIVA
37. A menos que una Norma Ecuatoriana de Contabilidad permita o requiera de otra manera,
informacin comparativa debe ser revelada con respecto al perodo previo para toda la
informacin numrica en los estados financieros. La informacin comparativa debe ser
incluida en narrativa e informacin descriptiva cuando sea relevante para un
entendimiento de los estados financieros del perodo actual.
38. En algunos casos la informacin narrativa provista en los estados financieros para el(los)
perodo(s) anterior(es) continua siendo relevante en el perodo actual. Por ejemplo,
detalles de una disputa legal, cuyo resultado fue incierto a la fecha del ltimo balance
general y est todava pendiente de resolucin, son revelados en el perodo actual. Los
usuarios se benefician de la informacin de que la incertidumbre exista a la fecha del
ltimo balance general, y de los pasos que han sido tomados durante el perodo para
resolver la incertidumbre.
39. Cuando la presentacin o clasificacin de partidas en los estados financieros es

modificada, los montos comparativos deben ser reclasificados, a menos que no sea
prctico hacerlo, para asegurar comparabilidad con el perodo actual, y la naturaleza,
monto, y razn de cualquier reclasificacin debe ser revelada. Cuando no sea prctico
reclasificar los montos comparativos, una empresa debe revelar la razn para no hacerlo
y la naturaleza de los cambios que debieran ser hechos si los montos hubieran sido
reclasificados
40. Podran existir circunstancias en las que no es prctico reclasificar informacin
comparativa para lograr la comparabilidad con el perodo actual. Por ejemplo, la
informacin pudiera no haber sido obtenida en el(los) perodo(s) anterior(es) de una
manera que permita la reclasificacin, y pudiera no ser prctico rehacer la informacin.
En tales circunstancias, la naturaleza de los ajustes a los montos comparativos que
hubieren tenido que ser hechos deben ser revelados
ESTRUCTURA Y CONTENIDO
INTRODUCCIN
41. Esta Norma requiere ciertas revelaciones en el cuerpo de los estados financieros,
requiere que otras partidas sean reveladas bien sea en el cuerpo de los estados
financieros o en las notas, y establece formatos recomendados en el apndice de esta
Norma los cuales podran ser utilizados por una empresa en sus propias circunstancias.
La Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 3 que trata sobre el Estado de Flujos de
Efectivo provee una estructura para la presentacin del estado de flujos de efectivo.
42. Esta Norma utiliza el trmino revelacin en un amplio sentido, incluyendo partidas
presentadas en el cuerpo de cada estado financiero as como en las notas a los estados
financieros. Las revelaciones requeridas por otras Normas Ecuatorianas de Contabilidad
son hechas de acuerdo con los requerimientos de esas Normas. A menos que esta u
otra Norma especifique lo contrario, tales revelaciones son hechas bien sea en el cuerpo
de los estados financieros correspondientes o en las notas.
IDENTIFICACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

43. Los estados financieros deben ser claramente identificados y diferenciados de otra
informacin en el mismo documento publicado.
44. Las Normas Ecuatorianas de Contabilidad aplican nicamente a los estados financieros,
y no a otra informacin presentada en un informe anual u otro documento. Por lo tanto,
es importante que los usuarios estn en capacidad de distinguir la informacin que es
preparada utilizando las Normas Ecuatorianas de Contabilidad con otra informacin que
pudiera ser til para los usuarios pero que no est sujeta a estas Normas.
45. Cada componente de los estados financieros debe ser claramente identificado. Adems,
la siguiente informacin debe ser prominentemente presentada, y repetida cuando sea
necesario para un entendimiento apropiado de la informacin presentada:
a) el nombre de la empresa que reporta u otros medios de identificacin;

b) si los estados financieros cubren la empresa individual o un grupo de empresas;
c) la fecha del balance general o el perodo cubierto por los estados financieros,
cualquiera que sea apropiado para el componente relacionado de los estados
financieros;
d) la moneda de reporte; y
e) el nivel de precisin utilizado en la presentacin de cifras en los estados
financieros.
46. Los requerimientos del prrafo 45 son normalmente cumplidos presentando los
encabezamientos de pginas y los encabezamientos de columnas abreviados en cada
pgina de los estados financieros. Se requiere juicio en la determinacin de la mejor
forma de presentar tal informacin. Por ejemplo, cuando los estados financieros son
ledos electrnicamente, los separadores de pginas pudieran no ser utilizados; los
requerimientos antes indicados son entonces presentados frecuentemente para asegurar
un adecuado entendimiento de la informacin provista.
47. Los estados financieros son a menudo ms comprensibles mediante la presentacin de
la informacin en miles o millones de unidades de la moneda de reporte. Esto es
aceptable siempre que se revele el nivel de precisin en la presentacin e informacin
relevante no se pierda.
PERODO DE REPORTE
48. Los estados financieros deben ser presentados por lo menos anualmente. Cuando, en
circunstancias excepcionales, la fecha del balance general de una empresa cambia y los
estados financieros anuales son presentados por un perodo ms largo o ms corto que
un ao, la empresa debe revelar, en adicin al perodo cubierto por los estados
financieros:
a) la razn para utilizar un perodo diferente a un ao; y

b) el hecho de que los montos comparativos del estado de resultados, cambios en el
patrimonio, flujos de efectivo y notas relacionadas no son comparables.
49. En circunstancias excepcionales una empresa pudiera ser requerida a, o decidir a, cambiar su
fecha de balance general, por ejemplo despus de la adquisicin de una empresa por otra empresa con
una fecha diferente del balance general. Cuando este es el caso, es importante que los usuarios estn
en conocimiento que los montos presentados para el perodo actual y montos del perodo anterior no
son comparables y que la razn del cambio en la fecha del balance general es revelada.
50. Normalmente, los estados financieros son consistentemente preparados cubriendo un
perodo de un ao. Sin embargo, algunas empresas prefieren reportar, por ejemplo, por
un perodo de 52 semanas por razones prcticas. Esta Norma no impide esta prctica,
ya que no es probable que los estados financieros resultantes sern materialmente
diferentes de aquellos que seran presentados por un ao.
OPORTUNIDAD
51. La utilidad de los estados financieros se deteriora si estos no son proporcionados a los
usuarios dentro de un perodo razonable despus de la fecha del balance general. Una
empresa debe estar en posicin de emitir sus estados financieros en un lapso no mayor
a cuatro meses contados a partir de la fecha del balance general. Factores tales como la
complejidad de las operaciones de una empresa no son razn suficiente para dejar de
reportar en una base oportuna. Fechas lmites ms cercanas y ms especficas son
referidas en la legislacin y regulacin de las instituciones reguladoras.
BALANCE GENERAL
DISTINCIN DE CORRIENTE / NO CORRIENTE

52. Cada empresa debe determinar, en base a la naturaleza de sus operaciones, si presenta
o no activos corrientes y no corrientes y pasivos corrientes y no corrientes como
clasificaciones separadas en la hoja del balance general. Los prrafos 56 a 65 de esta
Norma aplican cuando se hace esta distincin. Cuando una empresa escoge no hacer
esta clasificacin, los activos y pasivos deben ser presentados en orden de su liquidez.
53. Cualquiera que sea el mtodo de presentacin adoptado, una empresa debe revelar,
para cada partida de activo y pasivo que combina montos que se esperan sern
recuperados o cancelados antes y despus de doce meses desde la fecha del balance,
los montos que se esperan sean recuperados o cancelados despus de ms de doce
meses.
54. Cuando una empresa provee mercaderas o servicios dentro un ciclo operativo
claramente identificable, la clasificacin por separado de los activos y pasivos corrientes
y no corrientes en el balance general provee informacin til distinguiendo los activos
netos que estn continuamente circulando como capital de trabajo de aquellos utilizados
en las operaciones a largo plazo de la empresa. Empresas en varias industrias
especializadas, (tales como bancos e instituciones financieras similares, corredores-
comisionistas, empresas de bienes races y de seguros de vida) para las cuales la
distincin entre corriente y no corriente se considera en la prctica que tiene poca o
ninguna relevancia, preparan balances no clasificados.
55. La informacin sobre las fechas de vencimiento de los activos y pasivos es til en la
evaluacin de la liquidez y solvencia de una empresa. Las empresas deben revelar las
fechas de vencimiento de los activos y pasivos financieros. Los activos financieros
incluyen cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar; y los pasivos
financieros incluyen cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar. La
informacin sobre la fecha esperada de recuperacin y cancelacin de activos y pasivos
no monetarios tales como inventarios y provisiones es tambin til sea o no que los
activos o pasivos estn clasificados entre corrientes y no corrientes. Por ejemplo, una
empresa revela el monto de inventarios que se espera sea realizado despus de ms de
un ao desde la fecha del balance general.
ACTIVOS CORRIENTES
56. Un activo debe ser clasificado como un activo corriente cuando este:
a) se espera que sea realizado en, o es mantenido para la venta o consumo, en el

curso normal del ciclo operativo de la empresa; o
b) es mantenido principalmente para propsitos de comercializacin o por un corto
plazo y se espera sea realizado dentro de doce meses de la fecha del balance
general; o
c) es efectivo o equivalente de efectivo y no est restringido en su uso;
Todos los otros activos deben ser clasificados como activos no corrientes.
57. Para fines contables, el trmino activo corriente se usa para designar el efectivo y otros
activos o recursos comnmente identificados como aquellos que razonablemente se
espera sern convertidos en efectivo o vendidos o consumidos durante el ciclo normal de
operacin del negocio. De esta manera, el trmino comprende en general los recursos
tales como:
a) efectivo disponible para operaciones regulares y conceptos que son equivalentes

de efectivo;
b) inventarios de mercancas, materias primas, productos en proceso, productos
terminados, suministros de operacin y material de mantenimiento y refacciones
ordinarias;
c) cuentas y documentos por cobrar a clientes;
d) cuentas por cobrar a funcionarios, empleados, compaas afiliadas y otros,
siempre y cuando sean cobrables en el curso ordinario de los negocios en el plazo
de un ao;
e) cuentas y documentos por cobrar a plazos o en abonos diferidos, si en general
estn de acuerdo con las prcticas comerciales y las condiciones normales dentro
de los negocios;
f) valores negociables que representan la inversin de efectivo disponible para
operaciones normales; y
g) gastos pagados por anticipado, tales como seguros, intereses, alquileres,
impuestos, regalas no utilizadas, servicios de publicidad pagados y an no
recibidos y suministros de operacin. Los gastos pagados por anticipado no son
activo corriente en el sentido de que se convertirn en efectivo, sino en el sentido de
que si no se pagaran por adelantado requeriran el uso de activo corriente durante el
ciclo de operaciones.
58. Las operaciones ordinarias de una empresa involucran la circulacin de capital dentro del
grupo del activo corriente. El efectivo se desembolsa para la adquisicin de productos
terminados o materias primas, mano de obra y otros servicios de fabricacin y dichos
desembolsos se acumulan como costo del inventario. Los costos del inventario, una vez
efectuada la venta de los productos a los que dichos costos se refieren, se convierten en
cuentas por cobrar a clientes y, finalmente, otra vez en efectivo. El tiempo promedio que
transcurre entre la adquisicin de los materiales o servicios que entran en este proceso y
la realizacin final en efectivo constituye un ciclo de operacin. Se usa un perodo de un
ao como base para la segregacin del activo corriente en los casos en que hay varios
ciclos de operacin que ocurren dentro de un ao. Sin embargo, donde el perodo del
ciclo de operacin es mayor a doce meses, como por ejemplo en las empresas del
tabaco, destilera y madera, debe usarse el perodo ms largo. Cuando un negocio en
particular no tiene claramente definido su ciclo de operacin, debe regir la regla de un
ao.
59. Este concepto de la naturaleza del activo corriente considera la exclusin de dicha
clasificacin de recursos tales como:
a) efectivo restringido en cuanto a su disponibilidad o uso para operaciones distintas

de las normales y que est asignado para desembolsos en la adquisicin o
construccin de activo no circulante, o ha sido segregado para la liquidacin de
deudas a largo plazo;
b) inversiones en valores (ya sean negociables o no) o anticipos que se han hecho
para fines de control, afiliacin, u otra ventaja de carcter continuo del negocio;
c) cuentas por cobrar derivadas de transacciones no usuales (tales como la venta de
activo fijo o prstamos o anticipos a compaas afiliadas, funcionarios o empleados)
que no se espera recuperar dentro de doce meses;
d) el valor de rescate en efectivo de las plizas de seguros de vida;
e) terrenos y otros recursos naturales;
f) activos depreciables; y
g) pagos anticipados a largo plazo que son razonablemente cargables a las
operaciones de varios aos o cargos diferidos tales como bonificaciones pagadas
bajo un contrato de arrendamiento a largo plazo, y costos por cambio de la
instalacin de la planta, o su cambio a un nuevo sitio.
PASIVOS CORRIENTES
60. Un pasivo debe ser clasificado como un pasivo corriente cuando:
a) se espera que sea cancelado en el curso normal del ciclo de operaciones de la

empresa; o
b) debe ser cancelado dentro de doce meses de la fecha del balance general.
Todos los otros pasivos deben ser clasificados como pasivos no corrientes.
61. El trmino pasivo corriente se usa principalmente para designar las obligaciones cuya
liquidacin se espera razonablemente que requiera el uso de recursos existentes,
clasificados adecuadamente como activo corriente, o la creacin de otro pasivo corriente.
Como categora del balance, la clasificacin pretende incluir las obligaciones por partidas
que han entrado en el ciclo de operacin, tales como cuentas por pagar incurridas en la
adquisicin de materiales y suministros que se usarn en la manufactura de productos o
en proveer servicios que se ofrecen en ventas; cobros recibidos por anticipado al envo
de las mercancas o prestacin de servicios y deudas que se derivan de las operaciones
directamente relacionadas en el ciclo de operacin tales como provisiones para:
sueldos, salarios, comisiones, alquileres, regalas, impuesto sobre la renta y otros
impuestos. Otros pasivos, que no son parte del ciclo operativo corriente, pero cuya
liquidacin ordinaria y regular se espera ocurra dentro de doce meses de la fecha del
balance general, tambin debern incluirse, tales como las deudas a corto plazo
originadas por la adquisicin de activos fijos, las anualidades de obligaciones a largo
plazo, dividendos por pagar, las cantidades que se requieren sean desembolsadas
dentro de un ao bajo los trminos de un fondo de amortizacin, y las obligaciones de
gestin que resultan del cobro o la aceptacin de efectivo u otro activo por cuenta de
terceros.
62. Este concepto del pasivo corriente incluye cantidades estimadas o acumuladas que se
espera sean necesarias para cubrir, dentro del ao, desembolsos por obligaciones
conocidas: a) cuyo monto se puede determinar solo aproximadamente (como en el caso
de provisiones para el pago de gratificaciones acumuladas) o b) cuando la persona o
personas especficas a las cuales se har el pago no puedan an ser designadas (como
en el caso de los costos estimados que se incurrirn en relacin con servicios por
garanta o reparacin de productos ya vendidos). La clasificacin de pasivo corriente, sin
embargo, no intenta incluir deudas que debern liquidarse con fondos que se han
acumulado en cuentas no clasificadas propiamente como activo corriente, u obligaciones
a largo plazo incurridas para proporcionar incrementos de capital de trabajo durante
largos perodos. Cuando, por contrato, los montos de los pagos peridicos de una
obligacin se determinan por las operaciones corrientes, por ejemplo, las rentas o
ingresos recibidos en el caso de certificados fiduciarios de equipo, o por el agotamiento
de recursos naturales en el caso de obligaciones ligadas con la propiedad inmobiliaria, la
parte de la obligacin total que se incluye como pasivo corriente debe ser aquella que
represente la cantidad acumulada a la fecha del balance.
63. Una obligacin a corto plazo, es decir aquella que vence dentro de un ao a partir de la
fecha del balance general, o dentro del ciclo de operaciones de la empresa cuando ste
sea mayor de un ao y la empresa utiliza este concepto para la segregacin corriente y
no corriente, que no sea de aquellas que se deriven de operaciones en el curso normal
de negocios que se clasifican como pasivos corrientes, ser excluida del pasivo corriente
solo si: a) la empresa tiene la intencin de refinanciar la obligacin sobre una base a
largo plazo; y b) esa intencin est respaldada por un acuerdo de refinanciamiento, o por
una reprogramacin de los pagos, que se completa antes de que los estados financieros
sean emitidos.
El monto de cualquier pasivo que haya sido excluido de los pasivos corrientes de
acuerdo con este prrafo, junto con la informacin que soporta esta presentacin,
incluyendo una descripcin general del acuerdo de financiamiento y los trminos de
cualquier nueva obligacin contrada o que se espera contraer como resultado de un
refinanciamiento, debe ser revelado en las notas al balance general.
64. Pudiera ser que algunas obligaciones que deben ser pagadas dentro del ciclo operativo
prximo sean refinanciadas o renegociadas mediante su intercambio con otras
obligaciones similares, a discrecin de la empresa, y por lo tanto, no se espera utilicen
capital de trabajo corriente de la empresa. Ejemplos de estas obligaciones incluyen
documentos comerciales, prstamos para adquisicin de activos fijos y la porcin
corriente de la deuda a largo plazo. Refinanciar una obligacin a corto plazo sobre una
base de largo plazo significa: reemplazarla con una obligacin a largo plazo, o con
valores patrimoniales, o renovarla, prorrogarla o reemplazarla con obligaciones a corto
plazo por un perodo ininterrumpido que se extiende por ms de un ao (o del ciclo de
operaciones, en su caso) a partir de la fecha del balance de la empresa. En
concordancia, a pesar del hecho que la obligacin a corto plazo debe vencer durante el
ao siguiente (o el ciclo de operaciones, en su caso), no requerira el uso del capital de
trabajo durante ese perodo y debe ser clasificada como no corriente. Sin embargo, en
situaciones en que el refinanciamiento no es a discrecin de la empresa (como sera el
caso si no hubieran acuerdos de refinanciamiento), el refinanciamiento no puede ser
considerado automtico y la obligacin se clasifica como corriente a menos que un
acuerdo de refinanciamiento se complete antes de la aprobacin de los estados
financieros y este provea evidencia de que la sustancia del pasivo a la fecha del balance
general fue a largo plazo, lo que requiere el cumplimiento de las condiciones siguientes:
El acuerdo no vence dentro de un ao (o ciclo de operacin, en su caso) a partir

de la fecha del balance general y durante ese perodo el acuerdo no se puede
cancelar por el acreedor o por el inversionista o acreedor en perspectiva (y las
obligaciones incurridas bajo el acuerdo no pueden ser demandadas durante ese
perodo), excepto por la violacin de una clusula cuyo cumplimiento es
determinable o mensurable objetivamente.
No existe violacin de ninguna clusula en el acuerdo de financiamiento a la fecha
del balance general y ninguna informacin disponible indica que haya ocurrido una
violacin despus de esa fecha pero antes de la emisin del balance o si existe una
violacin a la fecha del balance, o se ha producido con posterioridad, se ha obtenido
una renuncia a los derechos emergentes de tal violacin.
El acreedor, inversionista o acreedor en perspectiva con el cual la empresa ha
celebrado un acuerdo de financiamiento se espera que est en condiciones
financieras de cumplir el convenio.
Una reprogramacin de pagos que se completa antes de que los estados financieros
sean emitidos significa tambin que despus de la fecha del balance pero antes de la
emisin de los estados financieros se ha emitido una obligacin a largo plazo o valores
patrimoniales con el propsito de refinanciar la obligacin a corto plazo sobre una base a
largo plazo. Si se emiten valores patrimoniales, la obligacin a corto plazo, an cuando
se excluye del pasivo corriente, no se incluir en el patrimonio de los accionistas.
65. Algunos acuerdos de crdito incorporan compromisos por parte del prestatario
(convenios) que tienen el efecto de que el pasivo se convierte en pagadero a la vista si
ciertas condiciones relacionadas a la posicin financiera del prestatario son incumplidas.
En estas circunstancias, el pasivo se clasifica como no corriente nicamente cuando:
a) el prestamista ha acordado, previo a la aprobacin de los estados financieros, no

demandar el pago como consecuencia del incumplimiento; y
b) no es probable que incumplimientos futuros ocurran dentro de doce meses de la
fecha del balance general.
INFORMACIN A SER PRESENTADA EN EL BALANCE GENERAL

66. Como mnimo, el balance general debe incluir las partidas que presenten los siguientes
montos:
a) efectivo y equivalentes de efectivo;

b) inversiones temporales;
c) cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar debidamente
identificadas;
d) inventarios;
e) inversiones contabilizadas utilizando el mtodo patrimonial;
f) activos financieros (excluyendo los montos presentados bajo (e), (c), (b) y (a));
g) propiedad, planta y equipo;
h) activos intangibles;
i) prstamos a corto plazo;
j) cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar;
k) pasivos y activos de impuestos;
l) provisiones;
m) pasivos no corrientes que devengan intereses;
n) inters minoritario; y
o) capital emitido y reservas.
67. Las partidas adicionales, encabezamientos y sub-totales deben ser presentadas en el
balance general cuando una Norma Ecuatoriana de Contabilidad as lo requiera, o
cuando tal presentacin sea necesaria para presentar razonablemente la posicin
financiera de la empresa.
68. Esta Norma no prescribe el orden o formato en que las partidas deben ser presentadas.
El prrafo 66 simplemente provee una lista de las partidas que son bastante diferentes
en naturaleza o funcin y que ameritan una presentacin por separado en el balance
general. Formatos ilustrativos se presentan en el apndice a esta Norma. Las
modificaciones a las lneas de partidas antes indicadas incluyen lo siguiente:
a) las partidas son agregadas cuando otra Norma Ecuatoriana de Contabilidad

requiere presentacin por separado en el balance general, o cuando el tamao,
naturaleza o funcin de una partida es tal que la presentacin por separado
ayudara a la presentacin razonable de la posicin financiera de la empresa; y
b) las descripciones utilizadas y el orden de las partidas pudieran ser modificadas de
acuerdo a la naturaleza de la empresa y sus transacciones, para proveer
informacin que es necesaria para un entendimiento general de la posicin
financiera de la empresa. Por ejemplo, un banco modificar las descripciones
anteriores para aplicar los requerimientos ms especficos de la Norma Ecuatoriana
de Contabilidad NEC No. 2 referente a Revelaciones en los Estados Financieros de
Bancos e Instituciones Financieras Similares.
69. Las partidas indicadas en el prrafo 66 son amplias en naturaleza y no necesitan ser
limitadas a las partidas que aplican dentro del alcance de otras Normas. Por ejemplo, la
lnea de partida activos intangibles incluye plusvala mercantil y activos que resultan de
gastos de desarrollo.
70. El juicio sobre si las partidas adicionales son presentadas por separado se basa en una
evaluacin de:
a) la naturaleza y liquidez de los activos y su materialidad llevan en muchos casos a

la presentacin por separado de la plusvala mercantil y activos que resultan de
gastos de desarrollo, activos monetarios y no monetarios y activos corrientes y no
corrientes.
b) su funcin dentro de la empresa, lleva, por ejemplo, a la presentacin por
separado de los activos operativos y financieros, inventarios, cuentas por cobrar y
efectivo y equivalentes de efectivo; y
c) los montos, naturaleza y tiempo de los pasivos, llevan, por ejemplo, a la
presentacin por separado de los pasivos que devengan intereses y de aquellos
que no devengan intereses y provisiones, clasificados como corriente y no corriente
segn sea apropiado.
71. Los activos y pasivos que difieren en naturaleza o funcin estn algunas veces sujetos a
diferentes bases de medicin. El uso de diferentes bases de medicin para diferentes
clases de activos sugiere que su naturaleza o funcin difiera y por lo tanto que estos
deban ser presentados como partidas separadas.
INFORMACIN A SER PRESENTADA EN EL BALANCE GENERAL O EN LAS NOTAS
72. Una empresa debe revelar, ya sea en el cuerpo del balance general o en las notas al
balance general, subclasificaciones adicionales de las partidas presentadas, clasificadas
en una forma apropiada a las operaciones de la empresa. Cada partida debe ser
subclasificada, cuando sea apropiado, por su naturaleza y, los montos por pagar y por
cobrar de la matriz, subsidiarias y asociadas y otras partes relacionadas deben ser
revelados por separado.
73. El detalle provisto en subclasificaciones, ya sea en el balance general o en las notas,
depende del requerimiento de las Normas Ecuatorianas de Contabilidad y el tamao,
naturaleza y funcin de los montos involucrados. Los factores establecidos en el prrafo
70 son tambin utilizados para decidir las bases de subclasificacin. Las revelaciones
variarn para cada partida, por ejemplo:
a) los activos tangibles son clasificados por clase de Propiedades, Planta y Equipo de
naturaleza y uso similar. Por ejemplo terrenos, edificios, maquinaria, barcos,
aeronaves, vehculos a motor, muebles y enseres, etc.;
b) las cuentas por cobrar son analizadas entre los montos por cobrar comerciales de
clientes, otros miembros del grupo, cuentas por cobrar de partes relacionadas,
pagos por anticipado y otros valores;
c) los inventarios son subclasificados, en materiales y otros suministros de
produccin, productos terminados, productos en proceso, materias primas;
d) las provisiones son analizadas presentando por separado las provisiones para
costos de beneficios sociales de empleados y cualquier otra partida clasificada en
una forma apropiada para las operaciones de la empresa; y
e) el capital patrimonial y reservas son analizadas presentando por separado las
varias clases de capital pagado, primas de accin y reservas.
74. Una empresa debe revelar lo siguiente, ya sea en el cuerpo del balance o en las notas:
a) para cada clase de capital accionario:

(i) el nmero de acciones autorizadas;
(ii) el nmero de acciones emitidas o suscritas y totalmente pagadas, y suscritas
pero no pagadas totalmente;
(iii) valor nominal o a la par por accin;
(iv) una conciliacin del nmero de acciones en circulacin al inicio y al final del
ao.
(v) los derechos, preferencias y restricciones relacionadas a cada clase de
acciones incluyendo restricciones en la distribucin de dividendos y el repago
del capital;
(vi) acciones en la empresa mantenidas por la empresa misma (acciones en
tesorera); y
(vii) acciones reservadas para la emisin bajo opciones y contratos de ventas,
incluyendo trminos y montos;
b) una descripcin de la naturaleza y propsito de cada reserva dentro del patrimonio
de los accionistas.
c) cuando los dividendos hayan sido propuestos pero no aprobados formalmente para
pago (los dividendos propuestos no deben ser registrados como pasivos); y
d) el monto de cualquier dividendo preferente acumulativo no reconocido.
Una empresa sin capital accionario, debe revelar informacin equivalente a la antes
requerida, mostrando los movimientos durante el perodo en cada categora de
inters patrimonial y los derechos, preferencias y restricciones relacionadas a cada
categora de inters patrimonial.
ESTADO DE RESULTADOS
INFORMACIN A SER PRESENTADA EN EL ESTADO DE RESULTADOS:
75. Como un mnimo, el cuerpo del estado de resultados debe incluir las partidas que
presentan los siguientes montos:
a) ingresos;
b) los resultados de las actividades operativas;
c) costos financieros;
d) participacin en las utilidades y prdidas de las asociadas y negocios conjuntos
contabilizados utilizando el mtodo patrimonial;
e) gasto de impuesto;
f) utilidad o prdida de actividades ordinarias;
g) partidas extraordinarias;
h) inters minoritario; y
i) utilidad o prdida neta del perodo.
Las partidas adicionales, encabezamientos y sub-totales deben ser presentados en el

estado de resultados cuando sea requerido por una Norma Ecuatoriana de Contabilidad,
o cuando tal presentacin sea necesaria para presentar razonablemente los resultados
de operaciones de la empresa.
76. Los efectos de las varias actividades, transacciones y eventos de una empresa, difieren
en estabilidad, riesgo y previsibilidad, y la revelacin de los elementos del desempeo
ayudan al entendimiento del resultado logrado y determinacin de resultados futuros.
Las partidas adicionales son incluidas en el estado de resultados y las descripciones
utilizadas y el orden de las partidas son modificadas cuando es necesario explicar los
elementos de desempeo. Los factores a ser considerados incluyen la materialidad y la
naturaleza y funcin de los varios componentes de ingresos y gastos. Por ejemplo, un
banco modifica las descripciones para aplicar los requerimientos ms especficos de la
Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 2 referente a Revelacin en los Estados
Financieros de Bancos y Otras Instituciones Financieras Similares. Las partidas de
ingreso y gasto son compensadas nicamente cuando se cumple el criterio en el prrafo
33.
INFORMACIN A SER PRESENTADA EN EL ESTADO DE RESULTADOS O EN LAS NOTAS
77. Una empresa debe presentar, ya sea en el cuerpo del estado de resultados o en las
notas, un anlisis de gastos utilizando una clasificacin en base a la naturaleza de los
gastos o en base a su funcin dentro de la empresa.
78. Las partidas de gastos son subclasificadas para resaltar varios componentes del
resultado financiero que pudiera diferir en trminos de estabilidad, potencial de ganancia
o prdida y previsibilidad. Esta informacin es provista en una de las dos formas.
79. El primer anlisis se refiere a la naturaleza del gasto. Los gastos son presentados en el
estado de resultados de acuerdo con su naturaleza (por ejemplo, depreciacin, compras
de materiales, costos de transporte, sueldos y salarios, costos de publicidad), y no son
distribuidos entre las varias funciones dentro de la empresa. Este mtodo es simple de
aplicar en muchas de las compaas ms pequeas ya que no son necesarias las
distribuciones de gastos operativos entre clasificaciones funcionales. Un ejemplo de una
clasificacin utilizando el mtodo de la naturaleza del gasto es como sigue:
Ventas X
Otros ingresos operativos x
Materias primas y materiales utilizados (x)
Variacin en inventarios de productos terminados y en proceso (x)
Costos de personal (x)
Gastos de depreciacin y amortizacin (x)
Otros gastos operativos (x)
Utilidad de actividades operativas X
80. La variacin en productos terminados y en proceso durante el perodo representa un
ajuste al costo de produccin para reflejar el hecho que la produccin ha incrementado
los niveles de inventario o que las ventas en exceso de produccin han reducido los
niveles de inventario. Algunas empresas presentan un incremento en productos
terminados y en proceso durante el perodo inmediatamente a continuacin del ingreso
en el anlisis antes indicado. Sin embargo, la presentacin utilizada no debe implicar
que tales montos representan ingresos.
81. El segundo anlisis se refiere a la funcin del gasto o costo de ventas y clasifica los
gastos de acuerdo a su funcin como parte del costo de ventas, distribucin o
actividades administrativas. Esta presentacin a menudo provee informacin ms
relevante a los usuarios que la clasificacin de gastos por naturaleza, pero la distribucin
de costos a funciones puede ser arbitraria e involucra juicio considerable. Un ejemplo de
una clasificacin utilizando el mtodo de funcin del gasto es como sigue:
Ventas X
Costo de ventas (x)
Utilidad bruta x
Costos de distribucin (x)
Gastos administrativos (x)
Otros ingresos operativos x
Otros gastos operativos (x)
Utilidad de actividades operativas X
82. Las empresas que clasifican gastos por funcin deben revelar informacin adicional
sobre la naturaleza de gastos, incluyendo gastos de depreciacin y amortizacin.
83. La eleccin entre el mtodo de funcin del gasto y la naturaleza del gasto depende de
factores tanto histricos como de la industria y la naturaleza de la organizacin. Ambos
mtodos proveen una indicacin de aquellos costos que podra esperarse varen, directa
o indirectamente, con el nivel de ventas o produccin de la empresa. Debido a que cada
mtodo de presentacin aplica a diferentes tipos de empresa, esta Norma requiere elegir
el mtodo que ms razonablemente presente los elementos de los resultados de
operaciones de la empresa.
CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
84. Una empresa debe presentar, como un componente separado de sus estados
financieros, un estado que muestre:
a) la utilidad o prdida neta del perodo;

b) cada partida de ingreso y gasto, ganancia o prdida que, como es requerido por
otras Normas, son reconocidas directamente en el patrimonio, y el total de estas
partidas, y
c) el efecto acumulativo de los cambios en polticas contables y la correccin de
errores indicados en la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 8 que trata
sobre Reportando Informacin Financiera por Segmentos.
d) transacciones de capital con propietarios y distribuciones a propietarios;
e) el saldo de la utilidad o prdida acumulada al inicio del perodo y a la fecha del
balance general, y el movimiento del perodo; y
f) una conciliacin entre el monto registrado de cada clase de capital accionario,
primas en emisin de acciones y de cada reserva al inicio y final del perodo, por
separado revelandando cada movimiento.
85. Los cambios en el patrimonio de la empresa entre dos fechas del balance general refleja
el incremento o disminucin en sus activos netos o patrimonio durante el perodo, bajo
los principios particulares de medicin adoptados y revelados en los estados financieros.
Excepto por los cambios que resultan de las transacciones con accionistas, tales como
contribuciones de capital y dividendos, el cambio general en el patrimonio representa el
total de ganancias y prdidas generadas por las actividades de la empresa durante el
perodo.
86. Se requiere que todas las partidas de ingreso y gastos reconocidas en un perodo sean
incluidas en la determinacin de la utilidad o prdida neta del ejercicio a menos que una
Norma Ecuatoriana de Contabilidad requiera o permita lo contrario. Otras Normas
requieren que las ganancias o prdidas, tales como ciertas diferencias cambiarias, sean
reconocidas directamente como cambios en el patrimonio junto con transacciones de
capital con y distribuciones a los propietarios de la empresa. Ya que es importante tomar
en consideracin todas las ganancias o prdidas en la evaluacin de los cambios en la
posicin financiera de una empresa entre dos fechas del balance general, esta Norma
requiere un componente separado del estado de cambios en el patrimonio que destaque
las ganancias y prdidas totales de una empresa, incluyendo aquellas que son
reconocidas directamente en el patrimonio.
87. Los requerimientos en el prrafo 84 pudieran ser cumplidos de algunas formas. El

enfoque adoptado por algunas empresas sigue un formato de columna que concilia los
saldos iniciales y finales de cada elemento dentro del patrimonio de los accionistas,
incluyendo (a) hasta (f). Otra alternativa es presentar un estado de resultados y
utilidades no distribuidas, presentando a continuacin de la utilidad o prdida neta del
perodo (literal a) las partidas de los literales c) y e) y dividendos; y en notas a los
estados financieros las partidas descritas en los dems literales.
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

88. La Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 3 referente al Estado de Flujos de
Efectivo establece requerimientos para la presentacin del estado de flujos de efectivo y
revelaciones adicionales. Esta Norma establece que la informacin sobre flujos de
efectivo es til para proveer al usuario de los estados financieros bases para evaluar la
habilidad de la empresa para generar efectivo y equivalentes de efectivo y las
necesidades de la empresa para utilizar esos flujos de efectivo.
Notas a los Estados Financieros
ESTRUCTURA
89. Las notas a los estados financieros de una empresa deben:
a) presentar informacin sobre las bases de preparacin de los estados financieros y

las polticas contables especficas seleccionadas y aplicadas para transacciones y
eventos importantes;
b) revelar la informacin requerida por las Normas Ecuatorianas de Contabilidad que
no es presentada en otra parte de los estados financieros; y
c) proveer informacin adicional que no se presenta en los estados financieros pero
que es necesaria para una presentacin razonable.
90. Las notas a los estados financieros deben ser presentadas de una manera sistemtica.
Cada partida en el balance general, estado de resultados y estado de flujos de efectivo
debe tener referencia cruzada a cualquier informacin relacionada en las notas.
91. Las notas a los estados financieros incluyen descripciones narrativas o anlisis ms
detallados de los montos presentados en el balance general, estado de resultados,
estado de flujos de efectivo y estado de cambios en el patrimonio, as como informacin
adicional tales como pasivos contingentes y compromisos. Las notas a los estados
financieros incluyen informacin que las Normas Ecuatorianas de Contabilidad requieren
que sea revelada o recomiendan o incentivan a su revelacin, y otras revelaciones
necesarias para lograr una presentacin razonable.
92. Las notas son normalmente presentadas en el siguiente orden que ayuda a los usuarios
a entender los estados financieros y compararlos con aquellos de otras empresas:
a) declaracin de cumplimiento con las Normas Ecuatorianas de Contabilidad (ver

prrafo 10);
b) declaracin sobre la(s) base(s) de medicin y polticas de contabilidad aplicadas;
c) informacin de soporte para las partidas presentadas en el cuerpo de cada estado
financiero en el orden en que cada lnea y cada estado financiero sea presentado; y
d) otras revelaciones, incluyendo:
(i) contingencias, compromisos y otras revelaciones financieras; y
(ii) revelaciones no financieras.
93. En algunas circunstancias, pudiera ser necesario o deseable variar el orden de las
partidas especficas dentro de las notas. Por ejemplo, la informacin sobre tasas de
inters y ajustes del valor razonable pudieran ser combinadas con la informacin sobre
vencimientos de instrumentos financieros aunque los primeros son revelaciones del
estado de resultados y los ltimos se relacionan al balance general. Sin embargo, una
estructura sistemtica de las notas se mantiene hasta un punto prctico.
94. Informacin sobre la base de preparacin de los estados financieros y polticas contables
especficas pudieran ser presentadas como un componente separado de los estados
financieros.
PRESENTACIN DE LAS POLTICAS DE CONTABILIDAD
95. La seccin de polticas de contabilidad de las notas a los estados financieros debe
describir lo siguiente:
a) la base (o bases) de medicin utilizada en la preparacin de los estados

financieros; y
b) cada poltica contable especfica que sea necesaria para un entendimiento
apropiado de los estados financieros.
96. Adems de las polticas contables especficas utilizadas en los estados financieros, es
importante para los usuarios estar en conocimiento de la(s) base(s) de medicin
utilizada(s) (costo histrico, costo actual, valor realizable, valor razonable o valor
presente) ya que estas forman las bases sobre las que los estados financieros son
preparados. Cuando ms de una base de medicin es utilizada en los estados
financieros, es suficiente proveer una indicacin de las categoras de activos y pasivos a
los que se aplica cada base de medicin.
97. Cuando se decide si una poltica contable especfica debe ser revelada, la gerencia
considera si la revelacin ayudara a los usuarios en el entendimiento de la forma en que
las transacciones y eventos son reflejados en el resultado de operaciones y posicin
financiera reportados. Las polticas contables que una empresa pudiera considerar
presentar incluyen, pero no se limitan a, lo siguiente:
a) reconocimiento de ingresos;
b) principios de consolidacin, incluyendo subsidiarias y asociadas;
c) combinaciones de negocios;
d) negocios conjuntos;
e) reconocimiento y depreciacin/amortizacin de activos tangibles e intangibles;
f) capitalizacin de costos de prstamos y otros gastos;
g) contratos de construccin;
h) propiedades de inversin;
i) instrumentos financieros e inversiones;
j) arrendamientos;
k) costos de investigacin y desarrollo;
l) inventarios;
m) impuestos, incluyendo impuestos diferidos;
n) provisiones;
o) provisin para jubilacin patronal y otros beneficios sociales;
p) conversin de moneda extranjera y cobertura de riesgo cambiario;
q) definicin de segmentos de negocios y segmentos geogrficos y la base para la
asignacin de costos entre segmentos;
r) definicin de efectivo y equivalentes de efectivo;
s) ajustes por inflacin; y
t) concesiones del gobierno.
Otras Normas Ecuatorianas de Contabilidad especficamente requieren la revelacin de

las polticas contables en muchas de estas reas.
98. Cada empresa considera la naturaleza de sus operaciones y las polticas que el usuario
esperara sean reveladas para ese tipo de empresa. Por ejemplo, todas las empresas
del sector privado tendran que revelar una poltica contable para impuesto a la renta,
incluyendo impuestos diferidos. Cuando una empresa tiene operaciones importantes en
el exterior o transacciones en moneda extranjera, se tendra que revelar la poltica
contable para el reconocimiento de las ganancias o prdidas en cambio y de cobertura
de riesgo cambiario. En los estados financieros consolidados, se revela la poltica
utilizada para determinar la plusvala mercantil e intereses minoritarios.
99. Una poltica contable pudiera ser significativa aun si los montos presentados para
perodos actuales o anteriores no son materiales. Tambin es apropiado revelar una
poltica contable para cada poltica no cubierta por las Normas Ecuatorianas de
Contabilidad existentes, pero seleccionadas y aplicadas de acuerdo con el prrafo 19.
OTRAS REVELACIONES
100. Una empresa debe revelar lo siguiente si no esta revelado en otra parte de la informacin
publicada con los estados financieros:
a) forma legal de la empresa, su pas de incorporacin y la direccin de la oficina

registrada (o lugar de negocio principal, si es diferente del de la oficina registrada);
b) una descripcin de la naturaleza de las operaciones de la empresa y sus
actividades principales;
c) el nombre de la matriz y la matriz final del grupo.
FECHA EFECTIVA
101. Esta Norma Ecuatoriana de Contabilidad sustituye el Pronunciamiento de Contabilidad
Financiera No. 2 Informacin que debe Revelarse en los Estados Financieros. Esta
Norma es efectiva para los estados financieros que cubren perodos que empiezan en o
despus del 1 de enero de 1999. Se incentiva su aplicacin en fecha ms temprana.
Ilustracin de la Estructura de los Estados Financieros
El apndice es nicamente ilustrativo y no forma parte de las Normas. El propsito del
apndice es ilustrar la aplicacin de las Normas para asistir en la aclaracin de su significado.
La Norma establece los componentes de los estados financieros y requerimientos

mnimos para revelacin en el balance general y el estado de resultados as como la
presentacin de cambios en el patrimonio. Tambin establece partidas adicionales que
pudieran ser presentadas en los estados financieros correspondientes o en las notas. El
propsito del Apndice es proveer ejemplos de las formas en que los requerimientos
para la presentacin del estado de resultados, balance general y cambios en el
patrimonio pudieran ser presentados en los estados financieros bsicos. El orden de la
presentacin y descripciones utilizadas para las partidas deben ser cambiadas donde sea
necesario para lograr una presentacin razonable en las circunstancias particulares de
cada empresa. grupo XYZ - BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE 20X2
(en millones de sucres)
ACTIVOS 20X2 20X1

Activos corrientes
Efectivo y equivalentes de efectivo x x
Inversiones temporales x x
Cuentas por cobrar comerciales, neto de estimacin para x x
cuentas de cobro dudoso por X en 20X2 y X en 20X1
Otras cuentas por cobrar x x
Inventarios x x
Gastos pagados por anticipado x x
Total activos corrientes x x
Activos no corrientes
Inversin en asociadas x x
Propiedad, planta y equipo, neto x x
Plusvala mercantil, neto x x
Otros activos x x
Total activos X X
PASIVOS Y PATRIMONIO
Pasivos corrientes
Prstamos a corto plazo x x
Porcin corriente de la deuda a largo plazo x x
Cuentas por pagar comerciales x x
Otras cuentas por pagar x x
Impuestos por pagar x x
Gastos acumulados x x
Total pasivos corrientes x x
Pasivos no corrientes x x
Deuda a largo plazo x x
Impuesto diferido x x
Provisin para jubilacin patronal x x
Total pasivos x x
Inters minoritario x x
Patrimonio
Capital pagado x x
Reservas x x
Utilidades/(prdidas) acumuladas x x
Total patrimonio x x
Total pasivos y patrimonio X X
Grupo XYZ - ESTADO DE RESULTADOS POR EL AO TERMINADO
EL 31 DE DICIEMBRE 20X2
(Ilustra la clasificacin de gastos por funcin)
20X2 20X1
Ventas netas X X
Costo de ventas (x) (x)
Utilidad bruta x x
Gastos de ventas (x) (x)
Gastos administrativos (x) (x)
Otros gastos operativos (x) (x)
Otros ingresos operativos x x
(x) (x)
X X
Gasto financiero (x) (x)
Ingresos financieros x x
Participacin en la utilidad de compaas asociadas x x
(x) (x)
Utilidad antes de participacin de empleados en las X X
utilidades e impuesto a la renta
Participacin de empleados en las utilidades (x) (x)

Impuesto a la renta (x) (x)
Utilidad despus de participacin de empleados en las X X
Inters minoritario (x) (x)

Utilidad neta de actividades ordinarias X X
Partidas extraordinarias x (x)
Utilidad neta del perodo X X
Grupo XYZ - ESTADO DE RESULTADOS POR EL AO TERMINADO
EL 31 DE DICIEMBRE 20X2
(Ilustra la clasificacin de gastos por naturaleza)
20X2 20X1
Ventas netas X X
Materia prima y otros insumos utilizados (x) (x)
Costos de personal (x) (x)
Gastos de amortizacin y depreciacin (x) (x)
Variacin en inventarios de productos terminados y productos (x) x
en proceso
Otros gastos operativos (x) (x)
Otros ingresos operativos x x
(x) (x)
X X
Gasto financiero (x) (x)
Ingreso financiero x x
Participacin en la utilidad de compaas asociadas x x
x (x)
Utilidad antes de participacin de empleados e impuesto a X X
la renta
Participacin de empleados en las utilidades (x) (x)

Impuesto a la renta (x) (x)
Utilidad despus de participacin de empleados en las X X
Inters minoritario (x) (x)

Utilidad neta de actividades ordinarias X X
Partidas extraordinarias x (x)
Utilidad neta del perodo X X
REVELACIN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE BANCOS Y OTRAS INSTITUCIONES

FINANCIERAS SIMILARES
Esta Norma, ha sido desarrollada con referencia a la Norma Internacional de Contabilidad NIC
30, reformada en 1994. La Norma se muestra en tipo cursivo, y debe ser leda en el contexto
de la gua de implantacin de esta Norma. No se intenta que las Normas Ecuatorianas de
Contabilidad se apliquen a partidas inmateriales.
ALCANCE
1. Esta Norma se debe aplicar a los estados financieros de los bancos e instituciones
financieras (posteriormente llamadas bancos).
2. Para los fines de esta Norma, el trmino "banco" incluye todas las instituciones
financieras, una de cuyas principales actividades es aceptar depsitos y prstamos con
el fin de prestar e invertir, y que estn dentro del alcance de la legislacin bancaria o
similar. Esta Norma es relevante a dichas empresas aun cuando no incluya la palabra
"banco" en su nombre.
3. Los bancos representan un sector importante que influye en los negocios mundialmente.
La mayora de los individuos y organizaciones hacen uso de bancos, ya sea como
depositantes o prestatarios. Los bancos desempean un papel muy importante al
mantener confianza en el sistema monetario a travs de su relacin estrecha con las
autoridades reguladoras y los gobiernos. Por tanto existe considerable y extendido
inters por el bienestar de los bancos, particularmente en lo que se refiere a su solvencia
y liquidez y el grado relativo de riesgo que est relacionado con los diferentes aspectos
de su operacin. Las operaciones de los bancos, y por tanto sus principios de
contabilidad e informacin son diferentes de los de otras empresas comerciales. Esta
Norma reconoce sus necesidades especiales. Tambin se recomienda la presentacin
de comentarios sobre los estados financieros relacionados con eventos tales como
administracin y control de la liquidez y el riesgo.
4. Esta Norma complementa otras Normas Ecuatorianas de Contabilidad que tambin son
aplicables a bancos, a menos que estn especficamente excentas en una Norma.
5. Esta Norma se aplica a los estados financieros individuales y a los estados financieros
consolidados de un banco. En los casos en que un grupo lleve a cabo operaciones
bancarias, esta Norma es aplicable respecto a las operaciones sobre la base de
consolidacin.
EXPLICACIN
6. Los usuarios de los estados financieros de un banco necesitan informacin relevante,

confiable y comparable que les ayude a evaluar la situacin financiera y la actuacin del
banco y que les sea til para tomar decisiones econmicas. Tambin necesitan
informacin que les proporcione un mejor entendimiento de las caractersticas especiales
de las operaciones de un banco. Los usuarios necesitan dicha informacin aun cuando el
banco est sujeto a supervisin y proporcione a las autoridades reglamentarias cierta
informacin que no siempre est disponible al pblico. Por tanto las revelaciones en los
estados financieros de un banco necesitan ser lo suficientemente claras para satisfacer
las necesidades de los usuarios, dentro del consenso de lo que razonablemente se
puede requerir de la administracin.
7. Los usuarios de estados financieros de un banco estn interesados en su liquidez y

solvencia, as como en los riesgos relacionados con los activos y pasivos reflejados en
su balance general y en sus partidas fuera del balance. La liquidez se refiere a la
disponibilidad de fondos suficientes para satisfacer los retiros de depsitos y otros
compromisos financieros a su vencimiento. La solvencia se refiere al exceso del activo
sobre el pasivo, y por tanto a lo adecuado del capital del banco. Un banco est expuesto
a riesgo de liquidez as como a riesgos originados por fluctuaciones en la moneda,
movimientos en las tasas de inters, cambios en los precios del mercado, y por
incumplimiento de las contrapartes. Dichos riesgos pueden reflejarse en los estados
financieros, pero los usuarios obtienen un mejor entendimiento si la administracin
proporciona un comentario sobre los estados financieros que describa la manera como
maneja y controla los riesgos asociados con las operaciones del banco.
POLTICAS CONTABLES
8. Los bancos usan diferentes mtodos para el reconocimiento y medicin de las partidas
en sus estados financieros. Aun cuando la armona de estos mtodos es deseable, va
ms all del alcance de esta Norma. Para cumplir con la Norma Ecuatoriana de
Contabilidad NEC No. 1, Presentacin de Estados Financieros, y por lo tanto permitir que
los usuarios entiendan las bases sobre las cuales se preparan los estados financieros de
un banco, puede ser necesario revelar las polticas contables relacionadas con las
siguientes partidas:
a) el reconocimiento de los principales tipos de ingresos (ver prrafos 10 a 11);

b) la valuacin de inversiones y valores negociables (ver prrafos 24 a 25);
c) la distincin entre esas transacciones y otros eventos que resultan en el
reconocimiento de activos y pasivos en el balance general y aquellas operaciones y
otros eventos que slo dan origen a contingencias y compromisos (ver prrafos 26
a 29):
d) los criterios utilizados para determinar prdidas sobre prstamos y anticipos para
cancelar prstamos y anticipos no cobrables (ver prrafos 43 a 49); y
e) la base para determinar los cargos por los riesgos generales del banco y el
tratamiento contable de dichos cargos (ver prrafos 50 y 52).
Algunos de estos asuntos son el tema de algunas Normas Ecuatorianas de Contabilidad

existentes, mientras que otros podrn tratarse en una fecha futura.
9. El banco debe presentar un estado de resultados que agrupe los ingresos y gastos por
su naturaleza y revele los montos de los principales tipos de ingresos y gastos.
10. Adems de los requerimientos de otras Normas Ecuatorianas de Contabilidad, las

revelaciones en los estados de resultados o las notas a los estados financieros deben
incluir, sin estar limitados a las siguientes partidas de ingresos y gastos:
Intereses y otros ingresos similares

Gastos por intereses y cargos similares
Ingresos por dividendos
Ingresos por honorarios y comisiones
Gastos por honorarios y comisiones
Ganancias menos prdidas originadas por valores negociables
Ganancias menos prdidas originadas por valores de inversin
Ganancias menos prdidas originadas por operaciones en moneda extranjera
Otros ingresos de operacin
Prdidas sobre prstamos y anticipos
Gastos generales de administracin, y
Otros gastos operativos
11. Los principales tipos de ingresos derivados de las operaciones de un banco incluyen
intereses, honorarios por servicios, comisiones y resultados de las operaciones. Cada
tipo de ingreso se revela por separado a fin de que los usuarios puedan evaluar la
actuacin de un banco.
12. Los principales tipos de gastos originados por las operaciones de un banco incluyen
intereses, comisiones, prdidas en prstamos y anticipos, cargos relativos a la reduccin
en el valor en libros de las inversiones y los gastos administrativos generales. Cada tipo
de gastos se revela por separado a fin de que los usuarios puedan evaluar la actuacin
de un banco.
13. Las partidas de ingresos y gastos no deben compensarse excepto aquellas relacionadas
con coberturas y con activos y pasivos que hayan sido compensados de acuerdo con el
prrafo 23.
14. Las partidas de ingresos y gastos no se compensan en el estado de resultados excepto

por aquellas relacionadas con coberturas y con activos y pasivos que hayan sido
compensados, como se describe en el prrafo 23. La compensacin en otros casos no
permite que los usuarios identifiquen la actuacin de las actividades separadas de un
banco y el rendimiento que obtiene en algunas clases especficas de activos.
15. Las ganancias y prdidas derivadas de cada uno de los siguientes casos normalmente
se informan sobre una base neta:
a) disposicin y cambios en el monto en libros de los valores negociables;

b) disposicin de valores de inversin; y
c) operaciones en moneda extranjera.
16. El ingreso por intereses y los gastos por intereses se revelan por separado con el objeto
de dar un mejor entendimiento de la composicin y las razones de los cambios en el
inters neto.
17. El inters neto es un producto tanto de las tasas de inters como los montos de los
crditos y prstamos. Es deseable que la gerencia proporcione un comentario sobre las
tasas promedio de inters, el promedio de activos que devengan intereses y el promedio
de pasivos que devengan intereses por el perodo. En los casos en que el gobierno
proporcione ayuda a los bancos haciendo disponibles ciertos depsitos y otras
facilidades crediticias a tasas de inters que son sustancialmente menores que las tasas
del mercado, la administracin debe revelar el monto de dichos depsitos y facilidades
crediticias y su efecto sobre el ingreso neto.
BALANCE GENERAL
18. El banco debe presentar un balance general que agrupe los activos y pasivos por su
naturaleza y los liste en un orden que refleje su liquidez relativa.
19. Adems de los requerimientos de otras Normas Ecuatorianas de Contabilidad, las

revelaciones en el balance o las notas a los estados financieros deben incluir, sin estar
limitados a los siguientes activos y pasivos:
Activos
Efectivo y saldos con el Banco Central

Certificados de tesorera y otros instrumentos elegibles para redescuento con el
Banco Central.
Valores del gobierno y otros mantenidos para fines de negocios
Colocacin con, y prstamos y anticipos a otros bancos
Otras colocaciones en el mercado de dinero
Prstamos y anticipos a clientes
Valores de inversin
Pasivos
Depsitos de otros bancos
Otros depsitos en el mercado de dinero
Montos a favor de otros depositantes
Certificados de depsito
Pagars y otras obligaciones evidenciados por papeles
Otros fondos obtenidos en prstamo
20. El enfoque ms til para la clasificacin del activo y pasivo de un banco es agruparlos por
su naturaleza y listarlos en el orden de su liquidez; esto puede ser ms o menos igual
que sus vencimientos. Las partidas corrientes y no corrientes no se presentan por
separado porque la mayora de los activos y pasivos de un banco pueden realizarse o
liquidarse en un futuro cercano.
21. La distincin entre saldos con otros bancos y saldos con otras partes del mercado de
dinero y de otros depositantes es informacin relevante porque nos da un entendimiento
de las relaciones del banco con y la dependencia sobre otros bancos y el mercado de
dinero. Por tanto, un banco revela separadamente:
a) saldos con el Banco Central;

b) colocaciones con otros bancos;
c) otras inversiones en el mercado de dinero;
d) depsitos de otros bancos;
e) otros depsitos en el mercado de dinero; y
f) otros depsitos
22. Generalmente un banco no conoce a los tenedores de sus certificados de depsito

porque usualmente se negocian en un mercado abierto. Por ello los bancos revelan
separadamente los depsitos que se han obtenido a travs de la emisin de sus propios
certificados de depsito u otros papeles negociables.
23. El monto al que cualquier activo o pasivo est mostrado en el balance general no debe
ser compensado por la deduccin de otro pasivo o activo a menos que exista el derecho
legal para compensar y dicha compensacin represente la expectativa en cuanto a la
realizacin o liquidacin del activo o pasivo,
24. El banco debe revelar el valor de mercado de los valores negociables y los valores de
realizacin inmediata si dichos valores son diferentes de los montos en libros mostrados
en los estados financieros.
25. Es importante distinguir entre los valores negociables de los de inversin y de otras
inversiones. Los valores negociables son aquellos que han sido adquiridos y
mantenidos con la intencin de revenderlos a corto plazo. Los valores de inversin se
adquieren y son mantenidos con fines de rendimiento o incremento del capital y
usualmente se mantienen hasta su vencimiento. Si los valores de mercado de los
valores negociables y los valores de inversin negociables son diferentes de los
montos en libros que se muestran en los estados financieros, tales valores deben ser
revelados de acuerdo con la Norma referente a Contabilizacin sobre las Inversiones.
No es apropiado mostrar como inversiones en los estados financieros de un banco los
prstamos, anticipos y otras transacciones similares.
CONTINGENCIAS Y COMPROMISOS INCLUYENDO PARTIDAS FUERA DEL BALANCE
26. El banco debe revelar las siguientes contingencias y compromisos (ver Norma
Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 4 relacionada con Contingencias y Sucesos que
Ocurren Despus de la Fecha del Balance):
a) la naturaleza y monto de los compromisos para extender los crditos que son
irrevocables porque no pueden ser retirados a discrecin del banco sin el riesgo de
incurrir en multas o gastos significativos; y
b) la naturaleza y monto de las contingencias y el monto de los compromisos
incluidos en partidas fuera del balance por ejemplo:
(i) avales incluyendo garantas generales de endeudamiento, garantas de
aceptaciones bancarias y cartas de crdito pendientes que sirven como
garantas financieras para prstamos y valores;
(ii) contingencias relativas a ciertas transacciones incluyendo garantas y cartas de
crdito pendientes relativas a transacciones particulares;
(iii) contingencias a corto plazo auto-liquidables relacionadas con el comercio
derivadas por el movimiento de bienes, tales como crditos documentales en
donde el embarque relativo se usa como garanta;
(iv) los contratos de venta y recompra no reconocidos en el balance general;
(v) partidas relacionadas con intereses y tipos de cambios de divisas incluyendo
los intercambios de deuda por capital (swaps), opciones y operaciones a
futuro; y
(vi) otros compromisos y facilidades de emisin de documentos.
27. La Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 4 relacionada con Contingencias y

Sucesos que Ocurren Despus de la Fecha del Balance, trata sobre la contabilizacin y
revelacin de contingencias. Dicha Norma es de relevancia particular para los bancos
puesto que a menudo los bancos se involucran en muchos tipos de contingencias y
compromisos, algunos revocables y otros irrevocables, que con frecuencia son
importantes en monto y sustancialmente ms cuantiosos que los de otras empresas
comerciales.
28. Muchos bancos tambin llevan a cabo transacciones que no han sido reconocidas como
activos o pasivos a la fecha del balance, pero dan origen a contingencias o
compromisos; tales partidas fuera del balance a menudo representan una parte
importante del negocio de un banco y tal vez tengan una influencia significativa sobre el
nivel de riesgo al cual est expuesto el banco. Esas partidas tambin pueden aumentar
o reducir otros riesgos, por ejemplo, al establecer cobertura de activos o pasivos en el
balance. Las partidas fuera del balance pueden originarse por transacciones que se
llevan a cabo en nombre de clientes o por la posicin comercial del propio banco.
29. Los usuarios de estados financieros necesitan estar informados sobre las contingencias
y compromisos irrevocables de un banco, debido a las demandas que pudieran afectar
su liquidez y solvencia y a la posibilidad inherente de prdidas potenciales. Los usuarios
tambin requieren informacin adecuada acerca de la naturaleza y monto de las
transacciones fuera del balance que lleva a cabo un banco.
VENCIMIENTO DE ACTIVOS Y PASIVOS
30. El banco debe revelar un anlisis de los activos y pasivos en agrupaciones de

vencimientos relevantes basados en el perodo remanente a la fecha del balance, con la
fecha de vencimiento contratado.
31. La correspondencia y falta de correspondencia controlada de los vencimientos y tasas

de intereses del activo es fundamental para la administracin de un banco. No es usual
para los bancos estar totalmente correspondidos puesto que las operaciones llevadas a
cabo a menudo son por perodos inciertos y de diferentes tipos. Una posicin no
correspondida potencialmente acrecenta la utilidad pero tambin puede aumentar el
riesgo de prdidas.
32. Los vencimientos de los activos y pasivos y la capacidad para reponer a un costo
aceptable los pasivos que devenguen intereses a medida que vencen, son factores
importantes para determinar la liquidez de un banco y su exposicin a fluctuacin en las
tasas de inters y tipos de cambio. Para proporcionar informacin que sea relevante
para la evaluacin de su liquidez, un banco revela cuando menos, un anlisis de los
activos y pasivos en agrupaciones de vencimientos relevantes.
33. Las agrupaciones de vencimiento que se aplican a los activos y pasivos individuales
atendiendo a su vencimiento, difieren de acuerdo a los criterios utilizados por cada
banco y a las caractersticas de los activos y pasivos en particular. Algunos ejemplos de
los perodos usados incluyen los siguientes:
a) hasta 1 mes;
b) de 1 mes a 3 meses;
c) de 3 meses a 1 ao;
d) de 1 ao a 5 aos;
e) de 5 aos o ms.
Frecuentemente los perodos se combinan, por ejemplo, en el caso de prstamos y

anticipos, al agrupar los que son a un ao y aquellos que son por ms de un ao.
Cuando el pago se distribuye durante un perodo, cada amortizacin se asigna al perodo
que es convenido o esperado contractualmente pagado o cobrado.
34. Es esencial que los perodos de vencimiento adoptados por el banco sean los mismos
para los activos y pasivos. Esto define el grado hasta el cual son correspondidos los
vencimientos y la dependencia consecuente del banco sobre otras fuentes de liquidez.
35. Los vencimientos pueden expresarse en trminos de:
a) El perodo remanente hasta la fecha de pago;

b) el perodo original hasta la fecha de pago; o
c) el perodo remanente hasta la siguiente fecha en la cual pudieran cambiar las
tasas de inters.
El anlisis de los activos y pasivos por sus perodos remanentes hasta la fecha de pago
proporciona la mejor base para evaluar la liquidez de un banco. Un banco tambin puede
revelar los vencimientos del pago basndose en el perodo original hasta la fecha de
pago a fin de proporcionar datos sobre su captacin y estrategia de negocios. Adems
un banco puede revelar agrupaciones de vencimiento basndose en el perodo
remanente hasta la siguiente fecha en la cual pudieran cambiar las tasas de inters a fin
de demostrar su exposicin a los riesgos de tasas de inters. En sus comentarios a los
estados financieros, la administracin tambin puede proporcionar informacin acerca de
la exposicin a tasas de inters y sobre la manera en que maneja y controla dichas
exposiciones.
36. Los depsitos hechos en un banco pueden retirarse a la vista y los anticipos otorgados
por el banco pueden ser pagaderos a la vista. Sin embargo, en la prctica estos
depsitos y anticipos a menudo se mantienen por largos perodos sin ser retirados o
pagados, por tanto la fecha efectiva del pago ser posterior a la fecha contratada. De
cualquier manera el banco revela un anlisis expresado en trminos de vencimientos
contratados aun cuando el perodo contratado para el pago a menudo no sea el perodo
efectivo porque las fechas contratadas reflejan los riesgos de liquidez relacionados con
los activos y pasivos del banco.
37. Algunos activos del banco no tienen fecha de vencimiento contratada. El perodo en el
que se supone que vencern dichos activos usualmente se toma como la fecha en que
se espera que los activos sern realizados.
38. La evaluacin de los usuarios acerca de la liquidez de un banco segn su revelacin de
las agrupaciones de vencimientos se hace en el contexto de las prcticas bancarias
locales, incluyendo la disponibilidad de fondos para los bancos. Los fondos a corto plazo
en el curso normal de las operaciones provienen del mercado de dinero o en una
emergencia del Banco Central.
39. Con el fin de proporcionar a los usuarios un amplio entendimiento de las agrupaciones
de vencimientos, las revelaciones en los estados financieros pueden complementarse
con informacin acerca de la posibilidad de pago dentro del perodo remanente. Por ello
la administracin puede proporcionar en sus comentarios sobre los estados financieros,
informacin acerca de los perodos efectivos y sobre la manera en que maneja y controla
los riesgos y exposiciones asociados con los diferentes perfiles de vencimiento y tasas
de inters.
CONCENTRACIN DE ACTIVOS, PASIVOS Y PARTIDAS FUERA DEL BALANCE
40. El banco debe revelar cualquier concentracin significativa de sus activos, pasivos y
partidas fuera del balance. Tales revelaciones deben hacerse en trminos de reas
geogrficas, grupos de clientes o de industrias u otras concentraciones de riesgos. El
banco tambin debe revelar el monto de las exposiciones de divisas extranjeras netas
significativas.
41. El banco revela concentraciones significativas en la distribucin de sus activos y en la

fuente de sus pasivos porque es una indicacin til de los riesgos potenciales inherentes
en la realizacin de los activos y los fondos disponibles para el banco. Dichas
revelaciones se hacen en trminos de reas geogrficas, grupos de clientes o industrias
u otras concentraciones de riesgo que sean apropiadas en las circunstancias del banco.
Tambin es importante un anlisis similar y la explicacin de las partidas fuera del
balance. Las reas geogrficas pueden comprender pases individuales, grupos de
pases o regiones dentro de un pas; las revelaciones de clientes pueden tratar con
sectores tales como gobiernos, autoridades pblicas y empresas comerciales y de
negocios. Dichas revelaciones se hacen adems de cualquier informacin segmentada
requerida por la Norma Ecuatoriana de Contabilidad relacionada con Informacin
Financiera por segmentos.
42. La revelacin de exposiciones significativas de moneda extranjera neta tambin es una

indicacin til del riesgo de prdidas derivadas de fluctuaciones en el tipo de cambio.
PRDIDAS EN PRSTAMOS Y ANTICIPOS

43. El banco debe revelar lo siguiente:
a) la poltica contable que describe la base sobre la cual se reconocen como gastos y
se cargan a resultados los prstamos y anticipos no recuperables;
b) los detalles de los movimientos en la estimacin para prdidas en prstamos y
anticipos durante el perodo. Debe revelar por separado el monto cargado a
resultados en el perodo por las prdidas en prstamos y anticipos no recuperables,
el monto cargado en el perodo por prstamos y anticipos llevados a resultados y el
monto acreditado en el perodo por prstamos y anticipos previamente acreditados
a resultados que hayan sido recuperados;
c) el monto total de la estimacin para prdidas en prstamos y anticipos a la fecha
del balance; y
d) el monto total incluido en el balance general para los prstamos y anticipos sobre
los cuales no se estn acumulando intereses y la base usada para determinar el
monto en libros de tales prstamos y anticipos.
44. Cualquier cantidad provisionada respecto de las prdidas en prstamos y anticipos
adems de aquellas prdidas que hayan sido especficamente identificadas, o las
prdidas potenciales cuya experiencia indica estn presentes en la cartera de prstamos
y anticipos, deben contabilizarse como traspasos de las utilidades retenidas. Cualquier
crdito resultante por la reduccin de tales montos originan un incremento en las
utilidades retenidas y no se incluyen en la determinacin de la utilidad o prdida neta del
perodo.
45. Es inevitable que en el curso normal de las operaciones los bancos sufran prdidas en
prstamos, anticipos y otros tipos de crdito al convertirse parcial o totalmente
incobrables. El monto de las prdidas que ha sido especficamente identificado se
reconoce como un gasto el cual se carga a resultados y se deduce del monto en libros
de la categora apropiada de prstamos y anticipos como una provisin para prdidas en
prstamos y anticipos. El monto de las prdidas potenciales que no se haya identificado
especficamente pero cuya experiencia indica estn presentes en la cartera de
prstamos y anticipos, tambin se reconoce como un gasto y se carga a resultados,
deducindolo del total del valor en libros de los prstamos y anticipos. La evaluacin de
estas prdidas depende del juicio de la administracin, sin embargo es esencial que sta
aplique sus determinaciones de una manera consistente de un perodo a otro.
46. Las circunstancias pueden requerir o permitir que un banco haga cargos contra
resultados por prdidas en prstamos y anticipos en adicin de las prdidas que hayan
sido especficamente identificadas y las prdidas potenciales cuya experiencia indica que
estn presentes en la cartera de prstamos y anticipos. Cualquiera de esos cargos
representa aplicaciones de utilidades retenidas y no gastos al determinar el ingreso neto
por el perodo. De manera semejante cualquier crdito resultante de la reduccin de
dichos cargos origina un aumento de las utilidades retenidas y no se incluye en la
determinacin de la utilidad o prdida neta.
47. Los usuarios de los estados financieros de un banco necesitan saber el impacto que han
tenido las prdidas en prstamos y anticipos sobre la situacin financiera y las
operaciones del banco; esto les ayuda a juzgar la efectividad con la cual el banco ha
empleado sus recursos. Por tanto el banco revela el monto total de la provisin para
prdidas en prstamos y anticipos a la fecha del balance y los movimientos en la
provisin durante el periodo. Los movimientos en la provisin se muestran por separado,
incluyendo los montos dados de baja que se han recuperado durante el periodo.
48. El banco puede estar obligado a decidir no acumular los intereses sobre un prstamo o
anticipo, por ejemplo, cuando el prestatario esta atrasado ms que en un perodo en
particular respecto al pago de intereses o capital. El banco revela el monto total de los
prstamos y anticipos a la fecha del balance en el cual no se estn acumulando los
intereses y la base usada para determinar el monto en libros de tales prstamos y
anticipos. Tambin es deseable que el banco revele si reconoce los ingresos por
intereses sobre tales prstamos y anticipos y el impacto que tiene la no acumulacin de
inters sobre su estado de resultados.
49. Cuando no pueden recuperarse, los prstamos y anticipos son castigados y cargados
contra la provisin respectiva. En algunos casos no son castigados hasta que todos los
procedimientos legales necesarios se hayan completado y el monto de la prdida sea
finalmente determinada. En otros casos son castigados, por ejemplo, cuando el
prestatario no ha pagado inters alguno ni el capital que venci en un perodo especfico.
Como difiere el momento en el cual se mandan a resultados los prstamos y anticipos no
recuperables, el monto bruto de los prstamos y anticipos y de las provisiones para
prdidas puede variar considerablemente en circunstancias similares. Como resultado el
banco revela su poltica para castigar los prstamos y anticipos no recuperables.
RIESGOS DE LA BANCA EN GENERAL

50. Cualquier monto provisionado respecto a los riesgos de la banca en general, incluyendo
las prdidas futuras y otros riesgos no anticipados o contingencias adems de aquellas
por las que debe hacerse una estimacin de acuerdo con la Norma Ecuatoriana de
Contabilidad NEC No. 4 relacionada con Contingencias y Sucesos que Ocurren
Despus de la Fecha del Balance, deben revelarse por separado como traspasos de las
utilidades retenidas. Cualquier crdito resultante de la reduccin de dichos montos
origina un incremento en las utilidades retenidas y no se incluyen en la determinacin de
la utilidad o prdida neta.
51. Las circunstancias pueden requerir o permitir que un banco haga cargos contra
resultados por los riesgos de los bancos en general, incluyendo las prdidas futuras u
otros riesgos no previsibles, adems de los cargos por prdidas sobre prstamos y
anticipos determinados de acuerdo con el prrafo 45. Tal vez el banco deba o se le
permita hacer cargos contra resultados por contingencia adems de aquellas por las que
se requiere acumular segn la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 4
relacionada con Contingencias y Sucesos que Ocurren Despus de la Fecha del
Balance. Estos cargos pueden dar como resultado una sobreestimacin del pasivo,
subestimacin del activo o acumulaciones y provisiones no reveladas.
52. El estado de resultados no puede presentar informacin relevante y confiable acerca del
desempeo de un banco si la utilidad o prdida neta incluye provisiones no reveladas
para los riesgos en general u otras contingencias, o crditos no revelados que resultan al
reversar dichas provisiones. De la misma forma el balance general no puede
proporcionar informacin relevante y confiable acerca de la situacin financiera del banco
si el balance general incluye pasivos sobreestimados, activos subestimados o
acumulaciones y provisiones no reveladas.
ACTIVOS DADOS EN GARANTA

53. El banco debe revelar el monto total de los pasivos garantizados y la naturaleza del
monto en libros de los activos pignorados como garanta.
54. En los casos que requiera que los bancos otorguen en prenda activos como garanta
para soportar ciertos depsitos y otros pasivos, los montos involucrados con frecuencia
son sustanciales as que tal vez tengan un impacto importante sobre la evaluacin de la
situacin financiera del banco.
ACTIVIDADES DE FIDEICOMISO
55. Normalmente los bancos actan como fiduciarios y en otras capacidades fiduciarias que
resultan en la tenencia o colocacin de activos a nombre de personas fsicas,
fideicomisos, planes de beneficios por retiro y otras instituciones. Siempre y cuando el
fideicomisario u otra relacin similar estn legalmente amparados, estos activos no sern
activos del banco y, por tanto, no se incluyen en su balance general. Si el banco esta
dedicado a actividades de fideicomiso significativas, la revelacin de ese hecho y la
indicacin de la extensin de dichas actividades se hace en los estados financieros,
debido al pasivo potencial si fallara en sus funciones fiduciarias. Para este propsito las
actividades de fideicomiso no abarcan las funciones de una custodia segura.
TRANSACCIONES CON PARTES RELACIONADAS

56. La Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 6 sobre Revelaciones de Partes
Relacionadas, trata generalmente con las revelaciones de relaciones entre partes
relacionadas y las transacciones entre una empresa informante y sus partes
relacionadas. Esta Norma es de particular relevancia en la presentacin de los estados
financieros de un banco.
57. Ciertas circunstancias entre partes relacionadas pueden efectuarse en trminos

diferentes de las transacciones con partes relacionadas. Por ejemplo, el banco puede
anticipar una fuerte suma o cargar menores tasas de inters a una parte relacionada que
de otra manera lo hara en circunstancias idnticas a una parte no relacionada; los
anticipos o depsitos pueden moverse entre las partes relacionadas ms rpidamente y
con menos formalidad que lo que es posible cuando estn involucradas partes no
relacionadas. Aun cuando las transacciones entre partes relacionadas se originan en el
curso normal de los negocios del banco, la informacin sobre dichas transacciones es
relevante para las necesidades de los usuarios y su revelacin es requerida por la Norma
Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 6 relacionada con Revelaciones de Partes
Relacionadas.
58. Cuando el banco ha entrado en transacciones con partes relacionadas es apropiado
revelar la naturaleza de la relacin entre las partes relacionadas, los tipos de
transacciones, y los elementos de las transacciones necesarios para un entendimiento
de los estados financieros del banco. Los elementos que normalmente sern revelados
para estar de conformidad con la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 6
relacionada con Revelaciones de Partes Relacionadas, incluyen la poltica de prstamos
del banco hacia partes relacionadas y, respecto de las transacciones de partes
relacionadas, el monto incluido en o la proporcin de:
a) cada una de las revelaciones de prstamos y anticipos, depsitos y aceptaciones y

pagars, pueden incluir los montos totales pendientes al principio y final del perodo,
as como los anticipos, depsitos, reembolsos y otros cambios durante el periodo;
b) cada uno de los principales tipos de ingresos, gastos por intereses y comisiones
pagadas;
c) el monto cargado contra resultados en el periodo por prdidas sobre prstamos y
anticipos y el monto de la provisin a la fecha del balance; y
d) compromisos irrevocables y contingencias y compromisos originados por partidas
fuera del balance.
FECHA EFECTIVA
59. Esta Norma es efectiva para los estados financieros de bancos cuyos perodos
empiezan en o despus del 1 de enero de 1999. Se incentiva su aplicacin en fecha
ms temprana
GRUPO XYZ - ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO POR
EL AO TERMINADO 31 DE DICIEMBRE 20X2
Capital Prima Reserv Otras Utilidades Total

pagado en a Reserv
emisin as
no
accione
legal distribuid
s
as
Saldo al 31 de diciembre de 20X0 x x x x x x
Cambio en poltica de contabilidad (x) (x)

Saldo reestructurado x x x x x x
Utilidad neta del perodo x x
Dividendos (x) (x)
Apropiacin para reservas x (x) -
Emisin de capital acciones x x x
Saldo al 31 de diciembre de x x x x x x
20X1
Aumento de capital mediante x (x) (x) - -
apropiacin de reservas
Utilidad neta del perodo x x

Dividendos (x) (x)
Apropiacin para reservas x (x) -
Emisin de capital acciones x x x
Saldo al 31 de diciembre de x x x x x
20X2
NEC 3 Estados de flujo del efectivo
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
7, revisada en diciembre de 1992. La Norma se muestra en tipo cursivo, y debe ser leda en el
contexto de la gua de implantacin en esta Norma. No se intenta que las Normas
Ecuatorianas de Contabilidad se apliquen a partidas inmateriales.
OBJETIVO
La informacin sobre los flujos de efectivo de una empresa es til para proporcionar a los
usuarios de estados financieros una base para evaluar la habilidad de la empresa para generar
efectivo y sus equivalentes y las necesidades de la empresa en las que fueron utilizados dichos
flujos de efectivo. Las decisiones econmicas que toman los usuarios requieren una
evaluacin de la habilidad de una empresa para generar efectivo y sus equivalentes, as como
la oportunidad y certidumbre de su generacin.
El objetivo de esta Norma es requerir la presentacin de informacin acerca de los cambios

histricos en el efectivo y sus equivalentes de una empresa, por medio de un estado de flujos
de efectivo que clasifica los flujos de efectivo por las actividades operativas, de inversin y de
financiamiento durante el perodo.
ALCANCE
1. Una empresa debe preparar un estado de flujos de efectivo de acuerdo con los requisitos
de esta Norma y debe presentarlo como parte integral de sus estados financieros.
2. Los usuarios de los estados financieros de una empresa estn interesados en cmo la
empresa genera y utiliza el efectivo y sus equivalentes. Las empresas necesitan efectivo
esencialmente para las mismas razones, a pesar de lo diversas que pueden ser sus
principales actividades que producen ingresos. Necesitan efectivo para dirigir sus
operaciones, pagar sus obligaciones, y proporcionar rendimientos a sus inversiones. Por
consiguiente esta Norma requiere que todas las empresas presenten un estado de flujos
de efectivo.
BENEFICIOS DE LA INFORMACIN DE FLUJOS DE EFECTIVO

3. Cuando se usa conjuntamente con los dems estados financieros, un estado de flujos de
efectivo proporciona informacin que permite a los usuarios evaluar los cambios en los
activos netos de una empresa, su estructura financiera (incluyendo su liquidez y
solvencia) y su habilidad para generar efectivo y sus equivalentes.
Tambin acrecienta la comparabilidad de los informes sobre la actuacin operativa por

diferentes empresas porque elimina los efectos de usar diferentes tratamientos contables
para las mismas transacciones y eventos.
4. La informacin histrica de flujos de efectivo se usa con frecuencia como indicador del
monto, oportunidad y certidumbre de los flujos futuros de efectivo. Tambin es til para
verificar la exactitud de las proyecciones pasadas de flujos de efectivo y examinar la
relacin entre las utilidades y el flujo de efectivo neto y el impacto de los precios
cambiantes.
DEFINICIONES
5. Los siguientes trminos se usan en esta Norma con los significados que se indican:
Efectivo.- Comprende el efectivo en caja y los depsitos a la vista.
Equivalentes de efectivo.- Inversiones a corto plazo, de alta liquidez que son

inmediatamente convertibles a cifras de efectivo conocidas y las cuales estn sujetas a
un riesgo insignificante de cambios en su valor.
Flujos de efectivo.- Son entradas y salidas de efectivo y sus equivalentes.
Actividades operativas.- Son las principales actividades de la empresa que producen

ingresos y otras actividades que no son de inversin o de financiamiento.
Actividades de inversin.- Son la adquisicin y enajenacin de activos a largo plazo y

otras inversiones no incluidas en los equivalentes de efectivo.
Actividades de financiamiento.- Son actividades que dan por resultado cambios en el

tamao y composicin del capital contable y los prstamos de la empresa.
EFECTIVO Y SUS EQUIVALENTES
6. Los equivalentes de efectivo se mantienen con el fin de cumplir con los compromisos de
efectivo a corto plazo ms que para su inversin u otros propsitos. Para que una
inversin califique como equivalente de efectivo, debe ser inmediatamente convertible a
un monto conocido de efectivo y estar sujeta a un riesgo insignificante de cambios en su
valor. Por lo tanto, una inversin califica normalmente como equivalente de efectivo slo
cuando tiene un vencimiento de tres meses o menos desde su fecha de adquisicin. Las
inversiones en acciones de otras empresas estn excluidas de los equivalentes de
efectivo a menos que sean, en sustancia, equivalentes de efectivo. Por ejemplo en el
caso de acciones preferentes adquiridas dentro de un corto perodo de su vencimiento y
con una fecha de amortizacin especfica.
7. Los prstamos bancarios se consideran generalmente actividades de financiamiento.

Sin embargo en ciertos casos los sobregiros bancarios que son reembolsables a la vista
forman una parte integral de la administracin del efectivo de una empresa. En tales
circunstancias, los sobregiros bancarios se incluyen como un componente del efectivo y
sus equivalentes. Una caracterstica de dichos arreglos bancarios es que el saldo del
banco con frecuencia flucta de ser positivo a sobregirado.
8. Los flujos de efectivo excluyen los movimientos entre partidas que constituyen efectivo o
sus equivalentes porque estos componentes son parte de la administracin del efectivo
de una empresa ms que parte de sus actividades operativas, de inversin o de
financiamiento. La administracin del efectivo incluye la inversin de los excesos de
efectivo en los equivalentes de efectivo.
PRESENTACIN DE UN ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

9. El estado de flujos de efectivo debe informar los flujos de efectivo durante el perodo
clasificado por las actividades operativas, de inversin y de financiamiento.
10. Una empresa presenta sus flujos de efectivo por actividades operativas, de inversin y
de financiamiento de la manera ms apropiada para su negocio. La clasificacin por
actividades proporciona informacin que permite a los usuarios evaluar el impacto de
esas actividades sobre la situacin financiera de la empresa y el monto de su efectivo y
de los equivalentes del efectivo. Esta informacin tambin puede usarse para evaluar
las relaciones entre dichas actividades.
11. Una sola transaccin puede incluir flujos de efectivo que estn clasificados de manera
diferente. Por ejemplo, cuando el reembolso en efectivo de un prstamo incluye tanto
intereses como capital, el elemento del capital se clasifica como una actividad de
financiamiento y los intereses como una actividad operativa.
ACTIVIDADES OPERATIVAS
12. El monto de los flujos de efectivo originados por las actividades operativas es un
indicador clave del grado hasta el cual las operaciones de la empresa han generado
suficientes flujos de efectivo para liquidar los prstamos, mantener la capacidad
operativa de la empresa, pagar dividendos y hacer nuevas inversiones sin recurrir a
fuentes externas de financiamiento. La informacin sobre los componentes especficos
de los flujos de efectivo operativos histricos es til, conjuntamente con otra informacin,
para pronosticar los futuros flujos de efectivo de las operaciones.
13. Los flujos de efectivo de las actividades operativas se derivan principalmente de las
actividades principales de la empresa que producen ingresos. Por lo tanto,
generalmente son el resultado de las transacciones y otros eventos que entran en la
determinacin de la utilidad o prdida neta. Algunos ejemplos de flujos de efectivo de las
actividades operativas son:
a) ingresos en efectivo por la venta de bienes y prestacin de servicios;

b) ingresos en efectivo por regalas, honorarios, comisiones y otros;
c) pagos en efectivo a proveedores de bienes y servicios;
d) pagos en efectivo a y en nombre de los empleados;
e) ingresos en efectivo y pagos en efectivo de una empresa de seguros por primas y
reclamaciones, anualidades y otros beneficios de las plizas;
f) pagos en efectivo o reembolsos de impuestos a menos que puedan identificarse
especficamente con las actividades de financiamiento e inversin; y
g) ingresos en efectivo y pagos por contratos mantenidos para fines de negociacin o
comerciales.
Algunas transacciones, tales como la venta de una parte de la planta, pueden dar origen
a una utilidad o prdida que est incluida en la determinacin de la utilidad o prdida
neta. Sin embargo, los flujos de efectivo relativos a tales transacciones son flujos de
efectivo por las actividades de inversin.
14. Una empresa puede mantener valores y prstamos para fines de negociacin o
comerciales, en cuyo caso son similares al inventario adquirido especficamente para
reventa. Por lo tanto los flujos de efectivo originados por la compra y venta de valores de
negociacin o comercializacin se clasifican como actividades operativas. Similarmente,
los anticipos en efectivo y los prstamos hechos por las instituciones financieras
usualmente se clasifican como actividades operativas porque se refieren a la principal
actividad de la empresa que produce ingresos.
ACTIVIDADES DE INVERSIN
15. Es importante la revelacin separada de flujos de efectivo originados por las actividades
de inversin, porque los flujos de efectivo representan el grado hasta el cual se han
hecho las erogaciones para los recursos que tienen intencin de generar ingresos y
flujos de efectivo en el futuro. Algunos ejemplos de los flujos de efectivo originados por
las actividades de inversin son:
a) pagos en efectivo para adquirir propiedades, planta y equipo, intangibles y otros

activos a largo plazo. Estos pagos incluyen los relativos a costos por desarrollo
capitalizados y propiedades, planta y equipo auto-construidos;
b) ingresos en efectivo por ventas de propiedades, planta y equipo, intangibles y otros
activos a largo plazo;
c) pagos en efectivo para adquirir acciones o instrumentos de deuda de otras
empresas y participaciones en negocios conjuntos (que no sean pagos hechos por
aquellos instrumentos considerados como equivalentes de efectivo o los que se
mantienen para propsitos de negociacin o comercializacin);
d) ingresos en efectivo por ventas de acciones o instrumentos de deuda de otras
empresas y participaciones en negocios conjuntos (que no sean cobros hechos por
aquellos instrumentos considerados como equivalentes de efectivo o los que se
mantienen para propsitos de negociacin o comercializacin);
e) anticipos en efectivo y prstamos hechos a otras partes (que no sean anticipos y
prstamos otorgados por alguna institucin financiera);
f) ingresos en efectivo por la liquidacin de anticipos y prstamos recibidos de otras
partes (que no sean anticipos y prstamos recibidos por alguna institucin
financiera);
g) pagos en efectivo por contratos a futuro, contratos de opciones y contratos de
recompra (swaps) excepto cuando los contratos se mantienen para propsitos de
negociacin o comercializacin, o los pagos se han clasificado como actividades de
financiamiento; y
h) ingresos en efectivo por contratos a futuro, contratos de opciones y contratos de
recompra (swaps) excepto cuando los contratos se mantienen para propsitos de
negociacin o comercializacin, o los ingresos se han clasificado como actividades
de financiamiento.
Cuando un contrato se contabiliza como cobertura de una posicin identificable, los flujos
de efectivo del contrato se clasifican de la misma manera que los flujos de efectivo de la
posicin que est siendo cubierta.
ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
16. Es importante la revelacin separada de flujos de efectivo originados por las actividades
de financiamiento porque es til para proyectar las necesidades de flujos de efectivo en
el futuro por pagar a los proveedores de capital de la empresa. Algunos ejemplos de
flujos de efectivo originados por las actividades de financiamiento son:
a) efectivo proveniente de la emisin de acciones u otros instrumentos de

participacin;
b) pagos en efectivo a los propietarios para adquirir o redimir las acciones de la
empresa;
c) efectivo proveniente de la emisin de obligaciones; prstamos, documentos,
bonos, hipotecas y otros crditos a corto y largo plazo;
d) pagos en efectivo por un prestatario para reducir el pasivo insoluto relativo a un
arrendamiento financiero.
INFORMES DE FLUJOS DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES OPERATIVAS
17. Una empresa deber informar los flujos por las actividades operativas usando cualquiera
de los siguientes mtodos:
a) el mtodo directo, por el cual se revelan las principales clases de ingresos brutos
en efectivo y pagos brutos en efectivo; o
b) el mtodo indirecto, por el cual la utilidad o prdida neta es ajustada por los efectos
de transacciones que no son de naturaleza de efectivo, cualquier diferimiento o
acumulacin de los ingresos o pagos en efectivo por las operaciones y partidas de
ingresos o gastos asociadas con los flujos de efectivo por inversin o
financiamiento.
18. El mtodo directo proporciona informacin que puede ser de utilidad al estimar los flujos
de efectivo en el futuro y que no est disponible bajo el mtodo indirecto.
Las empresas que usen el mtodo directo deben presentar separadamente, como
mnimo lo siguiente;
a) efectivo cobrado a clientes

b) intereses y dividendos recibidos
c) otros ingresos de efectivo operativos, si los hubieren
d) efectivo pagado a empleados y otros proveedores de bienes y servicios
e) intereses pagados
f) impuesto a la renta pagado
g) otros pagos en efectivo operativos, si los hubieren
h) Conciliacin de la utilidad o prdida neta con el efectivo neto proveniente de
(usado por) actividades operativas.
19. Bajo el mtodo indirecto, el flujo de efectivo neto por las actividades operativas se
determina ajustando la utilidad o prdida neta por los efectos de:
a) cambio durante el perodo en inventarios y cuentas operativas por cobrar y pagar;
b) partidas que no representan movimiento de efectivo tales como depreciacin,
provisiones, impuestos diferidos, ganancias o prdidas en moneda extranjera no
realizadas, utilidades no distribuidas de las asociadas e intereses minoritarios; y
c) todas las dems partidas porque son flujos de efectivo por inversin o
financiamiento.
INFORMES DE FLUJOS DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE INVERSIN Y
FINANCIAMIENTO
20. Una empresa deber informar separadamente las principales clases de ingresos brutos
en efectivo y pagos brutos en efectivo derivados de las actividades de inversin y de
financiamiento, excepto en la medida en que los flujos de efectivo descritos en los
prrafos 21 y 23 sean informados sobre una base neta.
INFORMES DE FLUJOS DE EFECTIVO SOBRE UNA BASE NETA

21. Los flujos de efectivo originados por las siguientes actividades operativas, de inversin o
de financiamiento pueden reportarse sobre una base neta:
a) los ingresos y pagos en efectivo a nombre de clientes cuando los flujos de efectivo
reflejan las actividades del cliente ms que las de la empresa; y
b) los ingresos y pagos en efectivo por partidas en las cuales la rotacin es rpida, los
montos son importantes y los vencimientos son cortos.
22. Los ejemplos de ingresos y pagos en efectivo sealados en el prrafo 21 (a) son:
a) La aceptacin y reembolso de los depsitos a la vista en un banco;

b) los fondos mantenidos de los clientes por una empresa de inversiones; y
c) las rentas cobradas en nombre de, y pagadas a, los dueos de las propiedades.
Los ejemplos de ingresos y pagos en efectivo sealados en el prrafo 21 (b) son

anticipos hechos para, y el reembolso de:
a) montos de capital relativos a clientes de tarjeta de crdito;

b) la compra y venta de inversiones; y
c) otros prstamos a corto plazo obtenidos; por ejemplo, los que tienen un plazo de
vencimiento de tres meses o menos.
23. Los flujos de efectivo originados por cada una de las siguientes actividades de una
institucin financiera pueden informarse sobre una base neta:
a) ingresos y pagos en efectivo por la aceptacin y reembolso de depsitos con fecha

de vencimiento fija;
b) la colocacin de depsitos con y el retiro de depsitos de otras instituciones
financieras; y
c) anticipos y prstamos en efectivo hechos a clientes y el reembolso de dichos
anticipos y prstamos.
FLUJOS DE EFECTIVO EN MONEDA EXTRANJERA

24. Los flujos de efectivo originados por transacciones en alguna moneda extranjera deben
registrarse en la moneda que informa la empresa aplicando al monto de la moneda
extranjera el tipo de cambio entre la moneda que informa y la moneda extranjera a la
fecha del flujo de efectivo.
25. Los flujos de efectivo de una subsidiaria extranjera deben convertirse a los tipos de
cambio entre la moneda en que se informa y la moneda extranjera a la fecha del flujo de
efectivo.
26. Un tipo de cambio promedio ponderado para un perodo puede usarse para efectuar la
conversin de los flujos de efectivo cuya conversin a los tipos de cambio vigentes en las
fechas de las transacciones resulta laboriosa.
27. Las ganancias y prdidas no realizadas por variaciones en los tipos de cambio de la
moneda extranjera no son flujos de efectivo. Sin embargo, el efecto de las variaciones
en el tipo de cambio sobre el efectivo o sus equivalentes mantenidos en una moneda
extranjera, se informa en el estado de flujos de efectivo a fin de conciliar el efectivo y sus
equivalentes al principio y al final del perodo. Este monto se presenta separadamente
de los flujos de efectivo por las actividades operativas, de inversin y de financiamiento
PARTIDAS EXTRAORDINARIAS
28. Los flujos de efectivo asociados con las partidas extraordinarias debern clasificarse
como originados por las actividades operativas, de inversin o de financiamiento segn
sea apropiado, y revelarse por separado.
29. Los flujos de efectivo asociados con partidas extraordinarias se revelan por separado
como originadas por las actividades operativas, de inversin o de financiamiento en el
estado de flujos de efectivo, para permitir que los usuarios entiendan su naturaleza y
efecto sobre los flujos de efectivo presentes y futuros de la empresa.
INTERESES Y DIVIDENDOS
30. Los flujos de efectivos por intereses recibidos y pagados, y dividendos pagados deben
ser revelados por separado cada uno y clasificarse individualmente como actividades
operativas y de financiamiento, respectivamente.
31. El monto total de los intereses pagados durante un perodo se revela en el estado de
flujos de efectivo, si fue reconocido como un gasto en el estado de resultados o
capitalizado.
IMPUESTO A LA RENTA
32. El flujo de efectivo originado por el impuesto a la renta deber ser revelado por separado
y clasificarse como flujos de efectivo por las actividades operativas.
INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS, ASOCIADAS Y EN NEGOCIOS EN PARTICIPACIN
33. Cuando una inversin en alguna asociada o subsidiaria es registrada usando el mtodo
de participacin o de costos, un inversionista restringe su informacin en el estado de
flujos de efectivo a los flujos de efectivo entre s mismos y la compaa en la que invierte,
por ejemplo, a dividendos y anticipos.
34. Una empresa que reporta su participacin en una entidad controlada conjuntamente
usando una consolidacin proporcional, incluye en su estado consolidado de flujos de
efectivo su parte proporcional de los flujos de efectivo de la entidad controlada
conjuntamente. Una empresa que reporta dichos intereses usando el mtodo de
participacin incluye en su estado de flujos de efectivo los flujos de efectivo respecto de
sus inversiones en una entidad controlada conjuntamente y las distribuciones y otros
pagos o recibos entre sta y la entidad controlada conjuntamente.
35. El total de los flujos de efectivo originados por adquisiciones y por la enajenacin de
subsidiarias u otras unidades de negocios debern presentarse por separado y
clasificarse como actividades de inversin.
TRANSACCIONES QUE NO REQUIEREN EFECTIVO
36. Las transacciones de inversin y financiamiento que no requieren el uso de efectivo o
sus equivalentes deben ser excluidas del estado de flujos de efectivo. Tales
transacciones debern revelarse en notas a los estados financieros de una manera que
proporcione toda la informacin relevante acerca de estas actividades de inversin y
financiamiento.
37. Muchas actividades de inversin y financiamiento no tienen un impacto directo sobre los
flujos de efectivo actuales aunque s afectan la estructura de capital y activos de una
empresa. La exclusin de transacciones que no requieren de efectivo, del estado de
flujos de efectivo es consistente con el objetivo de un estado de flujos de efectivo puesto
que dichas partidas no involucran flujos de efectivo en el perodo actual. Algunos
ejemplos de transacciones que no requieren de efectivo son:
a) la adquisicin de activos ya sea asumiendo pasivos directamente relacionados o

por medio de un arrendamiento financiero;
b) la adquisicin de una empresa por medio de una emisin de acciones o
participaciones; y
c) la conversin de deuda en patrimonio
COMPONENTES DEL EFECTIVO Y SUS EQUIVALENTES

38. Una empresa deber revelar los componentes del efectivo y sus equivalentes y deber
presentar una conciliacin de las cifras en su estado de flujos de efectivo con las partidas
equivalentes reportadas en el balance general.
39. En vista de la variedad de prcticas de administracin del efectivo y arreglos bancarios

en todo el mundo y a fin de cumplir con la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No.
1, Presentacin de Estados Financieros, una empresa revela la poltica que adopta al
determinar la composicin del efectivo y sus equivalentes.
40. El efecto de cualquier cambio en la poltica para determinar los componentes del efectivo
y sus equivalentes, por ejemplo, un cambio en la clasificacin de los instrumentos
financieros que anteriormente se consideraban como parte del portafolio de inversiones
de una empresa se debe informar.
OTRAS REVELACIONES
41. Una empresa deber revelar, junto con algn comentario de la administracin, el monto
de los saldos importantes de efectivo y sus equivalentes mantenidos por la empresa que
no estn disponibles para su uso.
42. Existen varias circunstancias en las que los saldos importantes de efectivo y sus
equivalentes mantenidos por la empresa no estn disponibles para su uso. Algunos
ejemplos incluyen saldos de efectivo y sus equivalentes restringidos por convenio de
prstamos.
43. Otra informacin adicional puede ser relevante para que los usuarios entiendan la
situacin financiera y liquidez de una empresa. Se recomienda la revelacin de esta
informacin, junto con algn comentario de la administracin, la cual puede incluir:
a) el monto de facilidades de prstamos no retirados que pudieran estar disponibles

para actividades operativas futuras y para liquidar compromisos de capital,
indicando cualquier restriccin sobre el uso de tales facilidades.
b) los montos totales de flujos de efectivo por cada actividad operativa, de inversin y
de financiamiento relacionados con participacin en negocios conjuntos, informados
usando la consolidacin proporcional;
c) el monto total de flujos que represente aumentos en la capacidad operativa
separadamente de aquellos flujos de efectivo que se requieren para mantener la
capacidad operativa; y
d) el monto de flujos de efectivo originados por actividades operativas, de inversin y
de financiamiento de cada industria y segmento geogrfico, debe ser informado.
44. La revelacin por separado de los flujos de efectivo que representan aumentos en la
capacidad operativa y los flujos de efectivo que se requieren para mantener la capacidad
operativa es til para permitir al usuario determinar si la empresa est invirtiendo
adecuadamente en el mantenimiento de su capacidad operativa. Una empresa que no
invierte adecuadamente en el mantenimiento de su capacidad operativa puede estar
preenjuiciando la productividad futura por razn de liquidez y distribuciones a los
propietarios.
45. La revelacin de flujos de efectivo por reas permite a los usuarios obtener un mejor
entendimiento de la relacin entre los flujos de efectivo del negocio globalmente y los de
sus partes componentes y la disponibilidad y variabilidad de los flujos de efectivo por
reas.
FECHA EFECTIVA
Financiera No. 10 Informacin de los Cambios en la Situacin Financiera. Esta Norma
es efectiva para los estados financieros que cubren perodos que empiezan en o
despus del 1 de enero de 1999. Se incentiva su aplicacin en fecha ms temprana
Ejemplo
Estado de Flujos de Efectivo para una Empresa que no sea una Institucin Financiera
1. Los ejemplos muestran solamente los montos del perodo actual. Las cifras
correspondientes al perodo anterior, deben ser presentadas de acuerdo con la Norma
Ecuatoriana de Contabilidad NEC No.1, Presentacin de Estados Financieros.
2. La informacin del estado de resultados y del balance general se proporciona para

mostrar cmo se han derivado los flujos de efectivo el mtodo directo y el mtodo
indirecto. Ni el estado de resultados ni el balance general se presentan de conformidad
con los requisitos de revelacin y presentacin de las Normas Ecuatorianas de
Contabilidad.
3. La siguiente informacin adicional tambin es relevante para la preparacin del estado

de flujos de efectivo:
Todas las acciones de una subsidiaria fueron adquiridas por S/.590. Los valores
justos de los activos adquiridos y los pasivos asumidos fueron los siguientes:
S/.
Inventarios 100
Cuentas por cobrar 100
Efectivo 40
Propiedades, planta y equipo 650
Cuentas por pagar a proveedores 100
Deuda a largo plazo 200
Se reunieron S/.250 por la emisin de acciones de capital y otros S/.250 por

prstamos a largo plazo.
El gasto por intereses fue S/.400, de los cuales S/.170 se pagaron durante el
perodo. Tambin se pagaron durante el perodo S/.100 relacionados con los gastos
por intereses del perodo anterior.
Los dividendos pagados fueron S/.1.200. El pasivo por impuesto al principio y al

final del perodo fue S/.1.000 y S/.400, respectivamente. Durante el perodo, se hizo
otra provisin de impuesto por S/.200. El impuesto retenido sobre dividendos fue
S/.100.
Durante el perodo, el grupo adquiri propiedades, planta y equipo por un costo

total de S/.1.250 de los cuales S/.900 fueron adquiridos por medio de arrendamiento
financiero. Se hicieron pagos en efectivo por S/.350 para adquirir propiedades,
planta y equipo.
La planta con un costo original de S/.80 y depreciacin acumulada de S/.60, se

vendi en S/.20.
Las cuentas por cobrar al final de 19X2 incluyen S/.100 de intereses por cobrar.
Estado Consolidado de Resultados por el perodo
terminado en 19X2
S/.
Ventas 30.650
Costo de ventas (26.000)
Utilidad bruta 4.650
Depreciacin (450)
Gastos administrativos y de ventas (910)
Intereses pagados (400)
Ingresos por inversiones 500
Prdida en cambio (40)
Utilidad neta antes de impuesto y partida extraordinaria 3.350
Partida extraordinaria - Ingresos por liquidacin del seguro 180
contra terremoto
Utilidad neta despus de partida extraordinaria 3.530
Impuesto a la renta (300)
Utilidad neta 3.230
Balance General Consolidado al final de 19X2
en sucres
19X2 19X1
Activos
Caja y sus equivalentes 410 160
Cuentas por cobrar 1.900 1.200
Inventarios 1.000 1.950
Cartera de inversiones 2.500 2.500
Propiedades, planta y equipo al costo 3.730 1.910
Depreciacin acumulada (1.450) (1.060)
Propiedades, planta y equipo, neto 2.280 850
Total de activos 8.090 6.660
Pasivos
Cuentas por pagar a proveedores 250 1.890
Intereses por pagar 230 100
Impuesto a la renta 400 1.000
Deuda a largo plazo 2.300 1.040
Total de pasivos 3.180 4.030
Patrimonio de accionistas
Capital social 1.500 1.250
Utilidades retenidas 3.410 1.380
Total patrimonio de accionistas 4.910 2.630
Total pasivos y patrimonio de 8.090 6.660
accionistas
Estado de Flujos de Efectivo por el Mtodo Directo (prrafo 17a )
en sucres
19X2
Flujos de efectivo en actividades operativas:
Efectivo recibido de clientes 30.150
Efectivo pagado a proveedores y empleados (27.600)
Efectivo proveniente de operaciones 2.550
Intereses recibidos 200
Dividendos recibidos 200
Intereses pagados (270)
Flujos de efectivo antes de partida extraordinaria 1.780
Ingresos por liquidacin del seguro contra terremoto 180
Efectivo neto proveniente de actividades operativas 1.960
Flujos de efectivo en actividades de inversin:

Adquisicin de subsidiaria x, neto del efectivo adquirido (Nota (550)
A)
Adquisicin de propiedades, planta y equipo (Nota B) (350)
Producto de venta de equipo 20
Efectivo neto usado en actividades de inversin (880)
Flujos de efectivo en actividades de financiamiento:

Emisin de acciones 250
Prstamos a largo plazo 250
Pago de pasivos por arrendamiento financiero (90)
Dividendos pagados (1.200)
Efectivo neto usado en actividades de financiamiento (790)
Aumento neto en efectivo y sus equivalentes 290
Efectivo y sus equivalentes al principio del perodo (Nota C) 120
Efectivo y sus equivalentes al final del perodo (Nota C) 410
Conciliacin de la Utilidad Neta Antes de Impuesto y Partida Extraordinaria con el

Efectivo Neto Proveniente de Actividades Operativas
S/.

Ajustes por:
Depreciacin 450
Prdida en cambio 40
Efectivo proveniente de actividades operativas antes de cambios 3.840
en el capital de trabajo
Aumento en cuentas por cobrar a clientes y otros (500)
Disminucin en inventarios 1.050
Disminucin en cuentas por pagar a proveedores (1.740)
Disminucin en gastos acumulados (870)
Flujo de efectivo antes de partida extraordinaria 1.780
Producto de liquidacin del seguro contra terremoto 180
Estado de Flujos de Efectivo por el Mtodo Indirecto (prrafo 17b)
19X2
S/.
Ajustes por:
Depreciacin 450
Prdida en cambio 40
Efectivo proveniente de actividades operativas antes de 3.840
cambios en el capital de trabajo
Aumento en cuentas por cobrar a clientes y otros (500)
Disminucin en inventarios 1.050
Disminucin en cuentas por pagar a proveedores (1.740)
Disminucin en gastos acumulados (870)
Flujo de efectivo antes de partida extraordinaria 1.780
Producto de liquidacin del seguro contra terremoto 180

Adquisicin de subsidiaria X neta del efectivo adquirido (550)
(Nota A)
Adquisicin de propiedades, planta y equipo (Nota B) (350)
Producto de venta de equipo 20

Emisin de acciones 250
Prstamos a largo plazo 250
Pago de pasivos por arrendamiento financiero (90)
Dividendos pagados (1.200)
Efectivo neto usado en actividades de financiamiento (790)
Aumento neto en efectivo y sus equivalentes 290
Efectivo y sus equivalentes al principio del perodo (Nota C) 120
Efectivo y sus equivalentes al final del perodo (Nota C) 410
Notas al Estado de Flujos de Efectivo
(mtodo directo y mtodo indirecto)
A. Adquisicin de Subsidiaria
Durante el perodo el Grupo adquiri la subsidiaria X. El valor justo de los activos adquiridos y
los pasivos asumidos fueron como sigue:
S/.
Efectivo 40
Cuentas por cobrar 100
Inventarios 100
Propiedades, planta y equipo 650
Cuentas por pagar a proveedores (100)
Deuda a largo plazo (200)
Total del precio de compra 590
Menos: Efectivo de X (40)
Flujos de efectivo por adquisicin neto del efectivo adquirido 550
B. Propiedades, Planta y Equipo Durante el perodo, el Grupo adquiri propiedades,

planta y equipo por un costo total de S/.1.250, de los cuales S/.900 se adquirieron por
medio de arrendamiento financiero. Se hicieron pagos en efectivo por S/.350 para
adquirir propiedades, planta y equipo.
C. Efectivo y sus Equivalentes
El efectivo y sus equivalentes consisten de efectivo disponible y saldos con bancos, e

inversiones en instrumentos del mercado de dinero. El efectivo y sus equivalentes
incluidos en el estado de flujos de efectivo comprenden las siguientes cifras del balance:
en sucres
19X2 19X1
Efectivo disponible y saldos con bancos 40 25

Inversiones a corto plazo 370 135
Efectivo y sus equivalentes previamente informados 410 160
Efecto de las variaciones en el tipo de cambio - (40)
Efectivo y sus equivalentes actualizado 410 120
El efectivo y sus equivalentes al final del perodo incluyen depsitos con bancos por S/.100 en
poder de una subsidiaria que no son fcilmente transferibles a la compaa matriz debido a
restricciones de cambio.
El grupo no ha girado facilidades de prstamo por S/.2.000 de los cuales S/.700 pueden usarse
solamente para expansin en el futuro.
D. Informacin por reas
Segmento Segmento Total
A B
S/. S/. S/.
Flujos de efectivo por:
Actividades operativas 1.700 (140) 1.560
Actividades de inversin (640) 160 (480)
Actividades de financiamiento (570) (220) (790)
490 (200) 290
2. Estado de Flujos de Efectivo para una Institucin Financiera
El apndice es nicamente ilustrativo y no forma parte de las normas. El propsito del

apndice es ilustrar la aplicacin de las normas para asistir en la aclaracin de su
significado.
a) El ejemplo muestra slo cifras del perodo actual. Se requiere presentar las cifras
correspondientes al perodo anterior con la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC
No. 1, Presentacin de Estados Financieros.
b) El ejemplo se presenta usando el mtodo directo.
19X2
en sucres
Ingresos por intereses y comisiones 28.447
Intereses pagados (23.463
)
Recuperacin por prstamos previamente cancelados 237
Efectivo pagado a proveedores y empleados (997
)
Dividendos recibidos 200
Intereses recibidos 300
Efectivo proveniente de actividades operativas antes de cambios 4.724
en activos y pasivos operativos
(Aumento) disminucin en activo operativo:
Fondos a corto plazo (650)
Depsitos mantenidos para fines reglamentarios o de control 234
monetario
Anticipos en efectivo a clientes (288)
Aumento neto en valores negociables (120)
Aumento (disminucin) en pasivo operativo:
Depsitos de clientes 240
Certificados de depsitos negociables (200)
Efectivo neto proveniente de actividades operativas antes de 3.940
impuesto a la renta

Venta de subsidiaria Y 50
Producto sobre venta de valores no negociables 1.200
Compra de valores no negociables (1.600)
Adquisicin de propiedades, planta y equipo (500)

Emisin de acciones 1.000
Emisin de acciones preferentes por adquisicin de subsidiaria 800
Pago de prstamos a largo plazo (200)
Disminucin neta en otros prstamos (1.000)
Dividendos pagados (400)
Efectivo neto proveniente de actividades de financiamiento 200
Efecto de las variaciones en el tipo de cambio sobre el efectivo y sus 600

equivalentes
Aumento neto en efectivo y sus equivalentes 3.790

Efectivo y sus equivalentes al principio del perodo 4.050
Efectivo y sus equivalentes al final del perodo 7.840
CONTINGENCIAS Y SUCESOS QUE OCURREN DESPUS DE LA FECHA DEL BALANCE
ALCANCE
1. Esta Norma debe aplicarse en la contabilizacin y revelacin de contingencias, y
sucesos que ocurren despus de la fecha del balance.
2. Se excluyen del alcance los temas siguientes que pueden dar por resultado la existencia
de contingencias:
a) pasivos de compaas de seguros de vida derivados de plizas emitidas;
b) obligaciones derivadas de planes de pensiones.
c) compromisos originados por contratos de arrendamiento a largo plazo.
d) impuesto a la renta.
DEFINICIONES
Contingencia.- Es una condicin o situacin cuyo resultado final, ganancia o prdida,

slo se confirmar si acontecen o dejan de acontecer uno o ms sucesos futuros
inciertos.
Sucesos que ocurren despus de la fecha del balance.- Son aquellos

acontecimientos tanto favorables como desfavorables, que ocurren entre la fecha del
balance y la fecha en que se autoriza la emisin de los estados financieros. Pueden
identificarse dos tipos de sucesos:
a) los que proporcionan prueba adicional de condiciones que existan a la fecha del
balance, y
b) los que son indicadores de condiciones surgidas posteriormente a la fecha del
balance.
CONTINGENCIAS
4. El trmino contingencias usado en esta Norma est restringido a condiciones o
situaciones a la fecha del balance, el efecto financiero el cual ha de ser determinado por
sucesos futuros que pueden ocurrir o dejar de ocurrir. Muchas de tales condiciones o
situaciones se reflejan en acumulaciones registradas en los estados financieros
siguiendo el concepto fundamental contable de lo devengado.
5. Se requieren estimaciones en los estados financieros para muchas de las actividades en

marcha y recurrentes de una empresa. Sin embargo, el hecho de que se incluya una
estimacin no crea por s mismo el tipo de incertidumbre que caracteriza una
contingencia, aunque puedan ser similares los procedimientos para determinar las cifras
mostradas en los estados financieros. Por ejemplo el hecho de usar estimaciones de vida
til para determinar la depreciacin no hace de la depreciacin una contingencia, la
expiracin eventual de la vida til del activo no es incierta. Igualmente, los importes que
se adeuden por servicios recibidos no son contingencias como se les define en el prrafo
3, aun cuando las cifras hayan sido estimadas; no hay incertidumbre alguna acerca del
hecho de que se haya incurrido en esas obligaciones.
6. La incertidumbre relativa a sucesos futuros puede expresarse por un rango de

resultados. Este rango puede presentarse como probabilidades cuantificadas, pero en la
mayora de las circunstancias esto sugiere un nivel de precisin que no est apoyado por
la informacin disponible. El rango o escala de resultados puede tambin presentarse en
una descripcin general usando trminos que vayan desde lo probable hasta lo remoto.
7. Las estimaciones del resultado y del efecto financiero de las contingencias se determinan
a juicio de la administracin de la empresa. Se basa este juicio en la consideracin de la
informacin disponible hasta la fecha en la que se autoricen los estados financieros para
su emisin e incluir una revisin de los sucesos ocurridos despus de la fecha del
balance, complementada por la experiencia en transacciones similares y en algunos
casos por informes de peritos independientes.
PRDIDAS CONTINGENTES
8. El monto de una prdida contingente debe acumularse por medio de un cargo en el
estado de resultados si:
a) es probable que sucesos futuros confirmen que, despus de tomar en cuenta
cualquier probable recuperacin relacionada, se ha deteriorado un activo o se ha
incurrido en un pasivo a la fecha del balance, y
b) puede hacerse una estimacin razonable del importe de la prdida resultante.
9. La existencia de una prdida contingente debe revelarse en los estados financieros si

falta alguna de las condiciones del prrafo 8, a menos que la posibilidad de una prdida
sea remota.
10. El tratamiento contable de una prdida contingente se determina por el resultado que se
espera de la contingencia. Si es probable que una contingencia resultara en una prdida
para la empresa entonces es prudente incluir una provisin para esa prdida en los
estados financieros.
11. La estimacin del monto de una prdida contingente por la que haya de registrarse una
provisin en los estados financieros puede basarse en la informacin que proporciona un
rango de importes a los que podra ascender la prdida resultante de la contingencia. La
mejor estimacin de la prdida dentro de ese rango es la que se registra. Cuando dentro
del rango no hay una cifra indicada como la mejor estimacin en comparacin con las
otras, cuando menos se registra el importe mnimo del rango. Se hace revelacin de que
la empresa est expuesta a una prdida en exceso de la provisin registrada si tal
posibilidad existe.
12. Si existe evidencia insuficiente o contradictoria para estimar el monto de una prdida
contingente, entonces se revela la existencia y la naturaleza de la contingencia.
13. La prdida potencial para una empresa puede reducirse o evitarse cuando el pasivo
contingente est compensado por una relativa contrademanda o demanda a un tercero.
En tales casos el importe de cualquier provisin puede determinarse despus de tomar
en cuenta la probable recuperacin derivada de la contrademanda.
14. La existencia y monto de garantas, obligaciones descontadas y otras obligaciones

similares contradas por una empresa generalmente se revelan en los estados
financieros a travs de una nota, aun cuando sea remoto que ocurra una prdida para la
empresa.
15. Los importes acumulados por riesgos generales o no especificados de los negocios que
no se relacionan con situaciones o condiciones existentes en la fecha del balance, no se
justifican como provisiones para contingencias respecto de riesgos de tal naturaleza.
GANANCIAS CONTINGENTES
16. Las ganancias contingentes no deben acumularse en los estados financieros. La
existencia de ganancias contingentes debe revelarse si es probable que la ganancia se
realice.
17. Las ganancias contingentes no se registran en los estados financieros pues esto puede
dar por resultado el reconocimiento de utilidades que nunca lleguen a realizarse. Sin
embargo, cuando la realizacin de una ganancia sea virtualmente segura, entonces tal
ganancia no es una contingencia y es apropiado registrarla.
18. Es importante que la revelacin evite dar implicaciones engaosas en cuanto a la

probabilidad de su realizacin.
VALUACIN - CONTINGENCIAS
19. El monto al cual se muestra una contingencia en los estados financieros se basa en la
informacin que est disponible en la fecha en que se autorice la emisin de los estados
financieros. Por tanto los sucesos que ocurren despus de la fecha del balance y que
indican que a esa fecha algn activo podra haber sufrido menoscabo o que algn pasivo
podra haber existido, se toman en cuenta al identificar las contingencias y determinar los
importes en que stas se incluyen en los estados financieros.
20. En algunos casos puede identificarse separadamente cada contingencia y las

circunstancias especiales de cada situacin pueden considerarse en la determinacin del
monto de la misma. Una demanda judicial de importancia contra la empresa puede
representar tal contingencia. Entre los factores tomados en cuenta por la direccin para
evaluar la contingencia estn el progreso de la demanda en la fecha en que se autoriza
la emisin de los estados financieros, las opiniones de los abogados y otros consejeros,
la experiencia de la empresa en casos similares y la de otras empresas en situaciones
parecidas.
21. Si las incertidumbres que crearon una contingencia respecto de una transaccin
individual se presentan en muchas transacciones similares, entonces no se necesita
determinar para cada una el importe de la contingencia sino basar el monto sobre el
grupo de transacciones similares. Como ejemplos de tales contingencias se pueden
mencionar las garantas sobre productos vendidos y la estimacin de la parte
irrecuperable de las cuentas por cobrar. Se incurre frecuentemente en tales costos y la
experiencia proporciona un medio para estimar con precisin razonable el importe del
pasivo o de la prdida aunque no se identifiquen individualmente las transacciones que
dieron lugar a la prdida. La acumulacin de estos costos da por resultado su
reconocimiento en el mismo perodo contable en el cual tuvieron lugar las transacciones
relacionadas.
REVELACIN
22. Si se requiere revelar las contingencias de acuerdo con los prrafos 9 16 de esta
Norma, debe suministrarse la siguiente informacin:
a) la naturaleza de la contingencia;
b) los factores inciertos que pueden afectar los resultados futuros;
c) una estimacin del efecto financiero o la aseveracin de que tal estimacin no
puede hacerse.
SUCESOS QUE OCURREN DESPUS DE LA FECHA DEL BALANCE
23. Los sucesos que ocurren entre la fecha del balance y la fecha en la cual se autoriza la
emisin de los estados financieros pueden indicar la necesidad de ajustes a los activos y
pasivos o pueden requerir revelacin.
24. El proceso que se sigue en la autorizacin para la emisin de los estados financieros
vara dependiendo de la estructura de la administracin de cada empresa y de los
procedimientos empleados para preparar y finalizar los estados financieros, pero la fecha
de autorizacin para emisin normalmente ser la fecha en la cual se autoriza que los
estados sean emitidos para distribucin fuera de la empresa.
25. Deben ajustarse los activos y pasivos respecto de sucesos que ocurren despus de la
fecha del balance y que proporcionan prueba adicional para ayudar en la estimacin de
las cifras relacionadas con las condiciones existentes a la fecha del balance, o que
indican que el supuesto de negocio en marcha no es apropiado en relacin con la
totalidad o una parte de la empresa.
26. Se requieren ajustes del activo y pasivo por hechos que ocurren despus de la fecha del
balance y que suministran informacin adicional para determinar las cifras relacionadas
con las condiciones existentes a la fecha del balance. Por ejemplo, puede hacerse el
ajuste por la prdida del saldo de un cliente cuya quiebra es declarada despus de la
fecha del balance.
27. Los sucesos posteriores a la fecha del balance pueden indicar que la totalidad o una
parte de la empresa cesan de ser un negocio en marcha. Un deterioro en los resultados
de operaciones y en la situacin financiera despus de la fecha del balance puede
indicar la necesidad de considerar si es apropiado usar el supuesto del negocio en
marcha para la presentacin de los estados financieros.
28. No deben ajustarse los activos y pasivos por sucesos ocurridos despus de la fecha del
balance que no afecten la condicin de dichas cuentas a esa fecha, pero debern
revelarse tales sucesos si son de tal importancia que el no revelarlos afectara la
habilidad de los usuarios de los estados financieros para hacer evaluaciones y tomar
decisiones adecuadas.
29. No es apropiado ajustar los activos y pasivos por sucesos ocurridos despus de la fecha
del balance, si tales sucesos no se relacionan a condiciones existentes a la fecha del
balance. Un ejemplo es la baja del valor de mercado de una inversin entre la fecha del
balance y la de autorizacin para la emisin de los estados financieros. La declinacin en
el valor de mercado normalmente no se relaciona con la condicin de las inversiones a la
fecha del balance, sino que refleja circunstancias ocurridas en el siguiente perodo. Sin
embargo generalmente se revelan sucesos ocurridos en perodos posteriores cuando
representan cambios no usuales en las condiciones de activos o pasivos a la fecha del
balance; por ejemplo, la destruccin de una planta importante de produccin por un
incendio ocurrido despus de la fecha del balance.
30. Los sucesos que ocurren despus de la fecha del balance y que indican condiciones
surgidas tambin con posterioridad se revelan si el no hacerlo puede afectar la habilidad
de los usuarios de los estados financieros para hacer evaluaciones y tomar decisiones
adecuadas. Un ejemplo de un suceso de tal naturaleza sera una adquisicin importante
de otra empresa.
31. Deben ser objeto de ajuste o de revelacin los dividendos que se declaran o se
proponen, entre la fecha del balance y la de aprobacin de dichos estados, con respecto
al perodo cubierto por los estados financieros.
32. Hay sucesos que aunque tengan lugar despus de la fecha del balance, en algunas
ocasiones se reflejan en los estados financieros debido a requisitos estatutarios o por su
naturaleza especial.
Revelacin
33. Si de acuerdo con el prrafo 28 de esta Norma, se requiere revelacin de sucesos

ocurridos despus de la fecha del balance, debe proporcionarse la siguiente informacin:
a) la naturaleza del suceso

b) una estimacin del efecto financiero, o la aseveracin de que tal estimacin no
puede hacerse.
Fecha efectiva
34. Esta Norma Ecuatoriana de Contabilidad sustituye al Pronunciamiento de Contabilidad

Financiera No. 3 Contingencias y Sucesos que Ocurren despus de la Fecha del
Balance. Esta Norma es efectiva para los estados financieros que cubren perodos
que empiezan en o despus del 1 de enero de 1999. Se incentiva su aplicacin en
fecha ms temprana.
UTILIDAD O PRDIDA NETA POR EL PERODO, ERRORES FUNDAMENTALES Y

CAMBIOS EN POLTICAS CONTABLES
8, revisada en 1993. La Norma se muestra en tipo cursivo, y debe ser leda en el contexto de
la gua de implantacin en esta Norma. No se intenta que las Normas Ecuatorianas de
OBJETIVO
El objetivo de esta Norma es sealar la clasificacin, revelacin y tratamiento contable de

ciertas partidas en el estado de resultado de modo que todas las empresas lo preparen y
presenten sobre una base consistente. Esto aumenta la comparabilidad con los estados
financieros de perodos anteriores de la empresa as como con los estados financieros de otras
empresas. Consecuentemente esta Norma requiere la clasificacin y revelacin separada de
las partidas extraordinarias y la revelacin de ciertas partidas de las ganancias o prdidas por
actividades ordinarias. Tambin especifica el tratamiento contable para los cambios en
estimaciones contables, cambios en polticas contables y la correccin de errores
fundamentales.
ALCANCE
1. Esta Norma debe aplicarse al presentar las ganancias o prdidas por actividades
ordinarias y las partidas extraordinarias en el estado de resultados y para la
contabilizacin de los cambios en estimaciones contables, errores fundamentales y
cambios en polticas contables.
2. Esta Norma se refiere entre otras cosas a la revelacin de ciertas partidas de ganancias
o prdidas netas por el perodo. Estas revelaciones se hacen en adicin a cualesquiera
otras revelaciones requeridas por otras Normas Ecuatorianas de Contabilidad.
3. Esta Norma tambin se refiere a ciertas revelaciones relativas a operaciones

discontinuadas. No se refiere a los temas de reconocimiento y cuantificacin relativos a
las operaciones discontinuadas.
4. Los efectos para impuestos de las partidas extraordinarias, errores fundamentales y

cambios en polticas contables se contabilizan y son revelados de acuerdo a la Norma
Ecuatoriana de Contabilidad relacionada con la Contabilizacin del Impuesto a la Renta.
DEFINICIONES
5. Los trminos siguientes se usan en esta Norma con los significados que se indican:
Partidas extraordinarias.- Son ingresos o gastos que se originan por eventos o

transacciones que son claramente distintas de las actividades ordinarias de la empresa y
por tanto no se espera que ocurran frecuentemente o en forma regular.
Actividades ordinarias.- Son cualesquiera actividades que lleva a cabo una empresa
como parte de su negocio y aquellas actividades relacionadas en las que participa la
empresa, que se originan de estas actividades.
Una operacin discontinuada.- Es el resultado de la venta o abandono de una

operacin que representa una lnea importante del negocio por separado y cuyos activos,
ganancias o prdida neta, y actividades pueden ser distinguidos fsicamente,
operacionalmente y para propsitos de informacin financiera.
Errores fundamentales.- Son errores descubiertos en el periodo actual que son de tal
significacin que los estados financieros de uno o ms periodos anteriores no pueden ser
ya considerados como confiables a la fecha de su emisin.
Polticas contables.- Son los principios, bases, convenciones, reglas, y prcticas

especficos adoptados por una empresa para preparar y presentar los estados
financieros.
GANANCIA O PRDIDA NETA POR EL PERODO

6. Todas las partidas de ingreso y gastos reconocidas en un perodo deben ser incluidas en
la determinacin de la ganancia o prdida neta por el perodo a menos que una Norma
Ecuatoriana de Contabilidad requiera o permita algo diferente.
7. Normalmente todas las partidas de ingreso o gastos reconocidas en un perodo se

incluyen en la determinacin de la ganancia o prdida neta por el perodo. Esto incluye
partidas extraordinarias y los efectos de cambios en los estimados contables. Sin
embargo pueden existir circunstancias en que ciertas partidas puedan ser excluidas de la
ganancia o prdida neta por el perodo actual. Esta Norma trata de estas dos
circunstancias: la correccin de errores fundamentales y el efecto de los cambios
en polticas contables.
8. Otras Normas Ecuatorianas de Contabilidad se refieren a temas que pueden cumplir con
las definiciones de ingreso o gastos pero que generalmente se excluyen de la
determinacin de la ganancia o prdida neta. Los ejemplos incluyen supervit por
reevaluacin (ver Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 12 referente a
Propiedades, Planta y Equipo) y ganancias y prdidas originadas por la conversin de
los estados financieros de una entidad extranjera (ver Norma Ecuatoriana de
Contabilidad NEC No. 7 referente a Efectos de las Variaciones en Tipos de Cambio de
Moneda Extranjera).
9. La ganancia o prdida neta por el perodo comprende los componentes siguientes, cada
uno de los cuales debe revelarse en la cartula del estado de resultados:
a) ganancia o prdida por actividades ordinarias; y

b) partidas extraordinarias
PARTIDAS EXTRAORDINARIAS
10. La naturaleza y monto de cada partida extraordinaria debe ser revelado por separado.
11. Virtualmente todas las partidas de ingreso y gastos incluidas en la determinacin de la

ganancia o prdida neta por el perodo se originan en el curso de las actividades
ordinarias de la empresa. Por tanto slo en raras ocasiones se origina una partida
extraordinaria en un evento o transaccin.
12. El hecho de que un evento o transaccin sea claramente distinto de las actividades
ordinarias de la empresa se determina por la naturaleza del evento o transaccin en
relacin al negocio que ordinariamente desempea la empresa y no por la frecuencia con
que se espera que ocurran dichos eventos. Por tanto un evento o transaccin puede ser
extraordinario para una empresa pero no extraordinario para otra empresa a causa de
las diferencias entre sus respectivas actividades ordinarias. Por ejemplo, las prdidas
surgidas como resultado de un terremoto pueden calificar como una partida
extraordinaria para muchas empresas. Sin embargo las reclamaciones originadas por
los tenedores de las plizas por un terremoto, no califican como una partida
extraordinaria para una empresa de seguros que asegura contra dichos riesgos.
13. Ejemplos de eventos o transacciones que generalmente dan origen a partidas

extraordinarias para la mayora de las empresas, son:
a) la expropiacin de activos; o
b) un terremoto u otro desastre natural.
14. La revelacin de la naturaleza y monto de cada partida extraordinaria puede hacerse en

la cartula del estado de resultados, o cuando esta revelacin se hace en las notas de
los estados financieros, el monto total de todas las partidas extraordinarias se revela en
la cartula del estado de resultados.
GANANCIA O PRDIDA POR ACTIVIDADES ORDINARIAS

15. Cuando las partidas de ingreso y gastos dentro de las ganancias o prdidas por
actividades ordinarias son de tal magnitud, naturaleza o incidencia que su revelacin sea
relevante para explicar el comportamiento de la empresa por el perodo, la naturaleza y
monto de dichas partidas debe revelarse por separado.
16. Aunque las partidas de ingreso y gastos descritas en el prrafo 17 no sean partidas
extraordinarias, la naturaleza y monto de dichas partidas puede ser relevante para los
usuarios de los estados financieros para entender la posicin financiera y los resultados
de una empresa y para hacer proyecciones sobre la posicin financiera y sus resultados.
La revelacin de dicha informacin se hace generalmente en las notas a los estados
financieros.
17. Las circunstancias que pueden dar origen a la revelacin por separado de partidas de
ingreso y gastos de acuerdo al prrafo 15, incluyen:
a) la rebaja de inventarios al valor neto realizable, o las propiedades, planta y equipo

al monto recuperable, as como la anulacin de dichas rebajas;
b) una reestructuracin de las actividades de una empresa y la reversin de
cualesquiera provisiones para los costos de reestructuracin;
c) disposiciones de partidas de propiedades, planta y equipo
d) disposiciones de inversiones a largo plazo;
e) operaciones discontinuadas;
f) arreglos de litigios; y
g) otras reversiones de provisiones
OPERACIONES DISCONTINUADAS
18. Si bien la disposicin de las inversiones o de otros activos importantes puede ser
suficientemente importante para justificar la revelacin de las partidas relacionadas de
ingreso o gastos, ocasionalmente una empresa vende o abandona una lnea separada
importante del negocio, que se distingue de otras actividades del negocio, por ejemplo,
un segmento determinado de acuerdo con la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC
No. 8 referente a Reportando Informacin Financiera por Segmentos. Cuando esto
constituye una operacin discontinuada segn se define en esta Norma, las revelaciones
contenidas en el prrafo 19 son relevantes para los usuarios de los estados financieros.
19. Las revelaciones siguientes deben hacerse para cada operacin discontinuada:
a) la naturaleza de la operacin discontinuada;

b) los segmentos de industria o geogrficos en los que se informa de acuerdo con la
Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 8 referente a Reportando Informacin
Financiera por Segmentos;
c) la fecha efectiva de discontinuacin para propsitos contables;
d) la manera de discontinuacin (venta o abandono);
e) la ganancia o prdida sobre la discontinuacin y la poltica contable usada para
cuantificar la ganancia o prdida, y
f) los ingresos y la ganancia o prdida por las actividades ordinarias de la operacin
por el perodo, junto con los montos correspondientes para cada perodo anterior
presentado.
20. Los resultados de una operacin discontinuada se incluyen generalmente en la

ganancia o prdida por actividades ordinarias. Sin embargo, en las raras circunstancias en
que la discontinuacin sea el resultado de eventos o transacciones que son claramente
distintos de las actividades ordinarias de la empresa y por lo tanto no se espera que ocurran
frecuentemente o en forma regular, el ingreso o gastos que se originen por la
discontinuacin son tratados como partidas extraordinarias. Por ejemplo, si una subsidiaria
es expropiada por un gobierno extranjero, el ingreso o gasto que se origine por la
expropiacin puede calificar como una partida extraordinaria. Los requisitos de revelacin
del prrafo 19 se aplican a todas las operaciones discontinuadas incluyendo aquellas que
dan origen a partidas extraordinarias.
21. Cuando se conoce en la fecha en que son autorizados los estados financieros para su
emisin que una operacin fue discontinuada despus de la fecha de los estados
financieros o que ser discontinuada, los requisitos de revelacin del prrafo 19 se
aplican al grado en que la informacin pueda ser estimada confiablemente.
CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES

22. Como resultado de las incertidumbres inherentes a las actividades de negocios, muchas
partidas de los estados financieros no pueden ser cuantificadas con precisin sino que
slo pueden ser estimadas. El proceso de estimacin implica el juicio basado en la
informacin ms reciente disponible. Pueden requerirse estimados, por ejemplo de
deudas incobrables, obsolescencia de inventarios, o la vida til o patrn esperado de
consumo de los beneficios econmicos de los activos depreciables. El uso de
estimaciones razonables es una parte esencial en la preparacin de estados financieros
que no demerita su confiabilidad.
23. Una estimacin puede tener que ser revisada si ocurren cambios respecto de las
circunstancias sobre las que se bas o como resultado de nueva informacin, ms
experiencia o desarrollos subsecuentes. Por su naturaleza la revisin de la estimacin
no origina un ajuste dentro de las definiciones de una partida extraordinaria o un error
fundamental.
24. A veces es difcil distinguir entre un cambio en poltica contable y un cambio en una
estimacin contable. En tales casos el cambio es tratado como un cambio en una
estimacin con una revelacin apropiada.
25. El efecto de un cambio en una estimacin contable debe ser incluido en la determinacin
de la ganancia o prdida neta en:
a) el perodo del cambio, si el cambio afecta slo al perodo; o

b) el perodo del cambio y perodos futuros, si el cambio afecta a ambos.
26. Un cambio en una estimacin contable puede afectar slo al perodo actual o tanto al
perodo actual como a los perodos futuros. Por ejemplo un cambio en la estimacin de
las deudas incobrables afecta slo al perodo actual y por tanto es reconocido
inmediatamente. Sin embargo un cambio en la estimacin de la vida til o del patrn
esperado de consumo de los beneficios econmicos de un activo depreciable afecta el
gasto de depreciacin en el perodo actual y en cada perodo durante la vida til restante
del activo. En ambos casos el efecto del cambio en el perodo actual es reconocido
como un ingreso o gasto en el perodo actual. El efecto sobre los perodos futuros es
reconocido en los perodos futuros.
27. El efecto de un cambio en una estimacin contable debe ser incluido en la misma
clasificacin del estado de resultados que se us previamente.
28. Para asegurar la comparabilidad de los estados financieros de diferentes perodos, el

efecto de un cambio en una estimacin contable para las estimaciones previamente
incluidas en la ganancia o prdida por actividades ordinarias, se incluye en ese
componente de la ganancia o prdida neta. El efecto de un cambio en una estimacin
contable para una estimacin previamente incluida como una partida extraordinaria se
presenta como una partida extraordinaria.
29. La naturaleza y el monto de un cambio en una estimacin contable que tiene un efecto
importante en el perodo actual o que se espera que tenga un efecto importante en
perodos subsecuentes, deben ser revelados. Si no es factible cuantificar el monto este
hecho debe ser revelado.
ERRORES FUNDAMENTALES
30. Los errores en la preparacin de los estados financiero de uno o ms perodos anteriores
pueden ser descubiertos en el perodo actual. Los errores pueden ocurrir como
resultado de equivocaciones matemticas, fallas al aplicar polticas contables, mala
interpretacin de hechos, fraude u omisiones. La correccin de estos errores
normalmente se incluye en la determinacin de la ganancia o prdida neta por el perodo
actual.
31. En raras ocasiones un error llega a tener un efecto significativo sobre los estados
financieros de uno o ms perodos anteriores de tal modo que esos estados financieros
ya no pueden ser considerados como confiables en la fecha de su emisin. Estos
errores son conocidos como errores fundamentales. Un ejemplo de un error fundamental
es la inclusin en los estados financieros de un perodo previo de cantidades
sustanciales de trabajo en proceso y de cuentas por cobrar respecto de contratos
fraudulentos que no pueden ser exigibles. La correccin de los errores fundamentales
que se refieren a perodos previos requiere el restablecimiento de la informacin
comparativa o la presentacin de informacin pro forma adicional.
32. La correccin de los errores fundamentales puede distinguirse de los cambios en las
estimaciones contables. Las estimaciones contables por su naturaleza son
aproximaciones que pueden necesitar revisin al conocerse informacin adicional.
Por ejemplo la ganancia o prdida reconocida en el resultado de una contingencia
que previamente no poda ser estimada confiablemente no constituye la correccin
de un error fundamental.
TRATAMIENTO REFERENCIAL
33. El monto de la correccin de un error fundamental que se refiere a perodos

anteriores debe ser informado ajustando el saldo inicial de utilidades
retenidas. La informacin comparativa debe restablecerse, a menos que fuera
poco factible hacerlo.
34. Los estados financieros incluyendo la informacin comparativa por los

perodos anteriores son presentados como si el error fundamental hubiera
sido corregido en el perodo en que fue hecho. Por tanto el monto de la
correccin que se refiera a cada perodo presentado se incluye dentro de la
ganancia o prdida neta para ese perodo. El monto de la correccin que se
refiere a perodos anteriores a aqullos incluidos en la informacin
comparativa de los estados financieros se ajusta contra el saldo inicial de
utilidades retenidas en el perodo ms antiguo presentado. Cualquier otra
informacin con respecto a perodos anteriores tal como resmenes histricos
de datos financieros, tambin se restablece.
35. El restablecimiento de la informacin comparativa no da origen

necesariamente a la correccin de estados financieros que han sido
aprobados por los accionistas o registrados o presentados ante las
autoridades reguladoras. Sin embargo los organismos de control pueden
requerir la correccin de dichos estados financieros.
36. Una empresa debe revelar lo siguiente:
a) la naturaleza del error fundamental;

b) el monto de la correccin por el perodo actual y por cada perodo
anterior presentado;
c) la cantidad de la correccin relativa a perodos anteriores a aqullos
incluidos en la informacin comparativa; y
d) el hecho, de que la informacin comparativa ha sido restablecida o las
causas por las que no es factible hacerlo
TRATAMIENTO ALTERNATIVO PERMITIDO
37. El monto de la correccin de un error fundamental debe ser incluido en la
determinacin de la ganancia o prdida neta por el perodo actual. La
informacin comparativa debe ser presentada como informacin en los
estados financieros del perodo previo. Debe presentarse informacin pro-
forma adicional preparada de acuerdo al prrafo 33, a menos que fuera poco
factible hacerlo.
38. La correccin del error fundamental se incluye en la determinacin de la

ganancia o prdida neta por el perodo actual. Sin embargo se presenta
informacin adicional, a menudo en columnas separadas, para
mostrar la ganancia o prdida neta del perodo actual y de cualesquier
perodos previos presentada como si el error fundamental hubiera
sido corregido en el perodo en que fue hecho. Puede ser necesario
aplicar este tratamiento contable en el caso que se requiere que los estados
financieros incluyan informacin comparativa acorde con los estados
financieros presentados en perodos previos.
39. Una empresa debe revelar lo siguiente:
a) la naturaleza del error fundamental;

b) el monto de la correccin reconocida en la ganancia o prdida neta por
el perodo actual; y
c) el monto de la correccin incluida en cada perodo por el que se
presenta informacin pro-forma, y el monto de la correccin relativa a
perodos previos a aquellos incluidos en la informacin pro-forma. Si no
es factible presentar informacin pro-forma, debera revelarse este hecho.
CAMBIOS EN POLTICAS CONTABLES

40. Los usuarios necesitan poder comparar los estados financieros de una
empresa referente a varios perodos para identificar las tendencias en su
posicin financiera, resultados y flujos de efectivo. Por tanto las mismas
polticas contables son normalmente adoptadas en cada perodo.
41. Un cambio en una poltica contable debe hacerse slo si es requerido por un
organismo de control, o si el cambio resultar en una presentacin ms
apropiada de los eventos o transacciones en los estados financieros de la
empresa.
42. Una presentacin ms apropiada de los eventos o transacciones en los

estados financieros ocurre cuando la nueva poltica contable da como
resultado informacin ms relevante o confiable sobre la posicin financiera,
resultados o flujos de efectivo de la empresa.
43. No son cambios en polticas contables los siguientes:
a) la adopcin de una poltica contable para eventos o transacciones que

difieren en su sustancia de eventos o transacciones ocurridos
previamente; y
b) la adopcin de una nueva poltica contable para eventos o
transacciones que no han ocurrido previamente o fueron de poca
importancia.
La adopcin inicial de una poltica para registrar activos a valores revaluados

es un cambio en una poltica contable pero se maneja como una reevaluacin
de acuerdo con la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 12 referente a
Propiedades, Planta y Equipo, o la Norma sobre Contabilidad de Inversiones,
segn sea apropiado, ms que de acuerdo con esta Norma. Por tanto los
prrafos 48 a 56 de esta Norma no son aplicables a dichos cambios en poltica
contable.
44. Un cambio en una poltica contable se aplica en forma retrospectiva o

prospectiva de acuerdo a los requisitos de esta Norma. La aplicacin
retrospectiva da como resultado que la nueva poltica contable sea aplicada
a eventos y transacciones como si la nueva poltica contable hubiera estado
siempre en uso. Por tanto la poltica contable se aplica a eventos y
transacciones desde la fecha de origen de dichas partidas. La aplicacin
prospectiva significa que la nueva poltica contable se aplica a los eventos y
transacciones que ocurran despus de la fecha del cambio. No se hacen
ajustes relativos a los perodos anteriores ni al saldo de apertura de utilidades
retenidas ni al reportar la ganancia o prdida neta para el perodo actual
porque los saldos existentes no son recalculados. Sin embargo la nueva
poltica contable se aplica a los saldos existentes a partir de la fecha del
cambio. Por ejemplo una empresa puede decidir cambiar su poltica contable
para costos de prstamos y capitalizar esos costos de conformidad con el
tratamiento alternativo permitido en la Norma Ecuatoriana de Contabilidad
NEC No. 10 referente a Costos de Financiamiento. Bajo la aplicacin
prospectiva la nueva poltica slo se aplica a costos de financiamiento que se
incurran despus de la fecha del cambio en poltica contable.
ADOPCIN DE UNA NORMA ECUATORIANA DE

CONTABILIDAD
45. Un cambio en una poltica contable que se hace por la adopcin de una Norma
Ecuatoriana de Contabilidad debe contabilizarse de acuerdo a las provisiones
transitorias especficas, si hay alguna, de la misma Norma. En ausencia de
disposiciones transitorias, el cambio en una poltica contable debe ser aplicado
de acuerdo al tratamiento referencial de los prrafos 48, 51 y 52 o al
tratamiento alternativo permitido de los prrafos 53, 55 y 56.
46. Las disposiciones transitorias en una Norma Ecuatoriana de Contabilidad

pueden requerir ya sea una aplicacin retrospectiva o una prospectiva, de un
cambio en una poltica contable.
47. Cuando una empresa no ha adoptado una Norma Ecuatoriana de Contabilidad

nueva que ha sido publicada por el Comit de Pronunciamientos Contables,
pero que todava no entra en efecto, se exhorta a la empresa a revelar la
naturaleza del cambio futuro en la poltica contable y una estimacin del
efecto del cambio sobre su ganancia o prdida neta, y su posicin financiera.
OTROS CAMBIOS EN POLTICAS CONTABLES - TRATAMIENTO REFERENCIAL
48. Un cambio en una poltica contable debe ser aplicado retrospectivamente a

menos que la cantidad de cualquier ajuste resultante que se relacione con
perodos anteriores no sea determinable en forma razonable. Cualquier ajuste
resultante debe ser informado como un ajuste al saldo inicial de utilidades
retenidas. La informacin comparativa debe ser restablecida a no ser que no
sea factible hacerlo.
49. Los estados financieros incluyendo la informacin comparativa para perodos

anteriores, se presentan como si la nueva poltica contable hubiera estado
siempre en uso. Por tanto, la informacin comparativa es restablecida de
manera que refleje la nueva poltica contable. La cantidad del ajuste relativo
a perodos anteriores a aquellos incluidos en los estados financieros se ajusta
contra el saldo inicial de utilidades retenidas del perodo ms antiguo
presentado. Cualquier otra informacin respecto a perodos anteriores, como
resmenes histricos de datos financieros, tambin debe restablecerse.
50. El restablecer la informacin comparativa no da necesariamente origen a la

correccin de los estados financieros que han sido aprobados por los
accionistas o registrados o presentados ante autoridades reguladoras. Sin
embargo los organismos de control pueden requerir que se corrijan dichos
estados financieros a efectos informativos.
51. El cambio en una poltica contable debe aplicarse prospectivamente cuando la

cantidad del ajuste al saldo inicial de utilidades retenidas requerido por el
prrafo 48 no pueda ser determinada en forma razonable.
52. Cuando un cambio en una poltica contable tiene un efecto importante en el

perodo actual o en cualquier perodo anterior presentado, o pueda tener un
efecto importante en perodos subsecuentes, una empresa debe revelar lo
siguiente:
a) las razones para el cambio;

b) el monto del ajuste por el perodo actual y por cada perodo
presentado;
c) el monto del ajuste relativo a perodos anteriores a aquellos incluidos
en la informacin comparativa; y
d) el hecho de que la informacin comparativa ha sido restablecida o las
causas por las que no es factible hacerlo.
OTROS CAMBIOS EN POLTICAS CONTABLES - TRATAMIENTO ALTERNATIVO
PERMITIDO
53. Un cambio en una poltica contable debe aplicarse retrospectivamente a

menos que el monto de cualquier ajuste resultante que se relacione con
perodos anteriores no sea determinable en forma razonable. Cualquier ajuste
resultante debe ser incluido en la determinacin de la ganancia o prdida neta
por el perodo actual. La informacin comparativa debe presentarse segn se
report en los estados financieros del perodo anterior. Debe presentarse
informacin comparativa pro-forma adicional, preparada de acuerdo al prrafo
48, a menos que no sea factible hacerlo.
54. Los ajustes resultantes de un cambio en una poltica contable son incluidos en
la determinacin de la ganancia o prdida neta por el perodo. Sin embargo
se presenta la informacin comparativa adicional, a menudo en columnas por
separado, para mostrar la ganancia o prdida neta y la posicin financiera del
perodo actual y cualesquier perodos anteriores presentados como si la nueva
poltica contable hubiera sido siempre aplicada. Puede ser necesario aplicar
este tratamiento contable cuando se requiere que los estados financieros
incluyan informacin comparativa que concuerde con los estados financieros
presentados en perodos anteriores.
55. El cambio en una poltica contable debe aplicarse en forma prospectiva

cuando el monto a ser incluido en la ganancia o prdida neta por el perodo
actual, requerido por el prrafo 53, no pueda ser determinado en forma
razonable.
56. Cuando un cambio en una poltica contable tiene un efecto importante sobre
el perodo actual o cualquier perodo anterior presentado, o pueda tener un
efecto importante en perodos subsecuentes, una empresa debe revelar lo
siguiente:
a) las razones para el cambio;

b) el monto del ajuste reconocido en la ganancia o prdida neta en el
perodo actual; y
c) el monto del ajuste incluido en cada perodo por el que se presente
informacin pro-forma y el monto del ajuste relativo a perodos anteriores
a aquellos incluidos en los estados financieros. Si no es factible presentar
informacin pro-forma, este hecho debe revelarse.
FECHA EFECTIVA
57. Esta Norma Ecuatoriana de Contabilidad sustituye los Pronunciamientos de
Contabilidad Financiera No. 8 Cambios Contables y No. 9 Informacin de
los Resultados de las Operaciones. Esta Norma es efectiva para los estados
financieros que cubran perodos que empiezan en o despus del 1 de enero
de 1999. Se incentiva su aplicacin en fecha ms temprana.
REVELACIONES DE PARTES RELACIONADAS
ALCANCE
1. Esta Norma debe aplicarse al tratamiento de partes relacionadas y transacciones entre la
empresa que informa y sus partes relacionadas.
2. Esta Norma aplica nicamente a las relaciones con partes relacionadas descritas en el
prrafo 3, considerando modificaciones del prrafo 6.
3. Esta Norma trata solamente las relaciones de partes relacionadas que se describen en
los siguientes prrafos (a) a (e):
a) empresas que directa o indirectamente, a travs de uno o ms intermediarios

controlan o son controladas por, o estn bajo un control comn de la empresa
informante (esto incluye a compaas tenedoras, subsidiarias y subsidiarias
asociadas);
b) empresas asociadas (vase la Norma relacionada con la Contabilizacin de
Inversiones en Asociadas);
c) personas que poseen, directa o indirectamente, un inters en el derecho de voto
de la empresa informante, lo que les da a ellos influencia significativa sobre la
empresa, y los miembros cercanos de la familia de esas personas (miembros
cercanos de la familia de una persona son aquellos de los que puede esperarse que
influencien a o sean influenciados por esa persona en sus tratos con la empresa);
d) personal gerencial clave. Esto es, aquellas personas que tienen autoridad y
responsabilidad en las actividades de planeacin, direccin y control de la empresa
informante, incluyendo directores y funcionarios de las empresas y miembros
cercanos de las familias de stos; y
e) empresas en las cuales, directa o indirectamente, cualquiera de las personas

descritas en los incisos (c) o (d) anteriores posee un inters importante en el
derecho de voto, o sobre las cuales, esa persona puede ejercer una influencia
significativa. Esto incluye a empresas propiedad de los directores y a accionistas
mayoritarios de la empresa informante y a empresas que tienen a un miembro clave
de la gerencia en comn con la empresa informante.
Al considerar cada posible relacin entre partes relacionadas, la atencin debe enfocarse a
la sustancia de la relacin y no nicamente a la forma legal.
4. No se requiere la revelacin de transacciones en:
a) estados financieros consolidados, con respecto a transacciones entre empresas

del grupo;
b) estados financieros de una empresa tenedora, cuando stos se emiten o publican
conjuntamente con los estados financieros consolidados;
c) estados financieros de una subsidiaria cuyo capital est totalmente posedo y si la
tenedora est establecida en el mismo pas y emite estados financieros
consolidados en el mismo; y,
d) estados financieros de empresas controladas por el estado, de transacciones
celebradas con otras empresas controladas por el estado.
DEFINICIONES
5. Los siguientes trminos se utilizan en esta Norma con los significados que se indican:
PARTE RELACIONADA.-. Se considera que las partes estn relacionadas si una de ellas
tiene capacidad para controlar a la otra, o para ejercer una influencia importante sobre la
otra parte en la toma de decisiones financieras y operativas.
TRANSACCIONES CON PARTES RELACIONADAS.- Es una transferencia de recursos o de

obligaciones entre partes relacionadas, independientemente de si se carga o no un
precio.
CONTROL.- Es la propiedad, directa o indirecta a travs de subsidiarias, de ms de la mitad

de los derechos de voto de una compaa o de inters importante en el poder de voto y
en el poder para dirigir, por estatuto o convenio, las polticas financieras y operativas de
la administracin de la empresa.
INFLUENCIA SIGNIFICATIVA.- Para los propsitos de esta Norma, es la participacin en las

decisiones sobre polticas financieras y operativas de una empresa, pero no el control de
esas polticas. La influencia significativa puede ejercerse de diversas maneras,
normalmente por la representacin en el consejo de administracin, pero tambin, por
ejemplo, por la participacin en los procesos de establecimiento de polticas, por
transacciones importantes intercompaas, por intercambio de personal gerencial o por
dependencia en informacin tecnolgica. La influencia significativa puede lograrse por la
propiedad de acciones, por estatutos o por acuerdos. Con la propiedad de acciones se
presume que hay influencia significativa de acuerdo con la definicin contenida en la
Norma referente a la Contabilizacin de Inversiones en Asociadas.
6. En el contexto de esta Norma, lo siguiente no se considera partes relacionadas:
a) dos empresas por el solo hecho de tener a un director comn, a pesar de lo

indicado en los prrafos 3 (d) y (e) anteriores (pero es necesario considerar la
posibilidad y evaluar la probabilidad de que el director sea capaz de afectar las
polticas de ambas empresas en sus tratos mutuos);
b) (i) proveedores de financiamiento,
(ii) sindicatos,
(iii) empresas de servicios pblicos, y
(iv) departamentos y agencias del gobierno, en el curso de sus tratos normales
con una empresa, por virtud nicamente de esos tratos (no obstante que ellas
pueden circunscribir el campo de accin de una empresa o participar en su proceso
de toma de decisiones); y
(c) un solo cliente, proveedor, concesionario, otorgante de franquicias, distribuidor o
representante general con quien una empresa realiza un importante volumen de
negocios solo por virtud de la resultante dependencia econmica.
ASUNTOS IMPORTANTES SOBRE PARTES RELACIONADAS
7. Las relaciones entre partes relacionadas son una caracterstica normal del comercio y los
negocios. Por ejemplo, frecuentemente las empresas realizan partes separadas de sus
actividades a travs de empresas subsidiarias o asociadas, y adquieren intereses en
otras empresas - para propsitos de inversin o por razones comerciales - que son de
proporciones tales que la empresa inversionista puede controlar o ejercer una influencia
significativa en las decisiones financieras y operativas de la empresa en la que se
invierte.
8. Las relaciones entre partes relacionadas pueden tener efectos en la posicin financiera o
en los resultados de operacin de la empresa informante. Las partes relacionadas
pueden realizar transacciones, que no se realizaran con partes no relacionadas.
Tambin las transacciones entre partes relacionadas puede ser que no se efecten en
condiciones similares a las que se utilizaran entre partes no relacionadas.
9. An si no se efectan transacciones entre partes relacionadas los resultados de

operacin y la posicin financiera de una empresa pueden ser afectados por una relacin
con una parte relacionada. La mera existencia de la relacin puede ser suficiente para
afectar las transacciones de la empresa informante con otras partes. Por ejemplo, una
subsidiaria puede terminar relaciones con un socio comercial si la tenedora adquiere otra
subsidiaria asociada que tenga el mismo giro comercial del socio anterior.
Alternativamente, una parte puede abstenerse de actuar debido a la influencia
significativa de otra, por ejemplo, una subsidiaria puede recibir instrucciones de su
tenedora para que no se involucre en actividades de investigacin y desarrollo.
10. Debido a que es una dificultad inherente para la administracin determinar el efecto de
las influencias que no conducen a transacciones, de acuerdo con esta Norma no se
requiere la revelacin de esos efectos.
11. El reconocimiento contable de una transferencia de recursos normalmente se basa en el

precio convenido entre las partes. En las transacciones entre partes no relacionadas el
precio es determinado por las partes actuando cada una con total independencia. Las
partes relacionadas pueden tener un cierto grado de flexibilidad en el proceso de fijacin
de precios; esta flexibilidad no se presenta en las transacciones entre partes no
relacionadas.
12. Se utilizan varios mtodos para cuantificar el precio de las transacciones entre partes
relacionadas.
13. Una manera de fijar el precio para una transaccin entre partes relacionadas, es el
mtodo de precios comparables no controlados, mediante el cual se fija el precio por
referencia a productos comparables que se venden, en un mercado econmicamente
comparable, a un comprador no relacionado con el vendedor. Normalmente se utiliza
este mtodo cuando los productos o servicios que se suministran en una transaccin de
partes relacionadas y las condiciones relativas, son similares a aquellas aplicables en
transacciones comerciales normales. Tambin normalmente se utiliza para determinar el
costo de financiamiento.
14. Cuando se transfieran productos entre partes relacionadas antes de su venta a una parte
independiente, frecuentemente se utiliza el mtodo de precio de reventa. Este mtodo
reduce el precio de reventa por un margen, representando un importe del cual el
revendedor buscar cubrir sus costos y obtener una utilidad apropiada para llegar a un
precio de transferencia para el revendedor. Hay problemas de juicio en la determinacin
de una compensacin apropiada para la contribucin del revendedor al proceso. Este
mtodo se utiliza tambin para transferencias de otros recursos, tales como derechos y
servicios.
15. Otro enfoque es el mtodo de aumento o incremento al costo o costo-ms, el cual

consiste en agregar un margen de utilidad apropiado al costo del proveedor. Pueden
surgir dificultades en la determinacin tanto de los elementos del costo atribuible como
del margen de utilidad. Entre los patrones que pueden ser de utilidad en la
determinacin de los precios de las transferencias, se encuentra la comparacin con
industrias similares, de rendimientos sobre rotaciones o sobre el capital empleado.
16. En algunas ocasiones los precios de las transacciones entre partes relacionadas no se
determinan bajo uno de los mtodos descritos en los prrafos 13 a 15, precedentes. En
algunas ocasiones no se carga ningn precio, como en los ejemplos de prestacin
gratuita de servicios de administracin y la extensin de crdito sin intereses sobre una
deuda.
17. En algunos casos las transacciones no hubieran tenido lugar si la relacin no hubiera
existido. Por ejemplo, una compaa que vendi al costo una gran parte de su
produccin a su compaa tenedora, pudo no haber encontrado un cliente alterno.
REVELACIN
18. En el pas las leyes requieren que los estados financieros revelen ciertas categoras de
partes relacionadas. En particular la atencin se centra en las transacciones con los
administradores de la empresa, especialmente en cuanto a sus remuneraciones y
prstamos debido a la naturaleza fiduciaria de sus relaciones con la entidad. Adems la
Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 1, Presentacin de Estados Financieros,
requiere la revelacin de transacciones e inversiones importantes intercompaas, de
saldos con compaas del grupo, con asociadas o con administradores. Las Normas
relacionadas con Estados Financieros Consolidados y Contabilizacin de Inversiones en
Subsidiarias y Contabilizacin de Inversiones en Asociadas, requieren que se incluya en
dichos estados una lista de las subsidiarias y compaas asociadas importantes y, en el
caso de subsidiarias no consolidadas, los saldos con empresas del grupo y la naturaleza
de las transacciones con el resto del grupo. La Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC
No. 5, referente a Utilidad o Prdida Neta por el Perodo, Errores Fundamntales y
Cambios en Polticas Contables, requiere la revelacin de las partidas no usuales.
19. Los siguientes son ejemplos de situaciones en los que las transacciones entre partes
relacionadas pueden conducir a su revelacin por una empresa informante en el perodo
que afectan:
compras o ventas de productos (terminados o no terminados),

compras o ventas de propiedades y de otros activos,
prestacin o recepcin de servicios,
convenios de representacin, intermediacin o agenciamiento,
convenios de arrendamiento,
transferencia de investigacin y desarrollo,
convenios de licencia,
financiamiento (incluyendo prstamos y aportaciones de capital en efectivo o en
especie),
garantas y colaterales,
contratos de administracin.
20. En donde existe control las relaciones entre partes relacionadas deben revelarse,
independientemente de si ha habido o no transacciones entre las partidas relacionadas.
21. Para que un lector de los estados financieros se forme una opinin sobre los efectos de
las relaciones entre partes relacionadas sobre una empresa informante, es apropiado
revelar, donde existe control, la relacin de parte relacionada, independientemente de si
han habido o no transacciones entre partes relacionadas
22 Si ha habido transacciones entre las partes relacionadas, la empresa informante debe

revelar la naturaleza de las relaciones con las partes relacionadas as como los tipos de
transacciones y los elementos de stas, necesarios para un entendimiento de los
23. Si ha habido transacciones entre las partes relacionadas, es apropiado revelar los tipos
de transacciones y los elementos de dichas transacciones necesarios para un
entendimiento de los estados financieros. Estos elementos normalmente incluyen:
a) indicacin del volumen de las transacciones, ya sea como un importe o como una
proporcin apropiada;
b) importes o proporciones apropiadas de partidas pendientes; y,
c) polticas para fijar los precios.
24. Las partidas de naturaleza similar pueden revelarse combinndolas en una sola, excepto
cuando su revelacin por separado sea necesaria para el entendimiento de los efectos
de las transacciones entre partes relacionadas, sobre los estados financieros de la
empresa informante.
25. En los estados financieros consolidados no es necesaria la revelacin de transacciones

entre miembros del grupo, debido a que tales estados financieros consolidados
presentan informacin sobre la empresa tenedora y subsidiarias como si fuera una sola
empresa informante. Las transacciones con compaas asociadas, contabilizadas bajo
el mtodo de participacin no son eliminadas, y por tanto requieren ser reveladas por
separado, como transacciones con partes relacionadas.
FECHA EFECTIVA
Esta Norma Ecuatoriana de Contabilidad sustituye el Pronunciamiento de Contabilidad

Financiera No. 11 Divulgacin de Transacciones entre Partes Vinculadas. Esta Norma es
efectiva para los estados financieros que cubren perodos que empiezan en o despus del 1 de
enero de 1999. Se incentiva su aplicacin en fecha ms temprana.
NEC 7 Efectos de las variaciones en tipos de cambio de moneda extranjera
EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN TIPOS DE CAMBIOS DE MONEDA

EXTRANJERA
la gua de implantacin de esta Norma. No se intenta que las Normas Ecuatorianas de
OBJETIVO
Una empresa puede llevar a cabo actividades extranjeras en dos formas. Puede tener
transacciones en moneda extranjera o puede tener operaciones extranjeras. Para incluir las
transacciones en moneda extranjera y las operaciones extranjeras en los estados financieros
de una empresa, las transacciones deben ser expresadas en la moneda en que informa la
empresa y los estados financieros de las operaciones extranjeras deben ser traducidos a la
moneda en que informa la empresa.
Los temas principales en la contabilidad de transacciones en moneda extranjera y de

operaciones extranjeras son decidir qu tasa de cambio usar y cmo reconocer en los estados
financieros el efecto financiero de los cambios en las tasas de cambio.
ALCANCE
1. Esta Norma debe aplicarse:
a) al contabilizar las transacciones en monedas extranjeras; y

b) al traducir los estados financieros de operaciones extranjeras que se incluyen en
los estados financieros de la empresa por consolidacin, consolidacin proporcional
o por el mtodo del valor patrimonial proporcional.
2. Esta Norma no trata de la contabilidad de coberturas para partidas en moneda extranjera

que no sean la clasificacin de diferencias de cambio originadas en un pasivo en
moneda extranjera contabilizado como una cobertura de una inversin neta en una
entidad extranjera. Otros aspectos de la contabilidad de coberturas, incluyendo los
criterios para el uso de la contabilidad de coberturas, se tratarn en una Norma referente
a Instrumentos Financieros.
3. Esta Norma no especifica la moneda en que una empresa presenta sus estados
financieros. Sin embargo, una empresa normalmente usa la moneda del pas en que
est su domicilio (en el Ecuador la moneda es el sucre). Si usa una moneda diferente,
esta Norma requiere la revelacin de la razn para cualquier cambio en la moneda en
que se informa.
4. Esta Norma no trata del restablecimiento de los estados financieros de una empresa de
la moneda en que se informa hacia otra moneda para comodidad de los usuarios
acostumbrados a esa moneda o por propsitos similares.
5. Esta Norma no trata de la presentacin en el estado de flujos de efectivo, de los flujos de

efectivo originados de transacciones en una moneda extranjera y la conversin de flujos
de efectivo de una operacin extranjera (ver Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC
No. 7, Estado de Flujos de Efectivo).
DEFINICIONES
6. Los siguientes trminos se usan en esa Norma con los significados que se indican:
Operacin extranjera.- Es una subsidiaria, asociada, negocio en participacin o sucursal de la

empresa que informa, cuyas actividades tienen como base o son conducidas en un pas
distinto al pas de la empresa que reporta.
Entidad Extranjera.- Es una operacin extranjera, cuyas actividades no son una parte integral
de las de la empresa que informa.
Moneda en que se informa.- Es la moneda usada para presentar los estados financieros.
Moneda extranjera.- Es una moneda distinta a la moneda en que informa una empresa.
Tasa de cambio.- Es la relacin de cambio de dos monedas.
Diferencia de cambio.- Es la diferencia resultante de informar el mismo nmero de unidades

de una moneda extranjera en la moneda en que se informa a diferentes tasas de
cambio.
Tipo de cierre o cambio.- Es la tasa de cambio actual en la fecha del balance general.
Inversin neta en una entidad extranjera.- Es la participacin de la empresa que informa en

los activos netos de esa entidad.
Partidas monetarias.- Son dinero retenido y activos y pasivos por recibir o pagados en
cantidades fijas o determinables de dinero.
Valor justo.- Es el monto por el que podra intercambiarse un activo, o liquidarse un pasivo,
entre personas enteradas y dispuestas en una transaccin de libre competencia.
TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA
RECONOCIMIENTO INICIAL
7. Una transaccin en moneda extranjera es una transaccin que est denominada en o

requiere liquidacin en una moneda extranjera, incluyendo transacciones originadas
cuando una empresa:
a) compra o vende mercancas o servicios cuyo precio est denominado en una

moneda extranjera;
b) pide o da prestado fondos cuando las cantidades por cobrar o por pagar estn
denominadas en una moneda extranjera;
c) se convierte en parte de un contrato en moneda extranjera no realizado; o
d) de algn modo adquiere o dispone de activos o incurre o liquida pasivos,
denominados en una moneda extranjera.
8. Una transaccin en moneda extranjera debe ser registrada en su reconocimiento inicial

en la moneda que se informa, aplicando a la cantidad en moneda extranjera la tasa de
cambio entre la moneda en que se informa y la moneda extranjera en la fecha de la
transaccin.
9. La tasa de cambio en la fecha de la transaccin es a menudo conocida como la tasa

actual. Por razones prcticas a menudo se usa una tasa que se aproxima a la tasa
actual en la fecha de la transaccin, por ejemplo, una tasa promedio para una semana o
un mes podra usarse para todas las transacciones en cada moneda extranjera que
ocurrieran durante ese perodo. Sin embargo, si las tasas de cambio fluctan en forma
importante, no es confiable el uso de la tasa promedio para un perodo.
REPORTES EN FECHAS SUBSECUENTES A LOS ESTADOS FINANCIEROS
10. En cada fecha de los estados financieros:
a) las partidas monetarias en moneda extranjera deben informase usando el tipo de

cierre;
b) las partidas no monetarias que se asientan en trminos de costo histrico
denominadas en una moneda extranjera deben informarse usando la tasa de
cambio de fecha de la transaccin; y
c) las partidas no monetarias que se registran a valor justo denominadas en una
moneda extranjera deben informarse usando las tasas de cambio que existan
cuando se determinaron los valores.
11. El valor en libros de una partida se determina de acuerdo con las Normas Ecuatorianas
de Contabilidad indicadas. Por ejemplo, ciertos instrumentos financieros, propiedades,
planta y equipo pueden ser cuantificados a valor justo o a costo histrico. Ya sea que el
valor en libros sea determinado basado en el costo histrico o el valor justo, los montos
as determinados para partidas en moneda extranjera se informan entonces en la
moneda en que se informa de acuerdo con esta Norma.
RECONOCIMIENTO DE DIFERENCIAS EN CAMBIO
12. Los prrafos 14 a 17 exponen el tratamiento contable requerido por esta Norma
respecto de las diferencias en cambio en transacciones en moneda extranjera. Estos
prrafos incluyen el tratamiento referencial para las diferencias de cambio que resulten
de una grave devaluacin o depreciacin de una moneda contra la cual no hay medios
factibles de cobertura y que afecta los pasivos que no pueden ser liquidados y los que se
originan directamente sobre la reciente adquisicin de activos facturados en una
moneda extranjera. El tratamiento alternativo permitido para dichas diferencias de
cambio se expone en el prrafo 20.
13. Esta Norma no trata de la contabilidad de cobertura para partidas en moneda extranjera,
diferentes de la clasificacin de diferencias en cambio originadas en un pasivo en
moneda extranjera contabilizado como una cobertura de una inversin neta en una
entidad extranjera. Otros aspectos de contabilidad de coberturas, incluyendo los criterios
para el uso de la contabilidad de coberturas y los requisitos para el reconocimiento de
diferencias en cambio y la discontinuacin de la contabilidad de coberturas, se tratar en
una Norma referente a Instrumentos Financieros.
14. Las diferencias en cambio que se originan en la liquidacin de partidas monetarias o en
el informe de partidas monetarias de una empresa a tasas diferentes de aquellas a las
que fueron registradas inicialmente durante el perodo, o informadas en estados
financieros previos, deben ser reconocidas como ingresos o como gastos en el perodo
en que se originan, con la excepcin de diferencias en cambio tratadas de acuerdo a los
prrafos 16 y 18.
15. Una diferencia en cambio resulta cuando hay un cambio en la tasa de cambio entre la
fecha de la transaccin y la fecha de liquidacin de cualesquiera partidas monetarias
originadas de una transaccin en moneda extranjera. Cuando la transaccin se liquida
dentro del mismo perodo contable que en el que ocurri, toda la diferencia en cambio se
reconoce en ese perodo. Sin embargo, cuando la transaccin se liquida en un perodo
contable subsecuente, la diferencia en cambio reconocida en cada perodo intermedio
hasta el perodo de liquidacin se determina por el cambio en tasas de cambio durante
ese perodo.
INVERSIN NETA EN UNA ENTIDAD EXTRANJERA
16. Las diferencias en cambio originadas en una partida monetaria que, en sustancia, forma
parte de la inversin neta de una empresa en una entidad extranjera, deben clasificarse
como capital en los estados financieros de la empresa hasta la disposicin de la
inversin neta, en cuyo momento deben ser reconocidas como ingresos o como gastos
de acuerdo con el prrafo 36.
17. Una empresa puede tener una partida monetaria que es por cobrar a o pagadera por
una entidad extranjera. Una partida cuya liquidacin no est planeada ni es probable
que ocurra en el futuro predecible es, en sustancia, un aumento a o una deduccin de la
inversin neta de la empresa en dicha entidad extranjera. Tales partidas monetarias
pueden incluir documentos por cobrar o prstamos a largo plazo pero no incluyen
cuentas comerciales por cobrar o por pagar.
18. Las diferencias en cambio originadas en un pasivo en moneda extranjera contabilizado

como una cobertura de la inversin neta de una empresa en una entidad extranjera
deben clasificarse en una cuenta patrimonial en los estados financieros de la empresa
hasta la disposicin de la inversin neta, en cuyo momento deben ser reconocidas como
ingreso o como gastos de acuerdo con el prrafo 36.
19. El tratamiento referencial para las diferencias en cambio tratadas en el prrafo 20 se

expone en el prrafo 14.
20. Pueden resultar diferencias en cambio por una grave devaluacin o depreciacin de una
moneda, contra la que no hay medios factibles de cobertura y que afecta a pasivos que
no pueden ser liquidados y que se originan directamente por la adquisicin reciente de
un activo facturado en una moneda extranjera. Tales diferencias en cambio deben ser
incluidas en el valor en libros del activo relacionado provisto, que el valor en libros
ajustado no exceda al ms bajo entre el costo de reposicin y el valor recuperable de la
venta o uso del activo.
21. Las diferencias en cambio no son incluidas en el valor en libros de un activo cuando la
empresa tiene la capacidad de liquidar o cubrir el pasivo en moneda extranjera que se
origina en la adquisicin del activo. Sin embargo, las prdidas por cambio son parte de
los costos directamente atribuibles del activo cuando el pasivo no puede ser liquidado y
no hay medios factibles de cobertura, por ejemplo, cuando como resultado de controles
de cambio hay una demora en obtener moneda extranjera. Por tanto, bajo el tratamiento
alternativo permitido, el costo de un activo facturado en una moneda extranjera se
considera como la cantidad de moneda en que se informa que la empresa finalmente
tiene que pagar para liquidar sus pasivos originados directamente en la reciente
adquisicin del activo.
Estados Financieros de Operaciones Extranjeras
CLASIFICACIN DE OPERACIONES EXTRANJERAS
22. El mtodo usado para traducir los estados financieros de una operacin extranjera
depende de la forma en que est financiada y en que opere en relacin con la empresa
que informa. Para este propsito las operaciones extranjeras son clasificadas ya sea
como operaciones extranjeras que son integrales a las operaciones de la empresa que
informa o entidades extranjeras.
23. Una operacin extranjera que es integral a las operaciones de la empresa que informa
desempea su negocio como si fuera una extensin de las operaciones de la empresa
que informa. Por ejemplo, dicha operacin extranjera podra solo vender mercancas
importadas de la empresa que informa y remitir los ingresos a la empresa que informa.
En tales casos un cambio en la tasa de cambio entre la moneda en que se informa y la
moneda del pas de la operacin extranjera tiene un efecto casi inmediato sobre el flujo
de efectivo por operaciones de la empresa que informa. Por tanto, el cambio en la tasa
de cambio afecta las partidas monetarias individuales retenidas por la operacin
extranjera ms que la inversin neta en esa operacin de la empresa que informa.
24. En contraste, una entidad extranjera acumula efectivo y otras partidas monetarias,
incurre en gastos, genera ingresos y quizs contrate prstamos, todo substancialmente
en su moneda local. Puede tambin entrar en transacciones en monedas extranjeras
incluyendo transacciones en la moneda en que se informa. Cuando hay un cambio en la
tasa de cambio entre la moneda en que se informa y la moneda local, hay poco o no hay
efecto directo sobre los flujos de efectivo presentes o futuros por operaciones ya sea de
la entidad extranjera o de la empresa que informa. El cambio en la tasa de cambio
afecta la inversin neta en la entidad extranjera de la empresa que informa ms que a las
partidas monetarias y no monetarias retenidas por la entidad extranjera.
25. Las siguientes son indicaciones de que una operacin extranjera es una entidad
extranjera ms que una operacin extranjera integral a las operaciones de la empresa
que informa:
a) si bien la empresa que informa puede controlar la operacin extranjera, las

actividades de la operacin extranjera son llevadas a cabo con un grado importante
de autonoma respecto de las empresas que informa;
b) las transacciones con la empresa que informa no son una alta proporcin de las
actividades de la operacin extranjera;
c) las actividades de la operacin extranjera estn financiadas principalmente por sus
propias operaciones o prstamos locales ms que por la empresa que informa;
d) los costos de mano de obra, material y otros componentes de los productos o
servicios de la operacin extranjera son primordialmente pagados o liquidados en la
moneda local ms que en la moneda en que se informa;
e) las ventas de la operacin extranjera son principalmente en monedas distintas a la
moneda en que se informa; y
f) los flujos de efectivo de la empresa que informa estn aislados de las actividades
da a da de la operacin extranjera ms que ser directamente afectados por las
actividades de la operacin extranjera.
La clasificacin apropiada para cada operacin puede ser en principio establecida a

partir de la informacin objetiva relacionada con los indicadores listados anteriormente.
En algunos casos, la clasificacin de una operacin extranjera como una entidad
extranjera o como una operacin integral de la empresa que informa puede no ser clara,
y es necesario emitir un juicio para determinar la clasificacin apropiada.
OPERACIONES EXTRANJERAS QUE SON INTEGRALES A LAS OPERACIONES DE LA
EMPRESA QUE INFORMA
26. Los estados financieros de una operacin extranjera que es integral a las operaciones de
la empresa que informa, deben ser traducidos usando las normas y procedimientos de
los prrafos 7 a 21 como si las transacciones de la operacin extranjera hubieran sido las
de la empresa misma que informa.
27. Las partidas individuales en los estados financieros de la operacin extranjera son
traducidos como si todas sus transacciones hubieran entrado a la empresa misma que
informa. El costo y depreciacin de propiedades, planta y equipo es traducido usando la
tasa de cambio en la fecha de compra del activo o si el activo es asentado a valor justo,
usando la tasa que exista en la fecha de la valuacin. El costo de inventarios es
traducido a las tasas de cambio que existan cuando se incurrieron dichos costos. El
valor recuperable o valor realizable de un activo es traducido usando la tasa de cambio
que exista cuando el valor recuperable o valor neto realizable fue determinado. Por
ejemplo, cuando el valor neto realizable de una partida de inventario se determina en una
moneda extranjera, ese valor es traducido usando la tasa de cambio de la fecha en que
el valor neto realizable es determinado. La tasa usada es por tanto generalmente el tipo
de cierre. Puede requerirse un ajuste para reducir el valor en libros de un activo en los
estados financieros de la empresa que informa a su valor recuperable o valor neto
realizable an cuando no sea necesario tal ajuste en los estados financieros de la
operacin extranjera. Alternativamente un ajuste en los estados financieros de la
operacin extranjera puede necesitar ser revertido en los estados financieros de la
empresa que informa.
28. Por razones prcticas, a menudo se usa una tasa que se aproxima a la tasa actual en la fecha de la
transaccin, por ejemplo, una tasa promedio para una semana o un mes podra ser usada para todas las
transacciones en cada moneda extranjera que ocurriera en ese perodo. Sin embargo, si las tasas de
cambio fluctan significativamente, el uso de la tasa promedio para un perodo no es confiable.
ENTIDADES EXTRANJERAS
29. Al traducir los estados financieros de una entidad extranjera para incorporacin en sus
estados financieros, la empresa que informa debe usar los siguientes procedimientos:
a) los activos y pasivos, monetarios y no monetarios, de la entidad extranjera deben

ser traducidos al tipo de cierre;
b) las partidas de ingreso y gastos de la entidad extranjera deben ser traducidas a
las tasas de cambio de las fechas de las transacciones, excepto cuando la entidad
extranjera informa en la moneda de una economa hiperinflacionaria, en cuyo caso
las partidas de ingresos y gastos deben ser traducidas al tipo de cierre; y
c) todas las diferencias de cambio resultantes deben ser clasificadas como patrimonio
hasta la disposicin de la inversin neta.
30. Por razones prcticas a menudo se usa una tasa que se aproxima a las tasas actuales
de cambio, por ejemplo, una tasa promedio para el perodo para traducir las partidas de
ingresos y gastos de una operacin extranjera.
31. La traduccin de los estados financieros de una entidad extranjera da como resultado el
reconocimiento de diferencias en cambio originadas por:
a) traducir las partidas de ingresos y gastos a las tasas de cambio de las fechas de
las transacciones y los activos y pasivos al tipo de cierre;
b) traducir la inversin neta de apertura en la entidad extranjera a una tasa de cambio
diferente de la que se us previamente cuando se inform; y
c) otros cambios al patrimonio en la entidad extranjera.

Estas diferencias de cambio no son reconocidas como ingresos o gastos del perodo
porque los cambios en las tasas de cambio tienen poco o ningn efecto directo sobre los
flujos de efectivo presentes y futuros de operaciones de la entidad extranjera o de la
empresa que informa. Cuando una entidad extranjera es consolidada, pero no se posee
completamente, las diferencias en cambio acumuladas originadas por la traduccin y
atribuibles a intereses minoritarios son asignadas e informadas como parte del inters
minoritario en el balance general consolidado.
32. Cualquier crdito mercantil que se origine en la adquisicin de una entidad extranjera y
cualesquier ajustes del valor justo a los valores en libros de activos y pasivos originados en
la adquisicin de dicha entidad extranjera se tratan ya sea como:
a) activos y pasivos de la entidad extranjera y son traducidos al tipo de cierre de
acuerdo al prrafo 29, o
b) activos y pasivos de la entidad que informa que o ya han sido expresados en la
moneda en que se informa o son partidas no monetarias en moneda extranjera que
se informan usando la tasa de cambio de la fecha de la transaccin de acuerdo al
prrafo 10 (b).
33. La incorporacin de los estados financieros de una entidad extranjera a los de la

empresa que informa sigue los procedimientos de consolidacin normales, tales como la
eliminacin de saldos intercompaas y transacciones intercompaas de una subsidiaria
(ver las Normas referentes a Estados Financieros Consolidados y Contabilizacin de
inversiones en Subsidiarias e Informes Financieros de los Intereses en Negocios en
Participacin). Sin embargo, una diferencia en cambio que se origine en una partida
monetaria intercompaa, ya sea a corto plazo o a largo plazo no puede ser eliminada
contra una cantidad correspondiente originada en otros saldos intercompaas porque la
partida monetaria representa un compromiso de convertir una moneda en otra y expone
a la empresa que informa a una ganancia o prdida a travs de las fluctuaciones de la
moneda. Consecuentemente en los estados financieros consolidados de la empresa que
informa, dicha diferencia en cambio sigue siendo reconocida como ingreso o como un
gasto o si se origina por las circunstancias descritas en el prrafo 15, se clasifica como
patrimonio hasta la disposicin de la inversin neta.
34. Cuando los estados financieros de una entidad extranjera son preparados a una fecha
diferente de la de la empresa que informa, la entidad extranjera a menudo prepara, para
propsitos de incorporacin en los estados financieros de la empresa que informa,
estados a la misma fecha que la empresa que informa. Cuando no es factible hacer
esto, es posible el uso de estados financiero preparados a una fecha diferente siempre
que la diferencia no sea mayor de tres meses. En tal caso los activos y pasivos de la
entidad extranjera son traducidos a la tasa de cambio en la fecha de los estados
financieros de la entidad extranjera. Se hacen ajustes cuando sea apropiado para
movimientos importantes en tasas de cambio hasta la fecha de los estados financieros
de la empresa que informa.
35. Los estados financieros de una entidad extranjera que informa en la moneda de una
economa hiperinflacionaria deben ser restablecidos de acuerdo con la Norma referente
a Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias, antes de ser convertidos a la
moneda en que informa la empresa que informa. Cuando la economa deja de ser
hiperinflacionaria y la entidad extranjera discontina la preparacin y presentacin de
estados financieros preparados de acuerdo con la Norma referente a Informacin
Financiera en Economas Hiperinflacionarias, debe usar los montos expresados en la
unidad de cuantificacin actual en la fecha de discontinuacin como los costos histricos
para traduccin a la moneda en que informa la empresa que informa.
DISPOSICIN DE UNA ENTIDAD EXTRANJERA
36. En la disposicin de una entidad extranjera, la cantidad acumulada de las diferencias en

cambio que han sido diferidas y que se refieren a esa entidad extranjera deben ser

reconocidas como ingresos o como gastos en el mismo perodo en que es reconocida la
ganancia o prdida sobre la disposicin.
37. Una empresa puede disponer de su inters en una entidad extranjera por medio de la
venta, liquidacin, reembolso de su participacin en el capital, o abandono de toda o
parte de esa entidad. El pago de un dividendo forma parte de una disposicin solo
cuando constituye un ingreso de la inversin. En el caso de una disposicin parcial solo
la participacin proporcional de las diferencias en cambio acumuladas relacionadas se
incluye en la ganancia o prdida. Una rebaja del valor en libros de una entidad
extranjera no constituye una disposicin parcial. Consecuentemente, no se reconoce en
el momento de una rebaja ninguna parte de la ganancia o prdida por cambio extranjero
diferida.
CAMBIO EN LA CLASIFICACIN DE UNA OPERACIN EXTRANJERA
38. Cuando hay un cambio en la clasificacin de una operacin extranjera, los

procedimientos de traduccin aplicables a la clasificacin revisada deben aplicarse
desde la fecha del cambio en la clasificacin.
39. Un cambio en la forma en que una operacin extranjera es financiada y opera en relacin
a la empresa que informa puede conducir a un cambio en la clasificacin de esa
operacin extranjera. Cuando una operacin extranjera que es integral a las
operaciones de la empresa que informa se reclasifica como una entidad extranjera, las
diferencias en cambio que se originan en la traduccin de activos no monetarios en la
fecha de la reclasificacin se clasifican como patrimonio. Cuando se reclasifica una
entidad extranjera como operacin extranjera que es integral a la operacin de la
empresa que informa, las cantidades traducidas para partidas no monetarias en la fecha
del cambio son tratadas como el costo histrico para dichas partidas en el perodo de
cambio y perodos subsecuentes. Las diferencias en cambio que han sido diferidas no
son reconocidas como ingresos o gastos sino hasta la disposicin de la operacin.
TODOS LOS CAMBIOS EN TASAS DE CAMBIO EXTRANJERO
EFECTOS SOBRE IMPUESTOS DE DIFERENCIAS DE CAMBIO
40. Las ganancias y prdidas en transacciones de moneda extranjera y en diferencias en

cambio originadas en la traduccin de los estados financieros de operaciones extranjeras
pueden tener efectos asociados sobre impuesto que son contabilizados de acuerdo a la
Norma referente a la Contabilizacin de Impuesto a la Renta.
REVELACIN
41. Una empresa debe revelar:
a) el monto de diferencias en cambio incluido en la utilidad o prdida neta por el

perodo;
b) las diferencias en cambio netas clasificadas como patrimonio como un
componente separado, y una conciliacin del monto de dichas diferencias en
cambio al principio y al final del perodo; y
c) el monto de diferencias en cambio originadas durante el perodo que se incluye en
el valor en libros de un activo de acuerdo al tratamiento alternativo permitido en el
prrafo 20.
42. Cuando la moneda en que se informa es diferente de la moneda del pas en que la
empresa se ubica, debe revelarse la razn para usar una moneda diferente. La razn
para cualquier cambio en la moneda en que se informa tambin debe revelarse.
43. Cuando hay un cambio en la clasificacin de una operacin extranjera significativa, una
empresa debe revelar:

a) la naturaleza del cambio en clasificacin;
b) la razn para el cambio;
c) el impacto del cambio en clasificacin sobre el patrimonio de los accionistas; y
d) el impacto sobre la utilidad o prdida neta para cada perodo anterior presentado si
el cambio en clasificacin hubiera ocurrido al principio del perodo ms antiguo
presentado.
44. Una empresa debe revelar el mtodo seleccionado, de acuerdo con el prrafo 32, para
convertir los ajustes en crdito mercantil y valor justo originados en la adquisicin de una
entidad extranjera.
45. Una empresa revela el efecto sobre las partidas monetarias en moneda extranjera o
sobre los estados financieros de una operacin extranjera, de un cambio en tasas de
cambio que ocurre despus de la fecha de los estados financieros si el cambio es de tal
importancia que el no revelarlo afectara la capacidad de los usuarios de los estados
financieros para hacer evaluaciones y decisiones apropiadas (ver Norma Ecuatoriana de
Contabilidad NEC No.4 referente a Contingencias y Sucesos que Ocurren despus de la
Fecha del Balance).
46. Se recomienda tambin la revelacin de la poltica de una empresa del manejo de riesgo
por moneda extranjera.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
47. En la primera ocasin que una empresa aplique esta Norma, la empresa debe, excepto
cuando el monto no sea determinable en forma razonable, clasificar separadamente y
revelar el saldo acumulado al principio del perodo de las diferencias en cambio diferidas
y clasificadas como patrimonio en perodos previos.
FECHA EFECTIVA
Esta Norma Ecuatoriana de Contabilidad sustituye el Pronunciamiento de Contabilidad

Financiera No. 1 Tratamiento Contable de las Diferencias de Cambios por Transacciones en
Moneda Extranjera. Esta Norma es efectiva para los estados financieros que cubran perodos
que empiecen en o despus del 1 de enero de 1999. Se incentiva su aplicacin en forma ms
temprana.

REPORTANDO INFORMACIN FINANCIERA POR SEGMENTOS
Esta Norma, ha sido desarrollada en referencia a la Norma Internacional de Contabilidad NIC

14, revisada en julio de 1998. La Norma se muestra en tipo cursivo, y debe ser leda en el
contexto de la gua de implantacin de esta Norma. No se intenta que las Normas
OBJETIVO
El objetivo de esta norma es establecer los principios para el reporte de la informacin

financiera por segmentos informacin acerca de los diferentes tipos de productos y servicios
que una empresa produce y de las diferentes reas geogrficas en las que opera para ayudar
a los usuarios de los estados financieros a:
a) Entender mejor el desempeo pasado de la empresa;

b) Evaluar mejor los riesgos y resultados de la empresa; y
c) Hacer juicios ms fundamentados acerca de la empresa como un todo.
Muchas empresas proveen grupos de productos y servicios u operan en reas geogrficas

sujetas a distintas tasas de rendimiento, oportunidades de crecimiento, proyeccin futura y
riesgos. La informacin acerca de los distintos tipos de productos y servicios de una empresa y
de sus operaciones en diferentes reas geogrficas llamadas con frecuencia informacin por
segmentos es relevante para evaluar los riesgos y resultados de una empresa diversificada y
multinacional, que no puede determinar los datos a ser agregados. Consecuentemente, la
informacin por segmentos es ampliamente considerada como necesaria para cubrir las
necesidades de los usuarios de los estados financieros.
ALCANCE
1. Esta Norma aplica para juegos completos de estados financieros publicados que
cumplan con las Normas Ecuatorianas de Contabilidad.

2. Un juego completo de los estados financieros incluye un balance general, el estado de
resultados, el estado de flujos de efectivo, el estado de cambios en el patrimonio y las
notas a los estados financieros, segn lo requiere la Norma Ecuatoriana de Contabilidad
NEC No. 1 relacionada con la Presentacin de Estados Financieros.
3. Esta Norma aplica para empresas cuyo patrimonio o valores de deuda se negocian
pblicamente y por empresas que se encuentran en proceso de emisin de deuda o
patrimonio en mercados de valores.
4. Si una empresa cuyos valores no se negocian pblicamente prepara estados financieros

que cumplan con Normas Ecuatorianas de Contabilidad, se le recomienda la revelacin
voluntaria de la informacin financiera por segmentos.
5. Si una empresa cuyos valores no se negocian pblicamente elige revelar

voluntariamente la informacin por segmentos en estados financieros que cumplen con
las Normas Ecuatorianas de Contabilidad, debe cumplir con los requisitos de esta Norma
en su totalidad.
6. Si un informe financiero individual contiene tanto los estados financieros consolidados de

una empresa cuyos valores se negocian pblicamente como los estados financieros de
la matriz o una o ms subsidiarias por separado, la informacin financiera por segmentos
debe presentarse slo sobre la base de los estados financieros consolidados. Si una
subsidiaria es por s sola una empresa cuyos valores se negocian pblicamente,
presentar informacin por segmentos de su propio informe financiero separado.
7. De manera similar, si un reporte financiero individual contiene tanto los estados

financieros de una empresa cuyos valores se negocian pblicamente y los estados
financieros separados de una asociada bajo el mtodo patrimonial proporcional en el
patrimonio neto o una asociacin en participacin, en la cual la empresa tiene un inters
financiero, debe presentar la informacin financiera por segmentos solamente sobre la
base de los estados financieros de la empresa. Si la asociada bajo el mtodo patrimonial
proporcional en el patrimonio neto o la sociedad en participacin es en s misma una
empresa cuyos valores se negocian pblicamente, presentar informacin por
segmentos en su propio informe financiero.
DEFINICIONES
DEFINICIONES DE OTRAS NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD
8. Los siguientes trminos se usan en esta Norma con los significados que se indican en
la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 5 referente a Utilidad o Prdida Neta por
el Perodo, Errores Fundamentales y Cambios en las Polticas Contables; y en la Norma
Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 9 referente a Ingresos:
Actividades de operacin.- Son las principales actividades productoras del ingreso de

una empresa y otras actividades que no sean financieras ni de inversin.
Polticas contables.- Son los principios, bases, convenciones, reglas y prcticas

especficas adoptadas por una empresa en la preparacin y presentacin de los estados
financieros.
Ingreso.- Es el flujo bruto de los beneficios econmicos durante el perodo provenientes

del curso de las actividades ordinarias de una empresa cuando esos flujos generan
incrementos de patrimonio diferentes de aquellos relacionados con contribuciones de los
socios.
DEFINICIONES DE SEGMENTOS DE NEGOCIO Y SEGMENTOS GEOGRFICOS

9. Los trminos segmento de negocio y segmento geogrfico se utilizan en esta norma
con los siguientes significados:
Un segmento de negocio es un componente del negocio de una empresa que se

distingue por su compromiso de proveer un producto o servicio individual o un grupo de
productos o servicios relacionados sujetos a riesgos y resultados diferentes de otros
segmentos de negocios. Los factores a considerar para determinar si los productos o
servicios son relacionados incluyen:
a) la naturaleza de los productos o servicios;

b) la naturaleza de los procesos de produccin;
c) el tipo o clase de cliente para los productos o servicios;
d) los mtodos utilizados para distribuir los productos o proveer los servicios; y
e) si aplica, la naturaleza del ambiente regulatorio, por ejemplo: banca, seguros o
servicios pblicos.
Un segmento geogrfico es un componente de una empresa que se distingue por

proveer productos o servicios dentro de un ambiente econmico en particular y que est
sujeto a riesgos y resultados distintos de los componentes que operan en otros
ambientes econmicos. Los factores que deben considerarse para identificar los
segmentos geogrficos incluyen:
a) similitud en las condiciones econmicas y polticas;

b) relaciones entre las operaciones de las distintas reas geogrficas;
c) proximidad de las operaciones;
d) riesgos especiales asociados con las operaciones en un rea en particular;
e) controles de cambio; y
f) los riesgos cambiarios subyacentes.
Un segmento reportable es un segmento del negocio o segmento geogrfico

identificado en base a las definiciones previas para las cuales esta norma requiere que
se revele informacin por segmentos.
10. Los factores del prrafo 9 en los que se identifican los segmentos de negocios y
segmentos geogrficos, no se encuentran listados en un orden en particular.
11. Un segmento de negocio individual no incluye productos ni servicios con riesgos y

resultados significativamente diferentes. Mientras puede haber disimilitudes con
respecto a uno o varios de los factores definidos como un segmento de negocio, se
espera que los productos y servicios incluidos en un segmento del negocio en particular
sean similares con respecto a la mayora de los factores.
12. De manera similar, un segmento geogrfico no incluye operaciones en ambientes

econmicos con riesgos y resultados significativamente diferentes. Un segmento
geogrfico puede ser un pas en particular, un grupo o ms de pases, o una regin
dentro de un pas.
13. Las fuentes predominantes de riesgos afectan la manera en que la mayora de las
empresas se organizan y administran. Por lo tanto, el prrafo 27 de esta norma provee
que la estructura organizacional de una empresa y su sistema de reporte financiero es la
base para identificar sus segmentos. Tanto los riesgos como los resultados de una
empresa estn influenciados por la localizacin geogrfica de sus operaciones (donde se
encuentran la produccin de sus productos y las actividades para proveer sus servicios)
y tambin por la ubicacin de sus mercados (donde sus productos se venden o sus

servicios se prestan). La definicin permite que los segmentos se encuentren basados
en uno de los dos elementos:
a) la localizacin de la produccin o instalaciones de servicios y otros activos; o

b) la localizacin de sus mercados y clientes.
14. La estructura organizacional y de informacin financiera de una empresa, normalmente

proveer evidencia de si su fuente principal de riesgos geogrficos resulta de la
ubicacin de sus activos (la fuente de sus ventas) o de la ubicacin de sus clientes (el
destino de sus ventas). Consecuentemente, una empresa observa esta estructura para
determinar si sus segmentos geogrficos deben basarse en la ubicacin de sus activos o
sus clientes.
15. La determinacin de la composicin de un segmento de negocio o geogrfico involucra

cierto grado juicio. Al efectuar ese juicio, la gerencia de la empresa toma en cuenta el
objetivo de reportar la informacin financiera por segmentos de la manera que se
establece en esta norma y las caractersticas cualitativas de los estados financieros
segn se identifican en el Marco de Conceptos para la Preparacin y Presentacin de
Estados Financieros de las NEC. Esas caractersticas cualitativas incluyen la relevancia,
confiabilidad y comparabilidad a travs del tiempo, de la informacin financiera que se
reporta sobre los diferentes grupos de productos y servicios de una empresa y sobre sus
operaciones en reas geogrficas en particular, y de la utilidad de esa informacin para
evaluar los riesgos y resultados de una empresa como un todo.
DEFINICIONES DE INGRESO, GASTO, UTILIDAD, ACTIVOS Y PASIVOS POR SEGMENTO
16. Los siguientes trminos adicionales se usan en esta Norma con los significados que se
indican:
Ingreso por Segmento.- Es el ingreso que se reporta en el estado de resultados de una

empresa, directamente atribuible a un segmento y la porcin relevante del ingreso de
una empresa que puede ser asignado a un segmento sobre una base razonable, ya sea
de ventas a clientes externos o de transacciones con otros segmentos de la misma
empresa. El ingreso por segmento no incluye:
a) partidas extraordinarias;
b) ingresos por intereses o dividendos, incluyendo los intereses ganados sobre
anticipos o prstamos a otros segmentos, a menos que las operaciones del
segmento sean bsicamente de naturaleza financiera; o
c) ganancia en ventas de inversiones o ganancias en la cancelacin de deuda, a
menos que las operaciones primarias del segmento sean de naturaleza financiera.
El ingreso por segmento incluye la participacin de la empresa en utilidades o prdidas

en asociadas, sociedades en participacin, u otras inversiones contabilizadas por el
mtodo patrimonial proporcional, solamente si dichas inversiones estn incluidas en el
ingreso consolidado o total de la empresa.
El ingreso por segmento incluye la participacin de un socio en el ingreso de una entidad

controlada conjuntamente y que se contabiliza por el mtodo de la consolidacin
proporcional, de acuerdo con la Norma referente a Informacin Financiera de Intereses
en Sociedades en Participacin.
Gasto por Segmento.- Es el gasto que resulta de las actividades de operacin de un

segmento directamente atribuible al segmento y la porcin relevante de un gasto que
puede ser asignado al segmento sobre una base razonable, incluyendo los gastos
relacionados con ventas a clientes externos y gastos relacionados con transacciones con
otros segmentos de la misma empresa. El gasto por segmento no incluye:

a) partidas extraordinarias;
b) intereses, incluyendo los intereses incurridos en anticipos o prstamos con otros
segmentos, a menos que las operaciones del segmento sean bsicamente de
naturaleza financiera;
c) prdidas en venta de inversiones o prdidas en liquidaciones de deuda, a menos
que las operaciones del segmento sean bsicamente de naturaleza financiera;
d) la participacin de la empresa en las prdidas en asociadas, sociedades en
participacin u otras inversiones contabilizadas por el mtodo patrimonial
proporcional;
e) gasto de impuesto a la renta; o
f) gastos generales de administracin, gastos de la casa matriz y otros gastos que
surgen a nivel de empresa y que se relacionan con sta como un todo. Sin
embargo, algunas veces los costos se incluyen a nivel de empresa en lugar del
segmento. Tales costos son los gastos por segmento si se relacionan con las
actividades de operacin del segmento y pueden ser directamente atribuibles o
asignables al segmento sobre una base razonable.
El gasto por segmento incluye la participacin de un socio en los gastos de una entidad
controlada conjuntamente y que se contabiliza por el mtodo de la consolidacin
proporcional de acuerdo con la Norma referente a Informacin Financiera de Intereses
en Sociedades en Participacin.
Para operaciones por segmento que son bsicamente de naturaleza financiera, el

ingreso y gasto por inters debe ser reportado como un monto individual neto para
propsitos de informacin por segmentos, solamente si dichas partidas se netean en los
estados financieros consolidados o individuales de la empresa.
Utilidad por Segmento.- Es el ingreso por segmento menos el gasto por segmento. La
utilidad por segmento se determina antes del ajuste de inters minoritario.
Activos por Segmento.- Son aquellos activos de operacin que se utilizan por un
segmento en sus actividades de operacin y que pueden ser directamente atribuibles al
segmento o asignados al segmento sobre una base razonable.
Si la utilidad por segmento de un segmento incluye ingresos por intereses o dividendos,

sus activos por segmento incluyen las cuentas por cobrar relacionadas, prstamos,
inversiones u otros activos generadores del ingreso.
Los activos por segmento no incluyen activos de impuesto a la renta.
Los activos por segmento incluyen inversiones contabilizadas por el mtodo patrimonial
proporcional solamente si la utilidad o prdida de tal inversin se incluye como ingresos
en el ingreso por segmento. Los activos por segmento incluyen la participacin de un
socio en los activos de operacin de una entidad controlada conjuntamente y que se
contabiliza por el mtodo de la consolidacin proporcional segn la Norma referente a
Informacin Financiera de Intereses en Sociedad en Participacin.
Los activos por segmento se determinan despus de deducir las provisiones

relacionadas que se reportan como compensaciones directas del balance general de la
empresa.
Pasivos por Segmento.- Son aquellos pasivos de operacin que resultan de las
actividades de operacin de un segmento y que son atribuibles directamente al
segmento o que pueden ser asignables al segmento sobre una base razonable.
Si la utilidad por segmento de un segmento incluye gasto de inters, sus pasivos por
segmento incluyen los pasivos relacionados que devengan inters.

Los pasivos por segmento incluyen la participacin de un socio en los pasivos de una
entidad controlada conjuntamente y que se contabiliza por el mtodo de la consolidacin
proporcional segn la Norma referente a la Informacin Financiera de Intereses en
Sociedades en Participacin.
Los pasivos por segmento no incluyen los pasivos por impuesto a la renta.
Polticas de Contabilizacin por Segmento.- Son las polticas contables adoptadas

para la preparacin y presentacin de los estados financieros del grupo o empresa
consolidada, as como tambin, aquellas polticas contables que se refieren
especficamente a la informacin por segmentos.
17. Las definiciones de ingreso por segmento, gasto por segmento, activos por segmento y
pasivos por segmento incluyen los montos de las partidas que son directamente
atribuibles a un segmento, y los montos de las partidas que pueden ser asignados
(prorrateados) a un segmento sobre una base razonable. Una empresa mira a su
sistema interno de informacin financiera como el punto de partida para identificar las
partidas que pueden ser directamente atribuibles o razonablemente asignables a los
segmentos. Se presume que los montos que se han identificado con los segmentos para
propsitos de reporte financiero interno, son directamente atribuibles o razonablemente
asignables a los segmentos para propsitos de la medicin del ingreso por segmento,
gasto por segmento, activos por segmento y pasivos por segmento de los segmentos
reportables.
18. Sin embargo, en algunos casos para propsitos de reporte financiero interno, un ingreso,
gasto, activo o pasivo puede haber sido asignado a segmentos sobre una base que es
comprendida por la gerencia de la compaa, pero que puede ser considerada subjetiva,
arbitraria o de difcil comprensin por los usuarios externos de los estados financieros.
Tal asignacin no constituira una base razonable bajo las definiciones de ingreso por
segmento, gasto por segmento, activo por segmento y pasivo por segmento segn esta
norma. A la inversa, una empresa puede elegir no asignar algunas partidas de ingreso,
gasto, activo o pasivo para propsitos de reporte financiero interno, a pesar de que existe
una base razonable para hacerlo. Tales partidas se asignan en base a las definiciones
de ingreso por segmento, gasto por segmento, activos por segmento y pasivos por
segmento, de esta Norma.
19. Ejemplos de activos por segmento incluyen activos corrientes que se utilizan en las
actividades de operacin del segmento, propiedades, planta y equipo, activos sujetos a
arrendamiento financiero y activos intangibles. Si una partida de depreciacin y
amortizacin se incluye en el gasto por segmento, el activo relacionado tambin se
incluye en los activos por segmento. Los activos por segmento no incluyen los activos
utilizados para propsitos generales de la empresa o de la casa matriz. Los activos por
segmento incluyen los activos de operacin compartidos por dos o ms segmentos si
existe una base razonable de asignacin. Los activos por segmento incluyen el crdito
mercantil directamente atribuible a un segmento o que puede ser asignado a un
segmento sobre una base razonable, y el gasto por segmento incluye la correspondiente
amortizacin del crdito mercantil.
20. Ejemplos de pasivos por segmento incluyen proveedores y otras cuentas por pagar,
pasivos acumulados, anticipos de clientes, provisiones por garanta de productos y otros
reclamos relacionados con la provisin de bienes y servicios. Los pasivos por segmento
no incluyen prstamos, pasivos relacionados con activos sujetos a arrendamiento
financiero y otros pasivos incurridos para propsitos de financiamiento en lugar de
operacin. Si el gasto por inters se incluye en el resultado neto del segmento, el
correspondiente pasivo que devenga inters se incluye en los pasivos por segmento.
Los pasivos por segmentos cuyas operaciones no son de naturaleza financiera no
incluyen prstamos ni pasivos similares, porque el resultado neto por segmento
representa una utilidad o prdida de operacin en lugar de utilidad o prdida financiera.
Adems, debido a que con frecuencia la deuda se emite a nivel de la casa matriz, vista la

empresa globalmente, por lo general no es posible atribuir directamente o asignar
razonablemente, el pasivo que devenga inters al segmento.
21. La medicin de los activos y pasivos por segmentos incluye ajustes a los saldos iniciales
de los activos y pasivos por segmento identificables de una compaa adquirida en una
combinacin de negocios contabilizada como compra, incluso si tales ajustes se hacen
solamente para propsitos de consolidacin de los estados financieros y no se registran
en los estados financieros individuales de la matriz ni de la subsidiaria. De manera
similar, si las propiedades, planta y equipo han sido revaluadas con posterioridad a la
compra, de acuerdo con el tratamiento contable alternativo permitido por la Norma
Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 12 referente a Propiedades, Planta y Equipo, las
mediciones de los activos por segmentos deben reflejar dichas reevaluaciones.
22. En las Normas Ecuatorianas de Contabilidad se puede encontrar cierta gua para la
asignacin de costos. Por ejemplo, los prrafos 7-13 de la Norma Ecuatoriana de
Contabilidad NEC No. 11 referente a Inventarios, establecen la gua para atribuir y
asignar costos a inventarios, y los prrafos 15-20 de la Norma Ecuatoriana de
Contabilidad NEC No. 15 referente a Contratos de Construccin, lo hace para atribuir y
asignar costos a los contratos. Dichas guas pueden ser tiles al atribuir y asignar costos
a los segmentos.
23. La Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 3 referente a Estado de Flujos de

Efectivo, establece la gua sobre cmo los sobregiros bancarios deben incluirse como
efectivo o deben reportarse como prstamos.
24. Ingreso por segmento, gasto por segmento, activos por segmento y pasivos por
segmento, se determinan antes de la eliminacin de saldos y transacciones entre grupos,
como parte del proceso de consolidacin, excepto los saldos y transacciones dentro de
un segmento individual.
25. Mientras que las polticas contables utilizadas en la preparacin y presentacin de los
estados financieros en conjunto de la empresa son tambin polticas contables por
segmento fundamentales, las polticas contables por segmento incluyen adems,
polticas especficamente relacionadas con la informacin por segmentos, tales como la
identificacin de los segmentos, los mtodos de valoracin de las transferencias entre-
segmentos, y las bases para asignar los ingresos y gastos a los segmentos.
IDENTIFICANDO LOS SEGMENTOS REPORTABLES
FORMATOS DE INFORMACIN POR SEGMENTOS PRIMARIO Y SECUNDARIO
26. La fuente y naturaleza dominante de los riesgos y resultados de una empresa debe determinar si
su formato de informacin por segmentos primario sern los segmentos del negocio o segmentos
geogrficos. Si los riesgos y tasas de retorno de la empresa se ven afectados predominantemente por
diferencias en los bienes y servicios que produce, su formato primario para reportar informacin por
segmentos debe ser el segmento de negocio, informando como secundaria la informacin geogrfica.
De manera similar, si los riesgos y tasas de retorno de una empresa se ven afectados
predominantemente por el hecho de operar en diferentes pases o en otras reas geogrficas, su
formato primario para reportar informacin financiera por segmentos debe ser por segmento
geogrfico, con informacin secundaria reportada para los grupos y servicios relacionados.
27. La estructura organizacional y administrativa interna de una empresa y su sistema de
informacin financiera interna hacia la junta directiva y al director ejecutivo, debe
normalmente ser la base para identificar la fuente y naturaleza predominante de riesgos
y de diferentes tasas de retorno que enfrenta una empresa, y que por lo tanto, determina
cul formato de informacin es primario y cul secundario, excepto por lo previsto en los
prrafos (a) y (b) a continuacin:

a) si los riesgos y tasas de retorno de una empresa se encuentran fuertemente
afectados tanto por diferencias en los bienes y productos que produce, como por
diferencias en las reas geogrficas que opera, segn se evidencia en el enfoque
matricial para administrar la compaa y para informar internamente a la junta
directiva y al director ejecutivo, la empresa debe usar los segmentos del negocio
como su formato primario de informacin por segmentos y los segmentos
geogrficos como su formato de informacin secundario; y
b) si la estructura organizacional y gerencial interna de una empresa y su sistema
interno de informacin financiera a la junta directiva y al director ejecutivo no estn
basados, ni en productos o servicios individuales o en grupos de productos/servicios
relacionados ni en factores geogrficos, los directores y la gerencia de la empresa
deben determinar si los riesgos y resultados de la empresa estn ms relacionados
con los productos y servicios que produce que con las reas geogrficas en las que
opera; y, como consecuencia de lo cual, debe elegir o el segmento del negocio o el
segmento geogrfico, como el formato de reporte primario de informacin por
segmentos de la empresa, junto con el otro, como su formato de informacin
secundario.
28. Para la mayora de las empresas, la fuente predominante de riesgos y resultados

determina la manera en que la empresa est organizada y administrada. La estructura
organizacional y administrativa de una empresa y su sistema interno de informacin
financiera, provee normalmente la mejor evidencia de la fuente predominante de sus
riesgos y resultados para propsitos de su informacin por segmentos. Por lo tanto,
exceptuando raras circunstancias, una empresa reportar en sus estados financieros
informacin por segmentos, sobre la misma base que reporta internamente a la alta
gerencia. Su fuente predominante de riesgos y resultados, se convierte en su formato
primario de informacin por segmentos. Su fuente secundaria de riesgos y resultados se
convierte en su formato secundario de informacin por segmentos.
29. Por lo general, una presentacin matricial tanto de segmentos del negocio como
segmentos geogrficos, como formatos primarios de informacin por segmentos, con
revelaciones completas de las bases de cada segmento proveer informacin til si los
riesgos y tasas de retorno de una empresa se ven afectados de manera importante tanto
por las diferencias en los bienes y productos que produce, como por las diferencias en las
reas geogrficas en las que opera. Esta norma no requiere, pero no prohbe una
presentacin matricial.
30. En algunos casos, la organizacin de una empresa y su informacin interna puede haber
desarrollado en el tiempo lneas no relacionadas con diferencias en los tipos de
productos y servicios que produce o con las reas geogrficas en las que opera. Por
ejemplo, la informacin interna puede estar organizada solamente para la entidad legal,
dando como resultado segmentos internos compuestos por grupos de productos y
servicios no relacionados. En aquellos casos inusuales, los datos por segmentos
reportados internamente no cumplirn con los objetivos de esta norma. Por lo tanto,
segn el prrafo 27(b) se requiere que los directores y la gerencia de la empresa
determinen si los riesgos y resultados de la empresa se conducen mayormente por los
productos/servicios o por los factores geogrficos, y que elijan, ya sea los segmentos del
negocio o los segmentos geogrficos como la base primaria de informacin por
segmentos de la empresa. Los objetivos son lograr un grado razonable de
comparabilidad con otras empresas, incrementar la comprensin de la informacin
resultante y cubrir las necesidades expresadas por los inversionistas, prestamistas y
otros, en cuanto a informacin acerca de los riesgos y resultados por producto/servicio-
relacionado y el factor geogrfico relacionado.
SEGMENTOS DEL NEGOCIO Y GEOGRFICOS

31. Los segmentos del negocio y geogrficos de una empresa para propsitos de reporte
externo, deben ser aquellas unidades de la organizacin para las cuales la informacin
se reporta a la junta directiva o al director ejecutivo con el propsito de evaluar el
desempeo pasado de la unidad, y de tomar decisiones acerca de la asignacin futura
de los recursos, excepto por lo determinado en el prrafo 32.

32. Si la estructura organizacional y administrativa interna de una empresa y su sistema de
informacin financiera interna hacia la junta directiva y el director ejecutivo no se basan
ni en productos o servicios individuales ni en grupos de productos o servicios
relacionados, ni en factores geogrficos, segn el prrafo 27(b) se requiere que los
directores y la administracin de la empresa elijan ya sea los factores del negocio o los
factores geogrficos como el formato primario de informacin por segmentos, en base a
su evaluacin de cules reflejan la fuente primaria de los riesgos y resultados de la
empresa, considerando los otros como formato de informacin secundario. En ese caso,
los directores y la administracin de la empresa deben determinar sus segmentos del
negocio y segmentos geogrficos para propsitos de reporte externo, en base a los
factores definidos segn el prrafo 9 de esta norma, en lugar de en base a su sistema
interno de informacin financiera hacia la junta directiva y hacia el director ejecutivo, en
consistencia con lo siguiente:
a) si uno o ms de los segmentos reportados internamente a los directores o

administradores es un segmento del negocio o un segmento geogrfico basado en
los factores definidos segn el prrafo 9, pero diferentes de los del literal (b)
siguiente, deben aplicarse nicamente a aquellos segmentos internos que no
cumplen con las definiciones del prrafo 9 (esto es, un segmento reportado
internamente que cumple con las definiciones no debe ser segmentado
posteriormente);
b) para aquellos segmentos reportados internamente a los directores y
administradores, que no satisfacen las definiciones del prrafo 9, la gerencia de la
empresa debe mirar el siguiente nivel inferior de segmentacin interna que reporta
informacin por lneas de productos y servicios o por lneas geogrficas, segn
considere apropiado bajo las definiciones del prrafo 9; y
c) si el segmento de nivel inferior de reporte interno cubre la definicin de segmento
del negocio o segmento geogrfico, en base los factores del prrafo 9, deben
aplicarse a dichos segmentos los criterios establecidos en los prrafos 34 y 35, para
identificar los reportes segmentables.
33. Bajo esta Norma, la mayora de las empresas identifican sus segmentos del negocio y
geogrficos como las unidades organizacionales para las cuales se reporta la
informacin a los directores (particularmente a los directores supervisores no
administradores, si los hay) y al director ejecutivo (quien toma las decisiones, que en
algunos casos es un grupo de personas) con el fin de evaluar el desempeo pasado de
cada unidad y para tomar decisiones acerca de la asignacin futura de los recursos. Y si
inclusive una empresa debe aplicar el prrafo 32, porque sus segmentos internos no son
por lneas de producto/servicio o geogrficas, mirar al siguiente nivel inferior de
segmentacin interna que reporta informacin por lneas producto/servicio o por lneas
geogrficas, en lugar de construir segmentos solamente para propsitos de informacin
externa. Este enfoque de mirar la estructura organizacional y administrativa de una
empresa y su sistema interno de informacin financiera para identificar los segmentos del
negocio y geogrficos de la empresa para propsitos de reporte externo, se denomina
algunas veces enfoque gerencial, y los componentes organizacionales para los cuales
la informacin se reporta internamente se denominan algunas veces segmentos
operacionales
SEGMENTOS REPORTABLES
34. Dos o ms segmentos del negocio o segmentos geogrficos reportados internamente y

que son sustancialmente similares, pueden combinarse como un solo segmento del
negocio geogrfico. Dos o ms segmentos del negocio o segmentos geogrficos son
sustancialmente similares slo si:
a) muestran un desempeo financiero de largo plazo similar; y

b) son similares en todos los factores segn la correspondiente definicin del prrafo
9.

35. Un segmento del negocio o segmento geogrfico debe identificarse como un segmento
reportable si el mayor volumen de sus ingresos proviene de ventas a clientes externos, y:
a) su ingreso de ventas a clientes externos y de transacciones con otros segmentos

es 10 por ciento o ms de su ingreso total, interno y externo, para todos los
segmentos; o
b) su resultado por segmento, sea utilidad o prdida, es 10 por ciento o ms del
resultado combinado de la utilidad de todos los segmentos o el resultado combinado
de la prdida de todos los segmentos, cualquiera de las dos, la de mayor monto; o
c) sus activos son 10 por ciento o ms del total de activos de todos los segmentos.
36. Si un segmento reportado internamente se encuentra bajo todos los puntos de partida
importantes del prrafo 35:
a) ese segmento puede designarse como un segmento reportable,

independientemente de su tamao;
b) si no se le designa como segmento reportable independientemente de su tamao,
ese segmento puede combinarse dentro de un segmento reportable separadamente
con uno o ms de los segmentos similares reportables internamente, que tambin
estn bajo todos los puntos de partida de importancia segn el prrafo 35 (dos o
ms segmentos del negocio o segmentos geogrficos son similares si comparten la
mayora de los factores segn se define en el prrafo 9); y
c) si dicho segmento no se reporta o combina por separado debe incluirse como una
partida de conciliacin no asignable (prorrateable).
37. Si el total del ingreso externo atribuible a los segmentos reportables constituye menos
del 75 por ciento del total de la empresa o del ingreso consolidado, debe identificarse
segmentos adicionales como los segmentos reportables, incluso si no llegan al 10 por
ciento del punto de partida establecido en el prrafo 35, hasta que al menos el 75 por
ciento del ingreso total de la empresa o consolidado se incluya en los segmentos
reportables.
38. El 10 por ciento referencial de esta Norma no debe considerarse como una gua para
determinar la materialidad de cualquier aspecto de informacin financiera, que no sean los
segmentos de informacin del negocio o geogrficos.
39. Al limitar los segmentos reportables a aquellos que proveen el mayor volumen de sus
ingresos de ventas a clientes externos, esta norma no requiere que las diferentes etapas
de operaciones integradas verticalmente sean identificadas separadamente como
segmentos del negocio. Sin embargo, en algunas industrias, es prctica comn reportar
ciertas actividades integradas verticalmente como segmentos separados del negocio, a
pesar de que no generan ingresos importantes de ventas externas. Por ejemplo, muchas
compaas petroleras internacionales reportan sus actividades de exploracin y
explotacin y sus actividades de refino y comercializacin como segmentos separados
del negocio a pesar de que la mayor parte o todo el producto de la extraccin petrleo
crudo se transfiere internamente a la operacin de refinamiento de la empresa.
40. Esta Norma incentiva, pero no requiere informar voluntariamente como segmentos
separados, las actividades integradas verticalmente, segn la correspondiente
descripcin incluyendo la revelacin de la base de valuacin de las transferencias entre-
segmentos, segn lo establecido en el prrafo 75.
41. Si el sistema de informacin interno de una empresa trata a las actividades integradas
verticalmente como segmentos separados, y la empresa no elige reportarlas
externamente como segmentos del negocio, el segmento vendedor debe combinarse en
el (los) segmento(s) comprador(es) al identificar los segmentos del negocio reportables
externamente, a menos que no exista una base razonable para hacerlo, en cuyo caso, el
segmento vendedor debera incluirse como una partida de conciliacin no asignada.

42. Un segmento identificado como un segmento reportable en el perodo inmediato anterior
porque satisfaca el requisito indispensable del 10 por ciento, debe continuar siendo un
segmento reportable en el perodo corriente, independientemente de si su ingreso,
resultado, y activos ya no exceden el 10 por ciento referencial, si la gerencia de la
empresa juzga que el segmento contina siendo importante.
43. Si un segmento es identificado como segmento reportable en el perodo corriente porque

satisface el requisito del 10 por ciento referencial, los datos del segmento por el perodo
anterior que se presentan para propsitos de comparacin, deben restablecerse para el
nuevo segmento reportable como un segmento separado, a pesar de que en el perodo
anterior dicho segmento no satisfizo el 10 por ciento antes mencionado, a menos que
sea impracticable hacerlo.
POLTICAS DE CONTABILIZACIN POR SEGMENTOS

44. Debe prepararse informacin por segmentos de acuerdo con las polticas contables
adoptadas para la preparacin y presentacin de los estados financieros consolidados
del grupo o de la empresa.
45. Se presume que las polticas contables que han escogido utilizar los directores y
administradores de una empresa, para la preparacin de sus estados financieros
globales o consolidados, son las que los directores y administradores consideran como
las ms apropiadas para propsitos de reporte externo. Debido a que el propsito de la
informacin por segmentos es ayudar a los usuarios de los estados financieros a
comprender mejor y a emitir criterios con mayor informacin acerca de la empresa como
un todo, esta norma requiere que al preparar informacin por segmentos, se usen las
polticas contables que los directores y administradores hayan elegido. Sin embargo,
esto no significa que las polticas contables globales de la empresa o consolidadas, sean
aplicadas a segmentos reportables como si los segmentos fueran entidades individuales
que se reportan por separado. Un clculo detallado efectuado para aplicar una poltica
contable en particular al nivel global de la empresa puede ser asignado a los segmentos
si existe una base razonable para hacerlo. Los clculos de pensiones, por ejemplo, se
efectan de manera global para una empresa, pero las cifras globales pueden asignarse
a los segmentos en base a los salarios y datos demogrficos de los segmentos.
46. Esta norma no prohbe la revelacin de informacin adicional por segmentos, que se
prepara sobre bases diferentes de las polticas contables adoptadas para los estados
financieros de la empresa o consolidados, considerando que (a) la informacin se reporta
internamente a la junta directiva y al director ejecutivo para propsitos de la toma de
decisiones acerca de la asignacin de los recursos al segmento y para evaluar su
desempeo, y (b) la base de medicin de esta informacin adicional se ha descrito
claramente.
47. Los activos utilizados conjuntamente por dos o ms segmentos deben asignarse a los
segmentos si, y solamente si, sus ingresos y gastos relacionados se asignan a dichos
segmentos.
48. La manera en que las partidas de activo, pasivo, ingreso y gasto se asignan a los
segmentos depende de factores tales como la naturaleza de las partidas, las actividades
llevadas a cabo por el segmento y la autonoma relativa de dicho segmento. No es
posible ni apropiado especificar una base de asignacin nica que pueda ser adoptada
por todas las empresas. Tampoco es apropiado forzar la asignacin de las partidas de
activo, pasivo, ingreso o gasto de una empresa, que se relacionan conjuntamente con
dos o ms segmentos, si la nica base de tales asignaciones es arbitraria o difcil de
entender. Al mismo tiempo, las definiciones de ingreso por segmento, gasto por
segmento, activos y pasivos por segmento, estn interrelacionadas, y la asignacin
resultante debe ser consistente. Consecuentemente, los activos que se utilizan
conjuntamente deben asignarse a los segmentos si, y solo si, sus ingresos y gastos
relacionados, tambin son asignados a dichos segmentos. Por ejemplo, un activo se
incluye en activos por segmentos si, y solo si, la depreciacin o amortizacin
correspondiente se deduce al medir el resultado por segmento.

REVELACIN
49. Los prrafos 50 67 especifican las revelaciones que se requieren para segmentos
reportables bajo el formato de informacin primaria por segmentos de una empresa. Los
prrafos 68 72 identifican las revelaciones que se requieren bajo el formato de
informacin secundaria de una empresa. Se incentiva a las empresas presentar todas
las revelaciones de informacin primaria por segmentos identificada en los prrafos 50
67 para cada segmento secundario reportable, aunque segn los prrafos 68 72 se
requieren revelaciones considerablemente menores sobre la base secundaria. Los
prrafos 74 83 tratan sobre otros asuntos de revelacin de segmentos. El apndice 2
de esta norma ilustra la aplicacin de estas normas de revelacin.
FORMATO DE REPORTE PRIMARIO
50. Los requisitos de revelacin de los prrafos 51-67 deben aplicarse a cada segmento reportable en
base al formato de reporte primario de una empresa.
51. Una empresa debe revelar el ingreso por segmento de cada segmento reportable. El
ingreso por segmento de ventas a clientes externos y el ingreso por segmento de
transacciones u otros segmentos debe reportarse por separado.
52. Una empresa debe revelar el resultado por segmento de cada segmento reportable.
53. Si una empresa puede calcular la utilidad o prdida neta por segmento o cualquier otra
medida de la rentabilidad del segmento, diferente del resultado por segmento, sin
asignaciones arbitrarias, se le recomienda la informacin de tales montos,
adicionalmente del resultado por segmento, descrito apropiadamente. Si esa medicin
se ha preparado sobre una base distinta de las polticas contables adoptadas para los
estados financieros de la empresa o consolidados, la empresa incluir en sus estados
financieros una descripcin clara de la base de la medicin.
54. Un ejemplo de una medicin del desempeo por segmento sobre el resultado por
segmento en el estado de resultados es el margen bruto en ventas. Ejemplos de la
medicin del desempeo por segmento por debajo del resultado por segmento en el
estado de resultados son las utilidades o prdidas de actividades ordinarias (ya sea
antes o despus de impuesto a la renta) y la utilidad o prdida neta.
55. Una empresa debe revelar el saldo total de los segmentos de activos para cada
segmento reportable.
56. Una empresa debe revelar los pasivos por segmento para cada segmento reportable.
57. Una empresa debe revelar el costo total incurrido durante el perodo para adquirir
activos por segmento que se espera sean utilizados por ms de un perodo
(propiedades, planta, equipo y activos intangibles) para cada segmento reportable.
Mientras que en algunos casos se tratan como adiciones capitalizables o gastos
capitalizables, la medicin requerida por este principio debe efectuarse sobre la base
acumulada y no sobre la base de efectivo.
58. Una empresa debe revelar el monto total del gasto incluido en el resultado por
segmento, por concepto de la depreciacin y amortizacin de los activos en el perodo, para
cada segmento reportable.
59. Es recomendable, pero no requerido, que una empresa revele la naturaleza y monto de
cualesquiera de las partidas de ingreso por segmento y gasto por segmento que sean de
tal magnitud, naturaleza o incidencia que su revelacin sea importante para explicar el
desempeo de cada segmento reportable durante el perodo.
60. La Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 5 referente a Utilidad o Prdida Neta por
el Perodo, Errores Fundamentales y Cambios en Polticas Contables requiere que

cuando partidas de ingreso o gasto incluidas en la utilidad o prdida de las actividades
ordinarias sea de tal magnitud, naturaleza o incidencia que su revelacin es importante
para explicar el desempeo de la empresa durante un perodo, debe revelarse por
separado el monto y naturaleza de tales partidas. La NEC No. 5 ofrece un nmero de
ejemplos, incluyendo las bajas de inventarios y de propiedades, planta y equipo;
provisiones para reestructuraciones, disposicin de propiedad, planta y equipo e
inversiones de largo plazo; operaciones discontinuadas, liquidaciones de demandas, y
reversiones de las provisiones. El prrafo 59 no intenta modificar la clasificacin de
ninguna de tales partidas de ingreso o gasto como ordinario o extraordinario (segn se
define en la NEC No. 5), ni modificar la medicin de tales partidas. Sin embargo, la
revelacin que este prrafo incentiva, s cambia el nivel de importancia de dichas
partidas, hasta el cual se evala para propsitos de revelacin, de nivel de empresa
hasta el nivel de segmento.
61. Una empresa debe revelar, para cada segmento reportable, el monto total de los gastos
importantes que no sean en efectivo, distintos de la depreciacin y amortizacin, los
cuales se requiere revelar por separado, segn el prrafo 58, y que fueron incluidos en
gastos por segmento y, por lo tanto, deducidos al medir el resultado por segmento.
62. La Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 3 referente al Estado de Flujos de

Efectivo requiere que una empresa presente un estado de flujos de efectivo que muestre
separadamente los flujos de efectivo de actividades de operacin, de inversin y
financieras. La NEC No. 3 hace notar que es importante revelar la informacin de flujos
de efectivo para cada industria reportable y segmento geogrfico, con el fin de entender
la situacin financiera global de la empresa, su liquidez y flujos de efectivo. La NEC No.
3 incentiva a que se revele dicha informacin. Esta Norma incentiva adems, la
revelacin de flujos de efectivo por segmento que se incentiva en la NEC No. 3.
Adicionalmente, la Norma incentiva la revelacin de los ingresos de no efectivo
significativos, que fueron incluidos en el ingreso por segmentos, y que por lo tanto,
fueron sumados en la medicin del resultado por segmento.
63. Una empresa que provee las revelaciones de los flujos de efectivo por segmento, segn
lo incentiva la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 3 referente al Estado de
Flujos de Efectivo, no necesita revelar adicionalmente el gasto por depreciacin y
amortizacin mencionado en el prrafo 58, ni los gastos que no sean en efectivo,
mencionados en el prrafo 61.
64. Una empresa debe revelar, para cada segmento reportable, el monto total de su
participacin en la utilidad o prdida neta en asociadas, sociedades en participacin u
otras inversiones contabilizadas bajo el mtodo patrimonial proporcional, si todas las
operaciones de dichas asociadas se encuentran bsicamente dentro del mismo
segmento.
65. Mientras que se revela un solo monto global de acuerdo a lo establecido en el prrafo
anterior, cada asociada, sociedad en participacin u otra inversin bajo el mtodo
patrimonial proporcional se evala individualmente para determinar si sus operaciones
estn sustancialmente dentro del mismo segmento.
66. Si el total de la participacin en la utilidad o prdida neta de las asociadas, sociedades

en participacin u otras inversiones contabilizadas bajo el mtodo patrimonial
proporcional se revela por segmento reportable, el monto global de las inversiones en
dichas asociadas y sociedades en participacin, tambin debe revelarse por segmento
reportable.
67. Una empresa debe presentar una conciliacin entre la informacin revelada para los
segmentos reportables y la informacin global en los estados financieros de la empresa
o consolidados. Al presentar la conciliacin, el ingreso por segmento debe conciliarse
con el ingreso de la empresa proveniente de clientes externos (incluyendo la revelacin
del monto del ingreso de la empresa que proviene de clientes externos y que no se
incluye en ningn ingreso por segmento); el resultado por segmento debe conciliarse

con una medida comparable de la utilidad o prdida de operacin de la empresa, as
como tambin con la utilidad o prdida neta de la empresa; los activos por segmento
deben conciliarse con los activos de la empresa; y los pasivos por segmento deben
conciliarse con los pasivos de la empresa.
INFORMACIN POR SEGMENTO SECUNDARIO

68. Los prrafos 50 67 identifican los requisitos de revelacin a ser aplicados para cada
segmento reportable sobre la base de un formato primario de informacin de una
empresa. Los prrafos 69 72 identifican los requisitos de revelacin a ser aplicados
para cada segmento reportable sobre la base de un formato secundario de informacin
de una empresa, como sigue:
a) si el formato primario de una empresa es por segmentos del negocio, las

revelaciones requeridas para el formato secundario son las mencionadas en el
prrafo 69;
b) si el formato primario de una empresa es por segmentos geogrficos, en base a la
localizacin de sus activos (donde los productos de la empresa se producen o
donde se centran sus operaciones de entrega), las revelaciones requeridas para el
formato secundario son las mencionadas en los prrafos 70 y 71;
c) si el formato primario de una empresa es por segmentos geogrficos, en base a la
ubicacin de sus clientes (donde sus productos se venden o sus servicios se
prestan), las revelaciones requeridas para el formato secundario son las
identificadas en los prrafos 70 y 72.
69. Si el formato primario de una empresa para reportar informacin por segmento es de
segmentos del negocio, debe informar adems lo siguiente:
a) el ingreso por segmento proveniente de ventas a clientes externos por rea

geogrfica, en base a la ubicacin geogrfica de sus clientes, por cada segmento
geogrfico con ingresos de ventas a clientes externos que representen el 10 por
ciento o ms del ingreso total de la empresa por ventas a sus clientes externos;
b) el monto total de activos por segmento, por ubicacin geogrfica de los activos,
para cada segmento geogrfico cuyos activos del segmento representen el 10 por
ciento o ms del total de los activos de todos los segmentos geogrficos; y
c) el costo total incurrido durante el perodo para la adquisicin de los activos por
segmento, los cuales se espera sean utilizados por ms de un perodo
(propiedades, planta y equipo y activos intangibles), por ubicacin geogrfica de los
activos, por cada segmento geogrfico cuyos activos por segmento representen el
10 por ciento o ms del total de los activos de todos los segmentos geogrficos.
70. Si el formato primario de una empresa para reportar informacin por segmentos es el de
segmentos geogrficos (ya sea en base a la ubicacin de los activos o la ubicacin de
los clientes), debe reportar adems la siguiente informacin por segmentos para cada
segmento del negocio cuyos ingresos por ventas a clientes externos representen el 10
por ciento o ms del total de ingresos de la empresa provenientes de ventas a todos sus
clientes externos o cuyo segmento de activos sea el 10 por ciento o ms del total de
activos de todos los segmentos del negocio:
a) ingreso por segmento, proveniente de ventas a clientes externos;

b) el monto del saldo en libros de los activos por segmento; y
c) el costo total incurrido durante el perodo para adquirir activos por segmento que
se espera sean utilizados por ms de un perodo (propiedades, planta y equipo y
activos intangibles).
segmentos geogrficos en base a la localizacin de los activos, y si la localizacin de sus

clientes es distinta de la localizacin de sus activos, la empresa debe reportar
adicionalmente el ingreso proveniente de ventas a clientes externos para cada segmento
geogrfico basado en la ubicacin de sus clientes, cuyos ingresos por ventas a clientes
externos representen el 10 por ciento o ms del total de ingresos de la empresa
provenientes de ventas a todos sus clientes externos.
segmentos geogrficos en base a la localizacin de los clientes, y si los activos de la
empresa se encuentran localizados en reas geogrficas diferentes de las de sus
clientes, la empresa debe reportar adicionalmente la siguiente informacin por
segmentos para cada segmento geogrfico basado en la ubicacin de sus activos, cuyos
ingresos por ventas a clientes externos o activos por segmento representen el 10 por
ciento o ms de los correspondientes montos totales de la empresa o consolidados.
a) El monto del saldo en libros de los activos por segmento por la ubicacin
geogrfica de los activos; y
b) El costo total incurrido durante el perodo para adquirir los activos por segmento
que se espera sean utilizados por ms de un perodo (propiedad, planta y equipo y
activos intangibles) por la ubicacin de los activos.
ILUSTRACIN DE REVELACIONES POR SEGMENTOS

73. El Apndice 2 de esta norma muestra una ilustracin de las revelaciones para formatos
de reporte primario y secundario, requeridos por esta norma.
OTROS ASUNTOS DE REVELACIN

74. Si un segmento del negocio o segmento geogrfico, para lo cual la informacin se
reporta a la junta directiva y al director ejecutivo no es un segmento reportable por
cuanto genera la mayor parte de sus ingresos a travs de las ventas a otros segmentos,
no obstante sus ingresos de ventas a clientes externos representan el 10 por ciento o
ms del total de ingresos a todos los clientes externos, la empresa debe revelar ese
hecho y el monto de ingresos de (a) ventas a clientes externos y 9b) ventas internas a
otros segmentos.
75. Al medir y reportar el ingreso por segmentos proveniente de transacciones con otros
segmentos, las transferencias entre-segmentos deben medirse sobre la base que la
empresa ya utiliz para valuar dichas transferencias. Debe revelarse en los estados
financieros la base de valuacin de las transferencias entre-segmentos y cualquier
cambio que se produzca en la misma.
76. Deben revelarse los cambios en las polticas contables adoptadas para la informacin
por segmentos que tienen un efecto importante en la informacin por segmentos, y la
informacin por segmentos presentada para propsitos de comparacin debe
restablecerse, a menos que no sea prctico hacerlo. Dichas revelaciones deben incluir
una descripcin de la naturaleza del cambio, de las razones para el cambio, el hecho de
que la informacin comparativa ha sido restablecida o que no es prctico hacerlo, y el
efecto financiero del cambio, si es razonablemente determinable. Si una empresa
cambia la identificacin de sus segmentos y no restablece la informacin por segmentos
de perodos anteriores sobre la nueva base, porque no es prctico hacerlo, para
propsitos de comparacin la empresa debe reportar los datos por segmento tanto para
la base anterior como para la base nueva de segmentacin en el ao en el cual, cambia
la identificacin de sus segmentos
77. Los cambios en las polticas contables adoptadas por una empresa se tratan en la
Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 5 referente a Utilidad o Prdida Neta por el
Perodo, Errores Fundamentales y Cambios en Polticas Contables. La NEC No. 5
requiere que los cambios en las polticas contables sean hechos, solamente si son
requeridos por un estatuto o por los organismos de control, o si el cambio producir una

presentacin ms adecuada de los eventos o transacciones en los estados financieros
de la empresa.
78. Los cambios en las polticas contables adoptadas a nivel de empresa y que afectan la
informacin por segmentos se tratan de acuerdo con la Norma Ecuatoriana de
Contabilidad NEC No. 5 referente a Utilidad o Prdida Neta por el Perodo, Errores
Fundamentales y Cambios en Polticas Contables. A menos que una nueva Norma
Ecuatoriana de Contabilidad establezca lo contrario, la NEC No. 5 requiere que un
cambio en poltica contable sea aplicado retrospectivamente y que la informacin de
perodos anteriores sea restablecida, a menos que sea impracticable hacerlo
(tratamiento comparativo), o que el efecto acumulado del cambio sea incluido en la
determinacin de la utilidad o prdida neta del perodo corriente (tratamiento alternativo
permitido). Si se sigue el tratamiento comparativo, la informacin por segmentos del
perodo anterior ser restablecida. Si se sigue el procedimiento alternativo permitido, el
ajuste acumulado que se incluye en la determinacin de la utilidad o prdida neta de la
empresa, se incluye en el resultado por segmentos, si es una partida operacional que
puede ser atribuible o razonablemente asignable a los segmentos. En el ltimo caso, la
NEC No. 5 puede requerir la revelacin por separado si la magnitud, naturaleza o
incidencia es tal que la revelacin es relevante para explicar el desempeo de la
empresa durante un perodo.
79. Algunos cambios en las polticas contables se refieren especficamente a la informacin

por segmentos. Ejemplos de esto incluyen cambios en la identificacin de los
segmentos, y cambios en la base de asignacin de los ingresos y gastos por segmentos.
Tales cambios pueden tener un impacto significativo en la informacin por segmentos
reportada, pero que no modificar la informacin financiera global reportada de la
empresa. Para permitir que los usuarios entiendan los cambios y evalen las
tendencias, la informacin financiera por segmentos del perodo anterior, que se ha
incluido en los estados financieros para propsitos de comparacin, es restablecida, si es
prctico hacerlo, para reflejar la nueva poltica contable.
80. El prrafo 75 requiere que, para propsitos de informacin por segmentos, las
transferencias entre-segmentos sean medidas sobre la misma la base que la empresa
utiliz para valorar dichas transferencias. De acuerdo con el prrafo 76, si una empresa
cambia el mtodo que utiliza actualmente para valorar las transferencias entre-
segmentos, no representa un cambio en la poltica contable, por el cual, los datos por
segmento del perodo anterior deben restablecerse.
81. Una empresa debe indicar los tipos de productos y servicios incluidos en cada segmento
del negocio que se reporta, e indicar la composicin de cada segmento geogrfico
reportado, tanto primario como secundario, si no se ha revelado de otra forma en los
estados financieros o en alguna otra parte del reporte financiero.
82. Para evaluar el impacto de temas tales como, cambios en la demanda, cambios en el
precio de los insumos u otros factores de produccin, y el desarrollo de productos y
procesos alternativos, sobre un segmento del negocio, es necesario conocer las
actividades que conforman cada segmento. De manera similar, para evaluar los cambios
en el ambiente poltico y econmico, sobre los riesgos y tasas de retorno de un
segmento geogrfico, es importante conocer la composicin del segmento geogrfico.
83. Los segmentos reportados previamente, que ya no satisfacen los requerimientos

cuantitativos, no se reportan por separado. Ya no satisfacen dichos requerimientos,
porque, por ejemplo, declina la demanda o cambia la estrategia de la gerencia, o porque
una parte de las operaciones del segmento se ha vendido o combinado con otros
segmentos. Una explicacin de las razones por las cuales un segmento previamente
reportado ya no se reporta ms, puede ser tambin til para confirmar las expectativas
en relacin con los mercados que declinan y los cambios en las estrategias de la
empresa.
FECHA EFECTIVA

84. Esta Norma es efectiva para los estados financieros que cubren perodos que
empiezan en o despus del 1 de enero de 1999. Se incentiva su aplicacin en fecha
ms temprana.
INGRESOS
Esta Norma, ha sido desarrollada con referencia a la Norma Internacional de Contabilidad

NIC18, revisada en 1993. La Norma se muestra en tipo cursivo, y debe ser leda en el contexto
OBJETIVO
La utilidad se define en el Marco de Conceptos para la Preparacin y Presentacin de los

Estados Financieros como aumentos en los beneficios econmicos durante el perodo contable
en la forma de entradas o incrementos de activos o disminuciones de pasivos que resultan en
aumentos de capital, distintos a aquellos que se refieren a contribuciones de los participantes
en el capital. La utilidad abarca tanto a los ingresos como a las ganancias. Ingreso es la
utilidad que se origina en el curso de las actividades ordinarias de una empresa y es llamado
con una variedad de nombres diferentes incluyendo ventas, comisiones, intereses, dividendos y
regalas. El objetivo de esta Norma es prescribir o sealar el tratamiento contable del ingreso
que se origina de ciertos tipos de transacciones y eventos.
El tema primordial en la contabilidad de ingresos es determinar cundo reconocer el ingreso.

El ingreso es reconocido cuando es probable que habr un flujo de beneficios econmicos
futuros hacia la empresa y que estos beneficios econmicos puedan ser cuantificados
confiablemente. Esta Norma identifica las circunstancias en las que estos criterios se
cumplirn, y por lo tanto se reconocer el ingreso. Tambin proporciona guas prcticas para
la aplicacin de estos criterios.
ALCANCE
1. Esta Norma debe ser aplicada por todas las empresas en el reconocimiento del ingreso
que se origina de las transacciones y eventos siguientes:
a) la venta de bienes o mercancas;

b) la prestacin de servicios; y
c) el uso por parte de otros de los activos de la empresa que rinden inters, regalas y
dividendos.
2. Los bienes incluyen bienes producidos por la empresa con el propsito de venta y bienes
comprados para revender, tales como mercanca comprada por un detallista o terrenos u
otra propiedad que se tiene para su venta.

3. La prestacin de servicios implica tpicamente el desarrollo por parte de la empresa de
una tarea convenida contractualmente durante un perodo de tiempo tambin convenido.
Los servicios pueden ser prestados dentro de un perodo nico o durante ms de un
perodo. Algunos contratos para la prestacin de servicios estn directamente
relacionados con contratos de construccin, por ejemplo los de servicios de
administracin de proyectos y arquitectnicos. El ingreso que se origina por estos
contratos no se trata en esta Norma sino de acuerdo con los requisitos para los contratos
de construccin segn se especifica en la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No.
15 que trata sobre Contratos de Construccin.
4. El uso por parte de otros de los activos de una empresa da lugar a ingresos en la forma
de:
a) inters-cargos por el uso de efectivo o equivalentes de efectivo por cantidades

adeudadas a la empresa;
b) regalas-cargos por el uso de activos a largo plazo de la empresa, por ejemplo
patentes, marcas registradas, derechos de autor y programas de computacin; y
c) dividendos-distribuciones de utilidades a los propietarios de inversiones de capital
en proporcin a su tenencia en una clase particular de capital.
5. Esta Norma no trata del ingreso que se origina de:
a) convenios de arrendamiento;
b) dividendos que se originan de inversiones que son contabilizadas bajo el mtodo
patrimonial proporcional;
c) contratos de seguros de compaas de seguros;
d) cambios en el valor justo de los activos y pasivos financieros o la disposicin de los
mismos (que ser tratada en la Norma sobre Instrumentos Financieros);
e) cambios en el valor de otros activos corrientes;
f) aumentos naturales en la ganadera y en productos forestales y agrcolas; y
g) la extraccin de minerales.
DEFINICIONES
Ingreso.- Es la entrada bruta de beneficios econmicos durante el perodo que se

originan en el curso de las actividades ordinarias de una empresa, cuando estas
entradas dan como resultado aumentos de patrimonio distintos a los que se derivan de
contribuciones de los propietarios del patrimonio.
Valor justo.- Es la cantidad por la que podra ser intercambiado un activo, o liquidado un
pasivo, entre partes informadas y dispuestas en una transaccin de libre competencia.
7. El ingreso incluye slo las entradas brutas de beneficios econmicos recibidos y por
recibir por la empresa en su propio beneficio. Las cantidades cobradas a favor de
terceras partes tales como impuestos sobre ventas, impuestos sobre bienes y servicios y
al valor agregado, no son beneficios econmicos que fluyan a la empresa y no dan como
resultado un aumento en el patrimonio. Por lo tanto se excluyen del ingreso.
Similarmente en una relacin de agencia o administracin, las entradas brutas de
beneficios econmicos no dan como resultado aumentos en patrimonio. Por lo tanto no
son ingresos. En cambio la cantidad de comisin es un ingreso.
CUANTIFICACIN DEL INGRESO

8. El ingreso debe ser cuantificado al valor justo de la prestacin recibida o por recibir.

9. La cantidad de ingreso originado en una transaccin es determinada generalmente por
convenio entre la empresa y el comprador o usuario del activo. Se cuantifica al valor
justo de la prestacin recibida o por recibir tomando en cuenta la cantidad de cualesquier
descuentos comerciales y bonificaciones por volumen que conceda la empresa.
10. En la mayora de los casos la retribucin es en la forma de efectivo o equivalentes de

efectivo y la cantidad de ingreso es la cantidad de efectivo o equivalentes de efectivo
recibidos o por recibir. Sin embargo, cuando la entrada de efectivo o equivalente de
efectivo se difiere, el valor justo de la prestacin puede ser menor que la cantidad
nominal de efectivo recibido o por recibir. Por ejemplo, una empresa puede proporcionar
crdito libre de inters al comprador o aceptar del comprador un documento sujeto a una
tasa de inters por debajo de la del mercado como prestacin por la venta de
mercancas. Cuando el convenio constituye efectivamente una transaccin financiera el
valor justo de la retribucin se determina descontando todas las futuras percepciones
usando una tasa de inters implcita. La tasa de inters implcita es la que sea ms
claramente determinable entre:
a) la tasa vigente para un instrumento similar de un emisor con un riesgo de crdito

similar; o
b) una tasa de inters que descuente la cantidad nominal del instrumento al precio
actual de venta en efectivo de los bienes o servicios.
La diferencia entre el valor justo y la cantidad nominal de la retribucin es reconocida

como ingreso por inters de acuerdo con los prrafos 28 y 29.
11. Cuando los bienes o servicios son intercambiados o canjeados por bienes o servicios
que son de una naturaleza y valor similares, el intercambio no se considera como una
transaccin que genere ingreso. Este es a menudo el caso de los comodatos con
productos como petrleo o leche en donde los suministradores intercambian o hacen
trueque de inventarios en diversas localidades para cumplir con la demanda
oportunamente en una localidad particular. Cuando los bienes son vendidos o los
servicios son prestados a cambio de bienes o servicios no similares, el intercambio es
considerado como una transaccin que genera ingreso. El ingreso es cuantificado al
valor justo de los bienes o servicios recibidos, ajustado por la cantidad de cualquier
efectivo o equivalentes de efectivo transferidos. Cuando el valor justo de los bienes o
servicios recibidos no puede ser cuantificado confiablemente, el ingreso es cuantificado
al valor justo de los bienes o servicios entregados, ajustado por la cantidad de cualquier
efectivo o equivalentes de efectivo transferidos.
IDENTIFICACIN DE LA TRANSACCIN
12. Los criterios de reconocimiento de esta Norma se aplican generalmente por separado a
cada transaccin. Sin embargo, en ciertas circunstancias es necesario aplicar los
criterios de reconocimiento a los componentes que se pueden identificar por separado en
una transaccin nica para reflejar la sustancia de la transaccin. Por ejemplo cuando
el precio de venta de un producto incluye una cantidad identificable de servicios
subsecuentes, esa cantidad es diferida y reconocida como ingreso en el perodo durante
el cual se desempea el servicio. Por el contrario, los criterios de reconocimiento se
aplican a dos o ms transacciones juntas cuando estn ligadas de tal modo que el efecto
comercial no puede entenderse sin referencia a la serie de transacciones como un todo.
Por ejemplo, una empresa puede vender bienes y al mismo tiempo entrar por separado a
un convenio para re-compra de los bienes a una fecha posterior, negando as el efecto
sustantivo de la transaccin; en un caso as; se manejan las dos transacciones juntas.
VENTA DE BIENES
13. El ingreso por la venta de bienes debe ser reconocido cuando las condiciones siguientes
han sido satisfechas:

a) la empresa ha transferido al comprador los riesgos y beneficios importantes de la
propiedad de los bienes;
b) la empresa no tiene involucramiento administrativo al grado generalmente
asociado con la propiedad, ni el control efectivo sobre los bienes vendidos;
c) la cantidad de ingreso puede ser cuantificada confiablemente;
d) es probable que los beneficios econmicos asociados con la transaccin fluirn
hacia la empresa; y
e) los costos incurridos o por ser incurridos respecto de la transaccin pueden ser
cuantificados confiablemente.
14. La valoracin de cuando una empresa ha transferido al comprador los riesgos y beneficios
importantes de propiedad, requiere un examen de las circunstancias de la transaccin.
En la mayora de los casos la transferencia de riesgos y beneficios de propiedad coincide
con la transferencia del ttulo legal o el traspaso de la posesin al comprador. Este es el
caso de la mayora de ventas al detalle. En otros casos la transferencia de riesgos y
beneficios de propiedad ocurre en un momento diferente al de la cesin del ttulo legal o
traspaso de la posesin.
15. Si la empresa retiene riesgos de propiedad importantes, la transaccin no es una venta y

no se reconoce el ingreso. Una empresa puede retener un riesgo importante de
propiedad en un nmero de formas. Los siguientes son ejemplos de situaciones en las
que la empresa puede retener los riesgos y beneficios importantes de propiedad:
a) cuando la empresa retiene una obligacin por funcionamiento insatisfactorio no

cubierto por las provisiones de una garanta normal;
b) cuando la entrada del ingreso por una venta particular es contingente a la derivacin
del ingreso por parte del comprador por su venta de los bienes;
c) cuando los bienes son embarcados sujetos a su instalacin y la instalacin es una
parte significativa del contrato que no ha sido an completada por la empresa; y
d) cuando el comprador tiene el derecho a rescindir la compra por una razn
especificada en el contrato de venta y la empresa no tiene la certeza sobre la
probabilidad de devolucin.
16. Si una empresa retiene solo un riesgo insignificante de propiedad, la transaccin es una
venta y el ingreso es reconocido. Por ejemplo un vendedor puede retener el ttulo legal
de los bienes nicamente para proteger la posibilidad de cobro de la cantidad adeudada.
En tal caso si la empresa ha transferido los riesgos y beneficios importantes de
propiedad, la transaccin es una venta y se reconoce el ingreso. Otro ejemplo de una
empresa que retiene solo un riesgo insignificante de propiedad puede ser una venta al
detalle cuando se ofrece un reembolso si el cliente no est satisfecho. El ingreso en
tales casos es reconocido en el momento de la venta siempre y cuando el vendedor
pueda estimar confiablemente las futuras devoluciones y reconozca un pasivo por
devoluciones basado en experiencias previas y en otros factores importantes.
17. Para que sea reconocido el ingreso es esencial que sea probable que los beneficios
econmicos asociados con la transaccin fluyan hacia la empresa. En algunos casos
esto puede no ser probable hasta que se reciba la prestacin o hasta que se elimine la
incertidumbre. Por ejemplo puede ser incierto que una autoridad gubernamental
extranjera conceda permiso para remitir la prestacin por una venta en un pas
extranjero. Cuando el permiso se concede la incertidumbre se elimina y el ingreso es
reconocido. Sin embargo cuando surge una incertidumbre sobre la posibilidad del cobro
de una cantidad ya incluida en el ingreso, la cantidad incobrable o la cantidad cuya
recuperacin ha dejado de ser probable es reconocida como un gasto, y no un ajuste de
la cantidad de ingreso originalmente reconocida.

18. El ingreso y los gastos que se refieren a la misma transaccin u otro evento son
reconocidos simultneamente; a este proceso se le conoce comnmente como la
identificacin de ingresos y gastos. Los gastos incluyendo garantas y otros costos que
sern incurridos despus del embarque de los bienes, normalmente pueden ser
cuantificados confiablemente cuando las otras condiciones del reconocimiento de
ingresos han sido satisfechas. Sin embargo cuando los costos no pueden ser
cuantificados confiablemente, el ingreso no puede ser reconocido; en tales
circunstancias cualquier prestacin recibida es reconocida como un pasivo.
PRESTACIN DE SERVICIOS
19. Cuando el resultado de una transaccin que implica la prestacin de servicios puede ser
estimado confiablemente, el ingreso asociado con la transaccin debe ser reconocido por
referencia a la etapa de terminacin de la transaccin en la fecha de los estados
financieros. El resultado de una transaccin a la fecha puede ser estimado
confiablemente cuando son satisfechas todas las condiciones siguientes:
a) la cantidad del ingreso puede ser cuantificada confiablemente;

b) es probable que los beneficios econmicos asociados con la transaccin fluyan
hacia la empresa;
c) la etapa de terminacin de la transaccin a la fecha de los estados financieros
puede ser determinada confiablemente; y
d) los costos incurridos por la transaccin y los costos para completar la transaccin
pueden ser cuantificados confiablemente
20. El reconocimiento del ingreso por referencia a la etapa de terminacin de una transaccin
es a menudo conocido como el mtodo por porcentaje de terminacin. Bajo este
mtodo el ingreso es reconocido en los perodos contables en que los servicios sean
prestados. El reconocimiento del ingreso sobre esta base brinda informacin til sobre el
grado de actividad del servicio y desempeo durante un perodo. La Norma Ecuatoriana
de Contabilidad NEC No. 15, relacionada con Contratos de Construccin, tambin
requiere el reconocimiento del ingreso sobre esta base. Los requisitos de esta Norma
son generalmente aplicables al reconocimiento del ingreso y de los gastos relacionados
para una transaccin que implica la prestacin de servicios.
21. El ingreso es reconocido solo cuando es probable que los beneficios econmicos
asociados con la transaccin fluyan hacia la empresa. Sin embargo cuando surge una
incertidumbre sobre la posibilidad de cobro de una cantidad ya incluida en ingreso, la
cantidad incobrable o la cantidad cuya recuperacin ha dejado de ser probable, es
reconocida como un gasto y no como un ajuste de la cantidad de ingreso originalmente
reconocida.
22. Una empresa puede generalmente hacer estimados confiables despus de haberse
puesto de acuerdo sobre los siguientes puntos con las otras partes involucradas en la
transaccin:
a) los derechos exigibles de cada parte respecto del servicio a ser prestado y recibido
por las partes;
b) la prestacin que ser intercambiada; y
c) la forma y trminos de liquidacin.
Generalmente es necesario para la empresa contar con un sistema efectivo de

presupuestos e informes financieros. Los estimados de ingresos son revisados y
cuando es necesario se ajustan al prestarse los servicios. La necesidad de tales
revisiones no necesariamente indican que el resultado de la transaccin no pueda
medirse confiablemente.

23. La etapa de terminacin de una transaccin puede ser determinada por una variedad de
mtodos. Una empresa usa un mtodo que cuantifique confiablemente los servicios
prestados. Dependiendo de la naturaleza de la transaccin, los mtodos pueden incluir:
a) encuestas sobre el trabajo desarrollado

b) los servicios prestados a la fecha como un porcentaje de los servicios totales por
prestar, o
c) la proporcin en que los costos incurridos a la fecha afectan a los costos estimados
totales de la transaccin. Slo los costos que reflejan los servicios prestados a la
fecha son incluidos en costos incurridos a la fecha. Slo los costos que reflejan
servicios prestados o a ser prestados son incluidos en los costos estimados totales
de la transaccin.
Los pagos parciales y adelantos recibidos de los clientes a menudo no reflejan los
servicios prestados.
24. Para fines prcticos, cuando los servicios son prestados mediante un nmero
indeterminado de actos durante un perodo especificado de tiempo, el ingreso es
reconocido sobre una base en lnea recta durante el perodo especificado a menos que
haya evidencia de que algn otro mtodo represente mejor la etapa de terminacin.
Cuando un acto especfico es mucho ms significativo que cualquiera de los otros, el
reconocimiento del ingreso se pospone hasta que el acto significativo sea ejecutado.
25. Cuando el resultado de la transaccin que implica la prestacin de servicios no puede

ser estimado confiablemente, el ingreso debera ser reconocido slo al grado de los
gastos reconocidos que sean recuperables
26. Durante las etapas iniciales de una transaccin a menudo se da el caso de que el
resultado de la transaccin no pueda ser estimado confiablemente. No obstante puede
ser probable que la empresa recuperar los costos incurridos en la transaccin. Por lo
tanto el ingreso es reconocido slo al grado de los costos incurridos que se espera sean
recuperables. Como el resultado de la transaccin no puede ser estimado
confiablemente, no es reconocida una utilidad.
27. Cuando el resultado de una transaccin no puede ser estimado confiablemente y no es

probable que los costos incurridos sean recuperables, el ingreso no es reconocido y los
costos incurridos son reconocidos como un gasto. Cuando ya no existen las
incertidumbres que impidieron que fuera estimado confiablemente el resultado del
contrato, el ingreso es reconocido de acuerdo con el prrafo 19 ms bien que de
acuerdo con el prrafo 25.
INTERESES, REGALAS Y DIVIDENDOS

28. El ingreso originado por el uso por parte de terceros de activos de la empresa que rinden
intereses, regalas y dividendos, debe ser reconocido sobre las bases expuestas en el
prrafo 29 cuando:
a) es probable que los beneficios econmicos asociados con la transaccin fluyan

hacia la empresa; y
b) la cantidad del ingreso puede ser cuantificada confiablemente.
29. El ingreso debe ser reconocido sobre las bases siguientes:
a) los intereses deben ser reconocidos sobre una base de proporcin de tiempo que
toma en cuenta el rendimiento efectivo sobre el activo;
b) las regalas deben ser reconocidas sobre una base de acumulacin de acuerdo
con la sustancia del convenio pertinente; y

c) los dividendos deben ser reconocidos cuando es reconocido el derecho del
accionista a recibir el pago.
30. El rendimiento efectivo sobre un activo es la tasa de inters que se requiere descontar al
flujo de entradas de efectivo futuras esperadas durante la vida del activo para hacerlo
equivalente a la cantidad inicial en libros del activo. El ingreso por inters incluye la
cantidad de amortizacin de cualquier descuento, sobreprecio otra diferencia entre la
cantidad inicial en libros de una obligacin o bono y su cantidad al vencimiento.
31. Cuando el inters no pagado se ha acumulado antes de la adquisicin de una inversin

sujeta a inters, la subsecuente entrada de inters se asigna entre periodos de pre-
adquisicin y post-adquisicin; solo la porcin de post-adquisicin es reconocida como
ingreso. Cuando son declarados dividendos sobre valores patrimoniales por la utilidad
neta de pre-adquisicin, esos dividendos son deducidos del costo de los valores. Si es
difcil hacer dicha asignacin excepto sobre una base arbitraria, los dividendos son
reconocidos como ingreso a menos que claramente representen una recuperacin de
parte del costo de los valores patrimoniales.
32. Las regalas se acumulan de acuerdo con los trminos del acuerdo pertinente y son
generalmente reconocidas sobre esa base, a no ser que al referirse a la sustancia del
convenio sea ms apropiado reconocer el ingreso sobre alguna otra base sistemtica y
racional.
33. El ingreso es reconocido slo cuando es probable que los beneficios econmicos
asociados con la transaccin fluyan hacia la empresa. Sin embargo cuando surge una
incertidumbre sobre la posibilidad de cobro de una cantidad ya incluida en el ingreso, la
cantidad incobrable o la cantidad cuya recuperacin ha dejado de ser probable, es
reconocida como un gasto y no como un ajuste de la cantidad de ingreso originalmente
reconocida.
Revelacin
a) las polticas contables adoptadas para el reconocimiento del ingreso incluyendo los
mtodos adoptados para determinar la etapa de terminacin de transacciones que
impliquen la prestacin de servicios;
b) la cantidad de cada categora significativa de ingresos reconocidos durante el
perodo incluyendo los ingresos originados por:
(i) la venta de bienes;
(ii) la prestacin de servicios;
(iii) intereses,
(iv) regalas; y
(v) dividendos; y
c) la cantidad de ingreso originada por intercambios de bienes y servicios incluidos en
cada categora significativa de ingreso.
35. Una empresa revela cualesquiera ganancias y prdidas contingentes de acuerdo con la
Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 4 relacionada con Contingencias y
Sucesos que Ocurren Despus de la Fecha del Balance. Las ganancias contingentes y
prdidas contingentes pueden surgir por costos de garantas, reclamos, multas o
posibles extravos.
FECHA EFECTIVA
Financiera No. 16 Reconocimiento de Ingresos. Esta Norma es efectiva para los

estados financieros que cubran perodos que empiecen en o despus del 1 de enero de
1999. Se incentiva su aplicacin en fecha ms temprana.
Ejemplo
Los ejemplos en este Apndice ilustran la aplicacin de la Norma Ecuatoriana de Contabilidad

a un nmero de situaciones comerciales para ayudar a comprender la aplicacin de esta
Norma. Los ejemplos se centran en aspectos particulares de una transaccin y no son una
discusin exhaustiva de todos los factores relevantes que podran influir en el reconocimiento
del ingreso. A menos que se mencione especficamente en el anlisis de cada situacin, los
ejemplos asumen que el monto de los ingresos puede estimarse confiablemente, que es
probable que los beneficios econmicos fluyan a la empresa y que los costos incurridos o por
incurrir, puedan estimarse confiablemente. Los ejemplos no modifican ni supeditan a las
normas.
Venta de Bienes
La ley puede implicar que los criterios de reconocimiento en esta Norma se cumplen en
diferentes momentos. En particular la ley puede determinar el punto en el tiempo en que la
empresa transfiere los riesgos y beneficios importantes de propiedad. Por lo tanto los ejemplos
en esta seccin del apndice necesitan ser ledos en el contexto de las leyes relativas a la
venta de bienes.
1. Ventas facturadas y no entregadas, en las que la entrega se pospone a peticin del

comprador pero el comprador asume la titularidad y acepta la facturacin.
El ingreso es reconocido cuando el comprador asume la titularidad siempre que:
a) sea probable que la entrega se realice;

b) el artculo est disponible, identificado y listo para entregar al comprador en el
momento en que la venta es reconocida;
c) el comprador especficamente reconoce las instrucciones para la entrega diferida;
y
d) aplican los trminos usuales de pago
El ingreso no es reconocido cuando hay simplemente una intencin de adquirir o

manufacturar los bienes a tiempo para la entrega.
2. Bienes embarcados sujetos a condiciones.
(a) instalacin e inspeccin.

El ingreso es normalmente reconocido cuando el comprador acepta la entrega, y se
completa la instalacin e inspeccin. Sin embargo, el ingreso es reconocido
inmediatamente a la aceptacin de entrega por el comprador cuando:
(i) el proceso de instalacin es simple por naturaleza, por ejemplo la instalacin

de un receptor de televisin probado en fbrica que solo requiere desempacar
y conectar e instalar antena; o
(ii) la inspeccin se realiza slo para fines de determinacin final de precios del
contrato, por ejemplo, embarques de mineral de hierro, azcar o granos de
soya.
b) sobre la aprobacin cuando el comprador ha negociado un derecho limitado de
devolucin
Si el vendedor tiene incertidumbre respecto a la posibilidad de devolucin, el ingreso
es reconocido cuando el embarque ha sido formalmente aceptado por el comprador

o los bienes que han sido entregados y el perodo de tiempo para rechazarlos ha
vencido.
c) ventas a consignacin bajo las cuales el que recibe (comprador) se compromete a
vender los bienes por parte del que embarca (vendedor)
El ingreso es reconocido por el que embarca cuando los bienes son vendidos por el
que recibe, a una tercera parte.
d) ventas al contado contra entrega
El ingreso es reconocido cuando se hace la entrega y se recibe el efectivo por el
vendedor o su agente.
3. Ventas bajo las cuales los bienes son entregados slo cuando el comprador hace el pago
final de una serie de abonos.
El ingreso de dichas ventas es reconocido cuando los bienes son entregados. Sin
embargo, cuando la experiencia indica que la mayora de estas ventas son completadas,
el ingreso puede ser reconocido cuando se recibe un depsito importante siempre y
cuando los bienes estn disponibles, identificados y listos para entregar al comprador.
4. Ordenes cuando es recibido el pago (o pago parcial) por adelantado de la entrega por
bienes que no se tienen al momento en inventario, por ejemplo, los bienes estn todava
por manufacturarse o sern entregados directamente al cliente por una tercera parte.
El ingreso es reconocido cuando los bienes son entregados al comprador.
5. Convenios de venta y re-compra (distintos de las transacciones de trueque) bajo los que
el vendedor conviene al mismo tiempo en re-comprar los mismos bienes a una fecha
posterior, o cuando el vendedor tiene una opcin de compra, o el comprador tiene una
opcin de venta para re-comprar, de parte del vendedor de los bienes.
Los trminos del convenio necesitan ser analizados para asegurar si en sustancia el
vendedor ha transferido los riesgos y beneficios de propiedad al comprador y por eso el
ingreso es reconocido. Cuando el vendedor ha retenido los riesgos y beneficios de
propiedad, an cuando se haya transferido el ttulo legal, la transaccin es un convenio
financiero y no da lugar a ingresos.
6. Ventas a intermediarios, como distribuidores, comerciantes u otros para su reventa.
El ingreso de dichas ventas es generalmente reconocido cuando los riesgos y beneficios

de propiedad han sido transferidos. Sin embargo cuando el comprador acta en
sustancia como un agente, la venta es tratada como una venta a consignacin.
7. Publicaciones y otras suscripciones similares
Cuando los artculos involucrados son de valor similar en cada perodo de tiempo, el
ingreso es reconocido sobre una base de lnea recta durante el perodo en que son
despachados. Cuando los artculos varan en valor de perodo a perodo, el ingreso es
reconocido sobre la base del valor de venta del artculo despachado con relacin al valor
total estimado de ventas de todos los artculos cubiertos por la suscripcin.
8. Ventas a plazos, bajo las cuales la retribucin es cobrable en abonos.
El ingreso atribuible al precio de venta fuera del inters es reconocido en la fecha de

venta. El precio de venta es el valor presente de la retribucin, determinado
descontando los abonos por cobrar a la tasa implcita de inters. El elemento de inters
es reconocido como ingreso al ser ganado, sobre una base de proporcin al tiempo que
toma en cuenta la tasa implcita de inters.
9. Ventas de bienes races.

El ingreso es normalmente reconocido cuando el ttulo legal se transfiere al comprador.
Sin embargo en algunas circunstancias una propiedad puede ser entregada al comprador
antes de que se confiera el ttulo legal y por lo tanto los riesgos y beneficios de propiedad
han sido transferidos en esa etapa. En tales casos siempre y cuando el vendedor no tenga
que completar ningn otro acto sustancial bajo el contrato, puede ser apropiado reconocer
el ingreso. En cualquiera de los dos casos, si el vendedor est obligado a llevar a cabo
algn acto importante despus de la transferencia del ttulo legal y/o su derecho de uso, el
ingreso es reconocido al llevarse a cabo los actos. Un ejemplo es un edificio u otra
instalacin cuya construccin no ha sido completada.
En algunos casos los bienes races pueden ser vendidos con un grado tal de
involucramiento continuado del vendedor que los riesgos y beneficios de propiedad no
han sido transferidos. Ejemplos, son los convenios de venta y re-compra que incluyen
opciones de venta y compra, y convenios por los que el vendedor garantiza la ocupacin
de la propiedad por un periodo especificado. En tales casos la naturaleza y grado del
involucramiento continuado del vendedor determina cmo se contabiliza la transaccin.
Puede ser contabilizada como una venta, como un financiamiento, arrendamiento u otro
convenio de distribucin de utilidades. Si se contabiliza como una venta, el
involucramiento continuado del vendedor puede dilatar el reconocimiento del ingreso.
Un vendedor debe tambin considerar los medios de pago y evidencia del compromiso
del comprador para completar el pago. Por ejemplo cuando la suma de los pagos
recibidos incluyendo el enganche inicial del comprador, no dan suficiente evidencia del
compromiso del comprador para completar el pago, el ingreso es reconocido slo al
grado en que el efectivo es recibido.
Prestacin de Servicios
10. Cuotas de instalacin.
Las cuotas de instalacin son reconocidas como ingreso por referencia a la etapa de
terminacin de la instalacin, a no ser que sean incidentales a la venta de un producto
en cuyo caso son reconocidas cuando los bienes son vendidos.
11. Comisiones por servicio incluidas en el precio del producto
Cuando el precio de venta de un producto incluye una cantidad identificable por servicios
subsecuentes (por ejemplo, asesora posterior a la venta y actualizaciones en la venta
de programas de computacin), esa cantidad es diferida y reconocida como ingreso por
el periodo durante el cual se preste el servicio. La cantidad diferida es la que cubrir los
costos esperados de los servicios del convenio, junto con una ganancia razonable sobre
dichos servicios.
12. Comisiones por publicidad
Las comisiones a los medios son reconocidas cuando el respectivo anuncio o comercial
aparece al pblico. Las comisiones por produccin son reconocidas por referencias a la
etapa de terminacin del proyecto.
13. Comisiones de Agencias de Seguros
Las comisiones de agencias de seguros recibidos o por cobrar que no requieren que el
agente preste ningn servicio adicional son reconocidas como ingreso por el agente al
inicio efectivo de las fechas de renovacin de las relativas plizas. Sin embargo, cuando
es probable que se requiera que el agente preste servicios adicionales durante la vida de
la pliza, la comisin o parte de ella se difiere y es reconocida como ingreso por el
periodo durante el cual la pliza est en vigencia.
14. Honorarios por servicios financieros

El reconocimiento de ingreso por honorarios de servicios financieros depende de los
propsitos para los que los honorarios son determinados y de la base de contabilizacin
de cualquier instrumento financiero asociado. La descripcin de honorarios por servicios
financieros puede no ser indicativa de la naturaleza y sustancia de los servicios
prestados. Por lo tanto, es necesario distinguir entre honorarios que son una parte
integral del rendimiento efectivo de un instrumento financiero, honorarios que son
ganados al brindarse los servicios, y honorarios que son ganados a la ejecucin de
algn acto significativo.
a) Honorarios que son una parte integral del rendimiento efectivo de un instrumento
financiero.
Dichos honorarios son generalmente tratados como un ajuste a la tasa de
rendimiento efectivo. Sin embargo, cuando el instrumento financiero se cuantifica a
su valor justo subsecuentemente a su reconocimiento inicial, los honorarios son
reconocidos como ingreso cuando el instrumento es inicialmente reconocido.
(i) Origen de honorarios recibidos por la empresa con relacin a la creacin o
adquisicin de un instrumento financiero que es mantenido por la empresa
como una inversin.
Estos honorarios pueden incluir compensacin por actividades como la de
evaluar la condicin financiera del prestatario, evaluar y registrar garantas,
el colateral y otros arreglos de aseguramiento, negociacin de los trminos
del instrumento, preparacin y procesamiento de los documentos y cierre de
la transaccin. Estos honorarios son una parte integral en la generacin de
un involucramiento en marcha con el instrumento financiero resultante y, junto
con los costos directos relacionados, son diferidos y reconocidos como un
ajuste al rendimiento efectivo.
(ii) Honorarios del convenio recibidos por la empresa para originar o comprar un
prstamo
Si es probable que la empresa entre a un convenio especfico de emprstito,
los honorarios del convenio recibidos son considerados como compensacin
por un involucramiento continuo con la adquisicin de un instrumento
financiero y, junto con los costos directos relacionados, son diferidos y
reconocidos como un ajuste al rendimiento efectivo. Si el compromiso expira
sin que la empresa haga el prstamo, el honorario es reconocido como
ingreso inmediatamente.
b) Las comisiones que se ganan al prestar los servicios.
(i) Comisiones que se cobran por dar servicio a un prstamo.
Las comisiones que cobra una empresa por dar servicio a un prstamo son
reconocidas como ingreso al prestarle los servicios. Si la empresa vende un
prstamo pero retiene el servicio de ese prstamo a una comisin que es ms
baja que una comisin normal para tales servicios, parte del precio de venta
del prstamo es diferida y reconocida como ingreso al prestarse el servicio.
(ii) Honorarios del convenio para originar o comprar un prstamo.
Si no es probable que se participe en un convenio especfico de emprstito,
la comisin del convenio es reconocida como ingreso sobre una base
proporcional al tiempo durante el periodo del compromiso.
c) Comisiones ganadas en la ejecucin de un acto significativo, que es mucho ms
significativo que cualquier otro acto.
Las comisiones son reconocidas como ingreso cuando el acto significativo ha sido
completado, como en los ejemplos que siguen.
(i) Comisiones en la asignacin de acciones a un cliente.
La comisin es reconocida como ingreso cuando las acciones han sido
asignadas.

(ii) Honorarios de colocacin por arreglar un prstamo entre un prestatario y un
inversionista.
El honorario es reconocido como ingreso cuando ha sido arreglado el
prstamo.
15. Cuotas de Admisin.
El ingreso por presentaciones artsticas, banquetes y otros eventos especiales es

reconocido cuando el evento se realiza. Cuando se vende la suscripcin a un nmero de
eventos la cuota es asignada a cada evento en una base que refleja el grado al que se
den los servicios en cada evento.
16. Cuotas por colegiatura
El ingreso es reconocido durante el periodo de la instruccin.
17. Cuotas de afiliacin, ingreso e iniciacin.
El reconocimiento del ingreso depende de los servicios prestados. Si la cuota permite

slo la afiliacin y todos los otros servicios o productos son pagados separadamente, o
si hay una suscripcin anual aparte, la cuota es reconocida como ingreso cuando no
existe incertidumbre significativa sobre la posibilidad de su cobro. Si la cuota da
derecho al miembro a que se le brinden servicios o publicaciones durante el tiempo de
afiliacin, o a comprar bienes o servicios a precios ms bajos que los que se cargan a
los no miembros, es reconocida sobre una base que refleja el momento, naturaleza y
valor de los beneficios brindados.
18. Honorarios por franquicias.
Los honorarios por franquicias pueden cubrir el suministro de servicios iniciales y

subsecuentes, equipo y otros activos tangibles, y experiencia tcnica.
Consecuentemente los honorarios por franquicias son reconocidos como un ingreso
sobre una base que refleje el propsito por el que fueron cargados los honorarios. Son
apropiados los siguientes mtodos de reconocimiento de honorarios por franquicias:
a) Suministro de equipo y otros activos tangibles.

La cantidad basada en el valor justo de los activos vendidos, es reconocida como
ingreso cuando las partidas son entregadas o el ttulo es entregado.
b) Suministro de servicios iniciales y subsecuentes.
Los honorarios por la provisin de servicios continuos, ya sea parte del honorario inicial
o un honorario por separado, son reconocidos como ingreso al prestarse los
servicios. Cuando el honorario por separado no cubre el costo de los servicios
continuos junto con una ganancia razonable, parte del honorario inicial, suficiente
para cubrir los costos de los servicios continuos y dar una razonable ganancia sobre
esos servicios, es diferido y reconocido como ingreso al prestarse los servicios.
El convenio de franquicia puede prever que el otorgante de la franquicia suministre
equipo, inventarios, u otros activos tangibles, a un precio ms bajo que el que se
carga a otros o a un precio que no brinde una ganancia razonable sobre esas
ventas. En estas circunstancias parte del honorario inicial suficiente para cubrir los
costos estimados en exceso de ese precio y a brindar una razonable ganancia
sobre esas ventas, es diferido y reconocido durante el perodo en el que es probable
que los bienes se vendan al usuario de la franquicia. El saldo de un honorario
inicial es reconocido como ingreso cuando se ha cumplido sustancialmente con
todos los servicios iniciales y otras obligaciones requeridas del otorgante de la
franquicia (como asistencia en la seleccin de un sitio, entrenamiento de personal,
financiamiento y publicidad)

Los servicios iniciales y otras obligaciones bajo un convenio de franquicia de un rea
pueden depender del nmero de instalaciones individuales establecidas en el rea.
En este caso los honorarios atribuibles a los servicios iniciales son reconocidos
como ingreso en proporcin al nmero de instalaciones para las cuales se han
completado en forma sustancial los servicios iniciales.
Si el honorario inicial es cobrable despus de un perodo largo de tiempo y existe una
incertidumbre significativa de que ser cobrado en su totalidad, el honorario es
reconocido al recibirse los abonos en efectivo.
c) Comisin por continuacin de la franquicia.
Los honorarios cargados por el uso de derechos continuados concedidos por el
acuerdo, o por otros servicios provistos durante el perodo del convenio, son
reconocidos como ingreso al brindarse los servicios o al usarse los derechos.
d) Transacciones por Agencias
Pueden darse algunas transacciones entre el otorgante de la franquicia y el usuario
de la misma que, en sustancia, implican que el otorgante acta como agente para el
usuario de la franquicia. Por ejemplo, el otorgante de la franquicia puede ordenar
suministros y arreglar su entrega al usuario de la franquicia sin ninguna ganancia.
Tales transacciones no dan lugar a ingresos.
19. Honorarios por el desarrollo de programas de computacin hechos a la orden
Los honorarios por el desarrollo de programas de computacin a la orden son

reconocidos como ingreso por referencia a la etapa de terminacin del desarrollo,
incluyendo la terminacin de los servicios otorgados para el apoyo de servicios despus
de la entrega.
Intereses, Regalas y Dividendos

20. Honorarios por licencias y regalas
Los honorarios y regalas pagadas por el uso de los activos de una empresa (como
marcas registradas, patentes, programas de computacin, derechos por msica,
matrices de discos, y pelculas) son normalmente reconocidas de acuerdo a la sustancia
del convenio. Como un asunto prctico esto puede ser en una base de lnea recta
durante la vida del convenio, por ejemplo, cuando un licenciatario tiene el derecho de
usar cierta tecnologa por un perodo especfico de tiempo.
Una asignacin de derechos por un honorario fijo o garanta no reembolsable bajo un

contrato no cancelable que permite al licenciatario explotar esos derechos libremente y el
que otorga la licencia no tiene obligaciones que cumplir, es en sustancia una venta. Un
ejemplo es un convenio de licencia para el uso de programas de computacin cuando el
que otorga la licencia no tiene obligaciones subsecuentes a la entrega. Otro ejemplo es
la concesin de derechos para exhibir una pelcula en mercados donde el que otorga la
concesin no tiene control sobre el distribuidor y no espera recibir ingresos adicionales
por taquilla. En tales casos el ingreso es reconocido al momento de la venta.
En algunos casos el que se vaya a recibir o no un honorario por licencia o regala es

contingente a la ocurrencia de un evento futuro. En tales casos el ingreso es reconocido
slo cuando es probable que el honorario o regala se recibir, lo que normalmente es
cuando el evento ha ocurrido.

COSTOS DE FINANCIAMIENTO
23, revisada en 1993 y vigente para su uso obligatorio para estados financieros iniciados el, o
despus del 1 de enero de 1995 y sustituy a la Norma Internacional de Contabilidad,
Capitalizacin de Costos de Prstamos. La norma se muestra en tipo cursivo, y debe ser leda
en el contexto de la gua de implantacin de esta norma. No se intenta que las Normas
OBJETIVO
El objetivo de esta Norma es prescribir o sealar el tratamiento contable para los costos de
financiamiento. Esta Norma generalmente requiere la consideracin inmediata como gastos de
los costos de financiamiento. Sin embargo, la capitalizacin de los costos de financiamiento
incurridos durante la adquisicin, construccin o produccin de un activo calificable se permite
como un tratamiento alternativo permitido.
ALCANCE
1. Esta Norma debe ser aplicada por todas las empresas en la contabilidad de los costos de
financiamiento.
2. Esta Norma no trata del costo real o imputado del capital, incluyendo el capital preferente
no clasificado como un pasivo.
DEFINICIONES
3. Los siguientes trminos se usan en esta Norma con los significados especificados:
COSTOS DE FINANCIAMIENTO.- Son inters y otros costos incurridos por una empresa en
conexin con el prstamo de fondos.
Un activo calificable.- Es un activo que necesariamente requiere de un perodo sustancial de

tiempo para estar listo para el uso o venta a que est destinado.
4. Los costos de financiamiento pueden incluir:

a) inters en sobregiros bancarios y prstamos a corto y a largo plazo;
b) amortizacin de descuentos o sobreprecios relacionados a prstamos;
c) amortizacin de costos subordinados incurridos en conexin con el convenio de

prstamos;
d) cargos financieros respecto de arrendamientos financieros reconocidos de acuerdo
con la Norma referente a la Contabilizacin de los Arrendamientos; y
e) diferencias en cambios originadas por prstamos en moneda extranjera al grado
en que sean consideradas como un ajuste a costos de inters.
5. Ejemplos de activos calificables son los que requieren un perodo sustancial de tiempo
para traerlos a una condicin vendible, plantas de manufactura, instalaciones de
generacin de energa y propiedades de inversin. Las inversiones y aquellos
inventarios que se manufacturan rutinariamente o de otro modo se producen en grandes
cantidades sobre una base repetitiva durante un perodo corto no son activos calificables.
Los activos que estn listos para su uso o venta, a que estn destinados cuando son
adquiridos tampoco son activos calificados.
COSTOS DE FINANCIAMIENTO TRATAMIENTO REFERENCIAL
RECONOCIMIENTO
6. Los costos de financiamiento deben ser reconocidos como un gasto en el perodo en que
son incurridos.
7. Bajo el tratamiento referencial los costos de financiamiento son reconocidos como un

gasto en el perodo en que son incurridos independientemente de cmo se aplican los
prstamos.
REVELACIN
8. Los estados financieros deben revelar la poltica contable adoptada para los costos de
financiamiento.
COSTOS DE FINANCIAMIENTO TRATAMIENTO ALTERNATIVO PERMITIDO
RECONOCIMIENTO
9. Los costos de financiamiento deben ser reconocidos como un gasto en el perodo en que
son incurridos, excepto al grado en que son capitalizados de acuerdo con el prrafo 10.
10. Los costos de financiamiento que son directamente atribuibles a la adquisicin,

construccin o produccin de un activo calificable deben ser capitalizados como parte del
costo de ese activo. La cantidad de costos de financiamiento elegible para capitalizacin
debe ser determinada de acuerdo con esta norma.
11. Bajo el tratamiento alternativo permitido los costos de financiamiento que son
directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de un activo son
incluidos en el costo de ese activo. Estos costos de financiamiento son capitalizados
como parte del costo del activo cuando es probable que darn como resultado beneficios
econmicos futuros a la empresa y que los costos puedan ser valuados confiablemente.
Otros costos de financiamiento son reconocidos como un gasto en el perodo en que son
incurridos.
COSTOS DE FINANCIAMIENTO ELEGIBLES PARA SU CAPITALIZACIN

12. Los costos de financiamiento que son directamente atribuibles a la adquisicin,
construccin o produccin de un activo calificado son aquellos costos de financiamiento
que habran sido evitados si no se hubiera hecho el desembolso sobre el activo
calificable. Cuando una empresa pide prestado fondos especficamente para el
propsito de obtener un activo calificable en particular, los costos de financiamiento que
directamente se relacionan con ese activo calificable pueden ser fcilmente
identificables.
13. Puede ser difcil identificar una relacin directa entre prstamos en particular y un activo
calificable y determinar los prstamos que pudieran haber sido de otro modo evitados.
Esta dificultad ocurre, por ejemplo, cuando la actividad financiera de una empresa es
coordinada centralmente. Tambin surgen dificultades cuando un grupo usa un rango de
instrumentos de duda para pedir prestado fondos a tasas variables de inters, y presta
esos fondos sobre varias bases a otras empresas del grupo. Otras complicaciones
surgen mediante el uso de prstamos denominados en o ligados a monedas extranjeras,
cuando el grupo opera en economas altamente inflacionarias, y por las fluctuaciones en
los tipos de cambio. Como resultado la determinacin de la cantidad de costos de
financiamiento que es directamente atribuible a la adquisicin de un activo calificado es
difcil y se requiere ejercer un juicio.
14. Al grado en que se pidan prestados fondos especficamente para el propsito de obtener
un activo calificable, la cantidad de costos de financiamiento elegible para capitalizacin
sobre ese activo debe ser determinada como los costos reales de prstamos incurridos
en ese prstamo durante el perodo menos cualquier ingreso sobre la inversin temporal
de esos prstamos.
15. Los convenios financieros para un activo calificable pueden dar como resultado que una
empresa obtenga fondos prestados e incurra en los costos asociados antes que algunos
o todos los fondos sean usados para desembolsos sobre el activo calificado. En tales
circunstancias los fondos son a menudo temporalmente invertidos estando pendiente su
desembolso sobre el activo calificable. Al determinar la cantidad de costos de
financiamiento elegible para capitalizacin durante un perodo, cualquier ingreso ganado
sobre dichos fondos se deduce de los costos de financiamiento incurridos.
16. Al grado en que generalmente se piden prestados fondos para el propsito de obtener un
activo calificable, la cantidad de costos de financiamiento elegible para capitalizacin
debe ser determinada aplicando una tasa de capitalizacin a los desembolsos sobre ese
activo. La tasa de capitalizacin debe ser el promedio ponderado de los costos de
financiamiento aplicable a los prstamos de la empresa que estn vigentes durante el
perodo, distintos de los prstamos pedidos especficamente para el propsito de obtener
un activo calificable. La cantidad de costos de financiamiento capitalizada durante un
perodo no debe exceder la cantidad de costos de financiamiento incurridos durante ese
perodo.
17. En algunas circunstancias es apropiado incluir todos los prstamos de la matriz y sus
subsidiarias cuando se calcula un promedio ponderado de los costos de financiamiento;
en otras circunstancias es apropiado para cada subsidiaria usar un promedio ponderado
de los costos de financiamiento aplicable a sus propios prstamos.
EXCESO DE LA CANTIDAD EN LIBROS DEL ACTIVO CALIFICABLE SOBRE LA

CANTIDAD RECUPERABLE (VALOR DE USO)
18. Cuando la cantidad en libros o el costo ltimo esperado del activo calificable excede su
cantidad recuperable o valor neto de realizacin, la cantidad en libros se rebaja o se
cancela de acuerdo con los requisitos de otras Normas Contables. En ciertas
circunstancias la cantidad de la rebaja o de la cancelacin es revertida de acuerdo con
las otras Normas Contables.
COMIENZO DE LA CAPITALIZACIN

19. La capitalizacin de los costos de financiamiento como parte del costo de un activo
calificable debe comenzar cuando:
a) se incurre en desembolsos por el activo;

b) se incurre en costos de financiamiento; y
c) cuando estn en curso las actividades que son necesarias para preparar el activo
para el uso o venta a que est destinado.
20. Los desembolsos sobre un activo calificable incluyen slo aquellos desembolsos que han
resultado en pagos de efectivo, cesin de otros activos o en asumir pasivos sujetos a
inters. La cantidad promedio en libros del activo durante el perodo, incluyendo los
costos de financiamiento previamente capitalizados, es normalmente una aproximacin
razonable de los desembolsos a los cuales se les debe aplicar la tasa de capitalizacin.
21. Las actividades necesarias para preparar el activo para el uso o venta a que est
destinado abarcan ms que la construccin fsica del activo. Incluyen trabajo tcnico y
administrativo previo al inicio de la construccin fsica, tales como las actividades
asociadas con la obtencin de permisos antes del inicio de la construccin fsica. Sin
embargo, tales actividades excluyen la retencin de un activo cuando no est teniendo
lugar ninguna actividad de produccin o desarrollo que cambie la condicin del activo.
Por ejemplo, los costos de financiamiento incurridos mientras el terreno est bajo
desarrollo son capitalizados durante el perodo en que las actividades relacionadas al
desarrollo se estn llevando a cabo. Sin embargo, los costos de financiamiento
incurridos mientras el terreno adquirido para propsitos de construccin es retenido sin
ninguna actividad de desarrollo asociadas, no califican para capitalizacin.
SUSPENSIN DE LA CAPITALIZACIN
22. La capitalizacin de los costos de financiamiento debe ser suspendida durante perodos
extensos en los que el desarrollo activo es interrumpido.
23. Se puede incurrir en costos de financiamiento durante un perodo extenso en que las
actividades necesarias para preparar un activo para el uso o venta a que est destinado
se interrumpan. Tales costos son costos de retencin de activos parcialmente
terminados y no califican para capitalizacin. Sin embargo, la capitalizacin de costos de
financiamiento no se suspende normalmente durante un perodo cuando se estn
llevando a cabo trabajos tcnicos y administrativos sustanciales. La capitalizacin de
costos de financiamiento tampoco se suspende cuando una demora temporal es parte
necesaria del proceso de alistar un activo para su uso o venta. Por ejemplo, la
capitalizacin contina durante el extenso perodo que se necesita para que los
inventarios tengan madurez o el extenso perodo durante el cual los altos niveles del
agua demoran la construccin de un puente, si tales niveles altos de agua son comunes
durante el perodo de construccin en la regin geogrfica de que se trate.
CESACIN O TERMINACIN DE LA CAPITALIZACIN
24. La capitalizacin de los costos de financiamiento debe cesar o terminar cuando estn
completas sustancialmente todas las actividades necesarias para preparar el activo
calificable para el uso o venta a que est destinado.
25. Un activo est normalmente listo para el uso o venta a que est destinado cuando est
terminada la construccin fsica del activo aunque el trabajo administrativo de rutina an
contine. Si todo lo que est pendiente son modificaciones menores, como la decoracin
de una propiedad segn la especificacin del comprador o usuario, esto indica que
sustancialmente todas las actividades estn terminadas.
26. Cuando la construccin de un activo calificable es terminada en partes y cada parte

puede ser usada mientras contina la construccin de otras partes, la capitalizacin de
los costos de financiamiento debe cesar en cada parte al ser sustancialmente terminada.

27. Un ejemplo de construccin de un activo que resulta en que una parte del activo sea
utilizable mientras contina la construccin en otras partes del activo, es un parque
industrial que comprende varios edificios, cada uno de los cuales puede ser usado
individualmente. Un ejemplo de un activo que necesita estar completo antes de poder ser
usado es una planta industrial que implica varios procesos que son llevados en
secuencia en diferentes unidades dentro del mismo sitio, como una planta de acero.
REVELACIN
28. Los estados financieros deben revelar:.
a) la poltica contable adoptada para costos de financiamiento;

b) el monto de costos de financiamiento capitalizado durante el perodo; y
c) la tasa de capitalizacin usada para determinar el monto de costos de
financiamiento elegible para capitalizacin.
TODOS LOS COSTOS DE FINANCIAMIENTO
29. Cuando la adopcin de esta Norma constituya un cambio en polticas contables, la

empresa debe ajustar sus estados financieros de acuerdo con la Norma Ecuatoriana de
Contabilidad NEC No. 5 referente a Utilidad o Prdida Neta por el Perodo, Errores
Fundamentales y Cambios en Polticas Contables. Alternativamente, las empresas que
sigan el tratamiento alternativo permitido deben capitalizar solo aquellos prstamos de
costos incurridos despus de la fecha efectiva de la Norma y que cumplan con los
criterios para capitalizacin.
FECHA EFECTIVA
30. Esta Norma es efectiva para los estados financieros que cubran perodos que
empiecen en o despus del 1 de enero de 1999. Se incentiva su aplicacin en forma
ms temprana.

INVENTARIOS
OBJETIVO
El objetivo de esta Norma es prescribir o sealar el tratamiento contable para inventarios bajo
el sistema de costo histrico. Un tema primordial en la contabilidad de inventarios es la
cantidad de costo que ha de ser reconocida como un activo y mantenida en los registros hasta
que los ingresos relacionados sean reconocidos. Esta Norma proporciona guas prcticas
sobre la determinacin del costo y su subsecuente reconocimiento como un gasto, incluyendo
cualquier disminucin a su valor neto de realizacin.
Tambin brinda lineamientos sobre las frmulas de costeo que se usan para asignar costos a
inventarios.
ALCANCE
1. Esta Norma debe ser aplicada por todas las empresas en los estados financieros
preparados en el contexto del sistema de costo histrico en la contabilidad de inventarios
que no sean:
a) el trabajo en proceso que se origina bajo los contratos de construccin incluyendo

contratos de servicios directamente relacionados (los que sern tratados en una
Norma especfica sobre contratos de construccin);
b) instrumentos financieros.
c) inventarios de productores de ganado, de productos forestales y de agricultura, y
depsitos de mineral en la medida que son cuantificados a su valor neto de
realizacin de acuerdo con prcticas bien establecidas en ciertas industrias.
2. Los inventarios a que se refiere el prrafo 1 (c) son cuantificados a su valor neto de
realizacin en ciertas etapas de produccin. Esto ocurre, por ejemplo, cuando las
cosechas en la agricultura ya han sido levantadas o los depsitos de mineral han sido
extrados y la venta est asegurada bajo un contrato a futuro o una garanta del
gobierno, o cuando existe un mercado homogneo y hay un riesgo insignificante de dejar
de vender. Estos inventarios se excluyen del alcance de esta Norma.

DEFINICIONES
3. Los siguientes trminos se usan en esta Norma con el significado que se indica en cada
caso:
Los inventarios son activos:
a) retenidos para su venta en el curso ordinario de los negocios;

b) en el proceso de produccin para dicha venta; o
c) en la forma de materiales o suministros que sern consumidos en el proceso de
produccin o en la prestacin de servicios.
Valor neto realizable es el precio estimado de venta en el curso ordinario de los

negocios menos los costos estimados de terminacin y los costos estimados necesarios
para hacer la venta.
4. Los inventarios abarcan las mercancas compradas o retenidas para vender incluyendo
por ejemplo mercanca comprada por un detallista y retenida para vender, o terrenos y
otras propiedades retenidas para vender. Los inventarios tambin abarcan bienes
producidos o trabajos en proceso de produccin por la empresa, e incluyen materiales y
suministros en espera de uso en el proceso de produccin. En el caso de un proveedor
de servicios los inventarios incluyen el costo del servicio como se describe en el prrafo
13, por el cual la empresa an no ha reconocido el ingreso relacionado.
CUANTIFICACIN DE INVENTARIOS
5. Los inventarios deben ser cuantificados al ms bajo de su costo y su valor neto de
realizacin.
COSTO DE INVENTARIOS
6. El costo de inventarios debe comprender todos los costos de compra, costos de
conversin y otros costos incurridos para traer los inventarios a su presente ubicacin y
condicin.
COSTO DE COMPRA
7. Los costos de compra de inventarios comprenden el precio de compra, derechos de
importacin y otros impuestos (distintos de los que son recuperables por la empresa de
parte de las autoridades fiscales) y transporte, manejo y otros costos directamente
atribuibles a la adquisicin de productos terminados, materiales y servicios. Los
descuentos por pronto pago, bonificaciones y otras partidas similares se deducen en la
determinacin de los costos de compra.
COSTO DE CONVERSIN
8. Los costos de conversin de inventarios incluyen costos directamente relacionados a las
unidades de produccin tales como la mano de obra directa. Tambin incluyen una
asignacin sistemtica de gastos indirectos de produccin fijos y variables que se
incurren al convertir los materiales en productos terminados. Los gastos indirectos de
produccin fijos son aquellos costos indirectos de produccin que permanecen
relativamente constantes, independientemente del volumen de produccin tales como la
depreciacin y el mantenimiento de edificios de la fbrica y de equipo y el costo de
administracin y direccin de la fbrica. Los gastos indirectos de produccin variables
son aquellos costos indirectos de produccin que varan directamente, o casi
directamente con el volumen de produccin, tales como materiales indirectos y mano de
obra indirecta.
9. La asignacin de gastos indirectos de produccin fijos a los costos de conversin se

basa en la capacidad normal de las instalaciones de produccin. Capacidad normal es la
produccin que se espera sea lograda en promedio durante un nmero de perodos o

pocas bajo circunstancias normales, tomando en cuenta la prdida de capacidad
resultante de los planes para mantenimiento. El nivel real de produccin puede ser usado
si se aproxima a la capacidad normal. La cantidad de gastos indirectos fijos asignados a
cada unidad de produccin no es aumentada como una consecuencia de baja
produccin o de la planta fuera de servicio. Los gastos indirectos no asignados son
reconocidos como un gasto en el perodo en que fueron incurridos. En perodos de
produccin normalmente alta, la cantidad de gastos indirectos fijos asignada a cada
unidad de produccin es disminuida, de modo que los inventarios no sean cuantificados
por arriba del costo. Los gastos indirectos de produccin variables son asignados a cada
unidad de produccin sobre la base del uso real de las instalaciones de produccin.
10. Un proceso de produccin puede dar como resultado que se est produciendo ms de
un producto simultneamente. Este es el caso, por ejemplo, cuando se producen
productos conjuntos o cuando hay un producto principal y un subproducto. Cuando los
costos de conversin de cada producto no son identificables separadamente stos se
asignan entre los productos sobre una base consistente y racional. La asignacin puede
ser basada por ejemplo en el valor relativo de ventas de cada producto ya sea en la
etapa del proceso de produccin en que los productos se vuelven identificables por
separado, o a la terminacin de la produccin. La mayora de los subproductos por su
naturaleza son de poca importancia relativa. Cuando este es el caso a menudo son
cuantificados a su valor neto de realizacin y este valor se deduce del costo del producto
principal. Como resultado, la cantidad de registro del producto principal no es
sustancialmente diferente de su costo.
OTROS COSTOS
11. Otros costos se incluyen en el costo de inventarios slo en la medida en que son
incurridos para traer los inventarios a su presente ubicacin y condicin. Por ejemplo
puede ser apropiado incluir en el costo de inventarios los gastos indirectos que no sean
de produccin o los costos de disear productos para clientes especficos.
12. Algunos ejemplos de costos excluidos del costo de inventarios y reconocidos como
gastos en el perodo en que fueron incurridos son los siguientes:
a) cantidades anormales de materiales desperdiciados, mano de obra, u otros costos

de produccin;
b) costos de almacenamiento, excepto que esos costos sean necesarios previamente
en el proceso de produccin en una etapa ms avanzada de produccin;
c) gastos indirectos administrativos que no contribuyen a traer los inventarios a su
presente ubicacin ni condicin; y
d) Costos de venta.
COSTO DE INVENTARIOS DE UN PROVEEDOR DE SERVICIOS

13. El costo de inventarios de un proveedor de servicios consiste primordialmente en la
mano de obra y otros costos del personal directamente encargado de proporcionar el
servicio, incluyendo al personal de supervisin y los gastos indirectos atribuibles. La
mano de obra y otros costos relacionados con ventas y personal administrativo en
general no se incluyen, pero son reconocidos como gastos en el perodo en que se
incurren.
TCNICAS PARA LA CUANTIFICACIN DEL COSTO

14. Si los resultados se aproximan al costo, pueden usarse por conveniencia las tcnicas
para la cuantificacin del costo de inventarios tales como el mtodo de costo estndar, o
el mtodo de detallistas. Los costos estndares toman en cuenta los niveles normales de
eficiencia y utilizacin de la capacidad. Son regularmente revisados y si es necesario
modificados a la luz de las condiciones actuales.

15. El mtodo de detallistas es usado frecuentemente en la industria de menudeo para
cuantificar inventarios numerosos de artculos con rpida rotacin, que tienen mrgenes
similares y para los cuales no es prctico usar otros mtodos de costeo. El costo del
inventario se determina reduciendo del valor de venta del inventario, el porcentaje
apropiado de margen bruto. El porcentaje usado toma en consideracin el inventario que
ha sido rebajado por debajo de su precio original de venta. A menudo se usa un
porcentaje promedio para cada departamento de menudeo.
FRMULAS DE COSTEO
16. El costo de inventarios de partidas que no son ordinariamente intercambiables y de
bienes o servicios producidos y segregados para proyectos especficos debe ser
asignado usando la identificacin especfica de los costos individuales.
17. La identificacin especfica de costos significa que se atribuyen costos especficos a

partidas identificadas de inventario. Este es el tratamiento apropiado para partidas que
son segregadas para un proyecto especfico, independientemente de si han sido
compradas o producidas. Sin embargo cuando hay grandes nmeros de partidas de
inventario que son ordinariamente intercambiables, la identificacin especfica no es
apropiada porque la seleccin de partidas podra ser hecha para obtener efectos
predeterminados sobre la utilidad neta o prdida por el perodo.
18. El costo de inventarios distintos a los tratados en el prrafo 16 debe ser asignado usando
la frmula PEPS, (primeras entradas, primeras salidas), la de costo promedio ponderado
y UEPS, (ltimas entradas, primeras salidas).
19. La frmula PEPS asume que las partidas del inventario que fueron compradas primero
son vendidas primero, y consecuentemente las partidas remanentes en inventario al final
del perodo son aquellas compradas o producidas ms recientemente.
20. Bajo la frmula de costo promedio ponderado, el costo de cada partida es determinado a
partir del promedio ponderado del costo de partidas similares al principio de un perodo y
el costo de partidas similares compradas o producidas durante el perodo. El promedio
puede ser calculado en una base peridica, o al ser recibido cada embarque adicional,
dependiendo de las circunstancias de la empresa.
21. La frmula UEPS, (ltimas entradas, primeras salidas) asume que las partidas de
inventario que fueron compradas o producidas al ltimo son vendidas primero, y
consecuentemente las partidas remanentes en inventario al final del perodo son
aquellas compradas o producidas primero.
VALOR NETO REALIZABLE

22. El costo de inventarios puede no ser recuperable si dichos inventarios estn daados, si
se han vuelto total o parcialmente obsoletos, o si sus precios de venta han bajado. El
costo de inventarios puede tambin no ser recuperable si han aumentado los costos
estimados de terminacin o los costos estimados a ser incurridos para efectuar la venta.
La prctica de rebajar los inventarios por debajo del costo al valor neto realizable,
consistente con el punto de vista de que los activos no deben ser asentados en libros en
exceso de las cantidades que se espera sean liquidadas por su venta y uso.
23. Los inventarios generalmente son rebajados al valor neto realizable en una base de
partida por partida. En algunas circunstancias sin embargo puede ser apropiado agrupar
partidas similares o relacionadas. Este puede ser el caso con partidas de inventario que
se relacionen con la misma lnea de productos que tienen propsitos similares o usos
finales parecidos, que son producidos y mercadeados en la misma rea geogrfica, y no
pueden ser evaluados en una forma prctica por separado de otras partidas en esa lnea
de productos. No es apropiado rebajar inventarios basados en una clasificacin de
inventario, por ejemplo productos terminados o todos los inventarios en una industria
particular o en un segmento geogrfico. Los proveedores de servicios generalmente

acumulan costos respecto de cada servicio por el que ser cargado un precio de venta
separado. Por lo tanto cada uno de estos servicios es tratado como una partida aparte.
24. Los estimados del valor neto realizable son basados en la evidencia ms confiable
disponible al momento de hacer los estimados en cuanto a la cantidad que se espera
liquiden los inventarios. Estos estimados toman en consideracin las fluctuaciones de
precio o costo relacionadas directamente con eventos que ocurren despus del final del
perodo al grado en que tales eventos confirmen las condiciones existentes al final del
perodo.
25. Los estimados de valor neto realizable tambin toman en consideracin el propsito para
el que se mantiene el inventario. Por ejemplo, el valor neto realizable de la cantidad de
inventario mantenido para satisfacer ventas firmes o contratos de servicios, se basa en el
precio del contrato. Si los contratos de ventas son por menos que las cantidades
mantenidas en inventario, el valor neto realizable del exceso se basa en precios
generales de venta. Las prdidas contingentes sobre contratos de ventas firmes en
exceso de las cantidades mantenidas en inventario y las prdidas contingentes en
contratos de compra firmes son tratadas de acuerdo con la Norma Ecuatoriana de
Contabilidad NEC No. 4 referente a Contingencias y Sucesos que Ocurren despus de la
Fecha del Balance.
26. Las cantidades normales de materiales y otros suministros mantenidas para uso en la
produccin de inventarios no son rebajadas por debajo del costo si los productos
terminados en los que sern incorporados se espera sean vendidos al costo o por
encima de l. No obstante cuando una baja en el precio de materiales es una indicacin
de que el costo de los productos terminados exceder al valor neto realizable, los
inventarios de materiales se rebajan. En este caso el costo de reemplazo puede ser la
mejor cuantificacin disponible del valor neto realizable de esos materiales.
RECONOCIMIENTO COMO COSTO Y GASTO

27. Cuando los inventarios son vendidos la cantidad en libros de esos inventarios debe ser
reconocida como un costo en el perodo en que el ingreso relacionado es reconocido. La
cantidad de cualquier rebaja de inventarios al valor neto realizable y otras prdidas de
inventarios debe ser reconocida como un gasto en el perodo en que ocurre la rebaja o la
prdida.
28. El proceso de reconocimiento como un costo de la cantidad en libros de inventarios

vendidos resulta en la identificacin de costos e ingresos.
29. Algunos inventarios pueden ser asignados a otra cuenta de activo, por ejemplo inventario
usado como un componente de propiedad, planta o equipo autoconstruidos. Los
inventarios asignados a otro activo en esta forma son reconocidos como un gasto
durante la vida til de ese activo.
REVELACIN
30. Los estados financieros deben revelar:
a) las polticas contables adoptadas para cuantificar inventarios, incluyendo la frmula

de costo usada;
b) la cantidad total en libros de inventarios y la cantidad en libros en clasificaciones
apropiadas a la empresa;
c) la cantidad en libros de inventarios registrada a su valor neto realizable;
d) la cantidad en libros de inventarios dados en prenda como garanta de pasivos.
31. La informacin sobre las cantidades en libros mantenidas en diferentes clasificaciones de

inventarios y el grado de los cambios en estos activos es til para los usuarios de
estados financieros. Las clasificaciones comunes de inventarios son mercanca,
suministros de produccin, materiales, trabajo en proceso y productos terminados. Los

inventarios de un proveedor de servicios pueden simplemente ser descritos como trabajo
en proceso.
32. Cuando el costo de inventarios es determinado usando la frmula UEPS de acuerdo con
el tratamiento permitido del prrafo 21, los estados financieros deben revelar la diferencia
entre la cantidad de inventarios segn se muestra en los estados financieros y cualquiera
de las dos siguientes:
a) la ms baja de la cantidad determinada de acuerdo al prrafo 18 y el valor neto

realizable; o
b) el ms bajo del costo actual a la fecha de los estados financieros y el valor neto
realizable.
33. Los estados financieros deben revelar ya sea:
a) el costo de inventarios reconocido como un gasto durante el perodo; o

b) los costos de operacin, aplicables a ingresos, reconocidos como un gasto durante
el perodo, clasificados por su naturaleza.
34. El costo de inventarios reconocido como un gasto durante el perodo consiste de

aquellos costos previamente incluidos en la cuantificacin de las partidas de inventarios
vendidas y los gastos indirectos de produccin no asignados y cantidades anormales de
costos de produccin de inventarios. Las circunstancias de la empresa pueden tambin
justificar la inclusin de otros costos, como costos de distribucin.
35. Algunas empresas adoptan una forma diferente para el estado de resultados que tiene
como consecuencia que se revelen diferentes cantidades en vez del costo de inventarios
reconocidos como un gasto durante el perodo. Bajo este formato diferente, la empresa
revela las cantidades de costos de operacin, aplicables a ingresos por el perodo,
clasificados por su naturaleza. En este caso, la empresa revela los costos reconocidos
como un gasto por materias primas y de consumo, costos de mano de obra y otros
costos de operacin junto con la cantidad del cambio neto en inventarios para el perodo.
36. Una rebaja en el valor neto realizable puede ser de tal tamao, incidencia, o naturaleza
que requiera revelacin bajo los lineamientos de la Norma Ecuatoriana de Contabilidad
NEC No. 5 referente a Utilidad o Prdida Neta por el Perodo, Errores Fundamentales y
Cambios en Polticas Contables.
ACTUALIZACIN POR INFLACIN.
37. Los diferentes componentes del rubro Inventarios, deben ser actualizados
monetariamente, como consecuencia de la prdida de valor, originada por la inflacin en
el pas.
Hasta que se emita un nuevo pronunciamiento especfico relacionado con el ajuste

integral de los estados financieros por el cambio en el nivel general de precios, los
ajustes que sean necesarios para llevar los estados financieros ajustados por inflacin,
debern ser aplicados de manera consistente en el criterio de ajuste por inflacin
utilizado.
FECHA EFECTIVA
Financiera No. 7 Inventarios. Esta Norma es efectiva para los estados financieros
que cubren perodos que empiezan en o despus del 1 de enero de 1999. Se incentiva
su aplicacin en fecha ms temprana.

PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

OBJETIVO
El objetivo de esta Norma es sealar el tratamiento contable para las propiedades, planta y
equipo (tambin llamados activos fijos). Los temas principales en la contabilidad de
propiedades, planta y equipo, son: el momento indicado de reconocimiento de los activos, la
determinacin de sus valores en libros y los cargos por depreciacin que deben ser
reconocidos en relacin con ellos, y la determinacin y tratamiento contable de otras
disminuciones en los valores en libros.
El tratamiento en esta Norma requiere que una partida de propiedades, planta y equipo sea
registrada en libros a su costo de adquisicin menos su depreciacin, o la cantidad de
recuperacin, cuando haya evidencia de un deterioro del valor.
Un tratamiento permitido en esta Norma es la reevaluacin al valor justo de propiedades, planta

y equipo, y el uso de esta cantidad revaluada como la base para determinar el cargo por
depreciacin.
ALCANCE
1. Esta Norma debe ser aplicada en la contabilizacin de propiedades, planta y equipo,
excepto cuando otra Norma Ecuatoriana de Contabilidad exija o permita un tratamiento
contable diferente.
2. Esta Norma no aplica a:
a) bosques y recursos naturales renovables similares; y

b) derechos sobre minerales, la exploracin y extraccin de minerales, petrleo, gas
natural y recursos no renovables similares.
Sin embargo esta Norma s aplica a las propiedades, planta y equipo usados para
desarrollar o mantener las actividades o los activos cubiertos en (a) o (b), cuando son
separables de esas actividades o activos.
DEFINICIONES

caso:
Propiedades, Planta y Equipo.- Son activos tangibles que:
a) son retenidos por una empresa para ser usados en la produccin o abastecimiento
de bienes o servicios, para rentar a terceros o para propsitos administrativos; y
b) se espera sean usados durante ms de un perodo.
Depreciacin.- Es la distribucin sistemtica de la cantidad depreciable de un activo

durante su vida til.
Cantidad depreciable.- Es el costo de un activo, u otra cantidad que sustituye al costo

en los estados financieros, menos el valor residual.
Vida til es:
a) el perodo de tiempo durante el cual espera una empresa usar un activo; o

b) el nmero de unidades de produccin o similares que una empresa espera obtener
de un activo.
Costo.- Es la cantidad de efectivo o equivalentes de efectivo pagados o el valor justo de

otra compensacin entregada para adquirir un activo en el momento de su adquisicin o
construccin.
Valor residual.- Es la cantidad neta que la empresa espera obtener por un activo al final
de su vida til, despus de deducir los costos esperados en su disposicin.
Valor justo.- Es la cantidad por la que un activo podra ser intercambiado entre un
comprador informado y dispuesto y un vendedor informado y dispuesto, en una
transaccin en libre competencia.
Valor en libros.- Es la cantidad con la que un activo es incluido en el balance general,

despus de la depreciacin acumulada en ese momento.
Cantidad recuperable.- Es la cantidad que la empresa espera recuperar del uso futuro
de un activo, incluyendo su valor residual en su disposicin.
RECONOCIMIENTO DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

4. Una partida de propiedades, planta y equipo debe ser reconocida como un activo
cuando:
a) es probable que fluyan hacia la empresa beneficios econmicos futuros asociados

con el activo; y
b) el costo del activo para la empresa puede ser cuantificado confiablemente
5. Las propiedades, planta y equipo son a menudo una porcin importante de los activos
totales de una empresa, y por lo tanto son significativos en la presentacin de su
posicin financiera. An ms, la determinacin de si una erogacin representa un activo
o un gasto, puede tener un efecto importante en los resultados de operacin informados
por una empresa.
6. Al determinar si una partida satisface el primer criterio para su reconocimiento, la

empresa necesita valuar el grado de certeza respecto del flujo de beneficios econmicos
futuros sobre la base de la evidencia disponible en el momento del reconocimiento inicial.
La existencia de suficiente certeza de que los beneficios econmicos futuros fluirn hacia
la empresa, necesita la seguridad de que la empresa recibir los beneficios asociados al
activo y asumir los riesgos correspondientes. Esta seguridad se adquiere

generalmente hasta que los riesgos y beneficios han pasado a la empresa. Antes de
que esto ocurra la transaccin para adquirir el activo puede ser cancelada sin una
penalidad significativa, y por lo tanto el activo no es reconocido.
7. El segundo criterio para el reconocimiento generalmente se satisface de manera rpida,

porque la transaccin de intercambio que da evidencia de la compra del activo identifica
su costo. En el caso de un activo construido puede hacerse una cuantificacin confiable
del costo, a partir de las transacciones con las partes externas a la empresa en la
adquisicin de materiales, mano de obra y otros insumos usados durante el proceso de
construccin.
8. Al identificar qu constituye una partida separada de propiedades, planta y equipo, se

requiere ejercer un juicio al aplicar los criterios de la definicin a las circunstancias
especficas o tipos especficos de empresas. Puede ser apropiado hacer un agregado
de partidas insignificantes individualmente, como moldes, herramientas y troqueles, y
aplicar los criterios al valor agregado. La mayora de las refacciones y equipo de
mantenimiento son generalmente registrados en libros como inventario y reconocidos
como un gasto al ser consumidas. Sin embargo las refacciones principales y el equipo
de reserva califican como propiedades, planta y equipo cuando la empresa espera
usarlos durante ms de un perodo. Similarmente si las refacciones y el equipo de
mantenimiento pueden ser usados solo con relacin a una partida de propiedades, planta
y equipo y su uso se espera sea irregular, son contabilizados como propiedades, planta y
equipo y son depreciados durante un perodo de tiempo que no exceda la vida til del
activo relacionado.
9. En ciertas circunstancias, es apropiado asignar la erogacin total de un activo a sus

partes componentes y contabilizar cada componente por separado. Este es el caso
cuando los activos componentes tienen diferentes vidas tiles o dan beneficios a la
empresa en modo diferente, y por lo tanto se necesita el uso de diferentes tasas y
mtodos de depreciacin. Por ejemplo, una aeronave y sus motores necesitan ser
tratados como activos depreciables por separado, si tienen diferentes vidas tiles.
10. Las propiedades, planta y equipo pueden ser adquiridos por razones ambientales o de
seguridad. La adquisicin de tales propiedades, planta y equipo, si bien no aumentan
directamente los beneficios econmicos futuros de ninguna partida particular existente de
propiedades, planta y equipo, puede ser necesaria para que la empresa obtenga los
futuros beneficios econmicos de sus otros activos. Cuando este es el caso, dichas
adquisiciones de propiedades, planta y equipo califican para el reconocimiento como
activos, en cuanto a que hacen posible que la empresa derive futuros beneficios
econmicos de los activos relacionados en exceso de lo que podra derivar si no
hubieran sido adquiridos. Sin embargo, dichos activos solo son reconocidos al grado de
que el resultante en libros de tal activo y activos relacionados no exceda la cantidad total
recuperable de ese activo y sus activos relacionados. Por ejemplo un fabricante de
productos qumicos puede tener que instalar ciertos procesos nuevos de manejo de
productos qumicos, para cumplir con los requerimientos ambientales sobre la
produccin y almacenaje de productos qumicos peligrosos; las ampliaciones
correspondientes a su planta son reconocidas como un activo al grado en que son
recuperables, porque sin ellas la empresa no puede manufacturar ni vender productos
qumicos.
CUANTIFICACIN INICIAL DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

11. Una partida de propiedades, planta y equipo que califica para reconocimiento como un
activo debe ser cuantificada inicialmente a su costo.
COMPONENTES DEL COSTO

12. Costo de una partida de propiedades, planta y equipo comprende su precio de compra,
incluyendo derechos de importacin e impuestos no reembolsables sobre compra, y
cualesquier costos directamente atribuibles para poner el activo en condicin de operar
para el uso a que se destina; cualesquier descuentos comerciales y rebajas son

deducidos para llegar al precio de compra. Ejemplos de costos directamente atribuibles
son:
a) el costo de preparacin del local;

b) entrega inicial y costos de manejo;
c) costos de instalacin; y
d) comisiones profesionales como de arquitectos o ingenieros.
13. Cuando el pago de una partida de propiedades, planta y equipo se difiere ms de los
trminos normales de crdito, su costo es el precio en efectivo equivalente; la diferencia
entre esta cantidad y el pago total es reconocida como un inters durante el perodo de
crdito, a menos que deba capitalizarse de acuerdo con la Norma Ecuatoriana de
Contabilidad NEC No. 10, referente a Costos de Financiamiento.
14. Los costos de administracin y otros costos generales indirectos no son un componente
del costo de propiedades, planta y equipo a menos que puedan ser directamente
atribuidos a la adquisicin del activo o a poner el activo en condicin de operar.
Similarmente el arranque y costos similares de pre-produccin no forman parte del costo
de un activo, a no ser que sean necesarios para poner el activo en condiciones de
operar. Las prdidas de operacin iniciales incurridas antes de que un activo alcance el
funcionamiento planeado son reconocidas como un gasto.
15. El costo de un activo construido es determinado usando los mismos principios que para
un activo adquirido. Si una empresa hace activos similares para venta en el curso
normal de sus negocios, el costo de este activo es generalmente el mismo que el costo
de producir los activos para venta (ver la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No.
11, referente a Inventarios). Por lo tanto se eliminan las utilidades internas para llegar a
dichos costos. Similarmente el costo de cantidades anormales de desperdicio de
material, mano de obra, u otros recursos incurridos en la produccin de un activo
construido no se incluyen en el costo del activo. La Norma Ecuatoriana de Contabilidad
NEC No. 10, referente a Costos de Financiamiento, establece criterios que necesitan ser
cumplidos antes que los costos de inters puedan ser reconocidos como un componente
del costo de propiedades, planta y equipo.
INTERCAMBIO DE ACTIVOS
16. Una partida de propiedades, planta y equipo puede ser adquirida en intercambio o en
intercambio parcial de una partida diferente de propiedades, planta y equipo u otro
activo. El costo de esta partida es cuantificado al valor justo del activo recibido, que es
equivalente al valor justo del activo entregado ajustado por la cantidad de cualquier
efectivo o equivalentes de efectivo transferidos.
17. Una partida de propiedades, planta y equipo puede ser adquirida a cambio de un activo
similar que tiene un uso similar en la misma lnea de negocio y que tiene un valor justo
similar. Una partida de propiedades, planta y equipo puede tambin ser vendida a
cambio de un ttulo de capital en un activo similar. En ambos casos como el proceso de
ganancia es incompleto, no se reconoce ganancia o prdida en la transaccin. En su
lugar el costo del nuevo activo es el valor en libros del activo entregado. Sin embargo el
valor justo del activo recibido puede dar evidencia de un deterioro en el activo entregado.
Bajo estas circunstancias el activo entregado es rebajado y este valor rebajado es
asignado al nuevo activo. Ejemplos de intercambios de activos similares incluyen el
intercambio de aeronaves, hoteles, estaciones de servicio y otras propiedades de bienes
races. Si otros activos como el efectivo, se incluyen como parte de las transacciones
de intercambio, esto puede indicar que las partidas intercambiadas no tienen un valor
similar.
EROGACIONES SUBSECUENTES
18. Las erogaciones subsecuentes relacionadas con una partida de propiedades, planta y
equipo que ha sido ya reconocida deben ser aadidas al valor en libros del activo cuando

es probable que fluyan hacia la empresa beneficios econmicos futuros en exceso del
estndar de comportamiento originalmente valorado del activo existente. Todas las
otras erogaciones subsecuentes deben ser reconocidas como un gasto en el perodo en
que son incurridas.
19. Las erogaciones subsecuentes en propiedades, planta y equipo son slo reconocidas
como un activo, cuando el desembolso mejora la condicin del activo ms all de su
estndar de comportamiento originalmente valorado. Ejemplos de mejoras que resultan
en incremento de beneficios econmicos futuros, incluyen:
a) modificacin de una partida de planta para alargar su vida til, incluyendo un

aumento en su capacidad;
b) mejorar las partes de la maquinaria para lograr una mejora sustancial en la calidad
de los productos; y
c) adopcin de procesos nuevos de produccin que permitan una reduccin
sustancial en los costos de operacin previamente valorados.
20. La erogacin por reparacin o mantenimiento de propiedades, planta y equipo se hace

para renovar o mantener los beneficios econmicos futuros que una empresa puede
esperar del estndar de comportamiento originalmente valorado del activo. Como tal,
generalmente es reconocida como un gasto cuando es incurrida. Por ejemplo el costo
de mantenimiento o revisin general de planta y equipo es generalmente un gasto, ya
que renueva ms bien que aumenta el estndar de funcionamiento valorado
originalmente.
21. El tratamiento contable apropiado para erogaciones incurridas subsecuentemente a la

adquisicin de una partida de propiedades, planta y equipo depende de las
circunstancias que se tomaron en cuenta en la cuantificacin y reconocimiento iniciales
de la partida relacionada en propiedades, planta y equipo y de s el desembolso
subsecuente es recuperable. Por ejemplo cuando el valor en libros de la partida de
propiedades, planta y equipo ya toma en cuenta una prdida en los beneficios
econmicos, el desembolso subsecuente para renovar los beneficios econmicos futuros
esperados del activo es capitalizado previendo que el valor en libros no exceda a la
cantidad recuperable del activo. Este es tambin el caso cuando el precio de compra de
un activo ya refleja la obligacin de la empresa de incurrir en el futuro de un desembolso
que es necesario para poner el activo en condiciones de operacin. Un ejemplo de esto
podra ser la adquisicin de un edificio que requiere renovacin. En tales circunstancias,
el desembolso subsecuente se aade al valor en libros del activo al grado en que pueda
ser recuperado por el uso futuro del activo.
22. Los componentes principales de algunas partidas de propiedades, planta y equipo

pueden requerir reposicin a intervalos regulares. Por ejemplo un horno puede requerir
revestimiento despus de un nmero especificado de horas de uso, o los interiores de
una aeronave como asientos y galeras pueden requerir su reposicin varias veces
durante la vida de la estructura. Los componentes son contabilizados como activos
separados porque tienen vidas tiles diferentes de las partidas de propiedades, planta y
equipo con las que se relacionan. Por lo tanto, siempre y cuando se cumplan los
criterios de reconocimiento del prrafo 4, el desembolso incurrido en reponer o renovar el
componente se contabiliza como la adquisicin de un activo reparado y el activo
reemplazado es cancelado.
CUANTIFICACIN SUBSECUENTE AL RECONOCIMIENTO INICIAL

23. Subsecuentemente al reconocimiento inicial como un activo, una partida de propiedades, planta
y equipo debe ser mantenida en libros a su costo menos cualquier depreciacin acumulada, sujeto al
requisito del prrafo 49 para disminuir un activo a su cantidad recuperable.
24. Subsecuentemente al reconocimiento inicial como un activo, una partida de propiedades,
planta y equipo puede ser contabilizada a un monto revaluado, siendo este su valor justo
a la fecha de reevaluacin menos cualquier depreciacin acumulada subsecuente. La

reevaluacin debera ser hecha con suficiente regularidad de modo que el valor en libros
no difiera materialmente del que sera determinado usando el valor justo en la fecha de
los estados financieros.
REVALUACIONES
25. El valor justo del terreno y edificios es generalmente su valor de mercado para el uso
existente, lo que presupone uso continuo del activo en el mismo negocio o uno similar.
Este valor es determinado por avalo normalmente llevado a cabo por valuadores
profesionalmente calificados.
26. El valor justo de partidas de planta y equipo es generalmente su valor de mercado

determinado por avalo. Cuando no hay evidencia del valor de mercado a causa de la
naturaleza especializada de la planta y equipo y porque estas partidas son raramente
vendidas, excepto como parte de un negocio en continuidad, son valuadas a su costo de
reposicin depreciado.
27. Al determinar el valor justo, una partida de propiedades, planta y equipo es valuada
sobre la base de su uso existente. Sin embargo, un activo para el cual es probable el
cambio de uso, es valuado sobre la misma base que otros activos similares que se
tienen para el mismo uso a que se destinar. Por ejemplo, es inapropiado valuar una
fbrica y el equipo en ella a su valor en uso, mientras que se vala el sitio de la fbrica al
valor abierto de mercado del terreno para un nuevo desarrollo como centro comercial.
28. La frecuencia de las reevaluaciones depende de los movimientos en los valores justos
de las partidas de propiedades, planta y equipo que se revalan. Cuando el valor justo
de un activo revaluado difiere materialmente de su valor en libros, es necesaria una
reevaluacin adicional. Algunas partidas de propiedades, planta y equipo pueden sufrir
importantes y voltiles movimientos en su valor justo necesitando entonces una
reevaluacin anual. Estas reevaluaciones frecuentes no son necesarias para partidas
de propiedades, planta y equipo con slo movimientos insustanciales en su valor justo.
En su lugar puede ser suficiente la reevaluacin cada tres o cinco aos.
29. Cuando una partida de propiedades, planta y equipo es revaluada, cualquier

depreciacin acumulada en la fecha de la reevaluacin es:
a) restablecida proporcionalmente al cambio en el valor bruto en libros del activo de

modo que el valor en libros despus de la reevaluacin equivalga a su cantidad
revaluada. Este mtodo es usado a menudo cuando un activo es revaluado por
medio de un ndice a su costo de reposicin depreciado; o
b) eliminada contra el valor bruto en libros del activo y la cantidad neta restablecida a
la cantidad revaluada del activo. Por ejemplo, este mtodo es usado para edificios
que son revaluados a su valor de mercado.
La cantidad del ajuste que se origina al restablecer o eliminar la depreciacin acumulada,

forma parte del incremento o decremento en el valor en libros que se maneja de acuerdo
con los prrafos 33 y 34.
30. Cuando una partida de propiedades, planta y equipo es revaluada, la clase completa de
propiedades, planta y equipo a que pertenece ese activo debera ser revaluada...
31. Una clase de propiedades, planta y equipo es un agrupamiento de activos de naturaleza

y uso similares en las operaciones de una empresa. Los siguientes son ejemplos de
clases separadas:
a) terreno;
b) terreno y edificios;
c) maquinarias y equipos;

d) embarcaciones;
e) aeronaves;
f) vehculos de motor;
g) muebles y enseres; y
h) equipo de oficina.
32. Las partidas dentro de una clase de propiedades, planta y equipo son revaluadas
simultneamente para evitar la reevaluacin selectiva de activos y el informe de
cantidades en los estados financieros que son una mezcla de costos y valores en
diferentes fechas. Sin embargo, una clase de activos puede ser revaluada por
rotaciones previendo que la reevaluacin de la clase de activos sea completada dentro
de un corto perodo de tiempo y que las reevaluaciones se mantengan al da.
33. Cuando el valor en libros de un activo es aumentado como resultado de una reevaluacin,
el aumento debera ser acreditado directamente a patrimonio bajo el encabezado de
supervit por reevaluacin. Sin embargo, un aumento por reevaluacin debe ser
reconocido como utilidad al grado en que revierta un decremento por reevaluacin del
mismo activo previamente reconocido como un gasto.
34. Cuando el valor en libros de un activo es disminuido como resultado de una reevaluacin,
el decremento debera ser reconocido como un gasto. Sin embargo, un decremento por
reevaluacin debe ser cargado directamente contra cualquier supervit por reevaluacin
relacionado, al grado que el decremento no exceda la cantidad registrada en el supervit
por reevaluacin respecto de ese mismo activo.
35. El supervit por reevaluacin incluido en el patrimonio puede ser transferido directamente a
ganancias retenidas cuando el supervit es realizado. El supervit total puede ser
realizado al retiro o disposicin del activo. Sin embargo parte del supervit puede ser
realizado al usarse el activo por la empresa; en tal caso, la cantidad del supervit
realizada es la diferencia entre la depreciacin basada en el valor en libros revaluado del
activo y la depreciacin basada en el costo original del activo. La transferencia del
supervit por reevaluacin a ganancias retenidas no se hace a travs del estado de
resultados.
DEPRECIACIN
36. La cantidad depreciable de una partida de propiedades, planta y equipo debe ser
asignada sobre una base sistemtica durante su vida til. El mtodo de depreciacin
usado debe reflejar el patrn con que los beneficios econmicos del activo son
consumidos por la empresa. El cargo por depreciacin para cada perodo debe ser
reconocido como un gasto a menos que sea incluido en el valor en libros de otro activo.
37. Al ser consumidos los beneficios econmicos incorporados en un activo por la empresa,
el valor en libros del activo es reducido para reflejar este consumo, normalmente
cargando un gasto por depreciacin. Se hace un cargo por depreciacin an si el valor
del activo excede su valor en libros.
38. Los beneficios econmicos incorporados en una partida de propiedades, planta y equipo
son consumidos por la empresa principalmente a travs del uso del activo. Sin
embargo, otros factores como obsolescencia tcnica y desgaste mientras un activo est
ocioso, a menudo dan como resultado la disminucin de los beneficios econmicos que
se podra haber esperado estuvieran disponibles por el activo. Consecuentemente
necesitan considerarse todos los siguientes factores para determinar la vida til de un
activo:

a) el uso esperado del activo por la empresa. El uso es valorado por referencia a la
capacidad esperada del activo o su produccin fsica;
b) el desgaste fsico esperado, que depende de factores de operacin como el
nmero de turnos en que se usar el activo y el programa de reparaciones y
mantenimiento de la empresa, y el cuidado y mantenimiento del activo mientras este
ocioso;
c) obsolescencia tcnica originada por cambios o mejoras en la produccin, o por un
cambio en la demanda del mercado del producto o servicio del activo; y
d) lmites legales o similares sobre el uso del activo, como las fechas de expiracin
de los arrendamientos relacionados.
39. La vida til de un activo es definida en trminos de servicio esperado del activo para la
empresa. La poltica de administracin de activos de una empresa puede implicar la
disposicin de activos despus de un tiempo especfico o despus del consumo de una
cierta proporcin de los beneficios econmicos incorporados en el activo. Por lo tanto la
vida til de un activo puede ser ms corta que su vida econmica. La estimacin de la
vida til de una partida de propiedades, planta y equipo es asunto de juicio basado en la
experiencia de la empresa con activos similares.
40. El terreno y edificios son activos separables y se manejan por separado para fines de
contabilidad, an cuando sean adquiridos juntos. El terreno normalmente tiene una vida
ilimitada y por lo tanto no es depreciado. Los edificios tienen una vida limitada y por lo
tanto son activos depreciables. Un aumento en el valor del terreno en que se encuentra
un edificio no afecta la determinacin de la vida til del edificio.
41. La cantidad depreciable de un activo es determinada despus de deducir el valor residual del
activo. En la prctica, el valor residual de un activo es a menudo insignificante y, por lo tanto, es
insustancial en el clculo de la cantidad depreciable. Cuando los activos se mantienen al costo y es
probable que el valor residual sea significativo, el valor residual es estimado en la fecha de
adquisicin y no se aumenta subsecuentemente por cambios en precios. Sin embargo cuando los
activos se llevan a valores revaluados, se hace un nuevo estimado en la fecha de cualquiera
reevaluacin subsecuente del activo. El estimado se basa en el valor residual vigente en la fecha del
estimado para activos similares que han llegado al fin de sus vidas tiles y que han operado bajo
condiciones similares a aquellas en las que el activo ser usado.
42. Cuando la compra de un activo involucra a la empresa en un desmantelamiento
importante, los costos de remocin y restauracin al fin de la vida til del activo, se
reconocen como gastos en el perodo de vida del activo:
a) Ya sea deduciendo los costos estimados en la determinacin del valor residual del
activo y por lo tanto incrementando el cargo anual por depreciacin. Cualquier
cantidad negativa en los libros es reconocida como un pasivo.
b) O bien, cuando los costos estimados no son deducidos en la determinacin del
valor residual, por medio del reconocimiento de costos como un gasto separado
sobre la vida del activo de tal manera que el pasivo por estos costos es provisto
totalmente al final de la vida til del activo.
43. Una variedad de mtodos de depreciacin puede usarse para asignar la cantidad depreciable de
un activo en una base sistemtica durante su vida til. Estos mtodos incluyen el mtodo de lnea
recta, el mtodo de saldo decreciente y el mtodo de suma de unidades. La depreciacin por lnea
recta da como resultado un cargo constante durante la vida til del activo. El mtodo de saldo
decreciente da como resultado un cargo decreciente durante la vida til del activo. El mtodo de suma
de unidades da como resultado un cargo basado en el uso o resultados esperados del activo. El
mtodo usado para un activo se escoge con base en el patrn esperado de beneficios econmicos y se
aplica consistentemente de perodo a perodo a menos que haya un cambio en el patrn esperado de
beneficios econmicos por ese activo.
44. El cargo por depreciacin por un perodo es generalmente reconocido como un gasto.
Sin embargo, en algunas circunstancias, los beneficios econmicos incorporados por un

activo son absorbidos por la empresa para producir otros activos ms bien que dar
origen a un gasto. En este caso el cargo por depreciacin comprende parte del costo
del otro activo y se incluyen en su valor en libros. Por ejemplo la depreciacin de planta
y equipo de manufactura se incluye en los costos de conversin de inventarios.
Similarmente depreciacin de propiedades, planta y equipo usados para actividades de
desarrollo puede ser incluida en costos de desarrollo que se capitalizan.
REVISIN DE LA VIDA TIL

45. La vida til de una partida de propiedades planta y equipo debe ser revisada
peridicamente y, si las expectativas son significativamente diferentes de los estimados
previos, el cargo por depreciacin para el perodo actual y futuros debe ser ajustado.
46. Durante la vida de un activo puede hacerse evidente que el estimado de vida til es
inapropiado. Por ejemplo, la vida til puede ser alargada por desembolsos subsecuentes
sobre el activo que mejoran su condicin ms all de su estndar de funcionamiento
originalmente valorado. Alternativamente los cambios tecnolgicos o cambios en el
mercado de los productos pueden reducir la vida til del activo. En tales casos la vida
til y por lo tanto la tasa de depreciacin se ajustan para el perodo actual y futuros.
47. La poltica de reparaciones y mantenimiento de la empresa puede tambin afectar la vida

til de un activo o en un aumento de su valor residual. Sin embargo, la adopcin de tal
poltica no niega la necesidad de cargar la depreciacin.
REVISIN DEL MTODO DE DEPRECIACIN

48. El mtodo de depreciacin aplicado a propiedades, planta y equipo debe ser revisado
peridicamente y, si ha habido un cambio significativo en el patrn esperado de
beneficios econmicos por ese activo, el mtodo debe ser cambiado para reflejar el
patrn cambiado. Cuando es necesario un cambio en el mtodo de depreciacin, ste
debe ser contabilizado como un cambio en el estimado contable. El cargo por
depreciacin para el perodo actual y futuros debera ser ajustado.
RECUPERACIN DEL VALOR EN LIBROS

49. El valor en libros de una partida o un grupo de partidas idnticas de propiedades, planta
y equipo debera ser revisado peridicamente para determinar si la cantidad recuperable
ha bajado por debajo del valor en libros. Cuando ha ocurrido tal baja, el valor en libros
debe ser reducido a la cantidad recuperable. La cantidad de la reduccin debe ser
reconocida como un gasto inmediatamente, a menos que revierta una reevaluacin
previa, en cuyo caso debe ser cargada a patrimonio de acuerdo con el prrafo 34.
50. El costo o cantidad revaluada de una partida de propiedades, planta y equipo es

normalmente recuperado sobre una base sistemtica durante la vida til del activo. Si la
capacidad de utilizacin de una partida o un grupo de partidas idnticas es disminuida,
por ejemplo, por dao u obsolescencia tecnolgica u otros factores econmicos, la
cantidad recuperable puede ser menos que el valor en libros del activo. En tales
circunstancias es necesaria la rebaja del activo. Una rebaja puede ser tambin
necesaria cuando una partida de propiedades, planta y equipo permanece ociosa por un
perodo considerable ya sea previamente a su puesta en uso o durante su vida til.
51. La cantidad recuperable de activos individuales, o grupos de activos idnticos, es

determinada por separado y el valor en libros reducido a la cantidad recuperable por
activo individual o grupo de activos idnticos. Sin embargo, puede haber circunstancias
donde puede no ser posible valorar la cantidad recuperable de un activo sobre esta base,
por ejemplo cuando toda la planta y equipo de una fbrica se usan para un mismo
propsito. En tales circunstancias, el valor en libros de cada uno de los activos
relacionados es reducido en proporcin a la baja global en cantidad recuperable del
grupo ms pequeo de activos para el que sea posible hacer una valoracin de la
cantidad recuperable. Esta Norma no requiere ni excluye el descuento de flujos de
efectivo al determinar la cantidad recuperable.

52. Un aumento subsecuente en la cantidad recuperable de un activo, contabilizado de
acuerdo con el tratamiento descrito en el prrafo 23, debe ser revertido cuando las
circunstancias y eventos que llevaron a la rebaja o cancelacin dejan de existir y hay
evidencia persuasiva de que las nuevas circunstancias y eventos persistirn en el futuro
previsible. La cantidad revertida debe ser reducida por la cantidad reconocida como
depreciacin si no hubiera ocurrido la rebaja o cancelacin.
53. Un aumento subsecuente en la cantidad recuperable de un activo contabilizado de acuerdo

con el tratamiento descrito en el prrafo 24, debe ser contabilizado de acuerdo con el
prrafo 33.
RETIROS Y DISPOSICIONES
54. Una partida de propiedades, planta y equipo debe ser eliminada de los estados financieros
a su disposicin o cuando el activo es retirado permanentemente del uso y no se
esperan futuros beneficios econmicos por disponer de l.
55. Las ganancias o prdidas originadas por el retiro o disposicin de una partida de
propiedades, planta y equipo deben ser determinadas como la diferencia entre los
productos netos estimados por la disposicin y el valor en libros del activo y deben ser
reconocidas como utilidad o gasto en el estado de resultados.
56. Cuando una partida de propiedades, planta y equipo es cambiada por un activo similar,
bajo las circunstancias descritas, en el prrafo 17, el costo del activo adquirido es igual al
valor en libros del activo que se dispuso y no resulta ninguna ganancia o prdida.
57. Propiedades, planta y equipo que se retiran de uso activo y se retienen para su
disposicin se asientan al ms bajo de su costo en libros y su valor neto realizable.
REVELACIN
58. Los estados financieros deben revelar, respecto de cada clase de propiedades, planta y
equipo:
a) las bases de cuantificacin usadas para determinar el valor bruto en libros.

Cuando se ha usado ms de una base, debera revelarse el valor bruto en libros
para la base de cada categora;
b) los mtodos de depreciacin usados;
c) las vidas tiles o las tasas de depreciacin usadas;
d) el valor bruto en libros y la depreciacin acumulada al principio y fin del perodo;
e) una conciliacin del valor en libros al principio y fin del perodo, que muestre:
(i) adiciones;
(ii) disposiciones;
(iii) adquisiciones a travs de combinaciones de negocios;
(iv) aumentos o disminuciones resultantes de reevaluaciones de acuerdo con los
prrafos 24, 33, 34 y 53;
(v) reducciones en el valor en libros de acuerdo con el prrafo 49;
(vi) cantidades revertidas de acuerdo con el prrafo 52;
(vii) depreciacin;
(viii) las diferencias netas por tipo de cambio originadas por la traduccin de los
estados financieros de una entidad extranjera; y
(ix) otros movimientos.
59. Los estados financieros deben tambin revelar:

a) si es que para determinar la cantidad recuperable de partidas de propiedades,
planta y equipo, han sido descontados los futuros flujos de efectivo esperados a sus
valores presentes;
b) la existencia y cantidades de restricciones sobre el ttulo, y propiedades, planta y
equipo dados en prenda como garanta por los pasivos; y
c) la poltica contable para costos de restauracin relacionados a partidas de
propiedades, planta y equipo.
d) la cantidad de desembolsos a cuenta de propiedades, planta y equipo en el curso
de construccin; y
e) la cantidad de compromisos para la adquisicin de propiedades, planta y equipo.
60. La seleccin del mtodo de depreciacin y la estimacin de vida til de los activos son
cuestiones de juicio. Por lo tanto la revelacin de los mtodos adoptados y las vidas
tiles o tasas de depreciacin estimadas brindan a los usuarios de los estados
financieros informacin que les permite revisar las polticas escogidas por la
administracin y hace posible las comparaciones con otras empresas. Por razones
similares, es necesario revelar la depreciacin asignada en un perodo y la depreciacin
acumulada al final de ese perodo.
61. Una empresa revela el efecto sobre la utilidad del perodo actual de los cambios
importantes en las estimaciones de acuerdo con la Norma Ecuatoriana de Contabilidad
NEC No. 5, referente a Utilidad o Prdida Neta por el Perodo, Errores Fundamentales y
Cambios en Polticas Contables. Tal revelacin puede originarse por cambios en
estimaciones respecto de:
a) valores residuales;
b) costos de desmantelamiento, traslado o restauracin
c) vidas tiles; y
d) mtodo de depreciacin.
62. Cuando partidas de propiedades, planta y equipo son informadas en cantidades

revaluadas debe revelarse lo siguiente:
a) la base usada para revaluar los activos;

b) la fecha efectiva de la reevaluacin;
c) si intervino un valuador independiente;
d) la naturaleza de cualquier ndice usado para determinar el costo de reposicin;
e) el valor en libros de cada clase de propiedades, planta y equipo que habra sido
incluido en el estado financiero si hubieran sido asentados los activos menos
depreciacin; y
f) el supervit por reevaluacin, indicando el movimiento por el perodo y
cualesquiera restricciones sobre la distribucin del saldo a los accionistas.
63. Los usuarios de los estados financieros tambin encuentran pertinente a sus
necesidades la siguiente informacin:
a) el valor en libros de propiedades, planta y equipo temporalmente ociosos;

b) el valor bruto en libros de cualesquiera propiedades, planta y equipo totalmente
depreciados que estn an en uso;
c) el valor en libros de propiedades, planta y equipo retirados de uso activo y retenido
para disposicin.

d) cuando los activos estn registrados al costo, se debe revelar el valor justo de las
propiedades, planta y equipo cuando ste sea materialmente distinto al valor
registrado.
Por lo tanto, se exhorta a las empresas a revelar estos montos.
64. Los ajustes relacionados con el tratamiento de reevaluacin de propiedades, planta y

equipo, descrito en los prrafos 24 al 35 pueden ser aplicados hasta que se emita una
nueva norma especfica relacionada con el Ajuste Integral de los Estados Financieros,
por el Cambio en el Nivel General de Precios.
FECHA EFECTIVA
Financiera No. 14 Contabilidad de Propiedades, Planta y Equipo. Esta Norma es
efectiva para los estados financieros que cubren perodos que empiezan en o despus
del 1 de enero de 1999. Se incentiva su aplicacin en forma ms temprana.
CONTABILIZACIN DE LA DEPRECIACIN
4, reformada en 1994. La Norma se muestra en tipo cursivo, y debe ser leda en el contexto de
ALCANCE
1. Esta Norma debe aplicarse en la contabilizacin de la depreciacin.
2. Esta Norma se aplica a todos los activos depreciables exceptuando:
a) propiedades, planta y equipo (ver Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 12

referente a Propiedades, Planta y Equipo);
b) bosques y recursos naturales renovables similares;
c) gastos de exploracin y extraccin de minerales, petrleo, gas natural y recursos
no renovables similares;
d) gastos de investigacin y desarrollo (ver Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC
No. 14 referente a Costos de Investigacin y Desarrollo).
e) crdito mercantil (ver Norma referente a Combinaciones de Negocios).
3. Los activos depreciadles comprenden una parte integrante del activo de muchas
empresas. Por consiguiente, la depreciacin puede tener un efecto significativo al
determinar y presentar la situacin financiera y los resultados de las operaciones de esas
empresas.
DEFINICIONES
caso:
Depreciacin.- Es la distribucin del importe depreciable de un activo durante su vida

til estimada. La depreciacin en el perodo contable se carga a resultados ya sea
directa o indirectamente.
Activos depreciables.- Son los que:

a) se espera que sern usados durante ms de un perodo contable;
b) tienen una vida til limitada; y
c) los posee una empresa para usarlos en la produccin o prestacin de bienes y
servicios, para arrendarlos a otros para fines administrativos.
Vida til.- Es:
a) el perodo durante el cual se espera que un activo depreciable sea usado por la
empresa; o
b) el nmero de unidades de produccin u otras similares que la empresa espera
obtener del activo.
Importe depreciable.- De un activo depreciable es su costo histrico, y otra suma que

sustituya al costo histrico en los estados financieros, menos el valor estimado residual.
(Esta Norma no trata sobre las diferencias que resultan cuando se sustituye el costo
histrico por devaluaciones).
DEPRECIACIN
5. El monto de la depreciacin de un activo depreciable deber ser asignado, sobre una
base sistemtica, a cada uno de los perodos contables que alcance la vida til del
activo.
6. Algunas veces se expresa el parecer de que si el valor de un activo se ha incrementado

por encima del importe al cual se lleva en los estados financieros, no es necesario hacer
provisin para su depreciacin. Sin embargo se considera que debe cargarse
depreciacin en cada perodo contable sobre la base del importe depreciable
independientemente de que el valor del activo haya aumentado.
VIDA UTIL
7. La vida til de un activo depreciable debe estimarse despus de considerar los
siguientes factores:
a) uso y desgaste fsico esperado;

b) obsolescencia; y
c) lmites legales o de otro tipo para el uso de un activo
8. Las vidas tiles de los principales activos depreciadles, o de las clasificaciones de los
activos depreciadles, deben revisarse peridicamente y las tasas de depreciacin deben
ajustarse para el perodo en curso y para los futuros si las expectativas son
significativamente diferentes de las estimaciones anteriores. El efecto del cambio debe
revelarse en el perodo contable en el que ocurra.
9. La estimacin de la vida til de un activo depreciable o de un grupo de activos

depreciadles similares es una cuestin de criterio generalmente basado en experiencia
con activos de tipo semejante. Es ms difcil pero an as se requiere estimar la vida til
de activos que usan una nueva tecnologa, o que se usan para producir un nuevo artculo
o para prestar un nuevo servicio respecto de los cuales haya habido poca experiencia.
10. La vida til de un activo depreciable para una empresa puede ser ms corta que su vida
fsica. Adems del uso y desgaste fsico, que depende de factores operativos tales como
el nmero de turnos en los cuales ha de usarse el activo y el programa de reparaciones y
mantenimiento de la empresa, es necesario tomar otros factores en consideracin. Estos
incluyen la obsolescencia originada por cambios tecnolgicos o mejoras en la
produccin, la obsolescencia resultante de un cambio en la demanda en el mercado para

los artculos o servicios que produce el activo, y lmites legales tales como la terminacin
de las fechas de arrendamientos relativos.
VALOR RESIDUAL
11. El valor residual de un activo generalmente es insignificante y puede pasarse por alto el
calcular el importe depreciable. Si hay probabilidad de que el valor residual sea
importante, ste se estima a la fecha de adquisicin del activo o la fecha de cualquier
reevaluacin posterior del activo, sobre la base del valor realizable que prevalezca en
esa fecha para activos similares que hayan llegado al fin de sus vidas tiles habiendo
operado en condiciones semejantes a aquellas en las cuales el activo ser usado. En
todos los casos, del valor residual total, se deducen los costos en que se espera incurrir
al disponerse del activo al fin de su vida til.
MTODOS DE DEPRECIACIN
12. El mtodo de depreciacin elegido debe aplicarse consistentemente de un perodo al
otro a menos que circunstancias modificadas justifiquen un cambio. En el perodo
contable en el cual se modifique el mtodo, el efecto del cambio debe cuantificarse y
revelarse y las razones para ello deben exponerse.
13. Hay varios mtodos sistemticos para distribuir los importes depreciadles a cada
perodo contable durante la vida til del activo. Cualquiera que sea el mtodo de
depreciacin elegido es necesario su uso consistente, independientemente del nivel de
rentabilidad de la empresa y de consideraciones fiscales, para proporcionar
comparabilidad en los resultados de las operaciones de la empresa de un perodo a otro.
REVELACIN
14. Las bases de valuacin usadas para determinar los importes a los que se expresan los
activos depreciadles deben incluirse con la revelacin de polticas de contabilidad vase
la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 1, referente a Presentacin de Estados
Financieros.
15. Debe revelarse lo siguiente para cada clase principal de activos depreciadles:
a) los mtodos de depreciacin usados;

b) las vidas tiles o las tasas de depreciacin usadas;
c) la depreciacin total asignada al perodo; y,
d) el importe total de activos depreciables y la depreciacin total acumulada
respectiva.
16. La seleccin de un mtodo de distribucin y la estimacin de la vida til de un activo

depreciable son asuntos de criterio. La revelacin de los mtodos adoptados y de las
vidas tiles estimadas o las tasas de depreciacin empleadas proporciona a los usuarios
de los estados financieros la informacin que les permite revisar las polticas
seleccionadas por la administracin de la empresa y hace posible comparaciones con
otras empresas. Por las mismas razones es necesario revelar el cargo por depreciacin
asignado al perodo y la depreciacin acumulada al final de ese perodo.
FECHA EFECTIVA
empiecen en o despus del 1 de enero de 1999. Se incentiva su aplicacin en forma
ms temprana.

COSTOS DE INVESTIGACIN Y DESARROLLO
Esta Norma, ha sido desarrollada en referencia a la Norma Internacional de Contabilidad NIC 9,

revisada en 1993. La Norma se muestra en tipo cursivo, y debe ser leda en el contexto de la
gua de implantacin de esta Norma. No se intenta que las Normas Ecuatorianas de
OBJETIVO
El objeto de esta Norma es prescribir o sealar el tratamiento contable para los costos de
investigacin y desarrollo. El tema primordial en la contabilidad de los costos de investigacin y
desarrollo es si tales costos deben ser reconocidos como un activo o como un gasto.
ALCANCE
1. Esta Norma debe ser aplicada por todas las empresas en la contabilidad de los costos de
investigacin y desarrollo.
2. Esta Norma no es aplicable a los costos de exploracin y desarrollo de depsitos de

petrleo, gas y minerales en las industrias de extraccin. Sin embargo, esta Norma s
aplica a los costos de otras actividades de investigacin y desarrollo en dichas industrias.
ACTIVIDADES DE INVESTIGACIN Y DESARROLLO BAJO CONTRATO PARA OTROS
3. Una empresa puede llevar a cabo actividades de investigacin y desarrollo bajo contrato
para otra empresa. Cuando la sustancia del convenio es tal que los riesgos y beneficios
asociados con las actividades de investigacin y desarrollo son o sern transferidos a la
otra empresa, la empresa que conduce las actividades de investigacin y desarrollo
contabiliza los costos de acuerdo con la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 11
referente a Inventarios y con la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 15
referente a Contratos de Construccin. El receptor de los riesgos y beneficios contabiliza
sus costos de acuerdo con esta Norma.
1. Cuando la sustancia del convenio con la otra empresa es tal que los riesgos y beneficios
asociados con las actividades de investigacin y desarrollo no son o no sern transferidos a
otros, la empresa que conduce las actividades de investigacin y desarrollo contabiliza los
costos de acuerdo con esta Norma. Los factores que indican que los riesgos y beneficios de
las actividades de investigacin y desarrollo no son transferidos a otros incluyen:

2. la empresa que conduce las actividades de investigacin y desarrollo est obligada
contractualmente a rembolsar cualesquier fondos suministrados por la otra empresa,
independientemente del resultado de las actividades de investigacin y desarrollo; y
a) aun cuando el contrato no requiera que la empresa que conduce las actividades de
investigacin y desarrollo reembolse ninguno de los fondos suministrados por la otra
empresa, el reembolso podra ser requerido a opcin de la otra empresa o las
condiciones circundantes indican que el reembolso es probable.
DEFINICIONES
Investigacin.- Es la investigacin original y planeada llevada a cabo con el propsito de

obtener nuevos conocimientos o entendimiento cientfico o tecnolgico.
Desarrollo.- Es la aplicacin de los hallazgos de la investigacin u otro conocimiento a

un plan o diseo para la produccin de materiales, aparatos, productos, procesos,
sistemas o servicios nuevos o sustancialmente mejorados, previamente al inicio de la
produccin o uso comercial.
6. La naturaleza de las actividades abarcadas por investigacin y desarrollo es

generalmente entendida. Sin embargo puede ser difcil en la prctica identificar esas
actividades en casos particulares. Si bien las definiciones anteriores ayudan a las
empresas a este respecto, la identificacin de las actividades de investigacin y
desarrollo a menudo depende del tipo de negocio, de cmo el negocio est organizado y
del tipo de proyectos que se llevan a cabo.
7. Ejemplos de actividades tpicamente incluidas en investigacin son:
a) actividades dirigidas a obtener nuevos conocimientos;

b) la bsqueda de aplicaciones de los hallazgos de la investigacin u otro
conocimiento;
c) la bsqueda de alternativas para productos o procesos; y
d) la formulacin y diseo de alternativas para posibles productos o procesos, nuevos
o mejorados.
8. Ejemplos de actividades tpicamente incluidas en desarrollo son:
a) la evaluacin de alternativas de productos o procesos;

b) el diseo, construccin y pruebas de prototipos y modelos de pre-produccin;
c) el diseo de herramientas, plantillas, moldes y troqueles que impliquen nueva
tecnologa; y
d) el diseo, construccin y operacin de una planta piloto que no sea de una escala
econmicamente factible para produccin comercial.
9. Ejemplos de actividades que puedan estar cercanamente relacionadas con actividades

de investigacin y desarrollo pero que no son ni una ni la otra, son:
a) el seguimiento de ingeniera en una fase inicial de la produccin comercial;

b) control de calidad durante la produccin comercial, incluyendo las pruebas
rutinarias de los productos;
c) reparacin de fallas en conexin con problemas durante la produccin comercial;
d) esfuerzos de rutina para afinar, enriquecer o de algn modo mejorar la calidad de
un producto existente;

e) adaptacin de una capacidad existente a un requerimiento particular o a la
necesidad de un cliente como parte de una actividad comercial continua;
f) cambios de diseo por temporada u otros cambios peridicos a productos
existentes;
g) diseo rutinario de herramientas, plantillas, moldes y troqueles; y
h) actividades, incluyendo diseo e ingeniera de construccin, relacionadas con la
construccin, reubicacin, readaptacin, o arranque de instalaciones o equipo,
distintos de las instalaciones o equipo usados nicamente para un proyecto
particular de investigacin y desarrollo.
COMPONENTES DE LOS COSTOS DE INVESTIGACIN Y DESARROLLO
10. Los costos de investigacin y desarrollo deben comprender todos los costos que sean
directamente atribuibles a actividades de investigacin y desarrollo o que puedan ser
asignados a dichas actividades sobre una base razonable.
11. Los costos de investigacin y desarrollo incluyen, cuando son aplicables:
a) los salarios, sueldos y otros costos relacionados con el empleo de personal

dedicado a actividades de investigacin y desarrollo;
b) los costos de materiales y servicios consumidos en actividades de investigacin y
desarrollo;
c) la depreciacin de propiedades, planta y equipo al grado en que estos activos sean
usados para actividades de investigacin y desarrollo;
d) costos por gastos indirectos, distintos a los costos administrativos en general,
relacionados con actividades de investigacin y desarrollo. Estos costos se asignan
sobre bases similares a las usadas para asignar costos por gastos indirectos a los
inventarios; y
e) otros costos, como la amortizacin de patentes y licencias, al grado en que estos
activos sean usados para actividades de investigacin y desarrollo.
12. Los costos de venta no son incluidos en los costos de investigacin y desarrollo. El que
se incluyan o no los costos por prstamos en los costos de desarrollo, se determina de
acuerdo con el tratamiento permitido en la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No.
10, referente a Costos de financiamiento.
RECONOCIMIENTO DE LOS COSTOS DE INVESTIGACIN Y DESARROLLO
13. La asignacin de costos de investigacin y desarrollo a diferentes perodos es

determinada por la relacin entre los costos y los beneficios econmicos que la empresa
espera derivar de las actividades de investigacin y desarrollo. Cuando es probable que
los costos den origen a beneficios econmicos futuros y los costos puedan ser
cuantificados confiablemente, los costos califican para su reconocimiento como un
activo. La naturaleza de la investigacin es tal que no hay certeza suficiente de que se
realizarn beneficios econmicos futuros como un resultado de desembolsos especficos
en investigacin. Por tanto los costos de investigacin son reconocidos como un gasto
en el perodo en que se incurren. La naturaleza de las actividades de desarrollo es tal,
porque el proyecto est ms avanzado que la fase de las actividades de investigacin,
que la empresa puede en algunos casos determinar la probabilidad de recibir beneficios
econmicos futuros. Por lo tanto los costos de desarrollo son reconocidos como un activo
cuando cumplen con ciertos criterios que indican que es probable que los costos den
origen a futuros beneficios econmicos.
COSTOS DE INVESTIGACIN

14. Los costos de investigacin deben ser reconocidos como un gasto en el perodo en que
son incurridos y no deben reconocerse como un activo en un perodo subsecuente.
COSTOS DE DESARROLLO
15. Los costos de desarrollo de un proyecto deben ser reconocidos como un gasto en el
perodo en que son incurridos a menos que se cumpla con los criterios para
reconocimiento de activos identificados en el prrafo 16. Los costos de desarrollo
inicialmente reconocidos como un gasto no deben ser reconocidos como un activo en un
perodo subsecuente.
16. Los costos de desarrollo de un proyecto deben ser reconocidos como un activo cuando
todos los criterios siguientes se cumplen:
a) el producto o proceso est claramente definido y el costo atribuible al producto o

proceso puede ser identificado por separado y cuantificado confiablemente;
b) la factibilidad tcnica del producto o proceso puede ser demostrada;
c) la empresa tiene la intencin de producir y mercadear, o usar, el producto o
proceso;
d) la existencia de un mercado para el producto o proceso o, si ha de ser usado
internamente y no vendido, su utilidad para la empresa, puede ser demostrada; y
e) existen recursos adecuados, o puede demostrarse su disponibilidad, para
completar el proyecto y mercadear o usar el producto o proceso.
Los costos de desarrollo de un proyecto reconocidos como un activo no deben exceder

la cantidad que, tomada en conjunto con costos de desarrollo adicionales, costos de
produccin relacionados, y costos de venta y administrativos directamente incurridos al
mercadear el producto, es probable que sea recuperada de los beneficios econmicos
futuros relacionados.
17. En el caso de costos de desarrollo, si bien podra existir un activo podra no cumplirse
con los criterios de reconocimiento de activos porque no hay suficiente certeza de que se
realicen beneficios econmicos futuros como resultado de desembolsos especficos. En
tales circunstancias los costos de desarrollo son reconocidos como un gasto en el
perodo en que son incurridos y no son reconocidos como un activo en un perodo
subsecuente.
18. Los beneficios econmicos que se espera se originen de las actividades de desarrollo
incluyen ingresos por la venta del producto o proceso, y ahorros en costo u otros
beneficios resultantes del uso del producto o proceso por la empresa misma. Los
estimados de los ingresos y ahorros en costo se basan en los precios y costos futuros si
es probable que los precios de venta futuros sean ms bajos que los prevalecientes al
final de perodo, y los precios de venta ms bajos no sern compensados totalmente por
ahorros adicionales en costos. En otros casos, los estimados de ingresos y ahorros de
costos se basan en los precios o condiciones prevalecientes al final del perodo.
19. La aplicacin de los criterios de reconocimiento de activos del prrafo 16 implica la

determinacin de las incertidumbres que inevitablemente rodean las actividades de
desarrollo. Tales incertidumbres son tomadas en cuenta teniendo prudencia cuando se
hacen los juicios necesarios para determinar el monto de costos de desarrollo que ser
reconocido como un activo. Este ejercicio de prudencia no autoriza la subvaloracin
deliberada de los activos.
AMORTIZACIN DE LOS COSTOS DE DESARROLLO

20. El monto de costos de desarrollo reconocido como un activo debe ser amortizado y
reconocido como un gasto sobre una base sistemtica de modo que refleje el patrn en
que son reconocidos los beneficios econmicos relacionados.

21. La relacin entre costos de desarrollo y los beneficios econmicos que la empresa
espera se deriven generalmente puede slo ser determinada de una forma amplia e
indirecta a causa de la naturaleza de las actividades de desarrollo. Cuando se amortizan
los costos de desarrollo sobre una base sistemtica para reflejar el patrn en que se
reconocen los beneficios econmicos relacionados, la empresa hace referencia a:
a) el ingreso u otros beneficios por la venta o uso del producto o proceso; o

b) el perodo de tiempo durante el cual se espera que el producto o proceso se venda
o sea usado.
La amortizacin comienza cuando el producto o proceso est disponible para venta o

uso.
22. La obsolescencia tcnica o econmica crea incertidumbre que restringe el nmero de

unidades y el perodo de tiempo durante el cual los costos de desarrollo han de ser
asignados. Ms an, generalmente es difcil estimar los costos adicionales y los ingresos
futuros relacionados de un nuevo producto o proceso ms all de un corto perodo. Por
estas razones los costos de desarrollo normalmente son amortizados durante un perodo
que no exceda de cinco aos.
23. En ciertas circunstancias los beneficios econmicos que fluyen de los costos de
desarrollo son absorbidos por las empresas en la produccin de otros activos en lugar de
originar un gasto. En este caso la amortizacin de los costos de desarrollo son parte del
costo de otro activo y son incluidos en la cantidad de registro del mismo. Por ejemplo los
costos de desarrollo previamente reconocidos como un activo pueden ser incluidos en
los costos de inventarios manufacturados. Los costos de desarrollo asignados a otros
activos en esta forma son reconocidos como un gasto al mismo tiempo que los otros
costos de esos activos.
REDUCCIN DE LOS COSTOS DE DESARROLLO

24. Los costos de desarrollo de un proyecto deben ser rebajados al grado en que el saldo no
amortizado, tomado junto con costos adicionales de desarrollo, costos de produccin
relacionados, y costos de venta y administrativos incurridos directamente al mercadear el
producto, ya no tenga la probabilidad de ser recuperado de los beneficios econmicos
futuros esperados. El saldo no amortizado de los costos de desarrollo de un proyecto
debe ser cancelado tan pronto como se deje de cumplir con cualquiera de los criterios
del prrafo 16 para el reconocimiento de los costos de desarrollo como un activo. El
monto de la rebaja o cancelacin debe ser reconocido como un gasto en el perodo en
que ocurra la rebaja o cancelacin.
25. El saldo no amortizado de costos de desarrollo de un proyecto reconocido como un

activo se revisa al final de cada perodo. Las circunstancias o eventos actuales pueden
indicar que el saldo no amortizado, tomado junto con los otros costos relevantes segn
se expone en el prrafo 16 excede los beneficios econmicos relacionados.
Alternativamente el saldo no amortizado puede ya no cumplir con los criterios para
reconocimiento como un activo.
26. El monto de costos de desarrollo rebajado o cancelado de acuerdo con el prrafo 24

debe revertirse cuando las circunstancias y eventos que llevaron a la rebaja o
cancelacin dejan de existir y hay evidencia persuasiva de que las nuevas circunstancias
y eventos persistirn para el futuro predecible. El monto revertido debe ser reducido por
el monto que habra sido reconocido como amortizacin de acuerdo con el prrafo 20 si
no hubiera ocurrido la rebaja o cancelacin. Y debe ser reconocida como una reduccin
en el monto de costos de desarrollo reconocido como un gasto para el perodo.
27. Las circunstancias o eventos que llevaron a la rebaja o cancelacin de los costos de
desarrollo de acuerdo con el prrafo 24, pueden cambiar de modo tal que el monto de la
rebaja o cancelacin una vez ms califique para reconocimiento como un activo. En tal
caso el monto de la rebaja o cancelacin es revertido.

28. El monto de la rebaja o cancelacin que es revertido se reduce por el monto de
amortizacin que habra sido reconocido como un gasto durante el perodo en que el
activo fue rebajado o cancelado. Esto es necesario cuando, por ejemplo, la empresa ha
reconocido ingreso u otros beneficios por la venta o uso del producto o proceso durante
los perodos en que el activo fue rebajado o cancelado.
REVELACIN
29. Los estados financieros deben revelar:
a) las polticas contables adoptadas para los costos de investigacin y desarrollo;

b) el monto de costos de investigacin y desarrollo reconocido como un gasto en el
perodo;
c) los mtodos de amortizacin usados;
d) las vidas tiles o tasas de amortizacin usadas; y
e) una conciliacin del saldo de costos de desarrollo no amortizados al principio y
final del perodo mostrando:
(i) Los costos de desarrollo reconocidos como un activo de acuerdo con el
prrafo 16;
(ii) los costos de desarrollo reconocidos como un gasto de acuerdo con los
prrafos 20 o 24;
(iii) los costos de desarrollo asignados a otras cuentas de activo; y
(iv) los costos de desarrollo revertidos de acuerdo con el prrafo 26.
30. Se alienta a una empresa para incluir ya sea en los estados financieros o en otra parte
de su informe anual una descripcin de sus actividades de investigacin y desarrollo.
Tambin a revelar las circunstancias o eventos que llevaron al reconocimiento de un
gasto por la reduccin de los costos de desarrollo de acuerdo con el prrafo 24 y los
costos de desarrollo revertidos de acuerdo con el prrafo 26.
DISPOSICIN TRANSITORIA
31. Cuando la adopcin de esta Norma constituya un cambio en poltica contable, una
empresa debe ajustar sus estados financieros de acuerdo con la Norma Ecuatoriana de
Contabilidad NEC No. 5, referente a Utilidad o Prdida Neta por el Perodo, Errores
Fundamentales y Cambios en Polticas Contables. Alternativamente las empresas deben
reconocer como un activo slo aquellos costos de desarrollo que son incurridos despus
de la fecha efectiva de la Norma y que cumplan con los criterios del prrafo 16.
ACTUALIZACIN POR INFLACIN
32. Los diferentes componentes del rubro costos de Investigacin y Desarrollo, deben ser
actualizados monetariamente, como consecuencia de la prdida de valor, originada en la
inflacin en el pas.
Hasta que se emita un nuevo pronunciamiento especfico relacionado con el ajuste

integral de los estados financieros por el cambio en el nivel general de precios, los
ajustes que sean necesarios para llevar los estados financieros ajustados por inflacin,
debern ser aplicados de manera consistente en el criterio de ajuste por inflacin
utilizado.
FECHA EFECTIVA
empiecen en o despus al 1 de enero de 1999. Se incentiva su aplicacin en forma
ms temprana.

CONTRATOS DE CONSTRUCCIN

Contabilidad se apliquen a partidas inmateriales...
OBJETIVO
El objetivo de esta Norma es sealar el tratamiento contable de los ingresos y costos asociados
con los contratos de construccin. A causa de la naturaleza de la actividad desempeada en
los contratos de construccin, la fecha en que se inicia la actividad del contrato y la fecha
cuando la actividad es completada generalmente caen en diferentes perodos contables. Por lo
tanto el asunto primordial al contabilizar los contratos de construccin es la asignacin de los
ingresos y los costos del contrato a los perodos contables en los que se realiza el trabajo de
construccin.
ALCANCE
1. Esta Norma debe ser aplicada para contabilizar los contratos de construccin en los
estados financieros de los contratistas.
DEFINICIONES
caso:
Un contrato de construccin es un contrato negociado especficamente para la

construccin de un activo o una combinacin de activos ntimamente interrelacionados o
interdependientes en trminos de su diseo, tecnologa y funcin, o su ltimo propsito o
uso.
Un contrato a precio fijo es un contrato de construccin en el que el contratista

conviene en un precio fijo establecido en el contrato, o una tasa fija por unidad
producida, que en algunos casos est sujeta a clusulas de escalacin de costos.
Un contrato a costo ms cantidad adicional convenida es un contrato de

construccin en el que se reembolsa al contratista por costos permisibles o de otro modo
definidos, ms un porcentaje sobre estos costos o una cuota fija.

3. Un contrato de construccin puede ser negociado para la construccin de un activo nico
como un puente, edificio, presa, conducto, camino, embarcacin, o tnel. Un contrato de
construccin puede tambin referirse a la construccin de un nmero de activos que
estn ntimamente interrelacionados o interdependientes en trminos de su diseo,
tecnologa y funcin, o su ltimo propsito o uso; los ejemplos de dichos contratos
incluyen los de construccin de refineras y otras partes complejas de planta o equipo.
4. Para los propsitos de esta Norma, los contratos de construccin incluyen:
a) contratos para la prestacin de servicios que estn directamente relacionados con

la construccin del activo, por ejemplo, los de servicios de administracin de
proyecto y arquitectos; y
b) contratos para la destruccin y restauracin de activos, y la restauracin del medio
ambiente despus de la demolicin de los activos.
5. Los contratos de construccin se formulan en un nmero de formas que para los

propsitos de esta Norma se clasifican como contratos a precio fijo y contratos a costo
ms cantidad adicional convenida. Algunos contratos de construccin pueden contener
caractersticas tanto de un contrato a precio fijo como de un contrato a costo ms
cantidad adicional convenida, por ejemplo en el caso de un contrato a costo ms
cantidad adicional convenida con un precio mximo convenido. En tales circunstancias
un contratista necesita considerar todas las condiciones de los prrafos 22 y 23 para
determinar cundo reconocer los ingresos y gastos por el contrato.
COMBINACIN Y SEGMENTACIN DE CONTRATOS DE CONSTRUCCIN
6. Los requisitos de esta Norma generalmente aplican por separado a cada contrato de
construccin. Sin embargo, en ciertas circunstancias es necesario aplicar la Norma a los
componentes identificables por separado de un mismo contrato o a un grupo de
contratos juntos para reflejar la sustancia de un contrato o grupo de contratos.
7. Cuando un contrato cubre un nmero de activos, la construccin de cada activo debe ser
tratada como un contrato de construccin por separado cuando:
a) se han sometido propuestas separadas para cada activo;

b) cada activo ha sido sujeto a una negociacin por separado y el contratista y el
cliente han tenido la capacidad de aceptar o rechazar el contrato para cada activo; y
c) los costos e ingresos de cada activo pueden ser identificados.
8. Un grupo de contratos ya sea con un solo cliente o con varios clientes debe ser tratado
como un contrato de construccin nico cuando:
a) el grupo de contratos es negociado como un paquete nico;

b) los contratos estn tan cercanamente interrelacionados que son en efecto parte de
un proyecto nico con un margen de utilidad global; y
c) los contratos son llevados a cabo en forma concurrente o en una secuencia
continua.
9. Un contrato puede prever la construccin de un activo adicional a opcin del cliente o

puede ser modificado para incluir la construccin de un activo adicional. La construccin
del activo adicional debe ser tratada como un contrato de construccin por separado
cuando:
a) el activo difiere significativamente del activo o activos cubiertos por el contrato

original en diseo, tecnologa o funcin; o
b) el precio del activo es negociado sin considerar el precio del contrato original.

INGRESOS DEL CONTRATO
10. Los ingresos del contrato deberan incluir:
a) la cantidad inicial de ingreso convenida en el contrato; y

b) variaciones en el trabajo, reclamaciones y pagos de incentivos:
(i) al grado que sea probable que darn como resultado ingresos, y
(ii) que puedan ser cuantificados confiablemente.
11. El ingreso del contrato es cuantificado al valor justo de la prestacin recibida o por recibir.
La cuantificacin del ingreso del contrato es afectada por una variedad de incertidumbres
que dependen del resultado de eventos futuros. Los estimados a menudo necesitan ser
revisados al ocurrir los eventos y al resolverse las incertidumbres. Por tanto la cantidad
de ingreso del contrato puede aumentar o disminuir de un perodo al siguiente. Por
ejemplo:
a) un contratista y un cliente pueden acordar variaciones o reclamaciones que

aumentan o disminuyen el ingreso del contrato en un periodo subsecuente a aquel
en que fue convenido inicialmente el contrato;
b) la cantidad de ingreso convenida en un contrato a precio fijo puede aumentar como
resultado de clusulas de reajustes de precios;
c) la cantidad de ingreso del contrato puede disminuir como resultado de penalidades
originadas por retrasos causados por el contratista en la terminacin del contrato; o
d) cuando un contrato a precio fijo implica un precio fijo por unidad producida, el
ingreso del contrato aumenta al incrementar el nmero de unidades.
12. Una variacin es una instruccin por parte del cliente para un cambio en el alcance del
trabajo que se debe desarrollar bajo el contrato. Una variacin puede llevar a un
aumento o un decremento en el ingreso del contrato. Ejemplos de variaciones son los
cambios en las especificaciones o diseo del activo y cambios en la duracin del
contrato. Una variacin se incluye en el ingreso del contrato cuando:
a) es probable que el cliente apruebe la variacin y la cantidad de ingreso originada

por la misma; y
b) la cantidad de ingreso puede ser cuantificada confiablemente.
13. Una reclamacin es una cantidad que el contratista busca cobrar al cliente o a un tercero
como reembolso por costos no incluidos en el precio del contrato. Una reclamacin
puede originarse, por ejemplo, por retrasos causados por el cliente, errores en
especificaciones o diseo, y variaciones por controversia en el trabajo del contrato. La
cuantificacin de los montos de ingreso originados por reclamaciones est sujeta a un
alto nivel de incertidumbre y a menudo depende del resultado de las negociaciones. Por
lo tanto las reclamaciones slo son incluidas en el ingreso del contrato cuando:
a) las negociaciones han llegado a una etapa avanzada de modo tal que es probable
que el cliente acepte la reclamacin; y
b) el monto que es probable que el cliente acepte puede ser cuantificado
confiablemente.
14. Los pagos de incentivos son cantidades adicionales pagadas al contratista si los
estndares especificados de desempeo se cumplen o se exceden. Por ejemplo un
contrato puede conceder un pago de incentivo al contratista por la terminacin
adelantada del contrato. Los pagos de incentivo se incluyen en el ingreso del contrato
cuando:

a) el contrato est suficientemente avanzado de modo que sea probable que los
estndares de desempeo especificados se cumplan o excedan; y
b) el monto del pago de incentivo puede ser cuantificado confiablemente.
COSTOS DEL CONTRATO

15. Los costos del contrato deben incluir.
a) costos que se relacionen directamente con el contrato especfico;

b) costos que sean atribuibles a la actividad del contrato en general y puedan ser
asignados al contrato; y
c) otros costos que puedan ser cargados especficamente al cliente bajo los trminos
del contrato.
16. Los costos que se relacionan directamente con un contrato especfico incluyen:
a) costos de mano de obra en el sitio de la obra, incluyendo supervisin;

b) costos de materiales usados en la construccin;
c) depreciacin de planta y equipo usados en el contrato;
d) costos de traslado de planta, equipo y materiales a, y del sitio del contrato;
e) costos de alquiler de planta y equipo;
f) costos de diseo y asistencia tcnica directamente relacionados con el contrato;
g) los costos estimados de rectificacin y trabajo de garanta, incluyendo los costos
de garanta esperados; y
h) reclamaciones de terceras partes.
Estos costos pueden ser reducidos por cualquier utilidad incidental que no est incluida
en el ingreso del contrato, por ejemplo, utilidad por la venta de materiales sobrantes y la
disposicin de planta y equipo al final del contrato.
17. Los costos que pueden ser atribuibles a la actividad del contrato en general y pueden ser
asignados a contratos especficos, incluyen:
a) seguro;
b) costos de diseo y asistencia tcnica que no estn relacionados con un contrato
especfico; y
c) gastos indirectos de construccin.
Dichos costos son asignados usando mtodos que son sistemticos y racionales y que
son aplicados consistentemente a todos los costos que tengan caractersticas similares.
La asignacin se basa en el nivel normal de actividad de construccin. Los gastos
indirectos de construccin incluyen costos como la preparacin y procesamiento de la
nmina del personal de construccin. Los costos que pueden ser atribuibles a la
actividad del contrato en general y pueden ser asignados a contratos especficos tambin
incluyen los costos de financiamiento cuando el contratista adopta el tratamiento
alternativo permitido de la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 10, que trata
sobre Costos de Financiamiento.
18. Los costos que son cobrables especficamente al cliente bajo los trminos del contrato
pueden incluir algunos costos generales de administracin y costos de desarrollo para
los cuales se especifica el reembolso en los trminos del contrato.
19. Los costos que no pueden ser atribuidos a la actividad del contrato o no pueden ser
asignados a un contrato se excluyen de los costos. Estos costos son:

a) costos generales de administracin, cuyo reembolso no est especificado en el
contrato;
b) gastos de venta;
c) costos de investigacin y desarrollo cuyo reembolso no est especificado en el
contrato; y
d) depreciacin de planta y equipo ocioso que no se usa en un contrato.
20. Los costos del contrato incluyen los costos atribuibles a un contrato por el perodo desde
la fecha en que se legaliza el contrato hasta la fecha de terminacin final. Sin embargo,
los costos que se relacionan directamente a un contrato y que son ocurridos para
asegurarlo son incluidos tambin como parte de los costos del contrato si pueden ser
identificados por separado y cuantificados confiablemente y si es probable que el
contrato se obtendr. Cuando los costos incurridos para asegurar un contrato son
reconocidos como un gasto en el perodo en que son incurridos, no son incluidos en
costos del contrato cuando el contrato es obtenido en un perodo subsecuente.
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS Y GASTOS DEL CONTRATO
TRATAMIENTO REFERENCIAL
MTODO DE AVANCE DE OBRA
21. Cuando el resultado de un contrato de construccin puede ser estimado confiablemente,

los ingresos del contrato y los costos asociados deben ser reconocidos como ingresos y
gastos, respectivamente, en funcin del grado de avance del contrato en la fecha de los
estados financieros. Una prdida esperada en el contrato de construccin debera ser
reconocida como un gasto inmediatamente de acuerdo con el prrafo 35.
22. En el caso de un contrato a precio fijo el resultado de un contrato de construccin puede

ser estimado confiablemente cuando se satisfacen todas las condiciones siguientes:
a) el ingreso total del contrato puede cuantificarse confiablemente;

b) es probable que los beneficios econmicos asociados con el contrato fluyan hacia
la empresa;
c) pueden cuantificarse confiablemente tanto los costos del contrato para completar el
mismo, como el grado de avance a la fecha de los estados financieros; y
d) Los costos del contrato atribuibles al contrato pueden ser claramente identificados
y confiablemente cuantificados de modo que los costos reales del mismo incurridos
pueden ser comparados con estimados previos.
23. En el caso de un contrato a costo ms cantidad adicional convenida, el resultado de un

contrato de construccin puede ser estimado confiablemente cuando se satisfacen todas
las siguientes condiciones:
a) es probable que los beneficios econmicos asociados con el contrato fluyan hacia
la empresa; y
b) los costos de contrato atribuibles al contrato, ya sean o no especficamente
reembolsables, pueden ser claramente identificados y confiablemente cuantificados.
24. El reconocimiento de ingresos y gastos en funcin del avance del un contrato es a

menudo conocido como el mtodo por porcentaje de terminacin. Bajo este mtodo el
ingreso del contrato se reconoce en funcin de los costos incurridos para alcanzar la
etapa de terminacin, resultando en el registro de ingresos, gastos y utilidad que pueden
ser atribuidos a la proporcin de trabajo terminado. El uso de este mtodo proporciona

informacin til sobre el grado del avance de la actividad del contrato y su ejecucin
durante un perodo.
25. Bajo el mtodo por porcentaje de terminacin, el ingreso del contrato es reconocido
como ingreso en el estado de resultados en los perodos contables en que se
desempea el trabajo. Los costos del contrato generalmente son reconocidos como un
gasto en el estado de resultados de los perodos contables en que se ejecuta el
respectivo trabajo. Sin embargo, cualquier exceso esperado de los costos totales del
contrato sobre el ingreso total del contrato es reconocido como un gasto inmediatamente,
de acuerdo al prrafo 35.
26. Cuando un contratista ha incurrido en costos del contrato que se relacionan con una
actividad futura, dichos costos son reconocidos como un activo con tal que sea probable
que se recuperen; tales costos se incluyen en el monto adeudado por los clientes y a
menudo son clasificados como obras en curso.
27. El resultado de un contrato de construccin slo puede ser estimado confiablemente

cuando es probable que los beneficios econmicos asociados con el mismo fluyan hacia
la empresa. Sin embargo, cuando surge una incertidumbre sobre la posibilidad de cobro
de un monto ya incluido como ingreso, y ya reconocido en el estado de resultados, el
monto incobrable o el monto cuya recuperacin ha dejado de ser probable, es
reconocido como un gasto ms bien que un ajuste al monto del ingreso del contrato.
28. Una empresa tiene generalmente la capacidad de hacer estimados confiables una vez
que est de acuerdo en que el contrato establezca lo siguiente:
a) los derechos exigibles de cada una de las partes respecto del activo que va a ser
construido;
b) la prestacin que se intercambiar; y
c) la forma y trminos de liquidacin.
Por lo general es necesario, que la empresa tenga un sistema efectivo de presupuesto

financiero y sistema de informacin. La empresa analiza y cuando es necesario revisa
los estimados de costos e ingresos del contrato. La necesidad de tales revisiones no
indica necesariamente que el resultado del contrato no pueda ser estimado
confiablemente.
29. La etapa de terminacin de un contrato puede ser determinada en una variedad de

formas. La empresa usa el mtodo que cuantifique confiablemente el trabajo ejecutado.
Dependiendo de la naturaleza del contrato, los mtodos pueden incluir:
a) la proporcin en que los costos del contrato incurridos por el trabajo ejecutado a la
fecha afectan a los costos totales estimados del contrato;
b) inspecciones del trabajo ejecutado; o
c) terminacin de una proporcin fsica del trabajo del contrato.
Los pagos parciales y anticipos recibidos de los clientes a menudo no reflejan el trabajo
realizado.
30. Cuando la etapa de avance de obra se determina por referencia a los costos del contrato
incurridos a la fecha, slo aquellos costos del contrato que reflejen el trabajo ejecutado
se incluyen en los costos incurridos a la fecha. Ejemplos de costos de contrato que se
excluyen son:
a) costos del contrato que se relacionan con actividades futuras del contrato, tales
como costos de materiales que han sido entregados en el sitio de un contrato o han
sido apartados para usar en un contrato pero todava no han sido instalados,

usados o aplicados durante la ejecucin del contrato, a menos que los materiales
hayan sido hechos especialmente para el contrato; y
b) los pagos hechos a subcontratistas como anticipo de trabajo realizado bajo el
subcontrato.
31. Cuando el resultado de un contrato de construccin no puede ser estimado

confiablemente:
a) el ingreso debe ser reconocido slo al grado de los costos incurridos sean
recuperables; y
b) los costos del contrato deben ser reconocidos como un gasto en el perodo en que
son incurridos.
Una prdida esperada en el contrato de construccin debera ser reconocida como un

gasto inmediatamente, de acuerdo con el prrafo 35.
32. Durante las primeras etapas de un contrato a menudo se da el caso de que el resultado
del contrato no puede ser estimado confiablemente. No obstante puede ser probable
que la empresa recupere los costos incurridos. Por tanto el ingreso del contrato es
reconocido slo al grado de los costos incurridos que se espera sean recuperables.
Como el resultado del contrato no puede ser estimado confiablemente no se reconoce
utilidad. Sin embargo, aun cuando el resultado del contrato no pueda ser estimado
confiablemente, puede ser probable que los costos totales del contrato excedan el
ingreso total. En tales casos cualquier exceso esperado de los costos totales del
contrato sobre el ingreso total es reconocido como un gasto inmediatamente, de acuerdo
con el prrafo 35.
33. Los costos del contrato que probablemente no sean recuperables son reconocidos como
un gasto inmediatamente. Los ejemplos de circunstancias en las que la probabilidad de
recuperacin de los costos del contrato incurridos puede no ser probable y en las que los
costos del contrato puedan necesitar ser reconocidos como un gasto, incluyen contratos:
a) que no son completamente exigibles, o sea, su validez est seriamente

cuestionada;
b) cuya terminacin est sujeta al resultado de litigios o legislacin pendientes;
c) que se relacionan con propiedades que probablemente sean confiscadas o
expropiadas;
d) en los que el cliente no puede cumplir con su obligacin; o
e) en los que el contratista no puede completar el contrato, o de algn modo cumplir
con su obligacin bajo el contrato.
34. Cuando las incertidumbres que impidieron que el resultado del contrato se estime
confiablemente ya no existen, el ingreso y el gasto asociados con el contrato deben ser
reconocidos de acuerdo al prrafo 21 en lugar del prrafo 31.
MTODO DEL CONTRATO TERMINADO
35. Cuando el resultado de un contrato de construccin no puede ser estimado

confiablemente, los ingresos del contrato y los costos asociados pueden ser reconocidos
como ingresos y gastos, respectivamente, a la terminacin del contrato.
El monto del contrato terminado registra ingresos solamente al terminarse el contrato, o

por lo menos al terminarse esencialmente. El contrato se considera esencialmente
terminado cuando los costos restantes a incurrirse son insignificantes.

El monto en que los costos acumulados exceden los anticipos de clientes se presenta en
el balance general como un activo corriente, y el excedente de los anticipos de clientes
sobre los costos acumulados se presenta como un pasivo inmediatamente. Cuando se
tiene ms de un contrato, los costos y pasivos acumulados deben presentarse por
separado en el balance general.
En algunos casos es preferible capitalizar cargndolos a la cuenta de costos de

contratos no completados, tambin denominada construccin en proceso los costos
generales y de administracin que por otra parte podran llevarse a gastos
inmediatamente. Esta prctica permite una imputacin mejor de ingresos y costos en los
aos en que no se completan contratos. Por otra parte, si un constructor tiene muchos
trabajos, es ms razonable cargar esos costos a gasto en el perodo corriente.
Cuando es evidente que el contrato resultar en una prdida, debe registrarse sta aun
en los casos en que no se registran ingresos hasta que se complete el contrato.
36. La ventaja principal del mtodo del contrato terminado es que se basa en los resultados
finales y no en estimaciones. La desventaja principal de este mtodo es que presenta
una visin muy parcial de las actividades de la entidad cuando se necesita ms de un
perodo contable para terminar el contrato.
CONTABILIZACIN DEL MTODO DEL CONTRATO TERMINADO
37. Los siguientes puntos son importantes:
a) Los gastos de fabricacin y los costos directos deben cargarse a una cuenta de
construccin en proceso (un activo).
b) Las facturas adelantadas enviadas a los clientes o el efectivo de los clientes
recibido por anticipado, deben acreditarse a la cuenta de anticipos por construccin
en proceso (un pasivo).
c) Al terminarse el contrato se registra la utilidad o prdida bruta como sigue:
Precio del contrato costos totales = utilidad o prdida bruta
d) En los balances generales de fecha que caen dentro del perodo del contrato se
clasifica como activo corriente al excedente de la cuenta de construccin en proceso
sobre la cuenta de anticipos por construccin en proceso. Cuando el saldo de sta
es mayor que el saldo de la anterior, el saldo acreedor neto se clasifica como pasivo
corriente. Al igual que para los dems activos o pasivos, la clasificacin de estas
partidas como corriente o no corriente se basa en el concepto del ciclo normal de
las operaciones.
(i) Los costos estimados para terminar se suman a los costos registrados
hasta la fecha, para estimar el total de los costos del contrato.
(ii) Los cobros futuros se suman a los anticipos ya recibidos, para calcular el
ingreso total por el contrato.
(iii) La prdida total en el contrato es igual a (i) menos (ii)
RECONOCIMIENTO DE PRDIDAS ESPERADAS

38. Cuando es probable que los costos totales del contrato excedan al ingreso total del
contrato, la prdida esperada debe ser reconocida como un gasto inmediatamente.
39. La cantidad de dicha prdida es determinada sin considerar:
a) si ha comenzado o no el trabajo del contrato;

b) el estado de avance de la actividad del contrato; o

c) la cantidad de utilidad que se espera se originen en otros contratos no
relacionados que no son tratados como un contrato nico de construccin de
acuerdo al prrafo 8.
CAMBIOS EN ESTIMADOS
40. El mtodo por porcentaje de terminacin se aplica sobre una base acumulativa en cada
perodo contable a los estimados actuales de ingresos y costos del contrato. Por lo
tanto, el efecto de un cambio en el estimado del ingreso del contrato o costos del
contrato, o el efecto de un cambio en el estimado del resultado de un contrato, es
contabilizado como un cambio en el estimado contable (ver Norma Ecuatoriana de
Contabilidad NEC No. 5, referente a Utilidad o Prdida Neta por el Perodo, Errores
Fundamentales y Cambios en las Polticas Contables). Los cambios en las estimaciones
se usan para la determinacin de la cantidad de ingresos y gastos reconocidos en el
estado de resultados en el perodo en que es hecho el cambio y en perodos
subsecuentes.
REVELACIN
a) el monto de ingreso del contrato reconocido como ingreso en el perodo;

b) los mtodos usados para determinar el ingreso del contrato reconocido en el
perodo; y
c) los mtodos usados para determinar el estado de avance de los contratos en
progreso u obras en curso.
42. Una empresa debe revelar cada uno de los siguientes datos para los contratos en
progreso u obras en curso a la fecha del balance:
a) el monto acumulado de costos incurridos y utilidades reconocidas (menos prdidas

reconocidas) a la fecha;
b) el monto de adelantos recibidos; y
c) el monto de retenciones.
43. Las retenciones son montos de facturas parciales que no son pagadas hasta que se
satisfacen las condiciones especificadas en el contrato para el pago de dichos montos o
hasta que hayan sido rectificados los defectos. Las facturas parciales son montos
facturados por trabajo ejecutado en un contrato ya sea que hayan sido pagadas o no por
el cliente. Los anticipos son montos recibidos por el contratista antes que el trabajo a
que se refieren haya sido ejecutado.
44. Una empresa debe presentar:
a) el monto bruto adeudado por los clientes como un activo; y

b) el monto bruto adeudado a los clientes como un pasivo.
45. Una empresa revela cualesquiera ganancias y prdidas contingentes, de acuerdo con la
Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 4, referente a Contingencias y Sucesos
que Ocurren Despus de la Fecha del Balance. Las ganancias y prdidas contingentes
pueden originarse por partidas como costos de garanta, reclamaciones, penalidades o
posibles prdidas.
FECHA EFECTIVA
46. Esta Norma Ecuatoriana de Contabilidad sustituye al Pronunciamiento de Contabilidad

Financiero No. 15 Contabilizacin de Contratos en Construccin. Esta Norma es

efectiva para los estados financieros que cubran perodos que empiecen en o despus al
1 de enero de 1999. Se incentiva su aplicacin en forma temprana.
CORRECCIN MONETARIA INTEGRAL DE ESTADOS FINANCIEROS
NIC 29, reformada en 1994. La Norma se muestra en tipo cursivo, y debe ser leda en el
contexto de la gua de implantacin de esta Norma. No se intenta que las Normas Ecuatorianas
de Contabilidad se apliquen a partidas inmateriales.
ALCANCE
1. Esta Norma debe aplicarse a los estados financieros bsicos, incluyendo los estados
financieros consolidados, de cualquier empresa que informa en la moneda de una economa
con variaciones significativas en el poder adquisitivo de la moneda.
2. En una economa donde las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda son

significativas no es til informar los resultados de operacin y la posicin financiera en la
moneda local sin ajustarlos. El dinero pierde poder adquisitivo a tal velocidad que la
comparacin de las cifras de las transacciones y otros eventos que ocurrieron en diferentes
fechas, aun dentro del mismo perodo contable, resulta engaosa.
3. Es un asunto de juicio el decidir cundo es necesario la reexpresin de los estados

financieros de acuerdo con esta Norma. La variacin significativa en el poder adquisitivo
de la moneda se identifica por caractersticas del ambiente econmico de un pas que
incluyen, pero no se limitan, a las siguientes:
a) la poblacin en general prefiere mantener su riqueza en activos no monetarios o en

una moneda extranjera relativamente estable. Los importes que se mantienen en
moneda local se invierten inmediatamente para mantener su poder adquisitivo;
b) la poblacin en general considera los importes monetarios no en trminos de la

moneda local sino en trminos de una moneda extranjera relativamente estable.
Puede ser que los precios se coticen en esa moneda;
c) las ventas y las compras a crdito se efectan a precios que compensan las
prdidas esperadas en el poder adquisitivo durante el perodo de crdito, aun
cuando ste sea corto;

d) las tasas de inters, los salarios y los precios estn atados con un ndice de precios;
y
e) la tasa acumulada de inflacin sobre tres aos se aproxima o supera al 100%.
4. Es preferible que todas las empresas que informan en la moneda de una misma
economa con variaciones significativas en el poder adquisitivo de la moneda, apliquen
esta Norma desde la misma fecha. Sin embargo, esta Norma es aplicable a los estados
financieros de cualquier empresa desde el inicio del perodo que se informa y en el cual
de identifica la existencia de variaciones significativas en el poder adquisitivo de la
moneda en el pas en cuya moneda se informa.
REEXPRESIN MONETARIA INTEGRAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
5. Los precios cambian con el tiempo como resultado de diferentes fuerzas polticas,
econmicas y sociales, especficas o generales. Las fuerzas especficas, tales como los
cambios en la oferta y la demanda y los cambios tecnolgicos, pueden dar lugar a que
los precios individuales se incrementen o disminuyan de manera importante e
independientemente los unos de los otros. Adems, las fuerzas generales pueden
traducirse en cambios en el nivel general de precios y, por tanto, en el poder adquisitivo
general del dinero.
6. Generalmente los estados financieros bsicos se preparan sobre la base contable del
costo histrico, sin tomar en cuenta los cambios en el nivel general de precios o los
aumentos en los precios especficos de los activos posedos, excepto cuando es posible
revaluar las inversiones y las propiedades, planta y equipo. Sin embargo, algunas
empresas presentan los estados financieros bsicos con base en un enfoque de costo
actual que refleja los efectos de los cambios en los precios especficos de los activos que
se tienen.
7. En una economa hiperinflacionaria los estados financieros ya sea que se basen en el

enfoque del costo histrico o del costo actual, son tiles solamente si se expresan en
trminos de la unidad de medida monetaria de poder adquisitivo a la fecha del balance.
Como resultado, esta Norma es aplicable a los estados financieros bsicos de empresas
que informan en la moneda de una economa hiperinflacionaria. No se permite la
presentacin por separado de la informacin requerida por esta Norma como
complemento a estados financieros que no hayan sido reexpresados. Adems, tampoco
se recomienda la presentacin por separado de los estados financieros antes de ser
reexpresados.
8. Los estados financieros de una empresa que informa en la moneda de una economa
con variaciones significativas en el poder adquisitivo de la moneda, ya sea que se basen
en un enfoque de costos histricos o de costos actuales, deben presentarse en trminos
de la unidad de medida monetaria de poder adquisitivo a la fecha del balance general.
Las cifras correspondientes al perodo precedente requeridas por la Norma Ecuatoriana
de Contabilidad NEC 1, Presentacin de Estados Financieros, y cualquier otra
informacin con respecto a perodos anteriores tambin deben reexpresarse en trminos
de la unidad de medida monetaria de poder adquisitivo a la fecha del balance general.
9. La ganancia o prdida por posicin monetaria neta debe incluirse en la utilidad neta y
revelarse por separado.
10. La reexpresin de estados financieros de acuerdo con esta Norma requiere de la

aplicacin de ciertos procedimientos, as como de juicio. La aplicacin consistente de

estos procedimientos y juicios de perodo a perodo es ms importante que la exactitud
de los importes resultantes que se incluyen en los estados financieros reexpresados.
COSTO HISTRICO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

BALANCE GENERAL
11. Las cifras del balance general que an no estn expresadas en trminos de la unidad
de medida monetaria de poder adquisitivo a la fecha del balance general, se reexpresan
aplicando un ndice general de precios.
12. Las partidas monetarias no se reexpresan, ya que stas ya estn expresadas en

trminos de la unidad de medida monetaria de poder adquisitivo a la fecha del balance
general. Las partidas monetarias son el efectivo que se tiene y las partidas a ser
recibidas o pagadas en efectivo.
13. Los activos y pasivos atados contractualmente a cambios en los precios, como son los
bonos y prstamos atados que se indexan, se ajustan de conformidad con el contrato
para determinar su importe pendiente a la fecha del balance. Estas partidas se muestran
a este importe ajustado en el balance general reexpresado.
14. Todos los dems activos y pasivos son no monetarios. Algunas partidas no monetarias
se presentan a sus valores actuales a la fecha del balance general, tales como el valor
neto de realizacin y el valor de mercado, y por tanto no se reexpresan. Todos los
dems activos y pasivos no monetarios se reexpresan.
15. La mayora de las partidas no monetarias generalmente se presentan al costo o al

costo menos depreciacin; consecuentemente se expresan a sus valores actuales a la
fecha de adquisicin. El costo reexpresado o el costo menos la depreciacin de cada
partida, se determina aplicando a su costo histrico y a la depreciacin acumulada, el
cambio en el ndice general de precios desde la fecha de adquisicin hasta la fecha del
balance general. Por tanto las propiedades, planta y equipo, las inversiones, los
inventarios de materias primas y mercaderas, el derecho de llave (plusvala mercantil),
las patentes, las marcas y los activos similares se reexpresan desde las fechas en que
fueron adquiridos. Los inventarios de productos semiterminados y terminados se
reexpresan desde las fechas en que se incurrieron los costos de compra y los de
conversin.
16. Puede ser que no se tengan disponibles registros detallados con las fechas de
adquisicin de las partidas de propiedades, planta y equipo y que tampoco sea factible
estimar esas fechas, en estas raras circunstancias puede ser necesario utilizar en el
primer perodo de aplicacin de esta Norma un avalo profesional independiente del
valor de las partidas como base para su reexpresin.
17. Puede ser que no se disponga de un ndice general de precios para los perodos en
que esta Norma requiere que se reexpresen las propiedades, planta y equipo. En estas
raras circunstancias puede ser necesario utilizar una estimacin basada, por ejemplo, en
las fluctuaciones cambiarias entre la moneda en que se informa y una moneda extranjera
relativamente estable.
18. Algunas partidas no monetarias se presentan a sus valores actuales a fechas diferentes
a las de su adquisicin o a la del balance, por ejemplo, propiedades, planta y equipo que
han sido revaluadas a una fecha anterior. En estos casos, los valores en libros se
reexpresan desde la fecha de la reevaluacin.
19. El importe reexpresado de una partida no monetaria se reduce, cuando excede al

importe recuperable de su uso futuro (incluyendo la venta y otra disposicin). En
consecuencia, en estos casos se reducen los importes reexpresados de propiedades,
planta y equipo, derecho de llave (plusvala mercantil), patentes y marcas a su valor de
recuperacin, los importes reexpresados de los inventarios se reducen a su valor neto de

realizacin y los importes reexpresados de las inversiones a corto plazo se reducen a su
valor de mercado.
20. Una compaa en la que se invierte, valuada por el mtodo de participacin, puede
informar en la moneda de una economa con variaciones significativas en el poder
adquisitivo de la moneda. El balance general y el estado de resultados de tal compaa
se reexpresan de acuerdo con esta Norma para calcular la participacin del inversionista
en los activos netos y en los resultados de las operaciones. Cuando los estados
financieros de la compaa en la que se invierte, se presentan en moneda extranjera, se
convierten a los tipos de cambio al cierre.
21. El impacto de la inflacin generalmente se reconoce en los costos de financiamiento.

No es adecuado reexpresar las erogaciones de capital financiadas por prstamos y a la
vez capitalizar la porcin de los costos de financiamiento que compensan la inflacin
durante el mismo perodo. Esta porcin de los costos de financiamiento se reconoce
como un gasto en el perodo en el cual se incurren los costos.
22. Una empresa puede adquirir activos bajo un convenio que le permita diferir el pago sin
incurrir en un cargo explcito de intereses. Cuando no es prctico imputar los intereses,
esos activos se reexpresan desde la fecha de pago y no desde la fecha de compra.
23. La Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC 7, Efectos de las Variaciones en Tipos de

Cambio de Moneda Extranjera, permite a una empresa, despus de una devaluacin
severa y reciente, incluir las diferencias en los tipos de cambio de moneda extranjera
sobre prstamos en el valor en libros de los activos. Esta prctica no es adecuada para
una empresa que informa en la moneda de una economa con variaciones significativas
en el poder adquisitivo de la moneda cuando el valor en libros del activo se reexpresa
desde su fecha de adquisicin.
24. Al inicio del primer perodo de aplicacin de esta Norma, los componentes del
patrimonio de los accionistas, a excepcin de las utilidades acumuladas y cualquier
reserva por valuacin, se reexpresan aplicando el ndice general de precios desde las
fechas en que los componentes fueron contribuidos o cuando se originaron. Cualquier
reserva por valuacin originada en perodos anteriores, se elimina. Las utilidades
acumuladas reexpresadas se derivan de todos los importes que se incluyen en el
balance general reexpresado.
25. Al final del primer perodo y en perodos posteriores, todos los componentes de la
participacin de los accionistas se reexpresan aplicando el ndice general de precios
desde el inicio del perodo o desde la fecha de aportacin, si sta fue posterior. Los
movimientos durante el perodo en el patrimonio de los accionistas, se revelan de
acuerdo con la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC 1, Presentacin de Estados
Financieros.
26. Esta Norma requiere que todas las partidas incluidas en el estado de resultados se
expresen en trminos de la unidad de medida monetaria de poder adquisitivo a la fecha
del balance. Por tanto, es necesario reexpresar todos los importes aplicando los cambios
habidos en el ndice general de precios desde las fechas en las que registraron
inicialmente las partidas de ingresos y gastos en los estados financieros.
Ganancia o Prdida por Posicin Monetaria Neta
27. En un perodo de inflacin, una empresa que tiene un exceso de activos monetarios
sobre pasivos monetarios pierde poder adquisitivo y una empresa con exceso de pasivos
monetarios sobre activos monetarios gana poder adquisitivo en la medida en que los
activos y pasivos no estn atados a un nivel de precios. Esta ganancia o prdida por
posicin monetaria neta puede considerarse como la diferencia resultante de la
reexpresin de los activos no monetarios, el patrimonio de los accionistas y las partidas

del estado de resultados y el ajuste de los activos y pasivos atados a un ndice. La
ganancia o prdida puede estimarse aplicando la variacin en el ndice general de
precios al promedio ponderado para el perodo de la diferencia entre los activos y
pasivos monetarios.
28. La ganancia o prdida por posicin monetaria neta se incluye en la utilidad neta. El
ajuste a aquellos activos y pasivos atados mediante un convenio a cambios en los
precios, hecho de acuerdo con el prrafo 13, se compensa contra la ganancia o prdida
como ingresos y gastos por intereses y la diferencia sean cambios de monedas
extranjeras relacionadas con fondos invertidos o recibidos en prstamo, tambin se
asocian con la posicin monetaria neta. Aunque esas partidas se revelan por separado,
puede ser til presentarlas junto con la ganancia o prdida por posicin monetaria neta
en el estado de resultados.
COSTOS ACTUALES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
BALANCE GENERAL
29. Las partidas valuadas a costos actuales no se reexpresan porque ya estn expresadas
en trminos de la unidad de medida actual a la fecha del balance general. Otras partidas
del balance general se reexpresan de acuerdo con los prrafos 11 a 25.
30. El estado de resultados a costos actuales, antes de su reexpresin, generalmente

muestra los valores actuales en el momento en que ocurrieron las transacciones o
eventos subyacentes. El costo de ventas y la depreciacin se registran a costos vigentes
al momento en que se consumen los activos relativos; las ventas y otros gastos se
registran a sus valores en efectivo al momento en que ocurren. Por tanto, es necesario
reexpresar todas las cifras a la unidad de medida monetaria de poder adquisitivo a la
fecha del balance general, aplicando el ndice general de precios.
GANANCIA O PRDIDA POR POSICIN MONETARIA NETA
31. Las ganancias o prdidas por posicin monetaria neta se registra de acuerdo a los
prrafos 27 y 28. Sin embargo, el estado de resultados a costos actuales puede ya
incluir un ajuste que refleje los efectos de los precios cambiantes en las partidas
monetarias. Ese ajuste forma parte de la ganancia o prdida por posicin monetaria
neta.
IMPUESTOS SOBRE LA RENTA
32. La reexpresin de los estados financieros de acuerdo con esta Norma puede dar lugar
a diferencias entre la utilidad contable y la gravable. Estas diferencias se registran de
acuerdo a la Norma referente a la Contabilizacin de Impuesto a la Renta.
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
33. Esta Norma requiere que todas las partidas del estado de flujo de efectivo se expresen
en trminos de la unidad de medida monetaria de poder adquisitivo a la fecha del
balance general.
CIFRAS DEL PERODO ANTERIOR
34. Las cifras que se informan correspondientes al perodo anterior, ya sea que se hayan
expresado con base en el costo histrico o al costo actual, se reexpresan aplicando un
ndice general de precios de manera que los estados financieros comparativos se
presenten en trminos de la unidad de medida monetaria de poder adquisitivo al final del
perodo que se informa. La informacin que se revela con relacin a perodos anteriores

tambin se expresa en trminos de la unidad de medida monetaria de poder adquisitivo
al final del perodo que se reporta.
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
35. Una compaa tenedora que informa en la moneda de una economa donde hubiere
variaciones significativas en el poder adquisitivo de la moneda puede tener subsidiarias
que tambin informan en monedas donde hubiere tambin variaciones significativas en
el poder adquisitivo de la moneda: es necesario reexpresar los estados financieros de
esas subsidiarias mediante la aplicacin de un ndice general de precios del pas en cuya
moneda informa cada subsidiaria, antes de que se incluyan en los estados financieros
consolidados que emite la compaa tenedora. Cuando alguna de dichas subsidiarias es
extranjera, sus estados financieros se traducen a los tipos de cambio vigentes al cierre.
Los estados financieros de subsidiarias que no informan en monedas de economas
hiperinflacionarias se tratan de acuerdo con la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC
7, Efectos de las Variaciones en Tipos de Cambio de Moneda Extranjera.
36. Si se consolidan estados financieros con fechas de cierre diferentes, todas las partidas
monetarias o no monetarias, necesitan reexpresarse en la unidad de medida monetaria
de poder adquisitivo a la fecha de los estados financieros consolidados.
Seleccin y Uso del ndice General de Precios
37. La reexpresin de los estados financieros de acuerdo con esta Norma requiere la
utilizacin de un ndice general de precios que refleje los cambios en el poder adquisitivo
general. Es preferible que todas las empresas que reportan en la moneda de una
misma economa, utilicen el mismo ndice.
Esta Norma recomienda la utilizacin del ndice Nacional de Precios publicado por el
Instituto Nacional de Estadsticas y Censos (INEC).
Economas que dejan de tener variaciones significativas en el poder adquisitivo de la

moneda
38. Cuando una economa deja de tener variaciones significativas en el poder

adquisitivo de la moneda y una empresa discontinua la preparacin y presentacin
de sus estados financieros preparados de acuerdo con esta Norma debe
considerar las cantidades expresadas en la unidad de medida monetaria de poder
adquisitivo al final del perodo anterior informado, como las bases para presentar
los valores en libros en sus estados financieros posteriores.
REVELACIONES
39. Deben hacerse las siguientes revelaciones:
a) El hecho de que los estados financieros y las cifras correspondientes a

perodos anteriores hayan sido reexpresadas debido a los cambios en el poder
adquisitivo general de la moneda en que se informa y que, como resultado, se
expresen en trminos de la unidad de medida monetaria de poder adquisitivo a
la fecha del balance general;
b) Si los estados financieros se basan en el enfoque de costos histricos o en el

de costos actuales;
c) La identidad y el nivel del ndice de precios a la fecha del balance general y el

movimiento en el ndice durante el ltimo perodo que se informa y el
precedente.

40. Las revelaciones requeridas por esta Norma son necesarias para aclarar las bases del
tratamiento que se le da a los efectos de la inflacin en los estados financieros. Esas
revelaciones tambin tienen como propsito el proporcionar otra informacin necesaria
para entender esas bases y las cifras resultantes.
DISPOSICIN TRANSITORIA
41. Si los estados financieros de las empresas en general han cumplido las disposiciones
legales relativas al Sistema de Correccin Monetaria, podra considerarse como el ao
base el balance general al 31 de diciembre de 1998 para la aplicacin de la correccin
monetaria integral de estados financieros a partir del 1 de enero de 1999.
FECHA EFECTIVA Esta Norma Ecuatoriana de Contabilidad sustituye al Pronunciamiento

de Contabilidad Financiera No. 4 Ajuste integral de Estados Financieros por Cambio en
el Nivel de Precio. Esta Norma es efectiva para estados financieros que cubren perodos
que empiezan en o despus del 1 de enero de 1999. Se incentiva su aplicacin en forma
ms temprana.
CONVERSIN DE ESTADOS FINANCIEROS PARA EFECTOS DE APLICAR EL ESQUEMA

DE DOLARIZACIN
NIC 21 y 29, reformadas en 1993 y1994, respectivamente. La Norma se muestra en tipo
cursivo, y debe ser leda en el contexto de la gua de implantacin de esta Norma. No se
intenta que las Normas Ecuatorianas de Contabilidad se apliquen a partidas inmateriales.
INTRODUCCIN
1. La unidad monetaria de la Repblica del Ecuador es el Sucre y el tipo de cambio con

respecto al Dlar de los Estados Unidos de Amrica (EUA) ha sufrido un deterioro importante
en los ltimos aos, pasando de S/. 6.800 por 1 US$, al 1 de enero de 1999 a S/. 25.000 por
1US$ al 10 de enero del 2000. En su afn de corregir los efectos de las distorsiones
econmicas y de informacin financiera, el Gobierno Ecuatoriano anunci la adopcin del
esquema de dolarizacin, fijando el Banco Central del Ecuador la tasa de cambio en S/. 25.000
por 1US$; as como tambin ha emitido la Ley Fundamental para la Transformacin Econmica
del Ecuador.
2. La Disposicin Transitoria Sptima de la Ley Fundamental para la Transformacin

Econmica del Ecuador establece que las sociedades y las personas naturales obligadas a
llevar contabilidad, efectuarn la conversin de las cifras contables de sucres a dlares de los
Estados Unidos de Amrica.
3. Considerando los efectos de la devaluacin del sucre, unidad monetaria de la

Repblica del Ecuador y el efecto que esa devaluacin tendra en los estados
financieros, al momento de convertirlos a dlares de los Estados Unidos de Amrica, es
necesario efectuar ciertos ajustes a los estados financieros expresados en sucres antes
de proceder a la conversin.
OBJETIVO
4. El objetivo de esta norma es definir el tratamiento contable para ajustar los estados
financieros expresados en sucres como procedimiento previo a la conversin a dlares
de los Estados Unidos de Amrica; y, definir el criterio a utilizar para convertir los estados
financieros expresados en sucres a dlares de los Estados Unidos de Amrica.

ALCANCE
5. Esta Norma complementa otras Normas Ecuatorianas de Contabilidad relacionadas

con efectos de las variaciones en tipos de cambio de moneda extranjera.
6. Esta Norma debe ser aplicada al ajustar los estados financieros expresados en sucres
a la fecha de transicin, por la brecha entre las tasas de inflacin y devaluacin
acumulada, a partir de diciembre de 1991, hasta la fecha de transicin.
7. Esta norma trata del proceso de conversin de los estados financieros expresados en
sucres a Dlares de los Estados Unidos de Amrica en la fecha de transicin, para
incorporar dichos estados financieros al esquema de dolarizacin.
8. Esta norma no trata del registro de operaciones en moneda extranjera ni sobre el

ajuste integral de los estados financieros por inflacin. Esta norma no debe ser aplicada
para ajustar los estados financieros de compaas en liquidacin, para las cuales deben
convertirse sus estados financieros a la tasa de S/. 25.000, y aplicar los principios de
contabilidad generalmente aceptados para las compaas en estado de liquidacin.
DEFINICIONES
9. Los siguientes trminos se usan en esta Norma con los significados que se
indican:
Estados financieros al inicio del ao.- Son los estados financieros al 31 de diciembre
de 1999 y expresados en sucres, que incluyen el ajuste por inflacin de los activos no
monetarios, pasivos no monetarios y patrimonio hasta esa fecha.
Estados financieros de la fecha de transicin.- Son los estados financieros a la fecha

de transicin, expresados en sucres, que incluyen la correccin monetaria integral por
inflacin a esa fecha e incluye adems el ajuste por el ndice especial que cubre la
brecha, entre la inflacin y la devaluacin, los cuales servirn de base para convertirlos a
dlares de Estados Unidos de Amrica.
Activos monetarios.- Son todas aquellas cuentas del activo, en moneda nacional, que
representan bienes o derechos lquidos o que por su naturaleza habrn de liquidarse por
un valor igual al nominal, tales como: caja, bancos, cuentas por cobrar incluyendo
anticipos y retenciones de impuesto a la renta, depsitos a plazo, certificados de ahorro,
bonos del Estado, certificados financieros y otros ttulos y cuentas similares.
Activos no monetarios.- Son todas aquellas cuentas del activo susceptibles de sufrir
variaciones en su costo de adquisicin o valor nominal como consecuencia de su
exposicin a la inflacin o devaluacin, pactos de ajuste o de mercado, tales como:
acciones, participaciones y derechos en sociedades, inventarios, gastos pagados por
anticipado, propiedad, planta y equipo, bienes recibidos en dacin de pago, cargos
diferidos, cuentas por cobrar con reajuste pactado sobre el principal, activos en moneda
extranjera, depsitos o ahorros con reajuste pactado sobre el principal, entre otros
similares.
Pasivos monetarios.- Son todas aquellas cuentas, en moneda nacional, que

representan obligaciones que por su naturaleza, habrn de liquidarse por un valor igual
al nominal.
Pasivos no monetarios.- Son todas aquellas cuentas que representan obligaciones

que son susceptibles de sufrir variaciones en su valor de registro o valor nominal, por
tratarse de deudas contradas en monedas distintas del Sucre o porque tratndose de
deudas en Sucres, se ha pactado algn reajuste del principal entre el deudor y el
acreedor.

Patrimonio.- Involucra los rubros del balance general que hacen relacin con aportes
directos o indirectos de los propietarios, socios, accionistas o partcipes, tales como:
capital pagado, capital adicional, prima en emisin de acciones, aportes para futuras
capitalizaciones, reservas obligatorias y voluntarias, reserva por revalorizacin del
patrimonio, acciones en tesorera, utilidades no distribuidas o prdidas acumuladas y la
cuenta de Reexpresin monetaria.
Cuenta reexpresin monetaria.- Es la cuenta patrimonial en la que se registra el

efecto de aplicar la correccin monetaria a los activos y pasivos no monetarios y al
patrimonio hasta el 31 de diciembre de 1999.
Ganancia o prdida por posicin monetaria neta.- La ganancia o prdida por posicin
monetaria se registrar en la cuenta denominada Resultado por exposicin a la inflacin,
es la cuenta del estado de resultados en la que se registra el efecto de aplicar la
correccin monetaria integral a los estados financieros a partir del 1 de enero del 2000.
Cuenta de reserva por revalorizacin del patrimonio.- Es la cuenta patrimonial en la

que se registra los ajustes por inflacin a las cuentas patrimoniales, con excepcin de
utilidades no distribuidas o prdidas acumuladas.
ndice de ajuste de inflacin.- Se expresa en un porcentaje que refleja la variacin que

registra el ndice Nacional General de Precios al Consumidor Urbano elaborado por el
Instituto Nacional de Estadstica y Censos (INEC) entre la fecha de transicin y el 1 de
enero del 2000.
ndice de devaluacin.- Se expresa en un porcentaje que refleja la variacin del tipo de

cambio ocurrido en un perodo, este ndice surge de las cotizaciones del dlar de los
Estados Unidos de Amrica en el mercado nacional, mercado libre, publicado por el
Banco Central del Ecuador.
ndice proporcional mensual.- Se expresa en un porcentaje que refleja la inflacin

ocurrida entre el mes siguiente a la fecha de origen (posterior al 1 de enero del 2000) y la
fecha de transicin.
ndice especial de correccin de brecha.- Se expresa en un porcentaje que refleja la

diferencia que existe entre el ndice de devaluacin acumulada y el ndice de inflacin
acumulada, desde el 31 de diciembre de 1991 o la fecha de origen en caso de ser
posterior, hasta la fecha de transicin.
El ndice de inflacin acumulada es el que surge del ndice Nacional General de Precios
al Consumidor Urbano elaborado por el Instituto de Estadsticas y Censos (INEC) y el
ndice de devaluacin acumulada, surge de las cotizaciones del dlar de los Estados
Unidos de Amrica en el mercado nacional, mercado libre, publicado por el Banco
Central del Ecuador. Con estos ndices se determinar, el ndice especial de correccin
de brecha, que refleja, la variacin existente entre la devaluacin y la inflacin
acumulada del perodo comprendido entre el 31 de diciembre de 1991 y la fecha de
transicin. En los apndices I, II y III se incluye un detalle de los ndices de inflacin
acumulada y tambin los ndices de devaluacin acumulada determinados en base a los
tipos de cambio del dlar de Estados Unidos de Amrica y un ejemplo de cmo se
utilizar el ndice especial de correccin de brecha.
Tasa de conversin.- Es la cotizacin fijada por el Banco Central del Ecuador, de S/.
25.000 por 1US$, que rige para convertir los estados financieros a la fecha de transicin.
Fecha de transicin.- Es la fecha en que los estados financieros deben ser convertidos
de sucres a dlares de los Estados Unidos de Amrica. Adems es la fecha de inicio de
los registros contables en dlares de los Estados Unidos de Amrica, bajo el esquema de
dolarizacin.

Reserva de Capital.- Se incluye en este rubro las siguientes cuentas que se originaron
en ajustes parciales por inflacin hasta el perodo de transicin, como por ejemplo:
reserva por revalorizacin de patrimonio, reexpresin monetaria.
Fecha de origen.- Se refiere a la fecha en que se produjo la transaccin.
Perodo de transicin.- Se refiere al perodo comprendido entre el 1 de enero del 2000

y la fecha en que el Gobierno Nacional, oficialmente define que debe realizarse la
conversin a dlares de Estados Unidos de Amrica.
Valor justo.- Es la cantidad por la que un activo podra ser intercambiado entre un
comprador informado y dispuesto y un vendedor informado y dispuesto, en una
transaccin en libre competencia.
Cantidad recuperable.- Es la cantidad que la empresa espera recuperar del uso futuro
de un activo, incluyendo su valor residual en su disposicin
Valor neto realizable.- Es el precio estimado de venta en el curso ordinario de los

negocios menos los costos estimados de terminacin y los costos estimados necesarios
para hacer la venta.
REEXPRESIN MONETARIA INTEGRAL APLICABLE A LOS ESTADOS FINANCIEROS

HASTA LA FECHA DE TRANSICIN
10. A partir del 1 de enero del 2000, las partidas no monetarias del balance general deben
ser ajustadas con el propsito de reconocer los efectos de la inflacin, entre el 1 de
enero del 2000 y la fecha de transicin. Para determinar y registrar este ajuste se debe
utilizar el porcentaje de ajuste de inflacin correspondiente a dicho perodo. Los
procedimientos de ajuste son aquellos establecidos por la Norma Ecuatoriana de
Contabilidad (NEC) No. 16 Correccin Monetaria Integral de Estados Financieros y por
las disposiciones legales vigentes, las cuales se resumen a continuacin
a) Activos no monetarios (excepto inventarios)
Los activos no monetarios posedos a la fecha de transicin tales como: activo fijo,
bienes recibidos en dacin de pago, gastos pagados por anticipado, patentes y
dems intangibles se ajustarn aplicando al valor del activo reexpresado al 31 de
diciembre de 1999, el ndice de ajuste de inflacin. Cuando el activo haya sido
adquirido durante el perodo de transicin, se aplicar el ndice proporcional
mensual, determinado con base al nmero de meses transcurridos desde el mes
siguiente en que se adquiri, fabric o construy el activo no monetario (fecha de
origen) y la fecha de transicin.
En el caso de los activos depreciadles o amortizables, el ajuste efectuado a estos

activos tendr efecto en el cargo por depreciacin o amortizacin a partir del mes
siguiente.
En el caso de inversiones en acciones, el costo de adquisicin de acciones,
participaciones y derechos, una vez ajustado por correccin monetaria, no debe
exceder al valor patrimonial proporcional que certifique la sociedad receptora de la
inversin, una vez que esta ltima haya aplicado el sistema de correccin monetaria
integral a sus estados financieros. Si se tratan de inversiones inscritas en las bolsas
de valores, se reajustarn al valor de mercado del da de cierre o en su falta, al de la
ltima negociacin efectuada durante el perodo de transicin, ajustada por el ndice
proporcional mensual por el nmero de meses transcurridos desde el mes siguiente
en que se efecta la negociacin y la fecha de transicin.
INVENTARIOS

Cuando se trate de inventarios adquiridos, se deben ajustar en base al ltimo costo
de adquisicin. Si no se hubieren realizado adquisiciones durante el ltimo mes del
perodo de transicin, los inventarios se ajustarn, con el valor que resulte de aplicar
al costo de la ltima adquisicin realizada durante el perodo de transicin, el ndice
proporcional mensual por el nmero de meses transcurridos desde el mes siguiente
en que se adquiri el inventario (fecha de origen) y la fecha de transicin. De no
haberse realizado adquisiciones durante el perodo de transicin, los inventarios se
ajustarn aplicando, al costo ajustado que tenan al 31 de diciembre de 1999, el
ndice de ajuste de inflacin, correspondientes a dicho perodo.
Cuando se trate de inventarios de productos terminados, fabricados por la

Compaa, se debe ajustar la porcin del costo correspondiente a la materia prima
e insumos directos utilizados en la fabricacin, de acuerdo con los procedimientos
descritos en el prrafo precedente. La porcin del costo correspondiente a mano de
obra y gastos indirectos de fabricacin se ajustar al ltimo costo de produccin. Si
no se hubiere realizado ninguna produccin durante el ltimo perodo de transicin,
se ajustarn aplicando al costo de la mano de obra y gastos de fabricacin de la
ltima produccin, el ndice proporcional mensual por el nmero de meses
transcurridos desde el mes siguiente en que se fabric el inventario (fecha de
origen) y la fecha de transicin.
Cuando no exista produccin durante el perodo de transicin, los inventarios de

productos terminados, se ajustarn aplicando al costo unitario ajustado de los
inventarios al 31 de diciembre de 1999, el ndice de ajuste de inflacin
correspondiente a dicho perodo.
Cuando se trate de inventarios de productos que a la fecha de transicin se

encuentren en proceso, se ajustar nicamente el costo correspondiente a la
materia prima de acuerdo con los procedimientos descritos en los prrafos
precedentes.
Las mercaderas en trnsito se ajustarn por el ndice de ajuste de inflacin o
proporcional mensual, segn corresponda.
b) Pasivos no monetarios
Los pasivos no monetarios existentes a la fecha de transicin, tales como crditos

diferidos, etc., se ajustarn aplicando al valor del pasivo al 31 de diciembre de
1999, el ndice de ajuste de inflacin. Cuando el pasivo haya sido originado durante
el perodo de transicin, se aplicar el ndice proporcional mensual por el nmero de
meses transcurridos desde el mes siguiente en que se contrajo el pasivo no
monetario (fecha de origen) y la fecha de transicin.
c) Patrimonio
El patrimonio reexpresado al 31 de diciembre de 1999, debe ajustarse en base al

ndice de ajuste de inflacin. Para tal efecto, el patrimonio debe descomponerse en
dos grupos de cuentas, excluyendo la cuenta Reexpresin Monetaria:
Grupo 1 .- Utilidades no distribuidas a disposicin de los propietarios, socios o

accionistas o prdidas acumuladas: En relacin con este grupo, el ajuste debe
registrarse como un mayor valor de las utilidades no distribuidas o prdidas
acumuladas;
Grupo 2.- Capital, reservas, aportes para futuras capitalizaciones y acciones en
tesorera. En relacin con este grupo de cuentas, el ajuste debe registrarse como
crdito en la Cuenta de Reserva por Revalorizacin del Patrimonio.
Cuando el Patrimonio registre aumentos o disminuciones durante el perodo de

transicin, (aportes en efectivo o en especie, diferentes a la capitalizacin de
reservas o utilidades de ejercicios anteriores; pagos de dividendos o retiro de

utilidades de ejercicios anteriores; disminuciones efectivas de reservas, aportes y
capital, y las acciones propias en Tesorera), deben ser objeto de ajuste aplicando el
ndice proporcional mensual por el nmero de meses transcurridos desde el mes
siguiente en que se aument o disminuy el patrimonio (fecha de origen) y la fecha
de transicin.
La utilidad o prdida del ejercicio durante el perodo de transicin no est sujeta a

reexpresin en dicho perodo.
11. El resultado de la aplicacin de la correccin monetaria integral se debe registrar en los

resultados del perodo en la cuenta Resultado por Exposicin a la Inflacin, la cual
reflejar la ganancia o prdida por la posicin monetaria neta. Esa ganancia o prdida
forma parte del rubro de resultados financieros en el estado de resultados.
12. Los estados de resultados y de flujos de efectivo no estn sujetos a reexperesin

monetaria.
UTILIZACIN DEL NDICE ESPECIAL DE CORRECCIN DE BRECHA
13. Durante los ltimos aos ha existido una brecha entre la inflacin y la devaluacin anual
del sucre con relacin al dlar de los Estados Unidos de Amrica, en los primeros aos
de la dcada del noventa la inflacin fue mayor que la devaluacin, en cambio, en los
dos ltimos aos la devaluacin ha sido sustancialmente mayor que la inflacin.
14. Con el objetivo de contar con estados financieros en sucres que puedan convertirse a
dlares de los Estados Unidos de Amrica a tasa de cambio corriente, los pasos previos
que deben ejecutase son los siguientes:
i) reexpresar los estados financieros por el ajuste integral de inflacin por el

perodo comprendido entre el 1 de enero del 2000 y la fecha de transicin, como se
indica en el prrafo 10 precedente, y,
ii) ajustar las partidas no monetarias del balance general para reconocer el cambio
del poder adquisitivo del Sucre con relacin al Dlar de los Estados Unidos de
Amrica, por el ndice especial de correccin de brecha, el cual surge de la
variacin acumulada de la diferencia entre las tasas de inflacin y devaluacin por
el perodo comprendido entre el 31 de diciembre de 1991 o fecha de origen en caso
de ser posterior y la fecha de transicin.
15. Los procedimientos de ajuste utilizando el ndice especial de correccin de brecha, son
los siguientes:
a) Activos no monetarios (excepto inventarios)
Los activos no monetarios posedos a la fecha de transicin tales como: propiedad,

planta y equipo, bienes recibidos en dacin en pago, gastos pagados por anticipado,
patentes y dems intangibles se ajustarn aplicando al valor del activo reexpresado
a la fecha de transicin el ndice especial de correccin de brecha, por el perodo
comprendido, entre el 31 de diciembre de 1991 o la fecha de adquisicin si es
posterior, y la fecha de transicin.
Del caso de los activos fijos, el valor ajustado no deber superar el valor justo o la
cantidad recuperable del activo.

En el caso de inversiones en acciones, al costo reexpresado de acciones,
participaciones y derechos, a la fecha de transicin se le aplicar el ndice especial
de correccin de brecha, por el perodo comprendido entre el 31 de Diciembre de
1991 o la fecha de adquisicin del activo, si es posterior, hasta la fecha de
transicin.
Una vez ajustado por inflacin las inversiones, participaciones y derechos de

participacin, por el ndice corrector de brecha, el saldo de dichas inversiones no
deber superar el valor de mercado o el valor patrimonial proporcional a la fecha de
transicin.
Inventarios
Los inventarios ajustados por reexpresin monetaria integral a la fecha de

transicin, deben ajustarse por el ndice de brecha desde la fecha de adquisicin o
produccin hasta la fecha de transicin.
Para aquellos inventarios que previamente han sido ajustados por el ajuste integral
de inflacin a su valor de mercado, no se requiere efectuar el ajuste por correccin
de brecha.
Los inventarios ajustados no deben exceder del valor de mercado (valor neto
realizable o al valor de reposicin).
b) Pasivos no monetarios
Los pasivos no monetarios existentes a la fecha de transicin y una vez ajustados

por inflacin a esa fecha, deben ser ajustados por el ndice especial de correccin
de brecha por el perodo comprendido desde la fecha de origen de la transaccin
hasta la fecha de transicin.
c) Patrimonio
El valor ajustado del patrimonio registrado a la fecha de transicin y una vez

ajustado por inflacin debe ser ajustado por el ndice especial de correccin de
brecha, por el perodo comprendido entre el 31 de diciembre de 1991 o la fecha de
adquisicin si es posterior, y la fecha de transicin.
16. El efecto de ajuste de las partidas no monetarias producto de la aplicacin de este

ndice especial de correccin de brecha, se registrar en las siguientes cuentas:
a. En la cuenta patrimonial Reexpresin Monetaria, el efecto acumulado hasta el 31

de diciembre de 1999, y,
b. En la cuenta denominada Resultado por exposicin a la inflacin, el efecto por el

perodo comprendido entre el 1 de enero del 2000 y la fecha de transicin.
17. Los estados de resultados y de flujos de efectivo no estn sujetos al ajuste por el ndice
de brecha
CONVERSIN DE ESTADOS FINANCIEROS A DLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE

NORTEAMRICA

18. Los saldos de los estados financieros a la fecha de transicin, expresados en sucres y
ajustados por: a) ajuste integral de inflacin por el perodo comprendido entre el 1 de
enero del 2000 y la fecha de transicin y b) el ndice especial de correccin de brecha
hasta la fecha de transicin, se dividirn para S/. 25.000 con lo cual se obtendrn los
saldos de los estados financieros convertidos a Dlares de los Estados Unidos de
Amrica. Estos saldos sern la base para iniciar la contabilidad de dlares.
OTROS ASUNTOS
19. Esta Norma no incluye el tratamiento tributario de las partidas que surjan como
consecuencia del procedimiento de conversin. Para tales efectos, los contribuyentes
deben considerar las resoluciones que emita o haya emitido el Servicio de Rentas
Internas.
REVELACIONES
a) La ganancia o prdida neta resultante de la correccin monetaria imputada al

patrimonio y/o a los resultados del perodo debe estar revelada en los estados
financieros o en notas. La ganancia o prdida que de acuerdo con esta norma debe
aplicarse a los resultados, se debe revelar como parte de los resultados financieros;
b) Los saldos de las cuentas reserva por revalorizacin del patrimonio y reexpresin
monetaria deben revelarse como parte de la cuenta patrimonial capital adicional;
c) En las notas a los estados financieros se debe incluir una descripcin del mtodo
utilizado para la conversin de las partidas monetarias y las partidas no monetarias,
incluyendo un resumen de los Indices utilizados y su fuente.
FECHA DE VIGENCIA
Esta Norma es efectiva para los estados financieros que cubren perodos que empiezan en o
despus del 1 de enero del 2000.

CONTABILIZACION DE LAS INVERSIONES
Esta Norma ha sido desarrollada con referencia a la Norma Internacional de

Contabilidad NEC No. 25. La Norma se muestra en tipo cursivo, y debe ser leda en el
contexto de la gua de implantacin de esta Norma. No se intenta que las Normas
ALCANCE
1. Esta Norma debe ser aplicada para la contabilizacin y revelacin de las inversiones.
2. Las empresas deben contabilizar sus inversiones de acuerdo con los prrafos 8 a 41, a menos que
sean empresas especializadas en inversiones en cuyo caso, contabilizaran sus inversiones de
acuerdo al prrafo 42.
3. Esta Norma no trata:
a) las bases para e reconocimiento de intereses, regalas, dividendos y rentas ganadas sobre
inversiones, las cuales estn cubiertas por la Norma Ecuatoriana de Contabilidad 9,
ingresos;
b) las inversiones en subsidiarias (ver Norma Ecuatoriana de Contabilidad 19, Consolidacin
de Estados Financieros y Contabilizacin de Inversiones en Subsidiarias);
c) las inversiones en asociadas (ver Norma Ecuatoriana de Contabilidad 20, Contabilizacin de
Inversiones en Asociadas);
d) el crdito mercantil, patentes, marcas de fbrica y activos similares;
e) los arrendamientos financieros;
f) las inversiones de planes de beneficios por retiro y de empresas de seguros de vida.
g) del tratamiento de los efectos tributarios, por cuanto rige la normativa tributaria ecuatoriana.
DEFINICIONES
4. Los siguientes trminos se usan en Esta Norma con e significado que se especfica:
Una inversin, es un activo que conserva una empresa para el acrecentamiento de la riqueza por
medio de actos distributivos (tales como intereses, regalas, dividendos y arrendamientos), para que
aumente el capital o para el logro de otros beneficios para la empresa inversionista, tales como
aquellos obtenidos a travs de sus relaciones mercantiles. Los inventarios, como se definen en la
Norma Ecuatoriana de Contabilidad 11, Inventarios en el contexto del sistema de costos histricos,

no son inversiones. Las propiedades, planta y equipo, como se definen en la Norma Ecuatoriana de
Contabilidad 12, Propiedad, Planta y Equipo (que no sean propiedades de inversin), no son
inversiones.
Una inversin a corto plazo, es aquella que por su naturaleza es susceptible de ser realizada de
inmediato y que se intenta mantener por no ms de un ao.
Una inversin a largo plazo, es aquella que no es una inversin a corto plazo.
Inversin en propiedad, es una inversin en terrenos o edificios que no estn siendo ocupados
sustancialmente para el propio uso por, o en las operaciones de la empresa inversionista u otra
empresa del mismo grupo de la empresa inversionista.
Valorjusto. es el importe por el cual puede intercambiarse un activo entre un comprador bien
informado y dispuesto a comprar y un vendedor bien informado y dispuesto a vender, en una
transaccin de libre competencia.
Valor de mercado, es el importe que puede obtenerse de la venta de una inversin en un mercado
activo.
Negociable, significa que existe un mercado activo en el cual puede obtenerse un valor de mercado o
algn indicador que permita calcular este valor.

MODALIDADES DE INVERSIONES
5. Las empresas realizan inversiones por diversas razones. Para algunas empresas la actividad de
inversin es un elemento importante en las operaciones y la evaluacin del desempeo de la empresa
puede en gran parte o nicamente depender de los resultados que se hayan reportado respecto a tal
actividad. Algunas empresas conservan inversiones como un almacn de fondos sobrantes y otras
conservan inversiones comercializables a fin de cimentar una relacin mercantil o establecer cierta
ventaja comercial.
6. Algunas inversiones estn representadas por certificados o documentos semejantes; otras no lo estn.
La naturaleza de una inversin puede ser la de una deuda, distinta una deuda comercial a corto o
largo plazo, que represente un valor monetario a favor del que la conserva y que generalmente causa
intereses; alternativamente puede representar un inters contingente en los resultados de una
empresa, tal como una participacin en el patrimonio. La mayora de las inversiones representan
derechos financieros, pero algunas son tangibles tales como ciertas inversiones en terrenos o edificios
e inversiones directas en oro, diamantes u otras mercaderas negociables.
7. Para algunas inversiones existe un mercado activo del cual puede establecerse un
valor de mercado. Para esas inversiones, el valor de mercado es un indicador del
valor justo. Para otras inversiones no existe un mercado active y se utilizan otros
medios para determinar el valor justo.
CLASIFICACION DE LAS INVERSIONES
8. Toda empresa que distinga entre activos corrientes y activos a largo plazo en sus estados financieros,
debe presentar sus inversiones corrientes como activos corrientes y sus acreedores a largo plazo
como activos a largo plazo.
9. Las empresas que no distinguen entre activos corrientes y de largo plazo en sus balances generales,
deberan hacer una distincin para efectos de medicin y determinacin del valor en libros de la
inversin
10. La mayora de las empresas presentan balances generales que distinguen sus activos corrientes de sus
activos de largo plazo de acuerdo a la Norma Ecuatoriana de Contabilidad 1 Presentacin de Estados
Financieros. Inversiones corrientes son incluidas como activos corrientes. El hecho de que una
inversin negociable sea mantenida por un periodo considerable de tiempo no necesariamente evita
que sea clasificada como activo corriente.
11. Las inversiones que se conservan principalmente para proteger, facilitar o impulsar el negocio
existente o sus relaciones comerciales, denominadas frecuentemente inversiones mercantiles, no se
hacen con la intencin de que estn disponibles como recursos adicionales de efectivo y por ello se
clasifican como inversiones a largo plazo. Otras inversiones, tales como las propiedades de inversin
se nacen con la intencin de conservarlas durante un nmero de anos para generar ingresos y
ganancias de capital. Por esta razn esas inversiones se clasifican como activos a largo plazo, aun
cuando sean negociables.
12. Algunas empresas deciden no hacer la distincin entre activos corrientes y activos a largo plazo y
otras empresas pueden estar sujetas a reglamentos que les impongan la adopcin de un formato de
balance que no haga tal distincin. Muchas de esas empresas operan en el campo financiero, tales
como los bancos y las empresas aseguradoras. No obstante que estas empresas no tienen la intencin
de realizar sus activos en el curso de las operaciones normales, generalmente ellas consideran que
muchas de sus inversiones estn disponibles para ser utilizadas, si es necesario, en sus operaciones
normales.

13. Sin embargo, tales empresas pueden tener inversiones que se consideren apropiadamente como
activos a largo plazo; por ejemplo, un banco puede mantener acciones en una compaa arrendadora.
14. Portanto muchas de esas empresas clasifican sus inversiones y les atribuyen valores en libros en
atencin a si sus caractersticas son o no aquellas correspondientes a las inversiones corrientes o a las
inversiones a largo plazo.
COSTO DE LAS INVERSIONES
15. El costo de una inversin incluye gastos de adquisicin, tales como corretajes, honorarios, derechos y
honorarios bancarios.
16. Si una inversin se adquiere toda o en parte, por medio de la emisin de acciones u otros valores, el
costo de adquisicin es el valor justo de los ttulos emitidos y no su valor nominal o a la par. Si se
adquiere una inversin a cambio o parte a cambio de otro active, el costo de adquisicin de la
inversin se determina con referencia al valor justo del active que se cede. Puede tambin ser
adecuado considerar el valor |justo de la inversin que se adquiri si este es ms claramente evidente.
17. Los intereses, regalas, dividendos y rentas recibidas con relacin a las inversiones, se consideran
generalmente como ingresos, que son el rendimiento de la inversin. Sin embargo, en algunas
circunstancias tales ingresos representan una recuperacin del costo y no forman parte de la utilidad.
Por ejemplo, cuando se han acumulado intereses no pagados antes de la adquisicin de una inversin
que devenga intereses y en consecuencia se incluyen en el precio que se paga por la inversin, los
siguientes intereses que se reciban se asignan entre los periodos de preadquisicin y postadquisicin
y la parte de la preadquisicin se deduce del costo. Cuando se decretan dividendos sobre acciones y
participaciones, tornados de las utilidades del periodo de preadquisicin se aplica un tratamiento
semejante. Si es difcil hacer esa asignacin, excepto sobre una base arbitraria, el costo de la
inversin normalmente se reduce por el importe de los dividendos recibidos, solo si los mismos
representan claramente una recuperacin de parte del costo.
18. La diferencia entre el costo de adquisicin y el valor de redencin de una inversin en obligaciones
(el descuento o prima en la adquisicin), generalmente es amortizada por el inversionista durante el
periodo comprendido desde su fecha de adquisicin hasta su fecha de vencimiento, por lo que se
gana un rendimiento constante sobre la inversin. El descuento o la prima amortizados se acreditan o
se cargan a la utilidad como si fueran intereses y se aaden o se restan de los valores en libros
(tambin denominados valores contables o valores de registro) de los ttulos negociables. El valor en
libros que resulta se considera entonces como costo.
VALOR EN LIBROS DE LAS INVERSIONES
Inversiones a corto plazo
19. Las inversiones clasificadas como activos comentes debern ser registradas en el balance general
como sigue:
(a) Al costo o mercado el menor, o
(b) Valor de mercado
Si las inversiones corrientes son registradas al costo o mercado el menor, el valor en libros debern
ser determinado en base al total del portafolio, por categora de inversin o de manera individual.

20. Para estados financieros preparados bajo el convencionalismo de costo histrico, la
regia general del menor del costo y el valor neto de realizacin es aplicable a las
inversiones y, puesto que la mayora de las inversiones a corto plazo son
negociables, el valor en libros es el ms bajo del costo y el valor de mercado. Este
mtodo proporciona un importe prudente en el balance y no resulta en el
reconocimiento de ganancias no realizadas en la utilidad. Adems los cambios
fortuitos a la alza y a la baja en los precios del mercado de valores, los cuales
pueden revertirse, no se toman en cuenta solo como resultado de escoger una fecha
en particular para el balance.
21. Por otro lado las inversiones a corto plazo son una acumulacin de riqueza realizable de inmediato o
un sustituto del efectivo, es apropiado valuarlas a un valor justo, por lo general, a valor de mercado.
A la empresa no le interesa el costo de tales partidas, sino el efectivo que pudiera lograr al disponer
de ellas. Las inversiones se distinguen de los inventarios porque ellas pueden por lo general venderse
sin esfuerzo, mientras que normalmente seria inapropiado reconocer utilidades en la venta de
inventarios antes de que la venta fuera segura. Para una empresa cada inversin es dispensable, por
ejemplo, una inversin de participacin puede venderse y el efectivo recibido reinvertirse en una
cuenta de depsito bancario sin detrimento para el negocio, y en consecuencia es apropiado
reportarla a valor de mercado.
22. 22. En general el inters de una empresa radica en el valor global de su portafolio de inversiones a
corto plazo y no en cada inversin individual, ya que las inversiones se conservan colectivamente
como una acumulacin de riqueza. Consistentemente con este punto de vista las inversiones llevadas
al menor del costo y el valor de mercado, se valan sobre la base de un portafolio integrado, en total
o por categoras de inversin y no sobre la base de inversiones individuales.
Inversiones a largo plazo
23. Las inversiones a largo plazo deben ser registradas en el balance general como sigue:
(a) Al Costo
(b) Al monto revaluado; o
(c) En el caso de una participacin patrimonial negociable, el valor de costo o mercado el ms bajo,
deber ser determinado en base al portafolio.
Si es usado el monto revaluado, una poltica con relacin a las reevaluaciones deber ser adoptada
para que toda una categora de inversiones a largo plazo sean revaluadas al mismo tiempo.
El valor en libros de todas las inversiones de largo plazo debe ser reducido al conocer una
disminucin en su valor que no sea temporal. Esta reduccin deber ser determinada y realizada para
cada inversin individual.
24. Las inversiones a largo plazo generalmente se registran en libros al costo. Sin embargo, cuando existe
una disminucin que no es temporal en el valor de una inversin a largo plazo, el valor en libros se
reduce para reconocer ese hecho. Pueden obtenerse indicadores del valor de una inversin mediante
referencia al valor de mercado, a los activos y resultados de la empresa en que se invierte y a los
flujos de efectivo esperados de la inversin. tambin se toman en consideracin los riesgos, el tipo y
la magnitud de la participacin de inters del inversionista en la empresa en que se invierte. Las
restricciones sobre la distribucin de utilidades de la empresa en que se invierte o sobre la
disposicin de la inversin por parte del inversionista, pueden afectar al valor atribuido a la
inversin.
25. Muchas inversiones a largo plazo tienen una importancia individual para la empresa inversionista.
Por lo tanto, normalmente el valor en libros de las inversiones a largo plazo se determina sobre la
base de partida por partida.

26. Las reducciones que no son una disminucin temporal en el valor en libros de las inversiones a largo
plazo se cargan en el estado de resultados a menos que se compensen con una revaluacion anterior
(vase prrafo 31). Las reducciones en el valor en libros pueden reversarse cuando existe un
incremento en el valor de la inversin o si ya no existen las razones para la reduccin.
REVALUACIONES
27. Algunas veces las inversiones a largo plazo se revalan al valor justo. En beneficio de la consistencia
se adopta una poltica referente a la frecuencia de la revaluacion y todas las inversiones a largo plazo
se revalan al mismo tiempo o como mnimo, se revala una categora completa.
INVERSIONES EN PROPIEDADES
28. Una empresa que mantiene inversiones en propiedades deber:

a. Tratar las inversiones como propiedad, planta y equipo de acuerdo con la Norma
Ecuatoriana de Contabilidad Propiedad, planta y equipo; o
b. Contabilizar las inversiones como inversiones de largo plazo.
29. Las empresas que contabilizan las inversiones en propiedades como inversiones a
largo plazo consideran que los cambios en su valor justo, generalmente valor de
mercado, son ms importantes que su depreciacin. Por tanto, las propiedades son
revaluadas peridicamente sobre una base sistemtica. Cuando los valores justos se
reconocen en el valor en libros, cualquier cambio en este se contabiliza de acuerdo
al prrafo 31. Cuando a tales valores justos no se les da efecto en el valor en libros,
se revelan.
CAMBIOS EN VALOR EN LIBROS DE LAS INVERSIONES
30. Una empresa que contabiliza las inversiones a corto plazo a su valor de mercado,
debe adoptar y aplicar consistentemente una poltica relativa al tratamiento contable
de los aumentos y disminuciones en el valor en libros de las inversiones, los cuales
deben:
a) incluirse en los resultados, o
b) contabilizarse de acuerdo al prrafo 31.
31. Un aumento en el valor en libros de las inversiones a largo plazo, proveniente de su revaluacion,
debe acreditarse al inters de los accionistas como un supervit por revaluacion. En la medida en que
una disminucin en el valor en libros se compense con un incremento previo de la misma inversin,
que se haya acreditado al supervit por revaluacion y no se haya reversado o utilizado
posteriormente, debe cargarse contra ese supervit por revaluacion. En todos los otros casos, una
disminucin en el valor en libros debe cargarse a los resultados. Un aumento por reevaluacin que
este directamente relacionado con una disminucin previa en el valor en libros de esa misma
inversin, que haya sido cargada a resultados, debe acreditarse a estos en la medida en que se
compense la disminucin previamente registrada.
DISPOSICION DE INVERSIONES

32. En la venta de una inversin, la diferencia entre los productos netos de la venta y el valor en libros
debe cargarse o acreditarse a los resultados. Si la inversin fue un activo a corto plazo valuado sobre
la base de un portafolio, al valor mas bajo de costo o de mercado, la ganancia o la perdida en la venta
debe basarse en el costo. Si la inversin fue revaluada con anterioridad, o si se registro a valor de
mercado y un aumento en el valor en libros fue transferido a un supervit por revaluacion, la empresa
debe adoptar una poltica para acreditar a los resultados el importe de cualquier saldo relativo al
supervit por revaluacion. Esta poltica debe aplicarse consistentemente de acuerdo con la Norma
Ecuatoriana de Contabilidad 5, Utilidad o Prdida.
Neta por el periodo, errores fundamentales y cambios en polticas contables.
33. Cualquier reduccin a valor de mercado de las inversiones a corto plazo contabilizadas al valor mas
bajo de costo y valor de mercado sobre una base de portafolios, se hace contra el costo del portafolio
integrado; las inversiones individuales continan registrndose al costo. Por consiguiente, la utilidad
o prdida en la venta de una inversin individual se basa en el costo, sin embargo, la reduccin total a
valor de mercado del portafolio necesita ser evaluada.
34. Cuando se vende una parte de una inversin en particular de una empresa, debe asignarse un valor en
libros a la partida vendida. El valor en libros normalmente se determina en base al valor en libros
promedio del total de la inversin.
RECLASIFICACION DE LAS INVERSIONES
35. Para las inversiones a largo plazo reclasificadas como inversiones a corto plazo, las transferencias
deben hacerse:
a) al mas bajo de costo y valor en libros, si las inversiones a corto plazo se contabilizan al
valor mas bajo de costo o de mercado. Si las inversiones fueron previamente
revaluadas, cualquier remanente del supervit por reevaluacin relativo debe reversarse
al hacer la transferencia; y
b) al valor en libros, si las inversiones a corto plazo se contabilizan a su valor de mercado.

Si los cambios en el valor de mercado de las inversiones a corto plazo se incluyen en
resultados, cualquier saldo relativo al supervit por revaluacion debe transferirse a
resultados.
CAMBIO DE INVERSIONES EN UN PORTAFOLIO
36. Una empresa con una actividad importante en inversiones, tpicamente conserva un portafolio de
inversiones en el cual comercia constantemente. Al hacer esto la empresa busca mejorar la calidad y
el rendimiento de su portafolio de inversiones. Al disponer de una inversin en particular los fondos
liberados quedan disponibles para reinvertirse o pueden permanecer como el elemento de efectivo del
portafolio de inversiones.
37. El producto neto de una venta sobre el valor en libros, representa una ganancia o una prdida
realizada que debera reconocerse de inmediato en los resultados.

38. Lo siguiente debe incluirse en resultados:
a. Utilidad en inversiones provenientes de:
i) intereses, regalas, dividendos y rentas sobre inversiones a largo y a
corto plazo.
ii) Ganancias y prdidas en la venta de inversiones a corto plazo;
iii) Ganancias y prdidas no realizadas sobre inversiones a corto plazo,
contabilizadas a su valor de mercado, cuando se adopte esa poltica,
segn el prrafo 31; t
iv) Reducciones a valor de mercado y reversiones de estas reducciones
que se requieran para presentar las inversiones a corto plazo al valor
ms bajo de costo o de mercado;
b. Reducciones al valor en libros, que no sean disminuciones temporales en el
valor de las inversiones a largo plazo y reversiones de esas reducciones; y
c. Ganancias y pidas en la venta de inversiones a largo plazo, calculadas de
acuerdo con el prrafo 32.
39. Las inversiones a corto plazo contabilizadas al valor de mercado, sobre la base de que constituyen
una acumulacin de riqueza de libre disponibilidad, reconocen cualquier utilidad o prdida en el
valor de mercado en el estado de resultados, junto con las utilidades y prdidas en las ventas.
40. Si las inversiones a corto plazo se contabilizan al valor ms bajo de costo o de mercado, cualquier
reduccin al valor de mercado se incluye en el estado de resultados como resultado proveniente de
inversiones, junto con las utilidades y prdidas en las ventas.
41. Cualquier reduccin en el valor en libros por razn distinta a una reduccin temporal en el valor de
las inversiones a largo plazo y las reversiones de esas reducciones y las utilidades o prdidas en la
venta de inversiones a largo plazo, se incluye en los resultados y se presenta de acuerdo con la
Norma Ecuatoriana de Contabilidad 5, Utilidad o prdida neta por el perodo, errores fundamentales
y cambios en polticas contables
EMPRESAS ESPECIALIZADAS EN INVERSIONES
42. Las empresas especializadas en inversiones que no distribuyen ganancias obtenidas en la venta de
inversiones pueden excluir de sus resultados los cambios, realizados no, en el valor de las
inversiones, siempre que contabilicen las inversiones a su valor justo. Esas empresas deben incluir en
sus estados financieros un resumen de todos los movimientos en el valor de sus inversiones ocurridas
en el periodo.
43. Las empresas especializadas en inversiones cuyo negocio principal es el mantener portafolio de
valores negociables como un vehiculo de inversin para sus accionistas individuales. Estas empresas
contabilizan sus inversiones a su valor justo, porque esta es la base mas apropiada en las
circunstancias, Estas empresas consideran las utilidades y perdidas realizadas sobre sus inversiones
como si fueran en sustancia iguales a utilidades y perdidas no realizadas y por tanto las contabilizan
de la misma manera. Estas empresas revelan un resumen de todos los movimientos en el valor de sus
inversiones ocurridos en el periodo.
44. Los estatutos de estas empresas prohben la distribucin como dividendos de utilidades obtenidas en
la venta de inversiones y requieren que se haga una distincin entre las utilidades provenientes de
intereses y dividendos y las ganancias o perdidas resultantes de la venta de inversiones. Por tanto,
estas empresas excluyen de sus resultados todos los cambios, realizados o no, en el valor de sus
inversiones.

REVELACIONES
45. Lo siguiente debe revelarse:

a. las polticas contables para:
(i) la determinacin de los valores en libros de las inversiones;
(ii) el tratamiento de los cambios en el valor de mercado de las inversiones a corto
plazo contabilizadas a valor de mercado; y
(iii) el tratamiento de un supervit por revaluacion en la venta de una inversin revaluada;
b. los importes significativos incluidos en los resultados por:

(i) intereses, regalas, dividendos y rentas sobre inversiones a largo y a corto plazo; y
(ii) ganancias y prdidas en la venta de inversiones a corto plazo y cambios en el valor de estas
inversiones;
c. el valor de mercado de las inversiones negociables si no se contabilizan a su valor de mercado;
d. el valor justo de las inversiones en propiedades si estas se contabilizan como inversiones a largo
plazo y no se llevan a su valor justo;
e. restricciones importantes en las posibilidades de realizacin de las inversiones o en la
distribucin de rendimientos y de los productos de las ventas de las inversiones;
f. para las inversiones a largo plazo presentadas a importes revaluados:
(i) la poltica referente a la frecuencia de las reevaluaciones;
(ii) la fecha de la ultima revaluacion; y
(HI) las bases de revaluacion y si se involucro o no a un valuador externo;
g. los movimientos durante el periodo en el supervit por revaluacion y la naturaleza de tales
movimientos; y (h) para empresas cuyo negocio principal es la tenencia de inversiones, un
anlisis de; portafolios de estas.
46. Las siguientes revelaciones pueden proporcionarse para ayudar al lector al

entendimiento de los estados financieros:
(a) un anlisis por categoras de las inversiones a largo plazo;
(b) la evaluacin por los administradores del valor justo de las inversiones no negociables,
(c) cuando las inversiones no son negociables, el mtodo de valuacin utilizado para comparar con el
costo, cuando sea aplicable;
(d) el importe de cualquier supervit por revaluacion proveniente de inversiones registrado
previamente; y
(e) los detalles de cualquier inversin que individualmente represente una proporcin significativa
de los activos de la empresa informante.
Fecha de Vigencia
47. Esta Norma Ecuatoriana de Contabilidad entra en vigor para los estados financieros que
correspondan a periodos que se inicien el o despus del 1 de enero de 2002. Se incentiva su
aplicacin previa.

ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y

CONTABILIZACION DE INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS
Esta Norma ha sido desarrollada con referencia a la Norma Internacional de Contabilidad No. 27. La
Norma se muestra en tipo cursivo, y debe ser leda en el contexto de la gua de implantacin de esta
Norma. No se intenta que las Normas Ecuatorianas de Contabilidad se apliquen a partidas inmateriales.
Alcance
1. Esta Norma trata la preparacin y presentacin de los estados financieros consolidados para un grupo
de empresas bajo el control de una matriz.
2. Esta Norma tambin trata la contabilizacin de inversiones en subsidiarias en los estados financieros
individuales de la matriz.
3. Los estados financieros consolidados estn comprendidos en el trmino "estados financieros"

incluido en el Prefacio de las Normas Ecuatorianas de Contabilidad y por lo tanto, se preparan de
acuerdo con las Normas Ecuatorianas de Contabilidad.
4. Esta Norma no trata lo siguiente:

a. Mtodos de contabilizacin de combinaciones de negocios y sus efectos en la consolidacin,
incluyendo crditos mercantiles que surgen de una combinacin de negocios (ver Norma
Ecuatoriana de Contabilidad No 21, Combinacin de Negocios);
b. Contabilizacin de inversiones en compaas asociadas (ver Norma Ecuatoriana de Contabilidad

20, Contabilizacin de Inversiones en Asociadas);
c. Contabilizacin de inversiones en negocios conjuntos ("Joint Venture"); y,
d. Del tratamiento de los efectos tributarios, por cuanto rige la normativa tributaria ecuatoriana.
DEFINICIONES
5. Los siguientes trminos se usan en esta Norma con los significados que se especifican:
Control (para el propsito de esta Norma), es el poder para gobernar las polticas financieras y de
operacin de una empresa con el fin de obtener beneficios de sus actividades.
Subsidiara, es una empresa que est controlada por otra empresa (conocida como matriz).
Matriz, es una empresa que tiene una o ms subsidiaras.
Grupo, es una matriz y todas sus subsidiarias.
Estados financieros consolidados, son los estados financieros de un grupo que se presentan como los
de una sola empresa.

Inters minoritario, es la parte del resultado neto de las operaciones y los activos netos de una
subsidiara atribuible a los intereses que la matriz no posee, directa o indirectamente a travs de sus
subsidiaras.
PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
6. Una matriz, diferente a la que se menciona en el prrafo 7, debe presentar estados financieros
consolidados.
7. Una matriz que es total o virtualmente una subsidiaria propiedad de otra matriz no necesita presentar
estados financieros consolidados siempre que, en el caso de que una de ellas sea virtualmente
propiedad de otra empresa, la matriz obtenga la aprobacin de los propietarios del inters minoritario.
Esa matriz debe revelar las razones por las que no se han presentado los estados financieros
consolidados junto con las bases sobre las que se contabilizaron las subsidiarias en sus estados
financieros individuales. El nombre y domicilio legal de su matriz que publica los estados financieros
consolidados tambin se debe revelar.
8. Los usuarios de los estados financieros de una matriz generalmente estn preocupados por y
necesitan ser informados de la situacin financiera, los resultados de las operaciones y los cambios en
la situacin financiera del grupo como un todo. Esta necesidad se satisface con los estados
financieros consolidados, que presentan la informacin financiera del grupo como si fuera una sola
empresa haciendo caso omiso de las limitaciones legales de las distintas entidades legales.
9. Una matriz que es totalmente propiedad de otra empresa puede que no siempre presente los estados
financieros consolidados, pues pueden no ser requeridos por su matriz, y las necesidades de otros
usuarios pueden satisfacerse mejor con los estados financieros consolidados de su matriz.
ALCANCE DE LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
10. Una matriz que emite estados financieros consolidados debe consolidar a todas las subsidiarias,
extranjeras y nacionales, excepto las que se describen en el prrafo 12.
11. Los estados financieros consolidados incluyen todas las empresas que estn controladas por la matriz,
excepto aquellas subsidiarias excluidas por las razones que se describen en el prrafo 12. Se presume
que hay control cuando la matriz es propietaria, directa o indirectamente a travs de sus subsidiarias,
de ms de la mitad del poder de voto de otra empresa a menos que, en circunstancias excepcionales,
se pueda demostrar claramente que tal propiedad no constituye control. tambin existe control
cuando la matriz posee la mitad o menos del poder de voto de una empresa si tiene:
(a) poder sobre ms de la mitad de los derechos de voto en virtud de un acuerdo con otros
inversionistas;
(b) poder para gobernar las polticas financieras y operacionales de la empresa, bajo un reglamento o
un contrato;
(c) poder para designar o cambiar a la mayora de los miembros del Directorio o de un cuerpo
gobernante equivalente; o
(d) poder para controlar o ejercer la mayora de los votos en las juntas de accionistas, Directorio o
cuerpo gobernante equivalente.
12. Una subsidiaria debe ser excluida de la consolidacin cuando:
(a) se tiene la intencin de que el control sea temporal, debido a que la subsidiaria se adquiere y se
mantiene exclusivamente con la intencin de su venta en un futuro cercano; o

(b) opera bajo severas restricciones a largo plazo que limitan significativamente su capacidad para
transferir fondos a la matriz.
13. Una subsidiaria no es excluida de la consolidacin porque sus actividades de negocios son diferentes
a las de las otras empresas del grupo. Mejor informacin es provista consolidando tales subsidiarias y
revelando informacin adicional en los estados financieros consolidados acerca de las diferentes
actividades de negocios de las subsidiarias. Por ejemplo las revelaciones requeridas por la Norma
Ecuatoriana de Contabilidad 8, Reportando informacin Financiera por Segmentos, ayudan a explicar
el significado de diferentes actividades de negocios en el grupo.
PROCEDIMIENTOS DE LA CONSOLIDACION
14. En la preparacin de los estados financieros consolidados, los estados financieros de la matriz y sus
subsidiarias se combinan lnea por lnea sumando partidas similares de activos, pasivos, capital,
ingresos y gastos. Con el propsito de que los estados financieros consolidados presenten
informacin del grupo como si fuera una sola empresa, se siguen los pasos siguientes:
a) el valor en libros de la inversin de la matriz en cada subsidiaria y la parte del capital de la

matriz en cada subsidiaria se eliminan (ver la Norma Ecuatoriana de Contabilidad N 21,
Combinacin de Negocios que describe el tratamiento de cualquier crdito mercantil resultante);
b) el inters minoritario en la utilidad neta de las subsidiarias consolidadas por el periodo contable,
se identifica y ajusta contra la utilidad del grupo para llegar a la utilidad neta atribuible a los
propietarios de la matriz; y
c) el inters minoritario en los activos netos de las subsidiarias consolidadas se identifican y

presentan en el balance general consolidado separadamente de los pasivos y del patrimonio de la
matriz. Los intereses minoritarios en los activos netos consisten en:
(i) el importe a la fecha de origen; y
(ii) la participacin minoritaria en los movimientos en el patrimonio desde la fecha de origen.
15. Los saldos y las transacciones entre las compaas que se consolidan, al igual que las ganancias no
realizadas resultantes se deben eliminar completamente. Las perdidas no realizadas resultantes de
transacciones entre dichas compaas tambin se deben eliminar a menos de que no se pueda
recuperar el costo.
16. Los saldos y las transacciones entre las compaas del grupo, incluyendo ventas, gastos y dividendos,
son eliminados en su totalidad. Las ganancias no realizadas resultantes en las transacciones entre el
grupo, -quo se incluyen en el valor en libros de activos tales como inventario y activos fijos, tambin
se eliminan totalmente. Las perdidas no realizadas resultantes de transacciones entre el grupo que se
deducen para determinar el valor en libros de los activos tambin son eliminados a menos que no se
pueda recuperar el costo.
17. Los estados financieros de la matriz y sus subsidiarias usados en la preparacin de los estados
financieros consolidados, generalmente se preparan a la misma fecha.
18. Los estados financieros consolidados se deben preparar usando polticas contables uniformes para
transacciones y eventos semejantes en circunstancias similares. Si no es practica usar polticas
contables uniformes en la preparacin de los estados financieros consolidados, este hecho se debe
revelar, junto con los efectos de las partidas en los estados financieros consolidados a las que se
aplicaron polticas contables diferentes.
19. En muchos casos, si una empresa del grupo usa polticas contables diferentes a las adoptadas en los
estados financieros consolidados para transacciones y para eventos semejantes en circunstancias
similares, se hacen los ajustes necesarios a sus estados financieros cuando estos se usan en la
preparacin de los estados financieros consolidados.

20. Los resultados de operacin de una subsidiaria se incluyen en los estados financieros consolidados
desde la fecha de adquisicin que es la fecha en la que el control de la subsidiaria adquirida se
transfiere efectivamente al comprador. Los resultados de operacin de una subsidiaria vendida se
incluyen en el estado consolidado hasta la fecha de la venta, que es la fecha en que la matriz deja de
tener control sobre la subsidiaria. La diferencia entre el producto de la venta de la subsidiaria y el
valor en libros de sus activos menos los pasivos a la fecha de la venta se reconoce en el estado
consolidado de resultados como ganancia o perdida por la venta de la subsidiaria. Con el fin de
asegurar la comparabilidad de los estados financieros de un periodo contable al siguiente,
generalmente se proporciona informacin adicional acerca del efecto de la adquisicin y venta de
subsidiarias en la posicin financiera a la fecha que se informa y los resultados del periodo reportado
y sobre los montos correspondientes del periodo anterior.
21. El valor en libros de la inversin a la fecha en que deja de ser una subsidiaria, en lo sucesivo se
considera como costo.
22. Los intereses minoritarios se deben presentar en el balance general consolidado separados de los
pasivos y del patrimonio de la matriz. Los intereses minoritarios en la utilidad del grupo tambin se
deben presentar por separado en el estado de resultados.
23. Las perdidas aplicables a los intereses minoritarios en una subsidiaria consolidada pueden exceder al
inters minoritario en el patrimonio de la subsidiaria. El exceso y cualesquier perdida adicional
posterior aplicable al inters minoritario se cargan contra el inters mayoritario excepto hasta el
limite en que el inters minoritario haya asumido la obligacin de, y tenga capacidad para, restituir
las perdidas. Si posteriormente la subsidiaria reporta ganancias, estas se acreditan totalmente al
inters mayoritario hasta que la participacin en las perdidas del inters minoritario, previamente
absorbida por el inters mayoritario, se haya recuperado.
CONTABILIZACION DE INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS EN LOS ESTADOS

FINANCIEROS INDIVIDUALES DE LA COMPANIA MATRIZ
24. En los estados financieros individuales de la matriz, las inversiones en subsidiarias que se incluyen
en los estados financieros consolidados o se excluyan, deben ser registrados:
a. Al costo;
b. contabilizadas usando el mtodo de participacin como se describe en la Norma Ecuatoriana de
Contabilidad NEC ?20, Contabilizacin de Inversiones en Asociadas; o
c. Contabilizadas como activos financieros destinados para la venta.
REVELACIONES
25. Adems de las revelaciones requeridas por los prrafos 8 y 20, se deben hacer las siguientes:
a. en los estados financieros consolidados una lisia de las subsidiarias importantes incluyendo el
nombre, pas de constitucin o residencia, porcentaje de participacin en la subsidiaria, y si es
diferente, el porcentaje de participacin en el poder de voto;
b. en los estados financieros consolidados, cuando sea aplicable:
(i) las razones para no consolidar una subsidiaria;
(ii) la naturaleza de la relacin entre la matriz y una subsidiaria de la que la matriz no posee,
directa o indirectamente a travs de subsidiarias, mas de la mitad del poder de voto;
(iii) el nombre de una empresa de la que se posee ms de la mitad del poder de voto directa o
indirectamente a travs de subsidiarias, pero que por ausencia de control no es una subsidiaria;
(iv) el efecto de la adquisicin y venta de subsidiarias en la posicin financiera a la fecha que se
informa, los resultados del periodo reportado y sobre los importes correspondientes del periodo
anterior; y

c. en los estados financieros individuales de la matriz, una descripcin del mtodo
utilizado para contabilizar las subsidiarias.
Fecha de Vigencia
26. Esta Norma Ecuatoriana de Contabilidad entra en vigor para estados financieros que correspondan a
periodos que se inicien el, o despus del 1o. de enero de 2002. Se incentiva su aplicacin previa.

NORMA ECUATOR1ANA DE CONTABILIDAD NEC No. 20
CONTABILIZACION DE INVERSIONES EN ASOCIADAS

Esta Norma ha sido desarrollada con referencia a la Norma Internacional de Contabilidad NIC No. 28. La
ALCANCE
1. Esta Norma trata la contabilizacin que hace un inversionista de sus inversiones en asociadas.
2. Esta Norma no especifica el tratamiento de los efectos tributarios, por cuanto rige la normativa
tributaria ecuatoriana.
DEFINICIONES
3. Los siguientes trminos se usan en esta Norma con los significados que se especifican:
Asociada. es una empresa en la cual el inversionista tiene influencia significativa y que no es ni una
subsidiaria ni un "negocio con junto" del inversionista.
Influencia significativa. es la participacin en las decisiones sobre polticas financieras y operativas

de una empresa, pero no el control de esas polticas.
Control (para los propsitos de esta Norma). es el poder para gobernar las polticas financieras y de
operacin de una empresa con el fin de obtener beneficios de sus actividades.
Subsidiaria. es una empresa que esta controlada por otra empresa (conocida como la Matriz).
mtodo de participacin, es un mtodo de contabilidad por el cual la inversin se registra

inicialmente al costo y se ajusta posteriormente por los cambios subsecuentes a su adquisicin en la
participacin del inversionista en los activos netos de la compaa en que se invierte. El estado de
resultados refleja la participacin del inversionista en los resultados de las operaciones de la
compaa en que se invierte.
Mtodo de costo. es un mtodo de contabilidad por el cual la inversin se registra al costo. El estado
de resultados refleja la utilidad por la inversin solo hasta por el importe de las distribuciones de
ganancias netas acumuladas que el inversionista recibe de la compaa en la que se invierte,
originadas con posterioridad a la fecha de adquisicin.
INFLUENCIA SIGNIFICATIVA
4. Si un inversionista posee, directa o indirectamente a travs de subsidiarias, 20% o mas de los

(^derechos de voto de una compaa en la que invierte, se supone que tiene influencia significativa, a
menos que pueda demostrarse claramente que este no es el caso. Si el inversionista posee directa o
indirectamente a travs de subsidiarias menos del 20% de los derechos de voto la compaa en la que
invierte, se presume que el inversionista no tiene influencia significativa, a menos que pueda
demostrarse claramente dicha influencia. La propiedad sustancial o mayoritaria por otro inversionista
no necesariamente evita que un inversionista-tenga influencia significativa.
5. La existencia de influencia significativa por un inversionista usualmente se hace evidente por una o
mas de las siguientes maneras:

(a) representacin en el Directorio o en un cuerpo gobernante equivalente de la compaa en la que se
invierte;
(b) participacin en los procesos de elaboracin de polticas;
(c) transacciones importantes entre el inversionista y la compaa en la que se invierte;
(d) intercambio de personal de gerencia; o
(e) proporcionar informacin tcnica esencial.
METODOS DE CONTABILIDAD
Mtodo de participacin
6. De acuerdo con el mtodo de participacin, la inversin se registra inicialmente al costo y el valor en

libros se aumenta o disminuye para reconocer la participacin del inversionista en las ganancias o
prdidas de la compaa en la que se invierte, despus de la fecha de adquisicin. Las distribuciones
recibidas de una compaa en la que se invierte reducen el valor en libros de la inversin. tambin
pueden ser necesarios ajustes al valor en libros por alteraciones en la participacin del inversionista
en la compaa en la que se invierte, resultantes de cambios en el patrimonio de la compaa en la
que se invierte, los cuales no han sido incluidos en el estado de resultados; esos cambios incluyen los
que se originan por la revaluacion de propiedades, planta, equipo e inversiones, por diferencias en la
conversin de los estados financieros y por el ajuste de diferencias que surgen de las combinaciones
de negocios.
Mtodo del costo
7. De acuerdo con el mtodo de costo, un inversionista registra al costo de inversin en la compaa en

la que se invierte. El inversionista reconoce utilidades solo hasta por el importe que recibe de
distribuciones de ganancias netas acumuladas de la compaa en la que se invierte, originadas con
posterioridad a la fecha de adquisicin. Las distribuciones recibidas en exceso a esas ganancias se
consideran una recuperacin de la inversin y se registran como una reduccin .del costo de la
inversin.
SELECCION DEL METODO DE CONTABILIDAD EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS CONSOLIDADOS
8. La inversin en una asociada debe contabilizarse en los estados financieros consolidados bajo el
mtodo de participacin, excepto cuando la inversin se adquiere y mantiene exclusivamente con la
intencin de vendera en el futuro cercano, en cuyo caso debe contabilizarse bajo el mtodo de costo.
9. El reconocimiento de utilidades sobre la base de los dividendos recibidos puede no ser una medida
adecuada de las utilidades obtenidas por un inversionista sobre una inversin en una asociada, porque
las distribuciones recibidas pueden tener poca relacin con el comportamiento de la asociada. Como
el inversionista tiene influencia significativa sobre la asociada, tiene una medida de responsabilidad
por el desempeo de la asociada y, como resultado, del rendimiento sobre su inversin. El
inversionista da cuenta de su administracin incluyendo en sus estados financieros consolidados la
participacin en los resultados de dicha asociada y as proporciona un anlisis ms til de las
utilidades e inversin.
10. Una inversin en una asociada se contabiliza usando el mtodo de costo cuando opera bajo
restricciones severas a largo plazo que afectan considerablemente su capacidad para transferir fondos

al inversionista. Las inversiones en asociadas tambin se contabilizan usando el mtodo de costo
cuando la inversin se adquiere y se mantiene exclusivamente con la intencin de vendera en el
futuro cercano.
11. Un inversionista debe discontinuar el uso del mtodo de participacin a partir de la fecha en que:
(a) deje de tener influencia significativa en una asociada pero retenga ya sea total o parcialmente su
inversin; o
(b) el uso del mtodo de participacin ya no sea adecuado porque la asociada opera bajo restricciones
severas a largo plazo que afectan considerablemente a su capacidad para transferir fondos al
inversionista,
A partir de esa fecha el valor en libros de la inversin debe considerarse al costo.
SELECCION DEL METODO DE CONTABILIDAD EN LOS

ESTADOS FINANCIEROS INDIVIDUALES
12. La inversin en una asociada que se incluyen en los estados financieros individuales de un
inversionista que emite estados financieros consolidados o no los emite y que no es mantenida
exclusivamente con el objetivo de una venta en el futuro inmediato debe:
(a) registrarse al costo

(b) contabilizarse usando el mtodo de participacin como se describe en esta Norma; o
(c) contabilizarse como un active financiero para la venta.
13. La preparacin de estados financieros consolidados en si, no elimina la necesidad de estados

financieros individuales para un inversionista.
APLICACION DEL METODO DE PARTICIPACION

14. Muchos de los procedimientos apropiados para la aplicacin del mtodo de participacin son
similares a los procedimientos de consolidacin que se describen en la Norma Ecuatoriana de
Contabilidad 19, Estados Financieros Consolidados y Contabilizacin de Inversiones en Subsidiarias.
Adems todos los conceptos relativos a los procedimientos de consolidacin que se usan en la
adquisicin de una subsidiaria se adoptan al adquirir una inversin en una asociada.
15. Una inversin en una asociada se contabiliza bajo el mtodo de participacin a partir de la fecha en la
que esa entidad se coloca dentro de la definicin de una asociada. Al adquirir una inversin, cualquier
diferencia (ya sea positiva o negativa) entre el costo de adquisicin y la participacin del
inversionista en los valores justos de los activos netos identificables de la asociada se contabiliza de
acuerdo con la Norma Ecuatoriana de Contabilidad 21, Combinacin de negocios. despus de la
adquisicin se hacen los ajustes apropiados a la participacin del inversionista en las ganancias o
perdidas para reconocer:
(a) la depreciacin de los activos depreciables, basada en su valor justo; y

(b) la amortizacin de la diferencia entre el costo de la inversin y la participacin del inversionista
en los valores justos del activo neto identificable.
16. Los estados financieros de la asociada mas recientes son usados por el inversionista al aplicar el
mtodo de participacin; usualmente esos estados se preparan a la misma fecha que los estados
financieros del inversionista. Cuando son diferentes las fechas de los estados financieros del
inversionista y de la asociada, es usual que la asociada prepare para uso del inversionista, estados a la
misma fecha que la de los estados financieros del inversionista. Cuando no es prctico hacer esto
pueden usarse estados financieros preparados a una fecha diferente no mayor de un mes. El principio

de consistencia dicta que la duracin de los periodos que se informan y cualquier diferencia en las
fechas de los estados financieros, sean consistentes de un periodo a otro.
17. Cuando se usan estados financieros a fechas diferentes, se hacen ajustes por los efectos de cualquier
evento o transaccin importante entre el inversionista y la asociada que ocurra entre la fecha de los
estados financieros de la asociada y la de los, estados financieros del inversionista.
18. Usualmente los estados financieros del inversionista se preparan usando polticas de contabilidad
uniformes para transacciones y eventos semejantes en circunstancias similares. En muchos casos si
una asociada usa polticas de contabilidad diferentes a las adoptadas por el inversionista para
transacciones y eventos semejantes en circunstancias similares, se hacen ajustes apropiados a los
estados financieros de la asociada cuando estos son usados por el inversionista al aplicar el mtodo
de participacin. Si no es practico calcular esos ajustes, generalmente este hecho se revela.
19. Si bajo el mtodo de participacin, la participacin de un inversionista en las

perdidas de una asociada es igual o superior al valor en libros de la inversin,
normalmente el inversionista deja de incluir su participacin en las perdidas. La
inversin se reporta a valor cero. Se reconocen perdidas adicionales hasta el grado
en que el inversionista haya incurrido en obligaciones o hecho pagos por cuenta de
la asociada para satisfacer obligaciones de esta y que el inversionista haya
garantizado o se haya comprometido de alguna otra manera. Si posteriormente la
asociada reporta ganancias, el inversionista reinicia su participacin en esas
ganancias solo despus de que su participacin en ellas sea igual a su participacin
en las perdidas netas no reconocidas.
20. PERDIDA POR DETERIORO

21. Si existe algn indicio que una inversin en una asociada puede perder valor, se debe determinar el
valor de la inversin; por !o que es necesario que una empresa estime:
a. el valor presente de los flujos de caja estimados futuros generados por su inversin
tornado en su conjunto, incluyendo los flujos de efectivo de las operaciones de
inversin y las provenientes de la venta definitiva de la inversin; o
b. el valor presente de los flujos de caja estimados futuros esperados alcanzar de los
dividendos a recibir de la inversin y de su venta definitiva de la inversin.
Bajo los supuestos adecuados, los dos mtodos dan el mismo resultado. Cualquier prdida por deterioro
de la inversin debe ser registrada bajo la Norma Deterioro de Activos. Por lo tanto, debe ser asignado
primero a cualquier crdito mercantil remanente.
CONTINGENCIAS
22. De acuerdo con la Norma Ecuatoriana de Contabilidad 4, Contingencias y Hechos que Ocurren
despus de la fecha del balance, el inversionista debe revelar:
(a) su participacin en pasivos contingentes y compromisos de capital de una asociada por los que
tambin es responsable contingentemente; y
(b) los pasivos contingentes resultantes de que el inversionista sea separadamente responsable de
todos los pasivos de la asociada.
REVELACIONES

(a) un listado apropiado y una descripcin de las asociadas significativas, incluyendo la participacin
en la asociada, y si fuera diferente, la proporcin que tiene en el derecho a voto; y
(b) los mtodos usados para contabilizar esas inversiones.
24. Las inversiones en asociadas contabilizadas de acuerdo al mtodo de participacin, deben clasificarse
como activos a largo plazo y presentarse como una partida por separado en el balance general. La
participacin del inversionista en las ganancias o prdidas de tales inversiones debe presentarse como
una partida por separado en el estado de resultados. La participacin del inversionista en cualquier
partida extraordinaria o de periodos anteriores debe tambin presentarse por separado.
Fecha de Vigencia
periodos que se inicien el, o despus del lo. de enero del 2002. Se incentiva su aplicacin previa.

COMBINACION DE NEGOCIOS
Esta Norma, ha sido desarrollada con referencia a las Normas Internacionales de Contabilidad NIC 22,
revisin de 1998. La Norma, se muestra en tipo cursivo y debe ser leda en el contexto del material de
antecedentes y guas de implantacin de esta Norma. No se intenta que las Normas Ecuatorianas de
OBJETIVO
El objetivo de esta Norma es sealar el tratamiento contable para las combinaciones de negocios. La
Norma cubre tanto la adquisicin de una empresa por otra, como tambin la rara situacin de una unin
de intereses cuando un adquirente no puede ser identificado. Contabilizar una adquisicin implica la
determinacin del costo de la adquisicin, asignacin del costo sobre los activos y pasivos identificables
de la empresa que esta siendo adquirida y contabilizar el crdito mercantil o crdito mercantil negativo
resultante, tanto en la adquisicin como subsecuentemente. Otros temas contables incluyen la
determinacin del monto de inters minoritario, contabilidad de adquisiciones que ocurren durante un
periodo de tiempo, cambios subsecuentes en el costo de adquisicin o en la identificacin de activos,
pasivos y las revelaciones requeridas.
ALCANCE
1. Esta Norma debe aplicarse al contabilizar las combinaciones de negocios.
2. Una combinacin de negocios puede estructurarse de varias maneras por razones de tipo legal, de
impuestos u otras. Puede involucrar la compra por parte de una empresa del patrimonio de otra
empresa o la compra de los activos netos del negocio de una empresa. Puede ser efectuada por la
emisin de acciones o por la transferencia de efectivo, de equivalentes de efectivo o de otros activos.
La transaccin puede ser entre los accionistas de las empresas que se combinan o entre una empresa
y los accionistas de la otra empresa. Una combinacin de negocios puede involucrar el
establecimiento de una nueva empresa para tener el control sobre las empresas que se combinan, el
traspaso a otra empresa de los activos netos de una o mas de las empresas que se combinan o la
disolucin de una o mas de las empresas combinadas. Cuando la sustancia de la transaccin es
consistente con la definicin de una combinacin de negocios en esta Norma, los requisitas de
contabilidad y de revelacin contenidos en esta Norma son apropiados sin importar la estructura
particular adoptada para la combinacin.
3. Una combinacin de negocios puede dar como resultado una relacin matriz-subsidiaria en la que el
adquirente es la matriz y el adquirido una subsidiaria del adquirente. En tales circunstancias, el
adquirente aplica esta Norma en sus estados financieros consolidados. Incluye su inters en el
adquirido en sus estados financieros individuales como una inversin en una subsidiaria.
4. Una combinacin de negocios puede implicar la compra de los activos netos, incluyendo cualquier
crdito mercantil de otra empresa, en lugar de la compra de las acciones en la otra empresa. Una
combinacin de negocios as no da como resultado una relacin matriz-subsidiaria. En tal
circunstancia, el adquirente aplica esta Norma en sus estados financieros individuales y
consecuentemente en sus estados financieros consolidados.
5. Una combinacin de negocios puede dar origen a una fusin legal. Una fusin legal es generalmente
la fusin entre dos compaas en la cual se puede dar que:

(a) los activos y pasivos de una compaa son transferidos a la otra compaa y la primera compaa
es disuelta; o que,
(b) los activos y pasivos de ambas compaas son transferidos a una nueva compaa y las dos
compaas originales son disueltas.
Muchas fusiones legales se originan como parte de la reestructuracin o reorganizacin de un grupo y no

son tratadas en esta Norma porque son transacciones entre empresas bajo control comn. Sin embargo,
cualquiera combinacin de negocios que resultara en que las dos compaas se vuelvan miembros del
mismo grupo, se maneja como una adquisicin o como una unin de intereses en estados financieros
consolidados de acuerdo con los requisitos de esta Norma.
6. Esta Norma no trata de los estados financieros individuales de una matriz ms que en las
circunstancias, descritas en el prrafo 4. Los estados financieros individuales se preparan usando
diferentes prcticas de informacin requeridos para cubrir con una variedad de necesidades.
7. Esta Norma no trata de:
(a) las transacciones entre empresas bajo control comn;

(b) los intereses en negocios conjuntos (joint venture), ni de los estados financieros de los negocios
conjuntos; y,
(c) del tratamiento de los efectos tributarios, por cuanto rige la normativa tributaria ecuatoriana.
DEF1NICIONES
8. Los siguientes trminos se usan en esta Norma con los significados especificados:
Una combinacin de negocios. es la operacin de reunir empresas separadas en una sola entidad
econmica como resultado de la unin de intereses o de que una empresa obtenga el control sobre los
activos netos y operaciones de otra empresa.
Una adquisicin. es una combinacin de negocios en la que una de las empresas, el adquirente
obtiene control sobre los activos netos y operaciones de otra empresa el adquirido,a cambio del
traspaso de activos, de incuirir en un pasivo o de emisin de capital.
Una unin de intereses. es una combinacin de negocios en la que los accionistas de las empresas que
se combinan, combinan el control sobre el total, o casi el total, de sus activos netos y operaciones
para lograr una particion mutua continua de los riesgos y beneficios relatives a la entidad combinada,
de modo que ninguna de las dos partes puede ser identificada como el adquirente.
Control, es el poder de gobernar las polticas financieras y de operacin de una empresa para obtener
beneficios de sus actividades.
Una matriz. es una empresa que tiene una o mas subsidiarias.
Una subsidiaha. es una empresa que es controlada por otra empresa (conocida como matriz).
inters minoritario. es aquella parte de los resultados netos de las operaciones y de los activos netos
de una subsidiaria atribuibles a intereses que no son posedos por la matriz directa o indirectamente a
travs de subsidiarias.
Valor fusto. es la cantidad por la que un active podna ser intercambiado o un pasivo liquidado, entre
un comprador informado y dispuesto y un vendedor informado y dispuesto, en una transaction de
libre competencia.

Fecha de adquisicin, es la fecha en que el control de los activos netos y de las operaciones del
adquirido, es efectivamente transferido al adquirente.
NATURALEZA DE UNA COMBINACION DE NEGOCIOS
9. En la contabilidad de una combinacin de negocios, una adquisicin es en sustancia diferente de una

unin de intereses y la sustancia de la transaccin necesita ser reflejada en los estados financieros.
Consecuentemente se establece un metodo contable diferente pare cada una.
Adquisiciones
10. Virtualmente en todas las combinaciones de negocios una de las empresas que se combina obtiene
control sobre la otra empresa en la combinacion, permitiendo por tanto identificar a un adquirente. Se
presume que el control se obtiene cuando una de las empresas en la combinacion adquiere mas de
una mitad de los derechos de voto de la otra empresa en la combinacion a menos que, en
circunstancias excepcionales, pueda demostrarse claramente que dicha posesion no constituye
control. Aun cuando una de las empresas que se combina no adquiera mas de la mitad de los
derechos de voto de la otra empresa que se combina, puede aun ser posible identificar un adquirente
cuando, como resultado de la combinacion de negocios, una de las empresas que se combina
adquiere:
a) poder sobre mas de la mitad de los derechos de voto de la otra empresa por virtud de un
acuerdo con otros inversionistas;
b) poder para gobernar las politicas financieras y de operacion de la otra empresa bajo un
estatuto o un convenio;
c) poder para nombrar o remover a la mayoria de los miembros del Directorio u organismo
equivalente de gobierno de la otra empresa; o
d) poder para emitir la mayoria de votos en el Directorio u organismo equivalente de
gobierno de la otra empresa.
11. Aunque a veces puede ser dificil identificar un adquirente, generalmente hay senales de que existe
uno. Por ejempio:
a) el valor justo de una de las empresas es significativamente mayor que el de la otra

empresa que se combina. En tales casos la empresa mayor es la adquirente;
b) la combinacion de negocios es efectuada por medio de un intercambio de acciones por
efectivo. En dichos casos, la empresa que entrega efectivo es la adquirente; o,
c) la combinacion de negocios da como resultado que la direccion de una empresa pueda
dominar la seleccion del equipo de direccion de la empresa combinada resultante. En
tales casos la empresa dominante es la adquirente.
Adquisiciones Inversas
12. Ocasionalmente una empresa obtiene la propiedad de las acciones de otra empresa, pero como parte
de la transaccion de intercambio emite suficientes acciones, de modo que el control de la empresa
combinada pasa a los propietarios de la empresa cuyas acciones han sido adquiridas. Esta situacion se
describe como una adquisicion inversa. Aunque legalmente la empresa que emite las acciones puede
ser considerada como la matriz o la empresa permanente, la empresa cuyos accionistas ahora
controlan la empresa combinada es la adquirente que goza del derecho de voto u otros poderes
identificados en el parrafo 10. Se considera que la empresa que emite las acciones ha sido adquirida
por la otra empresa; esta ultima es considerada como la adquirente y aplica el metodo de compra a
los activos y pasivos de la empresa que emite las acciones.

Union de Intereses
13. En circunstancias excepcionales, puede no ser posible identificar a un adquirente. En vez de que surja
una parte dominante, los accionistas de las empresas que se combinan se unen en un convenio
sustancialmente equitativo para compartir el control sobre el total, o efectivamente, el total de sus
activos netos y operaciones. Ademas, las direcciones de las empresas que se combinan participan en
la direccion de la entidad combinada. Como resultado, los accionistas de las empresas que se
combinan comparten en forma mutua los riesgos y beneficios de la entidad combinada. Esta
combinacion de negocios se contabiliza como una union de intereses.
14. Compartir mutuamente los riesgos y beneficios generalmente no es posible sin un intercambio
sustancialmente equitativo de acciones entre las empresas que se combinan. Dicho intercambio
asegura que los intereses relatives de propiedad de las empresas que se combinan, y
consecuentemente, sus riesgos y beneficios relatives en la empresa combinada, se mantengan y que
los poderes de decision de las partes se conserven. Sin embargo, para que el intercambio
sustancialmente equitativo de acciones sea efectivo no puede haber una reduccion significativa en los
derechos que atanen a las acciones de una de las empresas que se combinan, pues de otra manera la
influencia de esa parte se debilita.
15. Para lograr compartir en forma mutua los riesgos y beneficios de la entidad combinada:
a. la mayoria sustancial o el total de las acciones de las empresas que se combinan se

intercambian o agrupan;
b. el valor justo de una de las empresas no es significativamente diferente del de la otra
empresa; y,
c. los accionistas de cada empresa mantienen sustancialmente los mismos derechos y el mismo
interes en la entidad combinada, relativos entre si, igual despus que antes de la
combinacion.
16. El compartir mutuamente los riesgos y beneficios de la entidad combinada disminuye y aumenta la
probabilidad de que pueda ser identificado un adquirente, cuando:
a. la igualdad relativa en valores justos de las empresas que se combinan se reduce y el

porcentaje intercambiado de acciones disminuye;
b. convenios financieros proporcionan una ventaja relativa a un grupo de accionistas sobre los
demas accionistas., Tales convenios pueden tener efecto ya sea antes o despues de la
combinacion de negocios; y,
c. la participacion de una de las partes en el patrimonio de la entidad combinada depende de
como el negocio estaba controlado previamente y como subsecuentemente opera luego de la
combinacion de negocios.
ADQUISICIONES
Contabilizacion de Adquisiciones
17. Una combinacion de negocios que es una adquisicion, debe contabilizarse utilizandose el metodo de
compra, segun se expone en las normas contenidas en los parrafos 19 a 176
18. El uso del metodo de compra da como resultado que una adquisicion de una empresa se contabilice
en forma similar a la compra de otros activos. Esto es apropiado ya que una adquisicion implica una
transaccion en que se traspasan activos, se incurre en pasivos o se emite capital a cambio del control
de los activos netos y operaciones de otra empresa. El metodo de compra usa el costo como la base
para registrar la adquisicion y se apoya en la transaccion de intercambio subyacente a la adquisicin
para la determinacion del costo.

Fecha de Adquisicion
19. A partir de la fecha de adquisicion, un adquirente debe:
a. incorporar en el estado de resultados, los resultados de operaciones del adqujrido; y,

b. reconocer en los estados financieros los actives y pasivos del adquirido y cualquier credito
mercantil o credito mercantil negative originado en la adquisicion.
20. La fecha de adquisicion es la fecha en la que se traspasa efectivamente al adquirente el control de los
activos netos y de las operaciones del adquirido y la fecha cuando comienza la aplicacion del metodo
de compra. Los resultados de operaciones de un, negocio adquirido se incluyen en los estados
financieros del adquirente a partir de la fecha de adquisicion, que es la fecha en que es traspasado
efectivamente el con trol del adquirido al adquirente. En sustancia la fecha de adquisicion es la fecha
a partir de la cual el adquirente tiene el poder de gobernar las politicas financieras y de operacion de
una empresa para obtener beneficios de sus actividades. No se considera que se ha traspasado el
control al adquirente sino hasta que hayan sido satisfechas todas las condiciones necesarias para
proteger los intereses de las partes involucradas. Sin embargo, no se necesita que una transaccion
haya sido cerrada o finalizada legalmente antes de que el control pase efectivamente al adquirente.
Para determinar si el control ha sido traspasado efectivamente, necesita considerarse la sustancia de
la adquisicin
Costo de Adquisicion
21. Una adquisicion debe contabilizarse a su costo, siendo este la cantidad de efectivo o equivalentes de
efectivo pagados o el valor justo a la fecha del intercambio, considerando el valor entregado por el
adquirente a cambio del control sobre los activos netos de la otra empresa, mas cualesquier otros
costos directamente atribuibles a la adquisicion.
22. Cuando una adquisicion implica mas de una transaccion de intercambio el costo de la adquisicion es
el costo agregado de las transacciones individuales. Cuando una adquisicion se logra por etapas es
importante la distincion entre la fecha de adquisicin y la fecha de la transaccion de intercambio. Si
bien la contabilizacion de la adquisicin comienza a partir de la fecha de adquisicion, se utiliza
informacion de costo y de valor justo segun la fecha de cada transaccion de intercambio.
23. Los activos monetarios entregados y los pasivos incumdos se cuantifican a sus valores justos a la
fecha de la transaccion de intercambio. Cuando se difiere la liquidacin del valor de compra, el costo
de la adquisicion es el valor presente de dicho valor, tomando en cuenta cualquier sobre-precio o
descuento en el que sea probable incurrir a la liquidacion, y no el valor nominal de la obligacion
pagadera.
24. Al determinar el costo de la adquisicion, los valores negociables emitidos por el adquirente son
cuantificados a su valor justo que es su precio de mercado en la fecha de la transaccion de
intercambio provisto, que las fluctuaciones indebidas o la estrechez del mercado no conviertan al
precio de mercado en un indicador no confiable. Cuando el precio de mercado en una fecha particular
no es un indicador confiable, necesitan ser considerados los movimientos de precios por un periodo
razonable antes y despues del anuncio de los terminos de la adquisicion. Cuando el mercado no es
confiable o no existe cotizacion, el valor justo de los valores emitidos por el adquirente es estimado
tomando como referenda a su interes proporcional en el valor justo de la empresa del adquirente o
tomando como referencia el interes proporcional en el valor justo de la empresa adquirida, cualquiera
que sea el mas claramente evidente. El valor de compra que se paga en efectivo a los accionistas del
adquirido como una alternativa de los valores puede tambien proporcionar evidencia del valor justo
total dado. Necesitan considerarse todos los aspectos de la adquisici, incluyendo factores
significativos que influyan las negociaciones y pueden usarse valuaciones independientes como una
ayuda para determinar el valor justo de los valores emitidos.

25. Ademas del valor de compra, el adquirente puede incurrir en costos directos relativos a la
adquisicion. Estos incluyen los costos de registro y emision de acciones, y honorarios profesionales
pagados a los contadores, asesores legates, valuadores y otros consultores para efectos de la compra.
Los costos administrativos generales, incluyendo los costos de mantener un departamento de
adquisiciones, y otros costos que no pueden ser atribuidos directamente a la adquisicion particular
que se contabiliza, no se incluyen en el costo de la adquisicion pero son reconocidos como un gasto
cuando se incurren.
Reconocimiento de Activos y Pasivos Identificables
26. Los activos y pasivos adquiridos identificables deben ser reconocidos separadamente en la fecha de
adquisicion, cuando:
(a) es probable que cualesquier beneficios economicos futures asoc'iados fluyan a o del adquirente; y,
(b) se encuentra disponible para el adquirente una cuantificacion confiable de su costo o valor justo.
27. Los activos y pasivos adquiridos que cumplen con los criterios de reconocimiento del parrafo 26 se
describen en esta Norma como activos y pasivos identificables. Al grado en que se compren activos y
pasivos que no satisfagan estos criterios de reconocimiento hay un impacto resultante sobre la
cantidad de credito mercantil o credito mercantil negativo que se origina en la adquisicion, porque el
credito mercantil o credito mercantil negative se determina como el costo residual de adquisicion
despues de reconocer los activos y pasivos identificables.
28. Los activos y pasivos identificables sobre los cuales obtiene control el adquirente pueden incluir
activos y pasivos que no fueron previamente reconocidos en los estados financieros del adquirido.
Esto puede ser porque no calificaron para reconocimiento previanTente a la adquisicion. Este es el
caso, por ejempio, cuando un beneficio por impuestos originado por perdidas fiscales del adquirido
califica para reconocimiento como un activo identificable como un resultado de que el adquirente
gane suficiente ingreso gravable.
29. Sujeto al parrafo 31 los pasivos no deben ser reconocidos a la fecha de la compra si estos resultan de
las intencjones o acciones del adquirente. Asl mismo, no deben reconocerse pasivos por futuras
perdidas u otros gastos que se espera incurrir como resultado de la compra, ya sea que se relacionen
al comprador o a la empresa adquirida.
30. Los pasivos a los que se refiere el parrafo 29, no son pasivos de la empresa adquirida a la fecha de la
compra. Por lo tanto, no es relevante asignarlos al costo de adquisicion. Sin embargo, esta Norma
contiene una excepcion especi'fica a este principle general. Esta excepcion aplica si el adquirente ha
desarrollado planes que se relacionan con el negocio de la empresa adquirida y una obligacion surge
como consecuencia directa de la compra. Debido a que estos planes son una parte integrante del plan
de compra total del adquirente, esta Norma requiere que una empresa reconozca una provision por
los costos resultantes (ver parrafo 31). Para propsitos de esta Norma, los activos y pasivos
identificables adquiridos incluyen las provisiones reconocidas bajo el parrafo 31. El parrafo 31,
establece condiciones estrictas disenadas para asegurar que los planes fueron una parte integrante de
la compra, y que en el corto plazo, tres meses a partir de la fecha de la compra, el adquirente ha
desarrollado planes de tal forma que requieren que la empresa reconozca una provision de
reestructuracion segun la norma relacionada con Provisiones, Activos y Pasivos Contingentes. Esta
norma tambien requiere que una empresa reverse dichas provisiones si el plan no se implanta en la
forma esperada o en el tiempo originalmente esperado (ver parrafo 75), y revelar la informacion
sobre dichas provisiones (ver parrafo 92).
31. El adquirente debe reconocer, en la fecha de compra, una provision, la cual no fue un pasivo de la
empresa adquirida en esa fecha, si y solamente si, el adquirente ha:
a. desarrollado en, o antes de la fecha de compra las principales cifras del plan, que involucran
la terminacion o reduccion de las actividades de la empresa adquirida y que se refiere a:
(i) compensar a empleados de la empresa adquirida por terminacion de labores;

(ii) cierre de fabricas, sucursales o agendas de la empresa adquirida;

(ii)-eliminar lineas de productos de la empresa adquirida; o (iv) dar por terminado contratos
de la empresa adquirida que se Dan convertido en onerosos, porque el adquirente ha
comunicado a la otra parte, en o antes de la fecha de compra, que el contrato se dara por
terminado;
b. generado una expectativa valida, mediante el anuncio de las principales cifras del plan, en o
antes de la fecha de compra, a aquellos afectados por el plan; y
c. desarrollado dentro de los tres meses de la fecha de la compra las principales cifras en un
plan formal detallado, identificando por lo menos:
(i) el negocio o parte del negocio involucrado;
(ii) las ubicaciones principales afectadas;
(iii) la ubicacion, funcion y numero aproximado de empleados, a los cuales se les
compensara por la terminacion laboral;
(iv) losgastosquesellevaranacabo;y
(v) cuando sera implantado el plan.
Cualquier provision reconocida bajo este parrafo debe cubrir solamente el costo de los items listados en
(a) (i) a (iv) antes mencionados.
Asignacion del Costo de Adquisicin
Tratamiento referencial
32. Los activos y pasivos identificables reconocidos de acuerdo al parrafo 26 deben ser cuantificados
segun el agregado de:
(a) el valor justo de los activos y pasivos identificables adquiridos en la fecha de la transaccion de
intercambio hasta el monto por el cual el adquirente ha obtenido el interes en la transaccion de
intercambio; y,
(b) la participacion minoritaria de los valores en libros previos a la adquisicion de los activos y
pasivos identificables de la subsidiaria.
Cualquier credito mercantil o credito mercantil negativo debe contabilizarse de acuerdo con esta Norma.
33. El costo de Una adquisicion se asigna a los activos y pasivos identificables de acuerdo al parrafo 26
con referencia a sus valores justos en la fecha de la transaccion de intercambio. Sin embargo, el costo
de la adquisicion solo se refiere al porcentaje de los activos y pasivos identificables comprados por el
adquirente. Consecuentemente, cuando un adquirente compra menos del total de las acetones de la
otra empresa/el interes minoritario resultante es establecido segun la proportion de la minoria de los
valores en libros previos a la adquisicion de los activos netos identificables de la subsidiaria. Esto es
porque la proportion de la minoria no ha sido parte de la transaccion de intercambio para efectuar la
adquisicion.
Tratamiento Alternativo Permitido
34. Los activos y pasivos reconocidos de acuerdo al parrafo 26 deben ser cuantificados a sus valores
justos en la fecha de adquisicion. Cualquier credito mercantil o credito mercantil negative debe
contabilizarse de acuerdo con esta Norma. Cualquier interes minoritario debe declararse segun la
proporcion de la minoria de los valores justos de los activos y pasivos identificables de acuerdo con
lo indicado en el parrafo 26.

35. Bajo este enfoque los activos netos identificables sobre los que el adquirente ha obtenido control son
establecidos a sus valores justos, sin importar si el adquirente ha adquirido todo o solo parte del
capital de la otra empresa o ha adquirido los activos directamente. Consecuentemente, cualquier
interes minoritario es establecido segun la proportion de la minoria de los valores justos de los
activos netos identificables de la subsidiaria.
Compras Sucesivas de Acciones
36. Una adquisicion puede implicar mas de una transaccion de intercambio, como por ejempio cuando se
logra en varias etapas por medio de compras su-cesivas en la bolsa. Cuando esto ocurre, cada
transaccion significativa se trata separadamente para el proposito de determinar los valores justos de
los activos y pasivos identificables adquiridos y para determinar la cantidad de cualquier credito
mercantil o credito mercantil negativo sobre esa transaccion. Esto da como resultado una
comparacion paso a paso del costo de las inversiones individuales con el interes porcentual del
adquirente en los valores justos de los activos y pasivos identificables adquiridos en cada etapa
significativa.
37. Cuando una adquisicion se logra por medio de compras sucesivas, los valores justos de los activos y
pasivos identificables pueden variar en la fecha de cada transaccin de intercambio. Si todos los
activos y pasivos identificables relacionados con una adquisicion son reexpresados a valores justos
en el momento de las compras sucesivas, cualquier ajuste relacionado con el interes del adquirente
previamente poseido es una revaluacion y se contabiliza como tal.
38. Antes de calificar como una adquisicion, una transaccion puede calificar como una inversion en una
asociada y ser contabilizada usando el metodo de participacion. Si es asi, la determinacion de los
valores de los activos y pasivos identificables adquiridos y el reconocimiento del credito mercantil o
credito mercanti! negativo, ocurre teoricamente a partir de la fecha cuando se aplica el metodo de
participacion. Cuando la inversion no califico previamente como una asociada, los valores justos de
los activos y pasivos identificables se determinan segun la fecha de cada etapa significativa y el
credito mercantil o credito mercantil negativo se reconoce desde la fecha de adquisicion.
Determinacion de IPS Valores Justos de Activos y Pasivos

Adquiridos
39. Los lineamientos generales para llegar a los valores justos de activos y pasivos
identificables adquiridos son como sigue:
a. valores negociables, a sus valores actuates de mercado;
b. valores no negociables, a valores estimados que toman en consideracion caracteristicas como
indices de ganancias4)recios, rendimientos de dividendos y tasas esperadas de crecimiento de
valores comparables de empresas con similares caracteristicas;
c. cuentas por cobrar, a los valores presentes de las cantidades por recibir, determinados segun tasas
de interes actuales apropiadas, menos provisiones para falta de cobro y costos de cobranza, si es
necesario. Sin embargo, nose requiere descuento para cuentas por cobrar a corto plazo cuando la
diferencia entre la cantidad nominal de la cuenta por cobrar y la cantidad descontada no es
sustancial;
d. inventarios:
(i) productos terminados y mercancia, a precios de venta menos la suma de (a) los costos por
disposicion y (b) una cantidad razonable por utilidad por el esfuerzo de venta del adquirente
basada en la utilidad para productos terminados o mercancias similares;
(ii) trabajo en proceso, a precios de venta de productos terminados menos la suma de (a) costos
para completar, (b) costos por disposicion y (c) una cantidad razonable por utilidad por el
esfuerzo de terminacion y venta basada en la utilidad para productos terminados similares; y
(iii) materias primas, a costos actuales de reposicion;
e. terreno y edificios, a su valor de mercado:

f. planta y equipo,, a su valor de mercado determinado por valuacion. Cuando no hay evidencia de
valor de mercado por la naturaleza especializada de la planta y equipo o porque estas partidas
rara vez se venden, excepto como parte de un negocio en marcha, se valuan a su costo de
reposicion depreciado.
g. activos intangibles, a su valor justo, determinado:
(i) en referenda a un mercado activo (vease NEC 25,Activos Intangibles), y
(ii) si no existe un mercado activo, sobre la base que refleje el monto que la empresa hubiera
pagado por el activo en una fransaccion de libre competencia entre las partes conocidas ("de
buena fe"), basados en la mejor informacin disponible (vease NEC 25, Activos Intangibles).
h. activos u obligaciones por beneficios netos de empleados y planes de pensiones a su valor

presente de la obligacion del beneficio definido menos el valor justo de cualquier activo del plan.
Sin embargo, un activo solo es reconocido al grado que sea probable que estara disponible para
la empresa;
i. activos y pasivos de impuestos, por el monto del beneticio fiscal generado por perdidas fiscales o
los impuestos pagaderos con respecto de la utilidad o perdida neta, determinada desde la
perspectiva de la entidad o grupo combinado resultante de la adquisicion. El activo o pasivo por
impuestos se determina despues de hacer la provision por el efecto de impuestos por restablecer
los activos y pasivos identificables a sus valores justos y no es descontado. Los activos de
impuestos incluyen cualquier activo diferido por impuestos del adquiriente que no fue
reconocido con anterioridad a la combinacion de negocios, pero el cual, como consecuencia de
la combinacion de negocios satisface ahora el criterio de reconocerlos (vease NEC, relacionada
con el Impuesto sobre la Renta);
j. cuentas y documentos por pagar, deudas a largo plazo, pasivos acumulados y otros reclamos por
pagar a valores presentes de cantidades a ser desembolsadas al liquidar el pasivo, determinadas a
tasas de interes actuates apropiadas. Sin embargo, no se requiere descuento para pasivos a corto
plazo cuando la diferencia entre la cantidad nominal del pasivo y la cantidad descontada no es
sustancial; y,
k. contratos onerosos y otros pasivos identificables del adquirido, a los valores presentes de
cantidades a ser desembolsadas al liquidar la obligacion, determinadas a tasas de interes actuales
apropiadas.
l. Provisiones por actividades de terminacion o reduccion del adquirido segun el parrato 31, por un
monto determinado por la norma relacionada con Provisiones, activos contingentes y pasivos
contingentes (vease NEC 26).
Algunos de los lineamientos anteriores suponen que los valores justos se determinaran con el uso de
descuento. Cuando los lineamientos no se refieren al uso de descuento, puede o no,usarse el descuento
para determinar los valores justos de los activos y pasivos identificables.
40. Si, el valor justo de un activo intangible no puede ser medido en funcion de un mercado activo, el
monto reconocido para ese activo intangible a la fecha de adquisicion, debe limitarse al monto que no
cree o incremente el credito mercantil negativo originado en dicha adquisicin.
Credito Mercantil Originado en la Adquisicion
Reconocimiento y medicion
41. Cualquier exceso del costo de adquisicion sobre el interes del comprador en el valor justo de los
actives y pasivos identificables adquiridos en la fecha de la transaccion de intercambio, debe
describirse como credito mercantil y reconocerse como un activo.

42. El credito mercantil en la compra representa un pago efectuado por el comprador en prevision de
beneficios economicos futures. Los beneficios economicos futuros pueden resultar de la sinergia
entre los activos identificables adquiridos o entre los activos, los cuales, individualmente no califican
para reconocimiento en los estados financieros, pero para los cuales, el comprador esta listo a
efectuar un pago en la compra.
43. El credito mercantil debe registrarse al costo menos cualquier amortizacion acumulada o perdida
acumulada por deterioro.
Amortizacion
44. El credito mercantil debe amortizarse sobre una base sistematica en funcion de su vida util. El
penodo de amortizacion debe reflejar el me/or estimado del penodo durante el cual se espera que los
beneficios economicos futures fluyan hacia la empresa. Existe una presuncion refutable que la vida
util del credito mercantil no excedera veinte anos desde su reconocimiento inicial.
45. El metodo de amortizacion utilizado debe reflejar el esquema en el cual se espera que se consuman
los beneficios economicos futures originados en el credito mercantil. El metodo de linea recta debe
ser adoptado, a menos que exista evidencia persuasiva que otro metodo es el apropiado en las
circunstancias
46. La amortizacion de cada penodo debe ser reconocida como un gasto.
47. Con el paso del tiempo, el credito mercantil disminuye, reflejando el hecho de que su servicio
potencial ha decrecido. En algunos casos, puede parecer que el valor del credito mercantil no decrece
en el tiempo. Esto ocurre porque el potencial de los beneficios economicos futures que fueron
comprados inicialmente, ha sido reemplazado progresivamente por el potencial.de beneficios
economicos futuros de mejoras posteriores del credito mercantil. En otras palabras, el credito
mercantil que fue comprado, ha sido reemplazado por el credito mercantil generado internamente.
La norma Activos Intangibles (vease NEC 25), prohibe el reconocimiento como activo el credito
mercantil generado internamente. Por lo tanto, lo apropiado es amortizar sobre una base sistematica
el credito mercantil, en funcion del meior estimado de su vida util.
48. Es necesario considerar muchos factores al estimar la vida util del credito mercantil, incluyendo:
(a) la naturaleza y vida previsible del negocio adquirido;

(b) la estabilidad y vida previsible de la industria a la cual se refiere el credito mercantil;
(c) informacion publica sobre las caracteristicas del credito mercantil en negocios o industrias
similares; y ciclos de vida tipicos de negocios similares;
(d) los efectos de obsolescencia del producto, cambios en la demanda y otros factores economicos
sobre el negocio adquirido;
(e) las expectativas del tiempo de servicio de los individuos o grupos de empleados clave, y si el
negocio adquirido puede ser administrado eficientemente por otro equipo gerencial;
(f) el nivel del gasto de mantenimiento o el nivel de fondos requeridos para obtener los beneficios
economicos futuros esperados del negocio adquirido; la habilidad de la compania e intento para
alcanzar tal nivel;
(g) las acciones que se esperan de los competidores o potenciales competidores; y,
(h) el periodo de control sobre el negocio adquirido, y las provisiones legales, regulatorias o
contractuales, que afectan su vida util.
49. Debido a que e! credito mercantil representa, entre otros, los beneficios economicos futures debidos a
la sinergia o a activos que no pueden ser reconocidos por separado, es dificil estimar su vida util. Los
estimados de su vida util se vuelven menos confiables a medida que aumenta la vida util. Esta Norma
supone que normalmente el credito mercantil no tiene una vida util que excede veinte anos desde su
reconocimiento inicial.
50. En rar&s casos, puede existir evidencia sustancial que la vida util del credito mercantil sera un
periodo especifico mayor a veinte anos. Aunque no es facil encontrar ejemplos de estos casos,

pueden ocurrir cuando el credito mercantil esta tan claramente relacionado con un activo
identificable o un grupo de activos identificables, que puede esperarse razonablemente que beneficie
al comprador sobre la vida util del activo identificable o del grupo de activos. En estos casos, la
presuncion de que la vida util del credito mercantil no excedera veinte anos es refutable, y la
empresa;
(a) amortiza el credito mercantil en funcion del mejor estimado de su vida util;
(b) estima por lo menos anualmente, el monto recuperable del credito mercantil, para identificar
cualquier perdida por deterioro (ver parrafo 56); y
(c) revela las razones por las cuales la presuncion es refutable y el (los) factor (es) que jugaron un rol
importante al deferminar la vida util del credito mercantil (ver parrafo 88 (b)).
51. La vida util del credito mercantil es siempre finita. La incertidumbre justifica estimar prudentemente
la vida util del credito mercantil, pero no justifica estimar una vida util que seatrrealmente corta.
52. En raras ocasiones, si ocurren, existe evidencia sustancial que soporta un metodo de amortizacion del
credito mercantil diferente del de linea recta, especialmente si bajo ese metodo resulta un monto
menor de amortizacion acumulada que el que resulta del de linea recta. El metodo de amortizacion se
aplica consistentemente de un periodo a otro, a menos que ocurra un cambio en el esquema de los
beneficios economicos futuros del credito mercantil.
53. Al contabilizar una compra, pueden haber circunstancias en las cuales el credito mercantil en la
compra no reflej'a los beneficios economicos futures que se espera fluyan al comprador. Por ejempio,
desde la decision de la negociacion de compra, los flujos de caja futures esperados de los activos
netos identificables adquiridos pueden haber declinado. En este caso, una empresa comprueba el
deterioro del credito mercantil segun la Norma Deterioro del Valor de los Activos (vease NEC 27), y
por lo tanto, contabiliza cualquier perdida por deterioro.
54. El periodo de amortizacion y el metodo de amortizacion debe ser revisado por lo menos al final de
cada ano (cierre contable). Si la vida esperada del credito mercantil es significativamente diferente de
las estimaciones previas, el periodo de amortizacion debe tambien ser modificado. Si el esquema
esperado de los beneficios economicos del credito mercantil ha cambiado de manera importante, el
metodo debe cambiar para reflejar dicho cambio de esquema. Estos cambios deben confabilizarse
como cambios en estimaciones contables, segun la NEC 5, Utilidad o perdida neta del periodo,
Errores Fundamentales y Cambios en Politicas Contables, ajustando el cambio de amortizacion en el
periodo actual y en los penodos siguientes.
Recuperacion del Saldo en Libros - Perdidas por Deterioro
55. Para determinar si un credito mercantil se ha deteriorado, una empresa aplica la Norma relacionada
con Deterioro del Valor de los Activos (vease NEC 27). Dicha norma explica como una empresa
revisa el saldo en libros de sus activos, como determina el monto recuperable de un activo y cuando
reconoce o reversa una perdida por deterioro.
56. Ademas de efectuar un seguimiento de los requerimientos incluidos en la Norma relacionada con
Deterioro del Valor de los Activos (vease NEC 27), una empresa debe, por lo menos al final de cada
ano (cierre contable), estimar el monto recuperable del credito mercantil, de acuerdo con la norma
antes mencionada para los casos en los cuales la amortizacion excede veinte anos desde su
reconocimiento inicial, aun cuando no hay indicios de que se ha deteriorado.
a. el monto del credito mercantil negativo que no exceda a los valores justos de
los activos no monetarios identificables adquiridos, debe ser reconocido
como utilidad sistematicamente sobre el remanente de la vida util promedio
de los activos identificables adquiridos, sean depreciables o amortizables; y,
b. el monto del credito mercantil negativo en exceso de los valores justos de los activos no
monetarios identificables adquiridos debe reconocerse como utilidad inmediatamente.

57. Hasta el grado en el cual el credito mercantil negative no se relaciona con las expectativas de
perdidas o gastos futuros que nan sido identificados en el plan del comprador para efectuar la compra
y que pueden medirse confiablemente, el credito mercantil negativo es una ganancia, la cual es
reconocida como utilidad cuando los beneficios economicos futures incluidos en los activos
identificables adquiridos (depreciables/amortizables) han sido consumidos. En el caso de los activos
monetarios, la ganancia debe reconocerse como utilidad inmediatamente.
Presentacin
58. El credito mercantil negativo debe presentarse como una deduccion del activo de la empresa que
reporta, en la misma clasificacion del balance general como credito mercantil.
AJUSTES AL VALOR DE ADQUISICION POR CONTINGENCIAS SOBRE EVENTOS

FUTUROS
59. Cuando el acuerdo de compra prove un a juste al valor deadquisicion por contingencias sobre uno o
mas eventos futuros, el monto del ajuste debe ser incluido en el costo de adquisicion a la fecha de la
compra, si el ajuste es probable y el monto puede ser medido confiablemente.
60. Los acuerdos de compra pueden permitir ajustes al valor de compra a la luz de uno o mas eventos
futures. Los ajustes pueden estar sujetos a que se alcance o mantenga un nivel especifico de ingresos
en periodos futures, o que se mantenga el valor de mercado de los valores negociables emitidos.
61. Cuando la compra se contabiliza por primera vez, usualmente es posible estimar el monto de
cualquier ajuste al valor de la compra, aunque exista alguna incertidumbre, sin deteriorar la
confiabilidad de la informacion. Si los eventos futuros no ocurren, o si el estimado necesita ser
revisado, el costo de la adquisicion se ajusta, con un efecto consiguiente en el credito mercantil o en
el credito mercantil negativo, segun aplique.
CAMBIOS POSTERIORES EN EL COSTO DE ADQUISICION
62. El costo de adquisicion debe ser ajustado cuando una contingencia que afecta el monto del valor de
compra se resuelve con posterioridad a la fecha de la compra, de tal forma que el pago del monto es
probable y dicho monto puede estimarse confiablemente.
63. Un ajuste a los terminos del valor de una compra puede preverse, si despues de la compra, los
resultados de las operaciones de la empresa adquirida exceden o caen ligeramente del nivel acordado.
Cuando posteriormente, el ajuste se convierte en probable y puede estimarse razonablemente el
monto, el comprador trata el valor adicional como un ajuste al costo de la compra, con el efecto
consiguiente en el credito mercantil, q credito mercantil negativo, segun aplique.
64. En algunas circunstancias, el comprador puede ser requerido efectuar pagos posteriores al vendedor,
en compensacion a una reduccion del valor de compra convenido. Este es el caso en el que el
comprador ha garantizado el precio de mercado de los valores negociables o deuda emitidos,
utilizado para el pago de la compra, y tiene que efectuar una emision posterior de valores negociables
o deuda con el proposito de reponer el costo de compra originalmente convenido. En tales casos, no
hay un incremento en el costo de adquisicion, y consecuentemente, tampoco un ajuste en el credito
mercantil o credito mercantil negativo. En su lugar, el incremento en los valores negociables o deuda
emitidos, representa una disminucion en el premio o un incremento en e! descuento sobre la emision
inicial.
IDENTIFICACION POSTERIOR 0 CAMBIOS EN EL VALOR DE LOS

ACTIVOS Y PASIVOS IDENTIFICABLES

65. Los activos y pasivos identificables, los cuales se adquieren, pero no satisfacen los criterios del
parrafo 26 para reconocerlos individualmente, cuando se contabiliza por primera vez la compra,
deben ser reconocidos posteriormente cuando y a medida que satisfacen ese criterio. El saldo en
libros de los activos y pastvos identificables adquiridos debe ser ajustado cuando, con posterioridad a
la adquisicion, se dispone de evidencia adicional que contribuya en la estimacin de los montos
asignados a esos activos y pasivos identificables cuando la adquisicion fue inicialmente
contabilizada. El monto asignado del credito mercantil o credito mercantil negative debe ajustarse,
ademas cuando sea necesario, hasta el punto que:
a. el ajuste no incremente el saldo en libros del credito mercantil antes mencionado, por
encima de su monto recuperable, segun se define en la norma relacionada con Deterioro del
Valor de los Activos (vease NEC 27); y
b. tal ajuste se efectua al final del primer penodo contable anual, determinado despues de la
adquisicion (excepto por el reconocimiento de un pasivo identificable segun el parrafo 31,
para el cual aplica el penodo de tiempo sealado en el parrafo 31 (c));
en caso contrario, los ajustes a los activos y pasivos identificables deben reconocerse como un ingreso o
gasto.
66. Los activos y pasivos identificables de una empresa adquirida, pueden no haberse reconocido a la
fecha de la compra, porque no cumplian con los criterios de reconocimiento como activos y pasivos
identificables, o el comprador no tenia conocimiento de su existencia. De manera similar, los valores
justos asignados en la fecha de adquisicion, a los activos y pasivos identificables adquiridos, pueden
requerir ser ajustados, a medida que se disponga de evidencia adicional que contribuya a la
estimacin del valor de los activos y pasivos identificables a la fecha de adquisicion. Cuando se
reconocen los activos y pasivos identificables o se ajusta el saldo en libros despus del final del
primer periodo contable anual (excluyendo periodos intermedios), que inicia despues de la compra,
se reconoce el ingreso o gasto en lugar de un ajuste al credito mercantil o al credito mercantil
negativo. Este limite en e! tiempo, aunque arbitrario en su extension, previene que el credito
mercantil y el credito mercantil negative sean reevaluados y ajustados indefinidamente.
67. Bajo el parrafo 71, el saldo en libros del credito mercantil o credito mercantil negativo se ajusta, si
por ejempio, existe una perdida por deterioro antes del final del primer periodo contable anual, que
inicia despues de la adquisicion, para los activos identificables adquiridos y la perdida por deterioro
no se relaciona con eventos especificos o cambios en las circunstancias que ocurren despues de la
fecha de compra.
68. Cuando, con posterioridad a la fecha.de adquisicion, pero antes del final del primer periodo contable
anual, que inicia despues de la compra, el comprador conoce de la existencia de un pasivo, el cual ha
existido en la fecha de compra o una perdida por deterioro que no se relaciona con eventos
especificos o cambios en las circunstancias que ocurren despues de la fecha de adquisicion, el credito
mercantil no se incrementa por encima de su monto recuperable, segun la norma relacionada con
Deterioro del Valor de los Activos (vease NEC 27).
69. Si las provisiones por terminacion o reduccion de actividades de la empresa adquirida se reconocen
segun el parrafo 31, estas provisiones deben ser reversadas, si y solo si:
(a) ya no es probable el flujo de efectivo de los beneficios economicos futuros; o

(b) no se ha implantado el plan formal detallado:
(i) en la forma establecida en el plan formal detallado; o
(ii) dentro del tiempo establecido en el plan formal detallado.
Tal reversion debe reflejarse como un ajuste al credito mercantil o credito mercantil negative (e
intereses minoritarios, si es apropiado), de tal forma que no se reconoce utilidad o gasto con respecto
a esto. El monto ajustado del credito mercantil debe amortizarse prospectivamente sobre su
remanente de vida util. El monto ajustado del crdito mercantil negativo debe ser tratado segun se
indica en el parrafo 62 (a) y (b).

70. Normalmente no se requiere ajuste adicional con respecto a las provisiones reconocidas segun el
parrafo 31, en tanto se requiera un plan formal detallado para identificar los gastos en los que se
incumra. Si no se ha incurrido en los gastos en el periodo esperado, o no se espera que ocurran, debe
ajustarse la provision para terminacion o reduccion de actividades de la empresa adquirida, con el
consiguiente ajuste al saldo del credito mercantil o credito mercantil negativo (e intereses
minoritarios, si es apropiado). Si posteriormente, se requiere reconocer la existencia de alguna
obligacin segun la norma relacionada con Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes
(vease NEC 26), la empresa debe reconocer el gasto correspondiente.
UNION DE INTERESES
Contabilizacion de la Union de Intereses
71. Una union de intereses, debe contabilizarse por el metodo de union de intereses segun se indica en
los parrafos 78, 79 y 82.
72. Al aplicar el metodo de union de intereses, las partidas del estado financiero de las empresas que se
combinan para el penodo en el que ocurre la combinacin y para cualesquiera penodos comparatives
revelados, deben incluirse en los estados financieros de las empresas que se combinan como si
hubieran sido combinadas desde el inicio delperfodo mas reciente que se ha presentado. Los estados
financieros de una empresa no deben incorporar una union de intereses en cual la empresa es una de
las partes, si la fecha de la union de intereses es posterior a la fecha del balance general mas reciente
incluido en los estados financieros.
73. Cualquier diferencia entre el monto registrado como capital en acciones emitido, mas cualquier
compensation adicional en efectivo u otros activos, y el monto registrado para el capital en acciones
adquirido, debe ajustarse contra el patrimonio.
74. La sustancia de la union de intereses consiste en que no ha ocurrido una compra y que existe
continuidad de los riesgos y beneficios compartidos mutuamente, los cuales existian con anterioridad
a la combinacion de negocios. El uso del metodo de union'de intereses reconoce este hecho al
contabilizar la empresa combinada como si los negocios separados continuaran como antes, aunque
ahora poseidos y administrados conjuntamente. Por lo tanto, unicamente se hacen cambios minimos
al juntar los estados financieros individuales.
75. Ya que la union de intereses resulta en una sola entidad combinada, esa entidad adopta un conjunto
uniforme unico de politicas contables. Por lo tanto, la entidad combinada reconoce los activos,
pasivos y el patrimonio de las empresas combinadas a sus valores en libros ajustados que existian,
unicamente como un resultado de conformar las politicas contables de las empresas que se combinan
y de aplicar dichas politicas a todos los periodos presentados. No hay reconocimiento del credito
mercantil o credito mercantil negativo. De manera similar, los efectos de todas las transacciones entre
las empresas combinadas, sea que ocurran antes o despus de la union de intereses, se eliminan al
preparar los estados financieros de la entidad combinada.
76. Los desembolsos incurridos en relacion con una union de intereses, deben ser reconocidos como
gastos en el penodo en el que se incurren.
77. Los desembolsos incurridos en relacion con una union de intereses incluyen los honorarios por
registro, costos de proporcionar informacion a los accionistas, honorarios y comisiones a
intermediaries, sueldos y otros gastos relacionados con los servicios de los empleados involucrados
en lograr la combinacion de negocios. Tambien incluyen cualesquiera costos 6 perdidas incurridas al
combinar los negocios previamente separados.
TODAS LAS COMBINACIONES DE NEGOCIOS

Impuestos sobre la Renta
78. El tratamiento contable de una combinacion de negocios puede diferir de aquel que se aplica de
acuerdo a las leyes fiscales respectivas. Cualesquier activos y pasivos diferidos resultantes deben ser
reconocidos segun la norma relacionada con Impuestos a la Renta.
79. El beneficio potencial de las perdidas fiscales amortizables a ejercicios futures, u otros activos
diferidos de impuestos de una empresa adquirida, los cuales no fueron reconocidos como un activo
identificable por el comprador en la fecha de compra, pueden ser realizados posteriormente. Cuando
esto ocurre, el comprador reconoce el beneficio como ingreso, segun la norma relacionada con
Impuesto a la renta. Adicionalmente, el comprador:
a. ajusta el saldo bruto en libros del credito mercantil y de su correspondiente amortizacion

acumulada, a los montos a los cuales habria sido registrado si el activo diferido por
impuestos hubiera sido reconocido como un active identificable en la fecha de la
combinacion de negocios; y
b. reconoce como un gasto la reduccion del saldo neto en libros del credito mercantil.
Sin embargo, este procedimiento no genera un credito mercantil negative, asi como tampoco, incrementa
el saldo en libros del credito mercantil negativo.
REVELACION
80. En todas las combinaciones de negocios, deben efectuarse las siguientes revelaciones en los estados
financieros delpenodo en el cual se ha llevado a cabo la combinacion:
(a) los nombres y descripciones de las empresas que se combinan;

(b) el metodo de contabilizacion de la combinacion;
(c) la fecha efectiva de la combinacion, para propositos contables; y
(d) cualesquiera operaciones resultantes de la combinacion de negocios, de las cuales, la empresa ha
decidido disponer.
81. Para una combinacion de negocios que es una compra, deben efectuarse las siguientes revelaciones
adicionales en los estados financieros del penodo en el cual se ha llevado a cabo la compra:
(a) el porcentaje de ace/ones con derecho a voto adquiridas; y

(b) el costo de la compra y una descripcion del valor de compra pagado o la contingencia de pago
(por pagar).
82. Con respecto al credito mercantil, los estados financieros deben revelar:
a. los perfodos de amortizacion adoptados;

b. si el credito mercantil se amortiza en mas de veinte anos, las razones por las cuales la
presuncion de que la vida util del credito mercantil no excedera veinte anos desde su
reconocimiento inicial fue refutada. Al establecer estas razones, la empresa debe describir
el(los) factor(res) que jugaron un rol importante al determinar la vida util del credito
mercantil;
c. si el credito mercantil no se amortiza en Imea recta, la base utilizada y la razon por la cual
dicha base es mas adecuada que la de lines recta;
d. la (las) cuenta(s) del estado de resultados en la(s) que se incluye{n) la amortizacion del
credito mercantil; y
e. una conciliacion del saldo en libros del credito mercantil al inicio y al final del penodo, que
muestre:
(i) el monto bruto y la amortizacion acumulada (agregada la reserva de perdidas por
deterioro del activo), al inicio del penodo;

(ii) cualquier credito mercantil adicipnal reconocido durante el peri'odo;
(iii) cualesquier ajuste resultante de cambios poster/ores en el valor de los activos y pasivos
identificables;
(iv) cualquier credito mercantil no reconocido durante el penodo sobre la disposicion del
negocio o parte del negocio relacionado con el credito mercantil;
(v) la amortizacion reconocida durante el penodo;
(vi) las perdidas por deterioro reconocidas durante el penodo, de acuerdo con la norma
relacionada con Deterioro del Valor de los Activos (vease NEC 27) (si las hubiere);
(vii) las perdidas por deterioro que nan sido revertidas durante el penodo, de acuerdo con la
norma relacionada con Deterioro del Valor de los Activos- (vease NEC 27) (si las hubiere);
(viii)otros cambios en el saldo en libros durante el penodo (si los hubiere); y
(ix) el monto bruto y la amortizacion acumulada (agregada la reserva de perdidas por
deterioro), al final del penodo.
No se requiere informacion comparativa.
83. Cuando una empresa describe el (los) factor (es) que desempenan un rol importante al determinar la
vida util del credito mercantil que es.amortizado en mas de veinte anos, la empresa considera la lista
de factores descritos en el parrafo 48.
84. Una empresa revela informacion acerca del credito mercantil deteriorado, segun la norma relacionada
con Deterioro del Valor de los Activos, en adicion a la informacin requerida segun el parrafo 88 (e)
(vi) y (vii).
85. Con respecto al credito mercantil negative, los estados financieros deben revelar:
a. hasta el grado en el que el credito mercantil negative sea tratado como lo

senala el parrafo 61, una descripcion, el monto y la oportunidad en la que se
esperan las perdidas y los gastos futuros;
b. el (los) periodo (s) sobre el (los) cual (es) el credito mercantil negativo sea reconocido como
utilidad;
c. la(s) cuenta(s) del estado de resultados en las cuales el credito mercantil negativo es
reconocido como utilidad; y
d. una conciliacion del saldo en libros del credito mercantil negativo al inicio y al final del
periodo, que muestre:
(i) el monto bruto del credito mercantil negative y el monto de amortizacion acumulada del
credito mercantil negative que ya ha sido reconocido como utilidad, al inicio del periodo;
(ii) cualquier credito mercantil negative adicional reconocido durante el periodo;
(iii) cualesquier ajuste resultante de la identificacion posterior o cambios en el valor de los
activos y pasivos identificables;
(iv) cualquier credito mercantil negative no reconocido durante el periodo, sobre la
disposicion del negocio o parte del negocio, con la cual esta relacionada;
(v) el credito mercantil negativo reconocido como utilidad durante el periodo, mostrando
por separado la porcion del credito mercantil negativo, reconocido segun el parrafo 61 (si lo
hubiere);
(vi) otros cambios en el saldo en libros durante el periodo (si los hubiere); y
(vii) el monto bruto del credito mercantil negativo y el monto de la amortizacin acumulada
del credito mercantil negativo que ya ha sido reconocido como utilidad, al final del periodo.
No se requiere informacion comparativa.
86. Los requerimientos de revelacion de la norma relacionada con Provisiones, Activos Contingentes y
Pasivos Contingentes (vease NEC 26), aplican a las provisiones reconocidas segun el parrafo 31 en
relacion con la terminacion o reduccion de actividades de una empresa adquirida. Estas provisiones
deben tratarse como una clase de provisiones diferente para los propositos de revelacion requeridos
por dicha norma. Adicionalmente, el acumulado del saldo en libros de dichas provisiones debe ser
revelado para cada combinacion individual de negocios.
87. Si en una compra, el valor justo de los activos y pasivos identificables o el valor de la compra puede
ser solamente determinada de manera provisional, al final del pen'odo en el cual tuvo lugar la

compra, esto debe ser as/ senalado y explicarse las razones para ello. Cuando se efectuan ajustes
posteriores al valor justo antes mencionado, dichos ajustes deben revelarse y explicarse en los
estados financieros del pen'odo involucrado.
88. Para el caso de una combinacion de negocios que es una union de intereses, deben efectuarse las
siguientes revelaciones adicionales en los estados financieros del pen'odo en el cual tuvo lugar la
union de intereses:
(a) descripcion y numero de las ace/ones emitidas, junto con el porcentaje de las ace/ones con
derecho a voto de cada empresa, intercambiadas para dar lugar a la union de intereses;
(b) los montos de activos y pasivos que cada empresa ha contribuido; y
(c) los ingresos por ventas, otros ingresos operacionales, partidas extraordinarias y la utilidad o
perdida neta de cada empresa antes de la fecha de la cornbinacion, que se nan incluido en la utilidad
o perdida neta que se muestra en los estados financieros combinados de la empresa,
89. Las revelaciones generales que se requieren en los estados financieros consolidados, son aquellas
contenidas en la NEC 19, Estados Financieros Consolidados y Contabilizacion de las Inversiones en
Subsidiarias.
90. Para las combinaciones de negocios efectuadas despues de la fecha del balance general, debe
revelarse la informacion requerida por los parrafos 86 al 94. Si no es practice revelar esta
informacion, este hecho debe ser revelado.
91. Las combinaciones de negocios que se han efectuado despues de la fecha del balance general y antes
de la fecha en la cual se autoriza la emision de los estados financieros de una de las empresas que se
combinan, se revelan en los mismos si son de tal importancia que el no hacerlo, afectaria la
capacidad de los usuarios de los estados financieros para efectuar evaluaciones y decisiones
apropiadas. (vease NEC 4, Conting'encias y sucesos que ocurren despues de la fecha del Balance).
92. En ciertas circunstancias, el efecto de la combinacion puede ser el permitir que los estados
financieros de la empresa combinada sean preparados bajo el supuesto de negocio en marcha. Esto,
podria no haber sido posible para una o ambas de las empresas que se combinan. Esto puede ocurrir,
por ejempio, cuando una empresa con dificultades de liquidez se combina con una empresa que tiene
acceso a efectivo, el cual puede ser usado en la empresa que necesita el efectivo. En este caso, es
importante revelar en los estados financieros la informacion de la empresa con dificultades de
liquidez.
Fecha de Vigencia
pen'odos que se inicien el, o despues del 1o. de enero de 2002. Se estimula su aplicacion previa.

OPERACIONES DISCONTINUADAS
Esta Norma ha sido desarrollada con referenda a la Norma Intemacional de Contabilidad NIC No. 35. La
Norma se muestra en tipo cursivo, y debe ser lei da en el contexto.de la guia de implantacion de esta
Norma. No se intenta que las Noimas Ecuatonanas de Contabilidad se apliquen a partidas inmatenales.
OBJETIVO
El objetivo de esta Norma es establecer principios para reportar informacion acerca de operaciones
discontinuadas o en proceso de discontinuacion, con la cual se refuerza la habilidad de los usuarios de los
estados financieros de hacer proyecciones de los flujos de caja de una empresa, la capacidad de generar
ganancias, y la posicion financiera con la segregacion de informacin acerca de operaciones
discontinuadas o en proceso de discontinuacion y operaciones continuas.
ALCANCE
1. Esta Norma aplica a todas las operaciones discontinuadas o en proceso de discontinuacion de todas
las empresas.
2. Esta Norma no especifica el tratamiento de los efectos tributaries, por cuanto rige la normativa
DEFINICIONES
Operacion discontinuada o en proceso de discontinuacion
3. Se denomina operacion discontinuada o en proceso de discontinuacion a un componente de la

empresa:
a. Que la empresa, de conformidad con un plan especifico, esta:

(i) disponiendo en su totalidad, por ejempio, vendiendo el componente en una sola transaction a
traves de su separation o escision;
(ii) disponiendo gradualmente, por ejempio, vendiendo los componentes de los activos y
liquidando sus pasivos individualmente; o
(iii) terminando a traves del abandono;
b. que represente una importante Imea de negocios separada o area geografica de operaciones; y
c. que pueda ser distinguido operacionalmente y para propositos de reportes financieros.
4. Bajo el criterio (a) de la definicion (parrafo 3(a)), una operacion discontinuada o en proceso de
discontinuacion puede ser dispuesta en su totalidad o gradualmente, pero siempre de conformidad
con un plan global para discontinuar la totalidad del componente.
5. Si una empresa vende un componente en su totalidad, el resultado puede ser una ganancia neta o
perdida neta. Para tal discontinuacion, hay una sola fecha en la cual un acuerdo obligatorio de venta
es celebrado, aunque la actual transferencia de posesion y control de las operaciones discontinuadas o
en proceso de discontinuacion pueda ocurrir en una fecha posterior. Tambien, los pagos al vendedor
pueden ocurrir en el momenta del acuerdo, en el momenta de la transferencia, o durante un periodo
future mayor.

6. En lugar de disponer un componente importante en su totatidad, una empresa puede discontinuar y
disponer el componente venoiendo sus activos y liquidando sus pasivos gradualmente
(individualmente o en grupos pequenos). Para disposiciones graduales, mientras el resultado global
puede ser una ganancia neta o perdida neta, la venta de un activo individual o liquidacion de un
pasivo individual puede tener el efecto opuesta. Ademas, no hay una sola fecha en la que globalmente
un acuerdo obligatorio de venta es celebrado. Mas bien, las ventas de activos y pagos de pasivos
pueden ocurrir durante un periodo de meses o quizas mas, y el fin de un periodo de reporte financiero
puede ocurrir durante el periodo de disposicion. Para calificarlos como una operacion discontinuada
o en proceso de discontinuacion, la disposicion, debe estar de conformidad con un solo plan
coordinado.
7. Una empresa puede terminar una operacion por abandono sin ventas substanciales de activos. Una
operacion abandonada seria una operacion discontinuada o en proceso de discontinuacion si esta
satisface los criterios mencionados en la definicion. Sin embargo, cambiando el alcance de una
operacion o la manera en que esta es conducida no es un abandono porque esa operacion, aunque
cambiada, es continua.
8. Las empresas comerciales frecuentemente cierran establecimientos, abandonan productos e incluso

li'neas de productos, y cambian el tamano de su fuerza de trabajo como respuesta a las fuerzas del
mercado. Aunque las clases de terminaciones generalmente no son, en si, operaciones discontinuadas
o en proceso de discontinuacion (como es usado en esta Norma ese termino), estas pueden ocum'r en
conexion con las mismas.
9. Los ejemplos de actividades que no necesariamente satisfacen el criterio (a) del parrafo 3, pero que
podrian hacerlo en combinacion con otras circunstancias, incluye:
(a) la eliminacion gradual o evolutiva de una linea de producto o clase de servicio;

(b) la discontinuacion, aun si es relativamente abrupta, de varios productos dentro de una linea
continua de negocio;
(c) el cambio de algunas actividades de produccion o marketing de una linea particular de negocio de
un sitio a otro;
(d) el cierre de un establecimiento para lograr mejoras de productividad u otros ahorros de costos; y
(e) la venta de una subsidiaria cuyas actividades son similares a aquellas de la matriz u otras
subsidiarias.
10. Un segmento de negocios o segmento geografico reportable, como se lo define en NEC No. 8,
Reportando Informacion Financiera por Segmentos, normalmente satisfaceria el criterio (b) de la
definicion de una operacion discontinuada o en proceso de discontinuacion (parrafo 3(b)), es decir,
representaria una importante linea separada de negocio o el area geografica de operaciones. Una
parte de un segmento como se lo define en la NEC No. 8 puede tambien satisfacer el criterio (b) de la
definicion. Para una empresa que opera en un solo negocio o segmento geografico y por consiguiente
no reporta informaci6n del segmento, un producto importante o linea de servicio puede
tambiensatisfacer el criterio de la definicion.
11. La NEC No. 8 permite, pero no requiere, que diferentes etapas de operaciones verticalmente
integradas sean identificadas como segmentos de negocios separados. Tales segmentos de negocios
verticalmente integrados pueden satisfacer el criterio (b) de la definicion de una operacion
discontinuada o en proceso de discontinuacion.
12. Un componente puede distinguirse operacionalmente y para los propositos de informes.financieros

(criterio (c) de la definicion (parrafo 3(c)) - si:
(a) sus activos y pasivos de operacion pueden ser directamente atribuidas a el;
(b) su ingreso (ingresos brutos) puede atribuirse directamente a el; y
(c) por lo menos una mayoria de sus gastos operativos pueden atribuirse directamente a el.
13. Activos, pasivos, ingresos y gastos son directamente atribuibles a un componente si ellos se eliminan
cuando el componente se vende, abandona o se lo dispone en otra forma. Intereses y otro costo de

financiacion solo se Ie atribuye a una operacion discontinuada o en proceso de discontinuacion si la
deuda relacionada se atribuye de la misma manera.
14. Como se definio en esta Norma, se espera que las operaciones discontinuadas o en proceso de
discontinuacion no ocurran con frecuencia. Algunos cambios que no estan clasificados como
operaciones discontinuadas o en proceso de discontinuacion pueden calificarse como
reestructuraciones. Ver norma relacionada con Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos
Contingentes (vease NEC 26).
15. Tambien, algunos eventos que no ocurren frecuentemente, y que no califican como operaciones
discontinuadas o en proceso de discontinuacion o reestructuraciones, pueden resultar en partidas de
ingreso o gasto que requieran una revelacion separada segn la Norma Ecuatoriana de Contabilidad
NEC No. 5, Utilidad o Perdida Neta por el Periodo, Errores Fundamentales y Cambios en Politicas
Contables, porque su tamano, naturaleza, o incidencia los hacen relevantes para explicar el
desempeno de la empresa durante el periodo.
16. El hecho de que la disposicion de un componente de una empresa sea clasificado como una operacion
discontinuada o en proceso de discontinuacion bajo esta Norma, pone en duda la habilidad de la
empresa de continuar como negocio en marcha. La Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 1,
Presentacion de Estados Financieros, requiere la revelacion de incertidumbres relacionadas a la
habilidad de una empresa de continuar como negocio en marcha y de cualquier conclusion de que la
empresa no es negocio en marcha.
Evento de la revelacion inicial
17. Con respecto a una operacion discontinuada o en proceso de discontinuacion, el evento de la

revelacion inicial es la ocurrencia de uno de los siguientes eventos, cualquiera que ocurra primero:
a. la empresa ha celebrado un acuerdo obl'igatorio de venta para la mayona de sus activos

atribuibles a la operacion discontinuada o en proceso de discontinuacion; o
b. el Directorio de la empresa u otra autoridad similar ha (i) aprobado un plan formal detallado
para la discontinuacion y (ii) anunciado el plan.
RECONOCIMIENTO Y MEDICION
18. Una empresa debena aplicar los principles de reconocimiento y medicion que estan establecidos en el
marco de conceptos para la preparacion y presentacion de Estados Financieros y en otras Normas
Ecuatorianas de Contabilidad para decidir cuando y como reconocer y medir los cambios en los
activos y pasivos, ingresos, gastos, y flujos de caja relacionados con operaciones discontinuadas o en
proceso de discontinuacion.
19. Esta Norma no establece ningun principio de reconocimiento y medicion. Mas bien, requiere que una
empresa siga los principios de reconocimiento y medicion establecidos en otras Normas. DOS
Normas que probablemente son pertinentes al respecto son:
(a) Deterioro de Activos (NEC 27); y

(b) Provisiones, Obligaciones Contingentes y Activos Contingentes (NEC 26).
20. Otras Normas que pueden ser pertinentes se refieren a Beneficios de Empleados, con respecto al
reconocimiento de beneficios de terminacion, y Propiedad, Planta y Equipo, con respecto a las
disposiciones para esa clase de activos.

Provisiones
21. Una operacion discontinuada o en proceso de discontinuacion es una reestructuracion de la empresa

en el contexto de las definiciones incluidas en la norma relacionada con Provisiones, Activos
Contingentes y Pasivos Contingentes (NEC 26). Esa Norma proporciona lineamientos para ciertos
requerimientos de la misma, incluyendo:
(a) lo que constituye un "plan especifico para la discontinuacion" como se usa el termino en el
parrafo 17(b) de esta Norma; y
(b) lo que constituye un "anuncio del plan" como se usa el termino en el parrafo 17(b) de esta Norma.
22. La Norma respecto a las provisiones definira cuando una provision debe ser registrada y enfocada a
la circunstancia en la cual el evento que obliga a la empresa ocurre despues del fin del periodo para
reportar los estados financieros, pero antes de que los estados financieros por ese periodo hayan sido
autorizados para su emision. El parrafo 30 de esta Norma requiere revelaciones sobre operaciones
discontinuadas o en proceso de discontinuacion en tales casos.
Perdidas por deterioro
23. La aprobacion y anuncio de un plan para la discontinuacion es una indicacion de que los activos
atribuibles a la discontinuacion de operaciones pueden deteriorarse o que una perdida por deterioro
previamente reconocida, para esos activos deberia aumentarse o revertirse. Por consiguiente, de
acuerdo con la Norma relacionada con el Deterioro de Activos, una empresa estima la cantidad
recuperable de cada activo de las operaciones discontinuadas o en proceso de discontinuacion, (el
mas alto entre el precio de venta neto del activo y su valor de uso) y reconoce una perdida por
deterioro o reversion de una perdida por deterioro anterior, si hubiera.
24. Aplicando la norma relacionada con Deterioro de los Activos (NEC 27), a las operaciones
discontinuadas o en proceso de discontinuacion, una empresa determina si el monto recuperable de
un activo de una operacion discontinuada o en proceso de discontinuacion, se evalua para el activo
individual o para la unidad de generacion de efectivo del activo como el mas pequeno gmpo
identificable de activos que incluyen el activo bajo la revision y que genera flujo de caja, del
continuo uso que es mayormente independiente del flujo de caja provenientes de otros activos o
gmpos de activos, por ejempio:
a. si la empresa vende las operaciones discontinuas en su totalidad, ninguno de los activos de

las operaciones discontinuadas o en proceso de discontinuacion generan flujos de caja,
independientemente de otros activos dentro de las operaciones discontinuadas o en proceso
de discontinuacion. Por consiguiente, en el valor recuperable esta determinado
conjuntamente las operaciones discontinuadas o en proceso de discontinuacion y una
perdida por deterioro, si hubiera, esta asignada entre los activos de la operacion
discontinuada o en proceso de discontinuacion de acuerdo con la norma relacionada con
Deterioro de los Activos (NEC 27);
b. si la empresa dispone de las operaciones discontinuadas o en proceso de discontinuacion de
otras maneras como la venta gradual, la cantidad recuperable esta determinada para los
activos individuales, a menos que tales activos se vendan en grupos; y
c. si la empresa abandona la operacion discontinuada o en proceso de discontinuacion, el
monto recuperable esta determinado por los activos individuales como est establecido en la
norma relacionada con Deterioro de los Activos (NEC 27).
25. Despus del anuncio de un plan, las negociaciones con compradores potenciales de las operaciones
discontinuadas o en proceso de discontinuacin, o un acuerdo de venta obligatoria pueden indicar
que los activos de las operaciones discontinuadas o en proceso de discontinuacin pueden sufrir un
deterioro posterior o que las prdidas por deterioro reconocidas para estos activos en perodos
anteriores podran haber disminuido. Como consecuencia, cuando tales eventos ocurren, una empresa
debe estimar nuevamente la cantidad recuperable de los activos de la operacin discontinuada o en

proceso de discontinuacin y reconocer prdidas por deterioro o reversarlas de acuerdo con la norma
relacionada con Deterioro de los Activos (NEC 27).
26. Un precio en un acuerdo obligatorio de venta es la mejor evidencia del precio de venta neto de un
activo (unidad generadora de efectivo) o el flujo de efectivo estimado de la disposicin final para
determinar el valor de uso del activo.
27. El valor en libros de una operacin discontinuada o en proceso de discontinuacin incluye el valor en
libros de cualquier crdito mercantil que pueda ser asignado en una base razonable y consistente a
esa operacin discontinuada o en proceso de discontinuacin.
PRESENTACIN Y REVELACIN
Revelacin inicial
28. Una empresa debe incluir la siguiente informacin relacionada con una operacin discontinuada o en
proceso de discontinuacin en sus estados financieros empezando con los estados financieros del
perodo en e! cual e! evento de la revelacin inicial (como se defini en e! prrafo 17) ocurre:
a. una descripcin de la operacin discontinuada o en proceso de discontinuacin;

b. el (los) segmento(s) del negocio o geogrficos;
c. la fecha y naturaleza del evento de la revelacin inicial;
d. la fecha o perodo en el cual se espera que la discontinuacin sea completada si es conocida
o determinable;
e. el saldo en libros, a la fecha del balance general, de los activos totales y los pasivos totales a
ser dispuestos;
f. los valores de ingresos, gastos, y utilidad o perdida antes de impuestos de las actividades
ordinarias atribuibles a la operacion discontinuada o en proceso de discontinuacion durante
el penodo actual de reporte financiero, y el gasto del impuesto a la renta relacionado como
se requiera en la Norma relacionada con impuesto a la renta; y
g. los monies de los flujos de caja netos atribuibles a las actividades de operacion, inversion, y
financiamiento de operaciones discontinuadas o en proceso de discontinuacion durante el
penodo.
29. Al valorar los activos, pasivos, ingresos, gastos, utilidades, perdidas y los flujos de caja de una
operacion discontinuada o en proceso de discontinuacion como objetivo de las revelaciones de esta
Norma, estas partidas pueden ser atribuidas a una operacin discontinuada o en proceso de
discontinuacion si son dispuestos, liquidados, reducidos o eliminados cuando se completa la
discontinuacion. En la medida que tales partidas continuen despues de finalizar la discontinuacion,
no deberian asignarse a la operacion discontinua.
30. Si la revelacion inicial ocurre despues del cierre del penodo del informe financiero de la empresa,
pero antes de que los sstados financieros del penodo hayan sido autorizados para su emision, esos
estados financieros deben incluir las revelaciones especificadas en el parrafo 28 para el penodo
cubierto por esos estados financieros.
31. Por ejempio, el Directorio de una empresa cuyo ejercicio termina el 31 diciembre del 20x5 aprueba
un plan para una operacion discontinuada o en proceso de discontinuacion el 15 diciembre del 20x5 y
anuncia ese plan el 10 de enero del 20x6. El Directorio autoriza la emision de los estados financieros
para el 20x5 el 20 Marzo del 20x6. Los estados financieros para el 20x5 incluyen las revelaciones
requeridas en el parrafo 28.
Otras Revelaciones

32. Cuando una empresa dispone de activos o liquida los pasivos atribuibles a una operacion
discontinuada o en proceso de discontinuacion o celebra acuerdos obligatorios para la venta de tales
activos o la liquidacion de tales pasivos, debe incluir en sus estados financieros la siguiente
informacion cuando los sucesos ocurran:
a. Para cualquier ganancia o perdida que sea reconocida al disponer de los activos o al liquidar
los pasivos atribuibles a la operacion discontinuada o en proceso de discontinuacion, (i) el
valor de las utilidades o perdidas antes de impuestos y (ii) el gasto de impuesto a la renta
relacionado con utilidades o perdidas, segun lo requerido por la norma relacionada con
impuesto a la renta; y
b. El precio neto de venta o rango de precios (que se obtiene despues de deducir los costos
esperados de la disposicion) de aquellos actives netos para los cuales la empresa ha suscrito
en uno o mas acuerdos de ventas obligatorios y la fecha en que se espera recibir aquellos
flujos de caja y el saldo en libros de aquellos actives netos.
33. Las disposiciones de activos, liquidaciones de pasivos y los acuerdos obligatorios de venta referidos
en el parrafo anterior pueden ocurrir simultaneamente con las revelaciones iniciales, o en el periodo
en el que la revelacion ihicial ocurre, o a una fecha posterior. De acuerdo con la Norma Ecuatoriana
de Contabilidad NEC No. 4, Contingencias y Sucesos que Ocurren despues de la fecha del Balance,
si algunos de los activos atribuibles a la operacion discontinuada o en proceso de discontinuacion
realmente han sido vendidos o estan sujetos a uno o mas acuerdos obligatorios de ventas celebrados
despues del fin de ejercicio pero antes de la apmbacion para la emisin de los estados financieros por
parte del Directorio, los estados financieros deben incluir las revelaciones requeridas en el parrafo 32.
Actualizacion de Revelaciones
34. En adicion a la revelacion indicada en los parrafos 28 y 32 una empresa debe incluir en sus estados
financieros de perfodos poster/ores a aquel en el cual el evento de revelacion inicial ocurre, una
descripcion de cualquier camb'io en el monto u oportunidad de los flujos de efectivo relacionados
con los activos y pasivos a ser liquidados y los eventos que ocasionan esos cambios.
35. Ejemplos de eventos y actividades que serian revelados incluyen la naturaleza y terminos de los
acuerdos de venta vinculantes a esos activos, una separacion de los activos via escision de un valor
del patrimonio con las respectivas aprobaciones legates o regulatorias.
36. Las revelaciones requeridas por los parrafos 28 35 debenan continuar en los estados financieros
para penodos hasta, e incluyendo el periodo en que la discontinuacion es completada. Una
discontinuacion es completada cuando el plan es substancialmente terminado o abandonado, aunque
los pagos del comprador(es) al vendedor aun no se hayan completado.
37. Si una empresa abandona o se retira de un plan que fue previamente informado como una operacion
discontinuada o en proceso de discontinuacion, ese hecho y sus efectos debenan ser revelados.
38. Para propositos de aplicar el parrafo anterior, la revelacion del efecto incluye las reversiones de
cualquier provision o perdida anterior por deterioro que fue reconocida con respecto a la operacion
Revelacion Separada para Cada Operacion Discontinuada o en Proceso de Discontinuacion
39. Cualquier revelacion requerida por esta Norma debe presentarse por separado para cada operacion
PRESENTACION DE LAS REVELACIONES REQUERIDAS

Estados financieros o Notas
40. Las revelaciones requeridas por los parrafos 28 38 pueden ser presentadas ya sea en las notas de los
estados financieros o en el cuerpo de los estados financieros a excepcion del valor de la ganancia o
perdida antes de impuesto reconocida en la disposicion deactivos o liquidacion de pasivos atribuibles
a la operacion discontinuada o en proceso de discontinuacion (parrafo 32 (a)) debe mostrarse en el
estado de resultados.
41. Se recomienda que las revelaciones requeridas por los parrafos 28 (f) y 28 (g) sean presentadas en los
estados de resultados y de flujos de efectivo, respectivamente.
No es una Partida Extraordinaria
42. Una operacion discontinuada o en proceso de discontinuacion no debe presentarse como un partida
extraordinaria.
43. La Norma de Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 5, Utilidad o Perdida Neta por el Periodo,
Errores Fundamentales y Cambios en Politicas Contables, define a las partidas extraordinarias como
"ingresos o gastos que provienen de eventos o transacciones que son claramente distintas de
actividades ordinarias de la empresa y por tanto no se espera que ocurran frecuente o regularmente".
Los dos ejemplos de partidas extraordinarias citadas en la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC
No. 5 son expropiaciones de activos y desastres naturales, los cuales son tipos de eventos que no
estan bajo el control de la administracion de la empresa. Como se define en esta Norma, una
operacion discontinuada o en proceso de discontinuacion debe basarse en un plan especifico de la
administracion de la empresa para vender o disponer de una importante porcion del negocio.
Uso Restringido del Termino "Operacion Discontinuada o en Proceso de

Discontinuacion"
44. Una reestructu radon, transaction, o evento que no se encuentre definida por operacion discontinuada
o en proceso de discontinuacion en esta Norma no debena llamarse operacion discontinuada o en
proceso de discontinuacion.
Revelaciones llustrativas
45. El Apendice 1 provee ejemplos de la presentacion y revelaciones requeridas por esta Norma
Reestablecimiento de Periodos Anteriores
46. La informacion comparativa para pen'odos anteriores que es presentada en los estedos financieros
preparados despues de los eventos iniciales de revelaciones debe ser reestablecida para segregar
activos y pasivos, ingresos, gastos y flujo de caja de operaciones continuadas o discqntinuadas en una
manera similar a la requerida por los parrafos 28 y 44.
47. El Apendice 2 ilustra aplicaciones del parrafo precedente.
Revelaciones en Informes Financieros Interinos

48. Las notes a /os informes financieros interinos deben describir cualquier actividad significativa o
evento desde el final de los informes anuales mas recientes relacionados a una operacion
discontinuada o en proceso de discontinuacion y cualquier cambio significative en el valor u
oportunidad de los flujos de caja relacionados para los activos y pasivos a ser dispuestos o
liquidados.
49. Este principle es consistente con el enfoque de la norma relacionada con Informes Financieros
Interinos, en el sentido que las notas a un reporte financiero interino tiene como objeto explicar
cambios significativos desde la ultima fecha del informe anual.
Fecha Efectiva
50. Esta Norma Ecuatoriana de Contabilidad entra eri vigor para estados financieros que correspondan a
periodos que se inicien el, o despues del 1o. de enero de 2002. Se estimula su aplicacion previa.
51. Esta Norma reemplaza los 'parrafos 18-21 de la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 5,
Utilidad o Perdida Neta para el Periodo, Errores Fundamentales y Cambios en Politicas Contables.
APENDICE 1: REVELACIONESILUSTRATIVAS
Este apendice es ilustrativo unicamente y no forma parte de la Norma. El propsito de este apendice es
ilustrar la aplicacion de la Norma para ayudar a clarificar sus significados.
Hechos
1. La Empresa X tiene tre.s segmentos, A, B, y C. Segmento C (la division de ropa) es considerado

inconsistente con los planes a largo plazo de la Empresa. La administracion ha decidido, por lo tanto
disponer del Segmento C. El 15 de noviembre de 20X1 el Directorio de la Empresa X aprobo su
disposicion, y se efectuo el respective anuncio. En esa fecha, el valor residual de los activos netos del
segmento C era 90 (activos de 105 menos pasivos de 15). El valor neto recuperable de los activos de
105 fue determinado en 85, y la Empresa habia concluido que una perdida por deterioro antes de
impuestos de 20 deberia ser reconocida. Al 31 de diciembre del 20X1, el saldo en libros de los
activos netos del Segmento C era 70 (activos de 85 menos pasivos de 15). No hubo deterioro
adicional de activos entre el 15 de noviembre y el 31 de diciembre cuando los estados financieros
fueron preparados.
2. El 30 de septiembre del 20X2, cuando el valor en libros de los activos netos del Segmento C
continuaba en 70, la Empresa X firmo un contrato legal para vender el Segmento C. Se espera
completar la venta el 31 de enero del 20X3. El valor de recuperacion del active neto es 60. Basados
en ese valor, las Normas Ecuatorianas de Contabilidad requieren que una perdida por deterioro
adicional de 10 sea reconocida. Ademas, antes del 31 de enero del 20x3, el contrato de venta obliga a
la Empresa X a terminar los contratos de ciertos empleados del Segmento C, incurriendo en un costo
anticipado para la terminacion de 30, a ser pagado hasta el 30 de junio del 20x3. Las Normas
Ecuatorianas de Contabilidad requeririan que un pasivo y el gasto relacionado sean reconocidos en
este valor. La Empresa continue operando el Segmento C durante el 20x2. Al 31 de diciembre del
20x2, el valor en libros de los activos netos del Segmento C es 45, y consiste de activos de 80 menos
pasivos de 35 (incluyendo la provision para el costo de terminacion esperado de 30). La tasa de
impuesto a la renta corporativa es del 30 por ciento.
3. La Empresa X prepara sus estados financieros anualmente al 31 de diciembre.

Estados Financieros 20x1
Notas a los estados financieros - Por el Ano Terminado el 31 de Diciembre del 20x1
4. El 15 de noviembre del 20x1, el Directorio anuncio un plan para disponer del Segmento C,,nuestra
division de ropa. La disposicion es consistente con la estrategia a largo plazo de la Empresa para
enfocar sus actividades en las areas de fabricacion y distribucion de comida y bebida, y para
deshacerse de actividades no relacionadas. La Empresa esta buscando un comprador activamente
para el Segmento C y espera completar la venta para fines del 20x2. Al 31 de diciembre del 20x1, el
valor en libros de los activos del Segmento C fue de 85 y de sus pasivos fue de 15. Durante el 20x1,
el Segmento C incurrio en una perdida en operaciones antes de impuestos de 2, con un credito
tributario relacionado a la empresa de 1. Durante el 20x1, el efectivo pagado en actividades de
operacion del Segmento C fue de 4, el efectivo pagado en actividades de inversion fue de 7, y el
efectivo recibido de actividades de financiamiento fue de 3.
Balance General, 31 de diciembre del 20x2
5. Los valores en libros del total de activos y total de pasivos al 31 de diciembre del 20x2 del Segmento
C deben ser revelados.
Estado de Resultados por el ano termmado el 31 de diciembre del 20x2
6. El estado de resultados de la Empresa para los anos 20x1 y 20x2 podrian ser presentados como sigue.
Notese que el ano 20x1 ha sido reestablecido para segregar las operaciones discontinuas y continuas,
como lo requiere el parrafo 45 de esta Norma:
Operaciones Operaciones Total

Continuas Discontinuas Empresa
(Segmentos A&B) (Segmento C)
20x2 20x1 20x2 20x1 20x2 20x1
Ingresos 100 90 40 50 140 140
Gastos de operaciones (60) (65) (30) (27) (90) (92)
Perdidas por deterioro - - (10) (20) (10) (20)
Provision para terminacion laboral - - (30) - (30) -
Utilidad (perdida) de actividades de 40 25 (30) 3 10 28
operacion antes de impuestos
Intereses pagados (20) (10) (5) (5) (25) (15)
Utilidad (perdida) antes de 20 15 (35) (2) (15) 13
impuestos
Impuesto a la renta (6) (7) 10 1 4 (6)
Utilidad (perdida) neta 14 8 (25) (1) (11) 7

7. Una alternativa es que el estado de resultados pudiera presentarse como sigue:
Estado de Flujos de Efectivo, 20x2
8. Los flujos de caja relacionados con operaciones continuas y discontinuas podrian ser segregadas en el
estado de flujos de caja para el 20x2. Alternativamente, la nota de revelacion es permitida. Las
opciones de formato de presentacion para el estado de flujos de efectivo son similares a !os dos
formatos de los estados de resultados indicados previamente, es decir, con continuo y discontinuo
indicado en columnas separadas o con continue y discontinuo subtotalizados separadamente en una
sola columna. Alternativamente, la nota de revelacion es permitida.
Nota a los Estados Financieros 20x2
9. El 15 de noviembre del 20x1, el Directorio anuncio un plan para disponer del Segmento C, nuestra
division de ropa. El 30 de septiembre del 20x2 la Empresa firmo un contrato para vender el
Segmento C a la Corporacion Z por 60. La Empresa decidio disponer del Segmento C porque sus
operaciones.estan en areas separadas del eje de las areas comerciales (fabricacion y distribucion de
comida y bebida) que forma la direccion a largo plazo de la Empresa. Adicionalmente, la tasa de
retorno del Segmento C no ha sido igual a la de los otros dos segmentos de la Empresa durante el
periodo. Los activos del Segmento C fueron disminuidos por 10 (antes del credito tributario de 3) a
su valor neto de recuperacion. La Empresa reconocio una provision para terminacin laboral de
30'(antes del credito tributario de 9) a ser pagado hasta el 30 de junio del 20x3 a ciertos empleados
del Segmento C cuyos trabajos se terminaran como resultado de la venta. El proceso de la venta del
Segmento C sera completado el 31 de enero del 20x3. La Empresa reconocio el active diferido por
impuestos de 4 porque la Gerencia de la Empresa cree que es probable que las operaciones continuas
de los Segmentos A y B obtendran suficientes ganancias sujetas a impuestos para permitir utilizar el
beneficio de este active diferido.
10. Los estados financieros para el 20x3, o las notas a los estados financieros, segregarian las
operaciones continuas y discontinuas de una manera similar al ano 20x2. Los datos para los anos
anteriores al ano 20x3 presentados para propositos comparativos serian segregados en forma similar.
Las notas a los estados financieros para el 20x3 incluirian todas las revelaciones requeridas por el
parrafo 35 de esta Norma, incluyendo el hecho que la discontinuacion fue completada.
Ganancia en Disposicion
11. Para hacer algunos cambios pequenos al ejempio, el 30 de septiembre del 20x2 (cuando el valor en
libros de los activos netos del Segmento C eran 70) la Empresa X firmo un acuerdo obligatorio la
venta del Segmento C por 120, en lugar de 60. El contrato seguia obligando a la Empresa por los
costos de terminacion de los empleados de 30. En ese caso, una perdida por deterioro no se habria
reconocido en el 20x2. La provision de 30, antes de impuestos, seria reconocida como un pasivo y un
gasto en el 20x2. En el 20x3, se reconocera una ganancia antes de impuestos de 50 cuando la
transaccion sea completada y de acuerdo con el parrafo 39 sera presentada en el Estado de resultados.
12. El siguiente es un ejempio de como el estado de resultados del 20x3 podria aparecer:
20x3 20x2

Operaciones continuas (Segmentos A&B)
Ingresos 150 100
Gastos (102) (80)
Utilidad de actividades de operacion antes de impuestos 48 20
Intereses (20) -
Impuestos Utilidad neta (10) (6)
Operaciones discontinuadas (Segmento C)
Ingresos 3 40
Gastos antes de impuestos (5) (35)
Utilidad (perdida) de actividades de operacion antes de impuestos (2) 5
Impuesto a la renta 0 (2)
20x3 20x2
Utilidad (perdida) neta (2) 3
Ganancia en discontinuacion de Segmento C 50
Impuesto relacionado (15)
Ganancia en discontinuacion de Segmento C despues de impuestos 35 -
Total Empresa
Utilidad (perdida) neta 51 11
APENDICE2:
Clasificacion de Operaciones del Perfodo Anterior
Este apendice es ilustrativo unicamente y no forma parte de la Norma. El proposito de este apendice es
ilustrar la aplicacion de la Norma para ayudar en clarificar sus significados.
Hechos
1. El parrafo 45 requiere que la informacion comparativa para los periodos anteriores que esta
presentada en los estados financieros preparados despues de la revelacion inicial, sean restablecidas
para segregar los activos y pasivos, ingresos, gastos y flujos de caja de operaciones continuas y
discontinuas en una manera parecida a la que requieren los parrafos 27-43.
2. Considerar los siguientes cambios a una empresa:
(a) Operaciones A, B, C, y D eran continuas en los anos 1 y 2;

(b) En el ano 3, se discontinue la operacion D (aprobado para su disposicion y actualmente vendida);
(c) En el ano 4, se discontinuo la operacion B (aprobado para su disposicion y vendida) y se adquiere
operacion E; y
(d) En el ano 5, se adquiere operacion F
3. El siguiente cuadro ilustra la clasificacion de operaciones continuas y discontinuas en las siguientes

circunstancias:
ESTADOS FINANCIEROS POR EL AO 3

(Aprobado y Publicado al Principio del Ao 4)
Comparativos: Ao 2 Ao 3
Continuo Discontinuo Continuo Discontinuo
A A
B B
C D C D

A A
B B
C C
D D
E

A A
B
C
E C
E
E
4. Si la aprobacion y anuncio de la discontinuacion de la operacion B hubiera ocurrido al principio del

ano 4, antes de la aprobacion de los estados financieros del ano 3 por el Directorio, la operacion B
hubiera sido clasificada como una operacion discontinuada o en proceso de discontinuacion en los
estados financieros por el ano 3 y los comparatives por el ano 2 como sigue:

(Aprobado y Publicado al Principio del Ao 4 despus de que la discontinuacin de la Operacin B fue
Aprobado y Anunciado)
A A
B B
C C
D D
5. Si, por cualquier razon, se prepararon estados financieros comparativos por cinco anos en el ano 5, la
clasificacion de las operaciones continuas y discontinuas seria como sigue:

UTILIDADES POR ACCION

Esta Norms ha sido desarrollada con referenda a la Norma Internacional de Contabilidad NIC 33. La
Norma se muestra en tipo cursivo, y debe ser leida en el contexto de la guia de implantacion de esta
Norma. No se intenta que las Normas Ecuatoiianas de Contabilidad apliquen a partidas inmatenales.
OBJETIVO
El objetivo de esta Norma es senalar principios para la detenninacion y presentacion de las utilidades por
accion, para mejorar las comparaciones del rendimiento entre diferentes empresas en el mismo periodo y
entre diferentes periodos contables para la misma empresa. El enfoque de esta Norma esta en el calculo
de denominador de las utilidades por accion. Sin embargo, la informacion de las utilidades por accion
tiene limitaciones, debido a las diferentes politicas contables que se utilizan para la detenninacion de las
"utilidades", un denominador determinado en forma consistente aumenta el valor de la informacion
financiera.
ALCANCE
Empresas cuyas acciones se cotizan en bolsa:
1. Esta Norma no especifica el tratamiento de los efectos tributaries por cuanto rige la normativa
2. Esta Norma debe aplicarse a empresas cuyas acciones ordinarias' o acciones potencialmente
ordinarias, se cotizan en forma publica y por empresas que se hallan en el proceso de emitir acetones
ordinarias o ace/ones potencialmente ordinarias en el mercado publico de valores.
3. Cuando se presentan en forma conjunta los estados financieros consolidados y los estados financieros
de la matriz, la informacion requerida para esta Norms tiene que ser presentada unicamente en base a
la informacion consolidada.
4. Los usuarios de los estados financieros de una matriz estan usualmente interesados en ser informados
respecto de las operaciones del grupo.
Empresas cuyas acciones no se cotizan en bolsa
5. Una empresa que no tiene acciones ordinarias ni acciones potencialmente ordinarias que se cotizan
en bolsa; pero que revela utilidades por ace/on, debe calcular y revelar las utilidades por ace/on de
acuerdo con esta Norm a.
6. Una empresa que no tiene acciones ordinarias ni acciones potencialmente ordinarias que se cotizan
en bolsa, no tiene la obligacion de revelar las utilidades por accion. Sin embargo, se mantiene la
comparacion de la informacion financiera entre empresas, si tales empresas escogen revelar las
utilidades por accion y calculan las utilidades por accion segun los principles de esta Norma.
DEFINICIONES

7. Los siguientes terminos se utilizan en esta Norma con los significados especificados a continuacion:
Una accion ordinaria. es un instrumento de capital que esta subordinado a todas /as otras clases de
instrumentos de capital.
Una accion potencialmente ordinaria. es un instrumento financiero u otro contrato que puede dar
derecho a su tenedor a acciones ordinarias.
Certificados u opciones. son instrumentos financieros que Ie dan a su poseedor el derecho a comprar
acciones ordinarias.
8. Las acciones ordinarias tienen derecho a participar en la utilidad neta del periodo, despues de que se
hayan satisfecho los derechos inherentes a otros tipos de acciones, tales como las acciones
preferentes2. Una empresa puede tener acciones ordinarias de varias clases. Las acciones ordinarias
de la misma clase tendran los mismos derechos para recibir dividendos.
9. Ejemplos de acciones potencialmente ordinarias son:
a. instrumentos de deuda o de capital, jncluyendo acciones preferentes, que sean

convertibles en acciones ordinarias;
b. acciones por certificados y opciones para compra de acciones;
c. planes de beneficios para empleados que permiten que los empleados reciban acciones
ordinarias como parte de su remuneracion y otro tipo de planes para compra de
acciones; y
d. acciones que se emitiran por la satisfaccion de ciertas condiciones resultantes de
acuerdos contractuales, tales como la compra de un negocio u otros activos.
10. Los siguientes terminos se utilizan con los significados que se especificaran en la NEC a emitirse
sobre Instrumentos Financieros: Exposicion v presentacin
Un instrumento financiero, es un contrato que da origen tanto a un active financiero de una empresa
como a un pasivo financiero o instrumento de capital de otra empresa.
Un instrumento de capital, es cualquier contrato que evidencia un interes en los activos netos de una
empresa despues de deducir todos los pasivos.
Valor Justo. es la cantidad por la cual un active puede ser intercambiado o un pasivo puede ser
compensado, pactada entre parles capaces y usualmente bien informadas, en una transaction
permitida.
MEDICION
Utilidades Basicas por accion
11. Las utilidades basicas por accion se deben calcular dividiendo la utilidad o perdida neta del peri'odo
atribuible a los accionistas ordinarios para el numero promedio ponderado4 de acciones ordinarias en
circulacion durante el penodo.
Utilidades Basicas

12. Para calcular las utilidades basicas por ace/on, la utilidad o perdida neta del penodo atribuible a los
accionistas ordinarios debe ser la utilidad o perdida neta del periodo despues de deducir los
dividendos de las acciones preferentes.
13. Todas las partidas de ingresos y gastos que se reconocen en un periodo, incluyendo gastos por
impuestos, partidas extraordinarias e intereses minoritarios, se incluyen en la determinacion de la
utilidad o perdida neta del periodo (vease NEC 5, Utilidad o Perdida Neta por el Periodo, Errores
Fundamentales y Cambios en Politicas Contables). El monto5 de la utilidad neta atribuible a los
accionistas preferenciales, incluyendo los dividendos preferenciales para el periodo, se deduce de la
utilidad neta del periodo (no se anade a la perdida neta del periodo) para calcular la utilidad o perdida
neta del periodo atribuible a los accionistas ordinarios.
14. El monto de dividendos de acciones preferentes que se deduce de la utilidad neta del periodo es:
(a) El monto de cualquier dividendo de acciones preferentes; y

(b) Mas, el monto total de los dividendos de acciones preferentes requeridos para las acciones
preferentes acumulativas del periodo, sea que los dividendos hayan sido o no declarados. El monto
de dividendos de acciones preferentes para el periodo no incluye el monto de dividendos de acciones
preferentes que han sido pagados o declarados durante el periodo actual, pero refere'ntes a periodos
anteriores.
Por Accion Basica
15. Para calcular las utilidades por ace/on basicas, el numero de acciones ordinarias debe ser el prornedio
ponderado de acciones ordinarias en circulacion durante el periodo.
16. El numero del promedio ponderado de acciones ordinarias en circulacion durante el periodo, refleja
el hecho de que la cifra del capital de los accionistas puede haber variado durante el periodo, como
resultado de que en un momento determinado hayan en circulacion mayor o menor numero de
acciones. Es el numero de acciones ordinarias en circulacion al comienzo del periodo, ajustado
debido al numero de acciones ordinarias recompradas o emitidas durante el periodo, multiplicado por
un factor de ponderacion de tiempo. El factor de ponderacion de tiempo es el numero de dias que las
acciones especificas estan en circulacion en proporcion del numero total de dias del periodo; una
aproximacion razonable del promedio ponderado es adecuado en muchas circunstancias.
Ejempio del Numero Promedio Ponderado de Acciones
Acciones Acciones en Acciones en

Emitidas Cartera circulacin
1 enero 20X1 Saldo inicial 2000 1700
31 mayo 20X1 Emision de nuevas
Acciones en metalico 800 - 2500
1 de diciembre 20X1 Adquisicion de Acciones propias - 250 2250
31 diciembre 20X1 Saldo final 2800 550 2250
Clculo del promedio ponderado:
(1700x5/12) + (2500x/12) + (2250x1/12) 0 2146 acciones, o bien
(1700x12/12) + (8500x7/12) (250x1/12) 0 2146 acciones
17. En muchos casos, las acciones se incluyen en el promedio ponderado de acciones a partir de la fecha
en que la aportacion es exigible (lo cual es generalmente la fecha de su emision), por ej'empio:
a. las acciones ordinarias emitidas a cambio de dinero se incluyen cuando se recibe el efectivo;
b. las acciones ordinarias que se emiten en ba.^ a la reinversion voluntaria de los dividendos
sobre las acciones preferentes u ordinarias, se incluyen en la fecha de pago del dividendo;

c. las acciones ordinarias que se emiten como resultado de la conversion de un instrumento de
deuda en acciones ordinarias, se incluyen en la fecha en que fenece la acumulacion de
interes;
d. las acciones ordinarias que se emiten en lugar de interes o principal en otros instrumentos
financieros, se incluyen en la fecha en que fenece la acumulacion de interes;
e. las acciones ordinarias que se emiten a cambio del pago de un pasivo de la empresa, se
incluyen en la fecha del vencimiento de la deuda;
f. las acciones ordinarias que se emiten para la adquisicion de un active que no sea dinero se
incluyen en la fecha en que la adquisicion es reconocida; y
g. las acciones ordinarias que se emiten por la prestacion de servicios a la empresa. Se
incluyen a medida que se presten los servicios.
En estos y otros casos, la oportunidad de inclusion de las acciones ordinarias es determinada por las
condiciones y terminos especificos vinculados con su emision. Se debe dar especial consideracion a la
esencia de cualquier contrato asociado con la emision.
18. Las acciones ordinarias emitidas como parte de la contrapartida de la compra, en una combinacion de
negocios calificada como compra, se incluyen en el numero promedio ponderado de acciones en la
fecha de adquisicion; ya que el adquirente incorpora los resultados de las operaciones del adquirido
en su estado de resultados, a partir de la fecha de adquisicion. Las acciones ordinarias emitidas como
parte de una combinacion de negocios que es una union de intereses, se incluyen en el calculo del
numero promedio ponderado de acciones para todos los periodos presentados, puesto que los estados
financieros de la empresa combinada se preparan como si la entidad combinada siempre hubiese
existido. Por lo tanto, el numero de acciones ordinarias utilizadas para el calculo de utilidades por
accion basicas en una combinacion de negocios, que es una union de intereses, es la suma del
promedio ponderado del numero de acciones de las empresas combinadas, ajustado a acciones
equivalentes de la empresa cuyas acciones estan en circulacion luego de la combinacion.
19. Cuando las acciones emitidas esten parcialmente desembolsadas, se procedera a tratarlas como
fracciones de acciones ordinarias totalmente desembolsadas, puesto que tienen derecho a participar
en el reparto de dividendos en la porcion que la parte desembolsada represente sobre el total
correspondiente a una accion ordinaria, que haya estado en circulacion durante todo el periodo
contable.
20. Las acciones ordinarias que se emitan tras el cumplimiento de ciertas condiciones (acciones con
emision condicionada), se consideraran en circulacion y se computa, al calcular las ganancias por
accion basicas, desde la fecha en que todas las condiciones necesarias han sido satisfechas. Las
acciones en circulacion que pueden retornar a la empresa bajo ciertas condiciones (esto es, que
puedan ser obj.eto de revocacion por parte de la entidad) se trataran como acciones con emision
condicionada.
21. El promedio ponderado de las acciones ordinarias en circulacion, durante el penodo y para todos los
perfodos de los que se presente informacion financiera, debe ser ajustado por el efecto de
cualesquiera operaciones, distintas de la conversin de acciones ordinarias potenciales, que hayan
cambiado el numero de acciones ordinarias en circulacion sin un cambio correlative en los recursos
de la entidad.
22. Las acciones ordinarias pueden ser emitidas, o el numero de acciones en circulacin puede ser
reducido, sin ningun cambio en los recursos. Los ejemplos incluyen:
a. Una capitalizacion o emision de utilidades (conocidos en algunos paises como dividendos

en acciones);
b. Una rebaja en el precio conectada con otra emision, por ejempio una rebaja en el precio de
emision asociada con la puesta en circulacion de derechos de suscripcion para los
accionistas actuales;
c. una particion de accion en dos o mas titulos de las acciones existentes; y
d. concentracion de varies titulos en uno (particion inversa de acciones).
23. En una capitalizacion de beneficios o una emision gratuita, asi como en una particin de acciones, se
ponen a disposicion de los accionistas actuales titulos que no exigen desembolso alguno. Por tanto, el

numero de acciones ordinarias en circulacion se vera aumentado sin que haya un incremento en los
recursos. El numero de acciones ordinarias en circulacion, antes de la operacion en cuestion, se
ajustara por el cambio proporcional en el numero de acciones ordinarias en circulacion, como si la
citada operacion hubiera ocurrido al principio del primer periodo sobre el que se presente
informacion financiera. Por ejempio, en una emision gratuita en la proporcion dos nuevas por cada
accion antigua, el numero de acciones en circulacion antes de la emision se multiplicara por un factor
de tres para obtener un nuevo numero total de acciones, o por un factor de dos para obtener e!
numero adicional de acciones puestas en circulacion.
24. Con respecto al apartado 21 (b) anterior, la emision de acciones ordinarias en el momento de ejercitar
o en el de convertir las acciones ordinarias potenciales, no dara lugar, por lo general, al surgimiento
de ninguna rebaja en el precio de las acciones, puesto que las aciones ordinarias potenciales se
emitiran normalmente por su valor completo, dando lugar asi a un cambio proporcional en los
recursos disponibles para la empresa. En una emision de derechos de suscripcion, el precjo de
ejercicio es frecuentemente menor que el valor razonable de las acciones. Por tanto, tal emision de
derechos incluye una rebaja en el precio. El numero de acciones ordinarias que se usaran para
calcular las ganancias por accion basicas, para todos los periodos anteriores a la emision de los
derechos, es el numero de acciones ordinarias en circulacion con anterioridad a tal emision,
multiplicando por el siguiente factor:
Valor razonable por accion anterior al ejercicio de derecnos

Valor razonable teorico de los ex-derechos por accion
El valor razonable teorico de los ex-derechos por accion, se calcula al sumar el valor razonable de las
acciones en su totalidad, anterior al ejercicio de los derechos para los reditos del ejercicio de los derechos,
y dividido por el numero de acciones en circulacion, luego del ejercicio de los derechos. Donde los
derechos en si mismos, seran cotizados publicamente en bolsa en forma separada de las acciones previas a
la fecha de puesta en ejercicio; el valor razonable para los propositos de este calculo se establece al cierre
del ultimo dia, en el que las acciones se negocian juntamente con los derechos inherentes.
Ejempio de Emision de acciones gratuitas

Utilidad Neta 20X0 180
Utilidad Neta 20X1 600
Acciones ordinarias en circulacion

hasta el 30 de septiembre de 20X1 200
Emision de bonos al 1 Octubre 20X1 2 acciones ordinarias por cada accion ordinaria en circulacion
al 30 de Septiembre de 20X1 200*2=400
Utilidades por accion 20X1 600

(200 + 400) = 1.00
Utilidades por accion ajustadas 20X0 180

(200+400) = 0.30
Puesto que la emision es una emision gratuita, la emision se trata como si hubiese ocurrido previo al
inicio del 20X0, el periodo mas antiguo informado.
Ejempio de Emision de Derechos de Suscripcion
UtilidadNeta 20X0:1,100; 20X1:1,500;

20X2:1,800
Acciones en circulacion previo a la emision 500 acciones
Caracteristicas de la emisin Una nueva accion por cada cinco antiguas en circulacion (100
nuevas acciones en total)

Precio de ejercicio: 5.00
Ultima fecha para ejercer el derecho:
marzo 1 de 20X1
Valor justo de una accion-ordinaria
inmediatamente previo al ejercicio
en marzo 1 de 20X1 11.00
Calculo del valor teorico de los ex-derechos

por accion
Valor razonable de todas las acciones en circulacion + valor total recibido del ejercicio de los derechos
Numero de acciones en circulacion previo al ejercicio + numero de acciones emitidas en el ejercicio
(11.00*500 acciones) + (5.00*100 acciones)

500 acciones + 100 acciones
Valor teorico de los ex-derechos por accion = 10.00
Calculo del factor de ajuste

Valor razonable por accion previo al ejercicio de los derechos 11.00 = 1.1
Valor teorico de los ex-derechos por accion 10.00
Calculo de las utilidades por accion

20X0 20X1 20X2
20X0 UPA como se informa originalmente:

1,100/500 acciones 2.20
20X0 UPA restadas la emision de derechos:

1,100/(500 acciones* 1.1) 2.20
20X1 UPA incluyendo los efectos de la

emision de derechos 2.54
1,500
(500*1.1*2/12)+(600*10/12)
20X2 UPA 1,80(^600 acciones 3.00
Utilidades por Accion Diluidas
25. Para proceder al calculo de las ganancias por ace/on diluidas, tanto el importe de la ganancia neta
atribuible a los accionistas ordinarios, como el promedio ponderado de las ace/ones en circulacion,
deben ser ajustados por todos los efectos dilusivos inherentes a las ace/ones ordinarias potenciales.

26. El calculo de utilidades por accion diluidas es consistente con el calculo de utilidades basicas por
accion, en tanto se aplique el efecto a todas las acciones ordinarias potencialmente dilutivas que
estuvieron en circulacion durante el periodo, esto es:
a. la utilidad neta del periodo atribuible a acciones ordinarias se incrementa por el monto
teniendo en cuenta el efecto impositivo de los dividendos e intereses reconocidos en un
periodo, con respecto a las acciones ordinarias potencialmente dilutivas, y ajustado por
cualquier otro cambio en los ingresos o gastos que resulte de la conversion de las acciones
ordinarias potencialmente dilutivas; y
b. el promedio ponderado del numero de acciones ordinarias en circulacion es incrementado
por e! promedio ponderado del numero de acciones ordinarias adicionales que hubiesen
estado en circulacion al asumir la conversion de todas las acciones ordinarias
potencialmente dilutivas.
Utilidades Diluidas
27. Para calcular utilidades por accion dilutivas, el monto de utilidad o perdida neta del ejercicio
atribuible a accionistas ordinarios, es calculado de acuerdo con el parrafo 12 y debe ser ajustado por
el efecto de las siguientes partidas despues de impuestos:
a. cualquier dividendo en ace/ones ordinarias potencialmente dilutivas, que ha sido deducido

alllegar a la utilidad neta atribuible a los accionistas ordinarios como se calcula segun el
parrafo 12;
b. interes reconocido en el periodo para ace/ones ordinarias potencialmente dilutivas; y
c. cualquier otro cambio en los ingresos o gastos que sea resultado de la conversion de las
ace/ones ordinarias potencialmente dilutivas.
28. Luego de que las acciones ordinarias potenciales se convierten en acciones ordinarias, no se
consideraran mas en los dividendos, intereses y otros ingresos o gastos asociados con esas acciones
ordinarias potenciales. En cambio, las nuevas acciones ordinarias daran derecho a participar en la
utilidad neta atribuible a accionistas ordinarios. Por lo tanto, la utilidad neta para el periodo,
atribuible a accionistas ordinarios calculada segun el parrafo 12 es incrementada por el importe de los
dividendos, intereses y otros ingresos o gastos que senan ahorrados en la conversion de las acciones
ordinarias potencialmente dilutivas en acciones ordinarias. Los gastos asociados con acciones
ordinarias potenciales pueden ser, entre otros, las comisiones y descuentos o primas que se tratan
como ajustes en el rendimiento de los titulos (en la norma relacionada con Instrumentos Financieros:
Presentacion e Informacion a Revelar). Los montos de los dividendos, intereses y otros gastos o
ingresos, a que se ha hecho mencion anteriormente, se ajustan para tener en cuenta cualesquiera
impuestos, a cargo de la empresa, que les sean atribuibles.
Ejempio de obligaciones
Utilidad Neta 1,004

Acciones ordinarias en circulacion 1,000
Utilidades por accion basicas 1.00
Numero de Titulos Convertibles 100
Cada bloque de 10 bonos es convertible a 3 acciones ordinarias.
Reduccion de interes para el ano en curso,

relativo al componente de pasivo de la
obligacion convertible 10
Impuestos corrientes y diferidos

relacionados con ese gasto de interes 4
Nota: Los gastos de interes incluyen amortizacion de la prima a partir del reconocimiento inicial del componente de
pasivo (Vease NEC sobre Instrumentos Financieros).

Utilidad neta ajustada 1,004+10-4=1,010
Numero de acciones ordinarias resultantes de la conversion de bono 30
Numero de acciones ordinarias utilizadas para

calcular utilidades diluidas por accion 1,000+30=1,030
Utilidades diluidas por accion 1,010 = 0.98

1,030
29. La conversion de algunas acciones ordinarias potenciales pueden llevar a cambios consecuenciales en
otros ingresos o gastos. Por ejempio, la reduccion de gastos de interes relacionados con las acciones
ordinarias potenciales y el incremento resultante en la utilidad neta para el periodo, puede llevar a un
incremento en los gastos relacionados con un plan no discrecional de acciones por utilidades para
empleados. Para calcular las utilidades diluidas por accion, la utilidad o perdida neta del periodo se
ajusta por cualquier cambio consecuencial en los ingresos o gastos.
Por accion diluida
30. Para el calculo de utilidades diluidas por accion, el.numero de acciones ordinarias debe ser el numero
promedio ponderado de las acciones ordinarias calculadas conforme a los parrafos 15 y 21, mas el
numero.promedio ponderado de acciones ordinarias que seran emitidas en la conversion de todas las
acciones ordinarias potencialmente dilutivas en acetones ordinarias. Las acciones ordinarias
potencialmente dilutivas deben ser consideradas para ser convertidas en acciones ordinarias al inicio
del periodo o, si es posterior, la fecha de la emision de las acciones ordinarias potenciales.
31. El numero de acciones ordinarias que se emitiran en la conversion de acciones ordinarias

potencialmente dilutivas se determina de los terminos de las acciones ordinarias potenciales. El
calculo asume la tasa de conversion mas ventajosa o el precio ejercido desde el punto de vista del
tenedor de las acciones ordinarias potenciales.
32. Asi como en el calculo de las utilidades basicas por accion, las acciones ordinarias cuya emisibn es
contingente, sujeta a que ocurran ciertos sucesos, sera considerada en circulacion e incluida en el
calculo de utilidades diluidas por accion si las condiciones se han cumplido (han ocurrido los
sucesos). Las acciones emitidas por contingencia deben ser incluidas al inicio del periodo (o en la
fecha del acuerdo de acciones contingentes, si es posterior). Si las condiciones no se han cumplido, el
numero de acciones emitidas por contingencia incluidas en el calculo de las utilidades diluidas por
accion se basa en el numero de acciones que seran emitidas si el final del periodo de reporte fue el
final del periodo de contingencia. El reestablecimiento no es permitido si las condiciones no se
cumplen cuando expira el periodo de contingencia. Las provisiones de este parrafo se aplican por
igual a acciones ordinarias potenciales que son emitidas debido a la satisfaccin de ciertas
condiciones (acciones ordinarias potenciales emitidas por contingencia).
33. Una subsidiaria, negocios conjuntos o asociados pueden emitir acciones ordinarias potenciales que
sean convertibles ya sea en acciones ordinarias de la subsidiaria, del negocio conjunto o asociado, o
en acciones ordinarias de la compania que reporta. Si estas acciones ordinarias potenciales de la
subsidiaria, asociada o negocio conjunto tiene un efecto dilutivo en las utilidades basicas por accion
consolidadas de la compania que reporta, ellas son incluidas en el calculo de utilidades diluidas por
accion.
34. Para calcular las utilidades diluidas por accion, una empresa debe asumir el ejercicio de las opciones
dilutivas y otras acciones ordinarias potencialmente dilutivas de la empresa. Debe asimismo
considerarse que los hipoteticos ingresos procedentes de tales emisiones, medidos segun el valor
razonable de las acciones, se han recibido. La diferencia entre el numero de acciones emitidas y el
numero de acciones que hubiesen sido emitidas al valor razonable debe ser tratado como una emision
de acciones ordinarias para que no exista diferenciacion.

35. El valor razonable para este proposito se calcula en base al precio promedio de las acciones
ordinarias durante el periodo.
36. Las opciones y otros acuerdos de compra de acciones son dilutivos cuando ellos resulten en una
emision de acciones ordinarias por un valor menor que el valor razonable. El valor de la dilusion es
el valor razonable menos el valor de emision. Por lo tanto, para calcular las utilidades diluidas por
accion, cada acuerdo es tratado en consistencia con:
a. Un contrato para emitir un cierto numero de acciones ordinarias a su valor razonable
promedio durante el periodo. Las acciones a ser emitidas en esta forma son valoradas
imparcialmente y se asume que no son ni dilutivas ni antidilutivas. Estas son ignoradas en el
calculo de utilidades dilutivas por accion; y
b. Un contrato para emitir las acciones ordinarias restantes para no ser consideradas. Tales
acciones ordinarias no generan reditos y no tienen efecto en la utilidad neta atribuible a las
acciones ordinarias en circulacion. Por lo tanto, tales acciones son dilutivas y son anadidas
al numero de acciones ordinarias en circulacin en el calculo de utilidades diluidas por
accion.
Ejemplo: Efectos de Opciones de Acciones en Utilidades Diluidas por Accion
Utilidad Neta para el ano 20X1 1.200.00
Numero promedio ponderado de acciones

ordinarias en circulacion durante el ano 20X1 500.000 acciones
Valor razonable promedio de una accion

ordinaria durante el ano 20X1 20.00
Numero promedio ponderado de acciones ;

bajo opcion durante el ano 20X1 : 100.000 acciones
Precio de ejercicio para acciones bajo

opcion durante el ano 20X1 15.00
Calculo de utilidades por accion

Por accion Utilidad Acciones
Neta para el ano 20X1 1.200.00
Promedio ponderado de acciones en

circulacion durante el ano 20X1 500.000
Utilidades basicas por accion 2.40
Numero de acciones bajo opcion 100.000
Numero de acciones que hubiesen

sido emitidas a su valor razonable:
(100,000*15.00)^20.00 (75.000)
Utilidades diluidas por accion 2.29 1.200.00 525.000

Nota: Las utilidades no han sido incrementadas ya que el numero total de acciones ha sido incrementado
unicamente por el numero de acciones (25.000) estimadas para los propositos de calculo, para que sean
emitidas sin consideracion (vea el literal 35(b) anterior).
37. Este metodo para calcular el efecto de opciones y otros acuerdos para compra de acciones produce el
mismo resultado que el metodo de acciones en tesoreria que se utiliza en nuestro pais. Esto no
implica que la empresa haya incumdo en una transaccion para comprar sus propias acciones, lo cual
no puede ser practice o legal en ciertas circunstancias.
38. Para el caso de que las acciones pagadas parcialmente no den la autorizacion de participar en los
dividendos durante el periodo financiero, ellas son consideradas equivalentes de garantias u opciones.

Acciones ordinarias Potencialmente Dilutivas
39. Las acciones ordinarias potenciales deben ser tratadas como dilutivas cuando, y unicamente cuando,
su conversion a acciones ordinarias podna disminuir la utilidad neta por ace/on de las operaciones
ordinarias continuas.
40. La empresa utiliza la utilidad neta de actividades ordinarias continuas, como "el numero de control"
que se utiliza para determinar si las acciones ordinarias potenciales son dilutivas o antidilutivas. La
utilidad neta de las actividades ordinarias continuas es la utilidad neta de las actividades ordinarias
(como se define en la NEC 5, Utilidad o Perdida Neta por el Periodo, Errores Fundamentales y
Cambios en Politicas Contables) despues de deducir los dividendos preferenciales y luego de excluir
las partidas relacionadas a operaciones discontinuadas; por eso, este excluye las partidas
extraordinarias y los efectos de cambios en las politicas contables y de correcciones de errores
fundamentales.
41. Las acciones ordinarias potenciales son antidilutivas cuando su conversion a acciones ordinarias
puede incrementar las utilidades por accion de operaciones ordinarias continuas o disminuir la
perdida por accion de las operaciones ordinarias continuas. Los efectos de las acciones ordinarias
potencialmente antidilutivas se ignoran al calcular las utilidades diluidas por accion.
42. Al considerar si las acciones ordinarias potenciales son dilutivas o antidilutivas, cada emision o serie
de acciones ordinarias potenciales se considera en forma separada en vez de en conjunto. La
secuencia en que se consideran las acciones ordinarias potenciales puede influir en que ellas sean o
no dilutivas. Por tal razon, con el proposito de maximizar la dilusion de las utilidades basicas por
accion, cada emision o serie de acciones ordinarias potenciales se considera en secuencia de la mas
dilutiva a la menos dilutiva.
43. Las acciones ordinarias potenciales son ponderadas para el periodo en que estuvieron en circulacion.
Las acciones ordinarias potenciales que fueron canceladas o que se permitio que caduquen durante el
periodo en que se informa, se incluyen en el calculo de las utilidades diluidas por accion unicamente
para la porcion del periodo durante la que estuvieron en circulacion. Las acciones ordinarias
potenciales que han sido convertidas en acciones ordinarias, durante el periodo en que se informa, se
incluyen en el calculo de utilidades diluidas por accion desde el comienzo del periodo hasta la fecha
de conversion; desde la fecha de conversion, las acciones ordinarias resultantes se incluyen en las
utilidades basicas por accion y en las diluidas.
Reestablecimiento
44. Si el numero de acciones ordinarias u ordinarias potenciales en circulacion aumenta como resultado
de una capitalizacion o emision de bonos o particion de acciones o disminuye como resultado de una
reversion de particion de acetones, el calculo de utilidades basicas por accion y el de utilidades
diluidas por accion para todos los penodos presentados debe ser ajustado retrospectivamente. Si estos
cambios ocurren luego de la fecha de balance, pero antes de la emision de los estados financieros, los
estados financieros presentados deben basarse en el nuevo numero de acciones, esto afectara a los
calculos por accion para el periodo presente y para cualquier periodo previo. Cuando los calculos por
accion reflejan tales cambios en el numero de acciones, ese hecho debe ser revelado. Ademas, las
utilidades basicas y diluidas por accion de todos los penodos presentados deben ser ajustados por:
a. Los efectos de errores fundamentales, y ajustes resultantes de cambios en las polfticas

contables, entendido de acuerdo al tratamiento del punto de referenda de la NEC 5, Utilidad
o Perdida Neta por el Periodo, Errores Fundamentales y Cambios en Polfticas Contables; y
b. Los efectos de una combinacion de negocios que es una union de intereses.

45. Una empresa no restablece las utilidades diluidas por accion de cualquier periodo previo presentado,
para cambios en las asunciones utilizadas o por la conversion de acciones ordinarias potenciales en
acciones ordinarias en circulacion.
46. Se estimula a que la empresa revele una descripcion de las transacciones de acciones ordinarias o
transacciones de acciones ordinarias potenciales; que no sea las emisiones de capitalizacion y la
particion de acciones, que ocurren luego de la fecha de balance, cuando ellas son de tal importancia
que si no se revelan influiran en la habilidad de los usuarios de los estados financieros para realizar
evaluaciones y tomar decisiones adecuadas (vease NEC 4, Contingencias y Sucesos que Ocurren
despues de la Fecha del Balance). Ejemplos de tales transacciones incluyen:
a. La emision de acciones por efectivo;

b. La emision de acciones cuando los reditos son utilizados para repagar deudas o acciones
preferenciales en circulacion a la fecha de balance;
c. La redencion de acciones ordinarias en circulacion;
d. La conversion o ejercicio de acciones ordinarias potenciales, en circulacion a la fecha del
balance, en acciones ordinarias;
e. La emision de certificados, opciones u obligaciones convertibles; y
f. El cumplimiento de condiciones que provocaran la emision de acciones emitidas por
contingencia.
47. Los importes de utilidades por accion no se ajustan para las transacciones que ocurren luego de la
fecha de balance, ya que tales transacciones no influyen en el importe del capital utilizado para
producir la utilidad o perdida neta del penodo.
Presentacion
48. La empresa debe presenter /as utilidades basicas y diluidas por accion al final del estado de
resultados, para cada clase de acciones ordinarias que tienen un derecho diferente en lo que se refiere
al registro de la utilidad neta del perfodo. La empresa debe presenter /as utilidades basicas y diluidas
por accion con igual prominencia para todos los penodos presentados.
49. Esta Norma exige que la empresa presente las utilidades basicas y diluidas por accion, aun si los
importes revelados son negatives (una perdida por accion).
Revelacion
50. La empresa debe revelar lo siguiente:
a. Los importes utilizados como numeradores al calcular las utilidades basicas y diluidas por
accion, y una reconciliacion de aquellos importes para con la utilidad o perdida neta del
perfodo; y
b. El promedio ponderado del numero de acciones ordinarias utilizadas como denominador al
calcular las utilidades basicas y diluidas por accion, y una reconciliacion de estos
denominadores para con los demas.
51. Los instrumentos financieros y otros contratos que generan acciones ordinarias potenciales pueden
incorporar terminos y condiciones que influyan en la medicion de las utilidades basicas y diluidas por
accion. Estos terminos y condiciones pueden determinar si cualquier accion ordinaria potencial es o
no dilutiva, y si lo son, el efecto en el promedio ponderado del numero de acciones en circulacion y
cualquier ajuste consecuente a la utilidad neta atribuible a los accionistas ordinarios. Sea que la NEC
sobre Instrumentos Financieros, requiera o no la revelacion de estos terminos y condiciones, tal
revelacion es estimulada por esta Norma.

52. Si una empresa revela, a mas de las utilidades basicas y diluidas por accion, los importes por accion
utilizando un componente reportado de la utilidad neta diferente de la utilidad o perdida neta del
penodo atribuible a los accionistas ordinarios, tales importes deben ser calculados utilizando el
promedio ponderado del numero de acciones ordinarias, determinado segun esta Norma. Si un
componente de la utilidad neta se utiliza, el cual no se informa como una clase de partida en el estado
de resultados, se debe proveer una reconciliacion entre el componente utilizado y la clase de partida
que se informa en el estado de resultados. Los valores por accion basica y diluida deben ser revelados
con igual prominencia.
53. La empresa puede desear revelar mas informacion de la que requiere esta Norma. Tal informacion
puede ayudar a los usuarios a evaluar el rendimiento de la empresa y puede tomar la forma de
importes por accion para varies componentes de la utilidad neta. Se estimula tales revelaciones. Sin
embargo, cuando se revelan tales importes, los denominadores se calculan de acuerdo con esta
Norma con el proposito de asegurar la comparabilidad de los importes por accion revelados.
Fecha de vigencia
correspondan a perfodos que se inicien el o despues del 1o. de enero de 2002. Se estimula su
aplicacion previa.

NORMA ECUATORIANA DE CONTAB1LIDAD NEC No. 24
CONTABILIZACION DE SUBSIDIOS DEL GOBIERNO Y

REVELACION DE INFORMACION REFERENTE A ASISTENCIA
GUBERNAMENTAL
Esta Norma ha sido desarrollada con referenda a la Norma Internacional de Contabilidad NIC 20,
actualizada en 1994 y vigente a partir del 1 de enero de 1995. La Norma se muestra en tipo cursivoy debe
serleida en el contexto de la gufa de implementacion de esta Norma. No se intenta que las Normas
OBJETIVO
El objetivo de esta norma es precisar el tratamiento contable de la revelacion de

subsidies gubernamentales, asi como de otra ayu.da gubernamental. En este sentido,
define conceptos que ayudan a una mejor comprension de este pronunciamiento, tales
como: subsidies relacionados con bienes de capital, subsidies relacionados con las
utilidades, prestamos susceptibles de condonacion, valor justo. Incluye comentarios
sobre los puntos necesarios para asegurar una adecuada revelacion de las politicas
contables adoptadas para los subsidies y ayuda gubernamentai, incluyendo los metodos
de presentacion en los estados financieros.
ALCANCE
1. Esta Norma se debe aplicar en la contabilizacion y en la revelaci6n de informacion referente a los

subsidies gubernamentales y a otras formas de asistencia gubernamental.
2. Esta Norma no trata de:
a. Los problemas especiales que surgen en el tratamiento contable de los subsidios

gubernamentales de informacion suplementaria de similar naturaleza;
b. La asistencia gubemamental que se da a una empresa en forma de beneficios que puede
disponer al determinar la renta imponible, o que se determinan o limitan tomando como
base el impuesto a la renta por pagar (feriados tributaries, creditos tributaries por inversion,
tasas reducidas para el impuesto a la renta, por ejemplo);
c. La participacion gubemamental en la propiedad de la empresa; y
d. El tratamiento de los efectos tributaries, por cuanto rige la normativa tributaria ecuatoriana.
DEFINICIONES
3. Los terminos que se enuncian a continuacion son utilizados en la presente Norma con los
significados que aqufse les asigna.
Gobierno: gobierno, agendas gubernamentales y organismos similares, sean locales, nacionales o

internacionales.
Asistencia gubemamental: ace/on del gobierno orientada a proporcionar un beneficio economico que
es exclusive para una empresa o para una categona de empresas que reunen los requisites
establecidos por determinados criterios.

Para el objeto de esta Norma, la expresion "asistencia gubemamental" no incluye los beneficios
dados indirectamente a traves de ace/ones que afectan las condiciones generales de los negocios,
tales como la provision de infraestructura en zonas de desarrollo o la imposicion de restricciones a la
actividad de los competidores.
Subsidios del gobierno: ayuda dada por el gobierno, en la forma de transferencia de recursos, a una
empresa, en recompensa por el cumplimiento pasado o futuro de ciertas condiciones relativas a las
actividades operativas de la misma. Estos subsidies excluyen aquellas formas de asistencia
gubemamental a las que razonablemente no se les puede dar un valor y, a si mismo, a las
transacciones con el gobierno a las que no se puede distinguir de las transacciones normales de la
empresa.
Subsidios relacionados con bienes: subsidies gubernamentales cuya condicion principal es que la
empresa que reune los requisites para recibirlos debe comprar bienes de capital, construirlos o, de
otro modo, adquirirlos. Es posible que a este respecto se anadan condiciones subsidiarias que
restrinjan el tipo o la ubicacin de los bienes o los penodos durante los cuales deben adquirirse o
tenerse.
Subsidios relacionados con utilidades: son subsidies gubernamentales distintos de los relacionados
con bienes.
Prestamos susceptibles de condonacion: prestamos en los que el prestamista se compromete a no

exigir su pago bajo ciertas condiciones debidamente estipuladas.
Valor justo: es la cantidad por la que, un active podn'a ser intercambiado entre un comprador
informado y dispuesto y un vendedor informado y dispuesto, en una transaccion en libre
competencia.
4. La asistencia gubemamental adquiere muchas formas que varian tanto por su naturaleza como por las
condiciones a la que normalmente esta sujeta. El objeto de la asistencia puede ser estimular a una
empresa para que tome un curso de accion que normalmente no tomaria de no proporcionarsele la
asistencia.
5. Hay dos razones por las que el hecho de que una empresa reciba asistencia gubernamental puede ser
de importancia para la preparacion de los estados financieros. En primer lugar, si se han transterido
recursos, es necesario encontrar un metodo apropiado de tratamiento contable para la transferencia.
En segundo lugar, es conveniente indicar en que medida la empresa se ha beneficiado con dicha
asistencia durante el periodo del cual se informa. Esto facilita la comparacion de los estados
financieros de una empresa con los de periodos anteriores de ella misma y con los de otras empresas.
6. A los subsidies del gobierno a veces se les conoce con otros nombres: ayudas, subvenciones,
premios, etcetera.
SUBSIDIOS DEL GOBIERNO
7. Los subsidies del gobierno, incluso los de naturaleza no-monetario considerados a valor justo, no
deben reconocerse hasta que hay a seguridad de que;
a) La empresa cumplira con las condiciones que exigen tales subsidies; y

b) Los subsidies seran recibidos.
8. Un subsidio del gobierno no se reconoce hasta que haya razonable seguridad de que la empresa
cumplira con las condiciones a que esta sujeto y, ademas, de que llegara a recibirlo. La recepcion de
un subsidio no es, por si misma, prueba conclusiva de que se han cumplido o se cumpliran las
condiciones a que esta sujeto.

9. La forma especifica en que se recibe un subsidio no afecta el metodo adoptado para darle tratamiento
contable. Por consiguiente, un subsidio se contabiliza en la misma forma si se recibe en efectivo o
como reduccion de una obligacion a favor del gobierno.
10. Un prestamo recibido del gobierno y'susceptible de condonacion se trata como subsidio del gobierno
cuando hay seguridad razonable de que la empresa reunira las condiciones para obtener la
condonacion del prestamo.
11. Una vez reconocida como subsidio del gobierno, cualquier contingencia relacionada con el se trata
segun la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC 4, Contingencias y Sucesos que Ocurren Despues
de la Fecha del Balance.
12. Los subsidies del gobierno deben reconocerse como ingresos sobre una base sistematica a lo largo de
los pen'odos necesarios para compensarlos con los costos relacionados. Lo recibido en concepto de
tales subsidies no sera acreditado directamente a patrimonio neto.
13. DOS enfoques amplios pueden encontrarse respecto al tratamiento contable de los subsidies del
gobierno: el enfoque desde el punto de vista del capital, segun el cual la asistencia recibida se
acredita directamente al patrimonio de los accionistas, y el enfoque desde el punto de vista de los
resultados, segun el cual la asistencia recibida se lleva a resultados a lo largo de un periodo o.de
varios.
14. Quienes estan a favor del enfoque desde el punto de vista del capital argumentan como sigue:
a. Los subsidies del gobierno son mecanismos de financiacion y en el balance general deben
tratarse como tales y no pasarse al estado de resultados para compensar las partidas de los
gastos que financian. Como quiera que no se espera hacer pago alguno de devolucion, deben
acreditarse directamente al patrimonio de los accionistas; y
b. Es inapropiado reconocer los subsidies del gobierno en el estado de resultados puesto que
son algo que no se ha ganado sino un incentive proporcionado por el gobierno sin costo
alguno para la empresa.
15. Los argumentos a favor del punto de vista de los resultados son como siguen:
a. Puesto que los subsidios del gobierno son cantidades recibidas de fuentes que no son los
accionistas, no deben acreditarse directamente al patrimonio de stos sino que deben
reconocerse en el estado de resultados de los perodos
b. apropiados.
c. Los subsidios del gobierno rara vez son realmente gratuitos. La empresa los gana por medio
de! cumplimiento de las condiciones que le imponen y de la satisfaccin de las obligaciones
dei caso. Por consiguiente deben llevarse a resultados y concordarse o compararse con los
costos que el subsidio trata de compensar.
d. Puesto que el impuesto a la renta y otros impuestos son cargos que se hacen a resultados, es
lgico que los subsidios del gobierno sean acreditados a resultados, puesto que son una
prolongacin de las polticas tributarias.
16. Es fundamental para el enfoque desde el punto de vista de los resultados que los subsidios del
gobierno sean reconocidos en el estado de resultados, segn determinada base sistemtica y racional,
a lo largo de los perodos necesarios para emparejarlos o concordarlos con los costos del caso. El
reconocimiento como resultado, que se d a los subsidios del gobierno considerndolos simplemente
como sumas recibidas no est de acuerdo con e! postulado contable de lo devengado (ver Norma
Ecuatoriana de Contabilidad 1, Presentacin de Estados Financieros) y sera aceptable slo si no
existiera una base para imputar un subsidio a perodos distintos del perodo en que fue recibido.
17. En muchos casos, los perodos a lo largo de los cuales una empresa reconoce los costos o gastos
relacionados con un subsidio del gobierno son fcilmente determinables y, por lo mismo, los
subsidios que se reciben en reconocimiento de gastos especficos se levan a resultados en el mismo
perodo que os gastos pertinentes. Similarmente los subsidios relacionados con bienes depreciabas
usualmente se imputan a resultados a lo largo de los perodos en que se cargan a resultados, en la
proporcin que corresponda, la depreciacin de dichos bienes.

18. Los subsidios relacionados con bienes no depreciabas pueden tambin requerir el cumplimiento de
ciertas obligaciones, caso en e! cual se amortizarn contra resultados a lo largo de los perodos que
soportan el costo de satisfacer dichas obligaciones. Ejemplo: es posible que el subsidio de un terreno
est condicionado a que en.l se construya un edificio, caso en el cual puede ser apropiado
amortizarlo contra resultados a lo largo de la vida del edificio.
19. A veces los subsidios se reciben como parte de un paquete de asistencias tributarias
o financieras que estn sujetas a una serie de condiciones. En estos casos es
necesario poner mucho cuidado al identificar las condiciones que dan lugar a los
costos y gastos que determinan los perodos a lo largo de los cuales se ganar el
subsidio. Puede ser apropiado imputar parte de un subsidio segn determinada base
y parte segn otra.
20. Un subsidio del gobierno, a recibir como compensacin por gastos o prdidas ya ocurridas, o con el
propsito de dar apoyo financiero inmediato a la empresa, sin que sta tenga que hacer otros
desembolsos, debe reconocerse en el Estado de Resultados del perodo en que debe recibirse y, si es
apropiado, como partida extraordinaria segn lo establece la NEC 5, Utilidad o Prdida Neta por el
Perodo, Errores Fundamentales y Cambios en las Polticas Contables.
21. En ciertas circunstancias se puede otorgar un subsidio del gobierno, ms que como incentivo para
hacer determinado desembolso, para prestar apoyo financiero inmediato a una empresa. Esta clase
de subsidios pueden estar reducidos a una sola empresa, y por lo mismo, no estar disponibles para
toda una clase de beneficiarios. Estas circunstancias pueden justificar llevar el subsidio (como partida
extraordinaria, si es apropiado) a resultados en el perodo en que la empresa rena los requisitos para
recibirlo. Adems, se debe hacer la revelacin respectiva para tener la seguridad de que el*efecto se
entienda con toda claridad.
22. Es posible que una empresa pueda llegar a tener derecho a recibir un subsidio del gobierno como
compensacin por gastos o prdidas incurridos en un perodo contable anterior. Un subsidio de esta
clase se reconoce en el estado de resultados del perodo en que se llega a tener el derecho a recibirlo
y, si es apropiado, como partida extraordinaria. Adems, se debe hacer la revelacin respectiva para
tener la seguridad de que el efecto se entienda con toda claridad.
SUBSIDIOS NO-MONETARIOS DEL GOBIERNO
23. Un subsidio del gobierno puede tener la forma de una transferencia de un activo no monetario como
un terreno y otros recursos para el uso de la empresa. En estas circunstancias, es usual determinar el
valor justo de cada activo no monetario y contabilizar tanto el activo como el subsidio por el
correspondiente valor justo. Un tratamiento alternativo que a veces se sigue, es registrar tanto el
activo como el subsidio por montos simblicos.
PRESENTACIN DE SUBSIDIOS RELACIONADOS CON ACTIVOS
24. Los subsidios gubernamentales relacionados con activos, incluso los de naturaleza no monetaria
considerados a vafor justo, deben presentarse en e! balance general haciendo que figuren como
ingresos diferidos o deducindolos del valor de los activos con los que se relacionan.
25. En cuanto a la presentacin, en los estados financieros de subsidios (o de las partes proporcionales de
subsidios) que tienen relacin con activos, hay dos mtodos que se consideran alternativas
aceptables.
26. Uno de ellos presenta los subsidios como ingresos diferidos que se reconocen como ingresos de los
diferentes perodos sobre bases sistemticas y racionales, a lo largo de la vida til de los
correspondientes activos.
27. El otro mtodo deduce el subsidio del valor por el que se ha contabilizado el activo correspondiente.
El subsidio se reconoce en el estado de resultados, a lo largo de la vida til de los activos, por medio
de un cargo reducido de depreciacin.

28. La adquisicin de activos y la recepcin de subsidios relacionados con ellos, pueden originar
importantes movimientos en los flujos de efectivo de la empresa. Por esta razn y en orden de
mostrar la inversin bruta en activos, tales movimienfos se presentan con frecuencia como partidas
separadas en el estado de flujo de efectivo, con independencia de s los subsidios se deducen o no de
los activos con los que se relacionan, a efectos de su presentacin en el balance general.
TRATAMIENTO DE LOS SUBSIDIOS RELACIONADOS CON INGRESOS
29. Los subsidios relacionados con los ingresos se presentan a veces como un ingreso ms en la cuenta
de resultados, ya sea como rubro separado o bajo denominaciones generales tales como "Otros
ingresos"; alternativamente, pueden aparecer como deducciones de los gastos con los que se
relacionan.
30. Los que defienden el primer mtodo argumentan que resulta inapropiado compensar ingresos y
gastos y que la separacin de los subsidios y los gastos correspondientes facilita la comparacin con
otros gastos no afectados por los subsidios. En favor del segundo mtodo se argumenta que las
empresas no habran incurrido en ios gastos en cuestin de no contar con los subsidios, y, por tanto,
ta presentacin puede resultar equvoca si no se han compensando gastos y subsidios.
31. Uno y otro mtodo se consideran aceptables para el tratamiento de los subsidios relacionados con los
ingresos. Para la adecuada comprensin de ios estados financieros, puede ser necesario revelar la
existencia de los subsidios. Adems, normalmente es adecuado y conveniente revelar el efecto que
los subsidios tienen sobre cualquier partida de ingresos o gastos, en los que se requiera presentacin
separada.

DEVOLUCIN DE SUBSIDIOS DEL GOBIERNO
32. Todo subsidio que se convierta en reembolsable debe tratarse contablemente como revisin de una
estimacin contable (vase la NEC 5, Utilidad o Prdida Neta por el Perodo, Errores Fundamentales
y Cambios en las Polticas Contables). La devolucin de un subsidio relacionado con los ingresos,
debe tener como contrapartida, en primer lugar, cualquier ingreso diferido anotado en relacin con el
subsidio. En la medida que el reembolso supere la cuanta del citado 'ingreso diferido, o si ste no
existe, la contrapartida del reembolso ser un cargo inmediato a resultados. La devolucin de un
subsidio relacionado con activos ha de registrarse teniendo como contrapartida un aumento del valor
en libros del activo correspondiente, o reduciendo el saldo de la partida de ingresos diferidos por el
importe de la cuanta a reembolsar. La depreciacin o amortizacin acumulada que pudiera haber
sido cargada adicionalmente hasta a fecha, en ausencia de! subsidio, se debe cargar inmediatamente
a resultados.
33. Las circunstancias que han dado lugar ai reembolso de subsidios relacionados con activos, pueden
exigir la consideracin de posibles deterioros en los nuevos valores en libros de los activos, una vez
realizadas las devoluciones.
ASISTENCIA GUBERNAMENTAL
34. S bien excluidas de la definicin de subsidios de! gobierno, en el prrafo 3 de esta Norma, existen
ciertas modalidades de ayudas gubernamentales a fas que no se les puede asignar razonablemente un
valor, y otras en forma de transacciones con el gobierno que no pueden ser distinguidas de las
operaciones comerciales normales de la empresa.
35. Ejemplos de ayudas gubernamentales que no pueden valorarse razonablemente son ios servicios de
asistencia tcnica o comercial, y la ayuda gubernamental, que no puede ser distinguida de las
operaciones comerciales normales de ta empresa, es toda poltica de aprovisionamientos inducida por
el sector pblico, que sea la causa directa de una parte de las venas de la entidad. La existencia de
beneficios en tales casos puede ser incuestionable, pero cualquier intento para separar las actividades
comerciales de la ayuda gubernamental podra resultar arbitrario.
36. Las peculiaridades del beneficio, en los anteriores ejemplos, pueden requerir revelar informacin
acerca de la naturaleza, alcance y duracin de las ayudas gubernamentales, si ello fuera necesario, en
orden a la correcta comprensin de ios estados financieros.
37. Los prstamos a tipos de inters bajo o nulo son formas de ayudas gubernamentales, pero los
beneficios econmicos procedentes de los mismos no se cuantifican mediante la imputacin de
intereses.
38. Para la presente Norma, las ayudas gubernamentales procedentes del sector pblico no incluyen el
suministro de infraestructura para mejora de la red de comunicacin y transporte, ni la provisin de
mejores medios como, por ejemplo, el riego o una red de acequias, siempre que tales facilidades
estn disponibles corrientemente para provecho de toda la comunidad loal.
REVELACIONES
39. Debe revelarse informacin sobre los siguientes temas:
a. Las polticas contables adoptadas en relacin con los subsidios del gobierno, incluyendo los
mtodos de presentacin adoptados en los estados financieros;
b. La naturaleza y alcance de fas subvenciones del gobierno reconocidas en os estados
financieros, as como una indicacin de otras modalidades de ayudas gubernamentales, de
las que se hayan beneficiado directamente las empresas; y
c. Las condiciones incumplidas y otras contingencias relacionadas con las ayudas
gubernamentales que se hayan contabilizado.

40. Toda empresa que adopte por primera vez esta Norma, debe:
a. cumplir con fas exigencias contenidas en ella en cuanto a informacin a revelar, donde sean
aplicables; y
b. proceder a realizar cualquiera de las dos siguientes acciones:
(i) ajusfar sus estados financieros por medio de un cambio en las polticas contables, de
acuerdo con la NEC 5, Utilidad o Prdida Neta por el Perodo, Errores Fundamentales y
cambios en fas Polticas de Contables; o bien
(ii) aplicar las disposiciones contenidas en la Norma solamente a los subsidios o partes de
subsidios a recibir o reembolsar despus de la fecha de vigencia en vigor de la misma.
Fecha de vigencia
correspondan a perodos que se inician el o despus de! 1o. de enero del 2002. Se estimula su
aplicacin previa.

ACTIVOS INTANGIBLES
Esta Norma, ha sido desarrollada con referencia a la Norma Internacional de Contabilidad NIC 38. La
OBJETIVO
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los activos intangibles, que no estn
contemplados especficamente en otra Norma Ecuatoriana de Contabilidad. Esta Norma exige que las
empresas procedan a reconocer un activo intangible si, y solo si, se cumplen ciertos criterios. La Norma
especifica tambin cmo determinar el valor en libros de los activos intangibles, y exige que se efecten
ciertas revelaciones sobre activos intangibles.
ALCANCE
1. Esta Norma debe ser aplicada por todas las empresas, as proceder a contabilizar activo intangibles,
excepto en los siguientes casos:
a. los activos intangibles que se encuentren en otra Norma Ecuatoriana de Contabilidad;

b. activos financieros segn se han definido en otras NECs;
c. las concesiones sobre minas y yacimientos, as como los gastos de exploracin, desarrollo y
extraccin de minerales, petrleo, gas natural y otros recursos naturales no renovables; y
d. aquellos activos intangibles que aparecen en as compaas de seguros, derivados de las
plizas de los asegurados.
2. En el caso de que otra Norma Ecuatoriana de Contabilidad se ocupe de una clase especfica de activo
intangible, la empresa aplicar esa Norma en lugar de la presente. Como ejemplos de lo anterior, esta
Norma no es aplicable a:
a. Los activos Intangibles mantenidos por la empresa para su venta en el curso ordinario de sus
actividades (vase al respecto la NEC 11, inventarios, as como la NEC 15, Contratos de
Construccin);
b. Activos por impuestos diferidos;
c. Arrendamientos que apliquen segn las reglas establecidas en la Norma relacionada con
arrendamientos;
d. Activos que tengan relacin con los beneficios a suministrar a los empleados por sus
beneficios a largo plazo;
e. Crdito Mercantil comprado surgido de la combinacin de negocios (vase NEC 21);
f. Los activos financieros segn se han definido en la Norma relacionada con Instrumentos
Financieros: Presentacin e Informacin a Revelar.
g. El tratamiento de los efectos tributarios, por cuanto rige la normativa tributaria ecuatoriana
3. Algunos Activos Intangibles pueden estar contenidos en, o contener, una esencia de naturaleza
tangible, como es el caso de un disco compacto (en el caso de programas informticos), de
documentacin legal (en el caso de una licencia o patente) o de una pelcula. En el proceso de
determinar si un activo, que incluye ejemplos tangibles e intangibles, debe ser tratado segn la NEC
12, Propiedades, Planta y Equipo, o como un activo intangible, segn la presente Norma, se requiere
efectuar el juicio oportuno, que permita evaluar cual de los dos elementos tiene un peso ms
significativo. Por ejemplo los programas informticos para una maquinaria o herramienta controlada
por computadora, que no puede funcionar sin un programa especfico, son una parte integrante del
equipo y sern tratados como elementos de las propiedades, planta y equipo. Lo mismo se aplica al
programa operativo de una computadora. Cuando los programas informticos no constituyan parte
integrante del equipo, sern tratados como activos intangibles.
4. Esta Norma es de aplicacin, entre otros elementos, a los desembolsos por gastos de publicidad, a los
de formacin de personal, a los de puesta en marcha de la actividad o de la empresa, y a los

correspondientes a las actividades de investigacin y desarrollo. Las actividades de investigacin y
desarrollo estn orientadas al desarrollo de nuevos conocimientos. Por tanto, aunque de este tipo de
actividades puede derivarse un activo con apariencia fsica (por ejemplo un prototipo), la sustancia
tangible de! elemento es de importancia secundaria con respecto a sus componentes intangibles, que
vienen constituidos por el conocimiento incorporado al activo en cuestin.
5. En el caso de un arrendamiento financiero, el activo subyacente puede ser tangible o intangible.

Despus de haber efectuado el reconocimiento inicial en las cuentas, el arrendatario se enfrentar con
un activo intangible, mantenido bajo la forma de un arrendamiento financiero, al que pudiera ser de
aplicacin la normativa de este Pronunciamiento. Los derechos de concesin o licencia para
productos tales como pelculas, grabaciones en video, obras de teatro, manuscritos, patentes y
derechos fonogrficos, estn excluidos del alcance de la Norma relacionada con arrendamientos, pero
caen dentro del contenido de la presente Norma.
6. Las exclusiones del alcance de una Norma Ecuatoriana de Contabilidad pueden producirse cuando en
el caso de ciertas actividades u operaciones, stas sean de una naturaleza tan especializada que
puedan dar lugar a problemas contables, siendo entonces preciso un tratamiento diferente. Tal es el
caso de los desembolsos por exploracin, desarrollo o extraccin de petrleo, gas y otros depsitos
minerales, en las industrias extractivas, as como de los contratos entre las compaas de seguros y
los tomadores de las plizas de seguros. Por tanto, esta Norma no es de aplicacin a los desembolsos
realizados en tales actividades. No obstante esta Norma ser de aplicacin a otros activos intangibles
(como los programas informticos) y otros tipos de desembolso (por ejemplo los de inicio de la
actividad), que se pueden presentar en las empresas dedicadas a la extraccin o en (as compaas de
seguros.
DEFINICIONES
7. Los siguientes trminos se usan en la presente Norma, con el significado que a continuacin se
especfica:
Un activo intangible es un activo identificable, de carcter no monetario y sin apariencia fsica, que
se posee para ser utilizado en la produccin o suministro de bienes y servicios, para ser arrendado a
terceros o para funciones relacionadas con la administracin de la entidad.
Un activo es todo recurso:

a) controlado por la empresa como resultado de sucesos pasados, y
b) del que la empresa espera obtener en el futuro, beneficios econmicos.
Son activos monetarios tanto el dinero en efectivo como otros activos, por los que se van a recibir
unas cantidades fijas o perfectamente determinables en dinero.
Investigacin es todo estudio original y planificado, emprendido con la finalidad de obtener nuevos
conocimientos cientficos o tecnolgicos.
Desarrollo es la aplicacin de los resultados de la investigacin o de cualquier otro tipo de

conocimiento cientfico, a un plan o diseo en particular para la produccin de materiales, productos,
mtodos, procesos o sistemas nuevos o sustancialmente mejorados, antes del comienzo de su
produccin o uso comercial.
Amortizacin es la asignacin sistemtica del monto depreciaba de un activo intangible entre los
aos de su vida til estimada.
Monto despreciable es el costo de un activo u otro monto sustituido por el costo en los estados
financieros, menos su valor residual.
Vida til es:
a) el perodo durante el cual se espera utilizar el activo amortizable por parte de la empresa, o
b) el nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del mismo por parte de la
empresa.

Costo histrico es el monto de efectivo o equivalentes de efectivo pagado, o bien el valor justo de la
contraprestacin entregada para comprar un activo, en el momento de su adquisicin o construccin.
Valor residual es el monto neto que la empresa espera obtener de un activo al final de su vida til,
despus de haber deducido los costos por disposicin del activo.
Valor Justo es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo entre un comprador bien
informado y dispuesto a comprar y un vendedor bien informado y dispuesto a vender, adecuadamente
informados, en una transaccin en libre competencia.
Un mercado activo es un mercado en el que se dan todas las condiciones siguientes:
a) los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homogneos;

b) se pueden encontrar en todo momento compradores o vendedores para un determinado bien o
servicio; y
c) los precios estn disponibles para el pblico.
La prdida por deterioro es el monto por el cual el saldo en libros de un activo excede a su valor
recuperable.
Valor en libros es el monto por el que se reconoce un activo en el balance general, despus de deducir
cualquier amortizacin acumulada y las prdidas por deterioro acumuladas, que se refieran al mismo.
ACTIVOS INTANGIBLES
8. Con frecuencia, las empresas emplean recursos o incurren en pasivos, por la adquisicin, desarrollo,
mantenimiento o mejora de recursos intangibles tales como conocimiento cientfico o tecnolgico,
diseo o implementacin de nuevos procesos o nuevos sistemas, licencias o concesiones, propiedad
intelectual, conocimientos comerciales o marcas (incluyendo denominaciones comerciales y derechos
editoriales). Otros ejemplos comunes de partidas que estn comprendidas en esta amplia
denominacin son los programas informticos, las patentes, los derechos de autor, las pelculas, las
listas de clientes, los derechos a recibir intereses hipotecarios, las licencias de pesca, las cuotas de
importacin, las franquicias, las relaciones con clientes o proveedores, la lealtad de los clientes, las
cuotas de mercado y los derechos comerciales.
9. No todos los tems descritos en el prrafo 8, cumplen los elementos de la definicin de activo
intangible, esto es identificabilidad, control sobre el recurso en cuestin y existencia de beneficios
econmicos futuros. Si una partida de las que estn reguladas por esta Norma, no cumpliese ta
definicin de activo intangible, el importe derivado de su adquisicin o de su generacin interna, por
parte de la empresa, se reconocer como gasto del perodo en e! que se ha incurrido. No obstante, si
la partida en cuestin ha sido adquirida en una combinacin de negocios, que se trata contablemente
como una compra formar parte de! crdito mercantil que se reconozca en el momento de a compra
(vase el prrafo 56).
Identificabilidad
10. La definicin de un activo intangible requiere que este sea perfectamente identificable, con el fin de
poder distinguir claramente el crdito mercantil que surge de una combinacin de negocios que se
trata contablemente como una compra, representa un pago hecho por la empresa adquirente,
anticipando beneficios econmicos futuros. Estos beneficios econmicos futuros pueden tener su
origen en la sinergia que se produzca entre los activos identificables adquiridos, o de activos, los
cuales individualmente. no cumplan las condiciones para su reconocimiento como tales en los
estados financieros, pero por los que la empresa adquirente est dispuesta a pagar.
11. Un activo intangible puede ser distinguido claramente como diferente del crdito mercantil si tal
activo es separable. Un activo tendr el carcter de separable siempre que la empresa pueda
adquirirlo, venderlo, cambiarlo, o distribuir los beneficios econmicos futuros atribuibles a tal activo,

sin tener que disponer tambin de los beneficios del mismo tipo que pertenezcan a otros activos,
utilizados en la misma actividad generadora de ingresos.
12. La separabilidad no es una condicin necesaria para la identificabilidad, puesto que la empresa puede
ser capaz de identificar un activo de distintas formas. Por ejemplo, si un determinado activo
intangible se adquiere conjuntamente con otros activos, la transaccin puede suponer la transferencia
de derechos legales que permitan a la empresa identificar el activo intangible en cuestin. De forma
similar si mediante un proyecto interno la entidad pretende crear derechos de carcter legal para su
utilizacin, la naturaleza que posean tales derechos puede ayudar a la empresa en la identificacin del
activo intangible subyacente que ha sido generado internamente; adems, si un activo genera
beneficios econmicos futuros slo cuando est en combinacin con otros activos, el activo ser
identificable siempre que la empresa sea capaz de identificar a su vez los beneficios econmicos
futuros que procedan del activo en cuestin.
Control
13. Una empresa controlar un determinado activo siempre que tenga el poder de obtener los beneficios
econmicos futuros que procedan de los recursos subyacentes en el mismo, y adems pueda restringir
el acceso de terceras personas a tales beneficios. La capacidad que la empresa tiene para controlar
los beneficios econmicos futuros. en el caso de elementos tales como propiedades, planta y equipo,
radica, normalmente. en derechos de tipo legal exigibles ante la justicia. En ausencia de tales
derechos de tipo legal, ser ms difcil demostrar que existe control. No obstante, la exigibilidad legal
de un derecho sobre el elemento no es una condicin necesaria para la existencia de control, puesto
que la empresa puede ejercer el control, sobre los citados beneficios econmicos de alguna otra
manera.
14. Los conocimientos tcnicos y de mercado pueden dar lugar a beneficios econmicos futuros. La
empresa controlar tales beneficios si, por ejemplo, tiene protegidos tales conocimientos por
derechos legales, como la propiedad intelectual, la restriccin de los acuerdos comerciales (si estn
permitidos), o bien por una obligacin legal de los empleados que deban mantener la
confidencialidad.
15. Una empresa puede tener un equipo de personas capaces, de manera que pueda identificar
posibilidades de mejorar su nivel de competencia mediante la formacin especializada, cuyo
desembolso producir beneficios econmicos en el futuro. La empresa puede tambin esperar que su
equipo contine prestando sus servicios dentro de la entidad. Sin embargo, normalmente la empresa
tiene un control insuficiente, sobre los beneficios econmicos futuros esperados, que pueda producir
un equipo de empleados con mayor especializacin como para poder considerar que los montos
dedicados a la formacin cumplen la definicin de activo intangible. Por razones similares, es
improbable que las habilidades tcnicas o gerenciales, de carcter especfico, cumplan con la
definicin de activo intangible, a menos que estn protegidas por derechos legales, para ser utilizadas
y alcanzar los beneficios econmicos futuros que se espera de ellas, : y adems cumplan as dems
condiciones de la definicin de activo intangible.
16. Una empresa puede tener una cartera de clientes o una determinada cuota de mercado, y esperar que.
debido a los esfuerzos empleados en desarrollar relaciones y lealtad de los clientes, stos vayan a
continuar demandando los bienes y servicios ofrecidos por la entidad. Sin embargo, en ausencia de
derechos legales, u otras formas de control, que protejan esta expectativa de relaciones o de lealtad
continua por parte de los clientes, la empresa tendr, por o general, un grado de control insuficiente
sobre los beneficios econmicos futuros, que se podran derivar de las mismas, como para poder
considerar que tales partidas (cartera de clientes, cuotas de mercado, relaciones con la clientela,
lealtad de los clientes), cumplan la definicin de activo intangible.
Beneficios econmicos futuros
17. Entre los beneficios econmicos futuros que pueden resultar de un activo intangible se incluyen los
ingresos procedentes de la vena de productos o servicios, los ahorros de costos y otros rendimientos
que se derivan del uso del activo por parte de la empresa. Por ejemplo, el uso de la propiedad
intelectual dentro del proceso de produccin, puede reducir los costos de produccin futuras, en lugar
de aumentar los ingresos futuros.

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN INICIAL DE UN ACTIVO INTANGIBLE
18. El reconocimiento de una partida como activo intangible requiere que la empresa demuestre que el
activo cumple:
a) la definicin de activo intangible (vase en los prrafos 7 a 17); y

b) los criterios para su reconocimiento establecidos en esta Norma (vase los prrafos 19 al 55)
19. Un activo intangible debe ser objeto de reconocimiento como activo si, y solo si:
a) es probable que los beneficios econmicos futuros atribuibles as activo fluirn hacia la empresa, y
b) el costo del activo puede ser medido confiablemente.
20. La empresa debe evaluar la probabilidad de obtener beneficios econmicos futuros utilizando
hiptesis razonables y fundadas que representen las mejores estimaciones de la gerencia respecto ai
conjunto de condiciones econmicas que se darn a lo largo de la vida til del activo.
21. La empresa utilizar su juicio para evaluar el grado de certidumbre asociado al flujo de beneficios
econmicos futuros, que se ha atribuido a! uso del activo, a partir de la evidencia disponible en el
momento de proceder al reconocimiento inicial, otorgado un peso mayor a la evidencia procedente de
fuentes externas.
22. La medicin inicia! de un activo intangible es al costo histrico de adquisicin o produccin.
ADQUISICIN INDEPENDIENTE
23. Si se adquiere por separado el activo intangible, por lo general el costo del mismo podr ser medido
confiablemente. Esto ocurre particularmente cuando la contraprestacin por la compra es en efectivo
o en otros activos monetarios.
24. El costo histrico de adquisicin o produccin de un activo intangible comprende su precio de

compra, incluyendo los aranceles o los impuestos que graven la adquisicin y que no sean
recuperables por parte de la empresa, y todos los desembolsos directamente atribuidos a a
preparacin del activo para el uso al que va destinado. Entre los desembolsos directamente
atribuibles estarn por ejemplo los honorarios profesionales por servicios jurdicos. Las rebajas y
descuentos comerciales que pudiera haber, se deducen en e! clculo del costo histrico.
25. Si. en la adquisicin de un activo intangible se procede a diferir el pago por un perodo mayor de!
normal en las transacciones a crdito, su costo ser el precio equivalente al de contado. La diferencia
entre el precio a pagar y el precio equivalente se reconocer como un gasto financiero, a lo largo del
perodo hasta que finalicen los pagos, a menos que se pueda capitalizar, utilizando el tratamiento
alternativo permitido en la NEC 10, Costos de financiamiento.
26. Si un determinado activo intangible se adquiere a cambio de la emisin de instrumentos de capital

por parte de la empresa compradora, el costo de! activo ser igual al valor justo de los instrumentos
de capital que a su vez sern iguales al valor razonable del activo.
ADQUISICIN COMO PARTE DE UNA COMBINACIN DE NEGOCIOS
27. Segn lo establecido en la Norma relacionada con Combinacin de Negocios (vase NEC 21), si se
adquiere un activo intangible en una combinacin que se trata contablemente como una compra, el
costo del activo se determinar a partir de su valor justo en la fecha que tenga lugar la adquisicin.

28. Es preciso utilizar el juicio para determinar si el costo (en este caso, el valor justo) de un activo
intangible, adquirido en una combinacin de negocios, puede ser medido confiablemente como para
reconocerlo por separado. Los precios de cotizacin cuando existe un mercado activo,
proporcionarn la medida ms confiable para el valor Justo (vase tambin el prrafo 67). El precio
apropiado de mercado es el precio para el comprador. Si no estuvieran disponibles los precios para el
comprador, puede estimarse el valor razonable a partir de los precios pagados en las ltimas
transacciones realizadas en el mercado, siempre y cuando no haya existido un cambio significativo
en las condiciones del mismo, entre la fecha de estas transacciones y la de la estimacin del valor
justo.
29. Si no existiera un mercado activo para el activo intangible, su costo habr de reflejar, utilizando la
mejor informacin disponible, el monto que la empresa hubiera satisfecho por un activo, en el
momento de la adquisicin, en una transaccin de libre competencia, realizada entre un comprador y
un vendedor experimentados. Para determinar este monto la empresa tendr que considerar el
resultado de las transacciones recientes realizadas sobre activos similares.
30. Ciertas empresas que estn habitualmente implicadas en la compra y venta de determinados activos
intangibles, han desarrollado tcnicas para estimar, de forma indirecta, sus valores justos. Tales
tcnicas pueden ser utilizadas para la medicin inicial de un activo intangible adquirido, dentro de
una combinacin de negocios que se ha calificado como compra siempre que su objetivo sea estimar
el valor justo, tal como ha sido definido en esta Norma y en ellas se tengan en cuenta las
transacciones y prcticas de ventas comentes en la industria al que pertenece el activo en cuestin.
31. Entre estas tcnicas se incluir, cuando sea apropiado, la aplicacin de mltiplos que sean reflejo de
las transacciones corrientes, sobre determinados indicadores que muestran el rendimiento del activo
(tales como ingresos, cuotas de mercado, ganancias de operacin etc.) y tambin el descuento de los
flujos netos de efectivo estimados para el elemento intangible.
32. De acuerdo con la presente Norma y teniendo en cuenta los requisitos de la NEC 21, Combinacin de
Negocios, en lo que se refiere a! reconocimiento de los activos y pasivos identificables:
a. el adquirente reconocer un activo intangible que cumpla los criterios de reconocimiento

establecidos en los prrafos 19 y 20, incluso si tal activo no haba sido objeto de
reconocimiento previo en los estados financieros de la empresa adquirida, y
b. si el costo (en este caso, el valor justo) de un activo intangible, que se adquiere formando
parte de una combinacin de negocios, tratada como una compra, no pudiera ser medido de
forma confiable, no podra reconocerse como activo intangible independiente, pero se
incluira dentro del crdito mercantil (vase el prrafo 56).
A menos que exista un mercado para el activo intangible, adquirido en una combinacin de
negocios que es una compra, la NEC 21, Combinacin de Negocios, limita el monto del costo
por el que se reconocer inicialmente un activo intangible a una cantidad tal que no haga surgir
un crdito mercantil negativo, ni aumente su saldo, en la fecha en que se produce la adquisicin.
ADQUISICIN MEDIANTE UNA SUBVENCIN DEL GOBIERNO
33. En algunos casos el activo intangible puede ser adquirido gratis, o por un precio simblico, mediante
una subvencin del gobierno. Esto puede suceder en los casos en que las autoridades transfieren o
asignan a la empresa activos intangibles, tales como derechos sobre terrenos de un aeropuerto,
licencias para explotar emisoras de radio o televisin, licencias de importacin, o bien cuotas o
derechos de accesos a otros recursos de carcter restringido segn lo establecido en la NEC 24,
Contabilizacin de los Subsidios del Gobierno e Informacin a Revelar referente a Asistencia
Gubernamental, !a empresa puede elegir reconocer inicialmente, tanto el activo intangible como el
subsidio a su valor justo. Si la empresa no escoge el tratamiento contable descrito, proceder a
reconocer el activo, inicialmente por un valor simblico, ms cualquier gasto eventual que sea
directamente atribuible a las operaciones de preparacin, del activo en cuestin para el uso al que se
encuentra destinado.
INTERCAMBIOS DE ACTIVOS

34. Un activo intangible puede ser adquirido.-total o parcialmente, a cambio de otro activo intangible
diferente, o bien a cambio de cualquier otro activo. El costo de tal partida ser medido segn el valor
justo del activo recibido, que ser equivalente al valor justo del activo entregado a cambio, ajustado
en su caso por los montos de efectivo o equivalentes lquidos transferidos en la operacin.
35. Un activo intangible puede ser adquirido a cambio de otro activo similar, que tenga un uso parecido
en la misma lnea de actividad productiva, y que posea un valor razonable similar. Un activo
intangible, puede tambin, ser vendido a cambio de instrumentos de capital sobre un activo similar.
En ambos casos, debido a que el proceso de realizacin de las ganancias no ha sido completado, no
se reconocern prdidas ni ganancias en la transaccin. En su lugar, el costo de los nuevos activos
adquiridos ser e! valoren libros de los activos entregados. No obstante, la consideracin del monto
del valor Justo del activo recibido a cambio, en estas operaciones, puede poner de manifiesto la
existencia de una prdida por deterioro del valor en el activo entregado, y se asignar el valor en
libros del activo entregado despus de haber tenido en cuenta tal decremento.
CRDITO MERCANTIL GENERADO INTERNAMENTE
36. El crdito mercantil generado internamente no debe ser reconocido como activo.
37. En algunos casos, se incurre en desembolsos para generar beneficios econmicos futuros, pero ello
no produce la generacin de un activo intangible, que cumpla con los criterios de reconocimiento
establecidos en esta Norma. A menudo tales montos se describen como contribuciones al crdito
mercantil generado internamente. Este crdito mercantil generado por la propia empresa, no se
reconoce como un activo porque no constituye un recurso identificable, controlado por la entidad,
que pueda ser medido de forma confiable a su costo de adquisicin o produccin.
38. Las diferencias existentes, en un momento determinado, entre el valor de mercado de la empresa y el
valor en libros de sus activos identificables netos, pueden captar una amplia variedad de factores que
afectan al valor de la empresa en su conjunto. Sin embargo, no se puede considerar que tales
diferencias representan el costo de eventuales activos intangibles controlados por la empresa.
OTROS ACTIVOS INTANGIBLES GENERADOS INTERNAMENTE
39. En ocasiones, es difcil evaluar si un activo intangible generado internamente cumple los criterios
para su reconocimiento como activo. En efecto, frecuentemente resulta difcil;
a. determinar si, y en qu momento, existe un activo identificable del que se derive una
probable generacin de beneficios econmicos en el futuro, y
b. establecer el costo del activo de forma confiable, puesto que, en ciertos casos, el costo de
generar internamente un activo intangible, no puede distinguirse del costo de mantener o
mejorar el crdito mercantil generado internamente, o bien el costo de desarrollar da a da
las actividades de la empresa.
Por tanto, adems de cumplir con los requisitos para el reconocimiento y medicin inicial de un
activo intangible, la empresa aplicar las condiciones y guas establecidas en los prrafos 40 a 55
que siguen a la hora de considerar la posible generacin de
40. Para evaluar si un determinado activo intangible generado internamente cumple con los criterios para
su reconocimiento, la empresa considerar dos fases en la generacin del posible activo, a saber:
a) la fase de investigacin, y
b) la fase de desarrollo
A pesar de que los trminos "investigacin y desarrollo" han sido objeto de definicin en esta Norma,
los de "fase de investigacin" y "fase de desarrollo" tienen, para los propsitos de este
Pronunciamiento, un significado ms amplio.

41. Si la empresa no fuera capaz de distinguir la fase de investigacin de la fase de desarrollo, en un
proyecto interno para crear un activo intangible, proceder a tratar los desembolsos que ocasione tal
proyecto como s hubiesen sido incurridos solo en la fase de investigacin.
FASE DE INVESTIGACIN
42. No se proceder a reconocer activos intangibles surgidos de la investigacin (o de la fase de

investigacin en proyectos internos). Los desembolsos por investigacin (o de a fase de
investigacin, en el caso de proyectos internos), deben reconocerse como gastos del perodo en el que
se incurran.
43. Esta Norma toma la postura de que, en la fase de investigacin de un proyecto, la empresa no puede
demostrar que exista activo alguno de carcter intangible, que pueda generar probables beneficios
econmicos en el futuro. Por lo tanto, los desembolsos correspondientes, se reconocern siempre
como gastos, en el momento en que se produzcan.
44. Son ejemplos de actividades de investigacin los siguientes;
a. actividades dirigidas a obtener nuevos conocimientos;

b. la bsqueda, evaluacin y seleccin anual de aplicaciones de resultados de la investigacin u
otro tipo de conocimientos;
c. la bsqueda de alternativas vlidas para materiales, aparatos, productos, procesos, sistemas o

servicios; y
d. la formulacin, diseo, evaluacin y seleccin final de posibles alternativas para nuevos o
sustancialmente mejorados, materiales, aparatos, productos, procesos, sistemas o servicios.
FASE DE DESARROLLO
45. Un activo intangible, surgido del desarrollo (o de la fase de desarrollo en un proyecto interno), debe
ser reconocido como tal si, y solo si, la empresa puede demostrar todas y cada una de las condiciones
siguientes:
a. tcnicamente, es posible completar la produccin del activo intangible, de forma que pueda estar
disponible para su utilizacin o su venta;
b. su intencin de completar el activo intangible en cuestin, para usarlo o venderlo;
c. su capacidad de utilizar o vender el activo intangible;
d. la forma en que el activo intangible vaya a generar probables beneficios econmicos en el futuro.
Entre otras cosas, la empresa deber demostrar l existencia de un mercado para la produccin que
genere el activo intangible, o para e! activo en s, o, en el caso de que vaya a ser utilizado
internamente, la utilidad del mismo para la entidad;
e. la disponibilidad de adecuados recursos tcnicos, financieros o de otro tipo, para completar el
desarrollo y para usar o vender el activo intangible; y
f. su capacidad para evaluar, de forma confiable, el costo atribuible activo intangible durante su
desarrollo.
46. En la fase de desarrollo de un proyecto, la empresa puede, en algunos casos, identificar un activo
intangible y demostrar que el mismo puede generar probables beneficios econmicos en el futuro.
Esto se debe a que la fase de desarrollo, en un proyecto, cubre etapas mas avanzadas que la fase de
investigacin.
47. Son ejemplos de actividades de desarrollo las siguientes:
a. el diseo, construccin y prueba preliminar a la produccin y utilizacin de modelos y prototipos;

b. el diseo de herramientas, troqueles, moldes y planillas que impliquen tecnologa nueva;
c. el diseo, construccin y operacin de una planta piloto, que no tenga una escala econmicamente
rentable para a produccin comercial, y

d. el diseo, construccin y prueba de una solucin ya escogida de nuevos, o sustancialmente
mejorados, materiales, aparatos, productos, procesos, sistemas o servicios.
48. Con el fin de demostrar cmo un determinado activo intangible, puede generar probables beneficios
econmicos futuros, la empresa evaluar los rendimientos econmicos que se recibirn del mismo
utilizando los principios de la NEC 27, Deterioro del Valor de los Activos. Si e! activo en cuestin,
solo genera sus rendimientos cuando acta en combinacin con otros activos, la empresa aplicar el
concepto de unidad generadora de efectivo.
49. La disponibilidad de recursos para completar, utilizar y obtener beneficios procedentes de un activo
intangible puede ser demostrada por ejemplo, mediante la existencia de un plan de negocio que
ponga de manifiesto e! recurso tcnico, financiero o de otro tipo necesario, as como la capacidad de
la empresa para asegurarse tales recursos. En ciertos casos, la empresa demostrar la disponibilidad
de la financiacin externa, obteniendo del prestamista una indicacin de su voluntad positiva de
financiar el plan presentado.
50. Con frecuencia, e! sistema de costos de la empresa puede medir de forma confiable los costos que
conlleva la generacin interna de un activo intangible, tales como los sueldos y otros gastos
necesarios para asegurar los derechos intelectuales o las licencias o los programas informticos
desarrollados a! efecto.
51. No deben ser reconocidos como activos intangibles tas marcas, el nombre de peridicos o revistas,
los sellos o denominaciones editoriales, las listas de clientes u otras partidas similares que se hayan
generado internamente.
52. En esta Norma se mantiene el punto de vista de que tales desembolsos realizados en marcas, nombres
de peridicos, sellos o denominaciones editoriales, listas de clientes u otras partidas similares, si
provienen de proyectos generados internamente, no pueden distinguirse del costo de desarrollar la
actividad empresarial en su conjunto. Por lo tanto, tales partidas no se reconocern como activos
intangibles.
COSTO DE UN ACTIVO INTANGIBLE GENERADO INTERNAMENTE
53. El costo de un activo intangible generado internamente, para los propsitos del prrafo 22, ser la
suma de los desembolsos incurridos desde el momento en que el elemento cumple las condiciones
para su reconocimiento, establecidas en los prrafos 19, 20 y 45. El prrafo 59 prohbe reexpresar, en
forma de elementos del activo, los gastos reconocidos previamente como componentes del estado de
resultados, ya sea en estados financieros anuales o en informacin financiera intermedia.
54. El costo de un activo intangible, generado internamente, comprender todos los desembolsos de las
actividades de crear, producir y preparar el activo para el uso al que va destinado, siempre que
puedan serie atribuidos directamente, as como los que puedan distribuirse al mismo con criterios
razonables y uniformes. En este costo se incluyen, en la medida que sean de aplicacin:
a. los desembolsos por materiales y servicios utilizados o consumidos en la generacin del activo
intangible.
b. los sueldos y salarios, as como otros costos similares, del personal encargado directamente de la
generacin del activo.
c. todos los desembolsos directamente atribuibles a la generacin de! activo, tales como los honorarios
por registrar la propiedad y la amortizacin de las patentes o licencias utilizadas para generarla.
d. los costos indirectos, necesarios para la generacin del activo en cuestin que puedan ser distribuidos
al mismo con criterios razonables y uniformes por ejemplo, la distribucin de la depreciacin a los
activos intangibles, las primas de seguro y los alquileres. La distribucin de los costos indirectos se
har con criterios similares a los utilizados para la distribucin de costos a los inventarios (vase la
NEC 11, Inventarios). En la NEC 10, Costos de financiamiento se establece los criterios para el
reconocimiento de los intereses como componentes del costo de los activos intangibles generados
internamente.

55. Los siguientes conceptos no son componentes del costo de los activos Intangibles generados
internamente:
a. los desembolsos por gastos administrativos, de venta u otros gastos, indirectos de carcter general
para la empresa, salvo que su monto pueda ser atribuido directamente a la preparacin de! activo para
el uso al que va destinado;
b. los costos derivados de las ineficiencias claramente identificados, y las prdidas en las que se haya
incurrido antes de que el activo alcance el rendimiento normal esperado, y
c. los gastos de formacin del personal que ha de trabajar con e! activo.
Ejemplo Ilustrativo del prrafo 53.
Una empresa tiene, en la fase de desarrollo, un nuevo proceso productivo. A lo largo del ao 20x5, los
desembolsos ocasionados por el mismo fueron de 1000 de los cuales 900 fueron incurridos antes del 1 de
diciembre del 20x5, mientras que los 100 restantes lo fueron entre esa fecha y el 31 de diciembre del
20x5. La empresa es capaz de demostrar que, al 1 de diciembre del 20x5, el proceso productivo en
desarrollo cumpla los criterios para su reconocimiento como activo intangible. Se estima que el monto
recuperable del conjunto de conocimientos incorporados en el proceso, hasta el momento, es de 500
(considerando debidamente, en el clculo del mismo, los desembolsos futuros de efectivo para completar
el desarrollo del proceso productivo .antes de poder ser utilizados).
Al fina! del 20X5, se reconocer el proceso productivo como un activo intangible, con un costo de 100
igual a los desembolsos incurridos desde el momento en que se cumplieron los criterios para el
reconocimiento, esto es desde el 1 de diciembre. Los desembolsos, por importe de 900, en los que se
incurri antes del 1 de diciembre de! 20x5 se reconocern como cargos en el estado de resultados de!
perodo, puesto que no se cumplieron con los criterios de reconocimiento hasta esa fecha. Estos montos
nunca formarn parte del costo que tenga el proceso productivo, una vez reconocido en el Balance
General.
A lo largo del ao 20x6. los desembolsos incurridos han sido por un monto de 2.000. Al final del ao
20x6, se estima que el monto recuperable de! conjunto de reconocimientos incorporados en e! proceso,
hasta el momento asciende a 1.900 (considerando debidamente, en el clculo del mismo los desembolsos
futuros de efectivo para completar el desarrollo del proceso productivo antes de poder ser utilizado).
Al final del 20x6, el costo del proceso productivo ser de 2.100 (100 por desembolsos reconocidos al
final del 20x5 ms os 2000 incurridos en el 20x6). La empresa reconocer una prdida por deterioro de!
valor, por un monto de 200, con el fin de ajustar el valor en libros que la partida tiene antes del deterioro
de su valor (2.100) hasta alcanzar su valor recuperable (1.900). Esta prdida por deterioro del valor sena
objeto de reversin, en un perodo subsiguiente, siempre que se cumplieran los requisitos para su
reversin, segn se establece en la NEC 27, Deterioro
del Valor de los Activos.
RECONOCIMIENTO DE UN GASTO
56. Los desembolsos realizados como consecuencia de la adquisicin o generacin interna de un

elemento intangible deben reconocerse en el estado de resultados del perodo en el que se incurren, a
menos que:
a. formen parte del costo del activo intangible en cuestin y se puedan capitalizar, por cumplir los
criterios de reconocimiento (vase los prrafos 18 a 55), o bien
b. la partida en cuestin haya sido adquirida en una combinacin de negocios tratada como una compra,
y no pueda ser considerada como activo intangible cuyo caso este monto (incluido en e costo de
adquisicin de la empresa comprada) debe pasar a formar parte del saldo de! crdito mercantil o
crdito mercantil negativo en el momento de la adquisicin (vase la NEC 21, Combinacin de
Negocios)
57. En algunos casos, los desembolsos se realizan para suministrar a la empresa beneficios econmicos
futuros, pero no se adquiere ni crea ningn activo, ni intangible ni de otro tipo, que pueda ser
reconocido como tal. En tales casos, el monto se reconocer en el estado de resultados en el momento

en que se incurre. Por ejemplo, los desembolsos por costos de investigacin se reconocern siempre
como cargos a resultados, en el perodo en el que se realizan. Otros ejemplos de gastos que se llevan
a resultados son los siguientes:
a. gastos preoperacionales (costos de puesta en marcha de actividades), salvo que las partidas
correspondientes formen parte del costo de un elemento de las propiedades, planta y equipo,
siguiendo lo establecido en la NEC 12, Propiedades. Planta y Equipo. Los gastos preoperacionales
incluyen costos de inicio de actividades, tales como costos legales y administrativos para el
reconocimiento de la personalidad jurdica de las empresas, gastos de preapertura de una nueva
instalacin o de una actividad o gastos de comienzo de una operacin o de lanzamiento de nuevos
productos o procesos.
b. gastos de actividades formativas.
c. en publicidad y otras actividades promocionales.
d. gastos de reubicacin y/o reorganizacin de una parte o la totalidad de una empresa.
58. Lo establecido en el prrafo 56 no impide reconocer a los anticipos como activos, siempre que el
pago, por los bienes o servicios correspondientes, haya sido hecho con anterioridad a la entrega o
prestacin de los mismos, respectivamente, a la empresa.
NO RECONOCIMIENTO COMO ACTIVOS DE GASTOS DE PERODOS ANTERIORES
59. Los desembolsos, realizados en una partida de carcter intangible, e inicialmente reconocidos en el
estado de resultados como gastos del perodo correspondiente, ya sea en estados financieros anuales
o en la informacin financiera intermedia, no podrn ser reconocidos posteriormente como parte del
costo de un activo intangible.
DESEMBOLSOS POSTERIORES A LA ADQUISICIN
60. Los desembolsos posteriores, en os que se incurran tras la adquisicin de un activo intangible o de
su terminacin por parte de la empresa, deben ser tratados como cargos al estado de resultados del
perodo en el que se incurra en dios, salvo que:
a) sea probable que tales desembolsos permitan al activo generar beneficios

econmicos en el futuro, adicionales a los inicialmente previstos para el
rendimiento normal del mismo, y adems que
b) tales desembolsos puedan ser medidos y atribuidos al activo de forma confiable.
Cuando se cumplan esas dos condiciones, el desembolso posterior a la compra debe ser aadido como
mayor costo al valor en libros del activo intangible.
61. Los desembolsos realizados en un activo intangible, con posterioridad a su adquisicin o su

terminacin por parte de la empresa, se reconocern como cargo a los resultados, siempre que se
requieran por el mantenimiento del activo en su nivel inicial previsto de rendimiento. La naturaleza
de os activos intangibles es tai que en muchos casos, no ser posible determinar si es probable que el
monto del desembolso posterior vaya a mejorar, o simplemente a mantener, los beneficios
econmicos que surgen de la empresa por causa de tales activos.
Adems, resultar con frecuencia difcil atribuir tales desembolsos a un activo intangible en
particular, en lugar de a la empresa en su conjunto. Por tanto, solo en raras ocasiones un determinado
desembolso, realizado con posterioridad al reconocimiento inicial de un activo intangible adquirido o
generado internamente, puede dar lugar a aumentos en el costo capitalizado del elemento en cuestin.
62. De forma coherente con e! prrafo 51, los desembolsos posteriores a la adquisicin en marcas,
denominaciones de peridicos o revistas, sellos o denominaciones editoriales, listas de clientes u
otras partidas similares (ya hayan sido adquiridos al exterior o se hayan generado internamente), se
considerarn siempre gastos del perodo, con el fin de evitar el reconocimiento de cualquier crdito
mercantil generado internamente.
MEDICIN CON POSTERIORIDAD AL RECONOCIMIENTO INICIAL

Tratamiento Referencial
63. Tras el reconocimiento inicial, los elementos del activo intangible deben ser contabilizados a su costo
menos la amortizacin acumulada y las prdidas por deterioro acumuladas, que les hayan podido
afectar.
Tratamiento alternativo permitido
64. Tras el reconocimiento inicial, los elementos de los activos intangibles deben ser contabilizados a sus
valores revaluados, esto es, deben ser llevados contablemente a su valor justo en la fecha de la
revaluacin, menos la amortizacin acumulada, practicada con posterioridad, y cualquier prdida
acumulada por deterioro de! activo con posterioridad a la revaluacin. Para fijar el monto de las
revaluaciones, segn esta Norma, el valor justo debe determinarse en relacin a un mercado activo.
Por otra parte las revaluaciones deben tener fugar con la suficiente regularidad como para que el
valor en libros del elemento no difiera, de forma significativa, de aquel que se habra calculado
utilizando el valor justo en la fecha de cierre del balance.
65. Este tratamiento alternativo permitido no contempla:
a) la revaluacin de los desembolsos en activos intangibles que no hayan sido

reconocidos previamente como activos, ni
b) e! reconocimiento inicial de activos intangibles por valores diferentes de su costo.
66. El tratamiento alternativo permitido se aplicar despus de haber reconocido el activo intangible a su
costo de adquisicin o produccin. No obstante, s solo se llega a reconocer, como activo una parte
del costo total del elemento, por no cumplir este los criterios de reconocimiento hasta alcanzar una
etapa intermedia del proceso de su produccin (vase el prrafo 53), el tratamiento alternativo
permitido se podr aplicar a la totalidad del activo. Por otra parte el tratamiento alternativo permitido
puede ser aplicado tambin a un activo intangible que haya sido recibido por medio de un subsidio
de! gobierno y se haya reconocido por un valor simblico en e balance general (vase el prrafo 33).
67. Es poco comn la existencia de un mercado activo, tal y como ha sido descrito en el prrafo 7, para
las partidas intangibles, si Lxen cabe la posibilidad de que exista. Por ejemplo, en ciertos pases
pueden existir mercados muy activos para las licencias de taxi libremente transferibles. para las
licencias o cuotas de pesca y produccin. Sin embargo no existen mercados activos para las marcas,
nombres de peridicos o revistas. derechos sobre pelculas, o partituras musicales, patentes o las
marcas registradas, porque cada uno de estos activos tiene peculiaridades que los hacen nicos. Por
otra parte, aunque los activos intangibles son objeto de compra-venta, los contratos se negocian entre
compradores y vendedores que actan aisladamente, y por ello las transacciones son relativamente
infrecuentes. Por tales razones, el precio que se paga por un activo en una operacin de esta
naturaleza puede no suministrar evidencia alguna sobre el valor justo de otro distinto. Finalmente,
hay que considerar que los precios de los mercados, con mucha frecuencia, no estn disponibles para
el pblico en general.
68. La frecuencia de las revaluaciones depende de la volatilidad de los valores Justos de los activos
intangibles que son objeto de revaluacin. S el valor justo de un activo revaluado difiere, de manera
importante, de su valor en libros es necesaria una nueva revaluacin. Algunos activos intangibles
pueden experimentar movimientos importantes y de carcter voltil en su valor justo, de forma que
sea preciso practicar revaluaciones anuales. Tales revaluaciones frecuentes sern innecesarias para
activos intangibles con movimientos insignificantes en sus valores razonables.
69. Cuando se revala un activo intangible, la amortizacin acumulada hasta e! Momento de la

revaluacin se puede tratar de dos maneras:
a) ajustndola proporcionalmente en funcin del cambio experimentado por el valor

en libros bruto antes de amortizaciones del activo, de forma que e! valor en libros
final para el activo intangible, tras la revaluacin, sea igual al monto revaluado que
se quiere conseguir, o bien.

b) eliminndola por compensacin con el valor en libros bruto del activo, de forma
que sea el saldo neto resultante el que se revale hasta el monto correspondiente.
70. Si un activo intangible es objeto de revaluacin, todos los dems activos de su misma clase deben
tambin ser revafuados, a menos que no exista un mercado activo para esos elementos.
71. Una clase de activos intangibles es un conjunto de activos de similar naturaleza y uso en las
actividades de a empresa. Los elementos que componen una misma ciase se revaluarn
simultneamente, con el fin de evitar una revaluacin selectiva de los activos, y la presentacin de
saldos en los estados financieros que representen una mezcla de costos y valores de diferentes
momentos en e! tiempo.
72. Si un elemento intangible, dentro de una clase de activos intangibles revaluados, no pudiera ser
objeto de revalucin porque no hay un mercado activo para el mismo, el elemento en cuestin debe
ser contabilizado a su costo de adquisicin o produccin, menos la amortizacin acumulada y las
prdidas por deterioro del valor, acumuladas, que le hayan podido afectar.
73. Si no pudiera seguir determinndose el valor razonable de un activo intangible, por falta de un
mercado activo que sirva de referencia, e! valor en libros del elemento debe ser el importe revaluado,
en la fecha de la ltima vez que se haya practicado la revaluacin en relacin con el mercado activo,
menos la amortizacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor, acumuladas, que lo hayan
podido afectar a partir de entonces.
74. E! hecho de que no contine habiendo un mercado activo para proceder a revaluar un elemento del
activo intangible, puede indicar que el valor de dicho activo se ha deteriorado, y por lo tanto que es
preciso realizar las comprobaciones sobre deterioro marcadas en a NEC 27. Deterioro del Valor de
los Activos.
75. Si, en alguna fecha posterior a !a desaparicin del mercado activo, el valor razonable del activo
intangible pudiera determinarse de nuevo en relacin con el mercado, se aplicar el tratamiento
alternativo permitido desde esa misma fecha.
76. Cuando se incremente el valor en libros de un activo intangible como consecuencia de una
revaluacin, tal aumento debe ser llevado directamente a una cuenta de supervit de revaluacin, en
el patrimonio. No obstante, el incremento debe ser reconocido como ingreso del perodo en la medida
que exprese la reversin de un decremento del valor del mismo activo, que fue reconocido
previamente como una prdida.
77. Cuando se reduce el valor en libros de un activo intangible como consecuencia de una revaluacin,
tal disminucin debe ser reconocida como una prdida del perodo. No obstante, el decremento debe
ser cargado directamente contra cualquier supervit de revafuacin registrado previamente en
relacin con el mismo activo, siempre en la medida en que tal decremento no exceda el saldo de la
citada cuenta de supervit de revaluacin.
78. Cuando se considere realizado el supervit de revaluacin acumulado, que forme parte del
patrimonio, puede ser transferido directamente a las utilidades retenidas. El monto total del supervit
de revaluacin acumulado se puede considerar realizado cuando se produzca el retiro o se venda el
activo. No obstante, tambin puede considerarse realizada una parte del monto del supervit de
revaluacin, a medida que ste sea utilizado por la empresa, en cuyo caso el monto que se entender
como realizado ser la diferencia entre la amortizacin correspondiente al perodo corriente,
calculada a partir del valor en libros revaluado, y la que hubiera sido calculada utilizando el costo
histrico del activo. La transferencia del supervit de revaluacin a las ganancias retenidas no se
realizar a travs del estado de resultados.
AMORTIZACIN

Perodo de amortizacin
79. El monto amortizable de cualquier elemento del activo intangible debe ser distribuido de forma
sistemtica, en los aos que componen su vida til. Existe una presuncin que puede ser rechazada en
ciertos casos Justificados, de que la vida til de un activo intangible no puede exceder de veinte aos,
contado desde e! momento de que e! activo est disponible para ser utilizado. La amortizacin debe
comenzar en cuanto el activo est disponible para el uso al que va destinado.
80. A medida que se van consumiendo, en el tiempo, los beneficios econmicos incorporados a los
activos intangibles, se ir reduciendo el valor en libros de los mismos de forma que refleje este
consumo. Esto puede conseguirse mediante una distribucin sistemtica del costo del activo o de su
valor revaluado, menos el valor residual que le pueda corresponder, como un gasto a lo largo de la
vida til del elemento. La amortizacin se reconocer independientemente de que haya existido un
aumento; por ejemplo, el valor justo o en el monto recuperable del activo. Para determinar la vida til
de un activo intangible, es preciso considerar muchos factores entre los que incluyen:
a) el uso esperado del activo, por parte de la empresa, as como si el elemento podra
ser gestionado de forma eficiente por otro equipo directivo distinto;
b) los ciclos tpicos de vida del producto, as como la informacin pblica disponible
sobre estimaciones de la vida til, para tipos similares de activos que tengan una
utilizacin parecida;
c) la incidencia de la obsolescencia tcnica, tecnolgica o de otro tipo;
d) la estabilidad de la industria en la que se va a operar el activo, as como los
cambios en la demanda de mercado para los productos o servicios fabricados con el
elemento en cuestin;
e) las actuaciones esperadas de los competidores ya sean presentes o potenciales;
f) e! nivel de los desembolsos por mantenimiento necesarios para conseguir los
beneficios econmicos esperados del activo, as como la capacidad y voluntad de la
empresa para alcanzar ese nivel;
g) el perodo de control sobre el activo, si estuviera limitado as como los limites, ya
sean legales, o de otro tipo. impuestos sobre el uso del elemento, tales como la
fecha de caducidad de los arrendamientos relacionados con l; y,
h) si la vida til del activo depende de las vidas tiles de los otros activos posedos
por la empresa.
81. Dada la experiencia actual de cambios rpidos en !a tecnologa, tanto os programas de computacin
como otros activos intangibles estn sometidos a una rpida obsolescencia tecnolgica. Por tanto, es
probable que su vida til sea corta.
82. Las estimaciones de la vida til de un activo intangible se vuelven, por lo general, menos confiables a
medida que la vida til potencial se incrementa. En esta Norma se adopta la presuncin de que es
improbable que la vida til de los elementos del activo intangible sea mayor de veinte aos.
83. En casos muy raros, puede existir una evidencia conveniente de que la vida til, de un determinado
activo intangible, va a superar el perodo de veinte aos antes mencionado. En tales casos, en los que
se rechaza la presuncin de que la vida til no va a superar los veinte aos, la empresa;
a) amortizar el activo intangible en el perodo que represente la mejor estimacin de

su vida til;
b) estimar el monto recuperable del activo intangible, al menos, anualmente con el
fin de detectar cualquier prdida de deterioro del valor del elemento (vase el
prrafo 99), y
c) revelar a travs de una nota. las razones por las que ha rechazado la citada
presuncin, as como los factores que han Jugado un papel importante en la
determinacin de la vida til del activo intangible.
Ejemplos

La empresa ha comprado un derecho exclusivo para producir electricidad de origen hidrulico para un
perodo de sesenta aos. Los costos de generar energa hidrulica son muchos menores que los de
producirla utilizando fuentes alternativas. Se espera que dentro del rea geogrfica que rodea a la centra!
Hidroelctrica se demande una importante cantidad de electricidad durante al menos, los prximos
sesenta aos.
La empresa amortizar el costo del derecho a producir electricidad en un perodo de sesenta aos. salvo
que encuentre evidencia de que la vida til de la concesin es ms corta.
La empresa ha adquirido el derecho a operar una autopista de peaje durante un perodo de treinta aos. No
existe plan de construccin de carreteras alternativas en e rea cubierta por la autopista. Se espera que la
autopista est en uso por un perodo mnimo de treinta aos.
La empresa amortizar el costo de los derechos de explotacin de la autopista en un perodo de treinta

aos, salvo que encuentre evidencia de que la vida til de la concesin es ms corta.
84. La vida til de un activo intangible puede ser muy larga, pero siempre estar limitada en el tiempo.
La incertidumbre existente justifica una estimacin prudente de la vida til del activo intangible,
aunque no justifica la eleccin de un perodo de amortizacin que sea tan corto que resulte
forzosamente irreal.
85. Si el control sobre los beneficios econmicos futuros de un activo intangible se ha logrado a travs de
la consecucin de derechos legales que han sido obtenidos por un perodo limitado de tiempo, la vida
til del activo en cuestin no debe exceder del perodo cubierto por tales derechos, a menos que:
a) los derechos sean renovables, y

b) la renovacin de los mismos sea prcticamente segura.
86. Pueden existir factores de ndole econmica y legal que ejerzan influencia sobre la vida til de un
activo intangible: los factores de tipo econmico determinan el perodo a lo largo del cual se
recibirn los beneficios econmicos futuros, mientras que los factores de tipo legal pueden restringir
el intervalo de tiempo en el que la empresa controlar el acceso a tales beneficios. La vida til ser
igual al ms corto de los perodos que vengan determinados por estos factores.
87. Los siguientes factores, entre otros, indicarn que la renovacin de los derechos legales es
prcticamente segura:
a. el valor Justo del activo intangible no experimenta reducciones a medida que se

aproxima a la fecha inicial de caducidad, o no se reduce a un monto mayor del costo de
renovar el derecho correspondiente;
b. existe evidencia (posiblemente a partir de la experiencia pasada) de que de los derechos
legales van a ser renovados, y
c. existe evidencia de que se cumplir las condiciones eventualmente necesarias para
obtener la renovacin de los derechos correspondientes.
Mtodo de amortizacin
88. El mtodo de amortizacin utilizado debe reflejar el patrn de consumo, por parte de la empresa de
los beneficios econmicos derivados del activo. Si este patrn no pudiera ser determinado de forma
confiable deber adoptarse el mtodo de lnea recta de amortizacin. La cuota de amortizacin
calculada debe ser cargada a gasto del perodo a menos que otra Norma Ecuatoriana de Contabilidad
permita o bien exija que tal monto se incluya en el valor de libros de otro activo.
89. Pueden utilizarse diferentes mtodos para distribuir e monto amortizable de un activo, de forma
sistemtica, a lo largo de su vida til. Entre tales mtodos se encuentra el de amortizacin de lnea
recta, el de un porcentaje constante sobre valor en libros o el de suma de unidades de produccin. El
mtodo usado para cada activo en particular se seleccionar a partir de! patrn esperado de consumo
de los beneficios econmicos, y ser aplicado de forma uniforme perodo a perodo, salvo que se
produzca un cambio en los patrones esperados de consumo de los beneficios econmicos derivados
del activo. En raras ocasiones o quizs en ninguna, existir una evidencia suficiente como para

apoyar un mtodo de amortizacin que produzca en los activos intangibles, una amortizacin
acumulada menor que la obtenida al utilizar el mtodo de amortizacin de lnea recta.
90. Normalmente, la cuota de amortizacin ser reconocida como un gasto del perodo. No obstante en
ocasiones los beneficios econmicos, incorporados a un activo, se absorben dentro de la empresa en
la produccin de oros activos, en lugar de originar un gasto. En tales casos, la cuota de amortizacin
formar parte del costo de esos otros activos, de forma que ser incluida en su valor en libros. Por
ejemplo, la amortizacin de los activos intangibles utilizados en el proceso de produccin, se
incorporar el valor en libros de los inventarios (vase la NEC 11, Inventarios).
Valor residual
91. Debe suponerse que e! valor residual de un activo intangible es nulo a menos que:
a) exista un compromiso, por parte de un tercero, para comprar el activo al final de su vida til; o
bien que
b) haya un mercado activo para la clase de activo intangible en cuestin, y adems:
i. pueda determinarse el valor residual con referencia a este mercado, y
ii. sea probable qu tal mercado subsista al final de la vida til del mismo.
92. El monto amortizable de un activo se determinar despus de deducir el correspondiente valor

residual. Un valor residual distinto de cero implica que la empresa espera vender el activo intangible
antes de que termine su vida econmica.
93. Si se adopta el tratamiento referencial al valor residual, se estimar utilizando los precios que se den
en el mercado, en el momento de la adquisicin para a venta de un activo similar que haya
alcanzado el final de su vida til estimada, y que se haya estimado en similares condiciones a las que
se van a aplicar para e! activo que se est valorando. El valor as conseguido no ser objeto de
modificaciones posteriores, como consecuencia de cambios en los precios o en el valor de mercado.
Si se escoge el tratamiento alternativo permitido, se har una nueva estimacin del valor residual,
reconociendo con cada revaiuacin practicada, para lo cual se utilizar los precios que se den en el
mercado en ese momento.
Revisiones del perodo y del mtodo de Amortizacin
94. Tanto el perodo como el mtodo de amortizacin utilizados deben ser objeto de revisin, como
mnimo al final de cada perodo contable. Si la nueva vida til esperada difiere significativamente de
las estimaciones anteriores, debe cambiarse el perodo de amortizacin para reflejar esta variacin. Si
se ha experimentado un cambio significativo en el patrn esperado de generacin de beneficios
econmicos por parte del activo, el mtodo de amortizacin debe ser modificado para que refleje
estos cambios. Los efectos que estas modificaciones, en el perodo y en el mtodo de amortizacin,
produzcan en fas cuotas de amortizacin del perodo en el que se detecten y en los posteriores deben
ser tratados como cambios en las estimaciones contables, segn fo establecido en la NEC 5,
Ganancia o prdida Neta del perodo, Errores fundamentales y cambios en las Polticas Contables.
95. A lo largo de la vida del activo intangible, puede ponerse de manifiesto que la estimacin de la vida
til puede ser alargada por desembolsos efectuados con posterioridad a la adquisicin o terminacin
del activo, siempre que produzcan el efecto de mejorar las condiciones del activo y colocarlas por
encima del nivel de rendimiento originalmente establecido para el mismo. Por lo contraro el hecho
de que se reconozca una eventual prdida por deterioro del valor, puede indicar que es preciso
cambiar el perodo de amortizacin.
96. Con el transcurso del tiempo, el patrn de generacin de los beneficios futuros esperados por la
empresa, por un determinado activo intangible, puede cambiar- Por ejemplo, puede ponerse de
manifiesto que, en lugar de aplicar el mtodo de amortizacin de lnea recta, resulta ms apropiado e!
mtodo de amortizacin basado en aplicar un porcentaje constante sobre el valor en libros al
comienzo de cada perodo. Otro caso que puede servir para ilustrar el cambio en el patrn de
beneficios esperados, es cuando se aplaza el uso de los derechos representados por una licencia, a la
espera de actuaciones ligadas a otros componentes del plan de actividad. En tal caso, los beneficios

econmicos, procedentes del activo en cuestin, pueden no comenzar a recibirse hasta perodos
posteriores.
RECUPERABILIDAD DEL VALOR EN LIBROS PERDIDAS POR

DETERIORO DEL VALOR
97. Para determinar si se ha deteriorado el valor de los activos intangibles la Compaa aplicar la NEC
27. Deterioro del Valor de los Activos. En dicha Norma se explica, cmo ha de proceder la empresa,
a revisar el valor en libros de sus activos, y tambin como ha de determinar el valor recuperable de
un activo determinado, para proceder en consecuencia a reconocer o a revertir una prdida por
deterioro en su valor.
98. Segn la NEC 21, Combinacin de negocios, si una prdida por deterioro del valor
tiene lugar antes de que termine el primer perodo contable, comenzado desde la
compra de un activo intangible, dentro de una combinacin de negocios que fue
tratada como una compra, la prdida en cuestin ser reconocida como un ajuste
simultneo en los valores del activo adquirido, de una parte, y en el valor del crdito
mercantil o crdito mercantil negativo, registradas en el momento de la combinacin
de otra. No obstante, s la prdida por deterioro estuviera relacionada con sucesos
especficos, o cambios en las circunstancias, ocurridos tras las fechas de adquisicin,
se reconocer segn las prescripciones de la NEC 27, Deterioro del Valor de os
Activos, y no como un ajuste en e! valor del crdito mercantil o crdito mercantil
negativo registrado en el momento de contabilizar la combinacin de negocios.
99. Adems de seguir las prescripciones contenidas en ia NEC 27 Deterioro del Valor de os Activos, la
empresa debe proceder a estimar, a! final de cada perodo contable, incluso si no hubiese indicacin
de prdidas por deterioro del valor, el monto recuperable de los siguientes activos intangibles:
a) cada activo de tipo intangible que no est todava disponible para su utilizacin, y
b) cada uno de los activos intangibles cuyo perodo de amortizacin excede los veinte aos, desde la
fecha que estuvo disponible para su utilizacin.
El monto recuperable debe determinarse utilizando las normas contenidas en la NEC 27 Deterioro del
Valor de los Activos, precedindose en consecuencia, a reconocer contablemente las prdidas por
deterioro del valor detectadas.
100.La capacidad que tiene un activo intangible para generar beneficios econmicos en el futuro, en un
monto suficiente como para recuperar su costo, estar sujeta normalmente a una gran incertidumbre,
hasta el momento en que el activo est listo para su utilizacin. Portante, en esta Norma se exige a la
empresa que compruebe, al menos con una periodicidad anual, la posible prdida por el deterioro del
valor de los activos intangibles, que no estn todava preparados para la utilizacin a la que van
destinados.
101.A veces, es difcil detectar si un determinado activo intangible ha sufrido una prdida por deterioro
del valor, por cuanto entre otras cosas, no existe necesariamente una evidencia cierta de! proceso de
obsolescencia. Este tipo de dificultad aparece, en particular, en el caso de activos con una vida til
prolongada, Como consecuencia de lo anterior, esta Norma exige como mnimo, un clculo anual del
monto recuperable para aquellos activos, cuya vida til exceda de veinte aos a partir del momento
en que estn disponibles para ser utilizados.
102.El requisito de comprobacin anual de la prdida por deterioro de valor, para los activos intangibles,
se aplicar siempre que el activo se le haya estimado una vida til superior a 20 aos a partir del
momento en que se comience a utilizar. Por tanto, si se diera el caso de que, al proceder a reconocerlo
inicialmente, se estim para un determinado activo intangible una vida til menor de 20 aos, pero

por desembolsos posteriores fue ampliada hasta superar los 20 aos desde que el activo dispuesto por
primera vez para su utilizacin, la empresa ejecutar en todo caso, las comprobaciones sobre prdidas
por deterioro del valor exigidas por el prrafo 99 (b), y proceder a revelar la informacin exigida en
el prrafo 111 (a).
RETIROS Y DISPOSICIN DE ACTIVOS INTANGIBLES
103.Los elementos del activo intangible deben darse de baja (esto es eliminarse de! balance general)
cuando sean dispuestos, o bien cuando no se espera ya beneficios econmicos futuros de os mismos,
por su utilizacin y liquidacin posterior.
104.Las prdidas o ganancias procedentes de la disposicin o retiro de un activo intangible deben

determinarse como diferencia entre /os montos netos obtenidos de la venta de los mismos, en su caso,
y el valor en libros del activo en cuestin. Tales cantidades deben ser consideradas como gastos o
ingresos, segn el caso, en el estado de resultados del perodo en que se produzca la disposicin o
retiro del tem.
105.Si se procede a intercambiar un activo por otro similar, en las circunstancias descritas en el prrafo
35, el costo del activo que se ha adquirido ser igual al valor en libros del activo que se ha entregado
a cambio, de forma que no se produzcan ni prdidas ni ganancias en la operacin.
106.Cuando se procede a retirar de su utilizacin habitual al activo intangible, y se mantiene para ser
dispuesto, se valorar segn su valor en libros, en la fecha del retiro. Como mnimo una vez. al final
de cada perodo contable, la empresa comprobar si el activo ha tenido prdidas por deterioro del
valor, aplicando las reglas de la NEC 27 Deterioro del Valor de los Activos. En su caso, proceder a
reconocer inmediatamente tales prdidas.
REVELACIONES
De tipo General
107.Se debe revelar en os estados financieros, cada clase de activos intangibles, y distinguiendo entre los
activos que se han generado internamente y los dems, la siguiente informacin:
a) las vidas tiles o los porcentajes de amortizacin utilizados;

b) los mtodos de amortizacin utilizados;
c) el valor en libros bruto y la amortizacin acumulada (a a que se sumar, en su caso el importe
acumulado de las prdidas por deterioro del valor), tanto al principio como al final del perodo;
d) el rubro o rubros, del estado de resultados, en los que estn incluidos la amortizacin practicada a
los activos intangibles;
e) una conciliacin de los valores en libros al inicio y al final del perodo, mostrando:
I. los incrementos, con indicacin separada de os que proceden de desarrollo interno o de

combinaciones de empresas;
II. las disposiciones y retiros de tems;
III. los incrementos y decrementos durante el perodo, procedentes de revaluaciones efectuadas segn
se indican en los prrafos 64, 76, y 77 as como de prdidas por deterioro del valor, o recuperaciones
del mismo, llevadas directamente al patrimonio, siguiendo las reglas de la NEC 27 Deterioro del
Valor de los Activos, si los hubiere;
IV. las prdidas por deterioro de valor reconocidas, a lo largo del perodo, en el estado de resultados,
si las hubiere;
V. las reversiones de prdidas anteriores por deterioro del valor que hayan revertido, a lo largo del
perodo y se hayan llevado al estado de resultados, si las hubiere;
VI. el importe de la amortizacin reconocida durante el perodo;
VII. las diferencias netas de cambio derivadas de la conversin de estados financieros de entidades
extranjeras.
No es obligatorio presentar informacin comparativa de perodos anteriores.

108.Una clase de activos intangibles es un conjunto de activos de uso y naturaleza similar, dentro de la
operacin de la empresa. Son ejemplos de clases distintas los siguientes tipos de elementos;
a) marcas;
b) nombres de peridicos o revistas y sellos o denominaciones editoriales;
c) programas de computadoras y aplicaciones informticas;
d) concesiones y franquicias;
e) derechos de propiedad intelectual, patentes y otras manifestaciones de la propiedad industrial o
derechos de explotacin;
f) recetas o frmulas, modelos, diseos y prototipos; y
g) activos intangibles en curso.
Las clases mencionadas arriba pueden ser desagregadas (o agregadas en su caso) en otras pequeas (ms
grandes en su caso), siempre que ello produzca una informacin ms relevante para os usuarios de os
109.En el caso de los activos intangibles que hayan sufrido prdidas por deterioro del valor, la empresa
revela adems de los detalles requeridos en los anteriores apartados (e) (III) del prrafo 107, la
informacin exigida por la NEC 27 Deterioro del Valor de los Activos.
110.La empresa revelar asimismo la naturaleza y efecto de los eventuales cambios en las estimaciones
contables que tengan un efecto importante en el perodo corriente, o que se espere tengan repercusin
significativa en perodos futuros, utilizando tas reglas contenidas en la NEC 5, Ganancia o Prdida
Neta de! Perodo, Errores Fundamentales y Cambios en las Polticas Contables. Tales revelaciones
pueden ser necesarias por causa de cambio en:
a) el perodo de amortizacin;
b) el mtodo de amortizacin o,
c) los valores residuales.
111. Los estados financieros deben revelar informacin acerca de os siguientes aspectos:
a. En el caso de que un determinado activo intangible se amortice en un perodo superior a

veinte aos, las razones por las que se ha rechazado la presuncin de que la vida til de los
activos intangibles no puede superar ese perodo, a contar desde que el mismo est
disponible para utilizacin. Al informar sobre las anteriores razones, la empresa debe
tambin describir el factor o los factores, que ha jugado un papel significativo en la
determinacin de la vida til del activo en cuestin.
b. Una descripcin, informando el valor en libros y el perodo restante de amortizacin, de
cualquier activo intangible que sea significativo dentro de los estados financieros de la
empresa, tomados en su conjunto.
c. Para los activos intangibles que se hayan adquirido mediante un subsidio subvencin del
gobierno y hayan sido reconocidos inicialmente a su valor Justo (vase el prrafo 33):
I. el valor justo por el que se han registrado inicialmente tales activos;
II. su valor en libros;
III. si se contabilizan, en los periodos siguientes a la adquisicin, utilizando el . tratamiento
referencial o el tratamiento alternativo permitido por esa Norma.
d. L eventual existencia y el valor en libros correspondiente, de los activos intangibles cuya
titularidad tiene alguna restriccin, as como, los valores contables de los activos intangibles
que sirven como garantas de deudas.
e. El importe de los compromisos, si existen para la adquisicin de activos intangibles.
112.Cuando la empresa proceda a describir el factor, o los factores, que han Jugado un papel Importante
en la determinacin de la vida til del activo Intangible, cuya amortizacin se extiende ms all de
veinte aos, tendr que considerar la lista de los factores que se Indica en el prrafo 80.
Activos intangibles contabilizados segn el mtodo alternativo permitido
113.En el caso de activos intangibles contabilizados por sus valores revaluados, la empresa debe proceder
a revelar fa siguiente informacin:

a) Por clase de activos intangibles:
I. La fecha efectiva de la revaluacin;
II. el valor en libros de los activos intangibles revaluados, y
III. el valor en libros que se habra incluido en los estados financieros si los activos intangibles se
hubieren contabilizado utilizando e! tratamiento referencial del prrafo 63 y,
b) los saldos del supervit de revaluacin tanto al principio como al final del perodo, que procedan
de os activos intangibles, indicando los cambios ocurridos en la partida durante el perodo, as
como, cualesquiera restricciones para el reparto de las mismas a los accionistas.
114.Puede ser necesario, para os propsitos de as revelaciones exigidas en el prrafo anterior, proceder
a la agregacin de las clases de activos intangibles revaluados. No obstante, las citadas ciases no se
agregarn si de esta operacin pudieran resultar saldos mixtos que incluyeran activos medidos segn
e! tratamiento referencia!. Junto con otros medidos segn el tratamiento alternativo permitido para
aos posteriores a la adquisicin.
Desembolsos por Investigacin y Desarrollo
115.En los estados financieros se deber revelar el monto acumulado de los desembolsos por
investigacin y desarrollo que se hayan reconocido como gastos en el estado de resultados durante el
perodo.
116.En los desembolsos por investigacin y desarrollo se incluirn, tanto los que son directamente
atribuibles a las actividades de investigacin y desarrollo, como otros que se puedan distribuir de
forma razonable y coherente a las mismas (Vanse los prrafos 54 y 55, donde se contienen las
indicaciones sobre los tipos de desembolsos que se puedan incluir para cumplir los objetivos de las
exigencias informativas sealadas en et prrafo 115).
Otra Informacin
117.Se aconseja, pero no se exige, que las empresas aporten la siguiente informacin adicional:
a) una descripcin de los activos intangibles completamente amortizados que se encuentran todava en
uso, y
b) una breve descripcin de los activos intangibles que, an estando controlados por la empresa, no se
reconocen como activos por no cumplir los criterios de reconocimiento fijados en esta Norma, o porque
fueron adquiridos o generados antes de que la misma estuviese en vigencia.
Fecha de vigencia
118.Esta Norma Ecuatoriana de Contabilidad entra en vigor para os estados financieros que
correspondan a perodos que inicien el o despus del 1o. de enero del 2002. Se incentiva su
aplicacin previa.
119.Esta Norma deroga la NEC 14, Costos de Investigacin y Desarrollo.

PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS
CONTINGENTES
Esta Norma, ha sido desarrollada con referencia a as Normas Internacionales de Contabilidad NIC 37. La
OBJETIVO
El objetivo de esta Norma es asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el reconocimiento y la
medicin de las provisiones, activos y pasivos de carcter contingente, as como que se revele la
informacin complementaria suficiente, por medio de las notas a los estados financieros, como para
permitir a los usuarios comprender la naturaleza, calendario de vencimiento e importes, de las anteriores
partidas.
ALCANCE
1. Esta Norma debe ser aplicada para todas las empresas, a! proceder a contabilizar sus provisiones e
informar sobre activos y pasivos de carcter contingente, excepto:
a) aquellos que se deriven de los instrumentos financieros que se lleven contablemente segn su valor
razonable;
b) aquellos que se deriven de contratos pendientes de ejecucin, salvo que el contrato resulte de carcter
oneroso para la empresa;
c) aquellos que aparecen en as compaas de seguros, derivados de las plizas de los asegurados, y
d) aquellos de los que se ocupe alguna otra Norma Ecuatoriana de Contabilidad.
2. Esta Norma es de aplicacin a los instrumentos financieros (incluyendo las garantas), siempre que
no se lleven contablemente segn su valor razonable.
3. Los contratos pendientes de ejecucin son aquellos en los que las partes no han cumplido ninguna de
las obligaciones a las que se comprometieron, o bien que ambas partes han ejecutado parcialmente, y
en igual medida, sus compromisos, Esta Norma no se aplica a los contratos pendientes de ejecucin,
salvo que tengan carcter oneroso para la empresa.
4. Esta Norma es de aplicacin a las provisiones, activos y pasivos contingentes de las empresas
aseguradoras, siempre que no se deriven de las plizas de seguro mantenidas con los asegurados.
5. Cuando alguna otra Norma Ecuatoriana de Contabilidad se ocupe de un tipo especfico de provisin,
o bien de activos o pasivos de carcter contingente, la empresa aplicar esa Norma en lugar de la
presente. Por ejemplo, tambin se abordan ciertos tipos de provisiones en:
(a) La NEC 15, Contratos de construccin;

(b) La Norma relacionada con el impuesto sobre las ganancias:
(c) La Norma relacionada con Arrendamientos, si bien esta Norma no contiene ninguna
especificacin sobre cmo tratar los arrendamientos operativos que resulten onerosos para la
empresa, por lo que habr que aplicar la presente Norma para tratarlos, y
(d) La Norma relacionada con Beneficios a los empleados,
6. Ciertas partidas, tratadas como provisiones, pueden estar relacionadas con el reconocimiento de
algn ingreso, por ejemplo en el caso de que la empresa otorgue ciertas garantas a cambio de la
percepcin de un determinado importe o cuota. Esta Norma no trata el reconocimiento de los
ingresos, puesto que en la NEC 9, Ingresos, se identifican las circunstancias precisas para el
reconocimiento de los mismos, y se suministra una gua prctica para aplicar los criterios de
reconocimiento. Esta Norma no modifica lo establecido en la NEC 9.

7. En esta Norma se definen !as provisiones como pasivos de cuanta o vencimiento inciertos. En
algunos pases, el trmino "provisin" se utiliza en e! contexto de partidas tales como la depreciacin
sistemtica, y tambin para denominar el reconocimiento de la prdida de valor por deterioro de
algunos activos o de los deudores de dudoso cobro. Estas partidas proceden de ajustes en el valor en
libros de ciertos activos, y no se traan en la presente Norma.
8. En otras Normas Ecuatorianas de Contabilidad se especifican las reglas para tratar ciertos
desembolsos como activos o como gastos. Tales cuestiones no son abordadas en la presente Norma,
De acuerdo con ello. esta Norma no exige, ni prohbe, la capitalizacin de os costos reconocidos al
constituir una determinada provisin.
9. Esta Norma es de aplicacin a las provisiones por reestructuracin (incluyendo las operaciones en
discontinuacin). Cuando una determinada reestructuracin cumple con la definicin de operacin en
discontinuacin, la NEC 22/Operaciones Discontinuadas, puede exigir revelar informacin adicional
sobre la misma.
10. Esta Norma no especifica sobre e! tratamiento de los efectos .tributarios, por cuanto rige la normativa
DEFINICIONES
11. Los siguientes trminos se usan, en fa presente Norma, con el significado que a continuacin se
especifica:
Una provisin es un pasivo en e! que existe incertidumbre acerca de su cuanta o vencimiento.
Un pasivo es una obligacin presente de la empresa, surgida a raz de sucesos pasados, al

vencimiento de ia cual, y para cancelarla, la empresa espera desprenderse de recursos que incorporan
beneficios econmicos.
El suceso que da origen a la obligacin es todo aquel suceso del que nace una obligacin de pago, de
tipo legal o asumida por la entidad, de forma que a la empresa no le queda otra alternativa ms
realista que satisfacer el importe correspondiente.
Una obligacin legal es aquella que se deriva de:
(a) un contrato (ya sea a partir de sus condiciones explcitas o implcitas);

(b) la legislacin, u
(c) otra causa de tipo legal.
Una obligacin asumida es aquella que se deriva de las actuaciones de la propia empresa, en las que:
(a) debido a un patrn establecido de comportamiento en el pasado, a polticas

empresariales que son de dominio pblico o a una declaracin efectuada de forma
suficientemente concreta, la entidad haya puesto de manifiesto ante terceros que est
dispuesta a aceptar cierto tipo de responsabilidades, y
(b) como consecuencia de lo anterior, la empresa haya creado una expectativa vlida, ante
aquellos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades.
Un pasivo contingente es:
(a) una obligacin posible, surgida a raz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser
confirmada solo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o ms
eventos inciertos en el futuro, que no estn enteramente bajo el control de la empresa, o
bien
(b) una obligacin presente, surgida a raz de sucesos pasados, que no se ha reconocido
contablemente porque:
(i) no es probable que la empresa tenga que satisfacerla desprendindose de recursos
que incorporen beneficios econmicos, o bien
(ii) el importe de la obligacin no puede ser medido con la suficiente fiabilidad.

Un activo contingente es un activo de naturaleza posible, surgido a raz de sucesos pasados, cuya
existencia ha de ser confirmada solo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno
o ms eventos inciertos en e! futuro, que no estn enteramente bajo el control de la empresa.
Un contrato de carcter oneroso es todo aquel contrato en el cual los costos Inevitables de
cumplir con las obligaciones que conlleva, exceden a los beneficios econmicos que se esperan
recibir del mismo.
Una reestructuracin es un programa de actuacin, planificado y controlado por la gerencia de la

empresa, cuyo efecto es un cambio significativo:
(a) en el alcance de la actividad llevada a cabo por la empresa, o

(b) en la manera de llevar la gestin de su actividad.
COMPARACIN DE LAS PROVISIONES CON OTROS PASIVOS
12. Las provisiones pueden distinguirse de otros pasivos, tales como los acreedores comerciales y otras
obligaciones acumuladas (o devengadas) que son objeto de estimacin. por la existencia de
incertidumbre acerca del momento del vencimiento o de la cuanta de los desembolsos futuros
necesarios para proceder a su cancelacin. En contraste con las provisiones;
(a) Los acreedores comerciales son cuentas a pagar por bienes o servicios que han sido
suministrados o recibidos por la empresa, y adems han sido objeto de facturacin o
acuerdo formal con el proveedor, y
(b) Las obligaciones acumuladas (devengadas) son cuentas a pagar por e! suministro o
recepcin de bienes o servicios que no han sido pagados, facturados o acordados
formalmente con el proveedor, e incluyen las partidas que se deben a los empleados (por
ejemplo a causa de las partes proporcionales de las vacaciones retribuidas acumuladas
hasta e! momento del cierre). Aunque a veces sea necesario estimar el importe o el
vencimiento de las obligaciones acumuladas (o devengadas), la incertidumbre asociada a
las mismas es, por lo general, mucho menor que en el caso de las provisiones.
Las obligaciones acumuladas (o devengadas) se presentan, con frecuencia, integrando la partida

correspondiente a los acreedores comerciales y otras cuentas por pagar, mientras que las
provisiones se presentan en forma separada.
RELACIONES ENTRE PROVISIONES Y PASIVOS DE CARCTER CONTINGENTE
13. En una acepcin general, todas las provisiones son de naturaleza contingente, puesto que existe
incertidumbre sobre el momento del vencimiento o sobre el importe correspondiente. Sin embargo,
en esta Norma, el trmino "contingente" se utiliza para designar activos y pasivos que no han sido
objeto de reconocimiento en los estados financieros, porque su existencia quedar confirmada
solamente tras la ocurrencia, o en su caso la no ocurrencia, de uno o ms sucesos futuros inciertos
que no estn enteramente bajo el control de la empresa. Por otra parte, la denominacin "pasivo
contingente" se utiliza para designar a los pasivos que no cumplen los criterios necesarios para su
reconocimiento.
14. Esta Norma distingue entre:
(a) provisiones: que ya han sido objeto de reconocimiento como pasivos (suponiendo que su
cuanta haya podido ser estimada de forma fiable) porque representan obligaciones
presentes y es probable que. para satisfacerlas, la empresa tenga que desprenderse de
recursos que incorporen beneficios econmicos, y
(b) pasivos contingentes: los cuales no han sido objeto de reconocimiento como pasivos
porque son:
(i) obligaciones posibles, en la medida que todava se tiene que confirmar si la empresa
tiene una obligacin presente que puede suponerle una salida de recursos que incorporen
beneficios econmicos, o bien

(ii) obligaciones presentes que no cumplen los criterios de reconocimiento de esta Norma
(ya sea porque no es probable que, para su cancelacin, se produzca una salida de
recursos que incorporen beneficios econmicos, ya sea porque no pueda hacerse una
estimacin suficientemente fiable de la cuanta de la obligacin).
RECONOCIMIENTO
PROVISIONES
15. Debe reconocerse una provisin cuando se den as siguientes condiciones:
(a) la empresa tiene una obligacin presente (ya sea legal o asumida) como resultado de un
suceso pasado;
(b) es probable que la empresa tenga que desprenderse de recursos, que incorporen beneficios
econmicos para cancelar tal, obligacin, y
(c) puede hacerse una estimacin fiable del importe de la obligacin.
De no cumplirse las tres condiciones indicadas, !a empresa no debe reconocer la provisin.
Obligacin presente
16. En algunos casos raros no queda claro si existe o no una obligacin en el momento presente. En tales
circunstancias, se considera que un suceso ocurrido en el pasado ha dado origen a una obligacin
presente si, teniendo en cuenta toda la evidencia disponible, existe una probabilidad mayor de que se
haya incurrido en la obligacin, en la fecha del balance de situacin general, que de lo contrario.
17. En casi todos los casos quedar claro s el suceso, ocurrido en el pasado, ha producido o no el
nacimiento de la obligacin presente, E! algunos casos raros, por ejemplo cuando estn en curso
procesos judiciales, puede estar en duda la ocurrencia o no de ciertos sucesos, o si de tales sucesos se
deriva la existencia o no de la obligacin presente, teniendo en cuenta toda la evidencia disponible,
entre la que se podr incluir. por ejemplo, la opinin de expertos. La evidencia a considerar incluye,
asimismo, cualquier tipo de informacin adicional derivada de sucesos ocurridos tras el cierre del
balance de situacin general. A partir de esa evidencia:
(a) la empresa reconocer una provisin (suponiendo que se cumplan las condiciones para su
reconocimiento) siempre que la probabilidad de existencia de la obligacin presente, en la
fecha del balance general, sea mayor que la probabilidad de no existencia, e
(b) informar en las notas de la existencia de un pasivo contingente, siempre que la

probabilidad de que exista a obligacin presente sea menor que la probabilidad de que no
exista, salvo en e caso de que sea remota la posibilidad de que tenga que desprenderse de
recursos que incorporen beneficios econmicos (vase el prrafo 87).
Suceso pasado
18. El suceso pasado del que se deriva la obligacin se denomina suceso que da origen a la obligacin.
Para que un suceso sea de esta naturaleza, es preciso que la empresa no tenga, como consecuencia del
mismo, otra alternativa ms realista que atender al pago de la obligacin creada por tal suceso. Este
ser el caso solo si:
(a) el pago de la obligacin viene exigido por ley, o bien

(b) al tratarse de una obligacin asumida, cuando el suceso (que muy bien puede ser una
actuacin de la propia empresa) haya creado una expectativa vlida ante aquellos terceros
con los que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades.
19. Los estados financieros se refieren a la situacin financiera de la empresa al final del perodo sobre el
cual se informa, y no a su posible situacin en e! futuro. Por esta razn, no se pueden reconocer
provisiones para gastos en los que sea necesario incurrir para funcionar en el futuro. Las nicas

obligaciones reconocidas en el batanee de situacin general de la empresa sern aquellas que existen
ya en la fecha del balance general.
20. Se reconocern como provisiones solo aquellas obligaciones, surgidas a raz de sucesos pasados,
cuya existencia sea independiente de las acciones futuras de la empresa (es decir, de la gestin futura
de l entidad). Ejemplos de tales obligaciones son las multas medioambientales o los costos de
reparacin de los daos medioambientales causados en contra de la ley, puesto que tanto en uno
como en otro caso, y para pagar los compromisos correspondiente, se derivarn para la empresa
salidas de recursos que incorporan beneficios econmicos, con independencia de las actuaciones
futuras que sta lleve a cabo. De forma similar la empresa tendr que reconocer los costos por el
abandono de una instalacin de extraccin de petrleo o de una central nuclear, siempre que est
obligada a restaurar los daos ya ocasionados por su funcionamiento. En contraste con lo anterior, y
por causas de tipo comercia! o exigencias legales, la empresa puede desear o necesitar la realizacin
de desembolsos por gastos para operar de una manera determinada en el futuro (un ejemplo es la
colocacin de filtros de humos en una determinada fbrica). Puesto que la empresa puede evitar tales
desembolsos futuros mediante actuaciones futuras, no existe una obligacin presente de realizar esos
desembolsos, y por tanto no reconocer provisin alguna para los mismos.
21. Una obligacin reconocida como pasivo implica, en todos los casos, la existencia de un tercero con el
que se ha contrado la misma, y al que se le debe satisfacer el importe. No obstante, no es preciso
conocer la identidad del tercero al que se le debe pagar, puesto que la obligacin puede muy bien ser
incluso con el pblico en general. Puesto que la obligacin siempre implica un compromiso contrado
con un tercero, cualquier decisin de la direccin o del rgano de administracin de la empresa, no
dar lugar a una obligacin asumida, en la fecha del balance general, a menos que tal decisin haya
sido comunicada antes de esa fecha, a los afectados, de una manera suficientemente explcita como
para crear una expectativa vlida ante aquellos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o
responsabilidades.
22. Un suceso que no haya dado lugar al nacimiento inmediato de una obligacin, puede hacerlo en una
fecha posterior, por causa de los cambios legales o por actuaciones de la empresa (por ejemplo, una
declaracin publica suficientemente concreta) que den lugar a obligaciones o compromisos asumidos.
Por ejemplo, cuando se ha causado un dao ambiental, puede no haber obligacin de afrontar as
consecuencias. Sin embargo, la aparicin de una ley nueva puede ser el suceso del que se derive la
obligacin, as como tambin lo puede ser el que la empresa acepte, pblicamente, su responsabilidad
de reparar el dao causado, de forma que aparezca una obligacin asumida de afrontar las
consecuencias producidas.
23. En el caso de leyes cuyos extremos todava se estn discutiendo, las obligaciones para la empresa
solo aparecern cuando sea prcticamente seguro que la redaccin final tendr unas consecuencias
iguales a las del proyecto conocido. Para los propsitos perseguidos en esta Norma, tal obligacin se
tratar como si fuera una obligacin de tipo legal. Debido a las diferentes circunstancias que rodean
la discusin de una ley. puede ser imposible sealar un nico suceso que pueda hacer prcticamente
segura la redaccin final que toma la misma. En muchos casos ser imposible tener la completa
seguridad sobre la redaccin de una ley hasta el mismo momento en que haya sido aprobada.
Salida probable de recursos que incorporen beneficios econmicos
24. Para reconocer un pasivo no solo debe existir la obligacin presente, sino tambin la probabilidad de
que haya una salida de recursos, que incorporen beneficios econmicos, para cancelar tal obligacin.
Para los propsitos de esta Norma1, la salida de recursos u otro suceso cualquiera se considerar
probable siempre que haya mayor posibilidad de que se presente que de lo contrario, es decir, que la
probabilidad de que un evento pueda ocurrir sea mayor que la probabilidad de que no se presente en
el futuro. Cuando no sea probable que exista la obligacin, la empresa proceder a informar, por
medio de notas, sobre el pasivo contingente, salvo que la posibilidad de que haya una salida de
recursos, que incorporen beneficios econmicos, se considere remota.

25. Cuando exista un gran nmero o una cantidad grande de obligaciones similares (por ejemplo,
garantas de productos o contratos similares), la probabilidad de que se produzca una salida de
recursos, para su cancelacin, se determinar considerando el tipo de obligacin en su conjunto.
Aunque la posibilidad de una salida de recursos sea pequea para una determinada partida o tipo de
producto en particular, puede muy bien ser probable una salida de recursos para cancelar el tipo de
obligacin en su conjunto. Si tal es el caso, se proceder a reconocer la provisin (siempre que se
cumplan los dems criterios para el reconocimiento).
Estimacin fiable del importe de la obligacin
26. La utilizacin de estimaciones es una parte esencial de la preparacin de los estados financieros, y su
existencia no perjudica de ningn modo la fiabilidad que stos deben tener. Esto es especialmente
cierto en el caso de las provisiones, que son ms inciertas por su naturaleza que el resto de las
partidas del balance general. Excepto en casos extremadamente raros, la empresa ser capaz de
determinar un conjunto de desenlaces posibles de la situacin incierta, y podr por tanto realizar una
estimacin para el importe de la obligacin, lo suficientemente fiable como para ser utilizado en el
27. En el caso extremadamente raro de que no se pueda hacer ninguna estimacin fiable, se estar ante
un pasivo que no puede ser objeto de reconocimiento. La informacin a revelar sobre tai pasivo
contingente se har por medio de las correspondientes notas (vase el prrafo 87).
PASIVOS CONTINGENTES
28. La empresa no debe proceder al reconocimiento de ningn pasivo contingente, entendiendo como
tales los definidos en el prrafo 11 anterior.
29. Con independencia de no hacer constar el pasivo contingente en el balance general, ni reflejar su
aparicin en el estado de resultados, a empresa informar en notas, de la forma en que se exige en el
prrafo 87, acerca de su existencia, salvo en el caso de que la posibilidad de tener una salida de
recursos, que incorporen beneficios econmicos. se considere remota.
30. Cuando la empresa sea responsable, de forma conjunta y solidaria, en relacin con una determinada
obligacin, la parte de la deuda que se espera que cubran los dems responsables se tratar como un
pasivo contingente, La empresa, en este caso, proceder a reconocer una provisin por parte de la
obligacin para la que sea probable una salida de recursos, que incorporen beneficios econmicos
futuros, salvo en la extremadamente rara circunstancia de que no se pueda hacer una estimacin
fiable de tal importe.
31. Los pasivos contingentes pueden evolucionar de manera diferente a la inicialmente esperada.
Portante, sern objeto de reconsideracin continuamente, con el fin de determinar si se ha convertido
en probable la eventualidad de salida de recursos, que incorporen beneficios econmicos futuros. Si
se estimara probable, para una partida tratada anteriormente como pasivo contingente, la salida de
tales recursos econmicos en el futuro, se reconocera la correspondiente provisin en los estados
financieros del perodo en el que ha ocurrido el cambio en la probabilidad de ocurrencia (salvo en la
extremadamente rara circunstancia de que no se pueda hacer una estimacin fiable de tal importe).
ACTIVOS CONTINGENTES
32. La empresa no debe proceder a reconocer ningn activo contingente.

33. Normalmente, los activos contingentes surgen por sucesos inesperados o no planificados, de los
cuales nace la posibilidad de una entrada de beneficios econmicos en la empresa. Un ejemplo puede
ser la reclamacin que la empresa est llevando a cabo a travs de un proceso judicial, cuyo
desenlace es incierto.
34. Los activos contingentes no son objeto de reconocimiento en los estados financieros, puesto que ello
podra significar el reconocimiento de un ingreso que quiz no sea nunca objeto de realizacin. No
obstante, cuando la realizacin del ingreso sea prcticamente cierta, el activo correspondiente no es
de carcter contingente, y por tanto es apropiado proceder a reconocerlo.
35. En el caso de que sea probable la entrada de beneficios econmicos a la empresa, por causa de la
existencia de activos contingentes, se informar de los mismos en las notas a los estados financieros,
de la forma que se exige en el prrafo 90.
36. Los activos contingentes han de ser objeto de evaluacin de forma continuada, con el fin de asegurar
que su evolucin se refleja apropiadamente en los estados financieros. En el caso de que la entrada de
beneficios econmicos a la empresa pase a ser prcticamente cierta, se proceder al reconocimiento
del ingreso y del activo en los estados financieros de! perodo en el que dicho cambio haya tenido
lugar. Si la entrada de beneficios econmicos se ha convertido en probable, la empresa informar en
notas sobre el correspondiente activo contingente (vase el prrafo 90).
MEDICIN
Mejor estimacin
37. El importe reconocido como provisin debe ser la mejor estimacin en fa fecha del balance general,
del desembolso necesario para cancelar la obligacin presente.
38. La mejor estimacin del desembolso necesario para cancelar la obligacin presente vendr
constituida por el importe, evaluado de forma racional, que la empresa tendr que pagar para cancelar
la obligacin en la fecha del balance, o para transferirla a un tercero en esa fecha. Con frecuencia es
imposible, o bien prohibitivo por caro, proceder a pagar o a transferir e! importe de la obligacin en
la fecha del balance general. No obstante, la estimacin del importe que la empresa vaya a necesitar,
para hacer el pago o la transferencia citados, proporcionar la mejor evaluacin de! desembolso
necesario para cancelar la obligacin presente en la fecha del balance general.
39. Las estimaciones de cada uno de los desenlaces posibles, as como de su efecto financiero, se
determinarn por el juicio de la gerencia de la empresa, complementado por la experiencia que se
tenga en operaciones similares y, en algunos casos, por informes de expertos. La evidencia a
considerar tambin incluye cualquier dato suministrado por sucesos ocurridos tras la fecha de cierre
de los estados financieros.
40. Las incertidumbres que rodean al importe a reconocer como provisin se tratan de diferentes formas,
atendiendo a las circunstancias particulares de cada caso. En el caso de que la provisin, que se est
midiendo. Se refiera a una poblacin importante de casos individuales, la obligacin presente se
estimar promediando todos los posibles desenlaces por sus probabilidades asociadas. El nombre de
este mtodo estadstico es el de "valor esperado". La provisin, por tanto, ser diferente dependiendo
de si la probabilidad de que se presente una prdida es, por ejemplo, de! 60 por ciento o del 90 por
ciento. En el caso de que el rango de desenlaces posibles sea un continuo, y cada punto del mismo
tenga la misma probabilidad que otro, se utilizar el valor medio de intervalo.
Ejemplo
La empresa vende sus productos con garanta, de forma que los consumidores tienen cubierto el costo de
las reparaciones de cualquier defecto de manufactura que pueda aparecer, hasta seis meses despus de fa

compra. Si se detectaran defectos menores en todos los productos vendidos, los costos de reparacin de
todos ellos ascenderan a
1 milln. En el caso de que se detectaran defectos importantes en todos los productos vendidos, los costos
correspondientes de reparacin ascienden a 4 millones. La experiencia de la empresa en el pasado, junto
con las expectativas futuras, indican que, para el ao prximo, no aparecern defectos en e! 75 por ciento
de los artculos, se detectarn defectos menores en el 20 por ciento y en el restante 5 por ciento
aparecern defectos importantes. De acuerdo con el prrafo 25. la empresa habr de evaluar la salida
probable de recursos para cubrir la garanta del conjunto de los artculos.
El valor esperado del costo de las reparaciones ser:

(75% de cero) + (20% de 1 milln) + (5% de 4 millones) = 400,000
41. Cuando se est evaluando una obligacin aislada, la mejor estimacin de la deuda puede venir
constituida por el desenlace individua! que resulte ms probable. No obstante, tambin en este caso la
empresa considerar otros desenlaces posibles. En el caso de que los otros desenlaces posibles sean,
o bien mucho ms caros, o mucho ms baratos que el desenlace ms probable, la mejor estimacin
puede ser por una cuanta mayor o menor, respectivamente, que la correspondiente a ste. Por
ejemplo, si la empresa ha de corregir un defecto importante en una planta industrial de gran
dimensin, construida para un determinado cliente, y el costo de conseguir la reparacin del defecto
al primer intento, que es el desenlace ms probable, es de 1,000, dotar una provisin de mayor-
cuanta para completar la posibilidad de que fueran necesarios intentos adicionales, siempre que la
probabilidad de tener que realizarlos fuera significativa.
42. La provisin se mide antes de impuestos, puesto que sus consecuencias fiscales, as como los
cambios que pueda sufrir el valor de la misma, se tratan en una Norma relacionada con el Impuesto a
la Renta.
RIESGOS E INCERTIDUMBRES
43. Para realizar la mejor estimacin de !a provisin, deben ser tenidos en cuenta los riesgos e
incertidumbres que, inevitablemente, rodean a la mayora de los sucesos y las circunstancias
concurrentes a la valoracin de la misma.
44. Con el trmino riesgo se describe ta variabilidad en los desenlaces posibles. Un ajuste por la
existencia de riesgo puede aumentar el importe por el que se mide una obligacin. Ser preciso tener
precaucin, al realizar juicios valorativos en condiciones de incertidumbre, de manera que no
sobrevaloren los activos o os ingresos, y que no se infravaloren los pasivos o los gastos. No
obstante, la incertidumbre no es una justificacin para la creacin de provisiones excesivas, o para la
sobrevaloracin deliberada de los pasivos. Por ejemplo, si el costo estimado de un desenlace
particularmente adverso se evala de forma prudente, entonces tal desenlace, de forma deliberada, se
trata como ms probable que io que efectivamente es. Es preciso tener cuidado para evitar la
duplicacin de los ajustes por riesgo e incertidumbre, con la consiguiente sobrevaloracin del
importe de la provisin.
45. La informacin adicional acerca de las incertidumbres, que guardan relacin con el importe final del
desembolso, se realizar de acuerdo con lo establecido en el prrafo 85 (b).
VALOR PRESENTE
46. Cuando resulte importante el efecto financiero producido por el descuento, el importe de a
provisin debe ser el valor presente de los desembolsos que se espera sean necesarios para cancelar la
obligacin.

47. Debido al valor temporal del dinero, una provisin que se refiere a salidas de efectivo cercanas a la
techa de cierre, resulta ms onerosa para la empresa que otra referida a salidas por igual importe pero
en fechas ms lejanas. El importe de las provisiones, por tanto, ser objeto de descuento cuando el
efecto de hacerlo resulte significativo.
48. La tasa o tasas de descuento deben ser consideradas antes de Impuestos, y deben reflejar las
evaluaciones correspondientes al valor temporal del dinero que el mercado est haciendo en a fecha
del balance general, as como el riesgo especfico del pasivo correspondiente. La tasa o tasas de
descuento no deben reflejarlos riesgos que hayan sido ya objeto de ajuste, al hacer as estimaciones
de los flujos de efectivo futuros relacionados con la provisin.
SUCESOS FUTUROS
49. Los sucesos futuros, que puedan afectar a la cuanta necesaria para cancelar la obligacin, deben ser
objeto de reflejo en la evaluacin de a misma, siempre que haya una evidencia objetiva suficiente de
que puedan aparecer efectivamente.
50. Las expectativas sobre sucesos futuros pueden ser particularmente importantes en la medicin de las
provisiones. Por ejemplo, la empresa puede creer que el costo de limpiar un determinado
emplazamiento industrial, al final de su vida til, puede quedar reducido gracias a futuros cambios en
la tecnologa. El importe que se reconozca como provisin habr de reflejar una expectativa
razonable de observadores objetivos y tcnicamente cualificados, teniendo en cuenta toda la
experiencia disponible sobre la tecnologa que ser posible utilizar en el momento de proceder a la
limpieza. De esta forma. resultar apropiado incluir, por ejemplo, las reducciones de costo
relacionadas con el aumento de experiencia asociada con la aplicacin de la tecnologa
completamente nueva de limpieza, al hacer las estimaciones, a menos que ello est apoyado por una
evidencia suficientemente objetiva.
51. El efecto de la posible nueva legislacin ser tomado en cuenta, a! medir las obligaciones ya
existentes, cuando haya suficiente evidencia objetiva de que la normativa conocida ser la que se
apruebe sin prcticamente ningn cambio. La variedad de circunstancias que surgen en la prctica
hacen imposible especificar un solo suceso que, en todos los casos, produzca la evidencia objetiva
suficiente. Por otra parte, la evidencia es necesaria tanto en lo que la legislacin vaya a exigir, como
en que ser prcticamente seguro que se aprobar e implementar siguiendo los procedimientos
ordinarios. En muchos casos, no existir evidencia objetiva suficiente hasta el momento en que se
haya promulgado la legislacin.
DESAPROPIACIONES ESPERADAS DE ACTIVOS
52. Las ganancias esperadas por a desapropiacin de activos no deben ser tenidas en cuenta al evaluar el
importe de la provisin.
53. Las ganancias esperadas por la desapropiacin de activos no se tomarn en cuenta al medir el importe
de la provisin, incluso en el caso de que la desapropiacin en cuestin est ligada estrechamente al
suceso que ha hecho surgir la provisin. Por el contrario, la empresa reconocer las ganancias de la
desapropiacin esperada de activos en el momento que se especifica en la Norma Ecuatoriana de
Contabilidad que se refiera al tipo de activo en cuestin.
REEMBOLSOS
54. En el caso de que la empresa espere que una parte o la totalidad del desembolso necesario para
liquidar la provisin e sea reembolsado por un tercero, tal reembolso ser objeto de reconocimiento
cuando, y solo cuando, sea prcticamente segura su recepcin si la empresa cancela la obligacin
objeto de a provisin. El reembolso, en tal caso, debe ser tratado como un activo independiente. El
importe reconocido para el activo no debe exceder al importe de la provisin.

55. En el estado de resultados, el gasto relacionado con la provisin puede ser objeto de presentacin
como una partida neta del importe reconocido como reembolso a recibir.
56. En ciertas ocasiones, la empresa puede considerar el hecho de que un tercero se har cargo de la
totalidad, o una parte, del desembolso requerido para liquidar una provisin (por ejemplo, a travs de
la existencia de contratos de seguro, de clusulas de indemnizacin o de garantas de proveedores).
El tercero en cuestin puede, o bien reembolsar los importes ya pagados por la empresa, o bien pagar
tales cantidades directamente.
57. En muchos casos, la empresa responder de la totalidad de! importe en cuestin, de forma que tendr
que liquidarlo por entero si el tercero no paga por cualquier razn. En tal situacin, la provisin se
reconocer por el importe total, y se proceder a reconocer separadamente un activo por el reembolso
esperado, cuando sea prcticamente seguro que se vaya a recibir s la empresa hace frente al pasivo
recogido en la provisin.
58. En algunos casos, la empresa puede no tener que responder de los pagos en cuestin si e! tercero
responsable deja de realizar el desembolso, En tal caso, la empresa no tendr responsabilidad por
tales pagos, y por tanto no se incluirn en el clculo de la provisin.
59. Como se ha resaltado en el prrafo 30, una obligacin por la que la empresa es responsable de forma
conjunta y solidaria, ser un pasivo de tipo contingente por la parte y en la medida que se espere sea
liquidado por los terceros en cuestin.
CAMBIOS EN EL VALOR DE LAS PROVISIONES
60. Las provisiones deben ser objeto de revisin en cada fecha de balance genera!, y ajustadas en su caso
para reflejar la mejor estimacin existente en ese momento. En el caso de que no sea ya probable la
salida de recursos, que incorporen beneficios econmicos, para cancelar a obligacin
correspondiente, se proceder a liquidar o revertir la provisin.
61. Cuando se haya usado el descuento para determinar el importe de la provisin, el valor en libros de la
misma aumentar en cada periodo para reflejar el paso del tiempo. Tal incremento se reconocer
como un gasto por intereses.
APLICACIN DE LAS PROVISIONES
62. Cada provisin deber ser utilizada solo para afrontar los desembolsos para los cuales fue
originalmente reconocida.
63. Solo se aplicar la provisin para cubrir los desembolsos relacionados originalmente con su dotacin.
El hecho de realizar desembolsos contra una provisin que fue, en su origen, dotada para propsitos
diferentes, producira el efecto de encubrir el impacto de los sucesos distintos.
APLICACIN DE LAS REGLAS DE RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Prdidas futuras derivadas de las operaciones
64. No deben reconocerse provisiones por prdidas futuras derivadas de las operaciones.
65. Las prdidas futuras derivadas de las operaciones no cumplen las condiciones de la definicin de
pasivo, dada en el prrafo 11, ni tampoco los criterios generales para el reconocimiento de tas
provisiones, dado en e prrafo 15.
66. Las expectativas de prdidas futuras derivadas de las actividades ordinarias pueden ser indicativas de
que ciertos activos de la operacin han sufrido un deterioro del valor. La empresa deber realizar la
comprobacin pertinente del deterioro del valor, segn establece la NEC 27, Deterioro del Valor de
los Activos.
CONTRATOS DE CARCTER ONEROSO

67. Si la empresa tiene un contrato de carcter oneroso, las obligaciones presentes que se deriven del
mismo deben ser reconocidas y medidas, en los estados financieros, como provisiones.
68. Muchos contratos (por ejemplo, algunas rdenes rutinarias de compra) pueden ser revocados sin
pagar ninguna compensacin a la otra parte, y por tanto no producirn obligacin alguna. Otros
contratos establecen tanto derechos como obligaciones para cada una de las partes contratantes.
Cuando ciertas circunstancias convierten en onerosos a tales contratos, los mismos caen dentro del
alcance de esta Norma, y se reconocern las obligaciones que pudieran existir. Los contratos
pendientes de ejecucin, que no sean de carcter oneroso, caen fuera del alcance de la Norma.
69. En esta Norma se define un contrato de carcter oneroso como aquel en el que los costos inevitables
de cumplir con las obligaciones que conlleva, exceden a los beneficios econmicos que se esperan
recibir del mismo. Los costos inevitables del contrato reflejarn los menores costos netos por resolver
e! mismo, o lo que es igual, el importe menor entre el costo de cumplir sus clusulas y la cuanta de
las compensaciones o multas que se deriven de su incumplimiento.
70. Antes de proceder a dotar una provisin independiente por causa de un contrato de carcter oneroso,
la empresa reconocer cualesquiera prdidas por deterioro del valor que correspondan a los activos
dedicados a cumplir las obligaciones derivadas del contrato (vase la NEC 27, Deterioro de! Valor de
los Activos).
REESTRUCTURACIN
71. Los siguientes ejemplos recogen sucesos que pueden caber dentro de la definicin de
reestructuracin:
(a) venta o liquidacin de una lnea de actividad,

(b) la clausura de un emplazamiento de la empresa en un pas o regin, o bien la reubicacin
de las actividades que se ejercan en un pas o regin a otros distintos;
(c) los cambios en a estructura de la gerencia, como por ejemplo la eliminacin de un nivel o
escala de directivos empresariales, y
(d) las reorganizaciones importantes, que tienen un efecto significativo sobre la naturaleza y
enfoque de las actividades de la empresa.
72. Se reconocer una provisin por costos de reestructuracin, solo cuando se cumplan las condiciones
generales de reconocimiento de provisiones establecidas en el prrafo 15. En los prrafos 73 a 84 se
determina cmo aplicar los criterios generales de reconocimiento al caso de las reestructuraciones.
73. Surge, para la empresa, una obligacin asumida, por causa de una reestructuracin, solo cuando:
(a) tiene un plan formal y detallado para proceder a a reestructuracin, en el que se

identifican, al menos:
(i) las actividades empresariales, o la parte de las mismas, implicadas;

(ii) las principales ubicaciones afectadas;
(iii) a ubicacin, funcin y nmero aproximado de os empleados que sern
indemnizados tras prescindir de sus servicios;
(iv) los desembolsos que se llevarn a cabo, y
(v) las fechas en las que el plan ser implementado; y adems
(b) ha producido una expectativa vlida entre /os afectados, en el sentido de que a
reestructuracin se llevar a cabo, ya sea por haber comenzado a implementar el plan o
por haber anunciado sus principales caractersticas a los mismos.
74. La evidencia de que a empresa ha comenzado a llevar a cabo el plan de reestructuracin podra venir
dada, por ejemplo, por un plan de desmantelamiento de las instalaciones o de venta de los activos
correspondientes, y tambin por el anuncio pblico de las principales caractersticas del plan. El
anuncio pblico de! plan detallado de reestructuracin constituir una obligacin asumida para
reestructuras, solo si se hace de tal manera y con suficiente detalle (es decir, dando a conocer las

principales caractersticas de! mismo), que sea capaz de producir expectativas vlidas entre los
terceros implicados, esto es, entre los clientes, proveedores y empleados (o sus representantes), sobre
el hecho de que la empresa va a llevar efectivamente a cabo la reestructuracin.
75. Para que el plan sea suficiente como para dar lugar a una obligacin asumida por la entidad, al
comunicrselo a los que resulten afectados por el, es necesario que su implantacin est planeada
para dar comienzo en cuanto sea posible, y adems que el calendario de actuaciones haga improbable
cualquier cambio significativo sobre lo inicialmente previsto. Si, por el contrario, se espera que
transcurra un largo perodo de tiempo antes de que la reestructuracin comience, o bien que la
reestructuracin requiera un intervalo de tiempo no razonable por dilatado, es improbable que el plan
produzca expectativas vlidas, entre los terceros afectados, sobre el hecho de que la empresa est
comprometida en una reestructuracin, puesto que el calendario de actuaciones da a la entidad
oportunidades para cambiar sus planes iniciales.
76. Si la decisin de reestructuracin ha sido tomada, por la gerencia o el rgano de administracin de la

empresa, antes de la fecha del balance general, no dar lugar a la existencia de una obligacin
asumida, a menos que la citada empresa, para ese momento haya:
(a) empezado a implementar el plan de reestructuracin, o bien

(b) anunciado las principales caractersticas del plan de reestructuracin, a todos los que
vayan a resultar afectados por el mismo, de una manera suficientemente concreta como
para producir, en los mismos, expectativas vlidas en el sentido de que la empresa va a
llevar a cabo la reestructuracin.
En algunos casos, la empresa comienza a implementar e plan de reestructuracin, o procede a

anunciar sus principales caractersticas a los afectados por el mismo, despus de la fecha del
balance de situacin general. En tal caso puede ser obligatoria la informacin complementaria a!
respecto, segn lo establecido por la NEC 4, Contingencias y hechos ocurridos despus de la
fecha del balance, siempre y cuando sea de tal importancia la reestructuracin que la falta de
informacin pueda afectar a la capacidad de los usuarios de los estados financieros para realizar
las evaluaciones apropiadas para tomar decisiones.
77. Una obligacin asumida no se genera solo por la decisin tomada por la gerencia de la empresa, no
obstante puede surgir de otros sucesos anteriores asociados con tal decisin. Por ejemplo, las
negociaciones con los representantes de los empleados para discutir las indemnizaciones por despido
colectivo, o con posibles compradores para la venta de las instalaciones que constituyen una
operacin, pueden haber producido acuerdos firmes que para su efectividad necesiten solo la
aprobacin correspondiente del Directorio o la administracin. Una vez que se ha conseguido esta
aprobacin, y ha sido comunicada a los terceros implicados, la empresa tiene una obligacin asumida
para reestructurar, siempre y cuando se cumplan las condiciones del prrafo 73.
78. En algunos casos, la decisin ltima de la reestructuracin descansa en el Directorio o Junta de

Accionistas entre cuyos miembros se incluyen representantes de intereses distintos de los que
corresponden a la Administracin (por ejemplo, de empleados), o bien es preciso informar
convenientemente a tales representantes antes de que el rgano de administracin tome la decisin.
En tanto en cuanto la decisin tomada por este rgano implica a comunicacin a os anteriores
representantes, puede dar lugar a una obligacin asumida para reestructurar.
79. No surge ningn tipo de obligacin para la empresa por causa de la desapropiacin de una de sus
operaciones, hasta que la empresa se ha comprometido en vender, es decir, hasta que exista un
compromiso firme de venta.
80. Incluso en el caso de que la empresa haya tomado la decisin de vender una determinada operacin,
y haya anunciado pblicamente su decisin, no estar comprometida a la venta hasta que haya
identificado al comprador y exista un compromiso firme, la empresa puede cambiar sus intenciones
iniciales, y por otra parte tendr que tomar otro curso de accin si no puede encontrar un comprador
que le ofrezca condiciones aceptables. Cuando se contempla la venta de una operacin, como una
parte de la reestructuracin, se comprobar, en primer lugar, el posible deterioro del valor de los
activos pertenecientes a la misma, atendiendo a lo establecido en la NEC 27, Deterioro de) Valor de
los Activos. En este caso hay que tener en cuenta que, a! ser la venta solo una parte de la

reestructuracin, podra aparecer una obligacin asumida por otros aspectos de la reestructuracin
antes de que existiera un compromiso firme de venta.
81. La provisin por reestructuracin debe incluir solo los desembolsos que surjan directamente de la
reestructuracin, que son aquellos que de forma simultnea estn:
(a) necesariamente impuestos por la reestructuracin, y

(b) no asociados con las actividades que continan en la empresa.
82. Una provisin por reestructuracin no incluye costos tales como los de:
(a) formacin o reubicacin del personal que permanezca dentro de la empresa;

(b) comercializacin o publicidad, e
(c) inversin en nuevos sistemas informticos o redes de distribucin.
Tales desembolsos tienen relacin con la gestin futura de la actividad, y por tanto no son pasivos
derivados de la reestructuracin en la fecha del balance de situacin general. Tales gastos o
inversiones se tratarn, contablemente, de la misma manera que si se produjeran con independencia
de la reestructuracin.
83. Las prdidas identificables, derivadas de la operacin de las actividades afectadas por la
reestructuracin, no se incluirn en e! importe de la provisin, salvo que estn relacionadas con un
contrato de carcter oneroso, tal y como se define en el prrafo 11.
84. Como se exige en el prrafo 52, las posibles ganancias derivadas de la venta de activos no se tendrn
en consideracin al medir el importe de a provisin por reestructuracin, incluso aunque las mismas
se consideren como una parte integrante de la propia reestructuracin.
INFORMACIN A REVELAR
85. Para cada tipo de provisin, la empresa debe informar acerca de:
(a) el valor en libros al principio y al final del perodo;

(b) las dotaciones efectuadas en el perodo, incluyendo tambin los incrementos en las provisiones
existentes;
(c) los importes utilizados (esto es, aplicados o cargados contra la provisin) en el transcurso del
perodo;
(d) los importes no utilizados que han sido objeto de liquidacin o reversin en el perodo, y
(e) el aumento, durante el perodo, en los saldos objeto de descuento, por causa de los intereses
acumulados, as como el efecto que haya podido tener cualquier eventual cambio en la tasa de
descuento.
No es preciso suministrar informacin comparativa.
86. La empresa debe revelar, por cada tipo de provisin, informacin sobre los siguientes extremos:
(a) una breve descripcin de la naturaleza de la obligacin contrada, as como el calendario

esperado de las salidas de beneficios econmicos, producidos por la misma.
(b) una indicacin acerca de las incertidumbres relativas al importe o al calendario de las
salidas de recursos que producir la provisin. En los casos en que sea necesario para
suministrar a informacin adecuada, la empresa debe revelar la informacin
correspondiente a las principales hiptesis realizadas sobre los sucesos futuros a los que
se refiere el prrafo 49.
(c) El importe de cualquier eventual reembolso, informando adems de la cuanta de los
activos que hayan sido reconocidos para recoger los eventuales reembolsos esperados.

87. A menos que la posibilidad de una eventual salida de recursos para liquidarla sea remota, la empresa
debe dar, para cada tipo de pasivo contingente en la fecha del balance de situacin general, una breve
descripcin de la naturaleza del mismo y, cuando fuese posible:
(a) una estimacin de sus efectos financieros, medidos segn lo establecido en los prrafos 37
a 53;
(b) una indicacin de las incertidumbres relacionadas con el importe o el calendario de las
salidas de recursos correspondientes, y
(c) la posibilidad de obtener eventuales reembolsos.
88. Para determinar qu provisiones o qu pasivos contingentes pueden agregarse en cada uno de los
tipos o clases, es necesario considerar si la naturaleza de las partidas es lo suficientemente similar
como para admitir una informacin comn que las abarque todas, para cumplir con los requisitos
establecidos en los prrafos 86, (a) y (b), y 87, (a) y (b). De esta forma, puede resultar apropiado
considerar como un solo tipo de provisin, las partidas relativas a las garantas de los diferentes
productos, pero podra no resultar apropiado agrupar en un solo tipo de provisin los importes
relativos a las garantas comunes y las referidas a reclamaciones judiciales. Adems, se revelar las
contingencias con organismos de control.
89. Cuando nacen, de un mismo conjunto de circunstancias, una provisin y un pasivo contingente, la
empresa redactar las revelaciones complementarias exigidas por los prrafos 85 a 87, de manera que
se muestren la relacin existente entre una y otro.
90. En e caso de que sea probable a entrada de beneficios econmicos, la empresa debe incluir en las
notas una breve descripcin de a naturaleza de los activos contingentes correspondientes, existentes
en la fecha del balance y, cuando ello sea posible, una estimacin de sus efectos financieros, medidos
utilizando los principios establecidos para las provisiones en los prrafos 37 a 53.
91. Es muy importante que, la informacin que se suministre sobre los activos de carcter contingente,
evite as indicaciones que puedan confundir respecto a la posibilidad de la obtencin de los ingresos
correspondientes.
92. En aquellos casos en los que no se revele la informacin exigida por los prrafos 86 y 89, porque no
sea posible hacerlo, este hecho debe ser revelado en las notas correspondientes.
93. En ciertos casos posibles, pero extremadamente raros en la prctica, puede esperarse que la
informacin a revelar relativa a algunos de los extremos exigidos en los prrafos 85 a 90, perjudique
seriamente a a posicin de fa empresa, en disputas con terceros relativas a las situaciones que
contemplan las provisiones, los pasivos contingentes o los activos de igual naturaleza. En tales casos,
no es preciso que la empresa revele esta informacin, pero debe describir la naturaleza genrica de la
disputa, junto con el hecho de que se ha omitido a informacin y las razones que han llevado a tomar
tal decisin.
FECHA DE VIGENCIA
correspondan a perodos que inicien el o despus del 1o. de enero de! 2002. Se estimula su aplicacin
previa.
95. Esta Norma deroga aquellas partes de la NEC 4, Contingencias y Hechos Ocurridos despus de la
Fecha de! Balance, que se refieran a las contingencias.

APNDICE A
TABLAS - PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES, ACTIVOS

CONTINGENTES Y REEMBOLSOS
El propsito de este Apndice es el de resumir las principales exigencias de la Norma. No forma parte de
la Norma y debe entenderse en el contexto del articulado completo de la misma.
Provisiones y pasivos contingentes
En el caso de que, como consecuencia de sucesos pasados, pueda producirse una salida de recursos econmicos que
incorporen beneficios econmicos para pagar: (a) una obligacin presente, o (b) una obligacin posible, cuya
existencia ha de ser confirmada solo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o ms eventos
inciertos en el futuro, que no estn enteramente bajo el control de la empresa.
Existe una obligacin presente que Existe una obligacin posible, o una Existe una obligacin posible, o una
probablemente exija una salida de obligacin presente, que puede o no obligacin presente en la que se
recursos. exigir una salida de recursos. considera remota (a posibilidad de
salida de recursos.
Se procede a reconocer una provisin No se reconoce provisin (prrafo No se reconoce provisin (prrafo
(prrafo 15). 28). 28).
Se exige revelar informacin Se exige revelar informacin No se exige revelar informacin

complementaria sobre la provisin complementaria sobre el pasivo complementara (prrafo 87).
(prrafos 85 y 86). contingente (prrafo 87).
Tambin aparece un pasivo contingente en el caso, extremadamente raro de que exista una obligacin que
no pueda ser reconocida en los estados financieros porque no pueda ser valorada con fiabilidad. Se exige
informacin complementaria sobre este tipo de pasivo contingente.
Activos contingentes
En el caso de que, como consecuencia de sucesos pasados exista un activo posible, cuya existencia ha de ser
confirmada solo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o ms eventos inciertos en el futuro, que
no estn enteramente bajo el control de la empresa.
La entrada de beneficios econmicos La entrada de beneficios econmicos La entrada de beneficios econmicos

es prcticamente cierta. es probable, pero no prcticamente no es probable.
cierta.
El activo no es de carcter No se reconoce ningn activo No se reconoce ningn activo

contingente (prrafo 34). (prrafo 32). (prrafo 32).
Se exige revelar informacin No se exige revelar informacin

complementaria (prrafo 90). complementaria (prrafo 90).
Reembolsos

Se espera que una parte o la totalidad de los desembolsos necesarios para liquidar una provisin sean reembolsados a
la empresa por un tercero.
La empresa no ha contrado La empresa est obligada por la parte La empresa est obligada por la parte
obligaciones por la parte del de la deuda cuyo reembolso se de la deuda cuyo reembolso se
desembolso que ha de ser espera, y adems est prcticamente espera, pero el reembolso no es
reembolsado por el tercero. segura de que recibir el reembolso prcticamente seguro cuando la
cuando pague la provisin. empresa
pague la provisin.
La entidad no tiene responsabilidad El reembolso es objeto de El reembolso esperado no se

por el importe que ha de ser reconocimiento, como activo reconoce como un activo (prrafo
reembolsado (prrafo 58). Independiente, en el balance de 54).
situacin general, y el ingreso
correspondiente puede ser
compensado con el gasto relacionado
en el estado de resultados. El importe
reconocido como reembolso esperado
no superar al pasivo correspondiente
(prrafos 54 y 55).
No se exige revelar informacin. Se revela informacin sobre las Se revela informacin a sobre el
condiciones del reembolso a la vez reembolso esperado (prrafo 86 c).
que del importe del mismo (prrafo
86 c).
APNDICE B
EJEMPLOS DE RECONOCIMIENTO DE PROVISIONES
Este Apndice no forma parte de la norma, es meramente ilustrativo acerca de la aplicacin de a misma,
con la finalidad de ayudar a clarificar su significado.
Todas las empresas de los ejemplos que siguen cierran su perodo contable a 31 de diciembre. En todos
los casos existe la suposicin de que puede hacerse una estimacin fiable de todas las salidas de recursos
esperadas. En algunos ejemplos, las circunstancias que se describen pudieran haber producido prdidas
por deterioro en el valor de algunos activos, pero este extremo particular no es objeto de tratamiento en
este Apndice.
Las referencias cruzadas que se indican en los ejemplos indican los prrafos de la Norma que son
particularmente relevantes. El Apndice debe leerse en el contexto de la redaccin global de la Norma.
En los casos donde el efecto de! valor temporal del dinero es significativo, las referencias a la "mejor
estimacin" se entienden efectuadas al valor presente de la partida correspondiente.
Ejemplo 1: Garantas sobre productos vendidos
Una empresa de manufacturas ofrece, a los compradores de su producto, garantas en el momento de

realizar sus adquisiciones. En virtud de las condiciones del contrato de venta, la empresa manufacturera
se compromete a subsanar, por medio de la reparacin o de la sustitucin de los productos, los defectos de
fabricacin que se pongan de manifiesto en el transcurso de tres aos desde el momento de la transaccin.
Segn la experiencia pasada, es probable (es decir, es ms posible su ocurrencia que lo contrario) que se
presenten algunas reclamaciones en el perodo de garanta.
Obligacin presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma: el suceso
que da origen a la obligacin es la venta del producto con garanta, la cual hace que se produzca una
obligacin legal.

Una salida de recursos que incorporan beneficios econmicos: resulta probable para el conjunto de las
garantas a los compradores (vase el prrafo 25).
Conclusin: Se reconocer una provisin por el importe de la mejor estimacin de los costos de reparar o
sustituir los productos vendidos antes de la fecha del balance (vanse los prrafos 15 y 25).
Ejemplo 2A: Caso de legislacin, referente a terrenos contaminados, cuya

aprobacin es prcticamente segura
Una empresa petrolfera produce contaminacin, pero no sanea los terrenos que ha utilizado ms que
cuando la legislacin del pas en e! que opera obliga a ello. Un determinado pas en el cual tiene
operaciones no cuenta, hasta el momento presente, con legislacin que le obligue al saneamiento de los
terrenos utilizados. Sin embargo, es prcticamente seguro que, poco despus de! 31 de diciembre del ao
2000, se aprobar en el pas en cuestin una ley, ahora en proyecto, que obligar a la empresa a sanear y
limpiar los terrenos ya contaminados.
que da origen a la obligacin es la contaminacin de los terrenos, a causa de a prctica seguridad de la
aprobacin de la legislacin que exige su saneamiento y limpieza.
Salida de recursos que incorporan beneficios econmicos: Probable.
Conclusin: Se reconocer la oportuna provisin, por importe de la mejor estimacin de los costos de
saneamiento y limpieza de os terrenos (vanse los prrafos 15 y 23).
Ejemplo 2B: Caso de una obligacin asumida para sanear terrenos contaminados
Una empresa petrolera, que produce contaminacin en los terrenos que explota, opera en un pas donde
no existe legislacin medioambiental. No obstante, la empresa cuenta con una bien conocida poltica
medioambiental, segn la cual toma bajo su responsabilidad la limpieza de toda la contaminacin que
produce su actividad. La empresa hace honor a sus compromisos.
Obligacin presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma: El suceso
que ha dado origen a! compromiso es !a contaminacin de los terrenos, produciendo una obligacin
asumida, puesto que la conduca de la empresa ha creado una expectativa vlida, ante los afectados, de
que proceder al saneamiento de la
contaminacin causada.
Una salida de recursos que incorporan beneficios econmicos: Probable.
Conclusin: Se reconocer la oportuna provisin, por importe de la mejor estimacin de los costos de
saneamiento y limpieza de los terrenos (vanse tanto el prrafo 11, para la definicin de obligacin
asumida, como los prrafos 15 y 18).
Ejemplo 3: Plataforma petrolfera marina
Una empresa explota un yacimiento marino, y la concesin que tiene para hacerlo le exige retirar la
plataforma petrolfera a! final del perodo de produccin y restaurar el fondo marino. El noventa
porciento de los eventuales costos tienen relacin con la retirada de la plataforma y con la restauracin de
los daos causados por la instalacin, mientras que solo el diez por ciento de los citados costos se deriva
de la extraccin del crudo. En la fecha del balance de situacin general, ha sido construida e instalada la
plataforma, pero no se ha comenzado la extraccin de petrleo.

Obligacin presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma: Es la
construccin e instalacin de la plataforma, segn las condiciones de la concesin, el suceso que produce
la obligacin lega! de retirarla y restaurar el fondo marino, y por tanto este es el suceso que da origen a la
obligacin. A la fecha de cierre del perodo, no obstante, no hay ninguna obligacin de reparar los daos
que se deriven de la extraccin del crudo.
Conclusin: Se reconocer una provisin, por importe del noventa por ciento de la mejor estimacin de
los eventuales costos, que corresponde a los de retirada de la plataforma petrolfera y restauracin de los
daos causados por su construccin e instalacin (vase el prrafo 15). Estos costos se sumarn al diez
por ciento de los costos, que surgirn por la obtencin del crudo, se reconocern a medida que el petrleo
sea extrado.
Ejemplo 4: Reembolso de las ventas a voluntad del cliente
Un almacn de venta a! detalle tiene a poltica de reembolsar las ventas a los clientes que no estn
satisfechos con ellas, incluso en los casos en lo que no hay obligacin legal de hacerlo. Esta prctica de
reembolso a voluntad del cliente es ampliamente conocida.
que da origen al compromiso es la venta del producto, de la que surge la obligacin asumida, puesto que
el comportamiento pasado del almacn ha dado pie a la creacin de una expectativa vlida por parte de
los clientes, a los que ste reembolsa a voluntad sus compras.
Salida de recursos que incorporan beneficios econmicos: Probable, puesto que una determinada
proporcin de los bienes se devuelven y reembolsan (vase el prrafo 25).
Conclusin: Se reconocer una provisin por importe de la mejor estimacin de los costos de los
reembolsos a efectuar (vanse tanto el prrafo 11, para la definicin de obligacin asumida, como los
prrafos 15.18 y 25).
Ejemplo 5A: Cierre de una divisin, que no se llevar a cabo antes de la fecha de
cierre del balance general
El 12 de diciembre de! ao 2000, el Directorio de la empresa decidi cerrar una de sus divisiones. Con
anterioridad al cierre de ese perodo contable (que tuvo lugar el 31 de diciembre del ao 2000) ni se
comunic la decisin a ninguno de los afectados ni se tom ninguna otra medida para llevar a cabo la
clausura decidida.
Obligacin presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma: No ha
habido ningn suceso que de origen a compromisos, y por tanto no existe obligacin alguna.
Conclusin: No se reconocer provisin alguna (vanse los prrafos 15 y 73).
Ejemplo 5B: Cierre de una divisin, que ha sido objeto de comunicacin o
implementacin antes de la fecha de cierre del perodo
El 12 de diciembre del ao 2000, el Directorio tom !a decisin de cerrar la divisin que fabricaba un
producto en particular. El 20 de diciembre de! mismo ao se acord, por parte del Directorio, un plan
detallado para implementar el cierre; se mandaron cartas a los clientes avisndoles de que se buscarn una
fuente alternativa de suministro, a la vez que se mandaron los correspondientes avisos para el personal
que prestaba sus servicios en la divisin.

que ha dado origen a la obligacin es la comunicacin realizada a los clientes y al personal de la divisin,
lo cual ha dado lugar a una obligacin asumida desde esa fecha, puesto que ha creado una expectativa
vlida respecto a la clausura de la divisin y a sus efectos.
Salida de recursos que incorporan beneficios econmicos: Probable.
Conclusin: Se reconocer una provisin a 31 de diciembre del ao 2000, por el importe de la mejor
estimacin de los costos que se derivarn del cierre de la divisin (vanse los prrafos 15 y 73).
Ejemplo 6: Obligacin legal de colocar filtros para el humo
Segn la legislacin recin aprobada, la empresa est obligada a colocar filtros para el humo en las
chimeneas de sus fbricas antes de! 30 de junio del ao 2000. La empresa no ha colocado tales filtros:
(a) A la fecha de! balance general, el 31 de diciembre del ao 1999.
Obligacin presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma: No hay
evento alguno que de origen a la obligacin de incurrir en el costo de los filtros para el humo ni en las
multas que la legislacin prevea de no colocarlos.
Conclusin: No se reconocer provisin por el costo de los filtros para el humo (vanse los prrafos 15 y
18 a 20).
(b) A la fecha del balance general, el 31 de diciembre del ao 2000
Obligacin presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma: No se ha
producido todava ningn suceso que haya dado origen a una obligacin en lo que se refiere a los costos
de colocar los filtros para el humo, puesto que no se ha procedido a colocarlos. No obstante, y en virtud
de lo que prevea la legislacin, ha
podido surgir una obligacin de pago de multas o sanciones, puesto que se ha producido el suceso que da
origen a la sancin (el incumplimiento de las Normas de funcionamiento en las fbricas),
Salida de recursos que incorporan beneficios econmicos: La evaluacin de la probabilidad de incurrir en

multas o sanciones por el incumplimiento de las Normas de funcionamiento en las fbricas, depende de
los detalles concretos la legislacin, as como de la seriedad del rgimen de vigilancia y aplicacin de la
normativa.
Conclusin: No se reconocer provisin alguna por los costos de los filtros para el humo. No obstante, se
ha de reconocer una provisin por importe de la mejor estimacin de las multas o sanciones, siempre que
haya ms posibilidad de que sean impuestas a la empresa que de lo contrario (vanse los prrafos 15 y 18
a 20).
Ejemplo 7: Actualizacin formativa del personal como consecuencia de cambios en el
sistema del impuesto a la renta
El gobierno ha introducido ciertos cambios en el sistema del impuesto a la Renta de las empresas. Como
consecuencia de tales cambios, una empresa del sector de servicios financieros puede encontrar necesario
actualizar los conocimientos de una gran parte de sus empleados en las reas comercial y administrativa,
para asegurarse de que se seguir observando la regulacin que atae a los servicios financieros. En la
fecha del balance general, no se han llevado a cabo acciones formativas.
Obligacin presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma: No ha
habido ningn suceso que de origen a compromisos (en concreto no se han producido las acciones
formativas), y por tanto no existe obligacin alguna.

Conclusin: No se reconocer provisin alguna (vanse los prrafos 15 y 18 a 20).
Ejemplo 8: Un contrato de carcter oneroso
La empresa opera, con ganancias, una fbrica que tiene alquilada mediante un acuerdo de arrendamiento
operativo. Durante e! mes de diciembre del ao 2000, la empresa traslada su operacin a una nueva
fbrica. El arrendamiento de la vieja fbrica estar en vigencia durante los prximos cuatro anos, y no
puede ser cancelado antes de esa fecha, ni la fbrica puede ser realquilada a terceros.
Obligacin presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma: El suceso en
el que tiene su origen !a obligacin, de tipo legal, es la firma del contrato de arrendamiento.
Salida de recursos que incorporan beneficios econmicos; Cuando el arrendamiento se convierte en

oneroso, es probable la salida de recursos que incorporan beneficios econmicos (hasta ese momento, la
empresa contabilizar el arrendamiento siguiendo las disposiciones de la Norma relacionada con
Arrendamientos).
Conclusin: Se reconocer una provisin, por importe de la mejor estimacin de los pagos inevitables
que se deriven del arrendamiento de la fbrica abandonada (vanse los prrafos 5.c. 15 y 67).
Ejemplo 9: Un aval individual
En el ao 1999, la empresa A otorg un aval sobre ciertos prstamos tomados por la empresa B. cuya
situacin financiera a la sazn era excelente. En el ao 2000, la posicin financiera de la empresa B se
deterior, de forma que a 30 de junio de ese ao la empresa B solicit entrar en una situacin concursa!.
(a) A 31 de diciembre de 1999
que da origen a la obligacin, de tipo legal, es la prestacin del aval.
Salida de recursos que incorporan beneficios econmicos: No es probable una salida de recursos a 31 de
diciembre de 1999.
Conclusin: No se reconocer provisin alguna (vanse los prrafos 15 y 24). El aval se presentar como
un pasivo contingente, en una nota a los estados financieros, salvo que la posibilidad de que haya una
salida de recursos sea remota (vase el prrafo 86).
(b) A 31 de diciembre del 2000,
que da origen a la obligacin, de tipo lega!, es fa prestacin del aval.
Salida de recursos que incorporan beneficios econmicos: A 31 de diciembre del ao 2000 es probable
una salida de recursos, que incorporen beneficios econmicos, para cancelar la obligacin.
Conclusin: Se reconocer una provisin, por el importe de la mejor estimacin de la obligacin (vanse
los prrafos 15 y 24).
Nota: Este ejemplo contempla una garanta individual. Si la empresa tiene una cartera de avales similares,
puede evaluarla en su conjunto al proceder a la determinacin de la probabilidad de salida de recursos que
incorporen beneficios econmicos (vase el prrafo 24). Cuando la empresa haya obtenido comisiones
por los avales prestados, el importe de tales ingresos se reconocer utilizando las disposiciones de la NEC
9, Ingresos.

Ejemplo 10: Un caso judicial
Tras la celebracin de una boda, en el ao 2000, murieron diez personas posiblemente a causa de comida
en malas condiciones, que haba sido elaborada con productos vendidos por la empresa. Se emprendieron
reclamaciones legales contra la empresa solicitado indemnizacin por daos, cuya responsabilidad no est
aceptada. Hasta la fecha de aprobacin de los estados financieros del ejercicio cerrado el 31 de diciembre
del ao 2000, los abogados de la empresa eran de la opinin de que la entidad probablemente no sera
declarada culpable, y portante no tendra que afrontar ninguna responsabilidad. Sin embargo, cuando la
empresa estaba elaborando sus estados financieros-correspondientes al perodo contable cerrado el 31 de
diciembre del ao 2001, los abogados opinaban que, tras los ltimos desarrollos del proceso judicial, era
probable que la empresa fuera encontrada culpable.
(a) A 31 de diciembre del 2000
Obligacin presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma: A partir de
la evidencia disponible, en la fecha de la aprobacin de los estados financieros por parte del rgano de
gestin de la empresa, no existe obligacin alguna a consecuencia de sucesos pasados.
Conclusin: No se reconocer provisin alguna (vanse los prrafos 16 y 17). La reclamacin ser
presentada como un pasivo contingente en las notas, a menos que la probabilidad de salida de recursos se
considere remota (vase e! prrafo 87).
(b) A 31 de diciembre del 2001
Obligacin presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma: A partir de
la evidencia disponible, existe una obligacin presente.
Conclusin: Se reconocer una provisin, por importe de la mejor estimacin de los costos que supondr
cancelar la obligacin que surja del proceso judicial (vanse los prrafos 15 a 17).
Ejemplo 11: Mantenimiento y reparaciones
Algunos activos requieren, adems del mantenimiento rutinario, desembolsos sustanciales cada varios
aos para importantes reacondicionamientos o reparaciones , as como sustitucin de sus principales
componentes. En la NEC 12, Propiedades, planta y equipo, se proporcionan guas para distribuir la
inversin realizada en un activo, entre las partes que lo componen, en el caso de que tales partes tengan
diferentes vidas tiles o suministren beneficios econmicos con patrones diferentes.
Ejemplo 11A: Costos de renovacin, en caso de que no exista obligacin legal de

hacerla
Un homo cuenta con un revestimiento que necesita ser repuesto cada cinco aos, por razones tcnicas.
En !a fecha del balance de situacin general, el revestimiento en cuestin ha estado en uso durante los
ltimos tres aos.
obligacin presente alguna.
Conclusin: No se reconocer ninguna provisin (vanse los prrafos 15 y 18 a 20).
El costo de reemplazar el revestimiento no se reconoce, porque, en la fecha del balance de situacin

general, no existe ninguna obligacin de renovacin que sea independiente de las actuaciones futuras de
la compaa, ya que incluso la intencin de incurrir en el costo de reemplazo del revestimiento depende
de que la entidad se decida por continuar explotando el antiguo o hacer la reposicin. En lugar de
reconocer una provisin, la depreciacin del revestimiento tendr en cuenta su ritmo de consumo, esto es,

el costo ser distribuido entre cinco aos. Por lo tanto, los costos de reemplazar el viejo revestimiento
sern capitalizados, y el consumo correspondiente a cada nueva inversin ser mostrado como un gasto
por depreciacin a lo largo de los siguientes cinco aos.
Ejemplo 11 B: Costos de renovacin, en el caso de que exista obligacin legal de

hacerla
Una determinada compaa area est obligada, por ley, a someter a revisin las aeronaves cada tres aos.
obligacin presente alguna.
Conclusin: No se reconocer ninguna provisin (vanse los prrafos 15 y 18 a 20).
El costo de revisar la aeronave no tiene que reconocer como provisin por las mismas razones dadas
respecto a los costos del revestimiento del horno, en el ejemplo 11A, que no se reconocan por anticipado
como provisin. Por tanto, ni siquiera cuando existe obligacin legal de hacer la revisin hace un pasivo,
puesto que la obligacin en cuestin no es independiente de las actuaciones futuras de la empresa: la
entidad puede evitar el desembolso futuro con las actuaciones correspondientes, por ejemplo vendiendo el
aparato antes de que se cumpla el plazo de hacer la revisin. En tugar de reconocer provisin alguna, la
amortizacin de la aeronave habr de tener en cuenta la incidencia futura de esos costos extras de
mantenimiento, esto es, habr de precederse a amortizar en tres aos un costo similar al previsto para la
revisin.
APNDICE C
EJEMPLOS DE INFORMACIN A REVELAR SOBRE PROVISIONES
Este Apndice tiene carcter ilustrativo y no forma parte de a Norma. El propsito del Apndice es
ilustrar la aplicacin de las reglas contenidas en la misma, con la finalidad de ayudar a clarificar su
significado.
En primer lugar se suministran dos ejemplos de la informacin en notas exigida por el prrafo 86.
Ejemplo 1 Garantas
Una empresa manufacturera ofrece garantas, en el momento de la venta, para sus tres lneas de producto.
Segn las condiciones de la garanta, la empresa se compromete a reparar o sustituir los artculos que no
funcionen de forma satisfactoria en un perodo de dos aos desde el momento de la venta. En la fecha del
balance de situacin general se
ha procedido a reconocer una provisin por importe de 60,000. El anterior importe no ha sido objeto de
descuento, puesto que el efecto de la actualizacin es insignificante. La informacin complementaria que
se revela a travs de las notas es la siguiente;
Se ha dotado una provisin de 60.000 para cubrir las reclamaciones por la garanta de los productos
vendidos a lo largo de los ltimos tres perodos, Se espera aplicar la mayora de este importe en el
prximo perodo para cubrir las reclamaciones que se presenten, y la totalidad del saldo ser utilizado en
los prximos dos aos a partir de la fecha del balance de situacin.
Ejemplo 2 Costos de desmantelamiento
En el ao 2000, cierta empresa implicada en actividades con energa nuclear ha reconocido una provisin
por desmantelamiento de las instalaciones por importe por 300 millones. El importe de la citada provisin
ha sido estimado utilizando la hiptesis de que el desmantelamiento tendr lugar en un plazo de 60-70

aos. No obstante, cabe la posibilidad de que no tenga lugar hasta un plazo de 100-110 aos. en cuyo caso
el valor presente de los costos quedara reducido de manera significativa. Se revela la siguiente
informacin complementaria en las notas:
Se ha dotado una provisin de 300 millones por costos de desmantelamiento. Se espera incurrir en los
citados costos entre los anos 2060 y 2070, no obstante es posible que el citado desmantelamiento no tenga
lugar hasta los aos 2100-2110. Si los costos se hubieran medido utilizando esta ltima expectativa, el
importe de la provisin se hubiera reducido, por efecto del descuento de las cantidades, en 136 millones.
El importe de la provisin ha sido estimado teniendo en cuenta la tecnologa y los precios existentes en la
actualidad, y utilizando un tipo de descuento real del 2 por ciento.
En segundo lugar se ofrece un ejemplo de la informacin en notas exigida por el prrafo 93, donde alguna
de la informacin requerida no es suministrada porque puede esperarse que perjudique seriamente la
posicin de ia empresa.
Ejemplo 3 Informacin no revelada por ser perjudicial para la empresa
Cierta empresa est envuelta en una disputa con un competidor, el cual alega que sta ha infringido su
derecho de utilizar determinadas patentes y reclama daos y perjuicios por 100 millones. La empresa ha
procedido a reconocer una provisin, por el importe de la mejor estimacin de la obligacin, pero no
revela ninguno de los datos exigidos por los prrafos 85 y 86 de la Norma. Se ofrece ia siguiente
informacin complementaria en las notas:
Est en proceso un litigio con un competidor, quien alega que la empresa ha infringido su derecho a
utilizar determinadas patentes y reclama daos y perjuicios por importe de 100 millones. No se detalla la
informacin exigida por la NEC 26, Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes, puesto que
la revelacin de los datos correspondientes puede esperarse que perjudique seriamente el desenlace del
litigio. La gerencia de la empresa es de la opinin de que la compaa podr defender con xito su
posicin en el proceso.

DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
Esta Norma ha sido desarrollada con referencia a la Norma Internacional de Contabilidad NIC No. 36. La
norma se muestra en letra tipo cursiva y debe ser leda en el contexto de la gua relativa a su aplicacin.
No se intenta que las Normas Ecuatorianas de Contabilidad apliquen a partidas inmateriales.
OBJETIVO
El objetivo de esta Norma es establecer los procedimientos que una empresa debe aplicar para asegurar
que el valor de sus activos no supera el importe que puede recuperar de los mismos. Un determinado
activo estar contabilizado por encima de su importe recuperable cuando su valor en libros exceda del
importe que se puede recuperar del mismo a travs de su uso o de su venta. Si este fuera el caso, el activo
se calificara como deteriorado, y a Norma exige que la empresa reconozca contablemente la
correspondiente prdida del valor por deterioro. En la Norma tambin se especifica cundo la empresa
debe proceder a revertir la prdida de valor por deterioro, y se exige que suministre determinada
informacin referente a los activos que hayan sufrido este tipo de deterioro de valor.
ALCANCE
1. Esta Norma se debe aplicaren la contabilizacin de los deterioros de valor de cualquier ciase de
activos, salvo los siguientes:
(a) inventarios (vase la NEC 11, Inventarios);

(b) activos surgidos de los contratos de construccin (vase la NEC 15, Contratos de Construccin);
(c) activos por impuestos diferidos;
(d) activos procedentes de costos de beneficios a empleados; y
(e) activos financieros que se encuentren incluidos en la Norma que se refiere a Instrumentos
Financieros: Presentacin e Informacin a Revelar.
2. Esta Norma no se aplica a los inventarios, a os activos surgidos de los contratos de construccin, a
los activos por impuestos diferidos ni a los activos que surgen de los costos de beneficios a
empleados porque, en otras Normas aplicables a tales activos, se han dado ya reglas especficas para
reconocer y medir estos tipos de activos.
3. En e! caso de los activos financieros a los que se refiere la Norma relativa a Instrumentos
Financieros: Presentacin e informacin a Revelar. Sin embargo, las inversiones en:
(a) subsidiarias, definidas en la NEC 19, Estados Financieros Consolidados y Contabilizacin de

Inversiones en Subsidiarias;
(b) asociadas, definidas en la NEC 20, Contabilizacin de Inversiones en Asociadas, y
(c) negocios conjuntos, definidos en la Norma relacionada con Informacin Financiera sobre los
Intereses en Negocios Conjuntos,
4. Esta Norma es aplicable a los activos que se llevan contablemente por su valor revaluado (valor
razonable) siguiendo otras normas de contabilidad, como sucede con el tratamiento alternativo
permitido por la NEC 12, Propiedades, Planta y Equipo. No obstante, determinar si un activo
previamente revaluado puede haberse deteriorado, por causas inesperadas, depende de los criterios
utilizados para determinar el valor justo;
a) si el valor justo del activo es su valor de mercado, la nica diferencia entre el valor justo
del activo y su precio de venta neto, reside en los costos incremntales que se deriven
directamente de la desapropiacin del activo:
(i) si los costos de desapropiacin son insignificantes, el importe recuperable
de! activo revaluado ser un valor prximo a, o mayor que, su valor

revaluado; en tal caso, una vez que se hayan aplicado los criterios de 'la
revaluacin, es improbable que el activo revaluado haya deteriorado su
valor, y por tanto no es necesario estimar el importe recuperable, y
(ii) si los costos de desapropiacin no son insignificantes, el precio de venta
neto del activo revaluado ser necesariamente menor que su valor justo, por
ello se reconocer el deterioro de! valor del activo revaluado en cuestin,
siempre que su valor en uso sea menor que su valor revaluado. En tal caso,
una vez que se hayan aplicado los criterios de revaluacin, la empresa
utilizar esta
Norma para determinar si el activo ha sufrido o no deterioro de su valor.
b) si el valor justo del activo se determina a partir de una base distinta a su valor de mercado,
su valor revaluado (valor razonable) podra ser mayor o menor que su importe
recuperable, de forma que, despus de aplicar los correspondientes criterios de
revaluacin, la empresa tendr que aplicar esta Norma para determinar si el activo ha
sufrido o no deterioro de su valor.
5. Esta Norma no especifica el tratamiento de los efectos tributarios, por cuanto rige la normativa
DEFINICIONES
6. Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a continuacin se
especifica:
Importe recuperable de un activo es el mayor entre su precio de venta neto y su valor de uso.
Valor de uso de un activo es el valor presente de los flujos futuros estimados de efectivo que se
esperan, tanto de su funcionamiento continuado en el tiempo, como de su eventual desapropiacin al
final de la vida til.
Precio de venta neto de un activo es el importe que se puede obtener por la venta del mismo en una
transaccin libre, realizada entre un comprador y un vendedor adecuadamente informados, una vez
deducidos los costos de desapropiacin.
Costos de desapropiacin son los costos incremntales directamente atribuibles a la desapropiacin

de un activo, excluyendo los gastos financieros y los impuestos a la renta.
Prdida por deterioro es la cantidad en que excede el valor en libros de un activo, a su importe
recuperable.
Valor en libros de un activo es el importe por el que tal elemento aparece en el balance de situacin
general, una vez deducida la amortizacin o depreciacin acumuladas y el deterioro de valor que,
eventualmente, le correspondan.
Depreciacin (amortizacin) es !a distribucin del valor depreciable de un activo entre los aos de su
vida til estimada1.
Importe depreciable de un activo es su costo histrico, o el importe que lo sustituya en los estados
financieros, una vez que se ha deducido su valor residual.
Vida til de un activo es:
(a) el perodo de tiempo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la empresa, o bien
(b) el nmero de unidades de produccin o similares que se esperan obtener del mismo por parte de
la empresa.

Unidad generadora de efectivo es el grupo identficable de activos ms pequeo, cuyo
funcionamiento continuado genera entradas de efectivo a favor de la entidad que son, en buena
medida, independientes de los flujos de efectivo derivados de otros activos o grupos de activos.
Activos comunes de la compaa son los activos, diferentes de! crdito mercantil comprado, que
contribuyen a la obtencin de flujos de efectivo futuros en la unidad generadora de efectivo que se
est considerando y en las dems unidades existentes en la empresa.
Mercado activo es un mercado en el que se dan las siguientes condiciones:

(a) las partidas objeto de transaccin son homogneas,
(b) siempre es posible encontrar compradores y vendedores, y
(c) los precios estn disponibles para el pblico.
IDENTIFICACIN DE LOS ACTIVOS QUE PUEDEN HABER DETERIORADO

SU VALOR
7. En los prrafos 8 a 15 se especifica cundo debe determinarse el importe recuperable. En las reglas
que se ofrecen, se utiliza el trmino "activo", pero son aplicables tanto a un activo considerado
individualmente como a una unidad generadora de efectivo.
8. Se deteriora el valor de un activo cuando el valor en libros del mismo excede a su importe
recuperable. En los prrafos 10 al 12 se describen algunos indicios para saber si ha tenido lugar un
deterioro del valor de esta naturaleza; si se presenta alguno de tales indicios, la empresa estar
obligada a realizar una estimacin de! importe recuperable. En caso de no presentarse indicio alguno
de una prdida por deterioro potencial, esta Norma no obliga a la empresa a que realice una
estimacin formal del importe recuperable que podra corresponder a los activos.
9. La empresa debe evaluar, en cada fecha de cierre del balance, si existe algn indicio de deterioro del
valor de sus activos. Si se detectase algn indicio, la empresa deber estimar el importe recuperable
del activo en cuestin.
10. Al evaluar si existe algn indicio de que el activo puede haber deteriorado su valor, la empresa debe
considerar, como mnimo, las siguientes circunstancias:
Fuentes externas de informacin
(a) durante el perodo, el valor de mercado del activo ha disminuido significativamente ms que lo que
cabra esperar como consecuencia del mero paso de! tiempo o del uso normal;
(b) durante el perodo han tenido lugar, o van a tener efecto en el futuro inmediato, cambios
significativos con una incidencia adversa sobre la empresa, referentes al entorno legal, econmico,
tecnolgico o de mercado en los que sta opera, o bien en el mercado al que est vinculado el activo
en cuestin,
(c) durante el perodo las tasas de inters de mercado, u otras tasas de rendimiento de mercado de
inversiones, han sufrido incrementos que probablemente afecten a la tasa de descuento utilizada para
calcular el valor de uso del activo, de forma que disminuyan su importe recuperable de forma
significativa;
(d) el valoren libros de los activos que la empresa presenta en sus estados financieros, es mayor que su
valor burstil;
Fuentes internas de informacin
(e) se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o deterioro fsico del activo;

(f) durante el perodo han tenido lugar, o se espera que tengan lugar en el futuro inmediato, cambios
significativos en la forma o manera en que se usa o se espera usar el activo, que afectarn
desfavorablemente a la empresa; entre tales cambios pueden encontrarse los planes de interrupcin o
reestructuracin de la operacin a la que pertenece el activo, o que se haya decidido la
desapropiacin del mismo antes de la fecha prevista, y

(g) se dispone de evidencia, procedente de informes internos, que indica que el rendimiento econmico
del activo es, o va a ser, peor que e! esperado.
11. La lista del prrafo 10 no es exhaustiva. La empresa puede detectar otros indicios de que el activo
puede estar perdiendo valor por deterioro, lo que tambin la obligara a determinar el importe
recuperable del activo.
12. La evidencia obtenida a travs de informes internos, que pudieran estar sealando el deterioro de
valor del activo, incluyendo entre otros indicios, la existencia de;
(a) flujos de efectivo para adquirir el activo, o necesidades posteriores de efectivo para operar con l o
mantenerlo, que son significativamente mayores que los presupuestados originalmente;
(b) flujos netos de efectivo reales, o bien beneficios o prdidas, derivados de la operacin del activo, que
son significativamente peores que los presupuestados originalmente;
(c) una disminucin significativa de los flujos de efectivo netos o sobre la ganancia operativa
presupuestados, o un incremento significativo de las prdidas originalmente presupuestadas
procedentes del activo en cuestin, o bien
(d) prdidas de operacin o flujos netos negativos de efectivo para el activo, cuando las cifras del
perodo actual son agregadas con las cifras presupuestadas para el futuro.
13. El concepto de importancia relativa tiene aplicacin al determinar si es necesario estimar el importe
recuperable de un activo. Por ejemplo, si los clculos previos muestran que el importe recuperable
del activo es significativamente mayor que su valor en libros, la empresa no necesita volver a
reestimar el importe recuperable, salvo en presenciare sucesos que pudieran tener como efecto la
eliminacin de tal diferencia. De forma similar, los anlisis preliminares pueden mostrar que el
importe recuperable de un determinado activo no es sensible a uno o varios de los indicios listados en
el prrafo 10.
14. Como ilustracin de lo que se afirma en el prrafo 13, si las tasas de inters de mercado u otras
indicaciones del rendimiento del mercado para las inversiones han sufrido incrementos durante el
periodo, la empresa no estar obligada a realizar una estimacin formal de importe recuperable del
activo en los siguientes casos;
(a) Cuando no sea probable que la tasa de descuento utilizada al calcular el valor de uso del activo vaya
a verse afectada por el incremento en tales tasas de mercado. Por ejemplo, los incrementos en las
tasas de inters a corto plazo, pueden no ejercer un efecto importante en la tasa de descuento utilizada
para valorar un activo al que le resta todava una vida til dilatada;
(b) Cuando resulte probable que la tasa de descuento utilizada al calcular el valor de uso del activo, vaya
a verse afectada por el incremento en tales tasas de descuento, pero los anlisis previos de
sensibilidad sobre el importe recuperable muestren que;
(i) Es improbable que se vaya a producir una disminucin importante en el

importe recuperable, por causa de que ls flujos futuros de efectivo es
posible .que se vean aumentados. Por ejemplo, en algunos casos, la
empresa puede ser capaz de demostrar que puede ajustar sus ingresos para
compensar eventuales incrementos en las tasas (de rendimiento) del
mercado.
(ii) O bien que es improbable que, d la disminucin del importe recuperable,
resulte un deterioro de cuanta significativa.
15. Si existe cualquier indicio de que el activo puede haber perdido valor por deterioro, esto podra
indicar que la vida til restante, el mtodo de depreciacin (amortizacin) utilizado o el valor residual
del activo, necesitan ser revisados y ajustados, siguiendo la NEC aplicable a tai activo, incluso si no
se llega finalmente a reconocer ningn deterioro del valor para el activo considerado.
MEDICIN DEL IMPORTE RECUPERABLE

16. En esta Norma se define importe recuperable de un activo como el mayor entre el precio de venta
neto y el valor de uso. Los prrafos 17 a 57 establecen los requisitos para la determinacin del
importe recuperable. En ellos se utiliza el trmino "activo", que es aplicable tanto a los activos
individuales como a las unidades generadoras de efectivo.
17. No siempre es necesario calcular el precio de venta neto de un activo y su valor de uso. Por ejemplo,
si uno cualquiera de tales valores excediera al valor en libros del activo, ste no habra deteriorado su
valor, y por tanto no sera necesario proceder al clculo del otro valor restante.
18. Es posible calcular el precio de venta neto de un activo incluso si ste no cuenta con un mercado
activo. Sin embargo, en ocasiones no ser posible determinar el precio de vena neto, porque no
existan bases para hacer una estimacin fiable del importe que podra obtener, por la venta del activo
en cuestin, en una transaccin libre realizada entre un comprador y un vendedor adecuadamente
informados. En tal caso, puede tomarse como importe recuperable de un activo su valor de uso.
19. Si no hubiese razn para creer que el valor de uso del activo excede de forma significativa a su precio
de venta neto. puede tomarse este ltimo precio como importe recuperable del mismo. Este es, con
frecuencia, el caso de un activo cuyo destino es la desapropiacin. En efecto, el valor en uso de un
activo que se destina a ser desapropiado estar compuesto, fundamentalmente, por e! importe a
obtener por la venta, ya que los flujos de efectivo futuros, derivados de su funcionamiento
continuado hasta la desapropiacin, probablemente resulten insignificantes a efectos del clculo.
20. El importe recuperable se calcula para cada activo individualmente, salvo que los activos no
generasen entradas de efectivo que fueran, en buena medida, independientes de las producidas por
otros activos o grupos de activos. Si este fuera e! caso, el importe recuperable se determinar para la
unidad generadora de efectivo a la que pertenezca el activo en cuestin (vase los prrafos 65 a 88), a
menos que:
(a) el precio de venta neto del activo sea mayor que su valor en libros, o
(b) se estime que el valor de uso del activo est prximo a su precio neto de venta, y este ltimo
pueda ser determinado.
21. En algunos casos, para la determinacin del precio neto de venta o del valor de uso, las estimaciones,
los promedios y otras simplificaciones en el clculo pueden proporcionar una aproximacin
razonable a las cifras que se obtendran de clculos ms detallados, como los lustrados en el
Apndice de esta Norma,
PRECIO DE VENTA NETO
22. La mejor evidencia del precio de venta neto la constituye la existencia de un precio, dentro de un
compromiso formal de vena, en una transaccin libre, ajustado por los costos incremntales que
pudieran ser directamente atribuibles a la desapropiacin del activo.
23. Si no existiera un compromiso formal de venta, pero el activo tuviera un mercado activo de
compraventa, el precio de venta neto estara constituido por el precio del activo en el mercado menos
los costos de desapropiacin. El precio de mercado adecuado es, normalmente, el precio vendedor
que se d en cada momento. Cuando no se disponga del precio vendedor del momento, el precio de la
transaccin ms reciente puede proporcionar la base adecuada para estimar el precio de venta neto,
suponiendo que no se hayan producido cambios significativos en las circunstancias econmicas,
entre la fecha de la transaccin y la fecha en la que se realiza la estimacin.
24. Si no existe un acuerdo firme de venta n un mercado activo para el bien en cuestin, el precio de
venta neto se calcular a partir de la mejor informacin disponible para reflejar el importe que la
empresa puede obtener, en una transaccin libre entre un comprador y un vendedor, adecuadamente
informados, una vez deducidos los costos derivados de la desapropiacin. Para determinar este
importe. !a empresa considerar el resultado de las transacciones recientes con activos similares en el
mismo sector industrial. El precio de venta neto no reflejar una venta forzada, salvo que la gerencia
se vea obligada a vender inmediatamente.

25. Los costos por la desapropiacin, diferentes de aquellos que ya hayan sido reconocidos como
pasivos, se habrn de deducir al calcular el precio de venta neto. Son ejemplos de estos tipos de
costos los de carcter legal, los impuestos de todo tipo que el vendedor ha de pagar por a operacin,
os costos de desmontar o desplazar e! activo, as como todos los dems costos incremntales por
dejar el activo en condiciones de venta. No obstante, los beneficios por terminacin (tal y como han
sido definidas en la Norma relacionada con Beneficios a los Empleados) y otros costos asociados con
la reduccin del tamao o la reorganizacin de una empresa, que puede derivarse de la venta de un
activo, no son costos incremntales directamente relacionados y atribuibles a la desapropiacin.
26. En ocasiones, la venta de un activo puede obligar al comprador a asumir un pasivo, y solo se puede
disponer de un precio de venta neto nico tanto para l como para el pasivo. En el prrafo 78 se
explica cmo tratar tales casos.
VALOR DE USO
27. La estimacin del valor de uso de un activo conlleva los siguientes pasos;
(a) estimar las entradas y salidas futuras de efectivo derivadas tanto del funcionamiento continuado del
activo como de su desapropiacin final, y
(b) aplicar la tasa de descuento adecuada a estos flujos de efectivo futuros,
Bases para la estimacin de los flujos de efectivo futuros
28. Para medir el valor de uso:
(a) las proyecciones de los flujos de efectivo deben estar basadas en hiptesis razonables y
fundamentadas, que representen las mejores estimaciones de la gerencia sobre el conjunto de las
condiciones econmicas que se presentarn a lo largo de la vida til restante del activo. Debe darse
mayor peso a as evidencias externas a la empresa.
(b) las proyecciones de flujos de efectivo deben estar basadas en los presupuestos o pronsticos de tipo
financiero ms recientes, que hayan sido aprobadas por la gerencia de la empresa. Las proyecciones
basadas en estos presupuestos o pronsticos deben cubrir como mximo un perodo de cinco aos,
salvo que pueda justificarse un plazo mayor.
(c) y, por ltimo, las proyecciones de flujos de efectivo posteriores al perodo cubierto por los
presupuestos o pronsticos de tipo financiero ms recientes, deben estimarse extrapolando las
proyecciones anteriores, a partir de tales presupuestos o previsiones, utilizando para los aos
posteriores escenarios con una tasa de crecimiento constante o decreciente, salvo que se pudiera
justificar el uso de una tasa creciente en el tiempo. Esta tasa de crecimiento no deber exceder de la
tasa media de crecimiento a largo plazo para los productos, industrias, pas o pases en los que opera
la empresa, o para el mercado en el que se utiliza el activo, salvo que pudiera justificarse una tasa de
crecimiento mayor.
29. Por lo general, no se suele disponer de presupuestos o pronsticos de tipo financiero, que sean
detallados, explcitos y fiables, para perodos mayores de cinco aos. Por esta razn, las estimaciones
que haga la gerencia sobre los flujos futuros de efectivo, deben basarse en los presupuestos o
pronsticos ms recientes, con un mximo de cinco aos. La gerencia puede utilizar proyecciones,
basadas en los presupuestos o pronsticos financieros, para un perodo mayor de cinco aos, siempre
que crea que son fiables y pueda demostrar su capacidad, a partir de la experiencia pasada, de
predecir los flujos de efectivo de forma precisa en plazos tan largos de tiempo.
30. Las proyecciones de flujos de efectivo hasta el final de la vida til del activo se estiman extrapolando
las proyecciones de flujos de efectivo basados en presupuestos o pronsticos financieros, utilizando
una tasa de crecimiento para los aos subsiguientes. Esta tasa ser constante o decreciente, a menos
que la informacin objetiva indique que una tasa creciente se ajusta mejor a los patrones que sigue el
ciclo de vida del producto o de! sector industrial Si resultara apropiado, la tasa de crecimiento podra
tambin ser nula o negativa.

31. Cuando las condiciones sean muy favorables, es posible que entren competidores en el mercado y
limiten el posible crecimiento. Por tanto, (as empresas pueden tener dificultades para superar la tasa
media de crecimiento histrica en el largo plazo (por ejemplo, en veinte aos), referida a los
productos, sectores industriales, pas o pases en los que la empresa opera, o para el mercado en que
el activo vaya a ser utilizado.
32. Al usar informacin de los presupuestos o pronsticos de tipo financiero, la empresa habr de
considerar si la informacin refleja hiptesis razonables y fundamentadas, y si representa la mejor
estimacin del conjunto de condiciones econmicas que se darn en la vida til restante del activo en
cuestin.
Composicin de las estimaciones de los flujos de efectivo futuros
33. Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros deben incluir:
(a) proyecciones de cobros procedentes de! funcionamiento continuado del activo;

(b) proyecciones de los pagos en los que sea necesario incurrir para generar los cobros anteriores por el
funcionamiento continuado del activo (incluyendo, en su caso, los pagos necesarios para preparar al
activo para su utilizacin), as como los que puedan ser atribuidos directamente, o distribuidos segn
una base razonable, al activo, y
(c) los flujos netos de efectivo que, en su caso, se recibiran o pagaran por la desapropiacin de activo a!
final de su vida til.
34. Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros y de la tasa de descuento habrn de tener en cuenta,
de forma coherente, las hiptesis que se manejen respecto a los incrementos de precio debidos a la
inflacin genera! de la economa. Por tanto, si la tasa de descuento incluyese el efecto de los
incrementos de precio-debidos a la inflacin general, los flujos de efectivo futuros se habran de
estimar en trminos nominales. Si, por el contrario, la tasa de descuento excluyese el efecto de los
incrementos de precio debidos a a inflacin general, los flujos de efectivo futuros se estimaran en
trminos reales (si bien tendran que incluir incrementos o decrementos futuros en los precios
especficos).
35. Las proyecciones de pagos futuros incluirn la parte de los pagos de toda la empresa que puedan ser
atribuidos de forma directa, o distribuidos sobre bases razonables y coherentes, al funcionamiento del
activo en cuestin.
36. Cuando e! valor en libros del activo no incluya la totalidad de los desembolsos a realizar antes de que
est preparado para su utilizacin o venta, la estimacin de los pagos futuros incluir tambin una
evaluacin de los desembolsos adicionales que se esperan realizar antes de que el activo est listo
para su utilizacin o venta. Este es el caso, por ejemplo, de un edificio en construccin o de un
proyecto de desarrollo que no se haya terminado todava de ejecutar.
37. Con el fin de evitar duplicidades en las estimaciones, los flujos de efectivo futuros no incluirn:
(a) Los cobros procedentes de activos que generan, por su funcionamiento continuado. entradas de
efectivo que son en buena medida independientes de los cobros procedentes de! activo que se est
valorando (por ejemplo, activos financieros tales como partidas por cobrar), y
(b) Los pagos relacionados con obligaciones que ya han sido reconocidas como pasivos (por ejemplo,
partidas a pagar, pensiones o provisiones).
38. Los flujos de efectivo futuros deben ser estimados, para e! activo en cuestin, teniendo en cuenta su
estado actual. Dichas estimaciones no debern incluir pagos o cobros futuros que puedan tener su
origen en:
(a) una reestructuracin futura en la que la empresa no se ha comprometido todava, o

(b) inversiones futuras que puedan mejorar o desarrollar el activo por encima del nivel de rendimiento
originalmente previsto.

39. Puesto que los flujos de efectivo futuros se estiman para el activo en su estado actual, el valor de uso
no reflejar:
(a) pagos futuros, o ahorros de costos relacionados con ellos (por ejemplo reducciones de personal), o
bien otros beneficios que se espere conseguir de una reestructuracin futura, en la que la empresa no
se haya comprometido hasta el momento, o
(b) inversiones futuras que vayan a mejorar o desarrollar el activo por encima del nivel de rendimiento
originalmente previsto, ni tampoco los beneficios futuros relacionados con tales inversiones.
40. Una reestructuracin es un programa de actuacin, planificado y controlado por la gerencia. cuyo
efecto es un cambio significativo en el cometido llevado a cabo por la empresa o en la manera de
llevar la gestin de la misma. En la NEC 26, Provisiones. Activos Contingentes y Pasivos
Contingentes, se especifica cundo la empresa est comprometida en una reestructuracin.
41. Cuando una empresa se encuentra comprometida en una reestructuracin, es probable que algunos de
sus activos queden afectados por e! desarrollo de la misma. Una vez que la empresa se involucre en
tal proceso de reestructuracin:
(a) al proceder a determinar el valor de uso. las estimaciones de pagos y cobros futuros reflejarn los
ahorros de costos y dems beneficios esperados de la reestructuracin (a partir de los presupuestos y
pronsticos financieros ms recientemente aprobados por la gerencia), y
(b) las estimaciones de las salidas de efectivo futuras por la reestructuracin en s, se tratarn como una
provisin por reestructuracin, segn o establecido en la NEC 26, Provisiones, Activos Contingentes
y Pasivos Contingentes.
En el Ejemplo 5 del Apndice se ilustra el efecto de una reestructuracin futura en los clculos del valor
de uso.
42. Hasta que la empresa leve a cabo las inversiones que mejoren o desarrollen las capacidades de un
activo por encima del nivel de rendimiento originalmente previsto para e! mismo, las estimaciones de
los flujos futuros de efectivo no incluirn las estimaciones de entradas de efectivo que se esperen de
dicha inversin (vase el Ejemplo 6 del Apndice A).
43. Las estimaciones de los flujos futuros de efectivo incluirn, no obstante, los desembolsos futuros
necesarios para mantener o conservar el activo en su nivel de rendimiento originalmente previsto.
44. Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros no deben incluir:
(a) las entradas o salida de efectivo por actividades de financiacin, ni

(b) los pagos o cobros por el impuesto a la renta,
45. Los flujos de efectivo estimados reflejarn las hiptesis que sean coherentes con la manera de
determinar la tasa de descuento. De otra manera, el efecto producido por algunas de las hiptesis se
duplicara o se ignorara. Puesto que el valor del dinero en el tiempo est ya considerado al descontar
las estimaciones de flujos de efectivo futuros, tales flujos de efectivo excluyen las entradas y salidas
de efectivo por actividades de financiacin. Del mismo modo, puesto que la tasa de descuento se
determina antes de impuestos, los flujos de efectivo se han de estimar tambin antes del impuesto
sobre las ganancias.
46. La estimacin de los flujos netos de efectivo a recibir (o eventualmente a pagar), por la
desapropiacin de un activo al final de su vida til, debe basarse en la cantidad que la empresa espera
obtener de la venta del elemento, en una transaccin libre entre un comprador y un vendedor
adecuadamente informados, una vez se hayan deducido los costos estimados de la desapropiacin.
47. La estimacin de los flujos netos de efectivo a recibir, o a pagar, por la desapropiacin de un activo al
final de su vida t!. se har en forma similar a la determinacin del precio de venta neto del activo,
excepto que, al determinar tales flujos:

(a) la empresa utilizar los precios que, en la fecha de la estimacin, estn vigentes para activos de
naturaleza similar, que hayan llegado al final de su vida til y que hayan estado operando en
condiciones similares a las de! activo que se est evaluando, y
(b) esos precios se ajustarn por los efectos que puedan causarles tanto los incrementos debidos a la
inflacin general, como los incrementos o disminuciones de los precios especficos; no obstante, si
tanto las estimaciones de los flujos de efectivo futuros, procedentes de! funcionamiento continuado
del activo, como la tasa de descuento, excluyen el efecto de la inflacin general de la economa, este
efecto habr de ser exclusivo tambin de la estimacin de los flujos de efectivo procedentes de la
desapropiacin.
Flujos de efectivo futuros en moneda extranjera
48. Los flujos de efectivo futuros se estimarn en la misma moneda en la que vayan a ser generados, y se
actualizarn utilizando las tasa de descuento apropiadas para esa moneda. La empresa convertir el
valor presente obtenido de este proceso utilizando la tasa de cambio en la fecha del balance (tal y
como se describe en la NEC 7. Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio de Moneda
Extranjera).
Tasa de descuento
49. La tasa o tasas de descuento a utilizar deben ser tomadas antes de impuestos, y se deben escoger tasas
que reflejen las evaluaciones actuales del mercado sobre el valor temporal de! dinero y los liegos
especficos del activo. La tasa o tasas de descuento no deben reflejarlos riesgos que ya hayan
ocasionado los ajustes en las estimaciones de los flujos de efectivo futuros.
50. Una tasa que puede reflejar perfectamente las evaluaciones actuales del valor del dinero en el tiempo,
y los riesgos especficos del activo, es el rendimiento que los inversionistas exigiran, si escogieran
una inversin que generase flujos de efectivo de importes, distribucin en el tiempo y perfil de
riesgo, equivalentes a los que la empresa espera obtener del activo en cuestin. Esta tasa de
descuento se estima a partir de la tasa implcita en las transacciones actuales de mercado para activos
similares, o bien como el costo de capital promedio ponderado de una empresa que tuviera un solo
activo (o una cartera de activos) similares al que se est considerando, en trminos de potencial de
servicio y riesgo soportado.
51. Cuando la tasa especfica correspondiente a un activo no est disponible en el mercado, la empresa
tendr que usar subrogados para estimar la tasa de descuento. El objetivo es estimar, tan bien como
sea posible, la evaluacin del mercado para:
(a) el valor temporal del dinero para los perodos que restan hasta el final de la vida til del activo; y
(b) los riesgos de que los flujos de efectivo futuros puedan diferir, en Importe o distribucin temporal, de
las estimaciones realizadas.
52. Como punto de partida, la empresa puede tomar en cuenta las siguientes tasas:.
(a) el costo de capital promedio ponderado de la empresa, utilizando tcnicas tales como el Modelo de
Precio de los Activos Financieros;
(b) la tasa incremental para los prstamos tomados por la empresa, y
(c) otras tasas de mercado para prstamos.
53. Estas tasas se ajustarn:
(a) para reflejar la forma en que el mercado podra valorar los riesgos especficos asociados con los
flujos de efectivo proyectados; y
(b) para excluir los riesgos que no sean relevantes respecto de los flujos de efectivo proyectados.
Se considerarn tambin otros riesgos como el riesgo-pas, el riesgo de tasa de cambio, el riesgo de
precios y el riesgo de flujo de efectivo.

54. Para evitar duplicidades, la tasa de descuento no reflejar ningn riego que ya se haya tenido en
cuenta al ajustar las estimaciones de flujos de efectivo futuros.
55. La tasa de descuento es independiente de la estructura de capital mantenida por la empresa, y

tambin de la manera en que la empresa ha financiado la compra del activo, porque los flujos futuros
que se esperan del mismo no dependen de la forma en que se haya financiado su adquisicin.
56. SI el clculo de la tasa de descuento se ha hecho despus de impuestos, se habr de ajustar para que
refleje la tasa antes de impuestos.
57. La empresa utilizar, normalmente, una nica tasa de descuento para la estimacin del valor de uso
de un activo. No obstante, la empresa podr utilizar tasas de descuento diferentes para diferentes
perodos de tiempo, siempre y cuando el valor de uso sea sensible a las diferencias en los riesgos para
los diferentes ejercicios o a la estructura temporal de las tasas de inters.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN DE LA PRDIDA POR DETERIORO
58. En los prrafos 59 a 64 se establecen los requisitos para el reconocimiento y la medicin de las
prdidas por deterioro de los activos individuales. Por su parte, en los prrafos 89 a 94 se especifican
estos mismos requisitos para el caso de unidades generadoras de efectivo.
59. El valor en libros de un activo debe ser reducido hasta que alcance su importe recuperable si, y solo
si, este importe recuperable es menor que el valor en libros. Tal reduccin se designa como prdida
por deterioro. Para poder acceder al registro por deterioro de un activo, debe existir un informe de un
perito tcnicamente calificado.
60. La prdida por deterioro debe ser reconocida inmediatamente como un gasto en el estado de
resultados, a menos que el activo en cuestin se contabilice por su valor revaluado, siguiendo otra
NEC (por ejemplo en virtud del tratamiento alternativo permitido en la NEC 12. Propiedades, Planta
y Equipo). Las prdidas por deterioro, en los activos revaluados, deben tratarse como una
disminucin de !a revaluacin practicada siguiendo la Norma Ecuatorana de Contabilidad pertinente.
61. La prdida por deterioro correspondiente a un activo revaluado se reconocer directamente como un
cargo contra el supervit de revaluacin, en la medida que no exceda del importe de la misma que ha
sido generado por el activo en cuestin. La parte que exceda del importe previamente revaluado, ser
reconocida como un cargo en el estado de resultados del perodo.
62. En el caso de que el importe estimado de una prdida por deterioro sea mayor que el valor en libros
del activo con el que se relaciona, la empresa debe proceder a reconocer un pasivo si, y solo si, es
obligada a ello por otra Norma Ecuatoriana de Contabilidad.
63. Tras el reconocimiento de una prdida por deterioro, los cargos por depreciacin (amortizacin) del
activo deben ser objeto de! ajuste correspondiente, con el fin de distribuir el valor en libros revisado
del activo, menos su eventual valor residual, de una forma sistemtica a lo largo del perodo que
constituya su vida til restante.
64. Cuando se procede a reconocer una prdida por deterioro, se determinarn tambin los activos y
pasivos por impuestos diferidos relacionados con ella, mediante comparacin de! valor en libros
revisado con su base fiscal correspondiente, siguiendo los criterios de la Norma relativa a Impuesto a
la renta (vase el Ejemplo 3 de! Apndice A).
UNIDADES GENERADORAS DE EFECTIVO
65. En los prrafos 66 a 94 se establecen los requisitos para identificar las unidades generadoras de
efectivo, a las que pertenecen los activos y para determinar el valor en libros y las hipotticas
prdidas por deterioro que corresponden a las mismas.

IDENTIFICACIN DE LA UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO A LA QUE
PERTENECE UN DETERMINADO ACTIVO
66. Si existiera algn indicio de que un activo puede haber deteriorado su valor, el importe recuperable
del mismo se deber estimar para el activo individualmente considerado. Si no fuera posible estimar
el importe recuperable del activo individual, la empresa debe proceder a determinar el importe
recuperable de la unidad generadora de efectivo a la que tal elemento pertenece.
67. El importe recuperable de un determinado activo no podr ser determinado cuando:
(a) El valor de uso del activo no pueda estimarse como cercano a su precio de venta neto (por ejemplo,
cuando los flujos de efectivo futuros por e! Funcionamiento continuado del activo no pueden
determinarse por ser insignificantes).
(b) El activo no genere entradas de efectivo, por su funcionamiento continuo, que sean en buena medida
independientes de las producidas por otros activos. En estos casos, e! valor de uso y, por tanto, e!
importe recuperable, pueden determinarse solo a partir de la unidad generadora de efectivo a la que
pertenece el activo en cuestin.
Ejemplo
Una empresa minera posee un ferrocarril privado para transportar el mineral que extrae. El ferrocarril en
cuestin solo puede ser vendido por su valor como chatarra y. por s mismo, no genera entradas de
efectivo por su funcionamiento continuo que sean en buena medida independientes de las entradas que
corresponden a otros activos de la mina.
No es posible estimar el importe recuperable del ferrocarril privado porque el valor de uso del mismo no
puede determinarse, aunque probablemente sea diferente de su valor como chatarra. Por tanto, la empresa
tendr que estimar el importe recuperable de a unidad generadora de efectivo a la que pertenece el
ferrocarril, esto es, la mina en su conjunto.
68. Como ha quedado definido en el prrafo 5, la unidad generadora de efectivo de un activo es el grupo
ms pequeo de activos que, incluyendo al mismo, genere entradas de efectivo por su
funcionamiento continuado, que sean en buena medida independientes de las entradas producidas por
otros activos o grupos de activos. La identificacin de una unidad generadora de efectivo implica la
realizacin de juicios. S no se puede llegar a determinar el importe recuperable de un activo
individual, la empresa ha de proceder a identificar el conjunto ms pequeo de activos que,
incluyendo al mismo, genere entradas independientes de efectivo, por su funcionamiento continuado.
Ejemplo
Una empresa da autobuses de servicio, bajo contrato, a un municipio que le exige ciertos servicios
mnimos para cada una de las cinco rutas separadas que cubre. Los activos destinados a cada una de las
rutas, y los flujos de efectivo que se derivan de cada una de ellas. pueden ser identificados por separado.
Una de tas rutas opera con prdidas significativas.
Puesto -que la empresa no tiene la opcin de suspender ninguna de las rutas cubiertas por los autobuses,
el menor nivel de entradas de efectivo identificables por el funcionamiento continuo, que son en buena
medida independientes de las entradas procedentes de otros activos o grupos de activos, son las entradas
de efectivo generadas por las cinco rutas en conjunto. La unidad generadora de efectivo para cada ruta es
la empresa de autobuses, considerada como un todo.
69. Los cobros derivados del uso son entradas de efectivo y otros medios equivalentes al efectivo,
recibidos de sujetos ajenos a la empresa. Para identificar si los cobros procedentes de un activo (o
grupo de activos) son significativamente independientes de los cobros asociados a otros activos (o
grupos de activos), la empresa considerar diferentes factores incluyendo cmo controla la gerencia
las operaciones de la empresa (como por ejemplo, por producto, lnea, negocio, localizacin

individual, por distritos o regiones o de cualquier otra forma), o cmo adopta la gerencia de la
empresa las decisiones de continuar operando o desapropiar sus activos o las operaciones en las que
est implicada. El Ejemplo 1 del Apndice A. proporciona algunos ejemplos de identificacin de
unidades generadoras de efectivo.
70. Si existe un mercado activo para los productos elaborados por un 'activo o un grupo de activos, uno u
otros deben ser identificados como una unidad generadora de efectivo, incluso si alguno o todos los
productos elaborados se utilizan internamente. En este caso, debe ser utilizada a mejor estimacin
que a gerencia posea sobre los precios futuros de mercado de los productos:
(a) para determinar el valor de uso de tal unidad generadora de efectivo, cuando se estimen las entradas
futuras de efectivo que tengan relacin con el uso interno de los productos, y
(b) para determinar el valor de uso de otras unidades generadoras de efectivo en la empresa, al proceder
a estimarlas Salidas futuras de efectivo que tengan relacin con el uso interno de los productos.
71. Aunque una parte o la totalidad de la produccin elaborada por un activo o un grupo de activos, sea
utilizada por otras unidades de la misma empresa (por ejemplo productos en un estado intermedio
dentro del proceso productivo), tal activo o grupo de ellos formarn una unidad generadora de
efectivo, siempre y cuando la empresa pueda vender esta produccin en un mercado activo. Esto es
as porque tal activo, o grupo de ellos, podra generar entradas de efectivo por su funcionamiento
continuo, que seran en buena medida independientes del resto de los activos o grupos de activos de
la entidad. Al utilizar informacin basada en los presupuestos o pronsticos de tipo financiero. que se
relacionen con esta unidad generadora de efectivo, (a empresa proceder a ajustar su informacin si
los precios internos de transferencia no reflejaran la mejor estimacin, que la gerencia posee, acerca
de los precios futuros de mercado que afectarn a la unidad en cuestin.
72. Las unidades generadoras de efectivo deben estar identificadas en todos los perodos de forma
homognea, y formadas por e! mismo activo o tipos de activos, salvo que se Justifique un cambio.
73. Si una empresa determina que un activo pertenece, en este perodo, a una unidad generadora de
efectivo diferente de la que le corresponda en perodos anteriores, o que los tipos de activos que se
agregan para formar la unidad en cuestin han cambiado, e! prrafo 115 de esta Norma exige
proporcionar ciertas informaciones sobre esta unidad, en el caso de que la misma haya
experimentado una prdida por deterioro, o una reversin sobre los deterioros de valor reconocidos
anteriormente, siempre que los importes correspondientes sean significativos en los estados
financieros de la empresa en su conjunto.
IMPORTE RECUPERABLE Y VALOR EN LIBROS DE UNA UNIDAD

GENERADORA DE EFECTIVO
74. El importe recuperable de una unidad generadora de efectivo, es el valor mayor entre el precio de
venta neto de la unidad y su valor de uso. Para los propsitos de determinar el importe recuperable de
la unidad generadora de efectivo, las referencias efectuadas en los prrafos 17 a 57 a "activo" o
"activos" se entendern hechas a la "unidad generadora de efectivo".
75. El valor en libros de una unidad generadora de efectivo 'debe determinarse de manera coherente con
la forma en que se calcula el importe recuperable de la misma.
76. El valor en libros de una unidad generadora de efectivo:
(a) solo incluir el valor en libros de aquellos activos que puedan ser atribuidos directamente, o
distribuidos segn un criterio razonable y coherente, a la unidad generadora de activos y que va a
generar las entradas futuras de efectivo, que hayan sido tenidas en cuenta a fa hora de calcular e!
valor de uso de la citada unidad, y
(b) no incluir el valor en libros de ningn pasivo reconocido, a menos que el importe recuperable de la
unidad generadora de efectivo en cuestin no pudiera ser determinado sin tener en cuenta tal pasivo.

Esto es as porque el precio de venta neto y el valor en uso, para la unidad generadora de efectivo, se
calculan con exclusin de los flujos de efectivo relacionados con activos que no formen parte de la unidad
en cuestin, y de los pasivos que ya han sido objeto de reconocimiento en los estados financieros (vase
los prrafos 25 y 37).
77. Cuando se agrupan los activos para evaluar su recuperabilidad, es importante incluir en la unidad
generadora de efectivo la totalidad de los activos que generan las corrientes relevantes de entradas de
efectivo, por su funcionamiento continuo. De otra forma, a unidad generadora de efectivo puede
aparecer como plenamente recuperable, cuando de hecho se ha producido una prdida por deterioro.
En algunos casos se da la circunstancia de que, aunque determinados activos puedan contribuir a la
produccin de los flujos de efectivo futuros de la unidad generadora de efectivo, no pueden ser
distribuidos con un criterio razonable y coherente a la unidad en cuestin. Este puede ser el caso del
crdito mercantil comprado y de los activos comunes de !a compaa, tal como por ejemplo la sede
social. En los prrafos 80 a 88 se explica cmo tratar tales activos, al comprobar si la unidad
generadora de efectivo ha deteriorado su valor.
78. Podra ser necesario tomar en consideracin ciertos pasivos cuando se est calculando el importe
recuperable de la unidad generadora de efectivo, Esto puede ocurrir cuando a desapropiacin de la
citada unidad obligue al comprador a asumir un pasivo. En tal caso, el precio de venta neto (o el flujo
de efectivo procedente de la desapropiacin al final de su vida til) de la unidad generadora de
efectivo estara formado. conjuntamente, por el precio de vena neto estimado para los activos de la
unidad y para el pasivo, menos los costos correspondientes a la desapropiacin. A fin de llevar a cabo
una comparacin, que tenga sentido, entre el valor en libros y el importe recuperable de la unidad
generadora de efectivo, es preciso deducir el valor en libros del pasivo a! calcular tanto el valor de
uso de la unidad, como su valor en libros.
Ejemplo
Una empresa explota una mina en cierto pas, donde la legislacin exige que los propietarios rehabiliten
los terrenos cuando la operacin de la misma haya finalizado. El costo de la rehabilitacin incluye la
reposicin de las capas de tierra que hubo que extraer de la mina antes de que la operacin comenzara.
Por eso, ha sido reconocida una provisin para cubrir los costos de la reposicin desde e! momento en
que se quit la tierra (rehabilitacin). El importe de la provisin ha sido reconocido como parte de! costo
de la mina, y est siendo depreciado a \o largo de la vida til de la mina. El valor en libros de la provisin
por rehabilitacin es de 500, que es igual al valor presente de los costos de rehabilitacin.
La empresa est comprobando el posible deterioro de valor de la mina. La unidad generadora de efectivo
de la misma es, precisamente, la propia mina en su conjunto. La empresa ha recibido varias ofertas de
compra de la mina, con precios alrededor de 800. para cuya determinacin se ha tenido en cuenta el hecho
de que el comprador tomar para s la obligacin de restaurar los terrenos. Los costos de desapropiacin
de la mina tienen un importe insignificante. E! valor de uso de la mina es aproximadamente 1,200,
excluyendo los costos de rehabilitacin. El valor en libros de la mina es de 1,000.
El precio de venta neto de la unidad generadora de efectivo es de 800. En este importe se ha considerado
el impacto de tos costos de rehabilitacin. Como consecuencia de ello, el valor de uso de la unidad
generadora de efectivo se determina tras considerar los costos de la rehabilitacin, y se puede estimar en
un importe de
700 (1,200 menos 500). El valor en libros de la unidad generadora de efectivo asciende a 500, igual al
valor en libros de la mina (1,000) menos el valor en libros de la provisin para costos de rehabilitacin
(500).
79. Por razones prcticas, el importe recuperable de una unidad generadora de efectivo se determina en
ocasiones despus de tener en consideracin los activos que no son parte de la propia unidad (por
ejemplo, cuentas a cobrar u otros activos financieros) o pasivos que ya han sido objeto de
reconocimiento en os estados financieros (por ejemplo, partidas por pagar, pensiones y otras
provisiones). En tales casos, el valor en libros de la unidad generadora de efectivo se ver
incrementado por el valor en libros de tales activos y se ver disminuido por el valor en libros de
tales pasivos.

Crdito mercantil comprado
80. El crdito mercantil comprado que aparece en una adquisicin representa un pago, realizado por el
comprador, anticipando una parte de los beneficios econmicos a recibir en el futuro. Estos
beneficios econmicos futuros, pueden proceder de la sinergia que se produce entre los activos
identificables adquiridos, o tambin, proceder de otros activos que, individualmente, no cumplen las
condiciones para su reconocimiento en los estados financieros. El crdito mercantil comprado no
puede generar flujos de efectivo independientemente de otros activos o grupos de activos, y por lo
tanto no puede determinarse el importe recuperable de la misma como activo individual. Como
consecuencia de ello, si hubiera indicios de que el crdito mercantil comprado ha perdido valor, el
importe recuperable se determinar para la unidad generadora de efectivo a la que pertenezca el
citado crdito mercantil comprado. Este importe se comparara, a continuacin, con el valor en libros
de esa unidad generadora de efectivo y, eventualmente, se proceder a reconocer la prdida por
deterioro correspondiente, de acuerdo con el prrafo 89.
81. Al comprobar si una unidad generadora de efectivo se ha deteriorado, la empresa debe proceder a
detectar si el crdito mercantil comprado, relativa a la citada unidad, ha sido objeto de
reconocimiento en los estados financieros. Si este fuera el caso la empresa debe:
(a) Llevara cabo una comprobacin "de abajo arriba", esto es, a empresa debe:
(i) determinar si el valor en libros de! crdito mercantil comprado puede ser
distribuida, de una forma razonable y coherente, a la unidad generadora de
efectivo que se est considerado, y
(ii) a continuacin, comparar el importe recuperable de !a unidad generadora
de efectivo, que se est considerando, con su valor en libros (que incluir
entonces el valor en libros del crdito mercantil comprado que te haya
podido corresponder en el reparto), procediendo a reconocer las eventuales
prdidas por deterioro de acuerdo con el prrafo 89.
La empresa deber llevar a cabo esta segunda etapa de la comprobacin "de abajo arriba" incluso
si no. fuera posible distribuir, de una forma razonable y coherente, una parte de! saldo del crdito
mercantil comprado a la unidad generadora de efectivo que se est considerando.
(b) si, al ejecutar la comprobacin "de abajo arriba", no pudiera atribuirse e! valor en libros del crdito
mercantil comprado, de una forma razonable y coherente, a la unidad generadora de efectivo que se
est considerando, la empresa deber llevar a cabo adicionalmente una comprobacin "de arriba
abajo", esto es, deber proceder:
(i) detectar la unidad generadora de efectivo ms pequea, que contenga a la
unidad que se est considerando, y a la vez que se pueda distribuir, de una
forma razonable y coherente, el valor en libros de! crdito mercantil
comprado (sera a unidad generadora de efectivo "superor4'), y
(ii) a continuacin, comparar el importe recuperable de la unidad generadora
de efectivo superior con su valor en libros (que incluir entonces el valor
del crdito mercantil comprado que le haya podido corresponder en el
reparto), procediendo a reconocer las eventuales prdidas por deterioro del
valor de acuerdo con el prrafo 89.
82. Cada vez que se est comprobando el posible deterioro de valor de una unidad generadora de
efectivo, la empresa considerar e! crdito mercantil comprado asociada con los flujos de efectivo
futuros que pueda generar la citada unidad. Si es posible distribuir a la unidad, de forma razonable y
coherente, una parte o la totalidad del saldo del crdito mercantil comprado, la empresa aplicar
nicamente la comprobacin "abajo arriba". Si no fuera posible distribuir el crdito mercantil
comprado de forma razonable y coherente, a empresa aplicar tanto la comprobacin "de abajo
arriba" como "de arriba abajo" (vase el Ejemplo 7 del Apndice A).
83. La comprobacin "de abajo arriba" sirve para asegurar que la empresa procede a reconocer cualquier
prdida por deterioro que pueda corresponder a la unidad generadora de efectivo, incluyendo la
relacionada con el crdito mercantil comprado que se le haya podido distribuir sobre una base
razonable y coherente. Si no pudiese hacerse tal distribucin en la comprobacin "de abajo arriba",

entonces la combinacin de las comprobaciones "de abajo arriba" y "de arriba abajo" asegurara que
la empresa reconoce:
(a) en primer lugar, as prdidas por deterioro que haya tenido la unidad generadora de efectivo, sin
considerar e! efecto que las mismas hayan podido tener en el valor del crdito mercantil comprado; y
(b) a continuacin, las posibles prdidas por deterioro relacionadas con el crdito mercantil comprado.
Puesto que la empresa aplica, en primer lugar, la comprobacin "de abajo arriba" a todos los activos
que puedan haber sufrido prdidas por deterioro, cualquier eventual prdida por deterioro que sea
detectada para la unidad generadora de efectivo superior, en fa posterior comprobacin "de arriba
abajo", estar relacionada nicamente con el crdito mercantil comprado de esa unidad superior.
84. Si se aplica la comprobacin "de arriba abajo", fa empresa tendr que determinar formalmente el
importe recuperable de la unidad generadora de efectivo superior, a menos que se tenga una
evidencia ciara de que no exista riesgo de prdida por deterioro en esa unidad superior (vase el
prrafo 13),
Activos comunes de la compaa
85. Los activos comunes de la compaa son los que corresponden genricamente a todas las operaciones
de la empresa o de las divisiones, tales como e! edificio que constituye la sede social, el
equipamiento informtico de uso comn o el centro de investigacin de la empresa. La estructura de
fa empresa es la que determina si un activo en particular cumple la definicin de activo comn de la
compaa, con referencia a una unidad generadora de efectivo en particular. Las caractersticas claves
de los activos comunes son que no generan entradas de efectivo de forma independiente, con respecto
a oros activos o grupos de activos, y que su valor en libros no puede ser enteramente distribuido a la
unidad generadora de efectivo que se est considerando.
86. Puesto que los activos comunes de la compaa no generan entradas de efectivo por ellos mismos, el
importe recuperable de un activo comn, particularmente considerado, no puede ser calculado a
menos que la gerencia haya decidido desapropiarlo. Como consecuencia de esto, si existe algn
indicio de que el activo comn puede haber deteriorado su valor, el importe recuperable de referencia
ser el que corresponda a la unidad generadora de efectivo a la que pertenezca. Este importe
recuperable se comparar con el valor en libros que corresponda a la unidad en cuestin y, si se diera
una prdida por deterioro, se reconocera la misma de acuerdo con lo establecido en el prrafo 89,
87. Al comprobar si una determinada unidad generadora de efectivo ha deteriorado su valor, la empresa
debe proceder a identificar todos los activos comunes que se relacionen con dicha unidad. Para cada
uno de los activos comunes que se hayan identificado de esta forma, la empresa debe proceder a
aplicar el prrafo 80, esto es:
(a) si el valor en libros del activo comn puede ser distribuido, de manera razonable y coherente, a a
unidad generadora de efectivo considerada, la empresa deber aplicar solamente la comprobacin "de
abajo arriba", y
(b) si el valor en libros del activo comn no pudiera ser distribuido, de manera razonable y coherente, a
la unidad generadora de efectivo que se est considerando, la empresa deber aplicar tanto la
comprobacin "de abajo arriba" como la comprobacin "de arriba abajo".
88. En el ejemplo 8 del Apndice A se puede encontrar una ilustracin sobre cmo tratar los activos
comunes de la compaa.
PRDIDA DE VALOR POR DETERIORO PARA UNA UNIDAD

89. Debe precederse a reconocer una prdida por deterioro para una unidad generadora de efectivo si, y
solo si, su importe recuperable fuera menor que su valor en libros. La prdida por deterioro debe ser
distribuida, al objeto de reducir el valor de los activos que componen la unidad, en el siguiente orden:

(a) en primer fugar, a! crdito mercantil comprado que en su caso pudiera haberse atribuido a la unidad
en cuestin, y
(b) a continuacin, a los dems activos de la unidad, prorrateando en funcin del valoren libros de cada
uno de los activos existentes en la unidad.
Tales reducciones en el valoren libros, de cada uno de los activos individuales, deben ser tratadas como
prdidas por deterioro de os mismos, y reconocidas contablemente de acuerdo con lo establecido en el
prrafo 60.
90. Al distribuir una prdida por deterioro segn se establece en e! prrafo 89, el valor en libros de cada
activo no debe ser reducido por debajo del mayor valor de entre los siguientes:
(a) su precio de venta neto (si se pudiese determinar);

(b) su valor de uso (si se pudiese determinar); y
(c) cero.
El importe de la prdida por deterioro que no se pueda distribuir entre los activos siguiendo el criterio
anterior, ser prorrateado entre los dems activos que componen la unidad.
91. Por causa de su naturaleza peculiar, se eliminar, en primer lugar, la totalidad o parte del crdito
mercantil comprado distribuida a la unidad generadora de efectivo, y solo a continuacin se
proceder a disminuir e! valor en libros que corresponda a los dems activos de la unidad.
92. Si no hubiera forma, en la prctica, de estimar el valor en libros de cada activo individual de la
unidad generadora de efectivo, esta Norma exige que se haga un reparto arbitrario, prorrateando la
prdida por deterioro entre los activos de dicha unidad que sean diferentes del crdito mercantil
comprado, puesto que todos estos activos operan conjuntamente.
93. Si el importe recuperable de un activo individual no pudiera ser determinado (vase el prrafo 67):
(a) se proceder a reconocer una prdida por deterioro para el activo siempre que su valor en libros sea
superior al mayor importe entre su precio de venta neto y el valor que le corresponda tras la
distribucin hecha segn los procedimientos descritos en los prrafos 89 y 90; y
(b) no se reconocer prdida por deterioro alguno para el activo si la unidad genera dora de efectivo en la
que est incluido no hubiera sufrido ninguna prdida por deterioro. Esto es de aplicacin incluso
cuando el precio de venta neto de! Activo fuera menor que su valor en libros.
Ejemplo:
Cierta mquina ha sufrido una avera, pero todava puede funcionar, aunque no tan bien como lo haca
antes de sufrir la misma. El precio de venta neto de la mquina es menor que su valor en libros. La
mquina no puede generar, por su funcionamiento continuado, entradas de efectivo de forma
independiente. El menor grupo identificable de activos que incluye a la mquina y que puede generar, por
su funcionamiento continuo, entradas de efectivo de forma independiente del resto, es la lnea de
produccin en la que se encuentra instalada. Se ha procedido a estimar el importe recuperable de la lnea
de produccin en conjunto, y el importe estimado ha demostrado que la misma no ha sufrido ninguna
prdida por deterioro.
Hiptesis 1: los presupuestos o pronsticos aprobados por la gerencia no reflejan ningn compromiso,
por parte de la misma, para reemplazar la mquina.
El importe recuperable de la mquina, individualmente considerada, no puede estimarse, puesto que el

valor en uso de la misma:
(a) puede ser diferente de su precio de venta neto, y

(b) puede determinarse solo con referencia a la unidad generadora de efectivo a la que pertenece la
citada mquina (la lnea de produccin).

La lnea de produccin no ha experimentado prdida por deterioro, por lo que tampoco se reconoce
deterioro alguno para la mquina. No obstante, la empresa puede necesitar reconsiderar el perodo
previsto para su depreciacin o e! mtodo seguido para calcular la misma. Es posible que sea necesario
fijar un perodo de depreciacin menor, o un mtodo de depreciacin ms acelerado, para reflejarla vida
til esperada que resta a la mquina o los patrones de consumo, por parte de la empresa, de los beneficios
econmicos derivados del elemento.
Hiptesis 2: los presupuestos o pronsticos aprobados por la gerencia reflejan el compromiso de la

misma para vender y reemplazar la mquina en un futuro inmediato. Los flujos de efectivo derivados del
funcionamiento continuo del elemento, hasta su desapropiacin, son insignificantes.
Puede estimarse que el valor de uso de la mquina est muy cercano a su precio de venta neta. Por tanto,
el importe recuperable de la mquina puede determinarse sin tener en cuenta la unidad generadora de
efectivo a la que pertenece (la lnea de produccin). Puesto que el precio de venta neto de la mquina es
menor que su valor en libros, se reconocer una prdida por deterioro para el elemento.
94. Despus de que hayan sido aplicados los requisitos contenidos en ios prrafos 89 y 90, debe
precederse a reconocer un pasivo por el importe restante de la prdida por deterioro no absorbido por
la unidad generadora de efectivo si, y solo si, ello es obligatorio segn lo establecido en otra Norma
Internacional de Contabilidad.
REVERSIN DE LAS PRDIDAS DE VALOR POR DETERIORO
95. En los prrafos 96 a 102 se establecen los requisitos para proceder a revertir una prdida por
deterioro, que haya sido reconocida con anterioridad para un activo o para una unidad generadora de
efectivo. En estos prrafos se utiliza el trmino "activo", pero las disposiciones son aplicables por
igual a los activos individuales y a las unidades generadoras de efectivo. Se establecen requisitos
adicionales, para el caso de los activos individuales, en los prrafos 103 a 107, para las unidades
generadoras de efectivo en los prrafos 108 y 109 y para el crdito mercantil comprado en los
prrafos 110 a 113. .
96. Una empresa debe evaluar, en cada fecha del balance, si existe algn indicio de que la prdida por
deterioro, reconocida para los activos en aos anteriores ya no existe o ha disminuido. Si encontrara
tal indicio, la empresa debera volver estimar e! importe recuperable de! activo en cuestin.
97. Al evaluar si existen indicios de que fa prdida por deterioro reconocida en aos anteriores para un
activo que ya no existe o ha disminuido, la empresa debe considerar, como mnimo, si se dan algunas
de as siguientes indicaciones:
Fuentes externas de informacin
(a) durante el perodo, el valor de mercado del activo ha aumentado significativamente;

(b) durante el perodo, han tenido, o van a tener lugar en el futuro inmediato, cambios
significativos con un efecto favorable para fa empresa, referentes al entorno legal,
econmico, tecnolgico o de mercado en los que sta opera, o bien en el mercado al que est
dedicado el activo en cuestin;
(c) durante el perodo, las tasas de inters u otras tasas de rendimiento del mercado, han
experimentado decrementos que probablemente afecten a la tasa de descuento utilizada para
calcular el valor de uso del activo, de forma que su importe recuperable haya ascendido de
forma significativa;
Fuentes internas de informacin:

(d) durante el perodo han tenido lugar, o se espera que tengan lugar en el futuro inmediato,
cambios significativos en la forma o manera en que se usa o se espera usar el activo, con
efecto favorable sobre fa empresa; entre tales cambios pueden encontrarse las inversiones
que mejoran o desarrollan el activo por encima del nivel de rendimiento originalmente
previsto, o bien la existencia de un compromiso para interrumpir o reestructurar la operacin
a fa que ste pertenece, y
(e) se dispone de evidencia, procedente de informes internos, que indica que el rendimiento
econmico del activo es, o va a ser, mejor que el esperado.
98. La lista de indicios de potenciales recuperaciones de la prdida por deterioro del prrafo 96 sigue, en
esencia, fa de indicios de potenciales prdidas por deterioro recogida en el prrafo 10. Tambin es
aplicable el concepto de importancia relativa a la hora de determinar si la prdida por deterioro,
reconocida para un activo en perodos anteriores, se ha revertido, y s se necesita calcular de nuevo el
importe recuperable del mismo.
99. Si existieran indicios de que la prdida por deterioro, reconocida en aos anteriores para un activo, ya
no puede existir o ha disminuido, esto puede indicar que la vida til restante, que el mtodo de
amortizacin o depreciacin o que el valor residual necesitan tambin ser revisados y ajustados, de
acuerdo con la Norma Ecuatoriana de Contabilidad que sea de aplicacin, incluso cuando e! indicio
no lleve a la reversin de la prdida por deterioro del activo.
100.Debe precederse a la reversin de la prdida por deterioro reconocida para un activo en perodos si, y
solo si, se ha producido un cambio en las estimaciones utilizadas, para determinar el importe
recuperable del mismo, desde que se reconoci por ltima vez la susodicha prdida. Si este fuera e!
caso. el valor en libros del activo debe ser aumentado hasta que alcance su importe recuperable. Tal
incremento se designado como reversin de la prdida por deterioro.
101.La reversin de una prdida por deterioro refleja un aumento en el potencial estimado de servicio del
activo, ya sea por su utilizacin o por su venta, desde el momento en que la empresa reconoci por
ltima vez la prdida por deterioro del activo. La empresa est obligada a identificar los cambios en
las estimaciones que produce el incremento citado en el potencial de servicio. Ejemplos de tales
cambios en tas estimaciones son los siguientes:
(a) un cambio en la base de estimacin del importe recuperable (por ejemplo, si antes se
calculaba a partir del precio de venta neto y ahora se hacer a partir del valor de uso, o
viceversa).
(b) si el importe recuperable se calculaba a partir del valor de uso, un cambio en la cuanta o en
las fechas de las estimaciones de los flujos de efectivo futuros o en la tasa de descuento, o
(c) si el importe recuperable se calculaba a partir del precio de venta neto, un cambio en las
estimaciones correspondientes a los componentes de tal precio de venta o en los costos
relacionados con la desapropiacin.
102.El valor de uso de un determinado activo puede llegar a hacerse mayor que su valor en libros,
simplemente porque el valor presente de los flujos de efectivo futuros aumente, a medida que stos se
encuentren ms prximos al momento presente. No obstante, el potencial de servicio del activo puede
no haber variado en absoluto. Por tanto, una prdida por deterioro no puede revertirse por causa del
mero paso del tiempo (en ocasiones a esto se le denomina "relajacin del descuento"), incluso aunque
el importe recuperable del activo llega a ser mayor que su valor en libros.
REVERSIN DE LA PRDIDA POR DETERIORO PARA UN ACTIVO

INDIVIDUAL
103.El nuevo valor en libros de un activo, tras la reversin de una prdida por deterioro, no debe exceder
el valor en libros que podra haberse obtenido (neto de amortizacin o depreciacin) de no haberse
reconocido la prdida por deterioro para el mismo en perodos anteriores.
104.Los incrementos en el valor en libros de un activo por encima del valor en libros que podra haberse
obtenido (neto de amortizacin o depreciacin), de no haber sido reconocida la prdida por deterioro

en perodos anteriores, son de hecho revaluaciones del activo en cuestin. Para contabilizar tales
revaluaciones, la empresa utilizar la Norma Ecuatoriana de Contabilidad que corresponda al activo.
105.La reversin de una prdida por deterioro en un activo debe ser reconocida como un ingreso
jnmediatamente en el estado de resultados, a menos que dicho activo se contabilice por su valor
revaluado, siguiendo otra Norma Ecuatoriana de Contabilidad (por ejemplo, en virtud del tratamiento
alternativo permitido en la NEC 12, Propiedades, Planta y Equipo). Cualquier reversin de la prdida
por deterioro en un activo previamente revaluado, debe tratarse como un aumento de revaluacin
segn la Norma Ecuatoriana de Contabilidad pertinente.
106.La reversin de una prdida por deterioro, reconocida en un activo revaluado, se acredita
directamente al patrimonio neto, aumentando el importe del supervit de revaluacin. No obstante, y
en la medida en que la prdida por deterioro del mismo activo revaluado haya sido reconocida
previamente como un gasto en el estado de resultados, se reconocer la reversin como un ingreso
del perodo.
107.Despus de haber reconocido una reversin de la prdida por deterioro, los cargos por depreciacin
(amortizacin) del activo deben ser objeto del ajuste correspondiente, con el fin de distribuir el valor
en libros revisado de! activo, menos su eventual valor residual, de una forma sistemtica a lo largo
del perodo que constituya su vida til restante.
REVERSIN DE LA PERDIDA POR DETERIORO DE UNA UNIDAD

108.El importe de la reversin de una prdida por deterioro, en una unidad generadora de efectivo, debe
ser objeto de distribucin, ai objeto de incrementar el valor en libros del activo de la citada unidad,
utilizando el siguiente orden:
(a) en primer lugar, a los activos distintos del crdito mercantil comprado, prorrateando la
cantidad en funcin del valor de cada uno de los activos que componen la unidad, y
(b) a continuacin, y si se cumplen los requisitos del prrafo 113, e! crdito mercantil comprado
distribuida a la unidad generadora de efectivo.
Los incrementos en los valores en libros deben tratarse como reversiones de las prdidas por deterioro de
cada uno de los activos individuales, y proceder 3 su reconocimiento de acuerdo con el prrafo 108.
109.Al distribuir la reversin de una prdida por deterioro correspondiente a una unidad generadora de
efectivo, siguiendo lo establecido en el prrafo 108, el valor en libros de cada activo no debe ser
aumentado por encima del menor entre:
(a) su importe recuperable (si pudiera determinarse); y

(b) el valor en libros, neto de amortizacin o depreciacin que hubiera podido determinarse de
no haberse reconocido la prdida por deterioro en los perodos anteriores.
El importe de la reversin de la prdida por deterioro que no se pueda distribuir a los activos siguiendo el
criterio anterior, ser prorrateado entre los dems activos que componen la unidad.
REVERSIN DE LA PRDIDA POR DETERIORO DEL CRDITO

MERCANTIL COMPRADO
110.Como excepcin a los requisitos establecidos en el prrafo 100, una prdida por deterioro reconocida
en el crdito mercantil comprado no podr ser objeto de reversin en los perodos posteriores, a
menos que:
(a) la prdida por deterioro fuera causada por un suceso externo especfico de naturaleza tan
excepcional que no se espere su repeticin en el futuro, y

(b) hayan ocurrido, con posterioridad, sucesos externos que hayan conseguido revertir el efecto
de tal suceso.
111. La NEC 25, Activos Intangibles prohbe el reconocimiento de un crdito mercantil comprado
generado internamente. Cualquier incremento posterior en el importe recuperable del crdito
mercantil comprado, ser probablemente un aumento del crdito mercantil comprado generado
internamente, salvo que el incremento est relacionado claramente con la reversin de los efectos
causados por un suceso externo especfico de naturaleza excepcional.
112.Esta Norma no permite la reversin de una prdida por deterioro en el crdito mercantil comprado
basado en un mero cambio de las estimaciones (por ejemplo, una variacin en la tasa de descuento o
en el importe y aparicin temporal de los flujos de efectivo futuros de la unidad generadora de
efectivo a la que corresponde el crdito mercantil comprado).
113.Un suceso externo especifico es un evento que cae fuera de! control de la empresa. Ejemplos de
sucesos externos de naturaleza excepcional son las nuevas regulaciones que producen recortes
significativos, o reducen el rendimiento, de la actividad o las operaciones a las que corresponde el
crdito mercantil comprado.
REVELACIONES
114.En los estados financieros se debe revelar, para cada clase de activos, la siguiente informacin:
(a) importe de las prdidas por deterioro reconocidas en el estado de resultados durante el
perodo, as como la partida o partidas en las que tales cargos estn incluidos;
(b) e! importe de las reversiones de anteriores prdidas por deterioro que se han reconocido en
el estado de resultados durante e! perodo, as como fa partida o partidas del estado de
resultados en que tales reversiones estn incluidas;
(c) el importe de las prdidas por deterioro reconocidas directamente en las cuentas de
patrimonio neto durante el periodo; y
(d) el importe de las reversiones de anteriores prdidas por deterioro reconocidas directamente
en las cuentas de patrimonio neto durante el periodo.
115.Una clase de activos es un conjunto de elementos que tienen similar naturaleza y uso en las
actividades de la empresa.
116.La informacin exigida por el prrafo 114 puede revelarse junto con otros datos presentados por
clases de activos. Por ejemplo, tal informacin puede estar incluida en una conciliacin del valor en
libros de las propiedades, planta y equipo al comienzo y al final del perodo, ya que este tipo de
informacin es obligatorio segn la NEC 12. Propiedades, Planta y Equipo.
117.Una empresa que aplica la NEC 8, Reportando informacin Financiera por Segmentos, debe proceder
a revelar para cada uno de los segmentos que incluya en sus estados financieros con el formato
principal, la siguiente informacin:
(a) el importe que corresponde a las prdidas por deterioro reconocidas, tanto en el estado de
resultados como directamente en las cuentas de patrimonio neto durante el perodo; y
(b) el importe correspondiente a (as reversiones de prdidas por deterioro reconocidas
anteriormente, tanto en el estado de resultados como directamente en las cuentas de
patrimonio neto durante el perodo.
118.Si una determinada prdida por deterioro o su reversin, que han sido reconocidas durante el perodo
y corresponden a un activo individual o a una unidad generadora de efectivo, son de cuanta
significativa en los estados financieros de la empresa en su conjunto, sta debe proceder a revelar la
siguiente informacin:
(a) los sucesos y circunstancias que han evado ai reconocimiento o a la reversin de a

prdida por deterioro;
(b) el importe de la prdida por deterioro reconocida o revertida;

(c) para cada activo individual:
(i) la naturaleza del activo; y
(ii) el segmento al que pertenece, segn cul sea el formato principal utilizado por la empresa (a
partir de las definiciones contenidas en la NEC 8, Reportando informacin Financiera por
Segmentos, siempre que la empresa aplique esta Norma);
(d) para cada unidad generadora de efectivo:
(i) una descripcin de susodicha unidad generadora de efectivo (por ejemplo si se trata de una lnea
de producto, una fbrica, una operacin de negocios, un rea geogrfica, o un segmento de
informacin de la empresa, segn se definen stos en fa NEC 8, u otro tipo de descripcin que
resulte conveniente);
(ii) el importe de la prdida por deterioro reconocida o revertida en el perodo, por cada ciase de
activos y por cada segmento de informacin, segn el formato primario que utilice la empresa (tal y
como ste se define en la NEC 8, siempre que la empresa aplique esta Norma), y
(iii) si la forma de agrupar, os activos, para identificar la unidad generadora de efectivo ha cambiado
desde la anterior estimacin del importe recuperable de la unidad, la empresa deber incluir una
descripcin de la forma anterior y actual de llevara cabo la agrupacin, as como las razones para
modificarla forma de identificar la unidad en cuestin;
(d) si e! importe recuperable del activo (o de la unidad generadora de efectivo) en cuestin, est
constituido por su precio de venta neto o su valor de uso;
(e) en el caso de que el importe recuperable sea el precio de venta neto, los criterios utilizados
para determinar este precio de venta neto (por ejemplo por referencia a un mercado activo o
de otra manera), y
(f) en el caso de que e! importe recuperable sea el valor de uso, la tasa o tasas de descuento
utilizadas en las estimaciones actuales y en as efectuadas anteriormente, en su caso.
119.Si el conjunto de todas las prdidas por deterioro reconocidas o revertidas, durante el perodo,
tuvieran importancia significativa dentro de os estados financieros globales de a empresa, sta
deber revelar en ellos informacin conteniendo una breve descripcin de los siguiente:
(a) las principales clases de activos afectados por las prdidas por deterioro, o en su caso por as
reversiones, para las cuales no se ha dado informacin pomo requerirlo el prrafo 118, y
(b) los principales sucesos y circunstancias que han llevado a! reconocimiento, o en su caso a la
reversin, de tales prdidas por deterioro para las que no se ha dado informacin por no
requerirlo el prrafo 118.
120.Se aconseja a las empresas revelar informacin acerca de tas hiptesis clave utilizadas para
determinar, durante e! perodo, el importe recuperable de los activos o de las unidades generadoras de
efectivo.
Fecha de vigencia
121.Esta Norma Ecuatoriana de Contabilidad entra en vigor para los estados financieros que
correspondan a perodos que inicien el o despus del 1o. de enero del 2002. Se estimula su aplicacin
previa.
APNDICE A
Ejemplos ilustrativos
Este Apndice no forma parte de la Norma, es meramente ilustrativo acerca de la aplicacin de la misma,
con la finalidad de ayudar a clarificar su significado.
En todos los ejemplos de este Apndice se supone que no existen transacciones distintas de las
especficamente descritas.

EJEMPLO 1 -IDENTIFICACIN DE UNIDADES GENERADORAS DE
EFECTIVO
El propsito que persigue este ejemplo es doble:
(a) por una parte, dar indicaciones para identificar a !as unidades generadoras de efectivo en
diferentes situaciones, y
(b) .por otra, poner de manifiesto ciertos factores que la empresa puede considerar al identificar a la
unidad generadora de efectivo a la que un activo pertenece.
A - Cadena de tiendas al por menor
Informacin bsica
A1. La tienda X pertenece a una cadena de tiendas al por menor M. X realiza todas sus compras a travs
del centro de compras de M. Las polticas de precios, mercadotecnia, publicidad y recursos humanos de X
(exceptuando la contratacin de cajeros y vendedores) se deciden en M. M tambin posee otros 5
almacenes en a misma ciudad donde est situada X, pero en diferentes barrios, as como otros 20
almacenes en ciudades diferentes. Todos los almacenes se administran de la misma forma que X. La
tienda X, junto con otras 5 tiendas similares, fue adquirida hace 5 aos, y se reconoci un crdito
mercantil comprado derivado de la compra.
Cul es la unidad generadora de efectivo que corresponde; a X? es X una unidad generadora de efectivo?
Anlisis
A2. Para identificar !a unidad generadora de efectivo que corresponde a X, la empresa considerar, por
ejemplo, si:
(a) el sistema de informacin interno para la administracin est organizado para medir el
rendimiento de cada una de las tiendas por separado, y si
(b) las actividades de la empresa se levan a cabo considerando la ganancia de cada una de las
tiendas o ms bien se considera la ganancia de cada regin o ciudad.
A3. Todas las tiendas estn en diferentes barrios, y probablemente tienen un tipo de consumidor distinto.
As, aunque X se administra por la gerencia general de M. genera entradas de efectivo que son, en buena
medida, independientes de las dems tiendas del mismo propietario. Portante, es probable que la unidad
generadora de efectivo sea la propia X.
A4. Si el valor en libros del crdito mercantil comprado puede ser objeto de distribucin, de forma
razonable y coherente, a la unidad generadora de efectivo de X, M aplicar la comprobacin "de abajo a
arriba", tal y como se describe en el prrafo 80 de esta NEC. Si el valor en libros del crdito mercantil
comprado no pudiera ser objeto de distribucin, de forma razonable y coherente, a la unidad generadora
de efectivo X, M proceder a aplicar las comprobaciones "de abajo arriba" y "de arriba a abajo".
B - Fbrica que lleva a cabo un paso intermedio dentro de un proceso de produccin
Informacin bsica
A5. Una importante materia prima utilizada para la produccin final de la fbrica Y es un producto
intermedio adquirido a la fbrica X, que pertenece a la misma empresa. Los productos de X se venden a Y
cargando por ellos un precio de transferencia con el que se traspasan todos los mrgenes a X. El 80% de
la produccin final de Y se vende a clientes externos a la empresa. El 60% de la produccin final de X de
vende a Y, mientras e! 40% restante se vende a clientes externos.

Cules son, para cada uno de los siguientes casos, las unidades generadoras de efectivo que
corresponden a X e Y?:
Caso 1: X podra vender os productos que le compra Y en un mercado activo. Los precios internos de
transferencia son mayores que los precios de mercado.
Caso 2: No hay mercado activo para los productos que X vende a Y.
Anlisis
Caso 1
A6. X podra vender sus productos en un mercado activo y, de esta forma, generar flujos de entrada por el
funcionamiento continuo que son. en buena medida, independientes de los flujos de efectivo provenientes
de Y. Por tanto, es probable que X constituya una unidad generadora de efectivo separada, a pesar de que
parte de su produccin sea utilizada por Y (vase el prrafo 70 de la NEC 27).
A7. Es probable que Y sea, a su vez, una unidad generadora de efectivo separada. Y vende el 80% de sus
productos a clientes externos a la empresa. Por tanto, sus entradas de efectivo pueden considerarse
independientes, en buena medida, de otras unidades.
A8. Los precios internos de transferencia no reflejan los precios que los productos de X tendran en el
mercado. Por tanto, al determinar el valor de uso de X e Y, la empresa tendr que ajustar los presupuestos
y previsiones de carcter financiero para que reflejen a mejor estimacin de la gerencia sobre los precios
futuros de mercado para la produccin de X que se utiliza internamente (vase el prrafo 70 de la NEC
27).
Caso 2
A9, Es probable que e importe recuperable de cada fbrica no pueda ser determinado de forma
independiente del importe recuperable que pueda corresponder a la otra. puesto que:
(a) la mayor parte de la produccin de X se utiliza internamente, y no hay seguridad de que se

pudiera vender en un mercado activo. As, las entradas de efectivo de X dependen de la demanda
que tengan los productos fabricados por Y. Por tanto, no puede considerarse a X como
generadora de entradas de efectivo que sean en buena medida independientes de las que tiene Y,
y
(b) las dos fbricas se administran conjuntamente.
A10. Como consecuencia de lo anterior, es probable que X e Y, conjuntamente, sean el ms pequeo

grupo de activos que genera, por su funcionamiento continuado, entradas de efectivo que son en buena
medida independientes.
C - Empresa de un solo producto
Informacin bsica
A11. La empresa M elabora un nico producto y posee tres fbricas: A, B y C. Cada fbrica est situada
en un continente diferente. A produce un componente que luego es ensamblado en B o en C. No se utiliza
la capacidad combinada de B y C. Los productos de M se venden en todo el mundo por parte de B o de C.
!o que quiere decir que, por ejemplo, la produccin de B puede ser vendida en el continente donde se
encuentra C si los productos pueden ser entregados ms rpidamente desde C que desde B. Los niveles de
utilizacin de las fbricas B y C dependen de la distribucin de las ventas entre las dos fbricas.
Cules son. en cada uno de los siguientes casos, (as unidades generadoras de efectivo para A, B y C?

Caso 1: Existe un mercado activo para los productos de A.
Caso 2: No existe un mercado activo para los productos de A.
Anlisis
Caso 1
A12. Es posible que A constituya una unidad generadora de efectivo porque hay un mercado activo para
sus productos (vase el Ejemplo B - Fbrica que lleva a cabo un paso intermedio dentro de un proceso de
produccin, Caso 1).
A13. Aunque haya un mercado activo para los productos ensamblados por B y C, las entradas de efectivo
de estas fbricas dependen de la distribucin de la produccin entre ambas. Es poco probable que las
futuras entradas de efectivo de B y C puedan ser determinadas de forma individualizada para cada una.
Por tanto, es probable que el conjunto formado por B y C constituya el ms pequeo grupo identificable
de activos que genera entradas de efectivo, procedentes del funcionamiento continuado, que son en buena
medida independientes del resto.
A14. Al determinar el valor de uso para A, por un parte, y B ms C por otra, la empresa M ajustar los
presupuestos y previsiones de carcter financiero para tener en cuenta la mejor estimacin posible de los
precios futuros de mercado de los productos de A (vase e! prrafo 70 de la NEC 27).
Caso 2
A15. Es probable que no pueda evaluarse el importe recuperable de cada una de las fbricas, puesto que:
(a) no existe un mercado activo para los componentes fabricados por A. Por tanto, las entradas de
efectivo de A dependen de las ventas de los productos finales de B y C;
(b) aunque haya un mercado activo para los productos ensamblados por B y C, las entradas de
efectivo de B y C dependen de la distribucin de la produccin entre las dos fbricas. Es
improbable que los cobros futuros para B y para C puedan determinarse independientemente.
A16. Como consecuencia de lo anterior, es probable que el conjunto formado por A, B y C (esto es, la
totalidad de la empresa M) sea el grupo identificable de activos ms pequeo que genera, por su
funcionamiento continuo, entradas de efectivo que sean independientes de las dems.
D " Ttulos de revistas
Informacin bsica
A17. Una empresa editorial posee 150 ttulos de revistas, de los cuales 70 han sido comprados y los 80
restantes han sido creados por ella misma. El precio que se paga por un ttulo de revista adquirido se
reconoce como un activo intangible. Sin embargo, los costos de !a creacin y mantenimiento de los ttulos
existentes se reconocen como gastos en el momento en que se incurre en ellos. Las entradas de efectivo
por ventas y publicidad son perfectamente identificables para cada uno de los ttulos de la editorial. Los
ttulos se administran por segmentos de clientes. El monto de ingresos por publicidad de cada ttulo de
revista depende de la cantidad de ttulos que la empresa ofrece en el segmento al que va dirigido el ttulo
en cuestin. La gerencia de la empresa mantiene la poltica de abandonar los viejos ttulos antes del final
de su vida econmica, y reemplazarlos inmediatamente por otros ttulos dentro del mismo segmento de
clientela.
Cul es la unidad generadora de efectivo para cada uno de los ttulos de revista, considerados
individualmente?

Anlisis
A18.Es probable que pueda evaluarse el importe recuperable de un ttulo individual. Las entradas de
efectivo procedentes de las ventas directas y de la publicidad pueden identificarse perfectamente para
cada ttulo, incluso aunque el nivel de ingresos por publicidad est influido, en cierta medida, por los
otros ttulos que corresponden al mismo segmento de clientela. Adems, aunque los ttulos se administran
por segmentos de clientela, las decisiones de abandonar un titulo se toman de forma individual para el
mismo.
A19.Es muy probable que cada uno de los ttulos de revista, considerados individualmente, genere
entradas de efectivo que pueden considerarse, en buena medida, independientes de las producidas por los
dems y por tanto, cada ttulo es una unidad generadora de efectivo separada del resto.
E - Edificio parcialmente alquilado a terceros y parcialmente

ocupado por el propietario
Informacin bsica
A20. M es una empresa de manufactura. Es propietaria del edificio donde est situada su sede, el cual
utiliza, pero no ocupa totalmente. Tras una reduccin de tamao, la mitad del edificio est ahora ocupado
por la empresa y la otra mitad ha sido alquilada a un tercero. El contrato de alquiler con el arrendatario es
por cinco aos.
Cul es la unidad generadora de efectivo para el edificio?
Anlisis
A21. El objetivo fundamentalmente del edificio es servir como activo general de la compaa, dando
cobertura a las actividades de manufactura. Por tanto, no puede considerarse que el edificio, en su
conjunto, genere entradas de efectivo que sean en buena medida independientes de las que corresponden a
la totalidad de la empresa. Por tanto, es probable que !a unidad generadora de efectivo para el edificio sea
la empresa M, considerada globalmente.
A22. El edificio no se mantiene como una inversin. Por tanto, podra no ser apropiado determinar el
valor de uso de! mismo a partir de proyecciones de los alquileres a recibir en el futuro.
EJEMPLO 2 - CALCULO DEL VALOR DE USO Y RECONOCIMIENTO DE UNA

PRDIDA POR DETERIORO
En este ejemplo se ignoran los efectos impositivos.
Informacin bsica y clculo del valor de uso

A23. Afnales del 20X0, la empresa T adquiere la empresa M, pagando por ella 10.000. M cuenta con 3
fbricas en otros tantos pases. La vida til esperada de las operaciones absorbidas es de 15 aos.

Cuadro 1. Datos a finales del 20X0
Finales del 20X0 Distribucin del Precio de Importe razonable de los Crdito Mercantil
compra activos identificables Comprado (*)
Operaciones en el Pas A 3000 2000 1000
Operaciones en el Pas B 2000 1500 500
Operaciones en el Pas C 5000 3500 1500
Total 10.000 7.000 3.000
(*) Las operaciones de cada pas son las unidades generadoras de efectivo ms pequeas entre tas cuales
se puede distribuir el crdito mercantil comprado, de forma razonable y coherente (distribucin basada en
el precio de compra de las operaciones en cada pas. como se especifica en el contrato de compra).
A24. T utiliza el mtodo de amortizacin o depreciacin lineal en un periodo de 15 aos. para el Pas A,
despus del cual no se espera que los activos tengan ningn valor residual.
A25. En l ao 20X4 es elegido un nuevo gobierno en el Pas A, que aprueba ciertas leyes restringiendo
significativamente las exportaciones del principal producto que T fabrica. Como resultado de esto, se
estima que en un futuro cercano la produccin de T se recortar un 40%.
A26. Las importantes restricciones a la exportacin, y el recorte consiguiente de la produccin, obligan a

T a estimar el importe recuperable del crdito mercantil comprado de los activos netos de las operaciones
en el Pas A. La unidad generadora de efectivo y los activos identificables, de las actividades llevadas a
cabo en el Pas A, estn constituidas por la totalidad de las operaciones pertenecientes al mismo, puesto
que ninguno de los activos ni grupos de activos ms pequeos son capaces de producir entradas de
efectivo de forma independiente.
A27. E! precio neto de venta de la unidad generadora de efectivo del Pas A no se puede determinar,
puesto que no es probable que exista un comprador dispuesto a adquirir la totalidad de los activos que
componen dicha unidad.
A28. A fin de determinar el valor de uso de la unidad generadora de efectivo del Pas A (vase el Cuadro
2) T ha procedido a:
(a) preparar pronsticos de flujos de efectivo, a partir de los presupuestos y pronsticos financieros
ms recientes, aprobadas por la gerencia de la empresa para los cinco aos siguientes (aos
20X5 a 20X9).
(b) estimar los flujos de efectivo correspondientes a los aos posteriores (aos 20X10 a 20X15).
utilizando tasas de crecimiento decrecientes. La tasa correspondiente al 20X10 se ha estimado en
el 3%. Esta tasa es menor que la que corresponde a! crecimiento medio esperado a largo plazo
para el mercado en el Pas A, y
(c) seleccionar un tipo de descuento del 15%, que representa la tasa antes de impuestos que refleja
adecuadamente las valoraciones que el mercado realiza del valor temporal del dinero y de los
riesgos especficos soportados por la unidad generadora de efectivo del Pas A.
Medicin y reconocimiento de la prdida por deterioro

A29. El importe recuperable de la unidad generadora de efectivo del Pas A es de 1.360, puesto que es el
importe mayor entre el precio de venta neta de la unidad (que no se ha podido determinar) y su valor de
uso (1.360).
A30. T procede a comparar el importe recuperable y el valor en libros de la unidad generadora de efectivo
del Pas A (vase el Cuadro 3).
A31. Derivado de la comparacin anterior, T procede a reconocer, en el estado de resultados, una prdida
por deterioro de 840. Antes de proceder a reconocer esta reduccin, T eliminar completamente el valor
en libros de crdito mercantil comprado que corresponde a la operacin del Pas A (vase el prrafo 89
de la NEC 27).

A32. Los efectos impositivos se han de contabilizar por separado, de acuerdo con la Norma relacionada
con Impuesto a la renta (vase el Ejemplo 3A).
Cuadro 2, Clculo del valor de uso para la unidad generadora de efectivo del Pas A (a
finales del 20X4)
Ao Tasas de Flujos de efectivo Factor de Flujos de efectivo

Crecimiento a largo futuros actualizacin al descontados
plazo 15% de descuento
20X5 (n=1) 230(1) 0.86957 200
20X6 2531) 0.75614 191
20X7 2731) 0.65752 180
20X8' 2901) 0.57175 166
20X9 3041) 0.49718 151
20X10 3% 313(2) 0.43233 135
20X11 -2% 307(2) 0.37594 115
20X12 -6% 289(2) 0.32690 94
20X13 -15% 245(2) 0.28426 70
20X14 -25% 184(2) 0.24719 45
20X15 -67% 61(2) 0.21494 13
Valor de uso 1.360
(1) Cifras basadas en la mejor estimacin, por parte de la gerencia, de los flujos netos de efectivo (tras e)
recorte del 40% de la produccin). (2) Cifras basadas en extrapolaciones a partir de los aos precedentes,
irtlzanoo tasas de crecimiento decrecientes. (3) El factor de descuento se calcula como k = 1 /(1 +a)n,
donde a es la tasa de descuento y n el perodo a descontar.
Cuadro 3. Clculo y distribucin de la prdida por deterioro para la unidad generadora

de efectivo del Pas A, a finales del 20X4
Finales del 20X4 Crdito Mercantil Comprado Activos identificables Total

Costo histrico 1.000 2.000 3.000
Amortizacin o depreciacin
acumulada (20X1 a 20X4) (267) (533) (800)
Valor en libros 733 1.467 2.200
Prdida por deterioro (733) (107) (840)
Valor en libros tras deducir
la prdida por deterioro 0 1.360 1.360
EJEMPLO 3 - EFECTOS IMPOSITIVOS DIFERIDOS
A- Efectos impositivos diferidos del reconocimiento de una

prdida por deterioro
Se utilizan los datos correspondientes a la empresa T, que se han presentado en el Ejemplo 2, junto con
informacin adicional que se proporciona a continuacin.
A33, A finales del 20X4. la base fiscal que corresponde a los activos identificables de la unidad
generadora de efectivo para el Pas A es de 1.100. Las prdidas por deterioro no son deducibles
fiscalmente. La tasa impositiva es del 40%.

A34. El reconocimiento de una prdida por deterioro de los activos de la unidad generadora de efectivo
del Pas A reduce la diferencia temporal imponible relacionada con tales activos. De acuerdo con ello es
preciso reducir, en la misma proporcin, el pasivo por impuestos diferidos.
B - Reconocimiento de un activo por impuestos diferidos creado por el reconocimiento

de una prdida por deterioro
A36. Una determinada empresa tiene un activo cuyo valor en libros es de 1.000. Su importe recuperable
es de 650. La tasa impositiva asciende a! 30%, mientras que la base fiscal del activo es de 800. Las
prdidas por deterioro no son fiscalmente deducibles. El efecto impositivo de la prdida por deterioro se
calcula como sigue:
Antes de la prdida por Efecto de la prdida por Despus de la prdida por

deterioro deterioro deterioro
Valor en libros 1.000 (350) 650
Base fiscal 800 800
Diferencia temporarias
imponibles (deducible) 200 (350) (150)
Pasivo (activo) por

impuestos diferidos.
evaluado al 30% 60 (105) 45
A37. De acuerdo con lo establecido en la Norma relacionada con impuesto a la Renta, la empresa
proceder a reconocer activos por impuestos diferidos en la medida que sea probable que vaya a disponer
de ganancias fiscales contra las que pueda ser utilizada la diferencia temporaria.
EJEMPLO 4 - REVERSIN DE UNA PRDIDA POR DETERIORO

Se utilizan los datos correspondientes a la empresa T. que se han presentado en el Ejemplo 2, junto con
informacin adicional que se proporciona a continuacin. En este ejemplo no se tienen en cuenta los
efectos impositivos.
Informacin bsica
A38. En el ao 20X6, el gobierno anterior est todava en funciones en el Pas A, pero la situacin
econmica est mejorando. Los efectos de las leyes que limitaban las exportaciones de T, se han
manifestado menos dramticas que lo inicialmente esperado por la gerencia de la empresa. Como
consecuencia, la gerencia estima que puede aumentar la produccin un 30%. Este cambio favorable exige
a T reestimar el importe recuperable de sus activos en las operaciones del Pas A (vanse los prrafos 95 y
96 de la NEC 27). La unidad generadora de activos para los activos netos del pas A siguen siendo la
totalidad de las operaciones de ese Pas.
A39. Clculos similares a los del Ejemplo 2 demuestran que el importe recuperable que corresponde a la
unidad generadora de efectivo del Pas A es, ahora, de 1.710.

Reversin de la prdida por deterioro
A40. T proceder a comparar el nuevo importe recuperable de la unidad generadora de efectivo del Pas A
con su valor en libros.
Cuadro 1. Clculo del valor en libros de la unidad generadora

de efectivo del Pas A, a finales del 20X6
Finales del 20X4 Crdito Mercantil Activos identificables Total
(Ejemplo 2) Comprado
Costo histrico 1.000 2.000 3.000
Amortizacin o
depreciacin acumulada
(4 aos) (267) (533) (800)
Prdida por deterioro (733) (107) (840)
Valor en libros tras la

prdida por deterioro 0 1.360 1.360
Finales del 20X6

Amortizacin adicional(2
aos)(1) - (247) (247)
Valor en libros 0 1.113 1.113
Importe recuperable 1.710
Exceso del importe

recuperable sobre el valor
en libros 597
(1) Despus del reconocimiento de la prdida por deterioro, a finales del 20X4, T revis tos cargos por
depreciacin de los activos identificables del Pas A, a partir de los valores en libros revisados y de la vida
til restante de los citados activos (la cuota pas de 133,3 por ao a 123,7 por ao),
A41. Desde la ltima prdida por deterioro reconocida, se ha producido un cambio favorable en las
estimaciones utilizadas para determinar e! importe recuperable de los activos netos del Pas A. Por lo
tanto, y de acuerdo con e! prrafo 99 de la NEC 27, T proceder a reconocer la reversin de la prdida por
deterioro contabilizada en el 20X4.
A42. De acuerdo con los prrafos 108 y 109 de la NEC 27, T proceder a Incrementar el valor en libros
de los activos identificables del Pas A por importe de 87 (ver el Cuadro 3), es decir, hasta alcanzar el
menor valor entre el importe recuperable (1.710) y el costo histrico, neto de depreciaciones o
amortizaciones, (1.200) de los activos identificables (vase el Cuadro 2). Este incremento se reconoce
como ingreso en el estado de resultados de forma inmediata.
A43. De acuerdo con el prrafo 110 de la NEC 27, la prdida por deterioro que se reconoci en el crdito
mercantil comprado no se revierte, puesto que el suceso externo que llev a su reconocimiento no ha
revertido tampoco. En efecto, la legislacin que restringa de forma significativa las exportaciones de T
todava est en vigencia, lo que sucede es que sus efectos no son tan rigurosos como se esperaba.

GLOSARIO
A
ABONAR. Pagar. Acreditar. Anotar en la cuentas las partidas que
corresponden al Haber.
ACCION. Cada una de las partes o porciones del Capital de una sociedad
annima. Se llama tambin accin al ttulo que representa el valor nominal de
la mencionada parte.
ACCIONISTA. Persona que posee acciones.
ACREEDOR. Quien tiene accin o derecho al cobro de una deuda, o para

obligar al cumplimiento de alguna obligacin.
ACTA. Narracin o resea escrita de lo sucedido en una junta o reunin.
ACTIVIDAD. Facultad de obrar. Diligencia. Prontitud en el obrar.
ACTIVO. Importe total de los derechos y bienes de una persona natural o

jurdica.
ADEUDAR. Debitar. Cargar, Anotar una partida en el Debe de una cuenta.
ADMINISTRAR. Gobernar, regir
AFORAR. Reconocer, medir y valorar los gneros o mercancas para el pago

de los derechos de arancel.
ALCUOTA. Parte contenida exactamente en un todo, cierto nmero de veces.
AMORATIZABLE. Que se puede amortizar
AMORTIZAR. Recobrar fondos invertidos en alguna empresa, maquinaria, etc.
ANATOCISMO. Resultado de capitalizar los intereses.
ANUAL. Que dura un ao.

ANUALIDAD. Importe anual de una renta o carga peridica.
APRECIACIN. Dar precio.
ARANCEL. Tarifa oficial que determina los derechos que se han de pagar en
diversas ramas (costas, aduanas, judiciales, etc.).

ARQUEO. Operacin que consiste en comprobar, por medio de un recuento, si
el saldo del libro de Caja est de acuerdo con la existencia en dinero en
efectivo de Caja.
ASIENTO. Notacin escrita que se hace en el Debe y en el Haber de uan

cuenta. Lo que se escribe en el libro Diario.
AUDITORIA. Revisin, anlisis y censura de cuentas y de la gestin que

reflejan.
AVAL. Firma que se pone al pie de una letra de cambio u otro efecto para
garantizar su pago, en caso de no efectuarlo la persona primeramente
obligada.
B
BAJA. Disminucin del precio, valor o estimacin de alguna cosa.
BALANCE. Cmputo o comparacin del Activo y Pasivo para averiguar el

estado del patrimonio de una empresa. Documento eque consta el resultado
de esta operacin.
BANCO. Establecimiento pblico de crdito constituido en sociedad por

acciones.
BENEFICIARIO. El que tiene derecho a cobrar.
BONO, OBLIGACIN. Ttulo que represente la parte alcuota de un

emprstito.
BOLSA. Lonja de contratacin y conjunto de operaciones que en ella se

efectan.
BONIFICACION. Rebaja en el precio de las mercaderas.
CAJA. Mueble o armario que sirve para guardar con seguridad dinero y otros
valores. // Pieza o compartimiento destinado en los bancos, casas de
comercio, para recibir, guardar dinero y hacer pagos. // Cuenta en contabilidad
en donde se anotan todas las operaciones de cobro y pago con dinero efectivo.
CAJERO. Persona encargada de la entrada y salida de los caudales, as como

de su conservacin y custodia.
CAPITAL. Bienes que producen intereses o frutos.
CAPITAL LIQUIDO O NETO. Residuo del Activo, deduciendo el Pasivo.

CARTERA. valores o efectos comerciales de cursos legal que forman parte del
activo.
CENSUSAR UNA CUENTA O UNA GESTION.- Revisar si han cumplido las

norma usuales de una correcta contabilidad y administracin
CERRAR UNA CUENTA .- Sumar las partidas del debe y haber, colocndolas
en una misma lnea .
CERTIFICAR.- Hacer constar como cierta una cosa por documento pblico
CIERRE . Accin y efecto de cerrar . Sumar partidas de una cuenta . Cliente

Comprador habitual .
CODIGO. Cuerpo de leyes ordenadas sistemticamente . Conjunto de reglas

sobre cualquier tipo de materia.
COMISIN .- Remuneracin , generalmente proporcional , que percibe el que

vende una cosa por cuenta ajena.
COMPENSAION.- Modo de extinguir obligaciones entre personas que son

recprocamente acreedores y deudores .
COMPUSTERIA. Contabilidad.
CONSIGNADOR.- El que consigna mercaderas o buques a un corresponsal.
CONSIGNAR.- Enviar mercaderas a la disposicin de un corresponsal.
CONSIGNATARIO.- Aquel para quien va destinado un buque, un cargamento o

una partida de gnero. Persona que en los puertos representa al armador de
un buque.
CONTRA ASIENTO.- Asiento que se hace para corregir otro asiento en

contabilidad.
CONTRIBUCIN.- Cantidad que se contribuye para algn fin, principalmente

para las cargas del Estado.
CONTROL.- Comprobacin, verificacin, inspeccin.
D
DEBE.- Una de las partes en que se divide las cuentas corrientes y en el cual
figuran las cantidades que se cargan a la persona o entidad a quien se abre la
cuenta.
DEPOSITAR.- Poner alguna cosa bajo la custodia de personas que respondan
a ella.

DEPOSITO.- Accin y efecto de depositar
DEPRECIACIN.- Estado de una cosa cuyo valor ha disminuido y que no tiene

en el mercado la misma demanda que tena antes, que se desestima.
DESCUENTO.- Accin y efectos de descontar. Operacin de adquirir, antes de

su vencimiento,
DEUDA.- Obligacin que uno tiene que pagar o devolver a otro dinero u otra
cosa.
DEUDOR.- Que debe o esta obligado a satisfacer una deuda.
DIARIO.- Correspondiente a todos los das. Que se repite cada da. Libros de
contabilidad que estn obligados a llevar todos los comerciantes y en el que
figura la relacin histrica da a da de las operaciones del negocio.
DINERO.- Moneda corriente. Signo que la representa.
DISPONIBLE.- Es aquello que se puede disponer o utilizar.
DOCUMENTACIN.- Accin y efectos de documentar. Conjunto de

documentos que sirven a este fin.
DOCUMENTO.- Escrito con que se prueba, acreditar o hace constar algo.

Cualquier cosa que sirva de prueba.
E
EFECTIVO.- Numerario. Dinero.
EGRESOS.- Partida de descargo contable o de gastos de una cuenta.
EJERCICIO ECONOMICO.- Tiempo que transcurre de un balance a otro. Suele

ser anual.
EMPRESA.- Unin de capital de trabajo para desarrollar una actividad

econmica. Trata de conseguir lucro prestando un servicio econmico.
ENDOSAR.- Se debe a favor de otros los derechos de una letra de cambio u

otro documento de crdito, hacindolo constar en el dorso del mismo.
ESTANDAR.- Tipo, patrn, norma.
EXIGIBLE.- Termino contable utilizado para determinar las cuentas, valores o

documentos a favor o a cargo de una persona u organismo, cobrables o
pagaderos dentro de un plazo de tiempo previamente estipulado.

EXPORTACIN.- Conjunto de las mercancas que exporta una empresa o un
pas.
EXPORTAR.- Enviar mercancas desde el propio pas a otro en el extranjero.
FACTURA.- Documento de venta a travs del cual se verifique o comprueba la
transaccin de bienes o mercaderas en el que consta todos los detalles de tal
operacin.
FINANCIERO.- Persona entendida en asuntos de hacienda publica o de la

banca y crdito.
FLETE.- Precio estipulado por el transporte. Coste de los transportes de los

gneros.
FONDO ROTATIVO.- Cantidad de dinero que se asigna especialmente para

determinadas, consistente en un fondo fijo. Todo fondo rotativo debe
mantenerse en cuenta corriente y sus desembolsos se realizan mediante el giro
de cheques nominativos.
GANANCIA.- La utilidad o beneficio que se obtiene entre el costo de los bienes
producidos o de los artculos comercializados o de servicios prestados y el
valor recibido por la venta.
GARANTIA.- Fianza o prenda. Accin o efecto de asegurarse eficazmente el

cumplimiento de algo estipulado.
GASTOS.- Accin de gastar. Lo que se ha gastado. O se gasta. Desembolsos y

costos ejecutados con el fin de mantener y desarrollar la produccin, comercio
o servicio, no son recuperables.
GIRAR.- Expedir letras de cambio, cheque u otras ordenes de pago. Hacer las
separaciones mercantiles de una empresa.

HABER.- Una de las dos partes que se divide las cuentas corrientes, en la
cual se anota las partidas que forman el debito del que abre la cuenta y el
crdito de aquel a quien se lleva.
HIPOTECA.- Derecho que grava bienes, sujetndolos a responder de una

obligacin.
HONORARIOS.- Remuneracin por servicios prestados que se paga a los
profesionales o tcnicos que trabajan independiente mente sin relacin de
dependencia del organismo o empresa a la cual a servido.
I
IMPONIBLE.- Que se puede gravar con impuestos o atributos.
IMPORTACIN.- Accin de importar cosas extranjeras.
IMPORTADOR .- Que importa .
IMPORTAR.- Introducir en un pas gneros extranjeros. Hablando de precios

de las cosas, valer o llegar a tal o cual cantidad.
IMPUESTO.- Contribucin de carcter obligatorio que impone el estado a los

individuos en las disposiciones de las leyes pertinentes.
INFLACIN.- Desequilibrio econmico caracterizado por el asenso del nivel

general de precios por efecto del aumento del circulante o papel moneda, por la
baja de la produccin y oferta de los bienes y consumo.
INGRESOS.- Entrada de dinero o valores que lo representen: se originan en la

venta de bienes o servicios durante un periodo de tiempo determinado.
INMUEBLES.- Bienes o races que por naturaleza o por su ayuntamiento se

encuentran por si mismos inmovilizados con el carcter de permanentes y por
lo tanto no se puede trasladar de un lugar a otro.
INTANGIBLES.- Valor que no tiene soporte fsico.
INVENTARIOS.- Existencia en valor y cantidad de bienes y mercaderas,

materias primas, etc. Destinados para la produccin o venta.
INVERTIR.- Emplear, gastar los caudales en las aplicaciones productivas.

J
JORNALIZAR.- Acto de registro o inscripcin contable en el diario general, que
se realiza a base del respaldo documental y el reconocimiento previo a la
naturaleza, la veracidad y el valor de toda la operacin financiera, e incluye la
personificacin de las cuentas deudoras y acreedoras
JUSTIFICAR.- Probar una cosa con razones, testigos y documentos.
KARDEX.- Tarjetas movibles con un rayado especial que se registran los
movimientos de las mercaderas.
LIBRO DIARIO.- Registro cronolgico de entrada original de las operaciones
financieras a base de los documentos.
LISTADO.- Relaciones producidas por la computadora
LUCRO.- Ganancia o provecho que se saca de una operacin o actividad.
MAYOR.- Uno de los libros que lleva los comerciantes en el que se anotan
separadamente las cuentas de cada persona, empresa o cosas.

MERCADERIAS.- Bienes en existencia que una empresa o negocio dedica a la
venta o intercambio comercial y que son adquiridos por terceras personas con
el afn de obtener lucro.
NEGOCIO.- Todo lo que es objeto de una ocupacin lucrativa.
NOTA DE CREDITO.- Documento destinado a anular total o parcial una
factura.
NOTA DE DEBITO.- Instrumento que justifica el motivo y autoridad para
ejecutar un cargo en la cuenta de un cliente o propietario que mantiene en un
banco.
NOTA DE VENTA.- Factura de cargos por concepto de mercaderas y
servicios.
OBLIGACIN.- Titulo con inters fijo, negociable, que representa el dinero
prestado a una sociedad mercantil.
OFERTA.- Presentacin de mercadera en solicitud de venta.
P
PASIVO.- Deudas u obligacin de un ente contable que se mantiene con
respecto a terceros.

PATENTE.- Titulo o despacho para el goce de un empleo o privilegio.
PATRIMONIO.- Bienes propios.
PERDIDA.- Cantidad de dinero o valor de los bienes que experimentan un
patrimonio por disminucin o leccin de aquellos.
PERIODO CONTABLE.- Lapso de tiempo en el cual el ente contable divide sus
operaciones financieras.
PLUSVALA.- Incremento de un bien por encima de su valor contable.
POLIZA.- Libranza en que se da orden de percibir o cobrar algn dinero.
Documento justificativo del contrato de seguros, operaciones de bolsa y otras
negociaciones comerciales.
PRESUPUESTO.- Presuponer, calculo anticipado del costo de una obra y
tambin de los gastos e ingresos de una empresa o colectividad.
PROVEEDOR.- Abastecedor, suministrador.
PROVISIN.- Acopio de cosas necesarias y tiles, cuentas que reflejan
perdidas no existentes todava.

Q
QUEBRAR.- Cesar en el comercio por no alcanzar el activo a cubrir las deudas
o pasivo.
QUIEBRA.- Accin y efecto de quebrar un comerciante.
REGISTRAR.- Copiar y anotar en los libros de registro.
REGISTRO.- Registro o apunte de lo que se registra. Padrn y matricula
REGISTRO MERCANTIL.- El que sirve para la inscripcin de actos y contratos
de comercio.
REGLAMENTO.- Coleccin ordenado de reglas y preceptos.
REMITENTE.- El que enva una cosa de un lugar a otro.
REQUISITOS.- Circunstancia o condicin indispensable para una cosa.
RESERVA.- Provisin de alguna cosa o cantidad de dinero para que sirva a su
debido tiempo.

RUBRO.- Agrupaciones de partidas anlogas en el inventario. Se dice tambin
de las cuentas.
SALDO.- Pago o finiquito de deuda u obligacin. Cantidad de que una cuenta
resulta a favor o en contra de uno. La diferencia entre el debe y al haber.
SANEAR UNA CUENTA.- Eliminar de ella cualquier ficcin de valor, para que
refleje cualquier valor real actual de los bienes comprendidos en ella.
SEGUROS.- Contrato por el cual una persona natural o jurdica se obliga a
resarcir de perdidas o daos que ocurran a otro, en determinadas
circunstancias.
SOCIO.- Persona asociada con otro o con otras para un fin.
SOCIO CAPITALISTA.- El que aporte capital a una empresa o compaa
SUPERVIT.- Exceso del valor neto de un patrimonio mercantil sobre el capital
nominal.
SUPERVIT DEL EJERCICIO.- Exceso del valor final con relacin al inicial.

T
TANGIBLE.- Que tiene material o fsico.
TASA.- Accin y efecto de tasar. Documento en el que consta precio fijo puesto
por la autoridad a las cosas vendibles.
UTILIDAD.- Provecho ganancia o fruto que se saca de una cosa.
VALE.- Promesa escrita por la cual una persona se obliga por si misma al pago
de una determinada cantidad de dinero por efectos que lo representa.
VALOR NOMINAL.- Cuanta o precio que figura inscrito en los documentos o
ttulos de crdito.
VENCIMIENTO.- Cumplimiento del plazo de una deuda u obligacin.

Libro Completo de Las Nec y Temas Contables

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3. - Haber.- Es el lado derecho de la cuenta. Los valores que se

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1. - Cuentas de Balance.- A stas pertenecen las cuentas de

2. - Cuentas de Resultado.- A stas pertenecen las cuentas de

CONCEPTO DE LAS PRINCIPALES CUENTAS

Cuentas del Activo

Caja.- Donde se registran los valores en dinero en efectivo (billetes,

Bancos.- Donde se registran los dineros depositados en los bancos

Cuentas por cobrar o clientes.- Donde se registran las deudas

Documentos por cobrar.- Donde se registran las deudas que los

Mercaderas o Inventarios.- Donde se registran los valores de los

Edificios.- Donde se registra el valor de la construccin, este valor

Muebles y enseres.- Donde se registran los valores invertidos en

CUENTAS DEL PASIVO

Estas cuentas se presentan en el lado derecho del balance general y

Cuentas por pagar o proveedores.- Donde se registran las

Prstamos Bancarios.- Donde se registran las deudas que la

CUENTAS DEL PATRIMONIO

Capital.- Donde se registra el capital inicial o los aumentos de

Reserva legal.- Es el valor que la ley determina deben

Utilidades del Ejercicio.- Aqu se registra el monto neto de

ASIENTOS CONTABLES O REGISTROS CONTABLES

IMPORTANCIA DEL REGISTRO CONTABLE

Para cumplir con sus finalidades bsicas, la contabilidad necesita

Los registros contables son tan variados como las necesidades de la

En la actualidad el computador en sus tamaos de maxi, mini y

PRINCIPIO DE LA PARTIDA DOBLE

En todo asiento contable, la suma de los valores registrados en el

REGLAS DE DEBITO Y CREDITO DE CUENTAS DE BALANCE

CUENTAS DEL ACTIVO CUENTAS DEL PASIVO Y

LOS INGRESOS: Aumentan el patrimonio; por tanto, el ingreso se registran

LOS GASTOS: Disminuyen el patrimonio; por tanto, los gastos se registran

El proceso contable es la metodologa a seguir desde el estado de

Transaccin.- Son los movimientos de las empresas ejemplo

Registro de transacciones en el diario.- A medida que ocurre una