Facult des Sciences

Juridiques
Economiques et Sociales

La taxe sur la valeur ajoute

Encadr par :
Professeur MZOURI Amine

Ralis par :

ES-SABRI Youssef
NSIRI Bouazza

Semestre 3, master des sciences juridiques et droit des affaires

Anne universitaire: 2016/2017

Introduction :
 La TVA est un impt sur la consommation qui frappe
l'utilisation des revenus, au moment de la dpense ou de la
consommation finale des biens ou des services. Cest un impt
rel, qui ne tient pas compte de la situation personnelle du
consommateur des biens et services au regard de ses revenus ou
de ses charges de famille. La TVA est aussi un impt
unique puisque le mcanisme de son application fait que tout se
passe comme si le bien ou le service n'est tax qu'une seule fois
au stade de la consommation finale. En effet, son caractre
indirect implique quelle nest pas acquitte directement au Trsor
par le consommateur final (redevable rel), mais plutt par les
entreprises de toute nature (redevables lgaux) assujetties par le
code gnral des impts.

Lensemble des traits de la TVA font delle un impt trs

commode avec un effet anesthsiant dont le montant est
camoufl dans les prix, en consquence son influence n'est pas
ressentie de la mme manire quun impt direct.

Ainsi, le payement de la TVA dun produit ou dun service

consomm est fractionn sur chaque stade du circuit de la
production ou de la distribution de manire ce quil soit encaiss
par le Trsor en plusieurs paiements. Dans cette optique, sa
perception est plus simple et sa gestion est moins coteuse que
dautres impts. Donc, chaque stade de la chane de valeur, les
entreprises doivent acquitter un impt au titre des intrants
quelles acquirent pour produire dautres biens ou services, mais
elles peuvent rcuprer cet impt en le rpercutant sur le prix du
bien ou du service quelles vendent leur tour un autre
fournisseur, si bien que le total de limpt prlev chaque stade
de la production reprsente une fraction constante de la valeur
ajoute au bien ou au service. la fin, le total de limpt collect
tout au long de la chane doit correspondre la TVA acquitte par
le consommateur final. Cela en gnre un impt facile collecter
par rapport aux taxes traditionnelles sur les ventes, qui peuvent
tre perdues en cas de fraude au stade final.

Dun point de vue doctrinal, certains auteurs considrent la

TVA comme un impt rgressif, affectant plus les personnes
faibles revenus que les autres. Pour dautres, elle laisse aux
consommateurs le choix dacheter ou de ne pas acheter certains
biens, toutefois lEtat doit intervenir pour rtablir une certaine
quit et un minimum dquilibre concernant les produits de
premire ncessit comme la nourriture consomme par la large
couche dmunie de la socit dont le pouvoir dachat ne cesse
dtre rtrcit.

Au Maroc la TVA a t introduite par la loi 30/85 du 20/12/85

publie au B.O N 3.818 du 1/1/86 en substitution de la taxe sur
les produits et les services (T.P.S) en vigueur depuis 1961.

La premire difficult laquelle sest heurte cette taxe porte

sur la dlimitation de son champ dapplication. Celui-ci stend
aux oprations de nature industrielle, commerciale, artisanale
ainsi quaux professions librales. Outre le secteur agricole, le
commerce de dtail aussi tait maintenu hors du champ de cet
impt. Mais par la suite, il sest avr quavec le dveloppement
du commerce moderne, lapplication de la TVA sest tendue aux
commerces de dtail ralisant un chiffre daffaires suprieur
deux millions de dirhams.

Au Maroc, o les activits commerciales se caractrisent par une

grande dsorganisation, il est rapidement apparu que les critres
retenus pour dfinir les commerants assujettis (chiffre daffaires,
inscription la patente, vente des revendeurs) manquent de
prcision et de pertinence.

En effet, la vraie problmatique du systme fiscal marocain

rside essentiellement en labsence du critre dquit.

Certes, il est difficile de dfinir de faon unanime et

intgrale lquit mais on peut dduire que lquit fiscale revt
deux dimensions et a pour principal objectif dassurer :

- Une quit horizontale : A revenu gal, impt gal.

- Une quit verticale : Les riches contribuent fiscalement
davantage afin dy tablir une quivalence avec les pauvres, une
sorte de solidarit.

Encore plus, la lourdeur saccentue plus quand on savre du

poids crasant des impts et taxes la consommation qui sont
par dfinition aveugles et insensibles aux capacits contributives
des citoyens. Ainsi, la surcharge fiscale qui grve le pouvoir
dachat des salaris ou des petits et moyens commerants,
prestataires de services et autres professionnels soumis souvent
au rgime inique forfaitaire, alors que le capital et les grandes
fortunes restent ignors par limpt via les exonrations. Suite
lobservation concrte, on constate comment les taux de la TVA
baissent sur les produits de luxe et augmentent sur les produits
de grande consommation, sinon de grande ncessit.

Alors, comment peut-on analyser les exonrations et les

taux prvus par le code gnral des impts en vue
datteindre lquit fiscale en matire de la TVA ?

Et comment se prsente la ralit fiscale marocaine par

rapport aux reflets des textes de lois rgissant la matire,
ainsi que par rapports aux exemples russis ?
Pour rpondre ces questions lanalyse du sujet sera sous forme
de deux grandes parties, subdivises en sous parties :

Le plan :

I) Une iniquit flagrante :

A- Des exonrations non justifies :

B- Une multiplicit de taux inutile :

II) Le modle marocain de la TVA la
lumire du droit compar :

A- Une ralit perturbante :

B- Des mesures renforant la rationalisation

de la TVA linstar des exemples russis :

I) Une iniquit flagrante :

A- Des exonrations non justifies :

En principe cette taxe devrait tre neutre pour toutes les

entreprises mais en fait, elle ne lest pas pour certaines, en raison
du principe fondamental mme de la TVA est sa neutralit,
puisque cest le consommateur final qui devrait seul en supporter
le cot. Il faut dire quen rgle gnrale la TVA collecte par une
entreprise l occasion de ses ventes est suprieure la TVA
dductible grevant ses achats. Ainsi, lentreprise se contente de
verser au Trsor la diffrence entre la TVA collecte et la TVA
paye. Mais il arrive que ce ne soit pas vraiment le cas pour deux
raisons : La premire concide avec lexistence dune diffrence
entre le taux de la TVA facture et celui de la TVA collecte. Et la
deuxime lorsque la vente de la production est soumise
lexonration de la TVA tout en bnficiant dun droit la
dduction suite aux achats effectus pour lexcution de son
activit. Dans ce cas, au moment o des entreprises en
bnficient dune exonration la consommation qui se justifie
comme une privation lgale de recettes fiscales, le simple citoyen
se fait taxer sur tous ses achats, en consquence le montant sera
supporter la fin par ce dernier au moyen dune compensation au
Trsor effet inverse vise par la taxe sur la valeur ajoute.

La loi de Finance de 2016 a largi le champ dapplication du

remboursement de la TVA pour couvrir les biens
dinvestissement. Certes cette nouveaut ne concerne pas le
simple citoyen. Conformment aux nouvelles dispositions
introduites au nouvel article 103 bis du CGI et du dcret sur le
recouvrement de certaines crances du Trsor pour lanne
budgtaire 2017 publi au Bulletin officiel du 31 dcembre 2016
tendent lavantage de lexonration de la TVA avec droit
dduction aux entreprises existantes qui signent avec le
gouvernement une convention dinvestissement dau moins 100
millions de dirhams.
La particularit de ce dispositif, cest quil ne sadresse plus
uniquement aux nouveaux investissements, comme par le pass,
mais galement aux oprateurs qui avaient investi
antrieurement la loi et comptent raliser un nouvel
investissement. Toute structure ayant un crdit de TVA gnr par
un investissement peut dposer une demande de remboursement
dans le trimestre de ce dernier et ce, pendant 36 mois suivant sa
cration. Alors l, on remarque quen plus des exonrations
octroyes aux nouveaux investisseurs au niveau de lIS,
lavantage de la dduction de la TVA sajoute cela.

Aussi, selon larticle 104-I du CGI tel que modifi par la mme
loi de finance de 2016, la dtermination du prorata annuel de
dduction seffectue sans que laccord pralable de
ladministration fiscale ne soit requis, lorsque des entreprises
englobent des secteurs dactivits rglements diffremment au
regard de la taxe sur la valeur ajoute qui doit tre effectue
distinctement pour chaque secteur.

Il savre de cela, que le vote et ladoption de la loi de finance

se limite aux ngociations des avantages des groupes de pression
et leurs satisfactions travers les reprsentants de la nation, face
un gouvernement qui a beaucoup plus un souci dquilibre
budgtaire que de justice et quit fiscale, trouvant de ce fait des
solutions au dtriment des contribuables lss. Ce qui implique
tout simplement que les exonrations fiscales au Maroc
deviennent de simples cadeaux partags entre une minorit de
classes socio-conomiques et politiques.

B- Une multiplicit de taux inutiles :

Concernant lapplication des taux dimposition, deux systmes

de TVA coexistent dans les pays de lorganisation de coopration
et de dveloppement conomique (OCDE). Le premier systme se
trouve trs rpandu dans lUnion europenne, il se caractrise par
une base troite de biens et de services imposs un taux
standard et par toute une gamme dautres biens et services
imposs des taux rduits.

Le second systme est utilis par lAfrique du Sud, lAustralie, le

Canada, la Core, la Nouvelle-Zlande ou Singapour, lassiette de
la TVA taux standard est bien plus large, avec quelques
exonrations.

Pour prcisment attnuer laspect aveugle si peu quitable,

que les concepteurs de la TVA avaient introduit dans le systme le
principe de la diffrenciation des taux, avec un taux major
applicable aux biens et services dits de luxe, acquis par des
contribuables plutt aiss, et des taux rduits, voire des
exonrations, pour les biens et services de consommation
courante, sinon fondamentale.

Or, au Maroc et depuis lanne 1996, on a pris exactement le

chemin inverse : au moment o lon a purement et simplement
supprim le taux major de 30%, rduisant dun seul coup de 10
points le taux dimposition de nombreux produits de luxe, on sest
appliqu alourdir la charge fiscale pesant sur les biens et
services les plus ordinaires, et mme particulirement ceux de
premire ncessit. (A 7% : eau, lectricit, sucre raffine,
fourniture scolaire A 10% : le sel de cuisine, le riz usin, le gaz
A 14% : le beurre).
 De nombreux pays prsentent les taux rduits comme un
moyen dconomie pour les familles les plus pauvres qui achtent
des produits de premire ncessit en quantit vue leurs
nombres. Par contre, les tudes menes sur les taux rduits
indiquent que leurs avantages prsums sont rarement atteints,
et ne permettent pas de rduire efficacement la charge fiscale
pesant sur les personnes faibles revenus.

En effet, les riches profitent galement de ces taux rduits et,

dans la mesure o ils consomment plus, ils en bnficient aussi
davantage. Il serait plus efficace de relever le taux de TVA et de
mettre en place des mesures visant directement accrotre le
revenu rel des plus modestes. Dans ltude Mirrlees publie
par lInstitute for Fiscal Studies, on peut lire que la suppression
de tous les taux de zro et des taux rduits (sauf pour le
logement et les exportations) et linstauration dun seul taux de
15 % toutes les prestations et biens auraient des retombes
positives sur les 30 % de la population les plus pauvres . Aussi,
dans sa rforme fiscale de 2010, le gouvernement suisse semble
du mme avis puisquil a avanc que la redistribution serait
mieux servie par un taux de TVA unique que par un systme
prvoyant des taux rduits ou des exonrations multiples mais
sans incidence.
II) Le modle marocain de la TVA la
lumire du droit compar :
A- Une ralit perturbante :

Tout dabord, il faut rappeler que la TVA tant en principe

aveugle, puisque comprise dans le prix dun bien ou dun service,
elle ne tient gure compte de la capacit contributive de
lacheteur quil soit riche ou pauvre, il paie le mme impt sur le
kilogramme de sucre raffin ou de beurre quil achte, comme il
reste exonr pour les bougies.

En ralit, les changements oprs au niveau des taux et des

reclassements de certains produits et services importants mettent
en vidence une vritable rgression du systme, accentuant en
consquence son caractre injuste et socialement inquitable,
tout en produisant un impact directe sur le pouvoir dachat des
couches dmunies.

En fait, le modle marocain saperoit dans une situation si

mal raisonne, o des personnes assujetties la TVA se sentent
lss souvent le moment o leurs concurrents directs ont t
laisss hors de le champ dapplication, ce qui peut se voir comme
une sorte de prlvement supplmentaire et une charge
additionne sur leurs marges bnficiaires, constituant ainsi un
facteur de concurrence dloyale.
 Ainsi, la dlimitation du champ dapplication de la TVA semble
encore plus problmatique et critique, pour ne pas dire suspecte,
quand elle devient un moyen de rglements de compte, au profit
de puissants lobbies politiques et conomiques. En tout cas cest
ce qui a t clairement formul par la loi de finance de 2005,
alors mme quen vertu de leur statut les coopratives sont
gnralement exonres de la TVA, une trange disposition
introduite dans cette loi de finances, soumettant la TVA les
coopratives qui se livrent des activits de transformation de
matires premires et dont le chiffre daffaires dpasse 5 millions
de dirhams. En fait ce texte tait bien mesur et taill pour cibler
la cooprative laitire Copag/Jaouda, la seule qui commenait
menacer srieusement la dominance et le monopole de la
Centrale laitire, la filiale de lONA.

Le Conseil Economique et Social dans son rapport de

2012 (CES) considre que les recettes fiscales constituent la
ressource de recettes la plus importante pour couvrir les
dpenses de lEtat (+ de 72% du total). Dans ces recettes, les
impts indirects (TVA et TIC) reprsentent la part prpondrante,
avec une TVA limport qui en constitue la partie la plus
importante (60% du total de la TVA collecte), indiquant ainsi le
poids dominant des importations dans la consommation.

Selon la direction gnrale des impts, en fin novembre 2015

les recettes fiscales nettes gnres par la TVA lintrieur se
sont accru de 7% par rapport lanne qui la prcde, totalisant
26,71 milliards de dirhams.

Les recettes gnres par la TVA lintrieur la fin doctobre

2016, se sont tablies 15,9 milliards DH contre 16,8 milliards DH
un an auparavant pour la mme priode, soit une baisse de 5,4%
(-914 MDH). Il faut souligner que les recettes de la TVA
lintrieur tiennent compte des remboursements pour un montant
de 6,685 milliards DH la fin doctobre 2016 contre 4,387
milliards DH la fin doctobre 2015.

A la fin doctobre 2016, les recettes fiscales reprsentaient

92,9% du total des recettes ordinaires. Avec des recettes de 43,8
milliards DH, la TVA constitue la premire ressource des recettes
du budget de lEtat.

Si on veut synthtiser ces chiffres, on peut dire que ltat

repose sur les ressources fiscales et prcisment sur la
consommation des simples contribuables pour remplir son trsor,
du moment que ce dernier soit absorb par les remboursements
et les dductions dont bnficient les parrains du systme.

B- Des mesures renforant la rationalisation

de la TVA linstar des exemples russis :

Au Maroc, plus on est riche, moins on paie dimpts en

proportion de sa richesse, et plus on est pauvre, plus on paie
dimpts au regard de sa pauvret. Ainsi, il faut admettre que
lillogique et liniquit sont des consquences du systme fiscal
actuel tout entier et non des causes de son efficience.

On voit bien quon est face une taxe qui, objectivement,

apparat comme un concentr de contradictions, de dsordres et
diniquits. Elle reste en tout cas bien loigne dune vritable
taxe sur la valeur ajoute, tant par les limites de son champ
dapplication, par ses mcanismes de dduction que par la
complexit des taux dimposition. Comme lors de son institution
en 1986, la version marocaine de la taxe de Maurice Laur reste
une copie ple des TVA en vigueur dans les pays dvelopps.

Dans son Livre vert sur lavenir de la TVA publi en dcembre

2010, la Commission europenne indiquait : Un systme de TVA
reposant sur une large base, de prfrence avec un taux unique,
constituerait peu de chose prs lidal dune taxe la
consommation permettant de rduire au minimum les cots de
conformit.

Cest dans cette mesure que lAfrique du Sud, qui a instaur la

TVA en 1991, en est un modle suivre. Un nombre limit de
produits tels que des produits alimentaires de base ou la paraffine
y sont exonrs ou taxs taux zro afin daider les mnages les
plus pauvres, le reste en est taxe a un taux unique. Le systme
est simplifi en prvoyant un seuil dassujettissement la TVA
relativement lev afin de laisser les petites et moyennes
entreprises hors du systme.
 La Nouvelle-Zlande en est un autre exemple en matire de
TVA, qui en 1986 a introduit une taxe sur les biens et les services
(GST) qui est prleve sur une large base mais un taux standard
unique faible, avec quelques exceptions ou exonrations. De ce
fait, les recettes de TVA effectivement perues par la Nouvelle-
Zlande sont trs proches des recettes qui seraient perues dans
un systme idal o la TVA serait applique un taux standard.

En fait, tous les produits ont t soumis la TVA, y compris la

nourriture et les vtements, tout en prvoyant dimportantes
initiatives de redistribution prises lgard des personnes les plus
pauvres.

Ces initiatives se rsument principalement en

laccompagnement de lintroduction de la TVA par des
modifications affectant limpt sur le revenu, les prestations
sociales ainsi que lutilisation des recettes gnres par la TVA
pour financer la redistribution.

Conclusion :

Grosso modo, une TVA taux unique reposant sur une

large assiette est lapproche privilgier. Elle permet
damliorer la capacit dun tat percevoir des recettes tout
en incitant la croissance de la production et en rduisant le
cot de la discipline fiscale et les cots administratifs
ncessaires pour son recouvrement.

Finalement, un systme fiscal juste et accept par les

contribuables vaut mieux quun systme fiscal rentable sur le
plan budgtaire et contest sur le plan social.

Bibliographie :

-Mohammed NMILI : Les impts au Maroc : Techniques et

procdures- Edition Bouregrag 2005.

-Lauzainghein Christian de, Marie-Hlne-Stauble, Droit fiscal,

Dalloz, paris, 14 e dition 2009.
-http://juridika.net/droit-des-affaires/le-dilemme-fiscal-au-
maroc-t30.html (consult le 25/01/2017).

-http://lopinion.ma/def.asp?
codelangue=23&id_info=54386&date_ar=2016-12-
2%2017:1:00 (consult le 25/01/2017).

- http://lematin.ma/journal/2016/les-recettes-fiscales-en-
hausse-de-39---a-fin-novembre%C2%A02015/239345.html
(consult le 25/01/2017).

-http://economia.ma/content/une-fiscalit%C3%A9-incoh
%C3%A9rente-et-
injuste#Taxe_sur_la_valeur_ajoutee_:_un_concentre_de_contr
adictions_et_diniquites (Consult le 25/01/2017).