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PREPARACION
Y
PRESENTACION DE LOS EEFF
Unidad 1- 4
Dr. Eloy Granda Carazas
1
PROPSITO DE LASESIN
Activos
Su objetivo es suministrar informacin Pasivos
acerca de la situacin financiera, del Patrimonio
rendimiento financiero y de los flujos de Ingresos y gastos
efectivo, que sea til a una amplia Aportaciones de los propietarios y
variedad de usuarios a la hora de tomar distribuciones a los mismos en su
sus decisiones econmicas. condicin de tales
Tambin muestran los resultados de la Flujos de efectivo y;
gestin realizada por los Notas a los EEFF, ayuda a los
administradores con los recursos que usuarios a predecir los flujos de
les han sido confiados. efectivo futuros de la entidad y, en
particular, su distribucin temporal
y su grado de certidumbre.
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OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Los EEFF constituyen una representacin estructurada de la situacin financiera y del
rendimiento financiero de una entidad.
El objetivo es suministrar informacin acerca de la situacin financiera, del rendimiento
financiero y de los flujos de efectivo de una entidad, que sea til a una amplia variedad de
usuarios a la hora de tomar sus decisiones econmicas. Los EEFF tambin muestran los
resultados de la gestin realizada por los administradores con los recursos que les han sido
confiados.
Para cumplir este objetivo, los EEFF suministrarn informacin acerca de los siguientes
elementos de una entidad:
(a) activos;
(b) pasivos;
(c) patrimonio;
(d) ingresos y gastos, en los que se incluyen las ganancias y prdidas;
(e) aportaciones de los propietarios y distribuciones a los mismos en su condicin de tales;
(f) flujos de efectivo.
Esta informacin, junto con la contenida en las notas, ayuda a los usuarios a predecir los
flujos de efectivo futuros de la entidad y, en particular, su distribucin temporal y su grado de
certidumbre.
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PRESENTACIN FIDEDIGNA
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ELEMENTOS
Activo: es un recurso que controla la empresa como resultado de sucesos pasados, cuyos
beneficios econmicos futuros se espera que fluyan a la empresa.
Pasivo: es una obligacin presente de la empresa como resultado de sucesos pasados, de cuya
cancelacin se espera que resulte una salida de recursos de la empresa ligado a beneficios
econmicos.
Patrimonio: es la participacin o inters residual en los activos de la empresa, despus de
deducir los pasivos.
Ingresos, son los aumentos en los beneficios econmicos durante el perodo contable
producidos en forma de entradas o incrementos en los activos o disminucin de los pasivos, y
que a su vez producen incrementos en el patrimonio, de naturaleza diferente a los aportes
hechos por los socios.
Gastos, son las disminuciones en los beneficios econmicos durante el perodo contable en la
forma de salidas o agotamientos de activos o generacin de pasivos, y que a su vez, producen
disminucin en el patrimonio de naturaleza diferente a las distribuciones hechas a los socios.
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CONJUNTO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS
Un juego completo de EEFF comprende:
a. un estado de situacin financiera al final del periodo;
b. un estado del resultado integral del periodo;
c. un estado de cambios en el patrimonio del periodo;
d. un estado de flujos de efectivo del periodo;
e. notas, que incluyan un resumen de las polticas contables ms
significativas y otra informacin explicativa;
f. un estado de situacin financiera al principio del primer periodo
comparativo, cuando una entidad aplique una poltica contable
retroactivamente o realice una reexpresin retroactiva de partidas en sus
EEFF, o cuando reclasifique partidas en sus EEFF.
Una entidad puede utilizar, para denominar a los anteriores estados, ttulos
distintos a los utilizados en esta Norma.
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SITUACIN FINANCIERA
Es la informacin acerca del desempeo de una empresa, y en particular sobre su
rendimiento, se necesita para evaluar cambios potenciales en los recursos
econmicos, que es probable puedan ser controlados en el futuro. La actuacin de la
entidad es til al predecir la capacidad de la misma para generar flujos de efectivo a
partir de la composicin actual de sus recursos.
La situacin de la empresa es afectada por los recursos financieros que controla, por
su estructura financiera, su liquidez y solvencia, y por su capacidad para adaptarse a
los cambios del ambiente en que opera.
La estructura financiera es til para predecir las futuras necesidades de financiamiento
(prstamos), y la forma en que las utilidades y flujos de efectivo futuros podrn ser
distribuidos entre quienes poseen intereses en la empresa.
La informacin acerca de la situacin financiera es suministrada fundamentalmente
por el balance.
La informacin acerca de la actividad es suministrada fundamentalmente por el estado
o cuenta de resultados.
La informacin acerca de los flujos de fondos es suministrada fundamentalmente por
el estado de cambios en la posicin financiera.
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LA INFORMACIN DE LOS RESULTADOS
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CAMBIOS EN LA SITUACIN FINANCIERA
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VALOR DE LA MONEDA FRENTE A LA INFLACIN
INESTABILIDAD DE LA UNIDAD MONETARIA
A lo largo de los aos el valor del dinero en relacin a capacidad adquisitiva general ha
sufrido considerables fluctuaciones y habitualmente ha seguido una pronunciada
tendencia a la baja.
Aspectos que influyen:
a. Fuerzas especficas (cambios en la oferta y demanda y cambios tecnolgicos).
b. Fuerzas generales (poltico, econmico, social).
En una economa hiperinflacionaria, la informacin sobre los resultados operativos y la
posicin financiera en moneda local no es til si no es reexpresada. El dinero pierde
poder adquisitivo a una tasa tal que la comparacin de los montos de las transacciones
u otros hechos que han ocurrido en diferentes momentos, an en el mismo ejercicio, es
engaosa (NIC 29). De acuerdo a PCGA aplicable en el Per el costo histrico fue
ajustado por efecto de la inflacin hasta el 2004. Desde el 2005 se suspende el ajuste
por inflacin.
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ETAPAS ECONMICAS DE LA EMPRESA
Etapa pre-operativa
Empresa en marcha
Fusin o combinacin de negocios
Suspensin de operaciones, dormann o stand-by
Liquidacin
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QU SON LOS PCGA ?
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ORIGEN
USA
- SEC (Securities and Exchange Commision)
- FASB (Financial Accounting Standards Board)
INTERNACIONAL
- IAS (International Accounting Standards, NIC-Normas
Internacionales de Contabilidad)
- IFRS (International Financial Reporting Standard, NIIF-Normas
Internacionales de Informacin Financiera)
NACIONAL
CNC (Consejo Normativo de Contabilidad)
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POLTICAS CONTABLES
Confiabilidad en cuanto a:
1. Presentacin fidedigna de los resultados y la situacin
financiera.
2. Esencia econmica y no forma legal.
3. Sean neutrales.
4. Sean prudentes.
5. Sean completos en todos los aspectos importantes.
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PRESENTACIN DE
ESTADOS FINANCIEROS
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EMPRESA EN MARCHA
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ASPECTOS IMPORTANTES
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OBJETIVO
Diferentes perodos de
una empresa
Asegurar la
comparabilidad de
los EEFF
Diferentes empresas
Estructura
Requisitos para la
presentacin de
los EEFF
Requisitos mnimos
sobre su contenido
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ALCANCE
EEFF para
propsitos No ser de aplicacin para la
generales NIC 34 (EEFF intermedios)
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DEFINICIONES IMPORTANTES
Materialidad (o importancia relativa).
Las omisiones o inexactitudes de partidas son materiales o tienen importancia relativa
si pueden, individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones tomadas sobre
la base de los EEFF.
La materialidad (o importancia relativa) depende de la magnitud y la naturaleza de la
omisin o inexactitud, enjuiciadas en funcin de las circunstancias particulares en que
se hayan producido. La magnitud o la naturaleza de la partida, podra ser el factor
determinante.
Notas a los EEFF
Es informacin adicional a la presentada en el B/G, G/P, P/N y F/E.
Suministran descripciones narrativas o desagregaciones de partidas presentadas en
esos estados e informacin sobre partidas que no cumplen las condiciones para ser
reconocidas en ellos.
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JUEGO COMPLETO DE EEFF
Adicional a los EEFF y notas, se puede presentar, un anlisis financiero, que describe y explica
las caractersticas principales del rendimiento financiero y la situacin financiera, as como las
principales incertidumbres a las que se enfrenta; puede incluir:
a. Los factores e influencias que han determinado el rendimiento financiero, incluyendo los
cambios en el entorno en que opera la entidad, su respuesta a tales cambios y su efecto,
as como la poltica de inversiones que sigue para mantener y mejorar dicho rendimiento,
incluyendo poltica de dividendos;
b. Las fuentes de financiacin de la entidad, as como su objetivo respecto al coeficiente de
deudas sobre patrimonio; y
c. Los recursos de la entidad no reconocidos en el estado de situacin financiera segn las
NIIF.
Muchas entidades tambin presentan, informes y estados tales como informes
medioambientales y estados del valor aadido, particularmente en sectores industriales en los
que los factores del medioambiente son significativos y cuando los trabajadores se consideran
un grupo de usuarios importante. Los informes y estados presentados fuera de los estados
financieros no estn alcanzados por las NIIF
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CARACTERSTICAS GENERALES
Presentacin razonable y cumplimiento de las NIIF:
Presentacin fidedigna de acuerdo al marco conceptual.
El cumplimiento de las NIIF se indicar en las Notas.
Cumplimiento de:
a. Acuerdo a la NIC 8.
b. Polticas contables, de una forma que sea relevante, fiable, comparable y
comprensible.
c. Suministrar informacin adicional, siempre que los requerimientos exigidos por
las NIIF resulten insuficientes para comprender el impacto de transacciones, de
otros sucesos o condiciones.
No se puede rectificar polticas contables inapropiadas mediante la revelacin de las
polticas contables utilizadas, ni mediante la utilizacin de notas u otro material
explicativo.
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CARACTERSTICAS GENERALES
En raras circunstancias si la gerencia concluyera que el cumplimiento de una
NIIF sera engaoso, la entidad no lo aplicar.
Cuando una entidad no aplique un requerimiento de una NIIF, revelar:
a. Se ha llegado a la conclusin de que los EEFF presentan
razonablemente la situacin financiera y rendimiento financiero y los
flujos de efectivo;
b. Se ha cumplido con las NIIF aplicables, excepto en el caso particular del
requerimiento no aplicado para lograr una presentacin razonable;
c. El ttulo de la NIIF que la entidad ha dejado de aplicar, la naturaleza del
apartamiento, junto con el tratamiento alternativo adoptado; y
d. Para cada periodo sobre el que se presente informacin, el impacto
financiero de la falta de aplicacin sobre cada partida de los EEFF.
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Presentacin de EEFF
Consistencia o
Polticas Contables Compensacin
Uniformidad
Informacin
Empresa en Marcha
Comparativa
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CARACTERSTICAS GENERALES
29
CARACTERSTICAS GENERALES
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CARACTERSTICAS GENERALES
Se presentar un juego completo de EEFF (incluyendo
informacin comparativa) al menos anualmente. Cuando se
cambie el cierre del periodo sobre el que informa para un
Frecuencia de
periodo contable superior o inferior a un ao, se revelar:
la informacin
a. La razn para utilizar un periodo de duracin inferior o
superior
b. El hecho de que los importes presentados en los EEFF no
son totalmente comparables
a. La razn para no
a. La naturaleza de la reclasificar los importes;
reclasificacin; b. La naturaleza de los
b. El importe de cada partida o ajustes que tendran que
grupo de partidas que se han haberse efectuado si los
reclasificado; y importes hubieran sido
c. El motivo de la reclasificacin. reclasificados.
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UNIFORMIDAD EN LA PRESENTACIN
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REGLAMENTO DE INFORMACIN
FINANCIERA
Y
MANUAL PARA LA PREPARACIN DE LA
INFORMACIN FINANCIERA
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OBJETIVOS DE LOS EEFF
Presentar razonablemente la informacin sobre la situacin
financiera, los resultados de las operaciones y los flujos de efectivo.
Apoyar a la gerencia en la planeacin, organizacin, direccin y
control de los negocios.
Servir de base para tomar decisiones sobre inversiones y
financiamiento
Representar una herramienta para evaluar la gestin de la gerencia y
la capacidad de la empresa para generar efectivo.
Permitir el control sobre las operaciones que realiza la empresa.
Ser una base para guiar la poltica de la gerencia y de los accionistas
en materia societaria.
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CUALIDADES DE LOS EEFF
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VALUACIN O MEDICIN
38
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
39
EEFF DE PERODOS INTERMEDIOS
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EEFF PARA PROPSITO ESPECIAL
41
IDENTIFICACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
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UNIDAD DE MEDIDA
43
DENOMINACIN Y TTULOS Y CUENTAS
44
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
45
POLTICAS CONTABLES,
CAMBIOS EN LAS
ESTIMACIONES CONTABLES
Y
ERRORES
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AUSENCIA DE NORMA O INTERPRETACIN
48
UNIFORMIDAD DE LAS POLTICAS CONTABLES
49
CAMBIOS EN POLTICAS CONTABLES
50
NO SON CAMBIOS EN POLTICAS CONTABLES
51
TRATAMIENTO CONTABLE POR CAMBIOS EN
LAS POLTICAS CONTABLES
Contabilizacin Presentacin
Nota: aplicacin retroactiva consiste en aplicar una nueva poltica contable a transacciones o
eventos, como si sta se hubiera aplicado siempre
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CAMBIO EN ESTIMACIONES CONTABLES
53
TRATAMIENTO CONTABLE POR CAMBIO EN
ESTIMACIONES CONTABLES
Contabilizacin Aplicacin
Nota: los cambios en estimaciones contables son el resultado de nueva informacin o nuevos
acontecimientos y, en consecuencia, no son correcciones de errores.
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ERRORES
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TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS ERRORES
Contabilizacin Presentacin
Reexpresin Reexpresando la
Correccin
de los saldos Informacin
de errores
iniciales de comparativa para los
materiales
Activos, ejercicios anteriores
en forma
Pasivos en los que se origin
retroactiva
y el error
Patrimonio
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SUCESOS POSTERIORES
A LA FECHA DEL
BALANCE GENERAL
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Fecha del B/G Fecha de autorizacin
(31.12.X1) para emitir los EEFF
Sucesos posteriores
(favorables o desfavorables)
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Los E/F deben
revelar
Quin est
Quin y en facultado para
qu fecha enmendar los
se autoriz E/F luego
de emitidos
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EJEMPLO: APROBACIN DE LOS EEFF
La empresa XYZ, para el cierre de sus EEFF, tiene la siguiente informacin:
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Dos tipos de sucesos
Ejemplos: Ejemplos:
Recibir informacin de que los activos Prdida del valor de activos por incendio.
estaban sobrevaluados. Declaracin de dividendos.
Determinacin de obligaciones con Decisin de liquidar la empresa o cesar
trabajadores. operaciones.
Sentencia judicial. Otros de importancia que afecte la toma
Fraude o error que muestre que los E/F de decisiones, por ejemplo: compra o
eran incorrectos. disposicin de activos, fusin, reduccin
del capital, reestructuracin, transacciones
importantes, aceptacin de compromisos.
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La naturaleza
Sucesos que del suceso
requieren
revelacin:
qu y cunto La estimacin o
revelar? efecto en los E/F, o
indicacin de porqu
no puede cuantificarse
la estimacin
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EMPRESA EN MARCHA
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MODELO DE
PRESENTACIN DE
ESTADOS FINANCIEROS
Total - - -
Primas de Emisin
Acciones en Tesorera
Otras Reservas de Capital
Resultados Acumulados
Otras Reservas de Patrimonio
Patrimonio Atribuible a los Propietarios de la
Controladora - - -
Participaciones No Controladoras
Total Patrimonio - - -
Costo de Ventas
Ingresos Financieros
Gastos Financieros
Diferencias de Cambio, neto
Cambios en Patrimonio:
Resultado Integral:
Ganancia (Prdida) Neta del Ejercicio - -
Otro Resultado Integral - - -
Resultado Integral Total del Ejercicio - - - - - - - - - - - - - - - - -
Dividendos en Efectivo Declarados - -
Emisin de Acciones - -
Reduccin de Capital - -
Reduccin o Amortizacin de Acciones de Inversin - -
Incremento (Disminucin) por otras Aportaciones de
los Propietarios - -
Disminucin (Incremento) por otras Distribuciones a
los Propietarios - -
Incremento (Disminucin) por Cambios en la
Participacin de Subsidiarias que no impliquen
Prdidas de Control - -
Incremento (Disminucin) por Transacciones de
Acciones en Cartera - -
Incremento (Disminucin) por Transferencia y Otros
Cambios - -
Total de Cambios en Patrimonio - - - - - - - - - - - - - - - - -
Saldos al 31 de diciembre de 2011 - - - - - - - - - - - - - - - -
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ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
POR LOS AOS TERMINADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 2011 Y 2010
(Expresados en miles de nuevos soles (S/.000))
ACTIVIDADES DE INVERSION
Cobranza a (por):
Reembolso de Adelantos de Prestamos y Prstamos Concedidos a Terceros
Reembolso Recibido de Prestamos a Entidades Relacionadas
Venta de Instrumentos Financieros de Patrimonio o Deuda de Otras Entidades
Contratos Derivados (futuro, a trmino, opciones)
Venta de Subsidiarias, Neto del Efectivo Desapropiado
Venta de Participaciones en Negocios Conjuntos, Neto del Efectivo
Venta de Propiedades de Inversin
Venta de Propiedades, Planta y Equipo
Venta de Activos Intangibles
Venta de Otros Activos de largo plazo
Intereses y Rendimientos Recibidos
Dividendos Recibidos
Reembolso de Impuestos a las Ganancias
Otros Cobros de Efectivo Relativos a la Actividad de Inversin
Pagos a (por):
Anticipos y Prestamos Concedidos a Terceros
Prestamos Concedidos a Entidades Relacionadas
Compra de Instrumentos Financieros de Patrimonio o Deuda de Otras Entidades
Contratos Derivados (futuro, a trmino, opciones)
Compra de Subsidiarias, Neto del Efectivo Adquirido
Compra de Participaciones en Negocios Conjuntos, Neto del Efectivo Adquirido
Compra de Participaciones no Controladoras
Compra de Propiedades de Inversin
Compra de Propiedades, Planta y Equipo
Desembolsos por Obras en Curso de Propiedades, Planta y Equipo
Compra de Activos Intangibles
Compra de Otros Activos de largo plazo
Impuestos a las Ganancias
Otros Pagos de Efectivo Relativos a la Actividad de Inversin
Flujos de Efectivo y Equivalente al Efectivo Procedente de (Utilizados en)
Actividades de Inversin - -
(Contina)
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ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
POR LOS AOS TERMINADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 2011 Y 2010
(Expresados en miles de nuevos soles (S/.000))
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ALCANCE
No establece qu tipo de empresas deben presentar informacin
financiera intermedia ni tampoco establece la frecuencia en que esta
debe ser presentada.
Es aplicable a la entidad obligada a publicar esta informacin
(empresas que cotizan en bolsa) y otras empresas que opten por
presentar informacin financiera intermedia.
Recomienda a las empresas que cotizan en bolsa:
a. Publicar al menos, EEFF intermedios referidos al 1er. semestre de
cada uno de sus perodos contables anuales.
b. Poner sus EEFF intermedios a disposicin de los usuarios en un
plazo no mayor de 60 das tras la finalizacin del perodo
intermedio.
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DEFINICIONES
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CONTENIDO DE LA INFORMACIN FINANCIERA INTERMEDIA
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CONTENIDO DE LA INFORMACIN FINANCIERA INTERMEDIA
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COMPONENTES MNIMOS DE LA INFORMACIN
FINANCIERA INTERMEDIA
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CONTENIDO DE LA INFORMACIN FINANCIERA INTERMEDIA
Formato y contenido de los EEFF intermedios
a. Si la empresa publica un conjunto de EEFF completos en su
informacin financiera intermedia, debe seguir el formato y contenido
segn esta NIC.
b. Si la empresa publica un conjunto de EEFF condensados en su
informacin financiera intermedia, debe contener:
Cada uno de los grandes grupos de partidas y subtotales que
hayan sido incluidos en los EEFF anuales ms recientes.
Notas explicativas que exige esta norma.
En el estado que presenta los componentes de resultados, la
entidad presentar las ganancias por accin bsica y diluida para
ese perodo.
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CONTENIDO DE LA INFORMACIN FINANCIERA INTERMEDIA
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CONTENIDO DE LA INFORMACIN FINANCIERA INTERMEDIA
(*) Si alguna de estas polticas o mtodos hubiera cambiado, una descripcin de su naturaleza y
de los efectos producidos
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CONTENIDO DE LA INFORMACIN FINANCIERA INTERMEDIA
86
CONTENIDO DE LA INFORMACIN FINANCIERA INTERMEDIA
Notas explicativas
seleccionadas Hechos posteriores al cierre del periodo
intermedio que no hayan sido reflejados en los
EEFF intermedios.
Los efectos de los cambios en la composicin
La informacin mnima a de la empresa, incluyendo combinaciones de
incluir es la siguiente: negocios, obtencin o prdida del control de
subsidiarias e inversiones a largo plazo,
reestructuraciones u operaciones
discontinuas.
Cambios en los pasivos y activos
contingentes.
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CONTENIDO DE LA INFORMACIN FINANCIERA INTERMEDIA
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CONTENIDO DE LA INFORMACIN FINANCIERA INTERMEDIA
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CONTENIDO DE LA INFORMACIN FINANCIERA INTERMEDIA
La informacin intermedia debe incluir EEFF intermedios para los siguientes intervalos
de tiempo
Estados Perodo Comparativo
Financieros intermedio
Balance General Al cierre del periodo Al cierre del ejercicio ao
anterior
Estado resultados Periodo especfico El mismo perodo del ao
Integral Periodo acumulado del ao hasta anterior (intermedio
el cierre del periodo especfico especfico y acumulado)
Cambios en el Periodo intermedio acumulado Perodo acumulado del ao
Patrimonio neto hasta el cierre del perodo anterior
Especfico
Flujo de Periodo intermedio acumulado Perodo acumulado del ao
efectivo hasta el cierre del perodo anterior.
especfico
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CONTENIDO DE LA INFORMACIN FINANCIERA INTERMEDIA
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CONTENIDO DE LA INFORMACIN FINANCIERA INTERMEDIA
Materialidad (*)
Al decidir como reconocer, medir, clasificar o revela informacin
sobre una partida en los EEFF intermedios, la materialidad debe
ser evaluada en relacin con los datos financieros del perodo
intermedio en cuestin.
Debe tenerse en cuenta que las mediciones intermedias pueden
estar basadas en estimaciones en mayor medida que las
mediciones correspondientes a los datos del perodo anual.
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INFORMACIN A REVELAR
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PROBLEMAS DE RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
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PROBLEMAS DE RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Los ingresos de actividades ordinarias que se reciben
estacional, cclica u ocasionalmente dentro del periodo
Ingresos de actividades
anual, no deben ser anticipadas o diferidas a una fecha
ordinarias recibidos de
intermedia, si tal anticipacin o aplazamiento no es
forma estacional o
apropiado con el periodo contable anual. Por ejemplo:
cclica
Los ingresos estacionales de vendedores al por menor, se
han de reconocer cuando hayan ocurrido efectivamente.
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PROBLEMAS DE RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
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PROBLEMAS DE RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
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PROBLEMAS DE RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
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PROBLEMAS DE RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
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PROBLEMAS DE RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
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AJUSTE A CIFRAS PRESENTADAS EN PERODOS
INTERMEDIOS ANTERIORES