Impostos e Despesas na

Importao: Clculo de Custos

Sistemtica de Importao
Prof.: Msc. Jurema Tomelin
Os custos de desembarao aduaneiro da mercadoria importada dividem-
se em: impostos, despesas aduaneiras e taxas diversas;

- So devidos no momento da nacionalizao da mercadoria;

- Os impostos federais so pagos no momento do registro da DI no

Siscomex atravs de dbito em conta bancria;

- O ICMS pago atravs do sistema de arrecadao da Secretaria de

Estado da Fazenda (SEF);

- As demais despesas aduaneiras, porturias, etc.. devem ser quitadas

diretamente ao prestador do servio.
PREO DE VENDA E INCOTERMS
Preo no Exterior Incoterms 2010

1 Modalidade de Entrega at o Embarque

EXW Ex-Works (.... named place) a partir do local de produo

FAS Free Alongside Ship (... named port of shipment) livre no

costado do navio no porto de embarque.

FOB Free on Board (... named port of shipment) livre a bordo no

porto de embarque.

FCA Free Carrier (... Named place) livre no transportador no local

designado
Preo no Exterior Incoterms 2010

2 Modalidade de Entrega Frete Incluso

CFR Cost and Freight (... name port of destination) custo e frete at
o porto de destino.

CIF Cost, Insurance and Freight (...name port of destination) custo,

seguro e frete at o porto de destino.

CPT Carriage Paid To (... name place of destination) custo e frete

at o local de destino designado.

CIP Carriagen and Insurance Paid To (... name and place of

destination) custo, seguro e frete at o local de destino designado.
Preo no Exterior Incoterms 2010

3 Modalidade de Entrega Destino

DAT Delivered at Terminal (... named port of terminal) entregue no

terminal no porto ou local de destino

DAP Delivered at Place (... named place of destination) entregue no

local de destino designado

DDP Delivered Duty Paid (... named place of destination) entregue

com direitos pagos.
Base de Clculo e Incoterms

Incluir Excluir

EXW/FCA/FAS/FOB/CFR/CIF/CPT/CIP DAT DAP/DDP

COMPOSIO DO FRETE NA
IMPORTAO
Frete Areo: Caractersticas

Cotao: peso x volume, prevalecendo o maior.

Relao: 1Kg = 6.000 cm3 out 1 Ton = 6m3

Para clculo: altura x comprimento x largura (cm3) / 6.000

Para clculo: 166,66 kg x ____m3

Exemplo de tarifas de frete areo:

At 45 Kg 45 a 100 Kg 100 a 300 Kg 300 a 500 Kg Acima de 500 Kg

USD 3,10 USD 2,55 USD 1,90 USD 1,50 USD 1,30
Frete Areo: Caractersticas

Exemplo:
NCM: 8537.20.00 Controlador de demanda de energia
Peso Lquido: 8,7 kg
Peso bruto: 10 kg
Volume: 70 x 60 x 100 cm
Valor frete areo: USD 5,00/Kg

70 x 60 x 100 = 420.000 CM3

10 Kg x USD 5,00
420.000 / 6.000
Frete total: USD 50,00
Peso cubado: 70 kg

Valor do Frete: USD 350,00

Frete Areo: Outras Taxas - Exemplo

Security Fee USD 0,15 por Kg

Fuel Surcharge USD 1,70 por Kg

Airport Transfer USD 0,20 por Kg

Pick Up USD 47,53 Fixo

Handling USD 25,00 Fixo

Collect Fee USD 3,50 % do Custo de Frete + Custos na Origem Minimo: USD
15,00

HD (Charge Handling Delivery) USD 40,00 por conhecim. Aereo

Administration Fee USD 45,00 Fixo

Onforwarding (remoo) USD 0,55 Por Kg

Ad Valorem Onforwarding USD 0,11 % do valor CIF da mercadoria

Frete Martimo: Caractersticas

Pode ser cotado pelo armador por unidade de carga (TEU-FEU), por
tonelada ou por metro cbico:

Unidade de carga: USD 1,500.00 x 20

Relao peso x volume na navegao martima:

1 Ton = 1 m3

Exemplo: carga com 1m3 e 2 Ton peso: frete incide sobre o que
for maior.

Valor frete: USD 80,00/Ton x 2 = USD 160,00

Frete Martimo: Outras Taxas

Bunker Surcharge
(tx combustvel)

B/L Fee: USD 150,00

ISPS Code: USD 100,00

Tx utilizao do Mercante:
R$ 50,00/ BL

Outras.....
BASE DE CLCULO DOS TRIBUTOS
Base de Clculo Valor Aduaneiro

Origem: Artigo 7 do GATT

Decreto 92.930/86 promulgou o acordo sobre a implementao do

art.7 do GATT Cdigo de Valorao Aduaneira que define a base
de clculo do II nos despachos para consumo.

O Decreto 1.355/94 promulga a ata final da Rodada Uruguai do GATT.

Artigo 77 do Regulamento Aduaneiro.
Base de Clculo Valor Aduaneiro

Identificar o valor do bem para fins de apurao e recolhimento do

imposto aduaneiro;

Valorar o bem de acordo com a realidade do preo real ou mais

prximo do real permitindo a livre concorrncia com a produo local.
Base de Clculo Valor Aduaneiro

Integram o Valor Aduaneiro os seguintes elementos:

O custo do transporte at o porto ou aeroporto de desembarque.

Os gastos de carga, descarga e manuseio at o local de

desembarque.

O custo do seguro das mercadorias.

Valor Aduaneiro Acrscimos e Dedues

Acrscimos:

Comisses e corretagens;
Embalagens e custo de embalar;
Royalties e licenas;
Valores de revenda da mercadoria importada que reverta para o
fornecedor.
Valor Aduaneiro Acrscimos e Dedues

Dedues:

Custo do transporte e seguro incorrido no territrio aduaneiro

(frete interno).

Encargos relativos a construo, instalao e montagem.

Mtodos de Valorao Aduaneira

1. Valor de Transao
2. Valor de Mercadorias Idnticas
3. Valor de Mercadorias Similares
4. Valor de Revenda
5. Valor Computado (custo)

6. Valor obtido atravs de critrios razoveis.

 Valor da Importao no Siscomex

Base de clculo da DI:

VMLE: Valor da Mercadoria no Local de Embarque o sistema

confronta os valores das adies com o valor indicado nas
informaes gerais da DI (VMLE).

VMCV: Valor da Mercadoria na Condio de Venda (EXW, FCA,

FOB, CIF) adio.

VMLD: Valor da Mercadoria no Local de Destino.

TRIBUTOS
Imposto de Importao

Incidncia: sobre a mercadoria estrangeira

Fato Gerador: entrada da mercadoria estrangeira no territrio

aduaneiro : data do registro da DI.

Alquota: ad valorem, ou seja, percentual sobre determinado

valor. Verificar NCM/TEC.

Base de Clculo: valor aduaneiro

Pagamento: mediante dbito automtico em conta corrente

vinculada ao Siscomex no dia do registro da Declarao de
Importao.
Imposto de Importao

No Incidncia:

Mercadoria que chega no pas por erro e for devolvida ao exterior

antes do registro da DI;

Reposio de outra importada que tenha revelado defeituosa aps

o desembarao;

Mercadoria submetida pena de perdimento;

Demais excees: doaes, imunidade, medicamentos, remessas

pessoa fsica, bens recebidos como premiao em evento cultural
(art. 136 RA).
Imposto de Importao

Alquotas:

NCM TEC

RTS: 60%

RTU: 25%

RTB: 50%

Ex-Tarifrios: 2% (Resoluo CAMEX)

Acordos Comerciais (ALADI, Mercosul, Sistema Geral de

Preferncias).
Imposto de Importao - Exemplo

Mercadoria USD 25,000.00

Frete martimo USD 2,300.00
Seguro USD 100.00
THC USD 350.00
VA USD 27,750.00
Cotao Dlar PTAX 800 Opo 5
Cotaes para Contabilidade R$ 97.125,00
3,50
II 20% R$ 19.425,00

(Imposto a Pagar)
 IPI Imposto sobre Produtos Industrializados

Incidncia: sobre produtos industrializados nacionais e

estrangeiros.

Fato Gerador: desembarao aduaneiro: data da CI.

Alquota: ad valorem, ou seja, percentual sobre determinado

valor. Verificar TIPI.

Base de Clculo: (VA + II)* %

Pagamento: mediante dbito automtico em conta corrente

vinculada ao Siscomex no dia do registro da Declarao de
Importao.
 IPI Imposto sobre Produtos Industrializados

No Incidncia: o RIPI relaciona algumas hipteses de no

incidncia:

Mercadoria em consignao;

Defeito tcnico para reparo ou substituio;

Motivo de guerra ou calamidade pblica;

Ver: art. 38, I do RIPI/2010.

 IPI Imposto sobre Produtos Industrializados

Alquotas: Tabela de Incidncia do IPI;

Dec. 7.660/2011 (TIPI);

Variaes de alquotas: 0% a 330% conforme o produto;

Mercosul: tributa normal. Alquota 0% somente no caso do II.

Imposto de Importao - Exemplo

Mercadoria USD 25,000.00

Frete martimo USD 2,300.00
Seguro USD 100.00
THC USD 350.00
VA USD 27,750.00
Cotao Dlar PTAX 800 Opo 5
Cotaes para Contabilidade R$ 97.125,00
3,50

II 20% R$ 19.425,00

Base IPI (VA + II) R$ 116.550,00

IPI 5% R$ 5.827,50
(imposto a pagar - IPI)
Tributos PIS e Cofins Importao

Incidncia: sobre importao de produtos estrangeiros.

Fato Gerador: entrada da mercadoria estrangeira no territrio

aduaneiro.

Alquota: ad valorem, ou seja, percentual sobre determinado

valor. Verificar NCM/TEC.

Base de Clculo: VA + Cofins-importao + Pis-importao.

Pagamento: mediante dbito automtico em conta corrente da

mesma forma que os tributos anteriores.
Tributos PIS e Cofins Importao

PIS Programa de Integrao Social = 1,65% = 2,1% (MP 668/15)

COFINS = Contribuio para o Financiamento da Seguridade

Social = 7,6% = 9,65%

As alquotas da Cofins-Importao de que trata o artigo 8 da Lei

10.865/2004 (V. art. 8 e 21 - altd. pelo art. 12 da Lei 12.844/2013),
encontram-se acrescidas de um 1 ponto percentual na
hiptese de importao dos bens relacionados no Anexo I da
Lei n 12.546/2011.
Tributos PIS e Cofins Importao

A base de clculo do PIS/COFINS Importao estava definida no

Art. 7 da Lei 10.865, de 30.04.2004.

Existia uma frmula de clculo para o PIS/COFINS, bem como na

prpria DI.
IN 572 de 22/11/05:
 IN RFB 1.401 DE 09/10/13:

O SECRETRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL, SUBSTITUTO, no uso das atribuies

que lhe conferem os incisos III e XVI do art. 280 do Regimento Interno da Secretaria da
Receita Federal do Brasil, aprovado pela Portaria MF n 203, de 14 de maio de 2012, e
tendo em vista o disposto no art. 7 da Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004, resolve:

Art. 1 Os valores a serem pagos relativamente Contribuio para o PIS/Pasep-

Importao e Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins-
Importao) sero obtidos pela aplicao das seguintes frmulas:

I - na importao de bens sujeitos a alquota especfica, a alquota da contribuio

fixada por unidade do produto multiplicada pela quantidade importada;

II - na importao de bens no abrangidos pelo inciso anterior, a alquota da

contribuio sobre o Valor Aduaneiro da operao;
PIS e Cofins Importao: Exemplo

Mercadoria USD 25,000.00

Frete martimo USD 2,300.00
Seguro USD 100.00
THC USD 350.00
VA USD 27,750.00
Cotao Dlar PTAX 800 Opo 5
Cotaes para Contabilidade R$ 97.125,00
3,50

PIS 2,1% (97.125,00 x 0,021) R$ 2.039,63

COFINS 9,65% (97.125,00 x 0,0965) R$ 9.372,56

ICMS Imposto sobre Circulao de Mercadorias

A base de clculo do ICMS Importao est definida no Art. 9-IV

do RICMS-SC:

Base de clculo =
(V.A.+I.I.+I.P.I.+PIS+COFINS+AFRMM+ TX Siscomex)/(100% - 17%).

Base de clculo = (97.125,00+ 19.425,00+ 5.827,50 + 2.039,63

+10.343,81+2.318,75+214,50) / (100%-17%) =

(137.079,69) / (83%)= 165.156,25

Valor do Imposto: 165.156,25 x 17% = 28.076,56

Quadro Resumo dos Tributos

Tributos Fato Gerador Recolhimento

II Registro da DI Registro da DI

IPI Desembarao (CI) Registro da DI

PIS Registro da DI Registro da DI

COFINS Registro da DI Registro da DI

ICMS Desembarao (CI) Desembarao

Fonte: Ashikaga, 2014

Exemplo de Fato Gerador - Ocorrncias

Ex: importao de automvel

DI: registrada em 28/03

II: 10%
IPI: 15%
DOU de 01/04 altera a alquota
CI: desembarao em 02/04 para 0%
AFRMM

AFRMM Adicional ao Frete para Renovao da Marinha Mercante:

- Incidente apenas nas importaes martimas, corresponde a 25% do

valor do frete internacional mais THC.

- Considerar tarifa de R$ 21,20 Sistema Mercante

Com a publicao da Lei 12.599, de 23 de maro de 2012 o AFRMM

passou a ser administrado pela Secretaria da Receita Federal do Brasil,
portanto, passando a ingressar na base de clculo do ICMS de SC.
Lei 12.599 de 23/03/12

A PRESIDENTA DA REPBLICA Fao saber que o Congresso Nacional

decreta e eu sanciono a seguinte Lei:

Art. 1o A Lei no 10.893, de 13 de julho de 2004, passa a vigorar com as

seguintes alteraes: Produo de efeito

Art. 3o ......................................................................
1o Compete Secretaria da Receita Federal do Brasil a administrao
das atividades relativas a cobrana, fiscalizao, arrecadao, rateio,
restituio e concesso de incentivos do AFRMM.

3o A Secretaria da Receita Federal do Brasil expedir os atos

necessrios ao exerccio da competncia a que se refere o 1o. (NR)
DESPESAS OPERACIONAIS
Capatazia - Movimentao - Handling

Cobrada uma nica vez como pagamento pela movimentao e

manuseio da carga no porto/aeroporto, podendo ser varivel conforme
o recinto aduaneiro;

Exemplo: Container x 20: R$ 540,00

Container x 40: R$ 650,00
Armazenagem

Servio: guarda e custdia da mercadoria at a liberao

alfandegria e retirada do armazm.

Tarifas: livre mercado negociao entre as partes

Martimo: varivel conforme o regimento de cada porto

Ex: Porto de Itaja:

Mercadorias importadas do estrangeiro (ad valorem):

- At 10 dias de armazenagem: 0,26% sobre CIF

- A partir do 11 dia, por dia: ...0,11% sobre CIF

Armazenagem

Nas importaes via area so quantificadas em funo do valor CIP,

da natureza da mercadoria e do tempo de armazenamento.

A taxa ser paga pelo importador ao depositrio da mercadoria, no

momento da sua retirada do armazm.
Armazenagem
Despesas Aduaneiras

Taxa de Utilizao do Siscomex: R$ 214,50 por DI

Portaria MF 257/2011

O MINISTRO DE ESTADO DA FAZENDA, no uso das atribuies que lhe

conferem o artigo 87, pargrafo nico, incisos I e II, da Constituio Federal,
considerando o disposto no artigo 6, do Decreto-Lei N 1.437, de 17 de
dezembro de 1975, ratificado pelo Decreto Legislativo N 22, de 27 de agosto de
1990, e no pargrafo 2 do artigo 3 da Lei N 9.716, de 26 de novembro de 1998,
resolve:

Art. 1 Reajustar a Taxa de Utilizao do Sistema Integrado de Comrcio Exterior

(SISCOMEX), devida no Registro da Declarao de Importao (DI), de que trata
o pargrafo 1 do artigo 3 da Lei N 9.716, de 1998, nos seguintes valores:
I - R$ 185,00 (cento e oitenta e cinco reais) por DI;
II - R$ 29,50 (vinte e nove reais e cinquenta centavos) para cada adio de
mercadorias DI, observados os limites fixados pela Secretaria da Receita
Federal do Brasil (RFB).

Art. 2 Esta Portaria entra em vigor na data de sua publicao.

GUIDO MANTEGA
O SECRETRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL, no uso da atribuio que
lhe confere o inciso III do art. 273 do Regimento Interno da Secretaria da Receita
Federal do Brasil, aprovado pela Portaria MF n 587, de 21 de dezembro de
2010, e tendo em vista o disposto no inciso II do art. 1 da Portaria MF n 257, de
20 de maio de 2011, resolve:
Art. 1 O art. 13 da Instruo Normativa SRF n 680, de 2 de outubro de 2006,
passa a vigorar com a seguinte redao:

Art. 13. A Taxa de Utilizao do Siscomex ser devida no ato do registro da DI

razo de:

I - R$ 185,00 (cento e oitenta e cinco reais) por DI;

II - R$ 29,50 (vinte e nove reais e cinquenta centavos) para cada adio de
mercadoria DI, observados os seguintes limites:
a) at a 2 adio - R$ 29,50;
b) da 3 5 - R$ 23,60;
c) da 6 10 - R$ 17,70;
d) da 11 20 - R$ 11,80;
e) da 21 50 - R$ 5,90; e
f) a partir da 51 - R$ 2,95.
Demais Despesas Operacionais

Honorrios Despachante;
SDA Sindicato Despachantes Aduaneiros;
Laudos Tcnicos;
Transporte interno;
Certificados fitossanitrios e outros.
CRDITOS E CUSTOS NA

IMPORTAO
Aplicaes:

Lucro Real: lucro lquido do perodo.

Crdito Presumido: tcnica de apurao de imposto.

Simples: Lei Complementar 123/2006, em vigor desde 01.07.2007.

Aplicaes:

Lucro Real:
- Expresso lucro real significa o prprio lucro tributvel, para
fins da legislao do imposto de renda, distinto do lucro lquido
apurado contabilmente.

- De acordo com o art. 247 do RIR/1999, lucro real o lucro

lquido do perodo de apurao ajustado pelas adies, excluses ou
compensaes prescritas ou autorizadas pela legislao fiscal. A
determinao do lucro real ser precedida da apurao do lucro lquido
de cada perodo de apurao com observncia das leis comerciais.
Aplicaes:

Crdito Presumido:

- Crdito presumido uma tcnica de apurao do imposto

devido que consiste em substituir todos os crditos, passveis de
serem apropriados em razo da entrada de mercadorias ou bem, por
um determinado percentual relativo ao imposto debitado por ocasio
das sadas de mercadorias ou prestaes de servio.
Aplicaes:

Simples.

- ME: receita bruta igual ou inferior a R$ 360.000,00 (trezentos e

sessenta mil reais).

- EPP: receita bruta superior a R$ 360.000,00 (trezentos e sessenta

mil reais) e igual ou inferior a R$ 3.600.000,00 (trs milhes e
seiscentos mil reais).
Aplicaes:

Base Legal IPI:

- Art. 226 RIPI, informa os crditos bsicos deste imposto:

- Os estabelecimentos industriais, e os que lhe so equiparados,

podero creditar-se (Lei- 4.502, de 1964, art. 25: do imposto pago
no desembarao aduaneiro

- Art. 251 Os crditos sero escriturados pelo beneficirio, em seus

livros fiscais, vista do documento que lhes confira legitimidade
Aplicaes: IPI e ICMS

Hipteses de Crdito IPI ICMS

Insumos Matria Prima SIM Sim

Mercadorias Revenda Sim Sim

Ativo Imobilizado No No

Bens de Uso ou Consumo No No

Fonte: ASHIKAGA, Carlos Eduardo. Anlise da Tributao.
Aduaneiras, 2014
Aplicaes: PIS e Cofins

Base PIS e Cofins:

- Art. 15 Lei 10.865/04 Os bens importados adquiridos para revenda, (....)
geram direito a crdito destas contribuies

Hipteses de Crdito Lucro Real Presumido

Insumos Matria- Sim No
Prima
Mercadorias Revenda Sim No

Fonte: ASHIKAGA, Carlos Eduardo. Anlise da Tributao.

Aduaneiras, 2014
 Tabela Comparativa (Crdito / Custo)

Tributo Finalidade Lucro Real Presumido Simples

II Independe Custo Custo Custo

IPI MP Crdito Crdito Custo

MR Crdito Crdito Custo

IM Custo Custo Custo

MS / CONS. Custo Custo Custo

PIS Independe Crdito Custo Custo

COFINS Independe Crdito Custo Custo

ICMS Independe Crdito Crdito Custo

MP - Matria-Prima
MR - Material para revenda
IM - Destinado ao ativo imobilizado
MS / CONS - Material Secundrio / Consumo