MULTAS POR OMITIR LA INSCRIPCION EN EL RUC

Descripcin de la infraccin
El numeral 1 del artculo 173 del Cdigo Tributario establece que constituye
infraccin el no inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo
aquellos en que la inscripcin constituya condicin para el goce de un beneficio.
De acuerdo a lo anterior, para que se configure dicha infraccin consideramos en
principio que sta debe ser detectada por la Administracin Tributaria, supuesto
que se puede producir a travs de las verificaciones efectuadas por los fedatarios
fiscalizadores, o por el control mvil, u otras acciones que realice SUNAT para
verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias. Sustentamos nuestra
posicin, en el sentido que esta infraccin es de carcter continuado y no de
ejecucin inmediata, puesto que la trasgresin a la norma se mantiene mientras
que el contribuyente no se inscriba en los registros de SUNAT. De ello que
podamos afirmar que la misma no resultara aplicable cuando el contribuyente
cumpli con inscribirse antes de que la Administracin Tributaria lo detecte. Cabe
resaltar que esta infraccin no se aplicar en el supuesto que la inscripcin
constituya condicin para el goce de un beneficio tributario.

Cul es la sancin a aplicar por el incumplimiento de la

obligacin?
La sancin se aplica teniendo en cuenta las Tablas de Infracciones y Sanciones
Tributarias, las cuales estn diferenciadas de acuerdo al Rgimen Tributario en
que se encuentra el infractor o deudor tributario, Las tablas son las siguientes:
TABLA I Personas y entidades generadoras de rentas de tercera categora
TABLA II Personas naturales que perciben rentas de cuarta categora, personas
acogidas al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) y otras personas y
entidades no incluidas en las Tablas I y III, en lo que sea aplicable.
TABLA III III Personas que se encuentran en el Nuevo RUS.
De acuerdo a las Tablas, la sancin que corresponde a esta infraccin es la
siguiente:

Qu sancin se aplica si no entrego comprobantes de pago?

No entregar comprobantes de pago es una infraccin tributaria, sancionada con el

cierre temporal del establecimiento comercial u oficina del independiente.

La no entrega de comprobantes de pago, la entrega de comprobantes que no

renen los requisitos o que no corresponden al rgimen del deudor tributario es
una infraccin tributaria tipificada en los numerales 1, 2 y 3 del artculo 174 del
Cdigo Tributario y normas modificatorias.

Estas infracciones son sancionadas con cierre del establecimiento o con multas,
dependiendo del Rgimen Tributario en el que se encuentre el contribuyente. Las
multas mencionadas tienen como referencia la Unidad Impositiva Tributaria (UIT)
o los ingresos mensuales

Base legal (cdigo tributario)

Numeral 1

No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a

stos, distintos a la gua de remisin.

Numeral 2

Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para
ser considerados como comprobantes de pago o como documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin

50% de la UIT o cierre, 25% de la UIT o cierre, 0.3% de cuatro veces el lmite
mximo de los ingresos brutos mensuales de cada categora o cierre.

Numeral 3

Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos,

distintos a la gua de remisin, que no correspondan al rgimen del deudor
tributario o al tipo de operacin realizada o a la modalidad de emisin autorizada a
la que se hubiese acogido el deudor tributario de conformidad con las leyes,
reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT. 50% de la UIT o
cierre, 25% de la UIT o cierre, 0.3% de cuatro veces el lmite mximo de los
ingresos brutos mensuales de cada categora o cierre.

Es as que de no emitir comprobante de pago (Numeral 1 Art. 174) en la primera

oportunidad se sancionar con cierre por tres das. En la segunda oportunidad el
cierre ser de seis das y a partir de la tercera en adelante por 10 das.

Adems, para las infracciones por no emitir u otorgar documentos que no renen
los requisitos para ser considerados Comprobantes de Pago (Numeral 2. Art. 174)
o emitir u otorgar comprobantes que no correspondan al Rgimen del
Contribuyente (Numeral 3. Art. 174) se sancionar con multa en la primera
 oportunidad, cierre de cinco das en la segunda oportunidad, cierre de siete das
en la tercera oportunidad y cierre por diez das a partir de la cuarta oportunidad en
adelante.

Cul es la sancin cuando se omite llevar libros y registros

contables?
Teniendo como marco legal el numeral 4) del artculo 87 del Cdigo Tributario, el
cual establece que los administrados estn obligados a llevar los libros de
contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, si un contribuyente incumple con
esta obligacin, habr incurrido en infraccin.
El numeral 1) del artculo 175 del referido Cdigo Tributario, seala que
constituye infraccin relacionada a la obligacin de llevar libros y registros, el
omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros
medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.

Los libros y registros que para efectos tributarios, estn obligados a llevar los
contribuyentes son aquellos vinculados a asuntos tributarios, normado por la
Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT (30.12.2006), los cuales
dependern del rgimen, actividad volumen de ingresos, entre otros parmetros,
para su llevado.

2. Cundo se configura la infraccin?

Esta infraccin se configura cuando se produce algunas de las siguientes

situaciones:

- Cuando la SUNAT detecta que el contribuyente no lleva o no cuenta con los

libros y/o registros que le corresponde de acuerdo a su rgimen tributario,
categora, actividad, organizacin u otro aspecto similar.

- Por la omisin de llevar uno o ms libros y/o registros.

Es necesario precisar que esta infraccin slo es aplicable a los contribuyentes

del Rgimen General, Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, as como a los
sujetos que perciban rentas de segunda y cuarta categora, ello teniendo en
cuenta que los sujetos del Nuevo RUS, no estn obligados a llevar libros y
registros contables.
3. SANCIN APLICABLE
Configurada la infraccin, sta es sancionada con una Multa equivalente a:

Cuando la sancin aplicada se determine en funcin de los Ingresos Netos

Anuales, no podr ser menor al 10% de la UIT ni mayor a veinticinco UITs.

INFRACCIN DESCRIPCIN I II III

Numeral 1), Omitir llevar los libros de 0.6% de 0.6% de 0.6% de I
del Art. 175 contabilidad, u otros Ingreso Ingresos o
del Cdigo libros y/o registros s Netos Cierre
Tributario exigidos por las leyes, Netos
reglamentos o por
Resolucin de
Superintendencia de la
SUNAT u otros Medios
de control exigidos por
las leyes y reglamentos.
4. Aplicacin del rgimen de gradualidad de sanciones
La sancin correspondiente a la infraccin del numeral 1) del artculo 175 del
Cdigo Tributario, por omitir llevar los libros y/o registros contables, est sujeta al
Rgimen de Gradualidad de Sanciones normado por la Resolucin de
Superintendencia N 063-2007/SUNAT (31.03.2007), el cual permite las siguientes
rebajas:

Forma de subsanar la infraccin:

Llevando los libros y/o registros respectivos u otros medios de control exigidos por
las leyes y reglamentos, que ha omitido llevar, observando la forma y condiciones
establecidas en las normas respectivas.

Si se subsana la infraccin NO
antes que surta efecto la APLICABLE
notificacin del requerimiento
VOLUNTARIA
de fiscalizacin en el que se le
comunica al infractor que ha
incurrido en infraccin.

Si se subsana la infraccin Con pago

dentro del plazo otorgado por de multa
la SUNAT para tal efecto, Rebaja del
contado desde que surta 80%
INDUCIDA efecto la notificacin del
Sin pago
requerimiento de fiscalizacin
de multa
en que se le comunica al
Rebaja del
infractor que ha incurrido en
50%
infraccin.
 APLICACIN DE LA SUBSANACIN INDUCIDA
Con pago:
TABLAS Rebaja 80%
Multa: 0,6% IN
I y II Sin pago:
Rebaja 50%

IMPORTANTE

- La subsanacin de esta infraccin se realiza llevando los libros y/o registros

respectivos que se han omitido llevar, observando las formas y condiciones
establecidas.

- La Multa ser graduada de acuerdo a los criterios de subsanacin y pago.

- Para este tipo de Multa, slo es aplicable la Subsanacin Inducida y no la

Subsanacin Voluntaria.

- La subsanacin de esta infraccin ser inducida si se realiza dentro del plazo

otorgado por la SUNAT, el cual debe ser contado desde que surta efecto la
notificacin del requerimiento de fiscalizacin en el que se le comunica al infractor
que ha incurrido en infraccin.

- Para la aplicacin de la Rebaja mxima del 80%, no se requiere que la Multa

sea pagada conjuntamente con la subsanacin, sino que basta que la misma sea
pagada dentro del plazo para obtener este porcentaje.

1. Omitir presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta

de Tercera Categora El inciso a) del artculo 3 de la Resolucin,
establece que los generadores de renta de tercera categora estn
obligados a presentar el PDT N 670. En este sentido, en caso el
contribuyente incumpla la presentacin de esta declaracin, incurrir en la
in fraccin del numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario CT,
ascendiendo la multa a 1 UIT.
1.1 Omitir presentar la Declaracin del ITF
 El inciso e) del artculo 3 de la Resolucin, establece que las personas o
entidades que hubieren realizado operaciones gravadas con el ITF a que se
refiere el inciso g) del artculo 9 de la Ley del ITF, tambin debern presentar el
PDT N 670. Tngase en cuenta que el PDT, pregunta si est obligado a declarar
el ITF por regularizar, en el caso de consignar NO, se desactiva la pestaa
vinculada con este tributo, lo cual implica que no se ha presentado la declaracin
jurada, por lo que si luego se determinase que si estaba obligado habra
incumplido esta obligacin formal. Esta infraccin tambin est inmersa en el
numeral 1 del artculo 176 del CT; igualmente, la multa asciende a 1 UIT. Por ello,
si vencido el plazo, no se presenta la declaracin de estos dos impuestos, cada
uno de ellos generar su respectiva multa, al ser declaraciones distintas.

1.2 Declarar datos falsos

Sobre esta infraccin, debemos expresar que la misma se produce cuando existe
una determinacin indebida de la obligacin tributaria, que origina un saldo a favor
del Fisco. Esta infraccin se encuentra tipificada en el numeral 1 del artculo 178
del CT.
Si bien el supuesto ms recurrente dentro de esta infraccin es cuando se
determina y declara una menor base imponible que origine un tributo omitido se
pueden producir otras variantes, en especial en el Impuesto a la Renta.

1.3 Impuesto a la Renta

Este impuesto presenta una variedad de supuestos en que se incurre en esta
infraccin, los cuales detallamos:
a. Tributo omitido: De modo similar a lo descrito en el ITF, al determinar un
menor impuesto al que le corresponde al contribuyente, se genera este tipo de
infraccin. Advirtase que en este supuesto no se incluye las prdidas o saldos a
favor; as lo dispone el inciso a) de la nota 21 de la Tabla I del CT, siendo la multa
como sigue:

b. Declarar mayor prdida:

 En la declaracin anual es posible que el contribuyente por error determine una
mayor prdida tributaria; en caso que esto llegue a ocurrir, la multa asciende al
15% de la prdida indebidamente declarada. As tenemos:
Infraccin: Artculo 178, numeral 1 CT
Supuesto omitir: Declarar cifras o datos falsos que influyan en la determinacin
de la obligacin tributaria y/o que generen aumentos indebidos de saldos o
prdidas tributarias.
MULTA: 15% de la prdida i n d e b i d a m e n t e declarada. ( no puede ser
menor al 5% de la UIT)

2 Presentacin No permitir Control de la Administracin Tributaria

Ejemplo: Si la empresa no cumpli con entregar al auditor tributario lo que estaba

requiriendo en la fiscalizacin, se considera como omiso a la presentacin de
Registros contables, y si obtuvo ventas el ao anterior por S/. 10'000,000.00 la
multa ser la siguiente: S/. 1000,000.00 por 0.6% que ser igual a S/. 60,000.00
Nuevos Soles
Cuando el contribuyente no se presenta directa o indirectamente a una
fiscalizacin tributaria, o el auditor tributario designado por la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) no puede cumplir con su labor
fiscalizadora al encontrar cerrado el local. Esta accin se considera una infraccin
tributaria y est enmarcada en la que constituyen infracciones relacionadas con la
obligacin de permitir el control de la administracin tributaria, informar y
comparecer ante la misma. Siendo sancionada con una multa.

Artculo 177 en el numeral 5. La multa corresponde al 0.3% de sus ingresos netos

del ejercicio anterior, segn Tabla 1

3 Infraccin por no pagar la retencin del aporte a la ONP dentro de los plazos
establecidos

El numeral 4 del artculo 178 del Cdigo Tributario seala que constituye
infraccin relacionada con el cumplimiento de las obligaciones tributarias, el no
pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos.

b) Determinacin de la Sancin

Segn las Tablas de Infracciones y Sanciones Tributarias del Cdigo Tributario, la

sancin por no pagar la retencin dentro de los plazos establecidos, es el 50% del
tributo no pagado (Tabla I, Tabla II y Tabla III)

Es preciso sealar que de acuerdo con las Notas a las Tablas del Cdigo
Tributario, la multa no podr ser menor al 5% de la UIT.
 Multa por no declarar dentro de plazo - NRUS - Nuevo Rgimen nico
Simplificado

Si no realizas el pago de tus cuotas correspondientes al NRUS, incurres en

infraccin, la misma que es sancionada con multa.
Para que puedas determinar la multa sigue los siguientes pasos:
Paso 1: Multiplica cuatro veces el lmite de rango de ingresos respecto de la
categora en la que se encuentra:
Categor Rango de ingresos Cuatro veces el Porcentaj Multa Segn
a brutos o adquisiciones lmite mximo e Tabla III Tabla
Mensuales ingresos CT
mensuales
1 Hasta 5000 5000 x =20000 0.6% 120
4
2 Ms de 5000 hasta 8000 8000 x =32000 0.6% 192
4
3 Ms de 8000 hasta 13000 1300 x =52000 0.6% 312
0 4
4 Ms de 13000 hasta 20000 2000 x =80000 0.6% 480
0 4
5 Ms de 20000 hasta 30000 3000 x =12000 0.6% 720
0 4 0
Paso 2: Debers comparar el monto con el 5% de la UIT, la vigente al momento
de la infraccin (para el 2016 la UIT es S/. 3,950) y elegir el mayor monto: