SEPA CMO SOLICITAR EL FRACCIONAMIENTO TRIBUTARIO CON EL NUEVO

REGLAMENTO DE LA SUNAT
Viernes, 24 de julio del 2015
Especial TU DINERO. Con la publicacin del nuevo reglamento de fraccionamiento, Gestin convers con
un experto tributarista sobre su correcta aplicacin por parte de los contribuyentes.

Con la Resolucin de Superintendencia 161-2015/SUNAT, del 14 de julio del 2015, se aprob el

nuevo Reglamento sobre Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la deuda referida a tributos internos, refiri
el tributarista Jorge Bravo Cucci.
Esta norma se encuentra vigente a partir del 15 de julio del ao en curso, y estas son sus principales
caractersticas, detall Bravo:
1. mbito de aplicacin:
Podr ser materia de aplazamiento y/o fraccionamiento, la deuda tributaria administrada por la Sunat as
como la contribucin al Fondo Nacional de Vivienda (Fonavi), y en particular.
Tratndose de personas naturales obligadas a presentar la declaracin jurada anual del Impuesto a la
Renta podrn efectuar la Solicitud de Aplazamiento y/o Fraccionamiento inmediatamente despus de
la presentacin de la declaracin jurada correspondiente; para ello debern ingresar al enlace
habilitado en la pgina de Sunat Operaciones en Lnea.
En caso la persona no realice el fraccionamiento a travs del mecanismo virtual, podr realizar la
solicitud respectiva siempre que hubieran transcurrido cinco (5) das hbiles desde la fecha de
presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta.
En el caso de personas naturales no obligadas a presentar la declaracin jurada anual del Impuesto a
la Renta por renta de trabajo, podrn efectuar la solicitud a partir del da siguiente al vencimiento del
plazo para el pago de regularizacin del referido impuesto, siguiendo el procedimiento del artculo
5.
 Para rentas de Tercera Categora podr presentarse la solicitud a partir del primer da hbil del mes
de mayo del ejercicio en el cual se produce su vencimiento siempre que a la fecha de presentacin de
la solicitud hayan transcurrido cinco das hbiles de la referida declaracin.
Asimismo, con respecto a las restricciones del mbito de aplicacin, tenemos que aquellas deudas
tributarias que no pueden ser materia de aplazamiento y/o fraccionamiento por encontrarse en trmite
de reclamacin, apelacin, demanda contenciosa, salvo que a la fecha de presentacin de la solicitud
se hubiera aceptado el desistimiento de la pretensin; el nuevo reglamento adiciona que en este
ltimo caso, incluyendo el supuesto de deuda tributaria distinta a la regala minera y/o gravamen
especial a la minera deber presentarse copia de la resolucin que acepta el desistimiento dentro de
los dos (2) das hbiles siguientes a la fecha de presentacin de la solicitud, excepto cuando sta
corresponda a la aceptacin del desistimiento de un recurso de reclamacin.
De no cumplirse con presentar la referida copia, la deuda tributaria en trmite de apelacin, demanda
contenciosa administrativo o comprendida en una accin de amparo no se considerar como parte de la
solicitud interpuesta.
2. Plazos para el Fraccionamiento y/o aplazamiento
Por otro lado, se modifican los plazos mximos y mnimos para el aplazamiento y/o fraccionamiento
donde se consideran como plazos mnimos los siguientes:
En los casos de aplazamiento ser 1 mes,
En caso de fraccionamiento ser de 2 meses y
En caso de aplazamiento y/o fraccionamiento ser 1 mes de aplazamiento y 2 meses de
fraccionamiento, cuando ambos se otorguen de manera conjunta.
En la regulacin anterior slo se consideraban plazos mximos de fraccionamiento equivalentes a 72
meses; no obstante ahora, con el nuevo reglamento se seala que en caso de aplazamiento el plazo ser
hasta de 6 meses y en caso de fraccionamiento o aplazamiento con fraccionamiento hasta de 72 meses.
3. Solicitud
Con respecto a la solicitud para acceder al aplazamiento y/o fraccionamiento por deuda tributaria distinta
a la regala minera o al gravamen especial a la minera deber ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea.
Para acceder al aplazamiento y/o fraccionamiento es preciso efectuar el pago de una cuota de
acogimiento, la cual es un porcentaje de la deuda que se incrementa conforme se otorgue un plazo en una
mayor cantidad de meses.
En cuanto a las restricciones de la solicitud, es preciso resaltar que solo en cuanto la deuda que se est
solicitando aplazar y/o fraccionar sea menor a las tres (3) UIT no se exigir la cuota de acogimiento;
tampoco se exigir la cuota de acogimiento si quien solicita el aplazamiento y/o fraccionamiento es un
buen contribuyente.
Asimismo, para la presentacin de nuevas solicitudes de aplazamiento y/o fraccionamiento, por deuda
tributaria distinta a aquella que hubiera sido o sea materia de beneficios anteriores otorgados con carcter
particular por la SUNAT, se podrn efectuar aun cuando estos ltimos no hubieran sido cancelados,
siempre que no exista alguna resolucin de prdida de aplazamiento y/o fraccionamiento y/o
 refinanciamiento notificada y pendiente de pago y/o no se cuente con ms de nueve resoluciones
aprobatorias de aplazamiento y/o fraccionamiento.
4. Requisitos para el otorgamiento del aplazamiento y/o fraccionamiento
Para la presentacin del aplazamiento y/o fraccionamiento el deudor deber cumplir con los requisitos
sealados en la reglamentacin; el nuevo reglamento adiciona como nuevo requisito el no contar con
saldos en las cuentas del Banco de la Nacin por operaciones sujetas al Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias (SPOT) ni ingresos como recaudacin pendientes de imputacin por parte del deudor
tributario, salvo en el caso que la deuda tributaria que se solicita aplazar y/o fraccionar sea por regala
minera o gravamen especial a la minera.
La cuota de acogimiento se podr determinar en funcin al monto y plazo de la deuda que se solicita
fraccionar y/o aplazar; por otro lado, debe cancelarse o en la fecha de presentacin de la solicitud o hasta
la fecha de presentacin de la solicitud o hasta la fecha de vencimiento de pago de los intereses del
aplazamiento tratndose de solicitudes de fraccionamiento o de aplazamiento y fraccionamiento,
respectivamente; por otra parte, no podr ser menor al cinco por ciento de la UIT.
Sin embargo, no ser exigible la cuota de acogimiento en los siguientes cuatro supuestos: I). Para la
presentacin de las solicitudes de aplazamiento; II). Cuando a la fecha de presentacin de las solicitudes
de fraccionamiento o aplazamiento y fraccionamiento, el deudor tributario tenga la calidad de buen
contribuyente; III). Cuando el plazo y el monto de la deuda que se solicita fraccionar o aplazar es menor
o igual a doce meses y menor o igual a tres UIT, respectivamente o IV). Cuando el solicitante debe
efectuar como mnimo el pago de la cuota de acogimiento, de acuerdo a los siguientes porcentajes:
Para el fraccionamiento se tendr en cuenta el cuadro presente:

Para el caso de aplazamiento y fraccionamiento se tendr en cuenta el cuadro presente:

 Para cancelar el monto de la cuota de acogimiento, el nuevo reglamento seala el requisito de ingresar
informacin en el formulario virtual PDT Fracc. 36. C.T. por medio del cual se presentar las solicitudes
de aplazamiento y/o fraccionamiento para aquellas distintas a las que deben ser presentadas por escrito.
En cambio, si las deudas tributarias consignadas en la solicitud de fraccionamiento o aplazamiento y
fraccionamiento corresponden a regalas mineras o al gravamen especial a la minera, se deber utilizar el
sistema pago fcil.
Por otro lado, regularmente el pago de la cuota de acogimiento podr imputarse a la deuda incluida en las
solicitudes de fraccionamiento, exceptuando el caso de las deudas por regala minera o gravamen especial
a la minera; o en cuanto tratndose de solicitudes de aplazamiento y fraccionamiento se imputen a la
deuda incluida en la resolucin aprobatoria de aplazamiento y fraccionamiento (sin considerar los
intereses del aplazamiento).
5. Garantas
 Asimismo, se ha incorporado como supuesto obligatorio ofrecer y/o otorgar garantas cuando sea el caso
de un contrato de colaboracin empresarial que lleva contabilidad independiente inscrito como tal en
el RUC.
Con respecto a la carta fianza, la modificacin que trae el nuevo reglamento establece que se deber
consignar un monto incrementado en cinco (5 %) por ciento al de la deuda a garantizar sin hacer
distincin entre el caso de aplazamiento y/o fraccionamiento.
Adicionalmente, con respecto a la hipoteca, el valor del bien o bienes dados en garanta deber exceder
en cuarenta (40%) por ciento el monto de la deuda a garantizar menos el importe de la cuota de
acogimiento, o parte de esta, cuando concurra con otra u otras garantas. Adems, se debe presentar
dentro de los diez (10) das hbiles siguientes de presentada la solicitud.
Cabe sealar tambin que se elimin la prenda con entrega jurdica y la garanta mobiliaria.
6. Obligaciones del deudor tributario
El nuevo reglamento adiciona la posibilidad de aquellos pagos por un monto mayor al pago que
corresponda con respecto a los intereses del aplazamiento y/o fraccionamiento los cuales podrn ser
aplicados contra la cuota de acogimiento y contra el saldo de la deuda materia de fraccionamiento
reduciendo el nmero de cuotas pendientes de cancelacin o permitiendo el ajuste de la ltima cuota de
fraccionamiento.
7. Disposicin complementaria transitoria
Finalmente, el nuevo reglamento refiere que las solicitudes de aplazamiento y/o fraccionamiento
presentados y pendientes de resolucin hasta el 14 de julio del 2015, se resuelven y regulan considerando
las disposiciones del Reglamento derogado.
Continuando el citado anlisis, como criterio particular consideramos que respecto de deudas aduaneras
las presentes disposiciones para efectos de aplazamiento y/ o fraccionamiento no le sern de aplicacin.