NIA 230 Documentacin de auditora.

Aspectos relevantes
01 septiembre 2015.
C.P.C. Jos Luis Zamora Morales/Socio de Auditora de BHR Enterprise Worldwide Mxico Miembro de la
CONAA/jlzamora@ewmx.com.mx

Los inversionistas y los usuarios de los estados financieros, requieren tener mayor confianza en los mercados de valores y en la
informacin reflejada en los estados financieros, dando lugar a que la norma internacional de auditora ponga nfasis en documentar el
proceso de la auditora, con el objetivo de preparar la documentacin que proporcione evidencia de que el trabajo de auditora se llev
a cabo correctamente.
Durante el trabajo efectuado por el auditor, este debe tener presente las siguientes Normas Internacionales de Auditora (NIA) en las
que se establecen los requerimientos especficos de documentacin.
La lista es enunciativa, pero no limitativa y no exime de tener en cuenta los requerimientos de toda la normatividad.
Los inversionistas y los usuarios de los estados financieros, requieren tener mayor confianza en los mercados de valores y en la
informacin reflejada en los estados financieros, lo que da lugar a que la norma internacional de auditora ponga nfasis en
documentar el proceso de la auditora, con el objetivo de preparar la documentacin que proporcione evidencia de que el trabajo de
auditora se llev a cabo correctamente.
Durante el trabajo efectuado por el auditor, este debe tener presente las siguientes Normas Internacionales de Auditora (NIA) en las
que se establecen los requerimientos especficos de documentacin.
La lista es enunciativa ms no limitativa y no exime de tener en cuenta los requerimientos de toda la normatividad.
El objetivo de documentar el proceso de la auditora es proporcionar un registro suficiente que abarque: la contratacin, planeacin y
ejecucin del trabajo, el cumplimiento de los requerimientos legales aplicables y de los requisitos de independencia, as como que se
lleven a cabo de conformidad con las NIA.

Aspectos relevantes de la documentacin

1. El Cdigo de tica Profesional indica que debemos proporcionar evidencia del juicio del Contador Pblico al elaborar
conclusiones, respecto del cumplimiento de los requisitos de independencia. Asimismo, deber revelarse la naturaleza de las
amenazas y las salvaguardas existentes o aplicadas para reducir la amenaza a un nivel aceptable

2. La NIA 210, Acuerdos de los trminos del encargo de auditora hace nfasis en obtener firmada la carta de encargo u otra forma
adecuada de acuerdo escrito, en donde se incluirn:
Las cuestiones identificadas en relacin con el cumplimiento de los requerimientos de tica aplicables y el modo en que fueron
resueltas.
Las conclusiones en relacin con el cumplimiento de los requerimientos de independencia que sean aplicables al encargo de
auditora, y cualquier discusin relevante con la firma de auditora que sustente dichas conclusiones.
Las conclusiones que se hayan alcanzado en relacin con la aceptacin y continuidad de las relaciones con clientes, y de encargos
de auditora.
La naturaleza, el alcance y las conclusiones de las consultas realizadas en el transcurso del encargo de auditoria.

3. El proceso de la planeacin, ejecucin y evidencia del trabajo efectuado.

El auditor incluir en la documentacin de la auditora:
La estrategia global de auditora debe considerar lo siguiente:
o Riesgo del sector econmico en el cual opera.
o Riesgo derivado del desarrollo de nuevos productos y/o servicios.
o Expansin del negocio, por ejemplo, que la demanda no haya sido estimada correctamente.
o Riesgos relativos a nuevos requerimientos contables, por ejemplo, no contar con personal capacitado para llevar a cabo la
valuacin y presentacin de la nueva norma aplicable.

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 o Requerimientos de financiacin actuales y prospectivos (un riesgo puede se que no se obtenga financiamiento por parte de las
instituciones ni de los socios, debido a la incapacidad de generar flujos de efectivo que permitan a los interesados ser atractiva la
inversin por considerarla una empresa con liquidez y rentable.
o La utilizacin de Tecnologas de la Informacin (TI); un riesgo puede ser que la entidad no pueda invertir en sistemas que le
permitan ser ms eficientes, lo cual originar un aumento de costos y salirse de mercado.
El plan de auditora y cualquier cambio significativo realizado durante el encargo de auditora en la estrategia global de auditora o
en el plan de auditora, as como los motivos de dichos cambios.
Cabe mencionar que no existe una frmula o listado de la cantidad de informacin con la cual debe contar el archivo del auditor,
porque los documentos que se anexen, dependern de factores como los siguientes:
La dimensin y la complejidad de la entidad.
La naturaleza de los procedimientos de auditora a aplicar.
Los riesgos identificados de incorrecin material.
La significatividad de la evidencia de auditora obtenida.
La naturaleza y extensin de las excepciones identificadas.
La necesidad de documentar una conclusin o la base para una conclusin que no resulte fcilmente deducible de la
documentacin del trabajo realizado o de la evidencia de auditora obtenida.
La metodologa de la auditora y las herramientas utilizadas.
Los documentos preparados deben ser comprensibles para un auditor experimentado, quien pueda comprender qu trabajo se llev a
cabo y las conclusiones a las cuales se lleg; no hay que perder de vista que estos documentos son sujetos a revisin por terceros,
con fines de regulacin o de control de calidad.

4. Compilacin de la informacin que sirva de base para emitir una opinin. Se deben establecer polticas y procedimientos para
completar oportunamente la compilacin de los archivos de auditora. Un plazo adecuado para completar la compilacin del archivo
final de auditora no debe exceder de los 60 das siguientes a la fecha del informe de auditora. Tener presente que el plazo de
conservacin para encargos de auditora es habitualmente mayor a cinco aos a partir de la fecha del informe de auditora.

5. Fraude. Un aspecto que no debe faltar al documentarse es obtener la evidencia de auditora con respecto a los riesgos valorados
de incorrecin material debida al fraude o a indicios de fraude. En las noticias publicadas recientemente se han dado a conocer que
algunas entidades gubernamentales han pagado un sobreprecio por adquisicin de bienes o servicios, o del pago de bienes o
servicios que nunca se recibieron.
Hay que conocer la complejidad de las operaciones efectuadas para disear el procedimiento que mitigue este tipo de operaciones.
Asimismo, el auditor debe aplicar su juicio profesional para determinar la naturaleza, el momento de realizacin y la extensin de la
comprobacin de los asientos en el libro diario y otros ajustes. Algunas operaciones de fraude a menudo se realizan al cierre de un
periodo de informacin, y se registran en el libro diario por no ser una operacin normal.
La informacin financiera fraudulenta seguido se proporciona mediante incorrecciones intencionadas en las estimaciones contables.
Esto puede hacerse, por ejemplo, manipulando las prdidas o utilidades de un ejercicio mediante la infravaloracin o la
sobrevaloracin de las provisiones o reservas, con el fin de engaar a los usuarios de los estados financieros e influir en su percepcin
de los resultados y de la rentabilidad de la entidad.
Otro aspecto a considerar dentro de la valoracin de las incorreciones materiales derivadas del fraude es analizar si los juicios o
hiptesis que afectan a estimaciones contables significativas.
El auditor incluir en la documentacin de la auditora: a) la estrategia global de auditora, b) el plan de auditora, y c) cualquier cambio
significativo realizado durante el encargo de auditora en la estrategia global de auditora o en el plan de auditora, as como los
motivos de dichos cambios.
Como ejemplos de cuestiones que el auditor puede tener en cuenta para obtener conocimiento de los objetivos, las estrategias y los
correspondientes riesgos de negocio de la entidad, que puedan dar lugar a un riesgo de incorreccin material en los estados
financiero, cabe citar los siguientes:
Desarrollos sectoriales (un riesgo de negocio potencial relacionado puede ser, por ejemplo, que la entidad no cuente con el
personal o la especializacin para hacer frente a los cambios en el sector).

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 Nuevos productos y servicios (un riesgo de negocio potencial relacionado puede ser, por ejemplo, el aumento de las
responsabilidades ligadas a los productos).
Expansin del negocio (un riesgo de negocio potencial relacionado con ello puede ser, por ejemplo, que la demanda no haya sido
estimada correctamente).
Nuevos requerimientos contables (un riesgo de negocio potencial relacionado puede ser, por ejemplo, una implementacin
incompleta o incorrecta, o un incremento de los costos)
Requerimientos normativos (un riesgo de negocio potencial relacionado puede ser, por ejemplo, una mayor vulnerabilidad desde un
punto de vista jurdico).
Requerimientos de financiacin actuales y prospectivos (un riesgo de negocio potencial relacionado puede ser, por ejemplo, la
prdida de financiacin, debido a la incapacidad de la entidad de cumplir los requerimientos.
La utilizacin de TI (un riesgo de negocio potencial relacionado puede ser, por ejemplo, que los sistemas y procesos sean
incompatibles).
Los efectos de implementar una estrategia, en especial cualquier efecto que pueda dar lugar a nuevos requerimientos contables (un
riesgo de negocio potencial relacionado puede ser, por ejemplo, una implementacin incompleta o incorrecta).
Uno de los puntos para concluir la auditora es hacer una lista, es decir un resumen en donde se describa las cuestiones significativas
identificadas durante la realizacin de la auditora y el modo en que se trataron, con la finalidad de facilitar revisiones e inspecciones
eficaces y eficientes de la documentacin de auditora, y lo ms importante ayudar al auditor a considerar si a la vista de los
procedimientos de auditora aplicados y de las conclusiones alcanzadas, existe algn objetivo individual que no pueda alcanzar, lo
que le impedir cumplir los objetivos globales del auditor.
Archivo final de auditora
El auditor reunir la documentacin del trabajo efectuado en el archivo de auditora y completar el proceso administrativo de
compilacin del archivo final, despus de la fecha del informe de auditora, y por ningn motivo eliminar ni descartar documentacin
de auditora, cualquiera que sea su naturaleza, antes de que finalice su plazo de conservacin.
En conclusin, el proceso de documentar los encargos de auditora inicia cuando se evala la solicitud del cliente, luego durante la
planeacin, la ejecucin y conclusin a la que se llega despus de haber aplicado las diversas pruebas que permitan valorar las
diferentes aseveraciones de los diferentes rubros de los estados financieros.
Es importante llevar a cabo el trabajo con base en la Norma Internacional de Auditora, implementar procedimientos, y tener la certeza
de que se lleven a cabo. Asimismo, se debe dar a conocer a los clientes que la opinin del auditor tiene como fundamento a la
aplicacin de la Norma Internacional de Auditora, lo cual aumenta el grado de confianza de los usuarios en los estados financieros.

Buenas prcticas en la elaboracin de papeles de trabajo de

auditora de acuerdo con las NIA

De acuerdo con la Norma Internacional de Auditora 230, el objetivo del auditor es preparar la documentacin que proporcione:

a) Un registro suficiente y apropiado de las bases para el dictamen del auditor; y

b) Evidencia de que la auditora se plane y realiz de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora y con los requisitos
legales y regulatorios que sean aplicables

Requisitos segn la NIA 230

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 Preparacin oportuna de la documentacin de la auditoria: El auditor debe preparar oportunamente la documentacin de la
auditoria. Documentacin suficiente y apropiada que facilite la revisin y evaluacin de la evidencia y conclusiones antes de la
presentacin del dictamen del auditor; y mejora la calidad de la auditoria.

Documentacin de los procedimientos realizados durante la auditoria y evidencia obtenida: El auditor debe preparar la
documentacin suficiente y apropiada para que un auditor con experiencia pueda entender la naturaleza y extensin de los
procedimientos de la auditoria llevados a cabo, los resultados y evidencia obtenida en la auditoria, asuntos importantes,
conclusiones y juicios profesionales alcanzados; debido a que la documentacin puede estar sujeta a revisiones externas, para
cumplir con las normas internacionales de auditoria, y dems normas y requisitos legales relevantes. Dicha documentacin debe
presentar la informacin relacionada a el profesional que desarroll la auditoria, fecha en que se termin el trabajo, revisor del
trabajo de auditoria y fecha en que se realiz la revisin, asuntos importantes que se presentaron en el transcurso de la auditoria
y sus acciones a seguir.

Compilacin del archivo final de auditoria: El auditor debe completar y compilar el archivo final de la documentacin de la
auditoria de manera oportuna despus del dictamen del auditor. El tiempo establecido para la compilacin de acuerdo con la
NICC 1, y normas relevantes, es de 60 das despus del dictamen del auditor. Este es un proceso administrativo, que no implica
procedimientos de auditoria. De la misma manera se requiere que la firma retenga la documentacin del trabajo, por un periodo
minino de 5 aos a partir de la fecha del dictamen del auditor.

A continuacin comparto algunos puntos a tener en cuenta en la documentacin de nuestros trabajos de auditora:

Beneficios de una buena documentacin

Soporta las opiniones y conclusiones expuestas en el informe.

Acumulacin de conocimiento del cliente
Fcil transicin en caso de realizar algn cambio en el equipo de trabajo
Puede proporcionar evidencia suficiente y adecuada en caso que el trabajo del Auditor sea cuestionado por terceros
Permite documentar aquellos aspectos clave a los que el Auditor debe realizar seguimiento continuo
Ahorro de tiempo en la ejecucin de la auditora del ao siguiente
Permite la supervisin y revisin continua del trabajo
Verificar el cumplimiento de los programas de auditora y la aplicacin de las normas vigentes
Permite realizacin de auditoras de calidad por parte de miembros internos o externos
Permite al auditor realizar su trabajo con mayor organizacin obteniendo mayor eficiencia en el mismo
Facilita y mejora el control de calidad en la firma
Refleja la capacidad y preparacin del auditor

Buenas prcticas en la documentacin de la Auditora

Cada papel de trabajo debe contener como mnimo, objetivo, procedimientos, resultados y conclusiones.
La documentacin debe responder a los procedimientos y objetivos planteados
La conclusin debe estar de acuerdo con los objetivos planteados
La documentacin debe quedar totalmente amarrada con sumarias, anexos u otros papeles
La documentacin debe ser completa, concreta, fcil de entender y no redundante
En caso de un litigio ese papel puede ser utilizado como defensa nuestra
Cualquier persona la puede entender. (Ejemplo: un abogado). "los papeles de trabajo deben hablar"
Los papeles de trabajo en cada fase de auditora son finalizados y revisados de forma oportuna
Es recomendable la existencia de polticas para efectuar revisiones de calidad del trabajo efectuado antes de que se entreguen
los reportes

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 La documentacin debe quedar firmada por la persona que la elabora y la persona que la revisa con la fecha en la que se
complet cada trabajo.
Todos los temas deben quedar totalmente cerrados
El papel de trabajo debe permitir reconstruir la prueba
Los papeles que anexamos deben ser realmente relevantes.
En la documentacin no es necesario incluir los borradores de papeles de trabajo y de estados financieros, notas que reflejen
razonamientos incompletos o preliminares.
Los hallazgos deben quedar en los respectivos papeles de trabajo (diferencias de auditora, recomendaciones, temas crticos,
etc.)
La evidencia de revisin de impuestos, certificaciones, y otros requerimientos es archivada y est disponible en caso de que
surjan reclamaciones
La documentacin del auditor debe quedar almacenada en medios electrnicos o papel
Deben existir polticas de archivo y retencin de los papeles de trabajo que se utilizaron para documentar el reporte emitido
Los papeles de trabajo, en lo posible, deben ser preparados y revisados durante el transcurso de la visita con el fin de evitar que
queden incompletos
La extensin de los papeles de trabajo va de acuerdo al juicio profesional de cada auditor

Vladimir Martnez R.
Contador Pblico (Universidad Santo Toms), Especialista en Administracin de Empresas (Universidad del Rosario), con ms
de 15 aos de experiencia en consultora de negocios y auditora financiera, adquirida en firmas de auditora internacionales,
KPMG y PWC. Director de www.auditool.org , una Red Global de Conocimientos de Auditora y Control Interno.
Bogot D.C., Colombia

NIA 230 DOCUMENTACIN DE AUDITORA. Comentada.

A continuacin pasamos a resumir los puntos ms relevantes de la NIA-ES 230, la cual establece las responsabilidades del
auditor respecto a la documentacin de cada encargo de auditora (papeles de trabajo).

A continuacin se presenta un cuadro que relaciona los requerimientos de la NIA-ES 230 con sus correspondientes guas de
aplicacin y anotaciones explicativas:

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 ALCANCE DE LA NIA 230:

Determinar las responsabilidades del auditor respecto a la documentacin de cada encargo de auditora, de forma que los
papeles de trabajo proporcionen evidencia de las bases del auditor para concluir sobre el cumplimiento de sus objetivos
globales.

OBJETIVO: el auditor debe preparar la documentacin suficiente y adecuada de cada encargo para evidenciar las bases del
informe de auditora y el cumplimiento de las NIAs y dems normativa aplicable en la planificacin y ejecucin del encargo.

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Por tanto, el auditor deber cumplir los requerimientos generales de esta NIA 230, adems de los requerimientos especficos de
documentacin exigidos en el resto de NIAs y normativa aplicables:

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REQUERIMIENTOS

1. PREPARACIN OPORTUNA DE LA DOCUMENTACIN DE AUDITORA: en el momento en que se realiza el

encargo, antes de finalizarlo.

2. DOCUMENTACIN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA APLICADOS Y DE LA EVIDENCIA DE

AUDITORA OBTENIDA.

Contenido:

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 Procedimientos de auditora aplicados: naturaleza, momento de realizacin, extensin e identificacin de las partidas o
cuestiones analizadas.

Evidencias obtenidas como resultado de los procedimientos de auditora aplicados.

Conclusiones alcanzadas sobre cuestiones significativas, y juicios aplicados.

La NIA recomienda preparar un memorando final con un resumen de las cuestiones significativas identificadas durante la
realizacin de la auditora y el modo en que se trataron.

Suficiencia: permitir a un auditor experimentado sin contacto previo con la auditora la comprensin de los extremos anteriores.

Qu se considera documentacin de auditora? La gua de aplicacin A3 proporciona algunos ejemplos:

Programas de auditora.
Anlisis.
Memorandos relativos a cuestiones determinadas.
Resmenes de cuestiones significativas.
Cartas de confirmacin y de manifestaciones.
Listados de comprobaciones.
Comunicaciones escritas (incluido el correo electrnico) sobre cuestiones significativas.
Resmenes o copias de los registros de la entidad.

Otras cuestiones a documentar:

Discusiones significativas con la empresa (Direccin, Administracin, personal, asesores).
Tratamiento de incongruencias significativas entre informacin verificada y conclusin final de auditora.
Motivos de inaplicacin de un requerimiento y procedimientos alternativos aplicados.
Procedimientos y conclusiones posteriores al informe (excepcional).

3. COMPILACIN DEL ARCHIVO FINAL DE AUDITORA.

Tras la emisin del informe de auditora se proceder a la compilacin del archivo final de auditora.
Plazo para la compilacin final: el establecido en el manual de control de calidad de la firma, normalmente 60 das tras la fecha
del informe (Gua explicativa A21).
Se trata de un proceso administrativo consistente en reunir la documentacin del encargo y cerrar el archivo de dicho encargo,
tras lo cual no se modificar durante el plazo de conservacin de la documentacin de auditora (5 aos desde la fecha del
informe).
Slo excepcionalmente se modificar el archivo final de auditora, documentndolo y motivndolo convenientemente (por
ejemplo para introducir aclaraciones como consecuencia del seguimiento de calidad).

JENNIFER DEL RO CMARA

Derecho, Especialidad Econmica, Ciencias Econmicas y Empresariales