Caracter

sticas
del
Sistema
de
Costos
Estimad
os:

Al estudiar el sistema de Costos por Ordenes Especficas se vio que los productos
en proceso de fabricacin se controlaban por medio de una cuenta global para los
tres elementos del costo, o bien, mediante la adopcin de una cuenta
determinada para cada elemento (Material Directo en Proceso, Trabajo Directo en
Proceso, Gastos de Fabricacin en Proceso).

El sistema de costos estimados se utiliza tambin una cuenta independiente para

cada elemento del costo, pero los valores a registrar difieren parcialmente de la
modalidad anteriormente estudiada. Efectivamente, el tratamiento de dichas
cuentas es el siguiente:

1. Se cargan por los costos reales en que se incurre durante el periodo de

fabricacin.

2. Se abonan por los costos estimados, a medida que se termina la fabricacin de

cada producto o lote de productos.

Si al trmino del periodo de costos se procede a registrar el Inventario de

Productos en Proceso de Fabricacin, con abono a las tres cuentas antes
mencionadas, utilizando tambin para esta contabilizacin los costos estimados,
el saldo de la cuenta Material Directo en Proceso, Trabajo Directo en Proceso y
Gastos de Fabricacin en Proceso, necesariamente, deber indicar la diferencia
entre los costos reales y los costos estimados correspondiente a toda la
produccin del perodo. En esta forma es posible conocer globalmente, si las
estimaciones hechas concuerdan o no con la realidad.

Supngase que en una industria que ha adoptado el sistema de costos estimados,

las cuentas del Mayor General indican el siguiente movimiento:
El movimiento de estas cuentas esta indicando que el costo real ha sido inferior al
costo estimado en el caso del material directo y de los gastos de fabricacin; en
cambio, el costo real ha superado el costo estimado en el caso del trabajo directo.

Ms adelante se analizaremos el tratamiento que deber drsele a las diferencias

producidas durante el periodo.

Observa que, de acuerdo a este procedimiento, los productos terminados se han

registrado al costo estimado, que ya se conoca antes de la elaboracin de cada
producto. En consecuencia, no se utilizan las hojas de costos del sistema de
rdenes especficas, lo cual significa una considerable economa de tiempo en el
sistema de costos estimados. Sin embargo, ello implica tambin que en este
sistema no se cuenta con informacin detallada para analizar cul ha sido el
origen de las diferencias existentes entre los costos reales y los costos estimados,
puesto que slo se cuenta con informacin global. En tales condiciones, es posible
que en algunos productos el costo real haya sido inferior al costo estimado y que
en otros productos haya ocurrido lo contrario, de lo cual se deduce que la
diferencia final es la resultante de una serie de compensaciones entre saldos
favorables y desfavorables.

Industrias que adoptan el Sistema de

Costos Estimados:

En general, cualquier industria puede adoptar el sistemas de costos estimados.

Sin embargo, dadas sus caractersticas, muchas veces se aplica este sistema en
aquellas empresas que, por su tamao o condiciones econmicas, no estn en
disposicin de afrontar el mayor costo que representa la implantacin de un
sistema ms completo.
En todo caso, el sistema de costos estimados puede ser particularmente
recomendable en las industrias que fabrican determinados productos sobre la
base de pedidos u rdenes especiales de clientes. En este tipo de industrias,
generalmente, se presentan las siguientes caractersticas:

Deben presentar una cotizacin a sus clientes potenciales, lo cual

implica que deben hacer un clculo de costos estimados. Este
hecho estara sealando que, al adoptarse el sistema de costos
estimados, no se requerira de trabajo extra alguno en lo que se
refiera a clculos de costos.
 El producto a fabricar puede estar revestido de especificaciones
tales que, prcticamente, no existan dos o ms pedidos iguales,
o bien que ello ocurra en muy raras ocasiones. En tal caso, un
sistema de costos ms completo, que permita establecer para
cada producto en particular la desviacin del costo real respecto
del costo estimado, puede ser de escasa utilidad para la
empresa. Por lo tanto, puede ser suficiente mantener un control
global de los costos a objeto de saber si las cotizaciones
concuerdan con los costos reales, dada la consiguiente
repercusin que este hecho tiene en la determinacin del
resultado econmico.

Secuencia Contable del

Sistema:

Se desarrolla a continuacin un ejemplo esquemtico del sistema de costos

estimados, a base de la siguiente informacin:

La industria ABC fabrica un artculo nico "x", para el clculo de costos estimados
unitario correspondiente al mes de Marzo:
Desarrollo:

Hechas estas contabilizaciones, las cuentas del Mayor General presentan el

siguiente movimiento:
Las cuentas Material Directo en Proceso, Trabajo Directo en Proceso, y Gastos de

Fabricacin en Proceso reflejan con su saldo la diferencia producida entre los

costos reales y los costos estimados. Para saldar dichas cuentas, se puede

formular un asiento para concentrar en una sola cuenta la variacin neta

producida:

El saldo deudor de la cuenta Ajuste Costos Estimados, ($17.481) est indicando

que los costos estimados han sido inferiores a los costos reales del periodo. Por lo

tanto, debe procederse a su distribucin entre las diferentes cuentas que

han sido afectadas por tal variacin. Estas cuentas son: Productos

Terminados, Inventario de Productos en Proceso y Costo de Ventas.

Los saldos a ajustar son los siguientes:

Para hacer este ajuste es necesario analizar las diferencias producidas en los tres

elementos del costo, que son las siguientes:

En el caso del material directo se haba estimado un costo de $802.500 para la

produccin obtenida, y ha resultado un mayor costo real de $16.050, cantidad

esta ltima que representa un 2% ms que el costo estimado. A su vez, la

variacin de $17.375 en los gastos de fabricacin significan un 3% de mayor

costo sobre el valor estimado.

Las variaciones porcentuales calculadas permiten corregir el costo estimado

unitario en la siguiente forma:

Sobre la base del costo unitario ajustado (costo real), debern hacerse los

siguientes ajustes:

Por lo tanto, deber formularse el siguiente asiento:

Una vez hecho el asiento de ajuste, el resultado bruto obtenido en las ventas es

el siguiente:
Respecto de la cuenta Productos Terminados, debe tenerse presente que el ajuste

hecho modifica el valor unitario estimado que se haba registrado durante el

perodo. Por lo tanto, debe hacerse el ajuste correspondiente en el Mayor Auxiliar

de Productos Terminados, para registrar el valor unitario real de $1.596.

Por ltimo, la cuenta Inventario de Productos en Proceso ha quedado con un

saldo de $243.920, que corresponde al costo real. Al iniciarse las operaciones del

mes de Abril, deber revertirse el movimiento registrado en esta cuenta mediante

el siguiente asiento:

Al cargarse nuevamente las cuentas que controlan a los distintos elementos del

producto en proceso, al costo real del mes de Marzo, podra pensarse que como

estas mismas cuentas se abonarn en el mes de Abril al costo estimado, se

habra diferido una diferencia de un mes a otro. Sin embargo, esto no es as,

puesto que el costo real unitario determinado en el mes de Marzo pasa a

considerarse como el costo estimado a aplicar durante el mes de Abril. Vale decir

que el costo unitario estimado del mes de Abril ser el siguiente:

En la metodologa seguida en este ejemplo para ajustar la diferencia entre el

costo estimado y el costo real se estara reconociendo implcitamente que el

primero contena cierto margen de error, y de ah que ha debido ser modificado,

tanto para las operaciones del mes de Marzo como para las futuras operaciones

del mes de Abril.

Otra posibilidad sera la de que una industria considere que los costos estimados

estn correctamente calculados y que las diferencias producidas se han debido a

determinadas diferencias ocurridas durante el perodo. En tal caso, no se

justificara el ajuste hecho y la diferencia neta debera llevarse directamente al

estado de resultados, ya sea modificando el costo de las ventas, o bien como una

partida especfica a exhibir en dicho estado.