Professional Documents
Culture Documents
Contenido
CASO
No. Pgs.
1 Factor de ajuste y actualizacin (Art. 6-I-a) LISR) 2
2 Actualizacin y recargos de contribuciones pagadas
de manera extempornea (Arts. 17-A y 21 CFF) 3
3 Pago a plazos en parcialidades (Arts. 8 LIF; 66 y 66-A
CFF) 5
4 Determinacin del ISR de las personas morales 8
5 Determinacin de la PTU 9
6 Determinacin de la utilidad fiscal o renta gravable
del bimestre, para distribucin de PTU de un patrn
del RIF (Art. 111, sptimo prrafo LISR) 11
7 Ganancia por la enajenacin de activos fijos (Arts.
18-IV y 31 LISR) 15
8 Ganancia (o prdida) fiscal en la enajenacin de te-
rrenos (Arts. 18-IV y 19 LISR) 16
9 Cdula de deduccin de inversiones y depreciacin
contable (Arts. 31 a 38 LISR) 17
10 Ajuste anual por inflacin (Arts. 44 y 46 LISR) 18
11 Personas morales sociedades mercantiles pagos
provisionales de ISR perodo enero-diciembre (Art.
14 LISR) 21
12 Personas morales sociedades civiles pagos provisio-
nales de ISR perodo enero-diciembre (Art. 14 LISR) 23
13 Cuenta de capital de aportacin (Art. 78 LISR) 25
14 Cuenta de utilidad fiscal neta (Art. 77 LISR) 27
15 Ganancia o prdida en enajenacin de acciones (Art.
22 LISR) 31
16 CUFIN ajustada (Art. 77-A LISR) 32
17 Personas morales que distribuyan dividendos o utili-
dades (Art. 10 LISR) 33
18 Formas de tributar en el ISR de los contribuyentes
que se dediquen exclusivamente a las actividades
agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras (Art. 74
LISR) 37
19 Exencin desde 2014 para personas fsicas contri-
buyentes que obtengan ingresos por actividades
agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras que tri-
butan en el ISR (Art. 74-A LISR) 38
20 Mecnica de clculo de ISR por sueldos y salarios,
mensual y anual LISR (Arts. 96, 97, 152 LISR y Artcu-
lo Dcimo que establece el Subsidio para el Empleo) 40
21 Determinacin de los ingresos gravables para ISR
por actividades profesionales (Pagos provisionales y
anual) (Arts. 101 al 110 LISR) 42
22 Determinacin del ISR pagos provisionales y del ejer-
cicio por actividades profesionales (Art. 106 LISR) 44
23 IVA estmulo RIF (Art. 23 LIF) (Decreto 10 de septiem-
bre de 2014) 46
24 Pagos bimestrales del ISR e IVA. Rgimen de incor-
poracin (Art. 111 LISR) 48
25 Determinacin del ISR para pagos provisionales y del
ejercicio por arrendamiento (Arts. 114 al 116 LISR) 50
26 Ingresos por la enajenacin de bienes (Arts. 119 al
128 LISR) 54
27 Ingresos por la adquisicin de bienes (Art. 130-I LISR) 58
28 Determinacin del ISR del ejercicio de las personas
fsicas con diversos ingresos 59
29 Pago declaracin anual en parcialidades (Regla
2.8.3.1. RMF 19-Nov-15) 63
30 Pagos mensuales de IVA (Arts. 4 y 5 LIVA) 65
31 Ajuste a los pagos mensuales de IVA por inversiones
que se utilizan de manera indistinta en actos exentos
o gravados (Arts. 5-V-d) y 5-A LIVA) 67
32 Determinacin del IVA a reintegrar o recuperar (Arts.
5-A LIVA y 19 RLIVA) 69
33 Amortizacin de prdidas fiscales (Art. 57 LISR) 71
34 Lmite a las deducciones personales (Art. 151, ltimo
prrafo LISR) 73
35 Ingresos exentos del trabajador no deducibles para
el patrn (Art. 28 fraccin XXX LISR) 76
36 Lmite a la deduccin de donativos (Art. 27 fraccin
I LISR) 78
37 Personas fsicas que perciben dividendos no prove-
nientes de CUFIN (desde 2014) 79
38 Pagos provisionales del RIF 82
39 Estmulos fiscales LISR 84
40 Deduccin de renta vs. adquisicin de autos 85
41 Donatarias (Art. 79-XXV-j)) 86
42 Determinacin del pago provisional ISR de las perso-
nas morales de la opcin (Art. 199 LISR) 87
CASOS PRACTICOS 1
NOTAS IMPORTANTES
1. Los casos que se presentan a continuacin no se encuentran
relacionados entre s.
2. Los datos utilizados en la elaboracin de los casos prcticos
que a continuacin se presentan son estimados a 2017.
INPC
Diciembre 2015 118.5320 1.13%
Recargos
Mes Ao 2016 por Mora
Enero 118.9840 1.13%
Febrero 119.5050 1.13%
Marzo 119.6810 1.13%
Abril 119.3020 1.13%
Mayo 118.7700 1.13%
Junio 118.9010 1.13%
Julio 119.2110 1.13%
Agosto 119.5470 1.13%
Septiembre 120.2770 1.13%
*Octubre 120.9385 1.13%
*Noviembre 121.9060 1.13%
*Diciembre 122.5033 1.13%
Ao Recargos
Mes 2017* por Mora
INPC
Enero 122.3807 1.13%
Febrero 122.6009 1.13%
Marzo 123.0913 1.13%
Abril 122.7712 1.13%
Mayo 122.1573 1.13%
Junio 122.3527 1.13%
Julio 122.5239 1.13%
Agosto 122.7812 1.13%
Septiembre 123.2354 1.13%
Octubre 123.8639 1.13%
Noviembre 124.5327 1.13%
Diciembre 125.0308 1.13%
* Estimados
2017 2016
$ $
Salario mnimo en la Repblica
Mexicana estimado 2017 75.49 73.04
CASO 1
FACTOR DE AJUSTE Y ACTUALIZACION
(Art. 6-I-a) LISR)
1. Factor de ajuste para un perodo de un mes, Art. 6-I-a) LISR
CASO 2
ACTUALIZACION Y RECARGOS DE CONTRIBUCIONES
PAGADAS DE MANERA EXTEMPORANEA
(Arts. 17-A y 21 CFF)
Datos:
Monto histrico de la contribucin 100,000.00
Mes al que corresponde el pago ene-17
Fecha en que debi pagarse 15-feb-17
Fecha en que se pag 19-oct-17
Contina...
4 EDICIONES FISCALES ISEF
Notas:
1) La actualizacin se realiza considerando el mes anterior al ms antiguo,
entre el anterior al ms reciente.
2) Debe considerarse que los recargos de octubre corren a partir del da 17,
puesto que se pag el 21.
3) Para la determinacin se consideran fracciones de peso, pero para el
pago el monto se redondea. (Art. 20 pfo. 10)
CASO 3
PAGO A PLAZOS EN PARCIALIDADES
(Arts. 8 LIF; 66 y 66-A CFF)
Nmero de parcialidades 8 16
CASOS PRACTICOS
Por:
Nmero de meses solicitados 8 16
Recargos con actualizacin 33,694.00 2,737.00
Ms:
CASOS PRACTICOS
CASO 4
DETERMINACION DEL ISR DE LAS PERSONAS MORALES
CONCEPTO A B C
Ingresos totales obtenidos en el ejer-
cicio 27,383,001 18,418,938 13,776,925
Ingresos por apoyos econmicos (Art.
16 LISR) 1,420,966
Ingresos por los que no se paga el ISR
(Art. 74 LISR, pfo. 11o.) 5,510,770
Total de ingresos acumulables obteni-
dos en el ejercicio 27,383,001 18,418,938 6,845,189
Deducciones autorizadas
(AGAPES proporcionales) 22,730,672 19,680,015 5,613,055
PTU pagada en el ejercicio 278,558 146,322 50,915
Utilidad Fiscal (Art. 9 LISR) 4,373,771 1,181,219
Prdida Fiscal (Art. 57 LISR) -1,407,399
Prdidas Fiscales de ejercicios ante-
riores que se aplican en el ejercicio,
actualizadas 1,389,341 0
Resultado Fiscal 2,984,430 1,181,219
Tasa del ISR 30% 30%
ISR del ejercicio 895,329 354,366
Reduccin para AGAPES
(Art. 74 LISR) 106,310
ISR causado 895,329 248,056
Estmulo por proyectos de inversin
en la produccin cinematogrfica 0 0 0
Otros estmulos 0 0 0
Total de estmulos 0 0 0
Menos:
Pagos provisionales efectuados ente-
rados a la federacin 471,585 316,806 109,466
Impuesto retenido al contribuyente 13,698 9,209 3,182
Impuesto acreditable pagado en el ex-
tranjero
Impuesto acreditable por dividendos o
utilidades distribuidos 288,498
DIFERENCIA A CARGO 121,548 135,409
DIFERENCIA A FAVOR 326,015
Notas:
1) Tampoco se consideran ingresos acumulables, para efectos de este Ttulo, los in-
gresos por apoyos econmicos o monetarios que reciban los contribuyentes a tra-
vs de los programas previstos en los presupuestos de egresos, de la Federacin o
de las Entidades Federativas. De igual forma no sern deducibles las erogaciones
efectuadas con esos estmulos; se publicar por parte de cada entidad otorgante la
lista de beneficiarios.
2) Las prdidas obtenidas conforme al artculo 61 de la LISR vigente al 31 dic 2013 se
pueden restar de acuerdo con la fraccin IX del art. 62 y las fracciones VI y XX del
Art. NOVENO de DT 2014.
3) La tasa de reducccin para los AGAPES, PM es del 30%.
4) Los AGAPES tienen exentos 20 UMAs, mximo 200 UMAs .
5) Las deducciones son proporcionales a los ingresos gravados, segn el art. 28-II
de la LISR.
6) El ISR retenido por intereses se considera pago provisional.
7) El ISR se acredita por dividendos pagados, segn el art. 10-I de la LISR.
CASO 5
DETERMINACION DE LA PTU
Contina...
9
10
Concepto Monto Exento Acumulable Deducible Monto
p/trabajador p/trabajador para ISR PTU
Devoluciones
Costo de lo vendido 32,215,087 30,604,333 30,604,333
Inversiones 2,967,200 2,994,824 2,994,824
Cuotas patronales IMSS-Infonavit 548,519 548,519 548,519
Ajuste anual por inflacin deducible 22,577 22,577
Sueldos y prestaciones gravadas 3,047,326 - 3,047,326 3,047,326 3,047,326
Subsidios por incapacidad 52,394 52,394 - 24,625 52,394
Vales despensa 174,648 174,648 - 82,084 174,648
Fondos de ahorro 45,710 45,710 - 21,484 45,710
Pagos por separacin 115,575 101,381 14,194 61,843 115,575
Gratificacin anual 314,367 125,746 188,620 247,721 314,367
Horas extras gravadas 58,216 - 58,216 58,216 58,216
Horas extras exentas 29,108 29,108 - 13,681 29,108
Prima vacacional 279,436 195,681 83,755 175,725 279,436
Prima dominical 69,859 26,525 43,334 55,801 69,859
Otras prestaciones de previsin social 480,393 480,393 - 225,785 480,393
Total Erogaciones 40,397,838 1,231,587 3,435,444 38,184,541 38,837,285
PTU pagada en el ejercicio 698,592 265,249 698,592
Suma: 41,096,430 38,883,133 38,837,285
Base 1,725,922 1,771,770
Tasa 30% 10%
ISR/PTU 517,777 177,177
1. De acuerdo con la fraccin XXX del art. 28 de la LISR, el 53% de los conceptos exentos no son deducibles.
2. El art. 9 LISR seala en el ltimo prrafo que para el clculo de la base de PTU se deben disminuir de los ingresos acumulables, las can-
tidades que no hubiesen sido deducibles en los trminos de la fraccin XXX del art. 28 de la LISR.
EDICIONES FISCALES ISEF
CASO 6
DETERMINACION DE LA UTILIDAD FISCAL O RENTA GRAVABLE DEL BIMESTRE,
PARA DISTRIBUCION DE PTU DE UN PATRON DEL RIF
(Art. 111, sptimo prrafo LISR)
Deducciones del bimestre 334,552 430,601 33,455 301,977 216,919 112,237 1,429,741
Prestaciones exentas no deducibles 57 78 139 169 3,362 3,805
Utilidad fiscal del bimestre o renta
gravable 0 2,033 87,480 75,494 144,613 168,355 477,975
Monto acumulado 0 2,033 89,512 165,007 309,619 477,975
Tasa PTU 10%
PTU a distribuir 47,798
Con apego al artculo 123 Constitucional, apartado A, fraccin IX, inciso e), 117 a 131 de la Ley Federal del Trabajo, la PTU
declarada debe distribuirse entre los trabajadores como sigue:
11
Contina...
Forma de distribuir (Artculo 123 LFT) 12
PTU a repartir declarada = utilidad repartible 47,798
entre 2
Partes iguales 23,899 a)
Partes iguales 23,899 b)
Nombre del a) 50% de Nmero Proporcin Utilidad b) 50% de Monto de Propor- Utilidad PTU total
trabajador utilidad de das (1/2) por tra- utilidad salarios de- cin (5/6) por traba- por tra-
repartible trabajados bajador repartible vengados jador (6*7) bajador
en el ao (2*3) (4+8)
Carlos Amauri Elas 365 14.98338558 5,469 30,671 0.14614 4,482 9,951
Hctor Lpez Daz 345 14.98338558 5,169 29,793 0.14614 4,354 9,523
Diana Real Solano 360 14.98338558 5,394 44,711 0.14614 6,534 11,928
Bertha Lucio Gmez 360 14.98338558 5,394 45,341 0.14614 6,626 12,020
Emiliano Snchez Reyes 165 14.98338558 2,473 13,019 0.14614 1,903 4,376
Sumas 23,899 1,595 23,899 23,899 163,535.00 23,899 47,798
(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9)
Para el pago correspondiente a la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas se precisa que el plazo de 60 das a
que se refiere el artculo 122 de la Ley Federal del Trabajo deber contarse a partir del da 17 del mes inmediato posterior al que corres-
ponda a la declaracin del sexto pago bimestral del ejercicio, es decir, a ms tardar el da 17 del mes de marzo del ao siguiente. No
obstante, a travs de la RMF se considera que, al ser personas fsicas los patrones, la obligacin puede ser cumplida a ms tardar en el mes
de junio 2018.
EDICIONES FISCALES ISEF
Contina...
Precisiones por nmero de columna:
(1) La PTU a repartir se divide entre 2.
(2) Las madres trabajadoras, durante los perodos pre y postnatales, y los trabajadores vctimas de riesgo de trabajo, durante el perodo
de incapacidad temporal, sern considerados como trabajadores en activo (Art. 127 fraccin IV LFT).
(3) La proporcin se determina dividiendo el 50% de utilidad repartible entre el nmero de das trabajados en el ao.
(4) La utilidad por trabajador se obtiene multiplicando el nmero de das trabajados en el ao por la propocin de la columna 3.
(5) La PTU a repartir se divide entre 2.
CASOS PRACTICOS
(6) El monto de salarios devengados es por cuota diaria y no incluye gratificaciones, percepciones y dems prestaciones a que se refiere el
art. 84 LFT, ni horas extraordinarias (Art. 124 LFT).
(7) La proporcin se obtiene de dividir el 50% de utilidad repartible entre el monto de salarios devengados.
(8) La utilidad por trabajador, es el resultado de multiplicar la proporcin por el monto de los salarios devengados.
(9) La PTU no se computar como parte del salario, para los efectos de las indemnizaciones que deban pagarse a los trabajadores (Art.
129 LFT).
Los directores, administradores y gerentes generales de las empresas no participarn en las utilidades (Art. 127 fraccin I LFT).
El salario mximo para los trabajadores de confianza distintos de los directores, ser 20% mayor que el trabajador sindicalizado de
mayor salario (Art. 127 fraccin II LFT).
Los trabajadores eventuales con antigedad menor a 60 das, no participan de utilidades (Art. 127 fraccin VII LFT).
Los trabajadores domsticos no participan de utilidades (Art. 127 fraccin VI LFT).
La Quinta Comisin Nacional para la PTU en vigor a partir del 4 de febrero de 2009 resolvi en su artculo: PRIMERO. La participacin
de los trabajadores en las utilidades de las empresas, ser del diez por ciento aplicable sobre la renta gravable, de conformidad con las
disposiciones de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
Finalmente, el derecho a participar en las utilidades, no implica la facultad de intervenir en la direccin o administracin de las empresas
(Art. 121 LFT).
El monto de la PTU de los trabajadores al servicio de personas cuyos ingresos deriven exclusivamente de su trabajo, y de los que se
dediquen al cuidado de bienes que produzcan rentas o al cobro de crditos y sus intereses, no podr exceder de un mes de salario.
13
14
Empresas Perodo
De nueva creacin Primer ao de funcionamiento
De nueva creacin, dedicadas a elaboracin de nuevo producto Primeros 2 aos de funcionamiento
De industria extractiva, de nueva creacin Perodo de exploracin
Instituciones de asistencia privada, reconocidas por las leyes, sin propsitos de lucro
El IMSS, instituciones descentralizadas culturales, asistenciales o de beneficencia
Que tengan un capital menor al que fije la STyPS. Segn el DOF del 19 de diciembre
de 1996
Aquellas cuyo ingreso anual declarado en ISR no sea superior a $ 300,000.00
EDICIONES FISCALES ISEF
CASOS PRACTICOS 15
CASO 7
GANANCIA POR LA ENAJENACION DE ACTIVOS FIJOS
(Arts. 18-IV y 31 LISR)
Inversin: Muebles
de oficina
Fecha de adquisicin: nov-13
Monto original de cada
inversin: 341,373
Porciento mximo aplicable: 10%
Fecha de enajenacin: mayo-17
Valor de enajenacin: 312,968
CASO 8
GANANCIA (O PERDIDA) FISCAL EN LA
ENAJENACION DE TERRENOS
(Arts. 18-IV y 19 LISR)
DATOS
Inversin: Terreno
Fecha de adquisicin sep-97
Monto original del terreno 1,370,907
Fecha de enajenacin oct-17
Valor de enajenacin 7,413,528
FACTOR DE ACTUALIZACION
Nota:
La LISR en el art. 19 se refiere al monto original de la inversin, sin embargo,
los terrenos no son inversiones en los trminos del art. 32 de la LISR.
CASO 9
CEDULA DE DEDUCCION DE INVERSIONES Y DEPRECIACION CONTABLE
(Arts. 31 a 38 LISR)
Descripcin Fecha MOI Tasa Meses Deprecia- Mes 1a. INPC INPC Factor Deduccin
de adqui- de de- com- cin con- mitad 1a. de de ac- actuali-
sicin duccin pletos table his- perodo mitad adquisicin tualiza- zada
anual de uso trica del de uso cin
(LISR 40) ejercicio (7)
CASOS PRACTICOS
Notas:
(1) En el primer y ltimo ejercicio de su utilizacin, la deduccin por inversiones se calcula con las reglas aplicables a ejercicios irregulares.
(2) Para el presente ejercicio culmina su deduccin, por lo cual el perodo de uso en meses completos es de enero a septiembre.
(3) Art. 9o. DT fraccin V, aplica la deduccin conforme a la LISR vigente al 31 de diciembre de 2013, al saldo pendiente de deducir, considerando el MOI en los trminos de la misma LISR:
$ 175,000.00.
(4) Para los ejercicios 2014 y 2015 el monto mximo deducible en automviles se redujo a $ 130,000.00 y a $ 175,000.00 a partir del ejercicio 2016 de acuerdo con el art. 36 fraccin II de
la LISR vigente a partir del 1 de enero de 2016.
(5) Son fuentes renovables aquellas que por su naturaleza o mediante un aprovechamiento adecuado se consideran inagotables, tales como la energa solar, etc. (Art. 34-XIII, 2o. pfo.)
(6) Personas que padezcan discapacidad en los trminos del art. 186 de la LISR.
(7) Debe tenerse presente que los INPC 2017 son estimados.
(8) A partir de 2017 las bicicletas se deducen al 25% y el transporte elctrico al 10%, de acuerdo con los arts. 34 fraccin XIV y 35 fraccin VI de la LISR.
17
18
CASO 10
AJUSTE ANUAL POR INFLACION
(Arts. 44 y 46 LISR)
Crditos
Concepto Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
Bancos 149,418 591,388 30,519 36,455 1,261 58,540 285,995 77,678 146,989 1,453,483 3,483,757 4,458,882
Clientes nacionales 2,024,089 3,844,321 5,141,634 6,399,075 7,531,413 8,098,472 8,894,984 8,958,370 7,579,529 6,862,531 6,373,868 2,921,224
Clientes extranjeros 445,299 845,750 1,131,160 1,407,796 1,656,911 1,781,664 1,956,896 1,970,842 1,667,497 1,509,757 1,402,251 642,670
Deudores diversos 108,139 506,520 67,409 27,189 11,779 38,755 92,227 80,604
Documentos por
cobrar 114,710 249,334 137,148 165,194 137,148 185,974 71,264 71,264 116,138 116,138 116,138 886,554
Otras cuentas por
cobrar
Suma 2,841,656 6,037,313 6,440,461 8,008,522 9,394,143 10,124,651 11,209,139 11,105,341 9,521,933 9,980,665 11,468,242 8,989,933
Suma acumulada 2,841,656 8,878,969 15,319,430 23,327,952 32,722,095 42,846,746 54,055,885 65,161,226 74,683,159 84,663,824 96,132,066 105,122,000
No. meses 12
Promedio mensual
crditos 8,760,167
Contina...
EDICIONES FISCALES ISEF
Deudas
Concepto Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiem- Octubre Noviembre Diciembre
bre
Prstamos
bancarios 7,373,516 7,453,202 5,544,744 5,391,203 4,185,548 5,446,993 4,707,084 4,242,497 1,186,468 695,034 696,866 1,106,584
CASOS PRACTICOS
Proveedores
nacionales 798,545 1,490,379 1,772,203 2,127,341 3,012,887 2,941,621 3,292,239 3,528,956 4,046,945 2,938,834 2,921,624 -
Proveedores
extranjeros (1) 40,184 47,443 41,814 48,295 45,264 18,422 34,527 33,547 38,008 41,153 42,229 14,722
Acreedores
diversos (2) 441,456 574,643 603,726 696,562 725,800 857,040 946,744 1,167,525 1,303,568 - - -
Documentos por
pagar 69,953 72,353 45,375 66,230 31,853 12,347 18,998 17,515 21,928 58,508 48,037 20,782
Aport. p/futuros
aumentos de capital 367,409 367,409 367,409 367,409 367,409 1,040,525 1,040,525 1,040,525 1,040,525 1,040,525 1,040,525 1,040,525
Suma 9,091,064 10,005,427 8,375,271 8,697,039 8,368,761 10,316,948 10,040,117 10,030,566 7,637,443 4,774,054 4,749,281 2,182,614
Suma acumulada 9,091,064 19,096,491 27,471,762 36,168,801 44,537,562 54,854,510 64,894,627 74,925,194 82,562,636 87,336,690 92,085,972 94,268,586
No. meses 12
Promedio mensual
deudas 7,855,715
Contina...
19
20
Concepto Ajuste deducible Ajuste acumulable
(3)
Promedio mensual crditos 8,760,167 11,123,696
Vs.
Promedio mensual deudas 7,855,715 117,888,970
Diferencia mayor por crditos 904,451 -
Diferencia mayor por deudas 0 106,765,274
Por:
Factor de ajuste 0.0206 0.0206
INPC Dic-17 125.0308
INPC Dic-16 122.5033
Ajuste anual deducible por crditos 18,632 -
Ajuste anual acumulable por deudas - 2,199,365
(1) Los crditos y deudas, en moneda extranjera, se valan a la paridad existente al primer da del mes.
(2) No se consideran crditos los que sean a cargo de personas fsicas y no provengan de sus actividades empresariales (45-I); los
que sean a cargo de socios o accionistas (45-II); a cargo de funcionarios y empleados (45-III); el efectivo en caja (45-VII).
(3) El caso es independiente de los promedios empleados para el ajuste deducible; sera ejemplo de un caso aislado de ajuste
acumulable, cuando las deudas superan a los crditos.
(4) Las personas morales AGAPES y los que opten por tributar de acuerdo con el Captulo VIII del Ttulo VII (flujo de efectivo), no
tienen la obligacin de determinar el Ajuste Anual por Inflacin.
EDICIONES FISCALES ISEF
CASO 11
PERSONAS MORALES SOCIEDADES MERCANTILES
PAGOS PROVISIONALES DE ISR PERIODO ENERO-DICIEMBRE
(Art. 14 LISR)
Utilidad fiscal estimada 757,639 1,681,556 1,785,174 2,047,193 2,186,797 2,463,186 2,653,987
Ms:
Inventario acumulable
Menos:
PTU pagada en el ejercicio (1) 72,999 145,998 218,996
Deduccin inmediata de inversiones (2) 65,865 131,730 197,595 263,460 329,325
Utilidad Fiscal Estimada modificada 757,639 1,681,556 1,719,309 1,915,463 1,916,203 2,053,728 2,105,665
Menos:
Prdidas de ejercicios anteriores
Resultado fiscal estimado 757,639 1,681,556 1,719,309 1,915,463 1,916,203 2,053,728 2,105,665
Por:
TASA Art. 10 LISR 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30%
Pago provisional 227,292 504,467 515,793 574,639 574,861 616,118 631,700
Retenciones por intereses (3) 2,103 2,188 0 0 1,842 1,079 2,517
Diferencia 225,189 502,279 515,793 574,639 573,019 615,039 629,183
Menos:
Pagos provisionales anteriores 227,292 504,467 515,793 574,639 576,481 616,118
Diferencia 225,189 274,987 11,326 58,846 0 38,558 13,065
NETO A PAGAR 225,189 274,987 11,326 58,846 0 38,558 13,065
Utilidad Fiscal Estimada 837,451 2,402,219 5,343,596 6,909,564 7,823,046 8,475,533 8,997,522
Menos:
Anticipos de rendimientos acumulados (2) 755,920 2,002,270 4,417,904 4,493,413 4,644,380 4,757,649 5,210,570
PTU pagada en el ejercicio (3) 18,543 37,086 55,629
0 0 0 0 0 0 0
Utilidad Fiscal Estimada modificada 81,531 399,949 925,692 2,416,151 3,160,123 3,680,798 3,731,323
Menos:
Prdidas de ejercicios anteriores
Resultado fiscal estimado 81,531 399,949 925,692 2,416,151 3,160,123 3,680,798 3,731,323
Por:
TASA Art. 10 LISR 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30%
Pago provisional 24,459 119,985 277,708 724,845 948,037 1,104,239 1,119,397
Retenciones por intereses 1,350 1,012 3,037 2,025 1,181 844 675
Diferencia 23,109 118,973 274,671 722,820 946,856 1,103,395 1,118,722
Menos:
Pagos provisionales anteriores 24,459 119,985 277,708 724,845 948,037 1,104,239
Diferencia 23,109 94,514 154,686 445,112 222,011 155,358 14,483
CASO 13
CUENTA DE CAPITAL DE APORTACION
(Art. 78 LISR)
1. Integracin del capital social
Contina...
4. Actualizacin del saldo de la CUCA al 31-dic-17
26
Fecha Monto INPC mes cierre INPC mes ltima actualizacin Factor de actualizacin Monto actualizado
31-dic-95 39,836,413 29.9770 29.9770 1.0000 39,836,413
31-dic-96 39,836,413 38.2821 29.9770 1.2770 50,871,099
31-dic-97 50,871,099 44.2995 38.2821 1.1571 58,862,949
31-dic-98 58,862,949 52.5433 44.2995 1.1860 69,811,458
31-dic-99 69,811,458 59.0159 52.5433 1.1231 78,405,248
31-dic-00 78,405,248 64.3033 59.0159 1.0895 85,422,518
31-dic-01 85,422,518 67.1349 64.3033 1.0440 89,181,109
31-dic-02 89,181,109 70.9619 67.1349 1.0570 94,264,432
31-dic-03 94,264,432 73.7837 70.9619 1.0397 98,006,730
31-dic-04 98,006,730 77.6137 73.7837 1.0519 103,093,279
31-dic-05 103,093,279 80.2004 77.6137 1.0333 106,526,285
31-dic-06 106,526,285 83.4511 80.2004 1.0405 110,840,600
31-dic-07 110,840,600 86.5881 83.4511 1.0375 114,997,123
31-dic-08 114,997,123 92.2407 86.5881 1.0652 122,494,935
31-dic-09 122,494,935 95.5370 92.2407 1.0357 126,868,004
31-dic-10 126,868,004 99.7421 95.5370 1.0440 132,450,196
31-dic-11 132,450,196 103.5510 99.74209 1.0381 137,496,548
31-dic-12 137,496,548 107.2460 103.55100 1.0356 142,391,425
31-dic-13 142,391,425 111.5080 107.24600 1.0397 148,044,365
31-dic-14 148,044,365 116.0590 111.50800 1.0408 154,084,575
31-dic-15 154,084,575 118.5320 116.05900 1.0213 157,366,576
31-dic-16 157,366,576 122.5033 118.53200 1.0335 162,638,356
31-dic-17 162,638,356 125.0308 122.50330 1.0206 165,988,706
1. Ver regla 3.7.3. de la RMF 2003.
2. La actualizacin a partir de 1991, con fundamento en el Art. 120 de la LISR vigente hasta diciembre de 2001.
3. La actualizacin a partir de 1992, con fundamento en el Art. 88 de la LISR vigente a partir del 1 de enero de 2002.
Contina...
EDICIONES FISCALES ISEF
CASO 14
CUENTA DE UTILIDAD FISCAL NETA
(Art. 77 LISR)
Nota:
Se sugiere consultar el Artculo Noveno de Disposiciones Transitorias de la
LISR, fracciones XXV y XXX.
A partir de 2014 debern llevarse 2 cuentas de CUFIN:
1a. CUFIN. Con utilidades generadas hasta el 31 de diciembre de 2013.
2a. CUFIN. Con utilidades generadas a partir del 1 de enero de 2014.
Cuando no se lleven 2 cuentas por separado se entender que las mismas
fueron generadas a partir del ao 2014, consecuentemente causarn el im-
puesto adicional del 10% de los artculos 140, segundo prrafo y 164, frac-
ciones I y IV.
CASOS PRACTICOS 31
CASO 15
GANANCIA O PERDIDA EN ENAJENACION DE ACCIONES
(Art. 22 LISR)
1. DETERMINACION DEL MONTO ORIGINAL AJUSTADO DE LAS ACCIONES
CONCEPTO A B C D
a) Costo comprobado de adquisicin
actualizado de las acciones 492,115 492,115 492,115 492,115
Mas:
b) UFIN a la fecha de enajenacin ac-
tualizada 528,807 528,807 528,807 528,807
Menos:
b) UFIN a la fecha de adquisicin ac-
tualizada 296,780 296,780 296,780 296,780
Resultado del inciso a) de la fraccin
II del artculo 22 de la LISR 724,142 724,142 724,142 724,142
Menos:
c) Prdidas fiscales pendientes de dis-
minuir a la fecha de la enajenacin
actualizadas 318,364 318,364 318,364 -
Menos:
d) Reembolsos pagados por la emisora
actualizados 104,736 104,736 104,736 104,736
Menos:
e) UFIN negativa pendiente de dismi-
nuir a la fecha de la enajenacin ac-
tualizada 20,505 20,505 20,505 20,505
Resultado del inciso b) de la fraccin
II del artculo 22 de la LISR 280,537 280,537 280,537 598,901
Ms: Ms: Menos: Sin con-
siderar:
f) Prdidas fiscales de ejercicios ante-
riores a la tenencia de acciones dis-
minuidas de la utilidad fiscal durante
el perodo de tenencia accionaria
actualizadas 26,980 26,980 26,980 26,980
Ms:
g) UFIN negativa determinada con
fechas anteriores a la tenencia ac-
cionaria y que se disminuy de la
CUFIN durante el perodo de tenen-
cia accionaria (no especifica actua-
lizacin), de acuerdo con el artculo
23 del RLISR 291,384 69,069
MONTO ORIGINAL AJUSTADO DE
LAS ACCIONES 598,901 376,586 307,518 625,882
Entre:
Nmero total de acciones propiedad
del contribuyente 1400 1400 1400 1400
Costo promedio por accin 428 269 220 447
Vs.
Ingreso obtenido por accin 520 520 520 520
Ganancia por enajenacin de accio-
nes 92 251 300 73
32 EDICIONES FISCALES ISEF
CASO 16
CUFIN AJUSTADA
(Art. 77-A LISR)
Cuenta de utilidad por inversin de energas renovables.
Por:
Factor 1.4286 1.0000 1.2658 1.0000
Dividendo piramidado 1,428,600 1,000,000 1,265,800 1,000,000
Por:
Tasa del Art. 10 LISR 30% 10% 21% 10%
ISR resultante 428,580 100,000 265,818 100,000
Notas:
1. No se estar obligado al pago del impuesto a que se refiere este artculo cuando los dividendos o utili-
dades provengan de la cuenta de utilidad fiscal neta que establece la Ley.
2. Acorde con el segundo prrafo del art. 140 LISR, las personas morales que distribuyan dividendos
estn obligadas a retener un 10% sobre los dividendos o utilidades distribuidas. Esta retencin tiene el
carcter de pago definitivo, por lo que no es acreditable para la persona fsica.
3. El impuesto adicional a los dividendos slo ser aplicable a las utilidades generadas a partir del ejercicio
2014 que sean distribuidas por la persona moral residente en Mxico o con establecimiento permanen-
te. Sin embargo, como condicin para no gravar utilidades anteriores se debe contar con dos cuentas:
CUFIN hasta 2013 y CUFIN a partir de 2014 (Fraccin XXX del ARTICULO NOVENO de las DISPOSICIO-
NES TRANSITORIAS DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA).
Contina...
EDICIONES FISCALES ISEF
CASOS PRACTICOS 35
2017 AGAPES
Dividendo total 100 100
Menos:
ISR 30 21
Dividendo neto 70 79
(1) El ISR adicional es por el 10% sobre el dividendo sin impuesto a la tasa
del 30%; es definitivo y no tiene derecho al acreditamiento.
Contina...
36 EDICIONES FISCALES ISEF
Fraccin II
ISR acreditado 428,580 265,818
Entre:
Factor correspon-
diente 0.4286 0.2658
Cantidad a disminuir Concepto Monto
de la UFIN 999,953 1,000,068
Determinacin del
saldo UFIN SMG 75.49
Por:
Concepto 2017 AGAPES Veces exced. 423
(3) Excede de 31,932.27
Resultado fiscal 1,428,600 1,265,800 Por:
Menos: Das del ao 365
ISR pagado 428,580 265,818 Excede de 11,655,278.55
Menos:
No deducibles
UFIN (Art. 88) 1,000,020 999,982
Menos:
Cantidad a disminuir
de UFIN 999,953 1,000,068
Saldo UFIN 67 - 86
Notas:
1. El ISR acreditado evita que haya una doble tributacin; no obstante, el
ISR que no se acredite dentro del ejercicio y los dos siguientes ya no se
recupera.
2. El monto disminuido de la CUFIN equivale al dividendo que recibieron los
socios, no proveniente de CUFIN.
3. La reduccin es aplicable a PM cuyos ingresos excedan de 40 VSMG, pero
no de 423 VSMG.
CASOS PRACTICOS 37
CASO 18
FORMAS DE TRIBUTAR EN EL ISR DE LOS
CONTRIBUYENTES QUE SE DEDIQUEN EXCLUSIVAMENTE
A LAS ACTIVIDADES AGRICOLAS, GANADERAS,
SILVICOLAS O PESQUERAS (Art. 74 LISR)
1er. Lmite por cada socio persona fsica
Concepto La PM cumple por La PM cumple por
cuenta propia cuenta de sus socios
UMAs 75.49 75.49
UMAs mximo 20 40
UMAs por da 1,510 3,020
Por:
Das del ao 365 365
Monto Lmite para no pagar ISR 551,150 1,102,300
Por el excedente se pagar el impuesto en los trminos del sptimo prrafo de este
artculo, reducindose el impuesto determinado conforme a la fraccin II de dicho
prrafo, en un 30% para personas morales y un 40% para personas fsicas.
Ingresos totales 17,959,146 11,655,180
Menos:
Monto lmite para no pagar ISR 5,510,770 1,102,300
Excedente para el pago de ISR 12,448,376 10,552,880
Entre:
Ingresos totales 17,959,146 11,655,180
Proporcin de deducciones 0.6931 0.9054
Por:
Erogaciones totales 13,468,496 8,741,385
Deducciones aplicables 9,335,014 7,914,450
CASO 19
EXENCION DESDE 2014 PARA PERSONAS FISICAS
CONTRIBUYENTES QUE OBTENGAN INGRESOS POR
ACTIVIDADES AGRICOLAS, GANADERAS, SILVICOLAS
O PESQUERAS QUE TRIBUTAN EN EL ISR
(Art. 74-A LISR)
Contina...
Concepto Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Anual
Sueldos 3,171 4,529 4,680 4,529 4,680 53,594.00
Comisiones 39,028 28,999 110,301.00
Vacaciones 1,510.00 1,510.00
Prima vacacional 378.00 378.00
PTU 6,794.00
Aguinaldo 2,265.00 2,265.00
Fondo de ahorro 609.00 589.00 608.00 589.00 608.00 7,163.00
Vales despensa 906.00 906.00 906.00 906.00 906.00 10,872.00
Suma ingresos: 6,574.00 6,024.00 45,222.00 6,024.00 37,458.00 192,877.00
CASOS PRACTICOS
INGRESOS:
Servicios Personales Independientes prestados a P. M. s afectos IVA 88,198 96,677 78,021 110,246 124,665 147,563 140,341
Servicios Personales Independientes prestados a P. F. s afectos IVA 30,869 33,838 27,307 38,586 43,633 51,647 49,120
Servicios Personales Independientes prestados a P. F. no afectos IVA 46,177 58,925 36,561 51,544 70,622 11,048 46,690
SUMA 165,244 189,440 141,889 200,376 238,920 210,258 236,151
INGRESOS ACUMULADOS 165,244 354,684 496,573 696,949 935,869 1,146,127 1,382,278
DEDUCCIONES:
SUELDOS (2) 54,881 51,031 57,070 54,881 71,338 55,938 53,749
ARRENDAMIENTO DEL LOCAL 25,440 25,440 25,440 25,440 25,440 25,440 25,440
EQUIPO DE OFICINA (1)
EQUIPO DE COMPUTO (1)
LUZ Y TELEFONO 5,133 4,756 5,360 5,964 5,586 3,699 4,303
PAPELERIA 8,228 9,059 7,323 10,342 11,701 13,815 13,060
CUOTAS PATRONALES IMSS 16,457 14,796 16,004 16,457 20,684 15,702 16,155
APORTACIONES INFONAVIT 2,869 2,642 3,020 2,869 2,869 2,944 3,699
APORTACIONES RCV 2,944 2,718 3,095 2,944 3,850 3,020 2,869
IMPUESTO LOCAL 1,132 1,057 1,132 1,132 1,434 1,132 1,057
SEGURO DEL EQUIPO
OTRAS
SUMAS DEDUCCIONES 117,084 111,499 118,444 120,029 142,902 121,690 120,332
DEDUCCIONES ACUMULADAS 117,084 228,583 347,027 467,056 609,958 731,648 851,980
INGRESOS ACUMULABLES POR MES 48,160 77,941 23,445 80,347 96,018 88,568 115,819
INGRESOS ACUMULABLES PERIODO 48,160 126,101 149,546 229,893 325,911 414,479 530,298
Contina...
EDICIONES FISCALES ISEF
MES AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE TOTAL
INGRESOS:
Servicios Personales Independientes prestados a P. M. s afectos IVA 60,855 16,047 20,475 60,776 132,447 1,076,311
Servicios Personales Independientes prestados a P. F. s afectos IVA 21,300 5,616 7,166 21,272 46,356 376,710
Servicios Personales Independientes prestados a P. F. no afectos IVA 16,503 38,935 46,901 34,430 36,094 494,430
SUMA 98,658 60,598 74,542 116,478 214,897 1,947,451
INGRESOS ACUMULADOS 1,480,936 1,541,534 1,616,076 1,732,554 1,947,451
CASOS PRACTICOS
DEDUCCIONES:
SUELDOS (2) 55,410 56,542 54,277 54,881 82,284 702,282
ARRENDAMIENTO DEL LOCAL 25,440 25,440 25,440 25,440 25,440 305,280
EQUIPO DE OFICINA (1) -
EQUIPO DE COMPUTO (1) -
LUZ Y TELEFONO 4,982 5,813 5,360 5,888 5,964 62,808
PAPELERIA 12,758 10,342 8,228 7,172 13,060 125,088
CUOTAS PATRONALES IMSS 16,608 16,985 16,306 16,457 24,685 207,296
APORTACIONES INFONAVIT 3,699 2,944 2,869 2,869 2,869 36,162
APORTACIONES RCV 3,020 3,020 2,944 2,944 4,454 37,822
IMPUESTO LOCAL 1,132 1,132 1,057 1,132 1,661 14,190
SEGURO DEL EQUIPO -
OTRAS -
SUMAS DEDUCCIONES 123,049 122,218 116,481 116,783 160,417 1,490,928
DEDUCCIONES ACUMULADAS 975,029 1,097,247 1,213,728 1,330,511 1,490,928
(1) Los contribuyentes considerarn los gastos e inversiones no deducibles del ejercicio, en los trminos del art. 28 de la LISR.
(2) La LISR en su art. 28 fraccin XXX considera no deducible el 0.53 de los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador pudiendo disminuir a 0.47 si se
mantienen los mismos del ejercicio anterior.
43
44
CASO 22
DETERMINACION DEL ISR PAGOS PROVISIONALES Y DEL EJERCICIO
POR ACTIVIDADES PROFESIONALES
(Art. 106 LISR)
MES ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO
INGRESOS ACUMULABLES POR MES 48,160 77,941 23,445 80,347 96,018 88,568 115,819
INGRESOS ACUMULABLES PERIODO 48,160 126,101 149,546 229,893 325,911 414,479 530,298
Nota:
Las deducciones personales a partir del ejercicio 2014 estn limitadas. Ver Caso 36.
45
46 EDICIONES FISCALES ISEF
CASO 23
IVA ESTIMULO RIF
(Art. 23 LIF)
(Decreto 10 de septiembre de 2014)
Sector Porcentaje
econmico IVA
(%)
1. Minera 8%
2. Manufacturas y/o construccin 6%
3. Comercio (incluye arrendamiento de bienes
muebles) 2%
4. Prestacin de servicios (incluye restaurantes,
fondas, bares y dems negocios similares en
que se proporcionen servicios de alimentos y
bebidas) 8%
5. Negocios dedicados nicamente a la venta de
alimentos y/o medicinas 0%
Aos Porcentaje
de
reduccin
(%)
1 100%
2 90.0%
3 80.0%
4 70.0%
5 60.0%
6 50.0%
7 40.0%
8 30.0%
9 20.0%
10 10.0%
CASO 24
PAGOS BIMESTRALES DEL ISR E IVA. REGIMEN DE INCORPORACION 48
(Art. 111 LISR)
PAGOS DE IVA
Concepto 1er. 2o. 3er. 4o. 5o. 6o. Total
IVA trasladado 53,528 55,271 36,261 60,444 45,767 44,895
IVA acreditable 58,346 40,348 5,439 48,355 72,311 17,958
IVA a cargo - 14,923 30,822 12,089 - 26,937 84,771
IVA a favor 4,818 - - - 26,545 - 31,362
IVA por pagar - 10,105 30,822 12,089 - 392 53,408
Contina...
EDICIONES FISCALES ISEF
DECRETO por el que se amplan los beneficios fiscales a los contribuyentes del Rgimen de Incorporacin Fiscal, DOF 11 de marzo de 2015.
ARTICULO PRIMERO Y SEGUNDO. Los contribuyentes personas fsicas que en 2014 optaron por tributar en el Rgimen de Incorporacin Fiscal podrn aplicar
el 100% de reduccin del impuesto sobre la renta que determinen conforme a dicho rgimen durante todo el segundo ao de tributacin en el mismo.
Para aplicar los porcentajes de reduccin de la tabla establecida en el artculo 111 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, los contribuyentes a que se refiere el
prrafo anterior considerarn como primer ao de tributacin en el Rgimen de Incorporacin Fiscal, el segundo ao en el que apliquen el 100% de reduc-
cin del impuesto sobre la renta.
Podrn aplicar el 100% de reduccin del impuesto al valor agregado y el impuesto especial sobre produccin y servicios, por las actividades que realicen
CASOS PRACTICOS
con el pblico en general en las que se deban pagar dichos impuestos, durante todo el segundo ao de tributacin en el citado rgimen.
Para aplicar los porcentajes de reduccin de la tabla establecida en el Artculo Segundo del mencionado Decreto, los contribuyentes a que se refiere el prrafo
anterior considerarn como primer ao de tributacin en el Rgimen de Incorporacin Fiscal, el segundo ao en el que apliquen el 100% de reduccin de los
impuestos mencionados en el prrafo anterior.
Se sugiere aplicar el artculo 23 de la Ley de Ingresos de la Federacin para el ejercicio 2017.
El ISR que se determine se podr disminuir conforme a los porcentajes y de acuerdo con el nmero de aos que tengan tributando en el rgimen,
conforme a la siguiente:
TABLA
Reduccin del Impuesto Sobre la Renta a pagar en el rgimen de incorporacin
Aos 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Por la presentacin de informacin de ingresos, ero-
gaciones y proveedores 100% 90% 80% 70% 60% 50% 40% 30% 20% 10%
Nota:
Aplica a PF con actividades empresariales (que enajenen bienes o presten servicios); podrn optar por este rgimen:
Siempre que sus ingresos del ejercicio anterior no excedan de $ 2,000,000.
Inicien actividades y estimen que sus ingresos no excedern el lmite en proporcin al perodo (No. das operacin/365).
En copropiedad siempre que la suma de todas las PF no exceda del lmite.
49
CASO 25
DETERMINACION DEL ISR PARA PAGOS PROVISIONALES 50
Y DEL EJERCICIO POR ARRENDAMIENTO
(Arts. 114 al 116 LISR)
CONCEPTO ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO
Casa habitacin 21,666 21,666 21,666 21,666 21,666 21,666 21,666
Bodegas usadas por PF 13,135 13,135 13,135 13,135 13,135 14,419 14,419
Oficinas usadas por PF 24,987 24,987 24,987 24,987 24,987 24,987 26,271
Local comercial usados por PF 18,495 18,495 18,495 18,495 18,495 18,495 18,495
SUMA Personas Fsicas 56,617 56,617 56,617 56,617 56,617 57,901 59,185
Bodegas usadas por PM 14,192 14,192 14,192 14,192 14,192 15,626 15,626
Oficinas usadas por PM 27,025 27,025 27,025 27,025 27,025 27,025 28,384
Local comercial usados por PM 20,005 20,005 20,005 20,005 20,005 20,005 20,005
SUMA Personas Morales 61,222 61,222 61,222 61,222 61,222 62,656 64,015
SUMA TOTAL INGRESOS 139,505 139,505 139,505 139,505 139,505 142,223 144,866
ACUMULADO 139,505 279,010 418,515 558,020 697,525 839,748 984,614
Acumulado pagado TEF 18,113 18,113 36,226 36,226 54,339 54,339 73,357
Contina...
EDICIONES FISCALES ISEF
ISR PROVISIONALES AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE TOTAL
INGRESOS BASE POR MES 23,580 95,095 23,832 95,095 23,832 697,533
ACUMULADO PERIODO ANUAL 459,679 554,774 578,606 673,701 697,533 697,533
ISR anual a cargo cuando slo se otorga el uso o goce temporal de bienes -
ISR anual a favor cuando slo se otorga el uso o goce temporal de bienes 22,354
(1) Se calcula con decimales pero se debe redondear para pago, segn art. 20 CFF.
(2) Las retenciones no generan saldos a favor en pagos provisionales y se aplican hasta por el monto del ISR a cargo.
(3) Los pagos provisionales se hacen cada mes sin acumular el ingreso desde el inicio del ejercicio (Art. 116 LISR), pero en el mes de diciembre se puede acumu-
lar desde el primer mes hasta el ltimo mes del ejercicio (Art. 194 RLISR).
Los contribuyentes que nicamente obtengan ingresos de los sealados en este Captulo, cuyo monto mensual no exceda de diez salarios mnimos gene-
rales vigentes en el Distrito Federal elevados al mes, podrn efectuar los pagos provisionales de forma trimestral (Art. 116, prrafo 3 LISR).
53
CASO 26 54
INGRESOS POR LA ENAJENACION DE BIENES
(Arts. 119 al 128 LISR)
DATOS:
Descripcin del bien Terreno y construccin
Fecha de adquisicin 09-feb-12
Precio de adquisicin de la construccin 2,578,067
Precio de adquisicin del terreno 951,868
Gastos notariales de adquisicin (1) 88,249
Impuestos y derechos por adquisicin (1) 70,599
Comisiones y mediaciones pagadas por adquisicin (1) 211,796
Fecha de enajenacin 22-jul-17
Gastos notariales de venta 178,976
Gastos de avalo por la venta 64,432
Precio de enajenacin de la construccin 5,826,430
Precio de enajenacin del terreno 1,332,617
Aos transcurridos desde la adquisicin hasta la enajenacin 5
INPC de adquisicin febrero-12 104.496
INPC mes inmediato anterior a la enajenacin junio-17 122.3527
(1) Los gastos se realizaron en el mismo mes de la adquisicin.
ISR del pago provisional (ver artculo 212 del RLISR). 619,734
Contina...
EDICIONES FISCALES ISEF
1. DETERMINACION DEL VALOR DISMINUIDO
Aos transcurridos 5
Monto a disminuir 386,710
VALOR DISMINUIDO 2,191,357
2. DETERMINACION DE LAS DEDUCCIONES ACTUALIZADAS
ISR 2,696,477
Entre:
Base gravable 8,016,074
EDICIONES FISCALES ISEF
Contina...
Tasa de ISR aplicable a ingresos no acumulables 33.64%
Por:
Ganancia no acumulable a los dems ingresos 2,241,281
ISR de la ganancia no acumulable a los dems ingresos (en la declaracin anual) 753,967
5. DETERMINACION DEL ISR A PAGAR EN LA ENTIDAD FEDERATIVA (SI TIENE CONVENIO CON LA FEDERACION ART. 127 LISR)
Ganancia Total 2,801,601
Por:
Tasa 5%
CASOS PRACTICOS
* Se enterar mediante declaracin que presentarn ante las oficinas autorizadas dentro de los 15 das siguientes a la fecha de firma de escritura y ser acreditable contra el
pago provisional que se efecte por la misma operacin.
PAGO PROVISIONAL
CASO 27
INGRESOS POR LA ADQUISICION DE BIENES
(Art. 130-I LISR)
El contribuyente adquiri un bien inmueble por donacin en el
mes de marzo, de acuerdo con lo siguiente:
Valor de avalo 4,511,584
1. EROGACIONES REALIZADAS:
Contribuciones Locales 107,151
Gastos por juicio de prescripcin -
Gastos de Avalo (1) 132,529
Gastos Notariales (1) 200,202
Suma 439,882
1. INGRESOS ACUMULABLES
ADQUISICION DE BIENES
h Total de ingresos por adquisicin de bienes 4,511,584
i Ingresos exentos por adquisicin de bienes 82,662
j Deducciones autorizadas 439,882
k Ingresos acumulables 3,989,040
l Diferencia (no podr aplicarse contra ingresos por sueldos y salarios, actividad empresarial
y profesional, rgimen intermedio y pequeos contribuyentes)
DIVIDENDOS
m Dividendos acumulables 1,197,095 *
n Ingreso acumulable por impuesto pagado por la sociedad emisora del dividendo 510,878
o Ingresos acumulables por dividendos 1,707,973
* El 10% de ISR adicional pagado por la PM no es acreditable para la PF que los percibi.
EDICIONES FISCALES ISEF
Contina...
DEMAS INGRESOS
p Ingresos obtenidos 149,093
q Ingresos exentos
r Deducciones autorizadas
s Ingresos acumulables 149,093
t Ingreso no acumulable
u Prdidas (slo se podr disminuir de los intereses acumulables que perciba en el mismo
CASOS PRACTICOS
CASO 29
PAGO DECLARACION ANUAL EN PARCIALIDADES
(Regla 2.8.3.1. RMF 19-Nov-15)
Monto de la prime-
ra parcialidad a cu-
brirse al presentar
declaracin anual
oportunamente 7,285 12,950 18,706 56,118
Por:
Factor (fraccin II) 1.057 1.057 1.057 1.057
Monto de la se-
gunda parcialidad
en adelante* 7,700 13,688 19,772 59,317
Se pagarn recargos
Meses de atraso 2 1 3 2
Por:
Factor (fraccin III) 0.013 0.013 0.013 0.013
Resultado 0.026 0.013 0.039 0.026
Ms:
La unidad 1 1 1 1
Importe obtenido 1.026 1.013 1.039 1.026
Por:
Contina...
64 EDICIONES FISCALES ISEF
Monto de la se-
gunda parcialidad
en adelante* 7,700 13,688 19,772 59,317
Igual:
Parcialidad atra-
sada ms recar-
gos 7,900 13,866 20,543 60,859
Menos:
Monto de la se-
gunda parcialidad
en adelante* 7,700 13,688 19,772 59,317
Igual:
Monto de los re-
cargos por mora 200 178 771 1,542
CASO 30
PAGOS MENSUALES DE IVA
(Arts. 4 y 5 LIVA)
1. DETERMINACION DE LA BASE DEL IVA
CASO 31
AJUSTE A LOS PAGOS MENSUALES DE IVA POR
INVERSIONES QUE SE UTILIZAN DE MANERA INDISTINTA
EN ACTOS EXENTOS O GRAVADOS
(Arts. 5-V-d) y 5-A LIVA)
Se unifica la tasa a 16% en Regin Fronteriza.
Inversin Maquinaria
Monto original de la inversin 322,010
IVA trasladado al contribuyente por la inversin 51,522
Proporcin del mes de acreditamiento 0.81
Variacin de la propor-
cin respecto del mes
base en aumento 5% 0% 0%
Variacin de la propor-
cin respecto del mes
base en disminucin 0% 12% 7%
Contina...
68 EDICIONES FISCALES ISEF
CASO 32
DETERMINACION DEL IVA A REINTEGRAR O RECUPERAR
(Arts. 5-A LIVA y 19 RLIVA)
1. DETERMINACION DE LA PROPORCION DE IVA ACREDITABLE
Notas:
(1) INPC estimados.
CASO 33
AMORTIZACION DE PERDIDAS FISCALES
(Art. 57 LISR)
ACTUALIZACIONES
INPC actual dic-14 116.059
INPC anterior jul-14 113.032
Factor de Actualizacin 1.0267
Monto actualizado dic. 14 1,052,604
CASO 34
LIMITE A LAS DEDUCCIONES PERSONALES
(Art. 151, ltimo prrafo LISR)
Deducciones personales erogadas por la Persona Fsica en el
ejercicio
Resumen:
Deduciones personales limitadas 137,769.25
Deduciones personales sin limite - 313,670.00
Total deducciones personales del
ejercicio 137,769.25 313,670.00
Notas:
(1) Efectuados para el contribuyente, su cnyuge, ascen-
dientes o descendientes siempre que dichas personas
perciban ingresos inferiores a 1 salario mnimo elevado
al ao. 27,554.00
Que los pagos se efecten mediante cheque nomi-
nativo del contribuyente, transferencias electrnicas
de fondos desde cuentas abiertas a nombre del con-
tribuyente, o mediante tarjeta de crdito, dbito o de
servicios.
(2) Se limita la deduccin de donativos a la Federacin,
Entidades federativas, Municipios, etc., a un 4% de la
utilidad fiscal. Donativos a Gobierno + Donatarias auto-
rizadas <= 7% UF (Artculo 27 frac. I LISR).
(3) Siempre que sea obligatorio o cuando se incluya en
la colegiatura para todos los alumnos y se seale por
separado en el comprobante correspondiente.
(4) Pagos de primas de contratos de seguro que tengan
como base planes de pensiones relacionados con la
edad, jubilacin o retiro, as como la adquisicin de ac-
ciones de sociedades de inversin. El monto mximo
de esta deduccin es de 15% de los ingresos acumu-
lables, sin que dichas aportaciones excedan de 5 sala-
rios mnimos generales, elevados al ao.
(5) Cuando se cuente con el certificado o la constancia
de incapacidad correspondiente, expedida por las ins-
tituciones pblicas del Sistema Nacional de Salud, o
los que deriven de una discapacidad en trminos de
lo dispuesto por la Ley General para la Inclusin de las
Personas con Discapacidad y se cuente con el certifi-
cado de reconocimiento y calificacin de discapacidad
emitido por las citadas instituciones pblicas conforme
a esta ltima Ley. Lo dispuesto en este prrafo no es-
tar sujeto al lmite establecido en el ltimo prrafo
de este artculo. En el caso de incapacidad temporal
o incapacidad permanente parcial, o bien, de dis-
capacidad, la deduccin a que se refiere el prrafo
anterior slo ser procedente cuando dicha incapa-
cidad o discapacidad, sea igual o mayor a un 50%
de la capacidad normal.
Para efectos de la deduccin a que se refiere el segun-
do prrafo de esta fraccin, el comprobante fiscal digi-
tal correspondiente deber contener la especificacin
de que los gastos amparados con el mismo estn rela-
cionados directamente con la atencin de la incapaci-
dad o discapacidad de que se trate. Adicionalmente, el
Servicio de Administracin Tributaria, mediante reglas
de carcter general, podr establecer otros requisitos
que deber contener el comprobante fiscal digital por
Internet.
CASO 35
INGRESOS EXENTOS DEL TRABAJADOR NO DEDUCIBLES PARA EL PATRON 76
(Art. 28 fraccin XXX LISR)
Salario diario 226.47
SMG 75.49
Concepto Das Monto Monto Monto Traba- Monto Monto Monto Traba- Monto Monto Monto
pagados total exento gravado jadores total exento gravado jadores total exento gravado
2016 2016 2017 2017
Salario 359 81,303 81,303 32 2,601,696 - 2,601,696 20 1,626,060 - 1,626,060
Vacaciones 6 1,359 1,359 32 43,488 - 43,488 20 27,180 - 27,180
Prima
vacacional 1.5 340 340 - 32 10,880 10,880 - 20 6,800 6,800 -
Aguinaldo 15 3,397 2,265 1,132 32 108,704 72,470 36,234 20 67,940 45,294 22,646
Horas extra 117 26,497 8,832 17,665 32 847,904 282,624 565,280 20 529,940 176,640 353,300
Prima
dominical 13 2,944 2,944 - 32 94,208 94,208 - 20 58,880 58,880 -
Vales
despensa 144 10,871 10,871 - 32 347,872 347,872 - 20 217,420 217,420 -
Fondo
de ahorro 46.80 10,599 10,599 - 32 339,168 339,168 - 20 211,980 211,980 -
Otras
prestaciones 12 20,193 20,193 - 8 161,544 161,544 - 8 161,544 161,544 -
Sumas 157,503 56,044 101,459 4,555,464 1,308,766 3,246,698 2,907,744 878,558 2,029,186
Tasa no
deducible 53% 47%
Monto no
deducible 29,703.16 101,459 412,922 465,636
Total
deducible 131,162.46 2,494,822
Contina..
EDICIONES FISCALES ISEF
CASOS PRACTICOS
CASO 36
LIMITE A LA DEDUCCION DE DONATIVOS
(Art. 27 fraccin I LISR)
Ejemplo 1
Concepto Gobierno Donatarias
Utilidad fiscal ejercicio anterior 1,000,000 1,000,000
Por:
Tasa mxima de donativo 4% 3%
Monto mximo a donar 40,000 30,000
Ejemplo 2
Concepto Gobierno Donatarias
Utilidad fiscal ejercicio anterior 800,000 800,000
Por:
Tasa mxima de donativo 3% 4%
Monto mximo a donar 24,000 32,000
Ejemplo 3
Concepto Gobierno Donatarias
Utilidad fiscal ejercicio anterior 3,200,000 3,200,000
Por:
Tasa mxima de donativo 2% 5%
Monto mximo a donar 64,000 160,000
Ejemplo 4
Concepto Gobierno Donatarias
Utilidad fiscal ejercicio anterior 1,650,000 1,650,000
Por:
Tasa mxima de donativo 1% 6%
Monto mximo a donar 16,500 99,000
Ejemplo 5
Concepto Gobierno Donatarias
Utilidad fiscal ejercicio anterior 6,327,104 6,327,104
Por:
Tasa mxima de donativo 0% 7%
Monto mximo a donar - 442,897
CASO 37
PERSONAS FISICAS QUE PERCIBEN DIVIDENDOS NO PROVENIENTES DE CUFIN
(DESDE 2014)
DETERMINACION DEL ISR PAGADO POR LA PERSONA MORAL Y ACREDITABLE PARA LA PERSONA FISICA QUE
PERCIBE EL DIVIDENDO
Socio A B C D E Suma
CASOS PRACTICOS
Contina...
79
80
Contina...
EDICIONES FISCALES ISEF
DETERMINACION DEL ISR ANUAL DE LA PERSONA FISICA QUE PERCIBIO LOS DIVIDENDOS NO DERIVADOS DE CUFIN
Monto 1,000,002.00 4,000,007.00 5,000,009.00 6,666,679.00 16,666,699.00
INGRESOS GRAVADOS 1,000,002.00 4,000,007.00 5,000,009.00 6,666,679.00 16,666,699.00
LIMITE INFERIOR 1,000,000.01 3,000,000.01 3,000,000.01 3,000,000.01 3,000,000.01
EXCEDENTE 1.99 1,000,006.99 2,000,008.99 3,666,678.99 13,666,698.99
% S/EXCEDENTE 34.00% 35.00% 35.00% 35.00% 35.00%
IMPUESTO MARGINAL 0.68 350,002.45 700,003.15 1,283,337.65 4,783,344.65
CASOS PRACTICOS
Concepto 1 2 3 4 5 6 Suma
anual
Ingresos del perodo 334,552 345,442 226,632 377,774 286,042 280,592
Ingresos acumulados 334,552 679,994 906,626 1,284,400 1,570,442 1,851,034 1,851,034
Coeficiente de Utilidad 0.1803 0.1803 0.1803 0.1803 0.1803 0.1803
Base Impuesto 60,320 122,603 163,465 231,577 283,151 333,741
Lmite Inferior 41,541 83,081 124,622 166,162 207,703 249,243
Excedente 18,779 39,522 38,843 65,415 75,448 84,498
% aplicable s/Lmite Inferior 23.52% 23.52% 23.52% 23.52% 23.52% 23.52%
Impuesto sobre el excedente 4,416.92 9,295.53 9,135.93 15,385.53 17,745.39 19,873.81
Cuota Fija 6,654.84 13,309.68 19,964.52 26,619.36 33,274.20 39,929.05
ISR SEGUN TARIFA 11,072 22,605 29,100 42,005 51,020 59,803
% de reduccin 80% 80% 80% 80% 80% 80%
ISR a reducir 8,858 18,084 23,280 33,604 40,816 47,842
ISR causado en el perodo 2,214 4,521 5,820 8,401 10,204 11,961
Pagos provisionales 2,214 4,521 5,820 8,401 10,204
ISR a cargo 2,214 2,307 1,299 2,581 1,803 1,757 11,961
Contina...
EDICIONES FISCALES ISEF
CASOS PRACTICOS 83
Notas:
1. Cabe sealar que en esta opcin, tiene como ventaja adicional, poder
aplicar las deducciones personales, lo que significa una menor base, con-
secuentemente, un menor impuesto.
2. El CU se debe determinar con las cifras del ejercicio anterior, de acuerdo
con los artculos 14 y 111 de la LISR.
CASO 39 84
ESTIMULOS FISCALES LISR
Concepto Monto aportado a Gastos realizados en Monto aportado a proyectos Monto de las inversiones en
proyectos de investigacin o desarrollo de inversin en equipos de alimentacin
inversin teatral de tecnologa (sobre infraestructura e para vehculos elctricos,
(Art. 190 LISR) base incremental instalaciones deportivas fijos en lugares pblicos
promedio) altamente especializadas (Art. 204 LISR)
(Art. 202 LISR) (Art. 203 LISR)
Monto mximo global 150,000,000 1,500,000,000 400,000,000 NA
Monto mximo por c/contribuyente 2,000,000 50,000,000 20,000,000 NA
Monto base 1,000,000 1,000,000 1,000,000 1,000,000
% del crdito 100% 30% 100% 30%
Monto del crdito 1,000,000 300,000 1,000,000 300,000
ISR causado en el ejercicio 602,939 602,939 602,939 602,939
ISR causado en el ejercicio inmediato
anterior 527,449 527,449 527,449 527,449
Ao de causacin del ISR para lmite
de aplicacin Inmediato anterior NA Inmediato anterior NA
Lmite aplicable en el ejercicio 10% 100% 10% 100%
Monto aplicable en el ejercicio 52,745 300,000 52,745 300,000
Acumulable a ISR No No No No
Aplicable con otros estmulos No (Art. 190, ltimo pfo. No (Art. 202, ltimo pfo. No (Art. 203, ltimo pfo. LISR)
LISR) LISR)
Ejercicios aplicables Ejercicio del estmulo, ms 10 siguientes hasta agotarlo
EDICIONES FISCALES ISEF
CASO 40
DEDUCCION DE RENTA VS. ADQUISICION DE AUTOS
CASOS PRACTICOS
CASO 41
DONATARIAS (Art. 79-XXV-j))
Apoyo a proyectos de productores agrcolas y de artesanos.
Ingresos lmite de productores agrcolas y artesanos que se ubi-
quen en las zonas con mayor rezago del pas, segn CONAPO.
Concepto Monto
UMA 75.49
Veces (Art. 79-XXV-j)) 4
Monto 301.96
Das ao 365
Monto anual 110,215.40
CASO 42
DETERMINACION DEL PAGO PROVISIONAL ISR DE LAS PERSONAS MORALES DE LA OPCION (Art. 199 LISR)
enero al ltimo da del mes por el que se realiza el clculo) 114,808 225,889 436,177 542,787 550,984 559,182 560,754
Suma deducciones autorizadas del mes (con ingresos exentos, proporcio-
nales) 25,578 26,316 39,273 44,064 104,797 117,376 51,579
Devoluciones, descuentos y bonificaciones s/venta
Compras 1,000 1,350 2,000 17,888 88,765 100,000 33,333
Costo de ventas (por inventario final 2016) 13,777 13,330 25,234 12,793 984 984 189
Inversiones 2,875 2,875 2,875 2,875 2,875 2,875 2,875
Cuotas patronales IMSS - Infonavit 1,732 1,564
Sueldos y prestaciones gravadas 4,680 4,227 4,680 4,529 4,680 4,529 4,680
Subsidios por incapacidad
Vales Despensa 906 1,812 2,718 3,624 4,530 5,436 6,342
Fondos de ahorro 608 1,158 1,766 2,355 2,963 3,552 4,160
Pagos por separacin
Gratificacin anual (deducible)
Horas Extra Gravadas
Horas Extra Exentas (No deducibles)
Prima vacacional (deducible)
Prima Dominical (deducible)
Otras prestaciones de previsin social (deducible)
PTU pagada en el ejercicio (Disminuible) 6,794
87
CONCEPTO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE TOTAL
88
Ingresos totales obtenidos en el perodo 0 174,307 350,392 4,905 28,487 1,118,841
Ingresos por apoyos econmicos (Art. 16 LISR) 755 7,606 240,033 4,545 19,515 1,942,674
Ingresos por los que no se paga el ISR 943 -1,281 46,354 4,220 3,769 1,251,745
Ingresos acumulables del mes
- 174,308 350,392 4,906 28,487 4,313,261
Total de ingresos acumulables obtenidos en el perodo acumulados (de
enero al ltimo da del mes por el que se realiza el clculo) 560,754 735,061 1,085,454 1,090,359 1,118,847
Suma deducciones autorizadas del mes (con ingresos exentos, proporcio-
nales) 21,981 45,083 65,768 24,514 31,273
Devoluciones, descuentos y bonificaciones s/venta
Compras 3,540 3,250 1,140
Costo de ventas (por inventario final 2016) - 20,917 42,047 589 3,418
Inversiones 2,875 2,875 2,875 2,875 2,875
Cuotas patronales IMSS - Infonavit
Sueldos y prestaciones gravadas 3,171 4,529 4,680 4,529 4,680
Subsidios por incapacidad
Vales Despensa 7,248 8,154 9,060 9,966 10,872
Fondos de ahorro 4,769 5,358 5,966 6,555 7,163
Pagos por separacin
Gratificacin anual (deducible) 2,265
Horas Extra Gravadas
Horas Extra Exentas (No deducibles)
Prima vacacional (deducible) 378
Prima Dominical (deducible)
Otras prestaciones de previsin social (deducible)
PTU pagada en el ejercicio (Disminuible) 0
EDICIONES FISCALES ISEF
CONCEPTO ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO
Total deducciones del perodo acumuladas (de enero al ltimo da
del mes por el que se realiza el clculo) 25,578 51,894 91,167 135,231 240,028 357,404 408,983
Utilidad Fiscal (Art. 9 LISR) 89,230 173,996 345,010 407,557 310,957 201,778 151,771
Prdida Fiscal (Art. 57 LISR) 0 0 0 0 0 0 0
Prdidas Fiscales de ejercicios anteriores que se aplican en el ejerci-
cio, actualizadas 0 0 0 0 0 0 0
Resultado Fiscal 89,230 173,996 345,010 407,557 310,957 201,778 151,771
CASOS PRACTICOS
Tasa del ISR 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30%
ISR del ejercicio 26,769.00 52,199.00 103,503.00 122,267.00 93,287.00 60,533.00 45,531.00
Reduccin (en su caso)
ISR causado 26,769 52,199 103,503 122,267 93,287 60,533 45,531
0 0 0 0 0 0 0
Otros estmulos
Total de estmulos
ISR a cargo 26,769 52,199 103,503 122,267 93,287 60,533 45,531
Impuesto retenido al contribuyente 210 218 0 0 184 107 251
Impuesto acreditable pagado en el extranjero 26559 51,981 103,503 122,267 93,103 60,426 45,280
Impuesto acreditable por dividendos o utilidades distribuidos
DIFERENCIA A CARGO 26,559 25,430 51,304 18,764 0 0 0
DIFERENCIA A FAVOR - 26,551 52,199 103,503 93,103 60,426 45,280