NDICE

Indice................................................................................................................................................
Introduccion......................................................................................................................................
MODULO 1, UNIDAD 1, OBJETIVO 1.........................................................................................
1. Quienes no estan obligados a realizar el ajuste inicial por inflacion....................................
2. Defina que son activos y pasivos, monetarios y no monetarios...........................................
3. Que es el Indice de Precio al Consumidor y que caracteristicas debe tener.........................
4. Que establece la Ley de ISLR, en relacion a la enajenacion por personas
naturales y actividades no comerciales susceptibles de generar rentas.....................................
5. Al cierre del ao 2014, se requiere determinar el Ajuste Inicial por Inflacin....................
MODULO 1, UNIDAD 2, OBJETIVO 2.........................................................................................
1. En relacin a las partidas que deben excluirse para determinar el patrimonio
neto. Qu establece la Ley de Impuesto sobre la Renta?
2. de acuerdo a la Ley de Impuesto Sobre la Renta, Cul es el tratamiento para
ajustar las deudas en moneda extranjera .............................................................................
3. Explique de conformidad con lo establecido en la Ley del ISLR Cules aportes
no se consideran incremento de patrimonio?..............................................................................
4 De acuerdo a la Ley de Impuesto sobre la renta cul es el tratamiento contable?
De un Empresa para pagar en moneda extranjera......................................................................
5 Tratamiento Contable para registrar los valores negociables al cierre del ejericio
14
MODULO 2, UNIDAD 3, OBJETIVO 3.......................................................................................
1. Determinar el Balance General Inicial ajustado por Inflacion ..........................................
MODULO 4, UNIDAD 4, OBJETIVO 4.......................................................................................
1. Determinar el Balance General Reajustado por Inflacion ................................................
CONCLUSION..............................................................................................................................
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS...........................................................................................

2
 INTRODUCCIN

Reconociendo a la inflacin en Venezuela como un fenmeno que ha afectado la

economa nacional durante las ltimas dcadas, y que la misma ha distorsionado el
mecanismo de los precios, as como ha producido elevadas y continuas devaluaciones
de la moneda, lo que afecto los costos dentro del sistema econmico nacional, y por
ende de las empresas que operan en l, y considerando que la contabilidad en nuestro
pas se ha basado en costos histricos y en trminos de unidades monetarias que se
consideran constantes lo cual tiene validez en una economa sin inflacin, lo que es
evidente que si los precios aumentan, los valores calculados contablemente bajo el
supuesto de unidades monetarias constantes sufren distorsiones. Por esta razn, los
estados financieros no proporcionan informacin adecuada para la gestin empresarial,
pues es resaltante que la informacin base para tomar las decisiones en gestin no se
ajusta a la realidad, adems del agravante que resulta de la dificultad de comparar
estados financieros de distintos perodos.
Las consecuencias de la Inflacin sern ms o menos graves dependiendo no
slo del mayor o menor precio alcanzado por los insumos sino tambin de la duracin
del fenmeno inflacionario. La inflacin causa graves problemas a los contribuyentes
produciendo desequilibrios fiscales que afectan igualmente al fisco. Contablemente la
inflacin distorsiona los resultados de los estados financieros por lo cual es necesario
actualizar en forma extraordinaria los activos y pasivos no monetarios del
contribuyente, entiendo este procedimiento como Ajuste el cual servir de punto de
referencia para los sucesivos reajustes regulares y las variaciones patrimoniales.
En el presente trabajo se explicara el ajuste por inflacin en trminos fiscales, el cual se
divide en dos fases, Ajuste Inicial por Inflacin y Ajuste regular, tambin conocido
como reajuste, segn lo establecido en la Ley de Impuesto sobre la Renta y su
Reglamento.

3
 MODULO 1, UNIDAD I, OBJETIVO I

1. De conformidad con la Ley de Impuesto sobre la Renta.

Quines no estn obligados a realizar el ajuste inicial por
inflacin?
La Ley de Impuesto sobre la Renta en su Artculo 173, establece que a los efectos
tributarios, los contribuyentes a que se refiere el artculo 7 de las misma ley, que
iniciaron sus operaciones a partir del primero de Enero de 1993 y realicen
actividades comerciales, industriales, bancarias, financieras, de seguros,
reaseguros, explotacin de minas e hidrocarburos y actividades conexas, que estn
obligados a llevar libros de contabilidad, debern al cierre del primer ejercicio
gravable, realizar una actualizacin inicial de sus activos y pasivos no monetarios,
segn las normas previstas en esta ley, la cual traer como consecuencia una
variacin en el monto del patrimonio neto para esa fecha.
Consultando el artculo 7 al cual nos remite el 173 de la ley, nos encontramos que
estn obligados al ajuste inicial por inflacin todos los contribuyentes, no importa
si son personas naturales o sociedades, siempre que se encuentren dentro de
alguna de las situaciones siguientes:
Que se dediquen a actividades Comerciales.
Que se dediquen a actividades Industriales.
Que se dediquen a actividades bancarias o financieras
Que se dediquen al ramo de seguros
Que se dediquen a la actividad minera o petrolera
Haciendo un anlisis de lo anterior se puede concluir que quedan fuera del
ajuste inicial por inflacin los contribuyentes que no sean comerciales, tales
como:
a) Centros de enseanza, por no considerar comercial segn
lo establecido en el Cdigo de Comercio.
b) Centros Mdicos y Clnicas.

4
 c) Asociaciones y Fundaciones.

2. Defina Qu son activos y pasivos, monetarios y no

monetarios?
En trminos contables, partidas es cada una de las cuentas que componen un
balance. La definicin de Partidas no Monetarias, la encontramos en el
artculo 93 del Reglamento de la ley de Impuesto Sobre la Renta, la cual
establece lo siguiente. Se consideran activos y pasivos no monetarios segn
sea el caso, las partidas del Balance General del contribuyente que por su
naturaleza o caractersticas son susceptibles de protegerse de la inflacin y en
tan virtud generalmente representan valores reales superiores a los histricos ,
de conformidad con lo sealado en la ley y por los principios de contabilidad
generalmente aceptados en Venezuela, salvo disposicin en contrario de esta
Ley, tales como: Seguros, pagados por anticipado, cargos y crditos diferidos
distintos de intereses , inventarios, mercancas en trnsito, accesorios y
repuestos, activos fijos, depreciaciones, amortizaciones y realizaciones
acumuladas, construcciones en proceso, inversiones permanentes, inversiones
no negociables disponibles para la venta, inversiones y obligaciones
convertibles en acciones y activos intangibles entre otros..
Es decir; Partidas no monetarias son todas aquellas partidas contables que
aumentan de valor con la inflacin, por lo que su valor de realizacin (de
venta, liquidacin, etc.) es superior al valor histrico que tienen en los libros.
Ejemplos de estas partidas tenemos; Terrenos, construcciones, mercancas y
equipos.
Por otra parte, el artculo 94 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la
Renta establece Se consideran activos y pasivos monetarios, segn el caso,
las partidas del Balance General del contribuyente que representan valores
nominales en moneda nacional que al momento de su disposicin o
liquidacin, estas se hacen por el mismo valor histrico con que fueron

5
 registrados. Todos los activos y pasivos no clasificados como no monetarios,
se consideran monetarios.
Pargrafo nico. El efectivo y otras acreencias y obligaciones en moneda
extranjera o con clusulas de reajustabilidad se consideran partidas monetarias
y sern ajustadas a la tasa de cambio de la fecha de cierre del ejercicio
gravable de acuerdo con las respectivas clusulas de reajustabilidad
respectivamente, en la contabilidad del contribuyente, antes del ajuste por
inflacin de conformidad con los principios de contabilidad generalmente
aceptados en Venezuela.

3. Qu es el ndice de Precio al Consumidor y que

caractersticas debe tener?

El ndice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) es un indicador econmico

diseado especficamente para medir el cambio promedio de los precios en el
tiempo, mediante una canasta ponderada de bienes y servicios representativa del
consumo de las familias urbanas y rurales de Venezuela.
Desde abril 2008, Venezuela cuenta con el ndice Nacional de Precios al
Consumidor (INPC), producto del Banco Central de Venezuela (BCV) y el
Instituto Nacional de Estadstica (INE).
Venezuela contaba con ndices de precios al consumidor referidos slo a dos
grandes ciudades: Caracas y Maracaibo. Con el INPC es posible conocer, mes a
mes, cunto varan los precios de los bienes y servicios del pas.
El INPC se obtiene de la visita a las ciudades del pas: Barquisimeto, Barcelona
Puerto La Cruz, Caracas, Ciudad Guayana, Maracaibo, Maracay, Maturn, Mrida,
San Cristbal, Valencia y 74 localidades de otras ciudades medianas y pequeas,
as como reas rurales.
Los encuestadores del BCV y del INE visitan aproximadamente 22.000
establecimientos comerciales mensualmente, en los cuales se recopilan alrededor
de 300.000 precios. Los clculos se realizan comparando los precios del perodo

6
corriente con los que estaban vigentes durante un perodo de referencia,
denominado base del indicador, que para el INPC es diciembre de 2007.
Estas encuestas se realizan con la finalidad de cumplir con las caractersticas que
debe tener este ndice, como son las siguientes:
1) Que estn representadas todas las localidades del pas con ms de 22,000
habitantes (poblacin urbana), es decir que sea representativo.
2) Que los diferentes puntos de venta de los distintos bienes y servicios estn
incluidos.
3) Que se consideren las distintas marcas, presentaciones y modalidades de
los bienes y servicios que las familias consumen.
4) Que sea preparado por la autoridad competente y con los conocimientos
amplios que le permitan adaptarse a los diferentes cambios tecnolgicos.
5) Que la publicacin sea regular y de fcil acceso para cualquier
ciudadano(a).

4. Qu establece la Ley de I.S.L.R, en relacin a la

enajenacin por personas naturales y actividades no
comerciales susceptibles de generar rentas?

El Artculo 108 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta trata todo
lo concerniente a la enajenacin por personas naturales o actividades no
comerciantes en los siguientes trminos: Las personas naturales no comerciantes y
las Sociedades de personas y comunidades no mercantiles que enajenen bienes
susceptibles de generar rentas sujetas al impuesto establecido en la Ley, para
efectos de determinar dichas rentas, tendrn derecho a actualizar el costo de
adquisicin y las mejoras de tales bienes, con base en la variacin experimentada
por el ndice de Precios al Consumidor (IPC) del rea Metropolitana de Caracas,
elaborado por el Banco Central de Venezuela, en el lapso comprendido entre el
mes de adquisicin o el mes de enero de 1950, si la adquisicin hubiera sido

7
anterior a esa fecha, y el de su enajenacin. El costo de adquisicin actualizado
ser el que se deduzca del precio de enajenacin para determinar la renta gravable.

Determinacin del costo de venta

Pargrafo Primero. Cuando los bienes objeto de enajenacin sean activos fijos
del contribuyente, la actualizacin prevista en este artculo tomar como base de
clculo los costos netos de tales bienes para la fecha de la enajenacin.
Slo se admitir como incremento del valor por actualizacin de los Costos, una
cantidad que sumada a stos no exceda del monto de Venta.
Pargrafo Segundo. A los fines de la determinacin de la renta obtenida en la
enajenacin de los bienes a que se contrae este artculo, slo se admitir como
incremento de valor por actualizacin de los costos, una cantidad que sumada a
stos no exceda del monto pactado para la enajenacin. Despus de efectuada la
determinacin de rentas a que se refiere este artculo, se aplicarn las deducciones
procedentes previstas en la Ley.
De conformidad a lo establecido en el citado artculo, estos contribuyentes no
comerciantes tendrn derecho de actualizar los bienes por el ndice General de
Precios al Consumidor (IPC), entre el mes de su adquisicin y el de su
enajenacin y la renta gravable se determinar al restar el precio de venta al valor
actualizado. En este caso no ser necesaria la inscripcin en el Registro de Activos
Actualizados.

5. Al cierre del ao 2014, se requiere determinar el Ajuste

Inicial por Inflacin de un terreno adquirido el 01 de enero
de 2014 por bs. 60.000.000,00

Tomando el IPC de enero (514,70) y el IPC de diciembre 839,5), se debe obtener

el porcentaje de variacin del IPC y se multiplica por el costo del terreno para
obtener la variacin del costo.

8
(IPC Dic/IPC Ene) x 100 100 = (839,5/514,70) x 100 100 =
(1,63105) x 100 100 = 63,105%
60.000.000 x 63,105% = 37.863.000 (ajuste inicial del terreno)

MODULO 1, UNIDAD 2, OBJETIVO 2.

1. En relacin a las partidas que deben excluirse para

determinar el patrimonio neto. Qu establece la Ley de
Impuesto sobre la Renta?

Ley de Impuesto sobre la Renta en el artculo 184. Se entiende por patrimonio

neto fiscal: la acumulacin en la partida de Reajustes por Inflacin, como una
disminucin o aumento de la renta gravable, el incremento o disminucin de valor
que resulte de reajustar anualmente el patrimonio neto al inicio del ejercicio
gravable, con base en la variacin experimentada por el ndice de Precios al
Consumidor (IPC) del rea metropolitana de Caracas elaborado por el Banco
Central de Venezuela, en el ejercicio gravable. Para estos fines se entender por
patrimonio neto la diferencia entre el total de los activos y pasivos monetarios y
no monetarios.
El patrimonio neto viene dado por la diferencia entre el activo y pasivo, tanto
monetario como no monetario, las variaciones ocurridas en las partidas monetarias
y derivadas de las operaciones normales durante el ejercicio se reflejan finalmente
en dicho patrimonio. Al reajustar este, indirectamente se est reajustando tales
variaciones y ello puede distorsionar los resultados del Balance Fiscal. Para evitar
esto, el fisco ordena excluir ciertas partidas del balance fiscal con el objeto de
sincerar los resultados, como veremos a continuacin:

Cuentas por accionistas,

Cuentas por cobrar empresas filiales Nacionales,
Cuentas por Cobrar filiales en Exterior,

9
 Cuentas por cobrar otras empresas relacionadas y/o vinculadas de
conformidad con lo establecido en el artculo 116.
Las Cuentas de Supervit por Revalorizacin de los Activos Fijos.
Cuentas y efectos por cobrar a los Administradores,
Los bienes, deudas y obligaciones aplicados en su totalidad a la
produccin de utilidades o enriquecimientos presuntos, exentos,
exonerados o no sujetos al impuesto establecido por la Ley.

Un incremento en el monto del patrimonio neto, tendr como efecto una

disminucin de la renta gravable y una disminucin del patrimonio neto tendr
como efecto un aumento de la renta gravable.

2. de acuerdo a la Ley de Impuesto Sobre la Renta, Cul es el

tratamiento para ajustar las deudas en moneda extranjera.

El artculo 94 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta establece Se

consideran activos y pasivos monetarios, segn el caso, las partidas del Balance
General del contribuyente que representan valores nominales en moneda nacional
que al momento de su disposicin o liquidacin, estas se hacen por el mismo valor
histrico con que fueron registrados. Todos los activos y pasivos no clasificados
como no monetarios, se consideran monetarios.
Pargrafo nico. El efectivo y otras acreencias y obligaciones en moneda
extranjera o con clusulas de reajustabilidad se consideran partidas monetarias y
sern ajustadas a la tasa de cambio de la fecha de cierre del ejercicio gravable de
acuerdo con las respectivas clusulas de reajustabilidad respectivamente, en la
contabilidad del contribuyente, antes del ajuste por inflacin de conformidad con
los principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela.

10
 3. Cul es el procedimiento para realizar el ajuste regular
por inflacin de los activos no monetarios provenientes de
aos anteriores?

Con respecto a las partidas excluidas de los activos no monetarios, la Ley de

Impuesto Sobre la Renta, en su Artculo 173, Pargrafo Cuarto, establece:
Ttulo IX: De los Ajustes por Inflacin
Captulo I: Del Ajuste Inicial por Inflacin
Artculo 173. Pargrafo Cuarto. Debern excluirse de los no monetarios, las
capitalizaciones en las cuentas de activos no monetarios por efectos de las
devaluaciones de la moneda y cualesquiera revalorizaciones de activos no
monetarios no autorizados por esta Ley. Tambin debern excluirse de los activos
y pasivos, los bienes deudas y obligaciones aplicados en su totalidad a la
produccin de utilidades o enriquecimientos presuntos, exentos, exonerados o no
sujetos al impuesto establecido por esta Ley y los bienes intangibles no pagados ni
asumidos por el contribuyente ni otras actualizaciones o revalorizaciones de
bienes no autorizados por esta Ley. Asimismo debern excluirse de los activos y
pasivos y por lo tanto del patrimonio neto, las cuentas y efectos por cobrar a
accionistas, administradores, afiliadas, filiales y otras empresas relacionadas y/o
vinculadas de conformidad con lo establecido en el artculo 117 de la presente
Ley.
Estas exclusiones se acumularan en una cuenta de patrimonio denominada
Exclusiones Fiscales Histricas al Patrimonio.
Sobre este mismo tema, el Reglamento del Impuesto Sobre la Renta, en su
Artculo 97,
Ttulo II: De la Determinacin del Enriquecimiento Neto
Captulo V: De los Ajustes por Inflacin
Seccin Primera: Disposiciones Generales
Artculo 97
Se excluirn de los activos y pasivos y del patrimonio neto del contribuyente, las
revalorizaciones de activos fijos y sus correspondientes depreciaciones no

11
autorizadas por esta Ley, la participacin patrimonial en las utilidades o perdidas
de las inversiones permanentes en filiales, afiliadas y otras empresas relacionadas,
las capitalizaciones en las cuentas de activos no monetarios por efecto de
devaluaciones de la moneda, las provisiones, las cuentas y efectos por cobrar a
accionistas, administradores, afiliadas, filiales y otras empresas relacionadas y/o
vinculadas, los bienes, deudas y obligaciones aplicados en su totalidad a la
produccin de utilidades o enriquecimientos presuntos, exentos, exonerados no
sujetos al impuesto establecido por esta Ley, provisiones tales como para la
obsolescencia de inventario y cuentas incobrables y los bienes intangibles no
pagados ni asumidos por el contribuyente ni otras actualizaciones o
revalorizaciones de bienes no autorizadas por la Ley.
En los casos de personas naturales tambin debern excluirse los bienes,
derechos, deudas y obligaciones que no estn en funcin del objeto, giro o
actividad empresarial realizada en el ejercicio gravable por el contribuyente.

Pargrafo nico: Estas exclusiones se acreditaran a la respectiva cuenta del activo

o se cargarn a la respectiva cuenta del pasivo y se cargarn o acreditarn
respectivamente a una cuenta especial que formar parte del patrimonio neto del
contribuyente y que se denominar Exclusiones Fiscales Histricas al
Patrimonio.
Explicacin:
Las partidas que se excluyen del pasivo y del activo, se excluyen del Balance y
por ende del patrimonio neto. Al excluir estas cuentas del sistema de ajuste por
inflacin se evita de cierta forma abultar de forma artificial el activo, y por ende el
patrimonio neto, dando as una traduccin en una disminucin de la renta fiscal
gravable. Las partidas que el Fisco ordena excluir del balance fiscal con el fin de
sincerar los resultados son:
Revalorizaciones hechas por el contribuyente.
Cuentas y efectos a cobrar a accionistas, administradores y empresas
relacionadas.
Rentas exentas.

12
 Rentas presuntas.
Operaciones en moneda extranjera o con clusula de reajustabilidad.
Las Exclusiones se acumularn, a los efectos de esta Ley, en una cuenta
denominada:
Especifica: EXCLUSIONES FISCALES HISTRICAS AL PATRIMONIO.

4. Una empresa tiene cuentas por pagar en moneda extranjera de

US$ 40.000, y estn expresados por Bs. 90 por dlar al tipo de
cambio cuando se realiz la operacin el 28/02/2015 y al cierre del
ejercicio econmico al 31/12/2015, el tipo de cambio para la
compra es de Bs. 600 por dlar americano. De acuerdo a la Ley
de Impuesto sobre la renta cul es el tratamiento contable?

C e f
A b a x b d a x d e - c
Monto de Tasa de Costo Tasa de Valor Ajustado Ajuste
la Deuda $ Cambio al Histrico Cambio al
28/02/2015 31/12/2015
40.000,00 90,00 3.600.000,00 600,00 24.000.000,00 20.400.000,00

Tratamiento Contable Fiscal:

DESCRIPCIN DEBE HABER

Prdida por Variacin Cambiaria 20.400.000,00
Deuda en Moneda Extranjera 20.400.000,00
P/R: Actualizacin de Partida de Pasivo
en Moneda Extranjera.

13
5. La empresa Comercial Ramrez, C. A. en el mes de abril de
2015, adquiri 5.000 acciones en la bolsa de valores por Bs.
3.000,00 por accin y al cierre del ejercicio fiscal al 31/12/2015, la
cotizacin de las acciones es de Bs. 4.300,00 por accin. Cul es el
tratamiento contable de conformidad con la Ley de Impuesto
sobre la Renta?

A b c d e f
(a * b) (a * d) (e - c)
Cantidad Tipo de Valor Tipo de Valor Ajuste
Cotizacin
De Cotizacin Segn al Ajustado al Inicial
Acciones abril.2015 Libros 31-12-2015 31-12-2015

5.000,00 3.000,00 15.000.000,00 4300,00 21.500.000,00 6.500.000,00

Asiento Contable
Debe Haber
Valores negociables 6.500.000,00
Ganancias en valores negociables 6.500.000,00
Asiento para registrar los valores
negociables al cierre del ejercicio
contable 31/12/2007.

14
 MODULO 2, UNIDAD 3, OBJETIVO 3

A continuacin se le suministra el Balance General de la empresa

Altagracia, C.A., A fin de que usted, determine el Balance General
Inicial Fiscal ajustado por inflacin.

INVERSIONES PHD, C.A.

BALANCE GENERAL
Al 31 de diciembre de 2013
(Expresado en bolvares)

Activo
Efectivo 3.625
Cuentas por Cobrar Comerciales 82.300
Cuentas por Cobrar Accionistas 5.200
Cuentas por Cobrar Empleados 3.500
Inventario 203.920
Total Circulante 298.545
Fijo
Terreno 17.620
Edificio 86.932
Depreciacin Acum. (5.963)
Equipo 25.600
Depreciacin Acum. (1.560)
Total Activo Fijo 122.629
Total Activos 421.174
Pasivo
Cuentas por Pagar 85.423
Otros Pasivos 4.877
Total Pasivo 90.300
Capital
Capital Social 254.920
Utilidades Retenidas 46.271
Reserva Legal 29.683
Total Capital 330.874
Total Pasivo y Capital 421.174

15
Informacin Complementaria

INVENTARIOS DE MERCANCA
INVENTARIO INICIAL
Cantidad Unitario Costo
Artculos (Inv. Inicial) Promedio Total
Producto A 10.150 4 40.600
Producto B 5.182 7 36.274
Producto C 8.308 7 58.156
135.030
INVENTARIO FINAL
COSTO COSTO
UNITARIO SEGN
Artculos Cantidad PROMEDIO LIBROS
Producto A 10.060 6 60.360
Producto B 6.620 8 52.960
Producto C 11.325 8 90.600
203.920
ACTIVOS
FIJOS
Fecha de Vida
TIPO Costo Adquisicin til (aos)
Terreno 17.620 01/01/2013 -
Edificio 86.932 01/02/2013 20
Equipos 25.600 01/01/2013 10

16
INVERSIONES PHD, C.A.
HOJA DE TRABAJO DE AJUSTE INICIAL DE LOS INVENTARIOS. (Art. 104
DEL REGLAMENTO DE LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA PAR. 5)
AO 2013
A-1

E G
A B C D F H
(c/d) (f x e)
Costo
Inventario
I.P.C Cierre I.P.C fecha de Factor de Histrico al
Descripcin Fecha de Inicio Costo Histrico Inicial
ejercicio adquisicin Actualizacin cierre del
Actualizado
ejercicio

Producto A 01/01/2013 498,1 329,4 1,51214 40.600,00 61.392,88 60.360,00

Producto B 01/01/2013 498,1 329,4 1,51214 36.274,00 54.851,37 52.960,00

Producto C 01/01/2013 498,1 329,4 1,51214 58.156,00 87.940,01 90.600,00

Total Inventarios 135.030,00 204.184,26 203.920,00

17
 i j
(h - f) (g+i) (h*g) / f K K
Ajuste inicial por inflacin del inv. El
Incremento Histrico del
Inventario actualizado al cierre resultado de la diferencia entre el inv.
Descripcin Inv. Inicial con relacin al
si h >f si h < f Final actualizado a la fecha de cierre
Inv. Final
menos el Inv. final histrico
(J1 - h) (J2 - h)
Producto A 19.760,00 81.152,88 0,00 20.792,88

Producto B 16.686,00 71.537,37 0,00 18.577,37

Producto C 32.444,00 120.384,01 0,00 29.784,01

68.890,00 273.074,26 69.154,26

Debe Haber

Inventario 69.154,26
Actualizacin del Patrimonio 69.154,26

Para registrar el ajuste inicial de los Inventarios

18
INVERSIONES PHD, C.A.
HOJA DE TRABAJO PARA AJUSTE INICIAL DE LOS ACTIVOS FIJOS
NO MONETARIOS Y ACTIVOS FIJOS NO DEPRECIABLES (ART. 105.2)
AO 2013 (A-2)

E G
A B C D F H
(c/d) (f x e)

Fecha de I.P.C Cierre del I.P.C fecha de Factor de Costo Costo histrico Amortizacin
Descripcin
Adquisicin ejercicio adquisicin Actualizacin Histrico Actualizado Acumulada Histrica

Terreno 01/01/2013 498,1 329,4 1,51214 17.620,00 26.643,91 0,00

I J K L
M1 M2 M3
(h x e) (g - f) (i -h) (j -k)
Amortizacin Ajuste Inicial Ajuste Inicial
Ajuste Inicial al Ajuste Inicial Ajuste Inicial Ajuste Inicial
Descripcin Acumuladas Amor. Acum. Por Inflacin
Costo Histrico al Costo Amor. Acum. Neto al Cierre
Actualizadas Histrica Neto

Terreno 0,00 9.023,91 0,00 9.023,91 9.023,91 0,00 9.023,91

19
INVERSIONES PHD, C.A.
HOJA DE TRABAJO PARA EL AJUSTE INICIAL DE LOS ACTIVOS
FIJOS DEPRECIABLES Y CALCULO DEL 3% DEL RAA (ART. 105 N 2)
AO 2013 (A-3)

E G
A B C D F H
(c/d) (f x e)
Depreciacin
Fecha de I.P.C Cierre del I.P.C fecha de Factor de Costo Costo histrico
Descripcin Acumulada
Adquisicin ejercicio adquisicin Actualizacin Histrico Actualizado
Histrica
Edificio 01/02/2013 498,1 334,8 1,48775 86.932,00 129.333,08 5.963,00

Equipos 01/01/2013 498,1 329,4 1,51214 25.600,00 38.710,78 1.560,00

I J K L M4
M1 M2 M3
(h x e) (g - f) (i -h) (j -k) (3%)
Ajuste
Depreciacin Ajuste Inicial Ajuste Inicial % de
Ajuste Inicial Ajuste Inicial Ajuste Inicial Inicial
Descripcin Acum. al Costo Por Inflacin Ajuste
Dep. Acum. al Costo Dep. Acum. Neto al
Actualizadas Histrico Neto Inicial
Cierre
Edificio 8.871,45 42.401,08 2.908,45 39.492,63 42.401,08 2.908,45 39.492,63 1.184,78

Equipos 2.358,94 13.110,78 798,94 12.311,84 13.110,78 798,94 12.311,84 369,36

11.230,39 55.511,86 3.707,39 51.804,47 55.511,86 3.707,39 51.804,47 1.554,14

20
 TRATAMIENTO CONTABLE

DEBE HABER
Terreno 9.023,91
Actualizacin del Patrimonio 9.023,91

Edificio 42.401,08
Depreciacin Acumulada 2.908,45
Actualizacin del Patrimonio 39.492,63

Equipos 13.110,78
Depreciacin Acumulada 798,94
Actualizacin del Patrimonio 12.311,84

21
 INVERSIONES PHD, C.A.
LIBRO MAYOR FISCAL
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013

Actualizacin del Patrimonio Terreno

69.154,26 A-1 9.023,91
9.023,91 A-2 A-2
39.492,63 A-3 9.023,91
12.311,84 A-3 9.023,91 -
129.982,64

Inventario Edificio Depreciacin Acumulada Edificio

A-1 69.154,26 A-3 39.492,63 2.908,45 A-3

69.154,26 - 39.492,63 - - 2.908,45

69.154,26 39.492,63 2.908,45

Depreciacin Acumulada
Equipo Equipo
A-3 12.311,84 798,94 A-3

12.311,84 798,94

22
 INVERSIONES PHD, C.A.
Mayor de la Cuenta del Libro Fiscal
Actualizacin del Patrimonio
Al 31/12/2013
Debe Haber
Fecha Ref Descripcin
Dic 13 A1 Ajuste Inicial Inventarios 69.154,26
Dic 13 A2 Ajuste Inicial Terreno 9.023,91
Dic 13 A3 Ajuste Inicial Edificio 39.492,63
Dic 13 A3 Ajuste Inicial Equipo 12.311,84
Saldo al 31/12/13 129.982,64

INVERSIONES PHD, C.A.

23
 BALANCE GENERAL FISCAL INICIAL
AL 31/12/13

Activo Saldo Histrico Debe Haber Saldo Ajustado

al 31/12/13 al 31/12/13
Efectivo 3.625 3.625
Ctas. x Cob. Comerciales 82.300 82.300
Ctas. x Cob. Accionistas 5.200 5.200
Ctas. x Cob. Empleados 3.500 3.500
Inventario 203.920 69.154,26 273.074,26
Total Circulante 298.545 367.699,26
Fijo
Terreno 17.620 9.023,91 26.643,91
Edificio 86.932 42.401,08 129.333,08
Dep. Acum. Edificio -5.963 2.908,45 -8.871,45
Equipos 25.600 13.110,78 38.710,78
Dep Acum. Equipos -1.560 798,94 -2.358,94
Total Activos Fijos 122.629 183.457,38
Total Activos 421.174 551.156,64
Pasivo
Cuentas por Pagar 85.423 85.423
Otros pasivos 4.877 4.877
Total Pasivo 90.300 90.300
Capital
Capital Social 254.920 254.920
Utilidades Retenidas 46.271 46.271
Reserva Legal 29.683 29.683
Total Capital 330.874 330.874
Actualizacin del Patri. ____________ 129.982,64 129.982,64
Total Pasivo y Capital 421.174 133.690,03 133.690,03 551.156,64

MODULO 4, UNIDAD 4, OBJETIVO 4

24
Elabore el Balance General Reajustado Fiscal al cierre del ejercicio del
ao 2014.

INVERSIONES PHD, C.A.

BALANCE GENERAL
Al 31 de Diciembre de 2014
(Expresado en miles de bolvares)

Activo
Efectivo 36.841
Cuentas por Cobrar Comerciales 62.413
Cuentas por Cobrar Accionistas 5.200
Cuentas por Cobrar Empleados 2.600
Inventarios 213.518
Total Circulante 320.572
Fijo
Terrenos 17.620
Edificio 86.932
Depreciacin Acumulada Edificio -11.926
Equipos 25.600
Depreciacin Acum. Equipo -3120
Equipo de Reparto 13.523
Depreciacin Acumulada Equipo de R -1.302
Total Activo Fijo 127.327
Total Activos 447.899
Pasivo
Cuentas por Pagar 62.059
Otros Pasivos 4.842
Total Pasivo 66.901
Capital
Capital Social 269.920
Utilidades Retenidas 78.963
Reserva Legal 32.115
Total Capital 380.998
Total Pasivo ms Capital 447.899

INVERSIONES PHD, C.A.

25
INFORMACIN COMPLEMENTARIA

INVENTARIO FINAL

Artculos Inventario Costo Costo Segn

al Unitario Libros
31/12/2014 Promedio
Producto A 8.423 7 58.961
Producto B 7.627 9 68.643
Producto C 9.546 9 85.914
213.518
ACTIVOS FIJOS
Tipo Costo Adquisicin til (Aos)
Terreno 17.620 01/01/2013 -
Edificio 86.932 01/02/2013 20
Equipos 25.600 01/01/2013 10
Equipo de Re 12.000 05/01/2014 10

Aumento del Capital Social Bs. 15.000,00 desde el 01-01-2014 pagado

en efectivo.

26
 INVERSIONES PHD, C.A.
Balance General
Al 31 de Diciembre de 2014

Activo Exclusiones Exclusiones

Debe Haber Debe Haber
Efectivo 3.625 3.625 3.625
Ctas X Cobrar Comerciales 82.300 82.300 82.300
Ctas X Cobrar Accionistas 5.200 5.200
Ctas X Cobrar Empleados 3.500 3.500 3.500
Inventarios 273.074,26 273.074,26 273.074,26
Total Circulante 367.699,26 362.499,26
Fijo
Terrenos 26.643,91 26.643,91 26.643,91
Edificio 129.333,08 129.333,08 129.333,08
Depreciacin Acum. Edificio (8.871,45) (8.871,45) (8.871,45)
Equipos 38.710,78 38.710,78 38.710,78
Depreciacin Acum. Equipos (2.358,94) (2.358,94) (2.358,94)
Total Activo Fijo 183.457,38 183.457,38
Total Activos 551.156,64 545.956,64
Pasivo
Cuentas Por Pagar 85.423 85.423 85.423
Otros Pasivos 4.877 4.877 4.877
Total Pasivo 90.300 90.300
Capital
Capital Social 254.920 254.920
Utilidades Retenidas 46.271 46.271
Reserva Legal 29.683 29.683
Exclusiones Fiscales Histricas 5.200
Actualizacin del Patrimonio 129.982,64 129.982,64
Total Capital 330.874 330.874

Total Pasivo y Capital 551.156,64 I.P.C Dic. 2014 I.P.C Dic. 2013 551.156,64 545.956,64 90.300

Total Patrimonio Inicial Factor 455.656,64

Total Ajuste del Patrimonio 455.656,64 839,5 498,1 1,68540 767.963,70
( 455.656,64)
312.307,06

27
 INVERSIONES PHD, C.A.
REAJUSTE REGULAR DEL PATRIMONIO NETO
AO 2014
B-1

Activos Ajustados al 01-01-2013 551.156,64

Menos:
Cuentas por Cobrar
Accionistas -5200,00
Total Activos Ajustados al 01-01-2013 545.956,64
Menos:
Total Pasivos al 01-01-
2013 -90.300,00
Exclusiones Fiscales
Histricas 5.200,00

Patrimonio Neto al Inicio 01-01-2013 455.656,64

VARIACION DEL PATRIMONIO NETO

Factor de Correccin

455.656,64 1,68540 767.963,70

Determinacin del Patrimonio Neto

Patrimonio Neto Inicial Ajustado 767.963,70
Menos Patrimonio neto al
Inicio 455.656,64
Reajuste Por Inflacin 312.307,06

Tratamiento Fiscal
Contable

Reajuste Regular Por

Inflacin 312.307,06
Actualizacin del
Patrimonio 312.307,06

Factor de Correccin: IPC al 31/12/2014 = 839,5 = 1,68540

IPC al 31/12/2013 498,1

28
INVERSIONES PHD, C.A.
HOJA DE TRABAJO PARA EL REAJUSTE DE LOS INVENTARIOS
ART. 120 REGLAMENTO DE LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
AO 2014
B-2

E H I
A B C D
(c/d)
F G
(g-f) (g*e)

Inventario Inventario
Fecha de Ajuste
I.P.C Cierre Inventario inicial inicial
cierre del I.P.C mes del Factor de acumulado
Descripcin del ejercicio histrico actualizado Actualizado
ejercicio cierre actual actualizacin inventario
anterior inicial cierre al cierre
anterior inicial
anterior actual

60.360,0 20.792,8 136.775,0

Producto A 31/12/2013 839,5 498,1 1,68540 0 81.152,88 8 6
52.960,0 120.569,0
Producto B 31/12/2013 839,5 498,1 1,68540 0 71.537,37 18.577,37 8
90.600,0
Producto C 31/12/2013 839,5 498,1 1,68540 0 120.384,01 29.784,01 202.895,21

203.920,0 273.074,2 69.154,2

0 6 6

29
 K L ( O) Resumen
(si j <f no
asentar) (si j >f) (si j<f) (si j = f) M N (si m >h) (si m<h) (si m = h)
J
(j-f) (i + k) (j x i) / f (i) (l -j) (m - h) (n) (n) (n)

Crdito
Reajuste
Incremento Debito inventario (3) no se
Ajuste Acum por
Inv. Final En total hist. inventario debito hace
Descripcin Inventario Final Actualizado del Inv. Inflacin
Bs. Histricos Inventario final crdito reaj. X reajuste ningn
Final del
sobre inicial inflacin por asiento
ejercicio
inflacin

Producto A 58.961,00 0,00 0,00 133.604,94 0,00 74.643,94 53.851,06 53.851,06

Producto B 68.643,00 15.683,00 136.252,08 0,00 0,00 67.609,08 49.031,71 49.031,71
Producto C 85.914,00 0,00 0,00 192.401,09 0,00 106.487,09 76.703,08 76.703,08

Totales 213.518,00 248.740,11 179.585.85 179.585.85

30
 TRATAMIENTO CONTABLE FISCAL

- 1

Inventario Producto A 53.851,06

Inventario Producto B 49.031,71
Inventario Producto C 76.703,08
Reajuste por Inflacin Producto A 53.851,06
Reajuste por Inflacin Producto B 49.031,71
Reajuste por Inflacin Producto C 76.703,08
P/R el reajuste regular de los Inventarios

31
INVERSIONES PHD, C.A.
HOJA DE TRABAJO PARA EL REAJUSTE REGULAR DE LOS ACTIVOS NO
MONETARIOS DISTINTOS DE LOS INVENTARIOS.
ART.117 DEL REGLAMENTO DE LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
AO 2014
B-3

F G I
A B C D E H J
(d/c) (e/c) (h*f)

Costos de
Costos Depreciaciones
I.P.C de adquisicin
I.P.C fecha I.P.C Cierre Factor de histricos histricas
Fecha de Cierre del Factor cierre actualizados
Descripcin de del ejercicio Actualizacin cierre del acum. Al cierre
Adquisicin ejercicio anterior cierre del
adquisicin anterior cierre actual ejercicio del ejercicio
actual ejercicio
anterior anterior
anterior

Terreno 01/01/2013 329,4 498,1 839,5 1,51214 2,54857 17.620,00 26.643,91 0,00
Edificio 01/02/2013 334,8 498,1 839,5 1,48775 2,50747 86.932,00 129.333,08 5.963,00
Equipos 01/01/2013 329,4 498,1 839,5 1,51214 2,54857 25.600,00 38.710,78 1.560,00
Equipo de R 05/01/2014 514,7 839,5 1,63105

32
 S1
K L N P Q R S2
M O (n-m) - (i- S3
(j*f) (i-h) - (k-j) (m*g) (o*g) (n-m) - (p-o) (q-l) (p-o) - (k-j)
h) (s-t)

Reajuste Costo de Costo Deprec. Deprec.

Depreciaciones Reajuste por
Regular adquisic histrico Histrica Acum Reajuste
histricas acum Inflacin Reajuste
acum. Al histrico al actualizado acum. Al actualizada al Reajuste de Reajuste Regular
al cierre del acum al cierre Regular
cierre del cierre del cierre cierre del cierre del los costos depreciacin neto de los
ejercicio del ejercicio Neto
ejercicio ejercicio ejercicio ejercicio ejercicio activos
anterior actual
anterior actual actual actual actual

0,00 9.023,91 17.620,00 44.905,80 0,00 0,00 27.285,80 18.261,89 18.261,89 - 18.261,89
8.871,45 39.492,63 86.932,00 217.979,38 11.926,00 29.904,09 113.069,29 73.576,66 88.646,30 15.069,64 73.576,66

2.358,94 12.311,84 25.600,00 65.243,39 3.120,00 7.951,54 34.811,85 22.500,01 26.532,61 4.032,60 22.500,01

0,00 0,00 12.000,00 19.572,60 1.302,00 2.123,63 6.750,97 6.750,97 7.572,60 821,63 6.750,97

Totales
141.013,40 19.923.87 121.089,53

33
 TRATAMIENTO CONTABLE FISCAL
-1-
Terreno 18.261,89
Reajuste Regular por Inflacin 18.261,89
P/R el Reajuste por inflacin Terreno,
-2-
Edificio 88.646,30
Depreciacin Acumulada del Edificio 15.069,64
Reajuste por Inflacin 73.576,66
P/R el Reajuste por inflacin Edificio,
-3-
Equipos 26.532,61
Depreciacin acum. Equipos 4.032,60
Reajuste Regular por Inflacin 22.500,01
-4-
Equipo de Reparto 7.572,60
Depreciacin acum. Equipo de Rept 821,63
Reajuste Regular por Inflacin 6.750,97

34
 INVERSIONES PHD, C.A.
HOJA DE TRABAJO PARA REALIZAR EL REAJUSTE REGULAR POR INFLACIN
DE:

Aumento o Disminucin del Capital Social al 31/12/14

B-4
Monto
Tipo Fecha Monto Factor de Ajustado al Reajuste por
Correccin 31/12/2014 Inflacin
Aumento Enero 14 15.000,00 1,63105 24.465,75 9.465,75

DETERMINACIN DEL FACTOR DE CORRECCIN

I.P.C al 31-12-14 839,5 1,63105

I.P.C al 01-01-14 514,7

TRATAMIENTO CONTABLE

Reajuste por Inflacin 9.465,75

Capital Social 9.465,75
P/Reg. Aumento del Capital Social

35
 INVERSIONES PHD, C.A.
MAYOR DE LA CUENTA DEL LIBRO FISCAL
REAJUSTE POR INFLACION
AL 31-12 -14

B-5

Fecha Referencia Descripcin Debe Haber

Dic-14 B-1 Ajuste del Patrimonio 312.307,06

Reajuste Inventarios
Dic-14 B-2 Producto A 53.851,06
Reajuste Inventarios
Dic-14 B-2 Producto B 49.031,71
Reajuste Inventarios
Dic-14 B-2 Producto C 76.703,08
Dic-14 B-3 Ajuste Inicial Inventarios 69.154,26
Dic-14 B-3 Reajuste Terrenos 18.261,89
Dic-14 B-3 Reajuste Edificio 73.576,66
Dic-14 B-3 Reajuste Equipos 22.500,01
Dic-14 B-3 Reajuste Equipo de Rep 6.750,97
Dic-14 B-4 Capital Social 9.465,75
321.772,81 369.829,64
48.056,83
369.829,64 369.829,64

Tratamiento Contable Fiscal

Debe Haber
Reajuste Por Inflacin 48.056,83
Actualizacin del Patrimonio 48.056,83

36
 INVERSIONES PHD, C.A.
MAYOR DE LA CUENTA DEL LIBRO FISCAL
ACTUALIZACIN DEL PATRIMONIO
AL 31-12 -14

Referencia Descripcin Debe Haber

Saldo al 31-12-2013 133.690,03

312.307,0
B-1 Ajuste del Patrimonio 6
B-2 Inventarios Ajuste Inicial 69.154,26
Amortizacin Ajuste Inicial
B-3 Edificio 2.908,45
Amortizacin Ajuste Inicial
B-3 Equipo 798,94
Aumento del Patrimonio 48.056,83
72.861,65 494.053.92
Actualizacin del Patrimonio
Saldo al 31-12-14 421.192,27

37
 INVERSIONES PHD, C.A.
LIBRO MAYOR FISCAL
AL 31/12/2014

Actualizacin del Patrimonio Inventario Terreno

2013 133.690,03 2013 69.154,26 2013 9.023,91
312.307,06 B-1 B-2 53.851,06
B-2 69.154,26 B-2 49.031,71
B-5 2.908,45 B-2 76.703,08 B-3 18.261,89
B-5 798,94 48.056,83 B-5 240.740,11 - 27.285,80 -
72.861,65 494.053.92 240.740,11 27.285,80
421.192,27

Capital Social Edificio Depreciacin Acumulada Edificio

9.465,75 B-4 2013 39.492,63 2.908,45 2013
B-3 88.646,30 15.069,64 B-3
9.465,75 128.138,93 - - 17.978,09
9.465,75 128.138,93 17.978,09

Equipos Dep. Acum. Equipos Depreciacin Acum. Equipo de Rep

2013 12.311,84 798,94 2013 821,63 B-3
26.532,61 4.032,60
38.844,45 4.831,54 821,63
38.844,45 4.831,54 821,63

Equipo de Reparto
B-3 7.572,60
7.572,60

INVERSIONES PHD, C.A.

38
 Balance General Fiscal
Al 31 de Diciembre de 2014
(Expresado en Bolvares)
Saldos Histricos Debe Haber Debe Haber Saldos Ajustados al
Activo
al 31-12-13 Ajuste Inicial Ajuste Inicial Ajuste Regular Ajuste Regular 31-12-14
Efectivo 36.841,00 36.841,00
Ctas X Cobrar Comerciales 62.413,00 62.413,00
Ctas X Cobrar Accionistas 5.200,00 5.200,00
Ctas X Cobrar Empleados 2.600,00 2.600,00
Inventarios 213.518,00 69.154,26 179.585.85 462.258,11
Total Circulante 320.572,00 569.312,11
Fijo
Terrenos 17.620,00 9.023,91 18.261,89 44.905,80
Edificio 86.932,00 42.401,08 88.646,30 217.979,38
Depreciacin Acum. Edificio (11.926,00) 2.908,45 15.069,64 (29.904,09)
Equipos 25.600,00 13.110,78 26.532,61 65.243,39
Depreciacin Acum. Equipo (3.120,00) 798,94 4.032,60 (7951.54)
Equipo de Reparto 13.523,00 7.572,60 21.095,60
Depreciacin Acum. Equipo de Rep (1.302,00) 821,63 (2.123,63)
Total Activo Fijo 127.327,00 309.244,91
Total Activos 447.899,00 133.690,03 878.557,02
Pasivo
Cuentas Por Pagar 62.059,00 62.059,00
Otros Pasivos 4.842,00 4.842,00
Total Pasivo 66.901,00 66.901,00
Capital
Capital Social 269.920,00 9.465,75 279.385,75
Utilidades Retenidas 78.963,00 78.963,00
Reserva Legal 32.115,00 32.115,00
Actualizacin del Patrimonio - 129.982,64 291.209,63 421.192,27
Total Capital 380.998,00 811.656,02
Total Pasivo y Capital 447.899,00 133.690,03 133.690,03 320.599,25 320.599,25 878.557,02

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 CONCLUSION

La inflacin representa el aumento generalizado de los precios en la economa, por cuanto un Bien
que hace un ao fue adquirido por un precio determinado, con toda seguridad no tendr el mismo
valor luego de transcurrido cierto tiempo. Este fenmeno hace que los valores en libro de los bienes,
no sea comparables entre diferentes perodos, condicin sta que es indispensable para los estados
financieros; gracias a los ndices de precio podemos medir cuanto a aumentado y disminuido el
nivel inflacionario en partidas que son afectadas por dichos fenmenos, por ende es importante
hacer notar que hay partidas que son susceptibles a tal fenmeno y otras que no, pues estas las
llamaremos partidas monetarias y no monetarias por otro lado tenemos que no todas las partidas se
reexpresan.
En trminos generales el ajuste por inflacin plantea la actualizacin extraordinaria de los activos y
pasivos no monetarios, tomando como factor de actualizacin la variacin ocurrida en el ndice de
Precios al Consumidor del rea Metropolitana de Caracas (en adelante IPC) desde el mes de la
adquisicin de dichos activos y pasivos no monetarios hasta la fecha de cierre. El efecto neto da al
ajuste el cual aumentara o disminuir el patrimonio neto del contribuyente a los solos fines
impositivos, as como fluir en la valoracin de los activos fijos a ser depreciados en la vida til
ingresante y de los inventarios objeto del giro de negocios.

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 REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

Ley de Impuesto Sobre La Renta, Gaceta Oficial N 5.566 Extraordinario

Diciembre 28.2001.

Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre La Renta, Gaceta Oficial N 5.662 Extraordinario,

Septiembre 24 del 2003

Contabilidad Fiscal, Universidad Nacional Abierta.

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