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La informacin que aparece en los estados financieros debe mostrar los aspectos importantes de la
entidad que fueron reconocidos contablemente. La informacin tiene importancia relativa si existe
el riesgo de que su omisin o presentacin errnea afecte la percepcin de los usuarios generales
en relacin con su toma de decisiones. Por consiguiente, existe poca importancia relativa en
aquellas circunstancias en las que los sucesos son triviales.
Los juicios acerca de la importancia relativa son hechos a la luz de las circunstancias que rodean a
los estados financieros y se ve afectada por el tamao o la naturaleza de un error, o una
combinacin de ambos.
Los juicios sobre asuntos que son importantes, para los usuarios de los estados financieros, se
basan en considerar las necesidades comunes de informacin financiera por parte de los usuarios.
El posible efecto de errores no se considera en funcin de usuarios individuales especficos, cuyas
necesidades pueden variar ampliamente.
El auditor determina la materialidad para los estados financieros tomados en su conjunto para
propsitos de determinar la naturaleza y el alcance de los procedimientos de evaluacin de
riesgos, identificar y evaluar los riesgos de errores materiales, determinar la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora.
Para determinar la materialidad, el auditor utiliza dos juicios crticos de auditora: el primero es
seleccionar un benchmark, y el segundo es determinar un porcentaje de medida razonable.
Las partidas sobre las cuales los usuarios de los estados financieros de la entidad desean
centrar su atencin.
Las entidades con utilidades variables, utilidades normales antes de impuestos. Las
utilidades antes de impuestos deben normalizarse tomando un promedio de los ltimos aos (por lo
menos los ltimos tres), considerando excluir los ajustes por partidas inusuales o no recurrentes.
Las entidades que reportan prdidas, utilidades normales antes de impuestos. Una
consideracin importante, en este caso, es la composicin real de las prdidas. Si las prdidas son
atribuibles a elementos no recurrentes o inusuales, as como la prdida por deterioro, estas
partidas deben ser excluidas para la normalizacin de las utilidades. Cuando se obtienen prdidas
de operacin y se espera que continen por un periodo prolongado (por ejemplo, el inicio de
operaciones, la disminucin de operaciones de la industria), hay que considerar usar
el benchmark de ingresos totales o activos totales.
Las expectativas del usuario. Una medida comn de materialidad es de 5 a 10%, considerando
las percepciones o necesidades de los usuarios cuando su nfasis es hacia las utilidades
reportadas.
Las medidas de materialidad de aos anteriores. Los juicios de materialidad de aos anteriores
pueden ser tiles cuando las condiciones de las entidades son generalmente las mismas.
Las otras medidas de materialidad. Otras medidas podran reflejar los estndares de la industria
tales como el benchmark del retorno de inversin.
Los trabajos con riesgo. Los porcentajes ms bajos de intervalos suelen ser seleccionados para
entidades identificadas que representan mayor riesgo.
Para ejemplificar lo anterior, el uso de 0.5% del total de los ingresos de una entidad con $2,000 de
ingresos dara lugar a una materialidad de la planeacin de $10. Puede ser poco probable que $10
afecte a un usuario en la toma de decisiones sobre los estados financieros. En consecuencia,
puede ser ms apropiado en esta situacin, utilizar un porcentaje de medida razonable sobre el
lmite superior de la tabla.
Materialidad de ejecucin
El concepto de materialidad de ejecucin se conoca como error tolerable; sin embargo, daba lugar
a confusiones y consultas sobre la forma de su determinacin. En mayo de 2006, elInternational
Auditing and Assurance Standards Board (IAASB), lleg a la conclusin de que no sera posible
promover un enfoque nico para la determinacin de error tolerable, ya que no tiene conocimiento
de ninguna prueba convincente para apoyar un enfoque determinado, o para sugerir que la calidad
de las auditoras se ve afectado por el enfoque utilizado. Para eliminar la confusin, el IAASB
consider explicar el trmino de error tolerable como materialidad de ejecucin.
Los factores que pueden indicar la existencia de una o ms clases de transacciones particulares,
saldos o revelaciones, son los siguientes:
La informacin clave a revelar en relacin con la industria en la que opera la entidad, por
ejemplo, los costos de investigacin y desarrollo para una compaa farmacutica.
Documentacin de auditora
c) la materialidad de ejecucin, y
Conclusin
En la medida en que el auditor determine una materialidad de los estados financieros tomados en
su conjunto, demasiado baja, tambin resultar una materialidad de ejecucin baja, y como
consecuencia, habr excesos de documentacin de auditora e ineficiencias potenciales en el
trabajo. Determinar la materialidad de los estados financieros tomados en su conjunto demasiado
elevada, resultar en una materialidad de ejecucin demasiado alta y la posibilidad de no obtener
suficiente evidencia apropiada de auditora, por lo tanto, es necesario llevar a cabo una adecuada
evaluacin y documentacin sobre la determinacin de la materialidad y que sta sea revisada
conforme avanza la auditora.